Mihaela Teodorescu Gestiune fiscală: suport curs și aplicații

Acest material este elaborat pentru uzul studenţilor şi nu trebuie interpretat ca serviciu de consultanţă. Este interzis
studenților să posteze pe internet și să utilizeze acest suport de curs în alt scop decât pregătirea individuală.

3. IMPOZITUL PE VENITURILE MICROÎNTREPRINDERILOR1 (IVM)

A. Reguli privind așezarea și perceperea IVM – prezentare selectivă
Definiţia microîntreprinderii
În contextul aplicării IVM, o microîntreprindere este o persoană juridică română care
îndeplineşte cumulativ următoarele condiţii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent
[art. 47 alin. (1) din Codul fiscal]:
▪ a realizat venituri care nu au depăşit echivalentul în lei a 500.000 euro. Cursul de
schimb pentru determinarea echivalentului în euro este cel valabil la închiderea exerciţiului
financiar în care s-au înregistrat veniturile;
Conform prevederilor art. 54 din Codul fiscal și ale HGR nr. 1/2016, pentru încadrarea în
condiţia privind nivelul veniturilor realizate în anul precedent, se vor lua în calcul aceleaşi
elemente care constituie baza impozabilă prevăzută la art. 53 din Codul fiscal, iar cursul de
schimb pentru determinarea echivalentului în euro este cel de la închiderea aceluiaşi exerciţiu
financiar2.
▪ capitalul social al acesteia este deţinut de persoane, altele decât statul şi unităţile
administrativ-teritoriale;
▪ nu se află în dizolvare, urmată de lichidare, înregistrată în registrul comerţului sau la
instanţele judecătoreşti, potrivit legii;
▪ a realizat venituri, altele decât cele din consultanţă şi/sau management, cu excepţia
veniturilor din consultanţă fiscală, corespunzătoare codului CAEN: 6920 - "Activităţi de
contabilitate şi audit financiar; consultanţă în domeniul fiscal", în proporţie de peste 80% din
veniturile totale (pentru verificarea acestei limite se iau în calcul aceleaşi elemente care
constituie baza impozabilă prevăzută la art. 53 din Codul fiscal);
▪ are cel puţin un salariat3, cu excepţia situaţiei prevăzute la art. 48 alin. (3) din Codul
fiscal4;
▪ are asociaţi/acţionari care deţin peste 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare
sau al drepturilor de vot la cel mult trei persoane juridice române care se încadrează să aplice

1
A se consulta Titlul III „Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor” din Legea nr. 227/2015, cu modificările și
completările ulterioare, și dispozițiile privind impozitul pe veniturile microîntreprinderilor din HGR nr. 1/2016, cu
modificările și completările ulterioare, disponibile pe site-ul ANAF:
<https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2023.htm>
A se vedea și sinteza publicată pe: <https://static.anaf.ro/static/10/Brasov/Brasov/microintreprinderi_2023.pdf>
2
cursul de schimb la 30.12.2022 = 4,9474 lei/euro
3
Potrivit art. 51 alin. (4) din Codul fiscal, prin salariat se înţelege persoana angajată cu contract individual de muncă
cu normă întreagă, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, republicată, cu modificările şi completările ulterioare.
Condiţia se consideră îndeplinită şi în cazul microîntreprinderilor care:
a) au persoane angajate cu contract individual de muncă cu timp parţial dacă fracţiunile de normă prevăzute în
acestea, însumate, reprezintă echivalentul unei norme întregi;
b) au încheiate contracte de administrare sau mandat, potrivit legii, în cazul în care remuneraţia acestora este cel
puţin la nivelul salariului de bază minim brut pe ţară garantat în plată.
Potrivit art. 48 alin. (3^1) din Codul fiscal în cazul în care raportul de muncă este suspendat, potrivit legii, condiţia
referitoare la deţinerea unui salariat se consideră îndeplinită dacă perioada de suspendare este mai mică de 30 de zile
şi situaţia este înregistrată pentru prima dată în anul fiscal respectiv. În caz contrar sunt aplicabile, în mod
corespunzător, dispoziţiile art. 52 alin. (2) din Codul fiscal, respectiv microîntreprinderea nu mai îndeplineşte
condiţia menționată și, în consecință, datorează impozit pe profit începând cu trimestrul în care nu mai este
îndeplinită această condiţie.
4
Conform art. 48 alin. (3) din Codul fiscal, condiția de a avea cel puțin un salariat trebuie îndeplinită în termen de
30 de zile inclusiv de la data înregistrării persoanei juridice, în cazul persoanei juridice române nou-înfiinţată care
optează să plătească impozit pe veniturile microîntreprinderilor începând cu primul an fiscal.

68
Mihaela Teodorescu Gestiune fiscală: suport curs și aplicații

sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderilor, incluzând şi persoana care verifică

