-IMPOZIT PE VENITURILE NEREZIDENTILOR

-TVA
-FACILITĂȚI ȘI MASURI FISCALE
Titlul VI -Impozit pe venit nerezidenti -Legea nr.296/2020, Cod
Fiscal

• √ Sintagma "persoană juridică română" a fost înlocuită cu

în cuprinsul art.223 si la celelalte articole ale Titlului VI- Cod Fiscal
pentru a se armoniza cu prevederile referitoare la persoanele
juridice străine care au sediul activitatii in Romania si sunt
încadrate în categoria persoanelor rezidente.
• √NOU ! S-a redus cota de impozit pe veniturile nerezidentilor
persoane fizice de la 16% la 10% la veniturile impozabile din
dobânzi, redevențe, comisioane, activități sportive,și divertisment,
de management sau consultanță,( art. 223 alin. (1) lit. b - i)) şi cele
enumerate la lit. k) - p).(servicii prestate efectiv în Romania, venituri
din profesii independente, din premii, din lichidarea unei persoane
juridice române , din transferul masei patrimoniale fiduciare, obţi-
nute din România de
sau
;

2
Titlul VI -Impozit pe venit nerezidenti -Legea nr.296/2020, Cod
Fiscal
Se aplică cota de impozit pe veniturile din dividende distribuite
persoanelor nerezidente
√ pe veniturile nerezidentilor de la 16% la 10%
în cazul veniturilor persoanei fizice nerezidente artist sau sportiv ( art.I,
pct.147 modifică alin.(1) al art.227 din Codul Fiscal).
Cota standard de impozit pe veniturile nerezidentilor este
Se aplică cota de impozit de pe veniturile nerezidentilor la
tranzacții artificiale ,la sume plătite într-un cont dintr-un stat cu care
România nu are încheiat un instrument juridic în baza căruia să se
realizeze schimbul de informații.
Veniturile obţinute de nerezidenti din România care nu sunt supuse
impozitului cu reţinere la sursă de la Titlul VI-Cod Fiscal si se aplica
prevederile Titlului II-Impozit pe profit sau IV-Impozit pe venit:
* Veniturile unui sediu permanent in Romania —Titlul II- impozit pe
profit
*Venituri din transferul titlurilor de participare deţinute într-o
persoană juridică română — impozit pe profit pentru persoana juridica
nerezidentă/impozit pe venit obținut de persoana fizică nerezidentă -Titlul IV
*Veniturile unei persoane fizice nerezidente obţinute dintr-o activitate
dependentă desfăşurată în Romania — impozit pe veniturile din salarii
* Veniturile unei persoane fizice nerezidente obţinute din închirierea
unei proprietăţi imobiliare situată în Romania — impozit pe venituri din 3
închiriere-Titlul IV Impozit pe venit
Titlul VI -Impozit pe venit nerezidenti -Legea nr.296/2020, Cod Fiscal

• Venituri primite de persoane fizice nerezidente care acţionează în calitatea

lor de administrator, fondator sau membru al consiliului de administraţie al
unei persoane juridice române — impozit pe veniturile din salarii- Titlul IV
Impozit pe venit Cod Fiscal
• Veniturile persoanelor nerezidente care desfăşoară activitate în România
într-o asociere cu sau fără personalitate juridică- impozit pe profit
• În cazul în care tranzacțiile sau o serie de tranzacții sunt calificate ca fiind
artificiale, nu se poate beneficia de prevederile convențiilor de evitare a
dublei impuneri.
• = tranzacţiile sau seriile de tranzacții care:
• √ nu au conţinut economic și
• √ nu pot fi utilizate în mod normal în cadrul unor practici economice
obișnuite scopul esențial al acestora fiind acela de a evita impozitarea
ori de a obține avantaje fiscale care altfel, nu ar putea fi acordate -
Art.11.(3) din Codul Fiscal. cu modificarile și completarile ulterioare.

4
Titlul VI -Impozit pe venit nerezidenti -noutati Legea nr.296/2020

√ S-a modificat termenul de depunere al declarației

informative privind câștigul/pierderea din tranzacțiile efectuate de
persoane fizice nerezidente cu titluri de valoare emise de rezidenți
români, de la 31 ianuarie la ultima zi a lunii februarie inclusiv a
anului curent pentru anul anterior ( art.I, pct.152 din Legea
nr.296/2020 modifică lit.e) si f) alin.(5) al art.230 din Codul Fiscal).

√ S-a modificat termenul de depunere al declarației

informative privind impozitul reținut la sursă pentru venituri obținute
de persoane nerezidente din România de la 31 ianuarie la ultima zi
a lunii februarie . ( art.I, pct.154 din Legea nr.296/2020 modifică
alin.(1) al art.230 din Codul Fiscal).

