Reguli fiscale adoptate în 2022

Studii de caz
Proiecte de reglementare europene
Facilități fiscale
Reguli speciale de impozitare
Regimul fiscal al cheltuielilor la determinarea rezultatului fiscal
acte normative recente

 Ordonanța Guvernului nr.16/2022

 - ART.VIII, IX și XIII din OUG nr.20/2022 privind modificarea şi completarea
unor acte normative, precum şi pentru stabilirea unor măsuri de sprijin şi
asistenţă umanitară
 - ART.II Oug 11/2022
 - LEGE Nr. 322/2021 din 29 decembrie 2021 pentru completarea Legii nr.
227/2015 privind Codul fiscal
 - LEGE Nr. 20/2022 din 13 ianuarie 2022 privind completarea Ordonanţei de
urgenţă a Guvernului nr. 195/2002 privind circulaţia pe drumurile publice
reguli fiscale adoptate în 2022
determinare impozit pe profit
stabilirea unor măsuri de sprijin şi asistenţă umanitară-
donații

 ART. VIII din OUG nr.20/2022

 (1) Persoanele fizice şi persoanele juridice, cu excepţia instituţiilor şi autorităţilor publice,
pot dona sume de bani care se colectează de Inspectoratul General pentru Situaţii de Urgenţă
într-un cont distinct de disponibil în lei deschis la Activitatea de Trezorerie şi Contabilitate
Publică a Municipiului Bucureşti, potrivit prevederilor art. X pentru acordarea de sprijin şi
asistenţă umanitară cetăţenilor străini sau apatrizilor aflaţi în situaţii deosebite, proveniţi
din zona conflictului armat din Ucraina.
 (2) Campania de donare de sume potrivit prevederilor alin. (1) se desfăşoară de la intrarea
în vigoare a prezentei ordonanţe de urgenţă până la data de 31 decembrie 2022.
 ART. IX
 (1) Prin derogare de la prevederile art. 25 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu
modificările şi completările ulterioare, contribuabilii potrivit titlului II "Impozitul pe profit"
din acelaşi act normativ deduc la calculul rezultatului fiscal sumele reprezentând donaţiile în
bani acordate potrivit prevederilor art. VIII.
 (2) Prin derogare de la prevederile art. 53 din Legea nr. 227/2015, cu modificările şi
completările ulterioare, persoanele juridice - contribuabili potrivit titlului III "Impozitul pe
veniturile microîntreprinderilor" din acelaşi act normativ scad din baza impozabilă sumele
reprezentând donaţiile în bani acordate potrivit prevederilor art. VIII.
profit reinvestit
 Extindere active pentru scutirea profitului investit și la :
o active utilizate în activitatea de producţie şi procesare,
o activele reprezentând retehnologizare
Notă: începând cu 1 ianuarie 2023, ordin MF
Se mențin activele reprezentând:
o echipamente tehnologice,
o calculatoare electronice şi echipamente periferice, maşini şi aparate de casă, de
control şi de facturare,
o în programe informatice, precum şi
o pentru dreptul de utilizare a programelor informatice.
stabilirea unor măsuri de sprijin şi asistenţă umanitară- cheltuielile cu bunurile
acordate şi serviciile prestate

ART. XIII (1) Prin derogare de la prevederile art. 25 şi 56 din Legea nr. 227/2015 privind
Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, pentru cheltuielile cu bunurile
acordate şi serviciile prestate, destinate persoanelor afectate de conflictul armat din
Ucraina, se aplică următoarele reguli fiscale, după caz:
a) pentru plătitorii de impozit pe profit:
1. deducere limitată la calculul rezultatului fiscal; contribuabilii care efectuează aceste
cheltuieli le însumează cu cheltuielile sociale prevăzute la art. 25 alin. (3) lit. b) din
Legea nr. 227/2015, cu modificările şi completările ulterioare, şi le deduc în limita cotei
de până la 5% aplicate asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Codului
muncii;
2. nededucere la calculul rezultatului fiscal; contribuabilii care efectuează aceste
cheltuieli le însumează cu cele prevăzute la art. 25 alin. (4) lit. i) din Legea nr. 227/2015,
cu modificările şi completările ulterioare, şi scad valoarea însumată a acestora din
impozitul pe profit datorat, în limita prevăzută la art. 25 alin. (4) lit. i) din acelaşi act
normativ;
Eliminarea dreptului de reportare a sponsorizărilor
efectuate începând cu 1 ianuarie 2022
Sunt cheltuieli nedeductibile cheltuielile de sponsorizare şi/sau mecenat, cheltuielile privind bursele private,
acordate potrivit legii; contribuabilii care efectuează sponsorizări şi/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor
Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificările şi completările ulterioare, ale Legii bibliotecilor nr.
334/2002, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, şi prevederilor art. 25 alin. (4) lit. c) din
Legea educaţiei naţionale nr. 1/2011, cu modificările şi completările ulterioare, precum şi cei care acordă
burse private, potrivit legii, scad sumele aferente din impozitul pe profit datorat la nivelul valorii minime
dintre următoarele:
1. valoarea calculată prin aplicarea a 0,75% la cifra de afaceri; pentru situaţiile în care reglementările
contabile aplicabile nu definesc indicatorul cifra de afaceri, această limită se determină potrivit normelor;
2. valoarea reprezentând 20% din impozitul pe profit datorat.
În cazul sponsorizărilor efectuate către entităţi persoane juridice fără scop lucrativ, inclusiv unităţi de cult, sumele aferente
acestora se scad din impozitul pe profit datorat, în limitele prevăzute de prezenta literă, doar dacă beneficiarul sponsorizării
este înscris, la data încheierii contractului, în Registrul entităţilor/unităţilor de cult pentru care se acordă deduceri fiscale,
potrivit alin. (4^1)."
exemplu
Limite fiscale Lei Lei

