TVA 2020

1
Subiecte abordate

 Modificări recente ale legislației TVA (2020)

 Legislație în curs de adoptare

2
Modificări ale legislației TVA

Acte normative adoptate în contextul pandemiei de COVID-19

Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 33/2020 din 26 martie 2020,

publicată în MO, Partea I, nr. 260 din 30 martie 2020;
Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 48/2020 din 9 aprilie 2020,
publicată în MO, Partea I, nr. 319 din 16 aprilie 2020;
Decizia (UE) 2020/491 a Comisiei din 3 aprilie 2020 privind scutirea
de taxe la import și exonerarea de TVA la importuri, acordate pentru
mărfurile necesare pentru combaterea efectelor epidemiei de COVID-
19 în cursul anului 2020 ;
Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1.926 din 7 mai 2020,
publicat în MO, Partea I, nr. 376 din 11 mai 2020;
Ordonața de ugență a Guvernului nr. 70/2020 din 14 mai 2020,
publicată în MO, Partea I, nr. 394 din 14 mai 2020;

3
Modificări ale legislației TVA

Alte acte normative recente în domeniul TVA:

Hotărârea Guvernului nr. 340/2020, publicată în MO, Partea I, nr.

364 din 6 mai 2020;

Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 69/2020 din 14 mai 2020,

publicată în MO, Partea I, nr. 393 din 14 mai 2020

Ordonanța Guvernului nr. 6/2020 din 28.01.2020, publicată în MO,

Partea I, nr. 72 din 31 ianuarie 2020;

4
Modificări ale legislației TVA

Acte normative adoptate în contextul pandemiei de COVID-19

Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 33/2020 din 26 martie 2020,

publicată în MO, Partea I, nr. 260 din 30 martie 2020 – art. 2

Prin derogare de la prevederile art. 326 alin. (3) şi (4) din Codul
fiscal, nu se face plata efectivă la organele vamale de către
persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316
din Cod, care importă, în perioada pentru care s-a instituit starea de
urgenţă conform Decretului nr. 195/2020 și în următoarele 30 de zile
calendaristice de la data încetării stării de urgenţă, medicamente,
echipamente de protecţie, alte dispozitive sau echipamente medicale
şi materiale sanitare care pot fi utilizate în prevenirea, limitarea,
tratarea şi combaterea COVID-19, prevăzute în anexa la ordonanţa de
urgenţă.

5
Modificări ale legislației TVA

Acte normative adoptate în contextul pandemiei de COVID-19

OUG 33/2020 – continuare

Organele vamale nu solicită plata taxei pe valoarea adăugată pentru

importurile respective.

Taxa aferentă acestor importuri, realizate în cursul perioadei fiscale,

se evidenţiază de către importatori în decontul prevăzut la art. 323 din
Codul fiscal, atât ca taxă colectată, cât şi ca taxă deductibilă, în
limitele şi în condiţiile stabilite la art. 297 - 301 din Codul fiscal.

6
Modificări ale legislației TVA

Acte normative adoptate în contextul pandemiei de COVID-19

Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 48/2020 din 9 aprilie 2020,

publicată în MO, Partea I, nr. 319 din 16 aprilie 2020 – art. VI

A fost modificat art. 2 din OUG 33/2020

S-a extins perioada de aplicare, ținând cont de prelungirea stării de
urgență;
S-au adăugat:
- maşinile de producţie măşti de protecţie;
- alcoolul etilic complet denaturat, utilizat pentru producerea de
dezinfectanţi (doar în perioada pentru care s-a instituit starea de
urgenţă).

7
Modificări ale legislației TVA

Acte normative adoptate în contextul pandemiei de COVID-19

Decizia 2020/491 a fost emisă de Comisia Europena ca urmare a

solicitării SM, în baza următoarelor acte europene:
-Directiva 2009/132/CE a Consiliului din 19 octombrie 2009 de
stabilire a domeniului de aplicare al articolului 143 literele (b) și (c) din
Directiva 2006/112/CE în ceea ce privește scutirea de la taxa pe
valoarea adăugată a anumitor importuri finale de bunuri – prevederi
transpuse în legislația națională prin prevederile art. 293 alin. (1) lit. d)
din Codul fiscal.
-Regulamentul (CE) nr. 1186/2009 al Consiliului din 16 noiembrie
2009 de instituire a unui regim comunitar de scutiri de taxe vamale.

