Legea privind modificările fiscale

În data de 27 octombrie 2023, Legea 296/2023 a fost publicată în Monitorul Oficial nr. 977. Printre altele,
legea modifică substanțial Codul fiscal. Majoritatea prevederilor legii ar urma să intre în vigoare începând cu
anul 2024, însă există și excepții, cum ar fi cele privitoare la scutirile de impozit aplicate unor categorii de
venituri din salarii (IT, construcții, agricultură) care vor intra în vigoare începând cu veniturile aferente lunii
următoare adoptării actului normativ și publicării în monitorul oficial, prin urmare, începând cu noiembrie
2023.

În cele ce urmează, voi analiza noile proceduri privind impozitarea microîntreprinderilor, noile impozite
introduse pe profit sau impozite suplimentare, pe cifre de afaceri, respectiv anularea unor facilități fiscale
pentru salariații din domeniul IT, construcții și agricultură. De asemenea mă voi referi la noile contribuții la
asigurările de sănătate plătite de PFA-uri și persoane fizice cu venituri extrasalariale, dar și la modificările
din domeniul TVA și cel al accizelor.
Microîntreprinderi
Se modifică cota de impozitare a veniturilor microîntreprinderii, în sensul că există două procente de 1% și
3%, însă se păstrează plafonul veniturilor impozabile de 500.000 Euro pentru calitatea de microîntreprindere.

Procedura fiscală: Următoarele domenii de activitate ale unei microîntreprinderi sunt supuse impozitului cu
procentul de 3%, indiferent de valoarea veniturilor: CAEN: 5821 - Activități de editare a jocurilor de
calculator; 6201 - Activități de realizare a soft-ului la comandă; 6209 - Alte activități de servicii privind
tehnologia informației; 5510 - Hoteluri și alte facilități de cazare similare; 5530 - Parcuri pentru rulote,
campinguri și tabere; 5590 – Alte servicii de cazare; 5610 – Restaurante; 5621 - Activități de alimentație
(catering) pentru evenimente; 5629 - Alte servicii de alimentație n.c.a.; 6910 - Activități juridice - numai
pentru societățile cu personalitate juridică, care nu sunt entități transparente fiscal, constituite de avocați
potrivit legii; 8621 – Activități de asistență medicală generală; 8622 -Activități de asistență medicală
specializată; 8690 - Alte activități referitoare la sănătatea umană.
 Pentru celelalte microîntreprinderi ce au obiect de activitate ce nu se regăsesc în aceste coduri CAEN,
impozitarea este în procent de 1% pentru venituri de până la 60.000 Euro și de 3% începând cu trimestrul în
care se depășește acest plafon. Cursul de schimb este cel de la data de 31 decembrie al anului anterior –
31.12.2023 pentru anul 2024.

De la 1 noiembrie, noi modificări pentru IT-ști

Persoanele salariate ce realizează programe pentru calculator beneficiază de scutirea la impozitul pe venitul
din salarii doar pentru suma de 10.000 lei brut. Pentru sumele ce exced acest plafon se datorează impozit pe
venitul din salarii.

Procedură fiscală: Un programator beneficiază de această facilitate doar la un singur angajator unde își
declară locul de muncă de bază. Angajatorul trebuie să ceară o declarație a salariatului cu locul de muncă de
bază.
Construcții și agricultură
Se reiterează scutirea la impozitul pe venitul din salarii pentru salariații din domeniul construcțiilor și în
agricultură pentru un venit lunar de 10.000 lei. Pentru suma ce excede se datorează impozit pe venitul din
salarii.

Procedură fiscală: Scutirea de impozit se acordă doar la un singur angajator. Angajatorul trebuie să solicite
salariatului unde își declară locul de muncă de bază o declarație pentru a se beneficia de scutire. Se aplică din
data de 01 noiembrie 2023.

CASS pentru construcții și agricultură

Se abrogă calitatea de persoane scutite la contribuția de sănătate a persoanelor salariate din domeniul de
activitate construcții și agricultură.
Procedură fiscală: Este o corelare cu abrogarea scutirii la plata contribuției la sănătate, acum abroga calitatea
de persoană ce nu este obligată la plata contribuției la sănătate. Se aplică cu 01 noiembrie 2023.
Impozitare tichete de masă și vouchere de vacanță
Se introduce obligația plății contribuției de sănătate în procent de 10% pentru tichetele de masă și pentru
vouchere de vacanță.