Cifra de afaceri 2.580.000 0,75% 19.350

trim IV
Impozit pe profit 40.000 20% 8.000
2022
Caz 1.Cheltuieli de 10.000 8000
sponsorizare (2000 nu se pot
recupera in
perioadele
fiscale
următoare)
Caz 2. Cheltuieli de 4.000 8000
sponsorizare
Reportare din anul 2020 4.000
(20.000 lei)
reguli noi pentru impozitul aferent transferurilor de active(art. 40^3)

Contribuabilii care aplică şi prevederile art. 40^3 au obligaţia de a calcula,

declara şi plăti, trimestrial, impozitul pe profit stabilit potrivit art. 40^3, până
la data de 25 a lunii următoare trimestrului pentru care se calculează
impozitul.
Plata acestui impozit se efectuează într-un cont de venituri distinct.
Prin excepţie, pentru impozitul pe profit stabilit potrivit art. 40^3,
contribuabilii nu au obligaţia declarării acestuia prin declaraţia anuală de
impozit pe profit.

! Reguli de procedură pentru eșalonarea impozitului

Termen de plată pentru grupul fiscal
în cazul în care cel puţin unul din membrii grupului fiscal intră sub incidenţa prevederilor art. I din
Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 153/2020 pentru instituirea unor măsuri fiscale de stimulare a
menţinerii/creşterii capitalurilor proprii, precum şi pentru completarea unor acte normative, pe
perioada aplicării prevederilor respective, persoana juridică responsabilă este obligată să depună
declaraţia anuală consolidată până la data de 25 iunie inclusiv a anului următor, respectiv până la data
de 25 a celei de-a şasea luni inclusiv de la închiderea anului fiscal modificat, după caz.

În această situaţie, pentru grupul fiscal care aplică sistemul de declarare şi plată a impozitului pe profit
trimestrial, comunicarea către persoana juridică responsabilă a rezultatului fiscal pentru trimestrul IV
de către membrii grupului fiscal se efectuează până la data de 25 iunie inclusiv a anului următor,
respectiv până la data de 25 a celei de-a şasea luni inclusiv de la închiderea anului fiscal modificat,
după caz.
Cheltuieli pregătire conducere auto defensivă

 ART. II
 (1) Prin excepţie de la prevederile Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal,
cu modificările şi completările ulterioare (Codul fiscal), conducătorii de
vehicule prevăzuţi la art. 24^1 alin. (4) şi (5) din Ordonanţa de urgenţă a
Guvernului nr. 195/2002, cu modificările şi completările ulterioare,
beneficiază de deducerea din impozitul pe venit a cheltuielilor efectuate
pentru absolvirea unui curs de formare în vederea pregătirii speciale pentru
conducere auto defensivă, în situaţia în care aceste cheltuieli au fost
suportate din surse proprii.
 (2) În situaţia în care cheltuielile prevăzute la alin. (1) sunt suportate de
către angajator, acesta beneficiază, prin excepţie de la prevederile Codului
fiscal, de deducerea din impozitul pe profit/venit a cheltuielilor respective.
Calcul scutire profit reinvestit

 Trim I Trim II
 Profit contabil (120.000) 450.000
 Profit impozabil - (120.000)=330.000
Caz 1 Investiție 40.000 40.000
 Impozit aferent inv 6.400* 6.400
 Impozit datorat 0 52.800-6.400=46.400
Caz 2 Investiție - 80.000
 Impozit datorat 52.800 -12.800=40.000
 * scutirea se acordă în limita impozitului pe profit
Redirecționare sponsorizare
 În cazul în care valoarea stabilită potrivit art. 25 alin. (4) lit. i), diminuată cu sumele reportate, după
caz, nu a fost utilizată integral, contribuabilii pot dispune redirecţionarea impozitului pe profit, în
limita valorii astfel calculate, pentru efectuarea de sponsorizări şi/sau acte de mecenat sau acordarea
de burse private, în termen de maximum 6 luni de la data depunerii declaraţiei anuale de impozit pe
profit, prin depunerea unui/unor formular/formulare de redirecţionare.
 În cazul contribuabililor membri ai unui grup fiscal, redirecţionarea poate fi dispusă numai de persoana
juridică responsabilă.
 Obligaţia plăţii sumei redirecţionate din impozitul pe profit revine organului fiscal competent.
 Redirecţionarea impozitului pe profit pentru sponsorizarea entităţilor persoane juridice fără scop
lucrativ, inclusiv a unităţilor de cult, poate fi efectuată doar dacă beneficiarul sponsorizării este
înscris, la data plăţii sumei respective de către organul fiscal, în Registrul entităţilor/unităţilor de cult
pentru care se acordă deduceri fiscale.
 Procedura, modelul şi conţinutul formularului de redirecţionare se stabilesc prin ordin al preşedintelui
A.N.A.F. Nr.1679/20.09.2021.
Redirecționare sponsorizare

 Limita fiscală Cifra de afaceri 2.580.000*0,75%=19.350

 Impozit pe profit pentru calculul limitei de sponsorizare
40.000*20%=8.000

 Impozit anual pe profit plătit 30.000 (f101)

cheltuială de sponsorizare în anul fiscal respectiv 4400 .580.000

0
Limită rămasă ptr redirecționare în anul următor 8000-4400= 3600
,75%
Microîntreprinderi 1 ianuarie 2023
Impozitul este opţional.
Condițiile de încadrare sunt cele îndeplinite la 31 decembrie a anului precedent
 a realizat venituri care nu au depăşit echivalentul în lei a 500.000 euro. Cursul de schimb pentru
determinarea echivalentului în euro este cel valabil la închiderea exerciţiului financiar în care s-au
înregistrat veniturile; se vor lua în calcul aceleaşi elemente care constituie baza impozabilă
prevăzută la art. 53.
 a realizat venituri, altele decât cele din consultanţă şi/sau management, în proporţie de peste 80%
din veniturile totale;
 are cel puţin un salariat, cu excepţia situaţiei prevăzute pentru persoanele juridice nou –înființate
(la art. 48 alin. (3);
 are asociaţi/acţionari care deţin peste 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al
drepturilor de vot la cel mult trei persoane juridice române care se încadrează să aplice sistemul de
impunere pe veniturile microîntreprinderilor, incluzând şi persoana care verifică îndeplinirea
condiţiilor prevăzute de prezentul articol."
consultanţă şi/sau management

