Manual de Inventariere

Manual de Inventariere. Societi comerciale. PFA.
ONG
Cuprins
Manual de Inventariere.
Societi Comerciale. PFA. ONG
1. Prevederi legale privind efectuarea inventarierii
Cnd, cine, cum i de ce se efectueaz inventarierea
Sanciuni aplicabile
2. Etapele inventarierii
3. Metode de inventariere
4. Documente elaborate prin procesul de inventariere
Decizia de inventariere
Declaraia gestionarului
Listele de inventariere
Procesul-verbal de inventariere
5. Evaluarea activelor la inventar
6. Evaluarea datoriilor i a capitalurilor proprii
7. Model procedur de inventariere
8. Rezultatele inventarierii
Plusuri i minusuri
Lipsuri i perisabiliti
Mijloace fixe propuse a fi casate
9. Recuperarea pagubelor
10. Compensarea plusurilor i minusurilor
11. Inventarierea n agricultur
12. Implicatiile fiscale ale inventarierii
1
www.consilierulverde.contabilul.ro
www.portalcontabilitate.ro
Manual de Inventariere. Societi comerciale. PFA. ONG

ajustare TVA
deducere cheltuieli
impozitare venituri
13. nregistrarea n contabilitate a rezultatelor inventarierii
14. Inventarierea n partid simpl
15. nregistrarea rezultatelor inventarierii la societile care aplic
Standardele Internaionale de Raportare Financiar
16. Inventarierea n cadrul organizaiilor fr scop patrimonial
17. Alte documente emise n cursul procesului de inventariere
2
1. Prevederi legale privind efectuarea inventarierii

Potrivit prevederilor art. 7 din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, persoanele juridice au obligaia s efectueze
inventarierea general a elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii
deinute la nceputul activitii, cel puin o dat n cursul exerciiului financiar, precum i n
cazul fuziunii, divizrii sau lichidrii i n alte situaii prevzute de lege.
Inventarierea se efectueaz potrivit prevederilor Ordinului ministrului finanelor
publice nr. 2.861/2009, pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea
inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii.
Inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii
reprezint ansamblul operaiunilor prin care se constat existena tuturor elementelor
respective, cantitativ-valoric sau numai valoric, dup caz, la data la care aceasta se
efectueaz.
Inventarierea are ca scop principal stabilirea situaiei reale a tuturor elementelor de
natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale fiecrei entiti, precum i a bunurilor i
valorilor deinute cu orice titlu, aparinnd altor persoane juridice sau fizice, n vederea
ntocmirii situaiilor financiare anuale care trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei
financiare i a performanei entitii pentru respectivul exerciiu financiar.
Cine efectueaz inventarierea

Potrivit prevederilor art. 7 din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, au obligaia s efectueze inventarierea general a
elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii deinute la nceputul
activitii:
societile comerciale;
societile/companiile naionale;
regiile autonome, institutele naionale de cercetare-dezvoltare;
societile cooperatiste i celelalte persoane juridice;
instituiile publice;
asociaiile, fundaiile, organizaiile non-guvernamentale i celelalte persoane juridice
fr scop patrimonial;
subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n strintate, precum i subunitile
fr personalitate juridic din Romnia care aparin unor persoane juridice cu sediul n
strintate;
organismele de plasament colectiv care nu sunt constituite prin act constitutiv, astfel
cum sunt prevzute n legislaia pieei de capital;
fondurile de pensii facultative;
fondurile de pensii administrate privat;
persoanele fizice care desfoar activiti productoare de venituri .
3
Rspunderea pentru buna organizare a lucrrilor de inventariere, potrivit prevederilor

Legii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, revine
administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii
entitii.
Cnd se efectueaz inventarierea ?

Inventarierea se efectueaz:
la nceputul activitii, cu scopul de a stabilii i evalua elementele de natura activelor
ce constituie aport la capitalul entitii. Elementele de natura activelor care constituie
aport la capitalul social al entitilor i la patrimoniul instituiilor publice se nscriu n
Registrul-inventar, grupate pe conturi.
cel puin o dat n cursul exerciiului financiar, de regul, cu ocazia ncheierii
exerciiului financiar.
Inventarierea anual se face, de regul, la sfritul exerciiului financiar n scopul
ntocmirii situaiilor financiare anuale.
Dac n cursul exerciiului financiar a fost efectuat inventarierea tuturor elementelor
de natura activelor dintr-o gestiune, aceasta poate ine loc de inventariere anual, cu
aprobarea persoanei care are obligaia gestionrii entitii.
n situaia inventarierii unor gestiuni pe parcursul anului, n Registrul-Inventar se
cuprinde valoarea stocurilor faptice inventariate i nscrise n listele de inventariere actualizate
cu intrrile i ieirile de bunuri din perioada cuprins ntre data inventarierii i data ncheierii
exerciiului financiar.
Entitile care, au optat pentru un exerciiu financiar diferit de anul calendaristic,
organizeaz i efectueaz inventarierea anual la finele exerciiului financiar stabilit astfel
nct rezultatele acesteia s fie cuprinse n situaiile financiare ntocmite pentru exerciiul
financiar stabilit.
n funcie de natura activitii entitilor, bunurile pot fi inventariate i naintea datei de
ncheiere a exerciiului financiar, cu condiia asigurrii valorificrii i cuprinderii rezultatelor
inventarierii n situaiile financiare anuale ntocmite pentru exerciiul financiar respectiv.
n cazul fuziunii sau ncetrii activitii. Cu ocazia fuziunii, divizrii sau ncetrii
activitii fiecare societate comercial are obligaia s ntocmeasc situaii financiare
anuale conform prevederilor art. 28 alin. (1) din Legea contabilitii nr. 82/1991,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. n vederea ntocmirii situaiilor
financiare n vederea efecturii operaiunilor de fuziune, divizare sau ncetare a
activitii, se procedeaz la efectuarea inventarierii.
Rezultatele inventarierii i ale evalurii efectuate cu aceast ocazie se nregistreaz n

contabilitatea fiecrei societi, potrivit reglementrilor contabile aplicabile.
Alte situaii n care se efectueaz inventarierea:
4
la cererea organelor de control, cu prilejul efecturii controlului, sau a altor

organe prevzute de lege;
cnd sunt indicii c exist lipsuri sau plusuri n gestiune;
la schimbarea gestionarului sau n alte situaii cnd intervine o predareprimire de gestiune;
cu prilejul reorganizrii gestiunilor;
ca urmare a calamitilor naturale sau a unor cazuri de for major;
n alte cazuri prevzute de lege.
Comisia de inventariere
Inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor
proprii se pot efectua att cu salariai proprii, sau de ctre teri pe baz de contracte de prestri
de servicii ncheiate cu acetia.
Inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii se
efectueaz de ctre comisii de inventariere, numite prin decizie scris, emis de
administratori, ordonatori de credite sau alte persoane care au rspunderea organizrii
gestiunii.
La entitile cu numr redus de personal inventarierea poate fi efectuat de ctre o
singur persoan. Rspunderea pentru corectitudinea inventarierii revine administratorului,
ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii entitii respective.
Dac nu exist niciun salariat care s poat efectua operaiunea de inventariere, aceasta se
efectueaz de ctre administratori.
La entitile cu activitate complex se pot stabili mai multe comisii de inventariere
care s asigure inventarierea gestiunilor diferite. n acest caz se stabilete o comisie central
de inventariere, numit prin decizie scris care coordoneaz activitatea comisiilor de
inventariere i rspunde de efectuarea tuturor lucrrilor de inventariere.
n comisiile de inventariere se numesc att persoane cu pregtire economic, ct i cu
pregtire tehnic, astfel nct s se asigure efectuarea corect i la timp a inventarierii
elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i evaluarea lor
conform reglementrilor contabile aplicabile de ctre societate.
Comisii centrale
Acolo unde volumul de activitate este mare se pot constitui mai multe comisii de
inventariere. Comisiile de inventariere sunt coordonate de ctre o comisie central, numit
prin decizie scris.
Sarcinile comisiei centrale
Comisia central are urmtoarele sarcini:

Organizeaz modul de efectuare a operaiunilor de inventariere;
Instruiete personalul responsabil cu inventarierea n vederea efecturii operaiunilor
de inventariere;
5
Supravegheaz i verific modul de efectuare a operaiunilor de inventariere.

Comisia Central de inventariere rspunde de efectuarea tuturor lucrrilor de
inventariere, potrivit prevederilor legale.
Preedintele comisiei centrale de inventariere preia listele de inventariere numerotate,
vizate i parafate de conductorul departamentului economic. Aceste liste de inventariere sunt
distribuite de preedinte comisiilor de inventariere, pe gestiunile care urmeaz s fie
inventariate.
Din comisiile de inventariere nu pot face parte:
gestionarii depozitelor supuse inventarierii;
contabilii care in evidena gestiunii respective, acetia pot participa la inventariere
fr a face parte ns din comisia de inventariere;
auditorii interni;
auditorii statutari.
Prin proceduri interne, entitile pot stabili ca la efectuarea operaiunilor de

inventariere s participe i contabilii care in evidena gestiunii respective, fr ns a face
parte din comisie.
Membrii comisiilor de inventariere nu pot fi nlocuii dect n cazuri bine justificate i
numai prin decizie scris, emis de ctre cei care i-au numit.
Pentru toate plusurile, lipsurile i deprecierile constatate la bunuri, precum i pentru
pagubele determinate de expirarea termenelor de prescripie a creanelor sau din alte cauze,
comisia de inventariere solicit explicaii scrise de la persoanele care au rspunderea
gestionrii bunurilor, respectiv a urmririi decontrii creanelor.
Comisia de inventariere stabilete natura lipsurilor, pierderilor, pagubelor i
deprecierilor constatate, precum i natura plusurilor, propunnd modul de regularizare a
diferenelor dintre datele din contabilitate i cele faptice, rezultate n urma inventarierii.
Reguli privind desfurarea inventarierii

-
Pe toat durata inventarierii, programul i perioada vor fi afiate la loc vizibil;

Bunurile perisabile se inventariaz cu prioritate;
Bunurile trebuie s fie depozitate, grupate pe tipuri, etichetate i codificate;
Evidena tehnico-operativ la gestiuni i cea contabil trebuie s fie inut la zi pentru
a permite compararea rezultatelor inventarierii cu datele din evidena contabil;
ntreaga comisie desemnat prin decizie particip la efectuarea inventarierii;
n cazul inventarierii bunurilor de mari dimensiuni este necesar s fie prezent
personalul necesar pentru manipularea bunurilor care se inventariaz;
La solicitarea preedintelui comisiei de inventariere trebuie s se asigure participarea
la identificarea bunurilor inventariate i la evaluarea lor a unor specialiti din entitate
sau din afara acesteia. Aceste persoane au obligaia de a semna listele de inventariere
pentru atestarea datelor nscrise;
6