8
Modificări ale legislației TVA

Acte normative adoptate în contextul pandemiei de COVID-19

Pentru a beneficia de scutire de TVA și taxa vamale la import trebuie

îndeplinite următoarele condiții:
(a) mărfurile sunt destinate uneia dintre următoarele utilizări:
(i) distribuirea gratuită de către organismele și organizațiile menționate la litera (c)
către persoanele contaminate sau cu risc de a fi contaminate cu COVID-19 sau
implicate în combaterea epidemiei de COVID-19;
(ii) punerea, în mod gratuit, la dispoziția persoanelor contaminate sau cu risc de a
fi contaminate cu COVID-19 sau implicate în combaterea epidemiei de COVID-19,
mărfurile rămânând în proprietatea organismelor și organizațiilor menționate la litera (c);
(b) mărfurile îndeplinesc cerințele prevăzute la articolele 75, 78, 79 și 80 din
Regulamentul (CE) nr. 1186/2009 și la articolele 52, 55, 56 și 57 din Directiva
2009/132/CE;
(c) mărfurile sunt importate pentru a fi puse în liberă circulație de către sau în numele
unor organizații de stat, inclusiv organisme de stat, organisme publice și alte organisme
de drept public sau de către sau în numele unor organizații aprobate de autoritățile
competente din statele membre.

9
Modificări ale legislației TVA

Acte normative adoptate în contextul pandemiei de COVID-19

Scutirea de TVA și taxe vamale la import se aplică și atunci când

bunurile sunt importate pentru a fi puse în liberă circulație de către sau
în numele unor organizații de ajutor umanitar în caz de dezastru în
vederea satisfacerii necesităților acestora pe perioada în care
oferă ajutor în caz de dezastru persoanelor contaminate sau cu risc
de a fi contaminate cu COVID-19 sau implicate în combaterea
epidemiei de COVID-19.

Scutirea se aplică importurilor efectuate în perioada 30 ianuarie 2020

- 31 iulie 2020

10
Modificări ale legislației TVA

Acte normative adoptate în contextul pandemiei de COVID-19

Decizia are aplicabilitate directă, însă anumite aspecte reglementate

prin aceasta au necesitat emiterea unui act normativ intern pentru
punerea în aplicare.

În acest sens a fost emis Ordinul ministrului finanțelor publice nr.

1.926 din 7 mai 2020 pentru punerea în aplicare a Deciziei (UE)
2020/491 a Comisiei din 3 aprilie 2020 privind scutirea de taxe la
import și exonerarea de TVA la importuri, acordate pentru mărfurile
necesare pentru combaterea efectelor epidemiei de COVID-19 în
cursul anului 2020, publicat în MO, Partea I, nr. 376 din 11 mai 2020.

11
Modificări ale legislației TVA

Acte normative adoptate în contextul pandemiei de COVID-19

Prin OMFP 1926/2020:

- s-a aprobat Lista bunurilor care pot fi importate în regim de scutire
de taxe la import și TVA conform Deciziei (UE) 2020/491;
- procedura de aprobare/autorizare a organizaţiile cu caracter caritabil
sau filantropic care pot beneficia de scutire;
- s-a stabilit că organizațiile cu caracter caritabil sau filantropic sunt
considerate autorizate pentru importurile efectuate anterior datei
intrării în vigoare a prevederilor ordinului, dacă care se încadrau în
prevederile Deciziei 2020/491;
- s-a prevăzut că persoanele care au efectuat importuri fără a
beneficia de scutire de la plata taxelor la import și a TVA anterior datei
intrării în vigoare a prevederilor ordinului și se încadrau în prevederile
Deciziei 2020/491, pot solicita rambursarea taxelor la import și a TVA
la organele vamale competente.

12
Modificări ale legislației TVA

Acte normative adoptate în contextul pandemiei de COVID-19

Ordonanța de ugență a Guvernului nr. 70/2020 din 14 mai 2020,

publicată în MO, Partea I, nr. 394 din 14 mai 2020 – art. 60

Sunt scutite de taxa pe valoarea adăugată cu drept de deducere

livrările către asociaţii şi fundaţii legal constituite, de medicamente,
echipamente de protecţie, alte dispozitive sau echipamente medicale
şi materiale sanitare care pot fi utilizate în prevenirea, limitarea,
tratarea şi combaterea COVID-19, prevăzute în anexa nr. 2 la această
ordonanţă de urgenţă, efectuate până la data de 1 septembrie 2020
(lista bunurilor este cea din OMFP 1926/2020).

13
Modificări ale legislației TVA

Acte normative adoptate în contextul pandemiei de COVID-19

OUG 70/2020 continuare

Scutirea se aplică doar cu condiţia ca bunurile achiziţionate de

asociaţii/fundaţii să fie utilizate de acestea pentru combaterea COVID-
19 sau să fie donate altor entităţi care le folosesc pentru combaterea
COVID-19. Furnizorul justifică scutirea de TVA cu declaraţia pe
propria răspundere cu privire la destinaţia bunurilor, pusă la dispoziţia
sa de asociaţia/fundaţia beneficiară, cel târziu la momentul livrării.
Nerespectarea de către asociaţiile şi fundaţiile care achiziţionează
bunurile în regim de scutire de taxa pe valoarea adăugată a
destinaţiei acestora se sancționează cu o amendă egală cu cuantumul
TVA de a cărei scutire au beneficiat la achiziţia bunurilor.