 consultanţă şi/sau management, în diferite coduri CAEN

 CLASA 6920 Activități de contabilitate si audit financiar; consultanta in domeniul fiscal
Această clasă include:
- servicii de înregistrare a tranzacțiilor comerciale pentru firme sau alții
- pregătirea sau auditul conturilor financiare
- examinarea conturilor și certificarea acurateții lor
- servicii de întocmire a documentelor de impozitare pentru persoane fizice și firme
- activități de consultanță și reprezentare a clienților în fața organelor fiscale
Această clasă exclude:
- activități de prelucrare a datelor și realizarea de tabele, vezi CAEN 6311
- consultanță managerială pe sistem contabil, proceduri de control bugetar, vezi CAEN 7022
- colectare a facturilor, vezi CAEN 8291
are cel puţin un salariat

 în cazul în care raportul de muncă este suspendat, potrivit legii, condiţia referitoare la deţinerea unui salariat se consideră
îndeplinită dacă perioada de suspendare este mai mică de 30 de zile şi situaţia este înregistrată pentru prima dată în anul
fiscal respectiv.
 În caz contrar sunt aplicabile, în mod corespunzător, dispoziţiile art. 52 alin. (2), respectiv ieșirea din sistemul de
impozitare.
 Caz persoană juridică nou înființată
 O persoană juridică română care este nou-înfiinţată poate opta să plătească impozit pe veniturile microîntreprinderilor
începând cu primul an fiscal, dacă condiţiile prevăzute la art. 47 alin. (1) lit. d) şi h) sunt îndeplinite la data înregistrării în
registrul comerţului,
- lit.d) d) capitalul social al acesteia este deţinut de persoane, altele decât statul şi unităţile administrativ-teritoriale;
- lit. h) are asociaţi/acţionari care deţin peste 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot
la cel mult trei persoane juridice române care se încadrează să aplice sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderilor,
incluzând şi persoana care verifică îndeplinirea condiţiilor prevăzute de prezentul articol.
 iar cea de la lit. g) în termen de 30 de zile inclusiv de la data înregistrării persoanei juridice respective.
 lit g) are cel puţin un salariat,
cel mult trei persoane juridice române

 în cazul în care oricare dintre asociaţii/acţionarii persoanei juridice române deţine peste 25% din
valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la mai mult de trei persoane
juridice române care se încadrează să aplice sistemul de impunere pe veniturile
microîntreprinderilor şi nu au codurile CAEN horeca, aceştia trebuie să stabilească cele trei
persoane juridice române care aplică sistemul microîntreprinderilor, iar pentru restul persoanelor
juridice urmând să plătească impozit pe profit.
cel mult trei persoane juridice române

 Exemplu :

40% 60%
50% 10 5%
%

1 2 3 4 5 6
activități excluse

Nu pot opta pentru sistemul de impozitare pe veniturile

microîntreprinderilor
❖ persoana juridică română care desfăşoară activităţi în domeniul bancar;
❖ persoana juridică română care desfăşoară activităţi în domeniile asigurărilor şi
reasigurărilor, al pieţei de capital, inclusiv cea care desfăşoară activităţi de
intermediere în aceste domenii;
❖ persoana juridică română care desfăşoară activităţi în domeniul jocurilor de
noroc;
❖ persoana juridică română care desfăşoară activităţi de explorare, dezvoltare,
exploatare a zăcămintelor de petrol şi gaze naturale.
reguli de exercitare a opțiunii

Intrare
 Persoanele juridice române, cu excepţia celor de la art. 47 alin. (2), pot opta să aplice
impozitul reglementat de prezentul titlu începând cu anul fiscal următor celui în care
îndeplinesc condiţiile de microîntreprindere prevăzute la art. 47 alin. (1) şi dacă nu au mai fost
plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor ulterior datei de 1 ianuarie 2023,
potrivit prevederilor Titlului III din Codul fiscal.

Ieșire
 Microîntreprinderile nu pot opta pentru plata impozitului pe profit în cursul anului fiscal,
opţiunea putând fi exercitată începând cu anul fiscal următor, cu excepţiile prevăzute la art.
52.
 Opţiunea se comunică organelor fiscale competente, potrivit prevederilor Legii nr. 207/2015
privind Codul de procedură fiscală, cu modificările şi completările ulterioare."
cota de impozitare

Cota de impozit pe veniturile microîntreprinderilor este de 1%.

Reguli de ieşire din sistemul de impunere pe veniturile
microîntreprinderilor în cursul anului
Dacă în cursul unui an fiscal o microîntreprindere
1. realizează venituri mai mari de 500.000 euro sau ponderea veniturilor realizate din
consultanţă şi/sau management în veniturile totale este de peste 20% inclusiv, aceasta
datorează impozit pe profit începând cu trimestrul în care s-a depăşit oricare dintre aceste
limite, fără posibilitatea de a mai opta pentru perioada următoare să aplice prevederile
prezentului titlu.
2. În cazul în care, în cursul unui an fiscal, o microîntreprindere nu mai îndeplineşte condiţia
de a avea cel puțin un salariat, aceasta datorează impozit pe profit începând cu trimestrul în
care nu mai este îndeplinită această condiţie. Prin excepţie, pentru o microîntreprindere cu un
singur salariat, al cărui raport de muncă încetează, condiţia se consideră îndeplinită dacă, în
termen de 30 de zile de la încetarea raportului de muncă, este angajat un nou salariat cu
contract individual de muncă pe durată nedeterminată sau pe durată determinată pe o
perioadă de cel puţin 12 luni.
3. Microîntreprinderile care în cursul unui trimestru încep să desfăşoare activităţi dintre cele
prevăzute de art. 47 alin. (3) lit. f) - i) datorează impozit pe profit începând cu trimestrul
respectiv.
Reguli de ieşire din sistemul de impunere pe veniturile
microîntreprinderilor în cursul anului