-
Gestiunea trebuie s fie dotat cu aparate i instrumente adecvate i n numr suficient

pentru msurare, cntrire, cu cititoare de coduri de bare etc., cu mijloace de
identificare;
Comisia de inventariere trebuie s fie dotat cu mijloace tehnice de calcul i de
sigilare a spaiilor inventariate;
n conformitate cu normele de protecie a muncii trebuie asigurat protecia membrilor
comisiei de inventariere;
Atunci cnd este posibil trebuie s se sisteze operaiunile de intrare-ieire a bunurilor
supuse inventarierii;
Dac acest lucru nu este posibil, aprovizionarea i livrarea bunurilor trebuie s se

efectueze dintr-o zon de depozitare special creat, operaiunile respective efectundu-se
numai n prezena comisiei de inventariere, care va meniona pe documentele respective
,,primit n timpul inventarierii sau ,,liberat n timpul inventarieri, dup caz, n scopul evitrii
inventarierii duble sau a omisiunilor.
-
Trebuie s se predea la magazii i la depozite, pe baza documentelor, toate produsele i

semifabricatele a cror prelucrare a fost terminat;
Trebuie s se colecteze din secii sau ateliere toate produsele reziduale i deeurile,
ntocmindu-se documentele de constatare.
Sanciuni aplicabile
Nerespectarea reglementrilor emise de Ministerul Finanelor Publice, cu privire la
efectuarea inventarierii, aprobarea procedurilor contabile prevzute de legislaie, constituie
contravenie potrivit Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare i se sancioneaz cu amend de la 400 lei la 5.000 lei.
-
Se sancioneaz:
neefectuarea inventarierii;
neexistena unei proceduri privind inventarierea;
nentocmirea deciziei de inventariere;
inexistena declaraiei gestionarului;
nentocmirea documentelor aferente procesului de inventariere;
refuzul de confirmare a creanelor i datoriilor inventariate;
7
2. Etapele inventarierii
A. Pregtirea inventarierii cuprinde:
Emiterea deciziei de inventariere de ctre administrator, conform procedurii privind
inventarierea, aprobate;
Aducerea la cunotiina persoanelor desemnate s fac parte din comisia de
inventariere a procedurii privind inventarierea.
Msuri pregtitoare luate de administrator anterior nceperii inventarierii, n vederea
bunei desfurri a inventarierii, cum ar fi organizarea depozitrii bunurilor grupate pe
sorto-tipodimensiuni, codificarea acestora i ntocmirea etichetelor de raft precum i
organizarea gestiunii i evidenei contabile;
Pregtirea listelor de inventariere de ctre departamentul financiar contabil (editarea i
vizarea acestora);
Predarea listelor de inventariere ctre preedintele comisiei de inventariere;
Obinerea declaraiei gestionarului pentru fiecare gestiune inventariat;
Declaraia trebuie sa cuprind informaii din care s rezulte dac:
1. gestioneaz bunuri i n alte locuri de depozitare;
2. n afara bunurilor entitii respective are n gestiune i alte bunuri aparinnd terilor,
primite cu sau fr documente;
3. are plusuri sau lipsuri n gestiune, despre a cror cantitate ori valoare are cunotin;
4. are bunuri nerecepionate sau care trebuie expediate (livrate) pentru care s-au ntocmit
documentele aferente;
5. a primit sau a eliberat bunuri fr documente legale;
6. deine numerar sau alte hrtii de valoare rezultate din vnzarea bunurilor aflate n
gestiunea sa;
7. are documente de primire-eliberare care nu au fost operate n evidena gestiunii sau
care nu au fost predate la contabilitate.
Identificarea locurilor de depozitare, sigilarea spaiilor i a cilor de acces.
Atunci cnd bunurile supuse inventarierii, gestionate de ctre o singur persoan, sunt
depozitate n locuri diferite sau gestiunea are mai multe ci de acces, membrii comisiei care
efectueaz inventarierea trebuie s sigileze toate aceste locuri i cile lor de acces, cu excepia
locului n care a nceput inventarierea, care se sigileaz numai n cazul n care inventarierea
nu se termin ntr-o singur zi.
La reluarea lucrrilor se verific dac sigiliul este intact; n caz contrar, acest fapt se va
consemna ntr-un proces-verbal de constatare, care se semneaz de ctre comisia de
inventariere i de ctre gestionar, lundu-se msurile corespunztoare.
Preluarea fielor de magazie de ctre comisia de inventariere i bararea acestora dup
ultimele nregistrri.
8

Se creaz, acolo unde este cazul o zon temporar de primire i distribuire a bunurilor
care se aprovizioneaz i se livreaz n perioada supus inventarierii.
Se controleaz dac toate instrumentele i aparatele de msur sau de cntrire au fost
verificate i dac sunt n bun stare de funcionare.
Se predau la magazii i la depozite, pe baza documentelor, toate produsele i
semifabricatele a cror prelucrare a fost terminat.
Se colecteaz din secii sau ateliere toate produsele reziduale i deeurile, ntocminduse documentele de constatare.
Se ntocmesc documentele de constatare i se clarific situaia semifabricatelor a cror
utilizare este ndoielnic.
B. Desfurarea inventarierii:
Stabilirea stocurilor faptice
Numerarul din casierie
Se verific numerarul din cas i se stabilete suma ncasrilor din ziua curent,
solicitnd depunerea numerarului la casieria entitii.
Stocurile
Se stabilesc stocurile faptice prin numrare, cntrire, msurare, cubare i nscrierea
acestora fr tersturi n listele de inventariere.
Bunurile aflate n ambalaje originale intacte se desfac prin sondaj, acest lucru urmnd
a fi menionat i n listele de inventariere respective.
Inventarierea imobilizrilor necorporale

Se constat:
existena acestora
apartenena la entitile deintoare.
n cazul brevetelor, licenelor, mrcilor de fabric i al altor imobilizri necorporale
este necesar dovedirea existenei acestora pe baza titlurilor de proprietate sau a altor
documente juridice de atestare a unor drepturi legale.
Inventarierea imobilizrilor corporale

Terenurile se inventariaz pe baza documentelor care atest dreptul de proprietate al
acestora i a altor documente, potrivit legii. Cldirile se inventariaz prin identificarea lor pe
baza titlurilor de proprietate i a dosarului tehnic al acestora.
Inventarierea stocurilor de bunuri si lucrari

-
Stabilirea stocurilor se face prin numrare, cntrire, msurare sau cubare, dup caz;
Bunurile ambalate se desfac prin sondaj, acest lucru urmnd a fi menionat i n listele
de inventariere;
- La lichide unde nu se poate realiza cntrirea efectiv coninutul vaselor - stabilit n
funcie de volum, densitate, compoziie etc. - se verific prin scoaterea de probe din
9
aceste vase, inndu-se seama de densitate, compoziie i de alte caracteristici ale

lichidelor, care se constat fie organoleptic, fie prin msurare sau probe de laborator,
dup caz.
Materialele a cror cntrire i msurare ar necesita cheltuieli importante sau ar
conduce la degradarea bunurilor respective, se pot inventaria pe baz de calcule
tehnice;
Inventarierea produselor, lucrrilor i serviciilor n curs de execuie din cadrul seciilor
auxiliare se face prin stabilirea stadiului de executare a acestora;
Se inventariaz att produsele care nu au trecut prin toate fazele de prelucrare impuse
de procesul tehnologic de producie, ct i produsele care, dei au fost terminate, nu au
trecut toate probele de recepionare tehnic sau nu au fost completate cu toate piesele
i accesoriile lor.
Materiile prime, materialele, piesele de schimb, semifabricatele etc., aflate n seciile
de producie i nesupuse prelucrrii, nu se consider produse n curs de execuie.
Acestea se inventariaz separat i se repun n conturile din care provin, diminundu-se
cheltuielile, iar dup terminarea inventarierii acestora se evideniaz n conturile
iniiale de cheltuieli.
Liste de inventariere distincte se ntocmesc pentru:

Inventarierea lucrarilor de constructie montaj. Se ntocmesc liste de inventariere
distincte pe baza constatrii la faa locului pe categorii de lucrri i pri de elemente
de construcii la care n-a fost executat ntregul volum de lucrri prevzute n devize,
precum si lucrrile terminate, dar nerecepionate de ctre beneficiar.
Inventarierea lucrrilor de modernizare sau de reparatii nefinalizate ale cldirilor,
instalaiilor, mainilor, utilajelor, mijloacelor de transport i ale altor bunuri prin
verificarea la faa locului a stadiului fizic al lucrrilor. Se nscrie denumirea obiectului
supus modernizrii sau reparaiei i valoarea determinat potrivit costului de deviz i
celui efectiv al lucrrilor executate.
Bunurile depreciate, inutilizabile sau deteriorate, fr micare ori greu vandabile,
comenzi n curs, abandonate sau sistate.
Bunurile aflate asupra angajailor la data inventarierii se specific persoanele care
rspund de pstrarea lor.
Bunurile existente n entitate i aparinnd altor entiti.
Determinarea stocurilor faptice se face astfel nct s se evite omiterea ori
inventarierea de dou sau de mai multe ori a acelorai bunuri.
Inventarierea creanelor i datoriilor

Inventarierea creanelor i a datoriilor fa de teri se realizeaz pe baza verificrii i
confirmrii soldurilor debitoare i creditoare ale conturilor de creane i datorii care dein
ponderea valoric cea mai mare n totalul soldurilor acestor conturi, sau punctajelor reciproce
scrise.
Inventarierea altor elemente

Imobilizrile corporale care n perioada inventarierii se afl n afara entitii se
inventariaz naintea ieirii lor temporare din gestiunea entitii sau prin confirmare scris
primit de la entitatea unde acestea se gsesc.
10

Pentru imobilizrile aflate n curs de execuie, se menioneaz pentru fiecare obiect n
parte, pe baza constatrii la faa locului: denumirea obiectului i valoarea determinat potrivit
stadiului de execuie, pe baza valorii din devize.
Materialele i utilajele primite de la beneficiari pentru montaj i nencorporate n
lucrri se inventariaz separat.
Bunurile aflate n expediie se inventariaz de ctre entitile furnizoare, iar bunurile
achiziionate aflate n curs de aprovizionare se inventariaz de entitatea cumprtoare i se
nscriu n liste de inventariere distincte.
Disponibilitile aflate n conturi la bnci sau la unitile Trezoreriei Statului se
inventariaz prin confruntarea soldurilor din extrasele de cont emise de acestea cu cele din
contabilitatea entitii.
Disponibilitile n lei i n valut din casieria entitii se inventariaz n ultima zi
lucrtoare a exerciiului financiar, dup nregistrarea tuturor operaiunilor de ncasri i pli
privind exerciiul respectiv, confruntndu-se soldurile din registrul de cas cu monetarul i cu
cele din contabilitate.
Inventarierea titlurilor pe termen scurt i lung se efectueaz pe baza documentelor care
atest deinerea acestora (registrul acionarilor, documente care au stat la baza achiziiei sau
primirii cu titlu gratuit).
Mrcile potale, timbrele fiscale, tichetele de cltorie, tichetele de mas, tichetele
cadou, tichetele de cre, tichetele de vacan, bonurile cantiti fixe, biletele de spectacole, de
intrare n muzee, expoziii i altele asemenea se nscriu la valoarea lor nominal, cu excepia
timbrelor cu valoare filatelic.
Pentru toate celelalte elemente de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, cu
ocazia inventarierii se verific realitatea soldurilor conturilor respective, iar pentru cele aflate
la teri se fac cereri de confirmare, care se vor ataa la listele respective dup primirea
confirmrii.
Se vizeaz toate documentele de intrare/ieire aferente perioadei de inventariere, i se
dispune nregistrarea acestora n fie. Se nscriu toate cantitile ce se constat de ctre
comisie n listele de inventariere ntocmite pe gestionari, locuri de depozitare i feluri de
bunuri.
Evaluarea elementelor de natura activelor datoriilor i capitalurilor proprii
Evaluarea elementelor de natura activelor i datoriilor se efectueaz conform
reglementrilor contabile aplicabile, inndu-se seama i de urmtoarele principii contabile:
principiul permanenei metodelor conform cruia metodele de evaluare i politicile
contabile trebuie aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul.
principiul prudenei conform cruia evaluarea trebuie fcut pe o baz prudent astfel
nct activele i veniturile nu trebuie s fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile,
subevaluate. Se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor sau
pierderilor de valoare constate la inventariere.
11

Dac politica contabil n domeniul evalurii imobilizrilor corporale adoptat de
societate cuprinde reevaluarea periodic a imobilizrilor corporale, valorile juste stabilite n
urma reevaluarilor efectuate de ctre evaluatorii autorizai, membrii ai unui unui organism
profesional n domeniu, recunoscut naional i internaional, se substituie costului imobilizrii
respective.
Activitatea de evaluare este organizat potrivit prevederilor Ordonanei Guvernului nr.
24/2011 privind unele msuri n domeniul evalurii bunurilor, organismul profesional n
domeniu fiind Uniunea Naional a Evaluatorilor Autorizai din Romnia.
Stabilirea rezultatelor inventarierii
Rezultatele faptice
Se compar cantitatea faptic cu cantitatea stocurilor scriptic;