5
Legea nr.296/2020 modificare Titlul VII-TVA din Codul Fiscal
Titlul VII- TVA
√ Este considerată livrare de bunuri în sensul TVA transferul dreptului
de proprietate asupra bunurilor, în urma executării silite, cu excepţia
situaţiei transferului dreptului de proprietate asupra unui bun imobil de către o
persoană impozabilă către o instituţie publică, în scopul stingerii unei obligaţii
fiscale restante;( art.I, pct.156 din Legea nr.296/2020 de modificare a art.270,
alin.(3), lit.b). din Codul Fiscal) .
√ Transferul tuturor activelor sau al unei părţi a acestora, efectuat cu
ocazia transferului de active sau, după caz, şi de pasive, realizat ca urmare
a altor operaţiuni decât divizarea sau fuziunea, precum vânzarea sau
aportul în natură la capitalul unei societăţi, nu constituie livrare de bunuri
dacă primitorul activelor este o persoană impozabilă stabilită în România.
Transferul tuturor activelor sau al unei părţi a acestora, efectuat cu ocazia
divizării sau fuziunii, nu constituie livrare de bunuri dacă primitorul activelor
este o persoană impozabilă stabilită în România .
√ Primitorul activelor este considerat a fi succesorul cedentului,
inclusiv în ceea ce priveşte ajustarea dreptului de deducere al TVA
prevăzută de lege."( art.I, pct.157 din Legea nr.296/2020 de modificare a
art.270, alin.(7) din Codul Fiscal) .

6
Legea nr.296/2020 modificare Titlul VII-TVA din Codul Fiscal
Referitor la majorarea de la 2.250.000 lei la 4.500.000 lei a
plafonului pentru aplicarea sistemului TVA la încasare, precum şi
introducerea posibilităţii persoanelor impozabile de a opta în cursul anului
pentru aplicarea acestui sistem subliniem:
* Legea nr. 296/2020 nu a modificat toate prevederile relevante din
Codul fiscal cu privire la plafonul pentru aplicarea sistemului TVA la încasare
şi nici cu privire la termenul limită de depunere a notificării pentru aplicarea
sistemului (art.282, alin.(4)-(5) si art.324, alin.(12)-(14) din Codul Fiscal,
astfel că :
- în momentul de față sistemul nu poate fi aplicat decât de
persoanele care nu depăşesc plafonul de 2.250.000 lei şi care depun
notificarea în acest sens până la data de 25.01.2021( art.I, pct.158
modifică a art.282, alin.(3), lit.a) din Codul Fiscal) .
√ NOU ! Se reduce baza de impozitare a TVA dacă: ........
-contravaloarea a bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu a
fost încasată de la beneficiarii persoane fizice în termen de 12 luni de
la termenul de plată stabilit de părţi, ori în lipsa acestuia, de la data emiterii
facturii, cu excepţia cazului în care furnizorul/prestatorul şi beneficiarul
sunt părţi afiliate. Trebuie să se facă dovada că s-au luat măsuri
comerciale pentru recuperarea creanţelor de până la 1.000 lei, inclusiv,
respectiv că au fost întreprinse proceduri judiciare pentru recuperarea
creanţelor mai mari de 1.000 lei. 7
Legea nr.296/2020 modificare Titlul VII-TVA din Codul Fiscal
În cazul în care, ulterior ajustării bazei de impozitare, sunt încasate
sume aferente creanţelor respective, se anulează ajustarea efectuată,
corespunzător sumelor încasate.( art.I, pct.159 din Legea nr.296/2020
introduce lit.f). al art.287 din Codul Fiscal).
NOU! Articolul XVIII din OUG nr.226/2020 (MO 1332/31.12.2020)
amână termenul de 1 ianuarie 2021 reglementat de articolul VII din Legea
nr. 296/2020 , până la data de 1 ianuarie 2022, de intrare în vigoare a
măsurii privind majorarea la 140.000 de euro a plafonului pentru
aplicarea cotei reduse de TVA de 5% pentru livrările de locuințe
achiziţionate de persoane fizice.
√ Este deductibilă TVA datorată sau achitată pentru achiziţiile de
băuturi alcoolice şi produse din tutun în cazurile în care aceste bunuri sunt
destinate revânzării sau pentru a fi utilizate pentru prestări de servicii sau
pentru a fi acordate in scop de reclamă , pentru stimularea vânzărilor
sau servicii prestate gratuit în scop de reclamă sau pentru stimularea
vânzărilor ; ( art.I, pct.162 din Legea nr.296/2020 de modificare a art.297,
alin.(7), lit.b) din Codul Fiscal) .
Se specifică posibilitatea deducerii TVA de către beneficiari în baza
unei facturi de corecție întocmită de furnizor, în cel mult un an de la data
primirii facturii de corecție, chiar dacă pentru beneficiar termenul de
prescripție s-a împlinit (modificare aplicabilă din 24 decembrie 2020).
( art.I, pct.163 din Legea nr.296/2020 de modificare a art.301, alin.(2),
lit.b) din Codul Fiscal) .
8
Legea nr.296/2020 modificare Titlul VII-TVA din Codul Fiscal
• √ Diferenţele negative de TVA stabilite de organele de inspecţie
fiscală prin decizii a căror executare a fost suspendată de instanţele
de judecată, potrivit legii, nu se adaugă la suma negativă rezultată în
perioadele în care este suspendată executarea deciziei. Aceste sume se
cuprind în decontul perioadei fiscale în care a încetat suspendarea
executării deciziei.
• √ Nu se preiau în formularul 300 sumele de TVA care nu sunt
considerate restante conform art. 157 alin. (2) din Codul de Procedură
Fiscală (ex. sume reprezentând înlesniri la plată, obligații fiscale
stabilite în acte administrative fiscale a căror executare este
suspendată în condițiile Legii contenciosului administrativ nr.
554/2004, etc.) sau potrivit altor legi. Sumele care devin ulterior restante
se cuprind în decontul perioadei fiscale în care intervine această situaţie.(
art.I, pct.164 de modificare a art.303, alin.(3)-(5) din Codul Fiscal) .
• √ NOU ! Persoana impozabilă nestabilită în România şi neînregistrată în
scopuri de TVA în România care realizează în România un import de bunuri
urmat de o livrare intracomunitară de bunuri scutită de TVA poate desemna
un reprezentant fiscal autorizat care să îndeplinească obligaţiile din
perspectiva TVA ce decurg din realizarea acestor operaţiuni.
• ( art.I, pct.165 introduce alin.6^1 si 6^2 al art.316 din Codul Fiscal).
9
Legea nr.296/2020 modificare Titlul VII-TVA din Codul Fiscal