În situaţia în care, în cursul anului fiscal, oricare dintre asociaţii/acţionarii unei

microîntreprinderi deţine peste 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau
al drepturilor de vot la mai mult de trei microîntreprinderi, asociaţii/acţionarii
trebuie să stabilească microîntreprinderea/microîntreprinderile care ies de sub incidenţa
prezentului titlu şi care urmează să aplice prevederile titlului II începând cu trimestrul în
care se înregistrează situaţia respectivă, astfel încât condiţia referitoare la numărul
maxim de trei microîntreprinderi la care oricare dintre asociaţi/acţionari deţine peste
25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot să fie
îndeplinită.
Ieşirea din sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderilor se comunică
organului fiscal competent, potrivit prevederilor Legii nr. 207/2015, cu modificările şi
completările ulterioare, şi este definitivă pentru anul fiscal curent.
Baza impozabilă

Baza impozabilă a impozitului pe veniturile microîntreprinderilor o constituie veniturile din

orice sursă, din care se scad:

 Categorie nouă de venituri- dividendele primite de la o filială a microîntreprinderii,

persoană juridică situată într-un alt stat membru al Uniunii Europene, în măsura în care
atât microîntreprinderea, cât şi filiala îndeplinesc condiţiile prevăzute la art. 24;
dispoziţiile prezentei litere prevalează faţă de cele ale lit. m).
lit.m) veniturile obţinute dintr-un stat străin cu care România are încheiată convenţie de evitare a
dublei impuneri, dacă acestea au fost impozitate în statul străin
Comunicarea către organele fiscale

 Persoanele juridice române comunică organelor fiscale competente aplicarea

sistemului de impunere pe veniturile microîntreprinderilor, până la data de 31 martie
inclusiv a anului pentru care se plăteşte impozitul pe veniturile microîntreprinderilor.

 Microîntreprinderile care, în anul 2023, devin plătitoare de impozit pe profit ca

urmare a neîndeplinirii condiţiilor prevăzute la art. 47 alin. (1) comunică organelor
fiscale competente ieşirea din sistemul de impunere pe veniturile
microîntreprinderilor, până la data de 31 martie inclusiv a anului fiscal 2023.
impozitul pe dividende
Cota de impozit
 Impozitul pe dividende se stabileşte prin aplicarea unei cote de impozit de 8% asupra
dividendului brut plătit unei persoane juridice române. Impozitul pe dividende se declară
şi se plăteşte la bugetul de stat, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în
care se plăteşte dividendul.

Sfera de aplicare :
 Impozitul pe dividende se aplică şi dividendelor distribuite/plătite:
- fondurilor de pensii administrate privat şi/sau fondurilor de pensii facultative;
- organelor administraţiei publice care exercită, prin lege, drepturile şi obligaţiile ce
decurg din calitatea de acţionar al statului/unităţii administrativ-teritoriale la acea
persoană juridică română.
impozitul pe dividende
Nu se aplică impozit pe dividende în cazul dividendelor plătite de o persoană juridică română
unei alte persoane juridice române, dacă, la data plăţii dividendelor, fiecare dintre aceste
persoane îndeplineşte cumulativ următoarele condiţii:
a) persoana juridică beneficiară a dividendelor:
(i) deţine minimum 10% din titlurile de participare ale persoanei juridice române care
plăteşte dividendele, pe o perioadă de un an împlinit până la data plăţii acestora inclusiv;
(ii) este constituită ca o "societate pe acţiuni", "societate în comandită pe acţiuni", "societate
cu răspundere limitată", "societate în nume colectiv", "societate în comandită simplă" sau are
forma de organizare a unei alte persoane juridice aflate sub incidenţa legislaţiei române;
(iii) plăteşte, fără posibilitatea unei opţiuni sau exceptări, impozit pe profit sau orice alt
impozit care substituie impozitul pe profit;
b) persoana juridică care plăteşte dividendele:
(i) este constituită ca o "societate pe acţiuni", "societate în comandită pe acţiuni", "societate
cu răspundere limitată", "societate în nume colectiv", "societate în comandită simplă" sau are
forma de organizare a unei alte persoane juridice aflate sub incidenţa legislaţiei române;
(ii) plăteşte, fără posibilitatea unei opţiuni sau exceptări, impozit pe profit sau orice alt
impozit care substituie impozitul pe profit.
HoReCa
 ART. VI

 Începând cu data de 1 ianuarie 2023 se abrogă Legea nr. 170/2016 privind

impozitul specific unor activităţi, publicată în Monitorul Oficial al României,
Partea I, nr. 812 din 14 octombrie 2016, cu modificările şi completările
ulterioare.
 Începând cu data de 1 ianuarie 2023, contribuabilii care au intrat sub
incidenţa prevederilor Legii nr. 170/2016, cu modificările şi completările
ulterioare, până la data de 31 decembrie 2022, pot opta, prin excepţie de la
prevederile art. 47 alin. (1) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu
modificările şi completările ulterioare, pentru plata impozitului pe veniturilor
microîntreprinderilor, potrivit titlului III din Codul fiscal, sau pentru plata
impozitului pe profit, potrivit titlului II din Codul fiscal.
 impozit pe profit

