Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
SINTEZ
CUPRINSUL MANUALULUI
Bazele Contabilittii
Ed. Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2014
- Partea I -
Titular de curs: Prof. univ. dr. Cicilia IONESCU
Introducere
7
Capitolul I. Definirea, statutul i obiectivele contabilitii .. 9
1.1. Definirea contabilitii 9
1.2. Statutul contabilitii . 10
1.3. Contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune
cmpuri informaionale distincte, dar interdependente 16
1.4. Direcii de dezvoltare a contabilitii . 18
1.5. Categorii specifice obiectului de studiu al contabilitii 23
1.5.1. Structuri de activ . 31
1.5.2. Structuri de pasiv . 41
1.5.3. Tipuri de modificri patrimoniale ... 48
1.5.4. Exerciii, probleme .. 59
Capitolul II. Metoda contabilitii . 62
2.1. Definiia i trsturile metodei contabilitii .. 62
2.2. Procedeele metodei contabilitii ... 65
2.3. Exerciiul financiar sau contabil 69
2.4. Conceptualizarea contabilitii financiare .. 70
2.4.1. Necesitatea i rolul teoriei n contabilitate 70
2.4.2. Cadrul conceptual al IASB, concept i teorie
n contabilitate .. 72
2.4.3. Postulatele i principiile contabile, fundamente
ale teoriei contabile 88
Capitolul III. Documentaia .. 102
3.1. Delimitri privind documentaia ... 102
3.2. Definirea documentelor contabile . 102
3.2.1. Documentele justificative 103
1
3.2.2. Registrele contabile . 105
3.2.3. Documentele contabile de sintez ... 108
3.3. Gestiunea documentelor 108
3.4. Verificarea i corectarea documentelor . 110
Capitolul IV. Evaluarea 112
4.1. Noiunea i principiile evalurii n contabilitate ... 112
4.2. Formele evalurii patrimoniului n contabilitate .. 115
4.3. Reevaluarea n contabilitate .. 119
Capitolul V. Contul instrument de nregistrare, calcul i control 120
5.1. Definirea i rolul contului . 120
5.2. Trsturi specifice conturilor 121
5.3. Structura contului .. 124
5.4. Reguli de funcionare a conturilor . 129
5.5. Clasificarea conturilor ... 135
5.6. Planul de conturi general .. 143
5.7. Dubla nregistrare i corespondena conturilor . 145
5.8. Analiza contabil a tranzaciilor. Formula i articolul contabil 148
5.9. Tipuri de formule contabile .. 152
2
OBIECTIVE: Lucrarea Contabilitate Baze i Proceduri se constituie ntr-un tot
unitar, ns, din raionamente didactice, este structurat n dou pri.
Partea I, pe care o studiem n semestrul I la disciplina Contabilitate
(Baze,) trateaz noiunile teoretice absolut necesare nelegerii mecanismelor
nregistrrii n contabilitate a tranzaciilor i evenimentelor ce au loc ntr-o
ntreprindere. Un loc important n cadrul acestei pri l ocup contul, ca
instrument de nregistrare, control i calcul n contabilitate i, legat de
acesta, problematica viznd analiza contabil a evenimentelor i
tranzaciilor.
Partea a II-a, , pe care o studiem n semestrul I la disciplina
Contabilitate (Proceduri), cu un pronunat caracter aplicativ, vizeaz
aplicarea n practic a noiunilor teoretice tratate n prima parte, prin
nregistrarea cronologic i sistematic n contabilitate a principalelor
evenimente i tranzacii ce au loc n cadrul unei ntreprinderi. Noiunile
legate de balana de verificare ;i documente contabile de sintez i gsesc
locul tot n aceast parte.
CAPITOLUL I
DEFINIREA, STATUTUL I OBIECTIVELE CONTABILITII
1.1 Definirea Contabilitatea a aprut cu multe secole n urm, nc din perioada Evului
contabilitii Mediu, odat cu dezvoltarea economiei monetare i apariia germenilor
capitalismului.
Prima lucrare din literatura contabil, care prezint pentru ntia oar
descrierea partidei duble n contabilitate, a aprut la Veneia, n anul 1494,
intitulat Tractatus de Computis et Scripturis, adic Tratat de Contabilitate n
Partid Dubl, i aparine italianului Luca Pacilo.
n aceast lucrare, Luca Paciolo analizeaz contabilitatea ca un
ansamblu de principii i reguli privind nregistrarea n partid dubl
a averii ce aparine unui negustor, precum i toate afacerile acestuia,
n ordinea n care au avut loc.
n concepia sa, partida dubl este definit prin prisma ecuaiei de
schimb dintre avere i capital (Avere = Capital). Fiecare tranzacie
intervenit n masa averii, implicit a capitalului, este reprezentat ca un
raport ntre primire i dare, respectiv ntre debitor, cel care primete
valoarea, i creditor, cel care o avanseaz. n acest fel, Luca Paciolo a
formulat o judecat considerat ca fiind principiul fundamental al
contabilitii.
3
1.2. Statutul controverse: se va vedea c exist argumente s considerm contabilitatea
contabilitii fie art, fie tehnic, fie tiin, fie limbaj de comunicare.