Procedură fiscală: Contribuția la sănătate pentru tichete de masă sau vouchere de vacanță este calculată la
valoarea nominală. Trebuie modificate softurile de salarii având în vedere faptul că pentru salariul în bani
baza de calcul este salariu brut cu reținere, iar pentru tichete este valoarea nominală. Pentru tichetele de masă
și vouchere acordate în bani pe card se poate aplica stopajul la sursă, dar dacă acestea sunt acordate pe hârtie
contribuția la sănătate se reține din salariul net rămas. În ambele situații se reduce salariul net. Se aplică cu
01 ianuarie 2024.
Noțiunea „zahăr adăugat”
Tot în cadrul definițiilor fiscale, se reglementează noțiunea de ”zahăr adăugat”, produs pe care o sa îl
urmărim cantitativ, atât în produse solide, cum ar fi produsele de patiserie și cofetărie, cât și în cadrul
băuturilor nealcoolice dar cu conținut de zahăr adăugat.

Procedura fiscală: Prin ”zahăr adăugat” se înțelege zahăr din trestie, zahăr brun, zaharoză cristalină, zahăr
invertit, dextroză, melasă, zaharuri din miere, melasă şi siropuri, cum ar fi sirop de malţ, sirop de fructe, sirop
de malţ de orez, sirop de porumb, sirop de porumb bogat în fructoză, sirop de arţar, sirop de glucoză. Acestea
ne sunt necesare pentru a stabili procentul de TVA la produsele solide și doar pentru băuturi nealcoolice cu
zahăr adăugat pentru eventuale accize nearmonizate. Se aplică din data de 01 ianuarie 2024.

Crește TVA pentru alimente cu „zahăr adăugat”

Se majorează cota de TVA la 19% pentru alimente cu zahăr adăugat și se păstrează cota de TVA de 19%
pentru băuturi nealcoolice cu cod NC2202 (băuturi cu conținut de zahăr) și pentru băuturi alcoolice.
 Procedura fiscală: Alimente cu zahăr adăugat sunt acele alimente ce conțin minim 10 grame de zahăr la 100
grame de produs, cu excepția cozonacilor și a biscuiților.

Pentru restul bunurilor alimentare sau vânzarea de animale și păsări vii, respectiv plante și ingrediente
utilizate în prepararea alimentelor, se păstrează cota de TVA de 9%.

Serviciile de restaurant și catering își păstrează cota de TVA de 9%, cu excepția vânzărilor de băuturi
alcoolice și vânzărilor de băuturi nealcoolice. Se aplică din data de 01 ianuarie 2024.
TVA, de la 5% la 9%
Se majorează cota de TVA de la 5% la 9% pentru mai multe sortimente de bunuri.
Procedura fiscală: La vânzarea următoarelor bunuri și servicii, se va colecta TVA în procent de 9%:

● Locuințe sociale;
● Livrarea și instalarea de panouri fotovoltaice, panouri solare, pompe căldură, când beneficiarii dețin
locuințe sau sunt clădiri ale administrațiilor publice locale sau centrale;
● Livrarea de componente și instalarea sau repararea celor de la punctul anterior;
● Servicii privind accesul la bâlciuri, parcuri de distracție, parcuri recreative, târguri, expoziții,
cinematografe, evenimente culturale și accesul la evenimente sportive.
De la 1 ianuarie 2024 crește TVA de la 5% la 19% la mai multe
bunuri și servicii
Se abrogă aplicarea cotei reduse de TVA de 5% și pe cale de consecință se va aplica cota de TVA de 19%
pentru următoarele bunuri și servicii:

● Accesul la facilități sportive;

● Transportul cu vehicule istorice cu aburi în scop turistic;
● Transportul pe cablu, telecabină, telegondolă, teleschi;
● Transportul cu vehicule cu tracțiune animală;
● Transportul cu ambarcațiuni în scop turistic;
● Livrarea alimentelor eco și cu înaltă valoare calitativă. Acestea rămân totuși alimente și se vor factura cu
cota de TVA de 9%.

Procedura fiscală: Se colectează TVA de 19% cu excepția alimentelor eco (TVA 9%).
Impozit suplimentar de 2% pe cifra de afaceri pentru bănci
În cazul băncilor se introduce un impozit suplimentar (pe lângă cel pe profit) de:

● 2%, pentru perioada 1 ianuarie 2024 – 31 decembrie 2025 inclusiv;

● 1%, începând cu data de 1 ianuarie 2026

De asemenea, se introduce un impozit suplimentar de 0,5% și pentru companiile de petrol și gaze cu o cifră
de afaceri de peste 50 milioane euro. Astfel, pe lângă impozitul pe profit va trebui să se aplice și acest nou
impozit.

Impozit de 70% pe veniturile neidentificate

Persoanele care nu pot justifica averile pe care le au vor plăti un impozit de 70%, în loc de 16% cum este în
prezent.
Extinderea sistemului RO e-factura
Într-o primă etapă, se reglementează situația pentru primele 6 luni din anul 2024, astfel încât pare doar o
aplicare limitată a sistemului la 6 luni, iar ulterior, se revine la extinderea sistemului, dar între cele două texte
normative, regăsim alte prevederi normative cu alt obiect de reglementare. Extinderea obligației de a comunica
facturile în sistemul RO e-factura.Utilizarea sistemului RO e-factura devine obligatorie pentru relația (business
to business), respectiv operator economic către alt operator economic, tot pentru o perioadă de 6 luni, începând
cu 01 ianuarie 2024 și până la 30 iunie 2024.