Studii de caz privind regimul cheltuielilor

principii generale privind cheltuielile

 Rezultatul fiscal se calculează ca diferenţă între veniturile şi cheltuielile înregistrate conform

reglementărilor contabile aplicabile, din care:
 (-) se scad veniturile neimpozabile şi deducerile fiscale şi
 (+) se adaugă partea nedeductibilă a cheltuielilor deductibile limitat și cheltuielile nedeductibile.
 La stabilirea rezultatului fiscal se iau în calcul şi elemente similare veniturilor şi cheltuielilor,
potrivit normelor metodologice, precum şi pierderile fiscale ;
 Pentru determinarea rezultatului fiscal sunt considerate cheltuieli deductibile:
o cheltuielile efectuate în scopul desfăşurării activităţii economice, inclusiv cele reglementate prin
acte normative în vigoare, precum şi
o taxele de înscriere, cotizaţiile şi contribuţiile datorate către camerele de comerţ şi industrie,
organizaţiile patronale şi organizaţiile sindicale.
principii generale privind cheltuielile salariale

 - Cheltuielile cu salariile şi cele asimilate salariilor astfel cum sunt definite

potrivit titlului IV sunt cheltuieli deductibile pentru determinarea rezultatului
fiscal, cu excepţia celor reglementate la alin. (3) şi (4) din Codul fiscal.
 - Cheltuielile suportate de angajator aferente activităţii în regim de telemuncă
pentru salariaţii care desfăşoară activitatea în acest regim, potrivit legii, sunt
cheltuieli deductibile pentru determinarea rezultatului fiscal.
 - telemuncă - forma de organizare a muncii prin care salariatul, în mod regulat și
voluntar, își îndeplinește atribuțiile specifice funcției, ocupației sau meseriei pe care o
deține în alt loc decât locul de muncă organizat de angajator, folosind tehnologia
informației și comunicațiilor;
 - telesalariat –
 - activitatea de telemuncă se bazează pe acordul de voință al părților și se prevede în
mod expres în contractul individual de muncă odată cu încheierea acestuia pentru
personalul nou-angajat sau prin act adițional la contractul individual de muncă
existent.
Categorii de cheltuieli cu regim fiscal specific

 - sunt cheltuieli deductibile pentru determinarea rezultatului fiscal cheltuielile

efectuate pentru organizarea şi desfăşurarea învăţământului profesional şi
tehnic, învăţământului dual preuniversitar şi universitar, potrivit
reglementărilor legale din domeniul educaţiei naţionale;
 - În cazul creanţelor cesionate, pierderea netă reprezentând diferenţa dintre
preţul de cesiune şi valoarea creanţei cesionate este deductibilă în limita unui
plafon de 30% din valoarea acestei pierderi, cu anumite exceptii;
 - provizioanele/ajustările pentru depreciere;
 - cheltuielile aferente achiziţionării, producerii, construirii mijloacelor fixe
amortizabile, precum şi investiţiile efectuate la acestea care se recuperează din
punct de vedere fiscal prin deducerea amortizării;
 - Reguli privind limitarea deductibilităţii dobânzii şi a altor costuri echivalente
dobânzii din punct de vedere economic.

cheltuieli umanitare

 Caz 1. Un societate livrează produse finite alimentare din stocul deținut,

care sunt destinate persoanelor afectate de conflictul armat din Ucraina și
sunt acordate în baza solicitării Departamentului pentru Situații de Urgență
din cadrul Ministerului Afacerilor Interne, fiind distribuite direct de către
acesta sau prin intermediul organizațiilor neguvernamentale care și-au
exprimat intenția, pe baza documentelor de predare-primire a bunurilor, în
valoare de 10.000 lei. Rezultatul fiscal al trimestrului I 2022, este pierdere
fiscală.
 Regim fiscal cheltuieli deductibile Art.XIII din OUG nr.20/2022, societatea
poate deduce valoarea produselor finite în categoria cheltuielilor sociale
 Salariile personalului trim I * 5%= 800.000 * 5%= 40.000 lei
 Cheltuieli sociale trim I = Alte cheltuieli sociale înregistrate în trim I 15.000
lei + 10.000 lei=25.000 lei
cheltuieli umanitare
 Caz 1.1 Un societate livrează medicamente din stocul deținut, care sunt destinate persoanelor afectate de
conflictul armat din Ucraina și sunt acordate în baza solicitării Departamentului pentru Situații de Urgență
din cadrul Ministerului Afacerilor Interne, fiind distribuite direct de către acesta sau prin intermediul
organizațiilor neguvernamentale care și-au exprimat intenția, pe baza documentelor de predare-primire a
bunurilor, în valoare de 20.000 lei. Rezultatul fiscal al trimestrului I 2022, este profit impozabil.
 Regim fiscal cheltuieli deductibile/cheltuieli nedeductibile pentru cheltuielile deduse din impozitul pe
profit(Art.XIII din OUG nr.20/2022, societatea poate deduce valoarea produselor finite atât în categoria
cheltuielilor sociale, cât și din impozitul pe profit, însumate cu cele reprezentând sponsorizarea, burse
private ).
 Deduce 10.000 în cadrul cheltuielilor sociale:
 - salariile personalului trim I * 5%= 800.000 * 5%= 40.000 lei
 - cheltuieli sociale trim I = Alte cheltuieli sociale înregistrate în trim I 15.000 lei + 10.000 lei=25.000 lei
 Scade 10 000 din impozitul pe profit:
 Limite: - impozitul pe profit datorat 50.000 lei * 20%=10.000 lei
 - 0.75% din CA 4.000.000 *0.75%= 30.000 lei
cheltuieli umanitare

 Caz.2 O societate donează 25.000 lei către Inspectoratul General pentru Situații de
Urgență într-un cont distinct de disponibil în lei deschis la Activitatea de Trezorerie și
Contabilitate Publică a Municipiului București, pentru acordarea de sprijin și
asistență umanitară cetățenilor străini sau apatrizilor aflați în situații deosebite,
proveniți din zona conflictului armat din Ucraina.