14
Modificări ale legislației TVA
Alte acte normative recente în domeniul TVA

Hotărârea Guvernului nr. 340/2020, publicată în MO, Partea I, nr. 364

din 6 mai 2020
Au fost modificate unele prevederi referitoare la regimul special
pentru bunuri second-hand (pct. 86), pentru a le compatibiliza cu
prevederile Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al TVA,
astfel cum au fost interpretate prin decizia Curții de Justiție a Uniunii
Europene (C – 154/17), respectiv:
-S-au eliminat pietrele semiprețioase din categoria bunurilor care nu
sunt considerate bunuri second-hand, în această categorie rămânând
doar metalele și pietrele prețioase;
-S-au inclus obiectele care conțin metale prețioase sau pietre
prețioase în categoria bunurilor second-hand dacă acestea au avut o
altă funcționalitate decât cea inerentă materialelor din care sunt
compuse și au păstrat această funcționalitate, putând fi reutilizate, în
aceeași stare sau după reparații.

15
Modificări ale legislației TVA
HG nr. 340/2020 – continuare

Având în vedere modificările aduse art. 316 alin. (9) și (11) din
Codul fiscal prin Legea nr. 172/2019, a fost completat pct. 88 din
norme cu prevederi referitoare la criteriile pentru evaluarea riscului
fiscal în vederea înregistrării/anulării înregistrării în scopuri de TVA, în
acest sens fiind adăugate și două anexe la norme, anexele 5 și 6,
care prevad aceste criterii (criterii ce se regăseau și în OPANAF
2856/2017).
S-au introdus prevederi tranzitorii pentru soluționarea cererilor de
înregistrare în scopuri de TVA depuse și nesoluționate până la data
intrării în vigoare a noilor prevederi, în sensul că acestea se
soluționează conform legislației în vigoare la data depunerii acestora.
De la intrarea în vigoare a HG 340/2020 nu se mai putea aplica
procedura simplificată implementată prin OPANAF 167/2019.

16
Modificări ale legislației TVA
Alte acte normative recente în domeniul TVA

Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 69/2020 din 14 mai 2020,

publicată în MO, Partea I, nr. 393 din 14 mai 2020

A fost eliminată procedura de înregistrare în scopuri de TVA pe baza

criteriilor pentru evaluarea riscului fiscal în cazul persoanelor
impozabile, societăți cu sediul activității economice, care solicită
înregistrarea la înființare sau ulterior, prin opțiune, în baza art. 316
alin. (1) lit. a) și c) din Codul fiscal.
Aceste persoane vor face obiectul unei analize de risc efectuate de
către ANAF, ulterior înregistrării în scopuri de TVA, în urma acestei
analize putând fi anulată înregistrarea în scopuri de TVA, prevederile
cu privire la anularea înregistrării/reînregistrarea în scopuri de TVA
rămânând în continuare aplicabile.

17
Modificări ale legislației TVA
Alte acte normative recente în domeniul TVA

Ordonanța Guvernului nr. 6/2020 din 28.01.2020, publicată în MO,

Partea I, nr. 72 din 31 ianuarie 2020, în vigoare începând cu data de 3
februarie 2020.

Prin acest act normativ a fost transpusă în legislația națională

Directiva (UE) 2018/1910 a Consiliului din 4 decembrie 2018 de
modificare a Directivei 2006/112/CE în ceea ce privește armonizarea
și simplificarea anumitor norme din sistemul taxei pe valoarea
adăugată pentru impozitarea schimburilor comerciale dintre statele
membre (soluții rapide), care face parte dintr-un pachet de măsuri în
domeniu.

18
Modificări ale legislației TVA – soluții
rapide
Pachetul include:

1. Directiva (UE) 2018/1910 a Consiliului din 4 decembrie 2018 de

modificare a Directivei 2006/112/CE în ceea ce privește armonizarea
și simplificarea anumitor norme din sistemul taxei pe valoarea
adăugată pentru impozitarea schimburilor comerciale dintre statele
membre (soluții rapide)
Sunt vizate:
-Stocurile la dispoziția clientului,
-Livrările în lanț,
-Condițiile obligatorii pentru aplicarea scutirii în cazul LIC.

19
Modificări ale legislației TVA – soluții
rapide

2. Regulamentul de punere în aplicare (UE) 2018/1912 al

Consiliului din 4 decembrie 2018 de modificare a Regulamentului de
punere în aplicare (UE) nr. 282/2011 în ceea ce privește anumite
scutiri pentru operațiunile intracomunitare, care vizează:
- Justificarea transportului intracomunitar (prezumții),
- Registrele speciale pentru stocuri la dispoziția clientului.

Regulamentul de punere în aplicare (UE) 2018/1912 se aplică

direct, nefiind necesară transpunerea.
Prevederile Regulamentului se completează cu prevederile legislației
naționale.