Atunci cnd considerm contabilitatea o art, avem n vedere
ansamblul de reguli ce guverneaz o profesie, o activitate
Contabilitatea poate cpta statutul de tehnic de nregistrare,
prelucrare, clasificare, interpretare i comunicare a informaiilor
privind evenimentele i tranzaciile ce au loc n viaa ntreprinderii.
Contabilitatea este o tehnic ce nu poate fi conceput, ns, fr a o raporta
la aplicarea de cunotine tiinifice, n vederea realizrii unei producii de
informaii.
Statutul de tiin al contabilitii se justific prin prezena
postulatelor, principiilor i regulilor contabile, ca sistem de referin
n contabilitate.
Statutul de limbaj (normalizat) al contabilitii este unanim acceptat,
contabilitatea fiind considerat, de altfel, limbajul universal al afacerilor.
4
internaionale.
PATRIMONIU
ACTIV = PASIV
patrimonial patrimonial
sau
ACTIV = PASIV
5
A. Active imobilizate
B. Active circulante
C. Cheltuieli n avans
6
4. Fondul comercial este recunoscut ca activ necorporal atunci cnd
rezult din achiziia unei alte ntreprinderi al crei cost de achiziie este
superior valorii de pia a activelor nete dobndite (activele dobndite mai
puin datoriile preluate). Cauza existenei fondului comercial o constituie
existena unor elemente necorporale generate de ntreprindere care nu sunt
recunoscute distinct n contabilitate (reputaia, clientela, vadul comercial,
firma etc.).
Fondul comercial este supus unei amortizri sistematice pe durata de
utilizare, fr a depi 20 de ani de la data achiziiei.
5. Avansurile i imobilizrile necorporale n curs de execuie sunt
active imobilizate care nu au fost terminate pn la sfritul exerciiului
financiar, inclusiv sumele n bani achitate n contul activelor necorporale.
7
capitalizate sau prin realizarea de beneficii din comercializarea acestor
investiii.
n structura acestora sunt cuprinse: (1) titluri de participare sau interese
de participare; (2) alte titluri imobilizate i (3) creane imobilizate.
8
sunt delimitai n contabilitate prin structurile de clieni i conturi asimilate.
n structura creanelor se includ: (1) Creane comerciale; (2)
Creane n cadrul grupului; (3) Creane din interese de participare; (4) Alte
creane; (5) Creane privind capitalul subscris i nevrsat.
1. Creanele comerciale sunt cele mai semnificative, fiind compuse
din creanele fa de clieni i efectele de primit.
2. Creanele n cadrul grupului sunt generate de relaiile de decontare
ntre societatea-mam (o ntreprindere care are una sau mai multe filiale) i
filialele ei (ntreprinderi controlate de societatea-mam).
3. Creanele din interese de participare reprezint creanele generate
de relaiile de decontare ale ntreprinderii cu ntreprinderile asociate (asupra
crora se exercit o influen semnificativ).
4. Alte creane sunt reprezentate de creanele generate de relaiile de
decontare ale ntreprinderii cu personalul, bugetul statului, alte organisme
publice, asigurrile sociale, protecia social, debitori diveri etc.
5. Creanele privind capitalul subscris i nevrsat sunt reprezentate
de creanele generate de relaiile ntreprinderii cu acionarii si, referitoare la
subscrierile de capital social, efectuate i nedepuse nc.
9
C. CHELTUIELILE N AVANS reprezint valori care asigur
alocarea asupra fiecrui exerciiu financiar numai a cheltuielilor care i sunt
proprii.
Cheltuielile nregistrate n avans sunt sume de bani achitate n cursul
exerciiului curent, dar care se refer la servicii ce vor fi primite n cursul
exerciiului urmtor (abonamente, chirii pltite in avans).
10
care a fost, fizic, depus de ctre proprietari la dispoziia ntreprinderii.
n funcie de tipul ntreprinderii, capitalul se divide dup cum urmeaz:
1. n aciuni, n cazul societilor pe aciuni. Valoarea aciunilor n
momentul nfiinrii ntreprinderii se numete valoare nominal;
2. n pri sociale, n cazul societilor cu rspundere limitat.
II. Primele de capital corespund capitalului adiional creat prin
primele de emisiune, fuziune i aport n natur, care sunt determinate de
operaiile de cretere a capitalului prin aporturi noi sau prin fuziune. n cazul
aporturilor noi, primele de emisiune i cele privind aportul n natur se
creeaz ca diferen ntre preul de emisiune al noilor aciuni (mai mare) i
valoarea nominal a aciunilor (mai mic).
III. Rezervele din reevaluare reprezint plusurile create prin
reevaluarea imobilizrilor corporale i a celor financiare. Cu ocazia
reevalurii, valoarea acestor active crete fa de valoarea contabil
anterioar, creterea fiind considerat sigur i durabil.
