Cod Fiscal PDF

ParlamentulRomniei
Codulfiscaldin2015
nvigoaredela01.01.2016
Formaconsolidatastzi,03.02.2016arelabazpublicareadinMonitorulOficial,ParteaInr.688din10.09.2015
Includemodificrileaduseprinurmtoareleacte:O.U.G.nr.41/2015O.U.G.nr.50/2015O.U.G.nr.57/2015.
Alegealtconsolidare.
TITLULI
Dispoziiigenerale
CAPITOLULI
ScopulisferadecuprindereaCoduluifiscal
Art.1.ScopulisferadecuprindereaCoduluifiscal
(1)Prezentulcodstabilete:cadrullegalprivindimpozitele,taxeleicontribuiilesocialeobligatoriiprevzutelaart.2alin.(2),caresuntvenituri
ale bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate,
bugetuluiasigurrilorpentruomajifonduluidegarantarepentruplatacreanelorsalarialecontribuabiliicareauobligaiasplteascaceste
impozite,taxeicontribuiisocialemoduldecalculideplataacestoraprocedurademodificareaacestorimpozite,taxeicontribuiisociale.
Deasemenea,autorizeazMinisterulFinanelorPubliceselaborezenormemetodologice,instruciuniiordinenaplicareaprezentuluicodia
legilorderatificareaconveniilordeevitareadubleiimpunerinaplicare.
(2)Cadrullegaldeadministrareaimpozitelor,taxeloricontribuiilorsocialeobligatoriireglementatedeprezentulcodestestabilitprinCodulde
procedurfiscal.
(3)DacoriceprevedereaprezentuluicodcontravineuneiprevederiaunuitratatlacareRomniaesteparte,seaplicprevedereaaceluitratat.
(4)Oricemsurdenaturfiscalcareconstituieajutordestatseacordpotrivitdispoziiilorlegalenvigoareprivindajutoruldestat.
Aplicare(4)
Pus()naplicaredeNormelemetodologicedin06.01.2016la13.01.2016
6.Facilitilefiscaledenaturaajutoruluidestat,aacumacestaestedefinitlaart.2alin.(1)lit.d)dinOrdonanadeurgena
Guvernului nr. 77/2014 privind procedurile naionale n domeniul ajutorului de stat, precum i pentru modificarea i completarea
Legiiconcureneinr.21/1996,aprobatcumodificriicompletriprinLegeanr.20/2015,cumodificrileulterioare,seacordcu
respectareaprevederilornaionaleicomunitarendomeniulajutoruluidestat.
Art.2.Impozitele,taxeleicontribuiilesocialeobligatoriireglementatedeCodulfiscal
(1)Impoziteleitaxelereglementateprinprezentulcodsunturmtoarele:
a)impozitulpeprofit
b)impozitulpeveniturilemicrontreprinderilor
c)impozitulpevenit
d)impozitulpeveniturileobinutedinRomniadenerezideni
e)impozitulpereprezentane
f)taxapevaloareaadugat
g)accizele
h)impoziteleitaxelelocale
i)impozitulpeconstrucii.
(2)Contribuiilesocialeobligatoriireglementateprinprezentulcodsunturmtoarele:
a)contribuiiledeasigurrisocialedatoratebugetuluiasigurrilorsocialedestat
b)contribuiiledeasigurrisocialedesntatedatoratebugetuluiFonduluinaionalunicdeasigurrisocialedesntate
c)contribuiapentruconcediiiindemnizaiideasigurrisocialedesntatedatoratdeangajatorbugetuluiFonduluinaionalunicdeasigurri
socialedesntate
d)contribuiileasigurrilorpentruomajdatoratebugetuluiasigurrilorpentruomaj
e)contribuiadeasigurarepentruaccidentedemunciboliprofesionaledatoratdeangajatorbugetuluiasigurrilorsocialedestat
f) contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, datorat de persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajator
potrivit art. 4 din Legea nr. 200/2006 privind constituirea i utilizarea Fondului de garantare pentru plata creanelor salariale, cu modificrile
ulterioare.
CAPITOLULII
AplicareaimodificareaCoduluifiscal
Art.3.Principiilefiscalitii
Impoziteleitaxelereglementatedeprezentulcodsebazeazpeurmtoareleprincipii:
a)neutralitateamsurilorfiscalenraportcudiferitelecategoriideinvestitoriicapitaluri,cuformadeproprietate,asigurndprinnivelulimpunerii
condiiiegaleinvestitorilor,capitaluluiromnistrin
b) certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care s nu conduc la interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea i
sumeledeplatsfieprecisstabilitepentrufiecarepltitor,respectivacetiaspoaturmriinelegesarcinafiscalcelerevine,precumis
poatdeterminainfluenadeciziilorlordemanagementfinanciarasuprasarciniilorfiscale
c)justeeaimpuneriisauechitateafiscalasigurcasarcinafiscalafiecruicontribuabilsfiestabilitpebazaputeriicontributive,respectivn
funciedemrimeaveniturilorsauaproprietiloracestuia
d)eficienaimpuneriiasigurnivelurisimilarealeveniturilorbugetaredelaunexerciiubugetarlaaltulprinmeninerearandamentuluiimpozitelor,
taxeloricontribuiilorntoatefazelecicluluieconomic,attnperioadeledeavnteconomic,ctinceledecriz
e)predictibilitateaimpuneriiasigurstabilitateaimpozitelor,taxeloricontribuiilorobligatorii,pentruoperioaddetimpdecelpuinunan,ncare
nupotintervenimodificrinsensulmajorriisauintroduceriidenoiimpozite,taxeicontribuiiobligatorii.
Art.4.ModificareaicompletareaCoduluifiscal
(1)Prezentulcodsemodificisecompleteazprinlege,careintrnvigoarentermendeminimum6lunidelapublicareanMonitorulOficial
alRomniei,ParteaI.
(2)ncazulncareprinlegeseintroducimpozite,taxesaucontribuiiobligatoriinoi,semajoreazceleexistente,seeliminsausereducfaciliti
existente,acesteavorintranvigoarecudatade1ianuarieafiecruianivorrmnenemodificatecelpuinpeparcursulaceluian.
(3)nsituaiancaremodificrilei/saucompletrileseadoptprinordonane,sepotprevedeatermenemaiscurtedeintrarenvigoare,darnu
maipuinde15ziledeladatapublicrii,cuexcepiasituaiilorprevzutelaalin.(2).
(4)Facexcepiedelaprevederilealin.(1)i(2)modificrilecaredecurgdinangajamenteleinternaionalealeRomniei.
Art.5.Normemetodologice,instruciuniiordine
(1)MinisterulFinanelorPubliceareatribuiaelaborriinormelornecesarepentruaplicareaunitaraprezentuluicod.
(2)nnelesulprezentuluicod,prinnormesenelegenormemetodologice,instruciuniiordine.
(3)NormelemetodologicesuntaprobatedeGuvern,prinhotrre,isuntpublicatenMonitorulOficialalRomniei,ParteaI.
(4)OrdineleiinstruciunilepentruaplicareaunitaraprezentuluicodseemitdeministrulfinanelorpubliceisepublicnMonitorulOficialal
Romniei, Partea I. Ordinele i instruciunile referitoare la proceduri de administrare a impozitelor i taxelor reglementate de prezentul cod,
datoratebugetuluigeneralconsolidat,cuexcepiabugetelorlocale,seemitdepreedinteleAgenieiNaionaledeAdministrareFiscal,denumit
ncontinuareA.N.A.F.,isepublicnMonitorulOficialalRomniei,ParteaI.Ordineleiinstruciunilereferitoarelaprocedurideadministrarea
impoziteloritaxelorlocale,reglementatedeprezentulcod,seaprobprinordincomunalministruluifinanelorpubliceialministruluidezvoltrii
regionaleiadministraieipublice.
(5)Sub sanciunea nulitii absolute, instituiile publice din subordinea Guvernului, altele dect Ministerul Finanelor Publice, nu pot elabora i
emitenormecaresaiblegturcuprevederileprezentuluicod,cuexcepiacelorprevzutenprezentulcod.
(6)Anual, Ministerul Finanelor Publice colecteaz i sistematizeaz toate normele n vigoare avnd legtur cu prevederile prezentului cod i
publicaceastcolecieoficial.
Art.6.Aplicareaunitaralegislaiei
Aplicarea unitar a prezentului cod i a legislaiei subsecvente acestuia se asigur prin Comisia fiscal central constituit potrivit Codului de
procedurfiscal.
CAPITOLULIII
Definiii
Art.7.Definiiialetermenilorcomuni
nnelesulprezentuluicod,cuexcepiatitlurilorVIIiVIII,termeniiiexpresiiledemaijosauurmtoarelesemnificaii:
1.activitatedependentoriceactivitatedesfuratdeopersoanfizicntrorelaiedeangajaregeneratoaredevenituri
2. activitate dependent la funcia de baz orice activitate desfurat n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special
prevzut de lege, declarat angajatorului ca funcie de baz de ctre angajat n cazul n care activitatea se desfoar pentru mai muli
angajatori,angajatulesteobligatsdeclarenumaiangajatoruluialescloculrespectivesteloculundeexercitfunciapecareoconsiderde
baz
3.activitate independent orice activitate desfurat de ctre o persoan fizic n scopul obinerii de venituri, care ndeplinete cel puin 4
dintreurmtoarelecriterii:
Aplicare3.
(1) n aplicarea prevederilor art. 7 pct. 3 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare
(Codul fiscal), se are n vedere ca raportul juridic ncheiat ntre pri s conin, n mod obligatoriu, clauze contractuale clare
privind obiectul contractului, drepturile i obligaiile prilor, astfel nct s nu rezulte existena unei relaii de subordonare, ci
libertatea persoanei fizice de a dispune n ceea ce privete desfurarea activitii. La ncadrarea unei activiti ca activitate
independent,prilevoraveanvederecaraportuljuridicncheiatsreflecteconinutuleconomicrealaltranzaciei/activitii.
3.1.persoanafizicdispunedelibertateadealegerealoculuiiamoduluidedesfurareaactivitii,precumiaprogramuluidelucru
Aplicare3.1.
(2)Criteriul privind libertatea persoanei de a alege locul, modul de desfurare a activitii, precum i programul de lucru este
ndeplinitatuncicndceletreicomponentealesalesuntndeplinitecumulativ.nraportuljuridicprilepotconveniasupradatei,
loculuiiprogramuluidelucrunfunciedespecificulactivitiiidecelelalteactivitipecareprestatorulledesfoar.
3.2.persoanafizicdispunedelibertateadeadesfuraactivitateapentrumaimuliclieni
Aplicare3.2.
(3)Persoana fizic dispune de libertatea de a desfura activitatea chiar i pentru un singur client, dac nu exist o clauz de
exclusivitatendesfurareaactivitii.
3.3.riscurileinerenteactivitiisuntasumatedectrepersoanafiziccedesfoaractivitatea
Aplicare3.3.
(4)Riscurile asumate de prestator pot fi de natur profesional i economic, cum ar fi: incapacitatea de adaptare la timp i cu
celemaimicicosturilavariaiilemediuluieconomicosocial,variabilitatearezultatuluieconomic,deteriorareasituaieifinanciare,n
funciedespecificulactivitii.
3.4.activitateaserealizeazprinutilizareapatrimoniuluipersoaneifizicecareodesfoar
Aplicare3.4.
(5)ndesfurareaactivitiipersoanafizicutilizeazpredominantbunuriledinpatrimoniulafacerii.
3.5.activitateaserealizeazdepersoanafizicprinutilizareacapacitiiintelectualei/sauaprestaieifiziceaacesteia,nfunciedespecificul
activitii
3.6. persoana fizic face parte dintrun corp/ordin profesional cu rol de reprezentare, reglementare i supraveghere a profesiei desfurate,
potrivitactelornormativespecialecarereglementeazorganizareaiexercitareaprofesieirespective
3.7.persoanafizicdispunedelibertateadeadesfuraactivitateadirect,cupersonalangajatsauprincolaborarecuterepersoanencondiiile
legii
4.autoritatefiscalcentralMinisterulFinanelorPublice,instituiecuroluldeacoordonaaplicareaunitaraprevederilorlegislaieifiscale
5.autoritatefiscalcompetentMinisterulFinanelorPubliceiserviciiledespecialitatealeautoritiloradministraieipublicelocale,dupcaz,
careauresponsabilitifiscale
6.centrulintereselorvitaleloculdecarerelaiilepersonaleieconomicealepersoaneifizicesuntmaiapropiate.nanalizarelaiilorpersonalese
vaacordaateniefamilieisoului/soiei,copilului/copiilor,persoaneloraflatenntreinereapersoaneifiziceicaresosescnRomniampreuncu
aceasta, calitatea de membru ntro organizaie caritabil, religioas, participarea la activiti culturale sau de alt natur. n analiza relaiilor
economicesevaacordaateniedacpersoanaesteangajatalunuiangajatorromn,dacesteimplicatntroactivitatedeafacerinRomnia,
dacdeineproprietiimobiliarenRomnia,conturilabncinRomnia,carduridecredit/debitlabncinRomnia
7.contractdeleasingfinanciaroricecontractdeleasingcarendeplinetecelpuinunadintreurmtoarelecondiii:
a)riscurile i beneficiile dreptului de proprietate asupra bunului care face obiectul leasingului sunt transferate utilizatorului la momentul la care
contractuldeleasingproduceefecte
b)contractuldeleasingprevedeexprestransferuldreptuluideproprietateasuprabunuluicefaceobiectulleasinguluictreutilizatorlamomentul
expirriicontractului
c)utilizatorulareopiuneadeacumprabunullamomentulexpirriicontractului,iarvaloarearezidualexprimatnprocenteestemaimicsau
egal cu diferena dintre durata normal de funcionare maxim i durata contractului de leasing, raportat la durata normal de funcionare
maxim,exprimatnprocente
d)perioada de leasing depete 80% din durata normal de funcionare maxim a bunului care face obiectul leasingului n nelesul acestei
definiii,perioadadeleasingincludeoriceperioadpentrucarecontractuldeleasingpoatefiprelungit
e)valoareatotalaratelordeleasing,maipuincheltuielileaccesorii,estemaimaresauegalcuvaloareadeintrareabunului
8. contract de leasing operaional orice contract de leasing ncheiat ntre locator i locatar, care transfer locatarului riscurile i beneficiile
dreptuluideproprietate,maipuinrisculdevalorificareabunuluilavaloarearezidual,icarenundeplineteniciunadintrecondiiileprevzutela
pct. 7 lit. b)e) riscul de valorificare a bunului la valoarea rezidual exist atunci cnd opiunea de cumprare nu este exercitat la nceputul
contractuluisaucndcontractuldeleasingprevedeexpresrestituireabunuluilamomentulexpirriicontractului
9.comision orice plat n bani sau n natur efectuat ctre un broker, un agent comisionar general sau ctre orice persoan asimilat unui
brokersauunuiagentcomisionargeneral,pentruserviciiledeintermediereefectuatenlegturcuooperaiuneeconomic
10.contribuiisocialeobligatoriiprelevareobligatorierealizatnbazalegii,carearecascopproteciapersoanelorfiziceobligateaseasigura
mpotrivaanumitorriscurisociale,nschimbulcroraacestepersoanebeneficiazdedrepturileacoperitederespectivaprelevare
11.dividend o distribuire n bani sau n natur, efectuat de o persoan juridic unui participant, drept consecin a deinerii unor titluri de
participarelaaceapersoanjuridic,exceptndurmtoarele:
a) o distribuire de titluri de participare noi sau majorarea valorii nominale a titlurilor de participare existente, ca urmare a unei operaiuni de
majorareacapitaluluisocial,potrivitlegii
b)odistribuireefectuatnlegturcudobndirea/rscumprareatitlurilordeparticiparepropriidectrepersoanajuridic
c)odistribuirenbanisaunnatur,efectuatnlegturculichidareauneipersoanejuridice
d)odistribuirenbanisaunnatur,efectuatcuocaziareduceriicapitaluluisocial,potrivitlegii
e)odistribuiredeprimedeemisiune,proporionalcuparteaceirevinefiecruiparticipant
f)odistribuiredetitlurideparticiparenlegturcuoperaiunidereorganizare,prevzutelaart.32i33.
Seconsiderdividendedinpunctdevederefiscalisesupunaceluiairegimfiscalcavenituriledindividende:
(i) ctigurile obinute de persoanele fizice din deinerea de titluri de participare, definite de legislaia n materie, la organisme de plasament
colectiv
(ii)veniturilenbaniinnaturdistribuitedesocietileagricole,cupersonalitatejuridic,constituitepotrivitlegislaieinmaterie,unuiparticipant
lasocietatearespectivdreptconsecinadeineriiprilorsociale
12.dobnda orice sum ce trebuie pltit sau primit pentru utilizarea banilor, indiferent dac trebuie s fie pltit sau primit n cadrul unei
datorii, n legtur cu un depozit sau n conformitate cu un contract de leasing financiar, vnzare cu plata n rate sau orice vnzare cu plata
amnat
13.dreptul de autor i drepturile conexe constituie obiect al acestora operele originale de creaie intelectual n domeniul literar, artistic sau
tiinific,oricarearfimodalitateadecreaie,modulsauformadeexprimareiindependentdevaloareaidestinaialor,operelederivatecareau
fostcreateplecnddelaunasaumaimulteoperepreexistente,precumidrepturileconexedreptuluideautoridrepturilesuigeneris,potrivit
prevederilorLegiinr.8/1996privinddreptuldeautoridrepturileconexe,cumodificrileicompletrileulterioare
14.entitatetransparentfiscal,cu/frpersonalitatejuridicoriceasociere,asocierenparticipaiune,asocierinbazacontractelordeexploatri
nparticipaie,grupdeintereseconomic,societatecivilsaualtentitatecarenuestepersoanimpozabildistinct,fiecareasociat/participant
fiindsubiectdeimpunerennelesulimpozituluipeprofitsaupevenit,dupcaz
15. franciza sistem de comercializare bazat pe o colaborare continu ntre persoane fizice sau juridice, independente din punct de vedere
financiar,princareopersoan,denumitfrancizor,acorduneialtepersoane,denumitbeneficiar,dreptuldeaexploatasaudeadezvoltao
afacere,unprodus,otehnologiesauunserviciu
16. impozitul pe profit amnat impozitul pltibil/recuperabil n perioadele viitoare n legtur cu diferenele temporare impozabile/deductibile
dintrevaloareacontabilaunuiactivsauauneidatoriiivaloareafiscalaacestora
17.knowhoworiceinformaiecuprivirelaoexperienindustrial,comercialsautiinificcareestenecesarpentrufabricareaunuiprodus
sau pentru aplicarea unui proces existent i a crei dezvluire ctre alte persoane nu este permis fr autorizaia persoanei care a furnizat
aceastinformaienmsurancareprovinedinexperien,knowhowulreprezintceeaceunproductornupoatetidinsimplaexaminarea
produsuluiidinsimplacunoatereaprogresuluitehnicii
18.loculconduceriiefectiveloculncareseiaudeciziileeconomicestrategicenecesarepentruconducereaactivitiipersoaneijuridicestrine
n ansamblul su i/sau locul unde i desfoar activitatea directorul executiv i ali directori care asigur gestionarea i controlul activitii
acesteipersoanejuridice
19.metodacredituluifiscalodiminuareaimpozituluipevenitsauaimpozituluipeprofitcusumaimpozituluipltitnaltstat,conformconveniilor
deevitareadubleiimpuneri
20.metodascutiriiscutireadeimpozitavenituluisauprofituluiobinutnaltstat,lundnconsiderareacelvenitsauprofitpentrudeterminarea
cotei de impozit aplicabile pentru venitul/profitul total obinut, cota de impozit determinat aplicnduse numai asupra venitului/profitului rmas
dupdeducereavenitului/profituluiobinutnacelaltstat,conformconvenieipentruevitareadubleiimpuneriaplicabile
21.mijlocfixoriceimobilizarecorporal,careestedeinutpentruafiutilizatnproduciasaulivrareadebunuriorinprestareadeservicii,
pentruafinchiriatterilorsaunscopuriadministrative,dacareoduratnormaldeutilizaremaimaredeunaniovaloareegalsaumai
maredectlimitastabilitprinhotrreaGuvernului
22.nerezident orice persoan juridic strin, orice persoan fizic nerezident i orice alte entiti strine, inclusiv organisme de plasament
colectivnvalorimobiliarefrpersonalitatejuridic,carenusuntnregistratenRomnia,potrivitlegii
23.operaiunicuinstrumentefinanciareoricetransfer,exercitaresauexecutareaunuiinstrumentfinanciar,definitdelegislaianmateriedin
statulncareafostemis,indiferentdepiaa/loculdetranzacionareundearelocoperaiunea
24.organizaie nonprofit orice asociaie, fundaie, cas de ajutor reciproc sau federaie nfiinat n Romnia, n conformitate cu legislaia n
vigoare,darnumaidacveniturileiactiveleasociaiei,caseideajutorreciproc,fundaieisaufederaieisuntutilizatepentruoactivitatedeinteres
general,comunitarsaufrscoppatrimonial
25.participantoricepersoancareesteproprietarulunuititludeparticipare
26.persoaneafiliateopersoanesteafiliatdacrelaiaeicualtpersoanestedefinitdecelpuinunuldintreurmtoarelecazuri:
Aplicare26.
(1)nscopulaplicriiprevederilorart.7pct.26dinCodulfiscal,seconsidercopersoancontroleaznmodefectivopersoan
juridicdacsestabiletefaptulc,attdinpunctdevederefapticctilegal,prinutilizareainformaiilori/sauadocumentelor,
administratorul/personaluldeconducere,arecapacitateadedecizieasupraactivitiipersoaneijuridicevizate,prinncheiereade
tranzacii cu alte persoane juridice care sunt sub controlul aceluiai administrator/personal de conducere sau c persoana de
conducere din cadrul persoanei juridice este acionar sau administrator n cadrul persoanei juridice vizate. Pentru justificarea
controluluiexercitatnmodefectivsuntluatenconsiderarecontractelencheiatentrepersoanelevizate,drepturileatribuiteprin:
acteconstitutivealepersoanelorjuridice,procuri,contractedemuncsaudeprestrideservicii.
a)opersoanfizicesteafiliatcualtpersoanfizicdacacesteasuntso/soiesaurudepnlagradulalIIIleainclusiv
b)o persoan fizic este afiliat cu o persoan juridic dac persoana fizic deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor
afiliate,minimum25%dinvaloarea/numrultitlurilordeparticiparesaualdrepturilordevotaleuneipersoanejuridiceoridaccontroleaznmod
efectivpersoanajuridic
c) o persoan juridic este afiliat cu alt persoan juridic dac cel puin aceasta deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile
persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la cealalt persoan juridic ori dac
controleaznmodefectivaceapersoanjuridic
d)o persoan juridic este afiliat cu alt persoan juridic dac o persoan deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor
afiliate,minimum25%dinvaloarea/numrultitlurilordeparticiparesaualdrepturilordevotlacealaltpersoanjuridicoridaccontroleazn
modefectivaceapersoanjuridic.
Aplicared)
(2)Prevederileart.7pct.26lit.d)dinCodulfiscalstabilescorelaiedeafilierentredoupersoanejuridicepentrucazulncareo
persoanterdeine,nmoddirectsauindirect,inclusivdeinerilepersoanelorsaleafiliate,minimum25%dinvaloarea/numrul
titlurilordeparticiparesaualdrepturilordevotattlaprimapersoanjuridic,ctilaceadeadoua.
ntrepersoaneafiliate,preullacaresetransferbunurilecorporalesaunecorporaleorisepresteazserviciireprezintpredetransfer
27.persoanfizicnerezidentoricepersoanfiziccenundeplinetecondiiileprevzutelapct.28,precumioricepersoanfiziccetean
strin cu statut diplomatic sau consular n Romnia, cetean strin care este funcionar ori angajat al unui organism internaional i
interguvernamental nregistrat n Romnia, cetean strin care este funcionar sau angajat al unui stat strin n Romnia i membrii familiilor
acestora
28.persoanfizicrezidentoricepersoanfiziccendeplinetecelpuinunadintreurmtoarelecondiii:
a)aredomiciliulnRomnia
b)centrulintereselorvitalealepersoaneiesteamplasatnRomnia
c)esteprezentnRomniapentruoperioadsaumaimulteperioadecaredepescntotal183dezile,peparcursuloricruiintervalde12luni
consecutive,caresencheienanulcalendaristicvizat
d)esteceteanromncarelucreaznstrintate,cafuncionarsauangajatalRomnieintrunstatstrin
29.persoanjuridicromnoricepersoanjuridicceafostnfiinatifuncioneaznconformitateculegislaiaRomniei
30. persoan juridic nfiinat potrivit legislaiei europene orice persoan juridic constituit n condiiile i prin mecanismele prevzute de
reglementrileeuropene
31.persoanjuridicstrinoricepersoanjuridiccenuestepersoanjuridicromnioricepersoanjuridicnfiinatpotrivitlegislaiei
europenecarenuaresediulsocialnRomnia
32.predepiasumacarearfipltitdeunclientindependentunuifurnizorindependentnacelaimomentinacelailoc,pentruacelai
bunsauserviciuoripentruunulsimilar,ncondiiideconcurenloial
33.principiulvaloriidepiaatuncicndcondiiilestabilitesauimpusenrelaiilecomercialesaufinanciarentredoupersoaneafiliatediferde
acelea care ar fi existat ntre persoane independente, orice profituri care n absena condiiilor respective ar fi fost realizate de una dintre
persoane, dar nu au fost realizate de aceasta din cauza condiiilor respective, pot fi incluse n profiturile acelei persoane i impozitate
corespunztor
34. profesii liberale acele ocupaii exercitate pe cont propriu de persoane fizice, potrivit actelor normative speciale care reglementeaz
organizareaiexercitareaprofesieirespective
35.proprietateimobiliaroriceteren,cldiresaualtconstrucieridicatorincorporatntrunteren
36.redeven:
(1)Seconsiderredevenpliledeoricenaturprimitepentrufolosireaoridreptuldefolosinaloricruiadintreurmtoarele:
a)dreptdeautorasuprauneilucrriliterare,artisticesautiinifice,inclusivasuprafilmelor,benzilorpentruemisiunilederadiosaudeteleviziune,
precumiefectuareadenregistrriaudio,video
b) dreptul de a efectua nregistrri audio, video, respectiv spectacole, emisiuni, evenimente sportive sau altele similare, i dreptul de a le
transmitesauretransmitectrepublic,directsauindirect,indiferentdemodalitateatehnicdetransmitereinclusivprincablu,satelit,fibreoptice
sautehnologiisimilare
c) orice brevet, invenie, inovaie, licen, marc de comer sau de fabric, franciz, proiect, desen, model, plan, schi, formul secret sau
procedeudefabricaieorisoftware
d)oriceechipamentindustrial,comercialsautiinific,container,cablu,conduct,satelit,fibropticsautehnologiisimilare
e)oriceknowhow
f)numelesauimagineaoricreipersoanefizicesaualtedrepturisimilarereferitoarelaopersoanfizic.
(2)Nuseconsiderredevennsensulprezenteilegi:
a)plilepentruachiziionareaintegralaoricreiproprietisauaoricruidreptdeproprietateasupratuturorelementelormenionatelaalin.(1)
b) plile pentru achiziiile de software destinate exclusiv operrii respectivului software, inclusiv pentru instalarea, implementarea, stocarea,
personalizareasauactualizareaacestuia
c)plilepentruachiziionareaintegralaunuidreptdeautorasupraunuisoftwaresauaunuidreptlimitatdealcopiaexclusivnscopulfolosirii
acestuiadectreutilizatorsaunscopulvnzriiacestuiancadrulunuicontractdedistribuie
d)plilepentruobinereadrepturilordedistribuieaunuiprodussauserviciu,fradadreptullareproducere
e)plile pentru accesul la satelii prin nchirierea de transpondere sau pentru utilizarea unor cabluri ori conducte pentru transportul energiei,
gazelorsaupetrolului,nsituaiancareclientulnuseaflnposesiatransponderelor,cablurilor,conductelor,fibreloropticesauunortehnologii
similare
f)plilepentruutilizareaserviciilordetelecomunicaiidinacordurilederoaming,afrecvenelorradio,acomunicaiilorelectronicentreoperatori
37.rezident orice persoan juridic romn, orice persoan juridic strin avnd locul de exercitare a conducerii efective n Romnia, orice
persoanjuridiccusediulsocialnRomnia,nfiinatpotrivitlegislaieieuropene,ioricepersoanfizicrezident
38.RomniateritoriuldestatalRomniei,inclusivmareasateritorialispaiulaeriandedeasuprateritoriuluiimriiteritoriale,asupracrora
Romniaiexercitsuveranitatea,precumizonacontigu,platoulcontinentalizonaeconomicexclusiv,asupracroraRomniaiexercit
drepturilesuveraneijurisdicianconformitateculegislaiasaipotrivitnormeloriprincipiilordreptuluiinternaional
39. stock option plan un program iniiat n cadrul unei persoane juridice ale crei valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia
reglementat sau tranzacionate n cadrul unui sistem alternativ de tranzacionare, prin care se acord angajailor, administratorilor i/sau
directoriloracesteiasauaipersoanelorjuridiceafiliateei,prevzutelapct.26lit.c)sid),dreptuldeaachiziionalaunprepreferenialsaudea
primicutitlugratuitunnumrdeterminatdevalorimobiliareemisedeentitatearespectiv.
Pentrucalificareaunuiprogramcafiindstockoptionplan,programulrespectivtrebuiescuprindoperioadminimdeunanntremomentul
acordriidreptuluiimomentulexercitriiacestuia(achiziionriivalorilormobiliare)
40.titludeparticipareoriceaciunesaualtpartesocialntrosocietatennumecolectiv,societatencomanditsimpl,societatepeaciuni,
societatencomanditpeaciuni,societatecurspunderelimitatsauntroaltpersoanjuridicorilaunfonddeschisdeinvestiii
41.titlu de valoare orice titlu de participare i orice instrumente financiare calificate astfel prin legislaia n materie din statul n care au fost
emise
42.transferoricevnzare,cesiunesaunstrinareadreptuluideproprietate,schimbulunuidreptdeproprietatecuserviciioricuunaltdreptde
proprietate,precumitransferulmaseipatrimonialefiduciarencadruloperaiuniidefiduciepotrivitCoduluicivil
43.transportinternaionaloriceactivitatedetransportpasagerisaubunuriefectuatdeontreprinderentraficinternaional,precumiactivitile
auxiliare, strns legate de aceast operare i care nu constituie activiti separate de sine stttoare. Nu reprezint transport internaional
cazurilencaretransportulesteoperatexclusivntrelocuriaflatepeteritoriulRomniei
44.valoareafiscalreprezint:
a)valoareadenregistrarenpatrimoniu,potrivitreglementrilorcontabileaplicabilepentruactiveipasive,alteledectcelemenionatelalit.
b)d)
b)valoarea de achiziie sau de aport, utilizat pentru calculul profitului impozabil pentru titlurile de participare. n valoarea fiscal se includ i
evalurile nregistrate potrivit reglementrilor contabile aplicabile. Valoarea de aport se determin n funcie de modalitile de constituire a
capitaluluisocial,categoriaactiveloradusecaaportsaumodalitateadeimpozitareaaportului,potrivitnormelormetodologice
c)costul de achiziie, de producie sau valoarea de pia a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, la data intrrii n
patrimoniulcontribuabilului,utilizatpentrucalcululamortizriifiscale,dupcazpentrumijloacefixeamortizabileiterenuri.nvaloareafiscal
seincludireevalurilecontabileefectuatepotrivitlegii.ncazulncareseefectueazreevalurialemijloacelorfixeamortizabilecaredetermin
odescretereavaloriiacestorasubcostuldeachiziie,deproduciesaualvaloriidepiaamijloacelorfixedobnditecutitlugratuitoriconstituite
ca aport, dup caz, valoarea fiscal rmas neamortizat a mijloacelor fixe amortizabile se recalculeaz pn la nivelul celei stabilite pe baza
costului de achiziie, de producie sau a valorii de pia a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup caz. n situaia
reevaluriiterenurilorcaredeterminodescretereavaloriiacestorasubcostuldeachiziiesausubvaloareadepiaacelordobnditecutitlu
gratuit ori constituite ca aport, dup caz, valoarea fiscal este costul de achiziie sau valoarea de pia a celor dobndite cu titlu gratuit ori
constituitecaaport,dupcaz
d)valoareadeductibillacalcululprofituluiimpozabilpentruprovizioaneirezerve
e)valoareadeachiziiesaudeaportutilizatpentrucalcululctiguluisaualpierderii,nnelesulimpozituluipevenitpentrutitluriledevaloare.
ncazultitlurilordevaloareprimitesubformaavantajelordectrecontribuabiliicareobinvenituridinsalariiiasimilatesalariilor,alteledectcele
dobnditencadrulsistemuluistockoptionsplan,valoareafiscalestevaloareadepialamomentuldobndiriititlurilordevaloare
45. valoarea fiscal pentru contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu standardele internaionale de raportare financiar
reprezinti:
a) pentru imobilizrile necorporale, n valoarea fiscal se includ i reevalurile efectuate potrivit reglementrilor contabile. n cazul n care se
efectueazreevalurialeimobilizrilornecorporalecaredeterminodescretereavaloriiacestorasubvaloarearmasneamortizatstabilitn
bazavaloriidenregistrarenpatrimoniu,valoareafiscalrmasneamortizataimobilizrilornecorporaleserecalculeazpnlanivelulcelei
stabilitepebazavaloriidenregistrarenpatrimoniu
b)ncazulncaresetrecedelamodelulreevaluriilamodelulbazatpecost,nvaloareafiscalaactiveloripasivelorstabilitpotrivitregulilor
prevzutelapct.44,cuexcepiamijloacelorfixeamortizabileiaterenurilor,nuseincludeactualizareacuratainflaiei
c)ncazulncaresetrecedelamodelulreevaluriilamodelulbazatpecost,dinvaloareafiscalamijloacelorfixeamortizabileiaterenurilorse
scadreevalurileefectuatepotrivitreglementrilorcontabileiseincludeactualizareacuratainflaiei
d)pentruproprietileimobiliareclasificatecainvestiiiimobiliare,valoareafiscalestereprezentatdecostuldeachiziie,deproduciesaude
valoarea de pia a investiiilor imobiliare dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport la data intrrii n patrimoniul contribuabilului, utilizat
pentrucalcululamortizriifiscale,dupcaz.nvaloareafiscalseincludievalurileefectuatepotrivitreglementrilorcontabile.ncazulncare
se efectueaz evaluri ale investiiilor imobiliare care determin o descretere a valorii acestora sub valoarea rmas neamortizat stabilit n
bazacostuluideachiziie/produciesauvaloriidepiaainvestiiilorimobiliaredobnditecutitlugratuitoriconstituitecaaport,valoareafiscal
rmas neamortizat a investiiilor imobiliare se recalculeaz pn la nivelul celei stabilite pe baza costului de achiziie/producie sau valorii de
pia,dupcaz,ainvestiiilorimobiliare
e)pentrumijloacelefixeamortizabileclasificatecaactivebiologice,valoareafiscalestereprezentatdecostuldeachiziie,deproduciesaude
valoareadepiancazulcelordobnditecutitlugratuitoriconstituitecaaportladataintrriinpatrimoniulcontribuabilului,dupcaz,utilizat
pentru calculul amortizrii fiscale. n valoarea fiscal se includ i evalurile efectuate potrivit reglementrilor contabile. n cazul n care se
efectueaz evaluri ale activelor biologice care determin o descretere a valorii acestora sub valoarea rmas neamortizat stabilit n baza
costului de achiziie/producie sau valorii de pia n cazul celor dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, valoarea fiscal rmas
neamortizataactivelorbiologiceserecalculeazpnlanivelulceleistabilitepebazacostuluideachiziie/produciesauavaloriidepia,dup
caz
46.reinerelasursnumitireinereprinstopajlasursmetoddecolectareaimpoziteloricontribuiilorsocialeobligatoriiprincarepltitorii
devenituriauobligaia,potrivitlegii,dealecalcula,reine,declaraiplti
47.impoziteicontribuiisocialeobligatoriicureinerelasurssaureinuteprinstopajlasursaceleimpoziteicontribuiisocialereglementate
nprezentulcodpentrucarepltitoriidevenituriauobligaiasaplicemetodaprivindreinerealasurssaureinereaprinstopajlasurs.
Art.8.Definiiasediuluipermanent
AplicareArt.8.
3.
(1)naplicareaprevederilorart.8dinCodulfiscal,sintagma"locprincaresedesfoarintegralsauparialactivitatea"acoper
oricefeldecldiri,echipamentesauinstalaiiutilizatepentrudesfurareaactivitiinerezidentului,indiferentdacacesteasuntori
nu utilizate exclusiv n acest scop. Un loc de activitate exist i dac nerezidentul dispune doar de un spaiu, nefiind necesare
cldiri pentru desfurarea activitii sale. Nu este important dac cldirile, echipamentele sau instalaiile sunt deinute n
proprietate,suntnchiriateorisegsescnaltfelladispoziianerezidentului.Unlocdeactivitatepoateficonstituitdeotarabn
piasaupoatefisituatncldireauneialtesocieti,atuncicndunnerezidentarenpermanenladispoziiecldireasaupri
aleacesteia.
(2) Este suficient ca un nerezident s aib la dispoziia sa un spaiu utilizat pentru activiti economice pentru ca acesta s
constituie un loc de activitate, nefiind necesar niciun nscris prin care s se fac referin la dreptul de utilizare a respectivului
spaiu.
(3)Deinuestenecesarniciunnscrisprincaressefacreferinladreptuldeutilizarearespectivuluispaiu,pentrucalocul
respectiv s constituie sediu permanent, simpla prezen a unui nerezident ntro anumit locaie nu nseamn c locaia
respectiv se gsete la dispoziia acelui nerezident. Acest principiu este ilustrat de urmtoarele situaii n care reprezentani ai
unuinerezidentsuntprezeninspaiileuneialtesocieti:
a)Unvnztorcareiviziteazcuregularitateunclientprincipalpentruaprimicomenziisentlnetecudirectoruldeachiziii
sau persoana care ocup o funcie similar n biroul acestuia. n acest caz, cldirea clientului nu se afl la dispoziia societii
pentrucarelucreazvnztorulinuconstituieunlocfixdeactivitateprincaresedesfoaractivitilenerezidentului.Cutoate
acestea, n funcie de situaia existent, se poate aplica art. 8 alin. (5) din Codul fiscal pentru a considera c exist un sediu
permanent.
b)Unangajataluneisocieticruiaisepermite,peoperioadlungdetimp,sutilizezeunbirounsediuluneialtesocieti
pentru a asigura respectarea de ctre societatea din urm a obligaiilor asumate prin contractul ncheiat cu prima societate. n
acest caz, angajatul desfoar activiti legate de obiectul primei societi, iar biroul ce se gsete la dispoziia sa n sediul
celeilaltesocietivaconstituiunsediupermanentalangajatoruluisu,dacbiroulestepusladispoziiasapeoperioaddetimp
suficient de lung pentru a constitui un "loc de activitate" i dac activitile efectuate acolo nu intr n categoriile de activiti
precizatelaart.8alin.(4)dinCodulfiscal.
c)Osocietatedetransportrutiercarefolosetezilnic,operioadlimitat,oplatformdelivraredindepozitulclientuluisu,pentru
alivramrfuriachiziionatedeacelclient.nacestcaz,nuseconsidercsocietateadetransportrutierareacellocladispoziia
sapentruaficonsideratsediupermanent.
d)Unzugravcare,timpde2ani,petrece3zilepesptmnntrocldiredebirouriceaparineprincipaluluiluiclient.nacest
caz, prezena zugravului n acea cldire de birouri n care i desfoar activitatea, respectiv zugrvete, constituie un sediu
permanentalzugravului.
(4)Cuvintele"princare"trebuiesseaplicentoatesituaiilencareactivitileeconomicesuntdesfuratentroanumitlocaie
ce este la dispoziia societii n acest scop. Astfel, se va considera c o societate angajat pentru pavarea unui drum i
desfoaractivitatea"prin"locaiancarearelocactivitatea.
(5)Loculdeactivitatetrebuiesfie"fix",astfelnctsexisteolegturntreloculdeactivitateiunanumitpunctgeografic.Nu
este important perioada de timp n care o societate a unui stat contractant opereaz n cellalt stat contractant dac nu face
acestlucruntrunlocdistinct,darnunseamncechipamentulceconstituieloculdeactivitatetrebuiesfieefectivfixatpesol.
Estesuficientcaechipamentulsrmnntrunanumitloc.Dacexistmaimultelocurideactivitateidaccelelaltecondiiiale
sediuluipermanentsuntndeplinite,lafiecaredintreacestelocuri,societateavaaveamaimultesediipermanente.Seconsider
cexistunsingurlocdeactivitateatuncicndoanumitlocaie,ninteriorulcreiasuntdeplasateactivitile,poatefiidentificat
ca formnd un tot unitar din punct de vedere comercial i geografic, n ceea ce privete activitatea respectiv. Acest principiu
poatefiilustratprinexemple:
a)Ominconstituieunsingurlocdeactivitate,chiardacactivitilepotfideplasatedintrolocaienaltaninteriorulaceleimine,
deoareceminarespectivconstituieosingurunitategeograficicomercialdinpunctdevederealactivitiiminiere.Un"hotel
debirouri"ncareofirmdeconsultannchiriaznmodregulatdiferitebirouriesteconsideratcafiindunsingurlocdeactivitate
pentruaceafirm,deoarece,nacestcaz,cldireaconstituieuntotunitardinpunctdevederegeografic,iarhotelulesteuniculloc
de activitate al acelei firme de consultan. O strad pietonal, o pia deschis sau un trg n care i fixeaz standul un
comerciantreprezintunicullocdeactivitatealrespectivuluicomerciant.
b)Faptulcactivitilepotfidesfuratentrozongeograficlimitatnuarecarezultatconsiderareaaceleizonegeograficeca
fiindlocunicdeactivitate.Astfel,atuncicndunzugravlucreazsuccesivncadruluneiseriidecontractefrlegturntreele
pentru mai muli clieni diferii, ntro cldire de birouri, fr s existe contract pentru zugrvirea ntregii cldiri, cldirea nu este
considerat ca unic loc de activitate. Dac ns un zugrav efectueaz, n cadrul unui singur contract, lucrri n toat cldirea
pentru un singur client, acest contract reprezint un singur proiect i cldirea n ansamblul su este un singur loc de activitate
pentrulucrriledezugrvit,deoarececonstituieuntotunitardinpunctdevederecomercialigeografic.
c) O zon n care activitile sunt desfurate ca parte a unui singur proiect ce constituie un tot unitar din punct de vedere
comercialicarenuntruneteaceleaicondiiidinpunctdevederegeograficnuconstituieunlocunicdeactivitate.Astfel,atunci
cnd un consultant lucreaz n diferite sucursale din locaii diferite n cadrul unui singur proiect de instruire profesional a
angajailoruneibnci,fiecaresucursalesteconsideratseparat.Dacnsrespectivulconsultantsedeplaseazdintrunbiroun
altul n cadrul aceleiai sucursale, se va considera c el rmne n acelai loc de activitate. Locaia unic a sucursalei se
ncadreazncondiiadetotunitardinpunctdevederegeografic,situaiecarelipsetencazulncareconsultantulsedeplaseaz
ntresucursaleaflatenlocaiidiferite.
(6)Deoarece locul de activitate trebuie s fie fix, se consider sediu permanent dac acel loc de activitate are permanen. Se
considerastfelcexistunsediupermanentatuncicndloculdeactivitateafostmeninutpeoperioadmailungde6luni.
Astfel,ncazulactivitiloracrornaturesterepetitiv,fiecareperioadncareesteutilizatloculdeactivitatetrebuieanalizatn
combinaiecunumruldeocaziincaresautilizatrespectivulloc,caresepotntindepeunnumrdeani.
Unlocdeactivitatepoatetotuisconstituieunsediupermanent,chiardacexistdoarpentruoperioadscurtdetimp.Astfel:
a)ntreruperiletemporaredeactivitatenudeterminncetareaexisteneisediuluipermanent.Cndunanumitlocdeactivitateeste
utilizatnumainintervalescurtedetimp,daracesteutilizriauloccuregularitatepeperioadelungi,loculdeactivitatenutrebuie
consideratcafiinddenaturstricttemporar.
b)Situaiilencareunlocdeactivitateesteutilizatpeperioadefoartescurtedetimpdemaimultesocieticondusedeaceeai
persoansaudepersoaneasociate.
c) Atunci cnd un loc de activitate care a fost la nceput conceput pentru a fi utilizat pe o perioad de timp scurt, nct nu
constituia sediu permanent, dar a fost meninut mai mult, devine un loc fix de activitate i se transform retroactiv n sediu
permanent.Unlocdeactivitatepoatedeasemeneaconstituiunsediupermanentdelanfiinareasa,chiardacaexistatdoarpe
operioadscurtdetimp,dacacestaafostlichidatnaintedetermendatoritunorsituaiideosebite,cumarfieeculinvestiiei.
(7)Pentrucaunlocdeactivitatesconstituiesediupermanent,societateacelutilizeaztrebuiesidesfoareintegralsau
parial activitile prin acel loc de activitate. Activitatea nu trebuie s fie permanent n sensul c nu exist ntreruperi ale
operaiunilor,cioperaiuniletrebuiedesfuratecuregularitate.
(8) Atunci cnd activele corporale, precum utilajele, echipamentele industriale, comerciale sau tiinifice, cldirile, ori activele
necorporale,precumbrevetele,procedurileialteproprietisimilare,suntnchiriatesauacordatenleasingunorteriprintrunloc
fixdeactivitatemeninutdeopersoanjuridicstrinnRomnia,aceastactivitatevaconferiloculuideactivitatecaracterulde
sediu permanent. Acelai lucru este valabil i atunci cnd printrun loc fix de activitate este furnizat capital. Dac o persoan
juridicstrinnchiriazsauacordnleasingutilaje,echipamente,cldirisauproprietinecorporaleuneisocietidinRomnia
fr ca pentru aceast nchiriere s menin un loc fix de activitate, atunci utilajele, echipamentele, cldirea sau proprietile
necorporale nchiriate nu constituie un sediu permanent al locatorului, cu condiia ca obiectul contractului s fie limitat la simpla
nchiriereautilajelorsauechipamentelor.Acestaesteicazulcndlocatorulfurnizeazpersonal,ulteriorinstalrii,pentruaopera
echipamentul,cucondiiacaresponsabilitateaacestuiasfielimitatlaoperareaintreinereaechipamentuluisubconducerea,
responsabilitatea i controlul locatarului. Dac personalul are responsabiliti mai largi, cum ar fi participarea la deciziile privind
lucrrile n care va fi utilizat echipamentul, sau dac opereaz, asigur service, inspecteaz i ntreine echipamentul sub
responsabilitatea i controlul locatorului, atunci activitatea locatorului poate depi simpla nchiriere a echipamentului i poate
constitui o activitate antreprenorial. n acest caz se consider c exist un sediu permanent dac este ndeplinit criteriul
permanenei.
(9)Activitateauneisocietiestedesfuratnprincipaldectreantreprenorsaudectrepersonalaflatntrorelaiedeangajare
retribuit cu societatea. Acest personal include angajai i alte persoane care primesc instruciuni de la societate ca ageni
dependeni.Prerogativeleacestuipersonalnrelaiilesalecuteriisuntirelevante.Nuarenicioimportandacagentuldependent
este autorizat sau nu s ncheie contracte, dac lucreaz la locul fix de activitate. Un sediu permanent este considerat i dac
activitatea societii este desfurat n principal cu ajutorul echipamentului automatizat, activitile personalului fiind limitate la
montarea,operarea,controlareaintreinereaacestuiechipament.Deci,mainilecuctiguri,automatelecuvnzareicelelalte
echipamentesimilareinstalatedeosocietateaunuistatncellaltstatconstituieunsediupermanentnfunciededesfurarea
dectresocietateiaaltoractivitinafardeinstalareainiialamainilor.Nuexistunsediupermanentatuncicndsocietatea
doar instaleaz mainile i apoi le nchiriaz altor societi. Un sediu permanent exist atunci cnd societatea care instaleaz
mainileseocuppecontpropriuideoperareaacestoraidentreinerealor.Acelailucruestevalabiliatuncicndmainile
suntoperateintreinutedeunagentdependentalsocietii.
(10)Unsediupermanentexistimediatcesocietateancepesidesfoareactivitateaprintrunlocfixdeactivitate.Acestaeste
cazul atunci cnd societatea pregtete activitatea pentru care va servi permanent locul de activitate. Perioada de timp n care
loculfixdeactivitateestenfiinatdectresocietatenutrebuieluatncalcul,cucondiiacaaceastactivitatesdiferesubstanial
deactivitateapentrucarevaservipermanentloculdeactivitate.Sediulpermanentvancetasexisteodatcurenunarealalocul
fixdeactivitatesauodatcuncetareaoricreiactivitidesfurateprinacesta,respectivatuncicndtoateacteleimsurilece
aulegturcuactivitileanterioarealesediuluipermanentsuntncheiate,cumarfifinalizareatranzaciilorcurente,ntreinereai
repararea utilajelor. O ntrerupere temporar a operaiunilor nu poate fi privit ns ca o ncetare a activitii. Dac locul fix de
activitate este nchiriat unei alte societi, acesta va servi numai activitilor acelei societi, nu i activitilor locatorului. Sediul
permanent al locatorului nceteaz s existe, cu excepia situaiilor n care acesta continu s i desfoare activitatea pe cont
propriuprinloculfixdeactivitate.
(11)Deiolocaiencareechipamentulautomatesteoperatdectreosocietatepoateconstituiunsediupermanentnaran
careestesituat,trebuiefcutodistincientreuncomputer,cepoatefiinstalatntrolocaieastfelnctnanumitecondiiipoate
constituisediupermanent,idateleisoftwareulutilizatderespectivulechipamentsaustocatpeel.Astfel,unsitewebinternet,
care reprezint o combinaie de software i date electronice, nu constituie un activ corporal, nu are o locaie care s poat
constituiun"locdeactivitate"inuexist"unamplasament,cumarficldirisau,nunelecazuri,echipamentesauutilaje"nceea
ce privete softwareul i datele ce constituie siteul web. Serverul pe care este stocat acel site web i prin intermediul cruia
acestaesteaccesibilesteunechipamentceareolocaiefizicilocaiafizicpoateconstituiun"locfixdeactivitate"alsocietii
careopereazserverul.
(12) Distincia dintre siteul web i serverul pe care acesta este stocat i utilizat este important, deoarece societatea care
opereazserverulpoatefidiferitdesocietateacaredesfoaractivitiprinsiteulweb.Estefrecventsituaiacaunsiteweb
prin care o societate desfoar activiti s fie gzduit pe serverul unui furnizor de servicii internet. Dei onorariile pltite unui
furnizor de servicii internet n cadrul acestui aranjament pot avea la baz dimensiunea spaiului pe disc utilizat pentru a stoca
softwareulidatelenecesaresiteuluiweb,prinacestecontracteserverulilocaiaacestuianusuntladispoziiasocietii,chiar
dac respectiva societate a putut s stabileasc c siteul su web va fi gzduit pe un anumit server dintro anumit locaie. n
acestcaz,societateanuarenicioprezenfizicnlocaiarespectiv,deoarecesiteulwebnuestecorporal.nacestecazurinu
sepoateconsideracrespectivasocietateadobnditunlocdeactivitateprinaranjamentuldegzduireasiteului.ncazulncare
societatea care desfoar activiti printrun site web are serverul la dispoziia sa, aceasta deine n proprietate sau nchiriaz
serverul pe care este stocat i utilizat siteul web i opereaz acest server, locul n care se afl serverul constituie un sediu
permanentalsocietii,dacsuntndeplinitecelelaltecondiiialeart.8dinCodulfiscal.
(13)Computerulntroanumitlocaiepoateconstituiunsediupermanentnumaidacndeplinetecondiiadeaaveaunlocfix
deactivitate.Unservertrebuiesfieamplasatntrunanumitloc,pentruoanumitperioaddetimp,pentruaficonsideratlocfix
deactivitate.
(14)Pentruasestabilidacactivitateauneisocietiestedesfuratintegralsauparialprintrunastfeldeechipamenttrebuies
se analizeze de la caz la caz dac datorit acestui echipament societatea are la dispoziie faciliti acolo unde sunt ndeplinite
funciiledeactivitatealesocietii.
(15)Atuncicndosocietateopereazuncomputerntroanumitlocaie,poateexistaunsediupermanent,chiardacnueste
necesar prezena niciunui angajat al societii n locaia respectiv pentru a opera computerul. Prezena personalului nu este
necesarpentruaseconsideracosocietateidesfoaractivitileparialsautotalntrolocaie,atuncicndnuseimpune
prezena personalului pentru a desfura activiti n acea locaie. Aceast situaie se aplic comerului electronic n aceeai
msurncareseaplicialtoractivitincareechipamentulfuncioneazautomat,cumarfincazulechipamentuluiautomatde
pompareutilizatnexploatarearesurselornaturale.
(16)Un alt aspect este cel legat de faptul c nu se poate considera c exist un sediu permanent atunci cnd operaiunile de
comerelectronicdesfurateprincomputerntroanumitlocaiedintroarsuntlimitatelaactivitilepregtitoaresauauxiliare
descrise n art. 8 alin.(4) din Codul fiscal. Pentru a se stabili dac anumite activiti efectuate ntro astfel de locaie intr sub
incidena art. 8 alin.(4) din Codul fiscal, ele trebuie analizate de la caz la caz, innd seama de diversele funcii ndeplinite de
societateprinrespectivulechipament.Activitilepregtitoaresauauxiliareincludnspecial:
a)furnizareauneilegturidecomunicaiifoarteasemntoarecuolinietelefonicntrefurnizoriiclieni
b)publicitateapentrubunurisauservicii
c)transmitereainformaiilorprintrunserveroglindnscopuridesecuritateieficien
d)culegereadedatedepiapentrusocietate
e)furnizareadeinformaii.
(17)Existunsediupermanentcndacestefunciiconstituieparteaesenialisemnificativaactivitiideafaceriasocietiisau
cndalteactivitiprincipalealesocietiisuntrealizateprincomputer,echipamentulconstituindunlocfixdeactivitatealsocietii,
ntructacestefunciidepescactivitileprevzutelaart.8alin.(4)dinCodulfiscal.
(18)Activitileprincipalealeuneianumitesocietidepinddenaturaactivitiideafaceridesfuratederespectivasocietate.Unii
furnizorideserviciiinternetaucaobiectdeactivitateoperareaserverelorlornscopulgzduiriisiteurilorwebsauaaltoraplicaii
pentru alte societi. Pentru aceti furnizori de servicii internet, operarea serverelor ce ofer servicii clienilor reprezint o
componentaactivitiicomercialecarenuesteconsideratoactivitatepregtitoaresauauxiliar.
n cazul unei societi denumite "etailer" sau "ecomerciant" ce are ca activitate vnzarea de produse prin internet i nu are ca
obiectdeactivitateoperareaserverelor,efectuareaserviciilorprintrolocaienuestesuficientpentruaconcluzionacactivitile
desfuratenacellocsuntmaimultdectactivitipregtitoareiauxiliare.ntroastfeldesituaietrebuiesseanalizezenatura
activitilordesfuratedinperspectivaactivitiiderulatedesocietate.Dacacesteactivitisuntstrictpregtitoaresauauxiliare
fadeactivitateadevnzaredeprodusepeinternetilocaiaesteutilizatpentruaoperaunservercegzduieteunsiteweb
care este utilizat exclusiv pentru promovare, pentru prezentarea catalogului de produse sau pentru furnizarea de informaii
potenialilor clieni, se aplic art. 8 alin. (4) din Codul fiscal i locaia nu va constitui un sediu permanent. Dac funciile tipice
aferente vnzrii sunt realizate n acea locaie, cum ar fi prin ncheierea contractului cu clientul, procesarea plii i livrarea
produselor care sunt efectuate automat prin echipamentul amplasat n acel loc, aceste activiti nu pot fi considerate strict
pregtitoaresauauxiliare.
(19)Unuifurnizordeserviciiinternetcareoferserviciuldeagzduipeserversiteurilewebalealtorsocietinuisuntaplicate
prevederileart.8alin.(5)dinCodulfiscal,deoarecefurnizoriideserviciiinternetnusuntconsideraiageniaisocietilorcrorale
aparinsiteurileweb,nuauautoritateadeancheiacontractennumeleacestorsocietiinuncheienmodobinuitastfelde
contracte, ei sunt considerai ageni cu statut independent ce acioneaz conform activitii lor obinuite, lucru evideniat i de
faptulceigzduiescsiteuriwebpentrusocietidiferite.ntructsiteulwebprincareosocietateidesfoaractivitateanu
estensineo"persoan",conformdefiniieiprevzutelaart.7dinCodulfiscal,art.8alin.(5)dinCodulfiscalnusepoateaplica
pentru a considera c exist un sediu permanent, n virtutea faptului c siteul web este un agent al societii, n sensul acelui
alineat.
(20) Prin sintagma "orice alte activiti" din art. 8 alin. (8) din Codul fiscal se nelege serviciile prestate n Romnia, care
genereazvenituriimpozabile.
(21)Atuncicndnuestencheiatcontractnformscris,senregistreazdocumentelecarejustificprestrileefectivedeservicii
peteritoriulRomniei:situaiidelucrri,proceseverbalederecepie,rapoartedelucru,studiidefezabilitate,studiidepiasau
oricealtedocumentecorespunztoare.
(1)nnelesulprezentuluicod,sediulpermanentesteunlocprincaresedesfoarintegralsauparialactivitateaunuinerezident,fiedirect,fie
printrunagentdependent.Ladefinireasediuluipermanentseaunvederecomentariiledelaart.5"Sediulpermanent"dinmodelulconvenieide
evitareadubleiimpunerialOrganizaieipentruCooperareiDezvoltareEconomic.
Aplicare(1)
(1)naplicareaprevederilorart.8dinCodulfiscal,sintagma"locprincaresedesfoarintegralsauparialactivitatea"acoper
oricefeldecldiri,echipamentesauinstalaiiutilizatepentrudesfurareaactivitiinerezidentului,indiferentdacacesteasuntori
nu utilizate exclusiv n acest scop. Un loc de activitate exist i dac nerezidentul dispune doar de un spaiu, nefiind necesare
cldiri pentru desfurarea activitii sale. Nu este important dac cldirile, echipamentele sau instalaiile sunt deinute n
proprietate,suntnchiriateorisegsescnaltfelladispoziianerezidentului.Unlocdeactivitatepoateficonstituitdeotarabn
piasaupoatefisituatncldireauneialtesocieti,atuncicndunnerezidentarenpermanenladispoziiecldireasaupri
aleacesteia.
Derogat()deCodulFiscaldin2015la01.01.2016
(4)Prinexcepiedelaprevederilealin.(1)(3),unsediupermanentnupresupuneurmtoarele:
a)folosireauneiinstalaiinumainscopuldepozitriisaualexpuneriiproduselororibunurilorceaparinnerezidentului
b)meninereaunuistocdeprodusesaubunuriceaparinunuinerezidentnumainscopuldeafidepozitatesauexpuse
c) meninerea unui stoc de produse sau bunuri ce aparin unui nerezident numai n scopul de a fi procesate de ctre o alt
persoan
d) vnzarea de produse sau bunuri ce aparin unui nerezident, care au fost expuse n cadrul unor expoziii sau trguri fr
caracterpermanentoriocazionale,dacproduseleoribunurilesuntvndutenumaitrziudeolundupncheiereatrguluisau
aexpoziiei
e) pstrarea unui loc fix de activitate numai n scopul achiziionrii de produse sau bunuri ori culegerii de informaii pentru un
nerezident
f) pstrarea unui loc fix de activitate numai n scopul desfurrii de activiti cu caracter pregtitor sau auxiliar de ctre un
nerezident
g) pstrarea unui loc fix de activitate numai pentru o combinaie a activitilor prevzute la lit. a)f), cu condiia ca ntreaga
activitatedesfuratnloculfixsfiedenaturpregtitoaresauauxiliar.
(5)Prinexcepiedelaprevederilealin.(1)i(2),unnerezidentesteconsiderataaveaunsediupermanentnRomnia,nceeace
priveteactivitilepecareopersoan,altadectunagentcustatutindependent,lentreprindennumelenerezidentului,dac
persoanaacioneaznRomniannumelenerezidentuluiidacestendeplinitunadintreurmtoarelecondiii:
a) persoana este autorizat i exercit n Romnia autoritatea de a ncheia contracte n numele nerezidentului, cu excepia
cazurilorncareactivitilerespectivesuntlimitatelaceleprevzutelaalin.(4)lit.a)f)
b)persoanameninenRomniaunstocdeprodusesaubunuridincarelivreazprodusesaubunurinnumelenerezidentului.
(2)Unsediupermanentpresupuneunlocdeconducere,osucursal,unbirou,ofabric,unmagazin,unatelier,precumiomin,unpudeiei
saudegaze,ocariersaualtelocurideextraciearesurselornaturale,precumiloculncarecontinussedesfoareoactivitatecuactivele
ipasiveleuneipersoanejuridiceromnecareintrntrunprocesdereorganizareprevzutlaart.33.
(3)Unsediupermanentpresupuneunantierdeconstrucii,unproiectdeconstrucie,unansamblusaumontajoriactivitidesupervizarelegate
deacestea,numaidacantierul,proiectulsauactivitiledureazmaimultde6luni.
(4)Prinexcepiedelaprevederilealin.(1)(3),unsediupermanentnupresupuneurmtoarele:
Aplicare(4)
(16)Un alt aspect este cel legat de faptul c nu se poate considera c exist un sediu permanent atunci cnd operaiunile de
comerelectronicdesfurateprincomputerntroanumitlocaiedintroarsuntlimitatelaactivitilepregtitoaresauauxiliare
descrise n art. 8 alin.(4) din Codul fiscal. Pentru a se stabili dac anumite activiti efectuate ntro astfel de locaie intr sub
incidena art. 8 alin.(4) din Codul fiscal, ele trebuie analizate de la caz la caz, innd seama de diversele funcii ndeplinite de
societateprinrespectivulechipament.Activitilepregtitoaresauauxiliareincludnspecial:
a)furnizareauneilegturidecomunicaiifoarteasemntoarecuolinietelefonicntrefurnizoriiclieni
b)publicitateapentrubunurisauservicii
c)transmitereainformaiilorprintrunserveroglindnscopuridesecuritateieficien
d)culegereadedatedepiapentrusocietate
e)furnizareadeinformaii.
a)folosireauneiinstalaiinumainscopuldepozitriisaualexpuneriiproduselororibunurilorceaparinnerezidentului
b)meninereaunuistocdeprodusesaubunuriceaparinunuinerezidentnumainscopuldeafidepozitatesauexpuse
c)meninereaunuistocdeprodusesaubunuriceaparinunuinerezidentnumainscopuldeafiprocesatedectreoaltpersoan
d)vnzareadeprodusesaubunuriceaparinunuinerezident,careaufostexpusencadrulunorexpoziiisautrgurifrcaracterpermanentori
ocazionale,dacproduseleoribunurilesuntvndutenumaitrziudeolundupncheiereatrguluisauaexpoziiei
e)pstrareaunuilocfixdeactivitatenumainscopulachiziionriideprodusesaubunurioriculegeriideinformaiipentruunnerezident
f)pstrareaunuilocfixdeactivitatenumainscopuldesfurriideactiviticucaracterpregtitorsauauxiliardectreunnerezident
g)pstrareaunuilocfixdeactivitatenumaipentruocombinaieaactivitilorprevzutelalit.a)f),cucondiiacantreagaactivitatedesfurat
nloculfixsfiedenaturpregtitoaresauauxiliar.
(5)Prin excepie de la prevederile alin. (1) i (2), un nerezident este considerat a avea un sediu permanent n Romnia, n ceea ce privete
activitilepecareopersoan,altadectunagentcustatutindependent,lentreprindennumelenerezidentului,dacpersoanaacioneazn
Romniannumelenerezidentuluiidacestendeplinitunadintreurmtoarelecondiii:
Aplicare(5)
(19)Unuifurnizordeserviciiinternetcareoferserviciuldeagzduipeserversiteurilewebalealtorsocietinuisuntaplicate
prevederileart.8alin.(5)dinCodulfiscal,deoarecefurnizoriideserviciiinternetnusuntconsideraiageniaisocietilorcrorale
aparinsiteurileweb,nuauautoritateadeancheiacontractennumeleacestorsocietiinuncheienmodobinuitastfelde
contracte, ei sunt considerai ageni cu statut independent ce acioneaz conform activitii lor obinuite, lucru evideniat i de
faptulceigzduiescsiteuriwebpentrusocietidiferite.ntructsiteulwebprincareosocietateidesfoaractivitateanu
estensineo"persoan",conformdefiniieiprevzutelaart.7dinCodulfiscal,art.8alin.(5)dinCodulfiscalnusepoateaplica
pentru a considera c exist un sediu permanent, n virtutea faptului c siteul web este un agent al societii, n sensul acelui
alineat.
a) persoana este autorizat i exercit n Romnia autoritatea de a ncheia contracte n numele nerezidentului, cu excepia cazurilor n care
activitilerespectivesuntlimitatelaceleprevzutelaalin.(4)lit.a)f)
b)persoanameninenRomniaunstocdeprodusesaubunuridincarelivreazprodusesaubunurinnumelenerezidentului.
(6) Un nerezident nu se consider c are un sediu permanent n Romnia dac doar desfoar activitate n Romnia prin intermediul unui
broker,agent,comisionargeneralsaualunuiagentintermediaravndunstatutindependent,ncazulncareaceastactivitateesteactivitatea
obinuitaagentului,conformdescrieriidindocumenteleconstitutive.Dacactivitileunuiastfeldeagentsuntdesfurateintegralsauaproape
integralnnumelenerezidentului,iarnrelaiilecomercialeifinanciaredintrenerezidentiagentexistcondiiidiferitedeaceleacarearexista
ntrepersoaneindependente,agentulnuseconsidercafiindagentcustatutindependent.
(7)UnnerezidentnuseconsidercareunsediupermanentnRomnianumaidacacestacontroleazsauestecontrolatdeunrezidentoride
opersoancedesfoaroactivitatenRomniaprinintermediulunuisediupermanentsaualtfel.
(8)Persoanelejuridiceromne,persoanelefizicerezidente,precumipersoanelejuridicestrinecaredesfoaractivitatenRomniaprintrun
sediu permanent/sediu permanent desemnat, beneficiare ale unor prestri de servicii de natura activitilor de lucrri de construcii, montaj,
supraveghere, consultan, asisten tehnic i orice alte activiti, executate de persoane juridice strine sau fizice nerezidente pe teritoriul
Romniei, au obligaia s nregistreze contractele ncheiate cu aceti parteneri la organele fiscale competente, potrivit procedurii instituite prin
ordinalpreedinteluiA.N.A.F.ContractelencheiatepentruactivitidesfuratenafarateritoriuluiRomnieinufacobiectulnregistrriipotrivit
prezentelordispoziii.Pentruncadrareacasediupermanentaunuiantierdeconstruciisauaunuiproiectdeconstrucie,ansambluorimontaj
sauaactivitilordesupravegherelegatedeacesteaiaaltoractivitisimilaresevoraveanvederedatadencepereaactivitiidincontractele
ncheiate sau orice alte informaii ce probeaz nceperea activitii. Perioadele consumate pentru realizarea unor contracte conexe care sunt
legatenmoddirectcuprimulcontractceafostexecutatseadauglaperioadacaresaconsumatlarealizareacontractuluidebaz.
Aplicare(8)
(20) Prin sintagma "orice alte activiti" din art. 8 alin. (8) din Codul fiscal se nelege serviciile prestate n Romnia, care
genereazvenituriimpozabile.
(9)nnelesulprezentuluicod,sediulpermanentaluneipersoanefiziceseconsiderafibazafix.
CAPITOLULIV
Regulideaplicaregeneral
Art.9.Monedadeplatidecalculalimpoziteloritaxelor
(1)Impozitele,taxeleicontribuiilesocialeobligatoriisepltescnmonedanaionalaRomniei.
(2)SumelenscrisepeodeclaraiefiscalseexprimnmonedanaionalaRomniei.
(3)SumeleexprimatentromonedstrinseconvertescnmonedanaionalaRomniei,dupcumurmeaz:
a)ncazuluneipersoanecaredesfoaroactivitatentrunstatstriniiinecontabilitateaacesteiactivitinmonedastatuluistrin,profitul
impozabilsauvenitulnetdinactivitiindependenteiimpozitulpltitstatuluistrinseconvertescnmonedanaionalaRomnieiprinutilizarea
uneimediiacursurilordeschimbvalutarpentruperioadacreiaiesteaferentprofitulimpozabilsauvenitulnet
b)noricarealtcaz,sumeleseconvertescnmonedanaionalaRomnieiprinutilizareacursuluideschimbvalutarladatalacareseprimesc
sausepltescsumelerespectiveorilaaltdatprevzutexpresnprezentulcod.
(4)n nelesul prevederilor alin. (3), cursul de schimb valutar, folosit pentru a converti n moneda naional a Romniei sumele exprimate n
monedastrin,estecursuldeschimbcomunicatdeBancaNaionalaRomnieivalabilpentrudatelerespective,exceptndcazurileprevzute
expresnprezentulcod.
Art.10.Veniturinnatur
(1)nnelesulprezentuluicod,veniturileimpozabilecuprindveniturilennumerari/saunnatur.
(2)ncazulvenituluinnatur,valoareaacestuiasestabiletepebazacantitiiiapreuluidepiapentrubunurilesauserviciilerespective.
Art.11.PrevederispecialepentruaplicareaCoduluifiscal
(1)Lastabilireasumeiunuiimpozit,auneitaxesauauneicontribuiisocialeobligatorii,autoritilefiscalepotsnuianconsiderareotranzacie
carenuareunscopeconomic,ajustndefectelefiscalealeacesteia,saupotrencadraformauneitranzacii/activitipentruareflectaconinutul
economicaltranzaciei/activitii.
Aplicare(1)
4.nsensulprevederilorart.11alin.(1)dinCodulfiscal,printranzaciefrscopeconomicsenelegeoricetranzacie/activitate
care nu este destinat s produc avantaje economice, beneficii, profituri i care determin, n mod artificial ori conjunctural, o
situaie fiscal mai favorabil. n situaia rencadrrii formei unei tranzacii/activiti pentru ajustarea efectelor fiscale se aplic
regulilededeterminarespecificeimpozitelor,taxeloriacontribuiilorsocialeobligatoriireglementatedeCodulfiscal.
Organulfiscalesteobligatsmotivezenfaptdeciziadeimpunereemiscaurmareaneluriinconsiderareauneitranzaciisau,dupcaz,ca
urmare a rencadrrii formei unei tranzacii, prin indicarea elementelor relevante n legtur cu scopul i coninutul tranzaciei ce face obiectul
neluriinconsiderare/rencadrrii,precumiatuturormijloacelordeprobavutenvederepentruaceasta.
(2)Tranzaciiletransfrontalieresauoseriedetranzaciitransfrontalierecaresuntcalificatecafiindartificialedeorganelefiscalecompetentenu
vorfacepartedindomeniuldeaplicareaconveniilordeevitareadubleiimpuneri.
(3)Printranzaciitransfrontaliereartificialesenelegetranzaciiletransfrontalieresauseriiledetranzaciitransfrontalierecarenuauunconinut
economicicarenupotfiutilizatenmodnormalncadrulunorpracticieconomiceobinuite,scopulesenialalacestorafiindaceladeaevita
impozitareaorideaobineavantajefiscalecarealtfelnuarputeafiacordate.Tranzaciiletransfrontalieresauseriiledetranzaciitransfrontaliere
suntaceletranzaciiefectuatentredousaumaimultepersoanedintrecarecelpuinunaseaflnafaraRomniei.
(4)Tranzaciilentrepersoaneafiliateserealizeazconformprincipiuluivaloriidepia.ncadruluneitranzacii,alunuigrupdetranzaciintre
persoane afiliate, organele fiscale pot ajusta, n cazul n care principiul valorii de pia nu este respectat, sau pot estima, n cazul n care
contribuabilul nu pune la dispoziia organului fiscal competent datele necesare pentru a stabili dac preurile de transfer practicate n situaia
analizat respect principiul valorii de pia, suma venitului sau a cheltuielii aferente rezultatului fiscal oricreia dintre prile afiliate pe baza
nivelului tendinei centrale a pieei. Procedura de ajustare/estimare i modalitatea de stabilire a nivelului tendinei centrale a pieei, precum i
situaiile n care autoritatea fiscal poate considera c un contribuabil nu a furnizat datele necesare stabilirii respectrii principiului pentru
tranzaciile analizate se stabilesc potrivit Codului de procedur fiscal. La stabilirea valorii de pia a tranzaciilor desfurate ntre persoane
afiliatesefolosetemetodaceamaiadecvatdintreurmtoarele:
Aplicare(4)
5.
(1)naplicareaprevederilorart.11alin.(4) din Codul fiscal, la ajustarea/estimarea preului de pia al tranzaciilor se utilizeaz
metodaceamaiadecvatdintreurmtoarele:
a)metodacomparriipreurilor,caresebazeazpecomparareapreuluitranzacieianalizatecupreurilepracticatedealteentiti
independente de aceasta, atunci cnd sunt vndute produse sau servicii comparabile. Pentru transferul de bunuri, mrfuri sau
serviciintrepersoaneafiliate,preuldepiaesteacelprepecarelarficonvenitpersoaneindependente,ncondiiileexistente
pepiee,comparabiledinpunctdevederecomercial,pentrutransferuldebunurisaudemrfuriidenticeorisimilare,ncantiti
comparabile,nacelaipunctdinlanuldeproducieidedistribuieincondiiicomparabiledelivrareideplat.nacestsens,
pentru stabilirea valorii de pia se poate recurge la compararea intern a preurilor utilizate de persoana juridic vizat n
tranzaciile cu persoane independente sau la compararea extern a preurilor utilizate n tranzacii convenite ntre persoane
independente.ncazulncarecantitilenusuntcomparabile,seutilizeazpreuldevnzarepentrumrfurileiserviciileidentice
sausimilare,vndutencantitidiferite.Pentruaceasta,preuldevnzaresecorecteazcudiferenelenplussaunminuscare
arputeafideterminatedediferenadecantitate
b) metoda cost plus, care se bazeaz pe majorarea costurilor principale cu o marj de profit corespunztoare domeniului de
activitate al contribuabilului. Punctul de plecare pentru aceast metod, n cazul transferului de produse, mrfuri sau de servicii
ntre persoane afiliate, este reprezentat de costurile productorului sau ale furnizorului de servicii. Aceste costuri sunt stabilite
folosinduseaceeaimetoddecalculpecarepersoanacarefacetransferulibazeazipoliticadestabilireapreurilorfade
persoane independente. Suma care se adaug la costul astfel stabilit va avea n vedere o marj de profit care este
corespunztoare domeniului de activitate al contribuabilului. n acest caz, preul de pia al tranzaciei controlate reprezint
rezultatul adugrii profitului la costuri. n cazul n care produsele, mrfurile sau serviciile sunt transferate printrun numr de
persoane afiliate, aceast metod urmeaz s fie aplicat separat pentru fiecare stadiu, lunduse n considerare rolul i
activitile concrete ale fiecrei persoane afiliate. Profitul care majoreaz costurile furnizorului ntro tranzacie controlat va fi
stabilitnmodcorespunztorprinreferinlamarjadeprofitutilizatdeunfurnizorindependentntranzaciicomparabile
c)metodapreuluiderevnzare,princarepreulpieeiestedeterminatpebazapreuluiderevnzarealproduseloriserviciilor
ctre entiti independente, diminuat cu cheltuielile de distribuie, alte cheltuieli ale contribuabilului i o marj de profit. Aceast
metod se aplic porninduse de la preul la care un produs cumprat de la o persoan afiliat este revndut unei persoane
independente. Acest pre este redus cu o marj brut corespunztoare, denumit marja preului de revnzare, reprezentnd
valoareadincareultimulvnztordincadrulgrupuluiiacopercheltuieliledevnzareialtecheltuielideoperarenfunciede
operaiunileefectuate,lundnconsiderareactiveleutilizateirisculasumat,isrealizezeunprofitcorespunztor.nacestcaz,
preuldepiapentrutransferulbunuluintrepersoaneafiliateestepreulcarermnedupscdereamarjeiidupajustareacu
altecosturiasociateachiziionriiprodusului.Marjapreuluiderevnzareaultimuluivnztorntrotranzaciecontrolatpoatefi
determinat prin referin la marja profitului de revnzare pe care acelai ultim vnztor o ctig pentru bunurile procurate i
vndutencadrultranzaciilornecontrolatecomparabile.Deasemenea,sepoateutilizaimarjaprofituluiultimeivnzrirealizate
deopersoanindependentncadrulunortranzaciinecontrolatecomparabile.Lastabilireavaloriimarjeipreuluiderevnzare
trebuiesseaibnvedereurmtoareleaspecte:
(i)factorii referitori la perioada de timp dintre cumprarea iniial i revnzare, inclusiv cei referitori la schimbrile survenite pe
pianceeaceprivetecheltuielile,rateledeschimbvalutariinflaia
(ii)modificrile survenite n starea i gradul de uzur al bunurilor ce fac obiectul tranzaciei, inclusiv modificrile survenite prin
progresultehnologicdintrunanumitdomeniu
(iii)dreptulexclusivalrevnztoruluideavindeanumitebunurisaudrepturi,carearputeainfluenadeciziaasuprauneischimbri
amarjeidepre.
Metodapreuluiderevnzareesteutilizatncazulncarepersoanacarerevindenumajoreazsubstanialvaloareaprodusului.
Metodapoatefiutilizatiatuncicnd,naintederevnzare,bunurilesuntnesemnificativprelucratei,nacestecircumstane,se
poatestabilimarjaadecvat
d)metodamarjeinete,impliccalculareamarjeineteaprofitului,obinutdeopersoannurmauneiasauamaimultortranzacii
cu persoane afiliate, i estimarea acestei marje pe baza nivelului obinut de ctre aceeai persoan n tranzacii cu persoane
independente sau pe baza marjei obinute n tranzacii comparabile efectuate de persoane independente. Metoda marjei nete
presupune efectuarea unei comparaii ntre anumii indicatori financiari ai persoanelor afiliate i aceiai indicatori ai persoanelor
independente care activeaz n cadrul aceluiai domeniu de activitate. n efectuarea comparaiei este necesar s se ia n
consideraredifereneledintrepersoanelealecrormarjesuntcomparabile,avndusenvederefactoricumsunt:competitivitatea
persoanelor i a bunurilor echivalente pe pia, eficiena i strategia de management, poziia pe pia, diferena n structura
costurilor,precuminivelulexperieneinafaceri
e) metoda mpririi profitului presupune estimarea profitului obinut de persoanele afiliate n urma uneia sau a mai multor
tranzacii i mprirea acestor profituri ntre persoanele afiliate, proporional cu profitul care ar fi fost obinut de ctre persoane
independente.Aceastasefoloseteatuncicndtranzaciileefectuatentrepersoaneafiliatesuntinterdependente,astfelnctnu
este posibil identificarea unor tranzacii comparabile. mprirea profiturilor trebuie s se realizeze printro estimare adecvat a
veniturilorrealizateiacosturilorsuportatenurmauneiasaumaimultortranzaciidectrefiecarepersoan.Profituriletrebuie
mpriteastfelnctsreflectefunciileefectuate,riscurileasumateiactivelefolositedectrefiecaredintrepri
f)oricealtmetodrecunoscutnLiniiledirectoareprivindpreuriledetransferemisedectreOrganizaiapentruCooperarei
Dezvoltare Economic pentru societile multinaionale i administraiile fiscale, cu amendamentele, modificrile i completrile
ulterioare.
(2)ncazulcomparriitranzaciilordintrepersoaneafiliateiceleindependenteseaunvedere:
a) diferenele determinate de particularitile bunurilor materiale, nemateriale sau ale serviciilor ce fac obiectul tranzaciilor
comparabile,nmsurancareacesteparticularitiinflueneazpreuldepiaalobiectuluirespectiveitranzacii
b)funciilendeplinitedepersoanentranzaciilerespective.
(3) La analiza funciilor persoanelor participante ntro tranzacie vor fi avute n vedere: importana economic a funciilor
ndeplinite de fiecare participant, mprirea riscurilor i a responsabilitilor ntre prile ce particip la tranzacie, volumul
resurselorangajate,alutilajeloriechipamentelor,valoareaactivelornecorporalefolosite.
(4)La stabilirea preului de pia al tranzaciilor dintre persoane afiliate se folosete una dintre metodele prevzute mai sus. n
vedereastabiliriiceleimaiadecvatemetodeseaunvedereurmtoareleelemente:
a) metoda care se apropie cel mai mult de mprejurrile n care sunt stabilite preurile supuse liberei concurene pe piee
comparabiledinpunctdevederecomercial
b)metodapentrucaresuntdisponibiledaterezultatedinfuncionareaefectivapersoanelorafiliateimplicatentranzaciisupuse
libereiconcurene
c)graduldepreciziecucaresepotfaceajustrinvedereaobineriicomparabilitii
d)circumstanelecazuluiindividual
e)activitiledesfurateefectivdediferitelepersoaneafiliate
f)metodafolosittrebuiescorespundmprejurrilordatealepieeiialeactivitiicontribuabilului
g)documentaiacarepoatefipusladispoziiedectrecontribuabil.
(5)Circumstanelecazuluiindividualcareurmeazsfieluatnconsiderarenexaminareapreuluidepiasunt:
a)tipul,starea,calitatea,precumigraduldenoutatealbunurilor,mrfuriloriserviciilortransferate
b)condiiilepieeipecarebunurile,mrfurilesauserviciilesuntfolosite,consumate,tratate,prelucratesauvnduteunorpersoane
independente
c)activitiledesfurateistadiiledinlanulproducieiidistribuieialeentitilorimplicate
d)clauzele cuprinse n contractele de transfer privind: obligaiile, termenele de plat, rabaturile, reducerile, garaniile acordate,
asumareariscului
e)ncazulunorrelaiidetransferpetermenlung,avantajeleiriscurilelegatedeacestea
f)condiiilespecialedeconcuren.
(6)naplicareametodelorseiaunconsideraredateleidocumentelenregistratenmomentulncareafostncheiatcontractul.
n cazul contractelor pe termen lung este necesar s se aib n vedere dac pri tere independente in seama de riscurile
asociate,ncheindcontractelecorespunztoare.
(7)naplicareametodelorseiaunconsiderarearanjamentefinanciarespeciale,cumsunt:condiiideplatsaufacilitidecredit
pentruclientdiferitedepracticacomercialobinuit.Deasemenea,ncazulfurnizriidectreclientdematerialesaudeservicii
auxiliare,ladeterminareapreuluidepiatrebuiesseianconsiderareiacetifactori.
(8)Laaplicareametodelornuseiaunconsiderarepreurilecareaufostinfluenatedesituaiicompetitivespeciale,cumarfi:
a)preuri practicate pe piee speciale nchise, unde aceste preuri sunt stabilite diferit de condiiile de pe piaa din care se face
transferul
b)preuricaresuntsupusereducerilorspecialelegatedeintroducereadeprodusenoipepia
c)preuricaresuntinfluenatedereglementrileautoritilorpublice.
(9) Atunci cnd se stabilete preul de pia al serviciilor n cadrul tranzaciilor dintre persoane afiliate, autoritile fiscale
examineaznprimulrnddacpersoaneleindependente,cuuncomportamentadecvat,arfincheiatoasemeneatranzacien
condiiilestabilitedepersoaneleafiliate,lundnconsideraretarifeleobinuitepentrufiecaretipdeactivitatesautarifelestandard
existente n anumite domenii, cum sunt: transport, asigurare. n cazul n care nu exist tarife comparabile se folosete metoda
"costplus".
(10)ncazulcosturilordepublicitate,acesteasededucdectreacelepersoaneafiliatecareurmeazsbeneficiezedepeurma
publicitiifcutesau,dacestenecesar,suntalocateproporionalcubeneficiul.Lacalcululrezultatuluifiscal,autoritilefiscale
estimeazcheltuielileefectuatedepersoaneleafiliatecupublicitatea,proporionalcubeneficiilectigatedeacestepersoanedin
publicitate.
Dac un contribuabil efectueaz cheltuieli cu publicitatea de care beneficiaz i o persoan afiliat, se presupune c prima
persoanafurnizatceleideadouapersoaneserviciicomerciale,proporionalcunaturaisferaserviciilorfurnizatedeocompanie
depublicitateindependent.Pentruastabilimaiclarproporiilecheltuielilorefectuatedefiecarepersoancupublicitatea,decare
beneficiazdousaumaimultepersoaneafiliate,trebuieluatenconsiderarepieelepecaresafcutpublicitateaicotadepia
a respectivelor persoane afiliate n vnzrile de bunuri i servicii crora li sa fcut reclama. n situaia n care costurile de
publicitatesuntasumatedesocietateamamnnumelegrupuluicauntotunitar,acesteasuntnedeductibilelapersoanaafiliat.
(11) Cnd un contribuabil acord un mprumut/credit unei persoane afiliate sau atunci cnd acesta primete un astfel de
mprumut/credit,indiferentdescopulidestinaiasa,preulpieeipentruasemeneaserviciuesteconstituitdindobndacarearfi
fost agreat de persoane independente pentru astfel de servicii furnizate n condiii comparabile, inclusiv comisionul de
administrareacreditului,respectivmprumutului.ncazulserviciilordefinanarentrepersoaneafiliate,pentrualocareaveniturilor
seanalizeaz:
a)dacmprumutuldatesteninteresuldesfurriiactivitiibeneficiaruluiiafostutilizatnacestscop
b)dacaexistatoschemdedistribuieaprofitului.
ncadrareamprumutuluinschemadedistribuieaprofituluisevaefectuadacladataacordriimprumutuluinuseateaptn
modcertorambursareamprumutuluisaudaccontractulconineclauzedefavorabilepentrupltitor.
Atuncicndseanalizeazcheltuielile/veniturilecudobnda,trebuieluatenconsiderare:sumaiduratamprumutului,naturai
scopulmprumutului,garaniaimplicat,valutaimplicat,riscuriledeschimbvalutaricosturilemsurilordeasigurarearateide
schimbvalutar,precumialtecircumstanedeacordareamprumutului.
Raportareacondiiilordemprumutarenvedererateledobnziiaplicatenmprejurricomparabileinaceeaizonvalutarde
o persoan independent. De asemenea, trebuie s se in seama de msurile pe care persoanele independente lear fi luat
pentruampririsculdeschimbvalutar,deexemplu:clauzecaremeninvaloareamprumutuluintermenireali,ncheiereaunui
contractdeacoperirearisculuivalutarsaupentruplatalatermenpecheltuialamprumuttorului.
n cazul dobnzilor aferente furnizorilor de bunuri i de servicii este necesar s se examineze dac costul dobnzii reprezint o
practic comercial obinuit sau dac prile care fac tranzacia cer dobnd acolo unde, n tranzacii comparabile, bunurile i
serviciile sunt transferate reciproc. Aceste elemente de analiz se au n vedere i la alte forme de venituri sau costuri asimilate
dobnzilor.
(12)Atuncicndsestabiletepreuldepiaaldrepturilordeproprietateintelectualncadrultranzaciilordintrepersoaneafiliate,
autoritile fiscale examineaz n primul rnd dac persoanele independente, cu un comportament adecvat, ar fi ncheiat o
asemeneatranzaciencondiiilestabilitedepersoaneafiliate.
ncazultransferuluidedrepturideproprietateintelectual,cumsunt:drepturiledefolosireabrevetelor,licenelor,knowhowi
altele de aceeai natur, costurile folosirii proprietii nu sunt deduse separat dac drepturile sunt transferate n legtur cu
furnizareadebunurisaudeserviciiidacsuntinclusenpreulacestora.
(13)ncazulserviciilordeadministrareiconduceredininteriorulgrupuluiseaunvedereurmtoarele:
a)ntre persoanele afiliate costurile de administrare, management, control, consultan sau funcii similare sunt deduse la nivel
centralsauregionalprinintermediulsocietiimam,nnumelegrupuluicauntotunitar.Nupoateficerutoremuneraiepentru
acesteactiviti,nmsurancarebazalorlegalesterelaiajuridicceguverneazformadeorganizareaafacerilorsauorice
alte norme care stabilesc legturile dintre entiti. Cheltuielile de aceast natur pot fi deduse numai dac astfel de entiti
furnizeaz n plus servicii persoanelor afiliate sau dac n preul bunurilor i n valoarea tarifelor serviciilor furnizate se iau n
considerareiserviciilesaucosturileadministrative.Nupotfidedusecosturideasemeneanaturdectreofilialcarefolosete
acesteserviciilundnconsiderarerelaiajuridicdintreele,numaipentrupropriilecondiii,inndseamacnuarfifolositaceste
serviciidacarfifostopersoanindependent
b)serviciiletrebuiesfieprestatenfapt.Simplaexistenaserviciilorncadrulunuigrupnuestesuficient,deoarece,caregul
general,persoaneleindependentepltescdoarserviciilecareaufostprestatenfapt.
(14)Ajustarea/Estimareaevidenelor,realizatdeautoritateafiscalnscopulreflectriiprincipiuluivaloriidepiaaproduselor,
mrfuriloriserviciilor,seefectueazilacealaltpersoanafiliat.
Pentru ajustri/estimri efectuate ntre persoane romne afiliate se aplic i procedura pentru eliminarea dublei impuneri ntre
persoaneromneafiliatestabilit,potrivitLegiinr.207/2015privindCoduldeprocedurfiscal(Coduldeprocedurfiscal),iar
pentruajustri/estimriefectuatentrepersoaneromneafiliatecupersoanenerezidenteseapliciproceduraamiabilstabilit
potrivitCoduluideprocedurfiscal.
(15) Ajustarea/Estimarea preurilor de transfer, pentru a reflecta principiul valorii de pia n cadrul tranzaciilor derulate ntre
persoanealproduselor,mrfurilorsauserviciilorfurnizatencadrultranzaciei,vafiefectuatdeorganeledeinspeciefiscalla
nivelul tendinei centrale a pieei. Tendina central a pieei va fi considerat valoarea median a intervalului de comparare a
indicatorilor financiari ai societilor/tranzaciilor comparabile identificate sau n situaia n care nu se gsesc suficiente
societi/tranzacii comparabile, pentru a putea stabili un interval de comparabilitate, se vor identifica cel mult trei societi sau
tranzaciicomparabileisevautilizamediaaritmeticaindicatorilorfinanciariaiacestorasauatranzaciiloridentificate.
Pus()naplicaredeOrdinulnr.3737/2015la01.01.2016
ANEXANr.1
Sigla
Direcia.......... Nr.nregistrare..........
DGRFP/DGAMC/AJFP ..........
Data........../........../..........
DECIZIEDEAJUSTARE/ESTIMARE
avenituluisaucheltuieliiuneiadintrepersoaneleafiliate
1.Datedeidentificarealecontribuabilului/pltitoruluiverificat:
Denumireacontribuabilului/pltitorului:..........
Coddeidentificarefiscal:..........
Nr.denregistrarenregistrulcomerului..........
Domiciliulfiscal:localitatea..........,str...........nr...........,bl...........,sc...........,ap...........,
judeul/sectorul..........
Prinreprezentantfiscal:..........
2.Datedeidentificarealecontribuabilului/pltitoruluiafiliat:
Denumireacontribuabilului/pltitorului:..........
prinreprezentantfiscal:..........
3.Dateprivindajustarea/estimareavenituluisaucheltuielii
3.1.Ajustri/estimriefectuateasupravaloriivenituluisaucheltuielii
Caurmareainspecieifiscaledesfuratelacontribuabilul/pltitorul..........nperioada..........dectre..........,sa
ntocmit decizia de impunere privind obligaiile fiscale principale aferente diferenelor bazelor de impozitare stabilite n cadrul
inspecieifiscalelapersoanejuridice/deciziaprivindmodificareabazeideimpozitarecaurmareainspecieifiscalenr.........../
...........Caurmareaconstatrilorefectuatencadrulinspecieifiscaleprivinddosarulpreurilordetransfersauefectuat
ajustri/estimri ale venitului/cheltuielii nregistrate ca urmare a tranzaciei/tranzaciilor desfurat(e) de contribuabilul/pltitorul
verificat..........cucontribuabilul/pltitorulafiliat..........,dupcumurmeaz:
a)tranzaciaconstndn..........,respectivcuantumultranzaciei/tranzaciilorceface/facobiectulajustrii/estimriivenitului
saucheltuielii...........
Nr.
Denumire
Nr./dat
Valoarea
Suma
Valoarea
Observaii
crt. venit/cheltuial factur venitului/cheltuielii ajustat/estimat venitului/cheltuielii

nregistrat(e)iniial
(lei)
caurmarea
(lei)
ajustrii/estimrii
(lei)
5=34
1
2
...
...
...
.
b)tranzaciaconstndn..........,respectivcuantumultranzaciei/tranzaciilorcefacobiectulajustrii/estimriivenituluisau
cheltuielii..........
Nr.
Denumire
Nr./dat
Valoarea
Suma
Valoarea
Observaii
crt. venit/cheltuial factur venitului/cheltuielii ajustat/estimat venitului/cheltuielii

nregistrat(e)iniial
(lei)
(lei)
caurmarea
ajustrii/estimrii
(lei)
5=34
1
2
...
...
...
.
..........
3.2.Motivuldefapt:..........
3.3.Temeiuldedrept
Actulnormativ:..........,art...........,alin.:...,lit....,paragraful...,pct...........
4.Meniuniprivindaudiereacontribuabilului/pltitoruluiverificat:..........
5.Datacomunicrii
Datacomunicriireprezintdatalacareseefectueazcomunicareaactuluiadministrativfiscalncondiiileart.47 din Legea nr.
207/2015privindCoduldeprocedurfiscal,cumodificrileicompletrileulterioare,dupcumurmeaz:
data semnrii de primire, dac se asigur remiterea acestuia contribuabilului/pltitorului romn afiliat/reprezentantului fiscal, n
condiiileart.47alin.(2)dinLegeanr.207/2015privindCoduldeprocedurfiscal,cumodificrileicompletrileulterioare
data nscris de pot la remiterea "confirmrii de primire", dac a fost transmis prin pot, cu scrisoare recomandat cu
confirmare de primire, n condiiile art. 47 alin.(2) din Legea nr.207/2015 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i
completrileulterioare
data la care expir termenul de 15 zile de la data afirii anunului publicitar, n condiiile art. 47 alin.(5) i (7) din Legea nr.
207/2015privindCoduldeprocedurfiscal,cumodificrileicompletrileulterioare.
6.Dispoziiifinale
Prezentadeciziedeajustare/estimareafostemisnconformitatecuprevederileart.283dinLegeanr.207/2015privindCodulde
procedur fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, avnd n vedere decizia de impunere privind obligaiile fiscale
principale aferente diferenelor bazelor de impozitare stabilite n cadrul inspeciei fiscale la persoane juridice/decizia privind
modificareabazeideimpozitarecaurmareainspecieifiscalenr.........../..........lacontribuabilul/pltitorul..........
Decizia de impunere privind obligaiile fiscale principale aferente diferenelor bazelor de impozitare stabilite n cadrul inspeciei
fiscalelapersoanejuridice/deciziaprivindmodificareabazeideimpozitarecaurmareainspecieifiscalenr.........../..........emisla
contribuabilul/pltitorul.......... n baza creia a fost emis prezenta Decizie de ajustare/estimare a venitului sau cheltuielii uneia
dintre persoanele afiliate a fost/nu a fost contestat n conformitate cu art.267 i 270 din Legea nr.207/2015 privind Codul de
procedurfiscal,cumodificrileicompletrileulterioare,iestedefinitivnsistemulciloradministrativeijudiciaredeatac.
nconformitatecuprevederileart.283ialeart.105alin.(6)lit.a)dinLegeanr.207/2015privindCoduldeprocedurfiscal,cu
modificrile i completrile ulterioare, ajustarea/estimarea venitului/cheltuielii este operabil pentru contribuabilul/pltitorul
afiliat..........iesteopozabilorganuluifiscalcompetentalacestuia..........
Aprobat
Avizat
ntocmit
(organuldeinspeciefiscal)
Conductorulstructuriide
efserviciu
Numeleiprenumele
Semntura
inspeciefiscal
Funcia
Numeleiprenumele
Numeleiprenumele
Semnturaitampila*)
1.
2.
Semntura
3.
*)tampilasevaaplicanumaipentrucoloana"Aprobat".
ANEXANr.2
INSTRUCIUNI
decompletareaformularului"Deciziedeajustare/estimareavenituluisaucheltuieliiuneiadintrepersoaneleafiliate"
nconformitatecudispoziiileart.283alin.(2)i(3)dinLegeanr.207/2015privindCoduldeprocedurfiscal,cumodificrilei
completrile ulterioare, denumit n continuare Cod de procedur fiscal, n cazul tranzaciilor ntre persoane romne afiliate,
pentruoperaiuniimpozabilenRomnia,ajustarea/estimareavenituluisaucheltuieliiuneiadintrepersoaneleromneafiliateaflate
ninspeciefiscalsedecidedeorganuldeinspeciefiscalcompetentcaurmareaemiteriidecizieideimpunereprivindobligaiile
fiscaleprincipaleaferentediferenelorbazelordeimpozitarestabilitencadrulinspecieifiscalelapersoanejuridice/decizieiprivind
modificareabazeideimpozitarecaurmareainspecieifiscalepentrucontribuabilul/pltitorulverificat.
Deciziadeajustare/estimareavenituluisaucheltuieliiuneiadintrepersoaneleafiliatereprezintactuladministrativfiscalemisde
organele de inspecie fiscal pentru ajustarea/estimarea venitului sau cheltuielii unei persoane romne afiliate participante la o
tranzacie,altadectcealacareorganulfiscalafostefectuatoinspeciefiscal.
Decizia de ajustare/estimare a venitului sau cheltuielii uneia dintre persoanele afiliate va fi emis dup rmnerea definitiv n
sistemul cilor administrative i judiciare de atac a deciziei de impunere privind obligaiile fiscale principale aferente diferenelor
bazelor de impozitare stabilite n cadrul inspeciei fiscale la persoane juridice/deciziei privind modificarea bazei de impozitare ca
urmareainspecieifiscale,emisanteriorpentrucontribuabilulverificat.
n situaia n care n cadrul inspeciei fiscale sau efectuat ajustri/estimri pentru tranzacii derulate cu mai multe persoane
romne afiliate, vor fi emise decizii de ajustare/estimare a venitului sau cheltuielii, pentru fiecare persoan romn afiliat
participantnparte,fiindavutenvederetoatetranzaciilepentrucaresaefectuatajustarea/estimarea.
Deciziadeajustare/estimareavenituluisaucheltuieliiuneiadintrepersoaneleafiliatesentocmetedectreorganuldeinspecie
fiscal,seavizeazdeefuldeserviciuiseaprobdeconductorulstructuriideinspeciefiscal.
Informaiile din coninutul Deciziei de ajustare/estimare a venitului sau cheltuielii uneia dintre persoanele afiliate se vor completa
dupcumurmeaz:
1.Rubrica"Datedeidentificarealecontribuabilului/pltitoruluiverificat"vacuprinde,nclar,urmtoarele:
denumireacompletacontribuabilului/pltitoruluiromnverificatacruitranzacieafostajustat/estimat
coduldeidentificarefiscal
numruldenregistrarenregistruluicomerului
domiciliulfiscal
denumirea complet, codul de identificare fiscal, numrul de nregistrare n registrul comerului i domiciliul fiscal ale
reprezentantului fiscal, pentru persoanele strine nregistrate pentru operaiuni impozabile n Romnia i care au fcut obiectul
ajustrii/estimrii.
2.Rubrica"Datedeidentificarealecontribuabilului/pltitoruluiafiliat"vacuprinde,nclar,urmtoareleinformaii:
denumireacompletacontribuabilului/pltitoruluiromnafiliatlacareserefertranzaciaajustat/estimat
coduldeidentificarefiscal
numruldenregistrarenregistrulcomerului
domiciliulfiscal
denumirea complet, codul de identificare fiscal numrul de nregistrare n registrul comerului i domiciliul fiscal ale
reprezentantuluifiscal,ncazulpersoanelorstrinenregistratepentruoperaiuniimpozabilenRomniaicareaufcutobiectul
ajustrii/estimrii.
3.Rubrica"Dateprivindajustarea/estimareavenituluisaucheltuielii"vacuprinde:
3.1."Ajustri/estimri efectuate asupra valorii venitului sau cheltuielii": se va completa cte un tabel pentru fiecare categorie de
tranzacie,pentrufiecareanfiscal,coninndurmtoareleinformaii:
coloana1:"Denumirevenit/cheltuial"secompleteazcudenumireavenitului/cheltuieliicareafcutobiectulajustrii/estimrii,
aferentetranzacieiajustate/estimate
coloana 2: "Nr. /dat factur" se completeaz cu numrul i data facturii care st la baza nregistrrii n contabilitate a
tranzacieicareafcutobiectulajustrii/estimrii,aferentetranzacieiajustate/estimate
coloana 3: "Valoarea venitului/cheltuielii nregistrat(e) iniial" se completeaz cu suma venitului/cheltuielii nregistrate n
contabilitateiluatencalculladeterminareavaloriiimpozituluipeprofitdeclaratdecontribuabil
coloana4:"Sumaajustat/estimat"secompleteazcuvaloareasumeiajustrii/estimriiefectuate,nplussaunminus
coloana5:"Valoareavenitului/cheltuieliicaurmareaajustrii/estimrii"secompleteazcuvaloareavenitului/cheltuieliirmase
caurmareaajustrii/estimriiefectuate.
SevacompletacteunrndpentrufiecarefacturicteuntabelpentrufiecarecategoriedetranzacieconformcoduluiCAENal
tranzaciei.
3.2."Motivuldefapt":sevanscriedetaliaticlarmodulncarecontribuabilulaefectuatinregistratooperaiunepatrimonial,
modul cum a tratato din punct de vedere fiscal sau cu influen fiscal i tratamentul fiscal aplicat de acesta, precum i
prezentareaconsecinelorfiscale,respectivsevorpreluadincap.IValraportuluideinspeciefiscalconstatrileprivindpreurile
detransfercareaulegturcupersoanaromnafiliatlacareserefertranzaciaajustat/estimat.
Se vor prelua din cap. IV al raportului de inspecie fiscal constatrile privind preurile de transfer care au legtur cu
contribuabilului/pltitoruluiromnafiliatlacareserefertranzaciaajustat/estimat,pentruoperaiuniimpozabilenRomnia.
3.3."Temeiul de drept": se va nscrie detaliat i clar ncadrarea faptei constatate, cu precizarea actului normativ, a articolului, a
alineatului,punctului,literei,prevzutedelege,cuprezentareaconcisatextuluidelegepentrucazulconstatat.
4."Meniuniprivindaudiereacontribuabilului/pltitorului":sevanscriedaccontribuabilul/pltitorulromnverificatafostinformat
despreajustrile/estimrileefectuate,precumipunctuldevederealacestuia.
5. "Data comunicrii" reprezint data cnd actul administrativ este comunicat contribuabilului/pltitorului romn afiliat i este
stabilitnfunciedemodalitateadecomunicare,nconformitatecuprevederileart.47dinLegeanr.207/2015 privind Codul de
procedurfiscal,cumodificrileicompletrileulterioare,dupcumurmeaz:
data semnrii de primire, dac se asigur remiterea acestuia contribuabilului/pltitorului romn afiliat/reprezentantului fiscal, n
condiiileart.47alin.(2)dinLegeanr.207/2015privindCoduldeprocedurfiscal,cumodificrileicompletrileulterioare
data nscris de pot la remiterea "confirmrii de primire", dac a fost transmis prin pot, cu scrisoare recomandat cu
confirmare de primire, n condiiile art. 47 alin.(2) din Legea nr.207/2015 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i
datalacareexpirtermenulde15ziledeladataafiriianunuluipublicitar,ncondiiileart.47alin.(7)dinLegeanr.207/2015
privindCoduldeprocedurfiscal,cumodificrileicompletrileulterioare.
"Decizia de ajustare/estimare a venitului sau cheltuielii uneia dintre persoanele afiliate" se va comunica att persoanei romne
afiliateparticipantlatranzaciapentrucaresafcutajustarea/estimarea,altadectcealacareseefectueazinspeciafiscal,
ctiorganuluifiscalcompetentpentruadministrareacreanelordatoratedectreaceastpersoan.
"Deciziadeajustare/estimareavenituluisaucheltuieliiuneiadintrepersoaneleafiliate"sevantocmin5exemplare,toatecutitlu
de original, de ctre echipa de inspecie, avizat de ctre eful de serviciu i aprobat de conductorul structurii de inspecie
fiscal.
ANEXANr.3
Caracteristiciledetiprire,moduldedifuzare,utilizareipstrarealeformularului"Deciziedeajustare/estimareavenitului
saucheltuieliiuneiadintrepersoaneleafiliate"
1.Denumire:Deciziedeajustare/estimareavenituluisaucheltuieliiuneiadintrepersoaneleafiliate
2.Format:A4/t1(numrvariabildepagininfunciedevolumuldeinformaiinscrise)
3.Caracteristicidetiprire:setipretepeosingurfa,utiliznduseechipamenteinformaticepentrueditare.
4.Sedifuzeazgratuit.
5.Seutilizeazlaajustarea/estimareavenituluisaucheltuieliidectrepersoanaromnafiliatparticipantlatranzaciapentru
careseefectueazajustarea/estimarea,altadectcealacareseefectueazinspeciafiscal.
6.Sentocmeten5exemplaredeorganulfiscalcuatribuiideinspeciefiscal.
7.Circul:
unexemplarlaorganulfiscalcareaefectuatinspeciafiscal
unexemplarlacontribuabilul/pltitorulverificat
unexemplarlaorganulfiscalcuatribuiidegestiuneadeclaraiiloriadosaruluifiscalalcontribuabilului/pltitorulverificat
unexemplarlacontribuabilul/pltitorulafiliat,participantlatranzacie,altuldectcellacaresaefectuatinspeciafiscal
un exemplar la organul fiscal competent pentru administrarea creanelor datorate de persoana romn afiliat, participant la
tranzacie,altadectcealacaresaefectuatinspeciafiscal.
8.Searhiveaz:
ladosaruldeinspeciefiscalcaresepstreazdeorganuldeinspeciefiscalcuprinzndraportuldeinspeciefiscalnbaza
cruiaafostemisdeciziadeimpunereprivindobligaiilefiscaleprincipaleaferentediferenelorbazelordeimpozitarestabiliten
cadrulinspecieifiscalelapersoanejuridice/deciziaprivindmodificareabazeideimpozitarecaurmareainspecieifiscalecarea
statlabazaemiteriiprezenteideciziideajustare/estimareavenituluisaucheltuieliiuneiadintrepersoaneleafiliate
lacontribuabilul/pltitorullacaresaefectuatinspeciafiscal
ladosarulfiscalalcontribuabilului/pltitoruluiverificatcuprinzndraportuldeinspeciefiscalnbazacruiaafostemisdecizia
de impunere privind obligaiile fiscale principale aferente diferenelor bazelor de impozitare stabilite n cadrul inspeciei fiscale la
persoane juridice/decizia privind modificarea bazei de impozitare ca urmare a inspeciei fiscale care a stat la baza emiterii
prezenteideciziideajustare/estimareavenituluisaucheltuieliiuneiadintrepersoaneleafiliate
lacontribuabilul/pltitorulafiliatparticipantlatranzaciaajustat/estimat,altuldectcellacaresaefectuatinspeciafiscal
ladosarulfiscalalcontribuabilul/pltitorulpersoanromnafiliatlacareserefertranzaciaajustat/estimat,altadectcea
lacaresaefectuatinspeciafiscal.
a)metodacomparriipreurilor
Aplicarea)
a)metodacomparriipreurilor,caresebazeazpecomparareapreuluitranzacieianalizatecupreurilepracticatedealteentiti
independente de aceasta, atunci cnd sunt vndute produse sau servicii comparabile. Pentru transferul de bunuri, mrfuri sau
serviciintrepersoaneafiliate,preuldepiaesteacelprepecarelarficonvenitpersoaneindependente,ncondiiileexistente
pepiee,comparabiledinpunctdevederecomercial,pentrutransferuldebunurisaudemrfuriidenticeorisimilare,ncantiti
comparabile,nacelaipunctdinlanuldeproducieidedistribuieincondiiicomparabiledelivrareideplat.nacestsens,
pentru stabilirea valorii de pia se poate recurge la compararea intern a preurilor utilizate de persoana juridic vizat n
tranzaciile cu persoane independente sau la compararea extern a preurilor utilizate n tranzacii convenite ntre persoane
independente.ncazulncarecantitilenusuntcomparabile,seutilizeazpreuldevnzarepentrumrfurileiserviciileidentice
sausimilare,vndutencantitidiferite.Pentruaceasta,preuldevnzaresecorecteazcudiferenelenplussaunminuscare
arputeafideterminatedediferenadecantitate
b)metodacostplus
Aplicareb)
b) metoda cost plus, care se bazeaz pe majorarea costurilor principale cu o marj de profit corespunztoare domeniului de
activitate al contribuabilului. Punctul de plecare pentru aceast metod, n cazul transferului de produse, mrfuri sau de servicii
ntre persoane afiliate, este reprezentat de costurile productorului sau ale furnizorului de servicii. Aceste costuri sunt stabilite
folosinduseaceeaimetoddecalculpecarepersoanacarefacetransferulibazeazipoliticadestabilireapreurilorfade
persoane independente. Suma care se adaug la costul astfel stabilit va avea n vedere o marj de profit care este
corespunztoare domeniului de activitate al contribuabilului. n acest caz, preul de pia al tranzaciei controlate reprezint
rezultatul adugrii profitului la costuri. n cazul n care produsele, mrfurile sau serviciile sunt transferate printrun numr de
persoane afiliate, aceast metod urmeaz s fie aplicat separat pentru fiecare stadiu, lunduse n considerare rolul i
activitile concrete ale fiecrei persoane afiliate. Profitul care majoreaz costurile furnizorului ntro tranzacie controlat va fi
stabilitnmodcorespunztorprinreferinlamarjadeprofitutilizatdeunfurnizorindependentntranzaciicomparabile
c)metodapreuluiderevnzare
Aplicarec)
c)metodapreuluiderevnzare,princarepreulpieeiestedeterminatpebazapreuluiderevnzarealproduseloriserviciilor
ctre entiti independente, diminuat cu cheltuielile de distribuie, alte cheltuieli ale contribuabilului i o marj de profit. Aceast
metod se aplic porninduse de la preul la care un produs cumprat de la o persoan afiliat este revndut unei persoane
independente. Acest pre este redus cu o marj brut corespunztoare, denumit marja preului de revnzare, reprezentnd
valoareadincareultimulvnztordincadrulgrupuluiiacopercheltuieliledevnzareialtecheltuielideoperarenfunciede
operaiunileefectuate,lundnconsiderareactiveleutilizateirisculasumat,isrealizezeunprofitcorespunztor.nacestcaz,
preuldepiapentrutransferulbunuluintrepersoaneafiliateestepreulcarermnedupscdereamarjeiidupajustareacu
altecosturiasociateachiziionriiprodusului.Marjapreuluiderevnzareaultimuluivnztorntrotranzaciecontrolatpoatefi
determinat prin referin la marja profitului de revnzare pe care acelai ultim vnztor o ctig pentru bunurile procurate i
vndutencadrultranzaciilornecontrolatecomparabile.Deasemenea,sepoateutilizaimarjaprofituluiultimeivnzrirealizate
deopersoanindependentncadrulunortranzaciinecontrolatecomparabile.Lastabilireavaloriimarjeipreuluiderevnzare
trebuiesseaibnvedereurmtoareleaspecte:
(i)factorii referitori la perioada de timp dintre cumprarea iniial i revnzare, inclusiv cei referitori la schimbrile survenite pe
pianceeaceprivetecheltuielile,rateledeschimbvalutariinflaia
(ii)modificrile survenite n starea i gradul de uzur al bunurilor ce fac obiectul tranzaciei, inclusiv modificrile survenite prin
progresultehnologicdintrunanumitdomeniu
(iii)dreptulexclusivalrevnztoruluideavindeanumitebunurisaudrepturi,carearputeainfluenadeciziaasuprauneischimbri
amarjeidepre.
Metodapreuluiderevnzareesteutilizatncazulncarepersoanacarerevindenumajoreazsubstanialvaloareaprodusului.
Metodapoatefiutilizatiatuncicnd,naintederevnzare,bunurilesuntnesemnificativprelucratei,nacestecircumstane,se
poatestabilimarjaadecvat
d)metodamarjeinete
Aplicared)
d)metodamarjeinete,impliccalculareamarjeineteaprofitului,obinutdeopersoannurmauneiasauamaimultortranzacii
cu persoane afiliate, i estimarea acestei marje pe baza nivelului obinut de ctre aceeai persoan n tranzacii cu persoane
independente sau pe baza marjei obinute n tranzacii comparabile efectuate de persoane independente. Metoda marjei nete
presupune efectuarea unei comparaii ntre anumii indicatori financiari ai persoanelor afiliate i aceiai indicatori ai persoanelor
independente care activeaz n cadrul aceluiai domeniu de activitate. n efectuarea comparaiei este necesar s se ia n
consideraredifereneledintrepersoanelealecrormarjesuntcomparabile,avndusenvederefactoricumsunt:competitivitatea
persoanelor i a bunurilor echivalente pe pia, eficiena i strategia de management, poziia pe pia, diferena n structura
costurilor,precuminivelulexperieneinafaceri
e)metodampririiprofitului
Aplicaree)
e) metoda mpririi profitului presupune estimarea profitului obinut de persoanele afiliate n urma uneia sau a mai multor
tranzacii i mprirea acestor profituri ntre persoanele afiliate, proporional cu profitul care ar fi fost obinut de ctre persoane
independente.Aceastasefoloseteatuncicndtranzaciileefectuatentrepersoaneafiliatesuntinterdependente,astfelnctnu
este posibil identificarea unor tranzacii comparabile. mprirea profiturilor trebuie s se realizeze printro estimare adecvat a
veniturilorrealizateiacosturilorsuportatenurmauneiasaumaimultortranzaciidectrefiecarepersoan.Profituriletrebuie
mpriteastfelnctsreflectefunciileefectuate,riscurileasumateiactivelefolositedectrefiecaredintrepri
f) orice alt metod recunoscut n Liniile directoare privind preurile de transfer emise de ctre Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare
Economicpentrusocietilemultinaionaleiadministraiilefiscale,cuamendamentele/modificrileicompletrileulterioare.
Aplicaref)
f)oricealtmetodrecunoscutnLiniiledirectoareprivindpreuriledetransferemisedectreOrganizaiapentruCooperarei
Dezvoltare Economic pentru societile multinaionale i administraiile fiscale, cu amendamentele, modificrile i completrile
ulterioare.
n aplicarea prezentului alineat se utilizeaz prevederile din Liniile directoare privind preurile de transfer emise de ctre Organizaia pentru
Cooperare i Dezvoltare Economic pentru societile multinaionale i administraiile fiscale, cu amendamentele/modificrile i completrile
ulterioare.
(5)Prevederilealin.(1)(4)seaplicnscopulstabiliriiimpozitelordirecte.
(6) Contribuabilii, persoane impozabile stabilite n Romnia, declarai inactivi conform Codului de procedur fiscal, care desfoar activiti
economice n perioada de inactivitate, sunt supui obligaiilor privind plata impozitelor, taxelor i contribuiilor sociale obligatorii prevzute de
prezentul cod, dar, n perioada respectiv, nu beneficiaz de dreptul de deducere a cheltuielilor i a taxei pe valoarea adugat aferente
achiziiilor efectuate. Pentru achiziiile de bunuri i/sau servicii efectuate n perioada n care persoana nu are un cod valabil de TVA, destinate
operaiunilorcareurmeazafiefectuatedupdatanregistrriinscopurideTVAcaredaudreptdededucerepotrivittitluluiVII,seajusteazn
favoareapersoaneiimpozabile,prinnscriereanprimuldecontdetaxprevzutlaart.323depusdepersoanaimpozabildupnregistrarean
scopurideTVAsau,dupcaz,ntrundecontulterior,taxaaferent:
a)bunuriloraflatenstociserviciilorneutilizate,constatatepebazdeinventariere,nmomentulnregistrrii
b)bunurilordecapitalpentrucareperioadadeajustareadeduceriinuaexpirat,precumiactivelorcorporalefixencursdeexecuie,constatate
pebazdeinventariere,aflatenproprietateasanmomentulnregistrrii
c)achiziiilordebunuriiserviciicareurmeazafiobinute,respectivpentrucareexigibilitateadetaxaintervenitconformart.282alin.(2)lit.a)
ib)naintededatanregistrriiialcrorfaptgeneratordetax,respectivlivrarea/prestarea,arelocdupaceastdat.
(7)Beneficiarii care achiziioneaz bunuri i/sau servicii de la persoane impozabile stabilite n Romnia, dup nscrierea acestora ca inactivi n
Registrulcontribuabililorinactivi/reactivaiconformCoduluideprocedurfiscal,nubeneficiazdedreptuldededucereacheltuieliloriataxeipe
valoarea adugat aferente achiziiilor respective, cu excepia achiziiilor de bunuri efectuate n cadrul procedurii de executare silit i/sau a
achiziiilordebunuri/serviciidelapersoaneimpozabileaflatenprocedurafalimentuluipotrivitLegiinr.85/2014privindproceduriledeprevenirea
insolveneiideinsolven.
(8)PersoaneleimpozabilestabilitenRomnia,croralisaanulatnregistrareanscopurideTVAconformprevederilorart.316alin.(11)lit.b)
e)ilit.h),nubeneficiaz,nperioadarespectiv,dedreptuldededucereataxeipevaloareaadugataferenteachiziiilorefectuate,darsunt
supuse obligaiei de plat a TVA colectate, n conformitate cu prevederile titlului VII, aferent operaiunilor taxabile desfurate n perioada
respectiv.Pentruachiziiiledebunurii/sauserviciiefectuatenperioadancarepersoananuareuncodvalabildeTVA,destinateoperaiunilor
care urmeaz a fi efectuate dup data nregistrrii n scopuri de TVA care dau drept de deducere potrivit titlului VII, se ajusteaz n favoarea
persoaneiimpozabile,prinnscriereanprimuldecontdetaxprevzutlaart.323depusdepersoanaimpozabildupnregistrareanscopuri
deTVAsau,dupcaz,ntrundecontulterior,taxaaferent:
a)bunuriloraflatenstociserviciilorneutilizate,constatatepebazdeinventariere,nmomentulnregistrrii
b)bunurilordecapitalpentrucareperioadadeajustareadeduceriinuaexpirat,precumiactivelorcorporalefixencursdeexecuie,constatate
pebazdeinventariere,aflatenproprietateasanmomentulnregistrrii
c)achiziiilordebunuriiserviciicareurmeazafiobinute,respectivpentrucareexigibilitateadetaxaintervenitconformart.282alin.(2)lit.a)
ib)naintededatanregistrriiialcrorfaptgeneratordetax,respectivlivrarea/prestarea,arelocdupaceastdat.
(9) Beneficiarii care achiziioneaz bunuri i/sau servicii de la persoane impozabile stabilite n Romnia, crora li sa anulat nregistrarea n
scopurideTVAconformprevederilorart.316alin.(11)lit.b)e)ilit.h)iaufostnscriinRegistrulpersoanelorimpozabileacrornregistrare
n scopuri de TVA conform art. 316 a fost anulat, nu beneficiaz de dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat aferente achiziiilor
respective, cu excepia achiziiilor de bunuri efectuate n cadrul procedurii de executare silit i/sau a achiziiilor de bunuri de la persoane
impozabileaflatenprocedurafalimentuluipotrivitLegiinr.85/2014.
(10)n cazurile prevzute la alin. (6)(9), n situaia n care apar evenimentele menionate la art.287, ajustarea bazei de impozitare a TVA i,
respectiv,ajustareataxeideductibiledectrebeneficiarserealizeazconformprevederilordinnormelemetodologice.
(11)ndomeniultaxeipevaloareaadugatialaccizelor,autoritilefiscaleialteautoritinaionaletrebuiesincontdejurisprudenaCurii
deJustiieaUniuniiEuropene.
(12)ncazulncareseconstatcexistunabuzdedrept,tranzaciileimplicatenastfeldepracticiabuzivetrebuieredefinite,astfelnctsse
restabileasc situaia care ar fi prevalat n lipsa tranzaciilor ce au constituit abuzul. Organele fiscale competente au dreptul de a anula TVA
dedusnlegturcufiecaretranzacieoridecteoriseconstatcdreptuldededucereafostexercitatnmodabuziv.Pentruainvocaabuzul
dedrept,trebuiesfiendeplinitecumulativdoucondiii:
a)tranzaciilencauz,npofidaaplicriiformaleacondiiilorprevzutededispoziiilelegale,audreptrezultatgarantareaunoravantajefiscale
carearcontraveniscopuluiacelordispoziiilegale
b)trebuiedovedit,nmodobiectiv,faptulcscopulesenialaloperaiunilorncauzestedeaseobineunavantajfiscal.
(13)Proceduradeaplicareaprevederiloralin.(1)sestabileteprinordinalpreedinteluiA.N.A.F.
Art.12.VenituriobinutedinRomniadenerezideni
SuntconsideratecafiindobinutedinRomnia,indiferentdacsuntprimitenRomniasaunstrintate,nspecialurmtoarelevenituri:
a)venituriatribuibileunuisediupermanentnRomnia
b)venituridinactivitiledependentedesfuratenRomnia
c)dividendedelaunrezident
d)dobnzidelaunrezident
e)dobnzidelaunnerezidentcareareunsediupermanentnRomnia,dacdobndaesteocheltuialasediuluipermanent
f)redevenedelaunrezident
g)redevenedelaunnerezidentcareareunsediupermanentnRomnia,dacredevenaesteocheltuialasediuluipermanent
h)veniturile unei persoane juridice strine obinute din transferul proprietilor imobiliare situate n Romnia sau al oricror drepturi legate de
aceste proprieti, inclusiv nchirierea sau cedarea folosinei bunurilor proprietii imobiliare situate n Romnia, veniturile din exploatarea
resurselor naturale situate n Romnia, precum i veniturile din vnzareacesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic
romn
i) veniturile unei persoane fizice nerezidente obinute din nchirierea sau din alt form de cedare a dreptului de folosin a unei proprieti
imobiliare situate n Romnia, din transferul proprietilor imobiliare situate n Romnia, din transferul titlurilor de participare, deinute la o
persoanjuridicromn,idintransferultitlurilordevaloareemisederezideniromni
j)venituriledinpensiidefinitelaart.99
k)venituriledinserviciiprestatenRomnia,exclusivtransportulinternaionaliprestriledeserviciiaccesoriiacestuitransport
l)venituridinprestareadeserviciidemanagementsaudeconsultandinoricedomeniu,dacacesteveniturisuntobinutedelaunrezidentsau
dacveniturilerespectivesuntcheltuielialeunuisediupermanentnRomnia
m)veniturireprezentndremuneraiiprimitedenerezideniiceaucalitateadeadministrator,fondatorsaumembrualconsiliuluideadministraie
aluneipersoanejuridiceromne
n)comisioanedelaunrezident
o)comisioanedelaunnerezidentcareareunsediupermanentnRomnia,daccomisionulesteocheltuialasediuluipermanent
p) venituri din activiti sportive i de divertisment desfurate n Romnia, indiferent dac veniturile sunt primite de ctre persoanele care
participefectivlaasemeneaactivitisaudectrealtepersoane
q)venituridinpremiiacordatelaconcursuriorganizatenRomnia
r)venituriobinutelajocuriledenorocpracticatenRomnia
s)veniturirealizatedinlichidareauneipersoanejuridiceromne
)veniturirealizatedintransferulmaseipatrimonialedelafiduciarlabeneficiarulnerezidentncadruloperaiuniidefiducie.
TITLULII
Impozitulpeprofit
AplicareTITLULII
21.PrevederiletitluluiIIsauIVdinCodulfiscal,nceeaceprivetedeterminarea,stabilirea,declarareaiplataimpozituluiasupra
rezultatului fiscal din vnzareacesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn, respectiv a
ctigului/pierderiidintransferultitlurilordevaloaresuntaplicabilepersoanelornerezidentencondiiileneprezentriicertificatului
de reziden fiscal sau atunci cnd Romnia nu are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri cu statul de reziden al
beneficiarului acestor profituri/ctiguri ori n cazul n care, prin convenie, Romnia are dreptul de impunere asupra
profitului/ctigului.Declaraiadevenitsaudeclaraiaprivindimpozitulpeprofit,dupcaz,sedepunedepersoananerezidentla
organulfiscalcompetent.
CAPITOLULI
Dispoziiigenerale
Art.13.Contribuabili
(1)Suntobligatelaplataimpozituluipeprofit,conformprezentuluititlu,urmtoarelepersoane,denumitencontinuarecontribuabili:
a)persoanelejuridiceromne,cuexcepiileprevzutelaalin.(2)
Aplicarea)
(1)naplicareaprevederilorart.13alin.(1)lit.a)dinCodulfiscal,dincategoriapersoanelorjuridiceromnefacpartecompaniile
naionale,societilenaionale,regiileautonome,indiferentdesubordonare,societile,indiferentdeformajuridicdeorganizare
i de forma de proprietate, inclusiv cele cu participare cu capital strin sau cu capital integral strin, societile agricole i alte
formedeasociereagricolcupersonalitatejuridic,cooperativeleagricole,societilecooperative,instituiilefinanciareiinstituiile
de credit, fundaiile, asociaiile, organizaiile, precum i orice alt entitate care are statutul legal de persoan juridic constituit
potrivit legislaiei romne, cu excepiile prevzute la art. 13 alin.(2) din Codul fiscal. n cazul persoanelor juridice romne care
deinparticipaiincapitalulaltorsocietiicarentocmescsituaiifinanciareconsolidate,calcululiplataimpozituluipeprofitse
faclanivelulfiecreipersoanejuridicedingrup.
b)persoanelejuridicestrinecaredesfoaractivitateprinintermediulunuisediupermanent/maimultorsediipermanentenRomnia
Aplicareb)
(2)n aplicarea prevederilor art. 13 alin. (1) lit.b) din Codul fiscal, persoanele juridice strine, cum sunt: companiile, fundaiile,
asociaiile,organizaiileioriceentitisimilare,nfiinateiorganizatenconformitateculegislaiauneialteri,devinsubiectal
impuneriiatuncicndidesfoaractivitatea,integralsauparial,prinintermediulunuisediupermanentnRomnia,aacum
estedefinitacestanCodulfiscal,delanceputulactivitiisediuluipermanent.
c)persoanelejuridicestrinecareauloculdeexercitareaconduceriiefectivenRomnia
d)persoanelejuridicestrinecarerealizeazvenituriastfelcumsuntprevzutelaart.12lit.h)
e)persoanelejuridicecusediulsocialnRomnia,nfiinatepotrivitlegislaieieuropene.
(2)Nuintrsubincidenaprezentuluititluurmtoarelepersoanejuridiceromne:
a)TrezoreriaStatului
b)instituiapublic,nfiinatpotrivitlegii,cuexcepiaactivitiloreconomicedesfuratedeaceasta
c) Academia Romn, precum i fundaiile nfiinate de Academia Romn n calitate de fondator unic, cu excepia activitilor economice
desfuratedeacestea
d)BancaNaionalaRomniei
e)Fonduldegarantareadepozitelornsistemulbancar,constituitpotrivitlegii
f)Fonduldecompensareainvestitorilor,nfiinatpotrivitlegii
g)Fonduldegarantareapensiilorprivate,nfiinatpotrivitlegii
g 1)Fonduldegarantareaasigurailor,constituitpotrivitlegii
h)persoanajuridicromncareplteteimpozitpeveniturilemicrontreprinderilor,nconformitatecuprevederiletitluluiIII
i)fundaiaconstituitcaurmareaunuilegat
Aplicarei)
(3)nsensulart.13alin.(2)lit.i)dinCodulfiscal,fundaiaconstituitcaurmareaunuilegat,ncondiiilelegii,estesubiectulde
drept nfiinat de una sau mai multe persoane, care, pe baza unui act juridic pentru cauz de moarte, constituie un patrimoniu
afectatnmodpermanentiirevocabilrealizriiunuiscopdeinteresgeneralsau,dupcaz,ninteresulunorcolectiviti.
j)entitateatransparentfiscalcupersonalitatejuridic.
Art.14.Sferadecuprindereaimpozitului
Impozitulpeprofitseaplicdupcumurmeaz:
a)ncazulpersoanelorjuridiceromne,alpersoanelorjuridicestrineavndloculdeexercitareaconduceriiefectivenRomnia,precumial
persoanelorjuridicecusediulsocialnRomnia,nfiinatepotrivitlegislaieieuropene,asupraprofituluiimpozabilobinutdinoricesurs,attdin
Romnia,ctidinstrintate
b)ncazulpersoanelorjuridicestrinecaredesfoaractivitateprinintermediulunuisediupermanent/maimultorsediipermanentenRomnia,
asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent, respectiv asupra profitului impozabil la nivelul sediului permanent desemnat s
ndeplineascobligaiilefiscale
c) n cazul persoanelor juridice strine care realizeaz venituri astfel cum sunt prevzute la art. 12 lit. h), asupra profitului impozabil aferent
acestora.
Art.15.Regulispecialedeimpozitare
(1) n cazul urmtoarelor persoane juridice romne, la calculul rezultatului fiscal sunt considerate venituri neimpozabile urmtoarele tipuri de
venituri:
Aplicare(1)
2.Veniturileobinutedectrecontribuabiliiprevzuilaart.15alin.(1)lit.a),b),c)id)dinCodulfiscal,caresuntutilizatenalte
scopuridectceleexpresmenionatelaliterelerespective,suntvenituriimpozabilelacalcululrezultatuluifiscal.nvedereastabilirii
bazei impozabile, din veniturile respective se scad cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, proporional cu ponderea
veniturilorimpozabilentotalulveniturilornregistratedecontribuabil.
a) pentru cultele religioase, veniturile obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult, potrivit legii,
veniturileobinutedinchirii,veniturileobinutedincedarea/nstrinareaactivelorcorporale,altevenituriobinutedinactivitieconomicesaude
naturacelorprevzutelaalin.(2),venituriledindespgubiri,nformbneasc,obinutecaurmareamsurilorreparatoriiprevzutedelegile
privind reconstituirea dreptului de proprietate, cu condiia ca sumele respective s fie utilizate, n anul curent i/sau n anii urmtori, pentru
ntreinerea i funcionarea unitilor de cult, pentru lucrri de construcie, de reparaie i de consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor
ecleziastice, pentru nvmnt, pentru furnizarea, n nume propriu i/sau n parteneriat, de servicii sociale, acreditate n condiiile legii, pentru
aciunispecificeialteactivitinonprofitalecultelorreligioase,potrivitLegiinr.489/2006privindlibertateareligioasiregimulgeneralalcultelor,
republicat
b)pentruunitiledenvmntpreuniversitariinstituiiledenvmntsuperior,particulare,acreditate,precumiceleautorizate,veniturile
obinuteiutilizate,nanulcurentsaunaniiurmtori,potrivitreglementrilorlegaledindomeniuleducaieinaionale
c) pentru asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari, veniturile
obinute i utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, pentru mbuntirea utilitilor i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea
proprietiicomune,potrivitlegii
d) pentru Societatea Naional de Cruce Roie din Romnia, veniturile obinute i utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, potrivit Legii
SocietiiNaionaledeCruceRoiedinRomnianr.139/1995,cumodificrileicompletrileulterioare.
(2)ncazulorganizaiilornonprofit,organizaiilorsindicale,organizaiilorpatronale,lacalcululrezultatuluifiscal,urmtoareletipurideveniturisunt
veniturineimpozabile:
Aplicare(2)
3.
(1)Organizaiile nonprofit care obin venituri, altele dect cele menionate la art. 15 alin.(2) din Codul fiscal, i care depesc
limita prevzut la alin. (3) pltesc impozit pe profit pentru profitul impozabil corespunztor acestora. Determinarea rezultatului
fiscalsefacenconformitatecuprevederiletitluluiIIdinCodulfiscal.nacestsenssevoraveanvedereiurmtoarele:
a)stabilireaveniturilorneimpozabileprevzutelaart.15alin.(2)dinCodulfiscal
b)determinareaveniturilorneimpozabileprevzutelaart.15alin.(3)dinCodulfiscal,prinparcurgereaurmtorilorpai:
(i) calculul sumei n lei reprezentnd echivalentul a 15.000 euro prin utilizarea cursului mediu de schimb valutar EUR/RON
comunicatdeBancaNaionalaRomnieipentruanulfiscalrespectiv
(ii)calcululvaloriiprocentuluide10%dinveniturileprevzutelalit.a)
(iii)stabilireaveniturilorneimpozabileprevzutelaart.15alin.(3) din Codul fiscal ca fiind valoarea cea mai mic dintre sumele
stabilitepotrivitprecizriloranterioare
c)stabilireaveniturilorneimpozabileprinadunareasumelordelalit.a)ib)
d) determinarea veniturilor impozabile prin scderea din totalul veniturilor a celor de la lit. c), precum i a celorlalte venituri
neimpozabileprevzutedetitlulIIdinCodulfiscal
e) determinarea valorii deductibile a cheltuielilor corespunztoare veniturilor impozabile de la lit. d), avnduse n vedere
urmtoarele:
(i)stabilirea cheltuielilor corespunztoare veniturilor impozabile de la lit. d) prin scderea din totalul cheltuielilor a celor aferente
activitii nonprofit i a unei pri din cheltuielile comune, determinat prin utilizarea unei metode raionale de alocare, potrivit
reglementrilorcontabileaplicabile
(ii)ajustareacheltuielilordeterminateconformregulilordelapct.i),lundusenconsiderareprevederileart.25dinCodulfiscal
f) stabilirea rezultatului fiscal ca diferen ntre veniturile impozabile de la lit. d) i cheltuielile deductibile stabilite la lit. e) la
stabilirearezultatuluifiscalseiauncalculielementelesimilarevenituriloricheltuielilor,deducerilefiscale,precumipierderile
fiscalecareserecupereaznconformitatecuprevederileart.31dinCodulfiscal
g)calcululimpozituluipeprofitprinaplicareacoteiprevzutelaart.17saulaart.18dinCodulfiscal,dupcaz,asuprarezultatului
fiscalpozitivstabilitpotrivitlit.f).
(2)Veniturilerealizatedeorganizaiilenonprofitdintransferulsportivilorsuntvenituriimpozabileladeterminarearezultatuluifiscal.
a)cotizaiileitaxeledenscrierealemembrilor
b)contribuiilebnetisaunnaturalemembrilorisimpatizanilor
c)taxeledenregistrarestabilitepotrivitlegislaieinvigoare
d)veniturileobinutedinvize,taxeipenalitisportivesaudinparticiparealacompetiiiidemonstraiisportive
e)donaiile,precumibaniisaubunurileprimiteprinsponsorizare/mecenat
f)venituriledindividende,dobnzi,precumidindifereneledecursvalutaraferentedisponibilitiloriveniturilorneimpozabile
g)venituriledindobnziobinutedecaseledeajutorreciprocdinacordareademprumuturipotrivitlegiideorganizareifuncionare
h)veniturilepentrucaresedatoreazimpozitpespectacole
i)resurseleobinutedinfonduripublicesaudinfinanrinerambursabile
j) veniturile realizate din aciuni ocazionale precum: evenimente de strngere de fonduri cu tax de participare, serbri, tombole, conferine,
utilizatenscopsocialsauprofesional,potrivitstatutuluiacestora
k)veniturilerezultatedincedareaactivelorcorporaleaflatenproprietateaorganizaiilornonprofit,alteledectcelecaresuntsauaufostfolosite
ntroactivitateeconomic
l)veniturileobinutedinreclamipublicitate,venituriledinnchirieridespaiipublicitarepe:cldiri,terenuri,tricouri,cri,reviste,ziare,realizate
deorganizaiilenonprofitdeutilitatepublic,potrivitlegilordeorganizareifuncionare,dindomeniulculturii,cercetriitiinifice,nvmntului,
sportului, sntii, precum i de camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale nu se includ n aceast
categorieveniturileobinutedinprestrideserviciideintermedierenreclamipublicitate
m)sumeleprimitecaurmareanerespectriicondiiilorcucaresafcutdonaia/sponsorizarea,potrivitlegii,subrezervacasumelerespectives
fieutilizatedectreorganizaiilenonprofit,nanulcurentsaunaniiurmtori,pentrurealizareascopuluiiobiectiveloracestora,potrivitactului
constitutivsaustatutului,dupcaz
n)veniturilerealizatedindespgubiridelasocietiledeasigurarepentrupagubeleproduselaactivelecorporaleproprii,alteledectcelecare
suntutilizatenactivitateaeconomic
o)sumeleprimitedinimpozitulpevenitdatoratdepersoanelefizice,potrivitprevederilortitluluiIV
p)sumelecolectatedeorganizaiilecolectiveautorizate,potrivitlegii,pentrundeplinirearesponsabilitilordefinanareagestionriideeurilor.
(3) n cazul organizaiilor nonprofit, organizaiilor sindicale, organizaiilor patronale, pentru calculul rezultatului fiscal sunt neimpozabile i alte
veniturirealizate,pnlanivelulechivalentuluinleia15.000euro,ntrunanfiscal,darnumaimultde10%dinvenituriletotaleneimpozabile
prevzutelaalin.(2).Acesteorganizaiidatoreazimpozitpeprofitpentruparteadinprofitulimpozabilcarecorespundeveniturilor,alteledect
celeconsiderateveniturineimpozabile,potrivitalin.(2)saupotrivitprezentuluialineat,asupracreiaseapliccotaprevzutlaart.17 sau 18,
dupcaz.
Aplicare(3)
3.
(1)Organizaiile nonprofit care obin venituri, altele dect cele menionate la art. 15 alin.(2) din Codul fiscal, i care depesc
limita prevzut la alin. (3) pltesc impozit pe profit pentru profitul impozabil corespunztor acestora. Determinarea rezultatului
fiscalsefacenconformitatecuprevederiletitluluiIIdinCodulfiscal.nacestsenssevoraveanvedereiurmtoarele:
a)stabilireaveniturilorneimpozabileprevzutelaart.15alin.(2)dinCodulfiscal
b)determinareaveniturilorneimpozabileprevzutelaart.15alin.(3)dinCodulfiscal,prinparcurgereaurmtorilorpai:
(i) calculul sumei n lei reprezentnd echivalentul a 15.000 euro prin utilizarea cursului mediu de schimb valutar EUR/RON
comunicatdeBancaNaionalaRomnieipentruanulfiscalrespectiv
(ii)calcululvaloriiprocentuluide10%dinveniturileprevzutelalit.a)
(iii)stabilireaveniturilorneimpozabileprevzutelaart.15alin.(3) din Codul fiscal ca fiind valoarea cea mai mic dintre sumele
stabilitepotrivitprecizriloranterioare
c)stabilireaveniturilorneimpozabileprinadunareasumelordelalit.a)ib)
d) determinarea veniturilor impozabile prin scderea din totalul veniturilor a celor de la lit. c), precum i a celorlalte venituri
neimpozabileprevzutedetitlulIIdinCodulfiscal
e) determinarea valorii deductibile a cheltuielilor corespunztoare veniturilor impozabile de la lit. d), avnduse n vedere
urmtoarele:
(i)stabilirea cheltuielilor corespunztoare veniturilor impozabile de la lit. d) prin scderea din totalul cheltuielilor a celor aferente
activitii nonprofit i a unei pri din cheltuielile comune, determinat prin utilizarea unei metode raionale de alocare, potrivit
reglementrilorcontabileaplicabile
(ii)ajustareacheltuielilordeterminateconformregulilordelapct.i),lundusenconsiderareprevederileart.25dinCodulfiscal
f) stabilirea rezultatului fiscal ca diferen ntre veniturile impozabile de la lit. d) i cheltuielile deductibile stabilite la lit. e) la
stabilirearezultatuluifiscalseiauncalculielementelesimilarevenituriloricheltuielilor,deducerilefiscale,precumipierderile
fiscalecareserecupereaznconformitatecuprevederileart.31dinCodulfiscal
g)calcululimpozituluipeprofitprinaplicareacoteiprevzutelaart.17saulaart.18dinCodulfiscal,dupcaz,asuprarezultatului
fiscalpozitivstabilitpotrivitlit.f).
(2)Veniturilerealizatedeorganizaiilenonprofitdintransferulsportivilorsuntvenituriimpozabileladeterminarearezultatuluifiscal.
(4) Formele asociative de proprietate asupra terenurilor cu vegetaie forestier, punilor i fneelor, cu personalitate juridic, aplic pentru
calcululrezultatuluifiscalprevederilealin.(2)i(3).
(5)Prevederileprezentuluiarticolseapliccurespectarealegislaieinmateriaajutoruluidestat.
Art.16.Anulfiscal
(1)Anulfiscalesteanulcalendaristic.
(2) Cnd un contribuabil se nfiineaz sau nceteaz s mai existe n cursul unui an fiscal, perioada impozabil este perioada din anul
calendaristicpentrucarecontribuabilulaexistat.
(3)Cnduncontribuabilsenfiineazncursulunuianfiscal,perioadaimpozabilncepe:
a)deladatanregistrriiacestuianregistrulcomerului,dacareaceastobligaiepotrivitlegii
b)deladatanregistrriinregistrulinutdeinstanelejudectoretisaualteautoriticompetente,dacareaceastobligaie,potrivitlegii
c)pentru sediul permanent, de la data la care persoana juridic strin ncepe s i desfoare, integral sau parial, activitatea n Romnia,
potrivit art. 8, cu excepia sediului care, potrivit legii, se nregistreaz n registrul comerului, pentru care perioada impozabil ncepe la data
nregistrriinregistrulcomerului.
(4)Cnduncontribuabilnceteazncursulunuianfiscal,perioadaimpozabilsencheie:
a)ncazulfuziunilorsaudivizrilorcareaucaefectjuridicncetareaexisteneipersoanelorjuridiceabsorbite/divizateprindizolvarefrlichidare,
launadintreurmtoareledate:
1. la data nregistrrii n registrul comerului/registrul inut de instanele judectoreti competente sau de alte autoriti competente a noii
persoanejuridiceoriaultimeidintreele,ncazulconstituiriiuneiasaumaimultorpersoanejuridicenoi
2.la data nregistrrii hotrrii ultimei adunri generale care a aprobat operaiunea sau de la alt dat stabilit prin acordul prilor n cazul n
caresestipuleazcoperaiuneavaaveaefectlaoaltdat,potrivitlegii
3.la data nmatriculrii persoanei juridice nfiinate potrivit legislaiei europene, n cazul n care prin fuziune se constituie asemenea persoane
juridice
b)ncazuldizolvriiurmatedelichidareacontribuabilului,ladatancheieriioperaiunilordelichidare,darnumaitrziudedatadepuneriisituaiilor
financiarelaorganulfiscalcompetent
c)ncazulncetriiexisteneiunuisediupermanent,potrivitart.8,ladataradieriinregistrriifiscale.
(5)Prinexcepiedelaprevederilealin.(1)i(2),contribuabiliicareauoptat,nconformitateculegislaiacontabilnvigoare,pentruunexerciiu
financiar diferit de anul calendaristic pot opta ca anul fiscal s corespund exerciiului financiar. Primul an fiscal modificat include i perioada
anterioardinanulcalendaristiccuprinsntre1ianuarieiziuaanterioarprimeiziaanuluifiscalmodificat,acestareprezentndunsinguran
fiscal.Contribuabiliicomunicorganelorfiscalecompetenteopiuneapentruanulfiscalmodificat,ntermende15ziledeladatanceperiianului
fiscalmodificatsaudeladatanregistrriiacestora,dupcaz.
Aplicare(5)
ANEXANr.1
ANEXANr.2
INSTRUCIUNI
decompletareaformularului(014)"Notificareprivindmodificareaanuluifiscal"
Formularul (014) "Notificare privind modificarea anului fiscal" se utilizeaz de ctre contribuabili pentru efectuarea opiunii de
modificareaanuluifiscal.
Formularul (014) "Notificare privind modificarea anului fiscal" se depune la organul fiscal competent, n termen de 15 zile de la
datanceperiianuluifiscalmodificatsaudeladatanregistrriicontribuabilului,dupcaz.
Formularulsecompleteazndouexemplare,nscriindusecumajuscule,citeicorecttoatedateleprevzute:
unexemplar,semnatconformlegii,sedepunelaunitateafiscal,directlaregistratur,saulapot,prinscrisoarerecomandat
unexemplarsepstreazdectrecontribuabil.
Completareaformularului:
SeciuneaI
"DATEDEIDENTIFICAREACONTRIBUABILULUI"
Caseta"Denumire/Nume,prenume"secompleteazcudenumireacontribuabiluluipltitordeimpozitpeprofit.
Caseta"Coddeidentificarefiscal"secompleteazcucoduldeidentificarefiscalatribuitcontribuabilului,potrivitlegii.
nscriereacifrelorncasetsefacecualiniereladreapta.
Caseta"Domiciliulfiscal"secompleteazcudateleprivindadresadomiciliuluifiscalalcontribuabilului.
SeciuneaII
"DATEDEIDENTIFICAREAMPUTERNICITULUI"
Caseta "Denumire/Nume, prenume" se completeaz cu denumirea/numele i prenumele mputernicitului desemnat de
contribuabil,potrivitlegii.
Caseta "Cod de identificare fiscal" se completeaz cu codul de identificare fiscal atribuit mputernicitului pentru activitatea
proprie.
SeciuneaIII
secompleteazbifndcasetacorespunztoareexprimriiopiuniidemodificareaanuluifiscalinscriindziua/luna/anul
denceputaanuluifiscalmodificat,potrivitart.16alin.(5)dinLegeanr.227/2015privindCodulfiscal,cumodificrilei
completrileulterioare.
ANEXANr.3
Caracteristiciledetiprire,moduldeutilizareidearhivareaformularului(014)"Notificareprivindmodificareaanuluifiscal"
1.Denumire:"Notificareprivindmodificareaanuluifiscal"(014)
2.Cod:14.13.03.14
3.Format:A4/t1
4.Caracteristicidetiprire:
peosingurfa
sepoateutilizaechipamentinformaticpentrueditare.
5.U.M.:set(2file)
7.Seutilizeazlacomunicareaopiuniiprivindmodificareaanuluifiscal.
8.Sentocmeten2exemplaredecontribuabil/mputernicit/reprezentantlegal.
9.Circul:
originalullaorganulfiscal
copialacontribuabil.
10.Searhiveazladosarulfiscalalcontribuabilului.
(6)Prinexcepiedelaprevederilealin.(1)i(5),ncazulcontribuabililorcaresedizolvculichidare,perioadacuprinsntreprima
ziaanuluifiscalurmtorceluincareafostdeschisproceduralichidriiidatanchideriiproceduriidelichidareseconsiderun
singuranfiscal.
(6)Prinexcepiedelaprevederilealin.(1)i(5),ncazulcontribuabililorcaresedizolvculichidare,perioadacuprinsntreprimaziaanului
fiscalurmtorceluincareafostdeschisproceduralichidriiidatanchideriiproceduriidelichidareseconsiderunsinguranfiscal.
(7)ncazulcontribuabililorprevzuilaalin.(5),dreptulorganuluifiscaldeastabiliimpozitulpeprofitseprescrientermende5anincepndcu
datadentialuniiurmtoareceleincaresemplinesc6lunidelancheiereaanuluifiscalpentrucaresedatoreazobligaiafiscal.
Art.17.Cotadeimpozitare
Cotadeimpozitpeprofitcareseaplicasupraprofituluiimpozabilestede16%.
Art. 18. Regimul special pentru contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte,
discotecilor,cazinourilor
AplicareArt.18.
4.Intr sub incidena prevederilor art.18 din Codul fiscal contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte,
cluburilordenoapte,discotecilorsaucazinourilor,ncadraipotrivitdispoziiilorlegalenvigoareacetiatrebuiesorganizezei
s conduc evidena contabil pentru stabilirea veniturilor i cheltuielilor corespunztoare activitilor vizate. La determinarea
profituluiaferentacestoractivitiseiauncalculicheltuieliledeconducereiadministrare,precumialtecheltuielicomuneale
contribuabilului,proporionalcuveniturileobinutedinactivitilevizatenvenituriletotalerealizatedecontribuabil.ncazulncare
impozitulpeprofitdatoratestemaimicdect5%dinveniturilenregistratenconformitatecureglementrilecontabileaplicabile,
aferenteactivitilorvizate,contribuabilulesteobligatlaplataunuiimpozitde5%dinacestevenituri.Acestimpozitseadaugla
valoareaimpozituluipeprofitaferentcelorlalteactiviti,impozitcalculatpotrivitprevederilortitluluiIIdinCodulfiscal.
Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor sau cazinourilor, inclusiv persoanele
juridicecarerealizeazacesteveniturinbazaunuicontractdeasociere,incazulcroraimpozitulpeprofitdatoratpentruactivitileprevzute
nacestarticolestemaimicdect5%dinveniturilerespective,suntobligailaplataimpozituluincotde5%aplicatacestorveniturinregistrate.
CAPITOLULII
Calcululrezultatuluifiscal
Art.19.Reguligenerale
(1)Rezultatulfiscalsecalculeazcadiferenntreveniturileicheltuielilenregistrateconformreglementrilorcontabileaplicabile,dincarese
scadveniturileneimpozabileideducerilefiscaleilacareseadaugcheltuielilenedeductibile.Lastabilirearezultatuluifiscalseiauncalculi
elemente similare veniturilor i cheltuielilor, potrivit normelor metodologice, precum i pierderile fiscale care se recupereaz n conformitate cu
prevederileart.31.Rezultatulfiscalpozitivesteprofitimpozabil,iarrezultatulfiscalnegativestepierderefiscal.
Aplicare(1)
(1)naplicareaart.19alin.(1)dinCodulfiscal,pentrucalcululrezultatuluifiscal,veniturileicheltuielilesuntcelenregistraten
contabilitatepotrivitreglementrilorcontabiledatenbazaLegiicontabilitiinr.82/1991,republicat,cumodificrileicompletrile
ulterioare,precumioricealtesumecare,dinpunctdevederefiscal,suntelementesimilarevenituriloricheltuielilor.
(2)Exempledeelementesimilareveniturilor:
a) diferenele favorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii creanelor i datoriilor n valut, nregistrate n evidena
contabilnrezultatulreportat,caurmarearetratriisautranspunerii,potrivitreglementrilorcontabileaplicabile
b)rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe i a imobilizrilor necorporale, potrivit prevederilor art. 26 alin.(6) i (7) din Codul
fiscal
c)rezervalegalirezervelereprezentndfacilitifiscale,potrivitprevederilorart.26alin.(8)i(9)dinCodulfiscal
d)sumelenregistratensoldulcreditoralcontului"Rezultatulreportatdinprovizioanespecifice",potrivitart.46 din Codul fiscal,
reprezentndrezerveledeveniteimpozabilenconformitatecuart.26alin.(5)dinCodulfiscal
e)sumelenregistratenrezultatulreportatcareseimpoziteazpotrivitart.21dinCodulfiscal
f)sumelereprezentndreducereasauanulareafiltrelorprudenialecareaufostdeductibileladeterminareaprofituluiimpozabil,n
conformitatecuprevederileart.26alin.(1)lit.e)dinCodulfiscal
g)ctigurilelegatedevnzareasauanulareatitlurilordeparticiparepropriidobndite/rscumprate.
(3)Exempledeelementesimilarecheltuielilor:
a)sumele nregistrate n rezultatul reportat care se deduc la calculul rezultatului fiscal n conformitate cu prevederile art.21 din
Codulfiscal
b) diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii creanelor i datoriilor n valut, nregistrate n evidena
contabilnrezultatulreportat,caurmarearetratriisautranspunerii,potrivitreglementrilorcontabileaplicabile
c)valoareaneamortizatacheltuielilordedezvoltarecareafostnregistratnrezultatulreportat.nacestcaz,aceastvaloare
este deductibil fiscal pe perioada rmas de amortizat a acestor imobilizri, respectiv durata iniial stabilit conform legii, mai
puinperioadapentrucaresacalculatamortizarea
d)pierdereanregistratladatavnzriititlurilordeparticiparepropriireprezentnddiferenadintrepreuldevnzarealtitlurilor
de participare proprii i valoarea lor de dobndire/rscumprare. Pierderile din anularea titlurilor de participare proprii,
reprezentnd diferena dintre valoarea de rscumprare a titlurilor de participare proprii anulate i valoarea lor nominal, nu
reprezintelementesimilarecheltuielilor
e) pentru sumele transferate din contul 233 "Imobilizri necorporale n curs de execuie" n creditul contului 1176 "Rezultatul
reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene", potrivit reglementrilor
contabileaplicabile,seaunvedereurmtoarele:
(i)sumele de natura cheltuielilor specifice localizrii, explorrii, dezvoltrii sau oricrei activiti pregtitoare pentru exploatarea
resurselornaturalereprezintelementesimilarecheltuielilorpotrivitprevederilorart.28alin.(15)dinCodulfiscal
(ii)sumele de natura cheltuielilor, altele dect cele prevzute la pct. i), sunt elemente similare cheltuielilor numai dac acestea
suntdeductibilenconformitatecuprevederileart.25i28dinCodulfiscal.
7.naplicareaprevederilorart.19alin.(1)i(6)dinCodulfiscal,pebazadecizieideajustare/estimareaveniturilorsaucheltuielilor
uneia din persoanele afiliate, emise de organul fiscal competent, potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal,
ajustrile/estimriledepreuridetransferastfelstabiliteseiauncalcul,dectrepersoanajuridicromnafiliat,ladeterminarea
rezultatuluifiscalalperioadeincaresaderulattranzacia,dupcumurmeaz:
a)venitul/cheltuialastabilitelanivelulunuiadintrecontribuabilireprezintcheltuial/venitlanivelulceluilaltcontribuabil
b) venitul stabilit suplimentar din ajustare/estimare este luat n calcul prin intermediul unui element similar venitului, respectiv
cheltuiala stabilit suplimentar din ajustare/estimare este luat n calcul prin intermediul unui element similar cheltuielii, i prin
aplicarea tratamentului fiscal, de impozitare sau de deducere, corespunztor celui aplicat venitului/cheltuielii iniial/iniiale n
legturcucareacesteajustri/estimriaufostefectuate,venitul/cheltuialasuplimentarreprezentndodiferendepreaunei
tranzaciianterioareinuotranzacienou.
(2)Rezultatulfiscalsecalculeaztrimestrial/anual,cumulatdelanceputulanuluifiscal.
Aplicare(2)
(5)Lacalcululrezultatuluifiscalalcontribuabililorcarepltesctrimestrialimpozitpeprofit,limitelecheltuielilordeductibileseaplic
trimestrial,astfelnct,lafineleanuluiacesteassencadrezenprevederiletitluluiII din Codul fiscal. Pentru contribuabilii care
pltesc impozitul pe profit anual, limitele cheltuielilor deductibile prevzute de titlul II din Codul fiscal se aplic anual. n cazul
contribuabililor care intr sub incidena art. 16 alin. (5) din Codul fiscal, pentru determinarea rezultatului fiscal al anului fiscal
modificatcarecuprindeattperioadedinanul2015,ctidinanul2016,seaunvedereurmtoarele:
a)pentruveniturile,cheltuielilesauoricealteelemente,nregistratepnladatade31decembrie2015,seaplicregimulfiscal
prevzutdeLegeanr.571/2003privindCodulfiscal,cumodificrileicompletrileulterioarepentrudeterminareabazeidecalcul
arezultatuluifiscalseiaunconsiderareveniturile,cheltuielileielementelenregistratepnladatade31decembrie2015
b)pentruveniturile,cheltuielilesauoricealteelemente,nregistratencepndcu1ianuarie2016,alcrorregimfiscal,limitde
deducere i/sau metodologie de calcul au fost modificate, se aplic prevederile n vigoare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2016
lundnconsiderareregimulfiscal,limitdededucerei/saumetodologiadecalcul,astfelcumaufostreglementatencepndcu
aceast dat pentru determinarea bazei de calcul a rezultatului fiscal se iau n considerare veniturile, cheltuielile i elementele
nregistratencepndcudatade1ianuarie2016.
(6) Pentru calculul rezultatului fiscal, dobnzile penalizatoare/penalitile/dauneleinterese contractuale anulate prin convenii
ncheiatentreprilecontractantesuntcheltuielideductibile/venituriimpozabile,nanulfiscalncaresenregistreaznevidena
contabil anularea acestora, n condiiile n care dobnzile penalizatoare/penalitile/dauneleinterese, stabilite n cadrul
contractelor iniiale ncheiate n derularea activitii economice, pe msura nregistrrii lor, au reprezentat venituri
impozabile/cheltuielideductibile.
(3)Pentrudeterminarearezultatuluifiscal,erorilenregistratencontabilitatesecorecteazastfel:
a)erorilecaresecorecteazpotrivitreglementrilorcontabilepeseamarezultatuluireportat,prinajustarearezultatuluifiscalalanuluilacarese
referacesteaidepunereauneideclaraiirectificativencondiiileprevzutedeCoduldeprocedurfiscal
b)erorile care se corecteaz potrivit reglementrilor contabile pe seama contului de profit i pierdere sunt luate n calcul pentru determinarea
rezultatuluifiscalnanulncareseefectueazcorectareaacestora.
(4)Metodelecontabile,stabiliteprinreglementrilegalenvigoare,privindieireadingestiuneastocurilorsuntrecunoscutelacalcululrezultatului
fiscal.
Aplicare(4)
(4)Lascoatereadingestiuneatitlurilordeparticiparesepoateutilizaunadintremetodelefolositepentruscoatereadinevidena
stocurilor.
(5) n cazul contribuabililor care desfoar activiti de servicii internaionale, n baza conveniilor la care Romnia este parte, veniturile i
cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora sunt luate n calcul la determinarea rezultatului fiscal, potrivit unor norme speciale stabilite n
conformitatecureglementriledinacesteconvenii.
Aplicare(5)
6.Intrsubincidenaprevederilorart.19alin.(5)dinCodulfiscalcontribuabiliicaredesfoaractivitideserviciiinternaionalei
careaplicreguliledeevidenidecontareavenituriloricheltuielilorstabiliteprinregulamentedeaplicareaconveniilorlacare
Romniaesteparte,deexemplu:conveniandomeniulserviciilorpotale,comunicaiilorelectronice,transporturilorinternaionale
etc.
(6)Tranzaciilentrepersoaneafiliateserealizeazconformprincipiuluivaloriidepia.Lastabilirearezultatuluifiscalalpersoanelorafiliateseau
nvederereglementrileprivindpreuriledetransfer,prevzutedeCoduldeprocedurfiscal.
Aplicare(6)
7.naplicareaprevederilorart.19alin.(1)i(6)dinCodulfiscal,pebazadecizieideajustare/estimareaveniturilorsaucheltuielilor
uneia din persoanele afiliate, emise de organul fiscal competent, potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal,
ajustrile/estimriledepreuridetransferastfelstabiliteseiauncalcul,dectrepersoanajuridicromnafiliat,ladeterminarea
rezultatuluifiscalalperioadeincaresaderulattranzacia,dupcumurmeaz:
a)venitul/cheltuialastabilitelanivelulunuiadintrecontribuabilireprezintcheltuial/venitlanivelulceluilaltcontribuabil
b) venitul stabilit suplimentar din ajustare/estimare este luat n calcul prin intermediul unui element similar venitului, respectiv
cheltuiala stabilit suplimentar din ajustare/estimare este luat n calcul prin intermediul unui element similar cheltuielii, i prin
aplicarea tratamentului fiscal, de impozitare sau de deducere, corespunztor celui aplicat venitului/cheltuielii iniial/iniiale n
legturcucareacesteajustri/estimriaufostefectuate,venitul/cheltuialasuplimentarreprezentndodiferendepreaunei
tranzaciianterioareinuotranzacienou.
(7) n scopul determinrii rezultatului fiscal, contribuabilii sunt obligai s evidenieze n registrul de eviden fiscal veniturile impozabile
nregistrate ntrun an fiscal, potrivit alin. (1), precum i cheltuielile efectuate n scopul desfurrii activitii economice, n acelai an fiscal,
inclusivcelereglementateprinactenormativenvigoare,potrivitart.25.
Aplicare(7)
8. n aplicarea prevederilor art. 19 alin. (7) din Codul fiscal, pentru calculul rezultatului fiscal contribuabilii sunt obligai s
ntocmeasc un registru de eviden fiscal, inut n form scris sau electronic, cu respectarea dispoziiilor Legii nr. 82/1991,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, referitoare la utilizarea sistemelor informatice de prelucrare automat a
datelor. n registrul de eviden fiscal trebuie nscrise veniturile i cheltuielile nregistrate conform reglementrilor contabile
aplicabile, potrivit art. 19 alin. (1) din Codul fiscal, veniturile neimpozabile potrivit art. 23 din Codul fiscal, deducerile fiscale,
elementelesimilareveniturilor,elementelesimilarecheltuielilor,cheltuielilenedeductibile,potrivitart.25dinCodulfiscal,precumi
orice informaie cuprins n declaraia fiscal, obinut n urma unor prelucrri ale datelor furnizate de nregistrrile contabile.
Evideniereavenituriloriacheltuieliloraferenteseefectueazpenatureconomic,printotalizareaacestorapetrimestrui/sau
anfiscal,dupcaz.
Art.20.Deduceripentrucheltuieliledecercetaredezvoltare
(1)Lacalcululrezultatuluifiscal,pentruactivitiledecercetaredezvoltare,definitepotrivitlegii,seacordurmtoarelestimulentefiscale:
a) deducerea suplimentar la calculul rezultatului fiscal, n proporie de 50%, a cheltuielilor eligibile pentru aceste activiti deducerea
suplimentarsecalculeaztrimestrial/anualncazulncareserealizeazpierderefiscal,aceastaserecupereazpotrivitdispoziiilorart.31
b)aplicareametodeideamortizareacceleratincazulaparaturiiiechipamentelordestinateactivitilordecercetaredezvoltare.
(2)Stimulentelefiscaleseacord,curespectarealegislaieinmateriaajutoruluidestat,pentruactivitiledecercetaredezvoltaredesfuraten
scopulobineriiderezultatealecercetrii,valorificabiledectrecontribuabil,activitiefectuateattpeteritoriulnaional,ctinstatelemembre
aleUniuniiEuropenesaunstatelecareaparinSpaiuluiEconomicEuropean.
(3) Activitile de cercetaredezvoltare eligibile pentru acordarea deducerii suplimentare la determinarea rezultatului fiscal trebuie s fie din
categoriileactivitilordecercetareaplicativi/saudedezvoltaretehnologic,relevantepentruactivitateadesfuratdectrecontribuabili.
(4)Stimulentelefiscaleseacordseparatpentruactivitiledecercetaredezvoltaredinfiecareproiectdesfurat.
(5)naplicareaprevederilorprezentuluiarticolseelaboreaznormeprivinddeducerilepentrucheltuieliledecercetaredezvoltare,aprobateprin
ordincomunalministruluifinanelorpubliceialministruluieducaieiicercetriitiinifice.
(6)Deducerileprevzutedeacestarticolnuserecalculeazncazulnerealizriiobiectivelorproiectuluidecercetaredezvoltare.
Art.21.Reguli fiscale pentru contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare
financiar
ContribuabiliicareaplicreglementrilecontabileconformecuStandardeleinternaionalederaportarefinanciarpentrudeterminarearezultatului
fiscalvoraveanvedereiurmtoarelereguli:
a)pentrusumelenregistratenrezultatulreportatprovenitdinactualizareacuratainflaiei,caurmareaimplementriireglementrilorcontabile
conformecuStandardeleinternaionalederaportarefinanciarcabazacontabilitii,seaplicurmtorultratamentfiscal:
1.sumele brute nregistrate n creditul contului rezultatul reportat, provenite din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a
terenurilor,sunttratatecarezerveiimpozitatepotrivitart.26alin.(5),cucondiiaevidenieriinsoldulcreditoralacestuia,analiticdistinct
2.nsituaiancaresumelebrutenregistratencreditulcontuluirezultatulreportat,provenitedinactualizareacuratainflaieiamijloacelorfixe
amortizabileiaterenurilor,nusuntmeninutensoldulcreditoralacestuia,analiticdistinct,sumelerespectiveseimpoziteazastfel:
(i) sumele care au fost anterior deduse se impoziteaz la momentul utilizrii potrivit art. 26 alin. (5) diminuarea soldului creditor al contului
rezultatulreportat,analiticdistinct,ncaresuntnregistratesumeledinactualizareacuratainflaieiamijloacelorfixeamortizabileiaterenurilor
cusumelerezultatedinactualizareacuratainflaieiaamortizriimijloacelorfixe,seconsiderutilizarearezervei
(ii)sumele care sunt deduse ulterior prin intermediul amortizrii fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate i/sau casate se impoziteaz
concomitentcudeducereaamortizriifiscale,respectivlamomentulscderiidingestiuneamijloacelorfixeiterenurilor,dupcaz
3.sumelenregistratencreditulcontuluirezultatulreportatdinactualizareacuratainflaieiaactivelor,cuexcepiaactualizriicuratainflaieia
mijloacelorfixeamortizabileiaterenurilor,nureprezintelementesimilareveniturilor
Aplicare3.
9.naplicareaprevederilorart.21lit.a)pct.3dinCodulfiscal,sumelenregistratencreditulcontuluirezultatulreportatprovenite
din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor nu reprezint elemente similare veniturilor la
momentulnregistrrii,acesteafiindtratatecarezerveiimpozitatepotrivitart.26alin.(5)dinCodulfiscal,cucondiiaevidenierii
nsoldulcreditoralacestuia,analiticdistinct,potrivitart.21lit.a)pct.1dinCodulfiscal.
ExempluRetratareamijloacelorfixeamortizabilecaurmareatreceriidelamodelulreevaluriilamodelulbazatpecost.
Uncontribuabilprezinturmtoareasituaiecuprivirelaunmijlocfixamortizabil:
costdeachiziie:1.000.000lei
rezervdinreevaluarenregistratla31decembrie2003:300.000lei
rezervdinreevaluarenregistratla31decembrie2004:500.000lei
amortizarearezervelordinreevaluarecumulatlamomentulretratriiestede350.000lei,dincare:
sumade150.000leiafostdeduspotrivitprevederilorCoduluifiscalnvigoarepentruperioadelerespectiveinuaintratsub
incidena prevederilor art. 22 alin.(51) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, n
vigoarepnladatade31decembrie2015,respectivart.26alin.(6)dinCodulfiscal
sumade200.000leinuafostdeduspotrivitprevederilorCoduluifiscal
actualizarea cu rata inflaiei a mijlocului fix, evideniat n contul rezultatul reportat, este de 200.000 lei (suma brut), iar
amortizareacumulataferentcostuluiactualizatcuratainflaieiestede50.000lei
metodadeamortizareutilizat:amortizareliniar.
Pentrusimplificareconsidermcduratadeamortizarecontabilesteegalcuduratanormaldeutilizarefiscal.
Operaiuniefectuatelamomentulretratrii
nsituaiancaresetrecedelamodelulreevaluriilamodelulbazatpecost,aulocurmtoareleoperaiuni:
EtapaI:Eliminareaefectuluireevalurilor:
1.eliminareasurplusuluidinreevaluarensumde800.000lei
2.anulareasumelorreprezentndamortizareareevaluriinsumde350.000lei.
Operaiuneadeanularearezerveinuareimpactfiscal,deoarece,nacestcaz,impozitareaseefectueazcaurmareaanulrii
sumelorreprezentndamortizareareevaluriinsumde350.000lei.Pentrusumeleprovenitedinanulareaamortizriirezervelor
de reevaluare, din punct de vedere fiscal, se va face distincia dintre amortizarea rezervei din reevaluare care a fost dedus la
calcululprofituluiimpozabiliamortizarearezerveidinreevaluarecarenuafostdeduslacalcululprofituluiimpozabil,astfel:
suma de 150.000 lei care provine din anularea unor cheltuieli pentru care sa acordat deducere reprezint element similar
veniturilor,conformprevederilorart.21lit.b)pct.1dinCodulfiscal
sumade200.000leicareprovinedinanulareaunorcheltuielipentrucarenusaacordatdeducerenureprezintelementsimilar
veniturilor,conformprevederilorart.21lit.b)pct.4dinCodulfiscal.
EtapaII:nregistrareaactualizriicuratainflaiei:
1.actualizareacuratainflaieiavaloriimijloculuifixcusumade200.000lei
2.actualizareacuratainflaieiavaloriiamortizriimijloculuifixcusumade50.000lei.
Conform art. 21 lit. a) pct. 1 din Codul fiscal, sumele brute nregistrate n creditul contului rezultatul reportat, provenite din
actualizareacuratainflaieiamijloacelorfixeamortizabileiaterenurilor,sunttratatecarezerveiimpozitatepotrivitart.26alin.
(5)dinCodulfiscal,cucondiiaevidenieriinsoldulcreditoralacestuia,analiticdistinct.
Prin urmare, suma de 200.000 lei este tratat ca rezerv dac aceasta este evideniat n soldul creditor al contului rezultatul
reportat,analiticdistinct.
Sumade50.000leireprezintelementsimilarcheltuielilor,potrivitart.21lit.a)pct.4dinCodulfiscal.
n situaia n care suma de 50.000 lei diminueaz soldul creditor al contului rezultatul reportat, analitic distinct, n care sunt
nregistratesumelebrutedinactualizareacuratainflaieiamijloacelorfixeamortizabileiaterenurilor,concomitentcudeducerea
acesteia,seimpoziteazsumade50.000leidinsumabrutde200.000lei,deoareceopartedinrezervesteutilizat.
4.sumelenregistratendebitulcontuluirezultatulreportatdinactualizareacuratainflaieiapasivelor,cuexcepiaactualizriicuratainflaieia
amortizriimijloacelorfixe,nureprezintelementesimilarecheltuielilor
b)pentru sumele nregistrate n rezultatul reportat provenit din alte ajustri, ca urmare a implementrii reglementrilor contabile conforme cu
Standardele internaionale de raportare financiar ca baz a contabilitii, cu excepia sumelor care provin din actualizarea cu rata inflaiei, se
aplicurmtorultratamentfiscal:
Aplicareb)
10.Contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar i care la
momentulretratriiutilizeazvaloareajustdreptcostpresupusvoraveanvedereiurmtoarelereguli:
a)valoareafiscalamijloacelorfixeamortizabileiaterenuriloresteceastabilitpotrivitprevederilorart.7pct.45dinCodulfiscal
b)regimulfiscalalrezervelordinreevaluareamijloacelorfixeamortizabileiaterenuriloresteprevzutlaart.26alin.(5)i(6)din
Codulfiscal
c)transferulsumeloraferentereevaluriidincontul105"Rezervedinreevaluare"ncontul1178"Rezultatulreportatprovenitdin
utilizarea, la data trecerii la aplicarea IFRS, a valorii juste drept cost presupus", respectiv al sumelor din contul 1065 "Rezultatul
reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare" n contul 1175 "Rezultatul reportat reprezentnd surplusul
realizatdinrezervedinreevaluare"nuseimpoziteaz,cucondiiaevidenieriiimenineriisumelorrespectivensoldulcreditoral
conturilor 1178, respectiv 1175, analitice distincte. n situaia n care sumele respective nu sunt meninute n soldul creditor al
conturilor1178,respectiv1175,analiticedistincte,acesteaseimpoziteazastfel:
(i)sumelecareaufostanteriordeduseicarenuaufostimpozitatepotrivitart.22alin.(51)dinLegeanr.571/2003privindCodul
fiscal,cumodificrileicompletrileulterioare,nvigoarepnladatade31decembrie2015,respectivart.26alin.(6)dinCodul
fiscal, se impoziteaz la momentul utilizrii potrivit art. 26 alin.(5) diminuarea soldului creditor al conturilor de rezultat reportat,
analiticedistincte,seconsiderutilizarearezervei
(ii)sumelecaresuntdeduseulteriorprinintermediulamortizriifiscalesaualcheltuielilorprivindactivelecedatei/saucasatese
impoziteaz concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a mijloacelor fixe i
terenurilor,dupcaz.
Contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar utilizeaz
referinelepentrusimbolulidenumireaconturilorcorespunztorreglementrilorcontabileaplicabile.
1.sumelecareprovindinanulareaunorcheltuielipentrucaresaacordatdeducerereprezintelementesimilareveniturilor
2.sumelecarereprezintelementedenaturaveniturilornregistratepotrivitreglementrilorcontabileconformecuStandardeleinternaionalede
raportarefinanciarreprezintelementesimilareveniturilor,cuexcepiacelorprevzutelaart.23i24
3.sumelecarereprezintelementedenaturacheltuielilornregistratepotrivitreglementrilorcontabileconformecuStandardeleinternaionalede
raportarefinanciarsuntconsiderateelementesimilarecheltuielilornumaidacacesteasuntdeductibilenconformitatecuprevederileart.25
4.sumelecareprovindinanulareaunorcheltuielipentrucarenusaacordatdeducerenureprezintelementesimilareveniturilor
5.sumelecareprovindinanulareaunorvenituricareaureprezentatveniturineimpozabilenureprezintelementesimilarecheltuielilor
c)ncazulncarenrezultatulreportatprovenitdinalteajustri,caurmareaimplementriireglementrilorcontabileconformecuStandardele
internaionale de raportare financiar ca baz a contabilitii, se nregistreaz sume care provin din retratarea unor provizioane, sumele care
provindinanulareaprovizioanelorcareaureprezentatcheltuielinedeductibilenureprezintelementesimilareveniturilor,iarsumelerezultatedin
constituirea provizioanelor conform reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar nu reprezint
elementesimilarecheltuielilor.
Art.22.Scutireadeimpozitaprofituluireinvestit
(1)Profitul investit n echipamente tehnologice, calculatoare electronice i echipamente periferice, maini i aparate de cas, de control i de
facturare,precuminprogrameinformatice,produsei/sauachiziionate,inclusivnbazacontractelordeleasingfinanciar,ipusenfunciune,
folositenscopuldesfurriiactivitiieconomice,estescutitdeimpozit.Activelecorporalepentrucareseaplicscutireadeimpozitsuntcele
prevzutensubgrupa2.1,respectivnclasa2.2.9dinCatalogulprivindclasificareaiduratelenormaledefuncionareamijloacelorfixe.
Aplicare(1)
(1) n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (1) din Codul fiscal, pentru profitul investit n calculatoare electronice i echipamente
periferice,mainiiaparatedecas,decontrolidefacturare,precuminprogrameinformatice,scutireadeimpozitseaplic
pentruceleprodusei/sauachiziionateipusenfunciunenperioada1ianuarie201631decembrie2016inclusiv.
(2)Profitul investit potrivit alin. (1) reprezint soldul contului de profit i pierdere, respectiv profitul contabil brut cumulat de la nceputul anului,
obinut pn n trimestrul sau n anul punerii n funciune a activelor prevzute la alin. (1). Scutirea de impozit pe profit aferent investiiilor
realizateseacordnlimitaimpozituluipeprofitdatoratpentruperioadarespectiv.
Aplicare(2)
(2) n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (2) din Codul fiscal, profitul contabil brut cumulat de la nceputul anului este profitul
contabil la care se adaug cheltuielile cu impozitul pe profit, nregistrat pn n trimestrul punerii n funciune a activelor
menionatelaart.22alin.(1)dinCodulfiscal,fraluanconsideraresurselepropriisauatrasedefinanarealeacestora.Pentru
activelemenionatelaart.22alin.(1)dinCodulfiscal,achiziionatenbazacontractelordeleasingfinanciar,scutireadeimpozitpe
profitseaplicdectreutilizator,cucondiiarespectriiprevederilorart.22alin.(8)dinCodulfiscal.
(3)Pentrucontribuabiliicareauobligaiadeapltiimpozitpeprofittrimestrial,nsituaiancareseefectueazinvestiiintrimestreleanterioare,
dinprofitulcontabilbrutcumulatdelanceputulanuluisescadesumaprofituluiinvestitanteriorpentrucaresaaplicatfacilitatea.ncazulncare
ntrimestrulncaresepunnfunciuneactiveleprevzutelaalin.(1)senregistreazpierderecontabil,iarntrimestrulurmtorsaulasfritul
anuluisenregistreazprofitcontabil,impozitulpeprofitaferentprofituluiinvestitnuserecalculeaz.
(4)n cazul contribuabililor prevzui la art.47 care devin pltitori de impozit pe profit n conformitate cu prevederile art. 52, pentru aplicarea
facilitiiseianconsiderareprofitulcontabilbrutcumulatdelanceputultrimestruluirespectivinvestitnactiveleprevzutelaalin.(1),pusen
funciunencepndcutrimestrulncareacetiaaudevenitpltitorideimpozitpeprofit.
(5)Scutireasecalculeaztrimestrialsauanual,dupcaz.Sumaprofituluipentrucaresabeneficiatdescutireadeimpozitpeprofit,maipuin
partea aferent rezervei legale, se repartizeaz la sfritul exerciiului financiar, cu prioritate pentru constituirea rezervelor, pn la concurena
profituluicontabilnregistratlasfritulexerciiuluifinanciar.ncazulncarelasfritulexerciiuluifinanciarserealizeazpierderecontabilnuse
efectueazrecalculareaimpozituluipeprofitaferentprofituluiinvestit,iarcontribuabilulnurepartizeazlarezervesumaprofituluiinvestit.
Aplicare(5)
(3)Determinareascutiriideimpozitpeprofitexempledecalcul:
Exemplul1Calcululscutiriideimpozitpentruprofitulreinvestitdectrecontribuabiliicareaplicsistemultrimestrialdedeclarare
iplataimpozituluipeprofit
SocietateaAachiziioneazipunenfunciunenlunaoctombrie2016unechipamenttehnologicnvaloarede70.000lei.Profitul
contabilbrutaferentperioadei1ianuarie201631decembrie2016este500.000lei.
Lasfritulanului2016societateanregistreazunprofitimpozabilnsumde600.000lei.
Pentrudeterminareascutiriideimpozitpeprofitaferentprofituluireinvestitseparcurgurmtoareleetape:
secalculeazimpozitulpeprofitaferentanului2016:
600.000x16%=96.000lei,dincareimpozitulpeprofitaferenttrimestruluiIVeste40.000lei
secalculeazimpozitulpeprofitaferentprofituluireinvestit:avndnvederefaptulcprofitulcontabilaferentperioadei1ianuarie
201631decembrie2016nsumde500.000leiacoperinvestiiarealizat,impozitulpeprofitscutiteste:
70.000x16%=11.200leiimpozitpeprofitscutit=11.200lei
repartizarea la rezerve a sumei profitului pentru care sa beneficiat de scutire de impozit pe profit, mai puin partea aferent
rezerveilegale:
a)determinareasumeiaferenterezerveilegale,daccontribuabilulareobligaiaconstituiriiacesteiapotrivitlegii.Presupunem,n
acest caz, c societatea A repartizeaz 5% din profitul contabil pentru constituirea rezervei legale, partea alocabil profitului
reinvestitfiind3.500lei
b)determinareasumeiprofituluiscutitcarevafirepartizatlarezerve:
70.0003.500=66.500lei.
Valoarea fiscal a echipamentului tehnologic este 70.000 lei care se amortizeaz linear sau degresiv potrivit art. 28 din Codul
fiscal.Pentruacestechipamenttehnologiccontribuabilulnupoateoptapentruamortizareaaccelerat.
Exemplul2Calcululscutiriideimpozitpentruprofitulreinvestitdectrecontribuabiliicareaplicsistemulanualdedeclararei
plataimpozituluipeprofit
Lasfritulanului2016osocietatenregistreazunprofitimpozabilnsumde2.500.000lei.Profitulcontabilbrutaferentanului
2016estede1.900.000lei.Societateaachiziioneazipunenfunciunenlunamartie2016unechipamenttehnologicnvaloare
de 70.000 lei, n luna iulie un echipament tehnologic n valoare de 110.000 lei i n luna octombrie mai multe calculatoare n
valoaretotalde30.000lei.
Pentrudeterminareascutiriideimpozitpeprofitaferentprofituluireinvestitseparcurgurmtoareleetape:
secalculeazimpozitulpeprofitaferentanului2016:
2.500.000x16%=400.000lei
sedeterminvaloareatotalainvestiiilorrealizatenechipamentetehnologiceicalculatoare:
70.000+110.000+30.000=210.000lei
avndnvederefaptulcprofitulcontabilbrutacoperinvestiiilerealizate,impozitulpeprofitaferentprofituluireinvestiteste:
rezerveilegale.Presupunem,nacestcaz,csocietatearepartizeaz5%dinprofitulcontabilpentruconstituirearezerveilegale,
parteaalocabilprofituluireinvestitfiind10.500lei
determinareasumeiprofituluiscutitcarevafirepartizatlarezerve:
210.00010.500=199.500lei.
Valoarea fiscal a activelor respective se amortizeaz linear sau degresiv potrivit art. 28 din Codul fiscal. Pentru aceste active
contribuabilulnupoateoptapentruamortizareaaccelerat.
Exemplul3Calcululscutiriideimpozitpentruprofitulreinvestitnechipamentetehnologicecareserealizeazpeparcursulmai
multoraniconsecutivi.Contribuabilulaplicsistemultrimestrialdedeclarareiplataimpozituluipeprofit.
n perioada 1 ianuarie 201631 martie 2016 o societate nregistreaz profit impozabil n sum de 2.000.000 lei. Profitul contabil
brutaferentperioadei1ianuarie201631martie2016estede600.000lei.
Societateaefectueazinvestiiintrunechipamenttehnologic:nlunaseptembrie2014nvaloarede50.000lei,nlunaianuarie
2015nvaloarede80.000leiinlunafebruarie2016nvaloarede90.000lei.Pentruechipamentultehnologicrespectivnusunt
punerinfunciunepariale,punereanfunciuneantregiiinvestiiirealizndusenlunamartie2016.
Pentrudeterminareascutiriideimpozitpeprofitaferentprofituluireinvestitiaimpozituluipeprofitdatoratdupaplicareafacilitii,
separcurgurmtoareleetape:
secalculeazimpozitulpeprofitaferenttrimestruluiIalanului2016:
2.000.000x16%=320.000lei
sedeterminvaloareatotalainvestiiilorrealizatenechipamentetehnologice:
50.000+80.000+90.000=220.000lei
avndnvederefaptulcprofitulcontabilbrutdintrimestrulpuneriinfunciunealinvestiieiacoperinvestiiileanualerealizate,
impozitulpeprofitaferentprofituluireinvestiteste:
rezerveilegale.Presupunem,nacestcaz,clasfritulanuluisocietatearepartizeaz5%dinprofitulcontabilpentruconstituirea
rezerveilegale,parteaalocabilprofituluireinvestitfiind11.000lei
determinareasumeiprofituluiscutitcarevafirepartizatlarezerve:
220.00011.000=209.000lei.
Valoarea fiscal a activelor respective se amortizeaz linear sau degresiv potrivit art. 28 din Codul fiscal. Pentru aceste active
contribuabilulnupoateoptapentruamortizareaaccelerat.
(6)Pentruactiveleprevzutelaalin.(1),careserealizeazpeparcursulmaimultoraniconsecutivi,facilitateaseacordpentruinvestiiilepusen
funciuneparialnanulrespectiv,nbazaunorsituaiiparialedelucrri.
Aplicare(6)
(4) n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (6) din Codul fiscal, scutirea se acord pentru valoarea echipamentelor tehnologice
menionatelaart.22alin.(1)dinCodulfiscal,ncursdeexecuie,nregistratenperioada1iulie201431decembrie2016ipuse
nfunciunenanul2016.ncazulncareechipamenteletehnologicerespectivesuntnregistrateparialnimobilizricorporalen
cursdeexecuienaintededatade1iulie2014iparialdupdatade1iulie2014,scutireadeimpozitpeprofitseaplicnumai
pentru partea nregistrat n imobilizri corporale n curs de execuie ncepnd cu data de 1 iulie 2014 i care este cuprins n
valoareaechipamentelortehnologicepusenfunciunenanul2016.
(7)Prevederilealin.(1)seaplicpentruactiveleconsideratenoi,potrivitnormelormetodologice.
Aplicare(7)
(5)nnelesulprevederilorart.22alin.(7)dinCodulfiscal,activeleconsideratenoisuntcelecarenuaufostutilizateanteriordatei
achiziiei.
(8)Contribuabiliicarebeneficiazdeprevederilealin.(1)auobligaiadeapstranpatrimoniuactivelerespectivecelpuinoperioadegalcu
jumtatedinduratadeutilizareeconomic,stabilitpotrivitreglementrilorcontabileaplicabile,darnumaimultde5ani.ncazulnerespectrii
acesteicondiii,pentrusumelerespectiveserecalculeazimpozitulpeprofitisepercepcreanefiscaleaccesoriipotrivitCoduluideprocedur
fiscal, de la data aplicrii facilitii, potrivit legii. n acest caz, contribuabilul are obligaia depunerii declaraiei fiscale rectificative. Nu intr sub
incidenaacestorprevederiactivelemenionatelaalin.(1)caresenscriunoricaredintreurmtoarelesituaii:
a)sunttransferatencadruloperaiunilordereorganizare,efectuatepotrivitlegii
b)suntnstrinatenproceduradelichidare/faliment,potrivitlegii
c) sunt distruse, pierdute, furate sau defecte i nlocuite, n condiiile n care aceste situaii sunt demonstrate sau confirmate n mod
corespunztor de contribuabil. n cazul activelor furate, contribuabilul demonstreaz furtul pe baza actelor doveditoare emise de organele
judiciare.
(9)Prin excepie de la prevederile art. 28 alin. (5) lit.b), contribuabilii care beneficiaz de prevederile alin. (1) nu pot opta pentru metoda de
amortizareacceleratpentruactivelerespective.
(10)Contribuabilii care intr sub incidena prevederilor art. 16 alin.(5) aplic prevederile prezentului articol n mod corespunztor pentru anul
fiscalmodificat.
(11) Prevederile prezentului articol se aplic pentru profitul reinvestit n activele prevzute la alin. (1) produse i/sau achiziionate i puse n
funciunepnladatade31decembrie2016inclusiv.
Art.23.Veniturineimpozabile
Lacalcululrezultatuluifiscal,urmtoareleveniturisuntneimpozabile:
a)dividendeleprimitedelaopersoanjuridicromn
b)dividendeprimitedelaopersoanjuridicstrinpltitoaredeimpozitpeprofitsauaunuiimpozitsimilarimpozituluipeprofit,situatntrun
stat ter, astfel cum acesta este definit la art. 24 alin. (5) lit.c), cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, dac
persoana juridic romn care primete dividendele deine la persoana juridic strin din statul ter, la data nregistrrii acestora potrivit
reglementrilorcontabileaplicabile,peoperioadnentreruptdeunan,minimum10%dincapitalulsocialalpersoaneijuridicecaredistribuie
dividende
Aplicareb)
(1)naplicareaprevederilorart.23lit.b)dinCodulfiscal,pentrudividendeleprimitedelaopersoanjuridicstrinpltitoarede
impozitpeprofitsauaunuiimpozitsimilarimpozituluipeprofit,situatntrunstatter,astfelcumacestaestedefinitlaart.24alin.
(5)lit.c)dinCodulfiscal,cucareRomniaarencheiatoconveniedeevitareadubleiimpuneri,persoanajuridicromncare
primetedividendeletrebuiesdein:
a)certificatul de atestare a rezidenei fiscale a persoanei juridice strine, emis de autoritatea competent din statul ter al crui
rezidentfiscaleste
b)declaraiapepropriarspundereapersoaneijuridicestrinedincaresrezultecaceastaestepltitoaredeimpozitpeprofit
sauaunuiimpozitsimilarimpozituluipeprofitnstatulterrespectiv
c)documenteprincaresfacdovadandepliniriicondiieidedeinere,peoperioadnentreruptde1an,aminimum10%din
capitalulsocialalpersoaneijuridicecaredistribuiedividende.
c) valoarea titlurilor de participare noi sau sumele reprezentnd majorarea valorii nominale a titlurilor de participare existente, nregistrate ca
urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare. Acestea sunt
impozabile la data cesionrii, transmiterii cu titlu gratuit, retragerii capitalului social sau lichidrii persoanei juridice la care se dein titlurile de
participare,cuexcepiaceloraferentetitlurilordeparticiparepentrucaresuntndeplinitecondiiileprevzutelalit.i)ij)
Aplicarec)
(2)naplicareaprevederilorart.23lit.c)dinCodulfiscal,titluriledeparticiparesuntceledefinitepotrivitart.7pct.40 din Codul
fiscal.ncazulmajorriicapitaluluisociallapersoanajuridiclacaresedeintitluriledeparticipare,seaunvedereurmtoarele:
a)valoareafiscalatitlurilordeparticiparenoiestevaloareadenregistrare,potrivitreglementrilorcontabileaplicabile
b)sumelereprezentndmajorareavaloriinominaleatitlurilordeparticipareexistenteseadauglavaloareadeachiziiesaude
aportaacestora.
(3)Exempleprivindaplicareaart.23lit.c)dinCodulfiscal:
Exemplul1:
nanul2016,societateaAaachiziionatdepepiaareglementatunnumrde5.000deaciunialesocietiiBlaunpreunitarde
100lei/aciune.
SocietateaBcomunicsocietiiAfaptulc,nconformitatecuhotrreaadunriigeneraleaacionarilor,semajoreazcapitalul
social al societii B prin ncorporarea profitului n sum de 400.000 lei. Majorarea se efectueaz prin emiterea de titluri de
participare noi, societatea A primind 4.000 de aciuni la valoarea nominal de 100 de lei. Societatea A deine 5% din titlurile de
participarealesocietiiB.
Veniturile nregistrate de societatea A ca urmare a majorrii capitalului social la societatea B reprezint venituri neimpozabile
potrivitart.23lit.c)dinCodulfiscal,acesteaurmndsfieimpozitatelamomentulvnzriititlurilordeparticiparerespective.
Ulterior,societateaAvindetitluriledeinutelasocietateaBlaovaloarede350lei/aciune,realizndvenituridinvnzareatitlurilor
departiciparensumde1.750.000lei.
AvndnvederefaptulcvaloareafiscalatitlurilordeparticipareprimitecaurmareamajorriicapitaluluisociallasocietateaB
este400.000lei,iarlamomentulnregistrriiacestoraacesteaaureprezentatveniturineimpozabile,lamomentulvnzriititlurilor,
ntructnusuntndeplinitecondiiiledelaart.23lit.i)dinCodulfiscal,profitulimpozabileste:
Profitimpozabil=1.750.000900.000+400.000=1.250.000lei
Exemplul2:
Societatea A a achiziionat de pe piaa reglementat un numr de 4.000 de aciuni ale societii B la un pre unitar de 150
lei/aciune.
SocietateaBcomunicsocietiiAfaptulc,nconformitatecuhotrreaadunriigeneraleaacionarilor,semajoreazcapitalul
social al societii B prin ncorporarea rezervelor n sum de 500.000 lei. Majorarea se efectueaz prin emiterea de titluri de
participare noi, societatea A primind 5.000 de aciuni la valoarea nominal de 100 lei. Societatea A deine 5% din titlurile de
participarealesocietiiB.
Sumelereprezentndvaloareatitlurilordeparticiparenoi,nregistratedesocietateaAnrezerve,potrivitreglementrilorcontabile,
ca urmare a majorrii capitalului social la societatea B nu reprezint elemente similare veniturilor potrivit art. 23 lit.c) din Codul
fiscal,acesteaurmndsfieimpozitatelamomentulvnzriititlurilordeparticiparerespective.
Ulterior,societateaAvindetitluriledeinutelasocietateaBlaovaloarede250lei/aciune,realizndvenituridinvnzareatitlurilor
departiciparensumde2.250.000lei.
Avndnvederefaptulcnusuntndeplinitecondiiiledelaart.23lit.i)dinCodulfiscal,sumelereprezentndvaloareatitlurilorde
participarenoiprimitedesocietateaAseimpoziteazlamomentulvnzriititlurilordeparticipare.
Profitimpozabil=2.250.0001.100.000+500.000=1.650.000lei
Veniturile reprezentnd anularea rezervei potrivit reglementrilor contabile, sunt venituri neimpozabile potrivit art. 23 lit. d) din
Codulfiscal.
d) veniturile din anularea, recuperarea, inclusiv refacturarea cheltuielilor pentru care nu sa acordat deducere, veniturile din reducerea sau
anulareaprovizioanelorpentrucarenusaacordatdeducere,venituriledinrestituireaorianulareaunordobnzii/saupenalitipentrucarenus
aacordatdeducere,precumiveniturilereprezentndanularearezerveinregistratecaurmareaparticipriinnaturlacapitalulaltorpersoane
juridicesaucaurmareamajorriicapitaluluisociallapersoanajuridiclacaresedeintitluriledeparticipare
e) veniturile din impozitul pe profit amnat determinat i nregistrat de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu
Standardeleinternaionalederaportarefinanciar
f)veniturile reprezentnd modificarea valorii juste a investiiilor imobiliare/activelor biologice, ca urmare a evalurii ulterioare utiliznd modelul
bazatpevaloareajustdectrecontribuabiliicareaplicreglementrilecontabileconformecuStandardeleinternaionalederaportarefinanciar.
Aceste sume sunt impozabile concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a acestor investiii
imobiliare/activebiologice,dupcaz
g) veniturile reprezentnd creteri de valoare rezultate din reevaluarea mijloacelor fixe, terenurilor, imobilizrilor necorporale, dup caz, care
compenseazcheltuielilecudescreterileanterioareaferenteaceleiaiimobilizri
h)veniturileprevzuteexpresnacorduriimemorandumuricafiindneimpozabileaprobateprinactenormative
Aplicareh)
(4)naplicareaprevederilorart.23lit.h)dinCodulfiscal,contribuabiliipentrucareprinacorduriimemorandumuriaprobateprin
actenormativesaprevzutfaptulcprofitulaferentanumitoractivitinuesteimpozabilsuntobligaisorganizezeisconduc
evidenacontabilpentrudelimitareavenituriloriacheltuieliloraferenteacestora.nsituaiancareevidenacontabilnuasigur
informaianecesardelimitriicheltuielilorcomune,ladeterminareaprofituluiaferentacestoractiviti,cheltuielilecomuneseiau
ncalculproporionalcupondereaveniturilorobinutedinacesteactivitinvenituriletotalerealizatedecontribuabil.
i) veniturile din evaluarea/reevaluarea/vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn sau la o persoan
juridic strin situat ntrun stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, dac la data
evalurii/reevalurii/vnzrii/cesionrii inclusiv contribuabilul deine pe o perioad nentrerupt de un an minimum 10% din capitalul social al
persoanei juridice la care are titlurile de participare. Nu intr sub incidena acestor prevederi veniturile din vnzarea/cesionarea titlurilor de
participaredeinutelaopersoanjuridicromndeopersoanjuridicrezidentntrunstatcucareRomnianuarencheiatconveniede
evitareadubleiimpuneri
Aplicarei)
(5)Venituriledinevaluarea/reevaluareatitlurilordeparticiparedeinutelaopersoanjuridicromnsaulaopersoanjuridic
strinsituatntrunstatcucareRomniaarencheiatoconveniedeevitareadubleiimpuneri,naplicareaprevederilorart.23
lit.i)dinCodulfiscal,suntcelenregistratepotrivitreglementrilorcontabileaplicabile.
j)venituriledinlichidareauneialtepersoanejuridiceromnesauuneipersoanejuridicestrinesituatentrunstatcucareRomniaarencheiat
o convenie de evitare a dublei impuneri, dac la data nceperii operaiunii de lichidare, potrivit legii, contribuabilul deine pe o perioad
nentreruptdeunanminimum10%dincapitalulsocialalpersoaneijuridicesupuseoperaiuniidelichidare
k)sumelecolectate,potrivitlegii,pentrundeplinirearesponsabilitilordefinanareagestionriideeurilor
l)veniturile aferente titlurilor de plat obinute de persoanele ndreptite, potrivit legii, titulari iniiali aflai n evidena Comisiei Centrale pentru
StabilireaDespgubirilorsaumotenitoriilegaliaiacestora
m)despgubirileprimitenbazahotrrilorCuriiEuropeneaDrepturilorOmului
n)veniturile nregistrate printrun sediu permanent dintrun stat strin, n condiiile n care se aplic prevederile conveniei de evitare a dublei
impuneri ncheiate ntre Romnia i statul strin respectiv, iar convenia respectiv prevede ca metod de evitare a dublei impuneri metoda
scutirii
o)sumeleprimitecaurmarearestituiriicoteipridinaporturileacionarilor/asociailor,cuocaziareduceriicapitaluluisocial,potrivitlegii.
Aplicareo)
(6)naplicareaprevederilorart.23lit.o)dinCodulfiscal,sevoraveanvedereurmtoarele:
a) sumele n bani sau n natur primite de ctre acionarii/asociaii iniiali, ca urmare a reducerii capitalului social la persoana
juridiclacaresedeinaciunile/prilesociale,suntveniturineimpozabiledacreprezintcapitalaportatdeacionari/asociaidin
patrimoniulpersonal
b) n cazul restituirilor n bani sau n natur, efectuate cu ocazia reducerii capitalului social ctre acionarii/asociaii care au
achiziionat ulterior aciunile/prile sociale, sunt venituri neimpozabile sumele primite pn la nivelul costului de achiziie a
aciunilor/prilorsocialerespective.
Art.24.RegimulfiscalaldividendelorprimitedinstatelemembrealeUniuniiEuropene
(1)Lacalcululrezultatuluifiscalsuntneimpozabilei:
a)dividendele distribuite unei persoane juridice romne, societatemam, de o filial a sa situat ntrun stat membru, inclusiv cele distribuite
sediuluisupermanentsituatntrunaltstatmembrudectcelalfilialei,dacpersoanajuridicromnntrunetecumulativurmtoarelecondiii:
1.areunadintreurmtoareleformedeorganizare:societatennumecolectiv,societatencomanditsimpl,societatepeaciuni,societaten
comanditpeaciuni,societatecurspunderelimitat
2.plteteimpozitpeprofit,potrivitprevederilortitluluiII,frposibilitateauneiopiunisauexceptri
3.deineminimum10%dincapitalulsocialalfilialeisituatentrunaltstatmembru,caredistribuiedividendele
4.ladatanregistrriivenituluidindividendedeineparticipaiaminimprevzutlapct.3,peoperioadnentreruptdecelpuinunan
b)dividendeledistribuiteunorpersoanejuridicestrinedinstatemembre,societimam,defilialeleacestorasituatenaltestatemembre,prin
intermediulsediilorpermanentedinRomnia,dacpersoanajuridicstrinntrunete,cumulativ,urmtoarelecondiii:
1.areunadintreformeledeorganizareprevzutenanexanr.1carefaceparteintegrantdinprezentultitlu
2.nconformitateculegislaiafiscalastatuluimembruesteconsideratafirezidentalstatuluimembrurespectivi,ntemeiuluneiconvenii
privindevitareadubleiimpunerincheiatecuunstatter,nuseconsidercaresediulfiscalnafaraUniuniiEuropene
3.pltete,nconformitateculegislaiafiscalaunuistatmembru,frposibilitateauneiopiunisauexceptri,unuldintreimpoziteleprevzuten
anexanr.2carefaceparteintegrantdinprezentultitlusauunimpozitsimilarimpozituluipeprofitreglementatdeprezentultitlu
4.deineminimum10%dincapitalulsocialalfilialeisituatentrunaltstatmembru,caredistribuiedividendele
5. la data nregistrrii venitului din dividende de ctre sediul permanent din Romnia, persoana juridic strin deine participaia minim
prevzutlapct.4,peoperioadnentreruptdecelpuinunan.
(2)n situaia n care, la data nregistrrii venitului din dividende, condiia legat de perioada minim de deinere de un an nu este ndeplinit,
venitulestesupusimpunerii.Ulterior,nanulfiscalncarecondiiaestendeplinit,venitulrespectivesteconsideratneimpozabil,curecalcularea
impozituluidinanulfiscalncareacestaafostimpus.nacestsens,contribuabilultrebuiesdepunodeclaraierectificativprivindimpozitulpe
profit,ncondiiileprevzutedeCoduldeprocedurfiscal.
(3) Prevederile alin. (1) nu se aplic profiturilor repartizate persoanelor juridice romne, respectiv sediilor permanente din Romnia ale unor
persoanejuridicestrinedintrunstatmembru,nlegturculichidareauneifilialedintrunstatmembru.
(4)nsituaiancaredividendeledistribuitepersoanelorjuridiceromne,respectivsediilorpermanentedinRomniaaleunorpersoanejuridice
strinedintrunstatmembrusuntdeductibilelanivelulfilialeidinstatulmembru,prevederilealin.(1)nuseaplic.
(5)naplicareaprevederilorprezentuluiarticol,termeniiiexpresiiledemaijosauurmtoarelesemnificaii:
a)statmembrustatalUniuniiEuropene
b)filialdintrunstatmembrupersoanjuridicstrinalcreicapitalsocialincludeiparticipaiaminimprevzutlaalin.(1)lit.a)pct.3ilit.
b)pct.4,deinutdeopersoanjuridicromn,respectivdeunsediupermanentdinRomniaaluneipersoanejuridicestrinedintrunstat
membruicarentrunete,cumulativ,urmtoarelecondiii:
1.areunadintreformeledeorganizareprevzutenanexanr.1carefaceparteintegrantdinprezentultitlu
2.nconformitateculegislaiafiscalastatuluimembruesteconsideratafirezidentalstatuluimembrurespectivi,ntemeiuluneiconvenii
privindevitareadubleiimpunerincheiatecuunstatter,nuseconsidercaresediulfiscalnafaraUniuniiEuropene
3.pltete,nconformitateculegislaiafiscalaunuistatmembru,frposibilitateauneiopiunisauexceptri,unuldintreimpoziteleprevzuten
anexanr.2carefaceparteintegrantdinprezentultitlusauunimpozitsimilarimpozituluipeprofitreglementatdeprezentultitlu
c)statteroricarealtstatcarenuestestatmembrualUniuniiEuropene.
(6)Prevederile prezentului articol nu se aplic unui demers sau unor serii de demersuri care, fiind ntreprinse cu scopul principal sau cu unul
dintrescopurileprincipaledeaobineunavantajfiscalcarecontravineobiectuluisauscopuluiprezentuluiarticol,nusuntoneste,avndnvedere
toatefapteleicircumstanelerelevante.Undemerspoatecuprindemaimulteetapesaupri.nnelesulprezentuluialineat,undemerssauo
seriededemersurisuntconsideratecanefiindonestenmsurancarenusuntntreprinsedinmotivecomercialevalabilecarereflectrealitatea
economic.Dispoziiileprezentuluialineatsecompleteazcuprevederileexistentenlegislaiainternsaunacorduri,referitoarelaprevenirea
evaziuniifiscale,afraudeifiscalesauaabuzurilor.
(7)DispoziiileprezentuluiarticoltranspunprevederileDirectivei2011/96/UEaConsiliuluidin30noiembrie2011privindregimulfiscalcomuncare
seaplicsocietilormamifilialeloracestoradindiferitestatemembre,publicatnJurnalulOficialalUniuniiEuropeneseriaLnr.345din29
decembrie2011,cuamendamenteleulterioare.
Art.25.Cheltuieli
(1)Pentrudeterminarearezultatuluifiscalsuntconsideratecheltuielideductibilecheltuielileefectuatenscopuldesfurriiactivitiieconomice,
inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare, precum i taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de
comeriindustrie,organizaiilepatronaleiorganizaiilesindicale.
Aplicare(1)
13.
(1)naplicareaprevederilorart.25alin.(1) din Codul fiscal, sunt cheltuieli efectuate n scopul desfurrii activitii economice,
fraselimitalaacestea,urmtoarele:
a) cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor sau serviciilor, precum i costurile
asociateproduceriimaterialelornecesarepentrudifuzareamesajelorpublicitare.Seincludncategoriacheltuielilordereclami
publicitateibunurilecareseacordncadrulunorcampaniipublicitarecamostre,pentruncercareaproduseloridemonstraiila
puncteledevnzare,precumialtebunuriiserviciiacordatecuscopulstimulriivnzrilor
b) cheltuielile de transport i de cazare n ar i n strintate i pentru alte persoane fizice n condiiile n care cheltuielile
respective sunt efectuate n legtur cu lucrri executate sau servicii prestate de acestea n scopul desfurrii activitii
economiceacontribuabilului
c)cheltuielilepentrumarketing,studiulpieei,promovareapepieeleexistentesaunoi,participarealatrguriiexpoziii,lamisiuni
deafaceri,editareadematerialeinformativeproprii
d)cheltuielile de cercetare, precum i cheltuielile de dezvoltare care nu ndeplinesc condiiile de a fi recunoscute ca imobilizri
necorporaledinpunctdevederecontabil
e) cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea, ntreinerea i perfecionarea
sistemelordemanagementalcalitii,obinereaatestriiconformcustandardeledecalitate
f)cheltuielilepentruprotejareamediuluiiconservarearesurselor
g)cheltuielileefectuatecueditareapublicaiilorcaresuntnregistratecaretururinperioadadedeterminareaprofituluiimpozabil
pebazadocumentelorjustificativeinlimitacotelorprevzutencontractelededistribuie
h)cheltuielilegeneratedetaxapevaloareaadugatcaurmareaaplicriiprevederilortitluluiVII"Taxapevaloareaadugat"din
Codulfiscal,nsituaiancaretaxapevaloareaadugatesteaferentunorbunurisauserviciiachiziionatenscopuldesfurrii
activitiieconomice,deexemplu:aplicareprorat,efectuaredeajustri,taxapevaloareaadugatpltitntrunstatmembrual
UE
i)cheltuielilereprezentndvaloareacreanelornstrinate,potrivitlegii
j) cheltuielile reprezentnd dobnzi penalizatoare, penaliti i dauneinterese, stabilite n cadrul contractelor ncheiate, n
derulareaactivitiieconomice,cupersoanerezidente/nerezidente,pemsuranregistrriilor
k) cheltuielile privind serviciile care vizeaz eficientizarea, optimizarea, restructurarea operaional i/sau financiar a activitii
contribuabilului
l) cheltuielile rezultate din deprecierea titlurilor de participare i a obligaiunilor, nregistrate potrivit reglementrilor contabile
aplicabile,dacladataevalurii/reevaluriinusuntndeplinitecondiiileprevzutelaart.23lit.i)dinCodulfiscal
m) cheltuielile generate de evaluarea ulterioar i executarea instrumentelor financiare derivate, nregistrate potrivit
reglementrilorcontabile.
(2)n aplicarea prevederilor art. 25 alin.(1) din Codul fiscal, sunt cheltuieli deductibile la calculul rezultatului fiscal i cheltuielile
reglementateprinactenormativenvigoare.Deexemplu:
a)cheltuielileefectuatepentrusecuritateisntatenmunc,potrivitlegii
b)cheltuielilecuprimeledeasigurarepentruasigurareaderiscuriprofesionaleefectuatepotrivitlegislaieispecifice
c) cheltuielile nregistrate ca urmare a restituirii subveniilor primite, potrivit legii, de la Guvern, agenii guvernamentale i alte
instituiinaionaleiinternaionale.
(2) Cheltuielile cu salariile i cele asimilate salariilor astfel cum sunt definite potrivit titlului IV sunt cheltuieli deductibile pentru determinarea
rezultatuluifiscal,cuexcepiacelorreglementatelaalin.(3)i(4).
Aplicare(2)
14. n aplicarea prevederilor art. 25 alin. (2) din Codul fiscal, cheltuielile cu salariile i cele asimilate salariilor, astfel cum sunt
definite potrivit titlului IV "Impozitul pe venit" din Codul fiscal, sunt cheltuieli deductibile pentru determinarea rezultatului fiscal,
indiferentderegimulfiscalaplicabilacestoralanivelulpersoaneifizice.
(3)Urmtoarelecheltuieliaudeductibilitatelimitat:
a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra profitului contabil la care se adaug cheltuielile cu impozitul pe profit i
cheltuielile de protocol. n cadrul cheltuielilor de protocol se includ i cheltuielile nregistrate cu taxa pe valoarea adugat colectat potrivit
prevederilortitluluiVII,pentrucadourileoferitedecontribuabil,cuvaloaremaimarede100lei
b)cheltuielilesociale,nlimitauneicotedepnla5%,aplicatasupravaloriicheltuielilorcusalariilepersonalului,potrivitCoduluimuncii.Intr
subincidenaacesteilimiteurmtoarele:
Aplicareb)
(1)Cheltuielileefectuatenbazacontractuluicolectivdemunc,ceintrsubincidenaprevederilorart.25alin.(3)lit.b)dinCodul
fiscal, sunt cheltuielile de natur social stabilite n cadrul contractelor colective de munc la nivel naional, de ramur, grup de
unitiiuniti,alteledectcelemenionatenmodexpresncadrulart.25alin.(3)lit.b)dinCodulfiscal.
1.ajutoareledenmormntare,ajutoarelepentrubolilegraveiincurabile,ajutoarelepentrunatere,ajutoarelepentruproteze,ajutoarelepentru
pierderiprodusengospodriileproprii,ajutorareacopiilordincoliicentredeplasament
2.cheltuielilepentrufuncionareacorespunztoareaunorunitiaflatenadministrareacontribuabililor,precum:cree,grdinie,coli,muzee,
biblioteci,cantine,bazesportive,cluburi,cminedenefamilitiialteleasemenea
3. cheltuielile reprezentnd: cadouri n bani sau n natur, inclusiv tichete cadou oferite salariailor i copiilor minori ai acestora, servicii de
sntateacordatencazulbolilorprofesionaleialaccidentelordemuncpnlainternareantrounitatesanitar,tichetedecreacordatede
angajatornconformitateculegislaianvigoare,contravaloareaserviciilorturisticei/saudetratament,inclusivtransportul,acordatedeangajator
pentrusalariaiipropriiimembriilordefamilie,precumicontribuialafonduriledeinterveniealeasociaiilorprofesionalealeminerilor
4.altecheltuielicucaractersocialefectuatenbazacontractuluicolectivdemuncsauaunuiregulamentintern
c)cheltuielilereprezentndticheteledemasivoucheredevacanacordatedeangajatori,potrivitlegii
d)sczmintele,perisabilitile,pierderilerezultatedinmanipulare/depozitare,potrivitlegii
e)pierderiletehnologicecaresuntcuprinsennormadeconsumproprienecesarpentrufabricareaunuiprodussauprestareaunuiserviciu
f)cheltuielile reprezentnd cantitile de energie electric consumate la nivelul normei proprii de consum tehnologic sau, n lipsa acesteia, la
nivelulnormeiaprobatedectreAutoritateaNaionaldeReglementarenDomeniulEnergiei,careincludeiconsumulpropriucomercial,pentru
contribuabiliidindomeniuldistribuieienergieielectrice
g)cheltuielilecuprovizioane/ajustripentrudepreciereirezerve,nlimitaprevzutlaart.26
h)cheltuielilecudobndaidifereneledecursvalutar,nlimitaprevzutlaart.27
i)amortizarea,nlimitaprevzutlaart.28
j)cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor construite
prevzutedeLegealocuineinr.114/1996,republicat,cumodificrileicompletrileulterioare,caresemajoreazdinpunctdevederefiscalcu
10%
Aplicarej)
(2)naplicareaart.25alin.(3)lit.j)dinCodulfiscal,ncazullocuineideserviciudatenfolosinaunuisalariatsauadministrator,
cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea acesteia sunt deductibile n limita corespunztoare raportului dintre
suprafaaconstruitprevzutdeLegealocuineinr.114/1996,republicat,cumodificrileicompletrileulterioare,majoratcu
10%,itotalulsuprafeeiconstruitealocuineideserviciurespective.
k)cheltuieliledefuncionare,ntreinereireparaiiaferenteunuisediuaflatnlocuinaproprietatepersonalauneipersoanefizice,folositin
scop personal, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia societii n baza contractelor ncheiate ntre pri, n acest
scop
Aplicarek)
(3)ncazulncaresediulunuicontribuabilseaflnlocuinaproprietateauneipersoanefizice,naplicareaart.25alin.(3)lit.k)
dinCodulfiscal,cheltuieliledefuncionare,ntreinereireparaiiaferentesediuluisuntdeductibilenlimitadeterminatpebaza
raportului dintre suprafaa pus la dispoziie contribuabilului, menionat n contractul ncheiat ntre pri, i suprafaa total a
locuinei. Contribuabilul va justifica cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente sediului cu documente legale, cum
suntcontractelencheiatecufurnizoriideutilitiialtedocumente.
l) 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv n scopul activitii economice, cu o mas total
maximautorizatcaresnudepeasc3.500kgicaresnuaibmaimultde9scaunedepasageri,incluzndiscaunuloferului,aflaten
proprietateasaunfolosinacontribuabilului.Acestecheltuielisuntintegraldeductibilepentrusituaiilencarevehiculelerespectivesenscriun
oricaredintreurmtoarelecategorii:
Aplicarel)
16.
(1)nsensulprevederilorart.25alin.(3)lit.l)dinCodulfiscal,reguliledededucere,termeniiiexpresiileutilizate,condiiilencare
vehiculelerutieremotorizate,supuselimitriifiscale,suntceleprevzutelapct.68dinnormelemetodologicedatenaplicareaart.
298altitluluiVII"Taxapevaloareaadugat"dinCodulfiscal.
(2)Justificareautilizriivehiculelor,nsensulacordriideductibilitiiintegralelacalcululrezultatuluifiscal,seefectueazpebaza
documentelor financiarcontabile i prin ntocmirea foii de parcurs care trebuie s cuprind cel puin urmtoarele informaii:
categoriadevehiculutilizat,scopuliloculdeplasrii,kilometriiparcuri,normapropriedeconsumcarburantpekilometruparcurs.
(3)ncadrulcheltuieliloraferentevehiculelorrutieremotorizatesupuselimitriifiscalesecuprindcheltuieliledirectatribuibileunui
vehicul, cum sunt: impozitele locale, asigurarea obligatorie de rspundere civil auto, inspeciile tehnice periodice, rovinieta,
chiriile, partea nedeductibil din taxa pe valoarea adugat, dobnzile, comisioanele, diferenele de curs valutar nregistrate ca
urmareaderulriialtorcontractedectceledeleasing.ncazulcheltuielilorreprezentnddiferenedecursvalutarnregistrateca
urmareaderulriiunuicontractdeleasing,limitade50%seaplicasupradifereneinefavorabiledintrevenituriledindiferenede
curs valutar/veniturile financiare aferente datoriilor cu decontare n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau
decontareaacestora,icheltuieliledindiferenedecursvalutar/cheltuielilefinanciareaferente.
Aplicarea limitei de 50% pentru stabilirea valorii nedeductibile la determinarea rezultatului fiscal se efectueaz dup aplicarea
limitriiaferentetaxeipevaloareaadugat,respectivaceastaseapliciasuprataxeipevaloareaadugatpentrucarenusa
acordatdreptdededuceredinpunctuldevederealtaxeipevaloareaadugat.
Exemplul1.Determinareavaloriinedeductibileacheltuielilorcuntreinereaireparaiileaferenteunuivehiculcarenuesteutilizat
exclusivnscopulactivitiieconomice
cheltuielilecuntreinereaireparaiile2.000lei
parteadeTVAnedeductibil200lei
bazadecalculalvaloriinedeductibileacheltuielilorcuntreinereaireparaiile2.200lei(2.000+200)
valoareanedeductibilacheltuielilorcuntreinereaireparaiile2.200x50%=1.100lei.
Exemplul 2. Determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilor privind combustibilul aferente unui vehicul care nu este utilizat
exclusivnscopulactivitiieconomice
cheltuieliprivindcombustibilul1.000lei
parteadeTVAnedeductibil100lei
bazadecalculalvaloriinedeductibileacheltuielilorprivindcombustibilul1.100lei(1.000+100)
valoareanedeductibilacheltuielilorprivindcombustibilul1.100x50%=550lei.
1.vehiculeleutilizateexclusivpentruserviciideurgen,serviciidepaziprotecieiserviciidecurierat
2.vehiculeleutilizatedeageniidevnzriideachiziii
3.vehiculeleutilizatepentrutransportuldepersoanecuplat,inclusivpentruserviciiledetaximetrie
4.vehiculeleutilizatepentruprestareadeserviciicuplat,inclusivpentrunchiriereactrealtepersoanesaupentruinstruiredectrecolilede
oferi
5.vehiculeleutilizatecamrfurinscopcomercial.
Cheltuielilecareintrsubincidenaacestorprevederinuincludcheltuielileprivindamortizarea.
ncazulcheltuieliloraferentevehiculelorrutieremotorizatereprezentnddiferenedecursvalutarnregistratecaurmareaderulriiunuicontract
de leasing, limita de 50% se aplic asupra diferenei nefavorabile dintre veniturile din diferene de curs valutar/veniturile financiare aferente
creaneloridatoriilorcudecontarenfunciedecursuluneivalute,rezultatedinevaluareasaudecontareaacestoraicheltuieliledindiferenede
cursvalutar/cheltuielilefinanciareaferente
m)cheltuieliledefuncionare,ntreinereireparaii,aferenteautoturismelorfolositedepersoanelecufunciideconducereideadministrareale
persoaneijuridice,deductibilelimitatpotrivitlit.l)launsingurautoturismaferentfiecreipersoanecuastfeldeatribuii.
(4)Urmtoarelecheltuielinusuntdeductibile:
a)cheltuielilepropriialecontribuabiluluicuimpozitulpeprofitdatorat,inclusivcelereprezentnddiferenedinaniiprecedenisaudinanulcurent,
precum i impozitele pe profit sau pe venit pltite n strintate. Sunt nedeductibile i cheltuielile cu impozitele nereinute la surs n numele
persoanelorfiziceijuridicenerezidente,pentruveniturilerealizatedinRomnia,precumicheltuielilecuimpozitulpeprofitamnatnregistratn
conformitatecureglementrilecontabileaplicabile
b)dobnzile/majorriledentrziere,amenzile,confiscrileipenalitile,datoratectreautoritileromne/strine,potrivitprevederilorlegale,cu
excepiaceloraferentecontractelorncheiatecuacesteautoriti
Aplicareb)
(1)Prinautoritiromne/strine,nsensulart.25alin.(4)lit.b)dinCodulfiscal,senelegetotalitateainstituiilor,organismelori
autoritilordinRomniaidinstrintatecareurmrescincaseazamenzi,dobnzi/majorriipenalitidentrziere,execut
confiscri,potrivitprevederilorlegale.
c)cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a mijloacelor fixe amortizabile constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile,
precumitaxapevaloareaadugataferent,dacaceastaestedatoratpotrivitprevederilortitluluiVII.Acestecheltuielisuntdeductibilepentru
cazulncarestocurile/mijloacelefixeamortizabilesenscriunoricaredintreurmtoarelesituaii/condiii:
Aplicarec)
(2)nsensulprevederilorart.25alin.(4)lit.c)dinCodulfiscal,cheltuielileprivindstocurileimijloacelefixeamortizabiledistruse
caurmareaunorcalamitinaturalesauaaltorcauzedeformajorsuntconsideratecheltuielideductibilelacalcululrezultatului
fiscal,nmsurancareacesteasegsescsituatenzonedeclarateafectate,potrivitprevederilorlegalepentrufiecaredomeniu.
Cauzeledeformajorpotfi:epidemii,epizootii,accidenteindustrialesaunucleare,incendii,fenomenesocialesaueconomice,
conjuncturiexterneincazderzboi.
1.aufostdistrusecaurmareaunorcalamitinaturalesauaaltorcauzedeformajor,ncondiiilestabiliteprinnorme
2.aufostncheiatecontractedeasigurare
3.aufostdegradatecalitativisefacedovadadistrugerii
Aplicare3.
(3) n sensul art. 25 alin. (4) lit. c) pct. 3 din Codul fiscal, condiia referitoare la distrugerea stocurilor sau a mijloacelor fixe
amortizabileseconsiderndeplinitattnsituaiancaredistrugereaseefectueazprinmijloaceproprii,ctincazulncare
stocurilesaumijloacelefixeamortizabilesuntpredatectreunitispecializate.
4.autermendevalabilitate/expiraredepit,potrivitlegii
d) cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate
contribuabilului,lapreuldepiapentruacestebunurisauservicii
Aplicared)
(4) n sensul prevederilor art. 25 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal, sunt considerate cheltuieli fcute n favoarea acionarilor sau
asociailor,fraselimitalaacestea,urmtoarele:
a)bunurile,mrfurileiserviciileacordateacionarilorsauasociailor,precumilucrrileexecutatenfavoareaacestora
b)cheltuielilecuchiriaintreinereaspaiilorpuseladispoziieacestora.
e)cheltuielileaferenteveniturilorneimpozabile.nsituaiancareevidenacontabilnuasigurinformaianecesaridentificriiacestorcheltuieli,
ladeterminarearezultatuluifiscalseiauncalculcheltuieliledeconducereiadministrare,precumialtecheltuielicomunealecontribuabilului,
prin utilizarea unor chei corespunztoare de repartizare a acestora sau proporional cu ponderea veniturilor neimpozabile n totalul veniturilor
nregistratedecontribuabil
f)cheltuielilecuserviciiledemanagement,consultan,asistensaualteservicii,prestatedeopersoansituatntrunstatcucareRomnianu
are ncheiat un instrument juridic n baza cruia s se realizeze schimbul de informaii. Aceste prevederi se aplic numai n situaia n care
cheltuielilesuntefectuatecaurmareaunortranzaciicalificatecafiindartificialeconformart.11alin.(3)
g)cheltuielilecuprimeledeasigurarecarenuprivescactiveleiriscurileasociateactivitiicontribuabilului,cuexcepiacelorcareprivescbunurile
reprezentndgaraniebancarpentrucrediteleutilizatendesfurareaactivitiipentrucareesteautorizatcontribuabilulsauutilizatencadrul
unorcontractedenchirieresaudeleasing,potrivitclauzelorcontractuale
h)pierderilenregistratelascoatereadinevidenacreanelor,pentruparteaneacoperitdeprovizion,potrivitart.26,precumicelenregistrate
naltecazuridecturmtoarele:
1.punereanaplicareaunuiplandereorganizareconfirmatprintrosentinjudectoreasc,nconformitatecuprevederileLegiinr.85/2014
2.proceduradefalimentadebitorilorafostnchispebazahotrriijudectoreti
3.debitoruladecedaticreananupoatefirecuperatdelamotenitori
4.debitorulestedizolvat,ncazulsocietiicurspunderelimitatcuasociatunic,saulichidat,frsuccesor
5.debitorulnregistreazdificultifinanciaremajorecareiafecteazntregpatrimoniul
Aplicare5.
(5)Dificultilefinanciaremajorecareafecteazntregulpatrimoniualdebitorului,nsensulprevederilorart.25alin.(4)lit.h)pct.5
din Codul fiscal, sunt cele care rezult din situaii excepionale determinate de calamiti naturale, epidemii, epizootii, accidente
industrialesaunucleare,incendii,fenomenesocialesaueconomice,conjuncturiexterneincazderzboi.
6.aufostncheiatecontractedeasigurare
i) cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii contribuabilii care efectueaz
sponsorizrii/sauactedemecenat,potrivitprevederilorLegiinr.32/1994privindsponsorizarea,cumodificrileicompletrileulterioare,iale
Legiibibliotecilornr.334/2002,republicat,cumodificrileicompletrileulterioare,precumiceicareacordburseprivate,potrivitlegii,scad
sumeleaferentedinimpozitulpeprofitdatoratlanivelulvaloriiminimedintreurmtoarele:
Aplicarei)
18.
(1)naplicareaprevederilorart.25alin.(4)lit.i)dinCodulfiscal,ncazulncarereglementrilecontabileaplicabilenudefinesc
"cifradeafaceri",aceastasedeterminastfel:
a) pentru contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, cu
excepia instituiilor de credit persoane juridice romne i sucursalele din Romnia ale instituiilor de credit persoane juridice
strine,"cifradeafaceri"cuprindevenituriledinvnzareadebunuriiprestareadeserviciidincaresescadsumelereprezentnd
reducericomercialeacordateiseadaugsubveniiledeexploatareaferentecifreideafaceri
b)pentru instituiile de credit persoane juridice romne i sucursalele din Romnia ale instituiilor de credit persoane juridice
strine,"cifradeafaceri"cuprinde:
(i)venituridindobnzi
(ii)venituridindividende
(iii)venituridintaxeicomisioane
(iv) ctiguri/pierderi realizate aferente activelor i datoriilor financiare care nu sunt evaluate la valoarea just prin profit sau
pierderenet
(v)ctigurisaupierderiprivindactiveleidatoriilefinanciaredeinutenvedereatranzacionriinet
(vi) ctiguri sau pierderi privind activele i datoriile financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea just prin profit sau
pierderenet
(vii)ctigurisaupierderidincontabilitateadeacoperirenet
(viii)diferenedecursdeschimbctig/pierderenet
(ix)ctiguri/pierderidinderecunoatereaactivelor,alteledectceledeinutenvedereavnzriinet
(x)altevenituridinexploatare
c) pentru instituiile prevzute la art. 2 lit. a) d) din Ordinul Bncii Naionale a Romniei nr. 6/2015 pentru aprobarea
Reglementrilorcontabileconformecudirectiveleeuropene,"cifradeafaceri"cuprinde:
(i)venituridindobnziivenituriasimilate
(ii)venituri privind titlurile: venituri din aciuni i din alte titluri cu venit variabil, venituri din participaii, venituri din pri n cadrul
societilorlegate
(iii)venituridincomisioane
(iv)profitsaupierderenetdinoperaiunifinanciare
(v)altevenituridinexploatare.
(2)Exempludecalculprivindscdereadinimpozitulpeprofitdatoratacheltuielilorreprezentndsponsorizarea.
Uncontribuabilpltitordeimpozitpeprofitncheieuncontractdesponsorizareconformlegiiprivindsponsorizarea,ncalitatede
sponsor,carearecaobiectplatauneisumede15.000lei.Contractuldesponsorizaresencheiendatade2noiembrie2016,n
aceeailunefectunduseiplatasumeide15.000lei.
Lacalcululprofituluiimpozabilpentruanul2016,contribuabilulprezinturmtoareledatefinanciare:
Venituridinvnzareamrfurilor
1.000.000lei
Venituridinprestrideservicii
2.000lei
Totalcifrdeafaceri
1.002.000lei
Cheltuieliprivindmrfurile
750.000lei
Cheltuielicupersonalul
20.000lei
Altecheltuielideexploatare
90.000lei
dincare:15.000leisponsorizare
Totalcheltuieli
860.000lei
Calcululprofituluiimpozabilpentruanul2016:
Profitulimpozabil=1.002.000860.000+15.000=157.000lei.
Impozitulpeprofitnaintedescdereacheltuieliicusponsorizarea:
157.000x16%=25.120lei.
Avndusenvederecondiiiledededucereprevzutelaart.25alin.(4)lit.i)dinCodulfiscal,prinaplicarealimitelor,valorilesunt:
0,5%dincifradeafacerireprezint5.010lei
20%dinimpozitulpeprofitnaintedededucereacheltuielilordesponsorizarereprezint5.024lei.
Sumadesczutdinimpozitulpeprofiteste5.010lei.
Pentruanul2016impozitulpeprofitdatoratestede:
25.1205.010=20.110lei.
Suma care nu sa sczut din impozitul pe profit, respectiv suma de 9.990 lei, se reporteaz n urmtorii 7 ani consecutivi.
Recuperareaacesteisumesevaefectua,naceleaicondiii,lafiecaretermendeplataimpozituluipeprofit.
1.valoareacalculatprinaplicareaa0,5%lacifradeafaceripentrusituaiilencarereglementrilecontabileaplicabilenudefinescindicatorul
cifradeafaceri,aceastlimitsedeterminpotrivitnormelor
2.valoareareprezentnd20%dinimpozitulpeprofitdatorat.
Sumelecarenusuntsczutedinimpozitulpeprofit,potrivitprevederilorprezenteilitere,sereporteaznurmtorii7aniconsecutivi.Recuperarea
acestorsumesevaefectuanordineanregistrriiacestora,naceleaicondiii,lafiecaretermendeplataimpozituluipeprofit.
j)cheltuielilenregistratenevidenacontabil,careaulabazundocumentemisdeuncontribuabildeclaratinactivconformprevederilorCodului
deprocedurfiscal, cu excepia celor reprezentnd achiziii de bunuri efectuate n cadrul procedurii de executare silit i/sau a achiziiilor de
bunuri/serviciidelapersoaneimpozabileaflatenprocedurafalimentuluipotrivitLegiinr.85/2014
k)cheltuielilecutaxele,contribuiileicotizaiilectreorganizaiileneguvernamentalesauasociaiileprofesionalecareaulegturcuactivitatea
desfuratdecontribuabiliicaredepescechivalentulnleia4.000euroanual,alteledectceleprevzutedelegeilaalin.(1)
l)cheltuieliledinreevaluareaimobilizrilornecorporale/mijloacelorfixe,ncazulncare,caurmareaefecturiiuneireevaluriefectuatepotrivit
reglementrilorcontabileaplicabile,senregistreazodescretereavaloriiacestora
m)cheltuielile reprezentnd modificarea valorii juste a investiiilor imobiliare, n cazul n care, ca urmare a evalurii ulterioare utiliznd modelul
bazatpevaloareajustdectrecontribuabiliicareaplicreglementrilecontabileconformecuStandardeleinternaionalederaportarefinanciar,
senregistreazodescretereavaloriiacestora
n) cheltuielile reprezentnd deprecierea/amortizarea mijloacelor fixe, nregistrate de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile
conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, la momentul transferului din categoria activelor imobilizate deinute n vederea
vnzriincategoriaactivelorimobilizatedeinutepentruactivitateaproprie
o)cheltuieliledinevaluareaactivelorbiologicencazulncare,caurmareaefecturiiuneievaluriutilizndmodelulbazatpevaloareajustde
ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, se nregistreaz o
descretereavaloriiacestora
p)cheltuielilecudobnzile,stabilitenconformitatecureglementrilecontabileconformecuStandardeleinternaionalederaportarefinanciar,n
cazulncaremijloacelefixe/imobilizrilenecorporale/stocurilesuntachiziionatenbazaunorcontractecuplatamnat
q) cheltuielile cu beneficiile acordate salariailor n instrumente de capitaluri cu decontare n aciuni. Acestea reprezint elemente similare
cheltuielilorlamomentulacordriiefectiveabeneficiilor,dacacesteasuntimpozitateconformtitluluiIV
r)cheltuielilecubeneficiileacordatesalariailorninstrumentedecapitaluricudecontarennumerarlamomentulacordriiefectiveabeneficiilor,
dacacesteanusuntimpozitateconformtitluluiIV
s)cheltuielilenregistratenevidenacontabil,indiferentdenaturalor,dovediteulteriorcafiindlegatedefaptedecorupie,potrivitlegii
)cheltuieliledinevaluarea/reevaluareatitlurilordeparticipare,dacladataevalurii/reevaluriisuntndeplinitecondiiileprevzutelaart.23lit.
i).
(5)RegiaAutonom"AdministraiaPatrimoniuluiProtocoluluideStat"deducelacalcululrezultatuluifiscalcheltuielilecurenteidecapitalpentru
conservarea, protecia, ntreinerea, repararea, funcionarea, instruirea personalului specializat, consolidarea, precum i alte cheltuieli aferente
bazeimaterialedereprezentareiprotocolpecareoarenadministrare.
(6)CompaniaNaional"ImprimeriaNaional"S.A.deducelacalcululrezultatuluifiscal:
a) cheltuielile aferente producerii i emiterii permiselor de edere temporar/permanent pentru cetenii strini, n condiiile reglementrilor
legale
b) cheltuielile aferente producerii i eliberrii crii electronice de identitate, a crii de identitate, a crii de alegtor aferente i a crii de
identitateprovizorii,ncondiiileprevzutelaart.10alin.(2)dinOrdonanaGuvernuluinr.69/2002privindunelemsuripentruoperaionalizarea
sistemului informatic de emitere i punere n circulaie a documentelor electronice de identitate i reziden, republicat, cu modificrile i
c)cheltuielile aferente producerii i eliberrii crii electronice de reziden i a crii de reziden n condiiile prevzute la art. 10 alin.(3) din
OrdonanaGuvernuluinr.69/2002,republicat,cumodificrileicompletrileulterioare.
(7) Sunt cheltuieli deductibile pentru determinarea rezultatului fiscal cheltuielile efectuate de operatorii economici cu evaluarea/reevaluarea
activelorfixecorporalecareaparindomeniuluipublicalstatuluisaualunitiloradministrativteritoriale,primitenadministrare/concesiune,dup
caz,cheltuieliefectuatelasolicitareaconductoruluiinstituieititulareadreptuluideproprietate.
(8)Suntcheltuielideductibilepentrudeterminarearezultatuluifiscalcheltuielileefectuatedeoperatoriieconomicicunscriereancrilefunciare
saucriledepublicitateimobiliar,dupcaz,adreptuluideproprietateastatuluisauaunitiloradministrativteritorialeasuprabunurilorpublice
primitenadministrare/concesiune,dupcaz,cheltuieliefectuatelasolicitareaconductoruluiinstituieititulareadreptuluideproprietate.
Art.26.Provizioane/ajustripentrudepreciereirezerve
(1)Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor i provizioanelor/ajustrilor pentru depreciere, numai n conformitate cu prezentul articol,
astfel:
a)rezervalegalestedeductibilnlimitauneicotede5%aplicateasupraprofituluicontabil,lacareseadaugcheltuielilecuimpozitulpeprofit,
pnceaceastavaatingeacinceapartedincapitalulsocialsubscrisivrsatsaudinpatrimoniu,dupcaz
Aplicarea)
(1)n aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit.a) din Codul fiscal, rezerva se calculeaz cumulat de la nceputul anului i este
deductibil la calculul rezultatului fiscal trimestrial sau anual, dup caz. Rezervele astfel constituite se majoreaz sau se
diminueaz n funcie de nivelul profitului contabil din perioada de calcul. De asemenea, majorarea sau diminuarea rezervelor
astfelconstituiteseefectueazinfunciedenivelulcapitaluluisocialsubscrisivrsatsaualpatrimoniului.nsituaiancare,ca
urmareaefecturiiunoroperaiunidereorganizare,prevzutedelege,rezervalegalapersoaneijuridicebeneficiaredepete
acinceapartedincapitalulsocialsaudinpatrimoniulsocial,dupcaz,diminuarearezerveilegalelanivelulprevzutdelegenu
esteobligatorie.
n cazul n care rezerva legal este utilizat pentru acoperirea pierderilor sau este distribuit sub orice form, inclusiv pentru
majorareacapitaluluisocial,rezervareconstituitulterioracesteiutilizri,naceeailimit,estedeductibillacalcululrezultatului
fiscal.
b)provizioanelepentrugaraniidebunexecuieacordateclienilor.Provizioanelepentrugaraniidebunexecuieacordateclienilorsededuc
trimestrial/anualnumaipentrubunurilelivrate,lucrrileexecutateiserviciileprestatencursultrimestrului/anuluirespectivpentrucareseacord
garanie n perioadele urmtoare, la nivelul cotelor prevzute n conveniile ncheiate sau la nivelul procentelor de garantare prevzut n tariful
lucrrilorexecutateoriserviciilorprestate
Aplicareb)
(2)naplicareaprevederilorart.26alin.(1)lit.b)dinCodulfiscal,seaunvedereurmtoarele:
a)pentrulucrriledeconstruciicarenecesitgaraniidebunexecuie,conformprevederilordincontractelencheiate,astfelde
provizioane se constituie trimestrial, n limita cotelor prevzute n contracte, cu condiia reflectrii integrale la venituri a valorii
lucrrilorexecutateiconfirmatedebeneficiarpebazasituaiilordelucrri
b)nregistrarealavenituriaprovizioanelorconstituitepentrugaraniiledebunexecuiesefacepemsuraefecturiicheltuielilor
curemedierilesaulaexpirareaperioadeidegaranienscrisencontract
c) aceleai prevederi se aplic i n cazul provizioanelor pentru garanii de bun execuie a contractelor externe, acordate n
condiiile legii productorilor i prestatorilor de servicii, n cazul exporturilor complexe, proporional cu cota de participare la
realizarea acestora, cu condiia ca acestea s se regseasc distinct n contractele ncheiate sau n tariful lucrrilor
executate/facturileemise.
c)ajustrile pentru deprecierea creanelor, nregistrate potrivit reglementrilor contabile aplicabile, n limita unui procent de 30% din valoarea
acestora,alteledectceleprevzutelalit.d),e),f),h)ii),daccreanelendeplinesccumulativurmtoarelecondiii:
Aplicarec)
(3)naplicareaart.26alin.(1)lit.c)dinCodulfiscal,seaunvedereurmtoarele:
a) creanele, altele dect creanele asupra clienilor reprezentnd sumele datorate de clienii interni i externi pentru produse,
semifabricate,materiale,mrfurietc.vndute,lucrriexecutateiserviciiprestate,suntcelenregistratedupdatade1ianuarie
2016
b)ajustrile pentru deprecierea creanelor sunt deductibile, n limita prevzut de lege, la nivelul valorii creanelor nencasate,
inclusivtaxapevaloareaadugat
c) n cazul creanelor n valut, provizionul este deductibil la nivelul valorii influenate cu diferenele de curs favorabile sau
nefavorabileceaparcuocaziaevaluriiacestora
d)ajustrile pentru deprecierea creanelor sunt luate n considerare la determinarea rezultatului fiscal ncepnd cu trimestrul n
caresuntndeplinitecondiiileprevzutelaart.26alin.(1)lit.c)dinCodulfiscalinupoatedepivaloareaacestora,nregistrat
ncontabilitatenanulfiscalcurentsaunaniianteriori.
1.suntnencasatentroperioadcedepete270deziledeladatascadenei
2.nusuntgarantatedealtpersoan
3.suntdatoratedeopersoancarenuestepersoanafiliatcontribuabilului
d)provizioanele specifice, constituite de instituiile financiare nebancare nscrise n Registrul general inut de Banca Naional a Romniei, de
instituiile de plat persoane juridice romne care acord credite legate de serviciile de plat, de instituiile emitente de moned electronic,
persoanejuridiceromne,careacordcreditelegatedeserviciiledeplat,precumiprovizioanelespecificeconstituitedealtepersoanejuridice,
potrivitlegilordeorganizareifuncionare
e)ajustrilepentrudepreciereaferenteactivelorpentrucare,potrivitreglementrilorprudenialealeBnciiNaionaleaRomniei,sedetermin
ajustriprudenialedevaloaresau,dupcaz,valorialepierderilorateptate,nregistratedectreinstituiiledecreditpersoanejuridiceromnei
sucursaleledinRomniaaleinstituiilordecreditdinstatecarenusuntstatemembrealeUniuniiEuropenesaudinstatecarenuaparinSpaiului
EconomicEuropean,potrivitreglementrilorcontabileconformecuStandardeleinternaionalederaportarefinanciar,ifiltreleprudenialepotrivit
reglementriloremisedeBancaNaionalaRomniei.Sumelereprezentndreducereasauanulareafiltrelorprudenialesuntelementesimilare
veniturilor
Aplicaree)
(4) n aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal, sumele reprezentnd reducerea sau anularea filtrelor
prudenialenregistratepotrivitreglementriloremisedeBancaNaionalaRomniei,careaufostdeduselacalcululrezultatului
fiscalseimpoziteaznordineainversnregistrriiacestora.
f)ajustrile pentru depreciere nregistrate de ctre sucursalele din Romnia ale instituiilor de credit din state membre ale Uniunii Europene i
stateaparinndSpaiuluiEconomicEuropean,potrivitreglementrilorcontabileconformecuStandardeleinternaionalederaportarefinanciar,
aferente creditelor i plasamentelor care intr n sfera de aplicare a reglementrilor prudeniale ale Bncii Naionale a Romniei referitoare la
ajustrileprudenialedevaloareaplicabileinstituiilordecreditpersoanejuridiceromneisucursalelordinRomniaaleinstituiilordecreditdin
statecarenusuntstatemembrealeUniuniiEuropenesaudinstatecarenuaparinSpaiuluiEconomicEuropean
g)rezervele tehnice constituite de societile de asigurare i reasigurare, potrivit prevederilor legale de organizare i funcionare, cu excepia
rezervei de egalizare. Pentru contractele de asigurare cedate n reasigurare, rezervele se diminueaz astfel nct nivelul acestora s acopere
parteaderisccarermnensarcinaasigurtorului,dupdeducereareasigurrii
Aplicareg)
(5)naplicareaprevederilorart.26alin.(1)lit.g) din Codul fiscal, n cazul societilor din domeniul asigurrilor i reasigurrilor
suntdeductibilerezerveletehnicecalculateconformprevederilorLegiinr.237/2015privindautorizareaisupraveghereaactivitii
de asigurare i reasigurare. Conform dispoziiilor acestei legi rezervele de prime i de daune se constituie din cotepri
corespunztoaresumeloraferenteriscurilorneexpiratenanulncaresauncasatprimele.
h)provizioanele tehnice constituite de persoanele juridice, administratori de fonduri de pensii facultative, respectiv administratori de fonduri de
pensiiadministrateprivat,potrivitprevederilorlegale
i)provizioanelederiscpentruoperaiunilepepieelefinanciare,constituitepotrivitreglementrilorAutoritiideSupraveghereFinanciar
j)ajustrile pentru deprecierea creanelor nregistrate potrivit reglementrilor contabile aplicabile, n limita unui procent de 100% din valoarea
creanelor,alteledectceleprevzutelalit.d),e),f),h)ii),daccreanelendeplinesccumulativurmtoarelecondiii:
Aplicarej)
(6) n aplicarea art. 26 alin. (1) lit. j) din Codul fiscal, creanele, altele dect creanele asupra clienilor reprezentnd sumele
datorate de clienii interni i externi pentru produse, semifabricate, materiale, mrfuri etc. vndute, lucrri executate i servicii
prestate, sunt cele nregistrate dup data de 1 ianuarie 2016. De asemenea, pentru deducerea ajustrilor pentru deprecierea
creanelorseaunvedereiregulileprevzutelaalin.(3).
1.suntdeinutelaopersoanjuridicasupracreiaestedeclaratproceduradedeschidereafalimentului,pebazahotrriijudectoretiprin
careseatestaceastsituaie,saulaopersoanfizicasupracreiaestedeschisproceduradeinsolvenpebazde:
planderambursareadatoriilor
lichidaredeactive
procedursimplificat
2.nusuntgarantatedealtpersoan
3.suntdatoratedeopersoancarenuestepersoanafiliatcontribuabilului
k)provizioanele pentru nchiderea i urmrirea postnchidere a depozitelor de deeuri, constituite de contribuabilii care desfoar activiti de
depozitare a deeurilor, potrivit legii, n limita sumei stabilite prin proiectul pentru nchiderea i urmrirea postnchidere a depozitului,
corespunztoarecoteipridintarifelededepozitarepercepute
l)provizioaneleconstituitedecompaniileaerienedinRomniapentruacoperireacheltuielilordentreinereireparareaparculuideaeronaveia
componentelor aferente, potrivit programelor de ntreinere a aeronavelor, aprobate corespunztor de ctre Autoritatea Aeronautic Civil
Romn
Aplicarel)
(7) Pentru aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal, companiile aeriene din Romnia deduc, la calculul
rezultatului fiscal, provizioane constituite pentru acoperirea cheltuielilor de ntreinere i reparare a parcului de aeronave i a
componentelor aferente, potrivit programelor de ntreinere ale aeronavelor aprobate corespunztor de ctre Autoritatea
AeronauticCivilRomn,launnivelstabilitpebazatipuluideaeronav,numruluideoredezboraprobatialtarifuluipracticat
deprestator,prevzutncontractulncheiatcuacesta.
m) rezervele reprezentnd cota de cheltuieli necesare dezvoltrii i modernizrii produciei de iei i gaze naturale, rafinrii, transportului i
distribuiei petroliere, precum i cele aferente programului geologic sau altor domenii de activitate, prevzute prin acte normative, constituite
potrivitlegii.Acesteaseincludnveniturileimpozabilepemsuraamortizriiacestoractivesauascderiilordineviden,respectivpemsura
efecturiicheltuielilorfinanatedinaceastsurs
n)ajustrilepentrudepreciereamijloacelorfixeamortizabileconstituitepentrusituaiilencare:
1.suntdistrusecaurmareaunorcalamitinaturalesauaaltorcauzedeformajor,ncondiiilestabiliteprinnorme
Aplicare1.
(8)n aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit. n) pct.1 din Codul fiscal, starea de calamitate natural sau alte cauze de for
majorsuntcelereglementatelapct.17alin.(2),reprezentndevenimenteprodusedupdatade1ianuarie2016.
2.aufostncheiatecontractedeasigurare.
(2)Contribuabiliiautorizaisdesfoareactivitatendomeniulexploatriizcmintelornaturalesuntobligaisnregistrezenevidenacontabil
i s deduc provizioane pentru dezafectarea sondelor, demobilizarea instalaiilor, a dependinelor i anexelor, precum i pentru reabilitarea
mediului, inclusiv refacerea terenurilor afectate i pentru redarea acestora n circuitul economic, silvic sau agricol, n limita unei cote de 1%
aplicateasuprarezultatuluicontabildinexploatareaferentsegmentuluideexploatareiproduciederesursenaturale,cuexcepiarezultatuluidin
exploatarecorespunztorperimetrelormarineceincludzonedeadncimecuapmaimarede100mifraincluderezultatulaltorsegmente
deactivitatealecontribuabilului,petoatduratadefuncionareaexploatriizcmintelornaturale.
Aplicare(2)
20. n sensul art. 26 alin. (2) din Codul fiscal, domeniul exploatrii zcmintelor naturale este reprezentat de exploatarea de
resursemineraleipetroliere,potrivitlegii.
(3)Pentrutitulariideacorduripetroliere,caredesfoaroperaiunipetrolierenperimetremarineceincludzonecuadncimedeapmaimare
de 100 m, cota provizionului constituit pentru dezafectarea sondelor, demobilizarea instalaiilor, a dependinelor i anexelor, precum i pentru
reabilitarea mediului este de 10%, aplicat asupra prii din rezultatul contabil din exploatare aferent segmentului de explorare i producie de
resurse naturale ce corespunde acestor perimetre marine i fr a include rezultatul altor segmente de activitate ale contribuabilului, pe toat
perioadaexploatriipetroliere.
(4)RegiaAutonomAdministraiaRomnaServiciilordeTraficAerianROMATSAconstituietrimestrialunprovizion,potrivitprevederilorlegale,
pentrudiferenadintrevenituriledinexploatarerealizateefectivdinactivitateaderutaerianicosturileefectivealeactivitiiderutaerian,
careesteutilizatpentruacoperireacheltuielilordeexploatarecaredepesctarifelestabiliteanualdeEUROCONTROL.
(5)Reducereasauanulareaoricruiprovizionoriarezerveicareafostanteriordedus,inclusivrezervalegal,seincludenrezultatulfiscal,ca
venituriimpozabilesauelementesimilareveniturilor,indiferentdacreducereasauanulareaestedatoratmodificriidestinaieiprovizionuluisau
arezervei,distribuiriiprovizionuluisaurezerveictreparticipanisuboriceform,lichidrii,divizriisuboriceform,fuziuniicontribuabiluluisau
oricruialtuimotiv.Prevederileprezentuluialineatnuseaplicdacunaltcontribuabilpreiaunprovizionsauorezervnlegturcuodivizare
saufuziune,suboriceform,reglementrileacestuiarticolaplicndusencontinuareaceluiprovizionsaurezerv.
Aplicare(5)
21. n aplicarea prevederilor art. 26 alin. (5) din Codul fiscal, n cazul operaiunilor de reorganizare, contribuabilul cedent i
contribuabilulbeneficiarefectueaziurmtoareleoperaiuni:
a) contribuabilul cedent transmite contribuabilului beneficiar un nscris care trebuie s cuprind informaii fiscale referitoare la
rezervele/provizioaneletransferate,careaufostdeduseineimpozitate
b) contribuabilul beneficiar nregistreaz n registrul de eviden fiscal, distinct, rezervele/provizioanele preluate n baza
nscrisuluitransmisdecontribuabilulcedent.
(6)Prinexcepiedelaprevederilealin.(5),rezerveledinreevaluareamijloacelorfixe,inclusivaterenurilor,efectuatdupdatade
1 ianuarie 2004, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizrii fiscale sau al cheltuielilor privind
activele cedate i/sau casate, se impoziteaz concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii din
gestiuneaacestormijloacefixe,dupcaz.
(7)Prin excepie de la prevederile alin. (5), rezervele din reevaluarea imobilizrilor necorporale, efectuat de ctre contribuabilii
careaplicreglementrilecontabileconformecuStandardeleinternaionalederaportarefinanciar,caresuntdeduselacalculul
profitului impozabil prin intermediul amortizrii fiscale sau al cheltuielilor cu cedarea imobilizrilor necorporale, se impoziteaz
concomitentcudeducereaamortizriifiscale,respectivlamomentulscderiidingestiuneaacestorimobilizrinecorporale,dup
caz.
(8)Prinexcepiedelaprevederilealin.(5),ncazulncarenivelulcapitaluluisocialsubscrisivrsatsaualpatrimoniuluiafost
diminuat, partea din rezerva legal corespunztoare diminurii, care a fost anterior dedus, reprezint elemente similare
veniturilor.Prevederileprezentuluialineatnuseaplicnsituaiancare,caurmareaefecturiiunoroperaiunidereorganizare,
prevzutedelege,rezervalegalapersoaneijuridicebeneficiaredepeteacinceapartedincapitalulsocialsaudinpatrimoniul
social, dup caz, sau n situaia n care rezerva constituit de persoanele juridice care furnizeaz utiliti societilor care se
restructureaz,sereorganizeazsauseprivatizeazestefolositpentruacoperireapierderilordevaloareapachetuluideaciuni
obinutnurmaproceduriideconversieacreanelor.
(6)Prin excepie de la prevederile alin. (5), rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, efectuat dup data de 1 ianuarie
2004,caresuntdeduselacalcululprofituluiimpozabilprinintermediulamortizriifiscalesaualcheltuielilorprivindactivelecedatei/saucasate,
seimpoziteazconcomitentcudeducereaamortizriifiscale,respectivlamomentulscderiidingestiuneaacestormijloacefixe,dupcaz.
Aplicare(6)
22.naplicareaprevederilorart.26alin.(6) din Codul fiscal, n cazul mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, transferate n cadrul
operaiunilor de reorganizare, potrivit legii, prin utilizarea metodei valorii globale, rezervele aferente reevalurilor efectuate dup
data de 1 ianuarie 2004 cuprinse n valoarea cheltuielilor cu activele cedate se impoziteaz la persoana juridic cedent, n
situaiancarenuseaplicprevederileart.33,respectivart.34dinCodulfiscal.
(7) Prin excepie de la prevederile alin. (5), rezervele din reevaluarea imobilizrilor necorporale, efectuat de ctre contribuabilii care aplic
reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin
intermediul amortizrii fiscale sau al cheltuielilor cu cedarea imobilizrilor necorporale, se impoziteaz concomitent cu deducerea amortizrii
fiscale,respectivlamomentulscderiidingestiuneaacestorimobilizrinecorporale,dupcaz.
(8)Prinexcepiedelaprevederilealin.(5),ncazulncarenivelulcapitaluluisocialsubscrisivrsatsaualpatrimoniuluiafostdiminuat,partea
dinrezervalegalcorespunztoarediminurii,careafostanteriordedus,reprezintelementesimilareveniturilor.Prevederileprezentuluialineat
nu se aplic n situaia n care, ca urmare a efecturii unor operaiuni de reorganizare, prevzute de lege, rezerva legal a persoanei juridice
beneficiare depete a cincea parte din capitalul social sau din patrimoniul social, dup caz, sau n situaia n care rezerva constituit de
persoanele juridice care furnizeaz utiliti societilor care se restructureaz, se reorganizeaz sau se privatizeaz este folosit pentru
acoperireapierderilordevaloareapachetuluideaciuniobinutnurmaproceduriideconversieacreanelor.
(9) Rezervele reprezentnd faciliti fiscale nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului social, pentru distribuire sau pentru acoperirea
pierderilor. n cazul n care nu sunt respectate prevederile prezentului alineat, aceste sume se impoziteaz ca elemente similare veniturilor n
perioada fiscal n care sunt utilizate. n situaia n care sunt meninute pn la lichidare, acestea nu sunt luate n calcul la rezultatul fiscal al
lichidrii. Nu se supun impozitrii rezervele de influene de curs valutar aferente aprecierii disponibilitilor n valut, constituite potrivit legii,
nregistratedeinstituiiledecreditpersoanejuridiceromneisucursalelebncilorstrine,careidesfoaractivitateanRomnia.
Aplicare(9)
23.Intrsubincidenaart.26alin.(9) din Codul fiscal urmtoarele sume nregistrate n conturi de rezerve sau surse proprii de
finanare,nconformitatecureglementrileprivindimpozitulpeprofit:
a)sumele reprezentnd diferenele nete rezultate din evaluarea disponibilului n devize, n conformitate cu actele normative n
vigoare,careaufostneimpozabile
b)scutirile i reducerile de impozit pe profit aplicate asupra profitului reinvestit potrivit prevederilor legii, inclusiv suma profitului
investit,diferenadintrecotaredusdeimpozitpentruexportuldebunurii/sauserviciiicotastandard,precumiceleprevzute
nlegispeciale.
(10)nnelesulprezentuluiarticol,princonstituireaunuiprovizionsauauneirezervesenelegeimajorareaunuiprovizionsauauneirezerve.
(11)Prevederilealin.(1)lit.c)ij)seaplicpentrucreanele,alteledectceleasupraclienilorreprezentndsumeledatoratedeclieniiinternii
externipentruproduse,semifabricate,materiale,mrfurivndute,lucrriexecutateiserviciiprestate,nregistratencepndcudatade1ianuarie
2016.
Art.27.Cheltuielicudobnzileidiferenedecursvalutar
AplicareArt.27.
(1)naplicareaprevederilorart.27dinCodulfiscalseaunvedereurmtoarele:
a)crediteleimprumuturileseincludncapitalulmprumutat,indiferentdedatalacareacesteaaufostcontractate
b) capitalul propriu cuprinde: capitalul social, rezervele legale, alte rezerve, profitul nedistribuit, rezultatul exerciiului i alte
elementedecapitalpropriuconstituitepotrivitreglementrilorlegale.Rezultatulexerciiuluifinanciarluatncalculladeterminarea
capitalului propriu, pentru sfritul perioadei, este cel nregistrat de contribuabil nainte de calculul impozitului pe profit. n cazul
sediilor permanente, capitalul propriu cuprinde capitalul de dotare pus la dispoziie de persoana juridic strin pentru
desfurareaactivitiinRomnia,potrivitdocumentelordeautorizare,rezervelelegale,alterezerve,rezultatulexerciiuluiialte
elementedecapitalpropriuconstituitepotrivitreglementrilorlegale
c) cheltuielile cu dobnzile nsumate cu pierderea net din diferenele de curs valutar aferente creditelor i mprumuturilor cu
termenderambursaremaimaredeunan,luatenconsiderarelacalcululgraduluidendatorare,suntdeductibileladeterminarea
rezultatuluifiscalncondiiileprevzutelaart.27alin.(1)dinCodulfiscal
d)nvedereadeterminriivaloriideductibileacheltuielilorcudobnzileseaunvedereiurmtoarele:
(i)pentrumprumuturileangajatedelaalteentiti,cuexcepiacelorprevzutelaart.27alin.(6)dinCodulfiscal,seapliclimita
prevzutlaart.27alin.(7)dinCodulfiscal.Valoareacheltuielilorcudobnzilecareexcedeniveluldedeductibilitateprevzutla
art.27alin.(7)dinCodulfiscalestenedeductibil,framaifiluatncalculnperioadelefiscaleurmtoare
(ii)modul de calcul al dobnzii, conform art. 27 alin.(7) din Codul fiscal, va fi cel corespunztor modului de calcul al dobnzii
aferentemprumuturilor
e) gradul de ndatorare se calculeaz ca raport ntre media capitalului mprumutat i media capitalului propriu, prin utilizarea
valorilorexistentelanceputulanuluiilasfritulperioadei,dupcumurmeaz:
Graduldendatorare=[Capitalmprumutat(nceputulanuluifiscal)+Capitalmprumutat(sfritulperioadei)]/[Capitalpropriu
(nceputulanuluifiscal)+Capitalpropriu(sfritulperioadei)]
(i)ncazulncaregraduldendatorareastfeldeterminatestemaimicsauegalcu3,cheltuielilecudobnzileicupierdereanet
decursvalutarsuntdeductibileintegraldupcesauefectuatajustrileprevzutelaart.27alin.(7)dinCodulfiscal
(ii) dac gradul de ndatorare astfel determinat este mai mare dect 3 sau capitalul propriu are o valoare negativ, suma
cheltuielilorcudobnzileicupierdereanetdindiferenedecursvalutarestenedeductibilnperioadadecalculalimpozituluipe
profit. Acestea se reporteaz n perioada urmtoare, n condiiile prevzute la art. 27 alin. (1) din Codul fiscal, pn la
deductibilitateaintegralaacestora.
(1)Cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este mai mic sau egal cu 3. Gradul de
ndatorareacapitaluluisedetermincaraportntrecapitalulmprumutatcutermenderambursarepesteunanicapitalulpropriu,camediea
valorilorexistentelanceputulanuluiisfritulperioadeipentrucaresedeterminimpozitulpeprofit.Princapitalmprumutatsenelegetotalul
creditelorimprumuturilorcutermenderambursarepesteunan,potrivitclauzelorcontractuale.
(2)nnelesulalin.(1),princredit/mprumutsenelegeoriceconveniencheiatntrepricaregenereaznsarcinauneiadintrepriobligaia
deapltidobnziidearestituicapitalulmprumutat.Pentrudeterminareagraduluidendatorare,ncapitalulmprumutatseincludicreditele/
mprumuturilecutermenderambursarepesteunanpentrucare,nconveniilencheiate,nusastabilitobligaiadeapltidobnzi.
(3)nnelesulalin.(1),ncapitalulmprumutatseincludicreditele/mprumuturilecareauuntermenderambursaremaimicdeunan,nsituaia
ncareexistprelungirialeacestuitermen,iarperioadaderambursarecurent,nsumatcuperioadelederambursareanterioarealecreditelor/
mprumuturilor pe care le prelungesc, depete un an. n acest caz, impozitul pe profit se recalculeaz i pentru perioada de rambursare
anterioarprelungirii.
(4)ncazulncarecheltuieliledindifereneledecursvalutardepescvenituriledindifereneledecursvalutar,pierdereanetvafitratatcao
cheltuial cu dobnzile, deductibil potrivit alin. (1). Cheltuielile/veniturile din diferenele de curs valutar, care intr sub incidena prezentului
alineat,suntceleaferentemprumuturilorluatencalculladeterminareagraduluidendatorareacapitalului.
(5)ncondiiilencaregraduldendatorareacapitaluluiestepeste3saucapitalulpropriuareovaloarenegativ,cheltuielilecudobnzileicu
pierderea net din diferenele de curs valutar sunt nedeductibile. Acestea se reporteaz n perioada urmtoare, n condiiile alin. (1), pn la
deductibilitatea integral a acestora. Dreptul de reportare a cheltuielilor cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar al
contribuabililor care i nceteaz existena ca efect al unei operaiuni de fuziune sau divizare total se transfer contribuabililor nounfiinai,
respectiv celor care preiau patrimoniul societii absorbite sau divizate, dup caz, proporional cu activele transferate persoanelor juridice
beneficiare, potrivit proiectului de fuziune/divizare. Dreptul de reportare a cheltuielilor cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs
valutar al contribuabililor care nu i nceteaz existena ca efect al unei operaiuni de desprindere a unei pri din patrimoniul acestora,
transferatcantreg,sempartentreaceticontribuabiliiceicarepreiauparialpatrimoniulsocietiicedente,dupcaz,proporionalcuactivele
transferatepersoanelorjuridicebeneficiare,potrivitproiectuluidedivizare,respectivcucelemeninutedepersoanajuridiccedent.
(6)Dobnzileipierderilenetedindiferenedecursvalutar,nlegturcumprumuturileobinutedirectsauindirectdelabnciinternaionalede
dezvoltareiorganizaiisimilare,menionatennorme,icelecaresuntgarantatedestat,celeaferentemprumuturilorobinutedelainstituiile
decreditromnesaustrine,instituiilefinanciarenebancare,precumiceleobinutenbazaobligaiuniloradmiselatranzacionarepeopia
reglementatnuintrsubincidenaprevederilorprezentuluiarticol.
Aplicare(6)
(2)nsensulprevederilorart.27alin.(6)dinCodulfiscal,bncileinternaionalededezvoltareiorganizaiilesimilaresunt,fra
selimitalaacestea,urmtoarele:
a)BancaInternaionalpentruReconstrucieiDezvoltare(B.I.R.D.)
b)BancaEuropeandeInvestiii(B.E.I.)
c)BancaEuropeanpentruReconstrucieiDezvoltare(B.E.R.D.)
d)BancaInternaionaldeCooperareEconomic(B.I.C.E.)
e)BancaInternaionaldeInvestiii(B.I.I.)
f)CorporaiaFinanciarInternaional(C.F.I.)
g)AsociaiapentruDezvoltareInternaional(A.D.I.).
(3)Intr sub incidena prevederilor art. 27 alin.(6) din Codul fiscal i dobnzile/pierderile din diferene de curs valutar, aferente
mprumuturilorobinutenbazaobligaiuniloremise,potrivitlegii,dectresocieti,curespectareacerinelorspecificedeadmitere
la tranzacionare pe o pia reglementat din Romnia, potrivit prevederilor Legii nr. 297/2004 privind piaa de capital, cu
modificrileicompletrileulterioare,precumiceleadmiselatranzacionarepepieestrinedevalorimobiliarereglementatede
autoritateandomeniuastatelorrespective.
(7)ncazulmprumuturilorobinutedelaalteentiti,cuexcepiacelorprevzutelaalin.(6),dobnziledeductibilesuntlimitatela:
a)nivelulrateidobnziidepoliticmonetaraBnciiNaionaleaRomniei,corespunztoareultimeilunidintrimestru,pentrumprumuturilenlei
i
b)nivelulrateidobnziianualede4%,pentrumprumuturilenvalut.Nivelulrateidobnziipentrumprumuturilenvalutseactualizeazprin
hotrreaGuvernului.
(8)Limitaprevzutlaalin.(7)seaplicseparatpentrufiecaremprumut,naintedeaplicareaprevederiloralin.(1)i(5).
(9)Prevederile alin. (1)(5) nu se aplic instituiilor de credit persoane juridice romne i sucursalelor din Romnia ale instituiilor de credit
persoanejuridicestrine,instituiilorfinanciarenebancare,precumisocietilordeleasingoperaional.
(10)ncazuluneipersoanejuridicestrinecareidesfoaractivitateaprintrunsediupermanentnRomnia,prevederileprezentuluiarticolse
aplicprinluareanconsiderareacapitaluluipropriu.
(11)Cheltuielile cu dobnzile care sunt incluse n costul de achiziie sau n costul de producie al unui activ cu ciclu lung de fabricaie, potrivit
reglementrilorcontabileaplicabile,nuintrsubincidenaprevederilorprezentuluiarticol.
Art.28.Amortizareafiscal
(1)Cheltuielileaferenteachiziionrii,producerii,construiriimijloacelorfixeamortizabile,precumiinvestiiileefectuatelaacesteaserecupereaz
dinpunctdevederefiscalprindeducereaamortizriipotrivitprevederilorprezentuluiarticol.
(2)Mijloculfixamortizabilesteoriceimobilizarecorporalcarendeplinetecumulativurmtoarelecondiii:
a)estedeinutiutilizatnproducia,livrareadebunurisaunprestareadeservicii,pentruafinchiriatterilorsaunscopuriadministrative
b)areovaloarefiscalegalsaumaimaredectlimitastabilitprinhotrreaGuvernului,ladataintrriinpatrimoniulcontribuabilului
Aplicareb)
28.Pentrudeterminareavaloriifiscaleamijloacelorfixeseaunvedereurmtoarele:
a)ncazulmijloacelorfixecareaufostreevaluate,nregistrnduseocretereavaloriiacestora,ilacare,ulterior,seefectueaz
o reevaluare care determin o descretere a valorii acestora, se procedeaz la o scdere a rezervei din reevaluare n limita
soldului creditor al rezervei, n ordinea descresctoare nregistrrii rezervei, iar valoarea fiscal a terenurilor i valoarea fiscal
rmas neamortizat a mijloacelor fixe amortizabile se recalculeaz corespunztor. n aceste situaii, partea din rezerva din
reevaluare care a fost anterior dedus i nu a fost impozitat reprezint elemente similare veniturilor n perioada n care se
efectueazoperaiuniledereevaluare
b) n valoarea fiscal a mijloacelor fixe, la data intrrii n patrimoniu, se include i taxa pe valoarea adugat devenit
nedeductibil,potrivitprevederilortitluluiVII"Taxapevaloareaadugat"dinCodulfiscal.
c)areoduratnormaldeutilizaremaimaredeunan.
(3)Sunt,deasemenea,consideratemijloacefixeamortizabile:
a)investiiileefectuatelamijloacelefixecarefacobiectulunorcontractedenchiriere,concesiune,locaiedegestiune,asocierenparticipaiune
ialteleasemenea
b)mijloacelefixepusenfunciuneparial,pentrucarenusauntocmitformeledenregistrarecaimobilizarecorporalacesteasecuprindn
grupelencareurmeazasenregistra,lavaloarearezultatprinnsumareacheltuielilorefectiveocazionatederealizarealor
c)investiiileefectuatepentrudescopertnvedereavalorificriidesubstanemineraleutile,precumipentrulucrrilededeschidereipregtire
aextracieinsubteranilasuprafa
d)investiiileefectuatelamijloacelefixeexistente,subformacheltuielilorulterioarerealizatenscopulmbuntiriiparametrilortehniciiniialii
careconduclaobinereadebeneficiieconomiceviitoare,prinmajorareavaloriimijloculuifix
e) investiiile efectuate din surse proprii, concretizate n bunuri noi, de natura celor aparinnd domeniului public, precum i n dezvoltri i
modernizrialebunuriloraflatenproprietatepublic
f)amenajriledeterenuri
g)activelebiologice,nregistratedectrecontribuabilipotrivitreglementrilorcontabileaplicabile.
(4)Nureprezintactiveamortizabile:
a)terenurile,inclusivcelempdurite
b)tablourileiopereledeart
c)fondulcomercial
d)lacurile,blileiiazurilecarenusuntrezultatuluneiinvestiii
e)bunuriledindomeniulpublicfinanatedinsursebugetare
f)oricemijlocfixcarenuipierdevaloareantimpdatoritfolosirii,potrivitnormelor
g) casele de odihn proprii, locuinele de protocol, navele, aeronavele, vasele de croazier, altele dect cele utilizate pentru desfurarea
activitiieconomice
h)imobilizrilenecorporalecuduratdeviautilnedeterminat,ncadrateastfelpotrivitreglementrilorcontabileaplicabile.
(5)Regimuldeamortizarepentruunmijlocfixamortizabilsedeterminconformurmtoarelorreguli:
a)ncazulconstruciilor,seaplicmetodadeamortizareliniar
b) n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mainilor, uneltelor i instalaiilor de lucru, precum i pentru computere i echipamente
perifericealeacestora,contribuabilulpoateoptapentrumetodadeamortizareliniar,degresivsauaccelerat
c)ncazuloricruialtuimijlocfixamortizabil,contribuabilulpoateoptapentrumetodadeamortizareliniarsaudegresiv.
(6)ncazulmetodeideamortizareliniar,amortizareasestabileteprinaplicareacoteideamortizareliniarlavaloareafiscaldeladataintrrii
npatrimoniulcontribuabiluluiamijloculuifixamortizabil.
(7)ncazulmetodeideamortizaredegresiv,amortizareasecalculeazprinmultiplicareacotelordeamortizareliniarcuunuldintrecoeficienii
urmtori:
Aplicare(7)
25.Exempludecalculalamortizriiprinutilizarearegimuluideamortizaredegresiv,naplicareaart.28alin.(7)dinCodulfiscal.
Pentruunmijlocfixsedauurmtoareledate:
valoareadeintrare:350.000lei
duratanormaldefuncionareconformcatalogului:10ani
cotaanualdeamortizare:10%
cotaanualdeamortizaredegresiv:10%x2,0=20%
Amortizareaanualsevacalculaastfel:
An Moduldecalcul
Amortizarea
Valoarearmas
anualdegresiv
(lei)
(lei)
1
350.000x20%
70.000
280.000
280.000x20%
56.000
224.000
224.000x20%
44.800
179.200
179.200x20%
35.840
143.360
143.360x20%
28.672
114.688
114.688/5ani
22.937,6
91.750,4
22.937,6
68.812,8
22.937,6
45.875,2
22.937,6
22.937,6
10
22.937,6
a)1,5,dacduratanormaldeutilizareamijloculuifixamortizabilestentre2i5ani
b)2,0,dacduratanormaldeutilizareamijloculuifixamortizabilestentre6i10ani
c)2,5,dacduratanormaldeutilizareamijloculuifixamortizabilestemaimarede10ani.
(8)ncazulmetodeideamortizareaccelerat,amortizareasecalculeazdupcumurmeaz:
a)pentruprimulandeutilizare,amortizareanupoatedepi50%dinvaloareafiscaldeladataintrriinpatrimoniulcontribuabiluluiamijlocului
fix
b)pentruurmtoriianideutilizare,amortizareasecalculeazprinraportareavaloriirmasedeamortizareamijloculuifixladuratanormalde
utilizarermasaacestuia.
(9) Cheltuielile aferente achiziionrii de brevete, drepturi de autor, licene, mrci de comer sau fabric, drepturi de explorare a resurselor
naturaleialteimobilizrinecorporalerecunoscutedinpunctdevederecontabil,cuexcepiacheltuielilordeconstituire,afonduluicomercial,a
imobilizrilornecorporalecuduratdeviautilnedeterminat,ncadrateastfelpotrivitreglementrilorcontabileaplicabile,precumicheltuielile
de dezvoltare care din punct de vedere contabil reprezint imobilizri necorporale se recupereaz prin intermediul deducerilor de amortizare
liniarpeperioadacontractuluisaupeduratadeutilizare,dupcaz.Cheltuielileaferenteachiziionriisauproduceriiprogramelorinformaticese
recupereazprinintermediuldeducerilordeamortizareliniarsaudegresivpeoperioadde3ani.Pentrubreveteledeinveniesepoateutiliza
i metoda de amortizare degresiv sau accelerat. Cheltuielile aferente achiziionrii contractelor de clieni, recunoscute ca imobilizri
necorporalepotrivitreglementrilorcontabileaplicabile,seamortizeazpedurataacestorcontracte.
(10) Cheltuielile ulterioare recunoscute n valoarea contabil a unei imobilizri necorporale, potrivit reglementrilor contabile aplicabile, se
recupereaz prin intermediul deducerilor de amortizare liniar pe perioada din contract/durata de utilizare rmas. n cazul n care cheltuielile
ulterioare sunt recunoscute n valoarea contabil a unei imobilizri necorporale dup expirarea duratei de utilizare, amortizarea fiscal se
determinpebazadurateinormaledeutilizarestabilitedectreocomisietehnicinternsauunexperttehnicindependent.
(11)ncazulncarecheltuieliledeconstituiresuntnregistratecaimobilizrinecorporale,potrivitreglementrilorcontabileaplicabile,acestease
recupereazprinintermediulcheltuielilorcuamortizareapeoperioaddemaximum5ani.
(12)Amortizareafiscalsecalculeazdupcumurmeaz:
a)ncepndculunaurmtoareceleincaremijloculfixamortizabilsepunenfunciune,prinaplicarearegimuluideamortizareprevzutlaalin.
(5)
b)pentru cheltuielile cu investiiile efectuate din surse proprii la mijloacele fixe din domeniul public, pe durata normal de utilizare, pe durata
normaldeutilizarermassaupeperioadacontractuluideconcesionaresaunchiriere,dupcaz
c)pentru cheltuielile cu investiiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, nchiriate sau luate n locaie de gestiune, de cel care a efectuat
investiia,peperioadacontractuluisaupeduratanormaldeutilizare,dupcazncazulinvestiiilorefectuatelamijloacefixeutilizatenasocieri
frpersonalitatejuridicdecelcareaefectuatinvestiia,peperioadacontractuluisaupeduratanormaldeutilizare,dupcaz,urmndsse
apliceprevederileart.34
Aplicarec)
26.n aplicarea prevederilor art. 28 alin. (12) lit.c) din Codul fiscal, amortizarea fiscal a cheltuielilor cu investiiile efectuate la
mijloacelefixecarefacobiectulunorcontractedenchiriere,concesiune,locaiedegestiune,secalculeazastfel:
a)pe baza perioadei iniiale/duratei rmase din perioada iniial a contractului, indiferent dac acesta se prelungete ulterior, n
cazulinvestiiilorefectuatencadrulperioadeiiniialeacontractuluidenchiriere,concesiune,locaiedegestiune
b) pe baza perioadei prelungite/duratei rmase din perioada prelungit a contractului, n cazul investiiilor efectuate n cadrul
perioadeiprelungiteacontractuluidenchiriere,concesiune,locaiedegestiune
c) pe durata normal de funcionare, potrivit opiunii contribuabilului, ncepnd cu luna urmtoare finalizrii investiiei, n cazul
investiiilorcepotfiidentificatepotrivitCataloguluiprivindclasificareaiduratelenormaledefuncionareamijloacelorfixe.
d)pentru investiiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor ulterioare realizate n scopul mbuntirii parametrilor tehnici
iniialiicareconduclaobinereadebeneficiieconomiceviitoare,amortizareafiscalsecalculeazpebazavaloriirmasemajoratecuinvestiiile
efectuate,ametodeideamortizareutilizatpentrumijloculfixmbuntit,peduratanormaldeutilizarermas.ncazulncareinvestiiilese
efectueazlamijloacefixeamortizabilepentrucareduratanormaldeutilizareesteexpirat,amortizareafiscalsedeterminpebazametodei
deamortizarecorespunztoaremijloculuifixmbuntit,peduratanormaldeutilizarestabilitdectreocomisietehnicinternsauunexpert
tehnicindependent
e)pentrucheltuielilecuinvestiiileefectuatepentruamenajareaterenurilor,liniar,peoperioadde10ani
f) amortizarea cldirilor i a construciilor minelor, salinelor cu extracie n soluie prin sonde, carierelor, exploatrilor la zi, pentru substane
minerale solide i cele din industria extractiv de petrol, a cror durat de folosire este limitat de durata rezervelor i care nu pot primi alte
utilizridupepuizarearezervelor,secalculeazpeunitatedeprodus,nfunciederezervaexploatabildesubstanmineralutil.Amortizarea
peunitateadeprodusserecalculeazlaunintervalmaximde:
1.5anilamine,cariere,extraciipetroliere,precumilacheltuieliledeinvestiiipentrudescopert
2.10anilasaline
g)n cazul contribuabililor care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar i care stabilesc
pentru amortizarea mijloacelor fixe specifice activitii de explorare i producie a resurselor de petrol i gaze i alte substane minerale politici
contabile specifice domeniului de activitate, n concordan cu cele mai recente norme ale altor organisme de normalizare care utilizeaz un
cadrugeneralconceptualsimilarpentruaelaborastandardedecontabilitate,altedocumentecontabileipracticileacceptatealedomeniuluide
activitate,valoareafiscalrmasneamortizatamijloacelorfixecasatesededuceprinutilizareametodeideamortizarefiscalutilizatenainte
de casarea acestora, pe perioada rmas. Aceste prevederi se aplic i pentru valoarea fiscal rmas neamortizat la momentul retratrii
mijloacelorfixespecificeactivitiideexplorareiproduciearesurselordepetroligazeialtesubstaneminerale
h)mijloaceledetransportpotfiamortizateinfunciedenumruldekilometrisaunumruldeoredefuncionareprevzutncriletehnice
i)pentru locuinele de serviciu, amortizarea este deductibil fiscal pn la nivelul corespunztor suprafeei construite prevzute de Legea nr.
114/1996,republicat,cumodificrileicompletrileulterioare
j)numaipentruautoturismelefolositencondiiileprevzutelaart.25alin.(3)lit.m)
k) n cazul n care mijloacele fixe amortizabile sunt trecute n regim de conservare, n funcie de politica contabil adoptat, valoarea fiscal
rmas neamortizat la momentul trecerii n conservare se recupereaz pe durata normal de utilizare rmas, ncepnd cu luna urmtoare
ieiriidinconservareaacestora,prinrecalculareacoteideamortizarefiscal
l)prinexcepiedelaprevederilelit.a),mijloacelefixeamortizabiletransferatencadruloperaiunilordereorganizare,prevzutelaart.32i33,
se amortizeaz prin continuarea regimului de amortizare aplicat anterior momentului transferului, ncepnd cu luna efecturii transferului,
respectivprincontinuarearegimuluideconservarepotrivitlit.k),dupcaz
m)pentruimobilizrilecorporalecaresuntfolositenloturi,seturisaucareformeazunsingurcorp,lotsauset,ladeterminareaamortizriiseare
nvederevaloareantreguluicorp,lotsauset
n) pentru componentele care intr n structura unui activ corporal, a cror durat normal de utilizare difer de cea a activului rezultat,
amortizareasepoatedeterminapentrufiecarecomponentnparte.
(13) Prin excepie de la prevederile art. 7 pct. 44 i 45, n situaia n care, potrivit reglementrilor contabile aplicabile, contribuabilul deduce
subveniaguvernamentallacalcululvaloriicontabileamijloacelorfixe,valoarearezultatesteivaloarefiscal.
(14) Prin excepie de la prevederile art. 7 pct. 44 i 45, pentru mijloacele de transport de persoane care au cel mult 9 scaune de pasageri,
incluznd i scaunul oferului, din categoria M1, astfel cum sunt definite n Reglementrile privind omologarea de tip i eliberarea crii de
identitateavehiculelorrutiere,precumiomologareadetipaproduselorutilizatelaacesteaRNTR2,aprobateprinOrdinulministruluilucrrilor
publice, transporturilor i locuinei nr. 211/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, cheltuielile cu amortizarea sunt deductibile, pentru
fiecare, n limita a 1.500 lei/lun. Pentru aceste mijloace de transport nu se aplic prevederile alin. (12) lit. h). Sunt exceptate situaiile n care
mijloaceledetransportrespectivesenscriunoricaredintreurmtoarelecategorii:
Aplicare(14)
27.n aplicarea prevederilor art. 28 alin.(14) din Codul fiscal, la momentul scderii din gestiune a mijloacelor de transport din
categoriaM1,valoarearmasneamortizatestedeductibilnlimitaa1.500leinmulitcunumruldelunirmasedeamortizat
dinduratanormaldefuncionarestabilitdecontribuabilpotrivitCataloguluiprivindclasificareaiduratelenormaledefuncionare
amijloacelorfixe.
a)vehiculeleutilizateexclusivpentruserviciideurgen,serviciidepaziprotecieiserviciidecurierat
b)vehiculeleutilizatedeageniidevnzriideachiziii,precumipentrutestdriveipentrudemonstraii
c)vehiculeleutilizatepentrutransportuldepersoanecuplat,inclusivpentruserviciiledetaximetrie
d)vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru nchiriere ctre alte persoane, transmiterea dreptului de folosin, n
cadrulcontractelordeleasingoperaionalsaupentruinstruiredectrecoliledeoferi.
(15)Cheltuielile aferente localizrii, explorrii, dezvoltrii sau oricrei activiti pregtitoare pentru exploatarea resurselor naturale, inclusiv cele
reprezentndinvestiiileprevzutelaalin.(3)lit.c)care,potrivitreglementrilorcontabileaplicabile,senregistreazdirectncontuldeprofiti
pierdere, se recupereaz n rate egale pe o perioad de 5 ani, ncepnd cu luna n care sunt efectuate cheltuielile. n cazul n care aceste
cheltuielisecapitalizeazpotrivitreglementrilorcontabileaplicabile,recuperareaseefectueazastfel:
a)pe msur ce resursele naturale sunt exploatate, proporional cu valoarea recuperat raportat la valoarea total estimat a resurselor, n
cazulncareresurselenaturalesuntexploatate
b)nrateegalepeoperioadde5ani,ncazulncarenusegsescresursenaturale.
Intrsubincidenaacestorprevederiisondeledeexplorareabandonate,potrivitregulilordindomeniulpetrolier.
(16)Cheltuielile aferente achiziionrii oricrui drept de exploatare a resurselor naturale se recupereaz pe msur ce resursele naturale sunt
exploatate,proporionalcuvaloarearecuperatraportatlavaloareatotalestimataresurselor.
(17) Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determin fr a lua n calcul amortizarea contabil. Ctigurile sau
pierderilerezultatedinvnzareaoridinscoatereadinfunciuneaacestormijloacefixesecalculeazpebazavaloriifiscaleaacestora,diminuat
cuamortizareafiscal,cuexcepiacelorprevzutelaalin.(14).
Aplicare(17)
29.
(1)naplicareaprevederilorart.28alin.(17)dinCodulfiscal,cheltuielilenregistratecaurmareacasriiunuimijlocfixcuvaloarea
fiscalincompletamortizatsuntcheltuieliefectuatenscopuldesfurriiactivitiieconomice.
(2) Prin casarea unui mijloc fix se nelege operaia de scoatere din funciune a activului respectiv, urmat de dezmembrarea
acestuiaivalorificareaprilorcomponenterezultate,prinvnzaresauprinfolosireanactivitateacurentacontribuabilului.
(18) n cazul n care, potrivit reglementrilor contabile aplicabile, se nlocuiesc pri componente ale mijloacelor fixe amortizabile/imobilizrilor
necorporale cu valoare fiscal rmas neamortizat, cheltuielile reprezentnd valoarea fiscal rmas neamortizat aferent prilor nlocuite
reprezintcheltuielideductibilelacalcululprofituluiimpozabil.Valoareafiscalrmasneamortizatamijloacelorfixeamortizabile/imobilizrilor
necorporaleserecalculeaznmodcorespunztor,prindiminuareaacesteiacuvaloareafiscalrmasneamortizataferentprilornlocuitei
majorareacuvaloareafiscalaferentprilornoinlocuite,iseamortizeazpeduratanormaldeutilizarermas.
Aplicare(18)
30.Valoareaimobilizrilornecorporale/corporalencursdeexecuiecarenusemaifinalizeazisescotdinevidenpeseama
conturilor de cheltuieli, n baza aprobrii/deciziei de sistare, precum i valoarea rmas a investiiilor efectuate la mijloacele fixe
concesionate,nchiriatesauluatenlocaiedegestiune,nsituaiancarecontractelesereziliaznaintedetermen,reprezint
cheltuielinedeductibile,dacnuaufostvalorificateprinvnzaresaucasare.
(19) n cazul n care, potrivit reglementrilor contabile aplicabile, se nlocuiesc pri componente ale mijloacelor fixe amortizabile/imobilizrilor
necorporale,dupexpirareadurateinormaledeutilizare,pentrudeterminareaamortizriifiscalesevastabilionouduratnormaldeutilizare
dectreocomisietehnicinternsauunexperttehnicindependent.
(20) Contribuabilii care investesc n mijloace fixe destinate prevenirii accidentelor de munc i bolilor profesionale, precum i nfiinrii i
funcionriicabinetelormedicalepotdeduceintegralvaloareaacestoralacalcululprofituluiimpozabilladatapuneriinfunciunesaupotrecupera
acestecheltuieliprindeducerideamortizare,potrivitprevederilorprezentuluiarticol.
(21) n cazul unei imobilizri corporale care la data intrrii n patrimoniu are o valoare fiscal mai mic dect limita stabilit prin hotrre a
Guvernului,contribuabilulpoaterecuperaacestecheltuieliprindeducerideamortizare,potrivitprevederilorprezentuluiarticol.
Aplicare(21)
31. n aplicarea art. 28 alin. (21) din Codul fiscal, opiunea se efectueaz la data intrrii imobilizrii corporale n patrimoniul
contribuabilului i determin efecte din punct de vedere al calculului rezultatului fiscal, n funcie de abordarea pentru care sa
optat, fie la data punerii n funciune prin deducerea ntregii valori fiscale de la data intrrii n patrimoniu, fie ncepnd cu luna
urmtoare celei n care imobilizarea corporal este pus n funciune, prin efectuarea de deduceri de amortizare fiscal, potrivit
dispoziiilorart.28dinCodulfiscal.
(22)Cheltuielile aferente achiziionrii sau producerii de containere sau ambalaje, care circul ntre contribuabil i clieni, se recupereaz prin
deduceri de amortizare, prin metoda liniar, pe durata normal de utilizare stabilit de contribuabilul care i menine dreptul de proprietate
asupracontainerelorsauaambalajelor.
(23)MinisterulFinanelorPubliceelaboreaznormeleprivindclasificaiaiduratelenormaledefuncionareamijloacelorfixe.
(24)Pentrutitulariideacorduripetroliereisubcontractaniiacestora,caredesfoaroperaiunipetrolierenperimetremarineceincludzonecu
adncime de ap de peste 100 m, se calculeaz amortizarea imobilizrilor corporale i necorporale aferente operaiunilor petroliere, a cror
duratdefolosireestelimitatdeduratarezervelor,peunitateadeprodus,cuungraddeutilizarede100%,nfunciederezervaexploatabilde
substan mineral util, pe durata acordului petrolier. Cheltuielile aferente investiiilor n curs, imobilizrilor corporale i necorporale efectuate
pentru operaiunile petroliere vor fi reflectate n contabilitate att n lei, ct i n euro aceste cheltuieli, nregistrate n contabilitate n lei, vor fi
reevaluatelasfritulfiecruiexerciiufinanciarpebazavalorilornregistratencontabilitateneuro,lacursuldeschimbeuro/leucomunicatde
BancaNaionalaRomnieipentruultimaziafiecruiexerciiufinanciar.
(25) Prevederile Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale, republicat, cu modificrile i
completrileulterioare,nuseapliclacalcululrezultatuluifiscal,cuexcepiaprevederilorart.3alin.2lit.a)ialeart.8dinaceeailege.
(26)ncazulcontribuabililorcareaplicreglementrilecontabileconformecuStandardeleinternaionalederaportarefinanciar,pentruactivele
imobilizatedeinutepentruactivitateaproprie,transferatencategoriaactivelorimobilizatedeinutenvedereavnzriiireclasificatencategoria
activelorimobilizatedeinutepentruactivitateaproprie,valoareafiscalrmasneamortizatestevaloareafiscaldinainteareclasificriicaactive
imobilizatedeinutenvedereavnzrii.Duratadeamortizareesteduratanormaldeutilizarermas,determinatnbazadurateinormalede
utilizareiniiale,dincaresescadeduratancareafostclasificatncategoriaactivelorimobilizatedeinutenvedereavnzrii.Amortizareafiscal
secalculeazncepndculunaurmtoareceleincareafostreclasificatncategoriaactivelorimobilizatedeinutepentruactivitateaproprie,prin
recalculareacoteideamortizarefiscal.
Art.29.Contractedeleasing
AplicareArt.29.
32.naplicareaart.29dinCodulfiscal,ncadrareaoperaiunilordeleasingserealizeazavndusenvedereprevederileart.7
pct.7i8dinCodulfiscaliclauzelecontractuluideleasing.
(1)ncazulleasinguluifinanciarutilizatorulestetratatdinpunctdevederefiscalcaproprietar,ntimpce,ncazulleasinguluioperaional,locatorul
areaceastcalitate.
(2)Amortizareabunuluicarefaceobiectulunuicontractdeleasingsefacedectreutilizator,ncazulleasinguluifinanciar,idectrelocator,n
cazulleasinguluioperaional,cheltuielilefiinddeductibile,potrivitart.28.
(3)ncazulleasinguluifinanciarutilizatoruldeducedobnda,iarncazulleasinguluioperaionallocataruldeducechiria(ratadeleasing),potrivit
prevederilorprezentuluititlu.
Art.30.Contractedefiducie
(1) n cazul contractelor de fiducie, ncheiate conform dispoziiilor Codului civil, n care constituitorul are i calitatea de beneficiar, se aplic
urmtoarelereguli:
a)transferulmaseipatrimonialefiduciaredelaconstituitorctrefiduciarnuestetransferimpozabilnnelesulprezentuluititlu
b)fiduciarulvaconduceoevidencontabilseparatpentrumasapatrimonialfiduciarivatransmitetrimestrialctreconstituitor,pebazde
decont,veniturileicheltuielilerezultatedinadministrareapatrimoniuluiconformcontractului
c)valoarea fiscal a activelor cuprinse n masa patrimonial fiduciar, preluat de fiduciar, este egal cu valoarea fiscal pe care acestea au
avutolaconstituitor
d)amortizareafiscalpentruoriceactivamortizabilprevzutnmasapatrimonialfiduciarsedeterminncontinuarenconformitatecuregulile
prevzutelaart.28,caresarfiaplicatlapersoanacareatransferatactivul,dactransferulnuarfiavutloc.
(2)ncazulcontractelordefiducie,ncheiateconformdispoziiilorCoduluicivil,ncarecalitateadebeneficiaroarefiduciarulsauoterpersoan,
cheltuielilenregistratedintransferulmaseipatrimonialefiduciaredelaconstituitorctrefiduciarsuntconsideratecheltuielinedeductibile.
Art.31.Pierderifiscale
(1)Pierdereaanual,stabilitprindeclaraiadeimpozitpeprofit,serecupereazdinprofiturileimpozabileobinutenurmtorii7aniconsecutivi.
Recuperareapierderilorsevaefectuanordineanregistrriiacestora,lafiecaretermendeplataimpozituluipeprofit,potrivitprevederilorlegale
nvigoaredinanulnregistrriiacestora.
Aplicare(1)
(1)naplicareaprevederilorart.31alin.(1)dinCodulfiscal,seaunvedereurmtoarele:
a)recuperareapierderilorfiscaleanualesefacenordineanregistrriiacestora,lafiecaretermendeplataimpozituluipeprofit,
potrivitprevederilorlegalenvigoaredinanulnregistrriiacestora
b)pierdereafiscalreprezintsumanregistratndeclaraiadeimpunereaanuluiprecedent.
(2) Pierderea fiscal nregistrat de contribuabilii care i nceteaz existena ca efect al unei operaiuni de fuziune sau divizare total se
recupereazdectrecontribuabiliinounfiinaioridectreceicarepreiaupatrimoniulsocietiiabsorbitesaudivizate,dupcaz,proporionalcu
activeletransferatepersoanelorjuridicebeneficiare,potrivitproiectuluidefuziune/divizare.Pierdereafiscalnregistratdecontribuabiliicarenu
inceteazexistenacaefectaluneioperaiunidedesprindereauneipridinpatrimoniulacestora,transferatcantreg,serecupereazde
aceticontribuabiliideceicarepreiauparialpatrimoniulsocietiicedente,dupcaz,proporionalcuactiveletransferatepersoanelorjuridice
beneficiare,potrivitproiectuluidedivizare,respectivcucelemeninutedepersoanajuridiccedent.
Aplicare(2)
(2)naplicareaprevederilorart.31alin.(2)dinCodulfiscal,seaunvedereurmtoarele:
a)pierderilefiscaleanualedinaniiprecedenianuluioperaiunilordefuziune,divizaresaudesprindereauneipridinpatrimoniul
acestuia,nerecuperatedecontribuabilulcedentitransmisecontribuabiluluibeneficiar,serecupereaz,lafiecaretermendeplat
aimpozituluipeprofitcareurmeazdateilacareacesteoperaiuniproducefecte,potrivitlegii,peperioadaderecuperarermas
dinperioadainiialde7ani,nordineancareaufostnregistrateacesteadectrecontribuabilulcedent
b)pierderilefiscalenregistratedecontribuabilulcedentnperioadadinanulfiscalcurent,cuprinsntredatanceperiianuluifiscal
idatalacareoperaiunearespectivproduceefecte,transmisecontribuabiluluibeneficiar,serecupereazlafiecaretermende
plataimpozituluipeprofitcareurmeazdateilacareacesteoperaiuniproducefecte,potrivitlegii.Aceastpierdereesteluatn
calcul de ctre contribuabilul beneficiar, la stabilirea rezultatului fiscal din anul fiscal respectiv, naintea recuperrii pierderilor
fiscaledinaniiprecedeni
c) n scopul recuperrii pierderii fiscale transferate sau meninute, dup caz, contribuabilul cedent i contribuabilul beneficiar
efectueaziurmtoareleoperaiuni:
(i) contribuabilul cedent calculeaz pierderea fiscal pe perioada cuprins ntre data nceperii anului fiscal i data la care
operaiunea de desprindere a unei pri din patrimoniu produce efecte, n vederea stabilirii prii de pierdere transmise
contribuabiluluibeneficiar,respectivpriipecarecontinusorecupereze,proporionalcuactiveletransferate/meninute
(ii)contribuabilulcedentevideniazparteadepierderefiscaldinanulcurent,precumidinaniiprecedenitransferat/meninut,
nregistruldeevidenfiscal
(iii)contribuabilul cedent transmite contribuabilului beneficiar un nscris care trebuie s cuprind informaii fiscale referitoare la
pierderile fiscale anuale transferate contribuabilului beneficiar, nregistrate n declaraiile sale de impozit pe profit, inclusiv cea
pentru anul n care operaiunea de reorganizare produce efecte, detaliate pe fiecare an fiscal, iar n cazul operaiunilor de
desprindereauneipridinpatrimoniu,transmiteiparteadinpierdereafiscalnregistratnanulcurent,stabilitprinajustarea
pierderiifiscalecalculatelapct.i),precumipierderilefiscaledinaniiprecedeni,proporionalcuactiveletransmisecontribuabilului
beneficiar,potrivitproiectuluidedivizare
d)contribuabilulbeneficiarnregistreaz,nregistruldeevidenfiscal,pierderilefiscalepreluatepebazanscrisuluitransmisde
contribuabilulcedent,ncareevideniazdistinctiperioadaderecuperarepentrufiecarepierderefiscaltransferat.
(3)ncazuloperaiunilormenionatelaart.33alin.(1)lit.a)dinCodulfiscal,prevederilealin.(2)seaplic,nmodcorespunztor,
ipentrurecuperareapierderiifiscalenregistratedesocietateacedent,dectresediulpermanentalsocietiibeneficiare.
(4)n scopul aplicrii prevederilor art. 31 alin.(2) din Codul fiscal, prin parte de patrimoniu transferat ca ntreg n cadrul unei
operaiunidedesprindereefectuatepotrivitlegii,senelegeramuradeactivitateaacumaceastaestedefinitdeart.32alin.(2)
lit.g),respectivdeart.33alin.(2)pct.11dinCodulfiscal.Caracterulindependentaluneiramurideactivitateseapreciazpotrivit
prevederilorpct.34. n situaia n care partea de patrimoniu desprins nu este transferat ca ntreg, n sensul identificrii unei
ramurideactivitateindependente,pierdereafiscalnregistratdecontribuabilulcedentnaintecaoperaiuneadedesprinderes
producefectepotrivitlegiiserecupereazintegraldectreacestcontribuabil.
(3)ncazulpersoanelorjuridicestrine,prevederilealin.(1)seapliclundusenconsiderarenumaiveniturileicheltuielileatribuibilesediului
permanent,respectivveniturileicheltuielileatribuibilefiecruisediupermanentcumulatelanivelulsediuluipermanentdesemnatnRomnia.
(4)Contribuabiliicareaufostpltitorideimpozitpeveniturilemicrontreprinderiloricareanterioraurealizatpierderefiscalintrsubincidena
prevederiloralin.(1)deladatalacareaurevenitlasistemuldeimpozitarereglementatdeprezentultitlu.Aceastpierdereserecupereazpe
perioadacuprinsntreanulnregistrriipierderiifiscaleilimitacelor7ani.
(5)ncazulcontribuabililorcaresedizolvculichidare,perioadacuprinsntreprimaziaanuluiurmtorceluincareanceputoperaiuneade
lichidareidatanchideriiproceduriidelichidareseconsiderunannceeacepriveterecuperareapierderiifiscale,potrivitalin.(1).
Art.32.Regimulfiscalcareseaplicfuziunilor,divizrilortotale,divizrilorpariale,transferurilordeactiveiachiziiilordetitluride
participarentrepersoanejuridiceromne
(1) Prevederile prezentului articol se aplic urmtoarelor operaiuni de fuziune, divizare total, divizare parial, transferurilor de active i
operaiunilordeachiziiedetitlurideparticipare,efectuatentrepersoanejuridiceromnepotrivitlegii,ianume:
a)fuziuneoperaiuneaprincare:
1.unasaumaimultesocieti,nmomentulicaefectaldizolvriifrlichidare,itransfertotalitateaactiveloripasivelorctreoaltsocietate
existent,nschimbulemiteriictreparticipaniiloratitlurilordeparticiparereprezentndcapitalulceleilaltesocietii,dacestecazul,alpliin
numeraramaximum10%dinvaloareanominalori,nabsenavaloriinominale,avaloriinominalecontabileechivalenteatitlurilorrespective
2.dousaumaimultesocieti,nmomentulicaefectaldizolvriifrlichidare,itransfertotalitateaactiveloripasiveloruneialtesocieti
caresenfiineaz,nschimbulemiteriictreparticipaniiloraunortitlurideparticiparereprezentndcapitalulnoiisocietii,dacestecazul,a
plii n numerar a maximum 10% din valoarea nominal ori, n absena valorii nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor
respective
3. o societate, n momentul dizolvrii fr lichidare, i transfer totalitatea activelor i pasivelor ctre societatea care deine toate titlurile de
participarecereprezintcapitalulsu
b) divizare total operaiunea prin care o societate, n momentul i ca efect al dizolvrii fr lichidare, i transfer totalitatea activelor i
pasivelor ctre dou sau mai multe societi existente ori nounfiinate, n schimbul emiterii ctre participanii si de titluri de participare
reprezentndcapitalulsocietilorbeneficiarei,dacestecazul,asumeinnumerardemaximum10%dinvaloareanominalsau,nabsena
valoriinominale,avaloriinominalecontabileechivalenteatitlurilor
c)divizare parial operaiunea prin care o societate transfer, fr a fi dizolvat, una sau mai multe ramuri de activitate, ctre una sau mai
multesocietiexistenteorinounfiinate,lsndcelpuinoramurdeactivitatensocietateacedent,nschimbulemiteriictreparticipaniisi
de titluri de participare reprezentnd capitalul societilor beneficiare i, dac este cazul, a sumei n numerar de maximum 10% din valoarea
nominalsau,nabsenavaloriinominale,avaloriinominalecontabileechivalenteatitlurilor
d)transferdeactiveoperaiuneaprincareosocietatetransfer,frafidizolvat,totalitateasauunaorimaimulteramurialeactivitiisale
ctrealtsocietate,nschimbultransferriititlurilordeparticiparereprezentndcapitalulsocietiibeneficiare
e) achiziie de titluri de participare operaiunea prin care o societate dobndete o participaie n capitalul altei societi n aa fel nct
dobndete majoritatea drepturilor de vot sau majoritatea titlurilor de participare n societatea respectiv sau, deinnd aceast majoritate,
achiziioneaz nc o participaie, n schimbul emiterii ctre participanii acesteia din urm, n schimbul titlurilor lor, a titlurilor reprezentnd
capitalul societii iniiale i, dac este cazul, a sumei n numerar de maximum 10% din valoarea nominal sau, n absena valorii nominale, a
valoriinominalecontabileechivalenteatitluriloremisecavaloaredeschimb.
(2)nsensulprezentuluiarticol,termeniiiexpresiiledemaijosauurmtoarelesemnificaii:
a)societatecedentpersoanajuridiccetransferactiveleipasiveleoricaretransfertotalitateasauuna/maimulteramurideactivitate
b)societate beneficiar persoana juridic ce primete activele i pasivele sau totalitatea ori una/mai multe ramuri de activitate ale societii
cedente
c)societateachiziionatpersoanajuridicncarealtpersoanjuridicdobndeteoparticipaie,potrivitalin.(1)lit.e)
d)societateachizitoarepersoanajuridiccedobndeteoparticipaiencapitaluluneialtepersoanejuridice,potrivitalin.(1)lit.e)
e)activeipasivetransferateactiveleipasivelesocietiicedentecare,nurmafuziunii,divizriitotalesaudivizriipariale,sunttransferate
societii beneficiare i care contribuie la generarea profiturilor sau pierderilor luate n calcul la stabilirea bazei de impozitare a societii
beneficiare
f)valoarefiscalaunuiactiv/pasiv/titludeparticiparevaloareaprevzutlaart.7pct.44i45,dupcaz
g) ramur de activitate totalitatea activelor i pasivelor unei diviziuni dintro societate care, din punct de vedere organizatoric, constituie o
activitateindependent,adicoentitatecapabilsfuncionezeprinpropriilemijloace.
Aplicareg)
34.naplicareaprevederilorart.32alin.(2)lit.g)dinCodulfiscal,seaunvedereurmtoarele:
a)criteriiledeapreciereacaracteruluiindependentalramuriideactivitateseverificlasocietateacedentivizeazndeplinirea
nmodcumulativaunorcondiiireferitoarela:
(i)existenacastructurorganizatoricdistinctdealtediviziuniorganizatoricealesocietiicedente
(ii)diviziuneasfuncionezecaunansambluindependent,ncondiiinormalepentrusectoruleconomicdeactivitatealacesteia,
prinverificareaexisteneiclienteleiproprii,activelorcorporaleinecorporaleproprii,stocurilorproprii,personaluluipropriu,precum
i a altor active i pasive care sunt legate n mod indirect de ramura transferat. Dac este cazul, ramura cuprinde i servicii
administrativeproprii,deexempluserviciuldecontabilitate,serviciuldescentralizatdepersonaletc.
(iii) exercitarea efectiv a activitii la momentul aprobrii operaiunii de transfer de ctre adunrile generale ale celor dou
societi,cedentibeneficiar,sauladatalacareoperaiuneaareefect,dacaceastaestediferit
b)ramuradeactivitateindependentnucuprinde:
(i)elementedeactivi/saudepasivaferentealtorramurideactivitatealesocietiicedente
(ii)elementedeactivi/saudepasivreferitoarelagestiuneapatrimonialasocietiicedente
(iii)elementeizolatedeactivi/saudepasiv.
(3)Transferulactiveloripasivelor,efectuatncadruloperaiunilordereorganizareprevzutelaalin.(1),estetratat,nnelesulprezentuluititlu,
catransferneimpozabil,pentrudiferenadintrepreuldepiaalactivelor/pasivelortransferateivaloarealorfiscal.
(4)Emiterea de ctre societatea beneficiar/achizitoare de titluri de participare n legtur cu fuziunea, divizarea total, divizarea parial sau
achiziia de titluri de participare, prevzute la alin. (1), unui participant al societii cedente/achiziionate, n schimbul unor titluri deinute la o
societatecedent/achiziionat,nureprezinttransferimpozabilnnelesulprezentuluititlu,respectivtitluluiIV,dupcaz.
(5) n situaia n care o societate beneficiar deine o participaie la capitalul societii cedente, veniturile acesteia, provenite din anularea
participaieisale,nuseimpoziteazdacparticipaiasocietiibeneficiarelacapitalulsocietiicedenteestemaimarede10%.
(6)ncazuloperaiunilordereorganizareprevzutelaalin.(1)seaplicurmtoarelereguli:
a) valoarea fiscal a unui activ sau pasiv, transferate societii beneficiare, este egal cu valoarea fiscal pe care activul/pasivul a avuto la
societateacedent
b)n cazul divizrii totale i divizrii pariale, valoarea fiscal a titlurilor de participare deinute de un participant al societii cedente nainte de
divizare se aloc titlurilor de participare emise de societatea beneficiar, proporional cu raportul dintre valoarea de nregistrare sau preul de
piaatitlurilordeparticipareemisedesocietateabeneficiarivaloareadenregistraresaupreuldepiaatitlurilordeparticiparedeinutela
societateacedentnaintededivizare
c) n cazul fuziunii i achiziiei de titluri de participare, valoarea fiscal a titlurilor de participare primite de un participant al unei societi
cedente/achiziionate,delaosocietatebeneficiar/achizitoare,trebuiesfieegalcuvaloareafiscalatitlurilordeparticiparedeinutedectre
aceastpersoan,naintedeefectuareaoperaiunii
d)ncazultransferuluideactive,valoareafiscalatitlurilordeparticipareprimitedesocietateacedentesteegalcuvaloareafiscalpecare
activeleipasiveletransferateauavutolaaceastsocietatenaintedeefectuareaoperaiunii
e) societatea beneficiar calculeaz amortizarea fiscal, n conformitate cu regulile prevzute la art. 28, precum i orice ctig sau pierdere,
aferenteactiveloripasivelortransferate,nconcordancudispoziiilecarearfifostaplicatesocietiicedentedacfuziunea,divizareatotal,
divizareaparialsautransferuldeactivenuarfiavutloc
f)transferulunuiprovizionsaualuneirezerve,anteriordedusedinbazaimpozabilasocietiicedente,carenuprovindelasediilepermanente
dinstrintatealeacesteia,dacsuntpreluate,naceleaicondiiidededucere,dectresocietateabeneficiar,nuseconsiderreduceresau
anulareaprovizionuluisaurezervei,potrivitart.26alin.(5),lamomentultransferului
g)nsituaiancaresocietateacedentnregistreazpierderefiscal,nanulcurentsaudinaniiprecedeni,nerecuperatpnladatalacare
operaiunilerespectiveproducefecte,aceastaserecupereazpotrivitprevederilorart.31.
(7) Prevederile prezentului articol nu se aplic atunci cnd fuziunea, divizarea sub orice form, transferul de active sau achiziia de titluri de
participarearedreptconsecinfraudaievaziuneafiscalconstatatncondiiilelegii.
Art.33.Regimulfiscalcomuncareseaplicfuziunilor,divizrilortotale,divizrilorpariale,transferurilordeactiveischimburilorde
aciunintresocietidinRomniaisocietidinaltestatemembrealeUniuniiEuropene
(1)Prevederileprezentuluiarticolseaplic:
a)operaiunilordefuziune,divizaretotal,divizareparial,transferurilordeactiveischimburilordeaciunincaresuntimplicatesocietidin
dousaumaimultestatemembre,dincareunaestedinRomnia
b)transferuluisediuluisocialaluneisocietieuropenedinRomnianaltstatmembru,nconformitatecuRegulamentul(CE)nr.2.157/2001al
Consiliuluidin8octombrie2001privindstatutulsocietiieuropene(SE),publicatnJurnalulOficialalComunitilorEuropenenr.L294din10
noiembrie 2001, n conformitate cu Regulamentul (CE) nr. 1.435/2003 al Consiliului din 22 iulie 2003 privind statutul societii cooperative
europene(SCE),publicatnJurnalulOficialalUniuniiEuropenenr.L207din18august2003.
(2)nsensulprezentuluiarticol,termeniiiexpresiiledemaijosauurmtoarelesemnificaii:
1.fuziuneoperaiuneaprincare:
a)unasaumaimultesocieti,nmomentulicaefectaldizolvriifrlichidare,itransfertotalitateaactiveloripasivelorctreoaltsocietate
existent,nschimbulemiteriictreparticipaniiloratitlurilordeparticiparereprezentndcapitalulceleilaltesocietii,dacestecazul,alpliin
numeraramaximum10%dinvaloareanominalori,nabsenavaloriinominale,avaloriinominalecontabileechivalenteatitlurilorrespective
b)dousaumaimultesocieti,nmomentulicaefectaldizolvriifrlichidare,itransfertotalitateaactiveloripasiveloruneialtesocieti
caresenfiineaz,nschimbulemiteriictreparticipaniiloraunortitlurideparticiparereprezentndcapitalulnoiisocietii,dacestecazul,a
plii n numerar a maximum 10% din valoarea nominal ori, n absena valorii nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor
respective
c)osocietate,nmomentulicaefectaldizolvriifrlichidare,itransfertotalitateaactiveloripasivelorctresocietateacaredeinetoate
titluriledeparticiparecereprezintcapitalulsu
2.divizaretotaloperaiuneaprincareosocietate,nmomentulicaefectaldizolvriifrlichidare,itransfertotalitateaactiveloripasivelor
ctredousaumaimultesocietiexistenteorinounfiinate,nschimbulemiteriictreparticipaniisi,pebazdeproporionalitate,detitluride
participarereprezentndcapitalulsocietilorbeneficiarei,dacestecazul,asumeinnumerardemaximum10%dinvaloareanominalsau,n
absenavaloriinominale,avaloriinominalecontabileechivalenteatitlurilor
3.divizare parial operaiunea prin care o societate transfer, fr a fi dizolvat, una sau mai multe ramuri de activitate, ctre una sau mai
multesocietiexistenteorinounfiinate,lsndcelpuinoramurdeactivitatensocietateacedent,nschimbulemiteriictreparticipaniisi,
pe baz de proporionalitate, de titluri de participare reprezentnd capitalul societilor beneficiare i, dac este cazul, a sumei n numerar de
maximum10%dinvaloareanominalsau,nabsenavaloriinominale,avaloriinominalecontabileechivalenteatitlurilor
4.activeipasivetransferateactiveleipasivelesocietiicedentecare,nurmafuziunii,divizriitotalesaudivizriipariale,suntintegrateunui
sediupermanentalsocietiibeneficiare,situatnstatulmembrualsocietiicedente,icarecontribuielagenerareaprofiturilorsaupierderilor
luatencalcullastabilireabazeideimpozitare
5.transfer de active operaiunea prin care o societate transfer, fr a fi dizolvat, totalitatea sau una ori mai multe ramuri ale activitii sale
ctrealtsocietate,nschimbultransferriititlurilordeparticiparereprezentndcapitalulsocietiibeneficiare
6.schimbdeaciunioperaiuneaprincareosocietatedobndeteoparticipaiencapitalulalteisocietinaafelnctdobndetemajoritatea
drepturilor de vot sau majoritatea titlurilor de participare n societatea respectiv sau, deinnd aceast majoritate, achiziioneaz nc o
participaie,nschimbulemiteriictreparticipaniiacesteiadinurm,nschimbultitlurilorlor,atitlurilorreprezentndcapitalulsocietiiiniialei,
dac este cazul, a sumei n numerar de maximum 10% din valoarea nominal sau, n absena valorii nominale, a valorii nominale contabile
echivalenteatitluriloremisecavaloaredeschimb
7.societatecedentsocietateacareitransferactiveleipasiveleoricaretransfertotalitateasauunaorimaimultedintreramurileactivitii
sale
8. societate beneficiar societatea care primete activele i pasivele sau totalitatea ori una sau mai multe dintre ramurile de activitate ale
societiicedente
9.societateachiziionatsocietateancarealtsocietatedeineoparticipaie,nurmaunuischimbdetitlurideparticipare
10.societateachizitoaresocietateacareachiziioneazoparticipaie,dinaciunileuneisocieti,nurmaunuischimbdetitlurideparticipare
11. ramur de activitate totalitatea activului i pasivului unei diviziuni dintro societate care, din punct de vedere organizatoric, constituie o
activitateindependent,adicoentitatecapabilsfuncionezeprinpropriilemijloace
Aplicare11.
35.n scopul aplicrii prevederilor art. 33 alin. (2) pct.11 din Codul fiscal, se au n vedere criteriile de apreciere a caracterului
independent al ramurii de activitate prevzute la pct. 34. Nu se consider active i pasive aparinnd unei ramuri de activitate
independenteelementeledeactivi/saudepasivaparinndaltorramurideactivitate,activelei/saupasiveleizolate,precumi
celecaresereferlagestiuneapatrimonialapersoaneijuridicecareefectueaztransferul.
12.societatedintrunstatmembruoricesocietatecarendeplinetecumulativurmtoarelecondiii:
a)areunadintreformeledeorganizareprezentatenanexanr.3,carefaceparteintegrantdinprezentultitlu
b)n conformitate cu legislaia fiscal a statului membru, este considerat ca avndui sediul fiscal n statul membru i, n temeiul conveniei
ncheiatecuunstatterprivindevitareadubleiimpuneri,nuseconsidercaresediulfiscalnafaraUniuniiEuropene
c)pltete,nconformitateculegislaiafiscalaunuistatmembru,frposibilitateauneiopiunisauexceptri,unuldintreimpoziteleprevzuten
anexanr.4,carefaceparteintegrantdinprezentultitlu,sauunimpozitsimilarimpozituluipeprofitreglementatdeprezentultitlu
13.transferulsediuluisocialoperaiuneaprincareosocietateeuropeansauosocietatecooperativeuropean,frsselichidezeorifrs
creezeosocietatenou,itransfersediulsocialdinRomniantrunaltstatmembru.
(3)Operaiuniledefuziune,divizaresuboriceformnusunttransferuriimpozabilepentrudiferenadintrepreuldepiaalelementelordinactiv
ipasivtransferateivaloarealorfiscal.
(4) Dispoziiile alin. (3) se aplic numai dac societatea beneficiar calculeaz amortizarea i orice ctig sau pierdere, aferente activelor i
pasivelortransferate,nconcordancudispoziiilecarearfifostaplicatesocietiicedentedacfuziunea,divizareasuboriceformnuarfiavut
loc.
(5)ncazulncareprovizioanelesaurezerveleconstituiteaufostanteriordeduselacalcululrezultatuluifiscaldectresocietateacedentinu
provindelasediilepermanentedinstrintate,acesteprovizioanesaurezervepotfipreluate,naceleaicondiiidededucere,dectresediul
permanentalsocietiibeneficiaresituatnRomnia,societateabeneficiarasumnduiastfeldrepturileiobligaiilesocietiicedente.
(6)Referitorlaoperaiunilemenionatelaalin.(1)lit.a),nsituaiancaresocietateacedentnregistreazpierderefiscal,determinatpotrivit
prezentuluititlu,aceastaserecupereazdectresediulpermanentalsocietiibeneficiaresituatnRomnia.
(7)Atunci cnd o societate beneficiar deine o participaie la capitalul societii cedente, veniturile societii beneficiare provenite din anularea
participaieisalenuseimpoziteazncazulncareparticipaiasocietiibeneficiarelacapitalulsocietiicedenteestemaimarede10%.
(8)ncazulschimbuluideaciuniseaplicurmtoarele:
a)atribuirea,ncazulfuziunii,divizriitotalesaualunuischimbdeaciuni,atitlurilordeparticiparereprezentndcapitalulsocietiibeneficiareori
achizitoare unui participant al societii cedente sau achiziionate, n schimbul unor titluri reprezentnd capitalul acestei societi, nu reprezint
transferuriimpozabilepotrivitprezentuluititluititluluiIV,dupcaz
b)atribuirea,ncazuldivizriipariale,atitlurilordeparticiparealesocietiicedente,reprezentndcapitalulsocietiibeneficiare,nureprezint
transferuriimpozabilepotrivitprezentuluititluititluluiIV,dupcaz
c)dispoziiilelit.a)seaplicnumaidacacionarulnuatribuietitlurilordeparticipareprimiteovaloarefiscalmaimaredectvaloareapecare
acesteaoaveaunaintedefuziune,divizaretotalsauschimbdeaciuni
d)dispoziiile lit. b) se aplic numai dac acionarul nu atribuie titlurilor de participare primite i celor deinute n compania cedent o valoare
fiscalmaimaredectvaloareatitlurilordeinutelasocietateacedentnaintededivizareaparial
e)profitulsauvenitulprovenitdincesionareaulterioaratitlurilordeparticipareseimpoziteazpotrivitprevederilorprezentuluititlusaualetitlului
IV,dupcaz
f) expresia valoare fiscal reprezint valoarea ce este utilizat pentru calcularea veniturilor sau pierderilor, n scopul determinrii venitului
impozabiloriaportuluidecapitalalunuiparticipantalsocietii.
(9)Dispoziiilealin.(3)(8)seaplicitransferuluideactive.
(10)ncazulncareactiveleipasivelesocietiicedentedinRomniatransferatentrooperaiunedefuziune,divizaretotal,divizareparial
sau transfer de active includ i activele i pasivele unui sediu permanent situat ntrun alt stat membru, inclusiv n statul membru n care este
rezident societatea beneficiar, dreptul de impozitare a sediului permanent respectiv revine statului membru n care este situat societatea
beneficiar.
(11)Reguliaplicabilencazultransferuluisediuluisocialaluneisocietieuropenesaualuneisocieticooperativeeuropene:
a)atuncicndosocietateeuropeansauosocietatecooperativeuropeantransfersediulsocialdinRomniantrunaltstatmembru,acest
transferalsediuluisocialnureprezinttransferimpozabilpentruplusvaloareacalculatcadiferenntrepreuldepiaalelementelordinactivi
pasiv transferate i valoarea lor fiscal, pentru acele active i pasive ale societii europene ori societii cooperative europene, care rmn
efectivintegrateunuisediupermanentalsocietiieuropenesaualsocietiicooperativeeuropenenRomniaicarecontribuielagenerarea
profituluioripierderiiluatencalculdinpunctdevederefiscal
b)transferulesteneimpozabilnumaidacsocietileeuropenesausocietilecooperativeeuropenecalculeazamortizareaioricectigurisau
pierderiaferenteactiveloripasivelorcarermnefectivintegrateunuisediupermanentcaicumtransferulsediuluisocialnuarfiavutloc
c)provizioanelesaurezervelecareanteriortransferuluisediuluisocialaufostdeduselacalcululrezultatuluifiscaldectresocietileeuropene
orisocietilecooperativeeuropeneicarenuprovindelasediilepermanentedinstrintatepotfipreluate,naceleaicondiiidededucere,de
ctresediulpermanentdinRomniaalsocietiieuropenesaualsocietiicooperativeeuropene
d) referitor la operaiunile menionate la alin. (1) lit. b), n situaia n care o societate european sau o societate cooperativ european
nregistreazpierderefiscal,determinatpotrivitprezentuluititlu,aceastaserecupereazdectresediulpermanentalsocietiieuropeneorial
societiicooperativeeuropenesituatnRomnia
e) transferul sediului social al societilor europene sau al societilor cooperative europene nu trebuie s determine impozitarea venitului,
profituluisauplusvaloriiacionarilor.
(12)Prevederileprezentuluiarticolnuseaplicatuncicndfuziunea,divizareasuboriceform,transferuldeactivesauschimbuldeaciuni:
a)aredreptconsecinfraudaievaziuneafiscalconstatatncondiiilelegii
b) are drept efect faptul c o societate, implicat sau nu n operaiune, nu mai ndeplinete condiiile necesare reprezentrii angajailor n
organeledeconducerealesocietii,nconformitatecuacordurilenvigoarenaintedeoperaiunearespectiv.Aceastprevedereseaplicn
msura n care n societile la care face referire prezentul articol nu se aplic dispoziiile comunitare care conin norme echivalente privind
reprezentareaangajailornorganeledeconducerealesocietii.
(13)DispoziiileprezentuluiarticoltranspunprevederileDirectivei2009/133/CEaConsiliuluidin19octombrie2009privindregimulfiscalcomun
careseaplicfuziunilor,divizrilor,divizrilorpariale,cesionriideactiveischimburilordeaciunintresocietiledinstatemembrediferitei
transferului sediului social al unei SE sau SCE ntre statele membre, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 310 din 25
noiembrie2009,cuamendamenteleulterioare.
Art.34.Asociericusaufrpersonalitatejuridic
(1)ntroasocierefrpersonalitatejuridicntredousaumaimultepersoanejuridiceromne,veniturileicheltuielilenregistrateseatribuie
fiecruiasociat,conformprevederilorcontractuluideasociere.
(2)Veniturile i cheltuielile determinate de operaiunile asocierii, transmise pe baz de decont fiecrui asociat, potrivit reglementrilor contabile
aplicabile,seiauncalculpentrudeterminareaprofituluiimpozabilalfiecruiasociat.Documentelejustificativeaferenteoperaiunilorasocieriisunt
cele care au stat la baza nregistrrii n evidena contabil de ctre persoana desemnat de asociai, conform prevederilor contractului de
asociere.
(3)Persoana juridic romn, partener ntro asociere cu personalitate juridic, nregistrat ntrun stat strin, la stabilirea rezultatului fiscal,
potrivit prevederilor prezentului titlu, va lua n calcul i veniturile/cheltuielile atribuite, respectiv repartizrile de profit primite, dup caz, conform
prevederilorcontractuale.
Aplicare(3)
36.naplicareaprevederilorart.34alin.(3)dinCodulfiscal,pentrusituaiancareprofitulobinutdepersoanajuridicromn,
participant ntro asociere cu personalitate juridic nregistrat ntrun alt stat, a fost impozitat n acel stat, acordarea creditului
fiscal se efectueaz similar cu procedura de acordare a creditului fiscal pentru persoanele juridice romne care desfoar
activitiprinintermediulunuisediupermanentntrunaltstat,reglementatconformnormelormetodologicedatenaplicareaart.
39dinCodulfiscal.
Art. 35. Reguli generale aplicabile persoanelor juridice cu sediul n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene, i persoanelor
juridicestrinecareauloculdeexercitareaconduceriiefectivenRomnia
Prevederile referitoare la persoana juridic romn cuprinse n art.24, art. 27 alin.(9),art.32,34,38, precum i art. 39 se aplic n aceleai
condiiiisituaiipersoanelorjuridicecusediulnRomnia,nfiinatepotrivitlegislaieieuropene,ipersoanelorjuridicestrinecareauloculde
exercitareaconduceriiefectivenRomnia.
CAPITOLULIII
Aspectefiscaleinternaionale
Art.36.Rezultatulfiscalalunuisediupermanent
(1)Persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia au obligaia de a plti impozitul pe
profitpentruprofitulimpozabilcareesteatribuibilsediuluipermanent.
(2)Rezultatulfiscalsedeterminnconformitatecuregulilestabilitencap.IIalprezentuluititlu,nurmtoarelecondiii:
a)numaiveniturilecesuntatribuibilesediuluipermanentseiauncalculpentrudeterminarearezultatuluifiscal
b)numaicheltuielileefectuatenscopulobineriiacestorvenituriseiauncalculpentrudeterminarearezultatuluifiscal.
(3)Rezultatulfiscalalsediuluipermanentsedeterminprintratareaacestuiacapersoanseparatiprinutilizarearegulilorpreurilordetransfer
la stabilirea valorii de pia a unui transfer fcut ntre persoana juridic strin i sediul su permanent. Pentru cheltuielile alocate sediului
permanent de ctre sediul su principal, documentele justificative trebuie s includ dovezi privind suportarea efectiv a costurilor i alocarea
rezonabilaacestorcosturictresediulpermanentutilizndregulilepreurilordetransfer.
Aplicare(3)
37.
(1)naplicareaprevederilorart.36alin.(3)dinCodulfiscal,persoanelejuridicestrinecaredesfoaractivitilemenionatela
art.8dinCodulfiscaldatoreazimpozitpeprofitdelanceputulactivitii,nmsurancaresedetermindepireadurateilegale
de6lunisautermeneleprevzutenconveniiledeevitareadubleiimpuneri,dupcaz.nsituaiancarenusedeterminnainte
desfritulanuluifiscaldacactivitiledinRomniavorfipeoduratsuficientpentruadeveniunsediupermanent,veniturile
aceluianfiscalvorfiluatenconsiderarenurmtorulanfiscal,nsituaiancaredurataspecificatestedepit.
(2) Pentru ncadrarea unui antier de construcii sau a unui proiect de construcie, ansamblu ori montaj sau activiti de
supervizare legate de acestea i a altor activiti similare ca sedii permanente se va avea n vedere data nceperii activitii din
contractele ncheiate cu persoanele juridice romne beneficiare sau alte informaii ce probeaz nceperea activitii. Perioadele
consumatepentrurealizareaunorcontracteconexecaresuntlegatenmoddirectcuprimulcontractceafostexecutatseadaug
laperioadacaresaconsumatpentrurealizareacontractuluidebaz.
(3)nscopuldeduceriicheltuieliloralocateunuisediupermanentdectrepersoanajuridicstrincareidesfoaractivitatea
prinintermediulacestuia,precumidectreoricealtpersoanafiliataceleipersoanejuridicestrine,pentruserviciilefurnizate,
trebuiendepliniteurmtoarelecondiii:
a)serviciul furnizat s fie efectiv prestat. Pentru a justifica prestarea efectiv a serviciului, sediul permanent trebuie s prezinte
autoritilorfiscaleoricedocumentejustificativedincaresrezultedateprivitoarela:
(i)naturaivaloareatotalaserviciuluiprestat
(ii)prileimplicate
(iii)criteriile proprii de mprire a costurilor pe fiecare beneficiar al serviciului respectiv, dac este cazul acestea trebuie s fie
adecvatenaturiiserviciuluiiactivitiidesfuratedesediulpermanent
(iv)prezentareaoricroralteelementederecunoatereacheltuielilorcarepotsatesteprestareaserviciuluirespectiv.
Justificareaprestriiefectiveaserviciuluiseefectueazcusituaiiledelucrri,proceseleverbalederecepie,rapoarteledelucru,
studiiledefezabilitate,depiasaucuoricealteasemeneadocumente
b)serviciulprestattrebuiesfiejustificatiprinnaturaactivitiidesfuratelasediulpermanent.
(4)Lastabilireapreuluidepiaaltransferurilorefectuatentrepersoanajuridicstrinisediulsupermanent,precumintre
acesta i orice alt persoan afiliat acesteia, vor fi utilizate regulile preurilor de transfer, astfel cum sunt acestea detaliate n
normelemetodologicepentruaplicareaart.11dinCodulfiscal,completateculiniiledirectoareprivindpreuriledetransfer,emise
deOrganizaiapentruCooperareiDezvoltareEconomic.
(4)nsituaiancare,naintedesfritulunuianfiscal,nusedetermindacactivitileunuinerezidentnRomniavorfipeoduratsuficient
pentruadeveniunsediupermanent,veniturileicheltuielileaceluianfiscalvorfiluatenconsiderarenurmtorulanfiscal,nsituaiancare
duratalegalde6lunisautermenulprevzutnconveniadeevitareadubleiimpuneri,dupcaz,suntdepite.Dinimpozitulpeprofitdatoratde
sediulpermanent,delanceputulactivitii,sescad,dacaufostpltitenperioadaanterioarnregistrriisediuluipermanent,potrivittitluluiVI,
sumelereprezentndimpozitecureinerelasurs.
(5) n situaia n care persoana juridic strin i desfoar activitatea n Romnia printrun singur sediu permanent, acesta este i sediul
permanentdesemnatpentrundeplinireaobligaiilorcarerevinpotrivitprezentuluititlu.
Art.37.Rezultatul fiscal al persoanei juridice strine care i desfoar activitatea prin intermediul mai multor sedii permanente n
Romnia
(1)Persoana juridic strin care desfoar activitatea prin intermediul mai multor sedii permanente n Romnia are obligaia s stabileasc
unul dintre aceste sedii ca sediu permanent desemnat pentru ndeplinirea obligaiilor care i revin potrivit prezentului titlu. La nivelul sediului
permanentdesemnatsecumuleazveniturile,respectivcheltuielilesediilorpermanenteaparinndaceleiaipersoanejuridicestrine.
(2) Rezultatul fiscal al persoanei juridice strine care i desfoar activitatea prin intermediul mai multor sedii permanente se determin la
nivelulsediuluipermanentdesemnatsndeplineascobligaiilecareirevinpotrivitprezentuluititlu,nconformitatecuregulilestabilitencap.II,
nurmtoarelecondiii:
a)numaiveniturilecesuntatribuibilefiecruisediupermanentsetransmitspreaficumulatedesediulpermanentdesemnatpentruandeplini
obligaiilefiscale
b) numai cheltuielile efectuate n scopul obinerii veniturilor fiecrui sediu permanent se transmit spre a fi cumulate de sediul permanent
desemnatpentruandepliniobligaiilefiscale.
(3)Rezultatulfiscallanivelulsediuluipermanentdesemnatsedeterminpebazavenituriloricheltuielilornregistratedefiecaresediupermanent
aparinnd aceleiai persoane juridice strine, cu respectarea prevederilor alin. (2), i prin utilizarea regulilor preurilor de transfer la stabilirea
valorii de pia a unui transfer fcut ntre persoana juridic strin i sediul su permanent. Pentru cheltuielile alocate de ctre sediul su
principal,celelaltedocumentejustificativetrebuiesincluddoveziprivindsuportareaefectivacosturilorialocarearezonabilaacestorcosturi
ctresediulpermanentutilizndregulilepreurilordetransfer.
(4)SediulpermanentdesemnatnRomniacalculeaz,declariplteteobligaiilecerevinpotrivittitluluiII,pebazavenituriloricheltuielilor
nregistratedetoatesediilepermanentecareaparinaceleiaipersoanejuridicestrine.
(5)nsituaiancaresediulfixcarendeplineteobligaiilefiscalepotrivittitluluiVIIconstituieisediupermanentnsensulart.8,sediulfixestei
sediulpermanentdesemnatpentrundeplinireaobligaiilorcarerevinpotrivitprezentuluititlu.
Art. 38. Veniturile unei persoane juridice strine obinute din transferul proprietilor imobiliare situate n Romnia sau al oricror
drepturi legate de aceste proprieti, veniturile din exploatarea resurselor naturale situate n Romnia i veniturile din vnzarea
cesionareatitlurilordeparticiparedeinutelaopersoanjuridicromn
AplicareArt.38.
(1)naplicareaart.38dinCodulfiscal,persoanelejuridicestrinecareobinvenituridinproprietiimobiliaresituatenRomnia
auobligaiadeapltiimpozitpeprofitpentruprofitulimpozabilaferentacestorvenituri.
(1)Persoanelejuridicestrineauobligaiadeapltiimpozitpeprofitpentrurezultatulfiscalaferenturmtoareloractiviti/operaiuni:
a)transferulproprietilorimobiliaresituatenRomnia,inclusivdinnchiriereasaucedareafolosineiproprietiisauaoricrordrepturilegatede
aceastproprietateimobiliar
Aplicarea)
(2)ncazulvnzriideproprietiimobiliaresituatenRomnia,rezultatulfiscalreprezintdiferenadintrevaloarearealizatdin
vnzarea acestor proprieti imobiliare i costul de cumprare, construire sau mbuntire a proprietii, redus cu amortizarea
fiscalaferent,dupcaz.Valoarearealizatdinvnzareaacestorproprietiimobiliaresereducecucomisioanele,taxelesaucu
altesumepltite,aferenteachiziionrii/vnzrii.
(3) Rezultatul fiscal rezultat din nchirierea sau cedarea folosinei proprietii imobiliare situate n Romnia se calculeaz ca
diferen ntre veniturile obinute i cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora. Nu intr sub incidena acestor prevederi
veniturilecaresuntsubiectealeimpozituluicureinerelasurs.
b)vnzareacesionareatitlurilordeparticiparedeinutelaopersoanjuridicromn,dacnusuntndeplinitecondiiileprevzutelaart.23lit.i),
nurmtoarelecazuri:
Aplicareb)
(4)Rezultatulfiscalrezultatdinvnzareacesionareatitlurilordeparticiparesedetermincadiferenntreveniturilerealizatedin
vnzareacesionarea titlurilor de participare i valoarea fiscal de achiziie a acestora, inclusiv orice comisioane, taxe sau alte
sumepltite,aferenteachiziionrii/vnzriiunorastfeldetitlurideparticipare.
1.nusefacedovadarezideneintrunstatcucareRomniaarencheiatconveniedeevitareadubleiimpuneri
2.ntreRomniaistatulderezidenalpersoaneijuridicestrinecarenstrineaztitluriledeparticiparenuestencheiatconveniedeevitare
adubleiimpuneri
3.dreptuldeimpozitarerevineRomniei,ncondiiileaplicriiprevederilorconveniilordeevitareadubleiimpuneri
c)exploatarearesurselornaturalesituatenRomnia,inclusivvnzareacesionareaoricruidreptaferentacestorresursenaturale.
(2)Persoanajuridicstrincareobineveniturilemenionatelaalin.(1)areobligaiadeadeclaraipltiimpozitpeprofit,potrivitart.41i42.
Art.39.Evitareadubleiimpuneri
AplicareArt.39.
39.
(1) n aplicarea prevederilor art. 39 din Codul fiscal, impozitul pltit unui stat strin este dedus, dac se aplic prevederile
convenieideevitareadubleiimpunerincheiatentreRomniaistatulstrin.
(2)Dinpunctdevederefiscal,lasfritulanuluifiscal,operaiunileefectuateprinintermediulunorsediipermanentedinstrintate
ale persoanelor juridice romne, nregistrate n cursul perioadei n moned strin, respectiv veniturile, cheltuielile, alte sume
impozabile sau deductibile, ct i impozitul pltit se convertesc n lei prin utilizarea cursului valutar mediu anual, comunicat de
BancaNaionalaRomniei.
(3)Opersoanjuridicromncaredesfoaractivitiprintrunsediupermanentntrunaltstatcalculeazrezultatulfiscalla
nivelul ntregii societi, potrivit dispoziiilor titlului II din Codul fiscal. n scopul acordrii creditului fiscal aferent unui sediu
permanent contribuabilul calculeaz profitul impozabil i impozitul pe profit aferente acelui sediu permanent, n conformitate cu
reglementrilefiscaledinRomnia.
(4)Documentul pe baza cruia se calculeaz deducerea din impozitul pe profit datorat n Romnia, potrivit dispoziiilor acestui
articol,estecelcareatestplata,confirmatdeautoritateafiscalstrin.ncazulncaredocumentulpebazacruiasecalculeaz
deducerea din impozitul pe profit datorat n Romnia este prezentat dup depunerea la autoritile fiscale a declaraiei privind
impozitul pe profit, creditul fiscal se acord pentru anul la care se refer, prin depunerea, n acest sens, a unei declaraii
rectificative.
(5)Limitareaprevzutlaart.39alin.(6)dinCodulfiscalvaficalculatseparatpentrufiecaresursdevenit.nscopulaplicrii
acestei prevederi, toate veniturile persoanei juridice romne a cror surs se afl n aceeai ar strin vor fi considerate ca
avndaceeaisurs.
(6)Exemplu:uncontribuabildesfoaractivitiattnRomnia,ctinarastrinXunderealizeazvenituriprintrunsediu
permanent, precum i din alte surse, n mod independent de sediul permanent. Contribuabilul aplic prevederile conveniei de
evitareadubleiimpuneri,iarrespectivaconvenieprevedecametoddeevitareadubleiimpunerimetodacreditului.Sumeleau
fosttransformatenleiprinutilizareacursuluivalutarmediuanual,comunicatdeBancaNaionalaRomniei.
PentruactivitateadesfuratnarastrinXsituaiaesteurmtoarea:
Pentrusediulpermanent:
profitulimpozabilaferentanului2016,conformregulilordinarastrinX,estede100.000lei
impozitulpeprofitpentruanul2016,conformregulilordinarastrinX,estede30.000lei,cotadeimpozitfiindde30%
profitulimpozabilaferentanului2016,conformregulilordinlegearomn,estede80.000lei,deoarecelegislaiaromnprivind
impozitulpeprofitpermitededucereaunorcheltuielicarenusuntdeductibilenarastrinX
impozitulpeprofitpentruanul2016,conformprevederilordinlegearomn,estede12.800lei,cotadeimpozitfiindde16%
AlteveniturirealizatedinaraX:
venituridindobnzi:10.000lei
impozitde10%cureinerelasurspentruvenituriledindobnzi:1.000lei.
PentruactivitateadesfuratattnRomnia,ctinarastrinXsituaiaesteurmtoarea:
profitul impozabil aferent anului 2016, conform regulilor din legea romn, este de 1.000.000 lei, respectiv 80.000 lei profit
impozabilalsediuluipermanenti920.000leiprofitimpozabilpentruactivitateadinRomnia
impozitulpeprofitpentruanul2016,conformregulilordinlegearomn,estede160.000lei,cotadeimpozitfiindde16%.
Potrivitsituaieiprezentatemaisus,sumamaximreprezentndcreditulfiscalexternceisepoateacordacontribuabiluluiestede
13.800lei,respectiv12.800leiimpozitpeprofitplus1.000leiimpozitcureinerelasurs.
Deoarece impozitul pltit n strintate n sum de 31.000 lei este mai mare dect limita maxim de 13.800 lei care poate fi
acordatsubformacredituluifiscalextern,contribuabilulvaputeascdeadinimpozitulpeprofitulntregiiactivitisumade13.800
lei.
(7)CndopersoanjuridicrezidentnRomniaobinevenituri/profituricarenconformitatecuprevederileconvenieideevitare
adubleiimpunerincheiatedeRomniacustatulstrinsuntsupuseimpozitriinstatulstrin,pentruevitareadubleiimpunerise
vaaplicametodaprevzutnconvenie,respectivmetodacredituluisaumetodascutirii,dupcaz.
(8)Cnd o persoan juridic rezident n Romnia realizeaz profituri dintrun stat strin prin intermediul unui sediu permanent
care,potrivitprevederilorconvenieideevitareadubleiimpunerincheiatedeRomniacuunaltstat,potfiimpusencellaltstat,
iar respectiva convenie prevede ca metod de evitare a dublei impuneri "metoda scutirii", profiturile vor fi scutite de impozit pe
profitnRomnia.Acesteprofiturisuntscutitedeimpozitpeprofitdacseprezintdocumentuljustificativ,eliberatdeautoritatea
competent a statului strin, care atest impozitul pltit n strintate. n scopul aplicrii "metodei scutirii", pentru determinarea
rezultatului fiscal la nivelul persoanei juridice romne, veniturile i cheltuielile nregistrate prin intermediul sediului permanent
reprezintveniturineimpozabile,potrivitart.23lit.n)dinCodulfiscal,respectivcheltuielinedeductibilepotrivitart.25alin.(4)lit.e)
dinCodulfiscal.
(1)Impozitul pltit unui stat strin se scade din impozitul pe profit, dac se aplic prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate
ntreRomniaistatulstrin.
Aplicare(1)
(1) n aplicarea prevederilor art. 39 din Codul fiscal, impozitul pltit unui stat strin este dedus, dac se aplic prevederile
convenieideevitareadubleiimpunerincheiatentreRomniaistatulstrin.
(4)Prinexcepiedelaprevederilealin.(1),impozitulpltitdeunsediupermanentdinRomniapentruveniturileobinutedintrun
statmembrualUniuniiEuropenesaudintrunstatdinSpaiulEconomicEuropeanestededusnRomnia,dac:
a)venitulafostobinutdesediulpermanentdinRomniaaluneipersoanejuridicestrinerezidententrunstatmembrualUniunii
EuropenesauntrunstatdinSpaiulEconomicEuropean
b)venitulafostobinutdintrunaltstatmembrualUniuniiEuropenesaudintrunaltstatdinSpaiulEconomicEuropeani
c)se prezint documentaia corespunztoare, conform prevederilor legale, din care s rezulte faptul c impozitul a fost pltit n
acelstatmembrualUniuniiEuropenesaunacelstatdinSpaiulEconomicEuropean.
(2)Dacopersoanjuridicromnobinevenituridintrunstatstrinprinintermediulunuisediupermanentsauveniturisupuseunuiimpozitcu
reinerelasurscare,potrivitprevederilorconvenieideevitareadubleiimpunerincheiatedeRomniacuunaltstat,potfiimpusencellalt
stat,iarrespectivaconvenieprevedecametoddeevitareadubleiimpunerimetodacreditului,impozitulpltitctrestatulstrin,fiedirect,fie
indirect,prinreinereaivirareadeoaltpersoan,sescadedinimpozitulpeprofitdeterminatpotrivitprevederilorprezentuluititlu.
(3) Dac o persoan juridic strin rezident ntrun stat membru al Uniunii Europene sau ntrun stat din Spaiul Economic European i
desfoaractivitateanRomniaprintrunsediupermanentiacelsediupermanentobinevenituridintrunaltstatmembrualUniuniiEuropene
sau dintrun alt stat din Spaiul Economic European, iar acele venituri sunt impozitate att n Romnia, ct i n statul unde au fost obinute
veniturile,atunciimpozitulpltitnstatuldeundeaufostobinuteveniturile,fiedirect,fieindirect,prinreinereaivirareadeoaltpersoan,se
deducedinimpozitulpeprofitcesedeterminpotrivitprevederilorprezentuluititlu.
(4)Prinexcepiedelaprevederilealin.(1),impozitulpltitdeunsediupermanentdinRomniapentruveniturileobinutedintrunstatmembrual
UniuniiEuropenesaudintrunstatdinSpaiulEconomicEuropeanestededusnRomnia,dac:
a)venitulafostobinutdesediulpermanentdinRomniaaluneipersoanejuridicestrinerezidententrunstatmembrualUniuniiEuropenesau
ntrunstatdinSpaiulEconomicEuropean
b)venitulafostobinutdintrunaltstatmembrualUniuniiEuropenesaudintrunaltstatdinSpaiulEconomicEuropeani
c)seprezintdocumentaiacorespunztoare,conformprevederilorlegale,dincaresrezultefaptulcimpozitulafostpltitnacelstatmembru
alUniuniiEuropenesaunacelstatdinSpaiulEconomicEuropean.
(5) Prevederile alin. (3) i (4) nu se aplic sediilor permanente din Romnia ale persoanelor juridice strine rezidente ntrun stat din Spaiul
EconomicEuropean,altuldectunstatmembrualUniuniiEuropene,cucareRomnianuarencheiatuninstrumentjuridicnbazacruiasse
realizezeschimbuldeinformaii.
(6)Creditulacordatpentruimpozitelepltiteunuistatstrinntrunanfiscalnupoatedepiimpozitulpeprofit,calculatprinaplicareacoteide
impozitpeprofitprevzutelaart.17laprofitulimpozabilobinutnstatulstrin,determinatnconformitatecuregulileprevzutenprezentultitlu,
saulavenitulobinutdinstatulstrin.Creditulseacorddinimpozitulpeprofitcalculatpentruanulncareimpozitulafostpltitstatuluistrin,
dacseprezintdocumentaiacorespunztoare,conformprevederilorlegale,careatestplataimpozituluinstrintate.
Aplicare(6)
(5)Limitareaprevzutlaart.39alin.(6)dinCodulfiscalvaficalculatseparatpentrufiecaresursdevenit.nscopulaplicrii
acestei prevederi, toate veniturile persoanei juridice romne a cror surs se afl n aceeai ar strin vor fi considerate ca
avndaceeaisurs.
(6)Exemplu:uncontribuabildesfoaractivitiattnRomnia,ctinarastrinXunderealizeazvenituriprintrunsediu
permanent, precum i din alte surse, n mod independent de sediul permanent. Contribuabilul aplic prevederile conveniei de
evitareadubleiimpuneri,iarrespectivaconvenieprevedecametoddeevitareadubleiimpunerimetodacreditului.Sumeleau
fosttransformatenleiprinutilizareacursuluivalutarmediuanual,comunicatdeBancaNaionalaRomniei.
PentruactivitateadesfuratnarastrinXsituaiaesteurmtoarea:
Pentrusediulpermanent:
profitulimpozabilaferentanului2016,conformregulilordinarastrinX,estede100.000lei
impozitulpeprofitpentruanul2016,conformregulilordinarastrinX,estede30.000lei,cotadeimpozitfiindde30%
profitulimpozabilaferentanului2016,conformregulilordinlegearomn,estede80.000lei,deoarecelegislaiaromnprivind
impozitulpeprofitpermitededucereaunorcheltuielicarenusuntdeductibilenarastrinX
impozitulpeprofitpentruanul2016,conformprevederilordinlegearomn,estede12.800lei,cotadeimpozitfiindde16%
AlteveniturirealizatedinaraX:
venituridindobnzi:10.000lei
impozitde10%cureinerelasurspentruvenituriledindobnzi:1.000lei.
PentruactivitateadesfuratattnRomnia,ctinarastrinXsituaiaesteurmtoarea:
profitul impozabil aferent anului 2016, conform regulilor din legea romn, este de 1.000.000 lei, respectiv 80.000 lei profit
impozabilalsediuluipermanenti920.000leiprofitimpozabilpentruactivitateadinRomnia
impozitulpeprofitpentruanul2016,conformregulilordinlegearomn,estede160.000lei,cotadeimpozitfiindde16%.
Potrivitsituaieiprezentatemaisus,sumamaximreprezentndcreditulfiscalexternceisepoateacordacontribuabiluluiestede
13.800lei,respectiv12.800leiimpozitpeprofitplus1.000leiimpozitcureinerelasurs.
Deoarece impozitul pltit n strintate n sum de 31.000 lei este mai mare dect limita maxim de 13.800 lei care poate fi
acordatsubformacredituluifiscalextern,contribuabilulvaputeascdeadinimpozitulpeprofitulntregiiactivitisumade13.800
lei.
(7) Cnd o persoan juridic romn realizeaz profituri dintrun stat strin prin intermediul unui sediu permanent care, potrivit prevederilor
conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu un alt stat, pot fi impuse n cellalt stat, iar respectiva convenie prevede ca
metoddeevitareadubleiimpunerimetodascutirii,profiturilevorfiscutitedeimpozitpeprofitnRomnia.
Aplicare(7)
(8)Cnd o persoan juridic rezident n Romnia realizeaz profituri dintrun stat strin prin intermediul unui sediu permanent
care,potrivitprevederilorconvenieideevitareadubleiimpunerincheiatedeRomniacuunaltstat,potfiimpusencellaltstat,
iar respectiva convenie prevede ca metod de evitare a dublei impuneri "metoda scutirii", profiturile vor fi scutite de impozit pe
profitnRomnia.Acesteprofiturisuntscutitedeimpozitpeprofitdacseprezintdocumentuljustificativ,eliberatdeautoritatea
competent a statului strin, care atest impozitul pltit n strintate. n scopul aplicrii "metodei scutirii", pentru determinarea
rezultatului fiscal la nivelul persoanei juridice romne, veniturile i cheltuielile nregistrate prin intermediul sediului permanent
reprezintveniturineimpozabile,potrivitart.23lit.n)dinCodulfiscal,respectivcheltuielinedeductibilepotrivitart.25alin.(4)lit.e)
dinCodulfiscal.
Art.40.Pierderifiscaleexterne
AplicareArt.40.
40.Potrivitart.40dinCodulfiscal,pierderilerealizatedinactivitateadesfuratprintrunsediupermanentsituatntrunstatcare
nuestestatmembrualUniuniiEuropene,alAsociaieiEuropeneaLiberuluiSchimbsausituatntrunstatcucareRomnianuare
ncheiatoconveniedeevitareadubleiimpuneriserecupereaznumaidinprofitulimpozabilrealizatdeacelsediupermanent.n
sensulaplicriiacesteiprevederi,prinsursdevenitsenelegearancareestesituatsediulpermanent.Recuperareapierderii
sevarealizaconformnormelorprevzutepentruaplicareaart.31dinCodulfiscal,nurmtorii5anifiscaliconsecutivi.
Orice pierdere realizat printrun sediu permanent situat ntrun stat care nu este stat membru al Uniunii Europene, al Asociaiei Europene a
Liberului Schimb sau situat ntrun stat cu care Romnia nu are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri este deductibil doar din
veniturileobinutedesediulpermanentrespectiv.nacestcaz,pierderilerealizateprintrunsediupermanentsededucnumaidinacestevenituri,
separat,pefiecaresursdevenit.Pierderileneacoperitesereporteaziserecupereaznurmtorii5anifiscaliconsecutivi.
CAPITOLULIV
Plataimpozituluiidepunereadeclaraiilorfiscale
Art.41.Declarareaiplataimpozituluipeprofit
(1)Calculul, declararea i plata impozitului pe profit, cu excepiile prevzute de prezentul articol, se efectueaz trimestrial, pn la data de 25
inclusivaprimeiluniurmtoarencheieriitrimestrelorIIII.Definitivareaiplataimpozituluipeprofitaferentanuluifiscalrespectivseefectueaz
pnlatermenuldedepunereadeclaraieiprivindimpozitulpeprofitprevzutlaart.42.Nuintrsubincidenaacestorprevedericontribuabilii
caresedizolvculichidare,pentruperioadacuprinsntreprimaziaanuluifiscalurmtorceluincareafostdeschisproceduralichidriiidata
nchideriiproceduriidelichidare.
(2) Contribuabilii, alii dect cei prevzui la alin. (4) i (5), pot opta pentru calculul, declararea i plata impozitului pe profit anual, cu pli
anticipate, efectuate trimestrial. Termenul pn la care se efectueaz plata impozitului anual este termenul de depunere a declaraiei privind
impozitulpeprofit,prevzutlaart.42.
Aplicare(2)
(1)Contribuabiliinounfiinaincursulunuianfiscal,aliidectceiprevzuilaart.41alin.(4)i(5)dinCodulfiscal,aplic,pentru
anulnfiinrii,sistemultrimestrialdedeclarareiplataimpozituluipeprofitprevzutlaart.41alin.(1)dinCodulfiscal.
(3)nsituaiancare,ncursulanuluipentrucareseefectueazplileanticipate,impozitulpeprofitaferentanuluiprecedentse
modificisecorecteazncondiiileprevzutedeCoduldeprocedurfiscal,plileanticipatecaresedatoreazncepndcu
trimestrulefecturiimodificriisedeterminnbazaimpozituluipeprofitrecalculat.
(3)Opiunea pentru sistemul anual de declarare i plat a impozitului pe profit se efectueaz la nceputul anului fiscal pentru care se solicit
aplicareaprevederiloralin.(2).Opiuneaesteobligatoriepentrucelpuin2anifiscaliconsecutivi.Ieireadinsistemulanualdedeclarareiplata
impozituluiseefectueazlanceputulanuluifiscalpentrucaresesolicitaplicareaprevederiloralin.(1).Contribuabiliicomunicorganelorfiscale
competentemodificareasistemuluianual/trimestrialdedeclarareiplataimpozituluipeprofit,potrivitprevederilorCoduluideprocedurfiscal,
pn la data de 31 ianuarie inclusiv a anului fiscal respectiv. Contribuabilii care intr sub incidena prevederilor art. 16 alin. (5) comunic
organelor fiscale teritoriale modificarea sistemului anual/trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit, n termen de 30 de zile de la
nceputulanuluifiscalmodificat.
(4)InstituiiledecreditpersoanejuridiceromneisucursaleledinRomniaaleinstituiilordecreditpersoanejuridicestrineauobligaiade
adeclaraipltiimpozitpeprofitanual,cuplianticipateefectuatetrimestrial.Termenulpnlacareseefectueazplataimpozituluianualeste
termenuldedepunereadeclaraieiprivindimpozitulpeprofit,prevzutlaart.42.
(5)Urmtoriicontribuabiliauobligaiadeadeclaraipltiimpozitulpeprofit,astfel:
a)persoanelejuridiceromneprevzutelaart.15auobligaiadeadeclaraipltiimpozitulpeprofit,anual,pnladatade25februarieinclusiv
aanuluiurmtorceluipentrucaresecalculeazimpozitul,cuexcepiacelorcareintrsubincidenaprevederilorart.16alin.(5),careauobligaia
s depun declaraia i s plteasc impozitul pe profit aferent anului fiscal respectiv pn la data de 25 a celei dea doua luni inclusiv de la
nchidereaanuluifiscalmodificat
b)contribuabiliicareobinveniturimajoritaredinculturacerealelor,aplantelortehniceiacartofului,pomiculturiviticulturauobligaiadea
declaraideapltiimpozitulpeprofitanual,pnladatade25februarieinclusivaanuluiurmtorceluipentrucaresecalculeazimpozitul,cu
excepia celor care intr sub incidena prevederilor art. 16 alin.(5), care au obligaia s depun declaraia i s plteasc impozitul pe profit
aferentanuluifiscalrespectivpnladatade25aceleideadoualuniinclusivdelanchidereaanuluifiscalmodificat
Aplicareb)
(2)ncadrarea n activitile prevzute la art. 41 alin. (5) lit. b) din Codul fiscal este cea stabilit prin Hotrrea Guvernului nr.
656/1997privindaprobareaClasificriiactivitilordineconomianaionalCAEN,cumodificrileulterioare.Verificareaponderii
veniturilor obinute de contribuabili din cultura cerealelor, a plantelor tehnice i a cartofului, pomicultur i viticultur se face la
sfritul fiecrui an fiscal, iar n situaia n care veniturile majoritare se obin din alte activiti dect cele menionate, acetia vor
aplica pentru anul fiscal urmtor sistemul trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit prevzut la art. 41 alin. (1) din
Codulfiscal.
c)contribuabiliiprevzuilaart.13alin.(1)lit.d)auobligaiadeadeclaraipltiimpozitpeprofittrimestrial,conformalin.(1).
(6) Contribuabilii, alii dect cei prevzui la alin. (4) i (5), aplic sistemul de declarare i plat prevzut la alin. (1) n anul pentru care se
datoreazimpozitpeprofit,dacnanulprecedentsencadreaznunadintreurmtoarelesituaii:
a)aufostnounfiinai,cuexcepiacontribuabililornounfiinaicaefectalunoroperaiunidereorganizareefectuatepotrivitlegii
b)aunregistratpierderefiscalsaunuaudatoratimpozitpeprofitanual,cuexcepiaprevzutlaalin.(11)
c)sauaflatninactivitatetemporarsauaudeclaratpepropriarspunderecnudesfoaractivitilasediulsocial/sediilesecundare,situaii
nscrise,potrivitprevederilorlegale,nregistrulcomeruluisaunregistrulinutdeinstanelejudectoreticompetente,dupcaz
d)aufostpltitorideimpozitpeveniturilemicrontreprinderilor.
(7)Prinexcepiedelaprevederilealin.(8),contribuabiliiprevzuilaalin.(4)nounfiinai,nfiinaincursulanuluiprecedentsaucarelasfritul
anului fiscal precedent nregistreaz pierdere fiscal, respectiv nu au datorat impozit pe profit anual, efectueaz pli anticipate n contul
impozituluipeprofitlanivelulsumeirezultatedinaplicareacoteideimpozitasupraprofituluicontabilalperioadeipentrucareseefectueazplata
anticipat, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se efectueaz plata anticipat, pentru trimestrele IIII.
Definitivareaiplataimpozituluipeprofitaferentanuluifiscalrespectivseefectueazpnlatermenuldedepunereadeclaraieiprivindimpozitul
pe profit prevzut la art.42. Nu intr sub incidena acestor prevederi contribuabilii care se dizolv cu lichidare, pentru perioada cuprins ntre
primaziaanuluifiscalurmtorceluincareafostdeschisproceduralichidriiidatanchideriiproceduriidelichidare.
(8)Contribuabiliicareaplicsistemuldedeclarareiplataimpozituluipeprofitanual,cuplianticipateefectuatetrimestrial,determinplile
anticipate trimestriale n sum de o ptrime din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, actualizat cu indicele preurilor de consum,
estimat cu ocazia elaborrii bugetului iniial al anului pentru care se efectueaz plile anticipate, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
trimestruluipentrucareseefectueazplata,cuexcepiapliianticipateaferentetrimestruluiIVcaresedeclarisepltetepnladatade25
decembrie,respectivpnladatade25aultimeilunidinanulfiscalmodificat.Contribuabiliicareintrsubincidenaprevederilorart.16alin.(5)
actualizeaz plile anticipate trimestriale cu ultimul indice al preurilor de consum comunicat pentru anul n care ncepe anul fiscal modificat.
Impozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza cruia se determin plile anticipate trimestriale, este impozitul pe profit anual, conform
declaraieiprivindimpozitulpeprofit.Nuintrsubincidenaacestorprevedericontribuabiliicaresedizolvculichidare,pentruperioadacuprins
ntreprimaziaanuluifiscalurmtorceluincareafostdeschisproceduralichidriiidatanchideriiproceduriidelichidare.
(9)ncazulcontribuabililorcareaplicreglementrilecontabileconformecuStandardeleinternaionalederaportarefinanciar,plileanticipate
trimestrialeseefectueaznsumdeoptrimedinimpozitulpeprofitaferentanuluiprecedentdeterminatpotrivitalin.(8),fraluancalcul
influenaceprovinedinaplicareaprevederilorart.21.
(10)Prinexcepiedelaprevederilealin.(8),contribuabiliicareaplicsistemuldedeclarareiplataimpozituluipeprofitprevzutlaalin.(2)i
care, n primul an al perioadei obligatorii prevzute la alin. (3), nregistreaz pierdere fiscal, respectiv nu au datorat impozit pe profit anual,
pentruceldealdoileaanalperioadeiobligatoriiefectueazplianticipatencontulimpozituluipeprofitlanivelulsumeirezultatedinaplicarea
cotei de impozit asupra profitului contabil al perioadei pentru care se efectueaz plata anticipat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
trimestrului pentru care se efectueaz plata anticipat, pentru trimestrele IIII. Definitivarea i plata impozitului pe profit aferent anului fiscal
respectivseefectueazpnlatermenuldedepunereadeclaraieiprivindimpozitulpeprofitprevzutlaart.42.
(11)n cazul contribuabililor care aplic sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit prevzut la alin. (2) i care, n anul precedent, au
beneficiatdescutiridelaplataimpozituluipeprofit,conformlegii,iarnanulpentrucaresecalculeaziseefectueazplileanticipatenumai
beneficiazdefacilitilefiscalerespective,impozitulpeprofitpentruanulprecedent,pebazacruiasedeterminplileanticipate,esteimpozitul
peprofitdeterminatconformdeclaraieiprivindimpozitulpeprofitpentruanulprecedent,lundusencalculiimpozitulpeprofitscutit.
(12)ncazulurmtoareloroperaiunidereorganizareefectuatepotrivitlegii,contribuabiliicareaplicsistemuldedeclarareiplataimpozitului
pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, stabilesc impozitul pe profit pentru anul precedent, ca baz de determinare a plilor
anticipate,potriviturmtoarelorreguli:
a) contribuabilii care absorb prin fuziune una sau mai multe persoane juridice romne, ncepnd cu trimestrul n care operaiunile respective
producefecte,potrivitlegii,nsumeazimpozitulpeprofitdatoratdeacetiapentruanulprecedentcuimpozitulpeprofitdatoratpentruacelaian
decelelaltesocieticedente
b) contribuabilii nfiinai prin fuziunea a dou sau mai multe persoane juridice romne nsumeaz impozitul pe profit datorat pentru anul
precedentdesocietilecedente.nsituaiancaretoatesocietilecedentenregistreazpierderefiscalnanulprecedent,contribuabiliinou
nfiinaideterminplileanticipatepotrivitprevederiloralin.(7)i(10)
c)contribuabiliinfiinaiprindivizareasuboriceformauneipersoanejuridiceromnempartimpozitulpeprofitdatoratpentruanulprecedent
de societatea cedent proporional cu valoarea activelor i pasivelor transferate, conform proiectului ntocmit potrivit legii. n situaia n care
societateacedentnregistreazpierderefiscalnanulprecedent,contribuabiliinounfiinaideterminplileanticipatepotrivitprevederiloralin.
(7)i(10)
d)contribuabiliicareprimescactiveipasiveprinoperaiunidedivizaresuboriceformauneipersoanejuridiceromne,ncepndcutrimestrul
ncareoperaiunilerespectiveproducefecte,potrivitlegii,nsumeazimpozitulpeprofitdatoratdeacetiapentruanulprecedentcuimpozitulpe
profit datorat pentru anul precedent de societatea cedent, recalculat proporional cu valoarea activelor i pasivelor transferate, conform
proiectuluintocmitpotrivitlegii
e) contribuabilii care transfer, potrivit legii, o parte din patrimoniu uneia sau mai multor societi beneficiare, ncepnd cu trimestrul n care
operaiunile respective produc efecte, potrivit legii, recalculeaz impozitul pe profit datorat pentru anul precedent proporional cu valoarea
activeloripasivelormeninutedectrepersoanajuridiccaretransferactivele.
(13)ncazulcontribuabililorcareaplicsistemuldedeclarareiplataimpozituluipeprofitanual,cuplianticipateefectuatetrimestrial,icare,
ncursulanului,devinsediipermanentealepersoanelorjuridicestrinecaurmareaoperaiunilorprevzutelaart.33,ncepndcutrimestruln
careoperaiunilerespectiveproducefecte,potrivitlegii,aplicurmtoareleregulipentrudeterminareapliloranticipatedatorate:
a)n cazul fuziunii prin absorbie, sediul permanent determin plile anticipate n baza impozitului pe profit datorat pentru anul precedent de
ctresocietateacedent
b)n cazul divizrii totale, divizrii pariale i transferului de active, sediile permanente determin plile anticipate n baza impozitului pe profit
datorat pentru anul precedent de societatea cedent, recalculat pentru fiecare sediu permanent, proporional cu valoarea activelor i pasivelor
transferate,potrivitlegii.Societilecedentecarenunceteazsexistenurmaefecturiiuneiastfeldeoperaiuni,ncepndcutrimestrulncare
operaiunilerespectiveproducefecte,potrivitlegii,ajusteazplileanticipatedatoratepotrivitregulilorprevzutelaalin.(12)lit.e).
(14) Contribuabilii care aplic sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, implicai n
operaiunitransfrontaliere,alteledectceleprevzutelaalin.(13),aplicurmtoareleregulinvedereadeterminriiimpozituluipeprofitpentru
anulprecedent,nbazacruiasedeterminplileanticipate:
a)ncazulcontribuabililorcareabsorbunasaumaimultepersoanejuridicestrine,ncepndcutrimestrulncareoperaiunilerespectiveproduc
efecte, potrivit legii, impozitul pe profit pentru anul precedent, n baza cruia se determin plile anticipate, este impozitul pe profit datorat de
societateaabsorbantnanulfiscalprecedentceluincareserealizeazoperaiunea
b) contribuabilii care absorb cel puin o persoan juridic romn i cel puin o persoan juridic strin, ncepnd cu trimestrul n care
operaiunearespectivproduceefecte,potrivitlegii,nsumeazimpozitulpeprofitdatoratdeacetiapentruanulprecedentcuimpozitulpeprofit
datoratpentruacelaiandecelelaltesocietiromnecedente
c)contribuabiliinfiinaiprinfuziuneauneiasaumaimultorpersoanejuridiceromnecuunasaumaimultepersoanejuridicestrinensumeaz
impozitulpeprofitdatoratdesocietileromnecedente.nsituaiancaretoatesocietilecedenteromnenregistreazpierderefiscalnanul
precedent,contribuabilulnounfiinatdeterminplileanticipatepotrivitprevederiloralin.(7)i(10).
(15)Contribuabiliicareintrsubincidenaprevederilorart.16alin.(5),pentruprimulanfiscalmodificat,apliciurmtoareleregulidedeclarare
iplataimpozituluipeprofit:
a)contribuabiliicaredeclaripltescimpozitulpeprofittrimestrialipentrucareanulfiscalmodificatncepenadoua,respectivnatreialuna
trimestrului calendaristic, prima lun, respectiv primele dou luni ale trimestrului calendaristic respectiv, vor constitui un trimestru, pentru care
contribuabilul are obligaia declarrii i plii impozitului pe profit, pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii trimestrului
calendaristicrespectiv.Acesteprevederiseaplicincazulncareanulfiscalmodificatncepenadoua,respectivnatreialunatrimestrului
IValanuluicalendaristic
Aplicarea)
a)contribuabiliicaredeclaripltescimpozitulpeprofittrimestrial,pentruprimulanfiscalmodificat,apliciurmtoarelereguli
dedeclarareiplataimpozituluipeprofit:
(i)n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a doua lun a trimestrului calendaristic, prima lun a trimestrului calendaristic
respectivvaconstituiuntrimestru,pentrucarecontribuabilulareobligaiadeclarriiipliiimpozituluipeprofitpnladatade25
inclusivaprimeiluniurmtoarencheieriitrimestruluicalendaristicrespectiv
(ii) n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a treia lun a trimestrului calendaristic, primele dou luni ale trimestrului
calendaristicrespectivvorconstituiuntrimestru,pentrucarecontribuabilulareobligaiadeclarriiipliiimpozituluipeprofitpn
ladatade25inclusivaprimeiluniurmtoarencheieriitrimestruluicalendaristicrespectiv
(6)Exemplu privind calculul i plata impozitului pe profit n cazul contribuabililor care au optat pentru anul fiscal diferit de anul
calendaristic:
Uncontribuabilaoptat,nconformitateculegislaiacontabilnvigoare,nanul2016,pentruunexerciiufinanciardiferitdeanul
calendaristic.Astfel,contabil,exerciiulfinanciaresteperioada1august201631iulie2017.Potrivitart.16alin.(5)dinCodulfiscal,
opteaz i pentru modificarea anului fiscal. Contribuabilul comunic organelor fiscale competente, n data de 10 august 2016,
opiuneacaanulfiscalscorespundexerciiuluifinanciar.
nacestcaz,nfunciedesistemuldedeclarareiplataimpozituluipeprofit,contribuabilulaplicurmtoareleregulidedeclarare
a)pentruprimulanfiscalmodificat:
1.ncazulncareaplicsistemultrimestrialdedeclarareiplataimpozituluipeprofit:
(i)lunaiulie2016vaconstituiuntrimestru,pentrucarecontribuabilulareobligaiadeclarriiipliiimpozituluipeprofit,pnla
datade25octombrie2016
(ii)declaraiaprivindimpozitulpeprofit,formularul"101"vacuprindeveniturileicheltuielileaferenteperioadei1ianuarie201631
iulie 2017, iar termenul de depunere a declaraiei i de plat a impozitului pe profit aferent este pn la data de 25 octombrie
2017,inclusiv
2.ncazulncareaplicsistemulanualdedeclarareiplataimpozituluipeprofit,cuplianticipateefectuatetrimestrial:
(i)lunaiulie2016vaconstituiuntrimestru,pentrucarecontribuabilulareobligaiadeclarriiiefecturiipliianticipate,nsum
de1/12dinimpozitulpeprofitdatoratpentruanul2015,pnladatade25octombrie2016
2017,inclusiv
b)perioada 1 august 201731 iulie 2018 reprezint urmtorul an fiscal modificat, format din trimestrele augustoctombrie 2017,
noiembrie2017ianuarie2018,februarieaprilie2018,maiiulie2018.
b) contribuabilii care declar i pltesc impozitul pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, pentru anul fiscal modificat continu
efectuareapliloranticipatelanivelulcelorstabilitenaintedemodificarencazulncareanulfiscalmodificatncepenadoua,respectivna
treia lun a trimestrului calendaristic, prima lun, respectiv primele dou luni ale trimestrului calendaristic respectiv, vor constitui un trimestru
pentru care contribuabilul are obligaia declarrii i efecturii plilor anticipate, n sum de 1/12 din impozitul pe profit datorat pentru anul
precedent, pentru fiecare lun a trimestrului, pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii trimestrului calendaristic respectiv.
Aceste prevederi se aplic i n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a doua, respectiv n a treia lun a trimestrului IV al anului
calendaristic.
Aplicareb)
b)contribuabilii care declar i pltesc impozitul pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, pentru primul an fiscal
modificat,apliciurmtoareleregulidedeclarareiplataimpozituluipeprofit:
(i)n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a doua lun a trimestrului calendaristic, prima lun a trimestrului calendaristic
respectivvaconstituiuntrimestrupentrucarecontribuabilulareobligaiadeclarriiiefecturiipliloranticipate,nsumde1/12
din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii trimestrului
calendaristicrespectiv
(ii) n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a treia lun a trimestrului calendaristic, primele dou luni ale trimestrului
calendaristicrespectivvorconstituiuntrimestrupentrucarecontribuabilulareobligaiadeclarriiiefecturiipliloranticipate,n
sumde1/12dinimpozitulpeprofitdatoratpentruanulprecedent,pentrufiecarelunatrimestrului,pnladatade25inclusiva
primeiluniurmtoarencheieriitrimestruluicalendaristicrespectiv.
(6)Exemplu privind calculul i plata impozitului pe profit n cazul contribuabililor care au optat pentru anul fiscal diferit de anul
calendaristic:
Uncontribuabilaoptat,nconformitateculegislaiacontabilnvigoare,nanul2016,pentruunexerciiufinanciardiferitdeanul
calendaristic.Astfel,contabil,exerciiulfinanciaresteperioada1august201631iulie2017.Potrivitart.16alin.(5)dinCodulfiscal,
opteaz i pentru modificarea anului fiscal. Contribuabilul comunic organelor fiscale competente, n data de 10 august 2016,
opiuneacaanulfiscalscorespundexerciiuluifinanciar.
nacestcaz,nfunciedesistemuldedeclarareiplataimpozituluipeprofit,contribuabilulaplicurmtoareleregulidedeclarare
a)pentruprimulanfiscalmodificat:
1.ncazulncareaplicsistemultrimestrialdedeclarareiplataimpozituluipeprofit:
(i)lunaiulie2016vaconstituiuntrimestru,pentrucarecontribuabilulareobligaiadeclarriiipliiimpozituluipeprofit,pnla
datade25octombrie2016
2017,inclusiv
2.ncazulncareaplicsistemulanualdedeclarareiplataimpozituluipeprofit,cuplianticipateefectuatetrimestrial:
(i)lunaiulie2016vaconstituiuntrimestru,pentrucarecontribuabilulareobligaiadeclarriiiefecturiipliianticipate,nsum
de1/12dinimpozitulpeprofitdatoratpentruanul2015,pnladatade25octombrie2016
2017,inclusiv
b)perioada 1 august 201731 iulie 2018 reprezint urmtorul an fiscal modificat, format din trimestrele augustoctombrie 2017,
noiembrie2017ianuarie2018,februarieaprilie2018,maiiulie2018.
Nuintrsubincidenaacestorprevedericontribuabiliicaresedizolvculichidare,pentruperioadacuprinsntreprimaziaanuluifiscalurmtor
celuincareafostdeschisproceduralichidriiidatanchideriiproceduriidelichidare.
(16)Persoanelejuridicecaresedizolvculichidare,potrivitlegii,auobligaiasdepundeclaraiaanualdeimpozitpeprofitpentruperioada
prevzutlaart.16alin.(6)isplteascimpozitulpeprofitaferentpnladatadepuneriisituaiilorfinanciarelaorganulfiscalcompetent.
Aplicare(16)
(7) n aplicarea prevederilor art. 41 alin. (16) din Codul fiscal, la calculul rezultatului fiscal al contribuabililor care i nceteaz
existenanurmaoperaiunilordelichidarenusuntimpozitate:rezerveleconstituitedinprofitulnet,sumeleaferenteunorreduceri
ale cotei de impozit sau ale unor scutiri de impozit, repartizate ca rezerve, rezervele constituite din diferene de curs favorabile
capitaluluisocialndevizesaudinevaluareadisponibiluluindevize,nconformitatecuactelenormativenvigoare,daclegeanu
prevedealtfel.
(17)Persoanelejuridicecare,ncursulanuluifiscal,sedizolvfrlichidareauobligaiasdepundeclaraiaanualdeimpozitpeprofitis
plteascimpozitulpnlanchidereaperioadeiimpozabile.
(18)Impozitulreglementatdeprezentultitlureprezintvenitalbugetuluidestat.
(19)Prinexcepiedelaprevederilealin.(18),impozitulpeprofit,dobnzile/majorriledentrziereiamenziledatoratederegiileautonomedin
subordineaconsiliilorlocaleiaconsiliilorjudeene,precumiceledatoratedesocietilencareconsiliilelocalei/saujudeenesuntacionari
majoritari, care realizeaz proiecte cu asisten financiar din partea Uniunii Europene sau a altor organisme internaionale, n baza unor
acorduri/contracte de mprumut ratificate, respectiv aprobate prin acte normative, sunt venituri ale bugetelor locale respective pn la sfritul
anuluifiscalncaresencheieproiectulcarefaceobiectulacordului/contractuluidemprumut.
Aplicare(19)
(4) n aplicarea prevederilor art. 41 alin. (19) din Codul fiscal, regiile autonome din subordinea consiliilor locale i a consiliilor
judeene, precum i societile n care consiliile locale i/sau judeene sunt acionari majoritari, care realizeaz proiecte cu
asisten financiar din partea Uniunii Europene sau a altor organisme internaionale, n baza unor acorduri/contracte de
mprumutratificate,respectivaprobateprinactenormative,auobligaiadeapltiimpozitulpeprofitlabugetullocalrespectiv,pe
ntreagaperioadncareintervineobligaiadeacontribui,potrivitlegii,cuimpozitulpeprofitlaFonduldentreinere,nlocuirei
dezvoltare.
(20)Pentru aplicarea sistemului de declarare i plat a impozitului pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, indicele preurilor de
consumnecesarpentruactualizareapliloranticipatesecomunic,prinordinalministruluifinanelorpublice,pnladatade15aprilieaanului
fiscalpentrucareseefectueazplileanticipate.
Art.42.Depunereadeclaraieideimpozitpeprofit
(1)Contribuabiliiauobligaiasdepunodeclaraieanualdeimpozitpeprofitpnladatade25martieinclusivaanuluiurmtor,cuexcepia
contribuabililor prevzui la art. 41 alin. (5) lit.a) i b), alin. (16) i (17), care depun declaraia anual de impozit pe profit pn la termenele
prevzutencadrulacestoralineate.
(2) Contribuabilii care intr sub incidena prevederilor art. 16 alin. (5) au obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit i s
plteasc impozitul pe profit aferent anului fiscal respectiv, pn la data de 25 a celei dea treia luni inclusiv, de la nchiderea anului fiscal
modificat,cuexcepiacontribuabililorprevzuilaart.41alin.(5)lit.a)ib),alin.(16)i(17),caredepundeclaraiaanualdeimpozitpeprofit
pnlatermeneleprevzutencadrulacestoralineate.
CAPITOLULV
Impozitulpedividende
Art.43.Declararea,reinereaiplataimpozituluipedividende
AplicareArt.43.
42. Nu intr sub incidena prevederilor art. 43 din Codul fiscal, nefiind considerate dividende, distribuirile cuprinse n excepiile
prevzutelaart.7pct.11dinCodulfiscal.
(1) O persoan juridic romn care pltete dividende ctre o persoan juridic romn are obligaia s rein, s declare i s plteasc
impozitulpedividendereinutctrebugetuldestat,astfelcumseprevedenprezentularticol.
(2)Impozitulpedividendesestabileteprinaplicareauneicotedeimpozitde5%asupradividenduluibrutpltituneipersoanejuridiceromne.
Impozitul pe dividende se declar i se pltete la bugetul de stat, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se pltete
dividendul.
(3)Prin excepie de la prevederile alin. (1) i (2), n cazul n care dividendele distribuite nu au fost pltite pn la sfritul anului n care sau
aprobatsituaiilefinanciareanuale,impozitulpedividendeaferentsepltete,dupcaz,pnladatade25ianuarieaanuluiurmtor,respectiv
pnladatade25aprimeiluniaanuluifiscalmodificat,urmtoranuluincaresauaprobatsituaiilefinanciareanuale.Acesteprevederinuse
aplicpentrudividendeledistribuiteinepltitepnlasfritulanuluincaresauaprobatsituaiilefinanciareanuale,dacnultimaziaanului
calendaristic sau n ultima zi a anului fiscal modificat, dup caz, persoana juridic romn care primete dividendele ndeplinete condiiile
prevzutelaalin.(4).
(4)Prevederile prezentului articol nu se aplic n cazul dividendelor pltite de o persoan juridic romn unei alte persoane juridice romne,
dacpersoanajuridicromncareprimetedividendeledeine,ladatapliidividendelor,minimum10%dintitluriledeparticiparealeceleilalte
persoanejuridice,peoperioaddeunanmplinitpnladatapliiacestorainclusiv.
(5)Prevederileprezentuluiarticolnuseaplicncazuldividendelorpltitedeopersoanjuridicromn:
a)fondurilordepensiiadministrateprivat,fondurilordepensiifacultative
b) organelor administraiei publice care exercit, prin lege, drepturile i obligaiile ce decurg din calitatea de acionar al statului/unitii
administrativteritorialelaaceapersoanjuridicromn.
(6)ncepndcu1ianuarie2017,cotadeimpozitpedividendeestede5%.
CAPITOLULVI
Dispoziiitranzitorii
Art.44.Pierderifiscaledinperioadeledescutire
Orice pierdere fiscal net care apare n perioada n care contribuabilul a fost scutit de impozitul pe profit poate fi recuperat din profiturile
impozabileviitoare,potrivitart.31.Pierdereafiscalnetestediferenadintrepierderilefiscaletotalepeperioadadescutireiprofitulimpozabil
totalnaceeaiperioad.
Art.45.Regulispecifice
(1) Contribuabilii care au optat pn la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, conform prevederilor legale, pentru impunerea veniturilor aferente
contractelordevnzarecuplatanrate,pemsurcerateledevinscadente,beneficiazncontinuaredeaceastfacilitatepedurataderulrii
contractelorrespectivecheltuielilecorespunztoaresuntdeductibilelaaceleaitermenescadente,proporionalcuvaloarearateinregistraten
valoareatotalacontractului.
(2)Contribuabilii care au investit n mijloace fixe amortizabile sau n brevete de invenie amortizabile i care au dedus cheltuieli de amortizare
reprezentnd20%dinvaloareadeintrareaacestoraconformprevederilorlegale,ladatapuneriinfunciuneamijloculuifixsauabrevetuluide
invenie, pn la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, au obligaia s pstreze n patrimoniu aceste mijloace fixe amortizabile cel puin o perioad
egal cu jumtate din durata lor normal de utilizare. n cazul n care nu sunt respectate prevederile prezentului alineat, impozitul pe profit se
recalculeazisestabilescdobnziipenalitidentrzieredeladataaplicriifacilitiirespective,potrivitlegii.
(3) Pierderea fiscal nregistrat n anii anteriori anului 2013, de sediile permanente care aparin aceleiai persoane juridice strine, care au
aplicatprevederileart.37,rmasnerecuperatladatade30iunie2013,serecupereazpeperioadarmasdinperioadainiialde7ani,n
ordineanregistrriiacesteia.
(4)naplicareaprevederilorart.22,pentruactivelecareserealizeazpeparcursulmaimultoraniconsecutiviicaresuntpusenfunciunen
anul2016,seianconsiderarevaloareaacestoranregistratncepndcu1iulie2014.Scutireadeimpozitaprofituluireinvestitseaplicin
cazulactivelorproduse/achiziionatenperioada1iulie201431decembrie2015inclusivipusenfunciunenanul2016.
Art.46.RegulipentrucontribuabiliiinstituiidecreditcareaplicreglementrilecontabileconformecuStandardeleinternaionalede
raportarefinanciar
Sumelenregistratenrezultatulreportatdinprovizioanespecifice,caurmareaimplementriireglementrilorcontabileconformecuStandardele
internaionale de raportare financiar ca baz a contabilitii, n soldul creditor al contului Rezultatul reportat din provizioane specifice,
reprezentnd diferenele dintre valoarea provizioanelor specifice determinate la data de 31 decembrie 2011 potrivit Regulamentului Bncii
NaionaleaRomnieinr.3/2009privindclasificareacrediteloriplasamentelor,precumiconstituirea,regularizareaiutilizareaprovizioanelor
specificederiscdecredit,cumodificrileicompletrileulterioare,iajustrilepentrudepreciere,evideniateladatade1ianuarie2012potrivit
Standardelorinternaionalederaportarefinanciar,aferenteelementelorpentrucareaufostconstituiterespectiveleprovizioanespecifice,sunt
tratatecarezerve,acesteaurmndsfieimpozitatepotrivitart.26alin.(5),iarsumelenregistratensolduldebitoralcontuluiRezultatulreportat
din provizioane specifice, reprezentnd diferenele dintre valoarea provizioanelor specifice determinate la data de 31 decembrie 2011 potrivit
Regulamentului Bncii Naionale a Romniei nr.3/2009, cu modificrile i completrile ulterioare, i ajustrile pentru depreciere, evideniate la
data de 1 ianuarie 2012 potrivit Standardelor internaionale de raportare financiar, aferente elementelor pentru care au fost constituite
respectiveleprovizioanespecifice,reprezintelementesimilarecheltuielilor,nmodealonat,ntraneegale,peoperioadde3ani.
ANEXANr.1
LISTASOCIETILOR
lacaresefacereferirelaart.24alin.(1)lit.b)pct.1,alin.(5)lit.b)pct.1,respectivart.229alin.(1)lit.c)
Pentruaplicareaprevederilorart.24iart.229,formeledeorganizarepentrupersoanelejuridicestrine,societimamsaufiliale,sunt:
a)societiconstituitentemeiulRegulamentului(CE)nr.2.157/2001alConsiliuluidin8octombrie2001privindstatutulsocietiieuropene(SE)i
al Directivei 2001/86/CE a Consiliului din 8 octombrie 2001 de completare a statutului societii europene n ceea ce privete implicarea
lucrtorilor,precumisocieticooperativenfiinatentemeiulRegulamentului(CE)nr.1.435/2003alConsiliuluidin22iulie2003privindstatutul
societiicooperativeeuropene(SCE)ialDirectivei2003/72/CEaConsiliuluidin22iulie2003decompletareastatutuluisocietiicooperative
europenenlegturcuparticiparealucrtorilor
b) societi aflate sub incidena legislaiei belgiene, denumite "socit anonyme"/"naamloze vennootschap", "socit en commandite par
actions"/"commanditaire vennootschap op aandelen", "socit prive responsabilit limite"/"besloten vennootschap met beperkte
aansprakelijkheid", "socit cooprative responsabilit limite"/"coperatieve vennootschap met beperkte aansprakelijkheid", "socit
cooprative responsabilit illimite"/"coperatieve vennootschap met onbeperkte aansprakelijkheid", "socit en nom collectif"/"vennootschap
onderfirma","socitencommanditesimple"/"gewonecommanditairevennootschap",ntreprinderilepublicecareauadoptatunadintreformele
juridicemenionateanterior,precumialtesocieticomercialeconstituitenconformitateculegislaiabelgianicaresuntsupuseimpozituluipe
profitnBelgia
c) societi aflate sub incidena legislaiei bulgare, denumite " ", " ", "
", " ", " ", " ", "", "