20
 Modificări ale legislației TVA – soluții
rapide

Stocuri la dispoziția clientului

Stocurile la dispoziția clientului se referă la situația în care furnizorul

transportă bunuri către alt stat membru în vederea livrării acestora,
într-un stadiu ulterior, către un beneficiar a cărui identitate este
cunoscută de furnizor la momentul transportului bunurilor în statul
membru de destinație.

Sunt incluse în această categorie atât stocurile propriu-zise la

dispoziția clientului, cât și bunurile vândute în cadrul unor contracte de
consignație.

Legislație anterioară: Ordinul ministrului finanțelor publice nr.

4120/2015.

21
Modificări ale legislației TVA – soluții
rapide
Stocuri la dispoziția clientului - continuare

Condițiile pentru aplicarea regimului de stocuri la dispoziția clientului

sunt următoarele:

a) bunurile sunt expediate sau transportate de o persoană

impozabilă sau de o parte terță în numele său către un alt stat
membru, în vederea livrării bunurilor respective în acel stat membru,
într-un stadiu ulterior și după sosire, către altă persoană impozabilă
care are dreptul să intre în posesia respectivelor bunuri în
conformitate cu un acord existent între ambele persoane impozabile;

b) persoana impozabilă care expediază sau transportă bunurile nu și-

a stabilit activitatea economică și nici nu are un sediu fix în statul
membru către care sunt expediate sau transportate bunurile;

22
Modificări ale legislației TVA – soluții
rapide
Stocuri la dispoziția clientului - continuare

c) persoana impozabilă căreia îi sunt destinate a fi livrate bunurile

este identificată în scopuri de TVA în statul membru către care sunt
expediate sau transportate bunurile și atât identitatea sa, cât și codul
de înregistrare în scopuri de TVA care i-a fost atribuit de statul
membru respectiv sunt cunoscute de persoana impozabilă menționată
la lit. b) în momentul în care începe expedierea sau transportul
bunurilor.
d) persoana impozabilă care expediază sau transportă bunurile
înregistrează transferul bunurilor într-un registru special (art. 54a
alin. (1) din Regulamentul 282/2011) și include identitatea persoanei
impozabile care achiziționează bunurile, precum și numărul de
identificare în scopuri de TVA atribuit acesteia de statul membru către
care sunt expediate sau transportate bunurile în declarația
recapitulativă.

23
Modificări ale legislației TVA – soluții
rapide
Stocuri la dispoziția clientului - continuare

Dacă aceste condiții sunt îndeplinite:

- se consideră că în momentul expedierii sau transportului

bunurilor dintr-un stat membru alt stat membru în regim de stocuri la
dispoziția clientului nu are loc un transfer (asimilat LIC) în statul
membru de plecare a bunurilor, respectiv o achiziție intracomunitară
asimilată în statul membru în care sosesc bunurile în stoc;
- se consideră că numai în momentul în care are loc transferul
dreptului de a dispune de bunuri către beneficiar are loc o livrare
intracomunitară scutită în statul membru de plecare a bunurilor și o
achiziție intracomunitară impozabilă în statul membru în care se află
stocul de bunuri, efectuată de beneficiar.

24
Modificări ale legislației TVA – soluții
rapide
Stocuri la dispoziția clientului - continuare
NOU:
- aplicarea măsurilor de simplificare în ceea ce privește stocurile la
dispoziția clientului nu mai depinde de acceptarea acestora de către
celălalt stat membru, întrucât statele membre sunt obligate să accepte
aplicarea măsurilor de simplificare dacă sunt îndeplinite condițiile
prevăzute de directivă. Atenție, nu toate SM au transpus Directiva
2018/1910.
- a dispărut condiția ca furnizorul să nu fie înregistrat în scopuri
de TVA în România, în situația în care bunurile sunt transportate din
alt stat membru în România, condiția fiind doar ca furnizorul să nu fie
stabilit în România;
- s-a introdus obligația atât pentru furnizor, cât și pentru cumpărător de
a ține un registru al bunurilor transferate în cadrul regimului de
stocuri la dispoziția clientului, în vederea asigurării monitorizării
adecvate de către administrațiile fiscale. Acest registru este diferit de
registrul nontransferurilor. Informațiile pe care trebuie să le conțină
aceste registre sunt prevăzute la art. 54a alin. (1) și (2) din
Regulamentul nr. 282/2011;

