Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
SUCEAVA
*NIVEL 3 *
CALIFICARE PROFESIONALĂ :
TEHNICIAN ÎN ACTIVITĂŢI ECONOMICE
PROMOŢIA 2011
1
INVENTARIEREA
PATRIMONIULUI
*LUCRARE PREMERGĂTOARE
ÎNTOCMIRII SITUAŢIILOR
FINANCIARE ANUALE*
2
- MOTTO -
Sun Tzu
CUPRINS
Argument ..................................................... 5
CAP I Inventarierea - procedeu al metodei contabilităţii ...... 7
Concluzii .............................................................................. 26
Anexe .................................................................................... 27
Bibliografie .......................................................................... 28
4
ARGUMENT
5
În urma elaborării lucrării am atins următoarele competenţe standard:
Competenţe cheie:
1. Utilizarea calculatorului şi prelucrarea informaţiei;
2. Comunicare şi renumeraţie;
3. Managementul calităţii;
4. Dezvoltare personală în scopul obţinerii performanţei;
5. Tranziţia de la şcoală la muncă;
6. Rezolvarea de probleme;
Competenţe specifice:
13.Cunoaşterea noţiunilor teoretice;
14.Efectuarea lucrărilor pregătitoare elaborării Situaţiilor financiare
anuale;
15.Completarea Situaţiilor financiare anuale;
16.Interpretarea informaţiilor contabile din Situaţiilor financiare anuale;
17.Efectuarea de prbleme aplicative;
18.Rezolvarea de teste specifice.
6
CAP 1 Inventarierea patrimoniului
Inventarierea generală a patrimoniului reprezintă ansamblul operaţiunilor
prin care se constată existenţa şi starea tuturor elementelor de activ şi pasiv,
cantitativ valoric sau numai valoric, aflate în patrimoniul unităţilor la o anumită
dată.
Este lucrarea preliminară elaborării situaţiilor financiare anuale, prin
intermediul căreia se stabilesc atât mărimea reală a patrimoniului, cât şi
evaluarea elementelor patrimoniale la valoarea actuală.
În normele care reglementează inventarierea se precizează că aceasta
reprezintă „ansamblul operaţiunilor prin care se constată existenţa tuturor
elementelor de activ şi de pasiv, cantitativ-valoric sau numai valoric, după caz, în
patrimoniul unităţii, la data la care aceasta se efectuează”.
Inventarierea stă la baza întocmirii unui bilanţ real contribuind la
asigurarea imaginii fidele a societăţii economice şi la aplicarea prudenţei în
contabilitate.
Inventarul nu se confundă cu bilanţul, deşi ambele prezintă elementele
patrimoniale la un moment dat, din urmetoarele considerente:
- bilanţul este un document de sinteză şi generalizare întocmit în baza datelor din
conturi, iar inventarul este rezultatul unor operaţiuni de măsurare şi evaluare a
realităţii faptice;
- bilanţul prezintă în mod sintetic şi în expresie valorică elementele de activ şi
pasiv, pe când inventarul descrie amanunţit, cantitativ şi valoric, fiecare element
individualizat din patrimoniu (fiecare sortiment de bunuri materiale, fiacare
furnizor, client, etc);
- bilanţul este rezultatul întregului ciclu de prelucrare a datelor cu ajutorul
procedeelor metodei contabilităţii, iar inventarul este doar rezultatul contabilizării
faptice a existenţei şi stării activelor şi pasivelor. Entităţile economice au obligaţia
să efectueze inventarierea generală a elementelor de activ şi de pasiv deţinute la
începutul activităţii, cel puţin o dată pe an pe parcursul funcţionării, în cazul
fuziunii sau încetării activităţii, precum şi în alte situaţii prevăzute de lege.
1.1. Inventarierea, ca procedeu de constatare faptică, ce face parte din
categoria procedeelor comune disciplinelor economice, îndeplineşte funcţii
multiple, dintre care cele mai semnificative sunt:
1.1.1. Funcţia de bază a inventarierii este cea a stabilirii situaţiei reale a
tuturor elementelor de activ şi de pasiv ale fiecărei unităţi, precum şi a bunurilor
şi valorilor deţinute cu orice titlu, aparţinând altor persoane juridice sau fizice, în
vederea întocmirii situaţiior financiare anuale, care trebuie să ofere o imagine
fidelă a poziţiei financiare şi a performanţei unităţii pentru respectivul exerciţiu
financiar. O inventariere totală a mijloacelor şi a resurselor făcută la înfiinţarea
unei entităţi economico-sociale constituie un punct sigur de plecare în
organizarea contabilităţii.