Se stabilesc plusurile i minusurile faptice rezultate n urma inventarierii atunci
cnd cantitatile faptice nu corespund cu cele scriptice i se solicit explicaii scrise;
Pentru lipsurile din gestiune se solicit explicaii scrise de la persoanele care au
rspunderea gestionrii bunurilor;
Pentru lipsurile n gestiune constatate se stabilete caracterul acestora imputabil
sau neimputabil;
nainte de stabilirea rezultatelor inventarierii prin compararea stocului faptic al
bunurilor inventariate cu soldul scriptic din contabilitate, se procedeaz la o
verificare amnunit a exactitii tuturor evalurilor, calculelor, totalizrilor i
nregistrrilor din contabilitate i din evidena de la locurile de depozitare.
Greelile identificate cu aceast ocazie trebuie corectate nainte de stabilirea
rezultatelor inventarierii;
Rezultatele valorice
Se compar valoarea faptic cu valoarea scriptic.
Pentru diferenele din evaluare constatate, n cazul activelor, se va nregistra n listele
de inventariere cea mai mic valoare dintre valoarea contabil i valoarea stabilit n
urma inventarierii.
n cazul imobilizrilor corporale, precum i al celorlalte elemente de natura activelor
pentru care exist constituite ajustri pentru depreciere sau ajustri pentru pierdere de
valoare, n listele de inventariere se nscrie valoarea de nregistrare n contabilitate a
acestora, mai puin ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare nregistrate
pn la data inventarierii, care se compar cu valoarea lor actual, stabilit cu ocazia
inventarierii, pe baz de constatri faptice.
Listele de inventariere completate se semneaz de ctre comisia de inventariere,
gestionar i contabilitate.
Pe ultima fil a listei de inventariere, gestionarul trebuie s menioneze dac toate
bunurile i valorile bneti din gestiune au fost inventariate i consemnate n listele de
inventariere n prezena sa.
Se ntocmete procesul-verbal de inventariere prin care se stabilete natura lipsurilor, a

plusurilor, pierderilor, i deprecierilor constatate, i se propune modul de regularizare a
diferenelor rezultate n urma inventarierii.
12
C. nregistrarea rezultatelor inventarierii

Regularizarea rezultatelor inventarierii const n efectuarea nregistrrilor contabile, pe
baza constatrilor i a propunerilor formulate de ctre comisia de inventariere prin procesulverbal de inventariere.
Propunerile cuprinse n procesul-verbal al comisiei de inventariere se prezint, n
termen de 7 zile lucrtoare de la data ncheierii operaiunilor de inventariere,
administratorului, ordonatorului de credite sau persoanei responsabile cu gestiunea entitii.
Principalele operaiuni contabile sunt:
1. Diferenele cantitative constatate cu prilejul inventarierii generale a
patrimoniului sunt regularizate prin:
compensarea plusurilor cu minusurile de inventar n condiiile permise de lege;
nregistrarea plusurilor de inventar;
imputarea minusurilor de inventar persoanelor vinovate i scderea din gestiune a
acestora.
2. Diferentele valorice
Diferenele rezultate n urma evalurii activelor la inventar la o valoare mai mic dect
valoarea la care acestea sunt nregistrate n contabilitate se nregistreaz prin constituirea sau
dup caz majorarea ajustrilor pentru depreciere sau amortizarilor n cazul imobilizrilor
corporale i necorporale, sau pentru pierdere de valoare n cazul imobilizrilor financiare i
activelor circulante.
Diferenele rezultate n urma evalurii datoriilor la o valoare mai mare dect valoarea
de nregistrare n contabilitate se nregistreaz prin creterea valorii datoriilor.
Elementele de natura activelor, datoriilor, capitalurilor proprii inventariate i nscrise
n listele de inventariere sunt preluate n Registrul inventar, document contabil obligatoriu n
care se nregistreaz toate elementele de activ i de natura datoriilor sau capitalurilor proprii
grupate n funcie de natura lor, inventariate de unitate.
13
3. Metode de inventar la contabilitatea stocurilor

Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric prin folosirea
inventarului permanent sau a inventarului intermitent. Alegerea tipului de inventar permanet
sau intermitent reprezint o opiune contabil i un elemnt al politicii contabile utilizate n
cadrul societii ce trebuie s se regseasc i n manualul de politici contabile.
Inventarul permanent
n contabilitate se nregistreaz toate operaiunile de intrare i ieire a stocurilor.
Avantaje
n orice moment se cunoaste valoarea i cantitatea stocurilor;
este utilizabil in orice domeniu de activitate.
Inventarul intermitent
n contabilitate se stabilesc i se nregistreaz ieirile pe baza inventarierii stocurilor la

sfritul perioadei. Intrrile de stocuri nu se nregistreaz prin conturile de stocuri, ci prin
conturile de cheltuieli.
Inventarierea faptic se realizeaz la finele perioadei potrivit politicilor contabile.
Perioada de inventariere nu poate depi finele perioadei de raportare pentru care exist
obligaia determinrii obligaiilor fiscale (luna sau trimestru dup caz).
Inventarierea se efectueaz potrivit prevederilor normelor privind organizarea i
efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii.
Stabilirea ieirilor de stocuri n cursul perioadei are la baz inventarierea faptic a stocurilor la
sfritul perioadei.
Iesirile se determin ca:
Ieiri = Stoc initial + Intrri - Stoc final (pe baza de inventar)
Inventarul intermitent nu se utilizeaz n comerul cu amnuntul n situaia n care se
aplic metoda global-valoric. Stocurile existente la nceputul exerciiului financiar, precum i
intrrile n cursul perioadei se nregistreaz direct n debitul conturilor de cheltuieli.
Conturile de stocuri se debiteaz numai la sfritul perioadei cu valoarea la pre de
nregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de
inventar, marfurilor, produselor finite existente n stoc, stabilit pe baza inventarului, prin
creditul conturilor de cheltuieli. La nceputul perioadei imediat urmtoare, pentru respectarea
permanenei metodelor se reiau pe cheltuieli la aceeai valoare.
A) nregistrari utilizand n paralel metoda inventarului permanent i
metoda inventarului intermitent

14
Intrri mrfuri n cursul lunii octombrie:

Data
Sold iniial
07.10
20.10
25.10
Valoare intrri
20.000 lei
5.000 lei
7.000 lei
12.000 lei
Ieiri n cursul lunii octombrie:

Data
5.10
11.10
23.10
27.10
Valoare intrri
18.000 lei
6.000 lei
4.000 lei
15.000 lei
Sold la finele lunii octombrie - 1.000 lei.
B) nregistrarea in contabilitate a intrrilor i ieirilor de stocuri utiliznd

metoda inventarului permanent
Sold initial debit cont 371 Mrfuri- 20.000 lei.
1. Ieire stoc din gestiune n data de 05.10:
607
=
Cheltuieli privind mrfurile
371
Mrfuri
18.000 lei
401
Furnizori
5.000 lei
371
Mrfuri
6.000 lei
401
Furnizori
7.000 lei
Sold debitor cont 371 Mrfuri - 2.000 lei.

2. Intrare marfuri n data de 07.10:
371
=
Mrfuri
Sold debitor cont 371 Mrfuri - 7.000 lei
607
=
4. Intrare mrfuri n data de 20.10:
371
=
Mrfuri
Sold debitor cont 371 Mrfuri - 8.000 lei
15

607

6. Intrare mrfuri n data de 25.10:
371
=
Mrfuri
371
Mrfuri
4.000 lei
401
Furnizori
12.000 lei
371
Mrfuri
15.000 lei

607
=
C) nregistrarea n contabilitate a intrrilor i ieirilor de stocuri utiliznd

metoda inventarului intermitent
1. Anularea soldului initial al contului 371 Mrfuri:
607
=
371
Cheltuieli privind marfurile
Marfuri
20.000 lei
Sold debitor cont 371 Mrfuri - 0.

2. nregistrare achiziie n data de 07.10:
607
=
Cheltuieli privind marfurile
401
Furnizori
5.000 lei
3. nregistrare achiziie n data de 20.10:

607
=
401
Furnizori
7.000 lei
4. nregistrarea achiziie n data de 25.10:

607
=
401
Furnizori
12.000 lei
Ieirile de stocuri nu se nregistreaza n contabilitate.

La 30 octombrie se efectueaz inventarierea i se constat un sold final al
stocurilor de 1.000 lei:
371
=
607
12.000 lei
Mrfuri
16
4. Documente elaborate prin procesul de inventariere

4.1 Decizia de inventariere
Este document obligatoriu, premergtor operaiunilor de inventariere, emis de ctre
administrator, ordonator de credite sau persoana mputernicit cu gestiunea entitii.
Decizia de inventariere cuprinde componena comisiei, numele i prenumele
preedintelui precum i a membrilor comisiei, modul de efectuare a inventarierii, metoda de
inventariere utilizat, gestiunea supus inventarierii, data de ncepere i de terminare a
operaiunilor.
Model de decizie de inventariere
S.C.....Denumire...............................
CUI: .................................................
Adresa ................................................
DECIZIE NR.
Din data
Potrivit prevederilor Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale, cu modificrile i
completrile ulterioare, Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare i ale Ordinului Ministrului Finanelor Publice nr. 2.861/2009 pentru
aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura
activelor, datoriilor i capitalurilor proprii,
Subsemnatul .......Nume Prenume.........., avnd funcia de administrator al SC ALFA SRL,
decid urmtoarele:
ART. 1 Inventarierea anual aferent anului 2014 se va efectua n perioada 27 30
decembrie astfel:
n intervalul orar ............ pentru perioada ......................
n intervalul orar .................. n perioada...........
ART. 2 Se vor inventaria toate bunurile de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii
ale societii precum i bunurile aparinnd altor uniti primite n leasing, spre prelucrare
sau n custodia S.C. Denumire..............
Se vor inventaria bunurile aflate la urmtoarele gestiuni:
la sediul din strada ............ nr. ........., gestionar dl. ......... numit prin decizia
nr. ....din data.......
la punctul de lucru din strada ......... nr. ........, gestionar dna ...... numit prin
decizia nr. ....din data.......
17
ART. 3 Comisia de inventariere este formata din:

dl.(dna) ............Nume Prenume..........,
avnd funcia de .....................
preedintele comisiei;
dl. (dna) ........Nume Prenume............, avnd funcia de ...................... membru
comisie
dl. (dna).........Nume Prenume......., avnd funcia de .................... membru
comisie
.........................................................
ART. 4 Se va efectua inventarierea cu prioritate a bunurilor perisabile i a celor care trebuie
expediate.
Inventarierea imobilizrilor, materiilor prime, materialelor, obiectelor de inventar, produselor
finite, mrfurilor, disponibilitilor bneti se efectueaz pe fiecare gestiune n parte.
Inventarierea creanelor i a datoriilor se efectueaz pe baza punctajelor reciproce, scrise, cu
clienii i furnizorii ale cror datorii /creane sunt mai mari dect................
ART.5 Metoda de inventariere utilizat este cea a ................inventarului permanent/
inventarului intermitent.
ART. 6 Metodele de evaluare a elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor
proprii sunt cele prevzute prin procedura de inventariere aprobat prin decizia nr. .....
din ....... a administratorului SC Denumire............. SRL.
Procedura de inventariere menionat a fost pus la dispoziia persoanelor nominalizate s
faca parte din comisie azi.......data.........
ART. 7 Rezultatele inventarierii vor fi consemnate, de ctre comisia de inventariere n
procesul-verbal, care va cuprinde i propuneri privind rezolvarea i nregistrarea n
contabilitate a eventualelor diferene constatate precum i propuneri de scoatere din uz i de
casare a unor bunuri. Listele de inventariere, declaraiile gestionarilor i procesul-verbal de
inventariere vor fi prezentate administratorului pn la data de ............................
ART. 8 Prevederile prezentei decizii se aduc la cunotina persoanelor nominalizate s fac
parte din comisie, directorului economic, precum i gestionarilor responsabili de gestiunile
supuse inventarierii.
Administrator,
Luat la cunotin:
Comisia de inventariere:
1...
2......
3.............................
18
Director economic:
..................................
Gestionari:
1...
2......
4.2 Declaraia gestionarului

Declaraia gestionarului constituie un document obligatoriu de deinut n cadrul
procesului de inventariere.
-
Din declaraia scris trebuie s rezulte dac gestionarul:

gestioneaz bunuri i n alte locuri de depozitare;
n afara bunurilor entitii respective are n gestiune i alte bunuri aparinnd terilor,
primite cu sau fr documente;
are plusuri sau lipsuri n gestiune, despre a cror cantitate ori valoare are cunotin;
are bunuri nerecepionate sau care trebuie expediate (livrate), pentru care
s-au ntocmit documentele aferente;
a primit sau a eliberat bunuri fr documente legale;
deine numerar sau alte hrtii de valoare rezultate din vnzarea bunurilor aflate n
gestiunea sa;
are documente de primire-eliberare care nu au fost operate n evidena gestiunii sau
De asemenea, gestionarul va meniona n declaraia scris felul, numrul i data

ultimului document de intrare/ieire a bunurilor n/din gestiune. Declaraia se dateaz i se
semneaz de ctre gestionarul rspunztor de gestiunea bunurilor i de ctre comisia de
inventariere. Semnarea declaraiei de ctre gestionar se face n faa comisiei de inventariere.
Model declaraie a gestionarului
1. Dein n gestiune urmtoarele bunuri aparinnd terilor:
Natura bunurilor
Baza legal a deinerii
Proprietar
Mijloace fixe
....................................
S.C............. SRL
Mrfuri
....................................
S.C............. SRL
Materii prime
Obiecte de inventar
...................................
..................................
S.C............. SRL
S.C............. SRL
Sau
Nu dein n gestiune bunuri de la teri.
19
2. Nu exist plusuri sau minusuri n gestiune de care s am cunotin.