","",constituitenconformitateculegislaiabulgaricaredesfoaractiviticomerciale
d)societiaflatesubincidenalegislaieicehe,denumite"akciovspolenost,spolenostsruenmomezenm"
e) societi aflate sub incidena legislaiei daneze, denumite "aktieselskab" i "anpartsselskab". Alte societi comerciale care sunt supuse
impozituluipeprofitntemeiulLegiiprivindimpozitareasocietilorcomerciale,nmsurancarevenitullorimpozabilestecalculatiimpozitatn
conformitatecunormelegeneralenmateriefiscalaplicabilesocietilorcomerciale"aktieselskaber"
f) societi aflate sub incidena legislaiei germane, denumite "Aktiengesellschaft", "Kommanditgesellschaft auf Aktien", "Gesellschaft mit
beschrnkter Haftung", "Versicherungsverein auf Gegenseitigkeit", "Erwerbs und Wirtschaftsgenossenschaft", "Betriebe gewerblicher Art von
juristischenPersonendesffentlichenRechts"ialtesocieticonstituitenconformitateculegislaiagermanicaresuntsupuseimpozituluipe
profitnGermania
g)societiaflatesubincidenalegislaieiestoniene,denumite"tishing","usaldushing","osahing","aktsiaselts","tulundushistu"
h)societi constituite sau existente sub incidena legislaiei irlandeze, instituii nregistrate sub sistemul "Industrial and Provident Societies Act"
sau"buildingsocieties"nregistratesubsistemul"BuildingSocietiesAct"i"trusteesavingsbanks"nnelesul"TrusteeSavingsBanksAct"din
anul1989
i)societiaflatesubincidenalegislaieigreceti,denumite"","(...)",precumialtesocieti
constituitenconformitateculegislaiagreacicaresuntsupuseimpozituluipeprofitnGrecia
j) societi aflate sub incidena legislaiei spaniole, denumite "sociedad annima", "sociedad comanditaria por acciones", "sociedad de
responsabilidad limitada", precum i entiti de drept public ce funcioneaz n regim de drept privat. Alte entiti nfiinate n conformitate cu
legislaiaspaniolicaresuntsupuseimpozituluipeprofitnSpania("ImpuestosobreSociedades")
k)societiaflatesubincidenalegislaieifranceze,denumite"socitanonyme","socitencommanditeparactions","socitresponsabilit
limite","socitsparactionssimplifies","socitsd'assurancesmutuelles","caissesd'pargneetdeprvoyance","socitsciviles",caresunt
supusededreptimpozituluipeprofit,"coopratives","unionsdecoopratives",instituiiintreprinderipublicecucaracterindustrialicomercial,
precumialtesocieticonstituitenconformitateculegislaiafrancezicaresuntsupuseimpozituluipeprofitnFrana
l)societiaflatesubincidenalegislaieicroate,denumite"dionikodrutvo","drutvosogranienomodgovornou"ialtesocieticonstituiten
conformitateculegislaiacroaticaresuntsupuseimpozituluipeprofitnCroaia
m)societi aflate sub incidena legislaiei italiene, denumite "societ per azioni", "societ in accomandita per azioni", "societ a responsabilit
limitata", "societ cooperative", "societ di mutua assicurazione", precum i entiti private i publice care desfoar, n mod exclusiv sau n
principal,activiticomerciale
n)subincidenalegislaieicipriote:""astfelcumsuntdefinitenlegislaiaprivindimpozitulpevenit
o)societiaflatesubincidenalegislaieiletone,denumite"akcijusabiedrba","sabiedrbaarierobeotuatbildbu"
p)societiaflatesubincidenalegislaieilituaniene
q) societi aflate sub incidena legislaiei luxemburgheze, denumite "socit anonyme", "socit en commandite par actions", "socit
responsabilit limite", "socit cooprative", "socit cooprative organise comme une socit anonyme", "association d'assurances
mutuelles","associationd'pargnepension","entreprisedenaturecommerciale,industrielleouminiredel'Etat,descommunes,dessyndicats
de communes, des tablissements publics et des autres personnes morales de droit public", precum i alte societi comerciale constituite n
conformitateculegislaialuxemburghezisupuseimpozituluipeprofitnLuxemburg
r) societi aflate sub incidena legislaiei ungare, denumite "kzkereseti trsasg", "betti trsasg", "kzs vllalat", "korltolt felelssg
trsasg","rszvnytrsasg","egyesls","szvetkezet"
s) societi aflate sub incidena legislaiei malteze, denumite "Kumpaniji ta' Responsabilita' Limitata", "Sojetajiet en commandite li lkapital
taghommaqsumf'azzjonijiet"
)societi aflate sub incidena legislaiei olandeze, "naamloze vennootschap", "besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid", "open
commanditaire vennootschap", "coperatie", "onderlinge waarborgmaatschappij", "fonds voor gemene rekening", "vereniging op coperatieve
grondslag", "vereniging welke op onderlinge grondslag als verzekeraar of kredietinstelling optreedt", precum i alte societi constituite n
conformitateculegislaiaolandezicaresuntsupuseimpozituluipeprofitnriledeJos
t)societiaflatesubincidenalegislaieiaustriece,denumite"Aktiengesellschaft","GesellschaftmitbeschrnkterHaftung","Versicherungsvereine
auf Gegenseitigkeit", "Erwerbs und Wirtschaftsgenossenschaften", "Betriebe gewerblicher Art von Krperschaften des ffentlichen Rechts",
"Sparkassen", precum i alte societi comerciale constituite n conformitate cu legislaia austriac i care sunt supuse impozitului pe profit n
Austria
)societilenfiinatenbazalegiipoloneze,cunoscuteca"spolkaakcyjna","spolkazograniczonaodpowiedzialnoscia","spkakomandytowo
akcyjna"
u)societi comerciale sau societi civile care mbrac o form comercial i cooperative i ntreprinderi publice nfiinate n conformitate cu
legislaiaportughez
v)societiaflatesubincidenalegislaieislovene,denumite"delnikadruba","komanditnadruba","drubazomejenoodgovornostjo"
w) societi aflate sub incidena legislaiei slovace, denumite "akciov spolonos", "spolonos s ruenm obmedzenm", "komanditn
spolonos"
x)societi aflate sub incidena legislaiei finlandeze, denumite "osakeyhti"/"aktiebolag", "osuuskunta"/"andelslag", "sstpankki"/"sparbank" i
"vakuutusyhti"/"frskringsbolag"
y) societi aflate sub incidena legislaiei suedeze, denumite "aktiebolag", "frskringsaktiebolag", "ekonomiska freningar", "sparbanker",
"msesidigafrskringsbolag","frskringsfreningar"
z)societiconstituitenconformitateculegislaiadinRegatulUnit.
ANEXANr.2
LISTAIMPOZITELOR
lacaresefacereferirelaart.24alin.(1)lit.b)pct.3,alin.(5)lit.b)pct.3,respectivart.229alin.(1)lit.c)
Pentrundeplinireacondiieidelaart.24alin.(1)lit.b)pct.3,alin.(5)lit.b)pct.3,respectivart.229alin.(1)lit.c),persoanelejuridicestrinedin
statemembre,societimamifiliale,trebuiesplteasc,nconformitateculegislaiafiscalaunuistatmembru,frposibilitateauneiopiuni
sauexceptri,unuldinurmtoareleimpozite:
imptdessocits/vennootschapsbelastingnBelgia
nBulgaria
dazpjmprvnickchosobnRepublicaCeh
selskabsskatnDanemarca
KrperschaftssteuernGermania
tulumaksnEstonia
corporationtaxnIrlanda
nGrecia
impuestosobresociedadesnSpania
imptsurlessocitsnFrana
poreznadobitnCroaia
impostasulredditodellesocietnItalia
nCipru
uzmumuienkumanodoklisnLetonia
pelnomokestisnLituania
imptsurlerevenudescollectivitsnLuxemburg
trsasgiad,osztalkadnUngaria
taxxafuqlincomenMalta
vennootschapsbelastingnriledeJos
KrperschaftssteuernAustria
podatekdochodowyodosbprawnychnPolonia
impostosobreorendimentodaspessoascolectivasnPortugalia
davekoddobikapravnihosebnSlovenia
dazprjmovprvnickchosbnSlovacia
yhteisjentulovero/inkomstskattenfrsamfundnFinlanda
statliginkomstskattnSuedia
corporationtaxnRegatulUnit.
ANEXANr.3
LISTASOCIETILOR
lacaresefacereferirelaart.33alin.(2)pct.12lit.a)
a)societiconstituitentemeiulRegulamentului(CE)nr.2.157/2001alConsiliuluidin8octombrie2001privindstatutulsocietiieuropene(SE)i
al Directivei 2001/86/CE a Consiliului din 8 octombrie 2001 de completare a statutului societii europene n ceea ce privete implicarea
lucrtorilor,precumisocieticooperativenfiinatentemeiulRegulamentului(CE)nr.1.435/2003alConsiliuluidin22iulie2003privindstatutul
societiicooperativeeuropene(SCE)ialDirectivei2003/72/CEaConsiliuluidin22iulie2003decompletareastatutuluisocietiicooperative
europenenlegturcuparticiparealucrtorilor
b) societi aflate sub incidena legislaiei belgiene, denumite "socit anonyme"/"naamloze vennootschap", "socit en commandite par
actions"/"commanditaire vennootschap op aandelen", "socit prive responsabilit limite"/"besloten vennootschap met beperkte
aansprakelijkheid", "socit cooprative responsabilit limite"/"coperatieve vennootschap met beperkte aansprakelijkheid", "socit
cooprative responsabilit illimite"/"coperatieve vennootschap met onbeperkte aansprakelijkheid", "socit en nom collectif"/"vennootschap
onderfirma","socitencommanditesimple"/"gewonecommanditairevennootschap",ntreprinderilepublicecareauadoptatunadintreformele
juridicemenionateanterior,precumialtesocieticomercialeconstituitenconformitateculegislaiabelgianicaresuntsupuseimpozituluipe
profitnBelgia
c) societi aflate sub incidena legislaiei bulgare, denumite " ", " ", "
", " ", " ", " ", "", "
","",constituitenconformitateculegislaiabulgaricaredesfoaractiviticomerciale
d)societiaflatesubincidenalegislaieicehe,denumite"akciovspolenost","spolenostsruenmomezenm"
e) societi aflate sub incidena legislaiei daneze, denumite "aktieselskab" i "anpartsselskab". Alte societi comerciale care sunt supuse
impozituluipeprofitntemeiulLegiiprivindimpozitareasocietilorcomerciale,nmsurancarevenitullorimpozabilestecalculatiimpozitatn
conformitatecunormelegeneralenmateriefiscalaplicabilesocietilorcomerciale"aktieselskaber"
f) societi aflate sub incidena legislaiei germane, denumite "Aktiengesellschaft", "Kommanditgesellschaft auf Aktien", "Gesellschaft mit
beschrnkter Haftung", "Versicherungsverein auf Gegenseitigkeit", "Erwerbs und Wirtschaftsgenossenschaft", "Betriebe gewerblicher Art von
juristischenPersonendesffentlichenRechts"ialtesocieticonstituitenconformitateculegislaiagermanicaresuntsupuseimpozituluipe
profitnGermania
g)societiaflatesubincidenalegislaieiestoniene,denumite"tishing","usaldushing","osahing","aktsiaselts","tulundushistu"
h)societi constituite sau existente sub incidena legislaiei irlandeze, instituii nregistrate sub sistemul "Industrial and Provident Societies Act"
sau"buildingsocieties"nregistratesubsistemul"BuildingSocietiesAct"i"trusteesavingsbanks"nnelesul"TrusteeSavingsBanksAct"din
anul1989
i)societiaflatesubincidenalegislaieigreceti,denumite"","(...)",precumialtesocieti
constituitenconformitateculegislaiagreacicaresuntsupuseimpozituluipeprofitnGrecia
j) societi aflate sub incidena legislaiei spaniole, denumite "sociedad annima", "sociedad comanditaria por acciones", "sociedad de
responsabilidad limitada", precum i entiti de drept public ce funcioneaz n regim de drept privat. Alte entiti nfiinate n conformitate cu
legislaiaspaniolicaresuntsupuseimpozituluipeprofitnSpania("ImpuestosobreSociedades")
k)societiaflatesubincidenalegislaieifranceze,denumite"socitanonyme","socitencommanditeparactions","socitresponsabilit
limite","socitsparactionssimplifies","socitsd'assurancesmutuelles","caissesd'pargneetdeprvoyance","socitsciviles",caresunt
supusededreptimpozituluipeprofit,"coopratives","unionsdecoopratives",instituiiintreprinderipublicecucaracterindustrialicomercial,
precumialtesocieticonstituitenconformitateculegislaiafrancezicaresuntsupuseimpozituluipeprofitnFrana
l)societiaflatesubincidenalegislaieicroate,denumite"dionikodrutvo","drutvosogranienomodgovornou"ialtesocieticonstituiten
conformitateculegislaiacroaticaresuntsupuseimpozituluipeprofitnCroaia
m)societi aflate sub incidena legislaiei italiene, denumite "societ per azioni", "societ in accomandita per azioni", "societ a responsabilit
limitata", "societ cooperative", "societ di mutua assicurazione", precum i entiti private i publice care desfoar, n mod exclusiv sau n
principal,activiticomerciale
n)subincidenalegislaieicipriote:""astfelcumsuntdefinitenlegislaiaprivindimpozitulpevenit
o)societiaflatesubincidenalegislaieiletone,denumite"akcijusabiedrba","sabiedrbaarierobeotuatbildbu"
p)societiaflatesubincidenalegislaieilituaniene
q) societi aflate sub incidena legislaiei luxemburgheze, denumite "socit anonyme", "socit en commandite par actions", "socit
responsabilit limite", "socit cooprative", "socit cooprative organise comme une socit anonyme", "association d'assurances
mutuelles","associationd'pargnepension","entreprisedenaturecommerciale,industrielleouminiredel'Etat,descommunes,dessyndicats
de communes, des tablissements publics et des autres personnes morales de droit public", precum i alte societi comerciale constituite n
conformitateculegislaialuxemburghezisupuseimpozituluipeprofitnLuxemburg
r) societi aflate sub incidena legislaiei ungare, denumite "kzkereseti trsasg", "betti trsasg", "kzs vllalat", "korltolt felelssg
trsasg","rszvnytrsasg","egyesls","szvetkezet"
s) societi aflate sub incidena legislaiei malteze, denumite "Kumpaniji ta' Responsabilita' Limitata", "Sojetajiet en commandite li lkapital
taghommaqsumf'azzjonijiet"
) societi aflate sub incidena legislaiei olandeze, denumite "naamloze vennootschap", "besloten vennootschap met beperkte
aansprakelijkheid", "open commanditaire vennootschap", "coperatie", "onderlinge waarborgmaatschappij", "fonds voor gemene rekening",
"verenigingopcoperatievegrondslag","verenigingwelkeoponderlingegrondslagalsverzekeraarofkredietinstellingoptreedt",precumialte
societiconstituitenconformitateculegislaiaolandezicaresuntsupuseimpozituluipeprofitnriledeJos
t)societiaflatesubincidenalegislaieiaustriece,denumite"Aktiengesellschaft","GesellschaftmitbeschrnkterHaftung","Versicherungsvereine
auf Gegenseitigkeit", "Erwerbs und Wirtschaftsgenossenschaften", "Betriebe gewerblicher Art von Krperschaften des ffentlichen Rechts",
"Sparkassen", precum i alte societi comerciale constituite n conformitate cu legislaia austriac i care sunt supuse impozitului pe profit n
Austria
)societiaflatesubincidenalegislaieipoloneze,denumite"spkaakcyjna","spkazograniczonodpowiedzialnoci"
u)societi comerciale sau societi civile care mbrac o form comercial i cooperative i ntreprinderi publice nfiinate n conformitate cu
legislaiaportughez
v) societi aflate sub incidena legislaiei romne, cunoscute drept: "societi pe aciuni", "societi n comandit pe aciuni" i "societi cu
rspunderelimitat"
w)societiaflatesubincidenalegislaieislovene,denumite"delnikadruba","komanditnadruba","drubazomejenoodgovornostjo"
x) societi aflate sub incidena legislaiei slovace, denumite "akciov spolonos", "spolonos s ruenm obmedzenm", "komanditn
spolonos"
y)societi aflate sub incidena legislaiei finlandeze, denumite "osakeyhti"/"aktiebolag", "osuuskunta"/"andelslag", "sstpankki"/"sparbank" i
"vakuutusyhti"/"frskringsbolag"
z) societi aflate sub incidena legislaiei suedeze, denumite "aktiebolag", "frskringsaktiebolag", "ekonomiska freningar", "sparbanker",
"msesidigafrskringsbolag","frskringsfreningar"
aa)societiconstituitenconformitateculegislaiadinRegatulUnit.
ANEXANr.4
LISTAIMPOZITELOR
lacaresefacereferirelaart.33alin.(2)pct.12lit.c)
Pentrundeplinireacondiieidelaart.33alin.(2)pct.12lit.c),societateadintrunstatmembrutrebuiesplteasc,nconformitateculegislaia
fiscalastatuluirespectiv,frposibilitateauneiopiunisauexceptri,unuldinurmtoareleimpozite:
imptdessocits/vennootschapsbelastingnBelgia
nBulgaria
dazpjmprvnickchosobnRepublicaCeh
selskabsskatnDanemarca
KrperschaftssteuernGermania
tulumaksnEstonia
corporationtaxnIrlanda
nGrecia
impuestosobresociedadesnSpania
imptsurlessocitsnFrana
poreznadobitnCroaia
impostasulredditodellesocietnItalia
nCipru
uzmumuienkumanodoklisnLetonia
pelnomokestisnLituania
imptsurlerevenudescollectivitsnLuxemburg
trsasgiadnUngaria
taxxafuqlincomenMalta
vennootschapsbelastingnriledeJos
KrperschaftssteuernAustria
podatekdochodowyodosbprawnychnPolonia
impostosobreorendimentodaspessoascolectivasnPortugalia
impozitpeprofitnRomnia
davekoddobikapravnihosebnSlovenia
dazprjmovprvnickchosbnSlovacia
yhteisjentulovero/inkomstskattenfrsamfundnFinlanda
statliginkomstskattnSuedia
corporationtaxnRegatulUnit.
TITLULIII
Impozitulpeveniturilemicrontreprinderilor
Art.47.Definiiamicrontreprinderii
nsensulprezentuluititlu,omicrontreprindereesteopersoanjuridicromncarendeplinetecumulativurmtoarelecondiii,ladatade31
decembrieaanuluifiscalprecedent:
a)arealizatvenituri,alteledectceleobinutedindesfurareaactivitilor,prevzutelaart.48alin.(6)
b)arealizatvenituri,alteledectceledinconsultanimanagement,nproporiedepeste80%dinvenituriletotale
Aplicareb)
(1)Pentruncadrareancondiiileprivindnivelulveniturilorrealizatenanulprecedent,prevzutelaart.47lit.b) i c) din Codul
fiscal, se vor lua n calcul aceleai venituri care constituie baza impozabil prevzut la art. 53 din Codul fiscal, iar cursul de
schimbpentrudeterminareaechivalentuluineuroesteceldelanchidereaaceluiaiexerciiufinanciar.
(2)ncadrareancategoriaveniturilordinconsultanimanagementseefectueazprinanalizacontractelorncheiateiaaltor
documentecarejustificnaturaveniturilor.
c)arealizatvenituricarenuaudepitechivalentulnleia100.000euro.Cursuldeschimbpentrudeterminareaechivalentuluineuroestecel
valabillanchidereaexerciiuluifinanciarncaresaunregistratveniturile
Aplicarec)
(1)Pentruncadrareancondiiileprivindnivelulveniturilorrealizatenanulprecedent,prevzutelaart.47lit.b) i c) din Codul
fiscal, se vor lua n calcul aceleai venituri care constituie baza impozabil prevzut la art. 53 din Codul fiscal, iar cursul de
schimbpentrudeterminareaechivalentuluineuroesteceldelanchidereaaceluiaiexerciiufinanciar.
(3)Pentruncadrareansistemuldeimpunerepeveniturilemicrontreprinderilornanul2016,verificareacondiieiprevzutelaart.
47lit.c)dinCodulfiscal,respectivncadrareannivelulveniturilorrealizatede100.000euro,severificpebazaveniturilorcare
constituiebazaimpozabilprevzutlaart.53dinCodulfiscal,realizateladatade31decembrie2015.
d)capitalulsocialalacesteiaestedeinutdepersoane,alteledectstatuliunitileadministrativteritoriale
e)nuseaflndizolvare,urmatdelichidare,nregistratnregistrulcomeruluisaulainstanelejudectoreti,potrivitlegii.
Art.48.Regulideaplicareasistemuluideimpunerepeveniturilemicrontreprinderii
(1)Impozitulreglementatdeprezentultitluesteobligatoriu.
(2)Persoanelejuridiceromneaplicimpozitulreglementatdeprezentultitluncepndcuanulfiscalurmtorceluincarendeplinesccondiiile
demicrontreprindereprevzutelaart.47.
(3)Opersoanjuridicromncareestenounfiinatesteobligatsplteascimpozitpeveniturilemicrontreprinderilorncepndcuprimul
anfiscal,daccondiiaprevzutlaart.47lit.d)estendeplinitladatanregistrriinregistrulcomerului.
(4)Prin excepie de la prevederile alin. (3), persoana juridic romn nounfiinat care, ncepnd cu data nregistrrii n registrul comerului,
intenioneazsdesfoareactivitileprevzutelaalin.(6),nuintrsubincidenaprezentuluititlu.
(5)Prinexcepiedelaprevederilealin.(3),persoanajuridicromnnounfiinatcare,ladatanregistrriinregistrulcomerului,aresubscris
un capital social reprezentnd cel puin echivalentul n lei al sumei de 25.000 euro poate opta s aplice prevederile titlului II. Opiunea este
definitiv, cu condiia meninerii valorii capitalului social de la data nregistrrii, pentru ntreaga perioad de existen a persoanei juridice
respective. n cazul n care aceast condiie nu este respectat, persoana juridic aplic prevederile prezentului titlu, ncepnd cu anul fiscal
urmtor celui n care capitalul social este redus sub valoarea reprezentnd echivalentul n lei al sumei de 25.000 euro de la data nregistrrii,
dacsuntndeplinitecondiiileprevzutelaart.47.Cursuldeschimbutilizatpentrudeterminareaechivalentuluinleipentrusumade25.000euro
estecursuldeschimbleu/eurocomunicatdeBancaNaionalaRomniei,valabilladatanregistrriipersoaneijuridice.
(6)Nuintrsubincidenaprevederilorprezentuluititlupersoanelejuridiceromnecare:
a)desfoaractivitindomeniulbancar
Aplicarea)
a)persoanelejuridicecareseorganizeazifuncioneazpotrivitlegilordeorganizareifuncionaredindomeniulbancar,cum
sunt: instituiile de credit, respectiv bncile, organizaiile cooperatiste de credit, bncile de economisire i creditare n domeniul
locativ,bnciledecreditipotecaretc.
b)desfoaractivitindomeniileasigurrilorireasigurrilor,alpieeidecapital,cuexcepiapersoanelorjuridicecaredesfoaractivitide
intermedierenacestedomenii
Aplicareb)
b)persoanele juridice care se organizeaz i funcioneaz potrivit legilor de organizare i funcionare din domeniul asigurrilor,
respectivdindomeniupieeidecapital,cumsunt:
(i)societideasigurare,societidereasigurare,societideasigurarereasigurare
(ii)bursedevalorisaudemrfuri,societideserviciideinvestiiifinanciare,societideregistru,societidedepozitare
c)desfoaractivitindomeniuljocurilordenoroc
Aplicarec)
c)persoanelejuridicecaredesfoaractivitindomeniuljocurilordenoroc
d)desfoaractivitideexplorare,dezvoltare,exploatareazcmintelorpetroliereigazelornaturale.
Aplicared)
d)persoanelejuridicecaredesfoaractivitideexplorare,dezvoltare,exploatareazcmintelorpetroliereigazelornaturale.
Art.49.Ariadecuprindereaimpozitului
Impozitulstabilitprinprezentultitlu,denumitimpozitpeveniturilemicrontreprinderilor,seaplicasuprabazeiimpozabiledeterminatepotrivitart.
53.
Art.50.Anulfiscal
(1)Anulfiscalaluneimicrontreprinderiesteanulcalendaristic.
(2)ncazuluneimicrontreprindericaresenfiineazsauinceteazexistena,anulfiscalesteperioadadinanulcalendaristicncarepersoana
juridicaexistat.
Aplicare(2)
3.
(1)ncazulnfiinriiuneimicrontreprinderintrunanfiscal,perioadaimpozabilncepe:
a)deladatanregistrriiacesteialaregistrulcomerului,dacareaceastobligaie
b)de la data nregistrrii n registrul inut de instanele judectoreti sau alte autoriti competente, dac are aceast obligaie,
potrivitlegii.
(2)Perioadaimpozabilauneimicrontreprinderisencheie,ncazuldivizrilorsaualfuziunilorcareaucaefectjuridicncetarea
existeneipersoaneijuridiceprindizolvarefrlichidare,launadintreurmtoareledate:
a) la data nregistrrii n registrul comerului/registrul inut de instanele judectoreti competente a noii societi sau a ultimei
dintreele,ncazulconstituiriiuneiasauamaimultorsocietinoi
b)ladatanregistrriihotrriiultimeiadunrigeneralecareaaprobatoperaiuneasaulaaltdatstabilitprinacordulprilor,n
cazulncaresestipuleazcoperaiuneavaaveaefectlaoaltdat,potrivitlegii.
(3) Perioada impozabil a microntreprinderii se ncheie, n cazul dizolvrii urmate de lichidare, la data depunerii situaiilor
financiarelaregistrulundeafostnregistrat,potrivitlegii,nfiinareapersoaneijuridicerespective.
(4)ncazulmicrontreprinderilorcareinceteazexistenancursulanului,datapnlacaresedepunedeclaraiadeimpozitpe
veniturilemicrontreprinderiloresteunadintredatelemenionatelaalin.(2)i(3),lacaresencheieperioadaimpozabil.
Art.51.Coteledeimpozitare
(1)Coteledeimpozitarepeveniturilemicrontreprinderilorsunt:
a)1%pentrumicrontreprinderilecareaupeste2salariai,inclusiv
b)2%pentrumicrontreprinderilecareauunsalariat
c)3%,pentrumicrontreprinderilecarenuausalariai.
(2)Prinexcepiedelaprevederilealin.(1),pentrupersoanelejuridiceromnenounfiinate,careaucelpuinunsalariatisuntconstituitepeo
duratmaimarede48deluni,iaracionarii/asociaiilornuaudeinuttitlurideparticiparelaaltepersoanejuridice,cotadeimpozitareeste1%
pentruprimele24delunideladatanregistrriipersoaneijuridiceromne,potrivitlegii.Cotadeimpozitareseaplicpnlasfritultrimestrului
n care se ncheie perioada de 24 de luni. Prevederile prezentului alineat se aplic dac, n cadrul unei perioade de 48 de luni de la data
nregistrrii,microntreprindereanuseaflnurmtoarelesituaii:
Aplicare(2)
(1)Intrsubincidenaprevederilorart.51alin.(2)dinCodulfiscalmicrontreprinderilenounfiinatencepndcu1ianuarie2016.
lichidareavoluntarprinhotrreaadunriigenerale,potrivitlegii
dizolvareafrlichidare,potrivitlegii
inactivitatetemporar,potrivitlegii
declarareapepropriarspundereanedesfurriideactivitilasediulsocial/sediilesecundare,potrivitlegii
majorareacapitaluluisocialprinaporturiefectuate,potrivitlegii,denoiacionari/asociai
acionarii/asociaiisivnd/cesioneaz/schimbtitluriledeparticiparedeinute.
Condiia privitoare la salariat se consider ndeplinit dac angajarea se efectueaz n termen de 60 de zile inclusiv de la data nregistrrii
persoaneijuridicerespective.
Aplicare
(2)Perioadade60dezilenuseraporteazlaanulfiscal.
(3)ncazulncarepersoanajuridicromnnounfiinatnumaiareniciunsalariatnprimele24deluni,aceastaaplicprevederilealin.(1)
ncepnd cu trimestrul n care sa efectuat modificarea. Pentru persoana juridic cu un singur salariat, al crui raport de munc nceteaz,
condiiaprevzutlaalin.(2)seconsiderndeplinitdacncursultrimestruluirespectivesteangajatunnousalariat.
(4)nsensulprezentuluiarticol,prinsalariatsenelegepersoanaangajatcucontractindividualdemunccunormntreag,potrivitLegiinr.
53/2003 Codulmuncii, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Condiia se consider ndeplinit i n cazul microntreprinderilor
care:
a)au persoane angajate cu contract individual de munc cu timp parial dac fraciunile de norm prevzute n acestea, nsumate, reprezint
echivalentuluneinormentregi
b)au ncheiate contracte de administrare sau mandat, potrivit legii, n cazul n care remuneraia acestora este cel puin la nivelul salariului de
bazminimbrutpeargarantatnplat.
(5) n cazul n care, n cursul anului fiscal, numrul de salariai se modific, cotele de impozitare prevzute la alin. (1) se aplic n mod
corespunztor,ncepndcutrimestrulncaresaefectuatmodificarea,potrivitlegii.Pentrumicrontreprinderilecareauunsalariat,respectiv2
salariaiicareapliccoteledeimpozitareprevzutelaalin.(1)lit.a)ib),alcrorraportdemuncnceteaz,condiiareferitoarelanumrulde
salariaiseconsiderndeplinitdacncursulaceluiaitrimestrusuntangajainoisalariai.
(6)Pentrumicrontreprinderilecarenuauniciunsalariatsauauunulsau2salariai,nsituaiancarenumrulacestorasemodific,nscopul
meninerii/modificrii cotelor de impozitare prevzute la alin. (1), noii salariai trebuie angajai cu contract individual de munc pe durat
nedeterminatsaupeduratdeterminatpeoperioaddecelpuin12luni.
Art.52.Regulideieiredinsistemuldeimpunerepeveniturilemicrontreprinderiincursulanului
(1) Dac n cursul unui an fiscal o microntreprindere realizeaz venituri mai mari de 100.000 euro sau ponderea veniturilor realizate din
consultanimanagementnvenituriletotaleestedepeste20%inclusiv,aceastadatoreazimpozitpeprofit,ncepndcutrimestrulncaresa
depitoricaredintreacestelimite.
(2)Limitelefiscaleprevzutelaalin.(1)severificpebazaveniturilornregistratecumulatdelanceputulanuluifiscal.Cursuldeschimbpentru
determinareaechivalentuluineuroestecelvalabillanchidereaexerciiuluifinanciarprecedent.
(3)Microntreprinderilecarencursulunuitrimestruncepsdesfoareactivitidenaturacelorprevzutelaart.48alin.(6)datoreazimpozit
peprofitncepndcutrimestrulrespectiv.
(4)Calculul i plata impozitului pe profit de ctre microntreprinderile care se ncadreaz n prevederile alin. (1) i (3) se efectueaz lund n
considerareveniturileicheltuielilerealizatencepndcutrimestrulrespectiv.
Art.53.Bazaimpozabil
AplicareArt.53.
5.
(1) Baza impozabil asupra creia se aplic cotele de impozitare prevzute la art. 51 alin. (1) i (2) din Codul fiscal este
reprezentat de totalul veniturilor trimestriale care sunt nregistrate n creditul conturilor din clasa a 7a "Conturi de venituri",
potrivit reglementrilor contabile aplicabile, din care se scad categoriile de venituri menionate la art. 53 alin. (1) i se adaug
elementelemenionatelaart.53alin.(2)dinCodulfiscal.
(2)Microntreprinderilecareinceteazexistenanurmauneioperaiunidereorganizaresaudelichidare,potrivitlegii,icare
pe parcursul perioadei de funcionare au fost i pltitoare de impozit pe profit, la calculul impozitului pe veniturile
microntreprinderilor,nuincludnbazaimpozabil:rezerveleconstituitedinprofitulnet,rezerveleconstituitedindiferenedecurs
favorabil aferente capitalului social n devize sau disponibilului n devize, precum i sumele aferente unor reduceri ale cotei de
impozitpeprofitsaualeunorscutirideimpozit,repartizatecarezerve,potrivitlegii,careaufostconstituitenperioadancareau
fostpltitoaredeimpozitpeprofit.
(3)ncazulncareseachiziioneazcasedemarcat,dinbazaimpozabilsescadevaloareacaselordemarcat,nconformitate
cudocumentuljustificativ,nlunapuneriinfunciune.Punereanfunciunesefacepotrivitprevederilorlegale.
(1)Bazaimpozabilaimpozituluipeveniturilemicrontreprinderiloroconstituievenituriledinoricesurs,dincaresescad:
a)veniturileaferentecosturilorstocurilordeproduse
b)veniturileaferentecosturilorserviciilorncursdeexecuie
c)venituriledinproduciadeimobilizricorporaleinecorporale
d)venituriledinsubvenii
e)venituriledinprovizioane,ajustripentrudeprecieresaupentrupierderedevaloare,careaufostcheltuielinedeductibilelacalcululprofitului
impozabil
f) veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul
profituluiimpozabil
g)veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a
activelorcorporaleproprii
h)venituriledindiferenedecursvalutar
i) veniturile financiare aferente creanelor i datoriilor cu decontare n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea
acestora
j)valoareareducerilorcomercialeacordateulteriorfacturrii,nregistratencontul"709",potrivitreglementrilorcontabileaplicabile
k)veniturile aferente titlurilor de plat obinute de persoanele ndreptite, potrivit legii, titulari iniiali aflai n evidena Comisiei Centrale pentru
StabilireaDespgubirilorsaumotenitoriilegaliaiacestora
l)despgubirileprimitenbazahotrrilorCuriiEuropeneaDrepturilorOmului
m)veniturileobinutedintrunstatstrincucareRomniaarencheiatconveniedeevitareadubleiimpuneri,dacacesteaaufostimpozitaten
statulstrin.
(2)Pentrudeterminareaimpozituluipeveniturilemicrontreprinderilor,labazaimpozabildeterminatpotrivitalin.(1)seadaugurmtoarele:
a)valoareareducerilorcomercialeprimiteulteriorfacturrii,nregistratencontul"609",potrivitreglementrilorcontabileaplicabile
b)ntrimestrulIVsaunultimultrimestrualperioadeiimpozabile,ncazulcontribuabililorcareinceteazexistena,diferenafavorabildintre
venituriledindiferenedecursvalutar/veniturilefinanciareaferentecreaneloridatoriilorcudecontarenfunciedecursuluneivalute,rezultate
din evaluarea sau decontarea acestora, i cheltuielile din diferene de curs valutar/cheltuielile financiare aferente, nregistrate cumulat de la
nceputulanului
c)rezervele,cuexcepiacelorreprezentndfacilitifiscale,redusesauanulate,reprezentndrezervalegal,rezervedinreevaluareamijloacelor
fixe,inclusivaterenurilor,careaufostdeduselacalcululprofituluiimpozabilinuaufostimpozitatenperioadancaremicrontreprinderileau
fostipltitoaredeimpozitpeprofit,indiferentdacreducereasauanulareaestedatoratmodificriidestinaieirezervei,distribuiriiacesteiactre
participanisuboriceform,lichidrii,divizrii,fuziuniicontribuabiluluisauoricruialtuimotiv
d)rezervelereprezentndfacilitifiscale,constituitenperioadancaremicrontreprinderileaufostipltitoaredeimpozitpeprofit,caresunt
utilizatepentrumajorareacapitaluluisocial,pentrudistribuirectreparticipanisuboriceform,pentruacoperireapierderilorsaupentruoricare
alt motiv. n situaia n care rezervele fiscale sunt meninute pn la lichidare, acestea nu sunt luate n calcul pentru determinarea bazei
impozabilecaurmarealichidrii.
(3) n cazul n care o microntreprindere achiziioneaz case de marcat, valoarea de achiziie a acestora se deduce din baza impozabil, n
conformitatecudocumentuljustificativ,ntrimestrulncareaufostpusenfunciune,potrivitlegii.
Art.54.Regulidedeterminareacondiiilordeaplicareasistemuluideimpunerepeveniturilemicrontreprinderii
Pentru ncadrarea n condiiile privind nivelul veniturilor prevzute la art. 47 lit. b) i c) i art. 52, se vor lua n calcul aceleai venituri care
constituiebazaimpozabilprevzutlaart.53.
Art.55.Termenelededeclarareameniunilor
(1) Persoanele juridice care se nfiineaz n cursul unui an fiscal, precum i microntreprinderile care intr sub incidena prevederilor art. 52
comunicorganelorfiscalecompetenteaplicarea/ieireadinsistemuldeimpunerepeveniturilemicrontreprinderilor,potrivitprevederilorCodului
deprocedurfiscal.
(2) Persoanele juridice romne pltitoare de impozit pe profit comunic organelor fiscale competente aplicarea sistemului de impunere pe
veniturilemicrontreprinderilor,pnladatade31martieinclusivaanuluipentrucareseplteteimpozitulpeveniturilemicrontreprinderilor.
(3)ncazulncare,ncursulanuluifiscal,unadintrecondiiileimpuselaart.47lit.d)ie)numaiestendeplinit,microntreprindereacomunic
organelorfiscalecompetenteieireadinsistemuldeimpunerepeveniturilemicrontreprinderilor,pnladatade31martieinclusivaanuluifiscal
urmtor.
Art.56.Plataimpozituluiidepunereadeclaraiilorfiscale
(1) Calculul i plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor se efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
trimestruluipentrucaresecalculeazimpozitul.
(2)Microntreprinderileauobligaiadeadepune,pnlatermenuldeplataimpozitului,declaraiadeimpozitpeveniturilemicrontreprinderilor.
(3) Persoanele juridice care se dizolv cu lichidare, potrivit legii, n cursul aceluiai an n care a nceput lichidarea au obligaia s depun
declaraia de impozit pe veniturile microntreprinderilor i s plteasc impozitul aferent pn la data depunerii situaiilor financiare la organul
fiscalcompetent.
(4) Persoanele juridice care, n cursul anului fiscal, se dizolv fr lichidare au obligaia s depun declaraia de impozit pe veniturile
microntreprinderilorisplteascimpozitulpnlanchidereaperioadeiimpozabile.
(5)Impozitulreglementatdeprezentultitlureprezintvenitalbugetuluidestat.
Art.57.Prevederifiscalereferitoarelaamortizareiimpozitulpedividende
(1)Microntreprinderilesuntobligatesinevidenaamortizriifiscale,potrivitart.28altitluluiII.
(2)Pentrudeclararea,reinereaiplataimpozituluipedividendelepltitectreopersoanjuridicromn,microntreprinderilesuntobligates
apliceprevederileart.43altitluluiII.
TITLULIV
Impozitulpevenit
AplicareTITLULIV
21.PrevederiletitluluiIIsauIVdinCodulfiscal,nceeaceprivetedeterminarea,stabilirea,declarareaiplataimpozituluiasupra
rezultatului fiscal din vnzareacesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn, respectiv a
ctigului/pierderiidintransferultitlurilordevaloaresuntaplicabilepersoanelornerezidentencondiiileneprezentriicertificatului
de reziden fiscal sau atunci cnd Romnia nu are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri cu statul de reziden al
beneficiarului acestor profituri/ctiguri ori n cazul n care, prin convenie, Romnia are dreptul de impunere asupra
profitului/ctigului.Declaraiadevenitsaudeclaraiaprivindimpozitulpeprofit,dupcaz,sedepunedepersoananerezidentla
organulfiscalcompetent.
CAPITOLULI
Dispoziiigenerale
Urmtoarelepersoanedatoreazplataimpozituluiconformprezentuluititluisuntnumitencontinuarecontribuabili:
a)persoanelefizicerezidente
b)persoanelefizicenerezidentecaredesfoaroactivitateindependentprinintermediulunuisediupermanentnRomnia
c)persoanelefizicenerezidentecaredesfoaractivitidependentenRomnia
d)persoanelefizicenerezidentecareobinvenituriprevzutelaart.129.
(1)Impozitulprevzutnprezentultitlu,denumitncontinuareimpozitpevenit,seaplicurmtoarelorvenituri:
a)ncazulpersoanelorfizicerezidenteromne,cudomiciliulnRomnia,veniturilorobinutedinoricesurs,attdinRomnia,ctidinafara
Romniei
b)ncazulpersoanelorfizicerezidente,alteledectceleprevzutelalit.a),veniturilorobinutedinoricesurs,attdinRomnia,ctidinafara
Romniei,ncepndcudatadelacareacesteadevinrezideninRomnia
c)ncazulpersoanelorfizicenerezidente,caredesfoaractivitateindependentprinintermediulunuisediupermanentnRomnia,venitului
netatribuibilsediuluipermanent
d) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar activitate dependent n Romnia, venitului salarial net din aceast activitate
dependent
e) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care obin veniturile prevzute la art. 58 lit. d), venitului determinat conform regulilor prevzute n
prezentultitlu,cecorespundcategorieirespectivedevenit.
(2)Persoanelefizicenerezidentecarendeplinesccondiiilederezidenprevzutelaart.7pct.28lit.b)sauc)vorfisupuseimpozituluipevenit
pentru veniturile obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei, ncepnd cu data de la care acestea devin rezidente n
Romnia.
(3)Facexcepiedelaprevederilealin.(2)persoanelefizicecaredovedesccsuntrezideniaiunorstatecucareRomniaarencheiateconvenii
deevitareadubleiimpuneri,croralesuntaplicabileprevederileconveniilor.
(4)Persoana fizic nerezident care a ndeplinit pe perioada ederii n Romnia condiiile de reziden potrivit art. 7 pct. 28 lit.b) sau c) va fi
considerat rezident n Romnia pn la data la care persoana fizic prsete Romnia. Aceast persoan are obligaia completrii i
depuneriilaautoritateacompetentdinRomniaaformularuluiprevzutlaart.230alin.(7),cu30dezilenainteaplecriidinRomniapentruo
perioadsaumaimulteperioadedeederenstrintatecaredepescntotal183dezile,peparcursuloricruiintervalde12luniconsecutive,
inuvamaifacedovadaschimbriirezideneifiscalentrunaltstat.
(5)Persoanafizicrezidentromn,cudomiciliulnRomnia,caredovedeteschimbarearezideneintrunstatcucareRomniaarencheiat
conveniedeevitareadubleiimpuneri,esteobligatncontinuarelaplataimpozituluipeveniturileobinutedinoricesurs,attdinRomnia,ct
idinafaraRomniei,pnladataschimbriirezidenei.Aceastpersoanareobligaiacompletriiidepuneriilaautoritateacompetentdin
Romniaaformularuluiprevzutlaart.230alin.(7), cu 30 de zile naintea plecrii din Romnia pentru o perioad sau mai multe perioade de
edere n strintate care depesc n total 183 de zile, pe parcursul oricrui interval de 12 luni consecutive, i va face dovada schimbrii
rezideneifiscalentrunaltstat.
(6)RezideniistatelorcucareRomniaarencheiateconveniideevitareadubleiimpuneritrebuiesidovedeascrezidenafiscalprintrun
certificatderezidenemisdectreautoritateafiscalcompetentdinstatulstrinsauprintrunaltdocumenteliberatdectreoaltautoritate
dectceafiscal,careareatribuiindomeniulcertificriirezideneiconformlegislaieiinterneaaceluistat.Acestcertificat/documentestevalabil
pentruanul/aniipentrucareesteemis.
(7) Persoana fizic rezident romn, cu domiciliul n Romnia, care dovedete schimbarea rezidenei ntrun stat cu care Romnia nu are
ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri este obligat n continuare la plata impozitului pe veniturile obinute din orice surs, att din
Romnia, ct i din afara Romniei, pentru anul calendaristic n care are loc schimbarea rezidenei, precum i n urmtorii 3 ani calendaristici.
AceastpersoanareobligaiacompletriiidepuneriilaautoritateacompetentdinRomniaaformularuluiprevzutlaart.230alin.(7),cu30
dezilenainteaplecriidinRomniapentruoperioadsaumaimulteperioadedeederenstrintatecaredepescntotal183dezile,pe
parcursuloricruiintervalde12luniconsecutive.
Art.60.Scutiri
Suntscutiidelaplataimpozituluipeveniturmtoriicontribuabili:
1.persoanelefizicecuhandicapgravsauaccentuat,pentruveniturilerealizatedin:
Aplicare1.
1.nnelesulart.60pct.1lit.a)d)dinCodulfiscal,scutireadelaplataimpozituluipevenitseaplicpentruveniturilerealizate
ncepndcudatancadrriicontribuabiluluingraduldehandicapgravsauaccentuat,conformdocumentelorjustificative.Pentrua
beneficiadeprevederileart.60pct.1dinCodulfiscalcontribuabiliiauobligaiadeadepune,dupcaz,laorganulfiscalcompetent
sau la angajatorul/pltitorul de venituri documentele care atest ncadrarea n gradul de handicap grav sau accentuat.
Documentele vor fi prezentate n original i n copie, organul fiscal competent, angajatorul/pltitorul de venituri pstrnd copia
dupceverificconformitateacuoriginalul.
a)activitiindependente,realizatenmodindividuali/sauntroformdeasociere
b)salariiiasimilatesalariilor,prevzutelaart.76alin.(1)(3)
c)pensii
d)activitiagricole,silviculturipiscicultur,alteledectceleprevzutelaart.105,realizatenmodindividuali/sauntroformdeasociere
frpersonalitatejuridic
2. persoanele fizice, pentru veniturile realizate din venituri din salarii i asimilate salariilor prevzute la art. 76 alin. (1) (3), ca urmare a
desfurrii activitii de creare de programe pentru calculator. ncadrarea n activitatea de creare de programe pentru calculator se face prin
ordincomunalministruluimuncii,familiei,protecieisocialeipersoanelorvrstnice,alministruluipentrusocietateainformaional,alministrului
educaieiicercetriitiinificeialministruluifinanelorpublice.
Aplicare2.
2. Potrivit prevederilor art. 60 pct. 2 din Codul fiscal, ncadrarea n activitatea de creare de programe pentru calculator se
efectueazdectreangajator,nconformitatecureglementrileordinuluicomunalministruluimuncii,familiei,protecieisocialei
persoanelorvrstnice,alministruluicomunicaiiloripentrusocietateainformaional,alministruluieducaieinaionaleicercetrii
tiinifice i al ministrului finanelor publice. n acest sens, nu este necesar avizul instituiilor emitente ale actului normativ
menionat.
Art.61.Categoriideveniturisupuseimpozituluipevenit
Categoriiledeveniturisupuseimpozituluipevenit,potrivitprevederilorprezentuluititlu,sunturmtoarele:
a)venituridinactivitiindependente,definiteconformart.67
b)venituridinsalariiiasimilatesalariilor,definiteconformart.76
c)venituridincedareafolosineibunurilor,definiteconformart.83
d)venituridininvestiii,definiteconformart.91
e)venituridinpensii,definiteconformart.99
f)venituridinactivitiagricole,silviculturipiscicultur,definiteconformart.103
g)venituridinpremiiidinjocuridenoroc,definiteconformart.108
h)venituridintransferulproprietilorimobiliare,definiteconformart.111
i)venituridinaltesurse,definiteconformart.114i117.
nnelesulimpozituluipevenit,urmtoareleveniturinusuntimpozabile:
a) ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special, primite de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat,
bugetele fondurilor speciale, bugetele locale i din alte fonduri publice sau colectate public, inclusiv cele din fonduri externe nerambursabile,
precumiceledeaceeainaturprimitedelaorganizaiineguvernamentale,potrivitstatutelorproprii,saudelaaltepersoane
Aplicarea)
(1)n categoria veniturilor neimpozabile prevzute la art. 62 lit.a) din Codul fiscal se cuprind veniturile obinute de persoanele
fizice,potrivitlegii,cumsunt:
a)alocaiadestatpentrucopii
b)alocaialunardeplasament,acordatpentrufiecarecopil,potrivitlegii
c)indemnizaialunarprimitdepersoanelecuhandicapgraviaccentuat,potrivitlegii
d)indemnizaialunar,respectivindemnizaiadensoitorprevzutelaart.43,respectivlaart.58alin.(3)dinLegeanr.448/2006
privindproteciaipromovareadrepturilorpersoanelorcuhandicap,republicat,cumodificrileicompletrileulterioare
e)contravaloarea serviciilor hoteliere acordate membrilor de familie care nsoesc n spital copii cu handicap sau copii bolnavi,
potrivitlegii
f)ajutorulpentrunclzirealocuinei
g)indemnizaia lunar pentru activitatea de liberprofesionist a artitilor interprei sau executani din Romnia, acordat potrivit
Legiinr.109/2005 privind instituirea indemnizaiei pentru activitatea de liberprofesionist a artitilor interprei sau executani din
Romnia,republicat
h)ajutorulsocialacordatpotrivitlegii
i) ajutorul de urgen acordat de Guvern i de primari n situaii de necesitate, ca urmare a calamitilor naturale, incendiilor,
accidentelor,precumialtorsituaiideosebitestabiliteprinlege
j)ajutoarelepentruprocurareadedispozitivemedicale
k) ajutorul lunar primit de personalul militar trecut n rezerv, poliiti i funcionari publici cu statut special din sistemul
administraiei penitenciare, ale cror raporturi de serviciu au ncetat i care nu ndeplinesc condiiile de pensie, fiind clasai "apt
limitat" sau ca urmare a mplinirii limitei de vrst n grad, a reorganizrii unor uniti, a reducerii unor funcii din statele de
organizareoripentrualtemotivesaunevoialeinstituiilordinsistemuldeaprare,ordinepublicisecuritatenaional,aptede
munc,darcarenusepotncadradinlipsdelocuridemunccorespunztoarepregtiriilor
l)indemnizaiadeomajialtedrepturineimpozabileacordateconformlegislaieinmaterie
m)echivalentul salariului primit de membrii familiei funcionarului public, care au dreptul la pensie de urma, n caz de deces al
acestuia
n) indemnizaiile acordate n baza Legii recunotinei pentru victoria Revoluiei Romne din Decembrie 1989 i pentru revolta
muncitoreascanticomunistdelaBraovdinnoiembrie1987nr.341/2004,cumodificrileicompletrileulterioare
o) indemnizaiile acordate n baza DecretuluiLege nr. 118/1990 privind acordarea unor drepturi persoanelor persecutate din
motivepoliticededictaturainstauratcunceperedela6martie1945,precumicelordeportatenstrintateoriconstituiten
prizonieri,republicat,cumodificrileicompletrileulterioare
p)indemnizaiileacordatenbazaLegiinr.8/2006 privind instituirea indemnizaiei pentru pensionarii sistemului public de pensii,
membri ai uniunilor de creatori legal constituite i recunoscute ca persoane juridice de utilitate public, cu modificrile i
q)suma fix pentru ngrijire primit de invalizii i accidentaii de rzboi, marii mutilai i cei ncadrai n gradul I de invaliditate,
potrivitlegii
r) indemnizaia lunar primit de magistraii care n perioada anilor 19451989 au fost nlturai din justiie din motive politice,
potrivitlegii
s)indemnizaiileisporurileinvalizilor,veteranilorivduvelorderzboi,precumialtesumeacordatenbazaLegiinr.49/1991
privindacordareadeindemnizaiiisporuriinvalizilor,veteranilorivduvelorderzboi,cumodificrileicompletrileulterioare
t)rentalunaracordat,potrivitlegii,veteranilorderzboi
u)ajutorulanualpentruacoperireauneipridincostulchiriei,energieielectriceienergieitermice,acordatveteranilorderzboi
ivduvelorderzboi,precumialtorpersoanedefavorizate,potrivitlegii
v)sprijinulmateriallunarprimitdesoulsupravieuitor,precumidecopiiiminori,urmaiaimembrilortitulari,corespondeniide
onoare din ar ai Academiei Romne, acordat n conformitate cu legea privind acordarea unui sprijin material pentru soul
supravieuitoripentruurmaiimembrilorAcademieiRomne
w)ajutoareleacordateemigranilorpoliticipotrivitlegislaieinvigoare
x)ajutorulnerambursabilpentrurefugiaisaupentrupersoanelecroralisaacordatproteciesubsidiar
y)ajutoareleumanitare,medicaleisociale
z) ajutorul de deces acordat potrivit legislaiei privind sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale, precum i
ajutorulpentruprocurareadeproteze,ortezeidealteproduseortopedice,acordatenbazalegislaieidepensii
aa)ajutorullunarpentrusoulsupravieuitor,acordatpotrivitlegii
bb)rentaviageracordatdelabugetuldestat,bugetelelocaleidinaltefonduripublice,potrivitlegii
cc) indemnizaia de merit acordat n condiiile Legii nr. 118/2002 pentru instituirea indemnizaiei de merit, cu modificrile i
completrileulterioare,ialeHotrriiGuvernuluinr.859/2003privindaprobareaNormelordeaplicareaLegiinr.118/2002pentru
instituireaindemnizaieidemeritiaRegulamentuluidefuncionareaComisieinaionalepentruacordareaindemnizaieidemerit,
cumodificrileicompletrileulterioare
dd)drepturireprezentndtransportulgratuiturbaniinterurban,acordate,potrivitlegii,pentruaduliicuhandicapaccentuatsau
grav i pentru asistenii personali, asistenii personali profesioniti i nsoitorii acestora, precum i pentru asistenii personali i
nsoitoriicopiilorcuhandicapgravsauaccentuat
ee) indemnizaia lunar de invaliditate acordat cadrelor militare, soldailor i gradailor profesioniti, precum i rezervitilor
voluntariipersonaluluicivil,potrivitlegii,caurmareaparticipriilaaciunimilitare
ff)drepturile,reprezentndajutoare,indemnizaiiioriceformedesprijin,acordatepotrivitreglementrilornvigoarepersonalului
participantlamisiuniioperaiuninafarateritoriuluistatuluiromn,personaluluiparticipantlaaciunimilitare,pentrucazurilede
invaliditatesurvenitentimpulsaudincauzaserviciului,potrivitlegii
gg)alteasemeneavenituriacordatepotrivitnormelorlegalenvigoare.
(2) Prin alte persoane n sensul art. 62 lit. a) se nelege, cu titlu de exemplu, casa de ajutor reciproc a pensionarilor, pentru
ajutoarele umanitare, medicale i sociale acordate membrilor din contribuiile acestora, organizaiile umanitare, organizaiile
sindicale,CruceaRoie,unitiledecultrecunoscutenRomniaialteentiticarepotacordaajutoareumanitaresausociale.
(3) Potrivit prevederilor art. 62 lit. a) din Codul fiscal, n categoria veniturilor neimpozabile se cuprind i formele de sprijin cu
destinaie special acordate din bugetul de stat i din fonduri externe nerambursabile n conformitate cu legislaia intern i
reglementrileeuropene,deexemplu:
a)formedesprijinacordateproductoriloragricolidinsectorulvegetalsubformaschemelordeplidirecteiajutoarelornaionale
tranzitoriinconformitatecuOrdonanadeurgenaGuvernuluinr.3/2015pentruaprobareaschemelordeplicareseaplicn
agriculturnperioada20152020ipentrumodificareaart.2 din Legea nr. 36/1991 privind societile agricole i alte forme de
asocierenagricultur,aprobatcumodificriicompletriprinLegeanr.104/2015,cumodificrileicompletrileulterioare
b)ajutoaredestatiformedesprijinacordatefermierilordinsectorulzootehnicpotrivitHotrriiGuvernuluinr.1.179/2014privind
instituirea unei scheme de ajutor de stat n sectorul creterii animalelor, cu modificrile ulterioare, i Ordonanei de urgen a
Guvernuluinr.3/2015,aprobatcumodificriicompletriprinLegeanr.104/2015,cumodificrileicompletrileulterioare
c) sprijinul nerambursabil acordat potrivit Programului Naional pentru Dezvoltare Rural 20142020, aprobat prin Decizia de
punere n aplicare a Comisiei Europene nr. C(2015) 3.508 din mai 2015, de aprobare a Programului de Dezvoltare Rural al
RomnieipentrusprijindinFondulEuropeanAgricolpentrudezvoltarerural
d) forme de sprijin nerambursabil acordate potrivit Programului Operaional pentru Pescuit 20072013, aprobat prin Decizia
ComisieiEuropenenr.C(2007)6.664din14decembrie2007iProgramuluiOperaionalpentruPescuitiAfaceriMaritime2014
2020,aprobatprinDeciziaComisieiEuropenenr.C(2015)8416din25noiembrie2015
e)formeledesprijinacordatencadruloperaiunilorfinanateprinProgramuloperaionalsectorial"Dezvoltarearesurselorumane
20072013", n bani i n natur, primite de ctre cursani pentru participarea la cursuri, precum i bursele acordate n cadrul
acestuiprogram.
b)indemnizaiilepentruincapacitatetemporardemuncacordate,potrivitlegii,persoanelorfizice,alteledectcelecareobinvenituridinsalarii
iasimilatesalariilor
c)indemnizaiilepentru:riscmaternal,maternitate,cretereacopiluluiingrijireacopiluluibolnav,potrivitlegii
d)recompenseacordateconformlegiidinfonduripublice
e)veniturilerealizatedinvalorificarea,princentreledecolectare,abunurilormobilesubformadeeurilorcarefacobiectulprogramelornaionale
finanatedinbugetuldestatsaudinaltefonduripublice
f)venituriledeoricefel,nbanisaunnatur,primitelapredareadeeurilordinpatrimoniulpersonal
g)sumele ncasate din asigurri de orice fel reprezentnd despgubiri, sume asigurate, precum i orice alte drepturi, cu excepia ctigurilor
primitedelasocietiledeasigurricaurmareacontractuluideasigurarencheiatntrepri,cuocaziatragerilordeamortizare
Aplicareg)
(4)naplicareaprevederilorart.62lit.g)dinCodulfiscalsuntneimpozabiledespgubirile,sumeleasigurateioricealtedrepturi
acordateasigurailor,beneficiarilorsauterelorpersoanepgubite,dinasigurriledeoricefel,potrivitlegislaieiprivindsocietile
de asigurare i supravegherea asigurrilor. Sumele reprezentnd alte drepturi acordate asigurailor pot avea, printre altele,
urmtoarele forme: rscumprri pariale n contul persoanei asigurate, pli ealonate, rente, venituri rezultate din fructificarea
rezervelor constituite din primele pltite de asigurai, precum i orice alte sume de aceeai natur, indiferent de denumirea sau
formasubcaresuntpltite,ncontulpersoaneiasigurate.ncazulncaresuportatorulprimeideasigurareesteopersoanfizic
independent,persoanjuridicsauoricealtentitatecaredesfoaroactivitate,atuncicontravaloareaprimelordeasigurare
reprezintvenituriimpozabilepentrupersoanafizicbeneficiar.
h) despgubirile n bani sau n natur primite de ctre o persoan fizic ca urmare a unui prejudiciu material suferit de aceasta, inclusiv
despgubirilereprezentnddaunelemorale
i)sumeleprimitecaurmareaexproprieriipentrucauzdeutilitatepublic,conformlegii
j) sumele primite drept despgubiri pentru pagube suportate ca urmare a calamitilor naturale, precum i pentru cazurile de invaliditate sau
deces,conformlegii
Aplicarej)
(5)nsensulprevederilorart.62lit.j)dinCodulfiscal,naceastcategorieseinclud,cutitludeexemplu:
a) produsele oferite gratuit productorilor agricoli individuali care au suferit pagube ca urmare a calamitilor naturale potrivit
prevederilordincontractulncheiatntrepri
b) despgubirile acordate n cazurile de invaliditate sau de deces pentru personalul militar ncadrat n instituiile publice de
aprare,ordinepublicisecuritatenaional,participantlamisiuniioperaiinafarateritoriuluistatuluiromn
c) despgubirile acordate n cazurile de invaliditate sau de deces produse ca urmare a unor aciuni militare, prin accidente,
catastrofesaualteasemeneaevenimentesurvenitentimpulsaudincauzaserviciuluimilitarpeteritoriulnaional
d) despgubirile acordate poliitilor sau, n cazul decesului, pentru familiile acestora, n situaia producerii riscurilor specifice
activitiidepoliie.
k) pensiile pentru invalizii de rzboi, orfanii, vduvele/vduvii de rzboi, pensiile acordate n cazurile de invaliditate sau de deces pentru
personalul participant, potrivit legii, la misiuni i operaii n afara teritoriului statului romn, pensiile acordate n cazurile de invaliditate sau de
deces,survenitentimpulsaudincauzaserviciului,personaluluincadratninstituiilepublicedeaprare,ordinepublicisigurannaional,
sumele fixe pentru ngrijirea pensionarilor care au fost ncadrai n gradul I de invaliditate, precum i pensiile, altele dect pensiile pltite din
fonduriconstituiteprincontribuiiobligatoriilaunsistemdeasigurrisociale,inclusivceledinfonduridepensiifacultativeicelefinanatedela
bugetuldestat
l)sumelesaubunurileprimitesubformdesponsorizaresaumecenat,conformlegii
m)veniturile primite ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile i mobile din patrimoniul personal, altele dect
ctiguriledintransferultitlurilordevaloarei/sauauruluifinanciarprevzutelacap.VVenituridininvestiii,precumialteledectceledefinite
lacap.IXVenituridintransferulproprietilorimobiliaredinpatrimoniulpersonal
n)drepturilenbaniinnaturprimitede:
Aplicaren)
(6)nsensulprevederilorart.62lit.n)dinCodulfiscal,naceastcategorieseinclud,darnusuntlimitate:
a)drepturilenbaniprimitedeeleviiistudeniidininstituiilemilitaredenvmnt
b)indemnizaia lunar i indemnizaia suplimentar stabilit n raport cu anul de studiu i funcia ndeplinit pentru persoanele
careurmeazcursuriledeformareacadrelormilitareimilitarilorntermen
c)indemnizaialunarprimitdesoldaiiprofesionitinperioadaprogramuluideinstruire.
militariintermen,soldaiiigradaiiprofesioniticareurmeazmodululinstruiriiindividuale,elevii,studeniiicursaniiinstituiilordenvmnt
dinsectoruldeaprarenaional,ordinepublicisigurannaional
personalulmilitar,militariintermen,poliitiiifuncionariipublicicustatutspecialdinsistemuladministraieipenitenciare,rezervitii,petimpul
concentrriisaumobilizrii
o)burseleprimitedepersoanelecareurmeazoriceformdecolarizaresauperfecionarencadruinstituionalizat
Aplicareo)
(7)Princadruinstituionalizatmenionatlaart.62lit.o)dinCodulfiscalsenelegeoriceentitatecarearecaobiectdeactivitate
educaiacolar,universitar,pregtireai/sauperfecionareaprofesional,recunoscutdeautoritialestatuluiromn.
p)sumelesaubunurile,inclusivtitluridevaloareiaurfinanciar,primitecutitludemotenireoridonaie.Pentruproprietileimobiliare,ncazul
moteniriloridonaiilorseaplicreglementrileprevzutelaart.111alin.(2)i(3)
q)veniturileprimitedemembriimisiunilordiplomaticeiaiposturilorconsularepentruactivitiledesfuratenRomniancalitatealoroficial,n
condiiidereciprocitate,nvirtutearegulilorgeneralealedreptuluiinternaionalsauaprevederilorunoracordurispecialelacareRomniaeste
parte
r) veniturile nete n valut primite de membrii misiunilor diplomatice, oficiilor consulare i institutelor culturale ale Romniei amplasate n
strintate, precum i veniturile n valut primite de personalul ncadrat n instituiile publice de aprare, ordine public i siguran naional,
trimisnmisiunepermanentnstrintate,nconformitateculegislaianvigoare
s) veniturile primite de oficialii organismelor i organizaiilor internaionale din activitile desfurate n Romnia n calitatea lor oficial, cu
condiiacapoziiaacestoradeoficialsfieconfirmatdeMinisterulAfacerilorExterne
) veniturile primite de ceteni strini pentru activitatea de consultan desfurat n Romnia, n conformitate cu acordurile de finanare
nerambursabilncheiatedeRomniacualtestate,cuorganismeinternaionaleiorganizaiineguvernamentale
t)veniturile primite de ceteni strini pentru activiti desfurate n Romnia, n calitate de corespondeni de pres, cu condiia reciprocitii
acordate cetenilor romni pentru venituri din astfel de activiti i cu condiia ca poziia acestor persoane s fie confirmat de Ministerul
AfacerilorExterne
)sumelereprezentnddiferenadedobndsubvenionatpentrucrediteleprimitenconformitateculegislaianvigoare
u)subveniileprimitepentruachiziionareadebunuri,dacsubveniilesuntacordatenconformitateculegislaianvigoare
v)veniturilereprezentndavantajenbanii/saunnatur,stabilitepotrivitlegii,primitedepersoanelecuhandicap,veteraniiderzboi,invalizii,
orfaniiivduvelederzboi,accidentaiiderzboinafaraserviciuluiordonat,persoanelepersecutatedinmotivepoliticededictaturainstaurat
cu ncepere de la 6 martie 1945, cele deportate n strintate ori constituite n prizonieri, persoanele care au efectuat stagiul militar n
detaamenteledemuncdincadrulDirecieiGeneraleaServiciuluiMunciinperioada19501961isoiilecelordecedai,urmaiieroilormartiri,
rniii i lupttorii pentru victoria Revoluiei Romne din Decembrie 1989 i pentru revolta muncitoreasc anticomunist de la Braov din
noiembrie 1987, precum i persoanele persecutate de ctre regimurile instaurate n Romnia cu ncepere de la 6 septembrie 1940 pn la 6
martie1945dinmotiveetnice
Aplicarev)
(8)Veniturile reprezentnd avantaje n bani i/sau n natur prevzute la art. 62 lit. v) din Codul fiscal, sunt acordate prin legi
specialeicuprind,printrealtele:
a)contravaloareaprotezeloracordategratuitpentrumariimutilaiipersoanelecareiaupierduttotalsauparialcapacitateade
munc,amedicamentelorgratuite,accesuluigratuitlasanatoriiibazedetratamentaparinndMinisteruluiSntii,Ministerului
AprriiNaionale,MinisteruluiAfacerilorInterneialtorinstituiipotrivitlegii
b) contravaloarea transportului urban gratuit cu mijloacele de transport n comun i altele asemenea, prevzute a fi acordate
persoanelor care intr sub incidena prevederilor art. 5 alin. (1) lit. f) din Legea nr. 341/2004, cu modificrile i completrile
ulterioare
c)contravaloareaasisteneimedicaleiamedicamenteloracordatenmodgratuitiprioritar,attntratamentambulatoriu,cti
pe timpul spitalizrilor, a transportului gratuit cu mijloacele de transport n comun i pe calea ferat romn, contravaloarea
biletului gratuit, pentru tratament ntro staiune balneoclimateric i altele asemenea, prevzute a fi acordate persoanelor care
intrsubincidenaprevederilorDecretuluilegenr.118/1990privindacordareaunordrepturipersoanelorpersecutatedinmotive
politicededictaturainstauratcunceperedela6martie1945,precumicelordeportatenstrintateoriconstituitenprizonieri,
republicat,cumodificrileicompletrileulterioare
d)contravaloareacltoriilorgratuitepecaleaferat,gratuitilepemijloaceledetransportncomunnmediulurban,alemnelor
defocsauechivalentcrbuni,aasisteneimedicalegratuitentoateinstituiilemedicaleciviledestatsaumilitareiasigurareade
medicamente gratuite att n tratamentele ambulatorii, ct i pe timpul spitalizrii, a biletelor de tratament gratuite, n limita
posibilitilorexistente,nstaiunibalneoclimaterice,aprotezelor,acrjelor,aghetelorortopedice,afotoliilorrulante,aaparatelor
auditiveiimplanturilorcardiace,mijloacelormotoiautospecialepentrupersoanelecuhandicapfizicialteleasemenea,potrivit
Legii nr. 44/1994 privind veteranii de rzboi, precum i unele drepturi ale invalizilor i vduvelor de rzboi, republicat, cu
modificrileicompletrileulterioare
e)contravaloarea transportului gratuit urban i interurban, acordate, potrivit legii, pentru adulii cu handicap accentuat sau grav,
pentruasisteniipersonali,asisteniipersonaliprofesionitiinsoitoriiacestora,precumipentruasisteniipersonaliinsoitorii
copiilor cu handicap grav sau accentuat, asisten medical gratuit n conformitate cu prevederile Legii nr. 448/2006 privind
proteciaipromovareadrepturilorpersoanelorcuhandicap,republicat,cumodificrileicompletrileulterioare.
Persoanelefiziceprevzutelaart.62lit.v)dinCodulfiscaldatoreazimpozitpevenitpentrucategoriiledevenituriprevzutela
art.61dinCodulfiscal.
w) premiile obinute de sportivii medaliai la campionatele mondiale, europene i la jocurile olimpice/paralimpice. Nu sunt venituri impozabile
premiile, primele i indemnizaiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti, prevzui n legislaia n materie, n
vederea realizrii obiectivelor de nalt performan: clasarea pe locurile 16 la campionatele europene, campionatele mondiale i jocurile
olimpice/paralimpice,precumicalificareaiparticiparealaturneelefinalealecampionatelormondialeieuropene,primagrupvaloric,precum
ilajocurileolimpice/paralimpice,ncazuljocurilorsportive.Deasemenea,nusuntvenituriimpozabileprimeleiindemnizaiilesportiveacordate
sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti, prevzui de legislaia n materie, n vederea pregtirii i participrii la competiiile
internaionale oficiale ale loturilor reprezentative ale Romniei. Au acelai regim fiscal primele acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i
altor specialiti, prevzui n legislaia n materie, din sumele ncasate de cluburi ca urmare a calificrii i participrii la competiii intercluburi
oficialeeuropenesaumondiale
Aplicarew)
(9) Beneficiaz de prevederile art. 62 lit. w) din Codul fiscal urmtorii specialiti din domeniul sportiv: profesorii cu diplom de
licen sau de absolvire, instructorii i managerii din domeniu, precum i alte persoane calificate pentru asisten medical,
cercetareiasistentiinific,organizareiconduceretehnicialteocupaiicomplementare,potrivitreglementrilornmaterie.
x)premiileialtedrepturisubformdecazare,mas,transportialteleasemenea,obinutedeeleviistudenincadrulcompetiiilorinternei
internaionale,inclusiveleviistudeninerezidenincadrulcompetiiilordesfuratenRomnia
Aplicarex)
(10)ncategoriaveniturilorneimpozabilemenionatelaart.62lit.x)dinCodul,fiscalsecuprind:
a) premii obinute la concursuri pe obiecte sau discipline de nvmnt, pe meserii, culturaltiinifice, festivaluri, simpozioane,
concursuritehnicotiinifice,premiiobinutelacampionateiconcursurisportivecolare,naionaleiinternaionale
b)contravaloareaavantajelorsubformdemas,cazareitransport
c)altedrepturiprimitedeparticipanicuocaziaacestormanifestri.
y)primadestatacordatpentrueconomisireaicreditareansistemcolectivpentrudomeniullocativ,nconformitatecuprevederileOrdonanei
de urgen a Guvernului nr. 99/2006 privind instituiile de credit i adecvarea capitalului, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr.
227/2007,cumodificrileicompletrileulterioare
z)altevenituricarenusuntimpozabile,astfelcumsuntprecizatelafiecarecategoriedevenit.
Art.63.Reguligeneraleaplicabileveniturilorrealizatedinoperaiuneadefiducie
(1) Transferul de la constituitor la fiduciar al masei patrimoniale fiduciare nu genereaz venituri impozabile, n nelesul prezentului titlu, la
momentul transferului, pentru prile implicate, respectiv constituitor i fiduciar, n cazul n care prile respective sunt contribuabili potrivit
prezentuluititlu.
(2) Remuneraia fiduciarului contribuabil potrivit prezentului titlu, notar public sau avocat, primit pentru administrarea masei patrimoniale,
constituie,nnelesulprezentuluititlu,venitdinactivitateaadiacentisesupuneimpuneriicumulatcuvenituriledinactivitateadesfuratde
notarsauavocat,potrivitprevederilorcap.IIVenituridinactivitiindependente.
(3) Tratamentul fiscal al veniturilor realizate din administrarea masei patrimoniale de ctre fiduciar, altele dect remuneraia fiduciarului, se
stabilete n funcie de natura venitului respectiv i se supune impunerii potrivit regulilor proprii fiecrei categorii de venituri. La determinarea
venituluiimpozabilnusededucpierderilefiscalealeconstituitorului,acesteareprezentndpierderidefinitive.ncazulncareconstituitoruleste
contribuabilpotrivitprezentuluititlu,obligaiilefiscalealeacestuianlegturcumasapatrimonialadministratvorfindeplinitedefiduciar.
(4)Venitulrealizatnbaniinnaturdebeneficiarulpersoanfiziclatransferulmaseipatrimonialedelafiduciarsesupuneimpuneriipotrivit
prevederilor cap. X Venituri din alte surse. Fac excepie veniturile realizate de beneficiar din transferul masei patrimoniale, n situaia n care
acestaesteconstituitorul,cazncareveniturilerespectivesuntneimpozabile.Obligaiaevaluriiveniturilorrealizate,lapreulstabilitprinexpertiz
tehnic,laloculiladataprimiriiacestora,revinefiduciarului.Pierderilefiscalenregistratedinadministrareamaseipatrimonialedectrefiduciar
reprezint pierderi definitive i nu se deduc la determinarea venitului impozabil pentru beneficiar ulterior transferului masei patrimoniale de la
fiduciarlabeneficiarulpersoanfizic.
Art.64.Coteledeimpozitare
AplicareArt.64.
4.naplicareaprevederilorart.64dinCodulfiscal,ladeterminareaimpozituluianual/lunar,laplileanticipatecutitludeimpozit
calculatpentruveniturileprevzutelaart.61dinCodulfiscal,bazeledecalculalimpozituluivorfistabiliteprinrotunjirelaunleu,
prinneglijareafraciunilordepnla50debaniinclusivsauprinmajorareafraciunilorcedepesc50debani.
(1)Cota de impozit este de 16% i se aplic asupra venitului impozabil corespunztor fiecrei surse din fiecare categorie pentru determinarea
impozituluipevenituriledin:
a)activitiindependente
b)salariiiasimilatesalariilor
c)cedareafolosineibunurilor
d)investiii
e)pensii
f)activitiagricole,silviculturipiscicultur
g)premii
h)altesurse.
(2)Facexcepiedelaprevederilealin.(1)coteledeimpozitprevzuteexprespentrucategoriiledevenituricuprinsentitlulIV.
Art.65.Perioadaimpozabil
(1)Perioadaimpozabilesteanulfiscalcarecorespundeanuluicalendaristic.
Aplicare(1)
(1) n aplicarea prevederilor art. 65 alin. (1) din Codul fiscal, anul fiscal corespunde cu perioada celor 12 luni ale unui an
calendaristicncareserealizeazvenituri.
(2)Prin excepie de la prevederile alin. (1), perioada impozabil este inferioar anului calendaristic, n situaia n care decesul
contribuabiluluisurvinencursulanului.
(2)Prin excepie de la prevederile alin. (1), perioada impozabil este inferioar anului calendaristic, n situaia n care decesul contribuabilului
survinencursulanului.
Aplicare(2)
(2)naplicareaprevederilorart.65alin.(2)dinCodulfiscal,ncazuldecesuluicontribuabilului,perioadaimpozabilesteinferioar
anuluicalendaristic,cuprinzndnumruldelunidinanulcalendaristicpnladatadecesului.
Art.66.Stabilireadeducerilorpersonaleiasumelorfixe
AplicareArt.66.
(1)Deducereapersonal,precumicelelaltesumefixe,exprimatenlei,sestabilescprinordinalministruluifinanelorpublice.
(2)Sumelesuntcalculateprinrotunjirela10lei,nsensulcfraciunilesub10leisemajoreazla10lei.
CAPITOLULII
Venituridinactivitiindependente
Art.67.Definireaveniturilordinactivitiindependente
AplicareArt.67.
6.
(1)naplicareaprevederilorart.67dinCodulfiscal,sesupunimpozituluipevenituriledinactivitiindependentepersoanelefizice
carerealizeazacesteveniturinmodindividuali/sauntroformdeasociereconstituitpotrivitdispoziiilorlegaleicarenud
natereuneipersoanejuridice,nvedereadesfurriideactivitinscopulobineriidevenituri.
(2) Exercitarea unei activiti independente, reglementat prin art. 67 din Codul fiscal, presupune desfurarea acesteia cu
regularitate,nmodcontinuu,pecontpropriuiurmrindobinereadevenituri.
(3) O activitate desfurat de ctre o persoan fizic n scopul obinerii de venituri, care ndeplinete cel puin 4 din criteriile
prevzutelaart.7pct.3dinCodulfiscalesteoactivitateaindependent.
(4)Activitilecaregenereazvenituridinactivitiindependentecuprinsencadrulart.67alin.(1)dinCodulfiscalsunt,cutitlude
exemplu:
a)activitideproducie
b)activitidecumprareefectuatenscopulrevnzrii
c)organizareadespectacoleculturale,sportive,distractiveialteleasemenea
d)activitialcrorscopestefacilitareancheieriidetranzaciiprintrunintermediar,cumarfi:contractdecomision,demandat,
dereprezentare,deagenie,deagentdeasigurareialteasemeneacontractencheiatenconformitatecuprevederileCodului
civil,precumiaaltoractenormative,indiferentdeperioadapentrucareafostncheiatcontractul
e)vnzareanregimdeconsignaieabunurilorcumpratenscopulrevnzriisauprodusepentruaficomercializate
f)activitideeditare,imprimerie,multiplicare,indiferentdetehnicafolosit,ialteleasemenea
g)transportdebunuriidepersoane
h)activitideprestrideservicii.
(5)Veniturile reglementate la art.67 din Codul fiscal obinute din valorificarea n regim de consignaie sau prin vnzare direct
ctre ageni economici i alte instituii a bunurilor rezultate n urma unei prelucrri sau procurate n scopul revnzrii sunt
considerate venituri din activiti independente. n aceast situaie consignatarul/cumprtorul va solicita documente care atest
provenienabunurilorrespective,precumicelecareatestdesfurareauneiactivitiindependente.Nusencadreaznaceste
prevederibunuriledinpatrimoniulpersonal.
(6) Persoanele fizice nerezidente sunt supuse impozitrii n Romnia pentru veniturile obinute din desfurarea n Romnia,
potrivitlegii,auneiactivitiindependentenconformitatecureglementrileart.67dinCodulfiscal,printrunsediupermanent.
(7)naplicareaart.67dinCodulfiscal,pentrupersoanelefiziceasociateimpunereasefacelanivelulfiecreipersoaneasociate
din cadrul asocierii fr personalitate juridic, potrivit contractului de asociere, inclusiv al societii civile profesionale, asupra
venituluinetdistribuit.
(8)nsensulart.67alin.(2)dinCodulfiscal,ncategoriavenituridinprofesiiliberalesuntcuprinse,cutitludeexemplu,veniturile
obinute de ctre: medici, avocai, notari publici, executori judectoreti, experi tehnici i contabili, contabili autorizai, auditori
financiari,consultanifiscali,arhiteci,traductori,sportivi,precumialtepersoanefizicecuprofesiireglementatencondiiilelegii
iandepliniriiacelpuin4dincriteriileprevzutelaart.7pct.3dinCodulfiscal.
(9) Potrivit prevederilor art. 67 din Codul fiscal, veniturile din drepturi de proprietate intelectual sunt venituri realizate din
valorificarea drepturilor industriale, cum ar fi: invenii, knowhow, mrci nregistrate, francize i altele asemenea, recunoscute i
protejateprinnscrisurialeinstituiilorspecializate,precumiadrepturilordeautor,inclusivadrepturilorconexedreptuluideautor.
Veniturile de aceast natur se supun regulilor de determinare pentru veniturile din activiti independente i n situaia n care
drepturilerespectivefacobiectulunorcontractedecesiune,nchiriere,colaborare,cercetare,licen,francizialteleasemenea,
precumiceletransmiseprinsuccesiune,indiferentdedenumireasubcareseacord,cumarfi:remuneraiedirect,remuneraie
secundar, onorariu, redeven i altele asemenea. Veniturile rezultate din cesiunile de drepturi de proprietate intelectual
prevzutenmodexpresncontractulncheiatntreprireprezintvenituridindrepturideproprietateintelectual.Deasemenea,
sunt incluse n categoria veniturilor din drepturi de proprietate intelectual i veniturile din cesiuni pentru care reglementrile n
materiestabilescprezumiadecesiuneadrepturilornlipsauneiprevedericontrarencontract.
(1)Venituriledinactivitiindependentecuprindvenituriledinactivitideproducie,comer,prestrideservicii,venituriledinprofesiiliberalei
venituriledindrepturideproprietateintelectual,realizatenmodindividuali/sauntroformdeasociere,inclusivdinactivitiadiacente.
(2)Constituie venituri din profesii liberale veniturile obinute din prestarea de servicii cu caracter profesional, potrivit actelor normative speciale
carereglementeazorganizareaiexercitareaprofesieirespective.
(3)Venituriledinvalorificareasuboriceformadrepturilordeproprietateintelectualprovindindrepturideautoridrepturiconexedreptuluide
autor,brevetedeinvenie,deseneimodele,mrciiindicaiigeografice,topografiipentruprodusesemiconductoareialteleasemenea.
Art.68.Reguli generale de stabilire a venitului net anual din activiti independente, determinat n sistem real, pe baza datelor din
contabilitate
(1)Venitul net anual din activiti independente se determin n sistem real, pe baza datelor din contabilitate, ca diferen ntre venitul brut i
cheltuieliledeductibileefectuatenscopulrealizriidevenituri,cuexcepiasituaiilorncaresuntaplicabileprevederileart.69i70.
Aplicare(1)
(3)n cazul schimbrii modalitii de exercitare a unei activiti i/sau al transformrii formei de exercitare a acesteia ntro alt
form, potrivit legislaiei n materie, n timpul anului, venitul net/pierderea se determin separat pentru fiecare perioad n care
activitateaindependentafostdesfuratdecontribuabilntroformdeorganizareprevzutdelege.
Venitul net anual/Pierderea anual se determin prin nsumarea venitului net/pierderii nregistrat/nregistrate n toate perioadele
fiscaledinanulfiscalncareaavutlocschimbareai/sautransformareaformeideexercitareaactivitii.
Venitulnetanual/Pierdereaanualsenscriendeclaraiaprivindvenitulrealizat.
Pierdereafiscalnregistratnanulncareaavutlocschimbareamodalitiideexercitareaactivitiii/sautransformareaformei
deexercitareaactivitiisereporteazisecompenseazpotrivitregulilordereportareprevzutelaart.118dinCodulfiscal.
(5)Suntcheltuielideductibile,cutitluldeexempluurmtoarele:
a)cheltuielilecuachiziionareademateriiprime,materialeconsumabile,obiectedeinventarimrfuri
b)cheltuielileculucrrileexecutateiserviciileprestatedeteri
c)cheltuielileefectuatedecontribuabilpentruexecutareadelucrriiprestareadeserviciipentruclieni
d) chiria aferent spaiului n care se desfoar activitatea, cea aferent utilajelor i altor instalaii utilizate n desfurarea
activitii,nbazaunuicontractdenchiriere
e)dobnzileaferentecreditelorbancare
f)cheltuielilecucomisioaneleicualteserviciibancare
g)cheltuielile cu primele de asigurare care privesc active corporale i/sau necorporale, inclusiv pentru stocurile deinute, ct i
primeledeasigurareefectuatepentruasigurareaderiscprofesional
h) cheltuielile cu primele de asigurare pentru bunurile (activele) din patrimoniul personal/patrimoniul afacerii, cnd acestea
reprezintgaraniebancarpentrucrediteleutilizatendesfurareaactivitiipentrucareesteautorizatcontribuabilul
i)cheltuielilepotaleitaxeledetelecomunicaii
j)cheltuielilecuenergiaiapa
k)cheltuielilecutransportuldebunuriidepersoane,alteledectceleprevzutelaart.68alin.(5)lit.j)dinCodulfiscal
l)cheltuielidenatursalarial
m)cheltuielilecuimpozitele,taxele,alteledectimpozitulpevenit
n)cheltuielilecuamortizarea,nconformitatecuprevederileart.28dinCodulfiscal,dupcaz
o) valoarea rmas neamortizat a bunurilor i drepturilor amortizabile nstrinate, determinat prin deducerea din preul de
cumprareaamortizriiinclusepecosturincursulexploatriiilimitatlanivelulvenituluirealizatdinnstrinare
p)cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd chiria/rata de leasing n cazul leasingului operaional, respectiv cheltuielile cu
amortizareaidobnzilencazulleasinguluifinanciar,stabilitenconformitatecureglementrilenmaterieprivindoperaiunilede
leasingisocietiledeleasing
q)cheltuielilepentrupregtireaprofesionaliperfecionareacontribuabiluluiiasalariailoracestuia
r) cheltuielile cu funcionarea i ntreinerea aferente bunurilor imobile care fac obiectul unui contract de comodat, potrivit
nelegeriidincontract,pentruparteaaferentutilizriinscopulafacerii
s)cheltuielileocazionatedeparticiparealacongreseialtentruniricucaracterprofesional
t) cheltuielile efectuate pentru salariai pe perioada delegrii/detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul
serviciului,reprezentndindemnizaiilepltiteacestora,precumicheltuieliledetransporticazare
u)cheltuielile de reclam i publicitate reprezint cheltuielile efectuate pentru popularizarea numelui contribuabilului, produsului
sauserviciului,precumicosturileasociateproduceriimaterialelornecesarepentrudifuzareamesajelorpublicitarecndreclama
ipublicitateaseefectueazprinmijloaceproprii.Seincludncategoriacheltuielilordereclamipublicitateibunurilecarese
acordncadrulunorcampaniipublicitarecamostre,pentruncercareaproduseloridemonstraiilapuncteledevnzare,precum
ialtebunuriacordatecuscopulstimulriivnzrilor
v)contravaloareacoteide10%aplicatlavenitulbrutdinactivitateadeexpertizcontabilitehnic,judiciariextrajudiciar,
datoratbirouluideexpertizlocal,potrivitlegislaieiprivindorganizareaactivitiideexpertiztehnicjudiciariextrajudiciar
w)altecheltuieliefectuatenscopulrealizriiveniturilor.
Suntcheltuielideductibileiceleefectuatepentruntreinereaifuncionareaspaiilorfolositepentrudesfurareaafacerilorchiar
dacdocumentelesuntemisepenumeleproprietarului,inupenumelecontribuabilului.
(2)Venitulbrutcuprinde:
Aplicare(2)
(1)Potrivitprevederilorart.68dinCodulfiscal,nvenitulbrutseincludtoateveniturilenbaniinnatur,cumarfi:venituridin
vnzareadeproduseidemrfuri,venituridinprestareadeserviciiiexecutareadelucrri,venituridinvnzareasaunchirierea
bunurilordinpatrimoniulafacerii,ioricealtevenituriobinutedinexercitareaactivitii,inclusivncasrileefectuatenavanscare
se refer la alte exerciii fiscale, precum i veniturile din dobnzile primite de la bnci pentru disponibilitile bneti aferente
afacerii, din alte activiti adiacente i altele asemenea. n venitul brut se includ i veniturile ncasate ulterior ncetrii activitii
independente,pebazafacturiloremiseinencasatepnlancetareaactivitii.
Prinactivitiadiacentesenelegetoateactivitilecareaulegturcuobiectuldeactivitateautorizat.
(2)n venitul brut al afacerii se include i suma reprezentnd contravaloarea bunurilor i drepturilor din patrimoniul afacerii care
trecpeparcursulexercitriiactivitiinpatrimoniulpersonalalcontribuabilului,operaiuneconsideratdinpunctdevederefiscalo
nstrinare.Evaluareaacestorasefacelapreurilepracticatepepiasaustabiliteprinexpertiztehnic.
ncazulschimbriimodalitiideexercitareauneiactiviti,precumialtransformriiformeideexercitareaacesteiantroalt
form, potrivit legislaiei n materie, n condiiile continurii activitii, se include n venitul brut al afacerii care urmeaz s se
transforme/schimbeicontravaloareabunuriloridrepturilorcaretrecnpatrimoniulafaceriincaresatransformat/schimbat.
ncazulbunurilorialdrepturiloramortizabilecaretrecnpatrimoniulalteiafaceriprinschimbareamodalitiideexercitareaunei
activitii/sautransformareaformeideexercitareaacesteiantroaltform,potrivitlegislaieinmaterie,seaplicurmtoarele
reguli:
a)cele cu valoare rmas de amortizat se nscriu n Registrulinventar la aceast valoare, care constituie i baz de calcul al
amortizrii
b)cele complet amortizate se nscriu n Registrulinventar la valoarea stabilit prin expertiz tehnic sau la preul practicat pe
pia pentru acestea nu se calculeaz amortizare i valoarea acestora nu constituie cheltuial deductibil din veniturile noii
activiti.
ncazulbunurilorialdrepturilorneamortizabilecaretrecnpatrimoniulalteiafaceriprinschimbareamodalitiideexercitarea
uneiactivitii/sautransformareaformeideexercitareaacesteiantroaltform,potrivitlegislaieinmaterie,acesteasenscriu
nRegistrulinventarlavaloareanscrisnevidenacontabildincareprovininuconstituiecheltuialdeductibildinveniturile
noiiactiviti.
ncazulnceperiiuneiactiviticaurmareaschimbriimodalitiideexercitareaactivitiii/sautransformriiformeideexercitare
aacesteiantroaltform,potrivitlegislaieinmaterie,aporturileadusennoulpatrimoniunuconstituievenitbrut.
a)sumelencasateiechivalentulnleialveniturilornnaturdindesfurareaactivitii
b)veniturilesubformdedobnzidincreanecomercialesaudinaltecreaneutilizatenlegturcuoactivitateindependent
c)ctiguriledintransferulactivelordinpatrimoniulafacerii,utilizatentroactivitateindependent,exclusivcontravaloareabunurilorrmasedup
ncetareadefinitivaactivitii
d)venituriledinangajamentuldeanudesfuraoactivitateindependentsaudeanuconcuracuoaltpersoan
e)venituriledinanulareasauscutireaunordatoriideplataprutenlegturcuoactivitateindependent
f)veniturilenregistratedecaseledemarcatcumemoriefiscal,instalatecaaparatedetaxatpeautovehiculeledetransportpersoanesaubunuri
nregimdetaxi.
(3)Nusuntconsideratevenituribrute:
a)aporturilennumerarsauechivalentulnleialaporturilornnaturfcutelancepereauneiactivitisauncursuldesfurriiacesteia
b)sumeleprimitesubformdecreditebancaresaudemprumuturidelapersoanefizicesaujuridice
c)sumeleprimitecadespgubiri
d)sumelesaubunurileprimitesubformdesponsorizriimecenat,conformlegii,saudonaii.
(4)Condiiilegeneralepecaretrebuieslendeplineasccheltuielileefectuatenscopuldesfurriiactivitiiindependente,pentruaputeafi
deduse,nfunciedenaturaacestora,sunt:
a)sfieefectuatencadrulactivitilorindependente,justificateprindocumente
b)sfiecuprinsencheltuielileexerciiuluifinanciaralanuluincursulcruiaaufostpltite
c)sreprezintecheltuielicusalariileiceleasimilatesalariilorastfelcumsuntdefinitepotrivitcap.IIIVenituridinsalariiiasimilatesalariilor,cu
excepiileprevzutedeprezentulcapitol
d)srespecteregulileprivindamortizarea,prevzutentitlulII,dupcaz
e) s respecte regulile privind deducerea cheltuielilor reprezentnd investiii n mijloace fixe pentru cabinetele medicale, n conformitate cu
prevederileart.28alin.(20)
f)sreprezintecheltuielicuprimedeasigurareefectuatepentru:
1.activecorporalesaunecorporaledinpatrimoniulafacerii
2.activeleceservesccagaraniebancarpentrucrediteleutilizatendesfurareaactivitiipentrucareesteautorizatcontribuabilul
3.bunurileutilizatencadrulunorcontractedenchirieresaudeleasing,potrivitclauzelorcontractuale
4.asigurareaderiscprofesional
g)sfieefectuatepentrusalariaipeperioadadelegrii/detariinaltlocalitate,narinstrintate,ninteresulserviciului,reprezentnd
indemnizaiilepltiteacestora,precumicheltuieliledetransporticazare
h)s fie efectuate pe perioada deplasrii contribuabilului care i desfoar activitatea individual i/sau ntro form de asociere, n ar i n
strintate,nscopuldesfurriiactivitii,reprezentndcheltuielidecazareitransport,alteledectceleprevzutelaalin.(7)lit.k)
i)sreprezintecontribuiiprofesionaleobligatoriidatorate,potrivitlegii,organizaiilorprofesionaledincarefacpartecontribuabilii
j)sfieefectuatenscopuldesfurriiactivitiiireglementateprinactenormativenvigoare
k) n cazul activelor neamortizabile prevzute la art. 28 alin. (4), cheltuielile sunt deductibile la momentul nstrinrii i reprezint preul de
cumpraresauvaloareastabilitprinexpertiztehnicladatadobndirii,dupcaz.
(5)Urmtoarelecheltuielisuntdeductibilelimitat:
Aplicare(5)
(6)Limitaechivalentuluineuroacheltuielilordeductibilelimitat,prevzutlaart.68dinCodulfiscal,setransformnleilacursul
mediucomunicatdeBancaNaionalaRomnieipentruanulncaresaefectuatplata.
a)cheltuieliledesponsorizare,mecenat,precumipentruacordareadeburseprivate,efectuateconformlegii,nlimitauneicotede5%dinbaza
decalculdeterminatconformalin.(6)
b)cheltuieliledeprotocol,nlimitauneicotede2%dinbazadecalculdeterminatconformalin.(6)
c)cheltuielile sociale, n limita sumei obinute prin aplicarea unei cote de pn la 5% asupra valorii anuale a cheltuielilor efectuate cu salariile
personalului,pentrudestinaiileprevzutelaart.25alin.(3)lit.b)dintitlulII,dupcaz
d) sczmintele, perisabilitile, pierderile rezultate din manipulare/depozitare, potrivit legislaiei n materie, inclusiv cheltuielile cu bunuri cu
termendepitdevalabilitatepotrivitlegii
e)cheltuielilereprezentndticheteledemasacordatedeangajatori,potrivitlegii
f)cheltuielilereprezentndvouchereledevacanacordatedeangajatori,potrivitlegii
g)contribuiilelafonduridepensiifacultativepotrivitLegiinr.204/2006privindpensiilefacultative,cumodificrileicompletrileulterioare,icele
reprezentnd contribuii la schemele de pensii facultative, calificate astfel n conformitate cu legislaia privind pensiile facultative de ctre
Autoritatea de Supraveghere Financiar, efectuate ctre entiti autorizate, stabilite n state membre ale Uniunii Europene sau aparinnd
SpaiuluiEconomicEuropean,pltitenscopulpersonalalcontribuabilului,indiferentdacactivitateasedesfoarindividualsauntroformde
asociere,nlimitaechivalentuluinleia400euroanualpentrufiecarepersoan
h) primele de asigurare voluntar de sntate, conform Legii nr. 95/2006 privind reforma n domeniul sntii, republicat, pltite n scopul
personalalcontribuabilului,indiferentdacactivitateasedesfoarindividualsauntroformdeasociere,nlimitaechivalentuluinleia400
euroanualpentrufiecarepersoan
i)cheltuielileefectuatepentruactivitateaindependent,ctinscopulpersonalalcontribuabiluluisauasociailorsuntdeductibilenumaipentru
parteadecheltuialcareesteaferentactivitiiindependente
j)cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii, aferente autoturismelor folosite de contribuabil sau membru asociat sunt deductibile limitat
potrivitalin.(7)lit.k)lacelmultunsingurautoturismaferentfiecreipersoane
k) cheltuielile reprezentnd contribuii obligatorii datorate pentru salariai, inclusiv cele pentru asigurarea de accidente de munc i boli
profesionale,potrivitlegii
l)cheltuielilereprezentndcontribuiisocialeobligatorii,potrivitlegii,datoratedectrecontribuabilnlimitelestabilitepotrivitprevederilortitluluiV
Contribuii sociale obligatorii, indiferent dac activitatea se desfoar individual i/sau ntro form de asociere. Deducerea cheltuielilor
respectiveseefectueazdeorganulfiscalcompetentlarecalculareavenituluinetanual/pierderiineteanuale,potrivitprevederilorart.75
m)cheltuielipentruasigurareasecuritiiisntiinmunc,potrivitlegii
n) dobnzi aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice, altele dect instituiile care desfoar activitatea de creditare cu titlu
profesional,utilizatendesfurareaactivitii,pebazacontractuluincheiatntrepri,nlimitaniveluluidobnziidereferinaBnciiNaionalea
Romniei,pentrumprumuturilenlei,nvigoareladatarestituiriimprumutuluii,respectiv,nivelulrateidobnziipentrumprumuturilenvalut,
prevzutlaart.27alin.(7)lit.b)
o)cheltuielileefectuatedeutilizator,reprezentndchiriaratadeleasingncazulcontractelordeleasingoperaional,respectivcheltuielilecu
amortizarea i dobnzile pentru contractele de leasing financiar, stabilite n conformitate cu prevederile privind operaiunile de leasing i
societiledeleasing
p)cotizaiipltitelaasociaiileprofesionalenlimitaa4.000euroanual
q)cheltuielilereprezentndcontribuiileprofesionaleobligatoriidatorate,potrivitlegii,organizaiilorprofesionaledincarefacpartecontribuabilii,n
limitaa5%dinvenitulbrutrealizat.
(6)Bazadecalculsedetermincadiferenntrevenitulbruticheltuieliledeductibile,alteledectcheltuieliledesponsorizare,mecenat,pentru
acordareadeburseprivate,cheltuieliledeprotocol.
Aplicare(6)
(4)Dinvenitulbrutrealizatseadmitladeducerenumaicheltuielileefectuatenscopulrealizriidevenituri,astfelcumrezultdin
evidenelecontabilecondusedecontribuabili,curespectareaprevederilorart.68alin.(4)(7)dinCodulfiscal.
(7)Nusuntcheltuielideductibile:
a)sumelesaubunurileutilizatedecontribuabilpentruuzulpersonalsaualfamilieisale
b)cheltuielilecorespunztoareveniturilorneimpozabilealecrorsurseseaflpeteritoriulRomnieisaunstrintate
c)impozitulpevenitdatoratpotrivitprezentuluititlu,inclusivimpozitulpevenitulrealizatnstrintate
d)cheltuielilecuprimeledeasigurare,alteledectceleprevzutelaalin.(4)lit.f),alin.(5)lit.h)iceleefectuatepentrupersoanelecareobin
venituridinsalariiiasimilatesalariilor,definitepotrivitprevederilorcap.IIIVenituldinsalariiiasimilatesalariilor
e)donaiideoricefel
f)dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a nclcrii dispoziiilor legale n vigoare i
penalitile, datorate autoritilor romne/strine, potrivit prevederilor legale, cu excepia celor pltite, conform clauzelor din contractele
comercialencheiatecuacesteautoriti
g)rateleaferentecreditelorangajate
h)cheltuieliledeachiziionaresaudefabricareabunuriloriadrepturiloramortizabiledinRegistrulinventar
i) cheltuielile privind bunurile constatate lips din gestiune sau degradate i neimputabile, dac inventarul nu este acoperit de o poli de
asigurare
j)impozitulpevenitsuportatdepltitorulvenituluincontulbeneficiarilordevenit
k)50%dincheltuielileaferentevehiculelorrutieremotorizatecarenusuntutilizateexclusivnscopuldesfurriiactivitiiiacrormastotal
maximautorizatnudepete3.500kginuaumaimultde9scaunedepasageri,incluzndiscaunuloferului,aflatenproprietatesaun
folosin.Acestecheltuielisuntintegraldeductibilepentrusituaiilencarevehiculelerespectivesenscriunoricaredintreurmtoarelecategorii:
Aplicarek)
(7)nsensulprevederilorart.68alin.(7)lit.k)dinCodulfiscal,reguliledededucere,termeniiiexpresiileprevzute,condiiilen
care vehiculele rutiere motorizate, supuse limitrii fiscale, se consider a fi utilizate exclusiv n scopul desfurrii activitii au
semnificaiileprevzutelapct.68dinnormelemetodologicedatenaplicareaart.298alin.(6)dinCodulfiscaldintitlulVII"Taxape
valoareaadugat".
Dac vehiculele respective nu sunt utilizate exclusiv n scopul desfurrii activitii, se limiteaz la 50% dreptul de deducere a
cheltuielilor efectuate conform art. 68 alin. (4) i (5) din Codul fiscal legate de aceste vehicule, cu excepia cheltuielilor privind
amortizarea pentru care se aplic regulile privind amortizarea prevzute la art. 28 titlul II din Codul fiscal, dup caz. n cadrul
cheltuielilor supuse limitrii fiscale se cuprind cheltuielile direct atribuibile fiecrui vehicul, inclusiv cele reprezentnd: impozitele
locale,asigurareaobligatoriederspunderecivilauto,inspeciiletehniceperiodice,rovinietaetc.
nvedereaacordriideductibilitiiintegralelacalcululvenituluinetanual,justificareautilizriivehiculelorseefectueazpebaza
documentelorjustificativeiprinntocmireafoiideparcurscaretrebuiescuprindcelpuinurmtoareleinformaii:categoriade
vehiculutilizat,scopuliloculdeplasrii,kilometriiparcuri,normapropriedeconsumcarburantpekilometruparcurs.
1.vehiculeleutilizateexclusivpentruserviciideurgen,serviciidepaziprotecieiserviciidecurierat
2.vehiculeleutilizatedeageniidevnzriideachiziii
3.vehiculeleutilizatepentrutransportuldepersoanecuplat,inclusivpentruserviciiledetaximetrie
4.vehiculeleutilizatepentruprestareadeserviciicuplat,inclusivpentrunchiriereactrealtepersoanesaupentruinstruiredectrecolilede
oferi
5.vehiculeleutilizatecamrfurinscopcomercial.
Cheltuielilecareintrsubincidenaacestorprevederinuincludcheltuielileprivindamortizarea.
n cazul vehiculelor rutiere motorizate, aflate n proprietate sau n folosin, care nu fac obiectul limitrii deducerii cheltuielilor, se vor aplica
regulilegeneraledededucere.
Modalitateadeaplicareaacestorprevederisestabileteprinnormelemetodologicedatenaplicareaart.68
l)altesumeprevzuteprinlegislaianvigoare.
(8)ContribuabiliipentrucaredeterminareavenituluianualseefectueaznsistemrealauobligaiascompletezeRegistruldeevidenfiscal,n
vedereastabiliriivenituluinetanual.
Aplicare(8)
(8)naplicareaprevederilorart.68dinCodulfiscal,toatebunurile,drepturileiobligaiileaferentedesfurriiactivitiisenscriu
nRegistrulinventariconstituiepatrimoniulafacerii.
(9)ModeluliconinutulRegistruluideevidenfiscalseaprobprinordinalministruluifinanelorpublice.
Art.69.Stabilireavenituluinetanualpebazanormelordevenit
AplicareArt.69.
8.
(1) n sensul prevederilor art. 69 din Codul fiscal, pentru contribuabilii care realizeaz venituri din desfurarea activitilor de
producie,comeriprestriserviciicuprinsennomenclatorulelaboratdeMinisterulFinanelorPublice,venitulnetsedetermin
pebazdenormeanualedevenit.Pentrudeterminareavenituluinetanualseapliccriteriilespecificedecorecieasupranormei
devenit.Lastabilireanormeloranualedevenitdectredireciilegeneraleregionalealefinanelorpublice,respectivamunicipiului
Bucuretivorficonsultateconsiliilejudeene/ConsiliulGeneralalMunicipiuluiBucureti,dupcaz.
(2)nsituaiancareuncontribuabildesfoaraceeaiactivitatendousaumaimultelocuridiferitepentrucarevenitulnetse
determin pe baza normelor anuale de venit, stabilirea venitului net anual se efectueaz prin nsumarea nivelului normelor de
venit,corectatepotrivitcriteriilorspecificedelafiecarelocdedesfurareaactivitii.
(3)ncazulncareuncontribuabildesfoarmaimulteactivitipentrucarevenitulnetsedeterminpebazanormelordevenit,
stabilireavenituluinetanualseefectueazprinnsumareaniveluluinormelordevenitcorectatepotrivitcriteriilorspecifice.
(4)Pentrucontribuabiliipersoanefizicecaredesfoaroactivitateindependentcantreprindereindividual,venitulnetsepoate
determinapebazdenormeanualedevenit,curespectareaprevederilorart.69dinCodulfiscal.
(5)naplicareaart.69dinCodulfiscal,ncazulncareactivitateasedesfoarncadruluneiasocierifrpersonalitatejuridic,
normaanualdevenitcorespunztoarefiecruiasociatdincadrulasocieriinupoatefimaimicdectsalariuldebazminimbrut
pe ar garantat n plat, n vigoare la momentul stabilirii acesteia, nmulit cu 12. Pentru determinarea venitului net anual al
fiecruimembruasociatseapliccriteriilespecificedecorecieasupranormeidevenit.
(6)Lastabilireacoeficienilordecorecieanormelordevenitsevoraveanvedereurmtoarelecriterii:
a)vadulcomercialiclientela
b)vrstacontribuabililor
c)timpulafectatdesfurriiactivitii,cuexcepiacazurilorprevzutelaalin.(7)i(8)alprezenteiseciuni
d)graduldehandicapsaudeinvaliditateacontribuabilului
e)activitateasedesfoarntrunspaiuproprietateacontribuabiluluisaunchiriat
f)realizareadelucrri,prestareadeserviciiiobinereadeprodusecumaterialpropriusaualclientului
g)folosireademaini,dispozitiveiscule,acionatemanualsaudeformotrice
h)caracterulsezonieralunoractiviti
i)durataconcediuluilegaldeodihn
j)desfurareaactivitiicusalariai
k)contribuiafiecruiasociatncazulactivitiidesfuratencadruluneiasocieri
l)informaiilecuprinsendeclaraiainformativdepusnscopdeTVApotrivitprevederilorart.324dinCodulfiscal
m)altecriteriispecifice.
Diminuareanormelordevenitcaurmareandepliniriicriteriuluidevrstacontribuabiluluiseopereazncepndcuanulurmtor
celuincareacestaamplinitnumruldeanicareipermitereducereanormei.Corectareanormelordevenitpentrucontribuabilii
careauicalitateadesalariatsauipierdaceastcalitatesefacencepndculunaurmtoarencheierii/desfaceriicontractului
individualdemunc.
(7) Venitul net din activiti independente, determinat pe baz de norme anuale de venit, n sensul art. 69 din Codul fiscal se
reduceproporionalcu:
a)perioadadelanceputulanuluiipnlamomentulautorizriidinanulnceperiiactivitii
b)perioadarmaspnlasfritulanuluifiscal,nsituaiancetriiactivitii,lacerereacontribuabilului.
(8) Pentru ntreruperile temporare de activitate n cursul anului, datorate unor accidente, spitalizrii sau altor cauze obiective,
inclusivceledeformajor,doveditecudocumentejustificative,normeledevenitsereducproporionalcuperioadanelucrat,la
cererea contribuabililor. n situaia ncetrii activitii n cursul anului, respectiv a ntreruperii temporare, persoanele fizice
autorizateiasociaiilefrpersonalitatejuridicsuntobligatesntiinezenscris,ntermende5zile,organelefiscalenacror
razteritorialacetiaidesfoaractivitatea.
(9)Pentrucontribuabiliiimpuipebazdenormedevenit,careiexercitactivitateaopartedinan,nsituaiileprevzutelaalin.
(7)i(8)dinprezentaseciune,venitulnetaferentperioadeiefectivlucratesedeterminprinraportareanormeianualedevenitla
365dezile,iarrezultatulsenmuletecunumrulzilelordeactivitate.
nacestscoporganulfiscalntocmeteonotdeconstatarecarevacuprindedateiinformaiiprivind:
a)situaiacareageneratcorectareanormeidevenit,cumarfi:nceputul/sfritulactivitii,ntrerupereatemporar,conformalin.
(8)dinprezentaseciuneialteleasemenea
b)perioadancarenusadesfuratactivitate
c)documentelejustificativedepusedecontribuabil
d)recalculareanormei,conformprezentuluialineat.
(10)Venitulnetdinactivitiindependentedesfuratedepersoanafiziccuhandicapgravsauaccentuat,nmodindividuali/sau
ntro form de asociere, se reduce proporional cu numrul de zile calendaristice pentru care venitul este scutit de la plata
impozitului.Plileanticipatedeimpozitvorficalculatepentruvenitulnetanualredusproporionalcunumruldezile.Prevederea
seaplicattncazulcontribuabiluluincadrat,ncursulperioadeiimpozabile,ngraduldehandicapgravsauaccentuat,ctin
cazulcontribuabiluluicarencursulperioadeiimpozabilenusemaincadreazngraduldehandicaprespectiv,potrivitlegii.
(11)nsensulart.69dinCodulfiscal,pentrucontribuabilulcareopteazsfieimpuspebazdenormdeveniticareanteriora
fost impus n sistem real, avnd investiii n curs de amortizare, valoarea amortizrii nu diminueaz norma de venit. Veniturile
realizate din valorificarea investiiilor respective sau trecerea lor n patrimoniul personal n cursul perioadei de desfurare a
activitiisauncazdencetareaactivitiimajoreaznormadevenitproporionalcuvaloareaamortizatnperioadaimpuneriin
sistemreal.
ncazulcontribuabiluluiimpuspebazdenormdevenit,carepeperioadaanterioaraavutimpunerensistemrealiaefectuat
investiii care au fost amortizate integral, veniturile din valorificarea sau trecerea acestora n patrimoniul personal ca urmare a
ncetriiactivitiivormajoranormadevenit.
(12)naplicareaprevederilorart.69dinCodulfiscal,contribuabiliicarencursulanuluifiscalicompleteazobiectuldeactivitate
cu o alt activitate care nu este cuprins n nomenclator vor fi impui n sistem real, pentru veniturile realizate din ntreaga
activitate,deladatarespectiv,venitulnetanualurmndsfiedeterminatprinnsumareafraciuniidinnormadevenitaferent
perioadeideimpunerepebazdenormdevenitcuvenitulnetrezultatdinevidenacontabil.
(1) n cazul contribuabililor care realizeaz venituri din activiti independente, altele dect venituri din profesii liberale i din drepturi de
proprietateintelectual,definitelaart.67,venitulnetanualsedeterminpebazanormelordevenitdelaloculdesfurriiactivitii.
(2)Ministerul Finanelor Publice elaboreaz nomenclatorul activitilor pentru care venitul net se poate determina pe baza normelor anuale de
venit,careseaprobprinordinalministruluifinanelorpublice,nconformitatecuactivitiledinClasificareaactivitilordineconomianaional
CAEN,aprobatprinhotrreaGuvernului.Direciilegeneraleregionalealefinanelorpublice,respectivamunicipiuluiBucuretiauurmtoarele
obligaii:
a)stabilireaniveluluinormelordevenit
b)publicareaacestora,anual,ncursultrimestruluiIValanuluianteriorceluincareurmeazaseaplica.
(3)Normadevenitpentrufiecareactivitatedesfuratdecontribuabilnupoatefimaimicdectsalariuldebazminimbrutpeargarantatn
plat,nvigoarelamomentulstabiliriiacesteia,nmulitcu12.Prevederileprezentuluialineatseaplicincazulncareactivitateasedesfoar
ncadruluneiasocierifrpersonalitatejuridic,normadevenitfiindstabilitpentrufiecaremembruasociat.
(4)Lastabilireanormeloranualedevenit,plafonuldevenitdeterminatprinnmulireacu12asalariuluidebazminimbrutpeargarantatn
platreprezintvenitulnetanualnaintedeaplicareacriteriilor.Criteriilepentrustabilireanormelordevenitdectredireciilegeneraleregionale
alefinanelorpublicesuntceleprevzutennormelemetodologice.
(5)ncazulncareuncontribuabildesfoaroactivitateindependent,caregenereazvenituridinactivitiindependente,alteledectvenituri
din profesii liberale i din drepturi de proprietate intelectual, definite la art.67, pe perioade mai mici dect anul calendaristic, norma de venit
aferentaceleiactivitisecorecteazastfelnctsreflecteperioadadeancalendaristicncareafostdesfuratactivitatearespectiv.
(6)Dac un contribuabil desfoar dou sau mai multe activiti care genereaz venituri din activiti independente, altele dect venituri din
profesiiliberaleidindrepturideproprietateintelectual,definitelaart.67,venitulnetdinacesteactivitisestabileteprinnsumareanivelului
normelordevenitcorespunztoarefiecreiactiviti.
(7)ncazulncareuncontribuabildesfoaroactivitateinclusnnomenclatorulprevzutlaalin.(2)ioaltactivitateindependent,venitul
netanualsedeterminnsistemreal,pebazadatelordincontabilitate,potrivitprevederilorart.68.
(8)Contribuabilii care desfoar activiti pentru care venitul net se determin pe baz de norme de venit au obligaia s completeze numai
parteareferitoarelavenituridinRegistruldeevidenfiscalinuauobligaiiprivindevidenacontabil.
(9)Contribuabiliipentrucarevenitulnetsedeterminpebazdenormedeveniticarenanulfiscalanterioraunregistratunvenitbrutanual
maimaredectechivalentulnleialsumeide100.000euro,ncepndcuanulfiscalurmtorauobligaiadeterminriivenituluinetanualnsistem
real.Aceastcategoriedecontribuabiliareobligaiascompletezecorespunztorisdepundeclaraiaprivindvenitulestimat/normadevenit
pn la data de 31 ianuarie inclusiv. Cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea echivalentului n lei al sumei de 100.000 euro este
cursuldeschimbmediuanualcomunicatdeBancaNaionalaRomniei,lasfritulanuluifiscal.
Art.70.Stabilireavenituluinetanualdindrepturiledeproprietateintelectual
AplicareArt.70.
9.
(1)Potrivitprevederilorart.70dinCodulfiscal,venitulnetdindrepturideproprietateintelectualsedetermincadiferenntre
venitulbruticomisionulcuvenitorganismelordegestiunecolectivsaualtorpltitoricare,conformlegii,auatribuiidecolectare
iderepartizareaveniturilorntretitulariidedrepturi,nurmtoarelesituaii:
a)venituridindrepturideproprietateintelectualtransmiseprinsuccesiune
b)venituridinexercitareadreptuluidesuit
c)veniturireprezentndremuneraiacompensatoriepentrucopiaprivat.
(2)nsensulart.70 din Codul fiscal, venitul brut din drepturi de proprietate intelectual cuprinde att sumele ncasate n cursul
anului,ctireinerilencontulpliloranticipateefectuatecutitludeimpozit.
ncazulveniturilordindrepturideproprietateintelectualseincludnvenitulbrutattveniturilenbani,ctiechivalentulnleial
veniturilornnatur.Evaluareaveniturilornnatursefacelapreulpieeisaulapreulstabilitprinexpertiztehnic,laloculila
dataprimiriiacestora.
(3) n cazul n care determinarea venitului net din drepturi de proprietate intelectual se face pe baz de cote forfetare de
cheltuieli,nuexistobligativitateanregistrriinevidenacontabilacheltuielilorefectuatenscopulrealizriivenitului.
Cheltuielile forfetare includ comisioanele i alte sume care revin organismelor de gestiune colectiv sau altor pltitori de venituri
dreptplataserviciilorprestatepentrugestiuneadrepturilordectreacetiadinurmctretitulariidedrepturi.
(1)Venitul net din drepturile de proprietate intelectual, inclusiv din crearea unor lucrri de art monumental, se stabilete prin scderea din
venitulbrutacheltuielilordeterminateprinaplicareacoteide40%asupravenituluibrut.
(2)ncazulexploatriidectremotenitoriadrepturilordeproprietateintelectual,precumincazulremuneraieireprezentnddreptuldesuit
ialremuneraieicompensatoriipentrucopiaprivat,venitulnetsedeterminprinscdereadinvenitulbrutasumelorcerevinorganismelorde
gestiunecolectivsaualtorpltitorideasemeneavenituri,potrivitlegii,fraplicareacoteiforfetaredecheltuieliprevzutelaalin.(1).
(3)Pentru determinarea venitului net din drepturi de proprietate intelectual, contribuabilii pot completa numai partea referitoare la venituri din
Registruldeevidenfiscalsauindeplinescobligaiiledeclarativedirectpebazadocumenteloremisedepltitoruldevenit.Contribuabiliicare
indeplinescobligaiiledeclarativedirectpebazadocumenteloremisedepltitoruldevenitauobligaiasarhivezeispstrezedocumentele
justificativecelpuinnlimitatermenuluiprevzutdelegeinuauobligaiiprivindconducereaevideneicontabile.
Art.71.Opiuneadeastabilivenitulnetanual,utilizndusedateledincontabilitate
AplicareArt.71.
10.nsensulart.71dinCodulfiscal,opiuneadeadeterminavenitulnetnsistemrealsefaceastfel:
a)ncazulcontribuabililorprevzuilaart.69alin.(1) din Codul fiscal, care au desfurat activitate n anul precedent i au fost
impui pe baz de norme de venit, prin completarea corespunztoare a declaraiei privind venitul estimat/norma de venit i
depunereaacesteiapnladatade31ianuarieinclusiv
b) n cazul contribuabililor prevzui la art. 69 alin. (1) din Codul fiscal, care ncep activitatea n cursul anului fiscal, prin
completareacorespunztoareadeclaraieiprivindvenitulestimat/normadevenitidepunereaacesteiantermende30dezilede
ladatanceperiiactivitii.
(1)Contribuabiliicareobinvenituridinactivitiindependente,impuipebazdenormedevenit,precumiceicareobinvenituridindrepturide
proprietateintelectualaudreptulsoptezepentrudeterminareavenituluinetnsistemreal,potrivitart.68.
(2) Opiunea de a determina venitul net n sistem real, pe baza datelor din contabilitate, potrivit prevederilor art. 68, este obligatorie pentru
contribuabilpeoperioadde2anifiscaliconsecutiviiseconsiderrennoitpentruonouperioaddaccontribuabilulnusolicitrevenireala
sistemulanterior,princompletareacorespunztoareadeclaraieiprivindvenitulestimat/normadevenitidepunereaformularuluilaorganulfiscal
competentpnladatade31ianuarieinclusivaanuluiurmtorexpirriiperioadeide2ani.
(3)Opiunea pentru determinarea venitului net n sistem real se exercit prin completarea declaraiei privind venitul estimat/norma de venit cu
informaiiprivinddeterminareavenituluinetanualnsistemrealidepunereaformularuluilaorganulfiscalcompetentpnladatade31ianuarie
inclusiv, n cazul contribuabililor care au desfurat activitate n anul precedent, respectiv n termen de 30 de zile de la nceperea activitii, n
cazulcontribuabililorcarencepactivitateancursulanuluifiscal.
Art.72.Reinerealasursaimpozituluireprezentndplianticipatepentruvenituriledindrepturiledeproprietateintelectual
(1)Pentruvenituriledindrepturideproprietateintelectual,pltitoriiveniturilor,persoanejuridicesaualteentiticareauobligaiadeaconduce
eviden contabil au i obligaiile de a calcula, de a reine i de a plti impozitul corespunztor sumelor pltite prin reinere la surs,
reprezentndplianticipate,dinveniturilepltite.
Aplicare(1)
(1)Pltitoriiveniturilorprevzutelaart.72alin.(1)dinCodulfiscalauobligaiadeacalcula,deareineideavirancursulanului
fiscalimpozitulreprezentndplatanticipatncontulimpozituluianualdatoratdecontribuabili.Plataanticipatsecalculeazprin
aplicareacoteide10%asupravenitulbrut.Reinereaimpozituluireprezentndplatanticipatseefectueazdinveniturilepltite
nbazacontractuluincheiatnformscrisntrepltitoruldevenitibeneficiarulvenitului,contribuabilpotrivittitluluiIVdinCodul
fiscal.
Pltitoriidevenituridindrepturideproprietateintelectual,croralerevineobligaiacalculriiireineriiimpozituluianticipat,sunt,
dupcaz:
a) utilizatorii de opere, invenii, knowhow i altele asemenea, n situaia n care titularii de drepturi i exercit drepturile de
proprietateintelectualnmodpersonal,iarrelaiacontractualdintretitularuldedrepturideproprietateintelectualiutilizatorul
respectivestedirect
b)organismele de gestiune colectiv sau alte entiti, care, conform dispoziiilor legale, au atribuii de gestiune a drepturilor de
proprietate intelectual, a cror gestiune le este ncredinat de ctre titulari. n aceast situaie se ncadreaz i productorii i
ageniimandataidetitulariidedrepturi,prinintermediulcrorasecolecteaziserepartizeazdrepturilerespective.
(3)ncazulcontribuabililoralecrorplianticipatesuntcalculatenconformitatecuprevederileart.72alin.(1) din Codul fiscal
pentru veniturile de aceast natur realizate n alte condiii, acetia au obligaia s le evidenieze n contabilitate separat i s
efectuezencursulanuluiplianticipatetrimestriale,nconformitatecuart.121dinCodulfiscal.
(2)Impozitulcaretrebuiereinutsestabileteprinaplicareacoteideimpunerede10%lavenitulbrut.
Aplicare(2)
(2)n sensul art.72 din Codul fiscal, n situaia n care sumele reprezentnd venituri din exploatarea drepturilor de proprietate
intelectualsecolecteazprinmaimulteorganismedegestiunecolectivsauprinalteentitiasemntoare,obligaiacalculriii
reinerii impozitului anticipat revine organismului sau entitii care efectueaz plata ctre titularul de drepturi de proprietate
intelectual.
(3)Impozitulcaretrebuiereinutsepltetelabugetuldestatpnladatade25inclusivaluniiurmtoareceleincareafostpltitvenitul.
(4) Pltitorii de venituri prevzui la alin. (1) nu au obligaia calculrii, reinerii la surs i plii impozitului reprezentnd plat anticipat din
veniturile pltite dac efectueaz pli ctre asocierile fr personalitate juridic, precum i ctre entiti cu personalitate juridic, care
organizeaziconduccontabilitateproprie,potrivitlegii,pentrucareplataimpozituluipevenitsefacedectrefiecareasociat,pentruvenitulsu
propriu.
Art.73.Opiuneapentrustabilireaimpozituluifinalpentruvenituriledindrepturideproprietateintelectual
(1) Contribuabilii care realizeaz venituri din drepturi de proprietate intelectual n condiiile menionate la art. 72 pot opta pentru stabilirea
impozituluipevenitcaimpozitfinal.Opiuneadeimpunereavenituluibrutseexercitnscrisnmomentulncheieriifiecruiraportjuridic/contract
iesteaplicabilveniturilorrealizatecaurmareaactivitiidesfuratepebazaacestuia.
(2)Impozitul pe venit se calculeaz prin reinere la surs la momentul plii veniturilor de ctre pltitorii veniturilor, persoane juridice sau alte
entiticareauobligaiadeaconduceevidencontabil,prinaplicareacoteide16%asupravenituluibrutdincaresededucecotaforfetarde
cheltuieli,dupcaz,icontribuiilesocialeobligatoriireinutelasurspotrivitprevederilortitluluiVContribuiisocialeobligatorii.
(3)Impozitulcalculatireinutreprezintimpozitfinal.
(4)Impozitulastfelreinutsepltetelabugetuldestatpnladatade25inclusivaluniiurmtoareceleincareafostreinut.
(5)ContribuabiliinuauobligaiidecompletareaRegistruluideevidenfiscalideconducereaevideneicontabile.
Art.74.Plianticipatealeimpozituluipevenituriledinactivitiindependente
Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente au obligaia s efectueze pli anticipate n contul impozitului anual datorat la
bugetuldestat,potrivitart.121,cuexcepiaveniturilorprevzutelaart.72,pentrucareplataanticipatseefectueazprinreinerelasurssau
pentrucareimpozitulestefinal,potrivitprevederilorart.73.
Art.75.Recalculareaiimpozitareavenituluinetdinactivitiindependente
(1)Organul fiscal competent are obligaia recalculrii venitului net anual/pierderii nete anuale, determinat/determinat n sistem real, pe baza
datelor din contabilitate, stabilit/stabilit potrivit Declaraiei privind venitul realizat, prin deducerea din venitul net anual a contribuiilor sociale
obligatoriidatorate,potrivitprevederilortitluluiVContribuiisocialeobligatorii.
(2) Venitul net anual/Venitul net anual recalculat din activiti independente se impoziteaz potrivit prevederilor cap. XI Venitul net anual
impozabil.
CAPITOLULIII
Venituridinsalariiiasimilatesalariilor
Art.76.Definireaveniturilordinsalariiiasimilatesalariilor
AplicareArt.76.
(20)Venituriledinsalariiobinutedecontribuabiliiprevzuilaart.59alin.(1)lit.a)ialin.(2) din Codul fiscal pentru activitatea
desfuratntrunstatcucareRomniaarencheiatconveniedeevitareadubleiimpuneriicaresuntpltitedectresaun
numele unui angajator care este rezident n Romnia sau are sediul permanent n Romnia sunt impozabile n Romnia dac
persoana fizic este prezent n acel stat pentru o perioad care nu depete perioada prevzut n convenia de evitare a
dublei impuneri ncheiat de Romnia cu statul n care se desfoar activitatea i veniturile din salarii nu sunt suportate de un
sediupermanentalangajatoruluicareesterezidentnRomnia.
(21)n situaia n care contribuabilii prevzui la art. 59 alin. (1) lit.a) i alin.(2) din Codul fiscal care au desfurat activitatea
dependentnaltstatpentruoperioadmaimicdectperioadaprevzutnconveniadeevitareadubleiimpunerincheiatde
Romniacustatulncaresedesfoaractivitateaiprelungesculteriorperioadadeederenstatulrespectivpesteperioada
prevzutdeconvenie,dreptuldeimpunereasupraveniturilordinsalariirevinestatuluistrin.
Dupexpirareaperioadeiprevzutenconvenie,angajatorulcareesterezidentnRomniasauaresediulpermanentnRomnia
numaicalculeaz,numaireineinumaivireazimpozitulpevenituldinsalarii.Contribuabiliiprevzuilaart.59alin.(1)lit.a)i
alin.(2)dinCodulfiscaldatoreaznstatulstrinimpozitdinprimazipentruveniturilerealizatecaurmareadesfurriiactivitii
nacelstat.
(22) Pentru veniturile din salarii obinute de contribuabilii prevzui la art. 59 alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal pentru
activitatea desfurat ntrun stat cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri i care sunt pltite de
ctre sau n numele unui angajator care este rezident n Romnia sau are sediul permanent n Romnia, dreptul de impunere
revine statului strin dac persoana fizic este prezent n acel stat pentru o perioad care depete perioada prevzut n
convenia de evitare a dublei impuneri ncheiat de Romnia cu statul n care se desfoar activitatea. n aceast situaie,
angajatorul care este rezident n Romnia sau are sediul permanent n Romnia i care efectueaz plata veniturilor din salarii
ctre contribuabilii prevzui la art. 59 alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal nu are obligaia calculrii, reinerii i virrii
impozitului pe venitul din salarii, ntruct dreptul de impunere revine statului strin n care persoana fizic i desfoar
activitatea.
(23)nsituaiancarecontribuabiliiprevzuilaart.59alin.(1)lit.a)ialin.(2)dinCodulfiscalurmeazsdesfoareactivitatea
dependentnaltstatntroperioadmaimaredectperioadaprevzutnconveniadeevitareadubleiimpunerincheiatde
Romniacustatulncaresedesfoaractivitatea,dardetaareaacestoranceteaznaintedeperioadaprevzutnconvenie,
dreptuldeimpunereaveniturilordinsalariirevinestatuluiromn,astfel:
a)n situaia n care persoana fizic i continu relaia contractual generatoare de venituri din salarii cu angajatorul, veniturile
aferenteperioadeloranterioarepentrucarenusacalculat,nusareinutinusaviratimpozitulpesalariiseimpunseparatfa
dedrepturileluniicurente,prinaplicareacoteideimpozitasuprabazeidecalculdeterminateseparatpentrufiecarelun.Impozitul
astfel calculat se reine de ctre angajator din veniturile din salarii ncepnd cu luna ncetrii detarii i pn la lichidarea
impozitului. Impozitul se recupereaz ntro perioad cel mult egal cu perioada n care persoana fizic a fost detaat n
strintate.
Angajatorul,lasolicitareaautoritiifiscale,prezintdocumentecareatestncetareadetarii,respectivdocumentul/documente
careatestdatasosiriinRomniaapersoaneidetaate
b)nsituaiancarepersoanafizicnumaiarerelaiicontractualegeneratoaredevenituridinsalariicuangajatoruliacestadin
urmnupoateefectuareinereadiferenelordeimpozit,regularizareaimpozituluidatoratdepersoanafizicserealizeazdectre
organulfiscalcompetentpebazadeclaraieiprivindveniturilerealizatedinstrintate.
activitatea desfurat ntrun stat cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri i care sunt pltite de
ctre sau n numele unui angajator care este rezident n Romnia prin sediul su permanent stabilit n statul n care persoana
fizicidesfoaractivitateaisalariulestesuportatdectreacestsediupermanent,dreptuldeimpunererevinestatuluistrin
indiferentdeperioadadedesfurareaactivitiinstrintate.
activitatea desfurat ntrun stat cu care Romnia nu are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri sau persoanele
respectivenusuntvizatedeoconveniedeevitareadubleiimpuneriicaresuntpltiidectresaunnumeleunuiangajatorcare
esterezidentnRomniasauaresediulpermanentnRomnia,dreptuldeimpunererevinestatuluiromn,indiferentdeperioada
dedesfurareaactivitiinstrintate.
(1) Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o persoan fizic rezident ori nerezident ce
desfoaroactivitatenbazaunuicontractindividualdemunc,aunuiraportdeserviciu,actdedetaaresauaunuistatutspecialprevzutde
lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru
incapacitatetemporardemuncacordatepersoanelorcareobinvenituridinsalariiiasimilatesalariilor.
Aplicare(1)
(1)nsensulart.76alin(1)i(2)dinCodulfiscal,veniturilebrutedinsalariisauconsiderateasimilatesalariilorcuprindtotalitatea
sumelor ncasate ca urmare a unei relaii contractuale de munc, raport de serviciu, act de detaare precum i orice sume de
natur salarial primite n baza unor statute speciale prevzute de lege, indiferent de perioada la care se refer, i care sunt
realizatedin:
a)sumeprimitepentrumuncaprestatcaurmareacontractuluiindividualdemunc,acontractuluicolectivdemunc,precumi
pebazaactuluidenumire:
(i)salariiledebaz
(ii)sporurileiadaosuriledeoricefel
(iii)indemnizaiipentrutrecereatemporarnaltmunc,pentrureducereatimpuluidemunc,pentrucarantin,precumialte
indemnizaiideoricefel,alteledectcelemenionatelapct.3alin.(1),avndaceeainatur
(iv)recompenseleipremiiledeoricefel
(v)sumelereprezentndpremiulanualistimulenteleacordate,potrivitlegii,personaluluidininstituiilepublice,celereprezentnd
stimulenteleacordatesalariailorageniloreconomici
(vi) sumele primite pentru concediul de odihn, cu excepia sumelor primite de salariat cu titlu de despgubiri reprezentnd
contravaloarea cheltuielilor salariatului i familiei sale necesare n vederea revenirii la locul de munc, precum i eventualele
prejudiciisuferitedeacestacaurmareantreruperiiconcediuluideodihn
(vii)sumeleprimitencazdeincapacitatetemporardemunc
(viii)valoareanominalatichetelordemas,tichetelordecre,voucherelordevacan,acordatepotrivitlegii
(ix)oricealtectigurinbaniinnatur,primitedelaangajatoridectreangajai,caplatamunciilor
b)indemnizaiile, precum i orice alte drepturi acordate persoanelor din cadrul organelor autoritii publice, alese sau numite n
funcie, potrivit legii, precum i altora asimilate cu funciile de demnitate public, determinate potrivit sistemului de stabilire a
indemnizaiilorpentrupersoanecareocupfunciidedemnitatepublic
c) drepturile personalului militar n activitate, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din sistemul administraiei
penitenciarereprezentndsoldalunar/salariullunaracordatpotrivitlegii
d) sumele reprezentnd plile compensatorii acordate personalului militar trecut n rezerv sau al crui contract nceteaz ca
urmareanevoilordereducereiderestructurare,ajutoareleacordateacestuialatrecereanrezervsaudirectnretragere,cu
dreptdepensie,precumiajutoarelesauplilecompensatoriiprimitedepoliitiifuncionaripublicicustatutspecialdinsistemul
administraieipenitenciareaflainsituaiisimilare,acordatepotrivitlegislaieinmaterie.
e) indemnizaiile, primele i alte asemenea sume acordate membrilor alei ai unor entiti, cum ar fi: organizaii sindicale,
organizaiipatronale,alteorganizaiineguvernamentale
f)veniturileobinutedecondamnaiicareexecutpedepselaloculdemunc
g) sumele pltite sportivilor ca urmare a participrii n competiii sportive, precum i sumele pltite sportivilor, antrenorilor,
tehnicienilorialtorspecialitindomeniupentrurezultateleobinutelacompetiiilesportive,dectrestructurilesportivecucare
acetiaaurelaiicontractualedemunc,indiferentdeformasubcaresepltesc,inclusivprimadejoc,cuexcepiacelorprevzute
laart.62lit.w)dinCodulfiscal
h) compensaii bneti individuale, acordate persoanelor disponibilizate prin concedieri colective, din fondul de salarii, potrivit
dispoziiilorprevzutencontractuldemunc
i)sumele reprezentnd plile compensatorii calculate pe baza salariilor medii nete pe unitate, primite de persoanele ale cror
contracteindividualedemuncaufostdesfcutecaurmareaconcedierilorcolective,conformlegii
j)indemnizaiisaualtedrepturiacordateangajailorcuocaziaangajriisaumutriiacestorantroaltlocalitate,stabilitepotrivit
contractelor de munc, statutelor sau altor dispoziii legale, cu excepia celor prevzute la art. 76 alin. (4) lit.m) i n) din Codul
fiscal
k)indemnizaiiprevzutencontractuldemuncpltitedeangajatorpeperioadasuspendriicontractuluidemunccaurmarea
participriilacursurisaulastagiideformareprofesionalcepresupunescoatereaintegraldinactivitate,conformlegii
l)indemnizaiilunarebruteialteavantajedenatursalarialacordatemembrilortitulari,corespondeniimembrilordeonoareai
AcademieiRomne
m)indemnizaiiprimiteladatancetriiraporturilordeserviciu
n) remuneraia pltit avocatului coordonator numit/ales pentru activitatea de coordonare desfurat n cadrul societii civile
profesionaledeavocaiisocietiiprofesionalecurspunderelimitat,potrivitlegii
o)ajutorulacordatlatrecereanrezervsaudirectnretragere,respectivlancetarearaporturilordeserviciu,cudreptlapensie,
personalului militar, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare, pentru activitatea
depus
p) indemnizaia lunar acordat, potrivit reglementrilor n vigoare, soilor sau soiilor cadrelor militare mutate ntro alt
garnizoan,careaufostncadratenmunciauntreruptactivitateadatoritmutriimpreuncusoiisausoiile,pnlaonou
angajare sau pn la prestarea unei activiti autorizate aductoare de venituri, dar nu mai mult de 9 luni de la data mutrii
cadruluimilitar
q)oricealtesumesauavantajenbaniorinnatur.
ncategoriapersoanelorjuridicefrscoppatrimonialprevzutelaart.76alin.(2)lit.b)secuprind,cutitludeexemplu,entiti,
persoane juridice, care potrivit legilor proprii de organizare i funcionare desfoar activiti nonprofit, cum ar fi: asociaii,
fundaii,partidepolitice,organizaiipatronale,organizaiisindicale,casedeajutorreciproc,cultereligioase.
(4)Veniturilennatur,precumiavantajelennaturprimitecutitlugratuitsuntevaluatelapreulpieeilaloculidataacordrii
avantajului.Avantajeleprimitecuplataparialsuntevaluatecadiferenntrepreulpieeilaloculidataacordriiavantajuluii
sumareprezentndplataparial.
(5)Evaluareaavantajelornnatursubformafolosiriinumainscoppersonalabunurilordinpatrimoniulafaceriisefaceastfel:
a)evaluarea folosinei cu titlu gratuit a vehiculului se face aplicnduse un procent de 1,7% pentru fiecare lun, la valoarea de
intrareaacestuia.ncazulncarevehicululestenchiriatdelaoterpersoan,avantajulesteevaluatlanivelulchiriei
b)evaluareafolosineicutitlugratuitalocuineiprimitesefacelanivelulchirieipracticatepentrusuprafeelelocativedeinutede
stat.Avantajeleconexe,cumarfi:ap,gaz,electricitate,cheltuielidentreinereireparaiiialteleasemenea,suntevaluatela
valoarealorefectiv
c)evaluareafolosineicutitlugratuitaaltorbunuridectvehicululilocuinasefacelanivelultotaluluicheltuieliloraferentefiecrui
bunpeunitatedemsurspecificsaulanivelulpreuluipracticatpentruteri.
(6)Evaluareautilizriinscoppersonalabunurilordinpatrimoniulafaceriicufolosinmixtsefaceastfel:
a) pentru vehicule evaluarea se face conform alin. (5) lit. a), iar avantajul se determin proporional cu numrul de kilometri
parcurininterespersonaldintotalulkilometrilor
b)pentrualtebunurievaluareasefaceconformprevederiloralin.(5)iavantajulsedeterminproporionalcunumruldemetri
ptraifolosiipentruinterespersonalsaucunumruldeoredeutilizarenscoppersonal.
(2)Reguliledeimpunerepropriiveniturilordinsalariiseapliciurmtoarelortipuridevenituri,considerateasimilatesalariilor:
Aplicare(2)
(1)nsensulart.76alin(1)i(2)dinCodulfiscal,veniturilebrutedinsalariisauconsiderateasimilatesalariilorcuprindtotalitatea
sumelor ncasate ca urmare a unei relaii contractuale de munc, raport de serviciu, act de detaare precum i orice sume de
natur salarial primite n baza unor statute speciale prevzute de lege, indiferent de perioada la care se refer, i care sunt
realizatedin:
a)sumeprimitepentrumuncaprestatcaurmareacontractuluiindividualdemunc,acontractuluicolectivdemunc,precumi
pebazaactuluidenumire:
(i)salariiledebaz
(ii)sporurileiadaosuriledeoricefel
(iii)indemnizaiipentrutrecereatemporarnaltmunc,pentrureducereatimpuluidemunc,pentrucarantin,precumialte
indemnizaiideoricefel,alteledectcelemenionatelapct.3alin.(1),avndaceeainatur
(iv)recompenseleipremiiledeoricefel
(v)sumelereprezentndpremiulanualistimulenteleacordate,potrivitlegii,personaluluidininstituiilepublice,celereprezentnd
stimulenteleacordatesalariailorageniloreconomici
(vi) sumele primite pentru concediul de odihn, cu excepia sumelor primite de salariat cu titlu de despgubiri reprezentnd
contravaloarea cheltuielilor salariatului i familiei sale necesare n vederea revenirii la locul de munc, precum i eventualele
prejudiciisuferitedeacestacaurmareantreruperiiconcediuluideodihn
(vii)sumeleprimitencazdeincapacitatetemporardemunc
(viii)valoareanominalatichetelordemas,tichetelordecre,voucherelordevacan,acordatepotrivitlegii
(ix)oricealtectigurinbaniinnatur,primitedelaangajatoridectreangajai,caplatamunciilor
b)indemnizaiile, precum i orice alte drepturi acordate persoanelor din cadrul organelor autoritii publice, alese sau numite n
funcie, potrivit legii, precum i altora asimilate cu funciile de demnitate public, determinate potrivit sistemului de stabilire a
indemnizaiilorpentrupersoanecareocupfunciidedemnitatepublic
c) drepturile personalului militar n activitate, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din sistemul administraiei
penitenciarereprezentndsoldalunar/salariullunaracordatpotrivitlegii
d) sumele reprezentnd plile compensatorii acordate personalului militar trecut n rezerv sau al crui contract nceteaz ca
urmareanevoilordereducereiderestructurare,ajutoareleacordateacestuialatrecereanrezervsaudirectnretragere,cu
dreptdepensie,precumiajutoarelesauplilecompensatoriiprimitedepoliitiifuncionaripublicicustatutspecialdinsistemul
administraieipenitenciareaflainsituaiisimilare,acordatepotrivitlegislaieinmaterie.
e) indemnizaiile, primele i alte asemenea sume acordate membrilor alei ai unor entiti, cum ar fi: organizaii sindicale,
organizaiipatronale,alteorganizaiineguvernamentale
f)veniturileobinutedecondamnaiicareexecutpedepselaloculdemunc
g) sumele pltite sportivilor ca urmare a participrii n competiii sportive, precum i sumele pltite sportivilor, antrenorilor,
tehnicienilorialtorspecialitindomeniupentrurezultateleobinutelacompetiiilesportive,dectrestructurilesportivecucare
acetiaaurelaiicontractualedemunc,indiferentdeformasubcaresepltesc,inclusivprimadejoc,cuexcepiacelorprevzute
laart.62lit.w)dinCodulfiscal
h) compensaii bneti individuale, acordate persoanelor disponibilizate prin concedieri colective, din fondul de salarii, potrivit
dispoziiilorprevzutencontractuldemunc
i)sumele reprezentnd plile compensatorii calculate pe baza salariilor medii nete pe unitate, primite de persoanele ale cror
contracteindividualedemuncaufostdesfcutecaurmareaconcedierilorcolective,conformlegii
j)indemnizaiisaualtedrepturiacordateangajailorcuocaziaangajriisaumutriiacestorantroaltlocalitate,stabilitepotrivit
contractelor de munc, statutelor sau altor dispoziii legale, cu excepia celor prevzute la art. 76 alin. (4) lit.m) i n) din Codul
fiscal
k)indemnizaiiprevzutencontractuldemuncpltitedeangajatorpeperioadasuspendriicontractuluidemunccaurmarea
participriilacursurisaulastagiideformareprofesionalcepresupunescoatereaintegraldinactivitate,conformlegii
l)indemnizaiilunarebruteialteavantajedenatursalarialacordatemembrilortitulari,corespondeniimembrilordeonoareai
AcademieiRomne
m)indemnizaiiprimiteladatancetriiraporturilordeserviciu
n) remuneraia pltit avocatului coordonator numit/ales pentru activitatea de coordonare desfurat n cadrul societii civile
profesionaledeavocaiisocietiiprofesionalecurspunderelimitat,potrivitlegii
o)ajutorulacordatlatrecereanrezervsaudirectnretragere,respectivlancetarearaporturilordeserviciu,cudreptlapensie,
personalului militar, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare, pentru activitatea
depus
p) indemnizaia lunar acordat, potrivit reglementrilor n vigoare, soilor sau soiilor cadrelor militare mutate ntro alt
garnizoan,careaufostncadratenmunciauntreruptactivitateadatoritmutriimpreuncusoiisausoiile,pnlaonou
angajare sau pn la prestarea unei activiti autorizate aductoare de venituri, dar nu mai mult de 9 luni de la data mutrii
cadruluimilitar
q)oricealtesumesauavantajenbaniorinnatur.
a)indemnizaiiledinactivitidesfuratecaurmareauneifunciidedemnitatepublic,stabilitepotrivitlegii
b)indemnizaiiledinactivitidesfuratecaurmareauneifunciialesencadrulpersoanelorjuridicefrscoppatrimonial
Aplicareb)
c)soldalunaracordatpotrivitlegii
d)sumele din profitul net cuvenite administratorilor societilor, potrivit legii sau actului constitutiv, dup caz, precum i participarea la profitul
unitiipentrumanageriicucontractdemanagement,potrivitlegii
e)sumereprezentndparticipareasalariailorlaprofit,potrivitlegii
f) remuneraia obinut de directorii cu contract de mandat i de membrii directoratului de la societile administrate n sistem dualist i ai
consiliuluidesupraveghere,potrivitlegii,precumidrepturilecuvenitemanagerilor,nbazacontractuluidemanagementprevzutdelege
g)remuneraiaprimitdepreedinteleasociaieideproprietarisaudealtepersoane,nbazacontractuluidemandat,potrivitLegiinr.230/2007
privindnfiinarea,organizareaifuncionareaasociaiilordeproprietari,cumodificrileicompletrileulterioare
h)sumeleprimitedemembriifondatoriaisocietilorconstituiteprinsubscripiepublic
i)sumele primite de membrii comisiei de cenzori sau comitetului de audit, dup caz, precum i sumele primite pentru participarea n consilii,
comisii,comiteteialteleasemenea
j)sumeleprimitedereprezentaniinorganismetripartite,potrivitlegii
k)indemnizaiileioricealtesumedeaceeainatur,alteledectceleacordatepentruacoperireacheltuielilordetransporticazare,primitede
salariai,potrivitlegii,peperioadadelegrii/detarii,dupcaz,naltlocalitate,narinstrintate,ninteresulserviciului,pentruparteacare
depeteplafonulneimpozabilstabilitastfel:
(i)nar,2,5orinivelullegalstabilitpentruindemnizaie,prinhotrreaGuvernuluipentrupersonalulautoritiloriinstituiilorpublice
(ii) strintate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurn prin hotrre a Guvernului pentru personalul romn trimis n strintate pentru
ndeplinireaunormisiunicucaractertemporar
l)indemnizaiileioricealtesumedeaceeainatur,alteledectceleacordatepentruacoperireacheltuielilordetransporticazare,primitede
salariaii care au stabilite raporturi de munc cu angajatori nerezideni, pe perioada delegrii/detarii, dup caz, n Romnia, n interesul
serviciului, pentru partea care depete plafonul neimpozabil stabilit la nivelul legal pentru diurna acordat personalului romn trimis n
strintate pentru ndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, prin hotrre a Guvernului, corespunztor rii de reziden a angajatorului
nerezidentdecarearbeneficiapersonaluldininstituiilepublicedinRomniadacsardeplasanararespectiv
m)indemnizaiileioricealtesumedeaceeainatur,alteledectceleacordatepentruacoperireacheltuielilordetransporticazareprimitepe
perioada deplasrii, n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul desfurrii activitii, astfel cum este prevzut n raportul juridic, de
ctre administratorii stabilii potrivit actului constitutiv, contractului de administrare/mandat, de ctre directorii care i desfoar activitatea n
baza contractului de mandat potrivit legii, de ctre membrii directoratului de la societile administrate n sistem dualist i ai consiliului de
supraveghere,potrivitlegii,precumidectremanageri,nbazacontractuluidemanagementprevzutdelege,pentruparteacaredepete
plafonulneimpozabilstabilitastfel:
(ii) n strintate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurn prin hotrre a Guvernului pentru personalul romn trimis n strintate pentru
n)indemnizaiileioricealtesumedeaceeainatur,alteledectceleacordatepentruacoperireacheltuielilordetransporticazare,primitepe
perioada deplasrii n Romnia, n interesul desfurrii activitii, de ctre administratori sau directori, care au raporturi juridice stabilite cu
entitinerezidente,astfelcumesteprevzutnraporturilejuridicerespective,pentruparteacaredepeteplafonulneimpozabilstabilitlanivelul
legal pentru diurna acordat personalului romn trimis n strintate pentru ndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, prin hotrre a
Guvernului,corespunztorriiderezidenaentitiinerezidentedecarearbeneficiapersonaluldininstituiilepublicedinRomniadacsar
deplasanararespectiv
o)remuneraiaadministratorilorsocietilor,companiilor/societilornaionaleiregiilorautonome,desemnai/numiincondiiilelegii,precumi
sumeleprimitedereprezentaniinadunareageneralaacionarilorinconsiliuldeadministraie
p)sumereprezentndsalarii/solde,diferenedesalarii/solde,dobnziacordatenlegturcuacestea,precumiactualizarealorcuindicelede
inflaie,stabilitenbazaunorhotrrijudectoretirmasedefinitiveiirevocabile/hotrrijudectoretidefinitiveiexecutorii
q)indemnizaiilelunarepltiteconformlegiideangajatoripeperioadadeneconcuren,stabiliteconformcontractuluiindividualdemunc
r)remuneraiabrutprimitpentruactivitateaprestatdezilieri,potrivitlegii
s)oricealtesumesauavantajenbaniorinnatur.
(3)Avantajele,nbanisaunnatur,cuexcepiacelorprevzutelaalin.(4),primitenlegturcuoactivitatemenionatlaalin.(1)i(2)includ,
nsnusuntlimitatela:
Aplicare(3)
(2)Avantajelenbaniinnaturprevzutelaart.76alin.(3)dinCodulfiscalsuntconsiderateafioricefoloaseprimitedeangajat
delaterisaucaurmareaprevederilorcontractuluiindividualdemuncoriauneirelaiicontractualentrepri,dupcaz.
(3)Lastabilireavenituluiimpozabilseaunvedereiavantajeleprimitedepersoanafizic,nconformitatecuprevederileart.76
alin.(3)dinCodulfiscal,cumarfi:
a)folosireavehiculelordeoricetipdinpatrimoniulafacerii,nscoppersonal
b)acordareadeprodusealimentare,mbrcminte,cherestea,lemnedefoc,crbuni,energieelectric,termicialtele
c) abonamentele la radio i televiziune, pentru mijloacele de transport, abonamentele i costul convorbirilor telefonice, inclusiv
carteleletelefonice
d)permiseledecltoriepediversemijloacedetransport
e)cadourile,inclusivtichetelecadouprimitecudiverseocazii,cuexcepiacelormenionatelaart.76alin.(4)lit.a)dinCodulfiscal
f)contravaloareafolosineiuneilocuinenscoppersonaliacheltuielilorconexedentreinere,cumsuntceleprivindconsumul
deap,consumuldeenergieelectricitermicialteleasemenea,cuexcepiacelorprevzutenmodexpreslaart.76alin.(4)
lit.d)dinCodulfiscal
g)cazareaimasaacordatenunitipropriidetiphotelier
h)contravaloareaprimelordeasiguraresuportatedepersoanajuridicsaudeoaltentitate(angajator),pentruangajaiiproprii,
precum i pentru ali beneficiari, cu excepia primelor de asigurare obligatorii potrivit legislaiei n materie i cele care se
ncadreazncondiiileprevzutelaart.76alin.(4)lit.t)dinCodulfiscal.
Tratamentulfiscalalavantajuluireprezentndcontravaloareaprimelordeasigurareesteurmtorul:
a)pentrubeneficiariicareobinveniturisalarialeiasimilatesalariilordelasuportatorulprimelordeasigurareacesteasuntimpuse
princumulareacuvenituriledeaceastnaturaleluniincaresuntpltiteprimeledeasigurare
b)pentru ali beneficiari care nu au o relaie generatoare de venituri salariale i asimilate salariilor cu suportatorul primelor de
asigurare,acesteasuntimpusenconformitatecuprevederileart.114dinCodulfiscal
c)contravaloareacontribuiilorlaunfonddepensiifacultativepotrivitlegii,suportatedeangajatorpentruangajaiiproprii,precum
ipentrualibeneficiari,cuexcepiacelorcaresencadreazncondiiileprevzutelaart.76alin(4)lit.)dinCodulfiscalsunt
impuseprincumulareacuvenituriledenatursalarialaleluniincaresuntpltite.
Avantajele n bani pot fi sumele primite pentru procurarea de bunuri i servicii, precum i sumele acordate pentru distracii sau
recreere.
Avantajelenbaniiechivalentulnleialavantajelornnatursuntimpozabile,indiferentdeformaorganizatoricaentitiicarele
acord.
Facexcepieveniturilecaresuntexpresmenionatecafiindneimpozabile,nlimiteleincondiiileprevzutelaart.76alin.(4)din
Codulfiscal.
(7)Nusuntconsiderateavantaje:
a)contravaloarea abonamentelor pe mijloacele de transport n comun pentru angajaii a cror activitate presupune deplasarea
frecventninteriorullocalitii
b)reduceriledepreuripracticatenscopulvnzrii,decarepotbeneficiaclieniipersoanefizice
c)costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice efectuate, precum i utilizarea autoturismului de serviciu pentru
ndeplinireasarcinilordeserviciu
d)diferenele de tarif la cazare n locaiile reprezentnd amenajri recreative i sportive din dotarea instituiilor publice de care
beneficiazpersonalulpropriu,conformlegii
e)primeledeasigurareaferentecontractelordeasigurarecivilprofesionalpentruadministratori/directori,ncheiateisuportate
de societate pentru care desfoar activitatea, potrivit prevederilor Legii societilor nr.31/1990, republicat, cu modificrile i
f)cazareagratuitncentrelederefacereacapacitiidemunc/cabanelemilitarepentrupersonalularmatei,potrivitlegii.
a)utilizarea oricrui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din patrimoniul afacerii sau nchiriat de la o ter persoan, n scop personal, cu
excepiadeplasriipedistandusntorsdeladomiciliusaureedinlaloculdemunc/loculdesfurriiactivitii
Aplicarea)
(9)Laevaluareaavantajuluifolosiriinscoppersonalavehicululuidinpatrimoniulangajatoruluicufolosinmixt,pusladispoziie
unui angajat, nu se iau n considerare distana dus ntors de la domiciliu sau reedin la locul de munc/locul desfurrii
activitii,precumicheltuielileefectuatepentrurealizareasarcinilordeserviciu.
b)cazare,hran,mbrcminte,personalpentrumuncicasnice,precumialtebunurisauserviciioferitegratuitorilaunpremaimicdectpreul
pieei
c)mprumuturinerambursabile
d)anulareauneicreaneaangajatoruluiasupraangajatului
e)abonamenteleicostulconvorbirilortelefonice,inclusivcarteleletelefonice,nscoppersonal
Aplicaree)
(8) Angajatorul stabilete partea corespunztoare din convorbirile telefonice reprezentnd folosina n scop personal, care
reprezintavantajimpozabil,ncondiiileart.76alin.(3)dinCodulfiscal,isevaimpozitaprincumularecuveniturilesalarialeale
luniincaresalariatulprimeteacestavantaj.nacestscopangajatorulstabiletelimitaconvorbirilortelefoniceaferentesarcinilor
deserviciupentrufiecareposttelefonic,urmndcaceeacedepeteaceastlimitsfieconsideratavantajnnatur,nsituaia
ncaresalariatuluincauznuisaimputatcostulconvorbirilorrespective.
f)permisedecltoriepeoricemijloacedetransport,folositenscopulpersonal
g) primele de asigurare pltite de ctre suportator pentru angajaii proprii sau alt beneficiar de venituri din salarii i asimilate salariilor, la
momentulpliiprimeirespective,alteledectceleobligatoriiicelecaresencadreazncondiiileprevzutelaalin.(4)lit.t)
h)tichetecadouacordatepotrivitlegii,cuexcepiadestinaiilorilimitelorprevzutelaalin.(4)lit.a),tichetedemas,voucheredevacani
tichetedecre,acordatepotrivitlegii.
(4)Urmtoareleveniturinusuntimpozabile,nnelesulimpozituluipevenit:
a) ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru bolile grave i incurabile, ajutoarele pentru dispozitive medicale, ajutoarele pentru natere,
ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca urmare a calamitilor naturale, veniturile reprezentnd cadouri n bani i/sau n
natur,inclusivtichetecadou,oferitesalariailor,cticeleoferitepentrucopiiiminoriaiacestora,contravaloareatransportuluilaidelaloculde
muncalsalariatului,contravaloareaserviciilorturisticei/saudetratament,inclusivtransportul,peperioadaconcediului,pentrusalariaiipropriii
membriidefamilieaiacestora,acordatedeangajatorpentrusalariaiipropriisaualtepersoane,astfelcumesteprevzutncontractuldemunc.
Aplicarea)
(10) n aplicarea prevederilor art. 76 alin. (4) lit. a), ajutoarele de nmormntare sunt venituri neimpozabile att n cazul
angajatului,ctincazulaltorpersoane,potrivitclauzelordincontracteledemuncsauprevederilordinlegispeciale.
(11) n sensul prevederilor art. 76 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal limita de 150 lei se aplic separat pentru cadourile, inclusiv
tichetele cadou, acordate pentru fiecare ocazie din cele prevzute, pentru fiecare angajat i pentru fiecare copil minor al
angajatului,chiarincazulncarepriniilucreazlaacelaiangajator.Parteacaredepetelimitade150leireprezintvenit
impozabildinsalarii.
(12) Nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile nici veniturile primite de persoanele fizice n baza unor legi
specialeifinanatedinbuget,curespectareadestinaiiloricuantumuluiprevzutelaart.76alin.(4)lit.a)paragrafele1i2din
Codulfiscal,cumarfi:
a)ajutorulacordatsoieisausouluisupravieuitororicopiilor,iarnlipsaacestora,prinilor,ncazuldecesuluipersonaluluimilitar,
poliitilorifuncionarilorpublicicustatutspecialdinsistemuladministraieipenitenciare
b)ajutorul suplimentar, n cuantum de dou solde lunare/salarii de baz brute, acordat la decesul cadrelor militare n activitate,
poliitilorifuncionarilorpublicicustatutspecialdinsistemuladministraieipenitenciare.
Cadourile,inclusivtichetelecadou,oferitedeangajatorisalariailor,cticeleoferitenbeneficiulcopiilorminoriaiacestora,cuocaziaPatelui,
zileide1iunie,Crciunuluiiasrbtorilorsimilarealealtorcultereligioase,precumicadourile,inclusivtichetelecadou,oferitesalariatelorcu
ocaziazileide8martiesuntneimpozabile,nmsurancarevaloareaacestorapentrufiecarepersoannparte,cufiecareocaziedincelede
maisus,nudepete150lei.
Nusuntinclusenveniturilesalarialeinusuntimpozabilenicivenituriledenaturacelorprevzutemaisus,realizatedepersoanefizice,dac
acesteveniturisuntprimitenbazaunorlegispecialeifinanatedinbuget
b)drepturiledehranacordatedeangajatoriangajailor,nconformitateculegislaianvigoare
Aplicareb)
(13) n sensul prevederilor art. 76 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, n categoria drepturilor de hran acordate de angajatori
angajailor,potrivitlegii,secuprind:
a)alocaiilezilnicedehranpentruactivitateasportivdeperforman,interniinternaional,difereniatpecategoriideaciuni
b) contravaloarea hranei, alimentelor sau numerarul acordat sportivilor pentru asigurarea alimentaiei de efort necesare n
perioadadepregtire
c) drepturile de hran n timp de pace, primite de personalul din sectorul de aprare naional, ordine public i securitate
naional, precum i valoarea financiar a normei de hran, atunci cnd nu beneficiaz de drepturi n natur, acordat
personalului militar i civil, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special i personalul civil din sistemul administraiei
penitenciarenconformitateculegislaianvigoare
d)altedrepturideaceastnaturprimitepotrivitactelornormativespecifice,cumarfi:alocaiadehranzilnicpentrupersonalul
navigant i auxiliar mbarcat pe nave alocaia zilnic de hran pentru consumurile colective din unitile bugetare i din regiile
autonome/societile cu specific deosebit alocaia de hran acordat donatorilor onorifici de snge alocaia de hran pentru
consumurilecolectivedinunitilesanitarepubliceialteleasemenea.
c)hranacordatdeangajatoriangajailor,ncazulncarepotrivitlegislaieinmaterieesteinterzisintroducereaalimentelornincintaunitii
d) contravaloarea folosinei locuinei de serviciu sau a locuinei din incinta unitii ori cminului militar de garnizoan i de unitate, potrivit
repartiiei de serviciu, numirii conform legii sau specificitii activitii prin cadrul normativ specific domeniului de activitate, compensaia lunar
pentru chirie pentru personalul din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional, precum i compensarea diferenei de
chirie,suportatdepersoanafizic,conformlegilorspeciale
Aplicared)
(14) n aplicarea prevederilor art. 76 alin. (4) lit. d) prin locuine acordate ca urmare a specificitii activitii se nelege acele
locuine asigurate angajailor cnd activitatea se desfoar n locuri izolate, precum staiile meteo, staiile pentru controlul
micrilor seismice, sau n condiiile n care este solicitat prezena permanent pentru supravegherea unor instalaii, utilaje i
alteleasemenea.
e)cazarea i contravaloarea chiriei pentru locuinele puse la dispoziia persoanelor cu rol de reprezentare a intereselor publice, a angajailor
consulariidiplomaticicarelucreaznafararii,nconformitateculegislaianvigoare
f)contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protecie i de lucru, a alimentaiei de protecie, a medicamentelor i
materialelor igienicosanitare, a altor drepturi privind sntatea i securitatea n munc, precum i a uniformelor obligatorii i a drepturilor de
echipament,ceseacordpotrivitlegislaieinvigoare
Aplicaref)
(15)Potrivitprevederilorart.76alin.(4)lit.f),nusuntvenituriimpozabile:
a) contravaloarea echipamentelor tehnice primite de angajat sub form de aparatur, dispozitive, unelte, alte mijloace
asemntoare,necesarenprocesulmuncii
b) contravaloarea echipamentului individual de protecie cu care este dotat fiecare participant n procesul muncii pentru a fi
protejatmpotrivafactorilorderisc
c)contravaloareaechipamentuluiindividualdelucrucarecuprindemijloaceleprimitedeunangajatnvedereautilizriilorntimpul
procesuluimunciipentruaiprotejambrcminteainclmintea
d)contravaloareaalimentaieideprotecieprimitenmodgratuitdepersoanelefizicecarelucreaznlocuridemunccucondiii
greleivtmtoare
e)contravaloareamaterialelorigienicosanitareprimitenmodgratuitdepersoanelefizicecareidesfoaractivitateanlocuri
demuncalcrorspecificimpuneoigienpersonaldeosebit
f) contravaloarea medicamentelor primite de cadrele militare n activitate, funcionarii publici cu statut special din sistemul
administraieipenitenciarenactivitate,sportivi,personalulnavigantialtecategoriidepersonal,potrivitlegii
g)contravaloareaechipamentuluiiamaterialelorderesortulechipamentului,cumarfi:materialedesplatideigien,materiale
de gospodrie, materiale pentru atelierele de reparaii i ntreinere, rechizite i furnituri de birou, primite n mod gratuit de
personaluldinsectoruldeaprarenaional,ordinepublicisecuritatenaional,ncondiiilelegii
h)valoarea financiar anual a normelor de echipare, valoarea financiar a drepturilor de echipament, precum i materiale de
resortulechipamentuluintimpdepace,alepersonaluluidinsectoruldeaprarenaional,ordinepublicisecuritatenaional
i)alteleasemenea.
g)contravaloareacheltuielilordedeplasarepentrutransportulntrelocalitateancareangajaiiiaureedinailocalitateaundeseaflloculde
muncalacestora,pentrusituaiilencarenuseasigurlocuinsaunusesuportcontravaloareachiriei,conformlegii
h)indemnizaiileioricealtesumedeaceeainatur,primitedesalariai,potrivitlegii,peperioadadelegrii/detarii,dupcaz,naltlocalitate,
narinstrintate,ninteresulserviciului,nlimitaplafonuluineimpozabilstabilitlaalin.(2)lit.k),precumiceleprimitepentruacoperirea
cheltuielilordetransporticazare
Aplicareh)
(16) n aplicarea prevederilor art. 76 alin. (4) lit. h), n categoria cheltuielilor de delegare i detaare se cuprind cheltuielile cu
transportul,cazarea,precumiindemnizaiadedelegareidedetaarenarinstrintate,stabilitencondiiileprevzutede
legesauncontractuldemuncaplicabil.
i) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite de salariaii care au stabilite raporturi de munc cu angajatori nerezideni, pe
perioadadelegrii/detarii,dupcaz,nRomnia,ninteresulserviciului,nlimitaplafonuluineimpozabilstabilitlaalin.(2)lit.l),precumicele
primitepentruacoperireacheltuielilordetransporticazare
j) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite pe perioada deplasrii, n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul
desfurrii activitii, astfel cum este prevzut n raportul juridic, de ctre administratorii stabilii potrivit actului constitutiv, contractului de
administrare/mandat,dectredirectoriicareidesfoaractivitateanbazacontractuluidemandatpotrivitlegii,dectremembriidirectoratului
de la societile administrate n sistem dualist i ai consiliului de supraveghere, potrivit legii, i de ctre manageri, n baza contractului de
managementprevzutdelege,nlimitaplafonuluineimpozabilstabilitlaalin.(2)lit.m),precumiceleprimitepentruacoperireacheltuielilorde
transporticazare.Plafonulzilnicneimpozabilseacordnumaidacduratadeplasriiestemaimarede12ore,considerndusefiecare24de
orecteozidedeplasareninteresuldesfurriiactivitii
k) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite pe perioada deplasrii n Romnia, n interesul desfurrii activitii, de ctre
administratorisaudirectori,careauraporturijuridicestabilitecuentitinerezidente,astfelcumesteprevzutnraporturilejuridicerespective,n
limitaplafonuluineimpozabilstabilitlaalin.(2)lit.n),precumiceleprimitepentruacoperireacheltuielilordetransporticazare.
Plafonul zilnic neimpozabil se acord numai dac durata deplasrii este mai mare de 12 ore, considernduse fiecare 24 de ore cte o zi de
deplasareninteresuldesfurriiactivitii
l)indemnizaiileioricealtesumedeaceeainaturprimitedepersoanelefizicecaredesfoaroactivitatenbazaunuistatutspecialprevzut
delegepeperioadadeplasrii,respectivdelegriisaudetarii,naltlocalitate,narinstrintate,nlimiteleprevzutedeactelenormative
specialeaplicabileacestora,precumiceleprimitepentruacoperireacheltuielilordetransporticazare
m)sumeleprimite,potrivitdispoziiilorlegale,pentruacoperireacheltuielilordemutareninteresulserviciului
Aplicarem)
(17) n sensul prevederilor art. 76 alin. (4) lit. m), prin cheltuieli de mutare n interesul serviciului se nelege cheltuielile cu
transportulpersonalialmembrilordefamilieaiangajatului,precumialbunurilordingospodrie,cuocaziamutriisalariatului
ntroaltlocalitatedectceadedomiciliu,nsituaiancare,potrivitlegii,sedeconteazdeangajator.
n)indemnizaiiledeinstalareceseacordosingurdat,lancadrareantrounitatesituatntroaltlocalitatedectceadedomiciliu,nprimul
an de activitate dup absolvirea studiilor, n limita unui salariu de baz la angajare, precum i indemnizaiile de instalare i mutare acordate
personaluluidininstituiilepublice,potrivitlegii
Aplicaren)
(18)naplicareaprevederilorart.76alin.(4)lit.n),suntconsiderateveniturineimpozabile:
a)indemnizaiadeinstalareacordateleviloristudenilormilitarilaabsolvireainstituiilordenvmntmilitar
b) indemnizaia de mutare acordat personalului militar, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din sistemul
administraieipenitenciare,mutaisautransferai,ninteresdeserviciu,ntroaltlocalitatedectceadedomiciliu
c)indemnizaiiledeinstalareimutareprimitedebeneficiariideastfeldevenituri,acordatenconformitatecuprevederilelegilor
speciale.
o)sumele sau avantajele primite de persoane fizice din activiti dependente desfurate ntrun stat strin, indiferent de tratamentul fiscal din
statulrespectiv,inclusivdinactivitidependentedesfuratelabordulnavelornapeleinternaionale.Facexcepieveniturilesalarialepltitede
ctresaunnumeleunuiangajatorcareesterezidentnRomniaoriaresediulpermanentnRomnia,caresuntimpozabilenRomnianumai
nsituaiancareRomniaaredreptdeimpunere
Aplicareo)
(19)naplicareaprevederilorart.76alin.(4)lit.o)dinCodulfiscal,venituriledinactivitidependentedesfuratenstrintatei
pltitedeunangajatornerezidentnusuntimpozabileinusedeclarnRomniapotrivitprevederilorCoduluifiscal.
p)cheltuielileefectuatedeangajatori/pltitoripentrupregtireaprofesionaliperfecionareaangajailor,administratorilorstabiliipotrivitactului
constitutiv, contractului de administrare/mandat i directorilor care i desfoar activitatea n baza contractului de mandat potrivit legii, astfel
cumesteprevzutnraporturilejuridicerespective,pregtirelegatdeactivitateadesfuratdepersoanelerespectivepentruangajator/pltitor
q)costulabonamentelortelefoniceialconvorbirilortelefonice,inclusivcarteleletelefonice,efectuatenvedereandepliniriisarcinilordeserviciu
r)avantajelesubformadreptuluilastockoptionsplan,lamomentulacordriiilamomentulexercitriiacestora
s)diferenafavorabildintredobndapreferenialstabilitprinnegociereidobndapracticatpepia,pentrucrediteidepozite
)contribuiilelaunfonddepensiifacultativepotrivitLegiinr.204/2006,cumodificrileicompletrileulterioare,icelereprezentndcontribuii
la scheme de pensii facultative, calificate astfel n conformitate cu legislaia privind pensiile facultative de ctre Autoritatea de Supraveghere
Financiar,administratedectreentitiautorizatestabilitenstatemembrealeUniuniiEuropenesauaparinndSpaiuluiEconomicEuropean,
suportatedeangajatorpentruangajaiiproprii,nlimitaa400euroanualpentrufiecarepersoan
t)primeledeasigurarevoluntardesntateconformLegiinr.95/2006, republicat, suportate de angajator pentru angajaii proprii, n limita a
400euroanualpentrufiecarepersoan
)avantajelesubformautilizriinscoppersonalavehiculelorpentrucarecheltuielilesuntdeductibilencotade50%conformprevederilorart.25
alin.(3)lit.l)iart.68alin.(7)lit.k).
(5)Avantajeleprimitenbaniinnaturiimputatesalariatuluincauznuseimpoziteaz.
(6)Indemnizaiileioricealtesumedeaceeainatur,impozabile,primitepeperioadadelegriinaltlocalitate,nRomniainstrintate,se
considervenituriaferenteluniincareseaprobdecontul.Impozitulsecalculeazisereineprincumulareacuvenituriledinsalariiiasimilate
salariiloraferenteluniirespective,iarplataimpozituluilabugetuldestatseefectueazlunarsautrimestrial,potrivitprevederilorart.80i82,dup
caz.
(7)Pentruindemnizaiiioricealtesumedeaceeainatur,impozabile,primitepeperioadadetarii/deplasrii,potrivitprevederiloralin.(2)lit.
k)n), impozitul se calculeaz i se reine la fiecare plat, iar plata impozitului la bugetul de stat se efectueaz lunar sau trimestrial, potrivit
prevederilorart.80i82,dupcaz.
Art.77.Deducerepersonal
AplicareArt.77.
(9)Pentrustabilireadeduceriipersonalelacarearedreptul,contribuabilulvadepunelapltitoruldevenituridinsalariiodeclaraie
pepropriarspundere,caretrebuiescuprindurmtoareleinformaii:
a) datele de identificare a contribuabilului care realizeaz venituri din salarii (numele i prenumele, domiciliul, codul numeric
personal)
b)dateledeidentificareafiecreipersoaneaflatenntreinere(numeleiprenumele,codulnumericpersonal).
n ceea ce privete copiii aflai n ntreinere care nu sunt minori, la aceast declaraie contribuabilul care realizeaz venituri din
salariivaanexaiadeverinadelapltitoruldevenituridinsalariiaceluilaltsosaudeclaraiapepropriarspundereaacestuiac
nubeneficiazdededucerepersonalpentruacelcopil.
(10) Declaraia pe propria rspundere a persoanei aflate n ntreinere, cu excepia copilului minor, trebuie s cuprind
urmtoareleinformaii:
a)dateledeidentificareapersoaneiaflatenntreinere,cumarfi:numele,prenumele,domiciliul,codulnumericpersonal
b) datele de identificare a contribuabilului care beneficiaz de deducerea personal corespunztoare, cum ar fi: numele,
prenumele,domiciliul,codulnumericpersonal
c)acordulpersoaneintreinutecantreintorulsopreianntreinere
d)nivelulinaturavenituluipersoaneiaflatenntreinere,inclusivmeniuneaprivindsuprafeeledeterenagricolisilvicdeinute,
precumideclaraiacuprivireladesfurareadeactivitiagricole,silviculturi/saupiscicultur
e)angajareapersoaneiaflatenntreineredeacomunicapersoaneicarecontribuielantreinereasaoricemodificrinsituaia
venituluirealizat.
Declaraiilepepropriarspunderedepusenvedereaacordriidededuceripersonalenuseemitcaformularetipizate.
(11) Contribuabilul va prezenta pltitorului de venituri din salarii documentele justificative care s ateste persoanele aflate n
ntreinere,cumsunt:certificatuldecstorie,certificateledenaterealecopiilor,adeverinadevenitapersoaneintreinutesau
declaraia pe propria rspundere i altele. Documentele vor fi prezentate n original i n copie, pltitorul de venituri din salarii
pstrndcopiadupceverificconformitateacuoriginalul.
(12)Daclauncontribuabilintervineoschimbarecareareinfluenasupraniveluluireprezentnddeducereapersonalacordat
i aceast schimbare duce la diminuarea deducerii personale, contribuabilul este obligat s ntiineze pltitorul de venituri din
salarii n termen de 15 zile calendaristice de la data la care sa produs evenimentul care a generat modificarea, astfel nct
angajatorul/pltitorulsreconsidereniveluldeduceriincepndculunaurmtoareceleincaresaprodusevenimentul.
(13) n situaia n care depunerea documentelor justificative privind acordarea deducerii personale se face ulterior apariiei
evenimentuluicaremodific,nsensulmajorrii,nivelulacesteia,angajatorul/pltitoruldevenituridinsalariivaacordadeducerea
personal reconsiderat odat cu plata drepturilor salariale aferente lunii n care contribuabilul a depus toate documentele
justificative.
(14)Deducereapersonalnusefracioneaznfunciedenumruldeorencazulveniturilorrealizatenbazaunuicontractde
munccutimpparial,lafunciadebaz.
(1)Persoanelefiziceprevzutelaart.59alin.(1)lit.a)ialin.(2)audreptulladeducereadinvenitulnetlunardinsalariiauneisumesubform
de deducere personal, acordat pentru fiecare lun a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de
baz.
Aplicare(1)
(1)nsensulart.77dinCodulfiscal,deducereadinvenitulnetlunardinsalariiauneisumesubformdededucerepersonalse
acordpentrufiecarelunaperioadeiimpozabilenumaipentruvenituriledinsalariilaloculundeseaflfunciadebaz,nlimita
venituluirealizat.
Deducerea personal este stabilit n funcie de venitul brut lunar din salarii realizat la funcia de baz de ctre contribuabil i
numruldepersoaneaflatenntreinereaacestuia.
(2)Deducereapersonalseacordpentrupersoanelefizicecareauunvenitlunarbrutdepnla1.500leiinclusiv,astfel:
Aplicare(2)
(i)pentrucontribuabiliicarenuaupersoanenntreinere300lei
(ii)pentrucontribuabiliicareauopersoannntreinere400lei
(iii)pentrucontribuabiliicareaudoupersoanenntreinere500lei
(iv)pentrucontribuabiliicareautreipersoanenntreinere600lei
(v)pentrucontribuabiliicareaupatrusaumaimultepersoanenntreinere800lei.
Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre 1.501 lei i 3.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt
degresivefadeceledemaisusisestabilescprinordinalministruluifinanelorpublice.
Pentrucontribuabiliicarerealizeazvenituribrutelunaredinsalariidepeste3.000leinuseacorddeducereapersonal.
(3) Persoana n ntreinere poate fi soia/soul, copiii sau ali membri de familie, rudele contribuabilului sau ale soului/soiei acestuia pn la
gradulaldoileainclusiv,alecreivenituri,impozabileineimpozabile,nudepesc300leilunar,cuexcepiaveniturilorprevzutelaart.62lit.o),
w)ix)i/sauapensiilordeurmacuveniteconformlegii,precumiaprestaiilorsocialeacordatepotrivitart.58dinLegeanr.448/2006privind
proteciaipromovareadrepturilorpersoanelorcuhandicap,republicat,cumodificrileicompletrileulterioare.
Aplicare(3)
(2)Obligaiastabiliriipersoaneloraflatenntreinereacontribuabiluluinfunciedecareseatribuiededucereapersonalesten
sarcinapltitoruluidevenitdinsalarii,lafunciadebaz.
Persoanaaflatnntreinerepoateaveasaunudomiciliucomuncucontribuabilulnacruintreinereseafl.
Suntconsideratepersoaneaflatenntreineresoul/soiacontribuabilului,copiiiacestuia,precumialimembridefamiliepnla
gradulaldoileainclusiv.
(3) n sensul art. 77 alin. (3) din Codul fiscal, n categoria "alt membru de familie aflat n ntreinere" se cuprind rudele
contribuabiluluiialesoului/soieiacestuiapnlagradulaldoileainclusiv.
(4)Suntconsideratepersoaneaflatenntreineremilitariintermen,studeniiieleviimilitariaiinstituiilordenvmntmilitarei
civile,pestevrstade18ani,dacveniturileobinutesuntmaimicisauegalecu300leilunar.
(5) Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere persoanele majore condamnate, care execut pedepse privative de
libertate.
(7)ncursulanuluifiscal,ncazulncareangajatulobineveniturilafunciadebaz,pentruastabilidreptulacestuialadeducere
pentrupersoaneaflatenntreinere,secomparvenitullunarrealizatdepersoanaaflatnntreinerecusumade300leilunar,
astfel:
a)ncazulncarepersoanaaflatnntreinererealizeazveniturilunaredenaturapensiilor,indemnizaiilor,alocaiilorialtele
asemenea,venitullunarrealizatdepersoanantreinutrezultdinnsumareatuturordrepturilordeaceastnaturrealizatentro
lun
b)ncazulncarevenitulesterealizatsubformdectigurilajocuridenoroc,premiiladiversecompetiii,dividende,dobnzii
altele asemenea, venitul lunar realizat de persoana fizic aflat n ntreinere se determin prin mprirea venitului realizat la
numruldelunirmasepnlasfritulanului,exclusivlunaderealizareavenitului
c)ncazulncarepersoanantreinutrealizeazattveniturilunare,ctialeatorii,venitullunarsedeterminprinnsumarea
acestorvenituri.
Lastabilireavenituluilunar,nsumde300lei,alpersoaneiaflatenntreinerenuseiauncalculveniturileprevzutelaart.62
lit. o), w), x) i/sau pensiile de urma cuvenite conform legii, precum i prestaiile sociale acordate potrivit art.58 din Legea nr.
448/2006 privind protecia i promovarea drepturilor persoanelor cu handicap, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare.
(8)Dacvenituluneipersoaneaflatenntreineredepete300leilunar,eanuesteconsideratntreinut.
nfunciedevenitullunaralpersoaneintreinute,pltitorulveniturilordinsalariivaprocedadupcumurmeaz:
a) n situaia n care una dintre persoanele aflate n ntreinere, pentru care contribuabilul beneficiaz de deducere personal,
obine n cursul anului un venit lunar mai mare de 300 lei lunar, pltitorul veniturilor din salarii va reconsidera nivelul deducerii
personale corespunztoare pentru persoanele rmase n ntreinere ncepnd cu luna urmtoare celei n care a fost realizat
venitul,indiferentdedatalacaresefacecomunicareactreangajator/pltitor
b)nsituaiancarecontribuabilulsolicitacordareadeduceriipersonalepentrupersoanaaflatnntreinerecaurmareasiturii
venitului lunar al acesteia din urm sub 300 lei lunar, pltitorul de venituri din salarii va ncepe acordarea deducerii personale
reconsideratepentrupersoananntreinereodatcuplatadrepturilorlunarealeluniincarecontribuabiluladepusdocumentele
justificative.
(4) n cazul n care o persoan este ntreinut de mai muli contribuabili, suma reprezentnd deducerea personal se atribuie unui singur
contribuabil, conform nelegerii ntre pri. Pentru copiii minori ai contribuabililor, suma reprezentnd deducerea personal se atribuie fiecrui
contribuabilnntreinereacruia/croraseaflacetia.
(5)Copiiiminori,nvrstdepnla18animplinii,aicontribuabilului,suntconsideraintreinui.
Aplicare(5)
(6) Copilul minor este considerat ntotdeauna ntreinut, cu excepia celor ncadrai n munc, indiferent dac se afl n uniti
specialesanitaresaudeproteciespecialialteleasemenea,precuminunitidenvmnt,inclusivnsituaiancarecostul
de ntreinere este suportat de aceste uniti. n acest caz eventualele venituri obinute de copilul minor nu se au n vedere la
ncadrareanvenitulde300leilunar.
Pentrucopilulminoraflatnntreinereaprinilorsauatutorelui,deducereapersonalseacordfiecruiadintreprini,respectiv
tutorelui.
Pentru copilul minor provenit din cstorii anterioare, dreptul la deducerea personal revine printelui cruia ia fost ncredinat
copiluliunuiadintresoicareformeaznouafamilie.
Pentrucopilulminorpentrucaresadispusplasamentul,ncondiiileLegiinr.272/2004privindproteciaipromovareadrepturilor
copilului,republicat,cumodificrileicompletrileulterioare,dreptuldeafipreluatcapersoanaflatnntreinerepentruacest
copilseacord:
a)persoaneicreiaisadatnplasamentcopilulsau
b)ambilorsoicareformeazfamiliacreiaisadatnplasamentcopilul.
n situaia n care ntro familie sunt mai muli copii aflai n ntreinere, cu excepia copiilor minori, acetia vor fi preluai n
ntreinereaunuiadintrepriniconformnelegeriidintrepri.nacestesituaiicontribuabiliivorprezentapltitoruluidevenitfieo
declaraie pe propria rspundere din partea soului/soiei, fie o adeverin emis de pltitorul de venit din salarii al
acestuia/acesteia,dupcaz,dincaresrezultenumruliidentitateacopiilorcaresuntpreluainntreineredefiecareso/soie.
Copilulminorcuvrstacuprinsntre16i18ani,ncadratnmuncncondiiileLegiinr.53/2003Codulmuncii,republicat,cu
modificrileicompletrileulterioare,devinecontribuabilibeneficiazdededucereapersonal,situaiencare,pentruperioada
respectiv,priniinumaibeneficiazdededucereapersonal.
Verificarea ncadrrii veniturilor acestor persoane n sum de 300 lei lunar se realizeaz prin compararea acestui plafon cu
veniturilebruterealizatedepersoanafizicaflatnntreinere.
(6)Sumareprezentnddeducereapersonalseacordpentrupersoaneleaflatenntreinereacontribuabilului,pentruaceaperioadimpozabil
dinanulfiscalncareacesteaaufostntreinute.Perioadaserotunjetelalunintreginfavoareacontribuabilului.
(7)Nusuntconsideratepersoaneaflatenntreinerepersoanelefizicecaredeinterenuriagricoleisilvicensuprafadepeste10.000m2n
zonelecolinareideesidepeste20.000m2nzonelemontane.
(8)Deducerea personal determinat potrivit prezentului articol nu se acord personalului trimis n misiune permanent n strintate, potrivit
legii.
Art.78.Determinareaimpozituluipevenituriledinsalariiiasimilatesalariilor
AplicareArt.78.
14.
(1)Venitulbrutlunardinsalariireprezinttotalitateaveniturilorrealizatentrolunconformart.76alin.(1)(3)dinCodulfiscalde
opersoanfizic,pefiecarelocderealizare,indiferentdedenumireaacestorasaudeformasubcaresuntacordate.
PentrupersoanelefizicecaredesfoaractivitipeteritoriulRomnieisuntconsideratevenituridinsalariirealizatedinRomnia
sumele primite de la angajatori cu sediul sau cu domiciliul n Romnia, precum i de la angajatori cu sediul sau cu domiciliul n
strintate,indiferentundeesteprimitsuma.
(2)Contribuabiliicarerealizeazvenituridinsalariidatoreazunimpozitlunarfinal,calculatireinutdectrepltitoruldevenituri.
Pentru impunerea veniturilor din salarii se utilizeaz cota de impozit de 16%, lunduse n calcul pentru determinarea bazei de
calculaimpozituluilafunciadebazideducereapersonalstabilitpotrivitart.77dinCodulfiscal,dupcaz.
(3)Drepturilesalarialeacordatennatur,precumiavantajeleacordateangajailorseevalueazconformpct.12alin.(4)(6)i
seimpoziteaznlunancareaufostprimite.Documentelereferitoarelacalcululcontravaloriivenituriloriavantajelornnatur
primitedeangajatsevoranexalastatuldeplat.
(4)Valoareatichetelordemas,tichetelordecre,tichetelorcadou,voucherelordevacan,acordatepotrivitlegii,luatncalcul
la determinarea impozitului pe veniturile din salarii, este valoarea nominal. Veniturile respective se impoziteaz ca venituri din
salariinlunancareacesteasuntprimite.
(5)Transformareanleiasumelorobinute,potrivitlegii,nvalut,reprezentndvenituridinsalariirealizatenRomnia,sefacela
cursuldeschimbvalutarcomunicatdeBancaNaionalaRomniei,astfel:
a)nsituaiancarevenituriledinsalariisuntpltitencursulluniisauncazulncetriiraporturilordemunc,seutilizeazcursul
deschimbvalutarnvigoarenziuaprecedentceleincaresefaceplatasau
b)ncelelaltecazuri,cursuldeschimbvalutarnvigoarenultimazialuniipentrucaresefaceplataacestordrepturi.
(6)Pentrucalcululimpozituluilunaraferentvenituluirealizat,cotadeimpozitde16%seaplicasuprabazeidecalculdeterminate
astfel:
a)pentruveniturileobinutelaloculundeseaflfunciadebaz,cadiferenntrevenitulnetdinsalarii,calculatprindeducerea
din venitul brut a contribuiilor sociale obligatorii aferente unei luni, datorate potrivit legii n Romnia sau n conformitate cu
instrumentelejuridiceinternaionalelacareRomniaesteparte,precumi,dupcaz,acontribuieiindividualelabugetuldestat
datoratpotrivitlegii,iurmtoarele:
(i)deducereapersonalacordatpentrulunarespectiv
(ii)cotizaiasindicalpltitnlunarespectiv
(iii)contribuiilelafonduriledepensiifacultativepotrivitLegiinr.204/2006privindpensiilefacultative,cumodificrileicompletrile
ulterioare,icelelaschemedepensiifacultative,calificateastfelnconformitateculegislaiaprivindpensiilefacultativedectre
Autoritatea de Supraveghere Financiar, administrate de ctre entiti autorizate stabilite n state membre ale Uniunii Europene
sauaparinndSpaiuluiEconomicEuropean,suportatedeangajai,astfelnctlanivelulanuluisnusedepeascechivalentul
nleialsumeide400euro
(iv)primele de asigurare voluntar de sntate conform Legii nr.95/2006 privind reforma n domeniul sntii, republicat, cu
modificrileulterioare,suportatedeangajai,astfelnctlanivelulanuluisnusedepeascechivalentulnleialsumeide400
euro.
Deducerea contribuiilor reinute pentru fonduri de pensii facultative calificate astfel n conformitate cu legislaia privind pensiile
facultative se realizeaz numai pe baza documentelor privind calificarea fondurilor de pensii facultative respective, emise de
AutoritateadeSupraveghereFinanciar,lasolicitareaangajatorului.
Peparcursulanuluipltitoruldevenituridinsalariicumuleazsumeleneuro,prevzutelaart.78alin.(2)lit.a)pct.(iii)i(iv)din
Codulfiscal,iverificncadrareanplafonuldeductibilprevzutdelege.Pentruverificareancadrriinplafonulanual,cursulde
schimb utilizat pentru determinarea echivalentului n euro este cursul leu/euro comunicat de Banca Naional a Romniei, n
vigoarenultimazialuniipentrucaresepltescdrepturilesalariale.
ncazulncareunangajatcareobinevenituridinsalariilafunciadebazsemutncursulanuluilaunaltangajator,verificarea
ncadrriinplafonulanualasumelorreprezentndcontribuiilelafonduriledepensiifacultativeiprimeledeasigurarevoluntar
de sntate, pentru care se acord deducerea, se efectueaz n baza documentelor justificative eliberate de ctre angajatorul
anteriorprincareseatestniveluldeduceriloracordatepnlamomentulmutrii
b)pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, ca diferen ntre venitul brut i contribuiile sociale obligatorii aferente unei luni,
datoratepotrivitlegiinRomniasaunconformitatecuinstrumentelejuridiceinternaionalelacareRomniaesteparte,precum
i,dupcaz,acontribuieiindividualelabugetuldestatdatoratpotrivitlegii,pefiecarelocderealizareaacestora.
Aceastregulseaplicincazulveniturilorsubforma:
(i)drepturilordenatursalarialacordatedeangajatorpersoanelorfiziceulteriorncetriiraporturilordemunc
(ii)sumelorreprezentnddrepturileprevzutelapct.12alin.(1)lit.d)ii)
(iii)veniturilorprevzutelapct.12alin.(1)lit.n).
nsensulprevederilorart.78alin.(2)dinCodulfiscal,prininstrumentejuridiceinternaionalesenelegeregulamenteleeuropene
privind coordonarea sistemelor de securitate social, precum i acordurile i conveniile n domeniul securitii sociale la care
Romniaesteparte.
(7) n cazul sumelor pltite direct de ctre angajat care are calitatea de participant la un fond de pensii facultative, pentru
determinarea bazei de calcul al impozitului pe veniturile din salarii, contribuiile la fondurile de pensii facultative potrivit Legii nr.
204/2006,cumodificrileicompletrileulterioare,precumilafonduriledepensiifacultativecalificateastfelnconformitatecu
legislaiaprivindpensiilefacultativedectreAutoritateadeSupraveghereFinanciariefectuatectreentitiautorizate,stabilite
nstatemembrealeUniuniiEuropenesauaparinndSpaiuluiEconomicEuropean,pltitesededucdinveniturileluniincaresa
efectuatplatacontribuiei,nlimitavenituluirealizat,pebazadocumentelorjustificativeemisedectrefonduldepensiifacultative.
Deducerea acestor contribuii se realizeaz numai pe baza documentelor privind calificarea fondurilor de pensii facultative
respective,emisedeAutoritateadeSupraveghereFinanciar,lasolicitareaangajatului.
(8) n cazul sumelor pltite direct de ctre angajat, membru de sindicat, pentru determinarea bazei de calcul al impozitului pe
venituriledinsalarii,cotizaiasindicalpltitsededuce,nlimitelestabilitepotrivitlegii,dinveniturileluniincaresaefectuatplata
cotizaiei,pebazadocumentelorjustificativeemisedectreorganizaiadesindicat.
(9)nscopuldeterminriiimpozituluipeveniturilesalariale,prinloculundeseaflfunciadebazsenelege:
a)pentru persoanele fizice angajate la un singur loc de munc, locul unde are ncheiat contractul individual de munc sau alte
documentespecifice,potrivitlegii
b)ncazulncareactivitateasedesfoarpentrumaimuliangajatori,loculdeclaratdepersoanelefiziceangajate.Angajatulare
obligaiasdeclarenumaiangajatoruluilacareaalesfunciapecareoconsiderdebaz,pentruunsingurlocdemunc,prin
depunereadeclaraieipepropriarspundere.Declaraiapepropriarspunderenureprezintunformulartipizat.
Funcia de baz poate fi declarat de angajat i la locul de munc la care acesta realizeaz venituri din salarii n baza unui
contractindividualdemunccutimpparial.Laschimbarealoculuiundeseaflfunciadebaz,angajatulareobligaiadepunerii
uneideclaraiipepropriarspunderederenunarelafunciadebazlaangajatorulalesiniial.
(10)Suma care reprezint prima de vacan sau o parte din aceasta se cumuleaz cu veniturile de natur salarial ale lunii n
careseplteteaceastprim.
(11)Indemnizaiileaferenteconcediilordeodihnsedefalcpelunilelacaresereferiseimpuncumulatcuveniturilerealizate
nacesteluni.
(12)Contribuiilesocialeobligatoriiluatencalculladeterminareaimpozituluilunarpotrivitalin.(6)pentrupersoanelefizicecare
realizeazvenituridinsalariisuntceledatoratepotrivitreglementrilorndomeniu,astfel:
a)contribuiaindividualdeasigurrisociale
b)contribuiaindividualpentruasigurrilesocialedesntate
c)contribuiaindividuallabugetulasigurrilorpentruomaj
d)altecontribuiiindividualeobligatoriistabiliteprinlege.
(1)Beneficiariidevenituridinsalariidatoreazunimpozitlunar,final,caresecalculeazisereinelasursdectrepltitoriidevenituri.
(2)Impozitullunarprevzutlaalin.(1)sedeterminastfel:
a)laloculundeseaflfunciadebaz,prinaplicareacoteide16%asuprabazeidecalculdeterminatcadiferenntrevenitulnetdinsalarii
calculatprindeducereadinvenitulbrutacontribuiilorsocialeobligatoriiaferenteuneiluni,datoratepotrivitlegiinRomniasaunconformitatecu
instrumentelejuridiceinternaionalelacareRomniaesteparte,precumi,dupcaz,acontribuieiindividualelabugetuldestatdatoratpotrivit
legii,iurmtoarele:
(i)deducereapersonalacordatpentrulunarespectiv
(ii)cotizaiasindicalpltitnlunarespectiv
(iii)contribuiilelafonduriledepensiifacultativepotrivitLegiinr.204/2006,cumodificrileicompletrileulterioare,icelelaschemedepensii
facultative,calificateastfelnconformitateculegislaiaprivindpensiilefacultativedectreAutoritateadeSupraveghereFinanciar,administrate
de ctre entiti autorizate stabilite n state membre ale Uniunii Europene sau aparinnd Spaiului Economic European, suportate de angajai,
astfelnctlanivelulanuluisnusedepeascechivalentulnleialsumeide400euro
(iv)primeledeasigurarevoluntardesntateconformLegiinr.95/2006,republicat,suportatedeangajai,astfelnctlanivelulanuluisnuse
depeascechivalentulnleialsumeide400euro
b)pentruveniturileobinutencelelaltecazuri,prinaplicareacoteide16%asuprabazeidecalculdeterminatecadiferenntrevenitulbruti
contribuiilesocialeobligatoriiaferenteuneiluni,datoratepotrivitlegiinRomniasaunconformitatecuinstrumentelejuridiceinternaionalela
care Romnia este parte, precum i, dup caz, a contribuiei individuale la bugetul de stat datorate potrivit legii, pe fiecare loc de realizare a
acestora.
(3) n cazul veniturilor din salarii i/sau al diferenelor de venituri din salarii stabilite pentru perioade anterioare, conform legii, impozitul se
calculeazisereineladataefecturiiplii,n conformitate cu reglementrile legale n vigoare privind veniturile realizate n afara funciei de
bazladataplii,isepltetepnladatade25aluniiurmtoareceleincaresaupltit.
(4)ncazulveniturilorreprezentndsalarii/solde,diferenedesalarii/solde,dobnziacordatenlegturcuacestea,precumiactualizarealorcu
indicele de inflaie, stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile/hotrri judectoreti definitive i executorii,
impozitul se calculeaz i se reine la data efecturii plii, n conformitate cu reglementrile legale n vigoare la data plii pentru veniturile
realizatenafarafuncieidebaz,isepltetepnladatade25aluniiurmtoareceleincareaufostpltite.
(5)Pltitorulesteobligatsdeterminevaloareatotalaimpozituluianualpevenituriledinsalarii,pentrufiecarecontribuabil.
Art.79.Acordareadreptuluicontribuabiluluideadispuneasupradestinaieiuneisumedinimpozit
AplicareArt.79.
15.nnelesulart.79dinCodulfiscal,ncategoriaentitilornonprofitsecuprind,deexemplu:asociaiile,fundaiile,organizaiile
sindicale,patronatele,camereledecomer,partidelepolitice,asociaiiledeproprietari,caseledeajutorreciprocalesalariailor,n
msura n care, potrivit legilor proprii de organizare i funcionare, desfoar activiti nonprofit, iar sumele primite din impozit
suntfolositenacestscop.
(1)Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume reprezentnd pn la 2% din impozitul stabilit la art. 78 alin.(5), pentru susinerea
entitilornonprofitcaresenfiineazifuncioneazncondiiilelegii,unitilordecult,precumipentruacordareadeburseprivate,conform
legii.Persoanelefizicecareobinvenituriasimilatesalariilorbeneficiazdeaceleaiprevederi.
(2)Obligaiacalculrii,reineriiipliisumeiprevzutelaalin.(1)revineorganuluifiscalcompetent.
(3)Proceduradeaplicareaprevederiloralin.(1)i(2)sestabileteprinordinalministruluifinanelorpublice.
Art.80.Termenuldeplataimpozitului
AplicareArt.80.
16.
(1)nsensulart.80veniturilennaturseconsiderpltitelaultimaplatadrepturilorsalarialepentrulunarespectiv.Impozitul
aferentvenituriloriavantajelornnatursereinedinsalariulprimitdeangajatnnumerarpentruaceeailun.
(2)Impozitulpevenituriledinsalariiiasimilatesalariilorsecalculeazisereinelunardeangajatori/pltitoripebazastatelorde
salarii/plat.
(3) Calculul i reinerea impozitului lunar se efectueaz de ctre pltitori, la data ultimei pli a veniturilor din salarii aferente
fiecreiluni,conformprevederilorart.78dinCodulfiscal,indiferentdacvenituriledinsalariisepltescosingurdatpelunsau
subformdeavansilichidare.
nsituaiancarencursuluneiluniseefectueazplidevenituricumsunt:premii,stimulentedeoricefel,sumeacordatepotrivit
legii pentru concediul de odihn neefectuat i altele asemenea, reprezentnd pli intermediare, impozitul se calculeaz i se
reinelafiecareplat,prinaplicareacoteiasupraplilorintermediarediminuatecucontribuiilesocialeobligatorii,dupcaz.
La data ultimei pli a drepturilor salariale aferente unei luni impozitul se calculeaz potrivit art. 78 din Codul fiscal, asupra
veniturilortotaledinlunarespectiv,princumulareadrepturilorsalarialerespectivecuplileintermediare.
Impozitul de reinut la aceast dat reprezint diferena dintre impozitul calculat asupra veniturilor totale i suma impozitelor
reinutelaplileintermediare.
(4)n cazul n care un angajat care obine venituri din salarii la funcia de baz se mut n cursul unei luni la un alt angajator,
calcululimpozituluisefacepentrufiecaresursdevenit(locderealizareavenitului).
Deducereapersonalseacordnumaideprimulangajator,nlimitaveniturilorrealizatenlunarespectiv,pnladatalichidrii.
Dacreangajareaarelocnaceeailunculichidarea,lastabilireabazeidecalculpentrudeterminareaimpozituluilunaraferent
veniturilorrealizatenaceastlundelaangajatorulurmtornusevaluancalculdeducereapersonal.
(5)Impozitulcalculatireinutlunarsevireazlabugetuldestatpnladatade25,inclusiv,aluniiurmtoareceleipentrucare
sepltescacestevenituri,cuexcepiasituaiilorprevzutelaart.80alin.(2)dinCodulfiscal.
(1) Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni la data
efecturiipliiacestorvenituri,precumidealpltilabugetuldestatpnladatade25inclusivaluniiurmtoareceleipentrucaresepltesc
acestevenituri.
(2)Prinexcepiedelaprevederilealin.(1),impozitulaferentveniturilorfiecreiluni,calculatireinutladataefecturiipliiacestorvenituri,se
pltete,pnladatade25inclusivaluniiurmtoaretrimestruluipentrucaresedatoreaz,dectreurmtoriipltitoridevenituridinsalariii
venituriasimilatesalariilor:
a)asociaii,fundaiisaualteentitifrscoppatrimonial,persoanejuridice
b)persoanele juridice pltitoare de impozit pe profit care, n anul anterior, au nregistrat venituri totale de pn la 100.000 euro i au avut un
numrmediudepnla3salariaiexclusiv
c)persoanelejuridicepltitoaredeimpozitpeveniturilemicrontreprinderilorcare,nanulanterior,auavutunnumrmediudepnla3salariai
exclusiv
d) persoanele fizice autorizate i ntreprinderile individuale, precum i persoanele fizice care exercit profesii liberale i asocierile fr
personalitate juridic constituite ntre persoane fizice, persoanele fizice care dein capacitatea de a ncheia contracte individuale de munc n
calitatedeangajator,careau,potrivitlegii,personalangajatpebazdecontractindividualdemunc.
(3)Numrulmediudesalariaiivenituriletotalesestabilescpotrivitprevederilorart.147alin.(6)i(7).
(4)ncazulinstituiilorpublice,pltitoridesalariiidevenituriasimilate,suntaplicabileprevederilealin.(1).
Art.81.Obligaiideclarativealepltitorilordevenituridinsalarii
AplicareArt.81.
17.
(1) n aplicarea prevederilor art. 81 declaraiile privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit se
completeazdepltitoruldevenitisedepunlaorganulfiscallacarepltitoruldevenitestenregistratnevidenfiscal.
(2)Declaraiileprivindcalculareaireinereaimpozituluipentrufiecarebeneficiardevenitpentruangajaiicareaufostdetaailao
altentitatesecompleteazdectreangajatorsaudectrepltitoruldevenituridinsalariincazulncareangajatuldetaateste
pltitdeentitatealacareafostdetaat.
(3) n situaia n care plata venitului salarial se face de entitatea la care angajaii au fost detaai, angajatorul care a detaat
comunic pltitorului de venituri din salarii la care acetia sunt detaai date referitoare la deducerea personal la care este
ndreptitfiecareangajat.
Pe baza acestor date pltitorul de venituri din salarii la care angajaii au fost detaai ntocmete statele de salarii i calculeaz
impozitul,nscopulcompletriideclaraieiprivindcalculareaireinereaimpozituluipentrufiecarebeneficiardevenit.
(4)Fiecareangajator/pltitordevenituridinsalariiiasimilatesalariiloresteobligat,potrivitprevederilorart.78alin.(5)dinCodul
fiscal,sdetermineimpozitulanualpevenituriledinsalarii,pentrufiecarecontribuabil,prinnsumareaimpozituluiaferentvenitului
fiecreilunidinanulfiscal,indiferentdenumruldelunincarecontribuabilularealizatvenituridinsalariiiasimilatesalariilorde
laacesta.
(5) Pltitorii de venituri din salarii i asimilate salariilor au obligaia de a completa declaraiile privind calcularea i reinerea
impozitului pentru fiecare beneficiar de venit i pentru veniturile din salarii pltite angajailor pentru activitatea desfurat de
acetia n strintate, indiferent dac impozitul aferent acestor venituri a fost sau nu calculat, reinut i virat. La completarea
declaraiei,pltitoriidevenituridinsalariiidentificpersoanelecarencursulanuluiprecedentaudesfuratactivitatesalariatn
strintate.
(6)Pentrucontribuabiliiprevzuilaart.82dinCodulfiscalcarerealizeazvenituridinsalariiiasimilatesalariiloripentrucare
pltitoruldeveniturinuaoptatsndeplineascobligaiileprivindcalculul,reinereaivirareaimpozituluiaferentacestorvenituri,
obligaiadeterminriiimpozituluianualpevenituldinsalarii,pesursarespectiv,revinecontribuabilului.
(7)nsituaiancareseconstatelementecaregenereazmodificareaveniturilordinsalariiiasimilatesalariilori/sauabazeide
impunere aferente veniturilor unei persoane fizice, pentru care angajatorul/pltitorul a efectuat calculul impozitului lunar,
recalculareadrepturilorrespectiveistabilireadiferenelordeimpozitconstatateseefectueazpentrulunalacareserefer,iar
difereneledeimpozitrezultatevormajora/diminuaimpozituldatoratncepndculunaconstatrii.
(1) Pltitorii de venituri cu regim de reinere la surs a impozitului au obligaia s completeze i s depun declaraia privind calcularea i
reinereaimpozituluipentrufiecarebeneficiardevenitntermenulprevzutlaart.132alin.(3).
(2)Pltitoruldevenituriesteobligatseliberezecontribuabilului,lacerereaacestuia,undocumentcarescuprindcelpuininformaiiprivind:
dateledeidentificarealecontribuabilului,venitulrealizatncursulanului,deducerilepersonaleacordate,impozitulcalculatireinut.Documentul
eliberatcontribuabilului,lacerereaacestuia,nureprezintunformulartipizat.
Art.82.Plataimpozituluipentruanumiteveniturisalarialeiasimilatesalariilor
AplicareArt.82.
(1)nsensulart.82dinCodulfiscal,contribuabiliicaredesfoaractivitateanRomniaiobinveniturisubformdesalariii
asimilatesalariilordinstrintate,care,potrivitacestuititlu,seimpunnRomnia,precumipersoanelefiziceromneangajateale
misiunilordiplomaticeialeposturilorconsulareacreditatenRomnia,pentrucareangajatorulnundeplineteobligaiileprivind
calculul,reinereaiplataimpozituluipesalarii,auobligaiasdepunlunarodeclaraielaorganulfiscalcompetent.
Persoanele fizice, juridice sau orice alt entitate la care i desfoar activitatea contribuabilii prevzui la art. 82 alin. (1) din
Codulfiscalauobligaiasdepunodeclaraieinformativprivindnceperea/ncetareaactivitiiacestorcontribuabili.Declaraia
informativsedepunelaorganulfiscalnacruirazteritorialestenregistratnevidenafiscalpersoanafizic,juridicsau
oricealtentitatelacareidesfoaractivitateacontribuabilul.
Declaraiainformativsedepuneoridecteoriaparmodificridenaturanceperii/ncetriiactivitiindocumentelecareatest
raporturiledemunc,ntermende30deziledeladataproduceriievenimentului.
INSTRUCIUNI
decompletareaformularului222"Declaraieinformativprivindnceperea/ncetareaactivitiipersoanelorfizicecaredesfoar
activitatenRomniaicareobinveniturisubformdesalariiiasimilatesalariilordinstrintate"
Cod14.13.01.13/5i
I.Depunereadeclaraiei
1. Declaraia se completeaz i se depune de ctre persoanele juridice, fizice sau orice alt entitate la care i desfoar
activitateapersoanelefizice,caredesfoaractivitatenRomniaicareobinveniturisubformdesalariiiasimilatesalariilor
dinstrintate.
2. n categoria persoanelor care au obligaia s depun declaraia informativ sunt cuprinse: reprezentanele din Romnia ale
unor firme, asociaii, fundaii sau organizaii cu sediul n strintate, organizaii i organisme internaionale care funcioneaz n
Romniaetc.
3. Pentru fiecare contribuabil care obine venituri sub form de salarii i asimilate salariilor din strintate pentru activitatea
desfuratnRomnia,secompleteazisedepunecteodeclaraie.
4.DeclaraianusedepunedectremisiunilediplomaticeiposturileconsulareacreditatenRomnia,precumireprezentanele
organismelor internaionale ori reprezentanele societilor i ale organizaiilor economice strine, autorizate potrivit legii s i
desfoare activitatea n Romnia, care opteaz ca, pentru angajaii acestora, care realizeaz venituri din salarii impozabile n
Romnia,sndeplineascobligaiileprivindcalculul,reinereaiplataimpozituluipevenituriledinsalarii.
5.Termenuldedepunereadeclaraiei
Declaraia se depune ori de cte ori apar modificri de natura nceperii/ncetrii activitii n documentele care reglementeaz
raporturiledemunc,ntermende30deziledeladataproduceriievenimentului.
6.Organulfiscalcompetent
Declaraiasecompleteazisedepunendouexemplare:
originalulsedepunelaorganulfiscalnacruievidenfiscalestenregistratpersoanafizic,juridicsauoricealtentitatela
careidesfoaractivitateacontribuabilul
copiasepstreazdectrepersoanafizic,juridicsauoricealtentitatelacareidesfoaractivitateacontribuabilul.
7.Moduldedepunereadeclaraiei
Declaraia se depune n format hrtie direct la registratura organului fiscal sau la oficiul potal prin scrisoare recomandat cu
confirmaredeprimire.
Declaraia se pune gratuit la dispoziia persoanelor fizice, juridice sau oricrei alte entiti la care i desfoar activitatea
contribuabilul.
Datadepuneriideclaraieiesteidatanregistrriiacesteialaorganulfiscalsaudatadepuneriilapot,dupcaz.
II.Completareadeclaraiei
1.SeciuneaI"DatereferitoarelaloculdesfurriiactivitiinRomnia"
1.1.Caseta"Coddeidentificarefiscal"secompleteaz,dupcaz,dacpersoanafizic,juridicsauoricealtentitatelacarei
desfoaractivitateacontribuabilulestenregistratfiscaliareatribuitcoddeidentificarefiscal,conformlegislaieiromne.
1.2.nrubrica"Nume,prenume/Denumire"senscriu,dupcaz,denumireasaunumeleiprenumelepersoanelorfizice,juridice
sauoricreialteentitilacareidesfoaractivitateacontribuabilul.
1.3.Rubricileprivindadresasecompleteazadresadomiciliuluifiscalalpersoaneifizice,juridicesauoricreialteentitilacare
contribuabilulidesfoaractivitatea.
2.SeciuneaII"Datedeidentificareapersoaneifizice"
2.1. n caseta "Cod numeric personal/Numr de identificare fiscal" se nscrie codul numeric personal al contribuabilului sau
numruldeidentificarefiscalatribuitdectreAgeniaNaionaldeAdministrareFiscalcuocazianregistrriifiscale,dupcaz,
nscriindusecifrelecualiniereladreapta.
2.2.nrubricile"Nume"i"Prenume"senscriunumeleiprenumelecontribuabilului.
2.3.Rubricileprivindadresasecompleteaz,dupcaz,cudateleprivindadresadomiciliuluifiscalalcontribuabilului.
3.SeciuneaIII"Dateprivindsituaiapersoaneifizice"
Rd.1."Documentulcarereglementeazraportuldemunc"senscriunumrulidatadocumentuluinbazacruiacontribuabilul
idesfoaractivitatea.
Rd. 2. "Data nceperii activitii" se completeaz n cazul unui raport de munc nou, nscriinduse data nceperii activitii
prevzutndocumentulcarereglementeazraportuldemunc.
Rd. 3. "Data ncetrii activitii" se completeaz n cazul ncetrii raportului de munc, nscriinduse data ncetrii activitii
prevzutndocumentulcarereglementeazraportuldemunc.
Rd.4.CsuaprevzutnformularsebifeazdectremisiunilediplomaticeiposturileconsulareacreditatenRomnia,precum
i reprezentanele organismelor internaionale ori reprezentanele societilor comerciale i ale organizaiilor economice strine,
autorizatepotrivitlegiisdesfoareactivitatenRomnia,lacareidesfoaractivitateapersoanelefizice,icareopteazca
pentru angajaii acestora care realizeaz venituri din salarii impozabile n Romnia s ndeplineasc obligaiile privind calculul,
reinereaivirareaimpozituluipevenituriledinsalarii.
INSTRUCIUNI
decompletareaformularului224"Declaraieprivindveniturilesubformdesalariiiasimilatesalariilordinstrintateobinutede
ctrepersoanelefizicecaredesfoaractivitatenRomniaidectrepersoanelefiziceromneangajatealemisiunilor
diplomaticeiposturilorconsulareacreditatenRomnia"
Cod14.13.01.13/5
1. Declaraia se completeaz de ctre persoanele fizice care i desfoar activitatea n Romnia i obin venituri supuse
impozitului pe venit n Romnia sub form de salarii i asimilate salariilor din strintate, precum i de ctre persoanele fizice
romneangajatealemisiunilordiplomaticeialeposturilorconsulareacreditatenRomnia.
Misiunile diplomatice i posturile consulare acreditate n Romnia, precum i reprezentanele organismelor internaionale ori
reprezentanelesocietilorcomercialeialeorganizaiiloreconomicestrine,autorizatepotrivitlegiisidesfoareactivitatea
n Romnia, pot opta ca pentru angajaii acestora, care realizeaz venituri din salarii impozabile n Romnia, s ndeplineasc
obligaiileprivindcalculul,reinereaivirareaimpozituluipevenituriledinsalarii.
n cazul n care opiunea este formulat i comunicat organului fiscal competent, beneficiarii de venituri nu mai au obligaia
depuneriiformularului224.
2.Termendedepunereadeclaraiei
Declaraiasedepunelaorganulfiscalcompetent,astfel:
lunar,pnladatade25inclusivaluniiurmtoareceleipentrucaresarealizatvenitul.
Contribuabilii care i prelungesc perioada de edere n Romnia, peste perioada menionat n convenia de evitare a dublei
impuneri,auobligaiasdeclareisplteascimpozitpentruntreagaperioaddedesfurareaactivitiinRomnia,pnla
datade25inclusivaluniiurmtoarempliniriitermenuluiprevzutderespectivaconvenie
oridecteoricontribuabilulconstaterorindeclaraiaanterioar,princompletareauneideclaraiirectificative,situaiencare
senscrie"X"ncsuaspecialprevzutnacestscop.
Declaraiasecompleteazndouexemplare:
originalulsedepunela:
a)organulfiscalnacruirazteritorialcontribuabilulareadresaundeiaredomiciliul,potrivitlegii,sauadresaundelocuiete
efectiv,ncazulncareaceastaestediferitdedomiciliu,pentrupersoanelefizicecareaudomiciliulfiscalnRomnia
b)organulfiscalcompetent,potrivitlegii,pentruadministrareacontribuabililorpersoanefizice,frdomiciliulfiscalnRomnia
copiasepstreazdectrecontribuabil.
Declaraiasecompleteazdectrecontribuabilsaudectremputernicitulacestuia,potrivitLegiinr.207/2015privindCodul de
procedur fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, nscriind cu majuscule, cite i corect toate datele prevzute de
formular.
Declaraia se depune n format hrtie, direct la registratura organului fiscal sau la oficiul potal, prin scrisoare recomandat cu
Declaraiasepunegratuitladispoziiacontribuabilului.
Datadepuneriideclaraieiesteidatanregistrriiacesteialaorganulfiscalsaudatadepuneriilapot,dupcaz.
1.Perioadaderaportare
nrubrica"Luna"senscrielunapentrucaresecompleteazdeclaraia,cucifrearabecu2caractere(deexemplu:01)
nrubrica"Anul"senscrieanulpentrucaresecompleteazdeclaraia,cucifrearabecu4caractere(deexemplu:2016)
2.SeciuneaI"Datedeidentificareacontribuabilului"
2.1.ncaseta"Codnumericpersonal/Numrdeidentificarefiscal"senscriecodulnumericpersonalsaunumruldeidentificare
fiscal,atribuitdectreAgeniaNaionaldeAdministrareFiscal,cuocazianregistrriifiscale,dupcaz,nscriindusecifrelecu
aliniereladreapta.
2.2.nrubricile"Nume"i"Prenume"senscriunumeleiprenumelecontribuabilului.
2.3.Rubricileprivindadresasecompleteaz,dupcaz,cuadresadomiciliuluifiscalalcontribuabilului.
2.4. n caseta "Documentul care reglementeaz raportul de munc" se nscriu numrul i data documentului ncheiat cu
angajatorul,nbazacruiacontribuabilulidesfoaractivitatea.
2.5.ncaseta"Perioadadeactivitate"senscrieperioadadeactivitateprevzutndocumentulcarereglementeazraportulde
munc.
3.SeciuneaII"Datereferitoarelapersoanafizicsaujuridiclacareidesfoaractivitateacontribuabilul"
3.1.Caseta"Coddeidentificarefiscal"secompleteaz,dupcaz,dacpersoanafizic,juridicsauoricealtentitatelacarei
desfoaractivitateacontribuabilulestenregistratfiscaliareatribuitcoddeidentificarefiscal,conformlegislaieiromne.
3.2.nrubrica"Nume,Prenume/Denumire"senscriu,dupcaz,denumireasaunumeleiprenumelepersoanelorfizice,juridice
sauoricealtentitatelacareidesfoaractivitateacontribuabilul.
3.3.Rubricileprivindadresasecompleteazadresadomiciliuluifiscalalpersoaneifizice,juridicesauoricealtentitatelacare
contribuabilulidesfoaractivitatea.
4.SeciuneaIII"Moduldecalculalimpozituluipeveniturilesubformdesalariiiasimilatesalariilordinstrintate"
Rd.1."Venitbrut"senscriesumaveniturilornbanii/saunnaturrealizatedecontribuabilnlunaderaportare.
Rd.2."Contribuiisocialedatoratepotrivitlegii"senscriesumatotalacontribuiilorobligatorii,datoratedecontribuabilnluna
deraportarepotrivitlegiiipltite.
Rd.3."Venitnet"secalculeazcadiferenntrevenitulbrutisumatotalacontribuiilorsocialedatorate,potrivitlegii(rd.1rd.
2).
Rd. 4. "Deduceri personale" se nscrie suma deducerilor personale cuvenite contribuabilului n luna de raportare, potrivit legii,
stabilitepebazadocumentelorjustificativecareatestdreptuldededucere.Secompleteaznumaidectrepersoanelerezidente
careaudreptulladeduceripersonale.
Rd.5."Cotizaiasindicalpltit"senscriesuma,reprezentndcotizaiasindicalpltitnlunaderaportare.
Rd.6."Contribuiilelafonduriledepensiifacultative"senscriesumareprezentndcontribuiilelafonduriledepensiifacultative
potrivitLegiinr.204/2006 privind pensiile facultative, cu modificrile i completrile ulterioare, astfel nct la nivelul anului s nu
depeascechivalentulnleia400euro.
Rd.7."Primeledeasigurarevoluntardesntate"senscriesumareprezentndprimeledeasigurarevoluntardesntate,
conformLegiinr.95/2006privindreformandomeniulsntii,republicat,cumodificrileulterioare,suportatedeangajai,astfel
nctlanivelulanuluisnusedepeascechivalentulnleialsumeide400euro.
Rd.8."Venitbazdecalcul":
pentrufunciadebaz:senscriesumacalculatprinscdereadeducerilorpersonale(rd.4),acotizaieisindicalepltite(rd.5),
acontribuiilorlafonduriledepensiifacultative(rd.6)iaprimelordeasigurarevoluntardesntate(rd.7)dinvenitulnet(rd.3)
ncelelaltecazuri:sepreiasumanscrislard.3.
Rd.9."Impozitlunardatorat"senscriesumaimpozituluicalculatprinaplicareacoteide16%asupravenituluibazdecalcul(rd.
8).
Rd. 10. "Impozit anual datorat" se nscrie suma impozitului anual calculat prin nsumarea impozitului lunar datorat de
contribuabilnlunaderaportare,potrivitlegii.
Acestrndsevacompletandeclaraiadepuspentrulunadecembrie,respectivlunancarecontribuabiluliancetatraportul
contractualdemunc,dupcaz.
Rubriciledelard.4,rd.5,rd.6ird.7secompleteaznumailafunciadebaz.
5.SeciuneaIV"Datedeidentificareamputernicitului"
Secompleteaznumaincazulncareobligaiilededeclarareaveniturilorsendeplinescdectreunmputernicit,conformLegii
nr.207/2015,cumodificrileicompletrileulterioare,desemnatdecontribuabil.
ncaseta"Coddeidentificarefiscal"senscriecoduldeidentificarefiscalalmputernicitului,nscriindusecifrelecualinierela
dreapta.
nrubrica"Nume,prenume/Denumire"senscriu,dupcaz,denumireasaunumeleiprenumelemputernicitului.
Rubricileprivindadresasecompleteaz,dupcaz,cudateleprivindadresadomiciliuluifiscalalmputernicitului.
d)Denumire:"Declaraieinformativprivindnceperea/ncetareaactivitiipersoanelorfizicecaredesfoaractivitatenRomnia
icareobinveniturisubformdesalariiiasimilatesalariilordinstrintate(formularul222)"
1.Cod:14.13.01.13/5i
2.Format:A4/t1
setipretepeosingurfa(seturi)
sepoateutilizaiechipamentinformaticpentrueditareicompletare.
5.Se utilizeaz la furnizarea informaiilor referitoare la data nceperii i ncetrii activitii contribuabilului persoanelor fizice care
desfoaractivitatenRomniaiobinveniturisubformdesalariiiasimilatesalariilordinstrintate.
6.Sentocmetendouexemplaredepersoanafizicsaujuridiclacareidesfoaractivitateacontribuabilul.
7.Circul:
originalul,laorganulfiscaldefinitprinordin
copia,lapersoanafizicsaujuridiclacareidesfoaractivitateacontribuabilul.
8.Searhiveazladosarulcontribuabilului.
f)Denumire: "Declaraie privind veniturile sub form de salarii i asimilate salariilor din strintate obinute de ctre persoanele
fizicecaredesfoaractivitatenRomniaidectrepersoanelefiziceromneangajatealemisiunilordiplomaticeiposturilor
consulareacreditatenRomnia(formularul224)"
1.Cod:14.13.01.13/5
2.Format:A4/t1
setipretepeosingurfa(seturi)
5. Se utilizeaz la declararea lunar a veniturilor sub form de salarii i asimilate salariilor din strintate, obinute de ctre
persoanelefizicecaredesfoaractivitatenRomnia.
6.Sentocmetendouexemplaredecontribuabilsaureprezentantulfiscal.
7.Circul:
copia,lacontribuabil.
(1) Contribuabililor care i desfoar activitatea n Romnia i care obin venituri sub form de salarii i asimilate salariilor din strintate,
precumipersoanelorfiziceromnecareobinvenituridinsalarii,caurmareaactivitiidesfuratelamisiunilediplomaticeiposturileconsulare
acreditatenRomnia,lesuntaplicabileprevederileprezentuluiarticol.
(2)Oricecontribuabilprevzutlaalin.(1)areobligaiadeadeclaraideapltiimpozitlunarlabugetuldestat,pnladatade25inclusivalunii
urmtoareceleipentrucaresarealizatvenitul.Impozitulaferentuneilunisestabiletepotrivitart.78.
(3)Oricecontribuabilprevzutlaalin.(1)careiprelungeteperioadadeederenRomnia,pesteperioadamenionatnconveniadeevitare
adubleiimpuneri,esteobligatsdeclareisplteascimpozitpentruntreagaperioaddedesfurareaactivitiinRomnia,pnladatade
25inclusivaluniiurmtoarempliniriitermenuluiprevzutderespectivaconvenie.
(4)MisiunilediplomaticeiposturileconsulareacreditatenRomnia,precumireprezentaneleorganismelorinternaionaleorireprezentanele
societilor i ale organizaiilor economice strine, autorizate potrivit legii s i desfoare activitatea n Romnia, pot opta ca, pentru angajaii
acestora,carerealizeazvenituridinsalariiimpozabilenRomnia,sndeplineascobligaiileprivindcalculul,reinereaiplataimpozituluipe
venituriledinsalarii.Prevederilealin.(2)nuseapliccontribuabililor,ncazulncareopiuneademaisusesteformulaticomunicatorganului
fiscalcompetent.
(5)Persoanafizic,juridicsauoricealtentitatelacarecontribuabilulidesfoaractivitatea,potrivitalin.(1),esteobligatsofereinformaii
organuluifiscalcompetentreferitoareladatanceperiidesfurriiactivitiidectrecontribuabili,respectiv,ancetriiacesteia,ntermende
30deziledeladataproduceriievenimentului,cuexcepiasituaieincarendeplineteobligaiaprivindcalculul,reinereaiplataimpozituluipe
venituriledinsalarii,potrivitalin.(4).
(6)Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume reprezentnd pn la 2% din impozitul anual, pentru susinerea entitilor nonprofit
caresenfiineazifuncioneazncondiiilelegii,unitilordecult,precumipentruacordareadeburseprivate,conformlegii.
Aplicare(6)
(2)nnelesulart.82alin.(6)dinCodulfiscal,sferadecuprindereaentitilornonprofitesteceaprevzutlapct.15.
CAPITOLULIV
Venituridincedareafolosineibunurilor
Art.83.Definireaveniturilorimpozabiledincedareafolosineibunurilor
(1)Venituriledincedareafolosineibunurilorsuntveniturile,nbanii/saunnatur,proveninddincedareafolosineibunurilormobileiimobile,
obinutedectreproprietar,uzufructuarsaualtdeintorlegal,alteledectvenituriledinactivitiindependente.
Aplicare(1)
19.
(1)ncategoriaveniturilorimpozabiledincedareafolosineibunurilor,nnelesulart.83dinCodulfiscal,secuprindvenituriledin
nchirieriisubnchirieridebunurimobileiimobile,precumivenituriledinarendareabunuriloragricole,dinpatrimoniulpersonal.
(2) Veniturile obinute din nchirieri i subnchirieri de bunuri imobile, n sensul art. 83 alin. (1) din Codul fiscal, sunt cele din
cedareafolosineilocuinei,caselordevacan,garajelor,terenurilorialtoraasemenea,inclusivaunorpridinacestea,utilizate
nscopdereclam,afiajipublicitate,acrorfolosinestecedatnbazaunorcontractedenchiriere/subnchiriere,uzufructi
alteleasemenea.
(2)Persoanelefizicecarerealizeazvenituridincedareafolosineibunurilordinderulareaunuinumrmaimarede5contractedenchirierela
sfritulanuluifiscal,ncepndcuanulfiscalurmtor,calificacesteveniturincategoriavenituridinactivitiindependenteilesupunregulilor
destabilireavenituluinetpentruaceastcategorie.naplicareaacesteireglementriseemiteordinalpreedinteluiA.N.A.F.
(3)Suntconsideratevenituridincedareafolosineibunuriloriveniturileobinutedectreproprietardinnchiriereacamerelorsituatenlocuine
proprietatepersonal,avndocapacitatedecazarenscopturisticcuprinsntreunai5camereinclusiv.
(4)n categoria venituri din cedarea folosinei bunurilor se cuprind i cele realizate de contribuabilii prevzui la alin. (3) care, n cursul anului
fiscal,obinvenituridinnchiriereanscopturisticaunuinumrmaimarede5cameredenchiriat,situatenlocuineproprietatepersonal.Dela
data producerii evenimentului, respectiv de la data depirii numrului de 5 camere de nchiriat, i pn la sfritul anului fiscal, determinarea
venituluinetserealizeaznsistemreal,potrivitregulilordestabilireprevzutencategoriavenituridinactivitiindependente.
(5)Veniturileobinutedinnchiriereanscopturisticacamerelorsituatenlocuineproprietatepersonal,avndocapacitatedecazaremaimare
de5cameredenchiriat,suntcalificatecavenituridinactivitiindependentepentrucarevenitulnetanualsedeterminpebazdenormde
venitsaunsistemrealisesupunimpuneriipotrivitprevederilorcap.IIVenituridinactivitiindependente.
Art.84.Stabilireavenituluinetanualdincedareafolosineibunurilor
AplicareArt.84.
20.
(1)naplicareaart.84 din Codul fiscal, n vederea determinrii venitului brut, la sumele reprezentnd chiria sau arenda n bani
i/saulaechivalentulnleialveniturilornnaturseadaug,dacestecazul,ivaloareacheltuielilorcesunt,conformdispoziiilor
legale sau nelegerii contractuale, n sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui deintor legal, dar sunt efectuate de
cealaltpartecontractant.
(2) Reprezint venit brut i valoarea investiiilor la bunurile mobile i imobile ale proprietarului, uzufructuarului sau ale altui
deintorlegal,carefacobiectulunorcontractedecedareafolosineibunurilor,inclusivalcontractelordecomodat,icaresunt
efectuatedecealaltpartecontractant.ntermende30deziledelafinalizareainvestiiilor,parteacareaefectuatinvestiiaeste
obligatscomuniceproprietarului,uzufructuaruluisaualtuideintorlegalvaloareainvestiiei.Proprietarul,uzufructuarulsaualt
deintorlegalareobligaiasdeclarelaorganulfiscalcompetentvaloareainvestiiei,ndeclaraiaprivindvenitulrealizat.
(3) Proprietarul are obligaia de a efectua cheltuielile referitoare la ntreinerea i repararea locuinei nchiriate, potrivit
reglementrilorlegalenvigoare.
(4)ncazulefecturiidectrechiriaaunorastfeldecheltuielicarecadnsarcinaproprietaruluiisencadreazncotaforfetar
decheltuieli,cudiminuareacorespunztoareachiriei,impunerearmnenemodificat.
(5) n situaia n care chiria reprezint echivalentul n lei al unei valute, venitul brut anual se determin pe baza chiriei lunare
evaluatelacursuldeschimbalpieeivalutarecomunicatdeBancaNaionalaRomniei,valabilpentruultimaziafiecreiluni,
corespunztorlunilordinperioadadeimpunere.
(6)Venitulnetsedetermincadiferenntresumelereprezentndchirianbanii/sauechivalentulnleialveniturilornnatur,
prevzute n contractul ncheiat ntre pri, i cota de cheltuial forfetar de 40% reprezentnd cheltuieli deductibile aferente
venitului.
Pentrurecunoatereadeductibilitiicheltuieliistabiliteforfetarproprietarulnuesteobligatsprezinteorganuluifiscaldocumente
justificative.
Cheltuiala deductibil aferent venitului, stabilit n cota forfetar de 40% aplicat la venitul brut, reprezint uzura bunurilor
nchiriateicheltuielileocazionatedentreinereaireparareaacestora,impoziteleitaxelepeproprietatedatoratepotrivitlegii,
comisionulreinutdeintermediari,primeledeasigurarepltitepentrubunulcedatsprefolosin,respectiveventualenerealizriale
veniturilordinarendarescontate,generatedecondiiinaturalenefavorabile,cumarfi:grindina,seceta,inundaii,incendiiialtele
asemenea.
(1) Venitul brut din cedarea folosinei bunurilor din patrimoniul personal, altele dect veniturile din arendarea bunurilor agricole, reprezint
totalitateasumelornbanii/sauechivalentulnleialveniturilornnaturstabilitepotrivitcontractuluincheiatntrepri,pentrufiecareanfiscal,
indiferent de momentul ncasrii acestora. Venitul brut se majoreaz cu valoarea cheltuielilor ce cad, conform dispoziiilor legale, n sarcina
proprietarului,uzufructuaruluisauaaltuideintorlegal,dacsuntefectuatedecealaltpartecontractant.
(2) n cazul veniturilor obinute din nchirierea bunurilor mobile i imobile din patrimoniul personal, venitul brut se stabilete pe baza chiriei
prevzutencontractulncheiatntrepripentrufiecareanfiscal,indiferentdemomentulncasriichiriei.
(3)Venitulnetdincedareafolosineibunurilorsestabileteprindeducereadinvenitulbrutacheltuielilordeterminateprinaplicareacoteide40%
asupravenituluibrut.
(4) n cazul veniturilor obinute din arendarea bunurilor agricole din patrimoniul personal, venitul brut se stabilete pe baza raportului
juridic/contractuluincheiatntrepriireprezinttotalitateasumelornbanincasatei/sauechivalentulnleialveniturilornnaturprimite.
(5)ncazulncarearendaseexprimnnatur,evaluareanleisefacepebazapreurilormediialeproduseloragricole,stabiliteprinhotrriale
consiliilorjudeenei,respectiv,aleConsiliuluiGeneralalMunicipiuluiBucureti,caurmareapropunerilordireciilorteritorialedespecialitateale
Ministerului Agriculturii i Dezvoltrii Rurale, hotrri ce trebuie emise nainte de nceperea anului fiscal. Aceste hotrri se transmit, n cadrul
aceluiaitermen,direciilorgeneraleregionalealefinanelorpublice,pentruaficomunicateunitilorfiscaledinsubordine.
(6) n cazul n care preurile medii ale produselor agricole, stabilite potrivit prevederilor alin. (5), au fost modificate n cursul anului fiscal de
realizare a venitului, potrivit procedurii de la alin. (5) noile preuri pentru evaluarea n lei a veniturilor din arend exprimate n natur, pentru
determinarea bazei impozabile, se aplic ncepnd cu data de 1 a lunii urmtoare comunicrii acestora ctre direciile generale regionale ale
finanelorpublice.
(7)Venitul net din arend se stabilete la fiecare plat prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 40%
asupravenituluibrut.
(8)Impozitulpevenituriledinarendsecalculeazprinreinerelasursdectrepltitoriidevenitlamomentulpliivenitului,prinaplicareacotei
de16%asupravenituluinet,impozitulfiindfinal.
(9)Impozitulastfelcalculatireinutpentruvenituriledinarendsepltetelabugetuldestatpnladatade25inclusivaluniiurmtoarecelei
ncareafostreinut.
(10)Prin excepie de la prevederile alin. (1) i (2), contribuabilii pot opta pentru determinarea venitului net din cedarea folosinei bunurilor n
sistem real, pe baza datelor din contabilitate, potrivit prevederilor art.68. Contribuabilii care obin venituri din cedarea folosinei bunurilor i nu
determinvenitulnetdincedareafolosineibunurilornsistemreal,pebazadatelordincontabilitate,potrivitprevederilorart.68,nuauobligaiide
completareaRegistruluideevidenfiscalideconducereaevideneicontabile.
(11)Dispoziiileprivindopiuneaprevzutlaart.71alin.(2)i(3)seaplicincazuldeterminriivenituluinetpotrivitprevederiloralin.(3).
Art.85.Reguliprivindstabilireaimpozituluipevenituldeterminatpebazanormeianualedevenit
(1)Contribuabiliicarerealizeazvenituridinnchiriereanscopturisticacamerelorsituatenlocuineproprietatepersonal,avndocapacitate
decazarecuprinsntreunai5camereinclusiv,datoreazunimpozitpevenitulstabilitcanormanualdevenit.
(2)Normaanualdevenitcorespunztoareuneicameredenchiriatsedetermindedireciilegeneraleregionalealefinanelorpublice,pebaza
criteriilorstabiliteprinordincomunalministruluieconomiei,comeruluiiturismuluiialministruluifinanelorpubliceiapropunerilorMinisterului
Economiei, Comerului i Turismului privind nivelul normelor anuale de venit. Propunerile privind nivelul normelor anuale de venit se transmit
anual de ctre Ministerul Economiei, Comerului i Turismului, A.N.A.F., n cursul trimestrului IV, dar nu mai trziu de data de 30 noiembrie a
anuluianteriorceluincareurmeazaseaplicanormeleanualedevenit.
(3)Direciilegeneraleregionalealefinanelorpubliceauobligaiapublicriianualeanormeloranualedevenit,ncursultrimestruluiIValanului
anteriorceluincareurmeazaseaplica.
(4)Contribuabilii prevzui la alin. (1) au obligaia s depun la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal, pn la data de 31 ianuarie
inclusiv, declaraia privind venitul estimat/norma de venit pentru anul n curs. n cazul n care contribuabilii ncep s realizeze n cursul anului,
dupdatade31ianuarieinclusiv,venituridefinitepotrivitart.83alin.(3),ntermende30deziledeladataproduceriievenimentuluiacetiaau
obligaiacompletriiidepuneriideclaraieiprivindvenitulestimat/normadevenitpentruanulfiscalncurs.
(5) Organul fiscal competent stabilete impozitul anual datorat pe baza declaraiei privind venitul estimat/norma de venit i emite decizia de
impunerelatermenulipotrivitproceduriistabiliteprinordinalpreedinteluiA.N.A.F.
(6)Impozitulanualdatoratsecalculeazprinaplicareacoteide16%asupranormeianualedevenit,impozitulfiindfinal.
(7)Impozitulanualdatoratseplteteintegrallabugetuldestat.
(8)Plataimpozituluiseefectueazncursulanuluictrebugetuldestat,ncontulimpozituluianualdatorat,ndourateegale,astfel:50%din
impozitpnladatade25iulieinclusivi50%dinimpozitpnladatade25noiembrieinclusiv.Pentrudeclaraiileprivindvenitulestimat/norma
de venit depuse n luna noiembrie sau decembrie, impozitul anual datorat se stabilete prin decizie de impunere anual, pe baza declaraiei
privindvenitulestimat/normadevenit,isepltetentermendecelmult60deziledeladatacomunicriidecizieideimpunere.
(9)ContribuabiliicareobinveniturideterminatepebazanormeianualedevenitnuauobligaiidecompletareaRegistruluideevidenfiscali
deconducereaevideneicontabile.
Art.86.Reguliprivindstabilireaimpozituluincazulopiuniipentrudeterminareavenituluinetnsistemreal
(1)Contribuabiliicarerealizeazvenituridefinitelaart.83alin.(3)audreptulsoptezepentrudeterminareavenituluinetanualnsistemreal,pe
bazadatelordincontabilitate,potrivitprevederilorart.68,iarncazulncareiexprimaceastopiune,auobligaiadeacompletaRegistrulde
evidenfiscal.
(2) Opiunea se exercit pentru fiecare an fiscal, prin completarea declaraiei privind venitul estimat/norma de venit pentru anul n curs i
depunereaformularuluilaorganulfiscalcompetentpnladatade31ianuarieinclusiv.ncazulncarecontribuabiliincepsrealizezencursul
anului,dupdatade31ianuarieinclusiv,venituridefinitepotrivitart.83alin.(3)opiuneaseexercitpentruanulfiscalncurs,ntermende30de
ziledeladataproduceriievenimentului,princompletareaidepunereadeclaraieiprivindvenitulestimat/normadevenit.
(3)ncursulanuluifiscalcontribuabiliisuntobligaisefectuezeplianticipatecutitludeimpozitctrebugetuldestat,ncontulimpozituluianual
datorat,ndourateegale,astfel:50%dinimpozitpnladatade25iulieinclusivi50%dinimpozitpnladatade25noiembrieinclusiv.n
cazulncaredeciziadeimpunerepentruanulfiscalncursnuafostemispnladatade1noiembrie,precumincazulcontribuabililorcare
realizeazvenituridefinitelaart.83alin.(3)dupdatade1noiembrieaanuluifiscalncurs,nusemaistabilescplianticipate,venitulnetanual
urmndsfiesupusimpuneriipotrivitdecizieideimpunereemisepebazadeclaraieiprivindvenitulrealizat.
(4)Organulfiscalcompetentstabileteplileanticipateprinaplicareacoteide16%asupravenituluinetanualestimatdindeclaraiaprivindvenitul
estimat/norma de venit i emite decizia de impunere, care se comunic contribuabililor, potrivit procedurii stabilite prin ordin al preedintelui
A.N.A.F. Pentru declaraiile privind venitul estimat/norma de venit depuse n luna noiembrie sau decembrie nu se mai stabilesc pli anticipate,
venitulnetaferentperioadeipnlasfritulanuluiurmndsfiesupusimpozitrii,potrivitdecizieideimpunereemisepebazadeclaraieiprivind
venitulrealizat.
(5)Contribuabilii prevzui la alin. (1) au obligaia de a depune declaraia privind venitul realizat la organul fiscal competent pentru fiecare an
fiscal,pnladatade25maiinclusivaanuluiurmtorceluiderealizareavenitului.
(6)Impozitul anual datorat se calculeaz de organul fiscal competent, pe baza declaraiei privind venitul realizat, prin aplicarea cotei de 16%
asupravenituluinetanualdeterminatnsistemreal,pebazadatelordincontabilitate,potrivitprevederilorart.68,impozitulfiindfinal.
(7) Organul fiscal stabilete impozitul anual datorat i emite decizia de impunere, la termenul i n forma stabilite prin ordin al preedintelui
A.N.A.F.
(8) Diferenele de impozit rmase de achitat conform deciziei de impunere anuale se pltesc n termen de cel mult 60 de zile de la data
comunicrii deciziei de impunere, perioad pentru care nu se calculeaz i nu se datoreaz obligaii fiscale accesorii conform Codului de
procedurfiscal.
(9)Impozitulanualdatoratseplteteintegrallabugetuldestat.
Art.87.Regulidestabilireaimpozituluifinalpentruveniturilerealizatedinnchiriereanscopturisticncazuldepiriinumruluide5
camerencursulanuluifiscal
(1)ncazulncare,ncursulanuluifiscal,contribuabiliiprevzuilaart.83alin.(4)realizeazvenituridinnchiriereaunuinumrmaimarede5
camere, acetia sunt obligai s notifice evenimentul, respectiv depirea numrului de 5 camere de nchiriat, organului fiscal competent, n
termen de 30 de zile de la data producerii acestuia. Pentru perioada din anul fiscal n care venitul a fost determinat pe baza normei de venit,
conformprevederilorart.85,organulfiscalvarecalculanormadevenitiplilestabilitencontulimpozituluianualdatorat.
(3)Pentruperioadarmasdinanulfiscal,venitulnetsestabiletensistemreal,potrivitprevederilorart.68,contribuabiliiavndobligaiadea
completaRegistruldeevidenfiscal.Contribuabiliirespectivisuntobligaiscompletezeisdepundeclaraiaprivindvenitulestimat/norma
de venit, n termen de 30 de zile de la data producerii evenimentului, la organul fiscal competent, n vederea stabilirii plilor anticipate pentru
veniturileaferenteperioadeirmasepnlasfritulanuluifiscal.Reguliledeimpunereaplicabilepentruvenitulrealizatnperioadarmassunt
celeprevzutelaart.86alin.(3)(9).
Art.88.Plianticipatedeimpozitpevenituriledincedareafolosineibunurilor
(1)Contribuabiliicarerealizeazvenituridincedareafolosineibunurilorpeparcursulunuian,cuexcepiaveniturilordinarendare,datoreazpli
anticipatencontulimpozituluipevenitctrebugetuldestat,potrivitprevederilorart.121.
(2)Pentrucontribuabiliicarerealizeazvenituridincedareafolosineibunurilorpentrucarechiriaprevzutncontractulncheiatntreprieste
stabilit n lei i nu au optat pentru determinarea venitului net n sistem real, iar la sfritul anului anterior nu ndeplinesc condiiile pentru
calificareaveniturilorncategoriaveniturilordinactivitiindependente,plileanticipatecutitluldeimpozitefectuatencursulanuluisuntegalecu
impozitulanualdatoratiimpozitulestefinal.
(3)Prinexcepiedelaprevederilealin.(1),pentrucontribuabiliicarerealizeazvenituridinnchiriereacamerelor,situatenlocuineproprietate
personal,avndocapacitatedecazarenscopturisticcuprinsntreunai5camereinclusiv,stabilitepebazdenormanualdevenitsau
care opteaz pentru determinarea venitului n sistem real, precum i pentru cei care nchiriaz n scop turistic, n cursul anului, un numr mai
marede5cameredenchiriatnlocuineproprietatepersonalsuntaplicabileprevederileart.85alin.(8),art.86alin.(3)i(4)iart.87alin.(3).
Art.89.Impozitareavenituluinetdincedareafolosineibunurilor
(1)Venitulnetdincedareafolosineibunurilorseimpunepotrivitprevederilorcap.XIVenitulnetanualimpozabil.
(2)Pentruvenituriledincedareafolosineibunurilorprevzutelaart.83alin.(3)i(4)nusuntaplicabilereglementrilecap.XIVenitulnetanual
impozabil.
Art.90.Reguliaplicabilecontribuiilorsocialeaferenteveniturilorrealizatedincedareafolosineibunurilor
(1) Pentru veniturile realizate n anul 2016, organul fiscal competent are obligaia determinrii, pe categoria venituri din cedarea folosinei
bunurilor,avenituluianualrealizat,sumdeveniturineteanuale,nvedereaaplicriiprevederilorreferitoarelaverificareancadrriinplafonul
corespunztoranuluifiscalrespectivpentrucontribuiadeasigurrisocialedesntateprevzutlatitlulV"Contribuiisocialeobligatorii".
Aplicare(1)
21.nsensulart.90alin.(1)contribuiiledeasigurrisocialedesntatedatoratepotrivittitluluiV"Contribuiisocialeobligatorii"se
deduc de organul fiscal competent din veniturile realizate pe fiecare surs din categoria venituri din cedarea folosinei bunurilor,
indiferent dac determinarea venitului net se efectueaz n sistem real, pe baza normelor de venit sau prin utilizarea cotelor
forfetaredecheltuieli.
n cazul n care veniturile luate n calcul la stabilirea bazei anuale de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate
depesc plafonul corespunztor anului fiscal respectiv, stabilit potrivit prevederilor titlului V "Contribuii sociale obligatorii", sunt
deductibilesumelereprezentndcontribuiideasigurrisocialedesntatealocatevenituluicorespunztorfiecreisurse,potrivit
regulilordelapct.17prevzutennormelemetodologicedatenaplicareaprevederilorart.175alin.(3)dinCodulfiscal.
Organulfiscalcompetentareobligaiarecalculriivenituluinet/bazeiimpozabileideterminriiimpozituluipevenitdatorat.
(2)Pentruveniturilerealizatencepndcuanul2017,organulfiscalcompetentareobligaiarecalculriivenituluinetanual/pierderiineteanuale,
determinat/determinatnsistemreal,pebazadatelordincontabilitate,stabilit/stabilitpotrivitDeclaraieiprivindvenitulrealizat,prindeducerea
dinvenitulnetanualacontribuiilorsocialeobligatoriidatorate,potrivitprevederilortitluluiV.
(3)Venitulnetanual/Venitulnetanualrecalculatpotrivitalin.(2)dincedareafolosineibunurilorseimpoziteazpotrivitprevederilorart.86icap.
XIdinprezentultitlu,dupcaz.
CAPITOLULV
Venituridininvestiii
Art.91.Definireaveniturilordininvestiii
Venituriledininvestiiicuprind:
a)venituridindividende
b)venituridindobnzi
Aplicareb)
(1)naplicareaart.91lit.b)dinCodulfiscalsuntconsideratevenituridindobnzi,frafilimitate,urmtoarele:
a)dobnziobinutedinobligaiuni
b)dobnziobinutepentruconturilecurente,conturiescrow,depozitelelavedere,colateraleilatermen,inclusivlacertificatelede
depozit
c)sumaprimitsubformadedobndpentrumprumuturileacordate
d) dobnzi obinute din instrumente alternative de investire de tipul structurilor (depozite structurate) n care este legat un
instrumentderivatcuundepozit
e)altevenituriobinutedindeinereadetitluridecrean.
c)ctiguridintransferultitlurilordevaloareioricealteoperaiunicuinstrumentefinanciare,inclusivinstrumentefinanciarederivate
Aplicarec)
(2)naplicareaart.91lit.c)dinCodulfiscalncadrulinstrumentelorfinanciarederivatetranzacionatepepiaalabunanelegere
(OTC)seinclud,fraselimita,urmtoarele:
a)forwardpecursuldeschimbfrlivrarelascaden
b)swappecursuldeschimb
c)swapperatadobnzii
d)opiunipecursuldeschimbfrlivrarelascaden
e)opiuniperatadobnzii
f)opiunipeaciunisauindicibursieri
g)opiunipealteactivesuport(deexemplu:mrfuri)
h)opiunibinare
i)forwardrateagreement
j)swappeaciuni
k)sauoricecombinaiialeacestora.
Pentruscopurifiscale,suntinclusencategoriainstrumentelorfinanciarederivatetranzacionatepepiaalabunanelegere(OTC)
itranzaciilenmarj.
d)ctiguridintransferulauruluifinanciar,definitpotrivitlegii
e)venituridinlichidareauneipersoanejuridice.
Art.92.DefinireaveniturilordinRomniadintransferultitlurilordevaloare
ncazultitlurilordevaloare,venituriledintransferultitlurilordevaloare,astfelcumsuntdefinitelaart.7pct.41,emisederezideniromni,sunt
consideratecafiindobinutedinRomnia,indiferentdacsuntprimitenRomniasaunstrintate.
(1)Nusuntvenituriimpozabileurmtoarele:
a)veniturilerealizatedindeinereaitransferulinstrumentelorfinanciarecareatestdatoriapublicastatului,precumiaunitiloradministrativ
teritoriale, inclusiv din operaiunile de tip repo i reverse/repo cu aceste instrumente, indiferent de piaa/locul de tranzacionare unde are loc
operaiunea
b)veniturirepartizatemembrilorcaselordeajutorreciprocnfunciedefondulsocialdeinut
c)veniturilerealizatelaprimatranzacionareaaciuniloremisedeFondulProprietateadectrepersoanelefizicecroraleaufostemiseaceste
aciuni,ncondiiiletitlurilorIiVIIdinLegeanr.247/2005privindreformandomeniileproprietiiijustiiei,precumiunelemsuriadiacente,cu
modificrileicompletrileulterioare.
AcelairegimfiscalseapliciveniturilorrealizatelaprimatranzacionareaaciuniloremisedeFondulProprietatea,dectremotenitoriititlurilor
deconversiesauaciunilordobnditenaintedeprimatranzacionare
d)veniturile aferente titlurilor de plat obinute de persoanele ndreptite potrivit legii, titularii iniiali aflai n evidena Comisiei Centrale pentru
StabilireaDespgubirilorsaumotenitoriiacestora.
(2)Nugenereazvenituriimpozabileurmtoarele:
a)transferuldetitluridevaloarei/sauaurfinanciarlamomentuldobndiriiacestoracutitludemotenireoridonaie
b)transferuriledirectedeproprietateasupravalorilormobiliare/prilorsociale,nurmtoarelesituaii:
(i)ieireadinindiviziune,lamomentultransferuluirespectiv,inclusivncazulceloroperatedectredepozitarulcentral,potrivitlegislaieipieeide
capital
(ii)transferurilentresoi
c)acordareaivalorificareaprinoricemodalitateapunctelorprimitedreptmsuricompensatorii,dectretitulariidrepturilordeproprietate,foti
proprietarisaumotenitoriiacestora,nconformitatecuprevederileLegiinr.165/2013privindmsurilepentrufinalizareaprocesuluiderestituire,
n natur sau prin echivalent, a imobilelor preluate n mod abuziv n perioada regimului comunist n Romnia, cu modificrile i completrile
ulterioare
d)conversia certificatelor de depozit n aciuni suport/drepturi de alocare suport i a aciunilor/drepturilor de alocare n certificate de depozit n
conformitatecuprevederilelegislaieinmaterieprivindaciunilesuportpentrucertificatelededepozit
e)acordareavalorilormobiliaresubformadrepturilordepreferinnconformitatecuprevederilelegislaieinmaterie,inclusivsubscrierea
f) distribuirea de titluri de participare noi, definite la art. 7, sau majorarea valorii nominale a titlurilor de participare existente, nregistrate ca
urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de valoare, efectuat de o
persoanjuridicunuiparticipantlapersoanajuridic,dreptconsecinadeineriiunortitlurideparticiparelaaceapersoanjuridic
g)distribuireanbanisaunnatur,efectuatcaurmarearestituiriicoteipridinaporturi,cuocaziareduceriicapitaluluisocial,potrivitlegii
h)distribuireadeprimedeemisiune,proporionalcuparteaceirevinefiecruiparticipantlapersoanajuridic
i)conversiaaciunilornominativenaciunilapurttorsauaaciunilorlapurttornaciuninominative,aaciunilordintrocategoriencealalt,a
uneicategoriideobligaiuninaltcategoriesaunaciuni,nconformitatecuprevederilelegislaieinmaterie
j)transferurile de proprietate asupra valorilor mobiliare la momentul transferului ca efect al mprumutului de valori mobiliare conform legislaiei
aplicabile, de la cel care le d cu mprumut, denumit creditor, respectiv la cel care are obligaia s le returneze, denumit debitor, precum i la
momentulrestituiriivalorilormobiliaremprumutate
k)transferuriledeproprietateasupravalorilormobiliarelamomentulconstituiriidegaraniinlegturcumprumutuldevalorimobiliare,conform
legislaieiaplicabile
l)operaiunileefectuatencondiiileprevzutelaart.32i33
m) aportul n natur reprezentnd aciuni emise de societi/pri sociale, n conformitate cu prevederile Legii nr. 31/1990, republicat, cu
Art.94.Determinareactigului/pierderiidintransferultitlurilordevaloare,alteledectinstrumentelefinanciarederivate,precumidin
transferulauruluifinanciar
AplicareArt.94.
(1)n cazul transferurilor titlurilor de valoare exprimate n valut, prevzute la art.94 din Codul fiscal, cursul de schimb valutar
utilizat n vederea determinrii ctigului i a impozitului aferent este cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a
Romnieivalabilpentruziuadeterminriictigului.
(1) Ctigul/pierderea din transferul titlurilor de valoare, altele dect instrumentele financiare derivate i cele reglementate la alin. (2)(6),
reprezintdiferenapozitiv/negativrealizatntrevaloareadenstrinare/preuldevnzareivaloarealorfiscal,dupcaz,petipuridetitluri
de valori, care include costurile aferente tranzaciei i costuri legate de transferul de proprietate aferente mprumutului de valori mobiliare,
doveditecudocumentejustificative.
(2)ncazultranzaciilorcuaciuniprimitedepersoanelefizicecutitlugratuit,ncadrulProgramuluideprivatizarenmas,ctigul/pierderease
determincadiferenpozitiv/negativrealizatntrepreuldevnzareivaloareafiscal,reprezentatdevaloareanominalaacestora.
(3) n cazul tranzaciilor cu aciuni dobndite la pre preferenial sau gratuit, n cadrul sistemului stock options plan, ctigul se determin ca
diferen ntre preul de vnzare i valoarea fiscal a acestora reprezentat de preul de achiziie preferenial care include costurile aferente
tranzaciei.Pentruceledobnditecutitlugratuitvaloareafiscalesteconsiderategalcuzero.
(4)n cazul transferului dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare, ctigul/pierderea se determin ca diferen pozitiv/negativ ntre
preul de vnzare i valoarea fiscal, reprezentat de preul de cumprare, definit n norme aprobate prin instruciuni comune emise de
preedinteleAutoritiideSupraveghereFinanciariministrulfinanelorpublice.
Pentruvnzareanlipsavalorilormobiliare,ctigul/pierdereaobinut/obinutdectrecontribuabilulcareefectueaztranzaciadevnzaren
lipssedetermincadiferenpozitiv/negativntrepreuldevnzarenlipsalvalorilormobiliaremprumutateivaloareafiscalavalorilor
mobiliarecucaresenchidetranzaciadevnzarenlips,dincaresuntsczutecosturileaferenteoperaiuniidemprumutalvalorilormobiliare
iceleaferentetranzaciilor.
n cazul executrii garaniilor aferente valorilor mobiliare mprumutate i nerestituite la scaden ctigul/pierderea obinut/obinut de ctre
contribuabilul creditor se determin ca diferen pozitiv/negativ ntre valoarea garaniei i valoarea fiscal a valorilor mobiliare care trebuiau
restituite.
n cazul mprumutului de valori mobiliare, ctigul obinut de persoana fizic n calitate de creditor este reprezentat de comisionul aferent
mprumutului,aacumesteprevzutncontractuldemprumut,seconsiderctigobinutdintransferultitlurilordevaloareiseimpoziteazn
conformitatecuprevederileprezentuluicod,nacestsens.
(5) n cazul transferului dreptului de proprietate asupra titlurilor de participare la organismele de plasament colectiv ctigul/pierderea se
determin ca diferen pozitiv/negativ ntre preul de vnzare/rscumprare i valoarea fiscal, reprezentat de preul de
cumprare/subscriere/emisiunecareincludeicheltuieliledetranzacionare/subscriere,definitennormeaprobateprininstruciunicomuneemise
depreedinteleAutoritiideSupraveghereFinanciariministrulfinanelorpublice.
(6)Ctigul/pierdereadinoperaiunicuaurfinanciar,definitpotrivitlegii,reprezintdiferenapozitiv/negativdintrepreuldevnzareivaloarea
fiscal,careincludeicosturileaferentetranzaciei.
(7)Ctigul/pierderea din transferul titlurilor de valoare dobndite prin schimb, inclusiv cu ocazia reorganizrilor, se determin la nstrinarea
ulterioaraacestora,cafiinddiferenapozitiv/negativdintrepreuldevnzareivaloareafiscaldefinit/stabilitpotrivitprevederilorart.32i
33,dupcaz.
(8) n cazul operaiunilor reglementate potrivit legii pentru excluderea/retragerea persoanelor fizice asociai/acionari, ctigul/pierderea se
determincadiferenantrevaloareareprezentnddrepturilecuveniteasociatului/acionaruluiculuareancalculadatoriilorsocietiiivaloare
fiscalatitlurilordevaloaretransferate.
(9) Pentru titlurile de valoare dobndite n urma unei succesiuni, preul de cumprare/valoarea fiscal la momentul transferului ulterior o
reprezintpreuldeachiziiepltitdedeintoruldefunctdoveditcudocumentejustificative,alcruimotenitorestepersoanacaredobndete
titluriledevaloarencauz,lacareseadaugcheltuielileaferententocmiriiactelordesuccesiune.ncazulncarenuexistdocumentepentru
justificareapreuluidecumprare/valoareafiscaldectredeintoruldefunct,valoareafiscalesteconsideratzero.
Pentrutitluriledevaloaredobnditenurmauneidonaii,lamomentulnstrinriiacestora,valoareafiscalluatncalculpentrudeterminarea
ctiguluiestezero.
(10)Determinareactigului/pierderiidintransferultitlurilordevaloare,alteledectinstrumentelefinanciarederivate,seefectueaz,dupcaz,la
data:
a)ncheieriitranzaciei,pebazadocumentelorjustificative,dectreintermediaruldefinitpotrivitlegislaieinmaterie,rezidentfiscalromn,dac
operaiuneaseefectueazprinintermediar
b) efecturii plilor preului tranzaciei, pe baza documentelor justificative, de ctre beneficiarul de venit dac operaiunea nu se efectueaz
printrunintermediarsauintermediarulnuesterezidentfiscalromn
c)ncheierii tranzaciei de vnzare n lips, indiferent de modalitatea prin care se realizeaz decontarea acesteia, de ctre intermediar definit
potrivitlegislaieinmaterie,rezidentfiscalromn,pebazadocumentelorjustificative,ncazultranzaciilordevnzarenlips.
Dac intermediarul nu este rezident fiscal romn, determinarea ctigului se efectueaz de ctre beneficiarul de venit, pe baza documentelor
justificativeprimitedelaintermediarulrezidentstrin
d) la data plii comisionului aferent operaiunii de mprumut de valori mobiliare prevzut n contractul de mprumut, n cazul operaiunii de
mprumutdevalorimobiliare.
Determinareactiguluisefacedectreintermediar,definitpotrivitlegislaieinmaterie,pebazadocumentelorjustificative.Dacoperaiuneanu
seefectueazprintrunintermediarsauintermediarulnuesterezidentfiscalromn,determinareactiguluiseefectueazdectrebeneficiarul
devenit,pebazadocumentelorjustificative
e)la data stabilirii valorii de rscumprat a titlurilor de participare, n cazul rscumprrii titlurilor de participare la organismele de plasament
colectiv,dectresocietiledeadministrareainvestiiilor,dacacesteasuntrezidenifiscaliromni.
ncazulncaresocietateadeadministrareainvestiiilorestenerezident,obligaiadeterminriictigului/pierderiirevinebeneficiaruluidevenit
f)lamomentulncheieriitranzaciei,pebazadocumentelorjustificative,ncazultransferuluidreptuluideproprietateasupratitlurilordeparticipare
la organismele de plasament colectiv ca urmare a tranzacionrii acestora pe piee reglementate sau sisteme alternative de tranzacionare, de
ctreintermediari,dacacetiasuntrezidenifiscaliromni.
ncazulncareintermediarulestenerezident,obligaiadeterminriictigului/pierderiirevinebeneficiaruluidevenit.
(11) Venitul impozabil realizat din lichidarea unei persoane juridice reprezint excedentul distribuiilor n bani sau n natur peste aportul la
capitalulsocialalpersoaneifizicebeneficiare.Seconsidervenituridinlichidareauneipersoanejuridice,dinpunctdevederefiscal,iveniturile
obinutencazulreduceriicapitaluluisocial,potrivitlegii,alteledectceleprimitecaurmarearestituiriicoteipridinaporturi.Venitulimpozabil
reprezintdiferenantredistribuiilenbanisaunnaturefectuatepestevaloareafiscalatitlurilordevaloare.
Aplicare(11)
(2)nsensulart.94alin.(11) n cazul lichidrii unei persoane juridice, la transmiterea universal a patrimoniului societii ctre
asociai/acionariactiveledinsituaiilefinanciarevorfievaluatelavaloareajust,respectivpreuldepia.
Bazaimpozabilncazullichidriiuneipersoanejuridicesestabileteastfel:
a)determinareasumeireprezentnddiferenantrevaloareaelementelordeactivisumelereprezentnddatoriilesocietii
b)determinareaexcedentuluisumeistabilitelalit.a)pesteaportullacapitalulsocialalpersoaneifizicebeneficiare.
Art.95.Stabilireavenituluidinoperaiunicuinstrumentelefinanciarederivate
AplicareArt.95.
24.
(1)Ctigul/pierdereaobinutdinoperaiunidetiprepo/reverserepocareaulabaztransferulinstrumentelorfinanciarederivate
sedeterminconformregulilordelaart.95dinCodulfiscal.
(2) Venitul realizat din operaiuni cu instrumente financiare derivate l reprezint ncasrile efective din toate aceste operaiuni
realizatencursulunuianievideniatencontulcontribuabiluluidinacesteoperaiuni,maipuinncasriledeprincipal.
Costurile aferente tranzaciei reprezint plile efective din toate aceste operaiuni realizate n cursul unui an i evideniate n
contulcontribuabiluluidinacesteoperaiuni,maipuinpliledeprincipal.
Primancasatncadrulopiunilorncheiatepepieelabunanelegere(OTC)seincludenveniturilerealizate,iarprimapltitse
includencosturileaferente.
n cazul contractelor forward pe cursul de schimb fr livrare la scaden, baza de impozitare o reprezint diferen favorabil
dintre cursul forward la care se ncheie tranzacia iniial i cursul spot/forward la care tranzacia se nchide printro operaiune
legatdesenscontrar,multiplicatcusumacontractuluiievideniatcaatarencontulclientuluilanchidereatranzaciei.
Schimbul valutar la vedere sau la termen nu este inclus n operaiuni cu instrumente financiare derivate, dac prin natura lor
acestetranzaciinusuntasimilatecontratelorforwardsauopiunipecursuldeschimbfrlivrarelascaden.
ncazultranzaciilornmarj,ctigul/pierdereadinacestetranzaciireprezintdiferenapozitiv/negativrealizatntrepreulde
vnzareipreuldecumprareevideniatncontuldemarjalbeneficiaruluidevenit,diminuatcucosturileaferentetranzaciei
dovediteprindocumentejustificative.
Pentru opiunile cu profit fix (binare), n cazul n care opiunea se exercit, baza de impozitare o reprezint diferena favorabil
dintre suma ncasat/pltit n urma exercitrii opiunii i prima pltit/ncasat pentru cumprarea/vnzarea opiunii. n cazul n
careopiuneanuseexercit,bazaimpozabiloreprezintsumancasatpentruvnzareaopiunii.
(1) Ctigul/pierderea din operaiuni cu instrumentele financiare derivate reprezint diferena pozitiv/negativ dintre veniturile realizate din
poziiile nchise ncepnd din prima zi de tranzacionare a anului fiscal i pn n ultima zi de tranzacionare a acestuia (inclusiv) i cheltuielile
aferenteacestorpoziii,evideniatencont,pentrufiecaretipdecontractiscaden,indiferentdacacestaaajunssaunulascaden.ncazul
instrumentelorfinanciarederivateceprevddecontriperiodicentrepri,frnchidereapoziiei,ncadrulunuianfiscal,ctigul/pierdereadin
operaiuni cu astfel de instrumente financiare reprezint diferena pozitiv/negativ dintre veniturile realizate cu ocazia decontrilor periodice i
cheltuielileaferente,evideniatencont.
(2) Determinarea ctigului/pierderii din operaiuni cu instrumentele financiare derivate se face de ctre intermediar, aa cum este definit de
legislaianmaterie,rezidentfiscalromn,lasfritulanuluifiscal,cumulat,pentrutoateinstrumentelefinanciarederivate,pebazdedocumente
justificative,dacoperaiunileseefectueazprinintermediar.Dacoperaiuneanuseefectueazprintrunintermediar,determinareactigului
seefectueazanualcumulat,lasfritulanuluifiscal,dectrebeneficiaruldevenit,pebazdedocumentejustificative.
(3)Veniturilerealizatedinoperaiunicupoziiinchisecuinstrumentefinanciarederivatereprezintncasrileefectivedintoateacesteoperaiuni,
cupoziiinchise,realizatencursulunuianfiscalievideniatencontulbeneficiaruluidevenit,maipuinncasriledeprincipal.
(4) Cheltuielile aferente operaiunilor cu poziii nchise cu instrumente financiare derivate reprezint plile aferente acestor poziii nchise
efectuate n cursul unui an fiscal i evideniate n contul beneficiarului de venit, inclusiv costurile aferente tranzaciilor, mai puin plile de
principal.
(5) Determinarea ctigului/pierderii se efectueaz la sfritul anului fiscal, cumulat, pentru instrumente financiare derivate, n cazul poziiilor
nchise n anul respectiv, de ctre intermediar definit potrivit legislaiei n materie, rezident fiscal romn dac operaiunea se efectueaz prin
intermediar.
Dacoperaiuneanuseefectueazprintrunintermediarsauintermediarulnuesterezidentfiscalromn,determinareactiguluiseefectueaz
anualcumulatlasfritulanuluifiscal,ncazulpoziiilornchisenanulrespectivdectrebeneficiaruldevenit.
Art.96.Determinareactiguluinetanual/pierderiineteanualedintransferultitlurilordevaloareioricealteoperaiunicuinstrumente
financiare,precumidintransferulauruluifinanciar
(1)Ctigulnetanual/pierdereanetanualsedetermincadiferenntrectigurileipierderilenregistratencursulanuluifiscalrespectiv,
cumulatdelanceputulanuluidintransferultitlurilordevaloare,ioricealteoperaiunicuinstrumentefinanciare,inclusivinstrumentefinanciare
derivate,precumidintransferulauruluifinanciar,definitpotrivitlegii.
Ladeterminareactiguluinetanual/pierderiineteanualesuntluatencalculicosturileaferentetranzaciilorcarenupotfialocatedirectfiecrei
tranzacii.
(2) Ctigul net anual/pierderea net anual se determin de ctre contribuabil, pe baza declaraiei privind venitul realizat, depus potrivit
prevederilorart.122.
(3) Pentru tranzaciile efectuate de fiecare intermediar, societate de administrare a investiiilor sau societate de investiii autoadministrat are
urmtoareleobligaii:
a)calculareactigului/pierderiipentrufiecaretranzacieefectuatpentrucontribuabilsauanual,dupcaz
b)transmitereactrefiecarecontribuabilainformaiilorprivindtotalulctigurilor/pierderilor,nformscris,pentrutranzaciileefectuatencursul
anuluifiscal,pnnultimazialuniifebruarieaanuluicurentpentruanulanterior
c)sdepunanual,pnnultimazialuniifebruarieaanuluicurent,pentruanulanterior,laorganulfiscalcompetentodeclaraieinformativ
privindtotalulctigurilor/pierderilor,pentrufiecarecontribuabil.
Art.97.Reinereaimpozituluidinvenituriledininvestiii
(1) Veniturile sub form de dobnzi pentru depozitele la vedere/conturi curente, precum i cele la depozitele clienilor, constituite n baza
legislaieiprivindeconomisireaicreditareansistemcolectivpentrudomeniullocativ,seimpuncuocotde16%dinsumaacestora,impozitul
fiind final, indiferent de data constituirii raportului juridic. Impozitul se calculeaz i se reine de ctre pltitorii de astfel de venituri la momentul
nregistrrii n contul curent sau n contul de depozit al titularului. Plata impozitului se face lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
nregistrriincont.Impozituldatoratseplteteintegrallabugetuldestat.
(2)Veniturilesubformdedobnzipentrudepozitelelatermenconstituite,instrumenteledeeconomisiredobndite,contractelecivilencheiate
seimpuncuocotde16%dinsumaacestora,impozitulfiindfinal,indiferentdedataconstituiriiraportuluijuridic.Pentruveniturilesubformde
dobnzi, impozitul se calculeaz i se reine de ctre pltitorii de astfel de venituri la momentul nregistrrii n contul curent sau n contul de
depozit al titularului, respectiv la momentul rscumprrii, n cazul unor instrumente de economisire. n situaia sumelor primite sub form de
dobnd pentru mprumuturile acordate pe baza contractelor civile, calculul impozitului datorat de ctre pltitorii de venit se efectueaz la
momentul plii dobnzii. Plata impozitului pentru veniturile din dobnzi se face lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
nregistrrii/rscumprrii,ncazulunorinstrumentedeeconomisire,respectivlamomentulpliidobnzii,pentruveniturideaceastnatur,pe
bazacontractelorcivile.Impozituldatoratseplteteintegrallabugetuldestat.
(3)Veniturilesubformadobnzilorpltitedesocietateaemitentavalorilormobiliaremprumutate,peparcursulperioadeidemprumutnaintea
restituiriiacestora,seimpuncuocotde16%dinsumaacestora,impozitulfiindfinal.Calcululireinereaimpozituluiseefectueazdepltitorul
devenitladatalacareacesteasuntpltite.Termenuldeplatalimpozituluiestepnladatade25inclusivaluniiurmtoareceleincareau
fostpltitecontribuabiluluindreptit.
(4)n situaia n care se constat elemente care genereaz modificarea veniturilor din dobnzi i/sau a bazei de impunere aferente veniturilor
uneipersoanefizice,pentrucarepltitoruldevenitaefectuatcalcululimpozituluipevenit,stabilireadiferenelordeimpozitseefectueazladata
constatriielementelorcaregenereazmodificarea.Regularizareadiferenelordeimpozitseefectueazdectrepltitoruldevenitncepndcu
lunaconstatrii.
(5)Venitulimpozabilobinutdinlichidareauneipersoanejuridicedectreacionari/asociaipersoanefizicesaudinreducereacapitaluluisocial,
potrivitlegii,carenureprezintdistribuiinbanisaunnaturcaurmarearestituiriicoteipridinaporturiseimpuncuocotde16%,impozitul
fiindfinal.Obligaiacalculrii,reineriiipliiimpozituluirevinepersoaneijuridice.Impozitulcalculatireinutlasursncazullichidriipersoanei
juridicesepltetepnladatadepuneriisituaieifinanciarefinalelaoficiulregistruluicomerului,ntocmitdelichidatori,respectivpnladata
de25aluniiurmtoareceleincareafostdistribuitvenitulreprezentndreducereacapitaluluisocial.
Aplicare(5)
25. n aplicarea art. 97 alin. (5), n cazul lichidrii unei persoane juridice obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine
reprezentantuluilegalalpersoaneijuridice.
Impozitul calculat i reinut la surs se vireaz pn la data depunerii situaiei financiare finale la oficiul registrului comerului,
ntocmitdereprezentantullegalalpersoaneijuridice.
(6) n aplicarea prevederilor prezentului capitol se utilizeaz i norme aprobate prin instruciuni comune emise de preedintele Autoritii de
SupraveghereFinanciariministrulfinanelorpublice.
(7) Veniturile sub form de dividende, inclusiv ctigul obinut ca urmare a deinerii de titluri de participare definite de legislaia n materie la
organismedeplasamentcolectivseimpuncuocotde5%dinsumaacestora,impozitulfiindfinal.Obligaiacalculriiireineriiimpozituluipe
veniturile sub form de dividende revine persoanelor juridice, odat cu plata dividendelor/sumelor reprezentnd ctigul obinut ca urmare a
deinerii de titluri de participare de ctre acionari/asociai/investitori. Termenul de virare a impozitului este pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoareceleincaresefaceplata.ncazuldividendelor/ctigurilorobinutecaurmareadeineriidetitlurideparticipare,distribuite,darcare
nu au fost pltite acionarilor/asociailor/investitorilor pn la sfritul anului n care sau aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe
dividende/ctigsepltetepnladatade25ianuarieinclusivaanuluiurmtor.Impozituldatoratsevireazintegrallabugetuldestat.
(8)ncazuldividendelori/saudobnzilorpltitedesocietateaemitentavalorilormobiliaremprumutate,peparcursulperioadeidemprumut
naintearestituiriiacestora,calcululireinereaimpozituluiseefectueazdepltitoruldevenitladatalacareacesteasuntpltite.Termenulde
virareaimpozituluiestepnladatade25inclusivaluniiurmtoareceleincareaufostpltitecontribuabiluluindreptit.
(9)ncepndcu1ianuarie2017,cotadeimpozitpedividendeestede5%.
Art.98.Impozitareactiguluinetanualimpozabil
Ctigulnetanualimpozabildintransferultitlurilordevaloare,dinoricealteoperaiunicuinstrumentefinanciare,inclusivinstrumentefinanciare
derivate,precumidintransferulauruluifinanciarseimpoziteazpotrivitprevederilorcap.XIdinprezentultitlu.
CAPITOLULVI
Venituridinpensii
Art.99.Definireaveniturilordinpensii
Veniturile din pensii reprezint sume primite ca pensii de la fondurile nfiinate din contribuiile sociale obligatorii fcute ctre un sistem de
asigurri sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative i cele finanate de la bugetul de stat, diferene de venituri din pensii, precum i
sumereprezentndactualizareaacestoracuindiceledeinflaie.
Art.100.Stabilireavenituluiimpozabillunardinpensii
(1)Venitulimpozabillunardinpensiisestabileteprindeducereadinvenituldinpensie,nordine,aurmtoarelor:
a)contribuiaindividualdeasigurrisocialedesntatedatoratpotrivitlegii
b)sumaneimpozabillunarde1.050lei.
(2)Suma neimpozabil lunar de 1.050 lei se majoreaz cu 50 lei n fiecare an fiscal, ncepnd cu drepturile aferente lunii ianuarie, pn ce
plafonuldevenitneimpozabilajungelavaloareade1.200lei/lunar.
Art.101.Reinereaimpozituluidinvenituldinpensii
AplicareArt.101.
26.
(1)nsensulart.101dinCodulfiscaldrepturileprimitenconformitatecuprevederileLegiinr.411/2004privindfonduriledepensii
administrateprivat,republicat,cumodificrileicompletrileulterioare,ialeLegiinr.204/2006, cu modificrile i completrile
ulterioare,reprezintvenituridinpensii.
(2) La stabilirea venitului impozabil lunar pentru sumele primite ca plat unic potrivit Legii nr. 411/2004, republicat, cu
modificrileicompletrileulterioare,iLegiinr.204/2006,cumodificrileicompletrileulterioare,sevaacordaunsingurplafon
devenitneimpozabilstabilitpotrivitart.100dinCodulfiscal,delafiecarefonddepensii.
(3)Lastabilireavenituluiimpozabillunarpentrusumeleprimitecapliealonatenrate,nconformitatecuprevederileLegiinr.
411/2004,republicat,cumodificrileicompletrileulterioare,ialeLegiinr.204/2006,cumodificrileicompletrileulterioare,
plafonul de venit neimpozabil stabilit potrivit art.100 din Codul fiscal se acord pentru fiecare rat lunar de la fiecare fond de
pensii.
(4)Difereneledevenituridinpensii,prevzutelaart.101alin.(8)dinCodulfiscal,primitedelaacelaipltitoristabilitepentru
perioadeleanterioareseimpoziteazseparatfadedrepturiledepensiealeluniicurente,prinaplicareacoteideimpozitasupra
venituluiimpozabillunardinpensii.Venitullunarimpozabildinpensiisestabileteprindeducereadinsumatotal,reprezentnd
diferenele de venituri din pensii, a contribuiei individuale de asigurri sociale de sntate, datorat potrivit legii, i a plafonului
neimpozabillunarstabilitpotrivitart.100dinCodulfiscal.
(5)Impozitul pe veniturile din pensii se calculeaz, se reine lunar de ctre administratorii fondurilor de pensii i se pltete de
ctre unitile pltitoare ale acestor venituri pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se face plata pensiilor, la
organulfiscalnacruiraziausediulpltitoriidevenituri.
(6)Administratoriifondurilordepensiivoremitenormeinternespecificeprivindaplicareaprevederiloralin.(5).
(1)Oricepltitordevenituridinpensiiareobligaiadeacalculalunarimpozitulaferentacestuivenit,dealreineidealpltilabugetuldestat,
potrivitprevederilorprezentuluiarticol.
(2)Impozitulsecalculeazprinaplicareacoteideimpunerede16%asupravenituluiimpozabillunardinpensii.
(3)Impozitulcalculatsereineladataefecturiipliipensieiisepltetelabugetuldestatpnladatade25inclusivaluniiurmtoarecelei
pentrucaresefaceplatapensiei.
(4)Impozitulreinutesteimpozitfinalalcontribuabiluluipentruvenituriledinpensii.
(5)ncazuluneipensiicarenuestepltitlunar,impozitulcetrebuiereinutsestabileteprinmprireapensieipltitelafiecaredinlunilecrora
leesteaferentpensia.
(6)Drepturiledepensierestantesedefalcpelunilelacareserefer,nvedereacalculriiimpozituluidatorat,reineriiipliiacestuia.
(7)Venituriledinpensiiledeurmavorfiindividualizatenfunciedenumrulacestora,iarimpozitareasevafacenraportcudrepturilecuvenite
fiecruiurma.
(8) n cazul veniturilor din pensii i/sau al diferenelor de venituri din pensii stabilite pentru perioade anterioare, conform legii, impozitul se
calculeazasupravenituluiimpozabillunarisereineladataefecturiiplii,nconformitatecureglementrilelegalenvigoareladataplii,i
sepltetepnladatade25aluniiurmtoareceleincaresaupltit.
Aplicare(8)
(4)Difereneledevenituridinpensii,prevzutelaart.101alin.(8)dinCodulfiscal,primitedelaacelaipltitoristabilitepentru
perioadeleanterioareseimpoziteazseparatfadedrepturiledepensiealeluniicurente,prinaplicareacoteideimpozitasupra
venituluiimpozabillunardinpensii.Venitullunarimpozabildinpensiisestabileteprindeducereadinsumatotal,reprezentnd
diferenele de venituri din pensii, a contribuiei individuale de asigurri sociale de sntate, datorat potrivit legii, i a plafonului
neimpozabillunarstabilitpotrivitart.100dinCodulfiscal.
(9)n cazul veniturilor din pensii i/sau al diferenelor de venituri din pensii, sumelor reprezentnd actualizarea acestora cu indicele de inflaie,
stabilite n baza hotrrilor judectoreti rmase definitive i irevocabile/hotrrilor judectoreti definitive i executorii, impozitul se calculeaz
separat fa de impozitul aferent drepturilor lunii curente, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului impozabil, impozitul reinut fiind impozit
final.Venitulimpozabildinpensiisestabileteprindeducereadinsumatotalacontribuieiindividualedeasigurrisocialedesntate,datorat
potrivit legii, i a sumei neimpozabile lunare, stabilit potrivit legislaiei n vigoare la data plii. Impozitul se reine la data efecturii plii, n
conformitatecureglementrilelegalenvigoareladatapliiveniturilorrespective.Impozitulastfelreinutsepltetepnladatade25inclusiva
luniiurmtoareceleincaresaupltitveniturile.
(10)Impozitulpevenituriledinpensiisereineisepltetelabugetuldestat.
(11) Pltitorul de venituri din pensii este obligat s determine valoarea total a impozitului anual pe veniturile din pensii, pentru fiecare
contribuabil.
Art.102.Acordareadreptuluicontribuabiluluideadispuneasupradestinaieiuneisumedinimpozit
(1)Contribuabiliipotdispuneasupradestinaieiuneisumereprezentndpnla2%dinimpozitulstabilitlaart.101alin.(11),pentrususinerea
legii.
Aplicare(1)
27.nnelesulart.102alin.(1)dinCodulfiscal,sferadecuprindereaentitilornonprofitesteceaprevzutlapct.15.
(2)Obligaiacalculrii,reineriiipliisumeiprevzutelaalin.(1)revineorganuluifiscalcompetent.
(3)Proceduradeaplicareaprevederiloralin.(1)i(2)sestabileteprinordinalpreedinteluiA.N.A.F.
CAPITOLULVII
Venituridinactivitiagricole,silviculturipiscicultur
Art.103.Definireaveniturilor
(1)Venituriledinactivitiagricolecuprindveniturileobinuteindividualsauntroformdeasociere,frpersonalitatejuridic,din:
Aplicare(1)
(1) n aplicarea art. 103 din Codul fiscal, veniturile din activiti agricole realizate individual sau ntro form de asociere fr
personalitate juridic, stabilite pe baza normelor de venit, se supun impunerii potrivit prevederilor cap.VII al titlului IV din Codul
fiscal,indiferentdeformadeorganizareaactivitii.Venituriledinactivitiagricolesupuseimpuneriipebazdenormedevenitn
conformitatecuprevederileart.106dinCodulfiscalcuprindveniturilerezultatedincultivareaterenurilor,cretereaiexploatarea
animalelor,deinutecuoricetitlu,inclusivceleluatenarend.
(2)Venituriledinactivitiagricolemenionatelaart.103alin.(1)lit.a)c)dinCodulfiscal,pentrucaresuntstabilitenormedevenit
conformart.106dinCodulfiscal,suntimpozabileindiferentdacsefacesaunudovadavalorificriiproduselor.
a)cultivareaproduseloragricolevegetale
b)exploatareaplantaiilorviticole,pomicole,arbutilorfructiferiialteleasemenea
c)cretereaiexploatareaanimalelor,inclusivdinvalorificareaproduselordeorigineanimal,nstarenatural.
(2) Veniturile din silvicultur i piscicultur reprezint veniturile obinute din recoltarea i valorificarea produselor specifice fondului forestier
naional,respectivaproduselorlemnoaseinelemnoase,precumiceleobinutedinexploatareaamenajrilorpiscicole.
Art.104.Determinareavenituluinetanualnsistemreal,pebazadatelordincontabilitate
AplicareArt.104.
(7)Contribuabiliicareobindoarvenituridinactivitiagricolepentrucareaufoststabilitenormedevenitnuauobligaiicontabile.
(8)ncazulncareuncontribuabildesfoaroactivitateagricolpentrucarevenitulnetsedeterminpebazdenormdevenit
ioaltactivitateagricolpentrucarenuexistobligaiastabiliriinormelordevenitpotrivitart.104alin.(3)cheltuielileefectuaten
comun, care sunt aferente veniturilor pentru care exist regimuri fiscale diferite, vor fi alocate proporional cu suprafeele de
teren/numruldecapetedeanimale/numruldefamiliidealbinedeinute.
(9)ncazulncareuncontribuabildesfoaroactivitateagricolpentrucarevenitulnetsedeterminpebazdenormdevenit
i o alt activitate independent pentru care venitul net anual se determin n sistem real, pe baza datelor din contabilitate se
aplicregimulfiscalspecificfiecreiactivitinparte.
(1)Venituriledinsilviculturipiscicultursesupunimpuneriipotrivitprevederilorcap.IIVenituridinactivitiindependente,venitulnetanual
fiinddeterminatnsistemreal,pebazadatelordincontabilitate,potrivitprevederilorart.68,contribuabiliiavndobligaiadeacompletaRegistrul
deevidenfiscal.Pentruacesteveniturisuntaplicabilereguliledeimpunerepropriiveniturilordinactivitiindependentepentrucarevenitulnet
anualsedeterminnsistemreal,pebazadatelordincontabilitate.Pentruvenituriledinsilviculturcalificatedreptvenituridinaltesurseseaplic
prevederilecap.X.
(2)Veniturileobinutedinvalorificareaproduselorprevzutelaart.103alin.(1)naltmodalitatedectnstarenaturalreprezintvenituridin
activitiindependenteisesupunregulilordeimpunerepropriicategorieirespective.
(3)Venituriledefinitelaart.103alin.(1)pentrucarenuexistobligaiastabiliriinormelordevenitsuntvenituriimpozabileisesupunimpunerii
potrivitprevederilorcap.IIVenituridinactivitiindependente,venitulnetanualfiinddeterminatnsistemreal,pebazadatelordincontabilitate,
potrivitprevederilorart.68,contribuabiliiavndobligaiadeacompletaRegistruldeevidenfiscal.Pentruacesteveniturisuntaplicabileregulile
de impunere proprii veniturilor din activiti independente pentru care venitul net anual se determin n sistem real, pe baza datelor din
contabilitate.
AplicareArt.105.
29.
(1)naplicareaprevederilorart.105nuauobligaiidedeclarareinudatoreazimpozitpotrivitprevederilorcap.VIIaltitluluiIV
dinCodulfiscal:
a) persoanele fizice/membrii asocierilor fr personalitate juridic ce dein cu orice titlu suprafee de teren destinate produciei
agricole,pentrucelenecultivate,pentrucelecultivatecuplantefurajeregramineeileguminoasepentruproduciademasverde,
destinatefurajriianimalelordeinutedecontribuabiliirespectivi,pentrucarevenitulsedeterminpebazanormelordevenitia
celorprevzutelaart.105alin.(2)dinCodulfiscal
b) persoanele fizice/membrii asocierilor fr personalitate juridic care obin venituri din exploatarea punilor i fneelor
naturale,nconformitatecuprevederileart.105alin.(3)
c)contribuabiliiarendatori,carerealizeazvenituridincedareafolosineibunurilorsupuseimpuneriipotrivitprevederilorcap.IVal
titluluiIVdinCodulfiscal
d)contribuabilii care obin venituri din activiti agricole i i desfoar activitatea n mod individual, n limitele stabilite potrivit
tabelului prevzut la art. 105 alin.(2) din Codul fiscal, inclusiv n cazul n care veniturile sunt obinute din exploatarea bunurilor
deinute n comun sau n devlmie i sunt atribuite conform pct. 30 alin. (2). Suprafeele de teren/animalele respective sunt
consideratedinpunctdevederefiscalcafiindinclusenpatrimoniulpersonaligenereazveniturineimpozabileconformart.62
lit.m)dinCodulfiscal.
(2) n cazul contribuabililor care obin venituri din activiti agricole i i desfoar activitatea sub forma unei asocieri fr
personalitatejuridic,plafonulneimpozabilseacordlaniveldeasociere.
(1) Nu sunt venituri impozabile veniturile realizate de persoanele fizice/membrii asocierilor fr personalitate juridic din valorificarea n stare
naturalaurmtoarelor:
a)produseculesedinfloraslbatic,exclusivmasalemnoas.ncazulmaseilemnoasesuntveniturineimpozabilenumaiveniturilerealizatedin
exploatareaivalorificareaacesteianvolumdemaximum20mc/andinpdurilepecarecontribuabiliileaunproprietate
b)produse capturate din fauna slbatic, cu excepia celor realizate din activitatea de pescuit comercial supuse impunerii potrivit prevederilor
cap.IIVenituridinactivitiindependente.
(2)Venituriledefinitelaart.103alin.(1)suntveniturineimpozabilenlimitelestabilitepotrivittabeluluiurmtor:
Aplicare(2)
(3)Terminologiafolositpentrudefinireagrupelordeprodusevegetaleianimaleprevzutelaart.105alin.(2) din Codul fiscal
pentrucarevenitulsedeterminpebazanormelordevenitesteceastabilitpotrivitlegislaieinmaterie,astfel:
a)ProduselevegetalecuprinsengrupelepentrucarevenitulsestabiletepebazanormelordevenitsuntprevzutenCatalogul
oficialalsoiurilordeplantedeculturdinRomnia,aprobatprinordinulministruluiagriculturiiidezvoltriirurale.
ncadrulgrupeideprodusevegetaleleguminoasepentruboabesecuprind:
(i)mazrepentruboabe
(ii)fasolepentruboabe
(iii)bob
(iv)linte
(v)nut
(vi)lupin.
b)Grupeledeproduseanimalepentrucarevenitulsestabiletepebazanormelordevenitsuntdefinitedupcumurmeaz:
1.vaciibivolie:
(i)vacifemeledinspeciataurinecareauftatcelpuinodat
(ii)bivoliefemeledinspeciabubalinecareauftatcelpuinodat
2.ovineicaprine:
(i)oifemeledinspeciaovinecareauftatcelpuinodat
(ii)caprefemeledinspeciacaprinecareauftatcelpuinodat
3.porcipentrungratporcipeste35dekg,inclusivscroafeledereproducie
4.albinefamiliidealbine
5.psridecurtetotalitateapsrilordinspeciilegini,rae,gte,curci,bibilici,prepelie.
(4) n vederea stabilirii regimului fiscal aplicabil veniturilor din activiti agricole, la ncadrarea n limitele stabilite pentru fiecare
grupdeprodusevegetaleifiecaregrupdeanimalevorfiavutenvederesuprafeele/capeteledeanimalnsumatencadrul
grupeirespective.
(5) Sunt considerate n stare natural produsele agricole vegetale obinute dup recoltare, precum i produsele de origine
animal: lapte, ln, ou, piei crude, carne n viu i carcas, miere i alte produse apicole definite potrivit legislaiei n materie,
precumialteleasemenea.
Preparateledinlapteidincarnesuntasimilateproduselordeorigineanimalobinutenstarenatural.
Norma de venit stabilit n condiiile prevzute la art.106 din Codul fiscal include i venitul realizat din nstrinarea produselor
vegetale,aanimaleloriaproduselordeorigineanimal,nstarenatural.
(6)Modificarea structurii suprafeelor destinate produciei agricole vegetale/numrului de capete de animale/familiilor de albine,
intervenitedupdatade25mai,nuconducelaajustareanormelordevenit,respectivavenituluianualimpozabil.
n cazul suprafeelor destinate produselor vegetale hamei, pomi i vie, suprafeele declarate cuprind numai grupele de produse
vegetaleintrateperodncepndcuprimulandeintrareperod.Suprafeeledingrupapomiiperodcuprindnumaipomiiplantain
livezi.
Norma de venit corespunztoare veniturilor realizate din creterea i exploatarea animalelor, precum i din valorificarea
produselordeorigineanimalnstarenatural,nconformitatecuprevederileart.106dinCodulfiscal,includeivenitulrealizat
din:
a)exemplarelefemininedinspeciilerespectivecarenundeplinesccondiiileprevzutelaalin.(3)lit.b)
b)exemplarelemasculinedinspeciilerespectivereprezentndanimaleprovenitedinpropriileftriiceleachiziionatenumain
scopdereproduciepentruanimaleledeinutedecontribuabiliisupuseimpuneriipotrivitprevederilorart.106dinCodulfiscal(de
exemplu:viei,tauri,bivoli,miei,berbeci,purcei).
Veniturile din activiti agricole generate de exemplarele prevzute la lit. a) i b) incluse n norma de venit nu se impoziteaz
distinctfadeveniturilerealizatedincretereaiexploatareaanimalelordingrupeleprevzutelaalin.(3)lit.b).Contribuabiliiau
obligaiideclarativenumaipentruanimalelecuprinsengrupelecarendeplinesccondiiileprevzutelaalin.(3)lit.b).
Venituriledinactivitiagricolerealizatedincretereaiexploatareaexemplarelormasculinedinspeciiletaurine,bubaline,ovine,
caprine, indiferent de vrst, se supun impunerii potrivit prevederilor cap. II "Venituri din activiti independente" al titluluiIV din
Codulfiscal,venitulnetanualfiinddeterminatnsistemreal,pebazadatelordincontabilitate,numaincazulncareacesteaau
fostachiziionatenscopulcreteriiivalorificriilorsuboriceform.
Nr.
Produsevegetale
Suprafa
crt.
1. Cereale
pnla2ha
2. Planteoleaginoase
pnla2ha
3. Cartof
pnla2ha
4. Sfecldezahr
pnla2ha
5. Tutun
pnla1ha
6. Hameiperod
pnla2ha
7. Legumencmp
pnla0,5ha
8. Legumenspaiiprotejate
pnla0,2ha
9. Leguminoasepentruboabe
pnla1,5ha
10. Pomiperod
pnla1,5ha
11. Vieperod
pnla1ha
12. Arbutifructiferi
pnla1ha
13. Floriiplanteornamentale
pnla0,3ha
Animale
Nr.capete/Nr.defamiliide
albine
1. Vaci
pnla2
2. Bivolie
pnla2
3. Oi
pnla50
4. Capre
pnla25
5. Porcipentrungrat
pnla6
6. Albine
pnla75defamilii
7. Psridecurte
pnla100
(3)Nusuntvenituriimpozabileveniturileobinutedinexploatareapunilorifneelornaturale.
(4)ncazulpersoanelorfizice/membrilorasocierilorfrpersonalitatejuridic,cultivareaterenurilorcuplantefurajeregramineeileguminoase
pentru producia de mas verde destinate furajrii animalelor deinute de contribuabilii respectivi pentru care venitul se determin pe baza
normelordevenitiacelorprevzutelaalin.(2)nugenereazvenitimpozabil.
Art.106.Stabilireavenituluianualdinactivitiagricolepebazdenormedevenit
AplicareArt.106.
30.
(1) n aplicarea art. 106 din Codul fiscal, pentru persoanele prevzute la art. 60 pct. 1 lit. d) din Codul fiscal, venitul net
anual/normadevenitsereduceproporionalcunumruldezilecalendaristicepentrucarevenitulestescutitdelaplataimpozitului.
Impozitulanual/Plileanticipatecutitludeimpozitstabiliteconformdecizieideimpunereva/vorficalculat/calculatepentruvenitul
netanual/normadevenit,reduseproporionalcunumruldezile.
Prevedereaseaplicattncazulpersoaneifizicencadrate,ncursulanuluifiscal,ngraduldehandicapgravsauaccentuat,ct
incazulcontribuabiluluicarencursulperioadeiimpozabilenusemaincadreazngraduldehandicaprespectiv,potrivitlegii.
(2)Venituriledinactivitiagricoledeterminatepebazdenormedevenit,realizatedinexploatareabunurilor(suprafeedestinate
producieivegetale/capdeanimal/familiedealbine),deinutencomunsaundevlmiedeproprietari,uzufructuarisaudeali
deintorilegali,nscriintrundocumentoficial,seatribuieproporionalcucotelepripecareacetialedeinnaceaproprietate
sau contribuabilului care realizeaz venituri din activiti agricole, n situaia n care acestea nu se cunosc. n cazul persoanelor
fizice pentru care nu a fost finalizat procedura succesoral, veniturile corespunztoare suprafeelor destinate produciei
vegetale/capdeanimal/familiedealbineseatribuiecontribuabiluluicarerealizeazvenituridinactivitiagricole.
(1)Venituldintroactivitateagricolsestabiletepebazdenormedevenit.
(2) Normele de venit se stabilesc pe unitatea de suprafa (ha)/cap de animal/familie de albine pentru categoriile de produse vegetale i
animaleleprevzutelaart.105alin.(2).
(3)NormeledevenitsepropundectreentitilepublicemandatatedeMinisterulAgriculturiiiDezvoltriiRurale,pebazametodologieistabilite
prin hotrre a Guvernului, se aprob i se public de ctre direciile generale regionale ale finanelor publice, pn cel trziu la data de 15
februarieaanuluipentrucareseaplicacestenormedevenit.
(4)ncazulcontribuabililorcarerealizeazvenituridindesfurareaadousaumaimulteactivitiagricolepentrucarevenitulsedeterminpe
bazdenormdevenit,organulfiscalcompetentstabiletevenitulanualprinnsumareaveniturilorcorespunztoarefiecreiactiviti.
(5)nanulfiscalcurent,pentruveniturilerealizatedepersoanelefiziceindividualsauntroformdeasociere,ncazulncaresaunregistrat
pierderi ca urmare a unor fenomene meteorologice nefavorabile ce pot fi asimilate dezastrelor naturale ca nghe, grindin, polei, ploaie
abundent,secetiinundaii,precumiaepizootiilorceafecteazpeste30%dinsuprafeeledestinateproducieiagricolevegetale/animalele
deinute,normadevenitsereduceproporionalcupierderearespectiv.
(6)Constatareapagubelorprevzutelaalin.(5)ievaluareapierderilorsefaclacerereapersoanelorfizice/asocierilorfrpersonalitatejuridic,
caredesfoaractivitiagricolepentrucarevenitulanualsestabiletepebazdenormedevenit,deocomisienumitprinordinalprefectului
judeului/municipiului Bucureti, la propunerea directorului executiv al direciei agricole judeene/municipiului Bucureti, comisie format pe plan
localdintrunreprezentantalprimriei,unspecialistdelaAgeniadePliiInterveniepentruAgricultur,undelegatdinparteaAdministraiei
NaionaledeMeteorologie,unspecialistalInspectoratuluiGeneralpentruSituaiideUrgeniunreprezentantaldirecieigeneraleregionalea
finanelorpubliceteritorialedincadrulA.N.A.F.
(7) Procedura de aplicare a prevederilor alin. (5) i (6) se stabilete prin ordin al preedintelui A.N.A.F., cu avizul Ministerului Agriculturii i
DezvoltriiRurale.
(8)ContribuabiliicareobinveniturideterminatepebazanormeianualedevenitnuauobligaiidecompletareaRegistruluideevidenfiscali
deconducereaevideneicontabile.
Art.107.Calcululiplataimpozituluiaferentveniturilordinactivitiagricole
AplicareArt.107.
31.
(1)nsensulart.107dinCodulfiscal,perioadadedeclarareasuprafeelorcultivate/capdeanimal/familiedealbineestepnla
data de 25 mai inclusiv a anului fiscal pentru anul n curs i cuprinde informaii privind suprafeele cultivate/capetele de
animal/familiiledealbinedeinuteladatadeclarrii.
n cazul contribuabililor care realizeaz venituri din activiti agricole att individual, ct i ntro form de asociere, n declaraia
depus pn la data de 25 mai inclusiv contribuabilii vor completa numai informaii referitoare la activitatea desfurat n mod
individual.
Contribuabilii/asocierile fr personalitate juridic care au depus declaraia prevzut la art. 107 alin. (2) din Codul fiscal pot
depune o nou declaraie pentru anul n curs, pn la data de 25 mai a anului respectiv, n situaia modificrii structurii
suprafeelordestinateproducieiagricolevegetale/numruluidecapetedeanimale/familiidealbine.
(2)ncazulcontribuabililor/asocierilorfrpersonalitatejuridiccaredepuncuntrzieredeclaraiapentruanulncurs,dupdata
de25mai,informaiilecuprinsendeclaraievizeazsuprafeelecultivate/capeteledeanimale/familiiledealbinedeinuteladata
de25mai.
(3)Pe baza declaraiilor depuse de contribuabili/asocieri fr personalitate juridic, organul fiscal competent stabilete impozitul
anualdatorat.Impozituldeterminatdeorganulfiscalcompetentreprezintimpozitfinalinuserecalculeaz.
(4) Nu au obligaii declarative contribuabilii care obin venituri din activiti agricole i i desfoar activitatea sub forma unei
asocierifrpersonalitatejuridic,obligaiiledeclarativefiindndeplinitedeasociatulcarerspundepentrundeplinireaobligaiilor
asociaieifadeautoritilepublice.
INSTRUCIUNI
decompletareaformularului221"Declaraieprivindvenituriledinactivitiagricoleimpusepebazdenormedevenit"
Cod14.13.01.13/9
1. Declaraia se completeaz i se depune de ctre persoanele fizice care realizeaz, n mod individual sau ntro form de
asociere,venituriimpozabiledinRomnia,dinactivitiagricolepentrucarevenitulnetsedeterminpebazdenormedevenit,
proveninddin:
a)cultivareaproduseloragricolevegetale
b)exploatareaplantaiilorviticole,pomicole,arbutilorfructiferiialteleasemenea
c)cretereaiexploatareaanimalelor,inclusivdinvalorificareaproduselordeorigineanimal,nstarenatural.
2.ncazulncareactivitateaagricolpentrucarevenitulnetsedeterminpebazdenormedevenitsedesfoarncadrulunei
asocierifrpersonalitatejuridic,obligaiiledeclarativerevinasocieriiisendeplinescdectreasociatulcarerspundepentru
ndeplinireaobligaiilorasociaieifadeautoritilepublice.
3. Contribuabilii/Asocierile fr personalitate juridic care dein suprafee destinate produciei agricole vegetale/animale n
localiti/judee diferite vor completa la seciunea III "Date pentru stabilirea venitului impozabil" cte un tabel pentru fiecare
localitate/judecudatelereferitoarelaactivitateadesfurat.nsituaiancaretabeleledelaseciuneaIII"Datepentrustabilirea
venitului impozabil" din formular nu sunt suficiente pentru declararea datelor referitoare la toate localitile pe raza crora se
desfoar o activitate agricol (contribuabilul/asocierea fr personalitate juridic deine suprafee destinate produciei agricole
vegetale/animalenmaimultde4localiti),contribuabilii/asocierilefrpersonalitatejuridiccompleteaziformularul"Anexanr.
. . . . . . . . . . la Declaraia privind veniturile din activiti agricole impuse pe baz de norme de venit", care se ataeaz la
declaraie.
4.Venituriledinactivitiagricole,impusepebazanormelordevenit,suntneimpozabilenlimiteleprevzutelaart.105alin. (2)
dinLegeanr.227/2015privindCodulfiscal,cumodificrileicompletrileulterioare:
Nr.
Categoria
crt.
Plafonneimpozabil(suprafeeleinumrul
deanimale/familiidealbine,pentrucarenu
existobligaiadepuneriideclaraiei)
I.
Produsevegetale
Suprafa
1 Cereale
pnla2ha,inclusiv
2 Planteoleaginoase
pnla2ha,inclusiv
3 Cartof
pnla2ha,inclusiv
4 Sfecldezahr
pnla2ha,inclusiv
5 Tutun
pnla1ha,inclusiv
6 Hameiperod
pnla2ha,inclusiv
7 Legumencmp
pnla0,5ha,inclusiv
8 Legumenspaiiprotejate
pnla0,2ha,inclusiv
9 Leguminoasepentru
pnla1,5ha,inclusiv
boabe
10 Pomiperod
pnla1,5ha,inclusiv
11 Vieperod
pnla1ha,inclusiv
12 Arbutifructiferi
pnla1ha,inclusiv
13 Floriiplante
pnla0,3ha,inclusiv
ornamentale
II.
Animale
Numrcapete/numrdefamiliidealbine
1 Vaci
pnla2,inclusiv
2 Bivolie
pnla2,inclusiv
3 Oi
pnla50,inclusiv
4 Capre
pnla25,inclusiv
5 Porcipentrungrat
6 Albine
7 Psridecurte
pnla6,inclusiv
pnla75defamilii,inclusiv
pnla100,inclusiv
5.nvedereastabiliriiregimuluifiscalaplicabilveniturilordinactivitiagricole,lancadrareanlimitelestabilitepentrufiecaregrup
deprodusevegetaleifiecaregrupdeanimalevorfiavutenvederesuprafeele/capeteledeanimale/familiiledealbinensumate
ncadrulgrupeirespective.
ATENIE!
n cazul contribuabililor care obin venituri din activiti agricole i i desfoar activitatea sub forma unei asocieri fr
personalitatejuridic,plafonulneimpozabilseacordlanivelulasocierii.
6.Venituriledinactivitiagricolepentrucarenuexistobligaiastabiliriinormelordevenitsesupunimpuneriipotrivitprevederilor
cap.II"Venituridinactivitiindependente"delatitlulIV"Impozitulpevenit"dinLegeanr.227/2015,cumodificrileicompletrile
ulterioare.
7. Veniturile obinute din valorificarea produselor provenind din activiti agricole n alt modalitate dect n stare natural
reprezintvenituridinactivitiindependenteisesupunregulilordeimpunerepropriicategorieirespective.
8.Venituriledinactivitiagricoledeterminatepebazdenormedevenit,realizatedinexploatareabunurilor(suprafeedestinate
produciei vegetale/cap de animal/familie de albine) deinute n comun sau n devlmie de proprietari, uzufructuari sau de ali
deintorilegali,nscriintrundocumentoficial,seatribuieproporionalcucotelepripecareacetialedeinnaceaproprietate
sau contribuabilului care realizeaz venituri din activiti agricole, n situaia n care acestea nu se cunosc. n cazul persoanelor
fizice pentru care nu a fost finalizat procedura succesoral, veniturile corespunztoare suprafeelor destinate produciei
vegetale/capdeanimal/familiedealbineseatribuiecontribuabiluluicarerealizeazvenituridinactivitiagricole.
II.Termenuldedepunereadeclaraiei
Declaraiasedepunelaorganulfiscalcompetentlaurmtoareletermene:
a)pn la data de 25 mai inclusiv a anului fiscal, pentru anul n curs, privind suprafaa cultivat/cap de animal/familie de albine
deinut/deinutladatadeclarrii.ncazulcontribuabililor/asocierilorfrpersonalitatejuridiccaredepuncuntrzieredeclaraia
pentru anul n curs, dup data de 25 mai, informaiile cuprinse n declaraie vizeaz suprafeele cultivate/capetele de
animale/familiiledealbinedeinuteladatade25mai
b) ori de cte ori contribuabilul constat erori n declaraia depus anterior, acesta completeaz i depune o declaraie
rectificativ,situaiencaresevanscrie"X"ncsuaprevzutnacestscop.
ATENIE!
1.ncazulncareintervinmodificriprivindstructurasuprafeelordestinateproducieiagricolevegetalesaunumruldecapetede
animale/familii de albine, declaraia rectificativ se depune pn la data de 25 mai a anului fiscal de raportare, iar informaiile
cuprinse n declaraie vizeaz suprafeele cultivate/capetele de animale/familiile de albine deinute la data depunerii declaraiei
rectificative.
2. n cazul n care declaraia depus nu reflect suprafeele cultivate/numrul capetelor de animale/familiilor de albine sau
structuraacestoraladatade25maiaanuluideimpunere,contribuabilulpoatedepuneodeclaraierectificativncarevadeclara
elementeledeimpunereexistenteladatade25mai.
3.Modificareastructuriisuprafeelordestinateproducieiagricolevegetalesauanumruluidecapetedeanimale/familiidealbine,
intervenitedupdatade25mai,nuconducelaajustareanormelordevenit,respectivavenituluianualimpozabil.
III.Organulfiscalcompetent
1.nsituaiancareactivitateasedesfoarnmodindividual
b)organulfiscalcompetent,potrivitlegii,pentruadministrareacontribuabililorpersoanefizice,frdomiciliufiscalnRomnia
copiasepstreazdectrecontribuabilsaudemputernicitul/curatorulacestuia.
2.nsituaiancareactivitateasedesfoarncadruluneiasocierifrpersonalitatejuridic
originalulsedepunelaorganulfiscallacareasociereaesteluatnevidenfiscal
copiasepstreazladomiciliulfiscalalasocierii,mpreuncucelelaltedocumenteprivindactivitateaacesteia.
IV.Moduldedepunereadeclaraiei
1.Declaraiasecompleteazdectrecontribuabilisaudectremputerniciiiacestora,potrivitLegiinr.207/2015privindCodulde
procedur fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, nscriind cu majuscule, cite i corect toate datele prevzute de
formular.
2.Declaraiacuprindedatelepentrustabilireavenituluiimpozabilpentrufiecarelocalitate/judeperazacreia/cruiacontribuabilul
idesfoaractivitatea.
3. Contribuabilii/Asocierile fr personalitate juridic care dein suprafee destinate produciei agricole vegetale/animale n
localiti/judee diferite vor completa la seciunea III "Date pentru stabilirea venitului impozabil" cte un tabel pentru fiecare
localitate/judecudatelereferitoarelaactivitateadesfurat.nsituaiancaretabeleledelaseciuneaIII"Datepentrustabilirea
venituluiimpozabil"dinformularnusuntsuficientepentrudeclarareadatelorreferitoarelatoatelocalitile/judeeleperazacrora
se desfoar o activitate agricol (contribuabilul/asocierea fr personalitate juridic deine suprafee destinate produciei
agricole vegetale/animale n mai mult de 4 localiti/judee), contribuabilii/asocierile fr personalitate juridic completeaz i
formularul"Anexanr...........laDeclaraiaprivindvenituriledinactivitiagricoleimpusepebazdenormedevenit",carese
ataeazladeclaraie.
4.Declaraiasedepune,mpreuncuanexelecompletate,dacestecazul,nformathrtie,directlaregistraturaorganuluifiscal
sausecomunicprinpotcuconfirmaredeprimire.
5.Declaraiasepunegratuitladispoziiacontribuabilului.
6.Datadepuneriideclaraieiestedatanregistrriiacesteialaorganulfiscalsaudatadepuneriilapot,dupcaz.
7.Nusevadepuneformularulanexladeclaraieulteriordepuneriiuneideclaraiiprivindvenituriledinactivitiagricoleimpuse
pebazdenormedevenit.Datelenecuprinsendeclaraiainiialsedeclarprindepunereauneideclaraiirectificative.
V.Completareadeclaraiei
nrubrica"Anul"senscrieanulpentrucaresecompleteazdeclaraia,cucifrearabecu4caractere(deexemplu:2016).
2.SeciuneaI"Datedeidentificareacontribuabilului/asocieriifrpersonalitatejuridic"
2.1.ncaseta"Coddeidentificarefiscal"secompleteaz,dupcaz,nscriindusecifrelecualiniereladreapta:
codulnumericpersonalalcontribuabiluluisaunumruldeidentificarefiscalatribuitdectreAgeniaNaionaldeAdministrare
Fiscalcuocazianregistrriifiscale,nsituaiancareactivitateasedesfoarnmodindividual
coduldeidentificarefiscalatribuitasocieriifrpersonalitatejuridic,nsituaiancareactivitateasedesfoarncadrulunei
asocierifrpersonalitatejuridic.
2.2.n rubricile "Nume, prenume/Denumire" se nscriu, dup caz, numele i prenumele contribuabilului sau denumirea asocierii
frpersonalitatejuridic.
2.3.Rubricile privind adresa se completeaz, dup caz, cu datele privind adresa domiciliului fiscal al contribuabilului sau adresa
sediuluiasocieriifrpersonalitatejuridic.
3.SeciuneaII"Dateprivindactivitateadesfurat"
3.1. Punctul 1 "Forma de organizare" se bifeaz csua corespunztoare modului de desfurare a activitii: individual sau
asocierefrpersonalitatejuridic.
3.1.1.Csua"Individual"sebifeazdepersoanelefizicecareobinvenituridintroactivitatedesfuratnmodindividual.
3.1.2.Csua"Asocierefrpersonalitatejuridic"sebifeazncazulncareveniturilesuntrealizatedintroactivitatedesfurat
ncadruluneiasocierifrpersonalitatejuridic,constituitntrepersoanefizice.
3.2.Punctul2"Numrasociai"senscrienumruldepersoanecarefacpartedinasociere.
Rubrica se completeaz numai n situaia n care activitatea se desfoar n cadrul unei asocieri fr personalitate juridic,
constituitntrepersoanefizice.
3.3.Punctul 3 "Contractul de asociere" se nscriu numrul sub care contractul de asociere a fost nregistrat la organul fiscal,
precumidatanregistrriiacestuia.
Rubrica se completeaz numai n situaia n care activitatea se desfoar n cadrul unei asocieri fr personalitate juridic,
3.4.Punctul4"Numrziledescutire"secompleteaznumruldezilescutitedelaplataimpozituluipevenitdectrepersoanele
fizicecuhandicapgravoriaccentuatcarerealizeazvenituridinactivitiagricole,nmodindividual.
4.SeciuneaIII"Datepentrustabilireavenituluiimpozabil"
4.1.Secompleteazcteuntabelpentrufiecarelocalitate/jude.
4.2."Activitateadesfuratperazalocalitii..........dinjudeul.........."senscriudenumirealocalitiiperazacreia
seaflterenul(terenurile)/animalele/familiiledealbine,precumijudeulperazacruiaseafllocalitatea.
4.3. "Opiune privind ncadrarea n limitele veniturilor neimpozabile" contribuabilii, persoane fizice/asocieri fr personalitate
juridic, care dein suprafee destinate produciei agricole vegetale/animale n localiti/judee diferite, vor opta pentru stabilirea
localitii/judeuluisaulocalitilor/judeelorundevorbeneficiadencadrareanlimiteleveniturilorneimpozabileprevzutepentru
fiecaregrupdeprodusevegetale/animaledelaart.105alin.(2)dinLegeanr.227/2015,cumodificrileicompletrileulterioare.
Opiuneaseexercitprinbifareacsuei"Opiuneprivindncadrareanlimiteleveniturilorneimpozabile"corespunztoarelocalitii
n raza creia se desfoar activitatea agricol pentru care contribuabilul va beneficia de ncadrarea n limitele veniturilor
neimpozabile. Stabilirea plafonului neimpozabil se va face de organul fiscal, avnd n vedere limitele veniturilor neimpozabile
prevzute pentru fiecare grup de produse vegetale/animale i suprafeele/numrul de animale/familii de albine declarate de
contribuabil,pefiecarelocalitate,nordineaenumeratdeacestandeclaraie.
De exemplu, un contribuabil care realizeaz venituri din cultivarea cerealelor pe o suprafa total de 7 ha situat n raza a 3
localiti:0,75hanlocalitateaA,2,9hanlocalitateaBi3,35hanlocalitateaCaoptatpentruncadrareanlimitaveniturilor
neimpozabile(2hapentruculturacerealelor)pentrulocalitateaAilocalitateaC.Stabilireaplafonuluineimpozabilsevafacede
ctre organul fiscal, potrivit opiunii contribuabilului, astfel: 0,75 ha localitatea A + 1,25 ha localitatea C. Venitul impozabil va fi
stabilit pentru suprafaa de 5 ha, astfel: 2,9 ha * norma de venit corespunztoare localitii B + 2,1 ha * norma de venit
corespunztoarelocalitiiC.
4.4.Terminologia folosit pentru definirea grupelor de produse vegetale i animale prevzute la art. 105 alin.(2) din Legea nr.
227/2015,cumodificrileicompletrileulterioare,pentrucarevenitulsedeterminpebazanormelordevenit,esteceastabilit
potrivitlegii.
4.5.Tabelul"Produsevegetale"
Col.2"Totalsuprafa"senscrie,larndulcorespunztorgrupeideprodusevegetale,suprafaatotal(ha)destinatproduciei
vegetaleaferentfiecreigrupe,pefiecarelocalitate.
4.6.Tabelul"Animale"
Col.2"Numrtotalcapeteanimale/familiidealbine"senscrie,distinct,pentrufiecaregrupdeanimale,numrultotaldecapete
deanimalesaudefamiliidealbinedeinute,pefiecarelocalitate.
ATENIE!
Suprafeele destinate produciei vegetale/Capetele de animale/Familiile de albine, deinute n comun sau n devlmie de
proprietari,uzufructuarioridealideintorilegali,nscriintrundocumentoficial,seatribuieproporionalcucotelepripecare
acetialedeinnaceaproprietatesaucontribuabiluluicarerealizeazvenituridinactivitiagricole,nsituaiancareacesteanu
se cunosc. n cazul persoanelor fizice pentru care nu a fost finalizat procedura succesoral, veniturile corespunztoare
suprafeelor destinate produciei vegetale/capetelor de animale/familiilor de albine se atribuie contribuabilului care realizeaz
venituridinactivitiagricole.
5.SeciuneaIV"Dateprivindasociaiiicotadedistribuiredinvenitulimpozabilcalculatlanivelulasocierii"
5.1.Seciuneasecompleteaznumainsituaiancareactivitateasedesfoarncadruluneiasocierifrpersonalitatejuridic,
5.2.Col.1"Numeiprenumeasociat"senscriunumeleiprenumeleasociailor,conformcontractuluideasociere.
5.3. Col. 2 "Cod numeric personal/Numr de identificare fiscal" se nscrie codul numeric personal din actul de identitate al
fiecruiasociatsaunumruldeidentificarefiscalatribuitdectreAgeniaNaionaldeAdministrareFiscalcuocazianregistrrii
fiscale,dupcaz.
5.4.Col.3"Domiciliul"secompleteazadresadomiciliuluifiscal.
5.5. Col. 4 "Cota de distribuire din venitul impozabil al asocierii" se nscrie cota procentual de participare, corespunztoare
fiecruiasociat,laveniturileimpozabilealeasocierii,conformcontractuluideasociere.
5.6.Col.5"Numrziledescutire"secompleteaznumruldezilescutitedelaplataimpozituluipevenitpentrufiecareasociat,
persoan fizic cu handicap grav ori accentuat care realizeaz venituri din activiti agricole, ntro asociere fr personalitate
juridic.
6.SeciuneaV"Datedeidentificareamputernicitului/responsabiluluiasocierii"
6.1.Secompleteazncazulncareobligaiilededeclarareaveniturilorsendeplinescdectreunmputernicit,conformLegiinr.
207/2015,cumodificrileicompletrileulterioare,desemnatdecontribuabil.
6.2.nsituaiancareactivitateasedesfoarncadruluneiasocierifrpersonalitatejuridic,constituitntrepersoanefizice,
seciuneasecompleteazcudateledeidentificarealeasociatuluicarerspundepentrundeplinireaobligaiilorasociaieifade
autoritilepublicedesemnatconformcontractuluideasociere.
6.3.ncaseta"Coddeidentificarefiscal"senscriecoduldeidentificarefiscalalmputernicituluisauasociatuluicarerspunde
pentrundeplinireaobligaiilorasociaieifadeautoritilepublicedesemnatconformcontractuluideasociere,nscriindusecifrele
cualiniereladreapta.
6.4.nrubrica"Nume,prenume/Denumire"senscriu,dupcaz,denumireasaunumeleiprenumelemputernicituluiorinumelei
prenumele asociatului care rspunde pentru ndeplinirea obligaiilor asociaiei fa de autoritile publice desemnat conform
contractuluideasociere.
6.5. Rubricile privind adresa se completeaz, dup caz, cu datele privind adresa domiciliului fiscal al mputernicitului sau
asociatului care rspunde pentru ndeplinirea obligaiilor asociaiei fa de autoritile publice desemnat conform contractului de
asociere.
b)Denumire:"Declaraieprivindvenituriledinactivitiagricoleimpusepebazdenormedevenit(formularul221)"
1.Cod:14.13.01.13/9
2.Format:A4/t3
3.U/M:seturi
4.Caracteristicidetiprire:setipretepeambelefee.
6. Se utilizeaz la declararea suprafeelor destinate produciei vegetale i/sau animalelor/familiilor de albine deinute, pentru
fiecarelocalitateperazacreiasedesfoaractivitateaagricolimpuspebazdenormedevenit.
7.Sentocmetendouexemplaredectre:
persoanelefizicecarerealizeazvenituridinactivitiagricolenmodindividualsaudemputerniciiifiscaliaiacestora
responsabilul asocierii, n cazul n care activitatea se desfoar n cadrul unei asocieri fr personalitate juridic, constituit
ntrepersoanefizice.
8.Circul:
9.Searhiveazladosarulcontribuabilului/asocierii.
c)Denumire:"Anexanr...........laDeclaraiaprivindvenituriledinactivitiagricoleimpusepebazdenormedevenit"
1.Cod:14.13.01.13/9
2.Format:A4/t1
4. Se utilizeaz, dac este cazul, de ctre persoanele fizice care au realizat venituri din activiti agricole i dein suprafee
destinate produciei agricole vegetale/animale n mai mult de patru localiti, n completarea formularului 221 "Declaraie privind
venituriledinactivitiagricoleimpusepebazdenormedevenit".
5.Sentocmetendouexemplaredecontribuabilsaudemputernicitulacestuia,dupcaz.
6.Circul:
originalul,laorganulfiscaldefinitprinordin,mpreuncuformularul221"Declaraieprivindvenituriledinactivitiagricoleimpuse
pebazdenormedevenit"
(1)Impozitulpevenituldinactivitiagricolesecalculeazdeorganulfiscalcompetentprinaplicareauneicotede16%asupravenituluianualdin
activitiagricolestabilitpebazanormeianualedevenit,impozitulfiindfinal.
(2)Contribuabilulcaredesfoaroactivitateagricolprevzutlaart.103alin.(1)pentrucarevenitulsedeterminpebazdenormdevenit
areobligaiadeadepuneanualodeclaraielaorganulfiscalcompetent,pnladatade25maiinclusivaanuluifiscal,pentruanulncurs.n
cazulncareactivitateasedesfoarncadruluneiasocierifrpersonalitatejuridic,obligaiadepuneriideclaraieilaorganulfiscalcompetent
revineasociatuluicarerspundepentrundeplinireaobligaiilorasociaieifadeautoritilepublicencadrulaceluiaitermen.Anexadeclaraiei
depus de asociatul desemnat va cuprinde i cota de distribuire ce revine fiecrui membru asociat din venitul impozabil calculat la nivelul
asocierii.
(3)Contribuabilii/Asocierile fr personalitate juridic care desfoar activiti agricole pentru care venitul se stabilete pe baz de norme de
venit i dein suprafee destinate produciei agricole vegetale/animale n localiti/judee diferite vor opta pentru stabilirea localitii/judeului sau
localitilor/judeelor unde vor beneficia de ncadrarea n limitele veniturilor neimpozabile prevzute pentru fiecare grup de produse
vegetale/animale de la art. 105 alin. (2). Opiunea se exercit prin completarea corespunztoare a Declaraiei privind veniturile din activiti
agricoleimpusepenormedevenit.
(4)Declaraiaprevzutlaalin.(2)nusedepunepentruveniturileprevzutelaart.105.
(5) Organul fiscal competent stabilete impozitul anual datorat i emite decizia de impunere, la termenul i n forma stabilite prin ordin al
preedinteluiA.N.A.F.
(6)Plataimpozituluianualstabilitconformdecizieideimpunereanualeseefectueazctrebugetuldestatndourateegale,astfel:
a)50%dinimpozitpnladatade25octombrieinclusiv
b)50%dinimpozitpnladatade15decembrieinclusiv.
(7)Impozitulsepltetelabugetuldestat.
CAPITOLULVIII
Venituridinpremiiidinjocuridenoroc
Art.108.Definireaveniturilordinpremiiidinjocuridenoroc
(1)Venituriledinpremiicuprindvenituriledinconcursuri,alteledectceleprevzutelaart.62,sumeleprimitecaurmareaparticipriilaLoteria
bonurilor fiscale, potrivit prevederilor Ordonanei Guvernului nr.10/2015 pentru organizarea Loteriei bonurilor fiscale, aprobat cu modificri i
completriprinLegeanr.166/2015,precumidinpromovareaproduselor/serviciilorcaurmareapracticilorcomerciale.
Aplicare(1)
(1)nsensulaplicriiprevederilorart.108alin.(1)dinCodulfiscalnaceastcategoriesecuprindveniturinbanii/saunnatur,
cadeexemplu:
a) venituri sub form de premii de orice fel, acordate oamenilor de cultur, tiin i art la gale, simpozioane, festivaluri,
concursurinaionalesauinternaionale,concursuripemeseriisauprofesii
b)veniturisubformdepremiinbanii/saunnaturacordatesportivilor,antrenorilor,tehnicienilorialtorspecialitiprevzuin
legislaianmaterie,pentrurezultateleobinutelacompetiiisportiveinterneiinternaionale,alteledect:
(i)veniturileprevzutelaart.62dinCodulfiscal
(ii)veniturilepltitedeentitateacucareacetiaaurelaiigeneratoaredevenituridinsalariipotrivitcap.IIIaltitluluiIVdinCodul
fiscal
c)venituriimpozabileobinutedinjocuridenoroc.
(2)Nusuntvenituriimpozabilematerialelepublicitare,pliantele,mostrele,punctelebonusacordatecuscopulstimulriivnzrilor.
(3)Venituriledinjocuridenoroccuprindtoatesumelencasate,bunurileiserviciileprimite,caurmareaparticipriilajocuridenoroc,indiferent
dedenumireavenituluisaudeformancareseacord,inclusivceledetipjackpot,definiteconformnormelormetodologice.
Aplicare(3)
(2)nscopuldelimitriiveniturilordinpremiidevenituriledinjocuridenoroc,suntconsideratectiguridenaturajocurilordenoroc
cele acordate participanilor la joc de ctre orice persoan juridic autorizat s exploateze astfel de jocuri de noroc, conform
legislaieinmaterie.
Art.109.Stabilireavenituluinetdinpremii
Venitulnetestediferenadintrevenituldinpremiiisumareprezentndvenitneimpozabil.
Art.110.Determinareaimpozituluiaferentveniturilordinpremiiidinjocuridenoroc
(1)Veniturilesubformdepremiiseimpun,prinreinerealasurs,cuocotde16%aplicatasupravenituluinetrealizatdinfiecarepremiu.
(2)Venituriledinjocuridenorocseimpunprinreinerelasurs.Impozituldatoratsedeterminlafiecareplat,prinaplicareaurmtoruluibarem
deimpunereasuprafiecruivenitbrutprimitdeunparticipant,delaunorganizatorsaupltitordevenituridinjocuridenoroc:
Tranedevenitbrut
Impozit
lei
lei
pnla66.750,inclusiv
1%
peste66.750445.000,inclusiv 667,5+16%pentruceeacedepetesumade66.750
peste445.000
61.187,5+25%pentruceeacedepetesumade
445.000
(3)Obligaiacalculrii,reineriiipliiimpozituluirevineorganizatorilor/pltitorilordevenituri.
(4)Nusuntimpozabileurmtoarelevenituriobinutenbanii/saunnatur:
a)premiisubvaloareasumeineimpozabilestabilitensumde600lei,inclusiv,realizatedecontribuabilpentrufiecarepremiu
b)veniturileobinutecaurmareaparticipriilajocuriledenoroccaracteristicecazinourilor,cluburilordepoker,slotmachineilozurisubvaloarea
sumeineimpozabilede66.750lei,inclusiv,realizatedecontribuabilpentrufiecarevenitbrutprimit.
Verificareancadrriinplafonulneimpozabilseefectueazlafiecareplat,indiferentdetipuldejocdincareafostobinutvenitulrespectiv.
ncazulncarevenitulbrutprimitlafiecareplatdepeteplafonulneimpozabilde66.750lei,inclusiv,impozitareaseefectueazdistinctfade
veniturileobinutedinparticiparealaaltetipuridejocuridenoroc.
(5)Impozitulcalculatireinutnmomentulpliiesteimpozitfinal.
(6)Impozitulpevenitastfelcalculatireinutsepltetelabugetuldestatpnladatade25inclusivaluniiurmtoareceleincareafostreinut.
(7)Prin excepie de la prevederile alin. (2), pentru veniturile realizate de ctre persoanele fizice ca urmare a participrii la jocuri de noroc la
distanifestivaluridepoker,impozitulanualdatoratsedetermindectreorganulfiscalcompetent.
(8)Contribuabiliicareobinvenituridinjocuriledenorocprevzutelaalin.(7)auobligaiadeadepunedeclaraiaprivindvenitulrealizat,potrivit
prevederilorart.122alin.(3).
(9)Organul fiscal competent stabilete impozitul anual datorat pentru veniturile din jocurile de noroc prevzute la alin. (7), pe baza declaraiei
privindvenitulrealizat,iemitedeciziadeimpunere,latermenulinformastabiliteprinordinalpreedinteluiA.N.A.F.
(10)Impozitulanualdatoratpentruvenituriledinjocuridenorocprevzutelaalin.(7)sedeterminprinaplicareaurmtoruluibaremdeimpunere
asuprafiecruivenitbrutprimitdeunparticipant,delaunorganizatorsaupltitordevenituridinjocuridenoroc:
Tranedevenitbrut
Impozit
lei
lei
pnla66.750,inclusiv
1%
peste66.750445.000,inclusiv 667,5+16%pentruceeacedepetesumade66.750
peste445.000
61.187,5+25%pentruceeacedepetesumade
445.000
(11)Impozituldeachitatpentruvenituriledinjocuriledenorocprevzutelaalin.(7),conformdecizieideimpunereanuale,sepltetentermen
de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere, perioad pentru care nu se calculeaz i nu se datoreaz sumele stabilite
potrivitreglementrilornmaterieprivindcolectareacreanelorbugetare.
(12)Pentruvenituriledinjocuridenorocprevzutelaalin.(7),fiecareorganizator/pltitordevenituriareurmtoareleobligaii:
a) transmiterea ctre fiecare contribuabil a informaiilor referitoare la fiecare venit brut, primit n cursul anului fiscal, pn n ultima zi a lunii
februarieaanuluicurentpentruanulprecedent,nformscris
b)sdepunanual,pnnultimazialuniifebruarieaanuluicurent,pentruanulanterior,laorganulfiscalcompetentodeclaraieinformativ
referitoarelafiecarevenitbrut,pentrufiecarecontribuabil.
CAPITOLULIX
Venituridintransferulproprietilorimobiliaredinpatrimoniulpersonal
Art.111.Definireavenituluidintransferulproprietilorimobiliaredinpatrimoniulpersonal
(1) La transferul dreptului de proprietate i al dezmembrmintelor acestuia, prin acte juridice ntre vii asupra construciilor de orice fel i a
terenurilor aferente acestora, precum i asupra terenurilor de orice fel fr construcii, contribuabilii datoreaz un impozit care se calculeaz
astfel:
Aplicare(1)
(1)naplicareaprevederilorart.111alin.(1)dinCodulfiscalsedefinescurmtoriitermeni:
a)princontribuabil,nsensulart.111dinCodulfiscal,senelegepersoanafiziccreiairevineobligaiadeplataimpozitului.
ncazultransferuluidreptuluideproprietatesaualdezmembrminteloracestuiaprinactejuridicentrevii,contribuabilesteceldin
patrimoniulcruiasetransferdreptuldeproprietatesaudezmembrminteleacestuia:vnztorul,credirentierul,transmitoruln
cazulcontractuluidentreinere,alactuluidedarenplat,alcontractuluidetranzacieetc.,cuexcepiatransferuluiprindonaie.
ncontracteledeschimbimobiliarcalitateadecontribuabiloautoicopermutanii,coschimbaii,cuexcepiaschimbuluiunuibun
imobil,proprietateimobiliar,cuunbunmobil,situaiencarecalitateadecontribuabiloarenumaiproprietarulbunuluiimobil.
ncazultransferuluidreptuluideproprietateprindonaie,calitateadecontribuabilrevinedonatarului,nsituaiancareacestaeste
contribuabilpotrivitprevederilortitluluiIV"Impozitulpevenit"dinCodulfiscal.
Contribuabilesteipersoanafizicdinpatrimoniulcreiasetransferdreptuldeproprietatesaudezmembrmintealeacestuiacu
titludeaportlacapitalulsocial.
n cazul transferului dreptului de proprietate pentru cauz de moarte, prin succesiune legal sau testamentar, calitatea de
contribuabilrevinemotenitorilorlegalisautestamentari,precumilegatarilorcutitluparticular
b)princonstruciideoricefelsenelege:
(i)construciicudestinaiadelocuin
(ii)construciicudestinaiadespaiicomerciale
(iii)construciiindustriale,haledeproducie,sediiadministrative,platformeindustriale,garaje,parcri
(iv) orice construcie sau amenajare subteran ori suprateran cu caracter permanent, pentru a crei edificare este necesar
autorizaia de construcie n condiiile Legii nr. 50/1991 privind autorizarea executrii lucrrilor de construcii, republicat, cu
c) prin terenul aferent construciilor se nelege terenuricuri, construcii i anexele acestora, conform titlului de proprietate,
identificatprintrunidentificatorunicnumrulcadastralsaucareconstituieunsingurcorpfunciar
d)prin terenuri de orice fel, fr construcii, se nelege terenurile situate n intravilan sau extravilan, indiferent de categoria de
folosin, cum ar fi: curi, grdini, teren arabil, pune, fnea, teren forestier, vii, livezi i altele asemenea pe care nu sunt
amplasateconstruciiinupotfincadratencategoriaterenuriloraferenteconstruciilornnelesullit.c)
e)printransferuldreptuluideproprietatesaualdezmembrminteloracestuiasenelegenstrinarea,prinactejuridicentrevii,a
dreptului de proprietate sau a dezmembrmintelor acestuia, indiferent de tipul sau natura actului prin care se realizeaz acest
transfer:vnzarecumprare,donaie,rentviager,ntreinere,schimb,darenplat,tranzacie,aportlacapitalulsocial,inclusiv
ncazulcndtransferulserealizeaznbazauneihotrrijudectoretiialteleasemenea
f) nu constituie transfer impozabil constatarea prin hotrre judectoreasc definitiv i irevocabil/hotrre judectoreasc
definitiviexecutorieadobndiriidreptuluideproprietatecaefectaluzucapiunii
g)datadelacarencepescurgtermenulestedatadobndirii,iarcalculultermenuluisefacencondiiiledreptuluicomun.
Termenulnraportcucaresecalculeazdatadobndiriieste:
(i)pentruconstruciilenoiiterenulaferentacestora,termenulcurgedeladatancheieriiprocesuluiverbalderecepiefinal,n
condiiileprevzutedelege
(ii) pentru construciile neterminate i terenul aferent acestora, termenul se calculeaz de la data dobndirii dreptului de
proprietatesaudezmembrmintelorsaleasupraterenului
h)datadobndiriiseconsider:
(i)pentru imobilele dobndite prin reconstituirea sau constituirea dreptului de proprietate n baza legilor fondului funciar: Legea
fonduluifunciarnr.18/1991,republicat,cumodificrileicompletrileulterioare,Legeanr.1/2000pentrureconstituireadreptului
deproprietateasupraterenuriloragricoleiacelorforestiere,solicitatepotrivitprevederilorLegiifonduluifunciarnr.18/1991iale
Legiinr.169/1997,cumodificrileicompletrileulterioare,Legeanr.247/2005privindreformandomeniileproprietiiijustiiei,
precum i unele msuri adiacente, cu modificrile i completrile ulterioare, data dobndirii este considerat data validrii, prin
hotrreacomisieijudeenedeaplicarealegilordemaisus,apropunerilorfcutedecomisiilelocaledeaplicareaacestorlegi.
Numrul i data hotrrii sunt nscrise n adeverinele eliberate de comisiile locale fiecrui solicitant ndreptit la restituire ori
constituire
(ii)pentruimobileleatribuite,restituite,retrocedateetc.nbazaurmtoarelorlegi:Legeanr.18/1991,republicat,cumodificrilei
completrileulterioare,Legeanr.112/1995pentrureglementareasituaieijuridiceaunorimobilecudestinaiadelocuine,trecute
nproprietateastatului,cumodificrileulterioare,Legeanr.10/2001privindregimuljuridicalunorimobilepreluatenmodabuziv
n perioada 6 martie 194522 decembrie 1989, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, Legea nr. 247/2005, cu
modificrile i completrile ulterioare, data dobndirii este considerat data emiterii actului administrativ, respectiv ordinul
prefectului,dispoziiaderestituiresauoricealtactadministrativnmaterie
(iii)n cazul n care fotii proprietari sau motenitorii acestora au dobndit dreptul de proprietate prin hotrre judectoreasc,
datadobndiriiesteconsideratdatarmneriidefinitiveiirevocabile/definitiveiexecutorieahotrriijudectoreti
(iv) pentru imobilele dobndite cu titlu de uzucapiune, constatat prin hotrre judectoreasc definitiv i irevocabil, data
dobndiriiesteconsideratdatalacareanceputscurgtermenuldeuzucapiune
(v)ncazulnstrinriiunorimobilerezultatedindezmembrarea,respectivdezlipireaunuiimobil,datadobndiriiacestorimobile
estedatadobndiriiimobiluluiiniialcareafostsupusdezlipirii,respectivdezmembrrii
(vi)ncazulnstrinriiterenuriloralipiteiulteriordezmembrate,respectivdezlipite,datadobndiriiesteconsideratdatalacare
afostdobnditimobilulcusuprafaaceamaimaredinoperaiadealipire
(vii)n cazul nstrinrii unor imobile rezultate din alipirea unora dobndite la date diferite, impozitul se va calcula n funcie de
datadobndiriiparceleicusuprafaaceamaimare
(viii)ncazulncareparcelelealipiteausuprafeeleegale,datadobndiriiesteconsideratdatalacareafostdobnditultima
parcel
(ix)n cazul schimbului, data dobndirii imobilelor care fac obiectul schimbului va fi data la care fiecare copermutant, respectiv
coschimba,adobnditproprietatea.
Derogat()deLegeanr.7(r3)/1996la01.01.2016
(10)ncadrullucrrilordenregistraresistematicnusedatoreazimpozitulpevenituldintransferulproprietilorimobiliare,prin
derogaredeladispoziiileart.771alin.(1)i(3)dinLegeanr.571/2003*),cumodificrileicompletrileulterioare,iniciunfelde
altetaxesauimpozitedirectesauindirectectrebugetuldestatsaubugetelelocale.Prevederileart.771alin.(6) din Legea nr.
571/2003,cumodificrileicompletrileulterioare,nusuntaplicabilencadrulprocesuluidenregistraresistematic.
a) pentru construciile de orice fel cu terenurile aferente acestora, precum i pentru terenurile de orice fel fr construcii, dobndite ntrun
termendepnla3aniinclusiv:
(i)3%pnlavaloareade200.000leiinclusiv
(ii)peste200.000lei,6.000lei+2%calculatelavaloareacedepete200.000leiinclusiv
b)pentruimobileledescriselalit.a),dobnditelaodatmaimarede3ani:
(i)2%pnlavaloareade200.000leiinclusiv
(ii)peste200.000lei,4.000lei+1%calculatlavaloareacedepete200.000leiinclusiv.
(2)Impozitulprevzutlaalin.(1)nusedatoreaznurmtoarelecazuri:
Aplicare(2)
(2)naplicareaart.111alin.(2)dinCodulfiscal,nusedatoreazimpozitladobndireadreptuluideproprietateasupraterenurilor
iconstruciilordeoricefel,prinreconstituireadreptuluideproprietatentemeiulurmtoarelorlegispeciale:Legeanr. 18/1991,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, Legea nr. 1/2000, cu modificrile i completrile ulterioare, Legea nr.
112/1995, cu modificrile ulterioare, Legea nr. 10/2001, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i orice alte acte
normativecucaracterreparatoriu.
EsteexceptatdelaplataimpozituluitransmitereadreptuluideproprietateprindonaientrerudeoriafinipnlagradulalIIIlea
inclusiv,precumintresoi.Dovadacalitiideso,rudsauafinsefacecuactedestarecivil.
nstrinareaulterioaraproprietilorimobiliaredobnditencondiiileprevzutelaparagrafele1i2vafisupusimpozitrii,cu
excepiatransmiteriidreptuluideproprietateprindonaientrerudeoriafinipnlagradulalIIIleainclusiv,precumintresoi.
Face excepie de la impunere transmiterea dreptului de proprietate sau a dezmembrmintelor acestuia pentru proprietile
imobiliare din patrimoniul afacerii definite conform pct. 7 alin. (8) din normele metodologice date n aplicarea art. 68 din Codul
fiscal,acesteafiindinclusencategoriiledevenituripentrucarevenitulnetanualsedeterminpebazadatelordincontabilitate.
ncazulpartajuluijudiciarsauvoluntar,precumialregimuluiseparaieidebunurinusedatoreazimpozit.
a) la dobndirea dreptului de proprietate asupra terenurilor i construciilor de orice fel, prin reconstituirea dreptului de proprietate n temeiul
legilorspeciale
b)ladobndireadreptuluideproprietatecutitluldedonaientrerudeiafinipnlagradulalIIIleainclusiv,precumintresoi
c)ncazulactelordedesfiinarecuefectretroactivpentruacteledetransferaldreptuluideproprietateasupraproprietilorimobiliare
d)constatareancondiiileart.13dinLegeacadastruluiiapublicitiiimobiliarenr.7/1996,republicat,cumodificrileicompletrileulterioare.
(3)Pentrutransmisiuneadreptuluideproprietateiadezmembrminteloracestuiacutitluldemotenirenusedatoreazimpozitulprevzutla
alin. (1), dac succesiunea este dezbtut i finalizat n termen de 2 ani de la data decesului autorului succesiunii. n cazul nefinalizrii
proceduriisuccesoralentermenulprevzutmaisus,motenitoriidatoreazunimpozitde1%calculatlavaloareamaseisuccesorale.
Aplicare(3)
(3)ncazulproceduriisuccesoraleseaplicurmtoarelereguli:
a)finalizareaproceduriisuccesoralearelocladatantocmiriincheieriidefinalizareasuccesiunii
b)impozituldatoratvafiachitatdectrecontribuabilladatantocmiriincheieriifinaledectrenotarulpublic
c) n situaia n care succesiunea legal sau testamentar este dezbtut i finalizat prin ntocmirea ncheierii de finalizare a
succesiuniintermende2anideladatadecesuluiautoruluisuccesiunii,nusedatoreazimpozit.Nusedatoreazimpozitnicin
situaia n care, dup finalizarea succesiunii, se solicit certificat de motenitor suplimentar i se ntocmete ncheierea final
suplimentarnaintedeexpirareatermenuluide2ani
d) n cazul finalizrii succesiunii prin ntocmirea ncheierii finale dup expirarea termenului de 2 ani, motenitorii datoreaz
impozitulde1%prevzutnart.111alin.(3)dinCodulfiscal
e)ncazulncaresuccesiuneaafostfinalizatprinntocmireancheieriidefinalizarenaintedeexpirareatermenuluide2aniise
solicitcertificatdemotenitorsuplimentardupexpirareatermenuluide2ani,calculatdeladatadecesuluiautoruluisuccesiunii,
motenitoriidatoreazimpozitncondiiileart.111alin.(3)dinCodulfiscalnumaipentruproprietileimobiliarecesevordeclara
imenionanncheiereafinalsuplimentar
f)ncazulsuccesiunilorvacanteialpartajuluisuccesoralnusedatoreazimpozit
g)impozitulsecalculeazisencaseazlavaloareaproprietilorimobiliarecuprinsenmasasuccesoral.
Masa succesoral, din punct de vedere fiscal i n condiiile art. 111 alin.(1) i (3) din Codul fiscal, cuprinde numai activul net
imobiliar declarat de succesibili. n cazul n care acetia nu au cunotin sau nu declar valoarea bunurilor imobile ce compun
masasuccesoral,lastabilireavaloriimaseisuccesoralevorfiavutenvederevalorilebunurilordinstudiuldepia.nscopfiscal,
prin activul net imobiliar se nelege valoarea proprietilor imobiliare dup deducerea pasivului succesoral corespunztor
acestora. n pasivul succesiunii se includ obligaiile certe i lichide dovedite prin acte autentice i/sau executorii, precum i
cheltuieliledenmormntarepnlaconcurenasumeide1.000lei,carenutrebuiedoveditecunscrisuri.
n cazul n care n activul succesoral se cuprind i bunuri mobile, drepturi de crean, aciuni, certificate de acionar etc., se va
stabili proporia valorii proprietilor imobiliare din totalul activului succesoral, iar pasivul succesoral se va deduce din valoarea
bunurilormobile,respectivimobile,proporionalcucotacerevinefiecreiadincategoriiledebunurimobilesauimobile.
Dup deducerea pasivului succesoral corespunztor bunurilor imobile, din valoarea acestora se determin activul net imobiliar
reprezentndbazaimpozabil
h)ncazulncareprocedurasuccesoralsefinalizeazprinhotrrejudectoreasc,seaplicdispoziiileprezentuluialineat.
(10)ncadrullucrrilordenregistraresistematicnusedatoreazimpozitulpevenituldintransferulproprietilorimobiliare,prin
derogaredeladispoziiileart.771alin.(1)i(3)dinLegeanr.571/2003*),cumodificrileicompletrileulterioare,iniciunfelde
altetaxesauimpozitedirectesauindirectectrebugetuldestatsaubugetelelocale.Prevederileart.771alin.(6) din Legea nr.
571/2003,cumodificrileicompletrileulterioare,nusuntaplicabilencadrulprocesuluidenregistraresistematic.
(4)Impozitul prevzut la alin. (1) i (3) se calculeaz la valoarea declarat de pri n actul prin care se transfer dreptul de proprietate sau
dezmembrmintelesale.ncazulncarevaloareadeclaratesteinferioarvaloriiminimestabiliteprinstudiuldepiarealizatdectrecamerele
notarilorpublici,notarulpublicnotificorganelorfiscalerespectivatranzacie.
Aplicare(4)
(4)nsensulprevederilorart.111alin.(4)dinCodulfiscallatransmitereadreptuluideproprietate,impozitulprevzutlaart.111
alin.(1)i(3)dinCodulfiscalsecalculeazlavaloareadeclaratdepri.
ncazulproprietilorimobiliaretransferatecutitludeaportlacapitalulsocial,valoarealacaresevastabiliimpozitulesteaceea
dinactulprincaresarealizataducereabunuluiimobilcaaportnnaturlacapitalulsocial,astfel:
a)ncazulncarelegislaianmaterieimpunentocmireauneiexpertizedeevaluare,impozitulsevastabililavaloareadinact,dar
numaipuindevaloarearezultatdinexpertizadeevaluare
b)ncazulncarelegislaianmaterienuimpunentocmireauneiexpertizedeevaluare,impozitulsevastabililavaloareadinact.
Pentruconstruciileneterminate,lanstrinareaacestora,valoareasevastabilipebazaunuiraportdeexpertiz/evaluare,careva
cuprinde valoarea construciei neterminate la care se adaug valoarea terenului aferent declarat de pri. Raportul de
expertiz/evaluarevafintocmitpecheltuialacontribuabiluluideunexpert/evaluatorautorizatncondiiilelegii.
Laschimbimobiliar,impozitulsecalculeazlavaloareafiecreiadinproprietileimobiliaretransmise.
n cazul schimbului unui bun imobil, proprietate imobiliar, cu un bun mobil, impozitul se calculeaz la valoarea bunului imobil,
calitateadecontribuabilfiindapersoaneifizicecaretransmiteproprietateaimobiliar.
Studiul de pia reprezint colectarea informaiilor de pe piaa imobiliar n ceea privete oferta/cererea i valorile de pia
corespunztoare proprietilor imobiliare care fac obiectul transferului dreptului de proprietate potrivit prevederilor art. 111 din
Codulfiscal.Acestatrebuiesconininformaiiprivindvalorileminimeconsemnatepepiaaimobiliarnanulprecedentnfuncie
de tipul proprietii imobiliare, de categoria localitii unde se afl situat aceasta, respectiv zone n cadrul localitii/rangul
localitii. Studiile de pia sunt comunicate de ctre Camerele Notarilor Publici, dup fiecare actualizare, direciilor generale
regionalealefinanelorpublicedincadrulAgenieiNaionaledeAdministrareFiscal,pentruafiutilizatencepndcudatadenti
aluniiurmtoareprimiriiacestora.
nanul2016,expertizeleprivindvaloareadecirculaieaproprietilorimobiliarepentruanul2015,actualizatepentruanul2016,
suntasimilatestudiuluidepia.
ncazulncarevaloareadeclaratdeprinactulprincaresetransferdreptuldeproprietatesaudezmembrmintelesaleeste
inferioarvaloriiminimestabiliteprinstudiuldepia,notarulpublictransmiteonotificareorganuluifiscalcompetentcuprivirela
respectivatranzacie,pnladatade25inclusivaluniiurmtoaresemestruluincareaavutlocaceasta.Notificareatrebuies
cuprindcelpuinurmtoareleelemente:
a)prilecontractante
b)numrulactuluinotarial
c)valoareanscrisnactuldetransfer
d)valoareastabilitnstudiuldepia.
(5) Camerele notarilor publici actualizeaz cel puin o dat pe an studiile de pia care trebuie s conin informaii privind valorile minime
consemnatepepiaaimobiliarspecificnanulprecedentilecomunicdireciilorgeneraleregionalealefinanelorpublicedincadrulA.N.A.F.
(6)Impozitulprevzutlaalin.(1)i(3)secalculeazisencaseazdenotarulpublicnaintedeautentificareaactuluisau,dupcaz,ntocmirea
ncheierii de finalizare a succesiunii. Impozitul calculat i ncasat se pltete pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost
ncasat. n cazul n care transferul dreptului de proprietate sau al dezmembrmintelor acestuia, pentru situaiile prevzute la alin. (1) i (3), se
realizeazprinhotrrejudectoreascoriprinaltprocedur,impozitulprevzutlaalin.(1)i(3)secalculeazisencaseazdectreorganul
fiscal competent, pe baza deciziei de impunere n termen de 60 de zile de la data comunicrii deciziei. Instanele judectoreti care pronun
hotrrijudectoretirmasedefinitiveiirevocabile/hotrrijudectoretidefinitiveiexecutoriicomunicorganuluifiscalcompetenthotrrea
idocumentaiaaferentntermende30deziledeladatahotrriijudectoretirmasedefinitiveiirevocabile/hotrriijudectoretidefinitive
iexecutorii.
Aplicare(6)
(5) n aplicarea art. 111 alin. (6) din Codul fiscal, impozitul se va calcula i se va ncasa de ctre notarul public, anterior
autentificriiactuluisausemnriincheieriidefinalizareaproceduriisuccesorale.
Impozitulpoatefipltitdectrecontribuabilfiennumerar,pechitan,lasediulbirouluinotaruluipublic,fieprinviramentbancar,
ntruncontalbirouluinotarial.ncazulpliiimpozituluiprinviramentbancar,dovadaachitriisefacecuordinuldeplat.
Documentuldeplataimpozituluidectrecontribuabilsevamenionanncheiereadeautentificare,respectivnncheiereade
finalizareaproceduriisuccesoraleincertificatuldemotenitor.
Modelul chitanelor ce vor fi utilizate de ctre notarii publici la ncasarea impozitului se va stabili i se va tipri de Uniunea
NaionalaNotarilorPublicidinRomnia.
nsituaiancareinstanelejudectoretinutransmitntermenullegaldocumentaiaprevzutdelege,organulfiscalpoatestabili
impozitul datorat, la solicitarea contribuabilului, pe baza documentaiei prezentate de acesta. n situaia n care la primirea
documentaiei transmise de instanele judectoreti constat diferene care conduc la modificarea bazei de impunere, organul
fiscalemiteodeciziedeimpunere,conformproceduriilegale.
Bazadecalculalimpozituluidatoratesteceastabilitpotrivithotrriijudectoretisaudocumentaieiaferentehotrrii,nsituaia
ncareacesteaincludvaloareaimobiluluistabilitdeunexpertautorizatncondiiilelegii.
ncazulncarenhotrreajudectoreascnuesteprecizatvaloareaimobiluluistabilitdeunexpertautorizatncondiiilelegii
saundocumentaiaaferenthotrriinuestecuprinsexpertizaprivindstabilireavaloriidecirculaieaimobilului,bazadecalcula
impozituluisevastabilincondiiileart.111alin.(5)dinCodulfiscal.
n cazul transferurilor prin executare silit, dup expirarea termenului de 10 zile inclusiv, n care contribuabilul are obligaia
declarrii venitului la organul fiscal competent, pentru transferurile prin alte modaliti dect procedura notarial sau
judectoreasc,organuldeexecutaresilittrebuiessoliciteorganuluifiscalcompetentstabilireaimpozituluiiemitereadeciziei
deimpunere,conformprocedurilorlegale,prindepunereadocumentaieiaferentetransferului.
(11) Prin derogare de la dispoziiile art. 771 alin. (6) (8) din Legea nr. 571/2003*), cu modificrile i completrile ulterioare,
dispoziiilereferitoarelacalculul,ncasareaivirareaimpozituluipevenituldintransferulproprietilorimobiliarenusuntaplicabile
actelornotarialeprincareopereaztransferuldreptuluideproprietateialdezmembrminteloracestuiaconstatateprincertificat
de motenitor, certificat de motenitor suplimentar sau certificat de legatar, eliberate la solicitarea oficiului teritorial sau a
secretaruluiunitiiadministrativteritoriale,nvederearealizriinregistrriisistematice.Dispoziiileart.771alin.(6)(8)dinLegea
nr. 571/2003*), cu modificrile i completrile ulterioare, nu sunt aplicabile certificatelor de nscriere n cartea funciar a
posesoruluicaproprietar.
*)Asevedeaasterisculdelaart.9alin.(6).
Pentru alte proceduri dect cea notarial sau judectoreasc contribuabilul are obligaia de a declara venitul obinut n maximum 10 zile de la
datatransferului,laorganulfiscalcompetent,nvedereacalculriiimpozitului.
n cazul transferului prin executare silit impozitul datorat de contribuabilul din patrimoniul cruia a fost transferat proprietatea imobiliar se
calculeaz i se ncaseaz de ctre organul fiscal competent, pe baza deciziei de impunere n termen de 60 de zile de la data comunicrii
deciziei.
(7)Impozitulstabilitncondiiilealin.(1)i(3)sedistribuieastfel:
a)ocotde50%sefacevenitlabugetuldestat
b) o cot de 50% se face venit la bugetul unitilor administrativteritoriale pe teritoriul crora se afl bunurile imobile ce au fcut obiectul
nstrinrii.
(8)Proceduradecalculare,ncasareiplataimpozituluiperceputncondiiilealin.(1)i(3),precumiobligaiiledeclarativesestabilescprin
normemetodologiceemiseprinordincomunalministruluifinanelorpubliceialministruluijustiiei,cuconsultareaUniuniiNaionaleaNotarilor
PublicidinRomnia.
Art.112.Rectificareaimpozitului
ncazulncare,dupautentificareaactuluisauntocmireancheieriidefinalizarenprocedurasuccesoraldectrenotarulpublic,seconstat
erorioriomisiunincalculareaincasareaimpozituluiprevzutlaart.111alin.(1)i(3),notarulpublicvacomunicaorganuluifiscalcompetent
aceastsituaie,cumotivareacauzelorcareaudeterminateroareasauomisiunea.Organelefiscalecompetentevoremitedeciziideimpunere
pentrucontribuabiliidesemnailaart.111alin.(1)i(3),nvedereancasriiimpozitului.Rspundereanotaruluipublicpentrunencasareasau
calculareaeronataimpozituluiprevzutlaart.111alin.(1)i(3)esteangajatnumaincazulncaresedovedetecnencasareaintegral
sauparialesteimputabilnotaruluipubliccare,cuintenie,nuiandeplinitaceastobligaie.
Art.113.Obligaiiledeclarativealenotarilorpublicicuprivirelatransferulproprietilorimobiliare
Notarii publici au obligaia s depun semestrial la organul fiscal teritorial o declaraie informativ privind transferurile de proprieti imobiliare,
cuprinzndurmtoareleelementepentrufiecaretranzacie:
a)prilecontractante
b)valoareanscrisndocumentuldetransfer
c)impozitulpevenituldintransferulproprietilorimobiliaredinpatrimoniulpersonal
d)taxelenotarialeaferentetransferului.
CAPITOLULX
Venituridinaltesurse
Art.114.Definireaveniturilordinaltesurse
(1)Venituri din alte surse sunt orice venituri identificate ca fiind impozabile, care nu se ncadreaz n categoriile prevzute la art. 61 lit.a) h),
alteledectveniturileneimpozabilenconformitatecuprezentultitlu.
Aplicare(1)
(1)n aplicarea art. 114 alin.(1) din Codul fiscal, n aceast categorie se includ, de exemplu, urmtoarele venituri realizate de
persoanelefizice:
a)remuneraiile pentru munca prestat n interesul unitilor aparinnd Administraiei Naionale a Penitenciarelor, precum i n
atelierelelocurilordedeinere,acordate,potrivitlegii,condamnailorcareexecutpedepseprivativedelibertate
b)veniturileprimitedestudenisubformaindemnizaiilorpentruparticiparealaedinelesenatuluiuniversitar
c)sumelepltitedectreorganizatoripersoanelorcarensoesceleviilaconcursuriialtemanifestricolare
d) indemnizaiile acordate membrilor birourilor electorale, statisticienilor, informaticienilor i personalului tehnic auxiliar pentru
executareaatribuiilorprivinddesfurareaalegerilorprezideniale,parlamentareilocale
e)veniturileobinutedepersoanelecarefacfiguraielarealizareadefilme,spectacole,emisiunitelevizateialteleasemenea
f)tichetelecadouacordatepersoanelorfizicenafarauneirelaiigeneratoaredevenituridinsalarii
g)veniturisubformaanumitorbunuri,serviciiialtedrepturi,primitedepersoanelefizicepensionari,fotisalariai,imembriide
familieaiacestora,potrivitclauzelorcontractuluidemuncsaunbazaunorlegispeciale
h)sumermasedisponibiledupacoperireacheltuielilordinfonduldeconservareiregenerareapduriloriacrorrestituirea
fostsolicitatdeproprietariidepduripersoanefizice,nconformitatecuprevederileLegiinr.46/2008Codulsilvic,republicat,
cumodificrileulterioare
i)veniturileobinutedepersoanelefizicesubformabaciului,potrivitprevederilorlegale.
(2)naceastcategorieseinclud,nsnusuntlimitate,urmtoarelevenituri:
a)primedeasigurrisuportatedeopersoanfizicindependentsaudeoricealtentitate,ncadruluneiactivitipentruopersoanfizicn
legtur cu care suportatorul nu are o relaie generatoare de venituri din salarii i asimilate salariilor, potrivit cap. III Venituri din salarii i
asimilatesalariilor
b)ctiguriprimitedelasocietiledeasigurri,caurmareacontractuluideasigurarencheiatntrepricuocaziatragerilordeamortizare
c)venituri, sub forma diferenelor de pre pentru anumite bunuri, servicii i alte drepturi, primite de persoanele fizice pensionari, foti salariai,
potrivitclauzelorcontractuluidemuncsaunbazaunorlegispeciale
d)venituriprimitedepersoanelefizicereprezentndonorariidinactivitateadearbitrajcomercial
e) venituri obinute de persoana fizic n baza contractului de administrare ncheiat potrivit prevederilor Legii nr. 46/2008 Codul silvic,
republicat.Facexcepieveniturilerealizatedinexploatareaivalorificareamaseilemnoase,definitepotrivitlegislaieinmaterie,dinpdurilepe
carecontribuabiliileaunproprietate,nvolumdemaximum20mc/an,caresuntneimpozabile
f)venituriledistribuitepersoanelorfizicemembriiformelorasociativedeproprietatepersoanejuridice,prevzutelaart.26dinLegeanr.1/2000
pentrureconstituireadreptuluideproprietateasupraterenuriloragricoleicelorforestiere,solicitatepotrivitprevederilorLegiifonduluifunciarnr.
18/1991ialeLegiinr.169/1997,cumodificrileicompletrileulterioare,alteledectveniturileneimpozabilerealizatedin:
1. exploatarea i valorificarea masei lemnoase, definite potrivit legislaiei n materie, din pdurile pe care le au n proprietate, n volum de
maximum20mc/an,pentrufiecaremembruasociat
2.exploatareamaseilemnoase,definitepotrivitlegislaieinmaterie,dinpdurilepecareleaunproprietate,nvolumdemaximum20mc/an,
acordatfiecruimembruasociat
g)veniturile din activiti, altele dect cele de producie, comer, prestri de servicii, profesii liberale i din drepturi de proprietate intelectual,
precumiactivitiagricole,silviculturipiscicultur,pentrucaresuntaplicabileprevederilecap.IIVenituridinactivitiindependenteicap.VII
Venituridinactivitiagricole,silviculturipiscicultur
Aplicareg)
(2)nvenituriledinactivitileprevzutelaart.114alin.(2)lit.g)dinCodulfiscalsuntcuprinseveniturilerealizatedecontribuabilii
care nu sunt nregistrai fiscal potrivit legislaiei n materie i care desfoar activiti de producie, comer, prestri de servicii,
profesii liberale, din drepturi de proprietate intelectual, precum i venituri din activiti agricole, silvicultur i piscicultur, fr a
aveacaracterdecontinuitateipentrucarenusuntaplicabileprevederilecap.II"Venituridinactivitiindependente"icap.VII
"Venituridinactivitiagricole,silviculturipiscicultur"dintitlulIValCoduluifiscal.
h) bunurile i/sau serviciile primite de un participant la persoana juridic, acordate/furnizate de ctre persoana juridic n folosul personal al
acestuia
i)sumapltitunuiparticipantlaopersoanjuridic,nfolosulpersonalalacestuia,pentrubunurilesauserviciileachiziionatedelaacesta,peste
preulpieeipentruastfeldebunurioriservicii
j)distribuireadetitlurideparticipare,definitelaart.7,efectuatdeopersoanjuridicunuiparticipantlapersoanajuridic,dreptconsecina
deineriiunortitlurideparticiparelaaceapersoanjuridic,alteledectceleprevzutelaart.93alin.(2)lit.f)
k)dobndapenalizatoarepltitncondiiilenerespectriitermenuluideplatadividendelordistribuiteparticipanilor,potrivitprevederilorLegii
nr.31/1990,republicat,cumodificrileicompletrileulterioare
l)veniturileobinutedecedentcaurmareacesiuniidecrean,respectivdecesionardinrealizareavenituluidincreanarespectiv,inclusivn
cazuldrepturilordecreanesalarialeobinutenbazaunorhotrrijudectoretirmasedefinitiveiirevocabile/hotrrijudectoretidefinitivei
executorii,dinpatrimoniulpersonal,alteledectcelecaresencadreazncategoriileprevzutelaart.61lit.a)h)iart.62.
(3)Contribuabilii care obin venituri din alte surse nu au obligaii de completare a Registrului de eviden fiscal i de conducere a evidenei
contabile.
Art.115.Calcululimpozituluiitermenuldeplat
(1)Impozitul pe venit se calculeaz prin reinere la surs la momentul acordrii veniturilor de ctre pltitorii de venituri, prin aplicarea cotei de
16%asupravenituluibrutpentruveniturileprevzutelaart.114alin.(2)lit.a)k),precuminnormelemetodologiceelaboratenaplicareaart.
114.
(2)Impozitulcalculatireinutreprezintimpozitfinal.
(3)Impozitulastfelreinutsepltetelabugetuldestatpnladatade25inclusivaluniiurmtoareceleincareafostreinut.
Art.116.Declararea,stabilireaiplataimpozituluipentruunelevenituridinaltesurse
(1) Contribuabilii care realizeaz venituri din alte surse, altele dect cele prevzute la art. 114 alin. (2) lit. a) k), precum i n normele
metodologiceelaboratenaplicareaart.114,auobligaiadeadepunedeclaraiaprivindvenitulrealizatlaorganulfiscalcompetent,pentrufiecare
anfiscal,pnladatade25maiinclusivaanuluiurmtorceluiderealizareavenitului.
(2)Impozitulpevenitdatoratsecalculeazdectreorganulfiscalcompetent,pebazadeclaraieiprivindvenitulrealizat,prinaplicareacoteide
16%asupra:
a)venituluibrut,ncazulveniturilordinaltesursepentrucarecontribuabiliiauobligaiadepuneriideclaraieiprivindvenitulrealizat,alteledect
celeprevzutelaart.114alin.(2)lit.l)
b)venituluiimpozabildeterminatcadiferenntreveniturileicheltuielileaferentetuturoroperaiunilorefectuatencursulanuluifiscal,ncazul
veniturilordinaltesurseprevzutelaart.114alin.(2)lit.l).
(3)n cazul veniturilor prevzute la art. 114 alin. (2) lit.l), veniturile reprezint sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n natur, iar
cheltuielilereprezintplileefectuate,ncursulunuianfiscal,dintoateoperaiunilerespective,evideniatenbazadocumentelorjustificative.
Lastabilireaveniturilorrealizate/cheltuielilorefectuatecaurmareacesiuniidecreanaferenteunuimprumutsauncazulrealizriivenituluidin
creanarespectiv,ncasrileipliledeprincipalefectuatencursulanuluifiscalnuvorfiluatencalcul.
(4)Impozitul reprezint impozit final. Contribuabilii nu au obligaia s efectueze pli anticipate n cursul anului fiscal n contul impozitului anual
datorat.
(5)Organulfiscalcompetentemitedeciziadeimpunere,latermenulinformastabiliteprinordinalpreedinteluiA.N.A.F.
(6) Impozitul de achitat conform deciziei de impunere anuale se pltete n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de
impunere, perioad pentru care nu se calculeaz i nu se datoreaz sumele stabilite potrivit reglementrilor n materie privind colectarea
creanelorbugetare.
(7)Contribuabiliiprevzuilaalin.(1)nuauobligaiidecompletareaRegistruluideevidenfiscalideconducereaevideneicontabile.
Art.117.Definireaiimpozitareavenituriloracrorsursnuafostidentificat
Oricevenituriconstatatedeorganelefiscale,ncondiiileCoduluideprocedurfiscal,acrorsursnuafostidentificatseimpuncuocotde
16%aplicatasuprabazeiimpozabileajustate.Prindeciziadeimpunereorganelefiscalevorstabilicuantumulimpozituluiialaccesoriilor.
CAPITOLULXI
Venitulnetanualimpozabil
Art.118.Stabilireavenituluinetanualimpozabil
(1)Venitulnetanualimpozabilsestabiletedeorganulfiscalcompetentpefiecaresursdincategoriiledeveniturimenionatelaart.61lit.a),c)
if)prindeducereadinvenitulnetanualapierderilorfiscalereportate.
Aplicare(1)
(1)naplicareaart.118 din Codul fiscal, venitul net anual se determin de ctre contribuabil, pe fiecare surs, din urmtoarele
categorii:
a)venituridinactivitiindependente
b)venituridincedareafolosineibunurilor
c)venituridinactivitiagricoleimpusensistemreal,venituridinsilviculturipiscicultur.
(2)Venitulnetanualimpozabil/Ctigulnetanualimpozabilsedetermindeorganulfiscalcompetent.
(4)ImpozitulpevenitulanualimpozabilsecalculeazpentruvenituriledinRomniai/saudinstrintate.
(5)Pentrudeterminareavenituluinetanualimpozabilseprocedeazastfel:
a)sedeterminvenitulnetanual/pierdereafiscalanualpentruactivitateadesfuratncadrulfiecreisursedincategoriilede
venit menionate la alin. (1) al prezentului punct, potrivit regulilor proprii. Pentru persoanele fizice asociate venitul net/pierderea
anualluat/luatncalculladeterminareavenituluinetanualimpozabilestevenitulnet/pierdereadistribuit/distribuit
b)venitulnetanualimpozabilsedeterminpefiecaresursdevenitprindeducereadinvenitulnetanualapierderilorfiscaledin
aceeaisursadmiselareportpentruanulfiscaldeimpunere.
Dacpierderilefiscalereportateaferenteuneisursesuntmaimaridectvenitulnetanualalsurseirespective,rezultatulreprezint
pierderedereportat.
(2)Venituriledincategoriileprevzutelaart.61lit.a),c)if),ceserealizeazntrofraciunedeansaunperioadediferitecereprezintfraciuni
aleaceluiaian,seconsidervenitanual.
Aplicare(2)
(3)Venitul impozabil ce se realizeaz ntro fraciune de an sau n perioade diferite, ce reprezint fraciuni ale aceluiai an, se
considervenitanualimpozabil.
(3) Pierderea fiscal anual nregistrat pe fiecare surs din activiti independente, cedarea folosinei bunurilor i din activiti agricole,
silviculturipiscicultursereporteazisecompenseazcuvenituriobinutedinaceeaisursdevenitdinurmtorii7anifiscaliconsecutivi.
Aplicare(3)
(6)Rezultatulnegativdintrevenitulbruticheltuielileaferentedeductibile,nregistratepentrufiecaresursdevenitdincategoriile
devenituri,reprezintpierderefiscalpentruaceasursdevenit.
(4)Pierderiledincategoriiledeveniturimenionatelaart.61lit.a),c)if)proveninddinstrintatesereporteazisecompenseazcuveniturile
deaceeainaturisurs,realizatenstrintate,pefiecarear,nregistratenurmtorii7anifiscaliconsecutivi.
Aplicare(4)
(7) n aplicarea art. 118 alin. (4) din Codul fiscal, dac n urma compensrii admise pentru anul fiscal rmne o pierdere
necompensat,aceastareprezintpierderefiscalreportatpeaniiurmtoripnlaalapteleaaninclusiv.
(5)Reguliledereportareapierderilorsunturmtoarele:
Aplicare(5)
(8)Reguliledecompensareireportareapierderilorsunturmtoarele:
a)reportareapierderilorsevafaceandupan,pesursarespectiv,ncepndcupierdereaceamaiveche
b)dreptullareportulpierderiiestepersonalisupusidentitiicontribuabiluluinupoatefitransmismotenitorilorsauoricreialte
persoane,nscopulreduceriisarciniifiscalecerevineacesteia,ireprezintpierderedefinitivacontribuabiluluidecedat.
a)reportulseefectueazcronologic,nfunciedevechimeapierderii,nurmtorii7aniconsecutivi
b)dreptullareportestepersonalinetransmisibil
c)pierdereareportat,necompensatdupexpirareaperioadeiprevzutelalit.a),reprezintpierderedefinitivacontribuabilului.
(6)Prevederilealin.(1)(5)nuseaplicncazulveniturilordinactivitiagricoledefinitelaart.103alin.(1),pentrucaresuntstabilitenormede
venit.
Art.119.Stabilireactiguluinetanualimpozabil
(1) Ctigul net anual impozabil din transferul titlurilor de valoare, din orice alte operaiuni cu instrumente financiare, inclusiv instrumente
financiare derivate, precum i din transferul aurului financiar se determin de organul fiscal competent ca diferen ntre ctigul net anual i
pierderilereportatedinaniifiscalianteriorirezultatedinacesteoperaiuni.
(2)Pierdereanetanualdinoperaiunidefinitelaart.91lit.c)id)stabilitprindeclaraiaprivindvenitulrealizatserecupereazdinctigurile
neteanualeobinutenurmtorii7anifiscaliconsecutivi.
(3)Reguliledereportareapierderilorsunturmtoarele:
a)reportulseefectueazcronologic,nfunciedevechimeapierderii,nurmtorii7aniconsecutivi
b)dreptullareportestepersonalinetransmisibil
c)pierdereareportat,necompensatdupexpirareaperioadeiprevzutelalit.a),reprezintpierderedefinitivacontribuabilului.
(4) Pierderile nete anuale provenind din strintate se reporteaz i se compenseaz cu veniturile de aceeai natur i surs, realizate n
strintate,pefiecarear,nregistratenurmtorii7anifiscali.
Art.120.Declaraiiprivindvenitulestimat/normadevenit
AplicareArt.120.
36.
(1)nsensulart.120dinCodulfiscalcontribuabiliicarencepoactivitateindependent,precumiceicarerealizeazvenituridin
activitiagricoleimpusensistemreal,silviculturipiscicultur,pentrucaresuntaplicabilereguliledeimpunerepropriiveniturilor
din activiti independente, au obligaia declarrii veniturilor i cheltuielilor estimate a se realiza n anul de impunere, pe fiecare
surs i categorie de venit. Declararea veniturilor i a cheltuielilor estimate se face prin depunerea declaraiei privind venitul
estimat/norma de venit, pe fiecare surs i categorie de venit, la organul fiscal competent, n termen de 30 de zile de la data
produceriievenimentului.
Obligaia depunerii declaraiilor privind venitul estimat/norma de venit revine att contribuabililor care determin venitul net n
sistemrealidesfoaractivitateanmodindividualsauntroformdeasocierecarenudnatereuneipersoanejuridice,ct
i contribuabililor pentru care venitul net se determin pe baz de norme de venit, cu excepia veniturilor din activiti agricole
impusepebazdenormedevenit.
Contribuabiliicarenanul2015aurealizatvenituridinactivitiindependenteimpozitateprinmetodadereinerelasurs,altele
dectceledindrepturideproprietateintelectual,iarncepndcuanul2016pentruacestevenituriseschimbregimulfiscalprin
efectullegii,auobligaiadepuneriideclaraieiprivindvenitulestimat/normadevenitpnladatade31ianuarie2016inclusiv.
Nudepundeclaraiiprivindvenitulestimat/normadevenitcontribuabiliicaredesfoaractivitiindependentepentrucareplile
anticipateserealizeazprinreinerelasursdectrepltitoruldevenit.
ncazulncarecontribuabilulobineveniturintroformdeasociere,fiecareasociatvadeclaraveniturileestimaterezultatedin
distribuireavenituluinetestimatalasocieriifrpersonalitatejuridic,cuexcepiaasociaiilorcarerealizeazvenituridinactiviti
agricole pentru care venitul se stabilete pe baza normelor de venit, precum i a asocierilor prevzute la art. 125 alin. (10) din
Codulfiscal.
(2) Asocierile fr personalitate juridic ce ncep o activitate independent au obligaia s depun o declaraie privind venitul
estimat/normadevenitlaorganulfiscalnacruirazteritorialiaresediulasociaia,ntermende30deziledelancheierea
contractuluideasociere,odatcunregistrareaacestuialaorganulfiscal.
(3)Contribuabiliicareobinvenituridincedareafolosineibunurilordinpatrimoniulpersonalauobligaiadepuneriilaorganulfiscal
competent a declaraiei privind venitul estimat/norma de venit pe fiecare surs de realizare a venitului, odat cu nregistrarea
contractuluidecedareafolosineibunurilor,ntermende30deziledelancheiereaacestuia.
Nudepundeclaraieprivindvenitulestimat/normadevenitcontribuabiliicarerealizeazvenituridinarend.
(4)Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente impuse pe baz de norme de venit i care solicit trecerea
pentruanulfiscalurmtorlaimpunereansistemrealvordepunedeclaraiaprivindvenitulestimat/normadevenitpnladatade
31ianuarie,completatcorespunztor.Contribuabiliicarencepoactivitateimpuspebazdenormedevenitiopteazpentru
determinareavenituluinetnsistemrealvordepunedeclaraiaprivindvenitulestimat/normadevenitntermende30deziledela
producereaevenimentului,completatcorespunztor.
(5)Organulfiscalcompetentestedefinitpotrivitlegislaieinmaterie.
(6)nsensulart.120alin.(3) din Codul fiscal, prin motive obiective care conduc la depunerea unei noi declaraii privind venitul
estimat/normadevenitnvederearecalculriiniveluluipliloranticipatesenelege:ntreruperitemporaredeactivitatencursul
anuluidinmotivemedicalejustificatecudocumente,situaiideformajor,altecauzecaregenereazmodificareaveniturilor.
INSTRUCIUNI
decompletareaformularului220"Declaraieprivindvenitulestimat/normadevenit"
Cod14.13.01.13/3p
1. Declaraia se completeaz i se depune de ctre persoanele fizice care realizeaz, n mod individual sau ntro form de
asociere,veniturinbanii/saunnaturdinRomnia,supuseimpozituluipevenit,proveninddin:
a)activitiindependente
b)cedareafolosineibunurilor,cuexcepiaveniturilordinarend
c)activitiagricoleimpusensistemreal
d)silviculturipiscicultur.
NOT:
Persoanele fizice cu handicap grav ori accentuat care realizeaz venituri din activiti independente, din activiti agricole,
silviculturipiscicultur,scutitedelaplataimpozituluipevenit,auobligaiadeclarriiveniturilor,princompletareaidepunerea
declaraiei.
2.Formularulseutilizeazpentru:
a)declarareavenituriloricheltuielilorestimateaserealizananuldeimpunere
ncazulcontribuabililorcaredesfoaractivitipentrucarevenitulnetsestabiletepebazanormelordevenit,sevoravean
vederedispoziiilepct.6.2delapct.6seciuneaII"Dateprivindactivitateadesfurat"
b)exercitareaopiuniiprivindmodificareamoduluidedeterminareavenituluinet
c)recalculareapliloranticipatecutitludeimpoziticontribuiisociale,potrivitlegii.
3.Declaraiasedepuneidectrepersoanelefizicecarerealizeazvenituridinpensiiprovenitedintrunaltstat,curespectarea
prevederilor legislaiei europene aplicabile n domeniul securitii sociale, precum i a acordurilor privind sistemele de securitate
social la care Romnia este parte, potrivit art. 169 alin. (5) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i
4.Activitiindependente
4.1. Declaraia se completeaz de ctre contribuabilii care realizeaz venituri n bani i/sau n natur, provenind din activiti
independente, inclusiv din activiti adiacente, desfurate n mod individual i/sau n cadrul unei asocieri fr personalitate
juridic,constituitntrepersoanefizicei/sauncadruluneisocieticivilecupersonalitatejuridicconstituitpotrivitlegiispeciale
icareestesupusregimuluitranspareneifiscale.
4.2.ncategoriaveniturilordinactivitiindependente,pentrucareexistobligaiadepuneriideclaraiei,secuprind:
venituridinactivitideproducie,comer,prestrideservicii
venituridinprofesiiliberale
venituridindrepturideproprietateintelectual,nsituaia
ncarepltitoriideveniturinuauobligaiacalculriiireineriiimpozitului.
4.3.Persoanele fizice care obin venituri din activiti independente din mai multe surse depun cte o declaraie pentru fiecare
surs.
4.4.n cazul societii civile cu personalitate juridic constituit potrivit legii speciale i care este supus regimului transparenei
fiscale,seaplicregulilededeterminareavenituluinetdinactivitiindependente.
Persoanelefizicecarerealizeazveniturincadruluneiasocierifrpersonalitatejuridic,constituitntrepersoanefizicesaun
cadrul unei societi civile cu personalitate juridic constituite potrivit legii speciale i care este supus regimului transparenei
fiscale,potrivitlegii,completeazdeclaraiaavndnvederevenitulnetestimatdistribuit,carelerevinedinasociere,cuexcepia
persoanelorfizicepentrucarevenitulnetsedeterminpebazanormelordevenitsaupebazacotelorforfetaredecheltuieli.
5.Cedareafolosineibunurilor,cuexcepiaveniturilordinarend
5.1.Venituridincedareafolosineibunurilor,alteledectceledelasubpct.5.2.i5.3
5.1.1.Declaraiasecompleteazdectrepersoanelefizicecarerealizeazveniturinbanii/saunnatur,proveninddincedarea
folosineibunurilormobileiimobile,obinutencalitatedeproprietar,uzufructuarsaualtdeintorlegal,alteledectvenituriledin
activitiindependente.
5.1.2.Contribuabilii care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor din derularea unui numr de pn la 5 contracte de
nchiriere,inclusivbifeazcsua"Cedareafolosineibunurilor"icsua"sub5contracte,inclusiv"delaseciuneaII"Dateprivind
activitateadesfurat"pct.1"Categoriadevenit".
5.1.3.Persoanelefizicecareobinvenituridincedareafolosineibunurilordinmaimultesurse,respectivcontractedenchiriere,
depuncteodeclaraieestimativpentrufiecaresurs.
5.1.4. n situaia nchirierii bunurilor deinute n comun, fiecare coproprietar completeaz i depune cte o declaraie,
corespunztorcoteicareirevinedinproprietate.
5.2.Venituridincedareafolosineibunurilorcalificatencategoriavenituridinactivitiindependente
5.2.1. Declaraia se depune de ctre contribuabilii care la sfritul anului precedent celui de impunere realizeaz venituri din
cedareafolosineibunurilordinderulareaunuinumrmaimarede5contractedenchirieresausubnchiriere.
5.2.2.Persoanelefizicecarerealizeazvenituridincedareafolosineibunurilordinderulareaunuinumrmaimarede5contracte
de nchiriere sau subnchiriere la sfritul anului fiscal, ncepnd cu anul fiscal urmtor, calific aceste venituri n categoria
veniturilor din activiti independente i le supun regulilor de stabilire a venitului net pentru aceast categorie. Veniturile i
cheltuielile luate n calcul pentru stabilirea venitului net estimat sunt cele de la nivelul tuturor contractelor de
nchiriere/subnchiriere,aflatenderularenanuldeimpunere.
La stabilirea numrului de contracte se iau n calcul contractele de nchiriere sau subnchiriere aflate n derulare la data de 31
decembrieaanuluiprecedentceluideimpunere,cuexcepiacontractelordearendareabunuriloragricole.
5.2.3. Contribuabilii care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor calificate n categoria venituri din activiti
independentebifeazcsua"Cedareafolosineibunurilor"icsua"peste5contracte"delaseciuneaII"Dateprivindactivitatea
desfurat"pct.1"Categoriadevenit".
5.3.Venituridinnchiriereanscopturistic
5.3.1. Declaraia se completeaz pentru fiecare an fiscal de ctre contribuabilii care realizeaz venituri din nchirierea n scop
turisticacamerelorsituatenlocuineproprietatepersonal,avndocapacitatedecazarecuprinsntre1i5camere,inclusiv,
alteledectcelecareconstituiestructurideprimireturistic,potrivitlegislaieispecifice.
Ladeclaraieseanexeazformularul"Fiacapacitiidecazare",completatcorespunztorsituaieicontribuabilului,nvederea
stabiliriidectreorganulfiscalcompetentaimpozituluianualdatorat.
5.3.2.Contribuabilii care realizeaz venituri din nchirierea n scop turistic a camerelor situate n locuine proprietate personal,
avnd o capacitate de cazare cuprins ntre 1 i 5 camere, inclusiv, precum i contribuabilii care depesc, n cursul anului,
numrulde5cameredenchiriat,bifeazcsua"Cedareafolosineibunurilor"icsua"nscopturistic"delaseciuneaII"Date
privindactivitateadesfurat"pct.1"Categoriadevenit"imenioneaznumruldecameredenchiriatnscopturistic,pentru
anulncurs,situatenlocuineproprietatepersonal.
5.3.3.n situaia n care n cursul anului se depete numrul camerelor nchiriate (peste 5) se va depune un nou formular, n
termende30deziledeladataproduceriievenimentului,bifndusecsua"Sistemreal"delaseciuneaII"Dateprivindactivitatea
desfurat"pct.2"Determinareavenituluinet".Deladatadepiriinumruluidecamerenchiriate(peste5)ipnlasfritul
anuluifiscal,determinareavenituluinetsefacensistemreal,potrivitregulilordestabilireprevzutepentrucategoriavenituridin
activitiindependente.
Venituriledinnchiriereanscopturisticacamerelorsituatenlocuineproprietatepersonal,avndocapacitatedecazaremai
marede5cameredenchiriat,sesupunimpuneriipotrivitprevederilorcap.II "Venituri din activiti independente" de la titlul IV
"Impozitulpevenit"dinLegeanr.227/2015,cumodificrileicompletrileulterioare.Pentruacesteveniturisuntaplicabileregulile
deimpunerepropriiveniturilordinactivitiindependente,pentrucarevenitulnetanualsedeterminpebazdenormdevenit
saunsistemreal,dupcaz.
5.3.4. n situaia nchirierii bunurilor deinute n comun, fiecare coproprietar completeaz i depune cte o declaraie,
corespunztorcoteicareirevinedinproprietate.
6.Activitiagricoleimpusensistemreal,pebazadatelordincontabilitate
6.1.Declaraiasecompleteazisedepunedectrepersoanelefizicecarerealizeazvenituridinactivitiagricolepentrucare
nuexistobligaiastabiliriinormelordevenit,proveninddincultivareaproduseloragricolevegetale,exploatareaplantaiilorviticole,
pomicole, arbutilor fructiferi i altele asemenea, creterea i exploatarea animalelor, inclusiv din valorificarea produselor de
origineanimal,nstarenatural,realizatenmodindividualsauntroformdeasociere.
6.2.Persoanele fizice care realizeaz venituri n cadrul unei asocieri fr personalitate juridic, constituit ntre persoane fizice,
completeazdeclaraiaavndnvederevenitulnetestimatdistribuit,carelerevinedinasociere.
7.Silviculturipiscicultur
7.1. Declaraia se completeaz i se depune de ctre persoanele fizice care realizeaz venituri din recoltarea i valorificarea
produselor specifice fondului forestier naional, respectiv a produselor lemnoase i nelemnoase, precum i cele obinute din
exploatareaamenajrilorpiscicole.
7.2.Venituriledinsilviculturipiscicultursesupunimpuneriipotrivitprevederilorcap.II"Venituridinactivitiindependente"de
latitlulIV"Impozitulpevenit"dinLegeanr.227/2015,cumodificrileicompletrileulterioare,venitulnetanualfiinddeterminatn
sistemreal,pebazadatelordincontabilitate.
Pentru aceste venituri sunt aplicabile regulile de impunere proprii veniturilor din activiti independente pentru care venitul net
anualsedeterminnsistemreal.
7.3.Persoanele fizice care realizeaz venituri n cadrul unei asocieri fr personalitate juridic, constituit ntre persoane fizice,
completeazdeclaraiaavndnvederevenitulnetestimatdistribuit,carelerevinedinasociere.
a)ntermende30deziledeladatanceperiiactivitii,ncazulcontribuabililorcarerealizeazvenituridinactivitiindependente,
venituridinactivitiagricoleimpusensistemreal,venituridinsilviculturipisciculturicarencepoactivitatencursulanului
fiscal
b)ntermende30deziledeladatancheieriicontractuluintrepri,odatcunregistrareaacestuialaorganulfiscalcompetent,
ncazulcontribuabililorcarerealizeazvenituridincedareafolosineibunurilordinderulareaunuinumrdepnla5contractede
nchiriere,inclusiv
c) pentru fiecare an fiscal, pn la data de 31 ianuarie inclusiv, pentru anul n curs, sau n termen de 30 de zile de la data
producerii evenimentului dac persoanele fizice ncep s realizeze venituri n cursul anului dup data de 31 ianuarie inclusiv, n
cazulcontribuabililorcarerealizeazvenituridinnchiriereanscopturisticacamerelorsituatenlocuineproprietatepersonal,
avndocapacitatedecazarecuprinsntre1i5camere,inclusiv
d)ntermende30deziledeladataproduceriievenimentului,ncazulcontribuabililorcarerealizeazvenituridinnchirierean
scop turistic a camerelor situate n locuine proprietate personal, avnd o capacitate de cazare cuprins ntre 1 i 5 camere
inclusiv,impuipebazanormelordevenit,icare,ncursulanuluifiscal,depescnumrulde5cameredenchiriat
e)pnladatade31ianuarieinclusiv,ncazulcontribuabililorcarerealizeazvenituridinactivitiindependenteimpusepebaz
denormedeveniticare,nanulfiscalanterior,aunregistratunvenitbrutanualmaimaredectechivalentulnleialsumeide
100.000euroiauobligaiadeterminriivenituluinetanualnsistemreal,ncepndcuanulfiscalurmtor
f)pnladatade25maiaanuluideimpunere,odatcudeclaraiaprivindvenitulrealizat,ncazulcontribuabililorcare,nanul
anterior,aurealizatpierderiiceicareaurealizatvenituripeperioademaimicidectanulfiscal,precumiceicare,dinmotive
obiective,estimeazcvorrealizavenituricaredifercucelpuin20%fadeanulfiscalanterior
g)pnladatade31ianuarieinclusiv,ncazulcontribuabililorcarenanul2015aurealizatvenituridinactivitiindependentecu
regimdereinerelasursaimpozitului,alteledectvenituriledindrepturideproprietateintelectual,iarncepndcuanul2016,
prinefectullegii,pentruacestevenituriseschimbregimulfiscal
h)ntermende30deziledeladatancadrriincategoriapersoanelorfizicecarerealizeazvenituridinpensiiprovenitedintrun
alt stat, cu respectarea prevederilor legislaiei europene aplicabile n domeniul securitii sociale, precum i a acordurilor privind
sistemeledesecuritatesociallacareRomniaesteparte.
b)organulfiscalcompetent,potrivitlegii,pentruadministrareacontribuabililorpersoanefizice,frdomiciliufiscalnRomnia.
copiasepstreazdectrecontribuabilsaudemputernicitul/curatorulacestuia.
10.1.Declaraia se completeaz pe surse i categorii de venit de ctre contribuabil sau de ctre mputernicitul acestuia, potrivit
Legii nr. 207/2015 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, nscriind cu majuscule, cite i
corecttoatedateleprevzutedeformular.
10.2.Declaraiasedepunenformathrtie,directlaregistraturaorganuluifiscalsaulaoficiulpotal,prinscrisoarerecomandat
cuconfirmaredeprimire.
10.3.Declaraiasepunegratuitladispoziiacontribuabilului.
10.4.Datadepuneriideclaraieiestedatanregistrriiacesteialaorganulfiscalsaudatadepuneriilapot,dupcaz.
10.5.Declaraiapoatefidepusiprinmijloaceelectronicedetransmitereladistan,potrivitlegii.
2.Csua"Recalculareapliloranticipate"
Csua"Cutitludeimpozit"sebifeaznurmtoarelesituaii:
a)nsituaiacontribuabililorcarerealizeazvenituridinactivitiindependentei/saudinactivitiagricoleimpusensistemreal,
silvicultur i piscicultur i care n cursul anului fiscal i nceteaz activitatea, precum i a celor care intr n suspendare
temporar a activitii, potrivit legislaiei n materie. n vederea recalculrii plilor anticipate contribuabilii vor depune declaraia,
nsoitdedocumentejustificative,ntermende30deziledeladataproduceriievenimentului
b)ncazulrezilierii,ncursulanuluifiscal,acontractelordenchiriere,ncazulpersoanelorcarerealizeazvenituridincedarea
folosineibunurilor,cuexcepiaveniturilordinarend.
Contribuabiliicarereziliazcontracteledenchirierencursulanuluivordepunedeclaraiansoitdedocumentejustificative,n
termende5zile,laorganulfiscalcompetent
c) n cazul n care, n cursul anului fiscal, are loc depirea numrului de 5 camere de nchiriat, pentru contribuabilii care
realizeaz venituri din nchirierea n scop turistic a camerelor situate n locuine proprietate personal, avnd o capacitate de
cazarecuprinsntre1i5camereinclusiv,potrivitart.87dinLegeanr.227/2015,cumodificrileicompletrileulterioare.
Contribuabiliicare,ncursulanuluifiscal,depescnumrulde5cameredenchiriatvordepunedeclaraiantermende30de
ziledeladataproduceriievenimentului
d)ncazulcorecieinormelordevenitcaurmareancetrii/ntreruperiitemporareaactivitiincursulanuluifiscal.
nvederearecalculriipliloranticipatecontribuabiliivordepunedeclaraia,nsoitdedocumentejustificative,ntermende5zile
deladataapariieiuneiadinsituaiilepentrucaresepoatesolicitacoreciavenituluinetstabilitpebazanormelordevenit
e)ncazulcompletriiobiectuluideactivitate,ncursulanuluifiscal,cuunasaumaimulteactivitiimpusepebazanormelorde
venitdectrecontribuabiliicarerealizeazvenituridinactivitiindependenteimpusepebazanormelordevenit
f)n cazul completrii obiectului de activitate, n cursul anului fiscal, n cazul contribuabililor care realizeaz venituri din activiti
independenteimpusepebazanormelordevenit,cuunasaumaimulteactiviticarenusuntinclusenNomenclatorulactivitilor
independentepentrucarevenitulnetsepoatedeterminapebazanormeloranualedevenit.
Csua "Cu titlu de contribuii sociale" se bifeaz n situaia n care contribuabilii solicit recalcularea plilor anticipate
reprezentndcontribuiilesociale,potrivitlegii.
3.Csua"Modificareamoduluidedeterminareavenituluinet"sebifeazdectrepersoanelefizicecarerealizeazvenituridin
activitiindependenteidincedareafolosineibunurilorcareopteazpentrumodificareamoduluidedeterminareavenituluinet:
sistemreal,coteforfetaredecheltuielisaunormdevenit,dupcaz.
Contribuabilii care opteaz, n condiiile legii, pentru modificarea modului de determinare a venitului net bifeaz csua
"Modificarea modului de determinare a venitului net" i indic sistemul de impunere pentru care au optat, prin bifarea csuei
corespunztoare situaiei contribuabilului de la seciunea II "Date privind activitatea desfurat" pct. 2 "Determinarea venitului
net":"sistemreal","coteforfetaredecheltuieli"sau"normdevenit",dupcaz.
naceastsituaie,declaraiasedepune,dupcaz,ntermende30deziledeladatanceperiiactivitii,ncazulcontribuabililor
carencepoactivitatencursulanului,saupnladatade31ianuarieaanuluifiscal,ncazulcontribuabililorcareaudesfurat
activitateinanulprecedent.
4.Csua"Venituridinpensiidinstrintate,realizatenstatul"sebifeazdepersoanelefizicecarerealizeazvenituridinpensii
provenitedintrunaltstat,curespectareaprevederilorlegislaieieuropeneaplicabilendomeniulsecuritiisociale,precumiale
acordurilorprivindsistemeledesecuritatesociallacareRomniaesteparte,isecompleteazstatuldincareprovinevenitul.
5.SeciuneaI"Datedeidentificareacontribuabilului"
ncaseta"Codnumericpersonal/Numrdeidentificarefiscal"senscriecodulnumericpersonalalcontribuabiluluisaunumrul
de identificare fiscal, atribuit de ctre Agenia Naional de Administrare Fiscal, cu ocazia nregistrrii fiscale, dup caz,
nscriindusecifrelecualiniereladreapta.
nrubricile"Nume"i"Prenume"senscriunumeleiprenumelecontribuabilului.
Rubricileprivindadresasecompleteaz,dupcaz,cudateleprivindadresadomiciliuluifiscalalcontribuabilului.
6.1."Categoriadevenit"sebifeazcsuacorespunztoarecategorieidevenit,dupcaz:activitideproducie,comer,prestri
de servicii, profesii liberale, drepturi de proprietate intelectual, cedarea folosinei bunurilor, activiti agricole, silvicultur sau
piscicultur.
6.2."Determinarea venitului net" se bifeaz csua corespunztoare, n funcie de modul de determinare a venitului net, dup
caz:nsistemreal,pebazacotelorforfetaredecheltuielisaupenormdevenit.
6.3. "Forma de organizare" se bifeaz csua corespunztoare modului de desfurare a activitii: individual, asociere fr
personalitatejuridic,entitisupuseregimuluitranspareneifiscale,modificareamodalitii/formeideexercitareaactivitii.
6.3.1.Csua"Individual"sebifeazdepersoanelefizicecareobinvenituridintroactivitatedesfuratnmodindividual.
6.3.2.Csua"Asocierefrpersonalitatejuridic"sebifeazdepersoanelefizicecareobinvenituridintroactivitatedesfurat
ncadruluneiasocierifrpersonalitatejuridic,constituitntrepersoanefizice.
6.3.3.Csua"Entitisupuseregimuluitranspareneifiscale"sebifeazdepersoanelefizicecareobinvenituridintroactivitate
desfurat ntro form de organizare cu personalitate juridic, constituit potrivit legii speciale i care este supus regimului
transpareneifiscale,potrivitlegii.
6.3.4.Csua"Modificareamodalitii/formeideexercitareaactivitii"sebifeazdecontribuabilincazulschimbriimodalitiide
exercitareauneiactivitiindependentei/sautransformriiformeideexercitareaacesteiantroaltform,potrivitlegislaiein
materie,ntimpulanului,ncondiiilecontinuriiactivitii.
6.4. "Obiectul principal de activitate" se nscriu denumirea activitii principale generatoare de venituri, desfurat de
contribuabil,precumicodulCAENalactivitiidesfurate.
6.5."Sediul/Dateledeidentificareabunuluipentrucaresecedeazfolosina"
6.5.1."Sediul"secompleteazadresasediuluisauloculuiprincipaldedesfurareaactivitii,dupcaz.
ncazulncareactivitateasedesfoarprinmaimultepunctedelucru,secompleteazadresasediuluisauloculuiprincipalde
desfurareaactivitii,dupcaz.
Persoanelefizicecarerealizeazvenituridinactivitiagricolevornscriedenumireaunitiiadministrativteritorialenacreiraz
seaflterenul(terenurile),respectiv:municipiu,ora,comunsausectoralmunicipiuluiBucureti,dupcaz.
6.5.2. "Datele de identificare a bunului pentru care se cedeaz folosina" se nscriu datele de identificare a bunului a crui
folosinestecedat.Deexemplu:
a)pentruimobile(cldiri,terenuri):adresacomplet(strad,numr,bloc,etaj,apartament),suprafaatotal,dincarenchiriat
b)pentruautovehicule:tipul,anuldefabricaie,numruldenmatriculare,seriamotorului,seriaasiului
c)altebunuri:denumireabunului,descriereadetaliat,cuidentificareaprincipalelorcaracteristicicareindividualizeazbunul.
Rubricasecompleteaznumaidectrecontribuabiliicarerealizeazvenituridincedareafolosineibunurilor.
6.6.Punctul6"Documentuldeautorizare/Contractuldeasociere/nchiriere"senscriunumruldocumentuluicareatestdreptul
contribuabiluluideadesfuraactivitateindependent,potrivitlegii,idataemiteriiacestuia.
Contribuabiliicaredesfoaractivitincadruluneiasocierifrpersonalitatejuridic,constituitntrepersoanefiziceientitile
supuse regimului transparenei fiscale, completeaz numrul sub care contractul de asociere a fost nregistrat la organul fiscal,
Contribuabiliicareaurealizatvenituridincedareafolosineibunurilorcompleteaznumrulsubcareafostnregistratlaorganul
fiscalcontractulncheiatntrepriidatanregistrriiacestuia.
Punctul6nusecompleteazdectrecontribuabiliicarerealizeazvenituridinnchiriereanscopturisticacamerelorsituaten
locuineproprietatepersonal,avndocapacitatedecazarecuprinsntre1i5camereinclusiv.
6.7.Punctele7,8"Datanceperii/ncetriiactivitii"secompleteazdectrecontribuabiliicareincep/nceteazactivitatean
cursulanuluifiscal.
Rubriciledelapct.7i8secompleteaznumaidacevenimentelerespectiveseproducncursulanuluipentrucaresedepune
declaraia.
Persoanelefiziceautorizatecarenceteazactivitateancursulanuluinscriudatadepuneriiautorizaieidefuncionarelaorganul
emitent.
Contribuabiliicarerealizeazvenituridincedareafolosineibunurilornscriudataprevzutpentruncepereaderulriicontractului
ncheiatntrepri,respectivdataprevzutpentruncetareacontractuluincheiatntrepri.
Contribuabiliicarerealizeazvenituridinnchiriereanscopturisticacamerelorsituatenlocuineproprietatepersonal,avndo
capacitatedecazarecuprinsntre1i5camereinclusiv,precumicontribuabiliicaredepesc,ncursulanului,numrulde5
cameredenchiriatnscriudataprivindnceperea,respectivdataprivindncetareaactivitii.
6.8. Punctul 9 "Data suspendrii activitii" se completeaz data suspendrii activitii de ctre contribuabilii care realizeaz
venituri din activiti independente i/sau din activiti agricole impuse n sistem real, silvicultur i piscicultur i care n cursul
anuluifiscalintrnsuspendaretemporaraactivitii,potrivitlegislaieinmaterie.
Punctul9secompleteaznumaidacevenimentulrespectivseproducencursulanuluipentrucaresedepunedeclaraia.
6.9. Punctul 10 "Numr zile de scutire" se completeaz numrul de zile scutite de la plata impozitului pe venit, n cazul
persoanelorfizicecuhandicapgravoriaccentuatcarerealizeazvenituridinactivitiindependente,dinactivitiagricoleimpuse
nsistemreal,silviculturipiscicultur.
6.10. Punctul 11 "Data ncetrii obligaiei de plat a CAS" se completeaz de contribuabilii care nu se mai ncadreaz n
categoriapersoanelorcareauobligaiapliicontribuieideasigurrisociale,potrivitlegii.
7.SeciuneaIII"Dateprivindvenitulestimat"
7.1.Venitnetdeterminatnsistemreal,pebazadatelordincontabilitate
Secompleteazncazulcategoriilordevenitpentrucarevenitulnetsedeterminnsistemrealpotrivitlegiisaupotrivitopiunii
contribuabiluluideadeterminavenitulnetnsistemreal:
venituridinactivitideproducie,comer,prestrideservicii
venituridinexercitareauneiprofesiiliberale
venituri din nchirierea n scop turistic a camerelor situate n locuine proprietate personal, avnd o capacitate de cazare mai
marede5camere
venituridinnchiriereanscopturisticacamerelorsituatenlocuineproprietatepersonal,avndocapacitatedecazarenscop
turistic cuprins ntre una i 5 camere inclusiv, care au optat pentru determinarea venitului net n sistem real sau au depit n
cursulanuluinumrulde5cameredenchiriat
venituri din cedarea folosinei bunurilor din derularea unui numr mai mare de 5 contracte de nchiriere sau subnchiriere,
calificatencategoriavenituridinactivitiindependente
venituridincedareafolosineibunurilordinderulareaunuinumrdepnla5contractedenchiriereinclusiv
venituridindrepturideproprietateintelectual
venituridinactivitiagricole
venituridinsilviculturipiscicultur.
a)Activitatedesfuratnmodindividual
Contribuabilii care realizeaz venituri n mod individual i determin venitul net n sistem real, pe baza datelor din contabilitate,
completeazdeclaraiadupcumurmeaz:
Rd.1.Venitbrutestimatsenscriesumareprezentndveniturilenbanii/sauechivalentulnleialveniturilornnatur,estimate
aserealizananulfiscalncursdectrecontribuabili,attdinactivitateadebaz,ctidinactivitiadiacente.
Rd. 2. Cheltuieli deductibile estimate se nscrie suma reprezentnd cheltuielile estimate a se efectua n anul fiscal n curs, n
vederearealizriivenituluibrutestimat,attdinactivitateadebaz,ctidinactivitiadiacente,specificefiecreiactiviti.
Rd. 3. Venit net estimat se nscrie suma reprezentnd diferena dintre venitul brut estimat i cheltuielile deductibile aferente,
respectivsescaderd.2dinrd.1.
b)Activitatedesfuratntroformdeasociere
Contribuabilii care realizeaz venituri n cadrul unei asocieri i determin venitul net n sistem real, pe baza datelor din
contabilitate,completeaznumaird.3"Venitnetestimat"dindeclaraie,dupcumurmeaz:
Rd.3.Venitnetestimatsenscrievenitulcareirevinecontribuabiluluidindistribuireavenituluinetestimatalasocierii,preluatdin
col. 5 a tabelului "Distribuia venitului net estimat pe asociai" din "Declaraia privind veniturile estimate pentru asocierile fr
personalitatejuridicientitisupuseregimuluitranspareneifiscale"(formular223),delarndulcorespunztorcontribuabilului.
7.2.Venitnetdeterminatpebazanormelordevenit
Contribuabiliicaredesfoarurmtoareleactivitinmodindividualsauntroformdeasociereideterminvenitulnetpebaz
denormedevenitnucompleteazrnduriledelaseciuneaIII"Dateprivindvenitulestimat":
activitideproducie,comer,prestrideservicii
nchiriereanscopturisticacamerelorsituatenlocuineproprietatepersonal,avndocapacitatedecazarecuprinsntre1i
5camere.
naceastsituaiesebifeazcsua"Normdevenit"delaseciuneaII"Dateprivindactivitateadesfurat"pct.2"Determinarea
venituluinet".
7.3.Venitnetdeterminatpebazaunorcoteforfetaredecheltuieli
Secompleteazncazulactivitilordesfuratenmodindividualintroformdeasociere,pentrucarevenitulnetsedetermin
pebazacotelorforfetaredecheltuieli:
venituridincedareafolosineibunurilordinderulareaunuinumrdepnla5contractedenchiriereinclusiv
venituridindrepturideproprietateintelectual.
Contribuabiliicaredeterminvenitulnetpebazacotelorforfetaredecheltuielicompleteazdeclaraiadupcumurmeaz:
Rd.1.Venitbrutestimatsenscrie,dupcaz:
chiriaprevzutncontractulncheiatntrepripentruanulfiscalderaportare,indiferentdemomentulpliiacesteia,majorat
cu valoarea cheltuielilor ce cad, conform dispoziiilor legale, n sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui deintor legal,
dacsuntefectuatedecealaltpartecontractant
venitulbrutdindrepturideproprietateintelectual.
Rd. 2. Cheltuieli deductibile estimate se nscrie suma rezultat prin aplicarea cotei de 40% la venitul brut estimat (rd. 1),
reprezentnd cheltuieli deductibile aferente venitului, n cazul contribuabililor care realizeaz venituri din cedarea folosinei
bunuriloridindrepturideproprietateintelectual,inclusivdincreareaunorlucrrideartmonumentalcaredeterminvenitul
netpebazacotelorforfetaredecheltuieli.
Rd. 3. Venit net estimat se nscrie suma reprezentnd diferena dintre venitul brut estimat i cheltuielile deductibile aferente,
respectivdintredatelenscriselard.1idatelenscriselard.2.
7.4.ncazulexploatriidectremotenitoriadrepturilordeproprietateintelectual,precumincazulremuneraieireprezentnd
dreptul de suit i al remuneraiei compensatorii pentru copia privat, venitul net se determin prin scderea din venitul brut a
sumelor ce revin organismelor de gestiune colectiv sau altor pltitori de asemenea venituri, potrivit legii, fr aplicarea cotei
forfetaredecheltuieli.
7.5. n cazul asocierilor fr personalitate juridic constituite ntre contribuabili care desfoar activitate individual sau
contribuabili care desfoar activitate individual i o asociere fr personalitate juridic i pentru care stabilirea venitului anual
pentruactivitateadesfuratseefectueazpebazanormelordevenitsauprinutilizareacotelorforfetaredecheltuieli,veniturile
realizatencadrulasocieriirespectivenusuntconsideratedistribuite,nvedereaimpunerii,contribuabililorcaredatoreazimpozit
potrivitprezentuluititlu,fiindaplicabilenumairegulilestabilitepentruimpunereavenituluideterminatpebazanormelordevenitsau
stabilitpebazacotelorforfetare.
7.6.ncazulpersoanelorfizicecarerealizeazvenituridinpensiiprovenitedintrunaltstat,curespectareaprevederilorlegislaiei
europene aplicabile n domeniul securitii sociale, precum i ale acordurilor privind sistemele de securitate social la care
Romniaesteparte,declaraiasecompleteaz,lard.1,cuvenitulestimatcalculatpotrivitprevederilorart.169alin.(5)dinLegea
nr.227/2015,cumodificrileicompletrileulterioare.
8.SeciuneaIV"Datedeidentificareamputernicitului"
Secompleteaznumaincazulncareobligaiilededeclarareaveniturilorsendeplinescdectreunmputernicit,conformLegii
nr.207/2015,cumodificrileicompletrileulterioare,desemnatdecontribuabil.
ncaseta"Coddeidentificarefiscal"senscriecoduldeidentificarefiscalalmputernicitului,nscriindusecifrelecualinierela
dreapta.
nrubrica"Nume,prenume/Denumire"senscriu,dupcaz,denumireasaunumeleiprenumelemputernicitului.
Rubricileprivindadresasecompleteaz,dupcaz,cudateleprivindadresadomiciliuluifiscalalmputernicitului.
a)Denumire:"Declaraieprivindvenitulestimat/normadevenit(formularul220)"
1.Cod:14.13.01.13/3p
2.Format:A4/t2
setipretepeambelefee(seturi)
5.Seutilizeazla:
declarareavenituriloricheltuielilorestimatedinactivitiindependente,cedareafolosineibunurilor,cuexcepiaveniturilordin
arend,activitiagricoledeterminatensistemreali/sausilviculturipiscicultur
exercitareaopiuniiprivindmodificareamoduluidedeterminareavenituluinet
recalculareapliloranticipatecutitludeimpoziticontribuiisociale,potrivitlegii
declarareaveniturilordinactivitiindependente,dinactivitiagricole,silviculturipiscicultur,scutitedelaplataimpozituluipe
venit
declarareaveniturilordinpensiiprovenitedintrunaltstat,curespectareaprevederilorlegislaieieuropeneaplicabilendomeniul
securitiisociale,precumialeacordurilorprivindsistemeledesecuritatesociallacareRomniaesteparte.
6.Sentocmetendouexemplaredecontribuabilsaumputernicitulacestuia.
7.Circul:
i)Denumire:"Fiacapacitiidecazare"
1.Cod:14.13.01.13/3p
2.Format:A4/t1
3.U/M:seturi
setipretepeosingurfa
6. Se utilizeaz de ctre contribuabilii care realizeaz venituri din nchiriere n scop turistic a camerelor situate n locuine
proprietatepersonal,avndocapacitatedecazarecuprinsntre1i5camereinclusiv.
7.Sentocmetendouexemplaredecontribuabil.
8.Circul:
originalul,mpreuncu"Declaraieprivindvenitulestimat/normadevenit"(formularul220),laorganulfiscaldefinitprinordin
(1)Contribuabilii,precumiasociaiilefrpersonalitatejuridic,carencepoactivitatencursulanuluifiscal,suntobligaisdepunlaorganul
fiscal competent o declaraie referitoare la veniturile i cheltuielile estimate a se realiza pentru anul fiscal, n termen de 30 de zile de la data
produceriievenimentului.Facexcepiecontribuabiliicarerealizeazvenituripentrucareimpozitulsepercepeprinreinerelasurs.
(2) Contribuabilii care obin venituri din cedarea folosinei bunurilor din patrimoniul personal, altele dect veniturile din arendare pentru care
impunerea este final, au obligaia s depun o declaraie privind venitul estimat/norma de venit, n termen de 30 de zile de la ncheierea
contractuluintrepri.Declaraiaprivindvenitulestimat/normadevenitsedepuneodatcunregistrarealaorganulfiscalacontractuluincheiat
ntrepri.Contribuabiliicareobinvenituridinarendareabunuriloragricoledinpatrimoniulpersonalauobligaianregistrriicontractuluincheiat
ntrepri,precumiamodificrilorsurveniteulterior,ntermende30deziledelancheierea/producereamodificriiacestuia,laorganulfiscal
competent.
(3)Contribuabiliicarenanulanterioraurealizatpierderiiceicareaurealizatvenituripeperioademaimicidectanulfiscal,precumiceicare,
dinmotiveobiective,estimeazcvorrealizavenituricaredifercucelpuin20%fadeanulfiscalanteriordepun,odatcudeclaraiaprivind
venitulrealizat,ideclaraiaprivindvenitulestimat/normadevenit.
Aplicare(3)
(6)nsensulart.120alin.(3) din Codul fiscal, prin motive obiective care conduc la depunerea unei noi declaraii privind venitul
estimat/normadevenitnvederearecalculriiniveluluipliloranticipatesenelege:ntreruperitemporaredeactivitatencursul
anuluidinmotivemedicalejustificatecudocumente,situaiideformajor,altecauzecaregenereazmodificareaveniturilor.
(4) Contribuabilii care n anul curent, pn la depunerea declaraiei privind venitul realizat, au optat pentru stabilirea impozitului final potrivit
prevederilorart.73 pot depune, odat cu declaraia privind venitul realizat n anul anterior, i declaraia privind venitul estimat/norma de venit
pentruanulcurent,nvederearecalculriipliloranticipate.
(5)Contribuabiliicaredeterminvenitulnetpebazdenormedevenit,precumiceipentrucarecheltuielilesedeterminnsistemforfetari
careauoptatpentrudeterminareavenituluinetnsistemrealdepundeclaraiaprivindvenitulestimat/normadevenitcompletatcorespunztor.
Art.121.Stabilireapliloranticipatedeimpozit
AplicareArt.121.
ANEXANr.1
ANEXANr.2
g) Denumire: "Decizie de impunere privind plile anticipate cu titlu de impozit pe venit/contribuii de asigurri sociale de
sntate/contribuiideasigurrisociale(formularul260)"
1.Cod:14.13.02.13/3a
2.Format:A4/t2
5.Seutilizeaz,potrivitsituaieispecificeacontribuabilului:
lastabilireapliloranticipatecutitludeimpozit
lastabilireapliloranticipatecutitludecontribuiideasigurrisocialedesntateicontribuiideasigurrisociale.
6.Sentocmetendouexemplaredectreorganulfiscalcompetent,dupcumurmeaz:
6.1.organulfiscalnacruirazteritorialcontribuabilulareadresaundeiaredomiciliul,potrivitlegii,sauadresaundelocuiete
6.2.organulfiscalcompetentpotrivitlegii,pentruadministrareacontribuabililorpersoanefizice,frdomiciliufiscalnRomnia.
7.Circul:
unexemplar,lacontribuabil
unexemplar,laorganulfiscalcompetent.
8.Searhiveazcopialadosarulcontribuabilului.
h)Denumire:"Situaieprivindmoduldestabilireavenituluinetpebazanormelordevenit"i"Situaieprivindstabilireacontribuiei
lunaredeasigurrisocialedesntate/contribuieilunaredeasigurrisociale",anexelenr.1i2laformularul260
1.Format:A4/t1
4.Seutilizeazpotrivitsituaieispecificeacontribuabilului:
la stabilirea normei de venit n cazul contribuabililor care desfoar dou sau mai multe activiti pentru care venitul net se
determin pe baza normelor de venit sau la stabilirea venitului anual n cazul contribuabililor care desfoar activiti agricole
impusepebazanormelordeveniticaredeinsuprafeedestinateproducieiagricolevegetale/animalenlocalitidiferite(anexa
nr.1"Situaieprivindmoduldestabilireavenituluinetpebazanormelordevenit")
la stabilirea contribuiei lunare de asigurri sociale de sntate/contribuiei lunare de asigurri sociale (anexa nr. 2 "Situaie
privindstabilireacontribuieilunaredeasigurrisocialedesntate/contribuieilunaredeasigurrisociale").
5.Sentocmetecaanexlaformularul260.
6.Circulisearhiveazmpreuncuformularul260.
(1) Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente, cedarea folosinei bunurilor, activiti agricole impuse n sistem real,
prevzutelaart.104alin.(3), precum i din silvicultur i piscicultur, cu excepia veniturilor din arendare, sunt obligai s efectueze n cursul
anuluiplianticipatecutitludeimpozit,exceptndusecazulveniturilorpentrucareplileanticipatesestabilescprinreinerelasurs.
(2)Nusedatoreazplianticipatencazulcontribuabililor,persoanefizicecuhandicapgravsauaccentuatcarerealizeazvenituridinactiviti
independente, din activiti agricole, silvicultur i piscicultur, prevzute la cap. II Venituri din activiti independente i cap. VII Venituri din
activitiagricole,silviculturipiscicultur,scutitedeimpozitpevenit.
(3)Plile anticipate se stabilesc de organul fiscal competent pe fiecare surs de venit, lunduse ca baz de calcul venitul anual estimat sau
venitul net realizat n anul precedent, dup caz, prin emiterea unei decizii care se comunic contribuabililor, potrivit legii. n cazul impunerilor
efectuatedupexpirareatermenelordeplatprevzutelaalin.(4),contribuabiliiauobligaiaefecturiipliloranticipatelanivelulsumeidatorate
pentruultimultermendeplatalanuluiprecedent.Diferenadintreimpozitulanualcalculatasupravenituluinetrealizatnanulprecedentisuma
reprezentndplianticipatedatoratedecontribuabillanivelultrimestruluiIVdinanulanteriorserepartizeazpetermeneledeplaturmtoare
din cadrul anului fiscal. Pentru declaraiile privind venitul estimat/norma de venit depuse n luna decembrie nu se mai stabilesc pli anticipate,
venitulnetaferentperioadeipnlasfritulanuluiurmndsfiesupusimpozitriipotrivitdecizieideimpunereemisepebazadeclaraieiprivind
venitulrealizat.Plileanticipatepentruvenituriledincedareafolosineibunurilor,cuexcepiaveniturilordinarend,sestabilescdeorganulfiscal
astfel:
Aplicare(3)
(1)naplicareaprevederilorart.121dinCodulfiscal,plileanticipatesestabilescdectreorganulfiscalcompetentdefinitpotrivit
legislaieinmaterie.
Platasumelorastfelstabiliteseefectueazlaorganulfiscalcompetent.
Pentrustabilireapliloranticipatesevautilizacotadeimpunereprevzutlaart.64alin.(1)dinCodulfiscal.
(3) n cazul contribuabililor impui pe baz de norme de venit, stabilirea plilor anticipate se face pe baza normelor de venit
aprobatepentruanuldeimpunere,corespunztoractivitiidesfurate.
(4)Solicitareaemiteriiuneinoideciziideplatanticipat,potrivitart.120alin.(3)dinCodulfiscal,sefaceprindepunereadectre
contribuabilauneideclaraiiprivindvenitulestimat/normadevenit.
(5)ncazulcontribuabililorcareobinveniturideaceeainatur,pentrucareplileanticipatesestabilescattdeorganulfiscal,
ct i prin reinere la surs, la stabilirea plilor anticipate de ctre organul fiscal se exclud din venitul net veniturile pentru care
plileanticipateserealizeazprinreinerelasurs,proporionalcupondereaacestorantotalulveniturilorbrute.
a)pebazadeclaraieiprivindvenitulestimat/normadevenitiacontractuluincheiatntreprisau
b)pebazaveniturilordeterminatensistemreal,pebazadatelordincontabilitate,nconformitatecuprevederileart.68,potrivitopiunii.ncazul
ncare,potrivitclauzelorcontractuale,venituldincedareafolosineibunurilorreprezintechivalentulnleialuneisumenvalut,determinarea
venitului anual estimat se efectueaz pe baza cursului de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din ziua
precedentceleincareseefectueazimpunerea.
(4)Plileanticipateseefectueazn4rateegale,pnladatade25inclusivaultimeilunidinfiecaretrimestru,iarplataimpozituluianualse
efectueazpotrivitdecizieideimpunere.
Aplicare(4)
(2)Sumelereprezentndplianticipateseachitn4rateegale,pnladatade25inclusivaultimeilunidinfiecaretrimestru,
respectiv25martie,25iunie,25septembriei25decembrie.
(5)TermeneleiproceduradeemitereadeciziilordeplianticipatesestabilescprinordinalpreedinteluiA.N.A.F.
(6)Pentru stabilirea plilor anticipate, organul fiscal va lua ca baz de calcul venitul anual estimat, n toate situaiile n care a fost depus o
declaraie privind venitul estimat/norma de venit pentru anul curent, sau venitul net din declaraia privind venitul realizat pentru anul fiscal
precedent,dupcaz.Lastabilireapliloranticipateseutilizeazcotadeimpozitprevzutlaart.64.
Aplicare(6)
Pentrustabilireapliloranticipatesevautilizacotadeimpunereprevzutlaart.64alin.(1)dinCodulfiscal.
(7)Plile anticipate stabilite pe baza contractelor ncheiate ntre pri n care chiria este exprimat n lei, potrivit prevederilor art. 88 alin. (2),
precumipentruvenituriledinactivitiindependente,impusepebazanormelordevenit,reprezintimpozitfinal.
(8)nsituaiarezilierii,ncursulanuluifiscal,acontractelorncheiatentreprincarechiriaesteexprimatnlei,plileanticipatestabilitepotrivit
prevederilorart.88alin.(2)vorfirecalculatedeorganulfiscalcompetentlacerereacontribuabilului,pebazdedocumentejustificative.
Aplicare(8)
(6)naplicareaprevederilorart.121alin.(8)i(9)dinCodulfiscal,contribuabiliicarereziliazcontracteledenchirierencursul
anului au obligaia s ntiineze n scris n termen de 5 zile organul fiscal competent. n acest sens se vor anexa, n copie,
documenteledincaresrezultereziliereacontractelordenchiriere,cumarfideclaraiapepropriarspundere.
(9)n situaia rezilierii, n cursul anului fiscal, a contractelor ncheiate ntre pri, pentru care determinarea venitului brut se efectueaz potrivit
prevederilorart.84alin.(2)incarechiriareprezintechivalentulnleialuneisumenvalut,plileanticipatestabilitepotrivitprevederiloralin.
(1)vorfirecalculatedeorganulfiscalcompetentlacerereacontribuabilului,pebazdedocumentejustificative.Determinareavenituluianualse
efectueazpebazacursuluideschimbalpieeivalutare,comunicatdeBancaNaionalaRomniei,dinziuaprecedentceleincareseemite
deciziadeimpunere,impozitulfiindfinal.
Aplicare(9)
(6)naplicareaprevederilorart.121alin.(8)i(9)dinCodulfiscal,contribuabiliicarereziliazcontracteledenchirierencursul
anului au obligaia s ntiineze n scris n termen de 5 zile organul fiscal competent. n acest sens se vor anexa, n copie,
documenteledincaresrezultereziliereacontractelordenchiriere,cumarfideclaraiapepropriarspundere.
(10)Contribuabiliicarerealizeazvenituridinactivitiindependentei/saudinactivitiagricoleimpusensistemreal,silviculturipisciculturi
carencursulanuluifiscalinceteazactivitatea,precumiceicareintrnsuspendaretemporaraactivitii,potrivitlegislaieinmaterie,au
obligaiadeadepunelaorganulfiscalcompetentodeclaraie,nsoitdedocumentejustificative,ntermende30deziledeladataproducerii
evenimentului,nvederearecalculriipliloranticipate.
Art.122.Declaraiaprivindvenitulrealizat
AplicareArt.122.
38.
(1)nsensulprevederilorart.122declaraiileprivindvenitulrealizatsuntdocumenteleprincarecontribuabiliideclarveniturilei
cheltuieliledeductibileefectuatenscopulrealizriiveniturilor,pefiecarecategoriedevenitipefiecaresurs,nvedereastabilirii
dectreorganulfiscalapliloranticipate.
(2) Declaraiile privind venitul realizat se depun, n intervalul 1 ianuarie25 mai inclusiv al anului urmtor celui de realizare a
venitului,laorganulfiscalcompetent,definitpotrivitlegislaieinmaterie.
(3) Contribuabilii care realizeaz venituri din strintate impozabile n Romnia au obligaia s declare n Romnia veniturile
respectivepnladatade25maiinclusivaanuluiurmtorceluiderealizareavenitului.
(4)ContribuabiliicarenceteazsmaiaibdomiciliulfiscalnRomniavordepunelaorganulfiscalnacruirazteritorialau
avutdomiciliulfiscalodeclaraieprivindvenitulrealizat.
Declaraiile vor cuprinde veniturile i cheltuielile aferente anului fiscal curent, pentru perioada n care contribuabilii au avut
domiciliulnRomnia.
(1) Contribuabilii care realizeaz, individual sau ntro form de asociere, venituri din activiti independente, venituri din cedarea folosinei
bunurilor,venituridinactivitiagricole,silviculturipiscicultur,determinatensistemreal,auobligaiadeadepuneodeclaraieprivindvenitul
realizat la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal, pn la data de 25 mai inclusiv a anului urmtor celui de realizare a venitului.
Declaraiaprivindvenitulrealizatsecompleteazpentrufiecaresursicategoriedevenit.Pentruveniturilerealizatentroformdeasociere,
venituldeclaratvafivenitulnet/pierdereadistribuitdinasociere.
(2)Declaraiaprivindvenitulrealizatsecompleteazipentrucontribuabiliiprevzuilaart.88alin.(2),cazncareplileanticipatedeimpozit
vorfiluatencalcullastabilireaimpozituluianualdatorat,pentrusituaiilencareintervinmodificrialeclauzelorcontractuale,cuexcepiaart.121
alin.(8).
(3)Declaraiaprivindvenitulrealizatsecompleteazipentrucontribuabiliiprevzuilaart.70,art.84alin.(3),art.110alin.(8)iart.116.
(4)Declaraia privind venitul realizat se completeaz i se depune la organul fiscal competent pentru fiecare an fiscal pn la data de 25 mai
inclusivaanuluiurmtorceluiderealizareactiguluinetanual/pierderiineteanualepotrivitprevederilorcap.VVenituridininvestiii.
(5)Nusedepundeclaraiiprivindvenitulrealizatpentruurmtoarelecategoriidevenituri:
a)veniturinetedeterminatepebazdenormedevenit,cuexcepiacontribuabililorcareaudepusdeclaraiiprivindvenitulestimat/normadevenit
nlunadecembrieipentrucarenusaustabilitplianticipate,conformlegii
b)venituridinactivitiindependente,acrorimpunereestefinalpotrivitprevederilorart.73
c)venituridincedareafolosineibunurilorsubformdearend,acrorimpunereestefinalpotrivitprevederilorart.84alin.(8)
d) venituri din cedarea folosinei bunurilor prevzute la art. 88 alin. (2) i la art. 121 alin. (9), a cror impunere este final, cu excepia
contribuabililor care au depus declaraii privind venitul estimat/norma de venit n luna decembrie i pentru care nu sau stabilit pli anticipate,
conformlegii
e)venituri sub form de salarii i venituri asimilate salariilor, pentru care informaiile sunt cuprinse n declaraia privind calcularea i reinerea
impozituluipentrufiecarebeneficiardevenitsaudeclaraiilunare,depusedecontribuabiliiprevzuilaart.82
f)venituridininvestiii,acrorimpunereestefinal
g)venituridinpremiiidinjocuridenoroc,acrorimpunereestefinal
h)venituridinpensii
i)venituridinactivitiagricole,acrorimpunereestefinal,potrivitprevederilorart.107alin.(1)
j)venituridintransferulproprietilorimobiliaredinpatrimoniulpersonal
k)venituridinaltesurse,cuexcepiacelorprevzutelaart.116.
Art.123.Stabilireaiplataimpozituluianualdatorat
(1)Impozitulanualdatoratsestabiletedeorganulfiscalcompetentpebazadeclaraieiprivindvenitulrealizat,prinaplicareacoteide16%asupra
fiecruiadintreurmtoarele:
a)venitulnetanualimpozabil
b)ctigulnetanualimpozabildeterminatpotrivitprevederilorart.119.
(2)Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume pentru susinerea entitilor nonprofit care se nfiineaz i funcioneaz n condiiile
legii,unitilordecult,precumipentruacordareadeburseprivate,conformlegii,sumreprezentndpnla2%dinimpozituldatoratpevenitul
netanualimpozabil,ctigulnetanualimpozabildeterminatpotrivitprevederilorart.119.
Aplicare(2)
(1)Sferadecuprindereaentitilornonprofitesteceaprevzutpct.15datnaplicareaart.79dinCodulfiscal.
(3) Contribuabilii care au realizat venituri din activiti independente/activiti agricole, impui pe baz de norm de venit, i/sau din cedarea
folosineibunurilor,carenuauobligaiadepuneriideclaraieiprivindvenitulrealizat,potdispuneasupradestinaieiuneisumepentrususinerea
legii,sumreprezentndpnla2%dinimpozituldatoratpevenitulanual.
(4)Organulfiscalcompetentareobligaiacalculrii,reineriiipliisumeireprezentndpnla2%dinimpozituldatoratpentru:
a)venitulnetanualimpozabil
b)ctigulnetanualimpozabildeterminatpotrivitprevederilorart.119
c)veniturilemenionatelaalin.(3).
(5)Proceduradeaplicareaprevederiloralin.(1)(4)sestabileteprinordinalpreedinteluiA.N.A.F.
(6)Organulfiscalstabileteimpozitulanualdatoratpebazadeclaraieiprivindvenitulrealizatiemitedeciziadeimpunerelatermenulinforma
stabilite prin ordin al preedintelui A.N.A.F. Plata impozitului anual stabilit conform deciziei de impunere anuale se efectueaz ctre bugetul de
stat.
Aplicare(6)
(2)Organulfiscalcompetentstabiletevenitulnetanualimpozabil/ctigulnetanualimpozabiliimpozitulanualdatoratpebaza
declaraieiprivindvenitulrealizatiemitedeciziadeimpunerelatermenulinformastabiliteprinordinalpreedinteluiAgeniei
NaionaledeAdministrareFiscal.
(3)Deciziadeimpunereanualseemitedeorganulfiscalcompetent,definitpotrivitlegislaieinmaterie.
(7) Diferenele de impozit rmase de achitat conform deciziei de impunere anuale se pltesc n termen de cel mult 60 de zile de la data
comunicrii deciziei de impunere, perioad pentru care nu se calculeaz i nu se datoreaz sumele stabilite potrivit reglementrilor n materie
privindcolectareacreanelorbugetare.
(8)Pentruanulfiscal2016,organulfiscalcompetentstabileteimpozitulanualdatoratpentruvenituriledincedareafolosineibunurilor,avndn
vedereprevederileart.90alin.(1),iemitedeciziadeimpunerelatermenulinformastabiliteprinordinalpreedinteluiA.N.A.F.
CAPITOLULXII
Proprietateacomuniasociaiilefrpersonalitatejuridic
Art.124.Venituridinbunurisaudrepturicaresuntdeinutencomun
AplicareArt.124.
40.
(1)nsensulprevederilorart.124dinCodulfiscal,venitulnetobinutdinexploatareadrepturilordeproprietateintelectualdeinute
n comun se atribuie proporional cu cotelepri pe care titularii acestora le dein n acea proprietate, determinate conform
regulilornvigoarespecificefiecruidomeniu.
ncazulncarecoteleprinusecunosc,repartizareaveniturilorsefacenmodegal.
(2)Venitulnetdincedareafolosineibunurilordeinutencomunpecotepriserepartizeazntrecoproprietariproporionalcu
cotele deinute de acetia n coproprietate. Venitul net din cedarea folosinei bunurilor deinute n comun n devlmie se
repartizeaznmodegalntreproprietariicomuni.Repartizareavenituluinetconformprevederilordemaisussefacencondiiile
n care n contractul de cedare a folosinei se menioneaz c partea contractant care cedeaz folosina este reprezentat de
coproprietari.ncondiiilencarecoproprietariidecidasuprauneialtempriri,sevaanexalacontractunactautentificatdincare
srezultevoinaprilor.
Venitul net obinut din exploatarea bunurilor i drepturilor de orice fel, deinute n comun, este considerat ca fiind obinut de proprietari,
uzufructuarisaudealideintorilegali,nscriintrundocumentoficial,iseatribuieproporionalcucotelepripecareacetialedeinnacea
proprietatesaunmodegal,nsituaiancareacesteanusecunosc.
Art.125.Reguliprivindasocierilefrpersonalitatejuridic
AplicareArt.125.
41.
(1) n sensul art. 125 sunt supuse obligaiei de ncheiere i nregistrare a unui contract de asociere att asociaiile fr
personalitate juridic, ale cror constituire i funcionare sunt reglementate prin acte normative speciale, respectiv asociaii
familiale,cabinetemedicalegrupate,cabinetemedicaleasociate,societatecivilmedical,cabineteasociatedeavocai,societate
civil profesional de avocai, notari publici asociai, asociaii n participaiune constituite potrivit legii, ct i orice asociere fr
personalitatejuridicconstituitnbazaCoduluicivil.
(2)Asociatuldesemnatconformprevederilorart.125alin.(2)dinCodulfiscalareiurmtoareleobligaii:
a)sasigureorganizareaiconducereaevidenelorcontabile,nconformitatecuprevederilecap.IIaltitluluiIVdinCodulfiscal
b)sdeterminevenitulnet/pierdereaobinut/obinutncadrulasociaiei,precumidistribuireavenituluinet/pierderiipeasociai
potrivitprevederilorart.125alin.(5)dinCodulfiscal
c)s depun o declaraie privind veniturile i cheltuielile estimate, la termenele stabilite, la organul fiscal la care asociaia este
nregistratnevidenafiscal,nconformitatecuprevederileart.121dinCodulfiscal
d)snregistrezecontractuldeasociere,precumioricemodificareaacestuialaorganulfiscallacareasociaiaestenregistrat
n evidena fiscal, n termen de 30 de zile de la data ncheierii acestuia. Prin sediul asociaiei se nelege locul principal de
desfurareaactivitiiasociaiei
e)alteobligaiicedecurgdinaplicareatitluluiIVdinCodulfiscal.
(3)ncazulasocierilorcarerealizeazvenituridinactivitiagricoleimpusepebazdenormedevenit,asociatuldesemnatare
urmtoareleobligaii:
a)snregistrezecontractuldeasociere,precumioricemodificareaacestuialaorganulfiscallacareasociaiaestenregistrat
n evidena fiscal, n termen de 30 de zile de la data ncheierii acestuia. Prin sediul asociaiei se nelege locul principal de
desfurareaactivitiiasociaiei
b)s determine venitul impozabil obinut n cadrul asociaiei, precum i distribuirea acestuia pe asociai potrivit prevederilor art.
107alin.(2)
c)alteobligaiicedecurgdinaplicareatitluluiIVdinCodulfiscal.
(4) Asociaia, cu excepia celor care realizeaz venituri din activiti agricole impuse pe baza normelor de venit, prin asociatul
desemnat, depune, pn la data de 15 martie a anului urmtor, la organul fiscal la care asociaia este nregistrat n evidena
fiscal o declaraie anual care cuprinde venitul net/pierderea realizat/realizat pe asociaie, precum i distribuia venitului
net/pierderiipefiecareasociat,conformprevederilorart.125alin.(4)
O copie de pe declaraie se transmite de ctre asociatul desemnat fiecrui asociat. Pe baza acestei copii asociaii vor cuprinde
venitulnet/pierdereacelerevinedinactivitateaasociaieindeclaraiaprivindvenitulrealizat.
(5)Venitulnetseconsiderdistribuitidacacestarmnelaasociaiesauestepusladispoziieasociailor.
(6)ncazulmodificriicotelordeparticiparencursulanului,pentrudistribuireavenituluinetanualsevaprocedaastfel:
a)sedeterminunvenitnet/opierdereintermediar/intermediarlasfritulluniincaresaumodificatcotelepebazavenituluibrut
iacheltuielilor,astfelcumacesteasuntnregistratenevidenelecontabile
b) venitul net/pierderea intermediar/intermediar se aloc fiecrui asociat, n funcie de cotele de participare, pn la data
modificriiacestora
c)lasfritulanului,dinvenitulnet/pierdereaanual/anualsededucevenitulnet/pierdereaintermediar/intermediar,iardiferena
sealocasociailor,nfunciedecoteledeparticipareulterioaremodificriiacestora
d)venitul net/pierderea anual/anual distribuit/distribuit fiecrui asociat se determin prin nsumarea veniturilor nete/pierderilor
intermediaredeterminatepotrivitlit.b)ic).
(7)n cazul societii civile cu personalitate juridic, constituit potrivit legii speciale i care este supus regimului transparenei
fiscale,potrivitlegii,seaplicregulilededeterminareavenituluinetdinactivitiindependente.
n cazul filialei constituite potrivit legii speciale prin asocierea unei societi profesionale cu rspundere limitat cu una sau mai
multe persoane fizice, filiala fiind supus regimului transparenei fiscale, potrivit legii, determinarea venitului obinut n cadrul
entitiiseefectueaznsistemreal,pebazadatelordincontabilitate.
Pentrumembriiasociaincadrulfilialeiseaplicurmtoarelereguli:
1.persoanelefiziceasociateauobligaiasasimilezeacestvenitdistribuitnfunciedecotadeparticiparevenituluinetanualdin
activitiindependente
2. societatea profesional cu rspundere limitat asociat n cadrul filialei va include venitul distribuit n funcie de cota de
participarenvenitulbrutalactivitiiindependente,pentruanulfiscalrespectiv.
Persoanele fizice care obin venituri dintro activitate desfurat ntro form de organizare cu personalitate juridic constituit
potrivitlegiispecialeicareestesupusregimuluitranspareneifiscale,potrivitlegii,auobligaiasasimilezeacestvenitdistribuit
venituluinetanualdinactivitiindependente.
(1)Prevederileprezentuluiarticolnuseaplic:
a)fondurilordepensiiadministrateprivatifondurilordepensiifacultativeconstituiteconformprevederilorlegislaieispecificenmaterie
b)fondurilordeinvestiiiconstituitecaasociaiifrpersonalitatejuridic
c)asocierilorfrpersonalitatejuridic,ncazulncaremembriiasociairealizeazvenituristabilitepotrivitart.69.
(2)n cadrul fiecrei asocieri fr personalitate juridic, constituit potrivit legii, asociaii au obligaia s ncheie contracte de asociere n form
scris,lancepereaactivitii,carescuprindinclusivdatereferitoarela:
a)prilecontractante
b)obiectuldeactivitateisediulasociaiei
c)contribuiaasociailornbunuriidrepturi
d)cotaprocentualdeparticipareafiecruiasociatlaveniturilesaupierderiledincadrulasocieriicorespunztoarecontribuieifiecruia
e)desemnareaasociatuluicaresrspundpentrundeplinireaobligaiilorasociaieifadeautoritilepublice
f) condiiile de ncetare a asocierii. Contribuiile asociailor conform contractului de asociere nu sunt considerate venituri pentru asociaie.
Contractul de asociere se nregistreaz la organul fiscal competent, n termen de 30 de zile de la data ncheierii acestuia. Organul fiscal are
dreptulsrefuzenregistrareacontractelor,ncazulncareacesteanucuprinddatelesolicitateconformprezentuluialineat.
(3)n cazul n care ntre membrii asociai exist legturi de rudenie pn la gradul al patrulea inclusiv, prile sunt obligate s fac dovada c
participlarealizareavenituluicubunurisaudrepturiasupracroraaudreptdeproprietate.Potfimembriasociaiipersoanelefizicecareau
dobnditcapacitatedeexerciiurestrns.
(4)Asocierile,cuexcepiacelorcarerealizeazvenituridinactivitiagricoleimpusepebazanormelordevenit,auobligaiasdepunlaorganul
fiscalcompetent,pnladatade15martieaanuluiurmtor,declaraiianualedevenit,conformmodeluluistabilitdeA.N.A.F.,carevorcuprinde
idistribuiavenituluinet/pierderiipeasociai.
Aplicare(4)
INSTRUCIUNI
decompletareaformularului223"Declaraieprivindveniturileestimatepentruasocierilefrpersonalitatejuridicientiti
supuseregimuluitranspareneifiscale"
Cod14.13.01.13/1i
1.Declaraiasecompleteazncazulasocierilorfrpersonalitatejuridic,constituitentrepersoanefizicecarerealizeazvenituri
din activiti independente activiti de producie, comer, prestri de servicii i profesii liberale, inclusiv din activiti adiacente,
venituridinactivitiagricolepentrucarevenitulnetanualsedeterminnsistemreal,pebazadatelordincontabilitate,precumi
venituridinsilviculturipiscicultur.
Declaraiasedepuneincazulpersoanelorfizicecareobinvenituridintroactivitatedesfuratntroformdeorganizarecu
personalitatejuridic,constituitpotrivitlegiispeciale,societateprofesionalcurspunderelimitaticareestesupusregimului
transpareneifiscale,potrivitlegii.
ncazulsocietiicivilecupersonalitatejuridicconstituitepotrivitlegiispecialeicareestesupusregimuluitranspareneifiscale,
potrivitlegii,seaplicregulilededeterminareavenituluinetdinactivitiindependente.
Persoanele fizice care obin venituri dintro activitate desfurat ntro form de organizare cu personalitate juridic (SPRL)
constituit potrivit legii speciale i care este supus regimului transparenei fiscale, potrivit legii, au obligaia s asimileze acest
venitdistribuitvenituluinetanualdinactivitiindependente.Asocierilencadrulcroraseobinvenituridenaturacelormaisus
menionate, din mai multe surse, depun cte o declaraie estimativ pentru fiecare surs, respectiv pentru fiecare categorie de
venit.
2.Declaraianusedepunepentru:
asocierile fr personalitate juridic constituite ntre persoane fizice n cadrul crora se realizeaz venituri din activiti
independentepentrucareimpozitulsepercepeprinreinerelasursdectrepltitoriidevenituri
asocierile constituite ntre persoane fizice i persoane juridice, care nu dau natere unei persoane juridice, care realizeaz
venituridinactivitiindependente,pentrucareimpozitulsepercepeprinreinerelasursdectrepltitoriidevenituri
asocierilefrpersonalitatejuridicconstituitentrepersoanefizicencadrulcroraserealizeazvenituridinactivitiagricole
impusepebazanormelordevenit,potrivitlegii.
ntermende30deziledeladatanceperiiactivitii,ncazulasocierilorcarencepoactivitatencursulanuluifiscal
odatcudeclaraiaprivindvenitulrealizat,ncazulasocierilorcare,nanulanterior,aurealizatpierderiialcelorcareaurealizat
venituripeperioademaimicidectanulfiscal,precumialcelorcare,dinmotiveobiective,estimeazcvorrealizavenituricare
difercucelpuin20%fadeanulfiscalanterior.
Declaraiasedepunendouexemplare:
originalulsedepunelaorganulfiscallacareasociereaestenregistratnevidenafiscal
copiasepstreazladomiciliulfiscalalasocierii,mpreuncucelelaltedocumenteprivindactivitateaacesteia.
Declaraia se completeaz i se depune de ctre asociatul desemnat prin contractul de asociere s rspund de ndeplinirea
obligaiilorasocieriifadeautoritilepublice,nscriindcumajuscule,citeicorecttoatedateleprevzutenformular.
Declaraia se depune n format hrtie, direct la registratura organului fiscal sau la oficiul potal, prin scrisoare recomandat cu
Datadepuneriideclaraieiestedatanregistrriiacesteialaorganulfiscalsaudatadepuneriilapot,dupcaz.
Declaraiapoatefidepusiprinmijloaceelectronicedetransmitereladistan,potrivitlegii.
2.SeciuneaI"Datedeidentificareaasocierii"
ncaseta"Coddeidentificarefiscal"senscriecoduldeidentificarefiscalatribuitasocieriifrpersonalitatejuridic,nscriindu
secifrelecualiniereladreapta.
n cazul n care asocierea fr personalitate juridic are calitatea de persoan impozabil nregistrat n scopuri de tax pe
valoareaadugat,coduldeidentificarefiscalvafiprecedatdeprefixul"RO".
nrubrica"Denumire"senscriedenumireaasocierii.
Rubricileprivindadresasecompleteaz,dupcaz,cudateleprivindadresadomiciliuluifiscalaasocierii.
3.1.Punctul1"Categoriadevenit"sebifeazcsuacorespunztoarecategorieidevenituricareurmeazaserealizananul
fiscaldeimpunere,dupcaz:activitideproducie,prestrideservicii,comer,profesiiliberale,activitiagricoleimpusensistem
real,silvicultur,piscicultursaualtevenituripentrucareexistobligaiadepuneriideclaraiei,potrivitlegii.
3.2. Punctul 2 "Forma de organizare" se bifeaz csua corespunztoare modului de desfurare a activitii: asociere fr
personalitatejuridic,entitisupuseregimuluitranspareneifiscale,modificareamodalitii/formeideexercitareaactivitii.
3.2.1.Csua "Asociere fr personalitate juridic" se bifeaz n cazul n care activitatea se desfoar n cadrul unei asocieri
frpersonalitatejuridic,constituitntrepersoanefizice.
3.2.2.Csua"Entitisupuseregimuluitranspareneifiscale"sebifeazncazulncareactivitateasedesfoarntroformde
organizarecupersonalitatejuridicconstituitpotrivitlegiispecialeicareestesupusregimuluitranspareneifiscale,potrivitlegii.
3.2.3.Csua"Modificareamodalitii/formeideexercitareaactivitii"sebifeazdecontribuabilincazulschimbriimodalitii
de exercitare a unei activiti independente i/sau al transformrii formei de exercitare a acesteia ntro alt form, potrivit
legislaieinmaterie,ntimpulanului,ncondiiilecontinuriiactivitii.
3.3.Punctul3"Determinareavenituluinet"sebifeazcsuacorespunztoarenfunciedemoduldedeterminareavenituluinet,
dupcaz:nsistemrealsaupenormdevenit.
3.4.Punctul4"Numrasociai"senscrienumruldepersoanecarefacpartedinasociere.
3.5.Punctul5"Obiectulprincipaldeactivitate"senscriuobiectulprincipaldeactivitateprevzutnautorizaiesauncontractul
deasociere,precumicodulCAENalactivitiidesfurate.
3.6.Punctul6"Sediul"secompleteazadresasediuluiacesteiasauloculundesedesfoarefectivactivitateaprincipal,dup
caz.ncazulncareactivitateasedesfoarprinmaimultepunctedelucru,secompleteazadresasediuluisauloculuiprincipal
dedesfurareaactivitii,dupcaz.
3.7. Punctul 7 "Contract de asociere" se nscriu numrul sub care contractul de asociere a fost nregistrat la organul fiscal,
3.8.Punctul 8 "Documentul de autorizare" se nscriu numrul i data eliberrii documentului de autorizare care atest dreptul
asocieriideadesfuraactivitieconomicepeteritoriulRomniei.
3.9. Punctele 9, 10 "Data nceperii/ncetrii activitii" se nscrie data nceperii/ncetrii activitii, conform contractului de
asociere.
3.10.Punctul 11 "Data suspendrii activitii" se completeaz data suspendrii activitii de ctre contribuabilii care realizeaz
venituri din activiti independente i/sau din activiti agricole impuse n sistem real, silvicultur i piscicultur i care n cursul
anuluifiscalintrnsuspendaretemporaraactivitii,potrivitlegislaieinmaterie.
4.SeciuneaIII"Dateprivindvenitulestimat"
1.Venitbrutestimatsenscriesuma,reprezentndveniturilenbanii/sauechivalentulnleialveniturilornnaturestimatease
realizadectreasocierenanulfiscalncurs.
2.Cheltuielideductibileestimatesenscriesuma,reprezentndcheltuielileestimateaseefectuananulfiscalncursnvederea
realizriivenituluibrutestimat.
3.Venitnetestimatsenscriesuma,reprezentndvenitulnetestimataserealizananulfiscalncurs,determinatcadiferen
ntrevenitulbrutestimaticheltuieliledeductibileestimate,respectivdiferenadintresumanscrislard.1isumanscrislard.
2.
5.SeciuneaIV"Datedeidentificarearesponsabiluluiasocierii"
Se completeaz datele de identificare a responsabilului asocierii desemnat prin contractul de asociere pentru ndeplinirea
obligaiilorasociaieifadeautoritilepublice.
n caseta "Cod de identificare fiscal" se nscrie codul de identificare fiscal al responsabilului asocierii, nscriinduse cifrele cu
aliniereladreapta.
ncazulncareresponsabilulasocieriiarecalitateadepersoanimpozabilnregistratnscopuridetaxpevaloareaadugat,
coduldeidentificarefiscalvafiprecedatdeprefixul"RO".
nrubrica"Nume,prenume/Denumire"senscriu,dupcaz,denumireasaunumeleiprenumeleresponsabiluluiasocierii.
Rubricileprivindadresasecompleteaz,dupcaz,cudateleprivindadresadomiciliuluifiscalalresponsabiluluiasocierii.
6.SeciuneaV"Distribuiavenituluinetestimatpeasociai"
Col. 1. "Nume i prenume/denumire asociat" se nscriu numele i prenumele/denumirea asociailor, conform contractului de
asociere.
Col.2."Coddeidentificarefiscal"senscriepentrufiecareasociat,dupcaz:
codulnumericpersonal
numruldeidentificarefiscal,atribuitdectreAgeniaNaionaldeAdministrareFiscal,cuocazianregistrriifiscale
coduldenregistrarefiscalalasociatului,entitatetransparentfiscal,cu/frpersonalitatejuridic.
Col.3."Domiciliu"secompleteazadresadomiciliuluifiscal.
Col.4."Cotadedistribuireavenituluinetestimatlanivelulasocierii"senscriecotaprocentualdeparticipare,corespunztoare
fiecruiasociat,laveniturileipierderileasocierii,conformcontractuluideasociere.
Col.5."Venitnetestimatdistribuit"senscrie,pentrufiecareasociat,sumavenituluinetestimataserealizananulfiscalncurs,
distribuitconformcotelordedistribuireprevzutencontractuldeasociere.
Rd."Total"senscriesumaobinutprincumulareavenituluinetestimat,distribuitpeasociai.Sumaastfelcalculatvafiegal
cuceanscrislard.3"Venitnetestimat"delaseciuneaIII"Dateprivindvenitulestimat".
NOT:
ncazulasocierilorpentrucarevenitulnetsedeterminpebazanormelordevenitsecompleteaznumaidateledeidentificarea
asociailor(col.13)icotadedistribuireavenituluinetestimatlanivelulasocierii,corespunztoarefiecruiasociat(col.4).
e) Denumire: "Declaraie privind veniturile estimate pentru asocierile fr personalitate juridic i entiti supuse regimului
transpareneifiscale(formularul223)"
1.Cod:14.13.01.13/1i
2.Format:A4/t2
5.Seutilizeazladeclarareavenituriloriacheltuielilorestimateaserealizadectreasocierilentrepersoanefizicecarenudau
natereuneipersoanejuridiceientitilesupuseregimuluitranspareneifiscale.
6.Sentocmetendouexemplarederesponsabiluldesemnatalasocierii.
7.Circul:
copia,laasociere.
8.Searhiveazladosarulasocierii.
(5) Venitul/Pierderea anual/anual realizat() n cadrul asocierii se distribuie asociailor proporional cu cota procentual de participare
corespunztoarecontribuiei,conformcontractuluideasociere.
(6)Tratamentulfiscalalvenituluirealizatdinasociere,naltecazuridectceleprevzutelaalin.(8)(10),vafistabilitnaceeaimaniercai
pentrucategoriadeveniturincareestencadrat.
(7)Obligaianregistrriivenituriloricheltuieliloraferenteactivitilordesfuratencadrulasocierilorcuopersoanjuridic,contribuabilpotrivit
titlurilorIIsauIII,revinepersoaneijuridice.
(8)n cazul asocierilor dintre o persoan juridic contribuabil potrivit titlului II Impozitul pe profit i o persoan fizic sau orice alt entitate
asociere fr personalitate juridic (indiferent de modalitatea de stabilire a venitului net pentru activitatea desfurat de persoana fizic) se
distribuie un/o venit net/pierdere net asociatului persoan fizic proporional cu cota procentual de participare corespunztoare contribuiei,
conformcontractuluideasocierestabilitpebazaregulilorprevzutelatitlulII.Impozituldatoratdepersoanafizicsecalculeaz,sereineise
pltete de ctre persoana juridic potrivit regulilor prevzute la titlul II i reprezint impozit final. Pierderile nu se compenseaz i nu se
reporteazpotrivitprevederilortitluluiIV.ContribuabilulpersoanfizicnuareobligaiifiscalepotrivittitluluiIV.
(9)ncazulasocierilordintreopersoanajuridiccontribuabilpotrivittitluluiIIIImpozitulpeveniturilemicrontreprinderiloriopersoanfizic
sau o entitate asociere fr personalitate juridic (indiferent de modalitatea de stabilire a venitului net pentru activitatea desfurat de
persoana fizic), pentru impunerea veniturilor distribuite asociatului persoan fizic proporional cu cota procentual de participare
corespunztoare contribuiei, conform contractului de asociere, se aplic regulile prevzute la titlul III. Impozitul datorat de persoana fizic se
calculeaz, se reine i se pltete de ctre persoana juridic potrivit regulilor prevzute la titlul III i reprezint impozit final. Pierderile nu se
compenseazinusereporteazpotrivitprevederilortitluluiIV.ContribuabilulpersoanfizicnuareobligaiifiscalepotrivittitluluiIV.
(10) n cazul asocierilor fr personalitate juridic constituite ntre contribuabili care desfoar activitate individual sau contribuabili care
desfoaractivitateindividualioasocierefrpersonalitatejuridicipentrucarestabilireavenituluianualpentruactivitateadesfuratse
efectueazpebazanormelordevenitsauprinutilizareacotelorforfetaredecheltuieli,veniturilerealizatencadrulasocieriirespectivenusunt
consideratedistribuite,nvedereaimpunerii,contribuabililorcaredatoreazimpozitpotrivitprezentuluititlu,fiindaplicabilenumairegulilestabilite
pentruimpunereavenituluideterminatpebazanormelordevenitsaustabilitpebazacotelorforfetare.
CAPITOLULXIII
Aspectefiscaleinternaionale
Art.126.Veniturialepersoanelorfizicenerezidentedinactivitiindependente
AplicareArt.126.
42.
(1) n aplicarea prevederilor art. 126 din Codul fiscal pentru veniturile realizate de un nerezident din activiti independente,
atribuibile unui sediu permanent definit potrivit art.8 din Codul fiscal, impozitul se determin prin aplicarea cotei de impozitare
asupravenituluinetanualimpozabilaferentacestuia.
(2) Pentru calculul impozitului pe veniturile din activiti independente, altele dect cele prevzute la art. 74 din Codul fiscal,
sumele reprezentnd pli anticipate n contul impozitului anual pe venit se stabilesc de ctre organul fiscal pe a crui raz
teritorialserealizeaznntregimesaucupreponderenvenitul.
(3)Dupncheiereaanuluifiscalorganulfiscalvaeliberadocumentulcareatestvenitulrealizatiimpozitulpltit.
(1)Persoanelefizicenerezidente,caredesfoaroactivitateindependent,prinintermediulunuisediupermanentnRomnia,suntimpozitate,
potrivitprezentuluititlu,lavenitulnetanualimpozabildinactivitateaindependent,ceesteatribuibilsediuluipermanent.
(2)Venitulnetdintroactivitateindependentcareesteatribuibilunuisediupermanentsedeterminconformart.68,nurmtoarelecondiii:
a)nveniturileimpozabileseincludnumaiveniturilecesuntatribuibilesediuluipermanent
b)ncheltuieliledeductibileseincludnumaicheltuielileaferenterealizriiacestorvenituri.
Art.127.Veniturialepersoanelorfizicenerezidentedinactivitidependente
AplicareArt.127.
43.
(1)nsensulprevederilorart.127 din Codul fiscal, veniturile obinute de persoanele fizice nerezidente din Romnia din activiti
dependenteseimpoziteazseparatpefiecaresurs/locderealizare,impozitullunarcalculatfiindimpozitfinal.Dupncheierea
anului fiscal, organul fiscal va elibera documentul care atest venitul realizat i impozitul pltit pentru anul fiscal respectiv, la
cerereacontribuabilului.
(2)Profesorii i cercettorii nerezideni care desfoar o activitate n Romnia ce depete perioada de scutire stabilit prin
conveniiledeevitareadubleiimpunerincheiatedeRomniacudiversestateseimpunpentruveniturilerealizatenintervalulde
timpcedepeteperioadadescutire,potrivittitluluiVIdinCodulfiscal.
(3)VenituriledinactivitidependenteobinutecaurmareadesfurriiactivitiinRomniadepersoanefizicerezidentealeunor
statecucareRomnianuarencheiateconveniideevitareadubleiimpuneriipltitedeangajatorirezidenisaunerezidenise
impoziteaznRomniadinprimazidedesfurareaactivitii.Deasemenea,seimpundinprimazidedesfurareaactivitii
dependentenRomniaiveniturileobinutedepersoanelefizicecarenufacdovadarezideneintrunstatcucareRomniaare
ncheiatconveniedeevitareadubleiimpuneri.
(4)
a)naplicareaprevederilorconvenieideevitareadubleiimpunerincheiatedeRomniacuunstatstrin,venituriledinactiviti
dependente realizate de persoane fizice nerezidente care i desfoar activitatea n Romnia se impun dac persoana fizic
este prezent n Romnia una sau mai multe perioade de timp ce depesc n total 183 de zile n orice perioad de 12 luni
consecutivecaresencheienanulcalendaristicncauzsaunperioadaicondiiilemenionatenconveniadeevitareadublei
impunerincheiatdeRomniacustatulstrininumaidacrespectivapersoanfizicfacedovadarezideneinstatulcucare
Romniaarencheiatconveniedeevitareadubleiimpuneri.
b)naplicareaprevederilorconvenieideevitareadubleiimpunerincheiatedeRomniacuunstatstrin,venituriledinactiviti
dependente realizate de persoane fizice nerezidente care i desfoar activitatea n Romnia i sunt prezente n Romnia o
perioadmaimicde183dezilenoriceperioadde12luniconsecutivecaresencheienanulcalendaristicncauzsaun
perioada i condiiile menionate n convenia de evitare a dublei impuneri ncheiat de Romnia cu statul strin se impun n
Romniadacestendeplinitcelpuinunadintreurmtoarelecondiii:
(i)salariulestepltitdeunangajatorcareesterezidentsaunnumeleacestuia
(ii)salariulestesuportatdeunsediupermanentpecareangajatorulnerezidentlarenRomnia(veniturilesalarialereprezint
cheltuialadeductibilaunuisediupermanentnRomnia).
c) Veniturile din salarii se impoziteaz ncepnd cu prima zi de la data sosirii persoanei fizice, dovedit cu viza de intrare n
Romniadepepaaport,dupcaz.
Ladeterminareaimpozituluisevaaveanvedereprincipiulcelor183dezilecaresfrescnanulcalendaristicncauz.Modulde
calculalcelor183dezilesevafaceaplicndusemetodazilelordeprezen.Contribuabilulareposibilitateasfurnizezedovezi
referitoarelaprezenasa,pebazadatelordindocumenteledetransport,paaportialtedocumenteprincareseatestintrarea
n Romnia. n calculul celor 183 de zile se includ: ziua de sosire, ziua de plecare i toate celelalte zile petrecute pe teritoriul
Romniei.OricefraciunedezincarecontribuabilulesteprezentnRomniaconteazdreptzideprezenpentrucalcululcelor
183dezile.
(5)Contribuabiliiprevzuilaalin.(4)alprezentuluipunctsuntobligaicantermende15ziledeladatanceperiiactivitiisse
adreseze organului fiscal n a crui raz teritorial se realizeaz venitul, n vederea stabilirii regimului fiscal aplicabil acestor
venituri,nconformitatecuprevederileconveniilordeevitareadubleiimpuneri,ncheiatedeRomniacualtestate.
Astfel,contribuabilulvadepunelaorganulfiscal,dupcaz,urmtoarele:
a)cerere
b) copie de pe documentul care reglementeaz raportul de munc i traducerea acestuia n limba romn, certificat de
traductoriautorizai
c)certificatulderezidenfiscaleliberatdeautoritateafiscalcompetentastatuluialcruirezidentestesauunaltdocument
prin care se atest rezidena fiscal, document vizat de organul fiscal al statului su de reziden, tradus i legalizat de organul
autorizatdinRomnia
d)documentelecareatestdreptuldemuncideedere,dupcaz,peteritoriulRomniei.
Dac persoanele fizice nerezidente nu prezint n termenul stabilit documentele prevzute la alineatul precedent, acestea
datoreazimpozitpevenituriledinsalariidinprimazidedesfurareaactivitii.nsituaiancarepersoanelerespectivedepun
ulteriordocumentelesolicitate,organulfiscalvaefectuaregularizareaimpozituluipltit.
(6)ContribuabiliipltiidinstrintatedeunangajatornerezidentcareiprelungescperioadadeederenRomnia,precumi
cei care, prin prezene repetate n Romnia, depesc 183 de zile sau perioada menionat n conveniile de evitare a dublei
impuneri sunt obligai s ntiineze n scris organul fiscal competent despre depirea acestui termen, caz n care datoreaz
impozitdinprimazipentruveniturilerealizatecaurmareadesfurriiactivitiinRomnia.
(7)nsituaiancarepersoanelefizicecareaudesfuratactivitateanRomniantroperioadmaimicde183dezilenorice
perioadde12luniconsecutivecaresencheienanulcalendaristicncauzorinperioadaicondiiilemenionatenconveniile
deevitareadubleiimpuneriiaufostpltitedinstrintateiprelungescperioadadeederenRomniapeste183dezilesau
pesteperioadamenionatnconvenie,impozitulpevenituriledinsalariipentruactivitateadesfuratnRomniaestedatorat
ncepnd cu prima zi de sosire n Romnia. n acest caz, contribuabilul depune la organul fiscal competent declaraii lunare de
impunere,carevorcuprindeveniturilelunarerealizatenperioadaanterioarprelungiriiederiinRomnia,ntermende15zile
delaultimaziaperioadeide183dezileexpiratesauaperioadeimenionatenconvenie.
nsituaiancarebeneficiarulvenituluirealizeazsalariulntrosumglobalpeunintervaldetimp,dupceaexpiratperioadade
183dezilesauperioadamenionatnconvenie,sumelenscrisendeclaraiisepotstabililaniveluluneimediilunare,respectiv
sumaglobalasalariuluideclaratmpritlanumruldelunidinaceaperioad.
(8) Sintagma activiti dependente desfurate n Romania include i activitile desfurate de persoane fizice nerezidente n
cadrultransportuluiinternaionalefectuatdentreprindericuloculconduceriiefectivesaurezidentnRomnia.
(9) Persoanele fizice care realizeaz venituri din Romnia i care au reziden ntrun stat contractant cu care Romnia are
ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri se impun n Romnia conform titluluiIV din Codul fiscal pentru venituri, altele
dect cele supuse impunerii potrivit titluluiVI din Codul fiscal, atunci cnd nu prezint certificatul de reziden fiscal sau un alt
documentprincareseatestrezidenafiscal.
naceleaicondiiiipentruaceleaicategoriidevenituriseimpunipersoanelefizicecarerealizeazvenituridinRomniaisunt
rezidentealeunorstatecucareRomnianuarencheiateconveniideevitareadubleiimpuneri.
(10)nsituaiancareexistconveniideevitareadubleiimpuneri,persoanafiziccudublrezidenromniaunuistatcu
care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri , cu domiciliul n Romnia, se va impune n Romnia,
coroboratcuprevederileconveniilordeevitareadubleiimpuneri.
Pentru aplicarea prevederilor conveniilor de evitare a dublei impuneri persoana fizic respectiv va prezenta autoritilor fiscale
romnecertificatulderezidenfiscalsauunaltdocumentprincareseatestrezidenafiscal,precumitraducereaacestuian
limbaromn,certificatdetraductoriautorizai.
Pentru a stabili al crui rezident este persoana fizic respectiv, contribuabilul va face dovada "centrului intereselor vitale",
respectiv va prezenta organului fiscal documentele necesare prin care se atest c veniturile obinute n cellalt stat sunt
superioarecelorrealizatenRomniaiautoritateafiscalastatuluirespectivirezervdreptuldealconsiderarezidentfiscal
din punct de vedere al impunerii veniturilor mondiale, caz n care impunerea acestui contribuabil n Romnia se va face numai
pentruvenituriledinRomnia.
Prin documente necesare se nelege: copiile declaraiilor de impunere din cellalt stat, declaraia pe propria rspundere privind
situaiacopiilorcolarizai,situaiadeavere,dupcaz,afamilieiialteleasemenea.nsituaiancarevenituriledincellaltstatnu
suntlanivelulcaresconduclaacordarearezideneifiscalenaceststatiautoritateafiscalromnapreciazcsuntntrunite
condiiile pentru impunerea veniturilor n Romnia, acestui contribuabil i se vor impune n Romnia veniturile mondiale i, prin
schimbdeinformaii,autoritilecompetenteromneidincellaltstatsevorinformaasupraacestuicaz.
(11) Contribuabilii persoane fizice romne care locuiesc n strintate i care i menin domiciliul n Romnia se impun n
RomniapentruveniturileimpozabileconformprevederilortitluluiIVdinCodulfiscal,realizateattnRomnia,ctinstrintate,
iar obligaiile fiscale se exercit direct sau, n situaia n care nu i ndeplinesc obligaiile n mod direct, prin desemnarea unui
mputernicitsaureprezentantfiscal.
(12) Cetenii strini refugiai i care sunt prezeni n Romnia, potrivit autorizrilor specifice acordate, se impoziteaz pentru
veniturilerealizatepeteritoriulRomniei.
PersoanelefizicenerezidentecaredesfoaractivitidependentenRomniasuntimpozitatepotrivitprevederilorcap.IIIdinprezentultitlu.
Art.128.RegulidestabilireabazeidecalculalveniturilorimpozabilepentrupersoanelefizicerezidententrunstatmembrualUniunii
EuropenesaualSpaiuluiEconomicEuropean
(1)PersoanafizicrezidentntrunuldinstatelemembrealeUniuniiEuropenesauntrunuldinstateleSpaiuluiEconomicEuropeanbeneficiaz
de aceleai deduceri ca i persoanele fizice rezidente, la stabilirea bazei de calcul pentru veniturile impozabile obinute din Romnia. Baza de
calculsedetermindupregulilepropriifiecreicategoriidevenit,nfunciedenaturaacestuia,potrivittitluluiIV.
(2)Deducerileprevzutelaalin.(1)seacordnlimitastabilitprinlegislaiaromnnvigoarepentrupersoanafizicrezident,dacpersoana
fizicrezidentntrunuldintrestatelemembrealeUniuniiEuropenesauntrunuldintrestateleSpaiuluiEconomicEuropeanprezintdocumente
justificativeidacacesteanusuntdedusenstatulderezidenalpersoaneifizice.
(3)Prevederilealin.(1)i(2)nuseaplicpersoanelorfizicerezidententrunuldintrestatelemembrealeSpaiuluiEconomicEuropeancucare
Romnianuarencheiatuninstrumentjuridicnbazacruiasserealizezeschimbuldeinformaii.
Art.129.Alteveniturialepersoanelorfizicenerezidente
AplicareArt.129.
44.naplicareaprevederilorart.129dinCodulfiscal,persoanelefizicenerezidentecarerealizeazvenituridinRomniaicrora
le revin potrivit titluluiIV din Codul fiscal obligaii privind declararea acestora depun declaraiile privind venitul realizat la organul
fiscalcompetent,definitpotrivitlegislaieinmaterie.
(1) Persoanele fizice nerezidente, care obin alte venituri dect cele prevzute la art. 126, 127 i la titlul VI, datoreaz impozit potrivit
reglementrilorprezentuluititlu.
(2)Veniturilesupuseimpunerii,dincategoriileprevzutelaalin.(1),sedeterminpefiecaresurs,potrivitregulilorspecificefiecreicategoriide
venit,impozitulfiindfinal.
(3)Cuexcepiapliiimpozituluipevenitprinreinerelasurs,contribuabiliipersoanefizicenerezidente,carerealizeazvenituridinRomnia,
potrivitprezentuluititlu,auobligaiasdeclareisplteascimpozitulcorespunztorfiecreisursedevenit.
Art.130.Venituriobinutedinstrintate
AplicareArt.130.
45.Contribuabiliicareobinvenituridinstrintatepotrivitart.130alin.(1)dinCodulfiscalauobligaiadeclarriiacestora.
Pentru veniturile din pensii i sume asimilate acestora, obinute din strintate, pentru care Romnia are drept de impunere,
contribuabiliiauobligaiascompletezeisdepundeclaraiaprivindveniturilerealizatedinstrintate.
ImpozituldatoratnRomniasedeterminprinaplicareacoteideimpunereasupravenituluibrutanualdiminuatcusumalunar
neimpozabil, stabilit potrivit prevederilor art. 100 din Codul fiscal, calculat la nivelul anului. Suma lunar neimpozabil se
acordpentrufiecaresursdevenitdinpensii.
(1)Persoanelefiziceprevzutelaart.59alin.(1)lit.a)icelecarendeplinesccondiiileprevzutelaart.59alin.(2) datoreaz impozit pentru

