REPERE LEGISLATIVE PRIVIND ACHIZIIILE INTRACOMUNITARE

1.1. Achiziiile intracomunitare n condiiile aderrii Romniei la Uniunea European 1.1.1. Definirea achiziiilor intracomunitare nceputul anilor 90 a fost marcat de schimbri politice i economice majore n majoritatea regiunilor lumii. Succesul economiilor de pia, eecurile sistemelor centralizate bazate pe economia de comand i ineficiena ntreprinderilor publice au nvins rolul puternic al statului din economiile centralizate. Aceasta perioad a reprezentat nceputul schimbrilor n societatea romneasc, i anume trecerea la democraie i de la economia centralizat la economia de pia. Amplul proces de tranziie spre economia de pia a avut loc loc pe fondul i n corelaie cu un alt proces complex i major, cel al integrrii europene. Mirajul integrrii a devenit atractiv prin prisma avantajelor de care se bucurau rile membre. Datorit pieei comune, statele Comunitii Europene au reuit s delimiteze un spaiu economic omogen, n care barierele vamale i comerciale au fost suprimate, la baza acestui concept aflndu-se o serie de liberti fundamentale1: libera circulaie a mrfurilor, a persoanelor, a serviciilor i a capitalurilor. Dobndirea statutului de membru al UE a constituit o prioritate absolut a politicii externe romneti. ncepnd cu semnarea, n 1993, a Acordului European de Asociere, toate Guvernele Romniei i-au fixat fr excepie ca obiectiv prioritar al programelor lor de guvernare imperativul aderrii la Uniunea European, pe baza ndeplinirii ct mai rapide a criteriilor de aderare de la Copenhaga i Madrid, astfel nct acest obiectiv a devenit realitate la 1 ianuarie 2007. Din punct de vedere legislativ, aderarea Romaniei a adus multiple modificri, cu impact direct asupra operaiunilor comerciale desfaurate de agenii economici, dup cum rezult din tabelul. nr. 1.1. Tabelul nr. 1.1. Modificri legislative produse prin aderarea la Uniunea European

1

nainte de Aderare Exporturi ctre Statele Membre Importuri din Statele Membre

Dup Aderare Livrri Intracomunitare Achiziii Intracomunitare

Ionascu, V., Popescu, M., Economia comerului, Ed. Universitara, Bucureti, 2003, p. 216

nainte de Aderare Tariful Vamal al Romniei Operaiuni de perfecionare activ/pasiv cu Statele Membre Antrepozite vamale

Dup Aderare Tarif vamal comun Servicii asupra bunurilor mobile corporale non transferuri Stocuri n consignaie sau la dispoziia clientului Regimuri speciale - mijloace de transport noi, bunuri accizabile

Prin armonizarea legislaiei romneti cu cea comunitar, termenul de import2 din Statele Membre a fost nlocuit cu cel de achiziie intracomunitar 3, definit drept obinerea dreptului de a dispune, ca i un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinaia indicat de cumprtor, de ctre furnizor, de ctre cumprtor sau de ctre alt persoan, n contul furnizorului sau al cumprtorului, ctre un stat membru, altul dect cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor. De asemenea, sunt asimilate unei achiziii intracomunitare cu plat urmtoarele: Utilizarea n Romnia, de ctre o persoan impozabil, n scopul desfurrii activitii economice proprii, a unor bunuri transportate sau expediate de aceasta sau de alt persoan, n numele acesteia, din statul membru pe teritoriul cruia aceste bunuri au fost produse, extrase, achiziionate, dobndite ori importate de ctre aceasta, n scopul desfurrii activitii economice proprii, dac transportul sau expedierea acestor bunuri, n cazul n care ar fi fost efectuat din Romnia n alt stat membru, ar fi fost tratat ca transfer de bunuri n alt stat membru; Preluarea de ctre forele armatei romne, pentru uzul acestora sau pentru personalul civil din cadrul forelor armate, de bunuri pe care le-au dobndit n alt stat membru, care este parte a Tratatului Atlanticului de Nord, semnat la Washington la 4 aprilie 1949, i la a cror achiziie nu s-au aplicat regulile generale de impozitare din acel alt stat membru, n situaia n care importul bunurilor respective nu a putut beneficia de scutire; Prevederea legal se aplic n cazul n care aceste bunuri, dup ce au fost folosite de forele armate, sunt expediate n Romnia4; Se consider, de asemenea, c este efectuat cu plat achiziia intracomunitar de bunuri a cror livrare, dac ar fi fost realizat n Romnia, ar fi fost tratat drept o livrare de bunuri efectuat cu plat;
2 3

Importul de bunuri reprezint intrarea pe teritoriul Comunitii de bunuri care nu se afl n liber circulaie. Legea 571/2003 privind Codul Fiscal, art. 130.1 al. (1) 4 Hotararea nr.44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, Titlul VI, Norma metodologic nr. 9, al. (3)