√ Nu se face plata efectivă la organele vamale pentru:

a) importurile efectuate de persoanele impozabile înregistrate în scopuri
de TVA cu regim normal, care îndeplinesc cumulativ condiţiile prevăzute la alin.
(4^1) şi care au obţinut certificat de amânare de la plată ;
b) importurile efectuate de persoanele impozabile înregistrate în scopuri
de TVA cu regim normal, care au obţinut certificat de operator economic
autorizat ;
c) importurile efectuate de persoanele impozabile înregistrate în regim
normal în scopuri de TVA care au obţinut autorizaţie de depunere a unei
declaraţii vamale sub forma unei înscrieri în evidenţele declarantului;
d) importurile de bunuri prevăzute in Codul Fiscal la art. 331 alin. (2)
lit. a) - c) (deșeuri, masă lemnoasă şi materiale lemnoase,cereale şi plante
tehnice)şi lit. i) - k)(telefoane mobile, dispozitive cu circuite integrate, cum ar fi
microprocesoare şi unităţi centrale de procesare,console de jocuri, tablete PC
şi laptopuri). Prin OUG nr.226/2020, la lit.d) au fost eliminate deșeurile(331,
alin.(1), lit.a).
Condiţiile pe care trebuie să le îndeplinească cumulativ importatorii
sunt următoarele:

10
Legea nr.296/2020 modificare Titlul VII-TVA din Codul Fiscal
• a) să nu aibă obligaţii bugetare restante reprezentând impozite, taxe,
contribuţii, inclusiv contribuţiile individuale ale salariaţilor şi orice alte
venituri bugetare, cu excepţia celor eşalonate şi/sau reeşalonate la plată,
precum şi a celor suspendate în condiţiile legii;
• b) în ultimele 6 luni anterioare lunii în care solicită eliberarea certificatului
să fi realizat importuri din teritorii şi state terţe, astfel cum sunt definite la art.
267 din Codul fiscal, a căror valoare cumulată este de cel puţin 50 milioane
lei. În această valoare nu se cuprind importurile de produse supuse
accizelor armonizate;
• c) să nu înregistreze debite faţă de autoritatea vamală;
• d) să fie înregistrate în scopuri de TVA cu cel puţin 6 luni înaintea
depunerii cererii pentru eliberarea certificatului de amânare de la plata în
vamă a taxei pe valoarea adăugată;
• e) să nu fie în stare de insolvenţă, în procedură de reorganizare sau
lichidare judiciară.( art.I, pct.166 din Legea nr.296/2020 introduce alin.4^1
al art.326 din Codul Fiscal,și se modifică alin.(6) al aceluiaș art.326 din
Codul Fiscal.)