Sau
Am cunotin de existena urmtoarelor plusuri/minusuri
Plusuri
Natura bunurilor
Cantitate plus
Mijloace fixe
....................................
Mrfuri
....................................
Materii prime
Obiecte de inventar
.................................
....................................
Minusuri
Natura bunurilor
Cantitate minus
Mijloace fixe
....................................
Mrfuri
....................................
Materii prime
Obiecte de inventar
.................................
....................................
3. Nu exist n gestiune valori materiale primite fr documente justificative. Nu au fost

scoase din gestiune bunuri fr documente legale.
Sau
Am primit urmtoarele valori materiale fr documente justificative,
Furnizor ...................Natura bunurilor..................cantitate .................
Am eliberat din gestiune valori materiale fr documente justificative
Beneficiar ...................... Natura bunurilor .................cantitate
4. Dein urmtoarele valori materiale pentru care nu s-au ntocmit formele de recepie a
acestora:
Natura bunurilor
Contract/comand/factur
Stadiu
Mrfuri
Contract nr.................
aflat n depozit,
nerecepionat
Sau
Nu dein valori materiale nerecepionate.
5. Dein urmtoarele bunuri care trebuiau livrate i pentru care exist ntocmite documentele
de livrare i transport:
Natura bunurilor
Contract/comand/factur
Stadiu
20
Produse finite
Comand nr.................
Ambalat, pregatit pentru

transport
Sau
Nu dein bunuri care trebuie expediate i pentru care s-au ntocmit documentele aferente.
6. Dein urmtoarele sume primite din vnzarea bunurilor din gestiune:
Suma RON
Numerar/Alte instrumente de plat
Numerar
Cec seria.......................
Bilet la ordin nr................
Sau
Nu dein numerar din vnzarea mrfurilor aflate n gestiune.
7. Dein urmtoarele documente de primire a marfurilor care nu au fost/au fost operate n
evidena gestiuni i nu au fost predate la contabilitate.
Fel
Nr
Furnizor
Factura
nr.................
SC...............SRL
Aviz de nsoire
nr.................
SC...............SRL
Borderou de achizitie
nr.................
SC...............SRL
Dein urmtoarele documente de eliberare a marfurilor care nu au fost/au fost operate n

evidena gestiuni i nu au fost predate la contabilitate.
Fel
Nr
Furnizor
Factur
nr.................
SC...............SRL
Aviz de nsoire
nr.................
SC...............SRL
Bon de consum
nr.................
SC...............SRL
Sau
Nu dein documente de primire-eliberare care nu au fost operate n evidena gestiunii sau
8. Ultimele documente de intrare nregistrate sunt:
Fel
Nr
Furnizor
21
Factur
nr.................
SC...............SRL
Aviz de nsoire
nr.................
SC...............SRL
Nota de recepie i constatare nr.................

de diferene
SC...............SRL
9. Ultimele documente de ieire nregistrate sunt:

Fel
Nr
Beneficiar
Factur
nr.................
SC...............SRL
Aviz de nsoire
nr.................
SC...............SRL
Bon de consum
nr.................
SC...............SRL
Bon de transfer
nr.................
SC...............SRL
10. Ultimul raport de gestiune a fost ncheiat la data de ....................pentru perioada.

...........................................................................................
11. Alte meniuni ___________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
Prezenta declaraie a fost dat n faa comisiei de inventariere stabilit prin decizia
administratorului nr. ................din data.......................
Gestionar
Nume prenume
dl....
dl
dl.
Declaraia gestionarului la finele inventarierii

Denumire .....................................
Gestiunea .
DECLARATIE
Subsemnatul (a), n calitate de gestionar rspunztor de gestiunea
......................................................numit prin decizia nr..............................din data...............,
declar pe propria rspundere c:
Toate valorile materiale i bneti din gestiune au fost inventariate i consemnate n listele
22
de inventariere n prezena mea.

Data .......................................................,
Gestionar...................................................,
Semntura ..................................................
Dat n faa comisiei de inventariere format din:
dl (dna)..
dl (dna)
dl (dna)
4.3 Listele de inventariere

Toate bunurile ce se inventariaz se nscriu n listele de inventariere care trebuie s se
ntocmeasc pe locuri de depozitare, pe gestiuni i pe categorii de bunuri eventual grupe sau
subgrupe.
Completarea listelor de inventariere se efectueaz fie folosind sisteme informatice de
prelucrare a datelor automat prin programul de prelucrare automat a datelor, fie prin
nscrierea elementelor de active identificate, fr spaii libere i fr tersturi.
Modelul listei de inventariere este cel prevzut n Ordinul ministrului economiei i
finanelor nr. 3.512/2008, cu modificrile i completrile ulterioare (Cod 14-3-12).
Listele de inventariere trebuie s cuprind toate elementele prevzute prin lege. Lista
de inventariere constituie documentul justificativ pentru nregistrarea n evidena magaziilor i
n contabilitate a plusurilor i minusurilor constatate n urma inventarierii. Este documentul
pentru stabilirea lipsurilor i plusurilor de bunuri, pentru determinarea ajustrilor pentru
depreciere/pierdere de valoare, pentru ntocmirea Registrului-Inventar.
Se ntocmesc liste de inventariere distincte pentru:
bunurile care nu aparin unitii inventariate i aparin altor entiti primite n
custodie, pentru prelucrare, leasing, nchiriate, n consignaie. Listele de
inventariere pentru aceste bunuri cuprind i numrul i data actului de predare
primire.
bunurile de natura materiilor prime, materialelor, prefabricatelor, aflate n seciile
de producie i nesupuse prelucrrii la data inventarierii;
bunurile depreciate, inutilizabile sau deteriorate fr micare. Pentru acestea se
ntocmesc procese-verbale de constatare a cauzelor, identificare a persoanelor
vinovate.
investiiile puse n funciune total sau parial, crora nu li s-au ntocmit formele de
nregistrare ca imobilizri corporale;
lucrrile de investiii care nu se mai execut, fiind sistate sau abandonate, cu
menionarea cauzelor sistrii sau abandonrii, aprobarea de sistare ori abandonare
i msurile ce se propun n legtur cu aceste lucrri;
bunurile aflate asupra angajailor la data inventarierii (obiecte de inventar), cu
specificarea n listele de inventariere a persoanelor care rspund de pstrarea lor;
23

bunurile aflate n expediie inventariate de entitile furnizoare;
bunurile achiziionate sau aflate n curs de aprovizionare inventariate de entitatea
cumprtoare;
creanele i obligaiile incerte sau aflate n litigiu;
lucrrile de modernizare nefinalizate sau de reparaii ale cldirilor, instalaiilor,
mainilor, utilajelor, mijloacelor de transport i ale altor bunuri, cu specificarea n
listele de inventariere a stadiului fizic al lucrrilor, i valoarea determinat potrivit
costului de deviz i celui efectiv al lucrrilor executate.
Materialele, obiectele de inventar, produsele finite i ambalajele se nscriu n listele de
inventariere pe feluri, indicndu-se codul, unitatea de msur, unii indici calitativi (trie
alcoolic, grad de umiditate la cereale etc.).
Listele de inventariere astfel completate se semneaz de ctre comisia de inventariere,
Gestionarul semneaz fiecre fil, menionnd pe ultima fil a listei de inventariere c
toate cantitile au fost stabilite n prezena sa, c bunurile respective se afl n pstrarea i
rspunderea sa.
n cazul unei gestiuni colective, cu mai multe schimburi, listele de inventariere se
semneaz de ctre toi gestionarii, iar n cazul predrii-primirii gestiunii, acestea trebuie
semnate att de persoana care pred gestiunea, ct i de gestionarul care primete gestiunea.
De asemenea, acesta menioneaz dac are obiecii cu privire la modul de efectuare a
inventarierii. n acest caz, comisia de inventariere este obligat s analizeze obieciile, iar
concluziile la care a ajuns se vor meniona la sfritul listelor de inventariere.
Listele de inventariere se semneaz pe fiecare fil de ctre preedintele i membrii
comisiei de inventariere, de ctre gestionar, precum i de ctre specialiti solicitai de ctre
preedintele comisiei de inventariere pentru participarea la identificarea bunurilor
inventariate.
n cazul bunurilor primite n custodie i/sau consignaie, pentru prelucrare etc. se
ntocmete n dou exemplare, iar copia se nainteaz unitii n a crei eviden se afl
bunurile respective.
Listele de inventariere se transmit la compartimentul financiar-contabil, pentru
calcularea diferenelor valorice i semnarea listei de inventariere privind exactitatea soldului
scriptic, precum i pentru verificarea calculelor efectuate.
Listele de inventariere sunt prezentate i conductorului compartimentului financiarcontabil i la compartimentul juridic, mpreun cu procesele-verbale cuprinznd cauzele
degradrii sau deteriorrii bunurilor, inclusiv persoanele vinovate, precum i cu procesulverbal al rezultatelor inventarierii pentru avizarea propunerilor fcute de ctre comisia de
inventariere.
24

Listele de inventariere purtnd semnturile persoanelor care le-au ntocmit sau vizat
dup caz sunt prezentate administratorului, ordonatorului de credite mpreun cu procesulverbal al rezultatelor inventarierii, pentru a decide asupra soluionrii propunerilor fcute.
Listele de inventariere cuprinznd bunurile aparinnd terilor se trimit acestora n
termen de cel mult 15 zile lucrtoare de la terminarea inventarierii, urmnd ca proprietarul
bunurilor s comunice eventualele nepotriviri n termen de 5 zile lucrtoare de la primirea
listelor de inventariere.
Pentru gestiunile global- valorice, n cadrul comerului cu amnuntul se utilizeaz
Lista de inventariere Cod 14-3-12/a din O.M.E.F. nr. 3.512/2008, cu modificrile i
completrile ulterioare.
Aceste liste se ntocmesc n dou exemplare la locurile de depozitare, pe gestiuni i
conturi de materiale, mrfuri i ambalaje i se semneaz de ctre membrii comisiei de
inventariere, de ctre gestionar i contabilul care ine evidena gestiunii. Evaluarea stocurilor
faptice n listele de inventariere se face cu aceleai preuri folosite la nregistrarea bunurilor n
contabilitate.
Datele privind bunurile inventariate se nscriu n listele de inventariere imediat dup
determinarea cantitilor inventariate, n ordinea n care ele au fost grupate, inndu-se seama
de dimensiunile i unitile de msur cu care figureaz n evidena de la locurile de
depozitare i n contabilitate. n cazul n care inventarierea se efectueaz cu ocazia primiriipredrii gestiunii, listele de inventariere se ntocmesc n trei exemplare, din care unul pentru
gestionarul care a predat gestiunea.
Modul de completare a listelor de inventariere difer n funcie de varianta aleas de
persoana juridic, fie prin completarea iniial de ctre departamentul de contabilitate a
datelor referitoare la gestiunea; locul de depozitare, numrul curent, denumirea bunurilor,
inventariate, codul sau numrul de inventar, unitatea de msur, stocurile scriptice i preul
unitar i transmiterea listelor astfel completate ctre comisia de inventariere, fie prin
completarea iniial a datelor faptice de ctre comisia de inventariere i transmiterea ulterioar
la serviciul contabilitate pentru completarea datelor scriptice.
n situaia n care elementele de natura activelor sunt inventariate prin metode de
identificare electronic (de exemplu: cititor de cod de bare etc.), iar datele sunt transmise
direct n sistemul informatic, listele de inventar sunt editate direct din sistemul informatic. Se
pot edita listele complete cu toate poziiile inventariate sau numai acele poziii, unde se
constat diferene cantitative sau valorice.
n cazul n care se editeaz liste de inventariere care cuprind numai poziiile la care se
constat diferene cantitative sau valorice, listele complete de inventariere se pstreaz pe
suport magnetic, pe durata legal de pstrare a documentelor.
.
25