 Este asimilat unei achiziii intracomunitare i achiziionarea de ctre o persoan juridic neimpozabil a unor bunuri importate de acea persoan n Comunitate i transportate sau expediate ntr-un alt stat membru dect cel n care s-a efectuat importul. Persoana juridic neimpozabil va beneficia de rambursarea taxei pltite n Romnia pentru importul bunurilor, dac dovedete c achiziia sa intracomunitar a fost supus taxei n destinaie a bunurilor expediate sau transportate. Modificrile privind regimul achiziiilor intracomunitare prezint multiple avantaje pentru agenii economici din ara noastr, respectiv: proceduri mai simple; costuri reduse n comparaie cu tratamentul tranzaciei nainte de aderare (nregistrri contabile, pli pentru servicii adiionale); eliminarea declaraiei vamale de import; de asemenea, ntruct TVA se pltete n statul de destinaie 5, clientul, persoan impozabil nregistrat ca pltitor de TVA n Romnia nregistreaz TVA aplicnd mecanismul taxrii inverse. Ca i dezavantaje, mentionm: costurile aferente noilor obligaii de raportare, costuri de pregtire pentru personal i implementarea noului software sau updatarea celui existent. Noul regim privind achiziiile i livrrile intracomunitare a afectat i ncasrile bugetului de stat n primul an de aderare. ncasrile din TVA au sczut fa de 2006, din cauza noilor proceduri de plata a taxei n relaiile comerciale cu statele UE i a duratei acestora, de care unele firme au profitat, eludnd statul. Regimul TVA este reglementat la nivelul Uniunii Europene n ceea ce privete baza de impozitare, scutirile i exceptrile de la plat. n schimb, nivelul taxei este stabilit de fiecare stat n parte i variaz de la 15% (cota standard n Luxemburg i Cipru), pn la 25% n Suedia. "Evaziunea pe TVA exist n toat Uniunea European, tocmai pentru c nu este reglementat cota taxei la nivelul UE i se exploateaz diferenele dintre state", a explicat Gelu Diaconu, preedintele Autoritii Naionale a Vmilor6. "Fiecare ar dintre cele zece care au aderat n 2004, de exemplu, a avut o pierdere de 3-4% din TVA, fa de perioada anterioar aderrii, pe seama livrrilor i achiziiilor intracomunitare. 99% din evaziunea pe TVA este cauzat de regimul livrrilor i achiziiilor intracomunitare", a declarat acesta. O scdere similar a ncasrilor din TVA a avut loc i n Romnia. Dupa primele cinci luni ale anului 2007, veniturile
5

Locul achiziiei intracomunitare se consider a fi locul unde se gsesc bunurile n momentul n care se ncheie expediia sau transportul. 6 http://www.newschannel.ro/stiri/36/8581/Evaziunea-fiscala-a-redus-incasarile-din.html

din TVA se situau la 97% fa de sumele colectate n anul anterior, n condiiile n care programarea bugetar estima o cretere cu 20% fa de 2006.

1.2. Obligaii de raportare ale operatorilor economici privind achiziiile intracomunitare Odat cu adoptarea modificrilor privind taxa pe valoarea adaugat i armonizarea ei cu legislaia european, agenilor economici le revin noi obligaii de nregistrare, evideniere i declarare, n plus fa de cele cu care erau obinuii. Birocraia suplimentar este impus, pe de-o parte, de necesiti la nivel naional, inclusiv n ceea ce privete schimbul de informaii, i, pe de alta, de imperative la nivel european7. Pentru a putea face fa cerinelor europene la nivel electronic, de urmrire a TVA, informaia trebuie inclus n documente cu formate speciale. Astfel, departamentele financiar-contabile ale firmelor romneti au fost nevoite s se adapteze noilor cerine i s nvete s utilizeze corect toate instrumentele de raportare: jurnalele de vnzri/cumprri, noul decont de TVA, declaraia recapitulativ pentru livrri sau achiziii intracomunitare, registrul non-transferurilor, registrul bunurilor primite, registrul bunurilor de capital i, acolo unde este cazul, declaraia Intrastat i noul decont special de TVA. Modificarea legislaiei privind TVA permite agenilor economici personalizarea jurnalelor de vnzri i cumprri n funcie de specificul activitii i de nevoile de raportare, astfel nct s faciliteze preluarea automat a ct mai multor informaii din acestea n decontul de TVA; de aceea, modelele de jurnale conin rnduri distincte pentru: achiziii intracomunitare, livrri intracomunitare scutite, achiziii de bunuri destinate nevoilor firmei, achiziii de bunuri destinate revnzrii, achiziii de bunuri de capital. Declaraia recapitulativ este un formular relativ nou, care trebuie completat cu informaii din jurnalele de vnzri/cumprri - din coloanele privind livrrile sau achiziiile intracomunitare - i care trebuie depus de companiile nregistrate n scopuri de TVA n Romnia pn la data de 25 a lunii urmtoare trimestrului pentru care se face raportarea. n situaia n care companiile nregistrate n scopuri de TVA realizeaz operaiuni de comer intracomunitar peste un anumit prag valoric, sunt obligate s depun lunar, la Institutul Naional de Statistic, o declaraie suplimentar Intrastat, ce va nlocui declaraiile vamale.
7

www.capital.ro - Doicin, A., Contabilii simt primii birocaia importat de la Bruxelles

Companiile nenregistrate n scopuri de TVA i care nu au obligaia sa se nregistreze, precum i persoanele juridice neimpozabile care intentioneaz s efectueze o achiziie intracomunitar n Romania, trebuie sa depun un decont special, pentru achiziii de mijloace de transport noi, servicii sau produse accizabile. 1.2.1. Decontul de TVA Codul Fiscal stabilete c, orice persoan impozabil care este stabilit n Romnia i realizeaz sau intenioneaz s realizeze o activitate economic ce implic operaiuni taxabile i/sau scutite de taxa pe valoarea adugat cu drept de deducere trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de TVA8 la organul fiscal competent, dup cum urmeaz9: nainte de realizarea unor astfel de operaiuni, n urmtoarele cazuri: dac declar c urmeaz s realizeze o cifr de afaceri care atinge sau depete plafonul de scutire de 35.000 euro, cu privire la regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici; dac declar c urmeaz s realizeze o cifr de afaceri inferioar plafonului de scutire, dar opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax; n termen de 10 zile de la sfritul lunii n care a atins sau depit acest plafon, dac n cursul unui an calendaristic atinge sau depete plafonul de scutire; dac cifra de afaceri realizat n cursul unui an calendaristic este inferioar plafonului stabilit, dar opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax. De asemenea, o persoan impozabil nenregistrat n scopuri de TVA n Romnia (indiferent dac are sau nu un sediu fix n n ara noastr), care intenioneaz s efectueze o achiziie intracomunitar de bunuri, pentru care este obligat la plata taxei, sau o livrare intracomunitar de bunuri scutit de tax, va solicita nregistrarea n scopuri de TVA naintea efecturii respectivei operaiuni.. Toate persoanele nregistrate n scop de TVA, trebuie s depun la organele fiscale, pentru fiecare perioad fiscal, un decont, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se ncheie perioada fiscal respectiv.