11
Legea nr.296/2020 modificare Titlul VII-TVA din Codul Fiscal si
OUG nr.226/2020
√ Referitor la condiția de la lit.b). plafonul înainte de modificare era de 100
de milioane lei în ultimele 12 luni). Procedura de obținere a certificatului
este reglementată prin OMFP nr. 3225/31.12.2020.
√NOU ! S-a implementat mecanismul taxării inverse la livrarea de
gaze naturale în interiorul tarii până la 30 iunie 2022.Totodată , sunt
stabilite măsuri tranzitorii pentru aplicarea acestei reglemări.( art.I, pct.168-
169 din Legea nr.296/2020 introduce lit.l). alin.2 al art.331 din Codul Fiscal,
respectiv modifică art.331, alin.(6) din Codul Fiscal.
Art. XIV reglementează că sunt scutite de TVA cu drept de deducere
livrările de dispozitive medicale pentru diagnosticul in vitro al COVID-19,
de vaccinuri împotriva COVID-19, precum și serviciile de vaccinare și
testare aferente, altele decât cele scutite de TVA de la art. 292 din Codul
fiscal, efectuate până la data de 31 decembrie 2022. Scutirea de TVA se
aplică doar pentru livrarea dispozitivelor medicale pentru diagnosticul in
vitro al COVID-19 și pentru livrarea vaccinurilor împotriva COVID-19
autorizate de Comisia Europeană sau de alte state membre ale UE .
Sunt scutite de TVA și achizițiile intracomunitare de Remdesivir,
efectuate până la data de 31.12. 2022, în baza contractului-cadru semnat pe
7.10.2020 de Comisia Europeană cu societatea farmaceutică Gilead pentru
livrarea de Remdesivir.

12
OUG nr.226/2020-modificare Titlul VII-TVA din Codul Fiscal
• art. 182 din Reg. (UE) nr. 952/2013 al P. E. şi al C.E. de stabilire a Codului
Vamal al Uniunii, actualizat;
• d).importurile de bunuri prevăzute la art. 331 alin. (2) lit.( b), c)
(eliminata lit.a-deseurile) și i)-k), realizate de persoanele impozabile
înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316 din Codul Fiscal.
Condiţiile de la art.326 alin(4^1) Cod Fiscal pe care trebuie să le
îndeplinească importatorii sunt:
a) să nu aibă obligaţii bugetare restante,
b) în ultimele 6 luni anterioare lunii în care solicită eliberarea certificatului să fi
realizat importuri din teritorii şi state terţe, a căror valoare cumulată este ≥ 50
milioane lei. Nu intra importurile de produse supuse accizelor armonizate;
c) faţă de autoritatea vamală;
d)
pentru eliberarea certificatului de amânare de la plata în vamă a taxei pe
valoarea adăugată;
e) în stare de , în procedură de sau

13
• Executarea silită începe prin comunicarea somației.
• Dacă în termen de 15 zile nu se stinge debitul sau nu se notifică
organul fiscal cu privire la intenția de a demara procedura de mediere →→
se continuă măsurile de executare silită.

• Procedura de mediere¹ se aplică debitorilor pentru care a fost demarată

procedura de executare silită prin comunicarea somaţiei si care, în termen
de 15 zile de la comunicarea acesteia, depun la organele fiscale
competente o notificare privind intenţia de mediere.
• ¹) art.230^1 din Codul de procedură Fiscală și OPANAF nr.1757/2019
pentru aprobarea Procedurii de mediere, precum şi a documentelor pe care
debitorii le prezintă în vederea susţinerii situaţiei economice şi financiare

