Actualizari privind TVA aplicabile de la 01.01.

2023

Incepand cu data de 01.01.2023 se exclud de la cota de TVA de 9% bauturile alcoolice si bauturilor

nealcoolice care se incadreaza la codurile NC 2202 10 00 si 2202 99. Acestea vor avea o cota de TVA de
19%.
Tot cu aceeasi data se va aplica o cota de 9% TVA, in loc de 5%, pentru cazarea in sectorul hotelier,
servicii restaurant, catering. De asemenea, cu o cota de 9% se vor taxa si ingrasamintele chimice si
pesticidele chimice de tipul celor utilizate in mod normal in agricultura, care se vor reglementa prin ordin
comun MF/MADR. Prevederea este valabila pana la 31 decembrie 2031.
Cota de 5% se aplica pentru livrarea de locuinte care au o suprafata utila de maximum 120 mp, exclusiv
anexele gospodaresti, a caror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu depaseste suma de
600.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adaugata, achizitionate de persoane fizice in mod individual sau in
comun cu alta persoana fizica/alte persoane fizice.
Suprafata utila a locuintei este cea definita prin Legea nr. 114/1996, republicata, cu modificarile si
completarile ulterioare.
Anexele gospodaresti sunt cele definite prin Legea nr. 50/1991, republicata, cu modificarile si
completarile ulterioare.
Cota redusa se aplica numai in cazul locuintelor care in momentul livrarii pot fi locuite ca atare.
Orice persoana fizica poate achizitiona, incepand cu data de 1 ianuarie 2023, in mod individual sau in
comun cu alta persoana fizica/alte persoane fizice, o singura locuinta a carei valoare nu depaseste suma de
600.000 lei, exclusiv TVA, cu cota redusa de 5%;

(pana acum, numarul locuintelor cu o valoare mai mica de 450.000 de lei, care se puteau achizitiona de o
persoana fizica, cu o cota de 5% TVA era nelimitat, limita la o singura locuinta fiind impusa doar pentru
achizitia cu o cota de TVA de 5% a locuintelor cu valoare intre 450.000 lei si 700.000 lei.)
Prin derogare de la prevederile de mai sus, in anul 2023, cota redusa de TVA de 5% se aplica si
pentru:
a) livrarea de locuinte care au o suprafata utila de maximum 120 mp, exclusiv anexele gospodaresti, a
caror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu depaseste suma de 450.000 lei, exclusiv taxa
pe valoarea adaugata, achizitionate de persoane fizice, daca au incheiat pana la 1 ianuarie 2023 acte
juridice intre vii care au ca obiect plata in avans pentru achizitionarea de astfel de locuinte;
b) livrarea de locuinte care au o suprafata utila de maximum 120 mp, exclusiv anexele gospodaresti, a
caror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, depaseste suma de 600.000 lei, dar nu depaseste
suma de 700.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adaugata, achizitionate de persoane fizice in mod
individual sau in comun cu alta persoana fizica/alte persoane fizice, daca au incheiat pana la 1 ianuarie
2023 acte juridice intre vii care au ca obiect plata in avans pentru achizitionarea unei astfel de locuinte.
Cota de TVA de 5% pentru lemnele de foc, sub forma de trunchiuri, butuci, vreascuri, ramuri sau sub
forme similare, care se incadreaza la codurile NC 4401 11 00 si 4401 12 00 livrate persoanelor fizice si
persoanelor juridice se va aplica pana la 31 decembrie 2029.
Baza legala: OG 16/2022 pentru modificarea si completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal,
abrogarea unor acte normative si alte masuri financiar-fiscale publicat in Monitorul Oficial al Romaniei
partea I nr. 716/15.07. 2022 Sursa: ANAF

-berea la draft va avea TVA de 19%. Nu mai există excepția

Impozit pe profit 01.01.2023

Cadru legal

Impozitul de profit este reglementat prin Codul Fiscal, cea mai recentă completare fiind prin Ordonanța
de Guvern nr. 16/2022.