11
CHELTUIELI reprezint datorii ale ntreprinderii, constituite la
nchiderea exerciiului pe seama cheltuielilor, pentru acele elemente de
patrimoniu a cror realizare sau plat este probabil, ori pentru cheltuieli
care devin exigibile n perioadele urmtoare. Cazurile tipice de provizioane
pentru riscuri i cheltuieli sunt: litigii, amenzi i penaliti, despgubiri,
daune i alte datorii incerte, cheltuieli legate de activitatea de service n
perioada de garanie, cheltuieli cu reparaiile capitale ealonate, potrivit
programului, pe mai multe perioade etc.
12
societilor din cadrul grupului n relaiile de decontare ale societii-mam
cu filialele sale.
4. Datoriile din interese de participare reprezint datoriile generate de
relaiile de decontare ale ntreprinderii cu societile asociate.
5. Alte datorii sunt reprezentate de:
datoriile fiscale, cu valoarea impozitelor i taxelor fa de bugetul
statului;
datoriile salariale, cu valoarea salariilor i altor drepturi salariale
fa de personalul angajat;
datoriile sociale, cu valoarea contribuiilor la asigurrile sociale fa
de bugetul asigurrilor sociale;
datoriile fa de asociai, cu valoarea capitalului de restituit i a
dividendelor de plat;
datoriile fa de creditorii diveri ai ntreprinderii.
Creditorii diveri cuprind toate obligaiile care prin natura lor nu se
includ n categoriile prezentate mai sus. n aceast situaie se afl datoriile
privind achiziionarea titlurilor de plasament, sumele ncasate i necuvenite
etc.
D. VENITURILE N AVANS reprezint valorile ce asigur
alocarea pentru fiecare exerciiu financiar numai a veniturilor care i sunt
proprii. n structura lor se includ subveniile pentru investiii i veniturile
nregistrate n avans.
1. Subveniile pentru investiii sunt surse de finanare alocate de la
bugetul de stat sau alte surse nerambursabile de care beneficiaz o
ntreprindere, destinate achiziionrii sau producerii de echipamente sau alte
bunuri de natura imobilizrilor, dezvoltrii unor activiti pe termen lung sau
pentru acoperirea unor cheltuieli de natura investiiilor.
2. Veniturile nregistrate n avans sunt sume ncasate n timpul
exerciiului financiar, n contul unor servicii care vor fi prestate n cursul
exerciiului urmtor, cnd acestea vor fi recunoscute ca venituri. Exemplu:
chirii ncasate anticipat, abonamente ncasate n avans etc.
13
1.Modificri att n activ, ct i n pasiv, n sensul creterii; A + x = P + x
2.Modificri att n activ, ct i n pasiv, n sensul micorrii; A x = P - x
3.Modificri numai n activ; A+xx=P
4.Modificri numai n pasiv; A = P + x x, n care:
A = activ
P = pasiv
X = modificarea
CAPITOLUL II
METODA CONTABILITII
14
2.1. Definiia i La modul general, metoda este o cale raional de urmat, n vederea atingerii
trsturile unui scop, iar procedeul reprezint mijlocul prin care se realizeaz scopul urmrit.
metodei Metoda contabilitii cuprinde un ansamblu de procedee care acioneaz ca un
contabilitii tot unitar, n vederea stabilirii normelor i principiilor cu caracter special, cu ajutorul
crora contabilitatea cerceteaz starea i micarea tuturor elementelor patrimoniale,
pentru a sesiza legturile dintre acestea, iar pe aceast baz, pentru a calcula rezultatele
finale ale activitii i a analiza i controla activitatea desfurat de unitile
patrimoniale respective.
15
2.3.2. Cadrul conceptual al IASB, concept i teorie n contabilitate
Cadrul de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare, denumit i cadrul
contabil conceptual IASB, reprezint o ncercare de sistematizare a elementelor
teoretice ale contabilitii ntr-o construcie coerent, care s ghideze practica
contabil.
2.3.2.1. Obiectivele cadrului de pregtire i prezentare a situaiilor
financiare
IASB atribuie urmtoarele obiective cadrului su conceptual:1
1. s sprijine IASB n elaborarea viitoarelor Standarde Internaionale de
Contabilitate (IAS) i n revizuirea celor existente;
2. s sprijine IASB n promovarea armonizrii reglementrilor, standardelor i
procedurilor de contabilitate referitoare la prezentarea situaiilor financiare prin
realizarea unor concepte de baz care s reduc numrul tratamentelor contabile
alternative permise de IAS;
3. s sprijine organismele naionale de elaborare a standardelor, n procesul de
dezvoltare a standardelor naionale;
4. s sprijine pe cei ce ntocmesc situaii financiare conform IAS pentru a face
fa problemelor care nu se regsesc n acestea;
5. s sprijine auditorii n formarea unei opinii referitoare la conformitatea
situaiilor financiare cu IAS;
6. s sprijine utilizatorii la interpretarea informaiilor prezentate n situaiile
financiare elaborate n conformitate cu IAS;
7. s furnizeze informaii celor interesai de activitatea IASB privind modul de
elaborare a standardelor.
IASB precizeaz c acest cadru nu este o norm contabil internaional i,
prin urmare, nu definete un standard de evaluare sau informare, iar n situaia n
care apare un conflict ntre cadru i o norm internaional, obligaiile prevzute de
respectiva norm prevaleaz asupra acestui cadru.
