NEWSLETTER NR.

44

24 NOI 2020

Prestările de servicii B2B

_______________________________________

ELABORAT DE GHEORGHE STREȘNA

LAURENȚIU STANCIU
_________________

În conformitate cu prevederile art. 268, alin. (1) din Codul fiscal, din punct de vedere
al TVA sunt considerate operațiuni impozabile în România cele care îndeplinesc
cumulativ următoarele condiții:
a) operațiunile constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de
servicii, în sfera taxei, efectuate cu plată;
b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi în
România;
c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizată de o persoană
impozabilă;
d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor rezultă dintr-o activitate economică.
Dacă o operațiune îndeplinește cumulativ condițiile prevăzute la literele a), c) și d) din
Codul fiscal, dar nu îndeplinește condiția prevăzută la lit. b) și anume ca locul prestării
serviciilor să fie în România, atunci operațiunea nu este impozabilă în România. Astfel,
dacă o operațiune nu este impozabilă în România, atunci nu se mai verifică dacă este o
operațiune care intră sau nu în sfera TVA, iar apoi dacă intră în sfera TVA dacă este scutită
de TVA (cu drept de deducere sau fără drept de deducere) sau se colectează TVA. Prin
urmare, atunci când analizăm dacă un serviciul este impozabil sau nu în România este
necesar ca cele 4 condiții să fie îndeplinite cumulativ.
Pentru a determina dacă o prestare de servicii este impozabilă în România trebuie
analizat dacă serviciul respectiv are locul prestării în România conform art. 278 din
Codul fiscal. Prevederile articolului 278 se aplică atât în cazul în care prestatorul și
beneficiarul sunt stabiliți în aceeași țară, dar și în țări diferite. În cazul prestărilor de servicii
în care prestatorul și beneficiarul sunt situați în aceeași țară, atunci vor există diferențe
privind modul de declarare și de plată a TVA.
Articolul 278 cuprinde două reguli generale:
• prestare de servicii între două persoane impozabile denumit regula B2B (business
to business) – art. 278, alin. (2) din Codul fiscal;
• prestarea de servicii de la o persoană impozabilă către o persoană neimpozabilă
denumită regula B2C (business to consumer) – art. 278, alin. (3) din Codul fiscal.
La articolul 278, alin. (4) - (7) din Codul fiscal sunt prevăzute și o serie de reguli
speciale care exceptează de la regula generală, dar care se aplică cu prioritate. Regulile
prevăzute la art. 278 alin. (2) sau (3) din Codul fiscal (B2B sau B2C) se aplică numai în
situația în care serviciile nu se pot încadra la niciuna dintre excepțiile prevăzute la art.
278 alin. (4) - (7) din Codul fiscal. Dacă serviciile pot fi încadrate în una dintre excepțiile
prevăzute la art. 278 alin. (4) - (7) din Codul fiscal, întotdeauna excepția prevalează,
nemaifiind aplicabile regulile generale stabilite la art. 278 alin. (2) și (3) din Codul fiscal.
Regulile generale nu prevăd o listă de servicii care intră sub incidența lor, ci doar
regulile speciale prevăd în mod expres serviciile care se încadrează la excepții. Următoarele
servicii prestate de o persoană impozabilă către o altă persoană impozabilă (B2B) se
încadrează la excepții conform art. 278 alin. (4) - (7) din Codul fiscal:
• servicii efectuate în legătură cu bunurile imobile;
• servicii de transport de călători;
• servicii de restaurant și catering cu excepția celor efectuate la bordul navelor, al
aeronavelor sau al trenurilor;
• închirierea pe termen scurt a unui mijloc de transport;

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
_________________

• servicii de restaurant și catering furnizate efectiv la bordul navelor, al aeronavelor