25
Modificări ale legislației TVA – soluții
rapide
Stocuri la dispoziția clientului – continuare
Registrul care este ținut de fiecare persoană impozabilă care transferă bunuri în cadrul
regimului de stocuri la dispoziția clientului conține următoarele informații:
(a) statul membru din care au fost expediate sau transportate bunurile și data
expediției sau transportului bunurilor;
(b) numărul de identificare în scopuri de TVA al destinatarului, eliberat de statul
membru în care sunt expediate sau transportate bunurile;
(c) statul membru în care sunt expediate sau transportate bunurile, numărul de
identificare în scopuri de TVA al depozitarului, adresa depozitului în care sunt
depozitate bunurile la sosire și data sosirii bunurilor în depozit;
(d) valoarea, descrierea și cantitatea bunurilor care au sosit în depozit;
(e) numărul de identificare în scopuri de TVA al persoanei impozabile care înlocuiește
destinatarul inițial;
(f) suma impozabilă, descrierea și cantitatea bunurilor livrate și data la care se
efectuează livrarea bunurilor și numărul de identificare în scopuri de TVA al
cumpărătorului;
(g) suma impozabilă, descrierea și cantitatea bunurilor și data apariției oricăreia dintre
situațiile care conduc la încetarea regimului;
(h) valoarea, descrierea și cantitatea bunurilor returnate și data returnării bunurilor.

26
Modificări ale legislației TVA – soluții
rapide
Stocuri la dispoziția clientului - continuare
Registrul care trebuie ținut de fiecare persoană impozabilă căreia i se livrează bunuri în
cadrul regimului de stocuri la dispoziția clientului conține următoarele informații:
(a) numărul de identificare în scopuri de TVA al persoanei impozabile care transferă
bunurile în cadrul regimului de stocuri la dispoziția clientului;
(b) descrierea și cantitatea bunurilor care îi sunt destinate;
(c) data la care bunurile care îi sunt destinate sosesc în depozit;
(d) suma impozabilă, descrierea și cantitatea bunurilor care îi sunt livrate și data la
care se efectuează achiziția intracomunitară de bunuri;
(e) descrierea și cantitatea bunurilor și data la care bunurile sunt scoase din depozit
din ordinul persoanei impozabile menționate la litera (a);
(f) descrierea și cantitatea bunurilor distruse sau care lipsesc și data distrugerii,
pierderii sau furtului bunurilor care au sosit anterior în depozit sau data la care s-a
descoperit lipsa sau distrugerea bunurilor.
În cazul în care bunurile sunt expediate sau transportate în regim de stocuri la dispoziția
clientului la un depozitar diferit de persoana impozabilă căreia bunurile îi sunt destinate
a fi livrate, nu este necesar ca registrul persoanei impozabile respective să conțină
informațiile menționate la literele (c), (e) și (f).

27
Modificări ale legislației TVA – soluții
rapide
Stocuri la dispoziția clientului - continuare

NOU:
- s-a introdus obligația ca în declarația recapitulativă a furnizorului
să fie menționată identitatea cumpărătorilor cărora le vor fi livrate
ulterior bunurile expediate în cadrul regimului pentru stocuri la
dispoziția clientului. Clientul nu are obligația de a declara în declarația
sa recapitulativă bunurile care i-au fost puse la dispoziție în regim de
stocuri la dispoziția clientului decât în momentul în care se transferă
dreptul de proprietate și realizează o achiziție intracomunitară;
- s-a introdus un termen limită de 12 luni de la
expedierea/transportul bunurilor în care bunurile să fie livrate
persoanei impozabile destinatare sau altei persoane impozabile
stabilite în cadrul acestui interval de 12 luni, iar dacă bunurile nu sunt
restituite la expirarea termenului se consideră că persoana care le-a
expediat/transportat a realizat un transfer în statul membru de plecare
a bunurilor și o achiziție intracomunitară asimilată în statul membru de
destinație;

28
Modificări ale legislației TVA – soluții
rapide
Stocuri la dispoziția clientului - continuare

NOU:

- s-a introdus posibilitatea înlocuirii destinatarului inițial al bunurilor

cu o altă persoană impozabilă în termen de 12 luni de la
expedierea/transportul bunurilor;
- s-au introdus prevederi referitoare la situațiile în care bunurile sunt
distruse, pierdute sau furate, în sensul că încetează a mai fi
considerate îndeplinite condițiile pentru regimul de stocuri la dispoziția
clientului la data la care bunurile au fost distruse, pierdute sau furate,
sau, dacă este imposibil să se determine data, de la momentul
constatării lipsei/distrugerii bunurilor;
- în declarația recapitulativă se declară și modificările ulterioare cu
privire la stocurile la dispoziția clientului (retururi de bunuri și
înlocuirea destinatarului inițial).

29
 Modificări ale legislației TVA – soluții
rapide
Livrări în lanț
Livrările în lanț se referă la livrări succesive de bunuri care fac
obiectul unui singur transport intracomunitar. Transportul
intracomunitar al bunurilor ar trebui să fie atribuit doar uneia dintre
livrări și numai livrarea respectivă ar trebui să beneficieze de scutirea
de TVA prevăzută pentru livrările intracomunitare.
Se definește operatorul intemediar ca fiind un furnizor din lanț, altul
decât primul furnizor din lanț, care expediază sau transportă bunurile,
fie el însuși, fie prin intermediul unei părți terțe care acționează în
numele său.
Astfel:
Dacă transportul este efectuat de primul furnizor din lanț, transportul
este alocat livrării efectuate de acesta către operatorul intermediar.
Dacă transportul este efectuat de clientul final, transportul este
alocat livrării efectuate de ultimul operator intermediar către acesta.