2.3.2.2. Arhitectura cadrului de pregtire i prezentare a situaiilor
financiare
Cadrul de pregtire i prezentare a situaiilor financiare al IASB cuprinde o
prefa i 110 paragrafe, ce trateaz urmtoarele probleme:
1. Introducerea;
3. Obiectivul situaiilor financiare;
4. Principii de baz;
5. Caracteristicile calitative ale situaiilor financiare;
6. Elementele care compun situaiile financiare;
7. Recunoaterea (luarea n cont) elementelor situaiilor
financiare;
8. Evaluarea elementelor situaiilor financiare;
9. Conceptele de capital i de meninere de capital.
1. Obiectivul situaiilor financiare, const n furnizarea de informaii privind
poziia financiar, performanele i modificrile poziiei financiare a ntreprinderii,
utile unei sfere largi de utilizatori n luarea deciziilor lor economice.
Cadrul conceptual structureaz utilizatorii situaiilor financiare n 7 categorii,
astfel: investitorii, angajaii , creditorii financiari, furnizorii i ali creditori
1
Cadrul General IASB, paragraful 1
16
comerciali, clienii, guvernul i instituiile sale, publicul.
2. Caracteristicile calitative ale situaiilor financiare, atribute care determin
utilitatea informaiei oferite de situaiile financiare, sunt: inteligibilitatea, relevana,
credibilitatea i comparabilitatea, susinute de o serie de caliti anexe.
3. Elementele care compun situaiile financiare
Cadrul conceptual IASB definete cinci elemente, denumite structuri ale
situaiilor financiare, astfel:
Un activ reprezint o resurs controlat de ntreprindere ca rezultat al unor
evenimente trecute i de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare
pentru ntreprindere;
O datorie reprezint o obligaie actual a ntreprinderii ce decurge din
evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse
care ncorporeaz beneficiile economice;
Capitalul propriu reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele unei
ntreprinderi dup deducerea tuturor datoriilor sale.
Veniturile sunt creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul
perioadei contabile sub form de intrri sau creteri ale activelor sau descreteri ale
datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele
rezultate din contribuii ale acionarilor.
Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe
parcursul perioadei contabile, sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor sau
creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele
dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari.
4. Recunoaterea elementelor situaiilor financiare
Prezentarea elementelor componente ale situaiilor financiare nu este suficient
pentru ntocmirea bilanului i contului de profit i pierdere. Pentru aceasta,
elementele trebuie s satisfac un concept de recunoatere (constatare).
Conform IASB, criteriile de recunoatere sunt satisfcute dac:
este probabil ca avantajele economice viitoare, cuprinse n elemente (active,
datorii, venituri, cheltuieli), referitoare la o ntreprindere, s creasc sau s
scad;
exist un sistem fiabil de msurare.
17
unitile produse zilnice.
Meninerea capitalului financiar presupune c un profit este obinut numai
atunci cnd mrimea financiar a activelor nete, la sfritul perioadei, este mai mare
dect aceeai mrime la nceputul perioadei, dup excluderea oricrei distribuiri n
favoarea proprietarilor i a oricrei contribuii din partea acestora, n cursul
perioadei.
Meninerea capitalului fizic presupune c un profit nu este obinut dect n
situaia n care capacitatea de producie fizic a ntreprinderii, la sfritul perioadei,
este mai mare dect capacitatea de producie fizic de la nceputul perioadei, dup
excluderea oricrei distribuiri n favoarea proprietarilor i a oricrei contribuii din
partea lor, n cursul perioadei
2.4.3. Postulatele i principiile contabile, fundamente
ale teoriei contabile
n viziunea IASB, postulatele reprezint concepte fundamentale sau convenii
contabile de baz, iar principiile sunt reguli generale care pot fi puse n aplicare n
mai multe moduri, fapt ce d natere mai multor norme.
La baza edificiului conceptual al contabilitii se afl postulatele contabile.
Un postulat contabil reprezint o propoziie a crei acceptare este cerut
pentru a realiza o demonstraie i se bazeaz pe observaiile fcute asupra mediului
economic, politic, juridic i social, avnd drept scop identificarea utilizatorilor de
informaii financiare, a necesitilor lor informaionale, precum i stabilirea
obiectivelor informrii financiare.
Principiile contabile sunt elemente conceptuale care ghideaz normalizatorul
n elaborarea normelor contabile, plecnd de la postulatele contabile. Dei acestea
prezint un grad de generalitate mai redus dect postulatele contabile, mpreun
constituie schema teoretic a contabilitii .
Dup anul 1994, n vederea redrii unei imagini fidele a patrimoniului, a
situaiei financiare i a rezultatelor obinute, i Romnia, prin sistemul contabil
inspirat din contabilitatea francez, a asimilat ase principii contabile cu titlu
explicit: principiul continuitii activitii, principiul permanenei metodelor,
principiul prudenei, principiul independenei exerciiului, principiul
intangibilitii bilanului de deschidere i principiul necompensrii.
Lista acestora se mrete n anul 2001, o dat cu apariia OMF nr.
94/20.02.2001 privind aprobarea Reglementrilor contabile armonizate cu
prevederile Directivei a IV-a a CEE i cu Standardele Internaionale de
Contabilitate, cnd Romnia adopt spre aplicare alte trei noi principii contabile:
principiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv (inspirat din
Directiva a IV-a european), principiul prevalenei economicului asupra
juridicului i principiul pragului de semnificaie (ambele inspirate din
Standardele Internaionale de Contabilitate).
n esen, cele nou principii contabile se refer la:
Principiul continuitii activitii presupune c ntreprinderea i continu n
mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n imposibilitatea
continurii activitii sau fr reducerea semnificativ a acesteia. Dac
administratorii ntreprinderii dein informaii potrivit crora exist elemente de
nesiguran ce pot conduce la incapacitatea ntreprinderii de a-i continua activitatea,
aceste elemente vor trebuie prezentate n notele explicative.
Principiul permanenei metodelor presupune continuitatea aplicrii acelorai
reguli i norme privind evaluarea, nregistrarea i prezentarea elementelor
18
patrimoniale i a rezultatelor, ceea ce conduce la asigurarea comparabilitii n timp
a informaiilor financiare
Principiul prudenei impune ca valoarea oricrui element s fie determinat
innd cont, n mod special, de urmtoarele aspecte:
luarea n considerare, n cadrul situaiilor financiare, numai a profiturilor
recunoscute pn la data nchiderii exerciiului financiar;
se va ine seama de toate obligaiile previzibile i de pierderile poteniale care iau
natere n cursul exerciiului ncheiat sau pe parcursul unui exerciiu anterior, chiar dac
asemenea obligaii sau pierderi apar ntre data nchiderii exerciiului i data ntocmirii
bilanului contabil;
luarea n considerare a tuturor ajustrilor de valoare datorate deprecierilor,
indiferent dac exerciiul financiar se ncheie cu profit sau pierdere.
Principiul independenei exerciiului presupune utilizarea de ctre ntreprinderi
a unei contabiliti de angajamente, n sensul c ntreprinderile vor lua n considerare
toate veniturile i cheltuielile corespunztoare exerciiului financiar pentru care se face
raportarea, fr a se ine seama de data ncasrii veniturilor sau a efecturii plii
cheltuielilor.
Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv face
precizri n legtur cu modalitatea n care trebuie stabilit valoarea total
corespunztoare unei poziii n bilan, i anume, prin determinarea separat a valorii
aferente fiecrui element individual de activ sau de pasiv.
Conform principiului intangibilitii bilanului de deschidere, bilanul de
deschidere al unui exerciiu trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al
exerciiului precedent, cu excepia coreciilor impuse de aplicarea normei IAS 8
Profitul net sau pierderea net a perioadei, erori fundamentale i modificri ale
politicilor contabile.
Principiul necompensrii interzice ntreprinderilor s efectueze compensri
ntre valorile elementelor ce reprezint active cu cele ale elementelor ce reprezint
pasive, cu excepia compensrilor ntre activele i pasivele admise de Standardele
Internaionale de Contabilitate. Aceeai restricie se menine i n legtur cu
compensarea valorii veniturilor cu cele ale cheltuielilor.
Principiul prevalenei economicului asupra juridicului presupune ca
informaiile prezentate n situaiile financiare s reflecte realitatea economic a
evenimentelor sau a tranzaciilor, i nu numai forma lor juridic.
Principiul pragului de semnificaie presupune ca orice element care are o
valoare semnificativ pentru ntreprindere s fie prezentat distinct n cadrul
situaiilor financiare. Numai elementele cu valori nesemnificative, care au aceeai
natur sau care prezint funcii similare, vor fi prezentate prin nsumare, i nu
separat n cadrul situaiilor financiare.
19
ntrebri 1. n ce const metoda contabilitii?
recapitulative 2. Care sunt procedeele metodei contabilitii?
3. Ce este cadrul privind ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare al
IASB?
4. Care sunt utilizatorii informaiei cuprinse n situaiile financiare,
conform IASB?
5. Ce sunt postulatele i principiile contabile?
6. Cum definete IASB activele, datoriile, capitalurile proprii, veniturile
i cheltuielile?
7. Care sunt criteriile de recunoatere ale structurilor situaiilor financiare,
conform IASB?
8. Ce nelegei prin capital fizic? Dar prin capital financiar?
9. n ce const meninerea capitalului fizic? Dar a capitalului financiar?
Bibliografie 1. Cicilia Ionescu, Floarea Georgescu, - Bazele Contabilitii, Ed.
Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2014
2. Cicilia Ionescu, Contabilitate Baze i Proceduri, Ed. Fundaiei
Romnia de Mine, Bucureti, 2008
3. Legea contabilitii republicat nr. 82/1991, Monitorul Oficial nr.
454/2008, cu modificrile i completrile ulterioare
4. Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1802/2014 pentru aprobarea
Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale
individuale i situaiile financiare anuale consolidate, Monitorul Oficial
nr. 963/2014
CAPITOLUL III
DOCUMENTAIA
3.1. Delimitri Orice tranzacie, pentru a putea fi nregistrat n conturi, trebuie mai nti
privind consemnat n documente care s ateste nfptuirea ei. Aceasta, deoarece nregistrarea
documentaia n conturi se face numai dup ce acestea au avut loc, iar una din cerinele contabilitii
o constituie fundamentarea i justificarea tuturor datelor sale pe baz de documente.
Totalitatea documentelor, ca purttori materiali de informaii, constituie
documentaia unitii patrimoniale.
Practic, noiunea de documentaie cuprinde toate documentele care intervin de-
a lungul ntregului ciclu contabil, att documentele primare, ct i cele care
constituie instrumente specifice metodei contabilitii: jurnalul, contul, balana de
verificare, bilanul.
3.2. Documentele
Standardele de contabilitate internaionale, definesc documentele justificative ca
justificative
fiind documente primare care probeaz legal o operaiune. Exemple: factura,
chitana, statul de plat al salariilor etc.
De regul, documentele justificative se ntocmesc la locul de munc n cadrul
cruia se produce operaia economic sau financiar respectiv.
20
Datele consemnate n documentele justificative sunt nregistrate n ordine
3.3 Registrele cronologic i grupate n registrele contabile. Acestea se prezint sub forma unor
contabile registre legate, fie i situaii ale cror coninut i form corespund scopului pentru
care se in.
Principalele registre ce se folosesc, obligatoriu, n contabilitate sunt: Registrul-
jurnal, Cartea-mare i Registrul-inventar.
21
Romnia de Mine, Bucureti, 2008
3. Legea contabilitii republicat nr. 82/1991, Monitorul Oficial nr.
454/2008, cu modificrile i completrile ulterioare
4. Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1802/2014 pentru aprobarea
Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale individuale i
situaiile financiare anuale consolidate, Monitorul Oficial nr. 963/2014
CAPITOLUL EVALUAREA
IV
4.1. Noiunea i Evaluarea este procedeul metodei contabilitii care asigur exprimarea
principiile valoric a componentelor patrimoniului.
evalurii n
contabilitate Ca procedeu al metodei contabilitii, evaluarea reprezint cuantificarea i
msurarea, n expresie bneasc, a mrimii mijloacelor materiale, a
creanelor, plasamentelor, angajamentelor, cheltuielilor, veniturilor i
rezultatelor obinute.
22
corespunztoare scopului urmrit; principiul stabilitii unitii monetare;
principiul costului istoric; principiul prudenei.
23
consum din luna cnd a avut loc intrarea n patrimoniu a elementului
patrimonial respectiv.
n aceste condiii:
n cazul stocurilor, atunci cnd este cazul, costul istoric este nlocuit cu
preul activelor depreciate;
24
pasivelor i a cheltuielilor. n felul acesta, se evit stabilirea nejustificat de
rezultate financiare supradimensionate, care pot s genereze o decapitalizare a
ntreprinderii, prin sarcini fiscale mari i distribuirea de dividende fictive.
25
taxele nerecuperabile (+);
26
sau valoarea la cost istoric).
Alegerea uneia sau alteia dintre aceste metode se face n funcie de interesele
economice, financiare sau fiscale ale unitii patrimo-niale. ntr-o economie
hiperinflaionist, spre exemplu, se recomand utilizarea metodei LIFO.
Aceasta asigur o estimare apropiat de realitate a rezultatului obinut.
27
sfritul exerciiului financiar;
28
proprii, denumit Rezerve din reevaluare.
Bibliografie
1. Cicilia Ionescu, Floarea Georgescu, - Bazele Contabilitii, Ed.
Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2014
2. Cicilia Ionescu, Contabilitate Baze i Proceduri, Ed. Fundaiei
Romnia de Mine, Bucureti, 2008
3. Legea contabilitii republicat nr. 82/1991, Monitorul Oficial nr.
454/2008, cu modificrile i completrile ulterioare
4. Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1802/2014 pentru aprobarea
Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale individuale i
situaiile financiare anuale consolidate, Monitorul Oficial nr. 963/2014
CAPITOLUL V
CONTUL INSTRUMENT DE NREGISTRARE, CALCUL I CONTROL
5.1. Definirea i rolul ntr-o accepiune general, contul este procedeul specific metodei
contului contabilitii, cu ajutorul cruia se reflect existena i micarea fiecrui
element patrimonial n parte, ca urmare a modificrilor produse de
tranzaciile ce au loc n ntreprindere ntr-o perioad de gestiune.
n acest scop, pentru fiecare element patrimonial se deschide cte
un cont distinct n contabilitatea curent, cu ajutorul cruia se
nregistreaz, pe baz de documente i n etalon valoric, existentul la
nceputul perioadei de gestiune al elementului pentru care s-a deschis
contul, modificrile survenite n cadrul acestui element, generate de
tranzaciile din timpul perioadei de gestiune, determinndu-se i
existentul final din cadrul elementului patrimonial respectiv.
29
3. Contul reprezint un model de individualizare i grupare a situaiei
i micrii elementelor patrimoniale.
4. Contul constituie un model de sistematizare a existenelor i
modificrilor de sens contrar,
Contul i
SITUAIA INIIAL MICORRI
CRETERI SITUAIA FINAL
Contul j
MICORRI SITUAIA INIIAL
SITUAIA FINAL CRETERI
30
contului se numesc debitoare, iar cele din partea dreapt, creditoare.
A debita un cont nseamn a nregistra o sum n partea stng a
contului. Analog, a credita un cont nseamn a nregistra o sum n partea
dreapt a contului. Acesta este singurul sens dat n contabilitate verbelor a
debita i a credita.
n munca practic de contabilitate, cele dou pri opuse ale contului,
debitul i creditul, se abreviaz cu D, respectiv C.
4) Total sume
Totalul sumelor unui cont este de dou feluri:
c. Total sume debitoare (abreviat, de regul, cu TSD). Se obine prin
adunarea tuturor sumelor nregistrate n debitul contului.
d. Total sume creditoare (abreviat, de regul, cu TSC). Se obine prin
adunarea tuturor sumelor nregistrate n creditul contului. Totalul sumelor
cuprinde existentul iniial i rulajul elementului patrimonial urmrit cu ajutorul
contului.
31
6) Explicaia tranzaciilor nregistrate n cont are drept scop cunoaterea
anumitor date n legtur cu operaia respectiv, n vederea identificrii ei cu uurin,
a nelegerii sensului i coninutului acesteia. Dup forma de prezentare, distingem:
explicaie descriptiv i explicaie contabil.
a. Explicaia descriptiv const n explicarea pe scurt a operaiei
economice sau financiare cu indicarea documentului justificativ care a stat la
baza operaiei i a datei n care a avut loc;
b. Explicaia contabil const n indicarea debitului sau credi-tului
contului utilizat la nregistrarea operaiei respective, precum i a denumirii
celuilalt cont corespondent ce particip la nregistrarea operaiei, potrivit
cerinelor dublei nregistrri.
32
Acestea funcioneaz, deci, fie numai dup regula de funcionare a conturilor
de activ, fie numai dup regula de funcionare a conturilor de pasiv. Ele sunt,
deci, ntotdeauna, numai conturi de activ sau numai conturi de pasiv.
b. Conturile bifuncionale sunt acele conturi care pot prezenta, la
un moment dat, fie sold debitor, fie sold creditor. Acestea funcioneaz
n anumite cazuri dup regula de funcionare a conturilor de activ, iar n
altele, dup aceea a conturilor de pasiv.
33
Astfel, conturile care fac parte din aceeai clas sunt recunoscute dup
cifra iniial, grupele sunt recunoscute prin a doua cifr a simbolului, conturile
sintetice dup cifra a treia, iar subconturile dup a patra cifr a simbolului.
De exemplu, clasa conturilor de capitaluri a primit simbolul 1. Prima
grup din clasa 1 a primit simbolul 0, prin urmare grupa 10 a fost denumit
Capital i rezerve. Primul cont sintetic a primit simbolul 1, prin urmare contul
101 a fost numit Capital. Primul subcont (cont sintetic de gradul doi) a primit
simbolul 1, prin urmare subcontul 1011 a fost numit Capital subscris nevrsat.
Astfel, identificarea contului sintetic de gradul doi, Capital subscris nevrsat,
se va face prin urmtorul cod i urmtoarea denumire: 1011 Capital subscris
5.6.Dubla nevrsat.
nregistrare i
corespondena
conturilor
Dubla nregistrare const n nregistrarea concomitent i cu
aceeai sum a unei operaii economice sau financiare n dou
conturi, i anume, n debitul unui cont i n creditul altui cont.
Exemplu:
34
sensurilor acestor modificri (creteri sau micorri de activ sau de pasiv).
3) Stabilirea, pe baza elementelor patrimoniale modificate, a
conturilor corespondente n care urmeaz s se nregistreze tranzacia
analizat.
4) Aplicarea regulilor de funcionare a conturilor, n vederea
stabilirii prii conturilor corespondente debit sau credit n care urmeaz
s se nregistreze tranzacia analizat, adic stabilirea formulei contabile.
Rezult c scopul final al analizei contabile a fiecrei operaii
economice sau financiare l constituie stabilirea corect, raional a
formulei contabile.
Exemplu:
ntreprinderea restituie un credit pe termen scurt n sum de 3.000 lei,
din disponibilul existent n cont la banc.
Parcurgnd etapele analizei contabile a acestei, tranzacii, rezult
urmtoarele:
1) natura tranzaciei reprezint restituirea unui credit pe termen
scurt primit de la banc;
2) tranzacia produce modificri n ambele pri ale patrimoniului:
Avem o scdere n activ la elementul Disponibil la bnci n lei, care
reprezint o micorare a disponibilului existent n contul ntreprinderii la
banc n sum de 3.000 lei i, concomitent i cu aceeai sum, o micorare
n pasiv la elementul Credite bancare pe termen scurt, care reprezint o
micorare a obligaiilor ntreprinderii fa de banc privind creditele pe
termen scurt acordate;
3) conturile corespondente, n care urmeaz s se nregistreze
tranzacia analizat, vor fi:
pentru micorarea de activ, contul de activ Disponibil la bnci n lei;
pentru micorarea de pasiv, contul Credite bancare pe termen scurt;
Formula contabil
Credite bancare pe = Disponibil la bnci n lei 3.000 lei
termen scurt
Parcurgnd etapele analizei contabile pentru tranzacia de mai sus, am
ajuns s stabilim corect formula contabil i astfel s o putem defini.
