Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Nivel 3
PROFESOR ÎNDRUMĂTOR:
Dorneanu Georgeta
ELEV:
Şincari Iliuţa Magdalena
1
INVENTARIEREA
PATRIMONIULUI
*LUCRARE PREMERGĂTOARE
ÎNTOCMIRII SITUAŢIILOR
FINANCIARE ANUALE*
2
- MOTTO -
3
CUPRINS
Argument ..................................................... 5
CAP I Inventarierea - procedeu al metodei contabilităţii ...... 6
Inventarierea - ca procedeu de constatare faptică ...... 8
1.1.1. Funcţia de bază ..................................................... 9
1.1.2. Funcţia de control ................................................ 9
1.1.3. Funcţia de calcul şi evidenţă a stocurilor ......... 10
1.2. Clasificarea inventarierii ............................................. 11
1.2.1. După momentul în care se efectuează activităţile de
inventariere .................................................................................... 11
1.2.2. După gradul de cuprindere ............................... 12
1.2.3. După modalitatea de efectuare ........................ 12
1.2.4. După natura elementelor supuse inventarierii .. 12
1.2.5. În funcţie de condiţiile în care se desfăşoară ... 13
1.3. Etapele inventarierii ................................................... 13
1.3.1. Pregătirea inventarierii .................................... 13
1.3.2. Inventarierea propriu-zisă ............................... 16
1.3.3. Stabilirea rezultatelor inventarierii şi înregistrarea lor în
contabilitate ..................................................................... 18
1.3.4. Documente specifice privind inventarierea .. 19
CAP II Înregistrarea în contabilitate a plusurilor şi
minusurilor cantitative şi valorice ............................................. 21
4
ARGUMENT
5
Am ales această temă deoarece inventarierea este un procedeu specific
tuturor domeniilor. Necesitatea inventarierii patrimoniului unităţilor se explică
prin importanţa deosebită pe care o prezintă pentru activitatea practică a
acestora.
COMPETENȚE DOBÂNDITE
Managementul afacerii
Marketingul afacerii
Planificare operațională
Resurse umane
Managementul calității
Finanțarea afacerii
Igienă, securitatea muncii și protecția mediului
6
Realizarea situațiilor financiare
Finanțe și fiscalitate
Asigurări
Contracte economice
Analiza pieței
Statistică
Negocieri în afaceri
Utilizarea calculatorului în contabilitate
Instrumente de plată
Managementul calităţii
Înregistrarea evenimentelor şi tranzacţiilor în contabilitate
Comunicare organizaţională
Cunoaşterea noţiunilor teoretice
Efectuarea lucrărilor pregătitoare elaborării Situaţiilor financiare anuale
Completarea Situaţiilor financiare anuale
Reflectarea în contabilitate a operaţiilor economico-financiare
Utilizarea metodelor şi tehnicilor fiscale
7
CAP I Inventarierea patrimoniului
8
parcursul funcţionării, în cazul fuziunii sau încetării activităţii, precum şi în
alte situaţii prevăzute de lege.
9
toate oparaţiile economice şi financiare, iar soldurile lor vor exprima realitatea
faptică. Sistematizarea soldurilor acestor conturi va permite, în final, obţinerea
unui sistem de indicatori din bilanţ, ce vor da naştere ecuaţii bilanţiere de
echilibru.
Total active – Datorii curente = Total capitaluri proprii
1.1.2. Funcţia de control a concordanţei dintre informaţiile furnizate de
contabilitate şi realitatea fizică. Oricât de riguros ar fi organizată activitatea de
recepţie, depozitare şi eliberare din gestiune a bunurilor economice şi oricât de
bine organizată ar fi contabilitatea acestor elemente patrimoniale, există situaţii
în care apar diferenţe între soldurile scriptice şi realitate. Aceste diferenţe sunt
rezultatul unor modificări cantitative şi calitative determinate de factori
obiectivi şi subiectivi, pe care contabilitatea nu îi poate consemna în momentul
acţiunii lor.
Datele furnizate de contabilitate, de regulă, cu un caracter relativ deoarece:
-bunurile economice suferă pe timpul transportului, manipulării şi depozitării
anumite modificări cantitative şi valorice. Astfel, se înregistrează scăderi
cantitative(perisabilităţi) datorită proprietăţilor fizico-chimice ale elementelor,
materiale care: se usucă, se sparg, se oxidează, se evaporă etc. Unele bunuri îşi
pierd parametri calitativi datorită expirării termenului de garanţie, depozitării
necorespunzătoare etc. Alte bunuri cresc în greutate;
- în anumite gestiuni pot avea loc sustrageri, furturi, risipă, proastă
gospodărire;
- unele date din documentele primare se pot omite cu ocazia înregistrării lor în
contabilitate sau se pot înregistra de mai multe ori, sau se înregistrează eronat,
la altă gestiune sau alt sortiment etc;
- personalul care gestionează bunurile dă dovadă de neglijenţă, confundă
sortimentele;
- unele comenzi în curs de execuţie se anulează datorită renunţării făcute de
beneficiari;
- uneori pot apărea cazuri de forţă majoră ( calamităţi naturale, incendii, etc.).
10
Prin compararea situaţiei faptice, stabilită prin inventariere, cu situaţia
scriptică din contabilitate se determină plusurile şi minusurile de inventar,
precum şi modul lor de regularizare.
Tot cu ajutorul inventarierii se identifică bunurile inutilizabile, greu
vandabile, comenzi sistate, creanţe neîncasate etc, şi se iau măsuri pentru
preîntâmpinarea apariţiei sau limitarea pagubelor. Analizând cauzele care au
dus la neîncasarea sau neplata la termen a creanţelor şi obligaţiilor se iau
măsuri pentru întărirea disciplinei decontărilor.
Pe baza inventarierii se estimează riscurile la care este supusă entitatea
economică, se stabileşte probabilitatea de încasare a creanţelor , se stabileşte
valoarea de piaţă a elementelor de active pe baza cărora se aplică principiul
prudenţei. În felul acesta, inventarierea, prin funcţia sa, se constituie ca un
instrument de control asupra integrităţii materiale şi financiare a patrimoniului.
1.1.3. Funcţia de calcul şi evidenţă a stocurilor, consumurilor şi
vânzărilor.
Această funcţie este specificată entităţilor economice, care folosesc
pentru evidenţa stocurilor, metoda inventarului intermitent.
Întreprinderile mici şi mijlocii pot utiliza pentru contabilitatea
stocurilor metoda inventarului intermitent. Această metodă presupune
utilizarea conturilor de stocuri numai la începutul şi sfârşitul lunii, iar intrările
din cursul lunii se reflectă în conturile corespunzătoare de cheltuieli. La finele
fiecărei luni, pe baza inventarului, stocurile existente în patrimoniu se reiau în
conturile adecvate, care la începutul lunii următoare se vor reflecta din nou în
cheltuieli.
În condiţiile utilizării metodei inventarului intermitent, inventarierea
lunară a stocurilor este obligatorie şi stă la baza determinării cheltuielilor
materiale şi a veniturilor din producţia stocată.
1.2. Clasificarea inventarierii
1.2.1. După momentul în care se efectuează activităţile de
inventariere,
Distingem:
11
a)inventarieri periodice (anuale), ce se efectuează cel puţin o dată pe an
şi cuprind întregul patrimoniu al unei entităţi economico-sociale.
În cazul în care inventarierea este efectuată la începutul activităţii
entităţii patrimoniale, ea are ca scop principal stabilirea şi evaluarea
elementelor de activ ce constituie aportul în natură al capitalui socia.
Inventarierea anuală a elementelor de activ şi de pasiv se face, de regulă, cu
ocazia închiderii exerciţiului financiar, avându-se în vedere şi specificul
activităţii fiecărei unităţi patrimoniale. În cadrul entităţilor economice cu
activitate complexă, bunurile pot fi inventariate şi înaintea datei de încheiere a
exerciţiului financiar, cu condiţia asigurării valorificării şi cuprinderii
rezultatelor inventarierii în situaţiile financiare întocmite pentru exerciţiul
financiar respectiv. În baza prevederilor art. 7, alin. (2) din Legea contabilitaţii,
Ministerul Finanţelor Publice poate aproba excepţii de la regula inventarierii
anuale pentru unele bunuri cu caracter special aflate în administrarea
instituţiilor publice, la propunerea ordonatorilor principali de credite
12
b)inventariere generală, ce priveşte toate mijloacele şi resursele din
entitatea economică. Astfel, pe baza prevederilor art. 7, alin. (1) din Legea
contabilităţii , unităţile patrimoniale au obligaţia să efectueze inventarierea
generală a elementelor de activ şi de pasiv deţinute la începutul activităţii, cel
puţin o dată pe an pe parcursul funcţionării lor, în cazul fuziunii sau încetării
activităţii, precum şi alte situaţii.
13
1.3. Etapele inventarierii
Organizarea şi efectuarea inventarierii elementelor de activ si de pasiv
din cadrul societăţilor economice, societăţilor/companiilor naţionale, regiilor
autonome, instituţiilor naţionale de cercetare-dezvoltare, societăţilor
cooperatiste, instituţiilor publice, asociaţiilor şi celorlalte persoane juridice cu
şi fără scop patrimonial, precum şi ale persoanelor fizice care desfăşoară
activităţi producătoare de venituri, se efectuează, potrivit
prevederilor Legii contbilităţii nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi
completările ulterioare, ale reglementărilor contabile aplicabile, precum şi ale
Ordinului nr 2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea şi
efectuarea inventarierii elementelor de activ şi de pasiv.
Activitatea de inventariere este deosebit de complexă, derulându-se în
mai multe etape succesive, şi anume:
1.pregătirea inventarierii;
2.inventarierea propriu-zisă;
3.stabilirea rezultatelor inventarierii şi înregistrarea lor în contabilitate.
14
Acolo unde este cazul, comisiile de inventariere sunt coordonate de către o
comisie centrală. În vederea bunei desfăşurări a operaţiilor de inventariere,
administratorii trebuie să ia măsuri pentru crearea condiţiilor corespunzătoare
de lucru comisiei de inventariere, prin:
- organizarea depozitării valorilor materiale grupate pe sortipodimensiuni,
codificarea acestora şi întocmirea etichetelor de raft;
- ţinerea la zi a evidenţei tehnico-operative la gestiunile de valori materiale şi
a celei contabile şi efectuarea lunară a confruntării datelor dintre aceste
evidenţe;
- participarea la lucrările de inventariere a întregii comisii de inventariere;
- asigurarea personalului necesar pentru manipularea bunurilor care se
inventariază, respectiv, pentru sortare, cântărire, măsurare, numărare
- asigurarea participării la identificarea bunurilor inventariate ( calitate, sort,
preţ) a unor specialişti din unitate sau din afara acesteia, la solicitarea
responsabilului comisiei de inventariere, care au obligaţia de a semna listele de
inventariere pentru atestarea datelor înscrise;
- dotarea gestiunii cu aparate şi instrumente adecvate şi în număr suficient
pentru măsurare, cântărire, cu mijloace de identificare ( cataloage, mostre,
sonde), precum şi cu formulare şi rechizite necesare;
- dotarea comisiei de inventariere cu mijloace tehnice de calcul şi de sigilare
a spaţiilor inventariate;
- asigurarea protecţiei membrilor comisiei de inventariere, în conformitate cu
normele de protecţie a muncii;
- asigurarea securităţii uşilor, ferestrelor, porţilor de la magazine, depozite
gestiuni.
15
a)înainte de începerea operaţiunii de inventariere, se ia de la gestionarul
răspunzător de gestiunea bunurilor o declaraţie scrisă (datată şi semnată de
gestionar, cât şi de comisia de inventariere) din care să rezulte că:
- gestionează bunuri şi în alte locuri de depozitare;
- în afara bunurilor unităţii respective, are în gestiune şi alte bunuri aparţinând
terţilor, primite cu sau fără documente;
- are plusuri sau lipsuri în gestiune, despre a căror cantitate sau valoare are
cunoştinţă;
- are bunuri nerecepţionate sau care trebuie expediate(livrate), pentru care s-au
întocmit documente aferente;
- a primit sau eliberat bunuri fără documente legale;
- deţine numerar sau alte hârtii de valoare rezultate din vânzarea bunurilor
aflate în gestiunea sa;
- are documente de primire-eliberare care nu au fost operate în evidenţa
gestiunii sau care nu au fost predate la contabilitate.
b)să identifice toate locurile(încăperile) în care există bunuri ce urmează a fi
inventariate;
c)să asigure închiderea şi sigilarea spaţiilor de depozitare(cât şi a căilor de
acces, acolo unde este cazul), în prezenţa gestionarului, ori de câte ori se
întrerup operaţiunile de inventariere şi se părăseşte gestiunea;
d) să bareze şi să semneze, la ultima operaţiune, fişele de magazie, menţionând
data la care sau inventariat valorile materiale, să vizeze documentele care
privesc intrări sau ieşiri de valori materiale,existente în gestiune, dar
neînregistrate, să dispună înregistrarea acestora în fişele de magazie şi predarea
lor la contabilitate, astfel încât situaţia scriptică a gestiunii să reflecte realitatea.
16
e)să verifice numerarul din casă şi să stabilească suma încasărilor din ziua
curentă, solicitând întocmirea monetarului (la gestiunile cu vânzare cu
amănuntul) şi depunerea numerarului la caseria unităţii;
f)să controleze dacă toate instrumentele şi aparatele de măsură sau de cântărire
au fost verificate şi dacă sunt în bună stare de funcţionare.
Dacă operaţiunile de aprovizionare-livrare a bunurilor nu pot fi suspendate, se
prevede crearea unei zone tampon în care să se depoziteze bunurile primite în
timpul inventarierii sau să se permită expedierii la clienţi, iar operaţiunile
respective se vor efectua numai în prezenţa comisiei de inventariere, care va
menţiona pe documentele respective „primit/eliberat în timpul inventarierii”
după caz, în scopul evitării duble su a omisiilor.
1.3.2. Inventarierea propriu-zisă se referă la constatarea, descrierea şi
evaluarea mijloacelor, datoriilor şi capitalurilor proprii în conformitate cu
constatările făcute asupra realităţii acestora. Tehnica folosită în acest scop
depinde de natura categoriilor de valori inventariate şi situaţia lor la acea dată.
Existenţa bunurilor corporale se constată prin observarea directă la locul de
depozitare şi păstrare în prezenţa obligatorie a gestionarului sau persoanei care
îl reprezintă în mod legal.
Inventarierea propriu-zisă se realizează de către subcomisiile de
inventariere la locurile de păstrare a bunurilor iar constatările se înscriu în
listele de inventariere.Listele
de inventariere se întocmesc separat pentru: fiecare loc de depozitare; fiecare
gestiune aparţinătoare unităţii economice; fiecare categorie de bunuri din
cadrul gestiunilor; bunurile aflate la angajaţi pentru folosinţă (scule,
cazarmament etc); bunurile care aparţin altor entităţi (închiriate, în consignaţie,
date spre prelucrare etc); bunuri necorespunzătoare din punct de vedere
calitativ; bunuri fără mişcare, greu vandabile sau cu mişcare lenntă.
Comisia de inventariere este obligată să analizeze obiecţiile, iar
concluziile la care a ajuns se vor menţiona la sfârşitul listelor de inventariere.
Listele de inventariere se semnează pe fiecare filă de către membrii comisiei de
inventariere şi de către gestionar (respectiv gestionarii în cazul gestiunilor
17
colective).În cazul predării-primirii gestiunii listele de inventariere se
semnează atât de gestionarul predător, cât şi de către cel primitor.
Pe baza listelor de inventariere-varianta simplificată se întocmesc alte
liste de inventariere care servesc ca document pentru stabilirea lipsurilor şi a
plusurilor de valori materiale constatate cu ocazia inventarierii şi numai pentru
poziţiile cu diferenţe. Aceste liste de inventariere se întocmesc într-un
exemplar
la locurile de depozitare, de comisia de inventariere, pe gestiuni, conturi de
valori materiale, eventual grupe sau subgrupe, separat pentru valorile materiale
şi mijloacele fixe ale entităţii şi separat pentru cele în custodie, aflate asupra
personalului unităţii la data inventarierii, primite pentru prelucrare.
Listele de inventariere întocmite pentru bunurile în custodie trebuie să
conţină în plus şi numărul şi data actului de predare-primire în custodie.
Listele de inventariere separate se întocmesc şi pentru stocurile de
valori materiale fără mişcare, de prisos, de calitate necorespunzătoare,
depreciate ori fără desfacere asigurată.
Pe baza listelor de inventariere centralizatoare şi a proceselor verbale
de inventariere se întocmeşte anual Registrul-inventar.Acesta este un document
contabil obligatoriu în care se înregistrează, în mod grupat, toate elementele de
activ şi de pasiv.
Evaluarea elementelor de activ şi de pasiv cu ocazia inventarierii se
face la valoarea actuală a fiecărui element, denumită şi valoare de inventar,
stabilită în funcţie de utilitatea bunului, starea acestuia şi preţul pieţei.
Valoarea de inventar, se va înscrie în coloana corespunzătoare din lista de
inventariere centralizatoare, numai în cazul constatării deprecierilor. În cazul
creanţelor şi datoriilor, această valoare se stabileşte în funcţie de valoarea lor
probabilă de încasat, respectiv, de plată. Evaluarea se va efectua cu respectarea
principiului pemanenţei metodelor, potrivit căruia modelele şi regulile de
evaluare trebuie menţinute, asigurându-se comparabilitatea în timp a
infomaţiilor contabile. De asemenea, la stabilirea valorii de inventar se va
18
aplica principiul prudenţei, potrivit căruia se va ţine seama de toate ajustările
de valoare datorate deprecierilor, şi anume:
- în cazul în care se constată că valoarea de inventar, stabilită în funcţie de
utilitatea bunului pentru unitate şi preţul pieţei, este mai mare decât valoarea cu
care acesta este evidenţiat în contabilitate, în listele de inventariere se vor
înscrie valorile din contabilitate;
- în cazul în care valoarea de inventar a bunurilor este mai mică decât valoarea
din contabilitate, în listele de inventariere se înscrie valoarea de inventar.
19
1.3.3. Stabilirea rezultatelor inventarierii şi înregistrarea lor în
contabilitate constituie etapa în care se întocmesc situţiile comparative
necesare pentru stabilirea rezultatelor inventarierii, precum şi aceea în care se
înfăptuiesc operaţiile de regularizare a diferenţelor constatate la inventariere şi
înregistrarea lor. Determinarea rezultatelor inventarierii se face prin
compararea datelor constatate faptic şi înscrise în listele de inventariere cu cele
din evidenţa tehnico-operativă (fişele de magazie) şi din contabilitate. Înainte
de stabilirea rezultatelor inventarierii se procedează la o analiză a tuturor
stocurilor înscrise în fişele de magazie şi a soldurilor din contabilitate pentru
bunurile inventariate. Erorile descoperite cu eceastă ocazie trebuie corectate
operativ, după care se procedează la stabilirea rezultatelor inventarierii, prin
confruntarea cantităţilor consemnate în listele de inventariere, cu evidenţa
tehnico-operativă pantru fiecare poziţie în parte. Rezultatele inventarierii se
înscriu de către comisia de inventariere, după confirmarea de către
compartimentul de contabilitate a soldurilor scriptice, într-un proces verbal.
20
păstrarea, depozitarea, conservarea asigurării integrităţii bunurilor din gestiune,
precum şi alte aspecte legate de activitatea gestiunii inventariate.
Propunerile cuprinse în procesul-verbal al comisiei de inventariere se
prezintă, în termen de 7 zile de la data încheierii operaţiunilor de inventariere,
administratorul entităţii. Acesta, cu avizul conducătorului compartimentului
financiar-contabil şi al conducătorului compartimentului juridic, decide, în
termen de cel mult 7 zile de la primirea procesului-verbal, asupra soluţionării
propunerilor făcute, cu respectarea dispoziţiilor legale.
Conform art. 7, alin. (3) din Legea contabilităţii nr. 82/1991,
republicată, rezultatele inventarierii trebuie înregistrate în evidenţa tehnico-
oparativă, cât si în contabilitate, potrivit reglementărilor contabile aplicabile, în
termen de cel mult 7 zile de la data terminării operaţiunilor de inventariere.
La sfârşitul anului, pe baza datelor cuprinse în listele de inventariere
centralizatoare şi a proceselor-verbale de inventariere, se întocmeşte Registrul-
inventar. Acesta este un document contabil obligatoriu de îngeristrare anuală şi
de grupare a rezultatelor inventarierii patrimoniului. În el se înregistrează toate
elementele de activ şi de pasiv inventariate, grupate după natura lor, conform
structurii posturilor din bilanţul contabil. Lista de inventariere serveşte ca
document pentru stabilirea lipsurilor şi a plusurilor de valorii materiale
constatate cu ocazia inventarierii prin preluarea din listele de inventariere
numai a poziţiilor cu diferenţe.Pentru bunurile la care comisiile de inventariere
au constatat deprecieri, se întocmesc liste de inventariere distincte care se
preiau, de asemenea, în listele de inventariere.
21
CAP II Înregistrarea în contabilitate a plusurilor şi
minusurilor cantitative şi valorice
22
Lipsa neimputabilă a unui aparat de copiat cu valoarea contabilă de 2000 lei
fiind amortizat în valoare de 1500 lei conform listei de inventariere şi proces
verbal de inventariere.
% = 214 2000
2814 1500
6583 500
(conform listei de inventariere, proces verbal de inventariere)
TVA aferentă valorii rămase:
500 X 19% = 95 lei
635 = 4427 95
(conform listei de inventariere)
Un plus de inventar care constă dintr-un ciocan pneumatic evaluat la 3000 lei
conform listei de inventariere şi procesului verbal de inventariere.
2131 = 134 3000
(conform listei de inventariere, proces verbal de inventariere)
Lipsa unui mijloc de transport cu valoarea contabilă de 2500 lei,
complet amortizat conform listei de inventariere şi procesului verbal de
inventariere.
2813 = 2133 2500
(conform listei de inventariere, proces verbal de inventariere)
O entitate care utilizează metoda inventarului intermitent stabileşte, prin
inventariere la sfârşitul perioadei un stoc de materiale consumabile de 1000 de
bucăţi evaluate la preţul unitar de 5 lei, conform listei de inventariere.
Stocul final de materiale consumabile constatat la inventariere la sfârşitul
perioadei:
302 = 602 5000
(conform listei de inventariere)
Sau
602 = 302 -5000
(conform listei de inventariere)
23
Anularea stocurilor finale din perioada precedentă la începutul perioadei
următoare conform listei de inventariere.
602 = 302 (conform listei de inventariere)
24
CAP III
STUDIU DE CAZ LA
25
În încercarea de a aprofunda lucrarea “Inventarierea
patrimoniului” ,voi prezenta în continuare, pe scurt, activitatea unei firme din
Municipiul Suceava, apoi voi anexa documentele specifice temei alese.
Firma S.C. PETNI SERV S.R.L. , având certificatul de înmatriculare
la Registrul Comerţului seria J, nr. 33/1305/06.12.1995, C.I.F. 7931350, cu
sediul în Municipiul Suceava, Str. 6 Noiembrie, nr. 37, bl. T6, sc. A, ap. 3, Jud.
Suceava, având ca activitate – birou cadastral.
La înfiinţare firma S.C. PETNI SERV S.R.L. avea ca asociat unic pe
domnul Catargiu Constantin Foca, iar principala activitate reprezenta
intermedierea telefonică, iar sediul era în Comuna Botoşana, Jud. Suceava.
Ulterior, firma a fost achiziţionată de către domnul Nicuţari Petrea,
asociat unic al S.C. PETNI SERV S.R.L., care a hotărât schimbarea
obiectului de activitate, noua activitate principală fiind: activităţi de
arhitectură, inginerie şi servicii de consultanţă tehnică legate de acestea
(activităţi de cercetare, explorare şi prospectare geologică şi de cartografie şi
lucrări de geodezie, măsurători topografice, lucrări de cadastru funciar, edilitar,
identificări cadastrale). De asemenea noul sediu al societăţii este cel din Str. 6
Noiembrie nr. 37, bl. T6.
26
Prezentarea inventarierii anuale
efectuată de S.C. PETNI SERV S.R.L.
27
Concluzii
28
Luând în considerare partea teoretică cât şi partea practică a lucrării se
poate desprinde următoarea concluzie :
BIBLIOGRAFIE
29
Organizarea contabilităţii financiare a entităţilor economice
Autori : Elena Hlaciuc, Camelia Cătălina Mihalciuc
Editura : Didactică şi pedagogică
Anul : 2008
Pag : 903 – 913
30
31