sau al trenurilor în timpul unei părți a unei operațiuni de transport de călători
efectuată în Uniunea Europeană;
• servicii constând în activități accesorii transportului, precum încărcarea,
descărcarea, manipularea și servicii similare acestora, servicii constând în lucrări
asupra bunurilor mobile corporale și evaluări ale bunurilor mobile corporale,
servicii de transport de bunuri efectuate în România, când aceste servicii sunt
prestate către o persoană impozabilă nestabilită pe teritoriul Uniunii
Europene, dacă utilizarea și exploatarea efectivă a serviciilor au loc în România;
• servicii legate de acordarea accesului la evenimente culturale, artistice,
sportive, științifice, educaționale, de divertisment sau alte evenimente similare,
cum ar fi târgurile și expozițiile, precum și pentru serviciile auxiliare legate de
acordarea acestui acces;
• servicii de transport de bunuri efectuate în afara Uniunii Europene, când aceste
servicii sunt prestate către o persoană impozabilă stabilită în România și
utilizarea și exploatarea efectivă a serviciilor au loc în afara Uniunii Europene.
În cazul în care serviciului nu îi este aplicabilă nicio regulă specială din cele de mai sus
menționate expres la art. 278, alin. (4)-(7) din Codul fiscal, atunci se va aplica regula
generală – B2B (art. 278, alin. (2) din CF) dacă vorbim de o prestare de servicii realizată de
o persoană impozabilă către altă persoană impozabilă.
Analizând regulile speciale prevăzute la art. 278, alin. (4)-(7) din Codul fiscal, se deduce
că atunci când un serviciu este prestat de o persoană impozabilă către o altă persoană
impozabilă, nu este aplicabilă niciuna din regulile speciale menționate mai sus pentru
următoarele tipuri de servicii:
• servicii de transport de bunuri;
• servicii accesorii transportului de bunuri;
• serviciile de natură intangibilă (consultanță, contabilitate, serviciile
avocaților, inginerilor, publicitate, punerea la dispoziție de personal, cesiunea
drepturilor de autor, telecomunicații, servicii furnizate pe care electronică etc.);
• serviciile de intermediere;
• lucrările și evaluările asupra bunurilor mobile corporale;
• serviciile culturale, artistice, sportive, științifice, educaționale, de divertisment sau
alte evenimente similare, cum ar fi târgurile și expozițiile, altele decât accesul la
aceste evenimente;
• închirierea pe termen lung a mijloacelor de transport;
• închirierea de alte bunuri mobile corporale;

Unde este locul prestării pentru serviciile B2B?

Locul de prestare a serviciilor către o persoană impozabilă care acționează ca atare
este locul unde respectiva persoană care primește serviciile își are stabilit sediul
activității sale economice. Dacă serviciile sunt furnizate către un sediu fix al persoanei
impozabile, aflat în alt loc decât cel în care persoana își are sediul activității sale economice,
locul de prestare a serviciilor este locul unde se află respectivul sediu fix al persoanei
care primește serviciile. În absența unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a
serviciilor este locul unde persoana impozabilă care primește aceste servicii își are

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
_________________

domiciliul stabil sau reședința obișnuită. Sediu fix se caracterizează printr-un grad
suficient de permanență și o structură adecvată ca resurse umane și tehnice care îi permit
să primească și să utilizeze serviciile care sunt furnizate pentru necesitățile proprii ale
sediului respectiv.
Prin urmare, conform regulii generale B2B locul prestării serviciilor este locul unde
este stabilit beneficiarul, indiferent de locul unde serviciile sunt efectiv prestate. În cazul
serviciilor care se încadrează la regula B2B este foarte important ca în cazul în care serviciile
sunt prestate efectiv în alt stat decât cel în care este stabilit prestatorul, atunci trebuie să
verifice condițiile privind sediul fix și anume dacă dispune în acel stat de suficiente resurse
tehnice și umane pentru a efectua regulat prestări de servicii impozabile. Dacă deține un
sediu fix în statul în care prestează serviciul și acest serviciu este prestat de către acel sediu
fix, atunci locul prestării se va determina conform prevederilor specifice din acel stat.

Cum determinăm dacă beneficiarul este o persoană impozabilă?

Pentru stabilirea locului prestării serviciilor potrivit prevederilor art. 278 alin. (2), se
are în vedere noțiunea de persoană impozabilă, astfel cum este aceasta definită din
punctul de vedere al taxei pe valoarea adăugată. La art. 269 se precizează că este considerată
persoană impozabilă orice persoană care desfășoară, de o manieră independentă și
indiferent de loc, activități economice. Identificarea altor elemente, cum ar fi faptul că
persoana impozabilă realizează operațiuni scutite de taxa pe valoarea adăugată sau că
aceasta aplică regimul special de scutire pentru întreprinderi mici, NU influențează
modul în care regulile care guvernează locul prestării se aplică atunci când persoana
impozabilă prestează sau primește servicii.
În cazul în care se prestează servicii către persoanele juridice neimpozabile (ex.
instituții publice) care furnizează un cod de TVA, atunci acestea vor fi tratate ca persoane
impozabile. De asemenea, micile întreprinderi (persoanele neplătitoare de TVA) sunt
tratate ca persoane impozabile atât în cazul în care prestează servicii, dar și în cazul în care
achiziționează servicii. În cazul în care prestează servicii către persoane impozabile din UE
conform regulii B2B (art. 278, alin. (2) din CF), atunci intervine și obligația privind
înregistrare specială în scopuri de TVA conform art. 317 din Codul fiscal în baza
formularului 091 înainte de prestarea serviciilor. Aceeași obligație se aplică și în cazul
achizițiilor de servicii intracomunitare conform regulii B2B de la un prestator persoană
impozabilă din UE de către o persoană impozabilă din România. În acest caz înregistrarea
specială se realizează înainte de achiziția serviciilor pentru a putea furniza un cod valabil
de TVA în VIES și astfel persoana să se poată califica drept persoană impozabilă. În caz
beneficiarul nu prezintă un cod valabil în VIES, atunci acesta va fi încadrat drept o persoană
neimpozabilă și se va aplica regula generală B2C sau regulile speciale de la art. 278, alin. (5)
din Codul fiscal.
Prin urmare, faptul că o persoană nu este înregistrată în scopuri de TVA NU înseamnă
că este o persoană neimpozabilă. Atât timp cât persoana desfășoară activități economice de
o manieră independentă, atât în calitate de prestator sau/și în calitate de beneficiar,
persoana se încadrează în categoria persoanelor impozabile.
Pentru ca serviciul să nu fie impozabil în România este necesară îndeplinirea
cumulativă a două condiții:

