Auditor Financiar, Consultant Fiscal Adrian Bența

Office: Aleea Posada nr. 8, bl.31, sc.2, ap.19, Sector 5,București, cod poștal 051414
Tel: 0723.530.139 adrian@bentaconsult.ro
Tel/Fax: 021.776.90.18 www.bentaconsult.ro

Informări proceduri fiscale Brexit și cheltuieli jurisdicții

necooperante

În ultimele zile am primit mai multe solicitări similare privind regimul fiscal al
comerțului cu bunuri desfășurat între societăți înmatriculate în România,
respectiv societăți înmatriculate în Regatul Unit al Marii Britanii și Irlandei de
Nord.

Vă semnalăm de asemenea și o modificare a Codului fiscal privind apariția

unei noi categorii de cheltuieli nedeductibile generate de achiziții de la furnizori
înmatriculați în jurisdicții necooperante fiscal așa cum sunt publicate în jurnalul
oficial al Uniunii Europene.

Începând cu 1 ianuarie 2021, Marea Britanie va fi considerată, din perspectiva

TVA, un stat terț. Cu toate acestea trebuie să reținem că pentru Irlanda de
Nord există o excepție.

Regatul Unit cuprinde Anglia, Țara Galilor, Scoția și Irlanda de Nord.

Dacă furnizorii sau clienții provin din Anglia, Țara Galilor și Scoția, aceștia vor
fi considerați ca fiind dintr-un stat terț. Dacă clienții sau furnizorii sunt din
Irlanda de Nord, pentru comerțul cu aceștia se aplică în continuare
reglementările comunitare, inclusiv Directiva nr. 112/2006 privind sistemul
comun al TVA. Reținem această excepție aplicabilă partenerilor de afaceri din
Irlanda de Nord din perspectiva TVA.

Aspecte fundamentale privind comerțul cu bunuri

a) Achiziții de bunuri din Regatul Unit

Dacă bunurile provin din Anglia, Scoția, Țara Galilor, acestea au caracter de
importuri de bunuri pentru care trebuie depusă declarație vamală de import.
Pe cale de consecință se va datora TVA plătită în vamă în România.

Achizițiile de bunuri provenite din Irlanda de Nord sunt asimilate achizițiilor

intracomunitare de bunuri și respectă, în principiu, mecanismul de taxare
inversă când beneficiarii din România sunt înregistrați în scopuri de TVA în
România.

Tot achiziție intracomunitară de bunuri va fi considerată și achiziție de bunuri

din Irlanda de Nord efectuate de persoane neînregistrate în scopuri de TVA,
respectându-se, desigur, procedura specifică acestora.
 Auditor Financiar, Consultant Fiscal Adrian Bența
Office: Aleea Posada nr. 8, bl.31, sc.2, ap.19, Sector 5,București, cod poștal 051414
Tel: 0723.530.139 adrian@bentaconsult.ro
Tel/Fax: 021.776.90.18 www.bentaconsult.ro

b) Expedieri de bunuri către Regatul Unit

Dacă bunurile sunt transportate în Anglia, Scoția sau Țara Galilor, acestea vor
fi considerate exporturi de bunuri cu depunerea declarației vamale de export.
Aceste exporturi sunt scutite de TVA cu drept de deducere. A se vedea OMFP
nr. 103/2016 modificat prin OMFP nr. 2148/2020 privind justificarea scutirii de
TVA la exporturi.

Transportul de bunuri din România în Irlanda de Nord este asimilat, de

principiu, unei livrări intracomunitare de bunuri. Dacă beneficiarul comunică un
cod valid de TVA, această livrare este scutită de TVA în România. A se vedea
OMFP nr. 103/2016 modificat prin OMFP nr. 2148/2020 privind justificarea
scutirii de TVA la livrări intracomunitare.

Dacă beneficiarul din Irlanda de Nord nu comunică un cod valid de TVA, fie
tranzacția este taxabilă în România, fie trebuie să verificăm o posibilă
procedură a vânzărilor la distanță.

Sursă suplimentară de informații:

https://ec.europa.eu/taxation_customs/uk-withdrawal-ro_en

Mare atenție pentru plătitorii de impozit pe profit – se recomandă maximă

atenție cu achizițiile de la furnizori din jurisdicții necooperante fiscal deoarece
acestea sunt reclasificate în cheltuieli nedeductibile la calculul impozitului pe
profit începând cu 1 ianuarie 2021.