Formatul general al listei de inventariere, conform COD 14-3-12
Unitatea
SC..........
Gestiunea
Pagina
LIST DE INVENTARIERE
Magazia
..........................................
Nr.
Denumirea Codul sau
crt
bunurilor
numrul de
inventariate inventar
0
1
2
Valoarea contabil
Valoarea
Diferene
Plus
Minus
9
10
11
................................
.........
Loc de depozitare
...............................
Valoarea de
Deprecierea
inventar
Valoarea Motivul
12
13
14
Contabilitate
Nume prenume
.................................
Data ..........
U/M
3
Cantiti
Stocuri
Diferene
Scriptice Faptice Plus
Minus
4
5
6
7
Pre
unitar
8
Numele si
prenumele
Nume
Nume prenume
prenume
Nume prenume
Gestionar
Nume prenume
Semntur
..................
..........................
...............................
.........................
26

Formatul listei de inventariere, conform COD 14-3-12/a
Unitatea
Gestiunea
Pagina
LIST DE INVENTARIERE
SC..........
Magazia
..............................
Nr.
crt.
Denumirea
bunurilor
inventariate
Total pagin
...................... .........
Loc de depozitare
...............................
Data ..........
Cod
U/M
Cantitatea
Pre unitar de
nregistrare n
contabilitate
Valoarea
contabil
Valoarea
de
inventar
x
x
Deprecierea
Valoarea
8
Motivul
9
x
Gestionar
Nume
prenume
Contabilitate
Numele i
prenumele
Nume
prenume
Nume prenume
Nume prenume
Nume prenume
Semntur
..................
.........................
..........................
.................................
27

Extrasul de cont
Se utilizeaz la comunicarea de ctre debitor a soldurilor conturilor privind datoriile i
creanele entitii n relaiile cu terii.
Se ntocmete n trei exemplare, de ctre compartimentul financiar-contabil al unitii
care efectueaz inventarierea, pe baza datelor din contabilitatea analitic. Unitatea debitoare
primete dou exemplare dup semnare pe verso restituie unitii emitente exemplarul 2,
pentru confirmarea debitului.
Eventualele obiecii asupra sumelor prevzute n extrasul de cont se consemneaz ntro not explicativ semnat de conductorul unitii i conductorul compartimentului
financiar-contabil, care se anexeaz la extrasul de cont transmis unitii creditoare.
Model de extras de cont (se editeaza fa - verso)
Denumire ..............................
CUI .....................................|
Oficiul reg. com. ...............
Ctre..........................................
Sediul (localitatea, strada, numr) ........................................
Judeul ...............................
Cont ..................................
Banca .................................
Nr. de nregistrare...................
din data ...................................
EXTRAS DE CONT
Conform dispoziiilor n vigoare, v ntiinm c, n evidenele noastre contabile, la data
de ............., unitatea dvs. figureaz cu urmtoarele debite:
Document
Felul, nr. data
Explicaii
Suma
n termen de 5 zile de la primire urmeaz s ne restituii acest extras, confirmat pentru suma
acceptat, iar n cazul constatrii de diferene s anexai nota explicativ cuprinznd
obieciile dvs.
Prezentul extras de cont ine loc de conciliere conform procedurii arbitrale.
Conductorul unitii,
Conductorul compartimentului
financiar-contabil,
28
L.S. .................
.............................
Verso
Unitatea debitoare
Nr. de nregistrare............... din ....................
..........................................................
Ctre ............................................................
.............................................................
........................................................................
Confirmm prezentul extras de cont pentru suma de ...................................... lei, pentru

achitarea creia:
a) am depus la ( banc, oficiu potal etc.) ....................... cu documentul ..............................
(nr. ordin de plat, mandat etc.) ................. ............ nr. ........... din data de .............................
b) urmeaz s efectum plata ntr-un termen de .....................................................................
Obieciile noastre privind sumele din prezentul extras de cont sunt
cuprinse n nota explicativ anexat
Conductorul unitii,
financiar-contabil,
L.S. .................
.............................
4.3 Procesul-verbal de inventariere

Rezultatele inventarierii se nscriu de ctre comisia de inventariere ntr-un procesverbal. Propunerile cuprinse n procesul-verbal al comisiei de inventariere se prezint, n
termen de 7 zile lucrtoare de la data ncheierii operaiunilor de inventariere,
administratorului, ordonatorului de credite sau persoanei responsabile cu gestiunea entitii.
Acesta, cu avizul conductorului compartimentului financiar-contabil i al
conductorului compartimentului juridic, decide asupra soluionrii propunerilor fcute, cu
respectarea dispoziiilor legale.
Model proces-verbal de inventariere
Proces-verbal privind rezultatele inventarierii

la data de
Subsemnaii:
- ______________________________________________
- ______________________________________________
- ______________________________________________
- ______________________________________________
29

- ______________________________________________
n calitate de membrii ai comisiei de inventariere, numit prin decizia nr.________ din data
de _______________ am efectuat inventarierea patrimoniului SC.........................., SRL/SA
cu sediul n localitatea ____________________ str. ____________________ nr. _____, CUI
________________
Inventarierea s-a desfurat n perioada.............................................
n perioada menionat a avut loc inventarierea urmatoarelor gestiuni:
1..................
gestionat de dl. (dna) Nume Prenume
2.................
gestionat de dl. (dna) Nume Prenume
n urma inventarierii am procedat la ntocmirea listelor de inventariere anexate.
n urma inventarierii s-au constatat urmtoarele:
1. S-au constatat plusuri la inventar dupa cum urmeaz:
Cod element
Stoc scriptic
Stoc faptic
Diferena
4= 3 - 2
2. S-au constatat minusuri la inventar dup cum urmeaz:

Cod element
Stoc scriptic
Stoc faptic
Diferena
4= 3 - 2
Cauzele lipsurilor constatate sunt:..........................................................

Valoarea lipsurilor imputabile este de.....................................................
Valoarea lipsurilor care nu pot fi imputate este de..................................
3. S-au constatat stocuri care nu pot fi valorificate.
Cod element
Volumul stocurilor
depreciate, fr micare, cu
micare lent, greu
vandabile, fr desfacere
asigurat
Propuneri de msuri n
vederea reintegrrii lor n
circuitul economic
3
30
4. S-au constatat deprecieri ale urmtoarelor elemente de natura imobilizrilor corporale i a

stocurilor:
Cod element
Valoare contabil
Valoare la inventar
Diferena
4= 3 - 2
Evaluarea valorii de inventar a imobilizrilor corporale s-a facut n funcie de starea

elementelor, gradul de uzur moral i fizic, amplasare, preul pieei.
Pentru imobilizrile la care se constat uzura moral, valoarea de inventar a fost determinat
prin compararea cu preul de vnzare pe pia al unui activ similar, avnd acelai grad de
uzur fizic.
Pentru imobilizrile menionate la poziiile ......... la care au existat indicii privind utilizarea
acestora la un nivel mai redus dect cel estimat iniial, la achiziia activului, evaluarea s-a
realizat pe baza fluxurilor de numerar estimate a fi obinute pe parcursul duratei de via
rmase a imobilizrii, actualizate cu o rat de actualizare reprezentnd rata dobnzii la care
se poate mprumuta societatea.
Valoarea la inventar a fost obinut ca sum actualizat a fluxurilor viitoare de numerar
aferente utilizrii activului.
Stocurile au fost evaluate la valoarea realizabil net, innd seama de angajamentele
societii asumate prin contracte i comenzi, precum i de evoluia cererii pe pia i a
preurilor produselor respective.
Disponibilitile bneti inventariate au/nu au prezentat diferene fa de soldurile scriptice
ale conturilor de disponibiliti bneti comunicate de departamentul financiar-contabil.
Pentru elementele de natura activelor la care s-au constatat deprecieri, facem urmtoarele
propuneri:
nregistrarea de ajustri pentru depreciere n cazul imobilizrilor cu urmtoarele
coduri: 1.......................................,
2.......................................,
astfel nct acestea s fie reflectate la valoarea de inventar, motivul deprecierii acestora
fiind .............(scderea cererii pe pia pentru produsele obinute cu ajutorul acestora i
implicit a fluxurilor de numerar aferente, utilizarea necorespunztoare, etc);
ajustri pentru depreciere n cazul imobilizrilor cu urmtoarele coduri:
1.......................................,
2......................................., astfel ncat acestea s fie reflectate la valoarea de
31

inventar, motivul deprecierii acestora fiind uzura fizic;
nregistrarea de amortizri suplimentare n cazul elementelor cu urmtoarele
coduri:
1.......................................,
2.................................................... , ca urmare a uzurii morale a imobilizrilor,
pus n eviden de existena unor echipamente similare mult mai performante, mai
economice din punct de vedere al costului de achiziie i al cheltuielilor de
exploatare.
ajustri pentru pierdere de valoare n cazul elementelor de natura stocurilor cu
urmtoarele coduri:
1.......................................,
2.................................................... cauzele deprecierii fiind ...................(rezilierea
contractelor, caracterul specific al acestora, dificultile de valorificare, condiii de
depozitare, etc).
Pentru stocurile constatate lips la inventar avnd codurile
1.......................................,
2....................................................
propunem compensarea cu stocurile constate plus la inventariere avnd codurile
1.......................................,
2............................................................
aceste sortimente fiind aproape identice cu cele constatate lips.
Pentru materialele de natura obiectelor de inventar constatate plus la inventariere
propunem nregistrarea la valoarea just determinat ca valoare de pia.
Titlurile deinute ca titluri de participare pe termen lung la
SC ....................
SC.....................
au fost evaluate la valoarea de inventar, iar pentru diferena dintre valoarea contabil
i valoarea de inventar propunem constituirea de ajustri pentru depreciere.
Pentru titlurile de valori imobiliare pe termen scurt deinute, necotate pe piaa
financiar propunem nregistrarea de ajustri pentru depreciere.
Rezultatele inventarierii vor fi consemnate n Registrul Inventar la data de
pn la data ntocmirii situaiilor financiare anuale ale societii.
1. ...
2. ...
3.
4.....
32
5. Evaluarea activelor la inventar

Evaluarea activelor se face potrivit prevederilor Reglementrilor contabile
aplicabile, respectiv:
- Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.802/2014, cu modificrile i completrile
ulterioare, pentru persoanele juridice care aplic reglementarile conforme cu
directivele europene;
- Standardele Internaionale de Raportare Financiar persoanele juridice care aplic
IFRS;
- Ordinul nr. 1.969/2007 privind aprobarea reglementrilor contabile pentru persoanele
juridice fr scop patrimonial;
- Ordinul nr. 1.917/2005, cu modificarile i completrile ulterioare pentru instituiile
publice
- Ordinul nr. 170/2015 pentru persoanele care conduc contabilitatea n partid simpl.
Evaluarea se va efectua cu respectarea principiului permanenei metodelor, potrivit
cruia modelele i regulile de evaluare trebuie meninute, asigurnd comparabilitatea n timp a
informaiilor contabile.
La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se aplic principiul prudenei, potrivit
cruia se ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor de
valoare.
n cazul n care se constat c valoarea de inventar este mai mare dect valoarea cu
care acesta este evideniat n contabilitate n listele de inventariere se nscriu valorile din
contabilitate.
n cazul n care valoarea de inventar a bunurilor este mai mic dect valoarea din
contabilitate, n listele de inventariere se nscrie valoarea de inventar.
Valoarea contabil a unui activ este valoarea la care acesta este recunoscut dup ce se
deduc amortizarea acumulat pentru activele amortizabile i pierderile cumulate din
depreciere sau pierderile de valoare.
Pentru elementele de natura activelor nregistrate la cost, diferenele constatate n
minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil se evideniaz distinct n contabilitate,
n conturi de ajustri, aceste elemente meninndu-se la valoarea lor de intrare.
Corectarea valorii imobilizrilor necorporale i corporale i aducerea lor la nivelul
valorii de inventar se efectueaz, n funcie de tipul de depreciere existent, fie prin
nregistrarea unei amortizri suplimentare, n cazul n care se constat o depreciere
ireversibil, fie prin constituirea sau suplimentarea ajustrilor pentru depreciere, n cazul n
care se constat o depreciere reversibil a acestora.
Evaluarea imobilizrilor corporale i necorporale, cu ocazia inventarierii, se face
la valoarea de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei.
Fac obiectul evalurii i imobilizrile n curs de execuie.
33