30
 Modificări ale legislației TVA – soluții
rapide

Livrări în lanț - continuare

Dacă transportul este efectuat de operatorul intermediar, se aplică

următoarele reguli:
Transportul este atribuit numai livrării efectuate către operatorul
intermediar.
Prin derogare de la această regulă, transportul este atribuit numai
livrării de bunuri efectuate de către operatorul intermediar în cazul în
care operatorul intermediar a comunicat furnizorului său numărul de
identificare în scopuri de TVA care i-a fost eliberat de către statul
membru din care sunt expediate sau transportate bunurile.

31
Modificări ale legislației TVA – soluții rapide

SM 2
B

SM 1 Transport efectiv
SM 3
A din SM1 în SM3 C

32
32
 Modificări ale legislației TVA – soluții
rapide
Exemplul 1:
O persoană impozabilă A din SM1 livrează bunuri către o persoană
impozabilă B din SM2 care revinde bunurile către o persoană
impozabilă C din SM3. Bunurile sunt transportate direct din SM1 în
SM3 de către B. B îi comunică lui A codul său de TVA din SM2.
În acest caz, transportul este atribuit livrării efectuate către operatorul
intermediar, care în acest exemplu este B.
Prin urmare, A efectuează o livrare intracomunitară de bunuri scutită
de TVA în SM1, iar B realizează o achiziție intracomunitară în SM3,
urmată de o livrare locală de bunuri în SM3 către C. Dacă sunt
îndeplinite condițiile legale, pot fi aplicate măsurile de
simplificare.
În situația în care la momentul livrării B îi comunică lui A un cod de
înregistrare în scopuri de TVA din SM1, transportul este alocat livrării
efectuate de B către C. Astfel, în această situație, A realizează o
livrare locală către B în SM1, B efectuează o livrare intracomunitară
scutită în SM1 către C, iar C efectuează o achiziție intracomunitară în
SM3.

33
Modificări ale legislației TVA – soluții rapide

Vânzarea 2
(B-C)
SM 2 SM 3
B C
SM 1 Transport efectiv
SM 4
A din SM1 în SM4 D

34
34
 Modificări ale legislației TVA – soluții
rapide
Exemplul 2:
O persoană impozabilă A din SM1 livrează bunuri către o persoană
impozabilă B din SM2 care revinde bunurile către o persoană
impozabilă C din SM3, care, la rândul ei livrează bunurile către D din
SM4. Bunurile sunt transportate direct din SM1 în SM4.

Dacă transportul este realizat de B, acesta va fi alocat tranzacției A-B,

care va fi considerată livrare intracomunitară, cu excepția situației în
care B îi comunică lui A codul său de identificare din SM1.

Dacă transportul este realizat de C, acesta va fi alocat tranzacției B-C,

care va fi considerată livrare intracomunitară, cu excepția situației în
care C îi comunică lui B codul său de identificare din SM1.

35
 Modificări ale legislației TVA – soluții
rapide
Condițiile de aplicare a scutirii de TVA pentru livrările
intracomunitare de bunuri
La nivel comunitar s-au introdus, pe lângă actualele condiții de fond
(calitatea beneficiarului și dovada transportului), încă două condiții de
fond pentru aplicarea scutirii de TVA, respectiv:
- comunicarea unui cod valid de înregistrare în scopuri de TVA
al beneficiarului în alt SM decât cel în care începe expedierea sau
transportul bunurilor;
- declararea livrării intracomunitare de către furnizor în
declarația recapitulativă.

Având în vedere că în România codul de TVA al beneficiarului a fost

tot timpul o condiție pentru aplicarea scutirii de TVA pentru LIC,
singura schimbare se referă la depunerea/completarea corectă a
declarației recapitulative (formularul 390).

36
 Modificări ale legislației TVA – soluții
rapide

Astfel, la art. 294 din Codul fiscal, s-a introdus un alineat nou, cu
următorul cuprins:

„(21) Scutirea prevăzută la alin. (2) lit. a) nu se aplică în cazul în care

furnizorul nu a respectat obligația prevăzută la art. 325 alin. (1) de a
depune o declarație recapitulativă sau declarația recapitulativă
depusă de acesta nu conține informațiile corecte referitoare la această
livrare, astfel cum se solicită în temeiul art. 325 alin. (3), cu excepția
cazului în care furnizorul poate justifica în mod corespunzător
deficiența într-un mod considerat satisfăcător de autoritățile fiscale
competente.”