îndeplinirea condiţiilor prevăzute de articolul 47 din Codul fiscal.
Începând cu data de 1 ianuarie 2023, prin excepţie de la prevederile art. 47 alin. (1) din
Codul fiscal, persoanele juridice române care desfăşoară activităţi corespunzătoare codurilor
CAEN5: 5510 - "Hoteluri şi alte facilităţi de cazare similare", 5520 - "Facilităţi de cazare pentru
vacanţe şi perioade de scurtă durată", 5530 - "Parcuri pentru rulote, campinguri şi tabere", 5590 -
"Alte servicii de cazare", 5610 - "Restaurante", 5621 - "Activităţi de alimentaţie (catering) pentru
evenimente", 5629 - "Alte servicii de alimentaţie n.c.a.", 5630 - "Baruri şi alte activităţi de
servire a băuturilor" pot opta pentru plata impozitului reglementat de prezentul titlu, fără să
aplice prevederile art. 52 din Codul fiscal6 (în suportul de curs, vor fi denumite persoane juridice
române din domeniul HORECA).
Nu intră sub incidenţa IVM următoarele persoane juridice române7:
a) Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar, constituit potrivit legii;
b) Fondul de compensare a investitorilor, înfiinţat potrivit legii;
c) Fondul de garantare a pensiilor private, înfiinţat potrivit legii;
d) Fondul de garantare a asiguraţilor, constituit potrivit legii;
e) entitatea transparentă fiscal cu personalitate juridică;
f) persoana juridică română care desfăşoară activităţi în domeniul bancar;
g) persoana juridică română care desfăşoară activităţi în domeniile asigurărilor şi
reasigurărilor, al pieţei de capital, inclusiv cea care desfăşoară activităţi de intermediere
în aceste domenii;
h) persoana juridică română care desfăşoară activităţi în domeniul jocurilor de noroc;
i) persoana juridică română care desfăşoară activităţi de explorare, dezvoltare, exploatare
a zăcămintelor de petrol şi gaze naturale.
Reguli de aplicare a sistemului de impunere pe veniturile microîntreprinderii
Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor este opţional, de la 1 ianuarie 2023.
Persoanele juridice române, cu excepţiile prevăzute, pot opta8 să aplice IVM începând cu
anul fiscal următor celui în care îndeplinesc condiţiile de microîntreprindere9 şi dacă nu au mai
fost plătitoare de IVM ulterior datei de 1 ianuarie 2023.
Microîntreprinderile nu pot opta pentru plata impozitului pe profit în cursul anului fiscal,
opţiunea putând fi exercitată începând cu anul fiscal următor, cu excepţiile prevăzute la art. 52
din Codul fiscal (la art. 52 din Codul fiscal sunt prevăzute regulile de ieșire din sistemul IVM în
cursul anului, atunci când condițiile de microîntreprindere nu mai sunt îndeplinite). Opţiunea se
comunică organelor fiscale competente, potrivit prevederilor Legii nr. 207/2015 privind Codul
de procedură fiscală, cu modificările şi completările ulterioare.
O persoană juridică română care este nou-înfiinţată poate opta să plătească impozit pe
veniturile microîntreprinderilor începând cu primul an fiscal, dacă condiţiile prevăzute la art. 47

5
Legea nr. 170/2016 a fost abrogată, la data de 1 ianuarie 2023, prin art. VI alin. (1) din Ordonanţa Guvernului nr.
16/2022. Începând cu data de 1 ianuarie 2023, contribuabilii care au intrat sub incidenţa prevederilor Legii nr.
170/2016, până la data de 31 decembrie 2022, pot opta, prin excepţie de la prevederile art. 47 alin. (1) din Legea nr.
227/2015, pentru plata impozitului pe veniturilor microîntreprinderilor, potrivit titlului III din Codul fiscal, sau
pentru plata impozitului pe profit, potrivit titlului II din Codul fiscal.
6
La art. 52 din Codul fiscal sunt prevăzute reguli de ieșire din sistemul de impunere pe veniturile
microîntreprinderilor în cursul anului, în situația în care nu mai sunt îndeplinite condițiile prevăzute la art. 47 alin.
(1) din Codul fiscal.
7
Dispozițiile de la lit. f) – i) se aplică de la 1 ianuarie 2023.
8
Comunicarea opțiunii se face până la data de 31 martie inclusiv a anului pentru care se plăteşte impozitul pe
veniturile microîntreprinderilor, cf. art. 55 alin. (2) din Codul fiscal.
9
prevăzute la art. 47 alin. (1) din Codul fiscal