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
_________________

• serviciul trebuie prestat către sediul activității economice sau un sediu fix al
beneficiarului din alt stat decât România;
• beneficiarul trebuie să aibă statutul de persoană impozabil (din UE sau dintr-
un alt stat din afara UE).

Beneficiarii persoane impozabile din UE

Conform regulii generale B2B, locul impozitării serviciilor se mută în statul în care este
stabilit beneficiarul persoană impozabilă din alt stat membru dacă beneficiarul din alt
stat membru comunică codul său individual de înregistrare în scopuri de TVA și
prestatorul obține confirmarea validității codului de înregistrare respectiv (codul valabil în
VIES), precum și a numelui și adresei aferente acestuia. În cazul în care clientul nu a
primit încă un cod individual de înregistrare în scopuri de TVA, atunci trebuie să îl informeze
pe prestator că a depus o cerere în acest sens, iar prestatorul obține orice altă dovadă care
demonstrează că clientul este o persoană impozabilă sau o persoană juridică neimpozabilă
care trebuie să fie înregistrată în scopuri de TVA și verifică exactitatea informațiilor
furnizate.
Atenție! Dacă nu dispune de informații contrare, prestatorul poate considera că un
client stabilit în Uniunea Europeană are statutul de persoană neimpozabilă atunci
când demonstrează că acel client nu i-a comunicat codul său individual de înregistrare în
scopuri de TVA.
Dacă beneficiarul nu furnizează un cod valabil de TVA și nici nu face dovada că a
solicitat această înregistrare, atunci prestatorul de servicii va considera beneficiarul
persoană neimpozabilă și va aplica regula B2C de la art. 278, alin. (3) sau regulile speciale
de la art. 278, alin. (4)-(7) din Codul fiscal.

Beneficiarii persoane impozabile din afara UE

Conform regulii generale B2B, locul impozitării serviciilor se mută în statul în care este
stabilit beneficiarul persoană impozabilă dintr-un stat din afara UE dacă beneficiarul
este o persoană impozabilă care este stabilită în afara Uniunii Europene. Prestatorul poate
considera că un beneficiar stabilit în afara Uniunii Europene are statutul de persoană
impozabilă dacă:
• obține din partea beneficiarului un certificat eliberat de autoritățile fiscale
competente din țara beneficiarului, prin care se confirmă că respectivul
beneficiar desfășoară activități economice, astfel încât să i se permită acestuia
să obțină o rambursare a TVA;
• dispune de codul de înregistrare în scopuri de TVA al beneficiarului sau de
un cod similar atribuit beneficiarului de țara de stabilire și utilizat pentru a
identifica societățile ori de orice altă dovadă care să ateste faptul că clientul este
o persoană impozabilă și dacă prestatorul efectuează o verificare la un nivel
rezonabil a exactității informațiilor furnizate de beneficiar.

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
_________________

Care sunt obligațiile declarative pentru prestatori?