14
• Pentru persoanele juridice, care au înfiinţate sedii secundare înregistrate
fiscal, NOTIFICAREA se depune de către debitorul care le-a înfiinţat la
organul fiscal competent pentru administrarea obligaţiilor fiscale datorate de
acesta.
• Obiectul procedurii de mediere
• obligaţiile fiscale, amenzile de orice fel, precum si alte creanţe bugetare,
individualizate în somaţia pentru care a fost depusă notificarea privind
intenţia de mediere.
de la data la care debitorul
• notifică organul fiscal.
• Procedura de mediere constă în:
• √ clarificarea situaţiei obligaţiilor înscrise în somaţie, dacă respectivul
debitor are obiecţii cu privire la acestea;
• √ analiza de către organul fiscal împreună cu debitorul a situaţiei
economice si financiare a debitorului pentru identificarea unor soluţii
optime de stingere a obligaţiilor, inclusiv posibilitatea de a beneficia de
înlesnirile la plată prevăzute de lege.
15
• La întâlnirea organizată de organul fiscal, debitorii se pot prezenta
cu orice documente si informaţii relevante pentru clarificarea
obligaţiilor fiscale înscrise în somaţie.
• În situaţia în care debitorii notifică organului fiscal intenţia de
mediere în scopul identificării unor soluţii optime de stingere a
obligaţiilor, inclusiv posibilitatea de a beneficia de înlesnirile la
plată prevăzute de lege, în notificare se menţionează orice
informaţii relevante privind situaţia economică si financiară,
cum ar fi justificarea stării de dificultate generată de lipsa
temporară de disponibilităţi băneşti şi argumentarea posibilităţii
plăţilor într-o anumită perioadă de timp.
• Organul fiscal înştiinţează debitorul cu privire la organizarea
întâlnirii în vederea realizării procedurii de mediere în maximum 2
zile de la primirea notificării privind intenţia de mediere. Data
organizării întâlnirii nu trebuie să depăşească termenul de 10
zile de la primirea notificării intenţiei de mediere.
16
• În situaţia în care contribuabilul nu se poate prezenta, din motive
temeinic justificate, împreună cu organul fiscal, poate fixa de comun acord
o altă dată şi oră de organizare a întâlnirii, respectându-se termenul de
10 zile de la primirea notificării intenţiei de mediere.
• În cazul în care contribuabilul nu se prezintă la data şi ora stabilite sau
nu solicită un alt termen pentru organizarea medierii, organul fiscal
consemnează acest fapt într-un proces-verbal, care se comunică
debitorului. În acest caz executarea silită se continuă, de îndată, după
întocmirea procesului-verbal.
• În cadrul medierii, organul fiscal prezintă contribuabilului situaţia fiscală
şi îi aduce la cunoştinţă posibilitatea de a solicita înlesnirile la plată şi,
după caz, prevederile legale referitoare la stingerea obligaţiilor fiscale.
• În situaţia în care debitorul nu îndeplineşte condiţiile prevăzute de lege
• pentru acordarea de înlesniri la plată, acestuia i se aduce la cunoştinţă
obligativitatea de a efectua plata în termen de 15 zile de la data
încheierii procesului-verbal privind rezultatul medierii.

17
• În situaţia în care nu este suspendată executarea silită, potrivit legii, iar
ca urmare a organizării medierii nu se sting obligaţiile înscrise în
somaţie sau nu se solicită înlesnire la plată potrivit legii, măsurile de
executare silită se continuă, de îndată, după expirarea termenului de 15
zile de la data întocmirii procesului-verbal privind rezultatul medierii.

• În cazul în care, după primirea notificării privind intenţia de mediere, organul

fiscal constată că există pericolul ca debitorul să se sustragă, să îşi
ascundă ori să îşi risipească patrimoniul, periclitând sau îngreunând în
mod considerabil colectarea, acesta poate dispune instituirea măsurilor
asigurătorii, cu respectarea condiţiilor şi procedurilor legale în materie.

18
 Tipuri de înlesniri ce pot fi accesate pentru conformarea la plata
obligaţiilor fiscale

¹(Cap. I din OUG nr. 181/2020, modificată de OUG nr.226/30.12.2020, și

O.P.A.N.A.F. nr. 3896/2020)

Orice categorie de contribuabil poate eşalonarea la plată

simplificată, pe o perioadă de cel mult 12 luni, pentru obligaţiile fiscale
principale şi accesorii datorate după data declarării stării de urgenţă.

Pentru a accesa eşalonarea la plată simplificată, nu este necesar ca

solicitantul să constituie garanţii, ci trebuie doar să îndeplinească,
cumulativ, următoarele condiţii:
- să depună o cerere până la data de 31 martie 2021 (termenul
limită stabilit inițial a fost 15 decembrie 2020 )inclusiv . La cerere, se
poate anexa graficul de eşalonare cuprinzând cuantumul propus al
ratelor de eşalonare;