veniturileobinutedinstrintate.
(2) Veniturile realizate din strintate se supun impozitrii prin aplicarea cotelor de impozit asupra bazei de calcul determinate dup regulile
propriifiecreicategoriidevenit,nfunciedenaturaacestuia.
(3)PentruveniturileobinutedinstrintatedenaturacelorobinutedinRomniaineimpozabilenconformitatecuprevederileprezentuluititlu
seaplicacelaitratamentfiscalcaipentruceleobinutedinRomnia.
(4)Contribuabiliicareobinvenituridinstrintateconformalin.(1)auobligaiasledeclare,potrivitdeclaraieispecifice,pnladatade25mai
aanuluiurmtorceluiderealizareavenitului.
(5)Organul fiscal stabilete impozitul anual datorat i emite o decizie de impunere, n intervalul i n forma stabilite prin ordin al preedintelui
A.N.A.F.
(6) Diferenele de impozit rmase de achitat, conform deciziei de impunere anual, se pltesc n termen de cel mult 60 de zile de la data
comunicrii deciziei de impunere, perioad pentru care nu se calculeaz i nu se datoreaz sumele stabilite potrivit reglementrilor n materie
privindcolectareacreanelorbugetare.
Art.131.Evitareadubleiimpuneriprinmetodacredituluifiscalsaumetodascutirii
AplicareArt.131.
46.
(1)naplicareaart.131persoanelefizicerezidenteromnecudomiciliulnRomniaipersoanelefiziceprevzutelaart.59alin.
(2)dinCodulfiscalsuntsupuseimpozitriinRomniapentruvenituriledinoricesurs,attdinRomnia,ctidinstrintate.
nsituaiancare,pentruvenituriledinstrintatedenaturacelorprevzutelaart.61lit.a),c)if)dinCodulfiscal,statulcucare
Romniaarencheiatconveniedeevitareadubleiimpuneriiaexercitatdreptuldeimpunere,acestepersoaneaudreptuls
deduc,pentrufiecaresursdevenit,dinimpozitulpevenitdatoratnRomniaimpozitulpevenitpltitnstrintate,ncondiiile
prevzutedeCodulfiscal.
Venituriledinstrintaterealizatedecontribuabiliiprevzuilaart.59alin.(1)lit.a)ialin.(2)dinCodulfiscal,precumiimpozitul
aferent, a crui plat n strintate este atestat cu document justificativ eliberat de autoritatea competent a statului strin cu
care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri, exprimate n unitile monetare proprii fiecrui stat, se vor
transforma n lei la cursul de schimb mediu anual comunicat de Banca Naional a Romniei din anul de realizare a venitului
respectiv.
(2)Impozitul pltit n strintate, care se deduce din impozitul pe venit datorat n Romnia, este limitat la partea de impozit pe
venitdatoratnRomnia.
Prin venit mondial se nelege suma veniturilor impozabile din Romnia i din strintate din categoriile de venituri realizate de
persoanelefiziceprevzutelaart.59alin.(1)lit.a)dinCodulfiscalidecelecarendeplinesccondiiamenionatlaart.59alin.
(2)dinCodulfiscal.
(3)Pentruveniturilemenionatelaart.61lit.a),c)if)dinCodulfiscal,careaufostglobalizatenstrintate,creditulfiscalextern
pentrufiecarevenitestelimitatlaimpozitulpevenitcalculatprinaplicareacoteimediideimpozitdinstrintate,aplicatasupra
fiecreisursedevenitobinutnstrintate,darnumaimultdectcotadeimpozitprevzutlatitlulIVdinCodulfiscal,aferent
venituluirespectiv.
Cotamediedeimpozitsecalculeazastfel:
Cotamediedeimpozit=impozitpltitnstrintate/venitglobalobinutnstrintate
Venitulglobalobinutnstrintatereprezinttoatecategoriiledevenituricare,conformlegiidinstatulrespectiv,seglobalizeazn
strintate.
(4)Pentru veniturile realizate n statul cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri i care nu au fost
globalizatenvedereaimpozitrii,creditulfiscalexternestelimitatlaimpozitulpevenitpltitnstrintate,darnumaimultdect
celdatoratpentruunvenitsimilarnRomnia,potrivitCoduluifiscal.
(5)Dac suma reprezentnd creditul fiscal extern este mai mare dect impozitul pltit n statul cu care Romnia are ncheiat
conveniedeevitareadubleiimpuneri,sumarecunoscutcaresededuceestelanivelulimpozituluipltitnstrintate.nsituaia
n care suma reprezentnd creditul fiscal extern este mai mic dect impozitul pltit n statul cu care Romnia are ncheiat
convenie de evitare a dublei impuneri, suma recunoscut reprezentnd creditul fiscal extern acordat este la nivelul sumei
calculateconformalin.(2)alprezentuluipunct.
(6)Calcularea creditului fiscal extern se face de ctre organul fiscal competent, separat pe fiecare surs de venit. n situaia n
carecontribuabilulncauzobinevenituridinstrintatedinmaimultestatecucareRomniaarencheiateconveniideevitarea
dubleiimpuneri,creditulexternadmisafidedusdinimpozituldatoratnRomniasevacalcula,potrivitproceduriiprevzutemai
sus,pentrufiecaresursdevenitipefiecarear.
(7)ncazulveniturilorprevzutelaart.61lit.b),d),e),g)ih)dinCodulfiscal,creditulfiscalexternseacordpentrufiecarevenit
similardinRomnia.CreditulfiscalexternpentruvenituriledinstatulcucareRomniaarencheiatconveniedeevitareadublei
impuneri,acrorimpunerenRomniaestefinal,sevaacordaastfel:
a)nsituaiancarenstrintatecotadeimpozitestemaimaredectceaprevzutntitlulIVdinCodulfiscalpentruunvenit
similar,creditulfiscalexternestelimitatlaimpozitulpevenitcalculat,aplicndusecotaprevzutnacesttitlu
b)nsituaiancarecotadeimpozitestemaimicnstrintatedectcotadeimpozitpentruunvenitsimilardinRomnia,creditul
fiscalexternestecalculatlanivelulimpozituluipltitnstrintate,iarimpozitulanualrmasdeachitatnRomniasecalculeaz
cadiferenntreimpozitulpevenitcalculataplicndusecotadeimpozitprevzutlatitlulIVdinCodulfiscaliimpozitulpevenit
pltitnstrintatepentruvenitulrealizatnstrintate.
Pentruveniturileprevzutelaart.61lit.b),d),e),g)ih)dinCodulfiscal,creditulfiscalseacordpotrivitprevederiloralin.(4).
(8)
a)nsituaiaprevzutlapct.12alin.(19)alnormelordatenaplicareaart.76alin.(4)lit.o)dinCodulfiscal,pltitoruldevenitdin
salariirestituiecontribuabiluluiimpozitulreinutpevenituldinsalariipotrivitprevederilorCoduluideprocedurfiscal.
b) n vederea regularizrii de ctre organul fiscal a impozitului pe salarii datorat n Romnia pentru activitatea desfurat n
strintate,contribuabiliiprevzuilaart.59alin.(1)lit.a)ialin.(2) din Codul fiscal care sunt pltii pentru activitatea salarial
desfurat n strintate de ctre sau n numele unui angajator care este rezident n Romnia sau are sediul permanent n
RomniaauobligaiadeadeclaranRomniaveniturilerespectivepotrivitdeclaraieiprivindveniturilerealizatedinstrintatela
termenulprevzutdelege,cuexcepiacontribuabililorcarerealizeazveniturideaceastnaturncondiiileprevzutelapct.12
alin.(20),alin.(23)lit.a)ialin.(25),pentrucareimpozitulestefinal.
c)Declaraiaprivindveniturilerealizatedinstrintatesedepunelaorganulfiscalcompetentnsoitdeurmtoareledocumente
justificative:
(i)documentul menionat la art. 81 alin. (2) din Codul fiscal ntocmit de angajatorul rezident n Romnia ori de ctre un sediu
permanentnRomniacareefectueazplidenatursalarialdincaresrezultevenitulbazdecalculalimpozitului
(ii)contractuldedetaare
(iii)documentejustificativeprivindncetarearaportuluidemunc,dupcaz
(iv)certificatuldeatestareaimpozituluipltitnstrintatedecontribuabil,eliberatdeautoritateacompetentastatuluistrin,sau
oricealtdocumentjustificativprivindvenitulrealizatiimpozitulpltitncellaltstat,eliberatdeautoritateacompetentdinaran
care sa obinut venitul, precum i orice alte documente care pot sta la baza determinrii sumei impozitului pltit n strintate,
pentrusituaiancaredreptuldeimpunerearevenitstatuluistrin.
(9)CndopersoanfizicrezidentnRomniaobinevenituricarenconformitatecuprevederileconvenieideevitareadublei
impunerincheiatedeRomniacustatulstrinsuntsupuseimpozituluipevenitnstatulstrin,pentruevitareadubleiimpunerise
vaaplicametodaprevzutnconvenie,respectivmetodacredituluisaumetodascutirii,dupcaz.
(10)Persoanelefiziceprevzutelaart.59alin.(1)lit.a)iceleprevzutelaart.59alin.(2) din Codul fiscal care realizeaz un
venit i care, potrivit prevederilor conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu un alt stat pot fi impuse n
cellaltstat,iarrespectivaconvenieprevedecametoddeevitareadubleiimpuneri"metodascutirii",respectivulvenitvafiscutit
de impozit n Romnia. Acest venit se declar n Romnia, dar este scutit de impozit dac se anexeaz documentul justificativ
eliberatdeautoritateacompetentastatuluistrin,careatestimpozitulpltitnstrintate.
(11) La sfritul anului fiscal vizat, contribuabilul anexeaz la declaraia privind venitul realizat documentele justificative privind
venitul realizat i impozitul pltit, eliberate de autoritatea competent din ara n care sa obinut venitul i cu care Romnia are
ncheiatconveniedeevitareadubleiimpuneri.Acestedocumentesuntutilizatepentruaplicareametodelordeevitareadublei
impuneriprevzutenconveniiledeevitareadubleiimpuneri.
(1)Contribuabiliipersoanefizicerezidentecare,pentruacelaivenitipentruaceeaiperioadimpozabil,suntsupuiimpozituluipevenitatt
pe teritoriul Romniei, ct i n statul strin cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, iar respectiva convenie
prevedecametoddeevitareadubleiimpunerimetodacreditului,audreptulladeducereadinimpozitulpevenitdatoratnRomniaaimpozitului
pltitnstrintate,nlimiteleprevzutenprezentularticol.
(2)Contribuabiliipersoanefizicerezidentecarerealizeazunveniticare,potrivitconvenieideevitareadubleiimpunerincheiatedeRomnia
cuunaltstat,potfiimpusencellaltstat,iarrespectivaconvenieprevedecametoddeevitareadubleiimpunerimetodascutirii,respectivul
venitvafiscutitdeimpozitnRomnia.AcestvenitsedeclarnRomnia,darestescutitdeimpozitdacseanexeazdocumentuljustificativ
eliberatdeautoritateacompetentastatuluistrin,careatestimpozitulpltitnstrintate.
(3)Creditulfiscal/Scutireaseacorddacsuntndeplinite,cumulativ,urmtoarelecondiii:
a)seaplicprevederileconvenieideevitareadubleiimpunerincheiatentreRomniaistatulstrinncaresapltitimpozitul
b)impozitul pltit n strintate, pentru venitul obinut n strintate, a fost efectiv pltit de persoana fizic. Plata impozitului n strintate se
dovedeteprintrundocumentjustificativ,eliberatdeautoritateacompetentastatuluistrinrespectiv
c)venitulpentrucareseacordcreditfiscal/scutirefacepartedinunadintrecategoriiledevenituriprevzutelaart.61.
(4)Creditul fiscal se acord la nivelul impozitului pltit n strintate, aferent venitului din sursa din strintate, dar nu poate fi mai mare dect
parteadeimpozitpevenitdatoratnRomnia,aferentvenituluiimpozabildinstrintate.nsituaiancarecontribuabilulncauzobinevenituri
dinstrintatedinmaimultestate,creditulfiscaladmisafidedusdinimpozituldatoratnRomniasevacalcula,potrivitproceduriidemaisus,
pentrufiecarearipefiecarenaturdevenit.
(5)DupdataaderriiRomnieilaUniuneaEuropean,pentruvenituriledineconomii,definitelaart.242,obinutedepersoanelefizicerezidente
dinacelestatemembrecareauperioadadetranziiespecificatlaart.246,seaplicmetodadeeliminareadubleiimpuneri,prevzutlaart.
251alin.(2).
(6)nvedereacalcululuicredituluifiscal,sumelenvalutsetransformlacursuldeschimbmediuanualalpieeivalutare,comunicatdeBanca
Naional a Romniei, din anul de realizare a venitului. Veniturile din strintate realizate de persoanele fizice rezidente, precum i impozitul
aferent,exprimatenunitimonetarepropriistatuluirespectiv,darcarenusuntcotatedeBancaNaionalaRomniei,sevortransformaastfel:
a)dinmonedastatuluidesursntrovalutdecirculaieinternaional,cumarfidolariS.U.A.saueuro,folosindusecursuldeschimbdinara
desurs
b)dinvalutadecirculaieinternaionalnlei,folosindusecursuldeschimbmediuanualalacesteia,comunicatdeBancaNaionalaRomniei,
dinanulderealizareavenituluirespectiv.
CAPITOLULXIV
Obligaiideclarativealepltitorilordevenituricureinerelasurs
Art.132.Obligaiideclarativealepltitorilordevenituricureinerelasurs
(1)Pltitoriidevenituri,curegimdereinerelasursaimpozitelor,suntobligaiscalculeze,srein,splteascisdeclareimpozitulreinut
lasurs,pnlatermenuldeplataacestuiainclusiv,cuexcepiileprevzutenprezentultitlu.
(2)Pltitoriidevenituri,curegimdereinerelasursaimpozitelor,auobligaiasdepunodeclaraieprivindcalculareaireinereaimpozitului
pentrufiecarebeneficiardevenitlaorganulfiscalcompetent,pnnultimazialuniifebruarieinclusivaanuluicurentpentruanulexpirat.
(3) Prin derogare de la prevederile alin. (2), pltitorii de venituri din salarii i asimilate salariilor au obligaia s depun o declaraie privind
calculareaireinereaimpozituluipentrufiecarebeneficiardevenit,pnlatermenulprevzutlaalin.(1).
CAPITOLULXV
Dispoziiitranzitoriiifinale
Art.133.Dispoziiitranzitorii
(1)Pentruveniturilerealizatenanulfiscal2015,obligaiilefiscalesuntcelenvigoareladatarealizriivenitului.
(2) n situaia n care pentru veniturile realizate ncepnd cu anul fiscal 2016 contribuabilii datoreaz pli anticipate n cursul anului fiscal, n
contulimpozituluianualdatorat,acesteavorfistabilitepotrivitreglementrilornvigoarenanulanterior.
(3)Prevederileprezentuluititlusevoraplicapentruveniturilerealizateicheltuielileefectuatedepersoanelefizicencepndcudatade1ianuarie
2016.
(4)Prevederileart.68alin.(4)lit.k)seaplicpentruactiveleneamortizabileachiziionatencepndcudatade1ianuarie2016.
(5)Prevederileart.68alin.(4)lit.e)seaplicnumaipentrumijloacelefixeachiziionatencepndcu1ianuarie2012.
(6)Prevederileart.118alin.(3)(5)seaplicpentrupierderilenregistratencepndcudatade1ianuarie2016.
(7) Deducerea special pentru creditele restructurate, reglementat potrivit prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 46/2014, se
acordcontribuabililorcareobinvenituridinsalariilafunciadebazsauvenituridinpensiiaferentelunilorcuprinsenperioada1ianuarie2016
31decembrie2017,ncondiiilestabilitepotrivitactuluinormativmenionat.
(8)Cotadeimpozitde5%seaplicasupraveniturilordindividendedistribuitencepndcudatade1ianuarie2016.
Art.134.Definitivareaimpuneriipeanulfiscal
Pentru definitivarea impozitului aferent venitului realizat ntrun an fiscal se va elabora formularistica necesar, ce va fi aprobat prin ordin al
preedinteluiA.N.A.F.,ntermende90deziledeladataintrriinvigoareaprezenteilegi.
TITLULV
Contribuiisocialeobligatorii
AplicareTITLULV
1.nnelesultitluluiVdinCodulfiscal,prinlegislaieeuropeanaplicabilndomeniulsecuritiisocialesenelegeregulamentele
europeneprivindcoordonareasistemelordesecuritatesocialpecareRomnialeaplic.
CAPITOLULI
Dispoziiigenerale
Art.135.Sferacontribuiilorsociale
nsensulprezentuluititlu,contribuiilesocialedefinitelaart.2alin.(2)suntcontribuiisocialeobligatorii.
CAPITOLULII
Contribuiiledeasigurrisocialedatoratebugetuluiasigurrilorsocialedestat
SECIUNEA1
Contribuabilii/Pltitoriidevenitlasistemulpublicdepensii
Art.136.Contribuabilii/Pltitoriidevenitlasistemulpublicdepensii
Urmtoarelepersoaneaucalitateadecontribuabili/pltitoridevenitlasistemulpublicdepensii,curespectarealegislaieieuropeneaplicabilen
domeniulsecuritiisociale,precumiaacordurilorprivindsistemeledesecuritatesociallacareRomniaesteparte,dupcaz:
a)ceteniiromni,ceteniialtorstatesauapatrizii,peperioadancareau,conformlegii,domiciliulorireedinanRomnia
Aplicarea)
(3)nsensulart.136lit.a),b)ic)dinCodulfiscal,persoanelecarepotrivitlegislaieieuropeneaplicabilendomeniulsecuritii
sociale,precumiacordurilorprivindsistemeledesecuritatesociallacareRomniaesteparte,datoreazcontribuiadeasigurri
sociale n statele respective, precum i persoanele fizice care desfoar activitate dependent ntrun stat care nu intr sub
incidenalegislaieieuropeneaplicabilendomeniulsecuritiisocialeiaacordurilorprivindsistemeledesecuritatesociallacare
Romniaesteparte,laangajatoridinacestestate,carenuausediusocial,sediupermanentsaureprezentannRomnia,nuau
calitateadecontribuabili/pltitoridevenitlasistemulpublicdepensiidinRomnia.
b)ceteniiromni,ceteniialtorstateiapatriziicarenuaudomiciliulsaureedinanRomnia,ncondiiileprevzutedelegislaiaeuropean
aplicabilndomeniulsecuritiisociale,precumideacordurileprivindsistemeledesecuritatesociallacareRomniaesteparte
Aplicareb)
(1)Princeteniiromni,ceteniialtorstateiapatriziicarenuaudomiciliulsaureedinanRomnia,astfelcumsuntprevzui
laart.136lit.b)dinCodulfiscal,senelegeacelepersoanefizicecarepotrivitlegislaieieuropeneaplicabilendomeniulsecuritii
sociale, precum i a acordurilor privind sistemele de securitate social la care Romnia este parte, datoreaz contribuia de
asigurrisocialenRomnia.
c) persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajatori sau sunt asimilate acestora, att pe perioada n care persoanele fizice care
realizeazvenituridinsalariioriasimilatesalariilordesfoaractivitate,ctipeperioadancareacesteabeneficiazdeconcediiiindemnizaii
deasigurrisocialedesntate
Aplicarec)
(2)ncategoriapersoanelorprevzutelaart.136lit.c)dinCodulfiscalseincludipersoanelefiziceijuridicecareaucalitateade
angajatori i care nu au sediul, respectiv domiciliul sau reedina n Romnia i care, potrivit legislaiei europene aplicabile n
domeniulsecuritiisociale,precumiacordurilorprivindsistemeledesecuritatesociallacareRomniaesteparte,datoreazn
RomniacontribuiiledeasigurrisocialepentrusalariaiilorcaresuntsupuilegislaieideasigurrisocialedinRomnia.
d) Agenia Naional pentru Ocuparea Forei de Munc, prin ageniile pentru ocuparea forei de munc judeene i a municipiului Bucureti,
pentrupersoanelecarebeneficiazdeindemnizaiedeomajsau,dupcaz,dealtedrepturideproteciesocialorideindemnizaiideasigurri
socialedesntatecareseacorddinbugetulasigurrilorpentruomaj,potrivitlegii,ipentrucaredispoziiilelegaleprevdplatadecontribuii
deasigurrisocialedatoratebugetuluiasigurrilorsocialedestatdinbugetulasigurrilorpentruomaj
e)CasaNaionaldeAsigurrideSntate,princaseledeasigurridesntatesubordonate,pentrupersoaneleprevzutelaart.1alin.(2),art.
23alin.(2)ilaart.32dinOrdonanadeurgenaGuvernuluinr.158/2005privindconcediileiindemnizaiiledeasigurrisocialedesntate,
aprobatcumodificriicompletriprinLegeanr.399/2006,cumodificrileicompletrileulterioare
f) unitile trimitoare, pentru personalul romn trimis n misiune permanent n strintate, inclusiv pentru categoriile de personal trimise n
misiune temporar sau permanent n strintate prevzute prin hotrre a Guvernului, pentru soul/soia care nsoete personalul trimis n
misiune permanent n strintate i cruia/creia i se suspend raporturile de munc sau raporturile de serviciu i pentru membrii Corpului
diplomaticiconsularalRomniei,croralisesuspendraporturiledemunc,caurmareaparticipriilacursuriorialteformedepregtiren
strintate,peoduratcaredepete90dezilecalendaristice.
SECIUNEAa2a
Veniturilepentrucaresedatoreazcontribuiaicoteledecontribuii
Art.137.Categoriideveniturisupusecontribuiilordeasigurrisociale
(1)Contribuabilii/Pltitoriidevenitlasistemulpublicdepensii,prevzuilaart.136, datoreaz, dup caz, contribuii de asigurri sociale pentru
urmtoarelecategoriidevenituri:
a)venituridinsalariisauasimilatesalariilor,definiteconformart.76
b)venituridinactivitiindependente,definiteconformart.67
c)indemnizaiideomaj
d)indemnizaiideasigurrisocialedesntate.
(2)Pentru veniturile prevzute la alin. (1) se datoreaz contribuii de asigurri sociale i n cazul n care acestea sunt realizate de persoanele
fiziceaflatensituaiileprevzutelaart.60.
Art.138.Coteledecontribuiideasigurrisocialedatoratebugetuluiasigurrilorsocialedestat
Coteledecontribuiideasigurrisocialesunturmtoarele:
a)26,3%pentrucondiiinormaledemunc,dincare10,5%pentrucontribuiaindividuali15,8%pentrucontribuiadatoratdeangajator
b)31,3%pentrucondiiideosebitedemunc,dincare10,5%pentrucontribuiaindividuali20,8%pentrucontribuiadatoratdeangajator
c)36,3% pentru condiii speciale de munc i pentru alte condiii de munc astfel cum sunt prevzute n Legea nr.263/2010 privind sistemul
unitardepensiipublice,cumodificrileicompletrileulterioare,dincare10,5%pentrucontribuiaindividuali25,8%pentrucontribuiadatorat
deangajator.
SECIUNEAa3a
Bazadecalculalcontribuieideasigurrisocialedatoratebugetuluiasigurrilorsocialedestatncazulpersoanelorcare
realizeazvenituridinsalariisauasimilatesalariilor,precumincazulpersoanelorpentrucareplataunorprestaiisocialese
achitdeinstituiipublice
Art.139.Bazadecalculalcontribuieiindividualedeasigurrisocialencazulpersoanelorfizicecarerealizeazvenituridinsalariisau
asimilatesalariilor
(1)Bazalunardecalculalcontribuieiindividualedeasigurrisociale,ncazulpersoanelorfizicecarerealizeazvenituridinsalariisauasimilate
salariilor,oreprezintctigulbrutrealizatdinsalariiivenituriasimilatesalariilor,narinaltestate,curespectareaprevederilorlegislaiei
europene aplicabile n domeniul securitii sociale, precum i a acordurilor privind sistemele de securitate social la care Romnia este parte,
careinclude:
Aplicare(1)
(1)Sumelecareseincludnctigulbrutrealizatdinsalariiinveniturileasimilatesalariilor,carereprezintbazalunardecalcul
alcontribuieiindividualedeasigurrisociale,suntceleprevzutelaart.139alin.(1) din Codul fiscal, inclusiv cele prevzute n
normelemetodologicedeaplicareaart.76alin.(1)(3)dinCodulfiscal,cuexcepiaveniturilorasupracroranuexistobligaia
pliicontribuieideasigurrisocialepotrivitprevederilorart.141i142dinCodulfiscal.
a)veniturile din salarii, n bani i/sau n natur, obinute n baza unui contract individual de munc, a unui raport de serviciu sau a unui statut
special prevzut de lege. n situaia personalului romn trimis n misiune permanent n strintate, veniturile asupra crora se datoreaz
contribuiasuntceleprevzutelaart.145alin.(1)lit.a)
b)indemnizaiiledinactivitidesfuratecaurmareauneifunciidedemnitatepublic,stabilitepotrivitlegii
c)indemnizaiiledinactivitidesfuratecaurmareauneifunciialesencadrulpersoanelorjuridicefrscoppatrimonial
Aplicarec)
(2)ncategoriasumelorprevzutelaart.139alin.(1)lit.c)dinCodulfiscalseincludindemnizaiilepersoaneloralesenconsiliul
deadministraie/comitetuldirector/consiliulsuperior,comitetulexecutiv/biroulpermanent,comisiadedisciplinialteleasemenea,
cuexcepiaindemnizaiilorcenzorilor,caresencadreazlaart.139alin.(1)lit.f)dinCodulfiscal.
d)remuneraiaadministratorilorsocietilor,companiilor/societilornaionaleiregiilorautonome,desemnai/numiincondiiilelegii,precumi
Aplicared)
(3)n categoria persoanelor prevzute la art. 139 alin. (1) lit.d) din Codul fiscal se includ administratorii, membrii consiliului de
administraie,consiliuluidesupraveghereicomitetuluiconsultativ,precumireprezentaniistatuluisaureprezentaniimembrilor
consiliuluideadministraie,fienadunareageneralaacionarilor,fienconsiliuldeadministraie,dupcaz.
e) remuneraia obinut de directorii cu contract de mandat i de membrii directoratului de la societile administrate n sistem dualist i ai
f)sumele primite de membrii comisiei de cenzori sau comitetului de audit, dup caz, precum i sumele primite pentru participarea n consilii,
g)sumele din profitul net cuvenite administratorilor societilor, potrivit legii sau actului constitutiv, dup caz, precum i participarea la profitul
h)sumelereprezentndparticipareasalariailorlaprofit,potrivitlegii
i)sumereprezentndsalarii/diferenedesalarii,stabilitenbazaunorhotrrijudectoretirmasedefinitiveiirevocabile/hotrrijudectoreti
definitiveiexecutorii
j)indemnizaiileioricealtesumedeaceeainatur,alteledectceleacordatepentruacoperireacheltuielilordetransporticazare,primitede
Aplicarej)
(4)Sumele care depesc limita prevzut la art. 139 alin. (1) lit.j)m) din Codul fiscal reprezint venit asimilat salariilor i se
cuprind n baza de calcul al contribuiei individuale de asigurri sociale determinat prin cumularea cu veniturile din salarii i
asimilatesalariiloraferenteluniirespective,potrivitregulilorprevzutelaart.76alin.(6)dinCodulfiscal.
(5)nnelesulprevederilorart.139alin.(1)lit.j)m)dinCodulfiscal,prinstrintatesenelegeoricealtstat,respectivoricestat
membrualUniuniiEuropene,alSpaiuluiEconomicEuropeansaualConfederaieiElveiene,oricestatcucareRomniaaplicun
acordbilateraldesecuritatesocial,precumioricestatcarenufacepartedinUniuneaEuropean,SpaiulEconomicEuropean
saudinConfederaiaElveian.
k)indemnizaiileioricealtesumedeaceeainatur,alteledectceleacordatepentruacoperireacheltuielilordetransporticazare,primitede
salariaii care au stabilite raporturi de munc cu angajatori din strintate, pe perioada delegrii/detarii, dup caz, n Romnia, n interesul
strintatepentrundeplinireaunormisiunicucaractertemporar,prinhotrreaGuvernului,corespunztorriiderezidenaangajatorului,de
care ar beneficia personalul din instituiile publice din Romnia dac sar deplasa n ara respectiv, cu respectarea prevederilor legislaiei
europeneaplicabilendomeniulsecuritiisociale,precumiaacordurilorprivindsistemeledesecuritatesociallacareRomniaesteparte
Aplicarek)
l)indemnizaiileioricealtesumedeaceeainatur,alteledectceleacordatepentruacoperireacheltuielilordetransporticazareprimitepe
Aplicarel)
m)indemnizaiileioricealtesumedeaceeainatur,alteledectceleacordatepentruacoperireacheltuielilordetransporticazare,primitepe
entiti din strintate, astfel cum este prevzut n raporturile juridice respective, pentru partea care depete plafonul neimpozabil stabilit la
nivelullegalpentrudiurnaacordatpersonaluluiromntrimisnstrintatepentrundeplinireaunormisiunicucaractertemporar,prinhotrrea
Guvernului, corespunztor rii de reziden a entitii, de care ar beneficia personalul din instituiile publice din Romnia dac sar deplasa n
ararespectiv
Aplicarem)
n)remuneraiaprimitdepreedinteleasociaieideproprietarisaudealtepersoane,nbazacontractuluidemandat,potrivitLegiinr.230/2007,
cumodificrileicompletrileulterioare
Aplicaren)
(6)ncategoriasumelorprevzutelaart.139alin.(1)lit.n)dinCodulfiscalseincludremuneraiileacordatenbazacontractului
demandatpreedinteluiimembrilorcomitetuluiexecutivremuneraiacenzoruluicucontractdemandatsencadreazlaart.139
alin.(1)lit.f)dinCodulfiscal.
o)indemnizaiile de asigurri sociale de sntate suportate de angajator sau din Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate, potrivit
legii,primitepeperioadancarepersoanelefizicecarerealizeazvenituridinsalariisauasimilatesalariilorbeneficiazdeconcediimedicaleide
indemnizaiideasigurrisocialedesntate,pentrucarebazalunardecalculalcontribuieideasigurrisocialeestesumareprezentnd35%
dinctigulsalarialmediubrut,prevzutlaalin.(3),corespunztornumruluizilelorlucrtoaredinconcediulmedical
p)sumeleprimitedereprezentaniinorganismetripartite,potrivitlegii
q)veniturilereprezentndplicompensatoriisuportatedeangajatorpotrivitcontractuluicolectivsauindividualdemunc.
(2)n situaia n care totalul veniturilor prevzute la alin. (1) este mai mare dect valoarea a de 5 ori ctigul salarial mediu brut, contribuia
individualdeasigurrisocialesecalculeaznlimitaacestuiplafon,pefiecarelocderealizareavenitului.
(3)Ctigulsalarialmediubrutprevzutlaalin.(2)estecelutilizatlafundamentareabugetuluiasigurrilorsocialedestatiaprobatprinlegea
bugetuluiasigurrilorsocialedestat.
(4)Sumeleprevzutelaalin.(1)lit.d)if)intrnbazalunardecalculalcontribuieiindividualedeasigurrisociale,indiferentdacpersoanele
respectivesuntdincadrulaceleiaisocietioridinafaraei,indiferentdacsuntpensionarisauangajaicucontractindividualdemunc.
Art.140.Bazadecalculalcontribuieideasigurrisocialedatoratedeangajatorisaupersoaneasimilateacestora,prevzutelaart.136
lit.c)
AplicareArt.140.
4. n baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale datorate de angajatori sau de persoanele asimilate acestora,
prevzut la art. 140 din Codul fiscal, se includ sumele care fac parte din baza lunar de calcul al contribuiei individuale de
asigurrisociale,innduseseamadeexcepiileprevzutelaart.141i142dinCodulfiscal.
ncadrarea locurilor de munc n condiii deosebite, speciale i alte condiii de munc se realizeaz potrivit Legii nr. 263/2010
privindsistemulunitardepensiipublice,cumodificrileicompletrileulterioare.
Exempludecalculalcontribuieideasigurrisocialedatoratedeangajator
Sefolosescurmtoarelesimboluri:
N=cotadecontribuiepentrucondiiinormaledemunc(26,3%)
D=cotadecontribuiepentrucondiiideosebitedemunc(31,3%)
S=cotadecontribuiepentrucondiiispecialedemuncipentrualtecondiiidemunc(36,3%)
BCA=bazadecalculalcontribuieiindividualedeasigurrisociale(ctigbrutrealizat,darnumaimultde5orictigulsalarial
mediubrut)
TV=sumactigurilorrealizatelaniveldeangajator
TVN=sumactigurilorrealizatencondiiinormaledemunclaniveldeangajator
TVD=sumactigurilorrealizatencondiiideosebitedemunclaniveldeangajator
TVS=sumactigurilorrealizatencondiiispecialedemuncinaltecondiiidemunclaniveldeangajator
NA=cotadecontribuiedatoratdeangajatorpentrucondiiinormaledemunc,15,8%(26,3%10,5%)
DA=cotadecontribuiedatoratdeangajatorpentrucondiiideosebitedemunc,20,8%(31,3%10,5%)
SA=cotadecontribuiedatoratdeangajatorpentrucondiiispecialedemuncipentrualtecondiiidemunc,25,8%,(36,3%
10,5%)
BCP = baza de calcul plafonat pentru calculul contribuiei de asigurri sociale datorate de angajator (numrul de asigurai x 5
ctigurisalarialemediibrute)
CMB=ctigulsalarialmediubrututilizatlafundamentareabugetuluiasigurrilorsocialedestatiaprobatprinlegeabugetului
asigurrilorsocialedestat
CASdatoratdeasigurat=BCAx10,5%
CASdatoratdeangajator:
VariantaI.DacsumactigurilorrealizatenudepeteBCP:
CASdatoratdeangajator=TVNxNA+TVDxDA+TVSxSA
VariantaII.DacsumactigurilorrealizatedepeteBCP:
CASdatoratdeangajator=(TVNxNA+TVDxDA+TVSxSA)xBCP/TV
CMB=2.415lei(pentruanul2015)
Sepresupunecangajatorulare4salariai.nacestecondiii:
BCPeste:4salariaix5x2.415lei=48.300lei
Nr.crt.
Suma
Suma
Suma
Suma
CAS
asigurai ctigurilor ctigurilor ctigurilor ctigurilor datorat

realizate
(lei)
realizate
realizate realizaten
pentru
ncondiii ncondiii
condiii
asigurat
normale
deosebite
speciale
[col.
de
demunc
inalte (2)x10,5%]
munc
(lei)
(lei)
condiiide
(lei)
munc
(lei)
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
1.
1.200
1.200
126
2.
3.000
1.500
800
700
315
3.
25.000
15.000
10.000
1.268*
4.
28.000
28.000
1.268*
Total
57.200
17.700
10.800
28.700
* 1.268 lei = 2.415 lei x 5 x 10,5%. ntruct, n acest caz, ctigul brut lunar, total, realizat de angajat, depete plafonul maxim reprezentnd
echivalentula5ctigurisalarialemediibrute,contribuiaindividualsecalculeazprinaplicareacoteiasupraacestuiplafon.
CASdatoratdeangajator:
(17.700x15,8%+10.800x20,8%+28.700x25,8%)x48.300/57.200=(2.797lei+2.246lei+7.405lei)x0,844=10.506lei
Pentrupersoaneleprevzutelaart.136lit.c),bazalunardecalculpentrucontribuiadeasigurrisocialeoreprezintsumactigurilorbrute
prevzutelaart.139,realizatedepersoanelefizicecareobinvenituridinsalariisauasimilatesalariilor.Bazadecalculnupoatefimaimaredect
produsuldintrenumrulasigurailorpentrucareangajatoruldatoreazcontribuiedifereniatnfunciedecondiiiledemunc,dinlunapentru
care se calculeaz aceast contribuie datorat bugetului asigurrilor sociale de stat, i valoarea corespunztoare a de 5 ori ctigul salarial
mediubrut.nsituaiadepiriiacestuiplafon,ncazulangajatorilorcaredatoreazcontribuielabugetulasigurrilorsocialedestat,difereniat
n funcie de condiiile de munc, baza de calcul la care se datoreaz aceast contribuie, corespunztoare fiecrei condiii de munc, se
stabileteproporionalcuponderea,ntotalbazdecalcul,actigurilorsalarialebruterealizatenfiecaredintrecondiiiledemunc.
Art.141.Excepiispecificecontribuiilordeasigurrisociale
Seexcepteazdelaplatacontribuiilordeasigurrisocialeurmtoarelevenituri:
a)prestaiilesuportatedinbugetulasigurrilorsocialedestat,potrivitlegii
b)veniturile din salarii i asimilate salariilor realizate de persoanele fizice asigurate n sisteme proprii de asigurri sociale, precum i de ctre
persoanelecareaucalitateadepensionariaiacestorsisteme,carenuauobligaiaasigurriinsistemulpublicdepensii,potrivitlegii.
c) veniturile acordate, potrivit legii, personalului militar n activitate, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special care i desfoar
activitateaninstituiiledinsectoruldeaprare,ordinepublicisecuritatenaional,pentrucaresedatoreazcontribuieindividuallabugetul
destatpotrivitLegiinr.223/2015privindpensiilemilitaredestat.
d)ajutoarele/sumeleacordatepotrivitlegii,ncazuldecesuluipersonaluluidincadrulinstituiilorpublicedeaprare,ordinepublicisecuritate
naional,decedatcaurmareaparticipriilaaciunimilitare,iindemnizaiilelunaredeinvaliditateacordatepersonaluluicaurmareaparticiprii
laaciunimilitare.
Art. 142. Venituri din salarii i venituri asimilate salariilor care nu se cuprind n baza lunar de calcul al contribuiilor de asigurri
sociale
Nusecuprindnbazalunardecalculalcontribuiilordeasigurrisocialeurmtoarele:
a)sumeleprimitedemembriifondatoriaisocietilorcomercialeconstituiteprinsubscripiepublic
b) ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru bolile grave i incurabile, ajutoarele pentru dispozitive medicale, ajutoarele pentru natere,
ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca urmare a calamitilor naturale, veniturile reprezentnd cadouri n bani i/sau n
natur oferite salariailor, cele oferite pentru copiii minori ai acestora, inclusiv tichetele cadou, contravaloarea transportului la i de la locul de
munc al salariatului, acordate de angajator pentru salariaii proprii sau alte persoane, precum i contravaloarea serviciilor turistice i/sau de
tratament,inclusivtransportul,peperioadaconcediului,acordatedeangajatorpentrusalariaiipropriiimembriidefamilieaiacestora,astfelcum
esteprevzutncontractuldemunc.
Cadourile n bani i n natur oferite de angajatori angajailor, cele oferite n beneficiul copiilor minori ai acestora, inclusiv tichetele cadou, cu
ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i cadourile n bani i n natur oferite
angajatelorcuocaziazileide8martienusuntcuprinsenbazalunardecalcul,nmsurancarevaloareaacestorapentrufiecarepersoann
parte,cufiecareocaziedinceledemaisus,nudepete150lei.
Aplicare
(1)naplicareaprevederilorart.142lit.b)dinCodulfiscal,parteacaredepetelimitade150leireprezintvenitdinsalariiise
cuprindenbazadecalculalcontribuiilorsocialeobligatorii.
Nusuntinclusenbazalunardecalculalcontribuiilorvenituriledenaturacelorprevzutemaisus,realizatedepersoanefizice,dacaceste
veniturisuntprimitenbazaunorlegispecialeifinanatedinbuget
c)contravaloareafolosineilocuineideserviciu,potrivitrepartiieideserviciu,numiriiconformlegiisauspecificitiiactivitiiprincadrulnormativ
specificdomeniuluideactivitate,precumicompensareadifereneidechirie,suportatdepersoanafizic,conformlegilorspeciale
d) cazarea i contravaloarea chiriei pentru locuinele puse la dispoziia persoanelor cu rol de reprezentare a interesului public, a angajailor
consulariidiplomaticicarelucreaznafararii,nconformitateculegislaianvigoare
e)contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protecie i de lucru, a alimentaiei de protecie, a medicamentelor i
materialelor igienicosanitare, a altor drepturi privind sntatea i securitatea n munc, precum i a uniformelor obligatorii i a drepturilor de
echipament,ceseacordpotrivitlegislaieinvigoare
f)contravaloareacheltuielilordedeplasarepentrutransportulntrelocalitateancareangajaiiiaureedinailocalitateaundeseaflloculde
muncalacestora,pentrusituaiilencarenuseasigurlocuinsaunusesuportcontravaloareachiriei,conformlegii
g)indemnizaiileioricealtesumedeaceeainatur,primitedesalariai,potrivitlegii,peperioadadelegrii/detarii,dupcaz,naltlocalitate,
n ar i n strintate, n interesul serviciului, n limita plafonului neimpozabil stabilit la art. 76 alin. (2) lit. k), precum i cele primite pentru
acoperireacheltuielilordetransporticazare
h)indemnizaiileioricealtesumedeaceeainatur,primitedesalariaiicareaustabiliteraporturidemunccuangajatoridinstrintate,pe
perioadadelegrii/detarii,dupcaz,nRomnia,ninteresulserviciului,nlimitaplafonuluineimpozabilstabilitlaart.76alin.(2)lit.l),precumi
celeprimitepentruacoperireacheltuielilordetransporticazare
i) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite pe perioada deplasrii, n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul
desfurrii activitii, astfel cum este prevzut n raportul juridic, de ctre administratorii stabilii potrivit actului constitutiv, contractului de
administrare/mandat,dectredirectoriicareidesfoaractivitateanbazacontractuluidemandatpotrivitlegii,dectremembriidirectoratului
de la societile administrate n sistem dualist i ai consiliului de supraveghere, potrivit legii, i de ctre manageri, n baza contractului de
management prevzut de lege, n limita plafonului neimpozabil stabilit la art. 76 alin. (2) lit. m), precum i cele primite pentru acoperirea
cheltuielilordetransporticazare.Plafonulzilnicneimpozabilseacordnumaidacduratadeplasriiestemaimarede12ore,considernduse
fiecare24deorecteozidedeplasareninteresuldesfurriiactivitii
j) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite pe perioada deplasrii n Romnia, n interesul desfurrii activitii, de ctre
administratorisaudirectori,careauraporturijuridicestabilitecuentitidinstrintate,astfelcumesteprevzutnraporturilejuridicerespective,
nlimitaplafonuluineimpozabilstabilitlaart.76alin.(2)lit.n),precumiceleprimitepentruacoperireacheltuielilordetransporticazare.
Plafonul zilnic neimpozabil se acord numai dac durata deplasrii este mai mare de 12 ore, considernduse fiecare 24 de ore cte o zi de
deplasareninteresuldesfurriiactivitii
k)indemnizaiileioricealtesumedeaceeainaturprimitedepersoanelefizicecaredesfoaroactivitatenbazaunuistatutspecialprevzut
delegepeperioadadeplasrii,respectivdelegriiidetarii,naltlocalitate,narinaltestate,nlimiteleprevzutedeactelenormative
specialeaplicabileacestora,precumiceleprimitepentruacoperireacheltuielilordetransporticazare
l)sumeleprimite,potrivitdispoziiilorlegale,pentruacoperireacheltuielilordemutareninteresulserviciului
m)indemnizaiiledeinstalareceseacordosingurdat,lancadrareantrounitatesituatntroaltlocalitatedectceadedomiciliu,nprimul
an de activitate dup absolvirea studiilor, n limita unui salariu de baz la angajare, precum i indemnizaiile de instalare i mutare acordate,
potrivitlegilorspeciale,personaluluidininstituiilepublice,potrivitlegii
n)cheltuielileefectuatedeangajatori/pltitoripentrupregtireaprofesionaliperfecionareaangajailor,administratorilorstabiliipotrivitactului
constitutiv, contractului de administrare/mandat i directorilor care i desfoar activitatea n baza contractului de mandat potrivit legii, astfel
cumesteprevzutnraporturilejuridicerespective,pregtirelegatdeactivitateadesfuratdepersoanelerespectivepentruangajator/pltitor
o)costulabonamentelortelefoniceialconvorbirilortelefonice,inclusivcarteleletelefonice,efectuatenvedereandepliniriisarcinilordeserviciu
p)avantajelesubformadreptuluilastockoptionsplan,lamomentulacordriiilamomentulexercitriiacestuia
q)diferenafavorabildintredobndapreferenialstabilitprinnegociereidobndapracticatpepia,pentrucrediteidepozite
r)ticheteledemas,vouchereledevacan,tichetelecadouiticheteledecre,acordatepotrivitlegii
Aplicarer)
(2)nsensulart.142lit.r)dinCodulfiscal,nusecuprindnbazalunardecalculalcontribuiilorsocialeobligatoriitichetelecadou
acordatepotrivitlegii,alteledectceleacordatepentruocaziileprevzutelaart.142lit.b)dinCodulfiscal.
s)urmtoareleavantajeprimitenlegturcuoactivitatedependent:
Aplicares)
(3)La ncadrarea n categoria veniturilor din salarii i asimilate salariilor care nu se cuprind n bazele de calcul al contribuiilor
sociale obligatorii, a sumelor sau avantajelor acordate, prevzute la art.142 din Codul fiscal, primite n legtur cu o activitate
dependent,seaplic,dupcaz,regulilestabiliteprinnormelemetodologicedeaplicareaart.76alin.(4)dinCodulfiscal.
1.utilizareanscoppersonalavehiculelorpentrucarecheltuielilesuntdeductibilencotade50%,prevzutelaart.76alin.(4)lit.)
2.cazareanunitiproprii
3.hranaidrepturiledehranacordatepotrivitlegii
4.hranaacordatdeangajatoriangajailor,ncazulncarepotrivitlegislaieinmaterieesteinterzisintroducereaalimentelornincintaunitii
5.permiseledecltoriepeoricemijlocdetransport,acordateninteresdeserviciu
6.contribuiilelaunfonddepensiifacultativepotrivitLegiinr.204/2006,cumodificrileicompletrileulterioare,icelereprezentndcontribuii
la scheme de pensii facultative, calificate astfel n conformitate cu legislaia privind pensiile facultative de ctre Autoritatea de Supraveghere
Financiar,administratedectreentitiautorizatestabilitenstatemembrealeUniuniiEuropenesauaparinndSpaiuluiEconomicEuropean,
precum i primele de asigurare voluntar de sntate conform Legii nr. 95/2006, republicat, suportate de angajator pentru angajaii proprii,
astfelnctlanivelulanuluisnusedepeasclimiteleprevzutelaart.76alin.(4)lit.)it)pentruveniturileneimpozabile,precumiprimele
aferenteasigurrilorderiscprofesional
) veniturile acordate la momentul disponibilizrii, venitul lunar de completare sau plile compensatorii, suportate din bugetul asigurrilor de
omaj,potrivitactelornormativecarereglementeazacestedomenii.
Art.143.Bazadecalculalcontribuieideasigurrisocialedatoratepentrupersoanelefizicecarebeneficiazdedrepturibnetilunare
cesesuportdinbugetulasigurrilorpentruomaj,potrivitlegii
(1)Pentrupersoanelefizicecarebeneficiazdedrepturibnetilunarecesesuportdinbugetulasigurrilorpentruomajprevzutelaart.136
lit.d), baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale datorate bugetului asigurrilor sociale de stat o reprezint cuantumul drepturilor
bneti lunare ce se suport din bugetul asigurrilor pentru omaj, potrivit legii, respectiv indemnizaia de omaj, cu excepia situaiilor n care
potrivitdispoziiilorlegaleseprevedealtfel.
(2)Prevederileart.139alin.(2)i(3),respectivcelealeart.140 referitoare la plafonarea bazei de calcul al contribuiei de asigurri sociale se
aplicincazulpersoanelorprevzutelaalin.(1).
(3)Contribuiadeasigurrisocialepentruomeriicarebeneficiazdeindemnizaiedeomajsesuportintegraldinbugetulasigurrilorpentru
omajlanivelulcoteistabilitepentrucondiiinormaledemunc.
(4)Pe perioada n care omerii beneficiaz de concedii medicale i de indemnizaii de asigurri sociale de sntate, cu excepia cazurilor de
accidentdemuncsauboalprofesional,bazalunardecalculalcontribuieideasigurrisocialedatoratebugetuluiasigurrilorsocialedestat
este suma reprezentnd 35% din ctigul salarial mediu brut, prevzut la art. 139 alin. (3), corespunztor numrului zilelor lucrtoare din
concediulmedical,iarcontribuiadeasigurrisocialesesuportlanivelulcoteistabilitepentrucondiiinormaledemunc.
(5)Contribuiadeasigurrisocialepentrupersoanelecarebeneficiazdeplicompensatoriiacordatepotrivitlegiidinbugetulasigurrilorpentru
omaj se suport din bugetul asigurrilor pentru omaj, potrivit legii, la nivelul cotei contribuiei individuale de asigurri sociale, cu excepia
cazurilorncare,potrivitprevederilorlegale,sedispunealtfel.
Art. 144. Baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale datorate pentru persoanele fizice care beneficiaz de indemnizaii de
asigurrisocialedesntate
Pe perioada n care persoanele fizice prevzute la art. 136 lit. e) beneficiaz de concedii medicale i de indemnizaii de asigurri sociale de
sntate,bazalunardecalculalcontribuieideasigurrisocialedatoratebugetuluiasigurrilorsocialedestatestesumareprezentnd35%din
ctigulsalarialmediubrut,prevzutlaart.139alin.(3),corespunztornumruluizilelorlucrtoaredinconcediulmedical.
Art.145.Bazadecalculalcontribuieideasigurrisocialedatoratepentrupersoanelefiziceprevzutelaart.136lit.f)
(1)Pentru persoanele fizice prevzute la art. 136 lit.f), baza lunar de calcul al contribuiei individuale de asigurri sociale datorate bugetului
asigurrilorsocialedestatoreprezint:
a) ctigul salarial brut lunar n lei, corespunztor funciei n care personalul romn trimis n misiune permanent n strintate, de ctre
persoanelejuridicedinRomnia,estencadratnar
b) ultimul salariu avut naintea plecrii, care nu poate depi plafonul de 3 salarii de baz minime brute pe ar, n cazul soului/soiei care
nsoetepersonalultrimisnmisiunepermanentnstrintateicruia/creiaisesuspendraporturiledemuncsauraporturiledeserviciu
c)totalitateadrepturilorsalarialecorespunztoarefuncieidencadrarencazulmembrilorcorpuluidiplomaticiconsularalRomniei,croralise
suspendraporturiledemunccaurmareaparticipriilacursuriorialteformedepregtirenstrintate,peoduratcaredepete90dezile
calendaristice,precumincazulcategoriilordepersonaltrimisenmisiunetemporarsaupermanentnstrintate,prevzuteprinhotrrea
Guvernului.
(2)Prevederileart.139alin.(2)i(3),respectivcelealeart.140 referitoare la plafonarea bazei de calcul al contribuiei de asigurri sociale se
aplic i n cazul persoanelor prevzute la art. 136 lit. f), excepie fiind n cazul soului/soiei care nsoete personalul trimis n misiune
permanentnstrintate,pentrucareplafonareabazeidecalculalcontribuieideasigurrisocialesefacela3salariidebazminimepear.
(3)Salariuldebazminimbrutpear,prevzutlaalin.(1)i(2),estesalariuldebazminimbrutpeargarantatnplataprobatprinhotrre
aGuvernului.
SECIUNEAa4a
Stabilirea,plataideclarareacontribuiilordeasigurrisocialencazulpersoanelorfiziceijuridicecareaucalitateadeangajatori
sausuntasimilateacestora,instituiilorprevzutelaart.136lit.d)f),precumincazulpersoanelorfizicecarerealizeazn
Romniavenituridinsalariisauasimilatesalariilordelaangajatoridinaltestate
Art.146.Stabilireaiplatacontribuiilordeasigurrisociale
(1)Persoanelefiziceijuridicecareaucalitateadeangajatorisausuntasimilateacestora,precumiinstituiileprevzutelaart.136lit.d)f)au
obligaiadeacalculaideareinelasurscontribuiileindividualedeasigurrisociale,precumiobligaiadeacalculacontribuiiledeasigurri
socialedatoratedeacetia,dupcaz.
(2) Prevederile alin. (1) se aplic i n cazul persoanelor fizice care realizeaz n Romnia venituri din salarii sau asimilate salariilor de la
angajatori din state care nu intr sub incidena legislaiei europene aplicabile n domeniul securitii sociale, precum i a acordurilor privind
(3)Contribuiiledeasigurrisocialeindividualecalculateireinutepotrivitalin.(1)sepltesclabugetulasigurrilorsocialedestatpnladata
de25inclusivaluniiurmtoareceleipentrucaresepltescveniturilesaupnladatade25inclusivaluniiurmtoaretrimestruluipentrucarese
datoreaz,dupcaz,mpreuncucontribuiaangajatoruluioriapersoanelorasimilateangajatoruluidatoratpotrivitlegii.
(4)Prinexcepiedelaprevederilealin.(1),persoanelefizicecarerealizeaznRomniavenituridinsalariisauasimilatesalariilordelaangajatori
care nu au sediu social, sediu permanent sau reprezentan n Romnia i care datoreaz contribuiile sociale obligatorii pentru salariaii lor,
potrivitprevederilorlegislaieieuropeneaplicabilendomeniulsecuritiisociale,precumiaacordurilorprivindsistemeledesecuritatesocialla
careRomniaesteparte,auobligaiadeacalculacontribuiileindividualeipecelealeangajatorului,precumidealepltilunar,pnladata
de25inclusivaluniiurmtoareceleipentrucaresepltescveniturile,numaidacexistunacordncheiatnacestsenscuangajatorul.
(5)Calcululcontribuiilordeasigurrisocialeindividualeserealizeazprinaplicareacoteicorespunztoareprevzutelaart.138asuprabazelor
lunaredecalculprevzutelaart.139,art.143145,dupcaz,ncarenuseincludveniturileprevzutelaart.141i142.
(6)ncazulncaredincalculrezultobazmaimaredectvaloareaade5orictigulsalarialmediubrut,prevzutlaart.139alin.(3), cota
contribuieiindividualedeasigurrisocialesevaaplicaasupraechivalentuluiade5orictigulsalarialmediubrut,pefiecarelocderealizareal
venitului.
Aplicare(6)
(1)nsensulart.146alin.(6)dinCodulfiscal,ncazulncarepersoaneleprevzutelaart.136lit.a)ib)dinCodulfiscalobin
venituri ca urmare a ncheierii mai multor raporturi juridice cu acelai angajator, aceste venituri se cumuleaz, dup care se
plafoneaznvedereaobineriibazeilunaredecalculalcontribuieiindividualedeasigurrisociale.ncazulncarepersoanele
prevzute la art. 136 lit.a) i b) din Codul fiscal obin venituri ca urmare a ncheierii mai multor raporturi juridice cu angajatori
diferii,veniturileobinuteseplafoneazseparatdectrefiecareangajatornparte.
(7)Calcululcontribuiilordeasigurrisocialedatoratedepersoanelefiziceijuridicecareaucalitateadeangajatorisausuntasimilateacestora,
precumideinstituiileprevzutelaart.136lit.d)f)serealizeazprinaplicareacotelorcorespunztoareprevzutelaart.138asuprabazelorde
calculprevzutelaart.140,art.143145,dupcaz,ncarenuseincludveniturileprevzutelaart.141i142.
(8)Calculul contribuiilor de asigurri sociale datorate de persoanele prevzute la alin. (2) se realizeaz de ctre acestea prin aplicarea cotei
corespunztoare contribuiei integrale, rezultat din nsumarea cotelor de contribuie individual cu cea datorat de angajator, n funcie de
condiiiledemunc,prevzutlaart.138,asuprabazeilunaredecalculprevzutelaart.139,iarncazulncaredincalculrezultobazmai
mare dect valoarea a de 5 ori ctigul salarial mediu brut, prevzut la art. 139 alin. (3), cota integral de contribuie se va aplica asupra
echivalentului a de 5 ori ctigul salarial mediu brut. Contribuia se pltete pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc
veniturile.
(9) n cazul n care au fost acordate sume reprezentnd salarii sau diferene de salarii, stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase
definitiveiirevocabile/hotrrijudectoretidefinitiveiexecutorii,precumincazulncareprinastfeldehotrrisadispusrencadrarean
muncaunorpersoane,nvedereastabiliriiprestaiiloracordatedesistemulpublicdepensii,sumelerespectivesedefalcpelunilelacarese
referiseutilizeazcoteledecontribuiideasigurrisocialecareeraunvigoarenaceaperioad.Contribuiiledeasigurrisocialedatorate
potrivitlegiisecalculeaz,sereinladataefecturiipliiisepltescpnladatade25aluniiurmtoareceleincareaufostpltiteaceste
sume.
(10)ncazulncareaufostacordatecumulatsumereprezentndindemnizaiideomaj,nvedereastabiliriiprestaiiloracordatedesistemulde
asigurri sociale, sumele respective se defalc pe lunile la care se refer i se utilizeaz cotele de contribuii de asigurri sociale care erau n
vigoarenaceaperioad.Contribuiiledeasigurrisocialedatoratepotrivitlegiisecalculeaz,sereinladataefecturiipliiisepltescpnla
datade25aluniiurmtoareceleincareaufostpltiteacestesume.
Aplicare(10)
(2)nsensulart.146alin.(10)i(11)dinCodulfiscal,ncazulncareaufostacordatecumulatsumereprezentndindemnizaii
deomajsauindemnizaiideasigurrisocialedesntatestabilitepentruperioadeanterioareconformlegii,nvedereastabilirii
prestaiiloracordatedesistemuldeasigurrisociale,sumelerespectivesedefalcpelunilelacaresereferiseutilizeazcotele
decontribuiideasigurrisocialecareeraunvigoarenaceaperioad.
(11) Prevederile alin. (10) se aplic i n cazul indemnizaiilor de asigurri sociale de sntate dac aceste sume sunt acordate n termenul
prevzut la art. 40 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 158/2005, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 399/2006, cu
Aplicare(11)
(2)nsensulart.146alin.(10)i(11)dinCodulfiscal,ncazulncareaufostacordatecumulatsumereprezentndindemnizaii
deomajsauindemnizaiideasigurrisocialedesntatestabilitepentruperioadeanterioareconformlegii,nvedereastabilirii
prestaiiloracordatedesistemuldeasigurrisociale,sumelerespectivesedefalcpelunilelacaresereferiseutilizeazcotele
decontribuiideasigurrisocialecareeraunvigoarenaceaperioad.
Art. 147. Depunerea Declaraiei privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a
persoanelorasigurate
(1)Persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajatori sau sunt asimilate acestora, instituiile prevzute la art. 136 lit.d)f), precum i
persoanele fizice care realizeaz n Romnia venituri din salarii sau asimilate salariilor de la angajatori din state care nu intr sub incidena
legislaieieuropeneaplicabilendomeniulsecuritiisociale,precumiaacordurilorprivindsistemeledesecuritatesociallacareRomniaeste
parte sunt obligate s depun lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc veniturile, Declaraia privind
obligaiiledeplatacontribuiilorsociale,impozituluipevenitievidenanominalapersoanelorasigurate.
(2)nsituaiapersoanelorfizicecarerealizeazvenituridinactivitiindependentepentrucarepltitoruldevenitareobligaiareineriilasursa
contribuiilor sociale, declararea contribuiilor individuale de asigurri sociale se face de ctre pltitorul de venit, care n acest caz este asimilat
angajatorului,prindepunereadeclaraieiprevzutelaalin.(1),pnladatade25inclusivaluniiurmtoareceleincaresaupltitveniturile.
(3)n cazul n care au fost acordate sume de natura celor prevzute la art. 146 alin.(10) i (11), sume reprezentnd salarii sau diferene de
salarii,stabilitenbazaunorhotrrijudectoretirmasedefinitiveiirevocabile/hotrrijudectoretidefinitiveiexecutorii,precumincazul
ncareprinastfeldehotrrisadispusrencadrareanmuncaunorpersoane,nvedereastabiliriiprestaiiloracordatedesistemulpublicde
pensii,contribuiiledeasigurrisocialedatoratepotrivitlegiisedeclarpnladatade25aluniiurmtoareceleincareaufostpltiteaceste
sume,prindepunereadeclaraiilorrectificativepentrulunilecroralesuntaferentesumelerespective.
(4)Prinexcepiedelaprevederilealin.(1),pltitoriidevenituridinsalariiiasimilatesalariilorprevzuilaart.80alin.(2),ncalitatedeangajatori
sau de persoane asimilate angajatorului, depun trimestrial Declaraia privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i
evidenanominalapersoanelorasigurateaferentfiecreiluniatrimestrului,pnladatade25inclusivaluniiurmtoaretrimestrului.
(5)Depunerea trimestrial a declaraiei prevzute la alin. (1) const n completarea i depunerea a cte unei declaraii pentru fiecare lun din
trimestru.
(6)Numrul mediu de salariai se calculeaz ca medie aritmetic a numrului de salariai din declaraiile prevzute la alin. (1) depuse pentru
fiecarelundinanulanterior.
(7)Pentrupersoaneleientitileprevzutelaalin.(4),venitultotalsestabiletepebazainformaiilordinsituaiilefinanciarealeanuluianterior.
(8) Persoanele i entitile prevzute la alin. (4) pot opta pentru depunerea Declaraiei privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale,
impozituluipevenitievidenanominalapersoanelorasiguratencondiiilealin.(1),dacdepundeclaraiaprivindopiuneapnladatade31
ianuarieinclusiv.
(9)Persoaneleientitileprevzutelaalin.(4)careauoptatpentrudepunereadeclaraieincondiiilealin.(1)pottrecelaregimuldedeclarare
prevzutlaalin.(4)ncepndculunaianuarieaanuluipentrucaresadepusopiunea.
(10)Persoaneleientitileprevzutelaalin.(4),cuexcepiapersoanelorfiziceautorizate,ntreprinderilorindividualeipersoanelorfizicecare
exercit profesii libere, precum i a asocierilor fr personalitate juridic constituite ntre persoane fizice care, potrivit legii, folosesc personal
angajat i care se nfiineaz n cursul anului, aplic regimul trimestrial de declarare ncepnd cu anul nfiinrii dac, odat cu declaraia de
nregistrarefiscal,declarcncursulanuluiestimeazunnumrmediudepnla3salariaiexclusivi,dupcaz,urmeazsrealizezeun
venittotaldepnla100.000euro.
(11)Ori de cte ori n cursul trimestrului persoanele fizice care realizeaz venituri din salarii sau asimilate salariilor beneficiaz de concedii i
indemnizaiideasigurrisocialedesntatesaulenceteazcalitateadeasigurat,pltitoriidevenituridinsalariiiasimilatesalariilorprevzuila
art.80alin.(2),ncalitatedeangajatorioridepersoaneasimilateangajatorului,depundeclaraiaprevzutlaalin.(1)pnladatade25inclusiv
a lunii urmtoare celei n care a intervenit concediul medical sau ncetarea calitii de asigurat. n acest caz, declaraia/declaraiile
aferent/aferenteperioadeirmasedintrimestrusedepune/sedepunpnladatade25inclusivaluniiurmtoaretrimestrului.ncazulncare
ncetareacalitiideasiguratarelocnlunaadouaatrimestrului,sevordepuneattdeclaraiapentruprimalunatrimestrului,cticeapentru
lunaadoua,urmndcadupncheiereatrimestruluissedepunnumaideclaraiapentrulunaatreia.
(12) Persoanele fizice care i desfoar activitatea i obin venituri sub form de salarii ca urmare a activitii desfurate la misiunile
diplomatice i posturile consulare acreditate n Romnia, precum i la reprezentanele din Romnia ale persoanelor juridice strine depun
declaraiaprevzutlaalin.(1)iachitcontribuiilesocialealeangajatoruluiiceleindividualencazulncaremisiunileiposturile,precumi
reprezentanelerespectivenuopteazpentrundeplinireaobligaiilordeclarativeideplatacontribuiilorsociale.
(13)Persoanele fizice care realizeaz venituri din salarii sau asimilate salariilor, care i desfoar activitatea n Romnia i obin venituri sub
formdesalariidelaangajatoricarenuausediusocial,sediupermanentsaureprezentannRomniaicaredatoreazcontribuiilesociale
obligatoriipentrusalariaiilor,potrivitprevederilorlegislaieieuropeneaplicabilendomeniulsecuritiisociale,precumialeacordurilorprivind
sistemeledesecuritatesociallacareRomniaesteparte,auobligaiasdepundeclaraiaprevzutlaalin.(1)numaidacexistunacord
ncheiatnacestsenscuangajatorul.
(14)Angajatoriiprevzuilaalin.(13)auobligaiastransmitorganuluifiscalcompetentinformaiicuprivirelaacordulncheiatcuangajaii.
(15)Dacntreangajatoriiprevzuilaalin.(13)ipersoanelefizicecarerealizeazvenituridinsalariisauasimilatesalariilornuaufostncheiate
acorduri, obligaia privind achitarea contribuiilor sociale datorate de angajatori, reinerea i plata contribuiilor sociale individuale, precum i
depunereadeclaraieiprevzutelaalin.(1)revineangajatorilor.
(16)Declaraiaprevzutlaalin.(1)sedepuneprinmijloaceelectronicedetransmitereladistan,peportaluleRomnia,iardeclaraiaprivind
opiuneaprevzutlaalin.(8)sedepunepesuporthrtie,lasediulorganuluifiscalcompetent.
(17) Modelul, coninutul, modalitatea de depunere i de gestionare a declaraiei prevzute la alin. (1) sunt reglementate prin ordin comun al
ministruluifinanelorpublice,alministruluimuncii,familiei,protecieisocialeipersoanelorvrstniceialministruluisntii.
(18) Evidena obligaiilor de plat a contribuiilor de asigurri sociale datorate de angajatori i asimilaii acestora se ine pe baza codului de
identificare fiscal, iar cea privind contribuiile de asigurri sociale individuale, pe baza codului numeric personal sau pe baza numrului de
identificarefiscal,dupcaz.
(19)Declaraiaprevzutlaalin.(1)vacuprindecelpuin:
a)datedeidentificareapersoaneifizicesaujuridicecaredepunedeclaraia
b)codulnumericpersonalsaunumruldeidentificarefiscalatribuitdeorganulfiscal,dupcaz
c)numele,prenumeleidateleprivindcalitateadeasigurat
d)datereferitoarelaraporturiledemunciactivitateadesfurat
e)dateprivindcondiiiledemunc
f)dateprivindvenituri/indemnizaii/prestaii.
(20)Datelecucaracterpersonalcuprinsendeclaraiaprevzutlaalin.(1)suntprelucratencondiiileprevzutedeLegeanr.677/2001pentru
protecia persoanelor cu privire la prelucrarea datelor cu caracter personal i libera circulaie a acestor date, cu modificrile i completrile
ulterioare.
(21) Ministerul Afacerilor Interne, prin structurile competente, furnizeaz gratuit date cu caracter personal necesare punerii n aplicare a
prezentului titlu, actualizate, pentru cetenii romni, cetenii Uniunii Europene i ai statelor membre ale Spaiului Economic European,
ConfederaieiElveieneipentrustriniicareaunregistratrezidena/edereanRomnia.
(22)Coninutul,modalitileitermeneledetransmitereainformaiilorprevzutelaalin.(20)sestabilescprinprotocoalencheiate,ntermende
90deziledeladataintrriinvigoareaprezenteilegi,ntrebeneficiariiacestoraiDireciapentruEvidenaPersoaneloriAdministrareaBazelor
deDatesauInspectoratulGeneralpentruImigrri,dupcaz.
SECIUNEAa5a
Bazadecalculalcontribuieideasigurrisocialedatoratedepersoanelefizicecarerealizeazvenituridinactivitiindependente
Art. 148. Baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale datorate de persoanele fizice care realizeaz venituri din activiti
independenteicaredeterminvenitulnetanualnsistemreali/saupebazanormeloranualedevenit
(1)Pentrupersoanelefizicecarerealizeazvenituridinactivitiindependenteicaredeterminvenitulnetanualnsistemreal,bazalunarde
calculalcontribuieideasigurrisociale,ncazulpliloranticipatecutitludecontribuiideasigurrisociale,oreprezintechivalentula35%din
ctigulsalarialmediubrututilizatlafundamentareabugetuluiasigurrilorsocialedestat,prevzutlaart.139alin.(3),nvigoarenanulpentru
caresestabilescplileanticipate.
(2)ncazulpersoanelorfizicecarerealizeazvenituridinactivitiindependenteicaredeterminvenitulnetanualpebazanormeloranualede
venit,bazalunardecalculalcontribuieideasigurrisocialeoreprezintvaloareaanualanormeidevenitraportatlanumruldelunincare
sedesfoaractivitateainupoatefimaimicdectechivalentulreprezentnd35%dinctigulsalarialmediubrututilizatlafundamentarea
bugetuluiasigurrilorsocialedestat,prevzutlaart.139alin.(3),nvigoarenanulpentrucaresestabilescplileanticipate,inicimaimare
dectechivalentulade5oriacestctig.
Aplicare(2)
7.
(1)nsensulart.148alin.(2)dinCodulfiscal,ncazulpersoanelorfizicecarerealizeazvenituridinactivitiindependenteicare
determin venitul net anual pe baza normelor anuale de venit, se aplic prevederile stabilite prin Normele metodologice de
aplicare a art. 69 din Codul fiscal. n cazul n care un contribuabil desfoar mai multe activiti pentru care venitul net se
determinpebazanormelordevenitsaunsituaiancareuncontribuabildesfoaraceeaiactivitatendousaumaimulte
locuridiferitepentrucarevenitulnetsedeterminpebazanormeloranualedevenit,determinareavaloriianualeanormeidevenit
se efectueaz prin nsumarea nivelului normelor de venit corectate potrivit criteriilor specifice de la fiecare loc de desfurare a
activitii.
(2)Pentrucontribuabiliicareiexercitactivitateaopartedinan,normaanualdevenitredusproporionalcuperioadadinanul
calendaristic n care a fost desfurat activitatea potrivit regulilor stabilite prin Normele metodologice de aplicare a art. 69 din
Codul fiscal se raporteaz la numrul de luni n care se desfoar activitatea, inclusiv luna n care ncepe, nceteaz sau se
suspendactivitatea.
(3)Pentrupersoanelefiziceprevzutelaalin.(1),bazalunardecalculalcontribuieideasigurrisocialeserecalculeaznanulurmtorcelui
derealizareavenitului,nbazadeclaraieiprivindvenitulrealizat,isestabiletecadiferenntrevenitulbrutrealizaticheltuielileefectuaten
scopuldesfurriiactivitiiindependente,exclusivcheltuielilereprezentndcontribuiadeasigurrisociale,raportatlanumruldelunincare
a fost desfurat activitatea. Baza lunar de calcul nu poate fi mai mic dect echivalentul reprezentnd 35% din ctigul salarial mediu brut
utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat, prevzut la art. 139 alin. (3), n vigoare n anul pentru care se efectueaz
definitivareacontribuiei,inicimaimaredectechivalentulade5oriacestctig.
(4)Persoanelefiziceprevzutelaalin.(1)i(2)sencadreazncategoriaasigurailorobligatoriunsistemulpublicdepensiidacndeplinesc
urmtoarelecondiii,dupcaz:
a)venitulrealizatnanulprecedent,rmasdupscdereadinvenitulbrutacheltuielilorefectuatenscopuldesfurriiactivitiiindependente,
exclusiv cheltuielile reprezentnd contribuia de asigurri sociale, raportat la numrul lunilor de activitate din cursul anului, depete 35% din
ctigulsalarialmediubrut,ncazulcontribuabililorcaredesfoaractivitiimpusensistemreal
b) venitul lunar estimat a se realiza potrivit art. 120 alin. (1) depete 35% din ctigul salarial mediu brut, n cazul contribuabililor care
desfoaractivitiimpusensistemrealiincepactivitateancursulanuluifiscalsauncazulcelorcaretrecdeladeterminareavenituluinet
anualpebazanormeloranualedevenitlaimpozitareansistemreal
c)valoarealunaranormelordevenit,obinutprinraportareanormeloranualedevenitlanumrullunilordeactivitatedincursulanuluidup
aplicarea coreciilor prevzute la art. 69, depete 35% din ctigul salarial mediu brut, n cazul contribuabililor care n anul fiscal n curs
desfoaractivitiimpusepebazdenormedevenit.
(5)Persoanelefiziceprevzutelaalin.(1)i(2),obligatesseasigurensistemulpublicdepensii,depunanuallaorganulfiscalcompetent,pn
la data de 31 ianuarie inclusiv a anului pentru care se stabilesc plile anticipate cu titlu de contribuii de asigurri sociale, declaraia privind
ndeplinireacondiiilorprevzutelaalin.(4).
Aplicare(5)
(6)ncazulcontribuabililorprevzuilaalin.(1)i(2)carencepoactivitatencursulanuluifiscal,declaraiaprevzutlaalin.(5)sedepunen
termende30deziledeladataproduceriievenimentului.
(7)Modelul,coninutul,modalitateadedepunereidegestionareadeclaraieiprevzutelaalin.(5)seaprobprinordinalpreedinteluiA.N.A.F.,
ntermende90deziledeladataintrriinvigoareaprezentuluicod.
Aplicare(7)
(8)Persoanelefiziceprevzutelaalin.(1)carenanulfiscalprecedentaurealizatveniturisubnivelulplafonuluiminimprevzutlaalin.(3)nuau
obligaiadepuneriideclaraieiprevzutelaalin.(5)inudatoreazplianticipatecutitludecontribuiideasigurrisociale.
(9)Contribuiiledeasigurrisocialepltitenanulfiscalncarepersoaneleprevzutelaalin.(1)aurealizatveniturideterminatensistemrealsub
nivelulplafonuluiminimprevzutlaalin.(3)nuserestituie,acesteafiindluatencalcullastabilireastagiuluidecotizareilastabilireapunctajului
pentrupensionare.
Art. 149. Baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale datorate de persoanele fizice care realizeaz venituri din drepturi de
proprietateintelectualpentrucareimpozitulpevenitsereinelasurs
Pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din drepturi de proprietate intelectual pentru care impozitul pe venit se reine la surs, baza
lunardecalculalcontribuieideasigurrisocialeoreprezintdiferenadintrevenitulbruticheltuialadeductibilprevzutlaart.70inupoate
fimaimaredectechivalentulade5orictigulsalarialmediubrututilizatlafundamentareabugetuluiasigurrilorsocialedestat,prevzutlaart.
139alin.(3),nvigoarenlunapentrucaresedatoreazcontribuia.
Art.150.Excepiispecificeprivindvenituriledinactivitiindependente
Persoanelefiziceasiguratensistemepropriideasigurrisociale,carenuauobligaiaasigurriinsistemulpublicdepensiipotrivitlegii,precum
ipersoanelecareaucalitateadepensionarinudatoreazcontribuiadeasigurrisocialepentruveniturileprevzutelaart.137alin.(1)lit.b).
SECIUNEAa6a
Stabilirea,plataideclarareacontribuieideasigurrisocialepentruvenituriledinactivitiindependente
Art.151.Plianticipatecutitludecontribuiideasigurrisociale
AplicareArt.151.
ANEX
Situaieprivindstabilireacontribuieilunaredeasigurrisocialedesntate
Decizieanterioar
Luna
Bazde Plafon
calcul
maxim
Deciziecurent
Baz CASS Bazde

de
calcul
rezultat prevzut calcul

din
delege
de
din
delege
contract
(e)
2.
Baz CASS
rezultat prevzut calcul
contract
1.
Plafon
maxim
(e)
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Ianuarie
Februarie
Martie
Aprilie
Mai
Iunie
Iulie
August
Septembrie
Octombrie
Noiembrie
Decembrie
TOTAL
j)Denumire:"Deciziedeimpunereprivindplileanticipatecutitludecontribuiideasigurrisocialedesntatepentruveniturile
dincedareafolosineibunurilor"(formularul650)
1.Cod:14.13.02.15/cfb
2.Format:A4/t1
sepoateutilizaiechipamentinformaticpentrueditareicompletare,cuadaptriadecvatesituaieicontribuabilului.
5.Seutilizeazlastabilireapliloranticipatecutitludecontribuiideasigurrisocialedesntatedatoratedepersoanelefizice
carerealizeazvenituridincedareafolosineibunurilor,ncepndcuanulfiscal2016.
6.Sentocmetendouexemplaredectreorganulfiscalcompetent.
7.Circul:
unexemplar,laorganulfiscalcompetent
unexemplar,lacontribuabil.
k)Denumire:"Situaieprivindstabilireacontribuieilunaredeasigurrisocialedesntate",anexalaformularul650
1.Format:A4/t1
4.Sentocmetecaanexlaformularul650.
5.Seutilizeazlastabilireacontribuieilunaredeasigurrisocialedesntate,pentrupersoanelefizicecarerealizeazvenituri
dincedareafolosineibunurilor.
7.Circul:
8.Searhiveazmpreuncuformularul650ladosarulcontribuabilului.
(1)Persoanelefizicecarerealizeazvenituridinactivitiindependente,caredeterminvenitulnetanualnsistemreali/saupebazanormelor
anualedevenit,suntobligatesefectuezencursulanuluiplianticipatecutitludecontribuiideasigurrisocialecaresestabilescdeorganul
fiscalcompetent,prindeciziedeimpunere,pebazadeclaraieiprevzutelaart.148alin.(5).
(2)ndeciziadeimpunereprevzutlaalin.(1),bazadecalculalcontribuieideasigurrisocialeseevideniazlunar,iarplataacesteicontribuii
seefectueaztrimestrial,n4rateegale,pnladatade25inclusivaultimeilunidinfiecaretrimestru.
(3)Obligaiiledeplatacontribuieideasigurrisocialereprezentndplianticipate,determinateprindeciziadeimpunereprevzutlaalin.(1),
sestabilescprinaplicareacoteidecontribuieprevzutelaart.138asuprabazelordecalculprevzutelaart.148alin.(1)i(2),dupcaz.
(4)Cotadecontribuiedeasigurrisocialepentrucontribuabiliiprevzuilaalin.(1)estecotapentrucontribuiaindividual,prevzutlaart.138.
(5)Contribuabilii prevzui la alin. (1) pot opta pentru cota integral de contribuie de asigurri sociale corespunztoare condiiilor normale de
munc,prevzutlaart.138.
(6)Opiuneaprevzutelaalin.(5)seexercitprincompletareacorespunztoareadeclaraieiprevzutelaart.148alin.(5), depus la organul
fiscal competent pn la data de 31 ianuarie inclusiv a anului fiscal pentru care se dorete utilizarea cotei integrale de contribuie de asigurri
sociale, n cazul contribuabililor care au desfurat activitate n anul precedent, respectiv n termen de 30 de zile de la nceperea activitii, n
cazulcontribuabililorcarencepactivitateancursulanuluifiscal.
(7)Opiunea prevzut la alin. (5) este obligatorie pentru contribuabil pentru ntreg anul fiscal, inclusiv la regularizarea plilor anticipate, i se
considerrennoitpentrufiecareanfiscaldaccontribuabilulnusolicitrevenirealacotaindividualprindepunereauneicererilaorganulfiscal
competent pn la data de 31 ianuarie inclusiv a anului fiscal pentru care se dorete revenirea la cota individual de contribuie de asigurri
sociale.
(8)Persoaneleprevzutelaalin.(1)carencursulanuluifiscalinceteazactivitatea,nusemaincadreazncategoriapersoanelorcareau
obligaiapliicontribuiei,precumicelecareintrnsuspendaretemporaraactivitiipotrivitlegislaieinmaterieauobligaiadeadepunela
organulfiscalcerereaprevzutlaart.121alin.(10),nvederearecalculriipliloranticipate.
Aplicare(8)
(1)nsensulart.151alin.(8)dinCodulfiscal,persoanelefizicecarerealizeazvenituridinactivitiindependenteicarencursul
anuluifiscalnusemaincadreazncategoriapersoanelorcareauobligaiapliicontribuieideasigurrisocialesuntcelecare
intrncategoriapersoanelorcareaucalitateadepensionarisauncategoriapersoanelorasiguratensistemepropriideasigurri
sociale, care nu au obligaia asigurrii n sistemul public de pensii potrivit art. 150 din Codul fiscal, ncepnd cu luna n care
acesteasencadreazncategoriilerespectivedepersoane.
(2)n aplicarea art. 151 alin.(8) din Codul fiscal, n cazul persoanelor fizice care realizeaz venituri din activiti independente,
care n cursul anului fiscal i nceteaz activitatea, nu se mai ncadreaz n categoria persoanelor care au obligaia plii
contribuiei de asigurri sociale sau intr n suspendare temporar a activitii, se aplic, dup caz, prevederile normelor
metodologicedeaplicareaart.121dinCodulfiscal,precumiregulilereglementateprinproceduradeaplicareaprevederilorart.
121alin.(10)dinCodulfiscal,stabilitprinordinalpreedinteluiAgenieiNaionaledeAdministrareFiscal.
(9)Persoanelefizicecarerealizeazvenituridindrepturideproprietateintelectualpentrucareimpozitulpevenitsereinelasursdatoreaz
contribuii de asigurri sociale individuale n cursul anului, sub forma plilor anticipate, pltitorii de venituri avnd obligaia calculrii, reinerii i
pliisumelorrespectivepotrivitregulilorprevzutelaart.72.
(10)Pentrupersoaneleprevzutelaalin.(9),obligaiilereprezentndcontribuiaindividualdeasigurrisocialesecalculeazprinaplicareacotei
individualedecontribuieprevzutelaart.138asupraveniturilorprevzutelaart.149,sereinisepltescdectrepltitoruldevenitpnla
datade25inclusivaluniiurmtoareceleincaresaupltitveniturile,acesteafiindobligaiifinale.
(11)n cazul persoanelor prevzute la alin. (10), ncadrarea n plafonul lunar reprezentnd echivalentul a de 5 ori ctigul salarial mediu brut
utilizatlafundamentareabugetuluiasigurrilorsocialedestatseefectueazdectrepltitoruldevenituri.
Art.152.Declarareaidefinitivareacontribuieideasigurrisocialencazulveniturilordinactivitiindependente
(1)Definitivarea contribuiei de asigurri sociale n cazul veniturilor determinate n sistem real se efectueaz n baza declaraiei privind venitul
realizatprevzutelaart.123.
(2)Obligaiileanualedeplatacontribuieideasigurrisocialesedetermindeorganulfiscalcompetent,prindeciziedeimpunereanual,pe
bazadeclaraieimenionatelaalin.(1),prinaplicareacoteiindividualesauacoteiintegraledecontribuie,conformopiuniiexprimate,prevzute
laart.138,asuprabazeidecalculprevzutelaart.148alin.(3),cuncadrareaacesteianplafonulminimimaxim.
(3)Diferenele de venit, precum i contribuia de asigurri sociale aferent, stabilite n plus prin decizia de impunere prevzut la alin. (2), se
repartizeazpelunilencareafostdesfuratactivitatea.
(4) Prevederile alin. (2) se aplic i n cazul persoanelor prevzute la art. 148 alin. (8), al cror venit realizat n anul fiscal pentru care se
efectueazdefinitivareacontribuieideasigurrisocialesencadreaznplafonulminimprevzutlaart.148alin.(3).
(5)Pentrupersoaneleprevzutelaalin.(4),sumelereprezentndbazadecalculicontribuiadeasigurrisocialeaferent,stabiliteprindecizia
deimpunereprevzutlaalin.(2),serepartizeazpelunilencareafostdesfuratactivitatea.
(6)Plata contribuiei de asigurri sociale stabilite prin decizia de impunere anual se efectueaz n termen de cel mult 60 de zile de la data
comunicriideciziei.
(7) Repartizarea diferenelor de contribuie de asigurri sociale stabilite potrivit alin. (3), precum i a contribuiei de asigurri sociale stabilite
potrivitalin.(5),careseefectueaznvedereacalculriiprestaiiloracordatedesistemulpublicdepensii,conducelarentregireabazeidecalcul
alcontribuieideasigurrisocialeinudeterminstabilireadeobligaiifiscaleaccesoriipentruplileanticipate.
CAPITOLULIII
ContribuiiledeasigurrisocialedesntatedatoratebugetuluiFonduluinaionalunicdeasigurrisocialedesntate
SECIUNEA1
Contribuabilii/Pltitoriidevenitlasistemuldeasigurrisocialedesntate
Art.153.Contribuabilii/Pltitoriidevenitlasistemuldeasigurrisocialedesntate
(1)Urmtoarelepersoaneaucalitateadecontribuabili/pltitoridevenitlasistemuldeasigurrisocialedesntate,curespectareaprevederilor
legislaiei europene aplicabile n domeniul securitii sociale, precum i ale acordurilor privind sistemele de securitate social la care Romnia
esteparte,dupcaz:
a)ceteniiromnicudomiciliulnar
Aplicarea)
(6)nsensulart.153alin.(1)lit.a)d)dinCodulfiscal,persoanelefizicecaredesfoaractivitatedependentntrunstatcare
nuintrsubincidenalegislaieieuropeneaplicabilendomeniulsecuritiisocialeiaacordurilorprivindsistemeledesecuritate
sociallacareRomniaesteparte,laangajatoridinacestestate,carenuausediusocial,sediupermanentsaureprezentann
Romnia,nuaucalitateadecontribuabili/pltitoridevenitlasistemuldeasigurrisocialedesntatedinRomnia.
b)ceteniistriniiapatriziicareausolicitatiauobinutprelungireadreptuluideederetemporaroriaudomiciliulnRomnia
Aplicareb)
(1) n categoria persoanelor prevzute la art. 153 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal se includ cetenii strini i apatrizii care au
solicitatiauobinutprelungireadreptuluideederetemporaroriaudomiciliulnRomnia,nbazaprevederilorOrdonaneide
urgenaGuvernuluinr.194/2002privindregimulstrinilornRomnia,republicat,cumodificrileicompletrileulterioare.
c)ceteniistatelormembrealeUniuniiEuropene,SpaiuluiEconomicEuropeaniaiConfederaieiElveienecarenudeinoasigurarencheiat
pe teritoriul altui stat membru care produce efecte pe teritoriul Romniei, care au solicitat i au obinut dreptul de a sta n Romnia pentru o
perioaddepeste3luni
Aplicarec)
(2) Persoanele care intr sub incidena prevederilor art. 153 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal sunt cetenii statelor membre ale
UniuniiEuropene,SpaiuluiEconomicEuropeaniConfederaieiElveienecarenudeinoasigurarencheiatpeteritoriulaltuistat
membru care produce efecte pe teritoriul Romniei, care au solicitat i au obinut dreptul de reziden n Romnia pentru o
perioad mai mare de 3 luni, n baza prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr.102/2005 privind libera circulaie pe
teritoriul Romniei a cetenilor statelor membre ale Uniunii Europene i Spaiului Economic European i a cetenilor
ConfederaieiElveiene,republicat,cumodificrileicompletrileulterioare.
d)persoanele din statele membre ale Uniunii Europene, Spaiului Economic European i Confederaia Elveian care ndeplinesc condiiile de
lucrtorfrontalieridesfoaroactivitatesalariatsauindependentnRomniaicarerezidnaltstatmembruncaresentorcderegul
zilnicoricelpuinodatpesptmn
Aplicared)
(3)n categoria persoanelor prevzute la art. 153 alin. (1) lit.d) din Codul fiscal se includ cetenii statelor membre ale Uniunii
Europene,SpaiuluiEconomicEuropeaniConfederaieiElveienecarendeplinesccondiiiledelucrtorfrontaliericroralisa
atribuit cod numeric personal de ctre autoritile romne, fr eliberarea unui document care s ateste rezidena pe teritoriul
Romniei,nbazaprevederilorOrdonaneideurgenaGuvernuluinr.102/2005privindliberacirculaiepeteritoriulRomnieia
cetenilor statelor membre ale Uniunii Europene i Spaiului Economic European i a cetenilor Confederaiei Elveiene,
republicat,cumodificrileicompletrileulterioare.
e)pensionariidinsistemulpublicdepensiicarenumaiaudomiciliulnRomniaicareistabilescreedinapeteritoriulunuistatmembrual
UniuniiEuropene,alunuistataparinndSpaiuluiEconomicEuropeansaualConfederaieiElveiene,respectivdomiciliulpeteritoriulunuistatcu
care Romnia aplic un acord bilateral de securitate social cu prevederi pentru asigurarea de boalmaternitate, care nu dein o asigurare
ncheiatpeteritoriulaltuistatmembrucareproduceefectepeteritoriulRomniei
Aplicaree)
(4)Persoanelecareintrsubincidenaprevederilorart.153alin.(1)lit.e)dinCodulfiscalsuntpensionariidinsistemulpublicde
pensii care nu mai au domiciliul n Romnia i care i stabilesc reedina pe teritoriul unui stat membru al Uniunii Europene, al
unuistataparinndSpaiuluiEconomicEuropeansaualConfederaieiElveiene,respectivdomiciliulpeteritoriulunuistatcucare
Romnia aplic un acord bilateral de securitate social cu prevederi pentru asigurarea de boalmaternitate, care nu dein o
asigurarencheiatpeteritoriulaltuistatmembrucareproduceefectepeteritoriulRomniei,pentrucarereinereacontribuieide
asigurrisocialedesntateserealizeazpotrivitprevederilorOrdinuluiCaseiNaionaledePensiiPubliceialCaseiNaionalede
AsigurrideSntatenr.1.285/437/2011privindreinereacontribuiilorlaFondulnaionalunicdeasigurrisocialedesntaten
cazulpensionarilorsistemuluipublicdepensiidinRomniaavndreedinasaudomiciliuldeclaratpeteritoriulaltuistat.
f)persoanelefiziceijuridicecareaucalitateadeangajatorisausuntasimilateacestora
Aplicaref)
(5)Persoanelefiziceijuridicecareaucalitateadeangajatorisausuntasimilateacestoraprevzutelaart.153alin.(1)lit.f)din
Codul fiscal includ i contribuabilii care au calitatea de angajatori, respectiv persoanele fizice i juridice, care nu au sediul,
respectivdomiciliulsaureedinanRomniaicare,potrivitlegislaieieuropeneaplicabilendomeniulsecuritiisociale,precum
iaacordurilorprivindsistemeledesecuritatesociallacareRomniaesteparte,datoreaznRomniacontribuiiledeasigurri
socialedesntatepentrusalariaiilorcaresuntsupuilegislaieideasigurrisocialedesntatedinRomnia.
g) Agenia Naional pentru Ocuparea Forei de Munc, prin ageniile pentru ocuparea forei de munc judeene i a municipiului Bucureti,
pentru persoanele care beneficiaz de indemnizaie de omaj sau, dup caz, de alte drepturi de protecie social care se acord din bugetul
asigurrilor pentru omaj, potrivit legii, i pentru care dispoziiile legale prevd plata contribuiei de asigurri sociale de sntate din bugetul
asigurrilorpentruomaj
h)Agenia Naional pentru Pli i Inspecie Social, care administreaz i gestioneaz prestaiile sociale acordate de la bugetul de stat, prin
ageniilejudeenepentruprestaiisociale,pentrupersoanelecarebeneficiazdeindemnizaiepentrucretereacopiluluinvrstdepnla2
ani sau, n cazul copilului cu handicap, de pn la 3 ani, potrivit Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 111/2010 privind concediul i
indemnizaialunarpentrucretereacopiilor,aprobatcumodificriprinLegeanr.132/2011,cumodificrileicompletrileulterioare,precumi
pentru persoanele care beneficiaz de indemnizaie pentru copilul cu handicap cu vrsta cuprins ntre 3 i 7 ani, potrivit Legii nr. 448/2006
privindproteciaipromovareadrepturilorpersoanelorcuhandicap,republicat,cumodificrileicompletrileulterioare
i)Agenia Naional pentru Pli i Inspecie Social, care administreaz i gestioneaz prestaiile sociale acordate de la bugetul de stat, prin
ageniile judeene pentru prestaii sociale, pentru persoanele care beneficiaz de ajutor social potrivit Legii nr. 416/2001 privind venitul minim
garantat,cumodificrileicompletrileulterioare
j)CasaNaionaldePensiiPublice,princaseleteritorialedepensiiicaselesectorialedepensii,pentrupersoanelecarerealizeazvenituridin
pensii, precum i pentru persoanele preluate n plata indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de
muncsauauneiboliprofesionale
k)entitilecarepltescvenituridinpensii,alteledectceleprevzutelalit.j)
l)MinisterulJustiiei,prinunitilesistemuluiadministraieipenitenciare,pentrupersoanelecareexecutopedeapsprivativdelibertatesause
afl n arest preventiv n unitile penitenciare, precum i pentru persoanele care se afl n executarea unei msuri educative ori de siguran
privativedelibertate,respectivpersoanelecareseaflnperioadadeamnaresaudentrerupereaexecutriipedepseiprivativedelibertate,
dacnuauvenituri
m) Ministerul Afacerilor Interne, pentru persoanele reinute, arestate sau deinute care se afl n centrele de reinere i arestare preventiv
organizatensubordineaacesteiinstituii,carenuauvenituri,pentrustriniiaflaincentreledecazarenvedereareturnriioriexpulzrii,precum
ipentruceicaresuntvictimealetraficuluidepersoane,careseaflntimpulprocedurilornecesarestabiliriiidentitiiisuntcazaincentrele
specialamenajatepotrivitlegii
n)SecretariatuldeStatpentruCulte,pentrupersonalulmonahalalcultelorrecunoscute,dacnurealizeazvenituridinmunc,pensiesaudin
altesurse
o)autoritileadministraieipublicelocale,pentrupersoanele,ceteniromni,caresuntvictimealetraficuluidepersoane,pentruoperioadde
celmult12luni,dacnuauvenituri.
(2) Persoanele prevzute la alin. (1) lit. a)e), care dein o asigurare pentru boal i maternitate n sistemul de securitate social din alt stat
membru al Uniunii Europene, Spaiului Economic European i Confederaiei Elveiene sau n statele cu care Romnia are ncheiate acorduri
bilaterale de securitate social cu prevederi pentru asigurarea de boalmaternitate, n temeiul legislaiei interne a statelor respective, care
produceefectepeteritoriulRomniei,ifacdovadavalabilitiiasigurrii,nconformitatecuprocedurastabilitprinordincomunalpreedintelui
A.N.A.F.ialCaseiNaionaledeAsigurrideSntate,nuaucalitateadecontribuabillasistemuldeasigurrisocialedesntate.
Art.154.Categoriidepersoanefiziceexceptatedelaplatacontribuieideasigurrisocialedesntate
(1)Urmtoarelecategoriidepersoanefizicesuntexceptatedelaplatacontribuieideasigurrisocialedesntate:
a)copiiipnlavrstade18ani,tineriidela18anipnlavrstade26deani,dacsuntelevi,inclusivabsolveniideliceu,pnlanceperea
anuluiuniversitar,darnumaimultde3lunidelaterminareastudiilor,uceniciisaustudenii,precumipersoanelecareurmeazmodululinstruirii
individuale,pebazacereriilor,pentruadevenisoldaisaugradaiprofesioniti.Dacrealizeazvenituridinsalariisauasimilatesalariilor,venituri
dinactivitiindependente,venituridinactivitiagricole,silviculturipiscicultur,pentruacestevenituridatoreazcontribuie
b)tineriicuvrstadepnla26deanicareprovindinsistemuldeprotecieacopilului.Dacrealizeazvenituridinceleprevzutelalit.a)sau
suntbeneficiarideajutorsocialacordatntemeiulLegiinr.416/2001,cumodificrileicompletrileulterioare,pentruacestevenituridatoreaz
contribuie
c)soul,soiaipriniifrvenituriproprii,aflainntreinereauneipersoaneasigurate
d)persoanelealecrordrepturisuntstabiliteprinDecretullegenr.118/1990privindacordareaunordrepturipersoanelorpersecutatedinmotive
politicededictaturainstauratcunceperedela6martie1945,precumicelordeportatenstrintateoriconstituitenprizonieri,republicat,cu
modificrileicompletrileulterioare,prinLegeanr.51/1993privindacordareaunordrepturimagistrailorcareaufostnlturaidinjustiiepentru
considerente politice n perioada anilor 19451989, cu modificrile ulterioare, prin Ordonana Guvernului nr. 105/1999 privind acordarea unor
drepturi persoanelor persecutate de ctre regimurile instaurate n Romnia cu ncepere de la 6 septembrie 1940 pn la 6 martie 1945 din
motive etnice, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 189/2000, cu modificrile i completrile ulterioare, prin Legea nr. 44/1994
privindveteraniiderzboi,precumiuneledrepturialeinvalizilorivduvelorderzboi,republicat,cumodificrileicompletrileulterioare,prin
Legeanr.309/2002 privind recunoaterea i acordarea unor drepturi persoanelor care au efectuat stagiul militar n cadrul Direciei Generale a
ServiciuluiMunciinperioada19501961,cumodificrileicompletrileulterioare,precumipersoaneleprevzutelaart.3alin.(1)lit.b)pct.1
din Legea recunotinei pentru victoria Revoluiei Romne din Decembrie 1989 i pentru revolta muncitoreasc anticomunist de la Braov din
noiembrie1987nr.341/2004,cumodificrileicompletrileulterioare,pentrudrepturilebnetiacordatedeacestelegi
Aplicared)
(1)Persoaneleprevzutelaart.154alin.(1)lit.d)ie)dinCodulfiscalsuntexceptatedelaplatacontribuieideasigurrisociale
de sntate numai pentru drepturile acordate de actele normative n baza crora sunt ncadrate n categoriile respective de
persoane.Pentruveniturilerealizate,alteledectceleexceptate,sedatoreazcontribuie.
e)persoanelecuhandicap,pentruveniturileobinutenbazaLegiinr.448/2006,republicat,cumodificrileicompletrileulterioare
Aplicaree)
(1)Persoaneleprevzutelaart.154alin.(1)lit.d)ie)dinCodulfiscalsuntexceptatedelaplatacontribuieideasigurrisociale
de sntate numai pentru drepturile acordate de actele normative n baza crora sunt ncadrate n categoriile respective de
persoane.Pentruveniturilerealizate,alteledectceleexceptate,sedatoreazcontribuie.
f)bolnaviicuafeciuniinclusenprogramelenaionaledesntatestabilitedeMinisterulSntii,pnlavindecarearespectiveiafeciuni,dac
nurealizeazvenituriasupracrorasedatoreazcontribuia
g)femeilensrcinateiluzele,dacnurealizeazvenituriasupracrorasedatoreazcontribuiasaudacnivelullunaralacestoraestesub
valoareasalariuluidebazminimbrutpear.ncazulncarevenitullunarrealizatdepetenivelulsalariuluidebazminimbrutpear,baza
lunardecalculalcontribuieideasigurrisocialedesntateoreprezintnumaiparteadevenitcaredepeteacestnivel.
Aplicareg)
(2)ncazulpersoanelorprevzutelaart.154alin.(1)lit.g)dinCodulfiscal,verificareacondiieiprivindnivelulvenituluirealizatse
efectueazdectreorganulfiscal,nanulurmtorceluiderealizareavenitului,pebazainformaiilordindeclaraiaprivindvenitul
realizat sau din declaraia privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit, precum i pe baza
informaiilordinevidenafiscalaorganuluifiscal,dupcaz.
(2) n cazul persoanelor aflate n situaiile prevzute la alin. (1), cu excepia celor de la lit. c) i g), care realizeaz venituri asupra crora
datoreaz contribuia de asigurri sociale de sntate, iar totalul lunar al acestora este sub nivelul salariului de baz minim brut pe ar,
contribuiasedatoreazasupravenituluirealizat.
(3) n vederea ncadrrii n condiiile privind realizarea de venituri prevzute la alin. (1), Casa Naional de Asigurri de Sntate transmite
A.N.A.F. lista persoanelor fizice nregistrate n Registrul unic de eviden al asigurailor din Platforma informatic din asigurrile de sntate,
potrivit prevederilor art. 224 alin. (1) din Legea nr. 95/2006 privind reforma n domeniul sntii, republicat. Structura informaiilor i
periodicitatea transmiterii acestora se stabilesc prin ordin comun al preedintelui A.N.A.F. i al preedintelui Casei Naionale de Asigurri de
Sntate,ntermende90deziledeladataintrriinvigoareaprezentuluicod.
SECIUNEAa2a
Veniturilepentrucaresedatoreazcontribuia,coteledecontribuii
Art.155.Categoriideveniturisupusecontribuiilordeasigurrisocialedesntate
(1)Contribuabilii/Pltitoriidevenitlasistemuldeasigurrisocialedesntate,prevzuilaart.153,datoreaz,dupcaz,contribuiideasigurri
socialedesntatepentruurmtoarelecategoriidevenituri:
a)venituridinsalariisauasimilatesalariilor,definiteconformart.76
b)venituridinpensii,definiteconformart.99
c)venituridinactivitiindependente,definiteconformart.67
d)venituridinasociereacuopersoanjuridic,contribuabilpotrivittitluluiIIsauIII,pentrucaresuntaplicabileprevederileart.125alin.(7)(9)
e)venituridincedareafolosineibunurilor,definiteconformart.83
f)venituridininvestiii,definiteconformart.91
g)venituridinactivitiagricole,silviculturipiscicultur,definiteconformart.103
h)venituridinaltesurse,definiteconformart.114i117
i)indemnizaiideomaj
j)indemnizaiipentrucretereacopilului
k)ajutorulsocialacordatpotrivitLegiinr.416/2001,cumodificrileicompletrileulterioare
l)indemnizaiipentruincapacitatetemporardemuncdrepturmareaunuiaccidentdemuncsauuneiboliprofesionale.
(2)Pentruveniturileprevzutelaalin.(1)sedatoreazcontribuiideasigurrisocialedesntateincazulncareacesteasuntrealizatede
persoanelefiziceaflatensituaiileprevzutelaart.60.
Art.156.Coteledecontribuiideasigurrisocialedesntate
Coteledecontribuiideasigurrisocialedesntatesunturmtoarele:
a)5,5%pentrucontribuiaindividual
b)5,2%pentrucontribuiadatoratdeangajator.
SECIUNEAa3a
Bazadecalculalcontribuieideasigurrisocialedesntatedatoratencazulpersoanelorcarerealizeazvenituridinsalariisau
asimilatesalariilor,precumincazulpersoaneloraflatesubproteciasauncustodiastatului
Art.157.Bazadecalculalcontribuieiindividualedeasigurrisocialedesntatencazulpersoanelorfizicecarerealizeazvenituri
dinsalariisauasimilatesalariilor
(1)Bazalunardecalculalcontribuieiindividualedeasigurrisocialedesntate,ncazulpersoanelorfizicecarerealizeazvenituridinsalarii
sauasimilatesalariilor,narinstrintate,curespectareaprevederilorlegislaieieuropeneaplicabilendomeniulsecuritiisociale,precumi
aacordurilorprivindsistemeledesecuritatesociallacareRomniaesteparte,oreprezintctigulbrutcareinclude:
Aplicare(1)
al contribuiei individuale de asigurri sociale de sntate, sunt cele prevzute la art. 157 alin.(1) din Codul fiscal, inclusiv cele
prevzute n normele metodologice de aplicare a art. 76 alin.(1) (3) din Codul fiscal, cu excepia veniturilor asupra crora nu
existobligaiapliicontribuieideasigurrisocialedesntatepotrivitprevederilorart.157alin.(2)dinCodulfiscal.
specialprevzutdelege.nsituaiapersonaluluiromntrimisnmisiunepermanentnstrintate,venituriledinsalariicuprindsalariiledebaz
sau,dupcaz,soldelefunciilordebazcorespunztoarefunciilorncarepersoanelerespectivesuntncadratenar,lacareseadaug,dup
caz,sporurileiadaosurilecareseacordpotrivitlegii
Aplicarec)
deadministraie/comitetuldirector/consiliulsuperior,comitetulexecutiv/biroulpermanent,comisiadedisciplinialtele,cuexcepia
indemnizaiilorcenzorilor,caresencadreazlaart.157alin.(1)lit.g)dinCodulfiscal.
d)soldalunaracordatpotrivitlegii
e)remuneraiaadministratorilorsocietilor,companiilor/societilornaionaleiregiilorautonome,desemnai/numiincondiiilelegii,precumi
Aplicaree)
(5)n categoria persoanelor prevzute la art. 157 alin. (1) lit.e) din Codul fiscal se includ administratorii, membrii consiliului de
f) remuneraia obinut de directorii cu contract de mandat i de membrii directoratului de la societile administrate n sistem dualist i ai
g)sumele primite de membrii comisiei de cenzori sau comitetului de audit, dup caz, precum i sumele primite pentru participarea n consilii,
h)sumeleprimitedereprezentaniinorganismetripartite,potrivitlegii
i) sumele din profitul net cuvenite administratorilor societilor, potrivit legii sau actului constitutiv, dup caz, precum i participarea la profitul
j)sumelereprezentndparticipareasalariailorlaprofit,potrivitlegii
k)sumereprezentndsalarii/solde,diferenedesalarii/solde,stabilitenbazaunorhotrrijudectoretirmasedefinitiveiirevocabile/hotrri
judectoretidefinitiveiexecutorii
l)indemnizaiilelunarepltiteconformlegiideangajatoripeperioadadeneconcuren,stabiliteconformcontractuluiindividualdemunc
m)indemnizaiileioricealtesumedeaceeainatur,alteledectceleacordatepentruacoperireacheltuielilordetransporticazare,primitede
Aplicarem)
(6)Sumele care depesc limita prevzut la art. 157 alin. (1) lit.m)p) din Codul fiscal reprezint venit asimilat salariilor i se
cuprindnbazadecalculalcontribuieideasigurrisocialedesntateindividual,determinatprincumulareacuvenituriledin
salariiiasimilatesalariiloraferenteluniirespective.
(7)nnelesulprevederilorart.157alin.(1)lit.m)p)dinCodulfiscal,prinstrintatesenelegeoricealtstat,respectivoricestat
acordbilateraldesecuritatesocial,precumioricestat(nonUE)carenufacepartedinUniuneaEuropean,SpaiulEconomic
EuropeansaudinConfederaiaElveian.
n)indemnizaiileioricealtesumedeaceeainatur,alteledectceleacordatepentruacoperireacheltuielilordetransporticazare,primitede
Aplicaren)
o)indemnizaiileioricealtesumedeaceeainatur,alteledectceleacordatepentruacoperireacheltuielilordetransporticazareprimitepe
Aplicareo)
p)indemnizaiileioricealtesumedeaceeainatur,alteledectceleacordatepentruacoperireacheltuielilordetransporticazare,primitepe
ararespectiv
Aplicarep)
q) remuneraia primit de preedintele asociaiei de proprietari sau de alte persoane, n baza contractului de mandat, potrivit legii, privind
nfiinarea,organizareaifuncionareaasociaiilordeproprietari
Aplicareq)
(8)ncategoriasumelorprevzutelaart.157alin.(1)lit.q)dinCodulfiscalseincludremuneraiileacordatenbazacontractului
demandatpreedinteluiimembrilorcomitetuluiexecutiv,iarremuneraiacenzoruluicucontractdemandatsencadreazlaart.
157alin.(1)lit.g)dinCodulfiscal.
r) ajutoarele i plile compensatorii care se acord, conform legii, personalului militar, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din
sistemuladministraieipenitenciare,latrecereanrezervsaudirectnretragere,respectivlancetarearaporturilordeserviciu,carendeplinesc
condiiilepentrupensionare,dindomeniulaprriinaionale,ordiniipubliceisecuritiinaionale
s) ajutoarele i plile compensatorii care se acord, conform legii, personalului militar, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din
sistemul administraiei penitenciare, la trecerea n rezerv sau direct n retragere, respectiv la ncetarea raporturilor de serviciu, care nu
ndeplinesccondiiilepentrupensionare,dindomeniulaprriinaionale,ordiniipubliceisecuritiinaionale
)veniturilereprezentndplicompensatoriisuportatedeangajatorpotrivitcontractuluicolectivsauindividualdemunc.
(2)Nusecuprindnbazalunardecalculalcontribuieideasigurrisocialedesntatesumeleprevzutelaart.76alin.(4)lit.d),art.141lit.d)
iart.142.
(3)Pentruveniturilerealizatencepndcudatade1ianuarie2017,nsituaiancaretotalulveniturilorprevzutelaalin.(1)estemaimaredect
valoareaade5orictigulsalarialmediubrutprevzutlaart.139alin.(3),contribuiaindividualdeasigurrisocialedesntatesecalculeaz
nlimitaacestuiplafon.
Aplicare(3)
(2)Pentruveniturilerealizatencepndcudatade1ianuarie2017,dinsalariisauasimilatesalariilorprevzutelaart.157alin.(1)
dinCodulfiscal,nsituaiancaretotalulveniturilorlunarerealizateestemaimaredectvaloareaade5orictigulsalarialmediu
brutprevzutlaart.139alin.(3),contribuiaindividualdeasigurrisocialedesntatesecalculeaznlimitaacestuiplafon.
Art. 158. Baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate datorate de angajatori sau de persoane asimilate acestora
prevzutelaart.153alin.(1)lit.f)
(1)Pentrupersoaneleprevzutelaart.153alin.(1)lit.f),bazalunardecalculpentrucontribuiadeasigurrisocialedesntateoreprezint
sumactigurilorbruteprevzutelaart.157asupracrorasedatoreazcontribuiaindividual.
Aplicare(1)
(3)Pentru veniturile realizate ncepnd cu data de 1 ianuarie 2017, baza de calcul lunar al contribuiei de asigurri sociale de
sntatedatoratdeangajatorisaudepersoaneasimilateacestora,prevzutelaart.153alin.(1)lit.f)dinCodulfiscal,reprezint
totalul ctigurilor brute realizate din veniturile din salarii sau asimilate salariilor prevzute la art. 157 alin. (1) din Codul fiscal,
asupracrorasacalculatcontribuiaindividualplafonatpotrivitalin.(2).
(2)nbazalunardecalculpentrucontribuiadeasigurrisocialedesntateseincludiurmtoarelevenituri:
a)indemnizaiiledeincapacitatetemporardemunc,acordatenbazaOrdonaneideurgenaGuvernuluinr.158/2005,aprobatcumodificri
icompletriprinLegeanr.399/2006,cumodificrileicompletrileulterioare,numaipentruzilelesuportatedeangajator
Aplicarea)
a) indemnizaiile de asigurri sociale de sntate, acordate n baza Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 158/2005 privind
concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 399/2006, cu
modificrileicompletrileulterioare,numaipentruprimele5ziledeincapacitatetemporardemunc,suportatedeangajator
b)indemnizaiiledeincapacitatetemporardemunc,acordatenbazaLegiinr.346/2002privindasigurareapentruaccidentedemunciboli
profesionale,republicat,numaipentruzilelesuportatedeangajator.
Aplicareb)
b)indemnizaiiledeincapacitatetemporardemunccaurmareaunuiaccidentdemuncsauauneiboliprofesionale,acordate
nbazaLegiinr.346/2002privindasigurareapentruaccidentedemunciboliprofesionale,republicat,numaipentruprimele3
ziledeincapacitate,suportatedeangajator.
Art.159.Prevederispecificeprivindcontribuiaindividualdeasigurrisocialedesntate
(1)Sedatoreazcontribuieindividualdeasigurrisocialedesntatepentruindemnizaiiledeincapacitatetemporardemunc,caurmarea
unuiaccidentdemuncsauauneiboliprofesionale,acordatepersoanelorfizicecarerealizeazvenituridinsalariisauasimilatesalariilor,nbaza
Legiinr.346/2002,republicat.
(2) Contribuia individual de asigurri sociale de sntate prevzut la alin. (1) se stabilete prin aplicarea cotei prevzute de lege asupra
indemnizaieipentruincapacitatedemuncisesuportdectreangajatorisaupersoaneleasimilateacestoraoridinfonduldeasigurarepentru
accidentedemunciboliprofesionale,constituitncondiiilelegii,dupcaz.
(3) Angajatorii sau persoanele asimilate acestora vor reine din contribuia datorat fondului de asigurare pentru accidente de munc i boli
profesionalesumelecalculatepotrivitalin.(2).
Art.160.Bazadecalculalcontribuieideasigurrisocialedesntatedatoratedepersoanelefizicecuvenituridinpensiiidecele
careprimescindemnizaiipentruincapacitatetemporardemunccaurmareaunuiaccidentdemuncsauauneiboliprofesionale
(1)Pentrupersoanelefizicecuvenituridinpensii,bazalunardecalculalcontribuieideasigurrisocialedesntateoreprezintnumaipartea
devenitcaredepetevaloarea,ntregitprinrotunjirenpluslaunleu,aunuipunctdepensiestabilitpentruanulfiscalrespectiv.
(2) Pentru persoanele fizice preluate n plat de ctre Casa Naional de Pensii Publice, prin casele teritoriale de pensii, i de ctre casele
sectorialedepensii,bazalunardecalculalcontribuieideasigurrisocialedesntateoreprezintcuantumulindemnizaieipentruincapacitate
temporardemunccaurmareaunuiaccidentdemuncsauauneiboliprofesionale.
(3) Pentru veniturile realizate ncepnd cu data de 1 ianuarie 2017, n situaia n care veniturile baz de calcul prevzute la alin. (1) i (2)
depescvaloareaade5orictigulsalarialmediubrutprevzutlaart.139alin.(3),contribuiaindividualdeasigurrisocialedesntatese
calculeaznlimitaacestuiplafon.
Art.161.Bazadecalculalcontribuieideasigurrisocialedesntatedatoratepentrupersoanelefizicecarebeneficiazdedrepturi
bnetilunarecesesuportdinbugetulasigurrilorpentruomaj,potrivitlegii
(1)Pentrupersoanelefizicecarebeneficiazdedrepturibnetilunarecesesuportdinbugetulasigurrilorpentruomaj,prevzutelaart.153
alin.(1)lit.g),bazalunardecalculalcontribuieideasigurrisocialedesntateoreprezintcuantumuldrepturilorbnetilunarecesesuport
din bugetul asigurrilor pentru omaj, potrivit legii, respectiv indemnizaia de omaj, cu excepia situaiilor n care potrivit dispoziiilor legale se
prevedealtfel.Contribuiasesuportdelabugetulasigurrilorpentruomajireprezintcontribuiaindividualdeasigurrisocialedesntate.
(2) Pentru veniturile realizate ncepnd cu data de 1 ianuarie 2017, n situaia n care venitul baz de calcul prevzut la alin. (1) depete
Art. 162. Baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate datorate pentru persoanele fizice care beneficiaz de
indemnizaie pentru creterea copilului n vrst de pn la 2 ani sau, n cazul copilului cu handicap, de pn la 3 ani, precum i
pentrupersoanelecarebeneficiazdeindemnizaiepentrucopilulcuhandicapcuvrstacuprinsntre3i7ani
(1) Pentru persoanele fizice care beneficiaz de indemnizaie pentru creterea copilului n vrst de pn la 2 ani sau, n cazul copilului cu
handicap,depnla3ani,precumipentrupersoanelecarebeneficiazdeindemnizaiepentrucopilulcuhandicapcuvrstacuprinsntre3i
7 ani, baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate o reprezint indemnizaia pentru creterea copilului. Contribuia se
suportdelabugetuldestat.
(2) Pentru veniturile realizate ncepnd cu data de 1 ianuarie 2017, n situaia n care venitul baz de calcul prevzut la alin. (1) depete
Art.163.Baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate datorate pentru persoanele fizice care beneficiaz de ajutor
social
Pentru persoanele fizice care beneficiaz de ajutor social, baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate o reprezint
ajutorulsocialacordat.Contribuiasesuportdelabugetuldestat.
Art. 164. Baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate datorate pentru persoanele fizice care execut o pedeaps
privativdelibertatesauseaflnarestpreventiv,precumipentrupersoanelefizicecareseaflnexecutareauneimsurieducative
ori de siguran privative de libertate, respectiv persoanele care se afl n perioada de amnare sau de ntrerupere a executrii
pedepseiprivativedelibertate,dacnuauvenituri
Pentrupersoanelefizicecareexecutopedeapsprivativdelibertatesauseaflnarestpreventiv,precumipentrupersoanelefizicecarese
aflnexecutareauneimsurieducativeoridesiguranprivativedelibertate,respectivpersoanelefizicecareseaflnperioadadeamnare
saudentrerupereaexecutriipedepseiprivativedelibertate,dacnuauvenituri,bazalunardecalculalcontribuieideasigurrisocialede
sntateoreprezintvaloareaadousalariiminimebrutepear.Contribuiasesuportdelabugetuldestat.
Art.165.Bazadecalculalcontribuieideasigurrisocialedesntatedatoratepentrustriniiaflaincentreledecazarenvederea
returnriioriexpulzrii,precumipentruceicaresuntvictimealetraficuluidepersoane,careseaflntimpulprocedurilornecesare
stabiliriiidentitiiisuntcazaincentrelespecialamenajatepotrivitlegii
Pentru strinii aflai n centrele de cazare n vederea returnrii ori expulzrii, precum i pentru cei care sunt victime ale traficului de persoane,
careseaflntimpulprocedurilornecesarestabiliriiidentitiiisuntcazaincentrelespecialamenajatepotrivitlegii,bazalunardecalculal
contribuiei de asigurri sociale de sntate o reprezint valoarea a dou salarii minime brute pe ar. Contribuia se suport de la bugetul de
stat.
Art.166.Baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate datorate pentru personalul monahal al cultelor recunoscute,
dacnurealizeazvenituridinmunc,pensiesaudinaltesurse
Pentru personalul monahal al cultelor recunoscute, dac nu realizeaz venituri din munc, pensie sau din alte surse, baza lunar de calcul al
contribuiei de asigurri sociale de sntate o reprezint valoarea a dou salarii minime brute pe ar. Contribuia se suport de la bugetul de
stat.
Art.167.Bazadecalculalcontribuieideasigurrisocialedesntatedatoratepentrupersoanele,ceteniromni,caresuntvictime
aletraficuluidepersoane
Pentru persoanele, ceteni romni, care sunt victime ale traficului de persoane, baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale de
sntateoreprezintvaloareaadousalariiminimebrutepear.Contribuiasesuportdelabugetuldestat.
SECIUNEAa4a
Stabilirea,plataideclarareacontribuiilordeasigurrisocialedesntatencazulveniturilordinsalariiiasimilatesalariilor,
veniturilordinpensii,ncazulveniturilorobinutedepersoanelefiziceaflatesubproteciasauncustodiastatului,precumin
cazulpersoanelorfizicecarerealizeaznRomniavenituridinsalariisauasimilatesalariilordelaangajatoridinaltestate
Art.168.Stabilireaiplatacontribuiilordeasigurrisocialedesntate
(1)Persoanelefiziceijuridicecareaucalitateadeangajatorisausuntasimilateacestora,precumiinstituiileprevzutelaart.153alin.(1)lit.g)
o) au obligaia de a calcula i de a reine la surs contribuiile individuale de asigurri sociale de sntate, precum i obligaia de a calcula
contribuiiledeasigurrisocialedesntatedatoratedeacetia,dupcaz.
angajatoridinstatecarenuintrsubincidenalegislaieieuropeneaplicabilendomeniulsecuritiisocialeiaacordurilorprivindsistemelede
securitatesociallacareRomniaesteparte.
(3)Contribuiile de asigurri sociale de sntate individuale calculate i reinute potrivit alin. (1) se pltesc, pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare celei pentru care se pltesc veniturile sau pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se datoreaz, dup
caz,mpreuncucontribuiaangajatoruluioriapersoanelorasimilateangajatoruluidatoratpotrivitlegii.
(4)Prinderogaredelaprevederilealin.(1),persoanelefizicecareidesfoaractivitateanRomniaiobinveniturisubformdesalariidela
angajatori care nu au sediu social, sediu permanent sau reprezentan n Romnia i care datoreaz contribuiile sociale obligatorii pentru
salariaii lor, potrivit prevederilor legislaiei europene aplicabile n domeniul securitii sociale, precum i a acordurilor privind sistemele de
securitatesociallacareRomniaesteparte,auobligaiadeacalculaideareinecontribuiileindividualeipecelealeangajatorului,precumi
de a le plti lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc veniturile, numai dac exist un acord ncheiat n
acestsenscuangajatorul.
(5)Calcululcontribuiilordeasigurrisocialedesntateindividualeserealizeazprinaplicareacoteiprevzutelaart.156lit.a)asuprabazelor
lunaredecalculmenionatelaart.157,art.160167,dupcaz.
(6)Calculul contribuiilor de asigurri sociale de sntate datorate de angajatori sau persoane asimilate acestora se realizeaz prin aplicarea
coteiprevzutelaart.156lit.b)asuprabazeilunaredecalculprevzutelaart.158,curespectareaprevederilorspecificeprevzutelaart.159.
(7)ncazulncareaufostacordatesumereprezentndsalarii/soldesaudiferenedesalarii/soldeipensiisaudiferenedepensii,cuexcepia
sumelor reprezentnd actualizarea acestora cu indicele de inflaie, stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase definitive i
irevocabile/hotrrijudectoretidefinitiveiexecutorii,precumincazulncareprinastfeldehotrrisadispusrencadrareanmuncaunor
persoane,sumelerespectivesedefalcpelunilelacaresereferiseutilizeazcoteledecontribuiideasigurrisocialedesntatecareerau
nvigoarenaceaperioad.Contribuiiledeasigurrisocialedesntatedatoratepotrivitlegiisecalculeaz,sereinladataefecturiipliiise
pltescpnladatade25inclusivaluniiurmtoareceleincareaufostpltiteacestesume.
(8)Calculul contribuiilor de asigurri sociale de sntate datorate de persoanele care realizeaz n Romnia venituri din salarii sau asimilate
salariilordelaangajatoridinstatecarenuintrsubincidenalegislaieieuropeneaplicabilendomeniulsecuritiisociale,precumiaacordurilor
privind sistemele de securitate social la care Romnia este parte se realizeaz de ctre acestea, prin aplicarea cotei integrale de contribuie
rezultatedinnsumareacoteiindividualecuceadatoratdeangajatorprevzutelaart.156,asuprabazeilunaredecalculprevzutelaart.157.
Contribuiasepltetepnladatade25aluniiurmtoareceleipentrucaresepltescveniturile.
(9)Calculul contribuiei de asigurri sociale de sntate datorate de persoanele fizice care realizeaz venituri din pensii care depesc, lunar,
valoarea ntregit la un leu, a unui punct de pensie stabilit pentru anul fiscal respectiv, provenite dintrun alt stat, cu respectarea prevederilor
parte,serealizeazdectreorganulfiscalcompetentnbazadeclaraieispecificeprevzutelaart.130alin.(4)sauadeclaraieiprivindvenitul
estimatprevzutelaart.120,dupcaz.
(10)ncazulncareaufostacordatecumulatsumereprezentndajutorsocial,indemnizaiideomaj,venituridinpensii,precumiindemnizaii
pentru creterea copilului n vrst de pn la 2 ani sau, n cazul copilului cu handicap, de pn la 3 ani, precum i pentru persoanele care
beneficiazdeindemnizaiipentrucopilulcuhandicapcuvrstacuprinsntre3i7ani,sumelerespectivesedefalcpelunilelacareserefer
iseutilizeazcoteledecontribuiideasigurrisocialedesntatecareeraunvigoarenaceaperioad.Contribuiiledeasigurrisocialede
sntatedatoratepotrivitlegiisecalculeaz,sereinladataefecturiipliiisepltescpnladatade25aluniiurmtoareceleincareaufost
pltiteacestesume.
Aplicare(10)
12. n sensul art. 168 alin. (10) din Codul fiscal, n cazul n care au fost acordate cumulat sume reprezentnd ajutor social,
indemnizaii de omaj, venituri din pensii, precum i indemnizaii pentru creterea copilului stabilite pentru perioade anterioare
conformlegii,sumelerespectivesedefalcpelunilelacaresereferiseutilizeazcoteledecontribuiideasigurrisocialede
sntatecareeraunvigoarenaceaperioad.
Art.169.Depunereadeclaraiilor
(1)Persoanelefiziceijuridicecareaucalitateadeangajatorisaupersoaneleasimilateacestora,instituiileprevzutelaart.153alin.(1)lit.g)
o), precum i persoanele care realizeaz n Romnia venituri din salarii sau asimilate salariilor de la angajatori din state care nu intr sub
incidena legislaiei europene aplicabile n domeniul securitii sociale, precum i a acordurilor privind sistemele de securitate social la care
Romniaestepartesuntobligatesdepunlunar,pnladatade25inclusivaluniiurmtoareceleipentrucaresepltescveniturile,declaraia
prevzutlaart.147alin.(1).
(2) n situaia persoanelor fizice care realizeaz venituri din activiti independente, din asocieri fr personalitate juridic sau din cedarea
folosinei bunurilor, pentru care pltitorul de venit are obligaia reinerii la surs a contribuiei de asigurri sociale de sntate, declararea
contribuiei se face de ctre pltitorul de venit prin depunerea declaraiei prevzute la art. 147 alin. (1) pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoareceleincaresaupltitveniturile.
(3)n cazul n care au fost acordate sume de natura celor prevzute la art. 168 alin. (10), sume reprezentnd salarii/solde sau diferene de
salarii/solde i pensii sau diferene de pensii, stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile/hotrri judectoreti
definitive i executorii, precum i n cazul n care prin astfel de hotrri sa dispus rencadrarea n munc a unor persoane, contribuiile de
asigurrisocialedesntatedatoratepotrivitlegiisedeclarpnladatade25aluniiurmtoareceleincareaufostpltiteacestesume,prin
depunereadeclaraiilorrectificativepentrulunilecroralesuntaferentesumelerespective.
(4)Prevederileart.147alin.(4)(22)suntaplicabilenmodcorespunztor.
(5)Persoanele fizice care realizeaz venituri din pensii provenite dintrun alt stat, cu respectarea prevederilor legislaiei europene aplicabile n
domeniulsecuritiisociale,precumiaacordurilorprivindsistemeledesecuritatesociallacareRomniaesteparte,auobligaiacantermen
de 30 de zile de la data ncadrrii n aceast categorie de persoane s declare la organul fiscal competent venitul lunar din pensie, prin
depunereadeclaraieiprivindvenitulestimatprevzutelaart.120.
Aplicare(5)
(1)naplicareaart.169alin.(5)dinCodulfiscal,persoanelefizicecarerealizeazvenituridinpensiiprovenitedintrunaltstat,cu
respectareaprevederilorlegislaieieuropeneaplicabilendomeniulsecuritiisociale,precumiaacordurilorprivindsistemelede
securitate social la care Romnia este parte, completeaz declaraia prevzut la art. 120 din Codul fiscal cu venitul estimat
calculat ca produs ntre venitul lunar din pensie evaluat la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a
Romniei,dinziuaprecedentdepuneriideclaraiei,inumruldelunidinanulfiscalncareserealizeazvenituldinpensie.
(6)Pentruncadrareapersoanelorfiziceprevzutelaalin.(5)ncategoriapersoanelorcarerealizeazvenituridinpensiicaredepesc,lunar,
valoareaunuipunctdepensiestabilitpentruanulfiscalrespectiv,organulfiscalutilizeazcursuldeschimbalpieeivalutare,comunicatdeBanca
NaionalaRomniei,dinziuaprecedentdepuneriideclaraieiprivindvenitulestimat.
(7)Persoanelefiziceprevzutelaalin.(6)suntobligatesefectuezencursulanuluiplianticipatecutitludecontribuiideasigurrisocialede
sntate care se stabilesc de organul fiscal competent, prin decizie de impunere, pe baza declaraiei de venit estimat sau a declaraiei privind
venitul realizat, dup caz, cu respectarea regulilor prevzute la art. 121. Baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate se
evideniazlunarndeciziadeimpunere,iarplataseefectueaztrimestrial,n4rateegale,pnladatade25inclusivaultimeilunidinfiecare
trimestru.
Aplicare(7)
(2)ncazulimpunerilorefectuatedupexpirareatermenelordeplatprevzutelaart.169alin.(7)dinCodulfiscal,contribuiade
asigurrisocialedesntatedatoratserepartizeazlatermeneledeplaturmtoare.
(8) Obligaiile anuale de plat a contribuiei de asigurri sociale de sntate datorate de persoanele menionate la alin. (6) se determin de
organul fiscal competent, prin decizie de impunere anual, pe baza declaraiei specifice prevzute la art. 130 alin. (4). Baza de calcul al
contribuieideasigurrisocialedesntateseevideniazlunarndeciziadeimpunere.
(9) Sumele de plat stabilite prin decizia de impunere anual se pltesc n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de
impunere,iarceleachitatenplussecompenseazsauserestituiepotrivitprevederilorCoduluideprocedurfiscal.
(10)Deciziiledeimpunere,prevzutelaalin.(7)i(8),seemitlatermenulinformastabiliteprinordinalpreedinteluiA.N.A.F.
SECIUNEAa5a
Bazadecalculalcontribuieideasigurrisocialedesntatedatoratedepersoanelefizicecarerealizeazvenituridinactiviti
independente,dinactivitiagricole,silvicultur,piscicultur,dinasocierifrpersonalitatejuridic,precumidincedarea
folosineibunurilor
Art. 170. Baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate datorate de persoanele fizice care realizeaz venituri din
activitiindependenteicaredeterminvenitulnetanualnsistemreali/saupebazanormeloranualedevenit
(1)Pentrupersoanelefizicecarerealizeazvenituridinactivitiindependenteicaredeterminvenitulnetanualnsistemreali/saupebaza
normelor anuale de venit, baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate este diferena pozitiv dintre venitul brut i
cheltuielileefectuatenscopuldesfurriiactivitiiindependent,exclusiv cheltuielile reprezentnd contribuia de asigurri sociale de sntate
sauvaloareaanualanormeidevenit,dupcaz,raportatlanumruldelunincareafostdesfuratactivitateapefiecaresursdevenit.
Aplicare(1)
14.nsensulart.170alin.(1)dinCodulfiscal,ncazulpersoanelorfizicecarerealizeazvenituridinactivitiindependenteicare
determin venitul net anual pe baza normelor anuale de venit, se aplic prevederile pct.7 dat n aplicarea art. 148 alin.(2) din
Codulfiscal.
(2) Pentru veniturile realizate ncepnd cu data de 1 ianuarie 2017, baza lunar de calcul prevzut la alin. (1) nu poate fi mai mare dect
valoareaade5orictigulsalarialmediubrutprevzutlaart.139alin.(3),nvigoarenanulpentrucaresestabiletecontribuia.
drepturideproprietateintelectualpentrucareimpozitulpevenitsereinelasurs,precumidinasociereacuopersoanjuridic,
contribuabilpotrivittitluluiIIsauIII,pentrucaresuntaplicabileprevederileart.125alin.(7)(9)
(1)Pentrupersoanelefizicecarerealizeazvenituridindrepturideproprietateintelectual,pentrucareimpozitulpevenitsereinelasurs,baza
lunardecalculalcontribuieideasigurrisocialedesntateoreprezintdiferenadintrevenitulbruticheltuialadeductibilprevzutlaart.
70.
(2)Pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din asocierea cu o persoan juridic, contribuabil potrivit titlului II sau III, baza lunar de
calculalcontribuieideasigurrisocialedesntateoreprezintvenituldinasociere.
(3)Pentruveniturilerealizatencepndcudatade1ianuarie2017,bazelelunaredecalculprevzutelaalin.(1)i(2)nupotfimaimaridect
valoareaade5orictigulsalarialmediubrutprevzutlaart.139alin.(3),nvigoarenlunapentrucaresedatoreazcontribuia.
(4) n anul 2016, persoanele care realizeaz venituri din drepturi de proprietate intelectual nu datoreaz contribuie de asigurri sociale de
sntatepentruacestevenituri,dacrealizeazvenituridenaturacelormenionatelaart.155alin.(1)lit.a)d),g),i)l),cuexcepiaveniturilor
dindrepturideproprietateintelectual.
activitiagricole,silviculturipiscicultur
(1)Pentrupersoanelefizicecarerealizeazvenituridinactivitileagricoleprevzutelaart.103alin.(1),bazalunardecalculalcontribuieide
asigurrisocialedesntatereprezintvaloareaanualanormeidevenit,determinatpotrivitprevederilorart.106,raportatlanumruldeluni
ncaresadesfuratactivitatea.
(2)Pentrupersoanelefizicecarerealizeazvenituridenaturacelorprevzutelaart.104,bazalunardecalculalcontribuieideasigurrisociale
de sntate reprezint diferena pozitiv dintre venitul brut i cheltuielile efectuate n scopul desfurrii activitii, exclusiv cheltuielile
reprezentndcontribuiadeasigurrisocialedesntate,raportatlanumruldelunincaresadesfuratactivitatea.
(3)Pentruveniturilerealizatencepndcudatade1ianuarie2017,bazelelunaredecalculprevzutelaalin.(1)i(2)nupotfimaimaridect
valoareaade5orictigulsalarialmediubrutprevzutlaart.139alin.(3),nvigoarenlunapentrucaresedatoreazcontribuia.
cedareafolosineibunurilor
(1)Bazalunardecalculalcontribuieideasigurrisocialedesntatepentrupersoanelefizicecarerealizeazvenituridincedareafolosinei
bunurilor, cu excepia celor care realizeaz venituri din arendarea bunurilor agricole n regim de reinere la surs a impozitului, este diferena
dintre venitul brut i cheltuiala deductibil determinat prin aplicarea cotei de 40% asupra venitului brut, diferena pozitiv dintre venitul brut i
cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestor venituri, exclusiv cheltuielile reprezentnd contribuia de asigurri sociale de sntate, sau
valoareaanualanormeidevenit,dupcaz,raportatlanumruldelunidinanulfiscalprevzutncontractulncheiatntrepri,inupoatefi
mai mare dect valoarea a de 5 ori ctigul salarial mediu brut prevzut la art. 139 alin. (3), n vigoare n anul pentru care se stabilete
contribuia.
(2)Bazalunardecalculalcontribuieideasigurrisocialedesntatepentrupersoanelefizicecarerealizeazvenituridinarendareabunurilor
agricole n regim de reinere la surs a impozitului este diferena dintre venitul brut i cheltuiala deductibil determinat prin aplicarea cotei de
40%asupravenituluibrutinupoatefimaimaredectvaloareaade5orictigulsalarialmediubrutprevzutlaart.139alin.(3),nvigoaren
anulpentrucaresestabiletecontribuia.
SECIUNEAa6a
Stabilirea,plataideclarareacontribuieideasigurrisocialedesntatepentruvenituriledinactivitiindependente,dinactiviti
agricole,silvicultur,piscicultur,dinasocierifrpersonalitatejuridic,precumidincedareafolosineibunurilor
Art.174.Plianticipatecutitludecontribuiideasigurrisocialedesntate
(1)Urmtoarelecategoriidepersoaneauobligaiadeaefectuaplianticipatecutitludecontribuiideasigurrisocialedesntate:
a)persoanelefizicecarerealizeazvenituridinactivitiindependenteprevzutelaart.68i69
b)persoanelefizicecarerealizeazvenituridinagricultur,silvicultur,pisciculturprevzutelaart.104
c)persoanelefizicecarerealizeazvenituridincedareafolosineibunurilor,cuexcepiaveniturilordinarend
d) pltitorii de venituri pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din drepturi de proprietate intelectual, din asocierea cu o persoan
juridiccontribuabilpotrivittitluluiIIsauIII,precumidinarendareabunuriloragricole,impozitatenregimdereinerelasurs.
(2)Persoanele fizice prevzute la alin. (1) lit. a)c) sunt obligate s efectueze n cursul anului pli anticipate cu titlu de contribuii de asigurri
socialedesntatecaresestabilescdeorganulfiscalcompetent,prindeciziedeimpunere,pefiecaresursdevenit,pebazadeclaraieidevenit
estimat/normadevenitsauadeclaraieiprivindvenitulrealizat,dupcaz,curespectarearegulilorprevzutelaart.121.
(3) Pentru persoanele fizice prevzute la alin. (2), cu excepia celor care realizeaz venituri din nchirierea camerelor, situate n locuine
proprietatepersonal,nscopturistic,menionailaart.88alin.(3),bazadecalculalcontribuieideasigurrisocialedesntateprevzuten
deciziadeimpunereseevideniazlunar,iarplataseefectueaztrimestrial,n4rateegale,pnladatade25inclusivaultimeilunidinfiecare
trimestru.
(4)n decizia de impunere prevzut la alin. (2), baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate pentru persoanele fizice care
realizeazvenituridinnchiriereacamerelor,situatenlocuineproprietatepersonal,avndocapacitatedecazarenscopturisticcuprinsntre
una i 5 camere inclusiv, stabilite pe baz de norm anual de venit sau care opteaz pentru determinarea venitului n sistem real, precum i
pentru cei care nchiriaz n scop turistic, n cursul anului, un numr mai mare de 5 camere de nchiriat n locuine proprietate personal,
menionailaart.88alin.(3),seevideniazlunar,iarplataseefectueazndourateegale,pnladatade25iulieinclusivi25noiembrie
inclusiv.
(5)Plileanticipatecutitludecontribuiideasigurrisocialedesntatedatoratepotrivitalin.(2)sedeterminprinaplicareacoteiprevzutela
art.156lit.a)asuprabazelordecalculprevzutelaart.170173,dupcaz.
(6) n cazul n care, n cursul anului fiscal, persoanele prevzute la alin. (2) i nceteaz activitatea, precum i cei care intr n suspendare
temporaraactivitiipotrivitlegislaieinmaterie,suntaplicabileprevederileart.121alin.(10)referitoarelarecalculareapliloranticipate.
Aplicare(6)
15.n sensul art. 174 alin.(6) din Codul fiscal, pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din activiti independente, din
agricultur, silvicultur sau piscicultur, precum i persoanele fizice care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor, cu
excepiaveniturilordinarend,carencursulanuluifiscalinceteazactivitateasauintrnsuspendaretemporaraactivitii,
seaplic,dupcaz,prevederilenormelormetodologicedeaplicareaart.121dinCodulfiscal,precumiregulilereglementateprin
proceduradeaplicareaprevederilorart.121alin.(10) din Codul fiscal, stabilit prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de
AdministrareFiscal.
(7)Persoaneleprevzutelaalin.(1)lit.d)auobligaiacalculrii,reineriiipliisumelorrespectivecurespectareaprevederilorart.72,73,art.84
alin.(4)(9)iart.125alin.(7)(9),dupcaz.
(8)Contribuiaindividualdeasigurrisocialedesntatedatoratpotrivitalin.(7)secalculeazprinaplicareacoteidecontribuieprevzutela
art.156lit.a)asuprabazelordecalculprevzutelaart.171iart.173alin.(2),dupcaz,sereineisepltetedectrepltitoruldevenitpn
ladatade25inclusivaluniiurmtoareceleincareaufostpltiteveniturile.
(9)ncazulpersoanelorfizicecarerealizeazvenituridinagriculturprevzutelaart.103alin.(1),obligaiiledeplatalecontribuieideasigurri
socialedesntatesedeterminpebazadeclaraieiprevzutelaart.107alin.(2),prinaplicareacoteiprevzutelaart.156lit.a)asuprabazei
decalculprevzutelaart.172alin.(1).Bazadecalculalcontribuieideasigurrisocialedesntateseevideniazlunarndeciziadeimpunere
prevzutlaart.107alin.(5),iarplataseefectueazndourateegale,pnladatade25octombrieinclusivi15decembrieinclusiv.
Art.175.Declarareaidefinitivareacontribuieideasigurrisocialedesntate
(1)Veniturilecarereprezintbazalunardecalculalcontribuieideasigurrisocialedesntatesuntceledindeclaraiadevenitestimat/norma
devenitprevzutlaart.120saudindeclaraiaprivindvenitulrealizatprevzutlaart.122,dupcaz.
(2)Pentruanulfiscal2016,obligaiileanualedeplatacontribuieideasigurrisocialedesntatesedetermindeorganulfiscalcompetent,
prindeciziedeimpunereanualpefiecaresursdevenit,pebazadeclaraiilormenionatelaalin.(1),prinaplicareacoteiprevzutelaart.156lit.
a)asuprabazelordecalculprevzutelaart.170173,dupcaz,ladeterminareacroranuseiaunconsiderarepierderilefiscaleanuale.Baza
decalculalcontribuieideasigurrisocialedesntateseevideniazlunarndeciziadeimpunere.Bazalunardecalculastfelevideniatnu
poatefimaimicdectunsalariudebazminimbrutpear,dacvenitulpentrucaresecalculeazcontribuiaestesingurulrealizat.
Aplicare(2)
16.Salariuldebazminimbrutpear,prevzutlaart.175alin.(2)i(3)dinCodulfiscal,estesalariuldebazminimbrutpear
garantatnplataferentlunilorpentrucaresestabiletecontribuia.
(3)ncazulcontribuabililorcarerealizeazvenituridincedareafolosineibunurilornanul2016,stabilireaobligaiiloranualedeplatacontribuiei
deasigurrisocialedesntate,precumincadrareabazeilunaredecalculnplafoaneleprevzutelaalin.(2)ilaart.173 se realizeaz de
organulfiscalcompetent,prindeciziadeimpunereanualprevzutlaart.123alin.(8).
Aplicare(3)
16.Salariuldebazminimbrutpear,prevzutlaart.175alin.(2)i(3)dinCodulfiscal,estesalariuldebazminimbrutpear
garantatnplataferentlunilorpentrucaresestabiletecontribuia.
17.naplicareaprevederilorart.175alin.(3)dinCodulfiscal,pentrustabilireaobligaiiloranualedeplatacontribuieideasigurri
socialedesntate,precumipentruncadrareabazeilunaredecalculnplafoaneleprevzutelaart.175alin.(2)ilaart.173
dinCodulfiscal,sedeterminbazaanualdecalculcasumabazelordecalculanualeaferenteveniturilordincedareafolosinei
bunurilor, asupra crora se datoreaz contribuia de asigurri sociale de sntate. Baza anual de calcul nu poate fi mai mic
dect valoarea a dousprezece salarii de baz minime brute pe ar i nici mai mare dect valoarea a de 5 ori ctigul salarial
mediubrutnmulitcu12luni.Dacbazaanualdecalcul,determinatcasumabazelordecalculanualeaferenteveniturilor
dincedareafolosineibunurilor,asupracrorasedatoreazcontribuiadeasigurrisocialedesntate,estesubnivelulplafonului
minim, organul fiscal stabilete, prin decizia de impunere anual, contribuia de asigurri sociale de sntate datorat la nivelul
contribuieianualeaferentplafonuluianualminim.ncazulveniturilordincedareafolosineibunurilor,dacbazaanualdecalcul,
determinatcasumabazelordecalculanualeaferenteveniturilordincedareafolosineibunurilor,asupracrorasedatoreaz
contribuia de asigurri sociale de sntate, este mai mare dect plafonul maxim, organul fiscal stabilete, prin decizia anual,
contribuiaanualdatoratcalculatprinaplicareacoteiindividualeasupraplafonuluimaxim.Contribuiaanualdatoratsealoc
venitului corespunztor fiecrei surse, proporional cu ponderea n baza anual de calcul a bazelor de calcul anuale aferente
fiecreisurse,nvedereaacordriideduceriipotrivitprevederilortitluluiIV"Impozitulpevenit"dinCodulfiscal.
(4)Plata contribuiei de asigurri sociale de sntate stabilit potrivit alin. (2) i (3) se efectueaz n termen de cel mult 60 de zile de la data
comunicriideciziei,iarsumeleachitatenplussecompenseazsauserestituiepotrivitprevederilorCoduluideprocedurfiscal.
(5)Pentruveniturilerealizatencepndcudatade1ianuarie2017,obligaiileanualedeplatacontribuieideasigurrisocialedesntatese
determindeorganulfiscalcompetent,prindeciziadeimpunereanualprevzutlaart.179alin.(2),pebazadeclaraiilormenionatelaalin.(1),
prinaplicareacoteiprevzutelaart.156lit.a)asuprabazelordecalculprevzutelaart.170173,dupcaz,ladeterminareacroranuseiaun
considerarepierderilefiscaleanuale.Bazadecalculalcontribuieideasigurrisocialedesntateseevideniazlunarndeciziadeimpunere.
SECIUNEAa7a
Bazadecalculalcontribuieideasigurrisocialedesntatedatoratedepersoanelefizicecarerealizeazvenituridininvestiiii
dinaltesurse
investiii
(1)Pentrupersoanelefizicecarerealizeazvenituridininvestiiisubformactigurilordintransferultitlurilordevaloareioricealteoperaiunicu
instrumentefinanciare,inclusivinstrumentefinanciarederivate,precumidintransferulauruluifinanciar,bazalunardecalculalcontribuieide
asigurrisocialedesntatereprezintctigulnetanualdeterminatpotrivitprevederilorart.96,raportatlacele12lunialeanuluiderealizarea
veniturilor.
(2)Pentrupersoanelefizicecarerealizeazvenituridindividende,bazalunardecalculalcontribuieideasigurrisocialedesntatereprezint
totalulveniturilorbrutedindividende,nbanisaunnatur,distribuitedepersoanelejuridice,realizatencursulanuluifiscalprecedent,raportatla
cele12lunialeanului.
(3)Pentrupersoanelefizicecarerealizeazvenituridindobnzi,bazalunardecalculalcontribuieideasigurrisocialedesntatereprezint
totalulveniturilorbrutedindobnzi,realizatencursulanuluifiscalprecedent,raportatlacele12lunialeanului.
(4) Pentru persoanele fizice care realizeaz venituri impozabile din lichidarea unei persoane juridice, inclusiv din reducerea de capital, baza
lunardecalculalcontribuieideasigurrisocialedesntatereprezinttotalulveniturilorimpozabiledistribuitedepersoanelejuridice.
(5)Pentru veniturile realizate ncepnd cu data de 1 ianuarie 2017, bazele lunare de calcul prevzute la alin. (1)(4) nu pot fi mai mari dect
(6)Nusecuprindnbazalunardecalculalcontribuieideasigurrisocialedesntatevenituriledininvestiiineimpozabile,prevzutelaart.93.
(7)nanul2016,persoanelecarerealizeazvenituridininvestiiinudatoreazcontribuiedeasigurrisocialedesntatepentruacestevenituri,
dac realizeaz venituri de natura celor menionate la art. 155 alin. (1) lit. a) d), g), i) l), cu excepia veniturilor din drepturi de proprietate
intelectual.
Art.177.Baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate datorate de persoanele fizice care realizeaz venituri din alte
surse
(1)Pentrupersoanelefizicecarerealizeazvenituridinaltesurse,bazalunardecalculalcontribuieideasigurrisocialedesntatereprezint
totalulveniturilorbruteprevzutelaart.114,116iart.117,realizatencursulanuluifiscalprecedent,raportatlacele12lunialeanului.
(2) Pentru veniturile realizate ncepnd cu data de 1 ianuarie 2017, baza lunar de calcul prevzut la alin. (1) nu poate fi mai mare dect
(3) n anul 2016, persoanele care realizeaz venituri din alte surse nu datoreaz contribuie de asigurri sociale de sntate pentru aceste
venituri, dac realizeaz venituri de natura celor menionate la art. 155 alin. (1) lit. a) d), g), i) l), cu excepia veniturilor din drepturi de
proprietateintelectual.
SECIUNEAa8a
Stabilireaideclarareacontribuieideasigurrisocialedesntatedatoratedepersoanelefizicecarerealizeazvenituridin
investiiiidinaltesurse
Art.178.Stabilireacontribuiei
(1)Pentru anul 2016, n cazul persoanelor fizice care realizeaz venituri din investiii i/sau din alte surse, contribuia de asigurri sociale de
sntatesestabiletedeorganulfiscalcompetent,prindeciziedeimpunereanual,pebazainformaiilordindeclaraiaprivindvenitulrealizatsau
din declaraia privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit, precum i pe baza informaiilor din evidena fiscal,
dupcaz.
(2)ncazulpersoanelorfizicecarerealizeaz,ncepndcuanul2017,venituridininvestiiii/saudinaltesurse,contribuiadeasigurrisocialede
sntate se stabilete de organul fiscal competent, prin decizia de impunere anual prevzut la art. 179 alin. (2), pe baza informaiilor din
declaraiaprivindvenitulrealizatsaudindeclaraiileprivindcalculareaireinereaimpozituluipentrufiecarebeneficiardevenit,precumipebaza
informaiilordinevidenafiscal,dupcaz.
(3)Contribuiadeasigurrisocialedesntateprevzutlaalin.(1)i(2),dupcaz,sestabiletenanulurmtorceluincareaufostrealizate
veniturile,prinaplicareacoteiindividualedecontribuieprevzutelaart.156lit.a)asuprabazelordecalculmenionatelaart.176i177,dup
caz.Bazadecalculalcontribuieideasigurrisocialedesntateseevideniazlunarndeciziadeimpunere.
(4)Pentruanul2016,bazalunardecalculalcontribuieideasigurrisocialedesntatenupoatefimaimicdectunsalariudebazminim
brutpear,dacvenitulpentrucaresecalculeazcontribuiaestesingurulrealizat.
Aplicare(4)
18.Salariul de baz minim brut pe ar, prevzut la art. 178 alin.(4) din Codul fiscal, este salariul de baz minim brut pe ar
garantatnplat,aferentlunilorpentrucaresestabiletecontribuia.
(5) Sumele reprezentnd obligaiile anuale de plat a contribuiei de asigurri sociale de sntate stabilite prin decizia de impunere anual,
potrivitalin.(1),seachitntermendecelmult60deziledeladatacomunicriideciziei.
SECIUNEAa9a
Stabilireacontribuieianualedeasigurrisocialedesntate
Art.179. (1)Organulfiscalcompetentareobligaiastabiliriicontribuieianualedeasigurrisocialedesntatedatoratedepersoanelefizicecare
realizeaz,ntrunanfiscal,venituridinurmtoarelecategorii:
a)venituridinactivitiindependente
b)venituridinactivitiagricole,silvicultur,piscicultur
c)venituridinasociereacuopersoanjuridic,contribuabilpotrivittitluluiIIsauIII,pentrucaresuntaplicabileprevederileart.125alin.(7)(9)
d)venituridincedareafolosineibunurilor
e)venituridininvestiii
f)venituridinaltesurse.
(2)Contribuiaanualdeasigurrisocialedesntateprevzutlaalin.(1)sestabilete,deorganulfiscalcompetent,nanulurmtorceluide
realizare a veniturilor, prin decizie de impunere anual pentru stabilirea contribuiei de asigurri sociale de sntate, la termenul i n forma
stabiliteprinordinalpreedinteluiA.N.A.F.,pebazainformaiilordindeclaraiilefiscaleprivindveniturilerealizate,precumipebazainformaiilor
dinevidenafiscal,dupcaz.
(3)Contribuia anual se calculeaz prin aplicarea cotei individuale asupra bazei anuale de calcul, determinat ca sum a bazelor lunare de
calculasupracrorasedatoreazcontribuiadeasigurrisocialedesntate,aferenteveniturilorprevzutelaalin.(1).Bazaanualdecalculnu
poatefimaimicdectvaloareaadousprezecesalariidebazminimebrutepearinicimaimaredectvaloareaade5orictigulsalarial
mediubrutnmulitcu12luni.ncazulpersoanelorfizicecarerealizeazattvenituridintreceleprevzutelaalin.(1),ctivenituridinsalarii
sauasimilatesalariilor,bazaanualdecalculalcontribuieideasigurrisocialedesntateutilizatlancadrareanplafonulminimprevzutse
determincasumatuturorbazelorlunaredecalculasupracrorasedatoreazcontribuiadeasigurrisocialedesntate.
Aplicare(3)
19.Salariul de baz minim brut pe ar, prevzut la art. 179 alin.(3) din Codul fiscal, este salariul de baz minim brut pe ar
garantat n plat, aferent lunilor pentru care se stabilete contribuia, iar ctigul salarial mediu brut este cel utilizat la
fundamentareabugetuluiasigurrilorsocialedestatiaprobatprinlegeabugetuluiasigurrilorsocialedestatpentruanulfiscal
pentrucaresestabiletecontribuiaanualdeasigurrisocialedesntate.
(4)Peperioadancarepersoanelefizicecarerealizeazveniturileprevzutelaalin.(1)sencadreazncategoriapersoanelorcareaucalitatea
de pensionari sau n categoria celor prevzute la art. 154 alin. (1) lit.a),b),d)g), baza anual de calcul nu se ncadreaz n plafonul minim
prevzutlaalin.(3).
(5)ncazulncarebazaanualdecalculestesubnivelulplafonuluiminimprevzutlaalin.(3),organulfiscalstabilete,prindeciziadeimpunere
anualprevzutlaalin.(2),contribuiadeasigurrisocialedesntatedatoratlanivelulcontribuieianualeaferentplafonuluianualminim.
(6)n cazul n care baza anual de calcul este mai mare dect plafonul maxim prevzut la alin. (3), organul fiscal stabilete, prin decizia de
impunereanualprevzutlaalin.(2),contribuiadeasigurrisocialedesntatedatoratlanivelulcontribuieianualeaferentplafonuluianual
maxim.
(7) Sumele de plat stabilite prin decizia de impunere anual prevzut la alin. (2) se pltesc n termen de cel mult 60 de zile de la data
comunicriidecizieideimpunere,iarceleachitatenplussecompenseazsauserestituiepotrivitprevederilorCoduluideprocedurfiscal.
(8)Contribuiaanualdeasigurrisocialedesntatestabilitprindeciziadeimpunereanualprevzutlaalin.(2)sedistribuieproporionalcu
pondereafiecreibazedecalculnbazaanualdecalculprevzutlaalin.(3).
(9)Contribuiadeasigurrisocialedesntateaferentfiecreibazedecalcul,distribuitpotrivitalin.(8),sededucepotrivitprevederilortitluluiIV
"Impozitulpevenit".
(10)Prevederileprezentuluiarticolseaplicpentruveniturilerealizatencepndcudatade1ianuarie2017.
SECIUNEAa10a
nregistrareanevidenafiscal,declararea,stabilireaiplatacontribuieideasigurrisocialedesntatencazulncare
persoanelefizicenurealizeazvenituridenaturacelormenionatelaart.155inusencadreazncategoriiledepersoane
exceptatedelaplatacontribuieideasigurrisocialedesntateprevzutelaart.154sauncategoriiledepersoaneprevzutela
art.153alin.(1)lit.g)o),pentrucareplatacontribuieisesuportdinaltesurse
Art.180.nregistrareanevidenafiscalapersoanelorfizicecarenurealizeazvenituri
(1)Persoanelefizicecarenurealizeazvenituridenaturacelormenionatelaart.155inusencadreazncategoriiledepersoaneexceptate
de la plata contribuiei sau n categoriile de persoane pentru care plata contribuiei se suport din alte surse, datoreaz, lunar, contribuie de
asigurri sociale de sntate i au obligaia s solicite nregistrarea la organul fiscal competent, n termen de 15 zile de la data la care se
ncadreaznaceastcategorie.
Aplicare(1)
Pus()naplicaredeProceduradin23.12.2015la01.01.2016
(2)Contribuia prevzut la alin. (1) se calculeaz prin aplicarea cotei individuale de contribuie asupra bazei de calcul reprezentnd valoarea
salariuluiminimbrutpearisedatoreazpetoatperioadancaresuntncadratenaceastcategorie.
(3)Pentrupersoanelefiziceprevzutelaalin.(1)carenuaurealizatvenituripeoperioadmaimarede6luniinuauefectuatplatacontribuiei
lunarepentruaceastperioad,contribuiadatoratpentrulunancaresolicitnregistrareasecalculeazprinaplicareacoteiprevzutelaart.
156lit.a)asuprabazeidecalculreprezentndvaloareaade7orisalariulminimbrutpear.Dacperioadancarenusaurealizatveniturieste
mai mic de 6 luni i nu sa efectuat plata contribuiei lunare pentru aceast perioad, contribuia datorat pentru luna n care solicit
nregistrareasestabileteproporionalcuperioadarespectiv.
Aplicare(3)
20.nsensulart.180alin.(3) din Codul fiscal, dac perioada n care nu sau realizat venituri este mai mic de 6 luni i nu sa
efectuat plata contribuiei lunare pentru aceast perioad, contribuia datorat pentru luna n care solicit nregistrarea se
raporteazlanumruldelunincarenusaurealizatvenituri,ncepndculunaurmtoareceleincaresaurealizatvenituri.
Salariul de baz minim brut pe ar, utilizat la stabilirea bazei de calcul al contribuiei, este salariul de baz minim brut pe ar
garantatnplat,aferentluniincaresesolicitnregistrarea.
ANEXANr.4
SIGLADGRFP
MINISTERULFINANELORPUBLICE
AgeniaNaionaldeAdministrareFiscal
Direciageneralregionalafinanelorpublice
Unitateafiscal..........
Adresa:..........
Tel:..........
Fax:..........
Email:..........
Nr.denregistrare..........Data........../........../..........
DECIZIEDEIMPUNERE
privindcontribuiadeasigurrisocialedesntatedatoratpentrulunadenregistraredepersoanelefizicecarenu
realizeazvenituripentruluna|_|_|anul|_|_|_|_|
Ctre:
Nume:..........
Prenume:..........
Domiciliul:
Localitate:..........
Codpotal..........
Str...........
nr...........,bl...........,sc...........,et....,ap...........
Jude/Sector:..........
Codnumericpersonal/Numrdeidentificarefiscal:..........
n baza art. 180 alin. (3), art. 182 alin. (1) i (3) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare, i a Declaraiei de nregistrare n evidena persoanelor fizice care nu realizeaz venituri, precum i pentru stabilirea
obligaiilordeplatacontribuieideasigurrisocialedesntatepeanul..........nr...........dindata..........se
stabiletecontribuiadeasigurrisocialedesntate,dupcumurmeaz:
I.DeterminareacontribuieideasigurrisocialedesntateLuna
(lei)
Luna
Decizieanterioar
Bazadecalcul
Deciziecurent
Contribuiade
Bazadecalcul
asigurrisociale
desntate*)
1
Contribuiade
asigurrisociale
desntate*)
*)Pentrupersoanelecarenuaurealizatvenituripeoperioadmaimarede6luniinuauefectuatplatacontribuieilunarepentruaceastperioad,
contribuiadatoratpentrulunancaresolicitnregistrareasecalculeazprinaplicareacoteiindividualedeasigurrisocialedesntateasuprabazei
decalculreprezentndvaloareaade7orisalariulminimbrutpear.
Dacperioadancarenusaurealizatvenituriestemaimicde6luniinusaefectuatplatacontribuieilunarepentruaceast
perioad,contribuiadatoratpentrulunancaresolicitnregistrareasestabileteproporionalcuperioadarespectiv.
II.Platacontribuieideasigurrisocialedesntateseefectueazntermende30deziledeladatacomunicriiprezenteidecizii
deimpunere.
Pentruobligaiiledeplatstabiliteprinprezenta,neachitatepnlatermeneleartatemaisus,sevorcalculadobnziipenaliti
de ntrziere. mpotriva prezentei decizii se poate face contestaie, care se depune, n termen de 45 zile de la comunicare, la
organulfiscalemitent.Prezentareprezinttitludecreaniconstituientiinaredeplat,conformlegii.
Datenecesareefecturiipliicontribuieideasigurrisocialedesntate
Beneficiar
Coddeidentificarefiscalbeneficiar
Contuldevenituribugetarecorespunztor
obligaieideplat
CodulIBANaferentcontuluidevenituri
bugetare
Explicaii
Suma(lei)
Informaiiprivindmodalitiledeplatacontribuieideasigurrisocialedesntate:
Achitarea sumelor datorate bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate poate fi efectuat prin una dintre
urmtoarelemodaliti:
nnumerar,launitateaTrezorerieiStatului..........
prinmandatpotal,lasubunitilepotalealeCompanieiNaionalePotaRomnS.A.
prinvirament,utilizndordinuldeplat,dincontulpropriudeschislaoinstituiedecreditdinRomnia(banc),inclusivcelemis
prinsistemedeplatelectronicdetip"Internetbanking"
prinvirament,utilizndcontultranzitoriudeschispenumeleMinisteruluiFinanelorPublice.Nomenclatorulconturilordevenituri
bugetarencarepotfiachitatesumeprinintermediulcontuluitranzitoriudectrepersoanelefiziceseregsetepesiteulAgeniei
NaionaledeAdministrareFiscal,www.anaf.ro
Aprobat:
Verificat:
ntocmit:
Amprimitunexemplar.
Funcie..........
Funcie..........
Funcie..........
Semnturcontribuabil..........
Nume/Prenume
Nume/Prenume
Nume/Prenume
Data...../...../.......sau
Data...../...../.......
Data...../...../.......
Data...../...../.......
numrulidataconfirmriide
primire
Numrdeoperatordedatecucaracterpersonal..........
Cod:14.13.02.22.
C.Denumire: "Decizie de impunere privind contribuia de asigurri sociale de sntate datorat pentru luna de nregistrare de
persoanelefizicecarenurealizeazvenituri"
1.Cod:14.13.02.22
2.Format:A4/t2
5. Se utilizeaz pentru stabilirea contribuiei de asigurri sociale de sntate n cazul persoanelor care nu realizeaz venituri,
potrivitlegii.
7.Circul:
Art.181.Depunereadeclaraiei
(1)Persoanelefiziceprevzutelaart.180alin.(1)auobligaiasdepunlaorganulfiscalcompetent,ntermende15ziledeladatalacarese
ncadreaznaceastcategorie,odeclaraienvedereastabiliriiobligaiilordeplat.
Aplicare(1)
ANEXANr.2
A. Denumire: "Declaraie de nregistrare n evidena persoanelor fizice care nu realizeaz venituri, precum i pentru stabilirea
obligaiilordeplatacontribuieideasigurrisocialedesntate"
1.Cod:14.13.01.20
2.Format:A4/t2
5.Seutilizeazpentrunregistrareanevidenapersoanelorfizicefrvenituri,precumipentrustabilireacontribuieideasigurri
socialedesntatedatoratdepersoanelefizicecarenurealizeazvenituri,potrivitlegii,nvedereastabilirii.
6.Sentocmetendouexemplaredectrecontribuabil.
7.Circul:
(2) Persoanele fizice care se ncadreaz n situaia prevzut la art. 180 alin. (3) depun declaraia prevzut la alin. (1) la data solicitrii
nregistrrii.
(3)Modelul,coninutul,modalitateadedepunereidegestionareadeclaraieiprevzutelaalin.(1)seaprobprinordinalpreedinteluiA.N.A.F.
Art.182.Stabilireaiplatacontribuiei
(1) Organul fiscal competent stabilete contribuia de asigurri sociale de sntate datorat de persoanele prevzute la art. 180, pe baza
informaiilor din declaraia prevzut la art. 181 alin. (1) i emite anual decizia de impunere la termenul i n forma stabilite prin ordin al
Aplicare(1)
ANEXANr.3
SIGLADGRFP
Adresa:..........
Tel:..........
Fax:..........
Email:..........
DECIZIEDEIMPUNERE
privindcontribuiadeasigurrisocialedesntatedatoratdepersoanelefizicecarenurealizeazvenituri
pentruanul|_|_|_|_|
Ctre:
Nume:..........
Prenume:..........
Domiciliul:Localitate:..........
Codpotal..........
Str...........nr...........,bl...........,sc...........,et...........,ap...........
Codnumericpersonal/Numrdeidentificarefiscal:
..........
nbazaart.182alin.(1)i(2)dinLegeanr.227/2015privindCodulfiscal,cumodificrileicompletrileulterioare,iaDeclaraiei
de nregistrare n evidena persoanelor fizice care nu realizeaz venituri, precum i pentru stabilirea obligaiilor de plat a
contribuieideasigurrisocialedesntate/Cereriidencetareacalitiidepersoanfizicfrvenituripeanul..........nr...
........dindata..........sestabiletecontribuiadeasigurrisocialedesntate,dupcumurmeaz:
I.Determinareacontribuieideasigurrisocialedesntate
(lei)
Luna
Decizieanterioar
Deciziecurent
Bazade
Contribuiade
Bazade
Contribuiade
calcul
asigurrisociale
calcul
asigurrisociale
desntate
1
desntate
4
1.Ianuarie
2.Februarie
3.Martie
4.Aprilie
5.Mai
6.Iunie
7.Iulie
8.August
9.Septembrie
10.Octombrie
11.Noiembrie
12.Decembrie
TOTAL
II.Repartizareacontribuiilordeasigurrisocialedesntatepetermenedeplat
(lei)
Termendeplat
Decizieanterioar
Deciziecurent
Trimestrul1
Trimestrul2
Trimestrul3
Trimestrul4
TOTAL
dentrziere.mpotrivaprezenteideciziisepoatefacecontestaie,caresedepune,ntermende45deziledelacomunicare,la
Beneficiar
obligaieideplat
bugetare
Explicaii
Suma(lei)
urmtoarelemodaliti:
Aprobat:
Verificat:
ntocmit:
Amprimitunexemplar.
Funcie..........
Funcie..........
Funcie..........
Nume/Prenume
Nume/Prenume
Nume/Prenume
Data...../...../.......sau
Data...../...../.......
Data...../...../.......
Data...../...../.......
primire
Cod:14.13.02.21.
ANEXANr.4
SIGLADGRFP
Adresa:..........
Tel:..........
Fax:..........
Email:..........
DECIZIEDEIMPUNERE
Ctre:
Nume:..........
Prenume:..........
Domiciliul:
Codpotal..........
Str...........
nr...........,bl...........,sc...........,et....,ap...........
(lei)
Luna
Decizieanterioar
Bazadecalcul
Contribuiade
Deciziecurent
Bazadecalcul
asigurrisociale
desntate*)
1
Contribuiade
asigurrisociale
desntate*)
deimpunere.
Beneficiar
obligaieideplat
bugetare
Explicaii
Suma(lei)
urmtoarelemodaliti:
Aprobat:
Verificat:
ntocmit:
Amprimitunexemplar.
Funcie..........
Funcie..........
Funcie..........
Nume/Prenume
Nume/Prenume
Nume/Prenume
Data...../...../.......sau
Data...../...../.......
Data...../...../.......
Data...../...../.......
primire
Cod:14.13.02.22.
B. Denumire: "Decizie de impunere privind contribuia de asigurri sociale de sntate datorat de persoanele fizice care nu
realizeazvenituri"
1.Cod:14.13.02.21
2.Format:A4/t2
5.Seutilizeazpentrustabilireacontribuieideasigurrisocialedesntatencazulpersoanelorfizicecarenurealizeazvenituri,
potrivitlegii.
7.Circul:
1.Cod:14.13.02.22
2.Format:A4/t2
potrivitlegii.
7.Circul:
(2)Pentrupersoanelefiziceprevzutelaart.180alin.(1),platacontribuieideasigurrisocialedesntatestabilitepotrivitalin.(1)seefectueaz
trimestrial,pnladatade25inclusivaultimeilunidinfiecaretrimestru.
Aplicare(2)
ANEXANr.3
SIGLADGRFP
Adresa:..........
Tel:..........
Fax:..........
Email:..........
DECIZIEDEIMPUNERE
privindcontribuiadeasigurrisocialedesntatedatoratdepersoanelefizicecarenurealizeazvenituri
pentruanul|_|_|_|_|
Ctre:
Nume:..........
Prenume:..........
Domiciliul:Localitate:..........
Codpotal..........
Str...........nr...........,bl...........,sc...........,et...........,ap...........
Codnumericpersonal/Numrdeidentificarefiscal:
..........
nbazaart.182alin.(1)i(2)dinLegeanr.227/2015privindCodulfiscal,cumodificrileicompletrileulterioare,iaDeclaraiei
de nregistrare n evidena persoanelor fizice care nu realizeaz venituri, precum i pentru stabilirea obligaiilor de plat a
contribuieideasigurrisocialedesntate/Cereriidencetareacalitiidepersoanfizicfrvenituripeanul..........nr...
........dindata..........sestabiletecontribuiadeasigurrisocialedesntate,dupcumurmeaz:
I.Determinareacontribuieideasigurrisocialedesntate
(lei)
Luna
Decizieanterioar
Deciziecurent
Bazade
Contribuiade
Bazade
Contribuiade
calcul
asigurrisociale
calcul
asigurrisociale
desntate
1
desntate
4
1.Ianuarie
2.Februarie
3.Martie
4.Aprilie
5.Mai
6.Iunie
7.Iulie
8.August
9.Septembrie
10.Octombrie
11.Noiembrie
12.Decembrie
TOTAL
II.Repartizareacontribuiilordeasigurrisocialedesntatepetermenedeplat
(lei)
Termendeplat
Decizieanterioar
Deciziecurent
Trimestrul1
Trimestrul2
Trimestrul3
Trimestrul4
TOTAL
dentrziere.mpotrivaprezenteideciziisepoatefacecontestaie,caresedepune,ntermende45deziledelacomunicare,la
Beneficiar
obligaieideplat
bugetare
Explicaii
Suma(lei)
urmtoarelemodaliti:
Aprobat:
Verificat:
ntocmit:
Amprimitunexemplar.
Funcie..........
Funcie..........
Funcie..........
Nume/Prenume
Nume/Prenume
Nume/Prenume
Data...../...../.......sau
Data...../...../.......
Data...../...../.......
Data...../...../.......
primire
Cod:14.13.02.21.
B. Denumire: "Decizie de impunere privind contribuia de asigurri sociale de sntate datorat de persoanele fizice care nu
realizeazvenituri"
1.Cod:14.13.02.21
2.Format:A4/t2
5.Seutilizeazpentrustabilireacontribuieideasigurrisocialedesntatencazulpersoanelorfizicecarenurealizeazvenituri,
potrivitlegii.
7.Circul:
(3)Pentrupersoanelefizicecaresencadreaznsituaiaprevzutlaart.180alin.(3),platacontribuieideasigurrisocialedesntatestabilite
potrivit alin. (1), datorat pentru luna n care solicit nregistrarea, se efectueaz n termen de 30 de zile de la data comunicrii deciziei de
impunere.
Aplicare(3)
ANEXANr.4
SIGLADGRFP
Adresa:..........
Tel:..........
Fax:..........
Email:..........
DECIZIEDEIMPUNERE
Ctre:
Nume:..........
Prenume:..........
Domiciliul:
Codpotal..........
Str...........
nr...........,bl...........,sc...........,et....,ap...........
(lei)
Luna
Decizieanterioar
Bazadecalcul
Deciziecurent
Contribuiade
Bazadecalcul
asigurrisociale
desntate*)
1
Contribuiade
asigurrisociale
desntate*)
deimpunere.
Beneficiar
obligaieideplat
bugetare
Explicaii
Suma(lei)
urmtoarelemodaliti:
Aprobat:
Verificat:
ntocmit:
Amprimitunexemplar.
Funcie..........
Funcie..........
Funcie..........
Nume/Prenume
Nume/Prenume
Nume/Prenume
Data...../...../.......sau
Data...../...../.......
Data...../...../.......
Data...../...../.......
primire
Cod:14.13.02.22.
1.Cod:14.13.02.22
2.Format:A4/t2
potrivitlegii.
7.Circul:
Art.183.Prevederiprivindscoatereadinevidenafiscalapersoanelorfizicecarenurealizeazvenituri
AplicareArt.183.
ANEXANr.5
D.Denumire:"Cereredencetareacalitiidepersoanfizicfrvenituri"
1.Cod:14.13.04.20
2.Format:A4/t2
5.Seutilizeazpentrusolicitareascoateriidinevidenapersoanelorfizicefrvenituri,caurmareancetriicalitiidepersoan
fiziccarenurealizeazvenituri.
6.Sentocmetendouexemplaredectrecontribuabil.
7.Circul:
Persoanele prevzute la art. 180 care ncep s realizeze venituri de natura celor menionate la art. 155 sau se ncadreaz n categoriile de
persoaneexceptatedelaplatacontribuieioricuplatacontribuieisuportatdinaltesursevordepunelaorganulfiscalcompetent,ntermende
15 zile de la data la care a intervenit evenimentul, o cerere de ncetare a calitii de persoan fizic fr venituri, n vederea recalculrii
contribuieideasigurrisocialedesntate.ModelulcereriiseaprobprinordinalpreedinteluiA.N.A.F.
CAPITOLULIV
Contribuiileasigurrilorpentruomajdatoratebugetuluiasigurrilorpentruomaj
SECIUNEA1
Contribuabilii/pltitoriidevenitlasistemuldeasigurripentruomaj
Art.184.Contribuabilii/pltitoriidevenitlasistemuldeasigurripentruomaj
Urmtoarelepersoaneaucalitateadecontribuabili/pltitoridevenitlasistemuldeasigurripentruomaj,curespectareaprevederilorlegislaiei
europene aplicabile n domeniul securitii sociale, precum i a acordurilor privind sistemele de securitate social la care Romnia este parte,
dupcaz:
a) cetenii romni, cetenii altor state sau apatrizii, pe perioada n care au, conform legii, domiciliul sau reedina n Romnia, precum i
ceteniiromni,ceteniialtorstatesauapatriziicarenuaudomiciliulsaureedinanRomniancondiiileprevzutedelegislaiaeuropean
aplicabilndomeniulsecuritiisociale,precuminacordurileprivindsistemeledesecuritatesociallacareRomniaesteparte
Aplicarea)
(1)Princeteniiromni,ceteniialtorstatesauapatriziicarenuaudomiciliulsaureedinanRomnia,astfelcumsuntprevzui
laart.184lit.a)dinCodulfiscal,senelegeacelepersoanefizicecarepotrivitlegislaieieuropeneaplicabilendomeniulsecuritii
pentruomajnRomnia.
(3) n sensul art. 184 lit. a) i b) din Codul fiscal, persoanele care potrivit legislaiei europene aplicabile n domeniul securitii
pentruomajnstatelerespective,precumipersoanelefizicecaredesfoaractivitatedependentntrunstatcarenuintrsub
incidenalegislaieieuropeneaplicabilendomeniulsecuritiisocialeiacordurilorprivindsistemeledesecuritatesociallacare
Romniaesteparte,laangajatoridinstatelerespective,carenuausediusocial,sediupermanentsaureprezentannRomnia,
nuaucalitateadecontribuabili/pltitoridevenitlasistemuldeasigurripentruomajdinRomnia.
b)persoanelefiziceijuridicecareaucalitateadeangajatorisausuntasimilateacestora.
Aplicareb)
(2)ncategoriapersoanelorprevzutelaart.184lit.b)dinCodulfiscalseincludipersoanelefiziceijuridicecareaucalitateade
angajatori i care nu au sediul, respectiv domiciliul sau reedina n Romnia i care, potrivit legislaiei europene aplicabile n
domeniulsecuritiisociale,precumiacordurilorprivindsistemeledesecuritatesociallacareRomniaesteparte,datoreazn
Romniacontribuiiledeasigurripentruomajpentrusalariaiilor,caresuntsupuilegislaieideasigurrisocialedinRomnia.
(3) n sensul art. 184 lit. a) i b) din Codul fiscal, persoanele care potrivit legislaiei europene aplicabile n domeniul securitii
pentruomajnstatelerespective,precumipersoanelefizicecaredesfoaractivitatedependentntrunstatcarenuintrsub
incidenalegislaieieuropeneaplicabilendomeniulsecuritiisocialeiacordurilorprivindsistemeledesecuritatesociallacare
Romniaesteparte,laangajatoridinstatelerespective,carenuausediusocial,sediupermanentsaureprezentannRomnia,
nuaucalitateadecontribuabili/pltitoridevenitlasistemuldeasigurripentruomajdinRomnia.
SECIUNEAa2a
Veniturilepentrucaresedatoreazcontribuia,coteledecontribuiiibazeledecalcul
Art.185.Categoriideveniturisupusecontribuiilordeasigurripentruomaj
(1)Contribuabilii/pltitoriidevenitlasistemuldeasigurripentruomaj,prevzuilaart.184,datoreaz,dupcaz,contribuiideasigurripentru
omajpentruvenituriledinsalariisauasimilatesalariilor,definiteconformart.76.
(2) Pentru veniturile prevzute la alin. (1) se datoreaz contribuii de asigurri pentru omaj i n cazul n care acestea sunt realizate de
persoanelefiziceaflatensituaiileprevzutelaart.60.
Art.186.Coteledecontribuiideasigurripentruomaj
Coteledecontribuiideasigurripentruomajsunturmtoarele:
a)0,5%pentrucontribuiaindividual
b)0,5%pentrucontribuiadatoratdeangajator.
Art.187. Baza de calcul al contribuiei individuale de asigurri pentru omaj n cazul persoanelor fizice care realizeaz venituri din
salariisauasimilatesalariilor
AplicareArt.187.
alcontribuieiindividualedeasigurripentruomaj,suntceleprevzutelaart.187alin.(1)dinCodulfiscal,inclusivceleprevzute
n normele metodologice de aplicare a art. 76 alin. (1) (3) din Codul fiscal, cu excepia veniturilor asupra crora nu exist
obligaiapliicontribuieideasigurripentruomajpotrivitprevederilorart.187alin.(2)iart.189dinCodulfiscal.
(1)Bazalunardecalculalcontribuieiindividualedeasigurripentruomaj,ncazulpersoanelorfizicecarerealizeazvenituridinsalariisau
asimilate salariilor, reprezint ctigul brut realizat din salarii i venituri asimilate salariilor n ar i n alte state, cu respectarea prevederilor
parte,careinclude:
specialprevzutdelege
Aplicarec)
(2)ncategoriasumelorprevzutelaart.187alin.(1)lit.c)dinCodulfiscalseincludindemnizaiilepersoaneloralesencomitetul
director/consiliulsuperior,comitetulexecutiv/biroulpermanent,comisiadedisciplinialteleasemenea.
d) remuneraia obinut de directorii cu contract de mandat i de membrii directoratului de la societile administrate n sistem dualist i ai
e)sumelereprezentndparticipareasalariailorlaprofit,potrivitlegii
f)sumereprezentndsalarii,diferenedesalarii,stabilitenbazaunorhotrrijudectoretirmasedefinitiveiirevocabile/hotrrijudectoreti
g)indemnizaiileioricealtesumedeaceeainatur,alteledectceleacordatepentruacoperireacheltuielilordetransporticazare,primitede
Aplicareg)
(3)Sumele care depesc limita prevzut la art. 187 alin. (1) lit.g) j) din Codul fiscal reprezint venit asimilat salariilor i se
cuprindnbazadecalculalcontribuieiindividualedeasigurripentruomaj,pentrusalariai,manageriidirectori,determinat
princumulareacuvenituriledinsalariiiasimilatesalariiloraferenteluniirespective.
(4)nnelesulprevederilorart.187alin.(1)lit.g)j)dinCodulfiscal,prinstrintatesenelegeoricealtstat,respectivoricestat
(i)nar,2,5orinivelullegalstabilitpentruindemnizaie,prinhotrreaGuvernului,pentrupersonalulautoritiloriinstituiilorpublice
(ii) n strintate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurn, prin hotrre a Guvernului, pentru personalul romn trimis n strintate pentru
h)indemnizaiileioricealtesumedeaceeainatur,alteledectceleacordatepentruacoperireacheltuielilordetransporticazare,primitede
Aplicareh)
i)indemnizaiileioricealtesumedeaceeainatur,alteledectceleacordatepentruacoperireacheltuielilordetransporticazare,primitepe
ctre directorii care i desfoar activitatea n baza contractului de mandat potrivit legii, de ctre membrii directoratului de la societile
administratensistemdualistiaiconsiliuluidesupraveghere,potrivitlegii,precumidectremanageri,nbazacontractuluidemanagement
prevzutdelege,pentruparteacaredepeteplafonulneimpozabilstabilitastfel:
Aplicarei)
j)indemnizaiileioricealtesumedeaceeainatur,alteledectceleacordatepentruacoperireacheltuielilordetransporticazare,primitepe
perioadadeplasriinRomnia,ninteresuldesfurriiactivitii,dectredirectoriicareauraporturijuridicestabilitecuentitidinstrintate,
astfelcumesteprevzutnraporturilejuridicerespective,pentruparteacaredepeteplafonulneimpozabilstabilitlanivelullegalpentrudiurna
acordatpersonaluluiromntrimisnstrintatepentrundeplinireaunormisiunicucaractertemporar,prinhotrreaGuvernului,corespunztor
riiderezidenaentitii,decarearbeneficiapersonaluldininstituiilepublicedinRomniadacsardeplasanararespectiv
Aplicarej)
k)indemnizaiiledeasigurrisocialedesntatesuportatedeangajator,potrivitlegii
l) indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale, suportate de
angajator,potrivitlegii.
(2)Nusecuprindnbazalunardecalculalcontribuieideasigurripentruomajsumeleprevzutelaart.76alin.(4)lit.d),art.141lit.d)iart.
142.
Art.188.Bazadecalculalcontribuieideasigurripentruomajdatoratedeangajatorisaupersoaneasimilateacestora
Pentrupersoaneleprevzutelaart.184lit.b),bazalunardecalculpentrucontribuiadeasigurripentruomajprevzutdelegereprezint
sumactigurilorbruteprevzutelaart.187,acordatepersoanelorfizicecarerealizeazvenituridinsalariisauasimilatesalariilor,asupracrora
exist,potrivitlegii,obligaiadeplatacontribuieiindividualelabugetulasigurrilorpentruomaj.
Art.189.Excepiispecificecontribuiilordeasigurripentruomaj
Seexcepteazdelaplatacontribuiilordeasigurripentruomajurmtoarelevenituri:
1.prestaiilesuportatedinbugetulasigurrilorsocialedestat
2.veniturileobinutedepensionari
3. veniturile realizate de persoanele care realizeaz venituri din salarii sau asimilate salariilor i nu se mai regsesc n raporturi juridice cu
persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajatori sau sunt asimilate acestora prevzute la art. 184 lit. b), dar ncaseaz venituri ca
urmare a faptului c au avut ncheiate raporturi juridice i respectivele venituri se acord, potrivit legii, ulterior sau la data ncetrii raporturilor
juridice n aceast categorie nu se includ sumele reprezentnd salarii, diferene de salarii, venituri asimilate salariilor sau diferene de venituri
asimilatesalariilor,asupracroraexistobligaiapliicontribuieideasigurarepentruomaj,stabilitenbazaunorhotrrijudectoretirmase
definitiveiirevocabile/hotrrijudectoretidefinitiveiexecutorii
4.compensaiileacordate,ncondiiilelegiiorialecontractelorcolectivesauindividualedemunc,persoanelorcroralenceteazraporturilede
muncorideserviciusaucare,potrivitlegii,sunttrecutenrezervorinretragere
5.veniturileaferenteperioadeincareraporturiledemuncsaudeserviciualepersoanelorcareauncheiatastfelderaporturisuntsuspendate
potrivitlegii,alteledectceleaferenteperioadeideincapacitatetemporardemunccauzatdeboliobinuiteorideaccidentenafaramunciii
perioadeideincapacitatetemporardemuncncazulaccidentuluidemuncsaualboliiprofesionale,ncareplataindemnizaieisesuportde
unitate,conformlegii
6. drepturile de sold/salariu lunar acordate personalului militar, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din sistemul administraiei
penitenciare,potrivitlegii.
SECIUNEAa3a
Stabilirea,plataideclarareacontribuiilordeasigurripentruomajncazulpersoanelorfiziceijuridicecareaucalitateade
angajatorisausuntasimilateacestora,precumincazulpersoanelorfizicecarerealizeaznRomniavenituridinsalariisau
asimilatesalariilordelaangajatoridinaltestate
Art.190.Stabilireaiplatacontribuiilordeasigurripentruomaj
(1)Persoanele prevzute la art. 184 lit.b) au obligaia de a calcula i de a reine la surs contribuiile individuale de asigurri pentru omaj,
precumiobligaiadeacalculacontribuiiledeasigurripentruomajdatoratedeacetia,dupcaz.
(3)Contribuiiledeasigurripentruomajindividuale,calculateireinutepotrivitalin.(1),sepltescpnladatade25inclusivaluniiurmtoare
celeipentrucaresepltescveniturilesaupnladatade25inclusivaluniiurmtoaretrimestruluipentrucaresedatoreaz,dupcaz,mpreun
cucontribuiaangajatoruluioriapersoanelorasimilateangajatoruluidatoratpotrivitlegii.
(4)Prinexcepiedelaprevederilealin.(1),persoanelefizicecarerealizeaznRomniavenituridinsalariisauasimilatesalariilordelaangajatori
care nu au sediu social, sediu permanent sau reprezentan n Romnia i care datoreaz contribuiile sociale obligatorii pentru salariaii lor,
potrivitprevederilorlegislaieieuropeneaplicabilendomeniulsecuritiisociale,precumialeacordurilorprivindsistemeledesecuritatesocial
la care Romnia este parte, au obligaia de a calcula i de a reine contribuiile individuale i pe cele ale angajatorului, precum i de a le plti
lunar,pnladatade25inclusivaluniiurmtoareceleipentrucaresepltescveniturile,numaidacexistunacordncheiatnacestsenscu
angajatorul.
(5)Calcululcontribuiilordeasigurripentruomajindividualeserealizeazprinaplicareacoteiprevzutelaart.186lit.a)asuprabazeilunarede
calculprevzutelaart.187,curespectareaprevederilorart.189.
(6)Calcululcontribuiilordeasigurripentruomajdatoratedepersoaneleprevzutelaart.184lit.b)serealizeazprinaplicareacoteiprevzute
laart.186lit.b)asuprabazeidecalculprevzutelaart.188,curespectareaprevederilorart.189.
(7)Calculul contribuiilor de asigurri pentru omaj datorate de persoanele prevzute la alin. (2) se realizeaz de ctre acestea prin aplicarea
coteiintegraledecontribuie,rezultatdinnsumareacotelorindividualecuceledatoratedeangajatorprevzutelaart.186,asuprabazeilunare
decalculprevzutelaart.187,curespectareaprevederilorart.189.Contribuiasepltetepnladatade25aluniiurmtoareceleipentrucare
sepltescveniturile.
muncaunorpersoane,nvedereastabiliriiprestaiilordeomajacordatedesistemuldeasigurripentruomaj,sumelerespectivesedefalc
pelunilelacaresereferiseutilizeazcoteledecontribuiideasigurripentruomajcareeraunvigoarenaceaperioad.Contribuiilede
asigurripentruomajdatoratepotrivitlegiisecalculeaz,sereinladataefecturiipliiisepltescpnladatade25aluniiurmtoarecelei
ncareaufostpltiteacestesume.
(1)Persoaneleprevzutelaart.184lit.b),precumipersoanelefizicecarerealizeaznRomniavenituridinsalariisauasimilatesalariilordela
sistemele de securitate social la care Romnia este parte sunt obligate s depun lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei
pentrucaresepltescveniturile,declaraiaprevzutlaart.147alin.(1).
muncaunorpersoane,nvedereastabiliriiprestaiilordeomajacordatedesistemulasigurrilorpentruomaj,contribuiiledeasigurripentru
omajdatoratepotrivitlegiisedeclarpnladatade25aluniiurmtoareceleincareaufostpltiteacestesume,prindepunereadeclaraiilor
rectificativepentrulunilecroralesuntaferentesumelerespective.
CAPITOLULV
Contribuiapentruconcediiiindemnizaiideasigurrisocialedesntate
SECIUNEA1
Contribuabilii/pltitoriidevenitlasistemuldeasigurrisocialedesntate,ncazulveniturilorsupusecontribuieipentruconcedii
iindemnizaiideasigurrisocialedesntate
Art.192.Contribuabilii/pltitorii de venit la sistemul de asigurri sociale de sntate, obligai la plata contribuiei pentru concedii i
indemnizaiideasigurrisocialedesntate
Contribuabilii/pltitoriidevenitobligailaplatacontribuieipentruconcediiiindemnizaiideasigurrisocialedesntatesunt,dupcaz:
a) persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajatori sau sunt asimilate acestora, pentru cetenii romni, ceteni ai altor state sau
apatrizii,peperioadancareau,conformlegii,domiciliulsaureedinanRomnia,curespectareaprevederilorlegislaieieuropeneaplicabilen
domeniulsecuritiisociale,precumiaacordurilorprivindsistemeledesecuritatesociallacareRomniaesteparte
Aplicarea)
23.ncategoriapersoanelorprevzutelaart.192lit.a)dinCodulfiscalseincludicontribuabiliicareaucalitateadeangajatori,
respectiv persoanele fizice i juridice care nu au sediul, respectiv domiciliul sau reedina n Romnia i care, potrivit legislaiei
europeneaplicabilendomeniulsecuritiisociale,precumiacordurilorprivindsistemeledesecuritatesociallacareRomnia
este parte, datoreaz n Romnia contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate pentru salariaii lor
caresuntsupuilegislaieideasigurrisocialedesntatedinRomnia.
b)persoanelefiziceceteniromni,ceteniialtorstatesauapatrizii,peperioadancareau,conformlegii,domiciliulsaureedinanRomnia,
icarerealizeaznRomniavenituridinsalariisauasimilatesalariilordelaangajatoridinstatecarenuintrsubincidenalegislaieieuropene
aplicabilendomeniulsecuritiisociale,precumiaacordurilorprivindsistemeledesecuritatesociallacareRomniaesteparte
c) Agenia Naional pentru Ocuparea Forei de Munc, prin ageniile pentru ocuparea forei de munc judeene i a municipiului Bucureti,
pentru persoanele care beneficiaz de indemnizaie de omaj sau, dup caz, de alte drepturi de protecie social care se acord din bugetul
asigurrilorpentruomaj,potrivitlegii,ipentrucaredispoziiilelegaleprevdplatacontribuieipentruconcediiiindemnizaiideasigurrisociale
desntatedinbugetulasigurrilorpentruomaj.
SECIUNEAa2a
Art.193.Categoriideveniturisupusecontribuieipentruconcediiiindemnizaiideasigurrisocialedesntate
(1) Contribuabilii/pltitorii de venit la sistemul de asigurri sociale de sntate, prevzui la art. 192, datoreaz, dup caz, contribuia pentru
concediiiindemnizaiideasigurrisocialedesntatepentruurmtoarelecategoriidevenituri:
a)venituriledinsalariisauasimilatesalariilor,definiteconformart.76
b)indemnizaiiledeomaj
c)indemnizaiiledeincapacitatetemporardemunccaurmareaunuiaccidentdemuncsauuneiboliprofesionale.
(2)Pentruveniturileprevzutelaalin.(1)sedatoreazcontribuiapentruconcediiiindemnizaiideasigurrisocialedesntateincazuln
careacesteasuntrealizatedepersoanelefiziceaflatensituaiileprevzutelaart.60.
Art.194.Cotadecontribuiepentruconcediiiindemnizaiideasigurrisocialedesntate
Cotadecontribuiepentruconcediiiindemnizaiideasigurrisocialedesntateestede0,85%.
Art.195.Bazadecalculalcontribuieipentruconcediiiindemnizaiideasigurrisocialedesntate
(1) Pentru persoanele prevzute la art. 192 lit. a) baza lunar de calcul al contribuiei pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de
sntateoreprezintsumactigurilorbruterealizatedinsalariiivenituriasimilatesalariilor,narinstrintate,curespectareaprevederilor
parte,careinclude:
Aplicare(1)
alcontribuieipentruconcediiiindemnizaiideasigurrisocialedesntate,suntceleprevzutelaart.195alin.(1)iart.196din
Codul fiscal, inclusiv cele prevzute n normele metodologice de aplicare a art. 76 alin. (1) (3) din Codul fiscal, cu excepia
veniturilorasupracroranuexistobligaiapliicontribuieipentruconcediiiindemnizaiideasigurrisocialedesntatepotrivit
prevederilorart.195alin.(2)i197dinCodulfiscal.
Aplicarec)
deadministraie/comitetuldirector/consiliulsuperior,comitetulexecutiv/biroulpermanent,comisiadedisciplinialtele.
d)remuneraiaadministratorilorsocietilor,companiilor/societilornaionaleiregiilorautonome,desemnai/numiincondiiilelegii,precumi
Aplicared)
(3)n categoria persoanelor prevzute la art. 195 alin. (1) lit.d) din Codul fiscal se includ administratorii, membrii consiliului de
e) remuneraia obinut de directorii cu contract de mandat i de membrii directoratului de la societile administrate n sistem dualist i ai
f)sumelereprezentndparticipareasalariailorlaprofit,potrivitlegii
g)sumereprezentndsalarii,diferenedesalarii,stabilitenbazaunorhotrrijudectoretirmasedefinitiveiirevocabile/hotrrijudectoreti
h)indemnizaiileioricealtesumedeaceeainatur,alteledectceleacordatepentruacoperireacheltuielilordetransporticazare,primitede
Aplicareh)
(4)Sumele care depesc limita prevzut la art. 195 alin. (1) lit.h)k) din Codul fiscal reprezint venit asimilat salariilor i se
cuprinde n baza de calcul al contribuiei pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate, determinat prin
cumulareacuvenituriledinsalariiiasimilatesalariiloraferenteluniirespective.
(5)nnelesulprevederilorart.195alin.(1)lit.h)k)dinCodulfiscal,prinstrintatesenelegeoricealtstat,respectivoricestat
i)indemnizaiileioricealtesumedeaceeainatur,alteledectceleacordatepentruacoperireacheltuielilordetransporticazare,primitede
Aplicarei)
j)indemnizaiileioricealtesumedeaceeainatur,alteledectceleacordatepentruacoperireacheltuielilordetransporticazare,primitepe
Aplicarej)
k)indemnizaiileioricealtesumedeaceeainatur,alteledectceleacordatepentruacoperireacheltuielilordetransporticazare,primitepe
ararespectiv.
Aplicarek)
(2)Nusecuprindnbazalunardecalculalcontribuieipentruconcediiiindemnizaiideasigurrisocialedesntatesumeleprevzutelaart.
76alin.(4)lit.d),art.141lit.d)iart.142.
(3)Bazalunardecalculalcontribuieipentruconcediiiindemnizaiideasigurrisocialedesntatenupoatefimaimaredectprodusuldintre
numrul asigurailor din luna pentru care se calculeaz contribuia i valoarea corespunztoare a 12 salarii minime brute pe ar garantate n
plat.
(4)Prevederilealin.(1)(3)seaplicincazulpersoanelorprevzutelaart.192lit.b).
Art.196.Prevederispecificecontribuieipentruconcediiiindemnizaiideasigurrisocialedesntate
(1)nbazalunardecalculalcontribuieipentruconcediiiindemnizaiideasigurrisocialedesntatepentrupersoaneleprevzutelaart.192
lit.a)seincludiurmtoarelevenituri:
Aplicare(1)
(2)Bazalunardecalculalcontribuieipentruconcediiiindemnizaiideasigurrisocialedesntateseplafoneazpotrivitart.
195 alin. (3) din Codul fiscal, lund n calcul numrul asigurailor din luna pentru care se calculeaz contribuia i valoarea
corespunztoarea12salariiminimebrutepeargarantatenplat.
a)indemnizaiiledeincapacitatetemporardemunc,acordatenbazaOrdonaneideurgenaGuvernuluinr.158/2005,aprobatcumodificri
icompletriprinLegeanr.399/2006,cumodificrileicompletrileulterioare,numaipentruzilelesuportatedeangajator
Aplicarea)
a)indemnizaiiledeasigurrisocialedesntatesuportatedeangajator,numaipentruprimele5ziledeincapacitatetemporarde
munc
b)indemnizaiiledeincapacitatetemporardemunccaurmareaunuiaccidentdemuncsauauneiboliprofesionale,acordatenbazaLegii
nr.346/2002,republicat,cumodificrileulterioare,suportatedeangajatorsaudinFondulnaionaldeasigurarepentruaccidentedemunci
boliprofesionale.
Aplicareb)
b)indemnizaiiledeincapacitatetemporardemunccaurmareaunuiaccidentdemuncsauauneiboliprofesionale.
(2) Contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate datorat pentru indemnizaiile prevzute la alin. (1) lit. b) se
stabilete prin aplicarea cotei prevzute la art. 194 asupra indemnizaiei pentru incapacitate de munc i se suport de ctre persoanele
prevzutelaart.192lit.a)oridinfonduldeasigurarepentruaccidentedemunciboliprofesionale,constituitncondiiilelegii,dupcaz.
(3)Persoaneleprevzutelaart.192lit.a)vorreinedincontribuiadatoratfonduluideasigurarepentruaccidentedemunciboliprofesionale
sumelecalculatepotrivitalin.(2).
Art.197.Excepiispecificecontribuieipentruconcediiiindemnizaiideasigurrisocialedesntate
Seexcepteazdelaplatacontribuieipentruconcediiiindemnizaiideasigurrisocialedesntateveniturileacordate,potrivitlegii,personalului
militarnactivitate,poliitilorifuncionarilorpublicicustatutspecialcareidesfoaractivitateaninstituiiledinsectoruldeaprare,ordine
publicisecuritatenaional.
Art.198.Bazadecalculalcontribuieipentruconcediiiindemnizaiideasigurrisocialedesntatedatoratepentrupersoanelecare
beneficiazdedrepturibnetilunarecesesuportdinbugetulasigurrilorpentruomaj
(1)Pentrupersoaneleprevzutelaart.192lit.c),bazalunardecalculpentrucontribuiapentruconcediiiindemnizaiideasigurrisocialede
sntateoreprezinttotalitateadrepturilorreprezentndindemnizaiideomaj.
(2)Prevederile art. 195 alin. (3) referitoare la plafonarea bazei de calcul al contribuiei pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de
sntateseaplicnmodcorespunztorincazulpersoanelorprevzutelaalin.(1).
(3)Pentrupersoaneleprevzutelaart.192lit.c),contribuiapentruconcediiiindemnizaiiseapliciasupraindemnizaieipentruincapacitate
temporardemunccaurmareaunuiaccidentdemuncsauauneiboliprofesionaleisesuportdinbugetulasigurrilorpentruomajsaudin
fonduldeasigurarepentruaccidentedemunciboliprofesionaleconstituitncondiiilelegii,dupcaz.
SECIUNEAa3a
Stabilirea,plataideclarareacontribuieipentruconcediiiindemnizaiideasigurrisocialedesntate
Art.199.Stabilireaiplatacontribuieipentruconcediiiindemnizaiideasigurrisocialedesntate
(1) Persoanele prevzute la art. 192 lit. a) i c) au obligaia de a calcula contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de
sntate.
angajatoridinstatecarenuintrsubincidenalegislaieieuropeneaplicabilendomeniulsecuritiisocialeiniciaacordurilorprivindsistemele
desecuritatesociallacareRomniaesteparte,prevzutelaart.192lit.b).
(3)Contribuiapentruconcediiiindemnizaiideasigurrisocialedesntatecalculatpotrivitalin.(1)sepltetepnladata25inclusivalunii
caz.
(4) Prin derogare de la prevederile alin. (1), persoanele fizice care realizeaz n Romnia venituri din salarii sau asimilate salariilor de la
salariaii lor, potrivit prevederilor legislaiei europene aplicabile n domeniul securitii sociale, precum i ale acordurilor privind sistemele de
securitatesociallacareRomniaesteparte,auobligaiadeacalculacontribuiapentruconcediiiindemnizaiideasigurrisocialedesntate,
precum i de a o plti lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc veniturile, numai dac exist un acord
ncheiatnacestsenscuangajatorul.
(5)Calculul contribuiei pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate se realizeaz prin aplicarea cotei prevzute la art. 194
asuprabazelorlunaredecalculprevzutelaart.195i198,dupcaz,curespectareaprevederilorart.196i197.
(6)Calcululcontribuieipentruconcediiiindemnizaiideasigurrisocialedesntatedatoratedepersoaneleprevzutelaalin.(2)serealizeaz
dectreacesteaprinaplicareacoteiprevzutelaart.194asuprabazeilunaredecalculprevzutelaart.195.Contribuiasepltetepnladata
de25aluniiurmtoareceleipentrucaresepltescveniturile.
muncaunorpersoane,nvedereastabiliriiprestaiiloracordatedesistemuldeasigurrisocialedesntate,sumelerespectivesedefalcpe
lunilelacaresereferiseutilizeazcotadecontribuiepentruconcediiiindemnizaiicareeranvigoarenaceaperioad.Contribuiapentru
concediiiindemnizaiidatoratpotrivitlegiisecalculeazisepltetepnladatade25aluniiurmtoareceleincareaufostpltiteaceste
sume.
(8)ncazulncareaufostacordatecumulatsumereprezentndindemnizaiideomaj,nvedereastabiliriiprestaiiloracordatedesistemulde
asigurri sociale de sntate, sumele respective se defalc pe lunile la care se refer i se utilizeaz cota de contribuie pentru concedii i
indemnizaii care era n vigoare n acea perioad. Contribuia pentru concedii i indemnizaii datorat potrivit legii se calculeaz i se pltete
pnladatade25aluniiurmtoareceleincareaufostpltiteacestesume.
Aplicare(8)
26.nsensulart.199alin.(8)dinCodulfiscal,ncazulncareaufostacordatecumulatsumereprezentndindemnizaiideomaj,
stabilite pentru perioade anterioare conform legii, n vederea stabilirii prestaiilor acordate de sistemul de asigurri sociale de
sntate,sumelerespectivesedefalcpelunilelacaresereferiseutilizeazcotadecontribuiepentruconcediiiindemnizaii
careeranvigoarenaceaperioad.
Art. 200. Depunerea declaraiei privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a
(1)Persoanele prevzute la art.192 sunt obligate s depun lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc
veniturile,declaraiaprevzutlaart.147alin.(1).
(2)ncazulncareaufostacordatesumedenaturacelorprevzutelaart.199alin.(8),precumisumereprezentndsalariisaudiferenede
salarii,stabilitenbazaunorhotrrijudectoretirmasedefinitiveiirevocabile/hotrrijudectoretidefinitiveiexecutorii,precumincazul
ncareprinastfeldehotrrisadispusrencadrareanmuncaunorpersoane,nvedereastabiliriiprestaiiloracordatedesistemuldeasigurri
socialedesntate,contribuiapentruconcediiiindemnizaiideasigurrisocialedesntatedatoratpotrivitlegiisedeclarpnladatade25
aluniiurmtoareceleincareaufostpltiteacestesume,prindepunereadeclaraiilorrectificativepentrulunilecroralesuntaferentesumele
respective.
CAPITOLULVI
Contribuiadeasigurarepentruaccidentedemunciboliprofesionale
SECIUNEA1
Contribuabilii/pltitoriidevenitlasistemuldeasigurrisocialedestat,ncazulveniturilorsupusecontribuieideasigurarepentru
accidentedemunciboliprofesionale
Art. 201. Contribuabilii/pltitorii de venit la sistemul de asigurri sociale de stat, obligai la plata contribuiei de asigurare pentru
Contribuabilii/pltitoriidevenitlasistemuldeasigurrisocialedestat,obligailaplatacontribuieideasigurarepentruaccidentedemunciboli
profesionale,sunt,dupcaz:
a) persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajatori sau sunt asimilate acestora, pentru cetenii romni, cetenii altor state sau
apatrizii,peperioadancareau,conformlegii,domiciliulsaureedinanRomniacurespectareaprevederilorlegislaieieuropeneaplicabilen
domeniulsecuritiisociale,precumiaacordurilorprivindsistemeledesecuritatesociallacareRomniaesteparte
Aplicarea)
27.ncategoriapersoanelorfiziceijuridicecareaucalitateadeangajatorisausuntasimilateacestora,prevzutelaart.201lit.a)
dinCodulfiscal,seincludipersoanelefiziceijuridicecareaucalitateadeangajatoriicarenuausediul,respectivdomiciliulsau
reedina n Romnia i care, potrivit legislaiei europene aplicabile n domeniul securitii sociale, precum i acordurilor privind
sistemele de securitate social la care Romnia este parte, datoreaz n Romnia contribuia de asigurare pentru accidente de
munciboliprofesionalepentrusalariaiilor,caresuntsupuilegislaieideasigurrisocialedinRomnia.
b) Agenia Naional pentru Ocuparea Forei de Munc, prin ageniile pentru ocuparea forei de munc judeene i a municipiului Bucureti,
pentru persoanele care beneficiaz de indemnizaie de omaj pe toat durata efecturii practicii profesionale n cadrul cursurilor organizate
potrivitlegii.
SECIUNEAa2a
(1)Contribuabilii/Pltitorii de venit la sistemul de asigurri sociale de stat, prevzui la art.201, datoreaz, dup caz, contribuia de asigurare
pentruaccidentedemunciboliprofesionalepentruurmtoarelecategoriidevenituri:
a)venituriledinsalariisauasimilatesalariilor,definiteconformart.76
b)indemnizaiadeomajprimitdeomeripetoatdurataefecturiipracticiiprofesionalencadrulcursurilororganizatepotrivitlegii.
(2)Pentruveniturileprevzutelaalin.(1)sedatoreazcontribuiadeasigurarepentruaccidentedemunciboliprofesionaleincazulncare
acesteasuntrealizatedepersoanelefiziceaflatensituaiileprevzutelaart.60.
Art.203.Coteledecontribuiedeasigurarepentruaccidentedemunciboliprofesionale
(1)Cotadecontribuiedeasigurarepentruaccidentedemunciboliprofesionaleestecuprinsntre0,15%i0,85%,difereniatnfunciede
clasaderisc,conformlegii.
(2)Prinexcepiedelaprevederilealin.(1),cotadecontribuiedeasigurarepentruaccidentedemunciboliprofesionalencazulomerilorpe
toatdurataefecturiipracticiiprofesionalencadrulcursurilororganizatepotrivitlegiiestede1%.
Art.204.Bazadecalculalcontribuieideasigurarepentruaccidentedemunciboliprofesionale
(1)Pentrupersoaneleprevzutelaart.201lit.a)bazalunardecalculalcontribuieideasigurarepentruaccidentedemunciboliprofesionale
o reprezint suma ctigurilor brute realizate de angajaii acestora, n ar i n alte state, cu respectarea prevederilor legislaiei europene
aplicabilendomeniulsecuritiisociale,precumiaacordurilorprivindsistemeledesecuritatesociallacareRomniaesteparte,careinclude:
Aplicare(1)
(1)Sumele care se includ n ctigul brut care reprezint baza lunar de calcul al contribuiei de asigurare pentru accidente de
munciboliprofesionalesuntceleprevzutelaart.204alin.(1)dinCodulfiscal,inclusivceleprevzutennormelemetodologice
de aplicare a art. 76 alin.(1) (3) din Codul fiscal, cu excepia veniturilor asupra crora nu exist obligaia plii contribuiei de
asigurarepentruaccidentedemunciboliprofesionalepotrivitprevederilorart.204alin.(2)iart.205dinCodulfiscal.
c) remuneraia obinut de directorii cu contract de mandat i de membrii directoratului de la societile administrate n sistem dualist i ai
d)sumelereprezentndparticipareasalariailorlaprofit,potrivitlegii
e)sumereprezentndsalarii,diferenedesalarii,stabilitenbazaunorhotrrijudectoretirmasedefinitiveiirevocabile/hotrrijudectoreti
f)indemnizaiileioricealtesumedeaceeainatur,alteledectceleacordatepentruacoperireacheltuielilordetransporticazare,primitede
Aplicaref)
(2)Sumele care depesc limita prevzut la art. 204 alin. (1) lit.f)g) din Codul fiscal reprezint venit asimilat salariilor i se
cuprindnbazadecalculalcontribuieideasigurarepentruaccidentedemunciboliprofesionale,determinatprincumularea
cuvenituriledinsalariiiasimilatesalariiloraferenteluniirespective.
(3)nnelesulprevederilorart.204alin.(1)lit.f)g)dinCodulfiscal,prinstrintatesenelegeoricealtstat,respectivoricestat
g)indemnizaiileioricealtesumedeaceeainatur,alteledectceleacordatepentruacoperireacheltuielilordetransporticazare,primitepe
ctre directorii care i desfoar activitatea n baza contractului de mandat potrivit legii, de ctre membrii directoratului de la societile
administratensistemdualistiaiconsiliuluidesupraveghere,potrivitlegii,precumidectremanageri,nbazacontractuluidemanagement
prevzutdelege,pentruparteacaredepeteplafonulneimpozabilstabilitastfel:
Aplicareg)
(2)Sumele care depesc limita prevzut la art. 204 alin. (1) lit.f)g) din Codul fiscal reprezint venit asimilat salariilor i se
cuprindnbazadecalculalcontribuieideasigurarepentruaccidentedemunciboliprofesionale,determinatprincumularea
cuvenituriledinsalariiiasimilatesalariiloraferenteluniirespective.
(3)nnelesulprevederilorart.204alin.(1)lit.f)g)dinCodulfiscal,prinstrintatesenelegeoricealtstat,respectivoricestat
h)indemnizaiiledeasigurrisocialedesntatesuportatedeangajator,potrivitlegii
Aplicareh)
(4)Peperioadancarepersoanelefizicepentrucareangajatoriiacestorasaupersoaneleasimilateangajatorilor,prevzutelaart.
201lit.a)dinCodulfiscal,beneficiazdeindemnizaiideasigurrisocialedesntate,potrivitprevederilorOrdonaneideurgen
aGuvernuluinr.158/2005,aprobatcumodificriicompletriprinLegeanr.399/2006,cumodificrileicompletrileulterioare,
baza de calcul al contribuiei pentru accidente de munc i boli profesionale o reprezint salariul de baz minim brut pe ar
garantatnplat,corespunztornumruluizilelorlucrtoaredinconcediulmedical.
i)indemnizaiiledeasigurrisocialedesntatesuportatedelaFondulnaionalunicdeasigurrisocialedesntate,potrivitlegii
j)veniturilereprezentndplicompensatoriisuportatedeangajatorpotrivitcontractuluicolectivsauindividualdemunc.
(2)Nusecuprindnbazalunardecalculalcontribuieideasigurarepentruaccidentedemunciboliprofesionalesumeleprevzutelaart.76
alin.(4)lit.d),art.141lit.d)iart.142.
Art.205.Excepiispecificecontribuieideasigurarepentruaccidentedemunciboliprofesionale
Suntexceptatedelaplatacontribuieideasigurarepentruaccidentedemunciboliprofesionaleurmtoarelevenituri:
a)veniturilerealizatedepersonalulMinisteruluiAprriiNaionale,MinisteruluiAfacerilorInterne,ServiciuluiRomndeInformaii,Serviciuluide
Informaii Externe, Serviciului de Protecie i Paz, Serviciului de Telecomunicaii Speciale, precum i cel al Ministerului Justiiei Administraia
NaionalaPenitenciarelor
b)prestaiilesuportatedinbugetulasigurrilorsocialedestat
c) indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale, suportate de
Art.206.Baza de calcul al contribuiei de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale datorat pentru persoanele care
beneficiazdedrepturibnetilunarecesesuportdinbugetulasigurrilorpentruomaj,potrivitlegii
Baza lunar de calcul al contribuiei de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, n cazul omerilor, care beneficiaz de
indemnizaiadeomajpedurataefecturiipracticiiprofesionalencadrulcursurilororganizatepotrivitlegii,oreprezintindemnizaiadeomaj
acordatdinbugetulasigurrilorpentruomajconformprevederilorlegale.
SECIUNEAa3a
Stabilirea,plataideclarareacontribuieideasigurarepentruaccidentedemunciboliprofesionale
Art.207.Stabilireaiplatacontribuieideasigurarepentruaccidentedemunciboliprofesionale
(1)Persoaneleprevzutelaart.201auobligaiadeacalculacontribuiadeasigurarepentruaccidentedemunciboliprofesionale.
(2)Contribuiadeasigurripentruaccidentedemunciboliprofesionalecalculatpotrivitalin.(1)sepltetepnladatade25inclusivalunii
caz.
(3)Prin derogare de la prevederile alin. (1), persoanele care i desfoar activitatea n Romnia i obin venituri sub form de salarii de la
salariaii lor, potrivit instrumentelor juridice internaionale la care Romnia este parte, au obligaia de a calcula contribuia de asigurare pentru
accidentedemunciboliprofesionale,precumideaopltilunar,pnladatade25inclusivaluniiurmtoareceleipentrucaresepltesc
veniturile,numaidacexistunacordncheiatnacestsenscuangajatorul.
(4)Calcululcontribuieideasigurarepentruaccidentedemunciboliprofesionaleserealizeazprinaplicareacotelorprevzutelaart.203alin.
(1)i(2)asuprabazelorlunaredecalculprevzutelaart.204i206,dupcaz,curespectareaprevederilorart.205.
(5)Contribuiadeasigurarepentruaccidentedemunciboliprofesionale,ncazulomerilor,sesuportintegraldinbugetulasigurrilorpentru
omaj,sedatoreazpetoatdurataefecturiipracticiiprofesionalencadrulcursurilororganizatepotrivitlegiiisestabileteprinaplicareacotei
prevzutelaart.203alin.(2)asupracuantumuluidrepturiloracordatepeperioadarespectivreprezentndindemnizaiadeomaj.
muncaunorpersoane,sumelerespectivesedefalcpelunilelacaresereferiseutilizeazcotadecontribuiedeasigurarepentruaccidente
demunciboliprofesionalecareeranvigoarenaceaperioad.Contribuiadatoratpotrivitlegiisecalculeazisepltetepnladatade
25aluniiurmtoareceleincareaufostpltiteacestesume.
muncaunorpersoane,nvedereastabiliriiprestaiiloracordatedesistemuldeasigurrisociale,contribuiapentruaccidentedemunciboli
profesionale datorat potrivit legii se declar pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care au fost pltite aceste sume, prin depunerea
declaraiilorrectificativepentrulunilecroralesuntaferentesumelerespective.
(3)Prevederileart.147suntaplicabilenmodcorespunztor.
CAPITOLULVII
ContribuialaFonduldegarantarepentruplatacreanelorsalariale,datoratdepersoanelefiziceijuridicecareaucalitateade
angajatorpotrivitart.4dinLegeanr.200/2006privindconstituireaiutilizareaFonduluidegarantarepentruplatacreanelor
salariale,cumodificrileulterioare
SECIUNEA1
Contribuabilii/pltitoriidevenitlaFonduldegarantarepentruplatacreanelorsalariale,obligailaplatacontribuiei
Art.209.Contribuabilii/pltitoriidevenitlaFonduldegarantarepentruplatacreanelorsalariale
Contribuabilii/pltitorii de venit la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, obligai la plata contribuiei sunt persoanele fizice i
juridice, cu excepia instituiilor publice definite conform Legii nr.500/2002 privind finanele publice, cu modificrile i completrile ulterioare, i
Legii nr. 273/2006 privind finanele publice locale, cu modificrile i completrile ulterioare, ce pot s angajeze for de munc pe baz de
contractindividualdemunc,ncondiiileprevzutedeLegeanr.53/2003Codulmuncii,republicat,cumodificrileicompletrileulterioare.
SECIUNEAa2a
Veniturilepentrucaresedatoreazcontribuia,cotadecontribuieibazadecalcul
Art.210.CategoriideveniturisupusecontribuieilaFonduldegarantarepentruplatacreanelorsalariale
(1)Contribuabilii/pltitoriidevenitlaFonduldegarantarepentruplatacreanelorsalariale,prevzuilaart.209,datoreaz,dupcaz,contribuia
laFonduldegarantarepentruplatacreanelorsalarialepentruvenituriledinsalarii,definiteconformart.76.
(2)Pentru veniturile prevzute la alin. (1) se datoreaz contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale i n cazul n care
acesteasuntrealizatedepersoanelefiziceaflatensituaiileprevzutelaart.60.
Art.211.CotadecontribuielaFonduldegarantarepentruplatacreanelorsalariale
CotadecontribuielaFonduldegarantarepentruplatacreanelorsalariale,datoratdeangajator,estede0,25%.
Art.212.Baza de calcul al contribuiei la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, datorat de angajatori sau persoane
asimilateacestora
(1)Pentru persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajator prevzute la art. 209, baza lunar de calcul al contribuiei la Fondul de
garantare pentru plata creanelor salariale o reprezint suma ctigurilor brute realizate de angajaii care au la baz un contract individual de
munc, din salarii sau venituri asimilate salariilor, n ar i n alte state, cu respectarea prevederilor legislaiei europene aplicabile n domeniul
securitiisociale,precumiaacordurilorprivindsistemeledesecuritatesociallacareRomniaesteparte,careinclude:
Aplicare(1)
(1)nctigulbrutrealizatdeunsalariatncadratcucontractindividualdemunc,potrivitlegii,inclusivsalariatulcarecumuleaz
pensiacusalariul,attpeperioadancaresuntncadratenmunc,ctinperioadeledesuspendarecaurmareastatutuluide
salariat pe care l dein, se includ sumele prevzute la art. 212 alin. (1) din Codul fiscal, inclusiv cele prevzute n normele
metodologice de aplicare a art. 76 alin.(1) (3) din Codul fiscal, cu excepia veniturilor asupra crora nu exist obligaia plii
contribuieilaFonduldegarantarepentruplatacreanelorsalarialepotrivitprevederilorart.212alin.(2)iart.213dinCodulfiscal.
a)venituriledinsalarii,nbanii/saunnatur,obinutenbazaunuicontractindividualdemunc
b) sume reprezentnd salarii, stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile/hotrri judectoreti definitive i
executorii
c)indemnizaiileioricealtesumedeaceeainatur,alteledectceleacordatepentruacoperireacheltuielilordetransporticazare,primitede
Aplicarec)
(2)Sumelecaredepesclimitaprevzutlaart.212alin.(1)lit.c)dinCodulfiscalreprezintvenitasimilatsalariilorisecuprind
nbazadecalculalcontribuieilaFonduldegarantarepentruplatacreanelorsalarialedeterminatprincumulareacuveniturile
dinsalariiiasimilatesalariiloraferenteluniirespective.
(3)n nelesul prevederilor art. 212 alin. (1) lit.c) din Codul fiscal, prin strintate se nelege orice alt stat, respectiv orice stat
d)indemnizaiiledeasigurrisocialedesntatesuportatedeangajator,potrivitlegii
Aplicared)
(4)Sumele prevzute la art. 212 alin. (1) lit.d) i e) din Codul fiscal, care se cuprind n baza lunar de calcul al contribuiei la
Fonduldegarantarepentruplatacreanelorsalariale,reprezintindemnizaiiledeasigurrisocialedesntate,acordatenbaza
OrdonaneideurgenaGuvernuluinr.158/2005,aprobatcumodificriicompletriprinLegeanr.399/2006,cumodificrilei
completrile ulterioare, numai pentru primele 5 zile de incapacitate, suportate de angajator, i, respectiv, indemnizaiile de
incapacitatetemporardemuncdrepturmareaunuiaccidentdemuncsauauneiboliprofesionale,acordatenbazaLegiinr.
346/2002,republicat,cumodificrileulterioare,numaipentruprimele3ziledeincapacitate,suportatedeangajator.
e) indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale, suportate de
Aplicaree)
(4)Sumele prevzute la art. 212 alin. (1) lit.d) i e) din Codul fiscal, care se cuprind n baza lunar de calcul al contribuiei la
Fonduldegarantarepentruplatacreanelorsalariale,reprezintindemnizaiiledeasigurrisocialedesntate,acordatenbaza
OrdonaneideurgenaGuvernuluinr.158/2005,aprobatcumodificriicompletriprinLegeanr.399/2006,cumodificrilei
completrile ulterioare, numai pentru primele 5 zile de incapacitate, suportate de angajator, i, respectiv, indemnizaiile de
incapacitatetemporardemuncdrepturmareaunuiaccidentdemuncsauauneiboliprofesionale,acordatenbazaLegiinr.
346/2002,republicat,cumodificrileulterioare,numaipentruprimele3ziledeincapacitate,suportatedeangajator.
(2)NusecuprindnbazalunardecalculalcontribuieilaFonduldegarantarepentruplatacreanelorsalarialesumeleprevzutelaart.76alin.
(4)lit.d),art.141lit.d)iart.142.
Art.213.ExcepiispecificecontribuieilaFonduldegarantarepentruplatacreanelorsalariale
ContribuialaFonduldegarantarepentruplatacreanelorsalarialenusedatoreazpentru:
a)veniturilecarenuaulabazuncontractindividualdemunc
b)prestaiilesuportatedinbugetulasigurrilorsocialedestatsauFondulnaionalunicpentruasigurridesntate,inclusivceleacordatepentru
c)compensaiileacordate,ncondiiilelegiiorialecontractelorcolectivesauindividualedemunc,persoanelorconcediatepentrumotivecarenu
indepersoanalor.
SECIUNEAa3a
Stabilirea,plataideclarareacontribuieilaFonduldegarantarepentruplatacreanelorsalariale
Art.214.StabilireaiplatacontribuieilaFonduldegarantarepentruplatacreanelorsalariale
(1)Persoanelefiziceijuridicecareaucalitateadeangajator,prevzutelaart.209,auobligaiadeacalculacontribuiadeasigurarelaFondulde
garantarepentruplatacreanelorsalariale.
(2)Contribuiacalculatpotrivitalin.(1)sepltetepnladatade25inclusivaluniiurmtoareceleipentrucaresepltescveniturilesaupnla
datade25inclusivaluniiurmtoaretrimestruluipentrucaresedatoreaz,dupcaz.
(3) Calculul contribuiei la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale datorate potrivit alin. (1) se realizeaz prin aplicarea cotei
prevzutelaart.211asuprabazeidecalculprevzutelaart.212,curespectareaprevederilorart.213.
muncaunorpersoane,sumelerespectivesedefalcpelunilelacaresereferiseutilizeazcotadecontribuielaFonduldegarantarepentru
platacreanelorsalarialecareeranvigoarenaceaperioad.Contribuiadatoratpotrivitlegiisecalculeazladataefecturiipliiisepltete
pnladatade25aluniiurmtoareceleincareaufostpltiteacestesume.
muncaunorpersoane,contribuialaFonduldegarantarepentruplatacreanelorsalarialedatoratpotrivitlegiisedeclarpnladatade25a
lunii urmtoare celei n care au fost pltite aceste sume, prin depunerea declaraiilor rectificative pentru lunile crora le sunt aferente sumele
respective.
CAPITOLULVIII
Prevedericomunencazulpersoanelorfizicecarerealizeazvenituridinsalariisauasimilatesalariilori/saudinactiviti
independente,attnRomnia,ctipeteritoriulunuistatmembrualUniuniiEuropene,alunuistatmembrualSpaiului
EconomicEuropeansaualConfederaieiElveienepentrucaresuntincidenteprevederilelegislaieieuropeneaplicabilen
domeniulsecuritiisociale
SECIUNEA1
Contribuiilesocialeobligatoriidatoratedepersoanelefizicecarerealizeazvenituridinsalariisauasimilatesalariilori/saudin
activitiindependente,attnRomnia,ctipeteritoriulunuistatmembrualUniuniiEuropene,alunuistatmembrualSpaiului
EconomicEuropeansaualConfederaieiElveiene
Art.216.ContribuiilesocialeobligatoriidatoratenRomnia
(1) Persoanele fizice care realizeaz venituri din salarii sau asimilate salariilor i/sau din activiti independente, att n Romnia, ct i pe
teritoriulunuistatmembrualUniuniiEuropene,alunuistatmembrualSpaiuluiEconomicEuropeansaualConfederaieiElveienepentrucare
autoritile competente ale acestor state sau organismele desemnate ale acestor autoriti stabilesc c, pentru veniturile realizate n afara
Romniei,legislaiaaplicabilndomeniulcontribuiilorsocialeobligatoriiesteceadinRomnia,auobligaiapliicontribuiilorsocialeobligatorii
prevzutelaart.2alin.(2),dupcaz.
(2)Persoanelefiziceprevzutelaalin.(1)carerealizeazvenituridinsalariisauasimilatesalariilorattnRomnia,ctinaltestatemembre
ale Uniunii Europene, ntrun stat membru al Spaiului Economic European sau Confederaia Elveian datoreaz pentru veniturile din afara
Romnieicontribuiilesocialeobligatoriiprevzutelaart.2alin.(2).
(3) Persoanele fizice prevzute la alin. (1) care realizeaz venituri din desfurarea unei activiti independente att n Romnia, ct i pe
teritoriul unui stat membru al Uniunii Europene, al unui stat membru al Spaiului Economic European sau al Confederaiei Elveiene datoreaz
pentruvenituriledinafaraRomnieicontribuiilesocialeobligatoriiprevzutelaart.2alin.(2)lit.a)ib).
(4)Persoanelefiziceprevzutelaalin.(1)carerealizeazvenituridinsalariisauasimilatesalariilornRomniaivenituridindesfurareaunei
activiti independente pe teritoriul unui stat membru al Uniunii Europene, al unui stat membru al Spaiului Economic European sau al
ConfederaieiElveienedatoreazpentruvenituriledinafaraRomnieicontribuiilesocialeobligatoriiprevzutelaart.2alin.(2)lit.a)ib).
SECIUNEAa2a
nregistrareanevidenafiscal,bazadecalcul,declararea,stabilireaiplatacontribuiilorsocialeobligatorii
Art.217.nregistrareanevidenafiscal
Persoanele prevzute la art. 216 alin.(3) i (4) au obligaia s se nregistreze fiscal la organul fiscal competent potrivit Codului de procedur
fiscal,capltitordecontribuiisocialeobligatorii,ntermende30deziledeladatalacaresencadreaznaceastcategorie.
Art.218.Bazadecalcul
Pentru persoanele prevzute la art. 216 baza lunar de calcul al contribuiilor sociale obligatorii datorate pentru veniturile realizate n afara
Romnieiestevenitulrealizatdeclarat,pefiecarecategoriedevenit.
Art.219.Stabilireaiplatacontribuiilorsocialeobligatorii
(1) Pentru persoanele fizice prevzute la art. 216 alin. (2) contribuiile sociale obligatorii datorate pentru veniturile din afara Romniei se
calculeaz,sereinisepltescdectreangajatoriiacestora.
(2)Prinderogaredelaalin.(1),persoanelefiziceprevzutelaart.216alin.(2)auobligaiadeacalcula,deareineiplticontribuiilesociale
obligatoriiindividualeipecelealeangajatorului,numaidacexistunacordncheiatnacestsenscuangajatorul.
(3)Pentru persoanele prevzute la alin. (1) i (2) modul de stabilire i de plat a contribuiilor sociale datorate este cel prevzut la cap. IIVII
aplicabil angajatorilor, respectiv cel aplicabil persoanelor fizice care realizeaz n Romnia venituri din salarii sau asimilate salariilor de la
angajatori care nu au sediul social sau reprezentan n Romnia i care datoreaz contribuiile sociale obligatorii pentru salariaii lor, potrivit
prevederilorlegislaieieuropeneaplicabilendomeniulsecuritiisociale,iauunacordncheiatnacestsenscuangajatorul.
(4)Pentru persoanele fizice prevzute la art. 216 alin.(3) i (4), modul de stabilire i plat a contribuiilor datorate pentru veniturile din afara
Romnieiestecelprevzutlacap.IIiIIIaplicabilncazulpersoanelorfizicecarerealizeazvenituridinactivitiindependentenRomnia.
(1)Pentrupersoanelefiziceprevzutelaart.216alin.(2),contribuiilesocialeobligatoriidatoratepentruvenituriledinafaraRomnieisedeclar
dectreangajatoriiacestora.
(2)Prinderogaredelaalin.(1),persoanelefiziceprevzutelaart.216alin.(2)auobligaiadeadeclaracontribuiilesocialeobligatoriiindividuale
ipecelealeangajatorului,numaidacexistunacordncheiatnacestsenscuangajatorul.
(3) Pentru persoanele prevzute la alin. (1) i (2), modul de declarare a contribuiilor datorate este cel prevzut la cap. IIVII aplicabil
angajatorilor,respectivcelaplicabilpersoanelorfizicecarerealizeaznRomniavenituridinsalariisauasimilatesalariilordelaangajatoricare
nu au sediul social sau reprezentan n Romnia i care datoreaz contribuiile sociale obligatorii pentru salariaii lor, potrivit prevederilor
legislaieieuropeneaplicabilendomeniulsecuritiisociale,iauunacordncheiatnacestsenscuangajatorul.
(4)Pentrupersoanelefiziceprevzutelaart.216alin.(3)i(4),moduldedeclarareacontribuiilordatoratepentruvenituriledinafaraRomniei
estecelprevzutlacap.IIiIIIaplicabilncazulpersoanelorfizicecarerealizeazvenituridinactivitiindependentenRomnia.
TITLULVI
ImpozitulpeveniturileobinutedinRomniadenerezideniiimpozitulpereprezentanelefirmelorstrinenfiinatenRomnia
CAPITOLULI
ImpozitulpeveniturileobinutedinRomniadenerezideni
NerezideniicareobinvenituriimpozabiledinRomniaauobligaiadeapltiimpozitconformprezentuluicapitolisuntdenumiincontinuare
contribuabili.
Impozitul stabilit prin prezentul capitol, denumit n continuare impozit pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni, se aplic asupra
veniturilorbruteimpozabileobinutedinRomnia.
Art.223.VenituriimpozabileobinutedinRomnia
(1)VeniturileimpozabileobinutedinRomnia,indiferentdacveniturilesuntprimitenRomniasaunstrintate,sunt:
a)dividendedelaunrezident
b)dobnzidelaunrezident
c) dobnzi de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac dobnda este o cheltuial a sediului permanent/a sediului
permanentdesemnat
Aplicarec)
1. n sensul prevederilor art. 223 alin. (1) lit. c), e) i g) din Codul fiscal, veniturile de natura dobnzilor, redevenelor sau
comisioanelor realizate de ctre nerezideni i care sunt cheltuieli atribuibile sediului permanent din Romnia al unui nerezident
suntvenituriimpozabilenRomniapotrivittitluluiVIdinCodulfiscal.
d)redevenedelaunrezident
Aplicared)
2.naplicareaprevederilorart.223alin.(1)lit.d)ie)dinCodulfiscal:
(1)Termenulredevencuprindeoricesumcaretrebuiepltitnbanisaunnaturpentrufolosireasaudreptuldeafolosiorice
proprietatesaudreptprevzutlaart.7pct.36dinCodulfiscal,indiferentdacsumatrebuiepltitconformunuicontractsauca
urmareacopieriiilegalesauanclcriidrepturilorlegalealeuneialtepersoane.
(2) Nu reprezint redevene, potrivit art. 7 pct. 36 din Codul fiscal, sumele pltite n schimbul obinerii drepturilor exclusive de
distribuieaunuiprodussauserviciu,deoareceacesteanusuntefectuatenschimbulfolosineisaudreptuluidefolosinaunui
elementdeproprietateinclusndefiniie.Intermediaruldistribuitorrezidentnupltetedreptuldeafolosimarcasaunumelesub
caresuntvndutebunurile,elobinedoardreptulexclusivdeavindebunurilepecarelecumprdelaproductor.
(3)n cazul unei tranzacii care implic transferul de software, ncadrarea ca redeven a sumei care trebuie pltit depinde de
naturadrepturilortransferate.
(4) n cazul unui transfer parial al dreptului de autor asupra unui software, suma care trebuie pltit este o redeven dac
primitoruldobndetedreptuldeautilizaacelsoftware,astfelnctlipsaacestuidreptconstituieonclcareadreptuluideautor.
Exemple de astfel de tranzacii sunt transferurile de drepturi de a reproduce i distribui ctre public orice software, precum i
transferurilededreptdeamodificaiafacepublicoricesoftware.
(5)n analiza caracterului unei tranzacii care implic transferul de software nu se ine cont de dreptul de a copia un program
exclusivnscopuldeapermiteexploatareaefectivaprogramuluidectreutilizator.nconsecin,osumcaretrebuiepltitnu
esteoredevendacsinguruldrepttransferatesteundreptlimitatdeacopiaunprogram,nscopuldeapermiteutilizatoruluis
lexploateze.Acelairezultatseaplicipentru"drepturidereeasausite",ncareprimitorulobinedreptuldeafacemultiplecopii
aleunuiprogram,exclusivnscopuldeapermiteexploatareaprogramuluipemaimultecomputeresaunreeauaprimitorului.
(6)Nureprezintredevenesumelepltitedeintermediariidistribuitoriaiunuisoftwarenbazaunuicontractprincareseacord
frecventdreptuldedistribuieaunorexemplarealesoftwareului,fradadreptuldereproducere.Distribuiapoatefifcutpe
suporturi tangibile sau pe cale electronic, fr ca distribuitorul s aib dreptul de a reproduce softwareul. De asemenea, nu
reprezint redeven suma pltit pentru un software ce urmeaz a fi supus unui proces de personalizare n vederea instalrii
sale. n aceste tranzacii, intermediarii distribuitori pltesc numai pentru achiziionarea exemplarelor de software i nu pentru a
exploataundreptdeautorpentrusoftware.
(7) Suma care trebuie pltit pentru folosirea sau dreptul de a folosi ideile sau principiile cu privire la un software, cum ar fi
schemelelogice,algoritmiisaulimbajeledeprogramare,esteoredeven.
(8) Software este orice program sau serie de programe care conine instruciuni pentru un computer, att pentru operarea
computerului(softwaredeoperare),ctipentrundeplinireaaltorsarcini(softwaredeaplicaie).
(9)ncazuluneitranzaciicarepermiteuneipersoanesdescarceelectronicimagini,sunetesautexte,sumacaretrebuiepltit
nuesteredevendacfolosireaacestormaterialeselimiteazladrepturilenecesarepentruapermitedescrcarea,stocareai
exploatareacomputerului,reeleisauaaltuiechipamentdestocare,operaresauafiareautilizatorului.ncazcontrar,sumacare
trebuiepltitpentrutransferuldreptuluideareproduceiafacepublicunprodusdigitalesteoredeven.
(10)Tranzaciilecepermitclientuluisdescarceelectronicprodusedigitalepotducelafolosireadreptuluideautordectreclient,
deoareceundreptdeaefectuaunasaumaimultecopiialeconinutuluidigitalesteacordatprincontract.Atuncicndcompensaia
este esenial pltit pentru altceva dect pentru folosirea sau pentru dreptul de a folosi drepturile de autor, cum ar fi pentru
dobndireaaltortipuridedrepturicontractuale,datesauservicii,ifolosireadreptuluideautorestelimitatladrepturilenecesare
pentru a putea descrca, stoca i opera pe computerul, reeaua sau alte medii de stocare, rulare sau proiectare ale clientului,
aceast folosire a dreptului de autor nu trebuie s influeneze analiza caracterului plii atunci cnd se urmrete aplicarea
definiiei"redevenei".
(11)Seconsiderredevenplatafcutnscopulacordriidreptuluidefolosinadreptuluideautorasupraunuiprodusdigital
ce este descrcat electronic. Aceasta ar fi situaia unei edituri care pltete pentru a obine dreptul de a reproduce o fotografie
protejat de drept de autor pe care o va descrca electronic n scopul includerii ei pe coperta unei cri pe care o editeaz. n
aceasttranzacie,motivaiaesenialapliiesteachiziionareadreptuluideafolosidreptuldeautorasupraprodusuluidigital,
adicadreptuluideareproduceidistribuifotografia,inusimplaachiziieaconinutuluidigital.
(12)ncazulunuicontractcareimplicfolosireasaudreptuldeafolosioriceproprietatesaudreptprevzutlaart.7pct.36 din
Codulfiscal,precumitransferuluneialteproprietisaualtuiserviciu,sumacaretrebuiepltitconformcontractuluitrebuiesfie
mprit, conform diverselor poriuni de contract, pe baza condiiilor contractului sau pe baza unei mpriri rezonabile, fiecrei
poriuni aplicnduise tratamentul fiscal corespunztor. Dac totui o anumit parte din ceea ce urmeaz a se asigura prin
contractconstituiededepartescopulprincipalalcontractului,cealaltporiunefiindauxiliar,tratamentulaplicatporiuniiprincipale
decontractseaplicntregiisumecaretrebuiepltitconformcontractului.
(13) Este considerat redeven i suma pltit n cadrul contractului de knowhow, n baza cruia vnztorul accept s
mprteasccunotineleiexperienasacumprtorului,astfelnctcumprtorulslepoatfolosininteresulsuisnule
dezvluiepublicului.nacelaitimpvnztorulnujoacniciunrolnaplicareacunotinelorpuseladispoziiecumprtoruluiinu
garanteazrezultateleaplicriiacestora.
(14) n cazul contractului de prestri de servicii n care una dintre pri se angajeaz s utilizeze cunotinele sale pentru
executareauneilucrripentrucealaltparte,sumapltitnuconstituieredeven.
(15)Sumelepltiteoperatorilordesateliidectresocietilederadio,televiziunesaudectresocietiledetelecomunicaiioride
ctrealiclieni,nbazaunorcontractedenchirieredetranspondercarepermitutilizareacapacitiideatransmitenmaimulte
zonegeografice,nureprezintredevendacnuestetransferatniciotehnologielegatdesatelitidacclientulnuseafln
posesia satelitului cnd realizeaz transmisiile, ci are numai acces la capacitatea de transmisie a acestuia. n situaia n care
proprietarul satelitului nchiriaz satelitul unei alte pri, suma pltit de operatorul de satelit proprietarului este considerat ca
reprezentndnchiriereaunuiechipamentindustrial,comercialsautiinific.Untratamentsimilarseaplicsumelorpltitepentru
nchirierea ori achiziionarea capacitii unor cabluri pentru transmiterea energiei sau pentru comunicaii ori a unor conducte
pentrutransportulgazuluisaualpetrolului.
(16)Sumelepltitedeunoperatordereeadetelecomunicaiictreunaltoperator,nbazaunoracorduriclasicederoaming,nu
reprezintredevenedacnuesteutilizatsautransferatotehnologiesecret.Sumelepltitencadrulacestuitipdecontractnu
pot fi interpretate ca fiind sume pltite pentru utilizarea unui echipament comercial, industrial sau tiinific, dac nu este utilizat
efectiv un echipament. Aceste sume reprezint o tax pentru utilizarea serviciilor de telecomunicaii furnizate de operatorul de
reea din strintate. n mod similar sumele pltite pentru utilizarea sau dreptul de a utiliza frecvenele radio nu reprezint
redevene.
(17)Sumelepltitepentrudifuzareaunorfilmelacinematografsauprinteleviziunereprezintredeven.
e)redevene de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac redevena este o cheltuial a sediului permanent/a sediului
permanentdesemnat
Aplicaree)
2.naplicareaprevederilorart.223alin.(1)lit.d)ie)dinCodulfiscal:
(1)Termenulredevencuprindeoricesumcaretrebuiepltitnbanisaunnaturpentrufolosireasaudreptuldeafolosiorice
proprietatesaudreptprevzutlaart.7pct.36dinCodulfiscal,indiferentdacsumatrebuiepltitconformunuicontractsauca
urmareacopieriiilegalesauanclcriidrepturilorlegalealeuneialtepersoane.
(2) Nu reprezint redevene, potrivit art. 7 pct. 36 din Codul fiscal, sumele pltite n schimbul obinerii drepturilor exclusive de
distribuieaunuiprodussauserviciu,deoareceacesteanusuntefectuatenschimbulfolosineisaudreptuluidefolosinaunui
elementdeproprietateinclusndefiniie.Intermediaruldistribuitorrezidentnupltetedreptuldeafolosimarcasaunumelesub
caresuntvndutebunurile,elobinedoardreptulexclusivdeavindebunurilepecarelecumprdelaproductor.
(3)n cazul unei tranzacii care implic transferul de software, ncadrarea ca redeven a sumei care trebuie pltit depinde de
naturadrepturilortransferate.
(4) n cazul unui transfer parial al dreptului de autor asupra unui software, suma care trebuie pltit este o redeven dac
primitoruldobndetedreptuldeautilizaacelsoftware,astfelnctlipsaacestuidreptconstituieonclcareadreptuluideautor.
Exemple de astfel de tranzacii sunt transferurile de drepturi de a reproduce i distribui ctre public orice software, precum i
transferurilededreptdeamodificaiafacepublicoricesoftware.
(5)n analiza caracterului unei tranzacii care implic transferul de software nu se ine cont de dreptul de a copia un program
exclusivnscopuldeapermiteexploatareaefectivaprogramuluidectreutilizator.nconsecin,osumcaretrebuiepltitnu
esteoredevendacsinguruldrepttransferatesteundreptlimitatdeacopiaunprogram,nscopuldeapermiteutilizatoruluis
lexploateze.Acelairezultatseaplicipentru"drepturidereeasausite",ncareprimitorulobinedreptuldeafacemultiplecopii
aleunuiprogram,exclusivnscopuldeapermiteexploatareaprogramuluipemaimultecomputeresaunreeauaprimitorului.
(6)Nureprezintredevenesumelepltitedeintermediariidistribuitoriaiunuisoftwarenbazaunuicontractprincareseacord
frecventdreptuldedistribuieaunorexemplarealesoftwareului,fradadreptuldereproducere.Distribuiapoatefifcutpe
suporturi tangibile sau pe cale electronic, fr ca distribuitorul s aib dreptul de a reproduce softwareul. De asemenea, nu
reprezint redeven suma pltit pentru un software ce urmeaz a fi supus unui proces de personalizare n vederea instalrii
sale. n aceste tranzacii, intermediarii distribuitori pltesc numai pentru achiziionarea exemplarelor de software i nu pentru a
exploataundreptdeautorpentrusoftware.
(7) Suma care trebuie pltit pentru folosirea sau dreptul de a folosi ideile sau principiile cu privire la un software, cum ar fi
schemelelogice,algoritmiisaulimbajeledeprogramare,esteoredeven.
(8) Software este orice program sau serie de programe care conine instruciuni pentru un computer, att pentru operarea
computerului(softwaredeoperare),ctipentrundeplinireaaltorsarcini(softwaredeaplicaie).
(9)ncazuluneitranzaciicarepermiteuneipersoanesdescarceelectronicimagini,sunetesautexte,sumacaretrebuiepltit
nuesteredevendacfolosireaacestormaterialeselimiteazladrepturilenecesarepentruapermitedescrcarea,stocareai
exploatareacomputerului,reeleisauaaltuiechipamentdestocare,operaresauafiareautilizatorului.ncazcontrar,sumacare
trebuiepltitpentrutransferuldreptuluideareproduceiafacepublicunprodusdigitalesteoredeven.
(10)Tranzaciilecepermitclientuluisdescarceelectronicprodusedigitalepotducelafolosireadreptuluideautordectreclient,
deoareceundreptdeaefectuaunasaumaimultecopiialeconinutuluidigitalesteacordatprincontract.Atuncicndcompensaia
este esenial pltit pentru altceva dect pentru folosirea sau pentru dreptul de a folosi drepturile de autor, cum ar fi pentru
dobndireaaltortipuridedrepturicontractuale,datesauservicii,ifolosireadreptuluideautorestelimitatladrepturilenecesare
pentru a putea descrca, stoca i opera pe computerul, reeaua sau alte medii de stocare, rulare sau proiectare ale clientului,
aceast folosire a dreptului de autor nu trebuie s influeneze analiza caracterului plii atunci cnd se urmrete aplicarea
definiiei"redevenei".
(11)Seconsiderredevenplatafcutnscopulacordriidreptuluidefolosinadreptuluideautorasupraunuiprodusdigital
ce este descrcat electronic. Aceasta ar fi situaia unei edituri care pltete pentru a obine dreptul de a reproduce o fotografie
protejat de drept de autor pe care o va descrca electronic n scopul includerii ei pe coperta unei cri pe care o editeaz. n
aceasttranzacie,motivaiaesenialapliiesteachiziionareadreptuluideafolosidreptuldeautorasupraprodusuluidigital,
adicadreptuluideareproduceidistribuifotografia,inusimplaachiziieaconinutuluidigital.
(12)ncazulunuicontractcareimplicfolosireasaudreptuldeafolosioriceproprietatesaudreptprevzutlaart.7pct.36 din
Codulfiscal,precumitransferuluneialteproprietisaualtuiserviciu,sumacaretrebuiepltitconformcontractuluitrebuiesfie
mprit, conform diverselor poriuni de contract, pe baza condiiilor contractului sau pe baza unei mpriri rezonabile, fiecrei
poriuni aplicnduise tratamentul fiscal corespunztor. Dac totui o anumit parte din ceea ce urmeaz a se asigura prin
contractconstituiededepartescopulprincipalalcontractului,cealaltporiunefiindauxiliar,tratamentulaplicatporiuniiprincipale
decontractseaplicntregiisumecaretrebuiepltitconformcontractului.
(13) Este considerat redeven i suma pltit n cadrul contractului de knowhow, n baza cruia vnztorul accept s
mprteasccunotineleiexperienasacumprtorului,astfelnctcumprtorulslepoatfolosininteresulsuisnule
dezvluiepublicului.nacelaitimpvnztorulnujoacniciunrolnaplicareacunotinelorpuseladispoziiecumprtoruluiinu
garanteazrezultateleaplicriiacestora.
(14) n cazul contractului de prestri de servicii n care una dintre pri se angajeaz s utilizeze cunotinele sale pentru
executareauneilucrripentrucealaltparte,sumapltitnuconstituieredeven.
(15)Sumelepltiteoperatorilordesateliidectresocietilederadio,televiziunesaudectresocietiledetelecomunicaiioride
ctrealiclieni,nbazaunorcontractedenchirieredetranspondercarepermitutilizareacapacitiideatransmitenmaimulte
zonegeografice,nureprezintredevendacnuestetransferatniciotehnologielegatdesatelitidacclientulnuseafln
posesia satelitului cnd realizeaz transmisiile, ci are numai acces la capacitatea de transmisie a acestuia. n situaia n care
proprietarul satelitului nchiriaz satelitul unei alte pri, suma pltit de operatorul de satelit proprietarului este considerat ca
reprezentndnchiriereaunuiechipamentindustrial,comercialsautiinific.Untratamentsimilarseaplicsumelorpltitepentru
nchirierea ori achiziionarea capacitii unor cabluri pentru transmiterea energiei sau pentru comunicaii ori a unor conducte
pentrutransportulgazuluisaualpetrolului.
(16)Sumelepltitedeunoperatordereeadetelecomunicaiictreunaltoperator,nbazaunoracorduriclasicederoaming,nu
reprezintredevenedacnuesteutilizatsautransferatotehnologiesecret.Sumelepltitencadrulacestuitipdecontractnu
pot fi interpretate ca fiind sume pltite pentru utilizarea unui echipament comercial, industrial sau tiinific, dac nu este utilizat
efectiv un echipament. Aceste sume reprezint o tax pentru utilizarea serviciilor de telecomunicaii furnizate de operatorul de
reea din strintate. n mod similar sumele pltite pentru utilizarea sau dreptul de a utiliza frecvenele radio nu reprezint
redevene.
(17)Sumelepltitepentrudifuzareaunorfilmelacinematografsauprinteleviziunereprezintredeven.
f)comisioanedelaunrezident
g)comisioanedelaunnerezidentcareareunsediupermanentnRomnia,daccomisionulesteocheltuialasediuluipermanent/asediului
permanentdesemnat
Aplicareg)
h) venituri din activiti sportive i de divertisment desfurate n Romnia, indiferent dac veniturile sunt primite de ctre persoanele care
participefectivlaasemeneaactivitisaudectrealtepersoane
i)venituridinprestareadeserviciidemanagementsaudeconsultandinoricedomeniu,dacacesteveniturisuntobinutedelaunrezidentsau
dacveniturilerespectivesuntcheltuielialeunuisediupermanentnRomnia
Aplicarei)
3.
(1) Potrivit art. 223 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal, veniturile obinute de nerezideni din Romnia din prestri de servicii de
management sau de consultan n orice domeniu de la un rezident sau veniturile de aceast natur obinute de nerezideni i
caresuntcheltuielialesediuluipermanentdinRomniaalunuinerezident,indiferentdacsuntsaunuprestatenRomnia,sunt
consideratevenituriimpozabilenRomniapotrivittitluluiVIdinCodulfiscal,atuncicndnusuntncheiateconveniideevitarea
dublei impuneri ntre Romnia i statul de reziden al beneficiarului de venit sau cnd beneficiarul de venit nu prezint dovada
rezideneisalefiscale.
(2)ncadrareancategoriaveniturilordinprestriserviciideconsultanidemanagementseefectueazprinanalizacontractelor
ncheiateiaaltordocumentecarejustificnaturaveniturilor.
j)venituri reprezentnd remuneraii primite de persoane juridice strine care acioneaz n calitate de administrator, fondator sau membru al
consiliuluideadministraiealuneipersoanejuridiceromne
k)venituridinserviciiprestatenRomnia,exclusivtransportulinternaionaliprestriledeserviciiaccesoriiacestuitransport
Aplicarek)
4.naplicareaart.223alin.(1)lit.k)dinCodulfiscal,printransportinternaionalsenelegeoriceactivitatedetransportpasageri
sau bunuri efectuat de o societate n trafic internaional, precum i activitile auxiliare, strns legate de aceast activitate de
transporticarenuconstituieactivitiseparatedesinestttoare.Nureprezinttransportinternaionalcazurilencaremijlocul
detransportesteoperatexclusivntrelocuriaflatepeteritoriulRomniei.
l)venituri din profesii independente desfurate n Romnia medic, avocat, inginer, dentist, arhitect, auditor i alte profesii similare n cazul
cndsuntobinutenaltecondiiidectprinintermediulunuisediupermanentsauntroperioadorinmaimulteperioadecarenudepescn
total183dezilepeparcursuloricruiintervalde12luniconsecutivecaresencheienanulcalendaristicvizat
m)venituridinpremiiacordatelaconcursuriorganizatenRomnia
n)venituriobinutelajocuriledenorocpracticatenRomnia,pentrutoatectigurileprimitedeunparticipantdelaunorganizatorsaupltitorde
venituridinjocuridenoroc,exclusivjocuriledenorocprevzutelaart.110alin.(7)
o)veniturirealizatedenerezidenidinlichidareauneipersoanejuridiceromne.Venitulbrutrealizatdinlichidareauneipersoanejuridiceromne
reprezintsumaexcedentuluidistribuiilornbanisaunnaturcaredepeteaportullacapitalulsocialalpersoaneifizice/juridicebeneficiare.
Se consider venituri din lichidarea unei persoane juridice, din punct de vedere fiscal, i veniturile obinute n cazul reducerii capitalului social,
potrivitlegii,alteledectceleprimitecaurmarearestituiriicoteipridinaporturi.Venitulimpozabilreprezintdiferenadintredistribuiilenbani
saunnaturefectuatepestevaloareafiscalatitlurilordevaloare
p)veniturirealizatedintransferulmaseipatrimonialefiduciaredelafiduciarlabeneficiarulnerezidentncadruloperaiuniidefiducie.
(2)UrmtoarelevenituriimpozabileobinutedinRomnianusuntimpozitatepotrivitprezentuluicapitoliseimpoziteazconformtitluluiIIsauIV,
dupcaz:
a)veniturileunuinerezident,caresuntatribuibileunuisediupermanent/sediupermanentdesemnatnRomnia
b)veniturile unei persoane juridice strine obinute din transferul proprietilor imobiliare situate n Romnia sau a oricror drepturi legate de
aceste proprieti, inclusiv nchirierea sau cedarea folosinei bunurilor proprietii imobiliare situate n Romnia, veniturile din exploatarea
resurselor naturale situate n Romnia, precum i veniturile din vnzarea cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic
romn
Aplicareb)
5.naplicareaprevederilorart.223alin.(2)lit.b)dinCodulfiscal,venituridinproprietiimobiliarenseamnvenituridinvnzarea,
precumidincedareadreptuluidefolosinasupraproprietiiimobiliaresauauneicotepridinaceastproprietate(nchiriere,
concesionaresauarendare).
c) venituri obinute din Romnia de persoana juridic rezident ntrun stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei
impuneridinactivitidesfuratedeartitiisportivi
d)veniturialeuneipersoanefizicenerezidente,obinutedintroactivitatedependentdesfuratnRomnia
e) venituri primite de persoane fizice nerezidente care acioneaz n calitatea lor de administrator, fondator sau membru al consiliului de
administraiealuneipersoanejuridiceromne
f)venituriledinpensiidefinitelaart.99,nmsurancarepensialunardepeteplafonulprevzutlaart.100
g) veniturile unei persoane fizice nerezidente obinute din nchirierea sau din alt form de cedare a dreptului de folosin a unei proprieti
imobiliare situate n Romnia, din transferul proprietilor imobiliare situate n Romnia, din transferul titlurilor de participare deinute la o
persoanjuridicromnidintransferultitlurilordevaloareemisederezideniromni
Aplicareg)
6.Potrivit prevederilor art. 223 alin. (2) lit.g) din Codul fiscal, prin cedarea dreptului de folosin a unei proprieti imobiliare se
nelegeiarendareasauconcesionareaproprietiiimobiliaresauauneicotepridinaceastproprietate.
h)venituriobinutedinRomniadepersoanefizicerezidententrunstatcucareRomniaarencheiatoconveniedeevitareadubleiimpuneri
ncalitatedeartitisausportivi.
(3)Tratamentulfiscalalveniturilorrealizatedinadministrareamaseipatrimonialedectrefiduciar,alteledectremuneraiaacestuia,estestabilit
n funcie de natura venitului respectiv i supus impunerii conform prezentului titlu, respectiv titlurilor II i IV, dup caz. Obligaiile fiscale ale
constituitoruluinerezidentvorfindeplinitedefiduciar.
(4)PersoanafizicsaujuridiccarerealizeazvenituricaurmareaactivitiidesfuratenRomniancalitatedeartistdespectacolsausportiv,
dinactivitileartisticeisportive,indiferentdacacesteasuntpltitedirectartistuluisausportivuluioriuneiterepricareacioneaznnumele
aceluiartistsausportiv,areobligaiascalculeze,sdeclareisplteascimpozitconformregulilorstabilitentitlulIIsauIV,dupcaz,dac
pltitoruldevenitseaflntrunstatstrin.
Art.224.ReinereaimpozituluidinveniturileimpozabileobinutedinRomniadenerezideni
(1)ImpozituldatoratdenerezidenipentruveniturileimpozabileobinutedinRomniasecalculeaz,sereine,sedeclarisepltetelabugetul
destatdectrepltitoriidevenituri.Impozitulreinutsedeclarpnlatermenuldeplataacestuialabugetuldestat.
Aplicare(1)
7.naplicareaart.224alin.(1)dinCodulfiscal:
(1)PentruveniturileobinutedenerezidenidinRomnia,pltitoriidevenituriauobligaiacalculriiireineriiimpozitelordatorate
prinstopajlasurs,declarriiipliilorlabugetuldestatntermenulstabilitlaart.224alin.(5)dinCodulfiscal.
(2)ncazurileprevzutelaart.223alin.(1)lit.c),e)ig)dinCodulfiscal,pltitorulvenituluiprevzutlatitlulVI din Codul fiscal
care are obligaia calculrii i reinerii impozitelor datorate prin stopaj la surs, declarrii i plii lor la bugetul de stat este
nerezidentulcarearesediulpermanentnRomnianevidenacruiasuntnregistraterespectivelecheltuielideductibile.
(2)Prinexcepiedelaprevederilealin.(1),impozituldatoratdenerezideni,membrinasocierea/entitateatransparentfiscal,care
desfoar activitate n Romnia, pentru veniturile impozabile obinute din Romnia, se calculeaz, se reine, se pltete la
bugetuldestatisedeclardectrepersoanadesemnatdincadrulasocierii/entitiitransparentefiscal,prevzutlaart.233i
art.234alin.(1). Reinerea la surs nu se aplic n cazul contribuabililor nerezideni a cror activitate n cadrul asocierii/entitii
transparentefiscalgenereazunsediupermanentnRomnia.
(2)Prinexcepiedelaprevederilealin.(1),impozituldatoratdenerezideni,membrinasocierea/entitateatransparentfiscal,caredesfoar
activitatenRomnia,pentruveniturileimpozabileobinutedinRomnia,secalculeaz,sereine,sepltetelabugetuldestatisedeclarde
ctre persoana desemnat din cadrul asocierii/entitii transparente fiscal, prevzut la art.233 i art. 234 alin. (1). Reinerea la surs nu se
aplic n cazul contribuabililor nerezideni a cror activitate n cadrul asocierii/entitii transparente fiscal genereaz un sediu permanent n
Romnia.
(3)Prinplataunuivenitsenelegendeplinireaobligaieideapunefonduriladispoziiacreditoruluinmanierastabilitprincontractsauprin
altenelegericonvenitentrepricareconduclastingereaobligaiilorcontractuale.
Aplicare(3)
8.naplicareaart.224alin.(3)dinCodulfiscal,sumelepltitecutitludedobndnegativnuseconsideroplatdevenitpentru
scopurilecap.IdintitlulVI.
(4)Impozituldatoratsecalculeazprinaplicareaurmtoarelorcoteasupraveniturilorbrute:
a)1%pentruveniturileobinutelajocuriledenorocpracticatenRomnia,primitedeunparticipantdelaunorganizatorsaupltitordevenituri
dinjocuridenoroc,prevzutelaart.223alin.(1)lit.n)
b)5%pentruvenituriledindividendeprevzutelaart.223alin.(1)lit.a)
c)50%pentruveniturileprevzutelaart.223alin.(1)lit.b)g),i),k),l)io),dacveniturilesuntpltitentruncontdintrunstatcucareRomnia
nu are ncheiat un instrument juridic n baza cruia s se realizeze schimbul de informaii. Aceste prevederi se aplic numai n situaia n care
venituriledenaturacelorprevzutelaart.223alin.(1)lit.b)g),i),k),l)io)suntpltitecaurmareaunortranzaciicalificatecafiindartificiale
conformart.11alin.(3)
Aplicarec)
9.
(1)Seaplicocotdeimpozitde50%,potrivitart.224alin.(4)lit.c)dinCodulfiscalveniturilorprevzutelaart.223alin.(1)lit.b)
g),i),k),l) i o) din Codul fiscal pltite ntrun stat cu care Romnia nu are ncheiat un instrument juridic n baza cruia s se
realizezeschimbuldeinformaiiiacestetranzaciisuntcalificatecafiindartificiale,indiferentdacrezidenapersoaneibeneficiare
aacestorvenituriestentrunstatcucareRomniaarencheiatconveniepentruevitareadubleiimpunerisaunu.
(2)Cotadeimpozitde50%prevzutlaart.224alin.(4)lit.c)dinCodulfiscalseaplicveniturilorrealizatesubformdedobnzi
ladepozitelelavedere/conturicurente,ladepozitelelatermen,certificatededepozitialteinstrumentedeeconomisirelabncii
laalteinstituiidecreditautorizateisituatenRomnia,pltitentrunstatcucareRomnianuarencheiatuninstrumentjuridic
n baza cruia s se realizeze schimbul de informaii i aceste tranzacii sunt calificate ca fiind artificiale, indiferent de data
constituiriiraportuluijuridic.
(3)Cotade50%prevzutlaart.224alin.(4)lit.c)dinCodulfiscalseaplicialtorvenituridenaturadobnzilor,pltitentrun
stat cu care Romnia nu are ncheiat un instrument juridic n baza cruia s se realizeze schimbul de informaii, cum ar fi
dobnzile la credite, dobnzile n cazul contractelor de leasing financiar, dobnzile la creditele intragrup, precum i dobnzilor
aferentedepozitelorcolaterale,conturilorescrow,consideratedobnzipentrudepozitelatermenpotrivitnormelorBnciiNaionale
aRomniei,darnumaidacacestetranzaciisuntcalificatecafiindartificiale.
(4)n sensul art. 224 alin. (4) lit.c) din Codul fiscal, instrumentele juridice ncheiate de Romnia n baza crora se realizeaz
schimbuldeinformaiireprezintacordurile/conveniilebilaterale/multilateralenbazacroraRomniapoaterealizaunschimbde
informaii care este relevant pentru aplicarea acestor prevederi legale. Lista acordurilor/conveniilor se public pe siteul
MinisteruluiFinanelorPubliceiseactualizeazperiodic.
d)16%ncazuloricroraltorvenituriimpozabileobinutedinRomnia,aacumsuntenumeratelaart.223alin.(1).
Aplicared)
10.
(1)naplicareaart.224alin(4)lit.d)dinCodulfiscal,veniturilesubformdedobnziladepozitelelavedere/conturicurente,la
depozitele la termen, certificate de depozit i alte instrumente de economisire la bnci i la alte instituii de credit autorizate i
situatenRomniaseimpuncuocotde16%dinsumaacestoraatuncicndvenituriledeaceastnatursuntpltitentrunstat
cucareRomniaarencheiatuninstrumentjuridicnbazacruiaserealizeazschimbuldeinformaiiibeneficiarulsumelornu
facedovadarezideneifiscale.
(2) Cota de 16% prevzut la art. 224 alin (4) lit. d) din Codul fiscal se aplic i altor venituri de natura dobnzilor, cum ar fi
dobnzile la credite, dobnzile n cazul contractelor de leasing financiar, dobnzile la creditele intragrup, precum i dobnzilor
aferentedepozitelorcolaterale,conturilorescrow,consideratedobnzipentrudepozitelatermenpotrivitnormelorBnciiNaionale
aRomniei,atuncicndvenituriledeaceastnatursuntpltitentrunstatcucareRomniaarencheiatuninstrumentjuridicn
bazacruiasefaceschimbuldeinformaiiibeneficiarulsumelornufacedovadarezideneifiscale.
(5)Impozitulsecalculeaz,respectivsereinenmomentulpliivenitului,sedeclarisepltetelabugetuldestatpnladatade25inclusiv
aluniiurmtoareceleincaresapltitvenitul.Impozitulsecalculeaz,sereine,sedeclarisepltete,nlei,labugetuldestat,lacursulde
schimbalpieeivalutarecomunicatdeBancaNaionalaRomniei,pentruziuancareseefectueazplatavenituluictrenerezideni.ncazul
dividendelor distribuite, dar care nu au fost pltite acionarilor sau asociailor pn la sfritul anului n care sau aprobat situaiile financiare
anuale,impozitulpedividendesedeclarisepltetepnladatade25ianuarieaanuluiurmtor,respectivpnladatade25aprimeilunia
anuluifiscalmodificat,urmtoranuluincaresauaprobatsituaiilefinanciareanuale,dupcaz.Impozitulnusecalculeaz,nusereineinuse
pltetelabugetuldestatpentrudividendeledistribuiteinepltitepnlasfritulanuluincaresauaprobatsituaiilefinanciareanuale,dacn
ultimaziaanuluicalendaristicsaunultimaziaanuluifiscalmodificat,dupcaz,persoanajuridicstrinbeneficiaradividendelorndeplinete
condiiileprevzutelaart.229alin.(1)lit.c).
Aplicare(5)
(1)Conversia n lei a impozitului n valut aferent veniturilor obinute din Romnia de nerezideni se face la cursul de schimb al
pieeivalutarecomunicatdeBancaNaionalaRomniei,pentruziuancaresepltetevenitulctrenerezidentiimpozitulnlei
rezultatsepltetelabugetuldestatpnladatade25inclusivaluniiurmtoareceleincaresapltitvenitul.
(2) Pentru impozitul n valut aferent dobnzilor capitalizate realizate din Romnia de nerezideni, conversia se face, de
asemenea, la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei, pentru ziua n care sa capitalizat
dobnda, respectiv la cursul valutar din momentul nregistrrii n contul curent sau n contul de depozit al titularului dobnzii
capitalizate sau din momentul rscumprrii, n cazul unor instrumente de economisire, ori n momentul n care dobnda se
transformnmprumut.Impozitulnleiastfelcalculatsepltetelabugetuldestatpnladatade25inclusivaluniiurmtoare
celeincaresanregistratvenitul/rscumpratinstrumentuldeeconomisire.
(3) n cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost pltite acionarilor sau asociailor pn la sfritul anului n care sau
aprobatsituaiilefinanciareanuale,impozitulpedividendesedeclarisepltetepnladatade25aprimeiluniaanuluifiscal
urmtor anului n care sau aprobat situaiile financiare anuale, iar nerezidentul prezint certificatul de reziden fiscal valabil
pentruanulpentrucaresauaprobatsituaiilefinanciareanualepentruaiseaplicanvedereaimpozitriicotamaifavorabildin
Codul fiscal sau din convenia de evitare a dublei impuneri ncheiat de Romnia cu statul de reziden al nerezidentului,
beneficiaraldividendului.Cotadeimpozitde5%prevzutlaart.224alin(4)lit.b)dinCodulfiscalseaplicasupraveniturilordin
dividendedistribuitencepndcudatade1ianuarie2016.
(6) Pentru veniturile sub form de dobnzi la depozitele la vedere/conturi curente, la depozitele la termen, certificate de depozit i alte
instrumente de economisire la bnci i la alte instituii de credit autorizate i situate n Romnia, impozitul se calculeaz i se reine de ctre
pltitoriideastfeldeveniturilamomentulnregistrriincontulcurentsauncontuldedepozitaltitularului,respectivlamomentulrscumprrii,
ncazulcertificatelordedepozitialinstrumentelordeeconomisire.Plataideclarareaimpozituluipentruvenituriledindobnzisefaclunar,pn
ladatade25inclusivaluniiurmtoarenregistrrii/rscumprrii.
(7)Rennoirea depozitelor/instrumentelor de economisire va fi asimilat cu constituirea unui nou depozit/achiziionarea unui nou instrument de
economisire.
(8)Impozitulasupradobnzilorcapitalizatesecalculeazdepltitorulacestorveniturinmomentulnregistrriincontulcurentsauncontulde
depozit al titularului, respectiv n momentul rscumprrii n cazul unor instrumente de economisire sau n momentul n care dobnda se
transformnmprumutorincapital,dupcaz.
(9)Pentruoricevenitimpozitulcaretrebuiereinut,nconformitatecuprezentulcapitol,esteimpozitfinal.
Art. 225. Tratamentul fiscal al veniturilor din dobnzi obinute din Romnia de persoane juridice rezidente ntrun stat membru al
UniuniiEuropenesaualSpaiuluiEconomicEuropean
(1) Veniturile reprezentnd dobnzi obinute din Romnia de o persoan juridic rezident ntrun stat membru al Uniunii Europene sau al
SpaiuluiEconomicEuropean,statcucareRomniaarencheiatoconveniepentruevitareadubleiimpuneri,cuexcepiadobnzilorcareintr
sub incidena prevederilor cap. V din prezentul titlu, se impun cu cota i n condiiile prevzute de convenia aplicabil, dac persoana juridic
prezintuncertificatderezidenfiscalvalabil.
Aplicare(1)
12.
(1)Opiuneaderegularizareaimpozituluipltitconformart.224sauart.225alin.(1)dinCodulfiscal,dupcaz,poatefirealizat
depersoananerezidentnperioadadeprescripiestabilitpotrivitCoduluideprocedurfiscal.
(2)Ladeclaraiafiscalcaresedepunenvederearegularizriiimpozituluipltitconformart.224,respectivaart.225alin.(1)din
Codulfiscalseanexeazdoucertificatederezidenfiscalenoriginalsaucopielegalizat,nsoitedeotraducereautorizatn
limbaromn.Uncertificatderezidenfiscalncaresemenioneazcbeneficiarulvenituluiaavutrezidenafiscalnanuln
care sa obinut venitul din Romnia ntrun stat al Uniunii Europene sau al Spaiului Economic European i un certificat de
reziden fiscal n care se menioneaz c beneficiarul venitului a avut rezidena fiscal ntrun stat al Uniunii Europene sau al
SpaiuluiEconomicEuropeannanulncareaexercitatopiuneapentruairegularizanRomniaimpozitulpeprofit.
(3)ncazulobineriiveniturilordenaturadobnzilordectrepersoanejuridicestrinerezidententrunstatalUniuniiEuropene
sau al Spaiului Economic European, se au n vedere n principal urmtoarele cheltuieli pentru determinarea rezultatului fiscal
aferentveniturilordindobnzi:costuriderefinanaredirectlegatededobndaobinutnbazamprumutului,pierderideschimb
valutar direct legate de mprumutul n valut, comisioane direct atribuibile mprumutului, alte costuri cum ar fi costurile de
asigurare,deacoperirearisculuisaucosturioperaionalecucondiiaurmririiiregsiriiacestorcosturinacorduldemprumut.
(2)PersoanajuridicrezidentntrunstatmembrualUniuniiEuropenesaualSpaiuluiEconomicEuropean,careobineveniturireprezentnd
dobnzincondiiileprevzutelaalin.(1),poateoptapentruregularizareaimpozituluipltitconformalin.(1)prindeclarareaiplataimpozituluipe
profitpentruprofitulimpozabilaferentacestorvenituri,conformregulilorstabilitentitlulII.Impozitulreinutlasurspotrivitalin.(1)constituieplat
anticipatncontulimpozituluipeprofitisescadedinimpozitulpeprofitdatorat.
(3) Constituie plat anticipat n contul impozitului pe profit i se scade din impozitul pe profit datorat i impozitul reinut la surs conform
prevederilor art. 224, n condiiile n care persoana juridic rezident ntrun stat membru al Uniunii Europene sau al Spaiului Economic
European, stat cu care Romnia are ncheiat o convenie pentru evitarea dublei impuneri, prezint certificatul de reziden fiscal ulterior
realizriivenitului.
(4) Veniturile reprezentnd dobnzi obinute din Romnia de o persoan juridic rezident ntrun stat al Uniunii Europene sau al Spaiului
EconomicEuropeancucareRomnianuarencheiatoconveniedeevitareadubleiimpuneriseimpunconformprevederilorart.224. Dac
persoanajuridicprevzutnprezentulalineatesterezidentaunuistatdinUniuneaEuropeansaudinSpaiulEconomicEuropeancucare
este ncheiat un instrument juridic n baza cruia s se realizeze schimbul de informaii, aceast persoan poate opta pentru regularizarea
impozitului pltit conform prevederilor art. 224 prin declararea i plata impozitului pe profit pentru profitul impozabil aferent acestor venituri,
conformregulilorstabilitentitlulII.Impozitulreinutlasursconformprevederilorart.224constituieplatanticipatncontulimpozituluipeprofit
isescadedinimpozitulpeprofitdatorat.
Art.226.Tratamentul fiscal al categoriilor de venituri din activiti independente impozabile n Romnia obinute de persoane fizice
rezidententrunstatmembrualUniuniiEuropenesaualSpaiuluiEconomicEuropean
(1)VenituriledinactivitiindependentecaresuntobinutedinRomniadeopersoanfizicrezidentntrunstatmembrualUniuniiEuropene
saualSpaiuluiEconomicEuropean,statcucareRomniaarencheiatoconveniedeevitareadubleiimpuneriicareprezintuncertificatde
rezidenfiscal,sevorimpunecucotai/sauncondiiileprevzutedeconveniaaplicabil.
Aplicare(1)
13.Opiuneaderegularizareaimpozituluipltitconformart.224,respectivaart.226alin.(1)dinCodulfiscalpoatefirealizatde
persoananerezidentnperioadadeprescripiestabilitpotrivitCoduluideprocedurfiscal.Ladeclaraiafiscalcaresedepune
n vederea regularizrii impozitului pltit conform art. 224, respectiv a art. 226 alin. (1) din Codul fiscal se anexeaz dou
certificatederezidenfiscalenoriginalsaucopielegalizat,nsoitedeotraducereautorizatnlimbaromn.Uncertificatde
reziden fiscal n care se menioneaz c beneficiarul venitului a avut rezidena fiscal n anul n care sa obinut venitul din
Romnia ntrun stat al Uniunii Europene sau al Spaiului Economic European i un certificat de reziden fiscal n care se
menioneazcbeneficiarulvenituluiaavutrezidenafiscalntrunstatalUniuniiEuropenesaualSpaiuluiEconomicEuropean
nanulncareaexercitatopiuneapentruairegularizanRomniaimpozitulpevenit.
(2)PersoanafizicrezidentntrunstatmembrualUniuniiEuropenesaualSpaiuluiEconomicEuropean,statcucareRomniaarencheiato
convenie de evitare a dublei impuneri, care obine venituri din activiti independente n condiiile prevzute la alin. (1), poate opta pentru
regularizarea impozitului pltit conform alin. (1) prin declararea i plata impozitului pe venit pentru venitul impozabil aferent acestor venituri,
conformregulilorstabilitentitlulIV.Impozitulreinutlasurspotrivitalin.(1)constituieplatanticipatncontulimpozituluipevenitisescade
dinimpozitulpevenitdatorat.
(3) Pentru a beneficia de prevederile aplicabile rezidenilor romni, constituie plat anticipat n contul impozitului pe venit i se scade din
impozitul pe venit datorat i impozitul reinut la surs conform prevederilor art. 224 n condiiile n care persoana fizic rezident ntrun stat
membru al Uniunii Europene sau al Spaiului Economic European, stat cu care Romnia are ncheiat o convenie pentru evitarea dublei
impuneri,prezintcertificatulderezidenfiscalulteriorrealizriivenitului.
(4) Veniturile din activiti independente obinute din Romnia de o persoan fizic rezident ntrun stat al Uniunii Europene sau a Spaiului
Economic European, stat cu care Romnia nu are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, se impun conform prevederilor art. 224.
DacpersoanafizicprevzutnprezentulalineatesterezidentaunuistatalUniuniiEuropenesauaSpaiuluiEconomicEuropeancucare
este ncheiat un instrument juridic n baza cruia s se realizeze schimbul de informaii, aceast persoan poate opta pentru regularizarea
impozituluipltitconformart.224prindeclarareaiplataimpozituluipevenitpentruvenitulimpozabilaferentacestorvenituri,conformregulilor
stabilitentitlulIV.Impozitulreinutlasurspotrivitart.224constituieplatanticipatncontulimpozituluipevenit.
Art.227.ReinereaimpozituluidinveniturileobinutedinRomniadepersoanerezidententrunstatmembrualUniuniiEuropenesau
ntrunstatcucareRomniaarencheiatoconveniedeevitareadubleiimpuneridinactivitidesfuratedeartitiisportivi
(1)Veniturileobinutedeartitisausportivi,persoanefizicesaujuridice,rezidenintrunstatmembrualUniuniiEuropenesauntrunstatcucare
Romniaarencheiatoconveniepentruevitareadubleiimpuneri,pentruactivitiledesfuratenaceastcalitatenRomniaincondiiile
prevzutenconvenieseimpuncuocotde16%,aplicatasupraveniturilorbrute.Impozitulsecalculeaz,respectivsereinenmomentulplii
venitului, se declar i se pltete la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care sa pltit venitul. Impozitul se
calculeaz,sereine,sedeclarisepltete,nlei,labugetuldestat,lacursuldeschimbalpieeivalutarecomunicatdeBancaNaionala
Romnieipentruziuancareseefectueazplatavenituluictrenerezideni.Obligaiacalculrii,reinerii,declarriiipliiimpozituluilabugetul
destatrevinepltitoruluidevenit.
Aplicare(1)
14. Opiunea de regularizare a impozitului pltit conform art. 227 alin. (1) din Codul fiscal poate fi realizat de persoana
nerezident n perioada de prescripie stabilit potrivit Codului de procedur fiscal. La declaraia fiscal care se depune n
vederearegularizriiimpozituluipltitconformart.227alin.(1)dinCodulfiscalseanexeazdoucertificatederezidenfiscalen
original sau copie legalizat, nsoite de o traducere autorizat n limba romn. Un certificat de reziden fiscal n care se
menioneazcbeneficiarulvenituluiaavutrezidenafiscalnanulncaresaobinutvenituldinRomniantrunstatalUniunii
Europene sau ntrun stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri i un certificat de reziden
fiscalncaresemenioneazcbeneficiarulvenituluiaavutrezidenafiscalntrunstatalUniuniiEuropenesauntrunstatcu
careRomniaarencheiatoconveniedeevitareadubleiimpunerinanulncareaexercitatopiunea,pentruairegularizan
Romniaimpozitulpeprofitsaupevenit,dupcaz.
(2)PersoanajuridicrezidentntrunstatmembrualUniuniiEuropenesauntrunstatcucareRomniaarencheiatoconveniedeevitarea
dublei impuneri care obine venituri din activiti desfurate n Romnia de artiti de spectacol sau sportivi poate opta pentru regularizarea
impozituluipltitconformalin.(1)prindeclarareaiplataimpozituluipeprofitpentruprofitulimpozabilaferentacestorvenituri,conformregulilor
stabilitentitlulII.Impozitulreinutlasurspotrivitalin.(1)constituieplatanticipatncontulimpozituluianualpeprofitisescadedinimpozitul
peprofitdatorat.
(3)PersoanafizicrezidentntrunstatmembrualUniuniiEuropenesauntrunstatcucareRomniaarencheiatoconveniedeevitarea
dubleiimpunericarerealizeazvenituridinRomniancalitatedeartistdespectacolsaucasportiv,dinactivitileartisticeisportive,indiferent
dacacesteasuntpltitedirectartistuluisausportivuluioriuneiterepricareacioneaznnumeleaceluiartistsausportivpoateoptapentru
regularizarea impozitului pltit conform alin. (1) prin declararea i plata impozitului pe venit pentru venitul impozabil aferent acestor venituri,
conformregulilorstabilitentitlulIV.Impozitulreinutlasurspotrivitalin.(1)constituieplatanticipatncontulimpozituluianualpevenitise
scadedinimpozitulpevenitdatorat.
Art.228.VeniturineimpozabilenRomnia
UrmtoareleveniturinusuntimpozabilenRomnia:
a) veniturile obinute de organismele nerezidente de plasament colectiv fr personalitate juridic sau de alte organisme asimilate acestora,
recunoscutedeautoritateacompetentdereglementarecareautorizeazactivitateapeaceapia,dintransferultitlurilordevaloare,respectival
titlurilordeparticipare,deinutedirectsauindirectntropersoanjuridicromn
b) veniturile obinute de nerezideni pe piee de capital strine din transferul titlurilor de participare, deinute la o persoan juridic romn,
precumidintransferultitlurilordevaloare,emisederezideniromni
c)venitulobinutdelaunfiduciarrezidentdectreunbeneficiarnerezidentatuncicndacestaesteconstituitornerezident,dintransferulmasei
patrimonialefiduciarencadruloperaiuniidefiducie.
Art.229.Scutiridelaimpozitulprevzutnprezentulcapitol
(1)SuntscutitedeimpozitulpeveniturileobinutedinRomniadenerezideniurmtoarelevenituri:
a) dobnda aferent instrumentelor de datorie public n lei i n valut, veniturile obinute din tranzaciile cu instrumente financiare derivate
utilizate pentru realizarea operaiunilor de administrare a riscurilor asociate obligaiilor de natura datoriei publice guvernamentale i veniturile
obinutedintranzacionareatitlurilordestatiaobligaiuniloremisedectreunitileadministrativteritoriale,nleiinvalut,pepiaaintern
i/sau pe pieele financiare internaionale, precum i dobnda aferent instrumentelor emise de ctre Banca Naional a Romniei n scopul
atingeriiobiectivelordepoliticmonetariveniturileobinutedintranzacionareavalorilormobiliareemisedectreBancaNaionalaRomniei
b) dobnda la instrumente/titluri de crean emise de societile romne, constituite potrivit Legii nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, dac instrumentele/titlurile de crean sunt emise n baza unui prospect aprobat de autoritatea de reglementare
competentidobndaestepltituneipersoanecarenuesteopersoanafiliataemitentuluiinstrumentelor/titlurilordecreanrespective
c)dividendelepltitedeopersoanjuridicromnsaupersoanjuridiccusediulsocialnRomnia,nfiinatpotrivitlegislaieieuropene,unei
persoane juridice rezidente ntrun alt stat membru al Uniunii Europene ori unui sediu permanent al unei ntreprinderi dintrun stat membru al
UniuniiEuropene,situatntrunaltstatmembrualUniuniiEuropene,dac:
Aplicarec)
15.naplicareaprevederilorart.229alin.(1)lit.c)dinCodulfiscal:
(1)Condiiaprivitoarelaperioadaminimdedeinerede1anvafineleaslundusenconsiderarehotrreaCuriiEuropene
deJustiiencazurileconexate:DenkavitInternationalBV,VITICAmsterdamBVandVoormeerBVvBundesamtfurFinanzenC
283/94, C291/94 i C292/94, i anume: dac la data plii perioada minim de deinere de 1 an nu este ncheiat, scutirea
prevzutnCodulfiscalnusevaacorda.
(2)nsituaiancarepersoanajuridicromn,respectivsediulpermanentdinRomniapoatefacedovadacperioadaminim
de deinere de 1 an a fost ndeplinit dup data plii, beneficiarul efectiv persoan nerezident poate solicita restituirea
impozitelorpltitenplus,potrivitprevederilorCoduluideprocedurfiscal.
1.persoanajuridicstrinbeneficiaradividendelorndeplinetecumulativurmtoarelecondiii:
(i)esterezidentntrunstatmembrualUniuniiEuropeneiareunadintreformeledeorganizareprevzutenanexanr.1latitlulII
(ii)esteconsideratafirezidentastatuluimembrualUniuniiEuropene,nconformitateculegislaiafiscalastatuluirespectivi,ntemeiulunei
convenii privind evitarea dublei impuneri ncheiate cu un stat ter, nu se consider c este rezident n scopul impunerii n afara Uniunii
Europene
(iii)pltete,nconformitateculegislaiafiscalaunuistatmembru,frposibilitateauneiopiunisauexceptri,unuldintreimpoziteleprevzute
nanexanr.2latitlulIIsauunimpozitsimilarimpozituluipeprofitreglementatlatitlulII
(iv)deine minimum 10% din capitalul social al ntreprinderii persoan juridic romn pe o perioad nentrerupt de cel puin un an, care se
ncheieladatapliidividendului.
2.beneficiaruldividendeloresteunsediupermanentaluneipersoanejuridicerezidententrunstatmembrualUniuniiEuropenesituatntrunalt
stat membru al Uniunii Europene, iar persoana juridic strin pentru care sediul permanent i desfoar activitatea trebuie s ntruneasc
cumulativ condiiile prevzute la pct. 1, subpct. (i)(iv) i profiturile nregistrate de sediul permanent s fie impozabile n statul membru n care
acestaestestabilit,nbazauneiconveniipentruevitareadubleiimpunerisaunbazalegislaieiinterneaaceluistatmembru
3.persoanajuridicromncarepltetedividendulndeplinetecumulativurmtoarelecondiii:
(i)esteosocietatenfiinatnbazalegiiromneiareunadintreurmtoareleformedeorganizare:societatepeaciuni,societatencomandit
peaciuni,societatecurspunderelimitat,societatennumecolectiv,societatencomanditsimpl
(ii)plteteimpozitpeprofit,potrivitprevederilortitluluiII,frposibilitateauneiopiunisauexceptri.Pentruacordareaacesteiscutiri,persoana
juridiccusediulsocialnRomnia,nfiinatpotrivitlegislaieieuropene,carepltetedividendul,trebuiesplteascimpozitpeprofit,potrivit
prevederilortitluluiII,frposibilitateauneiopiunisauexceptri
d) premiile unei persoane fizice nerezidente obinute din Romnia, ca urmare a participrii la festivalurile naionale i internaionale artistice,
culturaleisportivefinanatedinfonduripublice
Aplicared)
16.Premiileprevzutelaart.229alin.(1)lit.d)ie)dinCodulfiscalsuntpremiidenaturacelorpltitedelabugetuldestatsaude
labugeteleconsiliilorlocaleprinintermediulinstituiilorpublicecentraleilocale.
e)premiileacordateeleviloristudenilornerezidenilaconcursurilefinanatedinfonduripublice
Aplicaree)
16.Premiileprevzutelaart.229alin.(1)lit.d)ie)dinCodulfiscalsuntpremiidenaturacelorpltitedelabugetuldestatsaude
labugeteleconsiliilorlocaleprinintermediulinstituiilorpublicecentraleilocale.
f) veniturile persoanelor juridice strine care desfoar n Romnia activiti de consultan n cadrul unor acorduri de finanare gratuit,
ncheiate de Guvernul Romniei/autoriti publice cu alte guverne/autoriti publice sau organizaii internaionale guvernamentale ori
neguvernamentale
g)venituriledindobnziiredevene,careintrsubincidenacap.Vdinprezentultitlu
Aplicareg)
17.naplicareaprevederilorart.229alin.(1)lit.g)dinCodulfiscal:
(1) Condiia privitoare la perioada minim de deinere de 2 ani prevzut la art. 255 alin. (10) din Codul fiscal va fi neleas
lundusenconsiderarehotrreaCuriiEuropenedeJustiiencazurileconexate:DenkavitInternationalBV,VITICAmsterdam
BVandVoormeerBVvBundesamtfurFinanzenC283/94,C291/94iC292/94,ianume:dacladatapliiperioadaminim
dedeinerede2aninuestencheiat,scutireaprevzutnCodulfiscalnusevaacorda.
(2)nsituaiancarepersoanajuridicromn,respectivsediulpermanentdinRomniapoatefacedovadacperioadaminim
de deinere de 2 ani a fost ndeplinit dup data plii, beneficiarul efectiv persoan nerezident poate solicita restituirea
impozitelorpltitenplus,potrivitprevederilorCoduluideprocedurfiscal.
h)dobnzilei/saudividendelepltitectrefonduridepensii,astfelcumsunteledefinitenlegislaiastatuluimembrualUniuniiEuropenesaun
unul dintre statele Spaiului Economic European, cu condiia existenei unui instrument juridic n baza cruia s se realizeze schimbul de
informaii
i)veniturileobinutedepersoanefizicenerezidentecaurmareaparticipriinaltstatlaunjocdenoroc,alecruifonduridectiguriprovinidin
Romnia.
(2)Prevederilealin.(1)lit.c)nuseaplicunuidemerssauunorseriidedemersuricare,fiindntreprinsecuscopulprincipalsaucuunuldintre
scopurileprincipaledeaobineunavantajfiscalcarecontravineobiectuluisauscopuluiprezentuluiarticol,nusuntonesteavndnvederetoate
fapteleicircumstanelerelevante.Undemerspoatecuprindemaimulteetapesaupri.nnelesulprezentuluialineat,undemerssauoserie
de demersuri sunt considerate ca nefiind oneste n msura n care nu sunt ntreprinse din motive comerciale valabile care reflect realitatea
economic.Dispoziiileprezentuluialineatsecompleteazcuprevederileexistentenlegislaiainternsaunacordurireferitoarelaprevenirea
evaziuniifiscale,afraudeifiscalesauaabuzurilor.
Art.230.CoroborareaprevederilorCoduluifiscalcucelealeconveniilordeevitareadubleiimpuneriialegislaieiUniuniiEuropene
(1)nnelesulart.224,dacuncontribuabilesterezidentaluneiricucareRomniaancheiatoconveniepentruevitareadubleiimpuneri,
cota de impozit care se aplic venitului impozabil obinut de ctre acel contribuabil din Romnia nu poate depi cota de impozit prevzut n
conveniacareseaplicasupraaceluivenit.nsituaiancaresuntcotediferitedeimpozitarenlegislaiainternsaunconveniiledeevitarea
dublei impuneri, se aplic cotele de impozitare mai favorabile. Dac un contribuabil este rezident al unei ri din Uniunea European, cota de
impozitcareseaplicvenituluiimpozabilobinutdeacelcontribuabildinRomniaestecotamaifavorabilprevzutnlegislaiaintern,legislaia
UniuniiEuropenesaunconveniiledeevitareadubleiimpuneri.LegislaiaUniuniiEuropeneseaplicnrelaiaRomnieicustatelemembreale
UniuniiEuropene,respectivcustatelecucareUniuneaEuropeanarencheiateacorduridestabilireaunormsuriechivalente.
Aplicare(1)
(1) Dispoziiile alin. 2 ale art. "Dividende", "Dobnzi", "Comisioane", "Redevene" din conveniile de evitare a dublei impuneri
ncheiatedeRomniacualtestate,carereglementeazimpunereanaradesursaacestorvenituri,seapliccuprioritate.n
cazul cnd legislaia intern prevede n mod expres o cot de impozitare mai favorabil sunt aplicabile prevederile legislaiei
interne.
(2) Dispoziiile alin. 2 ale art. "Dividende", "Dobnzi", "Comisioane", "Redevene" din conveniile de evitare a dublei impuneri
derogdelaprevederileparagrafului1alacestorarticoledinconveniilerespective.
(3)Aplicarea alin. 2 al art. "Dividende", "Dobnzi", "Comisioane", "Redevene" din conveniile de evitare a dublei impuneri care
prevd impunerea n statul de surs nu conduce la o dubl impunere pentru acelai venit, ntruct statul de reziden acord
creditfiscal/scutirepentruimpozitulpltitnRomnia,nconformitatecuprevederileconvenieideevitareadubleiimpuneri.
(4)DispoziiiletitlurilorIIiIVdinCodulfiscalreprezintlegislaiainterniseaplicatuncicndRomniaarencheiatconvenie
deevitareadubleiimpunericustatulalcruirezidentestebeneficiarulvenituluirealizatdinRomniaiacestaprezintcertificatul
derezidenfiscalsaudocumentulprevzutlapct.19alin.(1).nacestsens,sevoraveanvedereveniturilemenionatelaart.
223alin.(2)dinCodulfiscal,precumialtevenituripentrucareRomniaarepotrivitconveniilordeevitareadubleiimpuneridrept
deimpozitare.
(5)PrevederiletitluluiVIdinCodulfiscalseaplicatuncicndbeneficiarulvenituluiobinutdinRomniaesterezidentalunuistat
cu care Romnia nu are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri sau cnd beneficiarul venitului obinut din Romnia,
rezident al unui stat cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri, nu prezint certificatul de reziden
fiscalsaudocumentulprevzutlapct.19alin.(1)oriatuncicndimpozituldatoratdenerezidentestesuportatdectrepltitorul
devenit.
(6)PrevederileAcorduluincheiatntreComunitateaEuropeaniConfederaiaElveiandestabilireaunormsuriechivalentecu
celeprevzutedeDirectiva2003/48/CEaConsiliuluidin3iunie2003privindimpozitareaveniturilordineconomiisubformaplilor
dedobnziseaplicdeladataaderriilaUniuneaEuropean.
(7)n cazul Romniei, societile pentru care sunt aplicabile prevederile art. 15 pct. (1), respectiv pct. (2) ale Acordului ncheiat
ntre Comunitatea European i Confederaia Elveian de stabilire a unor msuri echivalente cu cele prevzute de Directiva
2003/48/CE a Consiliului din 3 iunie 2003 privind impozitarea veniturilor din economii sub forma plilor de dobnzi sunt cele
menionatelaart.229alin.(1)lit.c)pct.3dinCodulfiscal,respectivcelemenionatelaart.263lit.x)dinCodulfiscal.
(8)nsituaiancarepentruacelaivenitsuntcotediferitedeimpunerenlegislaiaintern,legislaiaeuropeansaunconveniile
deevitareadubleiimpuneri,seapliccotadeimpozitmaifavorabil,dacbeneficiarulvenituluifacedovadarezideneintrunstat
cucareRomniaarencheiatconveniedeevitareadubleiimpunerii,dupcaz,ndeplinetecondiiadebeneficiarallegislaiei
UniuniiEuropene.
(2)PentruaplicareaprevederilorconvenieideevitareadubleiimpuneriialegislaieiUniuniiEuropene,nerezidentulareobligaiadeaprezenta
pltitorului de venit, n momentul plii venitului, certificatul de reziden fiscal eliberat de ctre autoritatea competent din statul su de
reziden, precum i, dup caz, o declaraie pe propria rspundere n care se indic ndeplinirea condiiei de beneficiar n situaia aplicrii
legislaieiUniuniiEuropene.Daccertificatulderezidenfiscal,respectivdeclaraiacevaindicacalitateadebeneficiarnuseprezintnacest
termen, se aplic prevederile prezentului titlu. n momentul prezentrii certificatului de reziden fiscal i, dup caz, a declaraiei prin care se
indic calitatea de beneficiar se aplic prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri sau ale legislaiei Uniunii Europene i se face
regularizarea impozitului n cadrul termenului legal de prescripie. n acest sens, certificatul de reziden fiscal trebuie s menioneze c
beneficiarulvenituluiaavut,ntermenuldeprescripie,rezidenafiscalnstatulcontractantcucareestencheiatconveniadeevitareadublei
impuneri,ntrunstatalUniuniiEuropenesauntrunstatcucareUniuneaEuropeanarencheiatunacorddestabilireaunormsuriechivalente
pentru toat perioada n care sau realizat veniturile din Romnia. Calitatea de beneficiar n scopul aplicrii legislaiei Uniunii Europene va fi
dovedit prin certificatul de reziden fiscal i, dup caz, declaraia pe propria rspundere a acestuia de ndeplinire cumulativ a condiiilor
referitoarela:perioadaminimdedeinere,condiiadeparticipareminimncapitalulpersoaneijuridiceromne,ncadrareanunadintreformele
de organizare prevzute n titlul II sau n prezentul titlu, dup caz, calitatea de contribuabil pltitor de impozit pe profit sau un impozit similar
acestuia, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri. Certificatul de reziden fiscal prezentat n cursul anului pentru care se fac plile este
valabilinprimele60dezilecalendaristicedinanulurmtor,cuexcepiasituaieincareseschimbcondiiiledereziden.
Aplicare(2)
19.nscopulaplicriiart.230alin.(2)dinCodulfiscal:
(1)Pentru a beneficia de prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate ntre Romnia i statul su de reziden,
precumidecelealelegislaieiUniuniiEuropene,nerezidentulbeneficiaralveniturilordinRomniatrebuiesprezintecertificatul
derezidenfiscaleliberatdeautoritateafiscaldinstatulrespectivsauunaltdocumenteliberatdectreoaltautoritatedect
ceafiscal,careareatribuiindomeniulcertificriirezideneiconformlegislaieiinterneaaceluistat.
(2) Nerezidenii care sunt beneficiarii veniturilor din Romnia depun la pltitorul de venit originalul sau copia legalizat a
certificatului de reziden fiscal ori a documentului menionat la alin. (1), nsoite de o traducere autorizat n limba romn. n
situaia n care autoritatea competent strin emite certificatul de reziden fiscal n format electronic sau online, acesta
reprezint originalul certificatului de reziden fiscal avut n vedere pentru aplicarea conveniei de evitare a dublei impuneri
ncheiate ntre Romnia i statul de reziden al beneficiarului veniturilor obinute din Romnia, respectiv pentru aplicarea
legislaieiUniuniiEuropene,dupcaz.
(3)n ipoteza n care nerezidentul beneficiar al veniturilor din Romnia transmite un singur original al certificatului de reziden
fiscal sau al documentului prevzut la alin. (1) unui pltitor de venituri rezident romn care are filiale, sucursale ori puncte de
lucrundiferitelocalitidinRomniaicarefacpli,larndullor,ctrebeneficiaruldeveniturinerezident,primitoruloriginalului
certificatului de reziden fiscal sau al documentului prevzut la alin. (1) va transmite la fiecare subunitate o copie legalizat a
certificatuluiderezidenfiscalsauadocumentuluiprevzutlaalin.(1),nsoitdeotraducereautorizatnlimbaromn.Pe
copia legalizat primitorul originalului certificatului de reziden fiscal sau al documentului prevzut la alin. (1) va semna cu
meniuneacdeineoriginalulacestuia.
(4)Prevederilealin.(3)suntvalabileinsituaiancarenerezidentulbeneficiaralveniturilordinRomniaarenfiinatofilialn
Romnia care are relaii contractuale cu diveri clieni din localiti diferite din Romnia i care primete un singur original al
certificatului de reziden fiscal sau al documentului prevzut la alin. (1). Filiala aparinnd persoanei nerezidente va face copii
legalizatepecarelevadistribuiclienilorromni.
(5) Nerezidenii, beneficiari ai veniturilor obinute din Romnia care au deschise conturi de custodie la agenii custode, definii
potrivitlegiiromne,vordepunelaacetiagenicustodeoriginalulcertificatuluiderezidenfiscaloriadocumentuluimenionatla
alin. (1). Agentul custode va transmite, la cererea nerezidentului, copia legalizat a certificatului de reziden fiscal ori a
documentuluimenionatlaalin.(1),nsoitdeotraducereautorizatnlimbaromn,fiecreipersoanecareafcutplictre
beneficiaruldeveniturinerezident.Pecopialegalizat,agentulcustode,primitoraloriginaluluicertificatuluiderezidenfiscalsau
aldocumentuluiprevzutlaalin.(1),vasemnacumeniuneacdeineoriginalulacestuia.
(6)Un nerezident poate fi considerat rezident al unui stat i ca urmare a informaiilor primite pe baza schimbului de informaii
iniiat/proceduriiamiabiledeclanatedeoarpartenerdeconveniedeevitareadubleiimpuneri.
(7)ncertificatulderezidenfiscalsaundocumentulprevzutlaalin.(1),prezentatdenerezideniicareauobinutvenituridin
Romnia,trebuiesseatestecacetiaaufostrezideninstatelecucareRomniaarencheiateconveniideevitareadublei
impuneri, n anul/perioada obinerii veniturilor sau n anul/perioada pentru care a fost emis certificatul de reziden fiscal ori
documentulprevzutlaalin.(1).
(8)Pltitorul de venit este rspunztor pentru primirea n termenul stabilit a originalului sau a copiei legalizate a certificatului de
rezidenfiscaloriadocumentuluiprevzutlaalin.(1)ipentruaplicareaprevederilordinconveniiledeevitareadubleiimpuneri
ncheiatedeRomniacudiversestate.
(9)Forma i coninutul certificatului de reziden fiscal sau ale documentului prevzut la alin. (1) pentru nerezideni sunt cele
emisedeautoritateadinstatulderezidenalbeneficiaruluivenitului.Certificatulderezidenfiscalsaudocumentulprevzutla
alin.(1)trebuiescuprind,nprincipal,elementedeidentificareanerezidentului,precumiaautoritiicareaemiscertificatulde
reziden fiscal sau documentul prevzut la alin. (1), de exemplu: numele, denumirea, adresa, codul de identificare fiscal,
meniuneacesterezidentfiscalnstatulemitent,precumidataemiteriicertificatuluisauadocumentului.
(3)PersoanelefizicecaresosescnRomniaiauoederenstatulromnpeoperioadsaumaimulteperioadecedepescntotal183de
zile,peparcursuloricruiintervalde12luniconsecutive,caresencheienanulcalendaristicvizatauobligaiacompletriiformularelorprevzute
laalin.(7),latermenelestabiliteprinnorme.
(4)ncazulncaresaufcutreinerideimpozitcedepesccoteledinconveniiledeevitareadubleiimpuneri,respectivdinlegislaiaUniunii
Europene,sumaimpozituluireinutnplusserestituiepotrivitprevederilorCoduluideprocedurfiscal.
(5)Intermediarii,definiipotrivitlegislaieinmaterie,princarepersoanelefizicenerezidenteobinvenituridintransferultitlurilordevaloareemise
derezideniromniauurmtoareleobligaii:
Aplicare(5)
20.Pentruaplicareaprevederilorconveniilordeevitareadubleiimpuneriialeart.230alin.(5)dinCodulfiscal:
(1)ncazulctigurilordintransferultitlurilordevaloarerealizateprintrunintermediar,definitpotrivitlegislaieinmaterie,rezident
nRomnia,originalulsaucopialegalizatacertificatuluiderezidenfiscalsaudocumentulprevzutlapct.19alin.(1),nsoit/
nsoit de o traducere autorizat n limba romn se depune de persoana fizic nerezident la intermediar pentru ndeplinirea
obligaiilorfiscaleideclarative.
(2) Pentru aplicarea prevederilor conveniilor de evitare a dublei impuneri n cazul persoanelor fizice nerezidente care obin
ctiguri din transferul titlurilor de valoare i operaiunea nu se efectueaz printrun intermediar, precum i n cazul persoanelor
juridice strine care obin ctiguri din vnzarea cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn,
certificatulderezidenfiscalsaudocumentulprevzutlapct.19alin.(1)sedepunelasocietateaalecreititluridevaloare/titluri
de participare sunt transferate, respectiv sunt vndutecesionate. O copie legalizat a certificatului de reziden fiscal sau a
documentuluiprevzutlapct.19alin.(1),nsoitdeotraducereautorizatnlimbaromn,sevaanexaladeclaraiadevenit
sauladeclaraiaprivindimpozitulpeprofit,dupcaz,caresedepunelaorganulfiscalcompetent.
a)ssoliciteorganuluifiscaldinRomniacoduldeidentificarefiscalpentrupersoananerezidentcarenudeineacestnumr
b)spstrezeoriginalulsaucopialegalizatacertificatuluiderezidenfiscalsauunaltdocumenteliberatdectreoaltautoritatedectcea
fiscal,careareatribuiindomeniulcertificriirezideneiconformlegislaieiinterneaaceluistat,nsoit/nsoitdeotraducereautorizatnlimba
romn
c)scalculezectigul/pierderealafiecaretranzacieefectuatpentrucontribuabilulpersoanfizicnerezident
d)scalculezetotalulctigurilor/pierderilorpentrutranzaciileefectuatencursulanuluipentrufiecarecontribuabilpersoanfizicnerezident
e) s transmit n form scris ctre fiecare contribuabil persoan fizic nerezident informaiile privind totalul ctigurilor/pierderilor, pentru
tranzaciileefectuatencursulanului,pnnultimazialuniifebruarieaanuluicurent,pentruanulexpirat
f)sdepunlaorganulfiscalcompetentdeclaraiainformativprivindtotalulctigurilor/pierderilor,pentrufiecarecontribuabil,pnnultimazia
luniifebruarieaanuluicurent,pentruanulexpirat.
Persoanafizicnerezidentnuareobligaiadeadeclaractigurile/pierderile,pentrutranzaciileefectuatencursulanului,dacprinconvenia
deevitareadubleiimpunerincheiatntreRomniaistatulderezidenalpersoaneifizicenerezidentenuestemenionatdreptuldeimpunere
pentruRomniairespectivapersoanprezintcertificatulderezidenfiscal.
(6)Macheta certificatului de reziden fiscal pentru persoane rezidente n Romnia, precum i termenul de depunere de ctre nerezideni a
documentelorderezidenfiscal,emisedeautoritateadinstatulderezidenalacestora,sestabilescprinnorme.
(7)Machetele Chestionar pentru stabilirea rezidenei fiscale a persoanei fizice la sosirea n Romnia i Chestionar pentru stabilirea rezidenei
fiscaleapersoaneifizicelaplecareadinRomniasestabilescprinnorme.
Art.231.Declaraiianualeprivindreinerealasurs
(1) Pltitorii de venituri cu regim de reinere la surs a impozitelor, cu excepia pltitorilor de venituri din salarii, conform prezentului titlu, au
obligaiasdepunodeclaraieprivindcalculareaireinereaimpozituluipentrufiecarebeneficiardevenitlaorganulfiscalcompetent,pnn
ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului curent pentru anul expirat. Declaraia informativ se va depune de ctre pltitorii de venit la organul
fiscalcompetentnformatelectronic.
Aplicare(1)
(1) n aplicarea art. 231 alin. (1) din Codul fiscal, modelul i coninutul declaraiei informative privind impozitul reinut pentru
veniturile cu regim de reinere la surs/venituri scutite, pe beneficiari de venit nerezideni, se aprob prin ordin al preedintelui
AgenieiNaionaledeAdministrareFiscal,potrivitCoduluideprocedurfiscal.
(2)Declaraiadepusdepltitoriidevenituri,potrivitart.231alin.(1)dinCodulfiscal,careauobligaiasreinlasursimpozitul
pentru veniturile obinute de nerezideni din Romnia n anul 2015 este prevzut n anexa care face parte integrant din
prezentelenormemetodologice.
ANEX
lanormelemetodologicedeaplicare
aprevederilortitluluiVIdinCodulfiscal
Declaraierectificativ
DECLARAIEINFORMATIV
privindimpozitulreinutpentruveniturilecuregimdereinerelasurs/venituriscutite,pebeneficiaridevenitnerezideni
Anul..........
A.Dateledeidentificareapltitoruluidevenit
Denumirea/Numeleiprenumele
Adresa:
Coduldeidentificarefiscal/CNP
Jude/
Strada
Sectorul
Nr.
Codpotal
Bl.
Telefonfix
Localitatea
Sc.
Telefonmobil
Et.
Fax
Ap.
Email
B.Dateledeidentificareabeneficiaruluidevenitnerezident
Nr.
Denumireastatului
Denumirea/Numelei
Codulde
crt.
derezidena
prenumele
identificareafiscal
beneficiaruluide
atribuitde
venit
autoritateadin
Romnia*
*DacpentruveniturileobinutedinRomniananul2015nerezidentuluinuiafostatribuitcoddeidentificarefiscal,aceastrubricsecompleteaz
cudateledeidentificarealebeneficiaruluidevenitnerezident.
C.Dateinformativeprivindimpozitulreinutlasurs/venituriscutitepebeneficiaridevenitnerezideni
Nr. Denumirea/Numele Natura
crt.
iprenumele
Venitul
Impozit
venitului beneficiarului reinut/scutire
beneficiaruluide
venitnerezident
devenit
Actulnormativcare
reglementeaz
deimpozit impunerea/scutirea
nerezident
(sumabrut)
Subsanciunileaplicatefapteidefalsnactepublice,declarcdatelenscrisenacestformularsuntcorecteicomplete.
Numeleiprenumele.........
Semntura
.
Funcia..........
Locrezervatorganuluifiscal
Data
Numrdenregistrare.........
.
originalulsedepunelaorganulfiscalnacruirazteritorialseafldomiciliulfiscalalpltitoruluidevenit
copiasepstreazdectrepltitoruldevenit.
(2)Pltitoriideveniturisubformadobnzilorauobligaiasdepunodeclaraieinformativreferitoarelapliledeastfeldeveniturifcutectre
persoanefizicerezidentenstatelemembrealeUniuniiEuropene.Declaraiasedepunepnnultimazialuniifebruarieinclusivaanuluicurent,
pentru informaii referitoare la plile de dobnzi fcute n cursul anului precedent. Modelul i coninutul declaraiei informative, precum i
procedura de declarare a veniturilor din dobnzile realizate din Romnia de ctre persoane fizice rezidente n statele membre ale Uniunii
EuropeneseaprobprinordinalpreedinteluiA.N.A.F.,potrivitCoduluideprocedurfiscal.
Aplicare(2)
(3)Pltitorii de venituri sub forma dobnzilor depun pn n ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului 2016, respectiv pn n
ultimazialuniifebruarieinclusivaanului2017nrelaiacuAustriadeclaraiainformativprevzutlaart.231alin.(2)dinCodul
fiscal, pentru veniturile din dobnzile realizate din Romnia de ctre persoane fizice rezidente n state membre ale Uniunii
Europenenanul2015,respectivnanul2016nrelaiacuAustria.
Art.232.Certificateledeatestareaimpozituluipltitdenerezideni
(1)Oricenerezidentpoatedepuneocererelaorganulfiscalcompetent,princarevasolicitaeliberareacertificatuluideatestareaimpozituluipltit
ctrebugetuldestat.
Aplicare(1)
(1)Cerereadeeliberareacertificatuluideatestareaimpozituluipltitdenerezidenisedepunelaorganulfiscalteritorialnraza
cruiapltitoruldevenitestenregistratcapltitordeimpoziteitaxe.
(2)Organulfiscalcompetentareobligaiadeaeliberacertificatuldeatestareaimpozituluipltitdenerezideni.
Aplicare(2)
(2)Certificatuldeatestareaimpozituluipltitdenerezideniseelibereazdectreorganulfiscalteritorialnrazacruiapltitorul
devenitestenregistratcapltitordeimpoziteitaxe,pebazacereriidepusedebeneficiarulvenituluisaudepltitoruldevenitn
numeleacestuia.
(3) Forma cererii i a certificatului de atestare a impozitului pltit de nerezident, precum i condiiile de depunere, respectiv de eliberare se
stabilescprinnorme.
Aplicare(3)
(3)Formacereriiiacertificatuluideatestareaimpozituluipltitdenerezident,precumiinstruciuniledecompletareieliberare
seaprobprinordinalministruluifinanelorpublice.
CAPITOLULII
Asocieri/Entiticaredesfoaractivitate/obineveniturin/dinRomnia
Art.233.Asociere/Entitatetransparentfiscalfrpersonalitatejuridic,constituitconformlegislaieidinRomniaicaredesfoar
activitatenRomnia
(1)Asocierea/Entitateatransparentfiscalfrpersonalitatejuridicsepoateconstituintrepersoanenerezidentesauntreunasaumaimulte
persoanenerezidenteiunasaumaimultepersoanerezidente.
(2)Oriceasociere/entitatetransparentfiscalfrpersonalitatejuridicceidesfoaractivitateanRomniatrebuiesdesemnezeunuldintre
asociai/participani,dupcaz,caresndeplineascobligaiileceirevinfiecruiasociat/participantpotrivitprezentuluititlu.Persoanadesemnat
esteresponsabilpentru:
a)nregistrareafiecruiasociat/participantdacacestanudeineuncoddeidentificarefiscalatribuitdeorganulfiscaldinRomnia
b)conducereaevideneicontabileaasocierii/entitiiipstrarea/arhivareadocumentelorjustificativeaferenteactivitiiasocierii,ncondiiilelegii
c)furnizarea de informaii n scris, pe baz de decont de asociere, ctre fiecare asociat/participant, persoan juridic sau fizic, cu privire la
parteadinveniturilei/saucheltuielilerealizate/efectuatecareisuntrepartizatenbazacontractuluideasocieredecontuldeasocierepebaza
cruiaserepartizeazveniturile/cheltuielilereprezintdocumentjustificativlaniveldeasociat/participant
d)deinereaiprezentareaautoritiicompetentedinRomniaacontractuluideasocierecarecuprindedatereferitoarelaprilecontractante,
obiectuldeactivitatealasocierii/entitii,cotadeparticiparenasociere/entitateafiecruiasociat/participant,dovadanregistrriilaorganulfiscal
competent din Romnia a sediului permanent al asociatului/participantului nerezident i certificatul de reziden fiscal al fiecrui
asociat/participant nerezident. Contractul de asociere se nregistreaz la organul fiscal competent n raza cruia este nregistrat asociatul
desemnatpentrundeplinireaobligaiilorfiscalealeasocierii
e) calculul, reinerea, plata la bugetul statului i declararea impozitul pentru veniturile cu regim de reinere la surs datorat de fiecare
asociat/participantnerezidentpotrivitconvenieideevitareadubleiimpuneri,respectivaprezentuluicod,dupcaz
f)ndeplinireaobligaiilorprivinddepunereadeclaraieiprevzutelaart.231alin.(1),pentruveniturilecuregimdereinerelasurs.
(3)Impozitulreinutlasursdepersoanadesemnatdincadrulasocierii/entitiitransparentefiscalfrpersonalitatejuridic,prevzutlaalin.
(1)esteimpozitfinal.Impozitulsecalculeaz,respectivsereinenmomentulpliivenitului,sedeclarisepltetelabugetuldestatpnla
datade25inclusivaluniiurmtoareceleincaresapltitvenitul.Impozitulsecalculeaz,sereine,sedeclarisepltete,nlei,labugetulde
stat, la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei, pentru ziua n care se efectueaz plata venitului ctre
nerezideni.
(4) Asociatul/Participantul nerezident, persoan juridic sau fizic, ce desfoar activitate n Romnia prin intermediul unui sediu
permanent/sediu permanent desemnat, respectiv obine venituri pentru care Romnia are drept de impunere, precum i asociatul/participantul
persoanjuridicsaufizic,rezidentnRomniaareobligaiadeacalcula,pltiideclaraimpozitulpeprofit/venitpentruprofitulimpozabil/venitul
netimpozabil,potrivittitluluiIIsauIV,dupcaz,pebazavenituriloricheltuielilordeterminatedeoperaiunileasocierii.
Art.234.Asociere/Entitatenerezidentconstituitconformlegislaieiunuistatstrinicaredesfoaractivitate/obineveniturin/din
Romnia
(1)Asocierea/Entitateanerezidentcarenuestetratatcarezidentnscopurifiscalenstatulstrinncareestenregistratesteconsiderat
asociere/entitate transparent fr personalitate juridic din punct de vedere fiscal n Romnia. Acesteia i sunt aplicabile prevederile art. 233,
daccelpuinunuldintreasociai/participaninerezidenidesfoaractivitatenRomniaprinintermediulunuisediupermanent,respectivobine
venituripentrucareRomniaaredreptdeimpunere.
(2)Pentru veniturile impozabile obinute din Romnia de asocierea/entitatea nerezident care nu este tratat ca rezident n scopuri fiscale n
statul strin n care este nregistrat, pltitorul de venit din Romnia calculeaz, reine, pltete la bugetul statului i declar impozitul pentru
veniturilecuregimdereinerelasursdatoratdefiecareasociat/participantnerezidentpotrivitconvenieideevitareadubleiimpuneri,respectiv
prezentuluicod,dupcaz.
(3) Asocierea/Entitatea nerezident tratat ca rezident n scopuri fiscale n statul strin n care este nregistrat, stat cu care Romnia are
ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri, nu este considerat asociere/entitate transparent fr personalitate juridic din punct de
vederefiscalnRomnia,fiindimpuspentruprofitulimpozabil/venitulbrut,dupcaz,careirevineacesteiasocieri/entitipotrivitconvenieide
evitareadubleiimpuneri,respectivtitluluiII.
(4)PrevederilereferitoarelapersoanajuridicstrincaredesfoaractivitateprinintermediulunuisediupermanentnRomniaseaplici
asocierii/entitii nerezidente tratat ca rezident n scopuri fiscale n statul strin cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei
impuneridacasocierea/entitateadesfoaractivitatenRomniaprintrunsediupermanent.
(5) Pentru a beneficia de prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu statul strin, asocierea/entitatea
nerezidenttratatcarezidentnscopurifiscalenstatulstrinncareestenregistrattrebuiesprezintecertificatulderezidenfiscalemis
deautoritateacompetentastatuluistrin.
(6)Prevederileprezentuluiarticolialeart.233nuseaplicorganismelordeplasamentcolectivfrpersonalitatejuridicsaualtororganisme
asimilateacestora,constituitepotrivitlegislaieinmaterieifondurilordepensii,constituitepotrivitlegislaieinmaterie.
CAPITOLULIII
Impozitulpereprezentane
AplicareArt.235.
24.nscopulaplicriiart.235dinCodulfiscal:
(1) Persoanele juridice strine, prin reprezentane nfiinate n Romnia, nu sunt abilitate s desfoare activiti de producie,
comersauprestrideservicii,acestereprezentaneneavndcalitateadepersoanjuridic.
(2)PersoanelejuridicestrinecaredorescsinfiinezeoreprezentannRomniatrebuiesobinautorizaiaprevzutde
lege.
(3)Autorizaiaobinutpoatefiretrasncondiiilecaresuntstabiliteprinacelaiactnormativ.
Oricepersoanjuridicstrin,careareoreprezentanautorizatsfuncionezenRomnia,potrivitlegii,areobligaiadeapltiunimpozit
anual,conformprezentuluicapitol.
Art.236.Stabilireaimpozitului
(1)Impozitulpereprezentanpentruunanfiscalesteegalcuechivalentulnleialsumeide4.000euro,stabilitpentruunanfiscal,lacursulde
schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, pentru ziua n care se efectueaz plata impozitului ctre bugetul de stat,
respectivpnla25iuniei25decembrieinclusivaanuluideimpunere.
(2)ncazuluneipersoanejuridicestrine,carencursulunuianfiscalnfiineazsaudesfiineazoreprezentannRomnia,impozituldatorat
pentruacestansecalculeazproporionalcunumruldelunideexistenareprezentaneinanulfiscalrespectiv.
Aplicare(2)
25.Potrivitart.236alin.(2)dinCodulfiscal,ncazulpersoanelorjuridicestrinecarenfiineazoreprezentannRomnian
cursul unei luni din anul de impunere, impozitul pentru anul de impunere se calculeaz ncepnd cu data de 1 a lunii n care
reprezentana a fost nfiinat pn la sfritul anului respectiv. Pentru reprezentanele care se desfiineaz n cursul anului de
impunereimpozitulanualserecalculeazpentruperioadadeactivitatedelanceputulanuluipnladatade1aluniiurmtoare
celeincareaavutlocdesfiinareareprezentanei.
Art.237.Plataimpozituluiidepunereadeclaraieifiscale
(1)Oricepersoanjuridicstrinareobligaiadeapltiimpozitulpereprezentanlabugetuldestat,ndoutraneegale,pnladatelede25
iuniei25decembrieinclusivaanuluideimpunere.
Aplicare(1)
(1)Impozituldatoratpnladatade25iuniedereprezentanelecaresuntnfiinatenprimulsemestrualanuluiesteproporional
cunumruldelunideactivitatedesfuratdereprezentanncursulsemestruluiI.PentrusemestrulII,impozitulreprezentnd
echivalentulnleialsumeide2.000deeurosevapltipnladatade25decembrieinclusiv.
(2) Orice persoan juridic strin care datoreaz impozitul pe reprezentan are obligaia de a depune o declaraie anual la organul fiscal
competent,pnnultimazialuniifebruarieinclusivaanuluideimpunere.
Aplicare(2)
(2)Formadeclaraieifiscalecarevafidepusanuallaautoritateafiscalcompetentiinstruciuniledecompletareseaprobprin
ordinalministruluifinanelorpublice.
Declaraiaanualdeimpunere,precumideclaraiafiscalncazulnfiinriisaudesfiinriireprezentaneincursulanuluipotfi
depuse n numele persoanei juridice strine i de reprezentantul reprezentanei la organul fiscal teritorial n raza cruia
reprezentanaidesfoaractivitatea.
(3)Oricepersoanjuridicstrin,carenfiineazsaudesfiineazoreprezentanncursulanuluifiscal,areobligaiadeadepuneodeclaraie
fiscallaorganulfiscalcompetent,ntermende30deziledeladatalacarereprezentanaafostnfiinatsaudesfiinat.
Aplicare(3)
Declaraiaanualdeimpunere,precumideclaraiafiscalncazulnfiinriisaudesfiinriireprezentaneincursulanuluipotfi
depuse n numele persoanei juridice strine i de reprezentantul reprezentanei la organul fiscal teritorial n raza cruia
reprezentanaidesfoaractivitatea.
(3) Forma declaraiei fiscale care va fi depus la autoritatea fiscal competent n caz de nfiinare sau de desfiinare a
reprezentaneiiinstruciuniledecompletarevorfiaprobateprinordinalministruluifinanelorpublice.
(4)ntermende30deziledeladatadepuneriideclaraieifiscaledenfiinaresaudedesfiinareareprezentanei,organulfiscal
teritorial stabilete sau recalculeaz impozitul stabilit pentru perioada n care reprezentana va desfura sau i va nceta
activitatea,dupcaz.
(4)ReprezentanelesuntobligatesconducevidenacontabilprevzutdelegislaianvigoaredinRomnia.
CAPITOLULIV
ModuldeimpozitareaveniturilordineconomiiobinutedinRomniadepersoanefizicerezidentenstatemembreiaplicarea
schimbuluideinformaiinlegturcuaceastcategoriedevenituri
Art.238.Definiiabeneficiaruluiefectiv
(1)nsensulprezentuluicapitol,prinbeneficiarefectivsenelegeoricepersoanfizicceprimeteoplatdedobndsauoricepersoanfizic
pentrucareoplatdedobndestegarantat,cuexcepiacazuluicndaceastpersoandovedetecplatanuafostprimitsaugarantat
pentrubeneficiulsupropriu,respectivatuncicnd:
a)acioneazcaunagentpltitor,nnelesulart.240alin.(1)sau
b) acioneaz n numele unei persoane juridice, al unei entiti care este impozitat pe profit, conform regimului general pentru impozitarea
profiturilor, al unui organism de plasament colectiv n valori mobiliare, autorizat conform Directivei Consiliului nr. 85/611/CEE din 20 decembrie
1985decoordonareaactelorcuputeredelegeiaacteloradministrativeprivindanumiteorganismedeplasamentcolectivnvalorimobiliare
(OPCVM),saunnumeleuneientitilacaresefacereferirelaart.240alin.(2), iar n acest din urm caz, dezvluie numele i adresa acelei
entitioperatoruluieconomiccareefectueazplatadobnziiioperatorultransmiteacesteinformaiiautoritiicompetenteastatuluimembrun
careestestabilitentitateasau
c)acioneaz n numele altei persoane fizice care este beneficiarul efectiv i dezvluie agentului pltitor identitatea acelui beneficiar efectiv, n
conformitatecuart.239alin.(2).
(2)Atuncicndunagentpltitorareinformaiicarearatcpersoanafizicceprimeteoplatdedobndsaupentrucareoplatdedobnd
estegarantat,poatesnufiebeneficiarulefectiv,iaratuncicndniciprevederilealin.(1)lit.a),nicicelealealin.(1)lit.b)nuseaplicacelei
persoanefizice,sevorluamsurirezonabilepentrustabilireaidentitiibeneficiaruluiefectiv,conformprevederilorart.239alin.(2).Dacagentul
pltitornupoateidentificabeneficiarulefectiv,vaconsiderapersoanafizicndiscuiedreptbeneficiarefectiv.
Art.239.Identitateaideterminarealoculuiderezidenabeneficiarilorefectivi
(1) Romnia adopt i asigur aplicarea pe teritoriul su a procedurilor necesare, care s permit agentului pltitor s identifice beneficiarii
efectiviilocullordereziden,nscopulaplicriiprevederilorart.244248.
(2)Agentulpltitorstabileteidentitateabeneficiaruluiefectivnfunciedecerineleminimecaresuntconformecurelaiiledintreagentulpltitori
primitoruldobnzii,ladatanceperiirelaiei,astfel:
a) pentru relaiile contractuale ncheiate nainte de data de 1 ianuarie 2004 i care continu n prezent, agentul pltitor stabilete identitatea
beneficiaruluiefectiv,respectivnumeleiadresasa,prinutilizareainformaiilordecaredispune,nspecialconformreglementrilornvigoaredin
statul su de stabilire i dispoziiilor Directivei 91/308/CEE din 10 iunie 1991 privind prevenirea utilizrii sistemului financiar n scopul splrii
banilor
b)ncazulrelaiilorcontractualencheiatesaualtranzaciilorefectuatenabsenarelaiilorcontractuale,ncepndcudatade1ianuarie2004,
agentul pltitor stabilete identitatea beneficiarului efectiv, constnd n nume, adres i, dac exist, numrul fiscal de identificare, atribuit de
ctre statul membru de reziden pentru scopurile fiscale. Aceste detalii sunt stabilite pe baza paaportului sau a cardului de identitate oficial,
prezentatdebeneficiarulefectiv.Dacadresanuaparenicinpaaport,nicincarduldeidentitateoficial,atuncisestabiletepebazaoricrui
altdocumentdoveditordeidentitateprezentatdebeneficiarulefectiv.Dacnumrulfiscaldeidentificarenuestemenionatnpaaport,ncardul
deidentitateoficialsaunoricarealtdocumentdoveditordeidentitate,incluznd,posibil,certificatulderezidenfiscaleliberatpentruscopuri
fiscale,prezentatedebeneficiarulefectiv,identitateasasevacompletaprinmenionareadateiialoculuinaterii,stabilitepebazapaaportului
sauacarduluideidentitateoficial.
(3)Agentul pltitor stabilete rezidena beneficiarului efectiv pe baza cerinelor minime care sunt conforme cu relaiile dintre agentul pltitor i
primitorul dobnzii la data nceperii relaiei. Sub rezerva prevederilor de mai jos, se consider c rezidena se afl n ara n care beneficiarul
efectiviareadresapermanent:
a)ncazulrelaiilorcontractualencheiatenaintededatade1ianuarie2004,darcarecontinuinprezent,agentulpltitorstabileterezidena
beneficiarului efectiv pe baza informaiilor de care dispune, n special ca urmare a reglementrilor n vigoare n statul su de stabilire i a
prevederilorDirectiveinr.91/308/CEE
b)ncazulrelaiilorcontractualencheiatesaualtranzaciilorefectuatenabsenarelaiilorcontractuale,ncepndcudatade1ianuarie2004,
agentulpltitorstabileterezidenabeneficiaruluiefectivpebazaadreseimenionatenpaaport,ncarduldeidentitateoficialsau,daceste
necesar, pe baza oricrui alt document doveditor de identitate, prezentat de beneficiarul efectiv, i n concordan cu urmtoarea procedur:
pentru persoanele fizice care prezint paaportul sau cardul de identitate oficial emis de ctre un stat membru i care declar ele nsele c
suntrezidententroarter,rezidenalorsestabileteprinintermediulunuicertificatderezidenfiscal,emisdeoautoritatecompetenta
riiterencarepersoanafizicadeclaratcesterezident.nlipsaprezentriiacestuicertificat,seconsidercrezidenaestesituatnstatul
membrucareaemispaaportul,carduldeidentitateoficialsauunaltdocumentdeidentitateoficial.
Art.240.Definiiaagentuluipltitor
(1)n sensul prezentului capitol, prin agent pltitor se nelege orice operator economic care pltete dobnda sau garanteaz plata dobnzii
pentru beneficiul imediat al beneficiarului efectiv, indiferent dac operatorul este debitorul creanei care produce dobnd sau operatorul
nsrcinatdectredebitororidectrebeneficiarulefectivcuplatadobnziisaucugarantareapliidedobnd.
(2)Orice entitate stabilit ntrun stat membru ctre care se pltete dobnd sau pentru care plata este garantat n beneficiul beneficiarului
efectivvafi,deasemenea,consideratagentpltitor,lamomentulpliisaugarantriiuneiastfeldepli.Prezentaprevederenuseaplicdac
operatoruleconomicaremotivescread,pebazadoveziloroficialeprezentatedeaceaentitate,c:
a)esteopersoanjuridic,cuexcepiacelorprevzutelaalin.(5)sau
b)profitulsuesteimpozitatprinaplicarearegimuluigeneralreferitorlaimpozitareaprofiturilorsau
c)esteunorganismdeplasamentcolectivnvalorimobiliare,autorizatconformDirectiveinr.85/611/CEE.Unoperatoreconomiccarepltete
dobndsaugaranteazplatadobnziipentruoastfeldeentitatestabilitnaltstatmembruicareesteconsideratagentpltitor,ntemeiul
prezentuluialineat,vacomunicanumeleiadresaentitiiisumatotaladobnziipltitesaugarantateentitiiautoritiicompetenteastatului
membruundeestestabilit,carevatransmitemaideparteacesteinformaiiautoritiicompetentedinstatulmembruundeestestabilitentitatea.
(3)Entitateaprevzutlaalin.(2)poatetotuisaleagsfietratat,nscopulaplicriiprezentuluicapitol,caunorganismdeplasamentcolectiv
n valori mobiliare, aa cum acesta este prevzut la alin. (2) lit. c). Exercitarea acestei posibiliti face obiectul unui certificat emis de statul
membruncareentitateaestestabilit,certificatcareesteprezentatoperatoruluieconomicdectreentitate.nceeacepriveteaceastopiune
cepoatefiexercitatdeentitilestabilitepeteritoriulRomnieisevoremitenorme.
(4)Atuncicndoperatoruleconomicientitateavizatelaalin.(2)suntstabilitenRomnia,Romniaiamsurilenecesarepentruadaasigurri
caceaentitatendeplineteprevederileprezentuluicapitolatuncicndacioneazcaagentpltitor.
(5)Persoanelejuridiceexceptatedelaprevederilealin.(2)lit.a)sunt:
a)nFinlanda:avoinyhtio(y)ikommandiittiyhtio(ky)/oppetbolagikommanditbolag
b)nSuedia:handelsbolag(HB)ikommanditbolag(KB).
Art.241.Definiiaautoritiicompetente
nsensulprezentuluicapitol,prinautoritatecompetentsenelege:
a)pentruRomniaA.N.A.F.
b)pentruriletereautoritateacompetentdefinitpentruscopulconveniilorbilateralesaumultilateraledeevitareadubleiimpunerisau,n
lipsaacestora,oricarealtautoritatecompetentpentruemitereacertificatelorderezidenfiscal.
Art.242.Definiiapliidobnzilor
(1)nsensulprezentuluicapitol,prinplatadobnziisenelege:
a)dobndapltitsaunregistratncont,referitoarelacreaneledeoricenatur,fiecestegarantatsaunudeoipotecorideoclauzde
participarelabeneficiiledebitorului,i,nspecial,venituriledinobligaiuniguvernamentaleivenituriledinobligaiunidestat,inclusivprimelei
premiilelegatedeastfeldetitluridevaloare,obligaiunisautitluridecreanpenalitilepentruplatacuntrzierenusuntconsiderateplide
dobnzi
b)dobnzilecapitalizatesaucapitalizareaprincesiunea,rambursareasaurscumprareacreanelorprevzutelalit.a)
c)venitulprovenitdinpliledobnzilorfiedirect,fieprinintermediuluneientitiprevzutelaart.240alin.(2),distribuitprin:
organismedeplasamentcolectivnvalorimobiliare,autorizatenconformitatecuDirectivanr.85/611/CEE
entiticarebeneficiazdeopiuneaprevzutlaart.240alin.(3)
organismedeplasamentcolectivstabilitenafarasfereiteritorialeprevzutelaart.243
d) venitul realizat din cesiunea, rambursarea sau rscumprarea aciunilor ori unitilor n urmtoarele organisme i entiti, dac aceste
organismeientitiinvestescdirectsauindirect,prinintermediulaltororganismedeplasamentcolectivsauprinentitilacaresefacereferire
maijos,maimultde25%dinactivelelorncreanedenaturacelorprevzutelalit.a),cucondiiacaacestvenitscorespundctigurilorcare,
directsauindirect,provindinpliledobnzilorcaresuntdefinitelalit.a)ib).Entitilelacaresefacereferiresunt:
organismedeplasamentcolectivnvalorimobiliare,autorizatenconformitatecuDirectivanr.85/611/CEE
entiticarebeneficiazdeopiuneaprevzutlaart.240alin.(3)
organismedeplasamentcolectivstabilitenafarasfereiteritorialeprevzutelaart.243.
(2)nceeaceprivetealin.(1)lit.c)id),atuncicndunagentpltitornudispunedenicioinformaiecuprivirelaproporiaveniturilorcareprovin
dinplidedobnzi,sumatotalavenituluiseconsiderplatdedobnd.
(3)nceeaceprivetealin.(1)lit.d),atuncicndunagentpltitornudispunedenicioinformaieprivindprocentulactivelorinvestitencreane,n
aciuni sau n uniti, acest procent este considerat a fi superior celui de 25%. Atunci cnd nu se poate determina suma venitului realizat de
beneficiarulefectiv,venitulesteconsideratcafiindrezultatulcesiunii,rambursriisaurscumprriiaciuniioriunitilor.
(4)Atuncicnddobnda,aacumesteprevzutlaalin.(1),estepltitsaucreditatntruncontdeinutdeoentitateprevzutlaart.240alin.
(2), aceast entitate nefiind beneficiara opiunii prevzute la art. 240 alin.(3), dobnda respectiv se consider ca plat de dobnd de ctre
aceastentitate.
(5)nceeaceprivetealin.(1)lit.b)id),Romniacereagenilorpltitorisituaipeteritoriuleisanualizezedobndapesteoanumitperioad
detimp,carenupoatedepiunan,istratezeacestedobnzianualizatecaplidedobnd,chiardacniciocesiune,rscumpraresau
rambursarenuintervinendecursulacesteiperioade.
(6) Prin excepie de la prevederile alin. (1) lit. c) i d), din definiia plii dobnzii se exclude orice venit menionat n prevederile legate de
organismesauentitistabilitepeteritoriulRomniei,dacinvestiiaacestorentitincreaneleprevzutelaalin.(1)lit.a)nudepete15%din
activelelor.nacelaifel,prinderogaredelaalin.(4),seexcludedindefiniiapliidobnziiprevzutelaalin.(1)platadobnziisaucreditarea
ntruncontaluneientitiprevzutelaart.240alin.(2),carenubeneficiazdeopiuneaprevzutlaart.240alin.(3)iestestabilitpeteritoriul
Romniei,ncazulncareinvestiiaacesteientitincreaneleprevzutelaalin.(1)lit.a)nudepete15%dinactivelesale.
(7) Procentele prevzute la alin. (1) lit. d) i alin. (6) sunt determinate n funcie de politica de investiii, aa cum este definit n regulile de
finanaresaundocumenteleconstitutivealeorganismelororientitilor,iarnlipsaacestora,nfunciedecomponentarealaactiveloracestor
organismesauentiti.
Art.243.Sferateritorial
Prevederile acestui capitol se aplic dobnzilor pltite de ctre un agent pltitor stabilit n teritoriul n care Tratatul privind funcionarea Uniunii
Europeneseaplicpotrivitart.349iart.355.
Art.244.Informaiilecomunicatedeunagentpltitor
(1)Atuncicndbeneficiarulefectivesterezidentntrunstatmembru,altuldectRomnia,undeesteagentulpltitor,informaiileminimepecare
agentulpltitortrebuieslecomuniceautoritiicompetentedinRomniasunturmtoarele:
a)identitateairezidenabeneficiaruluiefectiv,stabiliteconformart.239
b)numeleiadresaagentuluipltitor
c)numruldecontalbeneficiaruluiefectivsau,nlipsaacestuia,identificareacreaneigeneratoarededobnd
d)informaiireferitoarelaplatadobnzii,nconformitatecualin.(2).
(2) Coninutul minim de informaii referitoare la plata dobnzii, pe care agentul pltitor le comunic, se refer la urmtoarele categorii de
dobnd:
a)ncazuluneiplidedobnd,nnelesulart.242alin.(1)lit.a)sumadobnziipltitesaucreditate
b)ncazuluneiplidedobnd,nnelesulart.242alin.(1)lit.b)id)fiesumadobnziisauavenituluiprevzutlarespectivulalineat,fie
sumatotalavenituluidincesiune,rscumpraresaurambursare
c)ncazuluneiplidedobnd,nnelesulart.242alin.(1)lit.c)fiesumavenituluiprevzutlarespectivulalineat,fiesumatotaladistribuiei
d)ncazuluneiplidedobnd,nnelesulart.242alin.(4)sumadobnziicarerevinefiecruimembrudinentitateaprevzutlaart.240
alin.(2),carendeplinetecondiiileprevzutelaart.238alin.(1)
e)ncazuluneiplidedobnd,nnelesulart.242alin.(5)sumadobnziianualizate.
(3)Informaiilecareprivescplilededobnziraportatedectreagentulpltitorsuntlimitatelainformaiareferitoarelasumatotaladobnzii
sauavenituluiilasumatotalaveniturilorobinutedincesiune,rscumpraresaurambursare.
Art.245.Schimbulautomatdeinformaii
(1) Autoritatea competent din Romnia comunic autoritii competente din statul membru de reziden al beneficiarului efectiv informaiile
prevzutelaart.244.
(2)Comunicareadeinformaiiareuncaracterautomatiareloccelpuinodatpean,ndecursula6luniurmtoaresfrituluianuluifiscal,
pentrutoateplilededobndefectuatencursulacestuian.
(3)DispoziiileprezentuluicapitolsecompleteazcucelealeCoduluideprocedurfiscal.
Art.246.Perioadadetranziie
(1)ncursuluneiperioadedetranziie,ncepndcudatalacaresefacereferirelaalin.(2)i(3),AustriavaprimiinformaiidinRomnia.ncursul
perioadeidetranziie,scopulprezentuluicapitolestedeagarantaunminimumdeimpozitareefectivaveniturilordineconomiisubformaplilor
dedobndefectuatenfavoareabeneficiarilorefectivipersoanefizicerezideniromni.
(2) Beneficiarii efectivi persoane fizice rezideni romni vor avea n vedere perioada de tranziie stabilit pentru Austria, perioad care se va
terminalasfritulprimuluianfiscalncheiatcareurmeazdupdefinitivareaultimuluidintreurmtoareleevenimente:
a) data de intrare n vigoare a acordului dintre Uniunea European, dup decizia n unanimitate a Consiliului, i Confederaia Elveian,
Principatul Liechtenstein, Republica San Marino, Principatul Monaco i Principatul Andorra, care prevede schimbul de informaii la cerere, aa
cum este definit n Modelul Acordului OECD privind schimbul de informaii n materie fiscal, publicat la data de 18 aprilie 2002, denumit n
continuare Modelul Acordului OECD, n ceea ce privete plile de dobnd, aa cum sunt definite n prezentul capitol, efectuate de agenii
pltitori stabilii pe teritoriul acestor ri ctre beneficiarii efectivi rezideni pe teritoriul pentru care se aplic prezentul capitol, n plus fa de
aplicareasimultandectreacesteriauneireinerilasurscuocotdefinitpentruperioadelecorespunztoareprevzutelaart.247
b) data la care Consiliul convine, n unanimitate, ca Statele Unite ale Americii s schimbe informaii, la cerere, n conformitate cu Modelul
AcorduluiOECD,nceeacepriveteplilededobnziefectuatedeageniipltitoristabiliipeteritoriullorctrebeneficiariiefectivirezidenipe
teritoriulncareseaplicprevederilereferitoarelaefectuareaschimbuluiautomatdeinformaiiprivindvenituriledineconomii.
(3)Lasfritulperioadeidetranziie,beneficiariiefectivipersoanefizicerezideniromninuvorfisupuiimpozitriiprinreinereasupraveniturilor
dineconomiidistribuitlasursnAustria,ntructaceststatvaefectuaschimbautomatdeinformaiiprivindvenituriledineconomiicuRomnia.
Art.247.Reinerealasurs
(1)n decursul perioadei de tranziie prevzute la art.246, beneficiarilor efectivi persoane fizice rezideni romni li se va percepe o reinere la
sursde35%nAustria.
(2)ReinerealasursasupraveniturilordineconomiiobinutedinAustriadectrebeneficiariefectivipersoanefizicerezideniromnisevaface
dupcumurmeaz:
a)ncazuluneiplidedobnd,nnelesulart.242alin.(1)lit.a)lasumadobnziipltitesaucreditate
b)ncazuluneiplidedobnd,nnelesulart.242alin.(1)lit.b)saud)lasumadobnziisauvenituluiprevzute/prevzutlaacesteliteresau
prinpercepereaunuiefectechivalentcaresfiesuportatdeprimitorpesumatotalavenituluidincesiune,rscumprareirambursare
c)ncazulpliidedobnd,nnelesulart.242alin.(1)lit.c)pesumavenituluiprevzutlarespectivulalineat
d)ncazulpliidedobnd,nnelesulart.242alin.(4)pesumadobnziicarerevinefiecruimembrualentitiilacaresafcutreferirela
art.240alin.(2),carendeplinetecondiiileart.238alin.(1)
e)ncazulexercitriidectreAustriaaopiuniiprevzutelaart.242alin.(5)pesumadobnziianualizate.
(3)nscopulaplicriiprevederiloralin.(2)lit.a)ib),reinerealasursesteperceputlaproratapentruperioadadedeinereacreaneidectre
beneficiarulefectiv.
(4)PercepereauneireinerilasursdectreAustrianumpiedicRomnia,castatderezidenfiscalalbeneficiaruluiefectivalveniturilordin
economiisimpozitezevenitul,conformprevederilorprezentuluiCod.
Art.248.Distribuireavenitului
(1)Romniavaprimiprintransfer75%dinvenitulobinutdeAustriadinreinerealasursefectuatdeageniipltitorirezideniaiacestorstate
asupraveniturilordineconomiialebeneficiarilorefectivipersoanefizicerezideniromni.
(2)Romniaprimeteveniturilemenionatelaalin.(1)printransferdinAustrianumaitrziude6lunidelasfritulanuluifiscal.
Art.249.Excepiidelasistemuldereinerelasurs
(1)BeneficiariiefectivipersoanefizicerezideniromnicareobinvenituridineconomiidinAustriapotcerenaceststatcareinerealasurss
nufieaplicatatuncicndurmeaznaceststatunadintreproceduriledemaijos:
a)o procedur care permite beneficiarului efectiv rezident romn s autorizeze n mod expres agentul pltitor rezident n Austria s comunice
informaiile, n conformitate cu art. 244 i 245. Aceast autorizaie acoper toate dobnzile pltite de ctre respectivul agent pltitor ctre
beneficiarulefectivpersoanfizicrezidentromn.nacestcazseaplicprevederileart.245
b)oprocedurcaregaranteazcreinerealasursnuesteperceputatuncicndbeneficiarulefectivrezidentromnprezintagentuluisu
pltitordinAustriauncertificatemispenumelesudeautoritilefiscalecompetenteromne,nconcordancuprevederilealin.(2).
(2)Lacerereabeneficiaruluiefectivpersoanfizicrezidentromn,autoritateafiscalcompetentromnemiteuncertificatcareindic:
a)numele,adresainumruldeidentificarefiscalsaualtnumrori,nlipsaacestuia,datailoculnateriibeneficiaruluiefectiv
b)numeleiadresaagentuluipltitor
c)numruldecontalbeneficiaruluiefectivsau,nlipsaacestuia,identificareagaraniei.
(3)Acest certificat este valabil pentru o perioad care nu depete 3 ani. Certificatul este eliberat fiecrui beneficiar efectiv care l solicit, n
termendedoulunidelasolicitare.
Art.250.Msuri luate de Romnia pentru efectuarea schimbului de informaii cu statele care au perioad de tranziie la impozitarea
economiilor
ProceduraadministrriiprezentuluicapitolnrelaiacuAustria,careareperioaddetranziienaplicareaprevederilorprezentuluicapitol,seva
stabiliprinnormeelaboratedeMinisterulFinanelorPublicesauA.N.A.F.,dupcaz.
Art.251.Eliminareadubleiimpuneri
(1) Romnia asigur pentru beneficiarii efectivi persoane fizice rezideni romni eliminarea oricrei duble impuneri care ar putea rezulta din
percepereareineriilasursnAustria.
(2)RomniarestituiebeneficiaruluiefectivrezidentnRomniaimpozitulreinutconformart.247.
Art.252.Titluridecreanenegociabile
(1) Pe parcursul perioadei de tranziie, prevzut la art. 246, dar nu mai trziu de data de 31 decembrie 2010, obligaiunile naionale i
internaionale i alte titluri de creane negociabile, a cror prim emisiune este anterioar datei de 1 martie 2001 sau pentru care prospectele
emisiuniideorigineaufostaprobatenaintedeaceastdatdeautoritilecompetente,nnelesulDirectiveinr.80/390/CEEprivindcerinelede
redactare,verificareidistribuireainformaiilornecesarelistriicetrebuiepublicatepentruadmitereavalorilormobiliarelacotaoficialabursei,
saudectreautoritilecompetentealerilortere,nusuntconsideratecreane,nnelesulart.242alin.(1)lit.a),cucondiiacaniciunfelde
emisiuninoialeacestortitluridecreanenegociabilesnufifostrealizatencepndcudatade1martie2002.Totui,dacperioadadetranziie
seprelungetedupdatade31decembrie2010,prevederileprezentuluialineatcontinusseaplicedoarnceeacepriveteacestetitluride
creanenegociabile:
a)careconinclauzeledesumbrutsauderestituireanticipati
b)atuncicndagentulpltitor,aacumestedefinitlaart.240alin.(1)i(2),estestabilitnunuldintrestatelemembrecareaplicreinereala
sursiatuncicndagentulpltitorpltetedobndadirectsaugaranteazdobndapentrubeneficiulimediatalbeneficiaruluiefectivrezidentn
Romnia.Daconouemisiunepentrutitluriledecreanenegociabilemenionatemaisus,emisedeunguvernsaudeoentitateasimilat,care
acioneazcaautoritatepublicsaualcreirolesterecunoscutdeuntratatinternaional,nnelesulart.253,esterealizatncepndcudatade
1martie2002,ansamblulacestortitluriemise,constndnemisiuneadeorigineinoricarealtaulterioar,esteconsideratcafiindocrean,n
nelesulart.242alin.(1)lit.a).
(2)Prevederilealin.(1)numpiedicimpozitareaveniturilorobinutedintitluriledecreanenegociabilelacaresefacereferirelaalin.(1),conform
prevederilorprezentuluicod.
Art.253.Anexareferitoarelalistaentitilorasimilatelacaresefacereferirelaart.252
Pentru scopurile art. 252, urmtoarele entiti sunt considerate ca fiind entiti care acioneaz ca autoritate public sau al cror rol este
recunoscutdeuntratatinternaional:
1.entitidinUniuneaEuropean:
Belgia
VlaamsGewest(RegiuneaFlamand)
Regionwallonne(RegiuneaValon)
Regionbruxelloise/BrusselsGewest(RegiuneaBruxelles)
Communautefranaise(ComunitateaFrancez)
VlaamseGemeenschap(ComunitateaFlamand)
DeutschsprachigeGemeinschaft(Comunitateavorbitoaredelimbgerman)
Bulgaria
municipaliti
Spania
XuntadeGalicia(ExecutivulRegionalalGaliciei)
JuntadeAndalucia(ExecutivulRegionalalAndaluziei)
JuntadeExtremadura(ExecutivulRegionalExtremadura)
JuntadeCastillaLaMancha(ExecutivulRegionalCastillaLaMancha)
JuntadeCastillaLeon(ExecutivulRegionalCastillaLeon)
GobiernoForaldeNavarra(GuvernulRegionalalNavarrei)
GoverndelesIllesBalears(GuvernulInsulelorBaleare)
GeneralitatdeCatalunya(GuvernulAutonomalCataloniei)
GeneralitatdeValencia(GuvernulAutonomalValenciei)
DiputacionGeneraldeAragon(ConsiliulRegionalalAragonului)
GobiernodelasIslasCanarias(GuvernulInsulelorCanare)
GobiernodeMurcia(GuvernulMurciei)
GobiernodeMadrid(GuvernulMadridului)
GobiernodelaComunidadAutonomadelPaisVasco/Euzkadi(GuvernulComunitiiAutonomearilorBascilor)
DiputacionForaldeGuipuzcoa(ConsiliulRegionalGuipuzcoa)
DiputacionForaldeVizcaya/Bizkaia(ConsiliulRegionalVizcaya)
DiputacionForaldeAlava(ConsiliulRegionalAlava)
AyuntamientodeMadrid(ConsiliulOrenescalMadridului)
AyuntamientodeBarcelona(ConsiliulOrenescalBarcelonei)
CabildoInsulardeGranCanaria(ConsiliulInsuleiGranCanaria)
CabildoInsulardeTenerife(ConsiliulInsuleiTenerife)
InstitutodeCreditoOficial(OficiuldecreditarealStatului)
InstitutoCatalandeFinanzas(InstituiaFinanciarPublicaCataloniei)
InstitutoValencianodeFinanzas(InstituiaFinanciarPublicaValenciei)
Grecia
OrganismosTegepikoinonionEllados(OrganizaiaTelecomunicaiilordinGrecia)
OrganismosSiderodromonEllados(OrganizaiaNaionalaCilorFerate)
DemosiaEpikeireseElektrismou(CompaniaPublicdeEnergieElectric)
Frana
LaCaissed'amortissementdeladettesociale(CADES)(CasadeAmortizareaDeficituluiPublic)
L'Agencefrancaisededeveloppement(AFD)(AgeniaFrancezpentruDezvoltare)
ReseauFerredeFrance(RFF)(ReeauaCilorFerateFranceze)
CaisseNationaledesAutoroutes(CAN)(CasaNaionalaAutostrzilor)
AssistancepubliqueHpitauxdeParis(APHP)(AsistenaPublicaSpitalelordinParis)
CharbonnagesdeFrance(CDF)(ConsiliulFrancezalCrbunelui)
Entrepriseminiereetchimique(EMC)(CompaniaMinieriChimic)
Italia
regiuni
provincii
municipaliti
CassaDepositiePrestiti(CasadeDepoziteimprumuturi)
Letonia
Pasvaldibas(autoritilocale)
Polonia
gminy(comune)
powiaty(districte)
wojewodztwa(provincii)
zwiazkigmn(asociaiidecomune)
powiatow(asociaiidedistricte)
wojewodztw(asociaiideprovincii)
miastostoleczneWarszawa(capitalaVarovia)
AgencjaRestrukturyzacjiiModernizacjiRolnictwa(AgeniapentruRestructurareiModernizareaAgriculturii)
AgencjaNieruchomosciRolnych(AgeniaProprietilorAgricole)
Portugalia
RegiaoAutonomadaMadeira(RegiuneaAutonomaMadeirei)
RegiaoAutonomadosAcores(RegiuneaAutonomaAzorelor)
municipaliti
Romnia
autoritileadministraieipublicelocale
Slovacia
mestaaobce(municipaliti)
ZelezniceSlovenskejRepubliky(CompaniaCilorFerateSlovace)
Statnyfondcestnehohospodarstva(FonduldeStatpentruGestionareaDrumurilor)
Slovenskeelektrarne(Centraleleelectriceslovace)
Vodohospodarskavystavba(Companiapentruutilizarearaionalaapelor).
2.entitiinternaionale:
BancaEuropeanpentruReconstrucieiDezvoltare
BancaEuropeandeInvestiii
BancaAsiaticdeDezvoltare
BancaAfricandeDezvoltare
BancaMondialBancaInternaionaldeReconstrucieiDezvoltareFondulMonetarInternaional
SocietateaFinanciarInternaional
BancaInterAmericandeDezvoltare
FonduldeDezvoltareSocialalConsiliuluiEuropei
Euratom
UniuneaEuropean
SocietateaAndindeDezvoltare(CAF)
Eurofima
ComunitateaEconomicaCrbuneluiiOelului
BancaNordicdeInvestiii
BancadeDezvoltaredinCaraibe.
Prevederile art. 252 nu aduc atingere niciuneia dintre obligaiile internaionale pe care Romnia i lea asumat n relaiile cu entitile
internaionalemenionatemaisus.
3.entitidinstatetere:
aceleentiticarendeplinescurmtoarelecriterii:
a)entitateaesteconsideratnmodcertcafiindoentitatepublic,conformcriteriilornaionale
b)entitateapublicesteunproductorfrcaractercomercialdinafaraUniuniiEuropene,careadministreazifinaneazungrupdeactiviti,
furnizndnprincipalbunuriiserviciifrcaractercomercialdestinatebeneficiuluiUniuniiEuropeneicaresuntefectivcontrolatedeguvernul
central
c)entitateapublicrealizeazemisiuni/titluridecreandemaridimensiuniicuregularitate
d) statul vizat poate s garanteze c o asemenea entitate public nu va exercita o rscumprare nainte de termen, n cazul clauzelor de
rentregireasumeibrute.
Art.254.Dataaplicrii
(1) Dispoziiile prezentului capitol transpun prevederile Directivei 2003/48/CE a Consiliului din 3 iunie 2003 privind impozitarea veniturilor din
economiisubformaplilordedobnzi,publicatnJurnalulOficialalUniuniiEuropene,seriaL,nr.157din26iunie2003.
(2)PrevederileprivindobligaiileagentuluipltitorstabilitnRomnia,prevzutelaart.231alin.(2)inprezentulcapitol,seaplicpnnultima
zialuniifebruarieinclusivaanului2016,respectivpnnultimazialuniifebruarieinclusivaanului2017nrelaiacuAustria.
(3)PrevederileprivindobligaiileautoritiicompetentedinRomniaprevzutenprezentulcapitolseaplicpnla30iunie2016,respectivpn
la30iunie2017nrelaiacuAustria.
(4)Subrezervaalin.(2)ialin.(3),dispoziiileprezentuluicapitolcaretranspunprevederileDirectivei2003/48/CEseaplicnrelaiacustatele
membrepnladatade31decembrie2015inclusivinrelaiacuAustriapnladatade31decembrie2016inclusiv.
(5)Alineatele (2)(4) transpun prevederile Directivei (UE) 2015/2060 a Consiliului din 10 noiembrie 2015 de abrogare a Directivei 2003/48/CE
privindimpozitareaveniturilordineconomiisubformaplilordedobnzi,publicatnJurnalulOficialalUniuniiEuropene,seriaL,nr.301din18
noiembrie2015.
CAPITOLULV
Redeveneidobnzilantreprinderiasociate
Art.255.Sferadeaplicareiprocedura
(1)Plile de dobnzi i redevene ce provin din Romnia sunt exceptate de la orice impozite aplicate asupra acelor pli n Romnia, fie prin
reinerelasurs,fieprindeclarare,cucondiiacabeneficiarulefectivaldobnzilorsauredevenelorsfieosocietatedinaltstatmembrusauun
sediupermanent,situatnaltstatmembru,aluneisocietidintrunstatmembru.
(2)OplatfcutdeosocietaterezidentnRomniasaudectreunsediupermanentsituatnRomniatrebuiesfieconsideratcaprovenind
dinRomnia,denumitncontinuarestatsurs.
(3)Unsediupermanentestetratatcapltitoraldobnzilorsauredevenelordoarnmsurancareaceleplireprezintcheltuielideductibile
fiscalpentrusediulpermanentdinRomnia.
(4)Osocietateaunuistatmembruvafitratatcabeneficiarefectivaldobnziloriredevenelordoardacprimeteaceleplipentrubeneficiul
supropriu,inucaunintermediarpentruoaltpersoan,cumarfiunagent,unfiduciarsausemnatarautorizat.
(5)Unsediupermanenttrebuiesfietratatcabeneficiarefectivaldobnzilorsauredevenelor:
a)daccreana,dreptulsauutilizareainformaiei,nlegturcucareiaunatereplilededobnzisauredevene,esteefectivlegatdeacel
sediupermanenti
b)dacplilededobnzisauredevenereprezintvenituricuprivirelacareacelsediupermanentestesupus,nstatulmembruncareeste
situat,unuiadintreimpozitelemenionatelaart.258lit.a)pct.(iii)sau,ncazulBelgiei,impozituluinerezidenilor/belastingdernietverblijfhouders
ori,ncazulSpaniei,impozituluiasupravenituluinerezidenilorsauunuiimpozitcareesteidenticsaunmodsubstanialsimilaricareesteaplicat
dupdatadeintrarenvigoareaprezentuluicapitol,suplimentarsaunloculacelorimpoziteexistente.
(6) Dac un sediu permanent al unei societi a unui stat membru este considerat ca pltitor sau ca beneficiar efectiv al dobnzilor ori
redevenelor,nicioaltparteasocietiinuvafitratatcapltitorsaucabeneficiarefectivalacelordobnzioriredevene,nsensulprezentului
articol.
(7)Prezentularticolseaplicnumaincazulncaresocietateacareestepltitorsausocietateaalcreisediupermanentesteconsideratpltitor
al dobnzilor ori redevenelor este o societate asociat a societii care este beneficiarul efectiv sau al crei sediu permanent este tratat ca
beneficiarulefectivalacelordobnziorialacelorredevene.
(8)Prevederileprezentuluiarticolnuseaplicdacdobnzilesauredevenelesuntpltitedectreorictreunsediupermanentaluneisocieti
dintrunstatmembrusituatntrunstatteriactivitateasocietiieste,nntregimesauparial,desfuratprinacelsediupermanent.
(9)PrevederileprezentuluiarticolnumpiedicRomniasianconsiderare,ladeterminareaimpozituluipeprofit,atuncicndapliclegislaiasa
fiscal,dobnzilesauredeveneleprimitedectresocietilerezidente,desediilepermanentealesocietilorrezidentenRomniasaudectre
sediilepermanentesituatenRomnia.
(10)Prevederileprezentuluicapitolnuseaplicuneisocietiaaltuistatmembrusauunuisediupermanentaluneisocietiaaltuistatmembru,
atuncicndcondiiilestabilitelaart.258lit.b)nuaufostmeninutepentruoperioadnentreruptdecelpuin2ani.
(11)ndeplinirea cerinelor stabilite de prezentul articol i de art.258 se dovedete la data plii dobnzilor sau redevenelor printro atestare.
Dacndeplinireacerinelorstabilitenprezentularticolnuafostatestatladataplii,sevaaplicareinereaimpozituluilasurs.
(12)n sensul alin. (11), atestarea care va fi prezentat n legtur cu fiecare contract de plat trebuie s fie valabil pentru un an de la data
emiteriiacesteiatestriivaconineurmtoareleinformaii:
a)dovada rezidenei fiscale, n scopul impozitrii, pentru societatea care primete dobnzi sau redevene din Romnia i, cnd este necesar,
dovadaexisteneiunuisediupermanentatestatdeautoritateafiscalastatuluimembruncaresocietateacareprimetedobnzioriredevene
esterezidentpentruscopurifiscalesauncareestesituatsediulpermanent
b) indicarea calitii de beneficiar efectiv al dobnzilor sau redevenelor de ctre societatea care primete astfel de pli, n conformitate cu
prevederilealin.(4),sauaexisteneicondiiilorprevzutelaalin.(5),cndunsediupermanentestebeneficiarulplii
c)ndeplinireacerinelor,nconformitatecuprevederileart.258lit.a)pct.(iii),ncazulsocietiiprimitoare
d)deinereaparticipaieiminime,nconformitatecuprevederileart.258lit.b)
e)perioadapentrucaredeinerealacaresefacereferirelalit.d)exist.
Sepoatesolicitanplusjustificarealegalpentruplileefectuatedincadrulcontractului,deexemplusepoatesolicitacontractuldemprumutsau
contractuldelicen.
(13) Dac cerinele pentru acordarea scutirii nceteaz s fie ndeplinite, societatea primitoare sau sediul permanent informeaz imediat
societateapltitoaresausediulpermanentpltitor.
(14) Dac societatea pltitoare sau sediul permanent a reinut impozitul la surs asupra venitului ce urma s fie scutit de impozit, conform
prezentuluiarticol,aceastapoatefaceocererepentrurestituireaacestuiimpozitreinutlasurs.nacestsenssevasolicitainformaiaspecificat
laalin.(12).Cerereapentrurestituireaimpozituluitrebuiesfietransmisncadrultermenuluilegaldeprescripie.
(15) Impozitul reinut la surs n plus va fi restituit ntrun interval de un an de la primirea cererii de restituire a impozitului i a informaiilor
doveditoare pe care le poate solicita n mod rezonabil. Dac impozitul reinut la surs nu a fost restituit n perioada menionat, societatea
primitoare sau sediul permanent este ndreptit, la expirarea anului n cauz, s solicite dobnda asupra sumei reprezentnd impozitul care
trebuierestituit.DobndasolicitatsevacalculacorespunztorprevederilorCoduluideprocedurfiscal.
Art.256.Definiiadobnzii
nsensulprezentuluicapitol,termenuldobndnseamnvenituldincreanedeoricefel,nsoitesaunudegaraniiipotecareorideoclauzde
participarelaprofituriledebitoruluii,nspecial,venituldinefectepublice,titluridecreansauobligaiuni,inclusivprimeleipremiilelegatede
asemeneaefecte,titluridecreansauobligaiunipenalitilepentruplatacuntrzierenuvorficonsideratedobnzi.
Art.257.Definiiaredevenei
nsensulprezentuluicapitol,termenulredevenenseamnpliledeoricefelprimitepentrufolosireasauconcesionareautilizriioricruidreptde
autorasuprauneiopereliterare,artisticesautiinifice,inclusivasuprafilmelorcinematograficeiprogrameleinformatice,oricebrevet,marcde
comer, desen ori model, plan, formul sau procedeu secret de fabricaie, ori pentru informaii referitoare la experiena n domeniul industrial,
comercialsautiinificplilepentrufolosireasaudreptuldefolosireaechipamentuluiindustrial,comercialoritiinific.
Art.258.Definiiantreprinderii,ntreprinderiiasociateiasediuluipermanent
nsensulprezentuluicapitol:
a)sintagmasocietateaunuistatmembrunseamnoricesocietate:
(i)carembracunadintreformeleenumeratenlistaprevzutlaart.263i
(ii)care,nconformitateculegislaiafiscalaunuistatmembru,esteconsideratcafiindrezidentnacelstatmembruinuesteconsiderat,n
nelesuluneiconveniideevitareadubleiimpuneripevenitipecapitalncheiatcuunstatter,cafiindrezidentnscopulimpozitriinafara
UniuniiEuropenei
(iii)careestesupusunuiadintreurmtoareleimpozite,frafiscutitdeimpozit,sauunuiimpozitcareesteidenticori,nesen,similaricare
estestabilitdupdatadeintrarenvigoareaprezentuluiarticol,nplussaunloculacelorimpoziteexistente:
impozitulsocietilor/vennootschapsbelasting,nBelgia
selskabsskat,nDanemarca
Korperschaftsteuer,nGermania
phdroseisodematosuomikouprosopon,nGrecia
impuestosobresociedades,nSpania
imptsurlessocits,nFrana
corporationtax,nIrlanda
impostasulredditodellepersonegiuridiche,nItalia
imptsurlerevenudescollectivites,nLuxemburg
vennootschapsbelasting,nOlanda
Korperschaftsteuer,nAustria
impostosobreorendimentodapessoascolectivas,nPortugalia
vhteisoientulovero/nkomstskatten,nFinlanda
statlngnkomstskatt,nSuedia
corporationtax,nRegatulUnitalMariiBritaniiiIrlandeideNord
danzprijmupravnickychosob,nRepublicaCeh
tulumaks,nEstonia
phdroseisodematos,nCipru
uznemumuienakumanodoklis,nLetonia
pelnomokestis,nLituania
tarsasagiado,nUngaria
taxxafuqlincome,nMalta
todatekdochodowyodosobprawnych,nPolonia
davekoddobickapraznihoseb,nSlovenia
danzprijmovpravnickychosob,nSlovacia
impozitulpeprofit,nRomnia
korporativendank,nBulgaria
poreznadobit,nCroaia
b)osocietateesteosocietateasociatauneialtesocietidac,celpuin:
(i)primasocietateareoparticipareminimdirectde25%ncapitalulceleideadouantreprinderisau
(ii)ceadeadouasocietateareoparticipareminimdirectde25%ncapitalulprimeisocietisau
(iii)osocietateterareoparticipareminimdirectde25%attncapitalulprimeisocieti,ctinalceleideadoua.
ParticiprilencapitalulsocialtrebuiesfiedeinutenumailantreprinderilerezidentepeteritoriulUniuniiEuropene
c) sintagma sediu permanent nseamn un loc fix de afaceri situat ntrun stat membru, prin care se desfoar n ntregime sau n parte
activitateauneisocietirezidententrunaltstatmembru.
Art.259.Exceptareaplilordedobnzisauderedevene
(1)Nuseacordbeneficiileprezentuluicapitolnurmtoarelecazuri:
a)atuncicndplilesunttratatecaodistribuiredebeneficiisaucaorestituiredecapital,conformlegislaieiromne
b)pentruplilerezultatedincreanecaredaudreptuldeparticiparelaprofituriledebitorului
c)pentruplilerezultatedincreanecaredaudreptulcreditoruluisischimbedreptuldeaprimidobndacontraunuidreptdeparticiparen
profituriledebitorului
d)pentruplilerezultatedincreanecarenuconinniciunfeldeprevederireferitoarelarestituireadatorieiprincipalesaudacrestituireaeste
datoratpentruoperioadmaimarede50deanideladataemisiunii.
(2) Cnd datorit relaiilor speciale existente ntre debitor i beneficiarul efectiv al dobnzii sau redevenelor ori ntre unul dintre ei i o alt
persoan, suma dobnzilor sau redevenelor depete suma care sar fi convenit ntre debitor i beneficiarul efectiv, n lipsa unor astfel de
relaii,prevederileprezentuluiarticolseaplicnumainaceastultimsummenionat,dacexistoastfeldesum.
Art.260.Fraudiabuz
(1)Prevederileprezentuluicapitolnuexcludaplicareaprevederilorlegislaieinaionalesauacelorbazatepetratate,lacareRomniaesteparte,
caresuntnecesarepentruprevenireafraudeisauabuzuluiconstatatencondiiilelegii.
(2)Prevederile prezentului capitol nu se aplic atunci cnd tranzaciile au drept consecin frauda, evaziunea fiscal sau abuzul, constatate n
condiiilelegii.
Art.261.Clauzadedelimitare
PrevederileprezentuluicapitolnuexcludaplicareaprevederilornaionalesauacelorbazatepetratatelelacareRomniaesteparteialecror
prevederiaunvedereeliminareasauevitareadubleiimpozitriadobnziloriaredevenelor.
Art.262.MsuriluatedeRomnia
Proceduraadministrriiprezentuluicapitolsevastabiliprinnorme,elaboratedeMinisterulFinanelorPublicesauA.N.A.F.,dupcaz.
Art.263.Listasocietiloracoperitedeprevederileart.258lit.a)pct.(iii)
Societileacoperitedeprevederileart.258lit.a)pct.(iii)sunturmtoarele:
a)societicunoscutenlegislaiabelgianca"naamlozevennootschap/societeanonyme,commanditairevennootschapopaandelen/sociten
commandite par actions, besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid/socit prive a responsabilit limite" i acele entiti publice
legislativecaredesfoaractivitateconformdreptuluiprivat
b)societicunoscutenlegislaiadanezca"aktieselskab"i"anpartsselskab"
c)societicunoscutenlegislaiagermanca"Aktiengesellschaft,KommanditgesellschaftaufAktien,GesellschaftmitbeschrankterHaftung"i
"bergrechtlicheGewerkschaft"
d)societicunoscutenlegislaiagreceascca"anonumeetairia"
e)societicunoscutenlegislaiaspaniolca"sociedadanonima,sociedadcomanditariaporacciones,sociedadderesponsabilidadlimitada"i
aceleentitipublicelegalecaredesfoaractivitateconformdreptuluiprivat
f)societicunoscutenlegislaiafrancezca:societeanonyme,societeencommanditeparactions,societearesponsabilitelimitee,precumi
instituiileintreprinderilepublicecucaracterindustrialicomercial
g) persoanele juridice irlandeze denumite "public companies limited by shares or by guarantee", "private companies limited by shares or by
guarantee", instituiile nregistrate n regimul "Industrial and Provident Societies Acts", sau "building societies" nregistrate n regimul "Building
SocietiesActs"
h)societicunoscutenlegislaiaitalianca"societaperazioni,societainaccomanditaperazioni,societaaresponsabilitalimitata"ientiti
publiceiprivatecaredesfoaractivitiindustrialeicomerciale
i)societicunoscutenlegislaialuxemburghezca"socitanonyme,socitencommanditeparactions"i"socitresponsabilitlimite"
j)societicunoscutenlegislaiaolandezca"noomlozevennootschap"i"beslotenvennootschapmetbeperkteaansprakelijkheid"
k)societicunoscutenlegislaiaaustriacca"Aktiengesellschaft"i"GesellschaftmitbeschrankterHaftung"
l)societi comerciale sau societi nfiinate conform legii civile, avnd form comercial, i cooperative i entiti publice nregistrate conform
legiiportugheze
m) societi cunoscute n legislaia finlandez ca "osakeyhtio/aktiebolag, osuuskunta/andelslag, saastopankki/sparbank" i
"vakuutusyhtio/forsakrngsbolag"
n)societicunoscutenlegislaiasuedezca"aktiebolag"i"forsakringsaktiebolag"
o)societinregistrateconformlegislaieiMariiBritanii
p) societi cunoscute n legislaia ceh ca "akciova spolecnost", "spolecnost s rucenim omezenym", "verejna obchodni spolecnnost",
"komanditnispolecnost","druzstvo"
q)societicunoscutenlegislaiaestonianca"taisuhing","usaldusuhing","osauhing","aktsiaselts","tulundushistu"
r)societicunoscutenlegislaiacipriotcasocietinregistratenconformitateculegeacompaniilor,entitipublicecorporatiste,precumialte
entiticaresuntconsideratesocieti,conformlegiiimpozituluipevenit
s)societicunoscutenlegislaialetonca"akcijusabiedriba","sabiedribaarierobezotuatbildibu"
)societinregistrateconformlegislaieilituaniene
t) societi cunoscute n legislaia ungar ca "kozkereseti tarsasag", "beteti tarsasag", "kozos vallalat", "korlatolt felelossegu tarsasag",
"reszvenytarsasag","egyesules","kozhasznutarsasag","szovetkezet"
)societi cunoscute n legislaia maltez ca "Kumpaniji ta' Responsabilita'Limitata", "Socjetajiet n akkomandita li lkapital taghhom maqsum
f'azzjonitjiet"
u)societicunoscutenlegislaiapolonezca"spolkaakcyjna","spolkazofraniczonaodpowiedzialnoscia"
v) societi cunoscute n legislaia sloven ca "delniska druzba", "komanditna delniska druzba", "komanditna druzba", "druzba z omejeno
odgovornostjo","druzbazneomejenoodgovomostjo"
w) societi cunoscute n legislaia slovac ca "akciova spolocnos", "spolocnost's rucenim obmedzenym", "komanditna spolocnos", "verejna
obchodnaspolocnos","druzstvo"
x)societi cunoscute n legislaia romn ca "societi n nume colectiv", "societi n comandit simpl", "societi pe aciuni", "societi n
comanditpeaciuni","societicurspunderelimitat"
y)societicunoscutenlegislaiabulgarca"Akionernodrujestvo","Komanditnodrujestvosakii","Drujestvosogranicenaotgovornost"
z)societiaflatesubincidenalegislaieicroate,denumite"dionickodrustvo","drustvosogranicenomodgovornoscu"ialtesocieticonstituiten
conformitateculegislaiacroaticaresuntsupuseimpozituluipeprofitnCroaia.
Art.264.Dataaplicrii
Dispoziiile prezentului capitol transpun prevederile Directivei 2003/49/CE a Consiliului din 3 iunie 2003 privind sistemul comun de impozitare,
aplicabilplilordedobnziideredeveneefectuatentresocietiasociatedinstatemembrediferite,cuamendamenteleulterioare.
TITLULVII
Taxapevaloareaadugat
CAPITOLULI
Definiii
Art.265.Definiiataxeipevaloareaadugat
Taxapevaloareaadugatesteunimpozitindirectdatoratlabugetulstatuluiicareestecolectatconformprevederilorprezentuluititlu.
Art.266.Semnificaiaunortermeniiexpresii
(1)nsensulprezentuluititlu,termeniiiexpresiiledemaijosauurmtoarelesemnificaii:
1.achiziiereprezintbunurileiserviciileobinutesaucareurmeazafiobinutedeopersoanimpozabil,prinurmtoareleoperaiuni:livrri
de bunuri i/sau prestri de servicii, efectuate sau care urmeaz a fi efectuate de alt persoan ctre aceast persoan impozabil, achiziii
intracomunitareiimporturidebunuri
2.achiziieintracomunitararenelesulart.273
3.active corporale fixe reprezint orice imobilizare corporal amortizabil, construciile i terenurile de orice fel, deinute pentru a fi utilizate n
produciasaulivrareadebunuriorinprestareadeservicii,pentruafinchiriateterilorsaupentruscopuriadministrative
4. activitate economic are nelesul prevzut la art. 269 alin. (2). Atunci cnd o persoan desfoar mai multe activiti economice, prin
activitateeconomicsenelegetoateactivitileeconomicedesfuratedeaceasta
5. baza de impozitare reprezint contravaloarea unei livrri de bunuri sau prestri de servicii impozabile, a unui import impozabil sau a unei
achiziiiintracomunitareimpozabile,stabilitconformcap.VIIalprezentuluititlu
6.bunurireprezintbunuricorporalemobileiimobile.Energiaelectric,energiatermic,gazelenaturale,agentulfrigorificialteledeaceast
naturseconsiderbunuricorporalemobile
7.produseaccizabilesuntproduseleenergetice,alcoolulibuturilealcoolice,precumitutunulprelucrat,astfelcumsuntdefinitelatitlulVIII,cu
excepiagazuluilivratprinintermediulunuisistemdegazenaturalesituatpeteritoriulUniuniiEuropenesauprinoricereeaconectatlaunastfel
desistem
8.codul de nregistrare n scopuri de TVA reprezint codul prevzut la art. 318 alin.(1), atribuit de ctre autoritile competente din Romnia
persoanelorcareauobligaiassenregistrezeconformart.316sau317,sauuncoddenregistraresimilar,atribuitdeautoritilecompetente
dintrunaltstatmembru
9. codul NC reprezint poziia tarifar, subpoziia tarifar sau codul tarifar, astfel cum sunt prevzute n Regulamentul (CEE) nr. 2.658/87 al
Consiliuluidin23iulie1987privindNomenclaturatarifaristatisticiTarifulVamalComun,astfelcumafostmodificatprinRegulamentulde
punerenaplicare(UE)nr.1.101/2014alComisieidin16octombrie2014.Oridecteoriintervinmodificrinnomenclaturacombinatstabilit
prin Regulamentul (CEE) nr. 2.658/87, corespondena dintre codurile NC prevzute n prezentul titlu i noile coduri NC se realizeaz potrivit
prevederilordinnormelemetodologice
Aplicare9.
(1) Potrivit art. 266 alin. (1) pct. 9 din Codul fiscal, atunci cnd intervin modificri n Nomenclatura combinat, se realizeaz
corespondena dintre codurile NC prevzute n titlul VII din Codul fiscal, n normele, ordinele i instruciunile date n aplicarea
acestuiainoilecoduridinnomenclaturaadoptatntemeiulart.12dinRegulamentul(CEE)nr.2.658/87alConsiliuluidin23iulie
1987privindNomenclaturatarifaristatisticiTarifulVamalComun.
10.dataaderriiRomnieilaUniuneaEuropeanestedatade1ianuarie2007
11.decontdetaxreprezintdecontulcaresentocmeteisedepuneconformart.323
12.decontulspecialdetaxreprezintdecontulcaresentocmeteisedepuneconformart.324
13.Directiva112esteDirectiva2006/112/CEaConsiliuluidin28noiembrie2006privindsistemulcomunaltaxeipevaloareaadugat,publicat
nJurnalulOficialalComunitilorEuropene(JOCE),seriaL,nr.347din11decembrie2006,cumodificrileicompletrileulterioare.Referirile
dinfacturiletransmisedefurnizori/prestatoridinaltestatemembrelaarticoleledinDirectivaa6a,respectivDirectiva77/388/CEaConsiliuluidin
17mai1977privindarmonizarealegislaiilorstatelormembrereferitoarelaimpozitulpecifradeafaceriSistemulcomunprivindtaxapevaloarea
adugat: baza unitar de stabilire, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene (JOCE), seria L, nr. 145 din 3 iunie 1977, vor fi
consideratereferirilaarticolelecorespunztoaredinDirectiva112,conformtabeluluidecorelridinanexaXIIlaaceastdirectiv
14.facturareprezintdocumentulprevzutlaart.319
15.importatorreprezintpersoanapenumelecreiasuntdeclaratebunurile,nmomentulncaretaxalaimportdevineexigibil,conformart.285
icarencazulimporturilortaxabileesteobligatlaplatataxeiconformart.309
16.ntreprinderemicreprezintopersoanimpozabilcareaplicregimulspecialdescutireprevzutlaart.310sau,dupcaz,unregimde
scutireechivalent,nconformitatecuprevederilelegalealestatuluimembruncarepersoanaestestabilit,potrivitart.281292dinDirectiva112
17.livrareintracomunitararenelesulprevzutlaart.270alin.(9)
18.livrarectresinearenelesulprevzutlaart.270alin.(4)
19.operaiuniimobiliarereprezintoperaiunileconstndnlivrarea,nchirierea,leasingul,arendarea,concesionareadebunuriimobilesaualte
operaiuniprincareunbunimobilestepusladispoziiaalteipersoane,precumiacordareacuplatpeoanumitperioadaunordrepturireale,
precumdreptuldeuzufructisuperficia,asupraunuibunimobil
20.perioadafiscalesteperioadaprevzutlaart.322
21.persoan impozabil are nelesul art. 269 alin. (1) i reprezint persoana fizic, grupul de persoane, instituia public, persoana juridic,
precumioriceentitatecapabilsdesfoareoactivitateeconomic
22.persoan juridic neimpozabil reprezint instituia public, organismul internaional de drept public i orice alt persoan juridic, care nu
estepersoanimpozabil,nsensulart.269alin.(1)
23.persoanparialimpozabilarenelesulprevzutlaart.300
24.persoanreprezintopersoanimpozabilsauopersoanjuridicneimpozabilsauopersoanneimpozabil
25.plafonpentruachiziiiintracomunitarereprezintplafonulstabilitconformart.268alin.(4)lit.b)
26.plafonpentruvnzriladistanreprezintplafonulstabilitconformart.275alin.(2)lit.a)
27.prestareactresinearenelesulprevzutlaart.271alin.(4)
28.serviciilefurnizatepecaleelectronicinclud,nspecial,serviciileprevzutenAnexaIIaDirectivei112ilaart.7alin.(1)dinRegulamentul
depunerenaplicare(UE)nr.282/2011alConsiliuluidin15martie2011destabilireamsurilordepunerenaplicareaDirectivei2006/112/CE
privindsistemulcomunaltaxeipevaloareaadugat,cumodificrileicompletrileulterioare
29.serviciile de telecomunicaii sunt serviciile avnd ca obiect transmiterea, emiterea i recepia de semnale, nscrisuri, imagini i sunete sau
informaiideoricenatur,princablu,radio,mijloaceopticesaualtemijloaceelectromagnetice,inclusivcedareadreptuluideutilizareamijloacelor
pentruastfeldetransmisii,emiterisaurecepii.Serviciiledetelecomunicaiicuprind,deasemenea,ifurnizareaaccesuluilareeauamondialde
informaii
30.serviciilederadiodifuziuneiteleviziuneinclud,nspecial,serviciileprevzutelaart.6balin.(1)dinRegulamentuldepunerenaplicare(UE)
nr.282/2011,cumodificrileicompletrileulterioare
31.taxnseamntaxapevaloareaadugat,aplicabilconformprezentuluititlu
32.tax colectat reprezint taxa aferent livrrilor de bunuri i/sau prestrilor de servicii taxabile la momentul exigibilitii taxei, efectuate sau
care urmeaz a fi efectuate de persoana impozabil, precum i taxa aferent operaiunilor pentru care beneficiarul este obligat la plata taxei,
conformart.307309
33.tax deductibil reprezint suma total a taxei datorate sau achitate de ctre o persoan impozabil pentru achiziiile efectuate sau care
urmeazafiefectuate
34.taxdedusreprezinttaxadeductibilcareafostefectivdedus
35.vnzarea la distan reprezint o livrare de bunuri care sunt expediate sau transportate dintrun stat membru n alt stat membru de ctre
furnizorsaudealtpersoannnumeleacestuiactreuncumprtorpersoanimpozabilsaupersoanjuridicneimpozabil,carebeneficiaz
deexcepiaprevzutlaart.268alin.(4),sauctreoricealtpersoanneimpozabil,ncondiiileprevzutelaart.275alin.(2)(7).
(2)nnelesulprezentuluititlu:
Aplicare(2)
(2) n aplicarea prevederilor art. 266 alin. (2) din Codul fiscal, locul n care o persoan impozabil ia stabilit sediul activitii
economiceesteloculncaresedesfoarfunciiledeadministrarecentralasocietii.Pentruastabililoculundeopersoan
impozabil i are stabilit sediul activitii sale economice se iau n considerare locul n care se iau deciziile principale legate de
managementul general al societii, locul n care se afl sediul social al societii i locul n care se ntlnete conducerea
societii. n cazul n care aceste criterii nu permit determinarea cu certitudine a locului de stabilire a sediului unei activiti
economice,loculncareseiaudeciziileprincipalelegatedemanagementulgeneralalsocietiiestecriteriulcareprevaleaz.O
persoan impozabil poate avea sediul activitii economice ntrun stat membru chiar dac nu realizeaz efectiv activiti
economicenstatulrespectiv.Prezenauneicutiipotalesauaunorreprezentanecomercialenupoateficonsideratcasediual
activitiieconomiceauneipersoaneimpozabile,dacnusuntndeplinitecondiiilemenionatentezeleanterioare.
a)opersoanimpozabilcarearesediulactivitiieconomicenRomniaesteconsideratafistabilitnRomnia
Aplicarea)
(3)ncazulpersoanelorfizicecaresuntpersoaneimpozabilepentrucarenupoatefiidentificatunsediualactivitiieconomicen
sensulalin.(2),domiciliulstabilalacestorpersoaneesteconsideratsediulactivitiieconomice,nscopuldeterminriistatuluin
careacesteasuntstabilite,nsensulart.266alin.(2)lit.a)dinCodulfiscal.
b)opersoanimpozabilcarearesediulactivitiieconomicenafaraRomnieiseconsidercestestabilitnRomniadacareunsediufix
nRomnia,respectivdacdispunenRomniadesuficienteresursetehniceiumanepentruaefectuaregulatlivrridebunurii/sauprestride
serviciiimpozabile
Aplicareb)
(7)Atuncicndgazulsauenergiaelectricsuntlivratedeopersoanimpozabilsauctreopersoanimpozabilcaredeinen
Romnia o licen care i permite s desfoare activitatea economic n sectorul gazului sau al energiei electrice, incluznd i
cumprriirevnzrialegazuluinaturalsaualeenergieielectrice,existenaliceneinsinenuestesuficientpentruaconsidera
c respectiva persoan impozabil are un sediu fix n Romnia. Pentru ca sediul fix s existe n Romnia este necesar ca
persoanaimpozabilsndeplineasccondiiileart.266alin.(2)lit.b)dinCodulfiscal.
c) o persoan impozabil care are sediul activitii economice n afara Romniei i care are un sediu fix n Romnia conform lit. b) este
consideratpersoanimpozabilcarenuestestabilitnRomniapentrulivrriledebunurisauprestriledeserviciirealizatelacaresediulfixde
peteritoriulRomnieinuparticip.
Aplicarec)
(6)nscopulaplicriiprevederilorart.266alin.(2)lit.c)iart.307dinCodulfiscal:
a)dacsediulfixdinRomniaaluneipersoaneimpozabilecarearesediulactivitiieconomicenafaraRomnieinuparticipla
livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, respectiv resursele tehnice i/sau umane din Romnia nu sunt utilizate pentru
realizareaacestoroperaiuni,seconsidercpersoanaimpozabilnuestestabilitnRomniapentrurespectiveleoperaiuni
b)dac sediul fix din Romnia al unei persoane impozabile care are sediul activitii economice n afara Romniei particip la
livrarea de bunuri sau prestarea de servicii nainte sau n timpul realizrii acestor operaiuni sau conform unor nelegeri este
prevzutcsediulfixpoatesintervinulteriorderulriioperaiunilorpentruoperaiunipostvnzareoripentrurespectareaunor
clauzecontractualedegaranieiaceastpotenialparticiparenuconstituieooperaiuneseparatdinperspectivaTVA,msura
ncaresuntutilizateresurseleumanei/saumaterialenlegturcuacesteoperaiuninuesterelevant,deoareceseconsider
cnoricesituaieacestsediufixparticiplarealizareaoperaiunilorrespective
c)atuncicndresurseletehnicei/sauumanealesediuluifixdinRomniaaluneipersoaneimpozabilecarearesediulactivitii
economice n afara Romniei sunt utilizate numai pentru scopuri administrative suport, cum sunt serviciile de contabilitate, de
emitere a facturilor i colectarea titlurilor de crean, utilizarea acestor resurse nu se consider ca participare la realizarea de
livrri de bunuri sau prestri de servicii, fiind tratate doar ca serviciisuport necesare ndeplinirii obligaiilor legate de aceste
operaiuni.naceastsituaie,seconsidercpersoanaimpozabilnuestestabilitnRomniapentruacesteoperaiuni
d)atuncicndfacturaesteemisindicndcoduldenregistrarenscopurideTVAalsediuluifixdinRomnia,acestaseconsider
c a participat la livrarea de bunuri sau la prestarea de servicii, cu excepia situaiei n care persoana impozabil poate face
dovadacontrariului.
(3)Mijloaceledetransportnoilacaresefacereferirelaart.268alin.(3)lit.b)ilaart.294alin.(2)lit.b) sunt cele prevzute la lit. a) i care