Serviciile pentru care se aplică prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, care sunt
prestate de prestatori stabiliți în România către beneficiari persoane impozabile care
sunt stabiliți pe teritoriul Uniunii Europene, se numesc prestări de servicii
intracomunitare și se declară în declarația recapitulativă (formular 390), conform
prevederilor art. 325 din Codul fiscal, dacă nu beneficiază de o scutire de taxă. Persoanele
impozabile care prestează astfel de servicii și care nu sunt înregistrate în scopuri de TVA
trebuie să îndeplinească obligațiile specifice de înregistrare în scopuri de TVA prevăzute la
art. 316 și 317 din Codul fiscal. Prestările de servicii intracomunitare conform regulii B2B
se includ în decontul de TVA la rândul 3 cu preluarea sumei și la rândul 3.1. Persoana
obligată la plata TVA este beneficiarul prin aplicarea taxării inverse conform prevederilor
similare de la art. 307, alin. (2) din Codul fiscal.
Atenție! Orice serviciu căruia îi sunt aplicabile una din regulile speciale prevăzute la
art. 278, alin. (4)-(7) din Codul fiscal, NU va fi calificat drept serviciu intracomunitar și
nu se va declara în declarația recapitulativă, chiar dacă părțile implicate sunt stabilite în
Uniunea Europeană.
Serviciile prevăzute la art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de prestatori stabiliți
în România către beneficiari persoane impozabile care sunt stabiliți în afara Uniunii
Europene urmează aceleași reguli ca și serviciile intracomunitare în ceea ce privește
determinarea locului prestării și celelalte obligații impuse de titlul VII - Taxa pe valoarea
adăugată, dar nu implică obligații referitoare la declararea în declarația
recapitulativă, indiferent dacă serviciile sunt taxabile sau dacă beneficiază de scutire de
taxă, și nici obligații referitoare la înregistrarea în scopuri de TVA specifice serviciilor
intracomunitare prevăzute la art. 316 și 317 din Codul fiscal. Prestările de servicii către
beneficiari din afara UE conform regulii B2B se includ în decontul de TVA la rândul 3 fără
preluarea sumei și la rândul 3.1. Persoana obligată la plata TVA este beneficiarul prin
aplicarea taxării inverse conform prevederilor similare de la art. 307, alin. (2) din Codul
fiscal.
Serviciile prevăzute la art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de prestatori stabiliți
în România către beneficiari stabiliți în România au locul prestării în România, iar
persoana obligată la plata TVA este prestatorul conform art. 307, alin. (1) din Codul fiscal
(dacă prestatorul este înregistrat normal în scopuri de TVA). Dacă pentru prestarea acestor
servicii nu se poate aplica nicio scutire de taxă prevăzută la art. 292 sau 294-296, atunci se
aplică cota de TVA aplicabilă în România.
Pe factura emisă pe numele unui beneficiar din alt stat membru cu cod valabil de
TVA, prestatorul din România înscrie mențiunea ”neimpozabil în România cf. art. 278 alin.
(2) din Codul fiscal” sau “neimpozabil în România cf. art. 44 din Directiva CEE nr. 112/2006”,
obligație reglementată prin articolul 319, alineatul 20, litera l) din Codul fiscal. Pe facturile
emise către beneficiari din afara UE se va trece mențiune ”neimpozabil în România cf. art.
278 alin. (2) din Codul fiscal”. Raportarea valorii operațiunilor se efectuează în lei prin
utilizarea cursului valutar în vigoare la data emiterii facturii.
Atenție! Persoanele impozabile care realizează prestări intracomunitare de servicii
conform regulii B2B (art. 278, alin. (2) din CF), vor considera neimpozabilă în România
prestarea de servicii dacă sunt îndeplinite condițiile (beneficiarul este o persoană
impozabilă și aceasta este stabilită în alt stat membru), indiferent dacă sunt înregistrate în

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
_________________

scopuri de TVA normal sau special. Prin urmare, obligația depunerii declarației
recapitulative de către neplătitori rămâne chiar dacă societatea NU se înregistrează
special în scopuri de TVA înainte de a presta serviciul intracomunitar.

Cum se declară serviciile intracomunitare scutite de TVA?

Prestările de servicii intracomunitare scutite de TVA în statul membru în care sunt
impozabile (locul unde este stabilit beneficiarul din alt stat membru) NU se declară în
declarația recapitulativă (ex. asigurările, serviciile medicale etc.). Prestările
intracomunitare de servicii care nu beneficiază de scutire în țara în care sunt impozabile
se declară în declarația recapitulativă (formular 390). În cazul prestările de servicii
intracomunitare neimpozabile în România, chiar dacă acestea sunt scutite în statul
beneficiarului, prestatorul din România nu va trebui să facă dovada scutirii de TVA cu
documentele prevăzute de ordinele ministrului finanțelor publice date în aplicarea art. 294
– 296 din Codul fiscal.
Se consideră că o operațiune este scutită de taxă în statul membru în care este
impozabilă (statul unde este stabilit beneficiarul) dacă respectiva operațiune ar fi scutită de
taxă în România (a se vedea scutirile de la art. 292 și 294-296). În situația în care în România
nu este aplicabilă o scutire de taxă, prestatorul este exonerat de obligația de a declara în
declarația recapitulativă respectivul serviciu, dacă primește o confirmare oficială din
partea autorității fiscale din statul membru în care operațiunea este impozabilă, din care
să rezulte că în statul membru respectiv se aplică o scutire de taxă.