69
Mihaela Teodorescu Gestiune fiscală: suport curs și aplicații

alin. (1) lit. d) şi h) din Codul fiscal [d) capitalul social al acesteia este deţinut de persoane, altele
decât statul şi unităţile administrativ-teritoriale; h) are asociaţi/acţionari care deţin peste 25% din
valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la cel mult trei persoane
juridice române care se încadrează să aplice sistemul de impunere pe veniturile
microîntreprinderilor, incluzând şi persoana care verifică îndeplinirea condiţiilor prevăzute...]
sunt îndeplinite la data înregistrării în registrul comerţului, iar cea de la lit. g) [g) are cel puţin un
salariat] este îndeplinită în termen de 30 de zile inclusiv de la data înregistrării persoanei juridice
respective.
Aria de cuprindere a IVM și anul fiscal
Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor se aplică asupra bazei impozabile
determinate potrivit art. 53 din Codul fiscal.
Anul fiscal al unei microîntreprinderi este anul calendaristic (deși, în anumite situații, se
aplică prevederile art. 52 din Codul fiscal); în cazul în care se înfiinţează sau îşi încetează
existenţa, anul fiscal este perioada din anul calendaristic în care persoana juridică a existat.
Reguli de ieşire din sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderilor
în cursul anului (art. 52 din Codul fiscal)
Dacă în cursul unui an fiscal o microîntreprindere realizează venituri mai mari de
500.000 euro sau ponderea veniturilor realizate din consultanţă şi/sau management, cu excepţia
veniturilor din consultanţă fiscală, corespunzătoare codului CAEN: 6920 - "Activităţi de
contabilitate şi audit financiar; consultanţă în domeniul fiscal", în veniturile totale este de peste
20% inclusiv, aceasta datorează impozit pe profit începând cu trimestrul în care s-a depăşit
oricare dintre aceste limite10, fără posibilitatea de a mai opta pentru perioada următoare să aplice
IVM.
În cazul în care, în cursul unui an fiscal, o microîntreprindere nu mai îndeplineşte
condiţia de a avea cel puțin un salariat, aceasta datorează impozit pe profit începând cu trimestrul
în care nu mai este îndeplinită această condiţie. Prin excepţie, pentru o microîntreprindere cu un
singur salariat, al cărui raport de muncă încetează, condiţia menționată se consideră îndeplinită
dacă, în termen de 30 de zile de la încetarea raportului de muncă, este angajat un nou salariat cu
contract individual de muncă pe durată nedeterminată sau pe durată determinată pe o perioadă de
cel puţin 12 luni.
Datorează impozit pe profit, începând cu trimestrul respectiv, microîntreprinderile care în
cursul unui trimestru încep să desfăşoare următoarele activităţi care nu intră sub incidența IVM:
activități în domeniul bancar, în domeniile asigurărilor şi reasigurărilor, al pieţei de capital,
inclusiv intermediere în asigurări, reasigurări și piețe de capital, activităţi în domeniul jocurilor
de noroc, activităţi de explorare, dezvoltare, exploatare a zăcămintelor de petrol şi gaze naturale.
În situaţia în care, în cursul anului fiscal, oricare dintre asociaţii/acţionarii unei
microîntreprinderi deţine peste 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al
drepturilor de vot la mai mult de trei microîntreprinderi, asociaţii/acţionarii trebuie să stabilească
microîntreprinderea/microîntreprinderile care ies de sub incidenţa prezentului titlu şi care
urmează să aplice impozitul pe profit începând cu trimestrul în care se înregistrează situaţia
respectivă, astfel încât condiţia referitoare la numărul maxim de trei microîntreprinderi la care
oricare dintre asociaţi/acţionari deţine peste 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare
sau al drepturilor de vot să fie îndeplinită. Ieşirea din sistemul de impunere pe veniturile

10
Conform art. 54 din Codul fiscal, aceste limitele se verifică pe baza veniturilor înregistrate cumulat de la începutul
anului fiscal, fiind luate în calcul aceleași elemente care constituie baza impozabilă. Cursul de schimb pentru
determinarea echivalentului în euro este cel valabil la închiderea exerciţiului financiar precedent.

70
Mihaela Teodorescu Gestiune fiscală: suport curs și aplicații

microîntreprinderilor se comunică organului fiscal competent, potrivit prevederilor Legii nr.

207/2015, cu modificările şi completările ulterioare, şi este definitivă pentru anul fiscal curent.
Calculul şi plata impozitului pe profit de către microîntreprinderile care ies din sistemul
de impunere pe veniturile microîntreprinderilor, în cursul anului, se efectuează luând în
considerare veniturile şi cheltuielile realizate începând cu trimestrul respectiv.
Cota de impozitare
Cota de impozit pe veniturile microîntreprinderilor este de 1%.
* *
Conform Legii nr. 296/2023, începând cu data de 1 ianuarie 2024, cotele de impozitare
pe veniturile microîntreprinderilor sunt:
a) 1%, pentru microîntreprinderile care realizează venituri care nu depăşesc 60.000 euro
inclusiv şi care nu desfăşoară activităţile prevăzute la lit. b) pct. 2;
b) 3%, pentru microîntreprinderile care:
1. realizează venituri peste 60.000 euro; sau
2. desfăşoară activităţi, principale sau secundare, corespunzătoare codurilor CAEN: 5821 -
Activităţi de editare a jocurilor de calculator, 5829 - Activităţi de editare a altor produse
software, 6201 - Activităţi de realizare a soft-ului la comandă (software orientat client), 6209 -
Alte activităţi de servicii privind tehnologia informaţiei, 5510 - Hoteluri şi alte facilităţi de
cazare similare, 5520 - Facilităţi de cazare pentru vacanţe şi perioade de scurtă durată, 5530 -
Parcuri pentru rulote, campinguri şi tabere, 5590 - Alte servicii de cazare, 5610 - Restaurante,
5621 - Activităţi de alimentaţie (catering) pentru evenimente, 5629 - Alte servicii de alimentaţie
n.c.a., 5630 - Baruri şi alte activităţi de servire a băuturilor, 6910 - Activităţi juridice - numai
pentru societăţile cu personalitate juridică care nu sunt entităţi transparente fiscal, constituite de
avocaţi potrivit legii, 8621 - Activităţi de asistenţă medicală generală, 8622 - Activităţi de
asistenţă medicală specializată, 8623 - Activităţi de asistenţă stomatologică, 8690 - Alte activităţi
referitoare la sănătatea umană.
În cazul în care, în cursul anului fiscal, veniturile realizate de o microîntreprindere
depăşesc nivelul de 60.000 euro sau microîntreprinderea începe să desfăşoare activităţile
prevăzute la lit. b) pct. 2, începând cu trimestrul în care se înregistrează astfel de situaţii, este
aplicabilă cota de impozitare prevăzută la lit. b).
În situaţia în care, în cursul anului fiscal, o microîntreprindere nu mai desfăşoară
activităţile prevăzute la lit. b) pct. 2 şi veniturile nu depăşesc nivelul de 60.000 euro, începând cu
trimestrul în care se înregistrează astfel de situaţii, este aplicabilă cota de impozitare prevăzută la
lit. a).
Limita fiscală se verifică pe baza veniturilor înregistrate cumulat de la începutul anului
fiscal. Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului în euro este cel valabil la închiderea
exerciţiului financiar precedent. Pentru încadrarea în condiţiile privind nivelul veniturilor se vor
lua în calcul aceleaşi elemente care constituie baza impozabilă.
În situaţia în care persoanele juridice române care desfăşoară activităţi corespunzătoare
codurilor CAEN prevăzute la lit. b) pct. 2 obţin venituri şi din alte activităţi în afara celor
corespunzătoare acestor coduri CAEN, cota de impozitare de 3% se aplică şi pentru veniturile
din aceste alte activităţi.
* *
Baza impozabilă
Baza impozabilă este reprezentată de totalul veniturilor trimestriale care sunt înregistrate
în creditul conturilor din clasa a 7-a "Conturi de venituri", potrivit reglementărilor contabile