ndeplinesccondiiileprevzutelalit.b),respectiv:
a)mijloaceledetransportreprezintonavcaredepete7,5mlungime,oaeronavacreigreutateladecolaredepete1.550kgsauun
vehicul terestru cu motor a crui capacitate depete 48 cm3 sau a crui putere depete 7,2 kW, destinate transportului de pasageri sau
bunuri,cuexcepia:
1.navelor atribuite navigaiei n largul mrii i care sunt utilizate pentru transportul de cltori/bunuri cu plat sau pentru activiti comerciale,
industrialesaudepescuit,precumianavelorutilizatepentrusalvareoriasistenpemaresaupentrupescuituldecoasti
2.aeronavelorutilizatedecompaniileaerienecarerealizeaznprincipaltransportinternaionaldepersoanei/saudebunuricuplat
b)condiiilecaretrebuiendeplinitesunt:
1.ncazulunuivehiculterestru,acestasnufifostlivratcumaimultde6lunideladataintrriinfunciunesausnufiefectuatdeplasricare
depesc6.000km
2.ncazuluneinave,aceastasnufifostlivratcumaimultde3lunideladataintrriinfunciunesausnufiefectuatdeplasriacrordurat
totaldepete100deore
3.ncazuluneiaeronave,aceastasnufifostlivratcumaimultde3lunideladataintrriinfunciunesausnufiefectuatzboruriacror
durattotaldepete40deore.
Art.267.Aplicareteritorial
(1)nsensulprezentuluititlu:
a)UniuneaEuropeaniteritoriulUniuniiEuropenenseamnteritoriilestatelormembre,astfelcumsuntdefinitenprezentularticol
b)stat membru i teritoriul statului membru nseamn teritoriul fiecrui stat membru al Uniunii Europene pentru care se aplic Tratatul privind
funcionareaUniuniiEuropene,nconformitatecuart.349dinacesta,cuexcepiateritoriilorprevzutelaalin.(2)i(3)
c)teritoriiteresuntteritoriileprevzutelaalin.(2)i(3)
d)arternseamnoricestatsauteritoriupentrucarenuseaplicprevederileTratatuluiprivindfuncionareaUniuniiEuropene.
(2)UrmtoareleteritoriicarenufacpartedinteritoriulvamalalUniuniiEuropeneseexcluddinteritoriulUniuniiEuropenedinpunctuldevedereal
taxei:
Aplicare(2)
2.
(1)Bunuriledeoriginedinteritoriileexcluseprevzutelaart.267alin.(2)i(3)dinCodulfiscaltrebuieimportatedinperspectiva
taxei,dacsunttransportatenteritoriulUniuniiEuropene.
(2) Insula Man, Principatul Monaco i zonele aflate sub suveranitatea Regatului Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord de la
AkrotiriiDhekeliasuntconsiderateteritoriialestatelormembre,iaroperaiunilecuorigineasaudestinaian:
a)InsulaMansuntconsideratecuorigineasaudestinaianRegatulUnitalMariiBritaniiiIrlandeideNord
b)PrincipatulMonacosuntconsideratecuorigineasaudestinaianRepublicaFrancez
c)zoneleaflatesubsuveranitateaRegatuluiUnitalMariiBritaniiiIrlandeideNorddelaAkrotiriiDhekeliasuntconsideratecu
origineasaucudestinaianRepublicaCipru.
(3)ZonacontiguaRomnieiizonaeconomicexclusivaRomniei,astfelcumsuntdelimitateprinLegeanr.17/1990privind
regimul juridic al apelor maritime interioare, al mrii teritoriale, al zonei contigue i al zonei economice exclusive ale Romniei,
republicat,seconsidercfacpartedinteritoriulRomnieidinpunctdevederealTVA,pentruoperaiunilelegatedeactivitile
desfuratenexercitareadrepturilorprevzutedeart.56i77dinConveniaNaiunilorUniteasupradreptuluimrii,ncheiatla
MontegoBay(Jamaica)la10decembrie1982,ratificatprinLegeanr.110/1996.
a)RepublicaFederalGermania:
1.InsulaHeligoland
2.teritoriulBusingen
b)RegatulSpaniei:
1.Ceuta
2.Melilla
c)RepublicaItalian:
1.Livigno
2.Campioned'Italia
3.apeleitalienealeLaculuiLugano.
(3)UrmtoareleteritoriicarefacpartedinteritoriulvamalalUniuniiEuropeneseexcluddinteritoriulUniuniiEuropenedinpunctuldevedereal
taxei:
Aplicare(3)
2.
(1)Bunuriledeoriginedinteritoriileexcluseprevzutelaart.267alin.(2)i(3)dinCodulfiscaltrebuieimportatedinperspectiva
taxei,dacsunttransportatenteritoriulUniuniiEuropene.
(2) Insula Man, Principatul Monaco i zonele aflate sub suveranitatea Regatului Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord de la
AkrotiriiDhekeliasuntconsiderateteritoriialestatelormembre,iaroperaiunilecuorigineasaudestinaian:
a)InsulaMansuntconsideratecuorigineasaudestinaianRegatulUnitalMariiBritaniiiIrlandeideNord
b)PrincipatulMonacosuntconsideratecuorigineasaudestinaianRepublicaFrancez
c)zoneleaflatesubsuveranitateaRegatuluiUnitalMariiBritaniiiIrlandeideNorddelaAkrotiriiDhekeliasuntconsideratecu
origineasaucudestinaianRepublicaCipru.
(3)ZonacontiguaRomnieiizonaeconomicexclusivaRomniei,astfelcumsuntdelimitateprinLegeanr.17/1990privind
regimul juridic al apelor maritime interioare, al mrii teritoriale, al zonei contigue i al zonei economice exclusive ale Romniei,
republicat,seconsidercfacpartedinteritoriulRomnieidinpunctdevederealTVA,pentruoperaiunilelegatedeactivitile
desfuratenexercitareadrepturilorprevzutedeart.56i77dinConveniaNaiunilorUniteasupradreptuluimrii,ncheiatla
MontegoBay(Jamaica)la10decembrie1982,ratificatprinLegeanr.110/1996.
a)InsuleleCanare
b)teritoriilefrancezemenionatelaart.349iart.355alin.(1)dinTratatulprivindfuncionareaUniuniiEuropene
c)MunteleAthos
d)InsuleleAland
e)Insuleleanglonormande.
(4)Seconsidercafiindinclusenteritoriileurmtoarelorstatemembreteritoriilemenionatemaijos:
a)RepublicaFrancez:PrincipatulMonaco
b)RegatulUnitalMariiBritaniiiIrlandeideNord:InsulaMan
c)RepublicaCipru:zoneleAkrotiriiDhekeliaaflatesubsuveranitateaRegatuluiUnitalMariiBritaniiiIrlandeideNord.
CAPITOLULII
Operaiuniimpozabile
Art.268.Operaiuniimpozabile
(1)DinpunctuldevederealtaxeisuntoperaiuniimpozabilenRomniacelecarendeplinesccumulativurmtoarelecondiii:
Aplicare(1)
(1) Dac o operaiune ndeplinete cumulativ condiiile prevzute la art. 268 alin. (1) lit. a), c) i d) din Codul fiscal, dar nu
ndeplinetecondiiaprevzutlaart.268alin.(1)lit.b)dinCodulfiscal,operaiuneanuesteimpozabilnRomnia.
a)operaiunilecare,nsensulart.270272,constituiesausuntasimilatecuolivraredebunurisauoprestaredeservicii,nsferataxei,efectuate
cuplat
Aplicarea)
(2)Condiia referitoare la "plat" prevzut la art. 268 alin. (1) lit.a) din Codul fiscal implic existena unei legturi directe ntre
operaiune i contrapartida obinut. O livrare de bunuri sau o prestare de servicii este impozabil n condiiile n care aceast
operaiuneaduceunavantajclientului,iarcontrapartidaobinut,esteaferentavantajuluiprimit,dupcumurmeaz:
a)condiiareferitoarelaexistenaunuiavantajpentruunclientestendeplinitncazulncarefurnizoruldebunurisauprestatorul
deserviciiseangajeazsfurnizezebunurii/sauserviciideterminabilepersoaneiceefectueazplatasau,nabsenaplii,cnd
operaiuneaafostrealizatpentruapermitestabilireaunuiastfeldeangajament.Aceastcondiieestecompatibilcufaptulc
serviciileaufostcolective,nuaufostmsurabilecuexactitatesauaufcutpartedintroobligaielegal
b)condiiaexisteneiuneilegturintreoperaiuneicontrapartidaobinutestendeplinitchiardacpreulnureflectvaloarea
normalaoperaiunii,respectiviaformaunorcotizaii,bunurisauservicii,reduceridepre,saunuestepltitdirectdebeneficiar,
cideunter.
b)loculdelivrareabunurilorsaudeprestareaserviciiloresteconsideratafinRomnia,nconformitatecuprevederileart.275i278
Aplicareb)
(3)Achiziia intracomunitar de mijloace noi de transport efectuat de orice persoan impozabil ori neimpozabil, prevzut la
art. 268 alin. (3) lit.b) din Codul fiscal, este ntotdeauna considerat o operaiune impozabil n Romnia, pentru care nu sunt
aplicabileregulilereferitoarelaplafonuldeachiziiiintracomunitareprevzutlaart.268alin.(4)lit.b)dinCodulfiscal,daclocul
respectiveiachiziiiintracomunitareestenRomnia,conformart.276dinCodulfiscal.
c)livrareabunurilorsauprestareaserviciiloresterealizatdeopersoanimpozabil,astfelcumestedefinitlaart.269alin.(1), acionnd ca
atare
Aplicarec)
(4)Achiziiaintracomunitardeproduseaccizabileefectuatdeopersoanimpozabilsaudeopersoanjuridicneimpozabil,
prevzutlaart.268alin.(3)lit.c)dinCodulfiscal,estentotdeaunaconsideratooperaiuneimpozabilnRomnia,pentrucare
nusuntaplicabileregulilereferitoarelaplafonuldeachiziiiintracomunitareprevzutlaart.268alin.(4)lit.b)dinCodulfiscal,dac
loculrespectiveiachiziiiintracomunitareestenRomnia,conformart.276dinCodulfiscal.
d)livrareabunurilorsauprestareaserviciilorsrezultedinunadintreactivitileeconomiceprevzutelaart.269alin.(2).
(2) Este, de asemenea, operaiune impozabil i importul de bunuri efectuat n Romnia de orice persoan, dac locul importului este n
Romnia,potrivitart.277.
(3)Sunt, de asemenea, operaiuni impozabile i urmtoarele operaiuni efectuate cu plat, pentru care locul este considerat a fi n Romnia,
potrivitart.276:
a)o achiziie intracomunitar de bunuri, altele dect mijloace de transport noi sau produse accizabile, efectuat de o persoan impozabil ce
acioneaz ca atare sau de o persoan juridic neimpozabil, care nu beneficiaz de excepia prevzut la alin. (4), care urmeaz unei livrri
intracomunitare efectuate n afara Romniei de ctre o persoan impozabil ce acioneaz ca atare i care nu este considerat ntreprindere
micnstatulsumembru,icreianuiseaplicprevederileart.275alin.(1)lit.b)cuprivirelalivrriledebunuricarefacobiectuluneiinstalri
sauunuimontajsaualeart.275alin.(2)cuprivirelavnzrileladistan
b)oachiziieintracomunitardemijloacedetransportnoi,efectuatdeoricepersoan
c)oachiziieintracomunitardeproduseaccizabile,efectuatdeopersoanimpozabil,careacioneazcaatare,saudeopersoanjuridic
neimpozabil.
(4)Prinexcepiedelaprevederilealin.(3)lit.a),nusuntconsiderateoperaiuniimpozabilenRomniaachiziiileintracomunitaredebunuricare
ndeplinescurmtoarelecondiii:
a)suntefectuatedeopersoanimpozabilcareefectueaznumailivrridebunurisauprestrideserviciipentrucaretaxanuestedeductibil
saudeopersoanjuridicneimpozabil
Aplicarea)
(8)ncazulncareplafonulpentruachiziiiintracomunitaredebunuriestedepit,persoanaprevzutlaart.268alin.(4)lit.a)
dinCodulfiscal,carenuestenregistratnscopurideTVAconformart.316dinCodulfiscal,trebuiessolicitenregistrarean
scopurideTVAconformart.317alin.(1)lit.a)dinCodulfiscal.nregistrareavarmnevalabilpentruperioadapnlasfritul
anuluicalendaristicncareafostdepitplafonuldeachiziiiicelpuinpentruanulcalendaristicurmtorsau,dupcaz,pnla
data la care persoana respectiv se nregistreaz n scopuri de TVA conform art.316 din Codul fiscal, dac aceast dat este
anterioaracestuitermen.
(9)Persoanaprevzutlaart.268alin.(4)lit.a)dinCodulfiscalpoatesolicitaanulareanregistrriioricnddupncheiereaanului
calendaristic urmtor celui n care sa nregistrat, conform art. 317 alin.(5) din Codul fiscal. Prin excepie, persoana respectiv
rmnenregistratnscopurideTVAconformart.317dinCodulfiscalpentrutoateachiziiileintracomunitaredebunuriefectuate
celpuinpentruncunancalendaristic,dacplafonulpentruachiziiidebunuriestedepitinanulcalendaristiccareaurmat
celuincarepersoanaafostnregistrat.
b)valoareatotalaacestorachiziiiintracomunitarenudepetepeparcursulanuluicalendaristiccurentsaunuadepitpeparcursulanului
calendaristicanteriorplafonulde10.000euro,alcruiechivalentnleiestestabilitprinnormelemetodologice.
Aplicareb)
(5)Echivalentulnleialplafonuluipentruachiziiiintracomunitaredebunuride10.000euro,prevzutlaart.268alin.(4)lit.b)din
Codul fiscal, aplicabil n cursul unui an calendaristic, se determin pe baza cursului valutar de schimb comunicat de Banca
NaionalaRomnieiladataaderriiiserotunjetelaciframiilor.Rotunjireasefaceprinmajorarecndcifrasuteloresteegal
saumaimaredect5iprinreducerecndcifrasutelorestemaimicde5,prinurmareplafonulestede34.000lei.
(5) Plafonul pentru achiziii intracomunitare prevzut la alin. (4) lit. b) este constituit din valoarea total, exclusiv taxa pe valoarea adugat,
datorat sau achitat n statul membru din care se expediaz ori se transport bunurile, a achiziiilor intracomunitare de bunuri, altele dect
mijloacedetransportnoisaubunurisupuseaccizelor.
Aplicare(5)
(6)naplicareaart.268alin.(5),pentrucalcululplafonuluideachiziiiintracomunitaredebunuriseiaunconsiderareurmtoarele
elemente:
a)valoareatuturorachiziiilorintracomunitaredebunuri,cuexcepiaachiziiilorprevzutelaalin.(7)
b)valoareatranzacieiceconduceladepireaplafonuluipentruachiziiiintracomunitaredebunuri
c)valoareaoricruiimportefectuatdepersoanajuridicneimpozabilnaltstatmembru,pentrubunuriletransportatenRomnia
dupimport.
(7)Lacalcululplafonuluipentruachiziiiintracomunitaredebunurinusevorluanconsiderare:
a)valoareaachiziiilorintracomunitaredeproduseaccizabile
b)valoareaachiziiilorintracomunitaredemijloacenoidetransport
c) valoarea achiziiilor de bunuri a cror livrare a fost o livrare de bunuri cu instalare sau montaj, pentru care locul livrrii se
considerafinRomnia,nconformitatecuprevederileart.275alin.(1)lit.b)dinCodulfiscal
d)valoareaachiziiilordebunuriacrorlivrareafostovnzareladistan,pentrucarelocullivrriiseconsiderafinRomnia,
nconformitatecuprevederileart.275alin.(2)i(3)dinCodulfiscal
e)valoareaachiziiilordebunurisecondhand,deoperedeart,deobiectedecolecieiantichiti,aacumsuntdefinitelaart.
312dinCodulfiscal,ncazulncareacestebunuriaufosttaxateconformunuiregimspecialsimilarceluiprevzutlaart.312din
Codulfiscalnstatulmembrudincareaufostlivrate
f)valoarea achiziiilor de gaze naturale, energie electric, energie termic sau agent frigorific a cror livrare a fost efectuat n
conformitatecuprevederileart.275alin.(1)lit.e)if)dinCodulfiscal.
(6)Persoaneleimpozabileipersoanelejuridiceneimpozabile,eligibilepentruexcepiaprevzutlaalin.(4),audreptulsoptezepentruregimul
generalprevzutlaalin.(3)lit.a).Opiuneaseaplicpentrucelpuindoianicalendaristici.
Aplicare(6)
(10)Dacdupexpirareaanuluicalendaristicurmtorceluincarepersoanaafostnregistratpersoanarespectivefectueazo
achiziieintracomunitardebunurinbazacoduluidenregistrarenscopurideTVAobinutconformart.317dinCodulfiscal,se
consider c persoana a optat conform art. 268 alin.(6) din Codul fiscal, cu excepia cazului n care este obligat s rmn
nregistratnurmadepiriiplafonuluipentruachiziiidebunurinanulurmtoranuluincaresanregistrat,situaiencarese
aplicprevederilealin.(9).
(11)Conformprevederilorart.268alin.(6)dinCodulfiscal,persoaneleimpozabilecareefectueaznumaioperaiunipentrucare
taxa nu este deductibil i persoanele juridice neimpozabile, care nu sunt nregistrate i nu au obligaia de a fi nregistrate n
scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, care nu depesc plafonul pentru achiziii intracomunitare, pot opta pentru
regimulgeneralprevzutlaart.268alin.(3)lit.a)dinCodulfiscal.AcestepersoanesuntobligatelaplatataxeinRomniapentru
toateachiziiileintracomunitaredebunurideladatalacareiexercitopiuneaivorsolicitauncoddenregistrarenscopuride
TVAconformart.317alin.(2)dinCodulfiscal.Acestepersoanepotsolicitaanulareanregistrriioricnddupncheiereaa2ani
calendaristiciceurmeazceluincaresaunregistrat,conformart.317alin.(6)dinCodulfiscal.
(12) n cazul n care dup ncheierea a 2 ani calendaristici consecutivi de la nregistrare persoanele prevzute la alin. (11)
efectueaz o achiziie intracomunitar de bunuri n baza codului de nregistrare n scopuri de TVA obinut conform art. 317 din
Codulfiscal,seconsidercacestepersoaneiaureexercitatopiuneancondiiileart.268alin.(6)iart.317alin.(7)dinCodul
fiscal,cuexcepiacazuluincareacestepersoanesuntobligatesrmnnregistratenurmadepiriiplafonuluipentruachiziii
intracomunitaredebunurinanulcalendaristicanterior,situaiencareseaplicprevederilealin.(9).
(7)Regulileaplicabilencazuldepiriiplafonuluipentruachiziiiintracomunitare,prevzutlaalin.(4)lit.b),saualexercitriiopiuniisuntstabilite
prinnormelemetodologice.
(8)NusuntconsiderateoperaiuniimpozabilenRomnia:
a)achiziiileintracomunitaredebunuriacrorlivrarenRomniaarfiscutitconformart.294alin.(1)lit.h)n)
b) achiziia intracomunitar de bunuri, efectuat n cadrul unei operaiuni triunghiulare, pentru care locul este n Romnia n conformitate cu
prevederileart.276alin.(1),atuncicndsuntndepliniteurmtoarelecondiii:
Aplicareb)
(13)nscopulaplicriiprevederilorart.268alin.(8)lit.b)dinCodulfiscal,relaiadetransportalbunurilordinprimulstatmembru
n Romnia trebuie s existe ntre furnizor i cumprtorul revnztor, oricare dintre acetia putnd fi responsabil pentru
transportulbunurilor,nconformitatecucondiiileIncotermssaunconformitatecuprevederilecontractuale.Dactransportuleste
realizat de beneficiarul livrrii ulterioare, nu sunt aplicabile msurile de simplificare pentru operaiuni triunghiulare. Obligaiile ce
revinbeneficiaruluilivrriiulterioare,dacRomniaestealtreileastatmembru:
a)splteasctaxaaferentlivrriiefectuatedecumprtorulrevnztorcarenuestestabilitnRomnia,indiferentdaceste
saununregistratnscopurideTVAnRomnia,nconformitatecuprevederileart.307alin.(4)iart.326alin.(1)sau(2) din
Codulfiscal,dupcaz
b)snscrieachiziiaefectuatnrubricilealocateachiziiilorintracomunitaredebunuridindecontuldetaxprevzutlaart.323
sauart.324dinCodulfiscal,precumindeclaraiarecapitulativprevzutlaart.325dinCodulfiscal.
(14)ncazuloperaiunilortriunghiulareefectuatencondiiileart.268alin.(8)lit.b)dinCodulfiscal,dacRomniaestealdoilea
stat membru al cumprtorului revnztor i acesta a transmis furnizorului din primul stat membru codul su de nregistrare n
scopurideTVAacordatconformart.316dinCodulfiscal,cumprtorulrevnztortrebuiesndeplineascurmtoareleobligaii:
a)s emit factura prevzut la art.319 din Codul fiscal, n care s fie nscrise codul su de nregistrare n scopuri de TVA n
RomniaicoduldenregistrarenscopurideTVAdinaltreileastatmembrualbeneficiaruluilivrrii
b)snunscrieachiziiaintracomunitardebunuricarearavealocnRomniacaurmareatransmiteriicoduluidenregistraren
scopurideTVAacordatconformart.316dinCodulfiscalndeclaraiarecapitulativprivindachiziiileintracomunitare,prevzutla
art.325dinCodulfiscal,aceastafiindneimpozabil.ndecontuldetaxacesteachiziiisenscriularubricarezervatachiziiilor
neimpozabile
c)snscrielivrareaefectuatctrebeneficiarullivrriidinaltreileastatmembrunrubricarezervatlivrrilorintracomunitarede
bunuriscutitedetaxadecontuluidetaxindeclaraiarecapitulativprevzutlaart.325dinCodulfiscalurmtoareledate:
1.coduldenregistrarenscopurideTVA,dinaltreileastatmembru,albeneficiaruluilivrrii
2.codulTnrubricacorespunztoare
3.valoarealivrriiefectuate.
1.achiziiadebunuriesteefectuatdectreopersoanimpozabil,denumitcumprtorrevnztor,carenuestestabilitnRomnia,dareste
nregistratnscopurideTVAnaltstatmembru
2.achiziiadebunuriesteefectuatnscopuluneilivrriulterioareabunurilorrespectivenRomnia,dectrecumprtorulrevnztorprevzut
lapct.1
3.bunurileastfelachiziionatedectrecumprtorulrevnztorprevzutlapct.1suntexpediatesautransportatedirectnRomnia,dintrunalt
statmembrudectcelncarecumprtorulrevnztorestenregistratnscopurideTVA,ctrepersoanacreiaurmeazsiefectuezelivrarea
ulterioar,denumitbeneficiarullivrriiulterioare
4.beneficiarullivrriiulterioareesteoaltpersoanimpozabilsauopersoanjuridicneimpozabil,nregistratnscopurideTVAnRomnia
5.beneficiarullivrriiulterioareafostdesemnatnconformitatecuart.307alin.(4)capersoanobligatlaplatataxeipentrulivrareaefectuatde
cumprtorulrevnztorprevzutlapct.1
c)achiziiile intracomunitare de bunuri secondhand, opere de art, obiecte de colecie i de antichiti, n sensul prevederilor art. 312, atunci
cnd vnztorul este o persoan impozabil revnztoare, care acioneaz n aceast calitate, iar bunurile au fost taxate n statul membru de
unde sunt furnizate, conform regimului special pentru intermediarii persoane impozabile, n sensul art. 313 i 326 din Directiva 112, sau
vnztorul este organizator de vnzri prin licitaie public, care acioneaz n aceast calitate, iar bunurile au fost taxate n statul membru
furnizor,conformregimuluispecial,nsensulart.333dinDirectiva112
d)achiziiaintracomunitardebunuricareurmeazuneilivrridebunuriaflatenregimvamalsuspensivsausuboprocedurdetranzitintern,
dacpeteritoriulRomnieisencheieacesteregimurisauaceastprocedurpentrurespectivelebunuri.
(9)Operaiunileimpozabilepotfi:
a)operaiunitaxabile,pentrucareseapliccoteleprevzutelaart.291
b)operaiuniscutitedetaxcudreptdededucere,pentrucarenusedatoreaztaxa,darestepermisdeducereataxeidatoratesauachitate
pentruachiziii.nprezentultitluacesteoperaiunisuntprevzutelaart.294296
c)operaiuniscutitedetaxfrdreptdededucere,pentrucarenusedatoreaztaxainuestepermisdeducereataxeidatoratesauachitate
pentruachiziii.nprezentultitluacesteoperaiunisuntprevzutelaart.292
d)importuriiachiziiiintracomunitare,scutitedetax,conformart.293
e)operaiuniprevzutelalit.a)c),caresuntscutitefrdreptdededucere,fiindefectuatedentreprinderilemicicareaplicregimulspecialde
scutireprevzutlaart.310,pentrucarenusedatoreaztaxainuestepermisdeducereataxeidatoratesauachitatepentruachiziii.
CAPITOLULIII
Persoaneimpozabile
Art.269.Persoaneimpozabileiactivitateaeconomic
(1)Esteconsideratpersoanimpozabiloricepersoancaredesfoar,deomanierindependentiindiferentdeloc,activitieconomice
denaturacelorprevzutelaalin.(2),oricarearfiscopulsaurezultatulacesteiactiviti.
(2)nsensulprezentuluititlu,activitileeconomicecuprindactivitileproductorilor,comercianilorsauprestatorilordeservicii,inclusivactivitile
extractive, agricole i activitile profesiilor liberale sau asimilate acestora. De asemenea constituie activitate economic exploatarea bunurilor
corporalesaunecorporalenscopulobineriidevenituricucaracterdecontinuitate.
Aplicare(2)
(1)nsensulart.269alin.(2) din Codul fiscal, exploatarea bunurilor corporale sau necorporale, n concordan cu principiul de
baz al sistemului de TVA potrivit cruia taxa trebuie s fie neutr, se refer la orice tip de tranzacii, indiferent de forma lor
juridic, astfel cum se menioneaz n constatrile Curii Europene de Justiie n cazurile C186/89 Van Tiem, C306/94 Regie
dauphinoise,C77/01EmpresadeDesenvolvimentoMineiroSA(EDM).
(2)naplicareaprevederiloralin.(1),persoanelefizicenuseconsidercrealizeazoactivitateeconomicnsferadeaplicarea
taxei atunci cnd obin venituri din vnzarea locuinelor proprietate personal sau a altor bunuri, care au fost folosite de ctre
acesteapentruscopuripersonale.ncategoriabunurilorutilizatenscopuripersonaleseincludconstruciilei,dupcaz,terenul
aferentacestora,proprietatepersonalapersoanelorfizicecareaufostutilizatenscopdelocuin,inclusivcaseledevacan,
oricealtebunuriutilizatenscoppersonaldectrepersoanafizic,precumibunuriledeoricenaturmotenitesaudobnditeca
urmareamsurilorreparatoriiprevzutedelegileprivindreconstituireadreptuluideproprietate.
(3) Persoana fizic, care nu a devenit deja persoan impozabil pentru alte activiti, se consider c realizeaz o activitate
economic din exploatarea bunurilor corporale sau necorporale, dac acioneaz ca atare, de o manier independent, i
activitatea respectiv este desfurat n scopul obinerii de venituri cu caracter de continuitate, n sensul art. 269 alin. (2) din
Codulfiscal.
(4)n cazul construirii de bunuri imobile de ctre o persoan fizic, n vederea vnzrii, activitatea economic este considerat
nceput n momentul n care persoana fizic respectiv intenioneaz s efectueze o astfel de activitate, iar intenia acesteia
trebuieapreciatnbazaelementelorobiective,deexemplu,faptulcaceastancepesangajezecosturii/sausfacinvestiii
pregtitoareiniieriiactivitiieconomice.Activitateaeconomicesteconsideratcontinudinmomentulnceperiisale,incluzndi
livrareabunuluisauprilordinbunulimobilconstruit,chiardacesteunsingurbunimobil.
(5)ncazulachiziieideterenurii/saudeconstruciidectrepersoanafizicnscopulvnzrii,livrareaacestorbunurireprezint
o activitate cu caracter de continuitate dac persoana fizic realizeaz mai mult de o singur tranzacie n cursul unui an
calendaristic. Dac persoana fizic realizeaz o singur livrare ntrun an aceasta este considerat ocazional i nu este
consideratolivrareimpozabil.Dacintervineoadoualivrarencursulaceluiaian,primalivrarenuseimpoziteaz,dareste
luat n considerare la calculul plafonului prevzut la art. 310 din Codul fiscal. Totui, dac persoana fizic deruleaz deja
construciaunuibunimobilnvedereavnzrii,conformalin.(4),activitateaeconomicfiinddejaconsideratnceputicontinu,
oricealtetranzaciiefectuateulteriornumaiaucaracterocazional.Livrriledeconstruciiiterenuri,scutitedetaxconformart.
292alin.(2)lit.f)dinCodulfiscal,suntavutenvedereattlastabilireacaracteruluidecontinuitatealactivitiieconomice,ctila
calcululplafonuluidescutireprevzutlaart.310dinCodulfiscal.nsituaiancarepersoanafizicnusenregistreaznscopuri
deTVAconformart.316alin.(1)lit.a)dinCodulfiscal,darncepeactivitateaeconomic,seconsidercaplicregimulspecial
descutirepentruntreprinderilemiciconformart.310dinCodulfiscal,obligativitateanregistrriinscopurideTVAintervenindla
termenulprevzutlaart.310dinCodulfiscal.
Exemplulnr.1:Opersoanfizic,carenuamairealizattranzaciicubunuriimobilenaniiprecedeni,alivratncursulanului2015
dou terenuri care nu sunt construibile. Aceste terenuri au fost achiziionate n cursul anului 2012, n vederea revnzrii i nu
pentru a fi utilizate n scopuri personale. Dei persoana fizic a devenit persoan impozabil pentru aceste livrri, totui livrrile
respective fiind scutite de tax conform art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, persoana fizic nu are obligaia nregistrrii n
scopuridetaxconformart.316dinCodulfiscal.Dacaceeaipersoanfizicarfilivratncursulanului2015oconstrucienou
nsensulart.292alin.(2)lit.f)dinCodulfiscal,arfiavutobligaiassolicitenregistrareanscopuridetaxdacvaloarealivrrii
respectivecumulatcuvaloarealivrriloranterioarearfidepitplafonuldescutireprevzutlaart.310dinCodulfiscal,celmai
trziuntermende10ziledeladatadepiriiplafonului,respectivdeladatade1aluniiurmtoareceleincareplafonulafost
depit,conformprevederilorart.310alin.(6)dinCodulfiscal.
Exemplulnr.2:Opersoanfizicvindenlunaianuarie2016unterenconstruibilsauoconstrucienounsensulart.292alin.(2)
lit.f)dinCodulfiscal.Deinprincipiuoperaiuneanuarfiscutitdetaxconformart.292alin.(2)lit.f)dinCodulfiscal,indiferent
de valoarea livrrii, dac persoana fizic nu realizeaz i alte operaiuni pentru care ar deveni persoan impozabil n cursul
anului2016,aceastoperaiuneesteconsideratocazionalipersoanafizicnudatoreazTVApentrurespectivalivrare.Dac
nacelaian,nlunamartie,aceeaipersoanfiziclivreazunterensauoconstrucie,indiferentdaclivrareaestetaxabilsau
scutitconformart.292alin.(2)lit.f)dinCodulfiscal,respectivapersoanvadevenipersoanimpozabildupceadeadoua
tranzacie. Dac a doua tranzacie este taxabil i valoarea cumulat a acesteia cu cea a primei livrri depete plafonul de
scutireprevzutlaart.310dinCodulfiscal,persoanafizicareobligaiassolicitenregistrareanscopurideTVA,celtrziun
termende10ziledeladatadepiriiplafonului,respectivdeladatade1aluniiurmtoareceleincareplafonulafostdepit,
conform art. 310 alin. (6) din Codul fiscal. Dac a doua tranzacie este scutit, persoana fizic nu are obligaia de a solicita
nregistrareanscopurideTVA.Dacnacelaian,dupadouaoperaiunecareafostscutit,intervineatreiaoperaiunenluna
septembrie,careestetaxabil(deexemplu,livrareaunuiterenconstruibil),iarvaloareacumulatacelortreioperaiunidepete
plafonuldescutireprevzutlaart.310dinCodulfiscal,obligativitateanregistrriinscopurideTVAintervinelatermenulprevzut
laart.310dinCodulfiscal.
Exemplulnr.3:Opersoanfizicrealizeazncursulanului2015cincilivrricarearfiscutiteconformart.292alin.(2)lit.f)din
Codul fiscal. Dei n anul 2015 persoana fizic a devenit n principiu persoan impozabil, nu a avut obligaia de a solicita
nregistrareanscopurideTVAdeoarecearealizatnumaioperaiuniscutite.Dacnanul2016,nlunafebruarie,persoanafizic
valivraoconstrucienousauunterenconstruibilnsensulart.292alin.(2)lit.f)dinCodulfiscal,chiardacesteprimatranzacie
dinacestan,aceastanumaiesteconsideratocazional,deoarecepersoanafizicdevenisedejapersoanimpozabilnanul
precedentivaaveaobligaiassolicitenregistrareanscopuridetaxpnpe10martie2016,dacvaloarealivrriirespective
vadepiplafonuldescutireprevzutlaart.310dinCodulfiscal.
Exemplul nr. 4: O persoan fizic a nceput n cursul anului 2015 construcia unui bun imobil cu intenia de a vinde aceast
construcie, devenind astfel persoan impozabil. n cursul anului 2015 nu a ncasat avansuri i n principiu nu are obligaia s
solicitenregistrareanscopuridetax.Dacnanul2016,naintesnceapsncasezeavansurisaunaintesfaclivrriale
unorprialebunuluiimobilsaulivrarearespectivuluiimobilnintegralitateasa,livreazunterenconstruibilsauoaltconstrucie
nounsensulart.292alin.(2)lit.f)dinCodulfiscal,persoanafizicaraveaobligaiassolicitenregistrareanscopuridetax
celmaitrziupnpedatade10aluniiurmtoareceleincaredepeteplafonuldescutireprevzutlaart.310dinCodulfiscal.
Aceast livrare nu este considerat ocazional, activitatea economic fiind considerat continu din momentul nceperii
construciei,respectivdinanul2015.
Exemplul nr. 5: n luna martie 2015 o persoan fizic vinde o cas pe care a utilizato n scop de locuin, operaiunea fiind
neimpozabil.nlunaaprilievindeocaspecareamotenito,niciaceastoperaiunenefiindimpozabil.nlunamai,aceeai
persoan fizic cumpr o construcie nou pe care o vinde n luna iulie. Nici dup aceast vnzare persoana fizic nu devine
persoanimpozabil,deoareceaceasttranzacie,fiindprimavnzareaunuibuncarenuafostutilizatnscopuripersonale,este
consideratocazional.Dacpersoanafizicvamailivradeexempluunterenconstruibilnlunaaugust,aceastaesteconsiderat
adouatranzaciensferaTVA,iarpersoanafizicvadevenipersoanimpozabilivaaveaobligaiassolicitenregistrareacel
mai trziu pn pe data de 10 septembrie, dac livrarea din luna iulie cumulat cu cea din luna august depesc plafonul de
scutireprevzutlaart.310dinCodulfiscal.Primeledouvnzridinlunilemartieiaprilienusuntluatencalcululplafonuluide
scutiredeoarecenusuntnsferadeaplicareaTVA.
Exemplulnr.6:Ofamiliedeineunterensituatntrozonconstruibilpecarelautilizatpentrucultivareadeproduseagricole.n
lunaianuarie2016familiarespectivmpartenloturiterenulnvedereavnzrii.Pentruaanalizadacterenulafostutilizatn
scoppersonalsaupentruactivitieconomicetrebuiesseconstatedacproduselecultivateeraufolositenumaipentruconsumul
familiei sau i pentru comercializare. n situaia n care cantitatea de produse obinute nu justific numai consumul n scop
personal, se consider c terenul a fost utilizat n scopul unei activiti economice i livrarea lui intr n sfera de aplicare a TVA
consecin,daclivrareaprimuluilotarelocnlunafebruarienuseconsiderooperaiuneocazionalidacdepeteplafonul
descutireprevzutlaart.310dinCodulfiscal,familiarespectivaraveaobligaiassenregistrezenscopurideTVA,prinunul
dintresoi.nregistrareanscopurideTVAtrebuiesolicitatcelmaitrziuntermenulprevzutlaart.310alin.(6)dinCodulfiscal.
Exemplulnr.7:ncursulanului2015opersoanfizicncepesconstruiascunbunimobil.ncaseazavansuricaredepesc
plafonuldescutireprevzutlaart.310dinCodulfiscalnlunadecembrie2015.Fiindavansurincasatepentrulivrareadepride
construcienoi,operaiunilesunttaxabile,darpersoanarespectivpoateaplicaregimuldescutireprevzutlaart.310dinCodul
fiscalpnladepireaplafonului.Astfel,persoanarespectivvaaveaobligaiassolicitenregistrareanscopurideTVAcelmai
trziupnpedatade10ianuarie2016.Daclivrareaunorapartamentedinconstruciarespectivarelocnlunamartie2016,
avansurile ncasate n regim de scutire n anul 2015 vor trebui s fie regularizate la data livrrii prin aplicarea cotei de TVA
corespunztoare.
(6)ncazulexemplelorprezentatelaalin.(5)aufostavutenvederenumaipersoanelefizicecarenusuntconsideratepersoane
impozabilepentrualteactivitieconomicedesfurateifaptulcoricelivraredelocuinepersonale,decasedevacansaude
alte bunuri prevzute la alin. (2) nu este luat n considerare pentru stabilirea caracterului de continuitate al activitii nefiind
consideratoperaiunensferadeaplicareataxei.
(7)ncazulncarebunurileimobilesuntdeinutencoproprietatedeofamilie,dacexistobligaianregistrriinscopuridetax
pentruvnzareaacestorbunuriimobile,unuldintresoivafidesemnatsndeplineascaceastobligaie.
(8)Transferul n patrimoniul afacerii al bunurilor sau serviciilor achiziionate sau dobndite de persoanele fizice i care au fost
folositenscopuripersonale,nvedereautilizriipentrudesfurareadeactivitieconomice,nuesteooperaiuneasimilatunei
livrri de bunuri/prestri de servicii, efectuate cu plat, iar persoana fizic nu poate deduce taxa aferent bunurilor/serviciilor
respectiveprinaplicareaproceduriideajustareprevzutlaart.304i305dinCodulfiscal.
(10)Nusuntconsiderateactivitieconomice:
a)acordareadebunurii/sauserviciinmodgratuitdeorganizaiilefrscoppatrimonial
b) livrarea de ctre organismele de cult religios a urmtoarelor obiecte: vase liturgice, icoane metalice sau litografiate, cruci,
crucifixe,cruciulieimedalioanecuimaginireligioasespecificecultului,obiectedecolportajreligios,calendarereligioase,produse
necesare exercitrii activitii de cult religios, precum tmia, lumnrile, cu excepia celor decorative i a celor pentru nuni i
botezuri.
(3)Situaiilencarepersoanelefizicecareefectueazlivrridebunuriimobiledevinpersoaneimpozabileseprevdprinnormelemetodologice.
(4)Nuacioneazdeomanierindependentangajaiisauoricarealtepersoanelegatedeangajatorprintruncontractindividualdemuncsau
prin orice alte instrumente juridice care creeaz un raport angajator/angajat n ceea ce privete condiiile de munc, remunerarea sau alte
obligaiialeangajatorului.
Aplicare(4)
(9) Persoanele care nu sunt legate de angajator printrun contract individual de munc, ci prin alte instrumente juridice, nu
acioneazdeomanierindependentncondiiileprevzutelaart.269alin.(4)dinCodulfiscal,respectivatuncicndactivitatea
este exercitat de o persoan care nu dispune de o libertate de organizare corespunztoare n ceea ce privete resursele
materialeiumanefolositepentruexerciiulactivitiindiscuie,cumarfilibertateadeaalegecolaboratorii,oraruldelucru,baza
materialnecesaredesfurriiactivitiisale,irisculeconomicinerentacesteiactivitinuestesuportatdeaceastpersoan.n
acestsensafostpronunathotrreaCuriideJustiieaUniuniiEuropenenCauzaC202/90AyuntamientodeSevillampotriva
RecaudadoresdeTributosdelasZonasprimeraysegunda.
(5)Instituiilepubliceiorganismeleinternaionalededreptpublicnusuntpersoaneimpozabilepentruactivitilecaresuntdesfuratencalitate
de autoriti publice, chiar dac pentru desfurarea acestor activiti se percep cotizaii, onorarii, redevene, taxe sau alte pli, cu excepia
acelor activiti care ar produce distorsiuni concureniale dac instituiile publice i organismele internaionale de drept public ar fi tratate ca
persoaneneimpozabile,precumiacelorprevzutelaalin.(6)i(7).nsensulprezentuluiarticol,prinorganismeinternaionalededreptpublic
senelegeorganizaiileinternaionaleinterguvernamentale,constituitedectrestatecaresuntprilaacestea,nbazaunortratatesauaaltor
instrumentejuridicespecificedreptuluiinternaionalpublicicarefuncioneazconformactelorlorconstitutive,statutelorlorsaualtordocumente
careemandelaacestea,fiindguvernatedenormeledreptuluiinternaionalpublicinudedreptulinternalvreunuistat.
Aplicare(5)
(11)nsensulart.269alin.(5)dinCodulfiscal,distorsiuniconcurenialerezultatuncicndaceeaiactivitateestedesfuratde
maimultepersoane,dintrecareunelebeneficiazdeuntratamentfiscalpreferenial,astfelnctcontravaloareabunurilorlivrate
i/sau a serviciilor prestate de acestea nu este grevat de tax, fa de alte persoane care sunt obligate s greveze cu tax
contravaloarealivrrilordebunurii/sauaprestrilordeserviciiefectuate.
(12)n situaia n care instituia public desfoar activiti pentru care este tratat ca persoan impozabil, este considerat
persoan impozabil n legtur cu acele activiti sau, dup caz, cu partea din structura organizatoric prin care sunt realizate
acele activiti. Prin excepie, n scopul stabilirii locului prestrii serviciilor conform art.278 din Codul fiscal, o persoan juridic
neimpozabilcareestenregistratnscopurideTVAesteconsideratpersoanimpozabil.
(6)Instituiilepubliceiorganismeleinternaionalededreptpublicprevzutelaalin.(5)suntpersoaneimpozabilepentruactivitiledesfuraten
calitatedeautoritipublice,darcaresuntscutitedetax,conformart.292.
(7) Instituiile publice i organismele internaionale de drept public prevzute la alin. (5) sunt, de asemenea, persoane impozabile pentru
urmtoareleactiviti:
a)telecomunicaii
b)furnizareadeap,gaze,energieelectric,energietermic,agentfrigorificialteledeaceeainatur
c)transportdebunuriidepersoane
d)serviciiprestatenporturiiaeroporturi
e)livrareadebunurinoi,produsepentruvnzare
f)activitateatrguriloriexpoziiilorcomerciale
g)depozitarea
h)activitileorganismelordepublicitatecomercial
i)activitileageniilordecltorie
j)activitilemagazinelorpentrupersonal,cantine,restauranteialtelocaluriasemntoare
k)operaiunileposturilorpublicederadioiteleviziune
l)operaiunileageniiloragricoledeintervenieefectuateasupraproduseloragricoleintemeiulregulamentelorprivindorganizareacomuna
pieeirespectivelorproduse.
(8)Prinexcepiedelaprevederilealin.(1),oricepersoancareefectueazocazionalolivrareintracomunitardemijloacedetransportnoivafi
consideratpersoanimpozabilpentruoriceastfeldelivrare.
Aplicare(8)
(13)nsensulart.269alin.(8)dinCodulfiscal,persoanafizicdevinepersoanimpozabilncazuluneilivrriintracomunitarede
mijloace de transport noi. De asemenea, orice alt persoan juridic neimpozabil se consider persoan impozabil pentru
livrarea intracomunitar de mijloace de transport noi. Aceste persoane nu sunt obligate s se nregistreze n scopuri de TVA
conformart.316dinCodulfiscalpentruacestelivrriintracomunitaredemijloacedetransportnoi,nconformitatecuprevederile
art.316alin.(3)dinCodulfiscal.
(9)ncondiiileinlimiteleprevzutennormelemetodologice,esteconsideratdreptgrupfiscalunicungrupdepersoaneimpozabilestabiliten
Romnia care, independente fiind din punct de vedere juridic, sunt n relaii strnse una cu alta din punct de vedere organizatoric, financiar i
economic.
Aplicare(9)
5.
(1)n sensul art. 269 alin.(9) din Codul fiscal, grupul de persoane impozabile stabilite n Romnia, independente din punct de
vederejuridiciaflatenstrnslegturdinpunctdevederefinanciar,economiciorganizatoric,poateoptasfietratatdrept
grupfiscalunic,cuurmtoarelecondiiicumulative:
a)opersoanimpozabilnupoatefacepartedectdintrunsingurgrupfiscal
b)opiuneatrebuiessereferelaoperioaddecelpuin2ani
c)toatepersoaneleimpozabiledingruptrebuiesapliceaceeaiperioadfiscal.
(2)Opiuneaprevzutlaalin.(1)lit.b)sereferlagrup,nulafiecaremembrualgrupului.
(3)Grupulfiscalsepoateconstituidinminimumdoupersoaneimpozabile.
(4)Organulfiscalcompetentnadministrareapersoanelorimpozabilecarefacpartedintrungrupfiscalesteorganulfiscalcentral
desemnatnacestscop,nconformitatecuprevederileart.30alin.(5)dinLegeanr.207/2015privindCoduldeprocedurfiscal,
denumitncontinuareCoduldeprocedurfiscal.
(5) Se consider, conform alin. (1), n strns legtur din punct de vedere financiar, economic i organizatoric persoanele
impozabile al cror capital este deinut direct sau indirect n proporie de mai mult de 50% de ctre aceeai asociai. Termenul
"asociai" include i acionarii, conform Legii societilor nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
ndeplinirea acestei condiii se dovedete prin certificatul constatator eliberat de ctre registrul comerului i/sau, dup caz, alte
documentejustificative.
(6)nvedereaimplementriigrupuluifiscalsedepunelaorganulfiscalcompetentprevzutlaalin.(4)ocereresemnatdectre
reprezentaniilegaliaituturormembrilorgrupului,carescuprindurmtoarele:
a)numele,adresa,obiectuldeactivitateicoduldenregistrarenscopurideTVAalfiecruimembru
b)dovadacmembriisuntnstrnslegturconformalin.(5)
c)numelemembruluinumitreprezentant.
(7)Organulfiscalcompetenttrebuiesiaodecizieoficialprincaresaprobesausrefuzeimplementareagrupuluifiscalis
comuniceaceadeciziereprezentantuluigrupului,ntermende60deziledeladataprimiriidocumentaieicomplete,respectiva
cereriicompletatepotrivitalin.(6),nsoitdedocumentelejustificative.
(8)Implementareagrupuluifiscalintrnvigoare:
a)n prima zi din luna urmtoare datei comunicrii deciziei prevzute la alin. (7), n cazul n care membrii grupului au perioad
fiscallunacalendaristic
b)nprimaziaperioadeifiscaleurmtoaredateicomunicriidecizieiprevzutelaalin.(7),ncazulncaremembriigrupuluinuau
perioadfiscallunacalendaristic.
(9)Reprezentantulgrupuluitrebuiesnotificeorganuluifiscalcompetentoricaredintreurmtoareleevenimente:
a) ncetarea opiunii prevzute la alin. (1) de a forma un grup fiscal unic, cu cel puin 30 de zile nainte de producerea
evenimentului
b)nendeplinireacondiiilorprevzutelaalin.(1)(5),careconduclaanulareatratamentuluipersoanelorimpozabilecagrupfiscal
sauauneipersoanecamembrualgrupuluifiscal,ntermende15ziledelaproducereaevenimentuluicareagenerataceast
situaie
c)numireaunuialtreprezentantalgrupuluifiscalcucelpuin30dezilenaintedeproducereaevenimentului
d)prsireagrupuluifiscaldectreunuldintremembri,cucelpuin30dezilenaintedeproducereaevenimentului
e)intrareaunuinoumembrungrupulfiscal,cucelpuin30dezilenaintedeproducereaevenimentului.
(10)n situaiile prevzute la alin. (9) lit. a) i b), organul fiscal competent anuleaz tratamentul persoanelor impozabile ca grup
fiscalsau,dupcaz,aluneipersoanecamembrualgrupuluifiscal,astfel:
a)ncazulprevzutlaalin.(9)lit.a),deladatade1aluniiurmtoareceleincareancetatopiuneancazulncaremembrii
grupuluiauperioadfiscallunacalendaristic,respectivnprimaziaperioadeifiscaleurmtoareceleincareancetatopiunea,
ncazulncaremembriigrupuluinuauperioadfiscallunacalendaristic
b)ncazulprevzutlaalin.(9)lit.b),deladatade1aluniiurmtoareceleincaresaprodusevenimentulcareagenerataceast
situaiencazulncaremembriigrupuluiauperioadfiscallunacalendaristic,respectivnprimaziaperioadeifiscaleurmtoare
celeincaresaprodusevenimentul,ncazulncaremembriigrupuluinuauperioadfiscallunacalendaristic.
(11)nsituaiileprevzutelaalin.(9)lit.c)e)organulfiscalcompetenttrebuiesiaodecizieoficialntermende30deziledela
data primirii notificrii i s comunice aceast decizie reprezentantului. Aceast decizie intr n vigoare din prima zi a lunii
urmtoareceleincareafosttransmisreprezentantului,ncazulncaremembriigrupuluiauperioadfiscallunacalendaristic,
respectiv n prima zi a perioadei fiscale urmtoare, n cazul n care membrii grupului nu au perioad fiscal luna calendaristic.
Pnlaintrareanvigoareadeciziei,persoaneleimpozabilecareausolicitatprsireasauintrareangrupaunuimembrusunt
tratatecagrupfiscalunicformatdinmembricareaudepusiniialopiuneadeafitrataicagrupfiscaluniciaufostacceptain
acestsensdectreorganulfiscalcompetent.nsituaiancaresesolicitnumireaunuialtreprezentantalgrupului,organulfiscal
competentanuleazcalitateareprezentantuluigrupuluifiscalinaceeaidecizievaaprobanumireaunuialtreprezentantpropus
demembriigrupului.
(12)Prinexcepiedelaprevederilealin.(1)lit.b),organulfiscalcompetent,nurmaverificrilorefectuatesaulacerereapersoanei
impozabile:
a)anuleaz, din oficiu sau, dup caz, la cerere, tratamentul unei persoane ca membru al unui grup fiscal n cazul n care acea
persoan nu mai ntrunete criteriile de eligibilitate pentru a fi considerat un asemenea membru n conformitate cu prevederile
alin. (1). Aceast anulare va intra n vigoare ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n care situaia a fost constatat de
organulfiscalcompetentncazulncaremembriigrupuluiauperioadfiscallunacalendaristic,respectivnprimaziaperioadei
fiscaleurmtoareceleincaresituaiaafostconstatatdeorganelefiscalecompetente,ncazulncaremembriigrupuluinuau
perioadfiscallunacalendaristic
b)anuleaz,dinoficiusau,dupcaz,lacerere,tratamentulpersoanelorimpozabilecagrupfiscalncazulncareacelepersoane
impozabilenumaintrunesccriteriiledeeligibilitatepentruaficonsiderateunasemeneagrup.Aceastanularevaintranvigoare
ncepndcuprimazialuniiurmtoareceleincaresituaiaafostconstatatdeorganulfiscalcompetent,ncazulncaremembrii
grupului au perioad fiscal luna calendaristic, respectiv n prima zi a perioadei fiscale urmtoare celei n care situaia a fost
constatatdeorganelefiscalecompetente,ncazulncaremembriigrupuluinuauperioadfiscallunacalendaristic.
(13)Deladataimplementriigrupuluifiscalunicconformalin.(8):
a)fiecaremembrualgrupuluifiscal,altuldectreprezentantul:
1.raporteaz n decontul de tax menionat la art.323 din Codul fiscal orice livrare de bunuri, prestare de servicii, import sau
achiziieintracomunitardebunurisauoricealtoperaiunerealizatdesauctreacestapeparcursulperioadeifiscale
2.trimitedecontulsudetaxreprezentantului
3.nuplteteniciotaxdatoratinusolicitniciorambursareconformdecontuluisudetax
b)reprezentantul:
1.preia, n primul decont consolidat, soldurile taxei de plat de la sfritul perioadei fiscale anterioare, neachitate pn la data
depunerii acestui decont, precum i soldurile sumei negative a taxei pentru care nu sa solicitat rambursarea din deconturile de
TVAalemembrilorgrupuluiaferenteperioadeifiscaleanterioare
2.raporteaznpropriuldecontdetax,menionatnart.323dinCodulfiscal,oricelivraredebunuri,prestaredeservicii,import
sauachiziieintracomunitardebunuriorideservicii,precumioricealtoperaiunerealizatdesauctreacestapeparcursul
perioadeifiscale
3.raporteazntrundecontconsolidatrezultateledintoatedeconturiledeTVAprimitedelaalimembriaigrupuluifiscal,precum
irezultateledinpropriuldecontdetaxpentruperioadafiscalrespectiv
4.depunelaorganulfiscalcompetenttoatedeconturiledetaxalemembrilor,precumiformularuldedecontdetaxconsolidat
5.pltetesau,dupcaz,solicitrambursareataxeicarerezultdindecontuldetaxconsolidat.
(14)Fiecaremembrualgrupuluifiscaltrebuie:
a)sdepundeclaraiarecapitulativprevzutlaart.325dinCodulfiscal,laorganulfiscalcompetent
b)ssesupuncontroluluiorganuluifiscalcompetent
c)srspundseparatinsolidarpentruoricetaxdatoratdeelsaudeoricemembrualgrupuluifiscalpentruperioadact
aparinerespectivuluigrupfiscal
d) s ntocmeasc primul decont de TVA, dup prsirea grupului fiscal, doar pe baza operaiunilor efectuate n perioada
ulterioar prsirii grupului, fr preluarea soldului din decontul aferent perioadei fiscale anterioare, depus n vederea ntocmirii
decontuluiconsolidat.
(15)Livrriledebunuriiprestriledeserviciirealizatedefiecaremembrualgrupuluisuntsupuseregimuluinormaldeimpozitare
prevzut de titlulVII din Codul fiscal, indiferent dac sunt realizate ctre teri sau ctre ceilali membri ai grupului fiscal, fiecare
membrualgrupuluifiindconsideratopersoanimpozabilseparat.
(10)Orice asociat sau partener al unei asocieri ori organizaii fr personalitate juridic este considerat persoan impozabil separat pentru
aceleactivitieconomicecarenusuntdesfuratennumeleasocieriisauorganizaieirespective.
(11)Asocierilenparticipaiunenudaunatereuneipersoaneimpozabileseparate.Asocieriledetipjointventure,consortiumsaualteformede
asociere n scopuri comerciale, care nu au personalitate juridic i sunt constituite n temeiul legii, indiferent dac sunt tratate sau nu drept
asocierinparticipaiune,nudaunatereuneipersoaneimpozabileseparate.
Aplicare(11)
6.Obligaiileidrepturiledinpunctdevederealtaxeipentruoperaiunilederulatedeasocierileprevzutelaart.269alin.(11)din
Codulfiscalsuntprevzutelapct.102.
102.
(1)n aplicarea prevederilor art. 269 alin.(11)iart.321alin.(5) din Codul fiscal, asocierilor n participaiune sau altor asocieri
tratate drept asocieri n participaiune, denumite n continuare asocieri, li se aplic prevederile de la alin. (3) (16), dac sunt
ndepliniteurmtoarelecondiii:
a) veniturile i cheltuielile asocierii sunt contabilizate de asociatul administrator i sunt repartizate pe baz de decont fiecrui
asociatcorespunztorcoteideparticiparenasociere,conformprevederilorart.321alin.(5)dinCodulfiscal
b)persoanadesemnatprincontractulncheiatntreprisreprezinteasocierea,denumitncontinuareasociatuladministrator,
estepersoanacareemitefacturinnumepropriuctreteripentrulivrriledebunuriiprestriledeserviciirealizatedeasociere
c) scopul asocierii este livrarea de bunuri/prestarea de servicii ctre teri. Aceast condiie se consider ndeplinit inclusiv n
situaiancare,pelnglivrareadebunuri/prestareadeserviciictreteriseefectueazilivrri/prestrintremembriiasociai
conformalin.(6).
(2)nsensulalin.(1)participaiilelaoasocierepotconstanbunuri,serviciisaunbani.
(3)Bunurilecaresuntpuseladispoziiaasocieriidectremembriisifrplat,caaportlaasocierenlimitacoteideparticipare
stabiliteprincontract,nuconstituielivraredebunuricuplatnsensulart.270dinCodulfiscal.
(4) Serviciile care sunt prestate de membrii unei asocieri corespunznd prii ce ia fost repartizat fiecruia dintre ei n acel
contract, care sunt menite s duc la obinerea unui rezultat comun, nu constituie servicii efectuate cu plat n sensul art. 268
coroborat cu art.271 din Codul fiscal. Faptul c aceste operaiuni sunt desfurate de asociatul administrator este irelevant n
acestsens.
(5)Repartizarea pe baz de decont a veniturilor asocierii, n limita cotei de participare stabilite prin contract, de ctre asociatul
administrator ctre membrii asocierii nu este considerat ca fiind plat pentru bunurile/serviciile prevzute la alin. (3) i (4).
Repartizarea cheltuielilor asocierii de ctre asociatul administrator, pe baz de decont, n limita cotei de participare stabilite prin
contract,nureprezintoperaiuninsferadeaplicareaTVA.
(6)Atuncicndefectuareamaimultoroperaiunidectparteaceafostrepartizatprincontractunuimembrualasocieriiimplic
platadectreceilalimembriaoperaiunilorcedepescaceastparte,aceleoperaiuniconstituielivrridebunurisauprestride
serviciiefectuatecuplat,nsensulart.268coroboratcuart.270i271dinCodulfiscal.nacestcaz,bazaimpozabilestesuma
primitdemembrulrespectivalasocieriidreptcontravaloareaoperaiunilorcedepescparteaprevzutpentruelncontractul
deasociere.
(7)Aportul la asociere nu este considerat avans la o livrare/prestare, n msura n care sunt respectate prevederile prezentelor
normereferitoarelaasocierilenparticipaiune,respectivnsituaiancarenuauloclivrridebunuri/prestrideserviciiexclusiv
ntremembriiasociai.
(8)Membriiasocieriitransmitpebazdedecontctreasociatuladministratorcheltuielileaferentebunuriloriserviciilorprevzute
laalin.(3)i(4),cuexcepiasituaieincareprileopteazpentrutaxareaoperaiunilorrespective,conformalin.(10).
(9)Pentruachiziiilebunurilorprevzutelaalin.(3),alteledectbunuriledecapitalpentrucareseaplicprevederilealin.(12)(16),
precum i pentru achiziiile necesare efecturii serviciilor prevzute la alin. (5), membrii asocierii i pot exercita dreptul de
deducereastfel:
a) dac livrarea de bunuri/prestarea de servicii ctre teri efectuat de asociere implic exclusiv operaiuni care dau drept de
deducere,dreptuldededucereseexercitintegral
b)daclivrareadebunuri/prestareadeserviciictreteriefectuatdeasociereimplicexclusivoperaiunicarenudaudreptde
deducereaTVA,nuseexercitdreptuldededucere,sau,dupcaz,dacacestaafostexercitatanteriorsemnriicontractuluide
asociere,seefectueazoajustarenegativpotrivitprevederilorart.304dinCodulfiscal
c) dac livrarea de bunuri/prestarea de servicii ctre teri efectuat de asociere implic att operaiuni care dau drept de
deducere, ct i operaiuni care nu dau drept de deducere, asociatul administrator trebuie s comunice fiecrui membru al
asocierii, la sfritul fiecrei perioade fiscale, modul de alocare a bunurilor i serviciilor puse la dispoziia asocierii de membrii
asociai, conform art. 300 alin. (3) (5) din Codul fiscal, n funcie de care fiecare membru asociat i va exercita dreptul de
deducere,sau,dupcazvaprocedalaajustriconformart.304dinCodulfiscal.nmsurancarepentruanumitebunuri/servicii
estenecesaraplicareaprorata,asociatuladministratortrebuiesnotificeautoritateafiscaldecareaparinenvedereaaplicrii
prevederilorart.300alin.(17)dinCodulfiscal.
(10)nsituaiaprevzutlaalin.(9)lit.c),prinexcepie,nscopulsimplificriioperaiunilorderulatedeasociere,membriiacesteia
potoptapentrutaxareaoperaiunilorprevzutelaalin.(3)i(4).
(11)Peparcursulderulriicontractuluideasociere,drepturileiobligaiilelegaleprivindtaxapevaloareaadugatprevzutede
titlul VII al Codului fiscal revin asociatului administrator, care cuprinde n propriul decont de tax inclusiv achiziiile de
bunuri/servicii, precum i livrrile de bunuri/prestrile de servicii aferente asocierii. Prin drepturi i obligaii legale se nelege,
printre altele, dreptul de a exercita deducerea taxei pentru achiziiile efectuate pentru realizarea scopului asocierii, conform
prevederilorart.297301 din Codul fiscal, obligaia de a emite facturi ctre beneficiari i de a colecta taxa n cazul operaiunilor
taxabilecarerezultdinasociere,dreptul/obligaiadeajustareataxeiconformprevederilorart.304,ncazulpropriilorbunuri,i
305 din Codul fiscal, att pentru bunurile de capital proprii, ct i de cele care au fost aduse ca aport la asociere de membrii
asocierii,icaresuntutilizatenscopulasocierii.
(12)Asociaiicareaupusladispoziiaasocieriibunuridecapitalconformalin.(3),caaportlaasociere,ipstreazdreptulde
deducere i nu vor efectua ajustri pe perioada funcionrii asocierii, ntruct aceast obligaie, dac intervin evenimentele
prevzutedelegecaregenereazajustarea,suntefectuatedeasociatuladministratornconformitatecuprevederilealin.(13)lit.
c). n cazul bunurilor de capital se face o meniune referitoare la perioada n care bunurile au fost puse la dispoziia asocierii,
perioadncaremembriiasociainufacajustri.
(13)ncazulncarepeperioadadeexistenaasocieriiintervinevenimentecaregenereazajustarea,asociatuladministratorare
dreptul/obligaiadeajustareataxeipentrubunuri/serviciiconformart.304sau305dinCodulfiscal,astfel:
a) pentru bunurile/serviciile achiziionate de asociatul administrator, dup constituirea asocierii, care sunt destinate utilizrii n
scopulpentrucareafostconstituitasocierea
b) pentru bunurile/serviciile achiziionate de asociatul administrator nainte de constituirea asocierii i care ulterior sunt alocate
pentrurealizareascopuluipentrucareafostconstituitasocierea
c)pentrubunuriledecapitalpecaremembriiasociaileaduccaaportlaasociere,conformprevederiloralin.(3).
(14)n situaiile prevzute la alin. (13) lit. a) i b), asociatul administrator aplic regulile privind ajustarea taxei din perspectiva
persoanei care deine aceste bunuri/servicii. n situaia prevzut la alin. (13) lit. c), momentul de referin pentru determinarea
dateidelacarencepeajustareataxei,ncazulbunurilordecapital,estedataobineriibunuluidectreasociatulcareleapusla
dispoziiaasocierii.Membriiasocieriitrebuiestransmitasociatuluiadministratorocopiedeperegistrulbunurilordecapital,dac
acesteasuntobinutedupdataaderrii.
(15)Asociatuladministratortrebuiespstrezecopiedeperegistrulbunurilordecapitalpeperioadaprevzutlaart.305alin.(8)
dinCodulfiscalivamenionaajustrilepecareleaefectuatnperioadadeexistenaasocierii.
(16)Atuncicndasociereainceteazexistenasauunulorimaimuliasociaiseretragdinasociere,asociatuladministratorare
dreptul s ajusteze taxa aferent bunurilor de capital prevzute la alin. (13) lit. c) restituite membrului asocierii cruia iau
aparinut,ncazulncarepeperioadaexisteneiasocieriiafostnecesarefectuareauneiajustrinegativeefectuatedeasociatul
administrator.ncazulbunurilordecapital,ajustareasevarealizapentruperioadarmasdinperioadadeajustare.Seconsider,
din perspectiva asociatului administrator, c bunurile/serviciile restituite membrului asociat cruia i aparin sunt alocate unei
activiticudreptdededucere,pentruapermitecontinuareaajustriidectreacestadinurmnfunciedeactivitilepecarele
varealizadupncetareaexisteneiasocierii.
(17)Nuseaplicregulileasocieriinparticipaiuneprevzutelaalin.(3)(16),ncazulncare:
a)nusuntndeplinitecondiiileprevzutelaalin.(1)
b)n cazul n care i ali asociai dect asociatul administrator emite facturi pentru livrri de bunuri/prestri de servicii ctre teri
legatedescopulasocierii,fiecarepersoanfiindtratatdreptopersoanimpozabilseparat,nconformitatecuprevederileart.
269alin.(9) din Codul fiscal, i tranzaciile respective fiind impozitate distinct n conformitate cu regulile stabilite la titlul VII din
Codulfiscal.
(18)Exempleprivindasocierile:
Exemplul nr. 1: Dou societi ncheie un contract de asociere n participaiune al crei scop este prestarea de servicii de
consultan n domeniul imobiliar, operaiuni taxabile care dau drept de deducere integral a taxei. Prin contract se prevede c
procentele n care se vor mpri veniturile i cheltuielile sunt de 40% pentru asociatul secund i 60% pentru asociatul
administrator, calculate pe baza aportului la asociere. Cheltuielile aferente realizrii scopului asocierii efectuate de asociatul
secundsetransmitpebazdedecontasociatuluiadministrator.Ulterior,asociatuladministratorvampricheltuielilerespective
conformcoteideparticipareafiecruiasociat.
Exemplul nr. 2: ntro asociere format din trei persoane impozabile, unul dintre asociai aduce ca aport la asociere, conform
contractului,unutilajpentrucareadedusTVA.OperaiuneadeaportlaasocierenuesteooperaiunensferadeaplicareaTVA
n limita cotei de participare stabilite prin contract. Scopul asocierii este realizarea unor produse care vor fi livrate de ctre
asociatul administrator. Operaiunile respective sunt taxabile. n consecin, asociatul administrator nu are obligaia s ajusteze
TVApentruutilajulrespectivpeperioadadeexistenaasocierii.
Exemplulnr.3:Oasociereformatdindoupersoaneimpozabilearecaobiectprestareadeserviciidejocuridenoroc.Asociatul
secund achiziioneaz maini pentru jocuri de noroc, care sunt bunuri de capital, pe care le pune la dispoziia asocierii. Pentru
achiziia acestor maini asociatul secund va deduce TVA. ntruct scopul asocierii este prestarea de servicii de jocuri de noroc,
scutitedeTVAfrdreptdededucere,asociatuladministratorareobligaiasajustezeTVAdedusdeasociatulsecundpentru
mainiledejocuridenorocpuseladispoziiaasocierii,conformprevederilorart.305dinCodulfiscal.
Exemplulnr.4:Asociatuladministratoraluneiasocierinparticipaiunedeineocldiredinanul2010laachiziiacreiaadedus
TVA.nanul2016,cndseconstituieasociereacualtedoupersoane,scopulacesteiaesteprestareadeserviciidenchiriere.
Cldirearespectivvafiutilizatnacestscopinusaoptatpentrutaxareaoperaiunii,prinurmareseaplicscutireadeTVA
frdreptdededucere.AsociatuladministratorareobligaiasajustezeTVAaferentachiziieicldirii,conformprevederilorart.
305 din Codul fiscal. Dac cldirea respectiv ar fi fost utilizat pentru nchirierea n regim de taxare, nu ar mai fi intervenit
obligaiaajustriiTVAdectreasociatuladministrator.
Exemplulnr.5:ncadruluneiasocierinparticipaiune,unuldintreasociaiisecunziapusnanul2016ladispoziiaasocieriiun
imobilcareafostachiziionatnanul2014,dreptaportlaasociereconformcontractului.Valoareaimobiluluiafostde1.000.000lei
i TVA aferent 240.000 lei, care a fost dedus. Scopul asocierii este deschiderea unei clinici de stomatologie care va presta
servicii scutite de TVA fr drept de deducere. Asociatul administrator, care preia registrul bunurilor de capital de la asociatul
secund, are obligaia s ajusteze TVA aferent acestui imobil, ntruct va fi utilizat pentru operaiuni scutite de TVA. Ajustarea
negativsevacalculaproporionalastfel:240.000/20x18=216.000lei,ivafinscrisdeasociatuladministratorndecontulde
TVA.Dacasociereainceteazexistenadup5ani,asociatuladministratoraredreptulsefectuezeoajustarepozitivcnd
restituieimobilulctreasociatulsecund,astfel:240.000/20x13=156.000lei.
Exemplul nr. 6: O persoan fizic se asociaz cu o societate nregistrat n scopuri de TVA n vederea construirii unei cldiri.
Persoana fizic aduce ca aport n natur la asociere o sum de bani. Dei contractul este numit contract de asociere n
participaiune, persoana juridic nu mparte venituri i cheltuieli cu asociatul su. Conform contractului, dup finalizarea cldirii,
persoaneifiziceisevaatribuiunnumrdeapartamentenimobilulrespectiv.ntructnusuntrespectateprevederileart.321alin.
(5) din Codul fiscal, respectiv asociatul administrator nu mparte venituri i cheltuieli cu asociatul su i de asemenea scopul
asocieriinuestelivrareadebunurictreteri,nuseaplicprevederilealin.(3)(16)referitoarelaasociereanparticipaiune,cu
urmtoareleconsecine:
asociatuladministratortrebuiescolectezeTVApentrusumadebanincasatdreptaportlaasociere,aceastafiindtratatcaun
avanslalivrareauneicldirinoi,
lafinalizareacldirii,cndvatransferaproprietateauneipridinapartamenteasociatului,asociatuladministratorvacolectaTVA
pentrulivrareadeprialeuneiconstruciinoi,regularizndavansulncasat.
CAPITOLULIV
Operaiunicuprinsensferadeaplicareataxei
Art.270.Livrareadebunuri
(1)Esteconsideratlivraredebunuritransferuldreptuluideadispunedebunuricaiunproprietar.
Aplicare(1)
(1)Preluareadebunuriprodusedectreopersoanimpozabilpentruafifolositencursuldesfurriiactivitiisaleeconomice
saupentrucontinuareaacesteianuseconsidercafiindolivraredebunurinsensulart.270alin.(1)dinCodulfiscal,cuexcepia
situaieiprevzutelaart.270alin.(4)lit.c)dinCodulfiscal.Aceleaiprevederiseapliciprestrilordeservicii.
(2)Valorificareaproduselorscoasedinrezervademobilizareconstituielivraredebunurinsensulart.270alin.(1)dinCodulfiscal.
(5)Bunurileconstatatelipsdingestiunenusuntconsideratelivrridebunuri,fiindaplicabileprevederileart.304,305i306din
Codulfiscalialepct.78,79i80.
(2)Seconsidercopersoanimpozabil,careacioneaznnumepropriu,darncontulalteipersoane,ncalitatedeintermediar,ntrolivrare
debunuri,aachiziionatilivratbunurilerespectiveeansi,ncondiiilestabiliteprinnormelemetodologice.
Aplicare(2)
(3)nsensulart.270alin.(2)dinCodulfiscal,persoanaimpozabilcarenudeineproprietateabunurilordarprimetefacturipe
numele su de la furnizor i emite facturi pe numele su ctre client, pentru respectivele bunuri se consider c acioneaz n
nume propriu. Persoana respectiv este considerat din punctul de vedere al taxei cumprtor i revnztor al bunurilor.
Indiferentdenaturacontractuluincheiatdepri,dacopersoanimpozabilprimetei/sauemitefacturipenumelesu,acest
faptotransformncumprtorrevnztordinpunctuldevederealtaxei.
(4)Prevederilealin.(3)seaplicsubdenumireadestructurdecomisionarncazurileprevzutelapct.31alin.(4).
(3)Urmtoareleoperaiunisuntconsiderate,deasemenea,livrridebunuri,nsensulalin.(1):
a)predareaefectivabunurilorctreoaltpersoan,caurmareaunuicontractcareprevedecplataseefectueaznratesauaoricruialttip
de contract care prevede c proprietatea este atribuit cel mai trziu n momentul plii ultimei sume scadente, cu excepia contractelor de
leasing
b)transferuldreptuluideproprietateasuprabunurilor,nurmaexecutriisilite
Aplicareb)
(6)nsensulart.270alin.(3)lit.b)dinCodulfiscal,transferuldreptuluideproprietateasuprabunurilornurmaexecutriisilitese
considerlivraredebunurinumaidacdebitorulexecutatsilitesteopersoanimpozabil.
c)trecereandomeniulpublicaunorbunuridinpatrimoniulpersoanelorimpozabile,ncondiiileprevzutedelegislaiareferitoarelaproprietatea
publiciregimuljuridicalacesteia,nschimbuluneidespgubiri.
(4)Suntasimilatelivrrilordebunuriefectuatecuplaturmtoareleoperaiuni:
a)preluareadectreopersoanimpozabilabunurilormobileachiziionatesauprodusedectreaceastapentruafiutilizatenscopuricarenu
au legtur cu activitatea economic desfurat, dac taxa aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau
parial
b)preluarea de ctre o persoan impozabil a bunurilor mobile achiziionate sau produse de ctre aceasta pentru a fi puse la dispoziia altor
persoanenmodgratuit,dactaxaaferentbunurilorrespectivesauprilorlorcomponenteafostdedustotalsauparial
c)preluarea de ctre o persoan impozabil de bunuri mobile corporale achiziionate sau produse de ctre aceasta, altele dect bunurile de
capital prevzute la art. 305 alin. (1) lit. a), pentru a fi utilizate n scopul unor operaiuni care nu dau drept integral de deducere, dac taxa
aferentbunurilorrespectiveafostdedustotalsauparialladataachiziiei.
(5)Orice distribuire de bunuri din activele unei persoane impozabile ctre asociaii sau acionarii si, inclusiv o distribuire de bunuri legat de
lichidarea sau de dizolvarea fr lichidare a persoanei impozabile, cu excepia transferului prevzut la alin. (7), constituie livrare de bunuri
efectuatcuplat,dactaxaaferentbunurilorrespectivesauprilorlorcomponenteafostdedustotalsauparial.
Aplicare(5)
(7)DistribuireadeproduseagricoledectresocietileagricolereglementatedeLegeanr.36/1991privindsocietileagricolei
alteformedeasocierenagricultur,cumodificrileulterioare,ctreasociaiiacestoraesteasimilatdinpunctdevederealTVA
uneilivrridebunuriefectuatecuplat,nsensulart.270alin.(5)dinCodulfiscal,dactaxaaferentbunurilorrespectiveafost
dedustotalsauparial.
Exemplu: O societate agricol nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal achiziioneaz semine,
ngrminte, servicii de arat i semnat pentru realizarea produciei agricole. Societatea deduce taxa pe valoarea adugat
aferenttuturorachiziiilordebunuriiservicii.Duprecoltare,societateadistribuieopartedinproduseleagricolectreasociaii
si. ntruct societatea a dedus taxa pe valoarea adugat aferent achiziiilor de bunuri i servicii destinate realizrii ntregii
produciiagricole,distribuireadeproduseagricoledinproduciarealizatctreasociaiisiesteasimilatdinpunctuldevedereal
TVA unei livrri de bunuri efectuate cu plat, pentru care societatea are obligaia de a colecta TVA, aplicnd cota
corespunztoare.
(6)ncazuladousaumaimultetransferurisuccesivealedreptuluideproprietateasupraunuibun,fiecaretranzacieesteconsideratolivrare
separatabunului.
(7) Transferul tuturor activelor sau al unei pri a acestora, efectuat cu ocazia transferului de active sau, dup caz, i de pasive, realizat ca
urmareaaltoroperaiunidectdivizareasaufuziunea,precumvnzareasauaportulnnaturlacapitaluluneisocieti,nuconstituielivrarede
bunuri dac primitorul activelor este o persoan impozabil stabilit n Romnia n sensul art. 266 alin. (2), n condiiile stabilite prin normele
metodologice.Transferultuturoractivelorsaualuneipriaacestora,efectuatcuocaziadivizriisaufuziunii,nuconstituielivraredebunuridac
primitorulactiveloresteopersoanimpozabilstabilitnRomniansensulart.266alin.(2). Att n cazul transferului tuturor activelor sau al
uneipriaacestora,efectuatcuocaziatransferuluideactivesau,dupcaz,idepasive,realizatcaurmareaaltoroperaiunidectdivizarea
saufuziunea,ctincazultransferuluituturoractivelorsaualuneipriaacestoraefectuatcuocaziadivizriisaufuziunii,primitorulactivelor
esteconsideratafisuccesorulcedentuluinceeacepriveteajustareadreptuluidededucereprevzutdelege.
Aplicare(7)
(8)Transferuldeactiveprevzutlaart.270alin.(7)dinCodulfiscalesteuntransferuniversaldebunurii/sauservicii,acestea
nemaifiindtratateindividual,cicauntotunitarlapersoanaimpozabilcedent,indiferentdacesteuntransfertotalsauparialde
active.Seconsidertransferparialdeactive,nsensulart.270alin.(7) din Codul fiscal, transferul tuturor activelor sau al unei
pri din activele investite ntro anumit ramur a activitii economice, dac acestea constituie din punct de vedere tehnic o
structurindependent,capabilsefectuezeactivitieconomiceseparate.Deasemenea,seconsiderctransferulparialare
loc i n cazul n care bunurile imobile n care sunt situate activele transferate de cedent nu sunt nstrinate, ci realocate altor
ramuri ale activitii aflate n uzul cedentului. Simplul transfer al unor active nu garanteaz posibilitatea continurii unei activiti
economicenoricesituaie.Pentrucaooperaiunespoatficonsiderattransferdeactive,nsensulart.270alin.(7)dinCodul
fiscal, primitorul activelor trebuie s fac dovada inteniei de a desfura activitatea economic sau partea din activitatea
economic care ia fost transferat, i nu s lichideze imediat activitatea respectiv i, dup caz, s vnd eventualele stocuri.
Primitorulactivelorareobligaiastransmitcedentuluiodeclaraiepepropriarspunderedincaresrezultendeplinireaacestei
condiii. Pentru calificarea unei activiti ca transfer de active nu este relevant dac primitorul activelor este autorizat pentru
desfurarea activitii care ia fost transferat sau dac are n obiectul de activitate respectiva activitate. n acest sens a fost
pronunatHotrreaCuriiEuropenedeJustiienCazulC497/01ZitaModes.Cerineleprevzutedeprezentulalineatnuse
aplicncazuldivizriiifuziunii,caresuntnoricesituaieconsideratetransferdeactiveconformart.270alin.(7)dinCodulfiscal.
(9)Persoana impozabil care este beneficiarul transferului prevzut la alin. (7) este considerat ca fiind succesorul cedentului,
indiferentdacestenregistratnscopuridetaxsaunu.Beneficiarulvapreluatoatedrepturileiobligaiilecedentului,inclusiv
peceleprivindlivrrilectresineprevzutelaart.270alin.(4)dinCodulfiscal,ajustrilededuceriiprevzutelaart.304i305din
Codul fiscal. Dac beneficiarul transferului este o persoan impozabil care nu este nregistrat n scopuri de TVA conform art.
316 din Codul fiscal i nu se va nregistra n scopuri de TVA ca urmare a transferului, va trebui s plteasc la bugetul de stat
suma rezultat ca urmare a ajustrilor conform art. 270 alin. (4), art. 304, 305, 306 sau 332 din Codul fiscal, dup caz, i s
depunnacestsensdeclaraiaprevzutlaart.324alin.(8)dinCodulfiscal.Momentuldereferinpentrudeterminareadateide
la care ncepe ajustarea taxei, n cazul bunurilor de capital, nu este data transferului, ci data obinerii bunului de ctre cedent,
conformart.305sau332dinCodulfiscal,dupcaz.Cedentulvatrebuistransmitcesionaruluiocopiedeperegistrulbunurilor
de capital, dac acestea sunt obinute dup data aderrii. Aplicarea regimului de taxare pentru transferul de active de ctre
persoanele impozabile nu implic anularea dreptului de deducere a taxei la beneficiar, dac operaiunile n cauz sunt taxabile
prinefectullegiisauprinopiune,cuexcepiasituaieincareseconstatctranzaciaafosttaxatnscopurifiscale.
(8)Nuconstituielivraredebunuri,nsensulalin.(1):
a)bunurileacordategratuitdinrezervadestatcaajutoareumanitareexternesauinterne
b)acordareanmodgratuitdebunurinscopdereclamsaunscopulstimulriivnzrilorsau,maigeneral,nscopurilegatededesfurarea
activitiieconomice,ncondiiilestabiliteprinnormelemetodologice
Aplicareb)
(10)nsensulart.270alin.(8)lit.b)dinCodulfiscal:
a)secuprindncategoriabunuriloracordatenmodgratuitnscopulstimulriivnzrilorbunurilecaresuntprodusedepersoana
impozabil n vederea vnzrii sau sunt comercializate n mod obinuit de ctre persoana impozabil, acordate n mod gratuit
clientului, numai n msura n care sunt bunuri de acelai fel ca i cele care sunt, au fost ori vor fi livrate clientului. Atunci cnd
bunurile acordate gratuit n vederea stimulrii vnzrilor nu sunt produse de persoana impozabil i/sau nu sunt bunuri
comercializatenmodobinuitdepersoanaimpozabili/saunusuntdeacelaifelcaicelecaresuntoriaufostlivrateclientului,
acordareagratuitaacestoranuseconsiderlivraredebunuridac:
1.sepoatefacedovadaobiectivafaptuluicacesteapotfiutilizatedectreclientnlegturcubunurile/serviciilepecarelea
achiziionatdelarespectivapersoanimpozabilsau
2.bunurile/serviciile sunt furnizate ctre consumatorul final i valoarea bunurilor acordate gratuit este mai mic dect valoarea
bunurilor/serviciilorfurnizateacestuia
b)bunurileacordatenscopdereclamcuprind,fraselimitalaacestea,bunurileoferitenmodgratuitncadrulcampaniilor
promoionale,mostreacordatepentruncercareaproduselorsaupentrudemonstraiilapuncteledevnzare.
(11)Pelngsituaiileprevzutelaalin.(10),nuconstituielivraredebunuriconformprevederilorart.270alin.(8)lit.b)dinCodul
fiscal bunurile acordate n mod gratuit pentru scopuri legate de desfurarea activitii economice a persoanei impozabile. n
aceastcategoriesecuprind,fraselimitalaacestea,bunurilepecarepersoanaimpozabilleacordgratuitangajailorsii
care sunt legate de desfurarea n condiii optime a activitii economice, cum sunt, de exemplu: echipamentul de protecie i
uniformele de lucru, pentru contravaloarea care nu este suportat de angajai, materiale igienicosanitare n vederea prevenirii
mbolnvirilor. Nu se ncadreaz n aceast categorie orice gratuiti acordate propriilor angajai sau altor persoane, dac nu
exist nicio legtur cu desfurarea n condiii optime a activitii economice, cum sunt: cotele gratuite de energie electric
acordate persoanelor pensionate din sectorul energiei electrice, abonamentele de transport acordate gratuit pentru diverse
categoriidepersoaneialteledeaceeainatur.
Exemplu:Pentrufacilitareaaccesuluilauncentrucomercialosocietateadepusdiligenelenecesarepentruconstruireaunuisens
giratoriu. O parte a sensului giratoriu a fost construit pe terenul aparinnd domeniului public, iar o parte pe terenul societii.
Dup finalizarea lucrrilor, pentru care primria a obinut autorizaie de construire, sensul giratoriu i partea din terenul aferent
aparinnd societii vor fi donate primriei. Dei contractul prevede c sensul giratoriu va fi donat primriei, ntruct bunurile
construite pe domeniul public aparin unitii administrativteritoriale, din punctul de vedere al TVA nu se consider c are loc o
livraredebunuridelasocietatelaprimriepentrulucrrileefectuatepeterenulprimriei.Acesteareprezintdinpunctuldevedere
alTVAserviciiacordategratuit.nceeaceprivetedonaiapriidinsensulgiratoriuconstruitepeterenulsocietiiiaterenului
aferent,aceastareprezintdinpunctuldevederealTVAolivraredebunuricutitlugratuit.Attprestriledeservicii,ctilivrarea
de bunuri, acordate gratuit, se consider c au fost efectuate n scopul desfurrii activitii economice, respectiv pentru
facilitarea accesului la centrul comercial, nefiind n sfera de aplicare a TVA. Societatea n cauz beneficiaz de dreptul de
deducereaTVAconformprevederilorart.297dinCodulfiscal.
c)acordareadebunuridemicvaloare,nmodgratuit,ncadrulaciunilordesponsorizare,demecenat,deprotocol/reprezentare,ncondiiile
stabiliteprinnormelemetodologice.
Aplicarec)
(12)nsensulart.270alin.(8)lit.c)dinCodulfiscal:
a)bunurile de mic valoare acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol nu sunt considerate livrri de bunuri dac valoarea
fiecrui cadou oferit este mai mic sau egal cu plafonul de 100 lei, exclusiv TVA. Cadoul cuprinde unul sau mai multe bunuri
oferitegratuit.nsituaiancarepersoanaimpozabilaoferiticadouricaredepescindividualplafonulde100lei,exclusivTVA,
nsumeaz valoarea depirilor de plafon aferente unei perioade fiscale, care constituie livrare de bunuri cu plat, i colecteaz
taxa,dactaxaaferentbunurilorrespectiveestedeductibiltotalsauparial.Seconsiderclivrareadebunuriarelocnultima
zi lucrtoare a perioadei fiscale n care au fost acordate bunurile gratuit i a fost depit plafonul. Baza impozabil, respectiv
valoareadepirilordeplafon,itaxacolectataferentsenscriunautofacturaprevzutlaart.319alin.(8) din Codul fiscal,
care se include n decontul ntocmit pentru perioada fiscal n care persoana impozabil a acordat bunurile gratuit n cadrul
aciunilordeprotocoliadepitplafonul
b)bunurileacordategratuitncadrulaciunilordesponsorizaresaumecenatnusuntconsideratelivrridebunuridacvaloarea
totalncursulunuiancalendaristicsencadreaznlimitaa3lamiedincifradeafacericonstituitdinoperaiunitaxabile,scutite
cusaufrdreptdededucere,precumidinoperaiunipentrucarelocullivrrii/prestriiesteconsideratafinstrintatepotrivit
prevederilorart.275i278dinCodulfiscal.ncadrareanplafonsedeterminpebazadatelorraportateprindeconturiledetax
depusepentruunancalendaristic.Nuseiauncalculpentruncadrareanacesteplafoanesponsorizrileiaciuniledemecenat,
acordatennumerar,inicibunurilepentrucaretaxanuafostdedus.Depireaplafoanelorconstituielivraredebunuricuplat,
respectiv se colecteaz taxa. Taxa colectat aferent depirii se include n decontul ntocmit pentru ultima perioad fiscal a
anuluirespectiv.
(9)Livrareaintracomunitarreprezintolivraredebunuri,nnelesulalin.(1),caresuntexpediatesautransportatedintrunstatmembrunalt
statmembrudectrefurnizorsaudepersoanactrecareseefectueazlivrareaoridealtpersoanncontulacestora.
(10)Esteasimilatculivrareaintracomunitarcuplattransferuldectreopersoanimpozabildebunuriaparinndactivitiisaleeconomice
dinRomniantrunaltstatmembru,cuexcepianontransferurilorprevzutelaalin.(12).
Aplicare(10)
(13)Transferulprevzutlaart.270alin.(10)dinCodulfiscalesteooperaiuneasimilatuneilivrriintracomunitarecuplatde
bunuri, fiind obligatoriu s fie respectate toate condiiile i regulile aferente livrrilor intracomunitare, inclusiv cele referitoare la
scutirea de tax. Caracteristic acestei operaiuni este faptul c n momentul expedierii bunurilor dintrun stat membru n alt stat
membruacesteanufacobiectuluneilivrrinsensulart.270alin.(1)dinCodulfiscali,pecaledeconsecin,aceeaipersoan
impozabil care declar transferul n statul membru unde ncepe transportul bunurilor trebuie s declare i achiziia
intracomunitar de bunuri asimilat n statul membru n care aceasta are loc. Exemple de transferuri: transportul n alt stat
membru de bunuri importate n Romnia, efectuat de persoana care a realizat importul, n lipsa unei tranzacii n momentul
expedierii,transportul/expediereadebunurimobilecorporaledinRomnianaltstatmembrunvedereaconstituiriiunuistoccare
urmeazafivndutnrespectivulstatmembru,transportuldebunurinaltstatmembrunvedereancorporriintrunbunmobil
sau imobil n respectivul stat membru n situaia n care persoana respectiv presteaz servicii n respectivul stat membru,
transportul/expedierea unui bun mobil corporal din Romnia n alt stat membru n vederea reparrii i care, ulterior, nu se mai
ntoarcenRomnia,situaiencarenontransferuliniialdevinetransfer,transportul/expediereadinRomniademateriiprimen
vedereaprelucrriinaltstatmembruicare,ulterior,nusemaintorcnRomnia,situaiencarenontransferuliniialalmateriilor
primedevinetransfer.
Pus()naplicaredeInstruciuniledin28.12.2015la01.01.2016
(11)Transferulprevzutlaalin.(10)reprezintexpediereasautransportuloricrorbunurimobilecorporaledinRomniactrealtstatmembru,
depersoanaimpozabilsaudealtpersoanncontulsu,pentruafiutilizatenscopuldesfurriiactivitiisaleeconomice.
(12) n sensul prezentului titlu, nontransferul reprezint expedierea sau transportul unui bun din Romnia n alt stat membru, de persoana
impozabilsaudealtpersoanncontulsu,pentruafiutilizatnscopuluneiadintreurmtoareleoperaiuni:
Aplicare(12)
(14) Nontransferul cuprinde i expedierea sau transportul de produse accizabile din Romnia n alt stat membru de ctre
persoana impozabil sau de alt persoan n contul su, n vederea efecturii unei vnzri la distan ctre persoane
neimpozabiledinacelstatmembru,alteledectpersoanelejuridiceneimpozabile.
(15)Furnizareadeprogrameinformaticesoftwarestandardpedischetsaupeunaltpurttordedate,nsoitdelicenobinuit
careinterzicecopiereaidistribuireaacestoraicarepermitedoarinstalarealor,constituielivraredebunuriconformart.270din
Codul fiscal. Programele informatice software standard reprezint orice software produs ca un bun de folosin general care
coninedateprenregistrate,estecomercializatcaatarei,dupinstalareieventualoperioadscurtdetraining,poatefiutilizat
nmodindependentdectreclieninformatulstandardpentruaceleaiaplicaiiifuncii.
(16)Procesareafotografiilordigitaleconstituie:
a)livraredebunuri,nsensulart.270dinCodulfiscal,nmsurancareselimiteazlareproducereafotografiilorpesuporturi,
dreptuldeadispunedeacesteafiindtransferatdelaprocesatorlaclientulcareacomandatcopiileduporiginal
b) prestare de servicii, n sensul art. 271 din Codul fiscal, atunci cnd procesarea este nsoit de prestri de servicii
complementarecarepotavea,inndseamadeimportanapecareoaupentruclient,detimpulnecesarpentruexecutarealor,de
tratamentulnecesarpentrudocumenteleoriginaleideparteadincostultotalpecareoreprezintacesteprestrideservicii,un
caracterpredominantnraportcuoperaiuneadelivraredebunuri,astfelnctacesteasconstituieunscopnsinepentruclient.
(17)ncazulcontractelordeconstruire,alantecontractelordevnzarecumprareialcontractelordepromisiunedevnzarea
unui imobil neconstruit, finalizate prin transferul titlului de proprietate asupra construciilor rezultate prin contract de vnzare
cumprare,seconsidercarelocolivraredebunuriimobilensensulart.270alin.(1)dinCodulfiscal.ncazulncarenuare
loctransferultitluluideproprietateasupraconstruciilorrezultate,arelocoprestaredeserviciinsensulart.271alin.(1)dinCodul
fiscal.
a)livrarea bunului respectiv realizat de persoana impozabil pe teritoriul statului membru de destinaie a bunului expediat sau transportat n
condiiileprevzutelaart.275alin.(5)i(6)privindvnzarealadistan
b)livrareabunuluirespectiv,realizatdepersoanaimpozabilpeteritoriulstatuluimembrudedestinaieabunuluiexpediatsautransportat,n
condiiileprevzutelaart.275alin.(1)lit.b)privindlivrrilecuinstalaresauasamblare,efectuatedectrefurnizorsaunnumeleacestuia
c) livrarea bunului respectiv, realizat de persoana impozabil la bordul navelor, aeronavelor sau trenurilor, pe parcursul transportului de
persoaneefectuatnteritoriulUniuniiEuropene,ncondiiileprevzutelaart.275alin.(1)lit.d)
d)livrarea bunului respectiv, realizat de persoana impozabil, n condiiile prevzute la art. 294 alin.(2) cu privire la livrrile intracomunitare
scutite,laart.294alin.(1)lit.a)ib)cuprivirelascutirilepentrulivrrilelaexportilaart.294alin.(1)lit.h),i),j),l)in)cuprivirelascutirile
pentrulivrriledestinatenavelor,aeronavelor,misiunilordiplomaticeioficiilorconsulare,precumiorganizaiilorinternaionaleiforelorNATO
e)livrarea de gaz printrun sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Uniunii Europene sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem,
livrarea de electricitate, livrarea de energie termic sau agent frigorific prin intermediul reelelor de nclzire sau de rcire, n conformitate cu
condiiileprevzutelaart.275alin.(1)lit.e)if)privindlocullivrriiacestorbunuri
f)prestareadeserviciinbeneficiulpersoaneiimpozabile,careimplicevaluareabunurilormobilecorporalesaulucrriasuprabunurilormobile
corporale efectuate n statul membru n care se termin expedierea ori transportul bunului, cu condiia ca bunurile, dup prelucrare, s fie
reexpediatepersoaneiimpozabiledinRomniadelacarefuseserexpediatesautransportateiniial
g)utilizarea temporar a bunului respectiv pe teritoriul statului membru de destinaie a bunului expediat sau transportat, n scopul prestrii de
serviciinstatulmembrudedestinaie,dectrepersoanaimpozabilstabilitnRomnia
h)utilizareatemporarabunuluirespectiv,pentruoperioadcarenudepete24deluni,peteritoriulunuialtstatmembru,ncondiiilencare
importulaceluiaibundintrunstatter,nvedereautilizriitemporare,arbeneficiaderegimulvamaldeadmiteretemporarcuexoneraretotal
dedrepturideimport.
(13) n cazul n care nu mai este ndeplinit una dintre condiiile prevzute la alin. (12), expedierea sau transportul bunului respectiv este
consideratcauntransferdinRomnianaltstatmembru.nacestcaz,transferulseconsiderefectuatnmomentulncarecondiianumaieste
ndeplinit.
(14)Prinordinalministruluifinanelorpublicesepotintroducemsuridesimplificarecuprivirelaaplicareaalin.(10)(13).
Art.271.Prestareadeservicii
AplicareArt.271.
(11)nsensulart.271dinCodulfiscal,suntconsiderateprestrideserviciiurmtoarele:
a)furnizareadeprogrameinformaticesoftwarestandardprininternetsauprinoricealtreeaelectronicicareestenprincipal
automatizat,necesitndintervenieumanminim,fiindunserviciufurnizatpecaleelectronic,conformart.266alin.(1)pct.28
dinCodulfiscal
b)furnizareadelicenencadrulunuicontractdelicenprivindprogrameleinformaticesoftware,carepermiteclientuluiinstalarea
programuluisoftwarepediversestaiidelucru,mpreuncufurnizareadeprogramesoftwarestandardpedischetsaupeunalt
purttordedate,conformart.271alin.(3)lit.b)dinCodulfiscal
c) furnizarea de programe informatice software personalizate, chiar i n cazul n care programul software este furnizat pe
dischet sau pe un alt purttor de date. Programul software personalizat reprezint orice program software creat sau adaptat
nevoilorspecificealeclienilor,conformcerinelorexprimatedeacetia
d)transferulcuplatalunuisportivdelaunclubsportivlaaltul.Sumelepltitedreptcompensaiepentruncetareacontractului
sau drept penaliti pentru nendeplinirea unor obligaii prevzute de prile contractante nu sunt considerate prestri de servicii
efectuatecuplat.
(1)Seconsiderprestaredeserviciioriceoperaiunecarenuconstituielivraredebunuri,aacumestedefinitlaart.270.
Aplicare(1)
(1)Prestriledeserviciiprevzutelaart.271 din Codul fiscal cuprind orice operaiuni care nu sunt considerate livrri de bunuri
conformart.270dinCodulfiscal,inclusivvnzareadeactiveimobilizatenecorporale.
(2) Atunci cnd o persoan impozabil care acioneaz n nume propriu, dar n contul altei persoane, ia parte la o prestare de servicii, se
considercaprimitiaprestateansiserviciilerespective.
Aplicare(2)
(2)n sensul art. 271 alin.(2) din Codul fiscal, cnd pentru aceeai prestare de servicii intervin mai multe persoane impozabile
careacioneaznnumepropriu,printranzaciisuccesive,indiferentdenaturacontractului,seconsidercfiecarepersoaneste
cumprtor i revnztor, respectiv a primit i a prestat n nume propriu serviciul respectiv. Fiecare tranzacie se consider o
prestareseparatiseimpoziteazdistinct,chiardacserviciulrespectivesteprestatdirectctrebeneficiarulfinal.
Exemplu:SocietateaApresteazserviciidepublicitatepentruproduselesocietiiB.ServiciilesuntfacturatectresocietateaCi
aceastalefactureazctresocietateaB.SocietateaCseconsidercaprimitiaprestatnnumepropriuserviciidepublicitate.
(3)Prevederilealin.(2)seaplicsubdenumireadestructurdecomisionarncazurileprevzutelapct.31alin.(4).
(3)Prestriledeserviciicuprindoperaiunicumsunt:
a)nchiriereadebunurisautransmitereafolosineibunurilorncadrulunuicontractdeleasing
Aplicarea)
(4)Transmitereafolosineibunurilorncadrulunuicontractdeleasingesteconsideratprestaredeserviciiconformart.271alin.
(3)lit.a)dinCodulfiscal.Lasfritulperioadeideleasing,daclocatorul/finanatorultransferlocatarului/utilizatoruluidreptulde
proprietate asupra bunului, la solicitarea acestuia, operaiunea reprezint o livrare de bunuri pentru valoarea la care se face
transferul. Se consider a fi sfritul perioadei de leasing i data la care locatorul/finanatorul transfer locatarului/utilizatorului
dreptuldeproprietateasuprabunuluinaintedesfritulperioadeideleasing,situaiencarevaloareadetransfervacuprindei
suma ratelor care nu au mai ajuns la scaden, inclusiv toate cheltuielile accesorii facturate odat cu rata de leasing. Dac
transferuldreptuluideproprietateasuprabunuluictrelocatar/utilizatorserealizeaznaintedederulareaa12luniconsecutivede
ladatanceperiicontractuluideleasing,seconsidercnuamaiavutlocooperaiunedeleasing,ciolivraredebunuriladatala
care bunul a fost pus la dispoziia locatarului/utilizatorului. Dac n cursul derulrii unui contract de leasing financiar intervine o
cesiune ntre utilizatori cu acceptul locatorului/finanatorului, operaiunea nu constituie livrare de bunuri, considernduse c
persoanacarepreiacontractuldeleasingcontinupersoanacedentului.Operaiuneaesteconsideratncontinuareprestarede
servicii,persoanacarepreiacontractuldeleasingavndaceleaiobligaiicaicedentulnceeaceprivetetaxa.
(6)Emitereadectreintermediarauneifacturinnumelesuctrecumprtor/beneficiar,pentrulivrareadebunuri/prestareade
servicii intermediat, este suficient pentru al transforma n cumprtor revnztor din punctul de vedere al taxei pe valoarea
adugat. De asemenea, intermediarul devine din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat un cumprtor revnztor,
dacprimetedelafurnizor/prestatorofacturntocmitpenumelesu.
b)cesiunea bunurilor necorporale, indiferent dac acestea fac sau nu obiectul unui drept de proprietate, cum sunt: transferul i/sau cesiunea
drepturilordeautor,brevetelor,licenelor,mrcilorcomercialeiaaltordrepturisimilare
c)angajamentuldeanudesfuraoactivitateeconomic,deanuconcuracualtpersoansaudeatoleraoaciuneoriosituaie
d)prestriledeserviciiefectuatepebazaunuiordinemisde/saunnumeleuneiautoritipublicesaupotrivitlegii
e) servicii de intermediere efectuate de persoane care acioneaz n numele i n contul altei persoane, atunci cnd intervin ntro livrare de
bunurisauoprestaredeservicii.
Aplicaree)
(5)Esteconsideratprestaredeservicii,conformart.271alin.(3)lit.e)dinCodulfiscal,intermediereaefectuatdeopersoan
care acioneaz n numele i n contul altei persoane atunci cnd intervine ntro livrare de bunuri sau o prestare de servicii. n
sensulprezentelornorme,intermediarulcareacioneaznnumeleincontulalteipersoaneestepersoanacareseobligfade
client s l pun n legtur cu un ter, n vederea ncheierii unui contract, fiind remunerat cu un comision. Pentru livrarea de
bunuri/prestareadeserviciiintermediat,furnizorul/prestatorulemitefacturadirectctrebeneficiar,ntimpceintermediarulemite
factura de comision care reprezint contravaloarea serviciului de intermediere prestat ctre clientul su, care poate fi
furnizorul/prestatorulsaubeneficiarullivrriidebunuri/prestriideserviciiintermediate.
(6)Emitereadectreintermediarauneifacturinnumelesuctrecumprtor/beneficiar,pentrulivrareadebunuri/prestareade
servicii intermediat, este suficient pentru al transforma n cumprtor revnztor din punctul de vedere al taxei pe valoarea
adugat. De asemenea, intermediarul devine din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat un cumprtor revnztor,
dacprimetedelafurnizor/prestatorofacturntocmitpenumelesu.
(4)Suntasimilateprestriideserviciiefectuatecuplaturmtoarele:
Aplicare(4)
(7)n sensul art. 271 alin.(4) din Codul fiscal, nu sunt asimilate unei prestri de servicii efectuate cu plat utilizarea bunurilor,
alteledectbunuriledecapital,carefacpartedinactivelefolositencadrulactivitiieconomiceapersoaneiimpozabilepentruafi
puseladispoziienvedereautilizriinmodgratuitaltorpersoane,precumiprestareadeserviciinmodgratuit,pentruscopuri
legatededesfurareaactivitiisaleeconomice.Suntasimilateuneiprestrideserviciiefectuatecuplatutilizareabunurilorcare
facpartedinactivelefolositencadrulactivitiieconomiceapersoaneiimpozabilenfolosulpropriusauserviciileprestatenmod
gratuitdectrepersoanaimpozabilpentruuzulpropriu,dactaxapentrubunurilerespectiveafostdedustotalsauparial,cu
excepia bunurilor a cror achiziie face obiectul limitrii la 50% a dreptului de deducere potrivit prevederilor art. 298 din Codul
fiscal.
Exemplulnr.1:Osocietatecomercialcareproducefrigiderepecarelepuneladispoziiagrdinieidecopiiorganizatencadrul
societii comerciale se consider c utilizeaz n folosul propriu bunurile respective, pentru alte scopuri dect desfurarea
activitiisaleeconomice.
Exemplul nr. 2: O societate comercial care distribuie ap mineral pune gratuit frigidere la dispoziia magazinelor care
comercializeazapamineral.Avndnvederescopulurmritdedistribuitor,ianumeexpunereamaibunaproduselorsalei
vnzarea acestora la o temperatur optim consumului, operaiunea nu este asimilat unei prestri de servicii cu plat, fiind
consideratoprestarelegatdeactivitateaeconomicaacestuia,carenuintrnsferadeaplicareataxei.
Exemplul nr. 3: n cazul unor contracte prin care o persoan impozabil pune la dispoziia altei persoane impozabile bunuri pe
care aceasta din urm le utilizeaz pentru prestarea de servicii n beneficiul persoanei care ia pus bunurile la dispoziie, n
msura n care prestatorul utilizeaz bunurile exclusiv pentru prestarea de servicii n beneficiul persoanei care deine bunul, se
considercarelocoprestaredeserviciilegatdeactivitateaeconomicapersoaneicareapusbunulgratuitladispoziiaaltei
persoane,carenuesteasimilatuneiprestricuplat.Nuareloctransferuldreptuluideproprietateabunurilorctrepersoana
careutilizeazbunurilerespective.
Exemplul nr. 4: n cazul contractelor prin care o persoan impozabil avnd calitatea de prestator de servicii, pentru realizarea
unorbunurinbeneficiulalteipersoane,utilizeazomatrisaualteechipamentedestinaterealizriicomenzilorclientuluisu,n
funciedenaturacontractuluisepotdistingeurmtoarelesituaii:
a)dac se face transferul de proprietate a matriei sau a echipamentelor de ctre prestator ctre persoana cu care aceasta a
contractat realizarea unor bunuri, are loc o livrare n sensul art.270 din Codul fiscal. Achiziia acestor matrie/echipamente este
considerat a fi efectuat n scopul desfurrii activitii economice a persoanei impozabile care a contractat realizarea unor
bunuricuprestatorul,chiardacacestebunurisuntutilizatedeprestatoruldeservicii.Punereaacestoraladispoziiaprestatorului
esteoprestaredeserviciilegatdeactivitateaeconomicapersoaneicareapusbunulgratuitladispoziiaalteipersoane,care
nu este asimilat unei prestri cu plat, n msura n care prestatorul utilizeaz bunurile pentru prestarea de servicii exclusiv n
beneficiulpersoaneicaredeinebunul
b) dac nu se face transferul de proprietate a matriei sau a echipamentelor de ctre prestator, dar prestatorul recupereaz
contravaloarea acestora de la persoana cu care aceasta a contractat realizarea unor bunuri, se consider c recuperarea
contravalorii matrielor/echipamentelor este accesorie serviciului principal, respectiv prestarea de servicii n scopul realizrii unor
bunuri,careurmeazacelairegimfiscalcaioperaiuneaprincipal.
a)utilizareabunurilor,alteledectbunuriledecapital,carefacpartedinactivelefolositencadrulactivitiieconomiceapersoaneiimpozabilen
folosulpropriusaudectrepersonalulacesteiaoripentruafipuseladispoziie,nvedereautilizriinmodgratuit,altorpersoane,pentrualte
scopuridectdesfurareaactivitiisaleeconomice,dactaxapentrubunurilerespectiveafostdedustotalsauparial,cuexcepiabunurilora
crorachiziiefaceobiectullimitriila50%adreptuluidededucerepotrivitprevederilorart.298
b)serviciileprestatenmodgratuitdectreopersoanimpozabilpentruuzulpropriusaualpersonaluluiacesteiaoripentruuzulaltorpersoane,
pentrualtescopuridectdesfurareaactivitiisaleeconomice.
(5)Nuconstituieprestaredeserviciiefectuatcuplatnsensulalin.(4),fraselimitalaacestea,operaiuniprecum:
a)utilizareabunurilorcarefacpartedinactivelefolositencadrulactivitiieconomiceapersoaneiimpozabilesauprestareadeserviciinmod
gratuit,ncadrulaciunilordesponsorizare,mecenatsauprotocol,ncondiiilestabiliteprinnormelemetodologice
Aplicarea)
b)bunurileacordategratuitncadrulaciunilordesponsorizaresaumecenatnusuntconsideratelivrridebunuridacvaloarea
totalncursulunuiancalendaristicsencadreaznlimitaa3lamiedincifradeafacericonstituitdinoperaiunitaxabile,scutite
cusaufrdreptdededucere,precumidinoperaiunipentrucarelocullivrrii/prestriiesteconsideratafinstrintatepotrivit
prevederilorart.275i278dinCodulfiscal.ncadrareanplafonsedeterminpebazadatelorraportateprindeconturiledetax
depusepentruunancalendaristic.Nuseiauncalculpentruncadrareanacesteplafoanesponsorizrileiaciuniledemecenat,
acordatennumerar,inicibunurilepentrucaretaxanuafostdedus.Depireaplafoanelorconstituielivraredebunuricuplat,
respectiv se colecteaz taxa. Taxa colectat aferent depirii se include n decontul ntocmit pentru ultima perioad fiscal a
anuluirespectiv.
(8)nsensulart.271alin.(5)lit.a)dinCodulfiscal,nuconstituieprestaredeserviciiefectuatcuplatutilizareabunurilorcarefac
partedinactivelefolositencadrulactivitiieconomiceapersoaneiimpozabilesauprestareadeserviciinmodgratuitncadrul
aciunilordeprotocolnmsurancareaciuniledeprotocolsuntrealizatenscopurilegatedeactivitateaeconomicapersoanei
impozabile, nefiind aplicabil plafonul prevzut la pct. 7 alin. (12) lit. a). Prevederile pct. 7 alin. (12) lit. b) se aplic n mod
corespunztorpentruutilizareabunurilorcarefacpartedinactivelefolositencadrulactivitiieconomiceapersoaneiimpozabile
saupentruprestareadeserviciinmodgratuitncadrulaciunilordesponsorizaresaumecenat.
b)serviciile prestate n mod gratuit n scop de reclam sau n scopul stimulrii vnzrilor sau, mai general, n scopuri legate de desfurarea
activitiieconomice,ncondiiilestabiliteprinnormelemetodologice
Aplicareb)
(10)nsensulart.270alin.(8)lit.b)dinCodulfiscal:
a)secuprindncategoriabunuriloracordatenmodgratuitnscopulstimulriivnzrilorbunurilecaresuntprodusedepersoana
impozabil n vederea vnzrii sau sunt comercializate n mod obinuit de ctre persoana impozabil, acordate n mod gratuit
clientului, numai n msura n care sunt bunuri de acelai fel ca i cele care sunt, au fost ori vor fi livrate clientului. Atunci cnd
bunurile acordate gratuit n vederea stimulrii vnzrilor nu sunt produse de persoana impozabil i/sau nu sunt bunuri
comercializatenmodobinuitdepersoanaimpozabili/saunusuntdeacelaifelcaicelecaresuntoriaufostlivrateclientului,
acordareagratuitaacestoranuseconsiderlivraredebunuridac:
1.sepoatefacedovadaobiectivafaptuluicacesteapotfiutilizatedectreclientnlegturcubunurile/serviciilepecarelea
achiziionatdelarespectivapersoanimpozabilsau
2.bunurile/serviciile sunt furnizate ctre consumatorul final i valoarea bunurilor acordate gratuit este mai mic dect valoarea
bunurilor/serviciilorfurnizateacestuia
b)bunurileacordatenscopdereclamcuprind,fraselimitalaacestea,bunurileoferitenmodgratuitncadrulcampaniilor
promoionale,mostreacordatepentruncercareaproduselorsaupentrudemonstraiilapuncteledevnzare.
(11)Pelngsituaiileprevzutelaalin.(10),nuconstituielivraredebunuriconformprevederilorart.270alin.(8)lit.b)dinCodul
fiscal bunurile acordate n mod gratuit pentru scopuri legate de desfurarea activitii economice a persoanei impozabile. n
aceastcategoriesecuprind,fraselimitalaacestea,bunurilepecarepersoanaimpozabilleacordgratuitangajailorsii
care sunt legate de desfurarea n condiii optime a activitii economice, cum sunt, de exemplu: echipamentul de protecie i
uniformele de lucru, pentru contravaloarea care nu este suportat de angajai, materiale igienicosanitare n vederea prevenirii
mbolnvirilor. Nu se ncadreaz n aceast categorie orice gratuiti acordate propriilor angajai sau altor persoane, dac nu
exist nicio legtur cu desfurarea n condiii optime a activitii economice, cum sunt: cotele gratuite de energie electric
acordate persoanelor pensionate din sectorul energiei electrice, abonamentele de transport acordate gratuit pentru diverse
categoriidepersoaneialteledeaceeainatur.
Exemplu:Pentrufacilitareaaccesuluilauncentrucomercialosocietateadepusdiligenelenecesarepentruconstruireaunuisens
giratoriu. O parte a sensului giratoriu a fost construit pe terenul aparinnd domeniului public, iar o parte pe terenul societii.
Dup finalizarea lucrrilor, pentru care primria a obinut autorizaie de construire, sensul giratoriu i partea din terenul aferent
aparinnd societii vor fi donate primriei. Dei contractul prevede c sensul giratoriu va fi donat primriei, ntruct bunurile
construite pe domeniul public aparin unitii administrativteritoriale, din punctul de vedere al TVA nu se consider c are loc o
livraredebunuridelasocietatelaprimriepentrulucrrileefectuatepeterenulprimriei.Acesteareprezintdinpunctuldevedere
alTVAserviciiacordategratuit.nceeaceprivetedonaiapriidinsensulgiratoriuconstruitepeterenulsocietiiiaterenului
aferent,aceastareprezintdinpunctuldevederealTVAolivraredebunuricutitlugratuit.Attprestriledeservicii,ctilivrarea
de bunuri, acordate gratuit, se consider c au fost efectuate n scopul desfurrii activitii economice, respectiv pentru
facilitarea accesului la centrul comercial, nefiind n sfera de aplicare a TVA. Societatea n cauz beneficiaz de dreptul de
deducereaTVAconformprevederilorart.297dinCodulfiscal.
(9)Prevederilepct.7alin.(10)i(11)seapliccorespunztoripentruoperaiunileprevzutelaart.271alin.(5)lit.b)dinCodul
fiscal.
c)serviciileprestatenmodgratuitncadrulperioadeidegaraniedectrepersoanacareaefectuatiniiallivrareadebunurisauprestareade
servicii.
(6)Prevederileart.270alin.(5)i(7)seaplicnmodcorespunztoriprestrilordeservicii.
Aplicare(6)
(8)Transferuldeactiveprevzutlaart.270alin.(7)dinCodulfiscalesteuntransferuniversaldebunurii/sauservicii,acestea
nemaifiindtratateindividual,cicauntotunitarlapersoanaimpozabilcedent,indiferentdacesteuntransfertotalsauparialde
active.Seconsidertransferparialdeactive,nsensulart.270alin.(7) din Codul fiscal, transferul tuturor activelor sau al unei
pri din activele investite ntro anumit ramur a activitii economice, dac acestea constituie din punct de vedere tehnic o
structurindependent,capabilsefectuezeactivitieconomiceseparate.Deasemenea,seconsiderctransferulparialare
loc i n cazul n care bunurile imobile n care sunt situate activele transferate de cedent nu sunt nstrinate, ci realocate altor
ramuri ale activitii aflate n uzul cedentului. Simplul transfer al unor active nu garanteaz posibilitatea continurii unei activiti
economicenoricesituaie.Pentrucaooperaiunespoatficonsiderattransferdeactive,nsensulart.270alin.(7)dinCodul
fiscal, primitorul activelor trebuie s fac dovada inteniei de a desfura activitatea economic sau partea din activitatea
economic care ia fost transferat, i nu s lichideze imediat activitatea respectiv i, dup caz, s vnd eventualele stocuri.
Primitorulactivelorareobligaiastransmitcedentuluiodeclaraiepepropriarspunderedincaresrezultendeplinireaacestei
condiii. Pentru calificarea unei activiti ca transfer de active nu este relevant dac primitorul activelor este autorizat pentru
desfurarea activitii care ia fost transferat sau dac are n obiectul de activitate respectiva activitate. n acest sens a fost
pronunatHotrreaCuriiEuropenedeJustiienCazulC497/01ZitaModes.Cerineleprevzutedeprezentulalineatnuse
aplicncazuldivizriiifuziunii,caresuntnoricesituaieconsideratetransferdeactiveconformart.270alin.(7)dinCodulfiscal.
(9)Persoana impozabil care este beneficiarul transferului prevzut la alin. (7) este considerat ca fiind succesorul cedentului,
indiferentdacestenregistratnscopuridetaxsaunu.Beneficiarulvapreluatoatedrepturileiobligaiilecedentului,inclusiv
peceleprivindlivrrilectresineprevzutelaart.270alin.(4)dinCodulfiscal,ajustrilededuceriiprevzutelaart.304i305din
Codul fiscal. Dac beneficiarul transferului este o persoan impozabil care nu este nregistrat n scopuri de TVA conform art.
316 din Codul fiscal i nu se va nregistra n scopuri de TVA ca urmare a transferului, va trebui s plteasc la bugetul de stat
suma rezultat ca urmare a ajustrilor conform art. 270 alin. (4), art. 304, 305, 306 sau 332 din Codul fiscal, dup caz, i s
depunnacestsensdeclaraiaprevzutlaart.324alin.(8)dinCodulfiscal.Momentuldereferinpentrudeterminareadateide
la care ncepe ajustarea taxei, n cazul bunurilor de capital, nu este data transferului, ci data obinerii bunului de ctre cedent,
conformart.305sau332dinCodulfiscal,dupcaz.Cedentulvatrebuistransmitcesionaruluiocopiedeperegistrulbunurilor
de capital, dac acestea sunt obinute dup data aderrii. Aplicarea regimului de taxare pentru transferul de active de ctre
persoanele impozabile nu implic anularea dreptului de deducere a taxei la beneficiar, dac operaiunile n cauz sunt taxabile
prinefectullegiisauprinopiune,cuexcepiasituaieincareseconstatctranzaciaafosttaxatnscopurifiscale.
(10)Prevederilepct.7alin.(8)i(9)seapliccorespunztoripentruprevederileart.271alin.(6)dinCodulfiscal.
Art.272.Schimbuldebunurisauservicii
AplicareArt.272.
9.
(1)Operaiunileprevzutelaart.272dinCodulfiscalincludoricelivrridebunuri/prestrideserviciiacrorplatserealizeaz
printroaltlivrare/prestare,precum:
a)plataprinproduseagricole,careconstituielivraredebunuri,aserviciuluideprelucrare/obinereaproduseloragricole
b)plataprinproduseagricole,careconstituielivraredebunuri,aarendei,careconstituieoprestaredeservicii.
(2)Fiecareoperaiunedincadrulschimbuluiestetratatseparat,aplicnduseprevederileprezentuluititlunfunciedecalitatea
persoaneicarerealizeazoperaiunea,coteleiregulileaplicabilefiecreioperaiuninparte.
ncazuluneioperaiunicareimplicolivraredebunurii/sauoprestaredeserviciinschimbuluneilivrridebunurii/sauprestrideservicii,
fiecarepersoanimpozabilseconsidercaefectuatolivraredebunurii/sauoprestaredeserviciicuplat.
Art.273.Achiziiileintracomunitaredebunuri
(1)Seconsiderachiziieintracomunitardebunuriobinereadreptuluideadispune,caiunproprietar,debunurimobilecorporaleexpediate
sautransportateladestinaiaindicatdecumprtor,dectrefurnizor,dectrecumprtorsaudectrealtpersoan,ncontulfurnizoruluisau
alcumprtorului,ctreunstatmembru,altuldectceldeplecareatransportuluisaudeexpediereabunurilor.
Aplicare(1)
(1)nsensulart.273alin.(1)dinCodulfiscal,dacnstatulmembrudincarencepeexpediereasautransportulbunurilorareloc
olivrareintracomunitardebunuri,ntrunaltstatmembruarelocoachiziieintracomunitardebunurinfunciedeloculacestei
operaiunistabilitconformprevederilorart.276dinCodulfiscal.
(2)Suntasimilateuneiachiziiiintracomunitarecuplaturmtoarele:
a) utilizarea n Romnia, de ctre o persoan impozabil, n scopul desfurrii activitii economice proprii, a unor bunuri transportate sau
expediate de aceasta sau de alt persoan, n numele acesteia, din statul membru pe teritoriul cruia aceste bunuri au fost produse, extrase,
achiziionate, dobndite ori importate de ctre aceasta, dac transportul sau expedierea acestor bunuri, n cazul n care ar fi fost efectuat din
Romnianaltstatmembru,arfifosttratatcatransferdebunurinaltstatmembru,nconformitatecuprevederileart.270alin.(10)i(11)
Aplicarea)
(2)Prevedereaart.273alin.(2)lit.a)dinCodulfiscalesteprevederea"noglind"aceleidelaart.270alin.(10)dinCodulfiscal,
cu privire la transferul bunurilor din Romnia ntrun alt stat membru. Atunci cnd un bun intr n Romnia n aceste condiii,
persoanaimpozabiltrebuiesanalizezedacdinpunctuldevedereallegislaieiromneoperaiuneaarficonstituituntransfer
debunuridacoperaiuneasarfirealizatdinRomnianaltstatmembru.nacestcaz,transferulbunurilordinaltstatmembrun
Romnia d natere unei operaiuni asimilate unei achiziii intracomunitare cu plat. Tratarea acestor transferuri ca i achiziii
intracomunitarenudepindedetratamentulaplicatpentruacelaitransfernstatulmembrudeorigine.
Pus()naplicaredeInstruciuniledin28.12.2015la01.01.2016
b)preluareadectreforelearmateiromne,pentruuzulacestorasaupentrupersonalulcivildincadrulforelorarmate,debunuripecareleau
dobnditnaltstatmembru,careesteparteaTratatuluiAtlanticuluideNord,semnatlaWashingtonla4aprilie1949,ilaacrorachiziienus
auaplicatregulilegeneraledeimpozitaredinacelstatmembrunsituaiancareimportulbunurilorrespectivenuapututbeneficiadescutirea
prevzutlaart.293alin.(1)lit.h).
Aplicareb)
(3)Prevederileart.273alin.(2)lit.b)dinCodulfiscalseaplicbunurilorachiziionatedeforelearmateromnenaltstatmembru,
nsituaiancareacestebunuri,dupceaufostfolositedeforelearmate,suntexpediatenRomnia.
(3)Seconsider,deasemenea,cesteefectuatcuplatachiziiaintracomunitardebunuriacrorlivrare,dacarfifostrealizatnRomnia,
arfifosttratatdreptolivraredebunuriefectuatcuplat.
Aplicare(3)
(4)nsensulart.273alin.(3)dinCodulfiscalesteconsideratafiefectuatcuplatachiziiaintracomunitardebunuriacror
livrarenararfifostasimilatuneilivrridebunuricuplat.
(4) Este asimilat unei achiziii intracomunitare i achiziionarea de ctre o persoan juridic neimpozabil a unor bunuri importate de acea
persoannUniuneaEuropeanitransportatesauexpediatentrunaltstatmembrudectcelncaresaefectuatimportul.Persoanajuridic
neimpozabilvabeneficiaderambursareataxeipltitenRomniapentruimportulbunurilor,dacdovedetecachiziiasaintracomunitara
fostsupustaxeinstatulmembrudedestinaieabunurilorexpediatesautransportate.
Aplicare(4)
(5) Conform art. 273 alin. (4) din Codul fiscal, dac o persoan juridic neimpozabil din Romnia import bunuri n alt stat
membru,pecareapoiletransport/expediaznRomnia,operaiunearespectivesteasimilatuneiachiziiiintracomunitarecu
plat n Romnia, chiar dac taxa aferent importului a fost pltit n statul membru de import. n temeiul dovezii achitrii taxei
aferenteachiziieiintracomunitarenRomnia,persoanajuridicneimpozabilpoatesolicitastatuluimembrudeimportrestituirea
taxeiachitatepentruimport.ncazulinvers,cndopersoanjuridicneimpozabilstabilitnaltstatmembruimportbunurin
Romnia, pe care apoi le transport/expediaz n alt stat membru, poate solicita n Romnia restituirea taxei achitate pentru
importulrespectiv,dacfacedovadacachiziiaintracomunitarabunurilorafostsupustaxeincellaltstatmembru.
(6) Nu este asimilat unei achiziii intracomunitare efectuate cu plat utilizarea n Romnia de ctre o persoan impozabil n
vederea efecturii unei vnzri la distan ctre persoane neimpozabile din Romnia, altele dect persoanele juridice
neimpozabile, de produse accizabile transportate sau expediate din alt stat membru de persoana impozabil sau de alt
persoan,nnumeleacesteia.
(5)Prinordinalministruluifinanelorpublicesepotreglementamsuridesimplificarecuprivirelaaplicareaprevederiloralin.(2)lit.a).
Art.274.Importuldebunuri
Importuldebunurireprezint:
a)intrareapeteritoriulUniuniiEuropenedebunuricarenuseaflnlibercirculaiennelesulart.29dinTratatulprivindfuncionareaUniunii
Europene
b)pelngoperaiunileprevzutelalit.a),intrareanUniuneaEuropeanabunurilorcareseaflnlibercirculaie,provenitedintrunteritoriu
ter,carefacepartedinteritoriulvamalalUniuniiEuropene.
CAPITOLULV
Loculoperaiunilorcuprinsensferadeaplicareataxei
Art.275.Locullivrriidebunuri
(1)Seconsiderafilocullivrriidebunuri:
a)loculundesegsescbunurilenmomentulcndncepeexpediereasautransportul,ncazulbunurilorcaresuntexpediatesautransportatede
furnizor, de cumprtor sau de un ter. Dac locul livrrii, stabilit conform prezentei prevederi, se situeaz n afara teritoriului european, locul
livrriirealizatedectreimportatoriloculoricreilivrriulterioareseconsidernstatulmembrudeimportalbunurilor,iarbunurileseconsider
afitransportatesauexpediatedinstatulmembrudeimport
Aplicarea)
(1)nsensulart.275alin.(1)lit.a)dinCodulfiscal,bunurilesuntconsiderateafitransportatedefurnizor,decumprtorsaude
un ter care acioneaz n numele i n contul unuia dintre acetia, dac transportul este n sarcina furnizorului sau a
cumprtorului. Tera persoan care realizeaz transportul n numele i n contul furnizorului sau al cumprtorului este
transportatorul sau orice alt persoan care intervine n numele i n contul furnizorului ori al cumprtorului n realizarea
serviciuluidetransport.
(2)Prinexcepiedelaprevederilealin.(1)lit.a),ncazuluneivnzriladistancareseefectueazdintrunstatmembruspre
Romnia, locul livrrii se consider n Romnia dac livrarea este efectuat ctre un cumprtor persoan impozabil sau
persoanjuridicneimpozabil,carebeneficiazdeexcepiadelaart.268alin.(4),sauctreoricealtpersoanneimpozabili
dacsuntndepliniteurmtoarelecondiii:
a)valoareatotalavnzrilorladistanalcrortransportsauexpedierenRomniaserealizeazdectreunfurnizor,nanul
calendaristic n care are loc o anumit vnzare la distan, inclusiv valoarea respectivei vnzri la distan, sau n anul
calendaristicprecedent,depeteplafonulpentruvnzriladistande35.000euro,alcruiechivalentnleisestabileteprin
normelemetodologicesau
b) furnizorul a optat n statul membru din care se transport bunurile pentru considerarea vnzrilor sale la distan, care
presupuntransportulbunurilordinacelstatmembrunRomnia,caavndlocnRomnia.
(5) Prin excepie de la prevederile alin. (1) lit. a), locul livrrii pentru vnzrile la distan efectuate din Romnia ctre alt stat
membru se consider n acest alt stat membru, n cazul n care livrarea este efectuat ctre o persoan care nu i comunic
furnizoruluiuncoddenregistrarenscopurideTVA,atribuitdestatulmembruncaresencheietransportulsauexpedierea,dac
suntndepliniteurmtoarelecondiii:
a)valoareatotalavnzrilorladistan,efectuatedefurnizoricarepresupuntransportulsauexpediereabunurilordinRomnia
ctre un anumit stat membru, n anul calendaristic n care are loc o anumit vnzare la distan, inclusiv valoarea respectivei
vnzri la distan, sau n anul calendaristic precedent, depete plafonul pentru vnzri la distan, stabilit conform legislaiei
privindtaxapevaloareaadugatdinstatulmembrurespectiv,astfeldevnzriavndlocullivrriinstatulrespectivsau
b)furnizorul a optat n Romnia pentru considerarea tuturor vnzrilor sale la distan, care presupun transportul bunurilor din
Romnia ntrun anumit stat membru, ca avnd loc n respectivul stat membru. Opiunea se exercit n condiiile stabilite prin
normele metodologice i se aplic tuturor vnzrilor la distan, efectuate ctre respectivul stat membru, n anul calendaristic n
careseexercitopiuneainurmtorii2anicalendaristici.
b)loculundeseefectueazinstalareasaumontajul,dectrefurnizororidectrealtpersoannnumelefurnizorului,ncazulbunurilorcarefac
obiectuluneiinstalrisauunuimontaj
Aplicareb)
(2)Prevederile art. 275 alin. (1) lit.b) din Codul fiscal nu se aplic n situaia n care cumprtorul a optat pentru calitatea de
importatoralbunurilorconformprevederilorpct.82alin.(1)lit.b).
c)loculundesegsescbunurileatuncicndsuntpuseladispoziiacumprtorului,ncazulbunurilorcarenusuntexpediatesautransportate
Aplicarec)
(3)Conformart.275alin.(1)lit.c)dinCodulfiscal,locullivrriiesteloculundebunurilesuntpuseladispoziiacumprtorului,n
cazul n care bunurile nu sunt transportate sau expediate. n categoria bunurilor care nu sunt transportate sau expediate se
cuprindbunurileimobile,precumioricealtebunurimobilecorporalecare,deisuntlivrate,ntrevnztoricumprtornuexist
relaie de transport. Exemplu: o persoan impozabil A stabilit n Romnia livreaz bunuri unei alte persoane impozabile B
stabilitenaltstatmembrusaunRomnia.BunurilesunttransportatedirectlaC,oaltpersoan,carecumprbunuriledelaB.
n primul caz persoana obligat s realizeze transportul este A sau B. Pe relaia AB se consider o livrare cu transport, iar pe
relaiaBCseconsiderolivrarefrtransport.naldoileacaz,dacpersoanaobligatsrealizezetransportulesteC,perelaia
AB se consider o livrare fr transport, locul livrrii fiind locul unde bunurile sunt puse la dispoziia lui B, iar n relaia BC se
considerolivrarecutransport,locullivrriifiindloculundencepetransportul,respectivnstatulmembrualfurnizoruluiA,unde
seaflbunurileatuncicndncepetransportul.
d)locul de plecare a transportului de pasageri, n cazul n care livrrile de bunuri sunt efectuate la bordul unui vapor, avion sau tren, pentru
parteadintransportuldepasageriefectuatninteriorulUniuniiEuropene,dac:
1.partea transportului de pasageri efectuat n interiorul Uniunii Europene reprezint partea transportului, efectuat fr nicio oprire n afara
UniuniiEuropene,ntreloculdeplecareiloculdesosirealetransportuluidepasageri
2.loculdeplecareatransportuluidepasagerireprezintprimulpunctdembarcareapasagerilorninteriorulUniuniiEuropene,eventualdupo
oprirenafaraUniuniiEuropene
3.loculdesosireatransportuluidepasagerireprezintultimulpunctdedebarcareprevzutninteriorulUniuniiEuropenepentrupasageriicare
saumbarcatninteriorulUniuniiEuropene,eventualnaintedeooprirenafaraUniuniiEuropene
e)ncazullivrriidegazprinintermediulunuisistemdegazenaturalesituatpeteritoriulUniuniiEuropenesauprinoricereeaconectatlaun
astfeldesistem,allivrriideenergieelectricoriallivrriideenergietermicsauagentfrigorificprinintermediulreelelordenclzireoridercire
ctreuncomerciantpersoanimpozabil,locullivrriiseconsiderafiloculncareacelcomerciantpersoanimpozabiliaresediulactivitii
economice sau un sediu fix pentru care se livreaz bunurile ori, n absena unui astfel de sediu, locul n care acesta are domiciliul stabil sau
reedina sa obinuit. Comerciantul persoan impozabil reprezint persoana impozabil a crei activitate principal, n ceea ce privete
cumprrile de gaz, de energie electric i de energie termic sau agent frigorific, o reprezint revnzarea de astfel de produse i al crei
consumpropriudeastfeldeproduseesteneglijabil
f)n cazul livrrii de gaz printrun sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Uniunii Europene sau prin orice reea conectat la un astfel de
sistem, al livrrii de energie electric ori al livrrii de energie termic sau agent frigorific prin intermediul reelelor de nclzire ori de rcire, n
situaiancareuneiastfeldelivrrinuiseapliclit.e),locullivrriireprezintloculncarecumprtorulutilizeaziconsumefectivbunurile.
Atunci cnd cumprtorul nu consum efectiv gazul, energia electric, energia termic sau agentul frigorific ori le consum doar parial, se
considercbunurilencauzneconsumateaufostutilizateiconsumatenloculncarecumprtoruliaresediulactivitiieconomiceoriun
sediufixpentrucareselivreazbunurile.nabsenaunuiastfeldesediu,seconsidercacestaautilizatiaconsumatbunurilenloculncare
iaredomiciliulsaureedinaobinuit.
(2)Prinexcepiedelaprevederilealin.(1)lit.a),ncazuluneivnzriladistancareseefectueazdintrunstatmembruspreRomnia,locul
livrriiseconsidernRomniadaclivrareaesteefectuatctreuncumprtorpersoanimpozabilsaupersoanjuridicneimpozabil,care
beneficiazdeexcepiadelaart.268alin.(4),sauctreoricealtpersoanneimpozabilidacsuntndepliniteurmtoarelecondiii:
a)valoareatotalavnzrilorladistanalcrortransportsauexpedierenRomniaserealizeazdectreunfurnizor,nanulcalendaristicn
care are loc o anumit vnzare la distan, inclusiv valoarea respectivei vnzri la distan, sau n anul calendaristic precedent, depete
plafonulpentruvnzriladistande35.000euro,alcruiechivalentnleisestabileteprinnormelemetodologicesau
Aplicarea)
12.
(1)nsensulart.275alin.(2)lit.a)dinCodulfiscal,echivalentulnleialplafonuluide35.000deeuropentruvnzrileladistan
sestabiletepebazacursuluivalutardeschimbcomunicatdeBancaNaionalaRomnieiladataaderriiiserotunjetelacifra
miilor.Rotunjireasefaceprinmajorare,cndcifrasuteloresteegalcusaumaimaredect5,iprinreducere,cndcifrasutelor
estemaimicdect5,prinurmareplafonulestede118.000lei.
(2) n cazul n care vnzrile la distan efectuate de un furnizor dintrun anumit stat membru n Romnia depesc plafonul
prevzutlaalin.(1),seconsiderctoatevnzrileladistanefectuatedefurnizordinacelstatmembrunRomniaaulocn
Romnia pe perioada rmas din anul calendaristic n care sa depit plafonul i pentru anul calendaristic urmtor. Persoana
obligatlaplatataxeiestefurnizoruldinaltstatmembru,potrivitart.307alin.(1)dinCodulfiscal,caretrebuiessenregistrezen
RomnianscopurideTVA,conformart.316dinCodulfiscal,ladepireaplafonuluicalculatconformalin.(4)i(5).nregistrarea
rmne valabil pn la data de 31 decembrie a anului calendaristic urmtor celui n care furnizorul a depit plafonul pentru
vnzriladistannRomnia,cuexcepiasituaieiprevzutelaalin.(3).
(3) n cazul n care plafonul prevzut la alin. (1) este depit i n anul calendaristic urmtor, se aplic prevederile alin. (2)
referitoarelaloculacestorvnzri.
(4)Lacalcululplafonuluiprevzutlaalin.(1)seiaunconsiderare:
a) valoarea tuturor vnzrilor la distan efectuate de un furnizor dintrun anumit stat membru n Romnia, inclusiv valoarea
vnzrilor de bunuri care au fost livrate dintrun teritoriu ter i care sunt considerate c au fost livrate n Romnia din statul
membrudeimport,nconformitatecuprevederileart.275alin.(8)dinCodulfiscal
b)valoareavnzriiladistanceconduceladepireaplafonului.
(5)Lacalcululplafonuluiprevzutlaalin.(1)nuseiaunconsiderare:
a)valoareavnzrilorladistandebunuriaccizabile
b)valoareaoricreilivrriintracomunitaredemijloacedetransportnoi
c)valoarea oricrei livrri de bunuri cu instalare sau montare, efectuat n Romnia de ctre furnizor sau de alt persoan n
numeleacestuia,conformart.275alin.(1)lit.b)dinCodulfiscal
d)valoareaoricreilivrriefectuatedefurnizornstatulmembrudeplecarencadrultranzacieisupuseregimuluispecialalmarjei
profituluipentrubunurisecondhand,operedeart,obiectedecolecieiantichiti,prevzutelaart.312dinCodulfiscal
e) valoarea oricrei livrri de gaz printrun sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Uniunii Europene sau prin orice reea
conectatlaunastfeldesistem,deenergieelectric,deenergietermicsauagentfrigorificprinintermediulreelelordenclzire
oridercire,conformart.275alin.(1)lit.e)if)dinCodulfiscal.
(6) Furnizorul unei vnzri la distan n Romnia poate opta n statul membru n care este stabilit s schimbe locul livrrii n
Romnia pentru toate vnzrile sale la distan din acel stat membru n Romnia. Opiunea se comunic i organelor fiscale
competente din Romnia printro scrisoare recomandat n care furnizorul specific data de la care intenioneaz s aplice
opiunea.Persoanaobligatlaplatataxeiestefurnizoruldinaltstatmembru,potrivitart.307alin.(1)dinCodulfiscal,caretrebuie
s se nregistreze n Romnia n scopuri de TVA, conform art.316 din Codul fiscal, nainte de prima livrare care va fi realizat
ulteriorexprimriiopiunii.nregistrareacaurmareaopiuniirmnevalabilpnladatade31decembrieaceluidealdoileaan
calendaristicurmtorceluincarefurnizoruliaexercitatopiunea,cuexcepiasituaieiprevzutelaalin.(7).
(7)Dac plafonul prevzut la alin. (1) este depit n cel deal doilea an calendaristic consecutiv prevzut la alin. (6), se aplic
prevederilealin.(2)(5)nprivinaloculuipentruvnzrileladistannRomnia.
(8)Vnzarealadistanarelocntrunstatmembru,altuldectRomnia,conformart.275alin.(5)dinCodulfiscal,dacvaloarea
total a vnzrilor la distan efectuate de furnizorul din Romnia depete plafonul vnzrilor la distan stabilit de statul
membrudedestinaie,carepoatesdiferedecelstabilitlaalin.(1),valabilpentruRomnia,sauncazulncarefurnizorulia
exercitat opiunea prevzut la alin. (12). Plafonul pentru vnzri la distan se calculeaz pe fiecare an calendaristic. n sensul
art. 275 alin.(5) din Codul fiscal, persoanele din alt stat membru care nu comunic furnizorului din Romnia un cod valabil de
nregistrarenscopurideTVAseconsidercsuntpersoanelecarebeneficiaznstatullormembrudederogareaprevzutla
art.3alin.(2)dinDirectiva112,alcreiechivalentnCodulfiscalesteart.268alin.(4).
(9)ncazulncarefurnizoruldepeteplafonulpentruvnzriladistanstabilitdestatulmembrudedestinaie,seconsiderc
toatevnzrileladistanefectuatedefurnizoruldinRomnianstatulmembrudedestinaieaulocnacelstatmembrupentru
perioada rmas din anul calendaristic n care sa depit plafonul i pentru anul calendaristic urmtor. Dac se depete
plafonul i n anul urmtor, se aplic aceleai reguli referitoare la locul acestor vnzri. Furnizorii trebuie s comunice printro
scrisoarerecomandattransmisctreorganulfiscalcompetentdinRomnia,ntermende30deziledeladatanregistrriinalt
stat membru, pentru vnzri la distan ca urmare a depirii plafonului pentru vnzri la distan din alt stat membru, locul
acestorlivrrinemaifiindnRomnia,cinstatulmembruncaresadepitplafonul.
(10)LacalcululplafonuluipentruvnzriladistanrealizatedefurnizoridinRomnianaltstatmembruseiaunconsiderare:
a)valoarea tuturor vnzrilor la distan efectuate de un furnizor din Romnia ctre un anumit stat membru, inclusiv valoarea
vnzrilordebunuriexpediatedintrunteritoriuteriimportatenRomnia,careseconsidercaufostexpediatedinRomnia,
ncondiiileart.275alin.(8)dinCodulfiscal
b)valoareavnzriicareconduceladepireaplafonuluincellaltstatmembru.
(11)LacalcululplafonuluipentruvnzriladistanrealizatedefurnizoridinRomnianaltstatmembrunuseiaunconsiderare:
a)valoareavnzrilorladistandebunuriaccizabile
b)valoareaoricreilivrriintracomunitaredemijloacedetransportnoi
c)valoarealivrrilordebunuricuinstalare,efectuatenaltstatmembrudectrefurnizorsaudealtpersoannnumeleacestuia
d) valoarea oricrei livrri efectuate de un furnizor din Romnia n cadrul unei tranzacii supuse regimului special al marjei
profituluipentrubunurisecondhand,operedeart,obiectedecolecieiantichiti,conformart.312dinCodulfiscal
e) valoarea oricrei livrri de gaz printrun sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Uniunii Europene sau prin orice reea
conectatlaunastfeldesistem,deenergieelectric,deenergietermicsauagentfrigorific,prinintermediulreelelordenclzire
oridercire.
(12)Furnizorul poate opta s schimbe locul livrrii ntrun alt stat membru pentru toate vnzrile sale la distan efectuate din
Romniactreacelstatmembru.Opiuneasecomunicprintroscrisoarerecomandattransmisctreorganulfiscalcompetent
dinRomniaiseexercitdeladatatrimiteriiscrisoriirecomandate,rmnndvalabilpnladatade31decembrieaceluide
aldoileaancalendaristicurmtorceluincarefurnizoruliaexercitatopiunea,cuexcepiasituaieiprevzutelaalin.(13).
(13)Dac plafonul pentru vnzri la distan realizate de furnizori din Romnia n alt stat membru este depit i n cel deal
doilea an calendaristic consecutiv prevzut la alin. (12), se aplic prevederile alin. (9)(11) pentru locul vnzrilor la distan n
cellaltstatmembru.
b)furnizorulaoptatnstatulmembrudincaresetransportbunurilepentruconsiderareavnzrilorsaleladistan,carepresupuntransportul
bunurilordinacelstatmembrunRomnia,caavndlocnRomnia.
(3)LocullivrriiestentotdeaunanRomnia,ncazulvnzrilorladistandeproduseaccizabile,efectuatedintrunstatmembructrepersoane
neimpozabiledinRomnia,alteledectpersoanelejuridiceneimpozabile,frsseapliceplafonulprevzutlaalin.(2)lit.a).
(4)Excepiaprevzutlaalin.(2)nuseaplicvnzrilorladistanefectuatedinaltstatmembrunRomnia:
a)demijloacedetransportnoi
b)debunuriinstalatesauasamblatedefurnizororinnumeleacestuia
c) de bunuri taxate n statul membru de plecare, conform regimului special prevzut la art. 313, 326 sau art. 333 din Directiva 112, privind
bunurilesecondhand,opereledeart,obiecteledecolecieiantichitile,astfelcumsuntdefinitelaart.312alin.(1)
d)degazprintrunsistemdegazenaturalesituatpeteritoriulUniuniiEuropenesauprinoricereeaconectatlaunastfeldesistem,deenergie
electric,deenergietermicsauagentfrigorificprinintermediulreelelordenclzireoridercire
e)deproduseaccizabile,livratectrepersoaneimpozabileipersoanejuridiceneimpozabile.
(5) Prin excepie de la prevederile alin. (1) lit. a), locul livrrii pentru vnzrile la distan efectuate din Romnia ctre alt stat membru se
consider n acest alt stat membru, n cazul n care livrarea este efectuat ctre o persoan care nu i comunic furnizorului un cod de
nregistrarenscopurideTVA,atribuitdestatulmembruncaresencheietransportulsauexpedierea,dacsuntndepliniteurmtoarelecondiii:
a) valoarea total a vnzrilor la distan, efectuate de furnizor i care presupun transportul sau expedierea bunurilor din Romnia ctre un
anumitstatmembru,nanulcalendaristicncarearelocoanumitvnzareladistan,inclusivvaloarearespectiveivnzriladistan,saun
anulcalendaristicprecedent,depeteplafonulpentruvnzriladistan,stabilitconformlegislaieiprivindtaxapevaloareaadugatdinstatul
membrurespectiv,astfeldevnzriavndlocullivrriinstatulrespectivsau
b)furnizorulaoptatnRomniapentruconsiderareatuturorvnzrilorsaleladistan,carepresupuntransportulbunurilordinRomniantrun
anumitstatmembru,caavndlocnrespectivulstatmembru.Opiuneaseexercitncondiiilestabiliteprinnormelemetodologiceiseaplic
tuturor vnzrilor la distan, efectuate ctre respectivul stat membru, n anul calendaristic n care se exercit opiunea i n urmtorii 2 ani
calendaristici.
(6)n cazul vnzrilor la distan de produse accizabile efectuate din Romnia ctre persoane neimpozabile din alt stat membru, altele dect
persoanelejuridiceneimpozabile,locullivrriiestentotdeaunancellaltstatmembru.
(7)Excepiaprevzutlaalin.(5)nuseaplicvnzrilorladistanefectuatedinRomniactreunaltstatmembru:
a)demijloacedetransportnoi
b)debunuriinstalatesauasamblatedefurnizorsaudealtpersoannnumeleacestuia
c)debunuritaxatenRomnia,conformregimuluispecialpentrubunurisecondhand,operedeart,obiectedecolecieiantichiti,prevzutla
art.312
d)degazprintrunsistemdegazenaturalesituatpeteritoriulUniuniiEuropenesauprinoricereeaconectatlaunastfeldesistem,deenergie
electric,deenergietermicsauagentfrigorificprinintermediulreelelordenclzireoridercire
e)deproduseaccizabile,livratectrepersoanejuridiceneimpozabileipersoaneimpozabile.
(8)n aplicarea alin. (2)(7), atunci cnd o vnzare la distan presupune expedierea sau transportul bunurilor vndute dintrun teritoriu ter i
importuldectrefurnizorntrunstatmembru,altuldectstatulmembruncareseexpediazsausetransportnvederealivrriiacestoractre
client,sevaconsideracbunurileaufostexpediatesautransportatedinstatulmembruncareseefectueazimportul.
Art.276.Loculachiziieiintracomunitaredebunuri
(1)Locul achiziiei intracomunitare de bunuri se consider a fi locul unde se gsesc bunurile n momentul n care se ncheie expedierea sau
transportulbunurilor.
Aplicare(1)
(1)Conformart.276alin.(1)dinCodulfiscal,loculuneiachiziiiintracomunitaredebunuriestentotdeaunanstatulmembrun
care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor. n cazul n care, conform art. 276 alin.(2) din Codul fiscal, cumprtorul
furnizeaz un cod de nregistrare n scopuri de TVA dintrun alt stat membru dect cel n care se ncheie expedierea sau
transportulbunurilor,seaplicreeauadesiguran,respectivachiziiaintracomunitarseconsidercarelocinstatulmembru
careafurnizatcoduldenregistrarenscopurideTVAinstatulmembruncaresencheieexpediereasautransportulbunurilor.
(2) n cazul achiziiei intracomunitare de bunuri, prevzut la art. 268 alin. (3) lit. a), dac cumprtorul i comunic furnizorului un cod de
nregistrarenscopurideTVAvalabil,emisdeautoritileunuistatmembru,altuldectcelncarearelocachiziiaintracomunitar,conformalin.
(1),loculrespectiveiachiziiiintracomunitareseconsidernstatulmembrucareaemiscoduldenregistrarenscopurideTVA.
Aplicare(2)
(1)Conformart.276alin.(1)dinCodulfiscal,loculuneiachiziiiintracomunitaredebunuriestentotdeaunanstatulmembrun
care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor. n cazul n care, conform art. 276 alin.(2) din Codul fiscal, cumprtorul
furnizeaz un cod de nregistrare n scopuri de TVA dintrun alt stat membru dect cel n care se ncheie expedierea sau
transportulbunurilor,seaplicreeauadesiguran,respectivachiziiaintracomunitarseconsidercarelocinstatulmembru
careafurnizatcoduldenregistrarenscopurideTVAinstatulmembruncaresencheieexpediereasautransportulbunurilor.
(3)Dacoachiziieintracomunitarafostsupuslaplatataxeinaltstatmembru,conformalin.(1),inRomnia,conformalin.(2),bazade
impozitaresereducenmodcorespunztornRomnia.
Aplicare(3)
(2)nsensulart.276alin.(3)dinCodulfiscal,daccumprtorulfacedovadacasupuslaplatataxeiachiziiaintracomunitari
nstatulmembruncaresencheieexpediereasautransportulbunurilorinstatulmembrucareafurnizatuncoddenregistrare
nscopurideTVA,acestapoatesolicitarestituireataxeiachitatenstatulmembrucareafurnizatcoduldenregistrarenscopuri
deTVA.Restituireataxeiaferenteachiziieiintracomunitareserealizeazastfel:
a)n cazul persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art.316 din Codul fiscal, prin nregistrarea cu semnul minus n
decontuldetaxprevzutlaart.323dinCodulfiscalaachiziieiintracomunitareiataxeiaferente
b)n cazul persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art.317 din Codul fiscal, restituirea taxei se realizeaz conform
normelorproceduralenvigoare.
Exemplu: o persoan impozabil din Romnia nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal
achiziioneaz n Ungaria (locul unde se ncheie transportul bunurilor) bunuri livrate din Frana. Persoana respectiv nu este
nregistrat n Ungaria n scopuri de TVA, dar comunic furnizorului din Frana codul su de nregistrare n scopuri de TVA din
Romnia, pentru a beneficia de scutirea de tax aferent livrrii intracomunitare realizate de furnizorul din Frana. Dup
nregistrarea n scopuri de TVA n Ungaria i plata TVA aferente achiziiei intracomunitare conform art. 276 alin. (1) din Codul
fiscal,persoanarespectivpoatesolicitarestituireataxeipltitenRomniaaferenteachiziieiintracomunitare,careaavutlocin
Romniaconformart.276alin.(2)dinCodulfiscal.
(4)Prevederilealin.(2)nuseaplicdaccumprtorulfacedovadacachiziiaintracomunitarafostsupuslaplataTVAnstatulmembrun
carearelocachiziiaintracomunitar,conformalin.(1).
Aplicare(4)
(3)nconformitatecuprevederileart.276alin.(4)dinCodulfiscal,ncazulncarepnladatalacareintervineexigibilitateataxei
pentru achiziia intracomunitar efectuat n statul membru care a atribuit codul de nregistrare n scopuri de TVA, conform art.
276alin.(2) din Codul fiscal, persoana impozabil face dovada c achiziia intracomunitar a fost supus la plata TVA n statul
membruundesencheieexpediereasautransportulbunurilor,nusemaiaplicprevederileart.276alin.(2)dinCodulfiscal.
(5)Prevederile alin. (2) nu se aplic n cazul operaiunilor triunghiulare, atunci cnd cumprtorul revnztor nregistrat n scopuri de TVA n
Romnianconformitatecuart.316facedovadacaefectuatoachiziieintracomunitarneimpozabilpeteritoriulaltuistatmembru,ncondiii
similare celor prevzute la art. 268 alin. (8) lit. b), n vederea efecturii unei livrri ulterioare n acel alt stat membru. Obligaiile persoanelor
implicatenoperaiunitriunghiularesuntprevzutennormelemetodologice.
Aplicare(5)
(4)Obligaiileprilorimplicatenoperaiunitriunghiulareprevzutelaart.276alin.(5)dinCodulfiscalsuntcelestabilitelapct.3
alin.(13)i(14).
Art.277.Loculimportuluidebunuri
(1)Loculimportuluidebunuriseconsiderpeteritoriulstatuluimembruncareseaflbunurilecndintrpeteritoriuleuropean.
(2)Prinexcepiedelaprevederilealin.(1),atuncicndbunurilelacaresefacereferirelaart.274lit.a),carenuseaflnlibercirculaie,sunt
plasate,laintrareanUniuneaEuropean,nunuldintreregimurilesausituaiilelacaresefacereferirelaart.295alin.(1)lit.a)pct.17, locul
importuluipentruacestebunuriseconsiderafipeteritoriulstatuluimembruncarebunurilenceteazsmaifieplasatenastfelderegimuri
sausituaii.
(3)Atuncicndbunurilelacaresefacereferirenart.274lit.b),careseaflnlibercirculaielaintrareanUniuneaEuropean,suntnuna
dintresituaiilecarelearpermite,dacarfifostimportatenUniuneaEuropean,nsensulart.274lit.a),sbeneficiezedeunuldintreregimurile
sau situaiile prevzute la art. 295 alin. (1) lit. a) pct.17 sau sunt sub o procedur de tranzit intern, locul importului este considerat a fi statul
membrupeteritoriulcruiasencheieacesteregimurisauaceastprocedur.
Art.278.Loculprestriideservicii
AplicareArt.278.
(8)Prevederile referitoare la stabilirea locului prestrii serviciilor se completeaz cu prevederile din Regulamentul de punere n
aplicare(UE)nr.282/2011alConsiliuluidin15martie2011destabilireamsurilordepunerenaplicareaDirectivei2006/112/CE
privindsistemulcomunaltaxeipevaloareaadugat,caresuntdedirectaplicare.
(14) n aplicarea prevederilor art. 278 din Codul fiscal, lucrrile efectuate asupra bunurilor mobile corporale cuprind toate
operaiunileumaneimecaniceefectuateasupraunuibunmobilcorporal,alteledectceledenaturintelectualsautiinific,
respectivserviciiceconstau,printrealtele,nprocesarea,prelucrarea,reparareabunurilormobilecorporale.Evaluareabunurilor
mobile corporale reprezint examinarea unor bunuri mobile corporale n scopul stabilirii valorii acestora. Ambalajele sau alte
bunuri utilizate, n legtur direct cu bunurile asupra crora au fost realizate lucrri ori evaluri, sau bunurile ncorporate n
acestea sunt accesorii serviciilor realizate i nu vor fi tratate ca livrri de bunuri separate, ci ca fiind parte a serviciului prestat.
Pentrudeterminarealoculuiprestriiacestorserviciisevoraplica,nfunciedestatutulbeneficiarului,prevederileart.278alin.(2),
alin.(5)lit.d)saualin.(6)lit.a)dinCodulfiscal.
(15)Tiprireacrilorsauaaltortiprituripoateficonsideratfieolivraredebunuri,fieoprestaredeservicii,nfunciedemodul
dederulareaoperaiunilor,astfel:
a)nsituaiancareclientulcaredeinedrepturiledeeditareauneicrisauaalteitiprituriselimiteazlaatransmiteconinutul
acestorapehrtie,peCD,dischetoripealtsuport,iartipografiaseobligstipreascsau,dupcaz,sieditezecarteaori
alt tipritur, utiliznd hrtia i/sau alte materiale proprii necesare realizrii crii ori altei tiprituri, se consider c tipografia
realizeaz o livrare de bunuri ctre clientul su, n sensul art. 270 din Codul fiscal, locul livrrii bunurilor stabilinduse conform
prevederilorart.275dinCodulfiscal
b) n situaia n care clientul care deine drepturile de editare a unei cri sau a altei tiprituri transmite tipografiei coninutul
acestorapehrtie,peCD,dischetoripealtsuport,precumihrtianecesarrealizriiacestorai/sau,dupcaz,altemateriale
careservesclarealizareacrii/tipriturii,seconsiderctipografiarealizeazoprestaredeserviciictreclientulsu,nsensul
art.271dinCodulfiscal.Loculprestriiserviciilor,nacestcaz,sestabileteconformprevederilorart.278alin.(2)sau,dupcaz,
art.278alin.(5)lit.d)orialin.(6)lit.a)dinCodulfiscal,nfunciedestatutulbeneficiarului.
(16)Transferul certificatelor de emisii de gaze cu efect de ser efectuat cu plat de ctre o persoan impozabil reprezint o
prestaredeservicii,pentrucareloculprestriisestabileteconformprevederilorart.278alin.(2)sau,dupcaz,art.278alin.(5)
lit.e)dinCodulfiscal.DacloculprestriipentruunastfeldeserviciuestenRomnia,niciunadintrescutirileprevzutelaart.292
dinCodulfiscalnupoatefiaplicat.
(17) Facturile sau alte documente specifice pentru transportul internaional de bunuri, altul dect transportul intracomunitar de
bunuri,seemitpentruparcursulintegral,frafinecesarseparareacontravaloriitraseuluinaionaliaceluiinternaional.Orice
scutiredetaxpentruserviciidetransport,prevzutdeart.294sau295dinCodulfiscal,seacordpentruparcursulefectuatn
interiorulrii,ntimpcedistanaparcursnafarariiseconsidercnuareloculprestriinRomniainusedatoreaztaxa.
(1)Prinexcepiedelaprevederileart.275278pentruoperaiunilelegatedepoduldefrontierpestefluviulDunreantreCalafat
iVidinseaplicprevederilealin.(2)i(3).
(1)nvedereaaplicriiregulilorreferitoarelaloculdeprestareaserviciilor:
a)opersoanimpozabilcaredesfoariactivitisauoperaiunicarenusuntconsiderateimpozabilenconformitatecuart.268alin.(1)(4)
esteconsideratpersoanimpozabilpentrutoateserviciilecareiaufostprestate
b)opersoanjuridicneimpozabilcareestenregistratnscopurideTVAesteconsideratpersoanimpozabil.
(2) Locul de prestare a serviciilor ctre o persoan impozabil care acioneaz ca atare este locul unde respectiva persoan care primete
serviciile i are stabilit sediul activitii sale economice. Dac serviciile sunt furnizate ctre un sediu fix al persoanei impozabile, aflat n alt loc
dect cel n care persoana i are sediul activitii sale economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se afl respectivul sediu fix al
persoaneicareprimeteserviciile.nabsenaunuiastfeldelocsausediufix,loculdeprestareaserviciiloresteloculundepersoanaimpozabil
careprimeteacesteserviciiiaredomiciliulstabilsaureedinaobinuit.
Aplicare(2)
(1)Pentrustabilirealoculuiprestriiserviciilorpotrivitprevederilorart.278alin.(2)i(3)dinCodulfiscal,searenvederenoiunea
depersoanimpozabil,astfelcumesteaceastadefinitdinpunctuldevederealtaxeipevaloareaadugat.Identificareaaltor
elemente, cum ar fi faptul c persoana impozabil realizeaz operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat sau c aceasta
aplicregimulspecialdescutirepentruntreprinderimici,nuinflueneazmodulncareregulilecareguverneazloculprestriise
aplicatuncicndpersoanaimpozabilpresteazsauprimeteservicii.
(2)naplicareaart.278alin.(2)dinCodulfiscal,sediufixnseamnsediuldefinitlaart.266alin.(2)lit.b)dinCodulfiscal,carese
caracterizeaz printrun grad suficient de permanen i o structur adecvat ca resurse umane i tehnice care i permit s
primeascisutilizezeserviciilecaresuntfurnizatepentrunecesitilepropriialesediuluirespectiv.
(6)naplicareaart.278alin.(2)ialin.(5)lit.h)dinCodulfiscal,ncazulncareunprestatordeserviciidetelecomunicaii,de
servicii de radiodifuziune sau televiziune ori de servicii prestate pe cale electronic furnizeaz serviciile respective ntrun loc
precum o cabin telefonic, un punct de acces la internet fr fir (wifi hot spot), un internet cafe, un restaurant sau holul unui
hotel, iar prezena fizic a beneficiarului serviciului n locul respectiv este necesar pentru ca serviciul s i fie furnizat de
prestatorul n cauz, se prezum c clientul este stabilit, i are domiciliul stabil sau reedina obinuit n locul respectiv i c
serviciulesteutilizatsauexploatatefectivacolo.
(7)ncazulncareloculmenionatlaalin.(6)estelaborduluneinave,aluneiaeronavesaualunuitrencareefectueaztransport
decltorininteriorulUniuniiEuropene,arancareseconsidercestestabilit,iaredomiciliulstabilsaureedinaobinuit
clientulestearancarencepeoperaiuneadetransportdecltori.
(1)Regulileprevzutelaart.278alin.(2)sau(3)dinCodulfiscalseaplicnumainsituaiancareserviciilenusepotncadran
niciunadintreexcepiileprevzutelaart.278alin.(4)(7)dinCodulfiscal.Dacserviciilepotfincadratenunadintreexcepiile
prevzutelaart.278alin.(4)(7)dinCodulfiscal,ntotdeaunaexcepiaprevaleaz,nemaifiindaplicabileregulilegeneralestabilite
laart.278alin.(2)i(3)dinCodulfiscal.
(2)ncazulncareoprestaredeserviciiefectuatnbeneficiuluneipersoaneimpozabilesaunbeneficiuluneipersoanejuridice
neimpozabileconsiderateafiopersoanimpozabilintrsubincidenaart.278alin.(2)dinCodulfiscal:
a)dacpersoanaimpozabilrespectivestestabilitntrosingurarsau,nabsenaunuisediualactivitiieconomicesaua
unuisediufix,aredomiciliulstabilireedinaobinuitntrosingurar,prestareadeserviciincauzseconsidercarelocul
nararespectiv.Prestatorulstabileterespectivullocpebazainformaiilorfurnizatedeclientiverificacesteinformaiipebaza
procedurilor de securitate comerciale normale, cum ar fi cele legate de verificarea identitii sau a plii. Aceste informaii pot
cuprindecoduldenregistrarenscopurideTVAatribuitdestatulmembruncareestestabilitclientul
b)dacpersoanaimpozabilestestabilitnmaimulteri,prestareancauzseconsidercareloculnarancarerespectiva
persoanimpozabiliastabilitsediulactivitiieconomice.Cutoateacestea,ncazulncareserviciulesteprestatctreunsediu
fixalpersoaneiimpozabileaflatnaltardectceancareclientuliastabilitsediulactivitiieconomice,prestareancauz
esteimpozabilnloculncareseaflacelsediufixcareprimeteserviciulrespectivilutilizeazpentrupropriilesalenevoi.n
cazulncarepersoanaimpozabilnudispunedeunsediualactivitiieconomicesaudeunsediufix,serviciulesteimpozabilla
loculundeestedomiciliulstabilsaureedinaobinuitaacesteia.
(3)nscopulidentificriisediuluifixalclientuluicruiaiesteprestatserviciul,prestatorulexamineaznaturaiutilizareaserviciului
prestat. Atunci cnd natura i utilizarea serviciului furnizat nu i permit s identifice sediul fix cruia i este furnizat serviciul,
prestatorul, pentru a identifica sediul fix respectiv, trebuie s urmreasc n special dac contractul, formularul de comand i
coduldenregistrarenscopurideTVAatribuitdestatulmembrualclientuluiicomunicatacestuiadectreclientidentificsediul
fixcafiindclientalserviciuluiidacsediulfixesteentitateacarepltetepentruserviciulncauz.
(4)ncazulncaresediulfixalclientuluicruiaiestefurnizatserviciulnupoatefistabilitnconformitatecualin.(3)sauncazuln
care serviciile sunt prestate ctre o persoan impozabil n temeiul unui contract ncheiat pentru unul sau mai multe servicii
utilizate, n mod neidentificabil i necuantificabil, prestatorul consider n mod valabil c serviciile sunt furnizate la locul n care
clientuliastabilitsediulactivitiieconomice.
(5)Un contract global reprezint un acord de afaceri care poate acoperi toate serviciile prestate ctre o persoan impozabil.
Pentruserviciileprestatenbazaunuiastfeldecontractglobal,careurmeazsfieutilizatenmaimultelocuri,loculdeprestare
esteconsideratnprincipiuloculncarebeneficiaruliastabilitsediulactivitiisaleeconomice.nsituaiancareserviciilecare
facobiectulunuiastfeldecontractsuntdestinateafiutilizatedectreunsediufixiacestsediufixsuportcosturilerespectivelor
servicii,loculprestriiacestoraesteloculncareseaflrespectivulsediufix.
(6)Serviciilepentrucareseaplicprevederileart.278alin.(2)dinCodulfiscal,caresuntprestatedeprestatoristabiliinRomnia
ctre beneficiari persoane impozabile care sunt stabilii pe teritoriul Uniunii Europene, se numesc prestri de servicii
intracomunitareisedeclarndeclaraiarecapitulativ,conformprevederilorart.325dinCodulfiscal,dacnubeneficiazdeo
scutiredetax.PersoaneleimpozabilecarepresteazastfeldeserviciiicarenusuntnregistratenscopurideTVAtrebuies
ndeplineascobligaiilespecificedenregistrarenscopurideTVAprevzutelaart.316i317dinCodulfiscal.
(7)Serviciileprevzutelaart.278alin.(2) din Codul fiscal, prestate de prestatori stabilii n Romnia ctre beneficiari persoane
impozabile care sunt stabilii n afara Uniunii Europene sau, dup caz, prestate de prestatori stabilii n afara Uniunii Europene
ctre beneficiari persoane impozabile care sunt stabilii pe teritoriul Romniei, urmeaz aceleai reguli ca i serviciile
intracomunitare n ceea ce privete determinarea locului prestrii i celelalte obligaii impuse de prezentul titlu, dar nu implic
obligaii referitoare la declararea n declaraia recapitulativ, conform prevederilor art.325 din Codul fiscal, indiferent dac sunt
taxabilesaudacbeneficiazdescutiredetax,iniciobligaiireferitoarelanregistrareanscopurideTVAspecificeserviciilor
intracomunitareprevzutelaart.316i317dinCodulfiscal.
(8)ncazulserviciilorpentrucareseaplicprevederileart.278alin.(2)dinCodulfiscal,prestatedepersoaneimpozabilestabilite
nRomnia,atuncicndbeneficiarulesteopersoanimpozabilstabilitnaltstatmembruiserviciulesteprestatctresediul
activitii economice sau un sediu fix aflat n alt stat membru dect Romnia, prestatorul trebuie s fac dovada c beneficiarul
este o persoan impozabil i c este stabilit n Uniunea European. Dac nu dispune de informaii contrare, prestatorul poate
consideracunclientstabilitnaltstatmembruarestatutuldepersoanimpozabil:
a)atunci cnd respectivul client ia comunicat codul su individual de nregistrare n scopuri de TVA i dac prestatorul obine
confirmareavaliditiicoduluidenregistrarerespectiv,precumianumeluiiadreseiaferenteacestuia,nconformitatecuart.31
dinRegulamentul(UE)nr.904/2010alConsiliuluidin7octombrie2010privindcooperareaadministrativicombatereafraudein
domeniultaxeipevaloareaadugat
b)atuncicndclientulnuaprimitncuncodindividualdenregistrarenscopurideTVA,nslinformeazpeprestatorca
depus o cerere n acest sens, i dac prestatorul obine orice alt dovad care demonstreaz c clientul este o persoan
impozabilsauopersoanjuridicneimpozabilcaretrebuiesfienregistratnscopurideTVA,precumidacefectueazo
verificarelaunnivelrezonabilaexactitiiinformaiilorfurnizatedeclient,pebazaprocedurilordesecuritatecomercialenormale,
cumarficelelegatedeverificareaidentitiisauaplii.
(9)Dacnudispunedeinformaiicontrare,prestatorulpoateconsideracunclientstabilitnUniuneaEuropeanarestatutulde
persoanneimpozabilatuncicnddemonstreazcacelclientnuiacomunicatcodulsuindividualdenregistrarenscopuride
TVA. Cu toate acestea, indiferent de existena unor informaii contrare, prestatorul de servicii de telecomunicaii, de servicii de
radiodifuziuneiteleviziunesaudeserviciiprestatepecaleelectronicpoateconsideraunclientstabilitnaltstatmembrudrept
persoan neimpozabil, att timp ct clientul n cauz nu a comunicat prestatorului numrul su individual de identificare n
scopurideTVA.
(10)nscopulpuneriinaplicarearegulilorprivindloculdeprestareaserviciilorprevzutlaart.278alin.(2)i(3)dinCodulfiscal,
o persoan impozabil sau o persoan juridic neimpozabil considerat persoan impozabil, care primete servicii destinate
exclusiv uzului privat, inclusiv celui al personalului su, este considerat drept o persoan neimpozabil. Dac nu dispune de
informaiicontrare,cumarfinaturaserviciilorprestate,prestatorulpoateconsideracserviciilesuntdestinateactivitiieconomice
a clientului n cazul n care, pentru aceast operaiune, clientul ia comunicat codul su individual de nregistrare n scopuri de
TVA. Dac unul i acelai serviciu este destinat att uzului privat, inclusiv celui al personalului clientului, ct i uzului activitii
economice,prestareaacestuiserviciuestereglementatexclusivdeart.278alin.(2)dinCodulfiscal,cucondiiasnuexistenicio
practicabuziv.
(13)Serviciilepentrucareseaplicprevederileart.278alin.(2)dinCodulfiscal,decarebeneficiazpersoaneimpozabilestabilite
n Romnia i care sunt prestate de un prestator persoan impozabil care nu este stabilit n Romnia, au locul prestrii n
Romnia,fiindaplicabilecoteledeTVAprevzutelaart.291dinCodulfiscalsau,dupcaz,scutiriledeTVAprevzutelaart.292,
294,295 sau 296 din Codul fiscal. Atunci cnd prestatorul este o persoan impozabil stabilit n alt stat membru, beneficiarul
persoan impozabil stabilit n Romnia realizeaz o achiziie intracomunitar de servicii care se declar n declaraia
recapitulativprevzutlaart.325dinCodulfiscal,dacserviciulnuestescutitdetax.nsituaiancarebeneficiarul,persoan
impozabilstabilitnRomnia,nuestenregistratnscopuridetaxiserviciulestetaxabil,trebuiesndeplineascobligaiile
specificedenregistrarepentruachiziiiintracomunitaredeserviciiprevzutelaart.316sau317dinCodulfiscal.
(4)Prinexcepiedelaprevederilealin.(2)i(3),pentruurmtoareleprestrideservicii,loculprestriiesteconsideratafi:
a)loculundesuntsituatebunurileimobile,pentruprestriledeserviciiefectuatenlegturcubunurileimobile,inclusivserviciile
prestatedeexperiiageniimobiliari,decazarensectorulhoteliersaunsectoarecufunciesimilar,precumtaberedevacan
sau locuri amenajate pentru camping, de acordare de drepturi de utilizare a bunurilor imobile, pentru servicii de pregtire i
coordonare a lucrrilor de construcii, precum serviciile prestate de arhiteci i de societile care asigur supravegherea pe
antier
b)loculundeseefectueaztransportul,nfunciededistaneleparcurse,ncazulserviciilordetransportdecltori
c) locul prestrii efective, pentru serviciile de restaurant i catering, cu excepia celor prestate efectiv la bordul navelor, al
aeronavelorsaualtrenurilorpeparcursuluneipriauneioperaiunidetransportdecltoriefectuatencadrulUniuniiEuropene
d) locul unde mijlocul de transport este pus efectiv la dispoziia clientului, n cazul nchirierii pe termen scurt a unui mijloc de
transport.Printermenscurtsenelegeposesiasauutilizareacontinuamijloculuidetransportpeoperioaddemaximum30de
zilei,ncazulambarcaiunilormaritime,peoperioaddemaximum90dezile
e) locul de plecare a transportului de cltori, pentru serviciile de restaurant i catering furnizate efectiv la bordul navelor, al
aeronavelorsaualtrenurilorntimpuluneipriauneioperaiunidetransportdecltoriefectuatnUniuneaEuropean.Partea
uneioperaiunidetransportdecltoriefectuatnUniuneaEuropeannseamnaceaparteaoperaiuniiefectuate,frescal
n afara Uniunii Europene, ntre punctul de plecare i punctul de sosire al transportului de cltori. Punctul de plecare a unui
transportdecltorinseamnprimulpunctstabilitpentrumbarcareacltorilorninteriorulUniuniiEuropene,dacestecazul,
dup o oprire n afara Uniunii Europene. Punctul de sosire a unui transport de cltori nseamn ultimul punct stabilit pentru
debarcarea n interiorul Uniunii Europene a cltorilor care sau mbarcat n Uniunea European, dac este cazul naintea unei
opriri n afara Uniunii Europene. n cazul unei cltorii dusntors, traseul de retur este considerat o operaiune de transport
separat.
(6)Prinexcepiedelaprevederilealin.(2),loculurmtoarelorserviciiesteconsideratafi:
a) n Romnia, pentru serviciile constnd n activiti accesorii transportului, precum ncrcarea, descrcarea, manipularea i
serviciisimilareacestora,serviciiconstndnlucrriasuprabunurilormobilecorporaleievalurialebunurilormobilecorporale,
serviciidetransportdebunuriefectuatenRomnia,cndacesteserviciisuntprestatectreopersoanimpozabilnestabilitpe
teritoriulUniuniiEuropene,dacutilizareaiexploatareaefectivaserviciiloraulocnRomnia
b) locul n care evenimentele se desfoar efectiv, pentru serviciile legate de acordarea accesului la evenimente culturale,
artistice,sportive,tiinifice,educaionale,dedivertismentsaualteevenimentesimilare,cumarfitrgurileiexpoziiile,precumi
pentruserviciileauxiliarelegatedeacordareaacestuiacces,prestateuneipersoaneimpozabile.
(7) Prin excepie de la prevederile alin. (2), pentru serviciile de transport de bunuri efectuate n afara Uniunii Europene, cnd
aceste servicii sunt prestate ctre o persoan impozabil stabilit n Romnia, locul prestrii se consider a fi n afara Uniunii
Europene, dac utilizarea i exploatarea efectiv a serviciilor au loc n afara Uniunii Europene. n aplicarea prezentului alineat,
serviciiledetransportdebunuriefectuatenafaraUniuniiEuropenesuntserviciiledetransportalecruipunctdeplecareipunct
desosireseaflnafaraUniuniiEuropene,acesteafiindconsiderateefectivutilizateiexploatatenafaraUniuniiEuropene.
(3)Loculdeprestareaserviciilorctreopersoanneimpozabilesteloculundeprestatoruliarestabilitsediulactivitiisaleeconomice.Dac
serviciile sunt prestate de la un sediu fix al prestatorului, aflat n alt loc dect locul n care persoana impozabil ia stabilit sediul activitii
economice,loculdeprestareaserviciiloresteloculundeseaflrespectivulsediufix.nabsenaunuiastfeldelocsausediufix,loculdeprestare
aserviciiloresteloculundeprestatoruliaredomiciliulstabilsaureedinaobinuit.
Aplicare(3)
(1)Pentrustabilirealoculuiprestriiserviciilorpotrivitprevederilorart.278alin.(2)i(3)dinCodulfiscal,searenvederenoiunea
depersoanimpozabil,astfelcumesteaceastadefinitdinpunctuldevederealtaxeipevaloareaadugat.Identificareaaltor
elemente, cum ar fi faptul c persoana impozabil realizeaz operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat sau c aceasta
aplicregimulspecialdescutirepentruntreprinderimici,nuinflueneazmodulncareregulilecareguverneazloculprestriise
aplicatuncicndpersoanaimpozabilpresteazsauprimeteservicii.
(3)naplicareaart.278alin.(3)iart.278alin.(5)lit.g)dinCodulfiscal,sediufixnseamnsediuldefinitlaart.266alin.(2)lit.b)
dinCodulfiscal,caresecaracterizeazprintrungradsuficientdepermaneniostructuradecvatcaresurseumaneitehnice
careipermitsfurnizezeserviciilerespective.
(4)FaptulcdispunedeuncoddenregistrarenscopurideTVAnuestesuficientpentrucaunsediusfieconsideratsediufix.
(5)naplicareaart.278dinCodulfiscal,loculncareestestabilitopersoanjuridicneimpozabileste:
a)loculncareseexercitfunciiledeadministrarecentralaacesteiasau
b)loculoricruialtsediucaresecaracterizeazprintrungradsuficientdepermaneniostructuradecvat,nceeaceprivete
resurseleumaneitehnice,careipermitsprimeascisutilizezeserviciilecareisuntprestatepentrunecesitileproprii.
(1)Regulileprevzutelaart.278alin.(2)sau(3)dinCodulfiscalseaplicnumainsituaiancareserviciilenusepotncadran
niciunadintreexcepiileprevzutelaart.278alin.(4)(7)dinCodulfiscal.Dacserviciilepotfincadratenunadintreexcepiile
prevzutelaart.278alin.(4)(7)dinCodulfiscal,ntotdeaunaexcepiaprevaleaz,nemaifiindaplicabileregulilegeneralestabilite
laart.278alin.(2)i(3)dinCodulfiscal.
(10)nscopulpuneriinaplicarearegulilorprivindloculdeprestareaserviciilorprevzutlaart.278alin.(2)i(3)dinCodulfiscal,
o persoan impozabil sau o persoan juridic neimpozabil considerat persoan impozabil, care primete servicii destinate
exclusiv uzului privat, inclusiv celui al personalului su, este considerat drept o persoan neimpozabil. Dac nu dispune de
informaiicontrare,cumarfinaturaserviciilorprestate,prestatorulpoateconsideracserviciilesuntdestinateactivitiieconomice
a clientului n cazul n care, pentru aceast operaiune, clientul ia comunicat codul su individual de nregistrare n scopuri de
TVA. Dac unul i acelai serviciu este destinat att uzului privat, inclusiv celui al personalului clientului, ct i uzului activitii
economice,prestareaacestuiserviciuestereglementatexclusivdeart.278alin.(2)dinCodulfiscal,cucondiiasnuexistenicio
practicabuziv.
a)loculundesuntsituatebunurileimobile,pentruprestriledeserviciiefectuatenlegturcubunurileimobile,inclusivserviciile
prestatedeexperiiageniimobiliari,decazarensectorulhoteliersaunsectoarecufunciesimilar,precumtaberedevacan
sau locuri amenajate pentru camping, de acordare de drepturi de utilizare a bunurilor imobile, pentru servicii de pregtire i
coordonare a lucrrilor de construcii, precum serviciile prestate de arhiteci i de societile care asigur supravegherea pe
antier
c) locul prestrii efective, pentru serviciile de restaurant i catering, cu excepia celor prestate efectiv la bordul navelor, al
aeronavelorsaualtrenurilorpeparcursuluneipriauneioperaiunidetransportdecltoriefectuatencadrulUniuniiEuropene
d) locul unde mijlocul de transport este pus efectiv la dispoziia clientului, n cazul nchirierii pe termen scurt a unui mijloc de
transport.Printermenscurtsenelegeposesiasauutilizareacontinuamijloculuidetransportpeoperioaddemaximum30de
zilei,ncazulambarcaiunilormaritime,peoperioaddemaximum90dezile
e) locul de plecare a transportului de cltori, pentru serviciile de restaurant i catering furnizate efectiv la bordul navelor, al
aeronavelorsaualtrenurilorntimpuluneipriauneioperaiunidetransportdecltoriefectuatnUniuneaEuropean.Partea
uneioperaiunidetransportdecltoriefectuatnUniuneaEuropeannseamnaceaparteaoperaiuniiefectuate,frescal
n afara Uniunii Europene, ntre punctul de plecare i punctul de sosire al transportului de cltori. Punctul de plecare a unui
transportdecltorinseamnprimulpunctstabilitpentrumbarcareacltorilorninteriorulUniuniiEuropene,dacestecazul,
dup o oprire n afara Uniunii Europene. Punctul de sosire a unui transport de cltori nseamn ultimul punct stabilit pentru
debarcarea n interiorul Uniunii Europene a cltorilor care sau mbarcat n Uniunea European, dac este cazul naintea unei
opriri n afara Uniunii Europene. n cazul unei cltorii dusntors, traseul de retur este considerat o operaiune de transport
separat.
a)loculncareesteefectuatoperaiuneaprincipalnconformitatecuprevederileprezentuluititlu,ncazulserviciilorprestatede
unintermediarcareacioneaznnumeleincontulalteipersoaneibeneficiarulesteopersoanneimpozabil
b) locul unde are loc transportul, proporional cu distanele parcurse, n cazul serviciilor de transport de bunuri, altul dect
transportulintracomunitardebunuri,ctrepersoaneneimpozabile
c)loculdeplecareaunuitransportintracomunitardebunuri,pentruserviciiledetransportintracomunitardebunuriprestatectre
persoaneneimpozabile.Printransportintracomunitardebunurisenelegeoricetransportdebunurialcruilocdeplecareiloc
desosiresuntsituatepeteritoriileadoustatemembrediferite.Locdeplecarenseamnloculundencepeefectivtransportulde
bunuri,indiferentdedistaneleparcursepentruaajungelaloculundesegsescbunurile,iarlocdesosirenseamnloculundese
ncheieefectivtransportuldebunuri
d)loculncaresepresteazefectivserviciilectrepersoaneneimpozabile,ncazulurmtoarelor:
1.serviciiconstndnactivitiaccesoriitransportului,precumncrcarea,descrcarea,manipulareaiserviciisimilareacestora
2.serviciiconstndnlucrriasuprabunurilormobilecorporale
3.evalurialebunurilormobilecorporale
e) locul unde beneficiarul este stabilit sau i are domiciliul stabil ori reedina obinuit, dac respectivul beneficiar este o
persoanneimpozabilcareestestabilitsauiaredomiciliulstabilsaureedinaobinuitnafaraUniuniiEuropene,ncazul
urmtoarelorservicii:
1.nchiriereabunurilormobilecorporale,cuexcepiatuturormijloacelordetransport
2.operaiuniledeleasingavndcaobiectutilizareabunurilormobilecorporale,cuexcepiatuturormijloacelordetransport
3.transferuli/saucesiuneadrepturilordeautor,brevetelor,licenelor,mrcilorcomercialeiaaltordrepturisimilare
4.serviciiledepublicitate
5.serviciile consultanilor, inginerilor, juritilor i avocailor, contabililor i experilor contabili, ale birourilor de studii i alte servicii
similare,precumiprelucrareadedateifurnizareadeinformaii
6.operaiuniledenaturfinanciarbancarideasigurri,inclusivreasigurri,cuexcepianchirieriideseifuri
7.punerealadispoziiedepersonal
8.acordareaaccesuluilaunsistemdegazenaturalesituatpeteritoriulUniuniiEuropenesaulaoreeaconectatlaunastfelde
sistem, la reeaua de energie electric ori la reelele de nclzire sau de rcire, transportul i distribuia prin intermediul acestor
sistemeorireele,precumialteprestrideserviciilegatedirectdeacestea
9.obligaiadeaseabinedelarealizareasauexercitarea,totalsauparial,auneiactivitieconomicesauaunuidreptprevzut
laprezentaliter
f) locul n care activitile se desfoar efectiv, n cazul serviciilor principale i auxiliare legate de activiti culturale, artistice,
sportive, tiinifice, educaionale, de divertisment sau de activiti similare, cum ar fi trgurile i expoziiile, inclusiv n cazul
serviciilorprestatedeorganizatoriiacestoractiviti,prestatectrepersoaneneimpozabile
g)loculdenchiriere,cuexcepianchirieriipetermenscurtaunuimijlocdetransportuneipersoaneneimpozabile,esteloculn
careclientulestestabilit,iaredomiciliulstabilsaureedinaobinuit.Prinnchiriereseneleginclusivserviciiledeleasingde
mijloacedetransport.Prinexcepie,loculdenchiriereauneiambarcaiunideagrementuneipersoaneneimpozabile,cuexcepia
nchirierii pe termen scurt, este locul unde ambarcaiunea de agrement este pus efectiv la dispoziia clientului, n cazul n care
serviciulrespectivesteprestatefectivdectreprestatordinloculncareestesituatsediulactivitiisaleeconomicesausediulsu
fix.Printermenscurtsenelegedeinereasauutilizareacontinuamijloculuidetransportpeoperioaddemaximum30dezile
i,ncazulambarcaiunilormaritime,peoperioaddemaximum90dezile
h)loculundebeneficiarulestestabilit,iaredomiciliulstabilsaureedinaobinuit,ncazulurmtoarelorserviciiprestatectreo
persoanneimpozabil:
1.serviciiledetelecomunicaii
2.serviciilederadiodifuziuneiteleviziune
3.serviciilefurnizatepecaleelectronic.
a)locul unde sunt situate bunurile imobile, pentru prestrile de servicii efectuate n legtur cu bunurile imobile, inclusiv serviciile prestate de
experi i ageni imobiliari, de cazare n sectorul hotelier sau n sectoare cu funcie similar, precum tabere de vacan sau locuri amenajate
pentru camping, de acordare de drepturi de utilizare a bunurilor imobile, pentru servicii de pregtire i coordonare a lucrrilor de construcii,
precumserviciileprestatedearhiteciidesocietilecareasigursupraveghereapeantier
Aplicarea)
16.
(1)Prinexcepiedelaregulilegeneraleprevzutelaart.278alin.(2)i(3) din Codul fiscal, indiferent de statutul beneficiarului,
respectivpersoanimpozabilsaupersoanneimpozabil,loculprestriiserviciilorprevzutelaart.278alin.(4)dinCodulfiscal
se stabilete n funcie de regulile prevzute la alin. (4) al art. 278 din Codul fiscal. Aceste servicii nu se declar n declaraia
recapitulativmenionatlaart.325dinCodulfiscal,indiferentdestatutulbeneficiarului,inicinuseaplicprevederilereferitoare
lanregistrareanscopuridetax,caresuntspecificeprestriloriachiziiilorintracomunitaredeservicii.
(2)Serviciile legate de bunuri imobile prevzute la art. 278 alin. (4) lit.a) din Codul fiscal includ numai acele servicii care au o
legtursuficientdedirectcubunulimobilncauz.Serviciilesuntconsideratecaavndolegtursuficientdedirectcubunul
imobilnurmtoarelecazuri:
a)sunt derivate dintrun bun imobil, iar respectivul bun imobil este un element constitutiv al serviciului i este central i esenial
pentruserviciileprestate
b)suntfurnizatenbeneficiulunuibunimobilsauvizeazunbunimobiliaudreptobiectivmodificareacaracteristicilorfizicesaua
statutuluijuridicalrespectivuluibun.
(3)Prevederilealin.(2)seaplicnspecialpentruurmtoarele:
a)elaborarea de planuri pentru o construcie sau pri ale unei construcii destinate s fie edificat pe un anumit lot de teren,
indiferentdacconstruciaestesaunuedificat
b)prestareadeserviciidesupravegheresaudesecuritatelafaalocului
c)edificareauneiconstruciipeunteren,precumilucrriledeconstrucieidedemolareexecutateasuprauneiconstruciisaua
unorprialeuneiconstrucii
d) construirea de structuri permanente pe un teren, precum i lucrrile de construcie i de demolare executate asupra unor
structuripermanenteprecumreeleledeconductepentrugaz,ap,canalizareialtelesimilare
e)lucrriexecutatepeterenuri,inclusivserviciiagricoleprecumaratul,semnatul,irigareaifertilizarea
f)studiereaievaluarearisculuiiaintegritiibunurilorimobile
g) evaluarea bunului imobil, inclusiv n cazul n care astfel de servicii sunt necesare n scopuri legate de asigurri, pentru a
determinavaloareaunuibunimobilcagaraniepentruunmprumutsaupentruaevaluariscurileidaunelenlitigii
h)leasingulsaunchiriereadebunuriimobile,naltesituaiidectcelevizatedealin.(4)lit.c),inclusivdepozitareadebunurintro
partespecificabunuluiimobilalocatutilizriiexclusivedectreclient
i)prestareadeserviciidecazarensectorulhoteliersaunsectoarecuofunciesimilar,cumarfitaberedevacansaulocuri
amenajate pentru camping, inclusiv dreptul de a sta ntrun loc specific rezultat din conversia drepturilor de folosin pe durat
limitatisituaiilesimilare
j)cesiuneasautransferuldedrepturi,alteledectcelevizatedelit.h)ii),legatedeutilizareaunuintregbunimobilsauaunor
pri ale acestuia, inclusiv autorizaia de a utiliza o parte a unei proprieti, cum ar fi acordarea de drepturi de pescuit i de
vntoaresauaaccesuluinslideateptaredinaeroporturisauutilizareauneiinfrastructuripentrucareseperceptaxe,cumar
fiunpodsauuntunel
k)ntreinerea,renovareaireparareauneicldirisauaunorprialeuneicldiri,inclusivlucrridecurenie,montaredegresie
ifaian,tapetiparchet
l)ntreinerea,renovareaireparareaunorstructuripermanenteprecumreeleledeconductepentrugaz,ap,canalizareialtele
similare
m) instalarea sau montarea unor maini sau echipamente care, la instalare sau montare, sunt considerate bunuri imobile,
respectivcarenupotfideplasatefrdistrugereasaumodificareacldiriisauaconstrucieincareaufostinstalatepermanent
n)ntreinereairepararea,inspeciaicontrolulmainilorsaualechipamentelorncazulncaremainilesauechipamentelesunt
consideratebunuriimobile
o) administrarea de proprieti, alta dect administrarea de portofolii de investiii imobiliare care face obiectul alin. (4) lit. g),
constndnexploatareadebunuriimobiledectreproprietarsaupeseamaacestuia
p)serviciile de intermediere privind vnzarea, leasingul sau nchirierea de bunuri imobile i stabilirea sau transferul de anumite
drepturi asupra unui bun imobil sau drepturi reale asupra unor bunuri imobile, altele dect serviciile de intermediere care fac
obiectulalin.(4)lit.d)
q)serviciilejuridiceprivindtransferulunuititludeproprietateimobiliar,stabilireasautransferulanumitordrepturiasupraunuibun
imobil sau drepturi reale asupra unui bun imobil, cum ar fi acte notariale, sau elaborarea unui contract pentru vnzarea sau
achiziionareaunorbunuriimobile,chiardacoperaiuneacareprivetebunulimobilncauznuestefinalizat.
(4)Alin.(2)nuseaplicpentruurmtoarele:
a)elaborareadeplanuripentruocldiresauprialeuneiconstruciidacaceastanuestedestinatsfieedificatpeunanumit
lotdeteren
b)depozitareadebunurintrunbunimobildacniciopartespecificabunuluiimobilnuestealocatutilizriiexclusivedectre
client
c)serviciiledepublicitate,chiardacimplicutilizareadebunuriimobile
d)serviciiledeintermedierenprestareadeserviciidecazarelahotelsaunsectoarecuofunciesimilar,cumarfitaberede
vacansaulocuriamenajatepentrucamping,dacintermediarulacioneaznnumeleipeseamauneialtepersoane
e)punerealadispoziieaunuistandlaloculdedesfurareaunuitrgsauauneiexpoziii,mpreuncualteserviciiconexecare
permitexpozantuluisprezinteobiecte,cumarficoncepereastandului,transportulidepozitareaobiectelor,punerealadispoziie
demaini,cablarea,asigurareaipublicitatea
f)instalarea sau montarea, ntreinerea i repararea, inspecia sau supravegherea mainilor sau a echipamentelor care nu fac
parteinudevinpartedinbunulimobil
g)administrareaportofoliuluideinvestiiiimobiliare
h)serviciilejuridice,alteledectcelecarefacobiectulalin.(2)lit.q),legatedecontracte,inclusivconsultanaprivindtermeniiunui
contractpentrutransferareaunuibunimobilsauexecutareaunuiastfeldecontract,oriviznddovedireaexisteneiunuiastfelde
contract,ncazulncareacesteserviciinusuntspecificeunuitransferdetitludeproprietateasupraunuibunimobil.
(5) n cazul n care se pun echipamente la dispoziia unui client n scopul realizrii de lucrri asupra unui bun imobil, aceast
operaiuneconstituieoprestaredeserviciilegatedebunuriimobilenumaidacprestatoruliasumresponsabilitateaexecuiei
lucrrilor.Unprestatorcarepuneladispoziiaclientuluiechipamentempreuncusuficientpersonalpentruoperareaacestoran
vederea executrii lucrrilor se presupune c ia asumat responsabilitatea execuiei lucrrilor. Prezumia conform creia
prestatorulareresponsabilitateaexecuieilucrrilorpoatefiinfirmatprinoricemijloacerelevantedefaptsaudedrept.
(6) Pentru a determina dac prestarea unui serviciu juridic complex, format din diferite elemente, intr sau nu sub incidena
prevederilorart.278alin.(4)lit.a)dinCodulfiscaltrebuiestabilitscopulfinalalacestuiserviciu,delacazlacaz.
Aplicareb)
17.
(1)Conformart.278alin.(4)lit.b)dinCodulfiscal,loculprestriipentruserviciilececonstauntransportuldecltoriesteloculn
careseefectueaztransportul,nfunciededistaneleparcurse.
(2)TransporturilenaionaledecltorisunttransporturicareauloculprestriinRomnia,avndpunctuldeplecareipunctulde
sosirepeteritoriulRomniei.
(3)Transporturileinternaionaledecltorisunttransporturilecareaufiepunctuldeplecare,fiepunctuldesosirenafararii,fie
ambele puncte sunt situate n afara rii. Locul prestrii serviciilor de transport internaional de cltori este considerat a fi n
Romniapentruparteadinparcursulefectuatninteriorulrii,denumittraseunaional.
(4) Pentru transportul internaional de cltori, partea din parcursul efectuat n Romnia este parcursul efectuat ntre locul de
plecareiloculdesosireatransportuluidecltori,determinatdupcumurmeaz:
a)pentru transportul care are punctul de plecare n Romnia, locul de plecare este considerat a fi primul punct de mbarcare a
pasagerilor,iarloculdesosireesteconsideratafipunctuldetrecereafrontiereidinspreRomnianstrintate
b)pentrutransportulcarearepunctuldeplecarenafaraRomnieiipunctuldesosirenRomnia,loculdeplecareestepunctul
detrecereafrontiereidinstrintatespreRomnia,iarloculdesosireesteultimulpunctdedebarcareapasagerilorcareaufost
mbarcainafaraRomniei
c)pentru transportul care tranziteaz Romnia, fr a avea nici punctul de plecare, nici punctul de sosire n Romnia, locul de
plecare este considerat a fi locul de trecere a frontierei dinspre strintate n Romnia, iar locul de sosire este considerat a fi
punctuldetrecereafrontiereidinspreRomnianstrintate
d)n cazurile prevzute la lit. a)c), pentru pasagerii care sau mbarcat i debarcat n interiorul rii, cltorind cu un mijloc de
transport n trafic internaional, partea de transport dintre locul de mbarcare i locul de debarcare pentru aceti pasageri se
considerafitransportnaional.
(5)Facturile sau alte documente specifice pentru transportul internaional de cltori se emit pentru parcursul integral, fr a fi
necesar separarea contravalorii traseului naional i a celui internaional. Orice scutire de tax pentru servicii de transport,
prevzutdeart.294dinCodulfiscal,seacordpentruparcursulefectuatninteriorulrii,ntimpcedistanaparcursnafara
riiseconsidercnuareloculprestriinRomniainusedatoreaztaxa.
c)locul prestrii efective, pentru serviciile de restaurant i catering, cu excepia celor prestate efectiv la bordul navelor, al aeronavelor sau al
trenurilorpeparcursuluneipriauneioperaiunidetransportdecltoriefectuatencadrulUniuniiEuropene
d)loculundemijloculdetransportestepusefectivladispoziiaclientului,ncazulnchirieriipetermenscurtaunuimijlocdetransport.Printermen
scurt se nelege posesia sau utilizarea continu a mijlocului de transport pe o perioad de maximum 30 de zile i, n cazul ambarcaiunilor
maritime,peoperioaddemaximum90dezile
Aplicared)
19.
(1)Noiuneademijlocdetransportprevzutlaart.278alin.(4)lit.d)ialin.(5)lit.e)pct.1i2ilit.g)dinCodulfiscalinclude
vehiculele, motorizate sau nu, i alte echipamente i dispozitive destinate transportului de persoane sau obiecte dintrun loc n
altul,carepotfitrase,tractatesaumpinsedevehicule,icaresuntnmodnormalproiectatesfieutilizatepentrutransportipot
realizaefectivacestlucru.
(2)nsensulalin.(1),suntinclusencategoriamijloacelordetransportnspecialurmtoarelevehicule:
a)vehiculeleterestre,precumautomobile,motociclete,biciclete,tricicleteirulote
b)remorcileisemiremorcile
c)vagoaneleferoviare
d)navele
e)aeronavele
f)vehiculeleproiectatespecialpentrutransportulpersoanelorbolnavesaurnite
g)tractoareleagricoleialtevehiculeagricole
h)vehiculelepentruinvaliziacionatemanualsauelectronic.
(3)Nusuntconsideratemijloacedetransportnsensulalin.(1)vehiculelecaresuntimobilizatenpermanenicontainerele.
(4)n aplicarea art. 278 alin. (4) lit.d) i alin. (5) lit. g) din Codul fiscal, durata posesiei sau utilizrii continue a unui mijloc de
transport care face obiectul nchirierii se determin pe baza contractului dintre prile implicate. Contractul servete drept
prezumie,carepoateficontestatprinoriceelementdefaptsaudedreptnvedereastabiliriidurateirealeaposesieisauutilizrii
continue. Depirea n caz de for major a perioadei contractuale pentru nchirierea pe termen scurt nu afecteaz stabilirea
durateisauutilizriicontinueamijloculuidetransport.
(5)ncazulncarenchiriereaaceluiaimijlocdetransportfaceobiectulmaimultorcontractesuccesivencheiatentreaceleai
pri contractante, durata reprezint durata posesiei sau utilizrii continue a respectivului mijloc de transport n temeiul tuturor
contractelor. Un contract i prelungirile sale se consider a fi contracte succesive. Cu toate acestea, durata contractului sau a
contractelor de nchiriere pe termen scurt care preced contractul care este considerat pe termen lung este reevaluat numai
dacexistopracticabuziv.
(6)Cu excepia cazurilor de practic abuziv, contractele de nchiriere succesive ncheiate ntre aceleai pri contractante, dar
careaucaobiectmijloacedetransportdiferite,nusuntconsideratedreptcontractesuccesivensensulalin.(5).Fiecarecontract
seanalizeazseparat,nvedereancadrriisaunencadrriinprevederileart.278alin.(4)lit.d)ialin.(5)lit.g)dinCodulfiscal,
dacnusedovedeteonclcarealegii.
(7)nsensulart.278alin.(4)lit.d)ialin.(5)lit.g)dinCodulfiscal,unmijlocdetransportesteconsideratcafiindpusefectivla
dispoziiaclientuluilaloculncareseaflmijloculdetransportatuncicndclientulsauuntercareacioneaznnumeleacestuia
preiaefectivcontrolulfizicasupraacestuia.Controluljuridic,respectivsemnareacontractului,intrareanposesiacheilor,nueste
suficientpentruadeterminaloculefectivalpuneriiladispoziiaclientuluiamijloculuidetransport.
(8) Acordarea de ctre o persoan impozabil care deine vagoane de tren a dreptului de utilizare a acestora reprezint, din
punctuldevederealtaxeipevaloareaadugat,oprestaredeserviciiasimilatnchirieriidemijloacedetransport,loculprestrii
fiind stabilit n funcie de perioada de utilizare. Acelai regim se aplic i pentru acordarea de ctre ntreprinderile feroviare a
dreptuluideutilizareavagoanelorntraficinternaional,pentrucaresencaseaztaxastabilitprinRegulamentulpentrufolosirea
reciprocavagoanelordemarfntraficinternaional,aprobatdeUniuneaInternaionalaCilorFerate.
(6) n scopul aplicrii prevederilor alin. (4) lit. d) i alin. (7), pentru determinarea locului n care se gsete clientul, n special
urmtoareleelementeservescdreptprobe:
a)adresadefacturareaclientului
b)adresaIPadispozitivuluiutilizatdectreclientsauoricealtmetoddegeolocalizare
c)detaliilebancare,precumlocaiancareseaflcontulbancarutilizatpentruplatsauadresadefacturareaclientuluicunoscut
debancancauz
d)codulmobildearalidentificatoruluiinternaionalalabonatuluimobilstocatpecartelaSIMutilizatdeclient
e)loculinstalriilinieitelefonicefixeaclientuluiprincareserviciulesteprestatacestuia
f)alteinformaiirelevantedinpunctdevederecomercial.
e)loculdeplecareatransportuluidecltori,pentruserviciilederestauranticateringfurnizateefectivlabordulnavelor,alaeronavelorsaual
trenurilorntimpuluneipriauneioperaiunidetransportdecltoriefectuatnUniuneaEuropean.Parteauneioperaiunidetransportde
cltori efectuat n Uniunea European nseamn acea parte a operaiunii efectuate, fr escal n afara Uniunii Europene, ntre punctul de
plecare i punctul de sosire al transportului de cltori. Punctul de plecare a unui transport de cltori nseamn primul punct stabilit pentru
mbarcareacltorilorninteriorulUniuniiEuropene,dacestecazul,dupooprirenafaraUniuniiEuropene.Punctuldesosireaunuitransport
de cltori nseamn ultimul punct stabilit pentru debarcarea n interiorul Uniunii Europene a cltorilor care sau mbarcat n Uniunea
European, dac este cazul naintea unei opriri n afara Uniunii Europene. n cazul unei cltorii dusntors, traseul de retur este considerat o
operaiunedetransportseparat.
Aplicaree)
20.
(1)Locul prestrii este locul de plecare a transportului de cltori, pentru serviciile de restaurant i catering furnizate efectiv la
bordulnavelor,alaeronavelorsaualtrenurilor,ntimpuluneipriauneioperaiunidetransportdecltoriefectuatenUniunea
European,astfelcumesteprevzutlaart.278alin.(4)lit.e)dinCodulfiscal.Prestareadeserviciiderestaurantidecateringn
afarauneiastfeldepri,nspeteritoriulunuistatmembrusaualuneiritereorialunuiteritoriuterintrsubincidenaart.278
alin.(4)lit.c)dinCodulfiscal.
(2) Partea dintro operaiune de transport de cltori efectuat n Uniunea European se determin n funcie de cltoria
mijloculuidetransport,inudecltoriaefectuatdectrefiecaredintrecltori.
(3)Locul prestrii unui serviciu de restaurant sau de catering furnizat n interiorul Uniunii Europene parial n timpul unei pri a
uneioperaiunidetransportdecltoriefectuatenUniuneaEuropeaniparialnafarauneiastfeldepri,nspeteritoriulunui
statmembru,sedeterminnntregimeconformregulilordestabilirealoculuiprestriiaplicabilelanceputulrespectiveiprestri
deserviciiderestaurantsaudecatering.
Aplicare(5)
(1)Pentruserviciileprevzutelaart.278alin.(5)dinCodulfiscal,prinexcepiedelaregulageneralaserviciilorprestatectre
persoaneneimpozabileprevzutlaart.278alin.(3)dinCodulfiscal,loculprestriisedeterminnfunciedecriteriileprevzute
laalin.(5)alart.278dinCodulfiscal.
a)loculncareesteefectuatoperaiuneaprincipalnconformitatecuprevederileprezentuluititlu,ncazulserviciilorprestatedeunintermediar
careacioneaznnumeleincontulalteipersoaneibeneficiarulesteopersoanneimpozabil
b) locul unde are loc transportul, proporional cu distanele parcurse, n cazul serviciilor de transport de bunuri, altul dect transportul
intracomunitardebunuri,ctrepersoaneneimpozabile
c) locul de plecare a unui transport intracomunitar de bunuri, pentru serviciile de transport intracomunitar de bunuri prestate ctre persoane
neimpozabile.Printransportintracomunitardebunurisenelegeoricetransportdebunurialcruilocdeplecareilocdesosiresuntsituatepe
teritoriileadoustatemembrediferite.Locdeplecarenseamnloculundencepeefectivtransportuldebunuri,indiferentdedistaneleparcurse
pentruaajungelaloculundesegsescbunurile,iarlocdesosirenseamnloculundesencheieefectivtransportuldebunuri
d)loculncaresepresteazefectivserviciilectrepersoaneneimpozabile,ncazulurmtoarelor:
1.serviciiconstndnactivitiaccesoriitransportului,precumncrcarea,descrcarea,manipulareaiserviciisimilareacestora
2.serviciiconstndnlucrriasuprabunurilormobilecorporale
3.evalurialebunurilormobilecorporale
e)loculundebeneficiarulestestabilitsauiaredomiciliulstabilorireedinaobinuit,dacrespectivulbeneficiaresteopersoanneimpozabil
careestestabilitsauiaredomiciliulstabilsaureedinaobinuitnafaraUniuniiEuropene,ncazulurmtoarelorservicii:
Aplicaree)
(11)Serviciilepentrucareseaplicprevederileart.278alin.(5)lit.e)dinCodulfiscal,prestatedeopersoanimpozabilstabilit
nRomniactreunbeneficiarpersoanneimpozabilcarenuestestabilitpeteritoriulUniuniiEuropene,nuauloculnRomnia.
De asemenea, nu au locul n Romnia aceleai servicii care sunt prestate ctre persoane impozabile stabilite n afara Uniunii
Europene, fiind aplicabile prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal. n ambele situaii este suficient ca prestatorul s fac
dovadacbeneficiarul,indiferentdestatutulsu,estestabilitnafaraUniuniiEuropene.Aceastcondiieseconsiderndeplinit
atunci cnd clientul comunic prestatorului adresa sediului activitii economice sau a sediului fix ori, n absena acestora, a
domiciliuluistabilsauareedineiobinuitedinafaraUniuniiEuropene.Prestatorultrebuiesverificeautenticitateaacestoraprin
procedurilecurentedeverificareexistente.
(12)Pentrualteserviciidectceleprevzutelaalin.(11),prestatedeopersoanimpozabilstabilitnRomniactreopersoan
impozabilstabilitnafaraUniuniiEuropeneicareintrsubincidenaart.278alin.(2) din Codul fiscal, locul prestrii nu este
considerat a fi n Romnia, dac prestatorul poate face dovada c beneficiarul este o persoan impozabil i c este stabilit n
afara Uniunii Europene. Dac nu dispune de informaii contrare, prestatorul poate considera c un beneficiar stabilit n afara
UniuniiEuropenearestatutuldepersoanimpozabil:
a)dacobinedinparteabeneficiaruluiuncertificateliberatdeautoritilefiscalecompetentedinarabeneficiarului,princarese
confirmcrespectivulbeneficiardesfoaractivitieconomice,astfelnctsisepermitacestuiasobinorambursarea
TVA n temeiul Directivei 86/560/CEE a Consiliului din 17 noiembrie 1986 privind armonizarea legislaiilor statelor membre
referitoarelaimpozitelepecifradeafaceriSistemederestituireataxeipevaloareaadugatpersoanelorimpozabilecarenu
suntstabilitepeteritoriulComunitii
b)atuncicndbeneficiarulnudeinecertificatulrespectiv,dacprestatoruldispunedecoduldenregistrarenscopurideTVAal
beneficiaruluisaudeuncodsimilaratribuitbeneficiaruluidearadestabilireiutilizatpentruaidentificasocietileorideoricealt
dovadcaresatestefaptulcclientulesteopersoanimpozabilidacprestatorulefectueazoverificarelaunnivelrezonabil
aexactitiiinformaiilorfurnizatedebeneficiar,pebazaprocedurilordesecuritatecomercialenormale,cumarficelelegatede
verificareaidentitiisauaplii.
(2)ncazulncare,nconformitatecuart.278alin.(5)lit.e),g)ih)dinCodulfiscal,oprestaredeserviciiesteimpozabillalocul
n care este stabilit clientul sau, n absena unui sediu, la locul n care acesta are domiciliul stabil sau reedina obinuit,
prestatorul determin respectivul loc pe baza informaiilor faptice furnizate de client i verific aceste informaii pe baza
procedurilordesecuritatecomercialenormalecumarficelelegatedeverificareaidentitiisauaplii.
(3)ncazulncareserviciilecareintrsubincidenaart.278alin.(5)lit.e),g)ih)dinCodulfiscalsuntprestateuneipersoane
neimpozabilecareestestabilitnmaimulterisaucarearedomiciliulstabilntroarireedinaobinuitnalta,seacord
prioritate:
a) n cazul unei persoane juridice neimpozabile, locului menionat la pct. 14 alin. (5) lit. a), cu excepia cazului n care exist
elementedeprobcserviciulesteutilizatlasediulmenionatlapct.14alin.(5)lit.b)
b)ncazuluneipersoanefizice,loculuincareaceastaiarereedinaobinuit,cuexcepiacazuluincareexistelementede
probcserviciulesteutilizatladomiciliulstabilalacesteia.
1.nchiriereabunurilormobilecorporale,cuexcepiatuturormijloacelordetransport
Aplicare1.
d)navele
e)aeronavele
2.operaiuniledeleasingavndcaobiectutilizareabunurilormobilecorporale,cuexcepiatuturormijloacelordetransport
Aplicare2.
d)navele
e)aeronavele
3.transferuli/saucesiuneadrepturilordeautor,brevetelor,licenelor,mrcilorcomercialeiaaltordrepturisimilare
4.serviciiledepublicitate
5.serviciileconsultanilor,inginerilor,juritiloriavocailor,contabililoriexperilorcontabili,alebirourilordestudiiialteserviciisimilare,precum
iprelucrareadedateifurnizareadeinformaii
6.operaiuniledenaturfinanciarbancarideasigurri,inclusivreasigurri,cuexcepianchirieriideseifuri
7.punerealadispoziiedepersonal
8. acordarea accesului la un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Uniunii Europene sau la o reea conectat la un astfel de sistem, la
reeauadeenergieelectricorilareeleledenclziresaudercire,transportulidistribuiaprinintermediulacestorsistemeorireele,precumi
alteprestrideserviciilegatedirectdeacestea
9.obligaia de a se abine de la realizarea sau exercitarea, total sau parial, a unei activiti economice sau a unui drept prevzut la prezenta
liter
f)loculncareactivitilesedesfoarefectiv,ncazulserviciilorprincipaleiauxiliarelegatedeactiviticulturale,artistice,sportive,tiinifice,
educaionale,dedivertismentsaudeactivitisimilare,cumarfitrgurileiexpoziiile,inclusivncazulserviciilorprestatedeorganizatoriiacestor
activiti,prestatectrepersoaneneimpozabile
Aplicaref)
(9)nsensulart.278alin.(5)lit.f)dinCodulfiscal,conceptul"activiti"includeievenimentelelacaresefacereferirenart.278
alin.(6)lit.b)dinCodulfiscal.
g)loculdenchiriere,cuexcepianchirieriipetermenscurtaunuimijlocdetransportuneipersoaneneimpozabile,esteloculncareclientuleste
stabilit, i are domiciliul stabil sau reedina obinuit. Prin nchiriere se neleg inclusiv serviciile de leasing de mijloace de transport. Prin
excepie,loculdenchiriereauneiambarcaiunideagrementuneipersoaneneimpozabile,cuexcepianchirieriipetermenscurt,esteloculunde
ambarcaiuneadeagrementestepusefectivladispoziiaclientului,ncazulncareserviciulrespectivesteprestatefectivdectreprestatordin
locul n care este situat sediul activitii sale economice sau sediul su fix. Prin termen scurt se nelege deinerea sau utilizarea continu a
mijloculuidetransportpeoperioaddemaximum30dezilei,ncazulambarcaiunilormaritime,peoperioaddemaximum90dezile
Aplicareg)
(3)naplicareaart.278alin.(3)iart.278alin.(5)lit.g)dinCodulfiscal,sediufixnseamnsediuldefinitlaart.266alin.(2)lit.b)
dinCodulfiscal,caresecaracterizeazprintrungradsuficientdepermaneniostructuradecvatcaresurseumaneitehnice
careipermitsfurnizezeserviciilerespective.
19.
d)navele
e)aeronavele
(4)n aplicarea art. 278 alin. (4) lit.d) i alin. (5) lit. g) din Codul fiscal, durata posesiei sau utilizrii continue a unui mijloc de
transport care face obiectul nchirierii se determin pe baza contractului dintre prile implicate. Contractul servete drept
prezumie,carepoateficontestatprinoriceelementdefaptsaudedreptnvedereastabiliriidurateirealeaposesieisauutilizrii
continue. Depirea n caz de for major a perioadei contractuale pentru nchirierea pe termen scurt nu afecteaz stabilirea
durateisauutilizriicontinueamijloculuidetransport.
(5)ncazulncarenchiriereaaceluiaimijlocdetransportfaceobiectulmaimultorcontractesuccesivencheiatentreaceleai
pri contractante, durata reprezint durata posesiei sau utilizrii continue a respectivului mijloc de transport n temeiul tuturor
contractelor. Un contract i prelungirile sale se consider a fi contracte succesive. Cu toate acestea, durata contractului sau a
contractelor de nchiriere pe termen scurt care preced contractul care este considerat pe termen lung este reevaluat numai
dacexistopracticabuziv.
(6)Cu excepia cazurilor de practic abuziv, contractele de nchiriere succesive ncheiate ntre aceleai pri contractante, dar
careaucaobiectmijloacedetransportdiferite,nusuntconsideratedreptcontractesuccesivensensulalin.(5).Fiecarecontract
seanalizeazseparat,nvedereancadrriisaunencadrriinprevederileart.278alin.(4)lit.d)ialin.(5)lit.g)dinCodulfiscal,
dacnusedovedeteonclcarealegii.
(7)nsensulart.278alin.(4)lit.d)ialin.(5)lit.g)dinCodulfiscal,unmijlocdetransportesteconsideratcafiindpusefectivla
dispoziiaclientuluilaloculncareseaflmijloculdetransportatuncicndclientulsauuntercareacioneaznnumeleacestuia
preiaefectivcontrolulfizicasupraacestuia.Controluljuridic,respectivsemnareacontractului,intrareanposesiacheilor,nueste
suficientpentruadeterminaloculefectivalpuneriiladispoziiaclientuluiamijloculuidetransport.
(8) Acordarea de ctre o persoan impozabil care deine vagoane de tren a dreptului de utilizare a acestora reprezint, din
punctuldevederealtaxeipevaloareaadugat,oprestaredeserviciiasimilatnchirieriidemijloacedetransport,loculprestrii
fiind stabilit n funcie de perioada de utilizare. Acelai regim se aplic i pentru acordarea de ctre ntreprinderile feroviare a
dreptuluideutilizareavagoanelorntraficinternaional,pentrucaresencaseaztaxastabilitprinRegulamentulpentrufolosirea
reciprocavagoanelordemarfntraficinternaional,aprobatdeUniuneaInternaionalaCilorFerate.
prioritate:
(5)nscopulaplicriiprevederilorart.278alin.(5)lit.g)dinCodulfiscal,pentrustabilirealoculuiundeestestabilitbeneficiarul,n
cazulncareserviciiledenchirieredemijloacedetransport,alteledectnchiriereapetermenscurt,suntprestateuneipersoane
neimpozabile,sepresupunecclientulestestabilit,iaredomiciliulstabilsaureedinaobinuitnloculidentificatcaatarede
ctre prestator pe baza a dou elemente de prob care nu sunt contradictorii. n special urmtoarele elemente servesc drept
probe:
b)detaliilebancare,precumlocaiancareseaflcontulbancarutilizatpentruplatsauadresadefacturareaclientuluideinut
debancancauz
c)dateledenmatriculareamijloculuidetransportnchiriatdeclient,dacnmatriculareaestenecesarnloculncaremijloculde
transportesteutilizat,saualteinformaiisimilare
d)alteinformaiirelevantedinpunctdevederecomercial.
h)locul unde beneficiarul este stabilit, i are domiciliul stabil sau reedina obinuit, n cazul urmtoarelor servicii prestate ctre o persoan
neimpozabil:
Aplicareh)
(6)naplicareaart.278alin.(2)ialin.(5)lit.h)dinCodulfiscal,ncazulncareunprestatordeserviciidetelecomunicaii,de
servicii de radiodifuziune sau televiziune ori de servicii prestate pe cale electronic furnizeaz serviciile respective ntrun loc
precum o cabin telefonic, un punct de acces la internet fr fir (wifi hot spot), un internet cafe, un restaurant sau holul unui
hotel, iar prezena fizic a beneficiarului serviciului n locul respectiv este necesar pentru ca serviciul s i fie furnizat de
prestatorul n cauz, se prezum c clientul este stabilit, i are domiciliul stabil sau reedina obinuit n locul respectiv i c
serviciulesteutilizatsauexploatatefectivacolo.
prioritate:
(4)Pentruaplicareaart.278alin.(5)lit.h)dinCodulfiscal,ncazulncareserviciiledetelecomunicaii,serviciilederadiodifuziune
iteleviziunesauserviciileprestatepecaleelectronicsuntprestatectreopersoanneimpozabil:
a)prinliniasatelefonicfix,sepresupunecclientulestestabilit,iaredomiciliulstabilsaureedinaobinuitnloculncare
esteinstalatliniatelefonicfix
b)prinreelemobile,sepresupunecclientulestestabilit,iaredomiciliulstabilsaureedinaobinuitnaraidentificatprin
codulmobildearalcarteleiSIMutilizatepentruprimireaserviciilorrespective
c)pentrucareestenecesarutilizareaunuidecodorsauaunuidispozitivsimilarsauauneicarteledevizionareipentrucarenu
seutilizeazolinietelefonicfix,sepresupunecclientulestestabilit,iaredomiciliulstabilsaureedinaobinuitnloculn
care este situat decodorul sau dispozitivul similar respectiv sau, dac acest loc nu este cunoscut, n locul n care este trimis
carteladevizionarepentruafiutilizat
d)naltecircumstanedectcelemenionatelalit.a),b)ic)ilapct.14alin.(6)i(7),sepresupunecclientulestestabilit,i
are domiciliul stabil sau reedina obinuit n locul identificat ca atare de ctre prestator prin intermediul a dou elemente de
probcarenusuntcontradictorii,astfelcumsuntenumeratelaalin.(6).
(7)ncazulncareunprestatorpresteazunserviciumenionatlaart.278alin.(5)lit.h) din Codul fiscal, acesta poate infirma
prezumia prevzut la pct. 14 alin. (6) i (7) sau la alin. (4) lit. a), b) i c) pe baza a trei elemente de prob care nu sunt
contradictoriiicarearatcclientulestestabilit,iaredomiciliulstabilsaureedinaobinuitnaltparte.
(8)O autoritate fiscal poate infirma prezumiile instituite la alin. (4), (5) i pct. 14 alin.(6) i (7) dac exist indicii de utilizare
impropriesaudeabuzdinparteaprestatorului.
1.serviciiledetelecomunicaii
2.serviciilederadiodifuziuneiteleviziune
3.serviciilefurnizatepecaleelectronic.
a) n Romnia, pentru serviciile constnd n activiti accesorii transportului, precum ncrcarea, descrcarea, manipularea i servicii similare
acestora,serviciiconstndnlucrriasuprabunurilormobilecorporaleievalurialebunurilormobilecorporale,serviciidetransportdebunuri
efectuatenRomnia,cndacesteserviciisuntprestatectreopersoanimpozabilnestabilitpeteritoriulUniuniiEuropene,dacutilizareai
exploatareaefectivaserviciiloraulocnRomnia
Aplicarea)
(1)naplicareaart.278alin.(6)lit.a)dinCodulfiscal:
a)serviciile constnd n activiti accesorii transportului, precum ncrcarea, descrcarea, manipularea, se consider a fi efectiv
utilizateiexploatatenRomniadacsuntprestatepeteritoriulRomniei
b)serviciileconstndnlucrriasuprabunurilormobilecorporaleievalurialebunurilormobilecorporaleseconsiderafiefectiv
utilizateiexploatatenRomniadacsuntefectuatepeteritoriulRomniei
c)serviciile de transport de bunuri efectuate n Romnia sunt serviciile ale cror punct de plecare i punct de sosire se afl pe
teritoriulRomniei,acesteafiindconsiderateefectivutilizateiexploatatepeteritoriulRomniei.
(2)Dacloculprestriiserviciilorconformart.278alin.(6)lit.a)dinCodulfiscalestesituatpeteritoriulRomniei,operaiunilesunt
impozabile n Romnia, fiind aplicabile cotele de tax prevzute la art. 291 din Codul fiscal sau, dup caz, scutirile de tax
prevzutelaart.292,294,295,296i310dinCodulfiscal.
(3) Prevederile art. 278 alin. (6) lit. a) din Codul fiscal nu se aplic n situaia n care beneficiarul serviciilor este o persoan
impozabilcarearesediulactivitiieconomicenafaraUniuniiEuropene,darcomunicprestatoruluiuncodvalabildeTVAdinalt
statmembruiadresaunuisediufixdinUniuneaEuropeanlacaresuntprestateserviciile.
b)locul n care evenimentele se desfoar efectiv, pentru serviciile legate de acordarea accesului la evenimente culturale, artistice, sportive,
tiinifice,educaionale,dedivertismentsaualteevenimentesimilare,cumarfitrgurileiexpoziiile,precumipentruserviciileauxiliarelegate
deacordareaacestuiacces,prestateuneipersoaneimpozabile.
Aplicareb)
(4)Serviciilelegatedeacordareaaccesuluilaevenimenteculturale,artistice,sportive,tiinifice,educaionale,dedivertismentsau
evenimentele similare, prevzute la art. 278 alin. (6) lit. b) din Codul fiscal, includ prestarea serviciilor ale cror caracteristici
esenialeconstaungarantareadreptuluideacceslaunevenimentnschimbulunuibiletsaualuneipli,inclusivsubformaunui
abonamentsauauneicotizaiiperiodice.
(5)Alin.(4)includenspecialacordarea:
a)dreptului de acces la spectacole, reprezentaii teatrale, reprezentaii de circ, trguri, parcuri de distracii, concerte, expoziii i
alteevenimenteculturalesimilare
b)dreptuluideacceslaevenimentesportiveprecummeciurisaucompetiii
c)dreptuluideacceslaevenimenteeducaionaleitiinifice,precumconferineiseminare.
(6)Nuintrsubincidenaart.278alin.(6)lit.b)dinCodulfiscalutilizarea,nschimbulpliiuneicotizaii,aunorfacilitiprecum
celeoferitedesliledegimnasticialteleasemntoare.
(7) Serviciile auxiliare prevzute la art. 278 alin. (6) lit. b) din Codul fiscal includ serviciile legate n mod direct de accesul la
evenimenteculturale,artistice,sportive,tiinifice,educaionale,dedivertismentsaulaalteevenimentesimilare,furnizateseparat
unei persoane care particip la un eveniment, n schimbul plii unei sume de bani. Astfel de servicii auxiliare includ n special
utilizareavestiarelorsauainstalaiilorsanitare,darnuincludserviciiledeintermedierelegatedevnzareabiletelor.
(8) Furnizarea de bilete de intrare la evenimente culturale, artistice, sportive, tiinifice, educaionale, de divertisment sau
evenimente similare, de ctre un intermediar care acioneaz n nume propriu, dar n contul organizatorului, sau de ctre o
persoanimpozabil,altadectorganizatorul,careacioneazncontulsu,faceobiectulart.278alin.(5)lit.f)ialin.(6)lit.b)
dinCodulfiscal.
(7)Prinexcepiedelaprevederilealin.(2),pentruserviciiledetransportdebunuriefectuatenafaraUniuniiEuropene,cndacesteserviciisunt
prestate ctre o persoan impozabil stabilit n Romnia, locul prestrii se consider a fi n afara Uniunii Europene, dac utilizarea i
exploatareaefectivaserviciiloraulocnafaraUniuniiEuropene.naplicareaprezentuluialineat,serviciiledetransportdebunuriefectuaten
afaraUniuniiEuropenesuntserviciiledetransportalecruipunctdeplecareipunctdesosireseaflnafaraUniuniiEuropene,acesteafiind
considerateefectivutilizateiexploatatenafaraUniuniiEuropene.
Aplicare(7)
(6) n scopul aplicrii prevederilor alin. (4) lit. d) i alin. (7), pentru determinarea locului n care se gsete clientul, n special
urmtoareleelementeservescdreptprobe:
b)adresaIPadispozitivuluiutilizatdectreclientsauoricealtmetoddegeolocalizare
c)detaliilebancare,precumlocaiancareseaflcontulbancarutilizatpentruplatsauadresadefacturareaclientuluicunoscut
debancancauz
d)codulmobildearalidentificatoruluiinternaionalalabonatuluimobilstocatpecartelaSIMutilizatdeclient
e)loculinstalriilinieitelefonicefixeaclientuluiprincareserviciulesteprestatacestuia
f)alteinformaiirelevantedinpunctdevederecomercial.
Art.279.LoculoperaiunilorlegatedepoduldefrontierpestefluviulDunreantreCalafatiVidin
(1)Prin excepie de la prevederile art.275278 pentru operaiunile legate de podul de frontier peste fluviul Dunrea ntre Calafat i Vidin se
aplicprevederilealin.(2)i(3).
(2)Pentruadeterminaloculoperaiunilorimpozabilenceeaceprivetentreinereasaureparareapoduluidefrontier,frontierateritorialeste
consideratcafiindlamijloculpodului,pentrulivrriledebunuri,prestriledeservicii,achiziiileintracomunitareiimporturiledebunuri,destinate
ntreineriisaureparriipodului.
(3)Pentruadeterminaloculoperaiuniiimpozabilenceeaceprivetepercepereataxeidetrecereapoduluiseconsidertoatlungimeapodului
cafiind:
a)parteateritoriuluiRomniei,pentrucltoriiledinspreRomniaspreBulgaria
b)parteateritoriuluiBulgariei,pentrucltoriiledinspreBulgariaspreRomnia.
CAPITOLULVI
Faptulgeneratoriexigibilitateataxeipevaloareaadugat
Art.280.Faptulgeneratoriexigibilitateadefiniii
(1)Faptulgeneratorreprezintfaptulprincaresuntrealizatecondiiilelegalenecesarepentruexigibilitateataxei.
(2)Exigibilitateataxeireprezintdatalacareautoritateafiscaldevinendreptit,nbazalegii,ssoliciteplatadectrepersoaneleobligatela
platataxei,chiardacplataacesteitaxepoatefiamnat.
(3)Exigibilitateapliitaxeireprezintdatalacareopersoanareobligaiadeapltitaxalabugetulstatului,conformprevederilorart.326alin.
(1).
(4)Regimuldeimpozitareaplicabilpentruoperaiunileimpozabileesteregimulnvigoareladatalacareintervinefaptulgenerator,cuexcepia
cazurilorprevzutelaart.282alin.(2),pentrucareseaplicregimuldeimpozitarenvigoareladataexigibilitiitaxei.
Aplicare(4)
(1)Pentru a determina regimul de impozitare aplicabil pentru operaiunile impozabile, conform prevederilor art. 280 alin.(4) din
Codulfiscal,trebuiedeterminate:
a)naturaoperaiunii,respectivdacesteolivraredebunurisauoprestaredeservicii
b) n cazul n care furnizorul/prestatorul realizeaz mai multe livrri/prestri ctre clientul su, n cadrul aceluiai contract sau
aceleiai tranzacii, trebuie s se determine dac exist o operaiune principal i alte operaiuni accesorii sau dac fiecare
operaiune poate fi considerat independent. O livrare/prestare trebuie s fie considerat ca accesorie unei livrri/prestri
principaledacnuconstituiepentruclientunscopnsine,ciunmijlocdeabeneficiancelemaibunecondiiidelivrarea/prestarea
principal realizat de furnizor/prestator. Operaiunile accesorii beneficiaz de tratamentul fiscal al operaiunii principale
referitoare, printre altele, la locul livrrii/prestrii, cotele, scutirile, ca i livrarea/prestarea de care sunt legate. n acest sens sa
pronunatiCurteaEuropeandeJustiienCauzaC349/96CardProtectionPlan
c) n cazul n care furnizorul/prestatorul realizeaz mai multe livrri/prestri ctre clientul su, n cadrul aceluiai contract sau
aceleiai tranzacii, i nu se poate stabili o operaiune principal i alte operaiuni accesorii, fiecare dintre ele constituind pentru
clientunscopnsine,darcaresuntattdelegatentreelenctnupotfitratatecatranzaciiindependente,seconsidercse
efectueazooperaiunecomplexunic.
(7)Prinexcepiedelaprevederilealin.(4)(6),ncazulmodificrilordecoteseaplicprevederileart.291alin.(4)i(6),iarpentru
operaiunileprevzutelaart.331regimulaplicabilesteceldeladatalacareintervineexigibilitateataxeiconformart.282alin.(1)
i(2).
(5)n cazul operaiunilor pentru care se aplic sistemul de TVA la ncasare prevzut la art. 282 alin.(3), regimul de impozitare aplicabil este
regimulnvigoareladatalacareintervinefaptulgenerator,cuexcepiasituaiilorncareseemiteofactursausencaseazunavans,nainte
dedatalacareintervinefaptulgenerator.nacestesituaiiseaplicregimuldeimpozitarenvigoareladataemiteriifacturiisauladatancasrii
avansului,dupcaz.
(6)ncazulschimbriiregimuluideimpozitareseprocedeazlaregularizarepentruaseaplicaregimuldeimpozitarenvigoareladatalivrriide
bunurisauprestriideserviciipentrucazurileprevzutelaart.282alin.(2)lit.a),numaidacfacturaesteemispentrucontravaloareapariala
livrriidebunurioriaprestriideservicii,ilaart.282alin.(2)lit.b),dacafostncasatunavanspentruvaloareaparialalivrriidebunurisau
aprestriideservicii,maipuinncazuloperaiunilorpentrucareseaplicsistemulTVAlancasare,pentrucareseaplicregulilestabilitelaart.
282alin.(7). Prin excepie, micile ntreprinderi prevzute la art.310, care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art.316, procedeaz la
regularizarenvedereaaplicriiregimuluideimpozitarenvigoareladatalivrriidebunurisauprestriideserviciincazurileprevzutelaart.
282 alin. (2) lit. a) i b), pentru facturile emise i/sau avansurile care au fost ncasate, nainte de nregistrarea n scopuri de TVA, pentru
contravaloareaparialsauintegralalivrriidebunurioriaprestriideservicii.
Aplicare(6)
(2)naplicareaprevederilorart.280alin.(6)dinCodulfiscal:
a)ncazulpersoanelorimpozabilescoasedinevidenapersoanelornregistratenscopurideTVA,potrivitart.316alin.(11)lit.g)
dinCodulfiscal,nvedereaaplicriiregimuluispecialdescutireprevzutlaart.310dinCodulfiscal,care,naintedescoatereadin
evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA au emis facturi sau au ncasat avansuri, pentru contravaloarea parial a
livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii taxabile, al cror fapt generator de tax intervine dup scoaterea din eviden, se
procedeazlaregularizarepentruaseaplicaregimuldeimpozitarenvigoareladatalivrriidebunuri/prestriideservicii.nacest
sensfurnizorul/prestatorulnenregistratnscopurideTVAemitefacturaderegularizarepecarenscriecusemnulminusbazade
impozitareitaxacolectatpentruparteafacturat/ncasatnaintedescoatereadinevidenapersoanelornregistratenscopuri
deTVAiconcomitentnscriecontravaloareaintegralalivrriidebunuri/prestriideserviciiaplicndregimuldescutireprevzut
laart.310dinCodulfiscal,peaceeaifactursaupeofacturseparat,conformprevederilorart.330alin.(1)lit.b) din Codul

fiscal.Facturilederegularizaresetransmitbeneficiaruluicareareobligaiasefectuezeajustriletaxeidedusenconformitatecu
prevederile art. 304 i 305 din Codul fiscal. Factura de regularizare nu trebuie s conin meniunea referitoare la codul de
nregistrare n scopuri de TVA al furnizorului/prestatorului. Furnizorul/Prestatorul poate solicita restituirea taxei colectate astfel
regularizatepebazadocumentuluiprevzutlaart.324alin.(9)dinCodulfiscal.Acesteprevederinuseaplicnsituaiancare
facturaesteemispentruntreagacontravaloarealivrrii/prestriisauestencasatintegralcontravaloarealivrrii/prestriinainte
dedatafaptuluigeneratordetax
b)ncazulpersoanelorimpozabilecareaplicregimulspecialdescutireprevzutlaart.310dinCodulfiscal,caresenregistreaz
nscopurideTVAconformart.316dinCodulfiscal,seprocedeazlaregularizarenvedereaaplicriiregimuluideimpozitaren
vigoareladatalivrriidebunurisauprestriideserviciincazurileprevzutelaart.282alin.(2)lit.a)ib)dinCodulfiscal,pentru
facturileemisei/sauavansurilecareaufostncasate,naintedenregistrareanscopurideTVA,pentrucontravaloareaparial
sauintegralalivrriidebunurioriaprestriideservicii.nacestsensfurnizorul/prestatorul,dupnregistrareanscopurideTVA,
emite factura de regularizare pe care nscrie cu semnul minus baza de impozitare aferent livrrii/prestrii n regim de scutire
facturat/ncasat nainte de nregistrarea n scopuri de TVA i concomitent nscrie contravaloarea integral a livrrii de
bunuri/prestrii de servicii aplicnd regimul corespunztor operaiunii respective, respectiv taxare sau scutire fr drept de
deducereprevzutlaart.292dinCodulfiscaloriscutirecudreptdededucereprevzutlaart.294296dinCodulfiscalorialt
regimspecialprevzutdetitlulVII al Codului fiscal, pe aceeai factur sau pe o factur separat, conform prevederilor art. 330
alin. (1) lit. b) din Codul fiscal. Aceste prevederi se aplic indiferent dac factura este emis pentru ntreaga contravaloare a
livrrii/prestriisauestencasatintegralcontravaloarealivrrii/prestriinaintededatafaptuluigeneratordetax.
(7)Prinexcepiedelaprevederilealin.(4)(6),ncazulmodificrilordecoteseaplicprevederileart.291alin.(4)i(6),iarpentru
operaiunileprevzutelaart.331regimulaplicabilesteceldeladatalacareintervineexigibilitateataxeiconformart.282alin.(1)
i(2).
(7)Prinexcepiedelaprevederilealin.(4)(6),ncazulmodificrilordecoteseaplicprevederileart.291alin.(4)i(6),iarpentruoperaiunile
prevzutelaart.331regimulaplicabilesteceldeladatalacareintervineexigibilitateataxeiconformart.282alin.(1)i(2).
Art.281.Faptulgeneratorpentrulivrridebunuriiprestrideservicii
(1)Faptulgeneratorintervineladatalivrriibunurilorsauladataprestriiserviciilor,cuexcepiileprevzutenprezentulcapitol.
(2)Pentrubunurilelivratenbazaunuicontractdeconsignaieseconsiderclivrareabunurilordelaconsignantlaconsignatararelocladatala
carebunurilesuntlivratedeconsignatarclienilorsi.
Aplicare(2)
(1)Pentrubunurilelivratenbazaunuicontractdeconsignaie,prevzutlaart.281alin.(2)dinCodulfiscal,seconsidercfaptul
generator,respectivlivrareabunurilordelaconsignantlaconsignatararelocladatalacarebunurilesuntlivratedeconsignatar
clienilor si. n sensul titlului VII din Codul fiscal, contractul de consignaie reprezint un contract prin care consignantul se
angajeaz s livreze bunuri consignatarului, pentru ca acesta din urm s gseasc un cumprtor pentru aceste bunuri.
Consignatarulacioneaznnumepropriu,darncontulconsignantului,cndlivreazbunurilectrecumprtori.
(4)Prevederilealin.(1)(3)nuseaplicnsituaiancarebunurileprovindinimportibeneficiarulnregistratconformart.316din
Codulfiscalaoptatpentrucalitateadepersoanobligatlaplatataxeipentruimport,conformprevederilorpct.82alin.(1)lit.e)
pct.1,fiindaplicabileprevederileart.285dinCodulfiscalreferitoarelaexigibilitateataxeipentruimportuldebunuri.
(3)Pentrubunuriletransmisenvedereatestriisauverificriiconformitii,seconsiderclivrareabunurilorarelocladataacceptriibunurilor
dectrebeneficiar.
Aplicare(3)
(2) Pentru bunurile transmise n vederea testrii sau a verificrii conformitii, conform art. 281 alin. (3) din Codul fiscal, se
considercfaptulgenerator,respectivtransferulproprietiibunurilorarelocladataacceptriilordectrebeneficiar.Bunurile
transmisenvedereaverificriiconformitiisuntbunurileoferitedefurnizorclienilor,acetiaavnddreptulfiesleachiziioneze,
fieslereturnezefurnizorului.Contractulaferentbunurilorlivratenvedereatestriiesteuncontractprovizoriuprincarevnzarea
efectivaacestoraestecondiionatdeobinereaderezultatesatisfctoarenurmatestriidectreclientulpotenial,testarece
are scopul de a stabili c bunurile au caracteristicile solicitate de clientul respectiv. Pentru medicamentele care fac obiectul
contractelorcostvolumrezultat,conformprevederilorart.12dinOrdonanadeurgenaGuvernuluinr.77/2011privindstabilirea
unorcontribuiipentrufinanareaunorcheltuielindomeniulsntii,aprobatprinLegeanr.184/2015,seconsiderclivrarea
bunurilorarelocladatalacaresenregistreazrezultatulmedical,astfelcumacestaafostdefinitncontractelencheiatentre
deintoriideautorizaiedepunerepepia/reprezentaniilegaliaiacestoraiCasaNaionaldeAsigurrideSntatei,dup
caz,MinisterulSntii.Acesteprevederiseaplictranzaciilorefectuatepentregullandedistribuieamedicamentelorcarefac
obiectulcontractelorcostvolumrezultat.
(4)Pentru stocurile la dispoziia clientului se consider c livrarea bunurilor are loc la data la care clientul retrage bunurile din stoc n vederea
utilizrii,nprincipalpentruactivitateadeproducie.
Aplicare(4)
(3)Pentrustocurileladispoziiaclientului,prevzutelaart.281alin.(4)dinCodulfiscal,seconsidercfaptulgenerator,respectiv
transferulproprietiibunurilorarelocladatalacareclientulintrnposesiaacestora.Stocurileladispoziiaclientuluireprezinto
operaiune potrivit creia furnizorul transfer regulat bunuri ntrun depozit propriu sau ntrun depozit al clientului, iar transferul
proprietiibunurilorintervine,potrivitcontractului,ladatalacareclientulscoatebunuriledindepozit,nprincipalpentrualeutiliza
nprocesuldeproducie,daripentrualteactivitieconomice.
(5)Prinnormelemetodologicesuntdefinitecontracteledeconsignaie,stocurileladispoziiaclientului,bunurilelivratenvedereatestriisaua
verificriiconformitii.
(6)Pentru livrrile de bunuri corporale, inclusiv de bunuri imobile, data livrrii este data la care intervine transferul dreptului de a dispune de
bunuri ca un proprietar. Prin excepie, n cazul contractelor care prevd c plata se efectueaz n rate sau al oricrui alt tip de contract care
prevede c proprietatea este atribuit cel mai trziu n momentul plii ultimei sume scadente, cu excepia contractelor de leasing, data livrrii
estedatalacarebunulestepredatbeneficiarului.
(7)Prestriledeserviciicaredetermindecontrisauplisuccesive,cumsuntserviciiledeconstruciimontaj,consultan,cercetare,expertiz
ialteserviciisimilare,suntconsiderateefectuateladatalacaresuntemisesituaiidelucrri,rapoartedelucru,altedocumentesimilarepebaza
crorasestabilescserviciileefectuatesau,dupcaz,nfunciedeprevederilecontractuale,ladataacceptriiacestoradectrebeneficiari.
(8)ncazullivrrilordebunuriialprestrilordeserviciicareseefectueazcontinuu,alteledectceleprevzutelaalin.(7),cumsunt:livrrilede
gazenaturale,deap,serviciiledetelefonie,livrriledeenergieelectricialteleasemenea,seconsiderclivrarea/prestareaesteefectuatla
datelespecificatencontractpentruplatabunurilorlivratesauaserviciilorprestatesauladataemiteriiuneifacturi,darperioadadedecontarenu
poatedepiunan.
Aplicare(8)
(5) n cazul contractelor de prestri de servicii n cadrul crora clientul sa angajat s plteasc sume forfetare cu titlu de
remuneraie convenit ntre pri, independent de volumul i de natura serviciilor efectiv furnizate n perioada la care se
raporteaz aceast remuneraie, serviciile trebuie considerate efectuate n perioada la care se raporteaz plata, indiferent dac
prestatorulafurnizatsaunuafurnizatefectivserviciiclientuluisunaceastperioad.ncazulunorastfeldecontracte,obiectul
prestriideserviciinuestefurnizareaunorserviciibinedefinite,cifaptuldeaseaflaladispoziiaclientuluipentruaioferiserviciile
contractate, prestarea de servicii fiind efectuat de prestator prin nsui faptul de a se afla la dispoziia clientului n perioada
stabilit n contract, independent de volumul i de natura serviciilor efectiv furnizate n perioada la care se refer aceast
remuneraie.Faptulgeneratoraltaxeiintervineconformprevederilorart.281alin.(8)dinCodulfiscal,frsprezinteimportan
dacbeneficiarulaapelatefectivsauctdedesaapelatlaserviciileprestatorului.nacestsensafostdatideciziaCuriide
JustiieaUniuniiEuropenenCauzaC463/14AsparuhovoLakeInvestmentCompanyOOD.Acesteprevederiseaplicinclusivn
cazul serviciilor de consultan, juridice, de contabilitate, de expertiz, de mentenan, de service i alte servicii similare, pentru
care nu se ntocmesc rapoarte de lucru sau alte situaii pe baza crora prestatorul atest serviciile prestate, fiind ncheiate
contractencondiiiledescrisedeprezentulalineat.
(6) n aplicarea prevederilor art. 281 alin. (8) din Codul fiscal, n cazul livrrilor de bunuri i al prestrilor de servicii care sunt
efectuate continuu, faptul generator de tax intervine la data stipulat n contract pentru plata acestora sau la emiterea unei
facturi, dar perioada de decontare nu poate depi un an. n cazul n care contractul nu stipuleaz o dat pentru plata
bunurilor/serviciilorlivrate/prestatenmodcontinuu,faptulgeneratordetaxintervineladatalacareseemiteofactur,iardac
pefactursemenioneazuntermendeplat,acestanuesteconsideratfaptgeneratordetax.
(11)Prinexcepiedelaprevederilealin.(8),livrareacontinudebunuri,alteledectceleprevzutelaart.275alin.(1)lit.e)if),
peoperioadcaredepeteoluncalendaristic,caresuntexpediatesautransportatentrunaltstatmembrudectcelncare
ncepeexpediereaoritransportulbunuriloricaresuntlivratenregimdescutiredeTVAsaucaresunttransferatenregimde
scutire de TVA ntrun alt stat membru de ctre o persoan impozabil n scopul desfurrii activitii sale economice, n
conformitate cu condiiile stabilite la art. 294 alin. (2), se consider ca fiind efectuat n momentul ncheierii fiecrei luni
calendaristice,atttimpctlivrareadebunurinuancetat.
(9)ncazuloperaiunilordenchiriere,leasing,concesionare,arendaredebunuri,acordarecuplatpeoanumitperioadaunordrepturireale,
precum dreptul de uzufruct i superficia, asupra unui bun imobil, serviciul se consider efectuat la fiecare dat specificat n contract pentru
efectuareaplii.
Aplicare(9)
(7)naplicareaprevederilorart.281alin.(9)dinCodulfiscal,ncazuloperaiunilordenchiriere,leasing,concesionare,arendare
de bunuri, acordare cu plat pe o anumit perioad a unor drepturi reale, precum dreptul de uzufruct i superficia, asupra unui
bunimobil,faptulgeneratorintervinelafiecaredatspecificatncontractpentruefectuareaplii.Dacfacturaesteemisnainte
de data stipulat n contract pentru efectuarea plii, se consider c factura este emis nainte de faptul generator de tax. n
situaiancarecontractulprevedecserviciilesepltescladataemiteriiuneifacturi,facturafiindemislaanumiteintervalede
timp,iarpefactursemenioneazuntermenncaresefaceplatafacturii,faptulgeneratordetaxintervineladatapliifacturii,
darnumaitrziudetermenullimitstipulatpentruplatafacturiirespective.Dacnaceastultimsituaienusemenioneazpe
factur un termen n care se face plata facturii, se consider c plata trebuie efectuat la data emiterii facturii, dat la care
intervine i faptul generator de tax. Avansul perceput pentru transmiterea folosinei bunurilor n cadrul unui contract de leasing
esteconsideratoratdeleasing,respectivoprestaredeservicii,pentrucarefaptulgeneratordetaxintervineconformart.281
alin.(9)dinCodulfiscal,cuexcepiasituaieincareincludeincasareanavansauneipridincontravaloarealivrriidebunuri
careareloclasfritulperioadeideleasingcndsetransferdreptuldeproprietateasuprabunuluicarefaceobiectulcontractului
deleasing,conformprevederilorpct.8alin.(4).
Exemplu:ncazulunuicontractdenchiriereaunuibunimobil,pentrucarepersoanaimpozabilaoptatpentrutaxare,potexista
urmtoarelesituaii:
a)dacncontractseprevededeexemplucplatachirieiseefectueazpedatade10afiecreilunicareurmeazunuitrimestru
calendaristic,pentrutrimestrulanterior,pentruserviciiledenchirieredintrimestrulanterior,faptulgeneratordetaxintervinepe
data de 10 a lunii ulterioare fiecrui trimestrului calendaristic. Astfel, pentru serviciul de nchiriere aferent trimestrului IV 2015,
faptulgeneratordetaxarelocpedatade10ianuarie2016,indiferentdedatalacareesteemisfacturasaudedatalacarese
faceplataefectivaacestorservicii.Dacesteemisofacturnaintededatade10ianuarie2016,deexemplundatade21
decembrie 2015, intervine exigibilitatea de tax n luna decembrie 2015, se aplic cota de TVA de 24% i factura se declar n
decontuldetaxalluniidecembrie2015.ncontextulmodificriicoteistandardla1ianuarie2016,persoanaimpozabiltrebuies
facoregularizarepentruaaplicacotade20%deTVAnvigoareladatafaptuluigeneratordetax,respectivdatade10ianuarie
2016,careestedatastipulatncontractpentruplataserviciilor,indiferentdedatalacareaufostpltiteefectivacesteservicii
b)daccontractulnuprevedeoanumitdatpentruplataserviciilor,ciprevedecserviciilesepltescntrunanumittermende
la data emiterii unei facturi, iar factura este emis de exemplu pe data de 21 decembrie 2015, fiind menionat c plata trebuie
efectuatntermende20dezilecalendaristice,faptulgeneratordetaxintervineastfel:
1.dacfacturaesteachitatpedatade23decembrie2015,faptulgeneratordetaxarelocpedatade23decembrie2015ise
apliccotadeTVAde24%
2.dac factura este achitat pe data de 8 ianuarie 2016, faptul generator de tax are loc n aceast dat i se regularizeaz
facturainiialpentruaaplicacotadeTVAde20%
3.dacfacturanuesteachitatntermenulde20dezileprevzut,faptulgeneratordetaxintervinelaexpirareaacestuitermen,
respectivpedatade9ianuarie2016iseregularizeazfacturainiialpentruaaplicacotadeTVAde20%
c)daccontractulnuprevedeoanumitdatpentruplataserviciilor,ciprevedecserviciilesepltescladataemiteriiuneifacturi,
iarfacturaesteemisdeexemplupedatade21decembrie2015,frsfiemenionatuntermendeplat,faptulgeneratorde
taxintervinepedatade21decembrie2015,aplicndusecotadeTVAde24%.Indiferentdedatalacaresefaceplatafacturiinu
semaifacregularizridecotdeTVA.
(10)Prestriledeserviciipentrucaretaxaestedatoratdectrebeneficiarulserviciilornconformitatecuart.307alin.(2), care sunt prestate