Cum se reîncadrează serviciile prestate în scop privat sau în scopul personalului

societății?
În cazul în care nu dispune de informații contrare, cum ar fi natura serviciilor prestate,
prestatorul poate considera că serviciile sunt destinate activității economice a
clientului în cazul în care, pentru această operațiune, clientul i-a comunicat codul său
individual de înregistrare în scopuri de TVA. Dacă unul și același serviciu este destinat atât
uzului privat, inclusiv celui al personalului clientului, cât și uzului activității economice,
prestarea acestui serviciu este reglementată exclusiv de art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, cu
condiția să nu existe nicio practică abuzivă. Dacă prin natura serviciului prestat acesta este
destinate exclusiv uzului privat, inclusiv celui al personalului său, atunci se consideră
că beneficiarul este o persoană neimpozabilă (de exemplu jocurile electronice).

Societatea are drept de deducere pentru operațiunile neimpozabile în România?

Conform prevederilor de la art. 297, alin. (4), lit. b) din Codul fiscal, persoanele care
realizează operațiuni neimpozabile în România au drept de deducere a TVA în cazul în care,
aceeași operațiune, dacă ar fi avut locul în România, i-ar fi dat drept de deducere. Mențiunea
este valabilă și pentru prestările intracomunitare de servicii. În consecință, operațiunile
neimpozabile au același efect fiscal ca și operațiunile scutite cu drept de deducere, nefiind
obligatorie colectarea TVA, dar având drept de deducerea taxei din amonte conform art.
297, alin. (4), lit. b) din Codul fiscal.

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
_________________
Schema privind impozitarea pretărilor de servicii conform regulii B2B:
Prestare de Stabilirea Beneficiarul
servicii de locului prestării
prestatori
stabiliți în
România către
alte persoane
impozabile
Întâi se verifică Se aplică prevederile de la
dacă se aplică o art. 307 din Codul fiscal
excepții din cele pentru a stabili persoana
prevăzute la art. obligată la plata TVA în
278, alin. (4)-(7) funcție de locul prestării.
De asemenea, contează și
dacă prestatorul
îndeplinește condiția de
sediu fix în alt stat și
respectiv beneficiarul
primește aceste servicii
pentru un sediu fix.
Dacă beneficiarul este o
persoană impozabilă
Se verifică dacă din România, atunci locul
locul prestării prestării este în România
se încadrează la și persoana obligată la
excepțiile de la plata TVA este prestatorul
regula generală conform art. 307, alin. (1)
din Codul fiscal.
Dacă beneficiarul este o
Dacă nu se persoană impozabilă
aplică nicio din alt stat membru UE,
excepție, atunci atunci locul prestării este
se aplică regula locul unde este stabilit
generală de la art. beneficiarul.
278, alin. (2) din Prestarea
Codul fiscal intracomunitară de
servicii este o operațiune
neimpozabilă în România.
WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
Obligații
Nu fac obiectul declarării
în formularul 390
serviciile prestate conform
regulilor speciale către
persoane impozabile din UE.
Nu există nici obligația
înregistrării speciale
conform art. 317 din CF
pentru serviciile prestate de
neplătitori către beneficiari
din alte state membre UE.
Prestatorul înregistrat în
scopuri de TVA verifică
dacă este aplicabilă vreo
scutire (art. 292 sau 294-
296 din CF), iar în caz
contrar operațiunea este
taxabilă și se emite factura
cu TVA aplicând cotele de
TVA din România.
Dacă serviciul nu este scutit
de TVA în statul membru
în care este stabilit
beneficiarul, atunci se
declară în formularul 390.
În decontul de TVA se
declară operațiunea la
rândul 3 cu preluarea sumei
și la rândul 3.1.
În cazul în care prestatorul
este neînregistrat în scopuri
de TVA, atunci are obligația
de a se înregistra special
în scopuri de TVA conform
art. 317, alin. (1), lit. b) din
CF.
NU există niciun plafon
pentru prestările de servicii
intracomunitare la
_________________

Daca beneficiarul este o
persoană impozabilă
din afara UE, atunci locul
prestării este locul unde
este stabilit beneficiarul,
astfel că prestarea este
neimpozabilă în România.
înregistrarea specială în
scopuri de TVA.
Prestările de servicii către
beneficiari din afara UE nu
se declară în formularul
390, iar în decontul de TVA
se trece prestarea DOAR la
rândul 3 fără preluarea
sumei și la rândul 3.1.
Persoanele neplătitoare de
TVA nu trebuie să se
înregistreze special în
scopuri de TVA conform art.
317 din Codul fiscal
(obligația intervine doar în
cazul serviciilor B2B
prestate către persoane
impozabile din UE).

Exemplul 1
Societatea Accounting Leader este o persoană juridică română înregistrată în scopuri de TVA
conform art. 316 din Codul fiscal și care prestează servicii de consultanță IT din România către
următoarele persoane:
A. societate din Germania care furnizează un cod valabil de TVA;
B. o societate din Austria care NU furnizează un cod valabil de TVA;
C. o societate din SUA care furnizează un certificat de înregistrare fiscală;
D. o societate din Israel care nu furnizează niciun cod de TVA sau de înregistrare fiscală,
dar din informațiile prezentate rezultă că este stabilită în Israel.
Care este tratamentul TVA aferent prestărilor de servicii?