71
Mihaela Teodorescu Gestiune fiscală: suport curs și aplicații

aplicabile, din care se scad categoriile de venituri menţionate la art. 53 alin. (1) din Codul fiscal
şi la care se adaugă elementele menţionate la art. 53 alin. (2) din Codul fiscal.11
Baza impozabilă a impozitului pe veniturile microîntreprinderilor o constituie veniturile
din orice sursă, din care se scad (enumerare selectivă):
• veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
• veniturile aferente costurilor serviciilor în curs de execuţie;
• veniturile din producţia de imobilizări corporale şi necorporale;
• veniturile din subvenţii;
• veniturile din provizioane, ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare, care:
- au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;
- au fost constituite în perioada în care persoana juridică română era supusă impozitului
pe veniturile microîntreprinderilor;
• veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobânzi şi/sau penalităţi de
întârziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;
• veniturile realizate din despăgubiri, de la societăţile de asigurare/reasigurare, pentru
pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii;
• veniturile din diferenţe de curs valutar;
• veniturile financiare aferente creanţelor şi datoriilor cu decontare în funcţie de cursul
unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora;
• valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturării, înregistrate în contul "709
Reduceri comerciale acordate", potrivit reglementărilor contabile aplicabile;
• dividendele primite de la o persoană juridică română;
• dividendele primite de la o filială a microîntreprinderii, persoană juridică situată într-un
alt stat membru al Uniunii Europene, în măsura în care atât microîntreprinderea, cât şi filiala
îndeplinesc condiţiile prevăzute la art. 24 din Codul fiscal;
• veniturile obţinute dintr-un stat străin cu care România are încheiată convenţie de
evitare a dublei impuneri, dacă acestea au fost impozitate în statul străin.
Pentru determinarea impozitului pe veniturile microîntreprinderilor, la baza impozabilă
se adaugă următoarele:
• valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturării, înregistrate în contul "609
Reduceri comerciale primite", potrivit reglementărilor contabile aplicabile;
• în trimestrul IV (sau în ultimul trimestru al perioadei impozabile, în cazul
contribuabililor care îşi încetează existenţa) diferenţa favorabilă dintre veniturile din diferenţe de
curs valutar/veniturile financiare aferente creanţelor şi datoriilor cu decontare în funcţie de cursul
unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora, şi cheltuielile din diferenţe de curs
valutar/cheltuielile financiare aferente, înregistrate cumulat de la începutul anului; în cazul
microîntreprinderilor care devin plătitoare de impozit pe profit, în cursul anului fiscal, această
diferenţă reprezintă elemente similare veniturilor în primul trimestru pentru care datorează
impozit pe profit; în cazul microîntreprinderilor care devin plătitoare de impozit pe profit în
primul trimestru al anului fiscal, diferenţa respectivă nu reprezintă elemente similare veniturilor
în acest prim trimestru;
• rezervele, cu excepţia celor reprezentând facilităţi fiscale, reduse sau anulate,
reprezentând rezerva legală, rezerve din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, care
au fost deduse la calculul profitului impozabil şi nu au fost impozitate în perioada în care
microîntreprinderile au fost şi plătitoare de impozit pe profit, indiferent dacă reducerea sau

11
HGR nr. 1/2016

72
Mihaela Teodorescu Gestiune fiscală: suport curs și aplicații

anularea este datorată modificării destinaţiei rezervei, distribuirii acesteia către participanţi sub
orice formă, lichidării, divizării, fuziunii contribuabilului sau oricărui altui motiv;
• rezervele reprezentând facilităţi fiscale, constituite în perioada în care
microîntreprinderile au fost şi plătitoare de impozit pe profit, care sunt utilizate pentru majorarea
capitalului social, pentru distribuire către participanţi sub orice formă, pentru acoperirea
pierderilor sau pentru oricare alt motiv. În situaţia în care rezervele fiscale sunt menţinute până la
lichidare, acestea nu sunt luate în calcul pentru determinarea bazei impozabile ca urmare a
lichidării.12