Codul de nregistrare n scopuri de TVA reprezint codul atribuit de ctre autoritatile competente din Statul Membru, persoanelor care au obligaia s se nregistreze, sau un cod de nregistrare similar atribuit de autoritile competente dintr-un alt Stat Membru (ex. cele emise n Romnia vor avea prefixul RO). 9 Legea 571/2003 privind Codul Fiscal, art. 153, al. (1)

Perioada fiscal poate fi considerat luna calendaristic, sau, n unele cazuri, trimestrul calendaristic10 (dac cifra de afaceri este mai mic de 100.000 euro i cuprinde operaiuni taxabile i/sau scutite cu drept de deducere). Prin Normele de aplicare ale Codului Fiscal se stabilete c, organele fiscale competente pot aproba, la solicitarea justificat a persoanei impozabile, o alt perioad fiscal11, respectiv: semestrul calendaristic, dac persoana impozabil efectueaz operaiuni impozabile numai pe maximum trei luni calendaristice dintr-un semestru; anul calendaristic, dac persoana impozabil efectueaz operaiuni impozabile numai pe maximum ase luni calendaristice dintr-o perioad de un an calendaristic. Reglementrile referitoare la decontul de TVA sunt cuprinse n Codul Fiscal i n Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr. 35/2007 privind decontul de TVA. Informaiile ce trebuiesc raportate prin decontul de TVA sunt prezentate n tabelul nr.1.2.: Tabelul nr.1.2. Coninutul decontului de TVA
Elemente cuprinse n decontul de TVA suma taxei deductibile pentru care ia natere dreptul de deducere n raportare; suma taxei pentru care se exercit dreptul de deducere; suma taxei colectate a crei exigibilitate ia natere n perioada fiscal de raportare; suma taxei colectate care nu a fost nscris n decontul perioadei fiscale n care a luat natere exigibilitatea taxei; alte informaii prevzute n modelul stabilit de Ministerul Finantelor Publice. perioada fiscal de Nu se nscriu n decont taxa pe valoarea adugat din facturile de executare silit, de ctre persoanele abilitate prin lege s efectueze vnzarea bunurilor supuse executrii silite; diferenele de tax pe valoarea adugat de plat constatate de organele de control, pentru care nu este reglementat includerea n decont; documentele neevideniate n jurnalele pentru cumprri sau vnzri, constatate de organele de control fiscal; taxa pe valoarea adugat pentru care a fost aprobat nlesnire la plat.

Datele nscrise incorect ntr-un decont de tax se pot corecta prin decontul unei perioade fiscale ulterioare i se vor nscrie la rndurile de regularizri. 2.2.2. Decontul special de TVA

10

Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr. 35/2007 privind decontul de TVA (formularul 300), publicat n M.O. nr. 62/25.01.2007 11 Hotararea nr .44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, Titlul VI, Norma metodologic nr. 80, al. (2).

Persoanele impozabile care nu sunt nregistrate i care nu au obligaia s se nregistreze, sau persoane juridice neimpozabile care intenioneaz s efectueze o achiziie intracomunitar n Romnia, au urmtoarele obligaii: s solicite nregistrarea n scopuri de TVA naintea efecturii achiziiei intracomunitare, n cazul n care valoarea achiziiei intracomunitare respective depaete plafonul pentru achiziii intracomunitare (10.000 euro) n anul calendaristic n care are loc achiziia intracomunitar; s depun un decont special de tax. Prevederile legale privind persoanele obligate s depun decontul special de TVA i operaiunile cuprinse n acesta12 sunt prezentate n tabelul nr.1.3.

Tabelul nr. 1.3.Informaii cuprinse n decontul special de TVA

Operaiuni cuprinse n decontul special de tax pe valoarea adugat Achiziii intracomunitare - altele dect mijloacele de transport noi i produsele accizabile persoanele impozabile care efectueaz numai livrri de bunuri sau prestri de servicii pentru care taxa nu este deductibil (operaiuni scutite sau supuse regimului special de scutire pentru ntreprinderile mici), care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA i nici nu au obligaia de a se nregistra; Operaiuni pentru care beneficiarii sunt obligai la plata taxei persoanele juridice neimpozabile, care sunt nregistrate n scopuri de TVA. persoanele obligate la plata taxei, respectiv persoanele impozabile nenregistrate, care beneficiaz de servicii prestate de o persoan impozabil care nu este stabilit n Romnia, chiar dac este nregistrat n scopuri de TVA n Romnia; persoanele obligate la plata taxei, respectiv persoanele impozabile nenregistrate, i persoanele juridice neimpozabile nregistrate, care beneficiaz de servicii prestate de o persoan impozabil care nu este stabilit n Romnia, chiar dac este nregistrat n scopuri de TVA n Romnia; persoanele obligate la plata taxei, respectiv persoanele impozabile nenregistrate, i persoanele juridice neimpozabile nregistrate, care au
12

Contribuabilii pentru care exist obligaia de raportare

Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr. 36/2007 privind decontul special de TVA (formularul 301)

calitatea de beneficiar al livrrilor de gaze naturale sau de energie electric, dac aceste livrri sunt realizate de o persoan impozabil care nu este stabilit n Romnia, chiar dac este nregistrat n scopuri de TVA n Romnia; persoanele obligate la plata taxei, respectiv persoanele impozabile nenregistrate, i persoanele juridice neimpozabile, indiferent dac sunt sau nu sunt nregistrate, care sunt beneficiare ale unei livrri de bunuri sau prestri de servicii care au loc n Romnia, dac sunt realizate de o persoan impozabil care nu este stabilit n Romnia i care nu este Achiziii intracomunitare de nregistrat n Romnia. persoanele care nu sunt nregistrate, care efectueaz achiziii

mijloace de transport noi Achiziii intracomunitare de

intracomunitare de mijloace de transport noi, pentru care exigibilitatea taxei intervine n perioada de raportare. persoanele impozabile care nu sunt nregistrate i persoanele juridice neimpozabile, indiferent dac sunt sau nu sunt nregistrate, care efectueaz achiziii intracomunitare de produse accizabile, pentru care exigibilitatea taxei intervine n perioada de raportare.