continuupeoperioadmaimaredeunanicarenudetermindecontrisauplincursulacesteiperioade,seconsiderefectuatelaexpirarea
fiecruiancalendaristic,atttimpctprestareadeserviciinuancetat.
(11)Prinexcepiedelaprevederilealin.(8),livrareacontinudebunuri,alteledectceleprevzutelaart.275alin.(1)lit.e)if),peoperioad
care depete o lun calendaristic, care sunt expediate sau transportate ntrun alt stat membru dect cel n care ncepe expedierea ori
transportulbunuriloricaresuntlivratenregimdescutiredeTVAsaucaresunttransferatenregimdescutiredeTVAntrunaltstatmembru
de ctre o persoan impozabil n scopul desfurrii activitii sale economice, n conformitate cu condiiile stabilite la art. 294 alin. (2), se
considercafiindefectuatnmomentulncheieriifiecreilunicalendaristice,atttimpctlivrareadebunurinuancetat.
(12)Prestriledeserviciicarenuseregsesclaalin.(7)(10)seconsiderefectuateladatafinalizriiprestriiserviciuluirespectiv.
Art.282.Exigibilitateapentrulivrridebunuriiprestrideservicii
AplicareArt.282.
25.
(1)Prevederile art. 282 alin. (2) lit.a) din Codul fiscal se aplic n situaia n care facturile totale ori pariale pentru o livrare de
bunuri sau o prestare de servicii au fost emise naintea faptului generator de tax i includ i situaia n care sunt emise facturi
pentruavansurinaintedencasareaacestora.
(2)n aplicarea art. 282 alin. (9) din Codul fiscal, n cazul n care intervin evenimentele prevzute la art. 287 din Codul fiscal,
ulterior datei la care se modific cota de TVA i/sau regimul de impozitare, pentru ajustarea bazei de impozitare sunt aplicabile
cota i regimul de impozitare ale operaiunii de baz care a generat aceste evenimente. Pentru operaiunile a cror baz
impozabil este determinat n valut, cursul de schimb valutar utilizat pentru ajustarea bazei de impozitare este acelai ca al
operaiunii de baz care a generat aceste evenimente, respectiv cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de
impozitareataxeipevaloareaadugatpentruoperaiuneadebaz.Totui,ncazulncarenusepoatedeterminaoperaiunea
de baz care a generat aceste evenimente, se vor aplica cota de TVA i regimul de impozitare n vigoare la data la care a
intervenitevenimentuli,corespunztor,icursuldeschimbvalutardelaaceastdat,ncazuloperaiunilorpentrucarebazade
impozitareestedeterminatnvalut.
(3)ncazulncareintervinevenimenteleprevzutelaart.287dinCodulfiscal,ulteriordateidelacaresemodificcotadeTVA,
pentruachiziiiintracomunitaredebunuri,cotaaplicabilpentruajustareabazeideimpozitareestecotanvigoareladatalacarea
intervenit exigibilitatea taxei pentru achiziia intracomunitar potrivit art. 284 din Codul fiscal. n situaia n care nu se poate
determina achiziia intracomunitar care a generat aceste evenimente, se va aplica cota de TVA n vigoare la data la care a
intervenitevenimentul.
Exemplu:SocietateaAdinRomniaaprimitofacturpentruunavanslaoachiziieintracomunitardebunurinsumde1.000
euro,emisladatade12decembrie2015.Taxaaferentachiziieiintracomunitaresedeterminpebazacursuluideschimbn
vigoare la data de 12 decembrie 2015, respectiv 4,41 lei/euro, aplicnduse cota de TVA de 24%, astfel: 1.00 0 euro x 4,41
lei/eurox24%=1.058,4lei.
nlunaianuarie2016,societateaprimetefacturaemisladatade16ianuarie2016pentrudiferenapnlavaloareaintegrala
bunurilorcaresuntachiziionateintracomunitar,nsumde5.000euro,valoareaintegralabunurilorfiindde6.000euro.Taxa
aferentachiziieiintracomunitaresedeterminpebazacursuluideschimbnvigoareladatade16ianuarie2016,respectiv4,45
lei/euro,aplicndusecotadeTVAde20%,astfel:5.000eurox4,45lei/eurox20%=4.450lei.
La data de 5 august 2016, furnizorul extern emite un creditnote prin care acord o reducere de pre de 10% aferent livrrii
intracomunitare care a generat achiziia intracomunitar de bunuri la societatea A din Romnia. Societatea A are obligaia s
ajustezebazadeimpozitareaachiziieiintracomunitarecusumelecalculateastfel:
1.000eurox10%x4,41lei/eurox24%=105,84lei
5.000eurox10%x4,45lei/eurox20%=445lei
(4)ncazulncareevenimenteleprevzutelaart.287dinCodulfiscalintervinulteriorscoateriipersoaneiimpozabiledinevidena
persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, potrivit art. 316 alin. (11) lit. g) din Codul fiscal, se va proceda la ajustarea bazei
impozabile aplicnduse regimul de impozitare al operaiunii de baz care a generat aceste evenimente. n acest sens
furnizorul/prestatorulnenregistratnscopurideTVAemitefacturaconformprevederilorpct.32alin.(1)pecarenscriecusemnul
minus reducerea bazei de impozitare i a taxei colectate ca urmare a evenimentelor prevzute la art. 287 din Codul fiscal.
Facturilerespectivesetransmitbeneficiaruluicareareobligaiasefectuezeajustriletaxeidedusenconformitatecuprevederile
art.304 i 305 din Codul fiscal. Factura de regularizare nu trebuie s conin meniunea referitoare la codul de nregistrare n
scopuri de TVA a furnizorului/prestatorului. Furnizorul/Prestatorul poate solicita restituirea taxei colectate astfel regularizate pe
bazadocumentuluiprevzutlaart.324alin.(9)dinCodulfiscal.
(5) Sumele ncasate pentru vnzarea unui voucher cu scop unic reprezint avansuri pentru care intervine exigibilitatea TVA
conformart.282alin.(2)lit.b)dinCodulfiscal.VouchernsensulTVAreprezintuninstrumentprincareunfurnizordebunuri
i/sauunprestatordeserviciiiasumobligaiadealacceptadreptcontrapartidsauparteacontrapartideipentruolivrarede
bunuri i/sau o prestare de servicii. Voucher cu scop unic nseamn un voucher pentru care toate informaiile relevante privind
regimulTVAaplicabiloperaiuniilacareacestaserefer,respectivlivrareadebunuri/prestareadeserviciiulterioar,trebuiesfie
cunoscute la momentul vnzrii acestuia i bunurile i serviciile trebuie s fie identificate. n cazul bonurilor de valoare pentru
carburani auto, biletelor de cltorie, biletelor la spectacole i al altor vouchere cu scop unic similare, care acoper integral
contravaloareabunurilorlivrate/serviciilorprestate,seaplicprevederilealin.(6).
(6)Vnzareauneicarteletelefoniceprepltitesaurencrcareacucreditauneicartelecarepoatefiutilizatnumaipentruservicii
detelecomunicaiireprezintoprestaredeserviciidetelecomunicaiicutitluonerospentrucarefaptulgeneratoriexigibilitatea
TVAintervinlamomentulvnzriicartelei.Unoperatordeserviciidetelecomunicaiiconstndnserviciidetelefoniecarevinde
ctreundistribuitorcarteletelefonicecareconintoateinformaiilenecesarepentruaefectuaapeluritelefoniceprininfrastructura
pusladispoziiedeoperatorulrespectivicaresuntrevndutededistribuitor,nnumepropriu,unorutilizatorifinali,fienmod
direct, fie prin intermediul altor persoane impozabile, furnizeaz o prestare de servicii de telecomunicaii cu titlu oneros ctre
distribuitor.Distribuitorul,precumioricealtpersoanimpozabilcareintervinennumepropriunvnzareacarteleitelefonice
realizeazoprestaredeserviciidetelecomunicaiicutitluoneros,pentrucarefaptulgeneratoriexigibilitateataxeiintervinladata
vnzrii cartelei. Operatorul de telefonie nu realizeaz o a doua prestare de servicii cu titlu oneros ctre utilizatorul final atunci
cnd acesta, dup ce a achiziionat cartela telefonic, i exercit dreptul de a efectua apeluri telefonice folosind informaiile
nscrisepeaceastcartel.nacestsensafostpronunatHotrreaCuriiEuropenedeJustiienCauzaC520/2010Lebara.
(7)Vnzareadevoucherecuscopmultipluintrsubincidenaprevederilorart.292alin.(2)lit.a)pct.4dinCodulfiscal.Voucher
cuscopmultiplunseamnunvoucher,altuldectcelcuscopunic,respectivunvoucherpentrucarelamomentulvnzriinusunt
cunoscutetoateinformaiilerelevanteprivindregimulTVAaplicabiloperaiuniilacareacestasereferi/saubunurileiserviciile
nusuntidentificate.VoucherelecuscopmultiplureprezintdinpunctuldevederealTVAmijloacedeplat,iarsumelencasate
pentruvnzareaacestoranureprezintavansuripentrucareintervineexigibilitateaTVAconformart.282alin.(2)lit.b)dinCodul
fiscal.nacestsensafostpronunatHotrreaCuriiEuropenedeJustiienCauzaC419/02BUPAHospitalsLtd.Deexemplu,
ticheteledemasicarteletelefoniceprepltitecarepotfiutilizatepentrumaimultescopuri,respectivpentruserviciidetelefonie
ipentrualtediverseoperaiuni,cumarfiachiziionareaunorjocuri,melodii,donaii,suntconsideratevoucherecuscopmultiplu.
(8) Prevederile alin. (5) (7) nu se aplic n cazul voucherelor care confer dreptul de a beneficia de livrri de bunuri i/sau
prestrideserviciipentrucareseaplicregimulspecialpentruageniiledeturismprevzutlaart.311dinCodulfiscal.
26.
(1)PersoaneleimpozabileeligibilepentruaplicareasistemuluiTVAlancasare,prevzutelaart.282alin.(3)dinCodulfiscal,care
opteazpentruaplicareasistemuluitrebuiesapliceprevederileart.324alin.(12)dinCodulfiscal.
(2)nsituaiancareopersoanimpozabilopteazpentruaplicareasistemuluiTVAlancasareprevzutlaart.282alin.(3)(8)
din Codul fiscal, aceasta trebuie s aplice sistemul TVA la ncasare pentru toate operaiunile realizate, cu excepia operaiunilor
care nu au locul livrrii/prestrii n Romnia conform prevederilor art. 275 i 278 din Codul fiscal, precum i a operaiunilor
prevzutelaart.282alin.(6)lit.a)d)dinCodulfiscal,pentrucareseaplicregulilegeneraleprivindexigibilitateaTVAprevzute
laart.282alin.(1)i(2),art.283,284i285dinCodulfiscal.
(3) Potrivit prevederilor art. 319 alin. (20) lit. p) din Codul fiscal, pe facturile emise de persoanele care aplic sistemul TVA la
ncasareesteobligatoriemeniunea"TVAlancasare",cuexcepiaoperaiunilorpentrucarepersoanelerespectiveauobligaias
apliceregulilegeneraledeexigibilitateprevzutelaalin.(2).
(4)Ladeterminareacifreideafacericareservetedreptreferinpentrucalcululplafonuluide2.250.000lei,prevzutlaart.282
alin.(3)lit.a)dinCodulfiscal,seaunvederebazadeimpozitarenscrispernduriledindecontuldetaxprevzutlaart.323
din Codul fiscal corespunztoare operaiunilor taxabile i/sau scutite de TVA conform art.292,294,295 i 296 din Codul fiscal,
operaiunilor rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate conform
prevederilorart.275i278dinCodulfiscal,precumirndurilederegularizriaferente.Nusuntluatencalculsumelenscrisen
rnduriledindecontaferenteunorcmpuridedateinformativecumsuntfacturileemisedupinspeciafiscal,informaiiprivind
TVAneexigibilsaunedeductibil.ncazulpersoanelorimpozabilecareauaplicatregimuldescutireprevzutlaart.310dinCodul
fiscal i care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art.316 din Codul fiscal, precum i n cazul persoanelor impozabile a
crornregistrarenscopurideTVAesteanulatdinoficiudectreorganelefiscalecompetenteconformart.316alin.(11)lit.a)
e)ih) din Codul fiscal i ulterior sunt nregistrate conform art. 316 alin.(12) din Codul fiscal, nu sunt luate n calculul cifrei de
afacerilivrriledebunuri/prestriledeserviciirealizatenperioadancarepersoanaimpozabilnuaavutuncoddenregistraren
scopurideTVAconformart.316dinCodulfiscal.
(5)PersoanaimpozabilcareaplicsistemulTVAlancasareicaredepetencursulanuluicalendaristiccurentplafonulde
2.250.000leiprevzutlaart.282alin.(3)lit.a)dinCodulfiscalaplicsistemulTVAlancasarepnlasfritulperioadeifiscale
urmtoareceleincareplafonulafostdepit.ncazulacestorpersoaneimpozabileseapliccorespunztorprevederileart.324
alin.(14)dinCodulfiscal.
(6)ncazulpersoanelorimpozabileacrornregistrarenscopurideTVAesteanulatdinoficiudeorganelefiscalecompetente
conformart.316alin.(11)lit.a)e)ih)dinCodulfiscaliulteriorsuntnregistrateconformart.316alin.(12)dinCodulfiscal,se
aplicurmtoarelereguli:
a) n situaia n care organele fiscale competente au anulat din oficiu nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile
conformart.316alin.(11)lit.a)e)ih) din Codul fiscal i au radiat persoana impozabil din Registrul persoanelor care aplic
sistemul TVA la ncasare, iar nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 316 alin.(12) din Codul fiscal are loc n acelai an,
persoanaimpozabilpoateaplicaregimulnormaldeexigibilitateprevzutlaart.282alin.(1)i(2),art.283,284i285dinCodul
fiscalsaupoatesolicitasfierenregistratnRegistrulpersoanelorcareaplicsistemulTVAlancasaredacladatanregistrrii
nscopurideTVAconformart.316alin.(12)dinCodulfiscalcifradeafaceri,determinatpotrivitprevederilorart.282alin.(3)lit.
a) din Codul fiscal, realizat n anul calendaristic precedent i, respectiv, n anul calendaristic n curs, nu depete plafonul de
2.250.000 lei, prin depunerea unei notificri conform art. 324 alin.(12) din Codul fiscal. Nu sunt luate n calculul acestui plafon
livrrile/prestrileefectuatenperioadadinanulrespectivncarepersoanaimpozabilnuaavutuncodvalabildeTVA
b)nsituaiancarenregistrareanscopurideTVA,conformart.316alin.(12)dinCodulfiscal,arelocnaltandectcelncare
organelefiscalecompetenteauanulatdinoficiunregistrareanscopurideTVAapersoaneiimpozabileconformart.316alin.(11)
lit.a)e)ih)dinCodulfiscal,persoanaimpozabilpoateaplicaregimulnormaldeexigibilitateprevzutlaart.282alin.(1)i(2),
art. 283, 284 i 285 din Codul fiscal sau poate solicita renregistrarea n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la
ncasare, dac la data nregistrrii cifra de afaceri din anul calendaristic precedent i, respectiv, din anul calendaristic n curs,
determinatpotrivitprevederilorart.282alin.(3)lit.a) din Codul fiscal, nu depete plafonul de 2.250.000 lei, prin depunerea
unei notificri conform art. 324 alin.(12) din Codul fiscal. Nu sunt luate n calculul acestui plafon livrrile/prestrile efectuate n
perioadancarepersoanarespectivnuaavutuncodvalabildeTVA.
(7)nsensulart.282alin.(3)dinCodulfiscal,prinncasareacontravaloriilivrriidebunurisauaprestriideserviciisenelege
orice modalitate prin care furnizorul/prestatorul obine contrapartida pentru aceste operaiuni de la beneficiarul su ori de la un
ter,precumplatanbani,platannatur,compensarea,cesiuneadecreane,utilizareaunorinstrumentedeplat.
(8)nsituaiancarearelococesiunedecreane:
a) dac furnizorul/prestatorul cesioneaz creanele aferente unor facturi emise pentru livrri de bunuri/prestri de servicii, se
consider c la data cesiunii creanelor, indiferent de preul cesiunii creanelor, este ncasat ntreaga contravaloare a facturilor
nencasatepnlamomentulcesiunii.ncazulncarecedentulesteopersoanimpozabilcareaplicsistemulTVAlancasare
pentrurespectiveleoperaiuni,exigibilitateataxeiintervineladatacesiuniicreanelor.Indiferentdefaptulcfurnizorii/prestatoriiau
cesionat creanele, n cazul beneficiarilor care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i al celor care achiziioneaz
bunuri/serviciidelapersoanecareauaplicatsistemulTVAlancasarepentrurespectiveleoperaiuni,dreptuldededucereataxei
esteamnatpnladatalacaretaxaaferentbunurilor/serviciilorachiziionateafostpltit
b) dac persoana care achiziioneaz bunuri/servicii cesioneaz furnizorului/prestatorului, drept plat a acestor achiziii, orice
creane,inclusivcesiuneadreptuluiderambursareaTVAprevzutlaart.28dinCoduldeprocedurfiscal,datacesiuniieste
data la care se consider c beneficiarul a efectuat plata, respectiv c furnizorul a ncasat contravaloarea livrrilor de
bunuri/prestrilor de servicii la nivelul creanei cesionate. n cazul n care cesionarul este o persoan impozabil care aplic
sistemul TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni, exigibilitatea taxei aferente livrrilor/prestrilor efectuate n beneficiul
cedentului creanei intervine la data cesiunii creanei i corespunztor valorii creanei cesionate. n cazul n care beneficiarul
livrrii/prestrii este cedentul creanei i este o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare sau achiziioneaz
bunuri/serviciidelaopersoancareaaplicatsistemulTVAlancasarepentrurespectiveleoperaiuni,dreptuldededucereataxei
intervine la data cesiunii creanei corespunztor valorii creanei cesionate, iar dreptul de deducere a taxei aferente eventualei
diferenentrecontravaloareaachiziiilordebunuri/serviciiicontravaloareacreaneicesionateesteamnatpnladatalacare
taxaaferentdifereneirespectiveestepltit.
Exemplupentrusituaiaprevzutlalit.a):SocietateaA,avndperioadafiscallunacalendaristic,careaplicsistemulTVAla
ncasare, emite o factur pentru livrarea unui bun n sum de 120.000 lei (inclusiv TVA de 20%) la data de 10 octombrie 2016
ctresocietateaB.TVAnsumde20.000leisenregistreazncreditulcontului4428"TVAneexigibil",nefiindncasatdela
beneficiar n perioada fiscal respectiv. La data de 15 noiembrie 2016, societatea A cesioneaz ctre societatea N creana
aferentacesteifacturi,carenuestencasatdelabeneficiarulB.Preulcesiuniiestede80.000leiiestencasatndatade20
decembrie 2016. n ceea ce privete factura pentru livrarea de bunuri din data de 10 octombrie 2016, se consider c aceasta
estencasatiexigibilitateaTVAintervineladatade15noiembrie2016,societateaAavndobligaiascolectezeTVAnsum
de20.000lei,respectivevideniazsumaTVAde20.000leindebitulcontului4428"TVAneexigibil"iconcomitentncreditul
contului4427"TVAcolectat".
Exemplupentrusituaiaprevzutlalit.b):SocietateaB,careaplicsistemulTVAlancasare,livreazladatade11octombrie
2016ctresocietateaAbunuri(crisupusecoteideTVAde5%)acrorvaloare,inclusivTVA,estede105.000lei.ndatade10
noiembrie2016,societateaAcesioneazsocietiiBdreptulsuderambursareconformart.28dinCoduldeprocedurfiscal,n
sumde100.000lei.Ladatacesiunii,respectiv10noiembrie2016,seconsidercsocietateaAapltit/societateaBancasat
sumade100.000leidinfacturade105.000lei.Laaceastdat:
societateaAvaputeasdeductaxaaferentachiziieiastfel:100.000x5/105=4.761,9lei.Diferenade238,1leirmasn
contul4428"TVAneexigibil"vaputeafideduslamomentulplii
societateaBvacolectaTVAaferentlivrriicorespunztorcreaneicareiafostcesionat,respectiv4.761,9lei.Pentrudiferena
de238,1leirmasncontul4428"TVAneexigibil",exigibilitateavainterveniladataefecturiipliidectreAadifereneide
5.000lei.
(9) n cazul compensrii datoriilor aferente unor facturi pentru livrri de bunuri/prestri de servicii se consider c
furnizorul/prestatorulancasat,respectivbeneficiarulapltitcontravaloareabunurilor/serviciilor,ladatalacaresestingtotalsau
parialdatoriile,respectiv:
a) n cazul compensrilor ntre persoane juridice, la data compensrii realizate conform prevederilor Ordonanei de urgen a
Guvernului nr. 77/1999 privind unele msuri pentru prevenirea incapacitii de plat, aprobat cu modificri prin Legea nr.
211/2001, cu modificrile ulterioare, i ale Hotrrii Guvernului nr. 685/1999 pentru aprobarea Normelor metodologice privind
monitorizareadatoriilornerambursatelascadenalecontribuabililor,persoanejuridice,nvedereadiminuriiblocajuluifinanciar
i a pierderilor din economie, i a Regulamentului de compensare a datoriilor nerambursate la scaden ale contribuabililor,
persoanejuridice,cumodificrileicompletrileulterioare
b) n cazul compensrilor n care cel puin una dintre pri nu este persoan juridic, la data semnrii unui procesverbal de
compensare care s cuprind cel puin urmtoarele informaii: denumirea prilor, codul de nregistrare n scopuri de TVA sau,
dupcaz,coduldeidentificarefiscal,numrulfacturii,dataemiteriifacturii,valoareafacturii,inclusivtaxapevaloareaadugat,
valoareacompensat,semnturapriloridatasemnriiprocesuluiverbaldecompensare.
(10)ncazulncasrilorprinbancdetipultransfercredit,datancasriicontravaloriitotale/parialealivrriidebunuri/prestriide
serviciidectrepersoanacareaplicsistemulTVAlancasareestedatanscrisnextrasuldecontsaunaltdocumentasimilat
acestuia.
(11)ncazulncarencasareaseefectueazprininstrumentedeplatdetiptransferdebit,respectivcec,cambieibiletlaordin,
data ncasrii contravalorii totale/pariale a livrrii de bunuri/prestrii de servicii de ctre persoana care aplic sistemul TVA la
ncasareeste:
a) data nscris n extrasul de cont sau n alt document asimilat acestuia, n situaia n care furnizorul/prestatorul care aplic
sistemulTVAlancasarenugireazinstrumentuldeplat,cilncaseaz/sconteaz.ncazulscontriiinstrumentuluideplat,se
considercpersoanarespectivancasatcontravaloareaintegralainstrumentuluideplat
b)data girului, n situaia n care furnizorul/prestatorul care aplic sistemul TVA la ncasare gireaz instrumentul de plat altei
persoane.nacestscopsepstreazocopiedepeinstrumentuldeplatcareafostgirat,ncareseaflmeniuneacuprivirela
persoanactrecareafostgiratinstrumentuldeplat.
(12)Datancasriinsituaiancareplatasaefectuatprincarduridedebitsaudecreditdectrecumprtorestedatanscrisn
extrasuldecontorinaltdocumentasimilatacestuia.
(13)ncazulpliinnatur,datancasriiestedatalacareintervinefaptulgeneratordetaxpentrulivrarea/prestareaobinut
dreptcontrapartidpentrulivrarea/prestareaefectuat.
(14) n sensul art. 282 alin. (6) lit. d) din Codul fiscal, se exclud de la aplicarea sistemului TVA la ncasare livrrile de
bunuri/prestrile de servicii dac, la momentul emiterii facturii sau, dup caz, la data termenuluilimit prevzut de lege pentru
emiterea facturii n situaia n care factura nu a fost emis n termenul prevzut de lege, beneficiarul este o persoan afiliat
furnizorului/prestatoruluipotrivitart.7pct.26dinCodulfiscal.
(15)nscopulaplicriiprevederilorart.282alin.(7)dinCodulfiscal:
a)ncazuluneifacturiparialeemisedectrepersoanaimpozabilnaintedeintrareansistemulTVAlancasare,carenuafost
ncasatintegralnaintedeintrareansistem,oricesumncasat/pltitdupintrareafurnizorului/prestatoruluinsistemulTVA
lancasareseatribuiemaintipriidinfacturnencasate/nepltitepnlaintrareansistem,attlafurnizor,ctilabeneficiar
b)ncazuluneifacturiparialeemisedectrepersoanaimpozabilnaintedeieireadinsistemulTVAlancasare,carenuafost
ncasatintegralnaintedeieireadinsistem,oricesumncasat/pltitdupieireafurnizorului/prestatoruluidinsistemulTVA
lancasareseatribuiemaintipriidinfacturnencasate/nepltitepnlaieireadinsistem,attlafurnizor,ctilabeneficiar.
(16)nscopulaplicriiprevederilorart.282alin.(8)dinCodulfiscal,persoanaimpozabilcarencaseaz/plteteparialofactur
cuprinzndcontravaloareaunorlivrridebunuri/prestrideserviciicareconinmaimultecotedeTVAi/saumaimulteregimuri
deimpozitarearedreptulsaleagbunurile/serviciilecareconsidercaufostncasate/pltiteparialpentruadeterminasuma
taxeincasate/pltitenfunciedecote,respectivregimulaplicabil.
(17)PersoanaimpozabilcareestescoasdinevidenapersoanelorimpozabilenregistratenscopurideTVAlacereresaudin
oficiudectreorganelefiscale,potrivitlegii,esteradiatdinoficiudeorganelefiscalecompetenteidinRegistrulpersoanelorcare
aplicsistemulTVAlancasare.PersoanaimpozabilcareaplicsistemulTVAlancasareicareintrntrungrupfiscaluniceste
radiatdinoficiudeorganelefiscalecompetentedinRegistrulpersoanelorcareaplicsistemulTVAlancasaredeladatalacare
intrnvigoareimplementareagrupuluifiscalunicconformprevederilorpct.5alin.(8).
(1)Prinexcepiedelaprevederileart.282,ncazuluneilivrriintracomunitaredebunuri,scutitedetaxconformart.294alin.(2),
exigibilitateataxeiintervineladataemiteriifacturiiprevzutelaart.319alin.(15)sau,dupcaz,laemitereaautofacturiiprevzute
laart.319alin.(9)orinceadea15azialuniiurmtoareceleincareaintervenitfaptulgenerator,dacnuafostemisnicio
factur/autofacturpnladatarespectiv.
(1)Exigibilitateataxeiintervineladatalacarearelocfaptulgenerator.
(2)Prinexcepiedelaprevederilealin.(1),exigibilitateataxeiintervine:
a)ladataemiteriiuneifacturi,naintededatalacareintervinefaptulgenerator
Aplicarea)
(1)Prevederile art. 282 alin. (2) lit.a) din Codul fiscal se aplic n situaia n care facturile totale ori pariale pentru o livrare de
bunuri sau o prestare de servicii au fost emise naintea faptului generator de tax i includ i situaia n care sunt emise facturi
pentruavansurinaintedencasareaacestora.
(3)Prinexcepiedelaprevederilealin.(1)ialin.(2)lit.a),exigibilitateataxeiintervineladatancasriicontravaloriiintegralesau
pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii, n cazul persoanelor impozabile care opteaz n acest sens, denumite n
continuarepersoanecareaplicsistemulTVAlancasare.SunteligibilepentruaplicareasistemuluiTVAlancasare:
a)persoaneleimpozabilenregistratenscopurideTVAconformart.316,careausediulactivitiieconomicenRomniaconform
art.266alin.(2)lit.a), a cror cifr de afaceri n anul calendaristic precedent nu a depit plafonul de 2.250.000 lei. Persoana
impozabil care n anul precedent nu a aplicat sistemul TVA la ncasare, dar a crei cifr de afaceri pentru anul respectiv este
inferioarplafonuluide2.250.000leiicareopteazpentruaplicareasistemuluiTVAlancasare,aplicsistemulTVAlancasare
ncepndcuprimaziaceleideadouaperioadefiscaledinanulurmtorceluincarenuadepitplafonul,cucondiiacaladata
exercitrii opiunii s nu fi depit plafonul pentru anul n curs. Cifra de afaceri pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei este
constituit din valoarea total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii taxabile i/sau scutite de TVA, precum i a
operaiunilor rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, conform art.
275i278,realizatencursulanuluicalendaristic
b)persoaneleimpozabile,careausediulactivitiieconomicenRomniaconformart.266alin.(2)lit.a),caresenregistreazn
scopurideTVAconformart.316 n cursul anului i care opteaz pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare ncepnd cu data
nregistrriinscopurideTVA.
b)ladatalacaresencaseazavansul,pentruplilenavansefectuatenaintededatalacareintervinefaptulgenerator.Avansurilereprezint
plataparialsauintegralacontravaloriibunuriloriserviciilor,efectuatnaintededatalivrriioriprestriiacestora
c)ladataextrageriinumerarului,pentrulivrriledebunurisauprestriledeserviciirealizateprinmainiautomatedevnzare,dejocurisaualte
mainisimilare.
(3)Prinexcepiedelaprevederilealin.(1)ialin.(2)lit.a),exigibilitateataxeiintervineladatancasriicontravaloriiintegralesauparialealivrrii
de bunuri ori a prestrii de servicii, n cazul persoanelor impozabile care opteaz n acest sens, denumite n continuare persoane care aplic
sistemulTVAlancasare.SunteligibilepentruaplicareasistemuluiTVAlancasare:
Aplicare(3)
(1)PersoaneleimpozabileeligibilepentruaplicareasistemuluiTVAlancasare,prevzutelaart.282alin.(3)dinCodulfiscal,care
opteazpentruaplicareasistemuluitrebuiesapliceprevederileart.324alin.(12)dinCodulfiscal.
(7)nsensulart.282alin.(3)dinCodulfiscal,prinncasareacontravaloriilivrriidebunurisauaprestriideserviciisenelege
orice modalitate prin care furnizorul/prestatorul obine contrapartida pentru aceste operaiuni de la beneficiarul su ori de la un
ter,precumplatanbani,platannatur,compensarea,cesiuneadecreane,utilizareaunorinstrumentedeplat.
a)persoaneleimpozabilenregistratenscopurideTVAconformart.316,careausediulactivitiieconomicenRomniaconformart.266alin.
(2) lit. a), a cror cifr de afaceri n anul calendaristic precedent nu a depit plafonul de 2.250.000 lei. Persoana impozabil care n anul
precedent nu a aplicat sistemul TVA la ncasare, dar a crei cifr de afaceri pentru anul respectiv este inferioar plafonului de 2.250.000 lei i
careopteazpentruaplicareasistemuluiTVAlancasare,aplicsistemulTVAlancasarencepndcuprimaziaceleideadouaperioadefiscale
dinanulurmtorceluincarenuadepitplafonul,cucondiiacaladataexercitriiopiuniisnufidepitplafonulpentruanulncurs.Cifrade
afaceripentrucalcululplafonuluide2.250.000leiesteconstituitdinvaloareatotalalivrrilordebunuriiaprestrilordeserviciitaxabilei/sau
scutitedeTVA,precumiaoperaiunilorrezultatedinactivitieconomicepentrucarelocullivrrii/prestriiseconsidercafiindnstrintate,
conformart.275i278,realizatencursulanuluicalendaristic
Aplicarea)
(4)Ladeterminareacifreideafacericareservetedreptreferinpentrucalcululplafonuluide2.250.000lei,prevzutlaart.282
alin.(3)lit.a)dinCodulfiscal,seaunvederebazadeimpozitarenscrispernduriledindecontuldetaxprevzutlaart.323
din Codul fiscal corespunztoare operaiunilor taxabile i/sau scutite de TVA conform art.292,294,295 i 296 din Codul fiscal,
operaiunilor rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate conform
prevederilorart.275i278dinCodulfiscal,precumirndurilederegularizriaferente.Nusuntluatencalculsumelenscrisen
rnduriledindecontaferenteunorcmpuridedateinformativecumsuntfacturileemisedupinspeciafiscal,informaiiprivind
TVAneexigibilsaunedeductibil.ncazulpersoanelorimpozabilecareauaplicatregimuldescutireprevzutlaart.310dinCodul
fiscal i care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art.316 din Codul fiscal, precum i n cazul persoanelor impozabile a
crornregistrarenscopurideTVAesteanulatdinoficiudectreorganelefiscalecompetenteconformart.316alin.(11)lit.a)
e)ih) din Codul fiscal i ulterior sunt nregistrate conform art. 316 alin.(12) din Codul fiscal, nu sunt luate n calculul cifrei de
afacerilivrriledebunuri/prestriledeserviciirealizatenperioadancarepersoanaimpozabilnuaavutuncoddenregistraren
scopurideTVAconformart.316dinCodulfiscal.
(5)PersoanaimpozabilcareaplicsistemulTVAlancasareicaredepetencursulanuluicalendaristiccurentplafonulde
2.250.000leiprevzutlaart.282alin.(3)lit.a)dinCodulfiscalaplicsistemulTVAlancasarepnlasfritulperioadeifiscale
urmtoareceleincareplafonulafostdepit.ncazulacestorpersoaneimpozabileseapliccorespunztorprevederileart.324
b)persoaneleimpozabile,careausediulactivitiieconomicenRomniaconformart.266alin.(2)lit.a),caresenregistreaznscopurideTVA
conformart.316ncursulanuluiicareopteazpentruaplicareasistemuluiTVAlancasarencepndcudatanregistrriinscopurideTVA.
(4)NusunteligibilepentruaplicareasistemuluiTVAlancasare:
a)persoaneleimpozabilecarefacpartedintrungrupfiscalunicconformprevederilorart.269alin.(9)
b)persoaneleimpozabilecarenusuntstabilitenRomniaconformart.266alin.(2)lit.a)
c)persoaneleimpozabilecarenanulprecedentaudepitplafonulde2.250.000leiprevzutlaalin.(3)lit.a)
d)persoaneleimpozabilecaresenregistreaznscopurideTVAconformart.316ncursulanuluiicareaudepitplafonulde2.250.000lei
prevzut la alin. (3) lit. a) n anul precedent sau n anul calendaristic n curs, calculat n funcie de operaiunile realizate n perioada n care
respectivapersoanaavutuncodvalabildeTVAconformart.316.
(5)Persoana impozabil care opteaz pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare este obligat s aplice sistemul respectiv cel puin pn la
sfritul anului calendaristic n care a optat pentru aplicarea sistemului, cu excepia situaiei n care n cursul aceluiai an cifra de afaceri
depete plafonul de 2.250.000 lei, caz n care sistemul se aplic pn la sfritul perioadei fiscale urmtoare celei n care plafonul a fost
depit. Dac n primul an de aplicare a sistemului TVA la ncasare persoana impozabil nu depete plafonul de 2.250.000 lei, poate aplica
sistemul TVA la ncasare pn la sfritul perioadei fiscale urmtoare celei n care plafonul de 2.250.000 lei, calculat pentru fiecare an
calendaristicnparte,afostdepitpeparcursulunuiancalendaristic.OricepersoanimpozabilcareaoptatpentruaplicareasistemuluiTVAla
ncasareicarenudepetencursulunuianplafonulde2.250.000leipoaterenunalaaplicareasistemuluirespectivoricndncursulanului,
prindepunereauneinotificrilaorganulfiscalcompetentntredatade1i25alelunii,cuexcepiaprimuluianncareaoptatpentruaplicarea
sistemului. Radierea persoanei respective din Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare se opereaz de organele fiscale
competentencepndcuprimaziaperioadeifiscaleurmtoareceleincareafostdepusnotificarea.
(6)PersoaneleimpozabilecareopteazpentruaplicareasistemuluiTVAlancasareaplicsistemulrespectivnumaipentruoperaiunipentrucare
locullivrrii,conformprevederilorart.275,sauloculprestrii,conformprevederilorart.278,seconsiderafinRomnia,darnuaplicsistemul
respectivpentruurmtoareleoperaiunicareintrsubincidenaregulilorgeneraleprivindexigibilitateaTVA:
a)livrriledebunuri/prestriledeserviciipentrucarebeneficiarulestepersoanaobligatlaplatataxeiconformart.307alin.(2)(6)sauart.331
b)livrriledebunuri/prestriledeserviciicaresuntscutitedeTVA
c)operaiunilesupuseregimurilorspecialeprevzutelaart.311313
d)livrriledebunuri/prestriledeserviciipentrucarebeneficiarulesteopersoanafiliatfurnizorului/prestatoruluipotrivitart.7pct.26.
Aplicared)
(14) n sensul art. 282 alin. (6) lit. d) din Codul fiscal, se exclud de la aplicarea sistemului TVA la ncasare livrrile de
bunuri/prestrile de servicii dac, la momentul emiterii facturii sau, dup caz, la data termenuluilimit prevzut de lege pentru
emiterea facturii n situaia n care factura nu a fost emis n termenul prevzut de lege, beneficiarul este o persoan afiliat
furnizorului/prestatoruluipotrivitart.7pct.26dinCodulfiscal.
(7)n cazul facturilor emise de persoanele impozabile nainte de intrarea sau ieirea n/din sistemul de TVA la ncasare se aplic urmtoarele
reguli:
Aplicare(7)
(15)nscopulaplicriiprevederilorart.282alin.(7)dinCodulfiscal:
a)ncazuluneifacturiparialeemisedectrepersoanaimpozabilnaintedeintrareansistemulTVAlancasare,carenuafost
ncasatintegralnaintedeintrareansistem,oricesumncasat/pltitdupintrareafurnizorului/prestatoruluinsistemulTVA
lancasareseatribuiemaintipriidinfacturnencasate/nepltitepnlaintrareansistem,attlafurnizor,ctilabeneficiar
b)ncazuluneifacturiparialeemisedectrepersoanaimpozabilnaintedeieireadinsistemulTVAlancasare,carenuafost
ncasatintegralnaintedeieireadinsistem,oricesumncasat/pltitdupieireafurnizorului/prestatoruluidinsistemulTVA
lancasareseatribuiemaintipriidinfacturnencasate/nepltitepnlaieireadinsistem,attlafurnizor,ctilabeneficiar.
a)ncazulfacturilorpentrucontravaloareatotalalivrriidebunurioriaprestriideserviciiemisenaintededataintrriinsistemuldeTVAla
ncasare,indiferentdacacesteasuntsaununcasate,pentrucarefaptulgeneratordetaxintervinedupintrareansistemulTVAlancasare,
nuseaplicprevederilealin.(3)i(5).ncazulfacturilorpentrucontravaloareaparialalivrriidebunurisauaprestriideserviciiemisenainte
de data intrrii n sistemul de TVA la ncasare, care au fost ori nu ncasate, pentru care faptul generator de tax intervine dup data intrrii
persoanei impozabile n sistem, se vor aplica prevederile alin. (3) i (5) pentru diferenele care vor fi facturate dup data intrrii n sistemul de
TVAlancasarealpersoaneiimpozabile
b)ncazulfacturilorpentrucontravaloareatotalalivrriidebunurisauaprestriideserviciiemisenaintededataieiriidinsistemuldeTVAla
ncasare,indiferentdacacesteasuntorinuncasate,pentrucarefaptulgeneratordetaxintervinedupieireadinsistemulTVAlancasare,
secontinuaplicareasistemului,respectivexigibilitateataxeiintervineconformalin.(3)i(5).ncazulfacturilorpentrucontravaloareapariala
livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii emise nainte de data ieirii din sistemul de TVA la ncasare, pentru care faptul generator de tax
intervinedupdataieiriipersoaneiimpozabiledinsistemulTVAlancasare,sevoraplicaprevederilealin.(3)i(5)numaipentrutaxaaferent
contravaloriiparialealivrrilor/prestrilorfacturatenaintedeieireadinsistemapersoaneiimpozabile.
(8) Pentru determinarea taxei aferente ncasrii contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii, care devine
exigibilpotrivitprevederiloralin.(3),fiecarencasaretotalsauparialseconsidercincludeitaxaaferent.
Aplicare(8)
(16)nscopulaplicriiprevederilorart.282alin.(8)dinCodulfiscal,persoanaimpozabilcarencaseaz/plteteparialofactur
cuprinzndcontravaloareaunorlivrridebunuri/prestrideserviciicareconinmaimultecotedeTVAi/saumaimulteregimuri
deimpozitarearedreptulsaleagbunurile/serviciilecareconsidercaufostncasate/pltiteparialpentruadeterminasuma
taxeincasate/pltitenfunciedecote,respectivregimulaplicabil.
(9)ncazulevenimentelormenionatelaart.287,taxaesteexigibilladatalacareintervineoricaredintreevenimente,iarregimuldeimpozitare,
coteleaplicabileicursuldeschimbvalutarsuntaceleaicaialeoperaiuniidebazcareageneratacesteevenimente.
Aplicare(9)
(2)n aplicarea art. 282 alin. (9) din Codul fiscal, n cazul n care intervin evenimentele prevzute la art. 287 din Codul fiscal,
ulterior datei la care se modific cota de TVA i/sau regimul de impozitare, pentru ajustarea bazei de impozitare sunt aplicabile
cota i regimul de impozitare ale operaiunii de baz care a generat aceste evenimente. Pentru operaiunile a cror baz
impozabil este determinat n valut, cursul de schimb valutar utilizat pentru ajustarea bazei de impozitare este acelai ca al
operaiunii de baz care a generat aceste evenimente, respectiv cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de
impozitareataxeipevaloareaadugatpentruoperaiuneadebaz.Totui,ncazulncarenusepoatedeterminaoperaiunea
de baz care a generat aceste evenimente, se vor aplica cota de TVA i regimul de impozitare n vigoare la data la care a
intervenitevenimentuli,corespunztor,icursuldeschimbvalutardelaaceastdat,ncazuloperaiunilorpentrucarebazade
impozitareestedeterminatnvalut.
(10)nsituaialivrrilordebunuri/prestrilordeserviciipentrucareseaplicsistemulTVAlancasare,ncazulevenimentelormenionatelaart.
287, regimul de impozitare, cotele aplicabile i cursul de schimb valutar sunt aceleai ca i ale operaiunii de baz care a generat aceste
evenimente,darpentrustabilireaexigibilitiitaxeiseaplicurmtoareleprevederi:
a)pentrusituaiaprevzutlaart.287lit.a):
1. n cazul n care operaiunea este anulat total nainte de livrare/prestare, exigibilitatea taxei intervine la data anulrii operaiunii, pentru
contravaloarea pentru care a intervenit exigibilitatea taxei. Pentru contravaloarea pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei se opereaz
anulareataxeineexigibileaferente
2. n cazul n care operaiunea este anulat parial nainte de livrare/prestare, se opereaz reducerea taxei neexigibile aferente contravalorii
pentrucarenuaintervenitexigibilitateataxei,iarnsituaiancarecuantumultaxeiaferenteanulriidepetetaxaneexigibil,pentrudiferen
exigibilitateataxeiintervineladataanulriioperaiunii
b)pentrusituaiaprevzutlaart.287lit.b)seapliccorespunztorprevederilelit.a)
c)pentrusituaiaprevzutlaart.287lit.c)seapliccorespunztorprevederilelit.a)pct.2
d)pentrusituaiaprevzutlaart.287lit.d)seopereazanulareataxeineexigibileaferente
e)pentrusituaiaprevzutlaart.287lit.e)seapliccorespunztorprevederilelit.a).
Art.283.Exigibilitateapentrulivrriintracomunitaredebunuri,scutitedetax
AplicareArt.283.
27.
(1) Pentru avansurile ncasate n legtur cu o livrare intracomunitar de bunuri nu intervine exigibilitatea taxei conform
prevederilor art. 283 alin. (2) din Codul fiscal. Dac persoana impozabil opteaz pentru emiterea facturii anterior faptului
generatordetaxpentrulivrareaintracomunitardebunuriefectuatncondiiileart.294alin.(2)dinCodulfiscal,inclusivncazul
ncasriideavansuri,exigibilitateataxeiintervineladataemiteriifacturii,conformart.283alin.(1)dinCodulfiscal.
(2) Exigibilitatea determin perioada fiscal n care livrarea intracomunitar scutit se nregistreaz n decontul de tax pe
valoareaadugatprevzutlaart.323dinCodulfiscalindeclaraiarecapitulativprevzutlaart.325dinCodulfiscal.
(1)Prinexcepiedelaprevederileart.282,ncazuluneilivrriintracomunitaredebunuri,scutitedetaxconformart.294alin.(2),exigibilitatea
taxeiintervineladataemiteriifacturiiprevzutelaart.319alin.(15)sau,dupcaz,laemitereaautofacturiiprevzutelaart.319alin.(9)orincea
dea15azialuniiurmtoareceleincareaintervenitfaptulgenerator,dacnuafostemisniciofactur/autofacturpnladatarespectiv.
(2)Prevederileart.282alin.(2)lit.b)nuseaplicnceeaceprivetelivrrileitransferuriledebunuriprevzutelaalin.(1).
Art.284.Faptulgeneratoriexigibilitateapentruachiziiiintracomunitaredebunuri
AplicareArt.284.
28.
(1)Faptul generator n cazul unei livrri intracomunitare de bunuri i faptul generator n cazul unei achiziii intracomunitare de
bunuriintervinnacelaimoment,respectivnmomentullivrriidebunuri.
(2)Dacfurnizorulopteazpentruemitereafacturiianteriorfaptuluigeneratordetaxpentrulivrareaintracomunitardebunuri
efectuatncondiiileart.294alin.(2)dinCodulfiscal,inclusivncazulncasriideavansuri,exigibilitateataxeiaferenteachiziiei
intracomunitarelabeneficiarintervineladataemiteriifacturii,conformart.284alin.(2)dinCodulfiscal.
(3)Dacbeneficiarulnuaprimitofacturdelafurnizorpnna15azialuniiurmtoareceleincareaavutlocfaptulgenerator,
areobligaiasemitautofacturaprevzutlaart.320alin.(1)dinCodulfiscal.Pentrudeterminareataxeiseutilizeazcursulde
schimb prevzut la art. 290 din Codul fiscal, respectiv cel din data emiterii autofacturii. n situaia n care, ulterior emiterii
autofacturii,beneficiarulprimetefacturadelafurnizor,careesteemislaodatanterioardateiautofacturii,acestaareobligaia
deaajustabazadeimpozitarenfunciedecursuldeschimbnvigoareladataemiteriifacturiidectrefurnizor.
Exemplulnr.1:Facturapentrulivrareaintracomunitaresteemisnlunaurmtoareceleincareseefectueazlivrarea.
Altstat
Romnia
LivrareintracomunitarscutitdeTVA
AchiziieintracomunitarsupusTVAi
taxabil
Datalivrrii:25.01.2016
Datafacturii:12.02.2016
Faptulgenerator:25.01.2016
Exigibilitatea:12.02.2016
Livrareaesteinclusndeclaraia
Achiziiaintracomunitarseevideniazn
recapitulativindecontuldeTVAaferente declaraiarecapitulativindecontuldeTVA
luniifebruarie2016.
aferenteluniifebruarie2016.
Exemplulnr.2:Facturapentrulivrareaintracomunitaresteemisnaceeailunncareseefectueazlivrareaintracomunitar.
Altstat
Romnia
LivrareintracomunitarscutitdeTVA
AchiziieintracomunitarsupusTVAi
taxabil
Datalivrrii:25.01.2016
Datafacturii:29.01.2016
Livrareaesteinclusndeclaraia
Achiziiaintracomunitaresteinclusn
recapitulativaferentluniiianuarieise
declaraiarecapitulativaferentlunii
evideniazndecontuldeTVAdinluna
ianuarieiseevideniazndecontuldeTVA
ianuarie2016.
dinlunaianuarie2016.
(1)ncazuluneiachiziiiintracomunitaredebunuri,faptulgeneratorintervineladatalacarearintervenifaptulgeneratorpentrulivrridebunuri
similare,nstatulmembruncaresefaceachiziia.
(2)ncazuluneiachiziiiintracomunitaredebunuri,exigibilitateataxeiintervineladataemiteriifacturiiprevzutenlegislaiaaltuistatmembrula
articolulcaretranspuneprevederileart.222dinDirectiva112sau,dupcaz,ladataemiteriiautofacturiiprevzutelaart.319alin.(9)orincea
dea15azialuniiurmtoareceleincareaintervenitfaptulgenerator,dacnuafostemisniciofactur/autofacturpnladatarespectiv.
Art.285.Faptulgeneratoriexigibilitateapentruimportuldebunuri
(1)ncazulncare,laimport,bunurilesuntsupusetaxelorvamale,taxeloragricolesaualtortaxeeuropenesimilare,stabilitecaurmareaunei
politici comune, faptul generator i exigibilitatea taxei pe valoarea adugat intervin la data la care intervin faptul generator i exigibilitatea
respectivelortaxeeuropene.
Aplicare(1)
29.
(1)nsensulart.285alin.(1)dinCodulfiscal,ncazulbunurilorplasatenregimdeadmiteretemporarcuexonerareparialde
drepturideimportinregimdetransformaresubcontrolvamal,regimuricaredinpunctdevederealTVAconstituieimporturide
bunuri care nu beneficiaz de scutire de la plata taxei pe valoarea adugat conform art. 295 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal,
exigibilitatea TVA intervine atunci cnd intervine obligaia de plat a taxelor vamale, taxelor agricole sau a altor taxe ale Uniunii
Europenesimilarestabilitecaurmareapoliticiicomuneaplicabilebunurilorrespective.
(2)n cazul n care bunurile plasate n regimurile prevzute la alin. (1) sunt scutite de taxe vamale, taxe agricole sau alte taxe
comunitare similare stabilite ca urmare a politicii comune, exigibilitatea TVA pentru importul bunurilor respective intervine atunci
cndarfiintervenitobligaiadeplatataxelorvamale,taxeloragricolesauaaltortaxecomunitaresimilarestabilitecaurmarea
politiciicomuneaplicabilebunurilorrespective,dacacesteaarfifostdatorate.
(2)ncazulncare,laimport,bunurilenusuntsupusetaxeloreuropeneprevzutelaalin.(1),faptulgeneratoriexigibilitateataxeipevaloarea
adugatintervinladatalacarearintervenifaptulgeneratoriexigibilitateaacelortaxeeuropenedacbunurileimportatearfifostsupuseunor
astfeldetaxe.
(3) n cazul n care, la import, bunurile sunt plasate ntrun regim vamal special, prevzut la art. 295 alin. (1) lit. a) i d), faptul generator i
exigibilitateataxeiintervinladatalacareacesteanceteazamaifiplasatentrunastfelderegim.
CAPITOLULVII
Bazadeimpozitare
Art.286.Bazadeimpozitarepentrulivrridebunuriiprestrideserviciiefectuateninteriorulrii
(1)Bazadeimpozitareataxeipevaloareaadugatesteconstituitdin:
a)pentrulivrridebunuriiprestrideservicii,alteledectceleprevzutelalit.b)ic),dintotceeaceconstituiecontrapartidaobinutsaucare
urmeazafiobinutdefurnizororiprestatordinparteacumprtorului,beneficiaruluisauaunuiter,inclusivsubveniiledirectlegatedepreul
acestoroperaiuni
Aplicarea)
(1)Potrivitart.286alin.(1)lit.a)dinCodulfiscal,subveniilelegatedirectdepreulbunurilorlivratei/saualserviciilorprestate,se
includ n baza de impozitare a taxei. Sunt luate n considerare subveniile primite de la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul
UniuniiEuropenesaudelabugetulasigurrilorsocialedestat.Exigibilitateataxeipevaloareaadugatpentruacestesubvenii
intervineladatancasriilordelabugetuldestat,bugetelelocale,bugetulUniuniiEuropenesaudelabugetulasigurrilorsociale
destat.Seconsidercsubveniaestelegatdirectdepredacsendeplinesccumulativurmtoarelecondiii:
a)subvenia este concret determinabil n preul bunurilor i/sau al serviciilor, respectiv este stabilit pe unitatea de msur a
bunurilorlivratei/sauaserviciilorprestate,nsumeabsolutesauprocentual
b) cumprtorii trebuie s beneficieze de subvenia acordat furnizorului/prestatorului, n sensul c preul bunurilor/serviciilor
achiziionatedeacetiatrebuiesfiemaimicdectpreullacareaceleaiproduse/serviciisarvinde/prestanabsenasubveniei.
(2)Nusecuprindnbazadeimpozitareataxeisubveniilesaualocaiileprimitedelabugetuldestat,delabugetelelocale,dela
bugetul comunitar sau de la bugetul asigurrilor sociale de stat, care nu ndeplinesc condiiile prevzute la alin. (1), respectiv
subveniilecaresuntacordatepentruatingereaunorparametridecalitate,subveniileacordatepentruacoperireaunorcheltuieli
saualtesituaiisimilare.
b)pentruoperaiunileprevzutelaart.270alin.(3)lit.c),compensaiaaferent
c)pentru operaiunile prevzute la art. 270 alin.(4) i (5), pentru transferul prevzut la art. 270 alin. (10) i pentru achiziiile intracomunitare
consideratecafiindcuplatiprevzutelaart.273alin.(2)i(3),preuldecumprarealbunurilorrespectivesaualunorbunurisimilareori,n
absenaunorastfeldepreuridecumprare,preuldecost,stabilitladatalivrrii.ncazulncarebunurilereprezintactivecorporalefixesau
bunuri de natur alimentar al cror termen de consum a expirat i care nu mai pot fi valorificate, baza de impozitare se stabilete conform
proceduriistabiliteprinnormelemetodologice
Aplicarec)
(3)nsensulart.286alin.(1)lit.c)dinCodulfiscal,bazadeimpozitarepentruactivecorporalefixecareconstituielivraredebunuri
conform art. 270 alin. (4) i (5) din Codul fiscal este constituit din valoarea de nregistrare n contabilitate diminuat cu
amortizareacontabil.Dacactivelecorporalefixesuntcompletamortizate,precumincazulbunurilordenaturalimentaral
cror termen de consum a expirat i care nu mai pot fi valorificate, fiind acordate gratuit unor organizaii fr scop patrimonial,
instituii publice sau uniti de cult i structuri ale cultelor religioase recunoscute n Romnia, conform prevederilor n vigoare
privind libertatea religioas i regimul general al cultelor, care fac dovada c le vor acorda gratuit n scopuri sociale sau
filantropice,bazadeimpozitareestezero.
d)pentruoperaiunileprevzutelaart.271alin.(4),sumacheltuielilorefectuatedepersoanaimpozabilpentrurealizareaprestriideservicii
e)pentrulivrareadebunurisauprestareadeserviciipentrucarebeneficiarulesteopersoanafiliatfurnizorului/prestatoruluipotrivitprevederilor
art.7pct.26,bazadeimpozitareesteconsideratvaloareadepianurmtoarelesituaii:
1.atuncicndcontrapartidaestemaimicdectvaloareadepia,iarbeneficiarullivrriisaualprestriinuaredreptcompletdededuceren
conformitatecuprevederileart.297,298i300
2. atunci cnd contrapartida este mai mic dect valoarea de pia, iar furnizorul sau prestatorul nu are un drept complet de deducere n
conformitatecuprevederileart.297i300ilivrareasauprestareaestescutitconformart.292
3. atunci cnd contrapartida este mai mare dect valoarea de pia, iar furnizorul sau prestatorul nu are drept complet de deducere n
conformitatecuprevederileart.297i300.
(2) n sensul alin. (1) lit. e), valoare de pia nseamn suma total pe care, pentru obinerea bunurilor ori serviciilor n cauz la momentul
respectiv,unclientaflatnaceeaietapdecomercializarelacareareloclivrareadebunurisauprestareadeserviciiartrebuisoplteascn
condiii de concuren loial unui furnizor ori prestator independent de pe teritoriul statului membru n care livrarea sau prestarea este supus
taxei.Atuncicndnupoatefistabilitolivraredebunurisauoprestaredeserviciicomparabil,valoaredepianseamn:
Aplicare(2)
(7) n sensul art. 286 alin. (2) din Codul fiscal, atunci cnd poate fi stabilit o livrare de bunuri sau o prestare de servicii
comparabil,valoareadepiaabunurilorlivrate/serviciilorprestatesedeterminprinmetodeleprevzutelaart.11alin.(4)din
Codulfiscal.
1.pentrubunuri,osumcarenuestemaimicdectpreuldecumprarealbunurilorsaualunorbunurisimilareori,nabsenaunuiprede
cumprare,preuldecost,stabilitlamomentullivrrii
2.pentruservicii,osumcarenuestemaimicdectcosturilecompletealepersoaneiimpozabilepentruprestareaserviciului.
(3)Bazadeimpozitarecuprindeurmtoarele:
a)impoziteleitaxele,dacprinlegenuseprevedealtfel,cuexcepiataxeipevaloareaadugat
Aplicarea)
(4)Oricecheltuielicuimpoziteleitaxeledatoratedeopersoanimpozabilnlegturcuolivraredebunurisauoprestarede
servicii,dacnusuntinclusenpreulbunurilorlivrateorialserviciilorprestate,cisuntrecuperatedelaclieniprinrefacturare,se
cuprind n baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat, potrivit prevederilor art. 286 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal. De
exemplu:
n cazul nchirierii unei cldiri, impozitul pe cldiri datorat conform art. 455 alin. (1) din Codul fiscal de proprietarul cldirii se
cuprindenbazadeimpozitareaTVA,dacoperaiuneaestetaxabilprinopiune
ecotaxadatoratpotrivitOrdonaneideurgenaGuvernuluinr.196/2005privindFondulpentrumediu,aprobatcumodificrii
completriprinLegeanr.105/2006,cumodificrileicompletrileulterioare,chiardacnuestecuprinsnpreulbunurilorlivrate,
ciestefacturatseparat,secuprindenbazaimpozabil.
b) cheltuielile accesorii, cum sunt: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare, solicitate de ctre furnizor/prestator
cumprtoruluisaubeneficiarului.Cheltuielilefacturatedefurnizoruldebunurisaudeprestatoruldeserviciicumprtorului,carefacobiectulunui
contractseparaticaresuntlegatedelivrriledebunurisaudeprestriledeserviciincauz,seconsidercheltuieliaccesorii.
Aplicareb)
(5)nsensulart.286alin.(3)lit.b)dinCodulfiscal,oricecheltuieliaccesoriiefectuatedepersoanacarerealizeazolivrarede
bunuri sau o prestare de servicii se includ n baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat, chiar dac fac obiectul unui
contract separat. Exist o singur livrare/prestare n cazul n care unul sau mai multe elemente trebuie considerate ca
reprezentndtranzaciaprincipal,ntimpceunulsaumaimulteelementetrebuieconsideratecheltuieliaccesoriicarebeneficiaz
de tratamentul fiscal al tranzaciei principale referitoare, printre altele, la locul livrrii/prestrii, cotele, scutirile ca i
livrarea/prestareadecaresuntlegate.Furnizorul/prestatorulnupoateaplicastructuradecomisionarprevzutlapct.31alin.(4)
pentruarefacturacheltuieliaccesoriiinicipentruarefacturacheltuielicuimpoziteitaxeconformprevederiloralin.(4).
Exemplul nr. 1: Pentru prestarea unor servicii de consultan, prestatorul stabilete cu beneficiarul su c acesta va suporta i
cheltuielile cu deplasrile consultanilor, respectiv transport, cazare, diurn, alte cheltuieli. Toate aceste cheltuieli sunt accesorii
serviciuluiprincipal,respectivceldeconsultaniseincludnbazadeimpozitareaacestuia.
Exemplulnr.2:OpersoanimpozabilnregistratnscopurideTVAncheieuncontractpentrulivrareaunorbunuripeteritoriul
Romniei ctre o alt persoan impozabil. Toate cheltuielile de transport, asigurare pe timpul transportului, ncrcare
descrcare, manipulare sunt n sarcina furnizorului, dar se recupereaz de la client. Respectivele cheltuieli reprezint cheltuieli
accesoriilivrriidebunuri,careseincludnbazadeimpozitarealivrrii,beneficiinddetratamentulfiscalaltranzacieiprincipale.
Refacturareaacestoranureprezintorefacturaredecheltuielinsensulpct.31.
(6) Cheltuielile cu transportul bunurilor livrate intracomunitar sau alte cheltuieli accesorii, cum sunt cele de asigurare sau de
ambalare, se cuprind n baza impozabil a livrrii intracomunitare numai dac, potrivit prevederilor contractuale, acestea cad n
sarcinavnztorului.
(4)Bazadeimpozitarenucuprindeurmtoarele:
a)rabaturile,remizele,risturnele,sconturileialtereduceridepre,acordatedefurnizoridirectclienilorladataexigibilitiitaxei
Aplicarea)
(1)nsensulart.286alin.(4)lit.a)dinCodulfiscal,rabaturile,remizele,risturnele,sconturileialtereducerideprenusecuprind
nbazadeimpozitareataxeidacsuntacordatedefurnizor/prestatordirectnbeneficiulclientuluilamomentullivrrii/prestriii
nuconstituie,nfapt,remunerareaunuiserviciusauuneilivrri.
Exemplul nr. 1: Un furnizor livreaz bunuri i, potrivit nelegerii dintre pri, furnizorul va acoperi orice cheltuieli cu eventuale
remedieri sau reparaii ale bunurilor livrate n condiiile n care aceste operaiuni sunt realizate de ctre client. Furnizorul nu va
putea considera c sumele necesare acoperirii acestor cheltuieli sunt considerate reduceri de pre, acestea fiind n fapt
remunerareaunuiserviciuprestatdectreclientncontulsu.
Exemplulnr.2:Ladatalivrriiunorbunuri,furnizorulacordoreduceredeprede10%dinvaloareaacestora.Suntlivratebunuri
supusecoteistandarddeTVAde20%nvaloarede2.000leiibunurisupusecoteide9%nvaloarede5.000lei.
Pefactursenscriebazaimpozabilacelordoulivrri,respectiv2.000leiplus5.000lei,bazasereducecu10%,iarTVAse
aplicasuprabazeireduse:[2000(2000x10/100)]x20%=360leii[5000(5000x10/100)]x9%=405lei.
Se consider c factura este corect inclusiv dac TVA este menionat integral nainte de reducerea bazei i apoi se
menioneazcuminusTVAaferentreducerii.
(2)n cazul reducerilor de pre acordate consumatorului final pe baz de cupoane valorice de ctre productorii/distribuitorii de
bunurincadrulunorcampaniipromoionale,seconsidercacestereducerisuntacordateinbeneficiulcomercianilorcareau
acceptat aceste cupoane valorice de la consumatorii finali, chiar dac n circuitul acestor bunuri de la productori/distribuitori la
comercianisauinterpusunulsaumaimuliintermediaricumprtorirevnztori.Cupoanelevaloricetrebuiesconinminimum
urmtoareleelemente:
a)numeleproductorului/distribuitoruluicareacordreducereadeprenscopuripromoionale
b)produsulpentrucaresefacepromoia
c)valoareareduceriiacordate,nsumglobal,careconineitaxapevaloareaadugataferentreducerii,frafimenionat
distinctncupon
d)termenuldevalabilitateacuponului
e)meniuneapotrivitcreiacupoanelepotfiutilizatenumainmagazineleagreatendesfurareapromoieincauz
f)instruciunileprivindutilizareaacestorcupoane
g)denumireasocietiispecializatenadministrareacupoanelorvalorice,dacestecazul.
b)sumele reprezentnd dauneinterese, stabilite prin hotrre judectoreasc definitiv/definitiv i irevocabil, dup caz, penalizrile i orice
alte sume solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a obligaiilor contractuale, dac sunt percepute peste preurile i/sau tarifele
negociate
c)dobnzile,perceputedupdatalivrriisauprestrii,pentruplicuntrziere
d)valoareaambalajelorcarecirculntrefurnizoriidemarficlieni,prinschimb,frfacturare
Aplicared)
(9)n sensul art. 286 alin. (4) lit.d) din Codul fiscal, ambalajele care circul ntre furnizorii de marf i clieni prin schimb, fr
facturare, nu se includ n baza de impozitare a taxei, chiar dac beneficiarii nu dein cantitile de ambalaje necesare efecturii
schimbuluiiachitogaraniebneascnschimbulambalajelorprimite.Pentruvnzrileefectuateprinuniticareauobligaia
utilizrii aparatelor de marcat electronice fiscale, suma garaniei bneti ncasate pentru ambalaje se evideniaz distinct pe
bonurilefiscale,frtax.Restituireagaraniilorbnetinusereflectndocumentefiscale.
(10) Persoanele care au primit ambalaje n schimbul unei garanii bneti au obligaia s comunice periodic furnizorului de
ambalaje,darnumaitrziudetermenullegalpentruefectuareainventarieriianuale,cantitiledeambalajescoasedinevidenca
urmareadistrugerii,uzurii,lipsurilorsaualtorcauzedeaceeainatur.Furnizoriideambalajesuntobligaisfacturezecutax
cantitile de ambalaje respective. Dac garaniile sunt primite de la persoane fizice de ctre proprietarul ambalajelor, pe baza
evideneivechimiigaraniilorprimiteinerestituitesevacolectataxapentruambalajelepentrucaresauncasatgaraniimaivechi
deunancalendaristic.
e)sumele achitate de o persoan impozabil n numele i n contul altei persoane i care apoi se deconteaz acesteia, inclusiv atunci cnd
locatorul asigur el nsui bunul care face obiectul unui contract de leasing financiar sau operaional i refactureaz locatarului costul exact al
asigurrii,precumisumelencasatedeopersoanimpozabilnnumeleincontuluneialtepersoane.
Aplicaree)
(3) n sensul art. 286 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, sumele achitate de o persoan impozabil n numele i n contul altei
persoane impozabile reprezint sumele achitate de o persoan impozabil pentru facturi emise de diveri furnizori/prestatori pe
numelealteipersoaneicareapoisuntrecuperatedecelcareleachitdelabeneficiar.Persoanacareachitsumennumelei
n contul altei persoane nu primete facturi pe numele su i nici nu emite facturi pe numele su. Pentru recuperarea sumelor
achitate n numele i n contul altei persoane se poate emite, n mod opional, o factur de decontare de ctre persoana
impozabilcareaachitatrespectivelefacturi.nsituaiancareprileconvinsidecontezesumeleachitatepebazafacturiide
decontare, taxa nu se menioneaz distinct, fiind inclus n totalul sumei de recuperat. Factura de decontare se transmite
beneficiarului nsoit de factura achitat n numele su. Persoana care a achitat facturile n numele altei persoane nu exercit
dreptuldededucerepentrusumeleachitate,nucolecteaztaxapebazafacturiidedecontareinunregistreazacestesumen
conturiledecheltuieli,respectivdevenituri.Beneficiarulalecruifacturiaufostachitatedealtpersoanivadeducencondiiile
legii taxa pe baza facturii care a fost emis pe numele su de furnizori/prestatori, factura de decontare fiind doar un document
careseanexeazlafacturaachitat.
Exemplu:PersoanaAemiteofacturdeserviciidetransportctrepersoanaB,darfacturaluiAestepltitdeCnnumeleluiB.
PentrurecuperareadelaBasumelorpltite,Careposibilitateasemitofacturdedecontare,darcarenuesteobligatorie.Bi
exercit dreptul de deducere a TVA n condiiile stabilite de lege pe baza facturii emise de A, n timp ce o eventual factur de
decontaredelaCdoarseataeazacesteifacturi.
(4)ncazulrefacturriidecheltuieli,seaplicstructuradecomisionarconformprevederilorpct.7alin.(4)sau,dupcaz,alepct.8
alin.(3).Totui,structuradecomisionarnuseaplicnsituaiancareseaplicprevederilepct.30alin.(4)i(5),respectivdac
sunt cheltuieli cu impozite i taxe sau sunt cheltuieli accesorii, care cad n sarcina furnizorului/prestatorului n legtur cu
operaiunilepecarelearealizat,fiindrecuperatedelaclient.
(5) Se consider c are loc o refacturare de cheltuieli, n sensul alin. (4), atunci cnd sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele
condiii:
a)persoanaimpozabilurmretedoarrecuperareacontravaloriiunorachiziiidebunuri/serviciicareaufostefectuatepenumele
su,darncontulalteipersoane
b)persoanaimpozabilnurecupereazmaimultdectcheltuialaefectuat.
(6)n msura n care persoana impozabil poate face dovada c singurul scop este refacturarea de cheltuieli, fiind ndeplinite
condiiileprevzutelaalin.(5),nuesteobligatsaibnscrisnobiectuldeactivitaterealizarealivrrilor/prestrilorpecarele
refactureaz.Spredeosebiredesituaiaprezentatlaalin.(3),ncazulstructuriidecomisionarpersoanaimpozabilaredreptulla
deducereataxeiaferenteachiziiilordebunuri/serviciicarevorfirefacturate,ncondiiilelegii,iareobligaiadeacolectataxape
valoarea adugat pentru operaiunile taxabile. Se consider c la aplicarea structurii de comisionar exigibilitatea pentru
operaiunile refacturate intervine la data emiterii facturii de ctre persoana care refactureaz cheltuieli efectuate pentru alte
persoane, indiferent de natura operaiunilor refacturate. Pentru fiecare cheltuial refacturat se va aplica regimul fiscal al
operaiuniiderefacturate,referitoare,printrealtele,lalocullivrrii/prestrii,cotele,scutirilelivrrii/prestriirefacturate.
Exemplulnr.1:UnfurnizorAdinRomniarealizeazolivrareintracomunitardebunurictrebeneficiarulBdinUngaria.Condiia
delivrareesteexworks,prinurmaretransportulestensarcinacumprtorului,aluiB.Totui,BlmandateazpeAsangajeze
ofirmdetransport,urmndsiachitecostultransportului.TransportatorulCfactureazluiAserviciuldetransportdinRomnia
n Ungaria, iar A, aplicnd structura de comisionar, va refactura costul exact al serviciul lui B. Din perspectiva stabilirii naturii
serviciului prestat, se consider c A a primit i a prestat el nsui serviciul de transport, dar nu este tratat ca i un cumprtor
revnztor, ci ca o persoan care refactureaz cheltuieli, deoarece persoana impozabil nu recupereaz o cheltuial mai mare
dectceaefectuat.AcestserviciudetransportsefactureazdectreCctreAcuTVA,loculprestriifiindnRomnia,conform
art.278alin.(2)dinCodulfiscal.ArefactureaztransportulctreBfrTVA,serviciulfiindneimpozabilnRomniaconformart.
278alin.(2)dinCodulfiscal.
Exemplulnr.2:Osocietatecarederuleazoperaiuniimobiliarearencheiatecontractedenchirierepentrudiversespaiidintrun
bunimobil.ncadrulacesteiactiviti,earefactureazprestaiicarecuprind,pedeoparte,furnizareaanumitorutiliti,ianume
electricitate, nclzire i ap, precum i, pe de alt parte, colectarea deeurilor, serviciile de curenie n spaiile comune ale
imobilului, transfernd chiriaului costurile pe care lea suportat pentru cumprarea acestor bunuri i servicii de la teri furnizori.
Trebuie s se verifice n cadrul fiecrei nchirieri dac, n ceea ce privete utilitile, chiriaul are libertatea s decid n privina
consumului su n cantitatea pe care o dorete. Dac chiriaul are posibilitatea s i aleag prestatorii i/sau modalitile de
utilizareabunurilorsauaserviciilorncauz,prestaiilecareprivescacestebunurisauserviciipot,nprincipiu,sfieconsiderate
distinctedenchiriere.nspecial,dacchiriaulpoatesdecidnlegturcuconsumuldeap,deelectricitatesaudeenergie
pentru nclzire, care poate fi verificat prin montarea unor contoare individuale i facturat n funcie de consumul respectiv,
prestaiile care privesc aceste bunuri sau servicii pot, n principiu, s fie considerate distincte de nchiriere. n ceea ce privete
serviciul de curenie a prilor comune a bunului imobil, acestea trebuie s fie considerate distincte de nchiriere dac pot fi
organizate de fiecare chiria individual sau de chiriai n mod colectiv i dac n toate cazurile facturile adresate chiriaului
menioneaz furnizarea acestor bunuri i prestarea acestor servicii n rubrici diferite de chirie. n ceea ce privete colectarea
deeurilor,dacchiriaulpoatealegeprestatorulsaupoatencheiauncontractdirectcuacesta,chiardac,pentrumotivecarein
de facilitate, nu i exercit aceast alegere sau aceast posibilitate, ci obine aceast prestaie de la operatorul desemnat de
locatorpebazaunuicontractncheiatntreacetiadinurm,aceastmprejurareconstituieunindiciunfavoareaexisteneiunei
prestaiidistinctedenchiriere.nacestsensafostpronunatiHotrreaCuriideJustiieEuropenenCauzaC42/14.ntoate
situaiilencarelivrrile/prestrilesuntdistinctedeserviciuldenchiriere,locatorulaplicstructuradecomisionar,aplicndregimul
fiscaladecvatpentrufiecarelivrare/prestarenparte,nfunciedenaturaacestora.
Exemplulnr.3:SocietateaAdinFranaitrimiteangajaiinRomniapentrunegociereaunorcontractecuparteneridinRomnia.
Conformnelegeriidintrepri,facturilepentrucazare,transportlocalialtecheltuieliefectuatepentruangajaiitrimiidinFrana
vorfiemisectreparteneriidinRomnia,acetiaurmndsirecuperezesumeleachitateprinrefacturarectresocietateaAdin
Frana.Astfel,serviciiledecazareauloculnRomnia,acoloundeestesituatbunulimobil[art.278alin.(4)lit.a)dinCodulfiscal],
ivorfirefacturateprinaplicareacoteiredusedeTVAde9%,serviciiledetransportlocaldecltoriauloculnRomnia,acolo
undesuntefectivprestate[art.278alin.(4)lit.b)dinCodulfiscal],ivorfirefacturateprinaplicareacoteistandarddeTVA.
Exemplulnr.4:SocietateaAncheieuncontractdeproiectareaunuibunimobilcusocietateaB.ncontractsestipuleazcBva
suportacheltuieliledecazare,transport,mas,diurnetc.alesalariailorluiAcarerealizeazacestproiect.PefacturaemisA
menioneazseparatcostulproiectriiicostulaanumitelorcheltuielisuportatedeB.naceastsituaienuestevorbadespreo
refacturare de cheltuieli. Toate cheltuielile de cazare, transport, mas, diurn etc., facturate de A lui B, sunt cheltuieli accesorii
serviciilordeproiectareitrebuiesurmezeaceleairegulireferitoarelaloculprestrii,cotelesauregimulaplicabilcaiserviciul
deproiectaredecaresuntlegate,conformprevederilorpct.30alin.(5).nacestexemplunuserefactureazcheltuieli,deoarece
toatecheltuielilerespectivesuntaccesoriiserviciuluideproiectare,ntructcadnsarcinaprestatorului,chiardacsuntrecuperate
delaclientprinrefacturare.
(7)nsensulart.286alin.(4)lit.e)dinCodulfiscal,sumelencasatennumeleincontulalteipersoane,carenusecuprindn
bazadeimpozitare,cuprindoperaiuniprecum:
a)cotizaii,onorarii,redevene,taxesaualteplincasatencontuluneiinstituiipublice,dacpentruacesteainstituiapublicnu
este persoan impozabil n sensul art. 269 din Codul fiscal, iar persoana de la care sunt percepute aceste pli nu este i
persoanacaresuportcostulacestora
b)sume ncasate n contul altei persoane, dac factura este emis de aceast alt persoan ctre un ter. Pentru decontarea
sumelorncasatedelatercupersoanacareaemisfactura,conformnelegeriidintrepri,potfintocmitefacturidedecontare
conformprevederiloralin.(3).
(8)n cazul sumelor ncasate de persoana impozabil n contul altei persoane, dac persoana impozabil acioneaz n nume
propriu, respectiv emite facturi sau alte documente ctre clieni i primete facturi sau alte documente pe numele su de la
persoanannumelecreiancaseazsumele,seaplicstructuradecomisionarprevzutlapct.7alin.(4)sau,dupcaz,lapct.
8alin.(3),chiardacnuexistuncontractdecomisionntrepri.
Exemplu: O companie B ncaseaz contravaloarea taxei radio TV de la clieni, pe care o vireaz apoi companiilor de radio i
televiziune. Aceast tax este menionat pe factura emis de compania B, alturi de propriile sale livrri/prestri efectuate.
ntruct taxa radio TV reprezint contravaloarea unei operaiuni scutite de TVA conform art. 292 alin. (1) lit.o) din Codul fiscal,
fiind efectuat de posturile publice de radio i televiziune, compania B va pstra acelai regim la facturarea acestei taxe ctre
clieni. Conform structurii de comisionar, posturile de radio i televiziune vor factura ctre compania B serviciile pentru care
aceastaancasatsumelencontullor.
(11)nsensulprevederilorart.286alin.(4)lit.e)dinCodulfiscal,ncazulcontractelordeleasing,atuncicndlocatorulasigurel
nsui bunul care face obiectul unui contract de leasing i refactureaz locatarului costul exact al asigurrii, costul asigurrii nu
reprezint o cheltuial accesorie serviciului de leasing n sensul art. 286 alin. (3) din Codul fiscal, nefiind inclus n baza de
impozitareaserviciuluideleasing.Refacturareadectrelocatoracostuluiexactalasigurriireprezintooperaiunedeasigurare
scutitdeTVAconformart.292alin.(2)lit.b)dinCodulfiscal,distinctiindependentdeoperaiuneadeleasing.
Art.287.Ajustareabazeideimpozitare
AplicareArt.287.
32.
(1)nsituaiileprevzutelaart.287dinCodulfiscal,furnizoriidebunurii/sauprestatoriideserviciiiajusteazbazaimpozabila
taxei dup efectuarea livrrii/prestrii sau dup facturarea livrrii/prestrii, chiar dac livrarea/prestarea nu a fost efectuat, dar
evenimentele prevzute la art. 287 din Codul fiscal intervin ulterior facturrii i nregistrrii taxei n evidenele persoanei
impozabile.nacestscopfurnizorii/prestatoriitrebuiesemitfacturicuvalorilenscrisecusemnulminuscndbazadeimpozitare
se reduce sau, dup caz, fr semnul minus, dac baza de impozitare se majoreaz, care vor fi transmise i beneficiarului.
Prevederileacestuialineatseaplicipentrulivrriintracomunitare.
(2)ncazulncarepersoanelecareaplicsistemulTVAlancasareseaflnsituaiileprevzutelaalin.(1),seaplicprevederile
art.282alin.(10)dinCodulfiscal.nacestscopfurnizorii/prestatoriitrebuiesemitfacturicuvalorilenscrisecusemnulminus,
cnd baza de impozitare se reduce, ori, dup caz, fr semnul minus, dac baza de impozitare se majoreaz, care vor fi
transmiseibeneficiarului,indiferentdactaxaaferentestesaunuexigibil.
(3)nsensulart.287lit.a)ib)dinCodulfiscal,desfiinareaunuicontractreprezintoricemodalitateprincareprilerenunla
contract de comun acord sau ca urmare a unei hotrri judectoreti sau a unui arbitraj. n cazul bunurilor, dac desfiinarea
contractului presupune i restituirea bunurilor deja livrate, nu se consider c are loc o nou livrare de la cumprtor ctre
vnztoruliniial.ncazulprestrilordeservicii,art.287lit.a)ib)dinCodulfiscalseaplicnumaipentruserviciicarenuaufost
prestate,desfiinareaunuicontractcarearecaobiectprestrideserviciiavndefectenumaipentruviitornceprivetereducerea
bazeideimpozitare.
(4)Beneficiariiauobligaiasajustezedreptuldededucereexercitatiniial,potrivitprevederilorart.304alin.(1)lit.b)iart.305
alin.(4)lit.e)dinCodulfiscal,numaipentruoperaiunileprevzutelaart.287lit.a)c)ie)dinCodulfiscal.Prevederileacestui
alineatseaplicipentruachiziiileintracomunitare.
(5)Prinexcepiedelaprevederilealin.(4),ncazulachiziiilorrealizatede/delapersoanelecareaplicsistemulTVAlancasare,
se aplic corespunztor prevederile art. 282 alin.(10) din Codul fiscal n situaiile prevzute la art. 287 lit.a)c) i e) din Codul
fiscal.
Exemplu:SocietateaA,careaplicsistemulTVAlancasare,emitectrebeneficiarulBofacturpentruolivraredebunuriladata
de10ianuarie2016,nvaloarede5.000leiplus20%TVA,respectiv1.000lei,totalfactur6.000lei.TVAnsumde1.000leise
nregistreazncreditulcontului4428"TVAneexigibil".Ladatade20martie2016ncaseazsumade2.000leidelabeneficiarul
su.TVAaferentacesteincasrisedeterminastfel:2.000x20/120=333leiiseevideniazndebitulcontului4428"TVA
neexigibil"iconcomitentncreditulcontului4427"TVAcolectat".ndatade25aprilie2016,societateaAacordoreducerede
prebeneficiaruluiBde10%dincontravaloareabunurilorlivrate.
Societatea A emite o factur n care nscrie cu semnul minus baza de impozitare, respectiv 5.000 x 10/100 = 500 lei, i TVA
aferent, respectiv 1.000 x 10/100 = 100 lei. Conform prevederilor art. 282 alin. (10) din Codul fiscal, n luna noiembrie 2014,
societateaAvadiminuaTVAneexigibilncuantumde667leicusumade100lei.
BeneficiarulB,laprimireafacturiipentrureducereadepredelasocietateaA,vadiminuaTVAneexigibilncuantumde667leicu
sumade100lei.
(6)Ajustareabazeideimpozitareataxeipevaloareaadugat,prevzutlaart.287lit.d)dinCodulfiscal,estepermispentru
facturile emise care se afl n cadrul termenului de prescripie prevzut n Codul de procedur fiscal. n cazul n care
contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate ncasa ca urmare a punerii n aplicare a unui plan de
reorganizare admis i confirmat printro hotrre judectoreasc, prin care creana creditorului este modificat sau eliminat,
ajustareaestepermisncepndcudatapronunriihotrriijudectoretideconfirmareaplanuluidereorganizare,dacaceasta
aintervenitdupdatade1ianuarie2016.ncazulpersoanelorcareaplicsistemulTVAlancasareseopereazanulareataxei
neexigibileaferentelivrrilordebunuri/prestrilordeserviciirealizate.
(7) Reducerile de pre acordate de productorii/distribuitorii de bunuri pe baz de cupoane valorice n cadrul unor campanii
promoionalesereflectnfacturiastfel:
a)facturiledereduceresentocmescdirectdectreproductorii/distribuitoriidebunuripenumelecomercianilorcareauacceptat
cupoanelevaloricedelaconsumatoriifinali,chiardaciniialfacturiledelivrareabunurilorpentrucareseacordacestereduceri
de pre au fost emise de productori/distribuitori ctre diveri intermediari cumprtori revnztori. La rubrica "Cumprtor" se
nscriudateledeidentificarealecumprtoruluicareaacceptatcupoanelevaloricedelaconsumatoriifinali
b) n cazul n care productorii/distribuitorii de bunuri ncheie contracte cu societi specializate n administrarea cupoanelor
valorice, productorii/distribuitorii emit o singur factur cu semnul minus pentru valoarea reducerilor de pre acordate n cursul
uneiluniiataxeipevaloareaadugataferente.Anexalaacestefacturitrebuiesconininformaiidincaresrezultevaloarea
reducerilor de pre acordate de un productor/distribuitor pentru fiecare comerciant, pe categorii de bunuri. La rubrica
"Cumprtor" se vor nscrie datele de identificare ale societii specializate n administrarea cupoanelor valorice. Societile
specializate n administrarea cupoanelor valorice vor emite ctre fiecare comerciant o singur factur cu semnul minus pentru
toatebunurilencauz,ncarevornscrievaloareareducerilordepreacordatedeproductori/distribuitorincursuluneiluniia
taxeipevaloareaadugataferente.Anexalaacestefacturitrebuiesconininformaiidincaresrezultevaloareareducerilor
de pre acordate de un productor/distribuitor pentru fiecare comerciant, pe categorii de bunuri. La rubrica "Furnizor" se vor
nscriedateledeidentificarealesocietiispecializatenadministrareacupoanelorvalorice.
Bazadeimpozitaresereducenurmtoarelesituaii:
a)n cazul desfiinrii totale sau pariale a contractului pentru livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, nainte de efectuarea acestora, dar
pentrucareaufostemisefacturinavans
Aplicarea)
bazeideimpozitare.
b)n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, calitatea ori preurile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, precum i n cazul
desfiinriitotaleoriparialeacontractuluipentrulivrareasauprestareancauzcaurmareaunuiacordscrisntreprisaucaurmareaunei
hotrrijudectoretidefinitive/definitiveiirevocabile,dupcaz,saunurmaunuiarbitraj
Aplicareb)
bazeideimpozitare.
c)n cazul n care rabaturile, remizele, risturnele i celelalte reduceri de pre prevzute la art. 286 alin. (4) lit.a) sunt acordate dup livrarea
bunurilorsauprestareaserviciilor
d)n cazul n care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate ncasa ca urmare a falimentului beneficiarului sau ca
urmareapuneriinaplicareaunuiplandereorganizareadmisiconfirmatprintrosentinjudectoreasc,princarecreanacreditoruluieste
modificat sau eliminat. Ajustarea este permis ncepnd cu data pronunrii hotrrii judectoreti de confirmare a planului de reorganizare,
iar, n cazul falimentului beneficiarului, ncepnd cu data pronunrii hotrrii judectoreti de nchidere a procedurii prevzute de legislaia
insolvenei,hotrrermasdefinitiv/definitiviirevocabil,dupcaz.ncazulncareulteriorpronunriihotrriijudectoretideconfirmarea
planului de reorganizare sunt ncasate sume aferente creanelor modificate sau eliminate prin planul de reorganizare, se anuleaz ajustarea
efectuat,corespunztorsumelorrespectiveprindecontulperioadeifiscalencareacesteasuntncasate
Aplicared)
(6)Ajustareabazeideimpozitareataxeipevaloareaadugat,prevzutlaart.287lit.d)dinCodulfiscal,estepermispentru
facturile emise care se afl n cadrul termenului de prescripie prevzut n Codul de procedur fiscal. n cazul n care
contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate ncasa ca urmare a punerii n aplicare a unui plan de
reorganizare admis i confirmat printro hotrre judectoreasc, prin care creana creditorului este modificat sau eliminat,
ajustareaestepermisncepndcudatapronunriihotrriijudectoretideconfirmareaplanuluidereorganizare,dacaceasta
aintervenitdupdatade1ianuarie2016.ncazulpersoanelorcareaplicsistemulTVAlancasareseopereazanulareataxei
neexigibileaferentelivrrilordebunuri/prestrilordeserviciirealizate.
e)ncazulncarecumprtoriireturneazambalajelencaresaexpediatmarfa,pentruambalajelecarecirculprinfacturare.
Art.288.Bazadeimpozitarepentruachiziiileintracomunitare
AplicareArt.288.
33.nsensulart.288dinCodulfiscal,bazadeimpozitareaachiziieiintracomunitarecuprindeelementeleprevzutelaart.286
alin.(3)dinCodulfiscalinucuprindeelementeleprevzutelaart.286alin.(4)dinCodulfiscali/sau,dupcaz,seajusteazn
conformitate cu prevederile art. 287 din Codul fiscal. Cheltuielile de transport sau alte cheltuieli accesorii, cum sunt cele de
asigurare sau de ambalare, se cuprind n baza impozabil a bunurilor achiziionate intracomunitar numai dac acestea cad n
sarcinavnztoruluiconformcontractuluidintrepri.
(1) Pentru achiziiile intracomunitare de bunuri baza de impozitare se stabilete pe baza acelorai elemente utilizate conform art. 286 pentru
determinareabazeideimpozitarencazullivrriiaceloraibunurininteriorulrii.ncazuluneiachiziiiintracomunitaredebunuri,conformart.
273alin.(2)lit.a),bazadeimpozitaresedeterminnconformitatecuprevederileart.286alin.(1)lit.c)ialeart.286alin.(3).
(2) Baza de impozitare cuprinde i accizele datorate sau achitate n Romnia de persoana care efectueaz achiziia intracomunitar a unui
produs supus accizelor. Atunci cnd dup efectuarea achiziiei intracomunitare de bunuri, persoana care a achiziionat bunurile obine o
rambursare a accizelor achitate n statul membru n care a nceput expedierea sau transportul bunurilor, baza de impozitare a achiziiei
intracomunitareefectuatenRomniasereducecorespunztor.
Art.289.Bazadeimpozitarepentruimport
AplicareArt.289.
34.
(1)nsensulart.289dinCodulfiscal,bazadeimpozitarenucuprindeelementeleprevzutelaart.286alin.(4)lit.a)d)dinCodul
fiscal,dacacesteasuntcunoscutenmomentulncareintervineexigibilitateataxeipentruunimportconformart.285dinCodul
fiscal.
(2)Bazadeimpozitarepentruimportuldebunurinuseajusteazncazulmodificriiulterioareaelementelorcareaustatlabaza
determinriivaloriinvamabunurilor,caurmareaunorevenimenteprevzutelaart.286alin.(4)lit.a)d)dinCodulfiscal,cu
excepiasituaiilorncareacestemodificrisuntcuprinsentrundocumentpentruregularizareasituaieiemisdeorganelevamale.
(3)n cazul bunurilor care au fost achiziionate din afara Uniunii Europene i nainte de a fi importate pe teritoriul Uniunii sunt
supuse unor lucrri sau evaluri asupra bunurilor mobile corporale n afara Uniunii Europene, pentru evitarea dublei impozitri,
atunci cnd beneficiarul serviciilor este o persoan impozabil stabilit n Romnia, inclusiv o persoan juridic neimpozabil
nregistratnscopurideTVAconformart.316sau317 din Codul fiscal, pentru serviciile prestate n afara Uniunii Europene se
aplic prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal. Contravaloarea acestor servicii nu va fi inclus n baza de impozitare a
importuluidebunuri.Ambalajelesaualtebunuriutilizatenlegturdirectcubunurileasupracroraaufostrealizatelucrrilesau
bunurilencorporatenacesteasuntaccesoriiserviciilorrealizateinusunttratatecalivrridebunuriseparate,cicafiindpartea
serviciului prestat. Baza de impozitare a taxei pentru aceste servicii cuprinde i eventualele taxe, impozite, prelevri care sunt
perceputepentruimportulbunuriloraccesoriiserviciilor.
(4) Atunci cnd beneficiarul serviciilor prevzute la alin. (3) prestate n afara Uniunii Europene este o persoan neimpozabil,
inclusivpersoanajuridicneimpozabilcarenuestenregistratnscopurideTVAconformart.316sau317dinCodulfiscal,baza
de impozitare a importului va cuprinde i valoarea serviciilor prestate n afara Uniunii Europene, la care se adaug elementele
carenusuntdejacuprinsenaceastvaloare,conformart.289alin.(2)dinCodulfiscal.
(1)Baza de impozitare pentru importul de bunuri este valoarea n vam a bunurilor, stabilit conform legislaiei vamale n vigoare, la care se
adaug orice taxe, impozite, comisioane i alte taxe datorate n afara Romniei, precum i cele datorate ca urmare a importului bunurilor n
Romnia,cuexcepiataxeipevaloareaadugatcareurmeazafiperceput.
(2)Bazadeimpozitarecuprindecheltuielileaccesorii,precumcomisioanele,cheltuielideambalare,transportiasigurare,careintervinpnla
primullocdedestinaieabunurilornRomnia,nmsurancareacestecheltuielinuaufostcuprinsenbazadeimpozitarestabilitconform
alin. (1), precum i cele care decurg din transportul ctre alt loc de destinaie din Uniunea European, n cazul n care locul respectiv este
cunoscut la momentul la care intervine faptul generator. Primul loc de destinaie a bunurilor l reprezint destinaia indicat n documentul de
transport sau n orice alt document n baza cruia bunurile sunt importate n Romnia ori, n absena unei astfel de meniuni, primul loc de
descrcareabunurilornRomnia.
(3)Bazadeimpozitarenucuprindeelementeleprevzutelaart.286alin.(4)lit.a)d).
Art.290.Cursuldeschimbvalutar
(1)Dacelementelefolositelastabilireabazeideimpozitareaunuiimportdebunuriseexprimnvalut,cursuldeschimbvalutarsestabilete
conformprevederiloreuropenecarereglementeazcalcululvaloriinvam.
(2)Dacelementelefolositepentrustabilireabazeideimpozitareauneioperaiuni,altadectimportuldebunuri,seexprimnvalut,cursulde
schimb care se aplic este ultimul curs de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei sau ultimul curs de schimb publicat de Banca
CentralEuropeanoricursuldeschimbutilizatdebancaprincareseefectueazdecontrile,valabilladatalacareintervineexigibilitateataxei
pentruoperaiuneancauz,iar,ncazuloperaiunilorsupusesistemuluiTVAlancasareprevzutlaart.282alin.(3)(8),ladatalacarearfi
intervenit exigibilitatea taxei pentru operaiunea n cauz dac nu ar fi fost supus sistemului TVA la ncasare. n situaia n care se utilizeaz
cursul de schimb publicat de Banca Central European, conversia ntre monede, altele dect moneda euro, se realizeaz prin intermediul
cursuluideschimbalmonedeieuropentrufiecaredintremonede.ncontractelencheiatentrepritrebuiemenionatdacpentrudecontrivafi
utilizatcursuldeschimbaluneibncicomerciale,ncazcontraraplicndusecursuldeschimbcomunicatdeBancaNaionalaRomnieisau
cursuldeschimbpublicatdeBancaCentralEuropean.
Aplicare(2)
35.
(1)nsensulart.290alin.(2)dinCodulfiscal,prinultimulcursdeschimbcomunicatdeBancaNaionalaRomnieisenelege
cursuldeschimbcomunicatderespectivabancnziuaanterioaricareestevalabilpentruoperaiunilecaresevordesfuran
ziuaurmtoare.
(2)nsensulart.290alin.(2)dinCodulfiscal,ncazulemiteriidefacturinaintedelivrareadebunurisauprestareadeserviciiori
dencasareaunuiavans,cursuldeschimbvalutarutilizatpentrudeterminareabazeideimpozitareataxeipevaloareaadugat
la data emiterii acestor facturi va rmne neschimbat la data definitivrii operaiunii, respectiv la data regularizrii operaiunii,
inclusiv n cazul operaiunilor pentru care se aplic sistemul TVA la ncasare. n cazul ncasrii de avansuri pentru care factura
este emis ulterior ncasrii avansului, cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a taxei pe
valoareaadugatladatancasriiavansurilorvarmneneschimbatladatadefinitivriioperaiunii,respectivatuncicndsefac
regularizrileavansurilorncasate.
Exemplul nr. 1: n luna ianuarie 2016, o persoan impozabil A nregistrat n scopuri de TVA potrivit art. 316 din Codul fiscal
ncaseaz1.000eurodreptavanspentrulivrareaninteriorulriiaunuiautomobildelaoaltsocietateBAvaemiteofactur
ctreBlacursulde4,5lei/euro,valabilladatancasriiavansului.
BazadeimpozitareaTVA:1.000eurox4,5lei/euro=4.500lei.
Taxapevaloareaadugataferentavansului:4.500leix20%=900lei.
Dupoperioadde3luniareloclivrareaautomobilului,carecost5.000euro.Cursuldindatalivrriibunuluiestede4,4lei/euro.
La data livrrii se vor storna avansul i taxa pe valoarea adugat aferent acestuia, respectiv 4.500 lei i 900 lei, cu semnul
minus.
BazadeimpozitareaTVApentrulivraresedeterminastfel:
[(1.000eurox4,5lei/euro)+(4.000eurox4,4lei/euro)]=22.100lei.
Taxapevaloareaadugataferentlivrriisedeterminastfel:
22.100leix20%=4.420lei.
Exemplul nr. 2: Compania A ncaseaz n luna decembrie 2015 un avans de 2.000 euro pentru livrarea n interiorul rii a unui
utilajctreclientulsuB.Livrareautilajuluiarelocncursulluniiianuarielapreulde6.000euro.
A va emite o factur pentru avansul de 2.000 euro ctre B la cursul de 4,45 lei/euro, valabil la data ncasrii avansului n luna
decembrie.
BazadeimpozitareaTVApentruavans:2.000eurox4,45lei/euro=8.900lei.
Taxapevaloareaadugataferentavansului:8.900leix24%=2.136lei.
n ianuarie 2016, la livrarea utilajului se regularizeaz avansul facturat, inclusiv cota de tax pe valoarea adugat ca urmare a
modificriicoteistandardla1ianuarie2016.Cursuldindatalivrriibunuluiestede4,5lei/euro.Regularizrileefectuate,inclusiv
regularizareacoteideTVA:
Stornareaavansului,inclusivataxeipevaloareaadugataferenteacestuia,respectiv8.900leii2.136lei,cusemnulminus.
Bazadeimpozitarealivrrii:[(2.000eurox4,45lei/euro)+(4.000eurox4,5lei/euro)]=8.900lei+18.000lei=26.900lei.
Taxapevaloareaadugataferentlivrrii:26.900leix20%=5.380lei.
Exemplulnr.3:CompaniaAlivreazbunurinvaloarede7.000euroctrecompaniaB,ladatade20februarie2016.CompaniaA
aplicsistemulTVAlancasare,iarfacturaesteemisladatade10martie2016.Cursuldeschimbvalutarvalabilndatade20
februarie2016estede4,5lei/euro.SocietateaAncaseazcontravaloareaintegralafacturiindatade15mai2016,lacursulde
4,4lei/euro.SocietateaAvanregistracataxneexigibilaferentlivrriisumade6.300lei,calculatastfel:
bazaimpozabil:7.000eurox4,5lei/euro=31.500lei
TVAneexigibilaferentlivrrii:31.500leix20%=6.300lei.
ExigibilitateaTVAaferentelivrriiintervineladatancasrii,respectiv15mai2016,datlacaresocietateaAtrebuiescolecteze
TVAnsumde6.300lei.
(3)Pentrulivrridebunurisauprestrideserviciininteriorulrii,contractatenvalutcudecontarenleilacursuldeschimbdin
dataplii,difereneledecursdintrecursuldeschimbmenionatnfacturantocmitconformalin.(1)icursuldeschimbutilizatla
datancasriinusuntconsideratediferenedepreinuseemiteofacturnacestsens.
(4)n cazul achiziiilor intracomunitare de bunuri, cursul de schimb utilizat pentru determinarea n lei a bazei impozabile a taxei
estecursuldindataexigibilitiitaxei,astfelcumestestabilitlaart.284dinCodulfiscal,indiferentdedatalacaresuntsauvorfi
recepionatebunurile.
(5)ncazullivrrilorintracomunitaredebunuriscutitedetaxconformart.294alin.(2)dinCodulfiscal,cursuldeschimbutilizat
pentrudeterminareanleiabazeiimpozabileataxeiestecursuldindataexigibilitiitaxei,astfelcumestestabilitlaart.283din
Codulfiscal,indiferentdedatalacaresuntsauvorfilivratebunurile.
(6)Pentruoperaiunileninteriorulrii,dacbazaimpozabilestestabilitnvalut,transformareanleisevaefectualacursul
dindatalacareintervineexigibilitateataxei,conformprevederilorart.280,281i282alin.(1)i(2)dinCodulfiscal.Prinexcepie,
ncazuloperaiunilorsupusesistemuluiTVAlancasareprevzutlaart.282alin.(3)(8)dinCodulfiscal,transformareanleise
efectueaz la cursul din data la care ar fi intervenit exigibilitatea taxei pentru operaiunea n cauz dac nu ar fi fost supus
sistemuluiTVAlancasare,respectivconformprevederilorart.280282alin.(1)i(2)dinCodulfiscal.
(7)Prevederile primei teze a alin. (6) se aplic i pentru serviciile prestate ctre persoane stabilite n Uniunea European ori n
afaraUniuniiEuropene,precumipentruserviciileachiziionatedelaprestatoristabiliinUniuneaEuropeansaunafaraUniunii
Europene, precum i n cazul livrrilor de bunuri care nu au locul n Romnia conform art. 275 din Codul fiscal, efectuate de
persoane impozabile stabilite n Romnia, sau al achiziiilor de bunuri care au locul n Romnia i pentru care beneficiarul este
obligatlaplatataxeiconformart.307alin.(2)(6)dinCodulfiscal.
CAPITOLULVIII
CoteledetaxCotele
Art.291.
AplicareArt.291.
36. Pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii taxabile, respectiv cele care sunt supuse cotei standard de TVA sau cotelor
redusedeTVA,prevzutedeart.291dinCodulfiscal,taxacolectatsedetermindupcumurmeaz:
a)seapliccotalegaldeTVAlacontravaloarealivrrii/prestrii,ncazulncarerezultcprileauconvenitcTVAnueste
inclusncontravaloarealivrrii,sauncazulncarecontrapartidanuestestabilitdepri,ciestestabilitprinlege,prinlicitaie,
printrohotrreainstanei,saualtesituaiisimilare,inuincludetaxa
b)contrapartida unei livrri de bunuri/prestri de servicii trebuie considerat ca incluznd deja taxa pe valoarea adugat, taxa
determinnduseprinaplicareaprocedeuluisuteimrite,respectiv20x100/120ncazulcoteistandardi19x100/119ncepnd
cudatade1ianuarie2017,9x100/109sau5x100/105ncazulcotelorreduse,nurmtoarelesituaii:
1.atuncicndprileauconvenitcTVAesteinclusncontravaloarealivrrii/prestrii
2.ncazullivrrilordebunurii/sauprestrilordeserviciidirectctrepopulaiepentrucarenuestenecesarpotrivitlegiiemiterea
uneifacturi
3.noricesituaiencarecontrapartidanuestestabilitdepri,ciestestabilitprinlege,prinlicitaie,printrohotrreainstanei,
saualtesituaiisimilare,iincludetaxa
4. atunci cnd preul unui bun/serviciu a fost stabilit de pri fr nicio meniune cu privire la taxa pe valoarea adugat, iar
furnizorul/prestatorul bunului/serviciului respectiv este persoana obligat la plata taxei pe valoarea adugat colectate pentru
operaiunea supus taxei, i furnizorul/prestatorul nu are posibilitatea de a recupera de la beneficiar taxa pe valoarea adugat
carearfitrebuitcolectatpentruoperaiunearespectiv.Poatefiacceptatcamijlocdeprobafaptuluicfurnizorul/prestatorul
nu are posibilitatea de a recupera de la beneficiar taxa pe valoarea adugat, inclusiv o declaraie pe propria rspundere a
furnizorului.
(1)Cota standard se aplic asupra bazei de impozitare pentru operaiunile impozabile care nu sunt scutite de tax sau care nu sunt supuse
cotelorreduse,iarnivelulacesteiaeste:
Aplicare(1)
(11)nsituaiancaresecomercializeazunpachetcarecuprindebunurisupuseattcoteideTVAde9%,cticoteistandard
deTVA,launpretotal,seapliccotadeTVAcorespunztoarefiecruibun,nmsurancarebunurilecarecompunpachetulpot
fi separate, n caz contrar aplicnduse cota standard de TVA la valoarea total a pachetului. Se excepteaz bunurile acordate
gratuitnvedereastimulriivnzrilorncondiiileprevzutelapct.7alin.(10)lit.a).
Exemplul1:Lavnzareaunuicocareareunpretotal,carecuprindeattprodusealimentare,ctibuturialcooliceiproduse
cosmetice,seapliccotadeTVAaferentfiecruiprodusnparte.
Exemplul 2: La vnzarea unui aragaz, dac comerciantul ofer gratuit un pachet de spaghete, se consider c acesta este
acordatgratuit,nscopulstimulriivnzrilor,iarcotaaplicabilpentruvnzareaaragazuluiestede20%.
a)20%ncepndcudatade1ianuarie2016ipnladatade31decembrie2016
b)19%ncepndcudatade1ianuarie2017.
(2)Cotaredusde9%seaplicasuprabazeideimpozitarepentruurmtoareleprestrideserviciii/saulivrridebunuri:
Aplicare(2)
(11)nsituaiancaresecomercializeazunpachetcarecuprindebunurisupuseattcoteideTVAde9%,cticoteistandard
deTVA,launpretotal,seapliccotadeTVAcorespunztoarefiecruibun,nmsurancarebunurilecarecompunpachetulpot
fi separate, n caz contrar aplicnduse cota standard de TVA la valoarea total a pachetului. Se excepteaz bunurile acordate
gratuitnvedereastimulriivnzrilorncondiiileprevzutelapct.7alin.(10)lit.a).
Exemplul1:Lavnzareaunuicocareareunpretotal,carecuprindeattprodusealimentare,ctibuturialcooliceiproduse
cosmetice,seapliccotadeTVAaferentfiecruiprodusnparte.
Exemplul 2: La vnzarea unui aragaz, dac comerciantul ofer gratuit un pachet de spaghete, se consider c acesta este
acordatgratuit,nscopulstimulriivnzrilor,iarcotaaplicabilpentruvnzareaaragazuluiestede20%.
a)livrarea de proteze i accesorii ale acestora, definite prin normele metodologice conform legislaiei specifice, cu excepia protezelor dentare
scutitedetaxconformart.292alin.(1)lit.b)
Aplicarea)
(1) Cota redus de tax de 9% prevzut la art. 291 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal se aplic pentru protezele medicale i
accesoriileacestora,exclusivprotezeledentarecaresuntscutitedetaxapevaloareaadugat,ncondiiileprevzutelaart.292
alin. (1) lit.b) din Codul fiscal. Proteza medical este un dispozitiv medical destinat utilizrii personale exclusive care amplific,
restabilete sau nlocuiete zone din esuturile moi ori dure, precum i funcii ale organismului uman acest dispozitiv poate fi
intern, extern sau att intern, ct i extern. Accesoriul unei proteze este un articol care este prevzut n mod special de ctre
productorpentruafiutilizatmpreuncuprotezamedical.
b)livrareadeproduseortopedice
Aplicareb)
(2)Cotaredusdetaxde9%prevzutlaart.291alin.(2)lit.b) din Codul fiscal se aplic pentru produsele ortopedice. Sunt
produse ortopedice protezele utilizate pentru amplificarea, restabilirea sau nlocuirea esuturilor moi ori dure, precum i a unor
funcii ale sistemului osteoarticular, ortezele utilizate pentru modificarea caracteristicilor structurale i funcionale ale sistemului
neuromuscularischeletic,precuminclminteaortopedicrealizatlarecomandareamediculuidespecialitate,mijloacelei
dispozitiveledemersortopedice,precumfotoliirulantei/saualtevehiculesimilarepentruinvalizi,prii/sauaccesoriidefotolii
rulanteoridevehiculesimilarepentruinvalizi.
c)livrareademedicamentedeuzumaniveterinar
d)cazareancadrulsectoruluihoteliersaualsectoarelorcufunciesimilar,inclusivnchiriereaterenuriloramenajatepentrucamping
Aplicared)
(3)nsensulart.291alin.(2)lit.d)dinCodulfiscal,princazarencadrulsectoruluihoteliersaualsectoarelorcufunciesimilarse
nelegecazareanstructuriledeprimireturisticecufunciunidecazareturisticprevzutelaart.2lit.d)dinOrdonanaGuvernului
nr.58/1998privindorganizareaidesfurareaactivitiideturismnRomnia,aprobatcumodificriicompletriprinLegeanr.
755/2001,cumodificrileicompletrileulterioare.Cotaredusdetaxde9%prevzutlaart.291alin.(2)lit.d)dinCodulfiscal
se aplic pentru tipurile de cazare n structurile de primire turistic cu funciune de cazare, prevzute la art. 21 din Ordonana
Guvernuluinr.58/1998,aprobatcumodificriicompletriprinLegeanr.755/2001,cumodificrileicompletrileulterioare.n
cazul cazrii cu demipensiune, cu pensiune complet sau cu "all inclusive", astfel cum sunt definite la art. 21 din Ordonana
Guvernului nr. 58/1998, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr.755/2001, cu modificrile i completrile ulterioare,
cota redus de TVA se aplic asupra preului total al cazrii, care poate include i buturi alcoolice. Orice persoan care
acioneazncondiiileprevzutelapct.8alin.(2)saucareintermediazastfeldeoperaiuninnumepropriu,darncontulaltei
persoane, potrivit art. 271 alin. (2) din Codul fiscal, aplic cota de 9% a taxei, cu excepia situaiilor n care este obligatorie
aplicarearegimuluispecialdetaxpentruageniideturism,prevzutlaart.311dinCodulfiscal.
e)livrareaurmtoarelorbunuri:alimente,inclusivbuturi,cuexcepiabuturiloralcoolice,destinateconsumuluiumanianimal,animaleipsri
vii din specii domestice, semine, plante i ingrediente utilizate n prepararea alimentelor, produse utilizate pentru a completa sau nlocui
alimentele.PrinnormelemetodologicesestabilesccodurileNCcorespunztoareacestorbunuri
Aplicaree)
(4)Cotaredusdetaxde9%prevzutlaart.291alin.(2)lit.e)dinCodulfiscalseaplicpetotlanuleconomicdelaproducie
pn la vnzarea ctre consumatorul final de ctre toi furnizorii, indiferent de calitatea acestora, respectiv productori sau
comerciani,pentrulivrareabunurilorcaresencadreazlaurmtoarelecoduriNC,indiferentdedestinaiaacestora:
a)animaleviiipsrivii,dinspeciidomestice,caresencadreazlacodurileNC01010105,01061410,01061900,010633
00,01063910,01063980,01064100i01069000destinateconsumuluialimentarumansauanimalsaudestinateproducerii
dealimentepentruconsumulumansauanimal,demateriiprimesauingredientepentrupreparareaalimentelorpentruconsumul
umansauanimal,inclusivncazulncareacesteasuntutilizatepentrureproducie
b)carneiorganecomestibilecaresencadreazlacodurileNC02010210
c)peti i crustacee, molute i alte nevertebrate acvatice, care se ncadreaz la codurile NC 03010308, cu excepia petilor
ornamentaliviicaresencadreazlacodurileNC03011100i03011900
d)lapteiproduselactatecaresencadreazlacodurileNC04010406
e)oudepsricaresencadreazlacodurileNC04070408,cuexcepiacelorcaresencadreazlacodurileNC04071100,
040719,04081120,04081920,04089120,04089920
f)mierenaturalcaresencadreazlacodulNC04090000
g)alte produse comestibile de origine animal care se ncadreaz la codurile NC 0410 00 00, 0504 00 00, 0506 90 00, 0507,
05080000,051191,051199
h)plante vii utilizate ca alimente destinate consumului uman sau animal ori ca materii prime sau ingrediente pentru prepararea
alimentelordestinateconsumuluiumansauanimal,caresencadreazlacodulNC06029050
i) legume, plante, rdcini i tuberculi, alimentare, care se ncadreaz la codurile NC 07010714, cu excepia celor care se
ncadreazlacodurileNC07011000,07031011,07129011,07131010,07133310
j)fructecomestibile,cojidecitricesaudepepeni,caresencadreazlacodurileNC080108140000
k)cafea,ceai,mateimirodenii,caresencadreazlacodurileNC09010910
l)cerealecaresencadreazlacodurileNC10011008,cuexcepiacelordestinatensmnriicaresencadreazlacodurile
NC10011100,100191,10021000,10031000,10041000,100510,10061010,100710i10082100
m)produsealeindustrieimorritului,mal,amidonifecule,inulin,glutendegru,caresencadreazlacodurileNC110100
11090000,cuexcepiacelorcaresencadreazlacodulNC11062010
n)semineifructeoleaginoase,semineifructediverse,planteindustrialesaumedicinale,paieifuraje,caresencadreazla
codurileNC12011206,1208,1210,1213i1214,cuexcepiacelorcaresencadreazlacodurile12011000,12023000,1204
0010,12051010,12060010
o) grsimi i uleiuri de origine animal sau vegetal, produse ale disocierii acestora, grsimi alimentare prelucrate, care se
ncadreazlacodurileNC15011517,cuexcepiacelorcaresencadreazlacodurileNC150500,15091010
p)preparatedincarne,dinpetesaudincrustacee,dinmolutesaudinaltenevertebrateacvatice,caresencadreazlacodurile
NC1601001605
q)zaharuriiprodusezaharoase,caresencadreazlacodurileNC17011704
r)cacaoipreparatedincacao,caresencadreazlacodurileNC180100001806
s)preparatepebazdecereale,defin,deamidon,defeculesaudelapte,produsedepatiserie,caresencadreazlacodurile
NC19011905
)preparatedinlegume,dinfructesaudinalteprideplante,caresencadreazlacodurileNC20012009
t)preparatealimentarediversecaresencadreazlacodurileNC21012106,cuexcepiapreparatelorceconinalcooldelacodul
21069020
)buturi,oetcomestibilinlocuitorideoetcomestibilobinuidinacidacetic,caresencadreazlacodurileNC2201,2202i
220900
u)reziduuriideeurialeindustrieialimentare,alimentepreparatepentruanimale,caresencadreazlacodurileNC2301,2302,
230400002306,230800i2309
Exemplulnr.1:UnproductoragricolvindecaisecaresencadreazlacodulNC08091000ctreuncomerciant.Pentrulivrarea
efectuatproductorulagricolapliccotadeTVAde9%.Larndulsu,comerciantulvindecaiselecucotade9%indiferentce
destinaieulterioarvoraveafructelelivrate:alimente,materieprimpentrudulcea,compoturisauproduciadealcool.
Exemplulnr.2:Unproductordemierelivreazmierea,caresencadreazlacodulNCNC04090000,attctremagazinede
vnzarecuamnuntul,ctictrefabricideprodusecosmeticesauctreproductoridehidromel.ntoatesituaiilevaaplicacota
redusde9%lalivrareamierii.
Exemplulnr.3:Opersoanimpozabilimportuleidesoia,caresencadreazlacodulNC1507,pentruproducereadebiodiesel.
CotadeTVAaplicabilpentruimportuldeuleidesoiaestecotaredusde9%.
(5) Pentru livrarea urmtoarelor bunuri, datorit naturii lor, cota redus de TVA de 9% se aplic de orice furnizor numai dac
acesta poate face dovada c sunt utilizate pentru prepararea alimentelor destinate consumului uman sau animal ori pentru a
completasaunlocuialimenteledestinateconsumuluiumansauanimal:
a)semineifructeoleaginoase,semineifructediverse,planteindustrialesaumedicinale,paieifuraje,caresencadreazla
codurileNC1207,1209,1211i1212
b) grsimi i uleiuri de origine animal sau vegetal, produse ale disocierii acestora, grsimi alimentare prelucrate, care se
ncadreazlacodurileNC151800,15200000,1521i152200
c)reziduuri i deeuri ale industriei alimentare, alimente preparate pentru animale, care se ncadreaz la codurile NC 2303 i
230700
d) gume, rini i alte seve i extracte vegetale, care sunt utilizate ca ingrediente pentru prepararea alimentelor destinate
consumului uman sau animal, ori pentru a completa sau nlocui alimentele destinate consumului uman sau animal i care se
ncadreazlacodurileNC1301i1302,cuexcepiacelorcaresencadreazlacodulNC13021100
e) sare care este utilizat ca ingredient pentru prepararea alimentelor destinate consumului uman sau animal ori pentru a
completasaunlocuialimenteledestinateconsumuluiumansauanimalicaresencadreazlacodulNC250100
f)produse chimice anorganice i organice care sunt utilizate ca ingrediente pentru prepararea alimentelor destinate consumului
uman sau animal ori pentru a completa sau nlocui alimentele destinate consumului uman sau animal i care se ncadreaz la
codurileNC28012853i29012942,cuexcepiacodurilor280540,28151100,28151200,28153000,28182825,2828,2834
29,2837,28432846,2849,2850,2852,28530050,29012904,29051129053995,29091100290960i2910
g)altebunuricaresuntutilizatecaingredientepentrupreparareaalimentelordestinateconsumuluiumansauanimaloripentrua
completa sau nlocui alimentele destinate consumului uman sau animal i care se ncadreaz la codurile NC 3203, 3204, 3301,
330210,34021300,35013505,3507,3823,382460,38249025,38249055,38249062,38249064,38249080,382490
9238249096,39123100,39131000,391710i47069100.
(6)Condiiaprevzutlaalin.(5)seconsiderndeplinitdacbunurile:
a)fiesuntcomercializatenpropriilemagazinedecomercuamnuntulsaucashandcarrysausuntutilizatenpropriileunitide
producie de alimente destinate consumului uman sau animal, restaurante sau alte uniti de servicii de alimentaie, pentru
preparareaalimentelordestinateconsumuluiumansauanimaloripentruacompletasaunlocuialimenteledestinateconsumului
umansauanimal
b)fiesuntlivratectrepersoaneimpozabilecaredesfoaractivitidecomercuamnuntul,comercashandcarry,restaurant
saualteactivitideserviciidealimentaieoriactivitideproduciedealimentedestinateconsumuluiumansauanimal.
(7)n cazul importului de bunuri prevzute la alin. (5), cota redus de TVA se aplic pe baza declaraiei angajament, al crei
model este prevzut n anexa nr.4, care face parte integrant din prezentele norme metodologice, care se depune la organul
vamalcompetentlamomentulimportului,dincaresrezulte:
a)fiecvacomercializabunurileimportatenpropriilemagazinedecomercuamnuntulsaucashandcarrysaulevautilizan
propriile uniti de producie de alimente destinate consumului uman sau animal, restaurante sau alte uniti de servicii de
alimentaie, pentru prepararea alimentelor destinate consumului uman sau animal ori pentru a completa sau nlocui alimentele
destinateconsumuluiumansauanimal
b)fiecvalivraulteriorimportuluibunurilectrepersoaneimpozabilecaredesfoaractivitidecomercuamnuntul,comer
cashandcarry,restaurantesaualteactivitideserviciidealimentaieoriactivitideproduciedealimentedestinateconsumului
umansauanimal.
(8)ncazulachiziieiintracomunitaredebunuriprevzutelaalin.(5),cotaredusdeTVAde9%seaplicnumaidacpersoana
impozabilpoatefacedovada:
a)fiecvacomercializabunurileachiziionateintracomunitarnpropriilemagazinedecomercuamnuntulsaucashandcarry
saulevautilizanpropriileunitideproduciedealimentedestinateconsumuluiumansauanimal,restaurantesaualteunitide
servicii de alimentaie, pentru prepararea alimentelor destinate consumului uman sau animal ori pentru a completa sau nlocui
alimenteledestinateconsumuluiumansauanimal
b) fie c va livra ulterior achiziiei intracomunitare bunurile ctre persoane impozabile care desfoar activiti de comer cu
amnuntul, comer cash and carry, restaurante sau alte activiti de servicii de alimentaie ori activiti de producie de alimente
destinateconsumuluiumansauanimal.
(9)Dac persoana impozabil care import, achiziioneaz intracomunitar sau livreaz n ar bunurile prevzute la alin. (5) nu
poatefacedovadaaplicriicoteiredusedeTVAde9%ncondiiileprevzutelaalin.(6)(8),seapliccotastandarddeTVA,chiar
dacpentruolivrareulterioarseapliccotaredusde9%pentruacelaibun.
(10) Cota redus de TVA de 9% se aplic pentru livrarea, importul sau achiziia intracomunitar de suplimente alimentare
notificatecareseregsescpesiteulMinisteruluiSntiisaupecelalInstitutuluideBioresurseAlimentare,nconformitatecu
Ordinulministruluiagriculturii,pduriloridezvoltriirurale,alministruluisntiiialpreedinteluiAutoritiiNaionaleSanitare
VeterinareipentruSiguranaAlimentelornr.1.228/2005/244/63/2006pentruaprobareaNormelortehniceprivindcomercializarea
suplimentelor alimentare predozate de origine animal i vegetal i/sau a amestecurilor acestora cu vitamine, minerale i ali
nutrieni, cu Ordinul ministrului agriculturii, pdurilor i dezvoltrii rurale i al ministrului sntii nr. 244/401/2005 privind
prelucrarea,procesareaicomercializareaplantelormedicinaleiaromaticeutilizatecaatare,parialprocesatesauprocesatesub
form de suplimente alimentare predozate i cu Ordinul ministrului sntii publice nr.1.069/2007 pentru aprobarea Normelor
privindsuplimentelealimentare.
ANEXANr.4
aprevederilortitluluiVIIdinCodulfiscal
DECLARAIEANGAJAMENT
privindrespectareadestinaieibunurilorpentrucaresesolicitaplicareacoteiredusedeTVA9%
Subsemnatul(subsemnata)1[..........],nnumele2[..........],cusediuln3[..........],declarcbunurileclasificatela
codulTARIC[..........],coduladiional[..........]icarefacobiectul[..........]4:
vorficomercializatenpropriilemagazinedecomercuamnuntulsaucashandcarry
vorfiutilizatenpropriileunitideproduciedealimentedestinateconsumuluiumansauanimal,restaurantesaualteunitide
servicii de alimentaie, pentru prepararea alimentelor destinate consumului uman sau animal ori pentru a completa sau nlocui
alimenteledestinateconsumuluiumansauanimal
vorfilivratectrepersoaneimpozabilecaredesfoaractivitidecomercuamnuntul,comercashandcarry,restaurante
saualteactivitideserviciidealimentaieoriactivitideproduciedealimentedestinateconsumuluiumansauanimal.
Mangajezsinformezautoritateavamalncazulncarebunurileimportatesuntcomercializate/utilizatenaltescopuridectcel
declarat i m oblig s efectuez plata sumelor reprezentnd diferene de TVA, precum i a eventualelor dobnzi, penaliti de
ntrzieresaumajorridentrzieredatoratecaurmarearegularizriisituaieibunurilorrespective,potrivitprevederilorlegalen
vigoare.
..........
[dataisemntura]
Spaiudestinatautoritiivamale
DireciaGeneralaVmilor
DGRFP..........
DRV..........
Biroulvamal..........
Documentulseanexeazladeclaraiavamalcu
MRN
..........
1 Numeleiprenumelepersoaneicareangajeazrspunderealegalaoperatoruluieconomic.
2 Denumireaoperatoruluieconomic.
3 Adresacompletasediuluioperatoruluieconomic.
4
SevorindicanumrulidatafacturiisaualeunuialtdocumentcomercialncaresuntindicatebunurilecarefacobiectulimportuluiorinumrulLRNal
declaraieivamaledepunerenlibercirculaie.
f)serviciilederestaurantidecatering,cuexcepiabuturiloralcoolice,alteledectbereacaresencadreazlacodulNC22030010.
Aplicaref)
(12)naplicareaart.291alin.(2)lit.f)dinCodulfiscal,prinserviciiderestaurantidecateringsenelegeserviciileprevzutela
pct.18.Oricecombinaiedebuturialcooliceinealcooliceindiferentdeconcentraiaalcoolicesteconsideratbuturalcoolic.
PentrubuturilealcooliceservitelarestaurantsauoferitencazulserviciilordecateringseapliccotastandarddeTVA,darnuse
consider c are loc o livrare separat de bunuri, oferirea de buturi alcoolice fcnd parte din serviciile de restaurant sau de
catering.
Exemplu:Unrestaurantcarevindeimncarepentruafiservitnafaralocaieirestaurantuluinuesteconsideratprestarede
serviciiderestaurant,cilivraredebunuri,darpentrucareapliccotaredusdeTVAde9%,inclusivpentrucaserolasaupaharele
n care sunt servite alimentele sau buturile nealcoolice, chiar dac contravaloarea acestora ar fi evideniat separat pe bonul
fiscal.nacestcazseconsiderclivrareaalimentelorestelivrareaprincipalcareatrageaceeaicotdeTVAlivrriicaserolei
sauapaharului,acesteafiindlivrriaccesorii,nuunscopnsinepentruclient.
g)livrareaapeipotabileiaapeipentruirigaiinagricultur.
Aplicareg)
(13)naplicareaart.291alin.(2)lit.g)dinCodulfiscal,seapliccotaredusdeTVAde9%:
a)deoricepersoanimpozabilcarelivreazappotabil.Prinappotabilsenelegeapacarendeplinetecondiiileprevzute
laart.2pct.1dinLegeanr.458/2002privindcalitateaapeipotabile,republicat,cumodificrileulterioare
b)deoricepersoancarelivreazapdeirigaiicareestetransportatprininfrastructuraprincipali/sausecundardeirigaii.n
categoria persoanelor care livreaz ap destinat irigaiilor se cuprind inclusiv furnizorii de ap din Dunre, din ruri interioare,
izvoare,lacurideacumularesaualtesursedeap,carealimenteazsistemeledeirigaii.
(3)Cotaredusde5%seaplicasuprabazeideimpozitarepentruurmtoarelelivrridebunuriiprestrideservicii:
a)manualecolare,cri,ziareireviste,cuexcepiacelordestinateexclusivsaunprincipalpublicitii
Aplicarea)
(1)Cotaredusde5%prevzutlaart.291alin.(3)lit.a)dinCodulfiscalseaplicpentrulivrareademanualecolare,cri,ziare
i reviste, inclusiv pentru cele nregistrate pe suport electromagnetic sau pe alte tipuri de suporturi. Crile i manualele colare
sunt tipriturile care au cod ISBN, inclusiv partiturile muzicale imprimate care au cod ISMN, indiferent de suportul pe care sunt
livrate. Ziarele i revistele sunt orice tiprituri care au cod ISSN, indiferent de suportul pe care sunt livrate. Nu se aplic cota
redus a taxei pe valoarea adugat pentru livrarea de cri, ziare i reviste care sunt destinate n principal sau exclusiv
publicitii.Prinsintagma"nprincipal"senelegecmaimultdejumtatedinconinutulcrii,ziaruluisaurevisteiestedestinat
publicitii.Deasemenea,nuseapliccotaredusataxeipentrulivrareadecri,ziareireviste,ncazulncareacesteasunt
furnizatepecaleelectronic,operaiunilefiindconsiderateprestrideservicii,conformart.7alin.(2)dinRegulamentuldepunere
n aplicare (UE) nr. 282/2011 al Consiliului din 15 martie 2011 de stabilire a msurilor de punere n aplicare a Directivei
2006/112/CEprivindsistemulcomunaltaxeipevaloareaadugat.
b)serviciileconstndnpermitereaaccesuluilacastele,muzee,casememoriale,monumenteistorice,monumentedearhitecturiarheologice,
grdinizoologiceibotanice,trguri,expoziiiievenimenteculturale,evenimentesportive,cinematografe,alteledectcelescutiteconformart.
292alin.(1)lit.m)
c)livrarea locuinelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite. Terenul pe care este construit locuina include i
amprentalasolalocuinei.nsensulprezentuluititlu,prinlocuinlivratcaparteapoliticiisocialesenelege:
Aplicarec)
(2)Cotaredusdetaxde5%prevzutlaart.291alin.(3)lit.c)dinCodulfiscalseaplicnumaipentrulivrarea,astfelcumeste
definit la art. 270 alin. (1) din Codul fiscal, a locuinelor ca parte a politicii sociale, respectiv pentru transferul dreptului de a
dispunecaiunproprietardebunurileprevzutelaart.291alin.(3)lit.c) din Codul fiscal. Pentru livrrile prevzute la art. 291
alin.(3)lit.c)pct.1,2i4 din Codul fiscal, cota redus de TVA de 5% se aplic inclusiv pentru terenul pe care este construit
locuina.
(6)Persoaneleimpozabilecarelivreazlocuinevoraplicacotade5%,inclusivpentruavansurileaferenteacestorlivrri,dacdin
contractele ncheiate rezult c la momentul livrrii vor fi ndeplinite toate condiiile impuse de art. 291 alin. (3) lit.c) din Codul
fiscalisuntnposesiadeclaraieiprevzutelaalin.(5).nsituaiancareavansurileaufostfacturateprinaplicareacoteistandard
de TVA, datorit neprezentrii de ctre cumprtor a declaraiei prevzute la alin. (5) sau din alte motive obiective, la livrarea
bunului imobil se efectueaz regularizrile prevzute la art. 291 alin.(4) din Codul fiscal n vederea aplicrii cotei de 5%, dac
toatecondiiileimpusedeart.291alin.(3)lit.c)dinCodulfiscal,astfelcumsuntdetaliateideprezentelenormemetodologice,
suntndepliniteladatalivrrii.
1.livrareadecldiri,inclusivaterenuluipecaresuntconstruite,destinateafiutilizatedreptcminedebtrniidepensionari
Aplicare1.
(7)Pentrucldirileprevzutelaart.291alin.(3)lit.c)pct.1,2i4dinCodulfiscal,cumprtorulvapuneladispoziiavnztorului
o declaraie pe propria rspundere, autentificat de un notar, din care s rezulte c va utiliza aceste cldiri conform destinaiei
prevzute de lege, care se pstreaz de vnztor pentru justificarea aplicrii cotei reduse de TVA de 5%. Declaraia trebuie
prezentat cel mai trziu pn la momentul livrrii cldirii respective. Prevederile art. 291 alin. (3) lit. c) pct.1,2 i 4 din Codul
fiscalseaplicincazullivrriidepridintrocldiredestinatescopurilorrespective.
2.livrareadecldiri,inclusivaterenuluipecaresuntconstruite,destinateafiutilizatedreptcasedecopiiicentrederecuperareireabilitare
pentruminoricuhandicap
Aplicare2.
3.livrareadelocuinecareauosuprafautildemaximum120m2,exclusivanexelegospodreti,acrorvaloare,inclusivaterenuluipecare
suntconstruite,nudepetesumade450.000lei,exclusivtaxapevaloareaadugat,achiziionatedeoricepersoannecstoritsaufamilie.
Suprafaa util a locuinei este cea definit prin Legea locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Anexele
gospodreti sunt cele definite prin Legea nr. 50/1991 privind autorizarea executrii lucrrilor de construcii, republicat, cu modificrile i
completrileulterioare.Cotaredusseaplicnumaincazullocuinelorcarenmomentulvnzriipotfilocuitecaatareidacterenulpecare
este construit locuina nu depete suprafaa de 250 m2, inclusiv amprenta la sol a locuinei, n cazul caselor de locuit individuale. n cazul
imobilelor care au mai mult de dou locuine, cota indiviz a terenului aferent fiecrei locuine nu poate depi suprafaa de 250 m2, inclusiv
amprenta la sol aferent fiecrei locuine. Orice persoan necstorit sau familie poate achiziiona o singur locuin cu cota redus de 5%,
respectiv:
Aplicare3.
(3)naplicareaart.291alin.(3)lit.c)pct.3dinCodulfiscal:
a) prin locuin se nelege construcia alctuit din una sau mai multe camere de locuit, cu dependinele, dotrile i utilitile
necesare,care,ladatalivrrii,satisfacecerineledelocuitaleuneipersoaneorifamilii
b)anexelegospodretinuseiauncalcululsuprafeeiutilealocuineide120mp
c)valoarealimitde450.000leicuprindevaloarealocuinei,inclusivvaloareacotelorindivizedinprilecomunealeimobiluluiia
anexelorgospodretii,dupcaz,aterenuluipecareesteconstruitlocuina,darexcludeuneledrepturideservitutelegatede
locuina respectiv aceste prevederi se aplic inclusiv pentru contractele ncheiate pn la data de 31 decembrie 2015, pentru
operaiunialcrorfaptgeneratordetaxintervinedup1ianuarie2016
d)lacalcululsuprafeeimaximede250mpsecuprindisuprafeeleanexelorgospodreti,precumicoteleindivizedinoricealte
suprafee dobndite mpreun cu locuina i care au o legtur direct cu locuina respectiv, fiind considerate accesorii livrrii,
chiardacseafllanumerecadastralediferite.
(4)Suprafaaterenuluipecareesteconstruitlocuina,precumisuprafaautilalocuinei,prevzutelaart.291alin.(3)lit.c)
pct. 3 din Codul fiscal, trebuie s fie nscrise n documentaia cadastral anexat la actul de vnzarecumprare ncheiat n
condiiilelegii.
(5)Cumprtorultrebuiespunladispoziiavnztorului,celmaitrziupnlamomentullivrriibunuluiimobil,odeclaraiepe
propriarspundere,autentificatdeunnotar,dincaresrezultecsuntndeplinitecondiiilestabilitelaart.291alin.(3)lit.c)pct.
3subpct.(i)i(ii)dinCodulfiscal,caresepstreazdevnztorpentrujustificareaaplicriicoteiredusedeTVAde5%.
(i)ncazulpersoanelornecstorite,snufideinutisnudeinniciolocuinnproprietatepecareauachiziionatocucotade5%
(ii)ncazulfamiliilor,soulsausoiasnufideinutisnudein,fiecaresaumpreun,niciolocuinnproprietatepecarea/auachiziionato
cucotade5%
4.livrareadecldiri,inclusivaterenuluipecaresuntconstruite,ctreprimriinvedereaatribuiriidectreacesteacuchiriesubvenionatunor
persoanesaufamiliiacrorsituaieeconomicnulepermiteaccesullaolocuinnproprietatesaunchiriereauneilocuinencondiiilepieei.
Aplicare4.
(4)Cotaaplicabilesteceanvigoareladatalacareintervinefaptulgenerator,cuexcepiacazurilorprevzutelaart.282alin.(2),pentrucarese
apliccotanvigoareladataexigibilitiitaxei.
(5) n cazul operaiunilor supuse sistemului TVA la ncasare, cota aplicabil este cea n vigoare la data la care intervine faptul generator, cu
excepiasituaiilorncareesteemisofactursauestencasatunavans,naintededatalivrrii/prestrii,pentrucareseapliccotanvigoarela
datalacareafostemisfacturaoriladatalacareafostncasatavansul.
(6)n cazul schimbrii cotei se va proceda la regularizare pentru a se aplica cota n vigoare la data livrrii de bunuri sau prestrii de servicii,
pentrucazurileprevzutelaart.282alin.(2),precuminsituaiaprevzutlaalin.(5).
(7)CotaaplicabilpentruimportuldebunuriestecotaaplicabilpeteritoriulRomnieipentrulivrareaaceluiaibun.
(8)CotaaplicabilpentruachiziiiintracomunitaredebunuriestecotaaplicatpeteritoriulRomnieipentrulivrareaaceluiaibunicareesten
vigoareladatalacareintervineexigibilitateataxei.
Aplicare(8)
39.
(1)n cazul achiziiilor intracomunitare de bunuri pentru care exigibilitatea taxei a intervenit integral sau parial anticipat faptului
generator,nusefacregularizrinsituaiamodificriicotelordeTVA,nsensulaplicriicoteideTVAdeladatafaptuluigenerator
detax,cotaaplicabilfiindceanvigoareladatalacareintervineexigibilitateataxei.
(2)Pentrulivrriledebunuriiprestriledeservicii,inclusivncazulncarebeneficiarulareobligaiapliitaxeipotrivitart. 331
sauart.307alin.(2)(6)dinCodulfiscal,nsituaiamodificrilordecoteseaplicregularizrileprevzutelaart.291alin.(6)din
Codulfiscal.
Exemplulnr.1:Osocietatedeconstruciintocmetesituaiadelucrrincursulluniidecembrie2015,pentrulucrrileefectuaten
lunile noiembrie i decembrie. Contractul prevede c situaia de lucrri trebuie acceptat de beneficiar. Beneficiarul accept
situaiadelucrrinlunaianuarie2016.Faptulgeneratordetax,respectivdatalacareseconsiderserviciulprestat,intervinela
data acceptrii situaiei de lucrri de ctre beneficiar, potrivit prevederilor art. 281 alin.(7) din Codul fiscal. n consecin, cota
aplicabilpentruntreagacontravaloareaserviciiloracceptatedebeneficiarestede20%,cotanvigoareladatafaptuluigenerator
de tax. n situaia n care anterior emiterii situaiei de lucrri au fost emise facturi de avans cu cota de 24%, dup data de 1
ianuarie2016avansurilerespectiveseregularizeazprinaplicareacoteide20%.
Exemplulnr.2:Osocietatedefurnizareaenergieielectricearencheiatecontractecupersoanefiziceicupersoanejuridice:
A. Pentru categoria de consumatori casnici, n contractul de furnizare se prevede c societatea factureaz energia electric
furnizat la valoarea indexului comunicat de client lunar n intervalul 110 al fiecrei luni. Dup comunicarea indexului pentru
energia electric consumat, societatea de furnizare emite factura n luna urmtoare celei n care a fost comunicat indexul de
ctreclient.Faptulgeneratorintervineladatalacaresocietateadefurnizareemitefacturapotrivitart.281alin.(8)dinCodulfiscal,
ntructcontractulnuspecificoanumitdatlacaretrebuieefectuatplata.Dacpefactursemenioneazunanumittermen
deplatafacturii,datapliinuconstituiefaptgeneratordetaxnlipsaacesteimeniunincontract.Presupunndcindexula
fostcomunicatdeclientladatade10decembrie2015,iarfacturaesteemisncursulluniiianuarie2016,cotadeTVAaplicabil
estede20%.
Deasemenea,contractuldefurnizareaenergieielectriceprevedecnsituaiancareclientulnutransmiteindexul,societateade
furnizarevaemitefacturapentruovaloareestimataconsumuluideenergieelectric,determinatpotrivitconsumuriloranterioare
efectuate de client. Presupunnd c facturarea sa realizat n lunile noiembrie, decembrie 2015 i ianuarie 2016, pe baza
consumului estimat, se consider c faptul generator de tax a intervenit la data emiterii fiecrei facturi pentru valoarea
consumuluiestimat,cucotadeTVAnvigoarenperioadelerespective,24%nnoiembrieidecembrie2015i20%nianuarie
2016.nlunafebruarie2016,societateadefurnizarevatrimiteunreprezentantpentrucitireaindexuluinvederearegularizriila
consumulefectivdinperioadeledefacturareanterioare.Presupunndcexistdiferenenplussaunminusfadeconsumul
estimat facturat, n luna februarie 2016 intervine o situaie de ajustare a bazei de impozitare potrivit art. 287 din Codul fiscal,
pentrucaresocietateadefurnizarevaemiteofactur.nsituaiancaresocietateadefurnizarenupoatedeterminacreilivrrii
corespunddiferenelerespective,sevaaplicacotadeTVAnvigoareladatalacareaintervenitevenimentulprevzutlaart.287
dinCodulfiscal,conformpct.25alin.(2),respectiv20%.Exemplulestevalabilipentrufurnizareadegazenaturaleiap,acror
livrareestecontinu.
B.Pentrucategoriadeconsumatorimari,potrivitcontractuluidefurnizaredeenergieelectric,societateadefurnizarefactureaz
lunarnavansovaloareaenergieielectriceceurmeazafilivratnlunancurs,avndlabazcriteriidedeterminareacantitii
necesaredeenergieelectriclapuncteledeconsumaleclientului.Lafinalulperioadeidefacturarelunare,societateadefurnizare
regularizeaz valoarea facturat iniial n vederea reflectrii energiei electrice efectiv furnizate n luna respectiv. n aceast
situaie,facturaemisiniialpentruvaloareaenergieielectriceceurmeazsfiefurnizatseconsiderofacturdeavansinu
dnatereunuifaptgeneratordetax.nacestsens,faptulgeneratorintervinelaemitereafacturiipentrucantitateadeenergie
electricefectivfurnizatnlunarespectiv.Presupunndcladatade1decembrie2015seemitefacturadeavanspentruluna
decembrie 2015, se aplic cota de TVA de 24%, iar regularizarea facturii de avans se realizeaz la data de 3 ianuarie 2016,
facturadeavanssereiacusemnulminusisevafacturacantitateadeenergieelectricfurnizatlacotadeTVAde20%,cotan
vigoareladatafaptuluigeneratordetax.Presupunndcregularizareafacturiideavansserealizeazla31decembrie2015,la
facturareacantitiideenergieelectricfurnizatseapliccotadeTVAde24%.Exemplulestevalabilipentrufurnizareadegaze
naturaleiap,acrorlivrareestecontinu.
Exemplul nr. 3: O societate de leasing are ncheiate cu utilizatori contracte de leasing financiar pentru autovehicule, n care se
precizeazunscadenarpentruefectuareapliiratelordeleasing.Pentruratadeleasingavnddatascadentpentruefectuarea
pliindatade20decembrie2015seapliccotadeTVAde24%.Pentruratadeleasingavnddatascadentpentruefectuarea
pliindatade20ianuarie2016seapliccotadeTVAde20%.Dacsocietateadeleasingemitefacturapentruratadeleasing
scadentnianuarie2016,aceastaseconsiderofacturemisnaintedefaptulgeneratordetax.Prinurmare,seefectueaz
regularizareafacturiiemiseanticipatpentruaaplicacotadeTVAde20%deladatafaptuluigeneratordetax,potrivitprevederilor
art. 291 alin.(4) din Codul fiscal. n cazul acestui exemplu, dac factura ar fi fost achitat n luna decembrie, nu ar fi modificat
faptulgeneratordetax,carermnedatade20ianuarie2016,astfelcumestestipulatncontract.ncazulcontractelorcarenu
auodatstipulatncontractpentruplataseaplicprevederilepct.24alin.(7).
Exemplul nr. 4: O societate de consultan fiscal presteaz servicii de consultan pentru care emite rapoarte de lucru. Prin
contract nu se prevede c este necesar acceptarea raportului de lucru de ctre client. Faptul generator de tax este, prin
urmare,dataemiteriiraportuluidelucru.Dacsocietateadeconsultanfiscalaprestatserviciideconsultannlunilenoiembrie
idecembrie2015pentrucareaemisrapoarteledelucrunlunadecembrie2015,facturavafiemisaplicndusecotadeTVA
de24%,termenuldeemitereafacturiifiindpnladatade15ianuarie2016,potrivitart.319alin.(16)dinCodulfiscal.nsituaia
ncareserviciiledeconsultansuntprestatenbazaunuicontractncondiiileprevzutelapct.24alin.(5),respectivsefacpli
forfetare, indiferent de volumul serviciilor prestate, fr s fie emise rapoarte sau alte situaii de lucru, faptul generator de tax
intervinepotrivitart.281alin.(8)dinCodulfiscaliapct.24alin.(5).
Exemplul nr. 5: O societate furnizeaz reviste online pe baz de abonament, prin care clientul primete acces la consultarea
revisteipentruperioadadetimplacaresereferabonamentul.Societateafactureaznlunadecembrie2015abonamenteprin
care se acord acces la revista online pentru o perioad de 6 luni, aplicnd cota de TVA de 24%. Faptul generator de tax
intervineladataacordriidreptuluideaccesonlinelareviste.
Exemplul nr. 6: O societate nregistrat n scopuri de TVA recepioneaz bunuri livrate din Ungaria n Romnia n cursul lunii
decembrie 2015. Pn la data de 15 ianuarie 2016 societatea nu primete factura aferent bunurilor recepionate n luna
decembrie2015i,nconsecin,vaemiteautofacturaprevzutlaart.320alin.(1)dinCodulfiscalladatade15ianuarie2016,
aplicnd cota de TVA de 20%. Achiziia intracomunitar de bunuri se declar n decontul de TVA i n declaraia recapitulativ
aferente lunii ianuarie 2016. n luna februarie 2016, societatea primete factura emis de furnizor avnd data de 10 decembrie
2015.ntructfacturaaredataanterioarfade15ianuarie2015,exigibilitateaTVAintervineladatalacareesteemisfactura.
Prin urmare, n luna februarie 2016, societatea va nscrie pe rndurile de regularizri din decontul de TVA diferenele de curs
valutarrezultatentrecursulnvigoareladataemiteriiautofacturiiicursuldeschimbnvigoareladataemiteriifacturiidectre
furnizor, pentru a raporta achiziia intracomunitar de bunuri la cursul de schimb valutar valabil la data exigibilitii de tax. De
asemenea, societatea va regulariza cota de TVA aferent acestei achiziii intracomunitare de bunuri n sensul aplicrii cotei de
TVA de 24%, cota de TVA aplicabil la data exigibilitii achiziiei intracomunitare de bunuri. n ceea ce privete declaraia
recapitulativprevzutlaart.325dinCodulfiscal,societateavarectificaattdeclaraiarecapitulativaferentluniiianuarie2016,
n sensul excluderii achiziiei intracomunitare de bunuri, ct i declaraia recapitulativ aferent lunii decembrie 2015, n sensul
includeriiachiziieiintracomunitaredebunuri.
Exemplul nr. 7: O cas de expediie presteaz servicii de transport, servicii accesorii transportului (ncrcare, manipulare), alte
servicii necesare pentru transportul de bunuri. Casa de expediie nu dispune de propriile mijloace de transport, apelnd la
transportatoripentrutransportulefectivalbunurilor.Deasemeneaapeleazlaaliprestatorideserviciiipentrucelelalteservicii.
Pentruadeterminafaptulgeneratordetaxalserviciilorprestatedecasadeexpediie,sepotdistingedousituaii:
a)Daccasadeexpediiefactureazunsingurserviciu,nuuncomplexdeservicii,cumarfinumaiserviciuldetransport,faptul
generatordetaxintervineladatafinalizriiserviciuluirespectivpotrivitprevederilorart.281alin.(12)dinCodulfiscal.Astfel,dac
din documentele de transport emise de transportator rezult c transportul sa finalizat n luna decembrie 2015, acesta va fi
facturatcucotadeTVAde24%,chiardaccasadeexpediievafacturacuntrziereacesttransportctreclient,deexempludoar
nlunafebruarie2016.
b) Dac casa de expediie face un pachet de servicii pe care le factureaz clientului, care cuprinde de exemplu transport,
manipulare,alteserviciidelogistic,seconsidercsepresteazunserviciucomplexunicpentrucarefaptulgeneratordetax
intervine la data finalizrii ultimului serviciu din pachetul respectiv. Astfel, dac presupunem c transportul i serviciile de
manipulare sau finalizat n luna decembrie 2015, dar serviciile logistice sau finalizat n luna ianuarie 2016, faptul generator de
taxalacestuiserviciucomplexunicintervinenlunaianuarie2016iseapliccotadeTVAnvigoareladatafaptuluigenerator
detax,respectivde20%.
Exemplulnr.8:Osocietatedeleasingancheiatuncontractdeleasingpentruocldirenanul2010.Contractulprevedeacpe
lng rata de leasing (capitalul), societatea de leasing mai factura n vederea ncasrii, pe parcursul derulrii contractului de
leasing, i valoarea rezidual a cldirii respective. De asemenea, societatea de leasing mai factura odat cu rata de leasing i
comisionul de administrare, comisioane bancare, diferene de curs, alte cheltuieli care intrau n sarcina societii de leasing n
legtur cu operaiunea de leasing i care erau recuperate de la beneficiar i asigurarea. Societatea de leasing a optat pentru
taxareaoperaiuniideleasingpotrivitprevederilorart.292alin.(3)dinCodulfiscal.Peperioadaderulriicontractuluideleasing,
operaiunea efectuat de societatea de leasing este o prestare de servicii, conform prevederilor pct. 8 alin. (4), iar la sfritul
perioadei de leasing, cnd locatorul/finanatorul transfer locatarului/utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului, la
solicitareaacestuia,operaiuneareprezintolivraredebunuripentruvaloarealacaresefacetransferul,respectivpentruvaloarea
rezidualprevzutncontract.Faptulgeneratordetaxpentruserviciuldeleasing(rate)intervineladataprevzutncontract
pentruefectuareapliiratei,iarpentruvaloarearezidual,ladatalacareareloctransferuldreptuluideadispunedebuncaiun
proprietar. La fiecare rat de leasing facturat, toate cheltuielile accesorii vor urma acelai regim ca i operaiunea de baz,
respectiv, pe lng capital, vor fi facturate cu TVA i comisionul de administrare, comisioanele bancare, diferenele de curs i
celelaltecheltuielicaresuntfacturatedesocietateadeleasing,darasigurareasefactureaznregimdescutiredeTVA,conform
prevederilor art. 286 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal. Facturarea unei pri din valoarea rezidual odat cu ratele de leasing
reprezint facturarea n avans a contravalorii livrrii de bunuri care are loc la sfritul contractului de leasing. Pentru ratele
facturatesaaplicatcotanvigoareladatafaptuluigeneratordetax(fiecaredatprevzutncontractpentruplataratei)inu
se mai fac regularizri la data transferului dreptului de proprietate asupra cldirii. ntruct valoarea rezidual a fost ncasat n
avansfadedatalivrrii,aplicndusecotade24%,daclivrareacldiriiarelocdupdatade1ianuarie2016,sevaprocedala
regularizareasumelorncasatenavanspentruaaplicacotadeTVAde20%nvigoareladatafaptuluigeneratordetax.
CAPITOLULIX
Operaiuniscutitedetax
Art.292.Scutiripentruanumiteactivitideinteresgeneraliscutiripentrualteactiviti
(1)Urmtoareleoperaiunideinteresgeneralsuntscutitedetax:
a)spitalizarea,ngrijirilemedicaleioperaiunilestrnslegatedeacestea,desfuratedeunitiautorizatepentruastfeldeactiviti,indiferentde
formadeorganizare,precum:spitale,sanatorii,centredesntateruralesauurbane,dispensare,cabineteilaboratoaremedicale,centrede
ngrijiremedicalidediagnostic,bazedetratamentirecuperare,staiidesalvareialteunitiautorizatesdesfoareastfeldeactiviti
Aplicarea)
40.
(1)Scutireaprevzutlaart.292alin.(1)lit.a)dinCodulfiscalseaplicpentru:
a) serviciile de spitalizare i alte servicii al cror scop principal l constituie ngrijirea medical, respectiv protejarea, inclusiv
meninerea sau refacerea sntii, desfurate de unitile autorizate prevzute la art. 292 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal. Se
cuprindnsferadeaplicareaacesteiscutiriinclusivserviciiprecum:efectuareaexaminrilormedicalealepersoanelorfizicepentru
angajatorisaucompaniiledeasigurare,prelevareadesngeorialteprobenvedereatestriiprezeneiunorvirui,infeciisaualte
boli,nnumeleangajatorilororialasigurtorilor,certificareastriidesntate,deexemplucuprivirelaposibilitateadeacltori
b)operaiunilecaresuntstrnslegatedespitalizare,ngrijirilemedicale,incluzndlivrareademedicamente,bandaje,protezei
accesoriialeacestora,produseortopediceialtebunurisimilarectrepacieninperioadatratamentului,precumifurnizareade
hranicazarepacienilorntimpulspitalizriiingrijiriimedicale,desfuratedeunitileautorizateprevzutelaart.292alin.(1)
lit.a)dinCodulfiscal.Totuiscutireanuseaplicmeselorpecarespitalulleasigurcontracostvizitatorilorntrocantinsaun
altmodinicipentrubunurilevndutelacantinaspitalului.
(2)Scutireaprevzutlaart.292alin.(1)lit.a)dinCodulfiscalnuseaplicpentru:
a)serviciilecarenuaucascopprincipalngrijireamedical,respectivprotejarea,meninereasaurefacereasntii,cumsunt:
1.serviciilecuscopunicestetic
2.serviciileconstndntrimitereaunuikitdecolectareasngeluidincordonulombilicalalnounscuilor,testareaiprocesarea
acestuisngei,dacestecazul,depozitareacelulelorstemconinutenelnvedereauneieventualeutilizriterapeuticenviitor,
destinate numai pentru a se asigura c o anumit resurs va fi disponibil pentru tratament medical n ipoteza incert n care
tratamentul ar deveni necesar, dar nu, n sine, pentru a diagnostica, trata sau vindeca boli sau tulburri de sntate, indiferent
dacserviciilencauzsuntrealizatempreunsauseparat.
3.serviciile desfurate de medici investigatori pentru efectuarea studiilor clinice cu medicamente de uz uman, astfel cum sunt
definitelaart.21dinNormelereferitoarelaimplementarearegulilordebunpracticndesfurareastudiilorcliniceefectuatecu
medicamente de uz uman, aprobate prin Ordinul ministrului sntii publice nr. 904/2006, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei,ParteaI,nr.671din4august2006
4. serviciile care au ca scop furnizarea unor informaii necesare pentru luarea unei decizii cu consecine juridice, cum sunt:
eliberarea de certificate cu privire la starea de sntate a unei persoane, destinate utilizrii n scopul acordrii dreptului la o
pensie,elaborareaunorrapoartedeexpertizmedicalprivindstabilirearspunderiincazuriledevtmarecorporal,precumi
examinrile medicale efectuate n acest scop, elaborarea unor rapoarte de expertiz medical privind respectarea normelor de
medicina muncii, n vederea soluionrii unor litigii, precum i efectuarea de examinri medicale n acest scop, pregtirea unor
rapoartemedicalebazatepefiemedicale,frefectuareadeexaminrimedicale
b)furnizarea de medicamente, bandaje, proteze medicale i accesorii ale acestora, produse ortopedice i alte bunuri similare,
carenuesteefectuatncadrultratamentuluimedicalsaualspitalizrii,cumarficeleefectuatedefarmacii,chiarinsituaian
careacesteasuntsituatenincintaunuispitaloriauneiclinicii/sausuntcondusedectreacestea
c)serviciile medicale veterinare, astfel cum a fost pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C122/87 Comisia
ComunitilorEuropenempotrivaRepubliciiItalia.
(3)nconformitatecuprevederileart.292alin.(1)lit.a)dinCodulfiscal,suntscutitedetaxapevaloareaadugatserviciilede
ngrijire medical furnizate de uniti autorizate conform prevederilor Ordonanei Guvernului nr. 109/2000 privind staiunile
balneare, climatice i balneoclimatice i asistena medical balnear i de recuperare, aprobat cu modificri i completri prin
Legeanr.343/2002, cu modificrile ulterioare, precum i serviciile de cazare i mas furnizate pe perioada acordrii ngrijirilor
medicale.ScutireaseaplicattpentruserviciileprestatepacieniloralecrorbiletesuntdecontatedeCasaNaionaldePensii
Publice,ctipentruceleprestatepacienilorcarebeneficiazdetratamentpebazdetrimiteredelamedic.Serviciiledecazare
i mas beneficiaz de scutirea de TVA n msura n care sunt furnizate de aceeai persoan care furnizeaz serviciul de
tratament,fiindconsiderateaccesoriiserviciuluiprincipalscutit,respectivserviciuluidetratament,astfelcumrezultdinHotrrea
CuriiEuropenedeJustiienCauzaC349/96CardProtectionPlanLtd(CPP)mpotrivaCommissionersofCustoms&Excise.n
acestsens,persoanacarefurnizeazpachetuldeserviciipoatefurnizaserviciiledetratament,cazareimascumijloaceproprii
sauachiziionatedelateri.NubeneficiazdescutireadeTVAserviciiledecazarei/saumasfurnizatedealtepersoanectre
persoanaimpozabilcarefurnizeazpachetuldeserviciicompusdinserviciidetratament,masi/saucazare.
b)prestriledeserviciiefectuatencadrulprofesiuniilordectrestomatologiitehnicienidentari,precumilivrareadeprotezedentareefectuat
destomatologiidetehnicienidentari
c)prestriledengrijireisupraveghereefectuatedepersonalmedicaliparamedical,conformprevederilorlegaleaplicabilenmaterie
d)transportulbolnavilorialpersoaneloraccidentate,nvehiculespecialamenajatenacestscop,dectreentitiautorizatenacestsens
Aplicared)
41.Scutireaprevzutlaart.292alin.(1)lit.d)dinCodulfiscalprivindactivitateadetransportalbolnavilorirniilorcuvehicule
special amenajate n acest sens se aplic pentru transporturile efectuate de staiile de salvare sau de alte uniti sau vehicule
autorizatedeMinisterulSntiipentrudesfurareaacesteiactiviti.
e)livrriledeorgane,sngeilapte,deprovenienuman
f)activitateadenvmntprevzutnLegeaeducaieinaionalenr.1/2011,cumodificrileicompletrileulterioare,formareaprofesionala
adulilor,precumiprestriledeserviciiilivrriledebunuristrnslegatedeacesteactiviti,efectuatedeinstituiilepublicesaudealteentiti
autorizate.Scutireaseacordncondiiileprevzutennormelemetodologice
Aplicaref)
42.
(1)Scutireaprevzutlaart.292alin.(1)lit.f)dinCodulfiscalpentruformareaprofesionalaadulilorseaplicdepersoanele
autorizate n acest scop conform Ordonanei Guvernului nr. 129/2000 privind formarea profesional a adulilor, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, de persoanele autorizate pentru formarea profesional a personalului aeronautic civil
navigant prevzut de Legea nr.223/2007 privind Statutul personalului aeronautic civil navigant profesionist din aviaia civil din
Romnia, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i de Agenia Naional a Funcionarilor Publici pentru activitatea de
perfecionare profesional. Sunt de asemenea scutite serviciile de formare profesional prestate de furnizorii de formare
profesional n baza contractelor de parteneriat ncheiate cu Agenia Naional a Funcionarilor Publici n baza art. 23 din
HotrreaGuvernuluinr.1.066/2008pentruaprobareanormelorprivindformareaprofesionalafuncionarilorpublici.
(2)Scutireaprevzutlaart.292alin.(1)lit.f)dinCodulfiscalnuseaplicpentrustudiilesaucercetareaefectuatecuplatde
coli, universiti sau orice alt instituie de nvmnt pentru alte persoane. n acest sens a fost pronunat hotrrea Curii
EuropenedeJustiienCazulC287/00.
(3)Scutireaprevzutlaart.292alin.(1)lit.f)dinCodulfiscalseaplicipentrulivrriledebunuriiprestriledeserviciistrns
legate de serviciile educaionale, precum vnzarea de manuale colare, organizarea de conferine legate de activitatea de
nvmnt, efectuate de instituiile publice sau de alte entiti autorizate pentru activitile de nvmnt sau pentru formarea
profesionalaadulilor,prestareadeserviciideexaminarenvedereaobineriiaccesuluilaserviciileeducaionalesaudeformare
profesionalaadulilor.
(4)Scutireaprevzutlaart.292alin.(1)lit.f)dinCodulfiscalnuesteaplicabilpentruachiziiiledebunurisauserviciiefectuate
de instituiile publice sau de alte entiti autorizate pentru activitile de nvmnt sau pentru formare profesional a adulilor,
destinateactivitiiscutitedetaxprevzutelaart.292alin.(1)lit.f)dinCodulfiscal.
g) livrrile de bunuri sau prestrile de servicii realizate de cminele i cantinele organizate pe lng instituiile publice i entitile autorizate
prevzutelalit.f),nfolosulexclusivalpersoanelordirectimplicatenactivitilescutiteconformlit.f)
h)meditaiileacordatenparticulardecadredidacticedindomeniulnvmntuluicolar,preuniversitariuniversitar
i) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de asistena i/sau protecia social, efectuate de instituiile publice sau de alte
entitirecunoscutecaavndcaractersocial,inclusivcelelivratedecmineledebtrni
Aplicarei)
43.nsensulart.292alin.(1)lit.i)ij) din Codul fiscal, entitile recunoscute ca avnd caracter social sunt furnizorii de servicii
socialeprevzuideLegeaasisteneisocialenr.292/2011,cumodificrileulterioare,acreditaincondiiilelegii,pentruactivitatea
acestora de prestare a serviciilor sociale aa cum sunt acestea clasificate n Nomenclatorul serviciilor sociale aprobat prin
HotrreaGuvernuluinr.867/2015.
44.Scutireaprevzutlaart.292alin.(1)lit.i)dinCodulfiscalseaplicidectrecreelecaresuntnfiinatenbazaLegiinr.
263/2007privindnfiinarea,organizareaifuncionareacreelor,cumodificrileicompletrileulterioare.
j)prestriledeserviciii/saulivrriledebunuristrnslegatedeproteciacopiiloriatinerilor,efectuatedeinstituiilepublicesaudealteentiti
recunoscutecaavndcaractersocial
Aplicarej)
43.nsensulart.292alin.(1)lit.i)ij) din Codul fiscal, entitile recunoscute ca avnd caracter social sunt furnizorii de servicii
socialeprevzuideLegeaasisteneisocialenr.292/2011,cumodificrileulterioare,acreditaincondiiilelegii,pentruactivitatea
acestora de prestare a serviciilor sociale aa cum sunt acestea clasificate n Nomenclatorul serviciilor sociale aprobat prin
HotrreaGuvernuluinr.867/2015.
k)prestriledeserviciii/saulivrriledebunurifurnizatemembrilorninteresullorcolectiv,nschimbuluneicotizaiifixateconformstatutului,de
organizaiifrscoppatrimonialcareauobiectivedenaturpolitic,sindical,religioas,patriotic,filozofic,filantropic,patronal,profesional
sau civic, precum i obiective de reprezentare a intereselor membrilor lor, n condiiile n care aceast scutire nu provoac distorsiuni de
concuren
Aplicarek)
45.nsensulart.292alin.(1)lit.k)dinCodulfiscal:
a) cuantumul cotizaiilor este stabilit de organul de conducere abilitat, conform statutului propriu al organizaiilor fr scop
patrimonial
b)activitiledesfuratenfavoareamembrilorncontulcotizaiilorncasatenbazaart.21alin.(1)lit.a)dinLegeacamerelorde
comerdinRomnianr.335/2007,cumodificrileicompletrileulterioare,dectrecamereledecomer,suntscutitedetax.
l) prestrile de servicii strns legate de practicarea sportului sau a educaiei fizice, efectuate de organizaii fr scop patrimonial pentru
persoanelecarepracticsportulsaueducaiafizic
Aplicarel)
46.
(1)Scutireaprevzutlaart.292alin.(1)lit.l)dinCodulfiscalseaplicdacsuntndepliniteurmtoarelecondiii:
a)prestrilesfieefectuatedeoorganizaiefrscoppatrimonial
b)prestriledeserviciiefectuatedeastfeldeorganizaiisfiestrnslegatedesportsaudeeducaiafizicisfieefectuaten
favoareapersoanelorcarepracticsportulsaueducaiafizic
c)prestriledeserviciisfieesenialepentruoperaiunilescutite,ianumepracticareasportuluisauaeducaieifizice.Scutirea
unei operaiuni se stabilete n special n funcie de natura prestrii de servicii efectuate i de raportul acesteia cu practicarea
sportuluisauaeducaieifizice.
(2)nsensulalin.(1)lit.b),nvedereagarantriiuneiaplicriefectiveascutiriiprevzutelaart.292alin.(1)lit.l)dinCodulfiscal,
aceast dispoziie trebuie interpretat n sensul c prestrile de servicii efectuate n special n cadrul sporturilor practicate n
grupuri de persoane sau practicate n structuri organizatorice nfiinate de cluburi de sport pot n principiu beneficia de scutirea
prevzut de aceast dispoziie. Rezult c, pentru a aprecia dac prestrile de servicii sunt scutite, identitatea destinatarului
formalaluneiprestrideserviciiiformajuridicsubcareacestabeneficiazdeprestaresuntirelevante.
(3)Scutireaprevzutlaart.292alin.(1)lit.l)dinCodulfiscalseaplicindiferentdacactivitateasportivestepracticatlanivel
profesionist,saunmodregulatsauorganizatorinvedereaparticipriilacompetiiisportive,oriactivitilesportiveaucaracter
neorganizat,nesistematicinuaucascopparticiparealacompetiiisportive,cucondiiatotuicaexercitareaacestoractivitis
nusenscrientruncadrudepurrecreereidestindere.
(4)Nu se aplic scutirea de tax pentru ncasrile din publicitate, ncasrile din cedarea drepturilor de transmitere la radio i la
televiziuneamanifestrilorsportiveincasriledinacordareadreptuluideaintralaoricemanifestrisportive.
m)prestriledeserviciiculturalei/saulivrriledebunuristrnslegatedeacestea,efectuatedeinstituiilepublicesaudealteorganismeculturale
frscoppatrimonial,recunoscutecaataredectreMinisterulCulturii
Aplicarem)
47. Prestrile de servicii culturale prevzute de art. 292 alin. (1) lit. m) din Codul fiscal efectuate de instituiile publice sau de
organizaii culturale nonprofit cuprind activiti precum: reprezentaiile de teatru, oper, operet, balet, dans contemporan,
organizareadeexpoziii,festivaluriialteactiviticulturalerecunoscutedeMinisterulCulturii.Livrriledebunuristrnslegatede
acesteserviciicuprindlivrriprecum:vnzareadebrouri,plianteialtematerialecarepopularizeazoactivitatecultural.
n) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri efectuate de persoane ale cror operaiuni sunt scutite, potrivit lit. a), f) i i)m), cu ocazia
manifestrilor destinate s le aduc sprijin financiar i organizate n profitul lor exclusiv, cu condiia ca aceste scutiri s nu produc distorsiuni
concureniale
Aplicaren)
48. Potrivit art. 292 alin. (1) lit. n) din Codul fiscal, sunt scutite de taxa pe valoarea adugat activiti cum sunt: reprezentaii
teatrale, coregrafice sau cinematografice, expoziii, concerte, conferine, simpozioane, altele dect cele prevzute la pct. 47, cu
condiiacaveniturileobinutedinacesteactivitisserveascnumailaacoperireacheltuielilorpersoanelorcareleauorganizat.
o)activitilespecificeposturilorpublicederadioiteleviziune,alteledectactivitiledenaturcomercial
Aplicareo)
49.n sensul art. 292 alin. (1) lit.o) din Codul fiscal, prin posturi publice naionale de radio i televiziune se nelege Societatea
Romn de Radiodifuziune i Societatea Romn de Televiziune, prevzute de Legea nr. 41/1994 privind organizarea i
funcionareaSocietiiRomnedeRadiodifuziuneiSocietiiRomnedeTeleviziune,republicat,cumodificrileicompletrile
ulterioare.
p)serviciilepublicepotale,precumilivrareadebunuriaferentacestora
Aplicarep)
50.nsensulart.292alin.(1)lit.p)dinCodulfiscal,serviciilepublicepotalesuntserviciilepotaledinsferaserviciuluiuniversal
prestate de furnizorii de serviciu universal, potrivit Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 13/2013 privind serviciile potale,
aprobatcumodificriicompletriprinLegeanr.187/2013.
q)prestriledeserviciiefectuatedectregrupuriindependentedepersoane,alecroroperaiunisuntscutitesaunuintrnsferadeaplicarea
taxei, grupuri create n scopul prestrii ctre membrii lor de servicii direct legate de exercitarea activitilor acestora, n cazul n care aceste
grupurisolicitmembrilorlornumairambursareacoteipridecheltuielicomune,nlimiteleincondiiilestabiliteprinnormelemetodologicein
condiiilencareaceastscutirenuestedenaturaproducedistorsiuniconcureniale
Aplicareq)
51.
(1) n sensul art. 292 alin. (1) lit. q) din Codul fiscal, prin grup independent de persoane se nelege asocierea, cu sau fr
personalitatejuridic,dintredousaumaimultepersoaneimpozabilesauneimpozabile,caresuntdeacordsmpartcheltuieli
comuneidirectnecesarepentruexercitareauneiactivitiscutitedeTVAconformart.292dinCodulfiscalsaupentrucarenu
sunt considerai persoane impozabile conform art. 269 din Codul fiscal. Alocarea de cheltuieli se consider a fi o prestare de
serviciinbeneficiulmembrilordectregrupulindependentdepersoane.
(2) Scutirea se aplic numai pentru serviciile prevzute la alin. (1) care sunt legate n mod specific de activitile scutite sau
neimpozabile ale membrilor grupului i care sunt indispensabile desfurrii acestor activiti i numai n cazul n care grupul
solicit membrilor si rambursarea exact a cotei pri din cheltuielile comune, n condiiile n care aceast scutire nu este de
naturaproducedistorsiuniconcureniale.Scutireaseaplicindiferentdacgrupulsaumembriiacestuiasuntsaununregistrai
nscopurideTVAconformart.316dinCodulfiscal.
(3) Serviciile prestate de grupul independent n beneficiul membrilor si vor fi decontate fiecrui membru i reprezint
contravaloarea cheltuielilor comune aferente perioadei pentru care se efectueaz decontarea. Ca urmare a acestor decontri,
grupulindependentnupoateobineniciunprofit.
(4)Decontareamenionatlaalin.(3)seefectueaznbazaunuidecontjustificativcestabilete:
a)cotaparteexactdecheltuielicomunepentrufiecaremembrualgrupului
b) o evaluare exact a coteipri a fiecrui membru din cheltuielile comune, n baza criteriilor obiective agreate ntre membrii
grupului.
(5) Grupul independent poate primi sume n avans de la membrii si, cu condiia ca valoarea total a acestor avansuri s nu
depeascsumatotalacheltuielilorcomuneangajatepeperioadaacoperitdefiecaredecontjustificativ.
(6)n situaia n care se deconteaz costurile de administrare a grupului independent ctre membri, acestea nu sunt scutite de
taxncondiiileart.292alin.(1)lit.q)dinCodulfiscal.
(7)n vederea implementrii scutirii de TVA prevzute la art. 292 alin. (1) lit.q) din Codul fiscal, grupul independent trebuie s
depunlaorganulfiscalcompetentnadministrareasaonotificarecarescuprindurmtoareleelemente:
a)numele,adresaicoduldenregistrarefiscalalgrupuluiindependentdepersoane
b)numele,adresa,obiectuldeactivitateicoduldenregistrarefiscalalefiecruimembru
c)elementelecaresdemonstrezecmembriidesfoaractivitiscutitedeTVAconformart.292dinCodulfiscalsaupentru
carenusuntconsideraipersoaneimpozabileconformart.269dinCodulfiscal
d)data de la care grupul independent de persoane va ncepe s presteze serviciile scutite conform art. 292 alin. (1) lit. q) din
Codulfiscal.
(8)Depunereacuntrziereanotificriiprevzutelaalin.(7)nuvaconducelaanulareascutiriiprevzutelaart.292alin.(1)lit.q)
dinCodulfiscal.
(9)Organele de inspecie fiscal vor permite, n timpul desfurrii controlului, depunerea notificrii prevzute la alin. (7), dac
grupulindependentdepersoanenuadepusnotificare,indiferentdacinspeciafiscalareloclagrupulindependentdepersoane
saulamembriiacestuia.
r)furnizareadepersonaldectreinstituiilereligioasesaufilozoficenscopulactivitilorprevzutelalit.a),f),i)ij).
(2)Urmtoareleoperaiunisunt,deasemenea,scutitedetax:
a)prestrileurmtoarelorserviciidenaturfinanciarbancar:
Aplicarea)
52.
(1)n sensul art. 292 alin. (2) lit.a) din Codul fiscal, pentru a se califica drept operaiuni scutite de tax, serviciile externalizate
trebuie s fie servicii distincte care s ndeplineasc caracteristicile specifice i eseniale ale serviciului principal scutit de tax.
Scutirileseaplicnumainfunciedenaturaserviciilor,inudestatutulpersoaneicarelepresteazsaucreiaisuntprestate.n
acest sens au fost date i deciziile Curii Europene de Justiie: C2/95 SDC C235/00 CSC C169/04 Abbey National. Serviciile
externalizateaferenteoperaiunilorprevzutelaart.292alin.(2)lit.a)dinCodulfiscal,precumserviciiledemarketing,cercetare,
serviciilejuridice,serviciiledecontabilitatei/saudeauditnusecuprindnsferaoperaiunilorscutitedetax.
(2)Esteconsideratnegocierenoperaiunifinanciarbancareasigurareatuturordemersurilornecesarepentrucaceledoupri
direct implicate, respectiv clientul i prestatorul de servicii financiarbancare, s intre n relaie contractual. Simpla culegere,
prelucrare a datelor i furnizare a rezultatelor nu reprezint negociere n operaiuni financiarbancare, aa cum rezult i din
deciziaCuriiEuropenedeJustiienCazulC235/00CSC.
(3)Printre altele, se cuprind n sfera operaiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct.1 din Codul fiscal i mprumuturile
acordate de asociai/acionari societilor n vederea asigurrii resurselor financiare ale societii, mprumuturile garantate cu
bunuri imobile, inclusiv mprumuturile ipotecare, mprumuturile garantate cu bunuri mobile corporale, inclusiv mprumuturile
acordatedecaseledeamanet.
(4)Componenteledefinanaredincadruloperaiunilordeleasingnusecuprindnsferaoperaiunilorscutiteconformart.292alin.
(2)lit.a)pct.1dinCodulfiscal,acestecomponentereprezentndopartearemuneraieipentrurespectivelebunurisauservicii.n
nelesulart.292alin.(2)lit.a)pct.1dinCodulfiscal,unfurnizordebunurisauserviciicareiautorizeazclientulsamneplata
preuluidupdatalivrriisauprestrii,nschimbulpliiuneidobnzi,efectueazoacordaredecreditscutit.Dacunfurnizorde
bunurisauserviciiacordclientuluisuoamnareapliipreului,nschimbulpliiuneidobnzi,doarpnlamomentullivrrii
sau prestrii, acea dobnd nu reprezint plat pentru acordarea creditului, ci este o parte din contrapartida obinut pentru
furnizarea bunurilor sau serviciilor n nelesul art. 286 alin. (1) lit.a) din Codul fiscal. n acest sens a fost dat i decizia Curii
EuropenedeJustiienCazulC281/91Muys'enDeWinter'sBouwenAannemingsbedrijfBV.
(5)Se cuprind n sfera operaiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal servicii precum depozitarea,
transferuliretragereabanilorctresaudinconturilebancare,inclusivprinmijloaceelectronice,transferuldefonduridintruncont
specificnaltemijloacebneti,precumvoucherecuscopmultipluialtemijloaceprincaresepoatefaceplatapentrubunurii
servicii.
(6) n sfera operaiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal se cuprind i servicii auxiliare, precum
verificarea plilor, eliberarea extraselor de cont duplicat, punerea la dispoziia clienilor bncii, la cererea acestora, a copiilor
mesajelorSWIFTlegatedeplileacestora.
(7)Excepiaprevzutlaart.292alin.(2)lit.a)pct.3dinCodulfiscalreferitoarelaneaplicareascutiriideTVApentrurecuperarea
de creane se aplic n funcie de natura operaiunii, indiferent de terminologia utilizat, respectiv recuperare de creane sau
factoring.
(8)n situaia n care, conform contractului, scopul operaiunii la care se face referire la alin. (7) nu l constituie recuperarea de
creane, ci acordarea unui credit, societatea care preia creanele aferente unui credit acordat asumndui poziia creditorului,
operaiuneaestescutitdetaxapevaloareaadugat,nefcndobiectulexcepieiprevzutelaart.292alin.(2)lit.a)pct.3din
Codulfiscal.
(9)Operaiunilecucreaneseclasific,nfunciedecontractulncheiatntrepri,n:
a)operaiuniprincarepersoanacaredeinecreaneleangajeazopersoannvederearecuperriiacestora,carenupresupun
cesiuneacreanelor
b)operaiunicarepresupuncesiuneacreanelor.
(10)nsituaiaprevzutlaalin.(9)lit.b)sedistingoperaiuniprincare:
a)cesionarulcumprcreanele,frcaoperaiuneasaibdreptscoprecuperareacreanei
b) cesionarul cumpr creanele, asumndui sau nu riscul nencasrii acestora, percepnd un comision de recuperare a
creanelordelacedent
c)cesionarulcumprcreanele,asumnduirisculnencasriiacestora,launpreinferiorvaloriinominaleacreanelor,frs
perceapuncomisionderecuperareacreanelordelacedent.
(11) Se consider c cesionarul realizeaz o prestare de servicii de recuperare de creane n beneficiul cedentului, taxabil
conformprevederilorart.292alin.(2)lit.a)pct.3dinCodulfiscalnsituaiaprevzutlaalin.(10)lit.b),ntructpercepedela
cedent un comision pentru aceast operaiune. De asemenea, persoana care este angajat n scopul recuperrii creanelor n
situaiaprevzutlaalin.(9)lit.a)realizeazoprestaredeserviciiderecuperaredecreanenbeneficiulpersoaneicaredeine
creanele,taxabilconformprevederilorart.292alin.(2)lit.a)pct.3dinCodulfiscal.
(12)nsituaiaprevzutlaalin.(10)lit.b)seconsiderccesiuneacreaneidectrecedentnureprezintooperaiunensfera
deaplicareaTVA.
(13)nsituaiaprevzutlaalin.(10)lit.a):
a)dacpreuldevnzarealcreaneiestemaimaredectvaloareanominalacreanei,cedentulrealizeazooperaiunescutit
deTVAconformprevederilorart.292alin.(2)lit.a)pct.3dinCodulfiscal,iarcesionarulnurealizeazooperaiunensferade
aplicareaTVA
b)dac preul de vnzare al creanei este mai mic sau egal cu valoarea nominal a creanei, nici cedentul, nici cesionarul nu
realizeazoperaiuninsferadeaplicareaTVA.
(14)ncazulcesiuniidecreanprevzutelaalin.(10)lit.c):
a)seconsiderccesiuneacreaneidectrecedentreprezintooperaiunescutitdeTVAnsensulart.292alin.(2)lit.a)pct.3
dinCodulfiscal
b)cesionarulseconsidercnuefectueazoprestaredeserviciiderecuperaredecreanenbeneficiulcedentului,respectivnu
realizeazooperaiunensferadeaplicareaTVA,ntructnupercepeuncomisionpentruaceastoperaiune.
(15)n sensul alin. (9)(14) au fost pronunate i deciziile n cauzele Curii Europene de Justiie nr. C305/01 Finanzamt Gross
Gerau mpotriva MKGKraftfahrzeugeFactoring GmbH i C93/10 Finanzamt EssenNordOst mpotriva GFKL Financial Services
AG.
(16)Bazadeimpozitareataxeipevaloareaadugatpentruserviciileconstndnrecuperaredecreaneprevzutelaalin.(11)
este constituit din contravaloarea serviciului, reprezentnd toate componentele comisionului perceput de cesionar, inclusiv
componentadefinanare.
(17)Secuprindnsferaoperaiunilorscutiteconformart.292alin.(2)lit.a)pct.4dinCodulfiscaloperaiuniprecumschimbarea
bancnotelorsaumonedelorntroaltvalutsaunaceeaivalutidistribuireadenumerar.
(18)nsferaoperaiunilorscutiteconformart.292alin.(2)lit.a)pct.4dinCodulfiscalnusecuprindoperaiuniprecum:furnizarea
deinformaiifinanciarecucaractergeneral,analizeprivindevoluiacursuluivalutarsauarateidobnzii,vnzareaorinchirierea
dispozitivelorpentrunumrareasausortareabanilor,serviciileexternalizateprivindtransportuldenumerar.
(19)Secuprindnsferaoperaiunilorscutiteconformart.292alin.(2)lit.a)pct.5dinCodulfiscal,printrealtele,itransferuli/sau
oricealteoperaiunicuprisocialeiaciuninecotatelaburs.
(20) n sfera operaiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 5 din Codul fiscal nu se cuprind operaiuni precum:
depozitareaactivelorfondurilorspecialedeinvestiii,aacumrezultidinDeciziaCuriiEuropenedeJustiienr.C169/04Abbey
National,administrareaidepozitareatitlurilordevaloare.
(21)nsensulart.292alin.(2)lit.a)pct.6dinCodulfiscal,fondurilespecialedeinvestiiisunturmtoarele:
a)organismeledeplasamentcolectivdefiniteconformlegislaieinvigoarecarereglementeazacesteorganisme
b)fonduriledepensiiadministrateprivatifonduriledepensiifacultative
c)fondurilecomunedegarantareacreanelor.
1.acordareainegociereadecredite,precumiadministrareacreditelordectrepersoanacareleacord
2.negocierea garaniilor de credit ori a altor garanii sau orice operaiuni cu astfel de garanii, precum i administrarea garaniilor de credit de
ctrepersoanacareacordcreditul
3. tranzacii, inclusiv negocierea, privind conturile de depozit sau conturile curente, pli, viramente, creane, cecuri i alte instrumente
negociabile,exceptndrecuperareacreanelor
4.tranzacii, inclusiv negocierea, privind valuta, bancnotele i monedele utilizate ca mijloc legal de plat, cu excepia obiectelor de colecie, i
anumemonededeaur,argintsaudinaltmetaloribancnotecarenusuntutilizatenmodnormalcamijloclegaldeplatsaumonededeinteres
numismatic
5. tranzacii, inclusiv negocierea, dar exceptnd administrarea sau pstrarea n siguran, cu aciuni, pri sociale n societi comerciale sau
asociaii,obligaiunigarantateialteinstrumentefinanciare,cuexcepiadocumentelorcarestabilescdrepturiasuprabunurilor
6.administrareadefondurispecialedeinvestiii
b)operaiuniledeasigurarei/saudereasigurare,precumiprestriledeserviciinlegturcuoperaiuniledeasigurarei/saudereasigurare
efectuatedepersoaneleimpozabilecareintermediazastfeldeoperaiuni
Aplicareb)
53.
(1) n sfera operaiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal nu se cuprind operaiuni precum serviciile de
marketingiserviciileadministrative,cumarfiacceptareacererilordeasigurare,gestionareamodificriicontracteloriaprimelor
de asigurare, ncheierea, administrarea i rezilierea polielor, organizarea i managementul sistemului informatic, furnizarea de
informaii i ntocmirea rapoartelor pentru prile asigurate, furnizate de alte persoane impozabile ctre persoanele impozabile
care realizeaz operaiunile scutite de tax prevzute la art. 292 alin. (2) lit.b) din Codul fiscal. n acest sens a fost pronunat
hotrreaCuriiEuropenedeJustiienCazulC472/03ArthurAndersen.
(2) O caracteristic esenial a unui serviciu de asigurare o reprezint existena unei relaii contractuale ntre prestator i
beneficiarul serviciilor. Scutirea de tax pentru serviciile de asigurare i/sau de reasigurare se aplic de ctre societatea care
suportrisculicarencheiecontractulcuclienii,inclusivncazulexternalizriitranzaciilorndomeniulasigurrilor/reasigurrilor.
nacestsensafostpronunathotrreaCuriiEuropenedeJustiiencazulC240/99Skandia.
(3)Nu sunt scutite de tax conform art. 292 alin. (2) lit.b) din Codul fiscal serviciile de evaluare a riscurilor i/sau a daunelor,
furnizate de alte persoane impozabile ctre persoanele impozabile care realizeaz operaiunile scutite de tax prevzute la art.
292 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal. n acest sens a fost pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n Cazul C8/01
Taksatorringen.
c)pariuri,loteriiialteformedejocuridenorocefectuatedepersoaneleautorizate,conformlegii,sdesfoareastfeldeactiviti
d)livrarealavaloareanominaldetimbrepotaleutilizabilepentruserviciilepotale,detimbrefiscaleialtetimbresimilare
e)arendarea,concesionarea,nchiriereaileasinguldebunuriimobile,acordareaunordrepturirealeasupraunuibunimobil,precumdreptulde
uzufructisuperficia,cuplat,peoanumitperioad.Facexcepieurmtoareleoperaiuni:
1.operaiunile de cazare care sunt efectuate n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor
amenajatepentrucamping
2.nchiriereadespaiisaulocaiipentruparcareaautovehiculelor
3.nchiriereautilajeloriamainilorfixatedefinitivnbunuriimobile
Aplicare3.
54.nsensulart.292alin.(2)lit.e)pct.3dinCodulfiscal,mainileiutilajelefixatedefinitivnbunuriimobilesuntcelecarenupot
fidetaatefrafideterioratesaufraantrenadeteriorareaimobilelornsei.
4.nchiriereaseifurilor
f)livrareadeconstrucii/prideconstruciiiaterenurilorpecaresuntconstruite,precumiaoricroraltorterenuri.Prinexcepie,scutireanuse
aplic pentru livrarea de construcii noi, de pri de construcii noi sau de terenuri construibile. n sensul prezentului articol se definesc
urmtoarele:
Aplicaref)
55.
(1)naplicareaart.292alin.(2)lit.f)dinCodulfiscal,atuncicndselivreazuncorpfunciarunicformatdinconstruciaiterenul
pecareaceastaesteedificat,identificatprintrunsingurnumrcadastral:
a) terenul pe care sa edificat construcia urmeaz regimul construciei, dac valoarea acestuia este mai mic dect valoarea
construcieiaacumrezultdinraportuldeexpertiz/evaluare
b)construciavaurmaregimulterenuluipecareesteedificat,dacvaloareaacesteiaestemaimicdectvaloareaterenuluiaa
cumrezultdinraportuldeexpertiz/evaluare
c) dac terenul i construcia au valori egale, aa cum rezult din raportul de expertiz/evaluare, regimul corpului funciar se
stabilete n funcie de bunul imobil cu suprafaa cea mai mare. Se va avea n vedere suprafaa construit desfurat a
construciei.
(2)Prevederilealin.(1)nuseaplicnsituaiancareselivreazunterenpecareseafloconstrucieacreidemolareanceput
naintedelivrareiafostasumatdevnztor.Asemeneaoperaiunidelivrareidedemolareformeazooperaiuneunicn
ceeacepriveteTVA,avndnansamblucaobiectlivrareaunuiteren,iarnulivrareaconstrucieiexistenteiaterenuluipecare
seaflaceasta,indiferentdestadiullucrrilordedemolareaconstrucieinmomentullivrriiefectiveaterenului.nacestsensa
fost pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV mpotriva
StaatssecretarisvanFinancien.
(3)Seconsiderafidataprimeiocupri,ncazuluneiconstruciisaualuneipridinconstruciecarenuasuferittransformride
natura celor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f) pct.4 din Codul fiscal, data semnrii de ctre beneficiar a procesuluiverbal de
recepie definitiv a construciei sau a unei pri din construcie. Prin procesverbal de recepie definitiv se nelege procesul
verbalderecepielaterminarealucrrilor,ncheiatconformlegislaieinvigoare.ncazuluneiconstruciirealizatenregieproprie,
data primei ocupri este data documentului pe baza cruia construcia sau partea din construcie este nregistrat n evidenele
contabiledreptactivcorporalfix.
(4)Dataprimeiutilizriauneiconstruciisereferlaconstruciicareausuferittransformridenaturacelorprevzutelaart.292
alin.(2)lit.f)pct.4dinCodulfiscal.Prindataprimeiutilizrisenelegedatasemnriidectrebeneficiaraprocesuluiverbalde
recepiedefinitivalucrrilordetransformareaconstrucieincauzsauauneipriaconstruciei.Prinprocesverbalderecepie
definitivsenelegeprocesulverbalderecepielaterminarealucrrilor,ncheiatconformlegislaieinvigoare.ncazullucrrilor
detransformarenregieproprieauneiconstruciisauauneipridinconstrucie,dataprimeiutilizriabunuluiduptransformare
este data documentului pe baza cruia este majorat valoarea construciei sau a unei pri din construcie cu valoarea
transformriirespective.
(5)Dac livrarea unei construcii intervine nainte de data primei ocupri, astfel cum este definit prima ocupare la alin. (3), se
considercareloclivrareauneiconstruciinoi.
(6)naplicareaart.292alin.(2)lit.f)dinCodulfiscal,calificareaunuiterendreptterenconstruibilsauterencualtdestinaie,la
momentulvnzriisaledectreproprietar,rezultdincertificatuldeurbanism.nsituaiancarelivrareaunuiterenpecareseafl
oconstrucieareloculteriorlivrriiconstrucieisauindependentdelivrareaconstruciei,livrareafiindrealizatdepersoanacare
deine i titlul de proprietate asupra construciei ori de alt persoan care deine numai titlul de proprietate asupra terenului, se
considercareloclivrareaunuiterenconstruibilnsensulart.292alin.(2)lit.f)dinCodulfiscal.
1.terenconstruibilreprezintoriceterenamenajatsauneamenajat,pecaresepotexecutaconstrucii,conformlegislaieinvigoare
2.construcienseamnoricestructurfixatnsaupepmnt
3.livrareauneiconstruciinoisauauneipridinaceastanseamnlivrareaefectuatceltrziupnladatade31decembrieaanuluiurmtor
anuluiprimeiocuprioriutilizriaconstrucieisauauneipriaacesteia,dupcaz,nurmatransformrii
4.oconstrucienoucuprindeioriceconstrucietransformatsaupartetransformatauneiconstrucii,daccostultransformrii,exclusivtaxa,
se ridic la minimum 50% din valoarea construciei sau a prii din construcie, exclusiv valoarea terenului, ulterior transformrii, respectiv
valoarea nregistrat n contabilitate n cazul persoanelor impozabile care au obligativitatea de a conduce evidena contabil i care nu aplic
metodadeevaluarebazatpecostnconformitatecuStandardeleinternaionalederaportarefinanciar,sauvaloareastabilitprintrunraport
deexpertiz/evaluare,ncazulaltorpersoaneimpozabile.ncazulncaresenstrineazdoaropartedinconstrucie,iarvaloareaacesteiaia
mbuntirilor aferente nu pot fi determinate pe baza datelor din contabilitate, acestea vor fi determinate n baza unui raport de
expertiz/evaluare
g)livrrile de bunuri care au fost afectate unei activiti scutite, n temeiul prezentului articol, dac taxa aferent bunurilor respective nu a fost
dedus, precum i livrrile de bunuri a cror achiziie a fcut obiectul excluderii dreptului de deducere conform art. 297 alin. (7) lit. b) sau al
limitriitotaleadreptuluidededucereconformart.298.
Aplicareg)
56.ncazullivrriidebunuriacrorachiziieafcutobiectullimitrilorspecialealedreptuluidededucere,scutireaprevzutla
art.292alin.(2)lit.g)dinCodulfiscalseaplicnumainsituaiancareachiziiabunurilorafcutobiectullimitriitotaleadreptului
dededucere.Scutireanuseaplicpentrulivrareabunuriloracrorachiziieafcutobiectulrestricionriila50%adreptuluide
deducere.
(3) Orice persoan impozabil poate opta pentru taxarea operaiunilor prevzute la alin. (2) lit. e) i f), n condiiile stabilite prin normele
metodologice.
Aplicare(3)
57.
(1)nsensulart.292alin.(3)dinCodulfiscalifrscontravinprevederilorart.332dinCodulfiscal,oricepersoanimpozabil
stabilitnRomniapoateoptapentrutaxareaoricreiadintreoperaiunilescutitedetaxprevzutelaart.292alin.(2)lit.e)din
Codulfiscal,nceeacepriveteunbunimobilsauoparteaacestuia.
(2)naplicareaalin.(1),unbunimobilreprezintoconstruciecarearenelesulprevzutlaart.292alin.(2)lit.f)pct.2dinCodul
fiscalioriceteren.
(3)Opiuneaprevzutlaalin.(1)senotificorganelorfiscalecompetentepeformularulprezentatnanexanr.1carefaceparte
integrant din prezentele norme metodologice i se va exercita de la data nscris n notificare. O copie de pe notificare se
transmiteclientului.Depunereacuntrziereanotificriinuanuleazdreptulpersoaneiimpozabiledeaaplicaregimuldetaxarei
nici dreptul de deducere exercitat de beneficiar n condiiile art. 297301 din Codul fiscal. Dreptul de deducere la beneficiar ia
natereipoatefiexercitatladatalacareintervineexigibilitateataxei,inuladataprimiriicopieidepenotificareatransmisde
vnztor. n situaia n care opiunea se exercit numai pentru o parte din bunul imobil, aceast parte din bunul imobil care se
intenioneazafiutilizatpentruoperaiunitaxabilesecomunicnnotificareatransmisorganuluifiscal.
(4)PersoanaimpozabilstabilitnRomnia,nenregistratnscopurideTVAconformart.316dinCodulfiscal,trebuiessolicite
nregistrarea,dacopteazpentrutaxare,isdepuninotificareaprevzutnanexanr.1laprezentelenormemetodologice.
Opiuneadenregistrarenscopuridetaxnuinelocdeopiunedetaxareaoperaiunilorprevzutelaalin.(1).
(5) Persoana impozabil care a optat pentru regimul de taxare n condiiile alin. (1) poate aplica regimul de scutire de tax
prevzutlaart.292alin.(2)lit.e)dinCodulfiscaldeladatanscrisnnotificareaprevzutlaalin.(7).
(6)ncazulpersoanelorimpozabilecareaudepusnotificripentrutaxareaoperaiunilordenchiriere,concesionaresauarendare
debunuriimobile,naintededataaderrii,nuestenecesarmodificareanotificriinsensulmenionriisuprafeeibunuluiimobil,
nlocdeprocentdinbunulimobil,conformmeniunilordinanexanr.1laprezentelenormemetodologice.
(7)Persoanaimpozabiltrebuiesnotificeorganelefiscalecompetentecuprivirelaanulareaopiunii,prinformularulprezentatn
anexa nr. 2, care face parte integrant din prezentele norme metodologice. Aplicarea scutirii de tax este permis de la data
nscrisnnotificare.
(8)ncazulncareopiuneaprevzutlaalin.(1)seexercitdectreopersoanimpozabilcarenuaavutdreptulladeducerea
integralsauparialataxeiaferenteimobiluluisaupriidinimobilcarefaceobiectulopiunii,persoanaimpozabilpoateefectua
oajustarenfavoareasancondiiileprevzutelaart.305dinCodulfiscal,dacbunulseaflncadrulperioadeideajustare.
(9)Orice persoan impozabil care aplic regimul de scutire prevzut de art. 292 alin. (2) lit.e) din Codul fiscal i care a avut
dreptulladeducereaintegralsauparialataxeiaferentebunuluiimobilsaupriidinbunulimobiltrebuiesefectuezeajustarea
taxeideduseconformart.305dinCodulfiscal,dacbunulseaflncadrulperioadeideajustare.
(10)Prinexcepiedelaprevederilealin.(8)i(9),pentruoperaiunileprevzutelaart.292alin.(2)lit.e)dinCodulfiscalcubunuri
imobile sau pri ale acestora, construite, achiziionate, transformate sau modernizate, nainte de data aderrii se aplic
prevederiletranzitoriialeart.332dinCodulfiscalreferitoarelaajustareadreptuluidededucereataxeipevaloareaadugat.
(11) Organele de inspecie fiscal vor permite, n timpul desfurrii controlului, depunerea de notificri pentru taxarea
operaiunilorprevzutelaart.292alin.(2)lit.e)dinCodulfiscal,dacpersoanaimpozabilaaplicatregimuldetaxare,darnua
depusnotificare,indiferentdacinspeciafiscalareloclapersoanaimpozabilcarearealizatoperaiunileprevzutelaart.292
alin. (2) lit. e) din Codul fiscal sau la beneficiarul acestor operaiuni. Aceleai prevederi se aplic corespunztor i pentru
notificareaprevzutlaalin.(7).
58.
(1) n sensul art. 292 alin. (3) din Codul fiscal, orice persoan impozabil stabilit n Romnia poate opta pentru taxarea
operaiunilorscutiteprevzutelaart.292alin.(2)lit.f)dinCodulfiscalnceeacepriveteunbunimobilsauoparteaacestuia.
(2)Opiuneadetaxareprevzutlaalin.(1)nusevaaplicalatransferultitluluideproprietateasuprabunurilorimobiledectre
persoanelecareauaplicatregimuldescutireprevzutlaart.292alin.(2)lit.e)dinCodulfiscalpentruleasingulcubunuriimobile.
(3)Opiuneaprevzutlaalin.(1)senotificorganelorfiscalecompetentepeformularulprezentatnanexanr.3,carefaceparte
integrant din prezentele norme metodologice i se exercit pentru bunurile imobile menionate n notificare. Opiunea se poate
exercitainumaipentruoparteaacestorbunuri.Depunereacuntrziereanotificriinuvaconducelaanulareaopiuniidetaxare
exercitatedevnztorinicilaanulareadreptuluidededucereexercitatdebeneficiarncondiiileart.297301 din Codul fiscal.
Notificareatrebuietransmisncopieicumprtorului.Dreptuldededucerelabeneficiarianatereipoatefiexercitatladatala
careintervineexigibilitateataxei,inuladataprimiriicopieidepenotificareatransmisdevnztor.
(4)ncazulncareopiuneaprevzutlaalin.(1)serefernumailaoparteabunurilorimobile,aceastpartecaresevinden
regim de taxare, identificat cu exactitate, se nscrie n notificarea prevzut la alin. (3). Dac, dup depunerea notificrii,
persoanaimpozabildoretesrenunelaopiuneadetaxare,ncazulncarelivrareabunuluinuaavutloc,trebuiestransmit
ontiinarescrisnacestsensorganelorfiscalecompetente.
(5)ncazulncareopiuneaprevzutlaalin.(1)seexercitdectreopersoanimpozabilcarenuaavutdreptulladeducerea
integral sau parial a taxei aferente bunului ce face obiectul opiunii, aceast persoan impozabil va efectua o ajustare n
favoareasanconformitatecuprevederileart.305dinCodulfiscal,dacbunulseaflncadrulperioadeideajustare.
(6)Orice persoan impozabil care aplic regimul de scutire prevzut de art. 292 alin. (2) lit.f) din Codul fiscal i care a avut
dreptulladeducereaintegralsauparialataxeiaferentebunuluiimobilvaefectuaajustareataxeideduseconformart.305din
Codulfiscal,dacbunulseaflncadrulperioadeideajustare.
(7)Prinexcepiedelaprevederilealin.(5)i(6),pentruoperaiunileprevzutelaart.292alin.(2)lit.f)dinCodulfiscalcubunuri
imobile, construite, achiziionate, transformate sau modernizate nainte de data aderrii, se aplic prevederile tranzitorii ale art.
332dinCodulfiscal,referitoarelaajustareadreptuluidededucereataxeipevaloareaadugat.
(8)n cazul notificrii depuse dup data de 1 ianuarie 2010 inclusiv, pentru operaiunile prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f) din
Codulfiscal,careaufostefectuatenaniiprecedeni,seaplicprevederilelegalenvigoarelamomentuldepuneriinotificrii.
(9)Organeledeinspeciefiscalvorpermite,ntimpuldesfurriicontrolului,depunereadenotificripentrutaxareaoperaiunilor
prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, dac persoana impozabil a aplicat regimul de taxare, dar nu a depus
notificare,indiferentdacinspeciafiscalareloclapersoanaimpozabilcarearealizatoperaiunileprevzutelaart.292alin.(2)
lit.f)dinCodulfiscalsaulabeneficiarulacestoroperaiuni.
59.
(1) Cu excepia situaiilor prevzute la art. 292 alin. (3) din Codul fiscal, persoanele impozabile nu pot aplica taxarea pentru
operaiunilescutiteprevzutedeart.292dinCodulfiscal.Dacopersoanimpozabilafacturatnmoderonatcutaxlivrride
bunuriisauprestrideserviciiscutiteconformart.292dinCodulfiscal,esteobligatsstornezefacturileemisenconformitate
cuprevederileart.330dinCodulfiscal.Beneficiariiunorastfeldeoperaiuninuaudreptuldededuceresauderambursareataxei
aplicatenmoderonatpentruoastfeldeoperaiunescutit.Acetiatrebuiessolicitefurnizorului/prestatoruluistornareafacturii
cutaxiemitereauneinoifacturifrtax.
(2)ncazuloperaiunilorscutitedetaxpentrucareprinopiuneseaplicregimuldetaxareconformprevederilorart.292alin.(3)
dinCodulfiscal,nuseaplicprevederilealin.(1),fiindaplicabileprevederilepct.57i58.Prinexcepie,prevederilealin.(1)se
aplicatuncicndpersoanaimpozabilcarearealizatoperaiunileprevzutelaart.292alin.(2)lit.e)if)dinCodulfiscalnua
depusnotificrileprevzutelapct.57i58,darataxatoperaiunileinudepunenotificareantimpulinspecieifiscale.
(3)Scutiriledetaxprevzutelaart.292dinCodulfiscalseaplicinclusivpentrulivrriledebunurictresineprevzutelaart.270
alin.(4)dinCodulfiscalipentruprestriledeserviciictresineprevzutelaart.271alin.(4)dinCodulfiscal.
ANEXANr.1
NOTIFICARE
privindopiuneadetaxareaoperaiunilorprevzutelaart.292alin.(2)lit.e)dinCodulfiscal
1.Denumireasolicitantului..........
2.CoduldenregistrarenscopurideTVA,atribuitconformart.316dinCodulfiscal..........
3.Adresa..........
4.Datadelacareseopteazpentrutaxare..........
5.Bunurileimobilepentrucareseaplicopiunea(adresacomplet,dacopiuneasereferlabunulimobilintegral,sau,dacse
referlaopartedinbunulimobil,sevanscriesuprafaadinbunulimobil.ncazuloperaiunilordeleasingcubunuriimobileseva
meniona dac opiunea se refer la bunul imobil integral sau, dac se refer la o parte din bunul imobil, pe lng suprafa
trebuiesseidentificecuexactitateparteadinbunulimobilcarefaceobiectulcontractului)..........
Confirmcdateledeclaratesuntcorecteicomplete.
Numeleiprenumele..........,funcia..........
Semntura
..........
ANEXANr.2
NOTIFICARE
privindanulareaopiuniidetaxareaoperaiunilorprevzutelaart.292alin.(2)lit.e)dinCodulfiscal
3.Adresa..........
4.Datadelacareseanuleazopiuneadetaxare..........
5.Bunurileimobilepentrucareseanuleazopiuneadetaxare(adresacomplet,dacopiuneasareferitlabunulimobilintegral,
sau,dacsareferitlaopartedinbunulimobil,sevanscriesuprafaadinbunulimobil.ncazuloperaiunilordeleasingcubunuri
imobilesevamenionadacopiuneasareferitlabunulimobilintegralsau,dacsareferitlaopartedinbunulimobil,pelng
suprafatrebuiesseidentificecuexactitateparteadinbunulimobilcarefaceobiectulcontractului)..........
Confirmcdateledeclaratesuntcompleteicorecte.
Numeleiprenumele..........,funcia.........
.
Semntura
..........
ANEXANr.3
NOTIFICARE
privindopiuneadetaxareaoperaiunilorprevzutelaart.292alin.(2)lit.f)dinCodulfiscal
3.Adresa..........
4. Bunurile imobile (construcii, terenuri) pentru care se aplic opiunea de taxare (adresa complet a bunului imobil, adresa
complet i suprafaa terenului n cazul n care opiunea de taxare privete numai o parte a bunului imobil, se va identifica cu
exactitateaceastparteabunuluiimobil)..........
Confirmcdateledeclaratesuntcorecteicomplete.
Numeleiprenumele..........,funcia.........
.
Semntura
..........
Art.293.Scutiripentruimporturidebunuriipentruachiziiiintracomunitare
(1)Suntscutitedetax:
a)importuliachiziiaintracomunitardebunuriacrorlivrarenRomniaestenoricesituaiescutitdetaxninteriorulrii
b)achiziiaintracomunitardebunurialcrorimportnRomniaestenoricesituaiescutitdetax,conformprezentuluiarticol
c) achiziia intracomunitar de bunuri atunci cnd persoana care achiziioneaz bunurile ar avea dreptul, n orice situaie, la rambursarea
integralataxeicaresardatora,conformprevederilorart.302
d)importuldefinitivdebunuricarendeplinesccondiiilepentruscutireprevzutedeDirectiva2009/132/CEaConsiliuluidin19octombrie2009de
stabilireadomeniuluideaplicareaarticolului143literele(b)i(c)dinDirectiva2006/112/CEnceeaceprivetescutireadelataxapevaloarea
adugataanumitorimporturifinaledebunuri,publicatnJurnalulOficialalUniuniiEuropene,seriaL,nr.292din10noiembrie2009,Directiva
2007/74/CEaConsiliuluidin20decembrie2007privindscutireadetaxpevaloareaadugatideaccizepentrubunurileimportatedectre
persoanele care cltoresc din ri tere, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 346 din 29 decembrie 2007, i Directiva
2006/79/CEaConsiliuluidin5octombrie2006privindscutireadelaimpozitpentruloturiledemicibunuricucaracternecomercialdinriletere,
publicatnJurnalulOficialalUniuniiEuropene,seriaL,nr.286din17octombrie2006
e)importul,nregimdiplomaticsauconsular,albunurilorscutitedetaxevamale
f) importul de bunuri de ctre Comunitatea European, Comunitatea European a Energiei Atomice, Banca Central European, Banca
European de Investiii sau de ctre organismele instituite de Comuniti crora li se aplic Protocolul din 8 aprilie 1965 privind privilegiile i
imunitileComunitilorEuropene,nlimiteleincondiiilestabilitedeprotocolulrespectivideacorduriledepunerenaplicarearespectivului
protocolsaudeacorduriledesediu,nmsurancarenuconducladenaturareaconcurenei
Aplicaref)
60.Scutireaprevzutlaart.293alin.(1)lit.f)dinCodulfiscalseacorddectrebirourilevamaledefrontierideinterior,pe
baza avizului Ministerului Afacerilor Externe privind respectarea limitelor i condiiilor precizate n Protocolul din 8 aprilie 1965
privind privilegiile i imunitile Comunitilor Europene sau n acordurile de sediu, n msura n care nu conduc la denaturarea
concurenei.
g)importuldebunuriefectuatnRomniadeorganismeleinternaionale,alteledectcelemenionatelalit.f),recunoscutecaataredeautoritile
publicedinRomnia,precumidectremembriiacestora,nlimiteleincondiiilestabilitedeconveniileinternaionaledeinstituireaacestor
organismesaudeacorduriledesediu
Aplicareg)
61.Scutireaprevzutlaart.293alin.(1)lit.g)dinCodulfiscalseacorddectrebirourilevamaledefrontierideinterior,pe
bazaavizuluiMinisteruluiAfacerilorExterneprivindrespectarealimiteloricondiiilorprecizatenconveniiledenfiinareaacestor
organizaiisaunacorduriledesediu.
h)importuldebunuriefectuatnRomniadectreforelearmatealestatelorstrinemembreNATO,pentruuzulacestorasaualpersonaluluicivil
nsoitor ori pentru aprovizionarea popotelor sau cantinelor, n cazul n care aceste fore iau parte la efortul comun de aprare. Acesta include
importulrealizatdeforeleMariiBritaniiialeIrlandeideNordstabiliteninsulaCipru,conformTratatuluidenfiinareaRepubliciiCiprudin16
august1960,pentruuzulforelorarmatesaualpersonaluluicivilcarensoeteforelearmateoripentruaprovizionareacantinelorlor
i)reimportul de bunuri n Romnia, efectuat de persoana care a exportat bunurile n afara Uniunii Europene, dac bunurile se afl n aceeai
starencareseaflaulamomentulexportuluiidacimportulrespectivbeneficiazdescutiredetaxevamale
Aplicarei)
62.nsensulart.293alin.(1)lit.i)dinCodulfiscal,bunurilereimportatebeneficiazdescutireadeTVAnmsurancaresunt
scutitedetaxevamalepotrivitlegislaieivamalecaresereferlamrfurilereintrodusepeteritoriulUniuniiEuropene,respectivart.
185187dinRegulamentul(CEE)nr.2.913/92alConsiliuluidin12octombrie1992deinstituireaCoduluiVamalComunitar.
j)reimportuldebunurinRomnia,efectuatdepersoanacareaexportatbunurilenafaraUniuniiEuropene,pentruafisupuseunorreparaii,
transformri, adaptri, asamblri sau altor lucrri asupra bunurilor mobile corporale, cu condiia ca aceast scutire s fie limitat la valoarea
bunurilornmomentulexportuluiacestoranafaraUniuniiEuropene
Aplicarej)
63.
(1) n sensul art. 293 alin. (1) lit. j) din Codul fiscal, scutirea parial de la plata taxei, respectiv pentru valoarea bunurilor n
momentulexportului,seacordpentru:
a)reimportulbunurilorcareaufostreparatenafaraUniuniiEuropene
b)reimportulbunurilorcareaufostprelucratesauevaluatenafaraUniuniiEuropene,inclusivasamblatesaumontate
c)reimportuldepridebunurisaupiesedeschimbcareaufostexportatenafaraComunitiipentruafincorporatenaceste
bunuri
d)reimportulbunurilorrezultatedintransformareabunurilorexportatenafaraComunitiinvedereaacesteitransformri.
(2)Scutireaparialmenionatlaalin.(1)seacordnurmtoarelecondiii:
a)bunuriletrebuiesfifostexportatedinRomniasaudinaltstatmembru,nafaraComunitii,dupplasareaacestoranregim
deperfecionarepasiv
b)exportulireimportulbunurilortrebuieefectuatedeaceeaipersoan.
(3)Pentruevitareadubleiimpozitri,atuncicndbeneficiarulserviciiloresteopersoanimpozabilstabilitnRomnia,inclusivo
persoanjuridicneimpozabilnregistratnscopurideTVAconformart.316sau317dinCodulfiscal,pentruserviciileprestate
nafaraComunitiiseaplicprevederileart.278alin.(2)dinCodulfiscal.Contravaloareaacestorserviciinuseincludenbazade
impozitareareimportuluimenionatlaalin.(1).Ambalajelesaualtebunuriutilizate,nlegturdirectcubunurileasupracrora
aufostrealizatelucrrilemenionatelaalin.(1),saubunurilencorporatenacesteasuntaccesoriiserviciilorrealizateinusunt
tratatecalivrridebunuriseparate,cicafiindparteaserviciuluiprestat.BazadeimpozitareaTVApentruacesteserviciicuprinde
ieventualeletaxe,impozite,prelevricaresuntperceputepentruimportulbunuriloraccesoriiserviciilor.
(4)AtuncicndbeneficiarulserviciilorprestatenafaraUniuniiEuropeneesteopersoanneimpozabil,inclusivpersoanajuridic
neimpozabil care nu este nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal, baza de impozitare a
reimportului menionat la alin. (1) este constituit din valoarea serviciilor prestate n afara Uniunii Europene, la care se adaug
elementelecarenusuntdejacuprinsenaceastvaloare,conformart.289alin.(2)dinCodulfiscal.
(5) Scutirea total se acord pentru reimportul de bunuri care deja au fost supuse n afara Comunitii uneia sau mai multor
operaiuni,ncondiiilencareaceleaioperaiuniefectuatenRomnianuarfifosttaxate.
k) importul, efectuat n porturi de ctre ntreprinderi de pescuit maritim, de produse piscicole pescuite, neprelucrate sau dup ce au fost
conservatenvedereacomercializrii,darnaintedelivrare
l)importuldegazprinintermediulunuisistemdegazenaturalesauprinoricereeaconectatlaunastfeldesistemoriimportuldegazintrodus
de pe o nav care transport gaz ntrun sistem de gaze naturale sau ntro reea de conducte cu alimentare din amonte, importul de energie
electric,importuldeenergietermicoriagentfrigorificprinintermediulreelelordenclziresaudercire
m)importul n Romnia de bunuri care au fost transportate dintrun teritoriu ter sau o ar ter, atunci cnd livrarea acestor bunuri de ctre
importatorconstituieolivrarescutitconformart.294alin.(2)
Aplicarem)
64.Scutirea menionat la art. 293 alin. (1) lit.m) din Codul fiscal se acord n cazurile n care importul este urmat de livrarea
bunurilor scutite n temeiul art. 294 alin. (2) din Codul fiscal, numai dac, la data importului, importatorul a pus la dispoziia
organelorvamalecelpuininformaiileurmtoare:
a)codulsudenregistrarenscopurideTVAatribuitconformart.316dinCodulfiscal
b)coduldenregistrarenscopurideTVAalclientuluicruiaisuntlivrateproduselenconformitatecuart.294alin.(2)lit.a)din
Codul fiscal, atribuit n alt stat membru, sau codul su de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit n statul membru n care se
ncheieexpediereasautransportulproduselor,atuncicndacesteasunttransferatenconformitatecuart.294alin.(2)lit.d)din
Codulfiscal
c)dovadafaptuluicproduseleimportateurmeazsfietransportatesauexpediatedinstatulmembruncaresefaceimportul
spreunaltstatmembrunaceeaistarencareseaflaunmomentulimportului.
n)importuldeaurefectuatdeBancaNaionalaRomniei.
(2)Prinnormesestabilesc,acoloundeestecazul,documentelenecesarepentruajustificascutireadetaxpentruoperaiunileprevzutelaalin.
(1)i,dupcaz,proceduraicondiiilecaretrebuiendeplinitepentruaplicareascutiriidetax.
Art. 294. Scutiri pentru exporturi sau alte operaiuni similare, pentru livrri intracomunitare i pentru transportul internaional i
intracomunitar
AplicareArt.294.
65.Scutirilecudreptdededucereprevzutelaart.294,295i296 din Codul fiscal sunt aplicate n msura n care persoanele
impozabile pot justifica scutirea cu documentele prevzute de instruciuni aprobate de ministrul finanelor publice. Aplicarea
regimuluidetaxarepentruoperaiuniscutitecudreptdededuceredectrepersoaneleimpozabilenuimplicanulareadreptului
dededucerelabeneficiariioperaiunilor.
(1)Suntscutitedetax:
a)livrriledebunuriexpediatesautransportatenafaraUniuniiEuropenedectrefurnizorsaudealtpersoanncontulsu
b)livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara Uniunii Europene de ctre cumprtorul care nu este stabilit n Romnia sau de alt
persoan n contul su, cu excepia bunurilor transportate de cumprtorul nsui i care sunt folosite la echiparea ori alimentarea
ambarcaiuniloriaavioanelordeagrementsauaoricruialtuimijlocdetransportdeuzprivat.Estescutit,deasemenea,ilivrareadebunuri
caresunttransportatenbagajulpersonalalcltorilorcarenusuntstabiliinUniuneaEuropean,dacsuntndepliniteurmtoarelecondiii:
(i)cltorulnuestestabilitnUniuneaEuropean,respectivadresasaudomiciliulpermanentnuesteninteriorulUniuniiEuropene.Adresasau
domiciliulpermanentnseamnloculspecificatastfelnpaaport,cartedeidentitatesaunaltdocumentrecunoscutcadocumentdeidentitatede
ctreMinisterulAfacerilorInterne
(ii)bunurilesunttransportatenafaraUniuniiEuropenenaintedesfritulceleideatreialuniceurmeazluniincareareloclivrarea
(iii)valoareatotalalivrrii,plusTVA,estemaimaredectechivalentulnleia175euro,stabilitanualprinaplicareacursuluideschimbobinut
nprimazilucrtoaredinlunaoctombrieivalabildeladatade1ianuarieaanuluiurmtor
(iv) dovada exportului se va face prin factur sau alt document care ine locul acesteia, purtnd avizul biroului vamal la ieirea din Uniunea
European
c)prestriledeservicii,inclusivtransportuliserviciileaccesoriitransportului,alteledectceleprevzutelaart.292,legatedirectdeexportulde
bunuri
d)prestrile de servicii, inclusiv transportul i serviciile accesorii transportului, altele dect cele prevzute la art.292, dac acestea sunt direct
legatedeimportuldebunuriivaloareaacestoraesteinclusnbazadeimpozitareabunurilorimportatepotrivitart.289
e)prestriledeserviciiefectuatenRomniaasuprabunurilormobileachiziionatesauimportatenvedereaprelucrriinRomniaicareulterior
sunttransportatenafaraUniuniiEuropenedectreprestatorulserviciilorsaudectreclient,dacacestanuestestabilitnRomnia,oridealt
persoannnumeleoricruiadintreacetia
f) transportul intracomunitar de bunuri, efectuat din i n insulele care formeaz regiunile autonome Azore i Madeira, precum i serviciile
accesoriiacestuia
g)transportulinternaionaldepersoane
h) n cazul navelor atribuite navigaiei n largul mrii i care sunt utilizate pentru transportul de cltori/bunuri cu plat sau pentru activiti
comerciale,industrialesaudepescuit,precumincazulnavelorutilizatepentrusalvareoriasistenpemaresaupentrupescuituldecoast,
urmtoareleoperaiuni:
1.livrarea,modificarea,repararea,ntreinerea,navlosirea,leasingulinchiriereadenave,precumilivrarea,leasingul,nchirierea,reparareai
ntreinereadeechipamentencorporatesauutilizatepenave,inclusivechipamentedepescuit
2. livrarea de carburani i provizii destinate a fi utilizate pe nave, inclusiv pentru navele de rzboi ncadrate la codul NC 8906 10 00 care
prsesc ara i se ndreapt spre porturi strine unde vor fi ancorate, cu excepia proviziilor la bordul navelor n cazul navelor folosite pentru
pescuituldecoast
3.prestriledeservicii,alteledectceleprevzutelapct.1,efectuatepentrunevoiledirectealenavelori/saupentruncrcturaacestora
i)ncazulaeronavelorutilizatedecompaniileaerienecarerealizeaznprincipaltransportinternaionaldepersoanei/saudebunuricuplat,
1. livrarea, modificarea, repararea, ntreinerea, leasingul i nchirierea aeronavelor, precum i livrarea, leasingul, nchirierea, repararea i
ntreinereaechipamentelorncorporatesauutilizatepeaeronave
2.livrareadecarburaniiproviziidestinateutilizriipeaeronave
3. prestarea de servicii, altele dect cele prevzute la pct. 1 sau la art. 296, efectuate pentru nevoile directe ale aeronavelor i/sau pentru
ncrcturaacestora
j)livrriledebunuriiprestriledeserviciinfavoareamisiunilordiplomaticeioficiilorconsulare,apersonaluluiacestora,precumiacetenilor
strinicustatutdiplomaticsauconsularnRomniaorintrunaltstatmembru,ncondiiidereciprocitate
Aplicarej)
Pus()naplicaredeNormeledin30.12.2015la18.01.2016
k) livrrile de bunuri i prestrile de servicii ctre Comunitatea European, Comunitatea European a Energiei Atomice, Banca Central
European,BancaEuropeandeInvestiiisauctreorganismelecroraliseaplicProtocoluldin8aprilie1965privindprivilegiileiimunitile
ComunitilorEuropene,nlimiteleincondiiilestabilitedeprotocolulrespectivideacorduriledepunerenaplicarealerespectivuluiprotocol
saudeacorduriledesediu,nmsurancarenuconducladenaturareaconcurenei
Aplicarek)
l)livrriledebunuriiprestriledeserviciinfavoareaorganismelorinternaionale,alteledectcelemenionatelalit.k),recunoscutecaatarede
autoritilepublicedinRomnia,precumiamembriloracestora,nlimiteleicondiiilestabilitedeconveniileinternaionaledeinstituireaacestor
organismesaudeacorduriledesediu
Aplicarel)
m)livrriledebunurinetransportatenafaraRomnieii/sauprestriledeserviciiefectuatenRomnia,destinatefieforelorarmatealecelorlalte
statemembreNATOpentruutilizareadectreforelencauzoridectrepersonalulcivilcarelensoete,fiepentruaprovizionareapopotelor
saucantineloracestoraatuncicndforelerespectiveparticiplaoaciunecomundeaprare
Aplicarem)
n)livrriledebunurii/sauprestriledeserviciictreunaltstatmembrudectRomnia,destinateforelorarmatealeunuistatmembruNATO,
altul dect statul membru de destinaie, pentru utilizarea de ctre forele n cauz ori de ctre personalul civil care le nsoete sau pentru
aprovizionarea popotelor ori cantinelor lor atunci cnd forele respective particip la o aciune comun de aprare livrarea bunurilor sau
prestareaserviciilorctreforelearmatealeRegatuluiUnitstaionateninsulaCiprucaurmareaTratatuluidenfiinareaRepubliciiCipru,din16
august 1960, care sunt destinate utilizrii de ctre aceste fore sau personalului civil care le nsoete ori pentru aprovizionarea popotelor sau
cantinelor
Aplicaren)
o)livrriledeaurctreBancaNaionalaRomniei
p)livrriledebunurictreorganismelerecunoscutecaretransportsauexpediazacestebunurinafaraUniuniiEuropene,caparteaactivitilor
umanitare,caritabilesaueducativedesfuratenafaraUniuniiEuropenescutireaseacordprinrestituireataxeipotrivituneiproceduristabilite
prinordinalministruluifinanelorpublice.
(2)Sunt,deasemenea,scutitedetaxurmtoarele:
a)livrrileintracomunitaredebunurictreopersoancareicomunicfurnizoruluiuncodvalabildenregistrarenscopurideTVA,atribuitde
autoritilefiscaledinaltstatmembru,cuexcepia:
1.livrrilorintracomunitareefectuatedeontreprinderemic,alteledectlivrrileintracomunitaredemijloacedetransportnoi
2.livrrilorintracomunitarecareaufostsupuseregimuluispecialpentrubunurilesecondhand,operedeart,obiectedecolecieiantichiti,
conformprevederilorart.312
b)livrrile intracomunitare de mijloace de transport noi ctre un cumprtor care nu i comunic furnizorului un cod valabil de nregistrare n
scopurideTVA
c)livrrile intracomunitare de produse accizabile ctre o persoan impozabil sau ctre o persoan juridic neimpozabil care nu i comunic
furnizoruluiuncodvalabildenregistrarenscopurideTVA,ncazulncaretransportuldebunuriesteefectuatconformart.407i408sauart.
370,371i375delatitlulVIII,cuexcepia:
1.livrrilorintracomunitareefectuatedeontreprinderemic
2. livrrilor intracomunitare supuse regimului special privind bunurile secondhand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti, conform
prevederilorart.312
d)livrrileintracomunitaredebunuri,prevzutelaart.270alin.(10),carearbeneficiadescutireaprevzutlalit.a)dacarfiefectuatectrealt
persoan impozabil, cu excepia livrrilor intracomunitare supuse regimului special privind bunurile secondhand, opere de art, obiecte de
colecieiantichiti,conformprevederilorart.312.
(3)Prinordinalministruluifinanelorpublicesestabilesc,acoloundeestecazul,documentelenecesarepentruajustificascutireadetaxpentru
operaiunileprevzutelaalin.(1)i(2)i,dupcaz,proceduraicondiiilecaretrebuiendeplinitepentruaplicareascutiriidetax.
Art.295.Scutirispecialelegatedetraficulinternaionaldebunuri
AplicareArt.295.
(1) Scutirile de tax pe valoarea adugat prevzute la art. 295 din Codul fiscal nu se aplic n cazul regimurilor vamale
suspensivecarenuseregsesclaalin.(1)lit.a)alaceluiaiarticol,cumsuntceledeadmiteretemporarcuexonerareparialde
drepturideimport,transformaresubcontrolvamal,perfecionareactivnsistemulderambursare.
(1)Suntscutitedetaxurmtoarele:
Aplicare(1)
a)livrareadebunuricareurmeaz:
1.sfieplasatenregimvamaldeadmiteretemporar,cuexoneraretotaldelaplatadrepturilordeimport
2.sfieprezentateautoritilorvamalenvedereavmuiriii,dupcaz,plasatendepozitnecesarcucaractertemporar
3.sfieintrodusentrozonlibersauntrunantrepozitliber
4.sfieplasatenregimdeantrepozitvamal
5.sfieplasatenregimdeperfecionareactiv,cususpendaredelaplatadrepturilordeimport
6.sfieplasatenregimdetranzitvamalextern
7.sfieadmisenapeleteritoriale:
Aplicare7.
(2)nsensulart.295alin.(1)lit.a)pct.7dinCodulfiscal,prinapeteritorialesenelegemareateritorialaRomniei,astfelcum
estedefinitlaart.2alin.(1)dinLegeanr.17/1990privindregimuljuridicalapelormaritimeinterioare,almriiteritoriale,alzonei
contigueialzoneieconomiceexclusivealeRomniei,republicat.
pentru a fi ncorporate pe platforme de forare sau de producie, n scopul construirii, reparrii, ntreinerii, modificrii sau reutilrii acestor
platformeoripentruconectareaacestorplatformedeforaresaudeproducielacontinent
pentrualimentareacucarburaniiaprovizionareaplatformelordeforaresaudeproducie
8.sfieplasatenregimdeantrepozitdeTVA,definitdupcumurmeaz:
pentruproduseaccizabile,oricelocaiesituatnRomnia,careestedefinitcaantrepozitfiscal,nsensulart.336pct.3delatitlulVIII
pentrubunuri,alteledectproduseleaccizabile,olocaiesituatnRomniaidefinitprinnorme
b) livrarea de bunuri efectuat n locaiile prevzute la lit. a), precum i livrarea de bunuri care se afl n unul dintre regimurile sau situaiile
precizatelalit.a)
c)prestriledeserviciiaferentelivrrilorprevzutelalit.a)sauefectuatenlocaiileprevzutelalit.a),pentrubunurileaflatenregimurilesau
situaiileprevzutelalit.a)
d)livrriledebunuricarencseaflnregimvamaldetranzitintern,precumiprestriledeserviciiaferenteacestorlivrri,alteledectcele
prevzutelaart.296
e)importuldebunuricareurmeazsfieplasatenregimdeantrepozitdeTVA.
(2)Prinordinalministruluifinanelorpublicesestabilescdocumentelenecesarepentruajustificascutireadetaxpentruoperaiunileprevzutela
alin.(1)i,dupcaz,proceduraicondiiilecaretrebuierespectatepentruaplicareascutiriidetax.
Art.296.Scutiripentruintermediari
AplicareArt.296.
Suntscutitedetaxserviciileprestatedeintermediariicareacioneaznnumeleincontulalteipersoane,ncazulncareacesteserviciisunt
prestatenlegturcuoperaiunilescutiteprevzutelaart.294i295,cuexcepiaoperaiunilorprevzutelaart.294alin.(1)lit.f)ialin.(2),sau
nlegturcuoperaiuniledesfuratenafaraUniuniiEuropene.
CAPITOLULX
Regimuldeducerilor
Art.297.Sferadeaplicareadreptuluidededucere
AplicareArt.297.
67.
(1)Dreptulpersoanelorimpozabiledeadeducetaxaachitatsaudatoratpentrubunurile/serviciileachiziionatedestinateutilizrii
n scopul operaiunilor prevzute la art. 297 alin. (4) din Codul fiscal constituie un principiu fundamental al sistemului de TVA.
Dreptul de deducere prevzut la art.297 din Codul fiscal face parte integrant din mecanismul TVA i, n principiu, nu poate fi
limitat. Acest drept se exercit imediat pentru totalitatea taxei aplicate operaiunilor efectuate n amonte. Pentru a beneficia de
dreptul de deducere trebuie ndeplinite n primul rnd condiiile de fond, astfel cum rezult din jurisprudena Curii de Justiie a
UniuniiEuropene,respectivpedeoparte,celinteresatsfieopersoanimpozabilnsensultitluluiVIIdinCodulfiscali,pede
alt parte, bunurile sau serviciile invocate pentru a justifica acest drept s fie utilizate n aval de persoana impozabil n scopul
operaiunilor prevzute la art. 297 alin. (4) din Codul fiscal, iar n amonte, aceste bunuri sau servicii s fie furnizate de o alt
persoanimpozabil.
(2)PotrivitjurisprudeneiconstanteaCuriideJustiieaUniuniiEuropeneorganelefiscalecompetentesuntnmsursrefuze
acordareadreptuluidededuceredacsestabilete,nraportcuelementeobiective,cacestdreptesteinvocatnmodfraudulos
sauabuziv.
(3)JurisprudenaCuriideJustiieEuropenerelevantpentruaplicareaalin.(2)includecutitludeexempluhotrrilepronunaten
cauzeleBonikC285/11iC277/14PPUH.
(4)Opersoancareareintenia,confirmatdedoveziobiective,snceapnmodindependentoactivitateeconomicnsensul
art.269dinCodulfiscalicarencepesangajezecosturii/sausfacinvestiiipregtitoarenecesareiniieriiacesteiactiviti
economice,trebuiesfieconsideratcaopersoanimpozabilcareacioneaznaceastcalitate,careare,nconformitatecu
art.297dinCodulfiscal,dreptulimediatdeadeducetaxadatoratsauachitatpentrucheltuielilei/sauinvestiiileefectuaten
scopul operaiunilor pe care intenioneaz s le efectueze i care dau natere unui drept de deducere, fr a trebui s atepte
ncepereaexploatriiefectiveaactivitiisale.nacestsensafostpronunathotrreaCuriiEuropenedeJustiienCauzaC
110/98Gabalfrisa.
(5) Taxa este deductibil la beneficiar atunci cnd intervine exigibilitatea taxei pentru livrarea/prestarea realizat de
furnizor/prestator,conformprevederilorart.297alin.(1)dinCodulfiscal,cuexcepiileprevzutelaart.297alin.(2)i(3)dinCodul
fiscal.
(6)Prevederileart.297alin.(2)dinCodulfiscalseaplicnumaincazuloperaiunilortaxabile,pentrucarefurnizorul/prestatorul
aplicsistemulTVAlancasare,cazncareacestatrebuiesnscrienfacturaceastmeniuneconformprevederilorart.319
alin.(20)lit.p)dinCodulfiscal.nsituaiancarefurnizorul/prestatorulestenscrisnRegistrulpersoanelorimpozabilecareaplic
sistemul TVA la ncasare la data emiterii unei facturi, dar omite s nscrie meniunea "TVA la ncasare", operaiunea respectiv
nefiindexclusdelaaplicareasistemuluiTVAlancasareconformprevederilorart.282alin.(6) din Codul fiscal, beneficiarul i
exercit dreptul de deducere n conformitate cu prevederile art. 297 alin.(2) din Codul fiscal, cu excepia situaiei n care sunt
aplicabile prevederile art. 324 alin. (13) din Codul fiscal. Prevederile art. 297 alin. (2) din Codul fiscal nu se aplic n cazul
operaiunilor pentru care furnizorul/prestatorul nu trebuie s aplice sistemul TVA la ncasare, acestea fiind supuse la
furnizor/prestator regulilor generale de exigibilitate conform prevederilor art. 282 alin. (1) i (2) din Codul fiscal, iar n cazul
beneficiaruluifiindaplicabileprevederileart.297alin.(1)dinCodulfiscal.
(7)Prevederileart.297alin.(2)dinCodulfiscalseaplicinclusivdectrebeneficiariipersoaneimpozabilecareausediulactivitii
economice n afara Romniei, dar care sunt nregistrate n Romnia n scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal,
indiferentdacsuntsaunustabilitenRomniaconformart.266alin.(2)lit.b)dinCodulfiscal.
(8)Prevederile art. 297 alin.(2)i(3) din Codul fiscal referitoare la amnarea dreptului de deducere pn n momentul n care
taxa aferent bunurilor/serviciilor este pltit furnizorului/prestatorului se aplic numai pentru taxa care ar fi deductibil potrivit
prevederilorart.297alin.(4)(6),art.298,300i301dinCodulfiscal.Persoaneleimpozabilecareseaflnsituaiileprevzutela
art.297alin.(2)i(3)dinCodulfiscaliachiziioneazbunuri/serviciipentrucaretaxanuestedeductibilconformart.297alin.
(4)(7),art.298i300dinCodulfiscalnuvorreflectacataxneexigibiltaxanedeductibil,indiferentdactaxaaferenteste
saunuachitat.
(9) Pentru determinarea taxei deductibile n conformitate cu prevederile art. 297 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, aferente plii
contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii, se aplic procedeul sutei mrite, respectiv 20 x
100/120ncazulcoteistandard,19x100/119ncepndcudatade1ianuarie2017,9x100/109sau5x100/105ncazulcotelor
reduse.
Exemplu:SocietateaA,careaplicsistemulTVAlancasare,avndperioadafiscallunacalendaristic,emiteofacturpentruo
livraredebunurinvaloarede3.000leiplus20%TVAnsumde600lei,ndatade14mai2016ctresocietateaB.Dactaxanu
se achit n aceeai perioad fiscal se nregistreaz n contul 4428 "TVA neexigibil". n data de 5 iulie 2016, societatea B
plteteparialprinviramentbancarsumade1.300lei.Taxadeductibilaferentacesteiplisecalculeazastfel:1.300x20/120
=216,67leiiseevideniazndebitulcontului4426"TVAdeductibil",concomitentcuevideniereancreditulcontului4428"TVA
neexigibil".
(10)nsensulart.297alin.(2)i(3)dinCodulfiscal,seconsiderctaxaafostpltitfurnizorului/prestatoruluinsituaiancare
sestingeobligaiadeplatctrefurnizor/prestator,chiardacplataestefcutctreunter.
(11)nscopulaplicriiprevederilorart.297alin.(2)i(3)dinCodulfiscal:
a)ncazulncareplataseefectueazprininstrumentedeplatdetiptransferdebit,respectivcec,cambieibiletlaordin,data
pliicontravaloriitotale/parialeaachiziiilordebunuri/prestriideserviciiefectuatedela/depersoanacareaplicsistemulTVAla
ncasare,este:
1.datanscrisnextrasuldecontsaualtdocumentasimilatacestuiansituaiancarecumprtorulesteemitentulinstrumentului
deplat,indiferentdacncasareaesteefectuatdefurnizor/prestatororidealtpersoan
2.datagiruluictrefurnizor/prestator,nsituaiancarecumprtorulnuesteemitentulinstrumentuluideplat,nacestscopfiind
obligatoriepstrareauneicopiiainstrumentuluideplatncareestemenionatipersoanactrecareafostgiratinstrumentul
deplat
b)n situaia n care plata sa efectuat prin carduri de debit sau de credit de ctre cumprtor, data plii este data nscris n
extrasuldecontorialtdocumentasimilatacestuia.Indisponibilizareasumelor,evideniatnextrasuldecont,nuesteconsiderat
plat
c)ncazulplilorprinbancdetipultransfercredit,datapliicontravaloriitotale/parialeaachiziiilordebunuri/serviciidela/de
persoanacareaplicsistemulTVAlancasareestedatanscrisnextrasuldecontsaualtdocumentasimilatacestuia
d)ncazulcesiuniidecreaneialcompensrii,seapliccorespunztorprevederilepct.26alin.(8),respectivpct.26alin.(9),
pentruadeterminadataplii
e)ncazulpliinnatur,datapliiestedatalacareintervinefaptulgeneratordetaxpentrulivrare/prestareacarereprezint
contrapartidpentruachiziiadebunuri/serviciiefectuat.
(12)ncazulpersoanelorimpozabilecareauefectuatachiziiipeperioadancareauaplicatsistemulTVAlancasaresaualcelor
careauefectuatachiziiidelapersoaneimpozabilecareaplicausistemulTVAlancasare,pentrucarededucereataxeiseexercit
potrivitprevederilorart.297alin.(2)i(3) din Codul fiscal, care sunt scoase din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de
TVA,potrivitart.316alin.(11)lit.g)dinCodulfiscal,nvedereaaplicriiregimuluispecialdescutireprevzutlaart.310dinCodul
fiscal, taxa neachitat aferent achiziiilor respective efectuate nainte de scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n
scopurideTVAsededucepotrivitprevederilorart.297300dinCodulfiscal,ladataplii,nsituaiancarebunurileachiziionate
nu se aflau n stoc la data anulrii nregistrrii n scopuri de TVA. Deducerea se realizeaz prin nscrierea sumelor deduse n
declaraiadepuspotrivitprevederilorart.324alin.(9)lit.c)dinCodulfiscalirestituireasumelorrespectivedelabugetuldestat.
TVA,potrivitart.316alin.(11)lit.a)e)ih)dinCodulfiscal,taxaneachitataferentachiziiilorrespectiveefectuatenaintede
scoatereadinevidenapersoanelornregistratenscopurideTVAsededucepotrivitprevederilorart.297300dinCodulfiscaln
primuldecontdeTVAsau,dupcaz,ntrundecontulterior,dacplataafostefectuatnperioadancarenuaavutuncodvalid
deTVA.
(14)nsensulart.297alin.(6)dinCodulfiscal,oricepersoanimpozabilaredreptulsdeductaxapentruachiziiileefectuate
deaceastanaintedenregistrareaacesteianscopurideTVA,conformart.316dinCodulfiscal,dinmomentulncareaceast
persoan intenioneaz s desfoare o activitate economic, cu condiia s nu se depeasc perioada prevzut la art. 301
alin.(2)dinCodulfiscal.Deducereaseexercitprinnscriereataxeideductibilendecontuldetaxprevzutlaart.323dinCodul
fiscal,depusdupnregistrareapersoaneiimpozabilenscopurideTVAconformart.316dinCodulfiscal,cuexcepiasituaiein
careseaplicprevederileart.310alin.(6)dinCodulfiscal.ncazulmicilorntreprindericareauaplicatregimulspecialdescutire
nconformitatecuprevederileart.310dinCodulfiscalicaresenregistreaznscopurideTVAconformart.316dinCodulfiscal,
taxapentruachiziiiefectuatenaintedenregistraresededucepotrivitprevederilorpct.83i84.
(15)ncazulpersoanelorimpozabilenestabilitepeteritoriulRomniei:
a)seaplicprevederileart.302dinCodulfiscalnperioadancarenuaufostnregistratenscopuridetaxconformart.316din
Codulfiscal,nsituaiancarepersoanelerespectiveausolicitatrambursareataxeinbazaart.302dinCodulfiscalinperioada
respectivndeplineaucondiiilepentruabeneficiaderambursareconformprevederilorart.302dinCodulfiscal,indiferentdacla
datasolicitriirambursriisuntdejanregistratenscopuridetaxconformart.316dinCodulfiscal
b)se aplic prevederile art.301 din Codul fiscal, inclusiv pentru achiziiile efectuate nainte de nregistrarea n scopuri de TVA,
dacpersoaneleimpozabilenestabilitenRomniasuntnregistratenscopurideTVAconformart.316 din Codul fiscal la data
solicitriirambursrii,nsituaiancarepentrurespectiveleachiziiinuausolicitatrambursareataxeiconformart.302 din Codul
fiscal,darnperioadarespectivndeplineaucondiiilepentruabeneficiaderambursareconformprevederilorart.302dinCodul
fiscal,saunsituaiancareaudepusocererederambursareconformart.302dinCodulfiscal,daraceastaafostrespinsde
organele fiscale competente din cauza faptului c persoana respectiv ar fi fost obligat s se nregistreze n scopuri de TVA
conformart.316dinCodulfiscal.
(16)Dreptul de deducere pentru achiziiile de bunuri efectuate nainte de nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 316 din
Codulfiscalpoatefiexercitatdepersoanaimpozabilchiardacfacturanuconinemeniuneareferitoarelacoduldenregistrare
n scopuri de TVA atribuit beneficiarului conform art.316 din Codul fiscal. Prin excepie de la prevederile art. 319 alin. (20) din
Codul fiscal, factura nu trebuie s conin meniunea referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA pentru operaiunile
efectuatenaintedenregistrareanscopurideTVAapersoaneiimpozabileconformart.316dinCodulfiscal.
(17)ncazulimobilizrilorncursdeexecuiecarenusemaifinalizeaz,nbazauneideciziideabandonareaexecutriilucrrilor
deinvestiii,fiindscoasedinevidenpeseamaconturilordecheltuieli,persoanaimpozabilipoatepstradreptuldededucere
exercitatnbazaart.297alin.(4) din Codul fiscal, indiferent dac sunt sau nu valorificate prin livrarea imobilizrilor ca atare ori
dupcasare,dacdincircumstanecarenudepinddevoinasapersoanaimpozabilnuutilizeazniciodatacestebunuri/servicii
pentru activitatea sa economic, astfel cum a fost pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C37/95 Statul
belgianmpotrivaGhentCoalTerminalNV.Dreptuldededucerepoatefipstratinaltesituaiincareachiziiiledebunuri/servicii
pentru care dreptul de deducere a fost exercitat conform art. 297 alin. (4) din Codul fiscal nu sunt utilizate pentru activitatea
economicapersoaneiimpozabile,dinmotiveobiective,carenudepinddevoinasa,astfelcumafostpronunathotrreaCurii
EuropenedeJustiienCauzaC110/94Intercommunalevoorzeewaterontzilting(INZO)mpotrivaStatuluibelgian.
(18)ncazulachiziieiuneisuprafeedeterenmpreuncuconstruciiedificatepeaceasta,persoanaimpozabilaredreptuldea
deducetaxapevaloareaadugataferentacesteiachiziii,inclusivtaxaaferentconstruciilorcareurmeazafidemolate,dac
facedovadainteniei,confirmatcuelementeobiective,csuprafaadeterenpecareerauedificateconstruciilecontinusfie
utilizatnscopuloperaiunilorsaletaxabile,cumarfi,deexemplu,edificareaaltorconstruciidestinateunoroperaiunitaxabile,
astfelcumafostpronunatHotrreaCuriiEuropenedeJustiienCauzaC257/11GranViaMoineti.
(19)Justificareaintenieipersoaneiimpozabiledearealizaoperaiunicudreptdededucerencazullivrriidebunuriimobilecare
numaindeplinesccondiiiledeaficonsideratenoinsensulart.292alin.(2)lit.f)dinCodulfiscalialnchirieriidebunuriimobile,
anteriormomentuluilivrrii/nchirieriiacestora,serealizeazprindepunereanotificrilorprevzutenanexanr.1sau,dupcaz,n
anexanr.2laprezentelenorme,nvedereaexercitriiopiuniidetaxareaoperaiunilorrespectivenconformitatecuart.292alin.
(3)dinCodulfiscal,astfelcumafostpronunatHotrreaCuriiEuropenedeJustiienCauzaC268/83D.A.RompelmaniE.A.
Rompelman Van Deelen mpotriva Minister van Financien. Organele de inspecie fiscal vor permite n timpul desfurrii
controluluidepunereaacestornotificri.
(20)ncazulinvestiiilordestinaterealizriidebunuriimobilepersoanaimpozabil:
a)aplicprevederileceleideadouatezeaart.300alin.(5) din Codul fiscal, n situaia n care preconizeaz c va realiza att
operaiunicaredaudreptdededucerectioperaiunicarenudaudreptdededucerecurespectivelebunuriimobile,precumi
prevederilealin.(19)pentruparteadinbunulimobildestinatlivrrii/nchirieriinregimdetaxare
b)nsituaiancarepreconizeazcvarealizaexclusivoperaiunicaredaudreptdededucere,aplicprevederilealin.(4).Dac
bunulimobilestedestinatlivrrii,daroperaiunearespectivnuseproducepeperioadancarebunulimobilesteconsideratnou
conformprevederilorart.292alin.(2)lit.f)dinCodulfiscal,seaplicprevederilealin.(19).
(1) Prin excepie de la prevederile art. 297 se limiteaz la 50% dreptul de deducere a taxei aferente cumprrii, achiziiei
intracomunitare, importului, nchirierii sau leasingului de vehicule rutiere motorizate i a taxei aferente cheltuielilor legate de
vehiculele aflate n proprietatea sau n folosina persoanei impozabile, n cazul n care vehiculele nu sunt utilizate exclusiv n
scopulactivitiieconomice.
(1)Dreptuldededucereianaterelamomentulexigibilitiitaxei.
Aplicare(1)
(5) Taxa este deductibil la beneficiar atunci cnd intervine exigibilitatea taxei pentru livrarea/prestarea realizat de
furnizor/prestator,conformprevederilorart.297alin.(1)dinCodulfiscal,cuexcepiileprevzutelaart.297alin.(2)i(3)dinCodul
fiscal.
(2)DreptuldededucereaTVAaferenteachiziiilorefectuatedeopersoanimpozabildelaopersoanimpozabilcareaplicsistemulTVAla
ncasare conform prevederilor art. 282 alin. (3) (8) este amnat pn la data la care taxa aferent bunurilor i serviciilor care iau fost
livrate/prestateafostpltitfurnizorului/prestatoruluisu.
Aplicare(2)
(6)Prevederileart.297alin.(2)dinCodulfiscalseaplicnumaincazuloperaiunilortaxabile,pentrucarefurnizorul/prestatorul
aplicsistemulTVAlancasare,cazncareacestatrebuiesnscrienfacturaceastmeniuneconformprevederilorart.319
alin.(20)lit.p)dinCodulfiscal.nsituaiancarefurnizorul/prestatorulestenscrisnRegistrulpersoanelorimpozabilecareaplic
sistemul TVA la ncasare la data emiterii unei facturi, dar omite s nscrie meniunea "TVA la ncasare", operaiunea respectiv
nefiindexclusdelaaplicareasistemuluiTVAlancasareconformprevederilorart.282alin.(6) din Codul fiscal, beneficiarul i
exercit dreptul de deducere n conformitate cu prevederile art. 297 alin.(2) din Codul fiscal, cu excepia situaiei n care sunt
aplicabile prevederile art. 324 alin. (13) din Codul fiscal. Prevederile art. 297 alin. (2) din Codul fiscal nu se aplic n cazul
operaiunilor pentru care furnizorul/prestatorul nu trebuie s aplice sistemul TVA la ncasare, acestea fiind supuse la
furnizor/prestator regulilor generale de exigibilitate conform prevederilor art. 282 alin. (1) i (2) din Codul fiscal, iar n cazul
beneficiaruluifiindaplicabileprevederileart.297alin.(1)dinCodulfiscal.
(7)Prevederileart.297alin.(2)dinCodulfiscalseaplicinclusivdectrebeneficiariipersoaneimpozabilecareausediulactivitii
economice n afara Romniei, dar care sunt nregistrate n Romnia n scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal,
indiferentdacsuntsaunustabilitenRomniaconformart.266alin.(2)lit.b)dinCodulfiscal.
saunuachitat.
reduse.
neexigibil".
ncasare,este:
deplat
plat
deTVA.
(3)DreptuldededucereaTVAaferenteachiziiilorefectuatedeopersoanimpozabilcareaplicsistemulTVAlancasareconformprevederilor
art. 282 alin. (3) (8) este amnat pn n momentul n care taxa aferent bunurilor i serviciilor care iau fost livrate/prestate a fost pltit
furnizorului/prestatoruluisu,chiardacopartedinoperaiunilerealizatedepersoanaimpozabilsuntexclusedelaaplicareasistemuluiTVAla
ncasareconformart.282alin.(6).Acesteprevederinuseaplicpentruachiziiileintracomunitaredebunuri,pentruimporturi,pentruachiziiilede
bunuri/serviciipentrucareseaplictaxareinverspotrivitprevederilorart.307alin.(2)(6),art.313alin.(10)sauart.331.
Aplicare(3)
saunuachitat.
reduse.
neexigibil".
ncasare,este:
deplat
plat
deTVA.
(4) Orice persoan impozabil are dreptul s deduc taxa aferent achiziiilor, dac acestea sunt destinate utilizrii n folosul urmtoarelor
operaiuni:
a)operaiunitaxabile
b)operaiunirezultatedinactivitieconomicepentrucarelocullivrrii/prestriiseconsidercafiindnstrintate,dactaxaarfideductibil,n
cazulncareacesteoperaiuniarfifostrealizatenRomnia
c)operaiuniscutitedetax,conformart.294,295i296
d)operaiuniscutitedetax,conformart.292alin.(2)lit.a)pct.15ilit.b),ncazulncarecumprtoruloriclientulestestabilitnafaraUniunii
EuropenesauncazulncareacesteoperaiunisuntnlegturdirectcubunuricarevorfiexportatentrunstatdinafaraUniuniiEuropene,
precum i n cazul operaiunilor efectuate de intermediari care acioneaz n numele i n contul altei persoane, atunci cnd acetia intervin n
derulareaunorastfeldeoperaiuni
e)operaiunileprevzutelaart.270alin.(7)ilaart.271alin.(6),dactaxasarfiaplicattransferuluirespectiv.
(5)Dacnucontravineprevederiloralin.(4),persoanaimpozabilaredreptuldededucereataxeiipentrucazurileprevzutelaart.270alin.(8)
ilaart.271alin.(5).
(6)ncondiiilestabiliteprinnormelemetodologiceseacorddreptuldededucereataxeipentruachiziiileefectuatedeopersoanimpozabil
naintedenregistrareaacesteianscopurideTVA,conformart.316.
Aplicare(6)
(14)nsensulart.297alin.(6)dinCodulfiscal,oricepersoanimpozabilaredreptulsdeductaxapentruachiziiileefectuate
deaceastanaintedenregistrareaacesteianscopurideTVA,conformart.316dinCodulfiscal,dinmomentulncareaceast
persoan intenioneaz s desfoare o activitate economic, cu condiia s nu se depeasc perioada prevzut la art. 301
alin.(2)dinCodulfiscal.Deducereaseexercitprinnscriereataxeideductibilendecontuldetaxprevzutlaart.323dinCodul
fiscal,depusdupnregistrareapersoaneiimpozabilenscopurideTVAconformart.316dinCodulfiscal,cuexcepiasituaiein
careseaplicprevederileart.310alin.(6)dinCodulfiscal.ncazulmicilorntreprindericareauaplicatregimulspecialdescutire
nconformitatecuprevederileart.310dinCodulfiscalicaresenregistreaznscopurideTVAconformart.316dinCodulfiscal,
taxapentruachiziiiefectuatenaintedenregistraresededucepotrivitprevederilorpct.83i84.
(15)ncazulpersoanelorimpozabilenestabilitepeteritoriulRomniei:
a)seaplicprevederileart.302dinCodulfiscalnperioadancarenuaufostnregistratenscopuridetaxconformart.316din
Codulfiscal,nsituaiancarepersoanelerespectiveausolicitatrambursareataxeinbazaart.302dinCodulfiscalinperioada
respectivndeplineaucondiiilepentruabeneficiaderambursareconformprevederilorart.302dinCodulfiscal,indiferentdacla
datasolicitriirambursriisuntdejanregistratenscopuridetaxconformart.316dinCodulfiscal
b)se aplic prevederile art.301 din Codul fiscal, inclusiv pentru achiziiile efectuate nainte de nregistrarea n scopuri de TVA,
dacpersoaneleimpozabilenestabilitenRomniasuntnregistratenscopurideTVAconformart.316 din Codul fiscal la data
solicitriirambursrii,nsituaiancarepentrurespectiveleachiziiinuausolicitatrambursareataxeiconformart.302 din Codul
fiscal,darnperioadarespectivndeplineaucondiiilepentruabeneficiaderambursareconformprevederilorart.302dinCodul
fiscal,saunsituaiancareaudepusocererederambursareconformart.302dinCodulfiscal,daraceastaafostrespinsde
organele fiscale competente din cauza faptului c persoana respectiv ar fi fost obligat s se nregistreze n scopuri de TVA
(16)Dreptul de deducere pentru achiziiile de bunuri efectuate nainte de nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 316 din
Codulfiscalpoatefiexercitatdepersoanaimpozabilchiardacfacturanuconinemeniuneareferitoarelacoduldenregistrare
n scopuri de TVA atribuit beneficiarului conform art.316 din Codul fiscal. Prin excepie de la prevederile art. 319 alin. (20) din
Codul fiscal, factura nu trebuie s conin meniunea referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA pentru operaiunile
efectuatenaintedenregistrareanscopurideTVAapersoaneiimpozabileconformart.316dinCodulfiscal.
(7)Nusuntdeductibile:
a)taxa aferent sumelor achitate n numele i n contul altei persoane i care apoi se deconteaz acesteia, precum i taxa aferent sumelor
ncasatennumeleincontulalteipersoane,carenusuntinclusenbazadeimpozitarealivrrilor/prestrilorefectuateconformart.286alin.(4)
lit.e)
b)taxadatoratsauachitatpentruachiziiiledebuturialcooliceiprodusedintutun,cuexcepiacazurilorncareacestebunurisuntdestinate
revnzriisaupentruafiutilizatepentruprestrideservicii.
Art.298.Limitrispecialealedreptuluidededucere
(1) Prin excepie de la prevederile art. 297 se limiteaz la 50% dreptul de deducere a taxei aferente cumprrii, achiziiei intracomunitare,
importului,nchirieriisauleasinguluidevehiculerutieremotorizateiataxeiaferentecheltuielilorlegatedevehiculeleaflatenproprietateasaun
folosinapersoaneiimpozabile,ncazulncarevehiculelenusuntutilizateexclusivnscopulactivitiieconomice.
Aplicare(1)
(1)naplicareaart.298alin.(1)dinCodulfiscal,princheltuielilegatedevehiculeleaflatenproprietateasaunfolosinapersoanei
impozabilesenelegeoricecheltuielidirectatribuibileunuivehicul,cumsuntcheltuieliledereparaii,dentreinere,cheltuielilecu
lubrifiani,cupiesedeschimb,cheltuielilecucombustibilulutilizatpentrufuncionareavehiculului.Nureprezintcheltuielilegatede
vehiculele aflate n proprietatea sau n folosina persoanei impozabile orice cheltuieli care nu pot fi direct atribuibile pentru un
anumitvehicul.nsensulprezentelornorme,prinvehiculsenelegeoricevehiculavndomastotalmaximautorizatcarenu
depete3.500kginuaremaimultde9scaune,inclusivscaunuloferului.
(2)ncazulvehiculelorcaresuntutilizateexclusivnscopulactivitiieconomice,nsensulart.298alin.(1)dinCodulfiscal,taxa
aferent cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii sau leasingului i cheltuielilor legate de aceste vehicule este
deductibilconformregulilorgeneraleprevzutelaart.297ilaart.299301dinCodulfiscal,nefiindaplicabillimitareala50%a
deduceriitaxei.Utilizareanscopulactivitiieconomiceaunuivehiculcuprinde,fraselimitalaacestea:deplasrinarsaun
strintate la clieni/furnizori, pentru prospectarea pieei, deplasri la locaii unde se afl puncte de lucru, la banc, la vam, la
oficiilepotale,laautoritilefiscale,utilizareavehicululuidectrepersonaluldeconducerenexercitareaatribuiilordeserviciu,
deplasri pentru intervenie, service, reparaii, utilizarea vehiculelor de testdrive de ctre dealerii auto. Este obligaia persoanei
impozabile s demonstreze c sunt ndeplinite toate condiiile legale pentru acordarea deducerii, astfel cum rezult i din
hotrreaCuriiEuropenedeJustiienCauzaC268/83D.A.RompelmaniE.A.RompelmanVanDeelenmpotrivaMinistervan
Financien.nvedereaexercitriidreptuluidededucereataxeioricepersoanimpozabiltrebuiesdeindocumenteleprevzute
de lege pentru deducerea taxei i s ntocmeasc foaia de parcurs care trebuie s conin cel puin urmtoarele informaii:
categoriadevehiculutilizat,scopuliloculdeplasrii,kilometriiparcuri,normapropriedeconsumcarburantpekilometruparcurs.
(3)n cazul vehiculelor utilizate pentru transportul angajailor la i de la locul de munc se consider c vehiculul este utilizat n
scopulactivitiieconomiceatuncicndexistdificultievidentenfolosireaaltormijloacedetransportadecvate,cumarfilipsa
mijloacelor de transport n comun, decalajul orarului mijloacelor de transport n comun fa de programul de lucru al persoanei
impozabile.Reprezintvehiculeutilizatedeangajatorpentrutransportulangajailorlaidelaloculdemuncvehiculeleutilizate
pentrutransportulangajailordelareedinaacestora/loculconvenitdecomunacordlaloculdemunc,precumidelaloculde
munc la reedina angajailor/locul convenit de comun acord. Prin angajai se nelege salariaii, administratorii societilor,
directorii care i desfoar activitatea n baza contractului de mandat, potrivit legii i persoanele fizice rezidente i/sau
nerezidentedetaate,potrivitlegii,nsituaiancarepersoanaimpozabilsuportdrepturilelegalecuveniteacestora.
(4)Utilizareaunuivehiculnfolosulpropriudectreangajaiiuneipersoaneimpozabileoripentruafipusladispoziienvederea
utilizrii n mod gratuit altor persoane, pentru alte scopuri dect desfurarea activitii sale economice, este denumit n
continuareuzpersonal.Transportullaidelaloculdemuncalangajailornaltecondiiidectcelemenionatelaalin.(3),este
consideratuzpersonalalvehiculului.Seconsidercunvehiculnuesteutilizatexclusivnscopulactivitiieconomice,nsensul
art. 298 alin. (1) din Codul fiscal, n situaia n care, pe lng utilizarea n scopul activitii economice, vehiculul este utilizat
ocazional sau de o manier continu i pentru uz personal. Dac vehiculul este utilizat att pentru activitatea economic, ct i
pentru uz personal, se limiteaz la 50% dreptul de deducere a taxei aferente cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului,
nchirieriisauleasinguluiiataxeiaferentecheltuielilorlegatedeacesta.Persoanaimpozabilcareaplicdeducerealimitatde
50%nutrebuiesfacdovadautilizriivehicululuinscopulactivitiieconomicesaupentruuzpersonalcuajutorulfoiideparcurs
prevzute la alin. (2). Prin limitarea la 50% a dreptului de deducere a taxei aferente cumprrii, achiziiei intracomunitare,
importului, nchirierii sau leasingului de vehicule rutiere motorizate i a taxei aferente cheltuielilor legate de aceste vehicule, se
nelegelimitareadeduceriitaxeicarearfideductibilncondiiileprevzutelaart.297ilaart.299301dinCodulfiscal.
(2)Restriciaprevzutlaalin.(1)nuseaplicvehiculelorrutieremotorizateavndomastotalmaximautorizatcaredepete3.500kg
saumaimultde9scaune,inclusivscaunuloferului.
(3)Prevederilealin.(1)nuseaplicurmtoarelorcategoriidevehiculerutieremotorizate:
Aplicare(3)
(7)Utilizarea vehiculului pentru activitile exceptate prevzute la art. 298 alin.(3) din Codul fiscal rezult, n funcie de fiecare
situaie n parte, din informaii cum sunt: obiectul de activitate al persoanei impozabile, dovada c persoana impozabil are
personal angajat cu calificare n domeniile prevzute de excepii, foile de parcurs care trebuie s conin cel puin elementele
prevzute la alin. (2), n cazul vehiculelor prevzute la art. 298 alin. (3) lit.a) din Codul fiscal, sau orice alte dovezi care pot fi
furnizate.
(8)ncadrareavehiculelorncategoriileprevzutedeart.298dinCodulfiscalserealizeazdefiecarepersoanimpozabillund
nconsiderarecriteriileprevzutedeCodulfiscalideprezentelenormemetodologice.Dacsituaiadefaptconstatatdeorganul
fiscalestediferitdesituaiaprezentatdepersoanaimpozabilncepriveteexercitareadreptuluidededucereataxeipentru
vehiculeconformart.298dinCodulfiscal,organulfiscalestendreptitsaprecieze,nlimiteleatribuiiloricompetenelorcei
revin, relevana strilor de fapt fiscale i s adopte soluia admis de lege, ntemeiat pe constatri complete asupra tuturor
mprejurriloredificatoarencauz,nconformitatecuprevederileCoduluideprocedurfiscal.
a)vehiculeleutilizateexclusivpentruserviciideurgen,serviciidepaziprotecieiserviciidecurierat
Aplicarea)
a)vehiculeleutilizateexclusivpentru:
1.serviciideurgenreprezintvehiculelecarepotfinzestratesaunucuechipamentetehnicespecifice,cedeservescpersonalul
specializatnvedereaunorinterveniideurgen,cumsuntceleasuprareelelordegaz,energieelectric,ap,canalizare
2. servicii de paz i protecie reprezint vehiculele utilizate n vederea asigurrii siguranei obiectivelor, bunurilor i valorilor
mpotrivaoricroraciuniilicitecarelezeazdreptuldeproprietate,existenamaterialaacestora,precumiprotejriipersoanelor
mpotriva oricror acte ostile care le pot periclita viaa, integritatea fizic sau sntatea, potrivit prevederilor Legii nr. 333/2003
privindpazaobiectivelor,bunurilor,valoriloriproteciapersoanelor,republicat,cumodificrileicompletrileulterioare
3.serviciidecurieratreprezintvehiculelecareservesclaprimirea,transportulidistribuireascrisorilor,coleteloripachetelor
b)vehiculeleutilizatedeageniidevnzriideachiziii
Aplicareb)
(5)ncazulvehiculelorprevzutelaart.298alin.(3)lit.b)f)dinCodulfiscal,taxaaferentcumprrii,achiziieiintracomunitare,
importului, nchirierii sau leasingului i taxa aferent cheltuielilor legate de aceste vehicule este deductibil conform regulilor
generale prevzute la art.297 i la art.299301 din Codul fiscal, nefiind aplicabil limitarea la 50% a deducerii taxei, utilizarea
acestoraipentruuzpersonalfiindconsideratneglijabilcuexcepiasituaieincaresepoatefacedovadauneipracticiabuzive.
nsituaiaprevzutlaart.298alin.(3)lit.a)dinCodulfiscalesteobligatoriucapersoanaimpozabilsutilizezeexclusivvehiculul
pentru servicii de urgen, servicii de paz i protecie i servicii de curierat, n vederea deducerii taxei aferente cumprrii,
achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii sau leasingului i a taxei aferente cheltuielilor legate de aceste vehicule conform
regulilorgeneraleprevzutelaart.297ilaart.299301dinCodulfiscal.Totui,ncazulvehiculelorprevzutelaart.298alin.(3)
lit. a) din Codul fiscal, nu se aplic limitarea dreptului de deducere a taxei dac acestea sunt utilizate i pentru alte activiti
economicealepersoaneiimpozabile,inclusivpentruactivitileprevzutelaart.298alin.(3)lit.b)f)dinCodulfiscal.
b)vehiculele utilizate de agenii de vnzri reprezint vehiculele utilizate n cadrul activitii unei persoane impozabile de ctre
angajaii acesteia care se ocup n principal cu prospectarea pieei, desfurarea activitii de merchandising, negocierea
condiiilor de vnzare, derularea vnzrii bunurilor/serviciilor, asigurarea de servicii postvnzare i monitorizarea clienilor.
Exercitareadreptuluidededucerenconformitatecuprevederileart.298alin.(3)lit.b)dinCodulfiscalselimiteazlacelmultun
vehiculutilizatdefiecareagentdevnzri
c)vehiculele utilizate de agenii de achiziii reprezint vehiculele utilizate n cadrul activitii unei persoane impozabile de ctre
angajaii acesteia care se ocup n principal cu negocierea i ncheierea de contracte pentru cumprarea de bunuri i servicii,
ntreinerea bazei de date a furnizorilor poteniali sau existeni, ntocmirea documentelor administrative pentru cumprri,
analizarea cererilor de cumprare i propunerea ofertei celei mai bune, urmrirea performanelor furnizorilor pentru a atinge
obiectiveledecalitate,costuri,termene.Exercitareadreptuluidededucerenconformitatecuprevederileart.298alin.(3)lit.b)din
Codulfiscalselimiteazlacelmultunvehiculutilizatdefiecareagentdeachiziii
c)vehiculeleutilizatepentrutransportuldepersoanecuplat,inclusivpentruserviciiledetaximetrie
Aplicarec)
d)vehiculeleutilizatepentruprestareadeserviciicuplat,inclusivpentruinstruiredectrecoliledeoferi
Aplicared)
d)vehiculeleutilizatepentruprestareadeserviciicuplatreprezintvehiculelecarecontribuienmodeseniallaprestareadirect
aserviciilorcuplatifrdecareserviciilenupotfiefectuate.
e)vehiculeleutilizatepentrunchirieresauacrorfolosinestetransmisncadrulunuicontractdeleasingfinanciarorioperaional
Aplicaree)
f)vehiculeleutilizatecamrfurinscopcomercial.
Aplicaref)
(4)ncazulvehiculelorcarenufacobiectullimitriidreptuluidededucereconformalin.(1),fiindutilizateexclusivnscopulactivitiieconomice,
precumiacelorexceptatedelalimitareadeduceriipotrivitalin.(3),sevoraplicaregulilegeneraledededucerestabilitelaart.297iart.299
301.
Aplicare(4)
(9) n situaia n care persoanele care achiziioneaz vehicule sunt persoane care aplic sistemul TVA la ncasare sau sunt
persoanecareachiziioneazvehiculedelapersoanecareaplicsistemulTVAlancasare,seapliccorespunztorprevederile
art.297alin.(2)i(3)dinCodulfiscal.
(5)Modalitateadeaplicareaprevederilorprezentuluiarticolsestabileteprinnormelemetodologice.
Art.299.Condiiideexercitareadreptuluidededucere
(1)Pentruexercitareadreptuluidededucereataxei,persoanaimpozabiltrebuiesndeplineascurmtoarelecondiii:
Aplicare(1)
69.
(1)Persoanaimpozabilpoatededucetaxaaferentachiziiilordacsuntndeplinitecondiiiledefondprevzutelapct.67alin.
(1),precumiformalitileprevzutelaart.299dinCodulfiscal.
(2) Justificarea deducerii taxei se face numai pe baza exemplarului original al documentelor prevzute la art. 299 alin. (1) din
Codulfiscal.ncazulfacturilor,acesteatrebuiesconincelpuininformaiileprevzutelaart.319alin.(20)dinCodulfiscali
dovada plii, n cazul achiziiilor prevzute la art. 297 alin. (3) din Codul fiscal efectuate de ctre persoanele impozabile care
aplicsistemulTVAlancasare,respectivdectrepersoaneleimpozabilecareachiziioneazbunuri/serviciiprevzutelaart.297
alin.(2)dinCodulfiscaldelapersoaneimpozabilecareauaplicatsistemulTVAlancasare.
(3)Facturile emise n condiiile prevzute la art. 319 alin.(12),(13) i (21) din Codul fiscal constituie documente justificative n
vedereadeduceriitaxeinumainsituaiancareaunscrisicoduldenregistrarenscopurideTVAalbeneficiarului.
(4) n cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii exemplarului original al facturii, beneficiarul trebuie s solicite emitentului un
duplicatalfacturii,pecaresemenioneazcnlocuietefacturainiial.ncazulfacturiloremisepesuporthrtie,duplicatulpoate
fiofacturnouemisdefurnizor/prestator,carescuprindaceleaidatecafacturainiialipecaressemenionezeceste
duplicat i c nlocuiete factura iniial sau, o fotocopie a facturii iniiale, pe care furnizorul/prestatorul menioneaz c este
duplicat i c nlocuiete factura iniial. n cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii exemplarului original al declaraiei vamale
pentru import ori al documentului pentru regularizarea situaiei, persoana impozabil trebuie s solicite un duplicat certificat de
organelevamale.
(5)ncazulutilizriiSistemuluiromndeprocesareautomatadeclaraieivamaledeimport,justificareadeduceriitaxeisefacecu
exemplarul pe suport hrtie al declaraiei vamale care certific nscrisurile din documentul electronic de import/documentul
electronic de import cu elemente de securitate i siguran pentru care sa acordat liber de vam, autentificat prin aplicarea
semnturiiiatampileilucrtoruluivamal.
(6)PentruachiziiiledebunuriiserviciipebazdebonurifiscaleemisenconformitatecuprevederileOrdonaneideurgena
Guvernuluinr.28/1999 privind obligaia operatorilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale, republicat, cu
modificrileicompletrileulterioare,deducereataxeipoatefijustificatcubonurilefiscalecarendeplinesccondiiileuneifacturi
simplificate,nconformitatecuprevederileart.319alin.(12),(13)i(21)dinCodulfiscal,dacfurnizorul/prestatorulamenionat
pe bonul fiscal cu ajutorul aparatului de marcat electronic fiscal codul de nregistrare n scopuri de TVA al beneficiarului.
Prevederileacestuialineatsecompleteazcucelealepct.67.
(7)Facturileemisepenumelesalariailoruneipersoaneimpozabile,aflaindeplasareninteresulserviciului,pentrutransportsau
cazarea n hoteluri ori n alte uniti similare, permit deducerea taxei pe valoarea adugat de ctre persoana impozabil dac
suntnsoitededecontuldedeplasare.Aceleaiprevederiseaplicincazulpersonaluluipusladispoziiedeoaltpersoan
impozabilsaupentruadministratoriiuneisocieticomerciale.
(8)Pentruachiziiiledebunurii/sauserviciipentrucarepersoanaimpozabil,careestenregistratnscopurideTVAconform
art.316dinCodulfiscal,esteobligatlaplatataxeiprinmecanismultaxriiinverseconformart.308,art.307alin.(2)(6)iart.
326alin.(4)dinCodulfiscal,nupoatefianulatdreptuldededucereataxeinsituaiancareobligaiileprevzutelaart.326alin.
(2)sau,dupcaz,laart.326alin.(5)dinCodulfiscalnuaufostndeplinite,darachiziiilesuntdestinateoperaiunilorcudreptde
deducereconformart.297300dinCodulfiscalipersoanarespectivdeineundocumentcarecorespundecerinelorprevzute
laart.299dinCodulfiscal.nacestsensafostpronunathotrreaCuriiEuropenedeJustiiencauzeleconexateC95/07iC
96/07.
(9) n situaia n care organele fiscale competente, cu ocazia verificrilor efectuate, constat c nu sau ndeplinit obligaiile
prevzutelaart.326alin.(2)sau,dupcaz,laart.326alin.(5)dinCodulfiscal,procedeazastfel:
a) dac achiziiile de bunuri i servicii prevzute la alin. (8) sunt destinate exclusiv realizrii de operaiuni care dau drept de
deducere,dispunaplicareaprevederilorart.326alin.(2)sau,dupcaz,aleart.326alin.(5)dinCodulfiscalnperioadafiscaln
caresafinalizatinspeciafiscal
b) dac achiziiile de bunuri i servicii prevzute la alin. (8) sunt destinate realizrii de operaiuni care sunt supuse pro rata,
calculeaz diferena dintre taxa colectat i taxa dedus potrivit pro rata aplicabil la data efecturii operaiunii. n cazul n care
inspeciafiscalarelocncursulanuluifiscalncareoperaiuneaaavutloc,pentrudeterminareadifereneiprevzutesearen
vedere pro rata provizorie aplicat. Dac inspecia fiscal are loc ntrun alt an fiscal dect cel n care a avut loc operaiunea,
pentrudeterminareadifereneiprevzutesearenvedereproratadefinitivcalculatpentruanulncareaavutlocoperaiunea.
Difereneleastfelstabiliteseachitsau,dupcaz,secompenseaz,nconformitatecunormeleproceduralenvigoare
c)dacachiziiiledebunuriiserviciiprevzutelaalin.(8)suntdestinaterealizriideoperaiunicarenudaudreptdededucere,
stabilesctaxadatoratbugetuluidestat,careseachitsau,dupcaz,secompenseaz,nconformitatecunormeleprocedurale
nvigoare.
(10)Pentruexercitareadreptuluidededucereataxei,persoanaimpozabilsaupersoanajuridicneimpozabil,obligatlaplata
taxei n condiiile art. 307 alin. (2) (4) i (6) i art. 308 din Codul fiscal, trebuie s dein o factur care cuprinde cel puin
informaiileprevzutelaart.319dinCodulfiscalorioautofacturemisnconformitatecuprevederileart.320alin.(1)sau(2)din
Codulfiscal.
(11) n aplicarea prevederilor art. 299 alin. (1) lit. c) i d) din Codul fiscal, prin actul constatator emis de organele vamale se
nelegedocumentulpentruregularizareasituaiei,emisinclusivcaurmareaunuicontrolvamal.
(12)ncazulachiziiilorefectuatedelapersoaneleimpozabilenestabilitenRomniaiscutitedeobligaianregistrriinscopuri
de TVA n Romnia conform prevederilor pct. 91 alin. (1), justificarea deducerii taxei se face pe baza exemplarului original al
facturiiprevzutelapct.91alin.(4)iauneicopiidepedeciziaprivindmodalitateadeplatataxeipevaloareaadugatpentru
livrriledebunurii/sauprestriledeserviciirealizateocazional.
a)pentrutaxadatoratsauachitat,aferentbunurilorcareiaufostoriurmeazsifielivrateoriserviciilorcareiaufostoriurmeazsifie
prestatenbeneficiulsudectreopersoanimpozabil,sdeinofacturemisnconformitatecuprevederileart.319, precum i dovada
pliincazulachiziiilorefectuatedectrepersoaneleimpozabilecareaplicsistemulTVAlancasare,respectivdectrepersoaneleimpozabile
careachiziioneazbunuri/serviciidelapersoaneimpozabilenperioadancareaplicsistemulTVAlancasare
b)pentrutaxaaferentbunurilorcareiaufostoriurmeazsifielivratesauserviciilorcareiaufostoriurmeazsifieprestatenbeneficiul
su,darpentrucarepersoanaimpozabilesteobligatlaplatataxei,conformart.307alin.(2)(6),sdeinofacturemisnconformitatecu
prevederileart.319saudocumenteleprevzutelaart.320alin.(1)
c)pentrutaxaachitatpentruimportuldebunuri,alteledectceleprevzutelalit.d),sdeindeclaraiavamaldeimportsauactulconstatator
emis de organele vamale, care s menioneze persoana impozabil ca importator al bunurilor din punctul de vedere al taxei, precum i
documente care s ateste plata taxei de ctre importator sau de ctre alt persoan n contul su. Importatorii care dein o autorizaie unic
pentruprocedurivamalesimplificateeliberatdealtstatmembrusaucareefectueazimporturidebunurinRomniadinpunctuldevedereal
TVA,pentrucarenuauobligaiadeadepunedeclaraiivamaledeimport,trebuiesdeinodeclaraiedeimportpentruTVAiaccize
Aplicarec)
d) pentru taxa datorat pentru importul de bunuri efectuat conform art. 326 alin. (4) i (5), s dein declaraia vamal de import sau actul
constatator emis de organele vamale, care s menioneze persoana impozabil ca importator al bunurilor n scopuri de tax, precum i suma
taxeidatorate.Deasemenea,persoanaimpozabiltrebuiesnscrietaxapevaloareaadugatcataxcolectatndecontulaferentperioadei
fiscalencareianatereexigibilitatea
Aplicared)
e)pentrutaxaaferentuneiachiziiiintracomunitaredebunuri,sdeinofactursaudocumentulprevzutlaart.320alin.(1)
f) pentru taxa aferent unei operaiuni asimilate cu o achiziie intracomunitar de bunuri, prevzut la art. 273 alin. (2) lit. a), s dein
documentulprevzutlaart.319alin.(9),emisnstatulmembrudincarebunurileaufosttransportateoriexpediate,saudocumentulprevzutla
art.320alin.(1).
(2)Prinnormelemetodologicesevorprecizacazurilencaredocumentelesauobligaiile,alteledectceleprevzutelaalin.(1),sevorprezenta
saundeplinipentruajustificadreptuldededucereataxei.
Art.300.Deducereataxeipentrupersoanaimpozabilcuregimmixtipersoanaparialimpozabil
(1)Persoana impozabil care realizeaz sau urmeaz s realizeze att operaiuni care dau drept de deducere, ct i operaiuni care nu dau
dreptdededucereestedenumitncontinuarepersoanimpozabilcuregimmixt.Persoanacarerealizeazattoperaiunipentrucarenuare
calitateadepersoanimpozabil,nconformitatecuprevederileart.269,ctioperaiunipentrucarearecalitateadepersoanimpozabileste
denumitpersoanparialimpozabil.
(2)Dreptuldededucereataxeideductibileaferenteachiziiilorefectuatedectreopersoanimpozabilcuregimmixtsaudectreopersoan
parial impozabil se determin conform prezentului articol. Persoana parial impozabil nu are drept de deducere pentru achiziiile destinate
activitii pentru care nu are calitatea de persoan impozabil. Dac persoana parial impozabil desfoar activiti n calitate de persoan
impozabil,dincarerezultattoperaiunicudreptdededucere,ctioperaiunifrdreptdededucere,esteconsideratpersoanimpozabil
mixtpentrurespectiveleactivitiiaplicprevederileprezentuluiarticol.Persoanaparialimpozabilpoateaplicaproratansituaiancarenu
poateineevideneseparatepentruactivitateadesfuratncalitatedepersoanimpozabilipentruactivitateapentrucarenuarecalitateade
persoanimpozabil.
(3)Taxaaferentachiziiilordestinateexclusivrealizriideoperaiunicarepermitexercitareadreptuluidededucere,inclusivdeinvestiiidestinate
realizriideastfeldeoperaiuni,sededuceintegral.
Aplicare(3)
(1)naplicareaart.300alin.(3)i(4)dinCodulfiscal,pentrubunurilesauserviciileachiziionatecarepotfialocateparialactivitii
carenuddreptdededucereiparialactivitiicareddreptdededucere,nuseaplicprevederileart.300alin.(5)dinCodul
fiscal,respectivdeducereataxeipebazdeprorata.
Exemplu: o societate care cumpr o cldire, cunoate din momentul achiziionrii acesteia partea din cldire care va fi alocat
pentru nchiriere n regim de scutire i partea de cldire care va fi alocat pentru nchiriere n regim de taxare, va deduce taxa
corespunztoare prii din cldire care urmeaz a fi utilizat pentru nchiriere n regim de taxare i nu va deduce taxa aferent
priidincldirecarevafiutilizatpentrunchirierenregimdescutire.
(4)Taxaaferentachiziiilordestinateexclusivrealizriideoperaiunicarenudaudreptdededucere,precumideinvestiiicaresuntdestinate
realizriideastfeldeoperaiuninusededuce.
Aplicare(4)
(1)naplicareaart.300alin.(3)i(4)dinCodulfiscal,pentrubunurilesauserviciileachiziionatecarepotfialocateparialactivitii
carenuddreptdededucereiparialactivitiicareddreptdededucere,nuseaplicprevederileart.300alin.(5)dinCodul
fiscal,respectivdeducereataxeipebazdeprorata.
Exemplu: o societate care cumpr o cldire, cunoate din momentul achiziionrii acesteia partea din cldire care va fi alocat
pentru nchiriere n regim de scutire i partea de cldire care va fi alocat pentru nchiriere n regim de taxare, va deduce taxa
corespunztoare prii din cldire care urmeaz a fi utilizat pentru nchiriere n regim de taxare i nu va deduce taxa aferent
priidincldirecarevafiutilizatpentrunchirierenregimdescutire.
(5)Taxaaferentachiziiilorpentrucarenusecunoatedestinaia,respectivdacvorfiutilizatepentrurealizareadeoperaiunicaredaudreptde
deduceresaupentruoperaiunicarenudaudreptdededucere,oripentrucarenusepoatedeterminaproporiancaresuntsauvorfiutilizate
pentruoperaiunicaredaudreptdededucereioperaiunicarenudaudreptdededuceresededucepebazdeprorata.Prinexcepie,ncazul
achiziiilordestinaterealizriideinvestiii,careseprevdcvorfiutilizateattpentrurealizareadeoperaiunicaredaudreptdededucere,cti
pentru operaiuni care nu dau drept de deducere, este permis deducerea integral a taxei pe valoarea adugat pe parcursul procesului
investiional,urmndcataxadedussfieajustatnconformitatecuprevederileart.305.
Aplicare(5)
(2) Prevederile art. 300 alin. (5) din Codul fiscal, referitoare la deducerea integral a taxei aferente investiiilor pentru care se
prevede c vor fi utilizate att pentru operaiuni care dau drept de deducere, ct i pentru operaiuni care nu dau drept de
deducere, se aplic att pentru investiiile care au fost ncepute dup data de 1 ianuarie 2016, ct i pentru achiziiile efectuate
dup data de 1 ianuarie 2016 aferente unor investiii ncepute nainte de aceast dat. n ambele situaii, taxa dedus aferent
achiziiilordestinaterealizriiacestorinvestiiiseajusteazconformprevederilorart.305dinCodulfiscal,nprimulanncareau
loclivrridebunuri/prestrideserviciicubunulrezultatnurmainvestiiei.
Exemplulnr.1:opersoanimpozabilncepenlunafebruarie2016lucrriledeinvestiiipentruedificareaunuiimobilcarevafi
utilizatpentruactivitimedicalescutitedeTVA,daripentruoperaiiesteticeidenfrumusearecarenusuntscutitedeTVA.Pe
perioada derulrii investiiei, persoana impozabil poate deduce integral taxa aferent achiziiilor necesare pentru investiia
respectiv. n anul n care sunt realizate primele activiti medicale menionate, taxa dedus aferent obiectivului de investiii se
ajusteaz conform prevederilor art. 305 din Codul fiscal, respectiv n acest caz conform pct. 79 alin. (16). n situaia n care
persoanarespectivachiziioneazialtebunuridectcelenecesarerealizriiinvestiiei,darcarevorfiutilizatepentruactivitile
menionate, va aplica pro rata provizorie stabilit conform art. 300 alin. (10) lit.d) din Codul fiscal, deoarece presupunem c n
anul2016nuvarealizavenituri,carevafiregularizatconformprevederilorart.300alin.(13)dinCodulfiscal.
Exemplulnr.2:Osocietatecarearecaobiectdeactivitateoperaiuniimobiliarederuleazoinvestiiencepnddinanul2015i
caresecontinuinanul2016.Investiiarespectivesteunimobilcarevafiutilizatdesocietateattpentrunchiriereanregim
de taxare, ct i n regim de scutire. De la 1 ianuarie 2016 persoana impozabil poate deduce integral taxa aferent achiziiilor
necesarepentruinvestiiarespectiv.nanulncaresuntrealizateprimeleoperaiunidenchiriere,vaefectuaoajustarenegativ
ataxeicorespunztoarepriidincldirenchiriatnregimdescutire,conformprevederilorart.305dinCodulfiscal.
(6)Prorataprevzutlaalin.(5)sedetermincaraportntre:
a)sumatotal,frtax,darcuprinzndsubveniilelegatedirectdepre,aoperaiunilorconstndnlivrridebunuriiprestrideserviciicare
permitexercitareadreptuluidededucere,lanumrtori
b)suma total, fr tax, a operaiunilor prevzute la lit. a) i a operaiunilor constnd n livrri de bunuri i prestri de servicii care nu permit
exercitarea dreptului de deducere, la numitor. Se includ sumele primite de la bugetul de stat sau bugetele locale, acordate n scopul finanrii
operaiunilorscutitefrdreptdededuceresauoperaiunilorcarenuseaflnsferadeaplicareataxei.
(7)Seexcluddincalcululprorataurmtoarele:
a)valoareaoricreilivrridebunuridecapitalcareaufostutilizatedepersoanaimpozabilnactivitateasaeconomic,cuexcepiaoperaiunilor
prevzutelalit.c)
b)valoareaoricrorlivrridebunurisauprestrideserviciictresineefectuatedepersoanaimpozabiliprevzutelaart.270alin.(4)ilaart.
271alin.(4),precumiatransferuluiprevzutlaart.270alin.(10)
c) valoarea operaiunilor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. a), precum i a operaiunilor imobiliare, n msura n care acestea sunt accesorii
activitiiprincipale.
Aplicarec)
(3) n sensul art. 300 alin. (7) lit. c) din Codul fiscal, operaiunile imobiliare reprezint operaiuni de livrare, nchiriere, leasing,
arendare,concesionareialteoperaiunisimilare,efectuatenlegturcubunurileimobile.
(4)Ooperaiuneesteaccesorieactivitiiprincipaledacsendeplinesccumulativurmtoarelecondiii:
a)realizareaacesteioperaiuninecesitresursetehnicelimitateprivindechipamenteleiutilizareadepersonal
b)operaiuneanuestedirectlegatdeactivitateaprincipalapersoaneiimpozabile
c)sumaachiziiilorefectuatenscopuloperaiuniiisumataxeideductibileaferenteoperaiuniisuntnesemnificative.
(8)Proratadefinitivsedeterminanual,iarcalcululacesteiaincludetoateoperaiunileprevzutelaalin.(6),pentrucareexigibilitateataxeiia
natere n timpul anului calendaristic respectiv, inclusiv evenimentele prevzute la art. 287. Pro rata definitiv se determin procentual i se
rotunjetepnlacifraunitilorimediaturmtoare.Ladecontuldetaxprevzutlaart.323,ncaresaefectuatajustareaprevzutlaalin.(14),
seanexeazundocumentcareprezintmetodadecalculalprorateidefinitive.
Aplicare(8)
(5)ncazulncareulteriordepuneriidecontuluidetaxseconstaterorincalcululproratadefinitivpentruperioadeanterioare:
a) dac pro rata corect determinat este mai mic dect pro rata utilizat, persoana impozabil are obligaia s procedeze la
regularizareadiferenelorncadrulperioadeiprevzutelaart.301alin.(2)dinCodulfiscal
b) dac pro rata corect determinat este mai mare dect pro rata utilizat, persoana impozabil are dreptul s procedeze la
regularizareadiferenelorncadrulperioadeiprevzutelaart.301alin.(2)dinCodulfiscal.
Regularizareasenscriendecontuldetaxaferentperioadeifiscalencaresuntconstatateacesteerori.
(9)Pro rata aplicabil provizoriu pentru un an este pro rata definitiv, prevzut la alin. (8), determinat pentru anul precedent, sau pro rata
estimat pe baza operaiunilor prevzute a fi realizate n anul calendaristic curent, n cazul persoanelor impozabile pentru care ponderea
operaiunilor cu drept de deducere n totalul operaiunilor se modific n anul curent fa de anul precedent. Persoanele impozabile trebuie s
comuniceorganuluifiscalcompetent,lanceputulfiecruianfiscal,celmaitrziupnladatade25ianuarieinclusiv,prorataprovizoriecareva
fiaplicatnanulrespectiv,precumimoduldedeterminareaacesteia.
(10)Prinexcepiedelaprevederilealin.(9):
a)n cazul persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA care nu au determinat pro rata provizorie la nceputul anului, deoarece nu
realizauinicinuprevedeaurealizareadeoperaiunifrdreptdededucerencursulanului,icareulteriorrealizeazastfeldeoperaiuni,pro
rata aplicabil provizoriu este pro rata estimat pe baza operaiunilor preconizat a fi realizate n timpul anului calendaristic curent, care trebuie
comunicatorganuluifiscalcompetentcelmaitrziupnladatalacarepersoanaimpozabiltrebuiesdepunprimuldecontdetax,prevzut
laart.323,aferentperioadeifiscalencarepersoanaimpozabilncepesrealizezeoperaiunifrdreptdededucere
b)ncazulpersoanelorimpozabilenounregistratenscopurideTVA,precumincazulpersoanelornregistratenscopurideTVAconformart.
316alin.(12)ncursulunuialtandectcelncarenregistrarealeafostanulatconformart.316alin.(11)prorataaplicabilprovizoriuestepro
rataestimatpebazaoperaiunilorpreconizateafirealizatentimpulanuluicalendaristiccurent,caretrebuiecomunicatcelmaitrziupnla
datalacarepersoanaimpozabiltrebuiesdepunprimuldecontdetax,prevzutlaart.323,dupnregistrareanscopurideTVA
c)n cazul persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 alin.(12) n cursul aceluiai an n care nregistrarea lea fost anulat
conform art. 316 alin. (11) i care aplicau pro rata provizorie la nceputul anului, se continu aplicarea pro ratei provizorii aplicate nainte de
anulareanregistrriinscopurideTVA
d)ncazulpersoanelorimpozabilenregistratenscopurideTVAcarenuaudeterminatprorataprovizorielanceputulanului,deoareceorinu
eraunfiinateorinurealizauinicinuprevedeaurealizareadeoperaiunincursulanuluicurent,icarevorrealizananiiulterioriattoperaiuni
caredaudreptdededucere,ctioperaiunicarenudaudreptdededucere,trebuiesestimezeproratapebazaoperaiunilorpreconizatafi
realizatenprimulanncarevordesfuraoperaiuniconstndnlivrridebunuri/prestrideservicii.Aceastprorataprovizorievafiaplicatpe
parcursulanilorncarepersoanarealizeazexclusivachiziiidebunuri/servicii,frarealizailivrri/prestri.
(11)Taxa de dedus ntrun an calendaristic se determin provizoriu prin nmulirea valorii taxei deductibile prevzute la alin. (5) pentru fiecare
perioadfiscaldinacelancalendaristiccuprorataprovizorieprevzutlaalin.(9)sau(10),determinatpentruanulrespectiv.
(12) Taxa de dedus pentru un an calendaristic se calculeaz definitiv prin nmulirea sumei totale a taxei deductibile din anul calendaristic
respectiv,prevzutlaalin.(5),cuproratadefinitivprevzutlaalin.(8),determinatpentruanulrespectiv.Prinexcepie,nsituaiileprevzute
laalin.(10)lit.b)ic),calculareataxeidededuspebazaprorateidefinitiveseefectueaznumaipentruachiziiileprevzutelaalin.(5)realizate
nperioadelefiscalencaresaaplicatprorataprovizorie.
(13)n situaia prevzut la alin. (10) lit. d), taxa de dedus aferent achiziiilor, cu excepia investiiilor prevzute la alin. (5), pentru fiecare an
calendaristicsedeterminpebazaprorateiestimate,urmndcatoatededucerileexercitatepebazaprorateiprovizorii,attdinanulcurent,ct
i din anii urmtori, s fie regularizate pe baza pro ratei definitive de la sfritul primului an n care vor fi realizate livrri de bunuri/prestri de
servicii.Dactotuipersoanaimpozabilnuvarealizaoperaiunicarenudaudreptdededucere,aredreptulsregularizezededucerilepebaza
prorateidefinitiveconsiderndcprorataeste100%.
(14)Lasfritulanului,persoaneleimpozabilecuregimmixttrebuiesajustezetaxadedusprovizoriu,cuexcepiaprevzutlaalin.(13),astfel:
a)dintaxadededusdeterminatdefinitiv,conformalin.(12),sescadetaxadedusntrunan,determinatpebazdeprorataprovizorie
b)rezultatuldifereneidelalit.a),nplussaunminusdupcaz,senscrienrndulderegularizridindecontuldetax,prevzutlaart.323,
aferent ultimei perioade fiscale a anului, sau n decontul de tax aferent ultimei perioade fiscale a persoanei impozabile, n cazul anulrii
nregistrriiacesteia.
(15)ncazulbunurilordecapital,definiteconformart.305alin.(1),pentrucaretaxasadeduspebazdeproratadefinitiv,ajustriledinanii
ulterioriiaunconsiderareocincime,pentrubunurilemobile,sauodouzecime,pentrubunurileimobile,dupcumurmeaz:
1.taxadeductibiliniialsempartela5saula20
2.rezultatulcalcululuiefectuatconformpct.1senmuletecuproratadefinitivprevzutlaalin.(8),aferentfiecruiadintreurmtorii4sau19
ani
3.taxadedusiniial,conformprorateidefinitive,sempartela5saula20
4.rezultatele calculelor efectuate conform pct. 2 i 3 se compar, iar diferena n plus sau n minus reprezint ajustarea de efectuat, care se
nscrienrndulderegularizridindecontuldetaxprevzutlaart.323,aferentultimeiperioadefiscaleaanului.
(16) n situaii speciale, cnd pro rata calculat potrivit prevederilor prezentului articol nu asigur determinarea corect a taxei de dedus,
MinisterulFinanelorPublice,prindireciadespecialitate,poate,lasolicitareajustificatapersoanelorimpozabile:
Aplicare(16)
(6)AprobriledirecieidespecialitatedincadrulMinisteruluiFinanelorPublicepentrusituaiileprevzutelaart.300alin.(16) i
(17)dinCodulfiscalimeninvalabilitateapeperioadancarepersistsituaiilespecialecareaunecesitatacordareaacestora.
a)saprobeaplicareauneiprorataspeciale.Dacaprobareaafostacordatntimpulanului,persoaneleimpozabileauobligaiasrecalculeze
taxadedusdelanceputulanuluipebazdeprorataspecialaprobat.Persoanaimpozabilcuregimmixtpoaterenunalaaplicareaproratei
specialenumailanceputulunuiancalendaristiciesteobligatsanuneorganulfiscalcompetentpnladatade25ianuarieinclusivaanului
respectiv
b)sautorizezepersoanaimpozabilsstabileascoprorataspecialpentrufiecaresectoralactivitiisaleeconomice,cucondiiaineriide
evidenecontabiledistinctepentrufiecaresector.
(17)nbazapropunerilorfcutedectreorganulfiscalcompetent,MinisterulFinanelorPublice,prindireciasadespecialitate,poatesimpun
persoaneiimpozabileanumitecriteriideexercitareadreptuluidededucerepentruoperaiunileviitoarealeacesteia,respectiv:
Aplicare(17)
(6)AprobriledirecieidespecialitatedincadrulMinisteruluiFinanelorPublicepentrusituaiileprevzutelaart.300alin.(16) i
(17)dinCodulfiscalimeninvalabilitateapeperioadancarepersistsituaiilespecialecareaunecesitatacordareaacestora.
a)sapliceoprorataspecial
b)sapliceoprorataspecialpentrufiecaresectoralactivitiisaleeconomice
c)siexercitedreptuldededucerenumaipebazaatribuiriidirecte,nconformitatecuprevederilealin.(3)i(4),pentrutoateoperaiunilesau
numaipentruopartedinoperaiuni
d)sinevidenedistinctepentrufiecaresectoralactivitiisaleeconomice.
(18)Prevederilealin.(6)(15)seaplicipentruprorataspecialprevzutlaalin.(16)i(17).Prinexcepiedelaprevederilealin.(6),pentru
calcululprorateispecialesevorluanconsiderare:
a)operaiunilespecificatendeciziaMinisteruluiFinanelorPublice,pentrucazurileprevzutelaalin.(16)lit.a)saulaalin.(17)lit.b)
b)operaiunilerealizatepentrufiecaresectordeactivitate,pentrucazurileprevzutelaalin.(16)lit.b)saulaalin.(17)lit.b).
(19)Prevederile prezentului articol se aplic i de persoanele impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare. Pentru determinarea pro ratei,
sumeledelanumitoridelanumrtorsedeterminnfunciededatalacarearfiintervenitexigibilitateataxeiconformregulilorgenerale.
(20)Persoaneleimpozabilecuregimmixtpotoptasnuapliceprevederileprezentuluiarticolncepriveteposibilitateaexercitriidreptuluide
deducere,situaiencaretaxaaferentachiziiilordebunuridestinateoperaiunilorcusaufrdreptdededucerenuvafidedus.
Art.301.Dreptuldededucereexercitatprindecontuldetax
(1)OricepersoanimpozabilnregistratnscopurideTVA,conformart.316,aredreptulsscaddinvaloareatotalataxeicolectate,pentru
operioadfiscal,valoareatotalataxeipentrucare,naceeaiperioad,aluatnatereipoatefiexercitatdreptuldededucere,conformart.
297300.
(2)n situaia n care nu sunt ndeplinite condiiile i formalitile de exercitare a dreptului de deducere n perioada fiscal de declarare sau n
cazulncarenusauprimitdocumenteledejustificareataxeiprevzutelaart.299,persoanaimpozabilipoateexercitadreptuldededucere
prin decontul perioadei fiscale n care sunt ndeplinite aceste condiii i formaliti sau printrun decont ulterior, dar n cadrul termenului de
prescripieprevzutnCoduldeprocedurfiscal.Prinexcepie,ncazulncarepeperioadainspecieifiscalelafurnizoriorganulfiscalastabilit
TVA colectat pentru anumite operaiuni efectuate n perioada supus inspeciei fiscale, beneficiarul respectivelor operaiuni are dreptul s
deductaxanscrisnfacturadecorecieemisdefurnizorchiardactermenuldeprescripieadreptuluideastabiliobligaiifiscalesamplinit.
nacestcaz,dreptuldededucerepoatefiexercitatncelmultunandeladataprimiriifacturiidecorecie,subsanciuneadecderii.
Aplicare(2)
(1)Prevederileart.301alin.(2)i(3)dinCodulfiscalseaplicdepersoaneleimpozabileiulteriorunuicontrolfiscal,chiardac
taxanscrisnfacturilepentruachiziiieraexigibilnperioadasupusinspecieifiscale.
(2)nsensulart.301alin.(2)dinCodulfiscal,ncazulncare,ncadrulinspecieifiscalelafurnizori,organulfiscalastabilitTVA
colectatpentruanumiteoperaiuniefectuatenperioadasupusinspecieifiscale,furnizoriipotemitefacturidecoreciepnla
expirareatermenuluideprescripiepentruoperaiunilencauz,astfelcumafostprelungitcuperioadasupusinspecieifiscale,
beneficiarulavnddreptuldededucereaferentfacturiloremisenacestecondiii,chiardacperioadadeprescripieaexpirat,cu
condiiacadreptuldededuceresfieexercitatntermendecelmultunandeladataprimiriifacturiidecorecie.
(3)Prinnormelemetodologiceseprecizeazcondiiilenecesareaplicriiprevederiloralin.(2),pentrusituaiancaredreptuldededucereeste
exercitatdupmaimultde3aniconsecutividupanulncareacestdreptianatere.
Aplicare(3)
(1)Prevederileart.301alin.(2)i(3)dinCodulfiscalseaplicdepersoaneleimpozabileiulteriorunuicontrolfiscal,chiardac
taxanscrisnfacturilepentruachiziiieraexigibilnperioadasupusinspecieifiscale.
(3)naplicareaart.301alin.(3) din Codul fiscal, persoana impozabil va notifica organele fiscale competente printro scrisoare
recomandat,nsoitdecopiidepefacturisaualtedocumentejustificativealedreptuluidededucere,faptulcvaexercitadreptul
dededuceredupmaimultde3aniconsecutividupanulncareacestdreptaluatnatere.
(4)Dreptuldededucereseexercitchiardacnuexistotaxcolectatsautaxadededusestemaimaredectceacolectatpentruperioada
fiscalprevzutlaalin.(1)i(2).
Art.302.RambursareataxeictrepersoaneimpozabilenenregistratenscopurideTVAnRomniairambursareaTVAdectrealte
statemembrectrepersoaneimpozabilestabilitenRomnia
(1)ncondiiilestabiliteprinnormelemetodologice:
a)persoanaimpozabilnestabilitnRomnia,careestestabilitnaltstatmembru,nenregistraticarenuesteobligatssenregistrezen
scopuri de TVA n Romnia, poate beneficia de rambursarea taxei pe valoarea adugat aferente importurilor i achiziiilor de bunuri/servicii,
efectuatenRomnia
Aplicarea)
72.
(1) n baza art. 302 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, orice persoan impozabil nestabilit n Romnia, dar stabilit n alt stat
membrupoatebeneficiaderambursareataxeipevaloareaadugataferenteimporturiloriachiziiilordebunuri/serviciiefectuate
n Romnia. Taxa pe valoarea adugat se ramburseaz de ctre Romnia, statul membru n care au fost achiziionate
bunuri/servicii sau n care sau efectuat importuri de bunuri, dac persoana impozabil respectiv ndeplinete cumulativ
urmtoarelecondiii:
a)peparcursulperioadeiderambursarenuaavutnRomniasediulactivitiisaleeconomicesauunsediufixdelacaresfi
efectuatoperaiunieconomicesau,nlipsaunorastfeldesediifixe,domiciliulsaureedinasaobinuit
b) pe parcursul perioadei de rambursare nu este nregistrat i nici nu este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n
Romniaconformart.316dinCodulfiscal
c)peparcursulperioadeiderambursarenualivratbunuriinuaprestatserviciiconsideratecafiindlivrate/prestatepeteritoriul
Romniei,cuexcepiaurmtoareloroperaiuni:
1.prestareadeserviciidetransportideserviciiauxiliareacestora,scutitentemeiulart.294alin.(1)lit.c)n),art.295alin.(1)lit.
c)iart.296dinCodulfiscal
2.livrareadebunuriiprestareadeserviciictreopersoancareareobligaiadeapltiTVAnconformitatecuart.307alin.(2)
(6)dinCodulfiscal.
(2)Nuseramburseaz:
a)taxapevaloareaadugatcare,conformCoduluifiscal,afostfacturatincorect
b)taxapevaloareaadugatfacturatpentrulivrridebunuricaresuntsaupotfiscutitentemeiulart.294,295i296dinCodul
fiscal
c)taxapevaloareaadugatfacturatageniilordeturism,inclusivturoperatorilor,careaplicregimulspecialdetax,conform
echivalentuluidinaltstatmembrualart.311dinCodulfiscal
d)taxa pe valoarea adugat care, conform Codului fiscal, a fost facturat ulterior nregistrrii n Romnia n scopuri de TVA a
respectiveipersoaneimpozabile,pentrucareseaplicprevederileart.301dinCodulfiscal.
(3) Se ramburseaz oricrei persoane impozabile nestabilite n Romnia taxa pe valoarea adugat aferent achiziiilor de
bunuri/servicii, inclusiv taxa aferent importurilor, efectuate n Romnia, n msura n care bunurile i serviciile respective sunt
utilizatepentruurmtoareleoperaiuni:
a)operaiunirezultatedinactivitieconomicepentrucarelocullivrrii/prestriiseconsidercafiindnafaraRomniei,dactaxa
arfideductibil,ncazulncareacesteoperaiuniarfifostrealizatenRomnia
b)operaiuniefectuatectreopersoancareareobligaiadeapltiTVAnconformitatecuart.307alin.(2)(6)dinCodulfiscal
c)prestareadeserviciidetransportideserviciiauxiliareacestora,scutitentemeiulart.294alin.(1)lit.c)n),art.295alin.(1)lit.
c)iart.296dinCodulfiscal.
(4)Dreptullarambursareataxeiaferenteachiziiilorestedeterminatntemeiulprevederilorart.297,298i299dinCodulfiscal.
(5) Pentru a fi eligibil pentru rambursare n Romnia, o persoan impozabil nestabilit n Romnia trebuie s efectueze
operaiunicaredaudreptuldededucerenstatulmembruncareestestabilit.ncazulncareopersoanimpozabilnestabilit
nRomniaefectueaznstatulmembruncareestestabilitattoperaiunicaredaudreptdededucere,ctioperaiunicarenu
daudreptdededucerenrespectivulstatmembru,RomniavarambursanumaiaceapartedinTVArambursabilconformalin.
(3)carecorespundeoperaiunilorcudreptdededucere.Dreptulderambursareataxeisedeterminconformalin.(4),respectivn
aceleaicondiiicaiceleaplicabilepentruoperaiunicaresuntrealizatenRomnia.
(6)PentruaobineorambursareaTVAnRomnia,persoanaimpozabilcarenuestestabilitnRomniaadreseazocerere
derambursarepecaleelectronicionainteazstatuluimembruncareestestabilit,prinintermediulportaluluielectronicpusla
dispoziiedectrestatulmembrurespectiv.
(7)Cerereaderambursareconineurmtoareleinformaii:
a)numeleiadresacompletalesolicitantului
b)oadresdecontactpecaleelectronic
c)descriereaactivitiieconomiceasolicitantuluipentrucaresuntachiziionatebunurileiserviciile
d)perioadaderambursareacoperitdecerere
e)odeclaraiedinparteasolicitantuluicnualivratbunuriinuaprestatserviciiconsideratecafiindlivrate/prestatepeteritoriul
Romnieipeparcursulperioadeiderambursare,cuexcepiaoperaiunilorprevzutelaalin.(1)lit.c)pct.1i2
f)coduldenregistrarenscopurideTVAsaucoduldenregistrarefiscalalsolicitantului
g)datelecontuluibancar,inclusivcodurileIBANiBIC.
(8)n afar de informaiile menionate la alin. (7), cererea de rambursare mai conine, pentru fiecare factur sau document de
import,urmtoareleinformaii:
a)numeleiadresacompletalefurnizoruluisauprestatorului
b)cuexcepiaimporturilor,coduldenregistrarenscopurideTVAalfurnizoruluisauprestatorului
c)cuexcepiaimporturilor,prefixulstatuluimembruderambursarenconformitatecucodulISO3166alfa2,respectivcodulRO
d)datainumrulfacturiisaudocumentuluideimport
e)bazaimpozabilicuantumulTVA,exprimatenlei
f)cuantumulTVAdeductibil,calculatnconformitatecualin.(3),(4)i(5),exprimatnlei
g)dupcaz,parteadeTVAdeductibilcalculatnconformitatecualin.(5)iexprimatcaprocent
h)naturabunuriloriaserviciilorachiziionate,descrisconformcodurilordelaalin.(9).
(9)ncerereaderambursarenaturabunuriloriaserviciilorachiziionatesedescrieconformurmtoarelorcoduri:
1.combustibil
2.nchirieredemijloacedetransport
3.cheltuielilegatedemijloacedetransport(alteledectbunurileiserviciileprevzutelacodurile1i2)
4.taxerutieredeaccesitaxadeutilizareadrumurilor
5.cheltuielidedeplasare,deexemplu,cutaxiulsaucumijloaceledetransportpublic
6.cazare
7.serviciidecateringirestaurant
8.acceslatrguriiexpoziii
9.cheltuielipentruprodusedelux,activitidedivertismentispectacole
10.altele.ncazulncareseutilizeazcodul10,sespecificnaturabunurilorlivrateiaserviciilorprestate.
(10)Solicitantultrebuiesfurnizezepecaleelectronicinformaiisuplimentarecodificatecuprivirelacodurile1i3prevzutela
alin.(9),acesteinformaiifiindnecesarepentruadeterminaexistenaunorrestriciiasupradreptuluidededucere.
(11)ncazulncarebazadeimpozitaredepeofactursaudepeundocumentdeimportestedecelpuinechivalentulnleia
1000 euro ori n cazul facturilor pentru combustibil de cel puin 250 euro, n vederea obinerii rambursrii taxei pe valoarea
adugat, solicitantul trebuie s trimit pe cale electronic copii de pe respectivele facturi sau, dup caz, documente de import,
mpreun cu cererea de rambursare. Echivalentul n lei se determin pe baza cursului valutar de schimb comunicat de Banca
NaionalaRomnieivalabilladatade1ianuarie2010.Pentrufacturilesaudocumenteledeimportacrorvaloarenudepete
sumele prevzute n teza anterioar, nu este obligatorie transmiterea lor n vederea obinerii rambursrii, cu excepia situaiei
prevzutelaalin.(22).
(12)Solicitantultrebuiesfurnizezeodescriereaactivitilorsaleeconomiceprinutilizareasistemuluiarmonizatdecoduridetaliat
lanivelul4,stabilitnconformitatecuart.34aalin.(3)aldoileaparagrafdinRegulamentul(CE)nr.1.798/2003alConsiliuluidin7
octombrie2003privindcooperareaadministrativndomeniultaxeipevaloareaadugatideabrogareaRegulamentului(CEE)
nr.218/92,cumodificrileulterioare.
(13) Solicitantul trebuie s furnizeze informaiile din cererea de rambursare i eventualele informaii suplimentare solicitate de
organulfiscalcompetentdinRomnianlimbaromn.
(14)ncazulncare,ulteriordepuneriicereriiderambursare,proratadededucereestemodificat,caurmareacalcululuiprorata
definitiv, solicitantul procedeaz la rectificarea sumei solicitate sau deja rambursate. Rectificarea se efectueaz printro alt
cererederambursaredepuspeparcursulanuluicalendaristiccareurmeazperioadeiderambursarencauzsau,ncazuln
caresolicitantulnunainteazniciocererederambursarepeparcursulrespectivuluiancalendaristic,printrodeclaraieseparat
trimisprinintermediulportaluluielectroniccreatdestatulmembruncareestestabilitsolicitantul.
(15)Cerereaderambursaresereferlaurmtoarele:
a)achiziiidebunurisauserviciicareaufostfacturatenperioadaderambursare
b)importuridebunuriefectuatenperioadaderambursare.
(16) Pe lng operaiunile menionate la alin. (15), cererea de rambursare poate s se refere, de asemenea, la facturi sau
documente de import care nu au fost acoperite de cererile de rambursare precedente i care privesc operaiuni finalizate pe
parcursulanuluicalendaristicncauz.
(17)Cerereaderambursareestetrimisstatuluimembruncareestestabilitsolicitantul,celtrziupnladatade30septembrie
a anului calendaristic care urmeaz perioadei de rambursare. Se consider c cererea a fost depus numai n cazul n care
solicitantul a furnizat toate informaiile/documentele cerute conform alin. (7)(10) i (12). Statul membru n care este stabilit
solicitantul i trimite acestuia, de ndat, o confirmare electronic de primire a cererii i transmite pe cale electronic organului
fiscal competent din Romnia cererea de rambursare completat conform alin. (7)(9) i informaiile/documentele prevzute la
alin.(10)(12).
(18)Perioadapentrucareseramburseaztaxapevaloareaadugatestedemaximumunancalendaristicideminimum3luni
calendaristice. Cererile de rambursare pot ns viza o perioad mai mic de 3 luni n cazul n care aceasta reprezint perioada
rmaspnlasfritulanuluicalendaristic.
(19)ncazulncarecerereaderambursarevizeazoperioadderambursaremaimicdeunancalendaristic,darmaimarede
3luni,cuantumulTVApentrucaresesolicitorambursarenupoatefimaimicdectechivalentulnleia400euro.Echivalentuln
leisedeterminpebazacursuluivalutardeschimbcomunicatdeBancaNaionalaRomnieivalabilladatade1ianuarie2010.
(20)ncazulncarecerereaderambursaresereferlaoperioadderambursaredeunancalendaristicsaulaperioadarmas
dintrunancalendaristic,cuantumulTVAnupoatefimaimicdectechivalentulnleia50euro.Echivalentulnleisedeterminpe
bazacursuluivalutardeschimbcomunicatdeBancaNaionalaRomnieivalabilladatade1ianuarie2010.
(21)Dupprimireacereriitransmisepecaleelectronicdeautoritateacompetentdinaltstatmembru,organulfiscalcompetent
din Romnia i comunic de ndat solicitantului, pe cale electronic, data la care a primit cererea. Decizia de aprobare sau
respingere a cererii de rambursare se comunic solicitantului n termen de 4 luni de la data primirii cererii, dac nu se solicit
informaiisuplimentareconformalin.(22).
(22)ncazulncareorganulfiscalcompetentdinRomniaconsidercnuaretoateinformaiilerelevantepentrualuaodecizie
privind cererea de rambursare n totalitatea ei sau privind o parte a acesteia, poate cere, pe cale electronic, informaii
suplimentare,inclusivcopiidepedocumenteleprevzutelaalin.(11),delasolicitantsaudelaautoritilecompetentedinstatul
membrudestabilire,dupcaz,peparcursulperioadeide4luniprevzutelaalin.(21).ncazulncareinformaiilesuplimentare
sunt cerute de la o alt surs dect solicitantul sau o autoritate competent dintrun stat membru, cererea se transmite prin
mijloaceelectronicenumaidacdestinatarulcereriidispunedeastfeldemijloace.Dacestenecesar,sepotsolicitaalteinformaii
suplimentare. Informaiile solicitate n conformitate cu prezentul alineat pot cuprinde depunerea facturii sau a documentului de
import respectiv, n original ori n copie, n cazul n care exist ndoieli ntemeiate cu privire la validitatea sau acurateea unei
anumitecereri.nacestcaz,plafoaneleprevzutelaalin.(11)nuseaplic.
(23) Informaiile solicitate n temeiul alin. (22) trebuie furnizate n termen de o lun de la data la care solicitarea de informaii
suplimentareesteprimitdecelcruiaiesteadresat.
(24)ncazulncareorganulfiscalcompetentdinRomniacereinformaiisuplimentare,acestacomunicsolicitantuluideciziasa
deaprobaresaurespingereacereriiderambursarentermendedoulunideladataprimiriiinformaiilorcerutesau,ncazuln
carenuaprimitrspunslacerereasadeinformaii,ntermendedoulunideladataexpirriitermenuluiprevzutlaalin.(23).Cu
toate acestea, perioada pentru luarea deciziei cu privire la cererea de rambursare, n totalitatea ei sau la o parte a acesteia,
trebuie s fie ntotdeauna de maximum 6 luni de la data primirii cererii de ctre statul membru de rambursare. n cazul n care
organulfiscalcompetentdinRomniacerealteinformaiisuplimentare,acestacomunicsolicitantuluideciziasaprivindcererea
derambursare,ntotalitateaeisauprivindoparteaacesteia,ntermende8lunideladataprimiriicererii.
(25)ncazulncarecerereaderambursareseaprob,rambursareasumeiaprobateesteefectuatceltrziuntermende10zile
lucrtoaredeladataexpirriitermenuluiprevzutlaalin.(21)sau,ncazulncareaufostsolicitateinformaiisuplimentaresau
alteinformaiiulterioare,atermenelormenionatelaalin.(24).
(26)RambursareaseefectueaznleintruncontbancardinRomniasau,lacerereasolicitantului,noricarealtstatmembru.n
acestaldoileacaz,eventualelecomisioanebancaredetransfersuntreinutedinsumacareurmeazafipltitsolicitantului.
(27)n cazul n care cererea de rambursare este respins, integral sau parial, organul fiscal competent din Romnia comunic
solicitantului motivele respingerii, mpreun cu decizia. Decizia poate fi contestat potrivit prevederilor legale n vigoare n
Romnia.
(28)Absenauneideciziiprivindocererederambursarentermenulprevzutlaalin.(25)nuesteconsideratcafiindechivalent
aprobriisaurespingeriicererii,darpoateficontestatconformnormelorproceduralenvigoare.
(29)n cazul n care o rambursare a fost obinut prin fraud sau printro alt metod incorect, organul fiscal competent din
Romnia va solicita persoanei impozabile care a beneficiat de rambursare restituirea sumelor rambursate n mod eronat i a
accesoriilor aferente. n caz de nerestituire a sumelor, organul fiscal competent din Romnia va suspenda orice rambursare
ulterioarctrepersoanaimpozabilncauzpnlaconcurenasumeinepltitesau,dacnuexistorambursareulterioar,va
procedalarecuperareasumelorrambursateeronatiaaccesoriiloraferentepotrivitprevederilorreferitoarelaasistenareciproc
nmateriedecolectare.
(30)Orice rectificare fcut n urma unei cereri de rambursare anterioare, n conformitate cu alin. (14), sau, n cazul n care o
declaraieseparatestedepus,subformauneirecuperrisaupliseparate,reprezintomajoraresauoreducereasumeide
rambursat.
(31) n cazul nerespectrii termenului de rambursare prevzut la alin. (25) se pltete o dobnd solicitantului pentru suma
rambursat dup expirarea acestui termen. Dobnda se calculeaz ncepnd din ziua urmtoare ultimei zile prevzute pentru
platntemeiulalin.(25)pnnziuancaresumaesteefectivpltit.Rateledobnzilorsuntegalecuratadobnziiaplicabile
rambursrilordeTVActrepersoaneleimpozabilestabiliteRomnia.
(32) n cazul n care solicitantul nu transmite organului fiscal competent din Romnia, n termenul prevzut, informaiile
suplimentare sau alte informaii solicitate, prevederile alin. (31) nu se aplic. De asemenea, prevederile alin. (31) nu se aplic
pn n momentul primirii de ctre statul membru de rambursare a documentelor care trebuie trimise pe cale electronic n
temeiulalin.(11).
(33)Prevederilealin.(1)(32)seapliccererilorderambursaredepusedup31decembrie2009.Cererilederambursaredepuse
naintede1ianuarie2010sesoluioneazpotrivitprevederilorlegalenvigoareladatadepuneriilor.
(34)Prevederilealin.(1)(33)transpunprevederileDirectivei2008/9/CEaConsiliuluidin12februarie2008destabilireanormelor
detaliateprivindrambursareataxeipevaloareaadugat,prevzutnDirectiva2006/112/CE,ctrepersoaneimpozabilestabilite
n alt stat membru dect statul membru de rambursare, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 44 din 20
februarie2008,ialeDirectivei2010/66/UEaConsiliuluidin14octombrie2010demodificareaDirectiveiConsiliului2008/9/CEde
stabilireanormelordetaliateprivindrambursareataxeipevaloareadugat,prevzutnDirectiva2006/112/CE,ctrepersoane
impozabilestabilitenaltstatmembrudectstatulmembruderambursare,publicatnJurnalulOficialalUniuniiEuropene,seria
L,nr.275din20octombrie2010.
b)persoanaimpozabilnenregistraticarenuesteobligatssenregistrezenscopurideTVAnRomnia,nestabilitpeteritoriulUniunii
Europene, poate solicita rambursarea taxei aferente importurilor i achiziiilor de bunuri/servicii efectuate n Romnia, dac, n conformitate cu
legileriiundeestestabilit,opersoanimpozabilstabilitnRomniaaraveaacelaidreptderambursarenceeacepriveteTVAsaualte
impozite/taxesimilareaplicatenararespectiv
Aplicareb)
74.
(1)nbazaart.302alin.(1)lit.b)dinCodulfiscalpersoanaimpozabilnenregistraticarenuesteobligatssenregistrezen
scopuri de TVA n Romnia, nestabilit pe teritoriul Uniunii Europene, poate solicita rambursarea taxei aferente importurilor i
achiziiilordebunurimobilecorporaleideservicii,efectuatenRomnia.Taxapevaloareaadugatseramburseazdectre
Romnia,dacpersoanaimpozabilrespectivndeplineteurmtoarelecondiii:
a)peparcursulperioadeiderambursarenuaavutnRomniasediulactivitiisaleeconomicesauunsediufixdelacaresfi
efectuatoperaiunieconomicesau,nlipsaunorastfeldesediifixe,domiciliulsaureedinasaobinuit
b)peparcursulperioadeiderambursarenualivratbunuriinuaprestatserviciiconsideratecafiindlivrate/prestatepeteritoriul
Romniei,cuexcepiaurmtoareloroperaiuni:
1.prestareadeserviciidetransportideserviciiauxiliareacestora,scutitentemeiulart.294alin.(1)lit.c)n),art.295alin.(1)lit.
c)iart.296dinCodulfiscal
2.livrareadebunuriiprestareadeserviciictreopersoancareareobligaiadeapltiTVAnconformitatecuart.307alin.(2)
(6)dinCodulfiscal.
(2)Nusevaacordarambursareapentru:
a)taxapevaloareaadugatcare,conformCoduluifiscal,afostfacturatincorect
b)taxapevaloareaadugatfacturatpentrulivrridebunuricaresuntsaupotfiscutitentemeiulart.294,295i296dinCodul
fiscal
c) taxa pe valoarea adugat aferent achiziiilor de bunuri/servicii pentru a cror livrare/prestare nu se acord n Romnia
deducereataxeincondiiileart.297,298i299dinCodulfiscal
d)taxa pe valoarea adugat care, conform Codului fiscal, a fost facturat ulterior nregistrrii n Romnia n scopuri de TVA a
respectiveipersoaneimpozabile,pentrucareseaplicprevederileart.301dinCodulfiscal.
(3)Rambursareaprevzutlaalin.(1)seacordpentru:
a)operaiunirezultatedinactivitieconomicepentrucarelocullivrrii/prestriiseconsidercafiindnafaraRomniei,dactaxa
arfideductibil,ncazulncareacesteoperaiuniarfifostrealizatenRomnia
b)operaiuniefectuatectreopersoancareareobligaiadeapltiTVAnconformitatecuart.307alin.(2)(6)dinCodulfiscal.
(4)Perioadapentrucareseramburseaztaxapevaloareaadugatestedemaximumunancalendaristicideminimum3luni
calendaristice.Cererilederambursarepotnsvizaoperioadmaimicde3luni,ncazulncareaceastareprezintperioada
rmaspnlasfritulanuluicalendaristic.
(5) Pentru a ndeplini condiiile pentru rambursare, orice persoan impozabil prevzut la alin. (3) trebuie s desemneze un
reprezentantnRomnianscopulrambursrii.
(6)Reprezentantulprevzutlaalin.(5)acioneaznnumeleincontulpersoaneiimpozabilepecareoreprezintiesteinut
rspunztor individual i n solidar alturi de persoana impozabil prevzut la alin. (3) pentru obligaiile i drepturile persoanei
impozabilecuprivirelacerereaderambursare.
(7)Reprezentantultrebuiesndeplineascurmtoareleobligaii,nnumeleincontulsolicitantului:
a)sdepunlaorganelefiscalecompetenteocererepemodelulstabilitdeMinisterulFinanelorPublice,anexndtoatefacturile
i/saudocumenteledeimportnoriginal,caresevideniezetaxaacreirambursaresesolicit
b) s prezinte documente din care s rezulte c solicitantul este angajat ntro activitate economic ce iar conferi acestuia
calitatea de persoan impozabil n condiiile art.269 din Codul fiscal, dac ar fi stabilit n Romnia. Prin excepie, n cazul n
careorganelefiscalecompetentedeindejaoastfeldedovad,nuesteobligatoriucapersoanaimpozabilsaducnoidovezi
peoperioaddeunandeladataprezentriirespectivelordovezi
c)sprezinteodeclaraiescrisasolicitantuluicnperioadalacareserefercerereaderambursarepersoanarespectivnua
efectuatlivrridebunurisauprestrideserviciiceauavutlocsauaufostconsideratecaavndlocnRomnia,cuexcepia,dup
caz,aserviciilorprevzutelaalin.(2).
(8)Pentruaseasiguracocererederambursareestejustificatipentruaprevenifraudele,organelefiscalecompetentepot
solicita reprezentantului ce solicit o rambursare conform art. 302 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal informaii sau documente
suplimentare.
(9)Cererea de rambursare prevzut la alin. (7) lit. a) este aferent facturilor pentru achiziionarea de bunuri sau servicii sau
documentelorpentruimporturiefectuatenperioadaprevzutlaalin.(1),darpoatefiaferentifacturilorsaudocumentelorde
importnecuprinsencncererileanterioare,nmsurancareacestefacturisaudocumentedeimportsuntaferenteoperaiunilor
ncheiatenanulcalendaristiclacareserefercererea.
(10)Cerereaderambursareprevzutlaalin.(7)lit.a)trebuiedepuslaautoritateafiscalcompetentntermendemaximum9
lunidelasfritulanuluicalendaristicncaretaxadevineexigibil.
(11)Dacocereresereferlaoperioad:
a)maiscurtdectunancalendaristic,darnumaimicde3luni,sumapentrucaresesolicitrambursareanupoatefimaimic
dectechivalentulnleia400euro,determinatpebazacursuluideschimbcomunicatdeBancaNaionalaRomniei,valabilla
datade1ianuarie2010
b)deunancalendaristicsauperioadarmasdintrunancalendaristic,sumapentrucaresesolicitrambursareanupoatefimai
micdectechivalentulnleia50euro,determinatpebazacursuluideschimbcomunicatdeBancaNaionalaRomnieivalabil
ladatade1ianuarie2010.
(12) Decizia privind cererea de rambursare se emite n termen de 6 luni de la data la care cererea, nsoit de documentele
necesarepentruanalizareacererii,seprimetedeorganelefiscalecompetente.ncazulncarerambursareaesterespinsparial
sau n totalitate, organele fiscale competente vor prezenta motivele respingerii cererii. Decizia poate fi contestat potrivit
prevederilorlegalenvigoaredinRomnia.
(13)RambursrileseefectueaznleintruncontdeschisnRomniaiindicatdereprezentant.Oricecomisioanebancarese
vorsuportadectresolicitant.
(14) Organele fiscale competente vor marca documentaia anexat la o cerere de rambursare pentru a mpiedica utilizarea
acestorapentruoaltcerere.Organelefiscalecompetentevorreturnaaceastdocumentaiereprezentantuluintermendeolun
deladatadecizieiprevzutelaalin.(12).
(15)Atuncicndsaobinutorambursarenmodfraudulossauprintroeroareoarecare,organelefiscalecompetentevorproceda
directlarecuperareasumelorpltitenmoderonatiaoricroraccesoriiaferentedelamputernicit.
(16) n cazul cererilor frauduloase, organele fiscale competente vor respinge persoanei impozabile respective orice alt
rambursarepeoperioadde10anideladatadepuneriicereriifrauduloase.
(17) La cererea unei persoane impozabile stabilite n Romnia, care dorete s solicite rambursarea taxei ntrun stat ter,
organele fiscale competente vor emite un certificat din care s rezulte c persoana respectiv este persoana impozabil
nregistratnscopuridetaxconformart.316dinCodulfiscal.
(18) Persoana impozabil nenregistrat i care nu este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA i nu este stabilit pe
teritoriul Uniunii Europene poate solicita rambursarea taxei dac, n conformitate cu legile rii unde este stabilit, o persoan
impozabil stabilit n Romnia ar avea acelai drept de rambursare n ceea ce privete taxa pe valoarea adugat sau alte
impozite/taxe similare aplicate n ara respectiv, fapt dovedit prin existena unor acorduri/declaraii de reciprocitate semnate de
reprezentaniiautoritilorcompetentedinRomniaidinarasolicitantului.nvedereasemnriiunorastfeldeacorduri/declaraii,
autoritile competente ale rilor interesate trebuie s se adreseze Ministerului Finanelor Publice. rile cu care Romnia a
semnatacorduri/declaraiidereciprocitatenceeacepriveterambursareataxeipevaloareaadugatvorfipublicatepepagina
deinternetaMinisteruluiFinanelorPublice.
(19)Prevederilealin.(1)(18)transpunDirectiva86/560/CEE,atreisprezeceadirectivaConsiliuluidin17noiembrie1986privind
armonizarea legislaiilor statelor membre referitoare la impozitele pe cifra de afaceri Sisteme de restituire a taxei pe valoarea
adugat persoanelor impozabile care nu sunt stabilite pe teritoriul Comunitii, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitilor
Europene,seriaL,nr.326din21noiembrie1986.
c)persoanaimpozabilnenregistraticarenuesteobligatssenregistrezenscopurideTVAnRomnia,darcareefectueaznRomnia
o livrare intracomunitar de mijloace de transport noi scutit, poate solicita rambursarea taxei achitate pentru achiziia efectuat de aceasta n
Romnia a respectivului mijloc de transport nou. Rambursarea nu poate s depeasc taxa care sar aplica dac livrarea de ctre aceast
persoan a mijloacelor de transport noi respective ar fi livrare taxabil. Dreptul de deducere ia natere i poate fi exercitat doar n momentul
livrriiintracomunitareamijloculuidetransportnou
Aplicarec)
75.
(1)Pentru a avea dreptul la rambursare, persoana prevzut la art. 302 alin. (1) lit.c) din Codul fiscal va ndeplini urmtoarele
obligaii:
a)vadepunelaorganelefiscalecompetenteocererepemodelulstabilitdeMinisterulFinanelorPublice
b)vaanexafacturaidupcazdocumenteledeimport,noriginal,sauoricealtdocumentcaresevideniezetaxaachitatde
aceastpersoanpentruachiziiaacreirambursaresesolicit
c)vaprezentadoveziasuprafaptuluicmijloculdetransport:
1.afcutobiectuluneilivrriintracomunitarescutitedetaxncondiiileart.294alin.(2)dinCodulfiscal
2. era un mijloc de transport nou, n condiiile art. 266 alin. (3) din Codul fiscal, la momentul livrrii, fapt care rezult din
documenteleprevzutelalit.b).
(2) Rambursarea se efectueaz n termenul prevzut de normele procedurale n vigoare, care ncepe s curg de la data
depuneriicereriiiatuturordocumentelormenionatelaalin.(1)lit.b)laorganelefiscalecompetente.Rambursareasevaefectua
nleintruncontdinRomniaindicatdepersoanaprevzutlaalin.(1).
(3) Organele fiscale competente vor marca factura, documentul de import sau orice alt document anexat la o cerere de
rambursarepentruampiedicautilizareaacestorapentruoaltcerereivorreturnaacestedocumentesolicitantului.
(4) n cazul n care rambursarea este respins parial sau n totalitate, organele fiscale competente vor prezenta motivele
respingeriicererii.DeciziapoateficontestatpotrivitprevederilorlegalenvigoaredinRomnia.
d) persoana impozabil stabilit n Romnia, nenregistrat i care nu este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, poate
solicita rambursarea taxei achitate aferente operaiunilor prevzute la art. 297 alin. (4) lit. d) sau n alte situaii prevzute prin normele
metodologice.
Aplicared)
76.
(1)Pentruaaveadreptullarambursare,persoanaimpozabilstabilitnRomnia,nenregistraticarenuesteobligatsse
nregistrezenscopurideTVA,prevzutlaart.302alin.(1)lit.d)dinCodulfiscal,vandepliniurmtoareleobligaii:
a) va depune la organele fiscale competente o cerere pe modelul stabilit prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de
AdministrareFiscal
b)va anexa toate facturile i dup caz documentele de import, n original, sau orice alt document care s evidenieze taxa
datoratsauachitatdeaceastpersoanpentruachiziiileefectuatepentrucaresesolicitrambursarea
c)vaprezentadocumentedincaresrezultectaxaprevzutlalit.b)esteaferentoperaiunilorcedaudreptdededucerea
taxeincondiiileart.297alin.(4)lit.d)dinCodulfiscal.
(2) Rambursarea se efectueaz n termenul prevzut de normele procedurale n vigoare, care ncepe s curg de la data
depuneriicereriiiatuturordocumentelormenionatelaalin.(1)lit.b)laorganelefiscalecompetente.Rambursareasevaefectua
n lei ntrun cont din Romnia indicat de persoana prevzut la alin. (1) i orice comisioane bancare vor cdea n sarcina
solicitantului.
(3)Organelefiscalecompetentevormarcadocumentaiaanexatlacerereaderambursarepentruampiedicautilizareaacestora
pentruoaltcerereivorreturnaacestedocumentesolicitantului.
(4) n cazul n care rambursarea este respins parial sau n totalitate, organele fiscale competente vor prezenta motivele
respingeriicererii.DeciziapoateficontestatpotrivitprevederilorlegalenvigoaredinRomnia.
(2)PersoanaimpozabilstabilitnRomniapoatebeneficiaderambursareaTVAaferenteimporturiloriachiziiilordebunuri/serviciiefectuate
naltstatmembru,ncondiiileprevzutennormelemetodologice.
Aplicare(2)
73.
(1)Conformart.302alin.(2)dinCodulfiscal,persoanaimpozabilstabilitnRomniapoatebeneficiaderambursareataxeipe
valoarea adugat aferente importurilor i achiziiilor de bunuri/servicii, efectuate n alt stat membru, denumit n continuare stat
membru de rambursare, n condiiile i conform procedurilor stabilite de legislaia statului respectiv, care transpune prevederile
Directivei2008/9/CEialeDirectivei2010/66/UE.
(2)Dreptullarambursareataxeiaferenteachiziiilorestedeterminatconformlegislaieidinstatulmembruderambursare.
(3)Pentruafieligibilpentrurambursarenstatulmembruderambursare,opersoanimpozabilstabilitnRomniatrebuies
efectueze operaiuni care dau dreptul de deducere n Romnia. n cazul n care o persoan impozabil efectueaz n Romnia
attoperaiunicaredaudreptdededucere,ctioperaiunicarenudaudreptdededucere,statulmembruderambursarepoate
rambursanumaiaceapartedinTVArambursabilcarecorespundeoperaiunilorcudreptdededucere.
(4)PentruaobineorambursareaTVAnstatulmembruderambursare,persoanaimpozabilstabilitnRomniaadreseazo
cererederambursarepecaleelectronicstatuluimembrurespectivpecareonainteazorganuluifiscalcompetentdinRomnia,
prin intermediul portalului electronic pus la dispoziie de acesta. Organul fiscal competent din Romnia va transmite electronic
autoritiicompetentedinstatulmembruderambursarecerereaderambursarecompletatcorespunztor.
(5)Cerereaderambursaretrebuiescuprind:
a)numeleiadresacompletalesolicitantului
b)oadresdecontactpecaleelectronic
c)descriereaactivitiieconomiceasolicitantuluipentrucaresuntachiziionatebunurileiserviciile
d)perioadaderambursareacoperitdecerere
e)odeclaraiedinparteasolicitantuluicnualivratbunuriinuaprestatserviciiconsideratecafiindlivrate/prestatepeteritoriul
statului membru de rambursare pe parcursul perioadei de rambursare, cu excepia serviciilor de transport i serviciilor auxiliare
transportului,scutitentemeiulart.144,146,148,149,151,153,159sau160dinDirectiva2006/112/CEialivrrilordebunurii
a prestrilor de servicii ctre o persoan care are obligaia de a plti TVA n conformitate cu art. 194197 i 199 din Directiva
2006/112/CE,astfelcumaufosttranspusenlegislaiastatutuluimembruderambursare
f)coduldenregistrarenscopurideTVAalsolicitantului
g)datelecontuluibancar,inclusivcodurileIBANiBIC.
(6)nafardeinformaiilemenionatelaalin.(5),cerereaderambursaremaiconine,pentrufiecarestatmembruderambursare
ipentrufiecarefactursaudocumentdeimport,urmtoareleinformaii:
a)numeleiadresacompletalefurnizoruluisauprestatorului
b) cu excepia importurilor, codul de nregistrare n scopuri de TVA sau codul de nregistrare fiscal al furnizorului sau
prestatorului,astfelcumaufostalocatedestatulmembruderambursare
c)cuexcepiaimporturilor,prefixulstatuluimembruderambursarenconformitatecucodulISO3166alfa2,cuexcepiaGreciei
careutilizeazprefixul"EL"
d)datainumrulfacturiisaudocumentuluideimport
e)bazaimpozabilicuantumulTVAexprimatenmonedastatuluimembruderambursare
f)cuantumulTVAdeductibil,exprimatnmonedastatuluimembruderambursare
g)dupcaz,parteadeTVAdeductibilcalculatnconformitatecualin.(3)iexprimatcaprocent
h)naturabunuriloriaserviciilorachiziionate.
(7)ncerereaderambursarenaturabunuriloriaserviciilorachiziionatesedescrieconformcodurilorprevzutelapct.72alin.
(9).
(8)ncazulncare,ulteriordepuneriicereriiderambursare,proratadededucereestemodificatconformart.300alin.(8) din
Codulfiscal,solicitantulprocedeazlarectificareasumeisolicitatesaudejarambursate.Rectificareaseefectueazprintrocerere
derambursarepeparcursulanuluicalendaristiccareurmeazperioadeiderambursarencauzsau,ncazulncaresolicitantul
nu nainteaz nicio cerere de rambursare pe parcursul respectivului an calendaristic, printro declaraie separat trimis prin
intermediulportaluluielectroniccreatdeRomnia.
(9)Cerereaderambursaresereferlaurmtoarele:
a)achiziii de bunuri sau servicii care au fost facturate pe parcursul perioadei de rambursare, cu condiia ca TVA s fi devenit
exigibil naintea sau la momentul facturrii sau pentru care TVA a devenit exigibil pe parcursul perioadei de rambursare, cu
condiiacaachiziiilesfifostfacturatenaintecaTVAsdevinexigibil
b)importuldebunuriefectuatpeparcursulperioadeiderambursare.
(10) Pe lng operaiunile menionate la alin. (9), cererea de rambursare poate s se refere, de asemenea, la facturi sau
documente de import care nu au fost acoperite de cererile de rambursare precedente i care privesc operaiuni finalizate pe
parcursulanuluicalendaristicncauz.
(11)CerereaderambursareestetransmiselectronicorganuluifiscalcompetentdinRomniaprinintermediulportaluluielectronic
pusladispoziiedeacesta,celtrziupnladatade30septembrieaanuluicalendaristiccareurmeazperioadeiderambursare.
OrganulfiscalcompetentdinRomniavatrimitesolicitantului,dendat,oconfirmareelectronicdeprimireacererii.
(12)Perioadaderambursareestedemaximumunancalendaristicideminimum3lunicalendaristice.Cererilederambursare
pot ns viza o perioad mai mic de 3 luni, n cazul n care aceasta reprezint perioada rmas pn la sfritul anului
calendaristic.
(13)ncazulncarecerereaderambursarevizeazoperioadderambursaremaimicdeunancalendaristic,darmaimarede
3 luni, cuantumul TVA pentru care se solicit o rambursare nu poate fi mai mic de 400 euro sau echivalentul acestei sume n
monedanaionalastatuluiderambursare.
(14)ncazulncarecerereaderambursaresereferlaoperioadderambursaredeunancalendaristicsaulaperioadarmas
dintrun an calendaristic, cuantumul TVA nu poate fi mai mic de 50 euro sau echivalentul acestei sume n moneda naional a
statuluiderambursare.
(15)OrganulfiscalcompetentdinRomnianunainteazcerereastatuluimembruderambursarencazulncare,peparcursul
perioadeiderambursare,solicitantulsencadreaznoricaredintresituaiileurmtoare:
a)nuestepersoanimpozabilnsensulTVA
b)efectueaznumailivrridebunurisauprestrideserviciicaresuntscutitedeTVAfrdreptdededucerentemeiulart.292
dinCodulfiscal
c)beneficiazdescutireapentruntreprinderimiciprevzutlaart.310dinCodulfiscal.
(16)OrganulfiscalcompetentdinRomniaicomunicsolicitantului,pecaleelectronic,deciziapecarealuatontemeiulalin.
(15).
(17) Contestaiile mpotriva deciziilor de respingere a unor cereri de rambursare pot fi depuse de solicitant n conformitate cu
legislaia statului membru de rambursare. n cazul n care absena unei decizii privind o cerere de rambursare n termenele
stabilitedeDirectiva2008/9/CEnuesteconsiderat,conformlegislaieistatuluimembruderambursare,cafiindechivalentunei
aprobri sau unui refuz, solicitantul poate recurge la orice proceduri administrative sau judiciare prevzute de legislaia statului
membru de rambursare. n cazul n care nu sunt prevzute astfel de proceduri, absena unei decizii privind o cerere de
rambursarentermenelestabilitedeDirectiva2008/9/CEesteconsideratcafiindechivalentrespingeriicererii.
(3) n cazul n care rambursarea prevzut la alin. (1) lit. a) a fost obinut prin fraud sau printro alt metod incorect, organele fiscale
competente vor recupera sumele pltite n mod eronat i orice penaliti i dobnzi aferente, fr s contravin dispoziiilor privind asistena
reciprocpentrurecuperareaTVA.
(4)ncazulncareodobndsauopenalitateadministrativafostimpus,darnuafostpltit,organelefiscalecompetentevorsuspendaorice
altrambursaresuplimentarctrepersoanaimpozabilncauzpnlaconcurenasumeinepltite.
Art.303.RambursriledetaxctrepersoaneleimpozabilenregistratenscopurideTVA,conformart.316
(1)n situaia n care taxa aferent achiziiilor efectuate de o persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA, conform art.316, care este
deductibilntroperioadfiscal,estemaimaredecttaxacolectatpentruoperaiunitaxabile,rezultunexcedentnperioadaderaportare,
denumitncontinuaresumnegativataxei.
(2)Dupdeterminareataxeideplatsauasumeinegativeataxeipentruoperaiuniledinperioadafiscalderaportare,persoaneleimpozabile
trebuiesefectuezeregularizrileprevzutenprezentularticol,prindecontuldetaxprevzutlaart.323.
(3)Sumanegativataxei,cumulat,sedeterminprinadugarealasumanegativataxei,rezultatnperioadafiscalderaportare,asoldului
sumeinegativeataxei,reportatdindecontulperioadeifiscaleprecedente,dacnusasolicitatafirambursat,iadiferenelornegativedeTVA
stabilitedeorganeledeinspeciefiscalprindeciziicomunicatepnladatadepuneriidecontului.
(4)Taxa de plat cumulat se determin n perioada fiscal de raportare prin adugarea la taxa de plat din perioada fiscal de raportare a
sumelorneachitatelabugetuldestat,pnladatadepuneriidecontuluidetaxprevzutlaart.323,dinsoldultaxeideplatalperioadeifiscale
anterioare,iasumelorneachitatelabugetuldestatpnladatadepuneriidecontuluidindifereneledeTVAdeplatstabilitedeorganelede
inspeciefiscalprindeciziicomunicatepnladatadepuneriidecontului.Prinexcepie:
a)nprimuldecontdetaxdepuslaorganulfiscaldupdataaprobriiuneinlesnirilaplatnusepreia,dindecontulperioadeifiscaleanterioare,
taxacumulatdeplat,pentrucareafostaprobatnlesnirealaplat
b)nprimuldecontdetaxdepuslaorganulfiscaldupdatanscrieriiorganuluifiscallamasacredalpotrivitLegiinr.85/2014,nusepreia,din
decontul perioadei fiscale anterioare, taxa cumulat de plat cu care organul fiscal sa nscris la masa credal potrivit prevederilor Legii nr.
85/2014.
(5)Prinexcepiedelaprevederilealin.(3)i(4),diferenelenegativedeTVAstabilitedeorganeledeinspeciesausumeleneachitatelabugetul
destatpnladatadepuneriidecontului,dindifereneledeTVAdeplatstabilitedeorganeledeinspeciefiscal,prindeciziiacrorexecutarea
fost suspendat de instanele de judecat, potrivit legii, nu se adaug la suma negativ sau la taxa de plat cumulat, dup caz, rezultate n
perioadele n care este suspendat executarea deciziei. Aceste sume se cuprind n decontul perioadei fiscale n care a ncetat suspendarea
executriideciziei,nvedereadeterminriisumeinegativeataxei,cumulat,sau,dupcaz,ataxeideplat,cumulat.
(6)Prindecontuldetaxprevzutlaart.323,persoaneleimpozabiletrebuiesdeterminedifereneledintresumeleprevzutelaalin.(3)i(4),
carereprezintregularizriledetax,istabilireasolduluitaxeideplatsauasolduluisumeinegativeataxei.Dactaxadeplatcumulateste
maimaredectsumanegativataxeicumulat,rezultunsolddetaxdeplatnperioadafiscalderaportare.Dacsumanegativataxei
cumulatestemaimaredecttaxadeplatcumulat,rezultunsoldalsumeinegativeataxeinperioadafiscalderaportare.
(7) Persoanele impozabile, nregistrate conform art. 316, pot solicita rambursarea soldului sumei negative a taxei din perioada fiscal de
raportare,prinbifareacaseteicorespunztoaredindecontuldetaxdinperioadafiscalderaportare,decontulfiindicererederambursare,sau
pot reporta soldul sumei negative n decontul perioadei fiscale urmtoare. Dac persoana impozabil solicit rambursarea soldului sumei
negative,acestanusereporteaznperioadafiscalurmtoare.Nupoatefisolicitatrambursareasolduluisumeinegativeataxeidinperioada
fiscalderaportare,maimicde5.000leiinclusiv,acestafiindreportatobligatoriundecontulperioadeifiscaleurmtoare.Prinexcepie,soldul
sumei negative de tax pe valoarea adugat nscris n decontul de tax pe valoarea adugat aferent perioadei fiscale anterioare datei
deschideriiproceduriiinsolveneiprevzutedelegislaiandomeniunusepreiandecontuldetaxaferentperioadeifiscalencaresadeschis
procedura,cazncaredebitorulesteobligatssoliciterambursareataxeiprincorectareadecontuluiperioadeifiscaleanterioare.
(8)Persoanele impozabile pot renuna la cererea de rambursare pe baza unei notificri depuse la autoritile fiscale, urmnd s preia soldul
sumei negative solicitat la rambursare n decontul aferent perioadei fiscale urmtoare depunerii notificrii. Persoanele impozabile pot notifica
organulfiscalnvederearenunriilacerereaderambursarepnladatacomunicriidecizieiderambursaresauadecizieideimpunereprivind
obligaiilefiscalesuplimentarestabilitedeinspeciafiscal,dupcaz.
Aplicare(8)
77.Prevederileart.303alin.(8)dinCodulfiscalseaplicinclusivpentrucererilederambursare,respectivdeconturiledeTVAcu
opiunederambursare,depuseanteriordateide1ianuarie2016icaresuntncursdesoluionarelaaceastdat.
(9)ncazulfuziunii,persoanaimpozabilcarepreiapatrimoniulaltorpersoaneimpozabilepreiaisoldultaxeideplatctrebugetuldestatsau/
i, dup caz, soldul sumei negative a taxei, pentru care persoana impozabil dizolvat nu a solicitat rambursarea sau eventualul drept de
rambursarerezultatdinsoluionareadeconturilorcusumenegativedetaxcuopiunederambursaredepusedepersoaneleimpozabiledizolvate
inesoluionatepnladatafuziunii.
(10)ncazuldivizrii,persoaneleimpozabilecarepreiaupatrimoniuluneipersoaneimpozabiledivizatepreiau,proporionalcucotelealocatedin
patrimoniulpersoaneiimpozabiledivizate,isoldultaxeideplatctrebugetuldestatsau/i,dupcaz,soldulsumeinegativeataxei,pentrucare
persoana impozabil divizat nu a solicitat rambursarea sau eventualul drept de rambursare rezultat din soluionarea deconturilor cu sume
negativedetaxcuopiunederambursaredepusedepersoanaimpozabildivizatinesoluionatepnladatadivizrii.
(11)Rambursareasolduluisumeinegativeataxeiseefectueazdeorganelefiscale,ncondiiileipotrivitprocedurilorstabiliteprinnormelen
vigoare.
Aplicare(11)
ANEXANr.1
PROCEDURADESOLUIONARE
adeconturilorcusumenegativedetaxpevaloareaadugatcuopiunederambursare
CAPITOLULI
Depunerea,nregistrareaiprelucrareadeconturilordeTVA
A.DepunereainregistrareadeconturilordeTVA
1.DeconturiledeTVAsedepundectrepersoaneleimpozabile,nregistratenscopuridetaxpevaloareaadugatconformart.
316dinLegeanr.227/2015privindCodulfiscal,cumodificrileicompletrileulterioare,denumitncontinuareCodulfiscal,la
organul fiscal competent, prin pot sau direct la compartimentul cu atribuii n gestionarea declaraiilor fiscale, precum i prin
mijloaceelectronicesauprinsistemeelectronicedetransmitereladistan,latermeneleprevzutedeCodulfiscal.
2.Persoana impozabil poate solicita, potrivit prevederilor legale n vigoare, compensarea sumei negative de TVA aprobate la
rambursarecuobligaiifiscalerestante,curespectareaprevederilorart.167dinLegeanr.207/2015privindCoduldeprocedur
fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, denumit n continuare Codul de procedur fiscal, stingerea efectunduse n
ordineaprevzutlaart.165iart.166dinacelaiactnormativ.
3.(1).DeconturiledeTVAprimitedirectlaorganulfiscalsenregistreazlaRegistraturaelectroniciseprelucreazimediat,n
momentulprimirii,nprezenapersoaneiimpozabile.
3.(2).DeconturiledeTVAprimiteprinpotseprelucreaznziuaprimiriidelaregistratur.
4.DeconturiledeTVAcorectesepreiaunbazadedate.
5. n cazul n care n urma prelucrrii deconturilor de TVA rezult erori i decontul nu este validat, organele fiscale notific
persoanaimpozabilpentrucorectareaacestuia.
6.Termenullegaldesoluionareadeconturilorcusumenegativedetaxpevaloareaadugatcuopiunederambursarecare
prezinteroriseprelungetecuperioadacuprinsntredatadepuneriideconturilordeTVAidatacorectriiacestora.
7.DeconturiledeTVAseprelucreaziseanalizeaznordineacronologicanregistrriilorlaorganulfiscal.
8.DeconturiledeTVAdepuselaaltetermenededeclararedectcelenscrisenvectorulfiscalnuseprelucreaziserestituie
persoanelorimpozabile.
B.FluxuldeprelucrareadeconturilordeTVA
9.DupprimireaiprocesareadeconturilordeTVA,acesteasegrupeazpeurmtoarelecategorii:
a)deconturicusumepozitive(cuTVAdeplat)
b)deconturicusumenegative,astfel:
b.1)deconturicusumenegativecuopiunederambursare
b.2)deconturicusumenegativefropiunederambursare(sumecaresereporteazndecontulperioadeiurmtoare).
10. Zilnic, toate deconturile de TVA prelucrate se transmit la compartimentul "Eviden pe pltitori", pe baza Registrului jurnal
obligaiideclaratelabugetuldestatiaNoteidepredareprimire,prevzutedereglementrileprivindorganizareaevideneipe
pltitori.
11.Deconturilecusumepozitive,precumicelecusumenegativefropiunederambursaresearhiveazladosarulfiscalal
persoaneiimpozabile.
12. Sumele negative din deconturile cu sume negative cu opiune de rambursare se transfer din evidena pe pltitor ntro
eviden separat i se transmit zilnic, pe baza Notei de predareprimire, la compartimentul cu atribuii n domeniul soluionrii
deconturilorcusumenegativedeTVAcuopiunederambursare,nvedereaefecturiianalizeiderisc.
13.(1). Se supun procedurii de soluionare numai deconturile cu sume negative de tax pe valoarea adugat cu opiune de
rambursaredepusencadrultermenuluilegaldedepunere.
13.(2). Persoanele impozabile care depun astfel de deconturi dup expirarea termenului legal de depunere vor prelua suma
negativndecontulperioadeifiscaleurmtoare.
14. Solicitrile de rambursare depuse pentru acelai termen legal de depunere se supun procedurii de soluionare, n ordinea
cronologicanregistrriilorlaorganulfiscal,ntermenulprevzutlaart.77dinCoduldeprocedurfiscal.
15.DeconturilecusumenegativedeTVAcuopiunederambursaresuntncursdesoluionarenperioadacuprinsntredata
depuneriidecontuluiidatacompensrii/restituiriiefectiveasumeloraprobatelarambursare.
16. Inspecia fiscal anticipat pentru soluionarea unuia sau mai multor deconturi cu sume negative de TVA cu opiune de
rambursarelaacelaicontribuabilsepoatefinalizachiardaclaacestaestencursdeefectuareoaltinspeciefiscalpentruo
perioadanterioar.
CAPITOLULII
Prevederigeneraleprivindsoluionareadeconturilorcusumenegativedetaxpevaloareaadugatcuopiunede
rambursaredepusedetoatecategoriiledecontribuabili
17.(1). Compartimentul cu atribuii n domeniul soluionrii deconturilor cu sume negative de TVA cu opiune de rambursare,
denumitncontinuarecompartimentdespecialitate,vaanalizasolicitrilederambursarenvedereasoluionrii.
17.(2). Procedura are ca scop final ncadrarea fiecrei persoane impozabile ntro categorie de risc fiscal, n funcie de
comportamentulsufiscal,precuminfunciederisculpecareaceastalprezintpentruadministraiafiscal.
18.Deconturilecusumenegativedetaxpevaloareaadugatcuopiunederambursaresesoluioneaznfunciedegradulde
riscfiscalpecarelprezintfiecarepersoanimpozabil,astfel:
a)ncazuldeconturilordeTVAcuriscfiscalmicprinemitereaDecizieiderambursareaTVA
b)ncazuldeconturilordeTVAdepusedealicontribuabilidectmariicontribuabili,contribuabiliimijlociisauexportatorii,ncadrate
lariscfiscalmediucuanalizdocumentar
c)ncazuldeconturilordeTVAcuriscfiscalmarecuinspeciefiscalanticipat.
A.Etapelencadrriincategoriaderiscfiscal
19.(1).Compartimentuldespecialitateverific,cuajutorulaplicaieiinformatice,pentrufiecaredecontcusumenegativedeTVAcu
opiunederambursaresupusprocedurii,dacpersoanaimpozabilsolicitantfigureazcufaptedenaturainfraciunilornscrise
ncazierulfiscal.
19.(2).DeconturilecusumenegativedeTVAcuopiunederambursaredepusedepersoaneleimpozabilecareaufaptedenatura
infraciunilornscrisencazierulfiscalsencadreazlariscfiscalmareisesoluioneazconformpct.34.
20.(1).Compartimentuldespecialitateverific,cuajutorulaplicaieiinformatice,pentrufiecaredecontcusumenegativedeTVAcu
opiune de rambursare supus procedurii, dac persoana impozabil solicitant figureaz cu risc fiscal mare stabilit de organele
fiscale.
20.(2). Deconturile cu sume negative de TVA cu opiune de rambursare depuse de persoanele impozabile care ndeplinesc
condiiadelapct.20(1)sencadreazlariscfiscalmareisesoluioneazconformpct.34.(1)34.(5).
21.DeconturilecusumenegativedeTVAcuopiunederambursaredepusedepersoaneleimpozabilecarenuaufaptedenatura
infraciunilornscrisencazierulfiscalinicinuauriscfiscalmarestabilitdeorganelefiscale,princaresesolicitsumedepnla
45.000lei,sencadreazlariscfiscalmicisesoluioneazpotrivitpct.32.
22.Dispoziiilepct.1921suntaplicabilepentrudeconturilecusumenegativedeTVAcuopiunederambursaredepusedetoate
categoriiledepersoaneimpozabile,inclusivpentrudeconturiledeTVAaferenteprimelor12lunideladatanregistrriinscopuri
deTVA.
23.DeconturilecusumenegativedeTVAcuopiunederambursarecarenusencadreaznsituaiileprevzutelapct.1921se
soluioneaz,nfunciedecategoriapersoaneiimpozabile,potrivitproceduriiprevzutelacap.IIIiIV.
B.Constituireabazeidedatespecialeprivindpersoaneleimpozabilepentrucareorganelefiscaleaustabilitriscfiscalmare
24.Compartimentuldespecialitatevafintiinatdectreorganelefiscalecuprivirelapersoaneleimpozabiledesprecareacestea
auinformaiicprezintunriscfiscalmarepentrurambursareaTVA.
25.Dendatceorganuldeinspeciefiscaldeineastfeldeinformaiivatransmiteontiinare,subformaunuireferatmotivat,
aprobatdecoordonatorulactivitiideinspeciefiscal.Persoaneleimpozabilepentrucareseprimescreferatevorfinscrisede
ctrecompartimentuldespecialitatentrobazdedatespecial.
26.De ndat ce organul cu atribuii de administrare fiscal deine astfel de informaii, va transmite o ntiinare sub forma unui
referat motivat, aprobat de coordonatorul activitii de colectare. Persoanele impozabile pentru care se primesc referate vor fi
nscrisedectrecompartimentuldespecialitatentrobazdedatespecial.
27.Laprimireareferatuluiprivindpersoaneleimpozabilepentrucareorganelefiscaleaustabilitriscfiscalmare,compartimentulde
specialitate verific dac pentru persoana impozabil respectiv exist deconturi cu sume negative de TVA cu opiune de
rambursarencursdesoluionare.
28. Pentru deconturile ncadrate la risc fiscal mic, care se afl n curs de soluionare potrivit pct. 15, depuse de persoanele
impozabile nscrise n baza de date special, procedura se ntrerupe, iar deconturile se ncadreaz la risc fiscal mare i se
soluioneazcuinspeciefiscalanticipat.
29. Pe baza referatului primit n condiiile pct. 25 i 26, compartimentul de specialitate ntocmete o not prin care stabilete
ncadrarea la risc fiscal mare i propune anularea actelor procedurale ntocmite ca urmare a ncadrrii deconturilor la risc fiscal
mic.Notantocmitdecompartimentuldespecialitatesenainteazconductoruluiunitiifiscalespreaprobare.
30. Decizia de rambursare emis sub rezerva verificrii ulterioare se desfiineaz n condiiile art. 94 alin. (2) din Codul de
procedurfiscal.
31.Schimbareancadrriidincategoriaderiscfiscalmareiradiereadinbazadedatespecialsefactotlapropunereaorganelor
fiscale,prinreferatemotivatetransmisecompartimentuluidespecialitatepnladatade5afiecreiluni.
C.PrevederigeneraleprivindsoluionareadeconturilorcusumenegativedeTVAcuopiunederambursare
32.PentrudeconturilecusumenegativedeTVAcuopiunederambursarecuriscfiscalmiccompartimentuldespecialitateemite,
ntermendemaximum5ziledeladatadepuneriidecontului,deciziaderambursare.
33.(1).Dac decontul cu sume negative de TVA cu opiune de rambursare depus de ali contribuabili dect marii contribuabili,
contribuabilii mijlocii sau exportatorii se ncadreaz n categoria de risc fiscal mediu, organul fiscal procedeaz la efectuarea
analizeidocumentare.
33.(2).Pentruefectuareaanalizeidocumentareorganulfiscalvacomunicanscrispersoaneiimpozabiledocumentelecaretrebuie
prezentate,data,orailoculntlnirii,precuminumeleiprenumelepersoaneidincadrulcompartimentuluidespecialitatecare
seocupdeanaliz.
33.(3). Neprezentarea n termenul stabilit de organul fiscal a documentelor solicitate pentru efectuarea analizei documentare
atragencadrareangradulderiscfiscalmareisoluionareacuinspeciefiscalanticipat.
33.(4). Termenul legal de soluionare se prelungete cu perioada cuprins ntre data emiterii ntiinrii pentru prezentarea
documenteloridataprezentriidocumentelorlaorganulfiscal,potrivitart.77alin.(2)dinCoduldeprocedurfiscal.
33.(5). n cazuri temeinic justificate, persoana impozabil poate solicita organului fiscal amnarea termenului de prezentare a
documentelor.
33.(6).ncazulaprobriiamnrii,termenullegaldesoluionareseprelungetecuperioadacuprinsntredataemiteriintiinrii
pentruprezentareadocumenteloridataprezentriidocumentelorsolicitatepentruefectuareaanalizei,potrivitart.77alin.(2)din
Coduldeprocedurfiscal.
33.(7). n urma efecturii analizei documentare, deconturile cu sume negative de tax pe valoarea adugat cu opiune de
rambursare pentru care au putut fi justificate sumele solicitate la rambursare se aprob i se emite proiectul Deciziei de
rambursareaTVA.
33.(8). Dac sumele solicitate la rambursare nu au putut fi justificate cu ocazia analizei documentare, decontul respectiv se
ncadreazlagradulderiscfiscalmareisesoluioneazcuinspeciefiscalanticipat.
34.(1).Deconturilecusumenegativedetaxpevaloareaadugatcuopiunederambursarecuriscfiscalmaresetransmitla
compartimentulcuatribuiideinspeciefiscal.
34.(2).Ladatatransmiteriictrecompartimentulcuatribuiideinspeciefiscal,darnumaitrziude5ziledelancadrarealarisc
fiscal mare, compartimentul de specialitate notific persoana impozabil cu privire la prelungirea termenului de soluionare a
decontului,ncondiiileprevzutedeart.77alin.(5)dinCoduldeprocedurfiscal.Modelulnotificriiesteprevzutnanexanr.2
laordin.
34.(3).Dupefectuareainspecieifiscale,compartimentulcuatribuiinacestdomeniuntocmeteraportuldeinspeciefiscal.
34.(4). n cazul n care TVA deductibil sau colectat se modific fa de sumele nscrise n decontul de TVA, se ntocmete
Decizia de impunere privind obligaiile fiscale principale aferente diferenelor bazelor de impozitare stabilite n cadrul inspeciilor
fiscalelapersoanejuridicesaufizice,dupcaz,careareiroldeDeciziederambursareaTVA.
34.(5).ncazulncarecuocaziainspecieifiscalenusuntstabilitediferenefadesumasolicitatlarambursare,sentocmete
Decizia privind nemodificarea bazei de impozitare ca urmare a inspeciei fiscale, iar Decizia de rambursare a TVA se emite de
ctrecompartimentuldespecialitate.
35.Deciziaderambursareemisdecompartimentuldespecialitateestedeciziesubrezervaverificriiulterioare,potrivitart.94din
Codul de procedur fiscal, cu excepia sumelor pentru care sa emis decizia de rambursare pe baza Deciziei privind
nemodificareabazeideimpozitarecaurmareainspecieifiscale.
36.(1).nsensulprezenteiproceduri,princonductorulunitiifiscalesenelege,dupcaz:
a)directorulgeneralalDirecieigeneraledeadministrareamarilorcontribuabili
b)efuladministraieijudeeneafinanelorpublice
c)efuladministraieifinanelorpubliceasectoruluidinmunicipiulBucureti
d)efulserviciuluifiscalmunicipal
e)efulserviciuluifiscalorenesc
f)efulbirouluifiscalcomunal
g)efuladministraieifiscalepentrucontribuabilimijlocii
h) eful administraiei fiscale pentru contribuabili nerezideni din cadrul Direciei Generale Regionale a Finanelor Publice
Bucureti.
36.(2).Deciziile emise n condiiile prezentei proceduri se ntocmesc n dou exemplare, din care unul se comunic persoanei
impozabile,conformart.47 din Codul de procedur fiscal, semnat numai de conductorul unitii fiscale, iar al doilea, care se
semneazidectrepersoaneleimplicatepotrivitcompetenelorstabiliteprinRegulamentuldeorganizareifuncionareiprin
prezentaprocedur,searhiveazladosarulfiscalalpersoaneiimpozabile.
CAPITOLULIII
ProceduradestabilireagraduluideriscfiscalncazuldeconturilorcusumenegativedeTVAcuopiunederambursare
depusedealicontribuabilidectmariicontribuabili,contribuabiliimijlociisauexportatorii
Proceduraprevzutnacestcapitolseaplicpentrusoluionareadeconturilorcusumenegativedetaxpevaloareaadugatcu
opiunederambursaredepusedepersoaneleimpozabile,alteledectmariicontribuabili,contribuabiliimijlociisauexportatorii,cu
excepiadeconturilorcusumenegativedeTVAcareaufostncadratenriscfiscalpotrivitprevederilorpct.1921.
A.StabilireaStandarduluiindividualnegativ(SIN)
37.(1).Standardulindividualnegativ(SIN)reprezintsumamaximaTVAcepoatefirambursatfranalizdocumentarsau
inspeciefiscalanticipat,risculimplicatdeaceastrambursarefiindconsideratacceptabildectreadministraiafiscal.
37.(2). Aceast sum este stabilit n condiii de activitate normal i continu a persoanei impozabile, innduse cont i de
comportamentulsufiscal.
38.SIN se stabilete trimestrial, avnd n vedere raportrile contabile, deconturile de TVA i modul de ndeplinire a obligaiilor
fiscalenperioadadereferin,potrivitprevederilorpct.39.
39.SINsestabiletedupcumurmeaz:
39.(1).Ladatade5aluniifebruariesestabileteSINpentrutrimestrulI,avndusenvedere:
a) perioada de referin pentru deconturile de TVA i modul de ndeplinire a obligaiilor fiscale cea aferent lunilor ianuarie
decembrie ale anului precedent (depuse n intervalul cuprins ntre luna februarie a anului precedent i luna ianuarie a anului
curent)
b)raportareacontabilsemestrialdinanulprecedent.nsituaiaentitilorcare,potrivitreglementrilorlegalenvigoare,nuau
obligaiadepuneriiraportriisemestrialela30iunie,seaunvederebilanulcontabilicontuldeprofitipierderedepusenanul
precedent,pentruanulanterior.
39.(2).Ladatade5aluniimaisestabileteSINpentrutrimestrulII,avndusenvedere:
a)perioadadereferinpentrudeconturiledeTVAimoduldendeplinireaobligaiilorfiscaleceaaferentluniloraprilieaanului
precedentmartieaanuluicurent(depusenintervalulcuprinsntrelunamaiaanuluiprecedentilunaaprilieaanuluicurent)
b)raportareacontabilsemestrialdinanulprecedent.nsituaiaentitilorcare,potrivitreglementrilorlegalenvigoare,nuau
obligaiadepuneriiraportriisemestrialela30iunie,seaunvederebilanulcontabilicontuldeprofitipierderedepusenanul
precedent,pentruanulanterior.
39.(3).Ladatade5aluniiaugustsestabileteSINpentrutrimestrulIII,avndusenvedere:
a)perioadadereferinpentrudeconturiledeTVAimoduldendeplinireaobligaiilorfiscaleceaaferentluniloriulieaanului
precedentiunieaanuluicurent(depusenintervalulcuprinsntrelunaaugustaanuluiprecedentilunaiulieaanuluicurent)
b)bilanulcontabilicontuldeprofitipierderepentruanulprecedent.
39.(4).Ladatade5aluniinoiembriesestabileteSINpentrutrimestrulIV,avndusenvedere:
a)perioadadereferinpentrudeconturiledeTVAimoduldendeplinireaobligaiilorfiscaleceaaferentluniloroctombriea
anului precedent luna septembrie a anului curent (depuse n intervalul cuprins ntre luna noiembrie a anului precedent i luna
octombrieaanuluicurent)
b)bilanulcontabilicontuldeprofitipierderepentruanulprecedent.
40.naintedestabilireaSINtrimestrial,compartimentuldespecialitatesolicit,nscris,compartimentelordespecialitateimplicate
confirmareaactualizriilaziatuturorbazelordedatecarefurnizeazinformaiiutilizatenaplicareaprocedurii.
41. SIN se stabilete prin completarea Fiei de calcul al Standardului individual negativ, prevzut n anexa nr. 1 la prezenta
procedur.
42.SINsestabiletelavaloareadeounitateirambursareaseefectueaznumainurmainspecieifiscale,nurmtoarelecazuri:
a)pentrupersoaneleimpozabilenounfiinate
b)pentrupersoaneleimpozabilepentrucarenuexisttoatedatelenecesarentocmiriiFieidecalculalSIN
c) pentru persoanele impozabile pentru care SIN este negativ (suma de TVA colectat este mai mare dect suma de TVA
deductibilnperioadadereferin)
d)pentrupersoaneleimpozabilecarenuaubunuriimobilesaumobilenpatrimoniu
e) pentru persoanele impozabile pentru care organul fiscal competent a aprobat ca perioad fiscal semestrul sau anul
calendaristic,potrivitprevederilorart.322alin.(9)dinCodulfiscalialenormelormetodologicedeaplicareaacestora.
43.(1).Persoaneleimpozabilenounfiinatesuntacelepersoaneimpozabilecaresaunregistratnscopuridetaxpevaloarea
adugatncursulperioadeidereferinpentrucalcululSIN.
43.(2).Pentrupersoaneleimpozabilenounfiinatecareprezint3perioadefiscaleconsecutivedeconturinegativecuopiunede
rambursaresoluionatecuinspeciefiscalanticipatilacareaufoststabilitediferenedetaxmaimicide5%cuocaziaacestor
controale,SINsestabiletecamediearitmeticasumeloraprobatelarambursareprindeconturilerespective.
44.Pentrucelelaltepersoaneimpozabile,SINestestabilitndouetape:
a)primaetap:stabilireaSINbrut
SINbrutsestabiletecadiferenntremediaTVAuluideductibilimediaTVAuluicolectat,dinperioadadereferin.
PentrupersoaneleimpozabilepentrucareperioadafiscallaTVAestelunasautrimestrul,SINbrutsestabiletepelun,respectiv
petrimestru
b)adouaetap:SINbrutsecorecteazcuratainflaiei
SINstabilitpotrivitpct.39.(1)seajusteazcu3/4dinratainflaieirealizatladatade31decembrieaanuluiprecedenticu1/4
dinratamedieainflaieiprognozatepentruanulcurent
SINstabilitpotrivitpct.39.(2)seajusteazcujumtatedinratainflaieirealizatladatade31decembrieaanuluiprecedenti
jumtatedinratamedieainflaieiprognozatepentruanulcurent
SINstabilitpotrivitpct.39.(3)seajusteazcu1/4dinratainflaieirealizatladatade31decembrieaanuluiprecedenticu3/4
dinratamedieainflaieiprognozatepentruanulcurent
SINstabilitpotrivitpct.39.(4)seajusteazcuratamedieainflaieiprognozatepentruanulcurent
c) a treia etap: SIN final se stabilete prin ajustarea SIN obinut potrivit lit. b) n funcie de comportamentul fiscal al fiecrei
persoane impozabile. Comportamentul fiscal se stabilete pe baza unor indicatori relevani, cum ar fi: mrimea persoanei
impozabile,graduldeconformarefiscalvoluntar.
SINfinalsestabileteprincorectareaSINbrutpotrivitlit.b)iprinajustareasumeiastfelstabilite,nfunciedepunctajulobinutpe
bazaindicatorilor,astfel:
majorarecu30%,pentruceicarerealizeazunpunctajcuprinsntre0i155depuncte
0%,pentruceicarerealizeazunpunctajmaimarede251depuncte.
45.CazurideactualizarelunaraSIN
45.(1).SIN trimestrial stabilit potrivit pct. 39 se actualizeaz lunar conform pct. 4244, pn la data de 5 a fiecrei luni, numai
pentru persoanele impozabile nounfiinate care au beneficiat pentru 3 perioade de raportare consecutive de rambursri cu
inspeciefiscalanticipatilacareaufoststabilitediferenedetaxmaimicide5%.
45.(2).Dispoziiilepct.2831suntaplicabilenmodcorespunztor.
45.(3).nbazadatelorprimitedelaOficiulNaionalalRegistruluiComeruluiiadecontuluicusumenegativedetaxpevaloarea
adugatcuopiunederambursaresevaactualizabazadedatecareconineinformaiilereferitoarelaobiectuldeactivitate(cod
CAEN).
46.(1).Pentrupersoaneleimpozabilecarendecursde6luniaurenunatdecelpuindouorilaopiuneaderambursare,dup
ncadrarea la categoria de risc fiscal mare i nainte de transmiterea deconturilor cu sume negative de TVA cu opiune de
rambursare la activitatea de inspecie fiscal, compartimentul de specialitate va ntiina Serviciul/Biroul/Compartimentul
coordonare, programare, analiz i ndrumare pentru activitatea de inspecie fiscal, n vederea includerii acestor persoane n
proceduradeanalizderiscnvedereaselectriipentruinspeciefiscal.
46.(2).ncazulcontribuabiluluicarerenunlaopiuneaderambursare,dupceafostncadratlariscfiscalmare,iarinspecia
fiscalanticipatnuanceput,compartimentuldeinspeciefiscalvarestituidecontuldeTVAorganuluideadministrare.
46.(3).ncazulcontribuabiluluicarerenunlaopiuneaderambursare,dupceafostncadratlariscfiscalmare,iarinspecia
fiscalanticipatanceput,aceastavaficontinuatifinalizatcainspeciefiscalparialprivindtaxapevaloareaadugat.
B. Fluxul de soluionare a deconturilor cu sume negative de TVA cu opiune de rambursare n cadrul compartimentului de
specialitate
47. Compartimentul de specialitate nregistreaz deconturile de TVA ntro eviden special, care se conduce informatizat,
organizatpotrivitlit.Adinanexanr.2laprezentaprocedur.
48.Dupnregistrareaneviden,deconturilecusumenegativedetaxpevaloareaadugatcuopiunederambursarevorfi
supuseanalizeiderisc,nvedereasoluionrii,etapaurmndsfiefinalizatntermendemaximum15zilecalendaristicedela
datadepuneriidecontuluideTVA.
49. n prim faz a analizei se editeaz fiele de calcul al SIN i se selecteaz deconturile negative care prezint SIN = 1,
ncadrate la risc fiscal mare, i se transmit a doua zi compartimentului cu atribuii n domeniul inspeciei fiscale, pe baz de
borderou.
50.(1).Prin derogare de la prevederile pct. 49, pentru deconturile ncadrate la SIN = 1, ca urmare a faptului c nu exist toate
datelenecesarentocmiriiFieidecalculalSIN,compartimentuldespecialitatesolicitpersoaneiimpozabileprezentarealasediul
organuluifiscalnvedereaclarificriisituaieifiscale.
50.(2).Solicitareasefacenscris,menionndusedocumentelecaretrebuieprezentate,datailoculntlnirii,precuminumele
iprenumelepersoaneidincadrulcompartimentuluidespecialitateresponsabilecuanalizadecontului.Modelulnotificriiprincare
sesolicitprezentareaunordocumenteesteprevzutnanexanr.3laordin.
50.(3).DeconturilencadratelaSIN=1,caurmareafaptuluicnuexisttoatedatelenecesarentocmiriiFieidecalculalSIN,
pentru care se solicit prezentarea de documente suplimentare conform pct. 50.(2), vor fi nscrise de ctre compartimentul de
specialitate ntro baz de date special, n care se vor nscrie att data transmiterii notificrii, ct i data primirii documentelor
solicitate.
50.(4). n cazul prezentrii, n termenul stabilit de organul fiscal, a documentelor solicitate pentru clarificarea situaiei fiscale,
organulfiscalediteazonouFidecalculalSINpebazainformaiilorprimite.
50.(5).Neprezentarea, n termenul stabilit de organul fiscal, a documentelor solicitate pentru clarificarea situaiei fiscale atrage
ncadrareangradulderiscfiscalmareisoluionareacuinspeciefiscalanticipat.
50.(6).Termenul legal de soluionare se prelungete cu perioada cuprins ntre data solicitrii documentelor i data prezentrii
documentelorlaorganulfiscal,potrivitart.77alin.(2)dinCoduldeprocedurfiscal.
51.PentrudeconturiledeTVAlacareSINestemaimaredect1,secalculeazFiaindicatorilordeinspeciefiscal,prevzutn
anexanr.3laprezentaprocedur.
52.ncazulncarepunctajulobinutlaFiaindicatorilordeinspeciefiscalestemaimaresauegalcu60depuncte,decontulde
TVA prezint risc fiscal mare i se transmite a doua zi compartimentului cu atribuii n domeniul inspeciei fiscale, pe baz de
borderou.
53.n cazul n care punctajul obinut la Fia indicatorilor de inspecie fiscal este mai mic de 60 de puncte, se compar suma
solicitatlarambursarecuSIN.
54.Dac suma solicitat la rambursare este mai mic sau egal cu SIN, decontul de TVA este considerat cu risc fiscal mic i
sistemul va genera n mod automat proiectul Deciziei de rambursare a taxei pe valoarea adugat, prevzut n anexa nr.4 la
ordin.Deciziaderambursareseemitenmaximum5ziledeladatadepuneriidecontului.Dispoziiilepct.36.(2)suntaplicabilen
modcorespunztor.
55.(1). Dac suma solicitat la rambursare este mai mare dect SIN final, programul informatic semnaleaz acest aspect i
genereazlistapltitorilorcareseaflnaceastsituaie,nvedereaefecturiianalizeiindividuale.
55.(2). Dac suma solicitat la rambursare provine din mai mult de 12 perioade de raportare lunare, respectiv 4 perioade de
raportaretrimestriale,seabandoneazreconstituireasumei,iardecontuldeTVA,fiindconsideratcuriscfiscalmare,setransmite
adouazicompartimentuluicuatribuiindomeniulinspecieifiscale,pebazdeborderou.
55.(3).Dispoziiilepct.55.(2)suntaplicabile,nmodcorespunztor,ipentrupersoaneleimpozabilecareiauschimbatperioada
fiscalcaurmareaefecturiideachiziiiintracomunitare,dacsumasolicitatlarambursareprovinedintroperioadmaimare
dectnumrulperioadelorderaportareutilizatenperioadadereferin.
56. Analiza individual se efectueaz pentru fiecare perioad de raportare din care a rezultat suma solicitat la rambursare,
ntocminduse Fia de analiz de risc, prevzut n anexa nr. 4 la prezenta procedur, conform instruciunilor de completare
prevzutenanexanr.5laprezentaprocedur.
57. Dac toate sumele negative nscrise n coloana "Sume negative" se ncadreaz, fiecare n parte, n SIN se consider c
decontul de TVA prezint risc fiscal mic, nu se va completa cartuul "Indicatori de analiz" i se va genera proiectul Deciziei de
rambursareaTVA.Deciziaderambursareseemitenmaximum5ziledeladatadepuneriidecontului.Dispoziiilepct.36.(2)sunt
aplicabilenmodcorespunztor.
58. Cartuul "Indicatori de analiz" se completeaz pentru fiecare perioad de raportare n care suma negativ de tax pe
valoareaadugatestemaimaredectSIN.
59. Dup completarea Fiei de analiz de risc i acordarea punctajului, deconturile cu sume negative de tax pe valoarea
adugatcuopiunederambursareseclasificn:
a)deconturideTVAcuriscfiscalmediu,dacseobineunpunctajntre0i50,pentrufiecaredintreperioadeledincareprovine
sumanegativsolicitatlarambursareacesteasesupunanalizeidocumentare
b)deconturideTVAcuriscfiscalmare,dacseobineunpunctajntre51i140,pentrucelpuinunadintreperioadeledincare
provinesumasolicitatlarambursareacesteasetransmitadouazicompartimentuluicuatribuiideinspeciefiscal.
C.Analizadocumentar
60. Pentru efectuarea analizei documentare, compartimentul de specialitate solicit persoanei impozabile prezentarea de
documentesuplimentare,caresjustificediferenanplusdesumsolicitatlarambursare.
61.Solicitareadocumentaieisefacenscris,menionndusedocumentelecaretrebuieprezentate,datailoculntlnirii,precum
i numele i prenumele persoanei din cadrul compartimentului de specialitate care se ocup de analiz. Modelul ntiinrii este
prevzutnanexanr.5laordin.
62.Pentruefectuareaanalizeidocumentarecompartimentuldespecialitatesolicitpersoaneiimpozabilesprezinte:
jurnaleledevnzriidecumprri
balaneledeverificare
contractecomerciale,facturiidocumentevamalecaresatesteexportulefectuat
documentecaresatesteefectuareauneiinvestiii,precumialtedocumentedincaresrezultesumasolicitatlarambursare
oricealtedocumentepecareorganulfiscalleconsidernecesarepentrujustificarearambursrii.
63.Documentelevorfiprezentatenoriginalincopieitrebuiessereferelaperioadadincareprovinesumanegativdetax
pevaloareaadugat.
64.Persoanaimpozabilpoatedepuneoricealtedocumentepecareleconsiderrelevantepentrusoluionareacereriisale,chiar
dacacesteanuaufostcuprinsenntiinareatransmispotrivitpct.61.
65.LaefectuareaanalizeidocumentaresevoraveanvedereiindicatoriistabiliiprinFiadecalculalSIN,Fiaindicatorilorde
inspeciefiscaliFiadeanalizderisc.
66.PentrutoatedeconturiledeTVAcaresencadreazncategoriaderiscfiscalmediusentocmeteReferatulpentruanaliz
documentar,ndouexemplare,potrivitmodeluluidinanexanr.6laprezentaprocedur.
67.Referatulpentruanalizdocumentarsenainteaz,mpreuncudecontuldeTVA,FiadecalculalSIN,Fiaindicatorilorde
inspeciefiscaliFiadeanalizderisc,conductoruluicompartimentului,pentruavizare.
68.ncazulncareprinreferatulprevzutlapct.66sepropunerambursareasumeisolicitate,sentocmeteproiectulDecizieide
rambursareaTVA.ReferatulpentruanalizdocumentarmpreuncuDecontuldeTVA,FiadecalculalSIN,Fiaindicatorilor
de inspecie fiscal, Fia de analiz de risc i proiectul Deciziei de rambursare a TVA se transmit conductorului unitii fiscale,
pentruaprobare.Dispoziiilepct.36.(2)suntaplicabilenmodcorespunztor.
69.(1).ncazulncareprinreferatulprevzutlapct.66sepropuneefectuareainspecieifiscaleanticipate,acestasenainteaz,
mpreuncudosarulsolicitrii,spreavizareconductoruluicompartimentului,iarapoispreaprobareconductoruluiunitiifiscale.
69.(2).Dupaprobare,setransmitecompartimentuluideinspeciefiscaldosarulsolicitrii,cuprinzndurmtoareledocumente:
DecontulcusumenegativedeTVAcuopiunederambursare
FiadecalculalSIN
Fiaindicatorilordeinspeciefiscal
Fiadeanalizderisc
Referatulpentruanalizdocumentar.
D.Dispoziiispecialeprivindsoluionareadeconturilorcusumenegativedetaxpevaloareaadugatcuopiunederambursare
depuse de persoane impozabile care au fost supuse inspeciei fiscale, finalizat prin emiterea unei decizii privind nemodificarea
bazeideimpozitarecaurmareainspecieifiscale
70.Prevederile prezentei seciuni se aplic deconturilor cu sume negative de TVA cu opiune de rambursare, ncadrate la risc
fiscalmare,princaresesolicitlarambursaresumenegativedetaxcareprovinidinperioadefiscalepentrucareTVAafost
deja supus inspeciei fiscale i a fost emis o decizie privind nemodificarea bazei de impozitare ca urmare a inspeciei fiscale
pentruacestimpozit.
71. Procedura se aplic pentru deconturile depuse de ali contribuabili dect marii contribuabili, contribuabilii mijlocii sau
exportatorii,ncadratelariscfiscalmare,caurmareaaplicriiproceduriidelacap.IIidelalit.A,BiCdinprezentulcapitol,i
anume:
a) deconturi ncadrate la risc fiscal mare, ntruct persoana impozabil solicitant figureaz cu fapte de natura infraciunilor
nscrisencazierulfiscalorifigureazcuriscfiscalmarestabilitdeorganelefiscale
b)deconturincadratelaSIN=1,potrivitpct.49i50.(5)
c)deconturicareauobinutlaFiaindicatorilordeinspeciefiscalunpunctajmaimaresauegalcu60depuncte,potrivitpct.52
d)deconturicareauobinutlaFiadeanalizderiscunpunctajntre51i140depuncte,potrivitpct.59lit.b)
e)deconturicare,caurmareaanalizeidocumentare,aufostncadratelariscfiscalmare,potrivitpct.69.(1).
72. Pentru fiecare decont ncadrat la risc fiscal mare potrivit pct. 71, compartimentul de specialitate verific, n baza de date
Phoenix, dac n ultimele 12 luni, pentru persoanele impozabile care leau depus, a fost emis o decizie privind nemodificarea
bazeideimpozitarecaurmareainspecieifiscalepentruperioadencareafostsupusinspecieifiscale,inclusivtaxapevaloarea
adugat. Ca urmare a verificrii se emite o list care conine n mod obligatoriu: datele de identificare fiscal ale persoanei
impozabile,perioadasupusinspecieifiscalencazulTVA,numrulidatadecizieiprivindnemodificareabazeideimpozitareca
urmareainspecieifiscale.
73.Pentrudeconturilencadratelariscfiscalmare,potrivitpct.71lit.a),b)ic),segenereazFiadeanalizderiscseciunea
referitoarelareconstituireasumeinegativesolicitatelarambursare.
74.nFiadeanalizderiscntocmitpentrutoatedeconturilecuriscfiscalmare,nseciuneareferitoarelareconstituireasumei
negativesolicitatelarambursaresenscrie,ncoloanacorespunztoare,dacperioadarespectivafostsupusinspecieifiscale.
75.DacntreagasumnegativsolicitatlarambursareprovinedinperioadepentrucareTVAafostsupusinspecieifiscaleia
fostemisodecizieprivindnemodificareabazeideimpozitarecaurmareainspecieifiscale,compartimentuldespecialitateemite
DeciziaderambursareaTVA.Dispoziiilepct.36.(2)suntaplicabilenmodcorespunztor.
76.Dacsumanegativsolicitatlarambursareprovine,parial,dinperioadepentrucareTVAafostsupusinspecieifiscaleia
fostemisodecizieprivindnemodificareabazeideimpozitarecaurmareainspecieifiscale,compartimentuldespecialitateemite
DeciziaderambursareaTVAprincareseaprobrambursareasumelornegativeaferenteperioadelorfiscalepentrucareafost
emis decizia privind nemodificarea bazei de impozitare ca urmare a inspeciei fiscale. Dispoziiile pct. 36.(2) sunt aplicabile n
modcorespunztor.OcopieaDecizieiderambursareaTVAsecomunicicompartimentuluicuatribuiideinspeciefiscal.
77.PentrusumelenegativecareprovindinperioadepentrucareTVAnuafostsupusinspecieifiscalesaucaurmareainspeciei
nu a fost emis o decizie privind nemodificarea bazei de impozitare ca urmare a inspeciei fiscale, decontul se transmite
compartimentului cu atribuii de inspecie fiscal pentru verificarea sumelor negative aferente perioadelor fiscale care nu au fost
supuseinspecieifiscale.
E.Fluxuloperaiunilorncazuldeconturilorcusumenegativedetaxpevaloareaadugatcuopiunederambursaresoluionate
cuinspeciefiscalanticipat
78.Deconturilecusumenegativedetaxpevaloareaadugatcuopiunederambursarecareaufostncadratencategoriade
risc mare se transmit zilnic, mpreun cu documentaia aferent, compartimentului cu atribuii de inspecie fiscal n vederea
efecturiiverificrii.
79.Dup finalizarea controlului fiscal, compartimentul cu atribuii n domeniul inspeciei fiscale va ntocmi Raportul de inspecie
fiscal.
80.Dacnurmainspecieifiscalesestabilescdiferenecareafecteazsumasolicitatlarambursare,compartimentulcuatribuii
n domeniul inspeciei fiscale emite Decizia de impunere privind obligaiile fiscale principale aferente diferenelor bazelor de
impozitarestabilitencadrulinspeciilorfiscalelapersoanejuridicesaufizice,dupcaz,careareiroldeDeciziederambursarea
TVA,pecareocomunicpersoaneiimpozabile.
81.Dacnurmainspecieifiscalenusestabilescdiferenefadesumasolicitatlarambursare,sentocmeteDeciziaprivind
nemodificarea bazei de impozitare ca urmare a inspeciei fiscale, pe baza creia compartimentul de specialitate emite proiectul
Decizieiderambursare.
82. Compartimentul cu atribuii de inspecie fiscal transmite compartimentului de specialitate dosarul solicitrii, mpreun cu
Raportul de inspecie fiscal, precum i, dup caz, Decizia de impunere privind obligaiile fiscale principale aferente diferenelor
bazelor de impozitare stabilite n cadrul inspeciilor fiscale la persoane juridice sau fizice, dup caz, sau Decizia privind
83.(1).n situaiile n care pentru soluionarea solicitrii de rambursare organul de inspecie fiscal consider c sunt necesare
informaii suplimentare, termenul de soluionare se prelungete cu perioada cuprins ntre data solicitrii i data primirii
informaiilorrespective,potrivitart.77alin.(2)dinCoduldeprocedurfiscal.
83.(2).Prelungireatermenuluidesoluionareserealizeazpentruntreagasumsolicitatlarambursareinupoateoperapentru
sumepariale.
84. Dac n urma inspeciei fiscale nu au fost stabilite diferene fa de suma solicitat la rambursare, cel mai trziu n ziua
urmtoareprimiriidosaruluisolicitriicompartimentuldespecialitatentocmeteproiectulDecizieiderambursareaTVA,ndou
exemplare.Dispoziiilepct.36.(2)suntaplicabilenmodcorespunztor.
F.Operaiuniledincadrulcompartimentuluidecolectare,finalizareaproceduriiiarhivareadocumentelor
85.Lasfritulfiecreizilecompartimentuldespecialitatetransmitecompartimentuluidecolectare,nvedereacompensriii/sau
restituirii,potrivitprevederilorlegalenvigoare,attdeciziilederambursareaTVA,aprobate,ctideciziiledeimpunereprivind
obligaiilefiscaleprincipaleaferentediferenelorbazelordeimpozitarestabilitencadrulinspeciilorfiscalelapersoanejuridicesau
fizice,dupcaz,aprobate.
86.Compartimentul de colectare, dup efectuarea operaiunilor de stingere a creanelor fiscale, transmite compartimentului de
specialitateambeleexemplaredindocumentelentocmite,unexemplarpentruaficomunicatpersoaneiimpozabileiunexemplar
nvedereaarhivrii,precumiDeciziaderambursareaTVAsauDeciziadeimpunereprivindobligaiilefiscaleprincipaleaferente
diferenelorbazelordeimpozitarestabilitencadrulinspeciilorfiscalelapersoanejuridicesaufizice,dupcaz.
87.(1). Dup operarea datelor privind soluionarea decontului cu sume negative de tax pe valoarea adugat cu opiune de
rambursare n evidena special, compartimentul de specialitate transmite dosarul solicitrii compartimentului de gestionare a
dosaruluifiscal,pentruarhivare.
87.(2).Dosarulsolicitriicuprinde:
Decontulcusumenegativedetaxpevaloareaadugatcuopiunederambursare
FiadecalculalSIN
Fiadeanalizderisc
Referatulpentruanalizdocumentari/sauRaportuldeinspeciefiscal,dupcaz
Decizia de rambursare a TVA, emis de compartimentul de specialitate, sau Decizia de impunere privind obligaiile fiscale
principaleaferentediferenelorbazelordeimpozitarestabilitencadrulinspeciilorfiscalelapersoanejuridicesaufiziceoriDecizia
privind nemodificarea bazei de impozitare ca urmare a inspeciei fiscale, dup caz, emise de compartimentul cu atribuii de
inspeciefiscal,dupcaz,nsoitedeRaportuldeinspeciefiscal
Nota de compensare i/sau Nota de restituire/rambursare, cuprinznd data la care sa efectuat operaiunea de compensare
i/saurestituire
altenscrisurisaudocumentecareaustatlabazasoluionriidecontului,cumarfi:extrasuldinbazadedateCazierfiscal,din
caresrezultefaptulcpersoanaimpozabilare/nuareinfraciuninscrisencazierulfiscal,extrasuldinbazadedateconstituit
potrivitcap.IIlit.Bdincaresrezultecpersoanaimpozabilfigureaz/nufigureaz,ladatadepuneriidecontului,curiscfiscal
mare stabilit de organele fiscale ori referatul ntocmit de organele fiscale din care s rezulte c, pe parcursul soluionrii
decontului,organelefiscaleaustabilitriscfiscalmare,dupcaz.
88.ncelmultozidelaprimireaNoteidecompensarei/sauaNoteiderestituire/rambursaredelacompartimentuldecolectare,
compartimentul de specialitate ntiineaz persoana impozabil despre modul de soluionare a opiunii de rambursare, prin
transmiterea Notei de compensare i/sau a Notei de restituire/rambursare, nsoite, dup caz, de Decizia de rambursare a TVA
emisdecompartimentuldespecialitate.
89.Compartimentuldespecialitatetransmitecompartimentuluideinspeciefiscal,pnladatade1aluniiurmtoare,unextras
al registrului de eviden special, cuprinznd deconturile cu sume negative de tax pe valoarea adugat cu opiune de
rambursare,soluionatecuinspeciefiscalulterioar,nlunaanterioar,pentrucuprindereanprogramuldeinspeciefiscal.
90.Contribuabiliipentrucarerambursareasaaprobatcuinspeciefiscalulterioarvorfisupuiuneianalizederisc,nvederea
stabiliriilisteicontribuabililorcuriscfiscalcareurmeazsfieselectaipentruefectuareainspecieifiscaleulterioare.
91.Prinexcepiedelapct.90,nmodaleatoriu,vorfiselectaipentruefectuareainspecieifiscaleulterioareicontribuabilifr
risc.
CAPITOLULIV
Dispoziiispecialeprivindsoluionareasolicitrilorderambursare
A.Dispoziiigenerale
92.Pentrucontribuabiliimariimijlocii,precumipentrupersoaneleimpozabilecaredesfoaractivitideexporti/saulivrri
intracomunitare de bunuri scutite de tax pe valoarea adugat, denumite n continuare exportatori, rambursarea se acord cu
inspecie fiscal ulterioar, cu excepia cazurilor care prezint risc fiscal mare, cnd rambursarea se acord n urma inspeciei
fiscaleanticipate.
93. Se soluioneaz potrivit prezentului capitol deconturile cu sume negative de tax pe valoarea adugat cu opiune de
rambursare depuse de contribuabilii mari i mijlocii, precum i de exportatori, care nu sunt ncadrate n risc fiscal potrivit
prevederilorpct.1921.
94.ncategoriacontribuabililormariimijlociisecuprindcontribuabiliidefiniipotrivitprevederilorlegalenvigoare.
95.n categoria exportatorilor care beneficiaz de regimul special privind soluionarea solicitrilor de rambursare se ncadreaz
persoaneleimpozabilecarendeplinesc,cumulativ,urmtoarelecondiii:
a) au depus n ultimele 12 luni toate declaraiile fiscale, precum i declaraiile informative 390 (VIES) "Declaraia recapitulativ
privind livrrile/achiziiile/prestrile intracomunitare" i 394 "Declaraie informativ privind livrrile/prestrile i achiziiile efectuate
peteritoriulnaional"pentrucarepersoaneleimpozabileaveauobligaiatransmiteriictreorganulfiscal
b) au desfurat n anul anterior activiti de export, n nume propriu sau n comision, i/sau livrri intracomunitare de bunuri
scutitedetaxpevaloareaadugat,nprocentdeminimum60%dinrulajuldebitoralcontuluideclieni(4111),darnumaipuin
deechivalentulnleia500.000euro,calculatpebazacursuluivalutardeschimbcomunicatdeBancaNaionalaRomnieivalabil
ladatade31decembrieaanuluiprecedentceluincareseaplicregimulspecial.Condiiaprivinddesfurareadeactivitide
exporti/saulivrriintracomunitaredebunuriscutitedetaxpevaloareaadugat,nprocentdeminimum60%dinrulajuldebitor
al contului de clieni (4111), trebuie ndeplinit pn la data depunerii cererii pentru aprobarea regimului special, n condiiile
prevzutelalit.B
c)activitateadeexportnusedesfoarndomeniile:
"Comercuridicataalfructelorilegumelor",cod4631
"Comercuridicataalcombustibililorsolizi,lichiziigazoiialproduselorderivate",cod4671
"Comercuridicataalmaterialuluilemnosialmaterialelordeconstrucieiechipamentelorsanitare",cod4673
"Comercuridicataaldeeuriloriresturilor",cod4677
d)contribuabilulrespectivnuarefapte,denaturainfraciunilor,nscrisencazierulfiscal
e) pentru contribuabilul respectiv nu a fost deschis procedura de insolven sau nu a fost declanat procedura de lichidare
voluntar.
96.ncategoriapersoanelorimpozabileprevzutelapct.95nuintrcontribuabiliimariimijlocii.
97.Primuldecontcusumenegativedetaxpevaloareaadugatcuopiunederambursaredepus,dupnregistrareainvestiiei,
potrivit legii, de ctre persoanele impozabile care realizeaz investiii ce se ncadreaz n prevederile Ordonanei de urgen a
Guvernului nr. 85/2008 privind stimularea investiiilor, aprobat prin Legea nr. 78/2009, cu completrile ulterioare, va fi supus
inspecieifiscale,rambursareafiindacordatcuinspeciefiscalanticipat.
98.Solicitrile ulterioare depuse de aceast categorie de persoane impozabile pe durata derulrii investiiei vor fi soluionate cu
inspeciefiscalulterioar.
B.Proceduradeaprobarearegimuluispecialpentruexportatori
99.Dup intrarea n vigoare a prezentei proceduri, exportatorii care ndeplinesc condiiile prevzute la pct. 95 depun la organul
fiscal competent o cerere prin care solicit aplicarea regimului special de rambursare a taxei pe valoarea adugat, potrivit
modeluluiprevzutnanexanr.6laordin.
100.(1).Cerereavafinsoitdebalanadeverificareladatade31decembrieaanuluiprecedentidefiacontului4111,dincare
srezultecvolumulexportuluiscutiti/sauallivrrilorintracomunitaredebunuriscutitedetaxpevaloareaadugat,efectuat
nanulanteriornnumepropriusauncomision,areprezentatminimum60%dinrulajuldebitoralcontuluideclieni(4111),darnu
mai puin de echivalentul n lei a 500.000 euro, calculat pe baza cursului valutar de schimb comunicat de Banca Naional a
Romnieivalabilladatade31decembrieaanuluiprecedentceluincareseaplicregimulspecial.Deasemenea,cerereavafi
nsoitdeodeclaraiepepropriarspunderecnuadesfuratactivitideexporti/saulivrriintracomunitaredebunuriscutite
de tax pe valoarea adugat n domeniile prevzute la pct. 95 lit. c), precum i c pn la data depunerii cererii persoana
impozabiladesfuratactivitideexporti/saulivrriintracomunitaredebunuriscutitedetaxpevaloareaadugat,nnume
propriusauncomision,nprocentdeminimum60%dinrulajuldebitoralcontuluideclieni(4111).
100.(2).ncazulpersoanelornerezidentenregistratenscopurideTVAnRomnia,directsauprinreprezentantfiscalicarenu
au sediu permanent n Romnia, pentru a dovedi ndeplinirea condiiei privind volumul exportului scutit i/sau al livrrilor
intracomunitaredebunuriscutitedetaxpevaloareaadugat,efectuatnanulanteriornnumepropriusauncomision,cererea
poatefinsoitdealtedocumenterelevante,cumarfijurnaleledevnzrintocmiteconformart.321dinCodulfiscalinormelor
metodologicedeaplicareatitluluiVIIdinCodulfiscal.
101.Pentrusoluionareacererii,compartimentuldespecialitate:
analizeazdocumentaiadepusdepersoanaimpozabil
verificndeplinireaobligaiilordeclarativenevidenelefiscale
solicit,nscris,compartimentuluicuatribuiindomeniulgestionriicazieruluifiscalinformaiiprivindexistenafaptelordenatura
infraciunilornscrisencazierulfiscalalrespectiveipersoaneimpozabile
solicit,nscris,compartimentuluicuatribuiidecolectareicompartimentuluijuridicinformaiiprivinddeschidereaproceduriide
insolvensaudeclanareaproceduriidelichidarevoluntarpentrurespectivapersoanimpozabilintocmeteReferatulprivind
regimulspecialpentruexportatori,potrivitmodeluluiprevzutnanexanr.9laprezentaprocedur.
102. Dac se constat c sunt ndeplinite, cumulativ, condiiile prevzute la pct. 95, compartimentul de specialitate propune
aprobarea aplicrii regimului special i ntocmete proiectul Deciziei privind regimul special de rambursare a taxei pe valoarea
adugatpentruexportatori.
103. Decizia privind regimul special de rambursare a taxei pe valoarea adugat pentru exportatori se ntocmete n dou
exemplare,potrivitmodeluluiprevzutnanexanr.7laordin.Dispoziiilepct.36.2suntaplicabilenmodcorespunztor.
104.Deciziapoateficontestat,ntermende45deziledeladatacomunicrii,subsanciuneadecderii,laorganulfiscalemitent.
105.Referatul privind regimul special pentru exportatori, mpreun cu proiectul Deciziei privind regimul special de rambursare a
taxei pe valoarea adugat pentru exportatori, vizate de eful compartimentului de specialitate, se nainteaz spre aprobare
conductoruluiunitiifiscale.
106. Decizia privind regimul special de rambursare a taxei pe valoarea adugat pentru exportatori se comunic persoanei
impozabilenconformitatecuprevederileart.47dinCoduldeprocedurfiscal.
107.Aplicarearegimuluispecialnceteazdac:
a)dinanalizaevidenelorfiscalesaunurmainspecieifiscaleefectuateseconstatcpersoanaimpozabilnumaindeplinete
condiiileprevzutelapct.95sau
b)pondereasumelorneaprobatelarambursarecaurmareainspecieifiscaleanticipatentotalulsumelorsolicitatelarambursare
prindecontulsoluionatcuinspeciefiscalanticipatestemaimarede6%.
108.La apariia unei situaii din cele prevzute la pct. 107, compartimentul de specialitate ntocmete Referatul privind regimul
special pentru exportatori, precum i Decizia privind regimul special de rambursare a taxei pe valoarea adugat pentru
exportatori,nvedereancetriiaplicriiregimuluispecial.Dispoziiilepct.103,104,105i106seaplicnmodcorespunztor.
109. Deconturile cu sume negative de TVA cu opiune de rambursare aflate n curs de soluionare la data ncetrii aplicrii
regimuluispecialsencadreazlariscfiscalmareisesoluioneazcuinspeciefiscalanticipat.nacestsens,compartimentul
de specialitate ntocmete o not prin care stabilete ncadrarea la risc fiscal mare i propune anularea actelor procedurale,
ntocmiteanteriornvedereasoluionriirespectivelordeconturi.Notantocmitdecompartimentuldespecialitatesenainteaz
conductoruluiunitiifiscalespreaprobare.
110. Deconturile cu sume negative de TVA cu opiune de rambursare depuse dup ncetarea aplicrii regimului special se
soluioneazpotrivitdispoziiilorcap.IIiIII.
111.Regimulspecialpentruexportatoriseaprobpentrufiecareanfiscal.
C.Fluxul de soluionare a deconturilor cu sume negative de tax pe valoarea adugat cu opiune de rambursare depuse de
contribuabiliimariimijlocii
112.Compartimentul de specialitate nregistreaz deconturile ntro eviden special, care se conduce informatizat, organizat
potrivitlit.Bdinanexanr.2.
113. Dup nregistrarea n eviden, deconturile cu sume negative de tax pe valoarea adugat cu opiune de rambursare
depuse la acelai termen legal de depunere sunt supuse procedurii de soluionare, n ordinea cronologic a nregistrrii lor la
organulfiscal.
114.DeconturiledeTVAseverificdinpunctuldevederealcorectitudiniicompletrii,urmrindusedacsoldulsumeinegativede
taxpevaloareaadugatsolicitatelarambursarecoincidecusumanregistratnevidenelefiscale.
115.Dacseconstatdiferenentresumanegativdetaxpevaloareaadugatsolicitatlarambursareisumanregistratn
evidenele organului fiscal care pot fi corectate potrivit procedurii de corecie a erorilor materiale, compartimentul de specialitate
notificcontribuabiluliaplicproceduraspecialndomeniu.
116.nacestcaz,termenullegaldesoluionareasolicitriiderambursareseprelungetecuperioadadetimpcuprinsntredata
emiteriinotificriiidatacorectriidiferenelorntresumanegativdetaxpevaloareaadugatsolicitatlarambursareisuma
nregistratnevidenelefiscale,potrivitart.77alin.(2)dinCoduldeprocedurfiscal.
117. Deconturile cu sume negative de tax pe valoarea adugat cu opiune de rambursare depuse de contribuabilii mari se
ncadreaz n categoria de risc fiscal mare, dac, pentru contribuabilul respectiv a fost deschis procedura de insolven sau a
fostdeclanatproceduradelichidarevoluntar.
118.(1)Pentrudeconturilencadratelariscfiscalmare,caurmareacondiieiprevzutelapct.20,contribuabiliimaripotdepune
scrisoridegaraniebancar,emisedeinstituiidecreditautorizatedeBancaNaionalaRomniei,cuexcepiasituaieincare
ncadrareainiialncategoriaderiscfiscalmaresafcutcaurmareanceperiiurmririipenalenlegturcuactesvritede
respectivulcontribuabil.
118.(2).Scrisoareadegaraniebancartrebuiesndeplineasc,cumulativ,celpuinurmtoarelecondiii:
a)scuprindsumamaximpecaregarantulseobligsoplteascncazulncareobligaiilefiscalestabilitesuplimentarde
inspeciafiscalnusuntachitatentermenaceastsumnupoatefimaimicdectnivelulsumelorsolicitatelarambursareprin
acestedeconturi
b) s aib o durat minim de 12 luni, cu posibilitatea prelungirii duratei de valabilitate, pn la finalizarea inspeciei fiscale
ulterioare
c) s cuprind angajamentul garantului ca, n cazul neachitrii de ctre garantat, n termen, a obligaiilor fiscale stabilite
suplimentardeinspeciafiscalsauaobligaiilorfiscaledeclaratedectrecontribuabiliscadentepeperioadadevalabilitatea
scrisoriidegaraniebancar,acestasplteascoricesumcaresencadreaznsumagarantatprinscrisoareadegaranie
bancar,ntermendemaximum15ziledelamplinireatermenuluiprevzutlaart.156dinCoduldeprocedurfiscal.
118.(3).n cazul depunerii scrisorii de garanie, cu ndeplinirea condiiilor prevzute la pct. 118.(2), procedura de soluionare a
deconturilorncadratelariscfiscalmaresentrerupe,iardeconturilesencadreazlariscfiscalmicisesoluioneazcuinspecie
fiscalulterioar.
118.(4). Verificarea ndeplinirii condiiilor pe care trebuie s le ndeplineasc scrisoarea de garanie bancar se face de
compartimentulcuatribuiidecolectare.
118.(5).Compartimentul de specialitate ntocmete o not prin care propune anularea actelor procedurale, ntocmite anterior n
proceduradesoluionareadeconturilorncadratelariscfiscalmare,pentrusoluionareacuinspeciefiscalanticipataacestor
deconturi. Nota se nainteaz conductorului unitii fiscale spre aprobare, iar dup aprobare se transmite de ndat
compartimentuluicuatribuiideinspeciefiscal.
118.(6).Dacncadrarealariscfiscalmic,caurmareadepuneriiscrisoriidegaranie,serealizeazncursulderulriiinspeciei
fiscaleanticipate,aciuneanceputsevafinaliza,curespectareaprevederilorCoduluideprocedurfiscal,transformndusen
118.(7).Organul fiscal competent va efectua inspecia fiscal ulterioar, n condiiile stabilite de Codul de procedur fiscal, n
termenul de valabilitate a scrisorii de garanie bancar. Prin excepie, pentru contribuabilii care nu i rentregesc scrisoarea de
garanie potrivit pct. 118.(8), pentru cei pentru care a fost deschis procedura de insolven sau sa declanat procedura de
lichidare voluntar, precum i pentru situaia n care sa dispus nceperea urmririi penale n legtur cu acte svrite de
respectivulcontribuabildupfinalizareaproceduriidesoluionareadeconturilorpotrivitpct.118.(3),inspeciafiscalsevainiian
termende15deziledeladataexpirriitermenuluidevalabilitateascrisorii,deladatadeschideriiproceduriideinsolvensau
declanriiproceduriidelichidarevoluntarorideladatanscrieriiinfraciunilorncazierulfiscal,dupcaz.
118.(8). Pe perioada valabilitii scrisorii de garanie bancar, aceasta se va valorifica de organul fiscal competent n cazul
neachitrii n termen a obligaiilor fiscale stabilite suplimentar de inspecia fiscal sau a obligaiilor fiscale declarate de ctre
contribuabiliscadentepeperioadadevalabilitateascrisoriidegaraniebancar,nmsurancarenuarelocplatavoluntara
acestor obligaii. n cazul valorificrii scrisorii de garanie bancar, aceasta va fi rentregit n termen de maximum 15 zile de la
datavalorificriiscrisorii.
118.(9).nsituaiancare,cuocaziainspecieifiscaleulterioareefectuatepentruverificarearambursriiacordatencondiiilepct.
118.(3),nusestabilescobligaiifiscalesuplimentare,organulfiscalvarestituicontribuabiluluiscrisoareadegaraniebancar,dac
acestanunregistreazalteobligaiifiscalerestante.
118.(10).Organelefiscalevorrespingeoscrisoaredegaraniebancar,dacaceastanundeplinetecondiiileprevzutelapct.
118.(2).
119.n cazul contribuabililor mijlocii, deconturile cu sume negative de tax pe valoarea adugat cu opiune de rambursare se
ncadreazncategoriaderiscfiscalmaredacpersoanaimpozabilndeplineteoricaredintreurmtoarelecondiii:
a)pentrucontribuabilulrespectivafostdeschisproceduradeinsolvensauafostdeclanatproceduradelichidarevoluntar
b) nu a depus n ultimele 12 luni toate declaraiile informative 390 (VIES) "Declaraia recapitulativ privind
livrrile/achiziiile/prestrile intracomunitare" i 394 "Declaraie informativ privind livrrile/prestrile i achiziiile efectuate pe
teritoriulnaional",pentrucarepersoaneleimpozabileaveauobligaiatransmiteriictreorganulfiscal
c)aucaobiectprincipaldeactivitatesauidesfoarefectivactivitateanurmtoareledomenii:
"Comercuridicataalfructelorilegumelor",cod4631
"Comercuridicataalcombustibililorsolizi,lichiziigazoiialproduselorderivate",cod4671
"Comercuridicataalmaterialuluilemnosialmaterialelordeconstrucieiechipamentelorsanitare",cod4673
"Comercuridicataaldeeuriloriresturilor",cod4677.
120.(1). Compartimentul de specialitate organizeaz o baz de date cuprinznd persoanele impozabile ale cror deconturi se
ncadreazncategoriaderiscfiscalmare,pebazainformaiilorprimitesaudeinutencondiiileprezentuluipunct.
120.(2)Stabilireagraduluideriscfiscalmare,nsensulpct.117ialpct.119lit.a),serealizeaz,dupcaz,prinreferatmotivat
ntocmitdecompartimentulcuatribuiidecolectaresaudecompartimentuljuridic,aprobatdedirectorulcoordonator.
120.(3). Informaiile primite sau deinute privind ncadrarea n categoria de risc fiscal mare, n temeiul referatelor motivate
ntocmitepotrivitpct.120.(2)itransmisecompartimentuluidespecialitate,senscriunbazadedateorganizatpotrivitpct.120.
(1).
121.(1).Ori de cte ori compartimentele prevzute la pct. 120.(2) constat c o persoan impozabil nregistrat n scopuri de
TVAndeplinetecondiiamenionatlapct.117saulapct.119lit.a),acesteapropunncadrareancategoriaderiscfiscalmare,
pebazdereferatmotivat,pecareltransmitdendatcompartimentuluidespecialitatenvedereaincluderiinbazadedate.
121.(2). La primirea referatului, compartimentul de specialitate verific dac pentru persoana impozabil respectiv exist
deconturicusumenegativedeTVAcuopiunederambursarencursdesoluionare.
121.(3).Pentrudeconturilencadratelariscfiscalmic,careurmeazsfiesoluionatecuinspeciefiscalulterioar,procedurase
ntrerupe,iardeconturilesencadreazlariscfiscalmareisesoluioneazcuinspeciefiscalanticipat.
121.(4).Pebazareferatuluiprimitncondiiilepct.121.(1),compartimentuldespecialitatentocmeteonotprincarestabilete
ncadrarealariscfiscalmareipropuneanulareaactelorprocedurale,ntocmitecaurmareancadrriideconturilorlariscfiscal
mic.Notantocmitdecompartimentuldespecialitatesenainteazconductoruluiunitiifiscalespreaprobare.
121.(5)Dispoziiile pct. 121.(3) i 121.(4) sunt aplicabile i pentru deconturile aflate n curs de soluionare, pentru care la data
primiriireferatuluiprevzutlapct.121.(1)eraemisDeciziaderambursaresubrezervaverificriiulterioare.naceastsituaie,
Deciziaderambursareemissubrezervaverificriiulterioaresedesfiineazncondiiileart.94alin.(2)dinCoduldeprocedur
fiscal.
122. Compartimentele care au propus ncadrarea n categoria de risc fiscal mare au obligaia ntiinrii de ndat a
compartimentuluidespecialitatecuprivirelancetareacondiiilorcareaudeterminatncadrareancategoriaderiscfiscalmare,
pebazdereferatmotivatprivindschimbareadincategoriaderisciscoatereadinbazadedate.
123.(1). Pentru verificarea ndeplinirii condiiilor prevzute la pct. 119 lit. b), compartimentul de specialitate solicit informaii,
pentru toate deconturile cu sume negative de TVA cu opiune de rambursare depuse, compartimentului cu atribuii n domeniul
gestionriideclaraiilorfiscale.
123.(2).Pentruverificareandepliniriicondiieiprevzutelapct.119lit.c),nsituaiancaredindecontulsupusanalizeinurezult
codul CAEN al activitii preponderente efectiv desfurate n perioada de raportare, compartimentul de specialitate solicit
compartimentuluicuatribuiidenregistrarefiscalinformaiiprivindobiectulprincipaldeactivitatedeclaratderespectivapersoan
impozabilprindeclaraiidenregistrare/meniuni.
124.(1). Rezultatul analizei efectuate n vederea soluionrii deconturilor cu sume negative de tax pe valoarea adugat cu
opiunederambursaredepusedemariicontribuabiliseconsemneaznReferatulprivindanalizadecontuluicusumenegativede
TVAcuopiunederambursaredepusdemariicontribuabili,potrivitmodeluluiprevzutnanexanr.7laprezentaprocedur.
124.(2). Rezultatul analizei efectuate n vederea soluionrii deconturilor cu sume negative de tax pe valoarea adugat cu
opiunederambursaredepusedecontribuabiliimijlociiseconsemneaznReferatulprivindanalizadecontuluicusumenegative
deTVAcuopiunederambursaredepusdecontribuabiliimijlocii,potrivitmodeluluiprevzutnanexanr.8laprezentaprocedur.
125.(1).DacdecontuldeTVAsupusanalizeisencadreaznunadintresituaiileprevzutelapct.117i,dupcaz,lapct.119,
esteundecontcuriscfiscalmare.
125.(2).Pentrudeconturilecuriscfiscalmare,compartimentuldespecialitateverific,nbazadedatePhoenix,dacnultimele
12 luni, pentru persoanele impozabile care leau depus, a fost emis o decizie privind nemodificarea bazei de impozitare ca
urmareainspecieifiscalepentruperioadencareafostsupusinspecieifiscaleinclusivtaxapevaloareaadugat.Caurmarea
verificriiseemiteolistcareconinenmodobligatoriu:dateledeidentificarefiscalalepersoaneiimpozabile,perioadasupus
inspecieifiscalencazulTVA,numrulidatadecizieiprivindnemodificareabazeideimpozitarecaurmareainspecieifiscale.
125.(3).PentrufiecaredindeconturilecuprinsenlistsentocmeteFiadeanalizderisc,potrivitmodeluluiprevzutnanexa
nr. 4, completnduse numai seciunea referitoare la reconstituirea sumei negative solicitate la rambursare, avnd nscris n
coloanacorespunztoaredacperioadarespectivafostsupusinspecieifiscale.
125.(4). Dac ntreaga sum negativ solicitat la rambursare provine din perioade pentru care TVA a fost supus inspeciei
fiscale i a fost emis o decizie privind nemodificarea bazei de impozitare ca urmare a inspeciei fiscale, compartimentul de
specialitateemiteDeciziaderambursareaTVA.
125.(5). Dac suma negativ provine, parial, din perioade pentru care TVA a fost supus inspeciei fiscale i a fost emis o
decizieprivindnemodificareabazeideimpozitarecaurmareainspecieifiscale,compartimentuldespecialitateemiteDeciziade
rambursareaTVAprincareseaprobrambursareasumelornegativeaferenteperioadelorfiscalepentrucareafostemisdecizia
privind nemodificarea bazei de impozitare ca urmare a inspeciei fiscale. Dispoziiile pct. 36.(2) sunt aplicabile n mod
corespunztor.OcopieaDecizieiderambursareaTVAsecomunicicompartimentuluicuatribuiideinspeciefiscal.
125.(6).Pentru sumele negative care provin din perioade pentru care TVA nu a fost supus inspeciei fiscale sau ca urmare a
inspecieinuafostemisodecizieprivindnemodificareabazeideimpozitarecaurmareainspecieifiscale,decontulsetransmite
compartimentuluicuatribuiideinspeciefiscal,pentruverificareasumelornegativedeTVAaferenteperioadelorfiscalecarenu
aufostsupuseinspecieifiscale.
126.Rambursarea cu inspecie fiscal anticipat se soluioneaz potrivit prevederilor cap. III lit. E "Fluxul operaiunilor n cazul
deconturilorcusumenegativedetaxpevaloareaadugatcuopiunederambursaresoluionatecuinspeciefiscalanticipat".
127.(1).Dac decontul de TVA supus analizei nu se ncadreaz n condiiile prevzute la pct. 117 i, dup caz, la pct. 119, se
considercuriscfiscalmic,sesoluioneazcuinspeciefiscalulterioariseemiteproiectulDecizieiderambursareaTVA,n
douexemplare.Dispoziiilepct.36.(2)suntaplicabilenmodcorespunztor.
127.(2).Deciziaderambursareemisdecompartimentuldespecialitateestedeciziesubrezervaverificriiulterioare,potrivitart.
94 din Codul de procedur fiscal, cu excepia sumelor pentru care sa emis decizia de rambursare pe baza deciziei privind
128. Prevederile cap. III lit. F "Operaiunile din cadrul compartimentului de colectare, finalizarea procedurii i arhivarea
documentelor"seaplicnmodcorespunztor.
D.Fluxul de soluionare a deconturilor cu sume negative de tax pe valoarea adugat cu opiune de rambursare depuse de
persoaneleimpozabilepentrucareafostaprobatregimulspecialderambursarepotrivitlit.B
129.Compartimentul de specialitate nregistreaz deconturile ntro eviden special, care se conduce informatizat, organizat
potrivitlit.Bdinanexanr.2.
130.Dupnregistrareaneviden,deconturilecusumenegativedetaxpevaloareaadugatcuopiunederambursaresunt
supuseanalizei,nvedereasoluionrii,nordineacronologicanregistrriilorlaorganulfiscal.
131.(1).DeconturiledeTVAseverificdinpunctuldevederealcorectitudiniicompletrii,urmrindusedacsoldulsumeinegative
detaxpevaloareaadugatsolicitatelarambursarecoincidecusumanregistratnevidenelefiscale.
131.(2). Dac se constat diferene ntre suma negativ de tax pe valoarea adugat solicitat la rambursare i suma
nregistratnevideneleorganuluifiscalcarepotficorectatepotrivitproceduriidecorecieaerorilormateriale,compartimentulde
specialitatenotificcontribuabiluliaplicproceduraspecialndomeniu.
131.(3).nacestcaz,termenullegaldesoluionareasolicitriiderambursareseprelungetecuperioadadetimpcuprinsntre
dataemiteriinotificriiidatacorectriidiferenelordintresumanegativdetaxpevaloareaadugatsolicitatlarambursarei
sumanregistratnevidenelefiscale,potrivitart.77alin.(2)dinCoduldeprocedurfiscal.
132.Deconturilecusumenegativedetaxpevaloareaadugatcuopiunederambursaredepusedeexportatorisencadreaz
ncategoriaderiscfiscalmare,dacsumanegativsolicitatlarambursareestemaimaredectdublulmedieilunareasumelor
negative declarate prin deconturile de TVA depuse n ultimele 12 luni [(total "suma negativ a TVA n perioada de raportare"
declarat prin deconturile de TVA depuse n ultimele 12 luni total "taxa de plat n perioada de raportare" declarat prin
deconturiledeTVAdepusenultimele12luni)/12luni]*).
*)Seaunvedererndurile"SumanegativaTVAnperioadaderaportare"i"Taxadeplatnperioadaderaportare"dinformularul300"Decontde
TVA".NuseiauncalculsumanegativdeTVAnperioadaderaportareitaxadeplatnperioadaderaportaredeclarateprindecontuldeTVAaflatn
cursdesoluionare.
133. Deconturile cu sume negative de TVA cu opiune de rambursare depuse ulterior unui decont care se soluioneaz cu
inspeciefiscalanticipatsesoluioneazcuinspeciefiscalulterioar,dacnundeplinesccondiiaprevzutlapct.132.
134.Prevederilepct.120128seaplicnmodcorespunztor.Rezultatulanalizeiefectuatenvedereasoluionriideconturilorcu
sume negative de tax pe valoarea adugat cu opiune de rambursare depuse de persoanele impozabile pentru care a fost
aprobatregimulspecialderambursarepotrivitlit.BseconsemneaznReferatulprivindanalizadecontuluicusumenegativede
taxpevaloareaadugatcuopiunederambursaredepusdeexportatori,potrivitmodeluluiprevzutnanexanr.10.
E.Dispoziiiprivindefectuareainspecieifiscaleulterioare
135.Contribuabiliipentrucarerambursareasaaprobatcuinspeciefiscalulterioarvorfisupuiuneianalizederisc,nvederea
stabiliriilisteicontribuabililorcuriscfiscalcareurmeazsfieselectaipentruefectuareainspecieifiscaleulterioare.
136.Prinexcepiedelapct.135,nmodaleatoriu,vorfiselectaipentruefectuareainspecieifiscaleulterioareicontribuabilifr
risc.
CAPITOLULV
Transferuldatelorpentruaplicareaproceduriidesoluionare
137. Pentru contribuabilii care i modific sediul social/domiciliul fiscal se transfer n format electronic toate datele necesare
pentruaplicareaprezenteiproceduri,pnceltrziuladatatransferuluidosaruluifiscal.
CAPITOLULVI
Raportareamoduluidesoluionare
138.DireciilegeneraleregionalealefinanelorpubliceiDireciageneraldeadministrareamarilorcontribuabilivorraportalunar
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal situaia rambursrilor efectuate, potrivit modelului aprobat prin ordin al preedintelui
AgenieiNaionaledeAdministrareFiscal.
CAPITOLULVII
Soluionareasolicitrilorderestituireataxeipevaloareaadugat
139.Sumele negative de TVA cuprinse n deconturile cu sume negative de TVA depuse de persoanele impozabile care solicit
anularea codului de nregistrare n scopuri de TVA sau pentru care organele fiscale anuleaz din oficiu codul de nregistrare n
scopuri de TVA se restituie, potrivit procedurii generale de restituire, aprobat prin Ordinul ministrului finanelor publice nr.
1.899/2004pentruaprobareaProceduriiderestituireiderambursareasumelordelabuget,precumideacordareadobnzilor
cuvenitecontribuabililorpentrusumelerestituitesaurambursatecudepireatermenuluilegal,numainurmaefecturiiinspeciei
fiscale.
CAPITOLULVIII
DispoziiispecialeprivinddeconturilecusumenegativedeTVAcuopiunederambursaredepusedepersoanele
impozabiledeclarateinactivefiscalpeparcursulproceduriidesoluionare
140. Dac n cursul soluionrii decontului cu sume negative de TVA cu opiune de rambursare persoana impozabil este
declaratinactivfiscal,potrivitprevederilorCoduluideprocedurfiscal,procedurasencheie,iarsumelenegativecuprinsen
respectivuldecontsepotcuprindenprimuldecontdeTVAcarevafidepusdupreactivareacontribuabilului,potrivitprevederilor
Coduluideprocedurfiscal.
141.Compartimentulnvestitcusoluionareadecontuluilamomentuldeclarriiinactivitiifiscalentocmeteunreferatprincare
propune ncheierea procedurii. Referatul se aprob de conductorul unitii fiscale i se transmite compartimentului de
specialitate.
142. Compartimentul de specialitate emite o decizie, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 8 la ordin, prin care comunic
persoanei impozabile ncheierea procedurii de soluionare a decontului aflat n curs de soluionare la data declarrii inactivitii
fiscale. Decizia se comunic de organul fiscal competent, potrivit prevederilor art.47 din Codul de procedur fiscal. Dispoziiile
pct.36.(2)suntaplicabilenmodcorespunztor.
143. Dup comunicarea deciziei, organul fiscal transfer sumele negative, aferente decontului cu sume negative de TVA cu
opiunederambursareacruiprocedurdesoluionaresancheiat,dinevidenaseparatnevidenapepltitori.
ANEXANr.1
laprocedur
Fiadecalculalstandarduluiindividualnegativ
Denumirea
persoanei
impozabile
nregistratenscopuri
deTVA
Coduldeidentificare
Periodicitatea
Lunar
fiscal
depunerii
Trimestrial
decontului
Semestrial
Anual
Judeul
Localitatea
Strada
Numr Bloc
Cod
Sector
Tel:
Scara
Ap.
Fax:
Email
potal
A.SINbrut..........
(TVAdeductibilTVAcolectat)/nr.perioadederaportare
B.MotivaiancazulSIN=1:
pltitornounfiinat
dateleincomplete
SINestenegativ
persoanaimpozabilnuarebunuriimobilesaumobilenpatrimoniu
organulfiscalcompetentaaprobatcaperioadfiscalsemestrulsauanulcalendaristicconformDecizieiprivindperioadafiscal
nr............
C.Ajustarelainflaie..........
(rd.Axindiceinflaie)
D.Indicatori
Nr.crt.
1
INDICATORI
Capitaluriproprii
maimicsauegalcu0
maimaredect0
maimaredect1
0
50
Profitabilitate=profit/cifrdeafaceri
egalcu0
70
maimaredect0
4
100
Graddendatorare=capitalmprumutat/capitalpropriu*)
maimaresauegalcu0imaimicsauegalcu1
Punctaj
Raportuldintremediavnzrilorimediaachiziiilor
mediavnzrilormaimaredectmediaachiziiilor
mediavnzrilormaimicdectmediaachiziiilor
45
5**) Declaraiifiscaleiinformativenedepusenperioadade
referin
niciuna(toatedeclaraiiledepuse)
celpuin1
0
100
6***) Obligaiifiscalerestantenperioadadereferin(cu
excepiaobligaiilordeplatrestantelaTVA)
obligaiilanceputulperioadeimaimicidect
50
obligaiilelasfritulperioadei
obligaiilanceputulperioadeimaimaridect
30
obligaiilelasfritulperioadei
nuexist
0
TOTALPUNCTAJ
E.Coeficientdeajustarenfunciedecomportamentulfiscal
..........
F.SINconformcoeficientuluideajustare
..........
G.SIN
..........
*)Indicatorul"Graddendatorare"secompleteaznumaidacexistcapitalmprumutat(datoriicetrebuiepltitentroperioadmaimarede1an)i
capitalulpropriuestepozitiv.
**) Pct. 5 se verific depunerea formularului 100 "Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul de stat", a formularelor 101 "Declaraie privind
impozitulpeprofit",aformularului390(VIES)"Declaraiarecapitulativprivindlivrrile/achiziiile/prestrileintracomunitare",precumiaformularului394
"Declaraieinformativprivindlivrrile/prestrileiachiziiileefectuatepeteritoriulnaional".
***)Pct.6seconsidertoateobligaiiledeclaratedectrecontribuabilisaustabilitedectreorganulfiscalineachitate,cuexcepiasumelorpentru
careacetiabeneficiazdenlesnirilaplataprobatedeorganulfiscalcompetent.
LEGEND:
LoculdeundeseobinelementeledinfiadecalculaSIN:
1.Bilanulcontabil,pentrupct.1,2i3,precumicontuldeprofitipierderi,pentrupct.3,depusepotrivitreglementrilorlegalen
vigoare.
Datelesecompleteaznumaincondiiilencarecapitalulpropriuestepozitiviexistdatoriicetrebuiepltitentroperioadmai
marede1an(capitalmprumutat).
2.Aplicaia"DECIMP",pentrupct.4,5.
3.Fiaanaliticdeevidenpepltitori,pentrupct.6.
ANEXANr.2
laprocedur
EvidenadeconturilorcusumenegativedeTVAcuopiunederambursare
A.Evidenadeconturilorpentrucareseaplicprevederilecap.IIIdinProceduradesoluionareadeconturilorcusumenegativede
TVAcuopiunederambursare
CIF
Decontcu
Faptede
Riscfiscal
SumanegativdeTVAmaimic
sumenegative
natura
marestabilit
de45.000lei
deorganul
deTVAcu
infraciunilor
opiunede
nscrisen
fiscal
rambursare
cazierul
(informaie
fiscal
existentla
Suspendare
SoluionatcuSIN
Deciziede
Suspendare
rambursarea
data
Deciziede
rambursare
TVA
depunerii
DNOR)
Nr. Data Suma
Da
Nu
Da
Nu
Referatul
Data
Data
Nr. Data Suma
nceperii ncetrii
Data
Data
Nr. Data Suma
nceperii ncetrii
organului
fiscal
Nr. Data
continuare
Analizdocumentar
Rencadraredela
Inspeciefiscal
Stingere
riscfiscalmiclarisc
fiscalmare*)
Suspendare
Deciziede
Referat Deciziede Adresade
rambursare
privind desfiinare transmitere

riscul
aDeciziei
fiscal
de
Suspendare
Deciziede
Compensare Restituire
efecturii
TVA
operaiunii
n
mare, rambursare
emisde
Data
rambursarea
trezorerie
aTVA**)
organul
fiscal
Data
Data Nr. Data Suma Nr. Data Nr. Data
Nr. Data
nceperii ncetrii
Data
Data
Nr. Data Suma
nceperii ncetrii
*) Secompleteaznumainsituaiancare,dupncadrareainiialadecontuluilariscfiscalmic,organulfiscaltransmiteinformaiiprivindstabilirea
risculuifiscalmarepentrurespectivulcontribuabil,potrivitcap.IIlit.Bdinprocedur.
**)Secompleteaznumainsituaiancare,ladataemiteriireferatuluiprivindrencadrarealariscfiscalmare,eraemisdeciziaderambursareaTVA
subrezervaverificriiulterioare.
B.Evidenadeconturilorpentrucareseaplicprevederilecap.IVdinProceduradesoluionareadeconturilorcusumenegativede
TVAcuopiunederambursare
CIF
Decontcu
Faptede
Riscfiscal
SumanegativdeTVAmaimic
Deconturisoluionatede
sumenegative
natura
marestabilit
de45.000lei
activitateadeadministrarea
deTVAcu
infraciunilor
deorganul
opiunede
nscrisen
fiscal
rambursare
cazierul
(informaie
fiscal
existentla
veniturilorcuriscfiscalmic
Suspendare
data
depunerii
Deciziede
Suspendare
Deciziede
rambursarea
rambursarea
TVA
TVA
DNOR)
Nr. Data Suma
Da
Nu
Da
Referatul
organului
fiscal
Nu
Data
Data
nceperii ncetrii
Nr. Data Suma
Data
Data
nceperii ncetrii
Nr. Data Suma
Nr. Data
continuare
Rencadraredela
Deconturisoluionatecuinspeciefiscal
riscfiscalmiclarisc
anticipat
Stingere
fiscalmare*)
Referat Deciziede Adresade
Suspendare
privind desfiinare transmitere