Calculul și plata impozitului. Depunerea declaraţiilor fiscale

Calculul şi plata impozitului pe veniturile microîntreprinderilor se efectuează trimestrial,
până la data de 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului pentru care se calculează impozitul.
Microîntreprinderile au obligaţia de a depune declaraţia de impozit pe veniturile
microîntreprinderilor, până la termenul de plată a impozitului. De la termenul menționat sunt
prevăzute excepții în Codul fiscal și în Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 153/2020.
Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor reprezintă venit al bugetului de stat.
▪ Microîntreprinderile care efectuează sponsorizări, potrivit prevederilor Legii nr.
32/1994, cu modificările şi completările ulterioare, pentru susţinerea entităţilor nonprofit şi a
unităţilor de cult, care la data încheierii contractului sunt înscrise în Registrul entităţilor/unităţilor
de cult pentru care se acordă deduceri fiscale potrivit art. 25 alin. (4^1) din Codul fiscal, precum
şi microîntreprinderile care acordă burse elevilor şcolarizaţi în învăţământul profesional-dual în
conformitate cu prevederile art. 25 alin. (4) lit. c) din Legea nr. 1/2011, cu modificările şi
completările ulterioare13, scad sumele aferente din impozitul pe veniturile microîntreprinderilor
până la nivelul valorii reprezentând 20% din impozitul pe veniturile microîntreprinderilor datorat
pentru trimestrul în care au înregistrat cheltuielile respective.14 Microîntreprinderile care
efectuează sponsorizări au și obligaţia de a depune declaraţia informativă privind beneficiarii
sponsorizărilor, aferentă anului în care au înregistrat cheltuielile respective 15.
▪ Microîntreprinderile care achiziţionează aparate de marcat electronice fiscale, astfel
cum sunt definite la art. 3 alin. (2) din Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 28/1999,
republicată, cu modificările şi completările ulterioare, scad costul de achiziţie aferent lor din
impozitul pe veniturile microîntreprinderilor în trimestrul în care au fost puse în funcţiune, în
limita impozitului pe veniturile microîntreprinderilor datorat pentru trimestrul respectiv. Sumele
care nu sunt scăzute din impozitul datorat pe veniturile microîntreprinderilor, potrivit regulilor
menționate, se reportează în trimestrele următoare, pe o perioadă de 28 de trimestre consecutive.
Scăderea acestor sume din impozitul pe veniturile microîntreprinderilor datorat se efectuează în
ordinea înregistrării acestora, în aceleaşi condiţii, la fiecare termen de plată a impozitului pe
veniturile microîntreprinderilor.

12
Potrivit HGR nr. 1/2016, microîntreprinderile care îşi încetează existenţa în urma unei operaţiuni de reorganizare
sau de lichidare, potrivit legii, şi care pe parcursul perioadei de funcţionare au fost şi plătitoare de impozit pe profit,
la calculul impozitului pe veniturile microîntreprinderilor, nu includ în baza impozabilă: rezervele constituite din
profitul net, rezervele constituite din diferenţe de curs favorabil aferente capitalului social în devize sau
disponibilului în devize, precum şi sumele aferente unor reduceri ale cotei de impozit pe profit sau ale unor scutiri
de impozit, repartizate ca rezerve, potrivit legii, care au fost constituite în perioada în care au fost plătitoare de
impozit pe profit.
13
Art. 25 din Legea nr. 1/2011 a fost abrogat prin Legea nr. 198/2023 la 3 septembrie 2023, data intrării în vigoare a
Legii nr. 198/2023 din 4 iulie 2023, Legea învăţământului preuniversitar, publicată în Monitorul Oficial al
României, Partea I, nr. 613 din 5 iulie 2023.
14
A se vedea și art. 56 alin. (1^3) – (1^5), (2^1) – (2^3) din Codul fiscal, precum și Legea nr. 322/2021.
15
A se vedea OPANAF nr. 1825/2018 pentru aprobarea modelului şi conţinutului formularului 107 "Declaraţie
informativă privind beneficiarii sponsorizărilor/mecenatului/burselor private".

73
Mihaela Teodorescu Gestiune fiscală: suport curs și aplicații

▪ Plătitorii de IVM beneficiază și de facilitățile prevăzute în Ordonanța de urgență a

Guvernului, nr. 153/2020, privind instituirea unor măsuri fiscale de stimulare a menținerii/
creșterii capitalurilor proprii, precum și pentru completarea unor acte normative.

Microîntreprinderile care efectuează sponsorizări și/sau cheltuieli conform art. 56 alin.

(2^2) din Codul fiscal şi pun în funcţiune aparate de marcat electronice fiscale scad aceste sume
din impozitul pe veniturile microîntreprinderilor în următoarea ordine:
a) sumele aferente sponsorizărilor efectuate conform art. 56 alin. (1^1), alin. (1^5) din
Codul fiscal, cheltuieli efectuate conform art. 56 alin. (2^2) din Codul fiscal, precum şi sumele
reportate16, după caz;
b) costul de achiziţie al aparatelor de marcat electronice fiscale şi sumele reportate, după
caz.
Reducerea de impozit, conform prevederilor Ordonanţei de urgenţă a Guvernului nr.
153/2020 pentru instituirea unor măsuri fiscale de stimulare a menţinerii/creşterii capitalurilor
proprii, precum şi pentru completarea unor acte normative, se aplică la impozitul pe veniturile
microîntreprinderilor după scăderea sumelor menţionate la lit. a) și b).

Prevederi fiscale referitoare la amortizare și la impozitul pe dividende

Microîntreprinderile sunt obligate să ţină evidenţa amortizării fiscale, potrivit art. 28 al
titlului II – Impozitul pe profit din Codul fiscal.
Pentru declararea, reţinerea şi plata impozitului pe dividendele plătite către o persoană
juridică română, microîntreprinderile sunt obligate să aplice prevederile art. 43 al titlului II –
Impozitul pe profit din Codul fiscal.