7
Delimitarea cheltuielilor aferente producţiei în curs de execuţie,
reorganizarea gestiunilor, modificarea preţurilor, fuzionarea, divizarea sau
încetarea activităţii entităţilor economice reclamă şi ele inventarirea. De
asemenea , încorporarea inventarierii între lucrările contabile de închidere a
exerciţiului permite ca situaţiile financiare anuale să ofere o imagine fidelă a
poziţiei financiare, performanţei, modificarilor capitalului propriu şi fluxurilor de
trezorerie ale entităţilor economice pentru respectivul exerciţiu financiar. Funcţia
inventarierii de stabilire a situaţiei reale nu trebuie văzută numai prin prisma
situaţiilor financiare anuale. Ea se corelează şi cu informaţiile curente ale
contabilitaţii. Analizată din acest punct de vedere, inventarierea este punctul de
pornire şi de închidere a oricărui exerciţiu financiar. Pe baza inventarierii, se
deschid conturile şi tot ea este lucrarea pe care se sprijină înregistrările ce se fac
pentru închiderea conturilor de activ si de pasiv. În urma contabilizării
operaţiunilor de regularizare ( adică valorificarea în contabilitate a rezultatelor
inventarierii), rulajele conturilor de activ şi de pasiv vor reflecta toate oparaţiile
economice şi financiare, iar soldurile lor vor exprima realitatea faptică.
Sistematizarea soldurilor acestor conturi va permite, în final, obţinerea unui
sistem de indicatori din bilanţ, ce vor da naştere ecuaţii bilanţiere de echilibru.
Total active – Datorii curente = Total capitaluri proprii
1.1.2. Funcţia de control a concordanţei dintre informaţiile furnizate de
contabilitate şi realitatea fizică. Oricât de riguros ar fi organizată activitatea de
recepţie, depozitare şi eliberare din gestiune a bunurilor economice şi oricât de
bine organizată ar fi contabilitatea acestor elemente patrimoniale, există situaţii
în care apar diferenţe între soldurile scriptice şi realitate. Aceste diferenţe sunt
rezultatul unor modificări cantitative şi calitative determinate de factori obiectivi şi
subiectivi, pe care contabilitatea nu îi poate consemna în momentul acţiunii lor.
Datele furnizate de contabilitate, de regulă, cu un caracter relativ
deoarece:
-bunurile economice suferă pe timpul transportului, manipulării şi depozitării
anumite modificări cantitative şi valorice. Astfel, se înregistrează scăderi
cantitative(perisabilităţi) datorită proprietăţilor fizico-chimice ale elementelor,
materiale care: se usucă, se sparg, se oxidează, se evaporă etc. Unele bunuri îşi
pierd parametri calitativi datorită expirării termenului de garanţie, depozitării
necorespunzătoare etc. Alte bunuri cresc în greutate;
- în anumite gestiuni pot avea loc sustrageri, furturi, risipă, proastă gospodărire;
- unele date din documentele primare se pot omite cu ocazia înregistrării lor în
contabilitate sau se pot înregistra de mai multe ori, sau se înregistrează eronat,
la altă gestiune sau alt sortiment etc;
- personalul care gestionează bunurile dă dovadă de neglijenţă, confundă
sortimentele;
- unele comenzi în curs de execuţie se anulează datorită renunţării făcute de
beneficiari;
- uneori pot apărea cazuri de forţă majoră ( calamităţi naturale, incendii, etc.).
8
Prin compararea situaţiei faptice, stabilită prin inventariere, cu situaţia
scriptică din contabilitate se determină plusurile şi minusurile de inventar, precum
şi modul lor de regularizare.
Tot cu ajutorul inventarierii se identifică bunurile inutilizabile, greu
vandabile, comenzi sistate, creanţe neîncasate etc, şi se iau măsuri pentru
preîntâmpinarea apariţiei sau limitarea pagubelor. Analizând cauzele care au dus
la neîncasarea sau neplata la termen a creanţelor şi obligaţiilor se iau măsuri
pentru întărirea disciplinei decontărilor.