Serviciile de consultanță prestate către o persoană impozabilă nu se încadrează la

nicio excepție de la art. 278, alin. (4) – (7) din Codul fiscal, astfel că se aplică regula
generală B2B prevăzută la art. 278, alin (2) din Codul fiscal. Locul de prestare a serviciilor
către o persoană impozabilă care acționează ca atare este locul unde respectiva
persoană care primește serviciile își are stabilit sediul activității sale economice. În
cazul nostru este foarte important să stabilim dacă beneficiarul se încadrează la persoană
impozabilă sau nu.
În cazul A prestatorul obține confirmarea validității codului de înregistrare în VIES,
precum și a numelui și adresei aferente acestuia, astfel că beneficiarul este considerat o
persoană impozabilă și locul prestării se determină conform art. 278, alin. (2) din Codul
fiscal. Serviciile pentru care se aplică prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, care
sunt prestate de prestatori stabiliți în România către beneficiari persoane impozabile care
sunt stabiliți pe teritoriul Uniunii Europene, se numesc prestări de servicii
intracomunitare și se declară în declarația recapitulativă. În decontul de TVA
operațiunea se declară la rândul 3 cu preluarea sumei și la rândul 3.1.

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
_________________

În cazul B prestatorul nu obține confirmare validității codului de TVA și nici nu

primește dovada că beneficiarul a depus o cerere de înregistrare, astfel că prestatorul
încadrează beneficiarul drept o persoană neimpozabilă stabilită în UE. Normele
metodologice precizează clar că dacă nu dispune de informații contrare, prestatorul poate
considera că un client stabilit în Uniunea Europeană are statutul de persoană
neimpozabilă atunci când demonstrează că acel client nu i-a comunicat codul său
individual de înregistrare în scopuri de TVA. Prin urmare, în acest caz se va aplica
prevederile de la art. 278, alin. (3) din Codul fiscal și anume că locul prestării este locul
unde prestatorul își are stabilit sediul activității sale economice. Prestatorul va colecta
TVA aplicând cota valabilă în România deoarece pentru serviciile de consultanță IT nu
este aplicabilă nicio scutire de TVA conform art. 292 sau 294-296 din Codul fiscal. Aceste
servicii se vor declara în decontul de TVA la rândul 9 - Livrări de bunuri și prestări de
servicii, taxabile cu cota 19%. Această prestare de servicii nu se declară în declarația
recapitulativă (formular 390) deoarece nu este o prestare de servicii conform art. 278,
alin. (2) din Codul fiscal, dar în schimb se va include la cartușul D (persoane străine
neimpozabile) din declarația 394.
În cazul C prestatorul obține de la beneficiar codul de înregistrare fiscală din țara de
stabilire utilizat pentru identificare societății, iar în plus prestatorul trebuie să efectuează
și o verificare la un nivel rezonabil a exactității informațiilor furnizate de beneficiar. În
cazul în care se confirmă exactitatea informațiilor furnizate, atunci beneficiarul este
considerat o persoană impozabilă, astfel că locul prestării se stabilește conform regulii
generale de la art. 278, alin. (2) din Codul fiscal. Regula generală B2B precizează că locul
de prestare a serviciilor către o persoană impozabilă care acționează ca atare este locul
unde respectiva persoană care primește serviciile își are stabilit sediul activității sale
economice, astfel că în cazul nostru locul prestării este în SUA (locul unde este stabilit
beneficiarul).
Operațiunea nu este impozabilă în România, iar factura se va emite fără TVA. Pe
factură se va menționa ca serviciul este neimpozabil în Romania cf. art. 278 alin. (2) din
Codul fiscal. Operațiunea NU se declară în declarația 390 (nu este o prestare
intracomunitară de servicii) și nici în formularul 394. În decontul de TVA prestarea se va
declara la rândul 3 fără preluarea sumei și la rândul 3.1.
Trebuie menționat că în cazul serviciilor de natură intangibilă (ex. serviciilor de
consultanță), prestatorul din România nu trebuie să facă dovada că beneficiarul său din
afara UE este o persoană impozabilă , ci doar că este stabilit în afara UE. Această excepție
se aplică datorita faptului că atunci când serviciile în cauză sunt prestate către persoane
neimpozabile din afara UE, locul prestării este tot în afara UE conform excepției de la art.
278, alin. (5), lit. e) din Codul fiscal. Prin urmare, în cazul serviciilor de natură intangibilă
(ex. serviciile de consultanță, publicitate etc.) prestate către persoane impozabile din afara
UE locul prestării este locul unde este stabilit beneficiarul – art. 278, alin. (2) din Codul
fiscal, iar în cazul beneficiarul este o persoană neimpozabilă stabilită în afara UE, atunci
locul prestării este locul unde beneficiarul este stabilit/domiciliul stabil/ reședința
obișnuită – art. 278, alin. (5), lit. e) din Codul fiscal. Din aceste două prevederi rezultă că
indiferent dacă se aplică regula generală (persoană impozabilă) sau regula specială
(persoană neimpozabilă), prestatorul trebuie doar să dovedească că beneficiarul este