 Regim fiscal: cheltuieli deductibile integral Articolul IX(1) din OUG nr.20/2022
 Extras: Prin derogare de la prevederile art. 25 din Legea nr. 227/2015 privind Codul
fiscal, cu modificările și completările ulterioare, contribuabilii potrivit titlului II
„Impozitul pe profit“ din același act normativ deduc la calculul rezultatului fiscal
sumele reprezentând donațiile în bani acordate potrivit prevederilor legii.
 Aceste prevederi fiscale sunt aplicabile 31 dec 2022, inclusiv.
cheltuieli de sponsorizare

 Caz.3 O societate sponsorizează organizația „X” dedicată îngrijirii persoanelor

vârstnice, cu mijloace materiale pe parcursul anului 2022, în valoare de
120.000 lei, având de recuperat sponsorizare din anul 2021 în valoare de
40.000 lei.
 La 31.12.2022, înregistrează următoarele date fiscale:
 Lei

 Impozit pe profit datorat, înainte de deducerea sponsorizării 900.000

 Limite fiscale 0,75% din Cifra de afaceri 250.000
 20% din ip 180.000
 Cheltuieli sponsorizare total (120.000 +40.000) 160.000
 Diferență din limită rămasă * 20.000
 * valoarea poate fi redirecționată, în termen de 6 luni de la depunerea
declarației de impozit pe profit, în anul 2023
cheltuieli de sponsorizare

 Caz.3.1 O societate sponsorizează organizația „X” dedicată îngrijirii persoanelor

vârstnice, cu mijloace materiale pe parcursul anului 2022, în valoare de 150.000
lei, având de recuperat sponsorizare din anul 2021 în valoare de 40.000 lei.
 La 31.12.2022, înregistrează următoarele date fiscale:
 Lei

 Impozit pe profit datorat, înainte de deducerea sponsorizării 900.000

 Limite fiscale 0,75% din Cifra de afaceri 250.000
 20% din ip 180.000
 Cheltuieli sponsorizare total (150.000 +30.000) 180.000
 Diferentă din limită rămasă * 0
 * societatea nu are valoarea pozitivă care poate fi redirecționată, în termen de 6
luni de la depunerea declarației de impozit pe profit, în anul 2023
 Diferența de 10.000 din anul 2021 poate fi reportată până în anul 2028
cheltuieli de sponsorizare
 Caz.3.2 O societate sponsorizează organizația „X” dedicată îngrijirii persoanelor
vârstnice, cu mijloace materiale pe parcursul anului 2022, în valoare de 250.000
lei, având de recuperat sponsorizare din anul 2021 în valoare de 40.000 lei.
 La 31.12.2022, înregistrează următoarele date fiscale:
 Lei

 Impozit pe profit datorat, înainte de deducerea sponsorizării 900.000

 Limite fiscale 0,75% din Cifra de afaceri 250.000
 20% din ip 180.000
 Cheltuieli sponsorizare total (250.000 +40.000) scade 180.000
 Diferentă din limită rămasă * 0
 * societatea nu are valoarea pozitivă care poate fi redirecționată, în termen de 6
luni de la depunerea declarației de impozit pe profit, în anul 2023
 Diferența din anul 2022 de 70.000 rămâne nedeductibilă(250.000 -180.000), nu se
poate reporta
 Diferența de 40.000 din anul 2021 poate fi reportată până în anul 2028
cheltuieli cu telemunca

 Caz.4 O societate a negociat cu 10 dintre salariații săi să lucreze la domiciliul acestora 10

zile din totalul de zile lucrătoare, pentru lunile ianuarie și februarie 2022, pentru care
societatea decontează 200 lei pentru cheltuielile de energie și gaze naturale și 50 lei
internet.
 Cheltuieli telemuncă totale 10 salariați *10 zile * 250 lei = 25.000 lei x 2 luni= 50.000 lei
 Regim fiscal cheltuieli deductibile integral

 Extras Legea nr.81/2018

 j) Contractul individual conține condițiile în care angajatorul suportă cheltuielile aferente
activității în regim de telemuncă
ajustări pentru deprecierea creanțelor

 Caz.5 O societate are o livrare de bunuri din octombrie 2022, în valoare de 40.000 lei către
un client, care avea termen de scadentă 20 noiembrie 2022. La calculul rezultatului fiscal în
trimestrul IV, societatea indeplinește condițiile de deducere a ajustărilor pentru neîncasarea
creanței.
 Ajustare valoare creanței incertă 40.000 lei
 deducere creanță incertă * 50%= 20.000 lei

 Regim fiscal cheltuială deductibilă

 Extras Legea nr.227/2015
 Art. 26, alin.(1) lit.c) ajustările pentru deprecierea creanţelor, înregistrate potrivit
reglementărilor contabile aplicabile, în limita unui procent de 50% din valoarea acestora, dacă
creanţele îndeplinesc cumulativ următoarele condiţii:
 1. sunt neîncasate într-o perioadă ce depăşeşte 270 de zile de la data scadenţei;
 2. nu sunt garantate de altă persoană;
 3. sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată contribuabilului;
pierderile înregistrate la scoaterea din evidenţă a creanţelor

 Caz.6 O societate, în trim III 2022, scoate din gestiune o creanță reprezentând o
livrare de bunuri în valoare de 20.000 lei, pentru care au fost întreprinse toate
demersurile legale pentru decontarea acestora. Pentru această creanță societatea a
înregistrat o deducere pentru ajustări de 50% din valoarea acesteia. Cheltuiala este
de 20.000 lei.
 Regim fiscal cheltuială nedeductibilă pentru partea neacoperită de provizion,
respectiv pentru 10.000 lei.
 Extras
 Art.25 alin.(4) lit.h) sunt cheltuieli nedeductibile cheltuielile reprezentând pierderile
înregistrate la scoaterea din evidenţă a creanţelor, pentru partea neacoperită de provizion,
potrivit art. 26
 Notă potrivit art.23 din CF veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu
s-a acordat deducere, sunt neimpozabile
pierderile înregistrate la scoaterea din evidenţă a creanţelor

 Caz.7 O societatea, în trim II 2022, scoate din evidentă o creanță

reprezentând o livrare de bunuri către un client, în valoare de 25.000, ca
urmare a primirii unei sentințe de confirmare a planului de reorganizare a
acestuia.Valoarea totală a creanței este de 100.000 lei.Planul prevede o
reducere a datoriilor acestui client cu 25%.
 Cheltuieli pierderi din creanțe 25.000 lei
 Regim fiscal sunt cheltuieli deductibile pierderile înregistrate la scoaterea
din evidenţă a creanţelor, înregistrate la punerea în aplicare a unui plan de
reorganizare confirmat printr-o sentinţă judecătorească, în conformitate cu
prevederile Legii nr. 85/2014.