Pe baza inventarierii se estimează riscurile la care este supusă entitatea
economică, se stabileşte probabilitatea de încasare a creanţelor , se stabileşte
valoarea de piaţă a elementelor de active pe baza cărora se aplică principiul
prudenţei. În felul acesta, inventarierea, prin funcţia sa, se constituie ca un
instrument de control asupra integrităţii materiale şi financiare a patrimoniului.
1.1.3. Funcţia de calcul şi evidenţă a stocurilor, consumurilor şi
vânzărilor.
Această funcţie este specificată entităţilor economice, care folosesc
pentru evidenţa stocurilor, metoda inventarului intermitent.
Întreprinderile mici şi mijlocii pot utiliza pentru contabilitatea stocurilor
metoda inventarului intermitent. Această metodă presupune utilizarea conturilor
de stocuri numai la începutul şi sfârşitul lunii, iar intrările din cursul lunii se
reflectă în conturile corespunzătoare de cheltuieli. La finele fiecărei luni, pe baza
inventarului, stocurile existente în patrimoniu se reiau în conturile adecvate, care
la începutul lunii următoare se vor reflecta din nou în cheltuieli.
În condiţiile utilizării metodei inventarului intermitent, inventarierea lunară
a stocurilor este obligatorie şi stă la baza determinării cheltuielilor materiale şi a
veniturilor din producţia stocată.
1.2. Clasificarea inventarierii
1.2.1. După momentul în care se efectuează activităţile de
inventariere,
Distingem:
a)inventarieri periodice (anuale), ce se efectuează cel puţin o dată pe an
şi cuprind întregul patrimoniu al unei entităţi economico-sociale.
În cazul în care inventarierea este efectuată la începutul activităţii entităţii
patrimoniale, ea are ca scop principal stabilirea şi evaluarea elementelor de activ
ce constituie aportul în natură al capitalui socia. Inventarierea anuală a
elementelor de activ şi de pasiv se face, de regulă, cu ocazia închiderii
exerciţiului financiar, avându-se în vedere şi specificul activităţii fiecărei unităţi
patrimoniale. În cadrul entităţilor economice cu activitate complexă, bunurile pot fi
inventariate şi înaintea datei de încheiere a exerciţiului financiar, cu condiţia
asigurării valorificării şi cuprinderii rezultatelor inventarierii în situaţiile financiare
întocmite pentru exerciţiul financiar respectiv. În baza prevederilor art. 7, alin. (2)
din Legea contabilitaţii, Ministerul Finanţelor Publice poate aproba excepţii de la
regula inventarierii anuale pentru unele bunuri cu caracter special aflate în
administrarea instituţiilor publice, la propunerea ordonatorilor principali de
credite.
9
b)inventarieri exprese, ce se pot efectua:
-elementele de activ dintr-o gestiune, aceasta poate ţine loc de inventariere
anuală, cu aprobarea administratorului, a ordonatorului de credite sau a
persoanei care are obligaţia gestionării elementelor de activ şi de pasiv, cu
respectarea prevederilor art. 5 alin. (3) Legea contabilităţii nr. 82/1991,
republicată. În situaţia inventarierii unor gestiuni pe parcursul anului, în Registrul-
inventar se va cuprinde valoarea stocurilor faptice inventariate şi înscrise în
listele de inventariere actualizate cu intrările şi ieşirile de bunuri din perioada
cuprinsă între data inventarierii şi data încheierii exerciţiului financiar.
10
11
- asigurarea participării la identificarea bunurilor inventariate ( calitate, sort,
preţ) a unor specialişti din unitate sau din afara acesteia, la solicitarea
responsabilului comisiei de inventariere, care au obligaţia de a semna
listele de inventariere pentru atestarea datelor înscrise;
- dotarea gestiunii cu aparate şi instrumente adecvate şi în număr suficient
pentru măsurare, cântărire, cu mijloace de identificare ( cataloage, mostre,
sonde), precum şi cu formulare şi rechizite necesare;
- dotarea comisiei de inventariere cu mijloace tehnice de calcul şi de
sigilare a spaţiilor inventariate;
- asigurarea protecţiei membrilor comisiei de inventariere, în conformitate
cu normele de protecţie a muncii;
- asigurarea securităţii uşilor, ferestrelor, porţilor de la magazine, depozite
gestiuni.