19
... trebuie doar să se îndeplinească, cumulativ, următoarele condiţii:(...)
- să nu înregistreze obligaţii fiscale restante la data declarării stării
de urgenţă, nestinse la data eliberării certificatului de atestare fiscală.
-să nu se afle în procedura falimentului;
-să nu se afle în dizolvare;
-să fie depuse toate declaraţiile fiscale până la data eliberării
certificatului de atestare fiscală; -
-să nu se fi stabilit răspunderea potrivit legislaţiei privind
insolvenţa şi/sau răspunderea solidară cu exceptia în care actele prin
care s-a stabilit răspunderea sunt definitive , iar suma a fost achitată.
Modelul cererii de eşalonare poate fi descărcat pe pagina de internet a
A.N.A.F., accesând pentru notificare - link-ul
http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/formulare/C OPANAF 3896_ 2020.pdf
La cerere nu se anexează alte documente, în afara propunerii de
grafic de eşalonare.
Pe perioada eşalonării la plată se pot depune două cereri de
modificare a eşalonării la plata - în situaţia în care se dorește includerea în
eşalonare a obligaţiilor care constituie conditie de plata, precum şi doua cereri
de menţinere a valabilităţii eşalonării la plată - în cazul în care contribuabilul a
pierdut valabilitatea eşalonării la plată, ca urmare a neîndeplinirii conditiilor. 20
• Termen de solutionare a cererii de eşalonare la plată= cel mult 5 zile de
la data depunerii acesteia.
Dobânzi şi penalităţi de întârziere
Nivelul dobânzii pe perioada de eșalonare este de 0,01% pentru
fiecare zi de întârziere şi se calculează pentru fiecare rată din graficul de
eşalonare la plată începând cu data emiterii deciziei de eşalonare la
plată şi până la termenul de plată din grafic sau până la data achitării
ratei .

• Dobânzile datorate şi calculate în cazul achitării cu întârziere a ratei , se

comunică prin decizie referitoare la obligaţiile de plată accesorii şi se achită
.Penalitatea de întârziere se calculează până la data emiterii deciziei
de eşalonare la plată.

21
• (Cap IV - Înlesniri la plată, art.184 - 208, din Codul de Procedură Fiscală ,
cu modificările și completările ulterioare și O.P.A.N.A.F. nr. 90/2016...)

În ce condiţii poate fi accesată eşalonarea la plată?

Orice categorie de contribuabil poate accesa eşalonarea la plată, pe o
perioadă de cel mult 5 ani, respectiv:
pe cel mult 6 luni, în situaţia în care nu deţine garanţii;
❑pe cel mult 12 luni, în situaţia în care se încadrează în categoria
contribuabililor cu risc fiscal mic ;
❑pe cel mult 5 ani, în situaţia în care deţine garanţii, chiar şi insuficiente.
Odată cu eşalonarea se poate acorda amânarea la plată până la
finalizarea eşalonării, a dobânzilor şi/sau a penalităţilor de întârziere,
, cu îndeplinirea condiţiilor prevăzute de lege.

•a).obligaţiile fiscale eşalonate la plată, precum şi cele care fac obiectul

amânării la plată ≤ 5000 lei în cazul PF şi, respectiv, ≤ 20.000 lei în cazul PJ;

22
23
24
( se apreciază de organul fiscal competent pe baza programului de
restructurare sau de redresare financiară ori a altor informații și/sau documente
relevante, prezentate de contribuabil sau deținute de organul fiscal;
b) să aibă constituită garanție;
c) să nu se afle în procedura insolvenței;
d) să nu se afle în dizolvare potrivit prevederilor legale în vigoare;
e) să nu se fi stabilit răspunderea potrivit legislației privind insolvența și/sau
răspunderea solidară, cu exceptia în care actele prin care s-a stabilit
răspunderea sunt definitive , iar suma a fost achitată.Pe lângă condițiile mai
sus menționate,contribuabilul
la data eliberării certificatului de atestare fiscală. Se consideră îndeplinită și în
cazul în care, pentru perioadele în care nu s-au depus declarații fiscale,
obligațiile fiscale au fost stabilite, prin decizie, de către organul fiscal.

Penalităţile de întârziere cuprinse în certificatul de atestare fiscală se amână

la plată prin decizie care se comunică debitorului odată cu decizia de
eşalonare la plată.La fel se aplică şi unui procent de 50% din majorările de
întârziere, reprezentând componenta de penalitate a acestora.La finalizarea
eșalonării la plată , penalitățile de întârziere, precum și majorările de
întârziere amânate la plată se anulează prin decizie și se comunică
debitorului odată cu decizia de finalizare a eșalonării la plată. 25
 poate fi descărcată de pe pagina
de internet a A.N.A.F., accesând link-ul: https:// static.
anaf.ro/static/10/Anaf/formulare/A1_OPANAF_1960_2019.pdf.
Dobânzi și penalități de întârziere
Pentru obligațiile fiscale eșalonate la plată ( cu excepția amenzilor
de orice fel, obligațiilor fiscale accesorii stabilite potrivit legii, cheltuieli de
executare silită, cheltuieli judiciare, sumele confiscate) se datorează și se
calculează dobânzi, la nivelul de 0,02% pentru fiecare zi de întârziere.
Prin excepție, nivelul dobânzii este de 0,015% pentru fiecare zi de
întârziere, în situația în care debitorul constituie întreaga garanție sub
forma scrisorii de garanție și/sau poliței de asigurare de garanție și/sau
consemnării de mijloace bănești la o unitate a Trezoreriei Statului.
√ Eşalonarea la plată nu se acordă pentru obligaţiile fiscale în sumă
totală mai mică de 500 lei în cazul persoanelor fizice, 2.000 lei în cazul
asocierilor fără personalitate juridică şi 5.000 lei în cazul persoanelor
juridice.( art.I, pct.57 din Legea nr.295/2020 modifică art.184, alin.(7) din
CPF).