n cazul imobilizrilor corporale i necorporale, la determinarea pierderilor din depreciere pot
fi avute n vedere, de ctre evaluatori independeni sau personalul entitii, i alte metode de
evaluare cum sunt de exemplu metodele bazate pe fluxuri de numerar.
Prezentarea metodelor bazate pe fluxuri de numerar
Metodele bazate pe fluxurile de numerar au la baza principiul potrivit cruia un activ
nu poate fi recunoscut n bilan la o valoare mai mare dect fluxul de numerar generat de
utilizarea sa.
Fluxul de numerar = Venituri generate de utilizarea activului Cheltuieli necesare
pentru obinerea veniturilor.
Fluxurile viitoare de numerar sunt date de veniturile viitoare estimate a fi obinute din
utilizarea activului. Trebuie s se in seama de toate veniturile ce urmeaz a fi obinute i
care pot fi atribuite activului respectiv, precum i de toate costurile directe i indirecte
atribuibile activului, necesare pentru obinerea veniturilor respective cum ar fi costuri
administrative, investiiile efectuate pentru meninerea parametrilor functionali, consumurile
de materii prime, etc.
La estimarea fluxurilor de numerar se pornete de la fluxurile de numerar concrete
nregistrate n perioadele anterioare. Fluxurile nete de numerar se prognozeaz pentru o
perioad de timp egal cu durata de via rmas a activului care face obiectul evalurii.
Utilizarea metodei bazate pe fluxurile de numerar la determinarea valorii de
inventar a unei imobilizri corporale presupune urmtoarele etape:
estimarea viitoarelor intrri i ieiri de numerar ce deriv din folosirea continu a
activului i din ultima lui cedare;
aplicarea ratei de actualizare adecvat pentru aceste fluxuri viitoare de numerar.
Fluxurile de numerar cuprind:
intrrile de numerar ce rezult din folosirea continu a activului;
ieirile de numerar ce sunt aferente intrrilor de numerar din utilizarea continua a
activului i care pot fi direct atribuite sau alocate activului, pe o baz rezonabil i
consecvent;
fluxuri nete de numerar, dac exist, care urmeaz a fi primite la cedarea activului
la sfritul duratei de via util.
Fluxurile de numerar nu includ:
intrrile sau ieirile de numerar din activiti financiare; sau
ncasri sau pli aferente impozitului pe profit.
Durata de utilizare reprezint perioada de timp estimat de-a lungul creia se ateapt
ca activul s genereze venituri.
Rata de actualizare
Rata de actualizare este rata dobnzii ateptat pentru finanarea activului respectiv.
34

Rata de actualizare trebuie s reflecte riscurile la care sunt supuse fluxurile de numerar
estimate. Rata de actualizare trebuie s reflecte riscul ca fluxul de numerar preconizat s nu
fie obinut i de asemenea valoarea - timp a banilor.
Valoarea evaluat prin aceast metod a activului supus evalurii este suma actualizat
a fluxurilor viitoare de numerar aferente activului.
Fluxul de numerar actualizat aferent unui an i este obinut prin formula:
Fai = Fni / (1+ra)i
Unde,
Fai = fluxul actualizat aferent anului I
Fni= fluxul efectiv estimat aferent anului I
ra = rata de actualizare determinat
i = anul pentru care se realizeaz estimarea, fa de anul curent considerat anul 0
Evaluarea imobilizrilor corporale la data bilanului se efectueaz la cost, mai puin
amortizarea i ajustrile cumulate din depreciere, sau la valoarea reevaluat, aceasta fiind
valoarea just la data reevalurii, mai puin orice amortizare i orice pierdere din depreciere
cumulat.
Pentru a stabili dac exist deprecieri ale imobilizrilor corporale i necorporale, n
afara constatrii faptice cu ocazia inventarierii, pot fi luate n considerare surse externe i
interne de informaii cum sunt:
- pe parcursul perioadei, valoarea de pia a activului a sczut semnificativ mai mult
dect ar fi fost de ateptat ca rezultat al trecerii timpului sau utilizrii;
- pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect negativ asupra
entitii, sau astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat asupra mediului
tehnologic, comercial, economic sau juridic n care entitatea i desfoar activitatea
sau pe piaa creia i este dedicat activul etc.
- exist indicii de uzur fizic sau moral a imobilizrii;
- pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect negativ asupra
entitii, sau astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat, n ceea ce privete
gradul sau modul n care imobilizarea este utilizat sau se ateapt s fie utilizat.
Astfel de modificri includ: situaiile n care imobilizarea devine neproductiv,
planurile de restructurare sau de ntrerupere a activitii creia i este dedicat
imobilizarea, precum i planificarea cedrii imobilizrii nainte de data estimat
anterior;
- raportrile interne pun la dispoziie indicii cu privire la faptul c rezultatele economice
ale unei imobilizri sunt sau vor fi mai slabe dect cele scontate.
- fluxul de numerar necesar pentru achiziionarea unei imobilizri similare, pentru
exploatarea sau ntreinerea imobilizrii este semnificativ mai mare dect cel prevzut
iniial n buget;
- rezultatul din exploatare generat de imobilizare este vizibil inferior celui prevzut n
buget;
35

- o scdere semnificativ a profitului din exploatare prevzut n buget, respectiv o
cretere semnificativ a pierderilor prevzute n buget, generate de imobilizare etc.
Evaluarea stocurilor la inventariere se face la valoarea realizabil net.

Fac obiectul evalurii i stocurile n curs de execuie. Valoarea realizabil net a
stocurilor este preul de vnzare estimat care ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii
normale a activitii minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci cnd este
cazul, i costurile estimate necesare vnzrii.
Activele de natura stocurilor se evalueaz la cost, mai puin ajustrile pentru
depreciere constatate.
Ajustri pentru depreciere se constat inclusiv pentru stocurile fr micare. n cazul
n care valoarea contabil a stocurilor este mai mare dect valoarea de inventar, valoarea
stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin constituirea unei ajustri
pentru depreciere.
Valoarea realizabil net este astfel la suma net pe care o entitate se ateapt s o
realizeze din vnzarea de stocuri pe parcursul desfurrii normale a activitii. Este o valoare
specific entitii care trebuie s in seama de contractele i comenzile existente i poate s
nu fie egal cu valoarea just minus costurile de vnzare.
Evaluarea creanelor se face la valoarea lor probabil de ncasare.

n vederea determinrii valorii de inventar creanele fa de teri sunt supuse verificrii
i confirmrii pe baza extraselor soldurilor debitoare ale conturilor de creane care dein
ponderea valoric n totalul soldurilor acestor conturi sau punctajelor reciproce scrise.
Diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar stabilit la inventariere i valoarea
contabil a creanelor se nregistreaz n contabilitate pe seama ajustrilor pentru deprecierea
creanelor. Pentru creanele incerte se constituie ajustri pentru pierdere de valoare.
Evaluarea la bilan a creanelor exprimate n valut i a celor cu decontare n lei n
funcie de cursul unei valute se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca
Naional a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului financiar.
n mod similar se evalueaz i creanele reflectate n conturile 481 Decontri ntre
unitate i subuniti i 482 Decontri ntre subuniti de subunitile din Romnia, care
aparin unor persoane juridice cu sediul sau domiciliul n strintate, provenind din relaiile cu
persoana juridic creia i aparin aceste subuniti, respectiv cu alte subuniti ale aceleiai
persoane juridice avansurile acordate pentru imobilizri corporale i necorporale precum i
avansurile acordate pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor.
n scopul prezentrii n bilan, valoarea creanelor, astfel evaluate, se diminueaz cu
ajustrile pentru pierdere de valoare.
Disponibilitile bneti, cecurile, cambiile, biletele la ordin, scrisorile de
garanie, acreditivele, ipotecile, precum i alte valori aflate n casieria unitilor se
prezint n bilan n conformitate cu prevederile legale.
36

Disponibilitile bneti i alte valori similare n valut se evalueaz n bilan la cursul
de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data ncheierii
exerciiului financiar. nscrierea n listele de inventariere a mrcilor potale, a timbrelor
fiscale, tichetelor de cltorie, bonurilor cantiti fixe, a biletelor de spectacole, de intrare n
muzee, expoziii i altele asemenea se face la valoarea lor nominal.
n cazul unor bunuri de aceast natur depreciate sau fr utilizare se constituie
ajustri pentru pierdere de valoare.
Titlurile pe termen scurt (aciuni i alte investiii financiare) admise la tranzacionare
pe o pia reglementat se evalueaz la valoarea de cotaie din ultima zi de tranzacionare, iar
cele netranzacionate la costul istoric mai puin eventualele ajustri pentru pierdere de valoare.
Titlurile pe termen lung se evalueaz la costul istoric mai puin eventualele ajustri
pentru pierdere de valoare.
Activele constatate plus n gestiune se evalueaz la valoarea de intrare care este
valoarea just. Valoarea just este suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bunvoie
ntre pri aflate n cunotin de cauz n cadrul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv.
Valoarea just a activelor se determin, n general, dup datele de eviden de pe pia, sau
prin alte metode.
Activele constatate lips se evalueaz i se imput persoanelor vinovate la valoarea
lor de nlocuire. Valoarea de nlocuire este costul de achizitie al unui bun cu caracteristici i
grad de uzur similare celui lips n gestiune la data constatrii pagubei care cuprinde preul
de cumprare practicat pe pia la care se adaug taxele nerecuperabile (inclusiv TVA)
cheltuielile de transport, aprovizionare i alte cheltuieli, accesorii necesare pentru punerea n
stare de utilitate sau pentru intrarea n gestiune a bunului respectiv.
n cazul bunurilor constatate lips, ce urmeaz a fi imputate, care nu pot fi cumparate
de pe pia, valoarea de imputare se stabilete de ctre o comisie format din specialiti n
domeniul respectiv.
37
6. Evaluarea datoriilor i a capitalurilor proprii

Obligaiile fa de teri sunt supuse verificrii i confirmrii pe baza extraselor
soldurilor creditoare ale conturilor de datorii care dein ponderea valoric n totalul soldurilor
acestor conturi, potrivit Extrasului de cont sau punctajelor reciproce scrise. Pentru
elementele de natura datoriilor, diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i
valoarea contabil se nregistreaz n contabilitate, pe seama elementelor corespunztoare de
datorii.
Evaluarea la inventar a datoriilor se face la valoarea lor probabil de plat. Evaluarea
la bilan a datoriilor exprimate n valut i a celor cu decontare n lei n funcie de cursul unei
valute se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil
la data ncheierii exerciiului financiar. Aceeai modalitate de evaluare se aplic i datoriilor,
reflectate n conturile 481 Decontri ntre unitate i subuniti i 482 Decontri ntre
subuniti de subunitile din Romnia, care aparin unor persoane juridice cu sediul sau
domiciliul n strintate, provenind din relaiile cu persoana juridic creia i aparin aceste
subuniti, respectiv cu alte subuniti ale aceleiai persoane juridice, precum i avansurilor
primite pentru livrri de bunuri i prestri de servicii.
Capitalurile proprii rmn evideniate la valorile din contabilitate. Pentru inventarierea
elementelor de natura datoriilor i capitalurilor proprii se ntocmesc situaii analitice distincte.
Totalul situaiilor analitice astfel ntocmite se verific cu soldurile conturilor sintetice.
Elementele monetare cuprind disponibilitile bneti i activele/datoriile de primit/de pltit n
sume fixe sau determinabile. Caracteristica esenial a unui element monetar este dreptul de a
primi sau obligaia de a plti un numr fix sau determinabil de uniti monetare. Caracteristica
esenial a unui element nemonetar este absena unui drept de a primi (sau a unei obligaii de
a furniza) un numr fix sau determinabil de uniti monetare.
n categoria elementelor nemonetare se cuprind:

sumele pltite n avans pentru bunuri i servicii;
imobilizri necorporale i corporale;
stocuri;
provizioanele care urmeaz a fi decontate prin furnizarea unui activ nemonetar.
Elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la cost istoric

(imobilizri, stocuri) trebuie prezentate n situaiile financiare anuale utiliznd cursul de
schimb valutar de la data efecturii tranzaciei. Elementele nemonetare achiziionate cu plata
n valut i nregistrate la valoarea just (de exemplu, imobilizrile corporale reevaluate)
trebuie prezentate n situaiile financiare anuale la aceast valoare.
Exemplu de determinare a valorii de inventar
SC SPORTUL SRL are ca obiect de activitate servicii de iniiere i performan n
tenis i nchirierea terenului de tenis. Societatea deine un teren de tenis amenajat. Pentru
desfurarea activitii aceasta apeleaz la serviciile a doi antrenori pe care i pltete n
funcie de numrul de ore desfurate. Cu ocazia inventarierii anuale desfurat la SC
38