riscul
aDeciziei
fiscal
de
Deciziede
Compensare Restituire
efecturii
TVA
operaiunii
n
mare, rambursare
emisde
Data
rambursarea
trezorerie
aTVA**)
organul
fiscal
Nr. Data Nr. Data Nr. Data
Data
Data Nr. Data Suma
nceperii ncetrii
*) Secompleteaznumainsituaiancare,dupncadrareainiialadecontuluilariscfiscalmic,organulfiscaltransmiteinformaiiprivindstabilirea
risculuifiscalmarepentrurespectivulcontribuabil,potrivitcap.IIlit.Bdinprocedur.
**)Secompleteaznumainsituaiancare,ladataemiteriireferatuluiprivindrencadrarealariscfiscalmare,eraemisdeciziaderambursareaTVA
subrezervaverificriiulterioare.
ANEXANr.3
laprocedur
1.Numrderambursrisoluionatefrinspeciefiscalnultimele24deluni:
pnla3inclusiv..........0puncte
ntre49inclusiv..........15puncte
ntre1015inclusiv..........30depuncte
ntre1618inclusiv..........de45depuncte
peste18..........de60depuncte
2.Pondereasumelorneaprobatelarambursarentotalulsumeisolicitatelarambursare[(sumesolicitatesumeaprobate)/sume
solicitate]:
ponderesumneaprobat</=2%..........0puncte
2%<ponderesumneaprobat</=4%..........5puncte
4%<ponderesumneaprobat</=6%..........15puncte
6%<ponderesumneaprobat</=8%..........35depuncte
8%<ponderesumneaprobat</=10%..........45depuncte
ponderesumneaprobat>10%..........60depuncte.
3.Pondereasumelorrambursatenultimele24delunifrinspeciefiscal*)ncifradeafaceri:
*) Sumele rambursate fr inspecie fiscal sunt sume aprobate la rambursare, fr inspecie fiscal anticipat sau pentru care nu a fost efectuat
pnla5%inclusiv..........0puncte
ntre5%i10%inclusiv..........5puncte
ntre10%i15%inclusiv..........15puncte
ntre15%i20%inclusiv..........30depuncte
ntre20%i25%inclusiv..........45depuncte
peste25%..........60depuncte.
Cifradeafacerisecalculeazpebazainformaiilornscrisenformularul(300)"DecontdeTVA".
4.Persoanaimpozabilarecaobiectprincipaldeactivitateiidesfoarefectivactivitateandomeniul:
cod4631"Comercuridicataalfructelorilegumelor"..........15puncte
cod4671"Comercuridicataalcombustibililorsolizi,lichiziigazoiialproduselorderivate"..........15puncte
cod4673"Comercuridicataalmaterialuluilemnosiamaterialelordeconstrucieiechipamentelorsanitare"..........15
puncte
cod4677"Comercuridicataaldeeuriloriresturilor"..........15puncte.
Indicatoriideinspeciefiscalcuprininaceastfisestabilescpentruultimele24deluni,perioadafiindcalculatpnladata
decontuluicusumenegativedeTVAcuopiunederambursare,supusanalizei.
ANEXANr.4
laprocedur
Fiadeanalizderisc
Coddeidentificarefiscal..........
Denumire..........
Domiciliufiscal..........
Nr.crt.
Sumenegativede
Observaii
TVA
Informaiiprivind
perioadele
supuseinspeciei
fiscale,dupcaz:
1.
Sumasolicitatla
rambursare,dincare:
2.
dinperioadaderaportare
3.
dinperioadeleanterioare Subtotal(dela3.1
deraportare:
pnla3.11)
3.1. perioada
3.2. perioada
3.3. perioada
3.4. perioada
3.5. perioada
3.6. perioada
3.7. perioada
3.8. perioada
3.9. perioada
3.10. perioada
3.11. perioada
IndicatorideanalizpentruperioadelederaportarencaresumanegativdeTVAestemaimaredectSIN.
Nr.
Indicatori
Punctaj
crt.
1
Punctaj
acordat
Mediaveniturilorrealizatenultimele12luni
venituriledinperioadaanalizatmaimaridectmediaveniturilor
nultimele12luni
venituriledinperioadaanalizatmaimicidectmediaveniturilor
50
nultimele12luni
2
Mediavaloriiachiziiilorpeultimele12luni
achiziiiledinperioadaanalizatmaimicidectmediaachiziiilor
nultimele12luni
achiziiiledinperioadaanalizatmaimaridectmediaachiziiilor
50
nultimele12luni
3
Operaiuneapreponderentdinoperaiuniledelivrri/prestri
scutitcudreptdededucere
scutitfrdreptdededucere
30
livrare/prestarecucota20%
40
livrare/prestarecu9%
40
livrarecu5%
0
TOTAL
Aprobat
ntocmit
ANEXANr.5
laprocedur
FiadeanalizderiscInstruciunidecompletare
Fiadeanalizderiscsecompleteazpentrufiecarepltitor,dupcumurmeaz:
Cartuul"Sumasolicitatlarambursare"secompleteazastfel:
rd.1"Sumasolicitatlarambursare"secompleteazcuSoldulsumeinegativedeTVAlasfritulperioadeideraportaresolicitat
larambursareprindecontulcusumenegativedeTVAcuopiunederambursareformularul(300)"DecontdeTVA".
rd. 2 "din perioada de raportare" se completeaz cu Suma negativ de TVA n perioada de raportare din decontul cu sume
negativedeTVAcuopiunederambursare.
n cazul n care suma de la rd. 1 este diferit de cea de la rd. 2, se vor completa i celelalte rnduri ale cartuului cu sumele
aferentefiecreiperioadederaportaredincareprovinesumasolicitatlarambursare.
n cazul n care, n perioada din care provine suma solicitat la rambursare, exist i deconturi cu sume pozitive, n coloana
"Observaii" se va nscrie suma pozitiv, iar coloana "Sume negative TVA" i coloana "Informaii privind perioadele supuse
inspecieifiscale,dupcaz",corespunztoareperioadelorcusumepozitive,vorrmnenecompletate.
Sumelenegativenscrisencoloana"SumenegativeTVA"sevorcompara,fiecarenparte,cuSIN,iarncoloanade"Observaii"
sevamenionadacsumanegativrespectivestemaimicsaumaimaredectSIN.
nsituaiancare,pentruperioadeledincareprovinsumelenegativeaufostemisedeciziidenemodificareabazeideimpunere
pentruTVA,coloana"Informaiiprivindperioadelesupuseinspecieifiscale,dupcaz:"secompleteazcunumrulidatadeciziei
denemodificareabazeideimpunereemisdeactivitateadeinspeciefiscal.
Cartuul "Indicatori de analiz pentru perioadele de raportare n care suma negativ de TVA este mai mare dect SINul" se
completeazpentrufiecareperioadderaportarencaresumanegativdeTVAestemaimaredectSINul
rd.1"Mediaveniturilorrealizatenultimele12luni"datelesepreiaudindeconturileprivindTVA
rd.2"Mediavaloriiachiziiilorpeultimele12luni"datelesepreiaudindeconturileprivindTVA
rd. 3 "Operaiunea preponderent din operaiunile de livrri/prestri" datele se preiau din decontul de TVA aferent perioadei
analizate.
Dupstabilireaponderilor,seacordpunctajulnumaipentruoperaiuneacareprezintpondereaceamaimarentrecele5tipuri
deoperaiuniprevzutedeformular.
ANEXANr.6
laprocedur
Referatpentruanalizadocumentar
Nr.........../..........
Aprobat,
Conductorulunitiifiscale,
Avizat,
efcompartimentspecialitate,
A.Datedeidentificarealepersoaneiimpozabile
Denumire..........
B.Analizadocumentar
1
Perioadafiscallacaresereferdecontulcusume
negativedeTVAcuopiunederambursare
SIN
Sumanegativsolicitatlarambursare
DiferenantresumasolicitatiSIN
TVAdeductibil
Sencadreazdecontulnegativntiparulultimelor
Da
perioade?
Nu
Oferultimulraportdeinspeciefiscalmotivepentru
Da
iniiereauneiinspeciianticipate?
Nu
Aufostsolicitatedocumentesuplimentare?
Da,Adresanr...........din
Pltitorulnusaprezentatpnlaexpirareatermenului
Decontulsetransmite
stabilitdeorganulfiscal.
activitiideinspeciefiscal.
..........
10 Pltitorulasolicitatamnareatermenuluideprezentarea Da
documentelor.
Nu
11 Amnareatermenuluideprezentareadocumentelorafost Da,pnladatade.........
aprobat.
.
Nu
12 Suntanexatecopiialedocumentelorcareaufostsupuse
analizei,potrivitborderouluianexat:
13 Documenteanalizateiaspecteconstatate
14 Sepropuneaprobarearambursriinurmaanalizei
documentare:
Da,ntotalitate
suma..........
Nu,setransmitepentru
inspeciefiscalanticipat
ntocmit
ANEXANr.7
laprocedur
REFERAT
privindanalizaDecontuluicusumenegativedeTVAcuopiunederambursaredepusdemariicontribuabili
nr...........din..........,aferentperioadei..........
Nr.........../..........
Avizat
Aprobat
efcompartimentspecialitate, Conductorulunitiifiscale,
A.Datedeidentificareapersoaneiimpozabile
Denumire..........
CoddenregistrarenscopurideTVA..........
..........
B.Analizadocumentar
1.Decontulafostncadratlariscfiscalmare,prinReferatulnr...........dindatade..........,ns,caurmareadepunerii
Scrisoriidegaraniebancarnr.........../..........,decontuldeTVAsencadreazlariscfiscalmic.
2.Afostdeschisproceduradeinsolvensauafostdeclanatproceduradelichidarevoluntar.
Motivaie..........
..........
C.Concluzii:
a)SepropuneaprobareasolicitriiderambursareaTVA.
b)Sepropunetransmiterea,spresoluionarecuinspeciefiscalanticipat,avndnvedereurmtoarele:...........
..........
..........
ntocmit
ANEXANr.8
laprocedur
REFERAT
privindanalizaDecontuluicusumenegativedeTVAcuopiunederambursaredepusdecontribuabiliimijlocii
Nr.........../..........
Avizat
Aprobat
Denumire..........
B.Analizadocumentar
1.Afostdeschisproceduradeinsolvensauafostdeclanatproceduradelichidarevoluntar.
Motivaie..........
..........
2. Nu a depus, n ultimele 12 luni, toate declaraiile informative 390 (VIES) "Declaraia recapitulativ privind
livrrile/achiziiile/prestrile intracomunitare" i 394 "Declaraie informativ privind livrrile/prestrile i achiziiile efectuate pe
teritoriulnaional",pentrucarepersoanaimpozabilrespectivaveaobligaiatransmiteriictreorganulfiscal.Motivaie.........
.
3.Aucaobiectprincipaldeactivitatesauidesfoarefectivactivitateanurmtoareledomenii:
cod4631"Comercuridicataalfructelorilegumelor"..........
cod4671"Comercuridicataalcombustibililorsolizi,lichiziigazoiialproduselorderivate"..........
cod4673"Comercuridicataalmaterialuluilemnosiamaterialelordeconstrucieiechipamentelorsanitare"..........
cod4677"Comercuridicataaldeeuriloriresturilor"..........
Motivaie..........
..........
C.Concluzii:
b)Sepropunetransmiterea,spresoluionarecuinspeciefiscalanticipat,avndnvedereurmtoarele:..........
..........
..........
ntocmit
ANEXANr.9
laprocedur
REFERAT
privindregimulspecialpentruexportatori
Nr.........../..........
Avizat
Aprobat
Denumire..........
..........
B.AnalizadocumentaraCereriinr.........../data..........
Aufostanalizateurmtoareledocumente:
Dinanalizadocumentelorprezentatearezultat:
C.Analizainformaiilordeinutedeorganulfiscal
Aufostanalizateurmtoareleinformaii:
1.raportuldeinspeciefiscal
2.decontuldetaxpevaloareaadugat
3.aplicaiadegestionareacazieruluifiscal
4. informaii de la compartimentul cu atribuii de colectare i de la compartimentul juridic privind deschiderea procedurii de
insolvensaudeclanareaproceduriidelichidarevoluntar.
1.DinRaportuldeinspeciefiscalnr...........din..........
2.DinDecontuldeTVAaferentlunii..........anul..........,nregistratlaorganulfiscalcunr...........din..........
3.Dininformaiiletransmisede..........
D.Concluzii:
a)SepropuneaprobareaaplicriiregimuluispecialpentrurambursareaTVApentruanulfiscal..........
b)Sepropunerespingereacererii,avndnvedereurmtoarele:..........
..........
..........
..........
c)SepropuneanulareaaplicriiregimuluispecialpentrurambursareaTVA,avndnvedereurmtoarele:
..........
..........
..........
ntocmit
ANEXANr.10
laprocedur
REFERAT
privindanalizaDecontuluicusumenegativedetaxpevaloareaadugatcuopiunederambursaredepusdeexportatori
Nr.........../..........
Avizat
Aprobat
Denumire..........
..........
B.Analizadocumentar
1.SumasolicitatdepetedublulmedieilunareaTVA..........
lei
Luna
SumanegativaTVA
Taxadeplatn
nperioadade
perioadaderaportare
raportare
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
TOTAL
MedialunaraTVA=(Total"sumanegativaTVAnperioadaderaportare"declaratprindeconturiledeTVAdepusenultimele
12luniTotal"taxadeplatnperioadaderaportare"declaratprindeconturiledeTVAdepusenultimele12luni)/12luni.
2. Aplicarea regimului special pentru persoana impozabil care desfoar activiti de export i/sau livrri intracomunitare de
bunuriscutitedetaxapevaloareaadugatafostaprobatprinDeciziaprivindaplicarearegimuluispecialderambursareaTVA
nr.........../..........
C.Concluzii:
b)Sepropunetransmiterea,spresoluionarecuinspeciefiscalanticipat,avndnvedereurmtoarele:
..........
..........
..........
ntocmit
(12) Pentru operaiuni scutite de tax cu drept de deducere, prevzute la art. 294 alin. (1) lit. b), j), l), m) i p), persoanele care nu sunt
nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 316, pot beneficia de rambursarea taxei, potrivit procedurii prevzute prin ordin al ministrului
finanelorpublice.
Art.304.Ajustareataxeideductibilencazulachiziiilordeserviciiibunuri,alteledectbunuriledecapital
(1)n condiiile n care regulile privind livrarea ctre sine sau prestarea ctre sine nu se aplic, deducerea iniial se ajusteaz n urmtoarele
cazuri:
Aplicare(1)
(1) n situaia n care intervin situaiile prevzute la art. 304 alin. (1) din Codul fiscal, se ajusteaz taxa pe valoarea adugat
deductibil aferent serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilor, activelor corporale fixe n curs de execuie. Ajustarea
reprezintexercitareadreptuluidededucere,atuncicndpersoanaimpozabilctigdreptuldededucerepotrivitlegii,denumit
ncontinuareajustarepozitiv,sauanulareatotalsauparialadeduceriiexercitateiniialnsituaiancarepersoanaimpozabil
pierde potrivit legii dreptul de deducere, denumit n continuare ajustare negativ. Ajustarea se evideniaz n decontul de tax
aferentperioadeifiscalencareaintervenitevenimentulcareageneratajustarea.
(2)nsensulalin.(1),prinserviciineutilizatesenelegeimobilizrilenecorporalecarenusuntcompletamortizatelamomentulla
careintervineobligaiasaudreptuldeajustareataxei.Serviciiledealtnaturseconsiderutilizatenperioadafiscalncareau
fostachiziionate.Ajustareaseefectueazncazulserviciilorneutilizatenumaipentrutaxaaferentvaloriirmaseneamortizate.
(3)Nuseefectueazajustareataxeideductibile:
a)nsituaiancarearelocolivrare/prestarectresineefectuatdepersoanaimpozabilconformart.270alin.(4)sauart.271
alin.(4)dinCodulfiscal
b)nsituaiileprevzutelaart.304alin.(2)dinCodulfiscal.
(7)n cazul bunurilor/serviciilor prevzute la alin. (1) achiziionate de persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare,
altele dect achiziiile intracomunitare de bunuri, importurile i achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers
potrivitprevederilorart.307alin.(2)(6)sauart.331dinCodulfiscal,precumiceleachiziionatedebeneficiaridelapersoane
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect cele prevzute la art. 282 alin. (6) lit. a) d) din Codul fiscal, se
realizeaz ajustri pozitive sau negative, dup caz, n situaiile prevzute la art. 304 alin. (1) din Codul fiscal, la data la care
intervine evenimentul care genereaz ajustarea, pentru taxa deductibil, respectiv pentru taxa care a fost pltit
furnizorului/prestatorului. n situaia n care la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea nu a fost achitat
integraltaxaaferentachiziiei,pemsurcesepltetediferenadetax,persoanaimpozabiliexercitdreptuldededucere
ataxeirespective,cuexcepiasituaieincareladatapliibunurile/serviciilenusuntutilizatepentruoperaiunicaredaudreptde
deducere a taxei. Taxa aferent achiziiilor intracomunitare de bunuri, importurilor i achiziiilor de bunuri/servicii pentru care se
aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 307 alin.(2) (6) sau art.331 din Codul fiscal, efectuate de persoane impozabile
careaplicsistemulTVAlancasare,precumitaxaaferentachiziiilordebunuri/serviciiprevzutelaart.282alin.(6)lit.a)d)
dinCodulfiscalefectuatedebeneficiaridelapersoaneimpozabilecareaplicsistemulTVAlancasareseajusteaz,dacintervin
situaiiledelaart.304alin.(1)dinCodulfiscal,indiferentdacsuntaferenteunorfacturineachitatetotalsauparial.
(8) n cazul n care persoana impozabil care aplic regimul special de scutire, prevzut la art. 310 din Codul fiscal se
nregistreazpotrivitlegiinscopurideTVAconformart.316dinCodulfiscalprecumincazulncarepersoananregistratn
scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal solicit scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA,
conformart.310alin.(7)dinCodulfiscal,seaplicajustriledetaxprevzutelapct.83i84.Persoanelecareaplicsistemul
TVAlancasare,precumicelecareauachiziionatbunuri/serviciidelapersoaneimpozabilecareaplicsistemulTVAitrecla
regimulspecialdescutireprevzutlaart.310dinCodulfiscalaplicnmodcorespunztorprevederilealin.(7).
(9)ncazulpersoanelorimpozabileacrornregistrarenscopurideTVAafostanulatdeorganelefiscalecompetente,conform
art.316alin.(11)lit.a)e)ih)dinCodulfiscal,nusefacajustrialetaxeiaferentebunurilorprevzutelaalin.(1),fiindsupuse
obligaieideplataTVAcolectateconformart.11alin.(6)i(8)dinCodulfiscal.
(13)Ajustarea se efectueaz n funcie de cota de tax n vigoare la data achiziiei bunurilor/serviciilor prevzute la alin. (1). n
situaiancarenusepoatedeterminacotadeladataachiziieiseefectueazajustareautilizndcotadetaxnvigoareladatala
careintervineobligaia/dreptuldeajustare.
a)deducereaestemaimaresaumaimicdectceapecarepersoanaimpozabilaveadreptulsoopereze
Aplicarea)
(4)nbazaprevederilorart.304alin.(1)lit.a)dinCodulfiscal,atuncicnddeducereaestemaimaresaumaimicdectceape
carepersoanaimpozabilaveadreptulsoopereze,caurmareaunorerori,persoanaimpozabilpoatesrealizezeoajustare
pozitiv,respectivesteobligatsrealizezeoajustarenegativataxei,dupcaz,aferentbunuriloriserviciilorprevzutelaalin.
(1),constatatepebazdeinventariere.
b)dacexistmodificrialeelementelorluatenconsiderarepentrudeterminareasumeideductibile,intervenitedupdepunereadecontuluide
tax,inclusivncazurileprevzutelaart.287
Aplicareb)
(5)Conformart.304alin.(1)lit.b)dinCodulfiscal,persoanaimpozabilrealizeazoajustarenegativsaupozitiv,dupcaz,a
taxeideductibileaferentebunuriloriserviciilorprevzutelaalin.(1),nsituaiiprecum:
a)cazurileprevzutelaart.287lit.a)c)ie)dinCodulfiscal
b)cndproratadefinitiv,calculatlasfritulanului,diferdeprorataprovizorieutilizatncursulanului.
c)persoanaimpozabilipierdesauctigdreptuldededucereataxeipentrubunurilemobilenelivrateiserviciileneutilizate.
Aplicarec)
(6)nbazaart.304alin.(1)lit.c)dinCodulfiscal,persoanaimpozabilrealizeazoajustarepozitivsau,dupcaz,trebuies
efectuezeoajustarenegativataxeideductibilensituaiiprecum:
a)bunuri lips n gestiune din alte cauze dect cele prevzute la art. 304 alin.(2) din Codul fiscal. n cazul bunurilor lips din
gestiune care sunt imputate, sumele imputate nu sunt considerate contravaloarea unor operaiuni n sfera de aplicare a TVA,
indiferentdacpentruacesteaestesaunuobligatorieajustareataxei
b)alocareadebunuri/serviciipentruoperaiunicarenudaudreptdededucereiulterioralocareaacestorapentrurealizareade
operaiuni care dau drept de deducere, precum i alocarea de bunuri/servicii pentru operaiuni care dau drept de deducere i
ulterioralocareaacestorapentrurealizareadeoperaiunicarenudaudreptdededucere
c)nregistrareanscopurideTVAapersoaneiimpozabilecareaaplicatregimulspecialdescutireprevzutlaart.310dinCodul
fiscal,precumianulareanregistrriinscopurideTVAapersoaneiimpozabilecaurmareaprevederilorart.316alin.(11)lit.f)i
g)dinCodulfiscal.
(2)Nuseajusteazdeducereainiialataxeincazul:
a)bunurilordistruse,pierdutesaufurate,ncondiiilencareacestesituaiisuntdemonstratesauconfirmatenmodcorespunztordepersoana
impozabil.ncazulbunurilorfurate,persoanaimpozabildemonstreazfurtulbunurilorpebazaactelordoveditoareemisedeorganelejudiciare
Aplicarea)
(10) n sensul art. 304 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, persoana impozabil nu are obligaia ajustrii taxei deductibile n cazul
bunurilordenaturacelorprevzutelaalin.(1)distruse,pierdutesaufurate,ncondiiilencareacestesituaiisuntdemonstrate
sauconfirmatenmodcorespunztor,nsituaiicumarfi,deexemplu,urmtoarele,darfraselimitalaacestea:
a)calamitilenaturaleicauzeledeformajor,demonstratesauconfirmatenmodcorespunztor
b)furtulbunurilordemonstratpebazaactelordoveditoareemisedeorganelejudiciare
c)contracteledeleasingfinanciaravndcaobiectbunurimobilecorporale,alteledectbunuriledecapital,caresereziliaz,iar
bunurile nu sunt restituite de utilizator n termenul prevzut n contract, caz n care locatorul/finanatorul nu are obligaia s
efectueze ajustri ale taxei deduse dac face dovada c a iniiat i a efectuat demersuri pentru recuperarea bunului, indiferent
daclafinalizareaacestordemersuribunulestesaunurecuperatdectresocietateadeleasing
d)bunuriledenaturastocurilordegradatecalitativ,carenumaipotfivalorificateipentrucaresefacedovadadistrugerii
e)pierderiletehnologicesau,dupcaz,alteconsumuriproprii,cazncarepersoanaimpozabilnuareobligaiaajustriitaxein
limitelestabilitepotrivitlegiiori,nlipsaacestora,nlimitelestabilitedepersoanaimpozabilnnormapropriedeconsum.ncazul
depiriilimitelorprivindnormeletehnologiceoriconsumurileproprii,seajusteaztaxaaferentdepiriiacestora.Prinexcepie,
ncazulsocietilordedistribuieaenergieielectrice,nusefaceajustareataxeipentrucantitiledeenergieelectricconsumate
lanivelulnormeipropriideconsumtehnologicsau,nlipsaacesteia,lanivelulnormeiaprobatedectreAutoritateaNaionalde
Reglementare n Domeniul Energiei pentru fiecare societate de distribuie a energiei electrice, care include i consumul propriu
comercial
f)perisabilitile,nlimitelestabiliteprinlege.
(11)Situaiilemenionatelaalin.(10)nusuntexhaustive,noricealtsituaiencarepersoanaimpozabiladucesuficientedovezi
cbunurilesuntdistruse,pierdutesaufurate,nuareobligaiaajustriitaxei.Deasemenea,situaiilemenionatelaalin.(9)potfi
aplicatecumulativ,deexemplu,pentruunstocdeproduseexistopierderedatoratunorperisabiliti,darstoculrespectivpoate
fidistruscaurmareadegradriicalitative,ceeaceconducelaneajustareataxei.
(12)Obligaiadeademonstrasauconfirmanmodcorespunztorcbunurileaufostdistruse,pierdutesaufurate,nsensulart.
304 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, revine persoanei impozabile. n situaia n care organele de inspecie fiscal nu consider
suficiente dovezile furnizate de persoana impozabil, acestea pot obliga persoana respectiv s efectueze ajustarea taxei.
Conform principiului proporionalitii, organele fiscale nu pot solicita persoanei impozabile mai mult dect ceea ce este necesar
pentrudovedireaincidentuluicareaconduslapierderea,distrugereasaufurtulbunului,astfelnctsarcinapersoaneiimpozabile
snudevinpracticimposibilsauextremdedificil.
b)situaiilorprevzutelaart.270alin.(8)ilaart.271alin.(5).
Art.305.Ajustareataxeideductibilencazulbunurilordecapital
AplicareArt.305.
79.
(1)nperioadadeajustareprevzutlaart.305alin.(2)dinCodulfiscal,nsituaiancareintervinsituaiileprevzutelaart.305
alin. (4) din Codul fiscal, se ajusteaz taxa pe valoarea adugat deductibil aferent bunurilor de capital i se evideniaz n
decontul de tax aferent perioadei fiscale n care a intervenit evenimentul care a generat ajustarea. Ajustarea reprezint
exercitarea dreptului de deducere, atunci cnd persoana impozabil ctig dreptul de deducere potrivit legii, denumit n
continuareajustarepozitiv,sauanulareatotalsauparialadeduceriiexercitatensituaiancarepersoanaimpozabilpierde
potrivitlegiidreptuldededucere,denumitncontinuareajustarenegativ.Numrulajustrilorpoatefinelimitat,acestadepinznd
de modificarea destinaiei bunului respectiv n perioada de ajustare, respectiv pentru operaiuni care dau sau nu drept de
deducere.Dupexpirareaperioadeideajustarenusemaifacajustrialetaxeideductibileaferentebunurilordecapital.
(2)n vederea ajustrii taxei deductibile aferente bunurilor de capital, persoanele impozabile sunt obligate s in un registru al
bunurilordecapital,ncaresevideniezepentrufiecarebundecapital,astfelcumestedefinitlaart.305alin.(1)dinCodulfiscal,
urmtoareleinformaii:
a)dataachiziiei,fabricrii,finalizriiconstruiriisautransformrii/modernizrii
b)valoarea(bazadeimpozitare)bunuluidecapital
c)taxadeductibilaferentbunuluidecapital
d)taxadedus
e)ajustrileefectuateconformart.305alin.(4)dinCodulfiscal.
(3) Prevederile art. 305 din Codul fiscal i ale prezentului punct se aplic i de ctre persoanele impozabile care efectueaz
operaiuni imobiliare constnd n operaiuni de livrare, nchiriere, leasing, arendare, concesionare i alte operaiuni similare,
efectuatenlegturcubunurileimobile.
(4)nsensulart.305alin.(9)dinCodulfiscal,nuseefectueazajustareataxeideductibileaferentebunurilordecapitalnsituaia
ncaresumacarearrezultacaurmareafiecreiajustriaferenteunuibundecapitalestemaimicde1.000lei.
(5)n cazul bunurilor de capital pentru care persoana impozabil a aplicat prevederile art. 297 alin. (2) i (3) din Codul fiscal,
perioadadeajustarencepeladataprevzutlaart.305alin.(3)dinCodulfiscal.
(6)Ajustareataxeideductibileaferentebunurilordecapitalcarefacobiectulnchirierii,leasingului,concesionriisauoricreialte
metodedepunereaacestoraladispoziiauneipersoane,seefectueazdectrepersoanacarenchiriaz,dnleasingoripune
la dispoziia altei persoane bunurile respective, cu excepia situaiei prevzute la alin. (7). Data la care bunul de capital se
considerachiziionatdinpunctuldevederealtaxeipevaloareaadugatdelocatar/utilizatorestedatalacaresefacetransferul
dreptuluideproprietatedectrelocator/finanator.Pentrutaxaaferentachiziieibunurilordecapitalcareaufostcumpratede
locatar/utilizator printrun contract de leasing, perioada de ajustare ncepe la data de 1 ianuarie a anului n care a avut loc
transferuldreptuluideproprietateasuprabunurilor,darajustareaseefectueazpentrusumaintegralataxeideductibileaferente
bunurilordecapital,inclusivpentrutaxapltitsaudatoratnaintededatatransferuluidreptuluideproprietate.
(7)n aplicarea art.305 din Codul fiscal, prin bun imobil se nelege bunurile definite la art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal.
Fiecaretransformaresaumodernizareaunuibunimobiloriauneipriaacestuia,ncondiiileprevzutelaart.305alin.(2)lit.b)
dinCodulfiscal,reprezintbundecapitalalpersoaneicareesteproprietarabunuluisaualpersoaneiladispoziiacreiaestepus
bunulimobilsauoparteaacestuia,nsituaiancarelucrriledetransformareorimodernizaresuntefectuatedectreaceast
persoan. n situaia n care valoarea fiecrei transformri sau modernizri nu depete 20% din valoarea total dup
transformarea ori modernizarea bunului imobil sau a prii de bun imobil, nu se efectueaz ajustri privind taxa pe valoarea
adugat conform art. 304 sau 305 din Codul fiscal. n sensul prezentelor norme metodologice sunt luate n considerare
operaiuniledetransformaresaumodernizarecareconduclamajorareavaloriibunuluiimobil.nscopulcalculriiacesteidepiri
sevoraveanvederevalorilereevaluatealebunurilorrespective,aacumsuntnregistratencontabilitate,sau,ncazulncare
bunurileaparinunorpersoanecarenusuntobligatesconducevidencontabil,sevaaveanvederevaloareabunuluiimobil
nainte i dup transformare/modernizare stabilit prin raport de expertiz. n cazul n care transformrile/modernizrile sunt
realizate de persoana creia ia fost pus la dispoziie bunul imobil, pentru determinarea valorii totale dup transformarea ori
modernizareabunuluiimobilsauapriidebunimobil,estenecesarcapersoanarespectivsobindelapersoanacareiapus
bunul la dispoziie care este valoarea bunului imobil, sau a prii din bunul imobil, reevaluate, aa cum sunt nregistrate n
contabilitate, nainte de efectuarea acestor lucrri. Dac persoana care a pus bunul imobil la dispoziie este o persoan fizic
neimpozabil sau alt persoan care nu este obligat s conduc eviden contabil, persoana care utilizeaz bunul trebuie s
determine valoarea bunului imobil nainte i dup transformare/modernizare stabilit prin raport de expertiz. Se consider c
bunurilesuntfolositepentruprimadatduptransformareorimodernizare,pentrutransformrilesaumodernizrilebunurilorde
capital prevzute la art. 305 alin. (2) lit.b) din Codul fiscal, la data semnrii de ctre beneficiar a procesuluiverbal de recepie
definitivalucrrilordetransformareaconstrucieincauz.Prinprocesverbalderecepiedefinitivsenelegeprocesulverbal
de recepie la terminarea lucrrilor. n cazul lucrrilor de transformare n regie proprie a unei construcii, data primei utilizri a
bunului dup transformare este data documentului pe baza cruia este majorat valoarea activului corporal fix cu valoarea
transformriirespective.
(8)Ajustareataxeideductibilensituaiileprevzutelaart.305alin.(4)lit.a),c)id)dinCodulfiscalserealizeazpentrutoat
taxaaferentperioadeirmasedinperioadadeajustare,incluzndanulncareapareevenimentulcaregenereazajustareai
proporionalcuparteadinbunuldecapitalutilizatnacestescopuri,fiinddepnlaocincimeori,dupcaz,odouzecimepean,
fiindoperatndecontuldeTVAaferentperioadeifiscalencareapareevenimentulcaregenereazajustarea.Daclaachiziia
bunuluidecapitalafostaplicatprorata,sepotaplicaprevederilealin.(16).
(9)Ajustareataxeideductibileaferentebunurilordecapital,conformart.305alin.(4)lit.e)dinCodulfiscal,seefectueazncazul
n care furnizorul ajusteaz baza de impozitare conform art. 287 lit.a)c) din Codul fiscal. Ajustarea se efectueaz n perioada
fiscalncareaparsituaiileprevzutelaart.287lit.a)c)dinCodulfiscal,pebazafacturiiemisedefurnizor.
(10) n situaia n care bunul de capital i nceteaz existena ca urmare a unei lipse din gestiune, n alte cazuri dect cele
prevzutelaart.305alin.(4)lit.d)pct.1i2dinCodulfiscal,seajusteazdeducereainiialataxeiconformprevederilorart.305
alin.(4)lit.d)dinCodulfiscal.ncazulbunurilorlipsdingestiune,alteledectceleprevzutelaart.305alin.(4)lit.d)pct.1i2
din Codul fiscal, care sunt imputate, sumele imputate nu sunt considerate contravaloarea unor operaiuni n sfera de aplicare a
TVA,indiferentdacpentruacesteaestesaunuobligatorieajustareataxei.
(11)nsensulart.305alin.(4)lit.d)pct.2dinCodulfiscal,persoanaimpozabilnuareobligaiaajustriitaxeiaferentebunurilor
distruse,pierdutesaufurate,ncondiiilencareacestesituaiisuntdemonstratesauconfirmatenmodcorespunztor,nsituaii
cumarfi,deexemplu,urmtoarele,darfraselimitalaacestea:
a)calamitinaturaleicauzedeformajor,demonstratesauconfirmatenmodcorespunztor
b)furtulbunurilor,demonstratpebazaactelordoveditoareemisedeorganelejudiciare
c)contracteledeleasingfinanciaravndcaobiectbunuridecapital,caresereziliaz,iarbunurilenusuntrestituitedeutilizatorn
termenulprevzutncontract,cazncarelocatorul/finanatorulnuareobligaiasefectuezeajustrialetaxeidedusedacface
dovadacainiiatiaefectuatdemersuripentrurecuperareabunului,indiferentdaclafinalizareaacestordemersuribunuleste
saunurecuperatdectresocietateadeleasing.
305alin.(4)lit.d)pct.2dinCodulfiscal,revinepersoaneiimpozabile.nsituaiancareorganeledeinspeciefiscalnuconsider
(13)nsituaiancarencursulperioadeideajustareprevzutelaart.305alin.(2)dinCodulfiscalexpircontractuldenchiriere,
leasing,concesionaresauoricealttipdecontractprincarebunulimobilorioparteaacestuiaafostpus/pusladispoziiaaltei
persoane i bunul de capital este restituit proprietarului sau persoanei care a pus bunul la dispoziie, se consider c bunul de
capitalconstndnmodernizrile/transformrileefectuateconformalin.(7)inceteazexistenancadrulactivitiieconomicea
persoaneiimpozabilecareautilizatbunulrespectiv,conformart.305alin.(4)lit.d)dinCodulfiscal.Ajustareadeduceriiaferente
operaiunilor de transformare sau modernizare se realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de
ajustare,incluzndanulncarebunulesterestituitproprietarului,nconformitatecuprevederileart.305alin.(5)lit.c) din Codul
fiscal.Daclucrriledemodernizare/transformaresunttransferatecutitluonerosproprietaruluisaupersoaneicareapusbunulla
dispoziie,seaplicprevederileart.305alin.(4)lit.d)pct.1dinCodulfiscal,respectivnusemaiefectueazajustareataxei.
(14)ncazulpersoanelorimpozabileacrornregistrarenscopurideTVAafostanulatdeorganelefiscalecompetenteconform
art.316alin.(11)lit.a)e)ih)dinCodulfiscal,seconsidercbunuriledecapitalnusuntalocateuneiactivitieconomicepe
perioadancarenuauavutuncodvalabildeTVA,fiindobligatorieajustareataxeiconformart.305alin.(4)lit.a)pct.1dinCodul
fiscal.Ajustareasereflectnultimuldecontdetaxdepuspentruperioadafiscalncareafostanulatnregistrareanscopuri
deTVAapersoaneiimpozabile.DupnregistrareanscopurideTVAconformart.316dinCodulfiscal,persoaneleimpozabilepot
ajustataxaaferentbunurilordecapitalproporionalcuperioadarmasdinperioadadeajustare,nconformitatecuprevederile
art. 305 alin. (4) lit.c) din Codul fiscal. n situaia bunurilor de capital livrate n cadrul procedurii de executare silit sau a celor
achiziionatedelapersoaneimpozabileaflatenprocedurafalimentuluipotrivitLegiinr.85/2014privindproceduriledeprevenirea
insolveneiideinsolven,cumodificrileicompletrileulterioare,nregimdetaxare,nperioadancarepersoaneleimpozabile
nuauavutuncodvalabildeTVA,persoaneleimpozabilepotajustataxaaferentacestoraproporionalcuperioadarmasdin
perioadadeajustare,determinatnfunciedeanulncareaavutloclivrareabunurilorrespective.Ajustareasereflectnprimul
decontdetaxdepusdupnregistrareanscopurideTVAapersoaneiimpozabilesau,dupcaz,ntrundecontulterior.
(15)Exempledeajustri:
Exemplulnr.1,pentrusituaiaprevzutlaart.305alin.(4)lit.a)pct.1dinCodulfiscal:
Opersoanimpozabilacumpratocldirepentruactivitateasaeconomicladatade10august2010iadedusTVAnsum
de 5.000.000 lei la achiziia sa. n luna mai 2016, aceast persoan decide s livreze n regim de scutire cldirea. Perioada de
ajustare este de 20 de ani, cu ncepere de la 1 ianuarie 2010 i pn n anul 2029 inclusiv. Ajustarea trebuie s se efectueze
pentrutoattaxaaferentperioadeirmasedinperioadadeajustare,respectiv14ani,ipersoanarespectivtrebuiesrestituie
14douzecimidinTVAdedusiniial:5.000.000lei/20x14=3.500.000leiajustarenegativ).
Exemplulnr.2pentrusituaiaprevzutlaart.305alin.(4)lit.a)pct.2dinCodulfiscal:
Opersoanimpozabilnregistratnscopuridetaxconformart.316dinCodulfiscalachiziioneazunimobilnanul2011n
vederea desfurrii de operaiuni cu drept de deducere i deduce integral taxa pe valoarea adugat la data achiziionrii n
sumde2.000.000lei.
nanul2016nchiriaz30%dinsuprafaaimobiluluinregimdescutiredetaxapevaloareaadugat.Perioadadeajustareeste
de20deani,cunceperedela1ianuarie2011ipnnanul2030inclusiv.Ajustareatrebuiesseefectuezepentrutoattaxa
aferentperioadeirmasedinperioadadeajustare,respectiv15ani,ipersoanarespectivtrebuiesrestituie15douzecimidin
TVAdedusiniial,proporionalcusuprafaanchiriatnregimdescutire(2.000.000x30%/20x15=450.000).
Dacnanul2018,persoanaimpozabilrenunlanchiriereaacesteipride30%dinimobilnregimdescutire,vorfiefectuate
ajustripozitivepentruperioadarmasdinperioadadeajustare,respectiv13ani,astfel:2.000.000x30%/20x13=390.000lei
ajustarepozitiv).
ncazulpersoaneicareanchiriatspaiulcomercial,aceastaarealizatoseriedelucrridemodernizarenanul2016acror
valoareadepit20%dinparteadinbunulimobildupmodernizare,calculataplicndprocentuldeocuparede30%lavaloarea
bunului imobil, reevaluat, aa cum este nregistrat n contabilitatea persoanei care este proprietarul bunului imobil, nainte de
efectuareaacestorlucrri,lacareseadaugcontravaloarealucrrilordemodernizare.nanul2020contractuldenchiriereeste
reziliat.Pentrulucrareademodernizarepotexistadouvariante:
a)Dac persoana care a fost beneficiarul nchirierii bunului transfer cu plat contravaloarea modernizrii ctre persoana de la
careanchiriat,nusefacajustrialeTVAdedusepentrumodernizare,potrivitprevederilorart.305alin.(4)lit.d)pct.1dinCodul
fiscal,transferulfiindooperaiunetaxabil
b) Dac modernizarea este transferat cu titlu gratuit de ctre chiria ctre persoana de la care a nchiriat bunul imobil, se
consider c bunul de capital (modernizarea) ia ncetat existena n cadrul activitii economice a chiriaului fiind necesar
ajustareaTVAdedusepentrumodernizare,corespunztornumruluideanirmaidinperioadadeajustare,respectiv16ani.
PersoanaimpozabilpoateoptapentruajustareaTVAnfunciedeprorataconformprevederiloralin.(16).
O persoan impozabil nregistrat n scopuri de tax conform art. 316 din Codul fiscal construiete n anul 2016 o clinic
medical destinat att operaiunilor scutite de TVA, ct i operaiunilor cu drept de deducere (de exemplu, chirurgie estetic),
pentrucarededuceintegraltaxaconformprevederilorart.300alin.(5)dinCodulfiscal.
La finalizarea investiiei, pe perioada de ajustare de 20 de ani, se vor efectua ajustri ale taxei deduse n funcie de pro rata
definitivafiecruian,dupmodeluldelaalin.(12).
Exemplulnr.4
Osocietatedeineunimobilcareafostconstruitnanul2009,TVAdeduspentruachiziiadebunuri/serviciinecesareconstruirii
imobiluluifiindde6milioanelei.nperioada20092015bunulimobilafostutilizatexclusivpentruoperaiunitaxabile.nanul2016,
senchiriazopartedinbunulimobilreprezentndcca.40%dinsuprafaaacestuia,nregimdescutiredeTVA.Ladeterminarea
suprafeeide40%aufostluatencalculisuprafeeleaferentegarajelorsubteraneilocurilordeparcaresupraterane.Persoana
respectiv trebuie s ajusteze n anul 2016 taxa dedus iniial, proporional cu suprafaa de 40% nchiriat n regim de scutire.
Perioadadeajustareestede20deani,cunceperedela1ianuarie2009ipnlafineleanului2028.Ajustareatrebuiesse
efectueze pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, la schimbarea destinaiei unei pri din cldire,
astfel:
pentruperioada20092015,persoanaimpozabilnuajusteaztaxadedusiniialaferentacestorani
pentruperioadarmas,20162028=13ani,taxaseajusteazastfel:
6.000.000 lei x 40% = 2.400.000 lei, reprezint partea de TVA supus ajustrii. Ajustarea se face proporional cu perioada
rmasdinperioadadeajustareastfel:2.400.000/20x13=1.560.000leitaxadeajustat(ajustarenegativ)caresenscrien
decontuldetaxpevaloareaadugatdinperioadafiscalncareaparemodificareadedestinaie.
Exemplulnr.5:
nanul2010osocietateachiziioneazunspaiucomercial(imobil)destinatexclusivoperaiunilorscutitefrdreptdededucere
constndnjocuridenoroc.TVAaferentacestuiunspaiucomercialcarenuafostdeduslaachiziieafostnsumde3.000.000
lei.nanul2016societateancauzaloccca40%dinsuprafaabunuluiimobilpentruactivitidealimentaiepublic(restaurant),
taxabile.Conformacesteialocripersoanaimpozabilvaefectuananul2016oajustarepozitivaferentperioadeirmasedin
perioadadeajustare,respectiv14ani,astfel:3.000.000x40%/20x14=840.000ajustarepozitiv)
(16) Pentru cazul prevzut la art. 305 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, ajustarea se efectueaz n cadrul perioadei de ajustare
prevzutelaart.305alin.(2)dinCodulfiscal,pentruocincimesauodouzecimedintaxadedus/nededusiniial,nfunciede
proratadefinitivlafinelefiecruian,conformproceduriidescriselaart.300alin.(15)dinCodulfiscal.Aceastajustareseaplic
pentrubunurilelaachiziia,fabricarea,construcia,transformareasaumodernizareacroraseaplicprevederileart.300alin.(5)
dinCodulfiscal,precumipentrubunuriledecapitallaachiziia,fabricarea,construcia,transformareasaumodernizareacrora
sadedusintegraltaxaorinusaexercitatdreptuldededucereataxeiicarencursulperioadeideajustaresuntalocateunor
activitincazulcroranusepoatedeterminaproporiancaresuntutilizatepentruoperaiunicudreptdededucereifrdrept
de deducere. Dac taxa aferent achiziiei, fabricrii, construciei, transformrii sau modernizrii bunului de capital sa dedus
integralseconsiderctaxaafostdeduspebazdeproratade100%,respectivdacnusaexercitatdreptuldededucerese
considercprorataafostde0%.Fadeajustareaprevzutlaart.305alin.(4)lit.a)dinCodulfiscal,caresefacedecteori
apareunevenimentcareconducelaajustare,ncazurileprevzutelaprezentulalineatajustareasevarealizaanual,pedurata
ntregii perioade de ajustare, att timp ct bunul de capital este alocat unei activiti n cazul creia nu se poate determina
proporia n care este utilizat pentru operaiuni cu drept de deducere i fr drept de deducere. Dac n cursul perioadei de
ajustare a unui bun de capital, pentru care se aplic metoda de ajustare prevzut de prezentul alineat, apare unul dintre
urmtoareleevenimente:bunuldecapitalesteutilizatpentrualtescopuridectactivitateaeconomic,estealocatunuisectorde
activitatecarenuddreptdededucere,faceobiectuluneioperaiunipentrucaretaxaestedeductibilintegralsauinceteaz
existena,taxaseajusteazconformprevederiloralin.(8)sau,dupcaz(13).
Exemplu:Opersoanimpozabilcuregimmixtcumprunutilajladatade1februarie2016,nvaloarede200.000lei,plus20%
TVA,adic40.000lei.Prorataprovizoriepentruanul2016este40%,iartaxadedusestede16.000lei(40.000leix40%).Pro
ratadefinitivcalculatlasfritulanului2016estede30%.
Lasfritulanului2016serealizeazajustareataxeipebazaproratadefinitiv,respectiv40.000leix30%=12.000leitaxde
dedus,caresecomparcutaxadeduspebazaprorataprovizorie(16.000lei),iardiferenade4.000leisenscriendecontul
dinlunadecembriecataxnedeductibil.Aceastajustareadeduceriisereferlantreagasumdedusiniialprovizoriuiprin
urmareacoperiajustareaaferentprimeicincimipentrubunuriledecapital.
Ajustrilepentruanii2017,2018,2019i2020serealizeazastfel:
TVAdeductibilsempartela5:40.000lei:5=8.000lei.
TVAefectivdedusnbazaproratadefinitivpentruprimaperioadsempartelarndulsula5:12.000lei:5=2.400lei.
Rezultatul nmulirii taxei pe valoarea adugat deductibile de 8.000 lei cu pro rata definitiv pentru fiecare dintre perioadele
urmtoaresevacomparaapoicu2.400lei.
Diferenarezultatvaconstituiajustareadeduceriinfavoareafieastatului,fieapersoaneiimpozabile.
Ajustareapentruanul2017:
proratadefinitivpentruanul2017estede50%
deducereautorizat:8.000leix50%=4.000lei
dejadedus:2.400lei
ajustarepozitiv:4.000lei2.400lei=1.600lei.
dejadedus:2.400lei
ajustarenegativ:2.400lei1.600lei=800leinuseefectueaz,fiindsubnivelulminimde1.000leiprevzutlaalin.(16).
dejadedus:2.400lei
dejadedus:2.400lei
deducerepozitiv:5.600lei2.400lei=3.200lei.
Orice modificare a pro rata n anii urmtori, respectiv dup scurgerea ultimului an de ajustare (2020), nu va mai influena
deducerileefectuatepentruacestutilaj.Darpentrulivrrictresinenuexistlimitdetimp.
Dacpresupunemcacelaiutilajarfialocatncursulanului2017unuisectordeactivitatecarenuddreptdededuceresaui
nceteaz existena ori este utilizat pentru alte scopuri dect activitatea economic, persoana impozabil ar avea obligaia s
efectuezeurmtoareleajustri:
perioadarmasdinperioadadeajustare:3ani
taxadedusiniial:12.000lei
ajustarenfavoareabugetuluidestat:2.400leix3/5=1.440lei.
(17)Ajustareaprevzutlaart.305alin.(4)dinCodulfiscalnuseefectueaznsituaiancaresuntaplicabileprevederileart.270
alin.(4)lit.a)ib)dinCodulfiscalreferitoarelalivrareactresine,precuminsituaiancarenuarelocolivraredebunurin
conformitate cu prevederile art. 270 alin. (8) din Codul fiscal, situaii n care persoana impozabil are dreptul s deduc taxa
conform art. 297 alin. (4) lit. a) i alin. (5) din Codul fiscal. Casarea activelor corporale fixe care sunt bunuri de capital n
conformitatecuprevederileart.305alin.(1)lit.a)dinCodulfiscalnuimplicefectuareadeajustrialetaxeideduse.Princasare,
nsensulTVA,senelegeoperaiadescoateredinfunciuneaactivuluirespectiv,urmatdedezmembrareaacestuia,indiferent
dacprilecomponenterezultatesuntsaunusuntvalorificate.
Demolarea unor construcii, achiziionate mpreun cu suprafaa de teren pe care au fost edificate, nu determin obligaia de
ajustareadeduceriiiniialeataxeipevaloareaadugataferenteachiziionriiconstruciilorcareaufostdemolate,dacpersoana
impozabil face dovada inteniei, confirmat cu elemente obiective, c suprafaa de teren pe care erau edificate construciile
continu s fie utilizat n scopul operaiunilor sale taxabile, cum ar fi, de exemplu, edificarea altor construcii destinate unor
operaiunitaxabile,astfelcumafostpronunatHotrreaCuriiEuropenedeJustiienCauzaC257/11GranViaMoineti.
(18)Taxa deductibil aferent bunurilor de capital, achiziionate de persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare,
altele dect achiziiile intracomunitare de bunuri, importurile i achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers
potrivitprevederilorart.307alin.(2)(6)sauart.331dinCodulfiscal,precumiabunurilordecapitalachiziionatedebeneficiari
delapersoaneimpozabilecareaplicsistemulTVAlancasare,alteledectceleprevzutelaart.282alin.(6)dinCodulfiscal,se
ajusteazladatalacareintervineevenimentulcaregenereazajustareaconformart.305alin.(4)lit.a),c)id)dinCodulfiscal,
astfel:
a)nsituaiancareajustareaestenegativ,seajusteaztaxaefectivdedusaferentsumeipltite,corespunztoareperioadei
rmasedinperioadadeajustare
b)n situaia n care ajustarea este pozitiv se ajusteaz taxa nededus, dar pltit furnizorului/prestatorului, corespunztoare
perioadeirmasedinperioadadeajustare.
(19)n situaia prevzut la alin. (18), dac la data la care intervine un eveniment care genereaz ajustarea nu a fost achitat
integral taxa aferent achiziiei, pe msur ce se pltete diferena de tax, se determin taxa care ar fi deductibil sau
nedeductibil corespunztor utilizrii bunului de capital pentru operaiuni cu ori fr drept de deducere n cadrul perioadei de
ajustare i se evideniaz n decontul de tax aferent perioadei fiscale n care taxa a fost pltit. Taxa aferent achiziiilor
intracomunitaredebunuri,importuriloriachiziiilordebunuri/serviciipentrucareseaplictaxareinverspotrivitprevederilorart.
307alin.(2)(6)sauart.331dinCodulfiscal,efectuatedeopersoanimpozabilcareaplicsistemulTVAlancasare,precumi
taxaaferentachiziiilordebunuri/serviciiprevzutelaart.282alin.(6)dinCodulfiscalefectuatedebeneficiardelaopersoan
impozabilcareaplicsistemulTVAlancasareseajusteazpotrivitregulilorgeneraleprevzutelaalin.(1)(16).
Exemplu:OpersoanimpozabilBcumprunbundecapital(ocldire)delapersoanaimpozabilA.Ambelepersoaneaplic
sistemulTVAlancasare.Valoareabunuluidecapitalestede120.000leiiTVAaferentestede24.000lei.Princontractuldintre
pri se stabilesc urmtoarele: bunul de capital va fi pus la dispoziia persoanei impozabile B la data de 20.07.2016, urmnd ca
platassefacn4traneegalede30.000lei+TVAaferent,caredevinscadentelaplatcorespunztor,primatranladata
punerii bunului la dispoziia persoanei impozabile B (20.07.2016), a doua tran la 31.12.2016, a treia tran la 30.06.2017 i
ultimatranla31.12.2017.Plileseefectueazcurespectareaprevederilorcontractuale.
Perioada de ajustare ncepe de la 1 ianuarie a anului n care bunul de capital este pus la dispoziia persoanei impozabile B,
respectiv1ianuarie2016.
Situaia1:
n perioada 20.07.201631.07.2017 bunul de capital este utilizat n scopul operaiunilor taxabile ale persoanei impozabile B,
respectivoperaiunilordenchirierenregimdetaxarecuTVAprinopiuneconformart.292alin.(3)dinCodulfiscal.
ncepndcu1.08.2017bunuldecapitalestealocatnintegralitatepentrurealizareadeoperaiunidenchirierenregimdescutire
deTVAfrdreptdededucerensensulart.292alin.(2)lit.e)dinCodulfiscal.
Perioadadeajustare(20deani):1.01.201631.12.2035
TVAaferentachiziieibunuluidecapital:24.000lei.
TVA dedus conform plilor efectuate pn la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea: 18.000 lei,
corespunztorcelor3tranedeplatefectuate.
Ajustarea taxei deduse la data evenimentului care genereaz ajustarea: 18.000 x 19/20 = 17.100 lei, n favoarea statului.
Diferenade900deleireprezinttaxadeduspentruanul2016,ncarebunulafostutilizatpentruoperaiunitaxabile.
La31.12.2016seplteteiultimatran,TVAaferentfiindde6.000lei.
Se determin la momentul efecturii plii cuantumul TVA deductibile n funcie de modul de utilizare a bunului de capital n
perioadadeajustare,astfel:6.000leix19/20ani=5.700lei,carenusepoatededuce,ntructcorespundecelor19anirmai
dinperioadadeajustare,iarbunuldecapitalestedejaalocatoperaiunilorscutitefrdreptdededucere.Sumade5.700leise
scadedincontul4428"TVAneexigibil"isenregistreaznconturiledecheltuieli.
Suma de 300 lei aferent anului 2016 se va deduce n decontul lunii decembrie 2017 i se nscrie n decont la rndurile
corespunztoaredetaxdedus.
Ladatade3.03.2019bunuldecapitalncepesfieutilizatnintegralitatepentruoperaiunitaxabile.
TVAdeajustat:24.000x17/20=20.400lei,nfavoareapersoaneiimpozabile.
Situaia2:
n perioada 20.07.201631.07.2017 bunul de capital este utilizat n scopul operaiunilor taxabile ale persoanei impozabile B,
respectiv pentru operaiuni de nchiriere n regim de taxare cu TVA n sensul art. 292 alin. (3) din Codul fiscal. ncepnd cu
1.08.2017bunuldecapitalestealocatparial(20%)pentrurealizareadeoperaiunidenchirierenregimdescutiredeTVAfr
dreptdededucerensensulart.292alin.(2)lit.e)dinCodulfiscal.
Perioadadeajustare(20deani):1.01.201631.12.2035
TVA dedus conform plilor efectuate pn la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea: 18.000 lei,
corespunztorcelor3tranedeplatefectuate.
Ajustareataxeideduseladataevenimentuluicaregenereazajustarea:18.000x19/20x20%=3.420leinfavoareastatului.
La31.12.2017seplteteiultimatran,TVAaferentfiindde6.000lei.
Se determin la momentul efecturii plii cuantumul TVA deductibile n funcie de modul de utilizare a bunului de capital n
perioadadeajustare,astfel:6.000leix19/20x20%=1.140lei,carenusepotdeduce,ntructcorespundcelor19anirmaidin
perioadadeajustare,iarbunuldecapitalestedejaalocatoperaiunilorscutitefrdreptdededucerenproporiede20%.
ndecontulluniidecembrie2017senscrielarndurilecorespunztoaredetaxdedussumade4.860lei(6.0001.140).
Ladatade3.03.2019bunuldecapitalncepesfieutilizatnintegralitatepentruoperaiunitaxabile.
TVAdedus:24.0003.4201.140=19.440lei
TVAnededus:1.140lei
TVAdedusiniialiajustatnfavoareastatului:3.420lei
TVAdeajustat17aninfavoareapersoaneiimpozabileB:24.000x17/20x20%=4.080lei.
(20)Pentrucazulprevzutlaart.305alin.(4)lit.b)dinCodulfiscal,taxadeductibilaferentbunurilordecapital,achiziionatede
persoaneimpozabilecareaplicsistemulTVAlancasare,alteledectachiziiileintracomunitaredebunuri,importurileiachiziiile
de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 307 alin. (2) (6) sau art. 331 din Codul fiscal,
precumiabunurilordecapitalachiziionatedebeneficiaridelapersoaneimpozabilecareaplicsistemulTVAlancasare,altele
dectceleprevzutelaart.282alin.(6)dinCodulfiscal,seajusteazconformalin.(9),inndcontdeplileefectuateastfel:
a)nanulachiziieiseajusteaztaxaaferentsumelorefectivpltiteconformproratadefinitivdinacestan
b)de cte ori se mai efectueaz o plat n anii urmtori din perioada de ajustare se deduce taxa aferent plilor efectuate n
funciedeproratadefinitivdinanulachiziiei,ndecontulperioadeifiscalencaresaefectuatplata
c)lafinelefiecruianseajusteazocincimesauodouzecimedintaxadeduscorespunztoareplilorefectuate,nfunciede
proratadefinitiv
d)nsituaiancareseefectueazajustareaprevzutlalit.c)iulteriorsemaiefectueazpli,lafiecareplatserecalculeaz
taxaajustatconformlit.c),nfunciedeplileefectuate,diferenarezultatnscriindusendecontulaferentperioadeifiscalen
caresaefectuatfiecareplat.
Exemplu:
OpersoanimpozabilcuregimmixtcareaplicsistemulTVAlancasarecumprunutilajladatade1martie2016,nvaloare
de240.000lei,plus20%TVA,adic48.000lei.Conformcontractuluiplatautilajuluiseefectueazastfel:50%dinvaloareladata
achiziiei,respectiv144.000lei(dincareTVA24.000lei),iardiferenandouratedecte72.000lei(dincareTVA12.000lei),
pltibilenlunaianuarieaurmtorilor2ani.Prorataprovizoriepentruanul2016este30%.
Ladataachiziieipersoanaimpozabildeducetaxaaferentsumeiachitatecorespunztorprorataprovizorieastfel:
24.000leix30%=7.200lei,taxcaresededucendecontulaferentluniimartie2016.
Proratadefinitivcalculatlasfritulanului2016estede40%.
La sfritul anului 2016 se realizeaz ajustarea taxei pe baza pro rata definitiv, respectiv 24.000 lei x 40% = 9.600 lei tax de
dedus,caresecomparcutaxadeduspebazaprorataprovizorie(7.200lei),iardiferenade2.400leisenscriendecontuldin
lunadecembriecataxdeductibil.
Anul2017
Prorataprovizorieutilizatnanul2017estede50%.
nlunaianuariedinanul2017seefectueazplatasumeide62.000lei(dincareTVA12.000lei).
Ladatapliisecalculeaztaxadededus,inndcontdeproratadefinitivdinanul2016,anulachiziieiutilajului:
12.000leix40%=4.800lei,taxcaresededucendecontulaferentluniiianuarie2017.
Proratadefinitivpentruanul2017calculatlasfritulanuluiestede60%.
Lasfritulanului2017sefacurmtoarelecalcule:
Taxadeductibilcorespunztoareplilorefectuatesempartela5(perioadadeajustare):
24.000lei+12.000lei=36.000lei:5=7.200lei.
Deducereaautorizat,respectivtaxacarepoatefideduspentruanul2017,secalculeazastfel:
7.200leix60%=4.320lei.
Taxadejadeduscorespunztoareunuian,respectivanului2017,secalculeazastfel:
9.600lei(dedusnanul2016)+4.800lei(dedusnanul2017)=14.400lei:5=2.880lei.
Secompardeducereaautorizatcutaxadejadeduspentruanul2017,iardiferenade1.440lei(4.320lei2.880lei)reprezint
taxadededussuplimentarcaresenscriendecontulluniidecembrie.
Anul2018
nlunaianuarie2018seefectueazplatasumeide72.000lei(dincareTVA12.000lei).
Caurmareaefecturiiacesteipliserecalculeaztaxadeductibilaferentanului2017astfel:
24.000lei+12.000lei+12.000lei=48.000lei:5=9.600lei.
Deducereaautorizat,respectivtaxacarepoatefideduspentruanul2017caurmareaacesteiplisecalculeazastfel:
9.600leix60%=5.760lei.
Taxadejadeduscorespunztoareunuianeste:
9.600lei(dedusnanul2016)+4.800lei(dedusnanul2017)+4.800lei(dedusnanul2018)=19.200lei:5=3.840lei.
Secompardeducereaautorizatcutaxadedusefectiv(5.760lei3.840lei),iardiferenade1.920leiestetaxacaresepoate
deducepentruanul2017.
ntruct n decembrie 2017 sa dedus suma de 1.440 lei, se va deduce suplimentar n ianuarie 2018 (luna n care sa achitat
ultimarat)sumade480lei(1.920lei1.440lei).
nlunadecembrie2018seefectueazajustareacorespunztoareacestuiannfunciedeproratadefinitiv,careestede30%,
astfel:
Deducereaautorizatconformproratadefinitivpentruacestanestede2.880lei(9.600leix30%).
Sedetermintaxadejadeduspentruacestan:
ntruct sa dedus mai mult, n decontul lunii decembrie ar trebui s se efectueze o ajustare n favoarea statului, dar n cazul
prezentatfiindosummaimicde1.000lei,respectivde960lei(3.840lei2.880lei),ajustareanuseefectueaz.
Anul2019
dejadedus:3.840lei
ajustarenfavoareastatului:3.840lei3.360lei=480leinuseefectueaz,fiindsubnivelulminimde1.000lei.
nultimulanalperioadeideajustare,respectivanul2020,ajustareasevaefectuasimilarceleidelasfritulanului2019.
(21)PersoanelecareaplicsistemulTVAlancasare,precumicelecareauachiziionatbunuri/serviciidelapersoaneimpozabile
care aplic sistemul TVA la ncasare i trec la regimul special de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal aplic n mod
corespunztorprevederilealin.(17)ialin.(18)lit.a).
(2) Persoana impozabil care a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei i care, la sau dup data aderrii, nu
opteazpentrutaxaresauanuleazopiuneadetaxareaoricreiadintreoperaiunileprevzutelaart.292alin.(2)lit.e),pentru
unbunimobilsauopartedinacesta,construit,achiziionat,transformatsaumodernizatnaintededataaderrii,prinexcepiede
laprevederileart.305,vaajustataxa,conformnormelormetodologice.
(3)Persoana impozabil care nu a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente pentru un bun imobil sau o
parte din acesta, construit, achiziionat, transformat sau modernizat nainte de data aderrii, opteaz pentru taxarea oricreia
dintreoperaiunileprevzutelaart.292alin.(2)lit.e),lasaudupdataaderrii,prinexcepiedelaprevederileart.305,vaajusta
taxadeductibilaferent,conformnormelormetodologice.
(4)n situaia n care un bun imobil sau o parte a acestuia, construit, achiziionat, transformat sau modernizat nainte de data
aderrii, este transformat sau modernizat dup data aderrii, iar valoarea fiecrei transformri sau modernizri efectuate dup
dataaderriinudepete20%dinvaloareabunuluiimobilsauapriiacestuia,exclusivvaloareaterenului,duptransformare
saumodernizare,persoanaimpozabil,careaavutdreptulladeducereaintegralsauparialataxeiaferente,carenuopteaz
pentrutaxareaoperaiunilorprevzutelaart.292alin.(2)lit.e)sauanuleazopiuneadetaxare,lasaudupdataaderrii,prin
excepiedelaprevederileart.305,vaajustataxa,conformnormelormetodologice.
(6)n situaia n care un bun imobil sau o parte a acestuia, construit, achiziionat, transformat sau modernizat nainte de data
aderrii, este transformat sau modernizat dup data aderrii, iar valoarea fiecrei transformri sau modernizri efectuate dup
dataaderriinudepete20%dinvaloareabunuluiimobilsauapriiacestuia,exclusivvaloareaterenului,duptransformare
saumodernizare,persoanaimpozabil,carenuaavutdreptulladeducereaintegralsauparialataxeiaferente,opteazpentru
taxarea operaiunilor prevzute la art. 292 alin. (2) lit.e), la sau dup data aderrii, prin excepie de la prevederile art. 305, va
ajustataxadeductibilaferent,conformnormelormetodologice.
(10) n situaia n care o construcie sau o parte din aceasta, terenul pe care este situat sau orice alt teren care nu este
construibil, construite, achiziionate, transformate sau modernizate nainte de data aderrii, sunt transformate sau modernizate
dupdataaderrii,iarvaloareafiecreitransformrisaumodernizriefectuatedupdataaderriinudepete20%dinvaloarea
construciei, exclusiv valoarea terenului, dup transformare sau modernizare, prin excepie de la prevederile art.305, persoana
impozabil, care a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente, nu opteaz pentru taxarea operaiunilor
prevzutelaart.292alin.(2)lit.f),lasaudupdataaderrii,vaajustataxadedusnainteidupdataaderrii,conformart.305,
darperioadadeajustareestelimitatla5ani.
(13) n situaia n care o construcie sau o parte din aceasta, terenul pe care este situat sau orice alt teren care nu este
construibil, construite, achiziionate, transformate sau modernizate nainte de data aderrii, sunt transformate sau modernizate
dup data aderrii, iar valoarea fiecrei transformri sau modernizri efectuate dup data aderrii depete 20% din valoarea
construciei, exclusiv valoarea terenului, dup transformare sau modernizare, prin excepie de la prevederile art.305, persoana
impozabil, care nu a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente, opteaz pentru taxarea operaiunilor
prevzutelaart.292alin.(2)lit.f)lasaudupdataaderrii,vaajustataxanededusnainteidupdataaderrii,conformart.
305.
(1)nsensulprezentuluiarticol:
a) bunurile de capital reprezint toate activele corporale fixe, definite la art. 266 alin. (1) pct. 3, precum i operaiunile de transformare sau
modernizareabunurilorimobile/prilordebunuriimobile,exclusivreparaiileorilucrriledentreinereaacestora,chiarncondiiilencareastfel
deoperaiunisuntrealizatedebeneficiarulunuicontractdenchiriere,leasingsaualoricruialtuitipdecontractprincarebunurileimobile/prile
debunuriimobilesepunladispoziiauneialtepersoanecucondiiacavaloareafiecreitransformrisaumodernizrisfiedecelpuin20%din
valoareabunuluiimobil/priidebunimobilduptransformare/modernizare.Bunurileimobilesuntconsideratebunuridecapitalindiferentdacn
contabilitateapersoanelorimpozabilesuntnregistratecastocurisaucaimobilizricorporale
b)bunurilecarefacobiectulunuicontractdenchiriere,deleasing,deconcesionaresauoricruialtuitipdecontractprincarebunurilesepunla
dispoziiauneipersoanesuntconsideratebunuridecapitalaparinndpersoaneicarelenchiriaz,lednleasingsaulepuneladispoziiaaltei
persoane. Operaiunile de transformare sau modernizare a bunurilor imobile/prilor de bunuri imobile care sunt considerate bunuri de capital
conformlit.a),efectuatedebeneficiarulunuiastfeldecontract,aparinbeneficiaruluipnlasfritulcontractuluirespectiv
c)ambalajelecaresepotutilizademaimulteorinusuntconsideratebunuridecapital
d)taxadeductibilaferentbunurilordecapitalreprezinttaxaachitatsaudatorat,aferentoricreioperaiunilegatedeachiziia,fabricarea,
construcia, transformarea sau modernizarea a cror valoare este de cel puin 20% din valoarea bunului imobil/prii de bun imobil dup
transformare/modernizare,exclusivtaxaachitatsaudatorat,aferentreparriiorintreineriiacestorbunurisauceaaferentachiziieipieselor
deschimbdestinatereparriiorintreineriibunurilordecapital.
(2)Taxadeductibilaferentbunurilordecapital,ncondiiilencarenuseaplicregulileprivindlivrareactresinesauprestareactresine,se
ajusteaz,nsituaiileprevzutelaalin.(4)lit.a)d):
Aplicare(2)
(1)nperioadadeajustareprevzutlaart.305alin.(2)dinCodulfiscal,nsituaiancareintervinsituaiileprevzutelaart.305
alin. (4) din Codul fiscal, se ajusteaz taxa pe valoarea adugat deductibil aferent bunurilor de capital i se evideniaz n
decontul de tax aferent perioadei fiscale n care a intervenit evenimentul care a generat ajustarea. Ajustarea reprezint
exercitarea dreptului de deducere, atunci cnd persoana impozabil ctig dreptul de deducere potrivit legii, denumit n
continuareajustarepozitiv,sauanulareatotalsauparialadeduceriiexercitatensituaiancarepersoanaimpozabilpierde
potrivitlegiidreptuldededucere,denumitncontinuareajustarenegativ.Numrulajustrilorpoatefinelimitat,acestadepinznd
de modificarea destinaiei bunului respectiv n perioada de ajustare, respectiv pentru operaiuni care dau sau nu drept de
deducere.Dupexpirareaperioadeideajustarenusemaifacajustrialetaxeideductibileaferentebunurilordecapital.
(13)nsituaiancarencursulperioadeideajustareprevzutelaart.305alin.(2)dinCodulfiscalexpircontractuldenchiriere,
leasing,concesionaresauoricealttipdecontractprincarebunulimobilorioparteaacestuiaafostpus/pusladispoziiaaltei
persoane i bunul de capital este restituit proprietarului sau persoanei care a pus bunul la dispoziie, se consider c bunul de
capitalconstndnmodernizrile/transformrileefectuateconformalin.(7)inceteazexistenancadrulactivitiieconomicea
persoaneiimpozabilecareautilizatbunulrespectiv,conformart.305alin.(4)lit.d)dinCodulfiscal.Ajustareadeduceriiaferente
operaiunilor de transformare sau modernizare se realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de
ajustare,incluzndanulncarebunulesterestituitproprietarului,nconformitatecuprevederileart.305alin.(5)lit.c) din Codul
fiscal.Daclucrriledemodernizare/transformaresunttransferatecutitluonerosproprietaruluisaupersoaneicareapusbunulla
dispoziie,seaplicprevederileart.305alin.(4)lit.d)pct.1dinCodulfiscal,respectivnusemaiefectueazajustareataxei.
a)peoperioadde5ani,pentrubunuriledecapitalachiziionatesaufabricate,alteledectceleprevzutelalit.b)
b)pe o perioad de 20 de ani, pentru construcia sau achiziia unui bun imobil, precum i pentru transformarea sau modernizarea unui bun
imobil,dacvaloareafiecreitransformrisaumodernizriestedecelpuin20%dinvaloareatotalabunuluiimobil/priidebunimobildup
transformaresaumodernizare.
(3)Perioadadeajustarencepe:
Aplicare(3)
(5)n cazul bunurilor de capital pentru care persoana impozabil a aplicat prevederile art. 297 alin. (2) i (3) din Codul fiscal,
perioadadeajustarencepeladataprevzutlaart.305alin.(3)dinCodulfiscal.
a)deladatade1ianuarieaanuluincarebunurileaufostachiziionatesaufabricate,pentrubunuriledecapitalmenionatelaalin.(2)lit.a),
dacacesteaaufostachiziionatesaufabricatedupdataaderrii
b)deladatade1ianuarieaanuluincarebunurilesuntrecepionate,pentrubunuriledecapitalprevzutelaalin.(2)lit.b),caresuntconstruite,
i se efectueaz pentru suma integral a taxei deductibile aferente bunului de capital, inclusiv pentru taxa pltit sau datorat nainte de data
aderrii,dacanulprimeiutilizriesteanuladerriisauunaltanulterioranuluiaderrii
c)deladatade1ianuarieaanuluincarebunurileaufostachiziionate,pentrubunuriledecapitalprevzutelaalin.(2)lit.b),iseefectueaz
pentrusumaintegralataxeideductibileaferentebunuluidecapital,inclusivpentrutaxapltitsaudatoratnaintededataaderrii,dacfaptul
generatordetaxaintervenitnanuladerriisauntrunanulterioranuluiaderrii
d)deladatade1ianuarieaanuluincarebunurilesuntfolositepentruprimadatduptransformaresaumodernizare,pentrutransformrilesau
modernizrilebunurilordecapitalprevzutelaalin.(2)lit.b),acrorvaloareestedecelpuin20%dinvaloareatotalabunuluiimobil/priide
bunimobilduptransformaresaumodernizare,iseefectueazpentrusumataxeideductibileaferentetransformriisaumodernizrii,inclusiv
pentru suma taxei deductibile aferente respectivei transformri sau modernizri, pltit ori datorat nainte de data aderrii, dac anul primei
utilizriduptransformaresaumodernizareesteanuladerriisauunanulterioraderrii.
(4)Ajustareataxeideductibileprevzutelaalin.(1)lit.d)seefectueaz:
Aplicare(4)
(17)Ajustareaprevzutlaart.305alin.(4)dinCodulfiscalnuseefectueaznsituaiancaresuntaplicabileprevederileart.270
alin.(4)lit.a)ib)dinCodulfiscalreferitoarelalivrareactresine,precuminsituaiancarenuarelocolivraredebunurin
conformitate cu prevederile art. 270 alin. (8) din Codul fiscal, situaii n care persoana impozabil are dreptul s deduc taxa
conform art. 297 alin. (4) lit. a) i alin. (5) din Codul fiscal. Casarea activelor corporale fixe care sunt bunuri de capital n
conformitatecuprevederileart.305alin.(1)lit.a)dinCodulfiscalnuimplicefectuareadeajustrialetaxeideduse.Princasare,
nsensulTVA,senelegeoperaiadescoateredinfunciuneaactivuluirespectiv,urmatdedezmembrareaacestuia,indiferent
dacprilecomponenterezultatesuntsaunusuntvalorificate.
Demolarea unor construcii, achiziionate mpreun cu suprafaa de teren pe care au fost edificate, nu determin obligaia de
ajustareadeduceriiiniialeataxeipevaloareaadugataferenteachiziionriiconstruciilorcareaufostdemolate,dacpersoana
impozabil face dovada inteniei, confirmat cu elemente obiective, c suprafaa de teren pe care erau edificate construciile
continu s fie utilizat n scopul operaiunilor sale taxabile, cum ar fi, de exemplu, edificarea altor construcii destinate unor
operaiunitaxabile,astfelcumafostpronunatHotrreaCuriiEuropenedeJustiienCauzaC257/11GranViaMoineti.
a)nsituaiancarebunuldecapitalestefolositdepersoanaimpozabil:
Aplicarea)
1. integral sau parial, pentru alte scopuri dect activitile economice, cu excepia bunurilor a cror achiziie face obiectul limitrii la 50% a
dreptuluidededucerepotrivitprevederilorart.298
Aplicare1.
Exemplulnr.1,pentrusituaiaprevzutlaart.305alin.(4)lit.a)pct.1dinCodulfiscal:
Opersoanimpozabilacumpratocldirepentruactivitateasaeconomicladatade10august2010iadedusTVAnsum
de 5.000.000 lei la achiziia sa. n luna mai 2016, aceast persoan decide s livreze n regim de scutire cldirea. Perioada de
ajustare este de 20 de ani, cu ncepere de la 1 ianuarie 2010 i pn n anul 2029 inclusiv. Ajustarea trebuie s se efectueze
pentrutoattaxaaferentperioadeirmasedinperioadadeajustare,respectiv14ani,ipersoanarespectivtrebuiesrestituie
14douzecimidinTVAdedusiniial:5.000.000lei/20x14=3.500.000leiajustarenegativ).
2.pentrurealizareadeoperaiunicarenudaudreptdededucereataxei
Aplicare2.
Opersoanimpozabilnregistratnscopuridetaxconformart.316dinCodulfiscalachiziioneazunimobilnanul2011n
vederea desfurrii de operaiuni cu drept de deducere i deduce integral taxa pe valoarea adugat la data achiziionrii n
sumde2.000.000lei.
nanul2016nchiriaz30%dinsuprafaaimobiluluinregimdescutiredetaxapevaloareaadugat.Perioadadeajustareeste
de20deani,cunceperedela1ianuarie2011ipnnanul2030inclusiv.Ajustareatrebuiesseefectuezepentrutoattaxa
aferentperioadeirmasedinperioadadeajustare,respectiv15ani,ipersoanarespectivtrebuiesrestituie15douzecimidin
TVAdedusiniial,proporionalcusuprafaanchiriatnregimdescutire(2.000.000x30%/20x15=450.000).
Dacnanul2018,persoanaimpozabilrenunlanchiriereaacesteipride30%dinimobilnregimdescutire,vorfiefectuate
ajustripozitivepentruperioadarmasdinperioadadeajustare,respectiv13ani,astfel:2.000.000x30%/20x13=390.000lei
ajustarepozitiv).
ncazulpersoaneicareanchiriatspaiulcomercial,aceastaarealizatoseriedelucrridemodernizarenanul2016acror
valoareadepit20%dinparteadinbunulimobildupmodernizare,calculataplicndprocentuldeocuparede30%lavaloarea
bunului imobil, reevaluat, aa cum este nregistrat n contabilitatea persoanei care este proprietarul bunului imobil, nainte de
efectuareaacestorlucrri,lacareseadaugcontravaloarealucrrilordemodernizare.nanul2020contractuldenchiriereeste
reziliat.Pentrulucrareademodernizarepotexistadouvariante:
a)Dac persoana care a fost beneficiarul nchirierii bunului transfer cu plat contravaloarea modernizrii ctre persoana de la
careanchiriat,nusefacajustrialeTVAdedusepentrumodernizare,potrivitprevederilorart.305alin.(4)lit.d)pct.1dinCodul
fiscal,transferulfiindooperaiunetaxabil
b) Dac modernizarea este transferat cu titlu gratuit de ctre chiria ctre persoana de la care a nchiriat bunul imobil, se
consider c bunul de capital (modernizarea) ia ncetat existena n cadrul activitii economice a chiriaului fiind necesar
ajustareaTVAdedusepentrumodernizare,corespunztornumruluideanirmaidinperioadadeajustare,respectiv16ani.
PersoanaimpozabilpoateoptapentruajustareaTVAnfunciedeprorataconformprevederiloralin.(16).
3.pentrurealizareadeoperaiunicaredaudreptdededucereataxeintromsurdiferitfadededucereainiial
Aplicare3.
O persoan impozabil nregistrat n scopuri de tax conform art. 316 din Codul fiscal construiete n anul 2016 o clinic
medical destinat att operaiunilor scutite de TVA, ct i operaiunilor cu drept de deducere (de exemplu, chirurgie estetic),
pentrucarededuceintegraltaxaconformprevederilorart.300alin.(5)dinCodulfiscal.
La finalizarea investiiei, pe perioada de ajustare de 20 de ani, se vor efectua ajustri ale taxei deduse n funcie de pro rata
definitivafiecruian,dupmodeluldelaalin.(12).
b)ncazurilencareaparmodificrialeelementelorfolositelacalculultaxeideduse
Aplicareb)
(16) Pentru cazul prevzut la art. 305 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, ajustarea se efectueaz n cadrul perioadei de ajustare
prevzutelaart.305alin.(2)dinCodulfiscal,pentruocincimesauodouzecimedintaxadedus/nededusiniial,nfunciede
proratadefinitivlafinelefiecruian,conformproceduriidescriselaart.300alin.(15)dinCodulfiscal.Aceastajustareseaplic
pentrubunurilelaachiziia,fabricarea,construcia,transformareasaumodernizareacroraseaplicprevederileart.300alin.(5)
dinCodulfiscal,precumipentrubunuriledecapitallaachiziia,fabricarea,construcia,transformareasaumodernizareacrora
sadedusintegraltaxaorinusaexercitatdreptuldededucereataxeiicarencursulperioadeideajustaresuntalocateunor
activitincazulcroranusepoatedeterminaproporiancaresuntutilizatepentruoperaiunicudreptdededucereifrdrept
de deducere. Dac taxa aferent achiziiei, fabricrii, construciei, transformrii sau modernizrii bunului de capital sa dedus
integralseconsiderctaxaafostdeduspebazdeproratade100%,respectivdacnusaexercitatdreptuldededucerese
considercprorataafostde0%.Fadeajustareaprevzutlaart.305alin.(4)lit.a)dinCodulfiscal,caresefacedecteori
apareunevenimentcareconducelaajustare,ncazurileprevzutelaprezentulalineatajustareasevarealizaanual,pedurata
ntregii perioade de ajustare, att timp ct bunul de capital este alocat unei activiti n cazul creia nu se poate determina
proporia n care este utilizat pentru operaiuni cu drept de deducere i fr drept de deducere. Dac n cursul perioadei de
ajustare a unui bun de capital, pentru care se aplic metoda de ajustare prevzut de prezentul alineat, apare unul dintre
urmtoareleevenimente:bunuldecapitalesteutilizatpentrualtescopuridectactivitateaeconomic,estealocatunuisectorde
activitatecarenuddreptdededucere,faceobiectuluneioperaiunipentrucaretaxaestedeductibilintegralsauinceteaz
existena,taxaseajusteazconformprevederiloralin.(8)sau,dupcaz(13).
Exemplu:Opersoanimpozabilcuregimmixtcumprunutilajladatade1februarie2016,nvaloarede200.000lei,plus20%
TVA,adic40.000lei.Prorataprovizoriepentruanul2016este40%,iartaxadedusestede16.000lei(40.000leix40%).Pro
ratadefinitivcalculatlasfritulanului2016estede30%.
Lasfritulanului2016serealizeazajustareataxeipebazaproratadefinitiv,respectiv40.000leix30%=12.000leitaxde
dedus,caresecomparcutaxadeduspebazaprorataprovizorie(16.000lei),iardiferenade4.000leisenscriendecontul
dinlunadecembriecataxnedeductibil.Aceastajustareadeduceriisereferlantreagasumdedusiniialprovizoriuiprin
urmareacoperiajustareaaferentprimeicincimipentrubunuriledecapital.
Ajustrilepentruanii2017,2018,2019i2020serealizeazastfel:
TVAdeductibilsempartela5:40.000lei:5=8.000lei.
TVAefectivdedusnbazaproratadefinitivpentruprimaperioadsempartelarndulsula5:12.000lei:5=2.400lei.
Rezultatul nmulirii taxei pe valoarea adugat deductibile de 8.000 lei cu pro rata definitiv pentru fiecare dintre perioadele
urmtoaresevacomparaapoicu2.400lei.
Diferenarezultatvaconstituiajustareadeduceriinfavoareafieastatului,fieapersoaneiimpozabile.
dejadedus:2.400lei
ajustarepozitiv:4.000lei2.400lei=1.600lei.
dejadedus:2.400lei
dejadedus:2.400lei
dejadedus:2.400lei
deducerepozitiv:5.600lei2.400lei=3.200lei.
Orice modificare a pro rata n anii urmtori, respectiv dup scurgerea ultimului an de ajustare (2020), nu va mai influena
deducerileefectuatepentruacestutilaj.Darpentrulivrrictresinenuexistlimitdetimp.
Dacpresupunemcacelaiutilajarfialocatncursulanului2017unuisectordeactivitatecarenuddreptdededuceresaui
nceteaz existena ori este utilizat pentru alte scopuri dect activitatea economic, persoana impozabil ar avea obligaia s
efectuezeurmtoareleajustri:
perioadarmasdinperioadadeajustare:3ani
taxadedusiniial:12.000lei
ajustarenfavoareabugetuluidestat:2.400leix3/5=1.440lei.
(20)Pentrucazulprevzutlaart.305alin.(4)lit.b)dinCodulfiscal,taxadeductibilaferentbunurilordecapital,achiziionatede
persoaneimpozabilecareaplicsistemulTVAlancasare,alteledectachiziiileintracomunitaredebunuri,importurileiachiziiile
de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 307 alin. (2) (6) sau art. 331 din Codul fiscal,
precumiabunurilordecapitalachiziionatedebeneficiaridelapersoaneimpozabilecareaplicsistemulTVAlancasare,altele
dectceleprevzutelaart.282alin.(6)dinCodulfiscal,seajusteazconformalin.(9),inndcontdeplileefectuateastfel:
a)nanulachiziieiseajusteaztaxaaferentsumelorefectivpltiteconformproratadefinitivdinacestan
b)de cte ori se mai efectueaz o plat n anii urmtori din perioada de ajustare se deduce taxa aferent plilor efectuate n
funciedeproratadefinitivdinanulachiziiei,ndecontulperioadeifiscalencaresaefectuatplata
c)lafinelefiecruianseajusteazocincimesauodouzecimedintaxadeduscorespunztoareplilorefectuate,nfunciede
proratadefinitiv
d)nsituaiancareseefectueazajustareaprevzutlalit.c)iulteriorsemaiefectueazpli,lafiecareplatserecalculeaz
taxaajustatconformlit.c),nfunciedeplileefectuate,diferenarezultatnscriindusendecontulaferentperioadeifiscalen
caresaefectuatfiecareplat.
Exemplu:
OpersoanimpozabilcuregimmixtcareaplicsistemulTVAlancasarecumprunutilajladatade1martie2016,nvaloare
de240.000lei,plus20%TVA,adic48.000lei.Conformcontractuluiplatautilajuluiseefectueazastfel:50%dinvaloareladata
achiziiei,respectiv144.000lei(dincareTVA24.000lei),iardiferenandouratedecte72.000lei(dincareTVA12.000lei),
pltibilenlunaianuarieaurmtorilor2ani.Prorataprovizoriepentruanul2016este30%.
Ladataachiziieipersoanaimpozabildeducetaxaaferentsumeiachitatecorespunztorprorataprovizorieastfel:
24.000leix30%=7.200lei,taxcaresededucendecontulaferentluniimartie2016.
Proratadefinitivcalculatlasfritulanului2016estede40%.
La sfritul anului 2016 se realizeaz ajustarea taxei pe baza pro rata definitiv, respectiv 24.000 lei x 40% = 9.600 lei tax de
dedus,caresecomparcutaxadeduspebazaprorataprovizorie(7.200lei),iardiferenade2.400leisenscriendecontuldin
lunadecembriecataxdeductibil.
Anul2017
nlunaianuariedinanul2017seefectueazplatasumeide62.000lei(dincareTVA12.000lei).
Proratadefinitivpentruanul2017calculatlasfritulanuluiestede60%.
Lasfritulanului2017sefacurmtoarelecalcule:
24.000lei+12.000lei=36.000lei:5=7.200lei.
Deducereaautorizat,respectivtaxacarepoatefideduspentruanul2017,secalculeazastfel:
7.200leix60%=4.320lei.
Taxadejadeduscorespunztoareunuian,respectivanului2017,secalculeazastfel:
9.600lei(dedusnanul2016)+4.800lei(dedusnanul2017)=14.400lei:5=2.880lei.
Secompardeducereaautorizatcutaxadejadeduspentruanul2017,iardiferenade1.440lei(4.320lei2.880lei)reprezint
taxadededussuplimentarcaresenscriendecontulluniidecembrie.
Anul2018
nlunaianuarie2018seefectueazplatasumeide72.000lei(dincareTVA12.000lei).
Caurmareaefecturiiacesteipliserecalculeaztaxadeductibilaferentanului2017astfel:
Deducereaautorizat,respectivtaxacarepoatefideduspentruanul2017caurmareaacesteiplisecalculeazastfel:
9.600leix60%=5.760lei.
Taxadejadeduscorespunztoareunuianeste:
9.600lei(dedusnanul2016)+4.800lei(dedusnanul2017)+4.800lei(dedusnanul2018)=19.200lei:5=3.840lei.
Secompardeducereaautorizatcutaxadedusefectiv(5.760lei3.840lei),iardiferenade1.920leiestetaxacaresepoate
deducepentruanul2017.
ntruct n decembrie 2017 sa dedus suma de 1.440 lei, se va deduce suplimentar n ianuarie 2018 (luna n care sa achitat
ultimarat)sumade480lei(1.920lei1.440lei).
nlunadecembrie2018seefectueazajustareacorespunztoareacestuiannfunciedeproratadefinitiv,careestede30%,
astfel:
Deducereaautorizatconformproratadefinitivpentruacestanestede2.880lei(9.600leix30%).
Sedetermintaxadejadeduspentruacestan:
ntruct sa dedus mai mult, n decontul lunii decembrie ar trebui s se efectueze o ajustare n favoarea statului, dar n cazul
prezentatfiindosummaimicde1.000lei,respectivde960lei(3.840lei2.880lei),ajustareanuseefectueaz.
Anul2019
dejadedus:3.840lei
ajustarenfavoareastatului:3.840lei3.360lei=480leinuseefectueaz,fiindsubnivelulminimde1.000lei.
nultimulanalperioadeideajustare,respectivanul2020,ajustareasevaefectuasimilarceleidelasfritulanului2019.
c)nsituaiancareunbundecapitalalcruidreptdededucereafostintegralsaupariallimitatfaceobiectuloricreioperaiunipentrucaretaxa
este deductibil. n cazul unei livrri de bunuri, valoarea suplimentar a taxei de dedus se limiteaz la valoarea taxei colectate pentru livrarea
bunuluirespectiv
Aplicarec)
d)nsituaiancarebunuldecapitalinceteazexistena,cuurmtoareleexcepii:
Aplicared)
1.bunuldecapitalafcutobiectuluneilivrrisauuneilivrrictresinepentrucaretaxaestedeductibil
2.bunuldecapitalestepierdut,distrussaufurat,ncondiiilencareacestesituaiisuntdemonstratesauconfirmatenmodcorespunztor.n
cazulbunurilorfurate,persoanaimpozabildemonstreazfurtulbunurilorpebazaactelordoveditoareemisedeorganelejudiciare
Aplicare2.
(11)nsensulart.305alin.(4)lit.d)pct.2dinCodulfiscal,persoanaimpozabilnuareobligaiaajustriitaxeiaferentebunurilor
distruse,pierdutesaufurate,ncondiiilencareacestesituaiisuntdemonstratesauconfirmatenmodcorespunztor,nsituaii
cumarfi,deexemplu,urmtoarele,darfraselimitalaacestea:
a)calamitinaturaleicauzedeformajor,demonstratesauconfirmatenmodcorespunztor
b)furtulbunurilor,demonstratpebazaactelordoveditoareemisedeorganelejudiciare
c)contracteledeleasingfinanciaravndcaobiectbunuridecapital,caresereziliaz,iarbunurilenusuntrestituitedeutilizatorn
termenulprevzutncontract,cazncarelocatorul/finanatorulnuareobligaiasefectuezeajustrialetaxeidedusedacface
dovadacainiiatiaefectuatdemersuripentrurecuperareabunului,indiferentdaclafinalizareaacestordemersuribunuleste
saunurecuperatdectresocietateadeleasing.
305alin.(4)lit.d)pct.2dinCodulfiscal,revinepersoaneiimpozabile.nsituaiancareorganeledeinspeciefiscalnuconsider
3.situaiileprevzutelaart.270alin.(8)
4.ncazulcasriiunuibundecapital
e)ncazurileprevzutelaart.287.
Aplicaree)
(9)Ajustareataxeideductibileaferentebunurilordecapital,conformart.305alin.(4)lit.e)dinCodulfiscal,seefectueazncazul
n care furnizorul ajusteaz baza de impozitare conform art. 287 lit.a)c) din Codul fiscal. Ajustarea se efectueaz n perioada
fiscalncareaparsituaiileprevzutelaart.287lit.a)c)dinCodulfiscal,pebazafacturiiemisedefurnizor.
(5)Ajustareataxeideductibileseefectueazastfel:
a)pentrucazurileprevzutelaalin.(4)lit.a),ajustareaseefectueazncadrulperioadeideajustareprevzutelaalin.(2).Ajustareadeduceriise
facenperioadafiscalncareintervineevenimentulcaregenereazajustareaiserealizeazpentrutoattaxaaferentperioadeirmasedin
perioadadeajustare,incluzndanulncareaparemodificareadestinaieideutilizare
b)pentrucazulprevzutlaalin.(4)lit.b),ajustareaseefectueazdepersoaneleimpozabilecareauaplicatproratadededucerepentrubunulde
capital.Ajustareareprezintocincimesau,dupcaz,odouzecimedintaxadedusiniialiseefectueaznultimaperioadfiscalaanului
calendaristic,pentrufiecareanncareaparmodificrialeelementelortaxeidedusencadrulperioadeideajustareprevzutelaalin.(2)
c)pentru cazurile prevzute la alin. (4) lit. c) i d), ajustarea se efectueaz n perioada fiscal n care intervine evenimentul care genereaz
ajustareaiserealizeazpentrutoattaxaaferentperioadeirmasedinperioadadeajustare,incluzndanulncareapareobligaiaajustrii
d)pentrucazurileprevzutelaalin.(4)lit.e),ajustareaseefectueazatuncicndaparsituaiileenumeratelaart.287.
(6)Ajustareataxeipentrusituaiileprevzutelaalin.(5)serealizeazconformproceduriiprevzuteprinnormelemetodologice.
(7)Dac pe parcursul perioadei de ajustare intervin evenimente care genereaz ajustarea n favoarea persoanei impozabile sau n favoarea
statului,ajustrileprevzutelaalin.(5)lit.a)ic)seefectueazpentruacelaibundecapitalsuccesivncadrulperioadeideajustareoridecte
oriaparrespectiveleevenimente.
(8)Persoanaimpozabiltrebuiespstrezeosituaieabunurilordecapitalcarefacobiectulajustriitaxeideductibile,carespermitcontrolul
taxeideductibileialajustrilorefectuate.Aceastsituaietrebuiepstratpeoperioadcarencepenmomentullacaretaxaaferentachiziiei
bunului de capital devine exigibil i se ncheie la 5 ani dup expirarea perioadei n care se poate solicita ajustarea deducerii. Orice alte
nregistrri,documenteijurnaleprivindbunuriledecapitaltrebuiepstratepentruaceeaiperioad.
(9)Prevederileprezentuluiarticolnuseaplicncazulncaresumacarearrezultacaurmareaajustriloresteneglijabil,conformprevederilor
dinnormelemetodologice.
Aplicare(9)
(4)nsensulart.305alin.(9)dinCodulfiscal,nuseefectueazajustareataxeideductibileaferentebunurilordecapitalnsituaia
ncaresumacarearrezultacaurmareafiecreiajustriaferenteunuibundecapitalestemaimicde1.000lei.
Art.306.Dispoziiitranzitoriiprivindajustarea
AplicareArt.306.
80.
(1)Potrivitprevederilorart.306dinCodulfiscal,seajusteaztaxadeductibilaferentactivelorcorporalefixecarepnladata
de31decembrie2015nuerauconsideratebunuridecapital,respectivpentru:
a)activelecorporalefixeamortizabileacrorduratnormaldeutilizarestabilitpentruamortizareafiscalestemaimicde5
ani,careaufostachiziionatesaufabricatedupdataaderriipnladata31decembrie2015inclusiv
b) activele corporale fixe de natura mijloacelor fixe amortizabile care fac obiectul leasingului a cror limit minim a duratei
normaledeutilizareestemaimicde5ani,careaufostachiziionatesaufabricatedupdataaderriipnladata31decembrie
2015inclusiv.
(2)Ajustareataxeiseefectueaznumaidacintervinevenimenteleprevzutelaart.305alin.(4)dinCodulfiscal,respectiv:
a)nsituaiancarebunulestefolositdepersoanaimpozabil:
1.integralsauparial,pentrualtescopuridectactivitileeconomice,cuexcepiabunuriloracrorachiziiefaceobiectullimitrii
la50%adreptuluidededucerepotrivitprevederilorart.298dinCodulfiscal
2.pentrurealizareadeoperaiunicarenudaudreptdededucereataxei
3.pentrurealizareadeoperaiunicaredaudreptdededucereataxeintromsurdiferitfadededucereainiial
b)ncazurilencareaparmodificrialeelementelorfolositelacalculultaxeideduse
c)nsituaiancareunbunalcruidreptdededucereafostintegralsaupariallimitatfaceobiectuloricreioperaiunipentrucare
taxaestedeductibil.ncazuluneilivrridebunuri,valoareasuplimentarataxeidededusselimiteazlavaloareataxeicolectate
pentrulivrareabunuluirespectiv
d)nsituaiancarebunulinceteazexistena,cuurmtoareleexcepii:
1.bunulafcutobiectuluneilivrrisauuneilivrrictresinepentrucaretaxaestedeductibil
2.bunulestepierdut,distrussaufurat,ncondiiilencareacestesituaiisuntdemonstratesauconfirmatenmodcorespunztor.
n cazul bunurilor furate, persoana impozabil demonstreaz furtul bunurilor pe baza actelor doveditoare emise de organele
judiciare
3.situaiileprevzutelaart.270alin.(8)dinCodulfiscal
4.ncazulcasriibunului
e)ncazurileprevzutelaart.287dinCodulfiscal.
(3)Ajustareareprezintexercitareadreptuluidededucere,atuncicndpersoanaimpozabilctigdreptuldededucerepotrivit
legii,denumitncontinuareajustarepozitiv,sauanulareatotalsauparialadeduceriiexercitatensituaiancarepersoana
impozabilpierdepotrivitlegiidreptuldededucere,denumitncontinuareajustarenegativ.Numrulajustrilorpoatefinelimitat,
acestadepinznddemodificareadestinaieibunului,respectivpentruoperaiunicaredausaunudreptdededucere.
(4) Ajustarea taxei n cazul activelor corporale fixe prevzute la alin. (1) se efectueaz proporional cu valoarea rmas
neamortizatlamomentullacareintervinevenimenteleprevzutelaalin.(2).Dacactivelesuntcompletamortizatelamomentul
lacareintervinevenimenteleprevzutelaalin.(2)nusemaifacajustridetax.ncazulncaredreptuldededuceresaexercitat
potrivit art. 297 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, se ajusteaz taxa deductibil care a fost pltit furnizorului/prestatorului,
proporionalcuvaloarearmasneamortizatlamomentullacareintervinevenimentelecaregenereazajustarea.
(5)nsensulart.306alin.(1)lit.b)dinCodulfiscal,ncazulactivelorcorporalefixedenaturamijloacelorfixeamortizabilecarefac
obiectul leasingului, valoarea rmas neamortizat se determin prin scderea din valoarea de nregistrare n contabilitate a
sumelor care ar reprezenta amortizarea contabil, dac bunul ar fi amortizat contabil pe perioada minim a duratei normale de
utilizarestabiliteprinhotrreaGuvernului.
(6)Ajustareadetaxseefectueaznfunciedecotadetaxnvigoareladataachiziieiactivuluicorporalfix.
(1)Prinexcepiedelaprevederileart.305alin.(5),seajusteaztaxadeductibilproporionalcuvaloarearmasneamortizatlamomentulla
careintervinevenimenteleprevzutelaart.305alin.(4)pentruurmtoarelecategoriideactivecorporalefixecarepnladatade31decembrie
2015nuerauconsideratebunuridecapital:
a)activelecorporalefixeamortizabileacrorduratnormaldeutilizarestabilitpentruamortizareafiscalestemaimicde5ani,careaufost
achiziionatesaufabricatedupdataaderriipnladata31decembrie2015,inclusiv
b)activelecorporalefixedenaturamijloacelorfixeamortizabilecarefacobiectulleasinguluiacrorlimitminimadurateinormaledeutilizare
estemaimicde5ani,careaufostachiziionatesaufabricatedupdataaderriipnladata31decembrie2015,inclusiv.
(2)ncazulactivelorcorporalefixeprevzutelaalin.(1)pentrucaredreptuldededucereseexercitpotrivitart.297alin.(2)i(3),seajusteaz
taxa deductibil care a fost pltit furnizorului/prestatorului, proporional cu valoarea rmas neamortizat la momentul la care intervin
evenimenteleprevzutelaart.305alin.(4)caregenereazajustarea.
CAPITOLULXI
Persoaneleobligatelaplatataxei
Art.307.PersoanaobligatlaplatataxeipentruoperaiuniletaxabiledinRomnia
AplicareArt.307.
(6)nscopulaplicriiprevederilorart.266alin.(2)lit.c)iart.307dinCodulfiscal:
a)dacsediulfixdinRomniaaluneipersoaneimpozabilecarearesediulactivitiieconomicenafaraRomnieinuparticipla
livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, respectiv resursele tehnice i/sau umane din Romnia nu sunt utilizate pentru
realizareaacestoroperaiuni,seconsidercpersoanaimpozabilnuestestabilitnRomniapentrurespectiveleoperaiuni
b)dac sediul fix din Romnia al unei persoane impozabile care are sediul activitii economice n afara Romniei particip la
livrarea de bunuri sau prestarea de servicii nainte sau n timpul realizrii acestor operaiuni sau conform unor nelegeri este
prevzutcsediulfixpoatesintervinulteriorderulriioperaiunilorpentruoperaiunipostvnzareoripentrurespectareaunor
clauzecontractualedegaranieiaceastpotenialparticiparenuconstituieooperaiuneseparatdinperspectivaTVA,msura
ncaresuntutilizateresurseleumanei/saumaterialenlegturcuacesteoperaiuninuesterelevant,deoareceseconsider
cnoricesituaieacestsediufixparticiplarealizareaoperaiunilorrespective
c)atuncicndresurseletehnicei/sauumanealesediuluifixdinRomniaaluneipersoaneimpozabilecarearesediulactivitii
economice n afara Romniei sunt utilizate numai pentru scopuri administrative suport, cum sunt serviciile de contabilitate, de
emitere a facturilor i colectarea titlurilor de crean, utilizarea acestor resurse nu se consider ca participare la realizarea de
livrri de bunuri sau prestri de servicii, fiind tratate doar ca serviciisuport necesare ndeplinirii obligaiilor legate de aceste
operaiuni.naceastsituaie,seconsidercpersoanaimpozabilnuestestabilitnRomniapentruacesteoperaiuni
d)atuncicndfacturaesteemisindicndcoduldenregistrarenscopurideTVAalsediuluifixdinRomnia,acestaseconsider
c a participat la livrarea de bunuri sau la prestarea de servicii, cu excepia situaiei n care persoana impozabil poate face
dovadacontrariului.
(1) Persoana obligat la plata taxei pe valoarea adugat, dac aceasta este datorat n conformitate cu prevederile prezentului titlu, este
persoanaimpozabilcareefectueazlivrridebunurisauprestrideservicii,cuexcepiacazurilorpentrucarebeneficiarulesteobligatlaplata
taxeiconformalin.(2)(6)iart.331.
Aplicare(1)
(1)OpersoanimpozabilcarearesediulactivitiieconomicenRomniailivreazbunurisaupresteazserviciidelaunsediu
fixsituatnafaraRomnieictrebeneficiaripersoaneimpozabilestabilitenRomnia,iarloculacestoroperaiuniesteconsiderata
finRomnia,conformart.275sau278dinCodulfiscal,nupoateficonsideratcanefiindstabilitnRomnia,chiardacsediul
activitiieconomicenuparticiplalivrareabunurilori/saulaprestareaserviciilor,fiindpersoanaobligatlaplatataxeiconform
a)atuncicndpersoanaobligatlaplatataxei,conformalin.(1),esteopersoanimpozabilstabilitnUniuneaEuropean,dar
nunRomnia,respectivapersoanpoate,ncondiiilestabiliteprinnormelemetodologice,sdesemnezeunreprezentantfiscal
capersoanobligatlaplatataxei
b)atunci cnd persoana obligat la plata taxei, conform alin. (1), este o persoan impozabil care nu este stabilit n Uniunea
European, respectiva persoan este obligat, n condiiile stabilite prin normele metodologice, s desemneze un reprezentant
fiscalcapersoanobligatlaplatataxei.
(1)Prinexcepiedelaprevederileart.307alin.(1),ncazuloperaiunilortaxabile,persoanaobligatlaplatataxeiestebeneficiarul
pentru operaiunile prevzute la alin. (2). Condiia obligatorie pentru aplicarea taxrii inverse este ca att furnizorul, ct i
beneficiarulsfienregistrainscopurideTVAconformart.316.
(2)Taxaestedatoratdeoricepersoanimpozabil,inclusivdectrepersoanajuridicneimpozabilnregistratnscopurideTVAconformart.
316 sau 317, care este beneficiar al serviciilor care au locul prestrii n Romnia conform art. 278 alin. (2) i care sunt furnizate de ctre o
persoanimpozabilcarenuestestabilitpeteritoriulRomnieisaunuesteconsideratafistabilitpentrurespectiveleprestrideserviciipe
teritoriulRomnieiconformprevederilorart.266alin.(2),chiardacestenregistratnRomniaconformart.316alin.(4)sau(6).
Aplicare(2)
(4)ncazulserviciilortaxabileachiziionateintracomunitar,taxaestedatoratconformart.307alin.(2)dinCodulfiscal,inclusivn
situaiancarebeneficiarulpersoanimpozabilstabilitnRomnianuiandeplinitobligaiadeasenregistranscopurideTVA
conformart.316sau317dinCodulfiscal.
(3)Taxaestedatoratdeoricepersoannregistratconformart.316sau317,creiaiselivreazproduseleprevzutelaart.275alin.(1)lit.e)
sauf),dacacestelivrrisuntrealizatedeopersoanimpozabilcarenuestestabilitnRomniasaunuesteconsideratafistabilitpentru
respectivele livrri de bunuri pe teritoriul Romniei conform prevederilor art. 266 alin. (2), chiar dac este nregistrat n scopuri de TVA n
Romniaconformart.316alin.(4)sau(6).
(4)Taxaestedatoratdepersoanaimpozabilsaupersoanajuridicneimpozabil,nregistratnscopurideTVAconformart.316sau317,care
estebeneficiaruluneilivrriulterioareefectuatencadruluneioperaiunitriunghiulare,nurmtoarelecondiii:
1.cumprtorul revnztor al bunurilor s nu fie stabilit n Romnia, s fie nregistrat n scopuri de TVA n alt stat membru i s fi efectuat o
achiziieintracomunitaraacestorbunurinRomnia,carenuesteimpozabilconformart.268alin.(8)lit.b)i
2.bunurileaferenteachiziieiintracomunitare,prevzutelapct.1,sfifosttransportatedefurnizorsaudecumprtorulrevnztororidealt
persoan,ncontulfurnizoruluisaualcumprtoruluirevnztor,dintrunstatmembru,altuldectstatulncarecumprtorulrevnztoreste
nregistratnscopurideTVA,directctrebeneficiarullivrriii
3.cumprtorulrevnztorsldesemnezepebeneficiarullivrriiulterioarecapersoanobligatlaplatataxeipentrulivrarearespectiv.
(5)Taxaestedatoratdepersoanadincauzacreiabunurileiesdinregimurilesausituaiileprevzutelaart.295alin.(1)lit.a)id).
Aplicare(5)
(2)n sensul art. 307 alin.(5) din Codul fiscal, persoana obligat la plata taxei pe valoarea adugat este persoana din cauza
creia bunurile ies din regimurile sau situaiile prevzute la art. 295 alin. (1) lit.a) din Codul fiscal, cu excepia cazului n care
bunurileiesdinregimurileorisituaiilerespectiveprintrunimport,cazncareseaplicprevederileart.309dinCodulfiscalipct.
82.
(6) n alte situaii dect cele prevzute la alin. (2)(5), n cazul n care livrarea de bunuri/prestarea de servicii este realizat de o persoan
impozabil care nu este stabilit n Romnia sau nu este considerat a fi stabilit pentru respectivele livrri de bunuri/prestri de servicii pe
teritoriulRomnieiconformprevederilorart.266alin.(2)icarenuestenregistratnRomniaconformart.316,persoanaobligatlaplatataxei
este persoana impozabil ori persoana juridic neimpozabil, stabilit n Romnia, indiferent dac este sau nu nregistrat n scopuri de TVA
conform art. 316, sau persoana nestabilit n Romnia, dar nregistrat n Romnia conform art. 316, care este beneficiar al unor livrri de
bunuri/prestri de servicii care au loc n Romnia, conform art. 275 sau 278. Prin excepie, persoana impozabil ori persoana juridic
neimpozabil,stabilitnRomniainenregistratnscopurideTVAconformart.316sau317,careestebeneficiaralunorserviciiprevzutela
art.278alin.(5)lit.h),nuestepersoanaobligatlaplatataxeidacprestatorulaplicunuldintreregimurilespecialeprevzutelaart.314sau
315.
Aplicare(6)
(3) Prevederile art. 307 alin. (6) din Codul fiscal nu se aplic n cazul vnzrilor la distan realizate dintrun stat membru n
RomniadeopersoannestabilitnRomnia,pentrucarelocullivrriiestenRomniaconformart.275alin.(2)i(3)dinCodul
fiscal,persoananestabilitnRomniafiindobligatssenregistrezenRomnianscopurideTVA,conformart.316dinCodul
fiscal.
a)atuncicndpersoanaobligatlaplatataxei,conformalin.(1),esteopersoanimpozabilstabilitnUniuneaEuropean,darnunRomnia,
respectivapersoanpoate,ncondiiilestabiliteprinnormelemetodologice,sdesemnezeunreprezentantfiscalcapersoanobligatlaplata
taxei
b) atunci cnd persoana obligat la plata taxei, conform alin. (1), este o persoan impozabil care nu este stabilit n Uniunea European,
respectivapersoanesteobligat,ncondiiilestabiliteprinnormelemetodologice,sdesemnezeunreprezentantfiscalcapersoanobligatla
platataxei.
Art.308.Persoanaobligatlaplatataxeipentruachiziiiintracomunitare
(1)Persoanacareefectueazoachiziieintracomunitardebunuricareestetaxabil,conformprezentuluititlu,esteobligatlaplatataxei.
(2)Atuncicndpersoanaobligatlaplatataxeipentruachiziiaintracomunitar,conformalin.(1),este:
a) o persoan impozabil stabilit n Uniunea European, dar nu n Romnia, respectiva persoan poate, n condiiile stabilite prin normele
metodologice,sdesemnezeunreprezentantfiscalcapersoanobligatlaplatataxei
b) o persoan impozabil care nu este stabilit n Uniunea European, respectiva persoan este obligat, n condiiile stabilite prin normele
metodologice,sdesemnezeunreprezentantfiscalcapersoanobligatlaplatataxei.
Art.309.Persoanaobligatlaplatataxeipentruimportuldebunuri
AplicareArt.309.
82.
(1)naplicareaart.309dinCodulfiscal,importatorulcareareobligaiapliitaxeipentruunimportdebunuritaxabileste:
a) cumprtorul ctre care se expediaz bunurile la data la care taxa devine exigibil la import sau, n absena acestui
cumprtor, proprietarul bunurilor la aceast dat. Prin excepie, furnizorul bunului sau un furnizor anterior poate opta pentru
calitatea de importator. Orice livrri anterioare importului nu sunt impozabile n Romnia, cu excepia livrrilor de bunuri pentru
careseaplicregulileprevzutelaart.275alin.(1)lit.e)if)dinCodulfiscal
b)furnizorul bunurilor, pentru livrrile de bunuri care sunt instalate sau asamblate n interiorul Romniei de ctre furnizor ori n
numele acestuia i dac livrarea acestor bunuri are loc n Romnia n condiiile art. 275 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, sau
cumprtorulctrecareseexpediazbunurile,dacacestaaoptatpentrucalitateadeimportator
c)proprietarulbunurilor,pentrubunurileimportatenvedereaefecturiideoperaiunidenchirieresauleasingnRomnia
d)persoanacarereimportnRomniabunurileexportatenafaraUniuniiEuropene,pentruaplicareascutirilorprevzutelaart.
293alin.(1)lit.i)ij)dinCodulfiscal
e)proprietarulbunurilorsaupersoanaimpozabilnregistratconformart.316dinCodulfiscal,careimportbunurinRomnia:
1. n regim de consignaie sau stocuri la dispoziia clientului, pentru verificarea conformitii ori pentru testare. Beneficiarul
nregistratconformart.316dinCodulfiscalpoatefiimportatorulbunurilorcareareobligaiapliitaxeipentrurespectivulimport,
cu condiia ca bunurile respective s fie cumprate de acesta sau dac nu le achiziioneaz s le reexporte n afara Uniunii
Europene
2. n vederea reparrii, transformrii, modificrii sau prelucrrii acestor bunuri, cu condiia ca bunurile rezultate ca urmare a
acestoroperaiunisfiereexportatenafaraUniuniiEuropenesausfieachiziionatedectrepersoanaimpozabilnregistrat
conformart.316dinCodulfiscalcareaefectuatimportul.
(2)Oricepersoancarenuesteobligatlaplatataxeipentruunimportconformalin.(1),darpenumelecreiaaufostdeclarate
bunurile n momentul n care taxa devine exigibil conform art. 285 din Codul fiscal, nu are dreptul de deducere a taxei pe
valoareaadugataferenteimportuluirespectivdectnsituaiancarevaaplicastructuradecomisionar,respectivvarefactura
valoareabunurilorimportateitaxapevaloareaadugataferentctrepersoanacarearfiavutcalitateadeimportatorconform
alin. (1). Refacturarea ntregii valori a bunurilor se realizeaz doar n scopul taxei pe valoarea adugat, neimplicnd existena
uneitranzacii.
(3)Persoanele impozabile care au obligaia plii taxei n calitate de importatori conform alin. (1) au dreptul s deduc taxa n
limiteleincondiiilestabilitelaart.297302dinCodulfiscal.
Platataxeipentruimportuldebunurisupustaxrii,conformprezentuluititlu,esteobligaiaimportatorului.
CAPITOLULXII
Regimurispeciale
Art.310.Regimulspecialdescutirepentruntreprinderilemici
AplicareArt.310.
83.
(1)n sensul art. 310 alin.(1) i art. 316 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, persoana impozabil cu sediul activitii economice n
Romnia,carerealizeazsauintenioneazsrealizezeoactivitateeconomicceimplicoperaiunitaxabilescutitedetaxape
valoarea adugat cu drept de deducere i/sau operaiuni rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se
considercafiindnstrintate,dactaxaarfideductibil,ncazulncareacesteoperaiuniarfifostrealizatenRomnia,se
consider c aplic regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici, dac nu solicit nregistrarea n scopuri de TVA la
organulfiscalcompetentnaintederealizareaunorastfeldeoperaiuni,conformart.316alin.(1)lit.a)dinCodulfiscal.
(2) n sensul art. 310 alin. (2) din Codul fiscal, o operaiune este accesorie activitii principale dac se ndeplinesc cumulativ
condiiileprevzutelapct.70alin.(4).Operaiunilescutitefrdreptdededucereprevzutelaart.292alin.(2)lit.a),b),e)if)
din Codul fiscal nu se includ n cifra de afaceri prevzut la art. 310 alin. (2) din Codul fiscal dac sunt accesorii activitii
principale,respectivdacsendeplinesccumulativcondiiileprevzutelapct.70alin.(4).
(3) La determinarea cifrei de afaceri prevzute la art. 310 alin. (1) din Codul fiscal se cuprind inclusiv facturile emise pentru
avansurincasatesaunencasateialtefacturiemisenaintededatalivrrii/prestriipentruoperaiunileprevzutelaart.310alin.
(2)dinCodulfiscal.
(4)Persoanele impozabile care, dac ar fi nregistrate normal n scopuri de tax conform art.316 din Codul fiscal, ar aplica un
regimspecialdetaxconformprevederilorart.311i312dinCodulfiscalvorluancalcululdeterminriicifreideafaceriprevzute
la art. 310 alin. (1) din Codul fiscal numai baza impozabil pentru respectivele operaiuni determinat n conformitate cu
prevederileart.311i312dinCodulfiscal.
(5)Activelecorporalefixeprevzutelaart.310alin.(2)dinCodulfiscalsuntceledefinitelaart.266alin.(1)pct.3dinCodulfiscal,
iaractivelenecorporalesuntceledefinitedelegislaiacontabilicaredinpunctuldevederealtaxeisuntconsiderateservicii.
(6)nsensulart.310alin.(3)dinCodulfiscal,persoanaimpozabilcareopteazpentruaplicarearegimuluinormaldetaxtrebuie
ssolicitenregistrareaconformart.316dinCodulfiscalisapliceregimulnormaldetaxncepndcudatanregistrrii.
(7) Persoana impozabil care solicit scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din
Codulfiscalnvedereaaplicriiregimuluispecialdescutireareobligaiasajustezetaxadeductibilaferent:
a)bunuriloraflatenstoc,serviciilorneutilizateiactivelorcorporalefixencursdeexecuie,constatatepebazdeinventariere,n
momentultreceriilaregimuldescutire,nconformitatecuprevederileart.270alin.(4)lit.c)iart.304dinCodulfiscal
b)bunurilordecapitalpentrucareperioadadeajustareadeduceriinuaexpirat,aflatenproprietateasanmomentultreceriila
regimuldescutire,nconformitatecuprevederileart.305dinCodulfiscal
c)activelorcorporalefixecarepnladatade31decembrie2015nuerauconsideratebunuridecapital,careaufostfabricate
sau achiziionate pn la 1 ianuarie 2016 i care nu sunt complet amortizate la momentul trecerii la regimul de scutire, n
conformitatecuprevederileart.306dinCodulfiscal
d)achiziiilordebunuriiserviciicareurmeazafiobinute,respectivpentrucareexigibilitateadetaxaintervenitconformart.
282 alin. (2) lit.a) i b) din Codul fiscal nainte de data anulrii calitii de persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA
conformart.316dinCodulfiscalialcrorfaptgeneratordetax,respectivlivrarea/prestarea,arelocdupaceastdat.
(8)Valoarearezultatcaurmareaefecturiiajustrilordetaxconformalin.(7)seevideniaznultimuldecontdetaxsau,dup
caz, n declaraia prevzut la art. 324 alin. (9) din Codul fiscal. n situaia n care organele de inspecie fiscal constat c
persoanaimpozabilnuaevideniatcorectsaunuaefectuatajustriledetaxprevzutelaalin.(7),acesteavorstabilivaloarea
corectaajustrilordetaxi,dupcaz,vorsolicitaplataorivordispunerestituireataxeirezultatecaurmareaajustrii.
(9)ncazulactivelorcorporalefixeachiziionateprintruncontractdeleasing,careintrsubincidenaprevederilorart.305sau306
din Codul fiscal, dac transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor are loc dup scoaterea locatarului/utilizatorului din
evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n vederea aplicrii regimului special de scutire pentru ntreprinderile mici,
acesta are obligaia, pn cel trziu pe data de 25 a lunii urmtoare celei n care a intervenit transferul dreptului de proprietate
asuprabunurilor,sajusteze:
a) taxa deductibil aferent bunurilor de capital, inclusiv taxa pltit sau datorat nainte de data transferului dreptului de
proprietate,potrivitprevederilorart.305dinCodulfiscalipct.79
b) taxa deductibil aferent activelor corporale fixe, care pn la data de 31 decembrie 2015 nu erau considerate bunuri de
capital,constatatepebazdeinventariere,corespunztorvaloriirmaseneamortizatelamomentulschimbriiregimului,potrivit
prevederilorart.306dinCodulfiscal.
(10)PrinordinalpreedinteluiAgenieiNaionaledeAdministrareFiscalsestabileteproceduradedeclarareiplatasumelor
rezultatedinajustareataxeiprevzutelaalin.(9).
(11)nsensulart.310alin.(11)dinCodulfiscal,persoaneleimpozabilecaresolicitnregistrareanscopuridetaxprinopiune
conformprevederilorart.310alin.(3),coroboratecuprevederileart.316alin.(1)lit.c)dinCodulfiscal,ipersoaneleimpozabile
caresolicitnregistrareanscopuridetaxncazuldepiriiplafonuluidescutirentermenulstabilitlaart.310alin.(6)dinCodul
fiscalaudreptullaajustareataxeideductibileaferente:
a)bunuriloraflatenstoc,serviciilorneutilizateiactivelorcorporalefixencursdeexecuie,constatatepebazdeinventariere,n
momentultreceriilaregimulnormaldetaxare,nconformitatecuprevederileart.304dinCodulfiscal
b)bunurilordecapitalpentrucareperioadadeajustareadeduceriinuaexpirat,aflatenproprietateasanmomentultreceriila
regimulnormaldetax,nconformitatecuprevederileart.305dinCodulfiscal
c)activelorcorporalefixecarepnladatade31decembrie2015nuerauconsideratebunuridecapital,careaufostfabricate
sau achiziionate pn la 1 ianuarie 2016 i care nu sunt complet amortizate la momentul trecerii la regimul normal de tax, n
conformitatecuprevederileart.306dinCodulfiscal
d)achiziiilordebunuriiserviciicareurmeazafiobinute,respectivpentrucareexigibilitateadetaxaintervenitconformart.
282 alin. (2) lit. a) i b) din Codul fiscal nainte de data trecerii la regimul normal de tax i al cror fapt generator de tax,
respectivlivrarea/prestarea,arelocdupaceastdat.
(12)Ajustrileefectuateconformalin.(11)senscriunprimuldecontdetaxdepusdupnregistrareanscopuridetaxconform
art.316dinCodulfiscalapersoaneiimpozabilesau,dupcaz,ntrundecontulterior.
(13)Pentruajustareataxeiprevzutelaalin.(11),persoanaimpozabiltrebuiesndeplineasccondiiileiformalitileprevzute
la art. 297306 din Codul fiscal. Prin excepie de la prevederile art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, factura pentru achiziii de
bunuri/servicii efectuate nainte de nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile nu trebuie s conin meniunea
referitoarelacoduldenregistrarenscopurideTVAatribuitpersoaneiimpozabileconformart.316dinCodulfiscal.
(14)Persoanele impozabile care trec de la regimul de scutire la cel de taxare au dreptul sau, dup caz, obligaia de a efectua
ajustrile de tax prevzute la art. 270 alin. (4), art. 304, 305, 306 sau 332 din Codul fiscal, dac intervin evenimente care
genereazajustareataxeiulteriornregistrriinscopurideTVAapersoaneiimpozabile,conformart.316dinCodulfiscal.
(15) Persoana impozabil care aplic regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici nu are voie s menioneze taxa pe
valoareaadugatpefactursaupealtdocument,nconformitatecuprevederileart.310alin.(10)lit.b)dinCodulfiscal.ncazul
ncareopersoanimpozabilafacturatnmoderonatcutaxlivrridebunuriisauprestrideserviciiscutiteconformart.310
dinCodulfiscal,esteobligatsstornezefacturileemisenconformitatecuprevederileart.330dinCodulfiscal.Beneficiariiunor
astfel de operaiuni nu au dreptul de deducere sau de rambursare a taxei aplicate n mod eronat pentru o astfel de operaiune
scutit.Acetiatrebuiessolicitefurnizorului/prestatoruluistornareafacturiicutaxiemitereauneinoifacturifrtax.
84.
(1)Persoanelecareaplicregimulspecialdescutire,conformart.310dinCodulfiscal,auobligaiasinevidenalivrrilorde
bunuri i a prestrilor de servicii care ar fi taxabile dac nu ar fi realizate de o mic ntreprindere, cu ajutorul jurnalului pentru
vnzri,precumievidenabunuriloriaserviciilortaxabileachiziionate,cuajutoruljurnaluluipentrucumprri.
(2)ncazulncarepersoanaimpozabilaatinssauadepitplafonuldescutireinuasolicitatnregistrareanscopurideTVA
conformlegii,organelefiscalecompetenteprocedeazdupcumurmeaz:
a)stabilescobligaiiprivindtaxadeplat,constndndiferenadintretaxapecarepersoanaimpozabilarfitrebuitsocolecteze
itaxapecarearfiavutdreptulsodeduc,deladatalacarepersoanaimpozabilrespectivarfifostnregistratnscopuride
TVAconformart.316dinCodulfiscaldacarfisolicitatnregistrareantermenulprevzutdelege,dactaxacolectatestemai
maredecttaxadeductibil,precumiaccesoriileaferente,saudupcaz
b) determin suma negativ a taxei, respectiv diferena dintre taxa pe care ar fi avut dreptul s o deduc, de la data la care
persoana impozabil respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal dac ar fi solicitat
nregistrarea n termenul prevzut de lege, i taxa pe care ar fi trebuit s o colecteze, de la data la care ar fi trebuit s fie
nregistratnscopuridetaxconformart.316dinCodulfiscal,dactaxadeductibilestemaimaredecttaxacolectat
c) n cazul n care nerespectarea prevederilor legale este identificat de organele de inspecie fiscal nainte de nregistrarea
persoaneiimpozabilenscopurideTVAconformart.316dinCodulfiscal,organulfiscalcompetentnregistreazdinoficiuaceste
persoane n scopuri de tax, nregistrarea fiind considerat valabil ncepnd cu data comunicrii de ctre organul fiscal
competentadecizieiprivindnregistrarea,dinoficiu,nscopurideTVA.
(3)naplicareaprevederiloralin.(2),nceeaceprivetedeterminareataxeipecarepersoanaimpozabilarfiavutdreptulso
deduc,organelefiscalecompetentetrebuiesaibnvedereurmtoarele:
a)taxadeductibilaferentbunuriloraflatenstoc,aactivelorcorporaleaflatencursdeexecuieiserviciilorneutilizate,ladata
lacarepersoanarespectivarfifostnregistratnscopuridetaxdacarfisolicitatnregistrareantermenulprevzutdelege
b)ajustareapozitiv,calculatconformprevederilorart.305alin.(2)dinCodulfiscalipct.79,aferentbunurilordecapitalpentru
care perioada de ajustare a deducerii nu a expirat, aflate n proprietatea persoanei impozabile la data la care aceasta ar fi fost
nregistratnscopuridetaxdacarfisolicitatnregistrareantermenulprevzutdelege
c)ajustareapozitiv,calculatpotrivitprevederilorart.306dinCodulfiscalipct.80,aferentactivelorcorporalefixecarepnla
datade31decembrie2015nuerauconsideratebunuridecapital,careaufostfabricatesauachiziionatepnla1ianuarie2016
icarenusuntcompletamortizateladatalacarepersoanarespectivarfifostnregistratnscopuridetaxdacarfisolicitat
nregistrareantermenulprevzutdelege
d)taxadeductibilaferentachiziiilordebunuri,inclusivabunurilordecapital,iserviciilorefectuatenperioadacuprinsntre
data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat n termenul prevzut de lege
nregistrarea i data la care a fost nregistrat, precum i taxa deductibil aferent achiziiilor de bunuri i servicii pentru care
exigibilitateadetaxaintervenitconformart.282alin.(2)lit.a)ib)dinCodulfiscalnaintededatalacarepersoanarespectivar
fifostnregistratnscopuridetaxdacarfisolicitatnregistrareantermenulprevzutdelegeialcrorfaptgeneratordetax,
respectivlivrarea/prestarea,arelocnperioadacuprinsntredatalacarepersoanarespectivarfifostnregistratnscopuride
taxdacarfisolicitatnregistrareantermenulprevzutdelegeidatalacareafostnregistrat.
(4)n cazul n care persoana impozabil a solicitat n mod eronat scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de
TVAconformart.316dinCodulfiscal,nvedereaaplicriiregimuluispecialdescutirepentruntreprinderilemici,organelefiscale
competenteprocedeazdupcumurmeaz:
a)ncazulncarepersoanaimpozabil,ulteriorscoateriidineviden,nusanregistratnscopurideTVAconformart.316 din
Codulfiscalpnladataidentificriiacesteieroridectreorganeledeinspeciefiscal,acesteaaplicprevederilealin.(2)lit.a)i
b) pe perioada cuprins ntre data anulrii codului de nregistrare n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal i data
identificrii acestei erori. Totodat, organele fiscale competente nregistreaz din oficiu aceste persoane n scopuri de tax.
nregistrarea n scopuri de TVA se consider valabil ncepnd cu data comunicrii de ctre organul fiscal competent a deciziei
privindnregistrarea,dinoficiu,nscopurideTVA
b)ncazulncare,ulteriorscoateriidineviden,persoanaimpozabilsanregistratnscopurideTVAconformart.316dinCodul
fiscalpnladataidentificriiacesteieroridectreorganeledeinspeciefiscal,acesteaaplicprevederilealin.(2)lit.a)ib)pe
perioadacuprinsntredatalacarepersoaneirespectiveisaanulatcoduldenregistrarenscopurideTVAconformart.316din
Codulfiscalidatalacareafostnregistrat.
(5) Persoanele impozabile care au solicitat n mod eronat scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA
conformart.316 din Codul fiscal, n vederea aplicrii regimului special de scutire pentru ntreprinderile mici, indiferent dac au
fcutsaunuobiectulinspecieifiscale,audreptulsanulezeajustriledetaxcorespunztoarescoateriidineviden.
(6) n aplicarea prevederilor alin. (2) (4) organele fiscale competente au n vedere faptul c pentru exercitarea deducerii
persoanaimpozabiltrebuiesndeplineasccondiiileiformalitileprevzutedelege.Prinexcepiedelaprevederileart.319
alin.(20)dinCodulfiscal,facturapentruachiziiidebunuri/serviciiefectuatenaintedenregistrareanscopurideTVAapersoanei
impozabile nu trebuie s conin meniunea referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile
(7)Persoaneleimpozabilecareauaplicatregimulspecialdescutirepentruntreprinderimiciprevzutlaart.310dinCodulfiscali
care au fost nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 alin. (1) lit. b) sau c) din Codul fiscal, dac ulterior nregistrrii
realizeaznumaioperaiunifrdreptdededucere,vorsolicitascoatereadinevidenconformart.316alin.(20)dinCodulfiscal.
Dac, ulterior scoaterii din eviden, aceste persoane impozabile vor realiza operaiuni care dau drept de deducere a taxei, vor
aplicaprevederileart.310dinCodulfiscal.
(1) Persoana impozabil stabilit n Romnia conform art. 266 alin. (2) lit. a), a crei cifr de afaceri anual, declarat sau realizat, este
inferioarplafonuluide65.000euro,alcruiechivalentnleisestabiletelacursuldeschimbcomunicatdeBancaNaionalaRomnieiladata
aderriiiserotunjetelaurmtoareamie,respectiv220.000lei,poateaplicascutireadetax,denumitncontinuareregimspecialdescutire,
pentruoperaiunileprevzutelaart.268alin.(1),cuexcepialivrrilorintracomunitaredemijloacedetransportnoi,scutiteconformart.294alin.
(2)lit.b).
Aplicare(1)
(3) La determinarea cifrei de afaceri prevzute la art. 310 alin. (1) din Codul fiscal se cuprind inclusiv facturile emise pentru
avansurincasatesaunencasateialtefacturiemisenaintededatalivrrii/prestriipentruoperaiunileprevzutelaart.310alin.
(2)dinCodulfiscal.
(4)Persoanele impozabile care, dac ar fi nregistrate normal n scopuri de tax conform art.316 din Codul fiscal, ar aplica un
regimspecialdetaxconformprevederilorart.311i312dinCodulfiscalvorluancalcululdeterminriicifreideafaceriprevzute
la art. 310 alin. (1) din Codul fiscal numai baza impozabil pentru respectivele operaiuni determinat n conformitate cu
prevederileart.311i312dinCodulfiscal.
(2)Cifradeafacericareservetedreptreferinpentruaplicareaalin.(1)esteconstituitdinvaloareatotal,exclusivtaxansituaiapersoanelor
impozabile care solicit scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii
efectuatedepersoanaimpozabilncursulunuiancalendaristic,taxabilesau,dupcaz,carearfitaxabiledacnuarfidesfuratedeomic
ntreprindere,aoperaiunilorrezultatedinactivitieconomicepentrucarelocullivrrii/prestriiseconsidercafiindnstrintate,dactaxaarfi
deductibil,ncazulncareacesteoperaiuniarfifostrealizatenRomniaconformart.297alin.(4)lit.b), a operaiunilor scutite cu drept de
deducerei,dacnusuntaccesoriiactivitiiprincipale,aoperaiunilorscutitefrdreptdededucereprevzutelaart.292alin.(2)lit.a),b),e)i
f).Prinexcepie,nusecuprindncifradeafaceriprevzutlaalin.(1),dacsuntaccesoriiactivitiiprincipale,livrriledeactivefixecorporale,
astfelcumsuntdefinitelaart.266alin.(1)pct.3,ilivrriledeactivenecorporale,efectuatedepersoanaimpozabil.
Aplicare(2)
(2) n sensul art. 310 alin. (2) din Codul fiscal, o operaiune este accesorie activitii principale dac se ndeplinesc cumulativ
condiiileprevzutelapct.70alin.(4).Operaiunilescutitefrdreptdededucereprevzutelaart.292alin.(2)lit.a),b),e)if)
din Codul fiscal nu se includ n cifra de afaceri prevzut la art. 310 alin. (2) din Codul fiscal dac sunt accesorii activitii
principale,respectivdacsendeplinesccumulativcondiiileprevzutelapct.70alin.(4).
(5)Activelecorporalefixeprevzutelaart.310alin.(2)dinCodulfiscalsuntceledefinitelaart.266alin.(1)pct.3dinCodulfiscal,
iaractivelenecorporalesuntceledefinitedelegislaiacontabilicaredinpunctuldevederealtaxeisuntconsiderateservicii.
(3)Persoanaimpozabilcarendeplinetecondiiileprevzutelaalin.(1)pentruaplicarearegimuluispecialdescutirepoateoptaoricndpentru
aplicarearegimuluinormaldetax.Persoanaimpozabilcarerealizeazncursulunuiancalendaristicexclusivoperaiuniscutitefrdreptde
deducereconformart.292nuseconsidercdepeteplafonulprevzutlaalin.(1).
Aplicare(3)
(6)nsensulart.310alin.(3)dinCodulfiscal,persoanaimpozabilcareopteazpentruaplicarearegimuluinormaldetaxtrebuie
ssolicitenregistrareaconformart.316dinCodulfiscalisapliceregimulnormaldetaxncepndcudatanregistrrii.
(4) O persoan impozabil nounfiinat poate beneficia de aplicarea regimului special de scutire, dac la momentul nceperii activitii
economicedeclarocifrdeafacerianualestimat,conformalin.(2),subplafonuldescutireinuopteazpentruaplicarearegimuluinormal
detaxare,conformalin.(3).
(5) Pentru persoana impozabil nounfiinat care ncepe o activitate economic n decursul unui an calendaristic, plafonul de scutire este
plafonulprevzutlaalin.(1).
(6) Persoana impozabil care aplic regimul special de scutire i a crei cifr de afaceri, prevzut la alin. (2), este mai mare sau egal cu
plafonul de scutire prevzut la alin. (1) trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 316, n termen de 10 zile de la data
atingerii ori depirii plafonului. Data atingerii sau depirii plafonului se consider a fi prima zi a lunii calendaristice urmtoare celei n care
plafonulafostatinsoridepit.RegimulspecialdescutireseaplicpnladatanregistrriinscopurideTVA,conformart.316.Dacpersoana
impozabilrespectivnusolicitsausolicitnregistrareacuntrziere,organelefiscalecompetenteprocedeazdupcumurmeaz:
a)stabilescobligaiiprivindtaxadeplat,constndndiferenadintretaxapecarepersoanaimpozabilarfitrebuitsocolectezeitaxapecare
arfiavutdreptulsodeduc,deladatalacarepersoanaimpozabilrespectivarfifostnregistratnscopurideTVAconformart.316dacar
fisolicitatnregistrareantermenulprevzutdelege,dactaxacolectatestemaimaredecttaxadeductibil,precumiaccesoriileaferente,
saudupcaz
b)determinsumanegativataxei,respectivdiferenadintretaxapecarearfiavutdreptulsodeduc,deladatalacarepersoanaimpozabil
respectivarfifostnregistratnscopurideTVAconformart.316dacarfisolicitatnregistrareantermenulprevzutdelege,itaxapecare
persoanaimpozabilarfitrebuitsocolectezedeladatalacarearfitrebuitsfienregistratnscopuridetaxconformart.316, dac taxa
deductibilestemaimaredecttaxacolectat.
(7)PersoanaimpozabilnregistratnscopurideTVAconformart.316carencursulanuluicalendaristicprecedentnudepeteplafonulde
scutireprevzutlaalin.(1)poatesolicitascoatereadinevidenapersoanelornregistratenscopurideTVAconformart.316,nvedereaaplicrii
regimuluispecialdescutire,cucondiiacaladatasolicitriisnufidepitplafonuldescutirepentruanulncurs.Solicitareasepoatedepunela
organelefiscalecompetententredatade1i10afiecreiluniurmtoareperioadeifiscaleaplicatedepersoanaimpozabil,nconformitatecu
prevederile art. 322. Anularea va fi valabil de la data comunicrii deciziei privind anularea nregistrrii n scopuri de TVA. Organele fiscale
competenteauobligaiadeasoluionasolicitriledescoatereapersoanelorimpozabiledinevidenapersoanelornregistratenscopurideTVA
celtrziupnlafineleluniincareafostdepussolicitarea.PnlacomunicareadecizieideanulareanregistrriinscopurideTVA,persoanei
impozabileirevintoatedrepturileiobligaiilepersoanelornregistratenscopurideTVAconformart.316.Persoanaimpozabilcareasolicitat
scoaterea din eviden are obligaia s depun ultimul decont de tax prevzut la art.323, indiferent de perioada fiscal aplicat conform art.
322,pnladatade25aluniiurmtoareceleincareafostcomunicatdeciziadeanulareanregistrriinscopurideTVA.nultimuldecontde
tax depus, persoanele impozabile au obligaia s evidenieze valoarea rezultat ca urmare a efecturii tuturor ajustrilor de tax, conform
prezentuluititlu.
(8) Dac, ulterior scoaterii din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 316, potrivit alin. (7), persoana impozabil
realizeazncursulunuiancalendaristicocifrdeafaceri,determinatconformalin.(2),maimaresauegalcuplafonuldescutireprevzutla
alin. (1), are obligaia s respecte prevederile prezentului articol i, dup nregistrarea n scopuri de tax conform art. 316, are dreptul s
efectuezeajustriledetaxconformprezentuluititlu.Ajustrilevorfireflectatenprimuldecontdetaxdepusdupnregistrareanscopuride
TVAconformart.316apersoaneiimpozabilesau,dupcaz,ntrundecontulterior.
(9)Persoanaimpozabilcaresolicit,conformalin.(7),scoatereadinevidenapersoanelorimpozabilenregistratenscopurideTVA,conform
art.316,darareobligaiadeasenregistranscopuridetax,conformart.317,trebuiessolicitenregistrareanscopurideTVA,conformart.
317,concomitentcusolicitareadescoateredinevidenapersoanelorimpozabilenregistratenscopurideTVA,conformart.316.nregistrarean
scopurideTVA,conformart.317,vafivalabilncepndcudataanulriinregistrriinscopurideTVAconformart.316.Prevederileprezentului
alineat se aplic i n cazul n care persoana impozabil opteaz pentru nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 317, concomitent cu
solicitareadescoateredinevidenapersoanelorimpozabilenregistratenscopurideTVA,conformart.316.
(10)Persoanaimpozabilcareaplicregimulspecialdescutire:
a)nuaredreptulladeducereataxeiaferenteachiziiilor,ncondiiileprevzutelaart.297i299
b)nuarevoiesmenionezetaxapefactursaupealtdocument.
(11)Prinnormelemetodologicesestabilescreguliledenregistrareiajustriledeefectuatncazulmodificriiregimuluidetax.
Art.311.Regimulspecialpentruageniiledeturism
AplicareArt.311.
85.
(1) n sensul art. 311 din Codul fiscal, cltorul poate fi o persoan impozabil, o persoan juridic neimpozabil i orice alt
persoanneimpozabil.
(2)Regimulspecialnuseaplicpentruserviciileprestatedeageniadeturismexclusivcumijloaceproprii.
(3)naplicareaprevederilorart.311alin.(4)dinCodulfiscal,urmtoriitermenisedefinescastfel:
a)sumatotalceestepltitdecltorreprezinttotceeaceconstituiecontrapartidobinutsaucarevafiobinutdeagenia
deturismdinparteacltoruluisaudelaunterpentruserviciulunic,inclusivsubveniiledirectlegatedeacestserviciu,impozitele,
taxele, cheltuielile accesorii cum ar fi comisioanele i cheltuielile de asigurare, dar fr a cuprinde sumele prevzute la art. 286
alin.(4)dinCodulfiscal.Dacelementelefolositepentrustabilireasumeiceestepltitdecltorsuntexprimatenvalut,cursul
de schimb care se aplic este ultimul curs de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei sau ultimul curs de schimb
publicatdeBancaCentralEuropeanoricursuldeschimbutilizatdebancaprincareseefectueazdecontrile,dindatantocmirii
facturiipentruvnzareaserviciilor,inclusivpentrufacturileparialesaudeavans
b)costurileagenieideturismpentrulivrriledebunuriiprestriledeserviciinbeneficiuldirectalcltoruluireprezintpreul,
inclusivtaxapevaloareaadugat,facturatdefurnizoriioperaiunilorspecifice,precumserviciidetransport,hoteliere,cateringi
altecheltuieliprecumcelecuasigurareamijloacelordetransportutilizate,taxepentruviz,diurnicazareapentruofer,taxele
de drum, taxele de parcare, combustibilul, cu excepia cheltuielilor generale ale ageniei de turism care sunt incluse n costul
serviciului unic. Dac elementele folosite pentru stabilirea costurilor sunt exprimate n valut, cursul de schimb se determin
potrivitart.290dinCodulfiscal.
(4)Pentruastabilivaloareataxeicolectatepentruserviciileuniceefectuatentroperioadfiscal,ageniiledeturism:
a)injurnalepentruvnzrisau,dupcaz,borderouridencasri,ncarenregistreazdocumenteledevnzarectreclient,care
includ i taxa, a serviciilor supuse regimului special prevzut la art.311 din Codul fiscal, aferente unei perioade fiscale. Aceste
jurnale,respectivborderouriseinseparatdeoperaiunilepentrucareseaplicregimulnormaldetax
b)injurnaledecumprriseparatencareevideniazachiziiiledebunurii/sauserviciicuprinsencosturileserviciuluiunic
c) pe baza informaiilor din jurnalele pentru vnzri i pentru cumprri determin baza de impozitare pentru serviciile unice
prestatentroperioadfiscalconformprevederilorart.311alin.(4)dinCodulfiscal.Ladeterminareabazeiimpozabilenusunt
luate n considerare sumele ncasate n avans pentru care nu pot fi determinate cheltuielile aferente i, de asemenea, nu pot fi
sczutecheltuielileaferenteunorlivrridebunurisauprestrideserviciicarenuaufostvndutectreclient
d)calculeazsumataxeicolectatelanivelulcoteistandarddetax,prinaplicareaprocedeuluisuteimrite,respectiv20x100/120
nanul2016,respectiv19x100/119ncepndcudatade1ianuarie2017,cuexcepiasituaieincareseaplicscutireadetax
prevzutlaart.311alin.(5)dinCodulfiscal,dindiferenadintresumaprevzutlaalin.(3)lit.a)iceaprevzutlaalin.(3)lit.
b).
(5)Ageniiledeturismacioneazncalitatedeintermediari,conformart.311alin.(9)dinCodulfiscal,pentruserviciileprevzute
laart.311alin.(5)dinCodulfiscal,precuminsituaiancareacioneaznnumeleincontulalteipersoane,potrivitart.271
alin.(3)lit.e)dinCodulfiscalipct.8alin.(5).Deexemplu,ageniadeturismacioneazncalitatedeintermediaratuncicnd
intermediazoperaiunideasiguraremedicalnfolosulcltoriloriacesteanusuntvndutempreuncualteserviciituristice.
(6)Ageniiledeturismsuntobligatesapliceregimulspecialprevzutlaart.311dinCodulfiscalincazulncareserviciulunic
cuprinde o singur prestare de servicii, cu excepia prevzut la alin. (2) i cu excepia situaiei n care opteaz pentru regimul
normaldetaxnlimiteleart.311alin.(10)dinCodulfiscal.nacestsensafostpronunathotrreaCuriiEuropenedeJustiie
n Cazul C163/91 Van Ginkel. Totui, pentru transportul de cltori agenia de turism poate aplica regimul normal de tax, cu
excepiasituaieincaretransportulestevndutmpreuncualteserviciituristice.
(7)Persoanaimpozabil,careachiziioneazdelaoageniedeturismserviciicareaufostsupuseregimuluispecialprevzutla
art.311dinCodulfiscalirefactureazacesteserviciictrealtepersoane,apliclarndulsuregimulspecialprevzutlaart.311
dinCodulfiscal.
(1) n sensul aplicrii prezentului articol, prin agenie de turism se nelege orice persoan care n nume propriu sau n calitate de agent
intermediaz,oferinformaiisauseangajeazsfurnizezepersoanelorcarecltorescindividualsaungrupserviciidecltorie,careinclud
cazarea la hotel, case de oaspei, cmine, locuine de vacan i alte spaii folosite pentru cazare, transportul aerian, terestru sau maritim,
excursiiorganizateialteserviciituristice.Ageniiledeturismincluditouroperatorii.
(2)n cazul n care o agenie de turism acioneaz n nume propriu n beneficiul direct al cltorului i utilizeaz livrri de bunuri i prestri de
servicii efectuate de alte persoane, toate operaiunile realizate de agenia de turism n legtur cu cltoria sunt considerate un serviciu unic
prestatdeagenienbeneficiulcltorului.
(3)Serviciul unic prevzut la alin. (2) are locul prestrii n Romnia, dac agenia de turism este stabilit sau are un sediu fix n Romnia i
serviciulesteprestatprinsediuldinRomnia.
(4)Bazadeimpozitareaserviciuluiunicprevzutlaalin.(2)esteconstituitdinmarjadeprofit,exclusivtaxa,caresedetermincadiferenntre
sumatotalcarevafipltitdecltor,frtax,icosturileagenieideturism,inclusivtaxa,aferentelivrrilordebunuriiprestrilordeservicii
nbeneficiuldirectalcltorului,ncazulncareacestelivrriiprestrisuntrealizatedealtepersoaneimpozabile.
Aplicare(4)
(3)naplicareaprevederilorart.311alin.(4)dinCodulfiscal,urmtoriitermenisedefinescastfel:
a)sumatotalceestepltitdecltorreprezinttotceeaceconstituiecontrapartidobinutsaucarevafiobinutdeagenia
deturismdinparteacltoruluisaudelaunterpentruserviciulunic,inclusivsubveniiledirectlegatedeacestserviciu,impozitele,
taxele, cheltuielile accesorii cum ar fi comisioanele i cheltuielile de asigurare, dar fr a cuprinde sumele prevzute la art. 286
alin.(4)dinCodulfiscal.Dacelementelefolositepentrustabilireasumeiceestepltitdecltorsuntexprimatenvalut,cursul
de schimb care se aplic este ultimul curs de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei sau ultimul curs de schimb
publicatdeBancaCentralEuropeanoricursuldeschimbutilizatdebancaprincareseefectueazdecontrile,dindatantocmirii
facturiipentruvnzareaserviciilor,inclusivpentrufacturileparialesaudeavans
b)costurileagenieideturismpentrulivrriledebunuriiprestriledeserviciinbeneficiuldirectalcltoruluireprezintpreul,
inclusivtaxapevaloareaadugat,facturatdefurnizoriioperaiunilorspecifice,precumserviciidetransport,hoteliere,cateringi
altecheltuieliprecumcelecuasigurareamijloacelordetransportutilizate,taxepentruviz,diurnicazareapentruofer,taxele
de drum, taxele de parcare, combustibilul, cu excepia cheltuielilor generale ale ageniei de turism care sunt incluse n costul
serviciului unic. Dac elementele folosite pentru stabilirea costurilor sunt exprimate n valut, cursul de schimb se determin
potrivitart.290dinCodulfiscal.
(5)n cazul n care livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate n beneficiul direct al clientului sunt realizate n afara Uniunii Europene,
serviciulunicalagenieideturismesteconsideratserviciuprestatdeunintermediariestescutitdetax.ncazulncarelivrriledebunurii
prestriledeserviciiefectuatenbeneficiuldirectalclientuluisuntrealizateattninteriorul,ctinafaraUniuniiEuropene,seconsidercafiind
scutitdetaxnumaiparteaserviciuluiunicprestatdeageniadeturismaferentoperaiunilorrealizatenafaraUniuniiEuropene.
(6) Fr s contravin prevederilor art. 297 alin. (4), agenia de turism nu are dreptul la deducerea sau rambursarea taxei facturate de
persoanele impozabile pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii n beneficiul direct al cltorului i utilizate de agenia de turism pentru
furnizareaserviciuluiunicprevzutlaalin.(2).
(7)Ageniadeturismtrebuiesin,nplusfadeevidenelecaretrebuieinuteconformprezentuluititlu,oricealteevidenenecesarepentru
stabilireataxeidatorateconformprezentuluiarticol.
(8)Ageniile de turism nu au dreptul s nscrie taxa n mod distinct n facturi sau n alte documente legale care se transmit cltorului, pentru
serviciileunicecroraliseaplicregimulspecial.
(9)Regimulspecialprevzutdeprezentularticolnuseaplicpentruageniiledeturismcareacioneazncalitatedeintermediaripentrucare
suntaplicabileprevederileart.286alin.(4)lit.e)nceeaceprivetebazadeimpozitare.
Aplicare(9)
(5)Ageniiledeturismacioneazncalitatedeintermediari,conformart.311alin.(9)dinCodulfiscal,pentruserviciileprevzute
laart.311alin.(5)dinCodulfiscal,precuminsituaiancareacioneaznnumeleincontulalteipersoane,potrivitart.271
alin.(3)lit.e)dinCodulfiscalipct.8alin.(5).Deexemplu,ageniadeturismacioneazncalitatedeintermediaratuncicnd
intermediazoperaiunideasiguraremedicalnfolosulcltoriloriacesteanusuntvndutempreuncualteserviciituristice.
(10)Ageniadeturismpoateoptaipentruaplicarearegimuluinormaldetaxpentruoperaiunileprevzutelaalin.(2),cuurmtoareleexcepii,
pentrucareesteobligatorietaxareanregimspecial:
a)cndcltorulesteopersoanfizic
b)nsituaiancareserviciiledecltoriecuprindicomponentepentrucareloculoperaiuniiseconsidercafiindnafaraRomniei.
(11)Atuncicndageniadeturismaplicregimulnormaldetaxare,vafacturafiecarecomponentaserviciuluiuniclacotataxeicorespunztoare
fiecreicomponentenparte.nplus,bazadeimpozitareafiecreicomponentefacturatenregimnormaldetaxvacuprindeimarjadeprofita
agenieideturism.
(12) Atunci cnd agenia de turism efectueaz att operaiuni supuse regimului normal de taxare, ct i operaiuni supuse regimului special,
aceastatrebuiespstrezeevidenecontabileseparatepentrufiecaretipdeoperaiunenparte.
Art.312.Regimurispecialepentrubunurilesecondhand,operedeart,obiectedecolecieiantichiti
a)opereledeartreprezint:
1.tablouri,colajeiplachetedecorativesimilare,picturiidesene,executateintegraldemn,alteledectplanurileideseneledearhitectur,
deinginerieialteplanuriideseneindustriale,comerciale,topograficesausimilare,originale,executatemanual,textemanuscrise,reproduceri
fotografice pe hrtie sensibilizat i copii carbon obinute de pe planurile, desenele sau textele enumerate mai sus i articolele industriale
decoratemanual,caresencadreazlacodulNC9701
2.gravuri,stampeilitografii,originalevechisaumoderne,careaufosttrasedirectnalbnegrusaucolor,aleuneiasaumaimultorplci/plane
executate n ntregime manual de ctre artist, indiferent de proces sau de materialul folosit de acesta, fr a include procese mecanice sau
fotomecanice,caresencadreazlacodulNC97020000
3.produciioriginaledeartstatuarsaudesculptur,noricematerial,numaidacsuntexecutatenntregimedectreartistcopiileexecutate
dectreunaltartistdectautoruloriginalului,caresencadreazlacodulNC97030000
4.tapiseriiexecutatemanualdupmodeleoriginaleasiguratedeartist,cucondiiasexistecelmult8copiidinfiecare,caresencadreazla
codulNC58050000
5.pieseindividualedeceramicexecutateintegraldectreartistisemnatedeacesta
6.emailuripecupru,executateintegralmanual,ncelmult8copiinumerotatecarepoartsemnturaartistuluisaudenumirea/numeleatelierului,
cuexcepiabijuteriilordinaursauargint
7.fotografiileexecutatedectreartist,scoasepesuporthrtiedoardeelsausubsupraveghereasa,semnate,numerotateilimitatela30de
copii,incluzndusetoatedimensiunileimonturile
b)obiecteledecoleciereprezint:
1.timbrepotale,timbrefiscale,mrcipotale,plicuriprimazi,seriipotalecompleteisimilare,obliteratesauneobliterate,darcarenuaucurs,
nicidestinatesaibcurs,caresencadreazlacodulNC97040000
2. colecii i piese de colecie de zoologie, botanic, mineralogie, anatomie sau care prezint un interes istoric, arheologic, paleontologic,
etnograficsaunumismatic,caresencadreazlacodulNC97050000
c)antichitilesuntobiectele,alteledectopereledeartiobiecteledecolecie,cuovechimemaimarede100deani,caresencadreazla
codulNC97060000
d)bunurilesecondhandsuntbunurilemobilecorporalecarepotfirefolositenstareancareseaflsaudupefectuareaunorreparaii,altele
dectopereledeart,obiecteledecoleciesauantichitile,pietrelepreioaseialtebunuriprevzutennormelemetodologice
Aplicared)
(1)nsensulart.312alin.(1)lit.d) din Codul fiscal, bunurile secondhand includ orice obiecte vechi care mai pot fi utilizate "ca
atare"saunurmaunorreparaii,cuexcepiabunurilorprevzutelaalin.(2).
(2)Nusuntconsideratebunurisecondhandnsensulart.312alin.(1)lit.d)dinCodulfiscal:
a)aurul,argintuliplatinaprezentatesubformdebare,plachete,lingouri,pulbere,foie,folie,tuburi,srmsaunoricealtmod,
cepotfifolositecamaterieprimpentruproducereaaltorbunuri,fiepure,fienaliajcualtemetale
b)auruldeinvestiiiconformdefiniieiprevzutelaart.313alin.(1)dinCodulfiscal
c)monedeledinargintsauplatincarenuconstituieobiectedecoleciensensulart.312alin.(1)lit.b)dinCodulfiscal
d)reziduurideobiectevechiformatedinmetalepreioaserecuperatenscopultopiriiirefolosiriicamateriiprime
e)pietrelepreioaseisemipreioaseiperlele,indiferentdacsuntsaunutiate,spartenlungulfibrei,gradatesaulefuite,ns
nupefir,montatesaufixate,cepotfiutilizatepentruproducereadebijuteriiclasiceifantezie,obiectedeaurrieiargintriei
similare
f)bunurilecareseconsumlaprimautilizare
g)bunurilecenumaipotfirefolositenniciunfel
h) obiectele vechi care sunt executate din metale preioase sau i cu pietre preioase sau semipreioase, cum ar fi bijuteriile
(clasiceifantezie,obiecteledeaurrieiargintrieitoatecelelalteobiectevechi,inclusivuneltele,integralsauparialformate
dinaur,argint,platin,pietrepreioasei/sauperle,indiferentdegraduldepuritateametaleloripietrelorpreioase).
e) persoana impozabil revnztoare este persoana impozabil care, n cursul desfurrii activitii economice, achiziioneaz sau import
bunurisecondhandi/sauoperedeart,obiectedecoleciesauantichitinscopulrevnzrii,indiferentdacrespectivapersoanimpozabil
acioneaznnumepropriusaunnumelealteipersoanencadrulunuicontractdecomisionlacumpraresauvnzare
f) organizatorul unei vnzri prin licitaie public este persoana impozabil care, n desfurarea activitii sale economice, ofer bunuri spre
vnzareprinlicitaiepublic,nscopuladjudecriiacestoradectreofertantulcupreulcelmaimare
g)marjaprofituluiestediferenadintrepreuldevnzareaplicatdepersoanaimpozabilrevnztoareipreuldecumprare,ncare:
1.preuldevnzareconstituiesumaobinutdepersoanaimpozabilrevnztoaredelacumprtorsaudelaunter,inclusivsubveniiledirect
legatedeaceasttranzacie,impozitele,obligaiiledeplat,taxeleialtecheltuieli,cumarficeledecomision,ambalare,transportiasigurare,
perceputedepersoanaimpozabilrevnztoarecumprtorului,cuexcepiareducerilordepre
2.preuldecumprarereprezinttotceconstituiesumaobinut,conformdefiniieipreuluidevnzare,defurnizor,delapersoanaimpozabil
revnztoare
h)regimul special reprezint reglementrile speciale prevzute de prezentul articol pentru taxarea livrrilor de bunuri secondhand, opere de
art,obiectedecolecieiantichitilacotademarjaprofitului.
(2) Persoana impozabil revnztoare va aplica regimul special pentru livrrile de bunuri secondhand, opere de art, obiecte de colecie i
antichiti,alteledectopereledeartlivratedeautoriisausuccesoriidedreptaiacestora,pentrucareexistobligaiacolectriitaxei,bunuripe
careleaachiziionatdininteriorulUniuniiEuropene,delaunuldintreurmtoriifurnizori:
a)opersoanneimpozabil
b)opersoanimpozabil,nmsurancarelivrareaefectuatderespectivapersoanimpozabilestescutitdetax,conformart.292alin.(2)
lit.g)
c)ontreprinderemic,nmsurancareachiziiarespectivsereferlabunuridecapital
Aplicarec)
(7)O ntreprindere mic care livreaz bunuri unei persoane impozabile revnztoare, conform art. 312 alin. (2) lit.c) din Codul
fiscal,vamenionanfacturaemisclivrareancauzsereferlabunurileprevzutelaart.312alin.(1)lit.a)d)dinCodulfiscal
icacestebunuriaufostutilizatedentreprindereamiccaactivecorporalefixe,aacumsuntacesteadefinitelaart.266alin.
(1)pct.3dinCodulfiscal.
d)opersoanimpozabilrevnztoare,nmsurancarelivrareadectreaceastaafostsupustaxeinregimspecial.
(3) n condiiile stabilite prin normele metodologice, persoana impozabil revnztoare poate opta pentru aplicarea regimului special pentru
livrareaurmtoarelorbunuri:
Aplicare(3)
(3)Opiuneaprevzutlaart.312alin.(3)dinCodulfiscal:
a)seexercitpentrutoatecategoriiledebunuriprevzutelarespectivulalineat
b)senotificorganuluifiscalcompetentirmnenvigoarepnladatade31decembrieaceluidealdoileaancalendaristic
urmtorexercitriiopiunii.
a)operedeart,obiectedecoleciesauantichitipecareleaimportat
b)operedeartachiziionatedepersoanaimpozabilrevnztoaredelaautoriiacestorasaudelasuccesoriindreptaiacestora,pentrucare
existobligaiacolectriitaxei.
(4)ncazullivrrilorprevzutelaalin.(2)i(3),pentrucareseexercitopiuneaprevzutlaalin.(3),bazadeimpozitareestemarjaprofitului,
determinat conform alin. (1) lit. g), exclusiv valoarea taxei aferente. Prin excepie, pentru livrrile de opere de art, obiecte de colecie sau
antichiti importate direct de persoana impozabil revnztoare, conform alin. (3), preul de cumprare pentru calculul marjei de profit este
constituitdinbazadeimpozitarelaimport,stabilitconformart.289,plustaxadatoratsauachitatlaimport.
(5)Orice livrare de bunuri secondhand, opere de art, obiecte de colecie sau antichiti, efectuat n regim special, este scutit de tax, n
condiiileprevzutelaart.294alin.(1)lit.a),b),h)n)ip).
(6)Persoana impozabil revnztoare nu are dreptul la deducerea taxei datorate sau achitate pentru bunurile prevzute la alin. (2) i (3), n
msurancarelivrareaacestorbunurisetaxeaznregimspecial.
(7) Persoana impozabil revnztoare poate aplica regimul normal de taxare pentru orice livrare eligibil pentru aplicarea regimului special,
inclusivpentrulivrriledebunuripentrucaresepoateexercitaopiuneadeaplicarearegimuluispecialprevzutlaalin.(3).
(8)ncazulncarepersoanaimpozabilrevnztoareaplicregimulnormaldetaxarepentrubunurilepentrucareputeaoptasapliceregimul
specialprevzutlaalin.(3),persoanarespectivvaaveadreptuldededucereataxeidatoratesauachitatepentru:
a)importuldeoperedeart,obiectedecoleciesauantichiti
b)operedeartachiziionatedelaautoriiacestorasausuccesoriindreptaiacestora.
(9) Dreptul de deducere prevzut la alin. (8) ia natere la data la care este exigibil taxa colectat aferent livrrii pentru care persoana
impozabilrevnztoareopteazpentruregimulnormaldetax.
(10)Persoaneleimpozabilenuaudreptulladeducereataxeidatoratesauachitatepentrubunuricareaufostsauurmeazsfieachiziionatede
la persoana impozabil revnztoare, n msura n care livrarea acestor bunuri de ctre persoana impozabil revnztoare este supus
regimuluispecial.
(11)Regimulspecialnuseaplicpentru:
a)livrrileefectuatedeopersoanimpozabilrevnztoarepentrubunurileachiziionateninteriorulUniuniiEuropenedelapersoanecareau
beneficiatdescutiredetax,conformart.293alin.(1)lit.a)ie)h)iart.294alin.(1)lit.h)n),lacumprare,laachiziiaintracomunitarsaula
importuldeastfeldebunurioricareaubeneficiatderambursareataxei
b)livrareaintracomunitardectreopersoanimpozabilrevnztoaredemijloacedetransportnoiscutitedetax,conformart.294alin.(2)lit.
b).
(12)Persoana impozabil revnztoare nu are dreptul s nscrie taxa aferent livrrilor de bunuri supuse regimului special, n mod distinct, n
facturileemiseclienilor.
(13) n condiiile stabilite prin normele metodologice, persoana impozabil revnztoare care aplic regimul special trebuie s ndeplineasc
urmtoareleobligaii:
Aplicare(13)
(4)nscopulaplicriiart.312alin.(13)i(14)dinCodulfiscal:
a)baza de impozitare pentru fiecare livrare de bunuri supus regimului special este diferena dintre marja de profit realizat de
persoanaimpozabilrevnztoareivaloareataxeiaferentemarjeirespective
b)marjaprofituluiestediferenadintrepreuldevnzareipreuldecumprarealbunuluisupusregimuluispecial
c)pentrudeterminareataxeicolectateaferentefiecreilivrri,dinmarjaprofituluideterminatconformlit.b)secalculeazsuma
taxeicolectatecorespunztoarefiecreilivrriprinaplicareaprocedeuluisuteimrite.Taxacolectatntroperioadfiscalpentru
bunurile supuse regimului special reprezint suma taxelor pe valoarea adugat aferente fiecrei livrri de bunuri efectuate n
perioadarespectiv.
(5)PersoanaimpozabilnucolecteazTVAconformregimuluispecialnsituaiancaremarjaprofitului,determinatconformalin.
(4)lit.b),estenegativ.
(6) n scopul aplicrii art. 312 alin. (13) i (14) din Codul fiscal, persoana impozabil revnztoare va ndeplini urmtoarele
obligaii:
a)vaineunjurnalspecialdecumprrincaresenscriutoatebunurilesupuseregimuluispecial
b)vaineunjurnalspecialdevnzrincaresenscriutoatebunurilelivratenregimspecial
c)vaineunregistrucarepermitessestabileasc,lafinelefiecreiperioadefiscale,totalulbazeideimpozitarepentrulivrrile
efectuatenrespectivaperioadfiscal,pefiecarecotdeTVAaplicabil,i,dupcaz,taxacolectat
d)vaemiteofacturprinautofacturarectrefiecarefurnizordelacareachiziioneazbunurisupuseregimuluispecialicarenu
esteobligatsemitofactur.Facturaemisprinautofacturaretrebuiescuprindurmtoareleinformaii:
1.numruldeordineidataemiteriifacturii
2.dataachiziieiinumrulcucareafostnregistratnjurnalulspecialdecumprriprevzutlalit.a)saudataprimiriibunurilor
3.numeleiadresaprilor
4.coduldenregistrarenscopurideTVAalpersoaneiimpozabilerevnztoare
5.descriereaicantitateadebunuricumpratesauprimite
6.preuldecumprare,caresenscrienfacturlamomentulcumprriipentrubunurilenregimdeconsignaie.
a)sstabileasctaxacolectatncadrulregimuluispecialpentrufiecareperioadfiscalncaretrebuiesdepundecontuldetax,conform
art.322i323
b)sinevidenaoperaiunilorpentrucareseaplicregimulspecial.
(14)ncondiiilestabiliteprinnormelemetodologice,persoanaimpozabilrevnztoarecareefectueazattoperaiunisupuseregimuluinormal
detax,ctiregimuluispecialtrebuiesndeplineascurmtoareleobligaii:
Aplicare(14)
(4)nscopulaplicriiart.312alin.(13)i(14)dinCodulfiscal:
a)baza de impozitare pentru fiecare livrare de bunuri supus regimului special este diferena dintre marja de profit realizat de
persoanaimpozabilrevnztoareivaloareataxeiaferentemarjeirespective
b)marjaprofituluiestediferenadintrepreuldevnzareipreuldecumprarealbunuluisupusregimuluispecial
c)pentrudeterminareataxeicolectateaferentefiecreilivrri,dinmarjaprofituluideterminatconformlit.b)secalculeazsuma
taxeicolectatecorespunztoarefiecreilivrriprinaplicareaprocedeuluisuteimrite.Taxacolectatntroperioadfiscalpentru
bunurile supuse regimului special reprezint suma taxelor pe valoarea adugat aferente fiecrei livrri de bunuri efectuate n
perioadarespectiv.
(5)PersoanaimpozabilnucolecteazTVAconformregimuluispecialnsituaiancaremarjaprofitului,determinatconformalin.
(4)lit.b),estenegativ.
(6) n scopul aplicrii art. 312 alin. (13) i (14) din Codul fiscal, persoana impozabil revnztoare va ndeplini urmtoarele
obligaii:
a)vaineunjurnalspecialdecumprrincaresenscriutoatebunurilesupuseregimuluispecial
b)vaineunjurnalspecialdevnzrincaresenscriutoatebunurilelivratenregimspecial
c)vaineunregistrucarepermitessestabileasc,lafinelefiecreiperioadefiscale,totalulbazeideimpozitarepentrulivrrile
efectuatenrespectivaperioadfiscal,pefiecarecotdeTVAaplicabil,i,dupcaz,taxacolectat
d)vaemiteofacturprinautofacturarectrefiecarefurnizordelacareachiziioneazbunurisupuseregimuluispecialicarenu
esteobligatsemitofactur.Facturaemisprinautofacturaretrebuiescuprindurmtoareleinformaii:
1.numruldeordineidataemiteriifacturii
2.dataachiziieiinumrulcucareafostnregistratnjurnalulspecialdecumprriprevzutlalit.a)saudataprimiriibunurilor
3.numeleiadresaprilor
4.coduldenregistrarenscopurideTVAalpersoaneiimpozabilerevnztoare
5.descriereaicantitateadebunuricumpratesauprimite
6.preuldecumprare,caresenscrienfacturlamomentulcumprriipentrubunurilenregimdeconsignaie.
a)sinevideneseparatepentruoperaiunilesupusefiecruiregim
b)sstabileasctaxacolectatncadrulregimuluispecialpentrufiecareperioadfiscalncaretrebuiesdepundecontuldetax,conform
art.322i323.
(15) Dispoziiile alin. (1)(14) se aplic i vnzrilor prin licitaie public efectuate de persoanele impozabile revnztoare care acioneaz ca
organizatoridevnzriprinlicitaiepublicncondiiilestabiliteprinnormelemetodologice.
Aplicare(15)
(8)nscopulaplicriiart.312alin.(15)dinCodulfiscal,bazadeimpozitarepentrulivrriledebunurisecondhand,operedeart,
obiectedecoleciesauantichiti,efectuatedeunorganizatordevnzriprinlicitaiepublic,acionndnnumepropriuncadrul
unuicontractdecomisionlavnzarencontulpersoaneiprevzutelaart.312alin.(2)lit.a)d)dinCodulfiscal,esteconstituitdin
suma total facturat conform alin. (10) cumprtorului de ctre organizatorul vnzrii prin licitaie public, din care se scad
urmtoarele:
1.sumanetdeplatsaupltitdeorganizatorulvnzriiprinlicitaiepubliccomitentuluisu,stabilitconformalin.(10)i
2.sumataxeicolectatedeorganizatorulvnzriiprinlicitaiepublicpentrulivrareasa.
(9)Sumanetdeplatsaupltitdeorganizatorulvnzriiprinlicitaiepubliccomitentuluisuesteegalcudiferenadintre:
a)preulbunurilorlalicitaiapublici
b)valoareacomisionului,inclusivtaxaaferent,obinutsaucarevafiobinutdeorganizatorulvnzriiprinlicitaiepublicdela
comitentulsu,ncadrulcontractuluidecomisionlavnzare.
(10)Organizatorulvnzriiprinlicitaiepublictrebuiesemitcumprtoruluiofactursau,dupcaz,bonfiscalemisconform
OrdonaneideurgenaGuvernuluinr.28/1999privindobligaiaoperatoriloreconomicideautilizaaparatedemarcatelectronice
fiscale,republicat,cumodificrileicompletrileulterioare,carenutrebuiesmenionezeseparatvaloareataxei.
Art.313.Regimulspecialpentruauruldeinvestiii
(1)Auruldeinvestiiinseamn:
Aplicare(1)
(1) n scopul implementrii art. 313 alin. (1) din Codul fiscal, greutile acceptate pe pieele de lingouri cuprind cel puin
urmtoareleunitiigreuti:
Unitate
Greutitranzacionate
Kg
Gram
12,5/1
500/250/100/50/20/10/5/2,5/2
Uncie(1oz=31,1035g)
Tael(1tael=1,193oz)
100/10/5/1/1/2/1/4
10/5/1
(unitatedemsurchinezeasc)
Tola(10tolas=3,75oz)
10
(unitatedemsurindian)
a)aurul,subformdelingourisauplacheteacceptate/cotatepepieeledemetalepreioase,avndpuritateaminimde995lamie,reprezentate
saunuprinhrtiidevaloare,cuexcepialingourilorsauplachetelorcugreutateadecelmult1g
b)monedeledeaurcarendeplinesccumulativurmtoarelecondiii:
1.autitlulmaimaresauegalcu900lamie
2.suntreconfecionatedupanul1800
Aplicare2.
(2)nsensulart.313alin.(1)lit.b)pct.2dinCodulfiscal,prinmonedereconfecionatedupanul1800senelegemonedelecare
suntbtutedupanul1800.
3.suntsauauconstituitmonedlegaldeschimbnstatuldeoriginei
4.suntvndutenmodnormallaunprecarenudepetevaloareadepialiberaauruluiconinutdemonedecumaimultde80%.
(2)nsensulprezentuluiarticol,monedeleprevzutelaalin.(1)lit.b)nuseconsidercafiindvndutenscopnumismatic.
(3)Urmtoareleoperaiunisuntscutitedetax:
a) livrrile, achiziiile intracomunitare i importul de aur de investiii, inclusiv investiiile n hrtii de valoare, pentru aurul nominalizat sau
nenominalizatorinegociatnconturideauricuprinzndmaialesmprumuturileischimburilecuaurcareconferundreptdeproprietatesau
de crean asupra aurului de investiii, precum i operaiunile referitoare la aurul de investiii care constau n contracte la termen futures i
forward,caredaunatereunuitransferaldreptuluideproprietatesaudecreanasupraauruluideinvestiii
b)serviciiledeintermedierenlivrareadeaurdeinvestiii,prestatedeagenicareacioneaznnumeleipeseamaunuimandant.
(4)Persoanaimpozabilcareproduceauruldeinvestiiisautransformoriceaurnaurdeinvestiiipoateoptapentruregimulnormaldetax
pentrulivrriledeaurdeinvestiiictrealtpersoanimpozabil,carenmodnormalarfiscutite,conformprevederiloralin.(3)lit.a).
(5)Persoanaimpozabilcarelivreaznmodcurentaurnscopuriindustrialepoateoptapentruregimulnormaldetax,pentrulivrriledeaurde
investiiiprevzutlaalin.(1)lit.a)ctrealtpersoanimpozabil,carenmodnormalarfiscutite,conformprevederiloralin.(3)lit.a).
(6)Intermediarulcarepresteazserviciideintermedierenlivrareadeaur,nnumeleincontulunuimandant,poateoptapentrutaxare,dac
mandantuliaexercitatopiuneaprevzutlaalin.(4).
(7) Opiunile prevzute la alin. (4)(6) se exercit printro notificare transmis organului fiscal competent. Opiunea intr n vigoare la data
nregistrriinotificriilaorganelefiscalesauladatadepuneriiacesteialapot,cuconfirmaredeprimire,dupcaz,iseaplictuturorlivrrilor
de aur de investiii efectuate de la data respectiv. n cazul opiunii exercitate de un intermediar, opiunea se aplic pentru toate serviciile de
intermediere prestate de respectivul intermediar n beneficiul aceluiai mandant care ia exercitat opiunea prevzut la alin. (5). n cazul
exercitriiopiunilorprevzutelaalin.(4)(6),persoaneleimpozabilenupotrevenilaregimulspecial.
Aplicare(7)
(3)Notificareaprevzutlaart.313alin.(7)dinCodulfiscaltrebuiesfieefectuatanterioroperaiunilorcroraleesteaferenti
trebuiescuprindurmtoareleinformaii:
a)prevederilelegalenbazacroraesteefectuat,precumidacpersoanaimpozabilexercitopiuneancalitatedefurnizor
saudeintermediar
b)numeleicoduldenregistrarenscopurideTVAalpersoaneiimpozabilenbeneficiulcreiasauefectuatsausevorefectua
livrrile,precumibazadeimpozitareaacestora.
(8)ncazulncarelivrareadeaurdeinvestiiiestescutitdetax,conformprezentuluiarticol,persoanaimpozabilaredreptulsdeduc:
a)taxadatoratsauachitat,pentruachiziiiledeaurdeinvestiiiefectuatedelaopersoancareiaexercitatopiuneadetaxare
b)taxadatoratsauachitat,pentruachiziiileintracomunitaresauimportuldeaur,careesteulteriortransformatnaurdeinvestiiidepersoana
impozabilsaudeunternnumelepersoaneiimpozabile
c)taxa datorat sau achitat, pentru serviciile prestate n beneficiul su, constnd n schimbarea formei, greutii sau puritii aurului, inclusiv
auruluideinvestiii.
(9) Persoana impozabil care produce aur de investiii sau transform aurul n aur de investiii are dreptul la deducerea taxei datorate sau
achitatepentruachiziiilegatedeproduciasautransformareaauruluirespectiv.
(10)Persoana impozabil care comercializeaz aur de investiii trebuie s in evidena tuturor tranzaciilor cu aur de investiii i s pstreze
documentaiacarespermitidentificareaclientuluinacestetranzacii.Acesteevidenesepstreazminimum5anidelasfritulanuluincare
operaiunileaufostefectuate.
Art. 314. Regimul special pentru serviciile electronice, de telecomunicaii, de radiodifuziune sau de televiziune prestate de ctre
persoaneimpozabilenestabilitenUniuneaEuropean
(1)nnelesulprezentuluiarticol:
a)persoan impozabil nestabilit n Uniunea European nseamn o persoan impozabil care nu are sediul activitii economice i nici nu
dispunedeunsediufixpeteritoriulUniuniiEuropeneicarenuareobligaiasfienregistratnscopurideTVApentrualteoperaiunidectcele
supuseregimuluispecial
b) stat membru de nregistrare nseamn statul membru ales de persoana impozabil nestabilit n Uniunea European pentru a declara
momentulnceperiiactivitiisalecapersoanimpozabilpeteritoriulUniuniiEuropene,nconformitatecuprevederileprezentuluiarticol
c)statmembrudeconsumnseamnstatulmembruncarearelocprestareadeserviciielectronice,detelecomunicaii,deradiodifuziunesaude
televiziune,conformart.278alin.(5)lit.h).
(2) Orice persoan impozabil nestabilit n Uniunea European poate utiliza un regim special pentru toate serviciile electronice, de
telecomunicaii, de radiodifuziune sau de televiziune prestate ctre persoane neimpozabile care sunt stabilite, au domiciliul stabil ori reedina
obinuitnUniuneaEuropean.Regimulspecialpermite,printrealtele,nregistrareauneipersoaneimpozabilenestabilitenUniuneaEuropean
ntrun singur stat membru, conform prezentului articol, pentru toate serviciile electronice, de telecomunicaii, de radiodifuziune sau televiziune
prestatectrepersoaneneimpozabilestabilitenUniuneaEuropean.
(3)ncazulncareopersoanimpozabilnestabilitnUniuneaEuropeanopteazpentruregimulspecialialegeRomniacastatmembrude
nregistrare, la data nceperii operaiunilor taxabile, persoana respectiv trebuie s depun n format electronic o declaraie de ncepere a
activitii la organul fiscal competent. Declaraia trebuie s conin urmtoarele informaii: denumirea/numele persoanei impozabile, adresa
potal,adreseleelectronice,inclusivpaginadeinternetproprie,codulnaionaldenregistrarefiscal,dupcaz,precumiodeclaraieprincare
se confirm c persoana nu este nregistrat n scopuri de TVA n Uniunea European. Modificrile ulterioare ale datelor din declaraia de
nregistraretrebuieaduselacunotinaorganuluifiscalcompetent,pecaleelectronic.
(4)LaprimireadeclaraieidencepereaactivitiiorganulfiscalcompetentvanregistrapersoanaimpozabilnestabilitnUniuneaEuropean
cuuncoddenregistrarespecialnscopurideTVAivacomunicaacestcodpersoaneirespectiveprinmijloaceelectronice.nscopulnregistrrii
nuestenecesardesemnareaunuireprezentantfiscal.
(5) Persoana impozabil nestabilit n Uniunea European trebuie s notifice, prin mijloace electronice, organul fiscal competent, n caz de
ncetareaactivitiisauncazdemodificriulterioare,careoexcluddelaregimulspecial.
(6)Persoanaimpozabilnestabilitvafiscoasdinevidendectreorganulfiscalcompetent,noricaredintreurmtoarelesituaii:
a)persoanaimpozabilinformeazorganulfiscalcnumaipresteazserviciielectronice,detelecomunicaii,deradiodifuziunesauteleviziune
b)organulfiscalcompetentconstatcoperaiuniletaxabilealepersoaneiimpozabilesauncheiat
c)persoanaimpozabilnumaindeplinetecerinelepentruaisepermiteutilizarearegimuluispecial
d)persoanaimpozabilncalcnmodrepetatregulileregimuluispecial.
(7)ntermende20deziledelasfritulfiecruitrimestrucalendaristic,persoanaimpozabilnestabilitnUniuneaEuropeantrebuiesdepun
la organul fiscal competent, prin mijloace electronice, o declaraie special de TVA, potrivit modelului stabilit de Regulamentul de punere n
aplicare(UE)nr.815/2012alComisieidin13septembrie2012destabilireanormelordetaliatedeaplicareaRegulamentului(UE)nr.904/2010al
Consiliuluinceeacepriveteregimurilespecialepentrupersoaneleimpozabilenestabilitecarepresteazserviciidetelecomunicaii,serviciide
radiodifuziuneideteleviziunesauserviciielectronicectrepersoaneneimpozabile,publicatnJurnalulOficialalUniuniiEuropene,seriaL,nr.
249din14septembrie2012,indiferentdacaufostsaunuprestateserviciielectronice,detelecomunicaii,deradiodifuziunesauteleviziunen
perioadafiscalderaportare.
(8)DeclaraiaspecialdeTVAtrebuiesconinurmtoareleinformaii:
a)coduldenregistrareprevzutlaalin.(4)
b) valoarea total, exclusiv taxa, a prestrilor de servicii electronice, de telecomunicaii, de radiodifuziune i televiziune efectuate n cursul
perioadeifiscalederaportare,coteletaxeiaplicabileivaloareacorespunztoareataxeidatoratefiecruistatmembrudeconsumncaretaxa
esteexigibil
c)valoareatotalataxeidatoratenUniuneaEuropean.
(9)DeclaraiaspecialdeTVAsentocmeteneuro.ncazulncareprestriledeserviciisepltescnaltemonedesevafolosi,lacompletarea
declaraiei,ratadeschimbnvigoarenultimaziaperioadeifiscalederaportare.RateledeschimbutilizatesuntcelepublicatedeBancaCentral
Europeanpentruziuarespectivsauceledinziuaurmtoare,dacnusuntpublicatenaceazi.
(10)Persoana impozabil nestabilit n Uniunea European trebuie s achite suma total a taxei datorate n Uniunea European ntrun cont
special, n euro, indicat de organul fiscal competent, pn la data la care are obligaia depunerii declaraiei speciale. Prin norme se stabilete
procedura de virare a sumelor cuvenite fiecrui stat membru, pentru serviciile electronice, de telecomunicaii, de radiodifuziune i televiziune
desfuratepeteritoriullor,depersoanaimpozabilnestabilitnUniuneaEuropean,nregistratnRomnianscopurideTVA.
(11)PersoanaimpozabilnestabilitnUniuneaEuropeancareutilizeazregimulspecialnupoatededuceTVAprindeclaraiaspecialdetax,
conform art. 301, dar va putea exercita acest drept prin rambursarea taxei aferente importurilor i achiziiilor de bunuri/servicii efectuate n
Romnia,nconformitatecuprevederileart.302alin.(1)lit.b), chiar dac o persoan impozabil stabilit n Romnia nu ar avea dreptul la o
compensaiesimilarnceeaceprivetetaxasauunaltimpozitsimilar,ncondiiileprevzutedelegislaiariincareiaresediulpersoana
impozabilnestabilit.
(12)Persoana impozabil nestabilit n Uniunea European trebuie s in o eviden suficient de detaliat a serviciilor pentru care se aplic
acestregimspecial,pentruapermiteorganelorfiscalecompetentedinstatelemembredeconsumsdeterminedacdeclaraiaprevzutlaalin.
(7) este corect. Aceste evidene se pun la dispoziie electronic, la solicitarea organului fiscal competent, precum i a statelor membre de
consum.Persoanaimpozabilnestabilitvapstraacesteevidenepeoperioadde10anidelancheiereaanuluincaresauprestatserviciile.
Art. 315. Regimul special pentru serviciile electronice, de telecomunicaii, de radiodifuziune sau de televiziune prestate de ctre
persoaneimpozabilestabilitenUniuneaEuropean,darntrunaltstatmembrudectstatulmembrudeconsum
a)persoan impozabil nestabilit n statul membru de consum nseamn o persoan impozabil care are sediul activitii economice sau un
sediu fix pe teritoriul Uniunii Europene, dar nu are sediul activitii economice i nu dispune de un sediu fix pe teritoriul statului membru de
consum
b)statmembrudenregistrarenseamnstatulmembrupeteritoriulcruiapersoanaimpozabilaresediulactivitiieconomicesau,ncazuln
care nu are sediul activitii economice n Uniunea European, statul membru n care dispune de un sediu fix. n cazul n care o persoan
impozabil nu are sediul activitii economice n Uniunea European, dar are mai multe sedii fixe n Uniunea European, statul membru de
nregistrareesteacelancarepersoanarespectivareunsediufixincarepersoanaimpozabildeclarcvautilizaprezentulregimspecial.
Persoanaimpozabilesteinutsrespecterespectivadecizienanulcalendaristicncauzinurmtorii2anicalendaristici
c)statmembrudeconsumnseamnstatulmembruncarearelocprestareadeserviciielectronice,detelecomunicaii,deradiodifuziunesau
televiziune,conformart.278alin.(5)lit.h).
(2)OricepersoanimpozabilcarearesediulactivitiieconomicenRomniasau,ncazulncarenuaresediulactivitiieconomicenUniunea
European, dispune de un sediu fix n Romnia poate utiliza un regim special pentru toate serviciile electronice, de telecomunicaii, de
radiodifuziunesaudeteleviziuneprestatectrepersoaneneimpozabilecaresuntstabilite,audomiciliulstabilsaureedinaobinuitnstatele
membre de consum, dac persoana impozabil nu este stabilit n aceste state membre. Regimul special poate fi utilizat i de ctre orice
persoanimpozabilcarenuaresediulactivitiieconomicenUniuneaEuropean,dardispunedemaimultesediifixenUniuneaEuropean,n
cazulncareareunsediufixnRomniaialegeRomniacastatmembrudenregistrare.
(3) n cazul n care Romnia este statul membru de nregistrare, persoana impozabil respectiv trebuie s depun n format electronic o
declaraiedencepereaactivitiisalesupuseregimuluispeciallaorganulfiscalcompetent.Persoanaimpozabiltrebuiesnotifice,prinmijloace
electronice,organulfiscalcompetent,ncazdencetareaactivitiisauncazdemodificriulterioare,careoexcluddelaregimulspecial.
(4)Pentru operaiunile impozabile efectuate n condiiile prezentului regim special, persoana impozabil utilizeaz doar codul de nregistrare n
scopurideTVAalocatdestatulmembrudenregistrare.ncazulncareRomniaestestatulmembrudenregistrare,coduldenregistrareutilizat
depersoanaimpozabilestecelcareiafostatribuitconformart.316.
(5)Persoanaimpozabilcareaplicregimulspecialvafiexclusdelaaplicareaacestuiregimdectreorganulfiscalcompetent,noricaredintre
urmtoarelesituaii:
a)persoanaimpozabilinformeazorganulfiscalcnumaipresteazserviciielectronice,detelecomunicaii,deradiodifuziunesauteleviziune
b)organulfiscalcompetentconstatcoperaiuniletaxabilealepersoaneiimpozabilesauncheiat
c)persoanaimpozabilnumaindeplinetecerinelepentruaisepermiteutilizarearegimuluispecial
d)persoanaimpozabilncalcnmodrepetatregulileregimuluispecial.
(6)ntermende20deziledelasfritulfiecruitrimestrucalendaristic,persoanaimpozabiltrebuiesdepunlaorganulfiscalcompetent,prin
mijloaceelectronice,odeclaraiespecialdeTVA,potrivitmodeluluistabilitdeRegulamentuldepunerenaplicare(UE)nr.815/2012alComisiei
din 13 septembrie 2012 de stabilire a normelor detaliate de aplicare a Regulamentului (UE) nr. 904/2010 al Consiliului n ceea ce privete
regimurilespecialepentrupersoaneleimpozabilenestabilitecarepresteazserviciidetelecomunicaii,serviciideradiodifuziuneideteleviziune
sau servicii electronice ctre persoane neimpozabile, indiferent dac au fost sau nu prestate servicii electronice, de telecomunicaii, de
radiodifuziunesaudeteleviziunenperioadafiscalderaportare.
(7)DeclaraiaspecialdeTVAtrebuiesconinurmtoareleinformaii:
a)coduldenregistrarespecialnscopurideTVA,prevzutlaalin.(4)
b)valoarea total, exclusiv taxa, a prestrilor de servicii electronice, de telecomunicaii, de radiodifuziune i de televiziune efectuate n cursul
perioadeifiscalederaportare,coteletaxeiaplicabileivaloareacorespunztoareataxeidatoratefiecruistatmembrudeconsumncaretaxa
esteexigibil
c)valoareatotalataxeidatoratenstatelemembredeconsum.
(8)ncazulncarepersoanaimpozabildeineunulsaumaimultesediifixe,naltestatemembre,delacaresuntprestateservicii,declaraia
special de TVA conine, pe lng informaiile prevzute la alin. (7), valoarea total a prestrilor de servicii electronice, de telecomunicaii, de
radiodifuziunesaudeteleviziunecarefacobiectulacestuiregimspecial,calculatpentrufiecarestatmembruncarepersoanadeineunsediu,
cu precizarea numrului individual de identificare n scopuri de TVA sau a codului de nregistrare fiscal al sediului respectiv, i defalcat pe
fiecarestatmembrudeconsum.
(9)DeclaraiaspecialdeTVAsentocmeteneuro.ncazulncareprestriledeserviciisepltescnaltemonedesevafolosi,lacompletarea
declaraiei,ratadeschimbnvigoarenultimaziaperioadeifiscalederaportare.RateledeschimbutilizatesuntcelepublicatedeBancaCentral
Europeanpentruziuarespectivsauceledinziuaurmtoare,dacnusuntpublicatenaceazi.
(10)Persoana impozabil trebuie s achite suma total a taxei datorate n statele membre de consum ntrun cont special, n euro, indicat de
organulfiscalcompetent,pnladatalacareareobligaiadepuneriideclaraieispeciale.Prinnormesestabileteproceduradevirareasumelor
cuvenitefiecruistatmembru,pentruserviciileelectronice,detelecomunicaii,deradiodifuziuneideteleviziunedesfuratepeteritoriullor,de
persoanaimpozabilcareaplicregimulspecial,pentrucareRomniaestestatulmembrudenregistrare.
(11)nsituaiancareRomniaestestatmembrudeconsum,persoanaimpozabilnestabilitnRomniacareutilizeazprezentulregimspecial
beneficiaz de rambursarea taxei aferente importurilor i achiziiilor de bunuri/servicii efectuate n Romnia pentru realizarea activitilor sale
impozabile supuse acestui regim, n conformitate cu prevederile art. 302 alin. (1) lit. a). n cazul n care persoana impozabil nestabilit n
Romniaibeneficiaraprezentuluiregimspecialdesfoar,deasemenea,nRomniaactiviticarenusuntsupuseacestuiregimipentru
care exist obligaia nregistrrii n scopuri de TVA, respectiva persoan i deduce TVA pentru activitile sale impozabile supuse prezentului
regimprindecontuldetaxprevzutlaart.323.
(12)Persoana impozabil nestabilit n statul membru de consum trebuie s in o eviden suficient de detaliat a serviciilor pentru care se
aplicacestregimspecial,pentruapermiteorganelorfiscalecompetentedinstatelemembredeconsumsdeterminedacdeclaraiaprevzut
laalin.(7)estecorect.Acesteevidenesepunladispoziieelectronic,lasolicitareaorganuluifiscalcompetent,precumiastatelormembrede
consum.Persoanaimpozabilnestabilitvapstraacesteevidenepeoperioadde10anidelancheiereaanuluincaresauprestatserviciile.
(13)ncazulncareRomniaestestatulmembrudenregistrare,dinsumeletransferatefiecruistatmembrudeconsumsereinecavenital
bugetului de stat un procent de 30% pn la data de 31 decembrie 2016 i, respectiv, un procent de 15% n perioada 1 ianuarie 201731
decembrie2018,conformuneiproceduristabiliteprinordinalA.N.A.F.
CAPITOLULXIII
Obligaii
Art.316.nregistrareapersoanelorimpozabilenscopurideTVA
(1)PersoanaimpozabilcarearesediulactivitiieconomicenRomniairealizeazsauintenioneazsrealizezeoactivitateeconomicce
implicoperaiunitaxabile,scutitedetaxapevaloareaadugatcudreptdededucerei/sauoperaiunirezultatedinactivitieconomicepentru
carelocullivrrii/prestriiseconsidercafiindnstrintate,dactaxaarfideductibil,ncazulncareacesteoperaiuniarfifostrealizaten
Romniaconformart.297alin.(4)lit.b)id),trebuiessolicitenregistrareanscopurideTVAlaorganulfiscalcompetent,dupcumurmeaz:
Aplicare(1)
(1)ncazulncareopersoanesteobligatssolicitenregistrareancondiiileart.316alin.(1),(2),(4)sau(6)dinCodulfiscal
ori opteaz pentru nregistrare conform art. 316 alin. (4) din Codul fiscal, nregistrarea respectivei persoane se va considera
valabilncepndcu:
a)datacomunicriicertificatuluidenregistrarenscopurideTVAsauadecizieiprivindnregistrarea,dinoficiu,nscopurideTVA,
ncazurileprevzutelaart.316alin.(2),(4)i(6)dinCodulfiscal
b)prima zi a lunii urmtoare celei n care persoana impozabil opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax, n cazurile
prevzutelaart.316alin.(1)lit.d)dinCodulfiscal
c)primazialuniiurmtoareceleincarepersoanaimpozabilsolicitnregistrarea,ncazurileprevzutelaart.316alin.(1)lit.b)
dinCodulfiscal
d)datacomunicriidecizieideaprobareanregistrriinscopurideTVAsauadecizieiprivindnregistrarea,dinoficiu,nscopuri
deTVA,ncazurileprevzutelaart.316alin.(1)lit.a)ic)ialin.(10)dinCodulfiscal.
(2)n aplicarea art. 316 alin.(1) din Codul fiscal, activitatea economic se consider ca fiind nceput din momentul n care o
persoanintenioneazsefectuezeoastfeldeactivitate.Inteniapersoaneitrebuieapreciatnbazaelementelorobiective,de
exemplu, faptul c aceasta ncepe s angajeze costuri i/sau s fac investiii pregtitoare necesare iniierii unei activiti
economice.
a)naintederealizareaunorastfeldeoperaiuni,nurmtoarelecazuri:
Aplicarea)
1.dacdeclarcurmeazsrealizezeocifrdeafacericareatingesaudepeteplafonuldescutireprevzutlaart.310alin.(1),cuprivirela
regimulspecialdescutirepentruntreprinderilemici
2. dac declar c urmeaz s realizeze o cifr de afaceri inferioar plafonului de scutire prevzut la art. 310 alin. (1), dar opteaz pentru
aplicarearegimuluinormaldetax.
b)dacncursulunuiancalendaristicatingesaudepeteplafonuldescutireprevzutlaart.310alin.(1),ntermende10ziledelasfritul
luniincareaatinssauadepitacestplafon
c)dac cifra de afaceri realizat n cursul unui an calendaristic este inferioar plafonului de scutire prevzut la art. 310 alin. (1), dar opteaz
pentruaplicarearegimuluinormaldetax
d)dacefectueazoperaiuniscutitedetaxiopteazpentrutaxareaacestora,conformart.292alin.(3).
(2)PersoanaimpozabilcarearesediulactivitiieconomicenafaraRomniei,darestestabilitnRomniaprintrunsediufix,conformart.266
alin.(2)lit.b),esteobligatssolicitenregistrareanscopurideTVAnRomnia,astfel:
Aplicare(2)
valabilncepndcu:
dinCodulfiscal
(9)n cazul persoanelor impozabile care au sediul activitii economice n afara Romniei i care se nregistreaz n scopuri de
taxconformart.316alin.(2)dinCodulfiscalprinsediifixe,alteledectsucursalele,iulteriornfiineazsucursalenRomnia,
organelefiscalecompetentenuatribuieunaltcoddenregistrarenscopuridetax,fiindpstratcoduldenregistrarenscopuri
detaxacordatiniial.
a)naintea primirii serviciilor, n situaia n care urmeaz s primeasc pentru sediul fix din Romnia servicii pentru care este obligat la plata
taxeinRomniaconformart.307alin.(2),dacserviciilesuntprestatedeopersoanimpozabilcareestestabilitnsensulart.266alin.(2)n
altstatmembru
b)nainte de prestarea serviciilor, n situaia n care urmeaz s presteze serviciile prevzute la art. 278 alin.(2) de la sediul fix din Romnia
pentru un beneficiar persoan impozabil stabilit n sensul art. 266 alin. (2) n alt stat membru care are obligaia de a plti TVA n alt stat
membru,conformechivalentuluidinlegislaiastatuluimembrurespectivalart.307alin.(2)
c)naintederealizareaunoractivitieconomicedelarespectivulsediufixncondiiilestabilitelaart.266alin.(2)lit.b)ic)careimplic:
1.livrridebunuritaxabilei/sauscutitecudreptdededucere,inclusivlivrriintracomunitarescutitedeTVAconformart.294alin.(2)
2.prestrideserviciitaxabilei/sauscutitedetaxapevaloareaadugatcudreptdededucere,alteledectceleprevzutelalit.a)ib)
3.operaiuniscutitedetaxiopteazpentrutaxareaacestora,conformart.292alin.(3)
4.achiziiiintracomunitaredebunuritaxabile.
(3)Prevederilealin.(1)nusuntaplicabilepersoaneitratatecapersoanimpozabilnumaipentrucefectueazocazionallivrriintracomunitare
demijloacedetransportnoi.
(4)OpersoanimpozabilcarenuestestabilitnRomniaconformart.266alin.(2)inicinregistratnscopurideTVAnRomniaconform
prezentuluiarticolvasolicitanregistrareanscopurideTVAlaorganelefiscalecompetentepentruoperaiunirealizatepeteritoriulRomnieicare
daudreptdededucereataxei,alteledectserviciiledetransportiserviciileauxiliareacestora,scutitentemeiulart.294alin.(1)lit.c)n),art.
295alin.(1)lit.c)iart.296, nainte de efectuarea respectivelor operaiuni, cu excepia situaiilor n care persoana obligat la plata taxei este
beneficiarul,conformart.307alin.(2)(6).PersoanaimpozabilcarenuestestabilitnRomniaconformart.266alin.(2)inicinregistratn
scopurideTVAnRomniaconformprezentuluiarticolpoatesolicitanregistrareanscopurideTVAdacefectueaznRomniaoricaredintre
Aplicare(4)
valabilncepndcu:
dinCodulfiscal
(6) Persoana impozabil care are sediul activitii economice n afara Romniei i nu este stabilit prin sediu/sedii fix/fixe n
RomniaesteobligatssenregistrezenscopurideTVAnRomniapentruoperaiunileprevzutelaart.316alin.(6)dinCodul
fiscal i la art. 316 alin. (4) din Codul fiscal, cu excepia celor pentru care nregistrarea este opional. n cazul operaiunilor
prevzutelaart.316alin.(4)dinCodulfiscal,alteledectcelepentrucarenregistrareaesteopional,organulfiscalcompetent
nunregistreaznscopurideTVApersoanaimpozabilnestabilitnRomniadacaceastaurmeazsrealizezenRomnia
numai operaiuni pentru care, potrivit prevederilor art. 307 alin.(2) (6) din Codul fiscal, beneficiarul este persoana obligat la
plataTVA.OrganulfiscalcompetentnregistreaznscopurideTVApersoanaimpozabilnestabilitnRomniacareurmeazs
realizeze operaiuni pentru care nregistrarea este opional conform art. 316 alin. (4) din Codul fiscal, respectiv: servicii de
transportiserviciiauxiliareacestora,scutitentemeiulart.294alin.(1)lit.c)n),art.295alin.(1)lit.c)iart.296dinCodulfiscal,
importuridebunuri,operaiuniprevzutelaart.292alin.(2)lit.e)dinCodulfiscal,dacopteazpentrutaxareaacestora,conform
art.292alin.(3)dinCodulfiscal,i/sauoperaiuniprevzutelaart.292alin.(2)lit.f)dinCodulfiscal,dacacesteasunttaxabile
prinefectullegii,sauprinopiuneconformart.292alin.(3)dinCodulfiscal.nvedereanregistrriinscopurideTVA:
a)persoanaimpozabilnestabilitnRomniaobligatssenregistrezenscopurideTVAconformart.316alin.(4)dinCodul
fiscaltrebuiesfurnizezeodeclaraiepepropriarspundereorganuluifiscalcompetent,ncaresmenionezecvarealizan
Romniaoperaiunitaxabilepentrucareestepersoanaobligatlaplatataxeiconformart.307alin.(1)dinCodulfiscali/sauc
urmeaz s desfoare operaiuni scutite cu drept de deducere, cu excepia serviciilor de transport i a serviciilor auxiliare
acestora,scutitentemeiulart.294alin.(1)lit.c)n),art.295alin.(1)lit.c)iart.296dinCodulfiscal,pentrucarenregistrarea
esteopional.Pelngdeclaraiapepropriarspundere,trebuieprezentatecontractele,comenzile,saualtedocumente,dincare
rezultacesteinformaii
b)persoanaimpozabilnestabilitnRomniacareopteazpentrunregistrareanscopurideTVAncondiiilestabilitelaart.316
alin.(4)dinCodulfiscal:
1.trebuiesdepunnvedereanregistrriinotificrileprevzutenanexelenr.1i2pentruoperaiuniprevzutelaart.292alin.
(2)lit.e)if)dinCodulfiscal,dacopteazpentrutaxareaacestoraconformart.292alin.(3)dinCodulfiscal
2. trebuie s furnizeze o declaraie pe propria rspundere organului fiscal competent, n care s menioneze c va realiza n
Romnia importuri, operaiuni prevzute la art. 292 alin. (2) lit.f) din Codul fiscal, dac acestea sunt taxabile prin efectul legii,
i/saupentrualteoperaiunipentrucarenregistrareaesteopional,respectiv:serviciidetransportiserviciiauxiliareacestora,
scutitentemeiulart.294alin.(1)lit.c)n),art.295alin.(1)lit.c)iart.296dinCodulfiscal,precumicontractele,comenzilesau
altedocumentedincarerezultacesteinformaii
c)persoanaimpozabilnestabilitnRomniacaresolicitnregistrareaconformart.316alin.(4)sau(6)dinCodulfiscaltrebuie
sprezintecontractele/comenzile/altedocumentenbazacroraurmeazsefectuezelivrrii/sauachiziiiintracomunitarecare
auloculnRomnia.
(13)PersoanaimpozabilnestabilitnRomnia,caresanregistratconformart.316alin.(4)sau(6)dinCodulfiscal,trebuies
soliciteanulareanregistrriinscopurideTVAncazulncarenumairealizeaznRomniaoperaiunipentrucarearfiobligat
sfienregistratnscopurideTVAconformart.316alin.(4)sau(6)dinCodulfiscal.
(14) Persoana impozabil nestabilit n Romnia, care sa nregistrat prin opiune conform art. 316 alin. (4) din Codul fiscal,
trebuiessoliciteanulareanregistrriinscopurideTVAncazulncarenumairealizeaznRomniaoperaiunidenaturacelor
pentrucareasolicitatnregistrareainicialteoperaiunipentrucarearfiobligatsfienregistratnscopurideTVAconformart.
316alin.(4)sau(6)dinCodulfiscal.
(5)Prin excepie de la prevederile alin. (4), pentru serviciile electronice, de telecomunicaii, de radiodifuziune sau de televiziune
prestate ctre persoane neimpozabile din Romnia, nu se nregistreaz n Romnia persoanele care sau nregistrat ntrun alt
statmembrupentruaplicareaunuiadintreregimurilespecialeprevzutelaart.314i315.
a)importuridebunuri
b)operaiuniprevzutelaart.292alin.(2)lit.e),dacopteazpentrutaxareaacestora,conformart.292alin.(3)
c)operaiuniprevzutelaart.292alin.(2)lit.f),dacacesteasunttaxabileprinefectullegiisauprinopiune,conformart.292alin.(3).
(5)Prin excepie de la prevederile alin. (4), pentru serviciile electronice, de telecomunicaii, de radiodifuziune sau de televiziune prestate ctre
persoaneneimpozabiledinRomnia,nusenregistreaznRomniapersoanelecaresaunregistratntrunaltstatmembrupentruaplicarea
unuiadintreregimurilespecialeprevzutelaart.314i315.
(6) Va solicita nregistrarea n scopuri de TVA conform acestui articol, nainte de realizarea operaiunilor, persoana impozabil nestabilit n
RomniainenregistratnscopurideTVAnRomnia,careintenioneaz:
Aplicare(6)
valabilncepndcu:
dinCodulfiscal
(6) Persoana impozabil care are sediul activitii economice n afara Romniei i nu este stabilit prin sediu/sedii fix/fixe n
RomniaesteobligatssenregistrezenscopurideTVAnRomniapentruoperaiunileprevzutelaart.316alin.(6)dinCodul
fiscal i la art. 316 alin. (4) din Codul fiscal, cu excepia celor pentru care nregistrarea este opional. n cazul operaiunilor
prevzutelaart.316alin.(4)dinCodulfiscal,alteledectcelepentrucarenregistrareaesteopional,organulfiscalcompetent
nunregistreaznscopurideTVApersoanaimpozabilnestabilitnRomniadacaceastaurmeazsrealizezenRomnia
numai operaiuni pentru care, potrivit prevederilor art. 307 alin.(2) (6) din Codul fiscal, beneficiarul este persoana obligat la
plataTVA.OrganulfiscalcompetentnregistreaznscopurideTVApersoanaimpozabilnestabilitnRomniacareurmeazs
realizeze operaiuni pentru care nregistrarea este opional conform art. 316 alin. (4) din Codul fiscal, respectiv: servicii de
transportiserviciiauxiliareacestora,scutitentemeiulart.294alin.(1)lit.c)n),art.295alin.(1)lit.c)iart.296dinCodulfiscal,
importuridebunuri,operaiuniprevzutelaart.292alin.(2)lit.e)dinCodulfiscal,dacopteazpentrutaxareaacestora,conform
art.292alin.(3)dinCodulfiscal,i/sauoperaiuniprevzutelaart.292alin.(2)lit.f)dinCodulfiscal,dacacesteasunttaxabile
prinefectullegii,sauprinopiuneconformart.292alin.(3)dinCodulfiscal.nvedereanregistrriinscopurideTVA:
a)persoanaimpozabilnestabilitnRomniaobligatssenregistrezenscopurideTVAconformart.316alin.(4)dinCodul
fiscaltrebuiesfurnizezeodeclaraiepepropriarspundereorganuluifiscalcompetent,ncaresmenionezecvarealizan
Romniaoperaiunitaxabilepentrucareestepersoanaobligatlaplatataxeiconformart.307alin.(1)dinCodulfiscali/sauc
urmeaz s desfoare operaiuni scutite cu drept de deducere, cu excepia serviciilor de transport i a serviciilor auxiliare
acestora,scutitentemeiulart.294alin.(1)lit.c)n),art.295alin.(1)lit.c)iart.296dinCodulfiscal,pentrucarenregistrarea
esteopional.Pelngdeclaraiapepropriarspundere,trebuieprezentatecontractele,comenzile,saualtedocumente,dincare
rezultacesteinformaii
b)persoanaimpozabilnestabilitnRomniacareopteazpentrunregistrareanscopurideTVAncondiiilestabilitelaart.316
1.trebuiesdepunnvedereanregistrriinotificrileprevzutenanexelenr.1i2pentruoperaiuniprevzutelaart.292alin.
(2)lit.e)if)dinCodulfiscal,dacopteazpentrutaxareaacestoraconformart.292alin.(3)dinCodulfiscal
2. trebuie s furnizeze o declaraie pe propria rspundere organului fiscal competent, n care s menioneze c va realiza n
Romnia importuri, operaiuni prevzute la art. 292 alin. (2) lit.f) din Codul fiscal, dac acestea sunt taxabile prin efectul legii,
i/saupentrualteoperaiunipentrucarenregistrareaesteopional,respectiv:serviciidetransportiserviciiauxiliareacestora,
scutitentemeiulart.294alin.(1)lit.c)n),art.295alin.(1)lit.c)iart.296dinCodulfiscal,precumicontractele,comenzilesau
altedocumentedincarerezultacesteinformaii
c)persoanaimpozabilnestabilitnRomniacaresolicitnregistrareaconformart.316alin.(4)sau(6)dinCodulfiscaltrebuie
sprezintecontractele/comenzile/altedocumentenbazacroraurmeazsefectuezelivrrii/sauachiziiiintracomunitarecare
auloculnRomnia.
(13)PersoanaimpozabilnestabilitnRomnia,caresanregistratconformart.316alin.(4)sau(6)dinCodulfiscal,trebuies
soliciteanulareanregistrriinscopurideTVAncazulncarenumairealizeaznRomniaoperaiunipentrucarearfiobligat
sfienregistratnscopurideTVAconformart.316alin.(4)sau(6)dinCodulfiscal.
a)sefectuezeoachiziieintracomunitardebunuripentrucareesteobligatlaplatataxeiconformart.308sau
b)sefectuezeolivrareintracomunitardebunuriscutitdetax.
(7)PersoanaimpozabilstabilitnUniuneaEuropean,darnunRomnia,careareobligaiassenregistrezenscopurideTVAnRomnia,
poate,ncondiiilestabiliteprinnormelemetodologice,sindeplineascaceastobligaieprindesemnareaunuireprezentantfiscal.Persoana
impozabil nestabilit n Uniunea European care are obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia este obligat, n condiiile
stabiliteprinnormelemetodologice,ssenregistrezeprindesemnareaunuireprezentantfiscal.
Aplicare(7)
89.
(1)naplicareaprevederilorart.316alin.(7) din Codul fiscal, persoana impozabil nestabilit care se nregistreaz n Romnia
prin reprezentant fiscal, desemneaz reprezentantul fiscal printro cerere depus la organul fiscal competent la care
reprezentantulpropusestenregistratnscopurideTVA.nregistrareanscopurideTVAprinreprezentantfiscalpoatefisolicitat
deopersoanimpozabilnestabilitnRomniadacesteobligatssenregistrezenRomnianscopurideTVAsaupoate
optassenregistreze,conformprevederilordelapct.88alin.(6).Cerereatrebuiensoitde:
a)declaraia de ncepere a activitii, care cuprinde: data i natura activitii pe care o va desfura n Romnia, precum i de
documenteleprevzutelapct.88alin.(6)
b)copiedepeactuldeconstituirenstrintateapersoaneiimpozabilenestabilitenRomnia
c)acceptulscrisalpersoaneipropusecareprezentantfiscal,princareaceastaseangajeazsndeplineascobligaiileceirevin
conformlegiiincareaceastatrebuiesprecizezenaturaoperaiunilor
d) contractul ncheiat ntre persoana nestabilit n Romnia i reprezentantul fiscal propus, din care s rezulte ntinderea
mandatuluiacordatreprezentantului.
(2) Nu se admite dect un singur reprezentant fiscal pentru ansamblul operaiunilor desfurate n Romnia de persoana
impozabil nestabilit n Romnia. Nu se admite coexistena mai multor reprezentani fiscali cu angajamente limitate pentru
reprezentarea aceleiai persoane impozabile nestabilite n Romnia. Pot fi desemnate ca reprezentani fiscali orice persoane
impozabilestabilitenRomniaconformart.266alin.(2)lit.a)dinCodulfiscal,nregistratenscopurideTVAconformart.316din
Codulfiscal.
(3)Organul fiscal competent verific ndeplinirea condiiilor prevzute la alin. (1) i (2) i, n termen de cel mult 30 de zile de la
data primirii cererii, comunic decizia luat att persoanei impozabile nestabilite n Romnia, ct i persoanei propuse ca
reprezentantfiscal.ncazulacceptriicererii,concomitentcutransmitereadecizieideaprobareseindicicoduldenregistrare
n scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile nestabilite n Romnia prin reprezentant fiscal ca mandatar al persoanei
impozabile, care trebuie s fie diferit de codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit pentru activitatea proprie a
reprezentantuluifiscal.ncazulrespingeriicererii,deciziasecomunicambelorpri,cumotivarearefuzului.
(4)Reprezentantulfiscal,dupceafostacceptatdeorganulfiscalcompetent,esteangajat,dinpunctuldevederealdrepturilori
obligaiilor privind taxa pe valoarea adugat, pentru toate operaiunile pentru care a fost mandatat, efectuate n Romnia de
persoanaimpozabilnestabilitnRomnia,atttimpctdureazmandatulsu.
(5) n situaia n care mandatul reprezentantului fiscal nceteaz, dar continu activitatea economic a persoanei impozabile
nestabilite n Romnia pentru care aceasta trebuie s fie nregistrat n scopuri de TVA conform pct. 88 alin. (6), aceasta este
obligatfiesprelungeascmandatulreprezentantuluifiscal,fiesmandatezealtreprezentantfiscal,fiessenregistrezedirect
frreprezentantfiscalnsituaiancareesteopersoanimpozabilstabilitnUniuneaEuropean.
(6)Reprezentantul fiscal trebuie s anune n scris organul fiscal competent cu privire la faptul c mandatul su a ncetat i s
precizeze ultimul decont de tax pe valoarea adugat pe care l depune n aceast calitate. ncetarea mandatului
reprezentantului fiscal nu poate fi anterioar datei la care are obligaia s depun ultimul decont tax n numele persoanei
impozabilenestabilitenRomniapecareoreprezint.
(7)OpersoanimpozabilnestabilitnRomniacareiadesemnatreprezentantfiscaliulteriordevinestabilitprintrunsediu
fixnRomnia,conformprevederilorart.266alin.(2)lit.b)dinCodulfiscal,trebuiesrenunelareprezentantulfiscalnRomnia.
inaceastsituaiereprezentantulfiscaltrebuiesndeplineascobligaiileprevzutelaalin.(6).
(8)DaculteriordesemnriiunuireprezentantfiscalpersoanaimpozabilnestabilitnRomniavaaveaunulsaumaimultesedii
fixepeteritoriulRomnieinconformitatecuprevederileart.266alin.(2)lit.b)dinCodulfiscal,coduldenregistrarenscopuride
TVA atribuit reprezentantului fiscal este preluat de persoana impozabil care devine nregistrat n scopuri de TVA conform art.
316dinCodulfiscal,capersoanstabilitnRomnia.Sumanegativdetaxsautaxadeplatdinultimuldecontdetaxdepus
dereprezentantulfiscalestepreluatdepersoanaimpozabilcareadevenitstabilitnRomnia.Dinpunctuldevederealtaxei,
operaiunile realizate prin reprezentant fiscal sunt operaiuni aparinnd persoanei impozabile care iniial nu a fost stabilit n
Romnia,iarulterioradevenitstabilitnRomniaprinsediufix.
(9)Dac o persoan impozabil nestabilit n Romnia, dar stabilit n alt stat membru, este nregistrat n scopuri de TVA n
Romnia printrun reprezentant fiscal i renun la reprezentantul fiscal n vederea nregistrrii directe n scopuri de TVA n
Romnia,coduldenregistrarenscopurideTVAatribuitreprezentantuluifiscalestepreluatdepersoanaimpozabilcaredevine
nregistratnscopurideTVAconformart.316dinCodulfiscal.Sumanegativdetaxsautaxadeplatdinultimuldecontde
tax depus de reprezentantul fiscal este preluat de persoana impozabil care se nregistreaz direct n Romnia. Aceste
prevederiseaplicnmodcorespunztorinsituaiancareopersoanimpozabilnestabilitnRomnia,darstabilitnaltstat
membru este nregistrat direct n scopuri de TVA n Romnia conform art. 316 din Codul fiscal i ulterior opteaz pentru
nregistrareaprintrunreprezentantfiscal.
(10)Operaiunile efectuate de reprezentantul fiscal n numele persoanei impozabile nestabilite n Romnia nu se evideniaz n
contabilitatea proprie a persoanei desemnate ca reprezentant fiscal. Prevederile art. 310 din Codul fiscal cu privire la
ntreprinderilemicinusuntaplicabilepersoanelorimpozabilenestabilitenRomnia.
(11)Reprezentantulfiscalemite,nlimitamandatuluisu,facturipentrulivrriledebunurii/sauprestriledeserviciiefectuatede
persoanaimpozabilnestabilitnRomnia,aplicndregimuldetaxcorespunztoroperaiunilorrespective,pecareotransmite
beneficiarilor. De asemenea, primete, n limita mandatului su, facturi pentru achiziiile efectuate de persoana impozabil
nestabilitnRomnia.Facturiledeachiziiitrebuiesconininformaiileprevzutelaart.319alin.(20)dinCodulfiscal,inclusiv
denumirea/numele beneficiarului care nu este stabilit n Romnia i care ia desemnat un reprezentant fiscal, precum i
denumirea/numele,adresaicoduldenregistrareprevzutlaart.316alereprezentantuluifiscal.Prezentelenormemetodologice
nuinstituieobligaiiprivindmonedancaresefacdecontrilesauprivindmodalitateancareserealizeazdecontrile,respectiv
prinreprezentantulfiscalsaudirectntrepersoanaimpozabilnestabilitnRomniaiclienii/furnizoriiacesteia.
(12) Factura emis de reprezentantul fiscal n calitate de mandatar al persoanei impozabile nestabilite n Romnia trebuie s
conin informaiile prevzute la art. 319 alin.(20) din Codul fiscal, inclusiv denumirea/numele furnizorului/prestatorului care nu
estestabilitnRomniaicareiadesemnatunreprezentantfiscal,precumidenumirea/numele,adresaicoduldenregistrare
nscopurideTVA,conformart.316dinCodulfiscal,alereprezentantuluifiscal.
(13) Reprezentantul fiscal depune decontul de tax prevzut la art. 323 din Codul fiscal pentru operaiunile desfurate n
Romnia de persoana impozabil nestabilit n Romnia pe care o reprezint, n care include i facturile emise de persoana
impozabilnestabilitnRomniasubcoduldenregistrarenscopurideTVAatribuitprinreprezentantfiscalconformart.316din
Codul fiscal. n situaia n care reprezentantul fiscal este mandatat de mai multe persoane impozabile stabilite n strintate,
trebuiesdepuncteundecontdetaxpentrufiecarepersoanimpozabilnestabilitnRomniapecareoreprezint.Nui
estepermisreprezentantuluifiscalsevideniezendecontuldetaxdepuspentruactivitateaproprie,pentrucareestenregistrat
nscopurideTVA,operaiuniledesfuratennumelepersoaneiimpozabilenestabilitenRomnia,pentrucaredepuneundecont
detaxseparat.
(14)Pentruexercitareadreptuluidededucereataxeiaferenteachiziiilorefectuatennumelepersoaneiimpozabilenestabiliten
Romnia,reprezentantulfiscaltrebuiesdeindocumenteleprevzutedelege.
(8) Organele fiscale competente vor nregistra n scopuri de TVA, conform prezentului articol, toate persoanele care, n conformitate cu
prevederileprezentuluititlu,suntobligatessolicitenregistrarea,conformalin.(1),(2),(4)i(6)sausolicitnregistrareaconformalin.(12).
Aplicare(8)
(9)n aplicarea prevederilor alin. (8), prin ordin al preedintelui A.N.A.F., se stabilesc criterii pentru condiionarea nregistrrii n
scopuri de TVA a societilor cu sediul activitii economice n Romnia, nfiinate n baza Legii nr. 31/1990, republicat, cu
modificrileicompletrileulterioare,caresuntsupusenmatriculriilaregistrulcomerului.Organelefiscalecompetentestabilesc,
pebazaacestorcriterii,dacpersoanaimpozabiljustificinteniaiarecapacitateadeadesfuraactivitateeconomic,pentru
afinregistratnscopurideTVA.Prinexcepiedelaprevederilealin.(8),organelefiscalecompetentenuvornregistranscopuri
deTVApersoaneleimpozabilecarenundeplinesccriteriilestabiliteprinordinalpreedinteluiA.N.A.F.
(9)naplicareaprevederiloralin.(8),prinordinalpreedinteluiA.N.A.F.,sestabilesccriteriipentrucondiionareanregistrriinscopurideTVAa
societilorcusediulactivitiieconomicenRomnia,nfiinatenbazaLegiinr.31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare,
caresuntsupusenmatriculriilaregistrulcomerului.Organelefiscalecompetentestabilesc,pebazaacestorcriterii,dacpersoanaimpozabil
justificinteniaiarecapacitateadeadesfuraactivitateeconomic,pentruafinregistratnscopurideTVA.Prinexcepiedelaprevederile
alin.(8),organelefiscalecompetentenuvornregistranscopurideTVApersoaneleimpozabilecarenundeplinesccriteriilestabiliteprinordinal
(10)ncazulncareopersoanesteobligatssenregistrezenscopurideTVA,nconformitatecuprevederilealin.(1)lit.b),alin.(2),(4)sau
(6),inusolicitnregistrarea,organelefiscalecompetentevornregistrapersoanarespectivdinoficiu.
Aplicare(10)
(3)InstituiilorpublicecaresolicitnregistrareanscopurideTVAsaucaresuntnregistratedinoficiu,conformart.316alin.(10)
dinCodulfiscal,liseatribuieuncoddenregistrarenscopurideTVAnumaipentruparteadinstructura/activitateapentrucareau
calitateadepersoanimpozabil,nconformitatecuprevederileart.269dinCodulfiscal,ntimpcepentruactivitilepentrucare
nuaucalitateadepersoanimpozabil,respectivpentruparteadinstructurprincaredesfoarnumaiactivitincalitatede
autoritate public, li se atribuie un cod de nregistrare fiscal distinct. Instituiilor publice care desfoar numai activiti pentru
careaucalitateadepersoanimpozabil,respectivoperaiunitaxabile,scutitefrdreptdededucerepotrivitprevederilorart.292
din Codul fiscal sau scutite cu drept de deducere conform art. 294, 295, 296 din Codul fiscal, i care solicit nregistrarea n
scopuri de TVA sau sunt nregistrate din oficiu, conform art. 316 alin. (10) din Codul fiscal, li se va atribui un singur cod de
nregistrare n scopuri de TVA. Dup atribuirea codului de nregistrare n scopuri de TVA, acesta este valabil pentru orice alte
operaiuni taxabile, scutite cu sau fr drept de deducere, pe care instituia public le va realiza ulterior. Orice instituie public
creia i sa atribuit un cod de nregistrare n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal este considerat persoan
impozabilconformart.278alin.(1)dinCodulfiscal,darnumainceeaceprivetestabilirealoculuiprestriiserviciilorconform
(11)OrganelefiscalecompetenteanuleaznregistrareauneipersoanenscopurideTVA,conformprezentuluiarticol:
a)dacestedeclaratinactivconformprevederilorCoduluideprocedurfiscal,deladatadeclarriicainactiv
b)dacaintratninactivitatetemporar,nscrisnregistrulcomerului,potrivitlegii,deladatanscrieriimeniuniiprivindinactivitateatemporar
nregistrulcomerului
c) dac asociaii/administratorii persoanei impozabile sau persoana impozabil nsi au nscrise n cazierul fiscal infraciuni i/sau faptele
prevzutelaart.4alin.(4)lit.a)dinOrdonanaGuvernuluinr.39/2015privindcazierulfiscal,deladatacomunicriidecizieideanularedectre
organele fiscale competente. Prin excepie, n cazul societilor reglementate de Legea nr.31/1990, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare,sedispuneanulareanregistrriipersoaneinscopurideTVAdac:
Aplicarec)
(18)nsensulart.316alin.(11)lit.c)dinCodulfiscal,prinasociatmajoritarsenelegepersoanafizicsaujuridiccedeinepri
sociale/aciunincadruluneisocietireglementatedeLegeanr.31/1990,republicat,cumodificrileicompletrileulterioare,n
procentdeminimum50%dincapitalulsocialalsocietii.
1. administratorii i/sau persoana impozabil nsi, n cazul societilor pe aciuni sau n comandit pe aciuni, au nscrise n cazierul fiscal
infraciunii/saufapteleprevzutelaart.4alin.(4)lit.a)dinOrdonanaGuvernuluinr.39/2015
2. asociaii majoritari sau, dup caz, asociatul unic i/sau administratorii i/sau persoana impozabil nsi, n cazul altor societi dect cele
menionatelapct.1,aunscrisencazierulfiscalinfraciunii/saufapteleprevzutelaart.4alin.(4)lit.a)dinOrdonanaGuvernuluinr.39/2015
d) dac nu a depus niciun decont de tax prevzut la art. 323 pentru 6 luni consecutive, n cazul persoanei care are perioada fiscal luna
calendaristic,ipentrudoutrimestrecalendaristiceconsecutive,ncazulpersoaneiimpozabilecareareperioadafiscaltrimestrulcalendaristic,
darnuestensituaiaprevzutlalit.a)orib),dinprimazialuniiurmtoareceleincareaintervenittermenuldedepunerealceluidealaselea
decontdetaxnprimasituaiei,respectiv,dinprimazialuniiurmtoareceleincareaintervenittermenuldedepunerealceluidealdoilea
decontdetaxnadouasituaie
e)dacndeconturiledetaxdepusepentru6luniconsecutive,ncazulpersoaneiimpozabilecareareperioadafiscallunacalendaristic,i
pentru dou trimestre calendaristice consecutive, n cazul persoanei impozabile care are perioada fiscal trimestrul calendaristic, nu au fost
evideniateachiziiidebunuri/serviciiinicilivrridebunuri/prestrideserviciirealizatencursulacestorperioadederaportare,organelefiscale
competenteanuleaznregistrareanscopurideTVAdinprimazialuniiurmtoareceleincareaintervenittermenuldedepunerealceluideal
aseleadecontdetaxnprimasituaiei,respectiv,dinprimazialuniiurmtoareceleincareaintervenittermenuldedepunerealceluideal
doileadecontdetaxnadouasituaie
f)dac, potrivit prevederilor prezentului titlu, persoana impozabil nu era obligat i nici nu avea dreptul s solicite nregistrarea n scopuri de
TVAconformprezentuluiarticol
Aplicaref)
(17)Pentrusituaiaprevzutlaart.316alin.(11)lit.f)dinCodulfiscal,anulareanregistrriinscopurideTVAserealizeazla
solicitareapersoaneiimpozabilesaudinoficiudectreorganelefiscalecompetente,dupcaz.Anulareanregistrriinscopuride
TVAestevalabildeladatacomunicriidecizieideanularedectreorganelefiscalecompetente.
g)nsituaiapersoanelorimpozabilecaresolicitscoatereadinevidenapersoanelornregistratenscopurideTVAnvedereaaplicriiregimului
specialdescutireprevzutlaart.310
h)dacpersoanaimpozabil,societatecusediulactivitiieconomicenRomnia,nfiinatnbazaLegiinr.31/1990,republicat,cumodificrile
i completrile ulterioare, supus nmatriculrii la registrul comerului, nu justific intenia i capacitatea de a desfura activitate economic
potrivitcriteriilorintermenelestabiliteprinordinalpreedinteluiA.N.A.F.
(12) Procedura de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA este stabilit prin normele procedurale n vigoare. Dup anularea nregistrrii n
scopuri de TVA conform alin. (11) lit. a)e) i h), la solicitarea persoanelor impozabile organele fiscale competente nregistreaz persoanele
impozabilenscopurideTVAaplicndprevederilealin.(9)astfel:
Aplicare(12)
(19)n situaia n care persoana impozabil ndeplinete condiiile pentru nregistrarea n scopuri de TVA prevzute de art. 316
alin.(12)dinCodulfiscal,organulfiscalatribuiecoduldenregistrarenscopurideTVAatribuitiniial,anterioranulriinregistrrii
nscopurideTVA.
a)nsituaiileprevzutelaalin.(11)lit.a)ib),dacnceteazsituaiacareaconduslaanulare,deladatacomunicriidecizieidenregistraren
scopurideTVA
b)n situaia prevzut la alin. (11) lit. c), dac nceteaz situaia care a condus la anulare, de la data comunicrii deciziei de nregistrare n
scopurideTVA.ncazulsocietilorreglementatedeLegeanr.31/1990,republicat,cumodificrileicompletrileulterioare,aicrorasociaidin
cauza crora sa dispus anularea nregistrrii n scopuri de TVA nu sunt majoritari la momentul solicitrii renregistrrii, persoana impozabil
poatesolicitarenregistrareachiardacnuancetatsituaiacareaconduslaanulareanregistrriiconformalin.(11)lit.c)
c) n situaia prevzut la alin. (11) lit. d), de la data comunicrii deciziei de nregistrare n scopuri de TVA, pe baza urmtoarelor
informaii/documentefurnizatedepersoanaimpozabil:
1.prezentareadeconturilordetaxnedepuselatermen
2.prezentareauneicererimotivatedincaresrezultecseangajeazsdepunlatermeneleprevzutedelegedeconturiledetax
d)nsituaiaprevzutlaalin.(11)lit.e),pebazauneideclaraiipepropriarspunderedincaresrezultecvadesfuraactivitieconomice.
DatanregistrriinscopurideTVAapersoaneiimpozabileestedatacomunicriidecizieidenregistrarenscopurideTVA
e)n situaia prevzut la alin. (11) lit. h), dac nceteaz situaia care a condus la anulare, de la data comunicrii deciziei de nregistrare n
scopurideTVA.
(13)Persoaneleimpozabileaflatensituaiileprevzutelaalin.(11)auobligaiasdepunultimuldecontdetaxprevzutlaart.323,indiferent
de perioada fiscal aplicat conform art. 322, pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care a fost comunicat decizia de anulare a
nregistrriinscopurideTVA.
(14) Persoanele impozabile aflate n situaiile prevzute la alin. (12) nu pot aplica prevederile referitoare la plafonul de scutire pentru mici
ntreprinderiprevzutlaart.310pnladatanregistrriinscopurideTVA,fiindobligatesapliceprevederileart.11alin.(6)i(8).
(15)A.N.A.F.organizeazRegistrulpersoanelorimpozabilenregistratenscopurideTVAconformart.316iRegistrulpersoanelorimpozabilea
cror nregistrare n scopuri de TVA conform art. 316 a fost anulat. Registrele sunt publice i se afieaz pe siteul A.N.A.F. nscrierea n
RegistrulpersoanelorimpozabileacrornregistrarenscopurideTVAconformart.316afostanulatsefacedectreorganulfiscalcompetent,
dup comunicarea deciziei de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA, n termen de cel mult 3 zile de la data comunicrii. Data anulrii
nregistrrii n scopuri de TVA nscris n decizie este data prevzut la alin. (11). Anularea nregistrrii n scopuri de TVA produce la
furnizor/prestatorefecteleprevzutelaart.11alin.(6)i(8)deladataprevzutlaalin.(11)incazulbeneficiaruluiproduceefecteleprevzute
laart.11alin.(7)i(9)dinziuaurmtoaredateioperriianulriinregistrriinRegistrulpersoanelorimpozabileacrornregistrarenscopuride
TVAconformart.316afostanulat.
(16)CndseconstatcpersoanaimpozabilafostnregistratnscopurideTVAconformprezentuluiarticoldeorganelefiscale,caurmarea
unei erori, aceast nregistrare se anuleaz din oficiu sau la cererea persoanei impozabile de organele fiscale competente, ncepnd cu data
nscrisndeciziadendreptareaerorii.PeperioadacuprinsntredatanregistrriiidataanulriinregistrriinscopurideTVA:
a)persoanaimpozabilcareafostnregistrateronatnscopurideTVAacioneazncalitatedepersoannregistratnscopurideTVA,cu
excepiasituaieincarenregistrareaeronatafostgeneratdeorganulfiscal,cazncarepersoanaimpozabilpoateaplicaregimulspecialde
scutirepentruntreprinderilemiciprevzutlaart.310
b)dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de beneficiari de la persoanele impozabile respective se exercit n limitele i n
condiiileprevzutelaart.297301.
(17)Cnd se constat c persoanei impozabile ia fost anulat din oficiu de organele fiscale codul de nregistrare n scopuri de TVA conform
prezentului articol, ca urmare a unei erori, aceasta va fi nregistrat, din oficiu sau la cererea persoanei impozabile, de organele fiscale
competente. Pe perioada cuprins ntre data anulrii i data nregistrrii n scopuri de TVA persoana respectiv i pstreaz calitatea de
persoanimpozabilnregistratnscopurideTVA,meninndusedatanregistrriinscopurideTVAanterioar.DreptuldededucereaTVA
aferente achiziiilor efectuate pe aceeai perioad de beneficiari de la persoanele impozabile respective se exercit n limitele i n condiiile
prevzutelaart.297301, considernduse c achiziiile au fost efectuate de la o persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA conform
prezentuluiarticol.
(18) Persoana nregistrat conform prezentului articol va anuna n scris organele fiscale competente cu privire la modificrile informaiilor
declaratencerereadenregistraresaufurnizateprinaltmetodorganuluifiscalcompetent,nlegturcunregistrareasa,saucareaparn
certificatuldenregistrarentermende15ziledelaproducereaoricruiadintreacesteevenimente.
(19)nvedereajustificriiintenieiiacapacitiideadesfuraactivitateeconomic,nsensulalin.(9)ialin.(11)lit.h),societilecusediul
activitii economice n Romnia, nfiinate n baza Legii nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, care sunt supuse
nmatriculrii la registrul comerului furnizeaz organului fiscal informaii relevante, prin completarea unei declaraii al crei model este aprobat
prinordinalpreedinteluiA.N.A.F.
Aplicare(19)
(20)ncazulncetriidesfurriideoperaiunicaredaudreptdededucereataxeisauncazulncetriiactivitiisaleeconomice,oricepersoan
nregistrat conform prezentului articol va anuna n scris organele fiscale competente n termen de 15 zile de la producerea oricruia dintre
aceste evenimente n scopul scoaterii din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA. Prin norme procedurale se stabilesc data de la
carearelocscoatereadinevideniproceduraaplicabil.
Aplicare(20)
(10)Conform prevederilor art. 316 alin.(20) din Codul fiscal, orice persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA i care,
ulterior nregistrrii respective, desfoar exclusiv operaiuni ce nu dau dreptul la deducere solicit anularea nregistrrii n
termen de 15 zile de la ncheierea lunii n care se desfoar exclusiv operaiuni fr drept de deducere. Dovada faptului c
persoananumairealizeazoperaiunicudreptdededuceretrebuiesrezultedinobiectuldeactivitatei,dupcaz,dindeclaraia
pe propria rspundere dat de mputernicitul legal al persoanei impozabile n cazul operaiunilor scutite pentru care persoana
impozabilpoateoptapentrutaxareconformart.292alin.(3)dinCodulfiscal.
(11)ncazulpersoanelorcareausolicitatanulareanregistrriiconformprevederilorart.316alin.(20)dinCodulfiscal,anularea
nregistrriinscopurideTVAseefectueaznprimazialuniiurmtoareceleincarepersoanaimpozabilasolicitatanularea.
(12) Orice persoan impozabil stabilit n Romnia i nregistrat n scopuri de TVA care i nceteaz activitatea economic
trebuiessoliciteanulareanregistrriinscopurideTVAntermende15ziledeladatadocumentelorceevideniazacestfapt,
conformprevederilorart.316alin.(20)dinCodulfiscal.AnulareanregistrriinscopurideTVAestevalabildeladatancetrii
activitiieconomice.
Art.317.nregistrareanscopurideTVAaaltorpersoanecareefectueazachiziiiintracomunitaresaupentruservicii
AplicareArt.317.
(1)AuobligaiassolicitenregistrareanscopurideTVAconformart.317dinCodulfiscalnumaipersoaneleimpozabilecareau
sediulactivitiieconomicenRomnia.
(7) Persoanele nregistrate conform art. 317 din Codul fiscal pot comunica acest cod altor persoane numai pentru achiziii
intracomunitaredebunuri,pentruprestrideserviciiintracomunitareipentruachiziiideserviciiintracomunitare.
(8)Persoana impozabil sau persoana juridic neimpozabil care nu este nregistrat conform art.316 din Codul fiscal i care
efectueazachiziiiintracomunitaredebunuriaccizabilenuareobligaiassenregistrezeconformart.317dinCodulfiscalpentru
platataxeiaferenterespectiveiachiziiiintracomunitare.
(9)Orice persoan care efectueaz achiziii intracomunitare de mijloace noi de transport, care nu este nregistrat conform art.
316 din Codul fiscal, nu are obligaia s se nregistreze conform art.317 din Codul fiscal pentru plata taxei aferente respectivei
achiziiiintracomunitare.
(10)Prevederileprezentelornormemetodologicesecompleteazcuprevederilepct.3.
(11)Instituiile publice care sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art.316 din Codul fiscal, pentru ntreaga activitate sau
numai pentru o parte din structur, nu solicit nregistrarea conform art. 317 din Codul fiscal. Pentru toate achiziiile
intracomunitare de bunuri, pentru prestrile de servicii intracomunitare i pentru achiziiile de servicii intracomunitare comunic
coduldenregistrarenscopurideTVAacordatconformart.316dinCodulfiscal,indiferentdacachiziiilesuntdestinateutilizrii
pentru activitatea desfurat n calitate de autoritate public, pentru care instituia public nu are calitatea de persoan
impozabil,saupentruactivitipentrucareinstituiapublicarecalitateadepersoanimpozabil.Oriceinstituiepubliccreiai
sa atribuit un cod de nregistrare n scopuri de TVA conform art. 317 din Codul fiscal este considerat persoan impozabil
conformart.278alin.(1)dinCodulfiscal,darnumainceeaceprivetestabilirealoculuiprestriiserviciilorconformart.278din
Codulfiscal.
(1)AreobligaiassolicitenregistrareanscopurideTVA,conformprezentuluiarticol:
a)persoanaimpozabilcarearesediulactivitiieconomicenRomniaipersoanajuridicneimpozabilstabilitnRomnia,nenregistratei
care nu au obligaia s se nregistreze conform art.316 i care nu sunt deja nregistrate conform lit. b) ori c) sau alin. (2), care efectueaz o
achiziieintracomunitartaxabilnRomnia,naintedeefectuareaachiziieiintracomunitare,dacvaloareaachiziieiintracomunitarerespective
depeteplafonulpentruachiziiiintracomunitarenanulcalendaristicncarearelocachiziiaintracomunitar
Aplicarea)
(2)Persoaneleimpozabileprevzutelaart.268alin.(4)dinCodulfiscalsuntobligatessolicitenregistrareanscopurideTVA
pentruachiziiiintracomunitaredebunuriconformart.317alin.(1)lit.a)dinCodulfiscal,dacdepescplafonulpentruachiziii
intracomunitare de 10.000 euro stabilit conform pct. 3 alin. (5) (7). n cazul n care o persoan este obligat s solicite
nregistrarea n condiiile art. 317 alin. (1) din Codul fiscal, nregistrarea respectivei persoane conform acestui articol este
consideratvalabildeladatasolicitriinregistrrii.
b)persoanaimpozabilcarearesediulactivitiieconomicenRomnia,nenregistraticarenuareobligaiassenregistrezeconformart.
316 i care nu este deja nregistrat conform lit. a) sau c) ori a alin. (2), dac presteaz servicii care au locul n alt stat membru, pentru care
beneficiarulserviciuluiestepersoanaobligatlaplatataxeiconformechivalentuluidinlegislaiaaltuistatmembrualart.307alin.(2),naintede
prestareaserviciului
Aplicareb)
(3)n situaia n care obligaia nregistrrii n scopuri de TVA conform art. 317 alin. (1) lit.b) sau c) din Codul fiscal revine unei
persoaneimpozabilecarerealizeazachiziiiintracomunitaredebunuricarenusuntimpozabilenRomniaconformart.268alin.
(4)lit.b)dinCodulfiscal,respectivapersoanpoateaplicaregulilereferitoarelaplafonulpentruachiziiiintracomunitareidup
nregistrare, pn la depirea respectivului plafon. n acest scop nu va comunica codul de nregistrare n scopuri de TVA
furnizorilorsidinaltestatemembre.
(4)nregistrareanscopurideTVAconformart.317alin.(1)lit.b)ic)dinCodulfiscalsesolicitnumaidepersoanelecarenu
suntdejanregistrateconformart.316dinCodulfiscalsaupentruachiziiileintracomunitaredebunuriconformart.317alin.(1)lit.
a)dinCodulfiscalinumaincazulserviciilorintracomunitarepentrucareseaplicprevederileart.278alin.(2)dinCodulfiscal
sauechivalentulacestuiarticoldinlegislaiaaltuistatmembru,alteledectcelescutitedetax.nregistrarearespectiveipersoane
conformacestuiarticolseconsidervalabildeladatasolicitriinregistrrii.NusolicitnregistrareanscopurideTVA,conform
art.317dinCodulfiscal,persoaneleimpozabilecarerealizeazserviciicaresencadreaznoricaredinprevederileart.278alin.
(3)(7)dinCodulfiscal,sauserviciipentrucareseaplicprevederileart.278alin.(2)dinCodulfiscal,darcarenusuntservicii
intracomunitare, respectiv sunt prestate de o persoan impozabil din Romnia ctre o persoan impozabil stabilit n afara
ComunitiiorisuntprestatedeopersoanimpozabilstabilitnafaraComunitiinbeneficiuluneipersoaneimpozabilestabilite
nRomnia.
c)persoanaimpozabilcareiarestabilitsediulactivitiieconomicenRomnia,carenuestenregistratinuareobligaiassenregistreze
conformart.316 i care nu este deja nregistrat conform lit. a) sau b) ori a alin. (2), dac primete de la un prestator, persoan impozabil
stabilit n alt stat membru, servicii pentru care este obligat la plata taxei n Romnia conform art. 307 alin. (2), naintea primirii serviciilor
respective.
Aplicarec)
(3)n situaia n care obligaia nregistrrii n scopuri de TVA conform art. 317 alin. (1) lit.b) sau c) din Codul fiscal revine unei
persoaneimpozabilecarerealizeazachiziiiintracomunitaredebunuricarenusuntimpozabilenRomniaconformart.268alin.
(4)lit.b)dinCodulfiscal,respectivapersoanpoateaplicaregulilereferitoarelaplafonulpentruachiziiiintracomunitareidup
nregistrare, pn la depirea respectivului plafon. n acest scop nu va comunica codul de nregistrare n scopuri de TVA
furnizorilorsidinaltestatemembre.
(4)nregistrareanscopurideTVAconformart.317alin.(1)lit.b)ic)dinCodulfiscalsesolicitnumaidepersoanelecarenu
suntdejanregistrateconformart.316dinCodulfiscalsaupentruachiziiileintracomunitaredebunuriconformart.317alin.(1)lit.
a)dinCodulfiscalinumaincazulserviciilorintracomunitarepentrucareseaplicprevederileart.278alin.(2)dinCodulfiscal
sauechivalentulacestuiarticoldinlegislaiaaltuistatmembru,alteledectcelescutitedetax.nregistrarearespectiveipersoane
conformacestuiarticolseconsidervalabildeladatasolicitriinregistrrii.NusolicitnregistrareanscopurideTVA,conform
art.317dinCodulfiscal,persoaneleimpozabilecarerealizeazserviciicaresencadreaznoricaredinprevederileart.278alin.
(3)(7)dinCodulfiscal,sauserviciipentrucareseaplicprevederileart.278alin.(2)dinCodulfiscal,darcarenusuntservicii
intracomunitare, respectiv sunt prestate de o persoan impozabil din Romnia ctre o persoan impozabil stabilit n afara
ComunitiiorisuntprestatedeopersoanimpozabilstabilitnafaraComunitiinbeneficiuluneipersoaneimpozabilestabilite
nRomnia.
(2)PersoanaimpozabilcarearesediulactivitiieconomicenRomnia,dacnuestenregistratinuesteobligatssenregistrezeconform
art. 316, i persoana juridic neimpozabil stabilit n Romnia pot solicita s se nregistreze, conform prezentului articol, n cazul n care
realizeazachiziiiintracomunitare,conformart.268alin.(6).
Aplicare(2)
(5)ncazulncareopersoansolicitnregistrareanscopurideTVAncondiiileart.317alin.(2)dinCodulfiscal,respectivprin
opiuneadeaaplicaregimulgeneralprevzutlaart.268alin.(3)lit.a)dinCodulfiscal,nregistrarearespectiveipersoaneconform
acestuiarticolesteconsideratvalabildeladatasolicitriinregistrrii.
(3)OrganelefiscalecompetentevornregistranscopurideTVA,conformprezentuluiarticol,oricepersoancaresolicitnregistrarea,conform
alin.(1)sau(2).
(4)Dac persoana obligat s se nregistreze n scopuri de TVA, n condiiile prevzute la alin. (1), nu solicit nregistrarea, organele fiscale
competentevornregistrapersoanarespectivdinoficiu.
(5) Persoana nregistrat n scopuri de TVA conform alin. (1) lit. a) poate solicita anularea nregistrrii sale oricnd, dup expirarea anului
calendaristic urmtor celui n care a fost nregistrat, dac valoarea achiziiilor sale intracomunitare nu a depit plafonul de achiziii n anul n
carefacesolicitareasaunanulcalendaristicanterioridacnuiaexercitatopiuneaconformalin.(7).
Aplicare(5)
(6)ncazulncareopersoansolicitanulareanregistrriincondiiileart.317alin.(5),(6)sau(8)dinCodulfiscal,nregistrarea
respectiveipersoaneseconsideranulatdinprimaziaanuluicalendaristicncaresefacecerereadeanulare.
(6)PersoananregistratnscopurideTVAconformalin.(2)poatesolicitaanulareanregistrriioricnddupexpirareaa2anicalendaristicicare
urmeazanuluincareaoptatpentrunregistrare,dacvaloareaachiziiilorsaleintracomunitarenuadepitplafonuldeachiziiinanulncare
depuneaceastsolicitaresaunanulcalendaristicanterior,dacnuiaexercitatopiuneaconformalin.(7).
Aplicare(6)
(7)Dacdupexpirareaanuluicalendaristicprevzutlaalin.(5)sauacelor2anicalendaristiciprevzuilaalin.(6),careurmeazceluincares
a efectuat nregistrarea, persoana impozabil efectueaz o achiziie intracomunitar n baza codului de nregistrare n scopuri de TVA, obinut
conformprezentuluiarticol,seconsidercpersoanaaoptatconformart.268alin.(6),cuexcepiacazuluincareadepitplafonuldeachiziii
intracomunitare.
(8)Persoananregistratconformalin.(1)lit.b)ic)poatesolicitaanulareanregistrriisaleoricnddupexpirareaanuluicalendaristicncarea
fostnregistrat,cuexcepiasituaieincaretrebuiesrmnnregistratconformalin.(5)(7).
Aplicare(8)
(9) Organele fiscale competente vor anula nregistrarea unei persoane, conform prezentului articol, din oficiu sau, dup caz, la cerere, n
urmtoarelesituaii:
a)persoanarespectivestenregistratnscopurideTVA,conformart.316sau
b)persoanarespectivaredreptullaanulareanregistrriinscopurideTVA,conformprezentuluiarticol,isolicitanulareaconformalin.(5),(6)
i(8)sau
c)persoanarespectivinceteazactivitateaeconomic.
(10)nregistrarea n scopuri de TVA conform prezentului articol nu confer persoanei impozabile calitatea de persoan nregistrat normal n
scopuri de TVA, acest cod fiind utilizat numai pentru achiziii intracomunitare sau pentru serviciile prevzute la art. 278 alin. (2), primite de la
persoaneimpozabilestabilitenaltstatmembrusauprestatectrepersoaneimpozabilestabilitenaltstatmembru.
(11)Prevederileart.316alin.(11)lit.a),b)if)seapliccorespunztoripentrupersoanelenregistratenscopurideTVAconformprezentului
articol.
Art.318.Prevederigeneralereferitoarelanregistrare
(1)CoduldenregistrarenscopurideTVA,atribuitconformart.316i317,areprefixulRO,conformStandarduluiinternaionalISO3166alpha
2.
(2)Anularea nregistrrii n scopuri de TVA a unei persoane nu o exonereaz de rspunderea care i revine, conform prezentului titlu, pentru
oriceaciuneanterioardateianulriiideobligaiadeasolicitanregistrareancondiiileprezentuluititlu.
(3)PrinnormelemetodologicesestabilesccazurilencarepersoanelenestabilitenRomniacaresuntobligatelaplataTVAnRomniaconform
art.307alin.(1)potfiscutitedenregistrareanscopurideTVAnRomnia.
Aplicare(3)
91.
(1) n sensul art. 318 alin. (3) din Codul fiscal, persoana impozabil nestabilit n Romnia care este obligat la plata TVA n
Romnia conform art. 307 alin. (1) din Codul fiscal poate fi scutit de obligaia nregistrrii n scopuri de TVA n urmtoarele
situaii:
a)cndefectueaznRomniaserviciiprestateocazional,dacacesteoperaiuninusuntprecedatedeachiziiiintracomunitare
debunuriefectuatenRomnia
b)cndefectueaznRomnialivrriocazionaledebunuri,cuexcepia:
1.vnzrilorladistan
2.livrrilordebunuriprecedatedeachiziiiintracomunitaredebunurinRomnia
(2)nsensulalin.(1)lit.a)ib),livrriledebunuriiprestriledeserviciisuntconsiderateocazionaledacsuntrealizateosingur
datncursulunuian.
(3)PersoanelenestabilitenRomniasuntobligatesfacplatataxeidatoratenRomniancondiiileprevzutelaart.326alin.
(6)dinCodulfiscal.
(4)PersoanaimpozabilnestabilitnRomniacarerealizeaznRomnianmodocazionaloperaiunipentrucareesteobligat
la plata TVA i care este scutit de la obligaia nregistrrii n scopuri de TVA conform prevederilor alin. (1) are obligaia s
transmitbeneficiarilorfacturileemisepentrurespectiveleoperaiuniconformart.319dinCodulfiscal,precumiocopieadeciziei
privindmodalitateadeplatataxeipevaloareaadugatpentrulivrriledebunurii/sauprestriledeserviciirealizateocazional.
Facturile emise de persoanele scutite de la obligaia nregistrrii n scopuri de TVA conform prevederilor alin. (1) nu trebuie s
coninmeniuneareferitoarelacoduldenregistrarenscopurideTVAnRomniaalfurnizorului/prestatorului.
(4)Persoanelenregistrate:
a)conformart.316vorcomunicacoduldenregistrarenscopurideTVAtuturorfurnizorilor/prestatorilorsauclienilor
b)conformart.317vorcomunicacoduldenregistrarenscopurideTVA:
1.furnizorului/prestatorului,atuncicndauobligaiapliitaxeiconformart.307alin.(2)(6)iart.308
2.beneficiarului, persoan impozabil din alt stat membru, ctre care presteaz servicii pentru care acesta este obligat la plata taxei conform
echivalentuluidinaltstatmembrualart.307alin.(2).
Art.319.Facturarea
AplicareArt.319.
95.
(1)Persoanaimpozabilnuareobligaiadeaemitefacturiconformart.319dinCodulfiscalpentruavansurilencasatenlegtur
cuolivrareintracomunitardebunuriefectuatncondiiileart.294alin.(2)dinCodulfiscal.
(2)Regularizareafacturiloremisedectrefurnizori/prestatoripentruavansurisauncazulemiteriidefacturiparialepentrulivrri
de bunuri ori prestri de servicii se realizeaz prin stornarea facturii de avans la data emiterii facturii pentru contravaloarea
integral a livrrii de bunuri i/sau prestrii de servicii. Stornarea se poate face separat ori pe aceeai factur pe care se
evideniazcontravaloareaintegralalivrriidebunurii/sauprestriideservicii.Pefacturaemissevafaceoreferirelafacturile
deavanssaulafacturileparialeemiseanterior,atuncicndseemitmaimultefacturipentruaceeaioperaiune,nconformitate
cuprevederileart.319alin.(20)lit.r)dinCodulfiscal.ncazuloperaiunilorpentrucarebazaimpozabilestestabilitnvalut,la
regularizare se vor avea n vedere prevederile art. 290 din Codul fiscal i ale pct. 35. Nu se impune regularizarea de ctre
beneficiarulcareareobligaiapliitaxei,conformart.307alin.(2)(6),art.308sauart.309dinCodulfiscal,ncazulfacturilorde
avanssaualfacturilorparialeemisedefurnizoriidebunuriorideprestatoriideservicii.
(3)Prin excepie de la prevederile alin. (2), n cazul schimbrii cotei de TVA, pentru a se aplica cota n vigoare la data faptului
generatordetaxpotrivitart.291alin.(6)dinCodulfiscal,seimpuneefectuareaurmtoarelorregularizri:
a)regularizareafacturiloremisedectrefurnizori/prestatoripentruavansurileparialesauintegralencasate,precumiafacturilor
emisenaintedelivrare/prestarepentrucontravaloareaparialoriintegralabunurilorlivrate/serviciilorprestate
b) regularizarea de ctre beneficiarul care are obligaia plii taxei, potrivit art. 307 alin. (2), (3), (5) i (6) din Codul fiscal, a
facturilor de avans parial sau integral ori a facturilor emise de furnizorii de bunuri sau de prestatorii de servicii nainte de
livrare/prestarepentrucontravaloareaparialoriintegralabunurilorlivrate/serviciilorprestate.
(4)n cazul reducerilor de pre acordate de productorii/distribuitorii de bunuri potrivit prevederilor pct. 32 alin.(7), pe baz de
cupoanevalorice,facturiledereduceresentocmescdirectpenumelecomercianilorcareauacceptatcupoanelevaloricedela
consumatoriifinali,chiardaciniialfacturiledelivrareabunurilorpentrucareseacordacestereduceridepreaufostemisede
productori/distribuitorictrediveriintermediaricumprtorirevnztori.Larubrica"Cumprtor"senscriudateledeidentificare
alecumprtoruluicareaacceptatcupoanelevaloricedelaconsumatoriifinali.
(5)ncazulncarerefactureazcheltuielipotrivitpct.31alin.(4)(6),persoanaimpozabilnuareobligaiadeaemitefacturan
termenulprevzutlaart.319alin.(16)dinCodulfiscal.
(6) n cazul facturii centralizatoare ntocmite conform art. 319 alin. (17) din Codul fiscal nu este obligatorie menionarea datei
livrrii/prestriisauadateincasriiavansului,aceastarezultnddindocumenteleprevzutelaart.319alin.(17)lit.b)dinCodul
fiscal.
(1) n nelesul prezentului titlu sunt considerate facturi documentele sau mesajele pe suport hrtie ori n format electronic, dac acestea
ndeplinesccondiiilestabilitenprezentularticol.
(2)Oricedocumentsaumesajcaremodificicareserefernmodspecificiframbiguitilafacturainiialareacelairegimjuridiccao
factur.
(3)ncazulncareesteobligatorieajustareabazeiimpozabileconformart.287lit.a)c)ie),dacfurnizoruldebunuri/prestatoruldeserviciinu
emitefacturadecorecieprevzutlaart.330alin.(2),beneficiarultrebuiesemitoautofacturnvedereaajustriitaxeideductibile,celtrziu
pnnceadea15azialuniiurmtoareceleincareauintervenitevenimenteleprevzutelaart.287lit.a)c)ie).
Aplicare(3)
(1)nsensulart.319alin.(3)dinCodulfiscal,autofacturatrebuieemisnumaidacauintervenitevenimenteleprevzutelaart.
287lit.a)c)ie)dinCodulfiscalifurnizoruldebunuri/prestatoruldeserviciinuemitefacturadecorecieprevzutlaart.330
alin.(2) din Codul fiscal, n termenul stabilit de lege. n cazul reducerilor de pre se consider c evenimentul care genereaz
obligaiaemiteriiautofacturiiintervineladatalacareclientulbeneficiazdereducere.nsituaiancareulterioremiteriiautofacturii
prevzute la art. 319 alin.(3) din Codul fiscal, se primete factura emis de furnizor/prestator pentru aceeai ajustare i avnd
aceeaivaloare,sefaceoreferirelaautofacturaemis,frcaaceastasmaigenerezeefecteprivindajustareataxeideductibile.
(4)nnelesulprezentuluititlu,prinfacturelectronicsenelegeofacturcareconineinformaiilesolicitatenprezentularticolicareafost
emisiprimitnformatelectronic.
Aplicare(4)
(1) Pentru ca o factur s fie considerat factur electronic, aceasta trebuie s fie emis i primit n format electronic, tipul
formatuluielectronicalfacturiifiindopiuneapersoanelorimpozabile.Formatulelectronicaluneifacturipoatefi,deexemplu,detip
"xml","pdf".
(2) n sensul art. 319 alin. (4) din Codul fiscal, facturile create pe suport hrtie care sunt scanate, trimise i primite n format
electronic sunt considerate facturi electronice. Facturile create n format electronic, de exemplu, prin intermediul unui program
informatic de contabilitate sau a unui program de prelucrare a textelor, trimise i primite pe suport hrtie nu sunt considerate
facturielectronice.
(5)Frscontravinprevederiloralin.(31)(35)seaplicurmtoareleregulidefacturare:
a)pentrulivrriledebunuriiprestriledeserviciipentrucarelocullivrrii,respectivprestriiseconsiderafinRomnia,conformprevederilor
art.275i278,facturareafaceobiectulprevederilorprezentuluiarticol.Pentrulivrriledebunuriiprestriledeserviciipentrucarelocullivrrii,
respectivprestriinuseconsiderafinRomnia,conformprevederilorart.275i278, facturarea face obiectul normelor aplicabile n statele
membrencareareloclivrareadebunuri/prestareadeservicii
b)prinexcepiedelaprevederilelit.a):
1.pentrulivrriledebunuriiprestriledeserviciiefectuatedeopersoanimpozabilstabilitnRomniansensulart.266alin.(2),facturarea
face obiectul prevederilor prezentului articol dac furnizorul/prestatorul nu este stabilit n statul membru n care are loc livrarea bunurilor ori
prestareaserviciilor,conformprevederilorart.275i278,ipersoanaobligatlaplataTVAestepersoanacreiaiselivreazbunurilesauise
presteazserviciile
2.pentrulivrriledebunuriiprestriledeserviciipentrucarelocullivrrii,respectivprestriiseconsiderafinRomnia,conformart.275 i
278,efectuatedeunfurnizor/prestatorcarenuestestabilitnRomnia,darestestabilitnUniuneaEuropean,conformprevederilorart.266alin.
(2), iar persoana obligat la plata taxei conform art.307 este beneficiarul ctre care sau efectuat respectivele livrri/prestri, facturarea face
obiectulnormeloraplicabilenstatulmembruncareestestabilitfurnizorul/prestatorul.
nsituaiancarebeneficiarulestepersoanacareemitefacturannumeleincontulfurnizorului/prestatoruluiconformprevederiloralin.(18),se
aplicprevederilelit.a)
c)prinexcepiedelaprevederilelit.a),pentrulivrriledebunuriiprestriledeserviciiefectuatedeopersoanimpozabilstabilitnRomnia
nsensulart.266alin.(2),facturareafaceobiectulprevederilorprezentuluiarticoldaclivrareabunurilorsauprestareaserviciilornuarelocn
UniuneaEuropeannconformitatecuprevederileart.275i278.
(6)Persoanaimpozabiltrebuiesemitofacturctrefiecarebeneficiar,nurmtoarelesituaii:
a)pentrulivrriledebunurisauprestriledeserviciiefectuate
b)pentrufiecarevnzareladistanpecareaefectuato,ncondiiileprevzutelaart.275alin.(2)i(3)
c)pentrulivrrileintracomunitaredebunuriefectuatencondiiileprevzutelaart.294alin.(2)lit.a)c)
d)pentruoriceavansncasatnlegturcuunadintreoperaiunilemenionatelalit.a)ib).
(7) Prin excepie de la alin. (6) lit. a) i d), persoana impozabil nu are obligaia emiterii de facturi pentru operaiunile scutite fr drept de
deducereataxeiconformart.292alin.(1)i(2).
Aplicare(7)
(2)Persoana impozabil care efectueaz o livrare de bunuri sau o prestare de servicii scutit fr drept de deducere a taxei,
conformart.292alin.(1)i(2)dinCodulfiscal,nuareobligaiantocmiriiuneifacturi,operaiunilefiindconsemnatendocumente
potrivitlegislaieicontabile.
(8)Persoananregistratconformart.316trebuiesautofactureze,ntermenulprevzutlaalin.(16),fiecarelivraredebunurisauprestarede
serviciictresine.
Aplicare(8)
(3) Autofactura pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii ctre sine trebuie emis numai dac operaiunile n cauz sunt
taxabileinumainscopultaxei,fiindobligatoriemenionareaurmtoarelorinformaii:
a)numrulfacturii,careesteunnumrsecvenialacordatnbazauneiasaumaimultorserii,ceidentificnmodunicofactur
b)dataemiterii
c)numele,adresaicoduldenregistrarenscopurideTVAalepersoaneiimpozabile,larubrica"Furnizor"
d)larubrica"Cumprtor",numele,adresaicoduldenregistrarenscopurideTVAalepersoaneiimpozabilesau,dupcaz,ale
beneficiarului
e)denumireaidescriereabunurilorlivratesaualeserviciilorprestate
f)valoareabunurilorsauserviciilor,exclusivtaxa
g)cotadetaxaplicabil
h)valoareataxeicolectate.
(4)Informaiiledinfacturaemisprinautofacturaresenscriunjurnalelepentruvnzriisuntpreluatecorespunztorndecontul
detaxprevzutlaart.323dinCodulfiscal,cataxcolectat.
(5)ncazuldepiriiplafoanelorstabilitelapct.7alin.(12)pentruoperaiunileprevzutelaart.270alin.(8)lit.c)dinCodulfiscal,
persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art.316 din Codul fiscal au obligaia s ntocmeasc autofactura
conformprevederiloralin.(2)numainscopurideTVA.Autofacturavacuprindelarubrica"Cumprtor"informaiiledelaalin.(3)
lit. c), iar n cazul bunurilor acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol, sponsorizare, mecenat, n loc de denumirea i
descriereabunurilorlivratesepoatemeniona,dupcaz:depireplafonprotocol,sponsorizaresaumecenat.
(9)Persoanaimpozabiltrebuiesemitoautofactur,ntermenulprevzutlaalin.(15),pentrufiecaretransferefectuatnaltstatmembru,n
condiiileprevzutelaart.270alin.(10), i pentru fiecare operaiune asimilat unei achiziii intracomunitare de bunuri efectuate n Romnia n
condiiileprevzutelaart.273alin.(2)lit.a).
Aplicare(9)
(6)PersoananregistratsaucarearfifostobligatssenregistrezenscopurideTVAnRomnia,conformart.316dinCodul
fiscal,esteobligatsemitfacturiprinautofacturare,potrivitprevederilorart.319alin.(9)dinCodulfiscal,pentrufiecaretransfer
pe care la efectuat n alt stat membru. Factura se emite numai n scopul taxei, fiind obligatorie menionarea urmtoarelor
informaii:
b)dataemiterii
c)larubrica"Furnizor",numele,adresaicoduldenregistrarenscopurideTVAdinRomniaalepersoaneiimpozabile,iarn
cazul persoanei impozabile nestabilite n Romnia, care ia desemnat un reprezentant fiscal n Romnia, se nscriu
denumirea/numelepersoaneicareefectueaztransferul,precumidenumirea/numele,adresaicoduldenregistrarenscopuri
de TVA prevzut la art. 316 din Codul fiscal acordat reprezentantului fiscal pentru persoana impozabil nestabilit pe care o
reprezint
d) numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA acordat de autoritile fiscale din alt stat membru persoanei
impozabilecarerealizeaztransferul,larubrica"Cumprtor"
e) adresa exact a locului din care au fost transferate bunurile, precum i adresa exact a locului n care au fost transferate
bunurile
f)denumireaicantitateabunurilortransferate,precumiparticularitileprevzutelaart.266alin.(3)dinCodulfiscal,ndefinirea
bunurilorncazultransferuluidemijloacedetransportnoi
g)datalacareaufosttransferatebunurile
h)valoareabunurilortransferate.
(7)PersoananregistratsaucarearfifostobligatssenregistrezenscopurideTVAnRomnia,conformart.316dinCodul
fiscal,esteobligatsemitfacturiprinautofacturare,potrivitprevederilorart.319alin.(9)dinCodulfiscal,pentrufiecareachiziie
intracomunitar de bunuri efectuat n Romnia n condiiile stabilite la art. 273 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, respectiv care
urmeaz unui transfer pe care la efectuat din alt stat membru. n situaia n care a fost emis un document pentru transferul
realizatnaltstatmembruicarecuprindecelpuinelementeleprevzutelaalin.(5),acestdocumentseconsiderautofactur
pentruoperaiuneaasimilatachiziieiintracomunitaredebunuriefectuatenRomniansensulart.319alin.(9)dinCodulfiscal,
pe baza cruia se nregistreaz achiziia intracomunitar de bunuri n Romnia. Factura se emite numai n scopul taxei, fiind
obligatoriemenionareaurmtoarelorinformaii:
b)dataemiterii
c)larubrica"Cumprtor",numele,adresaicoduldenregistrarenscopurideTVAdinRomniaalepersoaneiimpozabile,iarn
cazul persoanei impozabile nestabilite n Romnia, care ia desemnat un reprezentant fiscal n Romnia, se nscrie
denumirea/numelepersoaneicareefectueazachiziiaintracomunitardebunuri,precumidenumirea/numele,adresaicodul
denregistrarenscopurideTVAprevzutlaart.316dinCodulfiscalacordatreprezentantuluifiscalpentrupersoanaimpozabil
nestabilitpecareoreprezint
d) numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA acordat de autoritile fiscale din alt stat membru persoanei
impozabilecarerealizeaztransferul,larubrica"Furnizor"
e)adresaexactaloculuidincareaufosttransferatebunuriledinaltstatmembru,precumiadresaexactdinRomniancare
aufostachiziionatebunurile
f) denumirea i cantitatea bunurilor achiziionate, precum i particularitile prevzute la art. 266 alin. (3) din Codul fiscal, n
definireabunurilorncazultransferuluidemijloacedetransportnoi
g)datalacareaufosttransferatebunuriledinaltstatmembru
h)valoareabunurilortransferate.
(8)Informaiiledinfacturileemiseprinautofacturareconformalin.(6)senscriunjurnalelepentruvnzri,iarceleemiseconform
alin.(7)senscriunjurnalulpentrucumprriisuntpreluatecorespunztorndecontuldetaxprevzutlaart.323 din Codul
fiscal.
(10)Prinexcepiedelaprevederilealin.(6)lit.a),persoanaimpozabilestescutitdeobligaiaemiteriifacturiipentruurmtoareleoperaiuni,cu
excepiacazuluincarebeneficiarulsolicitfactura:
a)livrrile de bunuri prin magazinele de comer cu amnuntul i prestrile de servicii ctre populaie, pentru care este obligatorie emiterea de
bonuri fiscale, conform Ordonanei de urgen a Guvernului nr.28/1999 privind obligaia operatorilor economici de a utiliza aparate de marcat
electronicefiscale,republicat,cumodificrileicompletrileulterioare
b)livrriledebunuriiprestriledeservicii,alteledectcelemenionatelalit.a),furnizatectrebeneficiaripersoaneneimpozabile,alteledect
persoanelejuridiceneimpozabile,pentrucareesteobligatorieemitereadedocumentelegalaprobate,frnominalizareacumprtorului,cumar
fi: transportul persoanelor pe baza biletelor de cltorie sau abonamentelor, accesul pe baz de bilet la: spectacole, muzee, cinematografe,
evenimentesportive,trguri,expoziii
c)livrriledebunuriiprestriledeservicii,alteledectcelemenionatelalit.a)ib),furnizatectrebeneficiari,persoaneneimpozabile,altele
dectpersoanelejuridiceneimpozabile,careprinnaturalornupermitfurnizorului/prestatoruluiidentificareabeneficiarului,cum sunt: livrrile de
bunuriefectuateprinautomatelecomerciale,serviciiledeparcriautoacrorcontravaloaresencaseazprinautomate,serviciiderencrcare
electronic a cartelelor telefonice prepltite. Prin normele metodologice se vor stabili documentele pe care furnizorii/prestatorii trebuie s le
ntocmeascnvedereadeterminriicorecteabazeideimpozitareiataxeicolectatepentruastfeldeoperaiuni.
Aplicarec)
93.nsensulart.319alin.(10)lit.c)dinCodulfiscal,pentrulivrriledebunuriiprestriledeservicii,alteledectceleprevzutela
art.319alin.(10)lit.a)ib) din Codul fiscal, furnizate ctre beneficiari, persoane neimpozabile, altele dect persoanele juridice
neimpozabile, care prin natura lor nu permit furnizorului/prestatorului identificarea beneficiarului, furnizorii/prestatorii pot ntocmi
facturi simplificate n condiiile stabilite la art. 319 alin. (12) lit. a) din Codul fiscal, care trebuie s conin cel puin informaiile
prevzutelaart.319alin.(21) din Codul fiscal. n situaia n care nu opteaz pentru emiterea de facturi simplificate, acetia au
obligaiantocmiriiunuidocumentcentralizatorpentrufiecareperioadfiscalcarescuprindcelpuinurmtoareleinformaii:
a)unnumrdeordine
b)datalacareaintervenitexigibilitateataxeipentrulivrareadebunurii/sauprestareadeservicii
c)denumireabunurilorlivratei/sauaserviciilorprestate
d)cantitateabunurilorlivrate
e)bazadeimpozitarealivrrilordebunurilor/prestrilordeserviciiori,dupcaz,avansurilencasate,pentrufiecarecot,scutire
sauoperaiunenetaxabil,preulunitar,exclusivtaxa,precumirabaturile,remizele,risturneleialtereduceridepre,ncazuln
careacesteanusuntinclusenpreulunitar
f)indicareacoteidetaxaplicateiasumeitaxeicolectate,exprimatenlei,nfunciedecoteletaxei
g)valoareatotalabazeideimpozitareiataxeicolectate.
(11)Persoanaimpozabilcarenuareobligaiadeaemitefacturiconformprezentuluiarticolpoateoptapentruemitereafacturii.
Aplicare(11)
(1)naplicareaprevederilorart.319alin.(11)dinCodulfiscal,dacpersoanaimpozabilnuareobligaiaemiteriiuneifacturi,dar
opteaz pentru emiterea acesteia, factura trebuie s conin cel puin informaiile prevzute la art. 319 alin. (20) sau (21) din
Codulfiscal,dupcaz,darnumainsituaiancareoperaiunilesuntcuprinsensferadeaplicareataxei.
(12)Persoanaimpozabilcareareobligaiadeaemitefacturiconformprezentuluiarticol,precumipersoanaimpozabilcareopteazpentru
emitereafacturiipotrivitalin.(11)potemitefacturisimplificatenoricaredintreurmtoarelesituaii:
a)atunci cnd valoarea facturilor, inclusiv TVA, nu este mai mare de 100 euro. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea n euro a valorii
facturiiestecursulprevzutlaart.290
b)ncazuldocumentelorsaumesajelortratatedreptfacturconformalin.(2).
(13)n urma consultrii Comitetului TVA instituit n temeiul prevederilor art.398 din Directiva 112, prin ordin al ministrului finanelor publice se
aprob ca persoana impozabil care are obligaia de a emite facturi conform prezentului articol, precum i persoana impozabil care opteaz
pentru emiterea facturii potrivit alin. (11) s nscrie n facturi doar informaiile prevzute la alin. (21), n urmtoarele cazuri, conform procedurii
stabiliteprinnormelemetodologice:
Aplicare(13)
(2)nvedereaemiteriidefacturiconformprevederilorart.319alin.(13)dinCodulfiscal,DireciageneraldelegislaieCodfiscali
reglementri vamale din cadrul Ministerului Finanelor Publice, la solicitarea persoanelor impozabile interesate sau din oficiu, va
consulta Comitetul TVA. Persoanele impozabile interesate care solicit consultarea Comitetului TVA pentru emiterea de facturi
conformprevederilorart.319alin.(13)dinCodulfiscaltrebuiesprezinteDirecieigeneraledelegislaieCodfiscalireglementri
vamalemotivaiasolicitriiemiteriidefacturiconformart.319alin.(13)dinCodulfiscal.Dinmotivaiaprezentattrebuiesrezulte
motiveleobiectivepentrucarenuesteposibilemitereafacturilorcareconintoateelementeleprevzutelaart.319alin.(20)din
Codulfiscal.DireciageneraldelegislaieCodfiscalireglementrivamaleanalizeazdacexistmotiveobiectivepentrucare
sesolicitemitereadefacturiconformart.319alin.(13)dinCodulfiscal.Dacnusuntndeplinitecondiiileminimaleprevzutede
lege i/sau se constat c nu exist motive obiective pentru solicitare, aceste informaii se comunic solicitantului. Solicitrile
avizatefavorabildeDireciageneraldelegislaieCodfiscalireglementrivamalesetransmitnvedereaconsultriiComitetului
TVA,conformprevederilorDirectivei2006/112/CEaConsiliuluidin28noiembrie2006privindsistemulcomunaltaxeipevaloarea
adugat.UlteriorconsultriiComitetuluiTVA,ministrulfinanelorpubliceemiteunordinprincareaprob,dupcaz,fieemiterea
defacturiconformart.319alin.(13)lit.a)dinCodulfiscal,fieemitereadefacturiconformart.319alin.(13)lit.b)dinCodulfiscal.
a)valoareafacturii,inclusivTVA,estemaimarede100euro,darmaimicde400euro.Cursuldeschimbutilizatpentrudeterminareaneuroa
valoriifacturiiestecursulprevzutlaart.290sau
b)ncazulncarepracticaadministrativoricomercialdinsectoruldeactivitateimplicatsaucondiiiletehnicedeemitereafacturilorface/facca
respectareatuturorobligaiilormenionatelaalin.(20)saulaalin.(23)sfieextremdedificil.
(14)Prevederilealin.(12)i(13)nuseaplicncazuloperaiunilorprevzutelaalin.(6)lit.b)ic)sauatuncicndpersoanaimpozabil,care
estestabilitnRomnia,efectueazlivrareadebunurioriprestareadeserviciipentrucaretaxaestedatoratnaltstatmembru,ncareaceast
persoan nu este stabilit, iar persoana obligat la plata TVA este persoana creia iau fost livrate bunurile sau iau fost prestate serviciile n
acestaltstatmembru.
(15)Pentrulivrrileintracomunitaredebunuriefectuatencondiiileprevzutelaart.294alin.(2),persoanaimpozabilareobligaiadeaemiteo
facturceltrziupnnceadea15azialuniiurmtoareceleincareianaterefaptulgeneratoraltaxei.
(16)Pentrualteoperaiunidectceleprevzutelaalin.(15),persoanaimpozabilareobligaiadeaemiteofacturceltrziupnnceadea
15azialuniiurmtoareceleincareianaterefaptulgeneratoraltaxei,cuexcepiacazuluincarefacturaafostdejaemis.Deasemenea,
persoanaimpozabiltrebuiesemitofacturpentrusumaavansurilorncasatenlegturcuolivraredebunuri/prestaredeserviciiceltrziu
pnnceadea15azialuniiurmtoareceleincareancasatavansurile,cuexcepiacazuluincarefacturaafostdejaemis.
(17)Persoanaimpozabilpoatentocmiofacturcentralizatoarepentrumaimultelivrriseparatedebunuri,prestriseparatedeservicii,ctre
acelaiclient,nurmtoarelecondiii:
Aplicare(17)
(6) n cazul facturii centralizatoare ntocmite conform art. 319 alin. (17) din Codul fiscal nu este obligatorie menionarea datei
livrrii/prestriisauadateincasriiavansului,aceastarezultnddindocumenteleprevzutelaart.319alin.(17)lit.b)dinCodul
fiscal.
a)ssereferelaoperaiunipentrucarealuatnaterefaptulgeneratordetaxsaupentrucareaufostncasateavansurintroperioadcenu
depeteoluncalendaristic
b) toate documentele emise la data livrrii de bunuri, prestrii de servicii sau ncasrii de avansuri s fie obligatoriu anexate la factura
centralizatoare.
(18)Potfiemisefacturidectrebeneficiarnnumeleincontulfurnizorului/prestatoruluincondiiilestabiliteprinnormelemetodologice.
Aplicare(18)
(1)Potrivitprevederilorart.319alin.(18)dinCodulfiscal,facturasepoatentocmidectrecumprtorulunuibunsauserviciun
urmtoarelecondiii:
a)prile s ncheie un acord prealabil prin care s se prevad aceast procedur de facturare. Acord prealabil nseamn un
acordncheiatnaintedencepereaemiteriidefacturidectreclientnnumeleincontulfurnizorului/prestatorului
b)sexisteoprocedurdeacceptareafiecreifacturi.Proceduradeacceptarepoatefiexplicitsauimplicitipoateficonvenit
idescrisprinacordulprealabiloripoatefireprezentatdeprimireaiprelucrareafacturii
c)facturasfieemisnnumeleincontulfurnizorului/prestatoruluidectrecumprtoritrimisfurnizorului/prestatorului
d)facturascuprindelementeleprevzutelaart.319alin.(20)sau(21)dinCodulfiscal
e)facturasfienregistratnjurnaluldevnzridectrefurnizor/prestator,dacestenregistratnRomniaconformart.316din
Codulfiscal.
(2)Aplicarea prevederilor alin. (1) de ctre cumprtorul unui bun sau unui serviciu nu restricioneaz dreptul furnizorului de a
emitealtefacturictrerespectivulcumprtornperioadaacoperitdeacord.
(3)Termeniiicondiiileacorduluiprealabilialeprocedurilordeacceptareprevzutelaalin.(1)pentrufiecarefactursestabilesc
de ctre furnizor/prestator i client. La cererea organului de control, prile trebuie s fie n msur s demonstreze existena
acorduluiprealabil.
(19) Pot fi emise facturi de ctre un ter n numele i n contul furnizorului/prestatorului n condiiile stabilite prin normele metodologice, cu
excepiasituaieincareparteaterestestabilitntroarcucarenuexistniciuninstrumentjuridicreferitorlaasistenareciproc.
Aplicare(19)
(4)nsensulart.319alin.(19)dinCodulfiscal,emitereafacturiipoatefiexternalizat,respectivfacturasepoatentocmideunter
nurmtoarelecondiii:
a) furnizorul/prestatorul s notifice prin scrisoare recomandat organului fiscal competent faptul c emiterea de facturi va fi
realizat de un ter, cu cel puin o lun calendaristic nainte de a iniia aceast procedur, i s anexeze la scrisoare numele,
adresai,dupcaz,coduldenregistrarenscopurideTVAaleterului
b)facturasfieemisdectreternnumeleincontulfurnizorului/prestatorului
c)facturascuprindtoateinformaiileprevzutelaart.319alin.(20)sau,dupcaz,laart.319alin.(21)dinCodulfiscal
d)facturilesfiepuseladispoziiaorganelorfiscalecompetentefrniciontrziere,oridecteorisesolicitacestlucru.
(5) n sensul art. 319 alin. (19) din Codul fiscal, n cazul bunurilor supuse executrii silite care sunt livrate prin organele de
executare silit, factura se ntocmete de ctre organele de executare silit pe numele i n contul debitorului executat silit. n
factur se face o meniune cu privire la faptul c facturarea este realizat de organul de executare silit. Originalul facturii se
transmitecumprtorului,respectivadjudecatarului,iarexemplarulaldoileasetransmitedebitoruluiexecutatsilit.Prinorganede
executaresilitsenelegepersoaneleabilitateprinlegesefectuezeproceduradeexecutaresilit.Organeledeexecutaresilit
emit facturi cu TVA numai n cazul operaiunilor taxabile i numai dac debitorul este nregistrat n scopuri de TVA conform art.
316dinCodulfiscalsauafostnregistratnscopurideTVAiisaanulatnregistrareaconformart.316alin.(11)lit.a)e)ih)
din Codul fiscal. Nu se menioneaz TVA pe factur n cazul operaiunilor pentru care se aplic taxare invers conform
prevederilorart.331dinCodulfiscal.nsituaiancaredebitorulexecutatsilitaplicsistemulTVAlancasareprevzutlaart.282
alin.(3) (8) din Codul fiscal, organul de executare silit nscrie pe factur meniunea prevzut la art. 319 alin. (20) lit. p) din
CodulfiscalpentrulivrriledebunuricaresuntsupusesistemuluiTVAlancasare.ncazulncareladatalivrriidebitorulexecutat
silit nu este nregistrat n scopuri de TVA conform art.316 din Codul fiscal ca urmare a anulrii codului su de nregistrare n
scopurideTVAncondiiileprevzutelaart.316alin.(11)lit.a)e)ih)dinCodulfiscal,organuldeexecutaresilitareobligaia
s emit factura cu TVA dac livrarea bunurilor ar fi fost taxabil n situaia n care respectivul debitor executat silit ar fi fost
nregistrat n scopuri de TVA conform art.316 din Codul fiscal. n cazul operaiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. f) din
Codul fiscal, debitorul executat silit poate s opteze pentru taxare conform art. 292 alin. (3) din Codul fiscal, prin depunerea
notificriiprevzutelapct.58.
(6)Dacorganuldeexecutaresilit,menionatlaalin.(5),ncaseazcontravaloareabunurilor,inclusivtaxadelacumprtorsau
de la adjudecatar, are obligaia s vireze la bugetul de stat taxa ncasat de la cumprtor ori adjudecatar n termen de 5 zile
lucrtoaredeladataadjudecrii.Pebazadocumentuluideplatataxeipevaloareaadugattransmisdeorganeledeexecutare
silit,debitorulexecutatsilitevideniazsumaachitat,cusemnulminus,larndulderegularizritaxacolectatdindecontulde
taxprevzutlaart.323dinCodulfiscal.Prinexcepie,ncazulncaredebitorulexecutatsilitnuestenregistratladatalivrriin
scopurideTVAconformart.316dinCodulfiscalcaurmareaanulriicoduluisudenregistrarenscopurideTVA,ncondiiile
prevzutelaart.316alin.(11)lit.a)e)ih)dinCodulfiscal,acestanregistreazdocumentuldeplatnprimuldecontdepusn
calitatedepersoannregistratnscopurideTVAconformart.316dinCodulfiscal.
(7) n situaia n care cumprtorul sau adjudecatarul are obligaia s plteasc la unitile Trezoreriei Statului taxa aferent
bunurilorcumprate,organuluideexecutaresilitnuimairevinobligaiireferitoarelaplatataxei.Organuldeexecutaresilitsau,
dupcaz,cumprtorul/adjudecatarultransmiteocopiedepedocumentulprincaresaefectuatplatataxeidebitoruluiexecutat
silit. Prevederile acestui alineat i ale alin. (6) nu se aplic pentru situaiile prevzute la art.331 din Codul fiscal, fiind aplicabile
regulilespecificereferitoarelataxareainvers.
(8)Organeledeexecutaresilitnregistreaztaxadinfacturilepentruoperaiunideexecutaresilitemisenalteconturicontabile
dect cele specifice taxei pe valoarea adugat. Dac organul de executare silit este persoan nregistrat n scopuri de TVA
conformart.316dinCodulfiscal,nuevideniazndecontulpropriudetaxoperaiunilerespective.
(9) n situaia n care valorificarea bunurilor supuse executrii silite a fost realizat prin organele de executare silit, debitorul
executatsilittrebuiesnregistrezenevidenaproprieoperaiuneadelivraredebunuripebazafacturiitransmisedeorganelede
executaresilit,inclusivtaxacolectataferent,dacestecazul.DebitorulexecutatsilitcareaplicsistemulTVAlancasareaplic
nmodcorespunztorprevederileart.282alin.(3)(8)dinCodulfiscal.Pentrusituaiileprevzutelaart.331dinCodulfiscalse
aplicregulilespecificereferitoarelataxareainvers.ncazulncaredebitorulexecutatsilitnuestenregistratladatalivrriin
scopurideTVA,conformart.316dinCodulfiscal,caurmareaanulriicoduluisudenregistrarenscopurideTVA,ncondiiile
prevzutelaart.316alin.(11)lit.a)e)ih)dinCodulfiscal,acestanregistreaznevidenapropriefacturai,dupcaz,taxa
colectataferent,nprimuldecontdepusncalitatedepersoannregistratnscopurideTVAconformart.316dinCodulfiscal.
(10)Facturadeexecutaresilitemisdeorganuldeexecutaresilitconine,pelnginformaiileprevzutelaart.319alin.(20)
dinCodulfiscal,numeleidateledeidentificarealeorganuluideexecutaresilitprincareserealizeazlivrareabunurilor.
(20)Facturacuprindenmodobligatoriuurmtoareleinformaii:
Aplicare(20)
(1)nsituaiancaredenumireabunurilorlivrate/serviciilorprestatenupoatefinscrispeosingurpagin,elementeleprevzute
laart.319alin.(20)dinCodulfiscal,cuexcepiainformaiilorprevzutelaart.319alin.(20)lit.h)j)il)p)dinCodulfiscal,se
nscriunumaipeprimapaginafacturii.naceastsituaieesteobligatorienscriereapeprimapaginafacturiianumruluide
paginipecareleconinefacturaianumruluitotaldepoziiicuprinsenfacturarespectiv.Pefacturileemiseiachitatepebaz
debonurifiscaleemiseconformOrdonaneideurgenaGuvernuluinr.28/1999,republicat,cumodificrileulterioare,nueste
necesarmenionareabunurilorlivratesauaserviciilorprestate,fiindsuficientmeniunea"conformbonfiscalnr./data".
a)numruldeordine,nbazauneiasauamaimultorserii,careidentificfacturanmodunic
b)dataemiteriifacturii
Aplicareb)
(2)naplicareaprevederilorart.319alin.(20)lit.b)ic)dinCodulfiscal:
a)dac factura este emis nainte de data livrrii/prestrii sau nainte de data ncasrii unui avans, pe factur se menioneaz
numaidataemiteriifacturii.nacestcazexigibilitateataxeicoincidecudataemiteriifacturiipotrivitprevederilorart.282alin.(2)lit.
a)dinCodulfiscal,cuexcepiasituaiilorncareseaplicprevederilereferitoarelaTVAlancasare
b) n cazul n care factura este emis n data n care a avut loc livrarea/prestarea sau ncasarea unui avans, pe factur se
menioneaz numai data emiterii facturii, care este aceeai cu data livrrii/prestrii ori ncasrii unui avans. Exigibilitatea taxei
coincidecudataemiteriifacturiipotrivitprevederilorart.282alin.(1)ialin.(2)lit.b)dinCodulfiscal,cuexcepiasituaiilorncare
seaplicprevederilereferitoarelaTVAlancasare
c)ncazulncarefacturaesteemisulteriordateilivrrii/prestriisauancasriiunuiavans,pefactursemenioneazattdata
emiterii facturii, ct i data livrrii/prestrii ori a ncasrii unui avans. Exigibilitatea taxei intervine, n aceast situaie, la data
livrrii/prestrii ori a ncasrii unui avans, indiferent de data la care este emis factura, cu excepia situaiilor n care se aplic
prevederilereferitoarelaTVAlancasareicuexcepialivrrilorintracomunitaredebunuri.
c)data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau data ncasrii unui avans, n msura n care aceast dat este anterioar datei
emiteriifacturii
Aplicarec)
(2)naplicareaprevederilorart.319alin.(20)lit.b)ic)dinCodulfiscal:
a)dac factura este emis nainte de data livrrii/prestrii sau nainte de data ncasrii unui avans, pe factur se menioneaz
numaidataemiteriifacturii.nacestcazexigibilitateataxeicoincidecudataemiteriifacturiipotrivitprevederilorart.282alin.(2)lit.
a)dinCodulfiscal,cuexcepiasituaiilorncareseaplicprevederilereferitoarelaTVAlancasare
b) n cazul n care factura este emis n data n care a avut loc livrarea/prestarea sau ncasarea unui avans, pe factur se
menioneaz numai data emiterii facturii, care este aceeai cu data livrrii/prestrii ori ncasrii unui avans. Exigibilitatea taxei
coincidecudataemiteriifacturiipotrivitprevederilorart.282alin.(1)ialin.(2)lit.b)dinCodulfiscal,cuexcepiasituaiilorncare
seaplicprevederilereferitoarelaTVAlancasare
c)ncazulncarefacturaesteemisulteriordateilivrrii/prestriisauancasriiunuiavans,pefactursemenioneazattdata
emiterii facturii, ct i data livrrii/prestrii ori a ncasrii unui avans. Exigibilitatea taxei intervine, n aceast situaie, la data
livrrii/prestrii ori a ncasrii unui avans, indiferent de data la care este emis factura, cu excepia situaiilor n care se aplic
prevederilereferitoarelaTVAlancasareicuexcepialivrrilorintracomunitaredebunuri.
d)denumirea/numele,adresaicoduldenregistrarenscopurideTVAsau,dupcaz,coduldeidentificarefiscalalepersoaneiimpozabilecare
alivratbunurilesauaprestatserviciile
Aplicared)
(3)Conformprevederilorart.319alin.(20)lit.d)dinCodulfiscal,facturacuprindeobligatoriudenumirea/numele,adresaicodul
denregistrarenscopurideTVAsau,dupcaz,coduldeidentificarefiscalalepersoaneiimpozabilecarealivratbunurilesaua
prestatserviciile,iarnsituaiaprevzutlaart.319alin.(20)lit.e)dinCodulfiscalfacturacuprindeobligatoriudenumirea/numele
furnizorului/prestatorului care nu este stabilit n Romnia i care ia desemnat un reprezentant fiscal, precum i
denumirea/numele,adresaicoduldenregistrarenscopurideTVA,conformart.316dinCodulfiscal,alereprezentantuluifiscal.
ncepriveteinformaiileprivindadresafurnizorului/prestatorului,aceastatrebuiescuprindcelpuinurmtoareleinformaii:
a)n cazul persoanelor impozabile care au sediul activitii economice n Romnia: localitatea, strada i numrul. Dac aceste
persoane au sedii secundare fr personalitate juridic pe teritoriul Romniei, pe facturile emise se nscrie adresa sediului
activitiieconomiceapersoaneijuridicei,opional,sepoatenscrieiadresasediuluisecundarprincareaufostlivratebunurile
i/sauaufostprestateserviciile
b)ncazulpersoanelorimpozabilecusediulactivitiieconomicenafaraRomniei,careausediifixepeteritoriulRomniei,pe
facturileemisesenscrieadresasediuluiactivitiieconomice,precumiadresasediuluifixdinRomniapentrulivrriledebunuri
i/sauprestriledeserviciilacaresediulfixparticipconformprevederilorpct.1alin.(6)
c)ncazulpersoanelorimpozabilecusediulactivitiieconomicenafaraRomniei,darninteriorulUniuniiEuropene,nregistrate
direct n Romnia, n scopuri de tax conform prevederilor pct. 88 alin. (7) lit.a), pe facturile emise se nscrie adresa sediului
activitiieconomicedinafaraRomniei
d)n cazul persoanelor impozabile cu sediul activitii economice n afara Romniei, nregistrate prin reprezentant fiscal potrivit
prevederilorpct.89,pefacturileemisesenscrieadresareprezentantuluifiscaldinRomnia.
e) denumirea/numele furnizorului/prestatorului care nu este stabilit n Romnia i care ia desemnat un reprezentant fiscal, precum i
denumirea/numele,adresaicoduldenregistrarenscopurideTVA,conformart.316,alereprezentantuluifiscal
Aplicaree)
(3)Conformprevederilorart.319alin.(20)lit.d)dinCodulfiscal,facturacuprindeobligatoriudenumirea/numele,adresaicodul
denregistrarenscopurideTVAsau,dupcaz,coduldeidentificarefiscalalepersoaneiimpozabilecarealivratbunurilesaua
prestatserviciile,iarnsituaiaprevzutlaart.319alin.(20)lit.e)dinCodulfiscalfacturacuprindeobligatoriudenumirea/numele
furnizorului/prestatorului care nu este stabilit n Romnia i care ia desemnat un reprezentant fiscal, precum i
denumirea/numele,adresaicoduldenregistrarenscopurideTVA,conformart.316dinCodulfiscal,alereprezentantuluifiscal.
ncepriveteinformaiileprivindadresafurnizorului/prestatorului,aceastatrebuiescuprindcelpuinurmtoareleinformaii:
activitiieconomiceapersoaneijuridicei,opional,sepoatenscrieiadresasediuluisecundarprincareaufostlivratebunurile
facturileemisesenscrieadresasediuluiactivitiieconomice,precumiadresasediuluifixdinRomniapentrulivrriledebunuri
i/sauprestriledeserviciilacaresediulfixparticipconformprevederilorpct.1alin.(6)
c)ncazulpersoanelorimpozabilecusediulactivitiieconomicenafaraRomniei,darninteriorulUniuniiEuropene,nregistrate
direct n Romnia, n scopuri de tax conform prevederilor pct. 88 alin. (7) lit.a), pe facturile emise se nscrie adresa sediului
f)denumirea/numeleiadresabeneficiaruluibunurilorsauserviciilor,precumicoduldenregistrarenscopurideTVAsaucoduldeidentificare
fiscalalbeneficiarului,dacacestaesteopersoanimpozabiloriopersoanjuridicneimpozabil
Aplicaref)
(4) Conform prevederilor art. 319 alin. (20) lit. f) din Codul fiscal factura cuprinde obligatoriu denumirea/numele i adresa
beneficiarului bunurilor sau serviciilor, precum i codul de nregistrare n scopuri de TVA sau codul de identificare fiscal al
beneficiarului,dacacestaesteopersoanimpozabiloriopersoanjuridicneimpozabil,iarnsituaiaprevzutlaart.319
alin.(20)lit.g)facturacuprindeobligatoriudenumirea/numelebeneficiaruluicarenuestestabilitnRomniaicareiadesemnat
un reprezentant fiscal, precum i denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare prevzut la art. 316 din Codul fiscal ale
reprezentantuluifiscal.ncepriveteinformaiileprivindadresabeneficiarului,aceastatrebuiescuprindcelpuinurmtoarele
informaii:
activitiieconomiceapersoaneijuridicei,opional,sepoatenscrieiadresasediuluisecundarctrecareaufostlivratebunurile
facturile emise se nscrie adresa sediului activitii economice, precum i adresa sediului fix din Romnia ctre care au fost
efectuatelivrriledebunurii/sauprestriledeservicii
c)ncazulpersoanelorimpozabilecusediulactivitiieconomicenafaraRomnieidarninteriorulUniuniiEuropene,nregistrate
direct n Romnia n scopuri de tax conform prevederilor pct. 88 alin. (7) lit. a), pe facturile emise se nscrie adresa sediului
g)denumirea/numelebeneficiaruluicarenuestestabilitnRomniaicareiadesemnatunreprezentantfiscal,precumidenumirea/numele,
adresaicoduldenregistrareprevzutlaart.316alereprezentantuluifiscal
h)denumirea i cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate, precum i particularitile prevzute la art. 266 alin. (3) n definirea
bunurilor,ncazullivrriiintracomunitaredemijloacedetransportnoi
i)baza de impozitare a bunurilor i serviciilor ori, dup caz, avansurile facturate, pentru fiecare cot, scutire sau operaiune netaxabil, preul
unitar,exclusivtaxa,precumirabaturile,remizele,risturneleialtereduceridepre,ncazulncareacesteanusuntinclusenpreulunitar
Aplicarei)
(6)naplicareaprevederilorart.319alin.(20)lit.i)ij)dinCodulfiscal,bazadeimpozitarepoatefinscrisnvalut,dar,dac
operaiuneaestetaxabilinuseaplictaxareinvers,sumataxeitrebuienscrisinlei.Pentrunregistrareanjurnalelede
vnzri,bazaimpozabilseconvertetenlei,utilizndcursuldeschimbprevzutlaart.290dinCodulfiscal.
j)indicareacoteidetaxaplicateiasumeitaxeicolectate,exprimatenlei,nfunciedecoteletaxei
Aplicarej)
(6)naplicareaprevederilorart.319alin.(20)lit.i)ij)dinCodulfiscal,bazadeimpozitarepoatefinscrisnvalut,dar,dac
operaiuneaestetaxabilinuseaplictaxareinvers,sumataxeitrebuienscrisinlei.Pentrunregistrareanjurnalelede
vnzri,bazaimpozabilseconvertetenlei,utilizndcursuldeschimbprevzutlaart.290dinCodulfiscal.
k)ncazulncarefacturaesteemisdebeneficiarnnumeleincontulfurnizorului,meniunea"autofactur"
l)ncazulncareesteaplicabiloscutiredetax,trimiterealadispoziiileaplicabiledinprezentultitluoridinDirectiva112sauoricealtmeniune
dincaresrezulteclivrareadebunurioriprestareadeserviciifaceobiectuluneiscutiri
m)ncazulncareclientulestepersoanaobligatlaplataTVA,meniunea"taxareinvers"
n)ncazulncareseaplicregimulspecialpentruageniiledeturism,meniunea"regimulmarjeiageniideturism"
o)dacseaplicunuldintreregimurilespecialepentrubunurisecondhand,operedeart,obiectedecolecieiantichiti,unadintremeniunile
"regimulmarjeibunurisecondhand","regimulmarjeioperedeart"sau"regimulmarjeiobiectedecolecieiantichiti",dupcaz
p)n cazul n care exigibilitatea TVA intervine la data ncasrii contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii,
meniunea"TVAlancasare"
r)oreferirelaaltefacturisaudocumenteemiseanterior,atuncicndseemitmaimultefacturioridocumentepentruaceeaioperaiune.
Aplicarer)
(5)Prevederileart.319alin.(20)lit.r)dinCodulfiscalcuprivirelaaltefacturisaudocumenteemiseanterior,atuncicndseemit
facturideavansorifacturiparialepentruaceeaioperaiune,seaplicatuncicndseefectueazregularizrileprevzutelapct.
95alin.(2)i(3).
(21)Facturileemisensistemsimplificatncondiiileprevzutelaalin.(12)i(13)trebuiesconincelpuinurmtoareleinformaii:
a)dataemiterii
b)identificareapersoaneiimpozabilecarealivratbunurilesauaprestatserviciile
c)identificareatipuluidebunurisauserviciifurnizate
d)sumataxeicolectatesauinformaiilenecesarepentrucalculareaacesteia
e)ncazuldocumentelorsaumesajelortratatedreptfacturnconformitatecuprevederilealin.(2),oreferirespecificiclarlafacturainiiali
ladetaliilespecificecaresemodific.
(22)nsituaiaprevzutlaalin.(5)lit.b)pct.1,furnizorul/prestatorulstabilitnRomniapoatesomitdinfacturinformaiileprevzutelaalin.
(20)lit.i)ij)isindice,nschimb,valoareaimpozabilabunurilorlivrate/serviciilorprestate,referinduselacantitateasauvolumulacestorai
lanaturalor.ncazulaplicriiprevederiloralin.(5)lit.b)pct.2,facturaemisdefurnizorul/prestatorulcarenuestestabilitnRomniapoatesnu
conininformaiileprevzutelaechivalentuldinDirectiva112alalin.(20)lit.i)ij).
(23)SumeleindicatepefactursepotexprimanoricemonedcucondiiacavaloareaTVAcolectatsauderegularizatsfieexprimatnlei.n
situaiancarevaloareataxeicolectateesteexprimatntroaltmoned,aceastavaficonvertitnleiutilizndcursuldeschimbprevzutlaart.
290.
(24)Utilizareafacturiielectronicefaceobiectulacceptriidectredestinatar.
Aplicare(24)
(3)Acceptareadeclientafacturiielectronicepoateincludeoriceacordscris,formalsauinformal,precumiunaccepttacit,cumar
fi faptul c a procedat la procesarea ori plata facturii electronice. Acceptul clientului de a utiliza factura electronic reprezint
confirmareaacestuiacdeinemijloaceletehnicenecesareprimiriifacturiielectronice,precumicarecapacitateadeaasigura
autenticitateaoriginii,integritateaconinutuluiilizibilitateafacturii.
(25)Autenticitateaoriginii,integritateaconinutuluiilizibilitateauneifacturi,indiferentcestepesuporthrtiesaunformatelectronic,trebuie
garantatedelamomentulemiteriipnlasfritulperioadeidestocareafacturii.Fiecarepersoanimpozabilstabiletemoduldegarantarea
autenticitii originii, a integritii coninutului i a lizibilitii facturii. Acest lucru poate fi realizat prin controale de gestiune care stabilesc o pist
fiabildeauditntreofacturiolivraredebunurisauprestaredeservicii."Autenticitateaoriginii"nseamnasigurareaidentitiifurnizoruluisau
aemitentuluifacturii."Integritateaconinutului"nseamncnuafostmodificatconinutulimpusnconformitatecuprezentularticol.
Aplicare(25)
(4) Asigurarea autenticitii originii facturii, prevzut la art. 319 alin. (25) din Codul fiscal, este obligaia att a
furnizorului/prestatorului, ct i a beneficiarului, persoane impozabile. Fiecare n mod independent trebuie s asigure
autenticitateaoriginii.Furnizorul/Prestatorultrebuiespoatgarantacfacturaafostemisdeelsauafostemisnnumelein
contulsu,deexemplu,prinnregistrareafacturiinevidenelesalecontabile.Beneficiarultrebuiespoatgarantacfacturaeste
primit de la furnizor/prestator sau de la o alt persoan care a emis factura n numele i n contul furnizorului/prestatorului, n
acest sens putnd opta ntre verificarea corectitudinii informaiilor cu privire la identitatea furnizorului/prestatorului menionat pe
factur i asigurarea identitii acestuia sau a persoanei care a emis factura n numele i n contul furnizorului/prestatorului.
Verificareacorectitudiniiinformaiilorcuprivirelaidentitateafurnizorului/prestatoruluimenionatpefacturpresupuneasigurarea
dinparteabeneficiaruluicfurnizorul/prestatorulmenionatpefacturestecelcarealivratbunurilesauaprestatserviciilelacare
sereferfactura.nscopulndepliniriiacesteiobligaii,beneficiarulpoateaplicaoricecontroldegestiunecarespermitstabilirea
unei piste fiabile de audit ntre factur i livrare/prestare. Asigurarea identitii presupune garantarea de ctre beneficiar a
identitii furnizorului/prestatorului sau a persoanei care a emis factura n numele i n contul acestuia, de exemplu, prin
intermediul unei semnturi electronice avansate ori prin schimb electronic de date, i asigurarea c furnizorul/prestatorul
menionatpefacturestecelcarealivratbunurilesauaprestatserviciilelacaresereferfactura.
(5)Integritateaconinutuluiuneifacturiprevzutlaart.319alin.(25)dinCodulfiscaltrebuieasiguratattdefurnizor/prestator,
ctidebeneficiar,dacacestaestepersoanimpozabil.Fiecarenmodindependentpoatesaleagmetodaprincaresi
ndeplineasc aceast obligaie sau ambii pot conveni s asigure integritatea coninutului, de exemplu, prin intermediul unei
tehnologii precum EDI sau prin semntur electronic avansat. Persoana impozabil poate s aleag s aplice, de exemplu,
controale de gestiune care s creeze o pist fiabil de audit ntre factur i livrare/prestare sau tehnologii specifice pentru
asigurarea integritii coninutului facturii. Integritatea coninutului unei facturi nu are legtur cu formatul facturii electronice,
facturaputndficonvertitdectrebeneficiarnaltformatdectcelncareafostemis,nvedereaadaptriilapropriulsistem
informatic sau la schimbrile tehnologice ce pot interveni dea lungul timpului. n situaia n care beneficiarul opteaz pentru
asigurareaintegritiiconinutuluiprinfolosireauneisemnturielectroniceavansate,laconvertireauneifacturidintrunformatn
altul,trebuiesseasiguretrasabilitateamodificrii.nsensulprezentelornorme,prinformsenelegetipulfacturii,carepoatefi
pesuporthrtiesauelectronic,iarformatulreprezintmoduldeprezentareafacturiielectronice.
(6)Lizibilitateauneifacturi,prevzutlaart.319alin.(25)dinCodulfiscal,nseamncfacturatrebuiesfientrunformatcare
permitecitireadectreom.Lizibilitateatrebuieasiguratdinmomentulemiterii/primiriipnlasfritulperioadeidestocare,att
de furnizor/prestator, ct i de beneficiar. Factura trebuie prezentat astfel nct coninutul s fie uor de citit, pe hrtie sau pe
ecran,franecesitaoatenieoriointerpretareexcesiv.Pentrufacturileelectronice,aceastcondiieseconsiderndeplinit
dacfacturapoatefiprezentatlacererentroperioadrezonabildetimp,inclusivdupunprocesdeconversie,ntrunformat
care permite citirea de ctre om pe ecran sau prin tiprire. Persoana impozabil trebuie s asigure posibilitatea verificrii
corespondeneidintreinformaiiledinfiierulelectronicoriginalidocumentullizibilprezentat.Lizibilitateauneifacturielectronice
din momentul emiterii pn la sfritul perioadei de stocare poate fi asigurat prin orice mijloace, ns utilizarea semnturii
electroniceavansatesauEDInuestesuficientnacestscop.
(7) n sensul art. 319 alin. (25) din Codul fiscal, controlul de gestiune nseamn procesul prin care persoana impozabil
garanteaz n mod rezonabil identitatea furnizorului/prestatorului facturii, integritatea coninutului facturii i lizibilitatea facturii din
momentulemiterii/primiriipnlasfritulperioadeidestocare.Controluldegestiunetrebuiescorespundvolumului/tipuluide
activitate a persoanei impozabile, s ia n considerare numrul i valoarea tranzaciilor, precum i numrul i tipul de
furnizori/clieni i, dup caz, orice ali factori relevani. Un exemplu de control de gestiune este reprezentat de corelarea
documentelorjustificative.
(8)Pistafiabildeaudit,nsensulart.319alin.(25)dinCodulfiscal,trebuiesofereolegturverificabilntrefacturilivrarea
debunurisauprestareadeservicii.Persoanaimpozabilpoatealegemetodaprincaredemonstreazlegturadintreofacturi
olivrare/prestare.
(26) n afar de controalele de gestiune menionate la alin. (25), alte exemple de tehnologii care asigur autenticitatea originii i integritii
coninutuluifacturiielectronicesunt:
Aplicare(26)
(9) Cele dou tehnologii prevzute la art. 319 alin. (26) din Codul fiscal sunt doar exemple de tehnologii pentru asigurarea
autenticitiioriginiiiintegritiiconinutuluifacturiielectroniceinuconstituiecerineobligatorii,cuexcepiasituaieiprevzutela
a)osemnturelectronicavansatnsensulart.2alin.(2)dinDirectiva1999/93/CEaParlamentuluiEuropeaniaConsiliuluidin13decembrie
1999privinduncadrueuropeanpentrusemnturileelectronice,bazatpeuncertificatcalificaticreatdeundispozitivsecurizatdecrearea
semnturiinsensulart.2alin.(6)i(10)dinDirectiva1999/93/CE
b)un schimb electronic de date (electronic data interchange EDI), astfel cum a fost definit la art. 2 din anexa I la Recomandarea Comisiei
1994/820/CEdin19octombrie1994privindaspectelejuridicealeschimbuluielectronicdedate,ncazulncareacordulprivindschimbulprevede
utilizareaunorproceduriprincaresegaranteazautenticitateaoriginiiiintegritateadatelor.
(27)n cazul facturilor emise prin mijloace electronice de furnizori/prestatori care sunt stabilii n ri cu care nu exist niciun instrument juridic
privindasistenareciprocavndosferdeaplicaresimilarceleiprevzutedeDirectiva2010/24/UEaConsiliuluiUniuniiEuropenedin16martie
2010 privind asistena reciproc n materie de recuperare a creanelor legate de impozite, taxe i alte msuri i de Regulamentul (UE) nr.
904/2010 al Consiliului din 7 octombrie 2010 privind cooperarea administrativ i combaterea fraudei n domeniul taxei pe valoarea adugat,
pentrulivrridebunurisauprestrideserviciicareauloculnRomnia,asigurareaautenticitiioriginiiiintegritiiconinutuluifacturiitrebuie
realizatexclusivprinunadintehnologiileprevzutelaalin.(26).
(28) n situaia n care pachete care conin mai multe facturi emise prin mijloace electronice sunt transmise sau puse la dispoziia aceluiai
destinatar, informaiile care sunt comune facturilor individuale pot fi menionate o singur dat, cu condiia ca acestea s fie accesibile pentru
fiecarefactur.
(29)Semnareaitampilareafacturilornuconstituieelementeobligatoriipecaretrebuiesleconinfactura.
(30) Stocarea prin mijloace electronice a facturilor reprezint stocarea datelor prin echipamente electronice de procesare, inclusiv compresia
digital,idestocareiutilizndmijloaceprincablu,underadio,sistemeopticesaualtemijloaceelectromagnetice.
(31)Persoanaimpozabiltrebuiesasigurestocareacopiilorfacturilorpecareleaemissaucareaufostemisedeclientorideunternnumele
incontulsu,precumiatuturorfacturilorprimite.
(32)Persoanaimpozabilpoatedecideloculdestocareafacturilor,cucondiiacaacesteasauinformaiilestocateconformalin.(31)sfiepuse
ladispoziiaautoritilorcompetentefrniciontrziereoridecteorisesolicitacestlucru.Cutoateacestea,loculdestocareafacturilorales
depersoanaimpozabilnupoatefisituatpeteritoriuluneiricucarenuexistniciuninstrumentjuridicreferitorlaasistenareciprocavndo
sferdeaplicaresimilarceleiprevzutedeDirectiva2010/24/UEideRegulamentul(UE)nr.904/2010sauladreptulmenionatlaalin.(37)de
aaccesaprinmijloaceelectronice,deadescrcaideautilizafacturilerespective.
(33)Prinexcepiedelaprevederilealin.(32),persoanaimpozabilcarearesediulactivitiieconomicenRomniaareobligaiadeastocape
teritoriul Romniei facturile emise i primite, precum i facturile emise de client sau de un ter n numele i n contul su, altele dect cele
electronicepentrucarepersoanaimpozabilgaranteazaccesulonlineorganelorfiscalecompetenteipentrucarepersoanaimpozabilpoate
aplica prevederile alin. (32). Aceeai obligaie i revine i persoanei impozabile stabilite n Romnia printrun sediu fix cel puin pe perioada
existeneipeteritoriulRomnieiasediuluifix.
Aplicare(33)
99.
(1)PersoanaimpozabilstabilitnRomniaprintrunsediufixareobligaiadeastocanRomnia,conformprevederilorart.319
alin.(33)dinCodulfiscal,numaifacturileemise/primitenlegturcuoperaiunilelacaresediulfixdinRomniaparticip.
(2)Persoaneleimpozabilepotstocafacturileemise/primitepesuporthrtiesaunformatelectronic,indiferentdeformaoriginal
n care au fost trimise ori puse la dispoziie, cu condiia s asigure autenticitatea originii, integritatea coninutului i lizibilitatea
acestora, conform art. 319 alin. (25) din Codul fiscal, de la momentul emiterii/primirii pn la sfritul perioadei de stocare.
Facturileemise/primitepesuporthrtiepotficonvertitenformelectronicnvedereastocrii.Facturileemise/primitenform
electronicpotficonvertitepesuporthrtienvedereastocrii.Indiferentdeformancareesteemis/primitfactura,ifactura
stocatnformapentrucareaoptatpersoanaimpozabilseconsiderexemplaroriginal,nsensulpct.69alin.(2). Persoanele
impozabile care opteaz pentru stocarea electronic a facturilor au obligaia s stocheze prin mijloace electronice i datele ce
garanteazautenticitateaoriginiiiintegritateaconinutuluifacturilor.
(3)Lasolicitareaorganelordeinspeciefiscaltrebuieasigurattraducereanlimbaromnafacturilorprimite/emise.
(34)nsituaiancareloculdestocareprevzutlaalin.(32)nuseaflpeteritoriulRomnieipersoaneleimpozabilestabilitenRomniansensul
art.266alin.(2)trebuiescomuniceorganelorfiscalecompetenteloculdestocareafacturilorsauainformaiilorstocateconformalin.(31).
(35)Facturilepotfistocatepesuporthrtiesaunformatelectronic,indiferentdeformaoriginalncareaufosttrimiseoripuseladispoziie.n
cazul stocrii electronice a facturilor, inclusiv a celor care au fost convertite din format hrtie n format electronic, nu este obligatorie aplicarea
prevederilorLegiinr.135/2007privindarhivareadocumentelornformelectronic,republicat.
(36)nscopuridecontrol,organelefiscalecompetentepotsolicitatraducereanlimbaromn,nanumitesituaiisaupentruanumitepersoane
impozabile, a facturilor emise pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii pentru care locul livrrii, respectiv prestrii se consider a fi n
Romnia,conformprevederilorart.275i278,precumiafacturilorprimitedepersoaneimpozabilestabilitenRomniansensulart.266alin.
(2).
(37)nscopuridecontrol,ncazulstocriiprinmijloaceelectroniceafacturiloremisesauprimitenaltstat,garantndaccesulonlineladate,
persoana impozabil stabilit n Romnia n sensul art. 266 alin. (2) are obligaia de a permite organelor fiscale competente din Romnia
accesarea,descrcareaiutilizarearespectivelorfacturi.Deasemenea,persoanaimpozabilnestabilitnRomniacarestocheazprinmijloace
electronice facturi emise sau primite pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii impozabile n Romnia are obligaia de a permite
organelorfiscaledinRomniaaccesarea,descrcareaiutilizarearespectivelorfacturi,indiferentdestatulncareseaflloculdestocarepentru
careaoptat.
Art.320.Altedocumente
(1)Persoanaimpozabilsaupersoanajuridicneimpozabil,obligatlaplatataxeincondiiileprevzutelaart.307alin.(2)(4)i(6)ialeart.
308,trebuiesautofacturezeoperaiunilerespectivepncelmaitrziuna15azialuniiurmtoareceleincareianaterefaptulgeneratoral
taxei,ncazulncarepersoanarespectivnuseaflnposesiafacturiiemisedefurnizor/prestator.
(2)Persoanaimpozabilsaupersoanajuridicneimpozabil,obligatlaplatataxeincondiiileprevzutelaart.307alin.(2)(4)i(6),trebuie
sautofacturezesumaavansurilorpltitenlegturcuoperaiunilerespectiveceltrziupnnceadea15azialuniiurmtoareceleincarea
pltitavansurile,ncazulncarepersoanarespectivnuseaflnposesiafacturiiemisedefurnizor/prestator,cuexcepiasituaieincarefaptul
generatordetaxaintervenitnaceeailun,cazncaresuntaplicabileprevederilealin.(1).
(3)n situaiile n care se ajusteaz baza impozabil conform art. 287 lit.a)c) i e), dac furnizorul de bunuri/prestatorul de servicii nu emite
facturadecorecieprevzutlaart.330alin.(2),beneficiarul,persoanimpozabilsaupersoanjuridicneimpozabil,obligatlaplatataxein
condiiileprevzutelaart.307alin.(2)(4)i(6),trebuiesemitoautofacturnvedereaajustriibazeideimpozitareiataxeideductibile,cel
trziupnnceadea15azialuniiurmtoareceleincareauintervenitevenimenteleprevzutelaart.287lit.a)c)ie).
Aplicare(3)
(1)nsensulart.319alin.(3)dinCodulfiscal,autofacturatrebuieemisnumaidacauintervenitevenimenteleprevzutelaart.
287lit.a)c)ie)dinCodulfiscalifurnizoruldebunuri/prestatoruldeserviciinuemitefacturadecorecieprevzutlaart.330
alin.(2) din Codul fiscal, n termenul stabilit de lege. n cazul reducerilor de pre se consider c evenimentul care genereaz
obligaiaemiteriiautofacturiiintervineladatalacareclientulbeneficiazdereducere.nsituaiancareulterioremiteriiautofacturii
prevzute la art. 319 alin.(3) din Codul fiscal, se primete factura emis de furnizor/prestator pentru aceeai ajustare i avnd
aceeaivaloare,sefaceoreferirelaautofacturaemis,frcaaceastasmaigenerezeefecteprivindajustareataxeideductibile.
100.Prevederilepct.92alin.(1)seaplicnmodcorespunztorincazulautofacturiloremiseconformart.320alin.(3)dinCodul
fiscal.
(4)La primirea facturii privind operaiunile prevzute la alin. (1) i (2), persoana impozabil sau persoana juridic neimpozabil va nscrie pe
facturoreferirelaautofacturare,iarpeautofactur,oreferirelafactur.
(5)ncazullivrrilornvedereatestriisaupentruverificareaconformitii,astocurilornregimdeconsignaiesauastocurilorpuseladispoziie
clientului, la data punerii la dispoziie sau a expedierii bunurilor, persoana impozabil va emite ctre destinatarul bunurilor un document care
cuprindeurmtoareleinformaii:
a)unnumrdeordinesecvenialidataemiteriidocumentului
b)denumirea/numeleiadresaprilor
c)datapuneriiladispoziiesauaexpedieriibunurilor
d)denumireaicantitateabunurilor.
(6) n cazurile prevzute la alin. (5), persoana impozabil trebuie s emit un document ctre destinatarul bunurilor, n momentul returnrii
pariale sau integrale a bunurilor de ctre acesta din urm. Acest document trebuie s cuprind informaiile prevzute la alin. (5), cu excepia
dateipuneriiladispoziiesauaexpedieriibunurilor,careestenlocuitdedataprimiriibunurilor.
(7)Pentruoperaiunilemenionatelaalin.(5),facturaseemitenmomentulncaredestinataruldevineproprietarulbunuriloricuprindeoreferire
ladocumenteleemiseconformalin.(5)i(6).
(8)Documentele prevzute la alin. (5) i (6) nu trebuie emise n situaia n care persoana impozabil efectueaz livrri de bunuri n regim de
consignaiesaulivreazbunuripentrustocuripuseladispoziieclientului,dinRomnianaltstatmembrucarenuaplicmsuridesimplificare,
situaiencaretrebuiesautofacturezetransferuldebunuri,conformart.319alin.(9).
(9)n cazul n care persoana impozabil care pune la dispoziie bunurile sau le expediaz destinatarului nu este stabilit n Romnia, nu are
obligaiasemitdocumenteleprevzutelaalin.(5)i(6).nacestcaz,persoanaimpozabilcareestedestinatarulbunurilornRomniavafi
ceacarevaemiteundocumentcarecuprindeinformaiileprevzutelaalin.(5),cuexcepiadateipuneriiladispoziiesauexpedierii,careeste
nlocuitdedataprimiriibunurilor.
(10) Persoana impozabil care primete bunurile n Romnia, n cazurile prevzute la alin. (9), va emite, de asemenea, un document, n
momentul returnrii pariale sau integrale a bunurilor. Acest document cuprinde informaiile prevzute la alin. (5), cu excepia datei punerii la
dispoziiesauexpedierii,careestenlocuitdedatalacarebunurilesuntreturnate.nplus,sevafaceoreferinlaacestdocumentnfactura
primit,lamomentullacarepersoanaimpozabildevineproprietarabunurilorsaulamomentullacareseconsidercbunurileiaufostlivrate.
(11)nsituaiabunurilorlivratenregimdeconsignaiesaupentrustocuripuseladispoziiaclientuluidectreopersoanimpozabilcarenueste
stabilitnRomnia,persoanaimpozabilcareestedestinatarulbunurilornRomniavaemitedocumenteleprevzutelaalin.(9)i(10)numai
dacseaplicmsuridesimplificare.
(12)Transferul parial sau integral de active, prevzut la art. 270 alin.(7) i la art. 271 alin.(6), se va evidenia ntrun document ntocmit de
prileimplicatenoperaiune,fiecareparteprimindunexemplaralacestuia.Acestdocumenttrebuiesconinurmtoareleinformaii:
a)unnumrdeordinesecvenialidataemiteriidocumentului
b)datatransferului
c)denumirea/numele,adresaicoduldenregistrarenscopurideTVA,prevzutlaart.316,alambelorpri,dupcaz
d)odescriereexactaoperaiunii
e)valoareatransferului.
Art.321.Evidenaoperaiunilor
(1)Persoanele impozabile stabilite n Romnia trebuie s in evidene corecte i complete ale tuturor operaiunilor efectuate n desfurarea
activitiiloreconomice.
(2) Persoanele obligate la plata taxei pentru orice operaiune sau care se identific drept persoane nregistrate n scopuri de TVA, conform
prezentuluititlu,nscopuldesfurriioricreioperaiuni,trebuiesinevidenepentruoriceoperaiunereglementatdeprezentultitlu.
(3)Persoaneleimpozabileipersoanelejuridiceneimpozabiletrebuiesinevidenecorecteicompletealetuturorachiziiilorintracomunitare.
(4)Evideneleprevzutelaalin.(1)(3)trebuientocmiteipstrateastfelnctscuprindinformaiile,documenteleiconturile,inclusivregistrul
nontransferuriloriregistrulbunurilorprimitedinaltstatmembru,nconformitatecuprevederiledinnormelemetodologice.
Aplicare(4)
101.
(1)naplicareaprevederilorart.321alin.(4)dinCodulfiscal,fiecarepersoanimpozabiltrebuiesinevidenaurmtoarelor
documente:
a) al doilea exemplar al facturilor sau altor documente emise de aceasta i legate de activitatea sa economic, conform
prevederilorpct.99
b)facturilesaualtedocumenteprimiteilegatedeactivitateasaeconomic
c) documentele vamale i, dup caz, cele privind accizele legate de importul, exportul, livrarea intracomunitar i achiziia
intracomunitardebunurirealizatederespectivapersoan
d)facturileialtedocumenteemisesauprimitederespectivapersoanpentrumajorareasaureducereacontravaloriilivrrilorde
bunuri,prestrilordeservicii,achiziiilorintracomunitaresauimporturilor
e)unregistrualnontransferurilordebunuritransportatedepersoanaimpozabilsaudealtpersoanncontulacesteianafara
Romniei,darninteriorulComunitiipentruoperaiunileprevzutelaart.270alin.(12)lit.f)h)dinCodulfiscal,precumipentru
altesituaiincareseaplicmsuridesimplificareaprobateprinordinalministruluifinanelorpublice.Registrulnontransferurilor
vacuprinde:denumireaiadresaprimitorului,unnumrdeordine,datatransportuluibunurilor,descriereabunurilortransportate,
cantitatea bunurilor transportate, valoarea bunurilor transportate, data transportului bunurilor care se ntorc dup efectuarea de
lucrri asupra acestora, cum ar fi lucrrile de prelucrare, reparare, evaluare, descrierea bunurilor returnate, cantitatea bunurilor
returnate, descrierea bunurilor care nu sunt returnate, cantitatea acestora i o meniune referitoare la documentele emise n
legtur cu aceste operaiuni, dup caz, precum i data emiterii acestor documente. Nu trebuie completat acest registru pentru
urmtoarelebunuri:
1.mijloaceledetransportnmatriculatenRomnia
2.palei,containereialteambalajecarecirculfrfacturare
3.bunurilenecesaredesfurriiactivitiidepres,radiodifuziuneiteleviziune
4.bunurilenecesareexercitriiuneiprofesiisaumeserii,dac:
(i)preulsauvaloareanormalpefiecarebunnudepetenivelulde1.250deeurolacursuldeschimbdindatalacarebunul
estetransportatoriexpediatnaltstatmembruicucondiiacabunulsnufieutilizatmaimultde7zilenafaraRomnieisau
(ii)preul sau valoarea normal pe fiecare bun nu depete nivelul de 250 de euro la cursul de schimb din data la care bunul
estetransportatoriexpediatnaltstatmembruicucondiiacabunulsnufieutilizatmaimultde24deluninafaraRomniei
5. computerele portabile i alt material profesional similar care este transportat n afara Romniei n cadrul unei deplasri de
afaceridectrepersonaluluneientitieconomicesaudectreopersoanfizicautorizat
f) un registru pentru bunurile mobile corporale primite care au fost transportate din alt stat membru al Uniunii Europene n
RomniasaucareaufostimportatenRomniaoriachiziionatedinRomniadeopersoanimpozabilnestabilitnRomniai
care sunt date unei persoane impozabile n Romnia n scopul evalurii sau pentru lucrri efectuate asupra acestor bunuri n
Romnia,cuexcepiasituaiilorncare,prinordinalministruluifinanelorpublice,nuseimpuneoasemeneaobligaie.Registrul
bunurilor primite nu trebuie inut n cazul bunurilor care sunt plasate n regimul vamal de perfecionare activ. Registrul pentru
bunurilemobilecorporaleprimitecuprinde:
1.denumireaiadresaexpeditorului
2.unnumrdeordine
3.dataprimiriibunurilor
4.descriereabunurilorprimite
5.cantitateabunurilorprimite
6.datatransportuluibunurilortransmiseclientuluidupexpertizaresauprelucrare
7.cantitateaidescriereabunurilorcaresuntreturnateclientuluidupevaluaresauprelucrare
8.cantitateaidescriereabunurilorcarenusuntreturnateclientului
9.omeniunereferitoareladocumenteleemisenlegturcuserviciileprestate,precumidataemiteriiacestordocumente.
(2)Jurnalelepentruvnzriipentrucumprri,registrele,evideneleialtedocumentesimilarealeactivitiieconomiceafiecrei
persoaneimpozabilesentocmescastfelnctspermitstabilireaurmtoarelorelemente:
a)valoarea total, fr tax, a tuturor livrrilor de bunuri i/sau prestrilor de servicii efectuate de aceast persoan n fiecare
perioadfiscal,evideniatdistinctpentru:
1.livrrileintracomunitaredebunuriscutite
2.livrri/prestriscutitedetaxsaupentrucarelocullivrrii/prestriiestenafaraRomniei
3.livrriledebunurii/sauprestriledeserviciitaxabileicroraliseapliccotediferitedetax
4.prestriledeserviciiintracomunitareefectuateconformart.278alin.(2)dinCodulfiscalctrebeneficiaripersoaneimpozabile
stabilitenUniuneaEuropean
b)valoareatotal,frtax,atuturorachiziiilorpentrufiecareperioadfiscal,evideniatdistinctpentru:
1.achiziiiintracomunitaredebunuri
2.achiziii de bunuri/servicii pentru care persoana impozabil este obligat la plata taxei n condiiile art. 307 alin. (3) (6) din
Codulfiscal
3.achiziiidebunuri,inclusivprovenitedinimport,ideservicii,taxabile,croraliseapliccotediferitedetax
4.achiziiiintracomunitaredeserviciipentrucarepersoanaimpozabilesteobligatlaplatataxeincondiiileart.307alin.(2)din
Codulfiscal,caresuntprestatedectrepersoaneimpozabilestabilitenComunitate
c)taxacolectatderespectivapersoanpentrufiecareperioadfiscal
d)taxatotaldeductibilitaxadeduspentrufiecareperioadfiscal
e) calculul taxei deduse provizoriu pentru fiecare perioad fiscal, al taxei deduse efectiv pentru fiecare an calendaristic i al
ajustrilorefectuate,atuncicnddreptuldededucereseexercitpebazdeprorata,evideniinddistinct:
1.taxadedusconformart.300alin.(3)dinCodulfiscal
2.taxanededusconformart.300alin.(4)dinCodulfiscal
3.taxadeduspebazdeprorataconformart.300alin.(5)dinCodulfiscal.
(3) Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care aplic sistemul TVA la ncasare au obligaia s menioneze n
jurnalele pentru vnzri facturile emise pentru livrri de bunuri/prestri de servicii pentru care aplic sistemul TVA la ncasare,
chiardacexigibilitateataxeinuintervinenperioadafiscalncareafostemisfactura.nplusfadeceleprevzutelaalin.(2),
njurnalelepentruvnzrisenscriuiurmtoareleinformaiincazulacestoroperaiuni:
a)numrulidatadocumentuluidencasare
b)valoareaintegralacontravaloriilivrriidebunuri/prestriideservicii,inclusivTVA
c)bazaimpozabilitaxapevaloareaadugataferent
d)valoareancasat,inclusivTVA,precumibazaimpozabiliTVAexigibilcorespunztoaresumeincasate
e)diferenareprezentndbazaimpozabiliTVAneexigibil.
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (3), persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care aplic sistemul TVA la
ncasare menioneaz n jurnalele pentru vnzri bonurile fiscale emise n conformitate cu prevederile Ordonanei de urgen a
Guvernului nr. 28/1999, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, potrivit informaiilor din rapoartele fiscale de
nchiderezilnic.
(5)ncazuljurnalelorpentruvnzriprevzutelaalin.(3),facturileacrorTVAesteneexigibilintegralsauparialsepreiaun
fiecarejurnalpentruvnzripncndtoattaxaaferentdevineexigibil,cumenionareainformaiilorprevzutelaalin.(3)lit.
a)e).ncazulinformaieidelaalin.(3)lit.d)sevamenionanumaisumancasatnperioadafiscalpentrucaresentocmete
jurnalulpentruvnzri.
(6)Persoaneleimpozabilecarefacachiziiidebunuri/serviciidelapersoanecareaplicsistemulTVAlancasarenregistreazn
jurnalul pentru cumprri facturile primite pentru livrri de bunuri/prestri de servicii pentru care se aplic sistemul TVA la
ncasare, chiar dac exigibilitatea, respectiv deductibilitatea taxei nu intervine n perioada fiscal n care a fost emis factura.
Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care aplic sistemul TVA la ncasare nregistreaz n jurnalul pentru
cumprrifacturileprimitepentrulivrridebunuri/prestrideservicii,chiardactaxanuestedeductibilnperioadafiscalncare
a fost emis factura. n plus fa de cele prevzute la alin. (2), n jurnalele pentru cumprri se menioneaz i urmtoarele
informaii:
a)numrulidatadocumentuluideplat
b)valoareaintegralacontravaloriiachiziieidebunuri/prestriideservicii,inclusivTVA
c)bazaimpozabilitaxapevaloareaadugataferent
d)valoareapltit,inclusivTVAicorespunztorbazaimpozabiliTVAexigibil
e)diferenareprezentndbazaimpozabiliTVAneexigibil.
(7) n cazul jurnalelor pentru cumprri prevzute la alin. (6), facturile a cror TVA este neexigibil integral sau parial vor fi
preluate n fiecare jurnal pentru cumprri pn cnd toat taxa aferent devine exigibil ca urmare a plii, cu menionarea
informaiilorprevzutelaalin.(6)lit.a)e),cuexcepiasituaiilorncaresamplinittermenuldeprescripieifacturilerespective
nusemaiachit,fiindscoasedinevidenelepersoaneiimpozabile.ncazulinformaieidelaalin.(6)lit.d)sevamenionanumai
sumapltitnperioadafiscalpentrucaresentocmetejurnalulpentrucumprri.
(8)Fiecarepersoanimpozabilpoatesistabileascmodeluldocumentelorpebazacroradetermintaxacolectatitaxa
deductibilconformspecificuluipropriudeactivitate,daracesteatrebuiesconininformaiileminimalestabilitelaalin.(2)(7)i
sasigurentocmireadecontuluidetaxprevzutlaart.323dinCodulfiscal.
(5)ncazulasociaiilornparticipaiunecarenuconstituieopersoanimpozabil,drepturileiobligaiilelegaleprivindtaxarevinasociatuluicare
contabilizeazveniturileicheltuielile,potrivitcontractuluincheiatntrepri.
Aplicare(5)
102.
(1)n aplicarea prevederilor art. 269 alin.(11)iart.321alin.(5) din Codul fiscal, asocierilor n participaiune sau altor asocieri
tratate drept asocieri n participaiune, denumite n continuare asocieri, li se aplic prevederile de la alin. (3) (16), dac sunt
ndepliniteurmtoarelecondiii:
a) veniturile i cheltuielile asocierii sunt contabilizate de asociatul administrator i sunt repartizate pe baz de decont fiecrui
asociatcorespunztorcoteideparticiparenasociere,conformprevederilorart.321alin.(5)dinCodulfiscal
b)persoanadesemnatprincontractulncheiatntreprisreprezinteasocierea,denumitncontinuareasociatuladministrator,
estepersoanacareemitefacturinnumepropriuctreteripentrulivrriledebunuriiprestriledeserviciirealizatedeasociere
c) scopul asocierii este livrarea de bunuri/prestarea de servicii ctre teri. Aceast condiie se consider ndeplinit inclusiv n
situaiancare,pelnglivrareadebunuri/prestareadeserviciictreteriseefectueazilivrri/prestrintremembriiasociai
conformalin.(6).
(2)nsensulalin.(1)participaiilelaoasocierepotconstanbunuri,serviciisaunbani.
(3)Bunurilecaresuntpuseladispoziiaasocieriidectremembriisifrplat,caaportlaasocierenlimitacoteideparticipare
stabiliteprincontract,nuconstituielivraredebunuricuplatnsensulart.270dinCodulfiscal.
(4) Serviciile care sunt prestate de membrii unei asocieri corespunznd prii ce ia fost repartizat fiecruia dintre ei n acel
contract, care sunt menite s duc la obinerea unui rezultat comun, nu constituie servicii efectuate cu plat n sensul art. 268
coroborat cu art.271 din Codul fiscal. Faptul c aceste operaiuni sunt desfurate de asociatul administrator este irelevant n
acestsens.
(5)Repartizarea pe baz de decont a veniturilor asocierii, n limita cotei de participare stabilite prin contract, de ctre asociatul
administrator ctre membrii asocierii nu este considerat ca fiind plat pentru bunurile/serviciile prevzute la alin. (3) i (4).
Repartizarea cheltuielilor asocierii de ctre asociatul administrator, pe baz de decont, n limita cotei de participare stabilite prin
contract,nureprezintoperaiuninsferadeaplicareaTVA.
(6)Atuncicndefectuareamaimultoroperaiunidectparteaceafostrepartizatprincontractunuimembrualasocieriiimplic
platadectreceilalimembriaoperaiunilorcedepescaceastparte,aceleoperaiuniconstituielivrridebunurisauprestride
serviciiefectuatecuplat,nsensulart.268coroboratcuart.270i271dinCodulfiscal.nacestcaz,bazaimpozabilestesuma
primitdemembrulrespectivalasocieriidreptcontravaloareaoperaiunilorcedepescparteaprevzutpentruelncontractul
deasociere.
(7)Aportul la asociere nu este considerat avans la o livrare/prestare, n msura n care sunt respectate prevederile prezentelor
normereferitoarelaasocierilenparticipaiune,respectivnsituaiancarenuauloclivrridebunuri/prestrideserviciiexclusiv
ntremembriiasociai.
(8)Membriiasocieriitransmitpebazdedecontctreasociatuladministratorcheltuielileaferentebunuriloriserviciilorprevzute
laalin.(3)i(4),cuexcepiasituaieincareprileopteazpentrutaxareaoperaiunilorrespective,conformalin.(10).
(9)Pentruachiziiilebunurilorprevzutelaalin.(3),alteledectbunuriledecapitalpentrucareseaplicprevederilealin.(12)(16),
precum i pentru achiziiile necesare efecturii serviciilor prevzute la alin. (5), membrii asocierii i pot exercita dreptul de
deducereastfel:
a) dac livrarea de bunuri/prestarea de servicii ctre teri efectuat de asociere implic exclusiv operaiuni care dau drept de
deducere,dreptuldededucereseexercitintegral
b)daclivrareadebunuri/prestareadeserviciictreteriefectuatdeasociereimplicexclusivoperaiunicarenudaudreptde
deducereaTVA,nuseexercitdreptuldededucere,sau,dupcaz,dacacestaafostexercitatanteriorsemnriicontractuluide
asociere,seefectueazoajustarenegativpotrivitprevederilorart.304dinCodulfiscal
c) dac livrarea de bunuri/prestarea de servicii ctre teri efectuat de asociere implic att operaiuni care dau drept de
deducere, ct i operaiuni care nu dau drept de deducere, asociatul administrator trebuie s comunice fiecrui membru al
asocierii, la sfritul fiecrei perioade fiscale, modul de alocare a bunurilor i serviciilor puse la dispoziia asocierii de membrii
asociai, conform art. 300 alin. (3) (5) din Codul fiscal, n funcie de care fiecare membru asociat i va exercita dreptul de
deducere,sau,dupcazvaprocedalaajustriconformart.304dinCodulfiscal.nmsurancarepentruanumitebunuri/servicii
estenecesaraplicareaprorata,asociatuladministratortrebuiesnotificeautoritateafiscaldecareaparinenvedereaaplicrii
prevederilorart.300alin.(17)dinCodulfiscal.
(10)nsituaiaprevzutlaalin.(9)lit.c),prinexcepie,nscopulsimplificriioperaiunilorderulatedeasociere,membriiacesteia
potoptapentrutaxareaoperaiunilorprevzutelaalin.(3)i(4).
(11)Peparcursulderulriicontractuluideasociere,drepturileiobligaiilelegaleprivindtaxapevaloareaadugatprevzutede
titlul VII al Codului fiscal revin asociatului administrator, care cuprinde n propriul decont de tax inclusiv achiziiile de
bunuri/servicii, precum i livrrile de bunuri/prestrile de servicii aferente asocierii. Prin drepturi i obligaii legale se nelege,
printre altele, dreptul de a exercita deducerea taxei pentru achiziiile efectuate pentru realizarea scopului asocierii, conform
prevederilorart.297301 din Codul fiscal, obligaia de a emite facturi ctre beneficiari i de a colecta taxa n cazul operaiunilor
taxabilecarerezultdinasociere,dreptul/obligaiadeajustareataxeiconformprevederilorart.304,ncazulpropriilorbunuri,i
305 din Codul fiscal, att pentru bunurile de capital proprii, ct i de cele care au fost aduse ca aport la asociere de membrii
asocierii,icaresuntutilizatenscopulasocierii.
(12)Asociaiicareaupusladispoziiaasocieriibunuridecapitalconformalin.(3),caaportlaasociere,ipstreazdreptulde
deducere i nu vor efectua ajustri pe perioada funcionrii asocierii, ntruct aceast obligaie, dac intervin evenimentele
prevzutedelegecaregenereazajustarea,suntefectuatedeasociatuladministratornconformitatecuprevederilealin.(13)lit.
c). n cazul bunurilor de capital se face o meniune referitoare la perioada n care bunurile au fost puse la dispoziia asocierii,
perioadncaremembriiasociainufacajustri.
(13)ncazulncarepeperioadadeexistenaasocieriiintervinevenimentecaregenereazajustarea,asociatuladministratorare
dreptul/obligaiadeajustareataxeipentrubunuri/serviciiconformart.304sau305dinCodulfiscal,astfel:
a) pentru bunurile/serviciile achiziionate de asociatul administrator, dup constituirea asocierii, care sunt destinate utilizrii n
scopulpentrucareafostconstituitasocierea
b) pentru bunurile/serviciile achiziionate de asociatul administrator nainte de constituirea asocierii i care ulterior sunt alocate
pentrurealizareascopuluipentrucareafostconstituitasocierea
c)pentrubunuriledecapitalpecaremembriiasociaileaduccaaportlaasociere,conformprevederiloralin.(3).
(14)n situaiile prevzute la alin. (13) lit. a) i b), asociatul administrator aplic regulile privind ajustarea taxei din perspectiva
persoanei care deine aceste bunuri/servicii. n situaia prevzut la alin. (13) lit. c), momentul de referin pentru determinarea
dateidelacarencepeajustareataxei,ncazulbunurilordecapital,estedataobineriibunuluidectreasociatulcareleapusla
dispoziiaasocierii.Membriiasocieriitrebuiestransmitasociatuluiadministratorocopiedeperegistrulbunurilordecapital,dac
acesteasuntobinutedupdataaderrii.
(15)Asociatuladministratortrebuiespstrezecopiedeperegistrulbunurilordecapitalpeperioadaprevzutlaart.305alin.(8)
dinCodulfiscalivamenionaajustrilepecareleaefectuatnperioadadeexistenaasocierii.
(16)Atuncicndasociereainceteazexistenasauunulorimaimuliasociaiseretragdinasociere,asociatuladministratorare
dreptul s ajusteze taxa aferent bunurilor de capital prevzute la alin. (13) lit. c) restituite membrului asocierii cruia iau
aparinut,ncazulncarepeperioadaexisteneiasocieriiafostnecesarefectuareauneiajustrinegativeefectuatedeasociatul
administrator.ncazulbunurilordecapital,ajustareasevarealizapentruperioadarmasdinperioadadeajustare.Seconsider,
din perspectiva asociatului administrator, c bunurile/serviciile restituite membrului asociat cruia i aparin sunt alocate unei
activiticudreptdededucere,pentruapermitecontinuareaajustriidectreacestadinurmnfunciedeactivitilepecarele
varealizadupncetareaexisteneiasocierii.
(17)Nuseaplicregulileasocieriinparticipaiuneprevzutelaalin.(3)(16),ncazulncare:
a)nusuntndeplinitecondiiileprevzutelaalin.(1)
b)n cazul n care i ali asociai dect asociatul administrator emite facturi pentru livrri de bunuri/prestri de servicii ctre teri
legatedescopulasocierii,fiecarepersoanfiindtratatdreptopersoanimpozabilseparat,nconformitatecuprevederileart.
269alin.(9) din Codul fiscal, i tranzaciile respective fiind impozitate distinct n conformitate cu regulile stabilite la titlul VII din
Codulfiscal.
(18)Exempleprivindasocierile:
Exemplul nr. 1: Dou societi ncheie un contract de asociere n participaiune al crei scop este prestarea de servicii de
consultan n domeniul imobiliar, operaiuni taxabile care dau drept de deducere integral a taxei. Prin contract se prevede c
procentele n care se vor mpri veniturile i cheltuielile sunt de 40% pentru asociatul secund i 60% pentru asociatul
administrator, calculate pe baza aportului la asociere. Cheltuielile aferente realizrii scopului asocierii efectuate de asociatul
secundsetransmitpebazdedecontasociatuluiadministrator.Ulterior,asociatuladministratorvampricheltuielilerespective
conformcoteideparticipareafiecruiasociat.
Exemplul nr. 2: ntro asociere format din trei persoane impozabile, unul dintre asociai aduce ca aport la asociere, conform
contractului,unutilajpentrucareadedusTVA.OperaiuneadeaportlaasocierenuesteooperaiunensferadeaplicareaTVA
n limita cotei de participare stabilite prin contract. Scopul asocierii este realizarea unor produse care vor fi livrate de ctre
asociatul administrator. Operaiunile respective sunt taxabile. n consecin, asociatul administrator nu are obligaia s ajusteze
TVApentruutilajulrespectivpeperioadadeexistenaasocierii.
Exemplulnr.3:Oasociereformatdindoupersoaneimpozabilearecaobiectprestareadeserviciidejocuridenoroc.Asociatul
secund achiziioneaz maini pentru jocuri de noroc, care sunt bunuri de capital, pe care le pune la dispoziia asocierii. Pentru
achiziia acestor maini asociatul secund va deduce TVA. ntruct scopul asocierii este prestarea de servicii de jocuri de noroc,
scutitedeTVAfrdreptdededucere,asociatuladministratorareobligaiasajustezeTVAdedusdeasociatulsecundpentru
mainiledejocuridenorocpuseladispoziiaasocierii,conformprevederilorart.305dinCodulfiscal.
Exemplulnr.4:Asociatuladministratoraluneiasocierinparticipaiunedeineocldiredinanul2010laachiziiacreiaadedus
TVA.nanul2016,cndseconstituieasociereacualtedoupersoane,scopulacesteiaesteprestareadeserviciidenchiriere.
Cldirearespectivvafiutilizatnacestscopinusaoptatpentrutaxareaoperaiunii,prinurmareseaplicscutireadeTVA
frdreptdededucere.AsociatuladministratorareobligaiasajustezeTVAaferentachiziieicldirii,conformprevederilorart.
305 din Codul fiscal. Dac cldirea respectiv ar fi fost utilizat pentru nchirierea n regim de taxare, nu ar mai fi intervenit
obligaiaajustriiTVAdectreasociatuladministrator.
Exemplulnr.5:ncadruluneiasocierinparticipaiune,unuldintreasociaiisecunziapusnanul2016ladispoziiaasocieriiun
imobilcareafostachiziionatnanul2014,dreptaportlaasociereconformcontractului.Valoareaimobiluluiafostde1.000.000lei
i TVA aferent 240.000 lei, care a fost dedus. Scopul asocierii este deschiderea unei clinici de stomatologie care va presta
servicii scutite de TVA fr drept de deducere. Asociatul administrator, care preia registrul bunurilor de capital de la asociatul
secund, are obligaia s ajusteze TVA aferent acestui imobil, ntruct va fi utilizat pentru operaiuni scutite de TVA. Ajustarea
negativsevacalculaproporionalastfel:240.000/20x18=216.000lei,ivafinscrisdeasociatuladministratorndecontulde
TVA.Dacasociereainceteazexistenadup5ani,asociatuladministratoraredreptulsefectuezeoajustarepozitivcnd
restituieimobilulctreasociatulsecund,astfel:240.000/20x13=156.000lei.
Exemplul nr. 6: O persoan fizic se asociaz cu o societate nregistrat n scopuri de TVA n vederea construirii unei cldiri.
Persoana fizic aduce ca aport n natur la asociere o sum de bani. Dei contractul este numit contract de asociere n
participaiune, persoana juridic nu mparte venituri i cheltuieli cu asociatul su. Conform contractului, dup finalizarea cldirii,
persoaneifiziceisevaatribuiunnumrdeapartamentenimobilulrespectiv.ntructnusuntrespectateprevederileart.321alin.
(5) din Codul fiscal, respectiv asociatul administrator nu mparte venituri i cheltuieli cu asociatul su i de asemenea scopul
asocieriinuestelivrareadebunurictreteri,nuseaplicprevederilealin.(3)(16)referitoarelaasociereanparticipaiune,cu
urmtoareleconsecine:
asociatuladministratortrebuiescolectezeTVApentrusumadebanincasatdreptaportlaasociere,aceastafiindtratatcaun
avanslalivrareauneicldirinoi,
lafinalizareacldirii,cndvatransferaproprietateauneipridinapartamenteasociatului,asociatuladministratorvacolectaTVA
pentrulivrareadeprialeuneiconstruciinoi,regularizndavansulncasat.
Art.322.Perioadafiscal
(1)Perioadafiscalestelunacalendaristic.
Aplicare(1)
(1)nsensulart.322alin.(1)dinCodulfiscal,pentrupersoaneleimpozabilenregistratedinoficiunscopurideTVAconformart.
316alin.(10)dinCodulfiscal,perioadafiscalutilizatnanulnregistrriinscopurideTVAestelunacalendaristic.
(2)Prinexcepiedelaprevederilealin.(1),perioadafiscalestetrimestrulcalendaristicpentrupersoanaimpozabilcarencursul
anului calendaristic precedent a realizat o cifr de afaceri din operaiuni taxabile i/sau scutite cu drept de deducere i/sau
neimpozabile n Romnia conform art.275 i 278, dar care dau drept de deducere conform art. 297 alin. (4) lit. b), care nu a
depitplafonulde100.000euroalcruiechivalentnleisecalculeazconformnormelormetodologice,cuexcepiasituaiein
carepersoanaimpozabilaefectuatncursulanuluicalendaristicprecedentunasaumaimulteachiziiiintracomunitaredebunuri.
(2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), perioada fiscal este trimestrul calendaristic pentru persoana impozabil care n cursul anului
calendaristic precedent a realizat o cifr de afaceri din operaiuni taxabile i/sau scutite cu drept de deducere i/sau neimpozabile n Romnia
conformart.275i278, dar care dau drept de deducere conform art. 297 alin. (4) lit.b), care nu a depit plafonul de 100.000 euro al crui
echivalent n lei se calculeaz conform normelor metodologice, cu excepia situaiei n care persoana impozabil a efectuat n cursul anului
calendaristicprecedentunasaumaimulteachiziiiintracomunitaredebunuri.
Aplicare(2)
(2)Echivalentulnleialplafonuluide100.000euro,prevzutlaart.322alin.(2)dinCodulfiscal,noricesituaie,sedeterminpe
baza cursului de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei valabil pentru data de 31 decembrie a anului precedent,
inclusiv pentru persoanele impozabile care solicit nregistrarea n scopuri de TVA, conform art.316 din Codul fiscal, n cursul
anului.Ladeterminareacifreideafaceriprevzutelaart.322alin.(2)dinCodulfiscalsearenvederebazadeimpozitarenscris
pe rndurile din decontul de tax prevzut la art.323 din Codul fiscal corespunztoare livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii
taxabilei/sauscutitecudreptdededucerei/saualivrrilordebunuri/prestrilordeserviciipentrucarelocullivrrii/prestriise
considercafiindnstrintate,conformprevederilorart.275i278dinCodulfiscal,darcaredaudreptdededucereconformart.
297alin.(4)lit.b)dinCodulfiscal,precumirndurilederegularizriaferente.Nusuntluatencalculsumelenscrisenrndurile
din decont aferente unor cmpuri de date informative cum sunt facturile emise dup inspecia fiscal sau informaii privind TVA
neexigibil.
(3)ncazulpersoanelorimpozabilecareauaplicatregimuldescutireprevzutlaart.310dinCodulfiscalicaresenregistreaz
nscopurideTVAconformart.316dinCodulfiscal,precumincazulpersoanelorimpozabileacrornregistrarenscopuride
TVA este anulat din oficiu de ctre organele fiscale competente, conform art. 316 alin. (11) lit.a)e) i h) din Codul fiscal, i
ulterior sunt nregistrate conform art. 316 alin. (12) din Codul fiscal, nu sunt luate n calculul cifrei de afaceri livrrile de
bunuri/prestrile de servicii, menionate la alin. (2), realizate n perioada n care persoana impozabil nu a avut un cod de
nregistrarenscopurideTVA,conformart.316dinCodulfiscal.
(7) Prin excepie de la prevederile alin. (2)(6), pentru persoana impozabil care utilizeaz trimestrul calendaristic ca perioad
fiscal i care efectueaz o achiziie intracomunitar de bunuri taxabil n Romnia, perioada fiscal devine luna calendaristic
ncepndcu:
a) prima lun a unui trimestru calendaristic, dac exigibilitatea taxei aferente achiziiei intracomunitare de bunuri intervine n
aceastprimlunarespectivuluitrimestru
b)atreialunatrimestruluicalendaristic,dacexigibilitateataxeiaferenteachiziieiintracomunitaredebunuriintervinenadoua
lun a respectivului trimestru. Primele dou luni ale trimestrului respectiv vor constitui o perioad fiscal distinct, pentru care
persoanaimpozabilvaaveaobligaiadepuneriiunuidecontdetaxconformart.323alin.(1)
c)primalunatrimestruluicalendaristicurmtor,dacexigibilitateataxeiaferenteachiziieiintracomunitaredebunuriintervinen
atreialunaunuitrimestrucalendaristic.
(3)Persoanaimpozabilcaresenregistreazncursulanuluitrebuiesdeclare,cuocazianregistrriiconformart.316,cifradeafaceripecare
preconizeaz s o realizeze n perioada rmas pn la sfritul anului calendaristic. Dac cifra de afaceri estimat nu depete plafonul
prevzut la alin. (2), recalculat corespunztor numrului de luni rmase pn la sfritul anului calendaristic, persoana impozabil va depune
deconturitrimestrialenanulnregistrrii.
(4)ntreprinderilemicicaresenregistreaznscopurideTVA,conformart.316,ncursulanului,trebuiesdeclarecuocazianregistrriicifrade
afaceriobinut,recalculatnbazaactivitiicorespunztoareunuiancalendaristicntreg.Dacaceastcifrdeafacerirecalculatdepete
plafonulprevzutlaalin.(2),nanulrespectivperioadafiscalvafilunacalendaristic,conformalin.(1).Dacaceastcifrdeafacerirecalculat
nudepeteplafonulprevzutlaalin.(2),persoanaimpozabilvautilizatrimestrulcalendaristiccaperioadfiscal,cuexcepiasituaieincare
aefectuatncursulanuluicalendaristicrespectivunasaumaimulteachiziiiintracomunitaredebunurinaintedenregistrareanscopurideTVA
conformart.316.
(5)Daccifradeafaceriefectivobinutnanulnregistrrii,recalculatnbazaactivitiicorespunztoareunuiancalendaristicntreg,depete
plafonulprevzutlaalin.(2),nanulurmtorperioadafiscalvafilunacalendaristic,conformalin.(1).Dacaceastcifrdeafaceriefectivnu
depete plafonul prevzut la alin. (2), persoana impozabil va utiliza trimestrul calendaristic ca perioad fiscal, cu excepia situaiei n care
persoanaimpozabilaefectuatncursulanuluicalendaristicprecedentunasaumaimulteachiziiiintracomunitaredebunuri.
(6) Persoana impozabil care, potrivit alin. (2) i (5), are obligaia depunerii deconturilor trimestriale trebuie s depun la organele fiscale
competente, pn la data de 25 ianuarie inclusiv, o declaraie de meniuni n care s nscrie cifra de afaceri din anul precedent i o meniune
referitoare la faptul c nu a efectuat achiziii intracomunitare de bunuri n anul precedent. Fac excepie de la prevederile prezentului alineat
persoanele impozabile care solicit scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316, n vederea aplicrii
regimuluispecialdescutireprevzutlaart.310.
(7) Prin excepie de la prevederile alin. (2)(6), pentru persoana impozabil care utilizeaz trimestrul calendaristic ca perioad fiscal i care
efectueazoachiziieintracomunitardebunuritaxabilnRomnia,perioadafiscaldevinelunacalendaristicncepndcu:
a)primalunaunuitrimestrucalendaristic,dacexigibilitateataxeiaferenteachiziieiintracomunitaredebunuriintervinenaceastprimluna
respectivuluitrimestru
b) a treia lun a trimestrului calendaristic, dac exigibilitatea taxei aferente achiziiei intracomunitare de bunuri intervine n a doua lun a
respectivuluitrimestru.Primeledoulunialetrimestruluirespectivvorconstituioperioadfiscaldistinct,pentrucarepersoanaimpozabilva
aveaobligaiadepuneriiunuidecontdetaxconformart.323alin.(1)
c)primalunatrimestruluicalendaristicurmtor,dacexigibilitateataxeiaferenteachiziieiintracomunitaredebunuriintervinenatreialuna
unuitrimestrucalendaristic.
(8)Persoanaimpozabilcarepotrivitalin.(7)esteobligatsischimbeperioadafiscaltrebuiesdepunodeclaraiedemeniunilaorganul
fiscalcompetent,ntermendemaximum5zilelucrtoaredelafineleluniincareintervineexigibilitateaachiziieiintracomunitarecaregenereaz
aceastobligaie,ivautilizacaperioadfiscallunacalendaristicpentruanulcurentipentruanulurmtor.Dacncursulanuluiurmtornu
efectueaz nicio achiziie intracomunitar de bunuri, persoana respectiv va reveni conform alin. (1) la trimestrul calendaristic drept perioad
fiscal.nacestsensvatrebuisdepundeclaraiademeniuniprevzutlaalin.(6).
(9) Prin normele metodologice se stabilesc situaiile i condiiile n care se poate folosi o alt perioad fiscal dect luna sau trimestrul
calendaristic,cucondiiacaaceastperioadsnudepeascunancalendaristic.
Aplicare(9)
(4) n sensul art. 322 alin. (9) din Codul fiscal, organele fiscale competente pot aproba, la solicitarea justificat a persoanei
impozabile,oaltperioadfiscal,respectiv:
a)semestrul calendaristic, dac persoana impozabil efectueaz operaiuni impozabile numai pe maximum 3 luni calendaristice
dintrunsemestru
b)anulcalendaristic,dacpersoanaimpozabilefectueazoperaiuniimpozabilenumaipemaximum6lunicalendaristicedintro
perioaddeunancalendaristic.
(5)Solicitareaprevzutlaalin.(4)setransmiteautoritilorfiscalecompetentepnladatade25februarieaanuluincarese
exercitopiuneaiestevalabilpeduratapstrriicondiiilorprevzutelaalin.(4).
(6)Prin excepie de la prevederile alin. (4), pentru Administraia Naional a Rezervelor de Stat i Probleme Speciale i pentru
unitilecupersonalitatejuridicdinsubordineaacesteia,perioadafiscalesteanulcalendaristic.
Art.323.Decontuldetax
(1)Persoanelenregistrateconformart.316trebuiesdepunlaorganelefiscalecompetente,pentrufiecareperioadfiscal,undecontdetax,
pnladatade25inclusivaluniiurmtoareceleincaresencheieperioadafiscalrespectiv.
(2)Decontuldetaxntocmitdepersoanelenregistrateconformart.316vacuprindesumataxeideductibilepentrucareianateredreptulde
deducerenperioadafiscalderaportarei,dupcaz,sumataxeipentrucareseexercitdreptuldededucere,ncondiiileprevzutelaart.301
alin.(2), suma taxei colectate a crei exigibilitate ia natere n perioada fiscal de raportare i, dup caz, suma taxei colectate care nu a fost
nscrisndecontulperioadeifiscalencarealuatnatereexigibilitateataxei,precumialteinformaiiprevzutenmodelulstabilitdeMinisterul
FinanelorPublice.
(3)Datele nscrise incorect ntrun decont de tax se pot corecta prin decontul unei perioade fiscale ulterioare i se vor nscrie la rndurile de
regularizri.
Art.324.Decontulspecialdetaxialtedeclaraii
(1)Decontul special de tax se depune la organele fiscale competente de ctre persoanele care nu sunt nregistrate i care nu trebuie s se
nregistrezeconformart.316,astfel:
a) pentru achiziii intracomunitare de bunuri taxabile, altele dect cele prevzute la lit. b) i c), de ctre persoanele impozabile nregistrate
conformart.317
b)pentruachiziiiintracomunitaredemijloacedetransportnoi,dectreoricepersoan,indiferentdacestesaununregistratconformart.317
c)pentruachiziiiintracomunitaredeproduseaccizabile,dectrepersoaneleimpozabileipersoanelejuridiceneimpozabile,indiferentdacsunt
saununregistrateconformart.317
d)pentruoperaiunileidectrepersoaneleobligatelaplatataxei,conformart.307alin.(2)(4)i(6)
e)pentruoperaiunileidectrepersoaneleobligatelaplatataxeiconformart.307alin.(5), cu excepia situaiei n care are loc un import de
bunurisauoachiziieintracomunitardebunuri.
(2)DecontulspecialdetaxtrebuientocmitpotrivitmodeluluistabilitprinordinalpreedinteluiA.N.A.F.isedepunepnladatade25inclusiv
aluniiurmtoareceleincareianatereexigibilitateaoperaiunilormenionatelaalin.(1).Decontulspecialdetaxtrebuiedepusnumaipentru
perioadelencareianatereexigibilitateataxei.Prinexcepie,persoanelecarenusuntnregistratenscopurideTVA,conformart.316,indiferent
dacsuntsaununregistrateconformart.317,suntobligatesdepundecontulspecialdetaxpentruachiziiileintracomunitaredemijloacede
transport noi, nainte de nmatricularea acestora n Romnia, dar nu mai trziu de data de 25 a lunii urmtoare celei n care ia natere
exigibilitateataxeiaferenterespectiveiachiziiiintracomunitare.Deasemenea,persoanelecaresuntnregistratenscopurideTVA,conformart.
317,icareauobligaiapliitaxeipentruachiziiileintracomunitaredemijloacedetransportcarenusuntconsideratenoi,conformart.266alin.
(3),auobligaiasdepundecontulspecialdetaxpentrurespectiveleachiziiiintracomunitarenaintedenmatriculareamijloacelordetransport
nRomnia,darnumaitrziudedatade25aluniiurmtoareceleincareianatereexigibilitateataxeiaferenteachiziieiintracomunitare.
(3)naplicareaalin.(2),organelefiscalecompetentenadministrareapersoanelorprevzutelaalin.(1)lit.b),respectivapersoanelorcarenu
suntnregistrateicarenutrebuiessenregistrezeconformart.316,indiferentdacsuntsaunusuntnregistrateconformart.317,vorelibera,
nscopulnmatriculriimijloculuidetransportnou,uncertificatcaresatesteplatataxei,alecruimodeliconinutvorfistabiliteprinordinal
preedintelui A.N.A.F. n cazul achiziiilor intracomunitare de mijloace de transport care nu sunt noi n sensul art. 266 alin. (3), efectuate de
persoanelenregistratenscopurideTVA,conformart.317,nvedereanmatriculrii,organelefiscalecompetentevoreliberauncertificatcare
satesteplatataxeinRomniasaudincaresrezultecnusedatoreaztaxanRomnia,nconformitatecuprevederilelegale.
Aplicare(3)
(1)n aplicarea prevederilor art. 324 alin. (3) din Codul fiscal, n cazul persoanelor care realizeaz achiziii intracomunitare de
mijloacedetransport,organelefiscalecompetentetrebuiesanalizezedacdindocumentaiacareatestdobndireamijlocului
detransportrezultcacestasencadreazsaununcategoriamijloacelordetransportnoi,nsensulart.266alin.(3)dinCodul
fiscal,idacsedatoreazorinutaxaaferentrespectiveiachiziiiintracomunitarenRomnia,astfel:
a)ncazulncareachiziiaintracomunitaresterealizatdeoricepersoancarenuestenregistraticarenuaveaobligaias
senregistrezenscopurideTVA,conformart.316dinCodulfiscal,indiferentdacestesaununregistrat,conformart.317din
Codul fiscal, i n urma analizei rezult c mijlocul de transport este nou, organele fiscale competente vor elibera, la solicitarea
acesteipersoane,uncertificatdincaresrezulte:
1. fie c sa efectuat plata taxei de ctre persoana care a achiziionat intracomunitar mijlocul de transport respectiv, dup
depunereadecontuluispecialiachitareataxei,ncondiiileprevzutelaart.324alin.(2)iart.326alin.(1)dinCodulfiscal,dac
din documentele care atest dobndirea mijlocului de transport rezult c achiziia intracomunitar este taxabil n Romnia n
conformitatecuprevederiletitluluiVIIdinCodulfiscal
2.fiecnusedatoreaztaxa:
(i)n situaia n care respectiva persoan realizeaz n Romnia o achiziie intracomunitar, dar aceasta nu este impozabil n
Romniaconformart.268dinCodulfiscalsauestescutitdetaxconformart.293dinCodulfiscal
(ii)nsituaiatransferuluiunuimijlocdetransportnoudinaltstatmembrunRomniadectreopersoanneimpozabilcuocazia
uneischimbridereedin,daclamomentullivrriinuapututfiaplicatscutireaprevzutlaechivalentuldinlegislaiaaltuistat
membrualart.294alin.(2)lit.b)dinCodulfiscal,avndnvederecrespectivultransfernudeterminoachiziieintracomunitar
debunurinRomnia
b)ncazulncare,nurmaanalizei,rezultcmijloculdetransportnuestenou,iarachiziiaintracomunitarafostefectuatdeo
persoan care nu este nregistrat n scopuri de TVA conform art.316 sau 317 din Codul fiscal i care nu are obligaia s se
nregistreze n scopuri de TVA conform art.316sau317 din Codul fiscal, organele fiscale competente vor elibera, la solicitarea
acesteipersoane,uncertificatdincaresrezultecnusedatoreaztaxanRomnia
c)ncazulncareachiziiaintracomunitaresterealizatdeopersoanimpozabilcarenuestenregistraticarenutrebuies
senregistrezenscopurideTVAconformart.316dinCodulfiscal,darcareestesauartrebuisfienregistratconformart.317
din Codul fiscal, i n urma analizei rezult c mijlocul de transport nu este nou, organele fiscale competente vor elibera, la
solicitareaacesteipersoane,uncertificatdincaresrezulte:
1. fie c sa efectuat plata taxei de ctre persoana care a achiziionat intracomunitar mijlocul de transport respectiv, dup
depunereadecontuluispecialiachitareataxei,ncondiiileprevzutelaart.324alin.(2)iart.326alin.(1)dinCodulfiscal,dac
din documentele care atest dobndirea mijlocului de transport rezult c achiziia intracomunitar este taxabil n Romnia n
conformitatecuprevederiletitluluiVIIdinCodulfiscal
2. fie c nu se datoreaz taxa n Romnia, dac din documentele care atest dobndirea mijlocului de transport rezult c
achiziia intracomunitar nu este taxabil n Romnia n conformitate cu prevederile titlului VII din Codul fiscal. De exemplu,
mijloaceledetransportcarenusuntnoiisuntachiziionateintracomunitardelapersoanefizice,micintreprinderi,delapersoane
impozabilecareauaplicatregimulspecialpentrubunurisecondhand,potrivitunorprevederidinaltestatemembresimilareart.
312 din Codul fiscal, nu sunt achiziii intracomunitare impozabile n Romnia, potrivit art. 268 alin. (3) lit.a) i alin. (8) lit. c) din
Codulfiscal.
(4)PersoaneleimpozabilenregistratenscopurideTVA,conformart.316,acrorcifrdeafaceri,astfelcumesteprevzutlaart.310alin.(2),
realizatlafineleunuiancalendaristicesteinferioarsumeide220.000lei,trebuiescomuniceprintronotificarescrisorganelorfiscaledecare
aparin,pnladatade25februarieinclusivaanuluiurmtor,urmtoareleinformaii:
Aplicare(4)
(3) Notificrile prevzute la art. 324 alin. (4) i (5) din Codul fiscal se depun numai pentru anii n care persoanele impozabile
desfoaroperaiunidenaturacelorpentrucareexistobligaianotificrii.Nusedepunnotificrinsituaiancarepersoanele
impozabilenuaudesfuratastfeldeoperaiuninanuldereferin,respectivnanulpentrucarearfitrebuitdepusnotificarea.
(4)nscopulaplicriiprevederilorart.324alin.(4)i(5)dinCodulfiscal,nsituaiancarestatutulpersoaneiimpozabiledinpunct
devederealnregistrriinscopurideTVAsamodificatnanuldereferin,respectivfieafostnregistratnscopurideTVA,fiei
saanulatnregistrareanscopurideTVA,ncursulanuluidereferin,esterelevantstatutulpersoaneiimpozabileladatade31
decembrieaanuluidereferin.
(5)nscopulaplicriiprevederilorart.324alin.(4)i(5)dinCodulfiscal,operaiunilecarefacobiectulnotificrilorsuntlivrrilede
bunuri/prestriledeserviciininteriorulriii,dupcaz,achiziiileefectuatedinar.
a)sumatotalalivrrilordebunuriiaprestrilordeserviciictrepersoanenregistratenscopurideTVA,conformart.316, precum i suma

taxeiaferente
b)suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre persoane care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 316,
precumisumataxeiaferente.
(5)PersoaneleimpozabilenenregistratenscopurideTVA,conformart.316,acrorcifrdeafaceri,astfelcumesteprevzutlaart.310alin.
(2),darexcluzndveniturileobinutedinvnzareadebiletedetransportinternaionalrutierdepersoane,realizatlafineleunuiancalendaristic,
este inferioar sumei de 220.000 lei, trebuie s comunice printro notificare scris organelor fiscale competente, pn la data de 25 februarie
inclusivaanuluiurmtor,urmtoareleinformaii:
Aplicare(5)
(3) Notificrile prevzute la art. 324 alin. (4) i (5) din Codul fiscal se depun numai pentru anii n care persoanele impozabile
desfoaroperaiunidenaturacelorpentrucareexistobligaianotificrii.Nusedepunnotificrinsituaiancarepersoanele
impozabilenuaudesfuratastfeldeoperaiuninanuldereferin,respectivnanulpentrucarearfitrebuitdepusnotificarea.
(4)nscopulaplicriiprevederilorart.324alin.(4)i(5)dinCodulfiscal,nsituaiancarestatutulpersoaneiimpozabiledinpunct
devederealnregistrriinscopurideTVAsamodificatnanuldereferin,respectivfieafostnregistratnscopurideTVA,fiei
saanulatnregistrareanscopurideTVA,ncursulanuluidereferin,esterelevantstatutulpersoaneiimpozabileladatade31
decembrieaanuluidereferin.
(5)nscopulaplicriiprevederilorart.324alin.(4)i(5)dinCodulfiscal,operaiunilecarefacobiectulnotificrilorsuntlivrrilede
bunuri/prestriledeserviciininteriorulriii,dupcaz,achiziiileefectuatedinar.
a)sumatotalalivrrilordebunuriiaprestrilordeserviciictrepersoanenregistratenscopurideTVA,conformart.316
b)sumatotalalivrrilordebunuriiaprestrilordeserviciictrepersoanecarenusuntnregistratenscopurideTVA,conformart.316
c)sumatotalitaxaaferentachiziiilordelapersoanenregistratenscopurideTVA,conformart.316
d)sumatotalaachiziiilordelapersoanecarenusuntnregistratenscopurideTVA,conformart.316.
(6)PersoaneleimpozabilenregistratenscopurideTVAconformart.316,carepresteazserviciidetransportinternaional,trebuiescomunice
printronotificarescrisorganelorfiscalecompetente,pnladatade25februarieinclusivaanuluiurmtor,sumatotalaveniturilorobinutedin
vnzareadebiletepentrutransportulrutierinternaionaldepersoaneculoculdeplecaredinRomnia.
(7)Importatoriicaredeinoautorizaieunicpentruprocedurivamalesimplificateeliberatdealtstatmembrusaucareefectueazimporturide
bunuri n Romnia din punctul de vedere al TVA pentru care nu au obligaia de a depune declaraii vamale de import trebuie s depun la
organelevamaleodeclaraiedeimportpentruTVAiaccizeladatalacareintervineexigibilitateataxeiconformprevederilorart.285.
(8)Persoanaimpozabilcareestebeneficiaraltransferuluideactiveprevzutlaart.270alin.(7),carenuestenregistratnscopurideTVA,
conform art. 316, i nu se va nregistra n scopuri de TVA ca urmare a transferului, trebuie s depun, pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare celei n care a avut loc transferul, o declaraie privind sumele rezultate ca urmare a livrrilor/ajustrilor taxei pe valoarea adugat
efectuateconformart.270alin.(4),art.304,305sau332.
(9)DupanulareanregistrriinscopurideTVA,conformart.316alin.(11)lit.g),persoaneleimpozabiledepunodeclaraiepnladatade25
inclusiv a lunii urmtoare celei n care a intervenit obligaia sau, dup caz, dreptul de ajustare/corecie a ajustrilor/regularizare a taxei pe
valoareaadugatprivindsumelerezultatecaurmareaacestorajustri/coreciiaajustrilor/regularizriefectuatenurmtoarelesituaii:
a) nu au efectuat ajustrile de tax prevzute de lege n ultimul decont depus nainte de scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n
scopurideTVAsauauefectuatajustriincorecte,conformart.270alin.(4),art.304,305sau332
b)trebuie s efectueze regularizrile prevzute la art. 280 alin.(6) sau s ajusteze baza de impozitare conform prevederilor art. 287, pentru
operaiunirealizatenaintedeanulareanregistrrii
c)trebuiesefectuezealteajustrialetaxeipevaloareaadugatnconformitatecuprevederiledinnormelemetodologice.
(10)Persoanele impozabile al cror cod de nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat potrivit prevederilor art. 316 alin. (11) lit. a) e) i h)
trebuiesdepunodeclaraieprivindtaxacolectatcaretrebuiepltit,pnladatade25inclusivaluniiurmtoareceleincareaintervenit
exigibilitateataxeipentrulivrridebunuri/prestrideserviciiefectuatei/saupentruachiziiidebunurii/sauserviciipentrucaresuntpersoane
obligatelaplatataxei,acrorexigibilitatedetaxintervinenperioadancarepersoanaimpozabilnuareuncodvalabildeTVA,respectiv:
Aplicare(10)
(2)Persoaneleimpozabilecareseaflnsituaiileprevzutelaart.11alin.(6)i(8) din Codul fiscal, care efectueaz livrri de
bunuri prin organele de executare silit, depun declaraia prevzut la art. 324 alin. (10) din Codul fiscal, dar plata taxei se
efectueazdeorganuldeexecutaresilitsau,dupcaz,decumprtor,conformprevederilorpct.96.
a)taxacolectatcaretrebuiepltitnconformitatecuprevederileart.11alin.(6)i(8)pentrulivrridebunuri/prestrideserviciiefectuatei/sau
pentruachiziiidebunurii/sauserviciipentrucaresuntpersoaneobligatelaplatataxei,efectuatenperioadancarepersoanaimpozabilnu
areuncodvalabildeTVA
b)taxa colectat care trebuie pltit pentru livrri de bunuri/prestri de servicii efectuate nainte de anularea nregistrrii n scopuri de TVA a
persoanelor impozabile care au aplicat sistemul TVA la ncasare, dar a cror exigibilitate de tax potrivit art. 282 alin. (3) (8) intervine n
perioadancarepersoanaimpozabilnuareuncodvalabildeTVA.
(11) Persoanele impozabile care au aplicat sistemul TVA la ncasare i al cror cod de nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat potrivit
prevederilorart.316alin.(11)lit.g)trebuiesdepunodeclaraieprivindtaxacolectatcaretrebuiepltit,pnladatade25inclusivalunii
urmtoare celei n care a intervenit exigibilitatea taxei pentru livrri de bunuri/prestri de servicii efectuate nainte de anularea nregistrrii n
scopurideTVA,daracrorexigibilitatedetaxpotrivitart.282alin.(3)(8)intervinenperioadancarepersoanaimpozabilnuareuncod
valabildeTVA.
(12)Persoanaimpozabilprevzutlaart.282alin.(3)lit.a),careopteazsaplicesistemulTVAlancasarepotrivitprevederilorart.282alin.
(3)(8),trebuiesdepunlaorganelefiscalecompetente,pnladatade25ianuarieinclusiv,onotificaredincaresrezulteccifradeafaceri
din anul calendaristic precedent, determinat potrivit prevederilor art. 282 alin. (3) lit.a), nu depete plafonul de 2.250.000 lei i c opteaz
pentruaplicareasistemuluiTVAlancasare.SeconsidercpersoanaimpozabilaoptatnmodtacitpentrucontinuareaaplicriisistemuluiTVA
lancasare,neavndobligaiasdepunnotificarea,dacnanulprecedentaaplicatsistemulTVAlancasareicifrasadeafacerinuadepit
plafonul de 2.250.000 lei. Persoana impozabil prevzut la art. 282 alin. (3) lit. b), care opteaz s aplice sistemul TVA la ncasare potrivit
prevederilorart.282alin.(3)(8),trebuiesdepunlaorganelefiscalecompetenteonotificaredincaresrezultecopteazpentruaplicarea
sistemuluiTVAlancasaredinmomentulnregistrriisalenscopurideTVAconformart.316.
Aplicare(12)
(6)naplicareaprevederilorart.324alin.(12)dinCodulfiscal,persoaneleimpozabilecarenanulprecedentauavutocifrde
afaceriinferioarplafonuluide2.250.000lei,darnuauaplicatsistemulTVAlancasare,nupotoptapentruaplicareasistemului
TVAlancasaredacdinevideneleacestorareiesecnanulurmtorpnladatadepuneriinotificriiprevzutelaart.324alin.
(12)dinCodulfiscal,respectivpnpedatade25ianuarieinclusiv,audepitplafonulpentruanulncurs.
(13)Cndseconstatcpersoanaimpozabilafostnregistratdeorganelefiscale,ntemeiulalin.(12)saualart.IIdinOrdonanaGuvernului
nr.15/2012pentrumodificareaicompletareaLegiinr.571/2003privindCodulfiscal,aprobatcumodificriprinLegeanr.208/2012,caurmare
auneierori,nRegistrulpersoanelorimpozabilecareaplicsistemulTVAlancasare,aceastavafiradiat,dinoficiusaulacerereapersoanei
impozabile,deorganelefiscalecompetentedinRegistrulpersoanelorimpozabilecareaplicsistemulTVAlancasare,ncepndcudatanscris
ndeciziadendreptareaerorii.Peperioadacuprinsntredatanregistrriiidataradieriin/dinRegistrulpersoanelorimpozabilecareaplic
sistemulTVAlancasare:
a)persoanaimpozabilcarenutrebuiasaplicesistemulTVAlancasareaplicregulilegeneraleprivindexigibilitateataxei,prevzutelaart.282
alin. (1) i (2), iar dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de persoana impozabil n perioada respectiv se exercit n
conformitatecuprevederileart.297alin.(1).Persoanaimpozabilnuestenssancionatncazulncarenperioadarespectivaplicsistemul
TVAlancasareprevzutlaart.282alin.(3)(8)iiexercitdreptuldededucerepotrivitprevederilorart.297alin.(3)
b)dreptuldededucereaTVAaferenteachiziiilorefectuatedebeneficiaricarenuaplicsistemulTVAlancasaredelapersoaneleimpozabile
respective nu se exercit pe msura plii potrivit prevederilor art. 297 alin.(2), indiferent de regimul aplicat de furnizor/prestator n perioada
respectiv.
(14)PersoanaimpozabilcareaplicsistemulTVAlancasareicaredepetencursulanuluicalendaristiccurentplafonulde2.250.000lei
areobligaiasdepunlaorganelefiscalecompetente,pnladatade25inclusivaluniiurmtoareperioadeifiscalencareadepitplafonul,o
notificaredincaresrezultecifradeafacerirealizat,determinatpotrivitprevederilorart.282alin.(3),nvedereaschimbriisistemuluiaplicat
potrivitprevederilorart.282alin.(5).nsituaiancarepersoanaimpozabilcaredepeteplafonulnudepunenotificarea,aceastavafiradiat
din oficiu de organele fiscale competente, ncepnd cu data nscris n decizia de radiere, din Registrul persoanelor impozabile care aplic
sistemul TVA la ncasare prevzut la alin. (16). n perioada cuprins ntre data la care persoana impozabil avea obligaia de a nu mai aplica
sistemulTVAlancasareidataradieriidinoficiudectreorganelefiscalecompetentedinRegistrulpersoanelorimpozabilecareaplicsistemul
TVAlancasare:
a)pentrulivrriledebunuri/prestriledeserviciiefectuatedepersoanaimpozabilseaplicregulilegeneraleprivindexigibilitateataxei,prevzute
laart.282alin.(1)i(2),iardreptuldededucereaTVAaferenteachiziiilorefectuatedepersoanaimpozabilnperioadarespectivseexercit
nconformitatecuprevederileart.297alin.(1)
respectiveseexercitpemsurapliinconformitatecuprevederileart.297alin.(2).Deladataradieriidinoficiuafurnizorului/prestatoruluidin
Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, beneficiarul deduce TVA pentru achiziiile realizate de la acesta n
conformitatecuprevederileart.297alin.(1).
(15)Cnd se constat c persoana impozabil a fost radiat de organele fiscale, ca urmare a unei erori, din Registrul persoanelor impozabile
careaplicsistemulTVAlancasare,aceastavafinregistrat,dinoficiusaulacerereapersoaneiimpozabile,deorganelefiscalecompetente,
ncepndcudatanscrisndeciziadendreptareaeroriimateriale,nRegistrulpersoanelorimpozabilecareaplicsistemulTVAlancasare.Pe
perioadacuprinsntredataradieriiidatanregistrriidin/nRegistrulpersoanelorimpozabilecareaplicsistemulTVAlancasare:
a)persoanaimpozabilcontinuaplicareasistemuluiTVAlancasareprevzutlaart.282alin.(3)(8)iiexercitdreptuldededucerepotrivit
prevederilor art. 297 alin.(3). Persoana impozabil nu este ns sancionat n cazul n care, n perioada respectiv, aplic regulile generale
privindexigibilitateataxei,prevzutelaart.282alin.(1)i(2), i i exercit dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor n conformitate cu
prevederileart.297alin.(1)
respective nu se exercit pe msura plii potrivit prevederilor art. 297 alin.(2), indiferent de regimul aplicat de furnizor/prestator n perioada
respectiv.
(16)A.N.A.F.organizeazRegistrulpersoanelorimpozabilecareaplicsistemulTVAlancasareconformart.282alin.(3) (8). Registrul este
publiciseafieazpesiteulA.N.A.F.
nscriereanRegistrulpersoanelorimpozabilecareaplicsistemulTVAlancasaresefacedectreorganulfiscalcompetent,pebazanotificrilor
depusedepersoaneleimpozabilepotrivitalin.(12),pnladatade1aperioadeifiscaleurmtoareceleincareafostdepusnotificareasau,n
cazul persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA n cursul anului calendaristic, prevzute la art. 282 alin. (3) lit. b), de la data
nregistrrii acestora n scopuri de TVA. Radierea din Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare se face de ctre
organulfiscalcompetent,pebazanotificrilordepusedepersoaneleimpozabilepotrivitalin.(14),pnladatade1aperioadeifiscaleurmtoare
celei n care a fost depus notificarea sau din oficiu, n condiiile prevzute la alin. (14). n cazul nregistrrii persoanei impozabile n Registrul
persoanelorimpozabilecareaplicsistemulTVAlancasare,nsituaiancaredatapublicriinregistruesteulterioardateidelacarepersoana
impozabilaplicsistemulTVAlancasare,beneficiariiiexercitdreptuldededucerenconformitatecuprevederileart.297alin.(2),ncepnd
cudatapublicriinregistru.
Art.325.Declaraiarecapitulativ
(1)OricepersoanimpozabilnregistratnscopurideTVAconformart.316sau317trebuiesntocmeascisdepunlaorganelefiscale
competente,pnladatade25inclusivaluniiurmtoareuneilunicalendaristice,odeclaraierecapitulativncaremenioneaz:
a)livrrileintracomunitarescutitedetaxncondiiileprevzutelaart.294alin.(2)lit.a)id), pentru care exigibilitatea taxei a luat natere n
lunacalendaristicrespectiv
b) livrrile de bunuri efectuate n cadrul unei operaiuni triunghiulare prevzute la art. 276 alin. (5) efectuate n statul membru de sosire a
bunurilor i care se declar drept livrri intracomunitare cu cod T, pentru care exigibilitatea de tax a luat natere n luna calendaristic
respectiv
c)prestrile de servicii prevzute la art. 278 alin.(2) efectuate n beneficiul unor persoane impozabile nestabilite n Romnia, dar stabilite n
UniuneaEuropean,alteledectcelescutitedeTVAnstatulmembruncareacesteasuntimpozabile,pentrucareexigibilitateadetaxaluat
naterenlunacalendaristicrespectiv
Aplicarec)
(1)nsensulart.325alin.(1)lit.c)dinCodulfiscal,ncazulprestrilordeserviciiprevzutelaart.278alin.(2) din Codul fiscal
efectuate n beneficiul unor persoane impozabile nestabilite n Romnia, dar stabilite n Comunitate, prestatorul raporteaz n
declaraiarecapitulativnumaiserviciilecarenubeneficiazdescutiredetaxnstatulmembruncareacesteasuntimpozabile.
n acest scop, se consider c operaiunea este scutit de tax n statul membru n care este impozabil dac respectiva
operaiune ar fi scutit de tax n Romnia. n situaia n care n Romnia nu este aplicabil o scutire de tax, prestatorul este
exoneratdeobligaiadeadeclarandeclaraiarecapitulativrespectivulserviciu,dacprimeteoconfirmareoficialdinpartea
autoritiifiscaledinstatulmembruncareoperaiuneaesteimpozabil,dincaresrezultecnstatulmembrurespectivseaplic
oscutiredetax.
d)achiziiileintracomunitaredebunuritaxabile,pentrucareexigibilitateadetaxaluatnaterenlunacalendaristicrespectiv
e)achiziiiledeserviciiprevzutelaart.278alin.(2),efectuatedepersoaneimpozabiledinRomniacareauobligaiapliitaxeiconformart.307
alin.(2),pentrucareexigibilitateadetaxaluatnaterenlunacalendaristicrespectiv,delapersoaneimpozabilenestabilitenRomnia,dar
stabilitenUniuneaEuropean.
Aplicaree)
(2)nsensulart.325alin.(1)lit.e)dinCodulfiscal,beneficiariipersoaneimpozabilestabilitenRomniaauobligaiadeadeclara
n declaraia recapitulativ achiziiile intracomunitare de servicii prevzute la art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de
persoaneimpozabilenestabilitenRomnia,darstabilitenUniuneaEuropean,atuncicndlerevineobligaiapliitaxeipentru
acesteserviciiconformart.307alin.(2)dinCodulfiscal,respectivatuncicndnuseaplicnicioscutiredetaxpentruacestea.
(2)DeclaraiarecapitulativsentocmeteconformmodeluluistabilitprinordinalpreedinteluiA.N.A.F.,pentrufiecareluncalendaristicncare
ianatereexigibilitateataxeipentruastfeldeoperaiuni.
(3)Declaraiarecapitulativcuprindeurmtoareleinformaii:
a) codul de identificare n scopuri de TVA al persoanei impozabile din Romnia, pe baza cruia respectiva persoan a efectuat livrri
intracomunitaredebunurincondiiilemenionatelaart.294alin.(2)lit.a),aprestatserviciincondiiilestabilitelaart.278alin.(2),alteledect
celescutitedeTVAnstatulmembruncareacesteasuntimpozabile,aefectuatachiziiiintracomunitaretaxabiledebunuridinaltstatmembru
sauaachiziionatserviciileprevzutelaart.278alin.(2),alteledectcelescutitedeTVA
b)coduldeidentificarenscopurideTVAalpersoaneicareachiziioneazbunurilesauprimeteserviciilenaltstatmembrudectRomnia,pe
baza cruia furnizorul sau prestatorul din Romnia ia efectuat o livrare intracomunitar scutit de TVA conform art. 294 alin. (2) lit. a) sau
prestriledeserviciiprevzutelaart.278alin.(2),alteledectcelescutitedeTVA
c) codul de identificare n scopuri de TVA din alt stat membru atribuit furnizorului/prestatorului care efectueaz o livrare intracomunitar/o
prestaredeserviciincondiiilestabilitelaart.278alin.(2)sau,dupcaz,doarcodulstatuluimembrudincareareloclivrareaintracomunitar
sau prestarea de servicii, n cazul n care furnizorul/prestatorul nu ia ndeplinit obligaia de nregistrare n scopuri de TVA n statul respectiv,
pentrupersoaneledinRomniacarerealizeazachiziiiintracomunitaretaxabilesauachiziioneazserviciileprevzutelaart.278alin.(2),altele
dectcelescutitedeTVA
d)coduldeidentificarenscopurideTVAdinRomniaalpersoaneiimpozabilecareefectueazuntransfernaltstatmembruipebazacruiaa
efectuatacesttransfer,nconformitatecuart.294alin.(2)lit.d),precumicoduldeidentificarenscopurideTVAalpersoaneiimpozabiledin
statulmembruncaresancheiatexpediereasautransportulbunurilor
e)coduldeidentificarenscopurideTVAdinstatulmembruncareanceputexpediereasautransportulbunuriloralpersoaneiimpozabilecare
efectueaznRomniaoachiziieintracomunitartaxabilconformart.273alin.(2)lit.a)sau,dupcaz,doarcodulstatuluimembrurespectiv,n
cazulncarepersoanaimpozabilnuesteidentificatnscopurideTVAnacelstatmembru,precumicoduldeidentificarenscopurideTVA
dinRomniaalacesteipersoane
f)pentrulivrrileintracomunitaredebunuriscutitedeTVAconformart.294alin.(2)lit.a)ipentruprestriledeserviciiprevzutelaart.278alin.
(2),alteledectcelescutitedeTVAnstatulmembruncareacesteasuntimpozabile,valoareatotalalivrrilor/prestrilorpefiecareclientn
parte
g) pentru livrrile intracomunitare de bunuri ce constau n transferuri scutite conform art. 294 alin. (2) lit. d), valoarea total a livrrilor,
determinatnconformitatecuprevederileart.286alin.(1)lit.c),pefiecarecoddeidentificarenscopurideTVAatribuitpersoaneiimpozabilede
statulmembruncaresancheiatexpediereasautransportulbunurilor
h)pentruachiziiileintracomunitaretaxabile,valoareatotalpefiecarefurnizornparte
i)pentruachiziiileintracomunitareasimilatecareurmeazunuitransferdinaltstatmembru,valoareatotalaacestorastabilitnconformitatecu
prevederile art. 286 alin. (1) lit.c), pe fiecare cod de identificare n scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile de statul membru n care a
nceput expedierea sau transportul bunurilor sau, dup caz, pe codul statului membru respectiv, n cazul n care persoana impozabil nu este
identificatnscopurideTVAnacelstatmembru
j)pentruachiziiiledeserviciiprevzutelaart.278alin.(2),alteledectcelescutitedeTVA,valoareatotalaacestorapefiecareprestatorn
parte
k)valoareaajustrilordeTVAefectuatenconformitatecuprevederileart.287i288.
Acesteasedeclarpentrulunacalendaristicncursulcreiaregularizareaafostcomunicatclientului.
(4)Declaraiilerecapitulativesedepunnumaipentruperioadelencareianatereexigibilitateataxeipentruoperaiunilemenionatelaalin.(1).
Art.326.Platataxeilabuget
(1) Orice persoan trebuie s achite taxa de plat organelor fiscale pn la data la care are obligaia depunerii unuia dintre deconturile sau
declaraiileprevzutelaart.323i324.
(2)Prinexcepiedelaprevederilealin.(1),persoanaimpozabilnregistratconformart.316vaevideniandecontulprevzutlaart.323,attca
taxcolectat,cticataxdeductibil,nlimiteleincondiiilestabilitelaart.297301, taxa aferent achiziiilor intracomunitare, bunurilor i
serviciilorachiziionatenbeneficiulsu,pentrucarerespectivapersoanesteobligatlaplatataxei,ncondiiileprevzutelaart.307alin.(2)
(6).
(3)Taxa pentru importuri de bunuri, cu excepia importurilor scutite de tax, se pltete la organul vamal n conformitate cu reglementrile n
vigoare privind plata drepturilor de import. Importatorii care dein o autorizaie unic pentru proceduri vamale simplificate, eliberat de alt stat
membru, sau care efectueaz importuri de bunuri n Romnia din punct de vedere al TVA pentru care nu au obligaia de a depune declaraii
vamale de import trebuie s plteasc taxa pe valoarea adugat la organul vamal pn la data la care au obligaia depunerii declaraiei de
importpentruTVAiaccize.
(4)Prinexcepiedelaprevederilealin.(3),nusefaceplataefectivlaorganelevamaledectrepersoaneleimpozabilenregistratenscopuride
TVAconformart.316,careauobinutcertificatdeamnaredelaplat,ncondiiilestabiliteprinordinalministruluifinanelorpublice.
Aplicare(4)
106.
(1)nscopulaplicriiprevederilorart.326alin.(4)dinCodulfiscal,organelevamalenusolicitplatataxeipevaloareaadugat
pentruimporturidebunuripersoanelorimpozabilenregistratenscopurideTVAconformart.316dinCodulfiscalcareauobinut
certificatdeamnaredelaplat,ncondiiilestabiliteprinordinalministruluifinanelorpublice.
(2)ncursulperioadeifiscale,importatoriinregistrainscopurideTVAconformart.316dinCodulfiscalcareauobinutcertificat
deamnaredelaplat,ncondiiilestabiliteprinordinalministruluifinanelorpublice,reflecttaxapevaloareaadugataferent
acestor importuri n jurnalele pentru cumprri pe baza declaraiei vamale de import sau, dup caz, a documentului pentru
regularizarea situaiei emis de autoritatea vamal. n decontul de tax pe valoarea adugat, taxa se evideniaz att ca tax
colectat,cticataxdeductibil,nlimiteleincondiiileprevzutelaart.297301dinCodulfiscal.
(5) Persoanele impozabile prevzute la alin. (4) evideniaz taxa aferent bunurilor importate n decontul prevzut la art. 323, att ca tax
colectat,cticataxdeductibil,nlimiteleincondiiilestabilitelaart.297301.
(6)ncazulncarepersoanaimpozabilnuestestabilitnRomniaiestescutit,ncondiiileprevzutelaart.318alin.(3),delanregistrare,
conformart.316, organele fiscale competente trebuie s emit o decizie n care s precizeze modalitatea de plat a taxei pentru livrrile de
bunurii/sauprestriledeserviciirealizateocazional,pentrucarepersoanaimpozabilesteobligatlaplatataxei.
(7)Pentruimportuldebunuriscutitdetaxncondiiileprevzutelaart.293alin.(1)lit.m),organelevamalepotsolicitaconstituireadegaranii
privind taxa pe valoarea adugat. Garania privind taxa pe valoarea adugat aferent acestor importuri se constituie i se elibereaz n
conformitatecucondiiilestabiliteprinordinalministruluifinanelorpublice.
Aplicare(7)
Art.7. (1)Garaniaprevzutlaart.326alin.(7)dinCodulfiscal,pentruimportulnRomniadebunuriscutitdetaxncondiiile
prevzutelaart.293alin.(1)lit.m)dinCodulfiscal,seconstituielabiroulvamallacaresadepusdeclaraiavamaldepuneren
liber circulaie. Cuantumul garaniei trebuie s acopere taxa pe valoarea adugat care ar fi datorat la punerea n liber
circulaieabunurilor.
(2)ncazuloperatoriloreconomiciautorizaicaresuntnregistrainRomnianscopurideTVAconformart.316dinCodulfiscal
nuseaplicprevederilealin.(1).
(3)Garaniaseelibereazdectrebiroulvamalprevzutlaalin.(1),lacerereaimportatorului,prindecizieaefuluibirouluivamal,
pebazadocumentelorcarejustificscutireadetaxapevaloareaadugatpentrulivrareaintracomunitarabunurilorimportate,
conformInstruciunilordeaplicareascutiriidetaxpevaloareaadugatpentruoperaiunileprevzutelaart.294alin.(1)lit.a)
i),art.294alin.(2)iart.296dinCodulfiscal,aprobateprinordinalministruluifinanelorpublice.
(4)Termenulmaximpentruprezentareadocumentelorjustificativeestede30deziledeladatadeclaraieivamaledepuneren
liber circulaie. n cazuri temeinic justificate, la cererea persoanei interesate, depus n cadrul termenului iniial, biroul vamal
poateprelungi,osingurdat,acesttermende30dezile.
(5)n cazul neprezentrii n termen a justificrii scutirii de taxa pe valoarea adugat conform alin. (1), garania constituit se
utilizeazpentruacoperireataxeipevaloareaadugatdatoratenvam.
(6)ncazulncarendeplinireaformalitilordevmuiresefaceprintrunreprezentantdesemnatconformart.5dinRegulamentul
Consiliului (CEE) nr. 2.913/92 de instituire a Codului vamal comunitar, garania prevzut la alin. (1) se poate constitui de ctre
acesta.
Art.327.Responsabilitateapltitoriloriaorganelorfiscale
Orice persoan obligat la plata taxei poart rspunderea pentru calcularea corect i plata la termenul legal a taxei ctre bugetul de stat i
pentrudepunerealatermenullegaladecontuluiideclaraiilorprevzutelaart.323325,laorganulfiscalcompetent,conformprezentuluititlui
legislaieivamalenvigoare.
Art.328.Bazadedateprivindoperaiunileintracomunitare
Ministerul Finanelor Publice creeaz o baz de date electronice care s conin informaii privind operaiunile desfurate de persoanele
impozabile nregistrate n scopuri de TVA, n vederea realizrii schimbului de informaii n domeniul taxei pe valoarea adugat cu statele
membrealeUniuniiEuropene.
Art.329.Registruloperatorilorintracomunitari
(1) Registrul operatorilor intracomunitari, nfiinat i organizat n cadrul A.N.A.F., cuprinde toate persoanele impozabile i persoanele juridice
neimpozabilecareefectueazoperaiuniintracomunitare,respectiv:
a)livrriintracomunitaredebunuricareauloculnRomniapotrivitart.275alin.(1)lit.a)icaresuntscutitedetaxncondiiileprevzutelaart.
294alin.(2)lit.a)id)
b)livrriulterioaredebunuriefectuatencadruluneioperaiunitriunghiulareprevzutelaart.276alin.(5),efectuatenstatulmembrudesosirea
bunuriloricaresedeclardreptlivrriintracomunitarecucodTnRomnia
c)prestri de servicii intracomunitare, respectiv servicii pentru care se aplic prevederile art. 278 alin. (2), efectuate de persoane impozabile
stabilitenRomnianbeneficiulunorpersoaneimpozabilenestabilitenRomnia,darstabilitenUniuneaEuropean,alteledectcelescutitede
TVAnstatulmembruncareacesteasuntimpozabile
d)achiziiiintracomunitaredebunuritaxabilecareauloculnRomniapotrivitprevederilorart.276
e)achiziii intracomunitare de servicii, respectiv cele pentru care se aplic prevederile art. 278 alin.(2), efectuate n beneficiul unor persoane
impozabilestabilitenRomnia,inclusivpersoanejuridiceneimpozabilenregistratenscopurideTVApotrivitart.316sau317,dectrepersoane
impozabilenestabilitenRomnia,darstabilitenUniuneaEuropean,ipentrucarebeneficiarulareobligaiapliitaxeipotrivitart.307alin.(2).
(2)LadatasolicitriinregistrriinscopurideTVApotrivitart.316sau317persoaneleimpozabileipersoanelejuridiceneimpozabilevorsolicita
organului fiscal competent i nscrierea n Registrul operatorilor intracomunitari dac intenioneaz s efectueze una sau mai multe operaiuni
intracomunitare,denaturacelorprevzutelaalin.(1).
(3) Persoanele nregistrate n scopuri de TVA potrivit art. 316 i 317 vor solicita nscrierea n Registrul operatorilor intracomunitari dac
intenioneazsefectuezeunasaumaimulteoperaiuniintracomunitaredenaturacelorprevzutelaalin.(1),naintedeefectuarearespectivelor
operaiuni.
(4)nvedereanscrieriinRegistruloperatorilorintracomunitari,persoaneleimpozabileipersoanelejuridiceneimpozabiletrebuiesdepunla
organulfiscalcompetentocereredenregistrarensoitidealtedocumentedoveditoare,stabiliteprinordinalpreedinteluiA.N.A.F.ncazul
persoanelorimpozabileesteobligatorieprezentareacazieruluijudiciareliberatdeautoritateacompetentdinRomniaalasociailor,cuexcepia
societilorpeaciuni,ialadministratorilor.
Aplicare(4)
107.
(1)nsensulart.329alin.(4)dinCodulfiscal,ncazulpersoanelorimpozabilecareausediulactivitiieconomicenRomnia,prin
asociaiiadministratorisenelegenumaiasociaiiiadministratoriisocietilorreglementatedeLegeasocietilornr. 31/1990,
republicat,cumodificrileicompletrileulterioare.
(2)n cazul societilor pe aciuni, inclusiv al celor n comandit pe aciuni, care au sediul activitii economice n Romnia, n
vedereanscrieriinRegistruloperatorilorintracomunitarisevaprezentacazieruljudiciaraladministratorilor,nuialasociailor.
(3)Instituiile publice, astfel cum sunt prevzute de Legea nr.500/2002 privind finanele publice, cu modificrile i completrile
ulterioare, precum i orice alte persoane impozabile stabilite sau nestabilite n Romnia, care nu sunt constituite n baza Legii
societilor nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, nu au obligaia prezentrii cazierului judiciar n
vedereanscrieriinRegistruloperatorilorintracomunitari.
(4)Prevederilealin.(1)(3)seapliccorespunztorinsituaiileprevzutelaart.329alin.(8)lit.b)ialin.(11)lit.d)dinCodul
fiscal.
(5)ncazulpersoanelorprevzutelaalin.(2),organulfiscalvaanalizaivadispuneaprobareasaurespingereamotivatacereriidenregistrare
nRegistruloperatorilorintracomunitari,odatcunregistrareanscopurideTVAsau,dupcaz,odatcucomunicareadecizieiderespingerea
cereriidenregistrarenscopurideTVA.
(6)ncazulpersoanelorprevzutelaalin.(3),organulfiscalvaverificandeplinireacondiieiprevzutelaalin.(8)lit.b)ivadispuneaprobarea
saurespingereadendatacererii.
(7)AprobareasaurespingereacereriidenscrierenRegistruloperatorilorintracomunitarisefaceprindecizieemisdeorganulfiscalcompetent,
care se comunic solicitantului conform Codului de procedur fiscal. nregistrarea n Registrul operatorilor intracomunitari produce efecte
ncepndcudatacomunicriidecizieincondiiileprevzutedeCoduldeprocedurfiscal.
(8)NupotfinscrisenRegistruloperatorilorintracomunitari:
a)persoaneleimpozabileipersoanelejuridiceneimpozabilecarenusuntnregistratenscopurideTVAconformart.316sau317
b)persoaneleimpozabilecareaucaasociatsauadministratoropersoanmpotrivacreiasapusnmicareaciuneapenali/saucareare
nscrisencazieruljudiciarinfraciuninlegturcuoricaredintreoperaiunileprevzutelaalin.(1).
(9)Persoanele impozabile nscrise n Registrul operatorilor intracomunitari au obligaia ca, n termen de 30 de zile de la data modificrii listei
administratorilor, s depun la organul fiscal competent cazierul judiciar al noilor administratori. Persoanele impozabile nscrise n Registrul
operatorilorintracomunitari,cuexcepiasocietilorpeaciuni,auobligaiaca,ntermende30deziledeladatamodificriilisteiasociailor,s
depunlaorganulfiscalcompetentcazieruljudiciaralnoilorasociaicaredeinminimum5%dincapitalulsocialalsocietii.
(10)OrganulfiscalcompetentvaradiadinRegistruloperatorilorintracomunitaripersoaneleimpozabilecaredepunocererenacestsens.
(11)OrganulfiscalcompetentvaradiadinoficiudinRegistruloperatorilorintracomunitari:
a)persoaneleimpozabileipersoanelejuridiceneimpozabilealcrorcoddenregistrarenscopurideTVAafostanulatdinoficiudeorganele
fiscalecompetentepotrivitprevederilorart.316alin.(11)
b)persoaneleimpozabilenregistratenscopurideTVAconformart.316carenuauefectuatniciooperaiunedenaturacelorprevzutelaalin.
(1) n anul calendaristic precedent i nici n anul curent pn la data radierii din registru, cu excepia celor care au fost nscrise n Registrul
operatorilorintracomunitarinaceastperioad
c)persoanelenregistrateconformart.316sau317caresolicitanulareanregistrriinscopurideTVA,potrivitlegii
d)persoanele impozabile care au ca asociat sau administrator o persoan mpotriva creia sa pus n micare aciunea penal n legtur cu
oricaredintreoperaiunileprevzutelaalin.(1)
e)persoaneleimpozabilecarenurespectobligaiaprevzutlaalin.(9).
(12)RadiereadinRegistruloperatorilorintracomunitarisefacenbazadecizieiemisedectreorganulfiscalcompetentsaunbazadecizieide
anulareanregistrriinscopurideTVA,dupcaz,caresecomunicsolicitantuluiconformCoduluideprocedurfiscal.RadiereadinRegistrul
operatorilor intracomunitari produce efecte ncepnd cu data comunicrii deciziei n condiiile prevzute de Codul de procedur fiscal sau cu
dataanulriinregistrriinscopurideTVA,dupcaz.
(13) Persoanele radiate din Registrul operatorilor intracomunitari conform alin. (10) i (11) pot solicita renscrierea n acest registru dup
nlturareacauzelorcareaudeterminatradierea,dacintenioneazsefectuezeunasaumaimulteoperaiuniintracomunitare,denaturacelor
prevzute la alin. (1). Renscrierea n Registrul operatorilor intracomunitari se efectueaz de ctre organele fiscale n condiiile prevzute de
prezentularticol.DeasemeneapotsolicitanregistrareanRegistruloperatorilorintracomunitaripersoaneleprevzutelaalin.(8)lit.a),dacla
datasolicitriisuntnregistratenscopurideTVAconformart.316sau317,precumipersoaneleprevzutelaalin.(8)lit.b),dupnlturarea
cauzelorpentrucarepersoanelerespectivenuaufosteligibilepentrunscriereanregistru.
(14) Persoanele impozabile nregistrate n Registrul operatorilor intracomunitari i pstreaz aceast calitate, n cazul modificrii tipului de
nregistrarenscopurideTVA,conformart.316sau317,cuactualizareacorespunztoareainformaiilordinacestregistru.
(15)OrganizareaifuncionareaRegistruluioperatorilorintracomunitari,inclusivproceduradenscriereideradieredinacestregistru,seaprob
prinordinalpreedinteluiA.N.A.F.
(16)PersoanelecarenufigureaznRegistruloperatorilorintracomunitarinuauuncodvalabildeTVApentruoperaiuniintracomunitare,chiar
dacacesteasuntnregistratenscopurideTVAconformart.316sau317.
(17)nsensulprezentuluiarticol,prinasociaisenelegeasociaiicaredeinminimum5%dincapitalulsocialalsocietii.
CAPITOLULXIV
Dispoziiicomune
Art.330.Corectareafacturilor
AplicareArt.330.
(7)Prevederileart.330dinCodulfiscalseaplicnumaidectrepersoanelenregistratenscopurideTVAnRomnia.ncazul
persoanelorcarenusuntnregistrateinuauobligaianregistrriinscopurideTVAnRomnia,seaplicprevederileart.319
(1)Corectareainformaiilornscrisenfacturisaunaltedocumentecareinlocdefacturseefectueazastfel:
Aplicare(1)
(1)n sensul prevederilor art. 330 alin.(1) din Codul fiscal, documentul care ine loc de factur este documentul emis pentru o
livraredebunurisauoprestaredeservicii,nconformitatecuobligaiileimpusedeunacordorideuntratatlacareRomniaeste
parte,careconinecelpuininformaiileprevzutelaart.319alin.(20)dinCodulfiscal.
(2)n situaia n care o persoan impozabil a emis facturi aplicnd regimul de taxare i ulterior intr n posesia documentelor
justificativecareidaudreptullaaplicareauneiscutiridetaxpevaloareaadugatprevzutelaart.294,295sau296dinCodul
fiscal, aceasta poate corecta facturile emise, potrivit art. 330 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, aplicnd regimul de scutire
corespunztor operaiunilor realizate. Aceleai prevederi se aplic i n situaia n care o persoan impozabil a emis facturi
aplicndregimuldetaxarepentruoperaiunicarenusecuprindnsferadeaplicareaataxei,sesupunmsurilordesimplificare
prevzutelaart.331dinCodulfiscalsaucaresuntneimpozabilenRomnia.
(3) Organele de inspecie fiscal vor permite deducerea taxei pe valoarea adugat n cazul n care documentele controlate
aferenteachiziiilornuconintoateinformaiileprevzutelaart.319alin.(20)dinCodulfiscalsau/iacesteasuntincorecte,dac
peperioadadesfurriiinspecieifiscalelabeneficiardocumentelerespectivevorficorectatedefurnizor/prestatornconformitate
cuart.330dinCodulfiscal.Furnizorul/Prestatorularedreptulsapliceprevederileart.330alin.(1)lit.b)dinCodulfiscalpentrua
corectaanumiteinformaiidinfacturcaresuntobligatoriipotrivitart.319alin.(20)dinCodulfiscal,careaufostomisesaunscrise
eronat,darcarenusuntdenatursmodificebazadeimpozitarei/sautaxaaferentoperaiunilororinumodificregimulfiscal
al operaiunii facturate iniial, chiar dac a fost supus unei inspecii fiscale. Aceast factur se ataeaz facturii iniiale, fr s
genereze nregistrri n decontul de tax al perioadei fiscale n care se opereaz corecia, nici la furnizor/prestator, nici la
beneficiar.
a)ncazulncarefacturanuafosttransmisctrebeneficiar,aceastaseanuleaziseemiteonoufactur
b)n cazul n care factura a fost transmis beneficiarului, fie se emite o nou factur care trebuie s cuprind, pe de o parte, informaiile din
facturainiial,numrulidatafacturiicorectate,valorilecusemnulminussau,dupcaz,omeniunedincaresrezultecvalorilerespective
sunt negative, iar, pe de alt parte, informaiile i valorile corecte, fie se emite o nou factur coninnd informaiile i valorile corecte i
concomitentseemiteofacturcuvalorilecusemnulminussau,dupcaz,cuomeniunedincaresrezultecvalorilerespectivesuntnegative,
ncaresenscriunumrulidatafacturiicorectate.
(2)nsituaiileprevzutelaart.287furnizoriidebunurii/sauprestatoriideserviciitrebuiesemitfacturi,cuvalorilenscrisecusemnulminus
sau,dupcaz,omeniunedincaresrezultecvalorilerespectivesuntnegativecndbazadeimpozitaresereducesau,dupcaz,frsemnul
minus sau fr meniunea din care s rezulte c valorile respective sunt negative, dac baza de impozitare se majoreaz, care se transmit i
beneficiarului,cuexcepiasituaieiprevzutelaart.287lit.d).
(3)Persoaneleimpozabilecareaufostsupuseunuicontrolfiscaliaufostconstatateistabiliteerorinceeaceprivetestabilireacorectataxei
colectate,fiindobligatelaplataacestorsumenbazaactuluiadministrativemisdeautoritateafiscalcompetent,potemitefacturidecorecie
conform alin. (1) lit. b) ctre beneficiari. Pe facturile emise se va face meniunea c sunt emise dup control i vor fi nscrise ntro rubric
separatndecontuldetax.Beneficiariiaudreptdededucereataxeinscrisenacestefacturinlimiteleincondiiilestabilitelaart.297302.
Aplicare(3)
(4)Furnizorii/Prestatorii care emit facturi de corecie dup inspecia fiscal, n conformitate cu prevederile art. 330 alin. (3) din
Codul fiscal, nscriu aceste facturi n jurnalul pentru vnzri ntro rubric separat, iar acestea se preiau de asemenea ntro
rubricseparatdindecontuldetax,fraaveaobligaiascolectezetaxapevaloareaadugatnscrisnrespectivelefacturi.
Pentruaevitasituaiiledeabuzipentruapermiteidentificareasituaiilorncareseemitfacturidupinspeciafiscal,ncuprinsul
acestorfacturifurnizorii/prestatoriitrebuiesmenionezecsuntemisedupinspeciafiscal.Beneficiariiaudreptuldededucere
ataxeipevaloareaadugatnscrisenacestefacturinlimiteleincondiiilestabilitelaart.297301dinCodulfiscal,taxafiind
nscrisnrubriciledindecontuldetaxaferenteachiziiilordebunuriiservicii.Emitereafacturilordecorecienupoatedepi
perioadaprevzutlaart.301alin.(2)dinCodulfiscal.
(5)Prevederilealin.(4)seaplicinclusivncazulmicilorntreprindericarenusaunregistratnscopurideTVApotrivitart.316din
Codulfiscalladepireaplafonuluiprevzutdeart.310dinCodulfiscaliorganeledeinspeciefiscalaustabilittaxacolectat
aferentlivrrilordebunuri/prestrilordeserviciiefectuatenperioadancarearfitrebuitsfienregistratenscopuridetax.
(6)ncazulbeneficiarilorcareaudeduseronattaxafacturatdefurnizoripentruoperaiuniscutiteconformart.292sauart.310
din Codul fiscal sau pentru operaiuni care nu sunt n sfera de aplicare a taxei, cum ar fi penaliti pentru nendeplinirea
contractelor,despgubiriialteoperaiuniasemntoare,taxanefiindadmisladeduceredectreorganeledeinspeciefiscaln
bazaactuluiadministrativfiscalemisicomunicatconformreglementrilorlegale,nsituaiancareprimescfacturidecoreciede
lafurnizori/prestatori,vornscrieacestefacturinjurnalulpentrucumprrintrorubricseparat,iaracesteavorfipreluatede
asemeneantrorubricseparatdindecontuldetax,fraaveaobligaiasidiminuezetaxadeductibilcuvaloareataxeipe
valoareaadugatnscrisnrespectivelefacturi.
(4)ncazulautofacturiloremiseconformart.319alin.(3),(8)i(9)iart.320alin.(1)(3),dacpersoanaimpozabilemitentconstatca
nscrisinformaiinmoderonatnrespectiveleautofacturi,fievaemiteonouautofacturcaretrebuiescuprind,pedeoparte,informaiiledin
autofacturainiial,numrulidataautofacturiicorectate,valorilecusemnulminussau,dupcaz,cuomeniunedincaresrezultecvalorile
respective sunt negative, iar, pe de alt parte, informaiile i valorile corecte, fie va emite o nou autofactur coninnd informaiile i valorile
corecteiconcomitentvaemiteoautofacturcuvalorilecusemnulminussau,dupcaz,cuomeniunedincaresrezultecvalorilerespective
suntnegative,ncaresenscriunumrulidataautofacturiicorectate.nsituaiancareautofacturaafostemisnmoderonatsauprinnormele
metodologiceseprevedecnanumitesituaiisepoateanulalivrarea/prestareactresine,persoanaimpozabilemiteoautofacturcuvalorile
cu semnul minus sau, dup caz, cu o meniune din care s rezulte c valorile respective sunt negative, n care se nscriu numrul i data
autofacturiianulate.
Aplicare(4)
(8)n cazul autofacturilor emise conform art. 319 alin. (3), (8) i (9) i art. 320 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, dac persoana
impozabilemitentconstatcanscrisinformaiinmoderonatnrespectiveleautofacturi,fievaemiteonouautofacturcare
trebuie s cuprind, pe de o parte, informaiile din autofactura iniial, numrul i data autofacturii corectate, valorile cu semnul
minus,iar,pedealtparte,informaiileivalorilecorecte,fievaemiteonouautofacturconinndinformaiileivalorilecorecte
i concomitent va emite o autofactur cu valorile cu semnul minus n care se nscriu numrul i data autofacturii corectate. n
situaia n care autofactura a fost emis n mod eronat sau prin norme se prevede c n anumite situaii se poate anula
livrarea/prestareactresine,persoanaimpozabilemiteoautofacturcuvalorilecusemnulminusncaresenscriunumruli
dataautofacturiianulate.
Art.331.Msuridesimplificare
AplicareArt.331.
(1)Taxareainversprevzutlaart.331dinCodulfiscalreprezintomodalitatedesimplificareapliitaxei.Prinaceastanuse
efectueaz nicio plat de TVA ntre furnizorul/prestatorul i beneficiarul unor livrri/prestri, acesta din urm datornd, pentru
operaiunileefectuate,taxaaferentintrriloriavndposibilitatea,nprincipiu,sdeducrespectivatax.Aceastmodalitatede
simplificareapliitaxeiserealizeazprinemitereadefacturincarefurnizorul/prestatorulnunscrietaxaaferent,inclusivpentru
avansuri,aceastafiindcalculatdebeneficiarinregistratattcataxcolectat,cticataxdeductibilndecontuldetax
prevzut la art. 323 din Codul fiscal. Furnizorul/Prestatorul are obligaia s nscrie pe factur meniunea "taxare invers".
Colectareataxeipevaloareaadugatlanivelultaxeideductibileesteasimilatcuplatataxeictrefurnizor/prestator.Dinpunctde
vederecontabil,beneficiarulnregistreazncursulperioadeifiscalencaretaxaesteexigibilsumataxeiaferentenurmtoarea
formulcontabil:4426=4427.Prevederileacestuialineatsuntvalabilepentruoricealtesituaiincareseaplictaxareainvers.
(2)Persoaneleimpozabilecuregimmixtcaresuntbeneficiariaiunorachiziiisupusetaxriiinverse,conformart.331 din Codul
fiscal,vordeducetaxandecontuldetaxnlimiteleincondiiilestabilitelaart.297,298,299,300i301dinCodulfiscal.
(3)Furnizorii/Prestatoriicaresuntpersoaneimpozabilecuregimmixtvorluancalcululprorata,caoperaiunitaxabile,valoarea
livrrilor/prestrilorpentrucareauaplicattaxareainvers.
(4)ncazulneaplicriitaxriiinverseprevzutedelege,respectivnsituaiancarefurnizorul/prestatorulemiteofacturcuTVA
pentruoperaiunileprevzutelaart.331alin.(2)dinCodulfiscalinunscriemeniunea"taxareinvers"nrespectivafactur,iar
beneficiaruldeducetaxanscrisnfactur,acestaipierdedreptuldededucerepentruachiziiarespectivdebunurisauservicii
deoarece condiiile de fond privind taxarea invers nu au fost respectate i factura a fost ntocmit n mod eronat. Aceste
prevederi se aplic i n situaia n care ndreptarea respectivei erori nu este posibil din cauza falimentului
furnizorului/prestatorului.
(17)Pentrusoluionareasituaiilortranzitoriicarepotapreacaurmareaeliminriisauaincluderiiunoroperaiunidin/ncategoria
celor pentru care se aplic taxarea invers n cadrul art.331 din Codul fiscal, se aplic prevederile art. 280 alin. (7) din Codul
fiscal,respectivseaplicregimulnvigoareladataexigibilitiidetax.nsituaiancarefaptulgeneratordetax,conformart.
281alin.(6) din Codul fiscal, intervine pn la data de 1 ianuarie 2016 inclusiv, nu se aplic taxare invers dac factura este
emisdupdatade1ianuarie2016saudacpreulsepltetenrateidupaceastdat.Pentrufacturileemisepnladata
de 31 decembrie 2015, pentru care faptul generator intervine dup data de 1 ianuarie 2016, taxarea invers se aplic numai
pentrudiferenapentrucaretaxaesteexigibildup1ianuarie2016.
Exemplul nr. 1: O persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA a emis facturi pariale i/sau de avansuri n valoare de
100.000leiplusTVA24.000lei,ncursulanului2015,pentrulivrareadetelefoanemobilectreunbeneficiarnregistratnscopuri
deTVA.Faptulgeneratordetax,respectivlivrareatelefoanelormobile,arelocdupdatade1ianuarie2016,iarvaloareatotal
a livrrii este de 500.000 lei (exclusiv TVA). Regularizarea facturilor pariale i/sau de avansuri emise n anul 2015, care se
efectueaznperioadafiscalncareareloclivrarea,serealizeazastfelnfacturaemisdefurnizor:
100.00024.000lei(TVA)
+100.000+20.000lei(TVA,datoritmodificriidecot)
+400.000"taxareinvers"
Beneficiarulvacalculataxadatorat:400.000leix20%=80.000leipecareovanscrienjurnalulpentrucumprriindecontul
detaxcataxcolectatitaxdeductibil.
Exemplul nr. 2: n exemplul nr. 1, n ipoteza n care sar fi facturat ntreaga valoare a livrrii n cursul anului 2015, respectiv
500.000leiplus120.000leiTVA,iarlivrareaarelocdup1ianuarie2016,nusemaiaplictaxareinvers,deoareceseaplic
regimul n vigoare la data exigibilitii taxei, dar se aplic cota n vigoare la data livrrii. Astfel, dac livrarea are loc n luna
februarie2016,sevaemitefacturaderegularizarepentruaplicareacoteideTVAde20%:
500.000120.000(TVA)
+500.000+100.000(TVA)
Exemplulnr.3:ncursulanului2015opersoanaimpozabilcontracteazconstruireaiachiziionareauneicldiricuosocietate
imobiliarcaredeineititluldeproprietateasuprarespectiveicldiricareurmeazsfieconstruit.Valoareacldiriistabilitprin
contractestede10milioanelei.Furnizorulaemisfacturiparialensumde8milioaneleinanul2015iTVAaferent1.920.000
lei.Faptulgeneratordetaxconformart.281alin.(6)dinCodulfiscalintervinenmartie2016.
Laemitereafacturiipentruntreagavaloareacldiriisevorregularizafacturileparialeemisenanul2015,astfel:
stornofacturiparialenr.........../20158milioanelei,cusemnulminus1.920.000lei(TVA)
valoareacldirii:10milioanelei,dincare:
regularizarefacturipariale2015:8milioanelei(cusemnulplus)+1.620.000(TVArecalculatlacotade20%deladatafaptului
generator)
diferena2016:2milioanetaxareinvers.
Exemplul nr. 4: O mic ntreprindere ncaseaz n anul 2015 suma de 50.000 lei pentru livrarea unui teren construibil, aplicnd
regimulspecialdescutireprevzutdeart.310dinCodulfiscal.ncepndcudatade1decembrie2015,micantreprinderedevine
persoanimpozabilnregistratnscopurideTVAconformart.316dinCodulfiscal.Livrareaterenuluiarelocnlunafebruarie
2016. Valoarea total a terenului construibil este de 150.0000 lei. Persoana impozabil n cauz are obligaia s efectueze
urmtoareleregularizriladatalivrriiterenului:
stornofacturparialnr.........../201550.000lei,cusemnulminusscutitTVA
regularizareafacturiiparialedin2015nfebruarie2016:50.000lei(cusemnulplus)+10.000(TVAcalculatlacotade20%de
ladatafaptuluigenerator,darfraplicareataxriiinverseart.280alin.(7)dinCodulfiscal)
diferenaexigibil2016:100.000leitaxareinvers.
Exemplulnr.5:PersoanaimpozabilAvindepersoaneiimpozabileBocldirenlunadecembrieaanului2015,cndareloci
faptulgeneratordetaxconformart.281alin.(6)dinCodulfiscal.Valoareacldiriiestede20milioaneleiiTVAde4.800.000lei
aferentvorfipltitedecumprtornratelunareegaletimpde8ani.Ambelepersoanesuntnregistratenormalnscopuride
TVAconformart.316dinCodulfiscal.Facturaseemitepedatade10ianuarie2016,darnuseaplicregimuldetaxareinvers.
Deasemenea,cotaaplicabilestede24%,deladatafaptuluigeneratordetax.Chiardacfacturaarfifostemiscuntrziere
naltlundinanul2016,tratamentulfiscalarfiacelai.
(18)n cazul contractelor de vnzare de cldiri/pri de cldire, terenuri, cu plata n rate, ncheiate valabil anterior datei de 31
decembrie 2006 inclusiv, pentru care, n regim tranzitoriu conform art. 332 alin. (15) din Codul fiscal, exigibilitatea taxei pe
valoarea adugat intervine la fiecare din datele specificate n contract pentru plata ratelor, pentru taxa aferent ratelor a cror
scadenintervinedupdatade1ianuarie2016,seaplictaxareinversdectrebeneficiarcucotanvigoareladatafaptului
generator.
(1) Prin excepie de la prevederile art. 307 alin. (1), n cazul operaiunilor taxabile, persoana obligat la plata taxei este beneficiarul pentru
operaiunileprevzutelaalin.(2).Condiiaobligatoriepentruaplicareataxriiinverseestecaattfurnizorul,ctibeneficiarulsfienregistrain
scopurideTVAconformart.316.
(2)Operaiunilepentrucareseaplictaxareainverssunt:
a)livrareaurmtoarelorcategoriidebunuri:
1.deeuri feroase i neferoase, de rebuturi feroase i neferoase, inclusiv produse semifinite rezultate din prelucrarea, fabricarea sau topirea
acestora
Aplicare1.
(5)nsensulart.331alin.(2)lit.a)pct.1i3dinCodulfiscal,prindeeurisenelegiurmtoarele:
a)bunuridenaturaactivelorcorporalefixe,careaunconinutbunuridenaturacelorprevzutelaart.331alin.(2)lit.a)pct.13
dinCodulfiscal,carenusuntcasatedectredeintoriiacestora,cisuntlivratecaatarectrealioperatorieconomici,caredeino
autorizaievalabildemediupentruactivitateadedezmembrareirezultdinprevederilecontractualecactivelecorporalefixe
suntachiziionatenvedereadezmembrrii.Ocopiedepeautorizaiademediuvalabilsepuneladispoziiafurnizoruluipentrua
justificaaplicareataxriiinverse.ncazulbunurilorcareurmeazafiachiziionatencadrulunorlicitaii,operatoriieconomicicare
dein autorizaie de mediu pentru activitatea de dezmembrare, dac intenioneaz s achiziioneze activele corporale fixe n
vedereadezmembrrii,vorprezentapelngocopiedepeautorizaiademediuiodeclaraiepepropriarspunderenacest
sens.Acesteprevederinuseaplicpentrulivrareaunuicorpfunciarunic,astfelcumesteprevzutlapct.55alin.(1),sauaunei
construcii,situaiencareseaplicprevederileart.292alin.(2)lit.f)i,dupcaz,aleart.292alin.(3)dinCodulfiscal,iarncazul
ncarelivrareaestetaxabilprinefectullegiisauprinopiune,suntaplicabileiprevederileart.331alin.(2)lit.g)dinCodulfiscal
b)vehiculelescoasedinuzlivratenvedereadezmembrriictreoperatoriieconomicicaredeinautorizaiedemediuemisde
autoritilecompetentepentruproteciamediului,potrivitprevederilorlegislaieideprotecieamediuluinvigoare,astfelcumsunt
prevzui n Legea nr. 212/2015 privind modalitatea de gestionare a vehiculelor i a vehiculelor scoase din uz. O copie de pe
autorizaiademediuvalabilsepuneladispoziiafurnizoruluipentruajustificaaplicareataxriiinverse
c)deeuriledeechipamenteelectriceielectroniceprevzutedeOrdonanadeurgenaGuvernuluinr.5/2015privinddeeurile
de echipamente electrice i electronice, n msura n care sunt livrate ctre persoane autorizate pentru colectarea, tratarea i
valorificarea n condiii de protecie a mediului a acestora i rezult din prevederile contractuale c deeurile de echipamente
electrice i electronice sunt achiziionate n vederea tratrii i valorificrii sau reciclrii, exceptnd pregtirea pentru reutilizare,
conformart.20dinOrdonanadeurgenaGuvernuluinr.5/2015.ncazulbunurilorcareurmeazafiachiziionatencadrulunor
licitaii de persoane autorizate pentru colectarea, tratarea i valorificarea n condiii de protecie a mediului, acestea prezint pe
lngocopiedepeautorizaiademediuiodeclaraiepepropriarspunderedincaresrezultecscopulachiziieiesteacela
deatrataideavalorificasaurecicla,exceptndpregtireapentrureutilizare,deeuriledeechipamenteelectriceielectronice
saumaterialeleicomponenteleacestora.
2.reziduuriialtematerialereciclabilealctuitedinmetaleferoaseineferoase,aliajeleacestora,zgur,cenuireziduuriindustrialececonin
metalesaualiajelelor
3.deeuridematerialereciclabileimaterialereciclabileuzateconstndnhrtie,carton,materialtextil,cabluri,cauciuc,plastic,cioburidesticl
isticl
Aplicare3.
(5)nsensulart.331alin.(2)lit.a)pct.1i3dinCodulfiscal,prindeeurisenelegiurmtoarele:
a)bunuridenaturaactivelorcorporalefixe,careaunconinutbunuridenaturacelorprevzutelaart.331alin.(2)lit.a)pct.13
dinCodulfiscal,carenusuntcasatedectredeintoriiacestora,cisuntlivratecaatarectrealioperatorieconomici,caredeino
autorizaievalabildemediupentruactivitateadedezmembrareirezultdinprevederilecontractualecactivelecorporalefixe
suntachiziionatenvedereadezmembrrii.Ocopiedepeautorizaiademediuvalabilsepuneladispoziiafurnizoruluipentrua
justificaaplicareataxriiinverse.ncazulbunurilorcareurmeazafiachiziionatencadrulunorlicitaii,operatoriieconomicicare
dein autorizaie de mediu pentru activitatea de dezmembrare, dac intenioneaz s achiziioneze activele corporale fixe n
vedereadezmembrrii,vorprezentapelngocopiedepeautorizaiademediuiodeclaraiepepropriarspunderenacest
sens.Acesteprevederinuseaplicpentrulivrareaunuicorpfunciarunic,astfelcumesteprevzutlapct.55alin.(1),sauaunei
construcii,situaiencareseaplicprevederileart.292alin.(2)lit.f)i,dupcaz,aleart.292alin.(3)dinCodulfiscal,iarncazul
ncarelivrareaestetaxabilprinefectullegiisauprinopiune,suntaplicabileiprevederileart.331alin.(2)lit.g)dinCodulfiscal
b)vehiculelescoasedinuzlivratenvedereadezmembrriictreoperatoriieconomicicaredeinautorizaiedemediuemisde
autoritilecompetentepentruproteciamediului,potrivitprevederilorlegislaieideprotecieamediuluinvigoare,astfelcumsunt
prevzui n Legea nr. 212/2015 privind modalitatea de gestionare a vehiculelor i a vehiculelor scoase din uz. O copie de pe
autorizaiademediuvalabilsepuneladispoziiafurnizoruluipentruajustificaaplicareataxriiinverse
c)deeuriledeechipamenteelectriceielectroniceprevzutedeOrdonanadeurgenaGuvernuluinr.5/2015privinddeeurile
de echipamente electrice i electronice, n msura n care sunt livrate ctre persoane autorizate pentru colectarea, tratarea i
valorificarea n condiii de protecie a mediului a acestora i rezult din prevederile contractuale c deeurile de echipamente
electrice i electronice sunt achiziionate n vederea tratrii i valorificrii sau reciclrii, exceptnd pregtirea pentru reutilizare,
conformart.20dinOrdonanadeurgenaGuvernuluinr.5/2015.ncazulbunurilorcareurmeazafiachiziionatencadrulunor
licitaii de persoane autorizate pentru colectarea, tratarea i valorificarea n condiii de protecie a mediului, acestea prezint pe
lngocopiedepeautorizaiademediuiodeclaraiepepropriarspunderedincaresrezultecscopulachiziieiesteacela
deatrataideavalorificasaurecicla,exceptndpregtireapentrureutilizare,deeuriledeechipamenteelectriceielectronice
saumaterialeleicomponenteleacestora.
4.materialeleprevzutelapct.13dupprelucrarea/transformareaacestoraprinoperaiunidecurare,polizare,selecie,tiere,fragmentare,
presaresauturnarenlingouri,inclusivalingourilordemetaleneferoasepentruobinereacrorasauadugatalteelementedealiere
Aplicare4.
(6)n sensul art. 331 alin. (2) lit. a) pct.4 din Codul fiscal, taxarea invers se aplic doar pentru lingourile obinute exclusiv din
bunurileprevzutelaart.331alin.(2)lit.a)pct.1i2dinCodulfiscal,lacarenuaufostadugatealteelementedectcelede
aliere.
b)livrareademaslemnoasimaterialelemnoase,astfelcumsuntdefiniteprinLegeanr.46/2008Codulsilvic,republicat
c)livrareadecerealeiplantetehnice,inclusivsemineoleaginoaseisfecldezahr,carenusuntnprincipiudestinatecaatareconsumatorilor
finali.PrinnormelemetodologicesestabilesccodurileNCcorespunztoareacestorbunuri
Aplicarec)
(7)CodurileNCaferentecerealelor,plantelortehnice,semineloroleaginoaseisfecleidezahr,prevzutelaart.331alin.(2)lit.
c),sunturmtoarele:
CODNC
PRODUS
1001
Gruimeslin
1002
Secar
1003
Orz
1004
Ovz
1005
Porumb
10086000
Triticale
1201
Boabedesoia,chiarsfrmate
120400
Seminedein,chiarsfrmate
1205
Seminederapisauderapislbatic,chiarsfrmate
120600
Seminedefloareasoarelui,chiarsfrmate
121291
Sfecldezahr
d)transferuldecertificatedeemisiidegazecuefectdeser,astfelcumsuntdefinitelaart.3dinDirectiva2003/87/CEaParlamentuluiEuropean
i a Consiliului din 13 octombrie 2003 de stabilire a unui sistem de comercializare a cotelor de emisie de gaze cu efect de ser n cadrul
Comunitii i de modificare a Directivei 96/61/CE a Consiliului, transferabile n conformitate cu art.12 din directiv, precum i transferul altor
uniticarepotfiutilizatedeoperatorinconformitatecuaceeaidirectiv
Aplicared)
(8)nsensulart.331alin.(2)lit.d) din Codul fiscal, prin alte uniti care pot fi utilizate de operatori n conformitate cu Directiva
2003/87/CEsenelegeunitileprevzutelaart.3lit.(m)i(n)dinDirectiva2003/87/CE,cumodificrileulterioare.
e)livrareadeenergieelectricctreuncomerciantpersoanimpozabil,stabilitnRomniaconformart.266alin.(2). Comerciantul persoan

impozabil reprezint persoana impozabil a crei activitate principal, n ceea ce privete cumprrile de energie electric, o reprezint
revnzareaacesteiaialcreiconsumpropriudeenergieelectricesteneglijabil.Princonsumpropriuneglijabildeenergieelectricsenelege
un consum de maximum 1% din energia electric cumprat. Se consider c are calitatea de comerciant persoan impozabil cumprtorul
caredeinelicenapentruadministrareapieelorcentralizatedeenergieelectriceliberatdeAutoritateaNaionaldeReglementarenDomeniul
Energiei, pentru tranzaciile pe piaa pentru ziua urmtoare i pe piaa intrazilnic. De asemenea se consider c are calitatea de comerciant
persoanimpozabilcumprtoruldeenergieelectriccarendeplinetecumulativurmtoarelecondiii:
1.deineolicenvalabildefurnizareaenergieielectricesauolicenpentruactivitateatraderuluideenergieelectric,eliberatdeAutoritatea
NaionaldeReglementarenDomeniulEnergiei,carefacedovadacrespectivulcumprtoresteuncomerciantdeenergieelectric
2.activitatea sa principal, n ceea ce privete cumprrile de energie electric, o reprezint revnzarea acesteia i consumul su propriu din
energiaelectriccumpratesteneglijabil.nacestsens,persoanaimpozabiltrebuiesdepunlaorganulfiscalcompetent,pnpedatade
10 decembrie a fiecrui an, o declaraie pe propria rspundere din care s rezulte c ndeplinete aceast condiie, respectiv c n perioada
ianuarienoiembrieaaceluiancalendaristicaavutunconsumpropriudemaximum1%dinenergiaelectriccumprat,careestevalabilpentru
toate achiziiile de energie electric efectuate n anul calendaristic urmtor. Persoana impozabil care obine licena de furnizare a energiei
electrice sau licena pentru activitatea traderului de energie electric n perioada 131 decembrie a unui an calendaristic trebuie s depun la
organulfiscalcompetent,nperioada120ianuarieaanuluicalendaristicurmtorodeclaraiepepropriarspunderedincaresrezultecaavut
un consum propriu de maximum 1% din energia electric cumprat n perioada din luna decembrie n care a deinut licena de furnizare sau
licena pentru activitatea traderului de energie electric, care este valabil pentru toate achiziiile de energie electric efectuate n anul
calendaristic n care se depune aceast declaraie. A.N.A.F. are obligaia s afieze pe siteul su lista persoanelor impozabile care au depus
declaraiile respective cel trziu pn pe data de 31 decembrie a fiecrui an, respectiv pn pe data de 31 ianuarie a anului urmtor n cazul
cumprtorilor de energie electric care au obinut licena de furnizare a energiei electrice sau licena pentru activitatea traderului de energie
electricntre1i31decembrieafiecruian.Furnizoruldeenergieelectricnuaplictaxareinversdacnmomentullivrriibeneficiarulcare
aveaobligaiadeadepunelaorganulfiscalcompetentdeclaraiapepropriarspundereprivindconsumulpropriuneglijabildeenergieelectric
nufigureazn"Listapersoanelorimpozabilecareaudepusdeclaraiilepepropriarspunderepentrundeplinireacondiieiprevzutelaart.331
alin.(2)lit.e)pct.2dinCodulfiscal".ncazulcumprtorilordeenergieelectriccareauobinutlicenadefurnizaresaulicenapentruactivitatea
traderuluideenergieelectricntre1i31decembrieaanuluianterior,furnizoriipotemitefacturidecoreciecusemnulminusconformart.330
alin.(1)lit.b),nvedereaaplicriitaxriiinverse,respectivaregularizriitaxeiirestituiriiacesteiactrebeneficiarpentrulivrrileefectuatepn
la data afirii pe siteul A.N.A.F. a cumprtorului n lista persoanelor impozabile care au depus declaraiile pe propria rspundere. Pentru
achiziiiledeenergieelectricefectuatenanulncarecumprtorulobineolicenvalabildefurnizareaenergieielectricesauolicenpentru
activitatea traderului de energie electric, eliberat de Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul Energiei, care face dovada c
respectivul cumprtor este un comerciant de energie electric, cumprtorul trebuie s transmit vnztorului o declaraie pe propria
rspunderedincaresrezultecactivitateasaprincipal,nceeaceprivetecumprriledeenergieelectric,oreprezintrevnzareaacesteia
i consumul su propriu estimat din energia electric cumprat este neglijabil, care este valabil pn la data de 31 decembrie a anului
respectiv
Aplicare2.
ANEXANr.1
ANEXANr.2
INSTRUCIUNI
decompletareaformularului(089)"Declaraiepepropriarspunderepentrundeplinireacondiieiprevzutelaart.331alin.
(2)lit.e)pct.2dinCodulfiscal"
Formularul (089) "Declaraie pe propria rspundere pentru ndeplinirea condiiei prevzute la art. 331 alin. (2) lit. e) pct. 2 din
Codulfiscal"secompleteazdepersoaneleimpozabilenregistratenscopurideTVA,conformart.316dinLegeanr. 227/2015
privindCodulfiscal,cumodificrileicompletrileulterioare(Codulfiscal),stabilitenRomnia,conformart.266alin.(2)dinCodul
fiscal,caredeinolicenvalabildefurnizareaenergieielectricesauolicenpentruactivitateatraderuluideenergieelectric,
eliberat de Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul Energiei, i a cror activitate principal, n ceea ce privete
cumprrile de energie electric, o reprezint revnzarea acesteia i consumul propriu din energia electric cumprat este
neglijabil, respectiv este de maximum 1% din energia electric cumprat n perioada ianuarienoiembrie a anului calendaristic
saunperioadadinlunadecembriencareaudeinutlicena,nsituaiapersoanelorimpozabilecareobinlicenadefurnizarea
energieielectricenperioada131decembrie,dupcaz.
Formularul (089) "Declaraie pe propria rspundere pentru ndeplinirea condiiei prevzute la art. 331 alin. (2) lit. e) pct. 2 din
Codul fiscal" se depune la organul fiscal competent anual, pn la data de 10 decembrie a fiecrui an. Declaraia este valabil
pentrutoateachiziiiledeenergieelectricefectuatenanulurmtor.
nsituaiancarelicenadefurnizareaenergieielectricesaulicenapentruactivitateatraderuluideenergieelectricseobinen
perioada 131 decembrie a unui an calendaristic, declaraia se depune la organul fiscal competent, n perioada 120 ianuarie a
anului calendaristic urmtor celui n care sa obinut licena. Declaraia este valabil pentru toate achiziiile de energie electric
efectuatenanulcalendaristicncaresedepuneaceastdeclaraie.
Formularulsecompleteazndouexemplare,nscriindusecumajuscule,citeicorecttoatedateleprevzute:
unexemplar,semnatconformlegii,sedepunelaunitateafiscal,directlaregistratursaulapot,prinscrisoarerecomandat
unexemplarsepstreazdectrepersoanaimpozabil.Completareaformularuluisefaceastfel:
Cartuul"Anulncareestevalabildeclaraia.........."secompleteazcuanulncareestevalabildeclaraia,respectivanulncare
sevaaplicataxareainverspentruoperaiunileefectuatencondiiileprevzutedeart.331alin.(2)lit.e)dinCodulfiscal.
SeciuneaI"Datedeidentificareapersoaneiimpozabile"
Caseta"Denumire/Nume,prenume"secompleteazcudenumireapersoaneijuridice,aasociaieisauaentitiifrpersonalitate
juridic, dup caz, stabilite n Romnia, conform art. 266 alin.(2) din Codul fiscal, i care deine licen valabil de furnizare a
energiei electrice sau o licen pentru activitatea traderului de energie electric, eliberat de Autoritatea Naional de
ReglementarenDomeniulEnergiei.
Caseta "Cod de identificare fiscal" se completeaz cu codul de nregistrare n scopuri de TVA utilizat pentru completarea i
depunereaformularuluideDecontdetaxpevaloareaadugat.
Caseta"Domiciliulfiscal"secompleteazcudateleprivindadresadomiciliuluifiscal(sediulsocial,sediulsaudomiciliulfiscal,dup
caz)alpersoaneiimpozabile.
SeciuneaII
Se nscrie anul n care activitatea principal, n ceea ce privete cumprrile de energie electric, o reprezint revnzarea
acesteiaiconsumulpropriudeenergieelectriccumpratesteneglijabil.
Persoana impozabil care depune declaraia pn pe data de 10 decembrie, potrivit legii, i declar c n perioada ianuarie
noiembrie a avut un consum propriu de maximum 1% din energia electric cumprat, n scopul revnzrii acesteia, nscrie n
declaraieanulcalendaristicncaresedepunedeclaraia.
Persoana impozabil care depune declaraia n perioada 120 ianuarie, potrivit legii, ntruct a obinut licena de furnizare a
energieielectricesauolicenpentruactivitateatraderuluideenergieelectricnperioada131decembrieaanuluicalendaristic
anterior, nscrie n declaraie anul calendaristic n care a obinut licena i declar c n perioada din luna decembrie n care a
deinut licena a avut un consum propriu de maximum 1% din energia electric cumprat n aceast perioad, n scopul
revnzriiacesteia.
ANEXANr.3
Caracteristiciledetiprire,moduldedifuzare,deutilizareidearhivareaformularului
1.Denumire:"Declaraiepepropriarspunderepentrundeplinireacondiieiprevzutelaart.331alin.(2)lit.e)pct.2 din Codul
fiscal"
2.CodMFP:14.13.01.02/89
3.Format:A4/t1
peosingurfa
sepoateutilizaechipamentinformaticpentrueditare.
5.U.M.:set(2file)
7.Se utilizeaz de persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art.316 din Codul fiscal, stabilite n Romnia
conformart.266alin.(2)dinCodulfiscal,ctrecareseefectueazlivrareadeenergieelectricicaredeinolicenvalabilde
furnizareaenergieielectricesauolicenpentruactivitateatraderuluideenergieelectric,eliberatdeAutoritateaNaionalde
ReglementarenDomeniulEnergiei,acroractivitateprincipal,nceeaceprivetecumprriledeenergieelectric,oreprezint
revnzarea acesteia, iar consumul propriu din energia cumprat este neglijabil, respectiv este de maximum 1% din energia
electriccumpratnperioadaianuarienoiembriesaunperioadadinlunadecembriencareadeinutlicenadefurnizare,n
situaiapersoanelorimpozabilecareauobinutlicenanlunadecembrie,dupcaz.
8.Sentocmeten2exemplaredepersoanaimpozabilnregistratnscopurideTVA.
9.Circul:
originalullaorganulfiscal
10.Searhiveaz:
originalulladosarulfiscalalcontribuabilului
ANEXANr.4
PROCEDUR
degestionareaDeclaraieipepropriarspunderepentrundeplinireacondiieiprevzutelaart.331alin.(2)lit.e)pct.2din
Codulfiscal
1.Dispoziiigenerale
1.1. n condiiile prevzute de art. 331 alin. (2) lit. e) pct. 2 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i
completrileulterioare(Codulfiscal),seaplictaxareainverspentrulivrareadeenergieelectricctreuncomerciantpersoan
impozabil,stabilitnRomniaconformart.266alin.(2)dinCodulfiscal.
1.2.Pentruducerealandeplinireadispoziiilorart.331alin.(2)lit.e)pct.2dinCodulfiscal,persoaneleimpozabilenregistraten
scopuri de TVA conform art.316 din Codul fiscal, ctre care se efectueaz livrarea de energie electric i care dein o licen
valabil de furnizare a energiei electrice sau o licen pentru activitatea traderului de energie electric, eliberat de Autoritatea
Naional de Reglementare n Domeniul Energiei, trebuie s depun la organul fiscal competent, anual, declaraia pe propria
rspundere(formular089),dincaresrezultecactivitatealorprincipal,nceeaceprivetecumprriledeenergieelectric,o
reprezint revnzarea acesteia, iar consumul propriu din energia cumprat este neglijabil, respectiv este de maximum 1% din
energia electric cumprat n perioada ianuarienoiembrie sau n perioada din luna decembrie n care a deinut licena, pentru
persoaneleimpozabilecareobinlicenadefurnizareaenergieielectricenlunadecembrie.
2.Depunereadeclaraiei
2.1.Declaraiasedepuneanual,laorganulfiscalcompetent,pnladatade10decembriesaunperioada120ianuarieaanului
calendaristic urmtor, n situaia n care persoana impozabil obine licena de furnizare a energiei electrice n luna decembrie,
dupcaz.
2.2.Depunereadeclaraieipestetermenullegaldedepunereconstituiecontravenie,potrivitdispoziiilorart.336alin.(1)lit.a)din
Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, i se sancioneaz potrivit
prevederilorart.336alin.(2)lit.d)dinacelaiactnormativ.
2.3.Declaraia este valabil pentru toate achiziiile de energie electric efectuate n anul calendaristic urmtor celui n care se
depune declaraia, n situaia n care energia electric a fost achiziionat n perioada ianuarienoiembrie a anului calendaristic.
Pentrupersoaneleimpozabilecareobinlicenadefurnizareaenergieielectricesaulicenapentruactivitateatraderuluideenergie
electricnperioada131decembrie,declaraiaestevalabilpentrutoateachiziiiledeenergieelectricefectuatenanulurmtor
celuincareseobinelicena.
2.4. Pentru aplicarea prezentei proceduri competena aparine organului fiscal n a crui raz teritorial i are domiciliul fiscal
contribuabilulsaunacruievidenfiscalacestaestenregistratcapltitordeimpoziteitaxe.
3.Prelucrareadeclaraiei
3.1. Dup primirea declaraiei de organul fiscal competent, aceasta se transmite compartimentului cu atribuii n domeniul
nregistrriifiscale,denumitncontinuarecompartimentdespecialitate.
3.2.PrelucrareadeclaraiilordepusedepersoaneleimpozabilenregistratenscopurideTVAserealizeazdecompartimentulde
specialitate,prinfolosireaprogramuluiinformaticdeprelucrarepusladispoziiedeDireciageneraldetehnologiainformaieidin
cadrulAgenieiNaionaledeAdministrareFiscal,ntermendecelmultozilucrtoaredeladatadepuneriideclaraiei.
3.3.Dupprelucrare,declaraiasearhiveazladosarulfiscalalpersoaneiimpozabilenregistratenscopurideTVA.
4.Verificareaformaladeclaraiilor
Pentru fiecare declaraie organul fiscal competent verific corectitudinea codului de nregistrare n scopuri de TVA al persoanei
impozabile,prinverificareadatelordeidentificaredindeclaraiecuceleexistentenRegistrulcontribuabililor.
5.Notificareapersoanelorimpozabilecaurmareaverificriiformale
5.1.Dupprelucrareadeclaraiilorvorfiidentificatepersoaneleimpozabilecareaudepusdeclaraiiceprezinterori,potrivitpct.4,
iarpentruacestepersoaneseemitnotificripentrucorectareadeclaraiei.
5.2.Notificrileprevzutelapct.5.1seemitntermendecelmultdouzilelucrtoaredeladatadepuneriideclaraiilor.
6. Organizarea Listei persoanelor impozabile care au depus declaraiile pe propria rspundere pentru ndeplinirea condiiei
prevzutelaart.331alin.(2)lit.e)pct.2dinCodulfiscal
6.1.ncondiiileprevzutedeart.331alin.(2)lit.e)pct.2dinCodulfiscal,AgeniaNaionaldeAdministrareFiscalareobligaia
safiezepesiteulsulistapersoanelorimpozabilecareaudepusdeclaraiilerespectiveceltrziupnladatade31decembrie
afiecruian,respectivpnladatade31ianuarieaanuluiurmtorncazulcumprtorilordeenergieelectriccareauobinut
licena de furnizare a energiei electrice sau licena pentru activitatea traderului de energie electric ntre 1 i 31 decembrie a
anului.
6.2. Informaiile din declaraiile (formular 089) completate corect se preiau n lista persoanelor impozabile care au depus
declaraiile(formular089),cuajutorulaplicaieiinformaticepuseladispoziiedeDireciageneraldetehnologiainformaiei.
6.3.Listamenionatlapct.6.2conineurmtoareleinformaii:
a)coduldenregistrarenscopurideTVA
b)denumirea/numeleiprenumelecontribuabilului
c)adresadomiciliuluifiscal
d)anulncareestevalabildeclaraiadepus,respectivanulncaresevaaplicataxareainverspentruoperaiunileefectuaten
condiiileart.331alin.(2)lit.e)dinCodulfiscal.
6.4.Organulfiscalcompetentesteresponsabilpentrucompletitudineaicorectitudineainformaiilortransmise.
6.5.Celmaitrziundatade31decembrieafiecruianDireciageneraldetehnologiainformaieiasigurpublicareapesiteul
AgenieiNaionaledeAdministrareFiscalaListeipersoanelorimpozabilecareaudepusdeclaraiilepepropriarspunderepentru
ndeplinireacondiieiprevzutelaart.331alin.(2)lit.e)pct.2dinCodulfiscal,centralizatlanivelnaional.Listasecompleteaz
cupersoanelecareauobinutlicenadefurnizareaenergieielectricesaulicenapentruactivitateatraderuluideenergieelectric
nperioada131decembrieaanuluicalendaristicidepundeclaraianperioada120ianuarieaanuluicalendaristicurmtor.
7.GestionareainformaiilordinListapersoanelorimpozabilecareaudepusdeclaraiilepepropriarspunderepentrundeplinirea
condiieiprevzutelaart.331alin.(2)lit.e)pct.2dinCodulfiscal
7.1. Informaiile cuprinse n Lista persoanelor impozabile care au depus declaraiile pe propria rspundere pentru ndeplinirea
condiiei prevzute la art. 331 alin. (2) lit. e) pct. 2 din Codul fiscal sunt publice potrivit legii i se afieaz pe siteul Ageniei
NaionaledeAdministrareFiscal,laadresawww.anaf.ro/Informaiipublice/Informaiiprivindageniieconomici.
7.2.Cutareainformaiilorprivindcontribuabiliinscriinaceastlistsefaceprintastareadectrepersoanainteresatacodului
denregistrarenscopurideTVAalcontribuabiluluidesprecaresecautinformaii.
7.3.Pentrufurnizareainformaiilordinlist,lasolicitareaoricreipersoaneinteresate,pepaginadeinternetwww.anaf.ro/Informaii
publice/Informaiiprivindageniieconomicisepublicunmesajdeinformare,detipul:"Persoanaimpozabil(denumirea/numele,
prenumele),cudomiciliulfiscal..........,avndcoduldenregistrarenscopurideTVARO..........,figureazladatade.
.........(datasolicitrii)nListapersoanelorimpozabilecareaudepusdeclaraiilepepropriarspunderepentrundeplinirea
condiieiprevzutelaart.331alin.(2)lit.e)pct.2dinCodulfiscal,valabilepentruanul..........".
7.4.nipotezancarepersoanaimpozabildesprecaresesolicitinformaiinufigureazladatasolicitriinlist,sepublicun
mesajdeinformare,detipul:
" Persoanaimpozabil(denumirea/numele,prenumele),cudomiciliulfiscal..........,avndcoduldenregistrarenscopuride
TVA RO . . . . . . . . . ., nu figureaz la data de . . . . . . . . . . (data solicitrii) n Lista persoanelor impozabile care au depus
declaraiilepepropriarspunderepentrundeplinireacondiieiprevzutelaart.331alin.(2)lit.e)pct.2dinCodulfiscal,valabile
pentruanul..........".
f) transferul de certificate verzi, astfel cum sunt definite la art. 2 lit. h) din Legea nr. 220/2008 pentru stabilirea sistemului de promovare a
produceriienergieidinsurseregenerabiledeenergie,republicat,cumodificrileicompletrileulterioare
g)construciile,astfelcumsuntdefinitelaart.292alin.(2)lit.f)pct.2,priledeconstrucieiterenuriledeoricefel,pentruacrorlivrarese
aplicregimuldetaxareprinefectullegiisauprinopiune
h) livrrile de aur de investiii efectuate de persoane impozabile care iau exercitat opiunea de taxare i livrrile de materii prime sau
semifabricatedinaurcutitlulmaimaresauegalcu325lamie,ctrecumprtoripersoaneimpozabile
i) furnizrile de telefoane mobile, i anume dispozitive fabricate sau adaptate pentru utilizarea n conexiune cu o reea autorizat i care
funcioneazpeanumitefrecvene,fiecausaunuvreoaltutilizare
Aplicarei)
(9) n aplicarea prevederilor art. 331 alin. (2) lit. i) din Codul fiscal, telefoanele mobile, i anume dispozitivele fabricate sau
adaptatepentruutilizareanconexiunecuoreeaautorizaticarefuncioneazpeanumitefrecvene,fiecausaunuvreoalt
utilizare, sunt cele ncadrate la codul NC 8517 12 00, dar i alte dispozitive multifuncionale care n funcie de caracteristicile
tehniceseclasificlaaltecoduriNCcareleconfercaracterulesenial,darcucarepotfiprestateserviciidetelecomunicaiisub
formatransmiteriivociiprintroreeadetelefoniemobil.ncategoriatelefoanelormobileseinclud,deexemplu,telefoanemobile
care sunt utilizate n orice reea de telefonie mobil fr fir, celular sau prin satelit, dispozitivele de achiziie de date mobile cu
capacitateadeafiutilizatenoricereeadetelefoniemobilfrfir.
(10)ncategoriatelefoanelormobileprevzutelaalin.(10)nuseincluddispozitiveleutilizateexclusivpentrutransmitereadatelor,
frimplementareaacestoransemnaleacustice,cumarfideexemplu:dispozitivepentrunavigaie,computerele,nmsura n
care acestea nu permit transmiterea de voce prin reele mobile fr fir, MP3Playere, console pentru jocuri, dispozitive walkie
talkie,staiiradioCB.
(11)Taxareainversseaplicpotrivitart.331alin.(2)lit.i)dinCodulfiscalipentrutelefoanelemobilelivratecuaccesorii,cumar
fincrctorul,bateriasaukitulhandsfree,caunsingurpachet,launpretotal,darnuseaplicpentruaccesoriiletelefoanelor
mobilecaresuntlivrateseparatdeacestea.
j)furnizrilededispozitivecucircuiteintegrate,cumarfimicroprocesoareiuniticentraledeprocesare,naintedeintegrarealornproduse
destinateutilizatoruluifinal
Aplicarej)
(12)Circuiteleintegrateprevzutelaart.331alin.(2)lit.j)dinCodulfiscalreprezint,nprincipiu,unansambludeelementeactive
ipasive,cumarfitranzistoare,diode,rezistoare,condensatoare,interconectateelectricpesuprafaamaterialuluisemiconductor.
(13) n categoria dispozitivelor cu circuite integrate prevzute la art. 331 alin. (2) lit. j) din Codul fiscal se includ, n special,
circuiteleelectroniceintegratemonoliticeihibride,precum:uniticentraledeprocesare,microprocesoare,microcontrolere.
(14)ncategoriadispozitivelorcucircuiteintegrateprevzutelaart.331alin.(2)lit.j)dinCodulfiscalnuseincludbunurilencare
suntncorporatesauinstalatecircuiteintegrate,precumserverepentrucomputer,laptopuri,unitipentrudesktop,tablete,carduri
de memorie cu circuite integrate i altele asemenea, neavnd relevan dac livrarea bunurilor respective are loc nainte de
integrarealornprodusedestinateutilizatoruluifinal,precumidispozitiveprecumantene,filtreelectronice,inductane,respectiv
componenteelectricecuvaloaredeinductanfixsaureglabil,condensatori,senzori.
(15)Pentrufurnizareadedispozitivecucircuiteintegrateseaplictaxareainversconformart.331alin.(2)lit.j)dinCodulfiscal
dacladatalivrriiacesteanusuntncintegratenprodusedestinateutilizatoruluifinalisuntvnduteseparat,nucaipriale
unorbunuricarelencorporeaz.
Exemplu:
O societate A cu sediul n Bucureti, productoare de circuite integrate, vinde microprocesoare n valoare de 55.000 lei unei
societiB,cusediulnBraov.BunurilesetransportdinBucuretilasediulluiBdinBraovisuntvndutefrafincorporate
deAnproduseleluiB.
OpartedinprocesoareleachiziionatedelaAsuntncorporatedeBncomputere,iaroaltparteaacestorasuntrevndutedeB
ctreutilizatorifinali.
BrevindeopartedinprocesoarelenencorporatencalculatoarectresocietateaC,launpretotalde35.000lei,iletransport
lasediulbeneficiaruluidinSibiu.
Deasemenea,BlivreazcomputerelencareancorporatprocesoareleachiziionatedelaA,ctresocietateaD,launpretotal
de48.000leiileexpediazlasediulacesteiadinCraiova.
ToatesocietilesuntnregistratenscopurideTVAconformart.316dinCodulfiscal.
Pentru livrarea procesoarelor de la A la B se aplic taxarea invers, obligaia plii TVA revenind societii A, nefiind relevant
destinaiaulterioaraprocesoarelor.
PentrulivrareaulterioaraprocesoarelordelaBlaC,lapreulde35.000lei,seaplicdeasemeneataxareainvers,nefiindnici
nacestcazrelevantutilizareaviitoareaprocesoarelordectreC.
PentrulivrareadelaBlaDacalculatoarelorcuprocesoarencorporate,seaplicregimulnormaldetaxare,persoanaobligatla
platataxeifiindB,ntructlivrareaarecaobiectcalculatoare,inuprocesoare.
(16)naplicareaprevederilorart.331alin.(2)lit.j)dinCodulfiscal:
a) Consolele de jocuri sunt cele cuprinse la codul NC 95045000. Acestea reprezint, n principiu, computere sau dispozitive
similare computerelor care au ca destinaie principal utilizarea acestora pentru jocurile video, dar care pot oferi, n plus, i alte
funciiprecumDVDurivideo,CDuriaudio,discuriBluray.
b)Tabletele PC i laptopurile sunt cele cuprinse la codul NC 8471 30 00. Tabletele PC sunt, n principiu, computere portabile,
plate,acoperitenntregimedeunecrantactil,iarlaptopurilesuntdispozitiveportabiledeprocesareautomatadatelor,formate
celpuindintrounitatecentraldeprocesareiunmonitor.
k)furnizriledeconsoledejocuri,tabletePCilaptopuri.
(3) Pe facturile emise pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii prevzute la alin. (2) furnizorii/prestatorii nu vor nscrie taxa colectat
aferent. Beneficiarii vor determina taxa aferent, care se va evidenia n decontul prevzut la art.323, att ca tax colectat, ct i ca tax
deductibil.Beneficiariiaudreptdededucereataxeinlimiteleincondiiilestabilitelaart.297301.
(4) De aplicarea prevederilor prezentului articol sunt responsabili att furnizorii, ct i beneficiarii. Prin normele metodologice se stabilesc
responsabilitileprilorimplicatensituaiancarenusaaplicattaxareinvers.
(5)Prevederileprezentuluiarticolseaplicnumaipentrulivrriledebunuri/prestriledeserviciininteriorulrii.
(6)Prevederilealin.(2)lit.c),d),e),f),i),j)ik)seaplicpnladatade31decembrie2018inclusiv.
(7)Pentrulivrareabunurilorprevzutelaalin.(2)lit.i)k)seaplictaxareainversnumaidacvaloareabunurilorlivrate,exclusivTVA,nscrise
ntrofactur,estemaimaresauegalcu22.500lei.
CAPITOLULXV
Dispoziiitranzitorii
Art.332.DispoziiitranzitoriincontextuladerriiRomnieilaUniuneaEuropean
(1)naplicareaalin.(2)(14):
a)unbunimobilsauoparteaacestuiaesteconsiderat/consideratcafiindconstruit/construitnaintededataaderrii,dacacelbunimobilsau
oparteaacestuiaafostutilizat/utilizatprimadatnaintededataaderrii
b)un bun imobil sau o parte a acestuia este considerat/considerat achiziionat/achiziionat nainte de data aderrii, dac formalitile legale
pentrutransferultitluluideproprietatedelavnztorlacumprtorsaundeplinitnaintededataaderrii
c) transformarea sau modernizarea unui bun imobil sau unei pri a acestuia se consider efectuat pn la data aderrii dac, dup
transformaresaumodernizare,bunulimobilsauoparteaacestuiaafostutilizat/utilizatprimadatnaintededataaderrii
d)transformareasaumodernizareaunuibunimobilsauuneipriaacestuiaseconsiderefectuatdupdataaderriidac,duptransformare
saumodernizare,bunulimobilsauoparteaacestuiaafostutilizat/utilizatprimadatdupdataaderrii
e)prevederilealin.(4),(6),(10)i(12)seaplicnumaipentrulucrriledemodernizaresautransformarenceputenaintededataaderrii,care
aufostfinalizatedupdataaderrii,carenudepesc20%dinvaloareabunuluiimobilsauauneipriaacestuia,exclusivvaloareaterenului,
duptransformaresaumodernizare.
(2)Persoana impozabil care a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei i care, la sau dup data aderrii, nu opteaz pentru
taxaresauanuleazopiuneadetaxareaoricreiadintreoperaiunileprevzutelaart.292alin.(2)lit.e),pentruunbunimobilsauopartedin
acesta, construit, achiziionat, transformat sau modernizat nainte de data aderrii, prin excepie de la prevederile art. 305, va ajusta taxa,
conformnormelormetodologice.
(3)Persoanaimpozabilcarenuaavutdreptulladeducereaintegralsauparialataxeiaferentepentruunbunimobilsauopartedinacesta,
construit,achiziionat,transformatsaumodernizatnaintededataaderrii,opteazpentrutaxareaoricreiadintreoperaiunileprevzutelaart.
292 alin. (2) lit. e), la sau dup data aderrii, prin excepie de la prevederile art. 305, va ajusta taxa deductibil aferent, conform normelor
metodologice.
(4) n situaia n care un bun imobil sau o parte a acestuia, construit, achiziionat, transformat sau modernizat nainte de data aderrii, este
transformatsaumodernizatdupdataaderrii,iarvaloareafiecreitransformrisaumodernizriefectuatedupdataaderriinudepete20%
dinvaloareabunuluiimobilsauapriiacestuia,exclusivvaloareaterenului,duptransformaresaumodernizare,persoanaimpozabil,carea
avutdreptulladeducereaintegralsauparialataxeiaferente,carenuopteazpentrutaxareaoperaiunilorprevzutelaart.292alin.(2)lit.e)
sau anuleaz opiunea de taxare, la sau dup data aderrii, prin excepie de la prevederile art. 305, va ajusta taxa, conform normelor
metodologice.
transformatsaumodernizatdupdataaderrii,iarvaloareafiecreitransformrisaumodernizriefectuatedupdataaderriidepete20%din
valoareabunuluiimobilsauapriiacestuia,exclusivvaloareaterenului,duptransformaresaumodernizare,persoanaimpozabil,careaavut
dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente, nu opteaz pentru taxarea operaiunilor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. e) sau
anuleazopiuneadetaxare,lasaudupdataaderrii,vaajustataxadeductibilaferent,conformprevederilorart.305.
transformatsaumodernizatdupdataaderrii,iarvaloareafiecreitransformrisaumodernizriefectuatedupdataaderriinudepete20%
dinvaloareabunuluiimobilsauapriiacestuia,exclusivvaloareaterenului,duptransformaresaumodernizare,persoanaimpozabil,carenua
avutdreptulladeducereaintegralsauparialataxeiaferente,opteazpentrutaxareaoperaiunilorprevzutelaart.292alin.(2)lit.e),lasau
dupdataaderrii,prinexcepiedelaprevederileart.305,vaajustataxadeductibilaferent,conformnormelormetodologice.
transformatsaumodernizatdupdataaderrii,iarvaloareafiecreitransformrisaumodernizriefectuatedupdataaderriidepete20%din
valoareabunuluiimobilsauauneipriaacestuia,exclusivvaloareaterenului,duptransformaresaumodernizare,persoanaimpozabil,care
nuaavutdreptulladeducereaintegralsauparialataxeiaferente,opteazpentrutaxareaoperaiunilorprevzutelaart.292alin.(2)lit.e),la
saudupdataaderrii,vaajustataxadeductibilaferent,conformprevederilorart.305.
(8) Persoana impozabil care a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente unei construcii sau unei pri din aceasta,
terenuluipecareestesituatsauoricruialtuiterencarenuesteconstruibil,construite,achiziionate,transformatesaumodernizatenaintede
data aderrii, i care, la sau dup data aderrii, nu opteaz pentru taxarea operaiunilor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f) va ajusta taxa
deductibilaferent,ncondiiileprevzutelaart.305,darperioadadeajustareestelimitatla5ani.
(9)Persoanaimpozabilcarenuaavutdreptulladeducereaintegralsauparialataxeiaferenteuneiconstruciisauuneipridinaceasta,
terenuluipecareestesituatsauoricruialtuiterencarenuesteconstruibil,construite,achiziionate,transformatesaumodernizatenaintede
dataaderrii,icareopteazlasaudupdataaderrii,pentrutaxareaoperaiunilorprevzutelaart.292alin.(2)lit.f)vaajustataxadeductibil
aferentconformart.305,darperioadadeajustareestelimitatla5ani.
(10)nsituaiancareoconstruciesauopartedinaceasta,terenulpecareestesituatsauoricealtterencarenuesteconstruibil,construite,
achiziionate,transformatesaumodernizatenaintededataaderrii,sunttransformatesaumodernizatedupdataaderrii,iarvaloareafiecrei
transformri sau modernizri efectuate dup data aderrii nu depete 20% din valoarea construciei, exclusiv valoarea terenului, dup
transformare sau modernizare, prin excepie de la prevederile art. 305, persoana impozabil, care a avut dreptul la deducerea integral sau
parial a taxei aferente, nu opteaz pentru taxarea operaiunilor prevzute la art. 292 alin. (2) lit.f), la sau dup data aderrii, va ajusta taxa
dedusnainteidupdataaderrii,conformart.305,darperioadadeajustareestelimitatla5ani.
transformri sau modernizri efectuate dup data aderrii depete 20% din valoarea construciei, exclusiv valoarea terenului, dup
transformaresaumodernizare,persoanaimpozabil,careaavutdreptulladeducereaintegralsauparialataxeiaferente,nuopteazpentru
taxareaoperaiunilorprevzutelaart.292alin.(2)lit.f),lasaudupdataaderrii,vaajustataxadedusnainteidupdataaderrii,conform
art.305.
transformatesaumodernizatenaintededataaderrii,sunttransformatesaumodernizatedupdataaderrii,iarvaloareafiecreitransformri
sau modernizri efectuate dup data aderrii nu depete 20% din valoarea construciei, exclusiv valoarea terenului, dup transformare sau
modernizare, persoana impozabil, care nu a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente, opteaz pentru taxarea
operaiunilorprevzutelaart.292alin.(2)lit.f), la sau dup data aderrii, va ajusta taxa nededus nainte i dup data aderrii, conform art.
305,darperioadadeajustareestelimitatla5ani.
transformri sau modernizri efectuate dup data aderrii depete 20% din valoarea construciei, exclusiv valoarea terenului, dup
transformaresaumodernizare,prinexcepiedelaprevederileart.305,persoanaimpozabil,carenuaavutdreptulladeducereaintegralsau
parial a taxei aferente, opteaz pentru taxarea operaiunilor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f) la sau dup data aderrii, va ajusta taxa
nededusnainteidupdataaderrii,conformart.305.
(14)Prevederilealin.(8)(13)nusuntaplicabilencazullivrriiuneiconstruciinoisauauneipridinaceasta,astfelcumestedefinitlaart.292
alin.(2)lit.f).
(15)ncazulcontractelordevnzaredebunuricuplatanrate,ncheiatevalabil,anteriordateide31decembrie2006inclusiv,caresederuleaz
i dup data aderrii, exigibilitatea taxei aferente ratelor scadente dup data aderrii intervine la fiecare dintre datele specificate n contract
pentruplataratelor.ncazulcontractelordeleasingncheiatevalabil,anteriordateide31decembrie2006inclusiv,icaresederuleazidup
dataaderrii,dobnzileaferenteratelorscadentedupdataaderriinusecuprindnbazadeimpozitareataxei.
(16)ncazulbunurilormobilecorporaleintrodusenarnaintededataaderriidesocietiledeleasing,persoanejuridiceromne,nbazaunor
contractedeleasingncheiatecuutilizatori,persoanefizicesaujuridiceromne,icareaufostplasatenregimulvamaldeimport,cuexceptarea
de la plata sumelor aferente tuturor drepturilor de import, inclusiv a taxei pe valoarea adugat, dac sunt achiziionate dup data aderrii de
ctreutilizatori,sevoraplicareglementrilenvigoareladataintrriinvigoareacontractului.
Aplicare(16)
(1)nsensulart.332alin.(16)dinCodulfiscal,prinaplicareareglementrilornvigoareladataintrriinvigoareacontractuluide
leasing se nelege c bunurile respective vor fi importate din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat la data finalizrii
contractelorisedatoreaztaxapevaloareaadugatlavaloarearezidualabunurilor.
(17)Obiectivele de investiii finalizate printrun bun de capital, al cror an urmtor celui de punere n funciune este anul aderrii Romniei la
UniuneaEuropean,sesupunregimuluideajustareataxeideductibileprevzutlaart.305.
(18) Certificatele de scutire de tax eliberate pn la data aderrii pentru livrri de bunuri i prestri de servicii finanate din ajutoare sau
mprumuturinerambursabileacordatedeguvernestrine,deorganismeinternaionaleideorganizaiinonprofitidecaritatedinstrintatei
din ar sau de persoane fizice i pstreaz valabilitatea pe perioada derulrii obiectivelor. Nu sunt admise suplimentri ale certificatelor de
scutiredupdatade1ianuarie2007.
Aplicare(18)
(2)nsensulart.332alin.(18) din Codul fiscal, nu este permis suplimentarea certificatelor de scutire dup data de 1 ianuarie
2007. Totui, n situaia n care n cadrul aceleiai sume nscrise n certificatul de scutire se modific contractorii i/sau
subcontractorii, aceste corecii pot fi efectuate de ctre organele fiscale competente la solicitarea beneficiarilor fondurilor
nerambursabile,ncertificatuldejaeliberat.
(19)ncazulcontractelorferme,ncheiatepnladatade31decembrie2006inclusiv,seaplicprevederilelegalenvigoareladataintrriin
vigoareacontractelor,pentruurmtoareleoperaiuni:
a)activitiledecercetaredezvoltareiinovarepentrurealizareaprogramelor,subprogrameloriproiectelor,precumiaaciunilorcuprinsen
Planulnaionaldecercetaredezvoltareiinovare,nprogramelenucleuinplanurilesectorialeprevzutedeOrdonanaGuvernuluinr.57/2002
privind cercetarea tiinific i dezvoltarea tehnologic, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 324/2003, cu modificrile i
completrileulterioare,precumiactivitiledecercetaredezvoltareiinovarefinanatenparteneriatinternaional,regionalibilateral
b) lucrrile de construcii, amenajri, reparaii i ntreinere la monumentele care comemoreaz combatani, eroi, victime ale rzboiului i ale
Revoluieidindecembrie1989.
(20)Acteloradiionalelacontracteleprevzutelaalin.(19),ncheiatedupdatade1ianuarie2007inclusiv,lesuntaplicabileprevederilelegalen
vigoaredupdataaderrii.
(21)Pentrugaraniiledebunexecuiereinutedincontravaloarealucrrilordeconstruciimontaj,evideniatecaatarenfacturifiscalepnla
data de 31 decembrie 2006 inclusiv, se aplic prevederile legale n vigoare la data constituirii garaniilor respective, n ceea ce privete
exigibilitateataxeipevaloareaadugat.
(22)Pentru lucrrile imobiliare care se finalizeaz ntrun bun imobil, pentru care antreprenorii generali au optat, nainte de data de 1 ianuarie
2007,caplatataxeisseefectuezeladatalivrriibunuluiimobil,seaplicprevederilelegalenvigoareladatalacareiauexprimataceast
opiune.
(23) Asocierile n participaiune dintre persoane impozabile romne i persoane impozabile stabilite n strintate sau exclusiv din persoane
impozabile stabilite n strintate, nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat, pn la data de 31 decembrie 2006 inclusiv, conform
legislaieinvigoareladataconstituirii,seconsiderpersoaneimpozabiledistincteirmnnregistratenscopurideTVA,pnladatafinalizrii
contractelorpentrucareaufostconstituite.
(24)Operaiunileefectuatedeladataaderriinbazaunorcontractenderularelaaceastdatvorfisupuseprevederilorprezentuluititlu,cu
excepiileprevzutedeprezentularticolideart.333.
(25)ncazulbunurilorfuratepentrucaresaajustattaxapevaloareaadugatncursulanului2013,persoanaimpozabilpoateanulaajustarea
efectuatladatalacarefurtulestedoveditprinhotrrejudectoreascdefinitiv.
Art.333.Operaiuniefectuatenainteideladataaderrii
(1)Prevederilenvigoare,lamomentulncarebunurileaufostplasatenunuldintreregimurilesuspensiveprevzutelaart.295alin.(1)lit.a)
pct.17sauntrunregimsimilarnBulgaria,sevoraplicancontinuaredeladataaderrii,pnlaieireabunurilordinacesteregimuri,atunci
cndrespectivelebunuri,originaredinBulgariasaudinspaiuleuropean,aacumeraacestanainteadateiaderrii:
a)auintratnRomnianainteadateiaderriii
b)aufostplasatentrunastfelderegimlaintrareanRomniai
c)nuaufostscoasedinrespectivulregimnainteadateiaderrii.
(2)ApariiaoricruiadintreevenimenteledemaijoslasaudupdataaderriisevaconsideracaimportnRomnia:
a)ieireabunurilornRomniadinregimuldeadmiteretemporarncareaufostplasatenainteadateiaderriincondiiilemenionatelaalin.
(1),chiardacnuaufostrespectateprevederilelegale
b)scoatereabunurilornRomniadinregimurilevamalesuspensivencareaufostplasatenainteadateiaderrii,ncondiiileprevzutelaalin.
(1),chiardacnuaufostrespectateprevederilelegale
c)ncheierea n Romnia a unei proceduri interne de tranzit iniiate n Romnia naintea datei aderrii, n scopul livrrii de bunuri cu plata n
Romnianainteadateiaderrii,dectreopersoanimpozabilcareacioneazcaatare.Livrareadebunuriprinpotvaficonsideratnacest
scopprocedurinterndetranzit
d)ncheiereanRomniaauneiproceduridetranzitexterniniiatenainteadateiaderrii
e)oriceneregulsaunclcarealegii,svritnRomniantimpuluneiproceduriinternedetranzitiniiatencondiiileprevzutelalit.c)saun
timpuluneiproceduridetranzitexternprevzutelalit.d)
f)utilizarea n Romnia, de la data aderrii, de ctre orice persoan, a bunurilor livrate acesteia naintea datei aderrii, din Bulgaria sau din
teritoriuleuropean,aacumeraacestanainteadateiaderrii,dac:
1.livrareabunurilorafostscutitsaueraprobabilcvafiscutit,ncondiiileprevzutelaart.294alin.(1)lit.a)ib)i
2.bunurilenuaufostimportatenainteadateiaderrii,nBulgariasaunspaiuleuropean,astfelcumeraacestanainteadateiaderrii.
(3)Cndarelocunimportdebunurinoricaredintresituaiilemenionatelaalin.(2),nuexistniciunfaptgeneratordetaxdac:
a)bunurilesuntexpediatesautransportatenafarateritoriuluieuropean,astfelcumesteacestadeladataaderriisau
b)bunurileimportate,nsensulalin.(2)lit.a),nureprezintmijloacedetransportisuntreexpediatesautransportatectrestatulmembrudin
careaufostexportateictrepersoanacareleaexportatsau
Aplicareb)
(3)naplicareaart.333alin.(3)lit.b)dinCodulfiscalnuexistniciunfaptgeneratordetaxpevaloareaadugatiorganele
vamalenupercepplatataxeidacimportatorulfacedovadacimportulestedirectdestinatreexpedieriisautransportuluibunurilor
ctrestatulmembrudincareaufostexportateictrepersoanacareleaexportati,dupcaz,dovadancheieriiunuicontractde
transporti/sauasigurare.
c)bunurileimportate,nsensulalin.(2)lit.a),reprezintmijloaceledetransportcareaufostachiziionatesauimportatenainteadateiaderrii,n
condiiilegeneraledeimpozitaredinRomnia,RepublicaBulgariasaualtstatmembrudinteritoriuleuropean,astfelcumeraacestanainteadatei
aderrii, i/sau care nu au beneficiat de scutire de la plata taxei ori de rambursarea acesteia ca urmare a exportului. Aceast condiie se
considerndeplinitatuncicnddataprimeiutilizriarespectivelormijloacedetransportesteanterioardateide1ianuarie1999isumataxei
datoratelaimportestenesemnificativ,conformprevederilordinnormelemetodologice.
Aplicarec)
(4)n sensul art. 333 alin. (3) lit.c) din Codul fiscal, suma taxei datorate la import este nesemnificativ dac este mai mic de
1.000lei.
Art.334.Directivetranspuse
PrezentultitlutranspuneDirectiva2006/112/CEaConsiliuluiUniuniiEuropenedin28noiembrie2006privindsistemulcomunaltaxeipevaloarea
adugat,publicatnJurnalulOficialalUniuniiEuropene(JOUE),seriaLnr.347din11decembrie2006,Directiva2009/132/CEaConsiliuluidin
19octombrie2009destabilireadomeniuluideaplicareaarticolului143literele(b)i(c)dinDirectiva2006/112/CEnceeaceprivetescutirea
delataxapevaloareaadugataanumitorimporturifinaledebunuri,publicatnJurnalulOficialalUniuniiEuropene(JOUE),seriaLnr.292/5
din 10 noiembrie 2009, Directiva 2007/74/CE a Consiliului din 20 decembrie 2007 privind scutirea de tax pe valoarea adugat i de accize
pentrubunurileimportatedectrepersoanelecarecltorescdinritere,publicatnJurnalulOficialalUniuniiEuropene(JOUE),seriaLnr.
346din29decembrie2007,Directiva2006/79/CEaConsiliuluidin5octombrie2006privindscutireadeimpozitlaimportpentruloturilemicide
bunuri cu caracter necomercial din ri tere, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene (JOUE), seria L nr. 286 din 17 octombrie 2006,
Directiva 86/560/CEE a treisprezecea directiv a Consiliului Comunitilor Europene din 17 noiembrie 1986 privind armonizarea legislaiilor
statelormembrereferitoarelaimpozitelepecifradeafaceriSistemederestituireataxeipevaloareaadugatpersoanelorimpozabilecarenu
sunt stabilite pe teritoriul Comunitii, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene (JOCE), seria L nr. 326 din 21 noiembrie 1986,
Directiva 2008/9/CE a Consiliului din 12 februarie 2008 de stabilire a normelor detaliate privind rambursarea taxei pe valoarea adugat,
prevzut n Directiva 2006/112/CE, ctre persoane impozabile stabilite n alt stat membru dect statul membru de rambursare, publicat n
JurnalulOficialalUniuniiEuropene(JOUE),seriaLnr.44din20februarie2008.
TITLULVIII
Accizeialtetaxespeciale
CAPITOLULI
Regimulaccizelorarmonizate
SECIUNEA1
Dispoziiigenerale
Art.335.Sferadeaplicare
(1)Accizelearmonizatesuntvenituridatoratelabugetulstatuluiicaresecolecteazconformprevederilorprezentuluicapitol.
(2)Accizelearmonizate,denumitencontinuareaccize,sunttaxespecialeperceputedirectsauindirectasupraconsumuluiurmtoarelorproduse:
a)alcoolibuturialcooliceprevzutelaseciuneaa4a
b)tutunprelucratprevzutlaseciuneaa5a
c)produseenergeticeienergieelectricprevzutelaseciunilea6aia7a.
Art.336.Definiii
nnelesulprezentuluicapitol,termeniiiexpresiiledemaijosauurmtoarelesemnificaii:
1. accize percepute reprezint accizele stabilite i nregistrate n evidenele contabile ale pltitorului de accize i care urmeaz a fi virate la
bugetuldestatntermeneleprevzutedeprezentulcapitol
2. antrepozitarul autorizat este persoana fizic sau juridic autorizat de autoritatea competent, n cadrul activitii sale, s produc, s
transforme,sdein,sprimeascsausexpediezeproduseaccizabilenregimsuspensivdeaccizentrunantrepozitfiscal
3.antrepozitul fiscal este locul n care produsele accizabile sunt produse, transformate, deinute, primite sau expediate n regim suspensiv de
accizedectreunantrepozitarautorizatncadrulactivitiisale,ncondiiileprevzutedeprezentulcapitol
4.autoritatecompetentreprezintautoritateadefinitpotrivitprevederilordinnormelemetodologice
Aplicare4.
(1)nnelesulart.336pct.4dinCodulfiscal,autoritateacompetentpoatefi:
a) Comisia pentru autorizarea operatorilor de produse supuse accizelor armonizate, instituit la nivelul Ministerului Finanelor
Publice,prinordinalministruluifinanelorpublice,denumitncontinuarecomisie
b)comisiile constituite la nivelul structurilor subordonate ale Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, denumite n continuare
comisiiteritoriale
c)direciadespecialitatecareasigursecretariatulcomisieiidireciacuatribuiinelaborarealegislaieiprivindregimulaccizelor
dincadrulMinisteruluiFinanelorPublice,denumitencontinuareautoritatefiscalcentral
d) structurile de specialitate din cadrul Direciei Generale a Vmilor, denumite n continuare autoritate vamal central sau
teritorial,dupcaz
e) direciile generale regionale ale finanelor publice, Direcia general de administrare a marilor contribuabili, denumite n
continuareautoritatefiscalteritorial
f)direciileregionalevamalesaubirourilevamaledeinteriori/saubirourilevamaledefrontier,denumitencontinuareautoritate
vamalteritorial.
5.codulNCreprezintpoziiatarifar,subpoziiatarifarsaucodultarifar,aacumesteprevzut/prevzutnRegulamentul(CEE)nr.2.658/87
alConsiliuluidin23iulie1987privindNomenclaturatarifaristatisticiTarifulVamalComun,nvigoaredela19octombrie1992,iarncazul
produselorenergetice,nvigoaredela1ianuarie2002.OridecteoriintervinmodificrinnomenclaturacombinataTarifuluiVamalComun,
corespondenadintrecodurileNCprevzutenprezentulcapitolinoilecoduriNCserealizeazpotrivitprevederilordinnormelemetodologice
Aplicare5.
(2)Potrivitart.336pct.5dinCodulfiscal,atuncicndintervinmodificrinNomenclaturacombinat,serealizeazcorespondena
dintre codurile NC prevzute n titlul VIII din Codul fiscal i noile coduri din nomenclatura adoptat n temeiul art. 12 din
Regulamentul(CEE)nr.2.658/87alConsiliuluidin23iulie1987privindNomenclaturatarifaristatisticiTarifulVamalComun.
(3)ncazulncareComitetulpentruaccize,stabilitprinart.43alin.(1)dinDirectiva2008/118/CEaConsiliuluidin16decembrie
2008privindregimulgeneralalaccizelorideabrogareaDirectivei92/12/CEE,adoptodeciziedeactualizarenconformitatecu
prevederile art. 2 paragraful 5 i art. 27 din Directiva 2003/96/CE a Consiliului privind restructurarea cadrului comunitar de
impozitareaproduselorenergeticeiaelectricitii,actualizareacodurilornomenclaturiicombinatepentruproduseleenergeticese
facepotrivitprevederilordindecizie,nmsurancareacesteanucontravinprevederiloralin.(2).
6.consumatorfinaldegaznatural/energieelectricreprezintpersoanafizicsaujuridiccarenuestesupusobligaieidelicenieredectre
autoritateadereglementarecompetenticareutilizeazacesteproduse
7.denaturareareprezintoperaiunea/procesulprincarealcooluluietilicsauproduseloralcooliceliseadaugsubstaneleprevzuteprinnormele
metodologiceastfelnctacesteasdevinimpropriiconsumuluiuman
8. destinatar nregistrat nseamn persoana fizic sau juridic autorizat de autoritatea competent s primeasc, n cadrul activitii sale,
produseaccizabilecaresedeplaseaznregimsuspensivdeaccizedintrunaltstatmembru
9.expeditornregistratnseamnpersoanafizicsaujuridicautorizatdeautoritateacompetentdinstatulmembruncarearelocimportul,n
cadrulactivitiisale,exclusivsexpediezenregimsuspensivdeaccizeproduseleaccizabilepusenlibercirculaienconformitatecuart.79
dinRegulamentul(CEE)nr.2.913/92alConsiliuluidin12octombrie1992derestituireaCoduluiVamalComunitar
10.grad alcoolic reprezint proporia de alcool absolut, exprimat n procente volumetrice msurat la temperatura de 20C, coninut ntro
soluiehidroalcoolic
11.gradulPlatoreprezintcantitateadezaharuriexprimatngrame,coninutn100gdesoluiemsuratlaoriginelatemperaturade20/4C
aferentberii,respectivbazeideberedinamesteculcubuturinealcoolice
12.hectolitru alcool pur reprezint 100 litri alcool etilic rafinat, cu concentraia alcoolic de 100% n volum, msurai la temperatura de 20C,
coninutntrocantitatedatdeprodusalcoolic
13.importatorautorizatnseamnpersoanafizicsaujuridicautorizatdeautoritateacompetentsimporte,ncadrulactivitiisale,produse
accizabilesupusemarcriiprinbanderolesautimbre
14.importdeproduseaccizabilenseamnintrareapeteritoriulUniuniiEuropenedeproduseaccizabile,cuexcepiacazuluincareprodusele,la
intrarealorpeteritoriulUniuniiEuropene,suntplasatesubunregimsausuboprocedurvamalsuspensiv,precumiieirealordintrunregim
orioprocedurvamalsuspensiv
15. marcajele reprezint hrtii de valoare cu regim special, respectiv timbre i banderole, care se tipresc de ctre Compania Naional
"ImprimeriaNaional"S.A.
16.marcatoriicoloranireprezintsubstaneleutilizatepentrumarcareaicolorareaproduselorenergetice
17.operatoreconomicreprezintpersoanajuridiccedesfoaractiviticuproduseaccizabile
Aplicare17.
(4)nsensulart.336pct.17dinCodulfiscal,operatoruleconomicestepersoanajuridiccaredesfoarnmodindependenti
indiferentdelocactivitieconomicecuproduseaccizabile,oricarearfiscopulsaurezultatulacestoractiviti.
(5) Activitile economice cuprind toate activitile productorilor, profesionitilor i persoanelor care furnizeaz servicii, inclusiv
activitileextractive,agricoleiactivitileprofesiilorliberesauasimilateacestora.
(6)Autoritile i instituiile publice nu sunt considerate ca efectund activiti economice, n cazul activitilor sau tranzaciilor n
careseangajeazncalitatedeautoritipublice.
(7)nnelesulprezentelornorme,nuseconsiderafioperatoreconomicstructurilefrpersonalitatejuridicaleunuioperator
economicsaualeuneiinstituiipublice.
18.procedurvamalsuspensivsauregimvamalsuspensivnseamnoricaredintreprocedurilespecialeprevzutedeRegulamentul(CEE)nr.
2.913/1992alcrorobiectlconstituiemrfurilenecomunitarenmomentulintrriipeteritoriulvamalalUniuniiEuropene,depozitareatemporar,
zoneleliberesauantrepozitelelibere,precumioricaredintreprocedurileprevzutelaart.84alin.(1)lit.a)dinacestregulament
19. producia i transformarea produselor accizabile reprezint orice operaiune prin care aceste produse sunt fabricate, procesate sau
transformate sub orice form, inclusiv operaiunile de mbuteliere i ambalare a produselor accizabile n vederea eliberrii pentru consum,
precumioperaiuniledeextracieaproduselorenergetice
20.produseleaccizabilesuntproduseleprevzutelaart.335alin.(2),supusereglementrilorprivindaccizelepotrivitprezentuluicapitol
21.regimsuspensivdeaccizenseamnunregimfiscalaplicatproducerii,transformrii,deineriisaudeplasriideproduseaccizabilecarenufac
obiectuluneiproceduriorialunuiregimvamalsuspensiv,accizelefiindsuspendate
22. stat membru i teritoriul unui stat membru nseamn teritoriul fiecrui stat membru al Uniunii Europene cruia i se aplic Tratatul, n
conformitate cu art. 52 din Tratatul privind Uniunea European i art. 355 din Tratatul privind funcionarea Uniunii Europene, cu excepia
teritoriilortere
23.supravegherefiscalndomeniulaccizelorreprezintaciunilei/sauproceduriledeinterveniealeautoritiicompetentepentruprevenirea,
combatereaisancionareafraudeifiscale
24.teritoriiterenseamnteritoriileprevzutelaart.337alin.(1)i(2)
25.TratatnseamnTratatulprivindUniuneaEuropeaniTratatulprivindfuncionareaUniuniiEuropene
26.arternseamnoricestatsauteritoriucruianuiseaplicTratatul
27.UniuneaEuropeaniteritoriulUniuniiEuropenenseamnteritoriilestatelormembre,astfelcumsuntdefinitelapct.22
28.utilizatorfinalnseamnpersoanafizicsaujuridicautorizatdeautoritateacompetent,potrivitprevederilordinnormelemetodologice,s
primeasc, n cadrul activitii sale, produse accizabile n regim de exceptare/scutire de la plata accizelor destinate a fi utilizate n scopurile
prevzutedeacesteregimuri.
Art.337.Teritoriitere
(1)SuntconsiderateteritoriitereurmtoareleteritoriicarefacpartedinteritoriulvamalalUniuniiEuropene:
a)insuleleCanare
b)teritoriilefrancezemenionatelaart.349iart.355alin.(1)dinTratatulprivindfuncionareaUniuniiEuropene
c)insuleleAland
d)insuleleAngloNormande(ChannelIslands).
(2)Suntconsiderateteritoriitereiteritoriilecareintrsubincidenaart.355alin.(3)dinTratatulprivindfuncionareaUniuniiEuropene,precum
iurmtoareleteritoriicarenufacpartedinteritoriulvamalalUniuniiEuropene:
a)insulaHelgoland
b)teritoriulBusingen
c)Ceuta
d)Melilla
e)Livigno
f)Campioned'Italia
g)apeleitalienealelaculuiLugano.
(3)Operaiunilecuproduseaccizabileefectuateproveninddinsauavndcadestinaie:
a)PrincipatulMonacosunttratatecadeplasridinspresauctreFrana
b)SanMarinosunttratatecadeplasridinspresauctreItalia
c)zoneleAkrotiriiDhekeliaaflatesubsuveranitateaRegatuluiUnitsunttratatecadeplasridinspresauctreCipru
d)insulaMansunttratatecadeplasridinspresauctreRegatulUnit
e)JungholziMittelberg(KleinesWalsertal)sunttratatecadeplasridinspresauctreGermania.
(4)Formalitile stabilite prin dispoziiile vamale comunitare cu privire la intrarea produselor pe teritoriul vamal al Uniunii Europene se aplic n
modcorespunztorintrriiproduseloraccizabilepeteritoriulUniuniiEuropenecareprovindinunuldintreteritoriilemenionatelaalin.(1).
(5) Formalitile stabilite prin dispoziiile vamale comunitare cu privire la ieirea produselor din teritoriul vamal al Uniunii Europene se aplic
corespunztorieiriiproduseloraccizabiledepeteritoriulUniuniiEuropenecareaucadestinaieunuldintreteritoriilemenionatelaalin.(1).
Art.338.Faptulgenerator
Produseleaccizabilesuntsupuseregimuluiaccizelorlamomentul:
a)produceriiacestora,inclusiv,acoloundeestecazul,lamomentulextracieiacestora,peteritoriulUniuniiEuropene
b)importuluiacestorapeteritoriulUniuniiEuropene.
Art.339.Exigibilitatea
(1)Accizeledevinexigibilenmomentuleliberriipentruconsuminstatulmembruncaresefaceeliberareapentruconsum.
(2)Condiiiledeexigibilitateinivelulaccizeloraplicabilesuntcelenvigoareladatalacareaccizeledevinexigibilenstatulmembruncareare
loceliberareapentruconsum.
Art.340.Eliberareapentruconsum
(1)nnelesulprezentuluicapitol,eliberareapentruconsumreprezint:
a)ieireaproduseloraccizabile,inclusivneregulamentar,dintrunregimsuspensivdeaccize
b) deinerea de produse accizabile n afara unui regim suspensiv de accize pentru care accizele nu au fost percepute n conformitate cu
dispoziiileprezentuluicapitol
c)producereadeproduseaccizabile,inclusivneregulamentar,nafaraunuiregimsuspensivdeaccize
d)importuldeproduseaccizabile,inclusivneregulamentar,cuexcepiacazuluincareproduseleaccizabilesuntplasate,imediatdupimport,n
regimsuspensivdeaccize
e)utilizareadeproduseaccizabileninteriorulantrepozituluifiscalaltfeldectcamaterieprim.
(2)Eliberarepentruconsumseconsiderideinereanscopuricomercialedectreopersoanaproduseloraccizabilecareaufosteliberaten
consumnaltstatmembruipentrucareaccizelenuaufostperceputenRomnia.
(3)Momentuleliberriipentruconsumeste:
a)nsituaiileprevzutelaart.401alin.(2)lit.a)pct.2,momentulprimiriiproduseloraccizabiledectredestinatarulnregistrat
b)nsituaiileprevzutelaart.401alin.(2)lit.a)pct.4,momentulprimiriiproduseloraccizabiledectrebeneficiarulscutiriiprevzutelaart.395
c)nsituaiileprevzutelaart.401alin.(3),momentulprimiriiproduseloraccizabilelaloculdelivraredirect.
(4) n cazul unui produs accizabil care are dreptul de a fi scutit sau exceptat de la plata accizelor, utilizarea n orice scop care nu este n
conformitatecuscutirea,respectivexceptareaatrageobligaiadeplataaccizelor.
(5)ncazulunuiprodusenergetic,pentrucareaccizelenuaufostanteriorexigibile,eliberarepentruconsumseconsideratuncicndprodusul
energeticesteoferitsprevnzareoriesteutilizatdreptcombustibilpentrumotorsaucombustibilpentrunclzire.
(6)n cazul unui produs accizabil, pentru care acciza nu a fost anterior exigibil, se consider eliberare pentru consum atunci cnd produsul
accizabilestedeinutntrunantrepozitfiscalpentrucaresarevocatorisaanulatautorizaia.Accizadevineexigibilladatalacaredeciziade
revocare a autorizaiei de antrepozit fiscal produce efecte ori la data comunicrii deciziei de anulare a autorizaiei de antrepozit fiscal, pentru
produseleaccizabilecepotfieliberatepentruconsum.
(7)n cazul unui produs accizabil, pentru care acciza nu a fost anterior exigibil, se consider eliberare pentru consum atunci cnd produsul
accizabilestedeinutntrunantrepozitfiscalpentrucareautorizaiaaexpiratinuafostemisonouautorizaie,subrezervaart.365alin.(8).
(8) n sensul prevederilor alin. (6), prin produse accizabile ce pot fi eliberate pentru consum se nelege produse accizabile care ndeplinesc
condiiilelegaledecomercializare.
(9)Nu se consider eliberare pentru consum micarea produselor accizabile din antrepozitul fiscal, n condiiile prevzute n seciunea a 16a,
ctre:
a)unaltantrepozitfiscalnRomniasaunaltstatmembru
b)undestinatarnregistratdinaltstatmembru
c)unteritoriudinafarateritoriuluiUniuniiEuropene.
(10)Distrugereatotalsaupierdereairemediabilaproduseloraccizabileaflatesubregimsuspensivdeaccize,inclusivdintrocauzceinede
naturaproduselorsaucaurmareaunuicazfortuitorideformajorsaucaoconsecinaautorizriidectreautoritateacompetent,nueste
considerateliberarepentruconsum.
Aplicare(10)
2.
(1)Pentruproduseleaccizabileaflatenunadintresituaiileprevzutelaart.340alin.(10)dinCodulfiscalnusedatoreazaccize
nurmtoarelesituaii,atuncicndsuntdovediteprinproceseverbale:
a)n cazul n care distrugerea total sau pierderea iremediabil intervine ca urmare a unui caz fortuit ori forei majore, dac se
prezint autoritii vamale teritoriale dovezi suficiente despre evenimentul produs, emise de autoritatea vamal, Ministerul
Afacerilor Interne sau autoritatea competent n domeniu din Romnia sau din alt stat membru, dup caz, precum i informaii
precisecuprivirelatipulicantitateaproduseloraccizabiledistrusetotaloripierduteiremediabil
b)ncazulpierderiloriremediabileaprutecaurmareaunorcauzecareindenaturaproduseloraccizabile,dacsencadreaz
n limitele prevzute n normele tehnice ale utilajelor i instalaiilor sau n coeficienii maximi de pierderi specifice activitilor de
depozitare,manipulare,distribuieitransport,dupcaz,prevzuinstudiilerealizatelasolicitareaantrepozitarului,destinatarului
nregistrat ori expeditorului nregistrat, de ctre institute/societi care au nscris n obiectul de activitate una dintre activitile cu
codurileCAEN7112,7120sau7490iauimplementatestandardeledecalitateISO9001,ISO14001iOHSAS18001
c) n cazul n care distrugerea total este autorizat de ctre autoritatea vamal teritorial. Distrugerea se autorizeaz dac
produseleaccizabilenundeplinesccondiiiledecomercializareinicinupotfiprocesateoritransformatenvedereaobineriiunor
produse care pot fi comercializate, cu condiia ca operatorul economic s prezinte autoritii vamale teritoriale documente
doveditoarenacestsens.
(2)Pierderileseevideniazncazuldelaalin.(1)lit.a):
a)ncontabilitateaoperatoruluieconomic,ncazulproduseloraccizabiledinantrepozitulfiscal
b) n raportul de eveniment prevzut n ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, n cazul produselor
deplasatenregimsuspensivdeaccize.
(3) n cazul pierderilor iremediabile aprute ca urmare a unor cauze care in de natura produselor accizabile, acestea se
evideniazdupcumurmeaz:
a)n situaiile de raportare prevzute n prezentul titlu, n cazul produselor accizabile din antrepozitul fiscal. Stabilirea regimului
pierderilor se efectueaz cu ocazia inventarierii anuale a patrimoniului, utiliznd studiile realizate la solicitarea antrepozitarului
autorizat
b)nraportuldeprimire,ncazulproduselordeplasatenregimsuspensivdeaccize.Stabilirearegimuluipierderilorserealizeaz
utilizndstudiilerealizatelasolicitareapltitorilordeaccizeprevzuilapct.3alin.(2)sau(3),dupcaz.
nambelesituaiiresponsabilitateafadecorectitudineacoeficienilormaximidepierderirevinepersoaneicareantocmitstudiile
respective.
Antrepozitarii autorizai, destinatarii nregistrai i expeditorii nregistrai depun o copie de pe studiile prevzute la alin. (1) lit. b),
naintedestabilirearegimuluipierderilor,laautoritateavamalteritorial.
(4)n cazul unui produs accizabil pentru care n anexa nr.1 la titlul VIII din Codul fiscal se prevd niveluri diferite ale accizelor,
accizeledatoratepentrupierderilecareintervinnantrepozitulfiscal,carenupotindividualizatepeprodusicaresuntimpozabile,
sedeterminprinutilizareaceluimairidicatnivelalaccizeloraplicabilpentrurespectivulprodus.
(5)ncazulpierderilordeproduseenergeticecareseregsesclaart.355alin.(2)dinCodulfiscal,darnuseregsescilaalin.
(3)delaacelaiarticol,aflatesubregimsuspensivdeaccizecaresuntimpozabile,sedatoreazaccizedupcumurmeaz:
a)lanivelulprevzutpentruprodusulcucareacestaafostasimilatdinpunctdevederealniveluluiaccizelor
b)lanivelulprevzutpentrumotorin,ncazulncarepentrurespectivulprodusantrepozitarulautorizatnuaobinutasimilarea
dinpunctuldevederealniveluluiaccizelor.
(6)ncazulpierderilordebioetanolaflatsubregimsuspensivdeaccize,destinatutilizriinproduciadeproduseenergetice,pe
care autoritatea vamal teritorial le consider impozabile, se datoreaz accize la nivelul prevzut pentru benzina fr plumb,
dacacestaestedenaturatpotrivitpct.78,respectivlanivelulprevzutpentrualcooluletilic,dacacestaestenedenaturat.
(7)ntoatesituaiilencaredistrugereasaupierdereaproduseloraccizabilenuseadmitecaneimpozabil,accizeledevinexigibile
la data emiterii deciziei de impunere de ctre autoritatea vamal teritorial i se pltesc n termen de 5 zile de la aceast dat.
Autoritateavamalteritorialstabiletecuantumulaccizelordatorateiemitedeciziadeimpunerepotrivitproceduriistabiliteprin
ordinalpreedinteluiAgenieiNaionaledeAdministrareFiscal.
(8) n toate situaiile n care se constat faptic diferene n plus fa de stocurile scriptice de produse accizabile nscrise n
contabilitateaantrepozituluifiscal,respectiveleplusurisenregistreazncontabilitate.
(11)n sensul prezentului capitol, produsele sunt considerate distruse total sau pierdute iremediabil atunci cnd devin inutilizabile ca produse
accizabile.Distrugereatotalsaupierdereairemediabilaproduseloraccizabiletrebuiedoveditautoritiicompetente.
(12) Nu se consider eliberare pentru consum deplasarea produselor energetice din antrepozitul fiscal n vederea alimentrii navelor sau
aeronavelor care au ca destinaie un teritoriu din afara teritoriului Uniunii Europene, fiind asimilat unei operaiuni de export. De asemenea,
operaiunea de alimentare cu produse energetice a navelor sau aeronavelor care au ca destinaie un teritoriu din afara teritoriului Uniunii
Europeneesteasimilatuneioperaiunideexport.
Art.341.Pltitorideaccize
(1)Persoanapltitoaredeaccizecareaudevenitexigibileeste:
a)nceeacepriveteieireadeproduseaccizabiledintrunregimsuspensivdeaccize,astfelcumesteprevzutlaart.340alin.(1)lit.a):
1.antrepozitarulautorizat,destinatarulnregistratsauoricealtpersoancareelibereazproduseleaccizabiledinregimulsuspensivdeaccize
ori pe seama creia se efectueaz aceast eliberare, iar, n cazul ieirii neregulamentare din antrepozitul fiscal, orice alt persoan care a
participatlaaceastieire
2.ncazuluneineregulincursuluneideplasriaproduseloraccizabilenregimsuspensivdeaccize,astfelcumestedefinitlaart.412alin.(1),
(2)i(4):antrepozitarulautorizat,expeditorulnregistratsauoricealtpersoancareagarantatplataaccizelornconformitatecuart.348alin.
(1)i(2),precumioricepersoancareaparticipatlaieireaneregulamentaricareaveacunotinsaucarearfitrebuitsaibcunotinn
modnormaldecaracterulneregulamentaralacesteiieiri
Aplicare2.
3.
(1) n aplicarea art. 341 alin. (1) lit. a) pct. 2 din Codul fiscal, persoana pltitoare de accize este destinatarul din Romnia, n
situaiileprevzutelaart.412alin.(2)i(4)dinCodulfiscal,cndpierderileaufostdepistatelamomentulrecepieiefectuatede
ctredestinataruldinRomnia,dacsuntndeplinitecumulativurmtoarelecondiii:
a)autoritiledinstatulmembrudeexpediieaducdovezipotrivitcroraneregulanusaprodusnstatulmembrudeexpediiei
b)nuexistdovezicaresatestecneregulasaproduspeparcursuldeplasriinregimsuspensivdelaplataaccizelor.
(2) n cazul n care pe parcursul unei deplasri a produselor accizabile n regim suspensiv de accize, care se desfoar pe
teritoriulRomniei,afostdepistatoneregulcareaconduslaeliberareapentruconsumaproduseloraccizabilenconformitate
cuart.340alin.(1)lit.a)dinCodulfiscal,precumincazulncareproduseleaccizabilenuauajunsladestinaientermende4
lunidelancepereadeplasrii,persoanapltitoaredeaccizeesteantrepozitarulautorizatexpeditorsauexpeditorulnregistrat.
(3)Prin excepie de la prevederile alin. (2), n cazul deplasrilor n regim suspensiv de accize care se desfoar pe teritoriul
Romniei,persoanapltitoaredeaccizeesteantrepozitarulautorizatprimitoratuncicndneregulaafostdepistatlamomentul
recepieiidacsuntndeplinitecumulativurmtoarelecondiii:
a)suntadusedovezicertificatedeautoritateavamalteritorialnacreirazdecompetenseaflexpeditorul,potrivitcrora
neregulanusaproduslaexpeditori
b)nuexistdovezicaresatestecneregulasaproduspeparcursuldeplasriinregimsuspensivdelaplataaccizelor.
b)n ceea ce privete deinerea unor produse accizabile, astfel cum este prevzut la art. 340 alin. (1) lit.b), persoana care deine produsele
accizabilesauoricealtpersoanimplicatndeinereaacestora
c)nceeacepriveteproducereaunorproduseaccizabile,astfelcumesteprevzutlaart.340alin.(1)lit.c),persoanacareproduceprodusele
accizabilesau,ncazuluneiproduciineregulamentare,oricealtpersoanimplicatnproducereaacestora
d)n ceea ce privete importul unor produse accizabile, astfel cum este prevzut la art. 340 alin. (1) lit.d), persoana care declar produsele
accizabile sau pe seama creia produsele sunt declarate n momentul importului ori, n cazul unui import neregulamentar, orice alt persoan
implicatnimportulacestora
e)ncazurileprevzutelaart.340alin.(4)(7),persoanacaredetermineliberareapentruconsum.
(2)Atuncicndmaimultepersoanesuntobligatesplteascaceeaidatorieprivindaccizele,acesteasuntobligatesplteascnsolidaracea
datorie,iarfiecaredintreacestepersoanepoatefiurmritpentruntreagadatorie.
SECIUNEAa2a
Nivelulicalcululaccizelor
Art.342.Nivelulaccizelor
AplicareArt.342.
4.
(1)naplicareaart.342dinCodulfiscal,nivelulaccizelorpentruproduseleenergeticeprevzutelaart.355alin.(3)lit.f)h) din
Codul fiscal i pentru energia electric difer n funcie de scopul n care sunt utilizate aceste produse, respectiv comercial sau
necomercial. Utilizare n scop comercial reprezint utilizarea acestor produse de ctre un operator economic n cadrul activitii
saleeconomice,astfelcumestedefinitlapct.1alin.(4),precumiutilizareaenergieielectricepentruiluminatulpublic.
(2)Cndarelocoutilizarecombinatntreutilizareanscopcomercialiutilizareanscopnecomercial,nivelulaccizelorpentru
produsele energetice prevzute la art. 355 alin. (3) lit. f) h) din Codul fiscal i pentru energia electric se aplic proporional,
corespunztorfiecruitipdeutilizare.
(1) Nivelul accizelor este prevzut n anexa nr. 1, care face parte integrant din prezentul titlu. Nivelul accizelor aplicabil n anul 2016 este
prevzutncoloana3dinanexanr.1.ncepndcuanul2017inclusiv,nivelulaccizeloraplicabildeladatade1ianuarieafiecruian,respectiv1
aprilieafiecruianpentruigareteestenivelulprevzutncoloana4dinanexanr.1,actualizatconformprevederiloralin.(2).
(2)Nivelulaccizelorprevzutncoloana4dinanexanr.1seactualizeazanualcucretereapreurilordeconsumdinultimele12luni,calculat
nlunaseptembrieaanuluianteriorceluideaplicare,fadeperioadaoctombrie2014septembrie2015,comunicatoficialdeInstitutulNaional
deStatisticpnladatade15octombrie.NivelulaccizeloractualizatsepublicpesiteulMinisteruluiFinanelorPublice,pncelmaitrziupe
datade20octombrieafiecruian.
(3)Prevederile alin. (2) nu se aplic n cazul n care n ultimele 12 luni are loc scderea preurilor de consum, calculat n luna septembrie a
anuluianteriorceluideaplicare,fadeperioadaoctombrie2014septembrie2015,comunicatoficialdeInstitutulNaionaldeStatisticpnla
datade15octombrie.
(4)Nivelul n lei al accizelor, obinut dup efectuarea actualizrii prevzute la alin. (2), se rotunjete la nivel de dou zecimale, prin reducere,
atuncicndatreiazecimalestemaimicdect5,iprinmajorareatuncicndatreiazecimalestemaimaresauegalcu5.
(5)Nivelulaccizelorprevzutlanr.crt.59dinanexanr.1cuprindeicontribuiapentrufinanareaunorcheltuielidesntateprevzutelatitlulXI
dinLegeanr.95/2006privindreformandomeniulsntii,republicat.
(6)Pentrubuturilealcoolice,igaretele,igrileiigriledefoi,nivelulaccizelorprevzutlanr.crt.17dinanexanr.1cuprindeicotade1%
datoratMinisteruluiTineretuluiiSportului,prevzutnLegeaeducaieifiziceisportuluinr.69/2000,cumodificrileicompletrileulterioare.
(7)Pentruproduseleenergeticepentrucarenivelulaccizelorestestabilitla1.000litri,volumulsemsoarlaotemperaturde15C.
(8)Pentrumotorinadestinatutilizriinagricultursepoateaplicaunnivelredusdeaccize.Nivelulicondiiileprivindaplicareaaccizeireduse
sestabilescprinhotrreaGuvernului,lapropunereaMinisteruluiAgriculturiiiDezvoltriiRurale.
(9)Estesupusunuinivelalaccizelordifereniat,stabilitprindiminuareacu189,52lei/1.000litri,respectivcu224,30lei/ton,aniveluluistandard
prevzutpentrumotorinncoloana3dinanexanr.1,motorinautilizatdreptcarburantpentrumotornurmtoarelescopuri:
a)transport rutier de mrfuri n cont propriu sau pentru alte persoane, cu autovehicule ori ansambluri de vehicule articulate destinate exclusiv
transportuluirutierdemrfuriicuogreutatebrutmaximautorizatdecelpuin7,5tone
b)transportuldepersoane,regulatsauocazional,cuexcepiatransportuluipubliclocaldepersoane,cuunautovehiculdincategoriaM2oriM3,
definit n Directiva 2007/46/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 5 septembrie 2007 de stabilire a unui cadru pentru omologarea
autovehiculeloriremorciloracestora,precumiasistemelorcomponenteloriunitilortehniceseparatedestinatevehiculelorrespective.
(10)Reducerea nivelului accizelor prevzut la alin. (9) se realizeaz prin restituirea sumelor reprezentnd diferena dintre nivelul standard al
accizelor i nivelul accizelor difereniat prevzut la alin. (9), ctre operatorii economici liceniai n Uniunea European. Condiiile, procedura i
termenele de restituire se stabilesc prin hotrre a Guvernului. Msurile instituite potrivit prevederilor alin. (9) se aplic cu respectarea
procedurilor specifice n domeniul ajutorului de stat, pentru motorina achiziionat n perioada 1 ianuarie 31 decembrie 2016 inclusiv, cu
ncadrarea n creditele de angajament i bugetare aprobate prin legea bugetului de stat pentru Programul "Ajutoare de stat pentru finanarea
proiectelorpentruinvestiiidincadrulbugetuluiMinisteruluiFinanelorPublice".
(11)nperioada1ianuarie31martie2016inclusiv,accizaspecificpentruigareteestede333,37lei/1.000igarete.
(12)Pentru perioada 1 ianuarie31 martie 2017, acciza total pentru igarete este de 435,58 lei/1.000 igarete, acciza minim este de 422,51
lei/1.000igarete,iaraccizaspecificsedeterminpebazaaccizeitotaleiaaccizeiadvaloremcalculateprinaplicareaprocentuluilegalasupra
preuluimediuponderatdevnzarecuamnuntulaferentanului2015.
Art.343.Calcululaccizelor
(1)Calcululaccizelorseefectueazpotrivitprevederilordinnormelemetodologice.
Aplicare(1)
(1)nsensulart.343dinCodulfiscal,sumeledatoratereprezentndaccizesecalculeaznlei,dupcumurmeaz:
a)pentrubere:
A=CxKxQ,
A=cuantumulaccizei
C=numruldegradePlato
K=nivelulaccizeiprevzutlanr.crt.1dinanexanr.1latitlulVIIIdinCodulfiscal,actualizatpotrivitart.342alin.(2)(4)dinCodul
fiscal
Q=cantitateadeberesaucantitateadebazdeberencazulamesteculuicubuturinealcoolice,exprimatnhectolitri
Pentrubere,numruldegradePlatoestenscrisnspecificaiatehnicelaboratpebazastandarduluinvigoarepentrufiecare
sortimentdebereitrebuiesfieacelaicucelnscrispeeticheteledecomercializarearespectivelorsortimentedebere.
Pentruproduselerezultateprinamesteculdebazdeberecubuturinealcoolice,numruldegradePlatoestecelaferentbazei
deberedinamestecisenscriepeetichetadecomercializare.
AbatereaadmisntrenumruldegradePlatonscrispeetichetinumruldegradePlatodeterminatnbere,respectivnbaza
deberedinamesteculcubuturinealcooliceestede0,5gradePlato
b)pentruvinuri,buturifermentateiproduseintermediare:
A=KxQ,
A=cuantumulaccizei
K=nivelulaccizeiprevzutlanr.crt.24dinanexanr.1latitlulVIIIdinCodulfiscal,actualizatpotrivitart.342alin.(2)(4) din
Codulfiscal
Q=cantitateaexprimatnhectolitri
c)pentrualcooletilic:
A=CxKxQ/100,
A=cuantumulaccizei
C=concentraiaalcoolicexprimatnprocentedevolum
fiscal
Q=cantitateaexprimatnhectolitri
d)pentruigarete:
A=A1+A2,
A=accizadatorat
A1=accizaspecific
A2=accizaadvalorem
A1=K1xQ1
A2=K2xPAxQ2,
K1=nivelulaccizeispecificestabilitprinordinalministruluifinanelorpublice,exprimatnlei/1.000igarete
K2=procentullegalalaccizeiadvaloremcareseaplicasuprapreuluidevnzarecuamnuntuldeclarat,prevzutlaart.343
alin.(4)dinCodulfiscal
PA=preuldevnzarecuamnuntuldeclaratpepachet
Q1=cantitateadeigareteexprimatnmiiigarete
Q2=numruldepachetedeigarete
Q2=Q1/numruldeigareteconinutenpachet
e)pentruigriiigridefoi:
A=QxK,
A=cuantumulaccizei
Q=cantitateaexprimatnmiibuci
fiscal
f)pentrututundefumatfintiat,destinatrulriinigareteipentrualtetutunuridefumat:
A=QxK,
A=cuantumulaccizei
Q=cantitateankg
K=nivelulaccizeiprevzutlanr.crt.8,respectivlanr.crt.9dinanexanr.1latitlulVIIIdinCodulfiscal,actualizatpotrivitart.342
alin.(2)(4)dinCodulfiscal
g)pentruproduseenergetice:
A=QxK,
A=cuantumulaccizei
Q = cantitatea exprimat n mii litri msurat la temperatura de +15C/cantitatea exprimat n tone/cantitatea exprimat n
gigajoule
K=nivelulaccizeiprevzutlanr.crt.1017dinanexanr.1latitlulVIIIdinCodulfiscal,actualizatpotrivitart.342alin.(2)(4)din
Codulfiscal
h)pentruenergieelectric:
A=QxK,
A=cuantumulaccizei
Q=cantitateadeenergieelectricexprimatnMWh
K=nivelulaccizeiprevzutlanr.crt.18dinanexanr.1latitlulVIIIdinCodulfiscal,actualizatpotrivitart.342alin.(2) (4) din
Codulfiscal.
(2)Pentruigarete,accizadatoratesteegalcusumadintreaccizaspecificiaccizaadvalorem.
(3)Nivelulaccizelorpentruigareteseactualizeazanual,ncepndcudatade1aprilie,conformregulilorprevzutelaart.342alin.(1),(2)i(4),
cuexcepiasituaieiprevzutelaalin.(3).
(4)Acciza ad valorem se calculeaz prin aplicarea procentului legal de 14% asupra preului de vnzare cu amnuntul al igaretelor eliberate
pentruconsum.
(5) Acciza specific exprimat n lei/1.000 de igarete se determin anual, pe baza preului mediu ponderat de vnzare cu amnuntul, a
procentuluilegalaferentaccizeiadvaloremiaaccizeitotalealcreinivelesteprevzutnanexanr.1.Aceastaccizspecificseaprobprin
ordinalministruluifinanelorpublicecaresepublicnMonitorulOficialalRomniei,ParteaI,cucelpuin30dezilenaintedeintrareanvigoare
aniveluluiaccizeitotale.
(6)Accizadatoratdeterminatpotrivitalin.(2)nupoatefimaimicdectnivelulaccizeiminimeexprimatenlei/1.000deigaretecareestede
97%dinnivelulaccizeitotaleprevzutnanexanr.1.
(7)Preulmediuponderatdevnzarecuamnuntulsecalculeaznfunciedevaloareatotalatuturorcantitilordeigareteeliberatepentru
consum,pebazapreuluidevnzarecuamnuntul,incluzndtoatetaxele,mpritlacantitateatotaldeigareteeliberatepentruconsum.Acest
premediuponderatsestabiletepnpedatade15februarieafiecruian,pebazadatelorprivindcantitiletotaledeigareteeliberatepentru
consumncursulanuluicalendaristicprecedent,isepublicpesiteulMinisteruluiFinanelorPublicentermende15ziledeladatastabilirii.
(8)Preuldevnzarecuamnuntulpentruoricemarcdeigaretesestabileteisedeclardectrepersoanacareelibereazpentruconsum
igaretele n Romnia sau care import igaretele i este adus la cunotina public, n conformitate cu cerinele prevzute de normele
metodologice.
Aplicare(8)
(2)nsensulart.343alin.(8)dinCodulfiscal,preuriledevnzarecuamnuntulpentruigareteseanunnscrislaautoritatea
fiscal central direcia cu atribuii n elaborarea legislaiei n domeniul accizelor prin depunerea de ctre persoana care
elibereazpentruconsumoriimportigaretelenRomniaauneideclaraiipotrivitmodeluluiprevzutnanexanr.1,careface
parteintegrantdinprezentelenormemetodologice.
(3)Declaraiasentocmeten3exemplare,caresenregistreazlaautoritateafiscalcentraldireciacuatribuiinelaborarea
legislaiei n domeniul accizelor. Dup nregistrare, un exemplar rmne la aceast autoritate, exemplarul al doilea rmne la
persoana care a ntocmit declaraia, iar exemplarul al treilea se transmite autoritii vamale teritoriale care aprob notele de
comandpentrutimbre.
(4) Declaraia cuprinde n mod expres data de la care se vor practica preurile de vnzare cu amnuntul i se depune la
autoritateafiscalcentralcuminimumdouzilelucrtoarenaintededatapracticriiacestorpreuri.
(5)Cumaximum7zileiminimum24deorenaintededataefectivaintrriinvigoare,listacuprinzndpreuriledevnzarecu
amnuntul, cu numrul de nregistrare atribuit de autoritatea fiscal central direcia cu atribuii n elaborarea legislaiei n
domeniul accizelor, se public, prin grija persoanei care elibereaz pentru consum ori import igaretele n Romnia, n dou
cotidienedemaretiraj.Cteunexemplardinceledoucotidienesedepunelaautoritateafiscalcentralnziuapublicrii.
(6)Oridecteoriseintenioneazmodificrialepreurilordevnzarecuamnuntul,persoanacareelibereazpentruconsumori
importigaretelenRomniaareobligaiasredeclarepreurilepentrutoatesortimenteledeigarete,indiferentdacmodificarea
intervinelaunulsaulamaimultesortimente.Redeclarareasefacepebazaaceluiaimodeldedeclaraieprevzutlaalin.(2)icu
respectareatermenelorprevzutelaalin.(4)i(5).
(7)Dupprimireadeclaraiilorprivindpreuriledevnzarecuamnuntuliduppublicareaacestorandoucotidienedemare
tiraj,autoritateafiscalcentralpublicacestelistepesiteulMinisteruluiFinanelorPublice.
(8)PersoanacareelibereazpentruconsumoriimportigaretelenRomniaicarerenunlacomercializareapepiaaintern
a unui anumit sortiment de igarete are obligaia de a comunica acest fapt autoritii fiscale centrale direcia cu atribuii n
elaborarealegislaieindomeniulaccizelorideanscriencontinuarepreurileaferenteacestorsortimentendeclaraiapreurilor
devnzarecuamnuntul,pnlaepuizareastoculuipecareldeine,darnumaipuinde3lunideladatalacareacomunicatc
renunlacomercializareapepiaainternarespectivuluisortimentdeigarete.
(9)n situaiile n care nu se pot identifica preurile de vnzare cu amnuntul pentru igaretele provenite din confiscri, calculul
accizelorsefacepebazaaccizeitotaleprevzutelanr.crt.6dinanexanr.1latitlulVIIIdinCodulfiscal.
ANEXANr.1
aprevederilortitluluiVIIIdinCodulfiscal
Denumireaantrepozitaruluiautorizat/destinataruluinregistrat/importatoruluiautorizat..........
Sediul:
Localitatea..........,str...........nr...........,bl...........,sc...........,et...........,ap...........,
judeul/sectorul..........,codulpotal..........,telefon/fax..........
Numruldenmatricularenregistrulcomerului/anul..........
Coduldeidentificarefiscal..........
Coduldeaccize/Coduldemarcare..........
DECLARAIE
privindpreuriledevnzarecuamnuntulpesortimentedeigarete
ncepndcudatade..........,preuriledevnzarecuamnuntulpracticatepesortimentevorfiurmtoarele:
Nr.
Denumirea
Numruligaretelor
Preuldevnzarecuamnuntul
crt.
sortimentului
coninutentrun
(lei/pachet)
pachet
0
Directorgeneral
Directoreconomic
Numeleiprenumele
Numeleiprenumele
..........
..........
Semntura
Semntura
..........
..........
(9)Esteinterzisvnzareadectreoricepersoanaigaretelorpentrucarenusaustabilitideclaratpreuridevnzarecuamnuntul.
(10)Preuldevnzarealigaretelornupoatedepipreuldevnzarecuamnuntuldeclaratnvigoarelamomentulvnzrii.
(11)Esteinterzisvnzareadeigarete,dectreoricepersoan,ctrepersoanefizice,launpremaimicdectpreuldevnzarecuamnuntul
declarat.
SECIUNEAa3a
Obligaiilepltitorilordeaccize
Art.344.Responsabilitilepltitorilordeaccize
(1)Pltitoriideaccizeauobligaiadeasenregistralaautoritateacompetent.
(2)Orice pltitor de accize poart rspunderea pentru calcularea corect i plata la termenul legal a accizelor ctre bugetul de stat i pentru
depunerealatermenullegaladeclaraiilordeaccizelaautoritateacompetent,conformprevederilorprezentuluicapitol.
Art.345.Plataaccizelorlabugetuldestat
(1)Termenul de plat a accizelor este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care accizele devin exigibile, cu excepia cazurilor
pentrucareseprevedenmodexpresunalttermendeplat.
Aplicare(1)
(1)naplicareaart.345alin.(1)dinCodulfiscal,pentruproduseleaccizabileprevzutelanr.crt.59dinanexanr.1latitlulVIIIdin
Codul fiscal, sumele reprezentnd contribuia pentru finanarea unor cheltuieli de sntate prevzut la titlul XI din Legea nr.
95/2006privindreformandomeniulsntii,republicat,cumodificrileulterioare,sevireaznconturicolectoaredeschisen
structuraclasificaieibugetarelaTrezoreriaStatuluidectrepersoanapltitoaredeaccize.
(4) n aplicarea art. 345 alin. (1) din Codul fiscal, sumele reprezentnd cota de 1% prevzute la alin. (3) se vireaz potrivit
prevederilorart.46dinRegulamentuldepunerenaplicareadispoziiilorLegiieducaieifiziceisportuluinr.69/2000,aprobatprin
HotrreaGuvernuluinr.884/2001,ntermenulprevzutlaart.345alin.(1)dinCodulfiscal.
a)n cazul furnizorilor autorizai de energie electric sau de gaz natural, termenul de plat a accizelor este pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare celei n care a avut loc facturarea ctre consumatorul final. n cazul prevzut la art. 358 alin. (3),
termenuldeplataaccizelorestepnladatade25inclusivaluniiurmtoareceleincareaavutlocautoconsumul
b)ncazulimportuluiunuiprodusaccizabil,carenuesteplasatntrunregimsuspensiv,momentulpliiaccizelorestemomentul
nregistrriideclaraieivamaledeimport
c)oricepersoanaflatnunadintresituaiileprevzutelaart.340alin.(4)(7)areobligaiadeapltiaccizelentermende5
ziledeladatalacareacesteaaudevenitexigibile
d)nsituaiileprevzutelaart.340alin.(1)lit.b)ic)accizasepltetenziualucrtoareimediaturmtoareceleincareafost
depusdeclaraiadeaccize.
a)n cazul furnizorilor autorizai de energie electric sau de gaz natural, termenul de plat a accizelor este pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoareceleincareaavutlocfacturareactreconsumatorulfinal.ncazulprevzutlaart.358alin.(3), termenul de plat a accizelor este
pnladatade25inclusivaluniiurmtoareceleincareaavutlocautoconsumul
b)n cazul importului unui produs accizabil, care nu este plasat ntrun regim suspensiv, momentul plii accizelor este momentul nregistrrii
declaraieivamaledeimport
Aplicareb)
(2)naplicareaart.345alin.(2)lit.b)dinCodulfiscal,ncazulimportului,sumelereprezentndcontribuiapentrufinanareaunor
cheltuieli de sntate se vireaz de ctre autoritatea vamal n ziua lucrtoare imediat urmtoare celei n care accizele au fost
ncasate.
(3) Pentru produsele accizabile prevzute la nr. crt. 17 din anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal, cota de 1% datorat
Ministerului Tineretului i Sportului, prevzut n Legea educaiei fizice i sportului nr. 69/2000, cu modificrile i completrile
ulterioare,seaplicasupravaloriiaccizelordatorate,diminuatcusumareprezentndcontribuiapentrufinanareaunorcheltuieli
desntateprevzutlatitlulXIdinLegeanr.95/2006privindreformandomeniulsntii,republicat,cumodificrileulterioare.
(5)naplicareaart.345alin.(2)lit.b)dinCodulfiscal,ncazulimportului,sumelereprezentndcotade1%prevzutelaalin.(3)
se vireaz de ctre autoritatea vamal, n ziua lucrtoare imediat urmtoare celei n care accizele au fost ncasate, n contul
MinisteruluiTineretuluiiSportului,prevzutlaart.45dinregulamentulaprobatprinHotrreaGuvernuluinr.884/2001.
(6)Valoareaaccizelordeplatlabugetuldestatreprezintvaloareaaccizelordatoratedeterminatpotrivitpct.5alin.(1),dincare
se deduce contribuia pentru finanarea unor cheltuieli de sntate menionat la alin. (1), cota de 1% menionat la alin. (3) i,
dupcaz,contravaloareamarcajelorutilizatepentrumarcareaproduselorsupuseacestuiregimpotrivitart.421dinCodulfiscal.
c)oricepersoanaflatnunadintresituaiileprevzutelaart.340alin.(4)(7)areobligaiadeapltiaccizelentermende5ziledeladatala
careacesteaaudevenitexigibile
d) n situaiile prevzute la art. 340 alin. (1) lit. b) i c) acciza se pltete n ziua lucrtoare imediat urmtoare celei n care a fost depus
declaraiadeaccize.
(3)Livrareaproduselorenergeticeprevzutelaart.355alin.(3)lit.a)e)dinantrepozitefiscaleoridinlocaiancareacesteaaufostrecepionate
dectredestinatarulnregistratseefectueaznumainmomentulncarefurnizoruldeinedocumentuldeplatcaresatestevirarealabugetul
de stat a valorii accizelor aferente cantitii ce urmeaz a fi facturat. Cu ocazia depunerii declaraiei lunare de accize se regularizeaz
eventualele diferene dintre valoarea accizelor virate la bugetul de stat de ctre beneficiarii produselor, n numele antrepozitului fiscal ori al
destinataruluinregistrat,ivaloareaaccizeloraferentecantitilordeproduseenergeticeefectivlivratedeacetia,ndecursulluniiprecedente.
Aplicare(3)
(7)nsensulart.345alin.(3)dinCodulfiscal,livrareaproduselorenergeticeprevzutelaart.355alin.(3)lit.a)e)dinCodulfiscal
din antrepozitele fiscale sau din locurile n care au fost recepionate de ctre destinatarii nregistrai se efectueaz numai n
momentul n care furnizorul deine documentul care atest plata la bugetul de stat a contravalorii accizelor aferente cantitii ce
urmeazafifacturatcumprtorului.
(8) Plata accizelor prevzute la alin. (7) se efectueaz de ctre furnizor ori de ctre cumprtor. n situaia n care plata este
efectuat de ctre cumprtor n numele furnizorului, aceasta trebuie efectuat n contul, aparinnd furnizorului, deschis la
unitileTrezorerieiStatului.
(9)Livrareaproduselorenergeticeprevzutelaart.355alin.(3)lit.a)e)dinCodulfiscaldinantrepozitelefiscalesaudinlocurile
ncareaufostrecepionatedectredestinatariinregistraisefacenumaipebazacomenziicumprtorului.
(10) Pe baza comenzii, furnizorul emite cumprtorului un document n care menioneaz: denumirea produsului, cantitatea,
valoareaaccizeidatorate.ncazulncareplataaccizelorseefectueazdectrecumprtor,documentulcuprindeiinformaiicu
privireladenumirea,coduldeidentificarefiscalinumrulcontuluideschislaTrezoreriaStatuluialefurnizorului.
(11)Comenzilemenionatelaalin.(10)seexprimntonesaumiilitri.ncazulncarelivrareaseefectueaznvasecalibrate,
comenziletrebuiescorespundcapacitilornscrisendocumentelensoitoarealevaselorcalibrate.
(12) n situaiile prevzute la alin. (11), cantitile din comenzi, exprimate n litri la temperatura efectiv, se corecteaz cu
densitatea la temperatura de +15C, rezultnd cantitatea exprimat n litri pentru care se datoreaz accize. Valoarea accizelor
datoratesecalculeazprinnmulireacantitiicunivelulaccizelorpeunitateademsur,exprimatnlitri.
(13)Lalivrareaefectivacantitilordeproduseenergeticeprevzutelaart.355alin.(3)lit.a)e)dinCodulfiscal,exprimaten
litri,furnizorulrecalculeazcontravaloareaaccizelorconformprocedeuluidemaisus.Sumeleastfelobinute,reprezentndaccize,
seevideniazdistinctnfacturaemiscumprtoruluidectrefurnizor.
(14)Eventualelediferenentrevaloareaaccizelorviratelabugetuldestatcalculatepebazadocumentuluiprevzutlaalin.(10)i
valoarea accizelor aferente cantitilor de produse energetice efectiv livrate de furnizori, conform facturii, se regularizeaz cu
ocaziadepuneriideclaraieilunareprivindobligaiiledeplatlabugetuldestat.
Art.346.Depunereadeclaraiilordeaccize
(1)Oricepltitordeaccize,cuexcepiaimportatoruluiautorizat,areobligaiadeadepunelunarlaautoritateacompetentodeclaraiedeaccize,
indiferentdacsedatoreazsaunuplataaccizeipentrulunarespectiv.
(2)Declaraiiledeaccizesedepunlaautoritateacompetentdectrepltitoriideaccizepnpedatade25inclusivaluniiurmtoareceleila
caresereferdeclaraia.
(3)Prinexcepiedelaprevederilealin.(2),oricepersoanaflatnunadintresituaiileprevzutelaart.340alin.(1)lit.b)ic)iart.340alin.(4)
(7) are obligaia de a depune o declaraie de accize la autoritatea competent n termen de 5 zile calendaristice de la data eliberrii pentru
consum.
(4)Oricepltitordeaccizeareobligaiadeadepuneanuallaautoritateacompetentdecontulprivindaccizele,conformdispoziiilorlegaleprivind
obligaiiledeplatlabugetuldestat,pnladatade30aprilieaanuluiurmtorceluideraportare.
Art.347.Documentefiscale
AplicareArt.347.
7.
(1)naplicareaprevederilorart.347dinCodulfiscal,oricepltitordeaccizecarelivreazproduseaccizabileuneialtepersoane
areobligaiadeaiemiteacesteipersoaneofactur,curespectareaprevederilorart.319dinCodulfiscal,precumiunavizde
nsoireamrfurilorpeperioadatransportului.Antrepozitariiautorizai,destinatariinregistraiiexpeditoriinregistraiauobligaia
suplimentardeanscrienfacturicoduldeaccize,larubricaaferentdatelordeidentificare.
(2)Cuexcepiadeplasrilornregimsuspensivdeaccizeincazulprevzutlaalin.(6),pentrueliberrilenconsumdeproduse
accizabileefectuatedinantrepozitelefiscale,facturatrebuiescuprinddistinctvaloareaaccizelordatoratepentrufiecareprodus
accizabil sau, dup caz, meniunea "exceptat/scutit de accize", n situaia n care pentru produsele accizabile nu se datoreaz
accize,caurmareaaplicriiuneiexceptrisauscutiri.
(3)Pentrueliberrilenconsumdeigarete,facturacuprindeiorubricaferentpreuluidevnzarecuamnuntuldeclarat.
(4)Avizul de nsoire, n care se nscrie contravaloarea accizelor percepute, aferente cantitilor de produse accizabile eliberate
pentruconsum,seutilizeaznurmtoarelesituaii:
a)ncazuldeplasriiproduseloraccizabiledelaantrepozitulfiscalctrealtelocuripropriidedepozitarei/saucomercializare
b)ncazuldeplasriiproduseloraccizabiledelaantrepozitulfiscalctreclieni,daclamomentulexpedieriinuseemitefactura,
saudacexpediereasefacedirectctreclieniicumprtoruluirevnztor.
(5)Avizuldensoire,ncaresenscriemeniunea"accizepercepute",seutilizeaznurmtoarelesituaii:
a)ncazuldeplasriiproduseloraccizabiledelaloculderecepiealdestinataruluinregistratctrealtelocuripropriidedepozitare
b) n cazul livrrii de produse accizabile de ctre destinatarul nregistrat ctre clieni, atunci cnd acesta nu emite factura la
momentulexpedieriisaudacexpediereasefacedirectctreclieniicumprtoruluirevnztor.
(6)nsituaiileprevzutelaalin.(4)nuesteobligatorienscriereaaccizelornfacturilentocmiteulteriorctreclieni,darnacestea
senscriemeniunea"accizepercepute".
(7) Deplasarea produselor accizabile n regim suspensiv de accize de la un loc de expediere aflat pe teritoriul Romniei este
nsoitdeunexemplartipritaldocumentuluiadministrativelectronic.
(8)Deplasareaintracomunitaraproduselorcuaccizepltite,dintrunstatmembrunRomnia,respectivdinRomniantrunstat
membru,estensoitdefacturidocumentuldensoirereglementatlapct.138sauunaltdocumentcomercialcaresconin
aceleaiinformaiidindocumentuldensoire.
Pentru produsele accizabile care sunt transportate sau sunt deinute n afara antrepozitului fiscal, proveniena trebuie s fie dovedit conform
prevederilorstabiliteprinnormelemetodologice.
Art.348.Garanii
(1) Antrepozitarul autorizat, destinatarul nregistrat, expeditorul nregistrat i importatorul autorizat au obligaia depunerii la autoritatea
competent a unei garanii, la nivelul stabilit conform prevederilor din normele metodologice, care s asigure plata accizelor ce pot deveni
exigibile.
Aplicare(1)
8.
(1)Garaniaprevzutlaart.348alin.(1)dinCodulfiscalseconstituienfavoareaautoritiifiscaleteritoriale.
(2)Garaniaprevzutlaalin.(1)poateficonstituitsubformde:
a)depozitnnumerar
b)garaniepersonal.
(3)ncazulgaranieiconstituitesubformdedepozitnnumerarseaplicurmtoarelereguli:
a)seconsemneazmijloacelebnetilaunitateaTrezorerieiStatuluilacareestearondatautoritateafiscalteritorial
b)oricedobndpltitdetrezorerienlegturcudepozitulaparinedeponentului.
(4)ncazulgaranieiconstituitesubformdegaraniepersonalseaplicurmtoarelereguli:
a)garantultrebuiesfieosocietatebancarnregistratnUniuneaEuropeaniSpaiulEconomicEuropean,autorizatsi
desfoareactivitateapeteritoriulRomniei
b)trebuie s existe o scrisoare de garanie bancar ori un instrument de garantare emis n condiiile legii de ctre o societate
bancarnfavoareaautoritiifiscaleteritorialelacareoperatoruleconomicestenregistratcapltitordeimpoziteitaxe.
(5)Antrepozitarulautorizatpentruproducienounfiinatareobligaiadeaconstituiogaraniealcreinivelcorespundeuneicote
de6%dinvaloareaaccizeloraferenteproduseloraccizabileestimateafirealizatenprimulandeactivitate.
(6)Antrepozitarulautorizatpentrudepozitarenounfiinatareobligaiadeaconstituiogaraniealcreinivelcorespundeuneicote
de6%dinvaloareaaccizeloraferenteproduseloraccizabileestimateafiintratenprimulandeactivitate.
(7) Antrepozitarul autorizat pentru producie nounfiinat, care deine i antrepozite fiscale de depozitare, trebuie s constituie
garanieattpentruantrepoziteledeproducie,ctipentruantrepozitelefiscalededepozitare,potrivitprevederiloralin.(5)i(6),
frasedepigaraniamaximprevzutlaalin.(14).
(8) Orice antrepozitar autorizat are obligaia constituirii unei garanii corespunztoare unei cote de 6% din valoarea accizelor
aferente cantitilor de produse accizabile deplasate n regim suspensiv de accize ctre un alt stat membru n anul anterior
constituiriigaraniei.
(9)Cuantumulgaranieiconstituitedeantrepozitariiautorizaipentruproducienupoatefimaimicdectlimiteleprevzutemaijos:
a)pentruproduciadebere473.801lei
b)pentruproduciadebererealizatdemicilefabricidebereprevzutelaart.349alin.(6)dinCodulfiscal236.901lei
c)pentruproduciadeberedemaximum5.000hlpeanrealizatdemicilefabricidebereprevzutelaart.349alin.(6)dinCodul
fiscal9.476lei
d)pentruproduciadevinuridemaximum5.000hlpean11.845lei
e)pentruproduciadevinurintre5.001hli10.000hlpean23.690lei
f)pentruproduciadevinuripeste10.000hlpean47.380lei
g)pentruproduciadebuturifermentate,alteledectbereivinuri,demaximum5.000hlpean94.760lei
h)pentruproduciadebuturifermentate,alteledectbereivinuri,peste5.000hlpean236.901lei
i)pentruproduciadeproduseintermediaredemaximum5.000hlpean118.450lei
j)pentruproduciadeproduseintermediarepeste5.000hlpean355.351lei
k)pentruproduciadealcooletilici/saubuturispirtoasedemaximum100hlalcoolpurpean23.690lei
l)pentruproduciadealcooletilici/saubuturispirtoasentre101i1.000hlalcoolpurpean118.450lei
m)pentruproduciadealcooletilici/saubuturispirtoasentre1.001i5.000hlalcoolpurpean473.801lei
n)pentruproduciadealcooletilici/saubuturispirtoasepeste5.000hlalcoolpurpean1.184.503lei
o)pentruproduciadealcooletilicrealizatdemiciledistileriidefinitelapct.12alin.(16)1.185lei
p)pentruproduciadetutunprelucrat4.738.014lei
q)pentruproduciadeproduseenergetice,exceptndproduciadeGPL,demaximum10.000tonepean1.184.503lei
r)pentruproduciadeproduseenergetice,exceptndproduciadeGPL,ntre10.001tonei40.000tone4.738.014lei
s)pentruproduciadeproduseenergetice,exceptndproduciadeGPL,peste40.000tone9.476.027lei
)pentruproduciadeGPL47.380lei
t)pentruproduciaexclusivdebiocombustibiliibiocarburani23.690lei.
(10)n aplicarea alin. (9), antrepozitarii autorizai care produc mai multe tipuri de produse accizabile au obligaia de a constitui
garania minim corespunztoare acelui tip de produs accizabil pentru care, potrivit alin. (9), este prevzut, respectiv calculat
cuantumulcelmaimare.
(11)Cuantumulgaranieiconstituitedeantrepozitariiautorizaipentrudepozitareaproduseloraccizabilenupoatefimaimicde6%
dincontravaloareaaccizeloraferentelimitelortrimestrialeprevzutelapct.30alin.(8),raportatelanivelulunuian.
(12) n aplicarea alin. (11), antrepozitarii autorizai care depoziteaz mai multe tipuri de produse accizabile au obligaia de a
constituigaraniacorespunztoareaceluitipdeprodusaccizabilpentrucareesteprevzut,respectivcalculatcuantumulcelmai
mare.
(13)Antrepozitariiautorizaicaredeinattantrepozitefiscaledeproducie,ctiantrepozitefiscalededepozitareauobligaiade
a constitui att garania minim prevzut pentru antrepozitele fiscale de producie, ct i garania minim prevzut pentru
antrepozitelefiscalededepozitare,frasedepigaraniamaximprevzutlaalin.(14).
(14)Cuantumulgaranieimaximeconstituitedeantrepozitariiautorizaisestabiletelanivelurileprevzutemaijos:
a)pentrualcooletilicibuturialcoolice9.476.027lei
b)pentrututunprelucrat47.380.137lei
c)pentruproduseenergetice71.070.206lei.
(15)ncazulantrepozitaruluiautorizatpentruproduciedebiodiesel,destinatutilizriinproduciadeproduseenergetice,valoarea
accizelorcareconstituiebazadecalculpentrustabilireagaranieisedeterminprinaplicareaniveluluiaccizelorprevzutpentru
motorin.
(16)ncazulantrepozitaruluiautorizatexclusivpentruproduciedebioetanol,destinatutilizriinproduciadeproduseenergetice,
valoareaaccizelorcareconstituiebazadecalculpentrustabilireagaranieisedeterminprinaplicareaniveluluiaccizelorprevzut
pentrubenzinafrplumb,cucondiiadenaturriiacestuiproduspotrivitpct.78alin.(3)lit.b),ncazcontrarfiindaplicabilnivelul
accizelorprevzutpentrualcooluletilic.
(17)Expeditorul nregistrat are obligaia de a constitui o garanie al crei nivel corespunde unei cote de 6% din contravaloarea
accizeloraferenteproduseloraccizabileexpediatenregimsuspensivdeaccize,estimatelanivelulunuian.
(18)naplicareaalin.(17),pentruproduseleenergeticeprevzutelaart.355alin.(2)dinCodulfiscal,alteledectceleprevzute
laart.355alin.(3)dinCodulfiscal,nivelulgaranieisedeterminpebazaniveluluiaccizeloraferentmotorinei.
(19) n aplicarea prevederilor art. 348 alin. (7) din Codul fiscal, antrepozitarul autorizat care deine i calitatea de expeditor
nregistrattrebuiesconstituiegaraniaattncalitatedeantrepozitarautorizat,ctincalitatedeexpeditornregistrat,numai
pentruproduseleaccizabilepecareledeplaseaznregimsuspensivdeaccizectrealtelocaiidectantrepozitelefiscaleproprii.
(20)n cazul destinatarului nregistrat, nivelul garaniei care trebuie constituit corespunde unei cote de 6% din contravaloarea
accizeloraferentecantitilordeproduseaccizabileprimitenregimsuspensivdelaplataaccizelor,estimatelanivelulunuian.
(21)n cazul destinatarului nregistrat care primete doar ocazional produse accizabile, nivelul garaniei care trebuie constituit
reprezint contravaloarea accizelor aferente cantitii de produse accizabile primite n regim suspensiv de la plata accizelor cu
ocaziafiecreideplasri.Pentruproduseleenergeticeprevzutelaart.355alin.(2)dinCodulfiscal,darcarenuseregsescla
alin. (3) de la acelai articol, nivelul garaniei care trebuie constituit se determin pe baza nivelului accizelor prevzut pentru
motorin.
(22) n cazul importatorului autorizat, nivelul garaniei care trebuie constituit corespunde unei cote de 6% din contravaloarea
accizeloraferentecantitilordeproduseaccizabileimportate,estimatelanivelulunuian.
(23) Nivelul garaniei se analizeaz anual sau ori de cte ori este necesar de ctre autoritatea vamal teritorial, n vederea
actualizrii n funcie de schimbrile intervenite n volumul afacerii, n activitatea antrepozitarului autorizat/destinatarului
nregistrat/expeditoruluinregistrat/importatoruluiautorizatsaunnivelulaccizelordatorate.
(24)Pentruantrepozitarulautorizatpentruproducie,nivelulgaranieiseactualizeaznfunciedeieiriledeproduseaccizabile
din anul precedent, care nu poate fi mai mic de 6% din valoarea accizelor aferente produselor accizabile realizate n anul
precedent.
(25) Pentru antrepozitarii autorizai pentru depozitare, nivelul garaniei se actualizeaz n funcie de cantitile de produse
accizabileieitenanulprecedent.
(26) Pentru antrepozitarul autorizat pentru producie, care deine i antrepozite fiscale de depozitare, nivelul garaniei pentru
antrepozitelefiscalededepozitareseactualizeaznfunciedeieiriledeproduseaccizabiledinanulprecedent,alteledectcele
provenitedinantrepozituldeproduciepropriu.
(27)Pentrudestinatarulnregistrat,nivelulgaranieiseactualizeaznfunciedecantitiledeproduseaccizabileachiziionaten
anulprecedent.
(28)Pentruexpeditorulnregistrat,nivelulgaranieiseactualizeaznfunciedecantitiledeproduseaccizabileexpediatenanul
precedent.
(29)Pentruimportatorulautorizat,nivelulgaranieiseactualizeaznfunciedecantitiledeproduseaccizabileimportatenanul
precedent.
(30) n vederea actualizrii nivelului garaniei, antrepozitarul autorizat/destinatarul nregistrat/expeditorul nregistrat trebuie s
depun anual, pn la data de 15 ianuarie inclusiv a anului urmtor, la autoritatea vamal teritorial, o declaraie privind
informaiilenecesareanalizeipotrivitprevederiloralin.(23)(29).
(31) Cuantumul garaniei stabilite prin actualizare se comunic antrepozitarului autorizat/destinatarului nregistrat/expeditorului
nregistrat prin decizie emis de autoritatea vamal teritorial, care va face parte integrant din autorizaia de antrepozit
fiscal/destinatar nregistrat/expeditor nregistrat. O copie a deciziei se transmite i comisiei sau comisiei teritoriale, dup caz.
Termenuldeconstituireagaranieiastfelstabilitevafidecelmult30dezilelucrtoaredeladatacomunicriideciziei.
(32)Oricereprezentantfiscalareobligaiadeaconstituigaraniaechivalentcuvaloareaaccizeloraferentefiecreioperaiunicu
produseaccizabile.GaraniavaficonstituitnaintedelivrareaproduselordectrevnztoruldinaltstatmembrunRomnia.
(33)Garaniileconstituitesuntvalabileatttimpctnusuntexecutatedeautoritateafiscalteritoriallacaresuntnregistraica
pltitorideimpoziteitaxeantrepozitarulautorizat,destinatarulnregistrat,expeditorulnregistratsauimportatorulautorizat.
(34)Garaniapoatefiexecutatatuncicndseconstatcantrepozitarulautorizat,destinatarulnregistrat,expeditorulnregistrat,
importatorul autorizat sau reprezentantul fiscal nu ia respectat obligaiile legale privind plata accizei ori nregistreaz orice alte
obligaiifiscalerestante,denaturaceloradministratedeAgeniaNaionaldeAdministrareFiscal,nsensulart.157dinCodulde
procedurfiscal,cumaimultde30dezilefadetermenullegaldeplat.Executareagaranieiatragesuspendareaautorizaiei
pnlamomentulrentregiriiacesteia.
(35)Garaniileconstituitedeantrepozitariiautorizaisedepunlaautoritateafiscalteritorialntermende30dezilelucrtoarede
la data cnd devine valabil autorizaia, iar eventualele diferene rezultate din actualizarea sau executarea garaniei, n cazul
antrepozitarilor autorizai, destinatarilor nregistrai, expeditorilor nregistrai, importatorilor autorizai i reprezentanilor fiscali, se
depunlaautoritateafiscalteritorialntermende30dezilelucrtoaredeladatacnddevinevalabilautorizaiaorideladata
actualizriigaraniei,dupcaz.Autoritateafiscalteritorial,ntermende5zilelucrtoare,vatransmiteocopieadocumentului
careatestconstituireagaranieilaautoritateavamalteritorial,carevantiinacomisiasaucomisiateritorial,dupcaz.
(36)ntoatesituaiile,valoareaaccizelorcareconstituiebazadecalculpentrustabilirea/actualizareagaranieisedeterminprin
aplicareaniveluriloraccizelornvigoarelamomentulconstituiriigaraniei,prevzutenanexanr.1latitlulVIIIAccizeialtetaxe
specialedinCodulfiscal,actualizatepotrivitart.342dinCodulfiscal.
(37) Orice antrepozitar autorizat poate s asigure, la cerere, o singur garanie care s acopere riscul de neplat a accizelor
pentrutoateantrepozitelefiscalealeaceluiantrepozitarautorizat.Valoareagaranieitotalevafiegalcusumagaraniiloraferente
fiecruiantrepozitfiscaldeinutdectreantrepozitarulautorizat.
(38)ncazulantrepozitaruluiautorizatpentruproduciedealcooletilicibuturialcoolicensistemintegrat,garaniavafistabilit
nfunciedeproduciarealizatceamaimare,respectivaalcooluluietiliccamaterieprimsauabuturiloralcoolice.
(39) n cazul antrepozitarului autorizat, destinatarului nregistrat i expeditorului nregistrat, comisia sau, dup caz, comisia
teritorialaprobreducereagaraniei,lacerere,dupcumurmeaz:
a)cu 50%, n situaia n care n ultimii 2 ani consecutivi de activitate pentru care a fost autorizat nu a nregistrat obligaii fiscale
restante la bugetul general consolidat, de natura celor administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal, n sensul art.
157dinCoduldeprocedurfiscal,pentrucaresadispusexecutareagaranieiiafostnceputproceduradeexecutaresilit
b)cu75%,nsituaiancarenultimii3aniconsecutivideactivitatepentrucareafostautorizatnuanregistratobligaiifiscale
restante la bugetul general consolidat, de natura celor administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal, n sensul art.
157dinCoduldeprocedurfiscal,pentrucaresadispusexecutareagaranieiiafostnceputproceduradeexecutaresilit.
(40)Niveluldereducereagaranieistabilitpotrivitprevederiloralin.(39)rmnenvigoarepnlaodecizieulterioaracomisiei
sauacomisieiteritoriale,dupcaz,chiardacnacestintervaldetimpaintervenitactualizareagaraniei.
(41) Nivelul de reducere a garaniei stabilit potrivit prevederilor alin. (39) rmne neschimbat n cazul n care antrepozitarul
autorizatsolicitautorizareaunuinouloccaantrepozitfiscalsausolicitreautorizarea.
(42)Garaniapoatefideblocat,totalsauparial,lasolicitareaoperatoruluieconomic,cuvizaautoritiifiscaleteritoriale,numai
dupverificareaasupraconformriicuprevederilelegalealetitluluiVIIIdinCodulfiscal.
174.Operatoriieconomicicareaudepuslaautoritateafiscalteritorialscrisoridegaraniebancaremisedesocietibancare
carenuausucursalenRomniaauobligaiadeaseconformaprevederilorpct.8alin.(4)lit.a)pnladatade31martie2016.
(3)Prinexcepiedelaprevederilealin.(1),garaniapoatefidepusdeproprietarulproduseloraccizabilesau,ncomun,dectre
acestaiunadintrepersoaneleprevzutelaalin.(1),ncazurileincondiiilestabiliteprinnormelemetodologice.
(2) n situaia n care antrepozitarul autorizat, destinatarul nregistrat, expeditorul nregistrat sau importatorul autorizat nregistreaz obligaii
fiscalerestanteadministratedeA.N.A.F.cumaimultde30dezilefadetermenullegaldeplat,garaniaseextindeiasupraacestorobligaii
dedreptifrnicioaltformalitate.
(3)Prinexcepiedelaprevederilealin.(1),garaniapoatefidepusdeproprietarulproduseloraccizabilesau,ncomun,dectreacestaiuna
dintrepersoaneleprevzutelaalin.(1),ncazurileincondiiilestabiliteprinnormelemetodologice.
(4)n cazul antrepozitarilor autorizai, prin normele metodologice se stabilesc niveluri minime i maxime ale garaniilor, n funcie de natura i
volumulproduseloraccizabileceurmeazafirealizatesaudepozitate.
Aplicare(4)
(9)Cuantumulgaranieiconstituitedeantrepozitariiautorizaipentruproducienupoatefimaimicdectlimiteleprevzutemaijos:
a)pentruproduciadebere473.801lei
b)pentruproduciadebererealizatdemicilefabricidebereprevzutelaart.349alin.(6)dinCodulfiscal236.901lei
c)pentruproduciadeberedemaximum5.000hlpeanrealizatdemicilefabricidebereprevzutelaart.349alin.(6)dinCodul
fiscal9.476lei
d)pentruproduciadevinuridemaximum5.000hlpean11.845lei
e)pentruproduciadevinurintre5.001hli10.000hlpean23.690lei
o)pentruproduciadealcooletilicrealizatdemiciledistileriidefinitelapct.12alin.(16)1.185lei
q)pentruproduciadeproduseenergetice,exceptndproduciadeGPL,demaximum10.000tonepean1.184.503lei
r)pentruproduciadeproduseenergetice,exceptndproduciadeGPL,ntre10.001tonei40.000tone4.738.014lei
s)pentruproduciadeproduseenergetice,exceptndproduciadeGPL,peste40.000tone9.476.027lei
)pentruproduciadeGPL47.380lei
t)pentruproduciaexclusivdebiocombustibiliibiocarburani23.690lei.
(10)n aplicarea alin. (9), antrepozitarii autorizai care produc mai multe tipuri de produse accizabile au obligaia de a constitui
garania minim corespunztoare acelui tip de produs accizabil pentru care, potrivit alin. (9), este prevzut, respectiv calculat
(11)Cuantumulgaranieiconstituitedeantrepozitariiautorizaipentrudepozitareaproduseloraccizabilenupoatefimaimicde6%
dincontravaloareaaccizeloraferentelimitelortrimestrialeprevzutelapct.30alin.(8),raportatelanivelulunuian.
(12) n aplicarea alin. (11), antrepozitarii autorizai care depoziteaz mai multe tipuri de produse accizabile au obligaia de a
constituigaraniacorespunztoareaceluitipdeprodusaccizabilpentrucareesteprevzut,respectivcalculatcuantumulcelmai
mare.
(13)Antrepozitariiautorizaicaredeinattantrepozitefiscaledeproducie,ctiantrepozitefiscalededepozitareauobligaiade
a constitui att garania minim prevzut pentru antrepozitele fiscale de producie, ct i garania minim prevzut pentru
antrepozitelefiscalededepozitare,frasedepigaraniamaximprevzutlaalin.(14).
(14)Cuantumulgaranieimaximeconstituitedeantrepozitariiautorizaisestabiletelanivelurileprevzutemaijos:
a)pentrualcooletilicibuturialcoolice9.476.027lei
b)pentrututunprelucrat47.380.137lei
c)pentruproduseenergetice71.070.206lei.
(5)GaraniaestevalabilpentregteritoriulUniuniiEuropene.
(6)Tipul,moduldecalcul,valoarea,durataicondiiiledereducereagaranieisuntprevzutennormelemetodologice,petipurideactivitii
grupedeproduse.
(7)n cazul antrepozitarului autorizat care deine i calitatea de expeditor nregistrat, condiiile i cuantumul garaniei se stabilesc prin normele
metodologice.
Aplicare(7)
(19) n aplicarea prevederilor art. 348 alin. (7) din Codul fiscal, antrepozitarul autorizat care deine i calitatea de expeditor
nregistrattrebuiesconstituiegaraniaattncalitatedeantrepozitarautorizat,ctincalitatedeexpeditornregistrat,numai
pentruproduseleaccizabilepecareledeplaseaznregimsuspensivdeaccizectrealtelocaiidectantrepozitelefiscaleproprii.
(8)Valoareagaranieiseanalizeazperiodic,pentruareflectaoriceschimbrinvolumulafaceriisaualeniveluluiaccizelor.
SECIUNEAa4a
Alcoolibuturialcoolice
Art.349.Bere
(1)nnelesulprezentuluicapitol,berereprezintoriceprodusncadratlacodulNC2203sauoriceproduscareconineunamestecdeberei
debuturinealcoolice,ncadratlacodulNC2206,avnd,intruncaz,inaltul,oconcentraiealcoolicmaimarede0,5%nvolum.
(2)Pentrubereaprodusdemicifabricidebereindependente,acrorproducienanulcalendaristicprecedentnuadepit200.000hl/an,iar
pentruanulncursantrepozitarulautorizatdeclarpepropriarspunderecvaproduceocantitatemaimicde200.000hl/an,seaplicnivelul
redusalaccizelorspecificeprevzutnanexanr.1.Pentrumicilefabricidebereindependentenounfiinatepentrucareantrepozitarulpropus
declar pe propria rspundere c va produce o cantitate mai mic de 200.000 hl/an se aplic nivelul redus al accizelor specifice prevzut n
anexanr.1.AcelairegimseaplicipentruberealivratpeteritoriulRomnieidectremicifabricideberesituatenaltestatemembre,potrivit
prevederilordinnormelemetodologice.
Aplicare(2)
(1)naplicareaprevederilorart.349alin.(2)dinCodulfiscal,pentruabeneficiadenivelulredusalaccizelorspecifice,operatorul
economic care elibereaz pentru consum berea provenit de la o mic fabric de bere independent nregistrat n alt stat
membru trebuie s prezinte un document certificat de autoritatea competent din acel stat membru din care s rezulte statutul
parteneruluiexterndemicfabricdebere,precumicelpuindenumireaicoduldeaccizaleantrepozitaruluiautorizatcamic
fabricdebere.
(3)n anul calendaristic urmtor celui n care antrepozitarul autorizat a realizat o producie mai mare de 200.000 hl, acesta nu beneficiaz de
nivelulredusalaccizelor.
(4)Atuncicndantrepozitarulautorizatnurespectceledeclarateprindeclaraiapepropriarspundereprevzutlaalin.(2),acestaesteobligat
la plata unei sume reprezentnd diferena dintre nivelul standard i nivelul redus al accizelor prevzut pentru bere, aferent cantitii care
depete200.000hl.
(5)Sumeleastfelcalculatesestabilescladatade31decembrieaanuluincaresanregistratdepireacantitiideclarateisepltescdectre
antrepozitarulautorizatpnladatade15ianuarieaanuluiurmtor.
(6)Prinmicfabricdebereindependentsenelegeofabricdebereindependentdinpunctdevederelegalieconomicdeoricealtfabric
debereicarefolosetecldiriseparatedinpunctdevederefizicdeoricealtfabricdebereicarenulucreazsublicen.Atuncicnddou
saumaimultemicifabricideberecoopereaz,iarproducialoranualtotalnudepete200.000hl,acestefabricideberesuntconsiderateo
micfabricdebereindependentseparat.
(7)Antrepozitarulautorizatcareproduceialtebuturialcoolicedectberenupoatebeneficiadeaccizaspecificredusprevzutlaalin.(2).
(8)Fiecaremicfabricdebereareobligaiadeadepunelaautoritateacompetent,pnladatade15ianuarieafiecruian,odeclaraiepe
propriarspundereprivindcantitateadeberepecareaprodusonanulcalendaristicprecedenti/saucantitateadeberepecareurmeazso
producnanulncurs,potrivitprevederilordinnormelemetodologice.
Aplicare(8)
(2)naplicareaprevederilorart.349alin.(8)dinCodulfiscal,modeluldeclaraieipepropriarspundereprivindcantitateadebere
produs n anul precedent i/sau cantitatea de bere pe care urmeaz s o produc n anul n curs o mic fabric de bere este
prevzutnanexanr.2,carefaceparteintegrantdinprezentelenormemetodologice.
ANEXANr.2
DECLARAIEPEPROPRIARSPUNDERE
privindndeplinireacondiiilordencadrarencategoriamicfabricdebere/micdistilerie
Denumiremicfabricdebere/micdistilerie.
Sediul:
Subsemnatul.........., legitimat prin CI/BI seria.......... nr..........., eliberat () de.......... la data de.........., cod numeric personal
nr...........,cunoscnddispoziiileart.326dinCodulpenalcuprivirelafalsulndeclaraii,declarpepropriarspundere,ncalitate
dereprezentantal..........,urmtoarele:
1.Cantitateadebere/alcoolpurprodusde..........nanulcalendaristicprecedentestede..........hlprodus/hlalcool
pur.
2.Cantitatea de bere/alcool pur estimat a fi produs de . . . . . . . . . . n anul calendaristic n curs nu va depi 200.000 hl
produs/10hlalcoolpur.
Anexezlaprezentaurmtoareledocumente:
a)copiadocumentuluideidentitate
b)dovadacalitiidereprezentantal..........
c)documentecareatestndeplinireacondiieiprevzutelapct.1dinprezentadeclaraiepepropriarspundere.
Numeleiprenumele..........
Semntura..........
Data..........
(9)Esteexceptatdelaplataaccizelorbereafabricatdepersoanafiziciconsumatdectreaceastaimembriifamilieisale,cucondiias
nufievndut.
Art.350.Vinuri
(1)nnelesulprezentuluicapitol,vinurilesunt:
a)vinurilinitite,carecuprindtoateproduselencadratelacodurileNC2204i2205,cuexcepiavinuluispumos,aacumestedefinitlalit.b),i
care:
1.auoconcentraiealcoolicmaimarede1,2%nvolum,darcarenudepete15%nvolum,ilacarealcoolulconinutnprodusulfinitrezult
nntregimedinfermentaresau
2.auoconcentraiealcoolicmaimarede15%nvolum,darcarenudepete18%nvolum,aufostobinutefrniciombogireilacare
alcoolulconinutnprodusulfinitrezultnntregimedinfermentare
b)vinurispumoase,carecuprindtoateproduselencadratelacodurileNC220410,22042110,22042910i2205icare:
1.suntprezentatensticlenchisecudoptipciupercfixatcuajutorullegturilorsaucaresuntsubpresiuneegalorimaimarede3baridatorat
dioxiduluidecarbonnsoluiei
Aplicare1.
10.Presiuneadatoratdioxiduluidecarbonnsoluiepentruvinurilespumoaseprevzutelaart.350alin.(1)lit.b)pct.1dinCodul
fiscalsemsoarlatemperaturade20C.
2.auoconcentraiealcooliccaredepete1,2%nvolum,darcarenudepete15%nvolum,ilacarealcoolulconinutnprodusulfinit
rezultnntregimedinfermentare.
(2)Esteexceptatdelaplataaccizelorvinulfabricatdepersoanafiziciconsumatdectreaceastaimembriifamilieisale,cucondiiasnufie
vndut.
Art.351.Buturifermentate,alteledectbereivinuri
(1)nnelesulprezentuluicapitol,buturilefermentate,alteledectbereivinuri,reprezint:
a)buturifermentatelinitite,caresencadreazlacodurileNC2204i2205icarenusuntprevzutelaart.350,precumitoateprodusele
ncadratelacodurileNC2206,cuexcepiaaltorbuturifermentatespumoase,aacumsuntdefinitelalit.b),iaprodusuluiprevzutlaart.349,
avnd:
1.oconcentraiealcooliccedepete1,2%nvolum,darnudepete10%nvolumsau
2.o concentraie alcoolic ce depete 10% n volum, dar nu depete 15% n volum, i la care alcoolul coninut n produsul finit rezult n
ntregimedinfermentare
b)buturifermentatespumoase,caresencadreazlacodurileNC22060031,22060039,220410,22042110,22042910i2205,carenu
intr sub incidena art. 350 i care sunt prezentate n sticle nchise cu dop tip ciuperc fixat cu ajutorul legturilor sau care sunt sub presiune
egalorimaimarede3baridatoratdioxiduluidecarbonnsoluieicare:
1.auoconcentraiealcooliccaredepete1,2%nvolum,darnudepete13%nvolumsau
Aplicare1.
11.
(1)Presiuneadatoratdioxiduluidecarbonnsoluiepentrubuturilefermentate,alteledectbereivinuri,prevzutelaart.351
alin.(1)lit.b)pct.1dinCodulfiscal,semsoarlatemperaturade20C.
(2)ProduselencadratelacodurileNC22060031i22060039,carenusuntprezentatensticlenchisecudoptipciupercfixat
cuajutorullegturilor,acrorpresiunedatoratdioxiduluidecarbonnsoluieesteegalsaumaimarede1,5bari,darmaimic
de3bari,icare:
1.auoconcentraiealcooliccaredepete1,2%nvolum,darnudepete13%nvolumsau
2. au o concentraie alcoolic care depete 13% n volum, dar nu depete 15% n volum, i la care alcoolul coninut n
produsulfinitrezultnntregimedinfermentare,intrncategoriabuturilorfermentatelinitite.
(3)Produseleobinutedinfermentareacompletsauparialamerelori/sauaperelorprocesate,cusaufradaos,naintesau
dupfermentare,deap,aromeizaharuri,ncadratelacodurileNC22060051iNC22060081,precumilacodulNC2206
00 31, dar care ndeplinesc condiiile prevzute la alin. (2), se ncadreaz la poziia 3.1.1 din anexa nr.1 la titlul VIII din Codul
fiscal.
(4)Produseleobinutedinfermentareauneisoluiidemiere,ncadratelacodurileNC22060059iNC22060089,precumila
codulNC22060039,darcarendeplinesccondiiileprevzutelaalin.(2),sencadreazlapoziia3.1.2dinanexanr.1latitlulVIII
dinCodulfiscal.
(5)Produseleobinutedinfermentareacompletsauparialamerelori/sauaperelorprocesate,cusaufradaos,naintesau
dupfermentare,deap,aromeizaharuri,ncadratelacodulNC22060031,acrorpresiunedatoratdioxiduluidecarbonn
soluieesteegalsaumaimarede3bari,sencadreazlapoziia3.2.1dinanexanr.1latitlulVIIIdinCodulfiscal.
2.auoconcentraiealcooliccaredepete13%nvolum,darnudepete15%nvolum,ilacarealcoolulconinutnprodusulfinitrezultn
ntregimedinfermentare.
(2) Sunt exceptate de la plata accizelor buturile fermentate, altele dect bere i vinuri, fabricate de persoana fizic i consumate de ctre
aceastaimembriifamilieisale,cucondiiasnufievndute.
Art.352.Produseintermediare
(1) n nelesul prezentului capitol, produsele intermediare reprezint toate produsele care au o concentraie alcoolic ce depete 1,2% n
volum,darnudepete22%nvolum,icaresencadreazlacodurileNC2204,2205i2206,darcarenuintrsubincidenaart.349351.
(2)Deasemenea,seconsiderproduseintermediarei:
a)oricebuturfermentatlinititprevzutlaart.351alin.(1)lit.a),careareoconcentraiealcooliccedepete5,5%nvolumicarenu
rezultnntregimedinfermentare
b)oricebuturfermentatspumoasprevzutlaart.351alin.(1)lit.b),careareoconcentraiealcooliccedepete8,5%nvolumicare
nurezultnntregimedinfermentare.
Art.353.Alcooletilic
(1)nnelesulprezentuluicapitol,alcooletilicreprezint:
Aplicare(1)
(1) n aplicarea art. 353 alin. (1) din Codul fiscal, comercializarea alcoolului etilic i a buturilor alcoolice supuse marcrii, n
recipientecedepesccapacitateade3litri,seconsidercomercializarenvrac.
a)toateproduselecareauoconcentraiealcooliccedepete1,2%nvolumicaresuntncadratelacodurileNC2207i2208,chiaratunci
cndacesteprodusefacpartedintrunprodusncadratlaaltcapitolalnomenclaturiicombinate
b)produselecareauoconcentraiealcooliccedepete22%nvolumicaresuntcuprinsencodurileNC2204,2205i2206
c)uicirachiuridefructe
d)buturispirtoasepotabilecareconinproduse,nsoluiesaunu.
(2)uicairachiuriledefructedestinateconsumuluipropriualgospodriilorindividuale,nlimitauneicantitiechivalentedecelmult0,50hlde
alcoolpur/anpentrufiecaregospodrieindividual,seaccizeazprinaplicareauneicotede50%dincotastandardaaccizeiaplicatealcoolului
etilic,cucondiiasnufievndute,potrivitprevederilordinnormelemetodologice.
Aplicare(2)
(2) n sensul art. 353 alin. (2) din Codul fiscal, gospodria individual este gospodria care aparine unei persoane fizice
productoare,acreiproduciedeuicirachiuriesteconsumatdectreaceastaimembriifamilieisale.
(3)Gospodriaindividualcaredeinenproprietatelivezidepomifructiferiisuprafeeviticolepoatesproducpentruconsum
propriu din propria recolt uic i rachiuri din fructe, rachiuri din vin sau rachiuri din subproduse de vinificaie, denumite n
continuare uic i rachiuri, numai dac deine n proprietate instalaii corespunztoare condiiilor tehnice minimale stabilite de
MinisterulAgriculturiiiDezvoltriiRuraleiavizatedeMinisterulSntii.Instalaiiletrebuiesfiedetipalambic.
(4) n sensul alin. (3), prin alambic se nelege o instalaie de distilare alctuit dintrun cazan de distilare, denumit blaz, o
serpentindercire,denumitrefrigerent,iunrecipientdecolectareadistilatului.
(5)Toategospodriileindividualecaredeinnproprietateinstalaiideproduciedeuicirachiuridetipalambicauobligaiadea
senregistralaautoritateavamalteritorialnrazacreiaiaudomiciliul.
(6) Atunci cnd gospodria individual intenioneaz s produc uic i rachiuri din recolta proprie, aceasta anun n scris
intenialaautoritateavamalteritorialnrazacreiaiaredomiciliul,menionndtotodatcantitateaitipuldematerieprimce
urmeazaseprelucra,perioadaestimatncareinstalaiavafunciona,precumicantitateadeprodusestimataseobine.n
acest caz productorul trebuie s dein i mijloacele legale necesare pentru msurarea cantitii i a concentraiei alcoolice a
produselorobinute.
(7)n termen de 3 zile lucrtoare de la finalizarea procesului de producie, gospodria individual declar cantitile de uic i
rachiuri produse i solicit autoritii vamale teritoriale calculul accizelor datorate. Autoritatea vamal teritorial stabilete
cuantumulaccizelordatorateiemitedeciziadeimpunerepotrivitproceduriistabiliteprinordinalpreedinteluiAgenieiNaionale
deAdministrareFiscal.Accizeledevinexigibilelamomentulfinalizriiprocesuluideproducie,iartermenuldeplatestepnla
datade25aluniiimediaturmtoareceleincareaccizeleaudevenitexigibile,potrivitart.345alin.(1)dinCodulfiscal.
(8)nsituaiancaregospodriaindividualnudeclarcantitiledeuicirachiuriprodusepotrivitalin.(7),autoritateavamal
teritorial stabilete, n urma verificrilor efectuate, cuantumul accizelor datorate i emite decizia de impunere potrivit procedurii
stabiliteprinordinalpreedinteluiAgenieiNaionaledeAdministrareFiscal.inacestcazaccizeledevinexigibilelamomentul
finalizriiprocesuluideproducie.
(9)Autoritateavamalteritorialineoevidenagospodriilorindividualemenionatelaalin.(5)i(6),ncaresuntnscrisedatele
deidentificarealeacestora,informaiiprivindinstalaiiledeproduciedeinute,cantitiledeprodusedeclarate,precumidatecu
privireladeciziiledeimpunereemisepotrivitalin.(7)i(8).
(10) Pentru uica i rachiurile de fructe destinate consumului propriu al unei gospodrii individuale, n limita unei cantiti
echivalentedecelmult50delitrideprodus/ancuconcentraiaalcoolicde100%nvolum,nivelulaccizeidatoratereprezint50%
dinnivelulstandardalaccizeiaplicatalcooluluietilic,prevzutlanr.crt.5dinanexanr.1latitlulVIIIdinCodulfiscal.
(11)Produciadeuicirachiuripentruconsumulpropriualuneigospodriiindividualedinrecoltaproprie,darcarenudeinen
proprietateinstalaiideproducie,poatefirealizatnsistemdeprestrideserviciinumainantrepozitefiscaleautorizatepentru
produciadeuicirachiuri.
(12)n cazul prevzut la alin. (11), antrepozitele fiscale sunt obligate s in o eviden distinct care s cuprind urmtoarele
informaii:numelegospodrieiindividuale,cantitateademateriiprimedatpentruprelucrare,cantitateadeprodusfinitrezultat,
cantitateadeprodusfinitpreluat,dincarepentruconsumpropriu,dataprelurii,numeleisemnturapersoaneicareapreluat.
(13)Pentruuicairachiuriledestinateconsumuluipropriualgospodrieiindividualerealizatensistemdeprestrideserviciintr
un antrepozit fiscal de producie, accizele datorate bugetului de stat devin exigibile la momentul prelurii produselor din
antrepozitul fiscal de producie. Beneficiarul prestaiei, respectiv gospodria individual, pltete prestatorului contravaloarea
accizeloraferentecantitilordeuicirachiuripreluate.Pentrucantitateade50delitrideprodus/ancuconcentraiaalcoolicde
100% n volum destinat consumului propriu al unei gospodrii individuale, nivelul accizei datorate reprezint 50% din nivelul
standard al accizei aplicate alcoolului etilic. Pentru cantitatea de produs preluat de gospodria individual care depete
aceastlimit,inclusivpentruconsumulpropriualacesteia,nivelulaccizeidatorateestenivelulstandardalaccizeipentrualcoolul
etilic.
(14)Cantitiledeuicirachiuridinfructepreluatedegospodriileindividualedelaantrepozitulfiscaldeproduciesuntnsoite
deavizuldensoireamrfiiemisdeantrepozitulfiscalcareaefectuatprestareadeservicii,ncaresenscriemeniunea"accize
percepute".
(15) Gospodria individual care intenioneaz s vnd din cantitile de uic i rachiuri preluate de la antrepozitul fiscal de
producie unde au fost realizate n sistem de prestri de servicii trebuie s respecte prevederile legale n vigoare privind
comercializareaacestorproduse.
(3)Pentrualcooluletilicprodusnmiciledistilerii,acrorproducieproprienanulcalendaristicprecedentnuadepit10hlalcoolpur,iarpentru
anulncursantrepozitarulautorizatdeclarpepropriarspunderecvaaveaoproduciepropriemaimicde10hlalcoolpur,seaplicnivelul
redus al accizelor specifice prevzut n anexa nr. 1. Pentru micile distilerii nounfiinate pentru care antrepozitarul propus declar pe propria
rspunderecvaaveaoproduciepropriemaimicde10hlalcoolpur/anseaplicnivelulredusalaccizelorspecificeprevzutnanexanr.1.
Producia proprie nu include cantitile de alcool pur realizate n sistem de prestri de servicii pentru gospodriile individuale. Acelai regim se
aplic i pentru alcoolul etilic livrat pe teritoriul Romniei de ctre micile distilerii situate n alte state membre, potrivit prevederilor din normele
metodologice.
Aplicare(3)
(16)Gospodriaindividualcareproduceeansiuicirachiurinvedereavnzriiareobligaiadeaseautorizancalitatede
antrepozitar,potrivitprevederilorart.353alin.(3)dinCodulfiscalsau,dupcaz,art.362dinCodulfiscal.
(17)naplicareaart.353alin.(3)dinCodulfiscal,prinmicdistileriesenelegeodistileriecareesteindependentdinpunctde
vederelegalieconomicdealtdistilerieicarenufuncioneazsublicen.
(18)Fiecaremicdistilerieprevzutlaalin.(17)areobligaiadeadepunelaautoritateavamalteritorial,pnladatade15
ianuarieafiecruian,odeclaraiepepropriarspundereprivindcantitateadealcoolpurpecareaprodusonanulcalendaristic
precedenti/saucantitateadealcoolpurpecareurmeazsoproducnanulncurs.
(19)Declaraiaprevzutlaalin.(18)sentocmetepotrivitmodeluluiprevzutnanexanr.2.
ANEXANr.2
privindndeplinireacondiiilordencadrarencategoriamicfabricdebere/micdistilerie
Denumiremicfabricdebere/micdistilerie.
Sediul:
nr...........,cunoscnddispoziiileart.326dinCodulpenalcuprivirelafalsulndeclaraii,declarpepropriarspundere,ncalitate
dereprezentantal..........,urmtoarele:
1.Cantitateadebere/alcoolpurprodusde..........nanulcalendaristicprecedentestede..........hlprodus/hlalcool
pur.
2.Cantitatea de bere/alcool pur estimat a fi produs de . . . . . . . . . . n anul calendaristic n curs nu va depi 200.000 hl
produs/10hlalcoolpur.
c)documentecareatestndeplinireacondiieiprevzutelapct.1dinprezentadeclaraiepepropriarspundere.
Semntura..........
Data..........
(4) n anul calendaristic urmtor celui n care antrepozitarul autorizat a realizat o producie proprie mai mare de 10 hl alcool pur, acesta nu
beneficiazdenivelulredusalaccizelor.
(5)Atuncicndantrepozitarulautorizatnurespectceledeclaratendeclaraiapepropriarspundereprevzutlaalin.(3),acestaesteobligatla
platauneisumereprezentnddiferenadintrenivelulstandardinivelulredusalaccizelorprevzutpentrualcooletilic,aferentcantitiidealcool
etilicpurcaredepete10hl.
(6)Sumeleastfelcalculatesestabilescladatade31decembrieaanuluincaresanregistratdepireacantitiideclarateisepltescdectre
antrepozitarulautorizatpnladatade15ianuarieaanuluiurmtor.
(7)Beneficiazdenivelulredusalaccizelormiciledistileriialepomicultorilorcaresuntindependentedinpunctdevederejuridicieconomicde
oricealtdistilerie,nufuncioneazsublicenadeprodusauneialtedistileriiicarendeplinesccondiiileprevzutedenormelemetodologice.
SECIUNEAa5a
Tutunprelucrat
Art.354.Tutunprelucrat
(1)nnelesulprezentuluicapitol,tutunprelucratreprezint:
a)igarete
b)igriiigridefoi
c)tutundefumat:
1.tutundefumatfintiat,destinatrulriinigarete
2.altetutunuridefumat.
(2)Seconsiderigarete:
a)rulouriledetutundestinatefumatuluicaatareicarenusuntigrisauigridefoi,nsensulalin.(3)
b)rulouriledetutuncaresepotintroducentruntubdehrtiedeigarete,prinsimplamnuireneindustrial
c)rulouriledetutuncaresepotnfuranhrtiedeigarete,prinsimplamnuireneindustrial
d)oriceproduscareconinetotalsauparialaltesubstanedecttutunul,darcarerespectcriteriileprevzutelalit.a),b)sauc).
(3)Seconsiderigrisauigridefoi,dac,avndnvedereproprietileacestoraiateptrileobinuitealeclienilor,potiaurolulexclusivde
afifumatecaatare,dupcumurmeaz:
a)rulouriledetutuncuunnveliexteriordintutunnatural
b) rulourile de tutun cu umplutur mixt mrunit i cu nveli exterior de culoarea obinuit a unei igri de foi, din tutun reconstituit, care
acoper n ntregime produsul, inclusiv, dup caz, filtrul, cu excepia vrfului, n cazul igrilor de foi cu vrf, dac masa unitar, fr a include
filtrulsaumutiucul,nuestemaimicde2,3ginicimaimarede10gicircumferinaacelpuinotreimedinlungimenuestemaimicde34
mm
c)produselealctuiteparialdinaltesubstanedecttutunicarendeplinesccriteriileprevzutelalit.a)ib).
(4)Seconsidertutundefumat:
a)tutunultiatsaufrmiatntrunaltmod,rsucitoripresatnbuciicarepoatefifumatfrprelucrareindustrialulterioar
b)deeuridetutunpusenvnzarecuamnuntulcarenuintrsubincidenaalin.(2)i(3)icarepotfifumate.nsensulprezentuluiarticol,
deeurile de tutun sunt considerate ca fiind resturi de foi de tutun i produse secundare obinute la prelucrarea tutunului sau fabricarea
produselordintutun
Aplicareb)
(3)Deeuriledetutun,definitelaart.354alin.(4)lit.b)dinCodulfiscal,aflatenantrepozitulfiscal,carenusuntconsideratetutun
de fumat i care nu pot face obiectul procesrii pentru obinerea de tutun de fumat, se distrug prin metode specifice, care s
asigure denaturarea acestora astfel nct s se elimine orice posibilitate de a putea fi fumate. Distrugerea are loc, n baza
aprobriidatedeautoritateavamalteritoriallacerereaoperatoruluieconomiccudreptdemarcare,ntermendemaximum30
dezilelucrtoaredeladataprimiriiaprobriiinprezenareprezentantuluiacesteiautoriti.
c)oriceproduscareconsttotalsauparialdinaltesubstanedecttutunul,darcarendeplinete,pedealtparte,criteriileprevzutelalit.a)
saub).
(5)Seconsidertutundefumatfintiat,destinatrulriinigarete:
a)tutunuldefumataacumestedefinitlaalin.(4),pentrucaremaimultde25%dingreutateoreprezintparticuleledetutunceauolimede
tieresub1,5mm
b)tutunuldefumatpentrucaremaimultde25%dingreutateoreprezintparticuleledetutuncareauolimedetierede1,5mmsaumaimult,
dactutunuldefumatestevndutoridestinatvnzriipentrurulareanigarete.
(6)Frscontravinprevederiloralin.(2)lit.d)ialin.(4)lit.c),produselecarenuconintutunicaresuntutilizateexclusivnscopurimedicale
nusunttratatecatutunprelucrat,potrivitprevederilordinnormelemetodologice.
Aplicare(6)
(4) Nu sunt tratate ca tutun prelucrat produsele care nu conin tutun i care sunt ncadrate n categoria "produse din plante
medicinale sau aromatice pentru uz intern", n categoria "medicamente" sau n categoria "dispozitive medicale", potrivit Legii nr.
491/2003 privind plantele medicinale i aromatice, precum i produsele stupului, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare,Legiinr.95/2006privindreformandomeniulsntii,republicat,cumodificrileulterioare,sauOrdinuluiministrului
sntiinr.372/2015privindnregistrareadispozitivelormedicale.
(7)Unruloudetutunprevzutlaalin.(2)esteconsiderat,pentruaplicareaaccizei,cadouigarete,atuncicndareolungime,excluzndfiltrul
saumutiucul,maimarede8cm,frsdepeasc11cm,ca3igarete,excluzndfiltrulsaumutiucul,cndareolungimemaimarede11
cm,frsdepeasc14cm,iaamaideparte.
(8) Toi operatorii economici pltitori de accize pentru tutunul prelucrat, potrivit prezentului capitol, au obligaia de a prezenta autoritii
competente liste cuprinznd date cu privire la produsele accizabile eliberate pentru consum, n conformitate cu prevederile din normele
metodologice.
Aplicare(8)
(1)naplicareaart.354dinCodulfiscal,antrepozitariiautorizai,destinatariinregistraisauimportatoriiautorizaipentruproduse
dingrupatutunuluiprelucratsuntobligaisprezintelunar,odatcusituaiautilizriimarcajelor,situaiaeliberrilorpentruconsum
deastfeldeprodusenlunaderaportare,potrivitmodeluluiprevzutnanexanr.3saunanexanr.4,carefacparteintegrant
dinprezentelenormemetodologice,dupcaz.
(2) Situaia eliberrilor pentru consum prevzut la alin. (1) se ntocmete n 3 exemplare, cu urmtoarele destinaii: primul
exemplar rmne la operatorul economic, exemplarul al doilea se transmite autoritii vamale teritoriale care aprob notele de
comandpentrutimbre,iarexemplarulaltreileasetransmiteautoritiifiscalecentraledireciacuatribuiinelaborarealegislaiei
ndomeniulaccizelor.
ANEXANr.3
SITUAIA
eliberrilorpentruconsumdeigarete/igriiigridefoinluna..........anul..........
Sediul:
Nr.
Denumirea
Preuldevnzare
Cantitatea
crt.
sortimentului
cuamnuntul
eliberatpentru
declarat*)
consum(mii
Acciza(lei)
buci)
0
*)Pentruigriiigridefoinusevanscriepreuldevnzarecuamnuntuldeclarat.
Certificatdeconducereaantrepozitaruluiautorizat/destinataruluinregistrat/importatoruluiautorizat
Semntura..........
Data..........
ANEXANr.4
SITUAIA
eliberrilorpentruconsumdetutunfintiat,destinatrulriinigarete/altetutunuridefumat
nluna..........anul..........
Sediul:
Nr.
Denumirea
Cantitatea
crt.
sortimentului
eliberatpentru
Acciza(lei)
consum(kg)
2
Certificatdeconducereaantrepozitaruluiautorizat/destinataruluinregistrat/importatoruluiautorizat
Semntura..........
Data..........
SECIUNEAa6a
Produseenergetice
Art.355.Produseenergetice
(1)nnelesulprezentuluicapitol,produseleenergeticesunt:
a)produselecucodurileNCdela1507la1518,dacacesteasuntdestinateutilizriidreptcombustibilpentrunclziresaucombustibilpentru
motor
b)produselecucodurileNC2701,2702idela2704la2715
c)produselecucodurileNC2901i2902
d)produselecucodulNC29051100,carenusuntdeoriginesintetic,dacacesteasuntdestinateutilizriidreptcombustibilpentrunclzire
saucombustibilpentrumotor
e)produselecucodulNC3403
f)produselecucodulNC3811
g)produselecucodulNC3817
h)produselecucodulNC38249099,dacacesteasuntdestinateutilizriidreptcombustibilpentrunclziresaucombustibilpentrumotor.
(2)Intrsubincidenaprevederilorseciunilora9aia16adoarurmtoareleproduseenergetice:
a)produselecucodurileNCdela1507la1518,dacacesteasuntdestinateutilizriidreptcombustibilpentrunclziresaucombustibilpentru
motor
b)produselecucodurileNC270710,270720,270730i270750
c)produselecucodurileNCdela271011la27101969.PentruproduselecucodurileNC27101121,27101125i27101929,prevederile
seciuniia16aseaplicnumaicirculaieicomercialenvrac
Aplicarec)
(1)nsensulart.355dinCodulfiscal,princirculaiecomercialnvracaproduselorenergeticesenelegetransportulacestora
prin:
a)cisterne, rezervoare sau alte containere similare, care fac parte integrant din mijlocul de transport, ca de exemplu: camion
cistern,vagoncistern,navepetroliere
b)tancuricertificateISO
c)altecontaineremaimaride210litrinvolum.
d)produselecucodurileNC2711,cuexcepia271111,271121i271129
e)produselecucodulNC290110
f)produselecucodurileNC290220,290230,290241,290242,290243i290244
g)produselecucodulNC29051100,carenusuntdeoriginesintetic,dacacesteasuntdestinateutilizriidreptcombustibilpentrunclzire
saucombustibilpentrumotor
h)produselecucodulNC38249099,dacacesteasuntdestinateutilizriidreptcombustibilpentrunclziresaucombustibilpentrumotor
i)produselecucodurileNC38111110,38111190,38111900i38119000.
(3)Produseleenergeticepentrucaresedatoreazaccizesunt:
a)benzinacuplumbcucodurileNC27101131,27101151i27101159
b)benzinafrplumbcucodurileNC27101131,27101141,27101145i27101149
c)motorinacucodurileNCdela27101941pnla27101949
d)kerosenulcucodurileNC27101921i27101925
e)gazulpetrolierlichefiatcucodurileNCdela27111211pnla27111900
f)gazulnaturalcucodurileNC27111100i27112100
g)pcuracucodurileNCdela27101961pnla27101969
h)crbuneleicocsulcucodurileNC2701,2702i2704.
(4)Deasemenea,sedatoreazaccizepentruproduseleenergetice,alteledectceleprevzutelaalin.(3),caresuntdestinateafiutilizate,puse
n vnzare ori utilizate drept combustibil pentru nclzire sau combustibil pentru motor. Nivelul accizei se stabilete n funcie de destinaie la
nivelulaplicabilcombustibiluluipentrunclziresaucombustibiluluipentrumotorechivalent.
Aplicare(4)
(2)Oriceprodus,altuldectceledelaart.355alin.(3)dinCodulfiscal,estesupusaccizelor,atuncicnd:
a)esterealizatnscopuldeafiutilizatdreptcombustibilpentrunclziresaucombustibilpentrumotor
b)estepusnvnzaredreptcombustibilpentrunclziresaucombustibilpentrumotor
c)esteutilizatdreptcombustibilpentrunclziresaucombustibilpentrumotor.
(3)Oriceoperatoreconomicaflatnunadintresituaiileprevzutelaalin.(2)esteobligatcanaintedeproducia,vnzareasau
utilizarea produselor s adreseze o solicitare direciei de specialitate care asigur secretariatul comisiei, pentru ncadrarea
produselor respective din punctul de vedere al nivelului accizelor. Solicitarea este nsoit obligatoriu de ncadrarea tarifar a
produsuluiefectuatdeautoritateavamalcentral,precumideavizulunuiinstitutorialuneisocietiprevzutelapct.25alin.
(1), referitor la asimilarea produsului respectiv cu un produs energetic echivalent pentru care este stabilit un nivel al accizelor.
Asimilarea unui produs cu un produs energetic echivalent pentru care este stabilit un nivel al accizelor produce efecte numai n
ceeaceprivetenivelulaccizeloraplicabilpentrurespectivulprodusinuareconsecinenceeacepriveteaplicareaseciunilora
9a"Regimuldeantrepozitare"ia16a"Deplasareaiprimireaproduseloraccizabileaflatenregimsuspensivdeaccize".
(4)Pelngdocumenteleprevzutelaalin.(3),operatoruleconomic,altuldectantrepozitarulautorizat,vadepunelaautoritatea
fiscalcentraldireciadespecialitatecareasigursecretariatulcomisieiiurmtoareledocumente:
a)copiacertificatuluidenregistrarelaoficiulregistruluicomerului
b)certificatulconstatatoreliberatdeoficiulregistruluicomerului,dincaresrezulteobiectuldeactivitatealoperatoruluieconomic
c)confirmareaorganuluifiscalcuprivirelacalitateaoperatoruluieconomicdepltitordeaccize
d)autorizaiademediusauavizuldemediu,dupcaz.
(5)Pentruproduseleaflatenunadintresituaiileprevzutelaart.355alin.(4),(6)i(7)dinCodulfiscal,pentrucareoperatorul
economicnundeplineteobligaiileprevzutelaalin.(3),sedatoreazaccizedupcumurmeaz:
a)lanivelulprevzutpentrubenzinafrplumb,ncazulcombustibiluluipentrumotorialaditivilor
b)lanivelulprevzutpentrumotorin,ncazulcombustibiluluipentrunclzire.
(5)Produseleenergeticeprevzutelaalin.(3)lit.g)sauasimilateacestora,dacsuntdestinateafiutilizate,pusenvnzareoriutilizatedrept
combustibilpentrumotor,cuexcepiacelorutilizatedreptcombustibilpentrunavigaie,suntsupuseuneiaccizelanivelulmotorinei.
(6)Pelngproduseleenergeticeprevzutelaalin.(1),oriceprodusdestinatafiutilizat,pusnvnzareoriutilizatdreptcombustibilpentrumotor
saucaaditivoripentruacretevolumulfinalalcombustibiluluipentrumotoresteaccizatlanivelulcombustibiluluipentrumotorechivalent.
Aplicare(6)
(6)Uleiurilelubrifiantedestinateamesteculuicucarburanipentrumotoarendoitimpinuseaccizeaz.
(7)Pelngproduseleenergeticeprevzutelaalin.(1),oricealthidrocarbur,cuexcepiaturbei,destinatafiutilizat,pusnvnzaresau
utilizatpentrunclzireesteaccizatcuaccizaaplicabilprodusuluienergeticechivalent.
Aplicare(7)
(8)Consumuldeproduseenergeticenincintaunuilocdeproduciedeproduseenergeticenuesteconsideratafiunfaptgeneratordeaccizen
cazulncareconsumulconstnproduseenergeticeprodusenincintaaceluilocdeproducie.Cndacestconsumseefectueaznaltescopuri
dectceldeproduciei,nspecial,pentrupropulsiavehiculelor,seconsiderfaptgeneratordeaccize.
Aplicare(8)
(7)nnelesulart.355alin.(8)dinCodulfiscal,prinlocdeproduciesenelege:
a)pentruproduseleenergeticedelaart.355alin.(1)dinCodulfiscalcarenusuntsupuseregimuluideantrepozitare,loculefectiv
ncareacesteasuntproduse
b) pentru produsele energetice prevzute la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal, antrepozitul fiscal de producie de produse
energetice
c)pentrugazulnaturalprevzutlaart.355alin.(3)lit.f)icrbuneleicocsulprevzutelaart.355alin.(3)lit.h)dinCodulfiscal,
toateunitiledeproduciefrpersonalitatejuridiccareaparinoperatoruluieconomic.
Art.356.Gaznatural
AplicareArt.356.
(4) n cazul operatorilor economici care efectueaz achiziii de gaz natural din alte state membre ori care import gaz natural
pentruconsumpropriu,inclusivnscopdeproducie,accizeledevinexigibilelamomentulconsumului.Operatoriieconomiciaflai
naceastsituaieauobligaiasntocmeascoautofacturnscopurideaccizepnpedatade25aluniiurmtoarecelein
careafostnregistratconsumulpropriu.
(5)nsensulart.355alin.(8)dinCodulfiscal,ncazuloperatoriloreconomicicareproducgaznaturalpentruconsumpropriu,n
altescopuridectceldeproducie,accizeledevinexigibilelamomentulconsumului.Operatoriieconomiciaflainaceastsituaie
auobligaiasntocmeascoautofacturnscopurideaccizepnpedatade25aluniiurmtoareceleincareafostnregistrat
consumulpropriu.
(1)nscopulaplicriiart.338i339,gazulnaturalestesupusaccizeloriaccizeledevinexigibilelamomentulfurnizriidectredistribuitoriisau
redistribuitoriiautorizaipotrivitlegiidirectctreconsumatoriifinalidinRomnia.
Aplicare(1)
(1)nsensulart.356alin.(1) din Codul fiscal, prin distribuitor sau redistribuitor de gaz natural se nelege operatorul economic
autorizatdeautoritateacompetentndomeniusfurnizezegazulnaturaldirectconsumatorilorfinaliprevzuilaart.336pct. 6
dinCodulfiscal.
(2)Operatoriieconomiciautorizaindomeniulgazuluinaturalauobligaiadeasenregistralaautoritateacompetent,ncondiiileprevzuten
normelemetodologice.
Aplicare(2)
(2)naplicareaart.356alin.(2)dinCodulfiscal,distribuitoriiiredistribuitoriiprevzuilaalin.(1)auobligaiadenregistrarela
autoritatea fiscal central, direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei. nregistrarea se face pe baza unei cereri
caresentocmetepotrivitmodeluluiprezentatnanexanr.5,carefaceparteintegrantdinprezentelenormemetodologice.
ANEXANr.5
Nr.nregistrare..........
Data..........
CERERE
privindnregistrareaoperatoruluieconomicautorizatpentruproducie/achiziiiintracomunitare/import/furnizarede:
crbune/lignit/cocsgaznatural/energieelectric
1.Numeleoperatoruluieconomic
2.Adresa
Judeul..........,sectorul..........,localitatea..........,
str...........nr...........,bl...........,sc...........,et...
........,ap...........,codpotal..........
3.Telefon
4.Fax
5.Adresaemail
6.Coduldeidentificarefiscal
7.Numeleinumruldetelefonale
reprezentantuluilegalsaualealtei
persoanedecontact
8.Descriereaactivitiieconomice
Furnizaregaznatural
desfuratenRomnia
Extraciecrbuneilignit
Produciecocs
Furnizareenergieelectric
Achiziieintracomunitarcrbune/cocs/lignit
Importcrbune/cocs/lignit
9.Anexaicopialegalizataautorizaieieliberatedeautoritateadereglementarendomeniu.
Cunoscnddispoziiileart.326privindfalsulndeclaraiidinCodulpenal,declarcdatelenscrisenacestformularsuntcorectei
complete.
Numeleiprenumelesolicitantuluisaualereprezentantului
furnizoruluiextern
..........
Data..........
Semntura..........
(3)Atunci cnd gazul natural este furnizat n Romnia de un distribuitor sau de un redistribuitor care nu are sediu stabil n Romnia, accizele
devinexigibilelafurnizareactreconsumatorulfinalisepltescdeosocietatedesemnatdeaceldistribuitorsauredistribuitor,caretrebuies
fienregistratlaautoritateacompetentdinRomnia.
Aplicare(3)
(3)naplicareaart.356alin.(3)dinCodulfiscal,ncazulgazuluinaturalprovenitdelaundistribuitorsauredistribuitorstabilitnalt
statmembru,plataaccizelorseefectueazdectreunoperatoreconomicdesemnatdeaceldistribuitorsauredistribuitorpentru
al reprezenta n Romnia. Desemnarea persoanei care reprezint distribuitorul sau redistribuitorul din alt stat membru se
realizeaz potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal. Operatorul economic desemnat are obligaia de a se nregistra la
autoritateafiscalcentral,direciadespecialitatecareasigursecretariatulcomisiei,ncalitateasadereprezentantalfurnizorului
externideasenregistracapltitordeaccize.
Art.357.Crbune,cocsilignit
AplicareArt.357.
16.
(1)naplicareaart.357 din Codul fiscal, operatorii economici care extrag crbune, produc cocs, precum i cei care efectueaz
achiziiiintracomunitaresauimportastfeldeprodusesenregistreazlaautoritateafiscalcentral,direciadespecialitatecare
asigursecretariatulcomisiei.nregistrareasefacepebazauneicerericaresentocmetepotrivitmodeluluiprezentatnanexa
nr.5iestensoitdedocumentelemenionatenaceasta.
(2) Obligaia nregistrrii prevzute la alin. (1) intervine numai pentru extracia, producia, achiziia intracomunitar i importul
produselorenergeticecareseregsesclaart.355alin.(3)lit.h)dinCodulfiscal.
(3)ncazuloperatoriloreconomicicareefectueazachiziiiintracomunitareoricareimportcrbune,cocspentruconsumpropriu,
inclusiv n scop de producie, accizele devin exigibile la momentul consumului. Operatorii economici aflai n aceast situaie au
obligaiasntocmeascoautofacturnscopurideaccizepnpedatade25aluniiurmtoareceleincareafostnregistrat
consumulpropriu.
(4)nsensulart.355alin.(8)dinCodulfiscal,ncazuloperatoriloreconomicicareextragi/sauproducproduseleenergeticecare
seregsesclaart.355alin.(3)lit.h)dinCodulfiscalpentruconsumpropriu,naltescopuridectceldeproducie,accizeledevin
exigibile la momentul consumului. Operatorii economici aflai n aceast situaie au obligaia s ntocmeasc o autofactur n
scopurideaccizepnpedatade25aluniiurmtoareceleincareafostnregistratconsumulpropriu.
ANEXANr.5
Data..........
CERERE
2.Adresa
str...........nr...........,bl...........,sc...........,et...
........,ap...........,codpotal..........
3.Telefon
4.Fax
5.Adresaemail
persoanedecontact
Furnizaregaznatural
desfuratenRomnia
Produciecocs
complete.
furnizoruluiextern
..........
Data..........
Semntura..........
n scopul aplicrii art.338 i 339, crbunele, cocsul i lignitul sunt supuse accizelor i accizele devin exigibile la momentul livrrii acestora n
Romnia de ctre operatorii economici productori sau de ctre operatorii economici care efectueaz achiziii intracomunitare ori care import
astfel de produse. Aceti operatori economici au obligaia s se nregistreze la autoritatea competent, n condiiile prevzute n normele
metodologice.
SECIUNEAa7a
Energieelectric
Art.358.Energieelectric
(1)nnelesulprezentuluicapitol,energiaelectricesteprodusulcucodulNC2716.
(2)nscopulaplicriiprevederilorart.338i339,energiaelectricestesupusaccizeloriaccizeledevinexigibilelamomentulfurnizriienergiei
electrice,dupcaz,deproductori,distribuitorisauredistribuitorictreconsumatoriifinalidinRomnia.
Aplicare(2)
(1) n sensul art. 358 alin. (2) din Codul fiscal, prin productor, distribuitor sau redistribuitor de energie electric se nelege
operatorul economic autorizat de autoritatea competent n domeniu s furnizeze energia electric direct consumatorilor finali
prevzuilaart.336pct.6dinCodulfiscal.
(3)Oentitatecareproduceenergieelectricpentruuzpropriuesteconsiderat,nsensulaplicriialin.(2),attproductor,cticonsumator
final.
Aplicare(3)
(2)n aplicarea art. 358 alin. (3) din Codul fiscal, n cazul operatorilor economici care produc energie electric pentru consum
propriu, accizele devin exigibile la momentul consumului. Operatorii economici aflai n aceast situaie au obligaia s
ntocmeasc o autofactur n scopuri de accize pn pe data de 25 a lunii urmtoare celei n care a fost nregistrat consumul
propriu.
(4) Prin excepie de la prevederile art. 338, nu se consider ca fiind fapt generator de accize consumul de energie electric utilizat pentru
meninerea capacitii de a produce, de a transporta i de a distribui energie electric, n limitele stabilite de autoritatea de reglementare n
domeniu.
Aplicare(4)
(3)nsensulart.358alin.(4)dinCodulfiscal,consumuldeenergieelectricutilizatpentrumeninereacapacitiideaproduce,de
a transporta i de a distribui energie electric, care depete limitele aprobate de Autoritatea Naional de Reglementare n
Domeniul Energiei pentru fiecare operator economic sau, n lipsa acestora, normele proprii de consum tehnologic stabilite de
operatoruleconomic,esteconsideratconsumpropriupentrucareseaplicprevederilealin.(2).
(5)Operatoriieconomiciautorizaindomeniulenergieielectriceauobligaiadeasenregistralaautoritateacompetent,ncondiiileprevzute
nnormelemetodologice.
Aplicare(5)
(4)Operatoriieconomiciprevzuilaalin.(1)senregistreazlaautoritateafiscalcentral,direciadespecialitatecareasigur
secretariatulcomisiei.nregistrareasefacepebazauneicerericaresentocmetepotrivitmodeluluiprezentatnanexanr.5.
ANEXANr.5
Data..........
CERERE
2.Adresa
str...........nr...........,bl...........,sc...........,et...
........,ap...........,codpotal..........
3.Telefon
4.Fax
5.Adresaemail
persoanedecontact
Furnizaregaznatural
desfuratenRomnia
Produciecocs
complete.
furnizoruluiextern
..........
Data..........
Semntura..........
(6)AtuncicndenergiaelectricestefurnizatnRomniadeundistribuitorsaudeunredistribuitordinaltstatmembru,carenuestenregistrat
n Romnia, acciza devine exigibil la furnizarea ctre consumatorul final i este pltit de o societate desemnat de acel distribuitor sau
redistribuitor,caretrebuiesfienregistratlaautoritateacompetentdinRomnia.
Aplicare(6)
(5)naplicareaart.358alin.(6)dinCodulfiscal,ncazulenergieielectriceprovenitedelaundistribuitorsauredistribuitorstabilit
n alt stat membru, plata accizelor se efectueaz de ctre un operator economic desemnat de acel distribuitor sau redistribuitor
pentrualreprezentanRomnia.Desemnareapersoaneicarereprezintdistribuitorulsauredistribuitoruldinaltstatmembruse
realizeaz potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal. Operatorul economic desemnat are obligaia de a se nregistra la
autoritateafiscalcentral,direciadespecialitatecareasigursecretariatulcomisiei,ncalitateasadereprezentantalfurnizorului
externideasenregistracapltitordeaccize.
SECIUNEAa8a
Autorizareaoperatoriloreconomicicaredesfoaractiviticuproduseaccizabilenregimsuspensivdeaccize
AplicareArt.359.
18.
(1)Potrivitart.359dinCodulfiscal,antrepozitulfiscalpoatefuncionadoarnbazauneiautorizaiivalabileemisedecomisiesau
decomisiateritorial.
(2) Emiterea autorizaiei pentru destinatarul nregistrat prevzut la art. 370 alin. (1) din Codul fiscal, a autorizaiei pentru
expeditorulnregistratprevzutlaart.378 din Codul fiscal, precum i a autorizaiei pentru importatorul autorizat prevzut la art.
386alin.(1)dinCodulfiscalintrncompetenacomisiei.
(3)Emitereaautorizaieipentrudestinatarulnregistratcareprimetedoarocazionalproduseaccizabileprevzutlaart.371alin.
(2)dinCodulfiscalintrncompetenaautoritiivamaleteritoriale.
(4)Pentruaobineoautorizaiedeantrepozitfiscal,destinatarnregistrat,expeditornregistratsauimportatorautorizat,solicitantul
trebuiesdepunocererelaautoritateavamalteritorial.
(1)Autorizarea antrepozitelor fiscale, a destinatarilor nregistrai, a expeditorilor nregistrai i a importatorilor autorizai se efectueaz de ctre
autoritatea competent prin Comisia pentru autorizarea operatorilor cu produse supuse accizelor armonizate, instituit la nivelul Ministerului
FinanelorPublice,denumitncontinuareComisie.
(2)Prinexcepiedelaprevederilealin.(1),autorizareaantrepozitelorfiscalepentruproduciaexclusivdevinurirealizatdectrecontribuabili,
aliidectcontribuabiliimariimijlociistabiliiconformreglementrilornvigoare,miciledistileriiprevzutelaart.353,precumimicilefabricide
bere independente prevzute la art. 349 se poate face i prin comisii constituite la nivelul structurilor teritoriale ale A.N.A.F., denumite n
continuarecomisiiteritoriale.
Art.360.Comisia
AplicareArt.360.
19.
(1)Autoritatea fiscal central, prin direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei, poate s solicite antrepozitarului
autorizatpropusoriceinformaieidocumentepecareleconsidernecesarecuprivirela:
a)amplasareainaturaantrepozituluifiscalpropus
b) tipurile, caracteristicile fizicochimice i cantitile de produse accizabile ce urmeaz a fi produse i/sau depozitate n
antrepozitulfiscalpropus
c)identitateaantrepozitaruluiautorizatpropus
d)capacitateaantrepozitaruluiautorizatpropusdeaasiguragarania.
(2)Certificatuldeatestarefiscalseobinedectreautoritateafiscalcentraldireciadespecialitatecareasigursecretariatul
comisiei,directdelaorganulfiscalcompetentdincadrulAgenieiNaionaledeAdministrareFiscal,potrivitproceduriistabiliteprin
ordinalministruluifinanelorpublice.
(3) Datele cu privire la cazierul fiscal se obin de ctre autoritatea fiscal central direcia de specialitate care asigur
secretariatulcomisiei,prinaccesuldirectlabazadedateprivindcazierulfiscalnaional,gestionatdeMinisterulFinanelorPublice
prinintermediulAgenieiNaionaledeAdministrareFiscal,conformordinuluiministruluifinanelorpublice.
(1)nexercitareaatribuiilorsale,ComisiapoatesolicitaoriceinformaiiidocumentedelastructuriledincadrulMinisteruluiFinanelorPublice,de
laA.N.A.F.idelaalteinstituiialestatului,pecareleconsidernecesarensoluionareacererilornregistrate.
(2)ncazulncaresolicitareaComisieiesteadresatstructurilordincadrulMinisteruluiFinanelorPublicesauA.N.A.F.,aceastaesteobligatorie,
constituinduse ca sarcin de serviciu pentru personalul acestor instituii. Nerespectarea acestei obligaii atrage msurile sancionatoare
prevzutedelegislaianvigoare.
(3)Comisiapoatesolicita,dupcaz,participarealaedineaorganelordecontrolcareauncheiatacteledecontrol,precumiareprezentantului
legalaloperatoruluieconomicncauz.
(4)ActivitateacurentaComisieiserealizeazprinintermediulsecretariatuluicarefuncioneazncadruldirecieidespecialitatedinMinisterul
FinanelorPublice,direciedesemnatprinhotrreaGuvernuluideorganizareifuncionareaministerului.
(5)nexercitareaatribuiilorsale,direciadespecialitatepoatesolicitadeladiferitestructuricentraleiteritorialedincadrulMinisteruluiFinanelor
Publicei,respectiv,delaA.N.A.F.oricealteinformaiiidocumentepecareleconsidernecesarensoluionareacererilornregistrate.
(6)Competenele,componena,precumiregulamentuldeorganizareifuncionarealeComisieisuntstabiliteprinordinalministruluifinanelor
publice.
Art.361.Comisiileteritoriale
AplicareArt.361.
20.
(1) Autoritatea teritorial care asigur secretariatul comisiei teritoriale poate s solicite antrepozitarului autorizat propus orice
informaieidocumentepecareleconsidernecesarecuprivirela:
a)amplasareainaturaantrepozituluifiscalpropus
antrepozitulfiscalpropus
c)identitateaantrepozitaruluiautorizatpropus
d)capacitateaantrepozitaruluiautorizatpropusdeaasiguragarania.
(2)Certificatuldeatestarefiscalseobinedectredireciadespecialitatecareasigursecretariatulcomisieiteritoriale,directde
laorganulfiscalcompetentdincadrulAgenieiNaionaledeAdministrareFiscal,potrivitproceduriistabiliteprinordinalministrului
finanelorpublice.
(3)Datele cu privire la cazierul fiscal se obin de ctre direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei teritoriale, prin
accesul direct la baza de date privind cazierul fiscal naional, gestionat de Ministerul Finanelor Publice prin intermediul Ageniei
NaionaledeAdministrareFiscal,conformordinuluiministruluifinanelorpublice.
Competenele, componena, precum i regulamentul de organizare i funcionare ale comisiilor teritoriale sunt stabilite prin ordin al ministrului
finanelorpublice.
SECIUNEAa9a
Regimuldeantrepozitare
(1)Producia,transformareaideinereaproduseloraccizabile,atuncicndaccizelenuaufostpercepute,estepermisnumaintrunantrepozit
fiscal,cuexcepiileprevzutedeprezentulcapitol.
Aplicare(1)
(1)nsensulart.362alin.(1)dinCodulfiscal,ntrunantrepozitfiscalpotfiproduse,transformate,deinutenregimsuspensivde
accizenumaiproduseleaccizabileaparinnduneiadintreurmtoarelegrupedeproduse:
a)alcoolibuturialcoolice
b)tutunprelucrat
c)produseenergetice.
(2)n antrepozitul fiscal de producie sunt permise primirea i depozitarea n regim suspensiv de accize a produselor accizabile
utilizate ca materie prim n procesul de producie de produse accizabile i a produselor accizabile rezultate din activitatea de
produciepentrucareafostautorizatantrepozitulfiscal.
(3) n antrepozitul fiscal de depozitare produse energetice este permis deinerea n regim suspensiv de accize i a
biocombustibililor i biocarburanilor prevzui la pct. 113 alin. (2), precum i a aditivilor utilizai exclusiv pentru amestecul cu
combustibiliipentrunclzireicombustibiliipentrumotortradiionali.
(4)nsensulart.362alin.(1)dinCodulfiscal,produseleaccizabilepentrucareaccizeleaufostpltitepotfiamestecatenafara
antrepozituluifiscal,ntreelesaucuproduseneaccizabile,cucondiiacaaccizeleaferenteproduseloraccizabilecarefacobiectul
amestecului s fi fost pltite anterior i suma pltit s nu fie mai mic dect contravaloarea accizei care ar putea fi aplicat
asupraamestecului.
(27)Antrepozitele fiscale autorizate pentru producia de produse energetice, inclusiv pentru producia de bioETBE (bio etil ter
butileter),bioTAEE(bioteramiletileter)i/saualteprodusedeaceeainaturrealizatepebazdebioetanol,potpriminregim
suspensivdeaccizebioetanolpentruprelucrarenvedereaobineriidebioETBE,bioTAEEi/saualteprodusedeaceeainatur
realizatepebazdebioetanolorinvedereaamesteculuicubenzin.
(28)Bioetanolulreprezintalcooluletilicrealizatnantrepozitelefiscaledeproducieaalcooluluietilicicareestedestinatutilizrii
nproduciadeproduseenergeticeinalteindustrii,cuexcepiaindustrieialimentare.
(29) n aplicarea prevederilor alin. (27) i (28), la solicitarea antrepozitarului autorizat, autorizaia de antrepozit fiscal se
completeaznmodcorespunztor,dupcumurmeaz:
a)pentruproduciadealcooletilic,cuproduciedebioetanol
b)pentruproduciadeproduseenergetice,cu:
(i)produciedebioETBE,bioTAEEi/saualteprodusedeaceeainaturrealizatepebazdebioetanoli/sau
(ii) depozitare de bioetanol denaturat potrivit pct. 78 alin. (3) lit. b) i bioetanol nedenaturat, n vederea prelucrrii sau a
amesteculuicubenzin.
(30)n afara antrepozitului fiscal pot fi deinute numai produsele accizabile pentru care acciza a fost nregistrat ca obligaie de
plat,iarprincircuituleconomicsepoatestabilidectreautoritilecompetentecuatribuiidecontrolcproduseleprovindelaun
antrepozitarautorizat,delaundestinatarnregistrat,delaunimportatorsauunimportatorautorizat,dupcaz.
(31)Atuncicndpentruproduseleaccizabiledeinutenafaraantrepozituluifiscalnusepoatestabilicaccizaafostnregistrat
caobligaiedeplat,intervineexigibilitateaaccizei,obligaiadeplatrevenindpersoaneicarenupoatejustificaprovenienalegal
aproduselor.
(32)Produciadearomealimentare,extracteiconcentratealcoolicecareauoconcentraiealcooliccedepete1,2%nvolum
i care utilizeaz ca materie prim alcool etilic pentru care accizele nu au fost percepute, intr sub incidena regimului de
antrepozitare.nacestcaz,sistemulinformatizatseaplicnumaipentrudeplasriledeastfeldeprodusepeteritoriulnaional.n
cazul deplasrii intracomunitare din Romnia n alt stat membru de astfel de produse se aplic prevederile legislaiei statului
membrudedestinaie.
(2)Prevederilealin.(1)nuseaplicpentru:
a)berea,vinurileibuturilefermentate,alteledectbereivinuri,produsengospodriileindividualepentruconsumulpropriu
Aplicarea)
(5) n aplicarea art. 362 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, prin gospodrie individual se nelege gospodria care aparine unei
persoanefiziceproductoare,acreiproducieesteconsumatdectreaceastaimembriifamilieisale.
(6)Gospodriileindividualecareproducpentruconsumulpropriubere,vinurii/saubuturifermentate,alteledectbereivinuri,
auobligaiadeadepuneodeclaraielaautoritateavamalteritorialnrazacreiaiaudomiciliulpnpedatade15ianuarie
inclusivaanuluiurmtorceluincareseproducacesteproduse.Declaraiasentocmetepotrivitmodeluluiprevzutnanexanr.
6,carefaceparteintegrantdinprezentelenormemetodologice.
(7)Autoritatea vamal teritorial ine o eviden a gospodriilor individuale menionate la alin. (6), n care se nscriu datele de
identificarealeacestora,precumiinformaiiprivindcantitiledeprodusedeclarate.
(8)nsituaiancaregospodriaindividualintenioneazsvndbere,vinurisaubuturifermentate,alteledectbereivinuri,
aceastaareobligaiadeaseautorizancalitatedeantrepozitarautorizat.
(9)naplicareaart.362alin.(2)lit.a)dinCodulfiscal,produciadevinuripentruconsumulpropriualuneigospodriiindividuale
din recolta proprie poate fi realizat n sistem de prestri de servicii numai n antrepozite fiscale autorizate pentru producia de
vinuri.
(10)Antrepozitelefiscaleautorizatepentruproduciadevinuriprimescpentruprelucrare,nsistemdeprestrideservicii,strugurii
aparinnd unei gospodrii individuale numai dac aceasta prezint carnetul de viticultor, eliberat conform normelor emise de
MinisterulAgriculturiiiDezvoltriiRurale,careestevalabilpentruanuldeproducieviticol.
(11)Persoanelejuridicecaredeinnproprietatesuprafeeviticolepotpredastrugurictreprelucrarenvederearealizriidevinn
sistemdeprestrideserviciinumaictreantrepozitefiscaleautorizatepentruproduciedevinuri.
(12) n cazurile prevzute la alin. (9) i (11), antrepozitele fiscale sunt obligate s in o eviden distinct care s cuprind
informaii cu privire la: numele gospodriei individuale/persoanei juridice, cantitatea de struguri primit pentru prelucrare,
cantitateadevinrezultat,cantitateadevinpreluatdebeneficiar,dataprelurii,numeleisemnturapersoaneicareapreluat
vinul. Se vor pstra copii ale carnetelor de viticultor prezentate de gospodriile individuale. Cantitile de vin preluate de
gospodriile individuale sau persoanele juridice sunt nsoite de avizul de nsoire a mrfii emis de antrepozitul fiscal care a
efectuatprestareadeservicii.
(13)Pentru cantitile de vin preluate de gospodriile individuale i de persoanele juridice prevzute la alin. (11), antrepozitele
fiscalecareauefectuatprestareadeserviciiauobligaiacalunar,pnladatade25inclusivaluniiurmtoareceleideraportare,
s comunice informaiile prevzute la alin. (12) autoritii vamale teritoriale n raza creia i au domiciliul membrii gospodriilor
individuale/persoaneijuridice.
ANEXANr.6
Data..........
DECLARAIE
pentrunregistrareagospodrieiindividualecarerealizeazbuturialcoolicedestinateconsumuluipropriu
1.Numeleiprenumelepersoanei
fizice
2.Adresa
str...........nr...........,bl...........,sc...........,et...
........,ap...........,codpotal..........
3.Telefon
4.Codulnumericpersonal
5.Descriereaactivitiiceurmeaz Producie
asedesfura
Bere
Vinuri
Buturifermentate,alteledectbereivinuri
uic
Rachiuri
6.Menionaicantitatea(nlitri)
obinutnanulanterior:
6.1.bere
6.2.vinuri
6.3.buturifermentate,altele
dectbereivinuri
7.Menionaiinstalaiilede
produciedeinutepentruproducie
deuicirachiuridinfructe*)
7.1.uic
7.2.rachiuridinfructe
7.3.alterachiuri
8.Menionaicantitateaobinutn
anulanterior,nlitriiconcentraia
alcoolic:
8.1uic
8.2.rachiuridinfructe
8.3.alterachiuri
*)Sevoranexaicopiiledocumentelorcuprivireladeinereainstalaiilorpentruproduciedeuicirachiuridinfructe.
complete.
Semntura..........
..........
Data
b)vinurilelinititerealizatedemiciiproductoricareobinnmediemaipuinde1.000hldevinpean
Aplicareb)
(14)n nelesul art. 362 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, prin mici productori de vinuri linitite se nelege operatorii economici
productori de vin linitit, care din punct de vedere juridic i economic sunt independeni fa de orice alt operator economic
productordevin,utilizeazmijloacepropriipentruproducereavinului,folosescspaiideproduciediferitedecelealeoricruialt
operatoreconomicproductordevininufuncioneazsublicenadeprodusaaltuioperatoreconomicproductordevin.
(16) Autoritatea vamal teritorial ine evidena micilor productori de vinuri linitite, n care nscrie datele de identificare ale
acestora,precumiinformaiiprivindcapacitateadeproducieicantitiledevinurilinititerealizate.
(17)Micii productori de vinuri linitite au obligaia s depun la autoritatea vamal teritorial o declaraie privind cantitatea de
vinurilinititeprodus,precumicantitiledevinuricomercializatenperioadaderaportare,potrivitsituaieialcreimodeleste
prevzutnanexanr.8,carefaceparteintegrantdinprezentelenormemetodologice.Declaraiasedepunesemestrial,pnpe
datade15inclusivaluniiimediaturmtoarencheieriiunuisemestrucalendaristic.
(18)ncazulncarentimpulanuluimiculproductordevinurilinititenregistreazoproduciemaimarede1.000hldevini
doretescontinueaceastactivitate,esteobligatcantermende15zilelucrtoaredeladatanregistrriiacestuifaptsdepun
cererepentruautorizareacaantrepozitarautorizat,potrivitprevederilorpct.18alin.(4).Pnlaobinereaautorizaieiproductorul
poate desfura numai activitate de producie, dar nu i de comercializare. Dup obinerea autorizaiei de antrepozit fiscal,
indiferentdeproduciarealizatnperioadaurmtoare,productorulnumaipoaterevenilastatutuldemicproductordevinuri
linitite.
(19) n situaia n care cererea de autorizare prevzut la alin. (18) este respins, activitatea de producie nceteaz, iar
valorificareastocurilorsepoateefectuanumaicuaprobareaisubsupraveghereaautoritiivamaleteritoriale.
(20)nsituaiancareproductoruldevinurilinititenurespectprevederilealin.(17)i(18),seconsidercproduciadevinuri
serealizeaznafaraunuiantrepozitfiscal,faptceatrageoprireaactivitiiiaplicareamsurilorprevzutedelege.
(21)Micii productori de vinuri linitite pot comercializa aceste produse n vrac numai ctre magazine specializate n vnzarea
vinurilor,ctreunitidealimentaiepublicsauctreantrepozitefiscale.
(22)nsituaiancaremiciiproductoridevinurilinititecomercializeazvinulrealizatctreantrepozitefiscale,deplasareaacestor
produse este nsoit de un document comercial care trebuie s conin aceleai informaii ca i exemplarul pe suport hrtie al
documentului administrativ de nsoire prevzut n anexa nr.33, care face parte integrant din prezentele norme metodologice,
mai puin codul de referin administrativ unic. Documentul comercial se certific att de autoritatea vamal teritorial n raza
creia i desfoar activitatea micul productor de vinuri linitite, ct i de autoritatea vamal teritorial n raza creia i
desfoaractivitateaantrepozitulfiscalprimitor.
ANEXANr.8
Data..........
DECLARAIE
privindproduciadevinurilinititerealizaticomercializatncalitatedemicproductor
semestrul..........anul..........
1.Numelepersoaneijuridice/persoaneifizice
autorizate
2.Adresa
Judeul..........,sectorul..........,
localitatea..........,str...........nr....,bl...
.,sc....,et....,ap....,codpotal..........
3.Telefon
4.Coduldeidentificarefiscal/Codulnumeric
personal
5.Cantitatearealizatnperioadaderaportare
(nlitri)
6.Cantitatearealizatcumulatdelanceputul
anului(nlitri)
7.Cantitatealivratnsemestrulderaportare,total,
dincarectre:
7.1.magazinespecializatenvnzareavinurilor
7.2.unitidealimentaiepublic
7.3.antrepozitefiscale
8.Cantitatelivratcumulatdelanceputulanului
deraportare
complete:
Data..........
..........
Semnturadeclarantului
ANEXANr.33
DOCUMENT
2.Expeditor
ADMINISTRATIV
2.a.Coduldeacciz Tip
1.a.Cod
1.d.CoddeReferin
alexpeditorului
tip
AdministrativUnicARC
trimitere
DENSOIRE
destinaie
1.e.Data 1.f.Numr 9.a.Numr
iora
validrii
5.Destinatar
local
5.a.Coduldeacciz 7.Locullivrrii
7.a.Coduldeacciz/Nr.
aldestinatarului/Nr.
TVA
TVA
3.Loculdeexpediere 3.a.Coduldeacciz 14.Organizatorul
14.a.Nr.TVA
alantrepozitului
transportului
12.Operatorgarant
9.d.Codtip
secvenial dereferin origine
12.a.Codulde
15.Primul
accizal
transportator
operatorului
12.b.Nr.TVA
15.a.Nr.TVA
11.Garania
6.a.Cod 6.b.Nr.de
4.Birou
8.Birou
10.Autoritatea
stat
serieal
de
vamalde
competentalocului
9.b.Numrfactur/aviz
membru
certificatului expediie export
deexpediere
descutire
9.1.a.NumrDVI
DETALII
13.Transport
9.c.Datafacturii
9.e.Data 9.f.Ora
1.b.Durata
expedierii expedierii
transportului
16.f.Informaiicomplementare
16.a.Cod 16.b.Identitateuniti 16.c.Identitatesigiliu 16.d.Informaiisigiliu