Cheltuieli cu bunurile donate potrivit diminuarării risipei
alimentare

 Caz.8 O societate donează către un operator receptor, prin contract, produse

agroalimentare din stoc, aflate aproape de expirarea datei durabilității
minimale, în valoare de 5000 lei, potrivit prevederilor legale privind
diminuarea risipei alimentare.

 Regim fiscal sunt cheltuieli deductibile cheltuielile reprezentând alimentele

destinate consumului uman, cu data-limită de consum aproape de expirare,
transferate potrivit prevederilor legale privind diminuarea risipei alimentare.
cheltuielile efectuate pentru organizarea şi desfăşurarea
învăţământului profesional şi tehnic
 Caz.9 O societate a încheiat un contract de parteneriat cu o scoală
profesională, precum si cu primăria, fiind înscrise următoarele categorii de
cheltuieli:
 cheltuieli pentru elevi cheltuieli pentru formatori
 - burse 5000 lei - salarii 1000 lei
 - transport 400 lei
 - cazare 1500 lei cheltuieli pentru profesori
 - echipament de lucru 200 lei - salarii 800 lei
 - asigurari raspundere civilă 400 lei
 Alte cheltuieli (materii prime, materiale, rechizite, amortizare mijloace
fixe,etc) = 4000 lei
 Regim fiscal cheltuieli deductibile integral
cheltuielile efectuate pentru organizarea şi desfăşurarea
învăţământului profesional şi tehnic
 Extras Legea 1/2001 cheltuieli cu organizarea procesului de învăţământ, şi anume:
❖ cheltuieli efectuate pentru elevi, precum: burse şi premii oferite elevilor, echipamente
de lucru/protecţie, transport, masă, cazare pe parcursul pregătirii practice la
operatorul economic, alte facilităţi oferite acestora, respectiv cheltuieli cu securitatea
şi sănătatea în muncă şi analize medicale obligatorii, în funcţie de domeniul de
activitate, cheltuieli pentru asigurări de răspundere civilă în cazul unor eventuale
accidente, daune sau vătămări corporale generate în timpul pregătirii practice la
operatorul economic,
❖ cheltuieli materiale pentru susţinerea activităţilor desfăşurate pe parcursul pregătirii
practice la operatorul economic, reprezentând rechizite, cărţi de specialitate, auxiliare
didactice, softuri educaţionale, costuri legate de evaluarea şi certificarea elevilor,
materii prime şi materiale consumabile şi alte cheltuieli de acest tip,
❖ cheltuieli aferente achiziţiei, punerii în funcţiune şi exploatării mijloacelor fixe
utilizate la operatorul economic pe parcursul pregătirii practice a elevilor,
❖ cheltuieli aferente salarizării şi pregătirii personalului propriu al operatorilor
economici - tutori şi formatori -, pentru pregătirea practică a elevilor,
❖ cheltuieli aferente pregătirii şi sprijinirii cadrelor didactice din unitatea de învăţământ
parteneră, precum şi sumele plătite direct cadrelor didactice în baza unor contracte
încheiate în condiţiile legii cu operatorul sau operatorii economici pentru alte activităţi
decât cele prevăzute în norma didactică
cheltuieli reprezentând dobanzi
 Caz.10 O societate, cu sistem de plată anual, cu plăți anticipate, înregistrează în
anul 2022, cheltuieli cu dobanzile aferente unui împrumut de la o bancă străină, în
valoare de 8.000.000 lei, contractat pentru finanțarea construirii unui parc eolian,
acesta fiind în faza de construcție.Inregistrează pentru acest împrumut și
diferențe de curs valutar de 400.000 lei, și comisioane bancare de 4000 lei.
 Cheltuieli totale 8.000.000 +400.000 +4000= 8.404.000 lei
 Regim fiscal cheltuielile cu costul excedentar al îndatorării sunt cheltuieli, cu
anumite excepții, cheltuieli limitate la calculul rezultatului fiscal
 Limitele sunt
➢ plafonul deductibil reprezentat de echivalentul în lei al sumei de 1.000.000 euro calculat la
cursul de schimb comunicat de Banca Naţională a României valabil pentru ultima zi a
trimestrului/anului fiscal, după caz.
 1.000.000 * 4.97 =4.970.000 lei
➢ nivelul a 30% din baza de calcul stabilită conform algoritmului negativ
➢ cheltuiala nedeductibilă 8.404.000 -4.970.000= 3.434.000 care se reportează în
anul următor
cheltuieli reprezentând dobanzi
 Baza de calcul utilizată pentru stabilirea costurilor excedentare ale
îndatorării, deductibile la calculul rezultatului fiscal, o reprezintă diferenţa
dintre veniturile cheltuielile înregistrate conform reglementărilor contabile
aplicabile, în perioada fiscală de referinţă, din care se scad veniturile
neimpozabile şi la care se adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit, costurile
excedentare ale îndatorării, precum şi sumele deductibile reprezentând
amortizarea fiscală.
 Date fiscale la 31 12
 Venituri 10.000 lei
 Cheltuieli 16.000.000 lei
 Venituri neimpozabile 0 lei
 Chelt. cu ip 0 lei
 Costuri excend. îndat. 8.404.000 lei
 Amortizare fiscală 200.000 lei
 Baza de calcul = (- 7.386 000) lei *30% negativă
cheltuieli reprezentând dobanzi
 Definiție costurile îndatorării - cheltuiala reprezentând dobânda aferentă tuturor formelor de
datorii, alte costuri echivalente din punct de vedere economic cu dobânzile, inclusiv alte cheltuieli
suportate în legătură cu obţinerea de finanţare potrivit reglementărilor legale în vigoare, cum ar fi,
dar fără a se limita la acestea:
 - plăţi în cadrul împrumuturilor cu participare la profit,
 - dobânzi imputate la instrumente cum ar fi obligaţiunile convertibile şi obligaţiunile cu cupon zero,
 -sume în cadrul unor mecanisme de finanţare alternative cum ar fi "finanţele islamice",
 - costul de finanţare al plăţilor de leasing financiar,
 - dobânda capitalizată inclusă în valoarea contabilă a unui activ aferent sau amortizarea dobânzii
capitalizate,
 - sume calculate pe baza unui randament al finanţării în temeiul normelor privind preţurile de
transfer acolo unde este cazul,
 - dobânzi noţionale în cadrul unor instrumente financiare derivate sau al unor acorduri de acoperire
a riscului aferente împrumuturilor unei entităţi,
 - anumite câştiguri şi pierderi generate de diferenţele de curs valutar la împrumuturi şi instrumente
legate de obţinerea de finanţare,
 - comisioane de garantare pentru mecanisme de finanţare, comisioane de intermediere şi costuri
similare aferente împrumuturilor de fonduri;
cheltuieli stocuri distruse
 Caz.11 O societate are un depozit de materii prime, care a fost afectat
parțial de un incendiu.După efectuarea inventarului, a constat că valoarea
materiilor prime distruse este de 50.000 lei. Acestea sunt înregistrate pe
cheltuieli.