Principalele măsuri organizatorice care trebuie luate de către comisia de
inventariere sunt următoarele:
a)înainte de începerea operaţiunii de inventariere, se ia de la gestionarul
răspunzător de gestiunea bunurilor o declaraţie scrisă (datată şi semnată de
gestionar, cât şi de comisia de inventariere) din care să rezulte că:
- gestionează bunuri şi în alte locuri de depozitare;
- în afara bunurilor unităţii respective, are în gestiune şi alte bunuri aparţinând
terţilor, primite cu sau fără documente;
- are plusuri sau lipsuri în gestiune, despre a căror cantitate sau valoare are
cunoştinţă;
- are bunuri nerecepţionate sau care trebuie expediate(livrate), pentru care s-
au întocmit documente aferente;
- a primit sau eliberat bunuri fără documente legale;
- deţine numerar sau alte hârtii de valoare rezultate din vânzarea bunurilor
aflate în gestiunea sa;
- are documente de primire-eliberare care nu au fost operate în evidenţa
gestiunii sau care nu au fost predate la contabilitate.
b)să identifice toate locurile(încăperile) în care există bunuri ce urmează a fi
inventariate;
c)să asigure închiderea şi sigilarea spaţiilor de depozitare(cât şi a căilor de
acces, acolo unde este cazul), în prezenţa gestionarului, ori de câte ori se
întrerup operaţiunile de inventariere şi se părăseşte gestiunea;
d) să bareze şi să semneze, la ultima operaţiune, fişele de magazie,
menţionând data la care sau inventariat valorile materiale, să vizeze
documentele care privesc intrări sau ieşiri de valori materiale,existente în
gestiune, dar neînregistrate, să dispună înregistrarea acestora în fişele de
magazie şi predarea lor la contabilitate, astfel încât situaţia scriptică a
gestiunii să reflecte realitatea.
12
La entităţile de desfacere cu amănuntul, care folosesc metoda global-
valorică, gestionarul trebuie să întocmească şi să depună la contabilitate, înainte
de începerea inventarierii, raportul de gestiune în care să se scrie toate
documentele de intrare şi ieşire a mărfurilor, precum şi cele privind numerarul
depus de caserie, întocmit până în momentul începerii inventarierii;
e)să verifice numerarul din casă şi să stabilească suma încasărilor din ziua
curentă, solicitând întocmirea monetarului (la gestiunile cu vânzare cu
amănuntul) şi depunerea numerarului la caseria unităţii;
f)să controleze dacă toate instrumentele şi aparatele de măsură sau de cântărire
au fost verificate şi dacă sunt în bună stare de funcţionare.
Dacă operaţiunile de aprovizionare-livrare a bunurilor nu pot fi suspendate, se
prevede crearea unei zone tampon în care să se depoziteze bunurile primite în
timpul inventarierii sau să se permită expedierii la clienţi, iar operaţiunile
respective se vor efectua numai în prezenţa comisiei de inventariere, care va
menţiona pe documentele respective „primit/eliberat în timpul inventarierii” după
caz, în scopul evitării duble su a omisiilor.
1.3.2. Inventarierea propriu-zisă se referă la constatarea, descrierea şi
evaluarea mijloacelor, datoriilor şi capitalurilor proprii în conformitate cu
constatările făcute asupra realităţii acestora. Tehnica folosită în acest scop
depinde de natura categoriilor de valori inventariate şi situaţia lor la acea dată.
Existenţa bunurilor corporale se constată prin observarea directă la locul de
depozitare şi păstrare în prezenţa obligatorie a gestionarului sau persoanei care
îl reprezintă în mod legal.
Inventarierea propriu-zisă se realizează de către subcomisiile de
inventariere la locurile de păstrare a bunurilor iar constatările se înscriu în listele
de inventariere.Listele de inventariere se întocmesc separat pentru: fiecare loc
de depozitare; fiecare gestiune aparţinătoare unităţii economice; fiecare
categorie de bunuri din cadrul gestiunilor; bunurile aflate la angajaţi pentru
folosinţă (scule, cazarmament etc); bunurile care aparţin altor entităţi (închiriate,
în consignaţie, date spre prelucrare etc); bunuri necorespunzătoare din punct de
vedere calitativ; bunuri fără mişcare, greu vandabile sau cu mişcare lenntă.