produse accizabile

Conform legislatiei, orice cumprtor, pltitor de TVA, sau nu, care cumpr un mijloc de transport nou provenit dintr-un Stat Membru este considerat c face o achiziie intracomunitar impozabil, pentru care trebuie s plteasc TVA n ara de destinaie a mijlocului de transport. Este considerat mijloc de transport nou13, cel destinat transportului de pasageri sau bunuri, respectiv: vehiculul terestru cu motor a crui capacitate depete 48 cm3 sau a crui putere depete 7,2 kW, a fost livrat n mai puin de 6 luni de la data intrrii n funciune sau a efectuat deplasri pe distane mai mici de 6.000 km; nava care depete 7,5 m lungime, nu a fost livrat cu mai mult de 3 luni de la data intrrii n funciune sau nu a efectuat deplasri a cror durat total depete 100 de ore; aeronava a crei greutate la decolare depete 1.550 kg, nu a fost livrat n mai mult de 3 luni de la data intrrii n funciune sau a efectuat zboruri a cror durat nu depete 40 de ore. Achiziiile intracomunitare de produse accizabile sunt ntodeauna operaiuni impozabile, de aceea nu se are n vedere plafonul pentru achiziii intracomunitare. Fac excepie achiziiile intracomunitare efectuate de ctre persoanele fizice sau n contul acestora, care sunt scutite n cadrul unui plafon cantitativ (nevoi personale). n categoria produselor accizabile14 sunt cuprinse:
13 14

Legea 571/2003 privind Codul Fiscal, art. 125.1, al. (3) Ibidem, art. 125.1, al. (1), pct. 7

produsele energetice, alcoolul, buturile alcoolice i tutunul prelucrat (astfel cum sunt definite de legislaia n vigoare), cu excepia gazului distribuit prin sistemul de distribuie a gazelor naturale i a energiei electrice. Decontul special de tax pe valoarea adugat se depune pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care ia natere exigibilitatea operaiunilor. Obligaia de raportare se refer numai la perioadele n care ia natere exigibilitatea taxei. 1.2.3. Decaraia recapitulativ privind livrarile/achiziiile intracomunitare de bunuri n vederea ndeplinirii cerinelor Regulamentului CE nr. 1798/2003, persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA, care realizeaz operaiuni intracomunitare, au obligaia s depun la organele fiscale competente, pn la data de 25, inclusiv, a lunii urmtoare unui trimestru calendaristic, declaratia recapitulativ privind livrarile/achiziiile intracomunitare de bunuri (390 VIES). Reglementrile privind ntocmirea i depunerea declaraiei recapitulative sunt prevazute n Codul Fiscal i n Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr. 537/2007. Declaraia 390 cuprinde urmtoarele informatii privind achiziiile intracomunitare 15: suma total a achiziiilor intracomunitare de bunuri, pe fiecare furnizor, pentru care aceast persoan impozabil este obligat la plata taxei i pentru care exigibilitatea taxei a intervenit n trimestrul calendaristic respectiv; suma total a achiziiilor de bunuri efectuate n cadrul unei operaiuni triunghiulare pentru care furnizorul a desemnat persoana impozabil beneficiar drept persoana obligat la plata taxei. Declaraiile recapitulative se depun numai pentru perioadele n care ia natere exigibilitatea taxei pentru astfel de operaiuni. Verificarea declaraiilor recapitulative de ctre organul fiscal competent vizeaz urmtoarele elemente16: corectitudinea codului de nregistrare n scopuri de TVA al persoanei impozabile care realizeaz operaiuni intracomunitare, prin verificarea datelor de identificare din declaraie cu cele existente n Registrul persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA;
15 16

Legea 571/2003 privind Codul Fiscal, art. 156.4, al. (2) Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr. 537/2007, Procedura de gestionare a Declaraiei recapitulative privind livrrile/achiziiile intracomunitare de bunuri, art. 4, al. (1)

 integralitatea codurilor de nregistrare n scopuri de TVA ale operatorilor strini nscrii n declaraie: nscrierea corecta a codului de ar, precum i a numrului de caractere al codului; corelarea totalului sumelor aferente livrrilor/achiziiilor intracomunitare din declaraia recapitulativ cu cele nscrise n rndurile corespunztoare din decontul de TVA sau decontul special de TVA, dupa caz, astfel:

Achiziii + achiziii n cadrul unei operaiuni triunghiulare din declaraia recapitulativ = Achiziii intracomunitare din decontul de TVA sau decontul special de TVA

ndeplinirea obligaiei de depunere a declaraiei recapitulative, prin ncruciarea informaiilor referitoare la persoanele impozabile care au declarat livrri/achiziii n deconturile de TVA i deconturile speciale de TVA depuse, cu informaiile referitoare la persoanele impozabile care au depus declaraii recapitulative. Valabilitatea datelor de identificare ale persoanelor pltitoare de TVA din celelalte state membre UE poate fi verificat i de pltitorii de TVA din Romnia prin intermediul sistemului informatic VIES17 (VAT Information Exchange System), care a devenit operaional la 1 ianuarie 2007 i n ara noastr. Sistemul informatic VIES asigur schimbul de informaii cu statele membre ale Uniunii Europene privind taxa pe valoare adaugat. VIES este sistemul care creeaz baza de date pentru determinarea contribuiei statelor membre, deci i a Romniei, dup data aderrii, la bugetul comunitar. Sistemul este o baz de date online care i include pe toi pltitorii de TVA din statele membre UE, iar informaiile privind tranzaciile comerciale sunt actualizate periodic. 1.2.4. Declaraia statistic Intrastat Intrastat reprezint sistemul de colectare a datelor statistice privind comerul cu bunuri ntre rile din Uniunea European. n momentul n care o ar devine membr a Uniunii Europene (UE) i parte a Pieei Unice, controlul vamal asupra micrii bunurilor ntre aceast ar i
17

http://ec.europa.eu/taxation, customs/vies/en/vieshome.htm.