 Regim fiscal: cheltuieli deductibile

 Norme metodologice
 Pct 17 .2 Cauzele de forţă majoră pot fi: epidemii, epizootii, accidente
industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau economice,
conjuncturi externe şi în caz de război.
Cheltuieli cu servicii de consultanță

 Caz.12 O societate plătește suma de 50.000 lei pentru servicii de consultanță

care au ca scop primirea unui raport care vizează recomandări privind
creşterea eficienţei operaţionale şi modernizarea infrastructurii IT, precum și
îmbunătățirea unor standarde de guvernanţă corporativă.

 Regim fiscal: cheltuieli deductibile

 Norme metodologice
 În aplicarea prevederilor art. 25 alin. (1) din Codul fiscal, sunt cheltuieli efectuate în scopul desfăşurării
activităţii economice, fără a se limita la acestea, următoarele:
 (...)
 cheltuielile privind serviciile care vizează eficientizarea, optimizarea, restructurarea operaţională şi/sau
financiară a activităţii contribuabilului;
Cheltuieli sociale

 Caz.13 O societate hotărăște potrivit regulamentului intern, să acorde

salariaților ale căror venituri salariale sunt mai mici de 2500 lei, un număr de
10 tichete cadou, ca ajutor pentru creșterea prețurilor la utilități.Valoarea
totală a tichetelor acordate este de 15.000.lei.
 Tichetele cadou acordate salariaților sunt cheltuieli sociale.
 Regim fiscal: cheltuieli deductibile limitat la calculul rezultatului fiscal.

 Art.25 alin.(3) lit.b) pct.3 cheltuielile reprezentând, cadouri în bani sau în natură,
inclusiv tichetele cadou oferite salariaților și copiilor minori ai acestora (...)
transportul salariaților la și de la locul de desfășurare
cheltuieli cu a activității

 Caz.14 O societate hotărăște decontarea transportului salariaților la și de la

locul de muncă, care se deplasează cu auto personal.Acestia alimentează
personal autoturismele, contravaloarea combustibilului fiind decontată la
finalul lunii, la un nivel limită stabilit.Societatea întocmește un decont de
cheltuieli.

 Regim fiscal cheltuieli deductibile, reprezentând cheltuieli asimilate salariilor

proiecte de directive europene

 Directiva privind introducerea unui nivel minim global de impozitare pentru grupurile
multinaționale în UE (DIM )
 Directivă privind stabilirea regulilor de prevenire a utilizării abuzive a companiilor „shell” în
scopuri fiscale și modificare a Directivei UE 16/2011 (SHELL)

 Propunerea de Directivă a Consiliului privind stabilirea normelor referitoare la o indemnizație

pentru reducerea favorizării îndatorării și privind limitarea deductibilității dobânzii în scopul
impozitului pe profit
(DEBRA)
 DIM

 Propunerea de directivă include reguli conform cărora Statele Membre vor percepe impozit
suplimentar pentru veniturile unei entități constitutive cu impozitare redusă.
 Instituie în UE Regulile model OECD (Pilonul 2) adaptată conformării cu legislația primară a
UE: în timp ce regulile model ale OECD prevăd ca regula IIR să fie aplicată doar de entitățile
constitutive „străine”, adică filialele situate într-o jurisdicție diferită de sediul central al
grupului, pentru ca directiva să respecte libertatea de stabilire, este necesar ca IIR să se aplice
și entităților naționale.
 Toate celelalte caracteristici ale acordului OECD (domeniul de aplicare, excluderile etc.) sunt
transpuse integral.
 Propunerea de directivă va permite Statelor Membre să opteze pentru adoptarea și colectarea
impozitului suplimentar la nivel jurisdicțional de la entitățile rezidente cu impozitare redusă.
 Statele Membre care vor opta pentru aceast impozit îl vor calcula în conformitate cu regulile
GloBE, fiind scăzut din impozit ca „impozit suplimentar national ”.
L 483/2022
 Dezbatere parlamentară
 https://senat.ro/legis/lista.aspx?nr cls=L483&an cls=2022
 Amendamente și propuneri de modificare