37
 Modificări ale legislației TVA – soluții
rapide

Regulamentul de punere în aplicare (UE) 2018/1912 al Consiliului

din 4 decembrie 2018 de modificare a Regulamentului de punere în
aplicare (UE) nr. 282/2011 în ceea ce privește anumite scutiri pentru
operațiunile intracomunitare
Se prezumă că transportul a fost efectuat dacă se îndeplinesc
următoarele condiții:
1. Dacă transportul este efectuat de furnizor sau în numele său
a) cel puțin două dovezi care nu sunt contradictorii, emise de două
părți diferite care sunt independente atât una de cealaltă, cât și de
vânzător și de cumpărător, dintre următoarele:
-documentele referitoare la expedierea sau transportul bunurilor
precum un document CMR semnat sau o scrisoare de trăsură
semnată, un conosament, o factură de transport aerian de mărfuri sau
o factură de la transportatorul bunurilor

38
 Modificări ale legislației TVA – soluții
rapide

Regulamentul 2018/1912 – continuare

b) o singură dovadă din cele menționate la litera a) împreună cu o
singură dovadă dintre cele menționate mai jos, care nu este
contradictorie, care confirmă expedierea sau transportul, emise de
două părți diferite care sunt independente atât una de cealaltă, cât și
de vânzător și de cumpărător:
- o poliță de asigurare corespunzătoare expedierii sau transportului
bunurilor sau documente bancare care să ateste plata pentru
expedierea sau transportul bunurilor;
- documentele oficiale eliberate de o autoritate publică, precum un
notariat, care să ateste sosirea bunurilor în statul membru de
destinație;
- o chitanță eliberată de un antrepozitar în statul membru de destinație
care să ateste depozitarea bunurilor în respectivul stat membru.

39
 Modificări ale legislației TVA – soluții
rapide

Regulamentul 2018/1912 – continuare

2. Dacă transportul este efectuat de cumpărător sau în numele său,
furnizorul trebuie să prezinte dovezile prevăzute în cazul anterior
ȘI
o declarație scrisă din partea cumpărătorului, care atestă că bunurile
respective au fost expediate sau transportate de acesta sau de către o
terță parte în numele cumpărătorului și care menționează statul
membru de destinație a bunurilor.

Această declarație scrisă precizează data emiterii, numele și adresa

cumpărătorului, precum și cantitatea și natura bunurilor, data și locul de sosire
a bunurilor și, în cazul livrării de mijloace de transport, numărul de identificare
al mijlocului de transport și identificarea persoanei care acceptă bunurile în
numele cumpărătorului. Cumpărătorul furnizează vânzătorului declarația
scrisă până cel târziu în a zecea zi a lunii următoare livrării.

40
 Modificări ale legislației TVA – soluții
rapide
Comunicat site MFP – 19.12.2019
De la 1 ianuarie 2020, în vederea aplicării scutirii de TVA pentru
livrările intracomunitare de bunuri:
în cazul persoanelor impozabile care îndeplinesc condițiile prevăzute
la art. 45a din Regulament, se prezumă că bunurile au fost
transportate intracomunitar;
•în cazul persoanelor impozabile care nu îndeplinesc condițiile
prevăzute la art. 45a din Regulament, transportul intracomunitar al
bunurilor se justifică potrivit prevederilor art.10 din Instrucţiunile
aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor publice nr.103/2016.
Astfel de situații pot apărea, de exemplu, atunci când:
•furnizorul sau cumpărătorul transportă bunurile cu propriile mijloace,
•transportul se realizează pe roți, în cazul mijloacelor de transport,
•furnizorul nu poate face dovada că este independent față de
transportator sau de casa de expediții sau că aceștia sunt
independenți unul față de altul sau față de cumpărător.

41
 Modificări ale legislației TVA – OMFP
103/2016
Prin proiectul de ordin de modificare a OMFP 103/2016 se propun mai
multe modificări/completări, astfel:

se revizuiește definiția exportatorului în sensul TVA, astfel încât să

rezulte cu claritate că această noțiune este diferită de cea vamală;
se majorează termenul pentru prezentarea documentelor de
justificare a scutirilor de TVA de la 90 la 150 de zile, de la data
faptului generator;
se prevede ca document justificativ pentru aplicarea scutirii la export,
în cazul produselor accizabile deplasate în regim suspensiv de accize
utilizând EMCS, raportul de export înaintat expeditorului prin care se
atestă faptul că produsele accizabile au părăsit teritoriul UE;

42
 Modificări ale legislației TVA – OMFP
103/2016

seaduc clarificări cu privire la modalitatea de justificare a scutirii de

TVA pentru exportul de bunuri, în contextul modificării legislației
vamale, în sensul că:
- în cazul în care furnizorul nu este stabilit în Uniunea Europeană și nu
poate avea calitatea de exportator din punct de vedere vamal, pentru
justificarea scutirii de TVA este necesar ca acesta să dețină declarația
vamală de export, în care datele sale de identificare și seria și/sau
numărul facturii emise de acesta pentru livrarea bunurilor transportate
în afara Uniunii Europene să fie menționate în caseta 44;
- în cazul în care furnizorul este stabilit în Uniunea Europeană, dar nu
are calitatea de exportator din punct de vedere vamal, pentru
justificarea scutirii de TVA este necesar ca acesta să dețină declarația
vamală de export, în care datele sale de identificare și seria și/sau
numărul facturii emise de acesta pentru livrarea bunurilor transportate
în afara Uniunii Europene să fie menționate în caseta 44.