Scutirea profitului reinvestit

Începând cu 1 ianuarie 2023 se extinde facilitatea referitoare la scutirea de impozit a profitului investit
inclusiv pentru investițiile în active utilizate în activitatea de producție și procesare precum și activitățile
de retehnologizare. Activele urmează a fi stabilite prin Ordinul Ministrului Finanțelor.

Impozitarea dividendelor

Începând cu 1 ianuarie 2023, crește cota de impozitare a dividendelor distribuite între persoane juridice de
la 5% la 8%. Mai mult, nu vor mai exista scutiri în privința impozitului pentru dividende distribuite
fondurilor de pensii administrate privat și/sau fondurilor de pensii facultative. De asemenea, s-a eliminat
scutirea de impozit și în cazul dividendelor plătite spre fondurile de pensii nerezidente.
Același lucru este valabil și în cazul regimului de scutire a dividendelor interne și transfrontaliere, plătite
de rezidenți români.
Există o excepție. În cazul dividendelor distribuite și neplătite până la sfârșitul anului 2022, cota de
impozitare se menține la 5% iar termenul de declarare și plată a impozitului pe dividende este de 25
ianuarie 2023.

Impozitul specific
Ordonanța de Guvern nr. 16/2022 mai spune că impozitul specific se abrogă începând cu 1 ianuarie 2022.
Contribuabilii afectați de acesta pot alege fie plata impozitului pe veniturile microîntreprinderii, fie
impozitul pe profit.
O altă schimbare majoră se referă la eliminarea impozitului de 3% pe cifra de afaceri. De la 1 ianuarie
2023 vor exista doar două forme de microîntreprindere:
● Microîntreprinderile cu minimum un angajat care va plăti impozit pe venit microîntreprinderi în
valoare de 1%;
● Microîntreprinderile fără angajați care vor trece automat la plata impozitului pe profit în valoare de
16%.
Tot începând cu 1 ianuarie 2023 se limitează număr maxim de microîntreprinderi care pot fi deținute de
același asociat. Astfel, o persoană fizică poate deține maximum 25% din părțile sociale în cel mult trei
microîntreprinderi. În caz contrar, dacă persoana deține mai mult de 25% din părțile sociale a mai mult de
trei microîntreprinderi, va trebui să aleagă cele trei microîntreprinderi pentru care se va aplica impozitarea
prin sistem micro. Totodată, dacă deține mai puțin de 25% din părțile sociale, poate avea mai mult de trei
microîntreprinderi.

Condiții impozit pe profit 2023

Pentru a beneficia de o reducere cu 15% a impozitului pe profit trebuie îndeplinite, concomitent, trei
condiții:
● Existența unui capital propriu pozitiv și cel puțin egal cu jumătate din capitalul social;
● Să existe o creștere anuală a capitalului propriu ajustat la nivelul celui de anul precedent;
● Să existe o creștere a capitalului propriu ajustat față de anul 2020 cu un anumit procent-țintă.
Poți beneficia de reducere și dacă plătești impozitul pe profit pe un an fiscal distinct de anul calendaristic,
criteriile și termenii vizând cazul specific. În plus, se pot bucura de acest avantaj inclusiv plătitorii de
impozit pe veniturile microîntreprinderilor. Totuși, nu sunt eligibile companiile care sunt reglementate de
BNR sau ASF.

Ce industrii sunt cele mai afectate

Cele mai afectate de noua lege sunt microîntreprinderile și firmele din domeniul HORECA. Începând cu
1 ianuarie 2023 se abrogă impozitul specific pe suprafața de servire. În plus, începând cu 2023 regimul de
impozitare pentru microîntreprinderi devine opțional iar pragul de încadrare scade de la un milion de euro
la jumătate, 500.000 de euro.
Mai mult, este restricționat accesul la acest regim de impozitare pentru firmele care obțin venituri din
consultanță și/sau management în procent mai mare de 20% din totalitatea veniturilor. Mai jos sunt
domeniile vizate:
● Hoteluri, pensiuni și alte forme de cazare;
● Cazare pe perioade scurte;
● Parcuri pentru camping, tabere și rulote;
● Alte forme de servicii de cazare;
● Restaurante;
● Catering sau alimentație pentru evenimente;
● Alte tipuri de servicii de alimentație;
● Baruri și activități similare de servire a băuturilor.
Potrivit Consiliului Național al Întreprinderilor Private Mici și Mijlocii din România, aproximativ 8.000
de firme românești care plătesc în prezent impozit pe venit vor trece la impozit pe profit odată ce
autoritățile au scăzut plafonul de la un milion de euro la 500.000 de euro.