B. Aplicații rezolvate
1. O societate al cărei obiect principal de activitate îl constituie prestarea de servicii
informatice, în perioada 1 ianuarie – 31 martie N, a înregistrat următoarele venituri şi cheltuieli
(în lei):
Venituri din lucrări executate şi servicii prestate 265.000
Venituri realizate din despăgubiri, de la o societate de asigurare, pentru pagube 2.000
produse activelor corporale ale societății
Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar 1.500
Cheltuieli privind alte materiale consumabile 18.500
Cheltuieli privind energia și apa 2.000
Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor 24.650
Cheltuieli cu serviciile executate de terți 50.900
Cheltuieli cu personalul 40.900
Cheltuieli cu ajustările pentru deprecierea creanţelor – clienţi 450
Societatea este plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor (IVM). În luna februarie
a achiziţionat și pus în funcțiune o casă de marcat cu jurnal electronic, care îndeplinește criteriile
din OUG 28/1999, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, având costul de
achiziție de 1.200 lei. Calculați baza impozabilă a IVM și IVM pe trimestrul I N, pe baza
reglementărilor aplicabile în anul 2023, știind că societatea are un salariat cu contract individual
de muncă cu normă întreagă.
Rezolvare
Total venituri înregistrate, pe trimestrul I, potrivit reglementărilor contabile:
265.000 lei + 2.000 lei = 267.000 lei

16
A se vedea art. II alin. (2) din Legea nr. 322/2021.

74
Mihaela Teodorescu Gestiune fiscală: suport curs și aplicații

Pentru a calcula baza impozabilă, din veniturile totale se scad veniturile realizate din despăgubiri
primite de la o societate de asigurare, pentru pagube produse activelor corporale ale societății, în
sumă de 2.000 lei.
Baza impozabilă a IVM = 267.000 lei – 2.000 lei = 265.000 lei
Cota de impozitare = 1%
Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor calculat pe trim. I, înainte de deducerea costului de
achiziție al aparatului de marcat electronic: 265.000 lei × 1% = 2.650 lei
Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor datorat pe trim. I:
2.650 lei – 1.200 lei = 1.450 lei

2. Să se calculeze impozitul pe veniturile microîntreprinderilor, indicând şi baza de calcul,

datorat de o societate cu răspundere limitată, care a înregistrat în trimestrul I al anului fiscal
2023:
Denumire indicatori Sume - lei
Venituri din vânzarea produselor finite 1.189.000
Venituri aferente costurilor stocurilor de produse - Sold C 25.700
Venituri din dobânzi 3.200
Venituri din imobilizări financiare - dividende încasate de la o persoană juridică 10.000
română
Venituri din diferențe de curs valutar 5.300
Venituri din ajustări pentru deprecierea activelor circulante (ajustările au fost 10.500
constituite în anul 2022)
Cheltuieli cu materii prime 570.000
Cheltuieli cu personalul 430.000
Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate (impozit pe teren și 8.400
impozit pe clădiri)
Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor 91.900
Alte cheltuieli de exploatare – cheltuieli cu sponsorizarea acordată conform Legii 2.000
nr. 32/1994, cu modificările și completările ulterioare, pentru susținerea unei
entități nonprofit, în condițiile prevăzute de Codul fiscal.
În anul 2020 societatea a fost plătitoare de impozit pe profit, iar de la 1 ianuarie 2021 aplică
sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderii. De la 1 ianuarie 2023, societatea a
îndeplinit condițiile pentru a plăti IVM și nu a optat pentru plata impozitului pe profit. Societatea
are 5 salariați, angajați cu contract de muncă pe durată nedeterminată, cu normă întreagă. După
înregistrarea impozitului pe veniturile microîntreprinderii, să se determine rezultatul brut şi
rezultatul net.
Rezolvare:
Total venituri pe trimestrul I, înregistrate potrivit reglementărilor contabile:
1.189.000 lei + 25.700 lei + 3.200 lei + 10.000 lei + 5.300 lei + 10.500 lei = 1.243.700 lei.
Pentru calculul bazei impozabile a IVM, din veniturile totale, se scad:
- veniturile aferente costurilor stocurilor de produse - Sold C = 25.700 lei;
- veniturile din ajustări (constituite în 2022) pentru deprecierea activelor circulante =
10.500 lei (reprezintă venituri din ajustări pentru depreciere care au fost constituite în perioada în
care persoana juridică română era supusă impozitului pe veniturile microîntreprinderilor);
- dividende primite de la o persoană juridică română = 10.000 lei;
- veniturile din diferențe de curs valutar = 5.300 lei.
De menționat că, în trimestrul IV (sau în ultimul trimestru al perioadei impozabile, în
cazul contribuabililor care îşi încetează existenţa) diferenţa favorabilă dintre veniturile din
75
Mihaela Teodorescu Gestiune fiscală: suport curs și aplicații

diferenţe de curs valutar şi cheltuielile din diferenţe de curs valutar, înregistrate cumulat de la
începutul anului, se adaugă la baza impozabilă a IVM. Dacă în anul 2023, societatea iese din
sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderii, în primul trimestru pentru care va datora
impozit pe profit, această diferență va fi luată în calculul rezultatului fiscal, la elemente similare
veniturilor.
Baza impozabilă a IVM:
1.243.700 lei – (25.700 lei + 5.300 lei + 10.500 lei + 10.000 lei) = 1.192.200 lei
Cota de impozitare = 1%. Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor datorat pe trim. I,
înainte de scăderea cheltuielilor cu sponsorizarea acordată: 1.192.200 lei × 1% = 11.922 lei
Potrivit prevederilor art. 56 alin. (1^1) din Codul fiscal, societatea are dreptul să scadă
sumele aferente sponsorizărilor acordate, în condițiile legii, din impozitul pe veniturile
microîntreprinderilor, până la nivelul valorii reprezentând 20% din impozitul pe veniturile
microîntreprinderilor datorat pentru trimestrul în care a înregistrat cheltuielile respective:
20% × 11.922 lei = 2.384 lei
Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor datorat pe trim. I:
11.922 lei – 2.000 lei = 9.922 lei
Venituri totale = 1.243.700 lei
Cheltuieli totale fără impozitul pe veniturile microîntreprinderilor = 1.102.300 lei
Profitul brut = 141.400 lei
Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor = 9.922 lei
Profitul net = 131.478 lei
3. Presupunem că o societate cu răspundere limitată având obiect de activitate repararea
calculatoarelor și aparatelor electronice, precum și comerț cu amănuntul de calculatoare și unități
periferice, plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor, în perioada 1 ianuarie – 31
decembrie anul N, realizează următoarele venituri și cheltuieli, conform balanței de verificare, cu
excepția impozitului pe veniturile microîntreprinderilor / impozitului pe profit:

Simbolul și denumirea contului Extras - total sume la:

31.03.N 30.06.N 30.09.N 31.12.N
602 Cheltuieli cu materialele consumabile 5.000 10.000 18.000 28.000
605 Cheltuieli privind energia și apa 45.000 55.000 62.000 90.000
607 Cheltuieli privind mărfurile 300.000 600.000 1.100.000 1.600.000
641 Cheltuieli cu salariile personalului 700.000 1.100.000 2.200.000 3.500.000
646 Cheltuieli privind contribuția 15.750 24.750 49.500 78.750
asiguratorie pentru muncă
6811 Cheltuieli de exploatare privind 25.000 50.000 75.000 100.000
amortizarea imobilizărilor
704 Venituri din servicii prestate 1.000.000 1.460.000 3.730.000 4.000.000
707 Venituri din vânzarea mărfurilor 380.000 740.000 1.440.000 2.000.000
7583 Venituri din vânzarea activelor şi alte 30.000 30.000 30.000
operaţiuni de capital (reprezentând venituri
din vânzarea unor mijloace fixe integral
amortizate)
Calculați impozitul datorat de societate, pe fiecare trimestru, știind că aceasta are 10 salariați, cu
normă întreagă, cu contract de muncă pe perioadă nedeterminată, iar amortizarea fiscală este
egală cu amortizarea contabilă. Cursul de schimb la finele anului fiscal N-1= 4,9474 RON/euro.
Stabiliți profitul brut și profitul net la sfârșitul anului N.
Pentru rezolvarea aplicației, anul N este considerat anul 2023.

76
Mihaela Teodorescu Gestiune fiscală: suport curs și aplicații

Rezolvare:
Dacă în cursul unui an fiscal o microîntreprindere realizează venituri mai mari de 500.000 euro,
aceasta datorează impozit pe profit, începând cu trimestrul în care s-a depăşit această limită, fără
posibilitatea de a mai opta pentru perioada următoare să aplice sistemul de impunere pe
veniturile microîntreprinderilor. Limita fiscală de 500.000 euro se verifică pe baza veniturilor
înregistrate cumulat de la începutul anului fiscal, fiind luate în calcul aceleaşi elemente care
constituie baza impozabilă. Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului în euro este cel
valabil la închiderea exerciţiului financiar precedent. Echivalentul în lei al limitei fiscale de
500.000 euro, în acest exemplu, este de: 500.000 euro × 4,9474 lei/euro = 2.473.700 lei
• Întrucât nu depășește limita fiscală de 2.473.700 lei, în trimestrul I, contribuabilul datorează
impozit pe veniturile microîntreprinderilor.
Total venituri pe trimestrul I, înregistrate potrivit reglementărilor contabile:
1.000.000 lei + 380.000 lei = 1.380.000 lei
Baza impozabilă a IVM = 1.380.000 lei
Cota de impozitare = 1%
Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor datorat pe trim. I :
1.380.000 lei × 1% = 13.800 lei
• Suma veniturilor, care se includ în baza impozabilă, realizate de contribuabil în perioada 1
ianuarie – 30 iunie, de 2.230.000 lei, nu depășește limita fiscală de 2.473.700 lei. Pe trimestrul II,
contribuabilul datorează impozit pe veniturile microîntreprinderilor.
Total venituri înregistrate, pe trimestrul II, potrivit reglementărilor contabile:
(1.460.000 lei – 1.000.000 lei) + (740.000 lei – 380.000 lei) + 30.000 lei = 850.000 lei
Baza impozabilă a IVM = 850.000 lei
Cota de impozitare = 1%
Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor datorat pe trim. II :
850.000 lei × 1% = 8.500 lei
• Suma veniturilor, care se includ în baza impozabilă, realizate de contribuabil în perioada 1
ianuarie – 30 septembrie, de 5.200.000 lei, depășește limita fiscală de 2.473.700 lei. Începând cu
trimestrul III contribuabilul datorează impozit pe profit.
Calculul şi plata impozitului pe profit de către microîntreprinderile care depășesc limita fiscală
de 500.000 euro se efectuează luând în considerare veniturile şi cheltuielile realizate începând cu
trimestrul respectiv.
Veniturile și cheltuielile înregistrate în trimestrul III, înainte de calculul impozitului pe profit:
Simbolul și denumirea contului Lei
602 Cheltuieli cu materialele consumabile 8.000
605 Cheltuieli privind energia și apa 7.000
607 Cheltuieli privind mărfurile 500.000
641 Cheltuieli cu salariile personalului 1.100.000
646 Cheltuieli privind contribuția asiguratorie pentru muncă 24.750
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor 25.000
Total cheltuieli 1.664.750
704 Venituri din servicii prestate 2.270.000
707 Venituri din vânzarea mărfurilor 700.000
Total venituri 2.970.000
Considerând toate cheltuielile, cu excepția amortizării contabile, deductibile la calculul
rezultatului fiscal și amortizarea fiscală egală cu amortizarea contabilă, se calculează rezultatul
fiscal:

77
Mihaela Teodorescu Gestiune fiscală: suport curs și aplicații

Veniturile înregistrate, în trim. III, cf. reglementărilor contabile aplicabile = 2.970.000 lei
Cheltuielile înregistrate, în trim. III, cf. reglementărilor contabile aplicabile = 1.664.750 lei
Cheltuieli nedeductibile = cheltuieli cu amortizarea contabilă = 25.000 lei
Deducerile fiscale = amortizarea fiscală = 25.000 lei
Rezultatul fiscal = 2.970.000 lei – 1.664.750 lei + 25.000 lei – 25.000 lei = 1.305.250 lei (profit
impozabil)
Impozitul pe profit datorat pe trim. III: 16% × 1.305.250 lei = 208.840 lei

• Calculul impozitului pe profit pe anul fiscal N, începând cu trimestrul III, și stabilirea diferenței
de impozit la sfârșitul anului
Veniturile și cheltuielile înregistrate, cumulat, în perioada 1 iulie – 31 decembrie anul N, înainte
de calculul impozitului pe profit aferent anului fiscal:
Simbolul și denumirea contului Lei

602 Cheltuieli cu materialele consumabile 18.000

605 Cheltuieli privind energia și apa 35.000
607 Cheltuieli privind mărfurile 1.000.000
641 Cheltuieli cu salariile personalului 2.400.000
646 Cheltuieli privind contribuția asiguratorie pentru muncă 54.000
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor 50.000
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit 208.840
Total cheltuieli 3.765.840
704 Venituri din servicii prestate 2.540.000
707 Venituri din vânzarea mărfurilor 1.260.000
Total venituri 3.800.000

Considerând toate cheltuielile, cu excepția amortizării contabile și a cheltuielilor cu impozitul pe

profit, deductibile la calculul rezultatului fiscal și amortizarea fiscală egală cu amortizarea
contabilă, se calculează rezultatul fiscal:
Veniturile înregistrate, în sem. II, cf. reglementărilor contabile aplicabile = 3.800.000 lei
Cheltuielile înregistrate, în sem. II, cf. reglementărilor contabile aplicabile = 3.765.840 lei
Cheltuieli nedeductibile la calculul rezultatului fiscal:
- cheltuieli cu amortizarea contabilă = 50.000 lei;
- cheltuieli cu impozitul pe profit = 208.840 lei.
Deducerile fiscale = amortizarea fiscală = 50.000 lei
Rezultatul fiscal = 3.800.000 lei – 3.765.840 lei + 208.840 lei + 50.000 lei – 50.000 lei =
= 243.000 lei (profit impozabil)
Impozitul pe profit datorat pe anul fiscal, începând cu trim. III: 16% × 243.000 lei = 38.880 lei
Diferența de impozit pe profit de recuperat la sfârșitul anului fiscal:
208.840 lei – 38.880 lei = 169.960 lei
Din situația veniturilor și cheltuielilor întocmită de societate la 31 decembrie anul N, rezultă:
Venituri totale = 6.030.000 lei
Cheltuieli totale, fără IVM și impozitul pe profit datorate = 5.396.750 lei
Profitul brut = 633.250 lei
Cheltuieli cu impozitul pe profit = 38.880 lei
Cheltuieli cu impozitul pe veniturile microîntreprinderilor = 22.300 lei
Profitul net = 572.070 lei

78
Mihaela Teodorescu Gestiune fiscală: suport curs și aplicații

Întrebări de autoevaluare
Indicaţi răspunsul corect, prin haşurarea pătratului corespunzător:
1. Baza impozabilă a impozitului pe veniturile microîntreprinderilor o constituie veniturile din
orice sursă, din care se scad:
a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
b) dobânzile primite de la o persoană juridică română;
c) valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturării, înregistrate în contul "609
Reduceri comerciale primite", potrivit reglementărilor contabile aplicabile;
d) costul de achiziţie al aparatelor de marcat electronice fiscale.

2. Calculați impozitul pe veniturile microîntreprinderilor datorat de o societate în trimestrul I al

anului fiscal 2023, știind că are 2 salariați (angajați cu normă întreagă, potrivit contractului
individual de muncă) și, în perioada 1 ianuarie 2023 – 31 martie 2023, a înregistrat, conform
reglementărilor contabile, următoarele venituri și cheltuieli:
Denumire indicatori Sume - lei
Venituri din vânzarea mărfurilor 900.000
Venituri din dividende încasate de la o persoană juridică română 6.000
Venituri din dobânzi încasate de la o persoană juridică română 1.800
Cheltuieli privind mărfurile 640.000
Cheltuieli cu personalul 200.000
Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor 8.000
Cheltuieli privind energia şi apa 3.000
Societatea are obiect de activitate „Comerț cu amănuntul în magazine nespecializate, cu vânzare
predominantă de produse nealimentare”, cod CAEN 4719. În luna februarie a achiziţionat și pus
în funcțiune o casă de marcat cu jurnal electronic, care îndeplinește criteriile din OUG 28/1999,
republicată, cu modificările şi completările ulterioare, având costul de achiziție de 3.200 lei.
Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor datorat de societate în trimestrul I al anului fiscal
2023 este de:
a) 9.078 lei. b) 9.018 lei. c) 5.818 lei. d) 8.986 lei.

Actualizat la 02.11.2023

79