35
Formula contabil reprezint modalitatea de prezentare a unei
operaii economice sau financiare prin ncadrarea acesteia n debitul unui
cont i n creditul altui cont, sub form de egalitate valoric.
Aceasta este format din urmtoarele pri componente:
1. denumirea contului corespondent debitor;
2. denumirea contului corespondent creditor;
3. suma care face obiectul nregistrrii;
4. semnul =, care arat interdependena i corelaia reciproc dintre
conturile corespondente;
5. semnul %, utilizat n nelesul de urmtoarele, atunci cnd n
formula contabil intr n coresponden mai mult de dou conturi.
n formula contabil, contul care se debiteaz se aeaz n stnga
semnului egalitii, deoarece debitul este partea stng a unui cont, iar
contul care se crediteaz se aeaz n partea dreapt a semnului egalitii,
deoarece creditul este partea dreapt a unui cont.
Pentru reflectarea cronologic a tranzaciilor n conturi, pe baza
dublei nregistrri, se utilizeaz articolul contabil. Acesta se obine prin
Articolul contabil adugarea la elementele formulei contabile a explicaiei descriptive a
tranzaciei n cauz, a documentului justificativ care atest nfptuirea ei,
precum i a datei cnd operaia a avut loc.
36
Cont debitor = Cont creditor Suma
A2. Formula contabil compus (specific tranzaciilor care modific,
concomitent, mai mult de dou elemente patrimoniale) este acea formul n
care corespondena se stabilete ntre:
a) Un singur cont debitor i mai multe conturi creditoare, sau ntre
b) Mai multe conturi debitoare i un singur cont creditor.
2.1. Un singur cont debitor i dou sau mai multe conturi creditoare.
Modelul este de forma:
Cont = % Suma
debitor Conturi
creditoare
2.2. Mai multe conturi debitoare i un singur cont creditor
Modelul este de forma:
% = Cont Suma
Conturi creditor
debitoare
B. n funcie de scopul pentru care se ntocmesc, formulele
contabile sunt de dou feluri: de nregistrare curent i de stornare.
b1) Formulele contabile de nregistrare curent sunt acele formule
contabile ce se ntocmesc pentru nregistrarea operaiilor economice care au
loc n mod obinuit, curent, i care au cea mai mare frecven n practica de
contabilitate. nscrierea sumelor n cadrul acestor formule contabile se face
n negru. Sumele respective se adun ntre ele, att n debitul, ct i n
creditul contului.
Toate formulele contabile de mai sus au fost formule de nregistrare
curent.
b2) Formulele contabile de stornare se utilizeaz pentru corectarea
unor erori efectuate anterior cu ocazia nregistrrii n conturi a sumelor din
tranzaciile care au avut loc. Se procedeaz la utilizarea acestor formule
contabile, deoarece nregistrrile n contabilitate nu pot fi corectate prin
tergere sau tiere.
Dup modul de nscriere a sumei n formulele contabile de stornare,
acestea pot fi de dou feluri: (i) formule contabile de stornare n negru i
(ii) formule contabile de stornare n rou.
(i) Formulele contabile de stornare n negru constau n anularea
nregistrrii efectuate anterior greit, prin inversarea conturilor
corespondente din formula contabil anterior greit (suma se
nscrie tot n negru) i apoi ntocmirea i nregistrarea formulei
contabile corecte.
(ii) Formulele contabile de stornare n rou constau n anularea unei formule
37
contabile efectuate anterior greit, prin ntocmirea i nregistrarea unei noi
formule contabile, similar cu cea eronat, ns cu suma nscris n rou
Cuvinte cheie (sau n negru, dar ncadrat n chenar). nscrierea unei sume n rou are
semnificaia, n contabilitate, a unor valori cu semnul minus, avnd ca
efect anularea sumei nscrise anterior n mod eronat.
ntrebri 1. Ce este contul? Care este structura acestuia? Care sunt regulile de
recapitulative funcionare ale contului?
2. Ce este analiza contabil i care este scopul acesteia?
3. Ce este formula contabil? Dar articolul contabil?
4. Cte tipuri de formule contabile cunoatei? Dai exemple din
fiecare tip.
Bibliografie 1. Cicilia Ionescu, Floarea Georgescu, - Bazele Contabilitii, Ed.
Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2014
2. Cicilia Ionescu, Contabilitate Baze i Proceduri, Ed. Fundaiei
Romnia de Mine, Bucureti, 2008
3. Legea contabilitii republicat nr. 82/1991, Monitorul Oficial
nr. 454/2008, cu modificrile i completrile ulterioare
4. Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1802/2014 pentru
aprobarea Reglementrilor contabile privind situaiile financiare
anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate,
Monitorul Oficial nr. 963/2014
38