Procedura fiscală: Fac obiectul acestei reglementări toate societățile din România, fie că sunt înregistrate în
scopuri de TVA, fie că sunt neînregistrate în scopuri de TVA, toate persoanele fizice ce desfășoară activități
independente sau profesii libere din România, toate entitățile străine ce dețin un sediu fix pe teritoriul României,
analizat din perspectiva TVA, cum ar fi sucursale, puncte de lucru etc.

Chiar dacă teoretic obligația este limitată la perioada de 6 luni, această obligație este implicit pe termen
nelimitat, din perspectiva deducerii TVA de la achiziție, având în vedere că factura are calitate de document
justificativ după data de 01 iulie 2024 doar dacă este primită în sistemul RO e-factura.
 Termenul de transmitere a facturilor în sistemul RO e-factura:

Ca și regulă generală, termenul de comunicare a facturii în sistemul RO e-factura este de 5 zile lucrătoare de
la emiterea facturii, dar nu mai târziu de 5 zile lucrătoare de la termenul prevăzut de Codul fiscal maxim
posibil pentru emiterea facturii.

Procedura fiscală: Observăm că legiuitorul a stabilit două termene aparent contradictorii, astfel încât noi
recomandăm transmiterea facturii în sistemul RO e-factura în termen de 5 zile lucrătoare de la emiterea
acesteia. Cu toate acestea, amintim faptul că atât Codul fiscal, cât și Directiva TVA permit emiterea facturii
în termen de 15 zile de la sfârșitul lunii în care a avut loc faptul generator al TVA, iar prin excepție, în caz
accidental, de la acest termen se calculează cele 5 zile lucrătoare.

Nu se vor aplica amenzi între 01 ianuarie și 31 martie 2024 pentru netransmitere. Termenul de transmitere
în 5 zile se aplică din data de 01 ianuarie 2024.
Modificare reglementări privind disciplina financiară – plăți în numerar.
Începând cu 11 noiembrie 2023, plățile/încasările în numerar se limitează la următoarele plafoane:

● Persoană juridică către persoană juridică – la suma de 1.000 lei/persoană și la 2.000 lei pentru furnizori
cash&carry, fără a depășii suma de 2.000 lei/zi;
● Persoană juridică către persoană fizică – la suma de 5.000 lei/persoană până la data de 31 decembrie 2024 și la
suma de 2.500 lei/persoană ulterior datei de 01 ianuarie 2025. Nu există un plafon al sumelor maxime plătibile
zilnic către persoane fizice, ci doar limitări individuale. Fac obiectul acestor plăți sumele ce reprezintă
dividende, cumpărări de bunuri și servicii de la persoane fizice, plăți de creanță sau alte drepturi.
● Plăți de avansuri de trezorerie în limita sumei de 1.000 lei zilnic pentru fiecare persoană ce primește avansuri
spre decontare.
● Plăți de la persoane fizice către alte persoane fizice sunt limitate la 10.000 lei pe tranzacție până la data de 31
decembrie 2024 și la 5.000 lei începând cu data de 01 ianuarie 2025.

Și încasările în numerar sunt limitate astfel:

● Încasare de la persoană juridică la persoană juridică – maxim 1.000 lei/persoană și 2.000 lei de la cash&carry;
● Încasări de la persoane fizice ce nu au calitate de asociat/administrator – maxim 5.000 lei până la data de 31
decembrie 2024 și 2.500 lei începând cu 01 ianuarie 2025.
Foarte important!
1. Se interzic împrumuturile date de persoane fizice ce au calitate de asociați/acționari/administratori/alți
creditori către persoane juridice în numerar. Acestea se pot realiza doar prin sistemul financiar.

2. Se interzice fragmentarea tranzacțiilor în scopul realizării unor plăți în numerar încadrabile în plafoanele
date de noua lege.

3. Legiuitorul permite utilizarea plăților în numerar în plafoanele date pentru plățile la contractele cu plata în
rate, menționând aceeași sintagmă ”contracte semnate conform legii”.

Sancțiunea privind nerespectarea plafoanelor de încasări/plăți în numerar sau a depășirii plafonului de numerar
din casierie este amendă în procent de 25% din suma ce excede plafoanelor amintite, dar nu mai puțin de 500
lei.

Toate prevederile privind disciplina financiară a plăților/încasărilor în numerar și a soldului de casierie se

aplică în 15 zile de la publicarea legii în Monitorul oficial, respectiv începând cu 11 noiembrie 2023.
Vă mulțumesc!