Cine plătește impozit pe profit

În ceea ce privește plata impozit pe profit, odată ce s-a depășit plafonul de 500.000 de euro, anul următor
va trebui plătit impozit pe profit. În cazul HORECA, odată cu anularea impozitului specific, firmele se
vor supune acelorași principii. Dacă vor avea venituri mai mari de 500.000 de euro pe an, vor plăti
impozit pe profit. În caz contrar, vor plăti impozit pe venit.
Fiecare firmă trebuie să își facă o serie de calcule pentru a vedea care variantă i se potrivește; cota de 1%
din venituri sau impozitul pe profit în valoare de 16%.

Calcul impozit pe profit 2022 vs 2023

Pentru a calcula impozit profit 2022 mai întâi se calculează rezultatul fiscal. Dacă acesta este pozitiv vom
avea profit impozabil iar dacă este negativ apare pierderea fiscală. Se aplică următoarea formulă:
Rezultatul fiscal = rezultatul contabil + cheltuielile nedeductibile fiscal - venituri neimpozabile -
deduceri fiscale.
Impozitul pe profit se calculează apoi aplicând cota impozit pe profit 2022 respectiv 16% din profitul
impozabil. În cazul unui rezultat fiscal negativ, nu se va mai calcula impozitul pe profit.
Pentru a putea determina profitul impozabil, contribuabilii sunt obligați să mențină un registru de evidență
fiscală, în formă scrisă sau electronică. Aici vor fi înregistrate veniturile impozabile, indiferent de sursă,
de-a lungul unui an fiscal. Totalitatea veniturilor impozabile se realizează prin însumarea tuturor
veniturilor trimestrial și sau anual.
Următorul pas pentru calcul impozit pe profit este calcularea rezultatului contabil. Astfel, rezultatul
contabil se calculează prin formula:
Rezultatul contabil = totalitatea veniturilor înregistrate - totalitatea cheltuielilor înregistrate.
Componenta următoare se referă la cheltuielile nedeductibile fiscal. Acestea sunt acele cheltuieli care nu
au o contribuție directă sau indirectă la realizarea veniturilor. Altfel spus, sunt acele cheltuieli pe care
autoritățile nu le consideră necesare pentru a obține veniturile. Aici intră cheltuieli cu servicii de
consultanță/management, cheltuieli de sponsorizare, dobânzi de întârziere, amenzi, penalități.
Odată cu schimbările instituite de la 1 ianuarie 2023, se elimină impozitul de 3% din cifra de afaceri și
există două tipuri de microîntreprinderi, cele cu minimum un angajat (impozit micro de 1%) și cele care
nu au angajați (impozit pe profit 16%).

Exemplu de calcul impozit pe profit

Impozitul pe profit are o formulă similară în anul 2023 precum anul 2022. Pentru a calcula impozitul pe
profit se aplică formula: impozitul = 16% (venituri-cheltuieli).
Vom lua un exemplu practic pentru a înțelege mai bine cum se calculează impozitul pe profit.
Avem o firmă care are un venit de 1.300.000 de lei și cheltuieli cu actualizarea sistemului informatic în
valoare de 7.000 de lei pe an. Vom presupune că nu există angajați.
Impozitul se va calcula drept 16% (1.300.000 lei - 7.000 lei) adică 16% din 1.293.000 de lei, respectiv
206.880 lei. Pentru a ajunge la profitul net avem următorul calcul: 1.300.000 de lei - 7.000 lei - 206.880
lei adică 1.086.120 lei. Profitul poate fi distribuit sub formă de dividende. Având o valoare de 1.086.120
lei, pentru dividende vom plăti 8% din 1.086.120 lei adică 86.889 lei. Valoarea netă a dividendelor va fi
de 1.086.120 - 86.889. Vom obține 999.231 lei.