celelalte state membre UE dispare, iar comercianii nu mai au obligaia completrii declaraiilor vamale pentru aceste bunuri. Pentru a nlocui aceast surs de date, a fost creat i dezvoltat sistemul statistic Intrastat, pentru colectarea informaiilor direct de la operatorii economici din rile membre UE care realizeaz schimb de bunuri cu alte state membre UE. Rolul informaiilor18 astfel colectate se refer la: permit cunoaterea volumului schimburilor internaionale ale fiecrei ri; stau la baza calculului indicatorilor macroeconomici care evideniaz evoluia economic i social a unei ri; sunt utilizate pentru fundamentarea politicilor comunitare n diferite domenii (politici comerciale, monetare, vamale etc) i pentru determinarea cotei din bugetul comunitar care i revine fiecrui Stat Membru al Uniunii Europene. Acest sistem statistic este operaional de la 1 ianuarie 1993 la nivelul Uniunii Europene i are la baz o serie de regulamente care se aplic n toate statele membre UE. n prezent sunt n vigoare Regulamentul Consiliului nr. 638/2004 privind statisticile de comer ntre statele membre UE i Regulamentul Comisiei nr. 1982/2004 de implementare a Regulamentului Consiliului nr. 638/2004. Reglementarile sunt completate la nivel national prin Legea nr. 422/2006 i prin actele emise de ctre presedintele Institutul National de Statistica, respectiv Ordinul privind Normele de completare a Declaraiei Statistice Intrastat i Ordinul anual cuprinznd informaii referitoare la pragurile valorice Intrastat. Sistemul Intrastat a devenit operaional ncepnd cu data 1 ianuarie 2007, data aderrii Romniei la Uniunea Europeana. Impactul asupra agenilor economici const n faptul c, trebuie s-i adapteze sistemele informatice/contabile n aa fel nct acestea s fie capabile s poat genera informaiile necesare. Obligaia furnizrii de date statistice Intrastat revine tuturor operatorilor economici care ndeplinesc simultan urmtoarele condiii19: sunt nregistrai n scopuri de TVA (au cod de identificare fiscal); realizeaz schimburi de bunuri cu alte state membre ale Uniunii Europene;

18 19

www.intrastat.ro Legea nr. 422/2006 privind organizarea i funcionarea sistemului statistic de comer internaional cu bunuri, art. 6, al. 2

valoarea total anual a schimburilor de bunuri cu alte state membre ale Uniunii Europene pentru fiecare din cele dou fluxuri, introduceri i, respectiv, expedieri, depete pragul valoric Intrastat stabilit pentru fiecare an. Declaraia Statistic Intrastat trebuie s cuprind urmtoarele elemente: fluxul

(introduceri/expedieri), perioada de referin, date de identificare ale firmei, ar de destinaie/ar de expediie, cod marf (format din 8 cifre), natura tranzaciei, modul de transport, termenii de livrare, cantitatea n kg i n uniti de msur suplimentare, valoarea facturat i cea statistic. Operatorii economici care n anul anterior au depit pragurile valorice stabilite pentru anul n curs transmit declaraia Intrastat pentru toate lunile anului. Pentru cei ce nregistreaz depairea pragurilor valorice n cursul anului, obligaia transmiterii declaraiei se aplic ncepnd cu luna n care au fost depite pragurile valorice. Pragurile reprezint limita valoric a schimburilor intracomunitare sub care operatorii economici sunt scutii s transmit declaraia Intrastat; acestea se stabilesc separat i pot avea valori diferite pentru introduceri i respectiv expedieri intracomunitare de bunuri. Informaiile privind pragurile valorice Intrastat se public anual, n Monitorul Oficial al Romniei, la sfritul anului anterior celui pentru care pragurile valorice sunt n vigoare. Pragurile valorice Intrastat20 stabilite pentru anul 2008 sunt de 300.000 RON pentru introduceri intracomunitare, respectiv 900.000 RON pentru expedieri intracomunitare. Obligaiile operatorilor economici privind furnizarea de date statistice Intrastat, n funcie de valoarea anual a achiziiilor intracomunitare sunt prezentate n fig. nr. 1.1.

20

Anexa la Ordinul Institutului National de Statistica privind Normele de completare a Declaraiei Statistice Intrastat, publicat n Monitorul Oficial nr. 879/21.12.2007.

Achiziii intracomunitare mai mici de 300.000 lei

Nu exist obligaia de a transmite Declaraia Statistic Intrastat

Obligaii privind Declaratia Statistic Intrastat

Achiziii intracomunitare egale sau mai mari de 300.000 lei i mai mici de 10.000.000 lei Achiziii intracomunitare egale sau mai mari de 10.000.000 lei.

Declaraia standard, n care se completeaz toate informaiile, mai putin valoarea statistic

Declaraia extins, n care se completeaz toate informaiile, inclusiv valoarea statistic

Fig. nr. 1.1.Obligaii privind Declaraia Statistic Intrastat Sesizm astfel diferena privind declaraia standard i cea extins, respectiv furnizarea informaiilor privind valoarea facturat21 i cea statistic22. Datele statistice Intrastat trebuie furnizate n mod obligatoriu, lunar, ntr-un interval de cel mult 15 zile calendaristice de la expirarea lunii de referin. Pentru a responsabiliza operatorii economici n legatur cu corectitudinea activitii de raportare, Institutul National de Statistica realizeaz periodic verificri. Informaiile puse la dispoziie de ctre acetia sunt comparate cu cele furnizate de ctre Ministerul Finanelor Publice.

21

Valoarea facturat este cea nscris n documentele de achiziie; se completeaz n RON, fr zecimale i nu cuprinde TVA sau alte taxe. 22 Valoarea statistic conine - n afar de valoarea bunului - costul transportului i al asigurrii pn la frontiera romn.

Se verific astfel ca, valoarea facturat total a bunurilor declarate prin sistemul Intrastat s fie egala cu cele cuprinse n decontul de tax pe valoarea adugat i n declaraia recapitulativ privind sistemul de schimb de informaii cu privire la taxa pe valoarea adugat (trimestrial).