26
• √ Pentru obligaţiile fiscale eşalonate la plată, precum şi cele care fac
obiectul amânării la plată , de până la 5.000 lei în cazul PF, 10.000 lei în
cazul asocierilor fără personalitate juridică şi, respectiv, 20.000 lei în
cazul PJ, nu este necesară constituirea de garanţii.( art.I, pct.58 din Legea
nr.295/2020 modifică art.193, alin.(2) din CPF).
√ NOU ! Este prevăzută o excepție în ce privește constituirea de garanții la
înlesniri la plată, în sensul că nu e necesară constituirea de garanții în
cazul în care au fost instituite sechestre asiguratorii sau în situația în
care au fost poprite sumele deținute de debitori în conturile bancare
ca urmare a popririi asiguratorii sau executorii care acoperă sumele
eşalonate la plată, precum şi dobânzile datorate pe perioada eşalonării la
plată.
√ În cazul popririi sumelor în conturile bancare , acestea vor fi virate de
unitatea bancară la trezorerie în vederea constituirii garanției care
consta în mijloace băneşti consemnate pe numele debitorului la
dispoziţia organului fiscal la o unitate a Trezoreriei Statului;( art.I, pct.59
din Legea nr.295/2020 introduce art.193, alin.(9^1) din CPF) .

27
 •În ce condiții se poate accesa anularea obligațiilor de plată accesorii
•Pentru a beneficia de anularea unor obligații bugetare accesorii, aferente
obligațiilor bugetare principale restante la data de 31.03.2020 inclusiv,
contribuabilul trebuie să îndeplinească cumulativ următoarele condiții:
a) obligațiile bugetare principale restante la 31 martie 2020 inclusiv, se
sting până la data de 31 martie 2021 inclusiv;
b) sunt stinse , până la data depunerii cererii de anulare a accesoriilor
inclusiv, toate obligaţiile bugetare principale şi accesorii administrate de organul
fiscal central cu termene de plată cuprinse între data de 1 aprilie 2020 şi
data depunerii cererii de anulare a accesoriilor inclusiv;
• c) să aibă depuse toate declaraţiile fiscale, potrivit vectorului fiscal,
până la data depunerii cererii de anulare a accesoriilor inclusiv;
d) să depună cererea de anulare a accesoriilor după îndeplinirea în
mod corespunzător a condiţiilor prevăzute la lit. a) - c), dar nu mai târziu de
data de 31 martie 2021 inclusiv, sub sancţiunea decăderii.
Pentru debitorii care au notificat organul fiscal, obligațiile accesorii
amânate la plată nu se sting până la data soluționării cererii de anulare a
accesoriilor sau până la data de 31 martie 2021, inclusiv, în cazul în care
debitorul nu depune cerere de anulare a accesoriilor .

28
• De asemenea, contribuabilul poate beneficia de anularea obligaţiilor
accesorii aferente şi următoarelor obligaţiilor bugetare principale:
•

în condiţiile art. X din O.U.G. nr. 69/2020;