unitatede transport
comercial
transport
DETALII
EXPEDIERE
17.a.Nr. 17.b.Cod
17.c.Cod 17.d.
17.e.
unicde
produs
NC
Greutate Greutate
Concentraia Plato
referin
accizabil
brut
net
alcoolic
17.o.
17.p.
17.r.Marcacomerciala
Cantitate
17.f.
17.g.
17.h.Grade
al
articolului
17.i.
17.k.
17.l.
17.n.
Marcajul Indicatorul Denumire Dimen

fiscal
Densitate Descriere produselor
marcajului origine
siune
fiscal
productor
comercial
utilizat
17.1.a.
17.1.b.Nr.de
17.1.c.Identitate
Tip
ambalaje
sigiliucomercial
17.1.d.Informaiisigilii
17.2.b.Codulzonei
17.2.c.araterde 17.2.d.
17.2.1.a.Codul
origine
operaiuniicuvinuri
ambalaj
17.2.a.
Categoria vitivinicole
Alte
devin
informaii
18.Scurtdescrierea
18.c.Referindocument
documentului
c)energiaelectric,gazulnatural,crbunele,lignitulicocsul.
(3)Miciiproductoridevinurilinititeprevzuilaalin.(2)lit.b)auobligaiadeasenregistralaautoritateacompetent,potrivitprevederilordin
normelemetodologice.
Aplicare(3)
(15)Operatoriieconomiciprevzuilaalin.(14)auobligaia,nconformitatecuprevederileart.362alin.(3)dinCodulfiscal,sse
nregistrezencalitatedemiciproductoridevinurilinititeprindepunereauneideclaraiipotrivitmodeluluiprevzutnanexanr.
7, care face parte integrant din prezentele norme metodologice, la autoritatea vamal teritorial n raza creia i desfoar
activitatea,nainteadesfurriiactivitiideproducie.
ANEXANr.7
Data..........
DECLARAIE
pentrunregistrareamicilorproductoridevinurilinitite
1.Denumireaoperatoruluieconomic/Numelei
prenumele
2.Adresa
Judeul..........,sectorul..........,
.,sc....,et....,ap....,codpotal..........
3.Telefon
4.Codunicdeidentificare/Codnumericpersonal
5.Descriereaactivitiiceurmeazasedesfura
6.Meniuniprivindinstalaiileispaiilede
produciedeinute
Semntura
Data
..........
..........
(4)n cazul n care micii productori prevzui la alin. (2) lit. b) realizeaz livrri intracomunitare, acetia informeaz autoritile competente i
respect cerinele stabilite prin Regulamentul (CE) nr. 884/2001 al Comisiei din 24 aprilie 2001 de stabilire a normelor de aplicare privind
documenteledensoireatransporturilordeprodusevitivinicoleievideneleobligatoriinsectorulvitivinicol.
Aplicare(4)
(23)naplicareaart.362alin.(4)dinCodulfiscal,ncazulncaremiciiproductoriprevzuilaalin.(14)realizeazeiniilivrri
intracomunitare, respectiv vnzarea i transportul din Romnia n alte state membre a vinului realizat, acetia au obligaia de a
informa autoritatea vamal teritorial nainte de efectuarea tranzaciei i de a se conforma reglementrilor legale cu privire la
aprobareadocumentelordensoireatransporturilordeprodusevitivinicoleievidenelorobligatoriinsectorulvitivinicol,emisede
ministerulderesortpotrivitRegulamentului(CE)nr.884/2001.
(26)Nerespectareaprevederiloralin.(23)(25)atrageaplicareadesanciunipotrivitprevederilordinCodulfiscal.
ANEXANr.9
Data..........
DECLARAIE
privindachiziiile/livrrileintracomunitaredevinurilinititeefectuatencalitatedemicproductor
semestrul..........anul..........
autorizate
2.Adresa
Judeul..........,sectorul..........,
.,sc....,et....,ap....,codpotal..........
3.Telefon
personal
5.Cantitateaachiziionatnperioadaderaportare ..........
(nlitri),total:
..........
dincare:
..........
din..........
(statulmembru)
..........
6.Cantitateaachiziionatcumulatdelanceputul
anului(nlitri)
7.Cantitatealivratnsemestrulderaportare,total, ..........
dincare,ctre:
..........
..........
..........
(statulmembru)
8.Cantitatealivratcumulatdelanceputulanului
deraportare
complete:
Data..........
..........
(5) Atunci cnd micii productori de vin dintrun alt stat membru sunt scutii de obligaiile privind deplasarea i monitorizarea produselor
accizabile,destinataruldinRomniainformeazautoritateacompetentcuprivirelalivrriledevinprimite,prinintermediuldocumentuluisolicitat
ntemeiulRegulamentului(CE)nr.884/2001sauprintrotrimiterelaacesta.
Aplicare(5)
(24)AtuncicndunoperatoreconomicdinRomnia,altuldectunmicproductordevinuri,efectueazachiziiidevindelaun
micproductordevinuridintrunaltstatmembru,careestescutitdelaobligaiileprivinddeplasareaimonitorizareaproduselor
accizabile,acestoperatoreconomicdinRomniaareobligaiadeainformaautoritateavamalteritorialcuprivirelaachiziiilede
vinprinintermediuldocumentuluicareansoittransportul,admisdestatulmembrudeexpediie.
(25)Miculproductordevinuriaflatncazulprevzutlaalin.(23),precumidestinataruldinRomniaprevzutlaalin.(24),au
obligaiasprezinteautoritiivamaleteritorialeodeclaraiecentralizatoare,conformmodeluluiprezentatnanexanr.9,careface
parte integrant din prezentele norme metodologice, semestrial, pn pe data de 15 inclusiv a lunii imediat urmtoare unui
semestrucalendaristic.
(26)Nerespectareaprevederiloralin.(23)(25)atrageaplicareadesanciunipotrivitprevederilordinCodulfiscal.
ANEXANr.9
Data..........
DECLARAIE
privindachiziiile/livrrileintracomunitaredevinurilinititeefectuatencalitatedemicproductor
semestrul..........anul..........
autorizate
2.Adresa
Judeul..........,sectorul..........,
.,sc....,et....,ap....,codpotal..........
3.Telefon
personal
5.Cantitateaachiziionatnperioadaderaportare ..........
(nlitri),total:
..........
dincare:
..........
din..........
(statulmembru)
..........
6.Cantitateaachiziionatcumulatdelanceputul
anului(nlitri)
7.Cantitatealivratnsemestrulderaportare,total, ..........
dincare,ctre:
..........
..........
..........
(statulmembru)
8.Cantitatealivratcumulatdelanceputulanului
deraportare
complete:
Data..........
..........
(6)Antrepozitulfiscalnupoatefifolositpentruvnzareacuamnuntulaproduseloraccizabile,cuurmtoareleexcepii:
a)antrepozitelefiscalecarelivreazproduseenergeticectreaeronavesaunave
b) acele livrri care, indiferent de tipul destinatarului consumator final sau nu, se efectueaz prin cisterne, rezervoare sau alte containere
similare,carefacparteintegrantdinmijloculdetransportcareefectueazlivrarea
c)livrriledeproduseenergeticenscopurileprevzutelaart.394alin.(1)pct.2
d)vnzareabuteliilordevindincramelesauexpoziiiledininteriorulantrepozituluifiscalautorizatexclusivpentruproduciadevinurilinititei/sau
spumoase.
e)vnzareadebereninteriorulantrepozituluifiscal,autorizatexclusivpentruproduciadebere.
(7)Esteinterzisdeinereaunuiprodusaccizabilnafaraantrepozituluifiscal,dacaccizapentruacelprodusnuafostperceput.Deinereade
produseaccizabilenafaraantrepozituluifiscal,pentrucarenusepoatefacedovadaperceperiiaccizelor,atrageobligaiadeplataacestora.
(8)Esteinterzisproducereasautransformareadeproduseaccizabilenafaraantrepozituluifiscal,cuexcepiileprevzutenprezentulcapitol.
(9)Prezentaseciunenuseaplicproduseloraccizabilecarefacobiectuluneiprocedurisaualunuiregimvamalsuspensiv.
Art.363.Cerereadeautorizarecaantrepozitfiscal
(1)n vederea obinerii autorizaiei de antrepozit fiscal, persoana care intenioneaz s fie antrepozitar autorizat trebuie s depun o cerere la
autoritateacompetent,nmodulinformaprevzutennormelemetodologice.
Aplicare(1)
(1)nvedereaobineriiautorizaieiprevzutelaart.363alin.(1)dinCodulfiscal,persoanacareintenioneazsfieautorizatn
calitate de antrepozitar autorizat trebuie s depun o cerere la autoritatea vamal teritorial. Cererea se ntocmete potrivit
modelului din anexa nr. 10, care face parte integrant din prezentele norme metodologice, i este nsoit de documentele
menionatencuprinsulacesteia.ncazulactivitiideproducie,cerereaestensoitidemanualuldeprocedur.
23.
(1)Persoanele care intenioneaz s fie autorizate ca antrepozitari autorizai pentru producie de produse accizabile trebuie s
prezinte dovada constituirii capitalului social subscris i vrsat minim stabilit pe categorii de produse accizabile, dup cum
urmeaz:
a)pentruproduciadebere1.500.000lei
b)pentruproduciadebererealizatdemicilefabriciindependente500.000lei
c)pentruproduciadeberedemaximum5.000hlpeanrealizatdemicilefabriciindependente10.000lei
d)pentruproduciadevinuridemaximum5.000hlpean200lei
e)pentruproduciadevinurintre5.001i10.000hlpean25.000lei
o)pentruproduciadealcooletilicrealizatdemiciledistilerii200lei
q)pentruproduciadeproduseenergetice,exceptndproduciadeGPL,demaximum10.000tonepean500.000lei
r)pentruproduciadeproduseenergetice,exceptndproduciadeGPL,ntre10.001tonei40.000tonepean2.000.000lei
s)pentruproduciadeproduseenergetice,exceptndproduciadeGPL,peste40.000tonepean4.000.000lei
t)pentruproduciadeGPL500.000lei
u)pentruproduciaexclusivdebiocombustibiliibiocarburani50.000lei.
(2)ncazulantrepozitarilorautorizaicareproducmaimultecategoriideproduseaccizabile,obligaiaacestoraestedeaconstitui
capitalulsocialminimcorespunztoraceleicategoriideproduseaccizabilepentrucareesteprevzutcuantumulcelmaimare.
(3) Persoanele care intenioneaz s fie autorizate ca antrepozitari de producie de produse energetice trebuie s depun o
declaraiepepropriarspunderecarescuprindcalcululprevzutlapct.30alin.(28)pentrufiecaretipdeprodusaccizabilce
urmeazafirealizat,potrivitmodeluluiprevzutnanexanr.11,carefaceparteintegrantdinprezentelenormemetodologice.
(4) Persoanele care intenioneaz s fie autorizate ca antrepozitari de producie de produse accizabile trebuie s dein n
proprietate sau s dein contracte de leasing financiar pentru instalaiile i echipamentele care contribuie direct la producia de
produseaccizabilepentrucareurmeazsfieautorizat.
(5) Autoritatea vamal teritorial verific realitatea i exactitatea informaiilor i a documentelor depuse de solicitant. Totodat,
autoritatea vamal teritorial verific dac acesta ndeplinete condiiile de autorizare, precum i dac are capacitatea de a
respectaobligaiilepentruafiautorizatncalitatedeantrepozitar.
ANEXANr.10
Data..........
CERERE
pentruacordareaautorizaieideantrepozitfiscal
(ataainumrulsuplimentardepagininecesarpentruaasigurainformaiilecomplete)
I.INFORMAIIPRIVINDANTREPOZITARULAUTORIZATPROPUS
1.Numele
2.Adresa
Judeul..........,sectorul..........,localitatea...
.......,str...........nr....,bl....,sc....,et....,ap.
...,codpotal..........
3.Telefon
4.Fax
5.Adresadeemail
7.Numeleinumruldetelefonalereprezentantului
legalsaualealteipersoanedecontact
8.ActivitileeconomicedesfuratenRomnia
9.Numele,adresaicoduldeidentificarefiscalale
persoaneiafiliatecuantrepozitarul
10.Dacantrepozitarulautorizatestepersoan
juridic:numele,adresaicodulnumericpersonalale
fiecruiadministratorsevoranexaicazierele
judiciarealeadministratorilor.
11.Artaidacantrepozitarul(sau,ncazulncare
DA
antrepozitarulestepersoanjuridic,oricaredintre
NU
administratoriisi)afostcondamnatdefinitivnultimii5
anipentruinfraciunileprevzutenlegislaiafiscal.
12.Anexaiuncertificatconstatator,eliberatdeoficiul
registruluicomerului,dincaresrezulte:capitalul
social,asociaii,obiectuldeactivitate,administratorii,
precumicopiacertificatuluidenregistrareeliberat
potrivitreglementrilorlegalenvigoare.
II.INFORMAIIPRIVINDANTREPOZITULFISCAL
(pentrufiecareantrepozitfiscalsedepuneseparatcteoparteaIIa,precumialteinformaiinecesare)
1.Adresaantrepozituluifiscal
.......,str...........nr....,bl....,sc....,et....,ap.
...,codpotal..........
2.Descriereaactivitilorceurmeazasedesfuran
antrepozitulfiscal(inclusivnaturaactivitiloritipurile
deproduseaccizabile)
3.Artaidacanteriorafostrespins,revocatsau
anulatvreoautorizaiedeantrepozitfiscalpentrulocul
respectiv.
4.Enumeraitipurileicantitiledeproduseaccizabile Tipprodus(denumireprodus)..........(codi
produsei/saudepozitatenloculrespectivnfiecare
subcod)..........
dinultimele12luni(dacestecazul),precumitipurile Tipprodus(denumireprodus)..........(codi
icantitileestimatepentrufiecaredintreurmtoarele
subcod)..........
12luni.Tipuriledeproduseaccizabileurmeazafi
Tipprodus(denumireprodus)..........(codi
detaliatenfunciedeaccizaunitarpeprodus.
subcod)..........
Codificareatipurilordeproduse
5.ncazulunuiloccareurmeazafifolositexclusiv
pentrudepozitareaproduseloraccizabile,specificai
capacitateamaximdedepozitare(cantitateade
produseaccizabilecarepoatefidepozitatlaun
momentdatnloculrespectiv).
6.Anexaiunplandeamplasareaantrepozituluifiscal.
7.Anexaicopiilelicenelor,autorizaiilorsauavizelorprivinddesfurareaactivitilordinantrepozitulfiscal.
8.Dacloculseaflnproprietateaantrepozitaruluiautorizat,anexaicopiaactelordeproprietate.
9.Dacloculseaflnproprietateaalteipersoane,anexaiurmtoarele:ocopieacontractuluideleasing
sauaactuluideineriisuboriceformlegalodeclaraiesemnatdeproprietarcareconfirmpermisiunea
deaccespentrupersonalulcuatribuiidecontrol.
III.INFORMAIIPRIVINDGARANIA
1.Tipuldegaraniepropus
2.Sumapropuspentrugaraniapentrufiecare
antrepozitfiscal(idescriereametodeidecalcul)
3.ncazulunuidepozitnbani,anexaiscrisoareadebonitatebancar.
4.ncazuluneigaraniibancare,anexaiurmtoarele:
numele,adresaitelefonulgarantuluipropus
declaraiagarantuluipropuscuprivirelainteniadea
asiguragaraniabancarpentruosumioperioad
detimpspecificat(scrisoaredegaraniebancar).
complete.
..........
Data..........
ANEXANr.11
Data..........
DECLARAIE
privindmediaponderatpentruprodusul..........
I.INFORMAIIPRIVINDTIPULDEPRODUSEACCIZABILEUTILIZATECA
MATERIEPRIM
Nr.crt.
Denumire
CodNC
U.M.*)
produs
Nivel
Cantitate
accize
utilizat**) aferente
(lei/u.m.)
Accize
materiei
prime
TOTALAccizemateriiprimeutilizate
(sumcoloana6)
TOTALMateriiprimeaccizabile
utilizate(sumcoloana5)
II.INFORMAIIPRIVINDTIPULDEPRODUSENEACCIZABILEUTILIZATECA
MATERIEPRIM
Nr.crt.
Denumire
U.M.*)
produs
0
Cantitate
utilizat**)
TOTALMateriiprimeneaccizabile
utilizate(sumcoloana3)
III.INFORMAIIPRIVINDPRODUSULACCIZABILFINITREALIZAT
Denumire
CodNC
U.M.
Nivelaccize(lei/u.m.)
produs
0
IV.MEDIAPONDERAT
TOTALAccizemateriiprimeutilizate
TOTALMateriiprimeaccizabileutilizate+
TOTALMateriiprimeneaccizabileutilizate
Mediaponderat(lei/u.m.)
*)Unitateademsuresteceaprevzutnanexanr.1latitlulVIIIdinCodulfiscal.
**) Se completeaz cu cantitatea materiei prime utilizate pentru obinerea unei uniti de msur aferente cantitii de produs finit pentru care este
prevzutnivelulaccizelornanexanr.1latitlulVIIIdinCodulfiscal.
Exemplu:Pentruobinereaunuiprodusdincategoriaproduselorintermediare,sevacompletacucantitateamaterieiprimeutilizate
pentruobinereauneicantitide1hldeprodusfinit.
complete.
.........
...........
Semntura
Data
(2)Cerereatrebuiesconininformaiileisfiensoitdedocumenteleprevzutennormelemetodologice,potrivitspecificuluiactivitiice
urmeazasedesfuranantrepozitulfiscal.
Aplicare(2)
(2) Cel puin urmtoarele informaii din cererea prevzut la alin. (1) trebuie atestate de ctre solicitant prin prezentarea de
documentedoveditoare:
a)amplasareaimoduldedeinerealocului
b)tipuriledeproduseaccizabileidentificatedupcoduldeprodusicantitateadeproduseaccizabileestimateafiprodusei/sau
depozitatendecursulunuian
c)produseleaccizabilecareurmeazafirecepionatenregimsuspensivdeaccizenvedereautilizriicamaterieprimncadrul
activitiideproduciedeproduseaccizabile,identificateprincoduldeprodus
d)identitateaialteinformaiicuprivirelapersoanacareurmeazsidesfoareactivitateacaantrepozitarautorizat
e)organizareaadministrativ,fluxurileoperaionale,randamentulutilajeloriinstalaiilorialtedaterelevantepentrucolectareai
determinareaaccizelor,prevzutentrunmanualdeprocedurprinorganizareadministrativsenelegeschemaorganizatoric
apersoaneicareintenioneazsfieantrepozitarautorizat
f)capacitateapersoaneicareurmeazafiantrepozitarautorizatdeasatisfacecerineleprevzutelaart.367dinCodulfiscal
g)capacitatea maxim de producie a instalaiilor i utilajelor n 24 de ore, n cazul locului propus pentru producia produselor
accizabile,i/saucapacitateadedepozitare,ncazulloculuipropuspentrudepozitareaexclusivaproduseloraccizabile,declarate
pe propria rspundere de persoana fizic ori de reprezentantul legal al persoanei juridice care intenioneaz s fie antrepozitar
autorizat
h)deinerea autorizaiei de mediu/autorizaiei integrate de mediu, eliberat potrivit legislaiei n domeniu, sau dovada c au fost
ntreprinsedemersurilenvedereaobineriiacestora
i)dovadaconstituiriicapitaluluisocialminimsubscrisivrsatncuantumulprevzutnnormelemetodologice.
(3)Persoanelecareintenioneazsfieautorizatecaantrepozitaripentruproduciesaupentrudepozitaredeproduseaccizabile
trebuie s dein n proprietate sau s aib drept de folosin a cldirilor i a terenurilor. Documentele care atest deinerea n
proprietatesaunfolosinacldiriloriaterenurilorsunt:
a)pentru cldiri, extrasul de carte funciar nsoit de copia titlului de proprietate sau, dup caz, a procesuluiverbal de recepie,
atuncicndacesteaaufostconstruitenregieproprie,saucopiaactuluicareatestdreptuldefolosinsuboriceformlegal
b)pentruterenuri,extrasuldecartefunciarnsoitdecopiatitluluideproprietatesaucopiaactuluicareatestdreptuldefolosin
suboriceformlegal.
(4)Declaraiapepropriarspundereprivindcapacitateamaximdeproducien24deore,prevzutlaalin.(2)lit.g),cuprinde
informaii referitoare la capacitatea de producie a tuturor instalaiilor i utilajelor deinute n antrepozitul fiscal, precum i la
producia estimat a se realiza la nivelul unui an i programul de funcionare stabilit de persoana care intenioneaz s fie
antrepozitarautorizat.
(5)Declaraiapepropriarspundereprivindcapacitateadedepozitareprevzutlaalin.(2)lit.g)cuprindeinformaiireferitoarela
capacitatea maxim de depozitare deinut n antrepozitul fiscal, precum i informaii cu privire la nivelul intrrilor i ieirilor de
produseaccizabileestimatelanivelulunuian.
(6)Capacitateadedepozitareprevzutlaalin.(5)sedeclarnunitateademsurprevzutnanexanr.1delatitlulVIIIdin
Codulfiscal,nfunciedetipuldeproduseaccizabile.
24.
(1) n aplicarea art. 363 alin. (2) din Codul fiscal, n cazul produciei de alcool i buturi alcoolice, solicitantul autorizaiei de
antrepozitfiscaltrebuiesdepunpelngdocumentaiaprevzutlapct.22i:
a)listacusemifabricateleiproduselefinite,nscrisennomenclatoruldefabricaie,ceurmeazaserealizanantrepozitulfiscal
b)listaproduseloraccizabileceseutilizeazcamaterieprimnprocesuldeproducie,precumincadrareatarifaraferent.
(2) Operatorii economici prevzui la alin. (1) pot desfura activitate n regim de probe tehnologice, sub controlul autoritii
vamaleteritoriale,peoperioaddemaximum60dezilelucrtoaredeladataobineriiaprobriiscrise.
(3)Operatoriieconomiciprevzuilaalin.(1)auobligaiasobinncadrareatarifaraproduselorfinite,precumincadrarean
nomenclatorulcodurilordeproduseaccizabile,efectuatedeautoritateavamalcentral,pentrucareprezintacesteiautoriti:
a) documentaia tehnic care reglementeaz caracteristicile fiecrui produs finit specificaie tehnic, standard de firm sau
similar
b)altedocumentedincaresrezultetoateinformaiilenecesarestabiliriiclasificriitarifareiatribuiriicoduluideprodusaccizabil,
referitoare la caracteristicile produsului finit, natura i cantitatea materiilor prime utilizate, procesul tehnologic de fabricaie a
produsuluifinit
c)ncazulncareaufostefectuateprobetehnologicepentrurespectivulprodus,onotntocmitdeautoritateavamalteritorial
ca urmare a supravegherii fabricrii unui lot din fiecare produs finit din care s rezulte cantitile de materii prime utilizate,
cantitiledeprodusefiniteobinuteiconsumuriledeutiliti.
(4) Operatorii economici prevzui la alin. (1) transmit ncadrarea tarifar a produselor finite i ncadrarea n nomenclatorul
codurilordeproduseaccizabilelaautoritateavamalteritoriallacareaudepusdocumentaianvedereaautorizrii.
(5) n perioada de probe tehnologice prevzut la alin. (2), produsele accizabile finite obinute nu pot prsi locul propus a fi
autorizatcaantrepozitfiscal.
25.
(1) n aplicarea art. 363 alin. (2) din Codul fiscal, n cazul produciei de produse energetice, cererea depus de solicitantul
autorizaiei de antrepozit fiscal este nsoit de un referat care cuprinde semifabricatele i produsele finite nscrise n
nomenclatorul de fabricaie, domeniul de utilizare al acestora, precum i o rubric aferent asimilrii produselor din punctul de
vedere al nivelului accizelor, dup caz. Referatele se ntocmesc, n baza manualului de procedur prezentat de solicitant, de
institute/societi care au nscris n obiectul de activitate una dintre activitile cu codurile CAEN 7112, 7120 sau 7490 i au
implementatestandardeledecalitateISO9001,ISO14001iOHSAS18001.Pelngreferatidocumentaiileprevzutelapct.
22ipct.24alin.(3),solicitantuldepune:
a)manualuldeprocedurvizatdeinstitutele/societilemenionatemaisusi
b) lista produselor accizabile ce se utilizeaz ca materie prim n procesul de producie, cu precizarea codurilor NC aferente
acestora.
(2)Dispoziiileprevzutelapct.24.alin.(2)(5)seapliciantrepozitarilorpropuipentruproduciadeproduseenergetice.
26.
(1) n situaiile prevzute la pct. 24 i 25, dup ncheierea probelor tehnologice, solicitantul autorizaiei de antrepozit fiscal de
producie are obligaia ca n prezena reprezentantului autoritii vamale teritoriale s preleve probe din fiecare produs accizabil
realizat, fiecare prob fiind constituit din dou eantioane identice. Autoritatea vamal teritorial sigileaz toate eantioanele i
predspreanalizuneantionctreunlaboratoracreditatconformstandarduluiISO17025pentruastfeldeanalize,urmndca
cellalt eantion s fie pstrat ca prob martor de ctre solicitant. Cheltuielile aferente efecturii analizei eantionului de ctre
laboratorulacreditatconformstandarduluiISO17025intrnsarcinaoperatoruluieconomic.
(2) Autoritatea vamal central verific dac rezultatele analizelor efectuate conform procedurii prevzute la alin. (1) confirm
ncadrareatarifarincadrareannomenclatorulcodurilordeproduseaccizabilepecareautoritateavamalcentralleastabilit
pebazadocumentelormenionatelapct.24alin.(3).
(3)nsituaiancareseconstatdifereneprivindncadrareancategoriadeproduseaccizabilestabilitpebazdedocumente
fadencadrareancategoriadeproduseaccizabilestabilitnurmarezultateloranalizelor,antrepozitarulpropusareobligaia
remedieriineconcordanelor.
(4)Antrepozitarulautorizatpropusesteobligatcapedurataaciuniideverificaresasigurecondiiilenecesarebuneidesfurria
acesteia.
27.
(1)Persoanelecareintenioneazsfieautorizatecaantrepozitariautorizaipentrudepozitareadeproduseaccizabiletrebuies
prezinte dovada constituirii capitalului social subscris i vrsat minim, stabilit pe categorii de produse accizabile, dup cum
urmeaz:
a)pentrudepozitareadebere10.000lei
b)pentrudepozitareadevinuri2.000lei
c)pentrudepozitareadebuturifermentate,alteledectbereivinuri50.000lei
d)pentrudepozitareadeproduseintermediare100.000lei
e)pentrudepozitareadealcooletilici/saubuturispirtoase100.000lei
f)pentrudepozitareadearomealimentare5.000lei
g)pentrudepozitareadetutunprelucrat500.000lei
h) pentru depozitarea de produse energetice, exceptnd depozitarea de produse energetice destinate exclusiv aprovizionrii
aeronavelor,naveloriambarcaiunilor,precumidepozitareadeGPL500.000lei
i)pentrudepozitareadeproduseenergeticedestinateexclusivaprovizionriiaeronavelor,naveloriambarcaiunilor20.000lei
j)pentrudepozitareadeGPL50.000lei
k)pentrudepozitareaexclusivdebiocombustibiliibiocarburani20.000lei.
(2)n cazul antrepozitarilor autorizai care depoziteaz mai multe categorii de produse accizabile, obligaia acestora este de a
constitui capitalul social minim subscris i vrsat corespunztor acelei categorii de produse accizabile pentru care este prevzut
29.ntermende30dezilelucrtoaredeladepunereadocumentaieicomplete,autoritateavamalteritorialnainteazaceast
documentaie autoritii fiscale centrale direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei sau autoritii teritoriale care
asigursecretariatulcomisieiteritoriale,dupcaz,nsoitdeunreferatntocmitdeautoritateavamalteritorialcarescuprind
fiepropunereadeaprobare,fiepropunereaderespingereacereriideautorizare,dupcaz,precumiaspecteleavutenvedere
laluareaacesteidecizii.
(3) Persoana care i manifest n mod expres intenia de a fi antrepozitar autorizat pentru mai multe antrepozite fiscale poate depune la
autoritateacompetentosingurcerere.Cerereaestensoitdedocumenteleaferentefiecruiloc.
(4)Dacnurmaanalizriidocumentaieianexatelacerereanregistratdireciadespecialitateconstatcaceastaesteincomplet,dosaruln
cauzpoatefirestituitautoritiicompetente.
Art.364.Condiiideautorizare
AplicareArt.364.
(28) Media ponderat a nivelurilor accizelor materiilor prime se calculeaz n funcie de valoarea total a accizelor aferente
materiilor prime achiziionate i utilizate n vederea obinerii produsului finit, n funcie de consumurile specifice, mprit la
cantitatea total de materii prime folosite. Media ponderat a nivelurilor accizelor materiilor prime achiziionate i utilizate se
stabilete de operatorul economic pe baza datelor privind cantitile de materii prime utilizate pentru obinerea unei cantiti de
produsfinitechivalenteunitiidemsurncareesteexprimatnivelulaccizelor.
(29)Media ponderat prevzut la alin. (28) nu se calculeaz atunci cnd pentru realizarea produsului finit se utilizeaz numai
materiiprimecarenusuntsupusereglementrilorprivindregimulaccizelorarmonizate.
(1)Autoritateacompetentelibereazautorizaiadeantrepozitfiscalpentruunlocnumaidacsuntndepliniteurmtoarelecondiii:
a)loculurmeazafifolositpentruproducerea,transformarea,deinerea,primireai/sauexpediereaproduseloraccizabilenregimsuspensivde
accize. n cazul unui loc ce va fi autorizat numai ca antrepozit fiscal de depozitare, volumul mediu trimestrial al ieirilor de produse accizabile
estimatelanivelulunuiantrebuiesfiemaimaredectlimiteleprevzutennormelemetodologice,difereniatenfunciedegrupadeproduse
depozitateideaccizeleaferenteproduselordepozitate
Aplicarea)
(1)naplicareaart.364alin.(1)lit.a)ib)dinCodulfiscal,loculcareurmeazsfieautorizatcaantrepozitfiscaltrebuiesfie
strictdelimitat,respectivtrebuiesfiemprejmuitisaibaccespropriu,iaractivitateacaresedesfoarnacestloctrebuies
fie independent de alte activiti desfurate de persoana care solicit autorizarea i care nu au legtur cu producia sau
depozitareadeproduseaccizabile.
(2)Facexcepiedelaprevederilealin.(1)tancurileplutitoareibarjeleaflatenperimetrulzonelorportuare,destinatedepozitrii
produselorenergeticenvedereaaprovizionriinavelor.
(8)Unlocpoatefiautorizat/reautorizatcaantrepozitfiscaldedepozitareatuncicndvolumulmediutrimestrialalintrrilor/ieirilor
deproduseaccizabileestimate/depozitatelanivelulunuiancalendaristicdepeteurmtoarelelimite:
a)bere1.500hldeprodus
b)vinuriibuturifermentate1.500hldeprodus
c)produseintermediare1.250hldeprodus
d)buturispirtoase250hldealcoolpur
e)alcooletilic1.000hldealcoolpur
f)buturialcoolicengeneral300hldealcoolpur
g)tutunprelucratocantitateacreivaloarelapreuldevnzarecuamnuntulncazuligaretelor,respectivlapreuldelivraren
celelaltecazurisnufiemaimicde11.845.034lei
h) produse energetice 3.500 tone, cu excepia antrepozitelor fiscale de depozitare autorizate n exclusivitate pentru
aprovizionareaaeronavelorinavelorcuproduseenergeticedestinateutilizriidreptcombustibil
i)aromealimentare,extracteiconcentratealcoolice15hldealcoolpur
j) antrepozitele fiscale autorizate n exclusivitate pentru a efectua operaiuni de distribuie a buturilor alcoolice i de tutunuri
prelucratedestinateconsumuluisauvnzriilabordulnaveloriaeronavelorocantitateacreivaloarelapreuldelivraresnu
fiemaimicde473.801lei.
(9)Nuintrsubincidenaprevederiloralin.(8)lit.b)antrepozitariiautorizaicaredeinattantrepozitefiscalepentruproduciade
vinuri,ctiantrepozitefiscalepentrudepozitareavinurilor.
(10)Pnpedatade31iulie,respectiv31ianuarieafiecruian,inclusiv,autoritilevamaleteritorialeverificitransmitdireciei
care asigur secretariatul comisiei o situaie privind ndeplinirea condiiei prevzute la alin. (8) de ctre antrepozitarii autorizai
pentrudepozitareaproduseloraccizabile,precumipropuneridupcaz.
b)loculesteamplasat,construitiechipatastfelnctsnupermitscoatereaproduseloraccizabiledinacestlocfrplataaccizelor
Aplicareb)
(1)naplicareaart.364alin.(1)lit.a)ib)dinCodulfiscal,loculcareurmeazsfieautorizatcaantrepozitfiscaltrebuiesfie
strictdelimitat,respectivtrebuiesfiemprejmuitisaibaccespropriu,iaractivitateacaresedesfoarnacestloctrebuies
fie independent de alte activiti desfurate de persoana care solicit autorizarea i care nu au legtur cu producia sau
depozitareadeproduseaccizabile.
(2)Facexcepiedelaprevederilealin.(1)tancurileplutitoareibarjeleaflatenperimetrulzonelorportuare,destinatedepozitrii
produselorenergeticenvedereaaprovizionriinavelor.
(11)Locuriledestinateproducieidevinurisaudebuturifermentate,alteledectbereaivinurile,trebuiesfiedotatecuvase
litrate.
(12)Locuriledestinateproducieidealcooletilicidedistilatecamaterieprimilocuriledestinateproducieidebuturialcoolice
obinute exclusiv din prelucrarea alcoolului i a distilatelor trebuie s fie dotate cu mijloace de msurare legal pentru
determinareaconcentraieialcoolice,avizatedeBiroulRomndeMetrologieLegal.
(13)ncazulantrepozitelorfiscaledeproduciedealcoolidedistilate,coloanelededistilareirafinaretrebuiesfiedotatecu
contoarepentrudeterminareacantitiideproduseobinuteiaconcentraieialcooliceavizateisigilateconformreglementrilor
specificestabilitedeBiroulRomndeMetrologieLegal.
(14) n cazul antrepozitarilor autorizai pentru producia de alcool etilic, contoarele se amplaseaz la ieirea din coloanele de
distilare pentru alcoolul brut, la ieirea din coloanele de rafinare pentru alcoolul etilic rafinat i la ieirea din coloanele aferente
alcooluluitehnic,astfelnctsfiecontorizatetoatecantitiledealcoolrezultate.
(15)ncazulantrepozitarilorautorizaipentruproduciadedistilate,contoareleseamplaseazlaieireadincoloanelededistilare
sau,dupcaz,laieireadininstalaiilededistilare.
(16)Sunt interzise folosirea conductelor mobile, a furtunurilor elastice sau a altor conducte de acest fel, utilizarea rezervoarelor
necalibrate,precumiamplasareanainteacontoareloraunorcanelesaurobinete,princaresepotextragecantitidealcoolsau
distilatenecontorizate.
(17)Operatoriieconomicicaresolicitautorizareacaantrepozitaripentruproduciadealcoolidedistilatesuntobligaisdein
certificate eliberate de Biroul Romn de Metrologie Legal sau de un laborator de metrologie agreat de acesta, pentru toate
rezervoarele i recipientele calibrate n care se depoziteaz alcoolul, distilatele i materiile prime accizabile din care provin
acestea,indiferentdenaturalor.
(18)Prinexcepiedelaprevederilealin.(12)(17),ncazulantrepozitelorfiscaleautorizatecamicidistileriipotrivitart.353alin.
(3)dinCodulfiscal,careutilizeazpentrurealizareaproducieiinstalaiitipalambic,operatoriieconomicicaresolicitautorizarea
caantrepozitaritrebuiesdepunlaautoritateavamalteritorialodeclaraiepepropriarspundereprivindcapacitateavaselor
dedepozitaredeinute,precumiacapacitiidencrcareainstalaieitipalambic.
(19)ncazulantrepozitelorfiscaleprevzutelaalin.(18),instalaiiledetipalambicsesigileazpeperioadadenefuncionarede
ctreautoritateavamalteritorial.
(20)Locuriledestinateproducieidealcooletilicidistilate,camaterieprim,trebuiesfiedotatecuunsistemdesupraveghere
princamerevideoapunctelorundesuntamplasatecontoareleirezervoareledealcoolidistilate,precumiacilordeaccesn
antrepozitulfiscal.Stocareaimaginilorculeseprinintermediulcamerelorvideosefacepecasetevideosaunmemoriasistemului,
durata de stocare a imaginilor nregistrate fiind de minimum 30 de zile calendaristice. Sistemul de supraveghere trebuie s
funcioneze permanent, inclusiv n perioadele de nefuncionare a antrepozitului, chiar i n condiiile ntreruperii alimentrii cu
energieelectricdelareeauadedistribuie.
(21)Nuintrsubincidenaprevederiloralin.(20)miciledistileriiprevzutelaalin.(19).
(22)ntrunantrepozitfiscaldedepozitaresepotdepozitaprodusedingrupabuturiloralcoolice,nstarembuteliat,npartide
separate,respectivbere,vinuri,buturifermentate,alteledectbereivinuri,produseintermediare,buturispirtoase.
(23)Un loc poate fi autorizat ca antrepozit fiscal de depozitare de alcool etilic i de distilate n stare vrsat numai dac deine
rezervoarecalibrateavizatedeBiroulRomndeMetrologieLegal.
(24)Unlocpoatefiautorizatcaantrepozitfiscaldeproduciesaudedepozitaredeproduseenergeticenumaidacesteechipat
curezervoarestandardizatedistinctepentrufiecareprodusnparte,calibratedeBiroulRomndeMetrologieLegal.
(25) Obligativitatea calibrrii rezervoarelor aferente tancurilor plutitoare i a barjelor pentru depozitarea produselor energetice
intervinepotrivitreglementrilorspecificealeBirouluiRomndeMetrologieLegal.
(26)Locuriledestinateproducieisaudepozitriideproduseenergeticetrebuiesfiedotatecumijloacedemsurareadebitului
volumicsaumasic.
(27) Locurile destinate producerii de produse energetice pentru care nivelul accizelor este exprimat n lei/ton se doteaz cu
mijloacedemsurareamasei.
c)loculnuvafifolositpentruvnzareacuamnuntulaproduseloraccizabile,cuexcepiileprevzutelaart.362alin.(6)
d)n cazul unei persoane fizice care urmeaz s i desfoare activitatea ca antrepozitar autorizat, aceasta s nu fie incapabil, s nu fi fost
condamnatdefinitivsausnusefipronunatamnareaaplicriipedepseipentruurmtoareleinfraciuni:
1.infraciunicontrapatrimoniuluiprinnesocotireancrederii
2.infraciunicontranfptuiriijustiiei
3.infraciunidecorupieideserviciu
4.infraciunidefals
5.infraciunileprevzutedeLegeasocietilornr.31/1990,republicat,cumodificrileicompletrileulterioare
6.infraciunileprevzutedeLegeanr.84/1992privindregimulzonelorlibere,cumodificrileicompletrileulterioare
7. infraciunile prevzute de Legea nr. 78/2000 pentru prevenirea, descoperirea i sancionarea faptelor de corupie, cu modificrile i
8. infraciunile prevzute de Legea nr. 143/2000 privind prevenirea i combaterea traficului i consumului ilicit de droguri, republicat, cu
9.infraciunileprevzutedeLegeanr.656/2002 pentru prevenirea i sancionarea splrii banilor, precum i pentru instituirea unor msuri de
prevenireicombatereafinanriiterorismului,republicat,cumodificrileulterioare
10.infraciunileprevzutedeLegeanr.241/2005pentruprevenireaicombatereaevaziuniifiscale,cumodificrileulterioare
11.infraciunileprevzutedeLegeanr.86/2006privindCodulvamalalRomniei,cumodificrileicompletrileulterioare
12.infraciunileprevzutedeprezentulcod
e)n cazul unei persoane juridice care urmeaz s i desfoare activitatea ca antrepozitar autorizat, nici persoana nsi, nici administratorii
acestei persoane juridice s nu fie incapabili, s nu fi fost condamnai definitiv sau s nu se fi pronunat amnarea aplicrii pedepsei pentru
infraciunileprevzutelalit.d),dupcaz.
(2) Antrepozitarul autorizat poate desfura n antrepozitul fiscal de producie i alte activiti de producie, potrivit prevederilor din normele
metodologice.
Aplicare(2)
(3)naplicareaprevederilorart.364alin.(2)dinCodulfiscal,antrepozitariiautorizaipentruproduciadeproduseaccizabile:bere,
vin, buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, produse intermediare i alcool etilic, tutun prelucrat, produse energetice, aa
cumsuntacesteadefinitelaart.349art.355alin.(2)dinCodulfiscal,potdesfuranantrepozitulfiscaldeproduciealteactiviti
care au legtur cu activitatea principal desfurat i care conduc la utilizarea materiilor prime i auxiliare, a subproduselor
obinutesaucarecontribuielarealizareaproduciei.
Exemplulnr.1:Unantrepozitpentruproduciadebere,vin,buturifermentate,alteledectbereivinuri,poateproduce:apei
buturinealcoolice,platesaucarbogazoase,ambalajenecesarembutelieriiproduseloretc.prinbuturinealcoolicesenelege
buturialcrorconinutdealcoolestezero,cumsunt,deexemplu,buturilercoritoare,bereafralcool,ampaniapentrucopii.
Exemplulnr.2:Unantrepozitdeproduciealcoolsaudistilatepoateutilizadrojdiadevin,borhotul,boasca,smburiidestruguri
pentruobinereadealteproduseneaccizabile,poateproduceambalajenecesarembutelieriiproduseloretc.
Exemplul nr. 3: Un antrepozit de producie igarete poate fabrica filtre pentru igarete, ambalaje, precum i materiale pentru
ambalare.
(4)Antrepozitarulautorizatcareintenioneazsdesfoarenantrepozitulfiscaldeproducieiactivitideproducieprevzute
laalin.(3)anunnscrisaceastintenielaautoritateavamalteritorialidepunelaaceastautoritatemanualuldeprocedur
corespunztorproduselorneaccizabilepecareintenioneazslerealizezenantrepozitulfiscaldeproduciepecareldeine.
(5) n antrepozitul fiscal de producie este permis desfurarea tuturor activitilor care fac parte din procesul de producie a
produselor accizabile nscrise n autorizaia de antrepozit fiscal, inclusiv a activitilor prevzute la alin. (3), ncepnd cu
procesareamateriilorprimepnlarealizareaprodusuluifinit,aacumesteacestadescrisnmanualuldeprocedur,depusla
momentulautorizriiantrepozituluifiscaldeproducie,saulamomentulncareantrepozitarulautorizataanunatcintenioneaz
sdesfoarenantrepozitulfiscaldeproducieiactivitideproducieprevzutelaalin.(3).
(6) n situaia n care funcionarea instalaiei pentru mbutelierea apei i a buturilor nealcoolice, plate sau carbogazoase,
influeneaz declaraia prevzut la pct. 22 alin. (5), aceasta va fi modificat n mod corespunztor de ctre antrepozitarul
autorizat.
(7) Autoritatea vamal teritorial transmite o copie a documentului prevzut la alin. (4), precum i a oricror altor documente
anexatedectreantrepozitarulautorizatdirecieidespecialitatecareasigursecretariatulcomisieisauautoritiiteritorialecare
asigursecretariatulcomisiilorteritoriale.
(3)Prevederilealin.(1)sedetaliazcorespunztorpegrupedeproduseaccizabileinfunciedeactivitateadesfuratnantrepozitulpropus,
conformprecizrilordinnormelemetodologice.
(4) Locurile aferente rezervei de stat i rezervei de mobilizare, precum i locurile aferente operatorilor economici n care constituie i menin
exclusiv stocurile de urgen conform Legii nr. 360/2013 privind constituirea i meninerea unui nivel minim de rezerve de iei i de produse
petroliereseasimileazantrepozitelorfiscalededepozitare,potrivitprevederilordinnormelemetodologice.
Aplicare(4)
31.
(1)naplicareaart.364alin.(4)dinCodulfiscal,rezervadestatirezervademobilizareseautorizeazcaunsingurantrepozit
fiscaldedepozitare,indiferentdenumrullocurilordedepozitarepecareledeine.
(2)Pentruobinereaautorizaiei,instituiilecaregestioneazrezervadestatirezervademobilizaredepunocererelaautoritatea
fiscalcentral,potrivitmodeluluiprevzutnanexanr.10.
(3) Locurile aferente operatorilor economici care constituie i menin exclusiv stocurile de urgen, conform Legii nr. 360/2013
privind constituirea i meninerea unui nivel minim de rezerve de iei i de produse petroliere, se autorizeaz ca un singur
antrepozit fiscal de depozitare pentru fiecare operator economic n parte, indiferent de numrul locurilor de depozitare pe care
acestaledeine.
(4)Pentru obinerea autorizaiei, operatorii economici care constituie i menin stocurile de urgen depun la autoritatea fiscal
centralocererepotrivitmodeluluiprevzutnanexanr.10.Cerereaestensoitdedocumentultransmisoperatoruluieconomic
dectreMinisterulEconomiei,ComeruluiiRelaiilorcuMediuldeAfaceri,dincarerezultproduseleenergeticeicantitilede
produseenergeticecarereprezintstocuriledeurgenpecareacestaareobligaiasleconstituieislemenin.
ANEXANr.10
Data..........
CERERE
1.Numele
2.Adresa
.......,str...........nr....,bl....,sc....,et....,ap.
...,codpotal..........
3.Telefon
4.Fax
5.Adresadeemail
DA
NU
.......,str...........nr....,bl....,sc....,et....,ap.
...,codpotal..........
respectiv.
subcod)..........
subcod)..........
subcod)..........
complete.
Data..........
..........
Art.365.Autorizareacaantrepozitfiscal
AplicareArt.365.
34.
(1) n cazul pierderii autorizaiei de antrepozit fiscal, titularul autorizaiei trebuie s anune pierderea n Monitorul Oficial al
Romniei,ParteaaIIIa.
(2)nbazadocumentuluicareatestcanunulreferitorlapierdereafostnaintatsprepublicarenMonitorulOficialalRomniei,
ParteaaIIIa,autoritateaemitentaautorizaieielibereazlacerereunduplicatalacesteia.
(1) Autoritatea competent emite autorizaia de antrepozit fiscal, n termen de 60 de zile de la data depunerii documentaiei complete de
autorizare.
Aplicare(1)
32.
(1)naplicareaprevederilorart.365alin.(1)dinCodulfiscal,dupanalizareareferatelorntocmitedeautoritilevamaleteritoriale
iadocumentaiilordepusedesolicitant,comisiasaucomisiateritorial,dupcaz,aprobsaurespingecerereadeautorizarea
antrepozitaruluiautorizatpropus.
(2)Autorizaia pentru un antrepozit fiscal are ca dat de ncepere a valabilitii data de 1 a lunii urmtoare celei n care a fost
aprobatcerereadeautorizaredectrecomisiesaudectrecomisiateritorial,dupcaz.Caurmareamodificriiperioadeide
valabilitate a autorizaiilor de antrepozit fiscal, de la 3 ani la 5 ani, potrivit art. 365 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, perioada de
valabilitateaautorizaiilordeantrepozitfiscalemisepnladatade31decembrie2015icaresuntvalideladatade1ianuarie
2016 se prelungete de drept pn la 5 ani, fr nicio solicitare din partea antrepozitarului autorizat i fr a fi necesar
depunereauneicereridereautorizare.
(3)n cazul antrepozitelor fiscale de producie, n baza documentaiei depuse de antrepozitarul autorizat, n autorizaia aferent
antrepozituluifiscalsenscriunaturaactivitiiautorizatafidesfurat,precumimateriileprimeaccizabilecarepotfiprimiten
regimsuspensivdeaccizeiproduseleaccizabilefiniteceserealizeaznantrepozitulfiscal.
(4) n cazul antrepozitelor fiscale de depozitare produse energetice care efectueaz operaiuni de aditivare a produselor
energetice, de amestec ntre biocarburani i carburani tradiionali sau ntre biocombustibili i combustibili tradiionali, n baza
documentaiei depuse de antrepozitarul autorizat, n autorizaia aferent antrepozitului fiscal trebuie menionate produsele
accizabile plasate n regim suspensiv de accize, precum i operaiunile care se efectueaz n antrepozitele fiscale depozitare,
respectivdepozitare,depozitareiamestec,depozitareiaditivare.
(2)Autorizaiaconineurmtoareleelemente:
a)coduldeaccizeatribuitantrepozituluifiscal
b)elementeledeidentificarealeantrepozitaruluiautorizat
c)adresaantrepozituluifiscal
d)tipulproduseloraccizabileprimite/expediaten/dinantrepozitulfiscalinaturaactivitii
e)nivelulgaraniei
f)perioadadevalabilitateaautorizaiei,careestede5ani
g)oricealteinformaiirelevantepentruautorizare.
(3)Autorizaiilepotfimodificatedectreautoritateacompetentdinoficiusaulacerere.
(4)ncazulmodificriiautorizaieidinoficiu,naintedeafimodificatautorizaia,autoritateacompetenttrebuieslinformezepeantrepozitarul
autorizatasupramodificriiiasupramotiveloracesteia.
(5)Antrepozitarulautorizatpoatesolicitaautoritiicompetentemodificareaautorizaiei,ncondiiileprevzutennormelemetodologice.
Aplicare(5)
33.
(1) n sensul prevederilor art. 365 alin. (5) din Codul fiscal, antrepozitarii autorizai pot solicita autoritii fiscale centrale sau
autoritiiteritoriale,dupcaz,modificareaautorizaieiatuncicndconstaterorinredactareaautorizaieideantrepozitfiscalori
n alte situaii cum ar fi: introducerea unui nou produs accizabil n nomenclatorul de fabricaie, nscrierea de noi materii prime
accizabilenautorizaiadeantrepozitfiscal.
(2) n cazul oricrui nou produs ce urmeaz a intra n nomenclatorul de fabricaie, antrepozitarul autorizat are obligaia de a
prezenta autoritii vamale centrale documentaia complet potrivit prevederilor pct. 24 alin. (3), n vederea obinerii ncadrrii
tarifareaprodusului,precumiancadrriinnomenclatorulcodurilordeproduseaccizabile,efectuatedeaceastautoritate.
(3)nsensulalin.(2),prinnoiuneade"produsnou"senelegeprodusulfinitaccizabilcaredatoritcaracteristiciloriproprietilor
fizicochimice i organoleptice determin o ncadrare ntro nou categorie de produse n nomenclatorul codurilor de produse
accizabilealeantrepozituluifiscal,fadeceledeinutepotrivitautorizaieideantrepozitfiscal.
(4)n situaia prevzut la alin. (2), antrepozitarul autorizat poate desfura activitatea de producie n condiiile n care a fost
depusdocumentaiacompletnvedereaobineriincadrriitarifareaproduselorfinite,precumiancadrriinnomenclatorul
codurilordeproduseaccizabile.
(5)Imediatdupintroducereanfabricaieanouluiprodus,antrepozitarulautorizatareobligaiandepliniriiproceduriicuprivirela
prelevareadeprobeprevzutlapct.26alin.(1)(3).
(6) n situaia prevzut la alin. (5), atunci cnd se constat diferene ntre ncadrarea tarifar rezultat n urma efecturii
analizelorincadrareatarifarstabilitpebazdedocumente,dacnouancadraretarifarareconsecinenceeaceprivete
stabilireacoduluideprodusaccizabilorirespectivuluiprodusicorespundeunaltniveldeaccizefadecelstabilitiniial,pentru
produseledejaeliberatepentruconsumaccizeleaferenteseregularizeazdupcumurmeaz:
a)ncazulncareprodusuluiaccizabilicorespundeunnivelalaccizelormairidicat,antrepozitarulautorizatareobligaiadeaplti
diferenele de accize stabilite potrivit noului nivel n acest caz, momentul exigibilitii accizelor este momentul eliberrii pentru
consumaproduseloraccizabilepotrivitart.340alin.(1)lit.a)dinCodulfiscal,iarplataaccizelorseefectueazpotrivitart.345alin.
(1)dinCodulfiscal
b) n cazul n care produsului accizabil i corespunde un nivel al accizelor mai sczut, antrepozitarul autorizat poate solicita
restituireadiferenelordeaccizestabilitepotrivitnouluinivel,nconformitatecuprevederileart.168dinCoduldeprocedurfiscal.
ncadrareatarifaristabilireacodurilordeproduseaccizabileseefectueazdeautoritateavamalcentral.
36.
(1) Modificarea autorizaiilor de antrepozitar autorizat ca urmare a schimbrii sediului social, a denumirii sau a formei de
organizarenuintrsubincidenapct.32alin.(2),fiindvalabildeladataaprobriidectrecomisieoridectrecomisiateritorial,
dupcaz.
(2)Modificareaprevzutlaalin.(1),precumioricealtmodificareintervenitasupraautorizaiilordeantrepozitarautorizatn
perioadadevalabilitateaautorizaieinuatragprelungireaaceleiperioadedevalabilitate.
(6)Proceduradeautorizareaantrepozitelorfiscalenuintrsubincidenaprevederilorlegaleprivindproceduraaprobriitacite.
(7) Antrepozitarul autorizat care dorete continuarea activitii ntrun antrepozit fiscal dup expirarea perioadei de valabilitate nscrise n
autorizaiapentruacelantrepozitfiscalsolicitnscrisautoritiicompetentereautorizareacaantrepozitfiscalcucelpuin60dezilenaintede
expirareaperioadeidevalabilitate,conformprecizrilordinnormelemetodologice.
Aplicare(7)
35.
(1)Antrepozitariiautorizaipentruproduciaproduseloraccizabile,care,dupexpirareaperioadeidevalabilitateaautorizaieide
antrepozit fiscal, doresc reautorizarea locului ca antrepozit fiscal, depun la autoritatea vamal teritorial, cu cel puin 60 de zile
naintedeexpirareatermenuluidevalabilitateaautorizaiei,ocereredereautorizare,dupmodelulprevzutnanexanr.10,la
care trebuie s anexeze documentele prevzute la pct. I nr. 10 i 12 i pct. III din aceast anex, declaraia privind producia
realizatnanulanteriorsolicitriireautorizrii,osituaieprivindieiriletotaledeproduseaccizabile,cantitiletotaledeproduse
accizabiledeplasatenregimsuspensivdeaccizelanivelnaional,intracomunitarilaexportnanulanteriorreautorizrii,precum
ioricealtedocumentencazulncareintervinmodificriasupradatelorprezentateanteriorlaautorizare.
(2)Antrepozitariiautorizaipentrudepozitareaproduseloraccizabile,caredorescreautorizarealoculuicaantrepozitfiscal,depun
la autoritatea vamal teritorial, cu cel puin 60 de zile nainte de expirarea termenului de valabilitate a autorizaiei, o cerere de
reautorizare,dupmodelulprevzutnanexanr.10,lacareanexeazdocumenteleprevzutelapct.Inr.10i12ipct.IIIdin
aceast anex, o situaie privind ieirile totale de produse accizabile, cantitile totale de produse accizabile deplasate n regim
suspensivdeaccizelanivelnaional,intracomunitarilaexportnanulanteriorreautorizrii,precumioricealtedocumenten
cazulncareintervinmodificriasupradatelorprezentateanteriorlaautorizare.
(3) Cererile de reautorizare nedepuse n termenul prevzut la alin. (1) i (2) se soluioneaz potrivit procedurii generale de
autorizare.
(4)ntermende30deziledeladepunereacererilorpotrivitprevederiloralin.(1)i(2),autoritateavamalteritorialnainteaz
documentaiilecompletectredireciadespecialitatecareasigursecretariatulcomisieisaucomisieiteritoriale,dupcaz,nsoite
de un referat care s cuprind fie propunerea de aprobare, fie propunerea de respingere a cererii de autorizare, dup caz,
precumiaspecteleavutenvederelaluareaacesteidecizii.
(5)Direciadespecialitatecareasigursecretariatulcomisieisaualcomisieiteritoriale,dupcaz,poatessoliciteantrepozitarului
autorizatoriceinformaieidocumentepecareleconsidernecesarecuprivirela:
a)amplasareainaturaantrepozituluifiscal
antrepozitulfiscal
c)capacitateaantrepozitaruluiautorizatdeaasiguragarania.
ANEXANr.10
Data..........
CERERE
1.Numele
2.Adresa
.......,str...........nr....,bl....,sc....,et....,ap.
...,codpotal..........
3.Telefon
4.Fax
5.Adresadeemail
DA
NU
.......,str...........nr....,bl....,sc....,et....,ap.
...,codpotal..........
respectiv.
subcod)..........
subcod)..........
subcod)..........
complete.
Data..........
..........
(8)nsituaiaprevzutlaalin.(7),perioadadevalabilitateaautorizaieideantrepozitfiscalseprelungetepnladatasoluionriicereriide
reautorizare.
(9)Perioadadevalabilitateaautorizaiilordeantrepozitfiscalvalide,emiseanteriordateide1ianuarie2016,seprelungetededreptpnla5
ani.
Art.366.Respingereacereriideautorizare
(1)Respingereacereriideautorizaresecomunicnscrisodatcumotiveleluriiacesteidecizii.
(2)ncazulncareautoritateacompetentarespinscerereadeautorizareaunuiloccaantrepozitfiscal,persoanacareadepuscerereapoate
contestaaceastdecizie,conformprevederilorlegislaieiprivindcontenciosuladministrativ.
Art.367.Obligaiileantrepozitaruluiautorizat
(1)Oriceantrepozitarautorizattrebuiesndeplineascurmtoarelecerine:
Aplicare(1)
37.
(1)n aplicarea art. 367 alin.(1) din Codul fiscal, comisia sau comisiile teritoriale, dup caz, stabilesc n sarcina antrepozitarilor
autorizai o garanie care s acopere riscul neplii accizelor pentru produsele accizabile produse i/sau depozitate n fiecare
antrepozit fiscal, precum i riscul neplii accizelor pentru produsele accizabile deplasate n regim suspensiv de accize, n cazul
circulaieiintracomunitare.
(2)Antrepozitarulautorizatnuesteobligatsconstituiegaraniepentruproduseleenergeticesupuseaccizelorcaresuntdeplasate
dinRomniapeteritoriulUniuniiEuropeneexclusivpecalemaritimsauprinconductefixe,ncazulncarecelelaltestatemembre
implicatesuntdeacord.
(3)Nivelulgaranieiceurmeazaseconstituisedeterminpotrivitprevederilorpct.8.
a) s constituie n favoarea autoritii competente o garanie care s asigure plata accizelor care pot deveni exigibile, n conformitate cu
prevederileart.348incondiiilestabiliteprinnormelemetodologice
b) s instaleze i s menin ncuietori, sigilii, instrumente de msur sau alte instrumente similare adecvate, necesare securitii produselor
accizabileamplasatenantrepozitulfiscal
c)sasiguremeninereasigiliiloraplicatesubsupraveghereaautoritiicompetente
d)s in evidene exacte i actualizate, pentru fiecare antrepozit fiscal n parte, cu privire la materiile prime, lucrrile n derulare i produsele
accizabile finite, produse sau primite n antrepozitele fiscale i expediate din antrepozitele fiscale i s prezinte evidenele corespunztoare, la
cerereaautoritilorcompetente
e)sinunsistemcorespunztordeevidenastocurilordinantrepozitulfiscal,inclusivunsistemdeadministrare,contabilidesecuritate
f)sasigureaccesulautoritiicompetentenoricezonaantrepozituluifiscal,noricemomentncareantrepozitulfiscalestenexploatarein
oricemomentncareantrepozitulfiscalestedeschispentruprimireasauexpediereaproduselor
g)sprezinteproduseleaccizabilepentruafiinspectatedeautoritateacompetent,lacerereaacesteia
h)sasigurenmodgratuitunbirounincintaantrepozituluifiscal,lacerereaautoritiicompetente
i)scercetezeisraportezectreautoritateacompetentoricepierdere,lipssauneregularitatecuprivirelaproduseleaccizabile
j)sntiinezeautoritilecompetentedespreoricemodificarepecareintenioneazsoaducdatelornbazacroraafostemisautorizaia
deantrepozitar,cuminimum5zilenaintedeproducereamodificrii
Aplicarej)
(1) n aplicarea art. 367 alin. (1) lit. j) din Codul fiscal, antrepozitarul autorizat care intenioneaz s aduc modificri asupra
datelor iniiale n baza crora a fost emis autorizaia de antrepozitar are obligaia s anune la autoritatea vamal teritorial
intenia sa de modificare cu cel puin 5 zile nainte de producerea acesteia. Aceast obligaie se refer inclusiv la menionarea
oricrui produs accizabil ce urmeaz a fi obinut n baza unei documentaii diferite fa de cea care a stat la baza emiterii
autorizaiei. Atunci cnd intenia de modificare atrage modificarea autorizaiei, aceast intenie se anun n scris i autoritii
fiscalecentraledireciadespecialitatecareasigursecretariatulcomisieisau,dupcaz,autoritiivamaleteritorialecareasigur
secretariatulcomisieiteritoriale.ncazulmodificrilorcaresenregistreazlaoficiulregistruluicomerului,antrepozitarulautorizat
areobligaiadeaprezentaattautoritiifiscalecentrale,ctiautoritiivamaleteritorialedocumentul,nfotocopie,careatest
realizareaefectivamodificrii,ntermende30deziledeladataemiteriiacestuidocument.
(4) n cazul n care n perioada de valabilitate a autorizaiei de antrepozit fiscal intervin modificri care conduc la schimbarea
competeneinceeacepriveteautorizareacaantrepozitfiscal,soluionareacererilordemodificareaautorizaiilordeantrepozit
fiscalrmne,pnlaexpirareaautorizaieideantrepozitfiscal,ncompetenaautoritiicareaemisautorizaia,iarantrepozitarul
autorizatareobligaiadeaseconformacerinelorlegaleaferentemodificrilorintervenite.
k)sasigurendeplinireapetoatduratadefuncionareacondiiilorprevzutelaart.364
l)s transmit la autoritatea competent, pn la data de 15 a lunii urmtoare celei de raportare, situaiile de raportare prevzute n normele
metodologice
Aplicarel)
(2) n aplicarea prevederilor art. 367 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal, antrepozitarii autorizai care dein antrepozite fiscale de
producie i/sau de depozitare depun la autoritatea vamal teritorial o situaie lunar centralizatoare privind operaiunile
desfuratenantrepozitulfiscal.Situaiasentocmetepotrivitmodeluluiprevzutnanexelenr.1217,carefacparteintegrant
din prezentele norme metodologice, i se depun online pn pe data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer.
Instruciunilepentruutilizareaaplicaieiinformaticesuntpublicatepepaginadewebaautoritiivamalecentrale.
(3)Prevederilealin.(2)nuseaplicantrepozitarilorautorizaiprevzuilaart.364alin.(4)dinCodulfiscal.
ANEXANr.12
Denumireaantrepozituluifiscal..........
Codaccize..........
Localitatea..........,judeul/sectorul..........
Str...........nr...........
Codpotal..........
Domiciliulfiscal..........
SITUAIA
privindoperaiuniledesfuratenantrepozitulfiscaldeproduciedealcoolibuturispirtoase
nluna..........anul..........
I.Materiiprime(exprimatentone/hectolitrialcoolpur,dupcaz)
Cod
Cod U.M. Stoc
produs NC
Intrri(B)
Utilizat Stoc Diferena
iniial Operaiiinterne U.E. Import

(A)
Din
Alte
accizabil
(C)
final
(E)
(D)
producie achiziii
proprie
(A) stocul iniial: cantitatea de materii prime existente la nceputul perioadei trebuie s coincid cu stocul final al perioadei
anterioare (B) intrri: cantitile de materii prime intrate trebuie s corespund cu cele nscrise n documente de circulaie
corespunztoare fiecrei proveniene, aferente perioadei de raportare (C) cantitile de materii prime utilizate pentru fabricarea
alcoolului, n perioada de raportare (D) cantitile de materii prime existente n finalul perioadei de raportare (E) diferene:
cantitatearezultatpentrufiecarematerieprim,dupformulaurmtoare:Stociniial+intrriutilizatstocfinalE=A+BCD
II.Produsencursdefabricaie(exprimatenhlalcoolpur)
Cod
Cod U.M. Stoc Intrri
produs NC
iniial
accizabil
Ieiri
Stoc Diferena
Ctre
Pentru
alte
prelucrare
depozite
final
final
III.Livrri(exprimatenhectolitrialcoolpur)
Cod
Cod U.M. Concentraie Stoc Cantiti
produs NC
accizabil
alcoolic
Intrri(C)
iniial produse Achiziii Alte Import Cu

(A)
(B)
interne achiziii
accize
(RO)
(UE)
Ieiri(D)
Fraccize
Regimsuspensiv
Teritoriul U.E. Export
naional
Utilizate Stoc Diferena

n
final
(G)
Scutire activitatea (F)

proprie
(E)
Cantitile de alcool se exprim n hectolitri alcool pur, cu dou zecimale. Datele aferente (A), (B), (C), (D) i (E) sunt
corespunztoareoperaiunilordesfuratenperioadaderaportare.Diferena(G)=stociniial(A)+cantitiproduse(B)+intrri
(C)ieiri(D)utilizatnactivitateaproprie(E)stocfinal(F)
Data..........
Conductorulantrepozituluifiscal..........
Semntura
ANEXANr.13
Codaccize..........
Str...........nr...........
Codpotal..........
SITUAIA
privindoperaiuniledesfuratenantrepozitulfiscaldeproduciedevinuri/buturifermentate/produseintermediare
nluna..........anul..........
I.Materiiprime(exprimatenkg/hl,dupcaz)
Cod
Cod U.M. Concentraie Stoc
produs NC
Intrri(B)
Utilizat Stoc Diferena
iniial Operaii U.E. Import

(A) interne
accizabil
(C)
final
(E)
(D)
A cantitile de materii prime existente n antrepozit la nceputul perioadei i care trebuie s corespund cu stocul final din
documentulluniianterioareBcantitiledemateriiprimeideprodusencursdefabricaieintratenantrepozitsevaavean
vederedatadindocumenteledecirculaiecorespunztoarefiecreiproveniene/raportdeprimireCcantitidematerieprim
utilizatepeparcursulluniilaprocesuldeproduciealproduselorintermediareDstocfinalcantitiledemateriiprimeexistente
nantrepozitlasfritulluniidiferena(E)=stociniial(A)+intrri(B)ieiri(C)stocfinal(D)
II.Produsencursdefabricaie(exprimatenhectolitri)
Cod
Cod U.M. Stoc Intrri
produs NC
iniial
accizabil
Ieiri
Stoc Diferena
Ctre
Pentru
alte
prelucrare
depozite
final
final
III.Livrri(exprimatenhectolitri)
Cod
Cod Concentraie U.M. Stoc Cantiti
produs NC
accizabil
Intrri(C)
iniial produse Achiziii Alte Import Cu

(A)
(B)
interne achiziii
accize
(RO)
(U.E.)
Ieiri(D)

n
Fraccize
Regimsuspensiv
final
(G)
Scutire activitatea (F)

proprie
naional
(E)
Acantitiledeproduseexistentenantrepozitlanceputulperioadeiicaretrebuiescorespundcustoculfinaldindocumentul
luniianterioareBcantitateadeprodusefabricatenantrepozitpeparcursulperioadeiCcantitiledeproduseintratenregim
suspensiv n antrepozit. Se va avea n vedre data din raportul de primire D ieiri cu accize cantitile de produse eliberate
pentruconsumieirifraccizecantitilefiecrorproduseintermediareieitenregimsuspensivsaunregimdescutiredela
plataaccizelorEcantitideproduseobinutenantrepoziticareulteriorsuntutilizatecamaterieprimnurmaunuiprocesde
producieFstoculfinalcantitilepefiecaretipdeprodusexistentenantrepozitlasfritulluniidiferena(G)=stociniial(A)+
cantitiproduse(B)+intrri(C)ieiri(D)utilizatnactivitateaproprie(E)stocfinal(F)
Data..........
Semntura
ANEXANr.14
Codaccize..........
Str...........nr...........
Codpotal..........
SITUAIA
privindoperaiuniledesfuratenantrepozitulfiscaldeproduciedeberenluna..........anul..........
I.Materiiprime(exprimatenhl/kg,dupcaz)
Denumire
Kilograme %extract
Denumire
Kilograme %extract
sec
sec
Mal
Altemateriide
extracie
Orz
Malcolorat
Orezigri
Bere
Porumb
Altele,
Zahri
glucoz
II.Berefabricat(nhectolitri)
Cod
Cod U.M. Stoc Cantiti
produs NC
Intrri(C)
iniial produse Achiziii
accizabil
(A)
(B)
Alte
interne achiziii
(RO)
(U.E.)
Ieiri
Import Cuaccize(D)
Consum Stoc Diferena

(F)
Fraccize(E)
Regimsuspensiv
Operaiuni
Plato
Grad Consum
scutite
mediu
naional
final
(H)
(G)
luniianterioareBcantitiledebereprodusenantrepozitpeparcursulluniiCcantitiledebereintratenantrepozit.Seva
avea n vedere data din raportul de primire D ieiri cu accize: gradul Plato mediu dac berea eliberat n consum prezint
diversegradePlato,sevanscriegradulmediu.
Exemplu:1000hlberede12gradePlato2000hlberede13gradePlato3000hldeberede14gradePlato
GradulPlatomediu=[(1000x12)+(2000x13)+(3000x14)]/(1000+2000+3000)=13,33
F consum propriu de materii prime, n scopul realizrii produsului finit G stocul final cantitile pe fiecare tip de produs
existentenantrepozitlasfritulluniidiferena(H)=stociniial(A)+cantitiproduse(B)+intrri(C)ieiri(D+E)consum(F)
stocfinal(G)
Data..........
Semntura
ANEXANr.15
Codaccize..........
Str...........nr...........
Codpotal..........
SITUAIA
privindoperaiuniledesfuratenantrepozitulfiscaldeproducietutunuriprelucratenluna..........anul..........
Cod
produs NC
accizabil
Intrri(C)
iniial produse Achiziii

(A)
(B)
Alte
interne achiziii
(RO)
(U.E.)
Ieiri
Import
Cuaccize(D)

n
Fraccize(E)
Valoare Cantitate
Regimsuspensiv
Teritoriulnaional
U.E.
Export
Valoare Cantitate Valoare Cantitate Valoare Cantitate
final
Scutire activitatea (G)

proprie
(F)
ncazuligaretelor,aligrilordefoi,cantitilevorfiexprimatenmiibuci,iarncazultutunurilordefumatsevorexprimankg.
(H)
luniianterioareBcantitateadeprodusefabricatenantrepozitpeparcursulperioadei,careseconsiderfiniteCcantitilede
produseintratenregimsuspensivdeaccizenantrepozit.SevaaveanvederedatadinraportuldeprimireDieiricuaccize
cantitiledeproduseeliberatenconsumEieirifraccizecantitilefiecruiprodusieitnregimsuspensivdeaccizesaun
regimdescutiredelaplataaccizelorFcantitideproduseobinutenantrepoziticareulteriorsuntutilizatecamaterieprim
n urma unui proces de producie G stoc final cantitile pe fiecare tip de produs existente n antrepozit la sfritul lunii
diferena(H)=stociniial(A)+cantitiproduse(B)+intrri(C)ieiri(D+E)consum(F)stocfinal(G)
Cantitiledeprodusevorfiexprimatenmiibuci,respectivkg,dupcaz.
Data..........
Semntura
ANEXANr.16
Codaccize..........
Str...........nr...........
Codpotal..........
SITUAIA
privindoperaiuniledesfuratenantrepozitulfiscaldeproduciedeproduseenergeticenluna..........anul..........
Cod
produs NC
accizabil
Intrri(C)
Ieiri
Autoconsum Stoc Diferena
iniial produse
(A)
(B)
(F)
Achiziii
Alte
Import
interne achiziii
(RO)
(U.E.)
Cu
Fraccize(E)
accize
Regimsuspensiv
(D)
Cu
final
Fr
(H)
(G)
Scutiri accize accize
naional
Cantitiledeproduseseexprimntone.
luniianterioareBcantitateadeprodusefabricatenantrepozitpeparcursulperioadeicareseconsiderfiniteCcantitilede
produseintratenregimsuspensivdeaccizenantrepozit.SevaaveanvederedatadinraportuldeprimireDieiricuaccize
cantitiledeproduseeliberatenconsumEcantitilefiecruiprodusieitnregimsuspensivdeaccizesaunregimdescutire
de la plata accizelor pentru consum E ieiri fr accize cantitile fiecrui produs ieit n regim suspensiv sau n regim de
scutire de la plata accizelor F autoconsum cantitile de produse consumate sau utilizate n cadrul antrepozitului fiscal G
stocul final cantitile pe fiecare tip de produs existente n antrepozit la sfritul lunii diferena (H) = stoc iniial (A) + cantiti
produse(B)+intrri(C)ieiri(D+E)autoconsum(F)stocfinal(G)
Data..........
Semntura
ANEXANr.17
Codaccize..........
Str...........nr...........
Codpotal..........
SITUAIA
privindoperaiuniledesfuratenantrepozitulfiscaldedepozitarenluna..........anul..........
Cod
Cod Concentraie Grade U.M. Stoc
produs NC gradalcoolic Plato

accizabil
Intrri
iniial Regimsuspensiv(B)
(A) Achiziii Alte Import
interne achiziii
(RO)
(U.E.)
Ieiri
Produs
Cantiti
din
pentru
Cu
activitatea amestec accize
proprie
(D)
(E)

n
Fraccize(F)
Regimsuspensiv
Scutire/
final
activitatea (H)
proprie
(G)
(I)
(C)
Teritoriul U.E. Export Exceptare

naional
CantitiledeprodusevorfiexprimatenhlpentrugrupeledeproduseaccizabileS,W,I,B,miibucisaukgpentruT,tonepentru
E.
lunii anterioare B cantitile de produse intrate n regim suspensiv n antrepozit. Se va avea n vedere data din raportul de
primire C cantiti de produse din activitatea proprie, utilizate pentru amestec D cantiti de aditivi, biocombustibili pentru
nclzireibiocarburaniprevzuilapct.21alin.(3),precumimarcatoriicoloraniprevzuilapct.156Eieiricuaccize
cantitiledeproduseeliberatenconsumEieirifraccizecantitilefiecruiprodusieitnregimsuspensivdeaccizesaun
regimdescutire/exceptaredelaplataaccizelorGcantitiledeproduseconsumatesauutilizatencadrulantrepozituluifiscal.
Rubricile C, D, G se completeaz doar n cazul antrepozitelor de depozitare produse energetice l H stoc final cantitile pe
fiecaretipdeprodusexistentenantrepozitlasfritulluniidiferena(I)=stociniial(A)+intrri(B+C+D)ieiri(E+F)(G)
stocfinal(H)
Data..........
Semntura
m)sseconformezecualtecerineimpuseprinnormelemetodologice.
(2)Se excepteaz de la obligaia prevzut la alin. (1) lit. a), b) i l) antrepozitarii care dein doar antrepozite fiscale de depozitare autorizate
exclusivnvedereaconstituiriiimenineriistocurilordeurgenconformLegiinr.360/2013privindconstituireaimeninereaunuinivelminimde
rezervedeieiideprodusepetroliere,precumiantrepozitelefiscalededepozitareaferenterezerveidestatirezerveidemobilizare.
(3)Prevederilealin.(1)sedetaliazcorespunztorpegrupedeproduseaccizabileinfunciedeactivitateadesfuratnantrepozitulpropus,
conformprecizrilordinnormelemetodologice.
Aplicare(3)
38.
(1) n aplicarea prevederilor art. 367 alin. (3) din Codul fiscal, n vederea nregistrrii produciei de bere, fiecare antrepozitar
autorizatpentruproduciebereesteobligat:
a)s nregistreze producia de bere rezultat la sfritul procesului tehnologic i s nscrie datele n rapoartele de producie i
gestionare,cuspecificareacapacitiiambalajeloriarecipientelordedepozitare,precumiacantitiidebereexprimatenlitri
b)sdetermineconcentraiazaharometricaberii,conformstandardelornvigoareprivinddeterminareaconcentraieiexprimate
ngradePlatoaberii,elaboratedeAsociaiadeStandardizaredinRomnia,iseliberezebuletinedeanalizefizicochimice.La
verificarea realitii concentraiei zaharometrice a sortimentelor de bere se are n vedere concentraia nscris n specificaia
tehnicintern,elaboratpebazastandarduluinvigoarepentrufiecaresortiment.
(2)naplicareaprevederilorart.367alin.(3)dinCodulfiscal,antrepozitariiautorizaipentruproduciadealcoolidistilateipot
desfura activitatea numai dup aplicarea sigiliilor pe instalaiile i utilajele de producie de alcool etilic de ctre reprezentantul
autoritiivamaleteritoriale.
(3)nsensulalin.(2),ncazulantrepozitarilorautorizaipentruproduciadealcool,sigiliileseaplicpentregulfluxtehnologicde
laieireaalcooluluibrut,rafinatitehnicdincoloanelededistilare,respectivderafinareipnlacontoare,inclusivpeacestea.
(4)n sensul alin. (2), n cazul antrepozitarilor autorizai pentru producia de distilate, sigiliile se aplic la ieirea distilatelor din
coloanelededistilaresaudininstalaiilededistilare.
(5) n situaiile prevzute la alin. (3) i (4), sigiliile se aplic i pe toate elementele de asamblareracordare ale aparatelor de
msuricontrol,peoriceorificiiirobineiexistenipentregulfluxtehnologiccontinuusaudiscontinuu.
(6) n cazul produciei de alcool, aparatele i piesele de pe tot circuitul coloanelor de distilare i rafinare, precum i de pe tot
circuitulinstalaiilordedistilaretrebuiembinatenaafelnctspoatfisigilate.
(7)Sigiliileprevzutelaalin.(2)aparinautoritiivamaleteritoriale,suntnseriateipoart,nmodobligatoriu,nsemneleacestei
autoriti. Operaiunile de sigilare i desigilare, atunci cnd se impun, se efectueaz de ctre reprezentantul desemnat de
autoritateavamalteritorial,astfelnctsnusedeteriorezeaparateleipieselecomponente.
(8)Stabilirea tipului de sigilii, prevzut la alin. (7), i a caracteristicilor acestora, uniformizarea i/sau personalizarea, precum i
coordonareatuturoroperaiunilorceseimpunrevinAgenieiNaionaledeAdministrareFiscal.
(9)Sigiliileprevzutelaalin.(2)suntcomplementaresigiliilormetrologiceaplicatecontoarelor.
(10)Seinterziceantrepozitarilorautorizaideteriorareasaunlturareasigiliiloraplicatedectrereprezentantulautoritiivamale
teritoriale. n cazul n care sigiliul este deteriorat accidental sau n caz de avarie, antrepozitarul autorizat este obligat s solicite
prezena unui reprezentant al autoritii vamale teritoriale pentru constatarea cauzelor deteriorrii accidentale a sigiliului sau ale
avariei.
(11)Atunci cnd intervine necesitatea sigilrii i desigilrii aparatelor i pieselor de pe tot fluxul tehnologic se procedeaz dup
cumurmeaz:
a)desigilarea se face numai n baza unei solicitri scrise, justificate, din partea antrepozitului fiscal de producie de alcool i de
distilate
b)cerereadedesigilaresetransmiteautoritiivamaleteritorialecucelpuin3zilenaintedetermenulstabilitpentruefectuarea
operaiuniipropriuzise,solicitndidesemnareaunuireprezentantalacesteiautoriti,carevaprocedaladesigilare
c)cuocaziadesigilrii,reprezentantulautoritiivamaleteritorialentocmeteunprocesverbaldedesigilare,ndouexemplare,
ncareseconsemneazdataioradesigilrii,cantitateadealcoolidedistilatenregistratdecontoarelamomentuldesigilrii,
precum i stocul de alcool i de distilate, pe sortimente, aflat n rezervoare i n recipiente, msurate n hectolitri de alcool pur,
conformdefiniieidelaart.336pct.11dinCodulfiscal.
(12)nsituaiancareantrepozitarulautorizatpentruproduciedealcoolidistilateconstatunincidentsauodisfuncionalitaten
funcionareaunuicontor,acestaprocedeazdupcumurmeaz:
a) transmite imediat o declaraie ctre autoritatea vamal teritorial i solicit prezena unui reprezentant al acestei autoriti.
Declaraiaseconsemneazntrunregistruspecialnfiinatnacestscoplanivelulantrepozituluifiscal
b) pentru remedierea defeciunii se solicit prezena unui reprezentant autorizat de ctre Biroul Romn de Metrologie Legal
pentru activiti de reparaii ale mijloacelor de msurare din categoria respectiv, care desigileaz mijloacele de msurare, le
repunenstaredefuncionareileresigileaz
c) contoarele defecte pot fi reparate sau nlocuite, sub supravegherea reprezentantului autoritii vamale teritoriale, cu alte
contoare de rezerv, cu specificarea, ntrun procesverbal de nlocuire ntocmit de acest reprezentant, a indicilor de la care se
reiaactivitatea
d)dactimpulderemediereacontoarelordepete24deore,sentrerupeactivitateadeproducieaalcooluluiiadistilatelor,
instalaiilerespectivefiindsigilatedereprezentantulautoritiivamaleteritoriale.
(13)Atuncicndnsituaiileprevzutelaalin.(11)i(12)estenecesarntrerupereaactivitii,aceastaseconsemneazntrun
procesverbalncheiatndouexemplaredectrereprezentantulautoritiivamaleteritoriale,nprezenareprezentantuluilegalal
antrepozituluifiscal.nprocesulverbalncheiatsemenioneazcauzeleaccidentuluisaualeavarieicareaugeneratntreruperea
activitii,dataiorantreruperiiacesteia,stoculdealcoolidedistilateexistentlaaceadatiindiciinregistraidecontoaren
momentulntreruperiiactivitii.
(14)Originalulprocesuluiverbaldedesigilareprevzutlaalin.(11)saudentrerupereaactivitiiprevzutlaalin.(13),dupcaz,
se depune la autoritatea vamal teritorial, n termen de 24 de ore de la ncheierea acestuia. Al doilea exemplar al procesului
verbalrmnelaantrepozitulfiscal.
(15)Reluareaactivitiinantrepozitulfiscalsefacenbazauneideclaraiideremediereadefeciunii,ntocmitdeantrepozitarul
autorizativizatdereprezentantulautoritiivamaleteritoriale,nsoit,dupcaz,deunavizeliberatdespecialistulautorizatde
ctre Biroul Romn de Metrologie Legal pentru activiti de reparaii ale mijloacelor de msurare care a efectuat remedierea.
Reprezentantulautoritiivamaleteritorialevaprocedalasigilareantreguluifluxtehnologic.
(16)Toiantrepozitariiautorizaitrebuiesdeinunsistemcomputerizatdeevidenaproduseloraccizabileaflatenantrepozite,
a celor intrate sau ieite, a celor pierdute prin deteriorare, spargere, furt, precum i a accizelor aferente acestor categorii de
produse.
(17)ncazulantrepozitelorfiscaleautorizatepentruproduciadealcooletilicidistilate,sistemulcomputerizattrebuiesasigurei
evidenamateriilorprimeintrodusenfabricaie,precumiasemifabricateloraflatepeliniadefabricaie.Cantitiledealcoolide
distilateobinuteseevideniaznhectolitridealcoolpur,conformdefiniieidelaart.336pct.12dinCodulfiscal.
(18)Nu intr sub incidena prevederilor alin. (17) antrepozitele fiscale, mici distilerii, care utilizeaz pentru realizarea produciei
instalaiitipalambic.
(4)Cesionarea ori nstrinarea sub orice form a aciunilor sau a prilor sociale ale antrepozitarilor autorizai ori ale unui antrepozitar a crui
autorizaie a fost anulat, revocat, suspendat sau pentru care a expirat perioada de valabilitate conform prezentului capitol se aduce la
cunotinaautoritiicompetentecucelpuin60dezilenaintederealizareaacesteioperaiuni,nvedereaefecturiiinspecieifiscale,cuexcepia
celorcarefacobiectultranzaciilorpepiaadecapital.
(5) nstrinarea activelor de natura imobilizrilor corporale care contribuie direct la producia i/sau depozitarea de produse accizabile ale
antrepozitaruluiautorizatorialeunuiantrepozitaracruiautorizaieafostanulatsaurevocat,suspendatsaupentrucareaexpiratperioada
devalabilitateconformprezentuluicapitolsepoatefacenumaidupcesauachitatlabugetuldestattoateobligaiilefiscaleoridupcepersoana
careurmeazspreiaactivelerespectiveiaasumatobligaiadeplatrestantadebitoruluiprintrunangajamentdeplatsauprintrunaltact
ncheiatnformautentic,cuasigurareauneigaraniisubformauneiscrisoridegaraniebancarlanivelulobligaiilorfiscalerestante,ladata
efecturiitranzaciei,aleantrepozitarului.
(6)Actelencheiatecunclcareaprevederiloralin.(4)i(5)suntanulabilelacerereaorganuluifiscal.
Art.368.Netransmisibilitateaautorizaieideantrepozitfiscal
(1)Autorizaiilesuntemisenumaipentruantrepozitariiautorizainumiiinusunttransferabile.
(2) Atunci cnd are loc vnzarea locului, autorizaia nu se transfer noului proprietar. Noul posibil antrepozitar autorizat trebuie s depun o
cereredeautorizare.
Art.369.Anularea,revocareaisuspendareaautorizaieideantrepozitfiscal
(1)Autoritatea competent poate anula autorizaia pentru un antrepozit fiscal atunci cnd iau fost oferite informaii inexacte sau incomplete n
legturcuautorizareaantrepozituluifiscal.
Aplicare(1)
(1)naplicareaprevederilorart.369dinCodulfiscal,nbazaactelordecontrolemisedeorganeledespecialitateprincaresunt
consemnate nclcri ale prevederilor legale n domeniul accizelor, comisia sau comisiile teritoriale dispun suspendarea, cu
excepiacazuluiprevzutlaart.433dinCodulfiscal,revocareasauanulareaautorizaiilordeantrepozitfiscal,dupcaz.
(2)Acteledecontrolprevzutelaalin.(1),temeinicjustificate,ncaresuntconsemnatefaptelecaregenereazconsecinefiscale,
secomunicautoritiifiscalecentraledireciadespecialitatecareasigursecretariatulcomisieisau,dupcaz,autoritiivamale
teritorialecareasigursecretariatulcomisieiteritoriale,ntermendedouzilelucrtoaredelafinalizare,urmndcaacesteasfie
naintatecomisieisau,dupcaz,comisieiteritorialenvedereaanalizriiidispuneriimsurilorceseimpun.
(2)Autoritateacompetentpoaterevocaautorizaiapentruunantrepozitfiscalnurmtoarelesituaii:
Aplicare(2)
a)ncazulunuiantrepozitarautorizat,persoanfizic,dac:
1.persoanaadecedat
2.persoanaafostcondamnatprintrohotrrejudectoreascdefinitivsausapronunatamnareaaplicriipedepsei,nRomniasauntrun
statstrin,pentruinfraciunileprevzutelaart.364alin.(1)lit.d)
3.activitateadesfuratestensituaiedefaliment,dizolvaresaulichidare
b)ncazulunuiantrepozitarautorizat,careestepersoanjuridic,dac:
1.nlegturcupersoanajuridicafostdeschisoprocedurdefaliment,dizolvaresaulichidare
2. persoana juridic sau oricare dintre administratorii persoanei juridice a fost condamnat printro hotrre judectoreasc definitiv sau sa
pronunatamnareaaplicriipedepsei,nRomniasauntrunstatstrin,pentruinfraciunileprevzutelaart.364alin.(1)lit.d),dupcaz
c)antrepozitarulautorizatnurespectoricaredintrecerineleprevzutelaart.367,cuexcepiaobligaieiprevzutelaart.367alin.(1)lit.l)
d)cndantrepozitarulncheieunactdevnzarealocului
e)ncazulncareantrepozitarulautorizatdoretesrenunelaautorizaie
f)antrepozitarulautorizatnregistreazobligaiifiscalerestantelabugetulgeneralconsolidat,denaturaceloradministratedeA.N.A.F.,maivechi
de60dezilefadetermenullegaldeplat
g) pe durata unei perioade continue de minimum 6 luni, volumul mediu trimestrial al ieirilor de produse accizabile din antrepozitul fiscal de
depozitareestemaimicdectlimitaprevzutnnormelemetodologice,potrivitprevederilorart.364alin.(1)lit.a).
(3)Lapropunereaorganelordecontrol,autoritateacompetentpoatesuspendaautorizaiapentruunantrepozitfiscal,astfel:
Aplicare(3)
(5) Cu excepia cazului prevzut la art. 433 din Codul fiscal, comisia sau, dup caz, comisia teritorial dispune ncetarea
suspendriiautorizaieideantrepozitfiscal,nbazareferatuluiemisnacestsensdeaceeaiautoritatecareaefectuatcontrolulcu
privirelanlturareadeficienelornscrisendeciziacomisieisau,dupcaz,acomisieiteritoriale.
a)peoperioadde16luni,ncazulncaresaconstatatsvrireauneiadintrefaptelecontravenionaleceatragsuspendareaautorizaiei
b)peoperioadde112luni,ncazulncaresaconstatatsvrireauneiadintrefapteleprevzutelaart.452alin.(1)lit.b)e),g)ii)
c)pnlasoluionareadefinitivacauzeipenale,ncazulncareafostpusnmicareaciuneapenalpentruinfraciunileprevzutelaart.364
alin.(1)lit.d).
(4) Decizia prin care autoritatea competent a hotrt suspendarea, revocarea sau anularea autorizaiei de antrepozit fiscal se comunic i
antrepozitaruluideintoralautorizaiei.
Aplicare(4)
(3) Decizia comisiei sau, dup caz, a comisiei teritoriale se aduce la cunotina antrepozitarului autorizat sancionat. Totodat,
aceastdecizieseaducelacunotinaautoritiivamaleteritoriale,care,nmaximum48deoredeladatalacaredeciziaproduce
efecte,procedeazlaverificareastocurilordeprodusedeinutedeoperatoruleconomiclaaceadat.
(4)Nuseimpunetransmitereauneipropuneriderevocaresaudesuspendareaautorizaieideantrepozitfiscalctrecomisiesau,
dup caz, ctre comisia teritorial, atunci cnd deficienele constatate nu genereaz consecine fiscale i organul de control
constatremediereaacestorantermende10zilelucrtoaredeladatacomunicriiactuluidecontrol.
(5)Antrepozitarulautorizatpoatecontestadeciziadesuspendare,revocaresauanulareaautorizaieipentruunantrepozitfiscal,potrivitlegislaiei
privindcontenciosuladministrativ.
(6)Deciziadesuspendaresauderevocareaautorizaieideantrepozitfiscalproduceefectedeladatacomunicriisaudelaoaltdatulterioar
comunicrii cuprins n aceasta, dup caz. Decizia de anulare a autorizaiei de antrepozit fiscal produce efecte ncepnd de la data emiterii
autorizaiei.
(7)Contestareadecizieidesuspendare,revocaresauanulareaautorizaieideantrepozitfiscalnususpendefectelejuridicealeacesteidecizii
peperioadasoluionriicontestaieinproceduradministrativ.
(8)ncazulncareantrepozitarulautorizatdoretesrenunelaautorizaiapentruunantrepozitfiscal,acestaareobligaiasnotificeacestfapt
autoritiicompetentecucelpuin60dezilenaintededatadelacarerenunarealaautorizaieiproduceefecte.
Aplicare(8)
(11) Cererea de renunare la un antrepozit fiscal, n care se menioneaz motivele avute n vedere, se depune la autoritatea
vamalteritorial.Aceastautoritateareobligaiadeaverificadacladatadepuneriicereriiantrepozitarulautorizatdeinestocuri
deproduseaccizabileidacaufostrespectateprevederilelegalendomeniulaccizelor.Dupverificare,cerereaderenunare
nsoitdeactuldeverificaresetransmitcomisieisau,dupcaz,comisieiteritoriale,careprocedeazlarevocareaautorizaiei.
(12) Termenul de 180 de zile prevzut la alin. (10) nu se aplic operatorilor economici care au renunat la o autorizaie de
antrepozitarpotrivitalin.(11)icaredoresconouautorizare,cucondiiacaacetiasfirespectatprevederilelegalendomeniul
accizelor.Termenulde180dezileprevzutlaalin.(10)nuseaplicniciantrepozitarilorautorizai,dacrevocareaautorizaieide
antrepozitfiscaldeinuteaintervenitcaoconsecinaaplicriiprevederilorart.369alin.(11)dinCodulfiscal.
(13)Cererea de renunare la autorizaia emis pentru un antrepozit fiscal, dup ce comisia sau, dup caz, comisia teritorial a
decisrevocareasauanulareaautorizaieidinaltemotive,nuproduceefectejuridicepeperioadancaredeciziaderevocareoride
anulare, dup caz, se afl n procedura prevzut de Legea contenciosului administrativ nr. 554/2004, cu modificrile i
(14)Atuncicndrenunarealaautorizaiadeantrepozitfiscalintervinecaurmareauneioperaiunidefuziuneaantrepozitarului
autorizat cu un alt operator economic sau de divizare total ori parial a activitii, antrepozitarul autorizat anun acest fapt la
autoritatea vamal teritorial cu cel puin 60 de zile nainte de data efecturii operaiunii i solicit revocarea autorizaiei de
antrepozitarpecareodeine.
(15) n cazul prevzut la alin. (14), n situaia n care se intenioneaz continuarea aceleiai activiti cu produse accizabile n
regimsuspensivdeaccizeinaceleaicondiii,antrepozitarulautorizatmpreuncuantrepozitarulautorizatpropuspotsolicitaca
revocareaautorizaieideantrepozitarsproducefecteconcomitentcudatalacareproduceefectenouaautorizaie.
(9)ncazulanulriiautorizaiei,onouautorizaiepoatefiemisdeautoritateacompetentnumaidupoperioaddecelpuin5anideladata
anulrii.
(10)ncazulrevocriiautorizaiei,onouautorizaiepoatefiemisdeautoritateacompetentnumaidupoperioaddecelpuin180dezilede
ladatalacaredeciziaderevocareaautorizaieideantrepozitfiscalproduceefectepotrivitalin.(6).Acesteprevederiseaplicinsituaian
careantrepozitarulautorizatcontestdeciziaderevocare,lacalculultermenuluide180dezilefiindluatencalculperioadelencaredeciziade
revocareaprodusefecte.
Aplicare(10)
(10)ncazulrevocriiautorizaiei,onouautorizaiepoatefiemisdeautoritateacompetentnumaidupoperioaddecelpuin
180deziledeladatarevocrii,respectivdeladatalacaredeciziaderevocareaautorizaieideantrepozitfiscalproduceefecte
conformart.369alin.(6)dinCodulfiscal.nsituaiancareantrepozitarulautorizatcontestdeciziaderevocarelacomisiesaula
instanadejudecat,lacalculultermenuluide180dezileseaunvedereperioadelencaredeciziaderevocareaprodusefecte.
(11) n situaia n care, n perioada de valabilitate a autorizaiei de antrepozit fiscal, intervin modificri ale condiiilor de autorizare sau de
funcionarealeantrepozituluifiscal,iarneconformarealaacesteaatragerevocareaautorizaiei,onouautorizaiepoatefiemisdeautoritatea
competentladatalacarepersoanaacreiautorizaieafostrevocatdincauzaneconformriilaacestecondiiindeplinetetoatecondiiilede
autorizare/funcionare.
(12) Antrepozitarii autorizai, crora lea expirat ori lea fost suspendat, revocat sau anulat autorizaia i care dein stocuri de produse
accizabileladataexpirrii,suspendrii,revocriiorianulrii,potvalorificaproduselenregistratenstocmateriiprime,semifabricate,produse
finite,ncondiiileprevzutedenormelemetodologice.
Aplicare(12)
(6)Suspendarea,revocarea,anulareasauexpirareaautorizaieideantrepozitfiscalatragentrerupereaorincetareaactivitiii,
dupcaz,aplicareasigiliilorpeinstalaiiledeproducie,dectreautoritateavamalteritorial.ncazulncarepefluxultehnologic
existproduseaflatenprocesuldeproducie,acestasefinalizeazsubsupravegherevamal,urmndcasigilareainstalaieis
se realizeze dup ncheierea acestui proces. Prin finalizarea procesului de producie se nelege realizarea produsului finit, aa
cum este acesta descris n manualul de procedur, depus la momentul autorizrii antrepozitului fiscal de producie, respectiv la
momentulprevzutlapct.30alin.(4).
(7)Antrepozitariiautorizaiacrorautorizaieafostrevocatsauanulatpotsvalorificeproduseleaccizabilenregistratenstoc,
materii prime, semifabricate, produse finite, numai dup ce anun n scris autoritatea vamal teritorial cu privire la virarea
accizelordatoratelabugetuldestat,dupcaz.
(8) Dup data la care suspendarea sau revocarea autorizaiei de antrepozit fiscal produce efecte, deplasarea produselor
accizabile,materiiprimesausemifabricate,nregistratenstocseefectueazsubsupraveghereaautoritiivamaleteritorialectre
alteantrepozitefiscaledeproducienvedereaprocesrii.
(9)nsituaiaprevzutlaalin.(8),produseleaccizabilesuntnsoitedeundocumentcomercialcaretrebuiesconinaceleai
informaiicaiexemplarulpesuporthrtiealdocumentuluiadministrativelectronic,alcruimodelesteprezentatnanexanr.33,
mai puin codul de referin administrativ unic. Documentul comercial se certific att de autoritatea vamal teritorial n raza
creia i desfoar activitatea antrepozitarul autorizat destinatar, ct i de autoritatea vamal teritorial n raza creia i
desfoaractivitateaexpeditorul.
ANEXANr.33
DOCUMENT
2.Expeditor
ADMINISTRATIV
1.a.Cod
1.d.CoddeReferin
alexpeditorului
tip
trimitere
DENSOIRE
destinaie
iora
validrii
5.Destinatar
9.d.Codtip

local
TVA
TVA
14.a.Nr.TVA
alantrepozitului
transportului
12.Operatorgarant
12.a.Codulde
15.Primul
accizal
transportator
15.a.Nr.TVA
operatorului
12.b.Nr.TVA
11.Garania
6.a.Cod 6.b.Nr.de
4.Birou
8.Birou
10.Autoritatea
stat
serieal
de
vamalde
competentalocului
membru
9.b.Numrfactur/aviz
deexpediere
descutire
9.1.a.NumrDVI
DETALII
13.Transport
9.c.Datafacturii
9.e.Data 9.f.Ora
1.b.Durata
transportului
unitatede transport
comercial
transport
DETALII
EXPEDIERE
17.a.Nr. 17.b.Cod
17.c.Cod 17.d.
17.e.
unicde
produs
NC
Greutate Greutate
Concentraia Plato
referin
accizabil
brut
net
alcoolic
17.o.
17.p.
Cantitate
17.f.
17.g.
17.h.Grade
al
articolului
17.i.
17.k.
17.l.
17.n.

fiscal
marcajului origine
siune
fiscal
productor

comercial
utilizat
17.1.a.
17.1.b.Nr.de
17.1.c.Identitate
Tip
ambalaje
sigiliucomercial
17.2.b.Codulzonei
17.2.1.a.Codul
origine
operaiuniicuvinuri
ambalaj
17.2.a.
devin
Alte
informaii
18.Scurtdescrierea
documentului
SECIUNEAa10a
Destinatarulnregistrat
(1)Persoanacareintenioneazsprimeasc,ncadrulactivitiisale,produseaccizabilecaresedeplaseaznregimsuspensivdeaccizedintr
unaltstatmembrutrebuiesseautorizezencalitatededestinatarnregistrat.
Aplicare(1)
41.
(1) Emiterea autorizaiei de destinatar nregistrat prevzut la art. 370 alin. (1) din Codul fiscal intr n competena comisiei
prevzutelaart.359alin.(1)dinCodulfiscal.Destinatarulnregistratestepersoanaprevzutlaart.336pct.8dinCodulfiscal.
(2)Autorizareadestinataruluinregistratcareprimetedoarocazionalproduseaccizabilecaresedeplaseaznregimsuspensiv
deaccize,prevzutlaart.371alin(2)dinCodulfiscal,intrncompetenaautoritiivamaleteritoriale.
(2)Destinatarulnregistratnuaredreptuldeadeinesaudeaexpediaproduseaccizabilenregimsuspensivdeaccize.
Art.371.Cerereadeautorizarecadestinatarnregistrat
(1)Destinatarul nregistrat poate s i desfoare activitatea n aceast calitate numai n baza autorizaiei valabile emise de Comisie, potrivit
prevederilordinnormelemetodologice.
Aplicare(1)
(1)n vederea obinerii autorizaiei prevzute la art. 371 alin.(1) din Codul fiscal, persoana care intenioneaz s fie destinatar
nregistrattrebuiesdepunocererelaautoritateavamalteritorial.
(2)Cerereasentocmetepotrivitmodeluluidinanexanr.18, care face parte integrant din prezentele norme metodologice, i
estensoitdedocumentelemenionatencuprinsulacesteia.
(3) Prin excepie de la prevederile alin. (1) i (2), autorizarea ca destinatar nregistrat a operatorului economic care deine
autorizaie de utilizator final se realizeaz n baza cererii depuse n acest scop la autoritatea fiscal central direcia de
specialitate care asigur secretariatul comisiei. Cererea se depune exclusiv pentru tipurile i cantitile de produse accizabile
nscrisenautorizaiadeutilizatorfinaliestensoitdeurmtoareledocumente:
a)certificatuldenregistrarelaoficiulregistruluicomerului
b)copiedepeautorizaiadeutilizatorfinaldeinutdesolicitant,valabilladatadepuneriicererii
c)copiedepecontractelencheiatecuantrepozitariiautorizaidinstatelemembredeexpediereicoduriledeaccizaleacestora
d)declaraiapepropriarspundereprivindlocurileundeurmeazafiprimiteproduseleiscopulpentrucaresuntachiziionate
e)denumireaprodusului,ncadrareatarifar(codulNC)incadrareannomenclatorulcodurilordeproduseaccizabile.
(2)Destinatarulnregistratcareprimetedoarocazionalproduseaccizabilepoatesidesfoareactivitateanaceastcalitatenumainbaza
autorizaiei valabile emise de autoritatea competent. Autorizarea prevzut la art. 336 pct. 8 se face pentru o cantitate limit de produse
accizabileprimitdelaunsingurexpeditoripentruoperioaddetimplimitat,potrivitprevederilordinnormelemetodologice.
Aplicare(2)
(4)naplicareaart.371alin.(2)dinCodulfiscal,persoanacareintenioneazsprimeascdoarocazionalproduseaccizabile,de
la un singur expeditor, care se deplaseaz din alt stat membru n regim suspensiv de accize, depune la autoritatea vamal
teritorialcerereaprevzutlaalin.(2)ncarenscriedenumireaexpeditoruluiicantitatealimitdeproduseaccizabilepecare
intenioneazsoprimeasc,stabilitdecomunacordcuexpeditorul.
ANEXANr.18
CEREREDEAUTORIZARE
Nr...........................
DESTINATARNREGISTRAT
Casetrezervatautoritiivamale
teritoriale
1.Numeiprenumesaudenumireasocietiii
Codunicdenregistrare
adresaexact
Numrdeidentificare
TVA
Numrdetelefon
Numrdefax
Adresadeemail
2.ncazulpersoanelorjuridice,sevornscrienumele,adresaicodulnumericpersonalale
fiecruiadministrator:
3.Adresalocaiei/locaiilorderecepieaproduselor:
4.Naturaproduseloricantitateamedielunardeproduseestimatafirecepionatntrunan,
dupcaz:
Buturialcoolice
produseenergetice
bere...........litri
combustibili...........litri
vinlinitit...........litri
carburani...........litri
vinspumos...........litri
tutunprelucrat
produseintermediare...........litri
igarete...........buci
Buturifermentatelinitite...........litri
igriiigridefoi...........buci
buturifermentatespumoase...........litri
tutundefumat...........kg
buturialcoolicespirtoase...........litri
5.Dacsunteidejatitularuluneiautorizaiieliberatedeautoritateacompetent,vrugms
indicaidataiobiectulautorizaiei:
Numr...........din...........1
1
Numr...........din...........1
1
6.ncazulncareanteriorafostrespins,revocatsauanulatvreoautorizaiededestinatar
nregistrat,precizaiacestfapt:
7.Documentedeanexat:
cazierelejudiciarealeadministratorilor
bilanulpeultimii2ani
confirmareaorganuluifiscalcuprivirelacalitateadepltitordeaccize
certificatulconstatator,eliberatdeoficiulregistruluicomerului,dincaresrezulte:
capitalulsocial,obiectuldeactivitate,administratorii,puncteledelucruncareurmeazase
realizarecepiaproduseloraccizabile,precumicopiacertificatuluidenregistrareeliberatpotrivit
reglementrilornvigoare
copiacontractelorncheiatedirectntredestinatarulnregistratpropusipersoanaautorizatdin
altstatmembru
listacantitilordeproduseaccizabilerecepionatenfiecarelundinanulprecedent
scrisoareadebonitatebancar,ncazulncaregaraniaseconstituieprinconsemnareade
mijloacebnetilaTrezoreriaStatului
numele,adresaitelefonulgarantuluiprodus,precumigaraniacuprivirelainteniadea
asiguragaraniabancarpentruosumioperioaddetimpspecificat(scrisoareadegaranie
bancar),atuncicndseconstituieogaraniebancar
Cunoscnddispoziiileart.326privindfalsulndeclaraii,dinCodulpenal,declarcdatele
nscrisenacestformularsuntcorecteicomplete.
Prevzutpentruvalidareasemnturii
responsabiluluisocietii
Data,numeleicalitateaacestuia
(proprietar,asociat)
(3)nvedereaobineriiautorizaieidedestinatarnregistrat,solicitantultrebuiesdepunocererelaautoritateacompetent,nmodulinforma
prevzutennormelemetodologice.
Art.372.Condiiideautorizarecadestinatarnregistrat
(1)Pentruafiautorizat,persoanacareurmeazsidesfoareactivitateacadestinatarnregistrattrebuiesaibdeclaratcelpuinunlocn
careurmeazsrealizezerecepiadeproduseaccizabiledeplasatenregimsuspensivdeaccizedinaltestatemembre,pentrucaretrebuies
facdovadanregistrriipunctuluidelucrulaoficiulregistruluicomerului.
Aplicare(1)
(1) n sensul art. 372 alin. (1) din Codul fiscal, locul n care destinatarul nregistrat realizeaz recepia produselor accizabile
deplasate n regim suspensiv de accize din alte state membre poate s reprezinte sediul social, n msura n care acesta
ndeplinetecondiiilepentrurecepiafizicarespectivelorproduse,sauunpunctdelucrupentrurecepiaproduseloraccizabile
nregistratlaoficiulregistruluicomeruluincondiiileprevzutelaalin.(2).
(2)Locuriledeclaratedectredestinatarulnregistrat,alteledectsediulsocial,nureprezintlocuridelivraredirectnsensulart.
401alin.(3)dinCodulfiscal.Totui,nvedereadeplasriinregimsuspensivdelaplataaccizeloraproduseloraccizabilectre
oricare dintre punctele de lucru declarate, exclusiv n scopul realizrii supravegherii fiscale, se utilizeaz opiunea de livrare
direct,operatinformaticnprogramulNSEAAutorizri.
(3)n cazul n care destinatarul nregistrat dorete s primeasc produse accizabile n regim suspensiv de la plata accizelor n
locuridelivraredirectseaplicprevederilepct.124.
(2)nsituaiancarerecepiaproduseloraccizabileserealizeaznmaimultelocuri,cerereaestensoitdeodeclaraieprivindlocurilencare
urmeazaserealizarecepiaacestorproduse,precumidedovadanregistrriiacestoralaoficiulregistruluicomerului.
Aplicare(2)
(4) Destinatarul nregistrat care primete doar ocazional produse accizabile care se deplaseaz n regim suspensiv de accize,
conformprevederilorart.372alin.(2)dinCodulfiscal,nupoateutilizaopiuneadelivraredirect.
(3)Cerereacarenundeplinetecondiiileprevzutelaalin.(1)i(2)serespinge.
(4)Autorizaiadedestinatarnregistratseelibereaznumaidacsuntndepliniteurmtoarelecondiii:
Aplicare(4)
(5) n aplicarea art. 372 alin. (4), autoritatea vamal teritorial verific realitatea i exactitatea informaiilor i a documentelor
depusedepersoanacareintenioneazsobincalitateadedestinatarnregistrat.
(7)Destinatariinregistraicareprimescproduseenergeticenvracpotrivitpct.14alin.(1) trebuie s fac dovada deinerii, sub
oriceform,derezervoarefixe,standardizate,calibratedeBiroulRomndeMetrologieLegal,ncareurmeazafirecepionate
produseleenergetice.
(8)naciuneadeverificare,autoritateavamalteritorialpoatesolicitasprijinulorganelorcuatribuiidecontrolpentrufurnizarea
unorelementedepreinvestigarenceeaceprivetendeplinireacondiiilordeautorizareafiecruisolicitant.
a)aufostprezentatedocumenteleprevzutennormelemetodologice
Aplicarea)
(6) Autoritatea vamal teritorial poate s solicite persoanei care intenioneaz s fie destinatar nregistrat orice informaie i
documentepecareleconsidernecesare,dupcaz,cuprivirela:
a)identitateaacesteia
b)amplasareaicapacitateamaximdedepozitarealocurilorundeserecepioneazproduseleaccizabile
c) tipurile de produse accizabile, identificate prin ncadrarea n nomenclatorul codurilor de produse accizabile ce urmeaz a fi
recepionatenfiecarelocaie
d)capacitateaacesteiadeaasiguragaraniaconformprevederilorpct.8alin.(20)i(21).
b)n cazul unei persoane fizice care urmeaz s i desfoare activitatea ca destinatar nregistrat, aceasta s nu fie incapabil, s nu fi fost
condamnatdefinitivsausnusefipronunatamnareaaplicriipedepseipentruinfraciunileprevzutelaart.364alin.(1)lit.d)
c)n cazul unei persoane juridice care urmeaz s i desfoare activitatea ca destinatar nregistrat, nici persoana nsi, nici administratorii
acestor persoane juridice s nu fie incapabili, s nu fi fost condamnai definitiv sau s nu se fi pronunat amnarea aplicrii pedepsei pentru
infraciunileprevzutelaart.364alin.(1)lit.d),dupcaz
d) persoana care urmeaz s i desfoare activitatea ca destinatar nregistrat nu nregistreaz obligaii fiscale restante la bugetul general
consolidat,denaturaceloradministratedeA.N.A.F.
e) persoana care urmeaz s i desfoare activitatea ca destinatar nregistrat deine un sistem computerizat de eviden a produselor
accizabileachiziionatenregimsuspensivdeaccize,aproduselorlivrateiastocurilordeastfeldeproduse.
Art.373.Autorizareacadestinatarnregistrat
(1)Autoritateacompetentemiteautorizareacadestinatarnregistrat,ntermende60deziledeladatadepuneriidocumentaieicompletede
autorizare.
Aplicare(1)
(1)naplicareaprevederilorart.373alin.(1)dinCodulfiscal,nsituaiancareautorizaiaseemitedectrecomisie,cuexcepia
situaieiprevzutelapct.42alin.(3),ntermende30deziledeladepunereadectresolicitantadocumentaieicomplete,potrivit
pct.42alin.(2)i,dupcaz,pct.43alin.(6),autoritateavamalteritorialtransmitecererea,nsoitdedocumentaiacompleti
deunreferatcarecuprindepropunereadeaprobareacererii,laautoritateafiscalcentraldireciadespecialitatecareasigur
secretariatul comisiei. Din cuprinsul referatului trebuie s rezulte cu claritate faptul c solicitantul ndeplinete condiiile de
autorizare.
(2) Dup analizarea documentelor depuse de solicitant i a referatului ntocmit de autoritatea vamal teritorial, dac sunt
ndeplinite condiiile prevzute la art. 372 din Codul fiscal i la pct. 43, comisia aprob cererea de autorizare ca destinatar
nregistrat.nacestcazautorizaiadedestinatarnregistrataretermendevalabilitatenelimitat.
(3)Dupanalizareadocumentelordepusedesolicitantpotrivitpct.42alin.(3),dacsuntndeplinitecondiiileprevzutelaart.372
dinCodulfiscalilapct.43,comisiaaprobcerereadeautorizarecadestinatarnregistrataoperatoruluicaredeineautorizaie
deutilizatorfinal.nacestcazautorizaiadedestinatarnregistratestevalabilatttimpctestevalabilautorizaiadeutilizator
final. Autoritatea vamal teritorial care a emis autorizaia de utilizator final are obligaia de a comunica la autoritatea fiscal
central direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei data de la care valabilitatea autorizaiei de utilizator final
nceteaz,nvedereaoperriinsistemulinformatic.
(4)nsituaiileprevzutelapct.43alin.(2)i(3),autorizaiadedestinatarnregistratconine,naplicaiainformatic,opiuneade
livraredirect.
(5)n situaia prevzut la pct. 41 alin. (2), dup analizarea documentelor depuse de solicitant, dac sunt ndeplinite condiiile
prevzute la art. 372 din Codul fiscal i la pct. 43, autoritatea vamal teritorial aprob cererea de autorizare ca destinatar
nregistratcareprimetedoarocazionalproduseaccizabile,iarperioadadevalabilitateaautorizaieiesteceaprevzutlaart.373
(6)n situaiile prevzute la alin. (2) i (3), comisia comunic n scris autorizaia de destinatar nregistrat la autoritatea vamal
teritorial,carelarndulsuocomunicsolicitantului.nsituaiaprevzutlaalin.(5),autoritateavamalteritorialcomunicn
scrissolicitantuluideciziadeautorizarecadestinatarnregistratocazional.
(11) Produsele accizabile primite n regim suspensiv de accize de ctre destinatarul nregistrat sunt nsoite de exemplarul pe
suporthrtiealdocumentuluiadministrativelectronic,conformpct.126alin.(7).
(12)ncazulpierderiiautorizaieidedestinatarnregistrat,titularulautorizaieianunpierdereanMonitorulOficialalRomniei,
ParteaaIIIa.nbazadocumentuluicareatestcanunulreferitorlapierdereafostnaintatsprepublicarenMonitorulOficialal
Romniei,ParteaaIIIa,autoritateaemitentaautorizaieielibereaz,lacerere,unduplicatalacesteia.
(2)Proceduradeautorizareadestinatarilornregistrainuintrsubincidenaprevederilorlegaleprivindproceduraaprobriitacite.
a)coduldeaccize
b)elementeledeidentificarealedestinataruluinregistrat
c)tipulproduseloraccizabilecareurmeazafirecepionate
d)niveluliformagaraniei
e)datadelacareautorizaiadevinevalabil
f)locuriledeclaratepentrurecepiaproduseloraccizabileiadresaacestora.
(4)Autorizaia de destinatar nregistrat este valabil ncepnd cu data de 1 a lunii urmtoare celei n care destinatarul nregistrat face dovada
constituiriigaranieincuantumulinformaaprobatedeautoritateacompetent.
(5)ncazuldestinataruluinregistratcareprimetedoarocazionalproduseaccizabilenregimsuspensivdeaccize,autorizaiaarevalabilitatede
12luniconsecutivedeladataemiteriiacesteia.
(7)ncazulmodificriiautorizaieidinoficiu,naintedeafimodificatautorizaia,autoritateacompetenttrebuieslinformezepedestinatarul
nregistratasupramodificriiiasupramotiveloracesteia.
Aplicare(7)
(7)n aplicarea art. 373 alin.(7) din Codul fiscal, autorizaia de destinatar nregistrat se modific din oficiu de ctre autoritatea
competent emitent, n cazul n care se constat c n cuprinsul acesteia exist erori materiale. n acest caz termenul de
ncepereavalabilitiiautorizaieidedestinatarnregistratmodificatermneceldencepereavalabilitiiautorizaieiemiseiniial.
(8)Destinatarulnregistratpoatesolicitaautoritiicompetentemodificareaautorizaiei,ncondiiileprevzutennormelemetodologice.
Aplicare(8)
(8) n aplicarea art. 373 alin. (8) din Codul fiscal, n situaia n care intervin modificri fa de datele nscrise n autorizaie,
destinatarulnregistratsolicitmodificareaautorizaieiprindepunerealaautoritateavamalteritorialauneicereri,curespectarea
urmtoarelorcondiii:
a) pentru fiecare nou locaie proprie n care urmeaz a se realiza primirea produselor accizabile, cererea trebuie nsoit de
dovada dreptului de deinere sub orice form legal a spaiului i de certificatul constatator care dovedete nscrierea la oficiul
registruluicomeruluicapunctdelucru
b)ncazulmodificriidatelordeidentificarealedestinataruluinregistrat,ntermende30deziledeladatanregistrriimodificrii,
acesta trebuie s depun pe lng cerere i actul adiional/hotrrea asociailor, certificatul de nscriere de meniuni la oficiul
registrului comerului i, dup caz, cazierele judiciare ale administratorilor i certificatul de nregistrare la oficiul registrului
comerului
c)dacmodificrilecareintervinsereferlatipulicantitateaproduseloraccizabile,cerereatrebuiedepuscucelpuin60dezile
nainte de recepia produselor, fiind nsoit de lista produselor accizabile, indicnduse codul NC, codul de ncadrare n
nomenclatorulcodurilordeproduseaccizabile,precumicantitateamedielunarestimatafirecepionatpeparcursulunuian.
(9)Autoritateavamalteritorialefectueazverificrii,cuexcepiasituaieiprevzutelapct.42alin.(4),transmitedocumentaia
autoritii fiscale centrale direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei, mpreun cu un referat care cuprinde fie
propunereadeaprobare,fiepropunereaderespingereacereriidecompletareaautorizaieidedestinatarnregistrat.
(10)Competenademodificareaautorizaieirevinecomisieisauautoritiivamaleteritoriale,nsituaiaprevzutlapct.42alin.
(4).Autorizaiadedestinatarnregistratmodificatcaurmareaprevederiloralin.(8)estevalabildeladataemiteriiacesteia.
Art.374.Respingereacereriideautorizarecadestinatarnregistrat
(1)Respingereacereriideautorizaresecomunicnscris,odatcumotiveleluriiacesteidecizii.
Aplicare(1)
45.
(1)n aplicarea art. 374 alin.(1) din Codul fiscal, n situaia n care autorizaia se emite de ctre comisie, cu excepia situaiei
prevzutelapct.42alin.(3), dac n termen de 30 de zile de la depunerea documentaiei complete, potrivit pct. 42 alin.(2) i,
dupcaz,pct.43alin.(6),autoritateavamalteritorialconstatcoperatoruleconomicsolicitantnundeplinetecondiiilepentru
a fi propus n vederea autorizrii de ctre comisie, aceasta ntocmete un referat prin care propune respingerea cererii de
autorizare,careconinemotiveleceauconduslaluareaacesteidecizii,pecareltransmitelaautoritateafiscalcentraldirecia
despecialitatecareasigursecretariatulcomisiei.
(2)Dup analizarea documentelor depuse de solicitant i a referatului ntocmit de autoritatea vamal teritorial prevzut la alin.
(1),dacnusuntndeplinitecondiiileprevzutelaart.372dinCodulfiscalilapct.43,comisiarespingecerereadeautorizareca
destinatarnregistrat.
(3)nsituaiaprevzutlapct.42alin.(3),dupanalizareadocumentelordepusedesolicitant,dacnusuntndeplinitecondiiile
prevzutelaart.372dinCodulfiscalilapct.43,comisiarespingecerereadeautorizarecadestinatarnregistrataoperatorului
caredeineautorizaiedeutilizatorfinal.
(4)nsituaiaprevzutlapct.41alin.(2),dupanalizareadocumentelordepusedesolicitant,dacnusuntndeplinitecondiiile
prevzute la art. 372 din Codul fiscal i la pct. 43, autoritatea vamal teritorial respinge cererea de autorizare ca destinatar
nregistratcareprimetedoarocazionalproduseaccizabile.
(2)ncazulncareautoritateacompetentarespinscerereadeautorizareaunuidestinatarnregistrat,persoanacareadepuscerereapoate
Art.375.Obligaiiledestinataruluinregistrat
(1)Oricedestinatarnregistratareobligaiadeandepliniurmtoarelecerine:
a) s garanteze plata accizelor n condiiile prevzute n normele metodologice, naintea expedierii de ctre antrepozitarul autorizat sau a
expeditoruluinregistrataproduseloraccizabile
Aplicarea)
(1)naplicareaprevederilorart.375alin.(1)lit.a)dinCodulfiscal,destinatarulnregistratprevzutlapct.41alin.(1)esteobligat
sgarantezeplataaccizelorconformprevederilordelapct.8alin.(20),iardestinatarulnregistratcareprimetedoarocazional
produseaccizabileprevzutlapct.41alin.(2)esteobligatsgarantezeplataaccizelorconformprevederilordelapct.8alin.(21).
b)lancheiereadeplasrii,snscrienevideneproduseleaccizabileprimitenregimsuspensivdeaccize
c)saccepteoricecontrolalautoritiicompetente,pentruaseasiguracproduseleaufostprimite
d)sasigurendeplinireapetoatduratadefuncionareacondiiilorprevzutelaart.372
e)stransmitlaautoritateacompetent,pnladatade15aluniiurmtoareceleideraportare,situaiilederaportareprevzutennormele
metodologice.
Aplicaree)
(2)naplicareaprevederilorart.375alin.(1)lit.e)dinCodulfiscal,destinatarulnregistratdepunelaautoritateavamalteritorial
nrazacreiadecompeteniaresediulsocialosituaielunarcentralizatoareaachiziiilorilivrrilordeproduseaccizabile.
Situaiasentocmetepotrivitmodeluluiprevzutnanexanr.19,carefaceparteintegrantdinprezentelenormemetodologice,
isedepuneonlinepnladatade15inclusivaluniiurmtoareceleilacareserefer.Instruciunilepentruutilizareaaplicaiei
informaticesuntpublicatepepaginadewebaautoritiivamalecentrale.
ANEXANr.19
Denumireadestinataruluinregistrat/reprezentantuluifiscal..........
Codaccize/Codidentificarefiscal..........
Str...........nr...........,
bl...........,sc...........et...........ap.,..........codpotal..........
SITUAIECENTRALIZATOARE
privindachiziiileilivrriledeproduseaccizabilenluna..........anul..........
Document
Data
Proveniena/
achiziie/ Destinaia
Livrare
Tip Numr Tip Data
(1)
(2)
(3)
Cod
Cod
CodulNC
accize
produs
al
expeditor/ accizabil produsului
Starea
(vrac/
Cod
mbuteliat)
identificare
(V/)
fiscal
destinatar
Densitate Concentraie Grade
Recipieni
Cantitate
produsului la15C gradalcoolic Plato

kg/l(4)
(5)
Acciza
datorat
(6)
miilei
Capacitate nr. kg litri
nominal
mii
buci
(1)eDA,DI,factura,AIM
(2)Pentruachiziiisevanscrie"A"pentrulivrrisevanscrie"L".
(3)Sevanscrieindicativulriincazulprovenienei/destinaieiU.E.(ROncazullivrrilornaionale)sevaindica"EX"
ncazullivrrilornafaraU.E.
(4)Sevacompletanumaincazulproduselorenergetice.
(5)Sevacompletanumaincazulalcooluluiibuturiloralcoolice.
(6)Sevacompletanumaincazulberii.
RECAPITULAREAPERIOADEI
Cod
produs
CodulNC U.M.
al
accizabil produsului
Vrac/
Stocla Cantitatea Surplus Cantitatea Pierderi Stoc Diferena
mbuteliat nceputul
(V/)
lunii
intrat
pe
parcursul
ieit
efectiv (+)sau
()
lunii
Semntura..........
Data..........
(2)nsituaiancareintervinmodificrifadedatelemenionatenautorizaie,destinatarulnregistratareobligaiadeadepuneonotificarela
autoritateacompetent,potrivitprevederilordinnormelemetodologice.
Aplicare(2)
(3)naplicareaprevederilorart.375alin.(2)dinCodulfiscal,destinatarulnregistratareobligaiasrespecteprevederilepct.44
alin.(8).
(3)Destinatarulnregistratnupoaterealizarecepiadeproduseaccizabilentrunnoulocdacacestanuafostdeclarat.
Art.376.Netransferabilitateaautorizaieidedestinatarnregistrat
(1)Autorizaiilesuntemisenumaipentrudestinatariinregistrainumiiinusunttransferabile.
(2)Atuncicndarelocvnzarealoculuiderecepieaproduseloraccizabile,autorizaianusetransfernouluiproprietar.
Art.377.Revocareaautorizaieidedestinatarnregistrat
(1)Autorizaiadedestinatarnregistratpoatefirevocatnurmtoarelesituaii:
a)atuncicndtitularulacesteianurespectunadintrecerineleprevzutelaart.375,cuexcepiaobligaieiprevzutelaart.375alin.(1)lit.e)
b)atuncicndtitularulacesteianregistreazobligaiifiscalerestantelabugetulgeneralconsolidat,denaturaceloradministratedeA.N.A.F.,mai
vechide30dezilefadetermenullegaldeplat
c) n cazul unui destinatar persoan fizic, dac a fost condamnat printro hotrre judectoreasc definitiv sau sa pronunat amnarea
aplicriipedepsei,nRomniasauntrunstatstrin,pentruinfraciunileprevzutelaart.364alin.(1)lit.d)
d) n cazul unui destinatar nregistrat, persoan juridic, dac persoana juridic sau oricare dintre administratorii persoanei juridice a fost
condamnatprintrohotrrejudectoreascdefinitivsausapronunatamnareaaplicriipedepsei,nRomniasauntrunstatstrin,pentru
e)ncazulncaredestinatarulnregistratdoretesrenunelaautorizaie.
(2)ncazulncaredestinatarulnregistratdoretesrenunelaautorizaie,acestaareobligaiasnotificeacestfaptautoritiicompetentecucel
puin60dezilenaintededatadelacarerenunarealaautorizaieproduceefecte.Deciziaderevocaresecomunicdestinataruluinregistrati
produceefectedeladatalacareafostaduslacunotinacestuia.
(3) n cazuri excepionale cnd interesele legitime ale destinatarului nregistrat impun aceasta, Comisia poate decala termenul de intrare n
vigoareadecizieiderevocare,laodatulterioar.
(4)Destinatarulnregistratnemulumitpoatecontestadeciziaderevocareaautorizaiei,potrivitlegislaieiprivindcontenciosuladministrativ.
(5) Contestarea deciziei de revocare a autorizaiei de destinatar nregistrat nu suspend efectele juridice ale acestei decizii pe perioada
soluionriicontestaieinproceduradministrativ.
SECIUNEAa11a
Expeditorulnregistrat
AplicareArt.378.
47.
(1)Emiterea autorizaiei de expeditor nregistrat prevzut la art.378 din Codul fiscal intr n competena comisiei. Expeditorul
nregistratestepersoanaprevzutlaart.336pct.9dinCodulfiscal.
(2)Intr sub incidena prevederilor art.378 din Codul fiscal i antrepozitarii autorizai care intenioneaz s expedieze n regim
suspensivdeaccize,delaloculdeimportlaantrepozitulfiscalpecareldein,produseleaccizabileprovenitedinoperaiuniproprii
deimport.
Persoanacareintenioneazsexpediezenregimsuspensivdeaccizeproduseaccizabilepusenlibercirculaietrebuiesseautorizezen
calitatedeexpeditornregistrat.
Art.379.Cerereadeautorizarecaexpeditornregistrat
(1)ExpeditorulnregistratnRomniapoatesidesfoareactivitateanaceastcalitatenumainbazaautorizaieivalabileemisedeComisie.
(2)nvedereaobineriiautorizaieideexpeditornregistrat,solicitantultrebuiesdepunocererelaautoritateacompetent,nmodulinforma
Aplicare(2)
48.
calitatedeexpeditornregistrattrebuiesdepunocererelaautoritateavamalteritorial.
(2)Cerereasentocmetepotrivitmodeluluidinanexanr.20, care face parte integrant din prezentele norme metodologice, i
estensoitdedocumentelemenionatencuprinsulacesteia.
(3)Antrepozitariiautorizaiprevzuilapct.47alin.(2)anexeazlacerereamenionatlaalin.(1)numaiurmtoareledocumente:
a)declaraiapepropriarspunderecuprivirelabirourilevamaledeintrareprincareproduseleaccizabileintrpeteritoriulUniunii
Europene
b) lista produselor accizabile ce urmeaz a fi importate, codul NC, codul din Nomenclatorul codurilor de produse accizabile i
cantitateaestimatafiexpediatpeparcursulunuian
c)declaraieprivindformadeconstituireagaranieipentruplataaccizelor.
ANEXANr.20
Nr...........din..........
CERERE
privindacordareaautorizaieideimportatorautorizat/expeditornregistrat
Societatea..........,cusediulsocialn..........str...........nr...........,nregistratnRegistrulcomeruluilanr..
.........dindatade..........,coduldeidentificarefiscal..........,telefon..........,fax..........,email.......
...,reprezentatprin..........,domiciliatn..........,str...........nr...........,bl...........,sc...........,et.
..........,ap...........,sectorul..........,judeul..........,posesorulbuletinului/criideidentitateseria..........
nr. . . . . . . . . . ., eliberat/ de . . . . . . . . . ., avnd funcia de . . . . . . . . . ., pe baza documentelor anexate la dosar, solicit
eliberareaautorizaieideimportatorautorizat/expeditornregistratpentruurmtoareleproduse:
1...........
2...........
3...........
Data..........
Semntura..........
Art.380.Condiiideautorizarecaexpeditornregistrat
Comisiaelibereazautorizaiadeexpeditornregistratnumaidacsuntndepliniteurmtoarelecondiii:
Aplicarea)
49.naplicareaprevederilorart.380lit.a)dinCodulfiscal,persoanacareintenioneazsobincalitateadeexpeditornregistrat
trebuiesdepundocumentelecaresuntmenionatencuprinsulcereriiprevzutelapct.48.
b)n cazul unei persoane fizice care urmeaz si desfoare activitatea ca expeditor nregistrat, aceasta s nu fie incapabil, s nu fi fost
c)n cazul unei persoane juridice care urmeaz s i desfoare activitatea ca expeditor nregistrat, nici persoana nsi, nici administratorii
acestei persoane juridice s nu fie incapabili, s nu fi fost condamnai definitiv sau s nu se fi pronunat amnarea aplicrii pedepsei pentru
d)solicitantulnunregistreazobligaiifiscalerestantelabugetulgeneralconsolidatdenaturaceloradministratedeA.N.A.F.
Art.381.Autorizareacaexpeditornregistrat
(1)Autoritatea competent emite autorizarea ca expeditor nregistrat, n termen de 60 de zile de la data depunerii documentaiei complete de
autorizare.
Aplicare(1)
(1)n aplicarea art. 381 alin.(1) din Codul fiscal, n termen de 15 zile de la data depunerii de ctre solicitant a documentaiei
complete potrivit pct.49, autoritatea vamal teritorial transmite cererea prevzut la pct. 48 alin.(2), nsoit de documentaia
aferentideunreferatcarecuprindepropunereadeaprobareacereriideautorizare,laautoritateafiscalcentraldireciade
specialitate care asigur secretariatul comisiei. Din cuprinsul referatului trebuie s rezulte cu claritate faptul c solicitantul
ndeplinetecondiiiledeautorizare.
(2) Dup analizarea referatului ntocmit de autoritatea vamal teritorial i a documentelor depuse de solicitant, dac sunt
ndeplinite condiiile prevzute la art. 380 din Codul fiscal i la pct. 49, comisia aprob cererea de autorizare ca expeditor
nregistrat.Autorizaiadeexpeditornregistrataretermendevalabilitatenelimitat.
(6) n cazul pierderii autorizaiei de expeditor nregistrat, titularul autorizaiei anun pierderea n Monitorul Oficial al Romniei,
ParteaaIIIa.
ParteaaIIIa,autoritateaemitentaautorizaieielibereaz,lacerere,unduplicatalacesteia.
(2)Proceduradeautorizareaexpeditorilornregistrainuintrsubincidenaprevederilorlegaleprivindproceduraaprobriitacite.
a)coduldeaccize
b)elementeledeidentificarealeexpeditoruluinregistrat
c)tipulproduseloraccizabilecareurmeazafiexpediate
f)locuriledeimport.
(4)Autorizaia de expeditor nregistrat este valabil ncepnd cu data de 1 a lunii urmtoare celei n care expeditorul nregistrat face dovada
constituirii garaniei n cuantumul i n forma aprobate de autoritatea competent. n cazul solicitantului care deine i calitatea de antrepozitar
autorizat,autorizaiadeexpeditornregistratestevalabilncepndcudataemiteriiacesteia.
(6)n cazul modificrii autorizaiei din oficiu, nainte de a fi modificat autorizaia, autoritatea competent trebuie sl informeze pe expeditorul
nregistratasupramodificriiiasupramotiveloracesteia.
Aplicare(6)
(3)naplicareaart.381alin.(6)dinCodulfiscal,autorizaiadeexpeditornregistratsemodificdinoficiudectrecomisie,ncazul
n care se constat c n cuprinsul acesteia exist erori materiale. n acest caz termenul de ncepere a valabilitii autorizaiei
modificatedeexpeditornregistratrmneceldencepereavalabilitiiautorizaieiemiseiniial.
(5)Competena de modificare a autorizaiei revine comisiei. Autorizaia de expeditor nregistrat modificat conform prevederilor
alin.(4)estevalabildeladataemiteriiacesteia.
(7)Expeditorulnregistratpoatesolicitaautoritiicompetentemodificareaautorizaiei,ncondiiileprevzutennormelemetodologice.
Aplicare(7)
(4) n aplicarea prevederilor art. 381 alin. (7) din Codul fiscal, n situaia n care intervin modificri fa de datele nscrise n
autorizaie, expeditorii nregistrai solicit modificarea autorizaiei la autoritatea fiscal central direcia de specialitate care
asigursecretariatulcomisieiprindepunereauneicereri,astfel:
a)pentruunnoulocdeimport,cerereatrebuiedepuscucelpuin15zilenaintedepunereanlibercirculaieaproduselor
b)dacsemodificdateledeidentificarealeexpeditoruluinregistrat,cerereatrebuiedepusntermende30deziledeladata
nregistrrii modificrii, nsoit de actul adiional/hotrrea asociailor, certificatul de nscriere de meniuni la oficiul registrului
comeruluii,dupcaz,cazierelejudiciarealeadministratoriloricertificatuldenregistrarelaoficiulregistruluicomerului
c) dac se modific tipul produselor accizabile, cererea trebuie depus cu cel puin 30 de zile nainte de punerea n liber
circulaieaproduselor.
(5)Competena de modificare a autorizaiei revine comisiei. Autorizaia de expeditor nregistrat modificat conform prevederilor
Art.382.Respingereacereriideautorizarecaexpeditornregistrat
Aplicare(1)
51.
(1)naplicareaart.382alin.(1)dinCodulfiscal,dacntermende15deziledeladepunereadocumentaieicompletepotrivitpct.
48,autoritateavamalteritorialconstatcoperatoruleconomicsolicitantnundeplinetecondiiilepentruafipropusnvederea
autorizrii de ctre comisie, aceasta ntocmete un referat prin care propune respingerea cererii de autorizare, care conine
motivele ce au condus la luarea acestei decizii, pe care l transmite la autoritatea fiscal central direcia de specialitate care
asigursecretariatulcomisiei.
expeditornregistrat.
(2)n cazul n care autoritatea competent a respins cererea de autorizare a unui expeditor nregistrat, persoana care a depus cererea poate
Art.383.Obligaiileexpeditoruluinregistrat
(1) Orice expeditor nregistrat are obligaia de a garanta plata accizelor n condiiile prevzute n normele metodologice, naintea expedierii
produseloraccizabile.
Aplicare(1)
(1)naplicareaprevederilorart.383alin.(1),expeditorulnregistratesteobligatsgarantezeplataaccizelorconformprevederilor
delapct.8alin.(17).
(2)n situaia n care intervin modificri fa de datele menionate n autorizaie, expeditorul nregistrat are obligaia de a depune o cerere la
Aplicare(2)
(2)naplicareaart.383alin.(2)dinCodulfiscal,expeditorulnregistratareobligaiasrespecteprevederilepct.50alin.(4).
(3)Expeditorulnregistratareobligaiastransmitlaautoritateacompetent,pnladatade15aluniiurmtoareceleideraportare,situaiile
deraportareprevzutennormelemetodologice.
Aplicare(3)
(3)naplicareaart.383alin.(3)dinCodulfiscal,expeditorulnregistratdepunelaautoritateavamalteritorialnrazacreiade
competen i are sediul social o situaie lunar centralizatoare a achiziiilor i livrrilor de produse accizabile. Situaia se
ntocmete potrivit modelului prevzut n anexa nr. 21, care face parte integrant din prezentele norme metodologice, i se
depune online pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer. Instruciunile pentru utilizarea aplicaiei
informaticesuntpublicatepepaginadewebaautoritiivamalecentrale.
ANEXANr.21
Denumireaexpeditoruluinregistrat..........
Sediul:
Judeul..........,sectorul..........,localitatea..........
Str...........nr....,bl....,sc....et....,ap....
Codulpotal..........,telefon/fax..........
Coduldeaccize/Coduldeidentificarefiscal..........
privindlivrriledeproduseaccizabilenluna..........anul..........
Nr.
Cod
Cod UM
crt. produs NC
Beneficiarullivrrii
Antrepozite/Destinatarinregistrai
accizabil
Denumirea Codul ARC

operatorului
de
Data
expedierii
Cantitatea
Alibeneficiari(export/organizaiiscutite)
Cantitatea Denumirea Nr.DVE/ ARC

livrat
operatorului
accize
Nr.
total
livrat
Data
Cantitatea
expedierii
livrat
(7+12)
12
13
14
Certificat
de
scutire
10
11
CantitiledeprodusevorfiexprimatenhlpentrugrupeledeproduseaccizabileS,W,I,B,miibucisaukgpentruT,tonepentru
E.
Certificatdeconducereaexpeditoruluinregistrat
Semntura..........
Data..........
Art.384.Netransferabilitateaautorizaieideexpeditornregistrat
Autorizaiilesuntemisenumaipentruexpeditoriinregistrainumiiinusunttransferabile.
Art.385.Revocareaautorizaieideexpeditornregistrat
(1)Autorizaiadeexpeditornregistratpoatefirevocatnurmtoarelesituaii:
a)atuncicndtitularulacesteianurespectunadintrecerineleprevzutelaart.383alin.(1)i(2)
b)atuncicndtitularulacesteianregistreazobligaiifiscalerestantelabugetulgeneralconsolidat,denaturaceloradministratedeA.N.A.F.,mai
vechide30dezilefadetermenullegaldeplat
c) n cazul unui expeditor nregistrat, persoan fizic, dac a fost condamnat printro hotrre judectoreasc definitiv sau sa pronunat
amnareaaplicriipedepsei,nRomniasauntrunstatstrin,pentruinfraciunileprevzutelaart.364alin.(1)lit.d)
d) n cazul unui expeditor nregistrat, persoan juridic, dac persoana juridic sau oricare dintre administratorii persoanei juridice a fost
e)ncazulncareexpeditorulnregistratdoretesrenunelaautorizaie.
(2)ncazulncareexpeditorulnregistratdoretesrenunelaautorizaie,acestaareobligaiasnotificeacestfaptComisieicucelpuin60de
zilenaintededatadelacarerenunarealaautorizaieproduceefecte.
(3)Deciziaderevocaresecomunicexpeditoruluinregistratiproduceefectedeladatalacareafostaduslacunotinaacestuia.
(4)Expeditorulnregistratnemulumitpoatecontestadeciziaderevocareaautorizaiei,potrivitlegislaieiprivindcontenciosuladministrativ.
(5)Contestareadecizieiderevocareaautorizaieideexpeditornregistratnususpendefectelejuridicealeacesteideciziipeperioadasoluionrii
contestaieinproceduradministrativ.
SECIUNEAa12a
Importatorulautorizat
AplicareArt.386.
53.Emiterea autorizaiei de importator autorizat intr n competena comisiei. Importatorul autorizat este persoana prevzut la
art.336pct.13dinCodulfiscal.
(1) Persoana fizic sau juridic care intenioneaz s importe produse accizabile supuse marcrii prin banderole sau timbre trebuie s se
autorizezencalitatedeimportator.
(2)Calitateadeimportatorautorizatconferacestuiadreptuldemarcareaproduselorsupuseacestuiregim.
Art.387.Cerereadeautorizarecaimportatorautorizat
(1)ImportatorulautorizatnRomniapoatesidesfoareactivitateanaceastcalitatenumainbazaautorizaieivalabileemisedeComisie.
(2)nvedereaobineriiautorizaieideimportatorautorizat,solicitantultrebuiesdepunocererelaautoritateacompetent,nmodulinforma
Aplicare(2)
54.
calitatedeimportatorautorizattrebuiesdepunocererelaautoritateavamalteritorial.
(2)Cerereasentocmetepotrivitmodeluluidinanexanr.20iestensoitdedocumentelemenionatencuprinsulacesteia.
ANEXANr.20
Nr...........din..........
CERERE
privindacordareaautorizaieideimportatorautorizat/expeditornregistrat
Societatea..........,cusediulsocialn..........str...........nr...........,nregistratnRegistrulcomeruluilanr..
.........dindatade..........,coduldeidentificarefiscal..........,telefon..........,fax..........,email.......
...,reprezentatprin..........,domiciliatn..........,str...........nr...........,bl...........,sc...........,et.
..........,ap...........,sectorul..........,judeul..........,posesorulbuletinului/criideidentitateseria..........
nr. . . . . . . . . . ., eliberat/ de . . . . . . . . . ., avnd funcia de . . . . . . . . . ., pe baza documentelor anexate la dosar, solicit
eliberareaautorizaieideimportatorautorizat/expeditornregistratpentruurmtoareleproduse:
1...........
2...........
3...........
Data..........
Semntura..........
Art.388.Condiiideautorizarecaimportatorautorizat
Comisiaelibereazautorizaiadeimportatorautorizatnumaidacsuntndepliniteurmtoarelecondiii:
Aplicarea)
55.naplicareaprevederilorart.388alin.(1)lit.a)dinCodulfiscal,persoanacareintenioneazsobincalitateadeimportator
autorizattrebuiesdepundocumentelecaresuntmenionatencuprinsulcereriiprevzutelapct.54.
b) n cazul unei persoane fizice care urmeaz si desfoare activitatea ca importator autorizat, aceasta s nu fie incapabil, s nu fi fost
c) n cazul unei persoane juridice care urmeaz si desfoare activitatea ca importator autorizat, persoana nsi sau oricare dintre
administratorii acesteia s nu fie incapabil, s nu fi fost condamnat definitiv sau s nu se fi pronunat amnarea aplicrii pedepsei pentru
d)solicitantulnunregistreazobligaiifiscalerestantelabugetulgeneralconsolidatdenaturaceloradministratedeA.N.A.F.
Art.389.Autorizareacaimportatorautorizat
(1)Autoritatea competent emite autorizarea ca importator autorizat, n termen de 60 de zile de la data depunerii documentaiei complete de
autorizare.
Aplicare(1)
(1)n aplicarea art. 389 alin.(1) din Codul fiscal, n termen de 15 zile de la data depunerii de ctre solicitant a documentaiei
complete,autoritateavamalteritorialtransmitecerereaprevzutlapct.54alin.(1),nsoitdedocumentaiaaferentideun
referat care cuprinde propunerea de aprobare a cererii, la autoritatea fiscal central direcia de specialitate care asigur
secretariatul comisiei. Din cuprinsul referatului trebuie s rezulte cu claritate faptul c solicitantul ndeplinete condiiile de
autorizare.
(2) Dup analizarea referatului ntocmit de autoritatea vamal teritorial i a documentelor depuse de solicitant, dac sunt
ndeplinite condiiile prevzute la art. 388 din Codul fiscal i la pct. 55, comisia aprob cererea de autorizare ca importator
autorizat.Autorizaiadeimportatorautorizataretermendevalabilitatenelimitat.
(6) n cazul pierderii autorizaiei de importator autorizat, titularul autorizaiei anun pierderea n Monitorul Oficial al Romniei,
ParteaaIIIa.
ParteaaIIIa,autoritateaemitentaautorizaieielibereaz,lacerere,unduplicatalacesteia.
(2)Proceduradeautorizareaimportatorilorautorizainuintrsubincidenaprevederilorlegaleprivindproceduraaprobriitacite.
a)coduldeaccize
b)elementeledeidentificarealeimportatoruluiautorizat
c)tipulproduseloraccizabilecareurmeazafiimportate
f)locuriledeimport.
(4)Autorizaiadeimportatorautorizatestevalabilncepndcudatade1aluniiurmtoareceleincareacestafacedovadaconstituiriigaraniei
ncuantumulinformaaprobatedeautoritateacompetent.
(6)ncazulmodificriiautorizaieidinoficiu,naintedeafimodificatautorizaia,autoritateacompetenttrebuieslinformezepeimportatorul
autorizatasupramodificriiiasupramotiveloracesteia.
Aplicare(6)
(3)naplicareaart.389alin.(6)dinCodulfiscal,autorizaiadeimportatorautorizatsemodificdinoficiudectrecomisie,ncazul
n care se constat c n cuprinsul acesteia exist erori materiale. n acest caz termenul de ncepere a valabilitii autorizaiei
modificatedeimportatorautorizatrmneceldencepereavalabilitiiautorizaieiemiseiniial.
(7)Importatorulautorizatpoatesolicitaautoritiicompetentemodificareaautorizaiei,ncondiiileprevzutennormelemetodologice.
Aplicare(7)
(4) n aplicarea prevederilor art. 389 alin. (7) din Codul fiscal, n situaia n care intervin modificri fa de datele nscrise n
autorizaie, importatorii autorizai solicit modificarea autorizaiei la autoritatea fiscal central direcia de specialitate care
asigursecretariatulcomisieiprindepunereauneicereri,curespectareaurmtoarelorcondiii:
a)dacsemodificdateledeidentificarealeimportatoruluiautorizat,cerereatrebuiedepusntermende30deziledeladata
nregistrrii modificrii, nsoit de actul adiional/hotrrea asociailor, certificatul de nscriere de meniuni la oficiul registrului
comeruluii,dupcaz,cazierelejudiciarealeadministratoriloricertificatuldenregistrarelaoficiulregistruluicomerului
b)nsituaiancaremodificrilecareintervinsereferlatipulproduseloraccizabile,cerereatrebuiedepuscucelpuin60dezile
naintederealizareaimportului.
(5)Competena de modificare a autorizaiei revine comisiei. Autorizaia de importator autorizat modificat conform prevederilor
Art.390.Respingereacereriideautorizarecaimportatorautorizat
Aplicare(1)
57.
(1)naplicareaart.390alin(1)dinCodulfiscal,dacntermende15deziledeladepunereadocumentaieicompletepotrivitpct.
54,autoritateavamalteritorialconstatcoperatoruleconomicsolicitantnundeplinetecondiiilepentruafipropusnvederea
autorizrii de ctre comisie, aceasta ntocmete un referat prin care propune respingerea cererii de autorizare, care conine
motivele ce au condus la luarea acestei decizii, pe care l transmite la autoritatea fiscal central direcia de specialitate care
asigursecretariatulcomisiei.
expeditornregistrat.
(2)ncazulncareautoritateacompetentarespinscerereadeautorizareaunuiimportatorulautorizat,persoanacareadepuscerereapoate
Art.391.Obligaiileimportatoruluiautorizat
(1)Oriceimportatorautorizatareobligaiadeagarantaplataaccizelorncondiiileprevzutennormelemetodologice.
Aplicare(1)
(1) n aplicarea prevederilor art. 391 alin. (1) din Codul fiscal, importatorul autorizat este obligat s garanteze plata accizelor
conformprevederilorpct.8alin.(22).
(2) n situaia n care intervin modificri fa de datele menionate n autorizaie, importatorul autorizat are obligaia de a depune o cerere la
Aplicare(2)
(2)naplicareaart.391alin.(2)dinCodulfiscal,importatorulautorizatareobligaiasrespecteprevederilepct.56alin.(4).
(3)Importatorulautorizatareobligaiastransmitlaautoritateacompetent,pnladatade15aluniiurmtoareceleideraportare,situaiilede
raportareprevzutennormelemetodologice.
Art.392.Netransferabilitateaautorizaieideimportatorautorizat
Autorizaiilesuntemisenumaipentruimportatoriiautorizainumiiinusunttransferabile.
Art.393.Revocareaautorizaieideimportatorautorizat
(1)Autorizaiadeimportatorautorizatpoatefirevocatnurmtoarelesituaii:
a)cndtitularulacesteianurespectunadintrecerineleprevzutelaart.391alin.(1)i(2)
b)cndtitularulacesteianregistreazobligaiifiscalerestantelabugetulgeneralconsolidat,denaturaceloradministratedeA.N.A.F.,maivechi
de30dezilefadetermenullegaldeplat
c) n cazul unui importator autorizat, persoan fizic, dac a fost condamnat printro hotrre judectoreasc definitiv sau sa pronunat
amnareaaplicriipedepsei,nRomniasauntrunstatstrin,pentruinfraciunileprevzutelaart.364alin.(1)lit.d)
d) n cazul unui importator autorizat, persoan juridic, dac persoana juridic sau oricare dintre administratorii persoanei juridice a fost
e)ncazulncareimportatorulautorizatdoretesrenunelaautorizaie.
(2)ncazulncareimportatorulautorizatdoretesrenunelaautorizaie,acestaareobligaiasnotificeacestfaptComisieicucelpuin60de
zilenaintededatadelacarerenunarealaautorizaieproduceefecte.
(3)Deciziaderevocaresecomunicimportatoruluiautorizatiproduceefectedeladatalacareafostaduslacunotinaacestuia.
(4)Importatorulautorizatnemulumitpoatecontestadeciziaderevocareaautorizaiei,potrivitlegislaieiprivindcontenciosuladministrativ.
(5)Contestareadecizieiderevocareaautorizaieideimportatorautorizatnususpendefectelejuridicealeacesteideciziipeperioadasoluionrii
contestaieinproceduradministrativ.
SECIUNEAa13a
Excepiidelaregimuldeaccizarepentruproduseenergeticeienergieelectric
Art.394.Excepii
AplicareArt.394.
73.ntoatesituaiilencareseconstatcproduseleenergeticeienergiaelectric,achiziionatenexceptaredelaregimulde
accizare potrivit art. 394 din Codul fiscal, au fost utilizate altfel dect potrivit scopului declarat, se procedeaz la recuperarea
accizelordeveniteexigibilepotrivitart.340alin.(4)dinCodulfiscal.
(1)Nuseaplicregimuldeaccizarepentru:
Aplicare(1)
59.
(1)nsensulart.394alin.(1)dinCodulfiscal,nusedatoreazaccizepentruproduseleenergeticeprevzutelaart.355alin.(1)
din Codul fiscal i care nu se regsesc la art. 355 alin.(2) din Codul fiscal, atunci cnd sunt livrate operatorilor economici care
declarpepropriarspunderecutilizeazproduselerespectivenunuldintrescopurileprevzutelaart.394alin.(1)pct.2lit.a),
b)ie)dinCodulfiscal.
(2)Pentrucrbunele,cocsuligazulnaturalprevzutelaart.355alin.(3)dinCodulfiscalseaplicprevederilepct.72.
(3)naplicareaalin.(1),naintedefiecarelivrareaproduselorenergeticecumprtorulareobligaiastransmitfurnizoruluide
produseenergeticedinRomniaodeclaraiepepropriarspundere,potrivitmodeluluiprevzutnanexanr.22,carefaceparte
integrantdinprezentelenormemetodologice.
ANEXANr.22
privindutilizareaproduselorenergeticeprevzutelaart.394alin.(1)dinCodulfiscalnunuldintrescopurileexceptatedela
regimuldeaccizareprevzutelaart.394alin.(1)pct.2lit.a),b)ie)dinCodulfiscal
Denumireoperatoreconomic..........
Sediul:..........
Obiectprincipaldeactivitate..........codCAEN..........
Subsemnatul,..........,legitimatprinCI/BIseria..........nr...........,eliberatde..........ladatade..........,codnumericpersonalnr...........,
cunoscnd dispoziiile art. 326 din Codul penal cu privire la falsul n declaraii, declar pe propria rspundere, n calitate de
reprezentantal..........,cvoiutilizaproduseleenergeticeachiziionatenregimdeexceptaredelaregimuldeaccizare,potrivitart.
394dinCodulfiscalipct.59delaNormelemetodologicedeaplicareaprevederilortitluluiVIIIdinCodulfiscal.
Semntura..........
Data..........
1.produselecucodurileNC4401i4402icldurarezultatnavalutilizndacesteproduse
2.urmtoareleutilizrideproduseenergeticeienergieelectric:
a)produseleenergeticeutilizatenaltescopuridectncalitatedecombustibilpentrumotorsaucombustibilpentrunclzire
b)utilizarea dual a produselor energetice. Un produs energetic este utilizat dual atunci cnd este folosit att n calitate de combustibil pentru
nclzire,ctinaltescopuridectpentrumotorsaupentrunclzire.Utilizareaproduselorenergeticepentrureducereachimicinprocesele
electroliticimetalurgicseconsiderafiutilizaredual
Aplicareb)
69.nsensulart.394alin.(1)pct.2lit.b)dinCodulfiscal,cutitludeexemplu,seconsiderutilizaredualaproduselorenergetice:
a) crbunele, cocsul i gazul natural utilizate ca reductant chimic n procesul de producie a fierului, zincului i a altor metale
neferoase
b)cocsulutilizatnfurnalelecuarcelectricpentruareglaactivitateaoxigenuluinprocesuldetopireaoelului
c)crbuneleicocsulutilizatenprocesulderecarburareafieruluiioelului
d)gazulutilizatpentruameninesauacreteconinutuldecarbonalmetalelorntimpultratamentelortermice
e)gazulnaturalutilizatdreptreductantnsistemelepentrucontrolulemisiilor
f)cocsulutilizatcaosursdedioxiddecarbonnprocesuldeproducieacarbonatuluidesodiu
g)acetilenautilizatprinarderepentrutierea/lipireametalelor.
h)crbuneleutilizatdreptcombustibilnprocesuldeproduciealzahruluiconcomitentcuutilizareadioxiduluidecarbongenerat
prinardereacrbunelui,nscopulrealizriiaceluiaiprocesdeproducie,astfelcumrezultdindeciziaCuriideJustiieEuropene
nCauzaC426/12.
c)energiaelectricutilizatnprincipalnscopulreduceriichimiceinproceseleelectroliticeimetalurgice
Aplicarec)
70.n sensul art. 394 alin. (1) pct. 2, lit. c) din Codul fiscal, prin procese metalurgice se nelege acele procese industriale de
transformare a materiilor prime naturale i/sau artificiale, dup caz, n produse finite sau semifabricate care se ncadreaz n
nomenclatura CAEN la seciunea C "Industria prelucrtoare", diviziunea 24 "Prelucrarea metalelor de baz", n conformitate cu
Regulamentul (CE) nr. 1.893/2006 al Parlamentului European i al Consiliului din 20 decembrie 2006 de stabilire a
NomenclatoruluistatisticalactivitiloreconomiceNACEadouarevizuireidemodificareaRegulamentului(CEE)nr.3.037/90al
Consiliului, precum i a anumitor regulamente CE privind domenii statistice specifice, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii
Europene,seriaL,nr.393din30decembrie2006.
d)energiaelectric,atuncicndreprezintmaimultde50%dincostulunuiprodus
Aplicared)
68.naplicareaart.394alin.(1)pct.2lit.d)dinCodulfiscal,princostulunuiprodussenelegesumatuturorachiziiilordebunuri
iserviciilacareseadaugcheltuieliledepersonaliconsumuldecapitalfixlaniveluluneiactiviti,aacumestedefinitlapct.
1alin. (4) (6). Acest cost este calculat ca un cost mediu pe unitate. n nelesul prezentelor norme metodologice, prin costul
energieielectricesenelegevaloarearealdecumprareaenergieielectricesaucostuldeproduciealenergieielectrice,dac
esteprodusnntreprindere.
e)proceselemineralogice.
Aplicaree)
71. n sensul art. 394 alin. (1) pct. 2. lit. e) din Codul fiscal, prin procese mineralogice se nelege procesele clasificate n
nomenclatura CAEN la seciunea C "Industria prelucrtoare", diviziunea 23 "Fabricarea altor produse minerale nemetalice", n
conformitatecuRegulamentul(CE)nr.1.893/2006alParlamentuluiEuropeanialConsiliului.
(2)Prevederileart.355alin.(2)seaplicproduselorenergeticeutilizatenunuldintrescopurileprevzutelaalin.(1).
Aplicare(2)
60.
(1)Pentru produsele energetice prevzute la art. 355 alin.(2) din Codul fiscal nu se datoreaz accize atunci cnd sunt livrate
operatorilor economici care dein autorizaii de utilizator final pentru utilizarea produselor respective n unul dintre scopurile
prevzutelaart.394alin.(1)pct.2lit.a),b)ie)dinCodulfiscal.
(2)Prevederilealin.(1)cuprivireladeinereaautorizaieideutilizatorfinalnuseaplic:
a)produselorenergeticeprevzutelaart.355alin.(2)lit.i)dinCodulfiscalcarenusuntdestinateafiutilizate,pusenvnzareori
utilizatedreptcombustibilpentrumotorsaucombustibilpentrunclzire
b)produselorenergeticeprevzutelaart.355alin.(2)dinCodulfiscalcaresuntprezentatenambalajedestinatecomercializrii
cuamnuntul.
(3)Operatorii economici care achiziioneaz produse energetice prevzute la art. 355 alin. (2) lit.i) din Codul fiscal ce nu sunt
destinateafiutilizate,pusenvnzareoriutilizatedreptcombustibilpentrumotorsaucombustibilpentrunclzire,notificacest
faptautoritiivamaleteritoriale.
(4)Notificarea prevzut la alin. (3) se ntocmete potrivit modelului din anexa nr.23, care face parte integrant din prezentele
normemetodologice.
(5)n termen de 5 zile lucrtoare de la transmiterea notificrii, autoritatea vamal teritorial nregistreaz notificarea n registrul
specialcreatnacestscoplanivelulautoritiivamalecompetente,dacaufostprezentatedocumenteleprevzutennotificare.
(6)Exceptarea de regimul de accizare pentru produsele energetice prevzute la art. 355 alin. (2) lit.i) din Codul fiscal supuse
notificrii,produceefectedeladatanregistrriinregistrulprevzutlaalin.(5).Datanregistrriisenscriepenotificare.Termenul
devalabilitatealnotificriiestedeunandeladatanregistrrii.
(7)Operatorii economici au obligaia de a transmite furnizorului o copie a notificrii nregistrate la autoritatea vamal teritorial
potrivit alin. (5). Transmiterea notificrii nu este necesar atunci cnd produsele respective provin din achiziii intracomunitare
propriisaudinoperaiunipropriideimport.
(8)Cantitile de produse energetice prevzute la art. 355 alin. (2) lit.i) din Codul fiscal nscrise n notificare pentru care nu se
datoreaz accize, se obin prin estimare, pe baza datelor determinate n funcie de perioada de utilizare a acestora i de
parametriitehniciaiinstalaiilorpeoperioaddeunan.Cantitiledeproduseenergeticenscrisennotificarepotfisuplimentate
nsituaiibinejustificate,ncadrultermenuluidevalabilitateanotificrii.
61.
(1)Operatoriieconomicicaredeinautorizaiideutilizatorfinalpotrivitpct.60alin.(1)beneficiazdeexceptaredelaregimulde
accizare atunci cnd produsele energetice prevzute la art. 355 alin.(2) din Codul fiscal sunt achiziionate de la un antrepozit
fiscal,delaundestinatarnregistrat,provindinachiziiiintracomunitarepropriisaudinoperaiunipropriideimport.
(2)nsituaiaprevzutlaalin.(1),destinatarulnregistrataredreptulslivrezeproduseleenergeticenexceptaredelaregimul
deaccizarenumaidacdeineautorizaiedeutilizatorfinalexclusivpentrulivrrilectreoperatoriieconomiciautorizaincalitate
de utilizatori finali potrivit pct. 60 alin. (1). Calitatea de utilizator final exclusiv pentru livrrile ctre ali utilizatori finali permite
destinataruluinregistratsefectuezelivrrinexceptaredelaregimuldeaccizarectrealiutilizatorifinali,darnuiddreptulde
aleutilizaelnsuinexceptaredelaregimuldeaccizare.
(3) n situaia prevzut la alin. (2), produsele energetice prevzute la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal transportate n vrac
conformpct.15alin.(1),selivreazctreunsingurutilizatorfinaldirect,utilizndopiuneadelivraredirectprevzutlaart.401
(4)Atuncicndproduseleenergeticeprevzutelaart.355alin.(2) din Codul fiscal utilizate de operatorul economic care deine
autorizaiedeutilizatorfinalprovindinachiziiiintracomunitareproprii,acestatrebuiesdeinicalitateadedestinatarnregistrat.
(5)Autorizaiiledeutilizatorfinalseelibereazdeautoritateavamalteritorial,lacerereascrisaoperatoriloreconomici.
(6) Cererea pentru obinerea autorizaiei de utilizator final se ntocmete conform modelului din anexa nr. 24, care face parte
integrantdinprezentelenormemetodologice,iestensoitdedocumenteleprevzutenaceasta.
(7)ntermende30deziledelanregistrareacererii,autoritateavamalteritorialelibereazautorizaiadeutilizatorfinal,potrivit
modelului prevzut n anexa nr. 25, care face parte integrant din prezentele norme metodologice, dac sunt ndeplinite
urmtoarelecondiii:
a)aufostprezentatedocumenteleprevzutencerere
b)administratorulsolicitantuluinuarenscrisefaptedenaturacelorprevzutelaalin.364alin.(1)lit.d)ncazieruljudiciar
c)solicitantuldeine,suboriceformlegal,utilajele,terenurileicldirile
(8)Autoritatea vamal teritorial atribuie i nscrie pe autorizaia de utilizator final un cod de utilizator, modelul autorizaiei fiind
prevzutnanexanr.25.
(9) Dup emiterea autorizaiei de utilizator final, autoritatea vamal teritorial transmite, la cerere, o copie a acestei autorizaii
operatoruluieconomiccarefurnizeazproduseleenergeticenregimdeexceptaredeaccize.
(10)Eliberarea autorizaiei de utilizator final este condiionat de prezentarea de ctre operatorul economic solicitant a dovezii
privindconstituireauneigaraniinfavoareaautoritiifiscaleteritoriale,dupcumurmeaz:
a)pentruproduseleenergeticeprevzutelaart.355alin.(3)lit.a)e)ig)dinCodulfiscal,nivelulgaranieicetrebuieconstituite
reprezint50%dinvaloareaaccizeloraferentecantitilordeproduseenergeticenscrisenautorizaiadeutilizatorfinal
b)pentruproduseleenergeticeprevzutelaart.355alin.(2)dinCodulfiscal,alteledectceledelaalin.(3)delaacelaiarticol,
nivelulgaranieicetrebuieconstituitereprezintosumechivalentcu50%dinvaloareaobinutprinaplicareaniveluluiaccizelor
prevzut la nr. crt. 12 din anexa nr. 1 de la titlul VIII din Codul fiscal, asupra cantitilor de produse energetice nscrise n
autorizaiadeutilizatorfinal
(11)Garaniastabilitnconformitatecuprevederilealin.(10)sereducedupcumurmeaz:
a)cu50%,ncazulncareoperatoruleconomiciadesfuratactivitateancalitatedeutilizatorfinaldeproduseenergeticen
ultimii2aniconsecutivi,frnclcarealegislaieifiscalendomeniulaccizelor
b)cu75%,ncazulncareoperatoruleconomiciadesfuratactivitateancalitatedeutilizatorfinaldeproduseenergeticen
c)cu100%,ncazulncareoperatoruleconomiciadesfuratactivitateancalitatedeutilizatorfinaldeproduseenergeticen
(12)Garaniaseconstituiesubformdedepozitnnumerari/saudegaraniipersonale,curespectareaprevederilorpct.8.
(13) Garania poate fi deblocat, total sau parial, la solicitarea operatorului economic, cu viza autoritii fiscale teritoriale, pe
msurceoperatoruleconomicfacedovadautilizriiproduselorenergeticenscopulpentrucareacesteaaufostachiziionate.
(14)Garania se execut atunci cnd se constat c produsele energetice achiziionate n regim de exceptare de la regimul de
accizareaufostfolositenaltscopdectcelexceptat,icontravaloareaaccizeloraferenteacestorprodusenuafostpltitpotrivit
art.345alin.(2)lit.c)dinCodulfiscal.
(15)nsituaiaprevzutlaalin.(4)garaniaprevzutlaalin.(10)acoperigaraniaaferentcalitiidedestinatarnregistrat.
(16)Termenuldevalabilitateaautorizaieideutilizatorfinalestedeunandeladataemiterii.Cantitateadeproduseenergetice
nscrisnautorizaiadeutilizatorfinalpoatefisuplimentatnsituaiibinejustificate,ncadrulaceleiaiperioadedevalabilitatea
autorizaiei.
62.
(1)Deintorii autorizaiilor de utilizator final prevzui la pct. 60 alin.(1) au obligaia de a ntiina autoritatea vamal teritorial
despreoricemodificarepecareintenioneazsoaducasupradatelornbazacroraafostemisautorizaiadeutilizatorfinal,
cuminimum5zilelucrtoarenaintedeproducerearespectiveimodificri.
(2) n cazul modificrilor care se nregistreaz la oficiul registrului comerului, operatorul economic are obligaia de a ntiina
autoritatea vamal teritorial, n termen de 30 de zile de la data emiterii documentului care atest modificarea i s prezinte o
copiedepeacestdocument.
63. Operatorii economici care dein autorizaii de utilizator final au obligaia de a transmite online autoritii vamale teritoriale
emitenteaautorizaiei,lunar,pnladatade15inclusivaluniiurmtoareceleipentrucaresefaceraportarea,osituaieprivind
achiziiaiutilizareaproduselorenergetice,carevacuprindeinformaiicuprivirela:furnizoruldeproduseenergetice,cantitateade
produse energetice achiziionat, cantitatea utilizat/comercializat, stocul de produse energetice la sfritul lunii de raportare,
cantitateadeprodusefiniterealizate,cantitateadeprodusefiniteexpediateidestinatarulproduselor,potrivitmodeluluiprevzut
nanexanr.26,carefaceparteintegrantdinprezentelenormemetodologice.Instruciunilepentruutilizareaaplicaieiinformatice
suntpublicatepepaginadewebaautoritiivamalecentrale.
64.
(1)Autoritateavamalteritorialrevocautorizaiadeutilizatorfinalnurmtoarelesituaii:
a)operatoruleconomicacomisfapterepetatececonstituiecontraveniilaregimulproduseloraccizabile,potrivitCoduluifiscal
b) destinatarii nregistrai prevzui la pct. 61 alin. (2), care dein autorizaie de utilizator final exclusiv pentru livrrile ctre
operatoriieconomiciautorizaincalitatedeutilizatorifinali,nufacdovadalivrriiefectiveaproduselorenergeticectreutilizatorii
finaliprevzuilapct.60alin.(1)
c)operatoruleconomicautilizatprodusulenergeticachiziionataltfeldectnscopulpentrucareaobinutautorizaiedeutilizator
final
d) asupra datelor n baza crora a fost emis autorizaia de utilizator final au intervenit modificri care nu au fost comunicate
potrivitpct.62
e) utilizatorul final nregistreaz obligaii fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura celor administrate de Agenia
NaionaldeAdministrareFiscal,nsensulart.157dinCoduldeprocedurfiscal,maivechide60dezilefadetermenullegal
deplat.
(2)Deciziaderevocareaautorizaieideutilizatorfinalsecomunicdeintoruluiiproduceefectedeladatacomunicriisaudela
oaltdatcuprinsnaceasta.
65.
(1) Autoritatea vamal teritorial poate anula autorizaia de utilizator final atunci cnd iau fost oferite la autorizare informaii
inexactesauincompletenlegturcuscopulpentrucareoperatoruleconomicasolicitatautorizaiadeutilizatorfinal.
(2)Decizia de anulare a autorizaiei de utilizator final se comunic deintorului i produce efecte ncepnd de la data emiterii
autorizaiei.
66.
(1)Operatorul economic poate contesta decizia de revocare sau de anulare a autorizaiei de utilizator final, potrivit legislaiei n
vigoare.
(2)Contestareadecizieiderevocaresaudeanulareaautorizaieideutilizatorfinalnususpendefectelejuridicealeacesteidecizii
(3)Onouautorizaiedeutilizatorfinalvaputeafiobinutdup6lunideladatarevocriisauanulriiautorizaiei.
(4)Stocurile de produse energetice nregistrate la data revocrii sau anulrii autorizaiei de utilizator final pot fi valorificate sub
supraveghereaautoritiivamaleteritoriale.
67.Autoritilevamaleteritorialeinevidenaoperatoriloreconomiciprevzuilapct.60alin.(1)prinnscriereaacestoranregistre
specialeiasigurpublicareapepaginawebaautoritiivamalealisteioperatoriloreconomiciautorizaincalitatedeutilizatori
finali,listcareseactualizeazpnladatade15afiecreiluni.
72.
(1)Pentruproduseleenergeticereprezentndcrbune,cocs,gaznaturalipentruenergiaelectric,prevzutelaart.355alin.(3)
i,respectivlaart.358alin.(1)dinCodulfiscal,careurmeazafiutilizatenscopurileexceptatedelaplataaccizelor,operatorii
economiciutilizatorinotificacestfaptautoritiivamaleteritoriale.Notificareasentocmetepotrivitmodeluluiprevzutnanexa
nr.23.
(3) Exceptarea de la plata accizelor pentru produsele energetice supuse notificrii produce efecte de la data nregistrrii n
registrulprevzutlaalin.(2).Datanregistrriisenscriepenotificare.Termenuldevalabilitateanotificriiestedeunandeladata
nregistrrii.
(4) Operatorul economic utilizator transmite furnizorului o copie a notificrii nregistrate la autoritatea vamal teritorial.
Transmiterea notificrii nu este necesar atunci cnd produsele respective provin din achiziii intracomunitare proprii sau din
operaiunipropriideimport.
(5)Cantitiledecrbune,cocs,gaznaturalsauenergiaelectricpentrucarenusedatoreazaccizenscrisennotificareseobin
prinestimare,pebazadatelordeterminatenfunciedeperioadadeutilizareaacestoraideparametriitehniciaiinstalaiilorpeo
perioaddeunan.Cantitiledecrbune,cocs,gaznaturalsauenergiaelectricnscrisennotificarepotfisuplimentatensituaii
binejustificate,ncadrultermenuluidevalabilitateanotificrii.
ANEXANr.23
Data..........
Nr.nregistrarenregistrulspecialconstituitla Data..........
nivelulautoritiivamaleteritoriale..........
NOTIFICARE
privindutilizareaproduselorenergeticenexceptaredelaregimuldeaccizarepotrivitart.394dinCodulfiscal/utilizarean
regimdescutiredelaplataaccizelorpotrivitart.397dinCodulfiscal/art.399dinCodulfiscal
2.Adresa
Localitatea..........,str...........nr...........,
bl...........,sc...........,et...........,ap...........,
Judeul/Sectorul..........,
Codulpotal..........,
Telefon/fax..........
3.Telefon
4.Fax
5.Adresadeemail
7.Numeleinumruldetelefonal
reprezentantuluilegalsaualtei
persoanedecontact
8.Descriereaactivitiidesfurate Utilizarepotrivitart.394dinCodulfiscal
crbunei
gaz
cocs
energie
natural
electric
Utilizarepotrivitart.397dinCodulfiscal/art.399dinCodulfiscal
gaz
crbune/cocs energie biocombustibili/biocarburani alcool
natural
electric
etilici
alte
produse
alcoolice
9.Cantitateadeproduseaccizabile
estimatafiutilizat
10.Confirmareaorganuluifiscalcu
privireladeinereacalitiide
pltitordeaccizeanexanr.1la
prezentadeclaraie
11.Copiilelicenelor,autorizaiilor
sauavizelorprivindactivitatea
desfuratanexanr.2la
prezentadeclaraie
12.Documenteleprevzutelapct.
113alin.(7)delatitlulVIIIdin
normelemetodologiceanexanr.3
laprezentadeclaraie*)
*)Sedepunnumaipentruutilizareabiocombustibililoribiocarburanilornstarepur.
Semntura..........
Data..........
ANEXANr.24
CERERE
privindacordareaautorizaieideutilizatorfinal
1.Denumireaoperatoruluieconomic
2.Adres/NumrdeidentificareTVA
Judeul..........,sectorul..........
Localitatea..........
Strada..........,Bloc..........,scara..........,etaj..........,
ap...........
Codulpotal..........
NumrdeidentificareTVA..........
3.Telefon
4.Fax
5.Adresadeemail
6.Codulunicdeidentificare
7.Numele,numruldetelefon,codul
numericpersonalalreprezentantuluilegal
8.CodulCAENidenumireaactivitii
economicencareseutilizeazprodusele
accizabile
9.Numele,adresaicodulfiscalal
persoanelorafiliatecuoperatoruleconomic
10.Loculprimiriiproduseloraccizabile
Strada..........
11.Capacitateadedepozitare
12.Tipuldeproduseaccizabilesolicitatenregimdescutiredirect/exceptaredelaregimulde
accizareicantitateaestimat
Denumire
Cod
Cantitatea
UM
comercial NC1) estimat2)
Bazalegal
Destinaiaprodusului
pentrucare
pentruun
sesolicit
an/treiani
autorizarea
Producie Consum Comercializare

propriu
ctreutilizator
(art....alin....
final
pct...lit....din
Codulfiscal)
13.Produseceurmeazafiobinute
Nr.crt.
Tipprodus
CodNC
Destinaiaprodusuluiobinut
Comercializare
14.Sunteititularuluneialte
Tip
autorizaiieliberatede
autorizaie3)
Numr/Dat
Consumpropriu
Valid/Invalid
autoritateavamal
competent:
DaNu
certificatulconstatator,eliberatdeOficiulRegistruluiComerului,dincaresrezulte:capitalul
social,asociaii,obiectuldeactivitate,administratorii,puncteledelucruncareurmeazase
realizarecepia,produciaicomercializareaproduselor,precumicopiedupcertificatulde
nmatricularesaucertificatuldenregistrare,dupcaz
cazierulfiscalalsolicitantului
cazieruljudiciaraladministratorului
copiialedocumentelorcareatestformadedeinereautilajelor,terenuriloricldirilor
(proprietate,nchirieresaucontractdeleasing)
copiialelicenelor,autorizaiilorsauavizelorcuprivireladesfurareaactivitii,dupcaz
fundamentareacantitiipentrufiecareprodusnparte,identificatprincodulNC,ceurmeaza
fiachiziionatnregimdescutiredirect/exceptaredelaplataaccizelor.
Cunoscnddispoziiileart.326privindfalsulndeclaraiidinCodulpenal,declarcdatele
nscrisenacestformular,precumidocumenteleanexatesuntcorecteicomplete.
Data..........
Numeleiprenumeleadministratorului..........
Semntura..........
1)
CodulNCvaficompletatnmodobligatoriulanivelde8cifre.
2)
Prin cantitatea estimat pentru un an se nelege cantitatea necesar pentru 12 luni consecutive, iar n cazul cantitii estimate pentru trei ani se
nelegecantitateanecesarpentru36deluniconsecutive.
3)RubricaTipautorizaiesevacompletacutoatetipuriledeautorizaiiemiseanteriorsaunderulare.
ANEXANr.25
Autoritateavamalteritorial..........
AUTORIZAIEDEUTILIZATORFINAL
Nr...........dindata..........
Codutilizatorfinal..........
..........,cusediuln..........,str...........nr...........,bl...........,sc...........,et...........,ap......
.....,codpotal..........,judeul..........,telefon/fax..........,nregistratlaregistrulcomeruluicunr...........,
avnd codul de identificare fiscal . . . . . . . . . ., se autorizeaz ca utilizator final de produse accizabile pentru punctul de lucru
avndcoddeutilizator..........,situatn..........,str...........,nr...........,bl...........,sc...........,et...
........,ap...........,codpotal..........,judeul..........telefon/fax...........
Aceastautorizaiepermiteachiziionareanregimdescutiredirect/exceptaredelaplataaccizelor,nscopulprevzutdeCodul
fiscallaart...........alin...........pct...........lit...........,aurmtoarelorproduse:
denumireprodus,codNCicantitate..........
Nivelulgaraniei..........
Autorizaiaestevalabilncepndcudatade..........
Conductorulautoritiivamale
teritoriale,
..........
(numele,prenumele,semntura)
ANEXANr.26
Denumireautilizatoruluifinal/codutilizator..........
Codutilizatorpunctdelucru..........
Localitatea..........judeul/sectorul..........
Strada..........nr...........
Bl...........,sc...........,et...........,ap....codulpotal..........
privindachiziiile/utilizriledeproduseaccizabileilivrriledeprodusefiniterezultatenluna..........anul..........
Temeilegalaferentfacilitiifiscalesolicitate:
1.cf.art....alin...........lit...........Codfiscalautorizaienr...........
..........
1.ACHIZIII/LIVRRIPRODUSEACCIZABILE
Document Achiziie/Livrare Furnizor/ Codaccize
Cod
Cod
Starea
Densitate Concentraie
Recipieni
Cantitate
beneficiar expeditor/ produs NC produsului la15C

Tip
Nr.
Tip
Cod
Data
/serie/
kg/l
Capacitate Nr. kg
litri
nominal
fiscal
ARC
1
accizabil
identificare
destinatar
10
11
12
13 14
15
(1)Factura/FacturileDA/DI/AIM(avizdensoireamrfii)/NP(notdepredare).
(3)Pentruachiziiisevanscrie"A",pentrulivrrisevanscrie"L".
(6)ncazulutilizatoruluifinalcarecomercializeazproduseleaccizabilectrealtutilizatorfinal,sevanscriecoduldeaccizalutilizatoruluifinal.
(9)SevamenionaVprodusenvracsauImbuteliat.
(10)Secompleteaznumaincazulproduselorenergetice.
2.RECAPITULAREAACHIZIIILOR/LIVRRILORDEPRODUSEACCIZABILE
Cod
CodulNC
produs
al
Starea
Stocla Cantitate Surplus
produsului nceputul intrat
pe
Cantitateieit
Pierderi Stocla Diferene

sfritul (+)sau
lunii
parcursul Consum Producie Comercializare

lunii
16
17
18
lunii
()
propriu
kg
litri
kg litri kg
litri kg litri kg
litri
kg
litri
kg litri kg litri kg
litri
19
20
21
24
28
29
30
31 32 33 34 35
36
22
23
25 26
27
(25),(26)Cantitateaconsumatnscopulpentrucareaobinutautorizaia.
(27),(28)Cantitateacomercializatncazulutilizatoruluifinalautorizatscomercializezeproduselectreunutilizatorfinal.
(29),(30)Cantitateautilizatnaltescopuripentrucaredatoreazaccize.
3.RECAPITULAREAPRODUSELORFINITEREALIZATE/LIVRATE*
*)Nusecompleteazdectreoperatoriieconomicibeneficiariaiautorizaiilordeutilizatorfinalcf.art.397dinCodulfiscal.
CodulNC
al
Cantitate
Stocla
Diferene
nceputul realizatn expediat
Stocla
sfritul
(+)sau()
produsului
lunii
Cantitate
lunade
lunii
raportare
cant. um cant. um cant.
37
38
39
40
41
42
um
cant. um cant. um
43
44
45
46
47
(47) , (48) Diferena cantitile de produse finite stabilite dup formula: stoc la nceputul lunii + cantitate realizat n luna de raportare cantitate
expediatstoclasfritullunii.
4.LIVRRIPRODUSEFINITE*
CodulNCal
Cantitateexpediat
produsului
cant.
um
48
49
50
Destinatar
51
(53)SevanscriecodulriincazuldestinaieiUE,EX,ncazulexporturiloricoduldeidentificarefiscalaldestinataruluincazullivrrilornaionale.
Semntura..........
Data..........
(3)Nuseconsiderproduciedeproduseenergetice:
a)operaiunilepeduratacrorasuntobinuteaccidentalproduseenergetice
b)operaiunile prin care utilizatorul unui produs energetic face posibil refolosirea sa n cadrul propriei ntreprinderi, cu condiia ca acciza deja
pltit pentru un asemenea produs s nu fie mai mic dect acciza care ar trebui pltit, dac produsul energetic refolosit ar fi pasibil de
impunere
c) o operaie constnd n amestecul n afara unui loc de producie sau a unui antrepozit fiscal al produselor energetice cu alte produse
energeticesaualtemateriale,cucondiiaca:
1.accizeleasupracomponenteloramesteculuisfifostpltiteanteriori
2.sumapltitsnufiemaimicdectsumaaccizeicarearputeasfieaplicatasupraamestecului.
(4)Condiiaprevzutlaalin.(3)lit.c)pct.1nuseaplicdacacelamestecestescutitpentruoutilizarespecific.
(5)Modalitateaicondiiiledeaplicareaalin.(1)sereglementeazprinnormelemetodologice.
SECIUNEAa14a
Scutiridelaplataaccizelor
Art.395.Scutirigenerale
(1)Produseleaccizabilesuntscutitedeplataaccizelordacsuntdestinateutilizrii:
Aplicare(1)
(1)Scutirile de la plata accizelor prevzute la art. 395 alin.(1) din Codul fiscal se acord direct pe baza certificatului de scutire
prevzut la alin. (9) dac beneficiarul achiziioneaz produsele accizabile de la un antrepozit fiscal sau de la un expeditor
nregistrat,denumiincontinuarefurnizori,cuexcepiasituaiilorprevzutelapct.7577.
75.
(1)n cazul carburanilor achiziionai prin staiile de distribuie, scutirea de la plata accizelor prevzut la art. 395 alin. (1) din
Codulfiscalseacordprinrestituire.
(2)Beneficiarii scutirilor de la plata accizelor prevzute la art. 395 alin.(1) din Codul fiscal se adreseaz Ministerului Afacerilor
Externesau,dupcaz,MinisteruluiAprriiNaionale,pentrudeterminareacantitiloranualedecarburani,defalcatepeluni,ce
urmeazafiachiziionatenregimdescutiredeaccize,pentrufiecareautoturismipersoannparte.
(3)MinisterulAfacerilorExterneiMinisterulAprriiNaionaletransmitautoritiivamaleteritorialecedeservetebeneficiarullista
cuprinzndcantitiledecarburanideterminatepotrivitalin.(2).
(4)Cuocaziafiecreiaprovizionricucarburaniautodelastaiilededistribuie,beneficiarulscutiriitrebuiessolicitebonulfiscal
emis prin aparatul de marcat electronic fiscal. Bonul fiscal trebuie s aib nscris pe verso numrul de nmatriculare al
autoturismuluiidenumirea/numelecumprtorului.
(5)n vederea restituirii sumelor reprezentnd accize, beneficiarii scutirilor depun la autoritatea fiscal teritorial, pn la finele
luniiurmtoareceleipentrucaresesolicitrestituirea,inclusivpentrupersonalulangajat,urmtoareledocumente:
a)cerereaderestituire,potrivitmodeluluiprevzutnanexanr.27,carefaceparteintegrantdinprezentelenormemetodologice
b)un centralizator n care vor fi enumerate bonurile fiscale i cantitile de carburani achiziionate n luna pentru care se face
solicitarea,lacareataeazbonurilefiscalecertificatenmodcorespunztordevnztor.
(6)Dupverificareaconcordaneidintreinformaiiledincerereaderestituireidatelecuprinsenbonurilefiscale,compartimentul
despecialitatedincadrulautoritiifiscaleteritorialecaredeservetebeneficiaruldeterminsumaderestituitreprezentndaccize.
(7)Restituireaaccizelorseefectueazntermende45deziledeladatadepuneriidocumentaieicomplete.
(8)Dupsoluionareacererii,documenteleoriginaleserestituiebeneficiarului.
76.
(1)ncazulimportuluideproduseaccizabiledintroarter,regimuldescutiredeaccizeprevzutlaart.395alin.(1)dinCodul
fiscalseacorddirectnbazacertificatuluidescutireprevzutnanexanr.28,carefaceparteintegrantdinprezentelenorme
metodologice.
(2)Certificatuldescutiresentocmetedebeneficiarndouexemplarevizatedeautoritateavamalteritorialcaredeservete
beneficiarul,pentrufiecareoperaiunenparte.
(3)Transportul produselor accizabile de la biroul vamal de intrare n Romnia, ori de la un birou vamal de intrare pe teritoriul
UniuniiEuropene,pnlabeneficiar,estensoitdeunexemplaralcertificatuluidescutireidedocumentulvamal.
(4) Dup ncheierea deplasrii, beneficiarul pstreaz documentele prevzute la alin. (3). n cazul transportului produselor
accizabile de la biroul vamal de intrare n Romnia pn la beneficiar, cel deal doilea exemplar al certificatului de scutire se
pstreazdebiroulvamaldeintrarenRomnia.
(5)n baza certificatului de scutire prevzut n anexa nr. 28, scutirea de la plata accizelor se acord direct i n cazul n care
beneficiariiscutiriiachiziioneazproduseleaccizabiledelaunimportatorcareapusnlibercirculaierespectiveleproduse,cu
plataaccizelor.
(6)n situaia de la alin. (5), un exemplar al certificatului de scutire nsoete transportul produselor accizabile de la importator
ctrebeneficiarisepstreazdectreacesta,iaraldoileaexemplarsepstreazdectreimportator.
(7)Importatorullivreazbeneficiaruluiscutiriiproduseleaccizabilelapreurifraccizeivasolicitarestituireaaccizeloraferente
cantitilorastfellivrate.
(8)n vederea restituirii sumelor reprezentnd accizele, importatorul depune pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei
pentrucaresesolicitrestituirea,laautoritateafiscalteritoriallacareestenregistratcapltitordeimpoziteitaxe,urmtoarele
documente:
a)cerereaderestituiredeaccize
b)copiafacturilordelivrarectrebeneficiarulscutirii,ncareestenscrismeniunea"scutitdeaccize"
c)dovadapliiaccizelornvam
d)copiacertificatuluidescutire,aferentfiecreioperaiuni.
(9)Modelulcereriiderestituireaaccizeiesteprevzutnanexanr.27.
(10) Autoritatea fiscal teritorial analizeaz documentaia depus de importator i va decide asupra dreptului de restituire a
accizelor prin ntocmirea unui procesverbal n care se nscriu cuantumul sumelor reprezentnd accize aprobate la restituire,
pentrucareseemiteiodeciziedeadmitere,saudupcaz,motiveledefaptidedrept,ncazulrespingeriitotalesauparialea
cereriiderestituire.
(11) n cazul deciziei de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal teritorial procedeaz la restituirea accizelor n
condiiileart.168dinCoduldeprocedurfiscal.
77.
(1) n cazul energiei electrice i al gazului natural, scutirea prevzut la art. 395 alin. (1) din Codul fiscal se acord n baza
certificatului de scutire, ntocmit de beneficiar potrivit modelului prevzut n anexa nr. 28, ntocmit de beneficiar i vizat de
autoritateavamalteritorialcaredeservetebeneficiarul.
(2)Termenuldevalabilitateacertificatuluidescutireestedeunancalendaristicdeladatavizriiacestuiapotrivitalin.(1).
(3)Certificatul de scutire se ntocmete n dou exemplare. Un exemplar rmne la beneficiar, iar al doilea se reine de ctre
operatoruleconomicdegaznaturalideenergieelectriccarerealizeazfurnizareadirectctrebeneficiar.
(4)nbazacertificatuluidescutire,furnizoruldegaznaturalifurnizoruldeenergieelectricemitbeneficiaruluifacturilapreuri
fraccize.
ANEXANr.27
CERERE
derestituireaaccizeinbazaprevederilorart.395dinCodulfiscal
2.AdresadinRomnia:localitatea..........,str...........nr...........,sectorul..........,codulpotal..........,
coduldeidentificarefiscal..........,judeul...........
n conformitate cu prevederile art. 395 alin. (1) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare, prin prezenta cerere solicitm restituirea accizelor aferente cantitii de.......... litri de.........., achiziionai conform
centralizatoruluianexat.
Solicitmrestituireaprinviramentncontul..........,deschisla...........
Semnturasolicitantului.......... Data..........
ANEXANr.28
CERTIFICATDESCUTIREDEACCIZE
Serianr.(opional)
1.INSTITUIA/PERSOANABENEFICIAR
Denumirea/numele...........
Stradasinumrul...........
Codulpotal,locul...........
Statulmembru(gazd)...........
2.AUTORITATEACOMPETENTPENTRUVIZARE
(denumire,adresinumrdetelefon)
3.DECLARAIABENEFICIARULUI
Instituia/Persoanabeneficiar(1)declar:
(a)cproduseleprevzutelacsua5suntdestinate(2 )
pentruuzuloficialal:
pentruuzulpersonalal:
uneimisiunidiplomaticestrine
unuimembrualuneimisiunidiplomaticestrine
uneireprezentaneconsulare
unuimembrualuneireprezentaneconsulare
strine
strine
uneiorganizaiiinternaionale
unuimembrudinconducereauneiorganizaii
internaionale
foreiarmateaunuistatpartelaTratatulAtlanticuluideNord(NATO)
...........
(denumireainstituiei)(vezicsua4)
(b)cproduseledescriselacsua5corespundcondiiilorilimiteloraplicabilescutirii
nstatulmembrumenionatlacsua1,i
(c)cinformaiiledemaisussuntreale.
Instituiasaupersoanabeneficiarseobligprinprezentasachitestatuluimembrude
livrareaproduselor,accizelecaresardatorancazulncareacesteprodusenu
corespundcondiiilorscutiriisauncazulncareproduselenuaufostutilizatenscopul
prevzut.
Locul,data
...........
...........
Numeleistatutulsemnatarului
tampila
4.tampilainstituiei(ncazulscutiriipentruuzpersonal)
...........
...........
Locul,data
Numeleistatutulsemnatarului
TAMPILA
...........
Semntura
5.DESCRIEREAPRODUSELORLIVRATEPENTRUCARESESOLICITSCUTIREA
DEACCIZE
A.Informaiicuprivirelaantrepozitulfiscalautorizat/furnizoruldegaznaturali
electricitate
(1)Numeleiadresa...........
(2)Coduldeaccize...........
(opional)
B.Informaiicuprivirelaproduse
Nr.
Descriereadetaliata
Cantitatea
produselor(3 )(saureferinala
sau
formularuldecomandataat)
numrul
Valoareafraccize
LEI
Valoareaunitar Valoareatotal
Sumatotal
(1)Tiaidacestecazul.
(2)Bifairubricapotrivit.
(3)Tiaispaiulcarenuesteutilizat.Aceastobligaieseaplicincazulncareesteanexatformularuldecomand.
(4)
Bifaiproduselecarenusuntscutitedelaplataaccizelor,delacsua5.
Instruciunidecompletarelaanexanr.28
1. Pentru antrepozitarul autorizat, acest certificat este utilizat ca document justificativ pentru scutirea de la plata accizelor a
produselordestinateinstituiilor/persoanelorbeneficiare,nsensulart.12alin.(1)dinDirectiva2008/118/CE.nacestsens,seva
emiteuncertificatdistinctpentrufiecareantrepozitar.Antrepozitarultrebuiespstrezeacestcertificatnevidenelepropriipotrivit
prevederilorlegaleaplicabilenstatulsumembru.
2.
(a)SpecificaiilegeneralecuprivirelahrtiacetrebuieutilizatsuntstabilitenJurnalulOficialalComunitiiEuropenenr.C164
din1iulie1989.
Hrtiatrebuiesfiealbpentrutoateexemplareleitrebuiesaib210mmx297mmcuotoleranmaximde5mmnminus
sau8mmnplusnceeaceprivetelungimea.
Certificatuldescutireseemitendouexemplare:
unexemplarcaresepstreazdeexpeditor,
unexemplarcarensoetedocumentuladministrativelectronictiprit.
(b)Oricespaiuneutilizatncsua5.Bsevabara,astfelnctsnufieposibileadugiri.
(c)Documentul trebuie completat lizibil i ntro manier care s nu permit tergerea datelor. Nu sunt permise tersturi sau
corecturi.Documentultrebuiecompletatntrolimbrecunoscutdestatulmembrugazd.
(d)Dacdescriereaproduselor(csua5.Bacertificatului)sereferlaunformulardecomandntocmitnaltlimbdectcea
recunoscutdestatulmembrugazd,instituia/persoanabeneficiarvatrebuisataezeotraducere.
(e) Pe de alt parte, dac certificatul este ntocmit n alt limb dect cea recunoscut de statul membru al antrepozitarului,
instituia/persoanabeneficiarvaanexaotraducereainformaiilorcuprivirelaproduseledincsua5.B.
(f)LimbrecunoscutnseamnunadintrelimbileoficialeutilizatenstatulmembrusauoricealtlimboficialdinComunitate,
pecarestatelemembreodeclarcafiindutilizabilnacestsens.
3. Prin declaraia din csua 3 a certificatului, instituia/persoana beneficiar furnizeaz informaiile necesare pentru evaluarea
solicitriidescutirenstatulmembrugazd.
4.Prindeclaraiadelacsua4acertificatului,instituiaconfirmdetaliilencsuele1i3(a)aledocumentuluiicertificfaptul
cpersoanabeneficiarfacepartedinpersonalulinstituiei.
5.
a)Trimiterealaformularuldecomand(csua5.B)trebuiesconincelpuindatainumrulcomenzii.Formularuldecomand
trebuie s conin toate elementele nscrise n csua 5 a certificatului. Dac acest certificat trebuie vizat de autoritatea
competentastatuluimembrugazd,formularuldecomandvatrebuisfieielvizat.
b)Indicaiaprivindcoduldeaccizealantrepozitaruluiautorizat.
c) Moneda se indic folosind un cod din 3 litere, potrivit standardului internaional ISOIDIS 4127, stabilit de Organizaia
InternaionaldeStandardizare.
6.Declaraiainstituiei/persoaneibeneficiaremenionatanteriorseautentificlacsua6printampilaautoritiicompetentedin
statulmembrugazd.Autoritatearespectivpoatecondiionaaprobareadeacorduluneialteautoritidinstatulmembruncare
segsete.Obinereaacestuiacorddepindedeautoritateacompetent.
7.Pentruasimplificaprocedura,autoritateacompetentpoatedispensainstituiabeneficiardeobligaiadeasolicitatampilan
cazulscutiriipentruutilizareoficial.Instituiabeneficiarmenioneazaceastdispenslacsua7dincertificat.
a)ncontextulrelaiilordiplomaticesauconsulare
Aplicarea)
(5) Pentru aplicarea scutirilor prevzute la art. 395 alin. (1) lit. a), b) i d) din Codul fiscal, beneficiarul scutirii se adreseaz
MinisteruluiAfacerilorExterne,nvedereastabiliriicantitilordeproduseaccizabilecarepotfiachiziionatenregimdescutire,pe
grupeledeproduseprevzutelaart.335dinCodulfiscal.
(7) Cantitile solicitate potrivit prevederilor de la alin. (5) i (6) reprezint necesarul estimat la nivelul unui an sau, dup caz,
necesarulaferentperioadeidestaionarepeteritoriulRomnieiatuncicndaceastperioadestemaimicdeunan.
b)dectreorganizaiileinternaionalerecunoscutecaataredeautoritilepublicedinRomniaidectremembriiacestororganizaii,nlimitele
incondiiilestabiliteprinconveniileinternaionaleprivindinstituireaacestororganizaiisauprinacorduriledesediu
Aplicareb)
c)dectreforelearmatealeoricruistatpartelaTratatulAtlanticuluideNord,altuldectRomnia,pentruuzulforelorarmatencauz,pentru
personalulcivilnsoitorsaupentruaprovizionareapopotelororiacantineloracestora
Aplicarec)
(2)Beneficiaz de scutire i contractanii forelor armate aparinnd oricrui stat parte la Tratatul Atlanticului de Nord, aa cum
suntdefiniinAcorduldintreprilelatratatulAtlanticuluideNordcuprivirelastatutulforelorlor,ncheiatlaLondrala19iunie
1951,precumiMinisterulAprriiNaionalecndachiziioneazproduseaccizabilepentru/saunnumeleforelorNATO.
(6)ncazulscutirilorprevzutelaart.395alin.(1)lit.c)i,dupcaz,lit.d)dinCodulfiscal,beneficiarulscutiriipersoanjuridic
seadreseazMinisteruluiAprriiNaionale,nvedereadeterminriicantitilordeproduseaccizabilecarepotfiachiziionaten
regimdescutire,pegrupeledeproduseprevzutelaart.335dinCodulfiscal.
d)pentru consum n cadrul unui acord ncheiat cu ri tere sau cu organizaii internaionale, cu condiia ca acordul n cauz s fie permis ori
autorizatnceeaceprivetescutireadelaplatataxeipevaloareaadugat.
Aplicared)
(6)ncazulscutirilorprevzutelaart.395alin.(1)lit.c)i,dupcaz,lit.d)dinCodulfiscal,beneficiarulscutiriipersoanjuridic
seadreseazMinisteruluiAprriiNaionale,nvedereadeterminriicantitilordeproduseaccizabilecarepotfiachiziionaten
regimdescutire,pegrupeledeproduseprevzutelaart.335dinCodulfiscal.
(2)Modalitateaicondiiiledeacordareascutirilorprevzutelaalin.(1)sereglementeazprinnormelemetodologice.
(3)Frscontravinprevederilorart.402alin.(1),produseleaccizabilecaresedeplaseaznregimsuspensivdeaccizectreunbeneficiaral
scutirilorprevzutelaalin.(1),suntnsoitedecertificatdescutire.
Aplicare(3)
(13)Deplasarea produselor accizabile de la furnizor la beneficiar este nsoit pe lng certificatul de scutire i de documentul
administrativelectronictipritprevzutlaart.402dinCodulfiscal.
(14)n cazul prevzut la alin. (13), la sosirea produsului la beneficiar, acesta trebuie s ntocmeasc raportul de primire potrivit
prevederilorart.404dinCodulfiscal.
(4)Modeluliconinutulcertificatuluidescutiresuntcelestabiliteprinnormelemetodologice.
Aplicare(4)
(3)Certificatul de scutire se ntocmete de ctre beneficiarul scutirii i se certific de autoritatea competent a statului membru
gazd al acestuia nainte de expedierea produselor accizabile. n cazul Romniei, autoritatea competent pentru tampilarea
certificatelordescutireesteautoritateavamalteritorialcaredeservetebeneficiarul.
(4)nsituaiancarebeneficiarulscutiriiseaflpeteritoriulRomniei,certificatuldescutiresentocmetendouexemplare:
a)unexemplarsepstreazdectreexpeditor,caparteadocumentaieisale
b)exemplarulaldoileansoetetransportuldelafurnizorlabeneficiarisepstreazdectrebeneficiarulscutirii.
(8)Dupstabilireacantitilordeproduseaccizabile,MinisterulAfacerilorExternesauMinisterulAprriiNaionale,dupcaz,va
transmiteautoritiivamaleteritorialecaredeservetebeneficiarulosituaiecentralizatoarecuprinzndcantitilestabilitepentru
fiecare beneficiar. Autoritatea vamal teritorial certific, pe baza situaiei centralizatoare, certificatele de scutire pentru fiecare
solicitant.
(9)Modelul certificatului de scutire se utilizeaz i n cazul achiziiilor de produse accizabile n regim de scutire de pe teritoriul
Romniei.
(10)n cazul situaiilor n care operaiunile sunt scutite de TVA i se utilizeaz certificatul de scutire de TVA, acesta asigur i
aplicareascutiriidelaplataaccizelor.
(11)nsituaiileprevzutelaalin.(9)i(10),certificatuldescutirereprezintactuldoveditorprivindscutireadelaplataaccizelor
pentruantrepozitarulautorizatsauexpeditorulnregistrat.
(12)Antrepozitarul autorizat expeditor sau expeditorul nregistrat are obligaia de a nregistra n evidenele sale certificatele de
scutire,aferentefiecreioperaiuninparte.
(5)Procedurileprevzutelaart.402407nuseaplicdeplasrilorintracomunitaredeproduseaccizabilenregimsuspensivdeaccizedestinate
forelor armate prevzute la alin. (1) lit. c), dac acestea sunt reglementate de un regim care se ntemeiaz direct pe prevederile Tratatului
AtlanticuluideNord.
(6)Prinexcepiedelaprevederilealin.(5),procedurileprevzutelaart.402407seaplicdeplasrilordeproduseaccizabilenregimsuspensiv
deaccizedestinateforelorarmateprevzutelaalin.(1)lit.c)careaulocexclusivpeteritoriulnaionalsaunbazaunuiacordncheiatcuunalt
statmembru,atuncicnddeplasareaarelocntreteritoriulnaionaliteritoriulaceluistatmembru.
(7)Este scutit de la plata accizelor importul definitiv de bunuri care ndeplinete condiiile pentru scutire prevzute de Directiva 2007/74/CE a
Consiliuluidin20decembrie2007privindscutireadetaxpevaloareaadugatideaccizepentrubunurileimportatedectrepersoanelecare
cltoresc din ri tere, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 346/6 din 29 decembrie 2007, i Directiva 2006/79/CE a
Consiliuluidin5octombrie2006privindscutireadeimpozitlaimportpentruloturilemicidebunuricucaracternecomercialdinritere,publicat
nJurnalulOficialalUniuniiEuropene,seriaL,nr.286/15din17octombrie2006.
(8)Modalitateaicondiiiledeacordareascutiriiprevzutelaalin.(7)vorfistabiliteprinordinalministruluifinanelorpublice.
Art.396.Scutirispeciale
(1)Suntscutitedelaplataaccizelorproduseleaccizabilefurnizatedemagazineledutyfree,transportatenbagajulpersonalalcltorilorcarese
deplaseazpecaleaeriansaumaritimctreunteritoriuterorictreoarter.
(2)Sunt scutite de la plata accizelor produsele furnizate la bordul unei aeronave sau al unei nave pe parcursul cltoriei pe cale aerian ori
maritimctreunteritoriutersauctreoarter.
(3)Regimuldescutiredelaplataaccizelorprevzutlaalin.(1)seapliciproduseloraccizabilefurnizatedemagazineledutyfreeautorizaten
Romniasituatenafaraincinteiaeroporturilorsauporturilor,transportatenbagajulpersonalalcltorilorctreunteritoriuterorictreoar
ter.
(4)nsensulprezentuluiarticol,cltorctreunteritoriutersauctreoarternseamnoricecltorcaredeineundocumentdetransport
pentrucltoriepecaleaeriansaumaritimoriunaltdocumentcarefacedovadadestinaieifinalesituatepeunteritoriutersauoarter.
(5)Modalitateaicondiiiledeacordareascutirilorprevzutelaalin.(1)(3)sestabilescprinnormelemetodologice.
Art.397.Scutiripentrualcooletilicialteprodusealcoolice
(1)Suntscutitedelaplataaccizeloralcooluletilicialteprodusealcooliceprevzutelaart.335alin.(2)lit.a),atuncicndsunt:
Aplicare(1)
81.
(1)nsituaiiledescutiredirect,pentruproduseleprevzutelaart.397alin.(1)dinCodulfiscal,scutireadelaplataaccizelorse
acord numai utilizatorului, cu condiia ca aprovizionarea s fie efectuat direct de la un antrepozit fiscal, din achiziii
intracomunitarepropriisaudinoperaiunipropriideimport.
(2)nsituaiiledescutireindirect,pentruproduseleprevzutelaart.397alin.(1)dinCodulfiscal,scutireadelaplataaccizelorse
acord numai utilizatorului, cu condiia ca aprovizionarea s fie efectuat direct de la un antrepozit fiscal, de la un destinatar
nregistratsaudinoperaiunipropriideimport.Destinatarulnregistratcarelivreazproduseceurmeazafiutilizatentrunscop
scutitdelaplataaccizelorvaevidenianfacturcontravaloareaaccizelorpltitelabugetuldestat.
(3)Atuncicndutilizatorulfaceachiziiiintracomunitaredealcooletilicnvedereautilizriinscopurileprevzutelaart.397alin.
(1)lit.b)i)dinCodulfiscal,trebuiesdeinicalitateadedestinatarnregistrat.
(4)n cazul alcoolului etilic importat dintro ar ter n vederea utilizrii n scopurile prevzute la art. 397 alin. (1) lit.b) i) din
Codulfiscal,importatorultrebuiesfieiutilizatorulmaterieiprime.
82.
(1)Scutireadeaccizeseacorddirect:
a)nsituaiileprevzutelaart.397alin.(1)lit.d)if)dinCodulfiscal
b)nsituaiaprevzutlaart.397alin.(1)lit.b)dinCodulfiscal,numaipentruproduciadealcoolsanitar
c)nsituaiileprevzutelaart.397alin.(1)lit.a),c)ie)dinCodulfiscal.
(2) Beneficiaz de scutirea direct prevzut la alin. (1) lit. b) i c) numai antrepozitarii autorizai care funcioneaz n sistem
integrat.Prinsistemintegratsenelegeutilizareaalcooluluietiliciaaltorprodusealcoolice,nantrepozitulfiscalncareacestea
aufostproduse,pentrurealizareadeprodusefinitecareseconsumcaatare,framaifisupusevreuneimodificri.
(3)ntoatesituaiiledescutiredirect,scutireaseacordpebazaautorizaieideutilizatorfinal.
83.
(1)Autorizaiadeutilizatorfinalseelibereazlacerereascrisabeneficiarului.
(2)Cererea pentru obinerea autorizaiei de utilizator final se ntocmete conform modelului prevzut n anexa nr. 24. Cererea,
nsoitdedocumenteleprevzuteexpresnaceasta,sedepunelaautoritateavamalteritorial.
(3)Autoritateavamalteritorialaprobeliberareaautorizaieideutilizatorfinal,ntermende30deziledelanregistrareacererii,
dacsuntndepliniteurmtoarelecondiii:
b)administratorulsolicitantuluinuarenscrisefaptedenaturacelorprevzutelaart.364alin.(1)lit.d)dinCodulfiscalncazierul
judiciar
c)solicitantuldeineutilajele,terenurileicldirilesuboriceformlegal
d) solicitantul a utilizat alcoolul etilic i produsele alcoolice achiziionate anterior n scopul pentru care a obinut autorizaie de
utilizatorfinal.
(4)Autoritateavamalteritorialatribuieinscriepeautorizaiadeutilizatorfinaluncoddeutilizator.
(5)Modelulautorizaieideutilizatorfinalesteprevzutnanexanr.25.
(6)Autorizaiiledeutilizatorfinalseemitndouexemplare,cuurmtoareledestinaii:
a) primul exemplar se pstreaz de ctre utilizatorul final. O copie a acestui exemplar se transmite antrepozitului fiscal care
furnizeazproduseleaccizabilenregimdescutireisepstreazdectreacesta
b)aldoileaexemplarsepstreazdectreautoritateavamalteritorialemitent.
(7)Termenul de valabilitate a autorizaiei de utilizator final este de un an de la data emiterii. Cantitatea de produse accizabile
nscrisntroautorizaiedeutilizatorfinalpoatefisuplimentatnsituaiibinejustificate,ncadrulaceleiaiperioadedevalabilitate
aautorizaiei.
84.
(1)Deintoriiautorizaiilordeutilizatorfinalauobligaiadeantiinaautoritateavamalteritorialdespreoricemodificarepecare
intenioneaz s o aduc asupra datelor n baza crora a fost emis autorizaia de utilizator final, cu minimum 5 zile lucrtoare
naintedeproducerearespectiveimodificrii.
(2) n cazul modificrilor care se nregistreaz la oficiul registrului comerului, operatorul economic are obligaia de a ntiina
autoritatea vamal n termen de 30 de zile de la data emiterii documentului care atest realizarea efectiv a modificrilor i s
prezinteocopiedepeacestdocument.
85. Operatorii economici care dein autorizaii de utilizator final au obligaia de a transmite online autoritii vamale teritoriale,
lunar, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se face raportarea, o situaie privind achiziia i utilizarea
alcoolului etilic i a produselor alcoolice, care cuprinde informaii, dup caz, cu privire la: furnizorul de alcool etilic i/sau de
produse alcoolice, cantitatea de produse achiziionat, cantitatea utilizat, stocul de alcool etilic i/sau de produse alcoolice la
sfritulluniideraportareicantitateadeprodusefiniterealizate,potrivitmodeluluiprevzutnanexanr.26.Instruciunilepentru
utilizareaaplicaieiinformaticesuntpublicatepepaginadewebaautoritiivamalecentrale.
86.
(1)Autoritateavamalteritorialrevocautorizaiadeutilizatorfinalnurmtoarelesituaii:
a)operatoruleconomicacomisfapterepetatececonstituiecontraveniilaregimulproduseloraccizabile,potrivitCoduluifiscal
b)operatoruleconomicnuajustificatlegaldestinaiacantitiidealcooletilici/saudeprodusealcooliceachiziionate
c)operatoruleconomicautilizatalcooluletilici/sauproduselealcooliceachiziionatealtfeldectnscopulpentrucareaobinut
autorizaiedeutilizatorfinal
d) utilizatorul final nregistreaz obligaii fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura celor administrate de Agenia
NaionaldeAdministrareFiscal,nsensulart.157dinCoduldeprocedurfiscal,maivechide60dezilefadetermenullegal
deplat.
87.
(1)Autoritateavamalteritorialanuleazautorizaiadeutilizatorfinalatuncicndiaufostoferitelaautorizareinformaiiinexacte
sauincompletenlegturcuscopulpentrucareoperatoruleconomicasolicitatautorizaiadeutilizatorfinal.
autorizaiei.
88.
(1)Operatorul economic poate contesta decizia de revocare sau de anulare a autorizaiei de utilizator final, potrivit legislaiei n
vigoare.
(3)Onouautorizaiedeutilizatorfinalpoatefiobinutdup6lunideladatarevocriisauanulriiautorizaiei.
(4)Stocuriledealcooletilici/saudeprodusealcoolicenregistrateladatarevocriisauanulriiautorizaieideutilizatorfinalpotfi
valorificatesubsupraveghereaautoritiivamaleteritoriale.
89.
(1)Autoritile vamale teritoriale in evidena operatorilor economici care au obinut autorizaii de utilizatori finali prin nscrierea
acestoranregistrespeciale.Autoritateavamalcentralasigurpublicarealisteicuprinzndacetioperatorieconomicipepagina
sadeweb,listcareseactualizeazlunar,pnladatade15afiecreiluni.
(2)naplicareapct.81alin.(1), livrarea n scutire direct a produselor alcoolice se face la preuri fr accize, iar deplasarea i
primireaproduseloraccizabilespre/deunutilizatorfinalautorizatsesupunprevederilorart.420dinCodulfiscal.
(3)n toate situaiile n care autoritatea competent constat c produsele alcoolice achiziionate n scutire de la plata accizelor
potrivitart.397dinCodulfiscalaufostutilizatealtfeldectpotrivitscopuluideclarat,iamsurilenecesarenvederearecuperrii
accizelordeveniteexigibilepotrivitart.340alin.(4)dinCodulfiscal.
90.
(1)Scutireadeaccizeseacordindirect:
a)nsituaiileprevzutelaart.397alin.(1)lit.g),h)ii)dinCodulfiscal
b)n situaiile prevzute la art. 397 alin. (1) lit.c) i e) din Codul fiscal, cu excepia antrepozitarilor care funcioneaz n sistem
integrat,aacumesteacestadefinitlapct.82alin.(2)tezaadoua
c)nsituaiaprevzutlaart.397alin.(1)lit.b)dinCodulfiscal,cuexcepiaproducieidealcoolsanitar.
(2)ncazulscutiriiindirectedeaccize,livrareaproduselorprevzutelaalin.(1)sefacelapreuricuaccize,iaroperatoriieconomici
audreptulssoliciterestituireaaccizelor.
(3)Depozitele farmaceutice achiziioneaz alcoolul etilic la preuri cu accize i l livreaz ctre spitale i farmacii la preuri fr
accize,nbazaautorizaiilordeutilizatorfinaldeinutedeacesteadinurm.Depozitelefarmaceuticestabilescpreuriledevnzare
cuamnuntulpentrualcooluletilic,pebazapreuluideachiziiealacestuia,maipuinaccizele.
(4) n situaia prevzut la alin. (3) depozitele farmaceutice pstreaz o copie a autorizaiei de utilizator final al beneficiarului
scutirii.
(5) Pentru cantitile de alcool etilic livrate la preuri fr accize spitalelor i farmaciilor, depozitele farmaceutice au dreptul s
soliciterestituireaaccizelor.nacestsens,depozitelefarmaceuticedepunlaautoritateafiscalteritorialcerereaderestituirede
accize,nsoitde:
a)copiafacturiideachiziieaalcooluluietilic,ncareaccizasfieevideniatdistinct
b)dovadapliiaccizelorctrefurnizor,constndndocumentuldeplatconfirmatdebancalacareutilizatorularecontuldeschis
c)dovada cantitii de alcool etilic livrat spitalelor i farmaciilor la preuri fr accize, constnd ntro situaie centralizatoare a
documenteloraferentecantitilorefectivlivrate.
ANEXANr.24
CERERE
ap...........
3.Telefon
4.Fax
5.Adresadeemail
accizabile
Strada..........
Denumire
Cod
Cantitatea
UM
Bazalegal
Destinaiaprodusului
pentrucare
pentruun
sesolicit
an/treiani
autorizarea

propriu
ctreutilizator
(art....alin....
final
pct...lit....din
Codulfiscal)
Nr.crt.
Tipprodus
CodNC
Comercializare
Tip
autorizaie3)
Numr/Dat
Consumpropriu
Valid/Invalid
autoritateavamal
competent:
DaNu
Data..........
Semntura..........
1)
2)
3)
RubricaTipautorizaiesevacompletacutoatetipuriledeautorizaiiemiseanteriorsaunderulare.
ANEXANr.25
Nr...........dindata..........
teritoriale,
..........
ANEXANr.26
Strada..........nr...........
..........
Cod
Cod
Starea
Recipieni
Cantitate

Tip
Nr.
Tip
Cod
Data
/serie/
kg/l
Capacitate Nr. kg
litri
nominal
fiscal
ARC
1
accizabil
identificare
destinatar
10
11
12
13 14
15
Cod
CodulNC
produs
al
Starea
lunii
pe
parcursul
lunii
16
17
18
Cantitateieit
Consum Producie Comercializare

propriu
sfritul (+)sau
lunii
()
kg
litri
kg litri kg
litri kg litri kg
litri
kg
litri
litri
19
20
21
24
28
29
30
31 32 33 34 35
36
22
23
25 26
27
CodulNC
al
Cantitate
Stocla
Diferene
Stocla
sfritul
(+)sau()
produsului
lunii
Cantitate
lunade
lunii
raportare
37
38
39
40
41
42
um
43
cant. um cant. um
44
45
46
47
CodulNCal
Cantitateexpediat
produsului
cant.
um
48
49
50
Destinatar
51
Semntura..........
Data..........
a)completdenaturate
Aplicarea)
(1)n nelesul art. 397 alin. (1) lit.a) din Codul fiscal, prin alcool etilic complet denaturat se nelege alcoolul etilic denaturat cu
eurodenaturantul prevzut la alin. (2), precum i cu denaturanii comunicai Comisiei Europene i acceptai de ctre aceasta i
celelaltestatemembre.
(2)nRomnia,formulaadmisafiutilizatpentrudenaturareacompletaalcoolului,nconcentraiepehectolitrudealcoolpur,
este urmtoarea: izopropanol (nr. CAS 67630) 3 litri (chimic pur), metiletilceton (butanon) (nr. CAS 78933) 3 litri (chimic
pur)ibenzoatdedenatoniu(nr.CAS3734336)1gram(chimicpur).
(4)Cantitile/Volumele de substane prevzute la alin. (2) i (3) sunt exprimate n substan cu puritate 100% i trebuie s se
regseasclafinaluloperaiuniidedenaturare,dupomogenizarenprodusulfinit.
(5)Cantitile/Volumeledesubstaneprevzutelaalin.(2)i(3)potfidepitecumaximum10%.
(8) Operatorii economici utilizatori de alcool complet denaturat sau parial denaturat, care, din motive sanitare, tehnice sau
comerciale,nupotfolosialcooluldenaturatcusubstaneleprevzutelaalin.(2)i(3),potsolicitaavizullaboratoruluivamalpentru
utilizareadectreantrepozitelefiscaledinRomniaasubstanelorpecareeilepropun.Solicitareatrebuiescuprindmotivele
pentrucareestenecesaraprobareaaceluidenaturantspecificidescriereacomponentelordebazaledenaturantuluipropus,
precum i declaraia pe propria rspundere a faptului c celelalte componente ale produsului n care se utilizeaz alcoolul
denaturatnuintrnreaciecusubstanelepropusecadenaturani,astfelnctsanulezedenaturarea.Acestavizesteeliberat
numai pe baza analizelor de laborator efectuate mostrelor de alcool etilic denaturat cu substanele respective prezentate de
productoriincauz.Avizulstlabazadocumentaieinecesareeliberriiautorizaieideutilizatorfinal.
b)denaturateiutilizatepentruproducereadeprodusecarenusuntdestinateconsumuluiuman
Aplicareb)
(3)naplicareaart.397alin.(1)lit.b)dinCodulfiscal,substaneleadmisepentrudenaturareaalcooluluietilicdestinatafiutilizat
pe teritoriul Romniei pentru fabricarea de produse ce nu sunt destinate consumului uman, substanele admise pentru
denaturareaacestuia,nconcentraiepehectolitrudealcoolpur,suntcelpuindoudinurmtoarele:
a)pentruproduselecosmetice:
1.dietilftalat(nr.CAS84662)0,1litri(chimicpur)
2.uleidement0,15litri
3.uleidelavand0,15litri
4.benzoatdebenzil(nr.CAS120514)5litri(chimicpur)
5.izopropanol(nr.CAS67630)2litri(chimicpur)
6.1,2propandiol(nr.CAS57556)2litri(chimicpur)
7.terbutanol(nr.CAS75650)80grame(chimicpur)
8.benzoatdedenatoniu(nr.CAS3734336)1gram(chimicpur)
Prinprodusecosmeticesenelegeoricesubstansauamestecdestinatepuneriincontactcuprileexternealecorpuluiuman,
respectiv epiderm, zonele cu pr, unghii, buze i organe genitale externe, sau cu dinii i mucoasele cavitii orale, cu scopul
exclusivsauprincipaldealecura,dealeparfuma,deaschimbaaspectulacestora,dealeproteja,dealemeninencondiii
bunesaudeacorectamirosurilecorpului,aacumesteprevzutlaart.2alin.(1)lit.a)dinRegulamentul(CE)nr.1223/2009al
Parlamentului European i al Consiliului din 30 noiembrie 2009 privind produsele cosmetice, cu modificrile i completrile
ulterioare.
b)pentrualteprodusedectcelecosmetice:
1.alcoolisuperiori3kg
2.violetdemetil(nr.CAS8004873C.I.42535)0,1grame(chimicpur)
3.monoetilenglicol(nr.CAS107211)0,35kilograme(chimicpur)
4.salicilatdeetil/metil(nr.CAS118616/nr.CAS119368)0,06kilograme(chimicpur)
5.albastrudemetilen(nr.CAS61734C.I.52015)0,35grame(chimicpur)
6.terbutanol(nr.CAS75650)80grame(chimicpur)
7.etilterbutileter(nr.CAS637923)2litri(chimicpur)
8.izopropanol(nr.CAS67630)2litri(chimicpur).
(4)Cantitile/Volumele de substane prevzute la alin. (2) i (3) sunt exprimate n substan cu puritate 100% i trebuie s se
regseasclafinaluloperaiuniidedenaturare,dupomogenizarenprodusulfinit.
(5)Cantitile/Volumeledesubstaneprevzutelaalin.(2)i(3)potfidepitecumaximum10%.
(6)Pentrudenaturareaalcooluluietilicdestinatproduselorcosmeticenupotfiutilizateurmtoareleformule:
a)formuladedenaturarecarecuprindedoaruleiuldelavandiuleiuldementi
b)formuladedenaturarecarecuprindedoaruleiuldementi1,2propandiol.
(7)Pentrualcooluletilicdestinataltorprodusedectcelecosmeticenupoatefiutilizatformuladedenaturarecarecuprindedoar
albastruldemetilenivioletuldemetil.
(8) Operatorii economici utilizatori de alcool complet denaturat sau parial denaturat, care, din motive sanitare, tehnice sau
comerciale,nupotfolosialcooluldenaturatcusubstaneleprevzutelaalin.(2)i(3),potsolicitaavizullaboratoruluivamalpentru
utilizareadectreantrepozitelefiscaledinRomniaasubstanelorpecareeilepropun.Solicitareatrebuiescuprindmotivele
pentrucareestenecesaraprobareaaceluidenaturantspecificidescriereacomponentelordebazaledenaturantuluipropus,
precum i declaraia pe propria rspundere a faptului c celelalte componente ale produsului n care se utilizeaz alcoolul
denaturatnuintrnreaciecusubstanelepropusecadenaturani,astfelnctsanulezedenaturarea.Acestavizesteeliberat
numai pe baza analizelor de laborator efectuate mostrelor de alcool etilic denaturat cu substanele respective prezentate de
productoriincauz.Avizulstlabazadocumentaieinecesareeliberriiautorizaieideutilizatorfinal.
(9) Operatorii economici utilizatori de alcool parial denaturat, care au primit avizul laboratorului vamal pentru utilizarea unor
substane de denaturare a alcoolului etilic, altele dect cele prevzute la alin. (3), pot efectua achiziii de alcool etilic astfel
denaturatidelaantrepozitefiscaledinaltestatemembre.
(10)nnelesulart.397alin.91)lit.b)dinCodulfiscal,prinprodusedestinateconsumuluiumansenelegeproduselealimentare
astfel cum sunt definite la art.2 pct. 1 din Legea nr. 321/2009 privind comercializarea produselor alimentare, cu modificrile i
79.
(1)Denaturarea alcoolului etilic se efectueaz exclusiv n antrepozitele fiscale de producie alcool etilic materie prim, n care
respectivulalcooletilicafostrealizat.
(2) Denaturarea alcoolului etilic se efectueaz n antrepozitele fiscale de producie autorizate pentru aceast operaiune, sub
(3)Pentruobinereasoluiilordesplatsaudecurareestepermisnumaiutilizareaalcooluluitehnicrezultatexclusivcaprodus
secundar din procesul de obinere a alcoolului etilic rafinat i care datorit compoziiei sale nu poate fi utilizat n industria
alimentar,denaturatpotrivitpct.78alin.(3)lit.b)coroboratcupct.78alin.(7)sauprinutilizareadenaturantuluipentrucaresa
primitavizullaboratoruluivamal,potrivitpct.78alin.(8)i(9).
(4)Realizarea n interiorul antrepozitelor fiscale de producie a produselor care nu sunt destinate consumului uman prevzut la
pct.78alin.(10)esteinterzis.
(5)Prin excepie de la prevederile alin. (4), alcoolul sanitar se realizeaz numai n interiorul antrepozitului fiscal de producie n
care a fost produs i a fost denaturant alcoolul etilic materie prim, respectiv prin utilizarea sistemului integrat, aa cum este
acestadefinitlapct.82alin.(2)tezaadoua.
(6)Operaiuneadedenaturareaalcooluluietilicsepoaterealizaastfel:
a)fieprinadugareasuccesivasubstanelordenaturanteadmisencantitateadealcoolceurmeazafidenaturat
b) fie prin adugarea n cantitatea de alcool ce urmeaz a fi denaturat a unui amestec realizat n prealabil din substanele
denaturanteadmise.
(7)Responsabilitatea respectrii procedurii de denaturare i a omogenizrii substanelor prevzute la pct. 78 alin. (2) i (3) n
masa de produs finit realizat n antrepozitul fiscal, revine antrepozitarului autorizat. n cazul achiziiilor intracomunitare i al
importurilordealcooldenaturat,responsabilitateaprivindomogenizareasubstanelorprevzutelapct.78alin.(2)i(3) n masa
de alcool denaturat revine persoanei care efectueaz achiziia intracomunitar sau importul, respectiv, antrepozitarul autorizat,
destinatarulnregistratsauimportatorulautorizat,dupcaz.
(8)Esteinterzislivrareanvracaalcooluluietilicdenaturatdelaunantrepozitfiscaldeproduciealcooletilicmaterieprim
ctreoperatoriieconomicicarenudeinautorizaiedeutilizatorifinali.Prinlivrarenvracaalcooluluietilicdenaturatsenelege
transportulprodusuluinstarevrsat,potrivitpct.12alin.(1).
(9) Deplasarea intracomunitar a alcoolului complet denaturat este nsoit de documentul de nsoire prevzut la art. 416 din
Codulfiscal.
c)utilizatepentruproducereaoetuluicucodulNC2209
d)utilizatepentruproducereademedicamente
Aplicared)
(1)naplicareaart.397alin.(1)lit.d)dinCodulfiscal,prinmedicamentesenelegeproduseledefinitendirectivele2001/82/CEi
2001/83/CE.
e)utilizatepentruproducereadearomealimentaredestinatepreparriidealimentesaubuturinealcooliceceauoconcentraiecenudepete
1,2%nvolum
f)utilizatenscopmedicalnspitaleifarmacii
g) utilizate direct sau ca element al produselor semifabricate pentru producerea de alimente cu ori fr crem, cu condiia ca n fiecare caz
concentraiadealcoolsnudepeasc8,5litridealcoolpurla100kgdeprodusceintrncompoziiaciocolateii5litridealcoolpurla100kg
deprodusceintrncompoziiaaltorproduse
h)utilizatenprocesedefabricaie,cucondiiacaprodusulfinitsnuconinalcool
Aplicareh)
(2)nsensulart.397alin.(1)lit.h)dinCodulfiscal,prinprocesedefabricaiesenelegetotalitateaprocedeelorfolositepentru
transformareamateriilorprimeiasemifabricatelornprodusefinite,cucondiiacaproduselefinitesnuconinalcool.
i)utilizatecaeantioanepentruanalizsaucatestenecesarepentruproducieorinscopuritiinifice.
(2)Transformarea/utilizareaalcooluluietiliciaproduseloralcoolicenscopurileprevzutelaalin.(1)poateavealocnafaraantrepozitului,cu
condiiacaaccizeleaferentesfifostpercepute.
(3)Denaturareaalcooluluietilicnafaraunuiantrepozitfiscal,precumiutilizareaalcooluluietilicialtorprodusealcooliceprevzutelaalin.(1)n
altescopuridectcelepentrucareafostacordatscutireasuntinterzise.
(4) Modalitatea i condiiile de acordare a scutirilor prevzute la alin. (1), precum i produsele utilizate pentru denaturarea alcoolului se
reglementeazprinnormelemetodologice.
Art.398.Scutiripentrututunprelucrat
AplicareArt.398.
91.
(1)ncazuligaretelor,scutireadelaplataaccizelorprevzutlaart.398dinCodulfiscalseaplicdacsuntdestinateunorteste
tiinifice sau unor teste privind calitatea produselor, cu condiia ca testarea s nu se realizeze prin comercializarea acestora, ci
prinmijloacespecificecercetriitiinificesaucercetriiprivindcalitateaproduselor.
(2)Scutireapentruloturiledestinatescopuluiprevzutlaalin.(1)seacordantrepozitarilorautorizaipentruproduciadeigarete,
nlimitacantitiide200.000deigaretepesemestru,exclusivpentrutestarearealizatdirectdectreacetiasauprinintermediul
uneisocietispecializatenefectuareatestelortiinificeoriprivindcalitateaproduselor.
(3)Noiuneade"testetiinificesautesteprivindcalitateaproduselor"prevzutlaart.398alin.(1)dinCodulfiscalnucuprinde
testeledepiadestinatepromovriiproduselor.
(4) Documentul de nsoire a lotului de igarete n timpul transferului de la productor la societatea specializat n efectuarea
testelortiinificesaucelorprivindcalitateaproduseloresteavizuldensoireamrfii.
(1) Este scutit de la plata accizelor tutunul prelucrat, atunci cnd este destinat n exclusivitate testelor tiinifice i celor privind calitatea
produselor.
Art.399.Scutiripentruproduseenergeticeienergieelectric
(1)Suntscutitedelaplataaccizelor:
a)produseleenergeticelivratenvedereautilizriidreptcombustibilpentruaviaie,altadectaviaiaturisticnscopprivat.Prinaviaieturisticn
scopprivatsenelegeutilizareauneiaeronavedectreproprietarulsuoridectrepersoanafizicsaujuridicceodeinecutitludenchiriere
saucuunalttitlu,naltescopuridectcelecomercialei,nspecial,alteledecttransportuldepersoaneoridemrfurisauprestrideserviciicu
titluonerosoripentrunevoileautoritilorpublice
Aplicarea)
92.
(1)Scutireadelaplataaccizelorprevzutlaart.399alin.(1)lit.a)dinCodulfiscalseacorddirectcucondiiacaaprovizionarea
produselorenergeticesseefectuezedelaunantrepozitfiscal,fiedirectdectreaeronavacareutilizeazcombustibilulnscopul
scutit,fieindirectpotrivitprevederiloralin.(2).
(2)naplicareaalin.(1)seconsidercproduseleenergeticesuntaprovizionateindirectdelaunantrepozitfiscalncazulncare
combustibilulpentruaviaieexpediatdelaunantrepozitfiscalesterecepionatnscutiredeaccizedectrepersoanaprevzutla
alin. (4), n alimentatoare autorizate exclusiv pentru circulaia n incinta aeroportului, i care alimenteaz efectiv aeronavele. n
acestcaz,responsabilitateacuprivirelalivrareacombustibiluluipentruaviaiepotrivitscopuluiscutitrevinepersoaneiprevzutela
alin.(4),iardovadalivrriiefectiveaacestuialaaeronavelecarelutilizeazefectiv,potrivitscopuluiscutit,estedocumentulde
livraresemnatdecomandantulaeronaveiaprovizionate.
(3)Scutireadelaplataaccizelorprevzutlaart.399alin.(1)lit.a)dinCodulfiscalseacorddirectincazulncareoperatorii
economici prevzui la alin. (4) lit. b) aprovizioneaz aeronavele deinute cu produse energetice care provin din achiziii
intracomunitareproprii.nacestcazoperatoriieconomicitrebuiesdeinicalitateadedestinatarnregistrat.Prevederilealin.(2)
seaplicnmodcorespunztor.
(4)Livrareaproduselorenergeticedestinateutilizriidreptcombustibilpentruaviaieseefectueazlapreurifraccizectre:
a)operatoriieconomicicaredeincertificatedeautorizarepentruaprovizionareaaeronavelorcuproduseenergetice,eliberatede
autoritateacompetentndomeniulaeronautic
b)persoana care deine certificat de autorizare ca operator aerian sau care deine dreptul de folosin, sub orice form, a unei
aeronavepentrucareexistuncertificatdeautorizarepentruaviaie.Princertificatdeautorizarepentruaviaiesenelegeorice
documentcareatestcaeronavaesteluatnevidenaautoritilorcompetentedinRomniaoridinstatulncareaceastaeste
nregistrat
c)instituiiledestatcareimplicaprarea,ordineapublic,sntateapublic,siguranaisecuritateanaional.
(5)Pentru aeronavele nregistrate n Romnia, certificatele prevzute la alin. (4) se elibereaz de ctre Autoritatea Aeronautic
CivilRomn.
(6)Intrsubincidenaprevederiloralin.(4),frafinecesarprezentareacertificateloreliberatedeautoritileaeronauticecivile
dinstatelerespective,ilivrriledeproduseenergeticedestinateafiutilizatedreptcombustibilpentruaviaiedectreaeronavele
nregistratenaltestate,careefectueazzboruri,alteledectceleturisticenscopprivat.
(7)Operatoriieconomiciprevzuilaalin.(4)lit.a)caredispundespaiidedepozitareiefectueazoperaiunidealimentarecu
combustibil pentru aviaie a aeronavelor au obligaia s autorizeze respectivele spaii de depozitare, ca antrepozite fiscale de
depozitare.
(8) n cazul operatorilor economici care dein certificate de autorizare ca ageni de handling pentru combustibili pentru aviaie,
autorizaia de antrepozit fiscal se emite pentru locurile i produsele specificate n anexa la certificatul de autorizare emis de
AutoritateaAeronauticCivilRomn.
(9) Scutirea de la plata accizelor prevzut la art. 399 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se aplic direct i n cazul operatorilor
economiciprevzuilaalin.(4)lit.a)carenudispundespaiidedepozitareiefectueazoperaiunidealimentarecucombustibil
pentruaviaieaaeronavelor,cucondiiacadeplasareaproduselorenergeticesserealizezedirectdelaantrepozitulfiscalctre
beneficiarulscutirii.
(10) Prin beneficiarul scutirii de la plata accizelor prevzute la art. 399 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se nelege persoana
prevzutlaalin.(4)lit.b)ilit.c).
(11)Dovada care st la baza acordrii scutirii de la plata accizelor o reprezint certificatul de livrare semnat de reprezentantul
persoaneiprevzutelaalin.(4)lit.b)sauc)oridecomandantulaeronavei,dupcaz.
(12)Certificatuldelivraresentocmetedeantrepozitulfiscalcareaefectuatalimentareaaeronavei,iarncazulncarefactura
privindalimentareaaeronaveisentocmetennumelealtuiantrepozitfiscal,unexemplaralcertificatuluidelivrareestetransmis
i acelui antrepozit fiscal. Antrepozitul fiscal n numele cruia se emit facturile ctre aeronave ntocmete jurnalul prevzut n
anexanr.29,carefaceparteintegrantdinprezentelenormemetodologice.Antrepozitulfiscalcarefacealimentareaaeronavei
ntocmetejurnalulprevzutnanexanr.30,carefaceparteintegrantdinprezentelenormemetodologice.
(13)ncazulncarecombustibilulpentruaviaieestefacturatdeunantrepozitfiscaldeproduseenergeticectreunintermediar
careadministreazcontractecucompaniiaerieneicareemite,larndullui,facturictreacestea,dupalimentareaaeronavelor
n aceleai condiii cu cele prevzute la alin. (2), fr a avea loc un transfer fizic al produsului de la antrepozitul fiscal ctre
intermediar, deplasarea combustibilului pentru aviaie de la antrepozitul fiscal ctre aeronave este nsoit de avizul de nsoire.
Dovada care st la baza acordrii scutirii o reprezint certificatul de livrare prevzut la alin. (11). Certificatul de livrare se
ntocmetedectreantrepozitulfiscalcareaefectuatalimentareaaeronavei.Primulantrepozitfiscalntocmetejurnalulprevzut
nanexanr.29.Antrepozitulfiscalcarefacealimentareaaeronaveintocmetejurnalulprevzutnanexanr.30.
(14)Jurnalele prevzute la alin. (12) i (13) se ntocmesc pentru fiecare lun calendaristic n baza documentelor de eviden
operativ i se transmit online, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei de raportare, autoritii vamale teritoriale.
Instruciunilepentruutilizareaaplicaieiinformaticesuntpublicatepepaginadewebaautoritiivamalecentrale.
(15)Antrepozitelefiscaledeproduciesaudedepozitare,alteledectceleprevzutelaalin.(7),nscriuzilnic,njurnalespeciale
ntocmite potrivit modelului prevzut n anexa nr. 29, toate cantitile de combustibil livrate cu destinaia de a fi utilizate drept
combustibilpentruaviaie.
(16)Jurnalelemenionatelaalin.(15)sentocmescpentrufiecareluncalendaristicnbazadocumentelordeevidenoperativ
i se transmit online, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei de raportare, autoritii vamale teritoriale. Instruciunile
pentruutilizareaaplicaieiinformaticesuntpublicatepepaginadewebaautoritiivamalecentrale.
(17)Operatorii economici prevzui la alin. (7) nregistreaz zilnic att intrrile, ct i ieirile de combustibil, n jurnalele privind
achiziiile/livrriledecombustibildestinatutilizriidreptcombustibilpentruaviaie,ntocmitepotrivitmodeluluiprevzutnanexanr.
30.
i se transmit online, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei de raportare, autoritii vamale teritoriale. Instruciunile
(19) Scutirea de la plata accizelor prevzut la 399 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal nu se acord la livrarea de combustibil n
vedereautilizriidreptcombustibilpentruaviaiaturisticnscopprivat,astfelcumestedefinitlaart.399alin.(1)lit.a)dinCodul
fiscal.
(20)n sensul alin. (19), nu se aplic scutirea de la plata accizelor n cazuri precum cele de mai jos, fr a avea un caracter
limitativ:
a)n cadrul activitilor pe care le desfoar, operatorii economici utilizeaz aeronavele pe care le dein pentru uzul gratuit al
propriilorangajai,cumarfideplasareamembrilorpersonaluluilaclienisaulatrguricomerciale
b)ncazulaeronavelornchiriatesaudeinutenleasing,nsituaiancareoperatoruleconomiccaredeinesaucareutilizeaz
aeronavanuasigurelnsuinmoddirecticutitluonerosserviciiledetransportaerian.
nacestsensaufostpronunatedeciziileCuriideJustiieaUniuniiEuropenencauzeleC79/10iC250/10.
144.
(1)ncazulscutiriidirecteprevzutelaart.399alin.(1)lit.a)dinCodulfiscal,deplasareaproduselorenergeticedestinateutilizrii
dreptcombustibilpentruaviaiedectreaeronaveleaflatepealteaeroporturidectcelesituatenapropiereaantrepozituluifiscal
care asigur alimentarea aeronavelor este nsoit de exemplarul tiprit al documentului administrativ electronic prevzut la art.
402dinCodulfiscal.Larubrica"Destinatar"senscriutotdateleantrepozitaruluiexpeditor,iarlarubrica"Locullivrrii"senscrie
adresaaeroportuluincauz.
(2)naplicareaalin.(1),autorizaiaantrepozituluifiscalcarealimenteazaeronavaconineopiuneadelivraredirect,naplicaia
informatic.
(3) Dup sosirea produselor la destinaie, n maximum 5 zile lucrtoare de la ncheierea deplasrii produselor, expeditorul
ntocmeteraportuldeprimire,utilizndsistemulinformatizat.
(4)ncazuldeplasriiproduselorenergeticedestinateutilizriidreptcombustibilpentruaviaie,realizatdeantrepozitulfiscalcare
alimenteazefectivaeronavele,aceastaestensoitdeavizuldensoire.
ANEXANr.29
Denumireaantrepozitaruluiautorizatpentruproducie/depozitare..........
Sediul:
Str...........nr...........,bl...........,sc...........,et...........,ap...........
JURNAL
privindlivrriledecombustibildestinatutilizriiexclusivpentruaviaienluna..........anul..........
Nr.
Cod
Cod U.M.
crt. produs NC
Beneficiarullivrrii
Antrepozitefiscalededepozitare
accizabil
de
idata
livrat
operatorului identificare idata
accize facturii
1
total
Denumirea Codul Numrul Cantitatea Denumirea Codulde Numrul Cantitatea

operatorului
Cantitatea
Alibeneficiari
fiscal
facturii
10
livrat
11
livrat
(6+10)
12
TOTAL
Certificatdeconducereaantrepozitului
ANEXANr.30
Denumireaoperatoruluieconomic/antrepozitaruluiautorizat..........
Sediul:
Str...........nr...........,bl...........,sc...........,et...........,ap...........
JURNAL
privindachiziiile/livrriledecombustibildestinatutilizriiexclusivpentruaviaienluna..........anul..........
Nr. Numrul
crt. idata
Cod
Cod U.M.
Denumirea Codulde Codul Cantitatea
Beneficiarullivrrii
achiziia
facturii accizabil
Antrepozitulfiscaldelacaresafcut
produs NC
identificare
de
fiscal
accize
Denumirea
Nr.de
Cantitatea
achiziionat operatorului nmatriculare

economic alaeronavei
8
TOTAL
10
11
TOTAL
Certificatdeconducereaantrepozitului
b)produseleenergeticelivratenvedereautilizriidreptcombustibilpentrunavigaianapelecomunitareipentrunavigaiapecilenavigabile
interioare, inclusiv pentru pescuit, altele dect pentru navigaia ambarcaiunilor de agrement private. De asemenea, este scutit de la plata
accizelorienergiaelectricproduslabordulnavelor.Prinambarcaiunedeagrementprivatsenelegeoriceambarcaiuneutilizatdectre
proprietarulsuoridectrepersoanafizicsaujuridicceodeinecutitludenchiriereoricuunalttitlu,naltescopuridectcelecomercialei,
nspecial,alteledecttransportuldepersoanesaudemrfurioriprestrideserviciicutitluonerossaupentrunevoileautoritilorpublice
Aplicareb)
93.
(1)Scutireadelaplataaccizelorprevzutlaart.399alin.(1)lit.b)dinCodulfiscalseacorddirectcucondiiacaaprovizionarea
produselor energetice s se efectueze de la un antrepozit fiscal, fie direct de ctre nava care utilizeaz combustibilul n scopul
scutit,fieindirectpotrivitprevederiloralin.(2).
(2)naplicareaalin.(1)seconsidercproduseleenergeticesuntaprovizionateindirectdelaunantrepozitfiscalncazulncare
aprovizionareaesteefectuatdeonavdeinutdectrepersoanaprevzutlaalin.(4)lit.b),careareroluldeaaprovizionaalte
nave deinute de aceeai persoan prevzut la alin. (4) lit. b), dac din motive obiective, care in de amplasarea fizic a
antrepozituluifiscal,precumidecaracteristiciletehnicealenavelor,esteimposibilaprovizionareadirectdelaantrepozitulfiscal
a acestora. n acest caz, responsabilitatea cu privire la utilizarea combustibilului pentru navigaie potrivit scopului scutit revine
persoanei prevzute la alin. (4) lit. b), iar dovada livrrii efective a acestuia la navele care l utilizeaz efectiv, potrivit scopului
scutit,estedocumentuldelivraresemnatdecomandantulnaveiaprovizionate.
(3)Scutireadelaplataaccizelorprevzutlaart.399alin.(1)lit.b)dinCodulfiscalseacorddirectincazulncareoperatorii
economiciprevzuilaalin.(4)lit.b)aprovizioneaznaveledeinutecuproduseenergeticecareprovindinachiziiiintracomunitare
proprii. n acest caz operatorii economici trebuie s dein i calitatea de destinatar nregistrat. Prevederile alin. (2) se aplic n
modcorespunztor.
(4) Livrarea produselor energetice destinate utilizrii drept combustibil pentru navigaia n apele Uniunii Europene i pentru
navigaiapecilenavigabileinterioare,inclusivpentrupescuit,seefectueazlapreurifraccizectre:
a)operatorii economici care au n obiectul de activitate desfurarea activitii de aprovizionare a navelor cu combustibil pentru
navigaie
b)persoanacaredeinecertificatdeautorizarepentrunavigaiesaucaredeinedreptuldefolosin,suboriceform,auneinave
pentru care exist un certificat de autorizare pentru navigaie. Prin certificat de autorizare pentru navigaie se nelege orice
document care atest c nava este luat n evidena autoritilor competente din Romnia ori din statul n care aceasta este
nregistrat
c)instituiiledestatcareimplicaprarea,ordineapublic,sntateapublic,siguranaisecuritateanaional.
(5)Operatoriieconomiciprevzuilaalin.(4)lit.a),caredispundespaiidedepozitarecorespunztoareiefectueazoperaiuni
dealimentarecucombustibilpentrunavigaieanavelor,auobligaiasautorizezerespectivelespaiidedepozitare,caantrepozite
fiscalededepozitare.
(6)Prinbeneficiarulscutiriidelaplataaccizelorprevzutelaart.399alin.(1)lit.b)dinCodulfiscalsenelegepersoanaprevzut
laalin.(4)lit.b)ilit.c).
(7) Dovada care st la baza acordrii scutirii de la plata accizelor o reprezint certificatul de livrare semnat de reprezentantul
persoaneiprevzutelaalin.(4)lit.b)sauc)oridecomandantulaeronavei,dupcaz.
(8)Antrepozitele fiscale de producie sau de depozitare, altele dect cele prevzute la alin. (5), nscriu zilnic toate cantitile de
combustibil livrate cu destinaia utilizrii exclusive pentru navigaie n jurnale speciale, ntocmite potrivit modelului prevzut n
anexanr.31,carefaceparteintegrantdinprezentelenormemetodologice.
(9)Jurnalelemenionatelaalin.(8)sentocmescpentrufiecareluncalendaristicnbazadocumentelordeevidenoperativi
se transmit online, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei de raportare, autoritii vamale teritoriale. Instruciunile
(10) Operatorii economici prevzui la alin. (5) nregistreaz zilnic n jurnalele privind intrrile i ieirile de produse energetice
destinate utilizrii drept combustibil pentru navigaie, ntocmite potrivit modelului prevzut n anexa nr. 32, care face parte
integrantdinprezentelenormemetodologice.
i se transmit online pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei de raportare autoritii vamale teritoriale. Instruciunile
(12)Antrepozitarulautorizatjustificscutireadirectdelaplataaccizelorlalivrareadinantrepozitulfiscalacombustibiluluipentru
navigaiectrenave,cuurmtoareledocumente:
a)ncazulnavelornregistratenRomnia,copiedepeatestateledebordsau,dupcaz,depecarneteledeambarcaiuneale
navelorcareurmeazafiaprovizionatedelaantrepozitulfiscal,directsauindirect,potrivitalin.(1)
b)copiedepecertificateledeautorizarepentrunavigaiealenavelorcareurmeazafiaprovizionatedirectsauindirectconform
alin.(1)sau,dupcaz,oricealtdocumentecareatestcnavelesuntluatenevidenaautoritilorcompetentedinRomniaori
dinstatulncareacesteasuntnregistrate
c) declaraia pe propria rspundere a reprezentantului legal al persoanei prevzute la alin. (4) cu privire la utilizarea
combustibilului pentru navigaie achiziionat n regim de scutire de la plata accizelor, cu menionarea datelor de identificare a
navelorcarelutilizeazpotrivitscopuluiscutit
d)n cazul aprovizionrii indirecte prevzute la alin. (2), declaraia pe propria rspundere a reprezentantului legal al persoanei
prevzute la alin. (4) lit. b) cu privire la faptul c, urmare a locului n care este amplasat antrepozitul fiscal i a caracteristicilor
navelorcareurmeazafiaprovizionate,nuesteposibilaprovizionareadirectprevzutlaalin.(1).
(13)Dupefectuareaaprovizionriidirecteanaveicucombustibilpentrunavigaie,ocopieadocumentuluidelivraresemnatde
comandantulnaveisaudereprezentantulcompanieidecareaparinenavasedepunelaantrepozitulfiscaldelacarenavaafost
aprovizionat.ncazulaprovizionriiindirecteprevzutelaalin.(2),navacareaaprovizionatdirectdelaantrepozitulfiscalemite
undocumentdelivrarectrenavacareutilizeazefectivcombustibilulpotrivitscopuluiscutit.nacestcaz,documentuldelivrare
semnat de comandantul navei care utilizeaz efectiv combustibilul pentru navigaie nu se depune la antrepozitul fiscal, ci se
pstreazdectrepersoanaprevzutlaalin.(4)lit.b).
(14) Scutirea de la plata accizelor prevzut la 399 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal nu se acord la livrarea de combustibil n
vedereautilizriidreptcombustibilpentrunavigaiaambarcaiunilordeagrementprivate,astfelcumsuntdefinitelaart.399alin.
(1)lit.b)dinCodulfiscal.
(15)nsensulalin.(14),nuseaplicscutireadelaplataaccizelornsituaiiprecumurmtoarele,fraselimitalaacestea:
a)ncadrulactivitilorpecareledesfoar,operatoriieconomiciutilizeaznavelepecareledeinpentruuzulgratuitalpropriilor
angajai,cumarfideplasareamembrilorpersonaluluilaclienisaulatrguricomerciale
b)ncazulnavelornchiriatesaudeinutenleasing,nsituaiancareoperatoruleconomiccaredeinesaucareutilizeaznava
nuasigurelnsuinmoddirecticutitluonerosserviciiledetransportnaval.
nacestsensaufostpronunatedeciziileCuriideJustiieaUniuniiEuropenencauzeleC79/10iC250/10.
115.Scutireadirectdelaplataaccizelorpentrumotorinautilizatdreptcombustibilpentrumotornsituaiileprevzutelaart.399
alin.(1)lit.b)dinCodulfiscalseacordcucondiiacaaceastasfiemarcaticoloratpotrivitprevederilorart.428 din Codul
fiscal.
145.
(1)ncazulscutiriidirecteprevzutelaart.399alin.(1)lit.b)dinCodulfiscal,deplasareaproduselorenergeticedestinateutilizrii
dreptcombustibilpentrunavigaiedectrenaveleaflatenalteporturidectcelesituatenapropiereaantrepozituluifiscalcare
asigur alimentarea acestora este nsoit de exemplarul tiprit al documentului administrativ electronic prevzut la art. 402 din
Codulfiscal.Larubrica"Destinatar"senscriutotdateleantrepozitaruluiexpeditor,iarnrubrica"Locullivrrii"senscrieadresa
portuluincauz.
(2)naplicareaprevederiloralin.(1),autorizaiaantrepozituluifiscalcarealimenteaznavaconineopiuneadelivraredirect,n
aplicaiainformatic.
(3)Dupsosireaproduselorladestinaie,expeditorulntocmeteraportuldeprimirenmaximum5zilelucrtoaredelancheierea
deplasriiproduselor,utilizndsistemulinformatizat.
(4) n cazul deplasrii combustibilului pentru navigaie, realizat de antrepozitul fiscal care alimenteaz efectiv navele, aceasta
estensoitdeavizuldensoiresaudefactur.
ANEXANr.31
Denumireaantrepozitaruluiautorizatpentruproducie/depozitare..........
Sediul:
Str...........nr...........,bl...........,sc...........,et...........,ap...........
JURNAL
privindlivrriledecombustibildestinatutilizriiexclusivpentrunavigaienluna..........anul..........
Nr.
Cod
Cod U.M.
crt. produs NC
Beneficiarullivrrii
Antrepozitefiscalededepozitare
accizabil
total
Denumirea Codul Numrul Cantitatea Denumirea Codulde Numrul Cantitatea
livrat
operatorului
livrat
(7+11)
11
12
de
idata
livrat
operatorului identificare idata
accize facturii
0
Cantitatea
Alibeneficiari
fiscal
facturii
10
TOTAL
ANEXANr.32
Denumireaoperatoruluieconomic..........
Sediul:
Str...........nr...........,bl...........,sc...........,et....,ap...........
JURNAL
privindachiziiile/livrriledecombustibildestinatutilizriiexclusivpentrunavigaienluna..........anul..........
Nr. Proveniena Numrul
crt. produselor
sidata
Cod
Cod U.M.
produs NC
Furnizor
energetice1 ) facturii accizabil

0
Beneficiarullivrrii
Denumirea Codulde Codul Cantitatea
identificare
de
fiscal
accize
Denumirea
Nr.de
Cantitatea
achiziionat operatorului nmatriculare
TOTAL
economic
alnavei
10
11
12
TOTAL
1)SevaspecificaAFdacaprovizionareasefacedelaunantrepozitarautorizat,Ddacproduseleprovindinachiziiiintracomunitarepropriincalitate
dedestinatarnregistratsauIMdacproduseleprovindinoperaiunipropriideimport.
Certificatdeconducereaoperatoruluieconomicdistribuitor
c)produseleenergeticeienergiaelectricutilizatepentruproduciadeenergieelectric,precumienergiaelectricutilizatpentrumeninerea
capacitiideaproduceenergieelectric
Aplicarec)
94.
(1)Scutireadelaplataaccizelorprevzutlaart.399alin.(1)lit.c),d)ih)dinCodulfiscalseacorddirect,nbazaautorizaiei
deutilizatorfinal,dac:
a)energiaelectricprovinedelaoperatorieconomiciautorizaideAutoritateaNaionaldeReglementarenDomeniulEnergiei
b) produsele energetice, altele dect crbunele i cocsul prevzut la art. 355 alin. (3) lit. h) din Codul fiscal, ori gazul natural
prevzutlaart.355alin.(3)lit.f)dinCodulfiscal,suntaprovizionatedirectdelaunantrepozitfiscal,delaundestinatarnregistrat,
delaunimportatorsauprovindinachiziiiintracomunitarepropriioridinoperaiunipropriideimport
c)crbuneleicocsulprevzutlaart.355alin.(3)lit.h)dinCodulfiscalprovindelaoperatoriieconomiciprevzuilapct.16alin.
(1)
d)gazulnaturalprevzutlaart.355alin.(3)lit.f)dinCodulfiscalprovinedelaundistribuitorautorizatsauredistribuitorautorizat,
nsensulprevzutlapct.15alin.(1).
(2)nvedereaaplicriiscutiriidirecteconformpct.95,beneficiariiscutirilordelaplataaccizelorprevzutelaart.399alin.(1)lit.c),
d)ih)dinCodulfiscalsolicitautoritiivamaleteritorialenrazacreiaiausediuleliberareadeautorizaiideutilizatorfinal.
(3)Energiaelectricprevzutlaart.358dinCodulfiscaligazulnaturalprevzutlaart.355alin.(3)lit.f)dinCodulfiscalnuintr
subincidenaprevederiloralin.(2).nacestcazbeneficiariiscutirilordelaplataaccizelorprevzutelaart.399alin.(1)lit.c),d)i
h)dinCodulfiscalnotificautoritateavamalteritorial.
(4)Beneficiazdescutireadirectdelaplataaccizelorprevzutlaart.399alin.(1)lit.c),d)ih) din Codul fiscal i operatorii
economici care utilizeaz produse energetice provenite din achiziii intracomunitare proprii sau din operaiuni proprii de import.
Scutireadirectdeacorddirectnbazaautorizaieideutilizatorfinal.
(5)Destinatarii nregistrai, importatorii sau operatorii economici prevzui la alin. (1), care achiziioneaz produse energetice n
vederealivrriinregimdescutiredirectctrecentraleledeproduciedeenergieelectricsauproduciecombinatdeenergie
electric i termic, livreaz produsele la preuri fr accize i solicit autoritii fiscale teritoriale restituirea accizelor aferente
cantitilorlivratecuaceastdestinaiecareaufostpltite,dupcaz,lamomentulrecepiei,importuluisaualachiziiei.
(6)n vederea restituirii accizelor n situaia prevzut la alin. (5), destinatarul nregistrat, importatorul sau operatorul economic
depunlaautoritateafiscalteritoriallacareaefectuatplataocererederestituiredeaccize,potrivitmodeluluiaprobatprinordin
al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Cererea este nsoit de copia autorizaiei de utilizator final al
beneficiaruluiscutiriiidedocumentulcareatestplataaccizeloraferenteproduselorenergeticecareaufostlivratenscutire.
(7)nsituaiileprevzutelaart.399alin.(1)lit.c)id)dinCodulfiscal,centraleledeproduciedeenergieelectricsaucentralele
de producie combinat de energie electric i termic preiau produse energetice cu titlu de mprumut de la rezerva de stat n
baza unor acte normative speciale, preluarea fcnduse n baza autorizaiei de utilizator final. Att achiziionarea de produse
energeticedelaunantrepozitfiscalautorizat,nvedereastingeriiobligaiei,ctirestituireaefectivacantitilorastfelpreluate
seefectueaznregimdescutiredelaplataaccizelor,nbazaautorizaieideutilizatorfinal.
95.
(1)nvedereaaplicriiscutiriidirecteprevzutelaart.399alin.(1)lit.c),d)ih) din Codul fiscal, beneficiarul scutirii trebuie s
soliciteeliberareaautorizaieideutilizatorfinal.
(3)Autoritateavamalteritorialaprobeliberareaautorizaieideutilizatorfinaldacsuntndepliniteurmtoarelecondiii:
b)administratorulsolicitantuluinuarenscrisefaptedenaturacelorprevzutelaalin.364alin.(1)lit.d)dinCodulfiscalncazierul
judiciar
c) solicitantul deine utilajele, terenurile i cldirile sub orice form legal. Face excepie de la aceast condiie operatorul
economicbeneficiaralprestriideservicii
d)solicitantulautilizatproduseleenergeticenscopulpentrucareaobinutanteriorautorizaiedeutilizatorfinal.
(5)Modelulautorizaieideutilizatorfinalesteprezentatnanexanr.25.
a)primul exemplar se pstreaz de ctre utilizatorul final. O copie a acestui exemplar se transmite operatorului economic care
(7) Autorizaia de utilizator final are o valabilitate de 3 ani de la data emiterii. Cantitile de produse scutite de plata accizelor
nscrisentroautorizaieseestimeazpebazanormelordeconsumiaproducieipreconizateaserealizapeoperioadde3
ani.Cantitateadeproduseaccizabilenscrisntroautorizaiedeutilizatorfinalpoatefisuplimentatnsituaiibinejustificate,n
cadrulaceleiaiperioadedevalabilitateaautorizaiei.
96.
(1)Notificareaprevzutlapct.94alin.(3)sentocmetepotrivitmodeluluiprevzutnanexanr.23.
(3)Scutireadelaplataaccizelorpentruproduselesupusenotificriiproduceefectedeladatanregistrriinregistrulprevzutla
alin.(2).Datanregistrriisenscriepenotificare.Termenuldevalabilitateanotificriiestedeunandeladatanregistrrii.
(4)Beneficiarulscutiriitransmitefurnizoruluiocopieanotificriinregistratelaautoritateavamalteritorial.
(5)Cantitile de energie electric i gaz natural scutite de plata accizelor nscrise n notificare se obin prin estimare, pe baza
datelordeterminatenfunciedeperioadadeutilizareideparametriitehniciaiinstalaiilor,peoduratdeunan.Cantitilede
energieelectricigaznaturalnscrisennotificarepotfisuplimentatensituaiibinejustificate,ncadrultermenuluidevalabilitate
anotificrii.
97.
(1)Operatoriieconomicicaredeinautorizaiideutilizatorfinalprevzutelapct.95alin.(1)auobligaiadeatransmiteautoritii
vamale teritoriale, lunar, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se face raportarea, o situaie privind
achiziia i utilizarea produselor energetice, care cuprinde informaii, dup caz, cu privire la: furnizorul de produse energetice,
cantitateadeproduseachiziionat,cantitateautilizat,stoculdeproduseenergeticelasfritulluniideraportareicantitateade
produsefiniterealizate,potrivitmodeluluidinanexanr.26.
(2)Autoritilevamaleteritorialeinevidenaoperatoriloreconomicicareauobinutautorizaiideutilizatorfinalconformpct.95i
care au transmis notificri conform pct.96, prin nscrierea acestora n registre speciale, i asigur publicarea pe pagina web a
autoritiivamalealisteicuprinzndacetioperatorieconomici,listcareseactualizeazlunarpnladatade15afiecreiluni.
116.
(1)Autoritateavamalteritorialrevocautorizaiiledeutilizatorfinalprevzutelapct.95,99i108,nurmtoarelesituaii:
a)beneficiarulscutiriiacomisfapterepetatececonstituiecontraveniilaregimulproduseloraccizabile,potrivitCoduluifiscal
b)beneficiarulscutiriinuajustificatlegaldestinaiacantitiideproduseenergeticeachiziionate
c)beneficiarul scutirii a utilizat produsul energetic achiziionat altfel dect n scopul pentru care a obinut autorizaie de utilizator
final
d)lasolicitareascrisabeneficiaruluiscutirii.
117.
(1) Autoritatea vamal teritorial anuleaz autorizaia de utilizator final emis conform pct. 95, 99 i 108 atunci cnd iau fost
oferitelaautorizareinformaiiinexactesauincompletenlegturcuscopulpentrucareoperatoruleconomicasolicitatautorizaia
deutilizatorfinal.
autorizaiei.
118.
(1) Deintorul autorizaiei de utilizator final poate contesta decizia de revocare prevzut la pct. 116 sau decizia de anulare
prevzutlapct.117aautorizaieideutilizatorfinal,potrivitlegislaieinvigoare.
146.
(1)naplicareaprevederilorart.399alin.(1)lit.c),d)ih)dinCodulfiscal,nsituaiancareachiziiaproduselorenergeticese
efectueazdelaunantrepozitfiscalnregimdescutiredirect,livrareaproduselorsefacelapreurifraccize,iardeplasarea
acestoraesteobligatoriunsoitdeexemplarultipritaldocumentuluiadministrativelectronicprevzutlaart.402dinCodulfiscal.
(2)La sosirea produselor energetice utilizatorul final autorizat trebuie s ntiineze autoritatea vamal teritorial i s pstreze
produselenloculderecepiemaximum24deorepentruoposibilverificaredinparteaacesteiautoriti,ncondiiileprevzute
prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Dup expirarea termenului de 24 de ore utilizatorul final
autorizatpoateprocedalarecepiaproduselorenergeticeprimite.
(3)ncazulscutiriidelaplataaccizelorcareseacorddirectlamomentulefecturiiformalitilordeimport,deplasareaproduselor
energeticedelabiroulvamaldeintrarepeteritoriulUniuniiEuropeneestensoitdedocumentuladministrativunic.
ANEXANr.23
Data..........
NOTIFICARE
2.Adresa
bl...........,sc...........,et...........,ap...........,
3.Telefon
4.Fax
5.Adresadeemail
persoanedecontact
crbunei
gaz
cocs
energie
natural
electric
gaz
natural
electric
etilici
alte
produse
alcoolice
estimatafiutilizat
prezentadeclaraie
desfuratanexanr.2la
prezentadeclaraie
Semntura..........
Data..........
ANEXANr.24
CERERE
ap...........
3.Telefon
4.Fax
5.Adresadeemail
accizabile
Strada..........
Denumire
Cod
Cantitatea
UM
Bazalegal
Destinaiaprodusului
pentrucare
pentruun
sesolicit
an/treiani
autorizarea

propriu
ctreutilizator
(art....alin....
final
pct...lit....din
Codulfiscal)
Nr.crt.
Tipprodus
CodNC
Comercializare
Tip
autorizaie3)
Numr/Dat
Consumpropriu
Valid/Invalid
autoritateavamal
competent:
DaNu
Data..........
Semntura..........
1)
2)
3)
ANEXANr.26
Strada..........nr...........
..........
Cod
Cod
Starea
Recipieni
Cantitate
Tip
Nr.
Tip
Data
Cod
/serie/
accizabil
kg/l
Capacitate Nr. kg
identificare
ARC
litri
nominal
fiscal
destinatar
10
11
12
13 14
15
Cod
CodulNC
produs
al
Starea
lunii
pe
parcursul
lunii
16
17
18
Cantitateieit

propriu
sfritul (+)sau
lunii
()
kg
litri
kg litri kg
litri kg litri kg
litri
kg
litri
litri
19
20
21
24
28
29
30
31 32 33 34 35
36
22
23
25 26
27
CodulNC
al
Cantitate
Stocla
Diferene
Stocla
sfritul
(+)sau()
produsului
lunii
Cantitate
lunade
lunii
raportare
37
38
39
40
41
42
um
43
cant. um cant. um
44
45
46
47
CodulNCal
Cantitateexpediat
produsului
cant.
um
48
49
50
Destinatar
51
Semntura..........
Data..........
d)produseleenergeticeienergiaelectricutilizatepentruproduciacombinatdeenergieelectricienergietermic
Aplicared)
94.
(1)
95.
judiciar
96.
anotificrii.
97.
116.
final
117.
deutilizatorfinal.
autorizaiei.
118.
146.
ANEXANr.23
Data..........
NOTIFICARE
2.Adresa
bl...........,sc...........,et...........,ap...........,
3.Telefon
4.Fax
5.Adresadeemail
persoanedecontact
crbunei
gaz
cocs
energie
natural
electric
gaz
natural
electric
etilici
alte
produse
alcoolice
estimatafiutilizat
prezentadeclaraie
desfuratanexanr.2la
prezentadeclaraie
Semntura..........
Data..........
ANEXANr.24
CERERE
ap...........
3.Telefon
4.Fax
5.Adresadeemail
accizabile
Strada..........
Denumire
Cod
Cantitatea
UM
Bazalegal
Destinaiaprodusului
pentrucare
pentruun
sesolicit
an/treiani
autorizarea

propriu
ctreutilizator
(art....alin....
final
pct...lit....din
Codulfiscal)
Nr.crt.
Tipprodus
CodNC
Comercializare
Tip
autorizaie3)
Numr/Dat
Consumpropriu
Valid/Invalid
autoritateavamal
competent:
DaNu
Data..........
Semntura..........
1)CodulNCvaficompletatnmodobligatoriulanivelde8cifre.
2) Prin cantitatea estimat pentru un an se nelege cantitatea necesar pentru 12 luni consecutive, iar n cazul cantitii estimate pentru trei ani se
ANEXANr.26
Strada..........nr...........
..........
Cod
Cod
Starea
Recipieni
Cantitate

Tip
Nr.
Tip
Cod
Data
kg/l
Capacitate Nr. kg
litri
nominal
fiscal
ARC
1
accizabil
identificare
/serie/
destinatar
3
10
11
12
13 14
15
Cod
CodulNC
produs
al
Starea
lunii
pe
parcursul
lunii
16
17
18
Cantitateieit

propriu
sfritul (+)sau
lunii
()
kg
litri
kg litri kg
litri kg litri kg
litri
kg
litri
litri
19
20
21
24
28
29
30
31 32 33 34 35
36
22
23
25 26
27
CodulNC
al
Cantitate
Stocla
Diferene
Stocla
sfritul
(+)sau()
produsului
lunii
Cantitate
lunade
lunii
raportare
37
38
39
40
41
42
um
43
cant. um cant. um
44
45
46
47
CodulNCal
Cantitateexpediat
produsului
cant.
um
48
49
50
Destinatar
51
Semntura..........
Data..........
e)produseleenergeticegazulnatural,crbuneleicombustibiliisolizifolositedegospodriii/saudeorganizaiidecaritate
Aplicaree)
98.
(1)Scutireadelaplataaccizelorprevzutlaart.399alin.(1)lit.e)dinCodulfiscalseacorddirect.
(2)nsensulart.399alin.(1)lit.e)dinCodulfiscal,gazulnatural,crbuneleicocsulprevzutelaart.355alin.(3)lit.f)ih)din
Codulfiscalsuntscutitedelaplataaccizeloratuncicndsuntfurnizateconsumatorilorcasnici,precumiorganizaiilordecaritate.
(3)nnelesulalin.(2),princonsumatoricasnicisenelegeclieniicasniciaacumsuntacetiadefiniiprinordinalpreedintelui
AutoritiiNaionaledeReglementarenDomeniulEnergiei.
(4) n aplicarea alin. (2), prin organizaii de caritate se nelege organizaiile care au nscrise n obiectul de activitate i care
desfoarefectivactiviticaritabilecutitlugratuitndomeniulsntii,alprotecieidrepturilorcopilului,alprotecieibtrnilor,al
proteciei victimelor violenei mpotriva femeilor, persoanelor cu handicap, persoanelor care triesc n srcie sau n cazuri de
calamitinaturale.
(5)ncazulorganizaiilorprevzutelaalin.(4),scutireadelaplataaccizelorseacordnbaza:
a)autorizaieideutilizatorfinalemisedeautoritateavamalteritorial,pentrucrbuneleicocsulprevzutelaart.355alin.(3)lit.
h)dinCodulfiscal
b)notificriitransmiseautoritiivamaleteritoriale,pentrugazulnaturalprevzutlaart.355alin.(3)lit.f)dinCodulfiscal.
99.
(1)Autorizaiadeutilizatorfinalprevzutlapct.98alin.(5)lit.a)seelibereazlacerereascrisabeneficiarului.
(2)Cererea pentru obinerea autorizaiei de utilizator final, ntocmit conform modelului prevzut n anexa nr.24, se depune la
autoritateavamalteritorialmpreuncuurmtoareledocumente:
a)actuldeconstituirencopieinoriginaldincaresrezultecorganizaiadesfoarunadintreactivitileprevzutelapct.
98alin.(4)
b)fundamentareacantitilorceurmeazafiachiziionatenregimdescutiredelaplataaccizelor,lanivelulunuiancalendaristic
c)oriceinformaieidocumentepecareautoritateavamalteritorialleconsidernecesarepentrueliberareaautorizaiilor.
(3)Autorizaiiledeutilizatorfinalseemitdeautoritateavamalteritorial,potrivitmodeluluiprevzutnanexanr.25.Termenulde
valabilitateaautorizaieideutilizatorfinalestedeunandeladataemiterii.
100.
(1)Notificareaprevzutlapct.98alin.(5)lit.b)sentocmetepotrivitmodeluluiprevzutnanexanr.23.
(5)Cantitiledegaznaturalscutitedeplataaccizelornscrisennotificareseobinprinestimare,pebazadatelordeterminaten
funciedeperioadadeutilizareideparametriitehniciaiinstalaiilor,peoduratdeunan.Cantitiledegaznaturalnscrisen
notificarepotfisuplimentatensituaiibinejustificate,ncadrultermenuluidevalabilitateanotificrii.
101.Autoritilevamaleteritorialeinevidenaoperatoriloreconomicicareauobinutautorizaiideutilizatorfinalconformpct.99i
careautransmisnotificriconformpct.100,prinnscriereaacestoranregistrespeciale,iasigurpublicareapepaginaweba
102.Anual,pnladatade31ianuarieafiecruian,pentruanulprecedent,fiecareorganizaiedecaritatecaredeineautorizaie
de utilizator final are obligaia de a transmite online autoritii vamale teritoriale emitente a autorizaiei o situaie centralizatoare
privind cantitile de produse energetice achiziionate n decursul unui an calendaristic, cantitile utilizate n scopul desfurrii
activitilor caritabile i stocul de produse energetice rmas neutilizat, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 26. Instruciunile
116.
final
117.
deutilizatorfinal.
autorizaiei.
118.
ANEXANr.23
Data..........
NOTIFICARE
2.Adresa
bl...........,sc...........,et...........,ap...........,
3.Telefon
4.Fax
5.Adresadeemail
persoanedecontact
crbunei
gaz
cocs
energie
natural
electric
gaz
natural

electric
etilici
alte
produse
alcoolice
estimatafiutilizat
prezentadeclaraie
desfuratanexanr.2la
prezentadeclaraie
Semntura..........
Data..........
ANEXANr.24
CERERE
ap...........
3.Telefon
4.Fax
5.Adresadeemail
accizabile
Strada..........
Denumire
Cod
Cantitatea
UM
Bazalegal
Destinaiaprodusului
pentrucare
pentruun
sesolicit
an/treiani
autorizarea

propriu
ctreutilizator
(art....alin....
final
pct...lit....din
Codulfiscal)
Nr.crt.
Tipprodus
CodNC
Comercializare
Tip
autorizaie3)
Numr/Dat
Consumpropriu
Valid/Invalid
autoritateavamal
competent:
DaNu
Data..........
Semntura..........
ANEXANr.25
Nr...........dindata..........
teritoriale,
..........
ANEXANr.26
Strada..........nr...........
..........
Cod
Cod
Starea
Recipieni
Cantitate

Tip
Nr.
Tip
Cod
Data
/serie/
kg/l
Capacitate Nr. kg
litri
nominal
fiscal
ARC
1
accizabil
identificare
destinatar
10
11
12
13 14
15
Cod
CodulNC
produs
al
Starea
lunii
pe
parcursul
lunii
16
17
18
Cantitateieit

propriu
sfritul (+)sau
lunii
()
kg
litri
kg litri kg
litri kg litri kg
litri
kg
litri
litri
19
20
21
24
28
29
30
31 32 33 34 35
36
22
23
25 26
27
CodulNC
al
Cantitate
Stocla
Diferene
Stocla
sfritul
(+)sau()
produsului
lunii
Cantitate
lunade
lunii
raportare
37
38
39
40
41
42
um
43
cant. um cant. um
44
45
46
47
CodulNCal
Cantitateexpediat
produsului
cant.
um
48
49
50
Destinatar
51
Semntura..........
Data..........
f)combustibiliipentrumotorutilizaindomeniulproduciei,dezvoltrii,testriiimentenaneiaeronavelorinavelor
Aplicaref)
103.
(1) Scutirea de la plata accizelor prevzut la art. 399 alin. (1) lit. f) i g) din Codul fiscal se acord indirect, cu condiia ca
aprovizionareasseefectuezedelaunantrepozitfiscal,dinoperaiuniintracomunitarepropriioridinoperaiunipropriideimport.
(2)ncazulncareaprovizionareaseefectueazdinoperaiuniintracomunitareproprii,operatoriieconomicitrebuiesdeini
calitateadedestinatarnregistrat.
(3)naintedefiecareachiziiedecombustibilpentrumotornregimdescutire,utilizatorulanunlaautoritateavamalteritorialn
razacreiaidesfoaractivitatea,pentruunposibilcontrol.
(4)n vederea restituirii accizelor, beneficiarii scutirii indirecte transmit trimestrial autoritii fiscale teritoriale, pn la data de 25
inclusivaluniiimediaturmtoaretrimestrului,documentelejustificativecuprivirelautilizareacombustibiluluipentrumotorpotrivit
scopuluiprevzutlaart.399alin.(1)lit.f)ig)dinCodulfiscal,dupcumurmeaz:
a)memoriulncaresuntdescriseoperaiunilepentrucareafostconsumatcombustibilulpentrumotorincaresemenioneaz:
perioadadedesfurareaoperaiunii,numrulorelordefuncionareamotoareloriainstalaiilor,precumiconsumulnormatde
combustibilpentrumotoralrespectivelormotoareiinstalaii,nscrisnspecificaiiletehnicealeacestora
b)copiialedocumentelorcareatestefectuareaoperaiunilordedragare,certificatedeautoritateacompetent
c)copiafacturiideachiziieacombustibiluluipentrumotor,ncareaccizasfieevideniatdistinct
d)dovadapliiaccizelorctrefurnizorsaulabugetuldestat,dupcaz,constndndocumentuldeplatconfirmatdebancala
careutilizatorularecontuldeschis.
(5) Autoritatea fiscal teritorial analizeaz documentaia depus de operatorul economic i, n termen de 30 de zile de la
depunerea cererii, decide asupra dreptului de restituire a accizelor prin ntocmirea unui procesverbal n care se nscriu n mod
distinctmotiveledefaptitemeiuldedreptpentruaccizelepropusesprerespingere,precumicuantumulaccizeloraprobateafi
restituiteiprinemitereauneideciziideadmitere,ntotalitatesaunparte,oriderespingereacereriiderestituire.
(6) n cazul n care decizia este de admitere n totalitate sau n parte a dreptului de restituire, autoritatea fiscal teritorial
procedeazlarestituireaaccizelorncondiiileart.168dinCoduldeprocedurfiscal.
(7) n aplicarea art. 399 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal, prin utilizare n domeniul produciei, dezvoltrii, testrii i mentenanei
aeronavelor i navelor se nelege utilizarea n acest scop de ctre toate motoarele i instalaiile care echipeaz aeronavele i
navele.
(8)Scutirea de la plata accizelor prevzut la 399 alin. (1) lit.f) din Codul fiscal nu se acord la livrarea de carburani utilizai
pentruefectuareaunorzboruridusntorsspreuncentrudentreinereaeronautic,respectivaunordeplasrinavaledusntors
ctreuncentrudentreinerenaval.nacestsensaufostpronunatedeciziileCuriideJustiieaUniuniiEuropenencauzeleC
79/10iC250/10.
(9)PotrivitjurisprudeneiCuriideJustiieEuropene,astfelcumsastabilitprinhotrrileCuriiEuropenedeJustiiencauzeleC
391/05iC505/10,ncazulnavelorspecialconceputepentruefectuareaoperaiunilordedragareprevzutelaart.399alin.(1)lit.
g)dinCodulfiscal,caredispundeunsingurrezervorpentrucombustibildincaresealimenteazattmotoareledepropulsiecare
asigurnavigaia,ctimotoarelestaionarecareasigurfuncionareainstalaiilordindotare,esteaplicabilscutireaprevzutla
art.399alin.(1)lit.b)dinCodulfiscal.
g)combustibiliipentrumotorutilizaipentruoperaiunilededragarencursuriledeapnavigabileinporturi
Aplicareg)
103.
(1) Scutirea de la plata accizelor prevzut la art. 399 alin. (1) lit. f) i g) din Codul fiscal se acord indirect, cu condiia ca
aprovizionareasseefectuezedelaunantrepozitfiscal,dinoperaiuniintracomunitarepropriioridinoperaiunipropriideimport.
(2)ncazulncareaprovizionareaseefectueazdinoperaiuniintracomunitareproprii,operatoriieconomicitrebuiesdeini
calitateadedestinatarnregistrat.
(3)naintedefiecareachiziiedecombustibilpentrumotornregimdescutire,utilizatorulanunlaautoritateavamalteritorialn
razacreiaidesfoaractivitatea,pentruunposibilcontrol.
(4)n vederea restituirii accizelor, beneficiarii scutirii indirecte transmit trimestrial autoritii fiscale teritoriale, pn la data de 25
inclusivaluniiimediaturmtoaretrimestrului,documentelejustificativecuprivirelautilizareacombustibiluluipentrumotorpotrivit
scopuluiprevzutlaart.399alin.(1)lit.f)ig)dinCodulfiscal,dupcumurmeaz:
a)memoriulncaresuntdescriseoperaiunilepentrucareafostconsumatcombustibilulpentrumotorincaresemenioneaz:
perioadadedesfurareaoperaiunii,numrulorelordefuncionareamotoareloriainstalaiilor,precumiconsumulnormatde
combustibilpentrumotoralrespectivelormotoareiinstalaii,nscrisnspecificaiiletehnicealeacestora
b)copiialedocumentelorcareatestefectuareaoperaiunilordedragare,certificatedeautoritateacompetent
c)copiafacturiideachiziieacombustibiluluipentrumotor,ncareaccizasfieevideniatdistinct
d)dovadapliiaccizelorctrefurnizorsaulabugetuldestat,dupcaz,constndndocumentuldeplatconfirmatdebancala
careutilizatorularecontuldeschis.
depunerea cererii, decide asupra dreptului de restituire a accizelor prin ntocmirea unui procesverbal n care se nscriu n mod
distinctmotiveledefaptitemeiuldedreptpentruaccizelepropusesprerespingere,precumicuantumulaccizeloraprobateafi
restituiteiprinemitereauneideciziideadmitere,ntotalitatesaunparte,oriderespingereacereriiderestituire.
(6) n cazul n care decizia este de admitere n totalitate sau n parte a dreptului de restituire, autoritatea fiscal teritorial
procedeazlarestituireaaccizelorncondiiileart.168dinCoduldeprocedurfiscal.
(7) n aplicarea art. 399 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal, prin utilizare n domeniul produciei, dezvoltrii, testrii i mentenanei
aeronavelor i navelor se nelege utilizarea n acest scop de ctre toate motoarele i instalaiile care echipeaz aeronavele i
navele.
(8)Scutirea de la plata accizelor prevzut la 399 alin. (1) lit.f) din Codul fiscal nu se acord la livrarea de carburani utilizai
pentruefectuareaunorzboruridusntorsspreuncentrudentreinereaeronautic,respectivaunordeplasrinavaledusntors
ctreuncentrudentreinerenaval.nacestsensaufostpronunatedeciziileCuriideJustiieaUniuniiEuropenencauzeleC
79/10iC250/10.
(9)PotrivitjurisprudeneiCuriideJustiieEuropene,astfelcumsastabilitprinhotrrileCuriiEuropenedeJustiiencauzeleC
391/05iC505/10,ncazulnavelorspecialconceputepentruefectuareaoperaiunilordedragareprevzutelaart.399alin.(1)lit.
g)dinCodulfiscal,caredispundeunsingurrezervorpentrucombustibildincaresealimenteazattmotoareledepropulsiecare
asigurnavigaia,ctimotoarelestaionarecareasigurfuncionareainstalaiilordindotare,esteaplicabilscutireaprevzutla
art.399alin.(1)lit.b)dinCodulfiscal.
h) produsele energetice injectate n furnale sau n alte agregate industriale n scop de reducere chimic, ca aditiv la cocsul utilizat drept
combustibilprincipal
Aplicareh)
94.
(1)
95.
judiciar
96.
anotificrii.
97.
116.
final
117.
deutilizatorfinal.
autorizaiei.
118.
146.
ANEXANr.23
Data..........
NOTIFICARE
2.Adresa
bl...........,sc...........,et...........,ap...........,
3.Telefon
4.Fax
5.Adresadeemail
persoanedecontact
crbunei
gaz
cocs
energie
natural
electric
gaz
natural
electric
etilici
alte
produse
alcoolice
estimatafiutilizat
prezentadeclaraie
desfuratanexanr.2la
prezentadeclaraie
Semntura..........
Data..........
ANEXANr.24
CERERE
ap...........
3.Telefon
4.Fax
5.Adresadeemail
accizabile
Strada..........
Denumire
Cod
Cantitatea
UM
Bazalegal
Destinaiaprodusului
pentrucare
pentruun
sesolicit
an/treiani
autorizarea

propriu
ctreutilizator
(art....alin....
final
pct...lit....din
Codulfiscal)
Nr.crt.
Tipprodus
CodNC
Comercializare
Tip
autorizaie3)
Numr/Dat
Consumpropriu
Valid/Invalid
autoritateavamal
competent:
DaNu
Data..........
Semntura..........
ANEXANr.26
Strada..........nr...........
..........
Cod
Cod
Starea
Recipieni
Cantitate

Tip
Nr.
Tip
Cod
Data
kg/l
Capacitate Nr. kg
litri
nominal
fiscal
ARC
1
accizabil
identificare
/serie/
destinatar
3
10
11
12
13 14
15
Cod
CodulNC
produs
al
Starea
lunii
pe
parcursul
lunii
16
17
18
Cantitateieit

propriu
sfritul (+)sau
lunii
()
kg
litri
kg litri kg
litri kg litri kg
litri
kg
litri
litri
19
20
21
24
28
29
30
31 32 33 34 35
36
22
23
25 26
27
CodulNC
al
produsului
Cantitate
Stocla
Diferene
Stocla
sfritul
(+)sau()
lunii
Cantitate
lunade
lunii
raportare
37
38
39
40
41
42
um
43
cant. um cant. um
44
45
46
47
CodulNCal
Cantitateexpediat
produsului
cant.
um
48
49
50
Destinatar
51
Semntura..........
Data..........
i)produseleenergeticecareintrnRomniadintrunstatmembrusaudintroarter,coninutenrezervorulstandardalunuiautovehiculcu
motor, destinate utilizrii drept combustibil pentru acel autovehicul, precum i n containere speciale i destinate utilizrii pentru operarea, n
timpultransportului,asistemelorceechipeazacelecontainere
Aplicarei)
104.naplicareaart.399alin.(1)lit.i)dinCodulfiscal:
a)prinrezervorstandardsenelege:
(i)rezervoarele fixate definitiv de productor pe toate autovehiculele de acelai tip ca i vehiculul n cauz i a cror montare
definitiv permite carburantului s fie utilizat direct, att pentru propulsie, ct i pentru funcionarea n timpul transportului, dac
este cazul, a sistemelor frigorifice i a altor sisteme. De asemenea, sunt considerate rezervoare standard rezervoarele de gaz
montate pe autovehicule, destinate utilizrii directe a gazului drept carburant, precum i rezervoarele adaptate altor sisteme cu
carepoatefiechipatvehiculul
(ii)rezervoarele fixate definitiv de productor pe toate containerele de acelai tip ca i containerul n cauz i a cror montare
definitiv permite carburantului s fie utilizat direct pentru funcionarea, n timpul transportului, a sistemelor frigorifice i a altor
sistemecucarepotfiechipatecontainerelespeciale
b)princontainerespecialesenelegeoricecontainerechipatcudispozitivespecialdestinatesistemelorfrigorifice,deoxigenare,
deizolaretermicsaualtorsisteme.
j)oriceprodusenergeticcareestescosdelarezervadestatsaurezervademobilizare,fiindacordatgratuitnscopdeajutorumanitar
Aplicarej)
105.Scutireadelaplataaccizelorprevzutlaart.399alin.(1)lit.j)dinCodulfiscalseacorddirect,nbazaactelornormative
carereglementeazacordareaajutoarelorumanitare.
k)orice produs energetic utilizat drept combustibil pentru nclzire de ctre spitale, sanatorii, aziluri de btrni, orfelinate i de alte instituii de
asistensocial,instituiidenvmntilcauridecult
Aplicarek)
106.nsituaiaprevzutla399alin.(1)lit.k)dinCodulfiscal,scutireadelaplataaccizelorseacorddupcumurmeaz:
a)direct,atuncicndbeneficiariiseaprovizioneazcuproduseenergeticedelaunantrepozitfiscal.Scutireadelaplataaccizelor
seacorddirectincazulfurnizriigazuluinaturalprevzutlaart.355alin.(3)lit.f)dinCodulfiscal
b) indirect, prin restituire, atunci cnd beneficiarii se aprovizioneaz cu produse energetice, altele dect gazul natural, de la
operatorieconomicicarenudeincalitateadeantrepozitariautorizai.
107.
(1)Scutireaprevzutlapct.106lit.a)seacordnbazaautorizaieideutilizatorfinalemisedeautoritateavamalteritorial,cu
excepiagazuluinaturalpentrucarescutireaseacordnbazanotificriitransmisedebeneficiarlaautoritateavamalteritorial.
(2)Cantitiledeprodusescutitedeplataaccizelornscrisentroautorizaiedeutilizatorfinal/notificareseobinprinestimare,pe
bazadatelordeterminatenfunciedeperioadadeutilizareacombustibiluluipentrunclzireideparametriitehniciaiinstalaiilor
peoduratde3ani.Cantitiledecombustibilpentrumotornscrisenautorizaiadeutilizatorfinal/notificarepotfisuplimentaten
situaiibinejustificate,ncadrultermenuluidevalabilitateanotificrii.
108.
(1)Autorizaiadeutilizatorfinalprevzutlapct.107alin.(1)seelibereazlacerereascrisabeneficiarului.
(2)Cererea pentru obinerea autorizaiei de utilizator final, ntocmit conform modelului prevzut n anexa nr.24, se depune la
autoritateavamalteritorialmpreuncuurmtoareledocumente:
a)actuldeconstituire,ncopieinoriginal,dincaresrezultecsolicitantuldesfoarunadintreactivitileprevzutelaart.
399alin.(1)lit.k)
b)fundamentareacantitilorceurmeazafiachiziionatenregimdescutiredelaplataaccizelor,lanivelulunuiancalendaristic
c)oriceinformaieidocumentepecareautoritateavamalteritorialleconsidernecesarepentrueliberareaautorizaiilor.
(3)Autorizaiiledeutilizatorfinalseemitdeautoritateavamalteritorial,potrivitmodeluluiprevzutnanexanr.25.
(4) Termenul de valabilitate a autorizaiei de utilizator final este de 3 ani de la data emiterii. Cantitatea de produse accizabile
nscrisntroautorizaiedeutilizatorfinalpoatefisuplimentatnsituaiibinejustificate,ncadrulaceleiaiperioadedevalabilitate
aautorizaiei.
109.
110.
(1)Deintoriideautorizaiideutilizatorfinalprevzutelapct.108auobligaiadeatransmiteonlineautoritiivamaleteritoriale,
trimestrial, pn la data de 15 inclusiv a lunii imediat urmtoare trimestrului pentru care se face raportarea, o situaie privind
achiziiaiutilizareaproduselorenergetice,carevacuprindeinformaii,dupcaz,cuprivirela:furnizoruldeproduseenergetice,
cantitateadeproduseachiziionat,cantitateautilizatistoculdeproduseenergeticelasfritulperioadeideraportare,potrivit
modelului prevzut n anexa nr. 26. Instruciunile pentru utilizarea aplicaiei informatice sunt publicate pe pagina de web a
autoritiivamalecentrale.
(2)Autoritilevamaleteritorialeinevidenaoperatoriloreconomicicareauobinutautorizaiideutilizatorfinalicareautransmis
notificri,prinnscriereaacestoranregistrespeciale,iasigurpublicareapepaginawebaautoritiivamalealisteicuprinznd
acetioperatorieconomici,listcareseactualizeazlunarpnladatade15afiecreiluni.
111.n cazul scutirii indirecte prevzute la pct. 106 alin. (1) lit. b), pentru a beneficia de restituirea accizelor beneficiarul scutirii
depunelaautoritateafiscalteritorialcerereaderestituiredeaccize,nsoitde:
a)copiafacturiideachiziieaproduselorenergetice
b)dovadacantitiiutilizatenscopulpentrucareseacordscutirea.
112.nsensulart.399alin.(1)lit.k)dinCodulfiscal,lcauriledecultsuntceledefinitepotrivitlegislaieindomeniulcultelor.
116.
final
117.
deutilizatorfinal.
autorizaiei.
118.
ANEXANr.23
Data..........
NOTIFICARE
2.Adresa
bl...........,sc...........,et...........,ap...........,
3.Telefon
4.Fax
5.Adresadeemail
persoanedecontact
crbunei
gaz
cocs
energie
natural
electric
gaz
natural

electric
etilici
alte
produse
alcoolice
estimatafiutilizat
prezentadeclaraie
desfuratanexanr.2la
prezentadeclaraie
Semntura..........
Data..........
ANEXANr.24
CERERE
ap...........
3.Telefon
4.Fax
5.Adresadeemail
accizabile
Strada..........
Denumire
Cod
Cantitatea
UM
Bazalegal
Destinaiaprodusului
pentrucare
pentruun
sesolicit
an/treiani
autorizarea

propriu
ctreutilizator
(art....alin....
final
pct...lit....din
Codulfiscal)
Nr.crt.
Tipprodus
CodNC
Comercializare
Tip
autorizaie3)
Numr/Dat
Consumpropriu
Valid/Invalid
autoritateavamal
competent:
DaNu
Data..........
Semntura..........
3)
ANEXANr.25
Nr...........dindata..........
teritoriale,
..........
ANEXANr.26
Strada..........nr...........
..........
Cod
Cod
Starea
Recipieni
Cantitate

Tip
Nr.
Tip
Cod
Data
/serie/
kg/l
Capacitate Nr. kg
litri
nominal
fiscal
ARC
1
accizabil
identificare
destinatar
10
11
12
13 14
15
Cod
CodulNC
produs
al
Starea
lunii
pe
parcursul
lunii
16
17
18
Cantitateieit

sfritul (+)sau
lunii
propriu
()
kg
litri
kg litri kg
litri kg litri kg
litri
kg
litri
litri
19
20
21
24
28
29
30
31 32 33 34 35
36
22
23
25 26
27
CodulNC
al
Cantitate
Stocla
Diferene
Stocla
sfritul
(+)sau()
produsului
lunii
Cantitate
lunade
lunii
raportare
37
38
39
40
41
42
um
43
cant. um cant. um
44
45
46
47
CodulNCal
Cantitateexpediat
produsului
cant.
um
48
49
50
Destinatar
51
Semntura..........
Data..........
l)produseleenergetice,dacastfeldeprodusesuntobinutedinunulsaumaimultedintreproduseleurmtoare:
Aplicarel)
113.
(1) n situaia prevzut la art. 399 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal, scutirea de la plata accizelor se acord direct pentru
biocombustibiliibiocarburani.ncazulbioetanoluluiscutireaopereaznumaicucondiiacaacestasfiedenaturatpotrivitpct.
78.
(2) n sensul alin. (1), prin biocombustibili i biocarburani se nelege produsele energetice utilizate drept combustibili pentru
nclzire,respectivcombustibilipentrumotor,caresuntobinutentotalitatedinbiomas.
(3) n sensul alin. (2), prin biomas se nelege fraciunea biodegradabil a produselor, deeurilor i reziduurilor de origine
biologicprovenitedinagriculturinclusivsubstanevegetaleianimale,silviculturiindustriileconexe,inclusivpisciculturi
acvacultur,precumifraciuneabiodegradabiladeeurilorindustrialeiurbane.
(4) ncadrarea produselor n categoria biocombustibililor sau biocarburanilor prevzui la alin. (1) se efectueaz n baza unui
buletindeanalizemisdeunlaboratoracreditatconformstandarduluiISO17025pentruefectuareadeastfeldeanalize,princare
secertificfaptulcacesteasuntobinuteexclusivdinbiomase.
(5)Asimilareabiocombustibililoribiocarburanilorcuproduseenergeticeechivalentepentrucareestestabilitunnivelalaccizelor
seefectueazpotrivitpct.14alin.(2)(5).
(6)Scutireaprevzutlaalin.(1)seacordnbazanotificriitransmisedebeneficiarulscutiriilaautoritateavamalteritorial.
(7)Notificareaprevzutlaalin.(6)sentocmetepotrivitmodeluluiprevzutnanexanr.23iestensoitde:
a)declaraiapepropriarspundereprivindutilizareabiocombustibililoribiocarburanilornstarepur,respectivcacetianuvor
faceobiectulamesteculuicucombustibilipentrunclziresaucarburanitradiionali
b)documente justificative, de exemplu manuale tehnice de utilizare, din care s rezulte c beneficiarul deine sub orice form
instalaii/motoarecarepotrivitspecificaiilortehniceemisedeproductorpotfuncionautilizndexclusivbiocombustibil,respectiv
biocarburant
c)fundamentarea cantitilor de biocombustibil, respectiv biocarburant ce urmeaz a fi utilizate n regim de scutire de la plata
accizelor.
(11)Cantitiledebiocombustibilnscrisennotificareseestimeazpebazadatelordeterminatenfunciedeperioadadeutilizare
acombustibiluluipentrunclzireideparametriitehniciaiinstalaiilor,pentruoperioaddeunan.Cantitiledebiocombustibil
nscrisennotificarepotfisuplimentatensituaiibinejustificate,ncadrultermenuluidevalabilitateanotificrii.
(12)Cantitile de biocarburant nscrise n notificare se estimeaz pe baza datelor determinate n funcie de consumul mediu al
vehiculelor deinute i de numrul de kilometri estimai a fi efectuai, pentru o perioad de un an. Cantitile de biocarburant
nscrisennotificarepotfisuplimentatensituaiibinejustificate,ncadrultermenuluidevalabilitateanotificrii.
(13)Autoritilevamaleteritorialeinevidenaoperatoriloreconomicicareautransmisnotificri,prinnscriereaacestoranregistre
speciale, i asigur publicarea pe pagina web a autoritii vamale a listei cuprinznd aceti operatori economici, list care se
actualizeazlunarpnladatade15afiecreiluni.
(14)Prevederilealin.(6)nuseaplicncazulachiziieibiocombustibililoribiocarburanilordectreoperatoriieconomiciautorizai
potrivitart.435alin.(4)dinCodulfiscal.
(15) Operatorii economici autorizai potrivit art. 435 alin. (4) din Codul fiscal achiziioneaz biocombustibilii i biocarburanii n
scutiredirectdelaplataaccizelornbazadeclaraieipepropriarspunderereferitoarelaobligaiiledeaasigura:
a)comercializareabiocombustibililoribiocarburanilornstarepuri
b) afiarea de avertismente n atenia clienilor referitoare la obligaia acestora de a utiliza biocombustibilii i biocarburanii
achiziionainstarepur,frafiamestecaicucombustibilipentrunclziresaucarburanitradiionali.
(16)Operatoriieconomiciautorizaipotrivitart.435alin.(4) din Codul fiscal care comercializeaz biocombustibil i biocarburani
trebuiesseasigurecsuntrespectatecondiiileprevzutelaart.394alin.(3)lit.c)dinCodulfiscal.nacestsens,acetiaau
obligaiadeaafiaavertismentenateniaclienilor.
ANEXANr.23
Data..........
NOTIFICARE
2.Adresa
bl...........,sc...........,et...........,ap...........,
3.Telefon
4.Fax
5.Adresadeemail
persoanedecontact
crbunei
gaz
cocs
energie
natural
electric
gaz
natural
electric
etilici
alte
produse
alcoolice
estimatafiutilizat
prezentadeclaraie
desfuratanexanr.2la
prezentadeclaraie
Semntura..........
Data..........
(i)produsecuprinsencodurileNCdela1507la1518inclusiv
(ii)produsecuprinsencodurileNC38249055idela38249080la38249099inclusiv,pentrucomponentelelorprodusedinbiomase
(iii)produsecuprinsencodurileNC22072000i29051100,carenusuntdeoriginesintetic
(iv)produseobinutedinbiomase,inclusivprodusecuprinsencodurileNC4401i4402
m)energiaelectricprodusdinsurseregenerabiledeenergie
Aplicarem)
114.
(1)nsituaiaprevzutlaart.399alin.(1)lit.m)dinCodulfiscal,scutireadelaplataaccizelorseacorddirectpentruenergia
electricprodusdinsurseregenerabiledeenergiecareestefurnizatdirectunuiconsumatorfinal.
(2) n nelesul art. 399 alin. (1) lit. m) din Codul fiscal, prin surse regenerabile de energie se nelege surse precum: eolian,
solar, geotermal, a valurilor, a mareelor, energia hidro, biomas, gaz de fermentare a deeurilor, gaz de fermentare a
nmolurilordininstalaiiledeepurareaapeloruzate,biogazialteleasemenea.
(3)Scutireaprevzutlaalin.(1)seacordnbazanotificriitransmisedeproductoruldeenergieelectriclaautoritateavamal
teritorial.Consumatoriicasniciproductorideenergieelectriccarebeneficiazdescutireaprevzutlaalin.(1)nuauobligaia
deanotificaautoritateavamalteritorial.
(4)Notificareaprevzutlaalin.(3)sentocmetepotrivitmodeluluiprevzutnanexanr.23.
(5)ntermende5zilelucrtoaredelatransmitereanotificrii,autoritateavamalteritorialcomunicsolicitantuluinregistrarean
registrul special creat n acest scop la nivelul autoritii vamale competente, dac au fost prezentate documentele prevzute n
notificare.
(6) Scutirea de la plata accizelor pentru energia electric supus notificrii produce efecte de la data nregistrrii n registrul
prevzut la alin. (5). Data nregistrrii se nscrie pe notificare. Termenul de valabilitate a notificrii este de un an de la data
nregistrrii.
(7)Autoritilevamaleteritorialeinevidenaoperatoriloreconomicicareautransmisnotificri,prinnscriereaacestoranregistre
speciale, i asigur publicarea pe pagina web a autoritii vamale a listei cuprinznd aceti operatori economici, list care se
actualizeazlunarpnladatade15afiecreiluni.
(8)Dupnregistrareanotificrii,ocopieaacesteinotificricunumruldenregistrarevafipstratdeproductoruldeenergie
electric.
ANEXANr.23
Data..........
NOTIFICARE
2.Adresa
bl...........,sc...........,et...........,ap...........,
3.Telefon
4.Fax
5.Adresadeemail
persoanedecontact
crbunei
gaz
cocs
energie
natural
electric
gaz
natural
electric
etilici
alte
produse
alcoolice
estimatafiutilizat
prezentadeclaraie
desfuratanexanr.2la
prezentadeclaraie
Semntura..........
Data..........
n)energiaelectricobinutdeacumulatorielectrici,grupurileelectrogenemobile,instalaiileelectriceamplasatepevehiculedeoricefel,sursele
staionaredeenergieelectricncurentcontinuu,instalaiileenergeticeamplasatenmareateritorialcarenusuntracordatelareeauaelectric
isurseleelectricecuoputereactivinstalatsub250kW.
SECIUNEAa15a
Restituirideaccize
Art.400.Restituirideaccize
(1) Pentru produsele energetice contaminate sau combinate n mod accidental, necorespunztoare sau degradate calitativ returnate
antrepozituluifiscalpentrureciclare,accizelepltitelabugetuldestatpotfirestituitelasolicitareaoperatoruluieconomic.
Aplicare(1)
119.
(1) Conform prevederilor art. 400 alin. (1) din Codul fiscal, pentru produsele energetice returnate n antrepozitele fiscale din
Romnia n vederea reciclrii, recondiionrii sau distrugerii, dup caz, accizele pltite pot fi restituite la solicitarea operatorului
economic.
(2)n cazul prevzut la alin. (1), operatorul economic anun n scris autoritatea vamal teritorial despre intenia de a returna
produsele energetice n antrepozitul fiscal, cu cel puin 2 zile lucrtoare nainte de efectuarea returului, menionnd cauzele,
cantitile de produse energetice care fac obiectul returului n antrepozitul fiscal, data eliberrii pentru consum a acestora,
valoarea accizelor pltite pentru acestea la momentul eliberrii pentru consum, data i locul/locurile de unde urmeaz s fie
retrase produsele respective, precum i procedura care urmeaz a fi aplicat produselor care fac obiectul restituirii accizelor,
respectivreciclare,recondiionare,distrugere.
(3)Autoritateavamalteritorialdesemneazunreprezentantcareasistlareturulproduselorenergeticenantrepozitulfiscali
certificdocumentulderecepieaproduselorenergeticereturnate.ncazuldistrugeriiproduselorenergetice,autoritateavamal
teritorialdesemneazunreprezentantcareasistladistrugereicertificdocumentuldedistrugere.
(4)n termen de 5 zile lucrtoare de la data certificrii documentului de recepie a produselor energetice returnate ori n cazul
distrugerii,delacertificareadocumentuluidedistrugere,autoritateavamalteritorialntocmeteunpunctdevederecuprivirela
sumele reprezentnd accize care pot fi restituite n urma depunerii unei cereri de restituire pentru produsele returnate n
antrepozitul fiscal. Documentul care cuprinde punctul de vedere al autoritii vamale teritoriale se comunic autoritii fiscale
teritorialecarearencompetensoluionareacereriiderestituireaaccizelor.
(5)naplicareaart.400alin.(1)dinCodulfiscal,nvederearestituiriiaccizelorpltitelabugetuldestat,antrepozitarulautorizat
depune o cerere la autoritatea fiscal teritorial unde este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, nsoit de urmtoarele
documente:
a)copiadocumentuluiderecepiecertificatdereprezentantulautoritiivamaleteritoriale
b)documentulcarejustificfaptulcproduselerespectiveaufostachiziionatedelaantrepozitulfiscaldestinatar,ncopie
c)documentulcareatestplataaccizelorlabugetuldestat,ncopie.
depunereacererii,decideasupradreptuluiderestituireaaccizelorprinemitereauneideciziideadmitere,ntotalitatesaunparte,
oriderespingereacereriiderestituire.
(7) n cazul n care decizia este de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal teritorial procedeaz la restituirea
accizelorncondiiileart.168dinCoduldeprocedurfiscal.
(2)Pentrubuturilealcooliceiproduseledintutunretrasedepepia,dacstareasauvechimeaacestoralefaceimpropriiconsumuluiorinu
maindeplinesccondiiilelegaledecomercializare,accizelepltitelabugetuldestatpotfirestituitelasolicitareaoperatoruluieconomic.
Aplicare(2)
120.
(1)Pentru buturile alcoolice i produsele din tutun prelucrat retrase de pe pia n condiiile prevzute la art. 400 alin. (2) din
Codulfiscal,accizelepltitepotfirestituite.Prinretrageredepepiasenelegeretragereadincircuituleconomicaproduselor
eliberatepentruconsum,nvedereareciclrii,recondiionriisaudistrugeriiacestora.
(2)ncazulprevzutlaalin.(1),operatoruleconomicanunnscrisautoritateavamalteritorialdespreinteniadearetragede
pepiaproduseleaccizabile,nvedereareciclrii,recondiionrii,distrugerii,cucelpuin7zilelucrtoarenaintededatalacare
serealizeazdistrugereaacestoraoriproduselesuntintrodusenantrepozituldeproducie,ncazulreciclriisaurecondiionrii.
Distrugereabuturiloralcooliceiaproduselordintutunprelucratretrasedepepiapoatefiefectuatfienantrepozitfiscal,fie
ntroaltlocaiestabilitdeoperatorulcareretrageproduseledepepia,cucondiiarespectriiprevederilorlegislaieidemediu
nmateriededistrugere.
(3)Documentulprevzutlaalin.(2)cuprindeurmtoareleinformaii:cauzele,cantitiledebuturialcooliceiprodusedintutun
prelucrat care fac obiectul retragerii de pe pia, data eliberrii pentru consum a acestora, valoarea accizelor pltite pentru
acestealamomentuleliberriipentruconsum,precumiproceduracareurmeazafiaplicatacestora:reciclare,recondiionare,
distrugere.
(4)Autoritateavamalteritorialdesemneazunreprezentantcare:
a)n cazul reciclrii sau recondiionrii ori n cazul distrugerii n antrepozit fiscal, asist la reintroducerea buturilor alcoolice i
produselordintutunprelucratnantrepozitulfiscalicertificdocumentulderecepieaproduseloraccizabilereturnate
b)ncazuldistrugerii,indiferentdelocaiancareaceastaserealizeaz,asistladistrugereabuturiloralcooliceiproduselordin
tutunprelucraticertificdocumentuldedistrugere
c) n cazul reciclrii sau recondiionrii buturilor alcoolice i produselor din tutun prelucrat marcate cu timbre sau banderole,
vizeaz procesulverbal de dezlipire a marcajelor, care cuprinde seria i numrul de identificare ale banderolelor sau timbrelor
dezlipite.
(5)n termen de 5 zile lucrtoare de la data certificrii documentului de distrugere sau a vizrii procesuluiverbal de dezlipire a
marcajelor,dupcaz,autoritateavamalteritorial,dupanalizareaconcordaneidintredocumentulderecepiemenionatlaalin.
(4) lit. a) i documentele prevzute la alin. (4) lit. b) sau c), dup caz, ntocmete un punct de vedere cu privire la sumele
reprezentnd accize care pot fi restituite n urma depunerii unei cereri de restituire pentru produsele retrase de pe pia.
Documentul care cuprinde punctul de vedere al autoritii vamale teritoriale se comunic autoritii fiscale teritoriale care are n
competensoluionareacereriiderestituireaaccizelor.
(6) n aplicarea art. 400 alin. (2) din Codul fiscal, n vederea restituirii accizelor pltite la bugetul de stat, operatorul economic
documente:
a)copiadocumentuluiderecepie/adocumentuluidedistrugerecertificatdereprezentantulautoritiivamaleteritoriale
b)documentele care atest proveniena produselor, precum i documentul care atest plata accizelor la bugetul de stat pentru
produselerespective,ncopie
c)procesulverbaldedezlipireamarcajelor,prevzutlaalin.(4)lit.c),ncazulproduselormarcateprinbanderolesautimbrei
careurmeazafireciclatesaurecondiionate.
(9)O copie a procesuluiverbal prevzut la alin. (4) lit. c) nsoete timbrele i banderolele care se expediaz pentru distrugere
CompanieiNaionale"ImprimeriaNaional"S.A.
(3)ncazulproduselorpentrucareaccizeleaufostpltitenRomniaicareulteriorsuntexportatesaulivrateintracomunitar,persoanacarea
efectuatexportulsaulivrareaintracomunitarpoatesolicitarestituireaaccizelor.
Aplicare(3)
121.
(1) Conform art. 400 alin. (3) din Codul fiscal, pentru produsele accizabile eliberate pentru consum n Romnia care sunt
exportate,accizelepltitepotfirestituitedacsefacedovadacproduseleaccizabileauprsitteritoriulUniuniiEuropene.
(2)Exportatorulanunnscrisautoritateavamalteritorialdespreinteniadeaexportaproduseleaccizabile.ncazulproduselor
accizabile marcate cu timbre sau banderole, anunul se transmite cu cel puin 7 zile lucrtoare nainte de data la care se
realizeazexportul.
(3)Documentulprevzutlaalin.(2)cuprindeurmtoareleinformaii:cantitiledeproduseleaccizabilecarefacobiectulexportului,
dataeliberriipentruconsumaacestora,valoareaaccizelorpltitepentruacestealamomentuleliberriipentruconsum.
(4) n cazul n care produsele accizabile sunt marcate cu timbre sau banderole, autoritatea vamal teritorial desemneaz un
reprezentantcarevizeazprocesulverbaldedezlipireamarcajelor,carecuprindeseriainumruldeidentificarealebanderolelor
sautimbrelordezlipite.
(5)Exportatorultransmitelaautoritateavamalteritorial,nziualucrtoareimediaturmtoareceleincareproduseleaccizabile
auprsitteritoriulUniuniiEuropene,ocopieadeclaraieivamaledeexportcertificatnacestsens.
(6)ntermende5zilelucrtoaredeladataprimiriidocumentuluicarecertificfaptulcproduseleaccizabileauprsitteritoriul
Uniunii Europene, autoritatea vamal teritorial, dup analizarea concordanei dintre documentele menionate la alin. (4) i (5),
ntocmete un punct de vedere cu privire la sumele reprezentnd accize care pot fi restituite n urma depunerii unei cereri de
restituire pentru produsele exportate. Documentul care cuprinde punctul de vedere al autoritii vamale teritoriale se comunic
autoritiifiscaleteritorialecarearencompetensoluionareacereriiderestituireaaccizelor.
(7)naplicareaart.400alin.(3) din Codul fiscal, n vederea restituirii accizelor pltite la bugetul de stat, exportatorul depune o
cererelaautoritateafiscalteritoriallacareestenregistratcapltitordeimpoziteitaxe,nsoitdeurmtoareledocumente:
a)copiadeclaraieivamaledeexportprincaresecertificfaptulcproduseleaccizabileauprsitteritoriulUniuniiEuropene
c)procesulverbaldedezlipireamarcajelor,prevzutlaalin.(4),ncazulproduselormarcateprinbanderolesautimbre.
(10) O copie a procesuluiverbal prevzut la alin. (4) nsoete timbrele i banderolele care se expediaz pentru distrugere
122.
(1)nsensulart.400alin.(3)dinCodulfiscal,pentruproduseleaccizabileeliberatepentruconsumnRomniacaresuntlivrate
intracomunitar,accizelepltitepotfirestituitedaclivrareaestensoitdedocumentulprevzutlaart.416dinCodulfiscalidac
sefacedovadacaccizeleaferenteacestoraaudevenitexigibileiaufostperceputenstatulmembruncauz.
(2)ncazulprevzutlaalin.(1),operatoruleconomiccareefectueazlivrareaintracomunitaranunnscrisautoritateavamal
teritorial despre intenia de a expedia produsele accizabile ntrun alt stat membru, cu cel puin dou zile lucrtoare nainte de
expediere.
(3) Documentul prevzut la alin. (2) cuprinde urmtoarele informaii: cantitile de produse accizabile care fac obiectul livrrii
intracomunitare,dataeliberriipentruconsumaacestora,valoareaaccizelorpltitepentruacestealamomentuleliberriipentru
consum.
reprezentantcarevizeazprocesulverbaldedezlipireamarcajelor,cecuprindeseriainumruldeidentificarealebanderolelor
(5)Operatorul economic prevzut la alin. (2) transmite la autoritatea vamal teritorial exemplarul 3 al documentului de nsoire
certificatpotrivitart.416alin.(1)lit.d)dinCodulfiscal.
(6) n termen de 5 zile lucrtoare de la data primirii documentului prevzut la alin. (5), autoritatea vamal teritorial, dup
analizarea concordanei dintre acesta i documentul prevzut la alin. (4), ntocmete un punct de vedere cu privire la sumele
reprezentnd accize care pot fi restituite n urma depunerii unei cereri de restituire pentru produsele livrate intracomunitar.
Documentul care cuprinde punctul de vedere al autoritii vamale teritoriale se comunic autoritii fiscale teritoriale care are n
competensoluionareacereriiderestituireaaccizelor.
documente:
a)copiileexemplarelor1i3depedocumentuldensoireprevzutlaart.416alin.(1)lit.d)dinCodulfiscal
c)procesulverbaldedezlipireamarcajelor,prevzutlaalin.(4),ncazulproduselormarcateprinbanderolesautimbre
d)documentulemisdeautoritateacompetentdinstatulmembrudedestinaiecareatestcaccizeleaudevenitexigibileiau
fostperceputenstatulmembruncauz.
(4)Pentruproduseleaccizabilereintrodusenantrepozitulfiscal,accizelepltitepotfirestituite.
Aplicare(4)
123.
(1) n sensul art. 400 alin. (4) din Codul fiscal, pentru produsele accizabile reintroduse n antrepozitele fiscale din Romnia,
accizelepltitepotfirestituite,naltesituaiidectceleprevzutelaart.400alin.(1)(3)dinCodulfiscal.
(2)ncazulprevzutlaalin.(1),operatoruleconomicanunnscrisautoritateavamalteritorialdespreinteniadeareintroduce
produsele accizabile n antrepozitul fiscal, cu cel puin dou zile lucrtoare nainte de reintroducere, menionnd cauzele,
cantitile de produse accizabile care fac obiectul reintroducerii n antrepozitul fiscal, data eliberrii pentru consum a acestora,
valoarea accizelor pltite pentru acestea la momentul eliberrii pentru consum, precum i procedura care urmeaz a fi aplicat
produselorcarefacobiectulrestituiriiaccizelornantrepozitulfiscal.
(3)Autoritateavamalteritorialdesemneazunreprezentantcareasistlareintroducereaproduseloraccizabilenantrepozitul
fiscalicertificdocumentulderecepieaproduseloraccizabilereintroduse.
reprezentantcarevizeazprocesulverbaldedezlipireamarcajelor,carecuprindeseriainumruldeidentificarealebanderolelor
(5)ntermende5zilelucrtoaredeladatacertificriidocumentuluiderecepieaproduseloraccizabilereintrodusenantrepozitul
fiscal,autoritateavamalteritorialntocmeteunpunctdevederecuprivirelasumelereprezentndaccizecarepotfirestituiten
urma depunerii unei cereri de restituire pentru produsele reintroduse n antrepozitul fiscal. n cazul n care produsele accizabile
sunt marcate cu timbre sau banderole, autoritatea vamal teritorial verific i concordana dintre documentul de recepie
menionat la alin. (3) i documentul prevzut la alin. (4). Documentul care cuprinde punctul de vedere al autoritii vamale
teritorialesecomunicautoritiifiscaleteritorialecarearencompetensoluionareacereriiderestituireaaccizelor.
depune o cerere la autoritatea fiscal teritorial la care este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, nsoit de urmtoarele
documente:
a)copiadocumentuluiderecepienantrepozitulfiscal,certificatdereprezentantulautoritiivamaleteritoriale
c)procesulverbaldedezlipireamarcajelor,prevzutlaalin.(4),ncazulproduselormarcateprinbanderolesautimbre.
(5)Cuantumulaccizelorrestituitenupoatedepisumaefectivpltitlabugetuldestat.
(6)Termenulncarepersoanainteresatipoateexercitadreptuldeasolicitarestituireaaccizelorestetermenuldeprescripieadreptuluidea
cererestituireareglementatdeCoduldeprocedurfiscal.
SECIUNEAa16a
Deplasareaiprimireaproduseloraccizabileaflatenregimsuspensivdeaccize
Art.401.Deplasareaproduseloraccizabileaflatenregimsuspensivdeaccize
AplicareArt.401.
125.
(1)ncazulbiocombustibililoribiocarburanilorprevzuilapct.113alin.(2)alecrorcoduriNCnuseregsesclaart.355alin.
(2)dinCodulfiscal,caresuntdestinateamesteculuinantrepozitefiscalecuproduseenergetice,deplasareaproduselorncauz
delaloculdeproduciedinRomniactreantrepozitelefiscaledinRomniaundeserealizeazamesteculseefectueazlapreuri
fr accize i este nsoit de un document comercial care conine aceleai informaii precum cele din documentul administrativ
electronic pe suport hrtie, prevzut n anexa nr. 33, care face parte integrant din prezentele norme metodologice, mai puin
codul de referin administrativ unic. Documentul comercial se certific att de autoritatea vamal teritorial n raza creia i
desfoar activitatea productorul, ct i de autoritatea vamal teritorial n raza creia i desfoar activitatea antrepozitul
fiscalprimitor.
(2) din Codul fiscal, achiziionai de antrepozitarul autorizat prin operaiuni proprii de import n vederea amestecului cu produse
energeticenantrepozitelefiscaleproprii,importulseefectueazfrplataaccizelor,iardeplasareadelaloculdeimportpnla
antrepozitulfiscalserealizeazsubacoperireadocumentuluiadministrativunic.nacestcazantrepozitarulautorizatimportator
areobligaiadeadeclarapepropriarspundere,lamomentulefecturiiimportului,faptulcvautilizaproduseleexclusivpentru
amesteculcuproduseenergeticenantrepozitelesale.
(2)dinCodulfiscal,proveniidinachiziiiintracomunitareproprii,regimulaplicabilpentrudeplasareaproduselorncauzesten
relaiedirectculegislaiastatuluimembrudeexpediere.
ANEXANr.33
DOCUMENT
2.Expeditor
ADMINISTRATIV
1.a.Cod
1.d.CoddeReferin
alexpeditorului
tip
trimitere
DENSOIRE
destinaie
iora
validrii
5.Destinatar
9.d.Codtip

local
TVA
TVA
14.a.Nr.TVA
alantrepozitului
transportului
12.Operatorgarant
12.a.Codulde
15.Primul
accizal
transportator
15.a.Nr.TVA
operatorului
12.b.Nr.TVA
11.Garania
6.a.Cod 6.b.Nr.de
4.Birou
8.Birou
10.Autoritatea
9.b.Numrfactur/aviz
stat
serieal
membru
de
vamalde
competentalocului
deexpediere
descutire
9.1.a.NumrDVI
DETALII
13.Transport
9.c.Datafacturii
9.e.Data 9.f.Ora
1.b.Durata
transportului

unitatede transport
comercial
transport
DETALII
EXPEDIERE
17.a.Nr. 17.b.Cod
17.c.Cod 17.d.
17.e.
unicde
produs
NC
Greutate Greutate
Concentraia Plato
referin
accizabil
brut
net
alcoolic
17.o.
17.p.
Cantitate
17.f.
17.g.
17.h.Grade
al
articolului
17.i.
17.k.
17.l.
17.n.

fiscal
marcajului origine
siune
fiscal
productor

comercial
utilizat
17.1.a.
17.1.b.Nr.de
17.1.c.Identitate
Tip
ambalaje
sigiliucomercial
17.2.b.Codulzonei
17.2.1.a.Codul
origine
operaiuniicuvinuri
ambalaj
17.2.a.
devin
18.Scurtdescrierea
Alte
informaii
documentului
(1) Antrepozitarii autorizai de ctre autoritile competente ale unui stat membru sunt recunoscui ca fiind autorizai att pentru circulaia
naional,ctipentrucirculaiaintracomunitaraproduseloraccizabile.
(2)ProduseleaccizabilepotfideplasatenregimsuspensivdeaccizepeteritoriulUniuniiEuropene,inclusivdacproduselesuntdeplasateviao
artersauunteritoriuter:
a)delaunantrepozitfiscalla:
1.unaltantrepozitfiscal
2.undestinatarnregistrat
3.unlocdeundeproduseleaccizabileprsescteritoriulUniuniiEuropene,nsensulart.405alin.(1)
4.undestinatarnsensulart.395alin.(1),ncazulncareproduselesuntexpediatedinaltstatmembru
b)de la locul de import ctre oricare dintre destinaiile prevzute la lit. a), n cazul n care produsele n cauz sunt expediate de un expeditor
nregistrat.nsensulprezentuluiarticol,loculdeimportnseamnloculundeseaflproduselenmomentulncaresuntpusenlibercirculaie,
nconformitatecuart.79dinRegulamentul(CEE)nr.2.913/92.
(3)Prinexcepiedelaprevederilealin.(2)lit.a)pct.1i2ilit.b)icuexcepiasituaieiprevzutelaart.371alin.(2),produseleaccizabilepotfi
deplasatenregimsuspensivdeaccizectreunlocdelivraredirectsituatpeteritoriulRomniei,ncazulncareloculrespectivafostindicatde
antrepozitarulautorizatdinRomniasaudedestinatarulnregistrat,ncondiiilestabiliteprinnormelemetodologice.
Aplicare(3)
124.
(1)naplicareaart.401alin.(3)dinCodulfiscal,prinlocdelivraredirectsenelegeloculundeproduseleaccizabileexpediatede
ctreunantrepozitarautorizatsaudectreunexpeditornregistratnregimsuspensivdeaccizepotfiprimite,cucondiiacaacest
loc s fie indicat de ctre antrepozitarul autorizat din statul membru de destinaie sau de ctre destinatarul nregistrat. n cazul
destinatarului nregistrat, locul de livrare direct reprezint alte locuri dect cele prevzute la pct. 43 alin. (1) i (2). Locurile
prevzute la pct. 43 alin. (2) sunt doar asimilate unor locuri de livrare direct, n scopul realizrii supravegherii fiscale. n cazul
expediiilor ctre un antrepozit autorizat din Romnia, locul de livrare direct este un loc indicat de antrepozitarul autorizat, altul
dectantrepozitulsufiscal.
(2)naplicareaalin.(1),noiuneadeproduseaccizabilenucuprindeitutunulprelucratprevzutlaart.354dinCodulfiscal.
(3)Prinlivraredirectaproduseloraccizabilenregimsuspensivsenelegelivrareacarerespecturmtoarelecerine:
a)locul de livrare direct se indic de ctre antrepozitarul autorizat sau destinatarul nregistrat la autoritatea vamal teritorial,
naintedeprimaexpediereaproduseloraccizabiledinstatulmembrudeexpediere
b)loculdelivraredirectndeplinetecondiiilepentrurecepiafizicaproduseloraccizabile
c)antrepozitarulautorizatsaudestinatarulnregistratntocmeteraportuldeprimire.Cantitateanscrisnraportuldeprimireeste
nregistrat n evidenele privind stocurile de astfel de produse ale antrepozitarului autorizat sau destinatarului nregistrat,
concomitentattcaintrare,cticaeliberarepentruconsum
d)produsele accizabile trebuie pstrate la locul de livrare direct pentru o eventual verificare, potrivit prevederilor din ordinul
preedinteluiAgenieiNaionaledeAdministrareFiscale.
(4) Un antrepozitar autorizat sau un expeditor nregistrat n Romnia poate expedia produse accizabile n regim suspensiv de
accizectreunlocdelivraredirectdintrunaltstatmembrudacaceastoperaiuneestepermisnacelstatmembru.
(5)Peduratadeplasriinregimsuspensivdeaccize,ambalajulncareestedeplasatprodusulaccizabiltrebuiesaiblaexterior
marcajecareidentifictipulicantitateadeprodusaflatninterior.
(4)Antrepozitarulautorizatsaudestinatarulnregistratprevzuilaalin.(3)auobligaiadearespectacerineleprevzutelaart.404alin.(1).
(5)Prevederilealin.(2)i(3)seaplicideplasrilordeproduseaccizabilecuniveldeaccizezerocarenuaufosteliberatepentruconsum.
(6)Deplasareaproduseloraccizabilenregimsuspensivdeaccizencepe,ncazurileprevzutelaalin.(2)lit.a),nmomentulncareprodusele
accizabileprsescantrepozitulfiscaldeexpediiei,ncazurileprevzutelaalin.(2)lit.b),nmomentulncareacesteprodusesuntpusen
libercirculaie,nconformitatecuart.79dinRegulamentul(CEE)nr.2.913/92.
(7)Deplasareanregimsuspensivdeaccizeaproduseloraccizabilesencheie:
1.ncazurileprevzutelaalin.(2)lit.a)pct.1,2i4ilit.b),nmomentulncaredestinatarularecepionatproduseleaccizabile
2.ncazurileprevzutelaalin.(2)lit.a)pct.3,nmomentulncareproduseleaccizabileauprsitteritoriulUniuniiEuropene.
(8)Prezentaseciunenuseaplicproduseloraccizabilecarefacobiectuluneiprocedurisaualunuiregimvamalsuspensiv.
Art.402.Documentuladministrativelectronic
(1) Deplasarea produselor accizabile este considerat ca avnd loc n regim suspensiv de accize doar dac este acoperit de un document
administrativelectronicprocesat,nconformitatecuprevederilealin.(2)i(3).
Aplicare(1)
(1)naplicareaart.402alin.(1)dinCodulfiscal,deplasareaproduseloraccizabiledelaunantrepozitfiscaldinRomniactreun
destinatar din alt stat membru sau ctre un loc de unde produsele prsesc teritoriul Uniunii Europene se realizeaz n regim
suspensivdelaplataaccizelor,numaidacesteacoperitdedocumentuladministrativelectronic.
(2)ProduseleaccizabileimportatenRomniapotfideplasatenregimsuspensivdelaplataaccizelorctreundestinatardinalt
statmembru,dacdeplasareaseefectueazdectreunexpeditornregistratnRomniapotrivitart.336alin.(9)dinCodulfiscal
icucondiiacadeplasareasfieacoperitdedocumentuladministrativelectronic.
(3) Proiectul documentului administrativ electronic trebuie ncrcat n sistemul computerizat de monitorizare a micrilor
intracomunitarecuproduseaccizabile,denumitEMCS,cucelmult7zilelucrtoarenaintededatanscrispeacestdocumentca
datdeexpediereaproduseloraccizabilencauz.
(13)Prin excepie de la prevederile alin. (1), n cazul deplasrilor de produse energetice prin conducte fixe, care se desfoar
integral pe teritoriul Romniei, documentul administrativ electronic se va ntocmi dup citirea contorului care nregistreaz
cantitateaexpediatprinconduct.
(1)Prinexcepiedelaprevederileart.402alin.(1),ncazulncaresistemulinformatizatesteindisponibilnRomnia,expeditorul
dinRomniapoatencepeodeplasaredeproduseaccizabilenregimsuspensivdeaccize,nurmtoarelecondiii:
a)produselesfiensoitedeundocumentpesuporthrtiecareconineaceleaidatecaiproiectuldedocumentadministrativ
electronicprevzutlaart.402alin.(2)
b) s informeze autoritatea competent a expeditorului nainte de nceperea deplasrii, prin procedura stabilit prin normele
metodologice.
(2)n sensul alin. (1), expeditorul nainteaz un proiect de document administrativ electronic autoritii competente, prin intermediul sistemului
informatizat prevzut la art.1 din Decizia nr.1.152/2003/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 16 iunie 2003 privind informatizarea
circulaieiiacontroluluiproduselorsupuseaccizelor,denumitncontinuaresistemulinformatizat.
(3) Autoritatea competent a expeditorului, prin sistemul informatizat prevzut la alin. (2), efectueaz o verificare electronic a datelor din
proiectuldedocumentadministrativelectronic,iarncazulncare:
a)datelesuntcorecte,proiectuldedocumentadministrativelectronicestevalidatdectreautoritateacompetentaexpeditoruluiprinatribuirea
unuicoddereferinadministrativunic,specificfiecreimicrinregimsuspensivdeaccize
Aplicarea)
(4)Momentulemiteriicoduluidereferinadministrativunicprevzutlaart.402alin.(3)lit.a)dinCodulfiscalreprezintmomentul
ncareexpeditorularedreptuldeainiiadeplasareaproduseloraccizabilenregimsuspensivdeaccize.
b)datelenusuntcorecte,proiectuldedocumentadministrativelectronicnuestevalidat,iarexpeditorulesteinformatfrntrziere.
(4)ncazurileprevzutelaart.401alin.(2)lit.a)pct.1,2i4,laalin.(2)lit.b)ilaalin.(3),autoritateacompetentaexpeditoruluitransmitefr
ntrzieredocumentuladministrativelectronicautoritiicompetenteadestinatarului,carelarnduleiltransmitedestinataruluiprinintermediul
sistemuluiinformatic,ncazulncareacestaesteunantrepozitarautorizatsauundestinatarnregistrat.
(5) n cazul prevzut la art. 401 alin. (2) lit. a) pct. 3 autoritatea competent a expeditorului nainteaz documentul administrativ electronic
autoritiicompetentedinstatulmembruncaredeclaraiadeexportestedepusnconformitatecuart.161alin.(5)dinRegulamentul(CEE)nr.
2.913/92,denumitncontinuarestatulmembrudeexport,dacstatulmembrudeexportestealtuldectRomnia.
(6) Atunci cnd expeditorul este din Romnia, acesta furnizeaz persoanei care nsoete produsele accizabile un exemplar tiprit al
documentuluiadministrativelectronic.
(7)Atunci cnd produsele accizabile sunt deplasate n regim suspensiv de accize de la un expeditor din alt stat membru la un destinatar din
Romnia,deplasareaproduselorestensoitdeunexemplartipritaldocumentuluiadministrativelectronicsaudeoricealtdocumentcomercial
caremenioneazcoduldereferinadministrativunic,identificabilnmodclar.
(8)Documenteleprevzutelaalin.(6)i(7)trebuiespoatfiprezentateautoritilorcompetenteoricndsuntsolicitate,pentreagadurata
deplasriinregimsuspensivdeaccize.
(9)Expeditorulpoateanuladocumentuladministrativelectronic,atttimpctdeplasareanuanceputpotrivitprevederilorart.401alin.(6).
(10) n cursul deplasrii n regim suspensiv de accize, expeditorul poate modifica destinaia, prin intermediul sistemului informatizat, i poate
indicaonoudestinaie,caretrebuiesfieunadintredestinaiileprevzutelaart.401alin.(2)lit.a)pct.1,2ori3saulaalin.(3),dupcaz,n
condiiileprevzuteprinordinalpreedinteluiA.N.A.F.
(11)ncazuldeplasriiintracomunitareaproduselorenergeticenregimsuspensivdeaccize,pecalemaritimsaupecinavigabileinterioare,
ctreundestinatarcarenuestecunoscutcusigurannmomentulncareexpeditorulnainteazproiectuldedocumentadministrativelectronic
prevzut la alin. (2), autoritatea competent poate autoriza ca expeditorul s nu includ n documentul n cauz datele privind destinatarul, n
condiiileprevzuteprinordinalpreedinteluiA.N.A.F.
Aplicare(11)
(5)naplicareaart.402alin.(11)dinCodulfiscal,prinautoritatecompetentsenelegeautoritateavamalteritorial.
(6)n situaia prevzut la art. 402 alin.(11) din Codul fiscal, autoritatea vamal teritorial poate autoriza ca expeditorul s nu
includnproiectuldedocumentadministrativelectronicdateleprivinddestinatarul,dacacesteanusuntcunoscutecucertitudine
lamomentulnaintriiproiectuluirespectiv,darnumaicucondiiacaacestfaptsfifostanunatlaautoritateavamalteritorial.
(7)ncazuldeplasriiproduseloraccizabilenregimsuspensivdeaccizedintrunaltstatmembructreundestinatardinRomnia
autorizat s primeasc produsele n regim suspensiv de accize, poate fi acceptat ca document de nsoire fie un exemplar al
documentului administrativ electronic tiprit, fie orice alt document comercial n care se menioneaz codul de referin
administrativunic,identificabilnmodclar,acceptatdeautoritateacompetentaaceluistatmembrudeexpediie.
(12)Imediatcedateleprivinddestinatarulsuntcunoscuteiceltrziulamomentulncheieriideplasrii,expeditorultransmitedatelesaleautoritii
competente,utilizndproceduraprevzutlaalin.(10).
(13) Prin excepie de la prevederile alin. (1), n cazul deplasrilor de produse energetice prin conducte fixe, care se desfoar integral pe
teritoriulRomniei,documentuladministrativelectronicsevantocmidupcitireacontoruluicarenregistreazcantitateaexpediatprinconduct.
Art.403.Divizareadeplasriiproduselorenergeticenregimsuspensivdeaccize
AplicareArt.403.
127.
(1) n aplicarea art. 403 din Codul fiscal, autoritatea vamal teritorial poate permite divizarea unei deplasri de produse
energeticenregimsuspensivdeaccize,ncondiiilestabiliteprinordinalpreedinteluiAgenieiNaionaledeAdministrareFiscal.
(2)Deplasarea de produse energetice n regim suspensiv de accize dintrun stat membru este permis a fi divizat pe teritoriul
Romniei numai dac acel stat membru permite o astfel de procedur, iar destinatarii din Romnia, respectiv antrepozitarul
autorizat sau destinatarul nregistrat, respect condiiile stabilite prin ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare
Fiscalprevzutlaalin.(1).
(1)PeteritoriulRomnieiestepermisdivizareadeplasriiproduselorenergeticenregimsuspensivdeaccizendousaumaimultedeplasri.
(2)Autoritatea competent a expeditorului poate permite, n condiiile stabilite prin ordin al preedintelui A.N.A.F., ca expeditorul s divizeze o
deplasaredeproduseenergeticenregimsuspensivdeaccizecucondiiasnusemodificecantitateatotaldeproduseaccizabile.
(3)Divizareapeteritoriulaltuistatmembruauneideplasriintracomunitaredeproduseenergeticenregimsuspensivdeaccizendousaumai
multedeplasrisepoateefectuacucondiia:
1.snusemodificecantitateatotaldeproduseaccizabile
2.divizareassedesfoarepeteritoriulunuistatmembrucarepermiteoastfeldeprocedur
3.autoritateacompetentdinstatulmembruundeseefectueazdivizareasfieinformatcuprivirelaloculundeseefectueazdivizarea.
Art.404.Primireaproduseloraccizabilenregimsuspensivdeaccize
(1)Laprimireadeproduseaccizabile,laoricaredintredestinaiileprevzutelaart.401alin.(2)lit.a)pct.1,2sau4saulaalin.(3),destinatarul
trebuiesrespecteurmtoarelecerine:
a)sconfirmecproduseleaccizabileauajunsladestinaie
b) s pstreze produsele primite n vederea verificrii i certificrii datelor din documentul administrativ electronic la solicitarea autoritii
competenteadestinatarului
c) s nainteze fr ntrziere i nu mai trziu de 5 zile lucrtoare de la ncheierea deplasrii, cu excepia cazurilor justificate corespunztor
autoritilor competente a destinatarului, un raport privind primirea acestora, denumit n continuare raport de primire, utiliznd sistemul
informatizat.
Aplicarec)
(2)Destinatarulpoatesntrzienaintareaprinsistemulinformatizataraportuluideprimire,pestetermenullimitprevzutlaart.
404alin.(1)lit.c)dinCodulfiscal,numaincazuritemeinicjustificate,potrivitordinuluimenionatlaalin.(1).
(2)Modalitiledeconfirmareafaptuluicproduseleaccizabileauajunsladestinaieidetrimiterearaportuluideprimireaproduseloraccizabile
dectredestinatariimenionailaart.395alin.(1)suntprevzuteprinordinalpreedinteluiA.N.A.F.
Aplicare(2)
(1) Modalitile de confirmare a faptului c produsele accizabile au ajuns la destinaie i de trimitere a raportului de primire a
produseloraccizabiledectredestinatariimenionailaart.395alin.(1)dinCodulfiscal,prevzutelaart.404alin.(2)dinCodul
fiscal,suntceleprevzutenordinulpreedinteluiAgenieiNaionaledeAdministrareFiscal.
(3)Autoritateacompetentadestinataruluiefectueazoverificareelectronicadatelordinraportuldeprimire,dupcare:
1.ncazulncaredatelesuntcorecte,autoritateacompetentadestinataruluiconfirmnregistrarearaportuluideprimireiltransmiteautoritii
competenteaexpeditorului
2.ncazulncaredatelenusuntcorecte,destinatarulesteinformatfrntrzieredespreacestfapt.
(4) Atunci cnd expeditorul este din alt stat membru, raportul de primire se nainteaz acestuia prin intermediul autoritii fiscale din statul
membru,dectreautoritateacompetentdinRomnia.
(5)n cazul n care locul de expediie i cel de destinaie se afl n Romnia, primirea produselor accizabile n regim suspensiv de accize se
confirmexpeditoruluipotrivitproceduriistabiliteprinordinalpreedinteluiA.N.A.F.
Aplicare(5)
(3)ncazulprevzutlaart.404alin.(5)dinCodulfiscal,primireaproduseloraccizabilenregimsuspensivdelaplataaccizelorse
confirmexpeditoruluipotrivitproceduriistabiliteprinordinulmenionatlaalin.(1).
Art.405.Raportuldeexport
(1)nsituaiileprevzutelaart.401alin.(2)lit.a)pct.3ilaalin.(2)lit.b),dupcaz,dacexportularelocdinRomnia,autoritilecompetente
ntocmesc un raport de export, pe baza vizei biroului vamal de ieire, prevzut la art. 793 alin. (2) din Regulamentul (CEE) nr. 2.454/93 al
Comisiei,saudebiroulundeserealizeazformalitileprevzutelaart.337alin.(5),princareseatestfaptulcproduseleaccizabileauprsit
teritoriulRomniei.
Aplicare(1)
129.
(1)naplicareaart.405alin.(1)dinCodulfiscal,produseleaccizabilepotfideplasatenregimsuspensivdeaccizepeteritoriul
UniuniiEuropene,delaunantrepozitfiscallaunlocdeundeacesteaprsescteritoriulUniuniiEuropene,inclusivncazulncare
acesteasuntdeplasateviaoartersauunteritoriuter.
(2) Deplasarea produselor accizabile poate fi realizat n regim suspensiv de accize, potrivit art. 405 alin. (1) din Codul fiscal,
numaidacesteacoperitdedocumentuladministrativelectronic.
(3)Dovadancheieriideplasriiproduseloraccizabilenregimsuspensivdeaccizeesteraportuldeexportntocmitdeautoritatea
vamal teritorial din Romnia sau, dup caz, de autoritatea competent din statul membru de export, raport ntocmit pe baza
vizei biroului vamal de ieire ori a biroului unde se realizeaz formalitile de ieire a produselor, prin care se atest faptul c
produseleaccizabileauprsitteritoriulUniuniiEuropene.
(2)Autoritilecompetentenainteazraportuldeexportexpeditorului.
(3)ncondiiilencareexpeditorulestedinaltstatmembru,iarbiroulvamaldeieireestedinRomnia,autoritilecompetenteverificpecale
electronic informaiile ce rezult din viza prevzut la alin. (1). Odat ce aceste date au fost verificate, autoritile competente din Romnia
transmitraportuldeexportautoritilorcompetentedinstatulmembrudeexpediie.
(4)Autoritilecompetentedinstatulmembrudeexpediienainteazraportuldeexportexpeditorului.
Art.406.Procedurincazulncaresistemulinformatizatesteindisponibillaexpediie
(1)Prinexcepiedelaprevederileart.402alin.(1),ncazulncaresistemulinformatizatesteindisponibilnRomnia,expeditoruldinRomnia
poatencepeodeplasaredeproduseaccizabilenregimsuspensivdeaccize,nurmtoarelecondiii:
Aplicare(1)
130.
(1) n aplicarea art. 406 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, n situaia n care sistemul informatizat este indisponibil n Romnia,
expeditorulpoatencepedeplasareaproduseloraccizabilenregimsuspensivdeaccizenumaidupntiinareaautoritiivamale
centrale (responsabil pentru sistemul informatizat i corespondena cu autoritile competente din statele membre) prin
transmiterea copiei documentului care va nsoi deplasarea produselor, pe care a fost nscris numrul de referin eliberat de
autoritateavamalteritorial,nvedereaatribuiriicoduluidereferinadministrativunic,carereprezintacordulpentrunceperea
efectivadeplasriiproduselor.
(2) Modelul documentului pe suport hrtie este prevzut n anexa nr. 34, care face parte integrant din prezentele normele
metodologice.
ANEXANr.34
DOCUMENT
2.Expeditor
ADMINISTRATIV
1.a.Cod
1.d.CoddeReferin
alexpeditorului
tip
trimitere
DENSOIREN
destinaie
PROCEDUR
ALTERNATIV
iora
validrii
5.Destinatar
9.d.Codtip

local
TVA
TVA
14.a.Nr.TVA
alantrepozitului
transportului
12.Operatorgarant
12.a.Codulde
15.Primul
accizal
transportator
15.a.Nr.TVA
operatorului
12.b.Nr.TVA
11.Garania
6.a.Cod 6.b.Nr.de
4.Birou
8.Birou
10.Autoritatea
stat
serieal
de
vamalde
competentalocului
membru
9.b.Numrfactur/aviz
deexpediere
descutire
9.1.a.NumrDVI
DETALII
TRANSPORT
13.Transport
9.c.Datafacturii
9.e.Data 9.f.Oraexpedierii
1.b.Durata
expedierii
transportului

unitatede transport
comercial
transport
DETALII
EXPEDIERE
17.a.Nr. 17.b.Cod
17.c.Cod 17.d.
17.e.
unicde
produs
NC
Greutate Greutate
Concentraia Plato
referin
accizabil
brut
net
alcoolic
17.o.
17.p.
Cantitate
17.f.
17.g.
17.h.Grade
al
articolului
17.i.
17.k.
17.l.
17.n.

fiscal
marcajului origine
siune
fiscal
productor

comercial
utilizat
17.1.a.
17.1.b.Nr.de
17.1.c.Identitate
Tip
ambalaje
sigiliucomercial
17.2.b.Codulzonei
17.2.1.a.Codul
origine
operaiuniicuvinuri
ambalaj
17.2.a.
devin
Alte
informaii
18.Scurtdescrierea
documentului
a) produsele s fie nsoite de un document pe suport hrtie care conine aceleai date ca i proiectul de document administrativ electronic
prevzutlaart.402alin.(2)
b)sinformezeautoritateacompetentaexpeditoruluinaintedencepereadeplasrii,prinprocedurastabilitprinordinalpreedinteluiA.N.A.F.
(2)ncazulncaresistemulinformatizatredevinedisponibil,expeditorulprezintunproiectdedocumentadministrativelectronic,nconformitate
cuart.402alin.(2).
(3)De ndat ce informaiile cuprinse n documentul administrativ electronic sunt validate, n conformitate cu art. 402 alin.(3), acest document
nlocuietedocumentulpesuporthrtieprevzutlaalin.(1)lit.a).Prevederileart.402alin.(4)i(5),precumicelealeart.404i405seaplic
nmodcorespunztor.
(4)Pnlamomentulvalidriiinformaiilordindocumentuladministrativelectronic,deplasareaesteconsideratcaavndlocnregimsuspensiv
deaccize,pebazadocumentuluipesuporthrtieprevzutlaalin.(1)lit.a).
(5)Ocopiedepedocumentulpesuporthrtieprevzutlaalin.(1)lit.a)sepstreazdeexpeditornevidenelesale.
(6)ncazulncaresistemulinformatizatesteindisponibillaexpediie,expeditorulcomunicinformaiileprevzutelaart.402alin.(10)saulaart.
403 prin intermediul unor mijloace alternative de comunicare. n acest scop, expeditorul n cauz informeaz autoritatea competent a
expeditoruluinainteamodificriidestinaieisauadivizriideplasrii.Prevederilealin.(2)(5)seaplicnmodcorespunztor.
Art.407.Procedurincazulncaresistemulinformatizatesteindisponibilladestinaie
AplicareArt.407.
131.Modeluldocumentuluipesuporthrtiealraportuluideprimireimodelulraportuluideexportsuntprevzutenanexanr.35
i,respectiv,nanexanr.36,carefacparteintegrantdinprezentelenormemetodologice.
ANEXANr.35
RAPORTDEPRIMIRE
1.Atribut
a.Dataioravalidriiraportuluideprimire:
2.eDAprivinddeplasareaproduseloraccizabile
a.CoddeReferinAdministrativUnicARC b.Numrsecvenial
3.Destinatar
a.Coduldeaccizaldestinatarului/Nr.TVA
c.Strada
b.Numeleoperatorului
d.Numrul
e.Codulpotal
f.Oraul
4.Locullivrrii
a.Coduldeacciz/Nr.TVA
c.Strada
d.Numrul
e.Codulpotal
f.Oraul
5.Biroulvamaldedestinaie
a.Codulbirouluivamal
6.Raportdeprimire
a.Datasosiriiproduseloraccizabile
b.Concluziageneralaprimirii
c.Informaiicomplementare
7.Corpulraportuluideprimire
a.Numrulunicdereferinalarticolului
b.Indicatordeminusurisauplusuri
c.Minusurisauplusuriconstatate
d.Codprodusaccizabil
e.Cantitatearefuzat
7.1.Motivulinsatisfaciei
a.Motivulinsatisfaciei
b.Informaiicomplementare
ANEXANr.36
RAPORTDEEXPORT
1.Atribut
a.Dataioravalidriiraportuluideexport:
3.Destinatar
c.Strada
d.Numrul
e.Codulpotal
f.Oraul
4.Locullivrrii
c.Strada
d.Numrul
e.Codulpotal
f.Oraul
a.Codulbirouluivamalnuseaplic
6.Raportdeexport
7.Corpulraportuluideexport
e.Cantitatearefuzat
(1)ncazulncare,nsituaiileprevzutelaart.401alin.(2)lit.a)pct.1,2i4,laalin.(2)lit.b)ilaalin.(3),raportuldeprimireprevzutlaart.
404 alin. (1) lit.c) nu poate fi prezentat la ncheierea deplasrii produselor accizabile n termenul prevzut la respectivul articol, deoarece fie
sistemulinformatizatnuestedisponibilnRomnia,fiensituaiaprevzutlaart.406alin.(1)nuaufostncndepliniteprocedurileprevzutela
art.406alin.(2)i(3),destinatarulprezintautoritiicompetentedinRomnia,cuexcepiacazurilorpedeplinjustificate,undocumentpesuport
hrtiecareconineaceleaiinformaiicairaportuldeprimireicareatestncheiereadeplasrii,potrivitprevederilordinnormelemetodologice.
(2)Cuexcepiacazuluincaredestinatarulpoateprezenta,nscurttimp,prinintermediulsistemuluiinformatizat,raportuldeprimireprevzutla
art.404alin.(1)lit.c)sauncazuripedeplinjustificate,autoritateacompetentdinRomniatrimiteocopiedepedocumentulpesuporthrtie
prevzutlaalin.(1)autoritiicompetentedinstatulmembrudeexpediie,careotransmiteexpeditoruluisauoineladispoziiaacestuia.
(3) De ndat ce sistemul informatizat redevine disponibil sau de ndat ce procedurile prevzute la art. 406 alin. (2) i (3) sunt ndeplinite,
destinatarul prezint un raport de primire, n conformitate cu art. 404 alin. (1) lit. c). Prevederile art. 404 alin. (3) i (4) se aplic n mod
corespunztor.
(4)ncazulncare,nsituaiileprevzutelaart.401alin.(2)lit.a)pct.3,raportuldeexportprevzutlaart.405alin.(1)nupoatefintocmitla
ncheierea deplasrii produselor accizabile deoarece fie sistemul informatizat nu este disponibil n statul membru de export, fie n situaia
prevzutlaart.406alin.(1)nuaufostncndepliniteprocedurileprevzutelaart.406alin.(2)i(3),autoritilecompetentedinstatulmembru
de export trimit autoritilor competente din Romnia un document pe suport hrtie care conine aceleai date ca i raportul de export i care
atest ncheierea deplasrii, cu excepia cazului n care raportul de export prevzut la art. 405 alin. (1) poate fi ntocmit n scurt timp, prin
intermediulsistemuluiinformatizatsauncazuripedeplinjustificate,potrivitprevederilordinnormelemetodologice.
(5)ncazulprevzutlaalin.(4),autoritilecompetentedinRomniatransmitsaupunladispoziiaexpeditoruluiocopieadocumentuluipesuport
hrtie.
(6)Dendatcesistemulinformatizatredevinedisponibilnstatulmembrudeexportsaudendatceprocedurileprevzutelaart.406alin.(2)i
(3)suntndeplinite,autoritilecompetentedinstatulmembrudeexporttrimitunraportdeexport,nconformitatecuart.405alin.(1).Prevederile
art.405alin.(2)i(3)seaplicnmodcorespunztor.
Art.408.ncheiereadeplasriiproduseloraccizabilenregimsuspensivdeaccize
AplicareArt.408.
132.
(1)Deplasareaproduseloraccizabilenregimsuspensivdeaccizeseconsiderncheiatpentruexpeditornbazaraportuluide
primirenaintatdedestinatarsau,dupcaz,nbazaraportuluideexportnaintatdeautoritateacompetentaloculuideexport,
prinintermediulsistemuluiinformatizat.
(2)AtuncicnddestinataruldinRomniaconstatcnuestenmsursntocmeascraportuldeprimirentermenulprevzut
delege,imediatlaprimireaproduselorsolicitprezenaunuireprezentantalautoritiivamaleteritoriale,nvedereaverificriii
confirmrii datelor prezentate de destinatar pe baza documentului care a nsoit deplasarea produselor n regim suspensiv de
accizeiadovezilorjustificative.
(3)nurmameniunilorreprezentantuluiautoritiivamaleteritoriale,destinatarulvanaintadocumentulautoritiivamalecentrale
n vederea comunicrii de ctre aceasta autoritii competente a statului membru de expediie a regimului aferent deplasrii
produselor.
(4)Modeluldocumentuluiesteprevzutnanexanr.35.
(5)ncazuldeplasriiproduseloraccizabilenregimsuspensivdeaccizedinRomniactreundestinatardinaltstatmembrusau
la export printrun birou vamal de ieire din alt stat membru, n absena raportului de primire sau a unui raport de export, dup
caz, deplasarea poate fi considerat ncheiat potrivit adnotrilor autoritii competente din statul membru de destinaie sau de
export.
ANEXANr.35
RAPORTDEPRIMIRE
1.Atribut
a.Dataioravalidriiraportuluideprimire:
3.Destinatar
c.Strada
d.Numrul
e.Codulpotal
f.Oraul
4.Locullivrrii
c.Strada
d.Numrul
e.Codulpotal
f.Oraul
a.Codulbirouluivamal
6.Raportdeprimire
7.Corpulraportuluideprimire
e.Cantitatearefuzat
(1)Frscontravinprevederilorart.407,raportuldeprimireprevzutlaart.404alin.(1)lit.c)sauraportuldeexportprevzutlaart.405alin.
(1)constituiedovadafaptuluicdeplasareaproduseloraccizabilesancheiat,nconformitatecuart.401alin.(7).
(2)Prinexcepiedelaprevederilealin.(1),nabsenaunuiraportdeprimiresauaunuiraportdeexportdinaltemotivedectceleprevzutela
art.404dovadancheieriideplasriiproduseloraccizabilenregimsuspensivdeaccizeeste:
a)ncazurileprevzutelaart.401alin.(2)lit.a)pct.1,2i4,laalin.(2)lit.b)ilaalin.(3),oadnotarefcutdeautoritilecompetentedinstatul
membrudedestinaie,pebazaunordovezicorespunztoare,caresindicecproduseleaccizabileexpediateauajunsladestinaiadeclarat
b)ncazulprevzutlaart.401alin.(2)lit.a)pct.3,oadnotarefcutdeautoritilecompetentedinstatulmembrupeteritoriulcruiaestesituat
biroulvamaldeieire,caresatestefaptulcproduseleaccizabileauprsitteritoriulUniuniiEuropene.
(3)nsensulalin.(2),undocumentnaintatdedestinataricareconineaceleaiinformaiicairaportuldeprimiresaudeexportconstituieo
dovadcorespunztoare.
(4)nmomentulncareautoritilecompetentedinstatulmembrudeexpediieauadmisdovezilecorespunztoare,acesteanchiddeplasarean
sistemulinformatizat.
Art.409.Structuraiconinutulinformaiilor
AplicareArt.409.
133.Structuraiconinutulmesajelorcorespunztoaredocumentuluiadministrativelectronic,raportuluideprimireiraportuluide
exportaferentedeplasrilordeproduseaccizabilenregimsuspensivdeaccize,atuncicndinformaiilesetransmitprinsistemul
informatizat,suntstabilitelanivelnaionaliseregsescnordinulpreedinteluiAgenieiNaionaledeAdministrareFiscal,emis
nconformitatecuprevederileRegulamentuluiCEnr.684/2009.
(1)Structura i coninutul informaiilor care trebuie schimbate potrivit art.402 405 de ctre persoanele i autoritile competente implicate n
cazul unei deplasri intracomunitare de produse accizabile n regim suspensiv de accize, normele i procedurile privind schimbul acestor
informaii,precumistructuradocumentelorpesuporthrtieprevzutelaart.406i407suntstabilitedectreComisiaEuropean.
(2)SituaiilencaresistemulinformatizatesteconsideratindisponibilnRomnia,precuminormeleiprocedurilecaretrebuieurmatenaceste
situaiisuntstabiliteprinordinalpreedinteluiA.N.A.F.
Art.410.Procedurisimplificate
(1) Monitorizarea deplasrilor produselor accizabile n regim suspensiv de accize, care se desfoar integral pe teritoriul Romniei, se
realizeazpotrivitproceduriloraprobateprinordinalpreedinteluiA.N.A.F.,stabilitepebazaprevederilorart.402408.
(2)PrinacordincondiiilestabilitedeRomniacualtestatemembreinteresatepotfistabiliteprocedurisimplificatepentrudeplasrilefrecvente
iregulatedeproduseaccizabilenregimsuspensivdeaccizecareaulocntreteritoriileacestora.
(3)Prevederilealin.(2)includdeplasrileprinconductefixe.
Art.411.Deplasareaunuiprodusaccizabilnregimsuspensivdupceafostpusnlibercirculaienprocedurvamalsimplificat
(1) Deplasarea produselor accizabile puse n liber circulaie de ctre un importator care deine autorizaie unic pentru proceduri vamale
simplificate,eliberatdeautoritateacompetentdinaltstatmembru,iarproduselesunteliberatepentruconsumnRomnia,sepoateefectuan
regimsuspensivdeaccize,dacsuntndepliniteurmtoarelecondiii:
a)importatorulesteautorizatdeautoritateacompetentdinstatulsupentruefectuareadeoperaiunicuproduseaccizabilenregimsuspensiv
deaccize
b)importatoruldeinecoddeaccizenstatulmembrudeautorizare
c)deplasareaarelocntre:
1.unbirouvamaldeintraredinRomniaiunantrepozitfiscalsauundestinatarnregistratdinRomnia
2.un birou vamal de intrare n teritoriul Uniunii Europene situat n alt stat membru participant la aplicarea procedurii vamale simplificate i un
antrepozitfiscalsauundestinatarnregistratdinRomnia,micareaproduseloraccizabilefiindacoperitdeoprocedurdetranzitcarencepela
frontier
3.unbirouvamaldeintrarenteritoriulUniuniiEuropenesituatntrunstatmembruneparticipantlaaplicareaproceduriivamalesimplificateiun
antrepozitfiscalsauundestinatarnregistratdinRomnia,micareaproduseloraccizabilefiindacoperitdeoprocedurdetranzitcarencepela
frontier
d)produseleaccizabilesuntnsoitedeunexemplartipritaldocumentuluiadministrativelectronicprevzutlaart.402alin.(1).
(2) Prevederile alin. (1) se aplic i n cazul importatorului nregistrat n Romnia care deine autorizaie unic pentru proceduri vamale
simplificate,eliberatdeautoritateavamaldinRomnia,iarproduselesunteliberatepentruconsumnaltstatmembruparticipantlaaplicarea
proceduriivamalesimplificate.
Art.412.Nereguliiabateri
AplicareArt.412.
134.
(1) n aplicarea art. 412 din Codul fiscal, n cazul pierderilor intervenite pe parcursul transportului intracomunitar al produselor
accizabile n regim suspensiv de accize, la sosirea produselor n Romnia, pe baza documentelor justificative prezentate de
persoana care a efectuat recepia produselor accizabile, autoritatea vamal teritorial stabilete natura pierderilor i regimul de
admitereaacestora.
(2)naplicareaart.412alin.(8)dinCodulfiscal,prinneregulsenelegepierderilesaudistrugerilecareintervinncursulunei
deplasri a produselor accizabile n regim suspensiv de accize, diferite de cele prevzute la pct. 2 alin. (1) lit. a) i b), care au
dreptconsecinncheiereaculipsurisaunencheiereadeplasriinregimsuspensivdelaplataaccizelorconformart.401alin.
(7)dinCodulfiscal.
(3)Pentrupierderile,alteledectceleadmisedeautoritateavamalteritorialcaneimpozabilenRomniapotrivitpct.2alin.(1)
lit.a)ib),sedatoreazaccizecalculatepebazaniveluriloraccizelornvigoarelamomentulconstatriiacestora,curespectarea
prevederilorpct.2alin.(5)i(6).
(4)Prevederilealin.(1)(3)seaplicnmodcorespunztorincazulpierderilordeproduseintervenitepeparcursultransportului
naionalalproduseloraccizabilenregimsuspensivdeaccize.
(5) n toate situaiile n care distrugerea sau pierderea produselor accizabile nu se admite de autoritatea vamal teritorial ca
neimpozabil,accizeledevinexigibileladataemiteriidecizieideimpuneredectreautoritateavamalteritorialisepltescn
termen de 5 zile de la aceast dat. Autoritatea vamal teritorial stabilete cuantumul accizelor datorate i emite decizia de
impunerepotrivitproceduriistabiliteprinordinalpreedinteluiAgenieiNaionaledeAdministrareFiscal.
accizabile, la sosirea produselor n Romnia, pe baza documentelor justificative prezentate de primitor, autoritatea vamal
teritorialstabiletenaturapierderiloriregimuldeadmiterealacestora.
(1)Atuncicndsaprodusoneregulncursuluneideplasrideproduseaccizabilenregimsuspensivdeaccizecareaduslaeliberareapentru
consum a acestora n conformitate cu art. 340 alin. (1) lit.a), se consider c eliberarea pentru consum are loc n statul membru n care sa
produsneregula.
(2)ncazulncare,peparcursuluneideplasriaproduseloraccizabilenregimsuspensivdeaccize,afostdepistatoneregulcareadusla
eliberareapentruconsumaacestoranconformitatecuart.340alin.(1)lit.a)inuesteposibilssedetermineundesaprodusneregula,se
considercaceastasaprodusnstatulmembruilamomentulncareaceastaafostdepistat.
(3)n situaiile prevzute la alin. (1) i (2), autoritile competente din statul membru n care produsele au fost eliberate pentru consum sau n
careseconsidercaufosteliberatepentruconsumtrebuiesinformezeautoritilecompetentedinstatulmembrudeexpediie.
(4)Cnd produsele accizabile care se deplaseaz n regim suspensiv de accize nu au ajuns la destinaie i pe parcursul deplasrii nu a fost
constatatnicioneregulcaresfieconsiderateliberarepentruconsumpotrivitart.340alin.(1)lit.a),seconsidercneregulasaprodusn
statulmembrudeexpediieinmomentulexpedieriiproduseloraccizabile.
(5)Face excepie de la prevederile alin. (4) cazul n care n termen de 4 luni de la nceperea deplasrii n conformitate cu art. 401 alin. (6),
expeditorulfurnizeazdovadancheieriideplasriisaualoculuincareafostcomisneregula,ntrunmodconsideratsatisfctordeautoritile
competentedinstatulmembrudeexpediienconformitatecuart.401alin.(7).
(6)Dacpersoanacareaconstituitgaraniapotrivitprevederilorart.348nuaavutsaunuapututsaibcunotindefaptulcproduselenuau
ajuns la destinaie, acesteia i se acord un termen de o lun de la comunicarea acestei informaii de ctre autoritile competente din statul
membrudeexpediiepentruaipermitesaducdovadancheieriideplasrii,nconformitatecuart.401alin.(7),saualoculuicomiteriineregulii.
(7)ncazurileprevzutelaalin.(2)i(4),dacstatulmembruncaresacomisefectivneregulaesteidentificatntermende3anideladata
nceperiideplasrii,nconformitatecuart.401alin.(6),seaplicdispoziiilealin.(1).nacestesituaii,autoritilecompetentedinstatulmembru
ncaresacomisneregulainformeaznacestsensautoritilecompetentedinstatulmembruncareaufostperceputeaccizele,carerestituie
sauremitaccizelenmomentulfurnizriiprobeiperceperiiaccizelorncellaltstatmembru.
(8)n sensul prezentului articol, neregul nseamn o situaie aprut n cursul unei deplasri a produselor accizabile n regim suspensiv de
accize,diferitdeaceeaprevzutlaart.340alin.(10)i(11),dincauzacreiaodeplasaresauunsegmentdintrodeplasareaunorproduse
accizabilenusancheiatconformart.401alin.(7).
Aplicare(8)
deplasri a produselor accizabile n regim suspensiv de accize, diferite de cele prevzute la pct. 2 alin. (1) lit. a) i b), care au
dreptconsecinncheiereaculipsurisaunencheiereadeplasriinregimsuspensivdelaplataaccizelorconformart.401alin.
(7)dinCodulfiscal.
(9)n sensul prezentului articol, nu se consider neregul diferenele constatate ntre cantitile nregistrate la expediere, respectiv la recepie,
care pot fi atribuite toleranelor aparatelor de msurare i care sunt n limitele claselor de precizie ale aparatelor, stabilite conform Hotrrii
Guvernuluinr.264/2006privindstabilireacondiiilordeintroducerepepiaidepunerenfunciuneamijloacelordemsurare,cumodificrilei
SECIUNEAa17a
Deplasareaintracomunitariimpozitareaproduseloraccizabiledupeliberareapentruconsum
Art.413.Persoanefizice
(1)Accizele pentru produsele accizabile achiziionate de o persoan fizic pentru uz propriu i transportate personal de aceasta dintrun stat
membrunRomniasuntexigibilenumainstatulmembruncareseachiziioneazproduseleaccizabile.
Aplicare(1)
(1)naplicareaart.413alin.(1)i(3)dinCodulfiscal,prinachiziiideproduseaccizabilepentruuzpropriusenelegeachiziiile
deproduseaccizabileefectuatedectrepersoanelefiziceitransportatedectreacestea,carenudepescurmtoarelelimite
cantitative:
a)tutunuriprelucrate:
1.igarete800debuci
2.igri(cuogreutatemaximde3grame/bucat)400debuci
3.igridefoi200debuci
4.tutundefumat1kg
b)buturialcoolice:
1.buturispirtoase10litri
2.produseintermediare20litri
3.vinuriibuturifermentate90litri
4.bere110litri.
(2)Pentruastabilidacproduseleaccizabileprevzutelaalin.(1)suntdestinateuzuluipropriualuneipersoanefizice,seaunvederecelpuin
urmtoareleelemente:
a)statutulcomercialalceluicaredeineproduseleaccizabileimotivelepentrucareledeine
b)loculncareseaflproduseleaccizabilesau,dacestecazul,moduldetransportutilizat
c)oricedocumentreferitorlaproduseleaccizabile
d)naturaproduseloraccizabile
e)cantitateadeproduseaccizabile.
(3) Produsele achiziionate i transportate de persoanele fizice se consider a fi destinate scopurilor comerciale, n condiiile i n cantitile
Aplicare(3)
(1)naplicareaart.413alin.(1)i(3)dinCodulfiscal,prinachiziiideproduseaccizabilepentruuzpropriusenelegeachiziiile
deproduseaccizabileefectuatedectrepersoanelefiziceitransportatedectreacestea,carenudepescurmtoarelelimite
cantitative:
a)tutunuriprelucrate:
1.igarete800debuci
2.igri(cuogreutatemaximde3grame/bucat)400debuci
3.igridefoi200debuci
4.tutundefumat1kg
b)buturialcoolice:
1.buturispirtoase10litri
2.produseintermediare20litri
3.vinuriibuturifermentate90litri
4.bere110litri.
(2) n aplicarea art. 413 alin. (3) i (4) din Codul fiscal, prin achiziii de produse accizabile n scopuri comerciale se nelege
achiziiile de produsele accizabile efectuate de ctre persoanele fizice i transportate de ctre acestea, care depesc limitele
cantitativeprevzutelaalin.(1).
(3)Pentru stabilirea destinaiei comerciale a produselor accizabile achiziionate dintrun alt stat membru de persoane fizice din
Romnia,seaunvedereurmtoarelecerine:
a)statutulcomercialaldeintoruluiimotiveledeineriiproduselor
b)loculncareseaflproduselesau,dacestecazul,mijloculdetransportutilizat
c)oricealtdocumentcuprivirelaproduselerespective
d)naturaproduselor
e)cantitateadeproduse.
(4)Achiziiiledeproduseaccizabilenscopuricomercialesuntsupuseprevederilorart.414dinCodulfiscal.
(5)Autoritateavamalcompetentstabiletepebazacriteriilorprevzutelaalin.(3)dacproduseledeinutencantitiinferioare
sauegalelimitelorprevzutelaalin.(1)suntdestinateafiutilizatealtfeldectpentruuzpropriu,respectivnscopuricomerciale.
(4)ProduseleachiziionateitransportatencantitisuperioarelimitelorprevzutennormelemetodologiceidestinateconsumuluinRomnia
seconsiderafiachiziionatenscopuricomercialei,nacestcaz,sedatoreazaccizanRomnia.
Aplicare(4)
(2) n aplicarea art. 413 alin. (3) i (4) din Codul fiscal, prin achiziii de produse accizabile n scopuri comerciale se nelege
achiziiile de produsele accizabile efectuate de ctre persoanele fizice i transportate de ctre acestea, care depesc limitele
cantitativeprevzutelaalin.(1).
(5)AccizadevineexigibilnRomniaipentrucantitiledeuleiurimineraleeliberatedejapentruconsumntrunaltstatmembru,dacaceste
produse sunt transportate cu ajutorul unor mijloace de transport atipice de ctre o persoan fizic sau n numele acesteia. n sensul acestui
alineat, mijloace de transport atipice nseamn transportul de combustibil n alte recipiente dect rezervoarele vehiculelor sau n canistre
adecvatepentrucombustibiliitransportuldeproduselichidepentrunclzirenalterecipientedectncamioanecisternfolositennumeleunor
operatorieconomiciprofesioniti.
Art.414.Produsecuaccizepltite,deinutenscopuricomercialenRomnia
(1)Frscontravinprevederilorart.417alin.(1),ncazulncareproduseleaccizabilecareaufostdejaeliberatepentruconsumntrunstat
membru sunt deinute n scopuri comerciale n Romnia pentru a fi livrate sau utilizate pe teritoriul acesteia, produsele n cauz sunt supuse
accizelor,iaraccizeledevinexigibilenRomnia.
(2)nsensulprezentuluiarticol,deinereadeproduseaccizabiledectreoaltpersoandectopersoanfizicsaudectreopersoanfizic
naltescopuridectpentruuzpropriuitransportareadectreaceastanconformitatecuart.413seconsiderdeinerenscopuricomerciale.
(3) Condiiile de exigibilitate i nivelul accizelor care urmeaz s fie aplicate sunt cele n vigoare la data la care accizele devin exigibile n
Romnia.
(4)Persoanapltitoaredeaccizedeveniteexigibileeste,ncazulprevzutlaalin.(1),persoanacareefectueazlivrareasaudeineprodusele
destinatelivrriisaucreiaisuntlivrateproduselenRomnia.
(5)Frscontravinprevederilorart.419,ncazulncareproduseleaccizabilecareaufostdejaeliberatepentruconsumnaltstatmembruse
deplaseazncadrulUniuniiEuropenenscopuricomerciale,produselencauznusuntconsideratecafiinddeinutenacestescopuripnn
momentulncareajungnRomnia,cucondiiacadeplasareasserealizezepebazaformalitilorprevzutelaart.415alin.(1)i(2).
(6)Produsele accizabile deinute la bordul unei nave sau al unei aeronave care efectueaz traversri sau zboruri ntre un alt stat membru i
Romnia,darcarenusuntdisponibilepentruvnzarenmomentulncarenavasauaeronavaseaflpeteritoriulunuiadintreceledoustate
membre,nusuntconsideratecafiinddeinutenstatulmembrurespectivnscopuricomerciale.
(7)ncazulproduseloraccizabilecareaufostdejaeliberatepentruconsumnRomniaicaresuntlivratentrunaltstatmembru,persoanacare
aefectuatlivrareapoatebeneficia,lacerere,derestituireaaccizelordacautoritateacompetentconstatcaccizeleaudevenitexigibileiau
fostperceputenacelstatmembru,potrivitprevederilordinnormelemetodologice.
Aplicare(7)
136. n aplicarea art. 414 alin. (7) din Codul fiscal, persoana care efectueaz livrarea intracomunitar a produselor accizabile
anterioreliberatepentruconsumnRomniapoatesolicitarestituireaaccizelorconformproceduriiprevzutelapct.122.
Art.415.Deplasareaintracomunitaraproduselorcuaccizepltite
(1)nsituaiileprevzutelaart.414alin.(1)i(7),produseleaccizabilecirculntrealtstatmembruiRomnia,respectivntreRomniaialt
statmembrumpreuncudocumentuldensoireprevzutlaart.416.
Aplicare(1)
137.
(1)n aplicarea art. 415 alin.(1) din Codul fiscal, n situaia n care un operator economic din Romnia urmeaz s primeasc
produse accizabile eliberate pentru consum n alt stat membru, exigibilitatea accizelor ia natere n momentul n care acesta
recepioneazprodusele.
(2)OperatoruleconomicdinRomniaprevzutlaalin.(1)trebuiesndeplineascurmtoarelecerine:
a)naintedeexpediereaproduseloraccizabiledectrefurnizoruldinaltstatmembru,sdepunodeclaraiecuprivirelaacest
fapt la autoritatea vamal teritorial i s garanteze plata accizelor aferente produselor accizabile pe care urmeaz s le
primeasc
b)splteascaccizelenprimazilucrtoareimediaturmtoareceleincaresaurecepionatprodusele
c)sntiinezeautoritateavamalteritorialnrazacreiaaufostprimiteproduseleaccizabileispstrezeproduselenlocul
derecepiecelpuin24deorepentruapermiteacesteiautoritisseasigurecproduseleaufostefectivprimiteicaccizele
exigibilepentruacesteaaufostpltite.Dupexpirareatermenuluide24deore,operatoruleconomicpoateprocedalarecepia
produseloraccizabileprimite.
(2)Persoaneleprevzutelaart.414alin.(4)trebuiesndeplineascurmtoarelecerine:
a)nainteaexpedieriiproduselor,sdepunodeclaraielaautoritateacompetentteritorialisgarantezeplataaccizelor
b)splteascaccizelenprimazilucrtoareimediaturmtoareceleincaresaurecepionatprodusele
c)s accepte orice control care s permit autoritii competente s se asigure c produsele accizabile au fost efectiv primite i c accizele
exigibilepentruacesteaaufostpltite.
Art.416.Documentuldensoire
AplicareArt.416.
138.
(1)Deplasarea produselor accizabile eliberate pentru consum n Romnia ctre un destinatar dintrun stat membru, n vederea
utilizriinscopcomercial,estensoitdedocumentuldensoireprevzutlaart.416dinCodulfiscal.
(2)Documentuldensoireseutilizeazincazulcirculaieiintracomunitareaalcooluluicompletdenaturat.
(3)naplicareaprevederilorart.416alin.(2)dinCodulfiscal,modeluldocumentuluidensoireesteprevzutnanexanr.37,care
faceparteintegrantdinprezentelenormemetodologice.
(4)Pentruproduseleaccizabileeliberatepentruconsumntrunstatmembruicaresuntdestinateafiutilizatenscopcomercial
n Romnia, deplasarea produselor din statul membru n Romnia este nsoit de documentul de nsoire sau de un document
comercialstabilitdestatulmembrudeexpediie,careconineaceleaiinformaiicaidocumentuldensoire.
(1)Documentuldensoiresentocmetedectrefurnizorn3exemplareiseutilizeazdupcumurmeaz:
a)primulexemplarrmnelafurnizor
b)exemplarele2i3nsoescproduseleaccizabilepetimpultransportuluipnlaprimitor
c)exemplarul2rmnelaprimitorulproduselor
d)exemplarul3trebuiesfierestituitfurnizorului,cucertificarearecepieiicumenionareatratamentuluifiscalulterioralproduseloraccizabilen
statulmembrudedestinaie,dacfurnizorulsolicitnmodexpresacestlucrunscopderestituiredeaccize.
(2)Modeluldocumentuluidensoiresestabileteprinnormelemetodologice.
Aplicare(2)
(3)naplicareaprevederilorart.416alin.(2)dinCodulfiscal,modeluldocumentuluidensoireesteprevzutnanexanr.37,care
faceparteintegrantdinprezentelenormemetodologice.
ANEXANr.37
DOCUMENTDENSOIRE
pentrucirculaiaintracomunitaraproduseloraccizabiledejaeliberatepentruconsum
fa
1
1.Expeditor(Numeiadres)
Nr.de
2.Numrdereferinaloperaiunii
TVA
Exemplar
pentru
3.Autoritateacompetentastatuluide
expeditor 4.Primitor(Numeiadres)
Nr.de
destinaie(Numeiadres)
TVA
5.Transportator/mijloacedetransport
6.Numruldereferinidata
7.Locullivrrii
declaraiei
8.Mrciinumrdeidentificare,nr.itipul
9.Codulprodusului(CodulNC)
1
ambalajelor,descriereabunurilor
10.Cantitate
11.Greutateabrut
(kg)
12.Greutateanet
(kg)
13.Preuldefacturare/valoarea
comercial
14.Certificate(pentruunelevinuriibuturispirtoasemicifabricidebere,mici
distilerii)
A.Meniuniprivindverificarea.Se
15.Csuele113corectcompletate
completeazdeautoritateacompetent.
Restituireaexemplarului3solicitat
DaoNuo(*)
Societateasemnatarinumrulde
telefon
Numelesemnatarului
Loculidata
Continuareapeverso(exemplarele2i3)
Semntura
(*)Bifaicsuacorespunztoare.
INSTRUCIUNIDECOMPLETARE
(versoulexemplarului1)
Circulaiaintracomunitaraproduselorsupuseaccizelorcareaufosteliberatenconsumnstatulmembrudelivrare
Observaiigenerale
1.Documentuldensoiresimplificatesteutilizatnscopulaplicriiaccizelor,potrivitprevederilorart.34dinDirectiva2008/118/CE
aConsiliuluidin16decembrie2008privindregimulgeneralalaccizelorideabrogareaDirectivei92/12/CEE.
2.Documentultrebuiecompletatnmodlizibilnaafelnctnscrisurilesnupoatfiterse.Informaiilepotpretiprite.Nusunt
admisetersturisautieturi.
3. Caracteristicile generale ale documentului i dimensiunile csuelor sunt cele prevzute n Jurnalul Oficial al Comunitii
Europenenr.C164din1iulie1989,pagina3.
Hrtiatrebuiesfiedeculoarealbpentrutoateexemplareleisaibformatul210mmpe297mm.Esteadmisotoleran
maximde5mmnminussau8mmnplusnceeaceprivetelungimea.
4.Oricespaiuneutilizattrebuiesfiebarat,astfelnctsnusemaipoatfaceadugiri.
5.Documentuldensoiresimplificatconstn3exemplare:
exemplarul1
trebuiepstratdeexpeditor
exemplarul2
nsoeteproduseleiestepstratdeprimitor
exemplarul3
nsoete produsele i trebuie s se returneze expeditorului, cu certificarea primirii confirmat de ctre persoana menionat la
csua4,dacexpeditorulsolicitaceastanscopulrestituiriiaccizelor.
Rubrici
Csua1
Expeditor:numeleiadresacomplete,numruldeTVA(dacexist)alpersoaneicarelivreazproduselentrunaltstatmembru.
Dacexistunnumrdeaccizetrebuie,deasemenea,indicat.
Csua 2. Numrul de referin al operaiunii: numrul de referin comunicat de persoana care livreaz produsele i care va
identificamicareacunregistrrilecomerciale.nmodnormal,acestavafinumrulidatafacturii.
Csua3.Autoritateacompetentastatuluidedestinaie:numeleiadresaautoritiidinstatulmembrudedestinaie,cruiaia
fostdeclaratanticipatexpediia.
Csua4.Primitor:numeleiadresacomplete,numruldeTVA(dacexist)alpersoaneicareprimeteprodusele.Dacexist
unnumrdeaccizetrebuie,deasemenea,indicat.
Csua 5. Transportator/mijloc de transport: se completeaz cu "expeditor", "primitor" sau numele i adresa persoanei
responsabilecuprimaexpediere,dacestediferitdepersoaneleindicatencsua1saucsua4,sevaindica,deasemenea,
mijloculdetransport.
Csua6.Numrdereferinidatadeclaraiei:
Declaraia i/sau autorizaia care trebuie dat de autoritatea competent din statul membru de destinaie nainte de nceperea
expediiei.
Csua7.Locullivrrii:adresalivrriidacestediferitdeceadincsua4.
Csua 8. Descrierea complet a produselor, marcaje i numere i tipul ambalajelor: marcaje i numerele exterioare ale
pachetelor,deexemplu,containerenumrulpachetelordininterior,deexemplu,cartoaneidescriereacomercialaproduselor.
Descriereapoatecontinuapeopaginseparatataatfiecruiexemplar.Olistaambalajelorpoatefiutilizatnacestscop.
Pentru alcoolul i buturile alcoolice, altele dect berea, trebuie s se precizeze concentraia alcoolic (procent n volum la 20
gradeC).
Pentru bere, concentraia alcoolic va fi menionat fie n grade Plato, fie n procente n volum la 20 grade C, fie amndou,
potrivitsolicitriistatuluimembrudedestinaieiastatuluimembrudeexpediere.
Pentruuleiurimineralesevamenionadensitateala15gradeC.
Csua9.Codulprodusului:codulNC.
Csua 10. Cantitate: numrul, greutatea sau volumul, dup caz, n funcie de accizele din statul membru de destinaie, de
exemplu:
igarete,numruldebuci,exprimatnmii
igriiigridefoi,greutateanet
alcoolibuturialcoolice,litrilatemperaturade20gradeCcudouzecimale
produseenergeticecuexcepiapcurii,litrilatemperaturade15gradeC.
Csua11.Greutatebrut:greutateabrutatransportului.
Csua12.Greutatenet:sevaindicagreutateaframbalajeaproduselor.
Csua13.Preulfacturii/valoareacomercial:sumatotalafacturiicareincludeiacciza.ncazulncarecirculaianuarenicio
legturcuvnzarea,trebuieintrodusivaloareacomercial.nacestcazseadaugmeniunea"nunscopdevnzare".
Csua14.Certificate:acestspaiuesterezervatpentruanumitecertificatecaresuntcerutenumaipeexemplarul2.
1. n cazul anumitor vinuri, atunci cnd se consider necesar, certificatul referitor la originea i calitatea produselor, conform
legislaieicomunitare.
2.ncazulanumitorbuturispirtoase,certificatulreferitorlaloculdeproducie,conformlegislaieicomunitare.
3. n cazul berii produse de micii productori independeni conform definiiei din directiva specific a Comisiei privind structura
accizelor la alcool i buturi alcoolice, pentru care se intenioneaz solicitarea unei cote reduse a accizei n statul membru de
destinaie, certificarea expeditorului astfel: "Prin prezenta se certific faptul c berea a fost produs de o mic berrie
independentcuoproducieaanuluianteriorde..........hectolitridebere."
4.ncazulalcooluluietilicprodusdeomicdistilerie,conformdefiniieidindirectivaspecificaComisieiprivindstructuraaccizelor
la alcool i buturi alcoolice, pentru care se intenioneaz solicitarea unei cote reduse a accizei n statul membru de destinaie,
certificarea expeditorului astfel: "Prin prezenta se certific faptul c produsul descris a fost fabricat de o mic distilerie cu o
producieaanuluianteriorde..........hectolitridealcoolpur."
Csua 15. Societatea semnatarului etc.: documentul trebuie completat de ctre sau n numele persoanei responsabile pentru
circulaiaproduselor.Dacexpeditorulsolicitsisereturnezeexemplarul3cuuncertificatderecepie,acestavafimenionat.
CsuaA.Meniuniprivindverificarea:autoritilecompetentetrebuiesnregistrezepeexemplarele2i3controaleleefectuate.
Toateobservaiiletrebuiesfiesemnate,datateitampilatedectrefuncionarulresponsabil.
Csua B. Certificat de primire: trebuie s fie transmis de ctre primitor i trebuie returnat expeditorului dac acesta din urm l
solicitexpresnscopulrestituiriiaccizelor.
DOCUMENTDENSOIRE
fa
2
1.Expeditor
Nr.deTVA
2.Numrdereferinaloperaiunii
(Numeiadres)
Exemplar
pentru
4.Primitor(Nume
Nr.deTVA
destinaie(Numeiadres)
expeditor iadres)
5.Transportator/mijloacedetransport 6.Numruldereferinidatadeclaraiei
7.Locullivrrii
2
8.Mrciinumrdeidentificare,nr.i 9.Codulprodusului(CodulNC)
tipulambalajelor,descriereabunurilor
10.Cantitate
11.Greutateabrut(kg)
12.Greutateanet(kg)
comercial
distilerii)
completeazdeautoritatea
Restituireaexemplarului3solicitat
competent.
DaNu(*)
telefon
Numelesemnatarului
Loculidata
Continuareapeverso(exemplarele2 Semntura
i3)
verso
B.CERTIFICAREARECEPIEI
Produserecepionatedeprimitor
Data..........Locul..........
Numruldereferin..........
Accizeleaufostpltite(*)/declaratepentruplatautoritiicompetente
Data..........Numruldereferin..........
Alteobservaiialeprimitorului:
Locul/Data..........Numelesemnatarului..........
Semntura..........
(*)Tiaimeniuneainutil.
A.Meniuniprivindverificarea(continuare)
DOCUMENTDENSOIRE
fa
3
1.Expeditor(Numei
Nr.deTVA 2.Numrdereferinaloperaiunii
Exemplar adres)
pentru
4.Primitor(Numeiadres) Nr.deTVA destinaie(Numeiadres)
expeditor
5.Transportator/mijloacedetransport
6.Numruldereferinidata
7.Locullivrrii
declaraiei
8.Mrciinumrdeidentificare,nr.i
9.Codulprodusului(CodulNC)
3
tipulambalajelor,descriereabunurilor
10.Cantitate
11.Greutateabrut(kg)
12.Greutateanet(kg)
comercial
distilerii)
completeazdeautoritateacompetent. Restituireaexemplarului3solicitat
DaNu(*)
telefon
Numelesemnatarului
Loculidata
Continuareapeverso(exemplarele2i
Semntura
3)
verso
CERTIFICAREARECEPIEI
Produserecepionatedeprimitor
Data..........Locul..........Numruldereferin..........
Accizeleaufostpltite(*)/declaratepentruplatautoritiicompetente
Data..........Numruldereferin..........
Alteobservaiialeprimitorului:
Locul/Data..........
Numelesemnatarului..........
Semntura..........
(*)Tiaimeniuneainutil.
A.Meniuniprivindverificarea(continuare)
Art.417.Vnzarealadistanireprezentantulfiscal
(1)Vnzarea la distan din alt stat membru n Romnia reprezint vnzarea produselor accizabile deja eliberate pentru consum ntrun stat
membru, care sunt achiziionate de o persoan stabilit n Romnia, alta dect un antrepozitar autorizat sau un destinatar nregistrat, care nu
exercitoactivitateeconomicindependent,icaresuntexpediateoritransportatectreRomnia,directsauindirect,dectrevnztororin
numeleacestuia,fiindsupuseaccizelornRomnia.
Aplicare(1)
(1)n aplicarea art.417 din Codul fiscal, pentru produsele accizabile eliberate pentru consum ntrun stat membru i destinate
ulterior vnzrii unei persoane din Romnia care nu desfoar o activitate economic independent, vnztorul din acel stat
membrusaureprezentantulsufiscalstabilitnRomniatrebuiessenregistrezeisgarantezeplataaccizelor.Vnztoruldin
alt stat membru se nregistreaz i garanteaz plata accizelor la autoritatea vamal central. n cazul desemnrii unui
reprezentantfiscal,acestasenregistreaz,seautorizeazigaranteazplataaccizelorlaautoritateavamalteritorialdecare
aparine.
(2)ncazulprevzutlaalin.(1),accizeledevinexigibilenRomnianmomentullivrriiproduseloraccizabile.Condiiiledeexigibilitateinivelul
accizelor care urmeaz s fie aplicate sunt cele n vigoare la data la care accizele devin exigibile. Accizele se pltesc n conformitate cu
procedurastabilitnnormelemetodologice.
(3) Persoana pltitoare de accize n Romnia este fie vnztorul, fie un reprezentant fiscal stabilit n Romnia i autorizat de autoritile
competentedinRomnia.Atuncicndvnztorulnurespectdispoziiilealin.(4)lit.a),persoanapltitoaredeaccizeestedestinatarulproduselor
accizabile.
(4)Vnztorulnnumepropriusauprinreprezentantulfiscaltrebuiesndeplineascurmtoarelecerine:
a) nainte de expedierea produselor accizabile trebuie s se nregistreze i s garanteze plata accizelor n condiiile stabilite i la autoritatea
competent,prevzutennormelemetodologice
Aplicarea)
(2)ReprezentantulfiscaltrebuiesfiestabilitnRomniaisfieautorizatdectreautoritateavamalteritorial.
(3)n scopul obinerii autorizaiei, reprezentantul fiscal depune la autoritatea vamal teritorial o cerere nsoit de urmtoarele
documente:
a)actulconstitutivalreprezentantuluifiscal,careipermitedesfurareaacesteiactiviti
b)contractuldereprezentarencheiatcuvnztorul.
(4)Modelulcereriiprivindacordareaautorizaieidereprezentantfiscalesteprevzutnanexanr.38,carefaceparteintegrant
dinprezentelenormemetodologice.
(5)Autorizareacareprezentantfiscalpentruvnzriladistandeproduseaccizabilenupoatefiacordatdectpersoanelorcare
ofergaraniilenecesarepentruaplicareacorectadispoziiilorlegaleipentrucaremsuriledeurmrireicontrolnecesarepot
fiasiguratefrafinecesarecheltuieliadministrativesuplimentare.
(6) Cererea de autorizare ca reprezentant fiscal nu poate fi aprobat n cazul persoanelor care au svrit o infraciune sau
nclcrirepetatenlegturcureglementrilevamalesaufiscale.
(7)Deciziadeneacordareaautorizaieicareprezentantfiscalsecomunicnscris,odatcumotiveleceauconduslaacestfapt.
(8) Autorizaia de reprezentant fiscal este revocat sau modificat atunci cnd una sau mai multe condiii prevzute pentru
emitereaacesteianuaufostsaunumaisuntndeplinite.
(9)Autorizaiadereprezentantfiscalpoatefirevocatatuncicndtitularulacesteianuseconformeazuneiobligaiicareirevine,
dupcaz,dindeinereaacesteiautorizaii.
(10)Autorizaiadereprezentantfiscalserevocncazulncaredupemitereaacesteiasesvreteunadinfaptelemenionate
laalin.(6).
(11)Revocareasaumodificareaautorizaieidereprezentantfiscalseaducelacunotinatitularuluiacesteia.
(12)Revocareasaumodificareaautorizaieidereprezentantfiscalproduceefectedeladatalacareeaafostaduslacunotin.
Totui,ncazuriexcepionaleinmsurancareintereselelegitimealetitularuluiautorizaieiimpunaceasta,autoritateavamal
teritorialpoatestabiliodatulterioarpentruproducereaefectelor.
ANEXANr.38
Data..........
CERERE
privindacordareaautorizaieidereprezentantfiscal
1.Numele
2.Adresa
Judeul..........,sectorul..........,
localitatea..........,str...........nr...........,
bl...........,sc...........,et...........,ap...........,
codpotal..........
3.Telefon
4.Fax
5.Adresaemail
persoanedecontact
8.Descriereaactivitiloreconomice
desfuratenRomnia
9.Numele,adresaicodulfiscalale
persoanelorafiliatecusolicitantul
10.Dacsolicitantulestepersoan
juridic,numele,adresaicodulnumeric
personalalefiecruiadministratorsevor
anexaicazierelejudiciareale
administratorilor
11.Artaidacsolicitantul(sauncazulncaresolicitantuleste
Da
persoanjuridic,oricaredintreadministratoriisi)afostcondamnat Nu
definitivnultimii5anipentruinfraciunileprevzutenlegislaia
fiscal
12.Anexaiactulconstitutivalsocietiicareipermitedesfurareaactivitiide
reprezentantfiscal
13.Anexaicopiaactuluidereprezentarencheiatcuvnztorul
14.Anexaiconfirmareaorganuluifiscalcuprivirelacalitateadepltitordeaccize
15.Nivelulgaraniei
Anexaiscrisoareadebonitatebancar
complete.
Numeleiprenumele
Semnturasolicitantului
..........
..........
Data
..........
b)splteascaccizelelaautoritateacompetentprevzutlalit.a),dupsosireaproduseloraccizabile
Aplicareb)
(13)Pentru vnzarea la distan efectuat n Romnia, plata accizelor se efectueaz prin unitatea de Trezorerie a Statului care
deserveteautoritateafiscalteritorialnrazacreiaseafldomiciliulpersoaneicareprimeteproduseleaccizabile.
c)sinevidenealelivrrilordeproduseaccizabile.
Aplicarec)
(15)n aplicarea art. 417 alin.(4) din Codul fiscal, vnztorul sau reprezentantul fiscal nregistreaz lunar n evidenele proprii
toateoperaiunileefectuatecuproduseaccizabile.
(5) Persoana nestabilit n Romnia care efectueaz o vnzare la distan n Romnia trebuie s transmit autoritii competente, n nume
propriu sau prin reprezentantul fiscal, o situaie lunar privind achiziiile i livrrile de produse accizabile, pn la data de 15 inclusiv a lunii
urmtoareceleilacareserefersituaia,ncondiiilestabiliteprinnormelemetodologice.
Aplicare(5)
(16)Vnztoriisaureprezentaniifiscali,dupcaz,depunonlinelaautoritateavamalteritorialnrazacreiaiausediulsocial
osituaiecentralizatoarepnladatade15inclusivaluniiurmtoareceleilacareserefersituaia.Instruciunilepentruutilizarea
aplicaieiinformaticesuntpublicatepepaginadewebaautoritiivamalecentrale.
(17)Modelulsituaieicentralizatoareprevzutelaalin.(16)esteprevzutnanexanr.19.
ANEXANr.19
Denumireadestinataruluinregistrat/reprezentantuluifiscal..........
Codaccize/Codidentificarefiscal..........
Str...........nr...........,
bl...........,sc...........et...........ap.,..........codpotal..........
privindachiziiileilivrriledeproduseaccizabilenluna..........anul..........
Document
Data
Proveniena/
achiziie/ Destinaia
Livrare
(3)
Tip Numr Tip Data