Cât este impozitul pe profit în 2023

Impozitul pe profit în 2023 se menține la nivelul din 2022. Cu alte cuvinte, impozitul pe profit are
valoarea de 16% din totalul profitului înregistrat de companie. Profitul impozabil se calculează ca
diferența dintre venitul total și cheltuielile totale; la acesta se aplică o cotă în valoare de 16%. În general,
plata impozitului pe profit se realizează în fiecare trimestru sau an fiscal.

Trecere de la impozit pe venit la impozit pe profit în 2023 - ce presupune

Trecerea de la impozitul pe venit la impozitul pe profit se realizează în anumite condiții:

● Dacă în cursul anului fiscal microîntreprinderea realizează venituri de peste 500.000 de euro sau
veniturile din consultanță și/sau management depășesc 20% din veniturile totale, va plăti impozit pe profit
începând cu primul trimestru în care s-au depășit aceste limite. Nu există posibilitatea de a opta ca
perioada următoare să fie tot microîntreprindere, adică să plătească impozit pe venit;
● Dacă în cursul unui an fiscal, microîntreprinderea nu mai îndeplinește condiția privind salariatul, va
plăti impozitul pe profit începând cu primul trimestru în care nu se mai îndeplinește condiția. Excepție
face cazul în care o microîntreprindere are un singur angajat iar raporturile de muncă au încetat. În acest
caz, se continuă prevederile dacă în maximum 30 de zile de la încetarea raportului de muncă angajezi un
nou salariat având contract individual de muncă pe durată determinată de minimum un an sau pe durată
nedeterminată;
● Dacă microîntreprinderea își desfășoară activități precum cele prevăzute în articolul nr. 47 alin (3)
literele f)-i) respectiv: activități în domeniul bancar, asigurări și reasigurări, inclusiv piețe de capital și
intermediere, domeniul jocurilor de noroc, exploatare și/sau dezvoltare petrol și gaze naturale;
● Dacă în cursul anului fiscal unul sau mai mulți acționari dețin peste 25% din valoare sau au drept de
vot în mai mult de trei microîntreprinderi. Asociații trebuie să decidă care microîntreprinderi ies de sub
regimul micro de impozitare și unde se va aplica impozitul pe profit. Noua formă de impozitare este
implementată începând cu primul trimestru în care se înregistrează această situație.

Cine nu plătește impozit pe profit în 2023

Nu toată lumea plătește impozit pe profit în 2023. Iată principalele categorii care nu plătesc impozit anul
următor:
● Microîntreprinderile care plătesc impozit pe venit conform Codului Fiscal;
● Trezoreria statului;
● Instituțiile publice mai ales cu privire la fondurile publice, veniturile proprii și disponibilitățile
realizate;
● Fundațiile române;
● Cultele religioase;
● Instituțiile de învățământ privat acreditate și cele autorizate potrivit Legii educației naționale nr.
1/2011 cu modificările ulterioare;
● Asociațiile de proprietari constituite drept persoane juridice potrivit Legii locuinței nr. 114/1996
republicată și modificată. Se referă la veniturile obținute pentru a îmbunătăți utilitățile și eficiența
energetică inclusiv repararea și întreținerea proprietății comune;
● Fondul de garantare a depozitelor din sistemul bancar;
● Fondul de garantare a pensiilor private;
● Fondul de compensare a investitorilor;
● Banca Națională a României;
● Organizațiile nonprofit, organizațiile patronale și organizațiile sindicale.
De asemenea, sunt scutite de la plata impozitului micro:
● Firmele care activează în domeniul bancar;
● Firmele care activează în domeniu asigurărilor, reasigurărilor, piețelor de capital;
● Firmele care își desfășoară activitatea în domeniul jocurilor de noroc;
● Firmele care prestează servicii de exploatare și/sau dezvoltare a zăcămintelor de petrol și/sau gaze
naturale.