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
_________________

stabilit în afara UE, deoarece calitate de persoană impozabilă sau neimpozabilă NU

modifică locul de prestare a serviciilor.
În cazul D, prestatorul deține informații că persoana este stabilită în afara UE, dar
nu deține niciun document de înregistrare fiscală sau un cod de TVA, atunci aplică
prevederile de la art. 278, alin. (5), lit. e) din Codul fiscal. Conform acestui articol locul
prestării serviciilor de consultanță către o persoană neimpozabilă din afara UE este locul
unde beneficiarul este stabilit sau își are domiciliul stabil ori reședința obișnuită. Prin
urmare, în acest caz operațiunea NU este impozabilă în România și factura se emite fără
TVA. Această operațiune nu se declară în declarația recapitulativă și nici în formularul
394, dar se include în decontul de TVA la rândul 3 fără preluare sumei și la rândul 3.1

Exemplul 2
Societatea Accounting Leader este o persoană juridică română neînregistrată în scopuri de
TVA și care prestează servicii de publicitate din România către următoarele persoane:
A. societate din Germania care furnizează un cod valabil de TVA;
B. o societate din SUA care furnizează un certificat de înregistrare fiscală;
Care este tratamentul TVA aferent prestărilor de servicii?

Locul prestării serviciile de publicitate către persoane impozabile se stabilește

conform art. 278, alin. (2) din Codul fiscal și anume că locul de prestare a serviciilor este
locul unde respectiva persoană care primește serviciile își are stabilit sediul activității sale
economice. Prin urmare, în cazul serviciilor de publicitate prestate către persoane
impozabile, locul prestării este locul unde este stabilit beneficiarul serviciilor.
În cazul A prestatorul deține codul valabil de TVA al beneficiarului, astfel că locul
prestării este locul unde este stabilit beneficiarul. Persoana impozabilă care are sediul
activității economice în România, neînregistrată și care nu are obligația să se înregistreze
conform art. 316, are obligația de a se înregistra conform art. 317, alin. (1), lit. b) din
Codul fiscal dacă prestează servicii care au locul în alt stat membru, pentru care
beneficiarul serviciului este persoana obligată la plata taxei. Înregistrarea specială în
scopuri de TVA se realizează în baza formularului 091 înainte de a efectua prestare de
servicii. Aceste servicii de publicitate trebuie declarate prin formularul 390 în luna în
care intervine exigibilitate TVA.
În cazul prestărilor de servicii intracomunitare neimpozabile în România, facturile
se emit fără TVA, iar în cazul serviciilor sunt taxabile în statul membru în care este stabilit
beneficiarul, se menționează ”taxare inversă”.
În cazul B prestatorul obține confirmare că beneficiarul este o persoană impozabilă
dintr-un stat din afara UE, astfel că locul prestării este locul unde este stabilit beneficiarul.
Operațiunea este neimpozabilă în România. Persoana impozabilă stabilită în România
(neînregistrată în scopuri de TVA conform art. 316) realizează o prestare de servicii către
o persoană impozabilă din afara UE, astfel că nu are obligația de a se înregistra special
în scopuri de TVA conform art. 317 din Codul fiscal și această prestare de servicii NU
trebuie declarată în declarația recapitulativă.

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
_________________

Exemplul 3
Societatea Accounting Leader este o persoană juridică română înregistrată în scopuri de TVA
și care prestează servicii de reparații asupra unui mijloc de transport mobil aflat în Bulgaria.
Beneficiarul prestării este:
A. o societate din Bulgaria care furnizează un cod valabil de TVA;
B. o societatea din România cu cod valabil de TVA;
Care este tratamentul TVA aferent prestărilor de servicii?

În acest caz este foarte important să se stabilească dacă societatea Accounting

Leader îndeplinește sau nu condiția de sediu fix în Bulgaria. Sediul fix presupune că
societatea dispune în Bulgaria de suficiente resurse tehnice și umane pentru a efectua
regulat livrări de bunuri și/sau prestări de servicii impozabile.