b)
până la această dată, în condiţiile art. XI din O.U.G. nr. 69/2020;
• c)
la data de 14 mai 2020, în condiţiile art. XII din
O.U.G. nr. 69/2020;
• d). potrivit Codului de procedură fiscală, în
condiţiile art. XVI din O.U.G. nr. 69/2020.
• Pentru amânarea la plată, în vederea protejării la stingere, a obligaţiilor de
plată accesorii ce pot face obiectul anulării,
la organul fiscal competent, până la depunerea cererii de anulare
(dar nu mai târziu de 31 martie 2021).
• Notificarea privind intenţia de a beneficia de anularea obligaţiilor de plată
accesorii şi/sau a cererii de anulare a obligaţiilor de plată accesorii se
pot descarca de pe site-ul www anaf.ro sau prin Spațiul Privat Virtual .
29
• Restructurarea obligaţiilor bugetare poate fi constituită din una sau
mai multe măsuri, din care una dintre măsuri trebuie să fie
reprezentată de înlesnirile la plata obligaţiilor bugetare. Măsurile de
restructurare a obligaţiilor bugetare care pot fi propuse prin planul de
restructurare sunt următoarele:
• a) plata eşalonată a obligaţiilor bugetare principale, precum şi
amânarea la plată a accesoriilor şi/sau a unei cote din obligaţiile bugetare
principale, în vederea anulării
• b) conversia în acţiuni a obligaţiilor bugetare principale, în condiţiile
reglementate de Codul de procedură fiscală;
• c) stingerea obligaţiilor bugetare principale prin darea în plată a unor
bunuri imobile ale debitorului
d) se anulează prin decizie obligaţiile bugetare principale amânate la
plată
Cadru legal:
(Cap I din OG nr. 6/2019 privind instituirea unor facilităţi fiscale, cu modificările
si completarile ulterioare,inclusiv cu OUG nr.226/30.12.2020, O.M.F.P. nr.
2810/2019 prin care a fost aprobată procedura de aplicare a măsurilor de
restructurare a obligaţiilor bugetare, modificat de OMFP nr.3126/2019 din 19
septembrie 2019 și OMFP nr.2998/2020 din 19 noiembrie 2020 )
30
În ce condiţii se poate accesa restructurarea obligaţiilor bugetare?

Această măsură fiscală poate fi accesată de către debitori, persoane

juridice de drept public sau privat şi constă în restructurarea obligatiilor
bugetare restante la data de 31 decembrie 2020, pe o perioada de maxim 7
ani, cu posibilitatea anulării obligatiilor de plată accesorii.
De asemenea, se poate beneficia de
dacă contribuabilul achită pana la data
depunerii cererii, maxim datorate.
Pentru a beneficia de restructurarea obligaţiilor bugetare,

• 1. să nu îndeplinească condiţiile pentru a beneficia de eşalonarea la

plată reglementată de Codul de procedură fiscală;
• 2. să prezinte un plan de restructurare şi un test al creditorului privat
prudent, întocmite de un expert independent;
• 3.să nu se afle în procedura insolvenţei la data emiterii deciziei de
aprobare a restructurării obligaţiilor bugetare. În cazul în care se află în
procedura insolvenţei şi dorește restructurarea obligaţiilor bugetare poate
notifica organul fiscal cu privire la această intenţie, cu condiţia ca până la
data emiterii deciziei de aprobare a cererii de restructurare să iasă din
această procedură;
31
•4.să nu se afle în dizolvare;
•5. să aibă îndeplinite obligaţiile declarative, potrivit vectorului fiscal, la data
eliberării certificatului de atestare fiscală;
•6.să îndeplinească testul creditorului privat prudent.
•În situaţia în care contribuabilul intenţionează să beneficieze de restructurarea
obligatiilor bugetare poate depune la organul fiscal o în acest sens,
până la data de 31 martie 2021, iar a obligaţiilor
bugetare o poate depune până la data de 30 iunie 2021.
DOBÂNZI ȘI PENALITATI LA RESTRUCTURARE
• Pentru obligaţiile fiscale ce formează obiect al restructurării, (excepție ajutorul
de stat de recuperat) nu se datorează şi nu se calculează obligaţii de plată
accesorii de la data aprobării planului de restructurare.
• Pentru rata de înlesnire la plată achitată cu întârziere până la următorul
termen de plată din graficul de plată, precum şi pentru diferenţele de obligaţii
bugetare marcate şi rămase nestinse după soluţionarea DNOR, se percepe o
penalitate,de 5% din:
• a) suma rămasă nestinsă din rata de înlesnire, reprezentând obligaţii
bugetare principale;
• b) diferenţele de obligaţii bugetare marcate şi rămase nestinse după
soluţionarea DNOR
32
 la data de 31
decembrie 2020 şi obligaţiile bugetare declarate de debitor sau stabilite de
organul fiscal competent prin decizie după data de 1 ianuarie 2021
aferente perioadelor fiscale de până la data de 31 decembrie 2020, precum
şi obligaţiile fiscale principale scadente în perioada cuprinsă între data
intrării în vigoare a OUG nr. 29/2020 privind unele măsuri economice şi
fiscal-bugetare şi data de 31 decembrie 2020 inclusiv;
Restructurarea obligaţiilor bugetare se aplică şi pentru obligaţiile
bugetare principale şi accesorii stabilite de alte organe decât organele
fiscale, precum şi pentru amenzile de orice fel, transmise spre
recuperare organelor fiscale centrale după data de 1 ianuarie 2021
până la data eliberării certificatului de atestare fiscală;

33
• VA MULTUMIM !

• 27 ianuarie 2021
• Cluj Napoca

34