PARTICULARITI INTRACOMUNITARE

PRIVIND

MANAGEMENTUL

ACHIZIIILOR

Gestionarea achiziiilor intracomunitare n cadrul organizaiei Pornind de la definiia clasic a gestiunii aprovizionrii 23, putem defini managementul achiziiilor intracomunitare drept procesul prin care organizaia i asigur echilibrul dintre necesitile i disponibilul de resurse ce poate fi procurat apelnd la sursele de aprovizionare de pe teritoriul Uniunii Europene . Activitatea de aprovizionare de pe piaa intracomunitar urmrete asigurarea complet i complex a unitii economice cu resurse necesare, corespunztoare calitativ, la locul i termenele solicitate i cu un cost minim. Particularitile managementului achiziiilor intracomunitare pot fi definite att prin prisma funciilor24 pe care le ndeplinete (planificarea, organizarea, influenarea i controlul), dar i prin evidenierea activitilor specifice25, cu un grad de complexitate i dificultate diferit, derulate n cadrul acestui proces. Planificarea vizeaz fundamentarea obiectivelor i aciunilor de urmat n activitatea de aprovizionare, stabilirea necesarului de resurse i a cilor de realizare. ndeplinirea acestei funcii presupune derularea urmtoarelor activiti: dimensionarea consumurilor, respectiv elaborarea de norme de consumuri specifice analitice, fundamentate tehnic i economic, prevenindu-se astfel consumul iraional; dimensionarea pe criterii economice a nivelurilor cantitative sau momentelor calendaristice de comand (de emitere a comenzilor de aprovizionare); aciunea este de natur complex, avand n vedere importana economic a acesteia, i se desfoar n contextul activitii generale de elaborare i definire a politicii n domeniul gestiunii stocurilor n raport cu mediul intern i extern al ntreprinderii;
23 24

Simionescu, A., Schvab, M., Bud, N.,Op. cit., p. 88 Maxim, E., Management suport de curs, Iai, 2005, p. 12 25 preluare din Banu, Gh., Pricop, M., Op. cit., p. 18

fundamentarea tehnico-economic a planului i programelor de aprovizionare material a unitii; n acest scop se folosesc planul i programele de fabricaie, normele de consum (consumurile specifice stabilite pe baz de documentaie economic) pentru ntreaga structur de fabricaie, necesitile pentru alte destinaii de folosire a resurselor materiale, structura i nivelul stocurilor, resursele propri existente n perioada pentru care se face fundamentarea;

identificarea i stabilirea volumului i structurii resurselor necesare a fi achiziionate de la furnizorii din Uniunea Europeana.

Organizarea const n stabilirea i delimitarea proceselor de munc, gruparea acestora pe posturi, stabilirea de atribuii i responsabiliti pe persoane, n vederea realizrii obiectivelor. Organizarea gestiunii achiziiilor intracomunitare implic desfaurarea urmtoarelor activiti: prospectarea pieei comune, n vederea depistrii i localizrii surselor reale i poteniale de furnizare; aciunea presupune emiterea de cereri de ofert, investigaii la trguri i expoziii internaionale, la bursele de mrfuri, studierea de cataloage comerciale, prospecte, pliante, alte surse de informare i publicitate, contactarea unitilor specializate n comercializarea de materiale i produse; alegerea resurselor materiale i echipamentelor tehnice care rspund cel mai bine caracteristicilor cererilor pentru consum, prezint cele mai avantajoase condiii de livrare i un bun raport pre/calitate; alegerea furnizorilor din spaiul Statelor Membre, ale cror oferte prezint cele mai avantajoase condiii economice i asigur certitudine n livrrile viitoare pe termen scurt sau lung; elaborarea strategiilor n cumprarea de resurse n raport cu piaa de furnizare intracomunitar; aceasta aciune se realizeaz dup analiza prealabil a caracteristicilor pieei de furnizare, a furnizorilor, a situaiilor care influeneaz strategia de cumprare, .a.; testarea credibilitii furnizorilor selectai, n scopul evidenierii probitii morale, garaniilor de care se bucur, seriozitii n afaceri, responsabilitii n respectarea obligaiilor asumate i, nu n ultimul rnd, a solvabilitii; negocierea i concretizarea relaiilor cu furnizorii alei, aciune care implic stabilirea, prin acord de voin, a tuturor condiiilor de livrare ntre parteneri; finalizarea relaiilor de

vnzare-cumprare se realizeaz prin emiterea comenzilor i ncheierea de contracte comerciale asigurarea condiiilor normale de primire-recepie a bunurilor sosite de la furnizori; conceperea i implementarea unui sistem informaional cuprinztor, simplu i operativ, care s permit: vehicularea volumului imens de informaii ntr-un timp scurt, evidenierea clar a strii reale a procesului de asigurare material, evidena corect a materialelor, n orice moment; n acelai timp, acest sistem trebuie s dispun de o baz extins de date care s poat fi uor apelat n funcie de necesitile de informare, prelucrare i analiz. Influenarea reprezint procesul prin care se armonizeaz deciziile i aciunile personalului organizaiei i a subsistemelor componente. Aciunile de ntreprins n acest sens vizeaz: selectarea i angajarea dup principiul competenei a personalului de specialitate, cu atribuii privind realizarea achiziiilor de pe piaa comun; criteriile de selecie vizeaz pe lng o bun cunoatere a domeniului achiziiilor - abiliti de negociere i cunoaterea temeinic a cel puin dou limbi strine, utilizate n spaiul Uniunii Europene; formarea i perfecionarea lucrtorilor din sectorul de asigurare material prin diferite forme de pregtire, astfel nct s fie capabili s i ndeplineasc atribuiile n concordan cu obiectivele stabilite; stabilirea i delegarea responsabilitilor privind obligaiile de raportare ale unitii, referitoare la: decontul de TVA sau decontul special de TVA, declaraia recapitulativ, declaraia Intrastat (n cazul depairii pragului valoric); asigurarea unei bune cooperari ntre departamentul financiar contabil i cel de achiziii, pentru obinerea tuturor informaiilor necesare ntocmirii declaraiilor. n scopul eficientizrii activitii de realizare a achiziiilor intracomunitare, ca de altfel n orice alt domeniu se impune stabilirea i repectarea anumitor norme, ce servesc drept repere tuturor participanilor. Sintetiznd opiniile prezentate n literatura de specialitate 26, este recomandat cunoaterea i aplicarea urmtoarelor principii: Atitudinea n serviciu - achizitorul nu trebuie s se comporte ca i cum ar beneficia de un monopol al activitii" ci, din contr, s se considere ca un prestator de servicii. Lucrtorii din cadrul departamentului de achiziii trebuie s fie convini c, dac presteaz un serviciu de slab calitate, utilizatorii se pot lipsi de ei. Astfel de servicii pot
26

