Mecanismul taxei pe valoare adăugată

Taxa pe valoare adăugată (TVA) este un impozit indirect pe care persoanele juridice îl
colectează în numele statului. Prin activitatea lor, întreprinderile adaugă valoare la ceea ce
consumă, rezultând un bun, o lucrare sau un serviciu. Valoarea adăugată reprezintă diferenţa
dintre preţul de vânzare al bunurilor sau tariful prestaţiilor (fără TVA) şi costul de cumpărare al
bunurilor şi serviciilor achiziţionate de la terţi (fără TVA aferentă). Pentru valoarea adăugată,
întreprinderea va plăti o taxă (TVA-ul) către bugetul statului. În prezent, în România cota de
TVA standard este de 19%. Pentru unele categorii de bunuri se aplică o cotă redusă de TVA de
9% (de exemplu, pentru alimente), respectiv 5% (de exemplu, pentru cărţi).
Din punct de vedere al TVA întreprinderile se împart în două mari categorii:
a) Întreprinderi plătitoare de TVA care:
a. În cazul vânzărilor adaugă TVA la preţul de vânzare al bunurilor (colectează
TVA), astfel că vor încasa de la cumpărător preţul de vânzare cu TVA. În
această situaţie TVA se numeşte TVA colectată.
b. În cazul achiziţiilor au dreptul de deducere a TVA cuprinsă în facturile fiscale
ale furnizorilor, deci nu o includ în costul de achiziţie. În această situaţie TVA
se numeşte TVA deductibilă.
b) Întreprinderi neplătitoare de TVA care:
a. În cazul vânzărilor NU adaugă la preţul de vânzare al bunurilor TVA (nu
colectează TVA);
b. În cazul achiziţiilor nu au dreptul de deducere a TVA cuprinsă în facturile
fiscale ale furnizorilor, deci includ TVA în costul de achiziţie.

Potrivit reglementărilor legale în vigoare, întreprinderile plătitoare de TVA au obligaţia

de regularizare a TVA în fiecare lună, astfel:
a) Dacă TVA colectată > TVA deductibilă întreprinderea va înregistra TVA de plată
calculată ca diferenţă între TVA colectată şi TVA deductibilă.
b) Dacă TVA colectată < TVA deductibilă întreprinderea va înregistra TVA de
recuperat calculată ca diferenţă între TVA deductibilă şi TVA colectată.

Aplicaţii
Aplicaţia 1

În cursul lunii ianuarie anul N, o întreprindere achiziţionează bunuri şi servicii de la

furnizori în valoare de 2.000 lei. La valoarea bunurilor şi serviciilor livrate furnizorul adaugă
TVA 19% (380 lei). În cursul aceleiaşi luni întreprinderea vinde clienţilor ei bunuri şi servicii în
valoare de 3.000 lei, la care se adaugă TVA 19% (570 lei). Să se întocmească decontul de
regularizare al TVA la finalul lunii.

Aplicaţia 2

În cursul lunii ianuarie anul N, o întreprindere achiziţionează bunuri şi servicii de la

furnizori în valoare de 3.000 lei. La valoarea bunurilor şi serviciilor livrate furnizorul adaugă
TVA 19% (570 lei). În cursul aceleiaşi luni întreprinderea vinde clienţilor ei bunuri şi servicii în
valoare de 2.000 lei, la care se adaugă TVA 19% (380 lei). Să se întocmească decontul de
regularizare al TVA la finalul lunii.
 Aplicaţia 3

O întreprindere plătitoare de TVA achiziţionează în luna iunie anul N un utilaj la un preţ

de cumpărare fără TVA de 10.000 lei, TVA 19%. Cheltuielile cu transportul se ridică la 700 lei,
iar cele cu punerea în funcţiune la 300 lei. Durata de viaţă a utilajului este de 10 ani, iar
întreprinderea foloseşte metoda liniară de amortizare. Precizaţi la ce valoare va figura utilajul în
bilanţ la sfârşitul exerciţiului N.

Aplicaţia 4

O întreprindere neplătitoare de TVA achiziţionează în luna aprilie anul N un mijloc de

transport la un preţ de cumpărare de 5.000 lei, TVA 19%. Mijlocul de transport se va amortiza
liniar pe o perioadă de 5 ani. Precizaţi la ce valoare va figura mijlocul de transport în bilanţ la
sfârşitul exerciţiului N.

Aplicaţia 5 - recapitulare

O întreprindere încheie în luna aprilie anul N cu un furnizor un contract pentru

achiziţionarea unei instalaţii. Întreprinderea achiziţionează instalaţia în luna mai, anul N, la un
preţ negociat cu furnizorul de 50.000 lei şi TVA 19% (9.500 lei). Întreprinderea suportă
cheltuiala cu transportul instalaţiei, transport efectuat de o societate specializată la un tarif de 300
lei şi TVA 19% (57 lei). Instalarea şi punerea în funcţiune se efectuează, de asemenea, de o
societate specializată, la un tarif de 1.000 lei şi TVA 19% (190 lei). Durata de viaţă a instalaţiei
este de 10 ani şi întreprinderea foloseşte metoda liniară de amortizare. Să se stabilească valoarea
la care va figura instalaţia în bilanţ la finalul anului N, în următoarele cazuri:
a. Întreprinderea este plătitoare de TVA;
b. Întreprinderea nu este plătitoare de TVA.

Aplicaţia 6 – recapitulare
O întreprindere plătitoare de TVA importă în luna octombrie, anul N, un utilaj evaluat la
un preţ negociat cu furnizorul extern de 10.000 euro (fără TVA), pentru care se achită în vamă
taxe şi comisioane vamale de 5% şi TVA 19%. Utilajul este asigurat pe parcursul transportului,
prima de asigurare fiind de 1.500 lei. Durata de viaţă a utilajului este de 10 ani. La data achiziţiei
şi plăţilor în vamă cursul valutar este de 3,4 lei/euro. Să se stabilească valoarea la care va figura
în bilanţ utilajul la finalul anului N.