Nu are sediu fix

Dacă nu îndeplinește condiția de sediu fix, atunci serviciile de reparații prestate către
o persoană impozabilă din UE (cod valabil de TVA și confirmare numelui și adresei) au
locul prestării în statul în care este stabilit beneficiarul (Bulgaria). În acest caz nu contează
unde se prestează efectiv serviciul, ci unde este situat beneficiarul. Conform prevederilor
similare de la art. 307, alin. (2) din Codul fiscal, persoana obligată la plata TVA este
beneficiarul serviciilor atât timp cât locul prestării este în Bulgaria și sunt furnizate de
către o persoană impozabilă care nu este stabilită pe teritoriul Bulgariei (nu are sediu fix).
Operațiunea este neimpozabilă în România și factura se emite fără TVA cu mențiunea
că se aplică taxare inversă de către beneficiar (serviciul nu este scutit de TVA în Bulgaria).
Aceste prestări de servicii intracomunitare se declară în declarația recapitulativă
(formularul 390), iar în decontul de TVA se evidențiază la rândul 3 și 3.1.
Serviciile prestate către o societate din România au locul prestării în România (locul
unde este situat beneficiarul) conform art. 278, alin. (2) din Codul fiscal. Persoana obligată
la plata TVA în acest caz este prestatorul conform art. 307, alin. (1) din Codul fiscal și
operațiunea se va evidenția în decontul de TVA la rândul 9 - Livrări de bunuri și prestări
de servicii, taxabile cu cota 19% și în formularul 394 la cartușul C.

Îndeplinește condiția de sediu fix în Bulgaria

Sediu fix se caracterizează printr-un grad suficient de permanență și o structură
adecvată ca resurse umane și tehnice care îi permit să furnizeze serviciile respective. În
cazul în care societatea din România îndeplinește condiția de sediu fix în Bulgaria
(deține resurse tehnici și umane pentru a presta regulat servicii în Bulgaria), atunci
intervine obligația înregistrării în scopuri de TVA în Bulgaria. Dacă serviciul este prestat
de acel sediu fix, atunci locul prestării este în Bulgaria (locul unde este situat beneficiarul),
iar persoana obligată la plata TVA va fi prestatorul prin colectarea de TVA conform
legislație aplicabile din acel stat.
Pentru serviciile prestate de sediul fix din Bulgaria către societatea din România se
aplică prevederile similare de la art. 278, alin. (2) din Codul fiscal și anume locul prestării
este în România. Persoana obligată la plata TVA este beneficiarul prin aplicare taxării
inverse. Sediul fix al societății Accounting Leader va factura fără TVA și va raporta această
prestare intracomunitară în declarațiile similare decontului de TVA și declarații
recapitulative.

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
_________________

Exemplul 4
Societatea Accounting Leader este o persoană juridică română înregistrată în scopuri de TVA
și care prestează servicii de asigurare către o societate din Ungaria care furnizează un cod valabil
de TVA.
Care este tratamentul TVA aferent prestărilor de servicii?

În conformitate cu prevederile art. 278, alin. (2) din Codul fiscal, locul de prestare a
serviciilor către o persoană impozabilă care acționează ca atare este locul unde respectiva
persoană care primește serviciile își are stabilit sediul activității sale economice. În cazul
nostru beneficiarul este o persoană impozabilă din UE (cod valabil de TVA în VIES), astfel
că locul prestării serviciilor este în Ungaria. Operațiunea nu este impozabilă în
România și factura se emite fără TVA. Pe factură NU va fi trecută mențiunea ”taxare
inversă” deoarece operațiunea este scutită de TVA și în Ungaria.
La art. 325, alin. (1), lit. c) din Codul fiscal se menționează că NU se includ în
formularul 390 prestările de servicii prevăzute la art. 278 alin. (2) efectuate în beneficiul
unor persoane impozabile nestabilite în România, dar stabilite în Uniunea Europeană,
dacă serviciile sunt scutite de TVA în statul membru în care acestea sunt impozabile.
Se consideră că operațiunea este scutită de taxă în statul membru în care este impozabilă
dacă respectiva operațiune ar fi scutită de taxă în România. Prin urmare, în cazul
nostru serviciile de asigurare sunt servicii scutite de TVA conform art. 292, alin. (2), lit. b)
din Codul fiscal, astfel că acestea nu se vor include în formularul 390. În decontul de TVA
aceste servicii vor fi declarate în decontul de TVA doar la rândul 3 fără preluarea sumei și
la rândul 3.1.
În cazul în care serviciile se încadrează la scutirile de TVA prevăzute la art. 292, 294-
296 din Codul fiscal (servicii medicale, transportul și serviciile accesorii transportului legate
direct de exportul/importul de bunuri, transportul internațional de persoane etc.), atunci
acestea nu trebuie să fie include în declarația recapitulativă nici de către prestator și nici
de către beneficiar.

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
 OFFICE@ACCOUNTING-LEADER.RO
CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADER.RO
WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO