Ministrul Educaiei, i Cercetrii, Tineretului i Sportului

Liceul Tehnologic Drmneti

PROIECT DE CERTIFICARE A COMPETENELOR PROFESIONALE

Tema proiectului : Inventarierea patrimoniului

Indrumtor Profesor, Pdureanu

Candidat, Stngaciu Titi Iulian

ANUL 2013

CUPRINS

Argument...........3 Capitolul I. Inventarierea I.1. Noiunea, necesitatea, rolul i felurile inventarierii ..........................4 I.2. Funciile inventarierii..........6 I.3. Clasificarea inventarierii.........7 I.4. Principiile inventarierii...............................................................................9 I.5. Etapele inventarierii........9 I.5.A. Pregatirea inventarierii........10 I.5.B. Inventarierea propriu-zis........11 I.5.C. Evaluarea i stabilirea rezultatelor inventarierii..........................13 I.5.D. nregistrarea n contabilitate a rezultatelor definitive ale inventarierii....................................................................... ...............................14 I.6. Documente utilizate pentru efectuarea inventarierii...........15 Capitolul II. Contabilitatea inventarierii II.1 II.2 Inregistrri contabile generale privind inventarierea......16 Studiu de caz privind inventarierea ..................... .........18

Bibliografie...........21

ARGUMENT Personal consider c tratarea temei Inventarierea patrimoniului este necesar i interesant, deoarece actuala program colar pentru clasa a XII-a acord un rol primordial acesteia. Am avut n vedere i faptul c numeroase probleme publicate n diverse cri de contabilitate i nu numai, au rezolvri ce implic, inventarierea patrimoniului. Scopul principal al lucrrii este de a oferi o varietate de noiuni teoretice necesare referitoare la inventariere, aceasta fiind un instrument principal al conducerii firmei, ajutnd la adoptarea unor decizii fundamentale din punct de vedere tiinific. Lucrarea este alctuit din dou capitole astfel: Primul capitol prezint noiunile de baz ale inventarierii patrimoniului: inventarierea patrimoniului-procedeu de lucru al contabilitii, felurile inventarierii, etapele inventarierii, documente necesare inventarierii, funciile inventarierii, nregistrarea diferenelor deinventar, rolul inventarierii. Al doilea capitol cuprinde un studiu de caz privind diferenele de inventar constatate la sfaritul exerciiului financiar, stabilindu-se legtura ntre teorie i practic. Mi-am ales aceast tem deoarece consider inventarierea foarte important n funcionarea n condiii optime a unei firme. De asemenea aceast tem m-a atras din momentul n care mi-a fost prezentat la orele de curs deoarece mi se pare interesant i cu un rol foarte important n desfaurarea activitii unei ntreprinderi. Contabilitatea nu are hotare. Limitele ei teoretice, tiinifice i practice sunt fr sfrit att n ceea ce privete cuprinderea fenomenelor economice ct i al modului ncare ele sunt sistematizate, prelucrate i prezentate, astfel c despre ea niciodat nu poi s pretinzi c ti totul.

CAPITOLUL I INVENTARIEREA I.1. Noiunea, necesitatea i rolul inventarierii

Contabilitatea, ca principal instrument al conducerii, trebuie s asigure informaii reale asupra activitii unitii patrimoniale, n vederea adoptrii de decizii fundamentate din punct de vedere tiintific. Pentru realizarea acestui obiectiv, o condiie fundamental o reprezint concordana deplin care trebuie sa existe ntre datele nregistrate n conturi i realitatea faptic existent n unitate. Mijlocul principal prin care se constata situaia real a patrimoniului i compararea datelor obinute pe aceasta cale cu datele contabilitii, l reprezint inventarierea. Inventarierea este un procedeu al metodei contabilitii, comun i altor tiine economice, care reprezint ansamblul operaiunilor prin care se constat existena cantitativ si valoric sau numai valoric, dupa caz, a elementelor de activ i de pasiv aflate n patrimoniul unitii la data la care aceasta se efectueaz. Toate aceste operaii se efectueaz cu scopul evalurii elementelor inventariate i punerii de acord a datelor contabilitii cu realitatea faptic constatat. Necesitatea inventarierii patrimoniului unitilor se explic prin importana deosebit pe care o prezint pentru activitatea practic a acestora. - n primul rnd, ea constituie baza de pornire pentru deschiderea i organizarea evidenei operative i contabile la unitile patrimoniale nou nfiinate. La nceputul activitii, inventarierea are ca obiect principal stabilirea i evaluarea elementelor patrimoniale care constituie aporturile n natura i/sau n bani ale asociailor/acionarilor sau ntreprinztorului particular, n funcie de forma de organizare a unitaii economice. - n al doilea rnd, n decursul exerciiului, ea este determinat de faptul c ntre datele contabilitii i realitatea de pe teren pot s apar anumite diferene, n plus sau n minus, chiar i n condiiile unei bune organizri a evidenei operative i contabile, datorit mai multor cauze dintre care menionm: modificri intervenite la elementele patrimoniale ale unitii, fie ca urmare a unor cauze naturale (cum sunt: uscarea, evaporarea, scaderea n greutate etc.),

fie datorit unor cauze subiective (ca de exemplu: masurri inexacte; sustrageri de mijloace economice); nentocmirea sau ntocmirea defectuoas a unor documente; nenregistrarea sau nregistrarea greit n conturi a anumitor operaii; neglijena si neatenia gestionarilor care gestioneaza bunurile si valorile economice. Rolul inventarierii se manifest pe mai multe direcii i anume: inventarierea este un mijloc de realizare a concordanei datelor contabilitii i a celorlalte forme de eviden economic cu realitatea obiectiv pe care o reprezint; constituie un mijloc de control i verificare asupra integritaii mijloacelor economice, a bunei gospodriri a patrimoniului pentru ntarirea gestiunii economice. Cu aceasta ocazie se stabilesc rspunderile i msurile de recuperare a pagubelor produse asupra patrimoniului; inventarierea contribuie la mobilizarea resurselor interne prin aceea c permite identificarea valorilor materiale fr micare, neutilizabile sau degradate, a produselor i mrfurilor greu vandabile etc., i valorificarea acestora. constatarea deprecierilor provizorii (reversibile) bunurilor i valorilor economice, cu ocazia inventarierii, sta la baza constituirii i nregistrarii provizioanelor pentru deprecieri; prin inventariere se determina mrimea unor indicatori economici cuprini n contabilitate. Pe aceasta baz are loc determinarea produciei neterminate care influeneaza calculul exact al costurilor i rezultatelor finale. inventarierea este o lucrare premergtoare, obligatorie, ntocmirii bilanului contabil anual, contribuind la realizarea imaginii fidele a patrimoniului reprezentat prin bilan; inventarierea contribuie la respectarea disciplinei financiare i la desfurarea normal a decontrilor, prin descoperirea creanelor nencasate, respectiv, a datoriilor nepltite la timp; pe baza inventarierii se pot obine o serie de concluzii pentru mbuntairea organizrii contabilitii curente, a evidenei operative a stocurilor, a controlului gestionar etc. Obiectul inventarierii l constituie ntregul patrimoniu, adic toate elementele de activ si pasiv de care dispune unitatea patrimonial, n momentul efecturii inventarierii. 5

I.2.

Funciile inventarierii

Inventarierea ndeplinete urmtoarele funcii: a. Funcia de control a concordanei dintre informaiile furnizate de contabilitate i realitate. Prin compararea situaiei faptice, stabilit prin inventariere, cu situaia scriptic din contabilitate se stabilesc plusurile i minusurile de inventar i se iau msuri n vederea punerii de acord a soldurilor scriptice cu realitatea, n vederea delimitrii rspunderilor i a ntririi ordinei n gestionarea patrimoniului. Cu ajutorul inventarierii se identifica bunurile inutilizabile, comenzile sistate, creanele vechi si nencasate, etc i pe aceast baza se iau msuri pentru prentmpinarea sau limitarea pagubelor, pentru creterea vitezei de rotaie i sporirea eficienei. b. Funcia de stabilire a situaiei nete i a rezultatului exerciiului. Inventarierea este punctul de pornire i de nchidere al oricrui exerciiu financiar. Pe baza inventarierii se deschid conturile i tot pe baza inventarierii se inchid i se definitiveaza bilanul contabil. (FORMULA: Situaia net a patrimoniului = Active inventariate Datorii inventariate) Dac se face abstracie de modificarea aportului proprietarului la capitalul social, atunci rezultatul net se determin n funcie de variaia situaiei nete astfel: Rezultatul net = Situaia net de la sfritul exerciiului Situaia net de la nceputul exerciiului c. Funcia de calcul i eviden a stocurilor, consumurilor i vnzrilor. Unitile patrimoniale mici i mijlocii pot folosi pentru evidena stocurilor metoda inventarului intermitent. n aceasta varianta de lucru se nregistreaz n conturile de stocuri numai stocurile iniiale i finale ale elementelor patrimoniale respective, iar intrrile din cursul lunii se nregistreaz n conturile de cheltuieli corespunztoare. n aceste condiii, inventarierea de la sfritul fiecrei luni

st la baza determinrii ieirilor din depozite (a consumurilor i a vnzrilor) astfel: Ieiri din depozite = Stocuri iniiale + Intrri din cursul lunii Stocuri finale.

I.3. Clasificarea inventarierii n teoria si practica de contabilitate, inventarierea se clasifica dup mai multe criterii: I.3.A. Din punct de vedere al perioadei cnd se efectueaz, inventarierea poate fi: - anual - a elementelor patrimoniale se face, de regul, cu ocazia ncheierii exerciiului financiar, avndu-se n vedere i specificul activitii unitii economice; - periodic - se face la alte intervale de timp mai mici, sau mai mari, dect anul calendaristic. De exemplu, casa i alte valori gestionate n casieria unitii se inventariaz cel puin o dat pe lun, de ctre contabilul ef sau alt persoan desemnat n acest scop, mrfurile i ambalajele la unitaile comerciale cu amnuntul se inventariaz de dou ori pe an, vagoanele de cale ferat odat la cinci ani. I.3.B. Din punct de vedere al sferei de cuprindere, inventarierea poate fi: - general cuprinde ntregul patrimoniu, adic toate elementele patrimoniale ale unitii, precum i toate bunurile deinute, cu orice titlu, apartinnd altor persoane juridice sau fizice; potrivit prevederilor Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat i Ordinului Ministrului Finanelor nr. 2388/XII.1995, pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii, inventarierea general se efectueaz: la nceputul activitii, cel puin o dat pe an obligatoriu, cu ocazia nchiderii exerciiului financiar, pe parcursul funcionrii sale, n cazul fuzionrii, divizrii sau ncetrii activitii, precum i n alte situaii prevzute de lege; - parial - cuprinde numai anumite elemente patrimoniale sau numai anumite gestiuni i are, de regul, caracter ocazional. Ea se efectueaz n urmtoarele situaii: a) n cazul modificrii preurilor; b) la cererea organelor de control, cu prilejul efecturii controlului sau a altor organe prevzute de lege; 7

c) ori de cte ori sunt indicii c exista lipsuri sau plusuri n gestiune care nu pot fi stabilite cert dect prin inventariere; d) ori de cte ori intervine o predare - primire de gestiune; e) cu prilejul reorganizrii gestiunilor; f) ca urmare a calamitilor naturale sau a unor cazuri de fora major. Conform reglementrilor art. 8 al. (2) din Legea contabilitii, Ministerul Finanelor poate aproba, pentru instituiile publice, excepii de la regula inventarierii obligatorii anuale, la solicitarea justificat a unitii patrimoniale, cu avizul direciilor generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat judeene, respectiv a municipiului Bucureti. n cazul n care n situaiile menionate anterior sunt inventariate toate elementele patrimoniale dintr-o gestiune, aceasta poate ine loc de inventariere anual, cu aprobarea administratorului, a ordonatorului de credite sau a persoanei care are obligaia gestionrii patrimoniului. n registrul inventar se va cuprinde valoarea stocurilor faptice inventariate si nscrise n listele de inventariere, actualizate cu intrrile i ieirile de bunuri din perioada cuprins ntre data inventarierii i data de 31 decembrie. I.3.C. Dupa natura elementelor supuse inventarierii se disting: - Inventarierea mijloacelor materiale i bneti, adic: imobilizri corporale, elemente patrimoniale de natura stocurilor (materii prime, materiale consumabile, mrfuri), titluri de valoare, disponibiliti, etc. Verificarea acestora se face prin constatare faptic i cantitativ, iar n cazul disponibilitilor n conturi la bnci se face pe baza de documente (extrasul de cont). - Inventarierea produciei neterminate se efectueaz, fie prin constatare faptic la sfritul perioadei, fie prin metoda contabil. - Inventarierea creanelor (clieni, debitori interni si externi), respectiv a datoriilor (furnizori, etc.) se face pe baza de documente i punctaje cu persoanele juridice sau fizice partenere. Acestea se concretizeaz n situaii n care se nscriu facturile sau alte documente de decontare cu referire la: numrul i data lor, valoarea care urmeaz s se ncaseze sau s se plteasca, dup caz, precum i termenele de decontare. I.3.D. Dupa rolul pe care l are inventarierea n activitatea practic a unitii patrimoniale:

- Inventarierea de control a gestiunii, ce reprezint, de fapt, o forma a controlului gestionar asupra modului de gospodrire a bunurilor materiale i valorilor bneti. - Inventarierea de predare - primire a gestiunii, constituie o operaiune obligatorie n cazul nfiinrii unei gestiuni sau schimbrii unui gestionar. - Inventarierea ca operaiune premergtoare ntocmirii bilanului contabil anual al unitii patrimoniale, care are ca scop verificarea concordanei dintre realitatea faptic i datele nregistrate n contabilitate. I.4 Principiile inventarierii n desfurarea inventarierii trebuie s se respecte anumite condiii cu caracter de principii, care conduc la creterea eficienei inventarierii, printre care: Stabilirea cu anticipaie a elementelor supuse inventarierii, a limitelor de extindere a acesteia asupra patrimoniului. Ele se stabilesc, n funcie de specificul activitii, n cadrul unui plan al inventarierii, de ctre conductorul compartimentului financiar contabil, aprobat de conducerea unitii i au la baz obiectivele urmrite prin inventarierea patrimoniului; Comisiile de inventariere trebuie s aib o componen care s asigure buna desfurare a operaiunilor de inventariere. n acest sens, se are n vedere aspectul pregtirii profesionale (economice i tehnice) a membrilor ei cu respectarea, n acelai timp, a principiului incompatibilitii inventarierii de ctre gestionar (el nu face parte din comisie, dar particip efectiv la realizarea ei); Inventarierea trebuie s se efectueze ntr-un timp ct mai scurt n aa fel nct s nu mpiedice desfurarea normal a activitaii economice, de producie, de comercializare, etc; Inventarierea s se execute corect, iar n cazul mijloacelor materiale i bneti verificarea s se fac prin constatare direct a acestor elemente. Inventarierea valorilor materiale se face la locul de depozitare si pstrare; Pentru evitarea ncercrilor de acoperire a eventualelor lipsuri din gestiune sau de sustragere a plusurilor, trebuie s se respecte caracterul inopinat al acestei operaiuni pastrndu-se secretul asupra datei ei.

I.5. Etapele inventarierii

Organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului, de ctre regiile autonome, societile comerciale, instituiile publice, unitile cooperatiste, asociaiile i celelalte persoane juridice, precum i persoanele fizice care au calitatea de comerciant, este standardizat la nivel naional i este reglementat prin acte normative. Rspunderea pentru buna organizare a lucrrilor de inventariere revine administratorului (conductorului unitii), ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionarii patrimoniului. Din punct de vedere metodologic, etapele inventarierii sunt aceleai, indiferent de obiectul activitii unitii i de natura elementelor patrimoniale care se inventariaz. Avnd n vedere ordinea i succesiunea de realizare, precum i natura lucrrilor ce se efectueaz, inventarierea patrimoniului presupune urmatoarele etape: - pregtirea inventarierii; - inventarierea propriu-zis; - evaluarea i stabilirea rezultatelor inventarierii; - nregistrarea n contabilitate a rezultatelor definitive ale inventarierii. I.5.A. Pregtirea inventarierii Pregatirea inventarierii se refer la msuri cu caracter organizatoric i contabil care sa asigure desfurarea n bune condiii a celorlalte etape care se succed. Mai nti, se constituie comisia de inventariere prin decizie scris, semnat de conductorul unitii patrimoniale i de conductorul compartimentului financiarcontabil. Se efectueaz instructajul membrilor acesteia (asupra modului de organizare i desfurare a inventarierii, tehnicii de lucru sau procedeelor folosite, a modului de completare a listelor de inventariere). Comisia este format din cel puin dou persoane, cu pregtire corespunztoare economic i tehnic, care s asigure efectuarea corect i la timp a inventarierii patrimoniului, inclusiv evaluarea elementelor patrimoniale. Acolo unde este cazul, comisiile sunt coordonate de o comisie central. La lucrrile de inventariere trebuie sa participe ntreaga comisie de inventariere. Membrii comisiilor de inventariere nu pot fi nlocuiti dect n cazuri bine justificate i numai prin decizie scris, emis de persoanele care i-au numit. Nu pot face parte din comisiile de inventariere: gestionarii depozitelor si magazinelor; seul compartimentului supus inventarierii; contabilii care in evidena gestiunilor respective, cu excepia unitilor mici.

10

Tot sub aspect organizatoric, se iau masuri pentru crearea condiiilor corespunztoare de lucru comisiei (comisiilor) de inventariere prin: stabilirea elementelor patrimoniale care se inventariaz i ordinea n care se efectueaz inventarierea acestora; asigurarea personalului necesar pentru manipularea valorilor materiale care se inventariaz: sortarea, gruparea obiectelor, codificarea acestora, ntocmirea etichetelor de raft, separarea bunurilor deteriorate de cele n stare bun; asigurarea aparatelor si instrumentelor adecvate i n numr suficient pentru msurare, cntarire etc., a mijloacelor necesare identificarii (cataloage, mostre, etc.), precum i a formularelor i rechizitelor necesare; dotarea comisiilor de inventariere cu mijloace tehnice de calcul i de sigilare a spaiilor inventariate; dotarea gestiunilor (magazine, depozite etc.) cu dou rnduri de ncuietori diferite. Din punct de vedere contabil se iau masuri de nregistrare la zi n evidenta tehnicooperativ (fiele de magazie) organizat la gestiuni, precum i n contabilitatea sintetic i analitic, a tuturor documentelor pna la data la care se face inventarierea, stabilindu-se soldurile n fiele sintetice i analitice ale conturilor respective. I.5.B. Inventarierea propriu-zis Inventarierea propriu-zisa se realizeaz la locurile de pstrare sau depozitare. nainte de nceperea operaiunii de inventariere, comisia de inventariere ia o declaraie scris de la gestionar din care s rezulte dac: gestioneaz valori materiale i n alte locuri de depozitare; are bunuri n gestiune aparinnd terilor, primite cu sau fr documente; are plusuri sau lipsuri n gestiune despre a cror cantitate sau valoare are cunotin; are valori materiale nerecepionate sau care trebuie livrate, pentru care s-au ntocmit documentele aferente; a primit sau eliberat valori materiale fr documente legale; deine numerar sau alte hrtii de valoare rezultate din vnzarea bunurilor aflate n gestiunea sa;

11

 are documente de primire-eliberare care nu au fost operate n evidena gestiunii sau care nu au fost predate la contabilitate. De asemenea, gestionarul va meniona, n declaraia scris, numrul i data ultimului document de intrare i de ieire a bunurilor n/din gestiune. Declaraia trebuie s conin data cnd se ntocmete i semnatura gestionarului, acelei gestiuni care urmeaz s fie inventariat, precum i semnturile membrilor comisiei de inventariere, care atest c a fost dat n prezeta acestora. Stabilirea stocurilor faptice se face prin numrare, cntrire, msurare sau cubare, potrivit particularitilor bunurilor. Fac excepie de la aceast regul, bunurile aflate n ambalaje originale intacte, care se desfac prin sondaj. Dac se inventariaz materiale sau mrfuri voluminoase, a cror cntrire sau msurare este neraional sau ar provoca pierderi, stocurile faptice ale acestora se stabilesc pe baza anumitor calcule tehnice (exemplu ciment, oel beton, produse de cariera i balastier, materiale i produse agricole, etc.). Bunurile cu grad mare de perisabilitate se inventariaz cu prioritate, fr a se stnjeni desfacerea imediat a acestora. Pentru desfurarea corespunztoare a inventarierii este indicat, dac este posibil, s se sisteze operaiunile de predare-primire a bunurilor supuse inventarierii. Pentru a nu se stnjeni procesul normal de primire sau livrare a bunurilor, operaiunile respective se pot efectua numai n prezena comisiei de inventariere, care va meniona pe documentele respective primit sau eliberat n timpul inventarierii. Bunurile degradate, greu vandabile, inutilizabile etc., se trec n liste separate. De asemenea, bunurile aparinnd altor uniti (nchiriate, primite n regim de leasing, n custodie, n consignaie, pentru prelucrare) se nscriu n liste separate, iar o copie a acestor liste, se trimite n termen legal unitilor patrimoniale crora le aparin bunurile respective, pentru confruntare. Toate bunurile inventariate se nscriu n liste de inventariere, care trebuie s se ntocmeasc pe locuri de depozitare, pe gestionari i pe categorii de bunuri cu caracteristicile respective. Coninutul informaional al acestui document se regsete n Anexa 1 iar declaraia de inventar n Anexa 2. Modul de efectuare al inventarierii, precum i datele tehnice care au stat la baza calculelor se menioneaz n listele de inventariere. Stabilirea lipsurilor i plusurilor de valori materiale constatate cu ocazia inventarierii se efectueaz n cadrul listei de inventariere centralizatoare, prin preluarea din listele de inventariere, varianta simplificat, numai a poziiilor cu diferene. 12

Documentele ntocmite de comisia de inventariere rmn n cadrul gestiunii inventariate, n fiete, casete, dulapuri, etc. ncuiate si sigilate. Listele de inventariere se semneaz, pe fiecare fil, de ctre membrii comisiei de inventariere i de ctre gestionar. Pe ultima fila a listei de inventariere, gestionarul trebuie s menioneze dac toate valorile materiale i bneti din gestiune au fost inventariate si consemnate n listele de inventariere n prezena sa. De asemenea, acesta menioneaz dac are obiecii cu privire la modul de efectuare a inventarierii. Trebuie menionat faptul c, n cazul elementelor patrimoniale pentru care au fost constituite provizioane pentru deprecieri (imobilizri corporale, elemente de natura stocurilor, titluri de plasament), n listele de inventariere centralizatoare se va nscrie valoarea contabil neta a acestora, care se compar cu valoarea lor actual stabilit cu ocazia inventarierii. Inventarierea elementelor patrimoniale ce nu reprezint valori materiale se efectueaz prin prezentarea lor n situaii analitice distincte al cror total s justifice soldul conturilor sintetice respective n care acestea sunt cuprinse i care se preiau n centralizatorul listelor de inventariere.

I.5.C. Evaluarea i stabilirea rezultatelor inventarierii. Evaluarea stocurilor faptice n listele de inventariere centralizatoare se face utiliznd aceleai preuri folosite la nregistrarea bunurilor n contabilitate. Pentru stabilirea valorii de inventar (denumit valoare actual), n vederea determinrii deprecierilor provizorii, pentru constituirea provizioanelor, evaluarea elementelor patrimoniale se face conform prevederilor din Legea contabilitatii (art. 9), astfel: bunurile de natura imobilizarilor, se evalueaz la valoarea ramas neamortizat, cu excepia celor constatate ca fiind depreciate, care se vor evalua la valoarea lor actual (n funcie de preul pieei, starea lor fizic, precum i de utilitatea lor n cadrul unitii); stocurile i celelalte bunuri se evalueaz la valoarea actual sau de utilitate a fiecrui element, denumit i valoare de inventar; bunurile depreciate, se evalueaz la valoarea de utilitate a fiecrui element, n funcie de utilitatea bunului n unitate i de preul pieei; creanele i datoriile se evalueaz la valoarea nominal;

13

 creanele i datoriile incerte se evalueaz, de asemenea, la valoarea lor de utilitate, stabilit n funcie de valoarea lor probabil de ncasat, respectiv de plat: creanele i datoriile existente n valut precum i disponibilitile n devize se evalueaz la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de BNR n ultima zi a exerciiului. titlurile imobilizate se evalueaz la valoarea de utilitate, iar titlurile de plasament, la cursul mediu al ultimei luni din an sau la valoarea probabil de negociere, dup caz. Stabilirea rezultatelor inventarierii se realizeaz prin confruntarea datelor consemnate n listele de inventariere cu cele din evidena contabil sau evidena operativ. Pentru ca cifrele s fie comparabile i diferenele reale, este necesar ca datele inventarierii s fie stabilite la aceeai data calendaristic. Determinarea rezultatelor inventarierii, respectiv a diferenelor, n plus sau n minus, se face direct pe listele de inventariere. Datele din listele de inventariere servesc la ntocmirea registrului inventar. Rezultatele inventarierii se consemneaz n documentul numit proces verbal de inventariere, n care se nscriu n principal: perioada i gestiunile inventariate, precum i persoanele care au efectuat inventarierea: plusurile i minusurile constatate; compensrile efectuate; bunurile depreciate, precum i creanele i obligaiile incerte i n litigiu; valorificarea rezultatelor inventarierii; constituirea i regularizarea provizioanelor, precum i concluziile i propunerile referitoare la inventariere. Pentru a stabili caracterul diferenelor, comisia de inventariere analizeaz cauzele care au produs plusurile i minusurile, solicit explicaii n scris de la gestionar i formuleaz, potrivit dispoziiilor legale, propuneri de regularizare a acestora i nregistrare a diferenelor de inventar. I.5.D. nregistrarea n contabilitate a rezultatelor definitive ale inventarierii nregistrarea rezultatelor definitive ale inventarierii se face n scopul punerii de acord a datelor contabilitii cu realitatea faptic constatat. Potrivit art. 48 din Ordinul Ministrului Finantelor nr. 2388/1995, rezultatele inventarierii trebuie nregistrate, att n evidena tehnic-operativ, ct i n

14

contabilitate, n termen de cel mult 5 zile de la data terminrii operaiunilor de inventariere. De regul, valorificarea inventarierii se face prin nregistrarea plusurilor i imputarea minusurilor. Dac lipsurile nu se datoreaz vinovaiei unei persoane acestea se trec pe cheltuielile unitii patrimoniale. Se admit compensri cantitative ale lipsurilor cu plusurile numai cnd exist riscul de confuzie, cnd se refer la aceleai bunuri, aceeai perioad de gestiune i la acelai gestionar, fr ns a diminua valoric patrimoniul unitii. Listele cu valorile materiale care ntrunesc condiiile de compensare datorit riscului de confuzie se aprob anual de ctre administratorii, respectiv de ctre ordonatorii de credite. Lipsurile peste normele stabilite i pierderile cauzate de proasta gestiune se pot imputa celor vinovai la valoarea de nlocuire reprezentat de costul de achiziie, care cuprinde preul de cumprare practicat pe pia, la care se adaug taxele nerecuperabile, inclusiv TVA, cheltuielile de transport i alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de utilitate a bunului respectiv. Plusurile de bunuri se nregistreaz, n mod diferit, ca intrri n patrimoniu, n funcie de natura acestora, astfel: Bunurile constatate plus la inventariere se mai pot nregistra i prin stornarea operaiei de ieire a acestora din patrimoniu (cu suma nscris n rou). Dup ce s-au efectuat nregistrarile privind plusurile i minusurile constatate la inventariere, valoarea total a stocurilor din listele de inventariere trebuie s corespund cu soldurile conturilor de elemente de natura stocurilor i cu stocurile cantitative ale elementelor respective din evidena operativ de la depozite (fiele de magazie). I.6. Documente utilizate pentru efectuarea inventarierii

liste de inventariere; proces verbal de inventariere; registru inventar; declaraia gestionarului.

15

CAPITOLUL II

CONTABILITATEA INVENTARIERII

II.1. nregistrri contabile generale privind inventarierea Plusurile constatate la inventar se nregistreaz n patrimoniu prin debitarea conturilor de activ corespunzatoare, astfel: 1. Plusul de imobilizri corporale i necorporale constatat se nregistreaz ca o intrare de imobilizri i ca o cretere a capitalurilor proprii reflectate n contul 131 Subvenii pentru investiii: 20 Imobilizri necorporale = 131 Subvenii pentru investiii 21 Imobilizri corporale = 131 Subvenii pentru investiii 2. Plusurile de materii prime se nregistreaz ca o intrare n conturile de stoc si ca o reducere a cheltuielilor: 301 Materii prime = 601 Cheltuieli cu materiile prime Pentru a nu influena rulajul contului 601 cheltuieli cu materiile prime, nregistrarea de mai sus se poate face n rou n debitul contului de cheltuieli i n creditul contului de stoc. 3. Plusurile de materiale consumabile se nregistreaz: 302 Materiale consumabile = 602 Cheltuieli cu materialele consumabile 4. Plusurile constatate la obiectele de inventar se nregistreaz:

303 Materiale de natura obiectelor de inventar = 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar 5. Plusurile de produse finite se nregistreaz: = 711 Variaia stocurilor 16

345 Produse finite

6. Plusurile de mrfuri la o unitate care ine evidena mrfurilor la cost de achiziie se inregistreaza: 371 Mrfuri = 607 Cheltuieli cu marfurile 7. Plusuri de numerar n casierie a) La unitile cu capital privat: 5311 Casa in lei = 7588 Alte venituri din exploatare b) La uniti cu capital de stat: 5311 Casa in lei = 4481 Alte datorii fa de bugetul statului Minusurile constatate la inventariere se nregistreaz ca o ieire din patrimoniu a elementelor de active, prin creditarea conturilor corespunzatoare, astfel: 1. Minusurile imobilizrilor necorporale i corporale integral amortizate: 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale = 20 Imobilizri necorporale 281 Amortizri privind imobilizrile corporale = 21 Imobilizri corporale 2. Minusurile imobilizrilor necorporale i corporale parial amortizate: 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale % = 20 Imobilizri necorporale 6588 Alte cheltuieli de exploatare % = 21 Imobilizri corporale 281 Amortizri privind imobilizrile corporale 6588 Alte cheltuieli de exploatare 3. Minusuri de materii prime: 601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime

4. Minusuri de materiale consumabile: 602 Cheltuieli cu materialele consumabile = 302 Materiale consumabile 5. Minusuri de obiecte de inventar: 603 Cheltuieli privind materialele de = 303 Materiale de natura obiectelor natura obiectelor de inventar de inventar 17

6. Minusuri de produse finite: 711 Variatia stocurilor = 345 Produse finite

7. Minusuri de mrfuri la o unitate care ine evidena mrfurilor la cost de achiziie: 607 Cheltuieli cu mrfurile = 371 Marfuri 8. Lipsurile peste normele stabilite i pierderile cauzate de proasta gestiune se pot imputa celor vinovai la valoarea de nlocuire reprezentat de costul de achiziie, care cuprinde preul de cumprare practicat pe pia, la care se adaug taxele nerecuperabile, inclusiv TVA, cheltuielile de transport i alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de utilitate a bunului respectiv. Inregistrarea n contabilitate a valorii bunurilor imputate, ceea ce nseamn, n primul rnd, crearea creanei faa de persoana vinovat, este urmatoarea: 4282 Alte creane n legatur cu personalul 7588 Alte venituri din exploatare 4427 TVA colectat = %

Daca valoarea bunurilor se imput terilor (persoane din afara unitii), n locul contului 4282,Alte creane n legtur cu personalul se utilizeaza contul 461 Debitori diveri. Concomitent cu operaia menionat anterior, se descarc gestiunea cu elementele patrimoniale de natura stocurilor. II.2 Studiu de caz privind inventarierea (monografie)

1. SC TIC Construct SRL avand ca obiect de activitate productia de geamuri, usi termopan si accesorii prezinta la inceputul lunii martie urmatoarea situatie: Produse finite Materii prime 52150 22790 Capital social 361150 Amortizri privind2850 imobilizrile corporale Furnizori 1000 Salarii datorate 2000 Venituri din producia de558000 imobilizri corporale

Obiecte de inventar 8160 Mijloace fixe 807100 Imobilizari corporale in 23660 curs

18

Imobilizari necorporale Conturi la banci Casa Clienti TOTAL

7060 1000 1080 2000 925000

TOTAL

925000

In cursul lunii au loc urmtoarele operaii: 1. Se aprovizioneaz de la furnizor cu materii prime n valoare de 2000 lei, TVA 24% i se primesc pe baza avizului de nsoire.Ulterior sosete factura i se pltete prin virament bancar; 2. Se vnd produse finite n valoare de 6000 lei, TVA 24%; 3. Se nregistreaz amortizarea lunar (liniar) a unui utilaj.Valoarea contabil a utilajului este de 9000 lei, iar durata de folosin 10 ani; 4. Se vinde utilajul, amortizat 30%, la pret de 7000 lei, TVA 24% i se scoate din evident; 5. Se ncaseaz, prin banca 5000 lei din contravaloarea produselor finite vndute, iar diferena se ncaseaz prin casierie; 6. Se primete factura telefonic, valoare facturat 200 lei, TVA 24%. Achitarea cu 5 zile ntrziere atrage dup sine o penalizare de 2% pe zi ntrziere. 7. Se pltesc salariile datorate n valoare de 2000 lei; 8. La sfritul lunii decembrie, SC TIC Construct SRL prezint n urma inventarierii generale urmtoarea situaie rezultat din listele de inventariere: a. La gestiunea de materii prime s-au constatat urmtoarele diferene:

Contul 301 U/M S.faptic S.scriptic P/u Balamale fr role maro Balamale fara role alb Contrabroasc Stulp Roplasto Legtura colt Buc Buc Buc Buc 60 63 123 124 62 60 125 120 Cantit. Cantit. Valoare Valoare plus minus plus minus 125 2 250 124 3 20 8 19 4 2 372 32 40 -

b. La gestiunea de obiecte de inventar s-au constatat urmtoarele diferene: Contul 303 U/M S. S. P/u faptic scriptic (RON) Buc 3 4 110 8 60 Cant. plus Cant. Valoare minus plus 1 60 Valoare minus 110 -

CD-ROM Samsung Calculator Buc 9 CASIO

c. La gestiunea de produse finite s-au constatat urmatoarele diferente: Contul 345 U/M Prag ML aluminiu Mner u Buc Broasc Buc S.faptic S.scriptic P/u 118 104 125 120 105 124 67 90 50 Cantit. Cantit. Valoare Valoare plus minus plus minus 2 134 1 1 90 50 -

d. La gestiunea de mijloace fixe s-au constatat urmtoarele diferene: U/M S. S. P/u faptic scriptic (RON) Buc 2 3 2950 Cant. plus Cant. minus 1 Valoare plus Valoare minus 2950

Maina prelucrat jaluzele (amortizat 40%) Ferestru debitat

Buc 4

1600

1600

20

dublu ipci (integral amortizat)

e. La gestiunea de imobilizari necorporale s-au constatat urmtoarele diferene: U/M S.faptic S.scriptic P/u Cantit. Cantit. Valoare Valoare (RON) plus minus plus minus Marca Buc 1 2 550 1 550 Program Buc 9 8 320 1 320 informatic f. La inventarierea numerarului din casierie s-a constatat urmtoarea situaie: sold scriptic: 680 sold faptic: 650

BIBLIOGRAFIE 1."Tratatul de contabilitate financiar" Autori: Nicolae FELEAGA , Ion IONASCU 2."Contabilitate-monografii contabile" Autori: Valentina CAPOTA , Alina DANCESCU 3."Contabilitatea financiar" Coordonator: Mihai RISTEA Editura: Universitar Editura: Niculescu Editura: Economica

- "Legea contabilitii nr.82/1993 modificat i completrile ulterioare" - "Ordinul Ministrului Finanelor nr.306/2002"

21

22