Prin pct. 10 din Legea nr. 296/2020 s-a introdus in Codul fiscal o nouă
categorie de cheltuieli nedeductibile, respectiv cheltuielile generate cu achiziții
de la furnizori înregistrați fiscal în jurisdicții necooperante fiscal publicate în
Jurnalul Oficial al Comunității Europene, astfel:
„10. La articolul 25 alineatul (4), după litera f) se introduce o nouă literă, litera
f1), cu următorul cuprins:
"f1) cheltuielile efectuate ca urmare a unor tranzacţii cu o persoană situată
într-un stat care, la data înregistrării cheltuielilor, este inclus în anexa I şi/sau
anexa II din Lista UE a jurisdicţiilor necooperante în scopuri fiscale, publicată
în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene;"”.

Potrivit art. 7 alin. (1) din Legea nr. 296/2020 așa cum a fost modificată prin
OUG nr. 226 din 31 decembrie 2020, această prevedere se aplică de la 1
ianuarie 2021.
 Auditor Financiar, Consultant Fiscal Adrian Bența
Office: Aleea Posada nr. 8, bl.31, sc.2, ap.19, Sector 5,București, cod poștal 051414
Tel: 0723.530.139 adrian@bentaconsult.ro
Tel/Fax: 021.776.90.18 www.bentaconsult.ro

Din analiza textului normativ înțelegem că achizițiile de la furnizori aflați în

Anexa I sau în Anexa II din lista UE a jurisdicțiilor necooperante publicată în
Jurnalul Oficial al Comunității Europene generează cheltuieli nedeductibile.

Ultima actualizare a acestei liste publicate în Jurnalul Oficial al Comunității

Europene este Jurnalul C331/3 din 7.10.2020.

Iată jurisdicțiile ce sunt în Anexa I:

• Samoa Americană;
• Anguilla;
• Barbados;
• Fiji;
• Guam;
• Palau;
• Panama;
• Samoa;
• Trinidad și Tobago;
• Insulele Virgine Americane;
• Vanuatu;
• Seychelles.

Iată statele ce sunt în Anexa II, iar aici am identificat niște surprize
neașteptate:
• Turcia;
• Maldive;
• Jordan;
• Namibia;
• Thailanda;
• Sfânta Lucia;
• Australia;
• Maroc
• Eswatini.

Jurnalul Comunității Europene poate fi descărcat aici: https://eur-

lex.europa.eu/legal-
content/RO/TXT/PDF/?uri=OJ:C:2020:331:FULL&from=RO

Nu știm dacă este motivată sau nu prezența Turciei, Marocului, Australiei,

Thailandei în această Anexă II, însă acestea le regăsim trecute în listă.

Desigur, trebuie să ținem cont de toate reglementările fiscale cu incidența

asupra calcului impozitului pe profit, reluarea la venituri, refacturarea unor
cheltuieli considerate nedeductibile fiscal se realizează pe seama veniturilor
 Auditor Financiar, Consultant Fiscal Adrian Bența
Office: Aleea Posada nr. 8, bl.31, sc.2, ap.19, Sector 5,București, cod poștal 051414
Tel: 0723.530.139 adrian@bentaconsult.ro
Tel/Fax: 021.776.90.18 www.bentaconsult.ro

neimpozabile conform art. 23 lit. d) din Codul fiscal.

Pentru plătitorii de impozit pe profit se recomandă să își revizuiască furnizorii,

iar dacă aceștia se regăsesc în Anexa I sau în Anexa II din lista UE a
jurisdicțiilor necooperante fiscal, listă publicată în Jurnalul Oficial al Comunității
Europene, cheltuielile generate cu acești furnizori sunt considerate
nedeductibile fiscal începând cu 1 ianuarie 2021 prin modificarea adusă
Codului fiscal de pct. 10 din Legea nr. 296/2020 cu modificări ulterioare.

În măsura în care aceste cheltuieli sunt refacturate la venituri, aceste venituri

sunt neimpozabile. Trebuie să urmărim cadrul normativ cu privire la aceste
refacturări.

Următoarea modificare a acestei liste a fost anunțată de consiliul european

pentru luna februarie 2021. Lista se actualizează de două ori pe an.

14.01.2021

Cu stimă,
Consultant fiscal,
Auditor financiar,
Adrian Bența.