Sunteți pe pagina 1din 38

CONTABILITATE (BAZE)

SINTEZ

CUPRINSUL MANUALULUI

Bazele Contabilittii
Ed. Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2014

- Partea I -
Titular de curs: Prof. univ. dr. Cicilia IONESCU

Introducere

7
Capitolul I. Definirea, statutul i obiectivele contabilitii .. 9
1.1. Definirea contabilitii 9
1.2. Statutul contabilitii . 10
1.3. Contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune
cmpuri informaionale distincte, dar interdependente 16
1.4. Direcii de dezvoltare a contabilitii . 18
1.5. Categorii specifice obiectului de studiu al contabilitii 23
1.5.1. Structuri de activ . 31
1.5.2. Structuri de pasiv . 41
1.5.3. Tipuri de modificri patrimoniale ... 48
1.5.4. Exerciii, probleme .. 59
Capitolul II. Metoda contabilitii . 62
2.1. Definiia i trsturile metodei contabilitii .. 62
2.2. Procedeele metodei contabilitii ... 65
2.3. Exerciiul financiar sau contabil 69
2.4. Conceptualizarea contabilitii financiare .. 70
2.4.1. Necesitatea i rolul teoriei n contabilitate 70
2.4.2. Cadrul conceptual al IASB, concept i teorie
n contabilitate .. 72
2.4.3. Postulatele i principiile contabile, fundamente
ale teoriei contabile 88
Capitolul III. Documentaia .. 102
3.1. Delimitri privind documentaia ... 102
3.2. Definirea documentelor contabile . 102
3.2.1. Documentele justificative 103

1
3.2.2. Registrele contabile . 105
3.2.3. Documentele contabile de sintez ... 108
3.3. Gestiunea documentelor 108
3.4. Verificarea i corectarea documentelor . 110
Capitolul IV. Evaluarea 112
4.1. Noiunea i principiile evalurii n contabilitate ... 112
4.2. Formele evalurii patrimoniului n contabilitate .. 115
4.3. Reevaluarea n contabilitate .. 119
Capitolul V. Contul instrument de nregistrare, calcul i control 120
5.1. Definirea i rolul contului . 120
5.2. Trsturi specifice conturilor 121
5.3. Structura contului .. 124
5.4. Reguli de funcionare a conturilor . 129
5.5. Clasificarea conturilor ... 135
5.6. Planul de conturi general .. 143
5.7. Dubla nregistrare i corespondena conturilor . 145
5.8. Analiza contabil a tranzaciilor. Formula i articolul contabil 148
5.9. Tipuri de formule contabile .. 152

2
OBIECTIVE: Lucrarea Contabilitate Baze i Proceduri se constituie ntr-un tot
unitar, ns, din raionamente didactice, este structurat n dou pri.
Partea I, pe care o studiem n semestrul I la disciplina Contabilitate
(Baze,) trateaz noiunile teoretice absolut necesare nelegerii mecanismelor
nregistrrii n contabilitate a tranzaciilor i evenimentelor ce au loc ntr-o
ntreprindere. Un loc important n cadrul acestei pri l ocup contul, ca
instrument de nregistrare, control i calcul n contabilitate i, legat de
acesta, problematica viznd analiza contabil a evenimentelor i
tranzaciilor.
Partea a II-a, , pe care o studiem n semestrul I la disciplina
Contabilitate (Proceduri), cu un pronunat caracter aplicativ, vizeaz
aplicarea n practic a noiunilor teoretice tratate n prima parte, prin
nregistrarea cronologic i sistematic n contabilitate a principalelor
evenimente i tranzacii ce au loc n cadrul unei ntreprinderi. Noiunile
legate de balana de verificare ;i documente contabile de sintez i gsesc
locul tot n aceast parte.

CAPITOLUL I
DEFINIREA, STATUTUL I OBIECTIVELE CONTABILITII

1.1 Definirea Contabilitatea a aprut cu multe secole n urm, nc din perioada Evului
contabilitii Mediu, odat cu dezvoltarea economiei monetare i apariia germenilor
capitalismului.

Prima lucrare din literatura contabil, care prezint pentru ntia oar
descrierea partidei duble n contabilitate, a aprut la Veneia, n anul 1494,
intitulat Tractatus de Computis et Scripturis, adic Tratat de Contabilitate n
Partid Dubl, i aparine italianului Luca Pacilo.
n aceast lucrare, Luca Paciolo analizeaz contabilitatea ca un
ansamblu de principii i reguli privind nregistrarea n partid dubl
a averii ce aparine unui negustor, precum i toate afacerile acestuia,
n ordinea n care au avut loc.
n concepia sa, partida dubl este definit prin prisma ecuaiei de
schimb dintre avere i capital (Avere = Capital). Fiecare tranzacie
intervenit n masa averii, implicit a capitalului, este reprezentat ca un
raport ntre primire i dare, respectiv ntre debitor, cel care primete
valoarea, i creditor, cel care o avanseaz. n acest fel, Luca Paciolo a
formulat o judecat considerat ca fiind principiul fundamental al
contabilitii.

Analiza statutului contabilitii se nscrie n perimetrul unei

3
1.2. Statutul controverse: se va vedea c exist argumente s considerm contabilitatea
contabilitii fie art, fie tehnic, fie tiin, fie limbaj de comunicare.
Atunci cnd considerm contabilitatea o art, avem n vedere
ansamblul de reguli ce guverneaz o profesie, o activitate
Contabilitatea poate cpta statutul de tehnic de nregistrare,
prelucrare, clasificare, interpretare i comunicare a informaiilor
privind evenimentele i tranzaciile ce au loc n viaa ntreprinderii.
Contabilitatea este o tehnic ce nu poate fi conceput, ns, fr a o raporta
la aplicarea de cunotine tiinifice, n vederea realizrii unei producii de
informaii.
Statutul de tiin al contabilitii se justific prin prezena
postulatelor, principiilor i regulilor contabile, ca sistem de referin
n contabilitate.
Statutul de limbaj (normalizat) al contabilitii este unanim acceptat,
contabilitatea fiind considerat, de altfel, limbajul universal al afacerilor.

Europenizarea contabilitii romneti


1.3. Direcii de O dimensiune a normalizrii contabile internaionale este
dezvoltare a procesul de armonizare contabil desfurat n cadrul Uniunii
contabilitii Europene.
Un rol deosebit din punctul de vedere al armonizrii contabile
la nivel european l-a avut Directiva a IV-a. Emis de Consiliul de
Minitri la 25 iulie 1978, aceasta se bazeaz pe articolul 54(3)(g) al
Tratatului de la Roma. Dei foarte detaliat, documentul ofer
posibilitatea alegerii ntre mai multe alternative de rezolvare a
problemelor specifice i acord statelor membre opiuni
suplimentare n ceea ce privete implementarea sa.
Internaionalizarea contabilitii romneti
Este susinut de armonizarea sistemului contabil romnesc cu
elementele referenialului contabil internaional al Consiliului Comisiei
Internaionale a Standardelor Contabile, IASB International Accounting
Standards Board: un cadru contabil conceptual, un pachet flexibil de
standarde contabile internaionale i un pachet flexibil de interpretri
referitoare la unele dintre standardele internaionale de contabilitate.
nfiinat n 1973, la Londra, IASC (denumit, n urma reformei din
2001, Consiliul Internaional al Standardelor Contabile IASB
International Accounting Standards Board) are ca obiectiv elaborarea i
publicarea, n interesul publicului, de standarde (norme) contabile
internaionale ce au trebuit i vor trebui s fie respectate cu ocazia
prezentrii situaiilor financiare, precum i s asigure acceptarea i
aplicarea acestor norme la nivel mondial
n prezent, realizrile IASB constau, n principal, n elaborarea unui
Cadru general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare,
denumit i Cadru conceptual, aprobat de ctre IASB n aprilie 1999 i
publicat n iulie 1999, i a unui numr de 41 de norme contabile

4
internaionale.

Obiectul de studiu al contabilitii l reprezint patrimoniul.Pentru ca


un patrimoniu s existe, sunt necesare dou elemente interdependente: o
1.4. Categorii persoan fizic sau juridic, n calitate de subiect de drepturi i obligaii, pe
specifice de o parte, i bunurile economice, ca obiect de drepturi i obligaii, pe de alt
obiectului de parte.
studiu al ntre obiectele de drepturi i obligaii i drepturile i obligaiile ce iau
contabilitii natere n urma gestionrii acestor obiecte se interpune o persoan fizic sau
juridic. Patrimoniul reprezint, deci, totalitatea drepturilor i
obligaiilor cu valoare economic, aparinnd unei persoane fizice sau
juridice, precum i bunurile economice la care acestea se refer.

Structura de ansamblu a patrimoniului se prezint astfel (fig. 1.1.):

PATRIMONIU

Averea Patrimoniu propriu


(Bunuri (Drepturi)
economice) Patrimoniu strin
(Obligaii)
Fig.1.1
Principalele trsturi ale obiectului de studiu al contabilitii sunt
urmtoarele:
a. Contabilitatea studiaz patrimoniul n expresie valoric
b. Contabilitatea studiaz modul n care se asigur gestiunea
patrimoniului.
c. Contabilitatea studiaz echilibrul global al patrimoniului. Acest
echilibru poate fi scris sub forma unei egaliti, cunoscut sub denumirea de
ecuaia de echilibru a patrimoniului, astfel:

Bunuri economice = Drepturi + Obligaii

(cu valoare economic)


Aceast ecuaie este tradus n plan contabil prin structurile calitative
de ACTIV i PASIV.
Deci, ecuaia general a contabilitii generale este:

ACTIV = PASIV
patrimonial patrimonial
sau
ACTIV = PASIV

1.4.1. Structuri de activ


Se pot delimita urmtoarele structuri de activ:

5
A. Active imobilizate
B. Active circulante
C. Cheltuieli n avans

A. ACTIVELE IMOBILIZATE reprezint bunurile i valorile cu o


durat de folosin ndelungat n activitatea ntreprinderii i care nu se
consum la prima utilizare. Activele imobilizate cuprind:
I. Imobilizri necorporale
II. Imobilizri corporale
III. Imobilizri financiare

I. Imobilizrile necorporale (active intangibile sau nemateriale) sunt


imobilizri care nu se concretizeaz n bunuri, ci ntr-un document juridic
sau comercial.
Reglementrile introduse prin Programul de Dezvoltare a
Contabilitii din Romnia definesc imobilizrile necorporale ca fiind active
identificabile nemonetare, fr suport corporal, care sunt deinute pentru
utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri i servicii,
pentru locaie la teri sau n scopuri administrative.
ntreprinderile trebuie s recunoasc un activ necorporal , dac i
numai dac acesta ndeplinete criteriile de recunoatere ale activelor, i
anume:
s existe probabilitatea ca respectivele imobilizri s genereze
beneficii economice viitoare pentru ntreprindere;
s poat fi msurate n mod credibil.
n structura imobilizrilor necorporale sunt incluse:
1. Cheltuielile de constituire cuprind cheltuielile cu nfiinarea,
dezvoltarea i fuziunea ntreprinderii (taxe de nregistrare i nmatriculare,
cheltuieli privind emiterea i vnzarea de aciuni, cheltuieli de prospectare a
pieei i de publicitate) numai cnd reglementrile permit imobilizarea
acestora. Amortizarea acestor active se realizeaz sistematic pe parcursul
unei perioade de maximum 5 ani.
2. Cheltuielile de dezvoltare sunt reprezentate de costurile efectuate
pentru realizarea unor obiective strict individualizate, a cror fezabilitate
tehnologic a fost demonstrat i care vor fi utilizate n ntreprindere sau
comercializate.
Aceste cheltuieli se amortizeaz sistematic pe durata util de via.
3. Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile, drepturile i valorile
similare i alte imobilizri necorporale cuprind toate cheltuielile efectuate
pentru achiziionarea drepturilor de exploatare a unui bun, activitate sau
serviciu (n cazul concesiunilor), a unui brevet, a unui know-how, a unei
licene, a unei mrci i altor drepturi similare de proprietate industrial i
intelectual.
Alte imobilizri necorporale includ active nenominalizate n grupele
menionate, cum ar fi: programele informatice create de ntreprindere sau
achiziionate de la teri n scopul utilizrii pentru nevoile proprii etc.
Amortizarea acestor active se realizeaz sistematic pe perioada ct
ntreprinderea a achiziionat dreptul de exploatare sau utilizare a unor astfel
de imobilizri.

6
4. Fondul comercial este recunoscut ca activ necorporal atunci cnd
rezult din achiziia unei alte ntreprinderi al crei cost de achiziie este
superior valorii de pia a activelor nete dobndite (activele dobndite mai
puin datoriile preluate). Cauza existenei fondului comercial o constituie
existena unor elemente necorporale generate de ntreprindere care nu sunt
recunoscute distinct n contabilitate (reputaia, clientela, vadul comercial,
firma etc.).
Fondul comercial este supus unei amortizri sistematice pe durata de
utilizare, fr a depi 20 de ani de la data achiziiei.
5. Avansurile i imobilizrile necorporale n curs de execuie sunt
active imobilizate care nu au fost terminate pn la sfritul exerciiului
financiar, inclusiv sumele n bani achitate n contul activelor necorporale.

II. Imobilizrile corporale cuprind bunurile cu coninut material


(corporal).
Reglementrile introduse prin Programul de Dezvoltare a
Contabilitii din Romnia definesc imobilizrile corporale ca fiind active
deinute de o ntreprindere pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau
n prestarea de servicii, n scopuri administrative sau pentru a fi date n
locaie terilor, active care vor fi utilizate pe parcursul mai multor exerciii
financiare.
Caracteristica imobilizrilor corporale este aceea c acestea particip
n procesul muncii cu ntreaga lor valoare de utilitate, dar se consum i i
transmit, n mod treptat, valoarea asupra costurilor noilor produse. Ele
particip la mai multe cicluri de exploatare, ndeplinindu-i funcia continuu
i repetat, fr a se integra n coninutul material al bunurilor obinute. Ceea
ce se transmite este numai valoarea lor. n aceste condiii, reproducia
imobilizrilor corporale se realizeaz pe calea amortizrii, adic prin
includerea n cheltuieli a unor cote-pri din valoarea lor. Valoarea
amortizabil este alocat sistematic pe durata de via util a activului
corporal, prin alegerea unei metode de amortizare n msur s reflecte
ritmul n care beneficiile economice sunt consumate de ctre ntreprindere
(metoda linear, metoda degresiv sau metoda accelerat).
Durata de via util a unei imobilizri corporale este:
fie perioada de timp n cursul creia un activ se ateapt a
fi utilizat de ctre ntreprindere;
fie numrul unitilor de producie sau al unitilor
similare ce se ateapt a fi obinute de ctre ntreprindere
prin utilizarea activului.
n structura imobilizrilor corporale se includ:
terenuri i construcii;
instalaii tehnice i maini;
alte instalaii, utilaje i mobilier;
avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie.

III. Imobilizrile financiare, denumite i investiii financiare pe


termen lung, cuprind valorile financiare investite de ntreprindere pe termen
lung, sub form de titluri i creane financiare, n scopul obinerii de venituri
financiare sub forma dividendelor sau dobnzilor, prin creterea valorii

7
capitalizate sau prin realizarea de beneficii din comercializarea acestor
investiii.
n structura acestora sunt cuprinse: (1) titluri de participare sau interese
de participare; (2) alte titluri imobilizate i (3) creane imobilizate.

1. Titlurile de participare i interesele de participare reprezint


drepturile sub form de aciuni sau alte titluri de valoare n capitalul altor
ntreprinderi, care asigur ntreprinderii deintoare exercitarea controlului,
respectiv a unei influene semnificative n gestiunea ntreprinderii
deintoare de titluri. Acestea nu pot fi deinute din alte interese strategice.
2. Alte titluri imobilizate includ titlurile de valoare, altele dect
categoriile menionate, pe care ntreprinderea le deine i nu are nici intenia,
nici posibilitatea s le revnd.
3. Creanele imobilizate reprezint creane legate de participaii,
mprumuturi acordate pe termen lung i alte creane imobilizate.
Creanele legate de participaii sunt acele creane ale ntre-prinderii
create cu ocazia acordrii de mprumuturi ntreprinderilor la care deine
titluri de participare.
mprumuturile acordate pe termen lung sunt sumele acordate de
ntreprindere terilor n baza unor contracte pentru care ntre-prinderea
percepe dobnzi, potrivit normelor legale.
Alte creane imobilizate includ garaniile i cauiunile depuse de
ntreprindere la teri n vederea garantrii bunei execuii a unei obligaii.

B. ACTIVELE CIRCULANTE (activele curente) cuprind bunuri


i valori care se utilizeaz pe o perioad scurt n activitatea ntreprinderii i,
n general, particip la un singur circuit economic.
n structura activelor circulante se includ:
I. Stocuri
II. Creane
III. Investiii financiare pe termen scurt
IV. Casa i conturi la bnci

I. Stocurile reprezint ansamblul bunurilor i serviciilor din cadrul


ntreprinderii deinute fie pentru a fi vndute n aceeai stare sau dup
prelucrarea lor n procesul de producie, fie pentru a fi consumate la prima
lor utilizare.
n categoria stocurilor se includ:
Materii prime i materiale consumabile;
Producia n curs de execuie;
Produse finite i mrfuri;
Avansuri pentru cumprri de stocuri.

II. Creanele reprezint valori economice avansate temporar de


titularul de patrimoniu altor persoane fizice sau juridice, pentru care acesta
urmeaz s primeasc un echivalent valoric.
Toate persoanele fizice sau juridice care au beneficiat de o va-loare
avansat i care urmeaz s dea un echivalent corespunztor se numesc
generic debitori. Debitorii ntreprinderii sub forma creanelor din vnzri

8
sunt delimitai n contabilitate prin structurile de clieni i conturi asimilate.
n structura creanelor se includ: (1) Creane comerciale; (2)
Creane n cadrul grupului; (3) Creane din interese de participare; (4) Alte
creane; (5) Creane privind capitalul subscris i nevrsat.
1. Creanele comerciale sunt cele mai semnificative, fiind compuse
din creanele fa de clieni i efectele de primit.
2. Creanele n cadrul grupului sunt generate de relaiile de decontare
ntre societatea-mam (o ntreprindere care are una sau mai multe filiale) i
filialele ei (ntreprinderi controlate de societatea-mam).
3. Creanele din interese de participare reprezint creanele generate
de relaiile de decontare ale ntreprinderii cu ntreprinderile asociate (asupra
crora se exercit o influen semnificativ).
4. Alte creane sunt reprezentate de creanele generate de relaiile de
decontare ale ntreprinderii cu personalul, bugetul statului, alte organisme
publice, asigurrile sociale, protecia social, debitori diveri etc.
5. Creanele privind capitalul subscris i nevrsat sunt reprezentate
de creanele generate de relaiile ntreprinderii cu acionarii si, referitoare la
subscrierile de capital social, efectuate i nedepuse nc.

III. Investiiile financiare pe termen scurt (titluri de plasament sau


valori de trezorerie) reprezint valorile financiare investite de ntreprindere n
vederea realizrii unui ctig pe termen scurt.
n structura acestora se includ: (1) Aciuni proprii; (2) Alte investiii
financiare.
1. Aciunile proprii sunt aciunile proprii rscumprate temporar de
ntreprindere n vederea distribuirii lor personalului propriu sau terilor,
regularizrii cursului bursier sau reducerii capitalului social.
2. Alte investiii financiare sunt reprezentate de aciuni cotate i
necotate, obligaiuni emise i rscumprate, obligaiuni cotate i necotate
achiziionate de ntreprindere n vederea obinerii de venituri financiare ntr-
un termen scurt.

IV. Casa i conturi la bnci sunt reprezentate de valorile care mbrac


efectiv forma de bani, fiind separate disponibilitile n devize de cele n lei.
n structura disponibilitilor se includ: (1) Conturi la bnci; (2)
Casa; (3) Acreditive; (4) Avansurile de trezorerie.
Conturile la bnci se refer la disponibilitile bneti n lei i devize
aflate n conturile bancare, sumele n curs de decontare, cecuri de ncasat.
Casa delimiteaz disponibilitile bneti n lei i devize aflate n
casieria ntreprinderii i alte valori, cum sunt: timbre fiscale i potale, bilete
de tratament i odihn, tichete i bilete de cltorie.
Acreditivele reprezint lichiditi pstrate la banca ntr-un cont distinct,
la dispoziia unui furnizor, din care urmeaz a se efectua plile ctre acesta
pe msura livrrii bunurilor, prestrii serviciilor, executrii lucrrilor.
Avansurile de trezorerie reprezint sume virate la bnci sau sume n
numerar, puse la dispoziia angajailor sau terilor, persoane fizice sau juridice,
pentru efectuarea unor pli n numele ntreprinderii.

9
C. CHELTUIELILE N AVANS reprezint valori care asigur
alocarea asupra fiecrui exerciiu financiar numai a cheltuielilor care i sunt
proprii.
Cheltuielile nregistrate n avans sunt sume de bani achitate n cursul
exerciiului curent, dar care se refer la servicii ce vor fi primite n cursul
exerciiului urmtor (abonamente, chirii pltite in avans).

1.4.2. Structuri de pasiv


Pasivul, prin componena sa, reflect modul de finanare a mijloacelor
economice i gradul de exigibilitate al surselor de finanare(exigibilitatea
reprezint timpul de decontare a unei datorii).
Finanarea proprie este fcut direct, de ctre ntreprindere, sub
form de capital social, rezerve, profit etc.
Finanarea strin a activului este asigurat de tere persoane care-i
mprumut ntreprinderii capitaluri sub diverse forme, cum ar fi: credite bancare,
mprumuturi pe baz de titluri i datorii n curs de decontare.
Corespunztor celor dou categorii de finanare, sursele de finanare
pot fi: surse de finanare proprii i surse de finanare strine.
1. Sursele de finanare proprii corespund finanrii proprii a
mijloacelor economice. Din structura acestora fac parte: capitalul propriu;
primele legate de capital; rezervele din reevaluare; rezervele; profitul etc.
2. Sursele de finanare strine, denumite i datorii, obligaii sau
capital strin, exprim fondurile sau capitalurile furnizate de teri, pentru
care unitatea patrimonial trebuie s restituie un echivalent valoric sau s
acorde o prestaie. Acestea cuprind: mprumuturile acordate de bnci sau alte
instituii financiar-bancare i datoriile create n cadrul relaiilor de decontare
ale unitii cu alte persoane fizice sau juridice (exemplu: furnizori, efecte de
pltit etc.).

Normele contabile romneti prevd urmtoarea structur a pasivului,


delimitat n patru categorii, n ordinea cresctoare a exigibilitii acestora:
A. Capital i rezerve
B. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli
C. Datorii
D. Venituri n avans

A. CAPITALUL I REZERVELE (capitalul propriu) reprezint


sursele de finanare stabile de care dispune ntreprinderea. Alturi de
creditele pe termen lung, capitalurile proprii fac parte din categoria
capitalurilor permanente.
n structura capitalurilor proprii se includ: (I) capital; (II) prime de
capital; (III) rezerve din reevaluare; (IV) rezerve; (V) rezultatul reportat;
(VI) rezultatul exerciiului.
I. Capitalul este reprezentat de aportul n bani i/sau bunuri n natur
al proprietarilor. Capitalul se difereniaz n capital subscris nevrsat i
capital subscris vrsat.
1. Capitalul subscris nevrsat reprezint capitalul pe care proprietarii
s-au angajat s-l pun la dispoziia ntreprinderii.
2. Capitalul subscris vrsat reprezint partea din capitalul subscris

10
care a fost, fizic, depus de ctre proprietari la dispoziia ntreprinderii.
n funcie de tipul ntreprinderii, capitalul se divide dup cum urmeaz:
1. n aciuni, n cazul societilor pe aciuni. Valoarea aciunilor n
momentul nfiinrii ntreprinderii se numete valoare nominal;
2. n pri sociale, n cazul societilor cu rspundere limitat.
II. Primele de capital corespund capitalului adiional creat prin
primele de emisiune, fuziune i aport n natur, care sunt determinate de
operaiile de cretere a capitalului prin aporturi noi sau prin fuziune. n cazul
aporturilor noi, primele de emisiune i cele privind aportul n natur se
creeaz ca diferen ntre preul de emisiune al noilor aciuni (mai mare) i
valoarea nominal a aciunilor (mai mic).
III. Rezervele din reevaluare reprezint plusurile create prin
reevaluarea imobilizrilor corporale i a celor financiare. Cu ocazia
reevalurii, valoarea acestor active crete fa de valoarea contabil
anterioar, creterea fiind considerat sigur i durabil.

IV. Rezervele sunt surse constituite anual din profitul ntreprinderii, n


limitele prevzute de reglementrile n vigoare, de statutele ntreprinderilor
sau conform deciziei adunrii generale a acionarilor sau asociailor.
Structural, rezervele se mpart n: rezerve legale, rezerve statutare,
rezerve pentru aciuni proprii i alte rezerve.
1. Rezervele legale se constituie anual, ntr-o anumit proporie, din
profitul brut (n alte ri, din profitul net) sau din primele legate de capital,
fiind destinate protejrii capitalului, n cazul n care exerciiul financiar se
ncheie cu pierderi.
2. Rezervele statutare reprezint acele fonduri a cror constituire din
profitul net este stipulat n statutul societii sau prin clauze contractuale.
Ele pot avea ca scop temperarea acionarilor n a pretinde dividende n dauna
altor obligaii mai mari i mai urgente ale ntreprinderii, privind buna ei
funcionare sau alte destinaii stabilite prin statut.
3. Rezervele pentru aciuni proprii se constituie n situaia n care o
societate pe aciuni i-a rscumprat propriile aciuni, cu scopul de a-i
menine nivelul capitalului propriu.
4. Prin poziia alte rezerve sunt delimitate fondurile create, de obicei,
prin hotrrea adunrii generale, din profitul net.
V. Rezultatul reportat reprezint fie rezultatul sub form de profit
realizat n exerciiul financiar anterior / anterioare i care, pn la data
nchiderii exerciiului financiar precedent, nu a fost nc repartizat pe
destinaiile prevzute de lege, fie rezultatul sub form de pierdere obinut n
exerciiul financiar anterior / anterioare care, pn la data nchiderii
exerciiului financiar anterior, nu a fost acoperit.
VI. Rezultatul exerciiului poate fi favorabil, caz n care reprezint un
profit, sau nefavorabil, caz n care reprezint o pierdere pentru ntreprindere.
Profitul net al exerciiului financiar ncheiat figureaz ca surs proprie
de finanare pn n momentul repartizrii lui pe destinaiile stabilite prin
lege sau statutul societii comerciale. Rezultatele nega-tive se iau n calcul
cu semnul minus i, n consecin, diminueaz capitalul propriu.

B. PROVIZIOANELE PENTRU RISCURI I

11
CHELTUIELI reprezint datorii ale ntreprinderii, constituite la
nchiderea exerciiului pe seama cheltuielilor, pentru acele elemente de
patrimoniu a cror realizare sau plat este probabil, ori pentru cheltuieli
care devin exigibile n perioadele urmtoare. Cazurile tipice de provizioane
pentru riscuri i cheltuieli sunt: litigii, amenzi i penaliti, despgubiri,
daune i alte datorii incerte, cheltuieli legate de activitatea de service n
perioada de garanie, cheltuieli cu reparaiile capitale ealonate, potrivit
programului, pe mai multe perioade etc.

C. DATORIILE (numite i capital strin) sunt sursele de finanare


externe puse la dispoziia ntreprinderii fie de bnci sau alte instituii
financiare, fie de furnizori, fie de teri pentru care ntreprinderea trebuie s
acorde o prestaie sau un echivalent valoric.
Reglementrile introduse de Programul de Dezvoltare a Contabilitii
din Romnia clasific datoriile n datorii curente i datorii pe termen lung.
O datorie este curent dac:
a) se ateapt s fie achitat n cursul normal al ciclului de
exploatare al ntreprinderii sau
b) este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului.
Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.
Ciclul de exploatare al unei ntreprinderi reprezint perioada de timp
dintre achiziionarea materiilor prime care intr ntr-un proces de producie
i finalizarea sa n numerar sau sub forma unui instrument uor convertibil n
numerar.
Datoriile funcioneaz din momentul naterii obligaiilor fa de teri i
pn n momentul plii lor.
n structura datoriilor se includ: (1) mprumuturi i datorii asimilate;
(2) datorii comerciale; (3) datorii n cadrul grupului; (4) datorii din
interese de participare; (5) alte datorii.
1. mprumuturile i datoriile asimilate reprezint datoriile financiare
ale ntreprinderii privind: mprumuturi din emisiunea de obligaiuni; credite
bancare pe termen lung primite de la bnci i alte instituii financiare.
3. mprumuturile din emisiunea de obligaiuni reprezint surse
financiare pe termen lung asigurate prin vnzarea de titluri de credit
negociabile ctre public, de regul, prin intermediul unor instituii
financiare. Aceste mprumuturi sunt divizate n pri egale, numite
obligaiuni, rambursabile la un anumit termen, numit scaden, sau ealonat
i purttoare de dobnzi.
4. Creditele primite de la banc i alte instituii includ creditele pe
termen lung i creditele pe termen scurt (credite de trezorerie). Aceste
credite sunt generatoare de dobnzi i garantate cu activele ntreprinderii.
2. Datoriile comerciale se creeaz n cadrul relaiilor de decontare cu
furnizorii pentru aprovizionri de bunuri materiale, lucrri i servicii primite.
Ele sunt delimitate sub forma furnizorilor i efectelor de pltit.
Furnizorii reprezint datoriile echivalente valorii bunurilor,
lucrrilor i serviciilor primite de la teri.
Efectele de pltit reprezint titlurile de valoare care atest obligaia
de plat a ntreprinderii n cadrul relaiilor de decontare cu
furnizorii.
3. Datoriile n cadrul grupului reprezint obligaiile datorate

12
societilor din cadrul grupului n relaiile de decontare ale societii-mam
cu filialele sale.
4. Datoriile din interese de participare reprezint datoriile generate de
relaiile de decontare ale ntreprinderii cu societile asociate.
5. Alte datorii sunt reprezentate de:
datoriile fiscale, cu valoarea impozitelor i taxelor fa de bugetul
statului;
datoriile salariale, cu valoarea salariilor i altor drepturi salariale
fa de personalul angajat;
datoriile sociale, cu valoarea contribuiilor la asigurrile sociale fa
de bugetul asigurrilor sociale;
datoriile fa de asociai, cu valoarea capitalului de restituit i a
dividendelor de plat;
datoriile fa de creditorii diveri ai ntreprinderii.
Creditorii diveri cuprind toate obligaiile care prin natura lor nu se
includ n categoriile prezentate mai sus. n aceast situaie se afl datoriile
privind achiziionarea titlurilor de plasament, sumele ncasate i necuvenite
etc.
D. VENITURILE N AVANS reprezint valorile ce asigur
alocarea pentru fiecare exerciiu financiar numai a veniturilor care i sunt
proprii. n structura lor se includ subveniile pentru investiii i veniturile
nregistrate n avans.
1. Subveniile pentru investiii sunt surse de finanare alocate de la
bugetul de stat sau alte surse nerambursabile de care beneficiaz o
ntreprindere, destinate achiziionrii sau producerii de echipamente sau alte
bunuri de natura imobilizrilor, dezvoltrii unor activiti pe termen lung sau
pentru acoperirea unor cheltuieli de natura investiiilor.
2. Veniturile nregistrate n avans sunt sume ncasate n timpul
exerciiului financiar, n contul unor servicii care vor fi prestate n cursul
exerciiului urmtor, cnd acestea vor fi recunoscute ca venituri. Exemplu:
chirii ncasate anticipat, abonamente ncasate n avans etc.

1.4.3. Tipuri de modificri patrimoniale


n cadrul unei ntreprinderi, de-a lungul unei perioade de gestiune
(lun, trimestru, an), au loc numeroase tranzacii, cum ar fi: aprovizionarea
cu materii prime i materiale de la furnizori; eliberarea din depozit de
materii prime pentru a fi date n consum; obinerea de produse finite din
procesul de producie; livrarea de mrfuri ctre teri; restituirea unui credit
bancar etc.
Aceste tranzacii produc modificri n structura elementelor
patrimoniale existente, la un moment dat, n ntreprindere, prezentndu-se
fie sub form de creteri, fie sub form de micorri, dar meninndu-se n
permanen egalitatea patrimonial, adic aceea dintre totalul activului i
totalul pasivului.
Indiferent ct de multe modificri se produc n structura elementelor
patrimoniale existente la un moment dat n ntreprindere, acestea pot fi
ncadrate n patru tipuri:

13
1.Modificri att n activ, ct i n pasiv, n sensul creterii; A + x = P + x
2.Modificri att n activ, ct i n pasiv, n sensul micorrii; A x = P - x
3.Modificri numai n activ; A+xx=P
4.Modificri numai n pasiv; A = P + x x, n care:
A = activ
P = pasiv
X = modificarea

Contabilitatea, contabilitatea ca art, contabilitatea ca tiin,


contabilitatea ca limbaj de comunicare, patrimoniu, structuri
de activ, structuri de pasiv.
Cuvinte cheie

ntrebri 1. Comentai statutul de art al contabilitii


2. Comentai statutul de tiin al contabilitii
recapitulative
3. Comentai statutul de limbaj al contabilitii
4. Care sunt principalele direcii de dezvoltare ale
contabilitii?
5. Definii obiectul de studiu al contabilitii
6. Care sunt principalele trsturi ale patrimoniului?
7. Enumerai i comentai structurile de activ.
8. Enumerai i comentai structurile de pasiv
9. Cte tipuri de modificri patrimoniale cunoatei?

Bibliografie 1. Cicilia Ionescu, Floarea Georgescu, - Bazele Contabilitii, Ed.


Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2014
2. Cicilia Ionescu, Contabilitate Baze i Proceduri, Ed.
Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2008
3. Legea contabilitii republicat nr. 82/1991, Monitorul Oficial nr.
454/2008, cu modificrile i completrile ulterioare
4. Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1802/2014 pentru
aprobarea Reglementrilor contabile privind situaiile financiare
anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate,
Monitorul Oficial nr. 963/2014

CAPITOLUL II
METODA CONTABILITII

14
2.1. Definiia i La modul general, metoda este o cale raional de urmat, n vederea atingerii
trsturile unui scop, iar procedeul reprezint mijlocul prin care se realizeaz scopul urmrit.
metodei Metoda contabilitii cuprinde un ansamblu de procedee care acioneaz ca un
contabilitii tot unitar, n vederea stabilirii normelor i principiilor cu caracter special, cu ajutorul
crora contabilitatea cerceteaz starea i micarea tuturor elementelor patrimoniale,
pentru a sesiza legturile dintre acestea, iar pe aceast baz, pentru a calcula rezultatele
finale ale activitii i a analiza i controla activitatea desfurat de unitile
patrimoniale respective.

Pentru elucidarea obiectului ei de studiu, contabilitatea se bazeaz pe o serie de


trsturi caracteristice ale acesteia, astfel:

1) Dubla reprezentare a strii i micrii patrimoniului ntreprinderii .


Ea poate fi redat sintetic, sub forma unei ecuaii, prin egalitatea dintre cele
dou componente ale patrimoniului, adic:
Mijloace economice = Surse de finanare

ecuaie cunoscut sub denumirea de ecuaia dublei reprezentri.


2) Dubla nregistrare n conturi a tranzaciilor
Potrivit acestei trsturi a metodei contabilitii, orice tranzacie este ncadrat i analizat sub
un dublu aspect, n raport cu efectul pe care l produce asupra elementelor ce stau la baza nfptuirii

3) nregistrarea valoric a existenei i micrii patrimoniului ntreprinderii,


adic studierea acelor elemente care se pot exprima n bani.
4) Reflectarea, cu ajutorul procedeelor sale de lucru, numai a operaiunilor
valorice cu privire la fenomenele i procesele economice care au avut loc, fcndu-
se dovada nfptuirii lor cu acte scrise.
Se poate conchide c metoda contabilitii reprezint totalitatea procedeelor
interdependente pe care aceasta le folosete n scopul realizrii obiectului ei de
studiu.

Aceste procedee se mpart n trei grupe:


2.2. Procedeele 1) Procedee comune tuturor tiinelor: observaia, raionamentul,
metodei comparaia, clasificarea, analiza i sinteza
contabilitii 2) Procedee specifice metodei contabilitii: bilanul, contul, balana de
verificare
3) Procedee ale metodei contabilitii utilizate i de alte discipline
economice: documentaia, evaluarea, calculaia, inventarierea

2.3.1. Necesitatea i rolul teoriei n contabilitate


2..3.
Normele contabile care ghideaz practica contabil se bazeaz pe teorii care
Conceptualizarea
fundamenteaz actul de producere i difuzare a informaiei contabile.
contabilitii
Elementul esenial al teoriei contabilitii l constituie asigurarea unui set de principii
financiare
ce se constituie ntr-un cadru general de referin pentru evaluarea i dezvoltarea
practicilor contabile.

15
2.3.2. Cadrul conceptual al IASB, concept i teorie n contabilitate
Cadrul de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare, denumit i cadrul
contabil conceptual IASB, reprezint o ncercare de sistematizare a elementelor
teoretice ale contabilitii ntr-o construcie coerent, care s ghideze practica
contabil.
2.3.2.1. Obiectivele cadrului de pregtire i prezentare a situaiilor
financiare
IASB atribuie urmtoarele obiective cadrului su conceptual:1
1. s sprijine IASB n elaborarea viitoarelor Standarde Internaionale de
Contabilitate (IAS) i n revizuirea celor existente;
2. s sprijine IASB n promovarea armonizrii reglementrilor, standardelor i
procedurilor de contabilitate referitoare la prezentarea situaiilor financiare prin
realizarea unor concepte de baz care s reduc numrul tratamentelor contabile
alternative permise de IAS;
3. s sprijine organismele naionale de elaborare a standardelor, n procesul de
dezvoltare a standardelor naionale;
4. s sprijine pe cei ce ntocmesc situaii financiare conform IAS pentru a face
fa problemelor care nu se regsesc n acestea;
5. s sprijine auditorii n formarea unei opinii referitoare la conformitatea
situaiilor financiare cu IAS;
6. s sprijine utilizatorii la interpretarea informaiilor prezentate n situaiile
financiare elaborate n conformitate cu IAS;
7. s furnizeze informaii celor interesai de activitatea IASB privind modul de
elaborare a standardelor.
IASB precizeaz c acest cadru nu este o norm contabil internaional i,
prin urmare, nu definete un standard de evaluare sau informare, iar n situaia n
care apare un conflict ntre cadru i o norm internaional, obligaiile prevzute de
respectiva norm prevaleaz asupra acestui cadru.
2.3.2.2. Arhitectura cadrului de pregtire i prezentare a situaiilor
financiare
Cadrul de pregtire i prezentare a situaiilor financiare al IASB cuprinde o
prefa i 110 paragrafe, ce trateaz urmtoarele probleme:
1. Introducerea;
3. Obiectivul situaiilor financiare;
4. Principii de baz;
5. Caracteristicile calitative ale situaiilor financiare;
6. Elementele care compun situaiile financiare;
7. Recunoaterea (luarea n cont) elementelor situaiilor
financiare;
8. Evaluarea elementelor situaiilor financiare;
9. Conceptele de capital i de meninere de capital.
1. Obiectivul situaiilor financiare, const n furnizarea de informaii privind
poziia financiar, performanele i modificrile poziiei financiare a ntreprinderii,
utile unei sfere largi de utilizatori n luarea deciziilor lor economice.
Cadrul conceptual structureaz utilizatorii situaiilor financiare n 7 categorii,
astfel: investitorii, angajaii , creditorii financiari, furnizorii i ali creditori

1
Cadrul General IASB, paragraful 1

16
comerciali, clienii, guvernul i instituiile sale, publicul.
2. Caracteristicile calitative ale situaiilor financiare, atribute care determin
utilitatea informaiei oferite de situaiile financiare, sunt: inteligibilitatea, relevana,
credibilitatea i comparabilitatea, susinute de o serie de caliti anexe.
3. Elementele care compun situaiile financiare
Cadrul conceptual IASB definete cinci elemente, denumite structuri ale
situaiilor financiare, astfel:
Un activ reprezint o resurs controlat de ntreprindere ca rezultat al unor
evenimente trecute i de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare
pentru ntreprindere;
O datorie reprezint o obligaie actual a ntreprinderii ce decurge din
evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse
care ncorporeaz beneficiile economice;
Capitalul propriu reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele unei
ntreprinderi dup deducerea tuturor datoriilor sale.
Veniturile sunt creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul
perioadei contabile sub form de intrri sau creteri ale activelor sau descreteri ale
datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele
rezultate din contribuii ale acionarilor.
Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe
parcursul perioadei contabile, sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor sau
creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele
dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari.
4. Recunoaterea elementelor situaiilor financiare
Prezentarea elementelor componente ale situaiilor financiare nu este suficient
pentru ntocmirea bilanului i contului de profit i pierdere. Pentru aceasta,
elementele trebuie s satisfac un concept de recunoatere (constatare).
Conform IASB, criteriile de recunoatere sunt satisfcute dac:
este probabil ca avantajele economice viitoare, cuprinse n elemente (active,
datorii, venituri, cheltuieli), referitoare la o ntreprindere, s creasc sau s
scad;
exist un sistem fiabil de msurare.

5. Evaluarea elementelor situaiilor financiare


Evaluarea este procedeul prin care se determin valorile la care structurile
situaiilor financiare vor fi recunoscute n bilan i contul de profit i pierdere.
Cadrul conceptual IASB este, din punct de vedere al sistemelor de msurare,
foarte flexibil, permind ntreprinderilor, n vederea msurrii elementelor
componente ale situaiilor financiare, utilizarea de diverse baze de evaluare, n
combinaii diferite. Astfel, sistemele de msurare recomandate de cadrul conceptual
IASB se refer la: costul istoric, costul curent, valoarea realizabil (de decontare
a datoriei), valoarea actualizat.
6. Conceptele de capital i de meninere a nivelului capitalului
n conformitate cu conceptul financiar de capital, precum banii investii sau
puterea de cumprare investit, capitalul este sinonim cu activul net sau
capitalurile proprii ale ntreprinderii;
n conformitate cu conceptul fizic de capital, precum capacitatea operaional,
capitalul este considerat capacitatea productiv a ntreprinderii, bazat, spre exemplu, pe

17
unitile produse zilnice.
Meninerea capitalului financiar presupune c un profit este obinut numai
atunci cnd mrimea financiar a activelor nete, la sfritul perioadei, este mai mare
dect aceeai mrime la nceputul perioadei, dup excluderea oricrei distribuiri n
favoarea proprietarilor i a oricrei contribuii din partea acestora, n cursul
perioadei.
Meninerea capitalului fizic presupune c un profit nu este obinut dect n
situaia n care capacitatea de producie fizic a ntreprinderii, la sfritul perioadei,
este mai mare dect capacitatea de producie fizic de la nceputul perioadei, dup
excluderea oricrei distribuiri n favoarea proprietarilor i a oricrei contribuii din
partea lor, n cursul perioadei
2.4.3. Postulatele i principiile contabile, fundamente
ale teoriei contabile
n viziunea IASB, postulatele reprezint concepte fundamentale sau convenii
contabile de baz, iar principiile sunt reguli generale care pot fi puse n aplicare n
mai multe moduri, fapt ce d natere mai multor norme.
La baza edificiului conceptual al contabilitii se afl postulatele contabile.
Un postulat contabil reprezint o propoziie a crei acceptare este cerut
pentru a realiza o demonstraie i se bazeaz pe observaiile fcute asupra mediului
economic, politic, juridic i social, avnd drept scop identificarea utilizatorilor de
informaii financiare, a necesitilor lor informaionale, precum i stabilirea
obiectivelor informrii financiare.
Principiile contabile sunt elemente conceptuale care ghideaz normalizatorul
n elaborarea normelor contabile, plecnd de la postulatele contabile. Dei acestea
prezint un grad de generalitate mai redus dect postulatele contabile, mpreun
constituie schema teoretic a contabilitii .
Dup anul 1994, n vederea redrii unei imagini fidele a patrimoniului, a
situaiei financiare i a rezultatelor obinute, i Romnia, prin sistemul contabil
inspirat din contabilitatea francez, a asimilat ase principii contabile cu titlu
explicit: principiul continuitii activitii, principiul permanenei metodelor,
principiul prudenei, principiul independenei exerciiului, principiul
intangibilitii bilanului de deschidere i principiul necompensrii.
Lista acestora se mrete n anul 2001, o dat cu apariia OMF nr.
94/20.02.2001 privind aprobarea Reglementrilor contabile armonizate cu
prevederile Directivei a IV-a a CEE i cu Standardele Internaionale de
Contabilitate, cnd Romnia adopt spre aplicare alte trei noi principii contabile:
principiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv (inspirat din
Directiva a IV-a european), principiul prevalenei economicului asupra
juridicului i principiul pragului de semnificaie (ambele inspirate din
Standardele Internaionale de Contabilitate).
n esen, cele nou principii contabile se refer la:
Principiul continuitii activitii presupune c ntreprinderea i continu n
mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n imposibilitatea
continurii activitii sau fr reducerea semnificativ a acesteia. Dac
administratorii ntreprinderii dein informaii potrivit crora exist elemente de
nesiguran ce pot conduce la incapacitatea ntreprinderii de a-i continua activitatea,
aceste elemente vor trebuie prezentate n notele explicative.
Principiul permanenei metodelor presupune continuitatea aplicrii acelorai
reguli i norme privind evaluarea, nregistrarea i prezentarea elementelor

18
patrimoniale i a rezultatelor, ceea ce conduce la asigurarea comparabilitii n timp
a informaiilor financiare
Principiul prudenei impune ca valoarea oricrui element s fie determinat
innd cont, n mod special, de urmtoarele aspecte:
luarea n considerare, n cadrul situaiilor financiare, numai a profiturilor
recunoscute pn la data nchiderii exerciiului financiar;
se va ine seama de toate obligaiile previzibile i de pierderile poteniale care iau
natere n cursul exerciiului ncheiat sau pe parcursul unui exerciiu anterior, chiar dac
asemenea obligaii sau pierderi apar ntre data nchiderii exerciiului i data ntocmirii
bilanului contabil;
luarea n considerare a tuturor ajustrilor de valoare datorate deprecierilor,
indiferent dac exerciiul financiar se ncheie cu profit sau pierdere.
Principiul independenei exerciiului presupune utilizarea de ctre ntreprinderi
a unei contabiliti de angajamente, n sensul c ntreprinderile vor lua n considerare
toate veniturile i cheltuielile corespunztoare exerciiului financiar pentru care se face
raportarea, fr a se ine seama de data ncasrii veniturilor sau a efecturii plii
cheltuielilor.
Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv face
precizri n legtur cu modalitatea n care trebuie stabilit valoarea total
corespunztoare unei poziii n bilan, i anume, prin determinarea separat a valorii
aferente fiecrui element individual de activ sau de pasiv.
Conform principiului intangibilitii bilanului de deschidere, bilanul de
deschidere al unui exerciiu trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al
exerciiului precedent, cu excepia coreciilor impuse de aplicarea normei IAS 8
Profitul net sau pierderea net a perioadei, erori fundamentale i modificri ale
politicilor contabile.
Principiul necompensrii interzice ntreprinderilor s efectueze compensri
ntre valorile elementelor ce reprezint active cu cele ale elementelor ce reprezint
pasive, cu excepia compensrilor ntre activele i pasivele admise de Standardele
Internaionale de Contabilitate. Aceeai restricie se menine i n legtur cu
compensarea valorii veniturilor cu cele ale cheltuielilor.
Principiul prevalenei economicului asupra juridicului presupune ca
informaiile prezentate n situaiile financiare s reflecte realitatea economic a
evenimentelor sau a tranzaciilor, i nu numai forma lor juridic.
Principiul pragului de semnificaie presupune ca orice element care are o
valoare semnificativ pentru ntreprindere s fie prezentat distinct n cadrul
situaiilor financiare. Numai elementele cu valori nesemnificative, care au aceeai
natur sau care prezint funcii similare, vor fi prezentate prin nsumare, i nu
separat n cadrul situaiilor financiare.

Cuvinte cheie Metoda contabilitii, procedee ale metodei contabilitii, cadrul


conceptual al IASB, postulate contabile, principii contabile, activ,
datorii, capitaluri proprii, venituri, cheltuieli, utilizatori ai informaiei
contabile, capital fizic, capital financiar, meninerea capitalului.

19
ntrebri 1. n ce const metoda contabilitii?
recapitulative 2. Care sunt procedeele metodei contabilitii?
3. Ce este cadrul privind ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare al
IASB?
4. Care sunt utilizatorii informaiei cuprinse n situaiile financiare,
conform IASB?
5. Ce sunt postulatele i principiile contabile?
6. Cum definete IASB activele, datoriile, capitalurile proprii, veniturile
i cheltuielile?
7. Care sunt criteriile de recunoatere ale structurilor situaiilor financiare,
conform IASB?
8. Ce nelegei prin capital fizic? Dar prin capital financiar?
9. n ce const meninerea capitalului fizic? Dar a capitalului financiar?
Bibliografie 1. Cicilia Ionescu, Floarea Georgescu, - Bazele Contabilitii, Ed.
Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2014
2. Cicilia Ionescu, Contabilitate Baze i Proceduri, Ed. Fundaiei
Romnia de Mine, Bucureti, 2008
3. Legea contabilitii republicat nr. 82/1991, Monitorul Oficial nr.
454/2008, cu modificrile i completrile ulterioare
4. Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1802/2014 pentru aprobarea
Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale
individuale i situaiile financiare anuale consolidate, Monitorul Oficial
nr. 963/2014

CAPITOLUL III
DOCUMENTAIA

3.1. Delimitri Orice tranzacie, pentru a putea fi nregistrat n conturi, trebuie mai nti
privind consemnat n documente care s ateste nfptuirea ei. Aceasta, deoarece nregistrarea
documentaia n conturi se face numai dup ce acestea au avut loc, iar una din cerinele contabilitii
o constituie fundamentarea i justificarea tuturor datelor sale pe baz de documente.
Totalitatea documentelor, ca purttori materiali de informaii, constituie
documentaia unitii patrimoniale.
Practic, noiunea de documentaie cuprinde toate documentele care intervin de-
a lungul ntregului ciclu contabil, att documentele primare, ct i cele care
constituie instrumente specifice metodei contabilitii: jurnalul, contul, balana de
verificare, bilanul.

3.2. Documentele
Standardele de contabilitate internaionale, definesc documentele justificative ca
justificative
fiind documente primare care probeaz legal o operaiune. Exemple: factura,
chitana, statul de plat al salariilor etc.
De regul, documentele justificative se ntocmesc la locul de munc n cadrul
cruia se produce operaia economic sau financiar respectiv.

20
Datele consemnate n documentele justificative sunt nregistrate n ordine
3.3 Registrele cronologic i grupate n registrele contabile. Acestea se prezint sub forma unor
contabile registre legate, fie i situaii ale cror coninut i form corespund scopului pentru
care se in.
Principalele registre ce se folosesc, obligatoriu, n contabilitate sunt: Registrul-
jurnal, Cartea-mare i Registrul-inventar.

Registrul-jurnal este documentul contabil obligatoriu n care se


nregistreaz, prin articole contabile, n mod cronologic, operaiile patrimoniale, prin
respectarea succesiunii documentelor, dup data de ntocmire sau intrare a acestora
n unitate.
Registrul Cartea-mare este un document contabil obliga-toriu n care se
nscriu lunar, direct sau prin regrupare pe conturi corespondente, nregistrrile
efectuate n registrul-jurnal, stabilindu-se situaia fiecrui cont, respectiv soldul
iniial, rulajele debitoare, rulajele creditoare i soldurile finale.
Formularele folosite drept registru Cartea-mare pot mbrca diverse forme,
cum ar fi: fie de cont pentru operaiuni diverse, fie de cont ah sau pe conturi
corespondente, forma Cartea-mare centralizatoare.
Registrul-inventar este documentul contabil n care se nregistreaz toate
elementele de activ i de pasiv, grupate n funcie de natura lor, conform posturilor
din bilanul contabil, inventariate potrivit normelor legale.

Pentru ca datele contabilitii s poat fi folosite n mod eficient n procesul de


3.4. Documentele conducere, pentru luarea celor mai bune decizii manageriale, se impun centralizarea
contabile de i sintetizarea lor periodic. Acestei cerine de centralizare i sintetizare i corespund
sintez documentele contabile de sintez (situaiile financiare sau conturile anuale).
Conform reglementrilor n vigoare, un set complet de situaii financiare este
format din:
1. Bilan
2. Cont de profit i pierdere
3. Tabloul fluxurilor de trezorerie
4. Tabloul variaiei capitalurilor proprii
5. Politici contabile i note explicative

Cuvinte cheie Documentaia, documente justificative, registre contabile,


documente contabile de sintez
ntrebri 1. Ce este documentaia?
recapitulative 2. Cte tipuri de documente cunoatei?
5. Ce sunt documentele justificative? Dai exemple.
6. Care sunt registrele contabile?
7. Din ce este format un set complet de situaii financiare?
1. Cicilia Ionescu, Floarea Georgescu, - Bazele Contabilitii, Ed.
Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2014
Bibliografie
2. Cicilia Ionescu, Contabilitate Baze i Proceduri, Ed. Fundaiei

21
Romnia de Mine, Bucureti, 2008
3. Legea contabilitii republicat nr. 82/1991, Monitorul Oficial nr.
454/2008, cu modificrile i completrile ulterioare
4. Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1802/2014 pentru aprobarea
Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale individuale i
situaiile financiare anuale consolidate, Monitorul Oficial nr. 963/2014
CAPITOLUL EVALUAREA
IV
4.1. Noiunea i Evaluarea este procedeul metodei contabilitii care asigur exprimarea
principiile valoric a componentelor patrimoniului.
evalurii n
contabilitate Ca procedeu al metodei contabilitii, evaluarea reprezint cuantificarea i
msurarea, n expresie bneasc, a mrimii mijloacelor materiale, a
creanelor, plasamentelor, angajamentelor, cheltuielilor, veniturilor i
rezultatelor obinute.

Calcularea indicatorilor economici i financiari, ca expresie concentrat i


rezultat al funciei de informare a contabilitii, presupune exprimarea
acestora n uniti valorice, deci evaluarea lor.

Evaluarea are n vedere urmtoarele componente: obiectul evalurii, etalonul


monetar ca unitate de msur i preul.

Obiectul evalurii l constituie structurile proprii patrimo-niului, i


anume: activele, pasivele, cheltuielile, veniturile, rezultatele, precum i
operaiile economice i financiare privind circuitul acestor structuri.

Etalonul monetar se identific cu banii, n funcia lor de msur a


valorii. n mod concret, funcia banilor ca unitate de msur a valorii se
realizeaz prin semnul monetar propriu fiecrei ri. n Romnia, semnul
monetar este leul.

Preul este rezultatul msurrii i comparrii obiectului evaluat cu


banul, n calitatea sa de unitate de msur a valorii. Prin intermediul banului,
valoarea elementelor patrimoniale se exprim ca pre. Astfel, preul reprezint
un raport ntre valorile economice supuse evalurii i bani ca msur a
valorii.

Se msoar astfel cantitatea de putere de cumprare disponibil a banului


pentru a obine bunuri, lucrri i servicii.

Evaluarea presupune respectarea unei serii de principii, de reguli, care


influeneaz ntreaga metodologie a evalurii, i anume: principiul stabilirii
obiectului evalurii; principiul evalurii elemen-telor patrimoniale la un pre
care s exprime valoarea lor real; principiul alegerii formei de evaluare

22
corespunztoare scopului urmrit; principiul stabilitii unitii monetare;
principiul costului istoric; principiul prudenei.

Principiul stabilirii obiectului evalurii. Potrivit acestui principiu, se


pune n mod diferit problema evalurii diferitelor categorii de bunuri. ntr-un
mod se pune problema evalurii imobi-lizrilor corporale, care pot i trebuie
evaluate dup metoda analitic, individual, pe fiecare fel de imobilizare n
parte, i ntr-un alt mod se pune problema evalurii activelor circulante
materiale, la care se impune metoda sintetic, ce presupune gruparea
mijloacelor cu caracteristici asemntoare i estimarea lor o singur dat.

De asemenea, n mod diferit se pune problema evalurii bunurilor materiale


ce se vnd terilor, la care cuantificarea i exprimarea bneasc se realizeaz
prin intermediul preurilor, fa de bunurile aflate n cadrul fluxurilor interne,
unde evaluarea se realizeaz prin intermediul costurilor.

Principiul evalurii elementelor patrimoniale la un pre care s


exprime valoarea lor real. Acest principiu se ntlnete, n mod deosebit, n
contabilitate, n cadrul lucrrilor de ntocmire a situaiilor financiare.

Principiul alegerii formei de evaluare corespunztoare scopului


urmrit. Forma de evaluare aleas trebuie s corespund scopului urmrit, n
sensul c, dac scopul evalurii este numai de a determina mrirea real a
patrimoniului, se vor utiliza preurile efective, iar dac scopul evalurii este
urmrirea abaterilor preurilor efective de la cele standard, se impune
utilizarea unor preuri constante.

Principiul stabilitii unitii monetare. n contabilitate, etalonul


monetar ales ca unitate de msur a elementelor patrimoniale are un caracter
instabil, determinat de variaia puterii de cumprare a monedei i a preurilor.
Pentru a depi aceast limit, moneda, ca unitate de msur a valorii, este
considerat constant. n plan teoretic s-au ntreprins multe eforturi n
cutarea unei uniti de msur stabile, care s se poat substitui etalonului
monetar. Demersurile, n acest sens, au rmas fr rezultat i, prin urmare,
unitatea de msur rmne n continuare cea monetar, creia i se atribuie
calitatea de stabilitate. i pentru a diminua efectele inflaiei asupra unitii
monetare, conturile anuale privind situaia patrimoniului i rezultatele
obinute sunt ajustate cu efectele inflaiei. n acest scop, se pot folosi dou
metode: metoda costului istoric retratat, n funcie de indicele inflaiei, i
metoda retratrii conturilor, n funcie de valoarea actual.

Potrivit metodei costului istoric retratat, n funcie de indicele inflaiei,


valoarea conturilor anuale actualizat la inflaie se obine ca un produs ntre
valoarea la cost istoric a unui element patrimonial i indicele de inflaie.
Indicele de inflaie se calculeaz ca un raport procentual ntre indicele
creterii preurilor de consum din luna decembrie i indicele preurilor de

23
consum din luna cnd a avut loc intrarea n patrimoniu a elementului
patrimonial respectiv.

S presupunem, spre exemplu, c n luna iunie a anului n curs a intrat n


patrimoniu un mijloc fix, avnd o valoare de intrare (valoare la cost istoric)
de 10.000 lei. Indicele preurilor de consum n luna iunie a fost de 130.5%.
Indicele creterii preurilor de consum din luna decembrie este de 180,8%.

n aceste condiii:

Indicele de inflaie = Valoarea actualizat = 10.000 lei x 138,5% = 13.850 lei

Metoda valorii actuale const n evaluarea elementelor patri-moniale,


n funcie de valoarea actual estimat cu ocazia inventarierii patrimoniului
sau n urma reevalurii activelor.

Principiul costului istoric const n evaluarea elementelor


patrimoniale la costul de origine sau de intrare stabilit pe baza documentelor
justificative. Opiunea pentru costul istoric, ca principiu al evalurii, se
ntemeiaz pe raionamentul c acesta este singurul cost care are la baz
documente justificative i are, deci, un caracter verificabil.

Costul istoric reflect valoarea real a elementelor patrimoniale la


data intrrii lor n gestiunea ntreprinderii. Ulterior, orice schimbare
semnificativ n valoarea bunurilor tinde s fac costul istoric o mrime
neltoare, n scopul lurii deciziilor. De aceea, n practic, costul istoric nu
este aplicat n forma sa pur. Astfel, cu ocazia ntocmirii bilanului, pe baza
datelor inventarierii, se produc unele derogri de la acest principiu, cum ar fi:

lichiditile n devize, creanele i datoriile n valut se evalueaz la cursul


de schimb al valutei din ultima zi a anului;

n cazul stocurilor, atunci cnd este cazul, costul istoric este nlocuit cu
preul activelor depreciate;

imobilizrile sunt, n general, evaluate la costul istoric dimi-nuat cu


amortismentele calculate, iar n unele cazuri sunt reevaluate;

n unele cazuri, se impune necesitatea de a nregistra riscul de nerecuperare


a creanelor.

Principiul prudenei. Privit prin prisma evalurii, acest principiu


impune estimarea cu precauie a elementelor patrimoniale, astfel nct s se
previn supraevaluarea activelor i a veniturilor, respectiv, subevaluarea

24
pasivelor i a cheltuielilor. n felul acesta, se evit stabilirea nejustificat de
rezultate financiare supradimensionate, care pot s genereze o decapitalizare a
ntreprinderii, prin sarcini fiscale mari i distribuirea de dividende fictive.

i principiul prudenei, aplicat n evaluare, poate fi discutabil.


Partizanii acestui principiu apreciaz c determinarea rezultatului este
influenat i de factori aleatori. Tocmai de aceea, consider ei, este mai bine
s se declare profit minim pentru a menine i a reconstitui capitalul
ntreprinderii. n schimb, adversarii acestui principiu apreciaz c prudena
duce la o distorsionare a datelor contabile, cu efecte nedorite n aprecierea
situaiei financiare i n luarea deciziilor.
4.2. Formele
evalurii n contabilitate, evaluarea are loc att n mod curent, pentru reflectarea
patrimoniului n evenimentelor i a tranzaciilor care au loc n cursul perioadei de gestiune i
contabilitate care modific mrimea valoric a elementelor patrimoniale, ct i n mod
periodic, cu ocazia inventarierii elemen-telor patrimoniale i a elaborrii
documentelor contabile de sintez. Rezult c evaluarea n contabilitate este
prezent n toate momentele rotaiei capitalului, precum i n momentele de
raportare i analiz a situaiei financiare i a rezultatelor obinute.

Momentele evalurii sunt: evaluarea la intrare sau la prima nre-gistrare;


evaluarea la ieirea din patrimoniu a elementelor patrimo-niale; evaluarea la
inventariere; evaluarea la bilan.

1) Evaluarea la data intrrii n ntreprindere (sau la prima nregistrare n


contabilitate) a elementelor are la baz costul istoric, care, n raport de natura
elementelor patrimoniale i a operaiilor economice i financiare, capt
urmtoarele semnificaii concrete:

a) Valoarea de utilitate - pentru bunurile intrate n patrimoniu prin aport n


natur, obinute cu titlu gratuit sau prin donaie.

Valoarea de utilitate se stabilete n funcie de preul pieei, utilitatea bunului


pentru ntreprindere, gradul de uzur i amplasarea acestuia (n ar sau n
strintate, intravilan sau extravilan etc.).

b) Costul de achiziie pentru bunurile procurate cu titlu oneros (pe baza


contractelor de vnzare-cumprare). Acesta este format din:

preul de cumprare (achiziie) (+);

cheltuielile de transport-aprovizionare (+);

25
taxele nerecuperabile (+);

alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de utilitate sau


intrarea n gestiune a bunului respectiv (+);

reducerile comerciale primite (rabaturi, remize i risturne) ().

c) Costul de producie utilizat pentru bunurile produse n ntreprindere.


Acesta este compus din:

costul de achiziie al materiilor prime consumate (+);

alte cheltuieli directe de producie (exemplu: salarii directe acordate


muncitorilor de baz) (+);

o cot parte din cheltuielile indirecte de producie, determinate raional ca


fiind legate de fabricaia bunului respectiv (+);

dobnzile la creditele bancare contractate pentru producia cu ciclu lung de


fabricaie, aferente perioadei pentru care se calculeaz costul de producie (+).

Fa de cele trei categorii de costuri prezentate, n evaluare intervin i unele


cazuri particulare. Astfel:

Pentru titlurile de valoare, valoarea de achiziie este egal cu preul de


cumprare la care acestea au fost dobndite. Cheltuielile accesorii se exclud
din valoarea de achiziie (costul de achiziie), ele fiind nscrise direct n
cheltuielile de exploatare ale exerciiului.

Creanele i datoriile se evalueaz la valoarea nominal, egal cu suma de


lichiditi sau echivalente de lichiditi ce se vor ncasa, respectiv plti, n
schimbul lor.

Cheltuielile i veniturile se evalueaz prin asocierea acestora cu elementele


de activ i pasiv cu care intr n coresponden. Astfel, cheltuielile sunt
evaluate, dup caz, ca o cretere a pasivului (n cazul angajamentelor) sau ca
o diminuare de activ (n cazul consumurilor stocate). Veniturile sunt evaluate,
dup caz, n acelai timp, ca o cre-tere de activ (deci, cu valoarea creanei
sau lichiditii, n cazul vnzrilor, i costul de producie al stocurilor sau
imobilizrilor) sau ca o diminuare de pasiv.

Bunurile intrate, exprimate n moned strin, sunt evaluate n lei la cursul


zilei cnd a avut loc intrarea acestora.

2) Evaluarea la ieirea din ntreprindere (la data ncetrii recunoaterii n


contabilitate) se face, n principiu, la valoarea de intrare (valoarea contabil

26
sau valoarea la cost istoric).

Dac bunurile similare de natura stocurilor sau titlurilor de valoare au valori


de intrare diferite i nu exist posibilitatea identificrii valorii lor de intrare,
evaluarea la ieirea din patrimoniu se poate face utiliznd una din metodele:

metoda costului mediu ponderat (CPM);

metoda primului lot intrat primului lot ieit (FIFO);

metoda ultimului lot intrat primului lot ieit (LIFO);

Alegerea uneia sau alteia dintre aceste metode se face n funcie de interesele
economice, financiare sau fiscale ale unitii patrimo-niale. ntr-o economie
hiperinflaionist, spre exemplu, se recomand utilizarea metodei LIFO.
Aceasta asigur o estimare apropiat de realitate a rezultatului obinut.

3) Evaluarea la inventar are loc n momentul inventarierii elementelor


patrimoniale, cel puin o dat pe an, cnd se constat faptic existena valorii
activelor i pasivelor patrimoniului.

Valoarea atribuit elementelor patrimoniale inventariate poart denumirea de


valoare de inventar. Aceasta este expresia valorii actuale i se estimeaz n
funcie de preul pieei, utilitatea bunului n ntreprindere, starea (gradul de
uzur) i amplasamentul acestuia. Tocmai de aceea, n unele lucrri de
specialitate, valoarea de inventar o mai regsim i sub denumirea de valoare
de ntrebuinare.

Pentru stabilirea valorii de inventar se utilizeaz anumite referine, cum ar fi:


preurile de pia, baremurile, indicii generali i specifici de preuri.

n raport cu natura i caracteristicile unor elemente patrimoniale, valoarea de


inventar capt unele semnificaii concrete, astfel:

a) pentru imobilizrile necorporale, valoarea de inventar este egal cu


valoarea contabil de intrare minus amortizarea cumulat;

b) pentru stocuri, valoarea de inventar este egal, n general, cu valoarea


ultimului lot intrat n stoc;

c) valoarea de inventar a creanelor i a datoriilor, exclusiv TVA deductibil,


este egal cu termenii clauzelor din contract (dobnzi sau disconturi);

d) pentru lichiditile n valut, creane sau datorii exprimate n valut,


valoarea de inventar se stabilete n funcie de cursul de schimb existent la

27
sfritul exerciiului financiar;

e) pentru efectele comerciale negociate public, precum i pentru titlurile


imobilizate i titlurile de plasament, valoarea de inventar se stabilete n
funcie de cotaia de pe pia de la sfritul exerciiului financiar;

f) valoarea de inventar a disponibilitilor bneti este egal cu valoarea


contabil de intrare;

g) valoarea de inventar a creanelor i datoriilor incerte i n litigiu se


stabilete n funcie de valoarea lor probabil de ncasat, respectiv de plat.

4) Evaluarea la nchiderea exerciiului. Pornind de la valoarea contabil (de


intrare sau la cost istoric) i de la valoarea de inventar, aplicnd principiul
prudenei, putem stabili valoarea la bilan a elementelor patrimoniale. Aceasta
presupune compararea valorii contabile cu valoarea de inventar i reinerea n
evaluare a uneia dintre urmtoarele valori:

Pentru elementele patrimoniale de activ, diferenele constatate n plus, ntre


valoarea de inventar i valoarea contabil, nu se nregistreaz n contabilitate,
elementul patrimonial meninndu-se la valoarea lui de intrare. Diferenele
constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil se
nregistreaz pe seama cheltuielilor, prin interme-diul amortizrilor (n cazul
activelor amortizabile, deoarece deprecierea este ireversibil), i pe calea
provizioanelor pentru deprecieri, n cazul activelor neamortizabile (deoarece
deprecierea este reversibil).

Pentru elementele de pasiv, diferenele constatate n minus, ntre valoarea de


inventar i valoarea contabil, nu se nregistreaz n contabilitate, acestea
meninndu-se la valoarea de intrare. Diferenele constatate n plus se
nregistreaz n contabilitate pe seama cheltuie-lilor prin constituirea de
provizioane pentru creteri reversibile privind valoarea pasivelor.

Ca noiune contabil, reevaluarea const n modificarea i substituirea


4.3. Reevaluarea valorilor de intrare (contabile, la cost istoric) ale elemen-telor patrimoniale cu
valoarea lor actual (curent).

Potrivit reglementrilor n domeniu, reevaluarea se poate efectua numai n


baza unei dispoziii legale, emis de organele n drept. Pot face obiectul
reevalurii elementele patrimoniale de activ sub form de imobilizri
corporale i financiare.

Plusvaloarea rezultat n urma reevalurii acestor elemente patrimoniale de


activ se reflect, ca un element patrimonial de pasiv, n cadrul capitalurilor

28
proprii, denumit Rezerve din reevaluare.

Revalorizrile sau devalorizrile ulterioare se calculeaz pornind de la


valoarea rezultat n urma ultimei reevaluri.

De asemenea, rezervele din reevaluare i propag efectele fie asupra


capitalului social, fie asupra rezervelor unitii, conform dispoziiilor legale.

Bibliografie
1. Cicilia Ionescu, Floarea Georgescu, - Bazele Contabilitii, Ed.
Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2014
2. Cicilia Ionescu, Contabilitate Baze i Proceduri, Ed. Fundaiei
Romnia de Mine, Bucureti, 2008
3. Legea contabilitii republicat nr. 82/1991, Monitorul Oficial nr.
454/2008, cu modificrile i completrile ulterioare
4. Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1802/2014 pentru aprobarea
Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale individuale i
situaiile financiare anuale consolidate, Monitorul Oficial nr. 963/2014

CAPITOLUL V
CONTUL INSTRUMENT DE NREGISTRARE, CALCUL I CONTROL

5.1. Definirea i rolul ntr-o accepiune general, contul este procedeul specific metodei
contului contabilitii, cu ajutorul cruia se reflect existena i micarea fiecrui
element patrimonial n parte, ca urmare a modificrilor produse de
tranzaciile ce au loc n ntreprindere ntr-o perioad de gestiune.
n acest scop, pentru fiecare element patrimonial se deschide cte
un cont distinct n contabilitatea curent, cu ajutorul cruia se
nregistreaz, pe baz de documente i n etalon valoric, existentul la
nceputul perioadei de gestiune al elementului pentru care s-a deschis
contul, modificrile survenite n cadrul acestui element, generate de
tranzaciile din timpul perioadei de gestiune, determinndu-se i
existentul final din cadrul elementului patrimonial respectiv.

5.2. Trsturi specifice 1. Contul reprezint un model de eviden i calcul n expresie


conturilor valoric.
2. Contul este un model de nregistrare cronologic a evoluiei
patrimoniului.

29
3. Contul reprezint un model de individualizare i grupare a situaiei
i micrii elementelor patrimoniale.
4. Contul constituie un model de sistematizare a existenelor i
modificrilor de sens contrar,

Schematic, forma bilanier a contului poate fi imaginat sub forma literei T,


care indic posibilitatea practic de separare i nregistrare, ntr-o parte, a
creterilor pe msur ce acestea au loc i, n partea opus, a micorrilor, care,
de asemenea, se adun pe msur ce au loc n cursul exerciiului financiar, ca
n figura de mai jos:

Contul i
SITUAIA INIIAL MICORRI
CRETERI SITUAIA FINAL

Contul j
MICORRI SITUAIA INIIAL
SITUAIA FINAL CRETERI

n aceste condiii, ecuaia proprie contului este de forma:


Situaia iniial + Creteri = Micorri + Situaia final

5. Contul constituie un model de calcul al mrimii situaiei sau strii i


micrilor intervenite n masa bunurilor economice, surselor de
finanare, cheltuielilor, veniturilor, rezultatelor.

1) Titlul (denumirea) i simbolul contului


5.3. Structura contului
Titlul contului exprim coninutul economic al elementului a crui
eviden se ine cu ajutorul contului respectiv. De exemplu, contul asociat
clienilor poart denumirea de Clieni; contul asociat materiilor prime
poart denumirea Materii prime etc.
Titlurile conturilor sunt nsoite i de simbolurile cifrice corespunztoare.
Exemplu: 101 Capital, 212 Construcii, 371 Mrfuri, 401 Furnizori, 411
Clieni, 121 Profit i pierdere etc.
2) Debitul i creditul contului reprezint denumirile celor dou pri
opuse ale acestuia ce permit separarea celor dou tipuri de modificri (creteri
i micorri), pe care le determin operaiile economice i financiare ce se
nregistreaz cu ajutorul conturilor.
Convenional, s-a stabilit ca partea stng a contului s poarte denumirea
de debit, iar partea dreapt, de credit. Sumele trecute n partea stng a

30
contului se numesc debitoare, iar cele din partea dreapt, creditoare.
A debita un cont nseamn a nregistra o sum n partea stng a
contului. Analog, a credita un cont nseamn a nregistra o sum n partea
dreapt a contului. Acesta este singurul sens dat n contabilitate verbelor a
debita i a credita.
n munca practic de contabilitate, cele dou pri opuse ale contului,
debitul i creditul, se abreviaz cu D, respectiv C.

3) Rulajul contului reprezint micarea sau totalul sumelor nregistrate


ntr-o perioad de gestiune n debitul sau creditul unui cont, ca urmare a
mririlor i micorrilor determinate de tranzaciile (evenimentele) ce se
produc n volumul i structura elementului patrimonial pentru care s-a deschis
contul respectiv. Acesta este de dou feluri: rulaj debitor i rulaj creditor.
a. Rulajul debitor (abreviat, de regul, cu RD) reprezint totalitatea
nregistrrilor efectuate n debitul unui cont ntr-o perioad de gestiune.
b. Rulajul creditor (abreviat, de regul, cu RC) reprezint totalitatea
nregistrrilor efectuate n creditul unui cont ntr-o perioad de gestiune.

4) Total sume
Totalul sumelor unui cont este de dou feluri:
c. Total sume debitoare (abreviat, de regul, cu TSD). Se obine prin
adunarea tuturor sumelor nregistrate n debitul contului.
d. Total sume creditoare (abreviat, de regul, cu TSC). Se obine prin
adunarea tuturor sumelor nregistrate n creditul contului. Totalul sumelor
cuprinde existentul iniial i rulajul elementului patrimonial urmrit cu ajutorul
contului.

5) Soldul contului exprim existentul valoric la un moment dat al


elementului patrimonial urmrit cu ajutorul contului respectiv.
Soldul contului se stabilete ca diferen ntre totalul sumelor debitoare
i totalul sumelor creditoare, prelund semnul totalului mai mare.
Astfel:
Dac totalul sumelor debitoare este mai mare dect totalul
sumelor creditoare, contul prezint sold debitor (SD).
n situaia invers, cnd totalul sumelor creditoare este mai mare
dect totalul sumelor debitoare, contul prezint sold creditor (SC).
Atunci cnd totalul sumelor debitoare este egal cu totalul
sumelor creditoare, soldul acestuia este zero, deci, contul nu mai
prezint sold i poart denumirea de cont soldat sau balansat.
Prin urmare, soldul contului se stabilete pe baza relaiilor:
1. TSD TSC = SD, cnd TSD TSC
2. TSC TSD = SC, cnd TSC TSD
3. TSD TSC = 0, cnd TSD = TSC
Soldul stabilit n ultima zi a perioadei de gestiune se numete sold
final (Sf) i apare ca sold iniial (Si) la nceputul perioadei de gestiune
urmtoare.

31
6) Explicaia tranzaciilor nregistrate n cont are drept scop cunoaterea
anumitor date n legtur cu operaia respectiv, n vederea identificrii ei cu uurin,
a nelegerii sensului i coninutului acesteia. Dup forma de prezentare, distingem:
explicaie descriptiv i explicaie contabil.
a. Explicaia descriptiv const n explicarea pe scurt a operaiei
economice sau financiare cu indicarea documentului justificativ care a stat la
baza operaiei i a datei n care a avut loc;
b. Explicaia contabil const n indicarea debitului sau credi-tului
contului utilizat la nregistrarea operaiei respective, precum i a denumirii
celuilalt cont corespondent ce particip la nregistrarea operaiei, potrivit
cerinelor dublei nregistrri.

5.4.Reguli de Activele sunt dispuse n partea stng a patrimoniului. Astfel, activele


funcionare ale pot fi gndite ca pri de stnga, iar pasivele pot fi gndite ca pri de
conturilor dreapta. Poziia opus a celor dou categorii al patrimoniului (activ i
pasiv) face ca regulile de funcionare a celor dou feluri de conturi s fie
de sens opus, dup cum urmeaz:
I. Conturile de activ ncep s funcioneze prin a se debita, i se
debiteaz cu existentul iniial i cu creterile (majorrile, intrrile)
elementelor patrimoniale de activ, se crediteaz cu micorrile
(diminurile, ieirile) de activ i prezint sold final debitor sau sunt
soldate.

II. Conturile de pasiv ncep s funcioneze prin a se credita, i se


crediteaz cu existentul iniial de pasiv i cu creterile (majorrile,
intrrile) de activ, se debiteaz cu micorrile (diminurile, ieirile)
de pasiv i prezint sold final creditor sau sunt soldate.
Aa cum se poate observa, coninutul economic diametral opus al
conturilor de activ i de pasiv determin i caracterul opus al regulilor de
funcionare.

Schematic, regulile de funcionare a conturilor se prezint astfel:


Conturi de activ Conturi de pasiv
D C D C
Existentul de activ Existentul de pasiv
Majorri de activ Micorri de activ Micorri de pasiv Majorri de pasiv
Sold final debitor Sold final creditor

Avnd n vedere soldul pe care l prezint la un moment dat, conturile sunt


de dou feluri: conturi monofuncionale i conturi bifuncionale.
a. Conturile monofuncionale sunt acelea care, la sfritul perioadei de
gestiune, prezint un singur fel de sold, fie numai debitor, fie numai creditor.

32
Acestea funcioneaz, deci, fie numai dup regula de funcionare a conturilor
de activ, fie numai dup regula de funcionare a conturilor de pasiv. Ele sunt,
deci, ntotdeauna, numai conturi de activ sau numai conturi de pasiv.
b. Conturile bifuncionale sunt acele conturi care pot prezenta, la
un moment dat, fie sold debitor, fie sold creditor. Acestea funcioneaz
n anumite cazuri dup regula de funcionare a conturilor de activ, iar n
altele, dup aceea a conturilor de pasiv.

5.5. Planul de conturi


Planul de conturi general reprezint matricea ntregului sistem de
general
conturi, n cadrul creia fiecare cont este delimitat printr-o denumire i un
simbol cifric, fiind ncadrat ntr-o clas i grup, n raport cu un anumit criteriu
de clasificare. n acelai timp, prin planul de conturi se definesc, pentru
fiecare cont sintetic, coninutul economic, funcia contabil i corespondena
cu alte conturi.
Codificarea sau simbolizarea cifric a conturilor are la baz sistemul
zecimal de codificare, potrivit cruia conturile folosite ntr-un sector de
activitate al economiei naionale se mpart n nou clase, fiecare clas poate
cuprinde maximum 9 grupe de conturi, fiecare grup poate cuprinde 9 conturi
sintetice de gradul I, fiecare cont sintetic de gradul I se poate desfura pe 9
conturi sintetice de gradul II sau subconturi, fiecare cont sintetic de gradul II
se poate desfura pe 9 conturi de gradul III etc., n funcie de necesitile de
detaliere a informaiilor furnizate de conturi.
Clasele de conturi sunt simbolizate cu o singur cifr, de la 0 la 9.
Planul de conturi cuprinde 9 clase, astfel:
Clasa 1 Conturi de capitaluri
Clasa 2 Conturi de active imobilizate
Clasa 3 Conturi de stocuri i producie n curs de execuie
Clasa 4 Conturi de teri
Clasa 5 Conturi de trezorerie
Clasa 6 Conturi de cheltuieli
Clasa 7 Conturi de venituri
Clasa 8 Conturi speciale
Clasa 9 Conturi de gestiune
Grupele de conturi din cadrul fiecrei clase sunt simbolizate cu dou cifre:
prima cifr reprezint simbolul clasei, iar a doua, simbolul grupei.
Conturile sintetice sunt simbolizate cu trei cifre, primele dou cifre
reprezentnd simbolul grupei i a treia cifr reprezentnd simbolul contului
sintetic de gradul I.
Subconturile sunt simbolizate cu patru cifre, primele 3 cifre
reprezentnd simbolul contului sintetic, iar a patra cifr reprezentnd simbolul
subcontului.

Schema de simbolizare a conturilor se prezint astfel:

33
Astfel, conturile care fac parte din aceeai clas sunt recunoscute dup
cifra iniial, grupele sunt recunoscute prin a doua cifr a simbolului, conturile
sintetice dup cifra a treia, iar subconturile dup a patra cifr a simbolului.
De exemplu, clasa conturilor de capitaluri a primit simbolul 1. Prima
grup din clasa 1 a primit simbolul 0, prin urmare grupa 10 a fost denumit
Capital i rezerve. Primul cont sintetic a primit simbolul 1, prin urmare contul
101 a fost numit Capital. Primul subcont (cont sintetic de gradul doi) a primit
simbolul 1, prin urmare subcontul 1011 a fost numit Capital subscris nevrsat.
Astfel, identificarea contului sintetic de gradul doi, Capital subscris nevrsat,
se va face prin urmtorul cod i urmtoarea denumire: 1011 Capital subscris
5.6.Dubla nevrsat.
nregistrare i
corespondena
conturilor
Dubla nregistrare const n nregistrarea concomitent i cu
aceeai sum a unei operaii economice sau financiare n dou
conturi, i anume, n debitul unui cont i n creditul altui cont.
Exemplu:

5121 = 519 1.000 lei


Conturi la bnci n lei Credite bancare pe termen scurt
Legtura reciproc dintre debitul unui cont i creditul altui cont, stabilit
cu ocazia nregistrrii tranzaciilor n contabilitatea curent, pe baza dublei
nregistrri, poart denumirea de corespondena conturilor.
Conturile ntre care se stabilete o astfel de legtur se numesc conturi
corespondente.
5.7. Analiza contabil n exemplul evocat anterior, contul Disponibil la bnci n lei este
a tranzaciilor. corespondentul contului Credite bancare pe termen scurt.
Formula i articolul
contabil
Analiza contabil const n cercetarea, pe baz de documente, a
fiecrei tranzacii n parte, prin descompunerea ei n elementele
componente, n scopul stabilirii conturilor corespondente i a prii acestora
debit sau credit n care urmeaz s se nregistreze tranzacia respectiv,
concomitent i cu aceeai sum.
Analiza contabil presupune parcurgerea urmtoarelor etape:
1) Stabilirea naturii i, respectiv, a coninutului tranzaciei supuse
analizei. Aceasta nseamn a rspunde la anumite ntrebri, cum ar fi: Ce se
nelege prin tranzacia n cauz? La ce se refer ea (aprovizionare, plat,
ncasare, consum etc.)?
2) Determinarea modificrilor pe care le produce respectiva
tranzacie n structura elementelor patrimoniale, precum i determinarea

34
sensurilor acestor modificri (creteri sau micorri de activ sau de pasiv).
3) Stabilirea, pe baza elementelor patrimoniale modificate, a
conturilor corespondente n care urmeaz s se nregistreze tranzacia
analizat.
4) Aplicarea regulilor de funcionare a conturilor, n vederea
stabilirii prii conturilor corespondente debit sau credit n care urmeaz
s se nregistreze tranzacia analizat, adic stabilirea formulei contabile.
Rezult c scopul final al analizei contabile a fiecrei operaii
economice sau financiare l constituie stabilirea corect, raional a
formulei contabile.
Exemplu:
ntreprinderea restituie un credit pe termen scurt n sum de 3.000 lei,
din disponibilul existent n cont la banc.
Parcurgnd etapele analizei contabile a acestei, tranzacii, rezult
urmtoarele:
1) natura tranzaciei reprezint restituirea unui credit pe termen
scurt primit de la banc;
2) tranzacia produce modificri n ambele pri ale patrimoniului:
Avem o scdere n activ la elementul Disponibil la bnci n lei, care
reprezint o micorare a disponibilului existent n contul ntreprinderii la
banc n sum de 3.000 lei i, concomitent i cu aceeai sum, o micorare
n pasiv la elementul Credite bancare pe termen scurt, care reprezint o
micorare a obligaiilor ntreprinderii fa de banc privind creditele pe
termen scurt acordate;
3) conturile corespondente, n care urmeaz s se nregistreze
tranzacia analizat, vor fi:
pentru micorarea de activ, contul de activ Disponibil la bnci n lei;
pentru micorarea de pasiv, contul Credite bancare pe termen scurt;

4) conform regulilor de funcionare a conturilor, contul Disponibil


la bnci n lei, fiind de activ i avnd de nregistrat o scdere de activ, se va
credita cu 3.000 lei, iar contul Credite bancare pe termen scurt, fiind de
pasiv i avnd de nregistrat o scdere de pasiv, se va debita cu 3.000 lei.
Prin urmare, potrivit particularitii dublei nregistrri, se stabilete
corespondena ntre debitul contului Credite bancare pe termen scurt i
creditul contului Disponibil la bnci n lei, care se concretizeaz n
urmtoarea formul contabil:

Formula contabil
Credite bancare pe = Disponibil la bnci n lei 3.000 lei
termen scurt
Parcurgnd etapele analizei contabile pentru tranzacia de mai sus, am
ajuns s stabilim corect formula contabil i astfel s o putem defini.

35
Formula contabil reprezint modalitatea de prezentare a unei
operaii economice sau financiare prin ncadrarea acesteia n debitul unui
cont i n creditul altui cont, sub form de egalitate valoric.
Aceasta este format din urmtoarele pri componente:
1. denumirea contului corespondent debitor;
2. denumirea contului corespondent creditor;
3. suma care face obiectul nregistrrii;
4. semnul =, care arat interdependena i corelaia reciproc dintre
conturile corespondente;
5. semnul %, utilizat n nelesul de urmtoarele, atunci cnd n
formula contabil intr n coresponden mai mult de dou conturi.
n formula contabil, contul care se debiteaz se aeaz n stnga
semnului egalitii, deoarece debitul este partea stng a unui cont, iar
contul care se crediteaz se aeaz n partea dreapt a semnului egalitii,
deoarece creditul este partea dreapt a unui cont.
Pentru reflectarea cronologic a tranzaciilor n conturi, pe baza
dublei nregistrri, se utilizeaz articolul contabil. Acesta se obine prin
Articolul contabil adugarea la elementele formulei contabile a explicaiei descriptive a
tranzaciei n cauz, a documentului justificativ care atest nfptuirea ei,
precum i a datei cnd operaia a avut loc.

Astfel, articolul contabil pentru formula contabil menionat


mai sus se prezint astfel:
27 septembrie 2012
Credite bancare pe termen scurt = Disponibil la bnci n lei 3.000
Restituit creditul bancar pe termen scurt, conform Extrasului de cont
nr........

nregistrarea tranzaciilor consemnate n documente, n ordinea n care


acestea au avut loc, sub form de articole contabile, se numete nregistrare
cronologic. n practic, aceast nregistrare se realizeaz cu ajutorul
documentului de contabilitate denumit Registrul jurnal.
5.8. Tipuri de formule Dup nregistrarea cronologic, operaiile economice sau financiare
contabile sunt grupate pe conturi distincte, dup natura lor, i se nregistreaz
sistematic n documentul de contabilitate denumit registrul Cartea-mare.

A. n raport cu numrul conturilor corespondente din care este


format, formula contabil poate fi de dou feluri: simpl i compus.
A1. Formula contabil simpl este aceea n care corespondena se
stabilete ntre un singur cont debitor i un singur cont creditor i este specific
acelor operaii economice i financiare care modific, concomitent, numai
dou elemente patrimoniale. Modelul este de forma:

36
Cont debitor = Cont creditor Suma
A2. Formula contabil compus (specific tranzaciilor care modific,
concomitent, mai mult de dou elemente patrimoniale) este acea formul n
care corespondena se stabilete ntre:
a) Un singur cont debitor i mai multe conturi creditoare, sau ntre
b) Mai multe conturi debitoare i un singur cont creditor.
2.1. Un singur cont debitor i dou sau mai multe conturi creditoare.
Modelul este de forma:

Cont = % Suma
debitor Conturi
creditoare
2.2. Mai multe conturi debitoare i un singur cont creditor
Modelul este de forma:

% = Cont Suma
Conturi creditor
debitoare
B. n funcie de scopul pentru care se ntocmesc, formulele
contabile sunt de dou feluri: de nregistrare curent i de stornare.
b1) Formulele contabile de nregistrare curent sunt acele formule
contabile ce se ntocmesc pentru nregistrarea operaiilor economice care au
loc n mod obinuit, curent, i care au cea mai mare frecven n practica de
contabilitate. nscrierea sumelor n cadrul acestor formule contabile se face
n negru. Sumele respective se adun ntre ele, att n debitul, ct i n
creditul contului.
Toate formulele contabile de mai sus au fost formule de nregistrare
curent.
b2) Formulele contabile de stornare se utilizeaz pentru corectarea
unor erori efectuate anterior cu ocazia nregistrrii n conturi a sumelor din
tranzaciile care au avut loc. Se procedeaz la utilizarea acestor formule
contabile, deoarece nregistrrile n contabilitate nu pot fi corectate prin
tergere sau tiere.
Dup modul de nscriere a sumei n formulele contabile de stornare,
acestea pot fi de dou feluri: (i) formule contabile de stornare n negru i
(ii) formule contabile de stornare n rou.
(i) Formulele contabile de stornare n negru constau n anularea
nregistrrii efectuate anterior greit, prin inversarea conturilor
corespondente din formula contabil anterior greit (suma se
nscrie tot n negru) i apoi ntocmirea i nregistrarea formulei
contabile corecte.
(ii) Formulele contabile de stornare n rou constau n anularea unei formule

37
contabile efectuate anterior greit, prin ntocmirea i nregistrarea unei noi
formule contabile, similar cu cea eronat, ns cu suma nscris n rou
Cuvinte cheie (sau n negru, dar ncadrat n chenar). nscrierea unei sume n rou are
semnificaia, n contabilitate, a unor valori cu semnul minus, avnd ca
efect anularea sumei nscrise anterior n mod eronat.

Cont, structura contului, reguli de funcionare ale


conturilor, dubla nregistrare, corespondena conturilor, formula
contabil, articol contabil, analiza contabil

ntrebri 1. Ce este contul? Care este structura acestuia? Care sunt regulile de
recapitulative funcionare ale contului?
2. Ce este analiza contabil i care este scopul acesteia?
3. Ce este formula contabil? Dar articolul contabil?
4. Cte tipuri de formule contabile cunoatei? Dai exemple din
fiecare tip.
Bibliografie 1. Cicilia Ionescu, Floarea Georgescu, - Bazele Contabilitii, Ed.
Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2014
2. Cicilia Ionescu, Contabilitate Baze i Proceduri, Ed. Fundaiei
Romnia de Mine, Bucureti, 2008
3. Legea contabilitii republicat nr. 82/1991, Monitorul Oficial
nr. 454/2008, cu modificrile i completrile ulterioare
4. Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1802/2014 pentru
aprobarea Reglementrilor contabile privind situaiile financiare
anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate,
Monitorul Oficial nr. 963/2014

38