Brnz, A., Auditul achiziiilor de resurse materiale, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2003, p. 103

fi ndeplinite de alte persoane care au deja o funcie n cadrul ntreprinderii, ceea ce va fi compensat prin economia realizat prin desfiinarea posturilor de achizitori a cror existen nu mai este justificat; Respectul deontologiei - dei nu sunt supui din punct de vedere legal respectului regulilor deontologiei, precum medicii, avocaii sau experii contabili, achizitorii au totui datoria de a respecta regulile de munc i de via evitnd orice bnuial de incorectitudine. n plus, cumprtorii trebuie s fie contieni c ei sunt n general primele persoane din ntreprindere pe care le ntlnesc furnizorii externi i c, adeseori, ei rmn unicul interlocutor al acestora. Ei se constituie ca un vector privilegiat" al imaginii de marc a ntreprinderii; A cumpra la cea mai bun valoare - valoarea este raportul dintre preul unui element produs i posibilitatea sa de a ndeplini corect specificarea de performan. Aceast noiune nu se confund cu aceea de pre i de cost. Achizitorul trebuie s se strduiasc s cumpere la cea mai bun valoare, innd cont de faptul c, scderea preului unui articol nu i diminueaz neaprat valoarea. Pentru a putea determina valoarea unui produs, cumprtorul trebuie s posede competena tehnic n domeniu la un nivel ridicat; Absena reciprocitii comerciale - este de preferat ca, libertatea de manevr a achizitorilor s nu fie limitat de considerente de reciprocitate comercial. Atunci cnd aceast reciprocitate este inevitabil, adic pentru a-i vinde produsele, firma devine obligat s accepte un anumit furnizor, ea va avea n vedere permanent faptul c o asemenea practic nu trebuie meninut mult vreme, deoarece ea limiteaz sursele de aprovizionare, ceea ce afecteaz, pe termen lung, costul i/sau calitatea. Controlul (sau evaluarea) implic verificarea modului n care se ndeplinesc deciziile i se desfaoar activitatea de achiziionare a resurselor de pe piaa Uniunii Europene, n raport cu obiectivele, planurile, standardele, etc. Realizarea controlului n ceea ce privete achiziiile intracomunitare presupune desfaurarea urmtoarelor activiti: urmrirea i controlul derulrii contractelor de asigurare material, ntocmirea fielor de urmrire operativ a aprovizionrii pe furnizori i resurse. n acest cadru se nscrie i preocuparea pentru asigurarea transportului n spatiul Statelor Membre, n cazul n care, prin contractele ncheiate cu furnizorii bunurilor aceasta obligaie cade n sarcina cumpratorului. Aciunea presupune i o legtur permanent cu furnizorii, prin agenii

de aprovizionare, n vederea prevenirii unor dereglri n livrri, verificrii pe parcursul fabricaiei a stadiului execuiei i a calitii resurselor materiale, etc.; analiza periodic a stadiului asigurrii bazei materiale i tehnice, a realizrii programelor operative i a planurilor de aprovizionare, a contractelor economice pe total i distinct pe furnizorii principali la resursele vitale, de importan strategic, etc.; controlul sistematic al evoluiei stocurilor efective n raport cu limitele estimate, pentru a se evita consecinele economice nefavorabile pe care le poate genera suprastocarea sau lipsa de materiale n stoc asupra activitii economice a ntreprinderii, a situaiei financiare a acesteia. Controlul activitii de achiziionare a diferitelor bunuri i servicii necesare de pe piaa Uniunii Europene vizeaz, de asemenea, modul n care sunt ndeplinite cerinele privind calitatea, preul, design-ul i specificaiile tehnice. n vederea evalurii performanelor procesului de aprovizionare pot fi folosii o serie de indicatori27, prezentai n tabelul urmator.: Tabelul Indicatorii performanei procesului de aprovizionare
Clas indicatori Indicatori ai performanei costurilor Indicatori ai calitii Indicatori ai calitii serviciului obinut de la furnizori Cuprinde Costul produselor aprovizionate raportat la consumurile normate; Cheltuielile administrative de aprovizionare raportate la valoarea produselor aprovizionate; Costul materialelor aprovizionate ca parte din costul total al produsului finit; Economiile la costuri obinute din aprovizionare; Viteza de rotaie a stocurilor. Procentul de comenzi de aprovizionare care au ndeplinit condiiile de calitate; Fiabilitatea bunurilor aprovizionate; Calitatea bunurilor. Procentul de livrri la termen din partea furnizorilor; Durata medie de depire a termenului la livrrile ntrziate ale furnizorilor.