SPORTUL SRL listele de inventariere cuprind urmtoarele elemente de natura activelor,
datoriilor i a capitalurilor proprii:
39

Lista de inventariere imobilizri
Nr.
crt
Denumire
Cod
U/M
Cantitate
Pre
unitar
Valoarea
contabil
Valoarea de
inventar
0
1
1
Cladire
sediu
2
010
3
buc
4
1
5
350.000
6
87.500
7
48.200
Amenajare
teren tenis
011
buc
135.000
40.500
37.248
Autoturism
012
buc
42.000
21.000
14.030
Copiator
013
buc
1.000
500
Software
014
buc
1.166
1.166
5.00
0
3.500
Deprecierea
Valoare
8
Motiv /observaii
9
Necesit renovare, uzur fizic
accentuat.
Durat de via 40 ani.
Durat de via rmas 10 ani
Fluxuri de numerar generate
sub ateptri.
Durat de via 10 ani.
Avariat
Durat de via 6 ani.
Uzat moral. Neeconomic.
Durat de via 5 ani.
Durat de via rmas 1 an.
Uzat moral.
Evaluare la preul pieei pentru
un soft similar. Durat de via
3 ani.
Durat de via rmas 1 an
40

Lista de inventariere a stocurilor
6
7
8
9
10
11
Rachete
tenis
Mingi
tenis
Vopsea
Fileuri
Ap plat
Suc
015
buc
200
300
60.000
60.000
016
buc
300
2,5
750
750
017
018
019
020
cutii
buc
sticl
sticl
200
10
100
60
56
540
1,7
4
11200
5400
170
240
9.520
5400
170
240
Se constat 30 cutii inutilizabile
Lista de inventariere a creanelor

Nr.
crt
1
2
Denumire
Cod
U/M
Cantitate
Pre
unitar
Abacul SRL
coala 20
Valoarea
contabil
3.000
45.000
Valoarea de
inventar
3.000
38.000
Deprecierea
Debitorul nu confirm soldul.
Posibil litigiu.
Lista de inventariere a disponibilului

Nr.
crt
1
2
3
Denumire
Cod
U/M
Disponibil la bnci
n lei
Disponibil la bnci
n valut
Disponibil n
casierie
Cantitate
Pre
unitar
Valoarea
contabil
132.000
Valoarea de
inventar
132.000
58.368
58.368
3.000
3.000
Deprecierea
41
Nr.
crt
1
2
3
Lista de inventariere a titlurilor deinute

Denumire
Cod
U/M
Cantitate
Pre
unitar
Titluri pe termen
scurt ABC
Titluri pe termen
scurt CDE
Titluri pe termen
lung CARO
Lista de inventariere a datoriilor

Nr.
Denumire
Cod
U/M
Cantitate
crt
1
SC
RACHETA
SRL
2
EWS - UK
Lista de inventariere a capitalurilor proprii
Nr.
Denumire
Cod
U/M
Cantitate
crt
1
Capital
social
2
Rezerva
legal
3
Alte rezerve
4
Rezultat
reportat profit
Pre unitar
Pre
unitar
Valoarea
contabil
15.200
Valoarea de
inventar
13970
Evaluare pe baza cotaiei BVB
4500
4940
Evaluare pe baza cotaiei BVB
5600
4500
Evaluare pe baza valorii

contabile interne
Valoarea contabil
21.000
Valoarea de
inventar
21.000
132.000
132.000
Valoarea
contabil
5000
Valoarea de
inventar
5000
1000
1000
1500
112.300
1500
112.300
Deprecierea
Deprecierea
Deprecierea
42
Explicaia sumelor nscrise n coloana valoare de inventar

Imobilizri
1. Evaluarea cldirii se face la preul pieei, innd seama de starea i amplasarea
acesteia.
Cldirea necesit lucrri de renovare, de nlocuire a instalaiei electrice i sanitare
pentru restabilirea parametrilor normali de funcionare i pentru a mai putea fi utilizat pe
durata de via rmas. Cheltuielile estimate cu repararea, zugrvirea, refacerea instalaiilor
electrice i sanitare sunt n sum de 15.200 lei. Totodat valoarea de pia a cldirii a sczut
fa de valoarea sa contabil. Valoarea de vnzare a cldirii n zona n care este amplasat n
condiiile n care nu ar fi existat uzura fizic accentuat este de 63.400 lei.
Valoarea de inventar a cldirii este evaluat astfel la:
- valoarea de pia n condiii normale de uzur;
- valoarea estimat a cheltuielilor necesare reabilitrii cldirii i aducerii acesteia la valoarea
normal de uzur.
Valoarea de inventar este de 63.400 lei 15.200 lei = 48.200 lei valoare de inventar
2. Evaluarea terenului de tenis se face utiliznd metoda actualizrii fluxurilor
viitoare de numerar estimate a fi obinute din utilizarea activului.
Fluxurile de numerar
Exploatarea terenului de tenis genereaz venituri din nchirierea terenului i venituri
din cursuri de iniiere i performan n tenis. Cheltuielile aferente veniturilor obinute sunt:
cheltuielile salariale ale antrenorilor, de ntreinere a terenului, iluminatul terenurilor.
Perioada de estimare a fluxurilor
Estimarea fluxurilor de numerar se face pentru o perioad egal cu durata de via
rmas a amenajrii, adic 6 ani.
Rata de actualizare
Rata de actualizare determinat este de 4,5% i reprezint rata la care se poate
mprumuta societatea. n vederea estimrii fluxurilor de numerar se au n vedere fluxurile de
numerar obinute n exerciiul financiar anual care se ncheie. Fluxuri de numerar obinute n
anul 2015 din exploatarea terenului de tenis.
Venituri nregistrate n anul 2015
Tip serviciu
Clieni nregistrai
1
2
Iniiere 1h
150
Avansai 1 ora
110
nchiriere teren
300
Total venituri
Tarif lei
3
80
130
30
Venit aferent serviciului

4=2x3
12.000
14.300
9.000
35.300
Cheltuieli nregistrate n anul 2015:

43

Salarii antrenori
Vopsea teren
Curent electric
Set mingii
Rachete tenis
Fileu
Ap udat terenul
13.000 lei
1.600 lei
5.503 lei
3.200 lei
2.000 lei
1.000 lei
1.200 lei
Total cheltuieli
27.503 lei
Flux net n anul 2015 = venituri cheltuieli aferente = 35.300 lei 27.503 lei = 7.797 lei.
Estimarea veniturilor pentru perioadele urmtoare:
se estimeaz o cretere a numrului de clieni cu 5% n fiecare an.
tarifele se menin constante n 2016, dar se prognozeaz o cretere cu 10% a acestora
n 2017.
Tip serviciu
Clieni
nregistrai *
2016
Tarif
lei
1
Iniiere 1h
Avansai 1 ora
nchiriere teren
Total venituri
2
158
116
315
3
80
130
30
Venit
aferent
serviciului
4=2x3
12.640
15.080
9.450
37.170
Clieni
nregistrai *
2017
Tarif lei
**
2
166
121
331
3
88
143
33
Venit aferent
serviciului
4=2x3
14.608
17.303
10.923
42.834
2018
Tip serviciu
Clieni
nregistrai *
Tarif RON **
Venit aferent
serviciului
1
Iniiere 1h
Avansai 1 ora
nchiriere teren
Total venituri
2
174
127
346
3
88
143
33
4=2x3
15.312
18.161
11.418
44.891
* clienii estimai n anul 2016 sunt determinai drept: clienii anului 2015 (150) + clienii
estimati ai anului 2016 (150) x 5%= 158
clienii estimai n anul 2017 sunt determinai drept: clienii estimati ai anului 2016 (158) +
clienii estimati ai anului 2016 (158) x 5%= 166
clienii estimai n anul 2018 sunt determinai drept: (clienii anului 2017 (166) + clienii
anului 2017 (166) x 5%= 174
** tariful anului 2017 este obinut prin majorarea cu 10% a tarifului anului 2016:
80 lei + 80 x 10% = 88 lei
Estimarea cheltuielilor pentru perioada 2016 2018
Salarii aferente antrenorilor
44

Societatea are angajai doi antrenori de tenis. Salariul brut lunar al acestora este de 50
lei/or. Contribuiile suportate de societate aferente acestui fond de salarii sunt de 35 lei/or.
Rezult cheltuieli salariale totale 85 lei/or (50 lei + 35 lei). Pentru anul 2016 se estimeaz o
majorare a salariilor cu 10% fa de anul 2012. Salarii prognozate n 2016 94 lei/or.
Cheltuiala cu salariile aferent anului 2016 este 13.000 lei + 13.000 lei x 10% =
14.300 lei. Pentru anii urmtori se prognozeaz o cretere a cheltuielilor salariale cu 7% fa
de anul precedent. Salarii aferente anului 2017 = 14.300 lei + 14.300 lei x 7% = 15.301 lei.
Pentru celelalte cheltuieli nregistrate se estimeaz o cretere a preurilor cu 5% n
fiecare an fa de anul precedent.
Cheltuieli
Salarii antrenori
Vopsea teren
Curent electric
Set mingii
Rachete tenis
Fileu
Total
2016
14.300
1.680
5.778
3.360
210
1.050
26.378
2017
15.301
1.764
6.067
3.528
221
1.103
27.983
2018
16.372
1.852
6.370
3.704
232
1.158
29.688
Rata de actualizare considerat este 4,5%.

Factorul de actualizare este (1 + 4,5%) = 1,045
0
2016
2017
2018
Total
Anul fa de
anul de
referin
1=i
1
2
3
Venituri
Cheltuieli
Flux de
numerar
2
37.170
42.834
44.891
3
26.378
27.983
29.688
4=2-3
10.792
14.851
15.203
Factor de
actualizare
Flux
actualizat
5 = (1 + r)i
1,045
1,092
1,412
6=4/5
10.327
13.599
13.322
37.248
Valoarea de inventar a terenului de tenis determinat prin metoda fluxurilor de

numerar estimate este de 37.248 lei. Aceasta este mai mic dect valoarea contabil, prin
urmare n listele de inventariere se va nscrie valoarea de inventar. Evaluarea autoturismului
se face la valoarea de vnzare a acestuia innd seama de complexitatea avariilor. Pentru
repararea autoturismului, cheltuielile estimate de service sunt n sum de 4.500 lei. Societatea
deine asigurare CASCO i este foarte probabil c reparaia va fi suportat de ctre societatea
de asigurri.
La inventariere, se ine seama de starea efectiv a autoturismului i acesta este evaluat
la valoarea de inventar determinat ca valoare de pia valoarea estimat a cheltuielilor
necesare remedierii avariilor. Valoarea de pia a autoturismului este mai mic dect valoarea
contabil ca urmare a ieftinirii autoturismelor.
La data bilanului la care se face inventarierea, preul de nou al unui autoturism similar
ca marc i model este de 8.500 euro echivalent lei: 37.060 lei. Autoturismul este deja utilizat
pentru o perioad de 3 ani, adic 50% din durata normal de funcionare stabilit de entitate.
45