(1)
Cod
Cod
CodulNC
accize
produs
al
Starea
Densitate Concentraie Grade
expeditor/ accizabil produsului
(vrac/
Cod
mbuteliat)
identificare
(V/)
kg/l(4)
(5)
Cantitate
Acciza
datorat
(6)
miilei
Capacitate nr. kg litri
fiscal
(2)
Recipieni
produsului la15C gradalcoolic Plato
nominal
mii
buci
destinatar
(1)eDA,DI,factura,AIM
(2)Pentruachiziiisevanscrie"A"pentrulivrrisevanscrie"L".
(3)Sevanscrieindicativulriincazulprovenienei/destinaieiU.E.(ROncazullivrrilornaionale)sevaindica"EX"
ncazullivrrilornafaraU.E.
(4)Sevacompletanumaincazulproduselorenergetice.
(6)Sevacompletanumaincazulberii.
RECAPITULAREAPERIOADEI
Cod
produs
CodulNC U.M.
al
Vrac/
Stocla Cantitatea Surplus Cantitatea Pierderi Stoc Diferena
mbuteliat nceputul
(V/)
lunii
intrat
pe
parcursul
ieit
efectiv (+)sau
()
lunii
Semntura..........
Data..........
(6)Vnzarea la distan din Romnia n alt stat membru reprezint vnzarea produselor accizabile deja eliberate pentru consum n Romnia,
care sunt achiziionate de o persoan, alta dect un antrepozitar autorizat sau un destinatar nregistrat, stabilit n alt stat membru, care nu
exercit o activitate economic independent, i care sunt expediate ori transportate ctre acel stat membru, direct sau indirect, de ctre
vnztorul stabilit n Romnia ori n numele acestuia, fiind supuse accizelor n acel stat membru. Accizele pltite n Romnia se restituie, la
solicitareavnztorului,dacvnztoruldinRomniaprezintautoritilorcompetentedovezicaresatestecproduseleaccizabileauajunsi
accizelesaupltitnstatulmembrudedestinaie.
Aplicare(6)
(18) Reprezint o vnzare la distan din Romnia n alt stat membru livrarea de produsele accizabile deja eliberate pentru
consum n Romnia destinate vnzrii unei persoane din alt stat membru care nu este antrepozitar autorizat sau destinatar
nregistratinudesfoaroactivitateeconomicindependent.VnztoruldinRomniasaureprezentantulsufiscalstabilitn
acelaltstatmembrutrebuiesrespectelegislaiadinstatulmembrurespectiv.
(19)Persoanelemenionatelaalin.(16)trebuiesinoevidenstrictatuturorlivrrilordeprodusencazulvnzriiladistan
dinRomnianaltstatmembru,ncaretrebuiesnregistrezepentrufiecarelivrare:
a)numruldeordinecorespunztorlivrrii
b)datalivrrii
c)numrulfacturiisaualaltuidocumentcomercialcarenlocuietefactura
d)aradedestinaie
e)dateledeidentificarealedestinatarului:denumirea,adresa
f)grupadeproduseexpediate,inclusivcodurileNCcorespunztoare
g)cantitateadeproduseexpediat,exprimatnunitidemsurcorespunztoareregulilordecalculalaccizei
h)dovadaprimiriiproduselordectredestinatar
i)dovadapliiaccizelornstatulmembrudedestinaie
j)cuantumulaccizelorsolicitateafirestituite
k)datasolicitriirestituiriiaccizelor.
(20) Vnztorul depune la autoritatea fiscal teritorial n raza creia i are sediul o cerere de restituire, potrivit modelului
prevzutnanexanr.39,carefaceparteintegrantdinprezentelenormemetodologice,menionndlivrrileefectuatencadrul
vnzriiladistan,pentrucaresaupltitaccizelepeteritoriulstatelormembrededestinaie,peparcursulunuitrimestru.
(21)Cerereasedepunepnladatade25inclusivaluniiurmtoarencheieriitrimestruluincareaufostpltiteaccizelenstatele
membrededestinaieicuprindeinformaiireferitoarelacantitiledeproduseaccizabileinumereledeordinecorespunztoare
livrrilorpentrucaresesolicitrestituirea,precumisumatotalderestituit.
(22)Momentulpliiaccizelornstatulmembrudedestinaiereprezintmomentuldelacarepersoanelemenionatelaalin.(16)
beneficiazdedreptulderestituireaaccizelor.
(23)Vnztorulareobligaiaspstrezeladispoziiaautoritiifiscaleteritoriale,peoperioaddecelpuin5ani,facturileitoate
documentele care atest att plata accizelor pe teritoriul naional pentru produsele expediate, ct i plata accizelor n statele
membrededestinaie.
(24)Autoritateafiscalteritorialtransmitecerereaidocumentaiadepusedevnztorautoritiivamaleteritoriale,carenurma
analizeitransmiteunpunctdevedereasupradreptuluiderestituireaaccizelor,precumiasupracuantumuluiaccizeiderestituit.
Dupanalizadocumentaiei,inclusivapunctuluidevederetransmisdeautoritateavamalteritorial,autoritateafiscalteritorial
emitedeciziadeadmitere,ntotalitatesaunparte,oriderespingereacereriiderestituire.
(25)ncazulncareseemiteodeciziedeadmiterentotalitatesaunparte,autoritateafiscalteritorialprocedeazlarestituirea
(26)Cuantumulaccizelorrestituitenupoatedepivaloareaaccizelorpltiteprinpreuldeachiziiealproduseloraccizabile.
ANEXANr.39
Sediul:
str...........nr...........,bl...........,sc...........,et...........,ap....,
CERERE
derestituireaaccizelorncazulvnzriiladistanntrimestrul..........anul..........
Nr.
Statul
Numrulde
crt. membrude
destinaie
Descriereaproduselorexpediate
ordine
CodulNCal
corespunztor
produsului
U.M.
Cantitatea
livrrii
0
Suma
solicitatafi
restituit*)
*) Sevaconsemnanivelulefectivsuportat.ncazulncareacestaesteimposibildestabilit,sevaaplicanivelulaccizelornvigoarenultimele3luni
anterioaredateilacaresarealizatplatanstatulmembrudedestinaie.
Numeleiprenumele
Data
..........
..........
Semntura
..........
Art.418.Distrugeriipierderi
AplicareArt.418.
140.
(1)naplicareaprevederilorart.418dinCodulfiscal,ncazuldistrugeriitotalesauncazulpierderiiiremediabilesurvenitencursul
transportuluipeteritoriulRomnieiaproduseloraccizabileeliberatepentruconsumntrunaltstatmembru,caurmareaunuicaz
fortuitorideformajor,nuintervineexigibilitateaaccizelornRomnia,dacsuntndepliniteurmtoarelecondiii:
a) expeditorul, transportatorul sau primitorul prezint imediat autoritii vamale teritoriale dovezi suficiente despre evenimentul
produs, emise de autoritatea vamal, Ministerul Afacerilor Interne sau autoritatea competent n domeniu, precum i informaii
precisecuprivirelacantitateadeproduseaccizabilecarenuestedisponibilpentruafifolositnRomnia
b) s fie dovedite prin proceseverbale privind nregistrarea distrugerii totale sau a pierderii iremediabile n contabilitatea
operatoruluieconomic.
(2)Prindistrugeretotalsaupierdereiremediabilaproduseloraccizabilesenelegecazulncare:
a)produsul nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia datorit vrsrii, spargerii, incendierii, contaminrii, inundaiilor sau
altorcazurideformajor
b)produsulnuestedisponibilpentruafifolositnRomniadatoritevaporriisaualtorcauzecarereprezintrezultatulnaturalal
deplasriiprodusului
c)esteoconsecinaautorizriidectreautoritateavamalteritorial.
(3)PentrupierderileneadmisedeautoritateavamalteritorialcaneimpozabilenRomniapotrivitalin.(1)sedatoreazaccize,
calculatepebazaniveluriloraccizelornvigoarelamomentulconstatriilor.
(4)ncazulprevzutlaalin.(3),accizeledevinexigibileladataemiteriidecizieideimpuneredectreautoritateavamalteritorial
isepltescntermende5ziledelaaceastdat.Autoritateavamalteritorialstabiletecuantumulaccizelordatorateiemite
deciziadeimpunerepotrivitproceduriistabiliteprinordinalpreedinteluiAgenieiNaionaledeAdministrareFiscal.
(5) Pentru produsele accizabile eliberate pentru consum ntrun stat membru, destinate livrrii n Romnia, n cazul distrugerii
totalesaupierderiiiremediabileaacestorainterveniteiconstatatencursultransportuluipeteritoriulaltuistatmembrudectcel
ncareaufosteliberatepentruconsum,caurmareaunuicazfortuitorideformajor,nuintervineexigibilitateaaccizelor,dac
autoritatea competent din statul membru n care acestea au avut loc ori au fost constatate a acceptat ca fiind satisfctoare
dovezileprezentatedeexpeditorsautransportator.
(6)ncazurileprevzutelaalin.(1)i(5)garaniiledepusenconformitatecuprevederilepct.137alin.(2)lit.a)ipct.139alin.(2)
seelibereaz.
(1)nsituaiileprevzutelaart.414alin.(1)ilaart.417alin.(1),ncazuldistrugeriitotalesaualpierderiiiremediabileaproduseloraccizabile,n
cursultransportuluiacestoranaltstatmembrudectcelncareaufosteliberatepentruconsum,dintrunmotivlegatdenaturaproduselor,ca
urmare a unui caz fortuit ori de for major sau ca o consecin a autorizrii de ctre autoritile competente din statul membru n cauz,
accizelenusuntexigibilenacelstatmembru.
(2)Distrugereatotalsaupierdereairemediabilaproduseloraccizabilencauzsedovedetentrunmodconsideratsatisfctordeautoritile
competente din statul membru n care a avut loc distrugerea total ori pierderea iremediabil sau din statul membru n care aceasta a fost
constatat,ncazulncarenuesteposibilssedetermineundeaavutloc.Garaniadepusntemeiulart.415alin.(2)lit.a)saualart.417alin.
(4)lit.a)seelibereaz.
(3)Regulileicondiiilepebazacrorasedeterminpierderilemenionatelaalin.(1)suntprevzutennormelemetodologice.
Art.419.Nereguliaprutepeparcursuldeplasriiproduseloraccizabile
AplicareArt.419.
141.
deplasri intracomunitare a produselor cu accize pltite, diferite de cele prevzute la art. 418 alin.(1) din Codul fiscal, care au
dreptconsecinncheiereaculipsurisaunencheiereadeplasriiproduseloraccizabilecuaccizepltite.
accizabile, la sosirea produselor n Romnia, pe baza documentelor justificative prezentate de primitor, autoritatea vamal
teritorialstabiletenaturapierderiloriregimuldeadmiterealacestora.
(3)Pentru pierderile neadmise de autoritatea vamal teritorial ca neimpozabile n Romnia potrivit art. 418 alin. (1) din Codul
fiscalsedatoreazaccize,calculatepebazaniveluriloraccizelornvigoarelamomentulconstatriidectreprimitorulproduselor
accizabile.
(4)ntoatesituaiilencaredistrugereasaupierdereaproduseloraccizabilenuseadmitecaneimpozabil,accizeledevinexigibile
la data emiterii deciziei de impunere de ctre autoritatea vamal teritorial i se pltesc n termen de 5 zile de la aceast dat.
Autoritateavamalteritorialstabiletecuantumulaccizelordatorateiemitedeciziadeimpunerepotrivitproceduriistabiliteprin
ordinalpreedinteluiAgenieiNaionaledeAdministrareFiscal.
(1)Atuncicndsacomisoneregulncursuluneideplasriaproduseloraccizabile,nconformitatecuart.414alin.(1)saucuart.417alin.(1),
naltstatmembrudectcelncareproduseleaufosteliberatepentruconsum,acesteasuntsupuseaccizelor,iaraccizelesuntexigibilenstatul
membruncaresacomisneregula.
(2)Atuncicndsaconstatatoneregulncursuluneideplasriaproduseloraccizabile,nconformitatecuart.414alin.(1)saucuart.417alin.
(1), n alt stat membru dect cel n care produsele au fost eliberate pentru consum i nu este posibil s se determine locul n care sa comis
neregula,seconsidercaceastasacomisnstatulmembruncareafostconstatat,iaraccizelesuntexigibilenaceststatmembru.Cutoate
acestea,dacstatulmembruncaresacomisefectivneregulaesteidentificatntermende3anideladataachiziionriiproduseloraccizabile,
seaplicdispoziiilealin.(1).
(3)Accizelesuntdatoratedepersoanacareagarantatplataacestoranconformitatecuart.415alin.(2)lit.a)saucuart.417alin.(4)lit.a)ide
oricepersoancareaparticipatlaneregul.
(4) Autoritile competente din statul membru n care produsele accizabile au fost eliberate pentru consum restituie, la cerere, accizele dup
perceperea acestora n statul membru n care a fost comis ori constatat neregula. Autoritile competente din statul membru de destinaie
elibereazgaraniadepusntemeiulart.415alin.(2)lit.a)saualart.417alin.(4)lit.a).
(5)nsensulprezentuluiarticol,neregulnseamnosituaieaprutncursuluneideplasriaproduseloraccizabilentemeiulart.414alin.(1)
saualart.418alin.(1),carenufaceobiectulart.417dincauzacreiaodeplasareoriunsegmentdintrodeplasareaunorproduseaccizabilenu
sancheiatnmodcorespunztor.
Aplicare(5)
deplasri intracomunitare a produselor cu accize pltite, diferite de cele prevzute la art. 418 alin.(1) din Codul fiscal, care au
dreptconsecinncheiereaculipsurisaunencheiereadeplasriiproduseloraccizabilecuaccizepltite.
SECIUNEAa18a
Deplasareaproduseloraccizabilenregimdeexceptaresaudescutiredirect
Art.420.Deplasareaproduseloraccizabilenregimdeexceptaresaudescutiredirect
AplicareArt.420.
142.
(1)n aplicarea prevederilor art.420dinCodulfiscal,deplasareaproduselorenergeticeprevzutelaart.355alin.(2) din Codul
fiscal, n regim de exceptare de la regimul de accizare potrivit art. 394 din Codul fiscal, de la antrepozitul fiscal la deintorul
autorizaieideutilizatorfinalestensoitdeunexemplarpesuporthrtiealdocumentuluiadministrativelectronicprevzutlaart.
402dinCodulfiscal.
(2) Atunci cnd produsele energetice prevzute la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal provin din operaiuni proprii de import ale
utilizatoruluifinalprevzutlaart.336pct.28dinCodulfiscal,deplasareaacestoranregimdeexceptaredelaregimuldeaccizare,
ntrebiroulvamaldinteritoriulUniuniiEuropeneundesuntimportateiloculncaresuntprimitedeutilizatorulfinal,estensoit
dedeclaraiavamalamrfurilorntocmitnscris,denumitdocumentadministrativunic.
(3) Deplasarea produselor energetice prevzute la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal, n regim de exceptare de la regimul de
accizare,delaundestinatarnregistratctredeintorulautorizaieideutilizatorfinal,atuncicndnuseaplicprevederileaferente
locului de livrare direct prevzut la pct. 124, este nsoit de un document comercial care conine aceleai informaii ca i
exemplarulpesuporthrtiealdocumentuluiadministrativelectronic,alcruimodelesteprezentatnanexanr.33.
(4)naplicareaprevederilorart.420dinCodulfiscal,deplasareapnlautilizatornregimdeexceptaredelaregimuldeaccizare,
potrivitart.394dinCodulfiscal,aproduselorenergeticeprevzutelaart.355alin.(1)dinCodulfiscalcarenuseregsesclaalin.
(2)delaacelaiarticolestensoitdeocopieadeclaraieiprevzutelapct.59alin.(3).
(5) La sosirea produselor energetice, deintorul autorizaiei de utilizator final sau operatorul economic utilizator, dup caz,
ntiineaz autoritatea vamal teritorial i pstreaz produsele n locul de recepie maximum 24 de ore, pentru o posibil
verificaredinparteaacesteiautoriti,ncondiiileprevzuteprinordinalpreedinteluiAgenieiNaionaledeAdministrareFiscal.
143.
(1)n aplicarea prevederilor art.420 din Codul fiscal, n toate situaiile de scutire direct prevzute la art.397 din Codul fiscal,
livrareaproduselorprevzutelaart.349353dinCodulfiscalsefacelapreurifraccize.
(2)Deplasareaproduseloraccizabileprevzutelaalin.(1),delaantrepozitulfiscalladeintorulautorizaieideutilizatorfinal,este
nsoitdeunexemplarpesuporthrtiealdocumentuluiadministrativelectronicprevzutlaart.402dinCodulfiscal.
(3) Atunci cnd produsele accizabile prevzute la alin. (1) sunt achiziionate de deintorul autorizaiei de utilizator final prin
operaiuni proprii de import, deplasarea acestora de la biroul vamal de intrare n teritoriul Uniunii Europene este nsoit de
declaraiavamalamrfurilorntocmitnscris,denumitdocumentadministrativunic.
(4)Deplasareaproduseloraccizabileprevzutelaalin.(1)delaundestinatarnregistratctredeintorulautorizaieideutilizator
final,atuncicndnuseaplicprevederilepct.124aferenteloculuidelivraredirect,estensoitdeundocumentcomercialcare
conineaceleaiinformaiicaiexemplarulpesuporthrtiealdocumentuluiadministrativelectronic,alcruimodelesteprezentat
nanexanr.33.
(5)Lasosireaproduseloraccizabileprevzutelaalin.(1),operatoruleconomicutilizatorntiineazautoritateavamalteritorial
ipstrezeproduselenloculderecepiemaximum24deorepentruoposibilverificaredinparteaacesteiautoriti,ncondiiile
prevzuteprinordinalpreedinteluiAgenieiNaionaledeAdministrareFiscal.
ANEXANr.33
DOCUMENT
2.Expeditor
ADMINISTRATIV
1.a.Cod
1.d.CoddeReferin
alexpeditorului
tip
trimitere
DENSOIRE
destinaie
iora
validrii
5.Destinatar
9.d.Codtip

local
TVA
TVA
14.a.Nr.TVA
alantrepozitului
transportului
12.Operatorgarant
12.a.Codulde
15.Primul
accizal
transportator
15.a.Nr.TVA
operatorului
12.b.Nr.TVA
11.Garania
6.a.Cod 6.b.Nr.de
4.Birou
8.Birou
10.Autoritatea
stat
serieal
de
vamalde
competentalocului
membru
9.b.Numrfactur/aviz
deexpediere
descutire
9.1.a.NumrDVI
DETALII
13.Transport
9.c.Datafacturii
9.e.Data 9.f.Ora
1.b.Durata
transportului

unitatede transport
comercial
transport
DETALII
EXPEDIERE
17.a.Nr. 17.b.Cod
17.c.Cod 17.d.
17.e.
unicde
produs
NC
Greutate Greutate
Concentraia Plato
referin
accizabil
brut
net
alcoolic
17.o.
17.p.
Cantitate
17.f.
17.g.
17.h.Grade
al
articolului
17.i.
17.k.
17.l.
17.n.

fiscal
marcajului origine
siune
fiscal
productor
utilizat

comercial
17.1.a.
17.1.b.Nr.de
17.1.c.Identitate
Tip
ambalaje
sigiliucomercial
17.2.b.Codulzonei
17.2.1.a.Codul
origine
operaiuniicuvinuri
ambalaj
17.2.a.
Alte
devin
18.Scurtdescrierea
informaii
documentului
(1) Produsele accizabile prevzute la art. 349353 i art. 355 alin. (2) se deplaseaz n regim de exceptare sau de scutire direct ctre un
utilizatorfinaldoardacsuntacoperitededocumentuladministrativelectronicprocesatprevzutlaart.402.
Aplicare(1)
144.
(1)ncazulscutiriidirecteprevzutelaart.399alin.(1)lit.a)dinCodulfiscal,deplasareaproduselorenergeticedestinateutilizrii
dreptcombustibilpentruaviaiedectreaeronaveleaflatepealteaeroporturidectcelesituatenapropiereaantrepozituluifiscal
care asigur alimentarea aeronavelor este nsoit de exemplarul tiprit al documentului administrativ electronic prevzut la art.
402dinCodulfiscal.Larubrica"Destinatar"senscriutotdateleantrepozitaruluiexpeditor,iarlarubrica"Locullivrrii"senscrie
adresaaeroportuluincauz.
(2)naplicareaalin.(1),autorizaiaantrepozituluifiscalcarealimenteazaeronavaconineopiuneadelivraredirect,naplicaia
informatic.
(3) Dup sosirea produselor la destinaie, n maximum 5 zile lucrtoare de la ncheierea deplasrii produselor, expeditorul
ntocmeteraportuldeprimire,utilizndsistemulinformatizat.
(4)ncazuldeplasriiproduselorenergeticedestinateutilizriidreptcombustibilpentruaviaie,realizatdeantrepozitulfiscalcare
alimenteazefectivaeronavele,aceastaestensoitdeavizuldensoire.
145.
(1)ncazulscutiriidirecteprevzutelaart.399alin.(1)lit.b)dinCodulfiscal,deplasareaproduselorenergeticedestinateutilizrii
dreptcombustibilpentrunavigaiedectrenaveleaflatenalteporturidectcelesituatenapropiereaantrepozituluifiscalcare
asigur alimentarea acestora este nsoit de exemplarul tiprit al documentului administrativ electronic prevzut la art. 402 din
Codulfiscal.Larubrica"Destinatar"senscriutotdateleantrepozitaruluiexpeditor,iarnrubrica"Locullivrrii"senscrieadresa
portuluincauz.
(2)naplicareaprevederiloralin.(1),autorizaiaantrepozituluifiscalcarealimenteaznavaconineopiuneadelivraredirect,n
aplicaiainformatic.
(3)Dupsosireaproduselorladestinaie,expeditorulntocmeteraportuldeprimirenmaximum5zilelucrtoaredelancheierea
deplasriiproduselor,utilizndsistemulinformatizat.
(4) n cazul deplasrii combustibilului pentru navigaie, realizat de antrepozitul fiscal care alimenteaz efectiv navele, aceasta
estensoitdeavizuldensoiresaudefactur.
146.
ANEXANr.33
DOCUMENT
ADMINISTRATIV
2.Expeditor
1.a.Cod
1.d.CoddeReferin
alexpeditorului
tip
trimitere
DENSOIRE
destinaie
iora
validrii
9.d.Codtip

local
5.Destinatar
TVA
TVA
14.a.Nr.TVA
alantrepozitului
transportului
12.Operatorgarant
12.a.Codulde
15.Primul
accizal
transportator
15.a.Nr.TVA
operatorului
12.b.Nr.TVA
11.Garania
6.a.Cod 6.b.Nr.de
4.Birou
8.Birou
10.Autoritatea
stat
serieal
de
vamalde
competentalocului
membru
9.b.Numrfactur/aviz
deexpediere
descutire
9.1.a.NumrDVI
DETALII
13.Transport
9.c.Datafacturii
9.e.Data 9.f.Ora
1.b.Durata
transportului

unitatede transport
comercial
transport
DETALII
EXPEDIERE
17.a.Nr. 17.b.Cod
17.c.Cod 17.d.
17.e.
unicde
produs
NC
Greutate Greutate
Concentraia Plato
referin
accizabil
brut
net
alcoolic
17.o.
17.p.
Cantitate
17.f.
17.g.
17.h.Grade
al
articolului
17.i.
17.k.
17.l.
17.n.

fiscal
marcajului origine
siune
fiscal
productor

comercial
utilizat
17.1.a.
17.1.b.Nr.de
17.1.c.Identitate
Tip
ambalaje
sigiliucomercial
17.2.b.Codulzonei
17.2.1.a.Codul
origine
operaiuniicuvinuri
ambalaj
17.2.a.
devin
18.Scurtdescrierea
Alte
informaii
documentului
(2)Prevederilealin.(1)nuseaplicpentruproduseleutilizatedeunutilizatorfinalncadrulantrepozituluifiscal.
(3)nsituaiadelaalin.(1)seaplicnmodcorespunztorprevederileseciuniia16a.
SECIUNEAa19a
Marcareaproduseloralcooliceiatutunuluiprelucrat
(1)Prevederileprezenteiseciuniseaplicurmtoarelorproduseaccizabile:
Aplicare(1)
147.naplicareaart.421alin.(1)dinCodulfiscal,nuintrsubincidenasistemuluidemarcare:
a)alcooluletilicdenaturatpotrivitprevederilorpct.78alin.(2),(3)i(8)
b) alcoolul etilic tehnic rezultat exclusiv ca produs secundar din procesul de obinere a alcoolului etilic rafinat i care datorit
compoziieisalenupoatefiutilizatnindustriaalimentar
c)buturileslabalcoolizate,cuoconcentraiealcoolicdepnla10%nvoluminclusiv
d)produseleaccizabilesupusemarcriicareprovindinproduciainternisuntdestinateexportului
e)produseleaccizabilesupusemarcrii,provenitedinimport,aflatenregimdetranzitsaudeimporttemporar
f)aromelealimentare,extracteleiconcentratelealcoolice.
a)produseintermediareialcooletilic,cuexcepiileprevzuteprinnormelemetodologice
Aplicarea)
(1) n aplicarea art. 421 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, buturile fermentate linitite, altele dect bere i vinuri, marcate cu
banderoleanteriordateide1ianuarie2016,secomercializeazcaatarepnlaepuizareastocurilor.
b)tutunprelucrat.
(2)Nuestesupusobligaieidemarcareoriceprodusaccizabilscutitdelaplataaccizelor.
(3)Produseleaccizabileprevzutelaalin.(1)potfieliberatepentruconsumsaupotfiimportatepeteritoriulRomnieinumaidacacesteasunt
marcateconformprevederilorprezenteiseciuni.
Art.422.Responsabilitateamarcrii
AplicareArt.422.
148.
(1)n aplicarea prevederilor art.422 din Codul fiscal, n cazul achiziiilor de produse din tutun prelucrat din alte state membre,
timbreleprocuratededestinatarulnregistratseaplicpeprodusedectreantrepozitulfiscaldeproduciesaudeunaltantrepozit
fiscaldesemnatdeacesta.
(2)ncazulachiziiilordebuturialcoolicesupusemarcriidinaltestatemembre,banderoleleprocuratededestinatarulnregistrat
seaplicpeprodusedectreantrepozitulfiscaldeproduciesaudeunaltantrepozitfiscaldesemnatdeacesta.
(3) Prin excepie de la prevederile alin. (2), atunci cnd antrepozitul fiscal expeditor din alt stat membru refuz s aplice
banderolele,acesteaseaplicdectredestinatariinregistrai,nlocurileautorizatepentruprimireaproduselornregimsuspensiv
deaccize.naceastsituaie,banderoleleseaplicnaintedecomercializareabuturiloralcoolicepeteritoriulRomniei,darnu
maitrziudedatade25aluniiurmtoareceleincareaccizeleaudevenitexigibile.
(4)ncazulimporturilordeprodusesupusemarcrii,marcajeleprocuratedeimportatorulautorizatseaplicpeprodusedectre
furnizorul extern. n situaia n care furnizorul extern nu aplic timbrele sau banderolele, acestea pot fi aplicate de ctre
importatorulautorizatnantrepozitevamale,antrepoziteliberesauzonelibere.
Responsabilitateamarcriiproduseloraccizabileprevzutelaart.421revineantrepozitarilorautorizai,destinatarilornregistraisauimportatorilor
autorizai.
Art.423.Proceduridemarcare
(1)Marcareaproduseloraccizabileprevzutelaart.421seefectueazprintimbresaubanderole.
(2)Dimensiuneaielementeleinscripionatepemarcajesuntstabiliteprinnormelemetodologice.
Aplicare(2)
149.
(1)naplicareaprevederilorart.423alin.(2)dinCodulfiscal,dimensiunilemarcajelorsuntprezentatenanexanr.40,careface
parteintegrantdinprezentelenormemetodologice.
(2)MarcajelesunthrtiidevaloarecuregimspecialiserealizeazdectreCompaniaNaional"ImprimeriaNaional"S.A.
prinemisiuniidentificateprintruncodioseriedeemisiuneaprobatedectredireciaspecializatcuatribuiidecontroldincadrul
AgenieiNaionaledeAdministrareFiscal.
(3)Timbrelepentrumarcareaproduselordintutunprelucratsuntinscripionatecuurmtoareleelemente:
a)denumireaoperatoruluieconomiccudreptdemarcareicoduldemarcareatribuitacestuia
b)denumireagenericaprodusului,respectiv:igarete,igri,igridefoi,tutundefumat
c)seriainumrulcareidentificnmodunictimbrul.
(4)Banderolelepentrumarcareaproduselorintermediareiaalcooluluietilictrebuiesaibinscripionateurmtoareleelemente:
a)denumireaoperatoruluieconomiccudreptdemarcareicoduldemarcareatribuitacestuia
b) denumirea generic a produsului, respectiv: alcool, buturi slab alcoolizate dup caz, buturi spirtoase, uic, rachiuri din
fructe,produseintermediare
c)seriainumrulcareidentificnmodunicbanderola
d)cantitateanominalexprimatnlitrideprodusconinut
e)concentraiaalcoolicnvolum.
(5)Inscripionareapemarcajeaelementelorprevzutelaalin.(3)i(4)sepoatefacecodificat,modalitateadecitireacoduluifiind
pusladispoziiaorganelorndreptdectreCompaniaNaional"ImprimeriaNaional"S.A.,lasolicitareaacestora.
(6) n cazul buturilor alcoolice banderolele se aplic pe sistemul de nchidere a ambalajelor, indiferent de tipul acestora, de
exemplu:dinsticl,dinaluminiu,dincarton,dinplastic,fraselimitalaacestea,astfelnctprindeschidereaambalajelorsse
asiguredistrugereabanderolelor.Semarcheazcubanderoletoateambalajeleindividualecucapacitateamaimicsauegalcu
3litri,careconinproduseintermediareprevzutelaart.352dinCodulfiscalialcooletilicprevzutlaart.353dinCodulfiscal.
(7)Potrivitpct.12alin.(1)comercializareaalcooluluietiliciabuturiloralcoolicedenaturacelorsupusemarcrii,nrecipientece
depesc capacitatea de 3 litri, se consider comercializare n vrac. Sunt interzise eliberarea n consum n vrac i deinerea n
vrac n afara unui regim suspensiv de accize a produselor intermediare prevzute la art.352 din Codul fiscal i alcoolului etilic
prevzutlaart.353dinCodulfiscal,cuexcepiasituaiilorprevzutelaalin.397dinCodulfiscal.
(8)ncazulproduselordintutunprelucrattimbreleseaplicpeambalajeleindividuale,pachetedincartonsaucelofanateoricutii
dindiferitematerialencaresuntprezentatepentruvnzareacesteproduse.
(9)n situaia n care dimensiunile marcajelor nu permit includerea n ntregime a denumirii operatorilor economici cu drept de
marcare, se inscripioneaz prescurtrile sau iniialele stabilite de fiecare operator economic, de comun acord cu Compania
Naional"ImprimeriaNaional"S.A.
(10)Fiecrui operator economic cu drept de marcare i se atribuie un cod de marcare de 13 caractere. n cazul antrepozitarilor
autorizaiialdestinatarilornregistrai,coduldemarcareestecoduldeacciz.ncazulimportatorilorautorizai,coduldemarcare
esteformatdindoucaracterealfanumericeaferentecoduluidear,conformstandarduluiISO3166,dincaresefaceimportul,
urmatedecoduldeidentificarefiscalformatdin11caracterealfanumerice.Atuncicndcoduldeidentificarefiscalnuconine11
caracterealfanumerice,acestaesteprecedatdecifra"0",astfelnctnumrultotaldecaracteresfiede11.
(11) n cazul importatorilor autorizai care nu au contracte ncheiate direct cu productorul extern, ci cu un reprezentant al
acestuia,coduldemarcareatribuitconineindicativulriidincaresefaceefectivimportul.
ANEXANr.40
MACHETELE
timbreloribanderolelor
a)Timbrepentrumarcareaigareteloriproduselordintutun
b)Banderolepentrumarcareaproduselorintermediareialcooluluietilic
ambalajeindividualecucapacitateapestesauegalcu500ml:
ambalajeindividualecucapacitateasub500ml:
ambalajeindividualecucapacitateasub50ml:
(3)Antrepozitarulautorizat,destinatarulnregistratsauimportatorulautorizatauobligaiasasigurecamarcajelesfieaplicatelalocvizibil,pe
ambalajulindividualalprodusuluiaccizabil,respectivpepachet,cutieoristicl,astfelnctdeschidereaambalajuluisdeteriorezemarcajul.
(4)Produseleaccizabilemarcatecutimbresaubanderoledeteriorateorialtfeldectsaprevzutlaalin.(2)i(3)suntconsideratecanemarcate.
Art.424.Eliberareamarcajelor
(1)Autoritateacompetentaprobeliberareamarcajelorctre:
a)antrepozitarulautorizatpentruproduseleaccizabileprevzutelaart.421
b)destinatarulnregistratcareachiziioneazproduseleaccizabileprevzutelaart.421
c)importatorulautorizatcareimportproduseleaccizabileprevzutelaart.421.
(2)Solicitareamarcajelorsefaceprindepunereauneicererilaautoritateacompetent.
(3)Eliberareamarcajelorsefacedectreunitateaspecializatpentrutiprireaacestora,desemnatdeautoritateacompetent.
(4)Contravaloareamarcajelorseasigurdelabugetuldestat,dinvaloareaaccizeloraferenteproduseloraccizabilesupusemarcrii.
(5)Proceduriledeeliberareamarcajelor,precumiderestituireacontravaloriimarcajelorsestabilescprinnormelemetodologice.
Aplicare(5)
150.
(1)naplicareaprevederilorart.424alin.(5)dinCodulfiscal,nvedereaeliberriimarcajelor,antrepozitarulautorizat,destinatarul
nregistrat sau importatorul autorizat, dup caz, depune o not de comand la autoritatea vamal teritorial. Modelul notei de
comandesteprevzutnanexanr.41,carefaceparteintegrantdinprezentelenormemetodologice.
(2)Notadecomandsedepunentreiexemplareiestensoitdeurmtoareledocumente:
a) contractul de achiziie a produselor accizabile supuse marcrii, n copie, n cazul destinatarului nregistrat/importatorului
autorizat
b)situaialivrrilordeproduseaccizabilemarcatepeultimeleaseluni,dupcaz.
(3)nsituaiancarendecursuluneilunisesolicitocantitatedemarcajemaimaredectmedialunaralivrrilordinultimele6
luni,sedepuneunmemoriujustificativncaresuntexplicatemotivelecareaugeneratnecesitilesuplimentare.
(4)ntermende7zilelucrtoaredeladepunereanoteidecomandiadocumentaieicomplete,autoritateavamalteritorial
decideasupraaprobriinoteidecomand.Notadecomandseaprobtotalsauparialnfunciede:
a)documentaiaanexat
b)dateledinsituaialunarprivindutilizareamarcajelor,dupcaz.
(5)Dupaprobare,exemplarelenoteidecomandauurmtoareledestinaii:primulexemplarsepstreazdectresolicitant,al
doilea exemplar se transmite Companiei Naionale "Imprimeria Naional" S.A. i al treilea exemplar se pstreaz de ctre
autoritateavamalteritorial.
(6)Exemplarul 2 al notei de comand, aprobat de autoritatea vamal teritorial, se transmite de ctre operatorul economic cu
drept de marcare ctre Compania Naional "Imprimeria Naional" S.A. mpreun cu dovada achitrii contravalorii marcajelor
comandate,ncontulacesteicompanii.
(7)TermenuldeexecutareacomenzilordectreCompaniaNaional"ImprimeriaNaional"S.A.estede15zilelucrtoarede
ladataprimiriiinregistrriinotelordecomandaprobatedeautoritateavamalteritorial.
(8)EliberareamarcajelorsefacedectreCompaniaNaional"ImprimeriaNaional"S.A.
151.
(1) Expedierea marcajelor de ctre destinatarii nregistrai/importatorii autorizai, n vederea aplicrii pe produse, se face n
maximum15zilelucrtoaredelaeliberareamarcajelordectreCompaniaNaional"ImprimeriaNaional"S.A.
(2) Dup expirarea termenului de 15 zile, marcajele neexpediate n termen se returneaz, de ctre destinatarii
nregistrai/importatoriiautorizai,CompanieiNaionale"ImprimeriaNaional"S.A.,nvedereadistrugerii.
(3)ncazulimporturilordeproduseaccizabilesupusemarcrii,expediereamarcajelorctreproductorul/furnizorulexternseface
numaicabagajnensoit,nregimvamaldeexporttemporar.nvedereaacordriiacestuiregimvamal,importatorulautorizatva
prezentaautoritiivamalecompetente:
a)documentuldetransportinternaional,dincaresrezultecdestinatarulesteproductorul/furnizorulmrfurilorceurmeazafi
importate
b)contractulncheiatntreimportatoriproductorul/furnizorulextern,ncopie
c)autorizaiadeimportator,ncopie.
(4)Reimportulmarcajelorserealizeazodatcuimportulproduseloraccizabilemarcate.
153. Contravaloarea marcajelor se asigur de la bugetul de stat, din valoarea accizelor aferente produselor accizabile supuse
marcrii,astfel:
a)dinsumaceurmeazasevirabugetuluidestatcutitludeaccize,determinatpotrivitprevederilorpct.5alin.(1),antrepozitarii
autorizai deduc lunar numai contravaloarea marcajelor aferente cantitilor de produse efectiv eliberate pentru consum.
ContravaloareamarcajelorceurmeazasededucedinaccizesedeterminpebazapreurilorfrTVA
b)dinsumaceurmeazasevirabugetuluidestatcutitludeaccize,determinatpotrivitprevederilorpct.5alin.(1),destinatarii
nregistraideducnumaicontravaloareamarcajeloraferentecantitilordeproduseefectivmarcate.Contravaloareamarcajelorce
urmeazasededucedinaccizesedeterminpebazapreurilorfrTVA
c)dinsumaceurmeazasevirabugetuluidestatcutitludeaccize,determinatpotrivitprevederilorpct.5alin.(1),importatorul
autorizatdeducecuocaziafiecreioperaiunideimportdeprodusemarcatenumaicontravaloareamarcajeloraferentecantitilor
deproduseefectivimportate.Contravaloareamarcajelorceurmeazasededucedinaccizesedeterminpebazapreurilorfr
TVA.
ANEXANr.41
NOTADECOMANDNr...........
pentrutimbre/banderoledin..........(ziua)(luna)(anul)
Coduldeaccize..........
Coduldemarcare..........
Sediul:..........
str...........nr...........,
bl...........,sc...........,et...........,ap...........,
codpotal..........,
telefon/fax..........
Dimensiunile
marcajului
Tipulde Cantitateade
produs
Preul
Valoare
Valoarea
Valoarea
marcaje
unitar(fr
lei
T.V.A.
total
buc.
T.V.A.)
lei
lei
lei
Total
Dataaprobriicomenzii..........
Semntura..........
Numrulmarcajeloraprobate..........
Modalitateadeplat..........
Conductorulautoritiivamaleteritoriale
Semntura..........
(6)Marcajeleneutilizatentermende6lunidelaachiziieserestituieunitiispecializatepentrutiprireaacestora,nvedereadistrugerii.
Aplicare(6)
152.
(1)Antrepozitariiautorizaicudreptdemarcareauobligaiautilizriimarcajeloraprobateprinnotadecomandntermende6luni
de la eliberarea acestora de ctre Compania Naional "Imprimeria Naional" S.A. La expirarea acestui termen, marcajele
neutilizateserestituieCompanieiNaionale"ImprimeriaNaional"S.A.,nvedereadistrugerii.Termenulderestituirenupoate
depi 6 luni de la expirarea termenului de utilizare a marcajelor. Distrugerea marcajelor neutilizate se desfoar sub
supravegherefiscal.
(2)Operatoriieconomicicudreptdemarcaresuntobligaistransmitlunar,pnladatade15inclusivafiecreiluni,autoritii
vamale teritoriale, evidena achiziionrii, utilizrii i returnrii marcajelor pentru luna anterioar celei n care se face raportarea,
potrivitmodeluluiprevzutnanexanr.42,carefaceparteintegrantdinprezentelenormemetodologice.ncazulbanderolelor,
aceastevidensentocmetepefiecaretipdebanderol,potrivitdimensiuniloricaracteristicilorinscripionatepeacestea.
(3)nvedereaevidenieriimarcajelordeterioratenprocesuldemarcare,lasfritulfiecreizile,acestemarcajeselipescpeun
formular special, ntocmit potrivit modelului prevzut n anexa nr. 43, care face parte integrant din prezentele norme
metodologice.
(4)Procentulmaximadmisdemarcajedistrusenprocesuldemarcareicarenupotfirecuperatepentruafievideniateestede
0,5%dinnumrulmarcajelorutilizate.
(5) n cazul marcajelor pierdute sau sustrase, operatorii economici cu drept de marcare au obligaia ca, n termen de 15 zile
lucrtoare de la nregistrarea declaraiei, procesului verbal de constatare sau a sesizrii scrise a persoanei care a constatat
dispariiamarcajelor,sanuneautoritateavamalteritorialnvederealuriimsurilorcorespunztoare.
(6) Pentru marcajele distruse n procesul de marcare peste limita maxim admis prevzut la alin. (4), precum i pentru
marcajelepierdutesaufurate,operatoriieconomicidatoreazcontravaloareaaccizeloraferentecantitilordeproduseaccizabile
carearfipututfimarcate.nacestcazobligaiadeplatacontravaloriiaccizelorintervinenultimazialuniincaresanregistrat
distrugerea,pierdereasaufurtul,iartermenuldeplatalacesteiaestepnladatade25inclusivaluniiimediaturmtoare.
(7)Semestrial,pnladatade25inclusivaluniiurmtoaresemestrului,marcajeledeterioratenprocesuldemarcare,sedistrug,
subsupravegherefiscal,dectreoperatoriieconomicicudreptdemarcare,ncondiiileprevzutedelegislaiandomeniu.
(8)Marcajeleneutilizatentermenulprevzutlaalin.(1)saudeteriorate,expediateunuiantrepozitfiscaldeproduciesauunuialt
antrepozitfiscaldesemnatdeacesta,situatnaltstatmembru,potfisupuseoperaiuniidedistrugerencadrulacestuiantrepozit,
n condiiile stabilite de autoritile competente din statul membru respectiv. n acest caz dovada distrugerii marcajelor este
reprezentatdeoscrisoaredeconfirmaredinparteaantrepozituluifiscalrespectivtransmisoperatoruluieconomiccudreptde
marcaredinRomniaicarepoartvizaautoritiicompetentedinstatulmembruncareaavutlocoperaiuneadedistrugere.
(9)DistrugereantrunantrepozitfiscaldeproduciedinRomnia,atuncicndseimpune,amarcajelorachiziionatedeclieniprin
autoritile competente din rile lor de reziden, este permis dac este admis de acele autoriti. n acest caz, antrepozitul
fiscalntiineazautoritateavamalteritorialnvedereadesemnriiunuireprezentantcaresasiguresupraveghereafiscali
semnareaprocesuluiverbalntocmitdupncheiereaoperaiuniirespective.
(10) Distrugerea marcajelor neutilizate i a celor deteriorate se face cu aprobarea i sub supravegherea autoritii vamale
teritoriale,conformproceduriistabiliteprinordinalpreedinteluiAgenieiNaionaledeAdministrareFiscal.
(2)Marcajeleneutilizatedetipbanderolaflateladatade1ianuarie2016nstoculoperatoriloreconomicicudreptdemarcarea
buturilor fermentate linitite, altele dect bere i vinuri, se restituie Companiei Naionale "Imprimeria Naional" S.A. pn cel
trziula31martie2016,nvedereadistrugerii.Distrugereamarcajelorneutilizatesedesfoarsubsupravegherefiscal.
ANEXANr.42
EVIDENA
achiziionrii,utilizrii,deteriorrii,distrugeriiireturnriimarcajelor
nluna..........anul..........
Sediul:
str...........nr....,bl....,sc....,et....,ap...........,
codulpotal..........,telefon/fax..........
Coduldeaccize..........Coduldemarcare..........
Nr.
numrulde numrulde
crt.
banderole
Pentruproduciaintern
1
Stocmarcajelanceputullunii
Marcajecumpratencursullunii
Total(rd.1+rd.2)
Marcajeaplicate
Marcajedeteriorate(semenioneazcauzele)
Marcajedistruse(semenioneazcauzele)
Totalmarcajeutilizate(rd.4+rd.5+rd.6)
MarcajereturnateCompanieiNaionale
Stocmarcajelasfritullunii(rd.3rd.7rd.8)
Pentruachiziiiintracomunitareiachiziiidinimport
1
Stocmarcajelanceputulluniilaoperator
Stocmarcajelanceputulluniila
productor/furnizor
Marcajecumpratencursullunii
Marcajeexpediatenvedereaaplicrii
Totalmarcajelaproductor/expeditor(rd.2+rd.4)
MarcajeaplicateireintrodusenRomnia
Marcajedeteriorate(semenioneazcauzele)
Marcajedistruse(semenioneazcauzele)
Totalmarcajeutilizatedeproductor/furnizor(rd.6
+rd.7+rd.8)
10 Stocmarcajelasfritulluniila
productor/expeditor(rd.5rd.9)
11 MarcajereturnateCompanieiNaionale
12 Stocmarcajelasfritulluniilaoperator(rd.1+rd.
3rd.4rd.11)
Certificatdeconducereaoperatoruluieconomic
Data..........
timbre
Semntura..........
Autoritateavamalteritorial
Verificatde..........
Semntura..........
Data..........
ANEXANr.43
EVIDENA
marcajelordeteriorate
Sediul:
str...........nr....,bl....,sc....,et....,ap...........,
codulpotal..........,telefon/fax..........
Coduldeaccize..........Coduldemarcare..........
MARCAJEDETERIORATE
Locpentrulipire
Numeleiprenumelepersoaneicarelea
Semnturaefuluidesecie
utilizat
..........
..........
Data
Semntura
..........
..........
SECIUNEAa20a
Marcareaicolorareapcuriiiaproduselorasimilateacesteia
(1)Produsele energetice prevzute la art. 355 alin. (3) lit.g) sau asimilate acestora din punctul de vedere al nivelului accizelor pot fi eliberate
pentru consum, deinute n afara unui antrepozit fiscal, transportate inclusiv n regim suspensiv de accize, utilizate, oferite spre vnzare ori
vndute,peteritoriulRomniei,numaidacsuntmarcateicoloratepotrivitprevederilorart.426i427.
(2)Sunt exceptate de la prevederile alin. (1) produsele energetice prevzute la art. 355 alin. (3) lit. g) sau asimilate acestora din punctul de
vederealniveluluiaccizelor:
a) destinate exportului, livrrilor intracomunitare i cele care tranziteaz teritoriul Romniei, cu respectarea modalitilor i procedurilor de
supravegherefiscalstabiliteprinnormelemetodologice
b)livratectresaudelaAdministraiaNaionalaRezervelordeStatiProblemeSpeciale
c) uleiurile uzate, colectate de la motoare de combustie, transmisii de la motoare, turbine, compresoare etc., de ctre operatorii economici
autorizainacestsenssaucaresuntutilizatedreptcombustibilpentrunclzire
d)pentrucaredeintorulacestorapoatefacedovadapliiaccizelorlabugetuldestatlanivelulceluiprevzutpentrumotorinnanexanr.1
e)transportateprinconductefixe.
Art.426.Substaneutilizatepentrumarcareicolorare
(1)Pentrumarcareaproduselorenergeticeprevzutelaart.355alin.(3)lit.g)sauasimilateacestoradinpunctuldevederealniveluluiaccizelor
seutilizeazmarcatorulsolventyellow124identificatnconformitatecuindexuldeculori,denumittiinificNetilN[2(1izobutoxietoxi)etil]4
(fenilazo)anilin.
(2)Niveluldemarcareestede7mg+/10%demarcatorpelitrudeprodusenergetic.
(3)Pentrucolorareaproduselorenergeticeprevzutelaart.355alin.(3)lit.g)sauasimilateacestoradinpunctuldevederealniveluluiaccizelor
seutilizeazcolorantulsolventblue35sauechivalent.
Aplicare(3)
(1)naplicareaprevederilorart.426alin.(3)dinCodulfiscal,princolorantsolventblue35sauechivalentsenelegesubstana
1,4bis(butylamino)anthracene9,10dione,acreiformulmolecularesteC22H26N2O2 avnd nr. CAS 1735414 2, indiferent
dedenumireacomercialsubcareacestaesteprezentat.
(4)Niveluldecolorareestede25mg+/10%decolorantpelitrudeprodusenergetic.
(5)Operatoriieconomicicarecomercializeazsubstaneprevzutelaalin.(1)i(3)auobligaiadeasenregistralaorganulcompetentpotrivit
procedurilordinnormelemetodologice.
Aplicare(5)
(2)naplicareaprevederilorart.426alin.(5)dinCodulfiscal,operatoriieconomicicarecomercializeazsubstaneutilizatepentru
marcareaicolorareapcuriiiaproduselorasimilateacesteiasenregistreazlaautoritateavamalteritorial.nregistrarease
facepebazacereriiprevzutenanexanr.44carefaceparteintegrantdinprezentelenormemetodologice.
(3)Operatorii economici care comercializeaz substane utilizate pentru marcarea i colorarea pcurii i a produselor asimilate
acesteia in evidena cantitilor de marcatori i colorani respectiv a intrrilor, ieirilor i stocurilor deinute, precum i a
persoanelorctrecareaufostcomercializateacesteproduse.
(4)Operatorii economici care comercializeaz substane utilizate pentru marcarea i colorarea pcurii i a produselor asimilate
acesteia pot livra substanele utilizate pentru marcare i colorare numai dup ce obin de la un laborator acreditat conform
standarduluiISO17025uncertificatcareatestcacesteacorespundcondiiilorprevzutelaart.426alin.(1)dinCodulfiscal,n
ceeaceprivetemarcatorulicondiiilorprevzutelaalin.(1),nceeaceprivetecolorantul.
ANEXANr.44
CERERE
pentrunregistrareaoperatoriloreconomicicomercianidemarcatoriicolorani
prevzuilaart.426iart.429dinCodulfiscal
Sediul:..........
Obiectprincipaldeactivitate..........,codCAEN..........
nr...........,ncalitatedereprezentantal..........,solicitnregistrareanregistrulautoritiivamaleteritoriale,potrivitpct.154i156
dinnormelemetodologicedeaplicareaprevederilortitluluiVIIIdinCodulfiscal,pentruurmtoriimarcatorii/saucolorani:
marcatorul solvent yellow 124 identificat n conformitate cu indexul de culori, denumit tiinific NetilN[2(1izobutoxi etoxi) etil]4
(fenilazo)anilin
colorantsolventblue35sauechivalentdenumittiinific1,4bis(butylamino)anthracene9,10dione,nr.CAS17354142
Semntura..........
Data..........
Art.427.Responsabilitateamarcriiicolorrii
(1)AntrepozitarulautorizatdinRomniaareobligaiamarcriiicolorriiproduselorenergeticeprevzutelaart.355alin.(3)lit.g)sauasimilate
acestoradinpunctuldevederealniveluluiaccizelornantrepozitulfiscalpecareldeine.ncazulachiziiilorintracomunitareialimporturilor,
responsabilitateamarcriiicolorriilanivelurileprevzutelaart.426alin.(2)i(4),precumiaomogenizriisubstanelorprevzutelaart.426
alin. (1) i (3) n masa de produs finit revine persoanei juridice care desfoar astfel de operaiuni i care poate fi antrepozitarul autorizat,
destinatarulnregistratsauoperatoruleconomic,dupcaz.
(2)Operaiuneademarcareicolorareaproduselorenergeticeprevzutelaart.355alin.(3)lit.g)sauasimilateacestoradinpunctuldevedere
alniveluluiaccizelor,realizatnantrepozitefiscale,sefacesubsupravegherefiscal.
(3)Operatorii economici din Romnia care achiziioneaz marcatori i colorani n scopul prevzut la art. 425 alin.(1) au obligaia inerii unor
evidenestricteprivindcantitiledeastfeldeproduseutilizate.
Aplicare(3)
155.
(1)naplicareaprevederilorart.427alin.(3)dinCodulfiscal,marcatoriiicoloraniisedepoziteaznlocurispecialamenajate,
aflatesubsupraveghereaautoritiivamaleteritoriale.
(2) Operatorii economici cu drept de marcare i colorare a pcurii i a produselor asimilate acesteia din punct de vedere al
niveluluiaccizeloranunnscrislaautoritateavamalteritorialinteniademarcareicolorare,cumenionareadateiilocului
undeserealizeazoperaiuneademarcareicolorare,precumiacantitiideproduseenergeticeceurmeazafimarcatei
colorate.
(3) Scoaterea marcatorilor i coloranilor din locul de depozitare, cantitile de pcur/produse asimilate acesteia, marcate i
colorate, precum i cantitile de marcatori i colorant folosite se menioneaz ntrun procesverbal, ntocmit de operatorul cu
dreptdemarcareicolorare,pentrufiecareoperaiunenparte.
(4)Suntinterzise,cuexcepiileprevzutedelege,eliberareapentruconsum,deinereanafaraunuiantrepozitfiscal,transportulinclusivnregim
suspensivdeaccize,utilizarea,oferireasprevnzaresauvnzarea,peteritoriulRomniei,aproduselorenergeticeprevzutelaart.355alin.(3)
lit.g)sauasimilateacestoradinpunctuldevederealniveluluiaccizelor,nemarcateinecoloratesaumarcateicoloratenecorespunztorpotrivit
prezentuluititlu.
(5)Sunt/Esteinterzise/interzismarcareai/saucolorareaproduselorenergeticeprevzutelaart.355alin.(3)lit.g)sauasimilateacestoradin
punctul de vedere al nivelului accizelor cu alte substane dect cele precizate la art. 426 alin. (1) i (3) sau achiziionate de la ali operatori
economicidectceiprevzuilaart.426alin.(5).
(6) Este interzis utilizarea de substane i procedee care au ca efect neutralizarea total sau parial a colorantului i/sau marcatorului
prevzui/prevzutlaart.426alin.(1)i(3).
(7)Pentruproduseleenergeticeprevzutelaart.355alin.(3)lit.g)sauasimilateacestoradinpunctuldevederealniveluluiaccizelor,eliberate
pentru consum, deinute n afara unui antrepozit fiscal, transportate inclusiv n regim suspensiv de accize, utilizate, oferite spre vnzare sau
vndute, pe teritoriul Romniei, nemarcate i necolorate, sau marcate i colorate necorespunztor, precum i n cazul nendeplinirii de ctre
operatoriieconomiciaobligaiilorceprivescmodalitileiproceduriledesupravegherefiscalstabiliteprinnormelemetodologicesedatoreaz
accizelanivelulprevzutpentrumotorin.
SECIUNEAa21a
Marcareaicolorareamotorinei
(1)Produseleenergeticeprevzutelaart.355alin.(3)lit.c)potfiutilizatenscutiredirectdelaplataaccizelorpotrivitart.399alin.(1)lit. b),
numaidacsuntmarcateicolorateconformart.429.
(2)Livrarea motorinei utilizate drept combustibil pentru motor ctre operatorii economici beneficiari ai scutirii se face numai dup marcarea i
colorareaacesteia.
(3) Sunt/Este interzise/interzis deinerea, comercializarea i/sau utilizarea motorinei marcate i colorate potrivit prevederilor art. 429 n alte
scopuridectcelepentrucaresaacordatscutireadirectdelaplataaccizelor,conformalin.(1).
Art.429.Substaneutilizatepentrumarcareicolorare
(1)Pentrumarcareamotorineiseutilizeazmarcatorulsolventyellow124identificatnconformitatecuindexuldeculori,denumittiinificNetil
N[2(1izobutoxietoxi)etil]4(fenilazo)anilin.
(2)Niveluldemarcareestede7mg+/10%demarcatorpelitrudemotorin.
(3)Pentrucolorareamotorineiseutilizeazcolorantulsolventblue35sauechivalent.
Aplicare(3)
156.Substaneleutilizatepentrucolorareamotorineisuntceleprevzutelaart.429alin.(3)dinCodulfiscal.Prevederiledelapct.
154 se aplic corespunztor. Modelului cererii de nregistrare la autoritatea vamal teritorial a operatorului economic care
comercializeaz substane utilizate pentru marcarea i colorarea motorinei se nregistreaz la autoritatea vamal teritorial.
nregistrareasefacepebazacereriiprevzutenanexanr.44.
(4)Niveluldecolorareestede5mg+/10%decolorantpelitrudemotorin.
(5)Operatoriieconomicicarecomercializeazsubstaneprevzutelaalin.(1)i(3)auobligaiadeasenregistralaorganulcompetentpotrivit
procedurilordinnormelemetodologice.
Aplicare(5)
156.Substaneleutilizatepentrucolorareamotorineisuntceleprevzutelaart.429alin.(3)dinCodulfiscal.Prevederiledelapct.
154 se aplic corespunztor. Modelului cererii de nregistrare la autoritatea vamal teritorial a operatorului economic care
comercializeaz substane utilizate pentru marcarea i colorarea motorinei se nregistreaz la autoritatea vamal teritorial.
nregistrareasefacepebazacereriiprevzutenanexanr.44.
ANEXANr.44
CERERE
pentrunregistrareaoperatoriloreconomicicomercianidemarcatoriicolorani
prevzuilaart.426iart.429dinCodulfiscal
Sediul:..........
Obiectprincipaldeactivitate..........,codCAEN..........
nr...........,ncalitatedereprezentantal..........,solicitnregistrareanregistrulautoritiivamaleteritoriale,potrivitpct.154i156
dinnormelemetodologicedeaplicareaprevederilortitluluiVIIIdinCodulfiscal,pentruurmtoriimarcatorii/saucolorani:
marcatorul solvent yellow 124 identificat n conformitate cu indexul de culori, denumit tiinific NetilN[2(1izobutoxi etoxi) etil]4
(fenilazo)anilin
colorantsolventblue35sauechivalentdenumittiinific1,4bis(butylamino)anthracene9,10dione,nr.CAS17354142
Semntura..........
Data..........
Art.430.Responsabilitateamarcriiicolorrii
(1) Antrepozitarul autorizat din Romnia are obligaia marcrii i colorrii motorinei n antrepozitul fiscal pe care l deine. Responsabilitatea
marcriiicolorriilanivelurileprevzutelaart.429alin.(2)i(4),precumiaomogenizriisubstanelorprevzutelaart.429alin.(1)i(3)n
masadeprodusfinitrevineantrepozitaruluiautorizat.
(2)MarcareaicolorareamotorineipeteritoriulRomnieiserealizeaznantrepozitefiscalesubsupravegherefiscal,potrivitproceduriistabilite
prinnormelemetodologice.
Aplicare(2)
157.
(1)naplicareaprevederilorart.430alin.(2)dinCodulfiscal,marcareaicolorareamotorineinantrepozitelefiscaledinRomnia
sefacenaintedeeliberareaacesteianconsum.
(2)Marcatoriiicoloraniitrebuiedepozitainlocurispecialamenajate,aflatesubsupraveghereaautoritiivamaleteritoriale.
(3)Operatorii economici cu drept de marcare i colorare a motorinei anun n scris la autoritatea vamal teritorial intenia de
marcareicolorare,cumenionareadateiiloculuiundeserealizeazoperaiuneademarcareicolorare,precumiacantitii
deproduseenergeticeceurmeazafimarcateicolorate.
(4)Scoatereamarcatoriloricoloranilordinloculdedepozitare,cantitiledemotorinmarcateicolorate,precumicantitile
de marcatori i colorant folosite se menioneaz ntrun procesverbal, ntocmit de operatorul cu drept de marcare i colorare,
pentrufiecareoperaiunenparte.
(3)Operatorii economici din Romnia care achiziioneaz marcatori i colorani n scopul prevzut la art. 428 alin.(1) au obligaia inerii unor
evidenestricteprivindcantitiledeastfeldeproduseutilizate.
(4) Sunt/Este interzise/interzis marcarea i/sau colorarea motorinei cu alte substane dect cele precizate la art. 429 alin. (1) i (3) sau
achiziionatedelaalioperatorieconomicidectceiprevzuilaart.429alin.(5).
(5) Este interzis utilizarea de substane i procedee care au ca efect neutralizarea total sau parial a colorantului i/sau marcatorului
prevzui/prevzutlaart.429alin.(1)i(3).
SECIUNEAa22a
Alteobligaiipentruoperatoriieconomicicuproduseaccizabile
Art.431.Confiscareatutunuluiprelucrat
(1)Prinderogaredelaprevederilelegalenmateriecarereglementeazmodulicondiiiledevalorificareabunurilorlegalconfiscatesauintrate,
potrivitlegii,nproprietateaprivatastatului,tutunurileprelucrateconfiscateoriintrate,potrivitlegii,nproprietateaprivatastatuluisepredaude
ctre organul care a dispus confiscarea, pentru distrugere, antrepozitarilor autorizai pentru tutun prelucrat, destinatarilor nregistrai sau
importatorilorautorizaideastfeldeproduse,dupcumurmeaz:
Aplicare(1)
(1)n aplicarea prevederilor art. 431 alin.(1) din Codul fiscal, organul care a dispus confiscarea produselor din tutun prelucrat
ntiineazoperatoriieconomicidesprecantitileceurmeazafipreluatedectreacetia.Aceastntiinarecuprindeinformaii
cu privire la: denumirea produsului de tutun prelucrat, cantitatea, data i locul confiscrii, precum i locul de unde se vor prelua
produsele.
a)sortimentelecareseregsescnnomenclatoruldeprodusealantrepozitarilorautorizai,aldestinatarilornregistrai,alexpeditorilornregistrai
saualimportatorilorautorizaisepredauntotalitateacestora
b) sortimentele care nu se regsesc n nomenclatoarele prevzute la lit. a) se predau n custodie de ctre organele care au procedat la
confiscareantrepozitarilorautorizaipentruproduciai/saudepozitareadetutunprelucrat.
Aplicareb)
(2)n aplicarea prevederilor art. 431 alin. (1) lit.b) i alin.(2) din Codul fiscal, repartizarea ctre antrepozitarii autorizai pentru
producia i/sau depozitarea de tutun prelucrat, a fiecrui lot de produse de tutun prelucrat confiscat, altele dect cele din
nomenclatorul de produse al antrepozitarilor autorizai, al destinatarilor nregistrai sau al importatorilor autorizai, se face
proporionalcucotadepiadeinutdeacetia.
(2)Repartizareafiecruilotdetutunprelucratconfiscat,preluareatutunuluiprelucratdectreantrepozitariiautorizai,destinatariinregistraii
importatoriiautorizai,precumiproceduradedistrugereseefectueazconformprevederilordinnormelemetodologice.
Aplicare(2)
(2)n aplicarea prevederilor art. 431 alin. (1) lit.b) i alin.(2) din Codul fiscal, repartizarea ctre antrepozitarii autorizai pentru
producia i/sau depozitarea de tutun prelucrat, a fiecrui lot de produse de tutun prelucrat confiscat, altele dect cele din
nomenclatorul de produse al antrepozitarilor autorizai, al destinatarilor nregistrai sau al importatorilor autorizai, se face
proporionalcucotadepiadeinutdeacetia.
(3) Situaia privind cotele de pia ale antrepozitarilor autorizai pentru producia i/sau depozitarea de tutun prelucrat se
comunic,trimestrial,dedireciacuatribuiinelaborarealegislaieindomeniulaccizelordincadrulautoritiifiscalecentralectre
direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei, autoritatea vamal central, direciile cu atribuii de control din
subordineaAgenieiNaionaledeAdministrareFiscaliaMinisteruluiAdministraieiiInternelor.
(6)Distrugereaproduselordintutunprelucratseefectueazprinmetodespecifice,caresasiguredenaturareaacestora,dincolo
de orice posibilitate de reconstituire, sortare, pliere sau orice alt modalitate de recuperare a materiilor prime ce intr n
componenaacestorproduse.
(7)nvedereaefecturiioperaiuniidedistrugere,antrepozitariiautorizai,destinatariinregistraisauimportatoriiautorizaidepun
ocererelaautoritateavamalcentral,ncaremenioneazloculundesevadesfuraoperaiuneadedistrugere.
(8)Distrugereaareloc,nbazaaprobriidatedeautoritateavamalcentral,ntermendemaximum30dezilelucrtoaredela
dataprimiriiaprobriiinprezenauneicomisiidedistrugereconstituitespecialnacestscop.Dinaceastcomisievorfaceparte
un reprezentant al organelor de poliie i un reprezentant desemnat de autoritatea vamal central. n baza aprobrii date de
autoritateavamalcentral,locaiaundeurmeazafidistruseproduseledintutunprelucratconfiscatetrebuiesasigurecondiiile
necesare pentru desfurarea distrugerii potrivit prevederilor alin. (6), n scopul prevenirii oricrei posibiliti care s permit
eliberareanconsumaacestora.
(9)n situaia n care, cu ocazia efecturii distrugerii, se constat existena unor sigilii deteriorate/rupte, precum i la solicitarea
oricrui membru al comisiei de distrugere, comisia poate proceda la efectuarea unui control prin sondaj ori la efectuarea
controluluitotalalconinutuluicoletelor/sacilor/containerelor.
(10)Nepreluareacantitilordeprodusedintutunprelucratdectreoperatoriieconomici,ntermende30dezilelucrtoaredela
data primirii ntiinrii prevzute la alin. (1), atrage suspendarea, pn la ncadrarea n prevederile legale, a autorizaiei de
antrepozitarautorizat,destinatarnregistratsauimportatorautorizat,dupcaz.
(3)Fiecareantrepozitarautorizat,destinatarnregistratiimportatorautorizatareobligaiasasigurepecheltuialapropriepreluareancustodie,
transportulidepozitareacantitilordeprodusedinlotulconfiscatcareiafostrepartizat.
Aplicare(3)
(4)naplicareaprevederilorart.431alin.(3)dinCodulfiscal,predareacantitilordeprodusedintutunprelucrat,confiscate,se
facepebazaunuiprocesverbaldepredareprimire,semnatattdereprezentaniiorganuluicareadispusconfiscareaproduselor,
ct i de reprezentanii operatorilor economici care le preiau. Depozitarea produselor din tutun prelucrat preluate n custodie se
poatefacenoricelocdedepozitaredeinutdectreoperatoriieconomici.
(5)Produsele din tutun prelucrat se predau ambalate n colete/saci/containere sigilai/sigilate cu sigiliile organului care a dispus
confiscarea,fiecarecolet/sac/containerfiindnsoitdeolistdeinventarcarescuprindtipulprodusului,sortimentulicantitatea
exprimat n unitatea de msur prevzut n anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal. Listele de inventar se nregistreaz n
evideneleorganuluicareaefectuatconfiscareaisemenioneazncuprinsulprocesuluiverbaldepredareprimire.
Art.432.Controlul
(1)Toioperatoriieconomicicuproduseaccizabilesuntobligaisaccepteoricecontrolcepermiteautoritiicompetenteprevzuteprinordinal
preedinteluiA.N.A.F.sseasiguredecorectitudineaoperaiunilorcuproduseaccizabile.
(2) Autoritile competente iau msuri de supraveghere fiscal i control pentru asigurarea desfurrii activitii autorizate n condiiile legii.
Modalitile i procedurile pentru realizarea supravegherii fiscale a produciei, depozitrii, circulaiei i importului produselor supuse accizelor
armonizatesestabilescprinnormelemetodologice.
Art.433.ntrzierilaplataaccizelor
AplicareArt.433.
159.
(1)naplicareaprevederilorart.433 din Codul fiscal, n fiecare lun pn la data de 5 inclusiv, autoritatea fiscal teritorial are
obligaiadeacomunicaautoritiivamaleteritorialesituaiacuprivirelaoperatoriieconomicipltitorideaccizecarenregistreaz
ntrzierilaplataaccizelorcumaimultde15ziledelatermenullegal.
(2) Msura suspendrii autorizaiei deinute de operatorul economic pltitor de accize se dispune de ctre autoritatea vamal
teritorial.
(3) Msura suspendrii autorizaiei deinute de operatorul economic pltitor de accize nceteaz dac operatorul economic
prezintuncertificatdeatestarefiscalaprevzutlaart.158siart.159dinCoduldeprocedurafiscala,dincaresarezultecanu
mainregistreazobligaiifiscalerestantereprezentndaccize,nsensulart.157dinCoduldeprocedurfiscal.
ntrzierealaplataaccizelorcumaimultde15ziledelatermenullegalatragesuspendareaautorizaieideinutedeoperatoruleconomicpltitor
deaccizepnlaplatasumelorrestante.
Art.434.Proceduradeimportpentruproduseenergetice
Efectuarea formalitilor vamale de import aferente benzinelor i motorinelor se face prin birourile vamale la frontier stabilite prin ordin al
Art.435.Condiiidedistribuieicomercializare
(1)Comercializareapepiaanaionalaalcooluluisanitarnvracesteinterzis.
(2) Comercializarea n vrac i utilizarea ca materie prim a alcoolului etilic cu concentraia alcoolic sub 96,00% n volum, pentru fabricarea
buturiloralcoolice,esteinterzis.
Aplicare(2)
(1)nsensulart.435alin.(2)dinCodulfiscal,noiuneade"alcooletilic"nucuprindedistilatele.
(3)Operatoriieconomicicaredorescsdistribuieiscomercializezeangrobuturialcoolice,tutunprelucratiproduse energetice benzine,

motorine,petrollampant,gazpetrolierlichefiatibiocombustibilisuntobligaissenregistrezelaautoritateacompetentpotrivitprevederilor
stabiliteprinordinalpreedinteluiA.N.A.F.
Aplicare(3)
(2) n aplicarea prevederilor art. 435 alin. (3) din Codul fiscal, operatorii economici care intenioneaz s distribuie i s
comercializeze angro buturi alcoolice, tutun prelucrat i produse energetice prevzute la art. 355 alin. (3) lit. a) e) din Codul
fiscal,suntobligaissenregistrezelaautoritateavamalteritorialpotrivitproceduriistabiliteprinordinalpreedinteluiAgeniei
NaionaledeAdministrareFiscal.
(4)Operatorii economici care intenioneaz s comercializeze n sistem en detail produse energetice benzine, motorine, petrol lampant, gaz
petrolier lichefiat i biocombustibili sunt obligai s se nregistreze la autoritatea competent potrivit prevederilor stabilite prin ordin al
(5)Nuintrsubincidenaalin.(3)antrepozitariiautorizaipentrulocurileautorizatecaantrepozitefiscaleidestinatariinregistraipentrulocurile
declaratepentrurecepiaproduseloraccizabile.
(6)Buturilealcoolicelivratedeoperatoriieconomiciproductorictreoperatoriieconomicidistribuitorisaucomercianiangrosuntnsoiteideo
copieacertificatuluidemarcalproductorului,dincaresrezultecmarcaiaparine.Ambalajelencaresuntprezentatebuturilealcoolice
trebuiesconiniinformaiiprivindproductorul.
Aplicare(6)
(3) Intr sub incidena prevederilor art. 435 alin. (6) din Codul fiscal toate buturile alcoolice, respectiv: bere, vinuri, buturi
fermentatealteledectbereivinuri,produseintermediare,buturialcoolicedingrupaalcooluluietilic.
(4)n situaia realizrii buturilor alcoolice sub licen, livrrile sunt nsoite de o copie a documentului din care rezult dreptul
productoruluideautilizamarcaprotejat.Documentulcareatestdreptuldeaproducebuturialcoolicesublicenpoatefiunul
din urmtoarele: contract de licen, cesiune, consimmnt scris din partea titularului mrcii sau declaraia productorului
nregistratnRomniadincaresrezultecacestafabricsortimentelerespective,concretnominalizatenbazacontractelorde
licen.
(5)Pentru vinurile realizate de operatorii economici productori, livrrile sunt nsoite de o copie a buletinului de analiz fizico
chimicicaracteristiciorganoleptice,eliberatdelaboratoareautorizate.
(6)Persoanelecareelibereazpentruconsumbereibuturifermentate,trebuiesdeindeclaraii/certificatedecalitateemise
de productor din care s rezulte c ponderea gradelor Plato provenite din mal, cereale malificabile i/sau nemalificabile n
numrultotaldegradePlatoalprodusuluifinitestemaimarede30%,respectivcpondereadealcoolabsolut(100%)provenit
dinfermentareaexclusivafructelor,sucurilordefructeisucurilorconcentratedefructeestemaimarede50%.
(7)Operatoriieconomicidistribuitoriicomercianiiangrosauendetaildebuturialcoolice,tutunprelucratiproduseenergeticerspundpentru
provenienanelegalaproduselordeinute.
(8) Toate reziduurile de produse energetice rezultate din exploatare, n alte locaii dect antrepozitele fiscale, precum i uleiurile uzate pot fi
cedatesauvndutepentruprelucrarenvedereaobineriideproduseaccizabilenumaictreunantrepozitfiscaldeproducieoripotfisupuse
operaiilordeecologizare,ncondiiileprevzutedenormelemetodologice.
Aplicare(8)
161.
(1)Inaplicareaprevederilorart.435alin.(8)dinCodulfiscal,toatereziduuriledeproduseenergeticedetipulscurgeri,splri,
curri,decantri,degradatecalitativrezultatedinexploatarenaltelocaiidectantrepozitelefiscaledeproduciepotfivndute
saucedate,pentruprelucrarenvedereaobineriideproduseaccizabiledenaturacelorprevzutelaart.355alin.(2)dinCodul
fiscal,ctreunantrepozitfiscaldeproducie.Vnzareasaucedareaarelocnumaipebazdefactursauavizdensoire,vizate
dereprezentantulautoritiivamaleteritorialenacreirazdecompetenidesfoaractivitateaantrepozitulfiscal,precumi
dereprezentantulautoritiivamaleteritorialedinacreirazdecompetensuntcolectatereziduurile.
(2) Colectarea reziduurilor de produse energetice menionate la alin. (1) poate fi efectuat de antrepozitul fiscal de producie
produseenergeticesaudectreoperatoriieconomiciautorizaipentruoperaiunideecologizare.
(3) n cazul colectrii reziduurilor de ctre un operator economic autorizat pentru operaiuni de ecologizare, factura/avizul de
nsoire menionate la alin. (1) vor fi vizate, dup caz, i de ctre reprezentantul autoritii vamale teritoriale n a crei raza de
competenidesfoaractivitateaacestoperator.
(4) Colectarea reziduurilor de produse energetice rezultate din exploatare, de tipul uleiurilor uzate provenite de la motoare de
combustie,transmisiilamotoare,turbine,compresoareetc.,sefacedectreoperatoriieconomiciautorizainacestsenspotrivit
legislaieidemediu.Atuncicnduleiurileuzatecolectatesuntutilizatepentrunclzire,seaplicprevederileart.355alin.(4)din
Codulfiscalipct.14alin.(2)(5).
(5)Vnzareasaucedareareziduurilordeproduseenergeticecolectate,prevzutelaalin.(4),poateavealocnumaipebazde
factur sau aviz de nsoire, vizate de reprezentantul autoritii vamale teritoriale n a crei raz de competen i desfoar
activitateaoperatoruleconomicautorizatpentrucolectare,precumidereprezentantulautoritiivamaleteritorialenacreiraz
de competen i desfoar activitatea antrepozitul fiscal de producie sau urmeaz s fie utilizat pentru nclzire reziduul
respectiv.
(6)ncazulreziduurilordeproduseenergeticecarenusuntsupuseoperaiunilordeecologizarei/sauprelucrare,acesteapotfi
predate n vederea distrugerii n condiiile prevzute de legislaia n domeniu. n acest sens, autoritatea vamal teritorial este
anunatnscriscucelpuin5zilelucrtoarenaintedepredareareziduurilor.
(9)ncazulcomercializriiitransportuluidetutunbrutitutunparialprelucrat,trebuiendepliniteurmtoarelecerine:
Aplicare(9)
162.
(1)naplicareaprevederilorart.435alin.(9)dinCodulfiscal,nvedereacomercializriitutunuluibrutsaututunuluiparialprelucrat
operatoriieconomicitrebuiesfieautorizaidectreautoritateavamalteritorial.Princomercializareatutunuluibrutsaututunului
parialprelucratsenelegeachiziiaacestuiadepepiaaintern,dinUniuneaEuropeansaudinritere,precumilivrareape
piaaintern,nUniuneaEuropeansaunritere.
(2)Prevederilealin.(1)nusuntaplicabileantrepozitelorfiscaleautorizatepentruproduciadetutunprelucrat.
(3)n nelesul prezentelor norme metodologice, prin tutun brut sau tutun parial prelucrat se nelege produsul rezultat n urma
operaiunilordeprimtransformareatutunuluifrunznunitiautorizatecaprimprocesatoare.
a)operatoriieconomicicaredorescscomercializezetutunbrutsaututunparialprelucratprovenitdinoperaiunipropriideimport,dinachiziii
intracomunitarepropriisaudinproduciainternpropriepotdesfuraaceastactivitatenumainbazauneiautorizaiieliberatenacestscopde
ctreautoritateacompetentpotrivitprevederilorstabiliteprinordinalpreedinteluiA.N.A.F.
b)tutunulbrutsaututunulparialprelucratpoateficomercializatctreunoperatoreconomicdinRomnianumaidacesteantrepozitarautorizat
pentruproduciadetutunprelucrat,deplasareatutunuluiefectundusedirectctreantrepozitulfiscalalacestuia
c)oricedeplasaredetutunbrutsaudetutunparialprelucratpeteritoriulRomniei,realizatdeoperatoriieconomiciprevzuilalit.a),trebuies
fiensoitdeundocumentcomercialncaresenscrienumrulautorizaieioperatoruluieconomic.
(10)Atuncicndnuserespectunadintreprevederilealin.(9),intervinecasanciuneexigibilitateaaccizelor,sumadeplatfiinddeterminatpe
bazaaccizeidatoratepentrualtetutunuridefumat.
(11)PrinderogaredelaprevederileOrdonaneiGuvernuluinr.99/2000privindcomercializareaproduseloriserviciilordepia,republicat,cu
modificrileicompletrileulterioare,vnzrilecuprimectreconsumatornuseaplicpentruproduseleaccizabilesupuseregimuluidemarcare
prin timbre sau banderole prevzute la art. 421. Prin consumator se nelege persoana definit la art. 4 lit. a) din Ordonana Guvernului nr.
99/2000,republicat,cumodificrileicompletrileulterioare.
(12) Pentru produsele energetice benzine, motorine, petrol lampant i gaz petrolier lichefiat , prin normele metodologice se stabilete
tratamentuldinpunctuldevederealaccizelorpentrudiferenelecantitativeconstatatenafararegimuluisuspensivdeaccize.
Aplicare(12)
163.
(1)naplicareaprevederilorart.435alin.(12)dinCodulfiscal,pentruastabilitratamentulfiscaldinpunctdevederealaccizelor
pentru diferenele cantitative la operatorii economici care dein produse energetice n alte locuri dect antrepozitele fiscale, pot
solicita institutelor/societilor prevzute la pct. 2 alin. (1) lit. b) efectuarea de studii privind diferenele specifice activitilor de
depozitare,manipulare,distribuieitransport,dupcaz.
(2)Datorit proprietilor fizicochimice ale produselor energetice care genereaz fluctuaii ale volumului acestora n funcie de
diferenele de temperatur, precum i urmare a volatilitii ridicate a produselor energetice, se constat pe parcursul anului
diferenecantitativedatorateacestorfenomene.Diferenelecantitativepotfi:
a) pe timpul transportului, acestea fiind constatate de operatorii economici ntre cantitile de produse energetice nscrise n
documentele nsoitoare ale transportului i cantitile de produse energetice efectiv constatate faptic la momentul recepiei
acestora.nfunciedecontractelecomerciale,operatoriieconomicipotsolicitaantrepozitarilorautorizaimodificareadocumentelor
devnzareaproduselorenergeticepentruareflectacantitateaefectivrecepionat
b)petimpuldepozitrii/manipulrii/distribuiriiproduselor.Pentrutoateachiziiiledeproduseenergetice,realizatencursulunuian
calendaristic,deinutenaltelocuridectantrepozitelefiscale,diferenelecantitativeconstatatentrestoculscripticistoculfaptic,
sestabilescpeoperatoriieconomicipebazainventaruluianualefectuatconformreglementrilorcontabile.Inteniadeinventariere
seanunnscrislaautoritateavamalcucelpuin5zilelucrtoarenaintedeefectuareainventarului.
(3) Diferenele cantitative prevzute la alin. (2) lit. a), constatate n plus, care se ncadreaz n limitele stabilite n studiile
menionatelaalin.(1)nugenereazobligaiidinpunctdevederealregimuluiaccizelor.Diferenelenpluscaredepesclimitele
respectivesenregistreaznevidenelecontabilealeoperatoriloreconomici.Pentruacesteaaccizeledevinexigibilelamomentul
recepieibunurilorisepltescntermenulprevzutlaart.345alin.(1)dinCodulfiscal.
(4)Diferenelecantitativeprevzutelaalin.(2)lit.b),constatatenpluscaurmareacompensriicudiferenelenminus,pebaza
inventarului anual, care se ncadreaz n limitele stabilite n studiile menionate la alin. (1) nu genereaz obligaii din punct de
vedere al regimului accizelor. Diferenele care depesc limitele stabilite prin studiile menionate la alin. (1), se nregistreaz n
evidenelecontabilealeoperatoriloreconomici.Pentruacesteaaccizeledevinexigibileladatancheieriiinventarieriianualeise
pltescntermenulprevzutlaart.345alin.(1)dinCodulfiscal.
(5)Diferenelecantitativeconstatatenminuspetimpultransportului,prevzutelaalin.(2)lit.a),precumiceleprevzutelaalin.
(2)lit.b),determinatecaurmareacompensriicudiferenelenplus,pebazainventaruluianual,indiferentdacsencadreaz
saununlimitelestabilitenstudiilemenionatelaalin.(1)nugenereazobligaiidinpunctdevederealregimuluiaccizelor.
(6)Operatorii economici care nu au solicitat institutelor/societilor prevzute la pct. 2 alin. (1) lit. b) efectuarea de studii privind
diferenele specifice activitilor de depozitare, manipulare, distribuie i transport, dup caz, datoreaz accize pentru toate
diferenelenpluscalculatecaurmareacompensriicudiferenelenminus,pebazainventaruluianual,ncazuldiferenelorde
naturacelorprevzutelaalin.(2)lit.b),precumipentruceleprevzutelaalin.(2)lit.a),nsituaiancarenuarelocoreglarea
documentelordevnzaredectreantrepozitarulautorizat.
Art.436.Decontrilentreoperatoriieconomici
(1)Decontrilentreoperatoriieconomicipltitorideaccizeioperatoriieconomicicumprtorideproduseaccizabilesefacintegralprinuniti
bancare.
(2)Nuintrsubincidenaprevederiloralin.(1):
a)comercializareanregimendetail
b)livrriledeproduseaccizabilectreoperatoriieconomicicarecomercializeazastfeldeprodusensistemendetail
c)livrriledeproduseaccizabile,efectuatencadrulsistemuluidecompensareaobligaiilorfadebugetuldestat,aprobateprinactenormative
speciale.Sumelereprezentndaccizelenupotfaceobiectulcompensrilordacactelenormativespecialenuprevdaltfelsaudacnuseface
dovadapliiaccizelorlabugetulstatului
d) livrrile de produse accizabile, n cazul compensrilor efectuate ntre operatorii economici prin intermediul Institutului de Management i
Informatic,nconformitatecuprevederilelegalenvigoare.Sumelereprezentndaccizelenupotfaceobiectulcompensrilordacnuseface
dovadapliiaccizelorlabugetuldestat.
Art. 437. Valorificarea produselor accizabile intrate, potrivit legii, n proprietatea statului sau care fac obiectul unei proceduri de
executaresilit
AplicareArt.437.
164.
(1)Alcooluletilicibuturilealcoolicecarefacobiectuluneiprocedurideexecutaresiliticarenundeplinesccondiiilelegalede
comercializarepotfivalorificatedectreorganeledeexecutaresilitctreantrepozitariiautorizaipentruproduciadealcooletilic
materieprimnumainvedereaprocesrii.nacestcazlivrareasefacepebazdefacturlapreuricarenucuprindaccizele.
(2) Prevederile alin. (1) se aplic n mod corespunztor i pentru produsele energetice care fac obiectul unei proceduri de
executaresiliticarenundeplinesccondiiilelegaledecomercializare.
(3)Produseleaccizabilecarefacobiectuluneiprocedurideexecutaresiliticarendeplinesccondiiilelegaledecomercializare,
cuexcepiatutunurilorprelucrate,sevalorificdeorganeledeexecutaresilitctreoperatoriieconomicicomercianipebazde
facturlapreuricarecuprindiaccizele.
(4)Persoanelecaredobndescbunuriaccizabilepotrivitalin.(1)(3)trebuiesndeplineasccondiiileprevzutedelege,dup
caz.
(1)Alcoolulibuturilealcooliceintrate,potrivitlegii,nproprietateastatuluisesupundistrugerii.
(2)Produseleenergeticeintrate,potrivitlegii,nproprietateastatului,carenundeplinesccondiiilelegaledecomercializare,sesupundistrugerii.
(3)Circulaiaproduseloraccizabilecarefacobiectuluneiprocedurideexecutaresilitnuintrsubincidenaprevederilorseciuniia16a.
Art.438.Valorificareaproduseloraccizabileaflatenproprietateaoperatoriloreconomiciaflainprocedurafalimentului
(1)Circulaia produselor accizabile aflate n proprietatea operatorilor economici aflai n procedura falimentului prevzut n Legea nr. 85/2014
privindproceduriledeprevenireainsolveneiideinsolvennuintrsubincidenaprevederilorseciuniia16a.
(2)Produsele accizabile aflate n proprietatea operatorilor economici aflai n procedura falimentului i care nu ndeplinesc condiiile legale de
comercializarepotfivalorificatectreantrepozitariiautorizaiinumainvedereaprocesrii.
(3)nsituaiaprevzutlaalin.(2),livrareaacestorprodusesefacenregimdesupravegherefiscalpebazdefacturcaretrebuiesrespecte
prevederileart.319.
CAPITOLULII
Regimulaccizelornearmonizate
Art.439.Sferadeaplicare
(1)Accizelenearmonizatesuntvenituridatoratelabugetulstatuluiicaresecolecteazconformprevederilorprezentuluicapitol.
(2)Accizelenearmonizatesunttaxespecialeperceputeasupraurmtoarelorproduse:
a)produsedintutunnclzitcare,prinnclzire,emitunaerosolcepoatefiinhalat,fraavealoccombustiaamesteculuidetutun,cuncadrarea
tarifarNC24039990
b)lichidelecuconinutdenicotindestinateinhalriicuajutorulunuidispozitivelectronicdetip"igaretelectronic",cuncadrareatarifarNC
38249096.
Art.440.Faptulgenerator
Produsele accizabile prevzute la art.439 sunt supuse accizelor la momentul producerii, achiziiei intracomunitare sau importului acestora pe
teritoriulComunitii.
Art.441.Exigibilitatea
Momentulexigibilitiiaccizelorintervine:
a)ladatarecepionriiproduselorprovenitedinachiziiiintracomunitare
b)ladataefecturiiformalitilordepunerenlibercirculaieaproduselorprovenitedinoperaiunideimport
c)ladatavnzriipepiaainternaproduselorprovenitedinproduciaintern.
Art.442.Nivelulicalcululaccizelor
(1)Nivelulaccizelorpentruproduseleprevzutelaart.439estecelprevzutnanexanr.2,carefaceparteintegrantdinprezentultitlu,ise
aplic ncepnd cu 1 ianuarie 2016. Pentru anii urmtori, nivelul accizelor aplicabil ncepnd cu data de 1 ianuarie a fiecrui an este nivelul
actualizatcalculatconformalin.(2).
Aplicare(1)
165.
(1)naplicareaart.442alin.(1)dinCodulfiscal,pentruproduseleprevzutela439alin.(2)dinCodulfiscalcaresuntprezentate
subformauneirezervecareconineattproduseleprevzutelaart.439alin.(2)lit.a)dinCodulfiscal,ctiproduseleprevzute
la art. 439 alin. (2) lit.b) din Codul fiscal, cuantumul accizelor datorate reprezint suma dintre accizele datorate pentru fiecare
componentnparte.
(2)ncazulncareproduselesuntprezentatesubformauneirezervecareconineattproduseleprevzutelaart.354alin.(4)din
Codulfiscal,ctiproduseleprevzutelaart.439alin.(2)lit.b) din Codul fiscal, cuantumul accizelor datorate reprezint suma
dintreaccizeledatoratepentrufiecarecomponentnparte.
(3)Pentruproduseleprevzutelaalin.(2)seaplicnmodcorespunztorprevederileseciunilora9aRegimuldeantrepozitare,
a16aDeplasareaiprimireaproduseloraccizabileaflatenregimsuspensivdeaccizeia19aMarcareaproduseloralcoolice
iatutunuluiprelucrat.
(2) Nivelul accizelor prevzut n anexa nr. 2 se actualizeaz anual cu creterea preurilor de consum din ultimele 12 luni, calculat n luna
septembrie a anului anterior celui de aplicare, fa de perioada octombrie 2014septembrie 2015, comunicat oficial de Institutul Naional de
Statisticpnladatade15octombrie.NivelulaccizeloractualizatsepublicpesiteulMinisteruluiFinanelorPublicepncelmaitrziupedata
de20octombrieafiecruian.
(3)Prevederile alin. (2) nu se aplic n cazul n care n ultimele 12 luni are loc scderea preurilor de consum, calculat n luna septembrie a
anuluianteriorceluideaplicare,fadeperioadaoctombrie2014septembrie2015,comunicatoficialdeInstitutulNaionaldeStatisticpnla
datade15octombrie.
(4) Pentru produsele prevzute la art. 439 accizele se datoreaz o singur dat i se calculeaz prin aplicarea sumelor fixe pe unitatea de
msurasupracantitilorproduseicomercializate,importatesauachiziionateintracomunitar,dupcaz.
Art.443.Scutiri
(1)Beneficiazderegimulderestituireaaccizelorviratebugetuluidestatpentruproduseleprevzutelaart.439 operatorii economici care au
achiziionatdirectdintrunstatmembrusaudinimportacesteproduseicareulteriorlelivreaznaltstatmembru,leexportorilereturneaz
furnizorilor.
Aplicare(1)
166.
(1) n aplicarea art. 443 alin. (1) din Codul fiscal, pentru produsele prevzute la art. 439 alin. (2) din Codul fiscal care sunt
exportate,accizelepltitepotfirestituitedacsefacedovadacacesteaauprsitteritoriulUniuniiEuropene.
(2)ncazulprevzutlaalin.(1),exportatorulanunnscrisautoritateavamalteritorialdespreinteniadeaexportaprodusele
accizabile,cucelpuin7zilelucrtoarenaintededatancareserealizeazexportul.
(3)Documentulprevzutlaalin.(2)cuprindeurmtoareleinformaii:cantitiledeproduseleaccizabilecarefacobiectulexportului,
momentulexigibilitiiaccizelorpotrivitart.441dinCodulfiscal,valoareaaccizelorpltite.
(4)Pentru a beneficia de restituirea accizelor, exportatorul transmite la autoritatea vamal teritorial, n ziua lucrtoare imediat
urmtoare celei n care produsele accizabile au prsit teritoriul Uniunii Europene, o copie a declaraiei vamale de export
certificatnacestsens.
(5)ntermende5zilelucrtoaredeladataprimiriidocumentelorprevzutelaalin.(4),autoritateavamalteritorialntocmete
unpunctdevederecuprivirelasumelereprezentndaccizecarepotfirestituitenurmadepuneriiuneicereriderestituirepentru
produsele exportate. Documentul care cuprinde punctul de vedere al autoritii vamale teritoriale se comunic autoritii fiscale
teritorialecarearencompetensoluionareacereriiderestituireaaccizelor.
(6)nvederearestituiriiaccizelorpltitelabugetuldestat,exportatoruldepuneocererelaautoritateafiscalteritorialundeeste
nregistratcapltitordeimpoziteitaxe,nsoitdeurmtoareledocumente:
a)copiadeclaraieivamaledeexportprincaresecertificfaptulcproduseleaccizabileauprsitteritoriulUniuniiEuropene
produselerespective,ncopie.
(7)Autoritateafiscalteritorialanalizeazdocumentaiadepusdeoperatoruleconomici,ntermende30dezilelucrtoarede
la depunerea cererii, decide asupra dreptului de restituire a accizelor prin emiterea unei decizii de admitere, n totalitate sau n
parte,oriderespingereacereriiderestituire.
(8) n cazul emiterii unei decizii de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal teritorial procedeaz la restituirea
167.
(1)n aplicarea art. 443 alin. (1) din Codul fiscal, pentru produsele prevzute la 439 alin. (2) din Codul fiscal care sunt livrate
intracomunitar,accizelepltitepotfirestituitedaclivrareaestensoitdeundocumentcareconineaceleaiinformaiicucele
dincuprinsuldocumentuluiprevzutlaart.416dinCodulfiscal.
(2)ncazulprevzutlaalin.(1),operatoruleconomiccareefectueazlivrareaintracomunitaranunnscrisautoritateavamal
teritorial despre intenia de a expedia produsele accizabile ntrun alt stat membru, cu cel puin dou zile lucrtoare nainte de
expediere, menionnd cantitile de produse accizabile care fac obiectul livrrii intracomunitare, momentul exigibilitii accizelor
potrivitart.441dinCodulfiscal,valoareaaccizelorpltite.
(3)Pentruabeneficiaderestituireaaccizelor,operatoruleconomictransmitelaautoritateavamalteritorialdocumentulprevzut
laalin.(1)princaresecertificfaptulcproduseleaccizabileaufostrecepionatentrunaltstatmembru.
(4)ntermende5zilelucrtoaredeladataprimiriidocumentelorprevzutelaalin.(3),autoritateavamalteritorialntocmete
unpunctdevederecuprivirelasumelereprezentndaccizecarepotfirestituitenurmadepuneriiuneicereriderestituirepentru
produsele livrate intracomunitar. Documentul care cuprinde punctul de vedere al autoritii vamale teritoriale se comunic
autoritiifiscaleteritorialecarearencompetensoluionareacereriiderestituireaaccizelor.
(5)n vederea restituirii accizelor pltite la bugetul de stat, operatorul economic depune o cerere la autoritatea fiscal teritorial
undeestenregistratcapltitordeimpoziteitaxe,nsoitdeurmtoareledocumente:
a)copiadocumentuluiprevzutlaalin.(1)princaresecertificfaptulcproduseleaccizabileaufostrecepionatentrunaltstat
membru
(2) Pentru produsele prevzute la art. 439 retrase de pe pia, dac starea sau vechimea acestora le face improprii consumului ori nu mai
ndeplinesccondiiiledecomercializare,accizelepltiteserestituielacerereaoperatoruluieconomic.
Aplicare(2)
168.
(1)naplicareaart.443alin.(2)dinCodulfiscal,pentruproduseleprevzutela439alin.(2)dinCodulfiscal,retrasedepepia,
accizelepltitepotfirestituite,lacerere.
(2)ncazulprevzutlaalin.(1),operatoruleconomicanunnscrisautoritateavamalteritorialdespreinteniadearetragede
pepiaproduseleaccizabile,nvedereadistrugerii,cucelpuin7zilelucrtoarenaintededatancareserealizeazdistrugerea
acestora.
(3)Documentulprevzutlaalin.(2)cuprindeurmtoareleinformaii:cauzele,cantitiledeprodusecarefacobiectulretrageriide
pepia,momentulexigibilitiiaccizelorpotrivitart.441dinCodulfiscal,valoareaaccizelorpltite.
(4) Autoritatea vamal teritorial desemneaz un reprezentant care asist la distrugerea produselor i certific documentul de
distrugere.
(5)Operatorul economic transmite la autoritatea vamal teritorial, n ziua lucrtoare imediat urmtoare efecturii distrugerii, o
copieadocumentuluidedistrugerecertificatprevzutlaalin.(4).
(6) n termen de 5 zile lucrtoare de la data primirii documentelor prevzute la alin. (5), autoritatea vamal teritorial, dup
analizarea acestora, ntocmete un punct de vedere cu privire la sumele reprezentnd accize care pot fi restituite n urma
depuneriiuneicereriderestituirepentruproduseleretrasedepepia.Documentulcarecuprindepunctuldevederealautoritii
vamaleteritorialesecomunicautoritiifiscaleteritorialecarearencompetensoluionareacereriiderestituireaaccizelor.
(7)n vederea restituirii accizelor pltite la bugetul de stat, operatorul economic depune o cerere la autoritatea fiscal teritorial
undeestenregistratcapltitordeimpoziteitaxe,nsoitdeurmtoareledocumente:
a)copiadocumentuluidedistrugerecertificatdereprezentantulautoritiivamaleteritoriale
(10)Termenulncarepersoanainteresatipoateexercitadreptuldeasolicitarestituireaaccizelorestetermenuldeprescripie
adreptuluideacererestituireareglementatdeCoduldeprocedurfiscal.
(3)Modalitateaicondiiiledeacordareascutirilorprevzutelaalin.(1)i(2)sestabilescprinnormelemetodologice.
Art.444.Pltitorideaccize
(1)PltitoriideaccizesuntoperatoriieconomicicareproducicomercializeaznRomniaproduseleprevzutelaart.439,achiziioneazdin
teritoriulUniuniiEuropeneoriimportproduseleprevzutelaart.439.
(2)nsensulalin.(1),pltitoriideaccizecareproducbunurileprevzutelaart.439suntoperatoriieconomicicareaunproprietatemateriaprim
icareproducacestebunuricumijloacepropriisauletransmitspreprelucrarelateri,indiferentdacprelucrareaarelocnRomniasaunafara
Romniei.
(3) Operatorul economic care produce, achiziioneaz din alte state membre ale Uniunii Europene sau import produse supuse accizelor de
naturacelorprevzutelaart.439trebuiesseautorizezelaautoritateacompetent,potrivitprevederilordinnormelemetodologice.
Aplicare(3)
169.naplicareaart.444alin.(3)dinCodulfiscal,procesareatutunuluiprelucratnvedereaobineriiproduselorprevzutelaart.
439alin.(2)lit.a)dinCodulfiscaliaproduselorcareseprezintsubformauneicombinaiintreproduseleprevzutelaart.439
alin.(2)lit.a)dinCodulfiscaliceleprevzutelaart.439alin.(2)lit.b) din Codul fiscal se efectueaz n antrepozite fiscale de
producietutunprelucrat.
170.
(1) n aplicarea art. 444 alin. (3) din Codul fiscal, operatorul economic care achiziioneaz din alte state membre ale Uniunii
Europene sau import produsele prevzute la art. 439 alin. (2) din Codul fiscal trebuie s se autorizeze la autoritatea vamal
teritorial.
(2)Pentruobinereaautorizaieiprevzutelaalin.(1),operatoruleconomicdepuneocerere,potrivitmodeluluidinanexanr.45,
carefaceparteintegrantdinprezentelenormemetodologice,nsoitdedocumenteleprevzutenaceasta.
(3)Autoritateavamalteritorialpoatessoliciteoperatoruluieconomicsolicitantalautorizaieioriceinformaieidocumentepe
careleconsidernecesare,dupcaz,cuprivirela:
a)identitateaoperatoruluieconomic
b)amplasarealocurilorundeserecepioneazproduseleaccizabile
c)tipuriledeproduseaccizabileceurmeazafirecepionatenfiecarelocaie
d)capacitateaoperatoruluieconomicdeaasiguragaraniafinanciar.
(4)Orice astfel de operator are obligaia de a depune o garanie corespunztoare unei cote de 3% din suma total a accizelor
aferente produselor achiziionate n anul anterior. n cazul unui nou operator, garania va reprezenta 3% din accizele estimate,
aferenteproduselorceurmeazaseachiziionapeparcursulunuian.Garaniapoatefisubformdedepozitnnumerari/saude
garaniipersonale,moduldeconstituirefiindcelprevzutlapct.8.
(5) Autorizaia de operator economic pentru achiziii intracomunitare are valabilitate 3 ani, cu ncepere de la data de 1 a lunii
urmtoare celei n care operatorul economic face dovada constituirii garaniei n cuantumul i n forma aprobate de autoritatea
vamalteritorial.
(6)n situaia n care intervin modificri fa de datele iniiale menionate n autorizaie, operatorul economic are obligaia de a
solicitaautoritiivamaleteritorialeemitenteaautorizaieimodificareaacesteia,dupcumurmeaz:
a)pentrufiecarenoulocaiencareurmeazaserealizarecepiadeprodusesupuseaccizelor,cucelpuin15zilenaintede
recepiaproduselor
b)dacsemodificdateledeidentificarealeoperatoruluieconomic,ntermende30deziledeladatanregistrriimodificrii
c)dacmodificrileintervenitesereferlatipulproduselorsupuseaccizelor,cucelpuin60dezilenaintederecepiaproduselor.
(7)Operatorul economic nu poate realiza recepia de produse supuse accizelor ntro locaie dac nu face dovada nregistrrii
acesteialaautoritateavamalteritorial.
(8)Produselesupuseaccizelorprimitedectreoperatoruleconomicsuntnsoitededocumentulcomercialcareatestachiziia
intracomunitar.
(9)Autorizaiapoatefirevocatdeautoritateaemitentaacesteiansituaiancareoperatoruleconomicsvreteoinfraciune
lareglementrilefiscale.
(10) Decizia de revocare se comunic operatorului economic i produce efecte de la data la care a fost adus la cunotina
operatoruluieconomic.
(11) n cazuri excepionale cnd interesele legitime ale operatorului economic impun aceasta, autoritatea vamal emitent a
autorizaieipoatedecalatermenuldeintrarenvigoareadecizieiderevocarelaodatulterioar.
(12)Operatoruleconomicnemulumitpoatecontestadeciziaderevocareaautorizaiei,potrivitlegislaieinvigoare.
(13)Contestarea deciziei de revocare a autorizaiei de operator economic pentru achiziii intracomunitare nu suspend efectele
juridicealeacesteideciziipeperioadasoluionriicontestaieinproceduradministrativ.
(14) n cazul n care operatorul economic dorete s renune la autorizaie, acesta are obligaia s anune n scris acest fapt
autoritiivamaleemitentecucelpuin60dezilenaintededatadelacarerenunarealaautorizaieproduceefecte.
(15) Nu intr sub incidena prevederilor alin. (1) antrepozitarii autorizai, destinatarii nregistrai i importatorii autorizai pentru
produseleprevzutelapct.165alin.(2).
178. Conformarea la prevederile pct. 170 se va efectua ncepnd cu data de 1 martie 2016. n perioada 1 ianuarie 201629
februarie 2016, operatorul economic care achiziioneaz din alte state membre ale Uniunii Europene sau import produsele
prezentatelaart.439alin.(2)dinCodulfiscalanunautoritiivamaleteritoriale,inteniasa,nscopulefecturiidecontroalecu
privirelarespectareaprevederilorart.440i441dinCodulfiscal.
ANEXANr.45
CEREREDENREGISTRAREAOPERATORILOR
Nr...........
ECONOMICICUPRODUSESUPUSEACCIZELOR
NEARMONIZATE
Casetrezervatautoritii
vamaleteritoriale
1.Numeiprenumesaudenumireasocietiiiadresa
Codunicde
exact
nregistrare
Numrde
identificareTVA
Numrdetelefon
Numrdefax
Adresadeemail
2.ncazulpersoanelorjuridice,sevornscrienumele,adresaicodulnumericpersonalale
fiecruiadministrator:
3.Adresalocaiei/locaiilorderecepieaproduselor:
4.Naturaproduseloricantitateamedielunardeproduseestimatafirecepionatntrun
an,dupcaz:
lichidcareconinenicotin..........ml
tutunconinutnprodusedintutunnclzit..........kg
cazierelejudiciarealeadministratorilor
confirmareaorganuluifiscalcuprivirelacalitateadepltitordeaccize
certificatulconstatator,eliberatdeoficiulregistruluicomerului,dincaresrezulte:
capitalulsocial,obiectuldeactivitate,administratorii,puncteledelucruncareurmeazase
realizarecepiaproduseloraccizabile,precumicopiacertificatuluidenregistrareeliberat
potrivitreglementrilornvigoare
copiacontractelorncheiatedirectntreoperatorulnregistratipersoanadinaltstat
membrusaudinarater
scrisoareadebonitatebancar,ncazulncaregaraniaseconstituieprinconsemnarea
demijloacebnetilaTrezoreriaStatului
numele,adresaitelefonulgarantuluipropus,precumigaraniacuprivirelainteniadea
asiguragaraniabancarpentruosumioperioaddetimpspecificat(scrisoareade
garaniebancar),atuncicndseconstituieogaraniebancar
nscrisenacestformularsuntcorecteicomplete.
Prevzutpentruvalidareasemnturiiresponsabilului
societii
Data,numeleicalitatea
acestuia
(proprietar,asociat)
(4) Operatorul economic care nu are domiciliul fiscal n Romnia i intenioneaz s desfoare activiti economice cu produse accizabile
prevzute la art. 439, pentru care are obligaia plii accizelor n Romnia, va desemna un reprezentant fiscal stabilit n Romnia pentru a
ndepliniobligaiilecareirevinpotrivitprezentuluicapitol.
Art.445.Obligaiilepltitorilor
Operatoriieconomicipltitorideaccizeprevzuilaart.444suntobligai:
a)ssenregistrezecapltitorideaccizelaautoritateafiscalcompetent
b) s calculeze accizele, s le evidenieze distinct n factur i s le verse la bugetul de stat la termenele stabilite, fiind rspunztori pentru
exactitateacalcululuiivrsareaintegralasumelordatorate
c)sinevidenaaccizelor,conformprevederilordinnormelemetodologice,isdepunanualdeconturileprivindaccizele,conformdispoziiilor
legaleprivindobligaiiledeplat,labugetuldestat,pnladatade30aprilieaanuluiurmtorceluideraportare.
Art.446.Declaraiiledeaccize
Pltitorii de accize prevzui la art.444, cu excepia importatorilor, au obligaia de a depune la autoritatea competent o declaraie de accize
pentrufiecarelun,indiferentdacsedatoreazsaunuplataaccizeipentrulunarespectiv,pnladatade25inclusivaluniiurmtoareceleila
caresereferdeclaraia.
Art.447.Termenuldeplataaccizelorlabugetuldestat
(1)Pentrusituaiileprevzutelaart.441lit.a)ic),termenuldeplataaccizelorestepnladatade25inclusivaluniiurmtoareceleincare
intervineexigibilitateaaccizelor.
(2)Pentrusituaiileprevzutelaart.441lit.b),plataaccizelorsefaceladataexigibilitiiaccizelor.
Art.448.Regimulproduseloraccizabiledeinutedeoperatoriieconomicicarenregistreazobligaiifiscalerestante
(1)Produsele accizabile prevzute la art.439 deinute de operatorii economici care nregistreaz obligaii fiscale restante pot fi valorificate n
cadrulproceduriideexecutaresilitdeorganelecompetente,potrivitlegii.
(2)Persoanelecaredobndescbunuriaccizabileprinvalorificare,potrivitalin.(1),trebuiesndeplineasccondiiileprevzutedelege,dupcaz.
CAPITOLULIII
Contraveniiisanciuni
Art.449.Contraveniiisanciuni
AplicareArt.449.
171.
(1) Constituie contravenii, dac nu au fost svrite n astfel de condiii nct s fie considerate potrivit legii infraciuni, i se
sancioneazcuamenddela2.000leila20.000leiurmtoarelefapte:
a) nenscrierea distinct n facturi i/sau n avize de nsoire a valorii accizelor, a meniunii accize percepute ori a meniunii
exceptat/scutitdeaccize,dupcaz,potrivitpct.6alin.(13),pct.7alin.(2),alin.(4)6),pct.12alin.(14),pct.15alin.(4)i(5),pct.
16alin.(3)i(4),pct.17alin.(2),pct.81alin.(2),pct.164alin.(3)
b)nedepunerealaautoritateavamalteritorialasituaiilorlunarecentralizatoareprevzutelapct.39alin.(2),pct.46alin.(2),
pct.53alin.(3),pct.63,pct.85alin.(1),pct.92alin.(14),(16)i(18),pct.93alin.(9)i(11),pct.97alin.(1),pct.102,pct.110
alin.(1),pct.139alin.(17)oridepunereaacestoracudateincomplete.
(2)Urmtoarele fapte constituie contravenii, dac nu au fost svrite n astfel de condiii nct s fie considerate potrivit legii
infraciuni:
a)neutilizareadocumentelorfiscaleprevzutelapct.7
b)amplasarea mijloacelor de msurare a produciei i a concentraiei alcoolice pentru alcool etilic i distilate n alte locuri dect
celeprevzutelapct.30alin.(14)i(15)
c)fabricareadealcoolsanitardectrealtepersoanedectantrepozitariiautorizaipentruproduciadealcooletilic
d) nerespectarea condiiilor i procedurilor prevzute la pct. 78 i 79 privind denaturarea alcoolului etilic i a altor produse
alcoolice
e)eliberareanconsumnvracideinereanvracnafaraunuiregimsuspensivdeaccizeaproduselorintermediareprevzute
laart.352dinCodulfiscalialcooluluietilicprevzutlaart.353 din Codul fiscal, cu excepia situaiilor prevzute la art.397 din
Codulfiscal
f)nerespectareaproceduriiprevzutelapct.38privindsigilareaidesigilareainstalaiilordefabricaieaalcooluluiidistilatelor
g)ntocmireastudiilorprevzutelapct.2alin.(1)lit.b)sauareferatelorprevzutelapct.25alin.(1)cudateinexacteoriincorecte
icareauinfluenefiscale
h)utilizareabiocombustibililoribiocarburanilornamesteccucombustibilipentrunclziresaucarburanitradiionali,dacpentru
produsulastfelobinutnusefacedovadapliiaccizelorlanivelulprevzutpentrucombustibilultradiional.
(3)Contraveniileprevzutelaalin.(2)sesancioneazcuamenddela20.000leila50.000lei,precumicu:
a) confiscarea produselor, iar n situaia cnd acestea au fost vndute, confiscarea sumelor rezultate din aceast vnzare, n
cazurileprevzutelalit.a),c),d),e)ih)
b)suspendareaactivitiideproducieaproduseloraccizabileprinsigilareainstalaiei,pentrusituaiileprevzutelalit.e)if).
(4)La propunerea organului de control, pentru situaiile prevzute la alin. (1) lit. b), c), e) i f), autorizaiile de antrepozit fiscal,
destinatar nregistrat, expeditor nregistrat sau importator autorizat, dup caz, pot fi suspendate de ctre autoritatea care lea
emis.
(1)Constituie contravenii, dac nu au fost svrite n astfel de condiii nct s fie considerate potrivit legii infraciuni, i se sancioneaz cu
amenddela2.000leila5.000leiurmtoarelefapte:
a)producereadevinurilinitite,sublimitade1.000hldevinurilinititepean,frnregistrarealaautoritateavamalteritorialpotrivitart.362
alin.(3)
b)vnzareacuamnuntuldinantrepozitulfiscalaproduseloraccizabile,cuexcepiileprevzutedelege,potrivitart.362alin.(6)
c)nerespectareaprevederilorart.367alin.(1)lit.l),art.375alin.(1)lit.e),art.383alin.(3)iart.391alin.(3)
d)nerespectareaprevederilorart.367alin.(1)lit.j),art.375alin.(2),art.383alin.(2)iart.391alin.(2)
e)nerespectareaobligaiilorprevzutelaart.367alin.(1)lit.f)ii)
f)primireaproduseloraccizabilenregimsuspensivdeaccizecunerespectareacerinelorprevzutelaart.404alin.(1)
g)nerespectareaprevederilorart.424alin.(6)
h)nerespectareaprevederilorart.427alin.(3)iart.430alin.(3)
i)nerespectareaprevederilorart.426alin.(5)iart.429alin.(5)
j)refuzuloperatoriloreconomicideapreluaideadistrugecantitileconfiscatedetutunprelucrat,ncondiiileprevzutelaart.431alin.(1)
(3).
(2)Urmtoarelefapteconstituiecontravenii,dacnuaufostsvritenastfeldecondiiinctsfieconsideratepotrivitlegiiinfraciuni:
a)vnzareadectreoricepersoanaigaretelorpentrucarenusaustabilitideclaratpreuridevnzarecuamnuntulpotrivitart.343alin.(9)
b)vnzareaigaretelordectreoricepersoanlaunprecedepetepreuldevnzarecuamnuntuldeclaratpotrivitart.343alin.(10)
c)vnzareadeigaretedectreoricepersoanctrepersoanefizicelaunpremaimicdectpreuldevnzarecuamnuntuldeclaratpotrivit
art.343alin.(11)
d)valorificareaproduseloraccizabilentrunantrepozitfiscalpentrucareautorizaiaaexpirat,afostrevocatsauanulat,frplataaccizelorla
bugetuldestat,potrivitart.344alin.(2)
e)nerespectareaprevederilorart.356alin.(2)iart.357
f)nerespectareaprevederilorart.362alin.(1)i(7)
g)nesesizareaautoritiicompetentencazuldeteriorriisigiliiloraplicatepotrivitart.367alin.(1)lit.c)
h)nerespectareaprevederilorart.397alin.(3)
i)transportuldeproduseaccizabilenregimsuspensivdeaccizecarenuesteacoperitdedocumentuladministrativelectronicsau,dupcaz,de
unaltdocumentutilizatpentruacestregim,prevzutnprezentultitlu,oricunerespectareaproceduriincazulncaresistemulinformatizateste
indisponibillaexpediiepotrivitprevederilorart.402alin.(1)iart.406alin.(1)
j)deinereanscopuricomerciale,cunendeplinireacondiieiprevzutelaart.414alin.(1), a produselor accizabile care au fost deja eliberate
pentruconsumntrunaltstatmembru
k)deinereanafaraantrepozituluifiscalsaucomercializareapeteritoriulRomnieiaproduseloraccizabilesupusemarcrii,potrivitprevederilor
art.421alin.(3),frafimarcatesaumarcatenecorespunztororicumarcajefalsesublimiteleprevzutelaart.452alin.(1)lit.h)
l)nerespectareaprevederilorart.428alin.(3)
m)nerespectareaprevederilorart.435alin.(1)
n)nerespectareaprevederilorart.435alin.(2)
o)desfurarea activitilor de comercializare angro a buturilor alcoolice i tutunului prelucrat i activitilor de comercializare n sistem angro
i/sau en detail a produselor energetice benzine, motorine, petrol lampant, gaz petrolier lichefiat, precum i a biocombustibililor, cu
nerespectareaobligaiilorprevzutelaart.435alin.(3)i(4)
p)achiziionarea produselor accizabile de la persoane care desfoar activiti de distribuie i comercializare angro a buturilor alcoolice i
tutunuluiprelucrat,respectivcomercializarensistemangroaproduselorenergeticebenzine,motorine,petrollampantigazpetrolierlichefiat,
precumiabiocombustibililoricarenurespectcondiiilesauobligaiileprevzutelaart.435alin.(3)i(4)
q)nerespectareaprevederilorart.436alin.(1).
(3)Contraveniileprevzutelaalin.(2)sesancioneazcuamenddela20.000leila100.000lei,precumicu:
a)confiscareaproduselor,iarnsituaiacndacesteaaufostvndute,confiscareasumelorrezultatedinaceastvnzare,ncazurileprevzute
lalit.b),f),h)n)
b)confiscareacisternelor,recipientelorimijloacelordetransportutilizatentransportulproduseloraccizabile,ncazulprevzutlalit.i)
c)suspendareaactivitiidecomercializareaproduseloraccizabilepeoperioadde13luni,ncazulcomercianilornsistemangroi/sauen
detail,pentrusituaiileprevzutelalit.k)io)
d)oprireaactivitiideproducieaproduseloraccizabileprinsigilareainstalaiei,ncazulproductorilor,pentrusituaiileprevzutelalit.g)im).
(4)Autoritateacompetentpoatesuspenda,lapropunereaorganuluidecontrol,autorizaiadeantrepozitfiscal,destinatarnregistrat,expeditor
nregistratsauimportatorautorizat,dupcaz,pentrusituaiileprevzutelaalin.(1)lit.j)ialin.(2)lit.g)im).
(5) Autoritatea competent poate revoca, la propunerea organului de control, autorizaia de antrepozit fiscal, destinatar nregistrat, expeditor
nregistratsauimportatorautorizat,dupcaz,pentrusituaiileprevzutelaalin.(1)lit.b),d)ie).
Art.450.Constatareacontraveniiloriaplicareasanciunilor
AplicareArt.450.
172.
(1) Constatarea i sancionarea faptelor ce constituie contravenie potrivit pct. 171 se fac de organele competente din cadrul
MinisteruluiFinanelorPublice,prinAgeniaNaionaldeAdministrareFiscaliunitilesalesubordonate.
(2)Sanciunile contravenionale prevzute la pct. 171 se aplic, dup caz, persoanelor fizice sau persoanelor juridice. n cazul
asocierilorialaltorentitifrpersonalitatejuridic,sanciunileseaplicreprezentaniloracestora.
(3)Contravenientulpoateachita,pelocsauntermendecelmult48deoredeladatancheieriiprocesuluiverbalori,dupcaz,
deladatacomunicriiacestuia,jumtatedinminimulamenziiprevzutelapct.171,agentulconstatatorfcndmeniunedespre
aceastposibilitatenprocesulverbal.
(1) Constatarea i sancionarea faptelor ce constituie contravenie potrivit art. 449 se fac de organele competente din cadrul Ministerului
Finanelor Publice, prin A.N.A.F. i unitile sale subordonate, cu excepia sanciunilor privind suspendarea sau revocarea autorizaiei de
antrepozit fiscal, destinatar nregistrat, expeditor nregistrat ori importator autorizat, care se dispune de autoritatea competent, la propunerea
organuluidecontrol.
(2)Sanciunile contravenionale prevzute la art.449 se aplic, dup caz, persoanelor fizice sau persoanelor juridice. n cazul asocierilor i al
altorentitifrpersonalitatejuridic,sanciunileseaplicreprezentaniloracestora.
(3)Contravenientul poate achita, pe loc sau n termen de cel mult 48 de ore de la data ncheierii procesuluiverbal ori, dup caz, de la data
comunicrii acestuia, jumtate din minimul amenzii prevzute la art. 449, agentul constatator fcnd meniune despre aceast posibilitate n
procesulverbal.
Art.451.Dispoziiiaplicabile
Contraveniilor prevzute la art. 449 le sunt aplicabile dispoziiile Ordonanei Guvernului nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor,
aprobatcumodificriicompletriprinLegeanr.180/2002,cumodificrileicompletrileulterioare.
Aplicare
173.Contraveniilorprevzutelapct.171lesuntaplicabiledispoziiileOrdonaneiGuvernuluinr.2/2001privindregimuljuridical
contraveniilor,aprobatcumodificriicompletriprinLegeanr.180/2002,cumodificrileicompletrileulterioare.
CAPITOLULIV
Infraciuni
Art.452.Infraciuni
(1)Constituieinfraciuniurmtoarelefapte:
a)producereadeproduseaccizabilecareintrsubincidenaregimuluideantrepozitareprevzutnprezentultitlunafaraunuiantrepozitfiscal
autorizatdectreautoritateacompetent
b)achiziionareadealcooletilicidedistilatenvracdelaalifurnizoridectantrepozitariiautorizaipentruproduciesauexpeditoriinregistrai
deastfeldeproduse,potrivitprezentuluititlu
c)livrarea produselor energetice prevzute la art. 355 alin. (3) lit.a)e) din antrepozitele fiscale sau locurile de recepie n cazul destinatarilor
nregistrai ctre cumprtori, persoane juridice, fr deinerea de ctre antrepozitarul autorizat sau a destinatarului autorizat expeditor a
documentuluideplatcaresatestevirarealabugetuldestatavaloriiaccizeloraferentecantitiiceurmeazafifacturat
d)marcareacumarcajefalseaproduseloraccizabilesupusemarcriiorideinereanantrepozitulfiscalaproduselormarcatenacestfel
e)refuzul sub orice form a accesului autoritilor competente cu atribuii de control pentru efectuarea de verificri inopinate n antrepozitele
fiscale
f)livrarea reziduurilor de produse energetice pentru prelucrare n vederea obinerii de produse accizabile, altfel dect se prevede n prezentul
titlu
g) achiziionarea reziduurilor de produse energetice pentru prelucrare n vederea obinerii de produse accizabile, altfel dect se prevede n
prezentultitlu
h) deinerea de ctre orice persoan n afara antrepozitului fiscal sau comercializarea pe teritoriul Romniei a produselor accizabile supuse
marcrii,potrivitprezentuluititlu,frafimarcatesaumarcatenecorespunztororicumarcajefalsepestelimitaa10.000igarete,400igride
foi de 3 grame, 200 igri de foi mai mari de 3 grame, peste 1 kg tutun de fumat, alcool etilic peste 40 litri, buturi spirtoase peste 200 litri,
produseintermediarepeste300litri,buturifermentate,alteledectbereivinuri,peste300litri
i)folosireaconductelormobile,afurtunurilorelasticesauaaltorconductedeacestfel,utilizarearezervoarelornecalibrate,precumiamplasarea
nainteacontoareloraunorcanelesaurobineteprincaresepotextragecantitidealcoolsaudistilatenecontorizate
j)eliberarea pentru consum, deinerea n afara unui antrepozit fiscal, transportul inclusiv n regim suspensiv de accize, utilizarea, oferirea spre
vnzaresauvnzarea,peteritoriulRomniei,aproduselorenergeticeprevzutelaart.355alin.(3)lit.g)sauasimilateacestoradinpunctulde
vederealniveluluiaccizelor,nemarcateinecoloratesaumarcateicoloratenecorespunztor,cuexcepiileprevzutelaart.425alin.(2)
k)nerespectareaprevederilorart.427alin.(5)iart.430alin.(4)
l)nerespectareaprevederilorart.427alin.(6)iart.430alin.(5).
(2)Infraciunileprevzutelaalin.(1)sepedepsescastfel:
a)cunchisoaredela6lunila3ani,celeprevzutelalit.f)ig)
b)cunchisoaredelaunanla5ani,celeprevzutelalit.b),e)ih)k)
c)cunchisoaredela2anila7ani,celeprevzutelalit.a),c),d)il).
(3)Dupconstatareafaptelorprevzutelaalin.(1)lit.b)e),g)ii),organuldecontrolcompetentdispuneoprireaactivitii,sigilareainstalaiein
conformitate cu procedurile tehnologice de nchidere a instalaiei i nainteaz actul de control autoritii fiscale care a emis autorizaia, cu
propunereadesuspendareaautorizaieideantrepozitfiscal.
ANEXANr.1
Nr.
Denumireaprodusuluisauagrupeide
crt.
produse
U.M.
2016
2017
Nivelul
Nivelul
accizelor
accizelor*
(lei/U.M.)
(lei/U.M.)
Alcoolibuturialcoolice
1
Bere,dincare:
1.1.Bereprodusdeproductorii
hl/1grad
3,3
3,3
Plato
1,82
1,82
independeniacrorproducieanualnu
depete200miihl
2
Vinuri
hldeprodus
2.1.Vinurilinitite
0,00
0,00
2.2.Vinurispumoase
47,38
47,38
Buturifermentate,alteledectberei
hldeprodus
vinuri
3.1.linitite,dincare:
396,84
396,84
3.1.1.cidrudemereidepere
0,00
0,00
3.1.2.hidromelobinutprinfermentarea
0,00
0,00
3.2.spumoase,dincare:
47,38
47,38
3.2.1.cidrudemereidepere
0,00
0,00
uneisoluiidemierenap
Produseintermediare
hldeprodus
396,84
396,84
Alcooletilic,dincare:
hldealcool
3.306,98
3.306,98
pur
1.653,49
1.653,49
1.000igarete
430,71
435,58
1.000buci
303,23
303,23
5.1.Alcooletilicprodusdemiciledistilerii
Tutunprelucrat
6
igarete
igriiigridefoi
Tutundefumatfintiat,destinatrulriin
kg
383,78
383,78
kg
383,78
383,78
ton
3.022,43
2.530,17
1.000litri
2.327,27
1.948,23
ton
2.643,39
2.151,13
1.000litri
2.035,40
1.656,36
ton
2.245,11
1.796,53
1.000litri
1.897,08
1.518,04
13.1.utilizatnscopcomercial
71,07
71,07
13.2.utilizatnscopnecomercial
71,07
71,07
607,70
607,70
537,76
537,76
0,00
0,00
12,32
12,32
15.2.1.nscopcomercial
0,81
0,81
15.2.2.nscopnecomercial
1,52
1,52
igarete
9
Altetutunuridefumat
Produseenergetice
10 Benzincuplumb
11 Benzinfrplumb
12 Motorin
13 Pcur
ton
14 Gazpetrolierlichefiat
ton
14.1.utilizatdreptcombustibilpentru
motor
nclzire
14.3.utilizatnconsumcasnic*)
15 Gaznatural
GJ
motor
nclzire
16 Petrollampant(kerosen)
motor
nclzire
17 Crbuneicocs
ton
2.640,92
2.640,92
1.000litri
2.112,73
2.112,73
ton
2.226,35
2.226,35
1.000litri
1.781,07
1.781,07
0,71
0,71
1,42
1,42
2,37
2,37
4,74
4,74
GJ
17.1.utilizatenscopuricomerciale
17.2.utilizatenscopurinecomerciale
18 Energieelectric
MWh
18.1.Energieelectricutilizatnscop
comercial
18.2.Energieelectricutilizatnscop
necomercial
*)Nivelulaccizelordincoloana4esteanterioractualizriiprevzutelaart.342alin.(2)dinCodulfiscal.
*)Pringazepetrolierelichefiateutilizatenconsumcasnicsenelegegazelepetrolierelichefiate,distribuitenbuteliitiparagaz.
Buteliiletiparagazsuntacelebuteliicuocapacitatedepnlamaximum12,5kg.
ANEXANr.2
Nr.
Denumireaprodusului
U.M.
Acciza(lei/U.M.)
crt.
0
Lichidcareconinenicotin
ml
0,5
Tutunulconinutnprodusedintutun
kg
384
nclzit
TITLULIX
Impoziteitaxelocale
CAPITOLULI
Dispoziiigenerale
Art.453.Definiii
AplicareArt.453.
11.nsensulprezentelornormemetodologice,termeniiinoiuniledemaijosauurmtoarelenelesuri:
a)acoperiparteadedeasupracareacoperiprotejeazocldiredeintemperii,indiferentdematerialuldincareesterealizat
planeuldintreapartamenteesteasimilatacoperiului
b)agrementactivitatededivertisment,distraciedesfuratncluburi,cazinouri,cldiridotatecuinstalaii,echipamenteialte
dotrispecificeagrementuluituristicipracticriisporturilordeiarn,dinparcuridedistraciiialteleasemenea,lacareaccesulse
facecontracost
c)andereferinanulpentrucaresedatoreazunimpozitsauotax,potrivittitluluiIXdinCodulfiscal
d)balconplatformcubalustradpepereteleexterioraluneicldiri,comunicndcuinteriorulprinunasaumaimulteui
e)cldirefinalizatconstruciecarendeplinete,cumulativ,urmtoarelecondiii:
(i)arecascopadpostireadeoameni,deanimale,deobiecte,deproduse,demateriale,deinstalaiiidealteleasemenea
(ii)areelementelestructuraledebazaleuneicldiri,respectiv:pereiiacoperi
(iii)areexpirattermenuldevalabilitateprevzutnautorizaiadeconstruireinusasolicitatprelungireavalabilitiiacesteiaori
cldirea a fost realizat fr autorizaie de construire pentru stabilirea impozitului pe cldiri, se ia n calcul suprafaa construit
desfuratapriidincldirecareareelementeledelapct.(ii)
f) consilii locale consilii comunale, oreneti, municipale, consiliile subdiviziunilor administrativteritoriale ale municipiilor,
ConsiliulGeneralalMunicipiuluiBucureti,conformdefiniieidinLegeaadministraieipublicelocalenr.215/2001, republicat, cu
g)destinaiefinalmodulncareocldiresauunterenestefolositefectivdeutilizatorulfinal
h)entitateopersoanjuridicsauopersoanfizic
i)logiegalerieexterioarncorporatuneicldiri,acoperitideschisctreexterior
j) lucrri de interes public orice lucrri finanate din bugetele componente ale bugetului general consolidat, precum i lucrri
finanatedinfonduriexternenerambursabileprinintermediulprogrameloraprobatedeComisiaEuropean
k)nivelfiecaredintreprileuneicldiricuprinzndncperile/incintelesituatepeacelaiplanorizontal,indiferentcacesteasunt
lasubsol,lanivelulsoluluisaulaoricenlimedeasuprasolului
l)organefiscalelocalestructuridespecialitatedincadrulautoritiloradministraieipublicelocalecuatribuiideadministrarea
creanelor fiscale, organizate de ctre autoritile administraiei publice locale, conform Legii nr. 207/2015 privind Codul de
procedurfiscal,cumodificrileicompletrileulterioare
m)pereteelementdeconstrucieaezatverticalsaunclinat,fcutdinbetonarmat,dincrmidarssaunears,dinpiatr,din
lemn,dinvltuci,dinsticl,dinmaseplasticesaudinoricealtemateriale,carelimiteaz,separsauizoleazncperile/incintele
uneicldirintreelesaudeexterioricaresusineplaneele,etajeleiacoperiul
n) rotunjire operaiune de stabilire a sumelor datorate bugetelor locale la nivel de leu, fr subdiviziuni, prin reducere cnd
fraciunilenbanisuntmaimicide50debaniiprinmajorarecndfraciunilenbanisuntde50debanisaumaimari.
Reguliderotunjire:
(i)rotunjireaseapliclafiecaretipcrean,respectivcreanprincipalsaucreanaccesorie
(ii)nuseaplicrotunjiripentrucalculeleintermediareprivindstabilireaimpoziteloritaxelorlocale
(iii)pentrucalculeleintermediareseutilizeazprimeledouzecimale
(iv)n cazul majorrii impozitelor sau taxelor rotunjirea se aplic dup majorarea acestora stabilit conform art. 489 din Codul
fiscal
(v)ncazulbonificaieiprevzutelaart.462alin.(2),art.467alin.(2)iart.472alin.(2)dinCodulfiscalseaplicreguliledela
pct. (i) (iv), cu excepia cazului n care prin rotunjire rezult o valoare a bonificaiei mai mare de 10% din impozit, caz n care
rotunjireabonificaieisefaceprindiminuare.
Exemplu: Impozitul pe cldiri calculat este de 55,14 lei. Consiliul local a hotrt majorarea impozitelor i taxelor locale cu 21%,
astfelcimpozitulvafimajoratcuacestprocent,rezultndvaloareade66,72lei.nurmarotunjirii,sumadatoratvafide67lei.
Acestimpozitpoatefipltitlacele2termenedeplatncuantumde34lei,respectiv33lei.ncazulncarecontribuabilulpltete
ntreaga sum pn la primul termen de plat, beneficiaz de bonificaie. Presupunnd c bonificaia este stabilit la nivelul de
10%,aceastavafi:67leix10%=6,7lei.Deoarecebonificaianupoatedepi10%,aceastaserotunjeteprindiminuareivafi
de6lei.Sumafinaldeplatvafi:67lei6lei=61lei.ncazulncare,dincauzapliicuntrziere,rezultaccesoriideplatde
3,23lei,sumadatoratcutitludeaccesoriivafide3lei
o)suprafaa seciunii unui nivel suprafaa unui nivel, rezultat pe baza msurtorilor pe conturul exterior al pereilor, inclusiv
suprafaa balcoanelor i a logiilor n cazul cldirilor care nu pot fi efectiv msurate pe conturul exterior al pereilor, suprafaa
seciunii unui nivel reprezint suma suprafeelor utile ale tuturor ncperilor/incintelor, inclusiv a suprafeelor balcoanelor i a
logiilor i a suprafeelor seciunilor pereilor, toate aceste suprafee fiind situate la acelai nivel, la suprafeele utile ale
ncperilor/incinteloradunndisuprafeeleincintelordedeservirecomun.
nnelesulprezentuluititlu,expresiiledemaijosauurmtoarelesemnificaii:
a)activitateeconomicoriceactivitatecareconstnfurnizareadebunuri,serviciiilucrripeopia
Aplicarea)
1.
(1)nnelesulart.453lit.a)dinCodulfiscal,activitateaeconomicsereferlaoriceactivitatecareconstnfurnizareadebunuri,
servicii i lucrri pe o pia i cuprinde activitile de producie, comer sau prestri de servicii, inclusiv activitile extractive,
agricole i activitile profesiilor liberale sau asimilate acestora. n cazul instituiilor publice, aa cum sunt definite de Legea nr.
500/2002privindfinanelepublice,cumodificrileicompletrileulterioare,respectivncazulinstituiilorpublicelocale,aacum
activitieconomiceaceleactiviticareasigurndeplinireascopuluipentrucareaufostcreateacesteinstituii.
(2)Exemplupentruaplicareaprevederilordelaalin.(1):
Unliceurealizeazurmtoareleactiviti:
a)activitididactice,inclusivprograme"coaladupcoal"oricelepentrucareseperceptaxe
b)ofercazareninternatimaslacantinexclusiveleviloriprofesorilor
c)tipriredecriprintipografiaproprie
d)nchiriazaltorpersoanesaladesporticantina.
Activitateadidacticesteactivitateadebazinuseconsideractivitateeconomic.
Cazareaninternat,respectivservireameseilacantin,asiguraccesullacoalelevilordinaltelocalitinlipsaacestoraunii
elevi nu ar putea urma coala, deci sar diminua rolul social al instituiei. n aceste condiii, oferirea de cazare i mas nu
reprezintactivitateeconomic.
Tiprireadecriipublicaiincadruledituriiesteactivitateeconomicdacacesteasuntoferitecontracost.
nchiriereasliidesportiacantineiconstituieactivitateeconomic.
b)cldireoriceconstruciesituatdeasuprasoluluii/sausubnivelulacestuia,indiferentdedenumireaoridefolosinasa,icareareunasau
mai multe ncperi ce pot servi la adpostirea de oameni, animale, obiecte, produse, materiale, instalaii, echipamente i altele asemenea, iar
elementelestructuraledebazaleacesteiasuntpereiiiacoperiul,indiferentdematerialeledincaresuntconstruite
Aplicareb)
2.
(1) n vederea ncadrrii unei construcii n categoria cldirilor, conform definiiei de la art. 453 lit. b) din Codul fiscal, aceasta
trebuiesfiefixatnpmntcucaracterpermanent,respectivtrebuiesexisteinteniadeafipstratpeacelaiamplasament
celpuinpedurataunuiancalendaristic.
(2)Deexemplu,suntconsideratecldiri,nnelesulalin.(1),uncontainerfolositcapunctdevnzare,otonetdeziare,otoalet
publicinstalatntrunparc,caresuntmeninutenacelailocmaimultdeunancalendaristic.
(3)Deexemplu,nusuntconsideratecldiri,nnelesulalin.(1):uncontainerfolositcavestiarpedurataunuiantier,instalatntre
1mai2016i30septembrie2017,otoaletpublicamplasatpedurataunuiconcert,uncort,unbalonpentruacoperireaunui
terendesport,carevaraestestrns,ocasdelemnamplasatncurteaunuimagazinnvedereavnzrii.
c)cldireanex cldiri situate n afara cldirii de locuit, precum: buctrii, grajduri, pivnie, cmri, ptule, magazii, depozite, garaje i altele
asemenea
Aplicarec)
3.
(1)n nelesul art. 453 lit.c) din Codul fiscal, cldirile anex sunt cldiri care servesc ca dependine ale cldirilor rezideniale,
situate n afara cldirii de locuit, cum sunt: buctriile, cmrile, pivniele, grajdurile, magaziile, depozitele, garajele i altele
asemenea.
(2) Cldirile menionate la alin. (1) nu sunt considerate cldiri anex dac sunt utilizate pentru desfurarea de activiti
economice.
d)cldirecudestinaiemixtcldirefolositattnscoprezidenial,ctinerezidenial
Aplicared)
4.
(1) n nelesul art. 453 lit. d) din Codul fiscal, cldirea cu destinaie mixt este o cldire care are suprafee folosite n scop
rezidenial,identificatesimilarcriteriilordelapct.6,respectivsuprafeecaresuntfolositenscopnerezidenialidentificatesimilar
criteriilordelapct.5.
(2) Suprafaa cldirii cu destinaie mixt se compune din suprafaa folosit n scop rezidenial i suprafaa folosit n scop
nerezidenial.Delimitareacelordousuprafeesefacepebazacriteriilordelapct.3,5i6.
7.Pentruncadrareanunadintrecategoriiledelaart.453lit.d)f)dinCodulfiscal,searenvederedestinaiafinalacldirilor,
inclusivncazulncareacesteasuntutilizatedealtepersoanedectproprietariilor,precumimoduldenregistrareacheltuielilor
cu utilitile. Proprietarii cldirilor vor anexa la declaraiile fiscale orice document din care reiese destinaia cldirii, precum:
e)cldirenerezidenialoricecldirecarenuesterezidenial
Aplicaree)
5.
(1)nnelesulart.453lit.e)dinCodulfiscal,ncategoriacldirilornerezidenialesuntincluseacelecldiricaresuntfolositepentru
activiti administrative, de agrement, comerciale, de cult, de cultur, de educaie, financiarbancare, industriale, de sntate,
sociale,sportive,turistice,precumiactivitisimilare,indiferentdeutilizarei/saudenumire,frcaaceastasintrencategoria
cldirilorrezideniale.
(2)Structuriledeprimireturisticesuntconsideratecldirinerezideniale.
(3)Cldirilesauspaiiledinacesteaundesenregistreazsediisecundareipunctedelucruseconsidercsuntfolositenscop
nerezidenial.
(4)Cldirilencarenusedesfoarnicioactivitatesuntconsideraterezidenialesaunerezidenialenfunciededestinaiacare
reiesedinautorizaiadeconstruire.
De exemplu, sunt cldiri nerezideniale: o cldire de birouri, un magazin, o fabric, o cldire unde se desfoar activitate de
asigurare,unspital,ocoal,unhotel.
contractedenchiriere,contractedecomodat,autorizaiideconstruireioricealteledocumentejustificative.
f)cldirerezidenialconstruciealctuitdinunasaumaimultecamerefolositepentrulocuit,cudependinele,dotrileiutilitilenecesare,
caresatisfacecerineledelocuitaleuneipersoanesaufamilii
Aplicaref)
6.
(1)n nelesul art. 453 lit. f), cldirile rezideniale sunt cldiri folosite pentru locuit, alctuite din una sau mai multe camere, cu
dependinele,dotrileiutilitilenecesare,caresatisfaccerineledelocuitaleuneipersoanesaufamiliiicarenusuntfolosite
pentrudesfurareaunoractivitieconomice.
(2)Cldirile n care nu se desfoar nicio activitate sunt considerate rezideniale dac aceasta este destinaia care reiese din
autorizaiadeconstruire.
contractedenchiriere,contractedecomodat,autorizaiideconstruireioricealteledocumentejustificative.
g) nomenclatur stradal lista care conine denumirile tuturor strzilor dintro unitate administrativteritorial, numerele de identificare a
imobilelorpefiecarestradnparte,precumititularuldreptuluideproprietatealfiecruiimobilnomenclaturastradalseorganizeazpefiecare
localitate rural i urban i reprezint evidena primar unitar care servete la atribuirea adresei domiciliului/reedinei persoanei fizice, a
sediuluipersoaneijuridice,precumiafiecruiimobil,tereni/saucldire
Aplicareg)
10.
(1)Fiecareproprietatesituatnintravilanullocalitilorseidentificprinadresaacesteia,individualizatprindenumireapropriea
strziiianumruluideordineatribuitdupcumurmeaz:
a)peparteastngastrziisencepecunumrul1isecontinucunumereleimpare,nordinecresctoare,pnlacaptul
strzii
b)pe partea dreapt a strzii se ncepe cu numrul 2 i se continu cu numerele pare, n ordine cresctoare, pn la captul
strzii.
(2)n cazul blocurilor de locuine, precum i n cel al cldirilor alipite situate n cadrul aceleiai curi lot de teren, care au un
sistem constructiv i arhitectonic unitar i n care sunt situate mai multe apartamente, datele despre domiciliu/reedin/sediu
cuprindstrada,numrul,blocul,scara,etajul,apartamentul.
(3)Suntconsideratecldiridistincte,avndelementepropriideidentificareaadreseipotrivitalin.(1)i(2),dupcumurmeaz:
a)cldiriledistanatespaialdecelelaltecldiriamplasatenaceeaicurtelotdeteren,precumicldirilelegatentreeleprin
pasarelesaubalcoanedeserviciu
b) cldirile alipite, situate pe loturi alturate, care au sisteme constructive i arhitectonice diferite faade i materiale de
construciepentrupereiiexteriori,intrriseparatedinstrad,curtesaugrdininuaulegturiinterioare.
(4) Adresa domiciliului fiscal al oricrui contribuabil, potrivit prevederilor prezentului punct, se nscrie n registrul agricol, n
evidenele organelor fiscale ale autoritilor administraiei publice locale, precum i n orice alte evidene specifice cadastrului
imobiliaredilitar.
(5)LaelaborareaiaprobareanomenclaturiistradaleseaplicprevederileOrdonaneiGuvernuluinr.63/2002 privind atribuirea
sauschimbareadedenumiri,aprobatcumodificriprinLegeanr.48/2003,cumodificrileicompletrileulterioare.
(6)Fiecareproprietatesituatnextravilanullocalitilor,attncazulcldirilor,ctincelalterenurilorcusaufrconstrucii,se
identific prin numrul de parcel, acolo unde este posibil, sau prin denumirea punctului, potrivit toponimiei/denumirii specifice
zoneirespective,astfelcumestenregistratnregistrulagricol.
h)ranguluneilocalitirangulatribuituneilocaliticonformlegii
Aplicareh)
8.
(1)Pentruidentificarealocalitilorincadrareaacestoraperanguridelocalitiseaplicprevederile:
a)Legiinr.2/1968 privind organizarea administrativ a teritoriului Romniei, republicat, cu modificrile ulterioare, denumit n
continuareLegeanr.2/1968
b)Legiinr.351/2001privindaprobareaPlanuluideamenajareateritoriuluinaionalSeciuneaaIVaReeauadelocaliti,cu
modificrileicompletrileulterioare,denumitncontinuareLegeanr.351/2001.
(2)Ierarhizareafuncionalalocalitilorurbaneirurale,potrivitprevederilorLegiinr.351/2001,esteurmtoarea:
a)rangul0CapitalaRomniei,municipiudeimportaneuropean
b)rangulImunicipiideimportannaional,cuinfluenpoteniallaniveleuropean
c)rangulIImunicipiideimportaninterjudeean,judeeansaucuroldeechilibrunreeauadelocaliti
d)rangulIIIorae
e)rangulIVsatereedindecomune
f)rangulVsatecomponentealecomunelorisateaparinndmunicipiilorioraelor.
(3)naplicareatitluluiIXdinCodulfiscal,localitilorcomponentealeoraelorimunicipiilorliseatribuieaceleairanguricucele
aleoraelorialemunicipiilornalcrorteritoriuadministrativseafl,potrivitprevederilorLegiinr.2/1968.
i)zonedincadrullocalitiizonestabilitedeconsiliullocal,nfunciedepoziiaterenuluifadecentrullocalitii,dereeleleedilitare,precumi
dealteelementespecificefiecreiunitiadministrativteritoriale,conformdocumentaiilordeamenajareateritoriuluiideurbanism,registrelor
agricole,evidenelorspecificecadastruluiimobiliaredilitarsaualtorevideneagricolesaucadastralecarepotafectavaloareaterenului.
Aplicarei)
9.
(1)Consiliilelocaleadopthotrri,potrivitart.453lit.i) din Codul fiscal, privind stabilirea unui numr de cel mult patru zone i
delimitarea acestora, n intravilanul unitilor administrativeteritoriale, n funcie de poziia terenului fa de centrul localitii, de
reelele edilitare, precum i de alte elemente specifice fiecrei uniti administrativteritoriale, pe baza documentaiilor de
amenajareateritoriuluiideurbanism,aregistreloragricole,aevidenelorspecificecadastruluiimobiliaredilitarsauaoricroralte
evidene agricole sau cadastrale. n cazul municipiului Bucureti, hotrrea se adopt de Consiliul General al Municipiului
Bucureti. Delimitarea zonelor se face astfel nct acestea s acopere integral suprafaa intravilanului unitii administrativ
teritoriale.ncazulncarenintravilan,nurmadelimitriizonelor,suntterenuricarenuaufostcuprinsenniciozon,acestease
considerafinzonaA.
(2) Identificarea zonelor n intravilanul unitilor administrativeteritoriale se face prin literele: A, B, C i D. n cazul n care se
stabilesc3zone,acesteasunt:A,BiC.ncazulncaresestabilesc2zone,acesteasunt:AiB.ncazulncaresestabilete
doarozon,aceastaesteA.
(3)ncazulncarelanivelulunitiiadministrativteritorialeseimpunmodificrialedelimitriizonelor,consiliilelocalepotadopta
hotrri n cursul unui an care se vor aplica ncepnd cu anul fiscal urmtor. Neadoptarea de modificri ale delimitrii zonelor
corespundeopiuniiconsiliilorlocalerespectivedemeninereadelimitriiexistenteazonelorpentruanulfiscalurmtor.
(4)Pentruasigurareauneistabilitinceeaceprivetedelimitareazonelor,serecomandcaaceastasaibcaractermultianual.
(5)Dacncursulanuluifiscalsemodificrangullocalitilor,delimitareazonelororilimiteleintravilanului/extravilanului,dupcaz,
impozitulpecldiriiimpozitulpeteren,ncazulpersoanelorfiziceialcelorjuridice,dupcaz,semodificpotrivitnoilorcondiii,
ncepndcudatade1ianuarieaanuluifiscalurmtor.
(6)nsituaiaprevzutlaalin.(5),impozitulpecldiriiimpozitulpeterendatoratesedetermindinoficiudeorganelefiscale
locale,frasemaidepuneonoudeclaraiefiscal,iarcontribuabililorlisecomunicmodificrilesurvenite.
(7) n cazul unor nfiinri, renfiinri sau reorganizri de uniti administrativteritoriale, vechile delimitri ale zonelor rmn n
vigoarepnlaadoptareaunornoihotrrialeconsiliilorlocale,conformdispoziiiloralin.(3).
Art.454.Impoziteitaxelocale
Impoziteleitaxelelocalesuntdupcumurmeaz:
a)impozitulpecldiriitaxapecldiri
b)impozitulpeterenitaxapeteren
c)impozitulpemijloaceledetransport
d)taxapentrueliberareacertificatelor,avizeloriautorizaiilor
e)taxapentrufolosireamijloacelordereclamipublicitate
f)impozitulpespectacole
g)taxelespeciale
h)altetaxelocale.
CAPITOLULII
Impozitulpecldiriitaxapecldiri
(1)OricepersoancarearenproprietateocldiresituatnRomniadatoreazanualimpozitpentruaceacldire,exceptndcazulncaren
prezentultitluseprevedediferit.
Aplicare(1)
12.Impozitulpecldiriesteanualisedatoreazncepndcudatade1ianuarie,pnladatade31decembrieaanuluifiscal.
13.Impozitulpecldirisedeterminpentruunanfiscalconformsituaieiexistenteladatade31decembrieaanuluianterior.
(1)Impozitulpecldiriestedatorat,dupcaz,de:
a)titularuldreptuluideproprietateasupracldiriiladatade31decembrieaanuluifiscalprecedent
b) locatar, n cazul n care la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent, cldirea face obiectul unui contract de leasing
financiar
c)fiduciar,ncazulncareladatade31decembrieaanuluifiscalprecedent,cldireafaceobiectulunuicontractdefiducie.
(2)Pentrucldirileproprietatepublicsauprivatastatuluioriaunitiloradministrativteritoriale,concesionate,nchiriate,datenadministrare
ori n folosin, dup caz, oricror entiti, altele dect cele de drept public, se stabilete taxa pe cldiri, care se datoreaz de concesionari,
locatari,titulariidreptuluideadministraresaudefolosin,dupcaz,ncondiiisimilareimpozituluipecldiri.ncazultransmiteriiulterioarealtor
entiti a dreptului de concesiune, nchiriere, administrare sau folosin asupra cldirii, taxa se datoreaz de persoana care are relaia
contractualcupersoanadedreptpublic.
Aplicare(2)
15.
(1)Taxapecldiriestedatoratdepersoanelefizicesaupersoanelejuridice,alteledectcelededreptpublic,caredeindreptul
deadministrare,folosinnchirieresauconcesiuneasupracldirii,stabilitncondiiilelegii.
(2)ncazulncarepersoaneleprevzutelaalin.(1)transmitulterioraltorpersoanedreptuldeconcesiune,nchiriere,administrare
saufolosinacldirii,taxapecldirivafidatoratdoardeprimaentitatecarenuestededreptpublic,careaprimitdreptulde
concesiune,nchiriere,administraresaufolosin.
16. Impozitul pe cldiri i taxa pe cldiri se stabilesc n funcie de destinaia final a cldirii, care poate fi rezidenial,
nerezidenial sau mixt, pe baza declaraiei pe propria rspundere a contribuabilului, i se calculeaz n conformitate cu
prevederileart.457460dinCodulfiscal.
(3) Valoarea la care se calculeaz taxa pe cldiri este valoarea nregistrat n contabilitatea persoanei de drept public care
transmitedreptuldeconcesiune,nchiriere,administraresaufolosin,dupcaz.
19.Exemplepentruaplicareaprevederilorreferitoarelataxapecldiri:
A.O unitate administrativteritorial (UAT) deine n proprietate o cldire pe care o d n administrare unei persoane de drept
public(A),careonchiriazulterioruneipersoanededreptprivat(B),carelarnduleionchiriazunei/unorterepersoane(C).
a)ConformprevederilorCoduluifiscal,taxapecldiriestedatoratdepersoanadedreptprivat(B).
b)Taxasecalculeazsimilarimpozituluipecldiri,nfunciedescopulncarecldireaestefolositdeultimapersoan/ultimele
persoane(C).
c)ncazulncarecldireaaredestinaiefinalrezidenial,nusedatoreaztaxapecldiri,avndnvederecaceastanueste
folositpentruactivitieconomicesauagrement,nconformitatecuprevederileart.456alin.(1)lit.a)dinCodulfiscal.
d)ncazulncarecldireaaredestinaiefinalnerezidenial,fiindfolositpentruactivitieconomicesauagrementdesfurate
nrelaiecualtepersoanedectpersoanelejuridicededreptpublic,taxadatoratdepersoanaBsevacalculanconformitatecu
prevederileart.458saualeart.460alin.(2)i(3)dinCodulfiscal.
e)ncazulncarecldireaaredestinaiefinalmixt,taxasevastabilinconformitatecuprevederileart.459saualeart.460alin.
(4)dinCodulfiscal,dupcaz.
B.ncazulncareocldireproprietateastatuluiesteconcesionat,nchiriat,datnadministrareorinfolosin,dupcaz,unei
persoanefizicepentruoperioadcarencepeladatade24martie2016isencheieladatade26martie2018,locatarultrebuie
s depun la organul fiscal local, pn la data de 25 aprilie 2016, o declaraie n vederea stabilirii taxei pe cldiri, nsoit de o
copieacontractuluidenchirierencareestemenionatvaloareacldirii.
n cazul n care cldirea nu este folosit pentru activiti economice sau de agrement, nu se va datora taxa pe cldiri, n
conformitatecuprevederileart.456alin.(1)lit.a)dinCodulfiscal.
ncazulncarecldireaestefolositpentruactivitieconomicesaudeagrement,taxasecalculeazlunar,astfel:
a)Pentrulunamartie2016:
Fiindfraciunemaimicdeolun,taxapecldirisecalculeazproporionalcunumruldezile:
Taxalunar=valoareacldiriix(8zile/365dezile)xcotataxei
b)Pentrulunilentregidinperioadadevalabilitateacontractului:
Taxalunar=(valoareacldirii/12luni)xcotataxei
c)Lunamartie2018:
Taxalunar=valoareacldiriix23dezile/365dezilexcotataxei
Locatarulvapltitaxalunar,pnladatade25aluniiurmtoare,ncepndcudatade25aprilie2016,pnladatade25aprilie
2018.
C.ncazulunuicontractcareprevedenchiriereauneicldiriaflatenproprietateaunitiiadministrativteritorialepentru2oren
ziuade27august2016,locatarultrebuiesdepunlaorganulfiscallocalodeclaraienvedereastabiliriitaxeipecldiri,nsoit
deocopieacontractuluidenchirierencareestemenionatvaloareacldirii,pnladatade26septembrie2016,careeste
primazilucrtoareurmtoaretermenuluide25septembrie2016.
ncazulncarecldireaestefolositpentruactivitieconomicesaudeagrement,taxasecalculeazproporionalcunumrulde
ore,astfel:
Taxa=(valoareacldirii/365dezile)x(2h/24h)xcotataxei.
Locatarulvapltitaxapecldiripnladatade26septembrie2016,careesteprimazilucrtoareurmtoaretermenuluide25
septembrie2016.
D.ncazulunuicontractcareprevedenchiriereauneicldiriaflatenproprietateaunitiiadministrativteritoriale,peoperioad
de cte 2 ore n 3 zile pe sptmn, pe durata a 5 sptmni, ncepnd cu data de 1 octombrie 2016, locatarul trebuie s
depunlaorganulfiscallocal,pnladatade25noiembrie2016,odeclaraienvedereastabiliriitaxeipecldiri,nsoitdeo
copieacontractuluidenchirierencareestemenionatvaloareacldirii.
ncazulncarecldireaestefolositpentruactivitieconomicesaudeagrement,taxasecalculeazastfel:
Taxa=(valoareacldirii/365dezile)x(3zilex5)x(2h/24h)xcotataxei
Locatarul va plti taxa pe cldiri lunar, pn la data de 25 noiembrie 2016, respectiv pn la data de 27 decembrie 2016, care
esteprimazilucrtoareurmtoaretermenuluide25decembrie2016.
(3)Impozitul prevzut la alin. (1), denumit n continuare impozit pe cldiri, precum i taxa pe cldiri prevzut la alin. (2) se datoreaz ctre
bugetullocalalcomunei,alorauluisaualmunicipiuluincareesteamplasatcldirea.ncazulmunicipiuluiBucureti,impozitulitaxapecldiri
sedatoreazctrebugetullocalalsectoruluincareesteamplasatcldirea.
(4)ncazulcldirilorcarefacobiectulunorcontractedeconcesiune,nchiriere,administraresaufolosincesereferlaperioademaimarideo
lun, taxa pe cldiri se stabilete proporional cu numrul de luni pentru care este constituit dreptul de concesiune, nchiriere, administrare ori
folosin.Pentrufraciunilemaimicideolun,taxasecalculeazproporionalcunumruldeziledinlunarespectiv.
Aplicare(4)
(1) n cazul cldirilor proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativteritoriale, care fac obiectul unor
contracte de concesiune, nchiriere, administrare sau folosin, care se refer la intervale de timp mai mari de o lun, se aplic
urmtoarelereguli:
a)taxapecldirisedatoreazdeconcesionar,locatar,administratorsauutilizator,dupcaz
b) taxa se calculeaz proporional cu numrul de luni prevzute n contract pentru fraciunile mai mici de o lun, taxa se
calculeazproporionalcunumruldezile
c)concesionarul, locatarul, administratorul sau utilizatorul, dup caz, depune o declaraie la organul fiscal pn la data de 25 a
luniiurmtoareintrriinvigoareacontractului
d) concesionarul, locatarul, administratorul sau utilizatorul, dup caz, are obligaia s plteasc taxa pe cldiri la bugetul local
lunar,pnladatade25aluniiurmtoarefiecreilunidinperioadadevalabilitateacontractului.
(41)ncazulcldirilorcarefacobiectulunorcontractedeconcesiune,nchiriere,administraresaufolosincesereferlaperioademaimicideo
lun,taxapecldirisedatoreazproporionalcunumruldezilesaudeoreprevzutencontract.
Aplicare(4<SUP>1</SUP>)
(2) n cazul cldirilor proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativteritoriale, care fac obiectul unor
contracte de concesiune, nchiriere, administrare sau folosin care se refer la intervale de timp mai mici de o lun, se aplic
urmtoarelereguli:
a)taxapecldirisedatoreazdeconcesionar,locatar,administratorsauutilizator,dupcaz
b)taxasecalculeazproporionalcunumruldezilesaudeore,dupcaz,prevzutencontractfraciuniledeorserotunjescla
or
c)concesionarul, locatarul, administratorul sau utilizatorul, dup caz, depune o declaraie la organul fiscal pn la data de 25 a
luniiurmtoareintrriinvigoareacontractului
d) concesionarul, locatarul, administratorul sau utilizatorul, dup caz, are obligaia s plteasc taxa pe cldiri la bugetul local
lunar,pnladatade25aluniiurmtoarefiecreilunidinperioadadevalabilitateacontractului.
(5)Peperioadancarepentruocldiresepltetetaxapecldiri,nusedatoreazimpozitulpecldiri.
(51)ncazulncarepentruocldireproprietatepublicsauprivatastatuluioriaunitiiadministrativteritorialesedatoreazimpozitpecldiri,
iar n cursul unui an apar situaii care determin datorarea taxei pe cldiri, diferena de impozit pentru perioada pe care se datoreaz taxa pe
cldirisecompenseazsauserestituiecontribuabiluluinanulfiscalurmtor.
18.n cazul n care pentru o cldire proprietate public sau privat a statului ori a unitii administrativteritoriale se datoreaz
impozitpecldiri,iarncursulanuluiaparsituaiicaregenereazdatorareataxeipecldiri,atuncinanulfiscalurmtordiferena
deimpozitpentruperioadadedatorareataxeisevacompensacuobligaiidatorateaceluiaibugetsausevarestitui.
(6)ncazulncareocldireseaflnproprietateacomunadousaumaimultepersoane,fiecaredintreproprietariicomuniaicldiriidatoreaz
impozitulpentruspaiilesituatenparteadincldireaflatnproprietateasa.ncazulncarenusepotstabiliprileindividualealeproprietarilor
ncomun,fiecareproprietarncomundatoreazoparteegaldinimpozitulpentrucldirearespectiv.
Aplicare(6)
(2)Dacocldireseaflnproprietateacomunadousaumaimultorpersoane,lastabilireaimpozituluidatoratseaunvedere
urmtoarele:
a)coteleprisuntprezumateafiegale,pnlaprobacontrar.Fiecaredintrecoproprietaridatoreazunimpozitegal,rezultatn
urmampririiimpozituluidatoratpentruntreagacldire
b)ncazulncarecotelepridindreptuldeproprietateasupracldiriisuntdeterminate,fiecarecoproprietardatoreazimpozitul
corespunztorcoteiprideinute.
c)norganizareaevideneifiscaleorganulfiscalreflectdreptuldeproprietatencotepripebazaactelordoveditoare.Evidena
respectivnuareimplicaiicuprivireladatorareaiplataobligaiilorfiscale
d) n cazul existenei a doi sau mai muli coproprietari, n actele administrative fiscale se vor indica i ceilali coproprietari, cu
caracterinformativ.
Art.456.Scutiri
(1)Nusedatoreazimpozit/taxpecldiripentru:
Aplicare(1)
20.
(1)naplicareaprevederilorart.456alin.(1) din Codul fiscal, pentru calculul impozitului/taxei pe cldiri n cazul ncperilor care
suntfolositepentruactivitieconomice,seefectueazurmtoareleoperaiuni:
a)sedeterminsuprafaaconstruitdesfuratacldirii.Suprafaaconstruitdesfuratacldiriicarenupoatefimsuratpe
conturul exterior se stabilete prin msurarea suprafeei utile, delimitat de conturul interior al ncperilor, iar rezultatul se
nmuletecucoeficientuldetransformarede1,4
b)sedeterminsuprafaaconstruitdesfuratancperilorcaresuntfolositepentruactivitieconomice
c) se determin cota procentual din cldire ce corespunde ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice, prin
mprireasuprafeeiprevzutelalit.b)lasuprafaaprevzutlalit.a)
d) se determin valoarea ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice, prin nmulirea valorii cldirii cu cota
procentualdeterminatlalit.c)
e)sedeterminimpozitulpecldiricorespunztorncperilorcaresuntfolositepentruactivitieconomice,prinnmulireavalorii
determinatelalit.d)cucotadeimpozitprevzutlaart.460alin.(1),(2)sau(3)dinCodulfiscal,dupcaz
f)ncazulncareconsiliullocal/ConsiliulGeneralalMunicipiuluiBucuretiahotrtmajorareaimpozituluipecldiripotrivitart.489
dinCodulfiscal,impozitulpecldiridatoratestecelcarecorespunderezultatuluinmuliriiprevzutelalit.e)cucotademajorare
respectiv.
(2)Pentruoricecldirecarenuaparinedomeniuluipublicsaudomeniuluiprivatalstatuluiorialunitiloradministrativteritoriale
sedatoreazimpozit/taxpecldiri,dacncuprinsulart.456dinCodulfiscalnuseprevedealtfel.
(1) n aplicarea art. 456 alin. (1) din Codul fiscal, scutirea de la plata impozitului pe cldiri se acord pe baza documentelor
doveditoare, valabile la data de 31 decembrie a anului fiscal anterior, care atest situaia respectiv, cu excepia contribuabililor
caresuntdejacuprininbazadedateaunitiiadministrativteritoriale.
(3)Difereneledeimpozit/taxpecldirisevorcompensacuobligaiidatorateaceluiaibugetsausevorrestituinanulfiscaln
carecontribuabiluldepunedocumentelejustificativesauorganulfiscallocalconstatncadrareansituaiilemenionatelaart.456
a) cldirile aflate n proprietatea public sau privat a statului sau a unitilor administrativ teritoriale, cu excepia ncperilor folosite pentru
activitieconomicesauagrement,alteledectceledesfuratenrelaiecupersoanejuridicededreptpublic
Aplicarea)
22.Pentruaplicareaprevederilorart.456alin.(1)lit.a)dinCodulfiscal,searenvederedestinaiafinalacldirii/ncperii,dup
cumurmeaz:
a)pentrucldirea/ncpereacareestefolositnscopeconomicsaudeagrement,sedatoreazimpozit/taxpecldiri
b)pentrucldirea/ncpereacarenuestefolositnscopeconomicsaudeagrement,nusedatoreazimpozit/taxpecldiri.
Exemplu: n cazul unui apartament construit de ANL n condiiile Legii nr.152/1998 privind nfiinarea Ageniei Naionale pentru
Locuine,republicat,cumodificrileicompletrileulterioare,aparinnddomeniuluipublicsauprivatalstatuluisaualuneiuniti
administrativteritoriale,folositpentrulocuit,nusedatoreazimpozitpecldiriinicitaxpecldiri,nconformitatecuprevederile
art.456alin.(1)lit.a)dinCodulfiscal.
b) cldirile aflate n domeniul privat al statului concesionate, nchiriate, date n administrare ori n folosin, dup caz, instituiilor publice cu
finanaredelabugetuldestat,utilizatepentruactivitateaproprieaacestora
c)cldirileaflatenproprietateafundaiilornfiinateprintestamentconstituite,conformlegii,cuscopuldeantreine,dezvoltaiajutainstituiide
culturnaional,precumideasusineaciunicucaracterumanitar,socialicultural
d)cldirile care, prin destinaie, constituie lcauri de cult, aparinnd cultelor religioase recunoscute oficial i asociaiilor religioase, precum i
componentelorlocalealeacestora,cuexcepiancperilorfolositepentruactivitieconomice
Aplicared)
(1)Prinsintagmacldirilecare,prindestinaie,constituielcauridecultsenelegebisericile,locauriledenchinciune,casele
derugciuniianexeleacestora.Termenullcaestevariantatermenuluiloca.
(2)Anexelebisericilorsereferlaoriceincintcareareelementeleconstitutivealeuneicldiri,proprietateaunuicultrecunoscut
delegesauauneiasociaiireligioas,cumarfi:clopotnia,cancelariaparohial,agheasmatarul,capelamortuar,incintapentru
aprins lumnri, pangarul, troia, magazia pentru depozitat diverse obiecte de cult, aezmntul cu caracter socialcaritabil,
arhondaricul, chilia, trapeza, incinta pentru desfurarea activitilor cu caracter administrativ bisericesc, reedina chiriarhului,
precum i altele asemenea prin aezmnt cu caracter socialcaritabil se nelege serviciul social organizat n conformitate cu
prevederileNomenclatoruluiserviciilorsociale,aprobatprinHotrreaGuvernuluinr.867/2015.
(3) Beneficiaz de scutirile prevzute la art. 456 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal cultele i asociaiile religioase care ndeplinesc
condiiileprevzutedeLegeanr.489/2006privindlibertateareligioasiregimulgeneralalcultelor,republicat.
e)cldirilefuneraredincimitireicrematorii
f)cldirileutilizatedeunitileiinstituiiledenvmntdestat,confesionalsauparticular,autorizatesfuncionezeprovizoriuoriacreditate,cu
excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice care genereaz alte venituri dect cele din taxele de colarizare, servirea
meselor pentru precolari, elevi sau studeni i cazarea acestora, precum i cldirile utilizate de ctre cree, astfel cum sunt definite i
funcioneazpotrivitLegiinr.263/2007privindnfiinarea,organizareaifuncionareacreelor,cumodificrileicompletrileulterioare
g)cldirileuneiinstituiisauuniticarefuncioneazsubcoordonareaMinisteruluiEducaieiiCercetriitiinificesauaMinisteruluiTineretuluii
Sportului,precumicldirilefederaiilorsportivenaionale,cuexcepiancperilorcaresuntfolositepentruactivitieconomice
h)cldirileunitilorsanitarepublice,cuexcepiancperilorfolositepentruactivitieconomice
i)cldiriledinparcurileindustriale,parcuriletiinificeitehnologice,precumiceleutilizatedeincubatoareledeafaceri,curespectarealegislaiei
nmateriaajutoruluidestat
j)cldirilecaresuntafectateactivitilorhidrotehnice,hidrometrice,hidrometeorologice,oceanografice,dembuntirifunciareideinterveniila
aprareampotrivainundaiilor,precumicldiriledinporturiiceleafectatecanalelornavigabileistaiilordepompareaferentecanalelor,cu
excepiancperilorcaresuntfolositepentruactivitieconomice
k)cldirilecare,prinnaturalor,faccorpcomuncupoduri,viaducte,apeducte,diguri,barajeituneluriicaresuntutilizatepentruexploatarea
acestorconstrucii,cuexcepiancperilorcaresuntfolositepentrualteactivitieconomice
l)cldirileaferenteinfrastructuriiferoviarepublicesauinfrastructuriimetroului
m)cldirileAcademieiRomneialefundaiilorpropriinfiinatedeAcademiaRomn,ncalitatedefondatorunic,cuexcepiancperilorcare
suntfolositepentruactivitieconomice
Aplicarem)
(4)Prevederileart.456alin.(1)lit.m)dinCodulfiscalseaplicpentrutoatecldirileAcademieiRomneialefundaiilorproprii
nfiinate de Academia Romn, n calitate de fondator unic, inclusiv n cazul n care acestea sunt folosite de alte entiti, cu
excepiacazurilorcndsuntutilizateactivitieconomice.
n)cldirileaferentecapacitilordeproduciecaresuntnsectorulpentruaprarecurespectarealegislaieinmateriaajutoruluidestat
o)cldirilecaresuntutilizatecasere,solare,rsadnie,ciupercrii,silozuripentrufuraje,silozurii/sauptulepentrudepozitareaiconservarea
cerealelor,cuexcepiancperilorcaresuntfolositepentrualteactivitieconomice
p) cldirea folosit ca domiciliu i/sau alte cldiri aflate n proprietatea sau coproprietatea persoanelor prevzute la art. 2 lit. a), c) e) din
OrdonanadeurgenaGuvernuluinr.82/2006 pentru recunoaterea meritelor personalului armatei participant la aciuni militare i acordarea
unordrepturiacestuiaiurmailorceluidecedat,aprobatcumodificriprinLegeanr.111/2007,cumodificrileicompletrileulterioare
q)cldirileaflatendomeniulpublicalstatuluiinadministrareaRegieiAutonome"AdministraiaPatrimoniuluiProtocoluluideStat",cuexcepia
ncperilorcaresuntfolositepentruactivitieconomice
r)cldirileaflatenproprietateasaucoproprietateaveteranilorderzboi,avduvelorderzboiiavduvelornerecstoritealeveteranilorde
rzboi
s)cldirea folosit ca domiciliu aflat n proprietatea sau coproprietatea persoanelor prevzute la art.1 al Decretuluilege nr. 118/1990 privind
acordarea unor drepturi persoanelor persecutate din motive politice de dictatura instaurat cu ncepere de la 6 martie 1945, precum i celor
deportatenstrintateoriconstituitenprizonieri,republicat,cumodificrileicompletrileulterioare
t)cldireafolositcadomiciliuaflatnproprietateasaucoproprietateapersoanelorcuhandicapgravsauaccentuatiapersoanelorncadraten
gradul I de invaliditate, respectiv a reprezentanilor legali ai minorilor cu handicap grav sau accentuat i ai minorilor ncadrai n gradul I de
invaliditate
Aplicaret)
(2)nnelesulart.456alin.(1)lit.t)dinCodulfiscal,scutireadeimpozit/taxapecldiriseacordncepndcudatade1ianuariea
anuluiurmtordepuneriidocumentelordoveditoare,proporionalcunumruldelunimenionatencertificat.
u)cldirileaflatenproprietateaorganizaiilorceteniloraparinndminoritilornaionaledinRomnia,custatutdeutilitatepublic,precumi
cele nchiriate, concesionate sau primite n administrare ori n folosin de acestea de la o instituie sau o autoritate public, cu excepia
ncperilorcaresuntfolositepentruactivitieconomice
v) cldirile destinate serviciului de apostil i supralegalizare, cele destinate depozitrii i administrrii arhivei, precum i cldirile afectate
funcionriiCentruluiNaionaldeAdministrareaRegistrelorNaionaleNotariale
Aplicarev)
(5)nnelesulart.456alin.(1)lit.v)dinCodulfiscal,termenul"arhiv"sereferlaarhivanotarial,nconformitatecuprevederile
Legiinotarilorpubliciiaactivitiinotarialenr.36/1995,republicat.
w)cldiriledeinutesauutilizatedectrentreprinderilesocialedeinserie.
(2)Consiliilelocalepothotrsacordescutireasaureducereaimpozitului/taxeipecldiridatoratepentruurmtoarelecldiri:
Aplicare(2)
24.
(1) Pentru aplicarea prevederilor art. 456 alin. (2) din Codul fiscal, consiliile locale pot adopta hotrri privind scutirea sau
reducereaimpozituluipecldiriiataxeipecldiripebazdecriteriiiproceduriproprii.LanivelulmunicipiuluiBucureti,aceast
atribuieestendeplinitdeconsiliilelocalealesectoarelor,pebazauneiproceduricadruaprobatedectreConsiliulGeneralal
MunicipiuluiBucureti.
(2) Scutirea sau reducerea de impozit/tax pe cldiri se aplic ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care
contribuabiluldepuneactelecareatestncadrareacldiriinunadinsituaiiledelaart.456alin.(2)dinCodulfiscal.
(3)n aplicarea art. 456 alin. (2) din Codul fiscal Consiliile locale pot avea n vedere obiectivele din Lista Patrimoniului Mondial,
obiectivedinListaTentativaPatrimoniuluiMondialaRomniei,obiectivedinanexanr.IIIlaLegeanr.5/2000privindaprobarea
PlanuluideamenajareateritoriuluinaionalSeciuneaaIIIazoneprotejate,zoneledeinteresarheologicprioritar,monumente
istorice de valoare naional i universal definite n baza art.8 al Legii nr. 422/2001 privind protejarea monumentelor istorice,
republicat, cu modificrile ulterioare, categorii de obiective rare la nivel naional sau vulnerabile, monumente istorice
reprezentative pentru patrimoniul cultural local definite n baza art. 8 al Legii nr. 422/2001 privind protejarea monumentelor
istorice,republicat,cumodificrileicompletrileulterioare.
(4)ntredocumentelejustificativenecesarepentruacordareascutiriisaureduceriideimpozit/taxpecldiri,potrivitart.456alin.
(2)lit.m)in)dinCodulfiscal,pentrulucrrilelacldirilemonumentistoricdinzoneledeproteciealemonumenteloristoriceidin
zoneleconstruiteprotejate,senumrcopiaavizuluiconformalMinisteruluiCulturiisaualdireciilorjudeenedecultur,respectiv
alDirecieideCulturaMunicipiuluiBucureti,potrivitprevederilorlegale.
25.
(1)Hotrrileadoptateconformpct.24includprevederireferitoarela:
a)categoriiledecldiripentrucareseacordscutiredeimpozit/tax
b)categoriiledecldiripentrucareseaplicdiverseprocentedereducere
c)documentelejustificativenecesarepentruacordareascutiriisaureduceriideimpozit/tax.
(2) n cazurile n care organul fiscal dispune de documentele menionate la alin. (1) lit. c), nu mai este necesar depunerea
acestoradectrecontribuabili.
a)cldirilecare,potrivitlegii,suntclasatecamonumenteistorice,dearhitectursauarheologice,muzeeoricasememoriale
b)cldiri pentru care sa instituit un regim de protecie, altele dect monumentele istorice, amplasate n zone de protecie ale monumentelor
istoriceinzoneleconstruiteprotejate
c) cldirile utilizate pentru furnizarea de servicii sociale de ctre organizaii neguvernamentale i ntreprinderi sociale ca furnizori de servicii
sociale
d)cldirileutilizatedeorganizaiinonprofitfolositeexclusivpentruactivitilefrscoplucrativ
e)cldirilerestituitepotrivitart.16dinLegeanr.10/2001privindregimuljuridicalunorimobilepreluatenmodabuzivnperioada6martie1945
22 decembrie 1989, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru perioada pentru care proprietarul menine afectaiunea de
interespublic
f)cldirileretrocedatepotrivitart.1alin.(10)dinOrdonanadeurgenaGuvernuluinr.94/2000privindretrocedareaunorbunuriimobilecareau
aparinutcultelorreligioasedinRomnia,republicat,cumodificrileicompletrileulterioare,pentruperioadapentrucareproprietarulmenine
afectaiuneadeinterespublic
g)cldirile restituite potrivit art. 1 alin. (5) din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 83/1999 privind restituirea unor bunuri imobile care au
aparinut comunitilor cetenilor aparinnd minoritilor naionale din Romnia, republicat, pentru perioada pentru care proprietarul menine
afectaiuneadeinterespublic
h)cldireanoucudestinaiedelocuin,realizatncondiiileLegiilocuineinr.114/1996,republicat,cumodificrileicompletrileulterioare,
precumicldireacudestinaiedelocuin,realizatpebazdecredite,nconformitatecuOrdonanaGuvernuluinr.19/1994privindstimularea
investiiilor pentru realizarea unor lucrri publice i construcii de locuine, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 82/1995, cu
modificrileicompletrileulterioare.ncazulnstrinriicldirii,scutireadeimpozitnuseaplicnouluiproprietaralacesteia
i)cldirileafectatedecalamitinaturale,pentruoperioaddepnla5ani,ncepndcu1ianuarieaanuluincaresaprodusevenimentul
j)cldireafolositcadomiciliui/saualtecldiriaflatenproprietateasaucoproprietateapersoanelorprevzutelaart.3alin.(1)lit.b) i art. 4
alin.(1)dinLegeanr.341/2004,cumodificrileicompletrileulterioare
k)cldireafolositcadomiciliu,aflatnproprietateasaucoproprietateapersoaneloralecrorveniturilunaresuntmaimicidectsalariulminim
brutpearoriconstaunexclusivitatedinindemnizaiedeomajsauajutorsocial
l) cldirile aflate n proprietatea operatorilor economici, n condiiile elaborrii unor scheme de ajutor de stat/de minimis avnd un obiectiv
prevzutdelegislaiandomeniulajutoruluidestat
m) cldirile la care proprietarii au executat pe cheltuial proprie lucrri de intervenie pentru creterea performanei energetice, pe baza
procesuluiverbal de recepie la terminarea lucrrilor, ntocmit n condiiile legii, prin care se constat realizarea msurilor de intervenie
recomandatedectreauditorulenergeticncertificatuldeperformanenergeticsau,dupcaz,nraportuldeauditenergetic,astfelcumeste
prevzut n Ordonana de urgen a Guvernului nr. 18/2009 privind creterea performanei energetice a blocurilor de locuine, aprobat cu
modificriicompletriprinLegeanr.158/2011,cumodificrileicompletrileulterioare
n)cldirileundeaufostexecutatelucrrincondiiileLegiinr.153/2011privindmsuridecretereacalitiiarhitecturalambientaleacldirilor,cu
o) cldirile persoanelor care domiciliaz i locuiesc efectiv n unele localiti din Munii Apuseni i n Rezervaia Biosferei "Delta Dunrii", n
conformitatecuOrdonanaGuvernuluinr.27/1996privindacordareaunorfacilitipersoanelorcaredomiciliazsaulucreaznunelelocalitidin
MuniiApuseniinRezervaiaBiosferei"DeltaDunrii",republicat,cumodificrileulterioare
p)cldiriledeinutedecooperaiiledeconsumsaumeteugretiidesocietilecooperativeagricole,ncondiiileelaborriiunorschemede
ajutordestat/deminimisavndunobiectivprevzutdelegislaiandomeniulajutoruluidestat
r)cldiriledeinutedeasociaiilededezvoltareintercomunitar.
(3)Scutireasaureducereadelaplataimpozitului/taxei,stabilitconformalin.(2),seaplicncepndcudatade1ianuarieaanuluiurmtorcelui
ncarepersoanadepunedocumentelejustificative.
Aplicare(3)
27.
(1)Facilitilefiscaleacordatelaplataimpozitului/taxeipecldiriprevzutelaart.456dinCodulfiscalseacordpebazacererii
persoanelorfizicesaujuridice,lacareseanexeazcopiialedocumentelorjustificativecareatestsituaiarespectiv,certificatede
conformitate cu originalul potrivit prevederilor art. 64 alin. (5) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedur fiscal, cu
(2)Dac n cursul unui an intervin schimbri care conduc la modificarea condiiilor n care se acord scutirile sau reducerile de
impozitpecldiri,persoanelencauztrebuiesdepunnoideclaraiifiscalentermende30deziledelaapariiaschimbrilor.
(3)Pentruaplicareacorespunztoareapct.12dinprezentelenormemetodologice,scutirileireduceriledelaplataimpozituluipe
cldiriprevzutelaart.456alin.(2)dinCodulfiscalseacordncepndcudatade1ianuarieaanuluiurmtor,cuexcepiacelor
prevzutelaart.495lit.d)dinCodulfiscalcareseacordncepndcudatade1ianuarie2016.
(4)Impozitul pe cldirile aflate n proprietatea persoanelor fizice i juridice care sunt utilizate pentru prestarea de servicii turistice cu caracter
sezonier,peoduratdecelmult6lunincursulunuiancalendaristic,sereducecu50%.Reducereaseaplicnanulfiscalurmtorceluincare
estendeplinitaceastcondiie.
Aplicare(4)
26. Reducerea de impozit pe cldiri, n situaia prevzut la art. 456 alin. (4) din Codul fiscal, se acord pe baza cererii
contribuabililor,persoanefizicesaujuridice,lacareanexeazdocumentejustificativeaferenteactivitiipentrucaresuntautorizai,
referitoarelafuncionareastructurilorturistice,cumarfi,deexemplu:facturideutiliti,facturifiscale,statedeplatasalariailor
sauoricealtedocumentesolicitatedeorganulfiscallocal.
Art.457.Calcululimpozituluipecldirilerezidenialeaflatenproprietateapersoanelorfizice
AplicareArt.457.
36.Pentrucalcululimpozituluipecldirilerezideniale,ncazulpersoanelorfizice,seutilizeazurmtoareledate:
a)rangullocalitiiundeseaflsituatcldirea
b)zonancadrullocalitii
c)suprafaaconstruitdesfuratacldirii,iardacaceastanusecunoate,suprafaautil:
(i)ceadeterminatpebazadimensiunilormsuratepeconturulexterioralacesteiasau
(ii)ncazulncarecldireanupoatefiefectivmsuratpeconturulexterior,suprafaautilacldiriinmulitcucoeficientulde
transformarede1,4
d)tipulcldiriiiinstalaiilecucareestedotataceasta,pentruncadrareantabeluldelaart.457alin.(2)dinCodulfiscal
e)amplasareaapartamentuluintrunbloccumaimultde3nivelurii8apartamente
f)anulterminriicldiriisauanulncaresaefectuatrecepialaterminarealucrrilorderenovaremajor
g)folosinacldirii,respectivnscoprezidenialsaunscopnerezidenial
h)coteleadiionaleimajorrilestabilitepentruimpozitulpecldiri,ncondiiileart.489dinCodulfiscal.
37.Exemplu de calcul pentru impozitul pe cldiri aferent anului 2016, n cazul unei cldiri rezideniale aflate n proprietate unei
persoanefizice:
A.Datedesprecldire:
a)rangullocalitii:III
b)zonancadrullocalitii:C
c)suprafaautil:67m2
d)tipulcldirii:cupereidincrmidars,dotatcutoatecelepatruinstalaii(ap,canalizare,electricidenclzire)
e)apartamentamplasatntrunbloccu7etajeimaimultde8apartamente
f)anulterminriicldirii:1951nusauefectuatlucrriderenovaremajor
g)cldireaestefolositnscoprezidenial
h)consiliullocalahotrtpentruanul2016ocotadiionalde15%.
B.Explicaiiprivindmoduldecalculalimpozituluipecldiri,aacumrezultdinaplicareaart.457dinCodulfiscal:
a)sedeterminsuprafaaconstruitdesfuratacldirii,prinnmulireasuprafeeiutilecucoeficientuldetransformarede1,4:
67m2x1,4=93,8m2
b)sedeterminvaloareaimpozabilaacesteicldiri:
(i)suprafaaconstruitdesfuratprevzutlalit.a)senmuletecuvaloareaimpozabilacldiriicupereidincrmidars,
dotatcutoatecelepatruinstalaii,astfel:
93,8m2x1.000lei/m2=93.800lei
(ii)seidentificcoeficientuldecoreciedintabelulprevzutlaart.457alin.(6)dinCodulfiscal,corespunztorzoneiCirangului
III,respectiv2,10,caresediminueazcu0,1conformart.457alin.(7)dinCodulfiscal:
93.800leix2=187.600lei
(iii)vechimeacldiriiestecuprinsntre50deanii100deani,astfelcvaloareaimpozabilsereducecu30%,conformart.457
alin.(8)lit.b)dinCodulfiscal:
187.600leix30%=56.280lei
187.600lei56.280lei=131.320lei
(iv)sedeterminimpozitulpecldirianual:
131.320leix0,1%=131,32lei
(v) avnd n vedere hotrrea consiliului local de instituire a unei cote adiionale de 15%, impozitul determinat la pct. iv se
majoreazcuacestprocentsaupentruuurareacalculului,impozitulpecldirisenmuletecu1,15respectiv:
131,32leix1,15=151,018lei.
Potrivitpct.11lit.n)dinnormelemetodologicedeaplicareatitluluiIX,fraciuneade0,018leiseneglijeaz,fiindsub50debani,
iarimpozitulpecldiriastfeldeterminatserotunjetela151lei.
(1)Pentru cldirile rezideniale i cldirileanex, aflate n proprietatea persoanelor fizice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea unei
cote cuprinse ntre 0,08%0,2%, asupra valorii impozabile a cldirii. Cota impozitului pe cldiri se stabilete prin hotrre a consiliului local. La
nivelulmunicipiuluiBucureti,aceastatribuierevineConsiliuluiGeneralalMunicipiuluiBucureti.
Aplicare(1)
28.Pentruaplicareaprevederilorart.457dinCodulfiscal,consiliilelocale,respectivConsiliulGeneralalMunicipiuluiBucureti,n
cazulmunicipiuluiBucureti,adoptanualhotrriprivindcotaimpozitului/taxeipecldiri.
(2)Valoareaimpozabilacldirii,exprimatnlei,sedeterminprinnmulireasuprafeeiconstruitedesfurateaacesteia,exprimatnmetri
ptrai,cuvaloareaimpozabilcorespunztoare,exprimatnlei/m2,dintabelulurmtor:
Aplicare(2)
29. Pentru determinarea valorii impozabile a cldirilor, stabilit pe baza criteriilor i valorilor prevzute de art. 457 alin. (2) din
Codulfiscal,seaunvedereinstalaiilecucareestedotatcldirea,respectiv:
a) se ncadreaz pentru aplicarea valorilor impozabile prezentate n coloana a doua din tabel acele cldiri care sunt dotate,
cumulativ,cuinstalaiideap,decanalizare,electriceidenclzire,dupcumurmeaz:
(i)cldireaseconsiderdotatcuinstalaiedeapdacalimentareacuapsefaceprinconducte,dintrunsistemdeaduciune
dinreelepublicesaudirectdintrosursnaturalpu,fntnsauizvornsistempropriu
(ii)cldireaseconsidercareinstalaiedecanalizaredacestedotatcuconducteprincareapelemenajeresuntevacuaten
reeauapublic
(iii)cldirea se consider c are instalaie electric dac este dotat cu cablaje interioare racordate la reeaua public sau la o
sursdeenergieelectricgrupelectrogen,microcentral,instalaiieoliene,fotovoltaicesaumicrohidrocentral
(iv)cldireaseconsidercareinstalaiedenclziredacaceastasefaceprinintermediulagentuluitermicabursauapcald
de la centrale electrice, centrale termice de cartier, termoficare local sau centrale termice proprii i l transmit n sistemul de
distribuieninteriorulcldirii,constituitdinconducteiradiatoarecalorifere,indiferentdecombustibilulfolositgaze,combustibil
lichid,combustibilsolid
b)sencadreazpentruaplicareavalorilorimpozabileprevzutencoloanaatreiadintabelacelecldiricarenuseregsescn
explicaiiledelalit.a),respectivcelecarenuauniciunadintreacesteinstalaiisauaudoaruna,douoritreidintreele.
30.Meniuneacuprivirelaexistenasauinexistenainstalaiilorsefaceprindeclaraiacontribuabilului.
31.n situaia n care, pe parcursul anului fiscal, o cldire ncadrat pentru aplicarea valorilor impozabile prevzute n coloana
"Cldirefrinstalaiideap,canalizare,electricitatesaunclzire(lei/m2)"dintabeluldelaart.457alin.(2)dinCodulfiscalface
obiectul aplicrii valorilor impozabile prevzute n coloana a doua, ca efect al dotrii cu toate cele patru instalaii, modificarea
impozituluipecldirisefacencepndcuanulfiscalurmtorceluincareaaprutaceastsituaie,contribuabilulavndobligaia
depunerii unei noi declaraii fiscale. n mod similar se procedeaz i n situaia n care la cldirea dotat cu toate cele patru
instalaii,peparcursulanuluifiscal,seelimindinsistemulconstructivoricaredintreacesteinstalaii.
32.ncazuluneicldiriaicreipereiexteriorisuntconstruiidinmaterialediferite,tipulcldiriivaficonsideratcelcorespunztor
materialuluicarearepondereaceamaimare,aacumreiesedinproiectulcareastatlabazaemiteriiautorizaieideconstruire,iar
nlipsaacestuiapebazadeclaraieipepropriarspundereacontribuabilului.
33.Pentrudeterminareavalorilorimpozabile,peranguridelocalitiizonencadrulacestora,attpentruintravilan,ctipentru
extravilan,ncadrareacldirilorurmeazncadrareaterenurilorefectuatdectreconsiliilelocale,avndusenvedereprecizrile
delapct.8i9dinnormelemetodologicepentruaplicareatitluluiIXdinCodulfiscal.
34.
(1) Suprafaa construit desfurat a unei cldiri, care st la baza calculului impozitului pe cldirile rezideniale datorat de
persoanelefizice,rezultdinactuldeproprietatesaudindocumentaiacadastral,iarnlipsaacestora,dinschia/fiacldiriisau
dinaltedocumenteasemntoare.
(2)Dacndocumenteestenscrissuprafaaconstruitdesfuratacldirii,pentrudeterminareaimpozituluipecldirinuseia
ncalculsuprafaautili,implicit,nuseapliccoeficientuldetransformare.
35.PentrudeterminareavaloriiimpozabilencazulncarecldireaaresuprafeecesencadreazncategoriaEsauFdintabelul
de la art. 457 alin. (2) din Codul fiscal, impozitul pe cldiri pentru aceste suprafee se stabilete distinct i se cumuleaz cu
impozitulcalculatpentrucelelaltesuprafee.
Tipulcldirii
Valoareaimpozabil
lei/m2
Cuinstalaiideap,
Frinstalaiideap,
canalizare,electricei
canalizare,electrice
nclzire(condiii
saunclzire
cumulative)
A.Cldirecucadredinbetonarmatsaucupereiexterioridin
1.000
600
300
200
200
175
125
75
crmidarssaudinoricealtematerialerezultatenurma
unuitratamenttermici/sauchimic
B.Cldirecupereiiexterioridinlemn,dinpiatrnatural,din
crmidnears,dinvltucisaudinoricealtemateriale
nesupuseunuitratamenttermici/sauchimic
C.Cldireanexcucadredinbetonarmatsaucuperei
exterioridincrmidarssaudinoricealtemateriale
rezultatenurmaunuitratamenttermici/sauchimic
D.Cldireanexcupereiiexterioridinlemn,dinpiatr
natural,dincrmidnears,dinvltucisaudinoricealte
materialenesupuseunuitratamenttermici/sauchimic
E.ncazulcontribuabiluluicaredeinelaaceeaiadres
75%dinsumacares 75%dinsumacares
ncperiamplasatelasubsol,demisoli/saulamansard,
araplicacldirii
araplicacldirii
utilizatecalocuin,noricaredintretipuriledecldiri
prevzutelalit.AD
F.ncazulcontribuabiluluicaredeinelaaceeaiadres
50%dinsumacares 50%dinsumacares
ncperiamplasatelasubsol,lademisoli/saulamansard,
araplicacldirii
araplicacldirii
utilizatenaltescopuridectceldelocuin,noricaredintre
tipuriledecldiriprevzutelalit.AD
(3)ncazuluneicldiricarearepereiiexterioridinmaterialediferite,pentrustabilireavaloriiimpozabileacldiriiseidentificntabelulprevzut
laalin.(2)valoareaimpozabilcorespunztoarematerialuluicupondereaceamaimare.
(4) Suprafaa construit desfurat a unei cldiri se determin prin nsumarea suprafeelor seciunilor tuturor nivelurilor cldirii, inclusiv ale
balcoanelor, logiilor sau ale celor situate la subsol sau la mansard, exceptnd suprafeele podurilor neutilizate ca locuin, ale scrilor i
teraselorneacoperite.
(5)Dacdimensiunileexterioarealeuneicldirinupotfiefectivmsuratepeconturulexterior,atuncisuprafaaconstruitdesfuratacldiriise
determinprinnmulireasuprafeeiutileacldiriicuuncoeficientdetransformarede1,4.
(6) Valoarea impozabil a cldirii se ajusteaz n funcie de rangul localitii i zona n care este amplasat cldirea, prin nmulirea valorii
determinateconformalin.(2)(5)cucoeficientuldecoreciecorespunztor,prevzutntabelulurmtor:
Zonancadrul
Rangullocalitii
localitii
0
II
III
IV
2,60
2,50
2,40
2,30
1,10
1,05
2,50
2,40
2,30
2,20
1,05
1,00
2,40
2,30
2,20
2,10
1,00
0,95
2,30
2,20
2,10
2,00
0,95
0,90
(7)n cazul unui apartament amplasat ntrun bloc cu mai mult de 3 niveluri i 8 apartamente, coeficientul de corecie prevzut la alin. (6) se
reducecu0,10.
(8)Valoarea impozabil a cldirii, determinat n urma aplicrii prevederilor alin. (1)(7), se reduce n funcie de anul terminrii acesteia, dup
cumurmeaz:
a)cu50%,pentrucldireacareareovechimedepeste100deaniladatade1ianuarieaanuluifiscaldereferin
b)cu30%,pentrucldireacareareovechimecuprinsntre50deanii100deaniinclusiv,ladatade1ianuarieaanuluifiscaldereferin
c)cu10%,pentrucldireacareareovechimecuprinsntre30deanii50deaniinclusiv,ladatade1ianuarieaanuluifiscaldereferin.
(9)n cazul cldirii la care au fost executate lucrri de renovare major, din punct de vedere fiscal, anul terminrii se actualizeaz, astfel c
acestaseconsidercafiindcelncareafostefectuatrecepialaterminarealucrrilor.Renovareamajorreprezintaciuneacomplexcare
cuprindeobligatoriulucrrideintervenielastructuraderezistenacldirii,pentruasigurareacerineifundamentalederezistenmecanici
stabilitate,prinaciunidereconstruire,consolidare,modernizare,modificaresauextindere,precumi,dupcaz,altelucrrideinterveniepentru
meninerea, pe ntreaga durat de exploatare a cldirii, a celorlalte cerine fundamentale aplicabile construciilor, conform legii, viznd, n
principal,cretereaperformaneienergeticeiacalitiiarhitecturalambientaleifuncionaleacldirii.Anulterminriiseactualizeazncondiiile
ncare,laterminarealucrrilorderenovaremajor,valoareacldiriicretecucelpuin50%fadevaloareaacesteialadatanceperiiexecutrii
lucrrilor.
Art.458.Calcululimpozituluipecldirilenerezidenialeaflatenproprietateapersoanelorfizice
AplicareArt.458.
38.Pentrustabilireaimpozituluipecldiriconformart.458iart.460alin.(2)i(3)dinCodulfiscal,ncazulncarecontribuabilul
depunelaorganulfiscallocalodeclaraielacareanexeazunraportdeevaluare,valoareaimpozabilacldiriiesteconsiderat
aficeacarerezultdinraportuldeevaluare,chiarincazulncarecldireaafostfinalizatsaudobnditnanulanterioranului
dereferin.
(1)Pentrucldirilenerezidenialeaflatenproprietateapersoanelorfizice,impozitulpecldirisecalculeazprinaplicareauneicotecuprinsentre
0,21,3%asupravaloriicarepoatefi:
a)valoarearezultatdintrunraportdeevaluarentocmitdeunevaluatorautorizatnultimii5anianteriorianuluidereferin,depuslaorganul
fiscallocalpnlaprimultermendeplatdinanuldereferin
Aplicarea)
39.
(1)Rapoarteledeevaluaresentocmescdeunevaluatorautorizatnconformitatecustandardeledeevaluareabunuriloraflaten
vigoare la data evalurii i reflect valoarea cldirii la data de 31 decembrie a anului anterior anului de referin i nu se
nregistreaznevidenelecontabile.
(2) n vederea stabilirii impozitului pe cldiri, rapoartele de evaluare se depun n copie, la organul fiscal local, ca anex la
declaraiacontribuabilului,pnlaprimultermendeplatdinanuldereferin.
(3) Rapoartele de evaluare trebuie s conin dovada c rezultatele evalurii au fost nregistrate n baza de date cuprinznd
40. Rapoartele de evaluare n scopul stabilirii impozitului pe cldiri pot fi verificate de autoritile locale n conformitate cu
standardeledeevaluarenvigoareladataevalurii.
b)valoareafinalalucrrilordeconstrucii,ncazulcldirilornoi,construitenultimii5anianteriorianuluidereferin
c)valoareacldirilorcarerezultdinactulprincaresetransferdreptuldeproprietate,ncazulcldirilordobnditenultimii5anianteriorianului
dereferin.
Aplicarec)
53.Pentruaplicareaart.458alin.(1)lit.c)iart.460alin.(5)lit.d),ncazulncarevaloareacldiriinuseevideniazdistinctn
actele prin care se dobndete/nstrineaz dreptul de proprietate, impozitul pe cldiri se va stabili la valoarea total din actul
respectiv.Deexemplu,ncazulunuicontractdevnzarecumprareauneicldiriiaunuiteren,nsumtotalde300.000lei,n
carenuesteidentificatdistinctvaloareacldirii,impozitulpecldirisevacalculaasupravaloriide300.000lei.
(2)Cota impozitului pe cldiri se stabilete prin hotrre a consiliului local. La nivelul municipiului Bucureti, aceast atribuie revine Consiliului
GeneralalMunicipiuluiBucureti.
(3)Pentru cldirile nerezideniale aflate n proprietatea persoanelor fizice, utilizate pentru activiti din domeniul agricol, impozitul pe cldiri se
calculeazprinaplicareauneicotede0,4%asupravaloriiimpozabileacldirii.
Aplicare(3)
41. Din punct de vedere fiscal, se consider ca fiind activiti din domeniul agricol numai cele care corespund activitilor
corespunztoare grupelor 011016 din Ordinul preedintelui Institutului Naional de Statistic nr. 337/2007 privind actualizarea
ClasificriiactivitilordineconomianaionalCAEN.
42.Din punct de vedere fiscal, se consider ca fiind utilizate pentru activiti din domeniul agricol numai acele cldiri folosite n
exclusivitate pentru activitile care corespund grupelor 011016 din Ordinul preedintelui Institutului Naional de Statistic nr.
337/2007privindactualizareaClasificriiactivitilordineconomianaionalCAEN.
(4)ncazulncarevaloareacldiriinupoateficalculatconformprevederiloralin.(1),impozitulsecalculeazprinaplicareacoteide2%asupra
valoriiimpozabiledeterminateconformart.457.
Art.459.Calcululimpozituluipecldirilecudestinaiemixtaflatenproprietateapersoanelorfizice
(1) n cazul cldirilor cu destinaie mixt aflate n proprietatea persoanelor fizice, impozitul se calculeaz prin nsumarea impozitului calculat
pentrusuprafaafolositnscoprezidenialconformart.457cuimpozituldeterminatpentrusuprafaafolositnscopnerezidenial,conformart.
458.
Aplicare(1)
43.Pentrucldirilecudestinaiemixt,aflatenproprietateapersoanelorfizice,laadresacroraestenregistratundomiciliufiscal,
lacarenusedesfoarnicioactivitateeconomic,impozitulsecalculeazconformart.457dinCodulfiscal.
44.ncazuluneicldiricudestinaiemixt,aflatnproprietateapersoanelorfizice,laadresacreiaestenregistratundomiciliu
fiscal, la care se desfoar o activitate economic, cnd suprafeele folosite n scop rezidenial i cele folosite n scop
nerezidenial, impozitul se calculeaz prin nsumarea impozitului aferent suprafeei folosite n scop nerezidenial rezult din
documentaia cadastral, calculat potrivit art.457 din Codul fiscal, cu impozitul aferent suprafeei folosite n scop nerezidenial,
calculatpotrivitart.458dinCodulfiscal.
45. Delimitarea suprafeelor pentru stabilirea impozitului, n funcie de destinaia rezidenial sau nerezidenial, rezult din
documentulanexatladeclaraiadepusdecontribuabillaorganulfiscallocalcompetent,carepoatefi,dupcaz:
a)contractuldenchiriere,ncareseprecizeazsuprafaatransmispentrudesfurareaactivitiieconomice
b)contractuldecomodatncheiatconformart.2.1462.157dinCodulcivil,ncareseprecizeazsuprafaancareseprecizeaz
suprafaatransmispentrudesfurareaactivitiieconomice
c)autorizaiadeconstruirei/saudedesfiinare,dupcaz,privindschimbareadedestinaieacldirii,ncondiiileLegiinr.50/1991
privindautorizareaexecutriilucrrilordeconstrucii,republicat,cumodificrileicompletrileulterioare
d)documentaiacadastral
e)oricedocumentedoveditoare,alteledectceleprevzutelalit.a)d)
f)declaraiapepropriarspundereaproprietaruluicldiriinregistratlaorganulfiscal,ncazulncarenuexistaltedocumente
doveditoare.
46.n aplicarea prevederilor art. 459 alin.(1) din Codul fiscal, pentru calculul impozitului/taxei pe cldiri atunci cnd suprafeele
folositenscoprezidenialicelefolositenscopnerezidenialrezultdinaltedocumentedectdindocumentaiacadastraliau
fostpuseladispoziiaorganuluifiscalprindeclaraiapepropriarspundereaproprietaruluiseefectueazurmtoareleoperaiuni:
a)sedeterminsuprafaaconstruitdesfuratacldirii.Suprafaaconstruitdesfuratacldiriicarenupoatefimsuratpe
conturul exterior se stabilete prin msurarea suprafeei utile, delimitat de conturul interior al ncperilor, iar rezultatul se
nmuletecucoeficientuldetransformarede1,4
b)sedeterminsuprafaaconstruitdesfuratancperilorcaresuntfolositenscopnerezidenial
c)sedetermincotaprocentualdincldirecarecorespundencperilorcaresuntfolositenscopnerezidenial,prinmprirea
suprafeeiprevzutelalit.b)lasuprafaaprevzutlalit.a)
d)sedeterminvaloareancperilorcaresuntfolositenscopnerezidenial,prinnmulireavaloriicldiriirezultatdintrunraport
deevaluarenerezidenial,cucotaprocentualdeterminatlalit.c)
e)sedeterminimpozitulpecldiricorespunztorncperilorcaresuntfolositenscoprezidenial,nconformitatecuprevederile
art.457dinCodulfiscal
f) se determin impozitul pe cldiri corespunztor ncperilor care sunt folosite n scop nerezidenial, n conformitate cu
prevederileart.458dinCodulfiscal
g) se determin impozitul total, prin nsumarea impozitului determinat la lit. e) cu impozitul determinat la lit. f) i aplicarea
rotunjirilor,conformpct.11lit.n)dinprezentelenorme.
48.Exempledecalculalimpozituluidatoratpentruanul2016,ncazuluneicldiricudestinaiemixt,aflatnproprietateaunei
persoanefizice,cndsecunoscsuprafeelefolositenscoprezidenialinscopnerezidenial:
A.Datedesprecldire:
a)rangullocalitii:0
b)zonancadrullocalitii:B
c)suprafaautilacldirii:190m2,dincare90m2cudestinaierezideniali100m2cudestinaienerezidenial
d)tipulcldirii:cucadredinbetonarmat,dotatcutoatecelepatruinstalaii
e)dataconstruciei:2000
f)coteledeimpozitarestabilitprinhotrreaconsiliuluilocalpentru2016:pentrucldirilerezideniale0,1%,iarpentrucldirile
nerezideniale1%
g)pentruanul2016,consiliullocalnuastabilitcoteadiionalelaimpozitulpecldiri.
B.Explicaiiprivindmoduldecalculalimpozituluipecldiri,aacumrezultdinaplicareaart.459dinCodulfiscal:
a)sedeterminimpozitulaferentsuprafeeifolositenscoprezidenial:
(i)sedeterminsuprafaaconstruitdesfuratprinnmulireasuprafeeiutilecucoeficientuldetransformarede1,4:
90m2x1,4=126m2
(ii)sedeterminvaloareaimpozabilasuprafeeirezideniale:suprafaaconstruitdesfuratprevzutlapct.1.1senmulete
cuvaloareaimpozabilacldiriicucadredebetonarmat,dotatcutoatecelepatruinstalaii,astfel:
126m2x1.000lei/m2=126.000lei
(iii)seidentificcoeficientuldecoreciedintabelulprevzutlaart.457alin.(6)dinCodulfiscal,corespunztorzoneiBirangului
0,respectiv2,50:
126.000leix2,50=315.000lei
(iv)secalculeazimpozitulpecldiripentrusuprafaafolositnscoprezidenial:
315.000leix0,1%=315lei
b)sedeterminimpozitulaferentsuprafeeifolositenscopnerezidenial:
(i)valoareala31decembrie2015acldiriireiesedintrunraportdeevaluarentocmitdeunevaluatorautorizatiestede650.000
lei
(ii)secalculeazcotaprocentualdincldirecarecorespundesuprafeeifolositenscopnerezidenial:
(100m2x1,4)/(190m2x1,4)=52,63%
(iii)sedeterminvaloareasuprafeeifolositenscopnerezidenial,prinnmulireavaloriicldiriicucotaprocentualdeterminatla
pct.(ii):
650.000leix52,63%=342.095lei
(iv)secalculeazimpozitulpecldiripentrusuprafaafolositnscopnerezidenial:
342.095lei*1%=3.420,95lei
c) impozitul total anual pentru cldirea cu folosin mixt se calculeaz prin nsumarea impozitului determinat la lit. a) cu cel
determinatlalit.b):
315lei+3.420,95lei=3.735,95lei,careserotunjetela3.736lei
d) dac valoarea suprafeei folosite n scop nerezidenial nu reiese dintrun raport de evaluare sau dintrun act doveditor al
transferului dreptului de proprietate ncheiat n ultimii 5 ani anteriori anului 2016, respectiv 20112015, impozitul aferent se
calculeazconformart.458alin.(4),astfel:
(i)sedeterminsuprafaaconstruitdesfuratprinnmulireasuprafeeiutilecucoeficientuldetransformarede1,4:
100m2x1,4=140m2
(ii)sedeterminvaloareaimpozabilasuprafeeirezideniale:suprafaaconstruitdesfuratprevzutlapct.(i)senmulete
cuvaloareaimpozabilacldiriicucadredebetonarmat,dotatcutoatecelepatruinstalaii,astfel:
140m2x1.000lei/m2=140.000lei
(iii)seidentificcoeficientuldecoreciedintabelulprevzutlaart.457alin.(6)dinCodulfiscal,corespunztorzoneiBirangului
0,respectiv2,50:
140.000leix2,50=350.000lei
(iv)secalculeazimpozitulpecldiripentrusuprafaafolositnscoprezidenial,prinaplicareacoteide2%,prevzutelaart.458
alin.(4):
350.000leix2%=7.000lei
e) impozitul total anual pentru cldirea cu folosin mixt se calculeaz prin nsumarea impozitului determinat la lit. a) cu cel
determinatlalit.d):
315lei+7.000lei=7.315lei.
(2)ncazulncarelaadresacldiriiestenregistratundomiciliufiscallacarenusedesfoarnicioactivitateeconomic,impozitulsecalculeaz
conformart.457.
(3)Dacsuprafeelefolositenscoprezidenialicelefolositenscopnerezidenialnupotfievideniatedistinct,seaplicurmtoarelereguli:
a)ncazulncarelaadresacldiriiestenregistratundomiciliufiscallacarenusedesfoarnicioactivitateeconomic,impozitulsecalculeaz
conformart.457
b)ncazulncarelaadresacldiriiestenregistratundomiciliufiscallacaresedesfoaractivitateaeconomic,iarcheltuielilecuutilitilesunt
nregistratensarcinapersoaneicaredesfoaractivitateaeconomic,impozitulpecldirisecalculeazconformprevederilorart.458.
Art.460.Calcululimpozitului/taxeipecldiriledeinutedepersoanelejuridice
(1)Pentrucldirilerezidenialeaflatenproprietateasaudeinutedepersoanelejuridice,impozitul/taxapecldirisecalculeazprinaplicareaunei
cotecuprinsentre0,08%0,2%asupravaloriiimpozabileacldirii.
(2)Pentrucldirilenerezidenialeaflatenproprietateasaudeinutedepersoanelejuridice,impozitul/taxapecldirisecalculeazprinaplicarea
uneicotecuprinsentre0,2%1,3%,inclusiv,asupravaloriiimpozabileacldirii.
Aplicare(2)
dereferin.
(3) Pentru cldirile nerezideniale aflate n proprietatea sau deinute de persoanele juridice, utilizate pentru activiti din domeniul agricol,
impozitul/taxapecldirisecalculeazprinaplicareauneicotede0,4%asupravaloriiimpozabileacldirii.
Aplicare(3)
dereferin.
(4)n cazul cldirilor cu destinaie mixt aflate n proprietatea persoanelor juridice, impozitul se determin prin nsumarea impozitului calculat
pentrusuprafaafolositnscoprezidenialconformalin.(1),cuimpozitulcalculatpentrusuprafaafolositnscopnerezidenial,conformalin.(2)
sau(3).
Aplicare(4)
47. Pentru aplicarea art. 460 alin. (4) din Codul fiscal, pentru calcularea impozitului pe cldirile cu destinaie mixt, aflate n
proprietateapersoanelorjuridice,valoareaaferentsuprafeelorfolositenscoprezidenialivaloareasuprafeelorfolositenscop
nerezidenialsestabilescnfunciedepondereaacestoransuprafaaconstruitdesfurattotalacldirii.
(5)Pentrustabilireaimpozitului/taxeipecldiri,valoareaimpozabilacldiriloraflatenproprietateapersoanelorjuridiceestevaloareadela31
decembrieaanuluianteriorceluipentrucaresedatoreazimpozitul/taxaipoatefi:
a)ultimavaloareimpozabilnregistratnevideneleorganuluifiscal
b)valoarearezultatdintrunraportdeevaluarentocmitdeunevaluatorautorizatnconformitatecustandardeledeevaluareabunuriloraflate
nvigoareladataevalurii
c)valoareafinalalucrrilordeconstrucii,ncazulcldirilornoi,construitencursulanuluifiscalanterior
d)valoareacldirilorcarerezultdinactulprincaresetransferdreptuldeproprietate,ncazulcldirilordobnditencursulanuluifiscalanterior
Aplicared)
53.Pentruaplicareaart.458alin.(1)lit.c)iart.460alin.(5)lit.d),ncazulncarevaloareacldiriinuseevideniazdistinctn
actele prin care se dobndete/nstrineaz dreptul de proprietate, impozitul pe cldiri se va stabili la valoarea total din actul
respectiv.Deexemplu,ncazulunuicontractdevnzarecumprareauneicldiriiaunuiteren,nsumtotalde300.000lei,n
carenuesteidentificatdistinctvaloareacldirii,impozitulpecldirisevacalculaasupravaloriide300.000lei.
e)ncazulcldirilorcaresuntfinanatenbazaunuicontractdeleasingfinanciar,valoarearezultatdintrunraportdeevaluarentocmitdeun
evaluatorautorizatnconformitatecustandardeledeevaluareabunuriloraflatenvigoareladataevalurii
f) n cazul cldirilor pentru care se datoreaz taxa pe cldiri, valoarea nscris n contabilitatea proprietarului cldirii i comunicat
concesionarului,locatarului,titularuluidreptuluideadministraresaudefolosin,dupcaz.
(6)Valoareaimpozabilacldiriiseactualizeazodatla3anipebazaunuiraportdeevaluareacldiriintocmitdeunevaluatorautorizatn
conformitatecustandardeledeevaluareabunuriloraflatenvigoareladataevalurii,depuslaorganulfiscallocalpnlaprimultermendeplat
dinanuldereferin.
(7)Prevederilealin.(6)nuseaplicncazulcldirilorcareaparinpersoanelorfadecareafostpronunatohotrredefinitivdedeclanare
aproceduriifalimentului.
(8) n cazul n care proprietarul cldirii nu a actualizat valoarea impozabil a cldirii n ultimii 3 ani anteriori anului de referin, cota
impozitului/taxeipecldirieste5%.
(9)ncazulncareproprietarulcldiriipentrucaresedatoreaztaxapecldirinuaactualizatvaloareaimpozabilnultimii3anianteriorianului
dereferin,diferenadetaxfadeceastabilitconformalin.(1)sau(2),dupcaz,vafidatoratdeproprietarulcldirii.
(10)Cota impozitului/taxei pe cldiri prevzut la alin. (1) i (2) se stabilete prin hotrre a consiliului local. La nivelul municipiului Bucureti,
aceastatribuierevineConsiliuluiGeneralalMunicipiuluiBucureti.
Art.461.Declararea,dobndirea,nstrinareaimodificareacldirilor
(1)Impozitulpecldiriestedatoratpentruntregulanfiscaldepersoanacarearenproprietatecldirealadatade31decembrieaanuluifiscal
anterior.
(2)ncazuldobndiriisauconstruiriiuneicldirincursulanului,proprietarulacesteiaareobligaiasdepunodeclaraielaorganulfiscallocaln
acruirazteritorialdecompetenseaflcldirea,ntermende30deziledeladatadobndiriiidatoreazimpozitpecldirincepndcu
datade1ianuarieaanuluiurmtor.
Aplicare(2)
49. Organul fiscal local are obligaia nregistrrii n evidenele fiscale a rezidenei proprietarilor cldirilor, n conformitate cu
prevederileart.60alin.(5)dinLegeanr.207/2015privindCoduldeprocedurfiscal,cumodificrileicompletrileulterioare.
50. n aplicarea prevederilor art. 461 din Codul fiscal, prin expresia cldire dobndit se nelege orice cldire intrat n
proprietatea persoanelor fizice sau a persoanelor juridice, precum i orice cldire aflat n proprietatea public sau privat a
statului ori a unitilor administrativteritoriale pentru care o persoan de drept privat deine dreptul de concesiune, nchiriere,
administrareoridefolosin.
51. n cazul cldirilor dobndite/nstrinate prin acte ntre vii, translative ale dreptului de proprietate, data dobndirii/nstrinrii
esteceamenionatnactulrespectiv.
52.ncazulcldirilordobnditeprinhotrrijudectoreti,datadobndiriiestedatarmneriidefinitiveiirevocabile/definitivei
executoriiahotrriijudectoreti,dupcaz.
57.nvedereastabiliriiimpozituluipecldiri,contribuabiliiauobligaiasdepunodeclaraielaorganulfiscallocalnacruiraz
teritorialseaflcldirea,ntermende30deziledupcumurmeaz:
a)pentruocldiredobnditprinactetranslativealedreptuluideproprietate,deladatamenionatnact
b)pentru o cldire dobndit prin hotrre judectoreasc, de la data rmnerii definitive i irevocabile/definitive i executorii a
hotrriijudectoreti,dupcaz
c)pentruocldirecarefaceobiectulunuicontractdefiducie,deladataprevzutncontract
d)pentruocldirenouconstruit,deladatadobndirii,aacumesteprevzutlaart.461alin.(3)dinCodulfiscal
e)pentruocldirecareafostextins,mbuntit,desfiinatparialsaucareasuferitaltfeldemodificri,deladatalacareau
avutlocacestemodificri,dacacesteaauconduslamodificareavaloriiimpozabileacldiriicumaimultde25%
f)pentruocldireacreifolosinafostschimbatintegralsauparial,deladataacesteischimbridacschimbareafolosinei
reiesedintruncontractdenchiriere,decomodatsaudealttip,deladataprevzutncontract
g)pentruocldiredesfiinat,deladatademolriisaudistrugerii.
58. Impozitul pe cldiri se stabilete pe baza declaraiilor prevzute la pct. 57, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului fiscal
urmtor.
(3)Pentrucldirilenouconstruite,datadobndiriicldiriiseconsiderdupcumurmeaz:
a)pentru cldirile executate integral nainte de expirarea termenului prevzut n autorizaia de construire, data ntocmirii procesuluiverbal de
recepie,darnumaitrziude15ziledeladataterminriiefectivealucrrilor
b)pentru cldirile executate integral la termenul prevzut n autorizaia de construire, data din aceasta, cu obligativitatea ntocmirii procesului
verbalderecepientermenulprevzutdelege
c)pentrucldirilealecrorlucrrideconstruciinuaufostfinalizatelatermenulprevzutnautorizaiadeconstruireipentrucarenusasolicitat
prelungirea valabilitii autorizaiei, n condiiile legii, la data expirrii acestui termen i numai pentru suprafaa construit desfurat care are
elementelestructuraledebazaleuneicldiri,nspepereiiacoperi.Procesulverbalderecepiesentocmeteladataexpirriitermenului
prevzutnautorizaiadeconstruire,consemnndusestadiullucrrilor,precumisuprafaaconstruitdesfuratnraportcucaresestabilete
impozitulpecldiri.
(4)Declararea cldirilor n vederea impunerii i nscrierea acestora n evidenele autoritilor administraiei publice locale reprezint o obligaie
legalacontribuabililorcaredeinnproprietateacesteimobile,chiardaceleaufostexecutatefrautorizaiedeconstruire.
Aplicare(4)
54. Structurile de specialitate cu atribuii n domeniul urbanismului, amenajrii teritoriului i autorizrii executrii lucrrilor de
construciidinaparatuldespecialitatealautoritiloradministraieipublicelocale,denumitencontinuarestructuridespecialitate,
ntocmescproceseleverbaleprevzutelaart.461alin.(3)dinCodulfiscal,careservesclanregistrareanevidenelefiscale,n
registreleagricolesaunoricealteevidenecadastrale,dupcaz,precumiladeterminareaimpozituluipecldiri.
55.
(1)n cazul unei cldiri executate fr autorizaie de construire i nedeclarate de deintorul acesteia, organul fiscal local poate
nregistra cldirea n evidene, n vederea impunerii, pe baza procesuluiverbal de constatare ntocmit de structurile de
specialitate.
(2)Impozitulpecldirilemenionatelaalin.(1)sedatoreazncepndcudatade1ianuarieaanuluiurmtoredificriicldirii,n
limitatermenuluideprescripie.ncazulncaredataedificriiesteanterioaranului2016,impozitulpecldiridatoratpnla31
decembrie2015inclusiv,sestabiletenconformitatecuprevederilelegalenvigoarepnlaaceastdat.
(3) n nelesul alin. (2), data edificrii se stabilete n baza unui procesverbal de constatare ntocmit de organul fiscal local.
Procesulverbaldeconstataresentocmeteincazulcontribuabililorcaredeclarocldireceafostexecutatfrautorizaie
deconstruire.
(5)ncazulncaredreptuldeproprietateasuprauneicldiriestetransmisncursulunuianfiscal,impozitulvafidatoratdepersoanacaredeine
dreptuldeproprietateasupracldiriiladatade31decembrieaanuluifiscalanterioranuluincaresenstrineaz.
(6) n cazul extinderii, mbuntirii, desfiinrii pariale sau al altor modificri aduse unei cldiri existente, inclusiv schimbarea integral sau
parialafolosinei,caredetermincretereasaudiminuareavaloriiimpozabileacldiriicumaimultde25%,proprietarulareobligaiasdepun
onoudeclaraiedeimpunerelaorganulfiscallocalnacruirazteritorialdecompetenseaflcldirea,ntermende30deziledeladata
modificriirespective,idatoreazimpozitulpecldirideterminatnnoilecondiiincepndcudatade1ianuarieaanuluiurmtor.
(7) n cazul desfiinrii unei cldiri, proprietarul are obligaia s depun o nou declaraie de impunere la organul fiscal local n a crui raz
teritorialdecompetenseaflcldirea,ntermende30deziledeladatademolriisaudistrugeriiinceteazsdatorezeimpozitulncepnd
cudatade1ianuarieaanuluiurmtor,inclusivncazulcldirilorpentrucarenusaeliberatautorizaiededesfiinare.
(8)Dacncadrareacldiriinfunciederangullocalitiiizonsemodificncursulunuiansauncursulanuluiintervineunevenimentcare
conducelamodificareaimpozituluipecldiri,impozitulsecalculeazconformnoiisituaiincepndcudatade1ianuarieaanuluiurmtor.
(9)n cazul cldirilor la care se constat diferene ntre suprafeele nscrise n actele de proprietate i situaia real rezultat din msurtorile
executate n condiiile Legii cadastrului i a publicitii imobiliare nr. 7/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru
determinarea sarcinii fiscale se au n vedere suprafeele care corespund situaiei reale, dovedite prin lucrri de cadastru. Datele rezultate din
lucrrile de cadastru se nscriu n evidenele fiscale, n registrul agricol, precum i n cartea funciar, iar impozitul se calculeaz conform noii
situaii ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care se nregistreaz la organul fiscal local lucrarea de cadastru, ca anex la
declaraiafiscal.
(10)ncazuluneicldiricarefaceobiectulunuicontractdeleasingfinanciar,pentreagadurataacestuiaseaplicurmtoarelereguli:
a)impozitulpecldirisedatoreazdelocatar,ncepndcudatade1ianuarieaanuluiurmtorceluincareafostncheiatcontractul
b)ncazulncetriicontractuluideleasing,impozitulpecldirisedatoreazdelocator,ncepndcudatade1ianuarieaanuluiurmtorncheierii
procesuluiverbal de predare a bunului sau a altor documente similare care atest intrarea bunului n posesia locatorului ca urmare a rezilierii
contractuluideleasing
c)attlocatorul,ctilocatarulauobligaiadepuneriideclaraieifiscalelaorganulfiscallocalnacruirazdecompetenseaflcldirea,n
termende30deziledeladatafinalizriicontractuluideleasingsauancheieriiprocesuluiverbaldepredareabunuluisauaaltordocumente
similarecareatestintrareabunuluinposesialocatoruluicaurmarearezilieriicontractuluideleasingnsoitdeocopieaacestordocumente.
(11)ncazulcldirilorpentrucaresedatoreaztaxapecldiri,ntemeiulunuicontractdeconcesiune,nchiriere,administrareorifolosincare
se refer la perioade mai mari de o lun, titularul dreptului de concesiune, nchiriere, administrare ori folosin are obligaia depunerii unei
declaraiilaorganulfiscallocalpnladatade25inclusivaluniiurmtoareintrriinvigoareacontractului.
Aplicare(11)
59.nvedereastabiliriitaxeipecldiri,declaraiasedepunelaorganulfiscallocalnacruirazteritorialseaflcldirea,pn
la data de 25 a lunii urmtoare intrrii n vigoare a contractului de concesiune, nchiriere, administrare ori folosin, dup cum
urmeaz:
a)dectretitularuldreptuluideconcesiune,nchiriere,administraresaufolosin,carenuestepersoandedreptpublic,ncazul
contractelor care se refer la perioade mai mari de o lun, chiar dac acesta retransmite dreptul de administrare, nchiriere,
folosinsauconcesiuneasupracldiriialtorpersoanecarenusuntdedreptpublic
b)dectrepersoanadedreptpubliccaretransmiteunorentiti,carenusuntdedreptpublic,dreptuldeconcesiune,nchiriere,
administraresaufolosin,ncazulcontractelorcaresereferlaperioademaimicideolun.
60.
(1)n declaraia privind taxa pe cldiri, contribuabilul va meniona destinaia final a cldirii. n cazul n care un contribuabil (A)
transmiteulteriordreptuldeadministrare,nchiriere,folosinsauconcesiuneasupracldiriiunuicontribuabil(B),contribuabilul(B)
i va comunica contribuabilului (A) modificarea destinaiei cldirii, pentru a fi declarat de contribuabilul (A) la organul fiscal
competent.
(2) La declaraia privind taxa pe cldiri se vor anexa copii ale documentului prin care se transmite dreptul de concesiune,
nchiriere, administrare ori folosin. Dac valoarea cldirii/ncperii pentru care se datoreaz taxa pe cldiri nu reiese din acest
document,ladeclaraieseanexeaziundocumentdincarereiesevaloareacldirii/ncperiirespective.
(12)ncazulcldirilorpentrucaresedatoreaztaxapecldiri,ntemeiulunorcontractedeconcesiune,nchiriere,administrareorifolosincare
sereferlaperioademaimicideolun,persoanadedreptpubliccaretransmitedreptuldeconcesiune,nchiriere,administrareorifolosinare
obligaia s depun o declaraie la organul fiscal local, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare intrrii n vigoare a contractelor, la care
anexeazosituaiecentralizatoareaacestorcontracte.
Aplicare(12)
59.nvedereastabiliriitaxeipecldiri,declaraiasedepunelaorganulfiscallocalnacruirazteritorialseaflcldirea,pn
la data de 25 a lunii urmtoare intrrii n vigoare a contractului de concesiune, nchiriere, administrare ori folosin, dup cum
urmeaz:
a)dectretitularuldreptuluideconcesiune,nchiriere,administraresaufolosin,carenuestepersoandedreptpublic,ncazul
contractelor care se refer la perioade mai mari de o lun, chiar dac acesta retransmite dreptul de administrare, nchiriere,
folosinsauconcesiuneasupracldiriialtorpersoanecarenusuntdedreptpublic
b)dectrepersoanadedreptpubliccaretransmiteunorentiti,carenusuntdedreptpublic,dreptuldeconcesiune,nchiriere,
administraresaufolosin,ncazulcontractelorcaresereferlaperioademaimicideolun.
60.
(1)n declaraia privind taxa pe cldiri, contribuabilul va meniona destinaia final a cldirii. n cazul n care un contribuabil (A)
transmiteulteriordreptuldeadministrare,nchiriere,folosinsauconcesiuneasupracldiriiunuicontribuabil(B),contribuabilul(B)
i va comunica contribuabilului (A) modificarea destinaiei cldirii, pentru a fi declarat de contribuabilul (A) la organul fiscal
competent.
(2) La declaraia privind taxa pe cldiri se vor anexa copii ale documentului prin care se transmite dreptul de concesiune,
nchiriere, administrare ori folosin. Dac valoarea cldirii/ncperii pentru care se datoreaz taxa pe cldiri nu reiese din acest
document,ladeclaraieseanexeaziundocumentdincarereiesevaloareacldirii/ncperiirespective.
(13)ncazuluneisituaiicaredeterminmodificareataxeipecldiridatorate,persoanacaredatoreaztaxapecldiriareobligaiasdepuno
declaraielaorganulfiscallocalnacruirazteritorialdecompetenseaflcldirea,pnladatade25aluniiurmtoareceleincaresa
nregistratsituaiarespectiv.
Aplicare(13)
61.Contribuabiliiauobligaiasdepundeclaraiintermende30deziledeladataapariieioricreiadintreurmtoarelesituaii:
a)intervinschimbriprivinddomiciliulfiscalalcontribuabilului
b)intervinschimbriprivindsituaiajuridicacontribuabilului,denatursconduclamodificareaimpozitului/taxeipecldiri
c)intervinschimbriprivindnumeleiprenumele,ncazulcontribuabiluluipersoanfizicsauschimbriprivinddenumirea,n
cazulcontribuabiluluipersoanjuridic.
(14)Declarareacldirilornscopfiscalnuestecondiionatdenregistrareaacestorimobilelaoficiiledecadastruipublicitateimobiliar.
(15)Depunereadeclaraiilorfiscalereprezintoobligaieincazulpersoanelorcarebeneficiazdescutirisaureduceridelaplataimpozitului
sauataxeipecldiri.
Aplicare(15)
56.Contribuabilii,persoanefiziceipersoanejuridice,suntobligaisdepundeclaraii,chiardacbeneficiazdereduceresau
descutirelaplataimpozitului/taxeipecldiri,oripentrucldirilerespectivenusedatoreazimpozit/taxpecldiri.
Art.462.Plataimpozitului/taxei
(1)Impozitulpecldiriseplteteanual,ndourateegale,pnladatelede31martiei30septembrie,inclusiv.
(2) Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe cldiri, datorat pentru ntregul an de ctre contribuabili, pn la data de 31 martie a anului
respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local. La nivelul municipiului Bucureti, aceast atribuie
revineConsiliuluiGeneralalMunicipiuluiBucureti.
Aplicare(2)
62.nsensulaplicriiart.462alin.(2)dinCodulfiscal,prinplatacuanticipaiesenelegestingereaobligaieideplataimpozitului
pecldiridatorataceluiaibugetlocalnanulfiscalrespectiv,pnladatade31martieinclusiv.
(3)Impozitulpecldiri,datorataceluiaibugetlocaldectrecontribuabili,depnla50leiinclusiv,seplteteintegralpnlaprimultermende
plat.
(4)n cazul n care contribuabilul deine n proprietate mai multe cldiri amplasate pe raza aceleiai uniti administrativteritoriale, prevederile
alin.(2)i(3)sereferlaimpozitulpecldiricumulat.
(5)n cazul contractelor de concesiune, nchiriere, administrare sau folosin, care se refer la perioade mai mari de o lun, taxa pe cldiri se
pltetelunar,pnladatade25inclusivaluniiurmtoarefiecreilunidinperioadadevalabilitateacontractului,dectreconcesionar,locatar,
titularuldreptuluideadministraresaudefolosin.
(6)ncazulcontractelorcaresereferlaperioademaimicideolun,persoanajuridicdedreptpubliccaretransmitedreptuldeconcesiune,
nchiriere,administraresaufolosincolecteaztaxapecldiridelaconcesionari,locatari,titulariidreptuluideadministraresaudefolosinio
varslunar,pnladatade25inclusivaluniiurmtoarefiecreilunidinperioadadevalabilitateacontractului.
CAPITOLULIII
Impozitulpeterenitaxapeteren
(1) Orice persoan care are n proprietate teren situat n Romnia datoreaz pentru acesta un impozit anual, exceptnd cazurile n care n
prezentultitluseprevedealtfel.
Aplicare(1)
63.Impozitulpeterenesteanualisedatoreazncepndcudatade1ianuarie,pnladatade31decembrieaanuluifiscal.
64.Impozitulpeterensedeterminpentruunanfiscalconformsituaieiexistenteladatade31decembrieaanuluianterior.
65.
(1)Impozitulpeterenestedatoratde:
a)titularuldreptuluideproprietateasupraterenuluiladatade31decembrieaanuluifiscalprecedent,indiferentundeestesituat
terenulnRomniaidecategoriadefolosin,nintravilansauextravilan
precedent
c) fiduciar, n cazul n care terenul face parte dintrun patrimoniu fiduciar la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent,
(2)Seconsiderproprietarideterenuriiaceicontribuabilicrora,ncondiiileLegiifonduluifunciarnr.18/1991, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, li sa constituit ori reconstituit dreptul de proprietate asupra terenurilor agricole sau
forestiere, dup caz, de la data punerii n posesie constatat prin proceseverbale, fie sau orice alte documente de punere n
posesientocmitedecomisiilelocale,potrivitdispoziiilorlegalenvigoare,chiardacnuesteemistitluldeproprietate.
70.
(1)Pentrusuprafeeledeterenacoperitedeocldiresedatoreazimpozit/taxapeteren.
(2)Prinsintagmasuprafaadeterencareesteacoperitdeocldiresenelegesuprafaaconstruitlasolacldirilor.
(2)Pentruterenurileproprietatepublicsauprivatastatuluioriaunitiloradministrativteritoriale,concesionate,nchiriate,datenadministrare
ori n folosin, dup caz, oricror entiti, altele dect cele de drept public, se stabilete taxa pe teren, care se datoreaz de concesionari,
locatari,titulariaidreptuluideadministraresaudefolosin,dupcaz,ncondiiisimilareimpozituluipeteren.ncazultransmiteriiulterioarealtor
entiti a dreptului de concesiune, nchiriere, administrare sau folosin asupra terenului, taxa se datoreaz de persoana care are relaia
contractualcupersoanadedreptpublic.
Aplicare(2)
66.
(1)Taxapeterensedatoreazdepersoanelefizicesaupersoanelejuridicecaredeindreptuldenchiriere,administrare,folosin
sauconcesiune,stabilitncondiiilelegii.
(2) Taxa pe teren se stabilete proporional cu perioada din an pentru care se constituie dreptul de concesiune, nchiriere,
administraresaufolosin.
(3)ncazulncarepersoaneleprevzutelaalin.(1)retransmitulteriordreptuldeadministrare,folosinsauconcesiuneasupra
terenului,taxapeterensedatoreazdeprimapersoandedreptprivatcarearerelaiacontractualcupersoanadedreptpublic
isecalculeaznmodsimilarimpozituluipeteren,nconformitatecuprevederileart.465dinCodulfiscal.
(3)Impozitulprevzutlaalin.(1),denumitncontinuareimpozitpeteren,precumitaxapeterenprevzutlaalin.(2)sedatoreazctrebugetul
local al comunei, al oraului sau al municipiului n care este amplasat terenul. n cazul municipiului Bucureti, impozitul i taxa pe teren se
datoreazctrebugetullocalalsectoruluincareesteamplasatterenul.
(4)ncazulterenurilorcarefacobiectulunorcontractedeconcesiune,nchiriere,administraresaufolosincesereferlaperioademaimaride
olun,taxapeterensestabileteproporionalcunumruldelunipentrucareesteconstituitdreptuldeconcesiune,nchiriere,administrareori
folosin.Pentrufraciunilemaimicideolun,taxasecalculeazproporionalcunumruldeziledinlunarespectiv.
Aplicare(4)
(1) Taxa pe teren se stabilete proporional cu perioada din an pentru care se constituie dreptul de concesiune, nchiriere,
administraresaufolosin.
(2) n cazul terenurilor care fac obiectul unor contracte de concesiune, nchiriere, administrare sau folosin, care se refer la
intervaledetimpmaimarideolun,seaplicurmtoarelereguli:
a)taxapeterensedatoreazdeconcesionar,locatar,administratorsauutilizator,dupcaz
b) taxa se calculeaz proporional cu numrul de luni prevzute n contract pentru fraciunile mai mici de o lun, taxa se
calculeazproporionalcunumruldezile
c)titularuldreptuluideconcesiune,nchiriere,administraresaufolosin,dupcaz,areobligaiasdepunodeclaraielaorganul
fiscalpnladatade25aluniiurmtoareintrriinvigoareacontractului
d)taxapeterensepltetelabugetullocallunar,pnladatade25aluniiurmtoarefiecreilunidinperioadadevalabilitatea
contractului.
68.n cazul n care terenul, proprietate privat a persoanelor fizice sau juridice, este nchiriat, concesionat sau arendat n baza
unui contract de nchiriere, de concesiune ori de arendare, dup caz, impozitul pe teren se datoreaz de ctre proprietar, cu
excepiacazurilorprevzutelapct.66.
(41)ncazulterenurilorcarefacobiectulunorcontractedeconcesiune,nchiriere,administraresaufolosincesereferlaperioademaimicide
(3)ncazulterenurilorcarefacobiectulunorcontractedenchirierecaresereferlaintervaledetimpmaimicideolun,seaplic
urmtoarelereguli:
a)taxapeterensedatoreazdelocatar,concesionar,administratorsauutilizator
b)taxasecalculeazproporionalcunumruldezilesaudeore,dupcaz,prevzutencontractfraciuniledeorserotunjescla
or
c)locataruldepuneodeclaraielaorganulfiscalpnladatade25aluniiurmtoareintrriinvigoareacontractului
d)taxapeterensepltetelabugetullocallunar,pnladatade25aluniiurmtoare.
68.n cazul n care terenul, proprietate privat a persoanelor fizice sau juridice, este nchiriat, concesionat sau arendat n baza
unui contract de nchiriere, de concesiune ori de arendare, dup caz, impozitul pe teren se datoreaz de ctre proprietar, cu
excepiacazurilorprevzutelapct.66.
(5)Peperioadancarepentruunterensepltetetaxapeteren,nusedatoreazimpozitulpeteren.
(51)ncazulncarepentruosuprafadeterenproprietatepublicsauprivatastatuluioriaunitiiadministrativteritorialesedatoreazimpozit
peteren,iarncursulunuianaparsituaiicaredetermindatorareataxeipeteren,diferenadeimpozitpentruperioadapecaresedatoreaz
taxasecompenseazsauserestituiecontribuabiluluinanulfiscalurmtor.
(6)ncazulterenuluicareestedeinutncomundedousaumaimultepersoane,fiecareproprietardatoreazimpozitpentruparteadinteren
aflatnproprietateasa.ncazulncarenusepotstabiliprileindividualealeproprietarilorncomun,fiecareproprietarncomundatoreazo
parteegaldinimpozitulpentruterenulrespectiv.
Aplicare(6)
69.
(1)Dacunterenseaflnproprietateacomunadousaumaimultorpersoane,lastabilireaimpozituluidatoratseaunvedere
urmtoarele:
a)coteleprisuntprezumateafiegale,pnlaprobacontrar.Fiecaredintrecoproprietaridatoreazunimpozitegal,rezultatn
urmampririiimpozituluidatoratpentruntregulteren
b) n cazul n care cotelepri din dreptul de proprietate asupra terenului sunt determinate, fiecare coproprietar datoreaz
impozitulcorespunztorcoteiprideinute.
(2)norganizareaevideneifiscaleorganulfiscalreflectdreptuldeproprietatencotepripebazaactelordoveditoare.Evidena
respectivnuareimplicaiicuprivireladatorareaiplataobligaiilorfiscale.
(3)n cazul existenei a doi sau mai muli coproprietari, n actele administrative fiscale se vor indica i ceilali coproprietari, cu
caracterinformativ.
(4) Organul fiscal local are obligaia nregistrrii n evidenele fiscale a rezidenei proprietarilor terenurilor, n conformitate cu
prevederileart.60alin.(5)dinLegeanr.207/2015privindCoduldeprocedurfiscal,cumodificrileicompletrileulterioare.
Art.464.Scutiri
AplicareArt.464.
81.
(1)Facilitile fiscale acordate la plata impozitului/taxei pe teren prevzute la art.464 din Codul fiscal se acord pe baza cererii
persoanelorfizicesaujuridice,lacareseanexeazcopiialedocumentelejustificativecareatestsituaiarespectiv,certificatede
conformitate cu originalul potrivit prevederilor art. 64 alin. (5) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedur fiscal, cu
(2)Dac n cursul unui an intervin schimbri care conduc la modificarea condiiilor n care se acord scutirile sau reducerile de
impozitpeteren,persoanelencauztrebuiesdepunnoideclaraiifiscalentermende30deziledelaapariiaschimbrilor.
(1)Nusedatoreazimpozit/taxpeterenpentru:
Aplicare(1)
doveditoare, valabile la data de 31 decembrie a anului fiscal anterior, care atest situaia respectiv, cu excepia contribuabililor
caresuntdejacuprininbazadedateaunitiiadministrativteritoriale.
a)terenurile aflate n proprietatea public sau privat a statului ori a unitilor administrativ teritoriale, cu excepia suprafeelor folosite pentru
activitieconomicesauagrement
b)terenurile aflate n domeniul privat al statului concesionate, nchiriate, date n administrare ori n folosin, dup caz, instituiilor publice cu
finanaredelabugetuldestat,utilizatepentruactivitateaproprieaacestora
c)terenurilefundaiilornfiinateprintestament,constituiteconformlegii,cuscopuldeantreine,dezvoltaiajutainstituiideculturnaional,
precumideasusineaciunicucaracterumanitar,socialicultural
d)terenurileaparinndcultelorreligioaserecunoscuteoficialiasociaiilorreligioase,precumicomponentelorlocalealeacestora,cuexcepia
suprafeelorcaresuntfolositepentruactivitieconomice
e)terenurileaparinndcimitireloricrematoriilor
f)terenurileutilizatedeunitileiinstituiiledenvmntdestat,confesionalsauparticular,autorizatesfuncionezeprovizoriuoriacreditate,
cuexcepiasuprafeelorcaresuntfolositepentruactivitieconomicecaregenereazaltevenituridectceledintaxeledecolarizare,servirea
meselor pentru precolari, elevi sau studeni i cazarea acestora, precum i cldirile utilizate de ctre cree, astfel cum sunt definite i
funcioneazpotrivitLegiinr.263/2007,cumodificrileicompletrileulterioare
g)terenurileunitilorsanitarepublice,cuexcepiasuprafeelorfolositepentruactivitieconomice
h) terenurile legate de sistemele hidrotehnice, terenurile de navigaie, terenurile aferente infrastructurii portuare, canalelor navigabile, inclusiv
ecluzele i staiile de pompare aferente acestora, precum i terenurile aferente lucrrilor de mbuntiri funciare, pe baza avizului privind
categoriadefolosinaterenului,emisdeoficiiledecadastruipublicitateimobiliar
i) terenurile folosite pentru activitile de aprare mpotriva inundaiilor, gospodrirea apelor, hidrometeorologie, cele care contribuie la
exploatarea resurselor de ap, cele folosite ca zone de protecie definite n lege, precum i terenurile utilizate pentru exploatrile din subsol,
ncadrateastfelprintrohotrreaconsiliuluilocal,nmsurancarenuafecteazfolosireasuprafeeisolului
Aplicarei)
72.Terenurile utilizate pentru exploatrile din subsol pot face parte din categoria celor pentru care nu se datoreaz impozit pe
teren,prevzutelaart.464alin.(1)lit.i)dinCodulfiscalnumaidacacesteasuntncadratecaatare,prinhotrreaconsiliilor
locale.
j)terenuriledegradatesaupoluate,inclusenperimetruldeameliorare,pentruperioadactdureazameliorareaacestora
Aplicarej)
73.Pentruncadrareaterenurilordegradatesaupoluateinclusenperimetruldeameliorare,prevzutelaart.464alin.(1)lit.j)din
Codul fiscal, se au n vedere prevederile din Legea nr. 46/2008 Codul silvic, republicat, cu modificrile ulterioare, i din
Hotrrea Guvernului nr. 1.257/2011 pentru aprobarea Regulamentului privind stabilirea grupelor de terenuri care intr n
perimetrele de ameliorare, funcionarea i atribuiile comisiilor de specialiti, constituite pentru delimitarea perimetrelor de
ameliorare.
k)terenurilecareprinnaturalorinuprindestinaiadatsuntimpropriipentruagricultursausilvicultur
l)terenurileocupatedeautostrzi,drumurieuropene,drumurinaionale,drumuriprincipaleadministratedeCompaniaNaionaldeAutostrzii
Drumuri Naionale din Romnia S.A., zonele de siguran a acestora, precum i terenurile ocupate de piste i terenurile din jurul pistelor
reprezentndzonedesiguran
m)terenurilepecaresuntamplasateelementeleinfrastructuriiferoviarepublice,precumicelealemetroului
n) terenurile din parcurile industriale, parcurile tiinifice i tehnologice, precum i cele utilizate de incubatoarele de afaceri, cu respectarea
legislaieinmateriaajutoruluidestat
o)terenurileaferentecapacitilordeproduciecaresuntnsectorulpentruaprarecurespectarealegislaieinmateriaajutoruluidestat
p)terenurileAcademieiRomneialefundaiilorpropriinfiinatedeAcademiaRomn,ncalitatedefondatorunic,cuexcepiaterenurilorcare
suntfolositepentruactivitieconomice
q)terenurileinstituiilorsauunitilorcarefuncioneazsubcoordonareaMinisteruluiEducaieiiCercetriitiinificesauaMinisteruluiTineretului
iSportului,cuexcepiaterenurilorcaresuntfolositepentruactivitieconomice
r)terenurileaflatenproprietateasaucoproprietateaveteranilorderzboi,avduvelorderzboiiavduvelornerecstoritealeveteranilorde
rzboi
s)terenul aferent cldirii de domiciliu, aflat n proprietatea sau coproprietatea persoanelor prevzute la art. 1 din Decretullege nr. 118/1990,
t) terenul aferent cldirii de domiciliu, aflat n proprietatea sau coproprietatea persoanelor cu handicap grav sau accentuat i a persoanelor
ncadrate n gradul I de invaliditate, respectiv a reprezentanilor legali ai minorilor cu handicap grav sau accentuat i ai minorilor ncadrai n
gradulIdeinvaliditate
Aplicaret)
74.naplicareaprevederilorart.464alin.(1)lit.t)dinCodulfiscal,scutireadeimpozit/taxapeterenseacordncepndcudata
de1ianuarieaanuluiurmtordepuneriidocumentelordoveditoare,proporionalcunumruldelunimenionatencertificat.
u)terenurile aflate n proprietatea sau coproprietatea persoanelor prevzute la art. 2 lit.a),c)e) din Ordonana de urgen a Guvernului nr.
82/2006,cumodificrileicompletrileulterioare
v) terenurile destinate serviciului de apostil i supralegalizare, cele destinate depozitrii i administrrii arhivei, precum i terenurile afectate
funcionriiCentruluiNaionaldeAdministrareaRegistrelorNaionaleNotariale
w)suprafeele de fond forestier, altele dect cele proprietate public, pentru care nu se reglementeaz procesul de producie lemnoas, cele
certificate,precumicelecuarboretecuvrstadepnla20deani
Aplicarew)
75. Facilitile fiscale menionate la art. 464 alin. (1) lit. w) din Codul fiscal se acord tuturor suprafeelor de fond forestier
certificate,tuturorarboretelorcuvrstadepnla20deaniaflatenproprietateaprivatapersoanelorfiziceijuridice.
76. Prin sintagma suprafee de fond forestier certificate se nelege suprafeele de fond forestier aflate n proprietate, n
conformitatecuacteledeproprietatesaucudocumentelecadastrale,dupcaz.
x)terenuriledeinutesauutilizatedectrentreprinderilesocialedeinserie
y)terenurileaflatenproprietateaorganizaiilorceteniloraparinndminoritilornaionaledinRomnia,custatutdeutilitatepublic,precumi
cele nchiriate, concesionate sau primite n administrare ori n folosin de acestea de la o instituie sau o autoritate public, cu excepia
terenurilorcaresuntfolositepentruactivitieconomice.
(2)Consiliilelocalepothotrsacordescutireasaureducereaimpozitului/taxeipeterendatoratepentru:
Aplicare(2)
(1) Pentru aplicarea prevederilor art. 464 alin. (2) din Codul fiscal, consiliile locale pot adopta hotrri privind scutirea sau
reducereaimpozituluipetereniataxeipeterenpebazdecriteriiiproceduriproprii.LanivelulmunicipiuluiBucureti,aceast
atribuieestendeplinitdeconsiliilelocalealesectoarelor,pebazauneiproceduricadruaprobatedectreConsiliulGeneralal
79.Hotrrileadoptateconformart.464alin.(2)dinCodulfiscalincludprevederireferitoarela:
a)categoriiledeterenuripentrucareseacordscutiredeimpozit/tax
b)categoriiledeterenuripentrucareseaplicdiverseprocentedereducere
c)documentele justificative necesare pentru acordarea scutirii sau reducerii de impozit/tax, iar n cazul monumentelor istorice,
terenurilordinzoneleconstruiteprotejate,dinzoneledeproteciealemonumenteloristoriceidinsiturilearheologiceiindustriale
avizuldireciilorjudeenedecultursau,dupcaz,alDirecieideCulturaMunicipiuluiBucureti.
80.ncazurilencareorganulfiscallocaldispunededocumentelemenionatelapct.79lit.c),numaiestenecesardepunerea
acestoradectrecontribuabili.
a)terenulaferentcldirilorrestituitepotrivitart.16dinLegeanr.10/2001,republicat,cumodificrileicompletrileulterioare,peduratapentru
careproprietarulmenineafectaiuneadeinterespublic
b)terenulaferentcldirilorretrocedatepotrivitart.1alin.(10)dinOrdonanadeurgenaGuvernuluinr.94/2000,republicat,cumodificrilei
completrileulterioare,peduratapentrucareproprietarulmenineafectaiuneadeinterespublic
c)terenulaferentcldirilorrestituitepotrivitart.1alin.(5)dinOrdonanadeurgenaGuvernuluinr.83/1999,republicat,peduratapentrucare
proprietarulmenineafectaiuneadeinterespublic
d)terenurile utilizate pentru furnizarea de servicii sociale de ctre organizaii neguvernamentale i ntreprinderi sociale ca furnizori de servicii
sociale
e)terenurileutilizatedeorganizaiinonprofitfolositeexclusivpentruactivitilefrscoplucrativ
f)terenurileaparinndasociaiilorifundaiilorfolositeexclusivpentruactivitilefrscoplucrativ
g)terenurileafectatedecalamitinaturale,pentruoperioaddepnla5ani
h)terenurileaferentecldiriidedomiciliui/saualteterenuriaflatenproprietateasaucoproprietateapersoanelorprevzutelaart.3alin.(1)lit.
b)iart.4alin.(1)dinLegeanr.341/2004,cumodificrileicompletrileulterioare
i)suprafeeleneconstruitealeterenurilorcuregimdemonumentistoric
Aplicarei)
(2) n aplicarea art. 464 alin. (2) lit. i), l), n), p) i q) din Codul fiscal, consiliile locale pot avea n vedere obiectivele din Lista
patrimoniuluimondial,terenuriaferenteobiectivelordinListatentativapatrimoniuluimondialaRomniei,terenuridinzonelede
interes arheologic prioritar, terenuri aferente obiectivelor din anexa III la Legea nr. 5/2000, terenuri ale obiectivelor de valoare
naional i universal definite n baza art. 8 al Legii nr. 422/2001 privind protejarea monumentelor istorice, republicat, cu
modificrile ulterioare, terenuri ale unor categorii de obiective rare la nivel naional sau vulnerabile, terenuri ale obiectivelor
istorice,republicat,cumodificrileulterioare.
j)terenurileaflatenproprietateapersoaneloralecrorveniturilunaresuntmaimicidectsalariulminimbrutpearoriconstaunexclusivitate
dinindemnizaiedeomajsauajutorsocial
k) terenurile aflate n proprietatea operatorilor economici, n condiiile elaborrii unor scheme de ajutor de stat/de minimis avnd un obiectiv
prevzutdelegislaiandomeniulajutoruluidestat
l)terenuriledinextravilansituatensituriarheologicenscrisenRepertoriulArheologicNaionalfolositepentrupunat
Aplicarel)
m)terenurile persoanelor care domiciliaz i locuiesc efectiv n unele localiti din Munii Apuseni i n Rezervaia Biosferei "Delta Dunrii", n
conformitatecuOrdonanaGuvernuluinr.27/1996,republicat,cumodificrileulterioare
n)terenurileextravilanesituatenariinaturaleprotejatesupuseunorrestriciideutilizare
Aplicaren)
o)terenulsituatnextravilanullocalitilor,peoperioadde5aniulterioriceluincareproprietarulefectueazintabulareancarteafunciarpe
cheltuialproprie
p)suprafeeleneconstruitealeterenurilorcuregimdemonumentistoriciprotejate
Aplicarep)
q)terenurile,situatenzoneledeproteciealemonumenteloristoriceinzoneleprotejate
Aplicareq)
r)suprafeeleterenurilorafectatedecercetrilearheologice,pentreagadurataefecturiicercetrilor.
Aplicarer)
(3)ntredocumentelejustificativenecesarepentruacordareascutiriisaureduceriideimpozit/taxdelaart.464alin.(2)lit.r)din
Codulfiscalsenumrcopiaautorizaieidecercetarearheologicsistematicsaupreventiv.
(3)Scutireasaureducereadelaplataimpozitului/taxei,stabilitconformalin.(2),seaplicncepndcudatade1ianuarieaanuluiurmtorcelui
ncarepersoanadepunedocumentelejustificative.
Aplicare(3)
78. Scutirea sau reducerea de impozit/tax pe teren se aplic ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care
contribuabilul depune actele care atest ncadrarea terenului n una dintre situaiile de la art. 464 alin. (2) din Codul fiscal, cu
excepiacelorprevzutelaart.495lit.d)dinCodulfiscalcareseacordncepndcudatade1ianuarie2016.
(4)Impozitulpeterenurileaflatenproprietateapersoanelorfiziceijuridicecaresuntutilizatepentruprestareadeserviciituristicecucaracter
sezonier,peoduratdecelmult6lunincursulunuiancalendaristic,sereducecu50%.Reducereaseaplicnanulfiscalurmtorceluincare
estendeplinitaceastcondiie.
Art.465.Calcululimpozitului/taxeipeteren
(1)Impozitul/Taxapeterensestabiletelundncalculsuprafaaterenului,rangullocalitiincareesteamplasatterenul,zonaicategoriade
folosinaterenului,conformncadrriifcutedeconsiliullocal.
Aplicare(1)
82.Impozitulpeterensestabileteanualnfunciedesuprafaaterenului,rangullocalitiincareesteamplasatterenul,zonai
categoriadefolosinaterenului,nmoddifereniat,nintravilanuliextravilanullocalitilor,dupcumurmeaz:
a)nintravilan:
(i)peranguridelocaliti,identificateprincifreleromane:0,I,II,III,IViV
(ii)pezone,identificateprinliterele:A,B,CiD
(iii)prinaplicareacoeficienilordecorecieprevzuilaart.465alin.(5)dinCodulfiscal
b)nextravilan,nfunciedecategoriadefolosin,identificateprinliterele:A,B,CiD,prinaplicareanivelurilorprevzutelaart.
465alin.(7)dinCodulfiscal,nmulitecucoeficieniidecoreciecorespunztoriprevzuilaart.457alin.(6)dinCodulfiscal.
84.Exempledecalculprivindstabilireaimpozituluipeterenamplasatnintravilan:
A. Un contribuabil deine ntro localitate, n intravilan, n zona A, rangul I, un teren n suprafa de 0,0728 ha, nregistrat n
registrulagricollacategoriadefolosinterenuricuconstrucii.
Prinhotrreaconsiliuluilocal,nbazaprevederilorart.465alin.(2) din Codul fiscal, nivelul impozitului pe teren se stabilete la
9.750lei/ha.
Lastabilireaimpozituluipeterenseaunvedereprevederilepct.11lit.n)dinnormelemetodologice.
Nr.
Categoriade
Suprafaapentrucare
crt.
folosinconform
impozitulpeterense
Nivelulimpozitului Impozitulpeteren
peterencarese
(2x3)
registruluiagricol
stabiletepotrivit
aplicasupra
lei
prevederilorart.465alin.
suprafeei
(2)ha
lei/ha
1.
Terencu
0,0728
9.750
710
construcii
B. Un contribuabil deine ntro localitate, n intravilan, n zona C, rangul II, un teren n suprafa de 0,0380 ha, nregistrat n
registrulagricollacategoriadefolosinarabil.
Prin hotrrea consiliului local, nivelul impozitului pe teren se stabilete la 3.500 lei/ha pentru categoria de folosin curi cu
construcii,iarpentrucategoriadeterenarabilla19lei/ha.
ImpozitulpentruterenularabilsecorecteazcucoeficientulaferentranguluiIIconformart.465alin.(5)dinCodulfiscal:
19lei/hax4=76lei/ha.
ns,cumsuprafaaestemaimicde400m2contribuabiluluiisevastabiliimpozitlacategoriadefolosincuricuconstrucii.
Nr.
Categoriade
Suprafaapentrucare
crt.
folosinconform
impozitulpeterense
Nivelulimpozitului Impozitulpeteren
peterencarese
(col.2xcol.3)
registruluiagricol
stabiletepotrivit
aplicasupra
lei
prevederilorart.465alin. suprafeeidincol.2
(2)ha
lei/ha
1.
Terenarabil
0,0380
3.500
133
C.Un contribuabil deine ntro localitate, n intravilan, n zona C, rangul IV, un teren n suprafa de 0,1270 ha, nregistrat n
registrulagricollacategoriadefolosinpune.
Prin hotrrea consiliului local, nivelul impozitului pe teren se stabilete la 450 lei/ha pentru categoria de folosin curi cu
construciiisumade15lei/hapentrupune.
Impozitul pentru terenul avnd categoria de folosin pune se corecteaz cu coeficientul aferent rangului IV conform art. 465
15lei/hax1,10=16,5lei/ha.
Nr. Categoria Suprafaa Suprafaa
crt.
de
ha
folosin
pentru
Nivelul
Impozitul Suprafaa Suma Coeficientde Impozitul Impozitul
impozitului peteren pentrucare potrivit
impozitulpe peteren
conform
teren
pentru
registrului
potrivit
suprafaa
agricol
lei
terense
ranguluiIV
stabilete
prevederilor dincol.2
art.465
corecie
peteren peteren
(3x4) impozitulpe zonei corespunztor (6x7x

8)
datorat
(5+9)
lei
potrivit
lei/ha
prevederilor
alin.(2)
art.465
ha
alin.(3)(5)
ha
1. Pune
10
0,1270
0,0400
450
18
0,0870
15
1,10
1,43
19
D.Uncontribuabildeinentrolocalitate,nintravilan,nzonaB,rangulIII,unterennsuprafade0,1265ha,dincare:
a)0,0550halacategoriadefolosinterenuricuconstrucii,
b)0,0715halacategoriadefolosinarabil.
Prinhotrreaconsiliuluilocal,nivelulimpozituluipeterensestabiletela6.500lei/hacategoriadefolosinterenuricuconstrucii
isumade21lei/hapentrucategoriaterenarabil.
ImpozitulpentruterenulavndcategoriadefolosinarabilsecorecteazcucoeficientulaferentranguluiIIIconformart.465alin.
(5)dinCodulfiscal:
21lei/hax3=63lei/ha.
crt.
de
ha
folosin
pentru
Nivelul
impozitulpe peteren
conform
teren
pentru
registrului
potrivit
suprafaa
agricol

lei
terense
ranguluiIII
stabilete
art.465
corecie
peteren peteren
(3x4) impozitulpe zonei corespunztor (6x7x8 datorat

)
(5+9)
lei
potrivit
lei/ha
prevederilor
alin.(2)
art.465
ha
alin.(3)(5)
ha
10
0,0550
0,0550
6500
357,5
357,5
Arabil
0,0715
0,0400
6500
260
0,0315
21
3,00
1,98
261,98
Total
0,1265
0,0950
617,5
0,0315
1,98
619
1. Terencu
construcii
2.
E.Uncontribuabildeinentrolocalitate,nintravilan,nzonaB,rangulII,unterennsuprafade0,4268ha,dincare:
0,0752halacategoriadefolosinterenuricuconstrucii,
0,1439halacategoriadefolosinarabil,
0,0868halacategoriadefolosinpune,
0,1209halacategoriadefolosinfnea.
Prinhotrreaconsiliuluilocal,nivelulimpozituluipeterensestabiletela5.710lei/ha,sumade21lei/hapentruarabil,sumade
19lei/hapune,ifnea19lei/ha.
Impozitul pentru terenurile avnd categoria de folosin alta dect cea de curi construcii se corecteaz cu coeficientul aferent
ranguluiII,respectiv4,00,conformart.465alin.(5)dinCodulfiscal.
crt.
de
ha
folosin
pentru
Nivelul
impozitulpe peteren
conform
teren
pentru
registrului
potrivit
suprafaa
agricol

lei
peteren peteren
terense
ranguluiII
8)
stabilete
art.465
corecie
(3x4) impozitulpe zonei corespunztor (6x7x
datorat
(5+9)
lei
potrivit
lei/ha
prevederilor
alin.(2)
art.465
ha
alin.(3)(5)
ha
10
0,0752
0,0752
5710
429,39
429,39
0,1439
0,0400
5710
228,4
0,1039
21
4,00
8,72
237,12
3. Fnea
0,0868
0,0400
5710
228,4
0,0468
19
4,00
3,55
231,95
4.
Pune
0,1209
0,0400
5710
228,4
0,0809
19
4,00
6,14
234,54
Total
0,4268
0,1952
1.114,59
0,2316
18,41
1133
1. Terencu
construcii
2.
Arabil
F.Uncontribuabildeinentrolocalitate,nintravilan,nzonaB,rangulIII,douterenurisituatelaadresepotalediferite,dup
cumurmeaz:
a)unteren(lot1)nsuprafade0,0350ha,avnddeclaratelaregistrulagricol0,0150halacategoriadefolosincuriconstrucii
i0,0200halacategoriadefolosinterenarabil
b)unteren(lot2)nsuprafade0,0600hadeclaratlaregistrulagricollacategoriadefolosinterenarabil.
Prinhotrre,consiliullocalstabileteurmtoarelevaloripefiecarecategoriedefolosin:
a)curiconstrucii6.500lei/ha
b)arabil21lei/ha
Nr. Categoria Suprafaa
crt.
de
ha
Suprafaa
pentru
Nivelul
Impozitul
impozitului peteren
folosin
impozitulpe
peteren
(3x4)
conform
terenpotrivit
pentru
lei
registrului
prevederilor suprafaa
agricol
art.465alin. dincol.2
(2)
Suprafaa
Suma Coeficientde Impozitul Impozitul
pentrucare potrivit
corecie
peteren peteren
impozitulpe zonei corespunztor (6x7x

terense
ranguluiIII
stabilete
8)
datorat
(5+9)
lei
potrivit
lei/ha
prevederilor
ha
art.465alin.
(3)(5)
ha
1. Terencu
10
0,0350
0,0350
6500
227,58
227,58=
construcii
228
(lot1)
2. Arabil(lot
0,0600
0,0400
6500
260
0,0200
21
3,00
1,26=1 261,26=
2)
Total
261
0,0950
0,0750
487,58
0,0200
1,26
489
85.Exemplepentruaplicareaprevederilorreferitoarelataxapeteren:
A.Ounitateadministrativteritorial(UAT)deinenproprietateunterenpecareldnadministrareuneiterepersoane(B).
a)ConformprevederilorCoduluifiscal,taxapeterensedatoreazdepersoanadedreptprivat(B)
b)Taxasecalculeazsimilarimpozituluipeteren.
B.ncazulncareunterenproprietateprivatastatuluiestenchiriatuneipersoanejuridicepeoperioadde2ani,carencepela
datade24martie2016isencheieladatade23martie2018,locatarultrebuiesdepunlaorganulfiscallocal,pnladatade
25aprilie2016,odeclaraienvedereastabiliriitaxeipeteren,nsoitdeocopieacontractuluidenchiriere.
Taxasecalculeazlunar,conformprevederilorart.465dinCodulfiscal,avndnvederesuprafaaterenuluiirangullocalitiin
careesteamplasatterenul,zonaicategoriadefolosinaterenului,nmoddifereniat,nintravilanuliextravilanullocalitilor,
astfel:
a)Pentrulunamartieaanului2016:
Fiindfraciunemaimicdeolun,taxapeterensecalculeazproporionalcunumruldezile:
Taxalunar=taxaterenx(8zile/365zile)
b)Pentrulunilentregidinperioadadevalabilitateacontractului:
Taxalunar=taxateren/12luni
c)Lunamartieaanului2018:
Taxalunar=taxaterenx23zile/365zile.
Locatarulvapltitaxalunar,pnladatade25aluniiurmtoare,ncepndcudatade25aprilie2016,pnladatade25aprilie
2018.
C.ncazulunuicontractcareprevedenchiriereaunuiterenaflatnproprietateaunitiiadministrativteritorialepeoperioadde2
ore n ziua de 27 august 2016, locatorul are obligaia s depun la organul fiscal local o declaraie n vederea stabilirii taxei pe
terenpnladatade26septembrie2016,careesteprimazilucrtoareurmtoaretermenuluide25septembrie2016.
Conformpct.67alin.(3),taxasecalculeazproporionalcunumruldeore:
Taxa=(taxateren/365zile)x(2h/24h).
Locatarulvapltilocatoruluitaxapeteren,pecareacestaovavrsalabugetullocalpnladatade26septembrie2016,care
esteprimazilucrtoareurmtoaretermenuluide25septembrie2016.
D.ncazulunuicontractcareprevedenchiriereaunuiterenaflatnproprietateaunitiiadministrativteritoriale,peoperioadde
cte2oren3zilepesptmn,pedurataa5sptmni,ncepndcudatade1octombrie2016,locatorultrebuiesdepunla
organulfiscallocal,pnladatade25noiembrie2016,odeclaraienvedereastabiliriitaxeipeteren.
Deoarececontractulsereferlaintervaledetimpmaimicideolun,taxapeterensecalculeazconformpct.67alin.(3):
Taxa=(taxateren/365zile)x(3zilex5)x(2h/24h).
Locatarul va plti, lunar, locatorului taxa pe teren, pe care acesta o vars la bugetul local pn la data de 25 noiembrie 2016,
respectivpnladatade27decembrie2016,careesteprimazilucrtoareurmtoaretermenuluide25decembrie2016.
87.ncazulterenurilorpecareseaflamplasatocldire,dintreceleprevzutelaart.456alin.(1)dinCodulfiscal,cuncperi
caresuntfolositepentruactivitieconomice,pentrucalcululimpozituluipeterenseefectueazurmtoareleoperaiuni:
a)sedetermincotaprocentualdincldirececorespundeincintelorfolositepentruactivitieconomice,conformprevederilorart.
456alin.(1)dinCodulfiscal
b)suprafaaterenuluisenmuletecucotaprocentualprevzutlalit.a)rezultndastfelsuprafaaterenuluiaferentcoteipri
decldirecarecorespundencperilorfolositepentruactivitieconomice
c)se determin impozitul pe teren pentru suprafaa terenului aferent coteipri de cldire care corespunde ncperilor folosite
pentruactivitieconomice,prinnmulireasuprafeeideterminatelalit.a)cunivelulimpozituluicorespunztor,potrivitprevederilor
(2) n cazul unui teren amplasat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la categoria de folosin terenuri cu construcii, precum i terenul
nregistrat n registrul agricol la alt categorie de folosin dect cea de terenuri cu construcii n suprafa de pn la 400 m2, inclusiv,
impozitul/taxapeterensestabileteprinnmulireasuprafeeiterenului,exprimatnhectare,cusumacorespunztoareprevzutnurmtorul
tabel:
Aplicare(2)
a)suprafaanregistratnregistrulagricollacategoriadefolosinterenuricuconstrucii,exprimatnhectare,senmuletecu
sumacorespunztoareprevzutntabeluldelaart.465alin.(2)dinCodulfiscal
b)suprafaa de pn la 400 m2 aferent suprafeelor nregistrate n registrul agricol la alte categorii de folosin dect cea de
terenuricuconstrucii,exprimatnhectare,senmuletecusumacorespunztoaredintabelulprevzutlaart.465alin.(2)din
Codulfiscal
Zonancadrul
Nivelurileimpozitului/taxei,peranguridelocalitilei/ha
localitii
0
II
III
IV
828220706
687817194
604215106
523613090
7111788
5691422
687817194
519912998
421510538
35588894
5691422
4271068
519912998
35588894
26686670
16904226
4271068
284710
35588894
16904226
14103526
9842439
278696
142356
(21)ncazulunuicontribuabilcaredeinemaimulteterenurisituatenintravilanulaceleiaiuniti/subdiviziuniadministrativteritoriale,suprafaa
de400m2prevzutlaalin.(2)secalculeazosingurdat,prinnsumareasuprafeelorterenurilor,nordinedescresctoare.
(3) n cazul unui teren amplasat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la alt categorie de folosin dect cea de terenuri cu construcii,
2
corespunztoareprevzutlaalin.(4),iaracestrezultatsenmuletecucoeficientuldecoreciecorespunztorprevzutlaalin.(5).
Aplicare(3)
c)suprafaadeterencaredepete400m2rezultatdupaplicarealit.b),pefiecaredintrecategoriiledefolosinrespective,
exprimatnhectare,senmuletecusumacorespunztoaredintabelulprevzutlaart.465alin.(4) din Codul fiscal, iar acest
rezultatsenmuletecucoeficientuldecoreciecorespunztorprevzutlaart.465alin.(5)dinCodulfiscal.
(4)Pentrustabilireaimpozitului/taxeipeteren,potrivitalin.(3),sefolosescsumeledintabelulurmtor,exprimatenleipehectar:
Nr.
ZonaCategoriadefolosin
crt.
1
Terenarabil
28
21
19
15
Pune
21
19
15
13
Fnea
21
19
15
13
Vie
46
35
28
19
Livad
53
46
35
28
Pduresaualtterencuvegetaie
28
21
19
15
forestier
7
Terencuape
15
13
Drumuriiciferate
Terenneproductiv
(5)Sumastabilitconformalin.(4)senmuletecucoeficientuldecoreciecorespunztorprevzutnurmtorultabel:
Rangullocalitii
Coeficientulde
corecie
8,00
5,00
II
4,00
III
3,00
IV
1,10
1,00
(6) Ca excepie de la prevederile alin. (2)(5), n cazul contribuabililor persoane juridice, pentru terenul amplasat n intravilan, nregistrat n
registrulagricollaaltcategoriedefolosindectceadeterenuricuconstrucii,impozitul/taxapeterensecalculeazconformprevederiloralin.
(7)numaidacndeplinesc,cumulativ,urmtoarelecondiii:
Aplicare(6)
86. Pentru a beneficia n anul urmtor de prevederile art. 465 alin. (6) din Codul fiscal, persoanele juridice trebuie s aib
nregistrate n evidena contabil pentru anul respectiv documente privind desfurarea activitii de agricultur, respectiv
documenteprivindveniturileicheltuielileaferenteacesteiactiviti,cadeexemplu:facturiprivindprocurareadesemine,facturi
privindaprovizionareacucombustibil,cheltuielicusalarizareapersonalului,facturiprivindvnzareadeseminesaualteproduse
obinutedinactivitateadesfurat.
a)auprevzutnstatut,caobiectdeactivitate,agricultur
b)aunregistratenevidenacontabil,pentruanulfiscalrespectiv,venituriicheltuielidindesfurareaobiectuluideactivitateprevzutlalit.a).
(7)ncazulunuiterenamplasatnextravilan,impozitul/taxapeterensestabileteprinnmulireasuprafeeiterenului,exprimatnhectare,cu
sumacorespunztoareprevzutnurmtorultabel,nmulitcucoeficientuldecoreciecorespunztorprevzutlaart.457alin.(6):
Nr.crt.
Categoriadefolosin
Impozit(lei)
Terencuconstrucii
2231
Terenarabil
4250
Pune
2028
Fnea
2028
Vieperod,altadectceaprevzutlanr.crt.5.1
4855
5.1
6
6.1
7
Viepnlaintrareaperod
Livadperod,altadectceaprevzutlanr.crt.6.1
Livadpnlaintrareaperod
Pduresaualtterencuvegetaieforestier,cuexcepiacelui
0
4856
0
816
prevzutlanr.crt.7.1
7.1
8
Pdurenvrstdepnla20deaniipdurecuroldeprotecie
Terencuap,altuldectcelcuamenajripiscicole
0
16
8.1
Terencuamenajripiscicole
2634
Drumuriiciferate
10
Terenneproductiv
(8) nregistrarea n registrul agricol a datelor privind cldirile i terenurile, a titularului dreptului de proprietate asupra acestora, precum i
schimbareacategorieidefolosinsepotfacenumaipebazdedocumente,anexateladeclaraiafcutsubsemnturaproprieacapuluide
gospodriesau,nlipsaacestuia,aunuimembrumajoralgospodriei.Proceduradenregistrareicategoriilededocumentesevorstabiliprin
normemetodologice.
(9)Nivelulimpozituluipeterenprevzutlaalin.(2)i(7)sestabileteprinhotrreaconsiliuluilocal.LanivelulmunicipiuluiBucureti,aceast
atribuierevineConsiliuluiGeneralalMunicipiuluiBucureti.
Art.466.Declarareaidatorareaimpozituluiiataxeipeteren
(1)Impozitulpeterenestedatoratpentruntregulanfiscaldepersoanacarearenproprietateterenulladatade31decembrieaanuluifiscal
anterior.
Aplicare(1)
88.Impozitul pe teren, precum i obligaiile de plat accesorii acestuia, datorate pn la data de 31 decembrie a anului fiscal
anteriorceluincareserealizeaznstrinareantreviiaterenurilor,sedatoreazdeparteacarenstrineaz.
91. Autoritile administraiei publice locale de la nivelul comunei, al oraului, al municipiului sau al sectoarelor municipiului
Bucureti,dupcaz,stabilesc,pentruanulfiscal2016,pnladatade31martie2016,suprafaadeterencareesteacoperitde
ocldire,respectivdeunapartament,pebazadatelorcuprinsenacteledeproprietatesaunaltedocumentecareatestaceast
suprafa, depuse de contribuabili n vederea stabilirii impozitului pe cldiri, sau a datelor furnizate de compartimentele de
specialitatedincadrulautoritiloradministraieipublicelocalesaualteinstituiicaredeinacestedate.
(2)ncazuldobndiriiunuiterenncursulanului,proprietarulacestuiaareobligaiasdepunonoudeclaraiedeimpunerelaorganulfiscal
localnacruirazteritorialdecompetenseaflterenul,ntermende30deziledeladatadobndirii,idatoreazimpozitpeterenncepnd
cudatade1ianuarieaanuluiurmtor.
Aplicare(2)
90.
(1) n sensul prevederilor art. 466 alin. (2) din Codul fiscal obligaia de depunere a declaraiei revine i contribuabililor care
nstrineazterenul.
(2)Declaraiilesedepunntermende30deziledeladatadobndiriisaudeladataapariieioricreiadintreurmtoarelesituaii:
a)intervinschimbriprivinddomiciliulfiscalalcontribuabilului
b)serealizeazmodificriceconduclarecalculareaimpozituluipeterendatorat
c)intervinschimbriprivindsituaiajuridicacontribuabilului,denatursconduclamodificareaimpozituluipeteren.
(3)ncazulncaredreptuldeproprietateasupraunuiterenestetransmisncursulunuianfiscal,impozitulestedatoratdepersoanacaredeine
dreptuldeproprietateasupraterenuluiladatade31decembrieaanuluifiscalanterioranuluincaresenstrineaz.
(4)Dacncadrareaterenuluinfunciederangullocalitiiizonsemodificncursulunuiansauncursulanuluiintervineunevenimentcare
conducelamodificareaimpozituluipeteren,impozitulsecalculeazconformnoiisituaiincepndcudatade1ianuarieaanuluiurmtor.
(5)ncazulmodificriicategorieidefolosinaterenului,proprietarulacestuiaareobligaiasdepunonoudeclaraiedeimpunerelaorganul
fiscallocalnacruirazteritorialdecompetenseaflterenul,ntermende30deziledeladatamodificriifolosinei,idatoreazimpozitul
peterenconformnoiisituaiincepndcudatade1ianuarieaanuluiurmtor.
(6)ncazulterenurilorlacareseconstatdiferenentresuprafeelenscrisenacteledeproprietateisituaiarealrezultatdinmsurtorile
executatencondiiileLegiinr.7/1996,republicat,cumodificrileicompletrileulterioare,pentrudeterminareasarciniifiscaleseaunvedere
suprafeele care corespund situaiei reale, dovedite prin lucrri de cadastru. Datele rezultate din lucrrile de cadastru se nscriu n evidenele
fiscale,nregistrulagricol,precumincarteafunciar,iarimpozitulsecalculeazconformnoiisituaiincepndcudatade1ianuarieaanului
urmtorceluincaresenregistreazlaorganulfiscallocallucrarearespectiv,caanexladeclaraiafiscal.
Aplicare(6)
89.
(1)Oridecteoriintervinmodificrinregistrulagricol,referitoarelaterenuriledeinutenproprietatesaunfolosin,dupcaz,
denatursconduclamodificareaimpozitului/taxeipeteren,funcionariipublicicuatribuiiprivindcompletarea,inerealazii
centralizareadatelornregistreleagricoleauobligaiadeacomunicaacestemodificriorganuluifiscallocal,ntermende3zile
lucrtoaredeladatamodificrii.
(2) nregistrarea n registrul agricol a datelor privind terenurile, precum i a schimbrii categoriei de folosin a terenurilor, se
realizeazdectrecontribuabiliprindepunereaunordeclaraiilacareseanexeazcopiidupacte,certificatedeconformitatecu
originalul, conform prevederilor art. 64 alin. (5) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i
completrileulterioare,princareseatestproprietateapersoanelorasupraterenurilorncauzsauschimbarearespectiv,dup
caz.
(3)Impozitul pe teren se datoreaz i n cazul contribuabililor pentru terenurile dobndite prin hotrri judectoreti definitive i
irevocabile/definitive i executorii prin care li sa constituit sau reconstituit dreptul de proprietate asupra terenurilor agricole sau
forestiere,dupcaz,ncepndcudatade1ianuarieaanuluiurmtorceluipuneriinposesieconstatateprinproceseverbale,fie
sauoricealtedocumentedepunerenposesientocmitedecomisiilelocale,potrivitdispoziiilorlegalenvigoare.
(4)Referitorlaregistreleagricoleseaunvederereglementrilenvigoareprivindregistrulagricol,precuminormeletehnicede
completarearegistruluiagricol.
(7)ncazulunuiterencarefaceobiectulunuicontractdeleasingfinanciar,pentreagadurataacestuiaseaplicurmtoarelereguli:
a)impozitulpeterensedatoreazdelocatar,ncepndcudatade1ianuarieaanuluiurmtorceluincareafostncheiatcontractul
b)ncazulncarecontractuldeleasingfinanciarnceteazaltfeldectprinajungerealascaden,impozitulpeterensedatoreazdelocator,
ncepndcudatade1ianuarieaanuluiurmtorceluincareterenulafostpredatlocatoruluiprinncheiereaprocesuluiverbaldepredareprimire
abunuluisauaaltordocumentesimilarecareatestintrareabunuluinposesialocatoruluicaurmarearezilieriicontractuluideleasing
c)attlocatorul,ctilocatarulauobligaiadepuneriideclaraieifiscalelaorganulfiscallocalnacruirazdecompetenseaflterenul,n
termende30deziledeladatafinalizriicontractuluideleasingsauancheieriiprocesuluiverbaldepredareabunuluisauaaltordocumente
similarecareatestintrareabunuluinposesialocatoruluicaurmarearezilieriicontractuluideleasingnsoitdeocopieaacestordocumente.
(8)ncazulterenurilorpentrucaresedatoreaztaxapeteren,ntemeiulunuicontractdeconcesiune,nchiriere,administrareorifolosincare
se refer la perioade mai mari de o lun, titularul dreptului de concesiune, nchiriere, administrare ori folosin are obligaia depunerii unei
declaraiilaorganulfiscallocalpnladatade25inclusivaluniiurmtoareintrriinvigoareacontractului.
Aplicare(8)
92.
(1)Declaraiaprivindtaxapeterensedepunelaorganulfiscalnacruirazdecompetenesteamplasatterenul,pnladata
de25aluniiurmtoareceleincareintrnvigoarecontractulprincareseacorddreptuldeconcesiune,nchiriere,administrare
orifolosin.
(2)Obligaiadepuneriideclaraieinscopulstabiliriitaxeipeterenaparinepersoaneicarearecalitateadeconcesionar,locatar,
titularaldreptuluideadministrare,chiardacaceastatransmiteulterioraltorpersoanedreptuldeadministrare,nchiriere,folosin
sauconcesiuneasupraterenului.
(3)Ladeclaraiaprivindtaxapeterenseanexeazcopiialedocumentelorprincaresetransmitedreptuldeconcesiune,nchiriere,
darenadministraresaunfolosinidincarereiesesuprafaaicategoriadefolosinaterenuluipentrucaresedatoreaztaxa
peteren.
(9)ncazulterenurilorpentrucaresedatoreaztaxapeteren,ntemeiulunorcontractedeconcesiune,nchiriere,administrareorifolosincare
sereferlaperioademaimicideolun,persoanadedreptpubliccaretransmitedreptuldeconcesiune,nchiriere,administrareorifolosinare
obligaia s depun o declaraie la organul fiscal local, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare intrrii n vigoare a contractelor, la care
anexeazosituaiecentralizatoareaacestorcontracte.
Aplicare(9)
92.
(1)Declaraiaprivindtaxapeterensedepunelaorganulfiscalnacruirazdecompetenesteamplasatterenul,pnladata
de25aluniiurmtoareceleincareintrnvigoarecontractulprincareseacorddreptuldeconcesiune,nchiriere,administrare
orifolosin.
(2)Obligaiadepuneriideclaraieinscopulstabiliriitaxeipeterenaparinepersoaneicarearecalitateadeconcesionar,locatar,
titularaldreptuluideadministrare,chiardacaceastatransmiteulterioraltorpersoanedreptuldeadministrare,nchiriere,folosin
sauconcesiuneasupraterenului.
(3)Ladeclaraiaprivindtaxapeterenseanexeazcopiialedocumentelorprincaresetransmitedreptuldeconcesiune,nchiriere,
darenadministraresaunfolosinidincarereiesesuprafaaicategoriadefolosinaterenuluipentrucaresedatoreaztaxa
peteren.
(10)ncazuluneisituaiicaredeterminmodificareataxeipeterendatorate,persoanacaredatoreaztaxapeterenareobligaiasdepuno
declaraielaorganulfiscallocalnacruirazteritorialdecompetenseaflterenul,pnladatade25aluniiurmtoareceleincaresa
nregistratsituaiarespectiv.
(11)Declarareaterenurilornscopfiscalnuestecondiionatdenregistrareaacestorterenurilaoficiiledecadastruipublicitateimobiliar.
(12)Depunereadeclaraiilorfiscalereprezintoobligaieincazulpersoanelorcarebeneficiazdescutirisaureduceridelaplataimpozitului
sauataxeipeteren.
Art.467.Plataimpozituluiiataxeipeteren
(2)Pentruplatacuanticipaieaimpozituluipeteren,datoratpentruntregulandectrecontribuabili,pnladatade31martieinclusiv,aanului
respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local. La nivelul municipiului Bucureti, aceast atribuie
revineConsiliuluiGeneralalMunicipiuluiBucureti.
Aplicare(2)
93.nsensulaplicriiart.467alin.(2)dinCodulfiscal,prinplatacuanticipaiesenelegestingereaobligaieideplataimpozitului
peterendatorataceluiaibugetlocalnanulfiscalrespectiv,pnladatade31martie,inclusiv.
(3)Impozitulpeteren,datorataceluiaibugetlocaldectrecontribuabili,persoanefiziceijuridice,depnla50leiinclusiv,seplteteintegral
pnlaprimultermendeplat.
(4)ncazulncarecontribuabiluldeinenproprietatemaimulteterenuriamplasateperazaaceleiaiunitiadministrativteritoriale,prevederile
alin.(2)i(3)sereferlaimpozitulpeterencumulat.
(5)n cazul contractelor de concesiune, nchiriere, administrare sau folosin, care se refer la perioade mai mari de o lun, taxa pe teren se
pltetelunar,pnladatade25inclusivaluniiurmtoarefiecreilunidinperioadadevalabilitateacontractului,dectreconcesionar,locatar,
titularuldreptuluideadministraresaudefolosin.
(6)ncazulcontractelorcaresereferlaperioademaimicideolun,persoanajuridicdedreptpubliccaretransmitedreptuldeconcesiune,
nchiriere,administraresaufolosincolecteaztaxapeterendelaconcesionari,locatari,titulariidreptuluideadministraresaudefolosinio
varslunar,pnladatade25inclusivaluniiurmtoarefiecreilunidinperioadadevalabilitateacontractului.
CAPITOLULIV
Impozitulpemijloaceledetransport
(1)Orice persoan care are n proprietate un mijloc de transport care trebuie nmatriculat/nregistrat n Romnia datoreaz un impozit anual
pentrumijloculdetransport,cuexcepiacazurilorncarenprezentulcapitolseprevedealtfel.
Aplicare(1)
94.Potrivitprevederilorart.468dinCodulfiscal,impozitulpemijloaceledetransportestedatoratde:
a)persoana care are n proprietate un mijloc de transport nmatriculat/nregistrat n Romnia la data de 31 decembrie a anului
fiscalanterior
b)locatar, n cazul n care mijlocul de transport face obiectul unui contract de leasing, la data de 31 decembrie a anului fiscal
anterior
c)proprietariinavelorfluvialedepasageri,aibrciloriluntrelorfolositenaltescopuridectpentrutransportulpersoanelorfizice
cu domiciliul n unitile administrativteritoriale din Delta Dunrii, Insula Mare a Brilei i Insula Balta Ialomiei, la data de 31
decembrieaanuluifiscalanterior
d)fiduciarul,ncazulncaremijloculdetransportfacepartedintrunpatrimoniufiduciar,ladatade31decembrieaanuluifiscal
anterior,conformart.488dinCodulfiscal.
98.Pentrustabilireaimpozituluipemijloaceledetransport,navelefluvialedepasagerisuntasimilatevapoarelorprevzutelapct.7
dintabeluldelaart.470alin.(8)dinCodulfiscal.
101.
(1)Lanivelulfiecruiorganfiscalalcomunei,aloraului,almunicipiului,dupcaz,seinstituieiseconduceRegistruldeeviden
a mijloacelor de transport supuse nmatriculrii/nregistrrii, denumit n continuare registru. Registrul, formular tipizat, se ine n
formatletricsaunformatelectronic,potrivitcapacitiiadministrativedecaredispuneorganulfiscallocal.Lanivelulmunicipiului
Bucureti,registrulseinstituieiseconducelanivelulorganuluifiscallocalalsectorului.
(2)Orice proprietar, persoan fizic sau persoan juridic, de mijloc de transport care face obiectul nmatriculrii/nregistrrii n
Romnia i care nstrineaz/dobndete mijlocul de transport, prin oricare dintre modalitile prevzute de lege, are obligaia
nregistrrii actului de nstrinaredobndire n registrul prevzut la alin. (1). Documentele translative de proprietate ncheiate
anteriordateide1ianuarie2016potfiutilizateidupaceastdatnrelaiacuautoritilepublice.
(3)Actuldenstrinaredobndireamijloculuidetransportsesemneazolograf,attdepersoanacarenstrineaz,ctidecea
care dobndete proprietatea i o copie certificat "Conform cu originalul" a acestuia, care se multiplic n 5 exemplare, se
nregistreaz la organul fiscal de la domiciliul fiscal al persoanei care nstrineaz, primind numr de nregistrare din registrul
prevzutlaalin.(1).Structuraminimalainformaiilorcuprinsenactuldenstrinaredobndiresestabileteprinformulartipizat.
Cele5exemplaresuntutilizate,dupcumurmeaz:
a)unexemplarrmnelapersoanacarenstrineaz
b)unexemplarrmnelapersoanacaredobndeteproprietatea
c)unexemplarrmnenarhivaorganuluifiscallocallacareesteluatnevidenafiscalpersoanacarenstrineaz
e)unexemplarsedepunelaorganulfiscallocalundeiaredomiciliulfiscalpersoanacaredobndeteproprietatea.
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (3), n cazul unui mijloc de transport nstrinat ctre un cetean strin, care nu are
rezidennRomnia,actuldenstrinaredobndiresentocmeten4exemplareutilizateconformalin.(3)lit.a)d).
(5)n cazul n care un mijloc de transport a fost preluat de ctre un operator economic n condiiile Legii nr. 212/2015 privind
modalitateadegestionareavehiculeloriavehiculelorscoasedinuz,nregistrulprevzutlaalin.(1)senregistreazcertificatul
de distrugere emis de operatorul economic respectiv, iar proprietarul care pred mijlocul de transport are obligaia s furnizeze
organului fiscal local o copie certificat "Conform cu originalul", precum i cu meniunea "Documentele anexate sunt corecte i
complete,conformecurealitatea"isemnatdectrecontribuabil.
(6)ncazuluneihotrrijudectoreticareconsfinetefaptulcopersoanapierdutdreptuldeproprietate,aceastaareobligaia
nregistrriidocumentuluirespectivnregistrulprevzutlaalin.(1)isdepunlaorganulfiscalocopiecertificat"Conformcu
originalul"isemnatdectrecontribuabil.
(7)Pebazaactuluidenstrinaredobndireorganulfiscallocalundeseaflanregistratmijloculdetransportnstrinatscoatedin
evidenelefiscalemijloculdetransportrespectiv.
(8)Organulcompetentprivindnmatricularea/nregistrarea/radiereamijloacelordetransporttransmiteanual,lacerereaorganelor
fiscale locale, n format electronic, o situaie centralizatoare a radierilor/nmatriculrilor/nregistrrilor mijloacelor de transport din
unitatea/subdiviziuneaadministrativteritorial.
(9)Pentrurealizareaschimbuluideinformaiidintreorganelefiscalelocaleiorganelecompetenteprivindnmatricularea/radierea
mijloacelordetransportsepotncheiaprotocoalepentruaoptimizaieficientizaschimbuldeinformaii.
(10) Registrul, formularul tipizat privind nstrinarea dobndirea mijloacelor de transport i protocolulcadru pentru realizarea
schimbului de informaii dintre organele fiscale locale i organele competente privind nmatricularea/nregistrarea/radierea
mijloacelor de transport se aprob prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice, al ministrului
finanelorpubliceialministruluiafacerilorinterne.
(2)ImpozitulpemijloaceledetransportsedatoreazpeperioadactmijloculdetransportestenmatriculatsaunregistratnRomnia.
Aplicare(2)
95.Contribuabiliialecrormijloacedetransportfacobiectulnregistrrii,dinpunctdevederefiscal,sesupunaceloraiobligaiica
iceialecrormijloacedetransportfacobiectulnmatriculriii,implicitaceloraisanciuni.
(3)Impozitulpemijloaceledetransportsepltetelabugetullocalalunitiiadministrativteritorialeundepersoanaiaredomiciliul,sediulsau
punctuldelucru,dupcaz.
Aplicare(3)
100. Impozitul pe mijloacele de transport se face venit la bugetul local al unitii/subdiviziune administrativteritoriale unde
contribuabilularedomiciliul,sediul/punctuldelucru.
101.
(1)Lanivelulfiecruiorganfiscalalcomunei,aloraului,almunicipiului,dupcaz,seinstituieiseconduceRegistruldeeviden
a mijloacelor de transport supuse nmatriculrii/nregistrrii, denumit n continuare registru. Registrul, formular tipizat, se ine n
formatletricsaunformatelectronic,potrivitcapacitiiadministrativedecaredispuneorganulfiscallocal.Lanivelulmunicipiului
Bucureti,registrulseinstituieiseconducelanivelulorganuluifiscallocalalsectorului.
(2)Orice proprietar, persoan fizic sau persoan juridic, de mijloc de transport care face obiectul nmatriculrii/nregistrrii n
Romnia i care nstrineaz/dobndete mijlocul de transport, prin oricare dintre modalitile prevzute de lege, are obligaia
nregistrrii actului de nstrinaredobndire n registrul prevzut la alin. (1). Documentele translative de proprietate ncheiate
anteriordateide1ianuarie2016potfiutilizateidupaceastdatnrelaiacuautoritilepublice.
(3)Actuldenstrinaredobndireamijloculuidetransportsesemneazolograf,attdepersoanacarenstrineaz,ctidecea
care dobndete proprietatea i o copie certificat "Conform cu originalul" a acestuia, care se multiplic n 5 exemplare, se
nregistreaz la organul fiscal de la domiciliul fiscal al persoanei care nstrineaz, primind numr de nregistrare din registrul
prevzutlaalin.(1).Structuraminimalainformaiilorcuprinsenactuldenstrinaredobndiresestabileteprinformulartipizat.
Cele5exemplaresuntutilizate,dupcumurmeaz:
a)unexemplarrmnelapersoanacarenstrineaz
b)unexemplarrmnelapersoanacaredobndeteproprietatea
c)unexemplarrmnenarhivaorganuluifiscallocallacareesteluatnevidenafiscalpersoanacarenstrineaz
d)unexemplarsedepunelaorganulcompetentprivindnmatricularea/nregistrarea/radiereamijloacelordetransport
e)unexemplarsedepunelaorganulfiscallocalundeiaredomiciliulfiscalpersoanacaredobndeteproprietatea.
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (3), n cazul unui mijloc de transport nstrinat ctre un cetean strin, care nu are
rezidennRomnia,actuldenstrinaredobndiresentocmeten4exemplareutilizateconformalin.(3)lit.a)d).
modalitateadegestionareavehiculeloriavehiculelorscoasedinuz,nregistrulprevzutlaalin.(1)senregistreazcertificatul
de distrugere emis de operatorul economic respectiv, iar proprietarul care pred mijlocul de transport are obligaia s furnizeze
organului fiscal local o copie certificat "Conform cu originalul", precum i cu meniunea "Documentele anexate sunt corecte i
complete,conformecurealitatea"isemnatdectrecontribuabil.
(6)ncazuluneihotrrijudectoreticareconsfinetefaptulcopersoanapierdutdreptuldeproprietate,aceastaareobligaia
nregistrriidocumentuluirespectivnregistrulprevzutlaalin.(1)isdepunlaorganulfiscalocopiecertificat"Conformcu
originalul"isemnatdectrecontribuabil.
(7)Pebazaactuluidenstrinaredobndireorganulfiscallocalundeseaflanregistratmijloculdetransportnstrinatscoatedin
evidenelefiscalemijloculdetransportrespectiv.
(8)Organulcompetentprivindnmatricularea/nregistrarea/radiereamijloacelordetransporttransmiteanual,lacerereaorganelor
fiscale locale, n format electronic, o situaie centralizatoare a radierilor/nmatriculrilor/nregistrrilor mijloacelor de transport din
unitatea/subdiviziuneaadministrativteritorial.
(9)Pentrurealizareaschimbuluideinformaiidintreorganelefiscalelocaleiorganelecompetenteprivindnmatricularea/radierea
mijloacelordetransportsepotncheiaprotocoalepentruaoptimizaieficientizaschimbuldeinformaii.
(10) Registrul, formularul tipizat privind nstrinarea dobndirea mijloacelor de transport i protocolulcadru pentru realizarea
schimbului de informaii dintre organele fiscale locale i organele competente privind nmatricularea/nregistrarea/radierea
mijloacelor de transport se aprob prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice, al ministrului
finanelorpubliceialministruluiafacerilorinterne.
(4)ncazulunuimijlocdetransportcarefaceobiectulunuicontractdeleasingfinanciar,pentreagadurataacestuia,impozitulpemijloculde
transportsedatoreazdelocatar.
Aplicare(4)
96.n cazul contractelor de leasing financiar, locatarul, persoana fizic sau persoana juridic, dup caz, are obligaia depunerii
declaraieifiscalelaorganelefiscalelocalenacrorrazestenregistratmijloculdetransport,ntermende30deziledeladata
ncheieriicontractuluideleasing,nsoitdeocopieaacestuia.
97.
(1)ncazulcontractelordeleasingfinanciarcaresereziliaz,impozitulpemijloaceledetransportestedatoratdelocatorncepnd
cudatade1ianuarieaanuluiurmtorncheieriiprocesuluiverbaldepredareabunuluisauaaltordocumentesimilarecareatest
intrareabunuluinposesialocatoruluicaurmarearezilieriicontractuluideleasing.
(2) n cazul contractelor de leasing financiar care se finalizeaz cu transferul dreptului de proprietate asupra mijlocului de
transport,locatarulareobligaiadeclarriiacestuialaorganulfiscallocalcompetent,ntermende30dezileidatoreazimpozit
pemijloculdetransportncepndcudatade1ianuarieaanuluifiscalurmtorceluincareaavutlocpredareaprimireamijlocului
detransport.
Art.469.Scutiri
(1)Nusedatoreazimpozitulpemijloaceledetransportpentru:
Aplicare(1)
102.naplicareaart.469alin.(1)i(2)dinCodulfiscal,scutireasaureducereadelaplataimpozituluipemijloaceledetransport
se acord pe baza documentelor doveditoare, valabile la data de 31 decembrie a anului fiscal anterior, care atest situaia
respectiv,cuexcepiacontribuabililorcaresuntdejacuprininbazadedateaunitii/subdiviziuniiadministrativteritoriale.
a)mijloacele de transport aflate n proprietatea sau coproprietatea veteranilor de rzboi, vduvelor de rzboi sau vduvelor nerecstorite ale
veteranilorderzboi,pentruunsingurmijlocdetransport,laalegereacontribuabilului
b) mijloacele de transport aflate n proprietatea sau coproprietatea persoanelor cu handicap grav sau accentuat, cele pentru transportul
persoanelor cu handicap sau invaliditate, aflate n proprietatea sau coproprietatea reprezentanilor legali ai minorilor cu handicap grav sau
accentuatiaiminorilorncadraingradulIdeinvaliditate,pentruunsingurmijlocdetransport,laalegereacontribuabilului
Aplicareb)
103.naplicareaprevederilorart.469alin.(1)lit.b)dinCodulfiscal,impozitulpemijloculdetransportnusedatoreazncepnd
cu data de 1 ianuarie a anului urmtor depunerii documentelor doveditoare, proporional cu numrul de luni menionate n
certificat.
104.Scutirea de la plata impozitului pe mijloacele de transport se aplic ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului fiscal urmtor
celui n care contribuabilii prezint organelor fiscale ale administraiei publice locale documentele prin care atest situaiile
prevzutedelege.
c)mijloaceledetransportaflatenproprietateasaucoproprietateapersoanelorprevzutelaart.1dinDecretullegenr.118/1990,republicat,cu
modificrileicompletrileulterioare,pentruunsingurmijlocdetransport,laalegereacontribuabilului
d)mijloaceledetransportaflatenproprietateasaucoproprietateapersoanelorprevzutelaart.3alin.(1)lit.b)iart.4alin.(1)dinLegeanr.
341/2004,cumodificrileicompletrileulterioare,pentruunsingurmijlocdetransport,laalegereacontribuabilului
e)navelefluvialedepasageri,brcileiluntrelefolositepentrutransportulpersoanelorfizicecudomiciliulnDeltaDunrii,InsulaMareaBrileii
InsulaBaltaIalomiei
Aplicaree)
99.Prinsintagma"folositepentrutransportulpersoanelorfizice",prevzutlaart.469alin.(1)lit.e)dinCodulfiscal,senelege
folosireaattpentruactiviticeprivescnecesitilefamiliale,ctipentruactivitideagrement.
105.Intrsubincidenaprevederilorart.469alin.(1)lit.e)dinCodulfiscalnavelefluvialedepasageri,brcileiluntrelefolosite
pentrutransportulpersoanelorfizice,aflatenproprietateaattapersoanelorfizice,ctiapersoanelorjuridicecudomiciliuln
unitileadministrativteritorialedinDeltaDunrii,InsulaMareaBrileiiInsulaBaltaIalomiei.
106.
(1)Unitileadministrativteritorialeprevzutelapct.105sestabilescprinordinealeprefecilorjudeelorrespective,ntermende
30deziledeladataintrriinvigoareaprezentelornormemetodologice.
(2)Ordineleprefecilorseaduclacunotinpublic,secomunicautoritiloradministraieipublicelocaleinteresate,ncondiiile
Legiiadministraieipublicelocalenr.215/2001,republicat,cumodificrileicompletrileulterioare,ivorfipublicatenmonitorul
oficialaljudeuluirespectiv,potrivitprevederilorOrdonaneiGuvernuluinr.75/2003 privind organizarea i funcionarea serviciilor
publice de editare a monitoarelor oficiale ale unitilor administrativteritoriale, aprobat cu modificri prin Legea nr. 534/2003,
denumitncontinuareOrdonanaGuvernuluinr.75/2003.
f)mijloaceledetransportaleinstituiilorpublice
g)mijloaceledetransportalepersoanelorjuridice,caresuntutilizatepentruserviciidetransportpublicdepasagerinregimurbansausuburban,
inclusivtransportuldepasagerinafarauneilocaliti,dactarifuldetransportestestabilitncondiiidetransportpublic
Aplicareg)
107.Intrsubincidenaprevederilorart.469alin.(1)lit.g)dinCodulfiscaloperatoriidetransportpubliclocaldecltoriacror
activitateestereglementatprinLegeaserviciilordetransportpubliclocalnr.92/2007,cumodificrileicompletrileulterioare.
h)vehiculeleistoricedefiniteconformprevederilorlegalenvigoare
i)mijloaceledetransportfolositeexclusivpentrutransportulstupilornpastoral
j)mijloaceledetransportfolositeexclusivpentruinterveniinsituaiideurgen
k) mijloacele de transport ale instituiilor sau unitilor care funcioneaz sub coordonarea Ministerului Educaiei i Cercetrii tiinifice sau a
MinisteruluiTineretuluiiSportului
l)mijloacele de transport ale fundaiilor nfiinate prin testament constituite conform legii, cu scopul de a ntreine, dezvolta i ajuta instituii de
culturnaional,precumideasusineaciunicucaracterumanitar,socialicultural
m)mijloacele de transport ale organizaiilor care au ca unic activitate acordarea gratuit de servicii sociale n uniti specializate care asigur
gzduire,ngrijiresocialimedical,asisten,ocrotire,activitiderecuperare,reabilitareireinseriesocialpentrucopil,familie,persoanecu
handicap,persoanevrstnice,precumipentrualtepersoaneaflatendificultate,ncondiiilelegii
n)autovehiculeleacionateelectric
o)autovehiculelesecondhandnregistratecastocdemarficarenusuntutilizatenfolosulpropriualoperatoruluieconomic,comerciantauto
sausocietatedeleasing
Aplicareo)
108.Pentruaplicareaprevederilorart.469alin.(1)lit.o)dinCodulfiscal,operatoriieconomici,comercianiautosausocietide
leasingcareaumijloacedetransportnregistratecastocdemarfprezint,dupcaz,urmtoarele:
b)declaraiedeinventar
c)extrasdinsituaiilefinanciarecaredovedescnscriereapestoc
d)dovadaradieriidincirculaiapedrumurilepublice
e)ocereredescoateredinevidenelefiscale
f)copieaactuluidenstrinaredobndirectreunoperatoreconomiccarearecaobiectdeactivitatereciclarea/vnzareapieselor
rezultate din dezmembrarea mijlocului de transport i/sau a oricrui alt act doveditor al recunoaterii daunei totale de ctre
asigurtorsaualtransferuluideproprietate,spreexemplufacturadevalorificareavehicululuiavariatctreunoperatorspecializat
ndezmembrareaireciclareavehiculelor,ncazulmijloculuidetransportdeclaratdauntotal.
p)mijloaceledetransportdeinutedectreorganizaiileceteniloraparinndminoritilornaionale.
(2)Consiliilelocalepothotrsacordescutireasaureducereaimpozituluipemijloaceledetransportagricoleutilizateefectivndomeniulagricol.
Aplicare(2)
102.naplicareaart.469alin.(1)i(2)dinCodulfiscal,scutireasaureducereadelaplataimpozituluipemijloaceledetransport
se acord pe baza documentelor doveditoare, valabile la data de 31 decembrie a anului fiscal anterior, care atest situaia
respectiv,cuexcepiacontribuabililorcaresuntdejacuprininbazadedateaunitii/subdiviziuniiadministrativteritoriale.
109. Pentru aplicarea prevederilor art. 469 alin. (2) din Codul fiscal, consiliile locale pot adopta hotrri privind scutirea sau
reducereaimpozituluipemijloaceledetransportagricoleutilizateefectivndomeniulagricolpebazdecriteriiiproceduriproprii.
LanivelulmunicipiuluiBucureti,aceastatribuieestendeplinitdeconsiliilelocalealesectoarelorpebazauneiproceduricadru
aprobatdectreConsiliulGeneralalMunicipiuluiBucureti.
(3)Scutireasaureducereadelaplataimpozituluipemijloaceledetransportagricoleutilizateefectivndomeniulagricol,stabilitconformalin.(2),
seaplicncepndcudatade1ianuarieaanuluiurmtorceluincarepersoanadepunedocumentelejustificative.
Aplicare(3)
110.Scutirea sau reducerea impozitului pe mijloacele de transport stabilit conform art. 469 alin. (2) din Codul fiscal se aplic
ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care mijlocul de transport se ncadreaz n situaiile respective, cu
excepiacelorprevzutelaart.495lit.d)dinCodulfiscalcareseacordncepndcudatade1ianuarie2016.
(4)Impozitulpemijloaceledetransportsereducecu50%pentrupersoanelefizicecaredomiciliaznlocalitileprecizaten:
a)HotrreaGuvernuluinr.323/1996privindaprobareaProgramuluispecialpentrusprijinireadezvoltriieconomicosocialeaunorlocalitidin
MuniiApuseni,cumodificrileulterioare
b) Hotrrea Guvernului nr. 395/1996 pentru aprobarea Programului special privind unele msuri i aciuni pentru sprijinirea dezvoltrii
economicosocialeajudeuluiTulceaiaRezervaieiBiosferei"DeltaDunrii",cumodificrileulterioare.
Art.470.Calcululimpozitului
(1)Impozitulpemijloaceledetransportsecalculeaznfunciedetipulmijloculuidetransport,conformcelorprevzutenprezentulcapitol.
Aplicare(1)
115. Stabilirea, constatarea, controlul, urmrirea i ncasarea impozitului pe mijloacele de transport se efectueaz de ctre
organelefiscalelocalenacrorrazdecompetenseafldomiciliul,sediulsaupunctuldelucrualcontribuabilului.
(2) n cazul oricruia dintre urmtoarele autovehicule, impozitul pe mijlocul de transport se calculeaz n funcie de capacitatea cilindric a
acestuia,prinnmulireafiecreigrupede200cm3saufraciunedinaceastacusumacorespunztoaredintabelulurmtor:
Aplicare(2)
111.Impozitulpemijloaceledetransportcutraciunemecanicesteanualisestabiletensumfixpentrufiecaretipdemijloc
detransportprevzutlaart.470dinCodulfiscal,pentrufiecare200cm3saufraciunedinaceasta.
112.Fiecarevehiculcarearedatedeidentificareproprii,dinpunctdevederefiscal,constituieunobiectimpozabil.
114.
(1)Exempludecalculprivindimpozitulpemijloaceledetransportaferentanului2016,ncazulunuiautoturismavndcapacitatea
cilindricde1.500cm3:
A.Dateledespremijloculdetransport:autoturismcarearecapacitateacilindricde1.500cm3.
B.Explicaiiprivindmoduldecalculalimpozituluipemijloaceledetransport,astfelcumrezulttextulart.470alin.(2) din Codul
fiscal:
1.sedeterminnumruldefraciunia200cm3:capacitateacilindricaautoturismuluisempartela200cm3,respectiv:1.500cm3
:200cm3=7,5pentrucalculseconsiderfraciuneade0,5din200cm3laniveldeunitate,rezult8fraciuni
2.sedeterminimpozitulpemijloaceledetransport:
2.1.n tabelul prevzut la art. 470 alin.(2) din Codul fiscal, se identific suma corespunztoare unui autoturism cu capacitatea
cilindricdepnla1.600cm3inclusiv,respectiv8lei/200cm3
2.2.numruldefraciuniprevzutlapct.1senmuletecusumaprevzutlasubpct.2.1,respectiv:8x8lei/200cm3=64lei
2.3.avnd n vedere prevederile art. 489 alin.(2) din Codul fiscal i considernd c n anul fiscal 2015 pentru anul fiscal 2016
autoritatea deliberativ a hotrt majorarea impozitului pe mijloacele de transport cu 15%, suma determinat la subpct. 2.2 se
majoreazcuacestprocentsau,pentruuurareacalculului,aceastsumsenmuletecu1,15,respectiv:64leix1,15=73,60
leipotrivitprevederilorpct.11lit.n)dinprezentelenormemetodologice,fraciuneade0,60leifiindpeste0,50leisentregetela
1leu,impozitulpemijloaceledetransportserotunjetela74lei.
(2)Exempludecalculprivindimpozitulpemijloaceledetransportaferentanului2016,ncazulunuiautoturismavndcapacitatea
cilindricde2.500cm3:
A.Dateledespremijloculdetransport:autoturismcareareocapacitatecilindricde2.500cm3.
B.Explicaii privind modul de calcul al impozitului pe mijloacele de transport, astfel cum rezult din art. 470 alin. (2) din Codul
fiscal:
1.sedeterminnumruldefraciunia200cm3:capacitateacilindricaautoturismuluisempartela200cm3,respectiv:2.500cm3
:200cm3=12,50pentrucalculseconsiderfraciuneade0,50laniveldeunitate,rezult13fraciuni
2.sedeterminimpozitulasupramijloacelordetransport:
2.1.n tabelul prevzut la art. 470 alin.(2) din Codul fiscal, se identific suma corespunztoare unui autoturism cu capacitatea
cilindricntre2.001cm3i2.600cm3inclusiv,respectiv:72lei/200cm3
2.2.numruldeunitiprevzutlapct.1senmuletecusumaprevzutlasubpct.2.1,respectiv:13x72lei/200cm3=936lei
2.3.avnd n vedere prevederile art. 489 alin.(2) din Codul fiscal i considernd c n anul fiscal 2015 pentru anul fiscal 2016
autoritateadeliberativahotrtmajorareaimpozituluiasupramijloacelordetransportcu15%,sumadeterminatlasubpct.2.2
se majoreaz cu acest procent sau, pentru uurarea calculului, aceast sum se nmulete cu 1,15, respectiv: 936 lei x 1,15 =
1.076,4lei
2.4.avndnvedereprevederilepct.11lit.n)dinprezentelenormemetodologice,sumadelapct.2.3serotunjetela1.076lei.
(1)Dacmijloculdetransportnregistratnuarecaracteristicileunuiautovehicul,nuintrsubincidenaprevederilorart.470alin.
(2),(4),(5)sau(6)dinCodulfiscal,nvedereastabiliriiimpozituluipemijloaceledetransport,fiindconsideratutilaj.
(3)Dacmijloculdetransportnregistratesteprevzutcuroi,axeiautopropulsie,impozitulsestabileteconformart.470alin.
(2),(5)sau(6)dinCodulfiscal,dupcaz.
Nr.
Mijloacedetransportcutraciunemecanic
crt.
Lei/200cm3
saufraciune
dinaceasta
I.Vehiculenmatriculate(lei/200cm saufraciunedinaceasta)
1
Motociclete,tricicluri,cvadricicluriiautoturismecu
capacitateacilindricdepnla1.600cm3 ,inclusiv
2
Motociclete,tricicluriicvadricicluricucapacitatea
cilindricdepeste1.600cm
Autoturismecucapacitateacilindricntre1.601cm3
18
i2.000cm inclusiv
4
72
i2.600cm3 inclusiv
5
144
i3.000cm3 inclusiv
6
Autoturismecucapacitateacilindricdepeste3.001
cm3
290
Autobuze,autocare,microbuze
24
Altevehiculecutraciunemecaniccumasatotal
30
maximautorizatdepnla12tone,inclusiv
9
Tractoarenmatriculate
18
II.Vehiculenregistrate
1
Vehiculecucapacitatecilindric
lei/200cm3
1.1 Vehiculenregistratecucapacitatecilindric<4.800
24
cm3
1.2 Vehiculenregistratecucapacitatecilindric>4.800
46
cm3
2
Vehiculefrcapacitatecilindricevideniat
50150lei/an
(3)ncazulmijloacelordetransporthibride,impozitulsereducecuminimum50%,conformhotrriiconsiliuluilocal.
(4)ncazulunuiata,impozitulpemijloculdetransportestede50%dinimpozitulpentrumotocicletelerespective.
Aplicare(4)
(5)ncazulunuiautovehiculdetransportdemarfcumasatotalautorizategalsaumaimarede12tone,impozitulpemijloaceledetransport
esteegalcusumacorespunztoareprevzutntabelulurmtor:
Aplicare(5)
116.
(1) Pentru categoriile de autovehicule de transport marf prevzute la art. 470 alin. (5) din Codul fiscal, impozitul anual se
stabiletensumfixnlei/an,nmoddifereniat,nfunciedenumruldeaxe,demasatotalmaximautorizatidesistemul
desuspensiecucaresuntdotate.
(2)Prinmasatotalmaximautorizatsenelegemasatotalavehicululuincrcat,declaratadmisibilcuprilejulautorizriide
ctreautoritateacompetent.
(3)Numrul axelor i masa total maxim autorizat, avute n vedere la calcularea impozitului, sunt cele nscrise n cartea de
identitateaautovehicululuinrndul7i,respectiv,rndul11.
(4) Dac sistemul de suspensie nu este nscris n caseta liber din cartea de identitate a autovehiculului ca informaie
suplimentar,deintoriivorprezentaoadeverineliberatnacestsensdectreRegiaAutonom"RegistrulAutoRomn".
(5)ncazulautovehiculelordepnla12toneinclusiv,destinateprinconstrucieatttransportuluidepersoane,ctidebunuri,
pentrustabilireaimpozituluipemijloaceledetransport,acesteasuntasimilatevehiculelorprevzutelapct.7dintabeluldelaart.
470alin.(2)dinCodulfiscal,iarncazulcelordepeste12tone,acesteasuntasimilateautovehiculelorprevzutelaart.470alin.
(5)dinCodulfiscal.Intrsubincidenaacestuialineatautomobilelemixteiautomobilelespecializate/autospecializate,astfelcum
suntdefinitedeprevederilelegalenvigoare.
117.ncazulncarecontribuabiliinudepundocumentelecaresatestesistemulsuspensiei,impozitulpemijloaceledetransport
sedetermincorespunztorautovehiculelordincategoria"vehiculecualtsistemdesuspensie".
Numruldeaxeigreutateabrutncrcat
maximadmis
Impozitul(nlei/an)
Ax(e)
Alte
motor(oare)cu sistemede
sistemde
suspensie
suspensie
pentru
pneumatic
axele
sau
motoare
echivalentele
recunoscute
I
douaxe
1
Masadecelpuin12tone,darmaimic
133
133
367
367
517
517
1.169
517
1.169
133
231
231
474
474
615
615
947
947
1.472
947
1.472
947
1.472
615
623
623
973
973
1.545
1.545
2.291
1.545
2.291
1.545
2.291
de13tone
2
de14tone
de15tone
de18tone
Masadecelpuin18tone
II 3axe
1
de17tone
de19tone
de21tone
de23tone
de25tone
de26tone
Masadecelpuin26tone
III 4axe
1
de25tone
de27tone
de29tone
de31tone
de32tone
Masadecelpuin32tone
(6)n cazul unei combinaii de autovehicule, un autovehicul articulat sau tren rutier, de transport de marf cu masa total maxim autorizat
egalsaumaimarede12tone,impozitulpemijloaceledetransportesteegalcusumacorespunztoareprevzutntabelulurmtor:
Aplicare(6)
117.ncazulncarecontribuabiliinudepundocumentelecaresatestesistemulsuspensiei,impozitulpemijloaceledetransport
sedetermincorespunztorautovehiculelordincategoria"vehiculecualtsistemdesuspensie".
119.n cazul combinaiilor de autovehicule, un autovehicul articulat sau tren rutier, de transport marf cu masa total maxim
autorizat egal sau mai mare de 12 tone, omologate ca atare prin cartea de identitate a vehiculului, impozitul datorat este cel
prevzutlaart.470alin.(6)dinCodulfiscal.
120.Impozitulpemijloaceledetransportsestabiletepentrufiecaremijlocdetransportcutraciunemecanic,precumipentru
fiecare remorc, semiremorc i rulot care are cartea de identitate a vehiculelor, chiar dac acestea circul n combinaie,
ntruct Registrul Auto Romn omologheaz vehiculele rutiere conform Directivei 2007/46/CE a Parlamentului European i a
Consiliuluidin5noiembrie2007destabilireaaunuicadrupentruomologareaautovehiculeloriremorciloracestora,precumia
sistemelor,componenteloriunitilortehniceseparatedestinatevehiculelorrespective.
Numruldeaxeigreutateabrutncrcat
maximadmis
Impozitul(nlei/an)
Ax(e)
Alte
motor(oare)cu sistemede
sistemde
suspensie
suspensie
pentru
pneumatic
axele
sau
motoare
echivalentele
recunoscute
I
2+1axe
1
60
60
137
137
320
320
414
414
747
747
1.310
747
1.310
128
299
299
491
491
721
721
871
871
1.429
1.429
1.984
1.984
3.012
1.984
3.012
1.984
3.012
1.579
2.197
2.197
2.986
2.197
2.986
1.395
1.937
1.937
2.679
2.679
3.963
2.679
3.963
794
960
960
1.434
de14tone
2
de16tone
de18tone
de20tone
de22tone
de23tone
de25tone
de28tone
Masadecelpuin28tone
II 2+2axe
1
de25tone
de26tone
de28tone
de29tone
de31tone
de33tone
de36tone
de38tone
Masadecelpuin38tone
III 2+3axe
1
de38tone
de40tone
Masadecelpuin40tone
IV 3+2axe
1
de38tone
de40tone
de44tone
Masadecelpuin44tone
V 3+3axe
1
de38tone
1.434
2.283
1.434
2.283
de44tone
4
Masadecelpuin44tone
(7)ncazuluneiremorci,aluneisemiremorcisaurulotecarenufacepartedintrocombinaiedeautovehiculeprevzutlaalin.(6),impozitulpe
mijloaceledetransportesteegalcusumacorespunztoaredintabelulurmtor:
Aplicare(7)
118.Pentruremorci,semiremorciiruloteimpozitulanualestestabilitnsumfixnlei/an,nmoddifereniat,nfunciedemasa
totalmaximautorizataacestora.
(2)Dacmijloculdetransportnregistratesteprevzutcuroiiaxefraaveaautopropulsieseimpoziteazconformart.470
alin.(7)dinCodulfiscal,pentrucategoriaremorci,semiremorcisaurulote.
Masatotalmaximautorizat
Impozit
lei
a)Pnla1ton,inclusiv
b)Peste1ton,darnumaimultde3tone
34
c)Peste3tone,darnumaimultde5tone
52
d)Peste5tone
64
(8)ncazulmijloacelordetransportpeap,impozitulpemijloculdetransportesteegalcusumacorespunztoaredintabelulurmtor:
Aplicare(8)
121.Sub incidena prevederilor de la pct. 4 din tabelul prevzut la art. 470 alin.(8) din Codul fiscal, respectiv nave de sport i
agrement,seincludeoriceambarcaiune,indiferentdetipidemoduldepropulsie,alcreicorparelungimeade2,5mpnla
24m,msuratconformstandardelorarmonizateaplicabileicareestedestinatutilizriinscopurisportiveirecreativedefinite
deart.2alin.(1)lit.a)dinHotrreaGuvernuluinr.2.195/2004privindstabilireacondiiilordeintroducerepepiai/saupunere
nfunciuneaambarcaiunilordeagrement.
Mijloculdetransportpeap
Impozit
lei/an
1.Luntre,brcifrmotor,folositepentrupescuitiuzpersonal
21
2.Brcifrmotor,folositenaltescopuri
56
3.Brcicumotor
210
4.Navedesportiagrement
5.Scuteredeap
6.Remorchereimpingtoare:
a)pnla500CP,inclusiv
ntre0i1.119
210
X
559
b)peste500CPipnla2000CP,inclusiv
909
c)peste2000CPipnla4000CP,inclusiv
1398
d)peste4000CP
2237
7.Vapoarepentrufiecare1000tdwsaufraciunedinacesta
182
8.Ceamuri,lepuriibarjefluviale:
a)cucapacitateadencrcarepnla1500detone,inclusiv
182
b)cucapacitateadencrcaredepeste1500detoneipnla3000de
280
tone,inclusiv
c)cucapacitateadencrcaredepeste3000detone
490
(9)nnelesulprezentuluiarticol,capacitateacilindricsaumasatotalmaximautorizataunuimijlocdetransportsestabileteprincarteade
identitateamijloculuidetransport,prinfacturadeachiziiesauunaltdocumentsimilar.
Aplicare(9)
113.Prinsintagmadocumentsimilar,prevzutlaart.470alin.(9)dinCodulfiscal,senelegeadeverinaeliberatdeopersoan
fizic sau de o persoan juridic specializat, care este autorizat s efectueze servicii auto, potrivit legii, prin care se atest
capacitateacilindricsaumasatotalmaximautorizat.
(4)Dacunmijlocdetransportprevzutlaalin.(1)i(3)nuarecartedeidentitateatuncisedatoreaztaxaprevzutlaart.486
alin.(2)i(3)dinCodulfiscal.
Art.471.Declarareaidatorareaimpozituluipemijloaceledetransport
(1)Impozitulpemijloculdetransportestedatoratpentruntregulanfiscaldepersoanacaredeinedreptuldeproprietateasupraunuimijlocde
transportnmatriculatsaunregistratnRomnialadatade31decembrieaanuluifiscalanterior.
Aplicare(1)
123. La nstrinarea unui mijloc de transport n cursul anului, proprietarul acestuia, potrivit art. 10 alin. (5) din Ordonana
Guvernuluinr.78/2000privindomologarea,eliberareacriideidentitateicertificareaautenticitiivehiculelorrutiere,nvederea
comercializrii,nmatriculriisaunregistrriiacestoranRomnia,aprobatcumodificriicompletriprinLegeanr. 230/2003,
cumodificrileicompletrileulterioare,transmitedobnditoruluicarteadeidentitateavehiculului,urmndcaapoicumprtorul
sdeclaremijloculdetransportlaorganulfiscallocalperazacruiaaredomiciliul,sediulsaupunctuldelucru,ntermende30de
ziledeladataactuluidedobndire,isnmatriculeze/nregistrezepenumelesumijloculdetransportlaautoritilecompetente.
Actul de dobndire se nregistreaz n Registrul unic al vnzrii mijloacelor de transport nregistrate n unitatea/subdiviziunea
administrativteritorial,prevzutlapct.101.
124.Impozitul pe mijloacele de transport se datoreaz pentru ntregul an fiscal de persoana care deine dreptul de proprietate
asupraunuimijlocdetransportnmatriculatsaunregistratnRomnialadatade31decembrieaanuluifiscalanteriorinceteaz
deasemaidatorancepndcu1ianuarieaanuluifiscalurmtornurmtoarelesituaii:
a)nstrinareamijloculuidetransport
b)radiereamijloculuidetransportdincirculaieori
c) radierea contribuabililor persoane juridice din evidenele fiscale, inclusiv din Registrul prevzut la pct. 101, ca urmare a
pronunriiuneisentinedenchidereaproceduriifalimentului
d)schimbarea domiciliului fiscal al contribuabilului ntro alt unitate administrativteritorial, caz n care acesta are obligaia s
depundeclaraiefiscalnacestsens,attlaorganulfiscalundeaavutdomiciliulfiscal,ctilaorganulfiscalundeistabilete
nouldomiciliufiscal,ntermende30deziledelaapariiaacesteisituaii.
125.nstrinareaprivetepierdereaproprietiiprintransferuldreptuluideproprietateasupramijloculuidetransportprinoricare
dintremodalitileprevzutedelege.
126.
(1)Radiereadinevidenavehiculelorsefacedectreautoritateacareaefectuatnmatriculareasaunregistrareadoarncazul
scoateriidefinitivedincirculaieaacestora,lacerereaproprietarului,nurmtoarelecazuri:
a)proprietarul dorete retragerea definitiv din circulaie a vehiculului i face dovada depozitrii acestuia ntrun spaiu adecvat,
deinut n condiiile legii, spaiu care nu afecteaz domeniul public sau care afecteaz domeniul public, dar pentru care exist o
conveniesauoautorizaie,nacestscop,delaautoritilecompetente
b)proprietarulfacedovadadezmembrrii,casriisaupredriivehicululuilaunitispecializatenvedereadezmembrrii
c)lascoatereadefinitivdinRomniaavehicululuirespectiv
d)ncazulfurtuluivehiculului.
(2) Pentru mijlocul de transport pentru care contribuabilul nu mai poate face dovada existenei fizice, scderea de la plata
impozitului pe mijloacele de transport se face prin prezentarea unui certificat de distrugere emis n conformitate cu prevederile
OrdonaneiGuvernuluinr.82/2000privindautorizareaoperatoriloreconomicicaredesfoaractivitidereparaii,dereglare,de
modificriconstructive,dereconstrucieavehiculelorrutiere,precumidedezmembrareavehiculelorscoasedinuz,aprobatcu
modificri i completri prin Legea nr.222/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, i ale art.19 din Legea nr. 212/2015
privindmodalitateadegestionareavehiculeloriavehiculelorscoasedinuz.
(3) n lipsa documentului prevzut la alin. (2), contribuabilul care nu mai poate face dovada existenei fizice a mijlocului de
transportcucarefigureaznregistratnevideneleorganelorfiscalelocaleprezintodeclaraiepepropriarspunderedincares
rezulte elementele de identificare a contribuabilului i a mijlocului de transport respectiv, documentul prin care a dobndit acel
mijloc de transport, mprejurrile care au condus la pierderea acestuia i opereaz, n ceea ce privete scderea de la plata
obligaiilor fiscale datorate, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care depune aceast declaraie la organul
fiscal la care figureaz nregistrat, numai dac are achitate integral orice obligaii fiscale datorate de natura impozitului asupra
mijloacelordetransportstabilitepnladatade31decembrieaanuluifiscalncaredepunedeclaraia.
(4) Scoaterea din eviden a vehiculelor nregistrate, la trecerea acestora n proprietatea altei persoane, se face de ctre
autoritateacareaefectuatnregistrarea,lacerereaproprietarului,ncondiiilelegii.
(5) Vehiculele declarate, potrivit legii, prin dispoziie a autoritii administraiei publice locale, fr stpn sau abandonate se
radiazdinoficiuntermende30deziledelaprimireadispoziieirespective.
127. n baza situaiei centralizatoare prevzute la pct. 101 alin. (8), organele fiscale locale constat care din mijloacele de
transport declarate sunt nmatriculate, devenind astfel bunuri impozabile, i care nu sunt nmatriculate, caz pentru care nu se
datoreazimpozit.
131.Impozitulpemijloaceledetransportnusedlascderepentruanulfiscalurmtordacla31decembrieaanuluifiscaln
cursacesteaseaflnreparaiicurente,reparaiicapitalesaunusuntutilizatedinoricarealtmotiv,inclusivdinlipsaunorpiesede
schimbdinreeauacomercialsaudelaunitiledereparaiideprofil.
132.Deinereaunorpiesesauaunorcaroseriideautovehiculenunseamncacelcontribuabilareunautovehicultaxabil.
133.n caz de transformare a autoturismului prin schimbarea caroseriei, nu se stabilete un nou impozit, deoarece capacitatea
cilindricamotoruluinusemodific.
(2)n cazul dobndirii unui mijloc de transport, proprietarul acestuia are obligaia s depun o declaraie la organul fiscal local n a crui raz
teritorialdecompetenaredomiciliul,sediulsaupunctuldelucru,dupcaz,ntermende30deziledeladatadobndiriiidatoreazimpozit
pemijloaceledetransportncepndcudatade1ianuarieaanuluiurmtornmatriculriisaunregistrriimijloculuidetransport.
Aplicare(2)
128.Oricepersoanfizicsaupersoanjuridicceadobndit/nstrinatdreptuldeproprietateasupraunuimijlocdetransportare
obligaiasdepundeclaraiafiscallaorganulfiscalalautoritiloradministraieipublicelocalenacruirazdecompeteni
aredomiciliulfiscal,indiferentdeduratadeineriimijloculuidetransportrespectiv,chiarincazulncare,naceeaizi,imediat
dupdobndire,arelocnstrinareaacestuiobiectimpozabil.
129.ncazulmijloacelordetransportcutraciunemecanic,suntaplicabileprevederileOrdonaneiGuvernuluinr.78/2000privind
omologarea, eliberarea crii de identitate i certificarea autenticitii vehiculelor rutiere n vederea comercializrii, nmatriculrii
saunregistrriiacestoranRomnia,aprobatcumodificriicompletriprinLegeanr.230/2003,cumodificrileicompletrile
ulterioare, precum i ale Ordinului ministrului administraiei i internelor nr. 1.501/2006 privind procedura nmatriculrii,
nregistrrii,radieriiieliberareaautorizaieidecirculaieprovizoriesaupentruprobeavehiculelor,cucompletrileulterioare.
(3)n cazul n care mijlocul de transport este dobndit n alt stat dect Romnia, proprietarul acestuia are obligaia s depun o declaraie la
organul fiscal local n a crui raz teritorial de competen are domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dup caz, i datoreaz impozit pe
mijloaceledetransportncepndcudatade1ianuarieaanuluiurmtornmatriculriisaunregistrriiacestuianRomnia.
(4) n cazul radierii din circulaie a unui mijloc de transport, proprietarul are obligaia s depun o declaraie la organul fiscal n a crui raz
teritorial de competen i are domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dup caz, n termen de 30 de zile de la data radierii, i nceteaz s
datorezeimpozitulncepndcudatade1ianuarieaanuluiurmtor.
(5) n cazul oricrei situaii care conduce la modificarea impozitului pe mijloacele de transport, inclusiv schimbarea domiciliului, sediului sau
punctuluidelucru,contribuabilulareobligaiadepuneriideclaraieifiscalecuprivirelamijloculdetransportlaorganulfiscallocalpeacreiraz
teritorial i are domiciliul/sediul/punctul de lucru, n termen de 30 de zile, inclusiv, de la modificarea survenit, i datoreaz impozitul pe
mijloaceledetransportstabilitnnoilecondiiincepndcudatade1ianuarieaanuluiurmtor.
Aplicare(5)
134.
(1)naplicareaprevederilorart.471alin.(5)dinCodulfiscal,organulfiscallocalnalecruievideneeranregistratmijloculde
transporttransmitedosarul,cuconfirmaredeprimire,nvedereaimpunerii,ntermende15zile,organuluifiscallocaldelanoul
domiciliu,sediusaupunctdelucru.
(2)Organulfiscallocaldelanouldomiciliu,sediusaupunctdelucru,dupcaz,verificexactitateadatelorprivindimpunereala
nouaadres.
136.ncazulcontribuabililorproprietaridemijloacedetransportsupuseimpozitului,plecaidinlocalitateaundeaudeclaratcau
domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dup caz, fr s ncunotineze despre modificrile intervenite, impozitele aferente se
debiteaznevidenelefiscale,urmndcaulteriorssefaccercetripentruafiurmriilaplat,potrivitreglementrilorlegale.
reguli:
Aplicare(6)
135.
(1) Impozitul pe mijloacele de transport se datoreaz de ctre locatar ncepnd cu data 1 ianuarie a anului urmtor ncheierii
contractuluideleasingfinanciar,pnlasfritulanuluincarenceteazcontractuldeleasingfinanciar.
(2) La ncheierea contractului de leasing financiar locatarul are obligaia depunerii declaraiei fiscale la organul fiscal local
competentpentruanregistramijloculdetransportperolulsufiscalnbazaprocesuluiverbaldepredareprimireavehiculului,n
originalicopie,nsoitdeocopieacontractuluideleasingcareatestidentitatealocatarului,persoanfizicsaujuridic.
(3)Lancetareacontractuluideleasingfinanciarlatermenulscadentncontract,locatorulareobligaiadepuneriilaorganulfiscal
competent a documentelor aferente transferului proprietii ctre locatar, respectiv dovada plii facturii valorii reziduale i o
dovadaachitriituturoreventualelordebiterestantealelocatarului,pentruscoatereadeperolulfiscalallocatoruluiavehiculului
respectiv.Anualitateaimpozitriiianconsideraredatafacturiirezidualeiadocumentelorcaredovedesctransferulproprietii.
(4)ncazulncarecontracteledeleasingfinanciarceaucaobiectmijloacedetransportnceteaz,caurmarearezilieriidinvina
locatarului, acesta solicit radierea autovehiculelor din rolul fiscal deschis pe numele su i transmite locatorului o copie a
certificatuluifiscal.ntermende30dezile,locatoruldepunedeclaraiafiscallaautoritateafiscalprevzutdelege.
a)impozitulpemijloaceledetransportsedatoreazdelocatarncepndcudatade1ianuarieaanuluiurmtorncheieriicontractuluideleasing
financiar,pnlasfritulanuluincursulcruianceteazcontractuldeleasingfinanciar
b)locatarulareobligaiadepuneriideclaraieifiscalelaorganulfiscallocalnacruirazdecompetensenregistreazmijloculdetransport,n
termen de 30 de zile de la data procesuluiverbal de predareprimire a bunului sau a altor documente similare care atest intrarea bunului n
posesialocatarului,nsoitdeocopieaacestordocumente
c)lancetareacontractuluideleasing,attlocatarul,ctilocatorulauobligaiadepuneriideclaraieifiscalelaconsiliullocalcompetent,ntermen
de30deziledeladatancheieriiprocesuluiverbaldepredareprimireabunuluisauaaltordocumentesimilarecareatestintrareabunuluin
posesialocatorului,nsoitdeocopieaacestordocumente.
(7)Depunereadeclaraiilorfiscalereprezintoobligaieincazulpersoanelorcarebeneficiazdescutirisaureduceridelaplataimpozituluipe
mijloaceledetransport.
Art.472.Plataimpozitului
(1)Impozitulpemijloculdetransportseplteteanual,ndourateegale,pnladatelede31martiei30septembrieinclusiv.
(2)Pentruplatacuanticipaieaimpozituluipemijloculdetransport,datoratpentruntregulandectrecontribuabili,pnladatade31martiea
anuluirespectivinclusiv,seacordobonificaiedepnla10%inclusiv,stabilitprinhotrreaconsiliuluilocal.LanivelulmunicipiuluiBucureti,
aceastatribuierevineConsiliuluiGeneralalMunicipiuluiBucureti.
Aplicare(2)
137. n sensul aplicrii art. 472 alin. (2) din Codul fiscal, prin plata cu anticipaie se nelege stingerea obligaiei de plat a
impozituluipemijloaceledetransportdatorataceluiaibugetlocalnanulfiscalrespectiv,pnladatade31martie,inclusiv.
(3) Impozitul anual pe mijlocul de transport, datorat aceluiai buget local de ctre contribuabili, persoane fizice i juridice, de pn la 50 lei
inclusiv,seplteteintegralpnlaprimultermendeplat.ncazulncarecontribuabiluldeinenproprietatemaimultemijloacedetransport,
pentrucareimpozitulestedatoratbugetuluilocalalaceleiaiunitiadministrativteritoriale,sumade50leisereferlaimpozitulpemijloculde
transportcumulatalacestora.
CAPITOLULV
Taxapentrueliberareacertificatelor,avizeloriaautorizaiilor
AplicareArt.473.
138.Sedatoreaztaxconformart.473dinCodulfiscalpentru:
a)eliberareacertificatuluideurbanism
b)prelungireacertificatuluideurbanism
c)avizareacertificatuluideurbanism
d)eliberareaautorizaieideconstruire
e)prelungireaautorizaieideconstruire
f)eliberareaautorizaieidedesfiinare,totalsauparialauneiconstrucii
g)eliberareaautorizaieideforajesauexcavri
h)eliberareaautorizaieinecesarepentrulucrriledeorganizaredeantiernvederearealizriiuneiconstrucii
i)eliberareaautorizaieideamenajaredetabere,decorturi,csuesauruloteoricampinguri
j)autorizareaamplasriidechiocuri,containere,tonete,cabine,spaiideexpunere,corturiipanouri,firmeireclamesituatepe
cileinspaiilepublice
k) eliberarea unei autorizaii privind lucrrile de racorduri i branamente la reele publice de ap, canalizare, gaze, termice,
energieelectric,telefonieiteleviziuneprincablu
l)eliberareacertificatuluidenomenclaturstradaliadres.
Orice persoan care trebuie s obin un certificat, un aviz sau o autorizaie menionat n prezentul capitol trebuie s plteasc o tax la
compartimentuldespecialitatealautoritiiadministraieipublicelocalenaintedeaiseeliberacertificatul,avizulsauautorizaianecesar.
Art.474.Taxapentrueliberareacertificatelordeurbanism,aautorizaiilordeconstruireiaaltoravizeiautorizaii
(1)Taxapentrueliberareacertificatuluideurbanism,nmediulurban,esteegalcusumastabilitconformtabeluluiurmtor:
Aplicare(1)
139.
(1) n sensul aplicrii art. 474 alin (1) (4) din Codul fiscal, taxele pentru eliberarea certificatelor de urbanism se fac venit la
bugetul local al comunei, al oraului sau al municipiului, dup caz, unde este amplasat terenul, indiferent dac certificatul de
urbanismseelibereazdelanivelulconsiliuluijudeean.LanivelulmunicipiuluiBucureti,taxelepentrueliberareacertificatelorde
urbanismsefacvenitlabugetullocalalsectoareloracestuia.
(2)n cazul n care prin cerere se indic numai adresa, potrivit nomenclaturii stradale, suprafaa de teren la care se raporteaz
calculultaxeiestesuprafaantregiiparcele,iarncazulncareprintrunplantopograficsaudesituaiesolicitantulindividualizeaz
oanumitsuprafadinparcel,taxaseaplicdoarlaaceasta.
Suprafaapentrucareseobinecertificatuldeurbanism
a)pnla150m2 ,inclusiv
lei
56
67
c)ntre251i500m ,inclusiv
79
d)ntre501i750m2 ,inclusiv
912
e)ntre751i1.000m2 ,inclusiv
1214
b)ntre151i250m ,inclusiv
f)peste1.000m2
14+0,01lei/m2 ,
pentrufiecarem2 care
depete1.000m2
(2)Taxapentrueliberareacertificatuluideurbanismpentruozonruralesteegalcu50%dintaxastabilitconformalin.(1).
(3)Taxapentruprelungireaunuicertificatdeurbanismesteegalcu30%dincuantumultaxeipentrueliberareacertificatuluisauaautorizaiei
iniiale.
(4)Taxapentruavizareacertificatuluideurbanismdectrecomisiadeurbanismiamenajareateritoriului,dectreprimarisaudestructurilede
specialitatedincadrulconsiliuluijudeeansestabiletedeconsiliullocalnsumdepnla15lei,inclusiv.
(5)Taxapentrueliberareauneiautorizaiideconstruirepentruocldirerezidenialsaucldireanexesteegalcu0,5%dinvaloareaautorizat
alucrrilordeconstrucii.
Aplicare(5)
140. Calculul taxei pentru eliberarea autorizaiei de construire se face de ctre structurile de specialitate ale autoritii
administraieipublicelocale.
a)Pentru eliberarea autorizaiei de construire, n cazul unei cldiri rezideniale, att persoanele fizice, ct i persoanele juridice
solicitante datoreaz o tax, reprezentnd 0,5% din valoarea de proiect declarat n cererea pentru eliberarea autorizaiei, n
conformitatecuproiectulprezentat,ncondiiileLegiinr.50/1991privindautorizareaexecutriilucrrilordeconstrucii,republicat,
cumodificrileicompletrileulterioare,valoarecareincludeinstalaiileaferenteinuincludeT.V.A.
b)ncazullucrrilordeconstruireacldirilorrezideniale,proprietateapersoanelorfizice,dacvaloareadeproiectdeclaratn
cerereapentrueliberareaautorizaieideconstruireestemaimicdectvaloareaimpozabildeterminatncondiiileart.457alin.
(2)dinCodulfiscal,taxasecalculeazprinaplicareacoteide0,5%asupravaloriiimpozabile,dacvaloareadeclaratalucrrilor
deconstrucieestemaimicdectvaloareaimpozabilstabilitncondiiileart.457dinCodulfiscal,pentrudeterminareataxeise
arenvedereaceastdinurmvaloare.
autorizatalucrrilordeconstrucie,inclusivvaloareainstalaiiloraferente.
Aplicare(6)
140. Calculul taxei pentru eliberarea autorizaiei de construire se face de ctre structurile de specialitate ale autoritii
administraieipublicelocale.
(7)Pentrutaxeleprevzutelaalin.(5)i(6)stabilitepebazavaloriiautorizatealucrrilordeconstrucieseaplicurmtoarelereguli:
a)taxa datorat se stabilete pe baza valorii lucrrilor de construcie declarate de persoana care solicit autorizaia i se pltete nainte de
emitereaacesteia
Aplicarea)
c) n situaia n care se apreciaz c valoarea declarat a lucrrilor este subevaluat n raport cu alte lucrri similare,
compartimentul de specialitate al organului fiscal local din raza de competen unde se realizeaz lucrrile de construire, la
sesizareastructuriidespecialitate,areobligaiasefectuezecelpuininspeciafiscalparial,ncondiiileCoduluideprocedur
fiscal, pentru verificarea concordanei dintre valoarea real a lucrrilor declarate pentru regularizarea taxei i nregistrrile
efectuatenevidenacontabil.Noiuneasituaiafinalcorespundeprocesuluiverbalderecepie.
b)pentrutaxaprevzutlaalin.(5),valoarearealalucrrilordeconstrucienupoatefimaimicdectvaloareaimpozabilacldiriistabilit
conformart.457
c)ntermende15ziledeladatafinalizriilucrrilordeconstrucie,darnumaitrziude15ziledeladatalacareexpirautorizaiarespectiv,
persoanacareaobinutautorizaiatrebuiesdepunodeclaraieprivindvaloarealucrrilordeconstrucielacompartimentuldespecialitateal
autoritiiadministraieipublicelocale
d)pn n cea dea 15a zi, inclusiv, de la data la care se depune situaia final privind valoarea lucrrilor de construcii, compartimentul de
specialitatealautoritiiadministraieipublicelocaleareobligaiadeastabilitaxadatoratpebazavaloriirealealucrrilordeconstrucie
e) pn n cea dea 15a zi, inclusiv, de la data la care compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale a comunicat
valoarea stabilit pentru tax, trebuie pltit orice diferen de tax datorat de ctre persoana care a primit autorizaia sau orice diferen de
taxcaretrebuierambursatdeautoritateaadministraieipublicelocale.
(8)Taxapentruprelungireauneiautorizaiideconstruireesteegalcu30%dincuantumultaxeipentrueliberareacertificatuluisauaautorizaiei
iniiale.
Aplicare(8)
d)ncazulncarebeneficiarulautorizaieideconstruirenuefectueaznceperealucrrilorpentrucareautorizaiadeconstruires
aemisntermenulstabilitinusolicitprelungireaacesteia,organulfiscallocalareobligaiadearestituisumareprezentndtax
pentrueliberareaautorizaieideconstruire.
nacestscop,beneficiarulareobligaiadeadepuneocererederestituireataxeipentrueliberareaautorizaieideconstruire,n
termende30deziledeladataexpirriiautorizaieideconstruire,laautoritateapubliclocalcompetent.
Compartimentuldespecialitatealautoritiiadministraieipublicelocaleareobligaiadeaconstatanenceperealucrrilornbaza
unuiprocesverbaldeconstatare.
(9)Taxa pentru eliberarea autorizaiei de desfiinare, total sau parial, a unei construcii este egal cu 0,1% din valoarea impozabil stabilit
pentrudeterminareaimpozituluipecldiri,aferentpriidesfiinate.
Aplicare(9)
e)Attncazulpersoanelorfizice,ctialpersoanelorjuridice,taxapentrueliberareaautorizaieidedesfiinareparialsautotal
auneiconstruciisecalculeazprinaplicareauneicotede0,1%asupravaloriiimpozabileacldiriirezidenialesaunerezideniale,
dupcaz.
f)ncazuloricrorconstruciiiamenajricarenusuntdenaturacldirilor,cadeexemplu:gard,construciefracoperi,taxa
pentrueliberareaautorizaieidedesfiinareparialsautotalsecalculeazprinaplicareauneicotede0,1%asupravaloriirealea
construciilorsauamenajriisupusedesfiinrii,declaratdebeneficiarulautorizaiei.
142. Prin grija structurilor de specialitate ale autoritii administraiei publice locale, n termen de cel mult 15 zile de la data
terminriilucrrilordedesfiinare,sentocmeteprocesulverbal,formulartipizat,ncaresemenioneaz,pelngelementelede
identificareacontribuabiluluiiaautorizaieidedesfiinare,datadelacareintervinmodificriasupraimpozituluipecldirii/sau
asupra impozitului pe terenul aferent construciilor/amenajrilor supuse desfiinrii, precum i elementele care determin
modificrile respective, cum ar fi: suprafaa construit la sol a cldirilor, suprafaa construit desfurat a cldirilor, suprafaa
terenului,valoareaimpozabilacldirilorialtelecareseapreciazcafiindnecesarepentrufundamentareamodificrilor.
143.Printermenuldesfiinaresenelegedemolareaoridezmembrareaparialsautotalaconstrucieiiainstalaiiloraferente,
precumiaoricroraltoramenajri.
(10)Taxa pentru eliberarea autorizaiei de foraje sau excavri necesare lucrrilor de cercetare i prospectare a terenurilor n etapa efecturii
studiilorgeotehniceiastudiilorprivindridicriletopografice,sondeledegaze,petrolialteexcavrisedatoreazdectretitulariidrepturilorde
prospeciuneiexplorareisecalculeazprinnmulireanumruluidemetriptraideterencevorfiefectivafectailasuprafaasoluluideforaje
iexcavricuovaloarecuprinsntre0i15lei.
Aplicare(10)
144.
(1)naplicareaart.474alin.(10)i(11)dinCodulfiscal,autorizaiadeforajeiexcavriseelibereazdectreprimariinacror
razdecompetenteritorialserealizeazoricaredintreoperaiunile:studiigeotehnice,ridicritopografice,exploatridecarier,
balastiere,sondedegazeipetrol,precumioricarealteexploatri,lacerereascrisabeneficiaruluiacesteia.
(2)Autorizaiadeforajeiexcavrinuestedenaturaautorizaieideconstruireinicinuonlocuietepeaceasta.
(3)Cererea pentru eliberarea autorizaiei de foraje i excavri are elementele constitutive ale declaraiei fiscale i se depune la
structuradespecialitatenacreirazdecompetenteritorialserealizeazoricaredintreoperaiunileprevzutelaart.474alin
(10)dinCodulfiscal,cucelpuin30dezilenaintededatanceperiioperaiunilor.
(11)ntermende30deziledelafinalizareafazelordecercetareiprospectare,contribuabiliiauobligaiasdeclaresuprafaaefectivafectatde
forajesauexcavri,iarncazulncareaceastadiferdeceapentrucareafostemisanterioroautorizaie,taxaaferentseregularizeazastfel
nctsreflectesuprafaaefectivafectat.
(12) Taxa pentru eliberarea autorizaiei necesare pentru lucrrile de organizare de antier n vederea realizrii unei construcii, care nu sunt
inclusenaltautorizaiedeconstruire,esteegalcu3%dinvaloareaautorizatalucrrilordeorganizaredeantier.
(13) Taxa pentru eliberarea autorizaiei de amenajare de tabere de corturi, csue sau rulote ori campinguri este egal cu 2% din valoarea
autorizatalucrrilordeconstrucie.
(14)Taxapentruautorizareaamplasriidechiocuri,containere,tonete,cabine,spaiideexpunere,corpuriipanourideafiaj,firmeireclame
situatepecileinspaiilepubliceestedepnla8lei,inclusiv,pentrufiecaremetruptratdesuprafaocupatdeconstrucie.
(15) Taxa pentru eliberarea unei autorizaii privind lucrrile de racorduri i branamente la reele publice de ap, canalizare, gaze, termice,
energieelectric,telefonieiteleviziuneprincablusestabiletedeconsiliullocaliestedepnla13lei,inclusiv,pentrufiecareracord.
Aplicare(15)
(1)naplicareaart.474alin.(15)dinCodulfiscal,taxapentrueliberareaautorizaiilorprivindlucrrilederacorduriibranamente
la reelele publice de ap, canalizare, gaze, termice, energie electric, telefonie i televiziune prin cablu se datoreaz de ctre
furnizoriiserviciilorrespectivepentrufiecareinstalaie/beneficiar,naintedeefectuarealucrrilor.
(3)Nivelurile taxelor prevzute n sum fix la art. 474 alin(1) i (2) din Codul fiscal se stabilesc de ctre consiliile locale sau
consiliilejudeene,dupcaz,ntrelimiteleincondiiileprevzutenCodulfiscal.ncazulmunicipiuluiBucuretiaceastatribuie
sendeplinetedectreConsiliulGeneralalMunicipiuluiBucureti.
(16) Taxa pentru eliberarea certificatului de nomenclatur stradal i adres se stabilete de ctre consiliile locale n sum de pn la 9 lei,
inclusiv.
Aplicare(16)
(2) n aplicarea art. 474 alin. (16) din Codul fiscal, taxa pentru eliberarea certificatului de nomenclatur stradal i adres se
datoreazpentrufiecarecertificateliberatdectreprimarincondiiileOrdonaneiGuvernuluinr.33/2002 privind reglementarea
eliberrii certificatelor i adeverinelor de ctre autoritile publice centrale i locale, aprobat cu modificri prin Legea nr.
223/2002, prin care se confirm realitatea existenei domiciliului/reedinei persoanei fizice sau a sediului persoanei juridice la
adresarespectiv,potrivitnomenclaturiistradaleaprobatelanivelullocalitii.
(3)Nivelurile taxelor prevzute n sum fix la art. 474 alin(1) i (2) din Codul fiscal se stabilesc de ctre consiliile locale sau
consiliilejudeene,dupcaz,ntrelimiteleincondiiileprevzutenCodulfiscal.ncazulmunicipiuluiBucuretiaceastatribuie
sendeplinetedectreConsiliulGeneralalMunicipiuluiBucureti.
Art.475.Taxapentrueliberareaautorizaiilorpentrudesfurareaunoractiviti
(1)Taxapentrueliberareaautorizaiilorsanitaredefuncionaresestabiletedeconsiliullocaliestedepnla20lei,inclusiv.
Aplicare(1)
146.Pentruaplicareaart.475alin.(1)dinCodulfiscal,taxapentrueliberareaautorizaiilorsanitaredefuncionarearenvedere
urmtoarelereguli:
a)taxa se refer la autorizaiile sanitare de funcionare eliberate de direciile de sntate public teritoriale n temeiul Legii nr.
95/2006privindreformandomeniulsntii,republicat,cumodificrileulterioare
b)nivelultaxeisestabileteprinhotrreaconsiliuluilocalalmunicipiilor,oraeloricomunelor.ncazulmunicipiuluiBucuretise
stabiletedectreConsiliulGeneralalMunicipiuluiBucureti
c)taxaesteanual
d)taxaseachitintegral,anticipateliberriisale,indiferentdeperioadarmaspnlasfritulanuluifiscalrespectiv
e) taxa constituie venit la bugetul local al unitii administrativteritoriale unde se afl situat obiectivul sau unde se desfoar
activitateapentrucaresesolicitautorizarea.ncazulmunicipiuluiBucureti,acestetaxesefacvenitlabugetullocalalsectorului
undeseaflsituatobiectivulsauundesedesfoaractivitateapentrucaresesolicitautorizarea
f)taxanuserestituiedacautorizaiaafostsuspendattemporarsaudefinitiv
g)direciile de sntate public teritoriale vor solicita beneficiarilor autorizaiei respective dovada efecturii plii taxei n contul
unitii administrativteritoriale unde se afl situate obiectivele i/sau unde se desfoar activitile pentru care se solicit
autorizarea.
(2)Taxelepentrueliberareaatestatuluideproductor,respectivpentrueliberareacarnetuluidecomercializareaproduselordinsectorulagricol
sestabilescdectreconsiliilelocaleisuntdepnla80lei,inclusiv.
Aplicare(2)
147.
(1)Pentruaplicareaart.475alin.(2)dinCodulfiscal,taxapentrueliberareaatestatelordeproductor,respectivpentrueliberarea
carnetului de comercializare a produselor din sectorul agricol se achit integral, anticipat eliberrii atestatului de productor,
indiferent de perioada rmas pn la sfritul anului fiscal respectiv, fr a substitui orice alt autorizaie/aviz/acord/licen
prevzutcaobligaielegalpentruorganizareaifuncionareaunorastfeldeactiviticomerciale.
(2) Taxa se face venit la bugetele locale ai cror ordonatori principali de credite sunt primarii care au eliberat certificatele de
productorrespective.
(3) Taxa se ncaseaz de la persoanele fizice, productori, care intr sub incidena Legii nr. 145/2014 pentru stabilirea unor
msuridereglementareapieeiproduselordinsectorulagricol.
(4) Taxa se face venit la bugetele locale ai cror ordonatori principali de credite sunt primarii care au eliberat certificatele de
productorrespective.
(5)Nivelul taxei se stabilete prin hotrri adoptate de consiliile locale. n cazul municipiului Bucureti, nivelul taxei se stabilete
prinhotrreadoptatdeConsiliulGeneralalMunicipiuluiBucureti.
(3)PersoaneleacroractivitateestenregistratngrupeleCAEN561Restaurante,563Baruriialteactivitideservireabuturilori932
Alte activiti recreative i distractive, potrivit Clasificrii activitilor din economia naional CAEN, actualizat prin Ordinul preedintelui
InstitutuluiNaionaldeStatisticnr.337/2007privindactualizareaClasificriiactivitilordineconomianaionalCAEN,datoreazbugetuluilocal
alcomunei,orauluisaumunicipiului,dupcaz,nacruirazadministrativteritorialsedesfoaractivitatea,otaxpentrueliberarea/vizarea
anualaautorizaieiprivinddesfurareaacestoractiviti,nfunciedesuprafaaaferentactivitilorrespective,nsumde:
a)pnla4.000lei,pentruosuprafadepnla500m2,inclusiv
b)pnla8.000leipentruosuprafamaimarede500m2.
(4)Nivelultaxeiprevzutelaalin.(3)sestabileteprinhotrreaconsiliuluilocal.LanivelulmunicipiuluiBucureti,aceasttaxsestabiletede
ctreConsiliulGeneralalMunicipiuluiBucuretiisefacevenitlabugetullocalalsectoruluinacruirazteritorialsedesfoaractivitatea.
(5)Autorizaiaprivinddesfurareaactivitilorprevzutelaalin.(3),ncazulncarepersoanandeplinetecondiiileprevzutedelege,seemite
dectreprimarulnacruirazdecompetenseaflsediulsaupunctuldelucru.
Art.476.Scutiri
(1)Suntscutitedetaxapentrueliberareacertificatelor,avizeloriautorizaiilorurmtoarele:
a)certificatele,avizeleiautorizaiileaicrorbeneficiarisuntveteraniderzboi,vduvederzboisauvduvenerecstoritealeveteranilorde
rzboi
b) certificatele, avizele i autorizaiile ai cror beneficiari sunt persoanele prevzute la art. 1 din Decretullege nr. 118/1990, republicat, cu
c)certificateledeurbanismiautorizaiiledeconstruirepentrulcauridecultsauconstruciianex
d)certificatele de urbanism i autorizaiile de construire pentru dezvoltarea, modernizarea sau reabilitarea infrastructurilor din transporturi care
aparindomeniuluipublicalstatului
e)certificateledeurbanismiautorizaiiledeconstruirepentrulucrriledeinterespublicnaional,judeeansaulocal
f)certificateledeurbanismiautorizaiiledeconstruire,dacbeneficiarulconstrucieiesteoinstituiepublic
g)autorizaiiledeconstruirepentruautostrzileicileferateatribuiteprinconcesionare,conformlegii
h) certificatele de urbanism i autorizaiile de construire, dac beneficiarul construciei este o instituie sau o unitate care funcioneaz sub
coordonareaMinisteruluiEducaieiiCercetriitiinificesauaMinisteruluiTineretuluiiSportului
i)certificatdeurbanismsauautorizaiedeconstruire,dacbeneficiarulconstrucieiesteofundaienfiinatprintestament,constituitconform
legii,cuscopuldeantreine,dezvoltaiajutainstituiideculturnaional,precumideasusineaciunicucaracterumanitar,socialicultural
j) certificat de urbanism sau autorizaie de construire, dac beneficiarul construciei este o organizaie care are ca unic activitate acordarea
gratuit de servicii sociale n uniti specializate care asigur gzduire, ngrijire social i medical, asisten, ocrotire, activiti de recuperare,
reabilitareireinseriesocialpentrucopil,familie,persoanecuhandicap,persoanevrstnice,precumipentrualtepersoaneaflatendificultate,
ncondiiilelegii
k)certificatdeurbanismsauautorizaiedeconstruire,ncazuluneicalamitinaturale.
(2)Consiliilelocalepothotrsacordescutireasaureducereataxeipentrueliberareacertificatelor,avizeloriautorizaiilorpentru:
Aplicare(2)
148.
(1)Scutirilesaureduceriledetaxeprevzutelaart.476alin.(2)dinCodulfiscalpotfiacordateprinhotrrialeconsiliilorlocale,
adoptatencursulanuluipebazacriteriiloriprocedurilorstabilitedectreacestea.LanivelulmunicipiuluiBucureti,scutirilesau
reducerile de taxe se adopt prin hotrri ale consiliilor locale ale sectoarelor, pe baza unei proceduricadru aprobate prin
hotrreaConsiliuluiGeneralalMunicipiuluiBucureti.
(2)Hotrrile adoptate conform alin. (1) care se pot aplica monumentelor istorice, imobilelor din zonele construite protejate, din
zoneledeproteciealemonumenteloristoriceidinsiturilearheologiceiindustrialetrebuiesrespecteavizuldireciilorjudeene
decultursau,dupcaz,alDirecieideCulturaMunicipiuluiBucureti.
a) lucrri de ntreinere, reparare, conservare, consolidare, restaurare, punere n valoare a monumentelor istorice astfel cum sunt definite n
Legeanr.422/2001privindprotejareamonumenteloristorice,republicat,cumodificrileulterioare,datoratedeproprietariipersoanefizicecare
realizeaz,integralsauparial,acestelucrripecheltuialproprie
b) lucrri destinate pstrrii integritii fizice i a cadrului construit sau natural al monumentelor istorice definite n Legea nr. 422/2001,
republicat, cu modificrile ulterioare, finanate de proprietarii imobilelor din zona de protecie a monumentelor istorice, n concordan cu
reglementrilecuprinsendocumentaiiledeurbanismntocmitepotrivitlegii
c)lucrri executate n condiiile Ordonanei Guvernului nr.20/1994 privind msuri pentru reducerea riscului seismic al construciilor existente,
d) lucrri executate n zone de regenerare urban, delimitate n condiiile Legii nr. 350/2001 privind amenajarea teritoriului i urbanismul, cu
modificrile i completrile ulterioare, lucrri n care se desfoar operaiuni de regenerare urban coordonate de administraia local, n
perioadaderulriioperaiunilorrespective.
CAPITOLULVI
Taxapentrufolosireamijloacelordereclamipublicitate
Art.477.Taxapentruserviciiledereclamipublicitate
AplicareArt.477.
149. n aplicarea prevederilor art. 477 din Codul fiscal, serviciile de decorare i ntreinere se includ n valoarea serviciului de
reclamipublicitate.
150.Prestatoruldeserviciidereclamipublicitatevaevidenianconturianalitice,nmoddistinct,taxadeserviciidereclami
publicitatedatoratpefiecaremunicipiu,ora,comun,sectornparte,perazacruiaserealizeazserviciuldepublicitate.
(1) Orice persoan care beneficiaz de servicii de reclam i publicitate n Romnia n baza unui contract sau a unui alt fel de nelegere
ncheiat cu alt persoan datoreaz plata taxei prevzute n prezentul articol, cu excepia serviciilor de reclam i publicitate realizate prin
mijloaceledeinformarenmasscriseiaudiovizuale.
(2)Publicitatearealizatprinmijloacedeinformarenmasscriseiaudiovizuale,nsensulprezentuluiarticol,corespundeactivitiloragenilor
depublicitatepotrivitClasificriiactivitilordineconomianaionalCAEN,cumodificrileulterioare,respectivpublicitatearealizatprinziarei
altetiprituri,precumiprinradio,televiziuneiinternet.
(3)Taxaprevzutnprezentularticol,denumitncontinuaretaxapentruserviciidereclamipublicitate,sepltetelabugetullocalalunitii
(4)Taxapentruserviciidereclamipublicitatesecalculeazprinaplicareacoteitaxeirespectivelavaloareaserviciilordereclamipublicitate.
(5)Cotataxeisestabiletedeconsiliullocal,fiindcuprinsntre1%i3%.
(6) Valoarea serviciilor de reclam i publicitate cuprinde orice plat obinut sau care urmeaz a fi obinut pentru serviciile de reclam i
publicitate,cuexcepiataxeipevaloareaadugat.
(7)Taxa pentru servicii de reclam i publicitate se vars la bugetul local, lunar, pn la data de 10 a lunii urmtoare celei n care a intrat n
vigoarecontractuldeprestrideserviciidereclamipublicitate.
Art.478.Taxapentruafiajnscopdereclamipublicitate
AplicareArt.478.
151.
(1)nsensulprevederilorart.478dinCodulfiscal,taxapentruutilizareaunuipanou,afiajsaustructurdeafiajpentrureclami
publicitatentrunlocpublic,carenuarelabazuncontractdepublicitate,estestabilitprinhotrreaconsiliilorlocale,pemetru
ptratdeafiaj.LanivelulmunicipiuluiBucuretiaceasttaxsestabileteprinhotrredectreConsiliulGeneralalMunicipiului
Bucureti.
(2)Taxa este pltit de utilizatorul final i se face venit la bugetul local. n cazul municipiului Bucureti, taxa constituie venit la
bugetullocalalsectoruluiperazacruiaesteamplasatpanoul,afiajulsaustructuradeafiaj.
(3)Taxadatoratsecalculeazprinnmulireanumruluidemetriptraisauafraciuniidemetruptrataafiajuluicusumape
metruptratstabilitprinhotrreaconsiliuluilocal.
152.
(1)Suprafaapentrucaresedatoreaztaxapentruafiajnscopdereclamipublicitate,aacumesteprevzutlaart.478din
Codul fiscal, este determinat de dreptunghiul imaginar n care se nscriu toate elementele ce compun afiul, panoul sau firma,
dupcaz.
(2)Firmainstalatlaloculncareopersoanderuleazoactivitateeconomicesteasimilatafiului.
(3)Exempludecalculncazulexpuneriiunuiafi,panousausigl:
SuprafaapentrucaresedatoreaztaxapentruafiajnscopdereclamipublicitatesedeterminprinnmulireaLxl,respectiv
5,73mx4,08m=23,38mp.
153.Taxa se calculeaz pentru un an fiscal n funcie de numrul de luni n care se afieaz n scop de reclam i publicitate.
Fraciunilemaimicideolunserotunjesclalun.
(1)Orice persoan care utilizeaz un panou, un afiaj sau o structur de afiaj pentru reclam i publicitate, cu excepia celei care intr sub
incidenaart.477,datoreazplatataxeianualeprevzutenprezentularticolctrebugetullocalalcomunei,alorauluisaualmunicipiului,dup
caz,nrazacreia/cruiaesteamplasatpanoul,afiajulsaustructuradeafiajrespectiv.LanivelulmunicipiuluiBucureti,aceasttaxrevine
bugetuluilocalalsectoruluinrazacruiaesteamplasatpanoul,afiajulsaustructuradeafiajrespectiv.
(2)Valoareataxeipentruafiajnscopdereclamipublicitatesecalculeazanualprinnmulireanumruluidemetriptraisauafraciuniide
metruptratasuprafeeiafiajuluipentrureclamsaupublicitatecusumastabilitdeconsiliullocal,astfel:
a)ncazulunuiafiajsituatnloculncarepersoanaderuleazoactivitateeconomic,sumaestedepnla32lei,inclusiv
b)ncazuloricruialtuipanou,afiajsauoricreialteistructurideafiajpentrureclamipublicitate,sumaestedepnla23lei,inclusiv.
(3) Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate se recalculeaz pentru a reflecta numrul de luni sau fraciunea din lun dintrun an
calendaristicncareseafieaznscopdereclamipublicitate.
(4)Taxa pentru afiajul n scop de reclam i publicitate se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie i 30 septembrie
inclusiv.Taxapentruafiajulnscopdereclamipublicitate,datorataceluiaibugetlocaldectrecontribuabili,persoanefiziceijuridice,de
pnla50leiinclusiv,seplteteintegralpnlaprimultermendeplat.
(5)Persoanele care datoreaz taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate sunt obligate s depun o declaraie la compartimentul de
specialitatealautoritiiadministraieipublicelocalentermende30deziledeladataamplasriistructuriideafiaj.
Art.479.Scutiri
(1) Taxa pentru serviciile de reclam i publicitate i taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate nu se aplic instituiilor publice, cu
excepiacazurilorcndacesteafacreclamunoractivitieconomice.
(2)Taxaprevzutnprezentularticol,denumitncontinuaretaxapentruafiajnscopdereclamipublicitate,nuseaplicuneipersoane
carenchiriazpanoul,afiajulsaustructuradeafiajuneialtepersoane,nacestcaztaxaprevzutlaart.477 fiind pltit de aceast ultim
persoan.
(3) Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate nu se datoreaz pentru afiele, panourile sau alte mijloace de reclam i publicitate
amplasateninteriorulcldirilor.
(4) Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate nu se aplic pentru panourile de identificare a instalaiilor energetice, marcaje de
avertizaresaumarcajedecirculaie,precumialteinformaiideutilitatepublicieducaionale.
(5)Nu se datoreaz taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate pentru afiajul efectuat pe mijloacele de transport care nu sunt
destinate,princonstrucialor,realizriidereclamipublicitate.
CAPITOLULVII
Impozitulpespectacole
AplicareArt.480.
154.nsensulprevederilorart.480dinCodulfiscal,impozitulpespectacolesepltetelunar,labugetelelocalealecomunelor,ale
oraelorsaualemunicipiilor,dupcaz,nacrorrazdecompetensedesfoar.LanivelulmunicipiuluiBucuretiimpozitulpe
spectacole se face venit la bugetul local al sectoarelor n a cror raz de competen se desfoar manifestarea artistic,
competiiasportivsaualtactivitatedistractiv.
(1)Oricepersoancareorganizeazomanifestareartistic,ocompetiiesportivsaualtactivitatedistractivnRomniaareobligaiadeaplti
impozitulprevzutnprezentulcapitol,denumitncontinuareimpozitulpespectacole.
(2)Impozitulpespectacolesepltetelabugetullocalalunitiiadministrativteritorialenrazacreiaarelocmanifestareaartistic,competiia
sportivsaualtactivitatedistractiv.
Art.481.Calcululimpozitului
(1)Impozitulpespectacolesecalculeazprinaplicareacoteideimpozitlasumancasatdinvnzareabiletelordeintrareiaabonamentelor.
Aplicare(1)
155.nsensulart.481 din Codul fiscal, persoanele fizice i persoanele juridice care organizeaz manifestri artistice, competiii
sportive sau orice alt activitate distractiv, cu caracter permanent sau ocazional, datoreaz impozitul pe spectacole, calculat n
coteprocentualeasuprancasrilordinvnzareaabonamenteloribiletelordeintrare.
(2)Consiliilelocalehotrsccotadeimpozitdupcumurmeaz:
a) pn la 2% pentru spectacolul de teatru, balet, oper, operet, concert filarmonic sau alt manifestare muzical, prezentarea unui film la
cinematograf,unspectacoldecircsauoricecompetiiesportivinternsauinternaional
b)pnla5%ncazuloricreialteimanifestriartisticedectceleenumeratelalit.a).
(3) Suma primit din vnzarea biletelor de intrare sau a abonamentelor nu cuprinde sumele pltite de organizatorul spectacolului n scopuri
caritabile,conformcontractuluiscrisintratnvigoarenainteavnzriibiletelordeintraresauaabonamentelor.
(4)Persoanelecaredatoreazimpozitulpespectacolestabilitnconformitatecuprezentularticolauobligaiade:
a)anregistrabileteledeintrarei/sauabonamentelelacompartimentuldespecialitatealautoritiiadministraieipublicelocalecareiexercit
autoritateaasupraloculuiundearelocspectacolul
Aplicarea)
156.n aplicarea art. 481 alin.(4) din Codul fiscal, persoanelor care datoreaz impozitul pe spectacole le revine obligaia de a
nregistralacompartimenteledespecialitatealeautoritiloradministraieipublicelocalenacrorrazteritorialiaudomiciliul
sausediulattabonamentele,ctibileteledeintrareideaafiatarifelelacaseledevnzareabiletelor,precumilaloculde
desfurare a spectacolelor, interzicndulise s ncaseze sume care depesc tarifele precizate pe biletele de intrare i/sau
abonamente.
157.n cazul n care contribuabilii prevzui la pct. 156 organizeaz aceste spectacole n raza teritorial de competen a altor
autoriti ale administraiei publice locale dect cele de la domiciliul sau sediul lor, dup caz, acestora le revine obligaia de a
nregistra abonamentele i biletele de intrare la compartimentele de specialitate ale autoritilor publice locale n a cror raz
teritorialsedesfoarspectacolele.
b)a anuna tarifele pentru spectacol n locul unde este programat s aib loc spectacolul, precum i n orice alt loc n care se vnd bilete de
intrarei/sauabonamente
Aplicareb)
abonamente.
abonamente
Aplicarec)
abonamente.
d)aemiteunbiletdeintrarei/sauabonamentpentrutoatesumeleprimitedelaspectatori
Aplicared)
158.Persoanelecaredatoreazimpozitpespectacolepotemitebileteiabonamentedeintrarelaspectacoleprinsistempropriu
de nseriere i numerotare, folosind programul informatic propriu, care s conin informaii minime obligatorii conform Hotrrii
Guvernului nr. 846/2002 pentru aprobarea Normelor metodologice privind tiprirea, nregistrarea, evidena i gestionarea
abonamenteloribiletelordeintrarelaspectacole.
e)aasigura,lacerereacompartimentuluidespecialitatealautoritiiadministraieipublicelocale,documentelejustificativeprivindcalcululiplata
impozituluipespectacole
f)aseconformaoricroraltorcerineprivindtiprirea,nregistrarea,avizarea,evidenaiinventarulbiletelordeintrareiaabonamentelor,care
sunt precizate n normele elaborate n comun de Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Dezvoltrii Regionale i Administraiei Publice,
contrasemnatedeMinisterulCulturiiiMinisterulTineretuluiiSportului.
Art.482.Scutiri
AplicareArt.482.
159. n sensul art. 482 din Codul fiscal, contractele ncheiate ntre organizatorii spectacolelor i beneficiarii sumelor cedate n
scopuriumanitaresevornregistralacompartimenteledespecialitatealeautoritiloradministraieipublicelocalenacrorraz
teritorial se desfoar aceste manifestri, prealabil organizrii acestora. Pentru aceste sume nu se datoreaz impozit pe
spectacol.
160. Contractele care intr sub incidena prevederilor art. 482 din Codul fiscal sunt cele ce fac obiectul prevederilor Legii nr.
32/1994privindsponsorizarea,cumodificrileicompletrileulterioare.
Spectacoleleorganizatenscopuriumanitaresuntscutitedelaplataimpozituluipespectacole.
Art.483.Plataimpozitului
(1)Impozitulpespectacolesepltetelunarpnladatade10,inclusiv,aluniiurmtoareceleincareaavutlocspectacolul.
(2)Oricepersoancaredatoreazimpozitulpespectacoleareobligaiadeadepuneodeclaraielacompartimentuldespecialitatealautoritii
administraieipublicelocale,pnladatastabilitpentrufiecareplataimpozituluipespectacole.Formatuldeclaraieiseprecizeaznnormele
elaboratencomundeMinisterulFinanelorPubliceiMinisterulDezvoltriiRegionaleiAdministraieiPublice.
(3)Persoanele care datoreaz impozitul pe spectacole rspund pentru calculul corect al impozitului, depunerea la timp a declaraiei i plata la
timpaimpozitului.
CAPITOLULVIII
Taxespeciale
Art.484.Taxespeciale
AplicareArt.484.
c)taxele speciale, instituite potrivit prevederilor art.484 din Codul fiscal, se fac venit la bugetul local, fiind utilizate n scopurile
pentrucareaufostnfiinate.LanivelulmunicipiuluiBucuretisefacvenitlabugetullocalalsectoarelor.
(1) Pentru funcionarea unor servicii publice locale create n interesul persoanelor fizice i juridice, precum i pentru promovarea turistic a
Aplicare(1)
b) n vederea asigurrii resurselor financiare pentru promovarea turistic, consiliile locale, judeene i Consiliul General al
Municipiului Bucureti, dup caz, pot institui o tax pentru cazarea turitilor n structuri de cazare, n condiiile stabilite prin
hotrreaconsiliuluilocal
(2)Domeniilencareconsiliilelocale,judeeneiConsiliulGeneralalMunicipiuluiBucureti,dupcaz,potadoptataxespecialepentruserviciile
publice locale, precum i cuantumul acestora se stabilesc n conformitate cu prevederile Legii nr.273/2006 privind finanele publice locale, cu
Aplicare(2)
a)consiliile locale, consiliile judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, prin proceduri aprobate, vor stabili
condiiile i sectoarele de activitate n conformitate cu Legea nr. 273/2006 privind finanele publice locale, cu modificrile i
completrileulterioare,precumimoduldeorganizareifuncionareaserviciilorpublicepentrucaresepropuntaxelerespective
imodalitiledeconsultareideobinereaacorduluipersoanelorfiziceijuridicebeneficiarealeserviciilorrespective.Hotrrile
acestoravorfiafiatelasediulautoritiloradministraieipublicelocaleivorfipublicate,potrivitlegii
(3)Taxelespecialesencaseaznumaidelapersoanelefiziceijuridicecarebeneficiazdeserviciileoferitedeinstituiasauserviciulpublicde
intereslocal,potrivitregulamentuluideorganizareifuncionarealacestora,saudelacelecaresuntobligate,potrivitlegii,sefectuezeprestaii
ceintrnsferadeactivitateaacestuitipdeserviciu.
Art.485.Scutiri
AplicareArt.485.
163.Scutirilepotfiacordateprinhotrrialeconsiliilorlocale,adoptatencursulanuluipebazacriteriiloriprocedurilorstabilitede
ctre acestea. La nivelul municipiului Bucureti, scutirile se adopt prin hotrrile consiliilor locale ale sectoarelor, pe baza unei
proceduricadruaprobatedeConsiliulGeneralalMunicipiuluiBucureti.
(1)Autoritile deliberative pot acorda reduceri sau scutiri de la plata taxelor speciale instituite conform art.484, pentru urmtoarele persoane
fizicesaujuridice:
Aplicare(1)
a) prin autoriti deliberative se nelege consiliul local, consiliul judeean, Consiliul General al Municipiului Bucureti, consiliile
locale ale subdiviziunilor administrativteritoriale ale municipiilor, potrivit Legii administraiei publice locale nr. 215/2001,
a)veteraniiderzboi,vduvelederzboiivduvelenerecstoritealeveteranilorderzboi
b)persoanelefiziceprevzutelaart.1dinDecretullegenr.118/1990,republicat,cumodificrileicompletrileulterioare
c) instituiile sau unitile care funcioneaz sub coordonarea Ministerului Educaiei i Cercetrii tiinifice sau a Ministerului Tineretului i
Sportului,cuexcepiaincintelorfolositepentruactivitieconomice
d)fundaiilenfiinateprintestament,constituiteconformlegii,cuscopuldeantreine,dezvoltaiajutainstituiideculturnaional,precumide
asusineaciunicucaracterumanitar,socialicultural
e)organizaiile care au ca unic activitate acordarea gratuit de servicii sociale n uniti specializate care asigur gzduire, ngrijire social i
medical, asisten, ocrotire, activiti de recuperare, reabilitare i reinserie social pentru copil, familie, persoane cu handicap, persoane
vrstnice,precumipentrualtepersoaneaflatendificultate,ncondiiilelegii
f)persoanelecuhandicapgravsauaccentuat,persoanelencadratengradulIdeinvaliditateireprezentaniilegaliaiminorilorcuhandicapgrav
sauaccentuatiaiminorilorncadraingradulIdeinvaliditate.
Aplicaref)
b)prin reprezentant legal se nelege printele sau persoana desemnat, potrivit legii, s exercite drepturile i s ndeplineasc
obligaiile fa de persoana cu handicap potrivit Legii nr. 448/2006 privind protecia i promovarea drepturilor persoanelor cu
handicap,republicat,cumodificrileicompletrileulterioare.
(2)Taxelespecialeinstituiteconformart.484sereduccu50%pentrupersoanelefizicecaredomiciliaznlocalitileprecizaten:
a)HotrreaGuvernuluinr.323/1996,cumodificrileulterioare
b)HotrreaGuvernuluinr.395/1996,cumodificrileulterioare.
CAPITOLULIX
Altetaxelocale
Art.486.Altetaxelocale
(1)Consiliile locale, Consiliul General al Municipiului Bucureti sau consiliile judeene, dup caz, pot institui taxe pentru utilizarea temporar a
locurilorpubliceipentruvizitareamuzeelor,caselormemoriale,monumenteloristoricedearhitecturiarheologiceialteleasemenea.
(2) Consiliile locale pot institui taxe pentru deinerea sau utilizarea echipamentelor i utilajelor destinate obinerii de venituri care folosesc
infrastructura public local, pe raza localitii unde acestea sunt utilizate, precum i taxe pentru activitile cu impact asupra mediului
nconjurtor.
(3)Taxeleprevzutelaalin.(1)i(2)secalculeazisepltescnconformitatecuprocedurileaprobatedeautoritiledeliberativeinteresate.
Aplicare(3)
164. n sensul aplicrii prevederilor art. 486 alin. (3) din Codul fiscal, procedurile vor fi aprobate de consiliile locale interesate
pentruanulfiscalurmtornmunicipiulBucuretiaceastatribuierevineConsiliuluiGeneralalMunicipiuluiBucureti.
(4)Taxapentrundeplinireaproceduriidedivorpecaleadministrativestencuantumde500leiipoatefimajoratprinhotrreaconsiliului
local,frcamajorareaspoatdepi50%dinaceastvaloare.Taxasefacevenitlabugetullocal.
(5)Pentrueliberareadecopiiheliograficedepeplanuricadastralesaudepealteasemeneaplanuri,deinutedeconsiliilelocale,consiliullocal
stabileteotaxdepnla32lei,inclusiv.
Aplicare(5)
165.Nivelultaxeipentrueliberareadecopiiheliograficedepeplanurilecadastralesaudepealteasemeneaplanurideinutede
consiliile locale/Consiliul General al Municipiului Bucureti/consiliile judeene, prevzut la art. 486 alin. (5) din Codul fiscal, se
aprobdeconsiliilelocaleinteresatepentruanulfiscalurmtor,nlei/m2saufraciunedem2.nmunicipiulBucuretinivelultaxei
seaprobdeConsiliulGeneralalMunicipiuluiBucureti.
166.Taxaprevzutlapct.165seachitintegral,anticipateliberriicopiilorheliograficedepeplanurilecadastralesaudepealte
asemeneaplanuri,isefacevenitlabugetullocaladministratdectreconsiliullocalcaredeineplanurilerespective.
(6) Prin excepie de la prevederile alin. (1), consiliile locale, Consiliul General al Municipiului Bucureti i consiliile locale ale sectoarelor
municipiului Bucureti, dup caz, pot institui taxa pentru reabilitare termic a blocurilor de locuine i locuinelor unifamiliale, pentru care sau
alocatsumeaferentecoteidecontribuieaproprietarilor,ncondiiileOrdonaneideurgenaGuvernuluinr.18/2009,aprobatcumodificrii
completriprinLegeanr.158/2011,cumodificrileicompletrileulterioare.
Art.487.Scutiri
Autoritiledeliberativepotacordareducerisauscutiridelaplatataxelorinstituiteconformart.486urmtoarelorpersoanefizicesaujuridice:
a)veteraniiderzboi,vduvelederzboiivduvelenerecstoritealeveteranilorderzboi
b)persoanelefiziceprevzutelaart.1dinDecretullegenr.118/1990,republicat,cumodificrileicompletrileulterioare
c) instituiile sau unitile care funcioneaz sub coordonarea Ministerului Educaiei i Cercetrii tiinifice sau a Ministerului Tineretului i
Sportului,cuexcepiaincintelorfolositepentruactivitieconomice
d)fundaiilenfiinateprintestament,constituiteconformlegii,cuscopuldeantreine,dezvoltaiajutainstituiideculturnaional,precumide
asusineaciunicucaracterumanitar,socialicultural
e)organizaiile care au ca unic activitate acordarea gratuit de servicii sociale n uniti specializate care asigur gzduire, ngrijire social i
medical, asisten, ocrotire, activiti de recuperare, reabilitare i reinserie social pentru copil, familie, persoane cu handicap, persoane
vrstnice,precumipentrualtepersoaneaflatendificultate,ncondiiilelegii.
Art.488.Contractedefiducie
ncazulpersoanelorfiziceijuridicecarencheiecontractedefiducieconformCoduluicivil,impoziteleitaxelelocaleaferentemaseipatrimoniale
fiduciaretransferatencadruloperaiuniidefiduciesuntpltitedectrefiduciarlabugetelelocalealeunitiloradministrativteritorialeundesunt
nregistrate bunurile care fac obiectul operaiunii de fiducie, cu respectarea prevederilor prezentului titlu, ncepnd cu data de nti a lunii
urmtoareceleincareafostncheiatcontractuldefiducie.
CAPITOLULX
Altedispoziiicomune
Art.489.Majorareaimpoziteloritaxelorlocaledeconsiliilelocalesauconsiliilejudeene
(1)Autoritatea deliberativ a administraiei publice locale, la propunerea autoritii executive, poate stabili cote adiionale la impozitele i taxele
excepiataxelorprevzutelaart.494alin.(10)lit.b)ic).
(2)Coteleadiionalestabiliteconformalin.(1)nupotfimaimaride50%fadenivelurilemaximestabilitenprezentultitlu.
(3)Criteriileprevzutelaalin.(1)sehotrscdectreautoritateadeliberativaadministraieipublicelocale.
(4)Pentruterenulagricolnelucrattimpde2aniconsecutiv,consiliullocalpoatemajoraimpozitulpeterencupnla500%,ncepndcualtreilea
an,ncondiiilestabiliteprinhotrreaconsiliuluilocal.
Aplicare(4)
167.
(1)Pentrupunereanaplicareaprevederilorart.489alin.(4)dinCodulfiscalseaunvedereurmtoarele:
a)ncategoriaterenuriloragricoleintrcelecarecorespundurmtoarelorcategoriidefolosin:
(i)arabil
(ii)puni
(iii)fnee
(iv)vii
(v)livezi
b)terenul agricol corespunde ncadrrii ca nelucrat dac, n fapt, nu este utilizat/exploatat/lucrat/ntreinut potrivit categoriei de
folosincucarefigureaznregistratnregistrulagricol.
(2)Prinhotrreaconsiliuluilocalsestabilesc:
a)majorarea ntre 0% i 500%, inclusiv, pentru terenul agricol nelucrat timp de 2 ani consecutiv, indiferent c acesta se afl n
intravilansaunextravilanmajorareapoatefidiferitnfunciedecondiiilestabiliteprinaceasthotrre
b)condiiilecaretrebuieavutenvederepentrumajorareaimpozituluipeteren,ncazulterenuriloragricolenelucratetimpde2ani
consecutiv.
(3)Constatareastriidefaptsefaceprinprocesverbalntocmitdectrepersoana/persoaneleanumemputernicit/mputernicite
prindispoziiedectreprimarulcomunei/oraului/municipiului/sectoruluimunicipiuluiBucureti.
(4)Procesulverbalprivindstareadefaptaterenuluiagricolnelucrat,contrasemnatdecontribuabiloridemputernicitulacestuia
sau,nlipsaoricruiadintreacetia,depersoanadincadrulaparatuluidespecialitatealprimarului,altadectceacarentocmete
i semneaz acest procesverbal, se nmneaz sau se transmite contribuabilului, prin oricare dintre modalitile prevzute de
Legeanr.207/2015privindCoduldeprocedurfiscal,cumodificrileicompletrileulterioare.nacestprocesverbalseprezint
elementeledefaptidedreptalesituaieiceconducelamajorareaimpozituluipeteren.
(5) La propunerea primarului, prin hotrre a consiliului local, cu caracter individual, se majoreaz impozitul pe teren pentru
contribuabilii crora pe parcursul a doi ani consecutivi li sau transmis proceseleverbale prevzute la alin. (3) i (4). Majorarea
impozituluipeterenseaplicnumaipentruterenurileagricolenelucrate,identificate,dupcumurmeaz:
a)pentruceleamplasatenintravilan,prinstradinumradministrativ,potrivitnomenclaturiistradale
b)pentruceledinextravilan,conformtitluluideproprietateiprocesuluiverbaldepunerenposesiesauoricruialtdocument,n
bazacroraafostdeschisrolulfiscal.
(6)Majorareaimpozituluipeterenncazulterenuluiagricolnelucrattimpde2aniconsecutiv,seaplicpentruanulfiscalurmtor
celuincareseadopthotrreaconsiliuluilocalprevzutlaalin.(5).
(7)npreambululhotrriiconsiliullocalesteobligatoriussecuprindproceseleverbaleprevzutelaalin.(3)i(4).
(5) Consiliul local poate majora impozitul pe cldiri i impozitul pe teren cu pn la 500% pentru cldirile i terenurile nengrijite, situate n
intravilan.
Aplicare(5)
168.Pentrupunereanaplicareaprevederilorart.489alin.(5)(8)dinCodulfiscal,privindcldirile/terenurilenengrijitesituaten
intravilan,seaunvedereurmtoarele:
a)
n
cazul
cldirilor:
stare
avansat
de
degradare,
stare
de
paragin,
nereparate/necurate/netencuite/nezugrvite,geamurispartesaualtesituaiideasemeneanatur
insalubre,
faade
b) n cazul terenurilor: stare de paragin, acoperit de buruieni, prsit/abandonat, insalubre, neefectuarea cureniei n curi,
nentreinerea/nereparareamprejmuirilorsaualtesituaiideasemeneanatur
c) fac excepie de la majorarea impozitului pentru cldirile/terenurile nengrijite proprietarii care dein autorizaie de
construire/desfiinarevalabil,nvedereaconstruirii/renovrii/demolrii/amenajriiterenuluiiauanunatlaInspectoratuldeStat
nConstruciiilaautoritateapubliclocalnceperealucrrilor
d)nvedereaidentificriicldirilor/terenurilornengrijitedeperazaunitiiadministrativteritoriale,semputernicescangajaiidin
cadrul aparatului de specialitate al primarului, cu atribuii n acest sens, s efectueze verificri pe raza unitii administrativ
teritorialeisntocmeascfiadeevaluareinotadeconstatare
e)dup identificarea i evaluarea cldirii/terenului nengrijite/nengrijit, prin grija compartimentului de resort din cadrul aparatului
despecialitatealprimarului,proprietarulvafisomatcapeparcursulanuluifiscalprincaresaconstatatstareacldirii/terenului,
dup caz, s efectueze lucrrile de ntreinere/ngrijire necesare pn la sfritul anului respectiv i s menin n continuare
cldirea/terenulnstaredentreinere/ngrijire
f) dac pe parcursul anului respectiv proprietarul cldirii/terenului sa conformat somaiei, se ncheie proces verbal de
conformitate.ncazulinterveniilorpemonumenteistorice,cldiriiterenuridinzoneledeprotecieamonumenteloristoriceidin
zonele construite protejate, procesulverbal face referire la conformarea lucrrilor cu avizul Ministerului Culturii, respectiv al
serviciilordeconcentratealeacestuia,potrivitprevederilorlegii
g)dac, dup expirarea termenului acordat, se constat c proprietarul nu a efectuat lucrrile de ntreinere/ngrijire necesare,
persoaneleprevzutelalit.d)vorncheiaonotdeconstatarencarevaficonsemnatmeninereacldirii/terenuluincategoria
celor considerate, conform prezentei proceduri, ca fiind nengrijite. n acest caz, la sesizarea compartimentului de specialitate,
primarulunitiiadministrativteritorialevapropunespreadoptareconsiliuluilocalproiectuldehotrredemajorareaimpozitului
pentruimobilulrespectiv.nmunicipiulBucureti,aceastatribuierevineconsiliilorlocalealesectoarelor.Hotrreaarecaracter
individual, va cuprinde elementele de identificare privind zona n cadrul localitii, respectiv elementele de identificare potrivit
nomenclaturiistradale,precumidateledeidentificarealecontribuabilului.Organulfiscallocalvaoperamajorareanevidenele
fiscale,vaemiteivacomunicaactuladministrativfiscalnbazahotrriiconsiliuluilocal
h)n cazul n care proprietarul unei cldiri sau al unui teren nengrijit nstrineaz imobilul respectiv naintea termenului la care
trebuiasefectuezelucrriledentreinere/ngrijirenecesare,sereiaproceduradelalit.d),penumelenouluiproprietar
i)majorareaimpozituluipecldiri/terenncazulcldiriinengrijitei/saualterenuluinengrijitnunlocuietesanciunileinicinu
exonereazderspunderenceeacepriveteaplicareaprevederilor:
(i)OrdonaneiGuvernuluinr.21/2002privindgospodrirealocalitilorurbaneirurale,aprobatecumodificriicompletriprin
Legeanr.515/2002
(ii)art.75dinLegeafonduluifunciarnr.18/1991,republicat,cumodificrileicompletrileulterioare
(iii)oricroraltorreglementrinaceastmaterie.
(6)Criteriiledencadrarencategoriacldiriloriterenurilorprevzutelaalin.(5)seadoptprinhotrreaconsiliuluilocal.
Aplicare(6)
a)
n
cazul
cldirilor:
stare
avansat
de
degradare,
stare
de
paragin,
insalubre,
faade
Legeanr.515/2002
nomenclaturiistradale.
Aplicare(7)
a)
n
cazul
cldirilor:
stare
avansat
de
degradare,
stare
de
paragin,
insalubre,
faade
Legeanr.515/2002
(8)Hotrrileconsiliuluilocalstabilitepotrivitalin.(7)aucaracterindividual.
Aplicare(8)
a)
n
cazul
cldirilor:
stare
avansat
de
degradare,
stare
de
paragin,
insalubre,
faade
Legeanr.515/2002
Art.490.Controlulicolectareaimpoziteloritaxelorlocale
Autoritile administraiei publice locale i organele speciale ale acestora, dup caz, sunt responsabile pentru stabilirea, controlul i colectarea
impoziteloritaxelorlocale,precumiaamenziloripenalizriloraferente.
Art.491.Indexareaimpoziteloritaxelorlocale
(1)ncazuloricruiimpozitsauoricreitaxelocale,careconstntroanumitsumnleisaucareestestabilitpebazauneianumitesumen
lei, sumele respective se indexeaz anual, pn la data de 30 aprilie, de ctre consiliile locale, innd cont de rata inflaiei pentru anul fiscal
anterior,comunicatpesiteurileoficialealeMinisteruluiFinanelorPubliceiMinisteruluiDezvoltriiRegionaleiAdministraieiPublice.
(2) Sumele indexate conform alin. (1) se aprob prin hotrre a consiliului local i se aplic n anul fiscal urmtor. La nivelul municipiului
Bucureti,aceastatribuierevineConsiliuluiGeneralalMunicipiuluiBucureti.
Art.492.Elaborareanormelor
Elaborarea normelor pentru prezentul titlu se face de ctre Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Dezvoltrii Regionale i Administraiei
Publice.
CAPITOLULXI
Sanciuni
Art.493.Sanciuni
(1) Nerespectarea prevederilor prezentului titlu atrage rspunderea disciplinar, contravenional sau penal, potrivit dispoziiilor legale n
vigoare.
(2)Constituiecontraveniiurmtoarelefapte,dacnuaufostsvritenastfeldecondiiinctsfieconsiderate,potrivitlegii,infraciuni:
a)depunereapestetermenadeclaraiilordeimpunereprevzutelaart.461alin.(2),(6),(7),alin.(10)lit.c),alin.(12)i(13),art.466alin.(2),
(5),alin.(7)lit.c),alin.(9)i(10),art.471alin.(2),(4),(5)ialin.(6)lit.b)ic),art.474alin.(7)lit.c),alin.(11),art.478alin.(5)iart.483alin.
(2)
b)nedepunereadeclaraiilordeimpunereprevzutelaart.461alin.(2),(6),(7),alin.(10)lit.c),alin.(12)i(13),art.466alin.(2),(5)ialin.(7)
lit.c),alin.(9)i(10),art.471alin.(2),(4),(5)ialin.(6)lit.b)ic),art.474alin.(7)lit.c),alin.(11),art.478alin.(5)iart.483alin.(2).
(3)Contraveniaprevzutlaalin.(2)lit.a)sesancioneazcuamenddela70leila279lei,iarceledelaalin.(2)lit.b)cuamenddela279lei
la696lei.
(4)nclcarea normelor tehnice privind tiprirea, nregistrarea, vnzarea, evidena i gestionarea, dup caz, a abonamentelor i a biletelor de
intrarelaspectacoleconstituiecontravenieisesancioneazcuamenddela325leila1.578lei.
(41)Necomunicareainformaiiloriadocumentelordenaturacelorprevzutelaart.494alin.(12)ntermendecelmult15zilelucrtoaredela
dataprimiriisolicitriiconstituiecontravenieisesancioneazcuamenddela500la2.500lei.
(5)ncazulpersoanelorjuridice,limiteleminimeimaximealeamenzilorprevzutelaalin.(3)i(4)semajoreazcu300%.
(6)Constatareacontraveniiloriaplicareasanciunilorsefacdectreprimariipersoanemputernicitedincadrulautoritiiadministraieipublice
locale.
(7)Limiteleamenzilorprevzutelaalin.(3)i(4)seactualizeazprinhotrreaconsiliilorlocaleconformproceduriistabilitelaart.491.
(8)ContraveniilorprevzutenprezentulcapitolliseaplicdispoziiileOrdonaneiGuvernuluinr.2/2001privindregimuljuridicalcontraveniilor,
aprobatcumodificriicompletriprinLegeanr.180/2002,cumodificrileicompletrileulterioare.
CAPITOLULXII
Dispoziiifinale
Art.494.Implicaiibugetarealeimpoziteloritaxelorlocale
(1)Impozitele i taxele locale, majorrile de ntrziere, precum i amenzile aferente acestora constituie integral venituri la bugetele locale ale
unitiloradministrativteritoriale.
(2)Impozitul pe cldiri, precum i amenzile aferente acestuia constituie venituri la bugetul local al unitii administrativteritoriale n raza creia
estesituatcldirearespectiv.
Aplicare(2)
169.nvedereaaplicriiart.494alin(2)(4)i(7)(9)dinCodulfiscal,nmunicipiulBucuretiimpozitul/taxapecldiri,precumi
amenzile aferente acestora, impozitul/taxa pe teren, precum i amenzile aferente acestora, impozitul asupra mijloacelor de
transport,precumiamenzileaferenteacestora,taxapentruserviciiledereclamipublicitate,pentruafiajnscopdereclami
publicitate, precum i amenzile aferente acestora, impozitul pe spectacole, precum i amenzile aferente acestora, precum i
celelaltetaxelocaleprevzutelaart.486dinCodulfiscalsefacvenitlabugetullocalalsectorului.
(3)Impozitul pe teren, precum i amenzile aferente acestuia constituie venituri la bugetul local al unitii administrativteritoriale n raza creia
estesituatterenulrespectiv.
Aplicare(3)
(4)Cuexcepiileprevzutelaalin.(5),impozitulpemijloculdetransport,majorriledentrziere,precumiamenzileaferenteacestuiaconstituie
veniturilabugetullocalalunitiiadministrativteritorialenrazacreiatrebuienmatriculatsaunregistratmijloculdetransportrespectiv.
Aplicare(4)
(5)Veniturileprovenitedinimpozitulpemijloculdetransportstabilitnconcordancuprevederileart.470alin.(5)i(6),majorriledentrziere,
precum i amenzile aferente se pot utiliza exclusiv pentru lucrri de ntreinere, modernizare, reabilitare i construire a drumurilor locale i
judeene,dincare60%constituieveniturilabugetullocali40%constituieveniturilabugetuljudeean.ncazulmunicipiuluiBucureti,impozitul
constituieveniturinproporiede60%labugetelesectoarelori40%labugetulmunicipiuluiBucureti.
(6) Taxele locale prevzute la cap. V din prezentul titlu constituie venituri ale bugetelor locale ale unitilor administrativ teritoriale. Pentru
eliberareacertificatelordeurbanismiaautorizaiilordeconstruiredectrepreediniiconsiliilorjudeene,cuavizulprimarilorcomunelor,taxele
datorateconstituievenitnproporiede50%labugetullocalalcomuneloride50%labugetullocalaljudeului.
(7)Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate, precum i amenzile aferente constituie venituri la bugetul local al unitii administrativ
teritorialeundeestesituatafiajul,panoulsaustructurapentruafiajulnscopdereclamipublicitate.
Aplicare(7)
(8) Impozitul pe spectacole, precum i amenzile aferente constituie venituri la bugetul local al unitii administrativteritoriale unde are loc
manifestareaartistic,competiiasportivsaualtactivitatedistractiv.
Aplicare(8)
(9)Celelalte taxe locale prevzute la art.486, precum i amenzile aferente constituie venituri la bugetul local al unitii administrativteritoriale
undeestesituatloculpublicsauechipamentulrespectivoriundetrebuienmatriculatvehiculullent.
Aplicare(9)
(10)Constituievenitlabugetullocalsumeleprovenitedin:
a)majorrilepentruplatacuntrziereaimpoziteloritaxelorlocale
b)taxelejudiciaredetimbruialtetaxedetimbruprevzutedelege
c)taxeleextrajudiciaredetimbruprevzutedelege,exclusivcontravaloareacheltuielilorefectuatecudifuzareatimbrelorfiscale.
(11) Sumele prevzute la alin. (10) lit. b) i c) se ajusteaz pentru a reflecta rata inflaiei n conformitate cu normele elaborate n comun de
MinisterulFinanelorPubliceiMinisterulDezvoltriiRegionaleiAdministraieiPublice.
(12)nvedereaclarificriiistabiliriirealeasituaieifiscaleacontribuabililor,compartimenteledespecialitatealeautoritiloradministraieipublice
localeaucompetenadeasolicitainformaiiidocumentecurelevanfiscalsaupentruidentificareacontribuabililorsauamaterieiimpozabile
ori taxabile, dup caz, iar notarii, avocaii, executorii judectoreti, organele de poliie, organele vamale, serviciile publice comunitare pentru
regimul permiselor de conducere i nmatriculare a vehiculelor, serviciile publice comunitare pentru eliberarea paapoartelor simple, serviciile
publicecomunitaredeevidenapersoanelor,precumioricealtentitatecaredeineinformaiisaudocumentecuprivirelabunurileimpozabile
sautaxabile,dupcaz,orilapersoanelecareaucalitateadecontribuabilauobligaiafurnizriiacestorafrplat,ntermende15zilelucrtoare
deladataprimiriisolicitrii.
Aplicare(12)
170.n vederea aplicrii art. 494 alin. (12) din Codul fiscal, pentru stabilirea real a situaiei fiscale a contribuabililor, organele
fiscale ale autoritilor administraiei publice locale au competena de a solicita informaii i documente cu relevan fiscal
contribuabililor n cauz, iar n cazul n care informaiile nu sunt concludente, autoritile administraiei publice locale pot solicita
registrului comerului, Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, notarilor, avocailor, executorilor judectoreti, organelor de
poliie, organelor vamale, serviciilor publice comunitare pentru regimul permiselor de conducere i nmatriculare a vehiculelor,
serviciilor publice comunitare pentru eliberarea paapoartelor simple, serviciilor publice comunitare de eviden a persoanelor,
precum i oricrei altei entiti care deine informaii sau documente cu privire la bunuri impozabile ori taxabile sau pentru
identificareacontribuabililororiamaterieiimpozabileoritaxabile,dupcaz,menionndcorectdenumireapersoaneifizice/juridice,
codulnumericpersonal/coduldeidentificarefiscal,domiciliul/sediulacestorasauoricealteinformaii.
Art.495.Dispoziiitranzitorii
AplicareArt.495.
171.
(1) n aplicarea art. 495 din Codul fiscal, pentru stabilirea impozitelor i taxelor locale pentru anul fiscal 2016 se stabilesc
urmtoarele:
a)persoanele fizice care au n proprietate cldiri nerezideniale sau cldiri cu destinaie mixt au obligaia s depun declaraii
pn la 31 martie. Depun declaraii, n cazul cldirilor cu destinaie mixt, persoanele fizice care au nregistrat un sediu social,
persoanelefizicecaredesfoaractivitiindependenteicareaudeclaratsediullaadresadedomiciliu,inclusivcelecarenui
deduccheltuielilecuutilitilenregistratendesfurareaactivitiieconomice
b)declaraiilevorfinsoite,dupcaz,de:
(i)raportuldeevaluarentocmitdeunevaluatorautorizat,nconformitatecustandardeledeevaluareabunuriloraflatenvigoare
ladataevalurii,carereflectvaloareacldiriiladatade31decembrieaanuluianterioranuluidereferin
(ii)procesulverbalderecepiefinal,dincarereiesevaloareacldirii,ncazuluneicldirifinalizatenultimii5ani
(iii)actuldedobndireadreptuluideproprietateasuprauneicldiri,nultimii5ani,dincarereiesevaloareacldiriincazuln
carevaloareacldiriinuseevideniazdistinct,impozitulpecldirisevastabililavaloareatotaldinactulrespectiv
c)persoanelejuridicecareaunproprietatecldirinerezidenialepotdepunepnlaprimultermendeplatrapoartedeevaluare
ntocmitedeunevaluatorautorizat,nconformitatecustandardeledeevaluareabunuriloraflatenvigoareladataevalurii
d) persoanele fizice care dein n proprietate cldiri cu destinaie nerezidenial i care nu depun niciunul dintre documentele
menionatelalit.a),cotacareseaplicimpozituluipecldiriesteceaprevzutlaart.458alin.(4)dinCodulfiscal
menioneazdestinaiacldirii.
(2)Formulareletipizatepentruactivitateadeadministrareaimpoziteloritaxelorlocale,aflatenstoculautoritiloradministraiei
publicelocalepnladatade31decembrie2015,sevorutilizapnlaepuizareaacestora.
(3) Potrivit prevederilor art. V din Ordonana Guvernului nr. 17/2015 privind reglementarea unor msuri fiscalbugetare i
modificareaicompletareaunoractenormative,aprobatcumodificriicompletriprinLegeanr.316/2015, se aplic n mod
corespunztor,nsensulcattpersoanelefizice,ctipersoanelejuridicededreptprivat,precumientitilefrpersonalitate
juridicnuauobligaiadeaaplicatampilapedeclaraii,inclusivpecelefiscale,pecererisaupeoricealtedocumentedepusela
organelefiscalelocale.
nvedereastabiliriiimpoziteloritaxelorlocalepentruanulfiscal2016,sestabilescurmtoarelereguli:
a) persoanele fizice care la data de 31 decembrie 2015 au n proprietate cldiri nerezideniale sau cldiri cu destinaie mixt au obligaia s
depun declaraii pn la data de 31 martie 2016 inclusiv, conform modelului aprobat prin ordin comun al ministrului finanelor publice i al
ministruluidezvoltriiregionaleiadministraieipublice,ntermende60deziledeladatapublicriinMonitorulOficialalRomnei,ParteaI,a
prezentuluicod
Aplicarea)
b)persoanelejuridiceauobligaiasdepundeclaraiiprivindcldirilepecareledeinnproprietateladatade31decembrie2015,destinaiai
valoareaimpozabilaacestora,pnladatade31martie2016inclusiv
c)persoanelefiziceijuridicecareladatade31decembrie2015deinmijloacedetransportradiatedincirculaieconformprevederilorlegaledin
domeniulcirculaieipedrumurilepubliceauobligaiasdepunodeclaraienacestsens,nsoitdedocumentejustificative,lacompartimentele
despecialitatealeautoritiipublicelocale,pnladatade31martie2016inclusiv
d)scutirilesaureduceriledelaplataimpozitului/taxeipecldiri,aimpozitului/taxeipeteren,aimpozituluipemijloaceledetransportprevzutela
art. 456, 464 i 469 se aplic ncepnd cu data de 1 ianuarie 2016 persoanelor care dein documente justificative emise pn la data de 31
decembrie2015icaresuntdepuselacompartimenteledespecialitatealeautoritilorpublicelocale,pnladatade31martie2016inclusiv
e)prevederileart.491seaplicncepndcu1ianuarie2017
f)consiliilelocaleadopthotrriprivindnivelurileimpoziteloritaxelorlocalepentruanul2016,ntermende60deziledeladatapublicriin
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, a prezentului cod. La nivelul municipiului Bucureti, aceast atribuie revine Consiliului General al
g)prinexcepiedelaprevederilelit.f),nivelurileimpoziteloritaxelorlocaleseaprobprindispoziieaprimarului,pnlaexpirareatermenului
prevzut la lit. f), n cazul n care consiliul local este dizolvat, sau prin decizie emis de ctre secretarul unitii administrativteritoriale sau de
ctre persoana desemnat n condiiile art. 55 alin. (81) din Legea administraiei publice locale nr. 215/2001, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, cu avizul administraiei judeene a finanelor publice pn la expirarea termenului prevzut la lit. f), n cazul n care
consiliul local este dizolvat i primarul nu i poate exercita atribuiile ca urmare a ncetrii sau suspendrii mandatului n condiiile legii, ori n
situaiancarefadeacestaaufostdispusepotrivitlegiipenalemsuripreventive,alteledectcelecaredeterminsuspendareamandatuluii
carefacimposibilexercitareadectreacestaaatribuiilorprevzutedelege.Dispoziiaprimarului,respectivdeciziasecretaruluisaupersoanei
desemnateseaduclacunotinpublic.
TITLULX
Impozitulpeconstrucii
(1)Suntobligatelaplataimpozituluipeconstrucii,stabilitconformprezentuluititlu,urmtoarelepersoane,denumitencontinuarecontribuabili:
a)persoanelejuridiceromne,cuexcepiainstituiilorpublice,institutelornaionaledecercetaredezvoltare,asociaiilor,fundaiiloriacelorlalte
persoanejuridicefrscoppatrimonial,potrivitlegilordeorganizareifuncionare
b)persoanelejuridicestrinecaredesfoaractivitateprinintermediulunuisediupermanentnRomnia
c)persoanelejuridicecusediulsocialnRomnianfiinatepotrivitlegislaieieuropene.
(2)ncazuloperaiunilordeleasingfinanciar,calitateadecontribuabiloareutilizatorul,iarncadruloperaiunilordeleasingoperaional,calitatea
decontribuabiloarelocatorul.
Art.497.Definiiaconstruciilor
AplicareArt.497.
1.
(1)ncazulcontribuabililorcareaplicreglementrilecontabileconformecuStandardeleinternaionalederaportarefinanciari
carestabilescpentruamortizareamijloacelorfixespecificeactivitiideexplorareiproduciearesurselordepetrol,gazeialte
substane minerale politici contabile specifice domeniului de activitate, n concordan cu cele mai recente norme ale altor
organisme de normalizare care utilizeaz un cadru general conceptual similar pentru a elabora standarde de contabilitate, alte
documente contabile i practicile acceptate ale domeniului de activitate, construciile casate nu intr sub incidena art. 497 din
Codulfiscal.
(2)Nusuntconsiderateconstrucii,nsensulart.497dinCodulfiscal,imobilizrilecorporalencursdeexecuieevideniatepotrivit
reglementrilorcontabileaplicabile.
n nelesul prezentului titlu, construciile sunt cele prevzute n grupa 1 din Catalogul privind clasificarea i duratele normale de funcionare a
mijloacelorfixe.
Art.498.Cotadeimpozitareibazaimpozabil
(1)Impozitulpeconstruciisecalculeazprinaplicareauneicotede1%asupravaloriiconstruciilorexistentenpatrimoniulcontribuabililorladata
de 31 decembrie a anului anterior, evideniat contabil n soldul debitor al conturilor corespunztoare construciilor menionate la art. 497, din
caresescade:
Aplicare(1)
(1)naplicareaprevederilorart.498alin.(1)dinCodulfiscal,prinvaloareaconstruciilorexistentenpatrimoniulcontribuabililorla
datade31decembrieaanuluianteriorsenelegevaloareaevideniatcontabilnsoldulconturilorcorespunztoareconstruciilor,
fraluanconsiderareconstruciilenregistratenconturinafarabilanului,conformreglementrilorcontabileaplicabile.
(2)Pentrudeterminareabazeiimpozabilestabiliteprinprevederileart.498alin.(1) din Codul fiscal, corelat cu reglementrile n
vigoare pentru determinarea impozitului pe cldiri, potrivit prevederilor titlului IX din Codul fiscal, n cazul n care valoarea
evideniatcontabilnsolduldebitoralconturilorcorespunztoareconstruciilorestediferitdevaloareacareareprezentatbaza
pentru determinarea impozitului pe cldiri, potrivit prevederilor titluluiIX din Codul fiscal, valoarea care se scade este valoarea
evideniatcontabilnsolduldebitoralconturilorcorespunztoareconstruciilor.
a)valoareacldirilor,pentrucaresedatoreazimpozitpecldiri,potrivitprevederilortitluluiIX.Intrsubincidenaacestorprevederiivaloarea
cldirilordinparcurileindustriale,tiinificeitehnologicecare,potrivitlegii,nubeneficiazdescutireadelaplataimpozituluipecldiri
b)valoarea lucrrilor de reconstruire, modernizare, consolidare, modificare sau extindere la construcii nchiriate, luate n administrare sau n
folosin
c) valoarea construciilor i a lucrrilor de reconstruire, modernizare, consolidare, modificare sau extindere a construciilor, aflate sau care
urmeazsfietrecute,nconformitatecuprevederilelegalenvigoare,nproprietateastatuluisauaunitiloradministrativteritoriale
d)valoareaconstruciilordinsubgrupa1.2"Construciiagricole"dinCatalogulprivindclasificareaiduratelenormaledefuncionareamijloacelor
fixe
e)valoareaconstruciilorsituatenafarafrontiereidestataRomniei,astfelcumaceastaestedefinitpotrivitlegii,inclusivcelesituatenzona
contiguaRomnieiizonaeconomicexclusivaRomniei,astfelcumsuntdelimitateprinLegeanr.17/1990privindregimuljuridicalapelor
maritimeinterioare,almriiteritoriale,alzoneicontigueialzoneieconomiceexclusivealeRomniei,republicat,pentruoperaiunilelegatede
activitile desfurate n exercitarea drepturilor prevzute de art. 56 i 77 din Convenia Naiunilor Unite asupra dreptului mrii, ncheiat la
MontegoBay(Jamaica)la10decembrie1982,ratificatdeRomniaprinLegeanr.110/1996
f)valoarea construciilor din domeniul public al statului i care fac parte din baza material de reprezentare i protocol, precum i a celor din
domeniulpubliciprivatalstatului,nchiriatesaudatenfolosininstituiilorpublice,construciiadministratedeRegiaAutonom"Administraia
PatrimoniuluiProtocoluluideStat"
g)valoareaconstruciilordeinutedestructurilesportive,definitepotrivitlegii.
(2) n situaia n care, n cursul anului curent, se nregistreaz operaiuni de majorare sau diminuare a valorii soldului debitor al conturilor
corespunztoareconstruciilormenionatelaart.497,impozitulpeconstruciicalculatpotrivitalin.(1)nuserecalculeaz.Acestemodificrisunt
luatenconsiderarepentrudeterminareaimpozituluipeconstruciidatoratpentruanulurmtor.
(3)Cheltuialacuimpozitulcalculatpotrivitalin.(1)estecheltuialdeductibillastabilirearezultatuluifiscalreglementatdetitlulII.
Art.499.Plataimpozituluiidepunereadeclaraieifiscale
(1)Contribuabilii prevzui la art.496 sunt obligai s calculeze i s declare impozitul pe construcii, pn la data de 25 mai inclusiv a anului
pentrucaresedatoreazimpozitul.
(2)Impozitulpeconstrucii,declaratpotrivitalin.(1),sepltetendourateegale,pnladatelede25maii25septembrieinclusiv.
(3)Prinexcepiedelaalin.(1)i(2),contribuabiliicarenceteazsexistencursulanuluiauobligaiadeadeclaraiapltiimpozituldeterminat
conformart.498alin.(1),pnladatancheieriiperioadeidinanncarepersoanajuridicaexistat.
(4)Contribuabiliinounfiinaidatoreazimpozitulpeconstruciincepndcuanulfiscalurmtor.
(5) Modelul i coninutul declaraiei privind impozitul pe construcii se stabilesc prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal.
(6)Impozitul reglementat de prezentul titlu reprezint venit al bugetului de stat i se administreaz de ctre Agenia Naional de Administrare
Fiscal,potrivitprevederilorCoduluideprocedurfiscal.
Art.500.Perioadadeaplicare
Prevederileprezentuluititluseaplicpnladatade31decembrie2016inclusiv.
TITLULXI
Dispoziiifinale
Art.501.DataintrriinvigoareaCoduluifiscal
Prezentulcodintrnvigoareladatade1ianuarie2016,cuexcepiacazuluincarenprezentulcodseprevedealtfel.
Art.502.Abrogareaactelornormative
(1)Ladataintrriinvigoareaprezentuluicodseabrog:
1.Legeanr.571/2003privindCodulfiscal,publicatnMonitorulOficialalRomniei,ParteaI,nr.927din23decembrie2003,cumodificrilei
2.art.16dinLegeaapiculturiinr.383/2013,publicatnMonitorulOficialalRomniei,ParteaI,nr.14din9ianuarie2014
3.art. 16 lit.e) din Legea nr. 44/1994 privind veteranii de rzboi, precum i unele drepturi ale invalizilor i vduvelor de rzboi, republicat n
MonitorulOficialalRomniei,ParteaI,nr.783din28octombrie2002,cumodificrileicompletrileulterioare
4.art.130dinLegeanr.46/2008Codulsilvic,republicatnMonitorulOficialalRomniei,ParteaI,nr.611din12august2015
5.art.26dinLegeanr.448/2006privindproteciaipromovareadrepturilorpersoanelorcuhandicap,republicatnMonitorulOficialalRomniei,
ParteaI,nr.1din3ianuarie2008,cumodificrileicompletrileulterioare
6.art.12alin.(13)dinLegeaenergieielectriceiagazelornaturalenr.123/2012,publicatnMonitorulOficialalRomniei,ParteaI,nr.485din
16iulie2012,cumodificrileicompletrileulterioare
7.art.8alin.(1)dinDecretullegenr.118/1990privindacordareaunordrepturipersoanelorpersecutatedinmotivepoliticededictaturainstaurat
cunceperedela6martie1945,precumicelordeportatenstrintateoriconstituitenprizonieri,republicatnMonitorulOficialalRomniei,
ParteaI,nr.631din23septembrie2009,cumodificrileicompletrileulterioare
8.art. 10 paragrafele2 i 3 din Legea locuinei nr.114/1996, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 393 din 31 decembrie
1997,cumodificrileicompletrileulterioare
9.art. 7 alin. (2) din Legea nr. 15/2003 privind sprijinul acordat tinerilor pentru construirea unei locuine proprietate personal, republicat n
MonitorulOficialalRomniei,ParteaI,nr.182din13martie2014
10.art.15alin.(2)dinLegeaSocietiiNaionaledeCruceRoiedinRomnianr.139/1995,publicatnMonitorulOficialalRomniei,ParteaI,
nr.303din30decembrie1995,cumodificrileicompletrileulterioare
11.art.5alin.(1)lit.b)dinLegeanr.247/2005privindreformandomeniileproprietiiijustiiei,precumiunelemsuriadiacente,publicatn
MonitorulOficialalRomniei,ParteaI,nr.653din22iulie2005,cumodificrileicompletrileulterioare
12.art.26alin.(3)dinOrdonanadeurgenaGuvernuluinr.57/2007privindregimulariilornaturaleprotejate,conservareahabitatelornaturale,
afloreiifauneislbatice,publicatnMonitorulOficialalRomniei,ParteaI,nr.442din29iunie2007,aprobatcumodificriicompletriprin
Legeanr.49/2011,cumodificrileicompletrileulterioare
13. art. V alin. (5) i (6) din Legea nr. 77/2012 pentru modificarea i completarea Legii notarilor publici i a activitii notariale nr. 36/1995,
publicatnMonitorulOficialalRomniei,ParteaI,nr.386din8iunie2012
14.art.17alin.(3)dinLegeafarmacieinr.266/2008,republicatnMonitorulOficialalRomniei,ParteaI,nr.85din2februarie2015
15.art.41alin.(1)i(2)dinLegeanr.422/2001privindprotejareamonumenteloristorice,republicatnMonitorulOficialalRomniei,ParteaI,
nr.938din20noiembrie2006,cumodificrileulterioare
16.oricealtedispoziiicontrareprezentuluicod.
(2)TrimiterilefcuteprinalteactenormativelaLegeanr.571/2003privindCodulfiscal,cumodificrileicompletrileurmtoare,seconsidera
fifcutelaprezentulcod.
Art.503.Alteprevederi
n aplicarea prevederilor prezentului cod, Guvernul va asigura respectarea prevederilor referitoare la soldul structural anual al administraiei
publice prevzute la art. 3 alin.(1) din Tratatul privind stabilitatea, coordonarea i guvernana n cadrul uniunii economice i monetare dintre
Regatul Belgiei, Republica Bulgaria, Regatul Danemarcei, Republica Federal Germania, Republica Estonia, Irlanda, Republica Elen, Regatul
Spaniei,RepublicaFrancez,RepublicaItalian,RepublicaCipru,RepublicaLetonia,RepublicaLituania,MareleDucatdeLuxemburg,Ungaria,
Malta, Regatul rilor de Jos, Republica Austria, Republica Polon, Republica Portughez, Romnia, Republica Slovenia, Republica Slovacia,
RepublicaFinlandaiRegatulSuediei,semnatlaBruxellesla2martie2012,ratificatprinLegeanr.83/2012,iart.9dinRegulamentul(CE)nr.
1.466/1997 al Consiliului din 7 iulie 1997 privind consolidarea supravegherii poziiilor bugetare i supravegherea i coordonarea politicilor
economice,publicatnJurnalulOficialalUniuniiEuropene,seriaL,nr.209din2august1997,cumodificrileicompletrileulterioare.

Cod Fiscal PDF

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Cod Fiscal PDF

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

ParlamentulRomniei

crt. venit/cheltuial factur venitului/cheltuielii ajustat/estimat venitului/cheltuielii

crt. venit/cheltuial factur venitului/cheltuielii ajustat/estimat venitului/cheltuielii

", " ", " ", " ", "", "

(1)Persoanelefiziceprevzutelaart.59alin.(1)lit.a)icelecarendeplinesccondiiileprevzutelaart.59alin.(2) datoreaz impozit pentru

asigurai ctigurilor ctigurilor ctigurilor ctigurilor datorat

Baz CASS Bazde

rezultat prevzut calcul

rezultat prevzut calcul

venitului beneficiarului reinut/scutire

(3)Mijloaceledetransportnoilacaresefacereferirelaart.268alin.(3)lit.b)ilaart.294alin.(2)lit.b) sunt cele prevzute la lit. a) i care

laart.310dinCodulfiscal,peaceeaifactursaupeofacturseparat,conformprevederilorart.330alin.(1)lit.b) din Codul

(10)Prestriledeserviciipentrucaretaxaestedatoratdectrebeneficiarulserviciilornconformitatecuart.307alin.(2), care sunt prestate

Nr. Data Suma

Nr. Data Suma

Referat Deciziede Adresade

privind desfiinare transmitere

Data Nr. Data Suma Nr. Data Nr. Data

Nr. Data Suma

Nr. Data Suma

Nr. Data Suma

privind desfiinare transmitere

Data Nr. Data Suma

a)sumatotalalivrrilordebunuriiaprestrilordeserviciictrepersoanenregistratenscopurideTVA,conformart.316, precum i suma

e)livrareadeenergieelectricctreuncomerciantpersoanimpozabil,stabilitnRomniaconformart.266alin.(2). Comerciantul persoan

secvenial dereferin origine

certificatului expediie export

16.a.Cod 16.b.Identitateuniti 16.c.Identitatesigiliu 16.d.Informaiisigiliu

Marcajul Indicatorul Denumire Dimen

Densitate Descriere produselor

Cod U.M. Stoc

Utilizat Stoc Diferena

iniial Operaiiinterne U.E. Import

Cod U.M. Stoc Intrri

Cod U.M. Concentraie Stoc Cantiti

iniial produse Achiziii Alte Import Cu

Utilizate Stoc Diferena

Scutire activitatea (F)

Cod U.M. Concentraie Stoc

Utilizat Stoc Diferena

iniial Operaii U.E. Import

Cod U.M. Stoc Intrri

Cod Concentraie U.M. Stoc Cantiti

iniial produse Achiziii Alte Import Cu

Utilizate Stoc Diferena

Scutire activitatea (F)

Cod U.M. Stoc Cantiti

iniial produse Achiziii

Consum Stoc Diferena

Teritoriul U.E. Export

Cod U.M. Stoc Cantiti

iniial produse Achiziii

Utilizate Stoc Diferena

Valoare Cantitate Valoare Cantitate Valoare Cantitate

Scutire activitatea (G)

Cod U.M. Stoc Cantiti

Autoconsum Stoc Diferena

Teritoriul U.E. Export

Scutiri accize accize

Cod Concentraie Grade U.M. Stoc

produs NC gradalcoolic Plato

Utilizate Stoc Diferena

Teritoriul U.E. Export Exceptare