Când se plătește impozitul pe profit

Impozitul pe profit se poate plăti trimestrial sau anual. Să aflăm mai multe despre fiecare în parte.

Plata trimestrială a impozitului pe profit

Calculul, declararea și plata impozitului pe profit se poate realiza în fiecare trimestru până pe data de 25
inclusiv a primei luni următoare încheierii trimestrului. De exemplu, în contextul anului fiscal echivalent
cu anul calendaristic, pentru primul trimestru I-III, se va putea plăti impozitul pe profit până pe 25 aprilie.
Există și o excepție. Persoanele juridice care se dizolvă cu lichidare sunt obligate să plătească impozitul
pe profit până în momentul depunerii situației financiare la Registrul Comerțului.

Plata anuală a impozitului pe profit

Instituțiile de credit, inclusiv persoanele juridice române și sucursalele din țară ale unor instituții de credit,
sunt obligate să declare și să plătească impozitul pe profit anual cu plăți anticipate efectuate trimestrial.
Impozitul pe profit trebuie declarat și plătit până pe data de 25 martie inclusiv a anului următor celui
pentru care se realizează plata.
Firmele care realizează venituri majore din cultura cerealelor, a plantelor tehnice, cartofului, pomicultură
sau viticultură trebuie să declare și să plătească impozitul pe profit în fiecare an până la data de 25
februarie a anului următor celui pentru care se plătește impozitul.

Care este impozitul pentru microîntreprindere în 2023

Impozitul pentru microîntreprinderi în 2023 este de 1% indiferent de numărul de angajați. Dacă în cursul
unui an fiscal, persoana juridică nu mai îndeplinește condițiile pentru a plăti impozit pe venit (obține
venituri mai mari de 500.000 de euro, ponderea veniturilor din consultanță depășesc 20% din veniturile
totale, asociații au părți sociale sau mai mult de trei microîntreprinderi), va trebui să plătească impozit pe
profit începând din primul trimestru în care nu mai îndeplinește una dintre aceste condiții.
Aplicarea sistemului de impunere pe veniturile microîntreprinderilor se comunică ANAF până pe data de
31 martie inclusiv a anului pentru care se plătește impozitul pe venit. Pentru microîntreprinderile care
plătesc impozit pe profit în 2023 ca urmare a neîndeplinirii condițiilor de mai sus, trebuie să comunice
autorităților ieșirea din sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderilor până pe 31 martie
inclusiv.

Impozit micro 2022 vs 2023

Conform Ordonanței de Guvern nr. 16/2022 cota de impozitare aferentă microîntreprinderilor este de 1%,
astfel anulându-se cota anterioară, cea din 2022, care avea valoarea de 3%.
Particularități microîntreprindere fără salariați

Deși noile măsuri se aplică începând cu 1 ianuarie 2023, condiția de a avea un salariat trebuie să fie
îndeplinită pe data de 31.12.2022. Doar așa se poate adera la sistemul micro de impozitare în 2023.
Pe 1 ianuarie 2023 dispare impozitarea de 3%. Rămâne varianta de micro impozitare în valoare de 1%
pentru microîntreprinderile cu cel puțin un salariat cu normă întreagă sau mai mulți salariați care
cumulează norma întreagă.
Companiile fără salariați care doresc să continue cu impozitarea micro în 2023 trebuie să angajeze minim
o persoană pe bază de contract individual de muncă sau să încheie un contract de mandat pentru
administrator.
De la 1 ianuarie 2023 apar noi schimbări în ceea ce privește impozitarea microîntreprinderilor.
Alegerea să continui cu impozitarea pe venit, acum mai mică, sau trecerea la impozitul pe profit ține de
nevoile firmei precum și de obiectivele de viitor.