43
 Modificări ale legislației TVA – OMFP
103/2016

se adaptează prevederile referitoare la justificarea exportului la

Hotărârea CJUE în cauza C-275/18 “Milan Vinš, astfel că, în situația
în care ieșirea bunurilor de pe teritoriul Uniunii nu poate fi justificată cu
documente vamale, exportatorul poate să dovedească ieșirea efectivă
a bunurilor de pe teritoriul Uniunii Europene prin alte mijloace de
probă;
în ceea ce privește prestările de servicii, inclusiv transportul şi
serviciile accesorii transportului, legate direct de exportul de bunuri, se
prevede că sunt considerate legate direct de exportul de bunuri
serviciile care contribuie la realizarea efectivă a unei operațiuni de
export și care sunt furnizate direct exportatorului sau destinatarului
bunurilor exportate, astfel cum s-a pronunţat Curtea de Justiţie a
Uniunii Europene în Cauza C-288/16 „L.Č.”IK;

44
 Modificări ale legislației TVA – OMFP
103/2016

se modifică prevederile referitoare la justificarea scutirii pentru

prestările de servicii efectuate în România asupra bunurilor mobile
achiziţionate ori importate în vederea prelucrării în România şi care
ulterior sunt transportate în afara Uniunii Europene de către
prestatorul serviciilor sau de către client, dacă acesta nu este stabilit
în România, ori de altă persoană în numele oricăruia dintre aceştia,
având în vedere modificările legislației vamale și faptul că legea nu
condiționează aplicarea scutirii de aplicarea unui anumit regim vamal;
 se introduc clarificări cu privire la aplicarea scutirii pentru nave, ca
urmare a Hotărârii CJUE în cauza C-291/18 “Grup Servicii Petroliere
SA”, în sensul că navele utilizate preponderent în poziție imobilă
pentru a explora/exploata zăcăminte de hidrocarburi în mare nu sunt
considerate nave atribuite navigației în largul mării;

45
 Modificări ale legislației TVA – OMFP
103/2016
 Se prevede că scutirea de taxă pentru serviciile de
încărcare/descărcare pe /de pe o navă atribuită navigației în largul
mării se aplică atât serviciilor prestate către proprietarul/operatorul
navei sau către agentul de navă, cât și serviciilor prestate într-o
etapă anterioară, cum ar fi un serviciu prestat de un
subantreprenor unui operator economic care o facturează ulterior
unei case de expediție sau unui transportator, precum și serviciilor
de această natură prestate deținătorului încărcăturii, care poate fi
exportatorul sau importatorul acesteia. În acest sens s-a pronunțat
și Curtea de Justiție a Uniunii Europene în cauza C-33/16 “A Oy”.
 se prevede că scutirea de TVA se aplică și pentru livrarea unei
aeronave către un operator economic care nu este el însuși
companie aeriană care realizează în principal transport
internațional de persoane și/sau de bunuri cu plată, dar care
achiziționează aeronava respectivă în scopul utilizării sale
exclusive de către o astfel de companie, de exemplu în cadrul unei
operațiuni de leasing. În acest sens s-a pronunțat și Curtea de
Justiție a Uniunii Europene în cauza C-33/11 “A Oy”.

46
 Modificări ale legislației TVA – OMFP
103/2016
 Se modifică prevederile referitoare la justificarea scutirii de TVA
pentru livrările intracomunitare, pentru:
- corelarea cu noile dispoziții ale art. 45a din Regulamentul de punere
în aplicare (UE) nr. 282/2011 al Consiliului din 15 martie 2011 de
stabilire a măsurilor de punere în aplicare a Directivei 2006/112/CE
privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată, astfel cum
au fost introduse prin Regulamentul de punere în aplicare (UE) al
Consiliului nr. 2018/1912, referitoare la justificarea transportului
intracomunitar al bunurilor în vederea aplicării scutirii de TVA
pentru livrările intracomunitare de bunuri;
- corelarea cu modificarea Codului fiscal ca urmare a transpunerii
Directivei (UE) 2018/1910 a Consiliului din 4 decembrie 2019 de
modificare a Directivei 2006/112/CE în ceea ce privește
armonizarea și simplificarea anumitor norme din sistemul taxei pe
valoarea adăugată pentru impozitarea schimburilor comerciale
dintre statele membre, prin Ordonanța Guvernului nr. 6/2020;

47
MULŢUMESC!

48