Riscuri i avantaje asociate achiziiilor intracomunitare Pentru asigurarea eficient a resurselor materiale necesare, operatorii economici din Romnia apeleaz tot mai des la achiziii intracomunitare. Necesitatea apelrii la asemenea surse este

27

Simionescu, A., Schvab, M., Bud, N.,Op. cit., p. 88

impus de o serie de tendine, ce se manifest pe pia: mondializarea pieei, concurena crescut, calitatea i costurile diferite, etc. Atractivitatea achiziiilor intracomunitare poate fi explicat prin urmtoarele avantaje28: Calitatea - sunt numeroase situaiile n care, pe piaa comun din Uniunea European se pot gsi furnizori care ofer produse de o calitate mai bun i la preuri acceptabile. Calitatea superioar a unora din produsele furnizate de ctre operatorii economici din spaiul comunitar poate fi explicat prin: existena unor tehnologii avansate, a unor sisteme de gestiune a calitii, experien ndelungat, etc; Preul - prin folosirea unei fore de munc mai ieftine, sau mai eficiente, prin existena unor surse de aprovizionare mai bune, exist deseori situaii n care produsele obinute de pe piaa extern au preuri mai reduse sau permit obinerea unui raport pre/utilitate mai eficient; Experiena n producie - se tie c, produsul se vinde i n funcie de imaginea acestuia care, n general, este perceput din punct de vedete calitativ. Astfel, apelarea la produse de pe alte piee, care se bucur de o imagine deosebit va induce sentimentul de calitate i produselor finite ce le ncorporeaz; Lipsa unor surse interne poate fi cauza apelrii la achiziii din Statele Membre pentru anumite produse. De exemplu, achiziia de calculatoare, imprimante, camere video, echipament de birotic, etc.; Sigurana livrrilor este o alt cauz a apelrii la sursele externe. Astfel, poziia de monopol tehnic i managerial fac ca, de exemplu, n cazul ntreprinderilor romneti respectarea termenelor s nu fie una din prioritile avute n vedere. Exist mentalitatea c, dac produs a fost livrat, celelalte condiii (calitate, pre, termen) sunt lucruri neeseniale; Asistena tehnic reprezint un alt argument. Astfel, sunt furnizorii externi care contientizeaz foarte bine c vinderea produselor finale este o condiia esenial pentru vinderea propriilor produse. Din aceast cauz sunt foarte ateni cu modul de funcionare i percepere a propriilor produse i de multe ori pot s asigure asistena tehnic specializat chiar la nivelul produsului final; Punerea n concuren i crearea unor sentimente de insecuritate pentru furnizorii interni prin posibilitatea apelrii la surse externe;

28

Crstea, Gh., Op.cit, p. 368

 Exist uneori relaii de alian strategic, societi mixte cu firme din strintate. Astfel, dac exist filiale n strintate este normal s se apeleze la furnizorii din ara respectiv. De asemenea pot s apar oportuniti de afaceri cu care vin partenerii externi, din punct de vedere al aprovizionrii; Aprovizionarea n contrapartid29 prin care se stimuleaz dorina de cumprare a produselor finale sau se identific noi furnizori poteniali. Achiziionarea din spaiul intracomunitar a bunurilor i serviciilor necesare desfaurrii activitii presupune nu numai avantaje, ci i anumite riscuri. Particularitile economico-sociale, politice i legislative proprii fiecrei ri pot determina apariia unor probleme deosebite n procesul de aprovizionare. Literatura de specialitate menioneaz urmtoarele cauze30: Problemele politice i economice specifice fiecrei ri. Exist ri cu o mai mare sau mai mic stabilitate politic i economic. De aici apar anumite riscuri, ce trebuie gestionate astfel nct s se reduc gradul de risc ce apare: s posede surse de informare care s asigure o anticipare a evoluiei, s stabileasc relaii eficiente prin care partenerul extern s preia o parte din riscuri, etc.; Timpul de aprovizionare - n general, este mai mare avnd n vedere distana, folosirea sistemelor de transport, tranzitarea frontierelor, etc. Diminuarea timpului de aprovizioanare se poate obine printr-o programare riguroas i prin lansarea din timp a comenzilor, astfel nct s fie posibil sosirea acestora la momentele dorite. n acest sens se recomand ncheierea de contracte i convenii pe terme lung, necesarul comandat trecnd prin dou forme: anticipat i ferm. De asemenea alegerea sistemelor de transport poate s diminueze timpii de aprovizionare; Identificarea i evaluarea furnizorilor poteniali este o alt problem ce poate s fie o surs de pierderi, greutile fiind determinate de: sursele de informare, distan, atitudini fa de anumite situaii concrete, etc.; Fluctuaiile de curs valutar - care sunt rezultatul aciunii pieei financiare - dar i al politicilor economice au un rol determinant n luarea deciziei de apelare la furnizorii din spatiul comunitar;

29

Aprovizionarea n contrapartid nseamn c, o marf cumparat este platit cu o alt marf. Comerul n contrapartid poate fi folosit n diferite forme, respectiv: trocul (contrapartida propriu-zis), compensrile pariale, tranzaciile n trei. 30 Crstea, Gh., Op.cit, p. 369

 Transportul produselor este o problem care poate s influeneze decisiv calitatea i costul activitii de aprovizionare. Este important includerea unor clauze contractuale, prin care s se stabileasc care din parteneri pltete transportul i asigurarea bunurilor; Limba poate constitui un avantaj n stabilirea unor relaii internaionale de aprovizionare, prin posibilitatea unei comunicri rapide i fr interpretri diferite, rezultate din nenelegerea unor sensuri; Obiceiurile culturale pot constitui cauze ale unor insuccese, dac nu sunt cunoscute i respectate, dar pot fi folosite i pentru obinerea unor avantaje. Dei exist diferene majore de la o ar la alta, exist totui cteva reguli de baz, care, respectate asigur succesul ateptat: s nu se foloseasc un limbaj regional sau popular, ci pe ct posibil un limbaj naional; s se adopte o atitudine de seriozitate i de respect fa de conveniene; s se respecte srbtorile importante specifice rilor din care sunt partenerii i s nu se insiste pentru ncheierea de afaceri n aceste perioade. Se observ c n cazul aprovizionrii de pe piaa comun se pun probleme deosebite, care corect rezolvate pot s asigure oportuniti, invers putnd fi sursa unor pierderi. Pentru rezolvarea problemelor puse de aceste greuti exist soluii diverse, cum ar fi: organizarea adecvat a relaiilor de aprovizionare; pregtirea unui personal specializat; folosirea unor oportuniti create de existena unor organisme internaionale, asociaii profesionale, sisteme de comunicaii (Internet).