Comisia de inventariere este obligată să analizeze obiecţiile, iar
concluziile la care a ajuns se vor menţiona la sfârşitul listelor de inventariere.
Listele de inventariere se semnează pe fiecare filă de către membrii comisiei de
inventariere şi de către gestionar (respectiv gestionarii în cazul gestiunilor
colective).În cazul predării-primirii gestiunii listele de inventariere se semnează
atât de gestionarul predător, cât şi de către cel primitor.
Pe baza listelor de inventariere-varianta simplificată se întocmesc alte liste
de inventariere care servesc ca document pentru stabilirea lipsurilor şi a
plusurilor de valori materiale constatate cu ocazia inventarierii şi numai pentru
poziţiile cu diferenţe. Aceste liste de inventariere se întocmesc într-un exemplar
la locurile de depozitare, de comisia de inventariere, pe gestiuni, conturi de valori
materiale, eventual grupe sau subgrupe, separat pentru valorile materiale şi
mijloacele fixe ale entităţii şi separat pentru cele în custodie, aflate asupra
personalului unităţii la data inventarierii, primite pentru prelucrare.
13
Listele de inventariere întocmite pentru bunurile în custodie trebuie să
conţină în plus şi numărul şi data actului de predare-primire în custodie.
Listele de inventariere separate se întocmesc şi pentru stocurile de valori
materiale fără mişcare, de prisos, de calitate necorespunzătoare, depreciate ori
fără desfacere asigurată.
Pe baza listelor de inventariere centralizatoare şi a proceselor verbale de
inventariere se întocmeşte anual Registrul-inventar.Acesta este un document
contabil obligatoriu în care se înregistrează, în mod grupat, toate elementele de
activ şi de pasiv.
Evaluarea elementelor de activ şi de pasiv cu ocazia inventarierii se face
la valoarea actuală a fiecărui element, denumită şi valoare de inventar, stabilită
în funcţie de utilitatea bunului, starea acestuia şi preţul pieţei. Valoarea de
inventar, se va înscrie în coloana corespunzătoare din lista de inventariere
centralizatoare, numai în cazul constatării deprecierilor. În cazul creanţelor şi
datoriilor, această valoare se stabileşte în funcţie de valoarea lor probabilă de
încasat, respectiv, de plată. Evaluarea se va efectua cu respectarea principiului
pemanenţei metodelor, potrivit căruia modelele şi regulile de evaluare trebuie
menţinute, asigurându-se comparabilitatea în timp a infomaţiilor contabile. De
asemenea, la stabilirea valorii de inventar se va aplica principiul prudenţei,
potrivit căruia se va ţine seama de toate ajustările de valoare datorate
deprecierilor, şi anume:
15
Conform art. 7, alin. (3) din Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată,
rezultatele inventarierii trebuie înregistrate în evidenţa tehnico-oparativă, cât si în
contabilitate, potrivit reglementărilor contabile aplicabile, în termen de cel mult 7
zile de la data terminării operaţiunilor de inventariere.
La sfârşitul anului, pe baza datelor cuprinse în listele de inventariere
centralizatoare şi a proceselor-verbale de inventariere, se întocmeşte Registrul-
inventar. Acesta este un document contabil obligatoriu de îngeristrare anuală şi
de grupare a rezultatelor inventarierii patrimoniului. În el se înregistrează toate
elementele de activ şi de pasiv inventariate, grupate după natura lor, conform
structurii posturilor din bilanţul contabil. Lista de inventariere serveşte ca
document pentru stabilirea lipsurilor şi a plusurilor de valorii materiale constatate
cu ocazia inventarierii prin preluarea din listele de inventariere numai a poziţiilor
cu diferenţe.Pentru bunurile la care comisiile de inventariere au constatat
deprecieri, se întocmesc liste de inventariere distincte care se preiau, de
asemenea, în listele de inventariere.
17
18
Concluzii
26
ANEXE
DIRECTOR
CONTABIL DIRECTOR
ŞEF TEHNIC
VÂNZĂTOR
CONTABIL SECRETAR INGINER
CASIER
INSTALATORI
SUDORI
ELECTRICIENI
27
BIBLIOGRAFIE
Organizarea contabilităţii financiare a entităţilor economice
Autori : Elena Hlaciuc, Camelia Cătălina Mihalciuc
Editura : Didactică şi pedagogică
Anul : 2008
Pag : 903 – 913
28