Prin urmare, valoarea de pia pentru un autoturism similar, cu acelai grad de uzur este de
37.060 lei x 50% = 18.530 lei. Din valoarea de pia astfel determinat se scade valoarea
estimat a cheltuielilor cu reparaia autoturismului n sum de 4.500 lei. Valoarea de
inventar a autoturismului este de 18.530 lei 4.500 lei = 14.030 lei.
Evaluarea copiatorului se face la preul pieei pentru un copiator cu funcii similare,
considernd o perioad de uzur egal cu cea a copiatorului evaluat. Preul pe pia al unui
copiator nou, aceeai marc i cu funcii similare este la data efecturii inventarierii de 2.500
lei. Valoarea unui copiator model nou cu un grad de uzur similar cu cel al copiatorului
existent este de: 2500 lei (2.500 lei / 5 ani) x 4 ani = 500 lei. Valoarea de inventar a
copiatorului este de 500 lei. Fiind uzur moral, ce nu mai poate fi recuperat, comisia de
inventariere propune nregistrarea unei amortizri suplimentare.
Evaluarea programului informatic se face pornind de la preul pieei pentru un
program similar, actual, considernd o perioad de amortizare egal cu cea a programului
evaluat. Pe pia exist programe mai performante din acelai domeniu cu programul supus
inventarierii.
Preul unui astfel de program variaz n funcie de productor. Preul unui program al
aceluiai producator este la data efecturii inventarierii de 5.500 lei, fiind mai performant.
Valoarea programului existent determinat ca valoare de nlocuire a acestuia cu un soft nou
este de 5.500 lei 5.500 lei / 3 x 2 = 1.833 lei. Costul de nlocuire este mai mare dect cel al
softului existent, prin urmare acesta va fi meninut la valoarea contabil.
Stocuri
Stocurile sunt evaluate la valoarea realizabil net, aceasta fiind valoarea de
valorificare pe pia. Stocul de rachete de tenis i fileuri face obiectul unui contract de
furnizare de echipament sportiv unor coli. Pentru acestea exist piaa de desfacere sunt
meninute la valoarea de intrare.
Vopseaua dei este n ambalajul original intact, prezint semne de degradare a ambalajului
i a calitii produsului. n urma analizelor se constat c 30 cutii nu mai pot fi utilizate i
vndute. Se propune scderea din gestiune a cantitilor deteriorate la preul de intrare al
acestora. Valoarea de inventar a stocurilor de vopsea este de 9.520 lei.
Stocurile consumabile ap i suc sunt evaluate la valoarea de intrare deoarece preul de
vnzare al acestora este mai mare dect preul de achiziie i nu exist motive s se considere
c nu vor fi vndute.
Creane
Confirmarea creanelor se face pe baza extrasului de cont. Se consider semnificative
i se supun confirmrii acele creane care depesc pe fiecare beneficiar sau furnizor 20% din
totalul creanelor. Confirmarea se face pe baza extrasului de cont.
EXTRAS DE CONT - Scoala nr 20

Conform dispoziiilor n vigoare, v ntiinm c, n evidenele noastre contabile, la data
46

de ..31 DECEMBRIE 2015...., unitatea dvs. figureaz cu urmtoarele debite: 45.000 lei
Documentul
(felul, numrul i data)
Explicaii
Suma
Factura nr. 100/2014
Livrare echipament sportiv

conform contract nr. 5/2014
30.000 lei
Factura nr. 143/2013
Livrare echipament sportiv

conform contract nr.75/2013
15.000 lei
n termen de 5 zile de la primire urmeaz s ne restituii acest extras confirmat pentru suma
acceptat, iar n cazul constatrii de diferene s anexai nota explicativ cuprinznd
obieciile dvs. Prezentul extras de cont ine loc de conciliere conform procedurii arbitrale.
Conductorul unitii,
L.S. .................
financiar-contabil,
.............................
Unitatea debitoare
Scoala nr. 20
Nr. de nregistrare .5. din .03.01.2016

Ctre SC SPORTUL SRL
Confirmm prezentul extras de cont pentru suma de 38.000 lei, pentru achitarea creia (se va
completa dup caz):
a) am depus la (banc, oficiu potal etc.) ................. cu documentul (ordin de plat, mandat
etc.) ................. ............ nr. ........... din data de ......................
b) urmeaz s efectum plata ntr-un termen de .30 zile
Obieciile noastre privind sumele din prezentul extras de cont sunt cuprinse n nota
explicativ anexat.
Conductorul unitii,
L.S. .................
financiar-contabil,
.............................
Not explicativ de diferene:

Suma de 7.000 lei reprezentnd diferena dintre valoarea debitului comunicat de
dumneavoastr i cea existent n evidenele noastre contabile reprezint contravaloarea
echipamentului sportiv livrat societii noastre n data de 20 septembrie 2014 respectiv:
rachete tenis, vopsea teren i mingi de tenis n valoare de 7.000 lei care nu au corespuns
cerinelor calitative.
Aceste materiale v-au fost returnate, urmnd ca societatea dumneavoastr s storneze
factura prin care au fost livrate echipamentele i s emit factura numai pentru
echipamentele care au fost acceptate.
Factura nu a fost stornat i nici emis factur nou dei echipamentele returnate au fost
recepionate de ctre societatea dumneavoastr.
47
n urma primirii acestui extras de cont, societatea SPORTUL SRL va nregistra ca

valoare de inventar a creanei, valoarea probabil de ncasat de 38.000 lei.
Disponibil la banc i n casierie
Disponibilul la banc se evalueaz pe baza extraselor de cont din data de 31.12.2015,
acestea fiind n sum de 132.000 lei i 13.400 euro. Cursul de schimb valutar comunicat de
BNR pentru data de 31 decembrie 2015 (ultima zi lucratoare a anului 2015) este de 4,3558
lei/euro (cursul considerat este fictiv). Disponibil la bnci n valut: 13.400 euro x 4,3558
lei/euro = 58.368 lei
Titluri
Societatea deine titluri pe termen scurt i pe termen lung. Titlurile pe termen scurt
cotate pe piaa financiar au fost evaluate la ultima cotaie disponibil din anul 2015. Titlurile
ABC au fost cotate la o valoare de 4,657 lei/aciune. Societatea deine un numr de 300 aciuni
n portofoliu la data de 31 decembrie 2015.
Valoarea de inventar a titlurilor 300 lei x 4,657 = 1397 lei
Tilurile CDE au fost cotate la o valoare de 2,907 lei/aciune.
La data de 31 decembrie societatea deine un numr de 170 aciuni.
Valoare de inventar: 170 lei x 2,907 lei/aciune = 494 lei
Titlurile pe termen lung deinute la CARO SA au fost evaluate la valoarea contabil
comunicat de emitentul aciunilor, determinat ca raport ntre capitalurile proprii i numrul
de aciuni emise. Valoarea contabil a aciunilor astfel determinat a fost de 4,5 lei/aciune.
SC SPORTUL deine un numr de 100 aciuni, valoarea de inventar a titlurilor fiind
de 100 x 4,5 = 450 lei.
48
7. Model procedur de inventariere

n vederea efecturii inventarierii, administratorii, ordonatorii de credite sau alte
persoane care au obligaia gestionrii patrimoniului aprob proceduri scrise, adaptate
specificului activitii, pe care le transmit comisiilor de inventariere.
PROCEDUR PRIVIND INVENTARIEREA

LA S.C.
Denumire
SRL
APROBAT
Nume Prenume.......
ADMINISTRATOR
Inventarierea se efectueaz n conformitate cu prevederile urmtoarelor acte

normative:
- Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
- O.M.F.P. nr. 2.861/2009 pentru aprobarea normelor privind efectuarea inventarierii;
- O.M.F.P. nr. 1.802/2014, cu modificrile i completrile ulterioare pentru aprobarea
reglementrilor contabile conforme cu directivele europene; sau O.M.F.P. nr.
1.969/2009;
- O.M.E.F. nr. 3.512/2008, cu modificrile i completrile ulterioare.
La stabilirea comisiilor de inventariere se au n vedere i prevederile Regulamentului
intern de organizare i functionare al societii precum i fia postului, persoanelor angajate,
desemnate s fac parte din comisiile de inventariere.
Rspunderea pentru buna organizare a lucrarilor de inventariere, potrivit Legii nr.
82/1991 revine administratorului, dl. Nume Prenume
Scopul inventarierii este stabilirea situaiei reale a tuturor elementelor de natura
activelor, datoriilor i capitalurilor proprii n vederea ntocmirii situaiilor financiare anuale
astfel nct acestea s ofere o imagine fidel a poziiei financiare i a performantelor SC
Denumire SRL.
Inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii deinute
se va efectua cel puin o dat n cursul exerciiului financiar, de regul n luna decembrie,
astfel nct rezultatele inventarierii s poat fi cuprinse n situaiile financiare anuale pentru
anul respectiv.
Inventarierea se va efectua de asemenea ori de cte ori este nevoie ntr-una din
situaiile urmtoare:
la ncetarea activitii sau cu ocazia unei operaiuni de reorganizare (fuziune, divizare
etc);
la cererea organelor de control;
dac sunt indicii c exist lipsuri sau plusuri n gestiune care nu pot fi stabilite dect
prin inventariere;
49

dac intervine o predare/primire de gestiuni;
dac intervine o reorganizare a gestiunilor;
dac intervin cazuri de for major sau calamiti naturale.
Registrul-Inventar ntocmit va cuprinde valoarea stocurilor faptice inventariate
actualizate cu intrrile i ieirile realizate n perioada cuprins ntre data inventarierii i data
de 31 decembrie a anului respectiv.
Perioada desfurrii inventarierii anuale
Inventarierea anual se va desfura de regul n perioada ..............................
Comisia de inventariere cuprinde un numr membrii din care unul este desemnat
preedintele comisiei. Persoanele desemnate n comisia de inventariere nu pot ndeplini n
cadrul societii funcia de contabil, contabil-ef, director economic sau gestionar al gestiunii
supuse inventarierii. Nu pot face parte din comisia de inventariere auditorii.
Comisia de inventariere cuprinde un numar persoane cu pregtire economic, un
numr persoane cu pregtire tehnic.
Decizia de numire a comisiei de inventariere
Decizia de numire a comisiei de inventariere se emite de ctre administrator cu 7 zile
calendaristice nainte de nceperea inventarierii i va fi adus la cunotina persoanelor
desemnate s fac parte din comisia de inventariere.
Decizia de numire a comisiei cuprinde:
componena comisiei preedintele (nume, prenume i funcia) i membrii comisiei
(nume, prenume, funcie)
- modul de efectuare a inventarierii
- metoda de inventariere utilizat
- gestiunea supus inventarierii
- data de nceput i terminare a operaiunilor de inventariere.
-
Msuri pregtitoare:
-
Anterior nceperii inventarierii, administratorul:

verific modul de organizare a depozitrii bunurilor gruparea acestora pe sortotipodimensiuni, codificarea acestora i ntocmirea etichetelor de raft;
dac este inut la zi evidena tehnico-operativ la gestiuni i a celei contabile;
confrunt datele din evidena tehnico-operativ la gestiuni i cea contabil;
se asigur ca pe perioada inventarierii este prezent personalul necesar pentru
manipularea bunurilor care se inventariaz;
verific s fie dotat gestiunea cu aparate i instrumente adecvate i n numr suficient
pentru msurare, cntrire, cu cititoare de coduri de bare etc., cu cataloage, mostre;
verific dotarea comisiei de inventariere cu mijloace tehnice de calcul i de sigilare a
spaiilor inventariate;
se asigur c persoanele care fac parte din comisia de inventariere cunosc normele de
protecie a muncii;
50

-
se asigur de aplicarea normelor de protecie a muncii pentru asigurarea proteciei

membrilor comisiei de inventariere;
se asigur c uile, ferestrele, porile sunt sigilate pe perioada inventarierii;
verific predarea pe baz de documente la magazii i depozite a tuturor produselor i
semifabricatelor a cror prelucrare a fost terminat i colectarea produselor reziduale
i ntocmirea documentelor de constatare.
Persoana desemnat ca preedinte al comisiei de inventariere conform deciziei

administratorului preia listele de inventariere de la departamentul financiar contabil cu viz
conductorului acestui departament.
Departamentul financiar contabil transmite listele de inventariere completate cu
urmtoarele informaii:
gestiunea; locul de depozitare;
numrul curent;
denumirea bunurilor inventariate;
codul sau numrul de inventar;
unitatea de msur;
cantiti: stocuri scriptice;
pre unitar
Desfurarea inventarierii
La inventariere particip ntreaga comisie desemnat prin decizia de inventariere. Pe
toat durata inventarierii, programul i perioada inventarierii se afieaza la loc vizibil. Pe
perioada inventarierii se sisteaz operaiunile de intrare-ieire de bunuri.
Solicitarea declaraiei gestionarului
Comisia solicit fiecrui gestionar declaraia nainte de nceperea operaiunilor de
inventariere, identific toate locurile de depozitare, sigileaz n prezena gestionarului spaiile
i cile de acces la acestea, dateaz i bareaz dup ultima operaiune, fiele de magazie,
vizeaz documentele de intrri/ieiri aferente perioadei de inventariere nenregistrate i
dispune nregistrarea lor n fie i predarea la contabilitate.
Operaiuni pregtitoare
Se controleaz dac toate instrumentele i aparatele de msur sau de cntrire au fost
verificate i dac sunt n bun stare de funcionare, dac verificarea metrologic efectuat este
n termenul de valabilitate.
Circuitul documentelor
Varianta I
Se primesc de la departamentul financiar-contabil listele de inventariere semnate i
completate cu informaiile referitoare la:
- gestiunea; locul de depozitare;
- numrul curent;
- denumirea bunurilor inventariate;
- codul sau numrul de inventar;
- unitatea de msur;
- cantiti: stocuri scriptice;
51

-
pre unitar.
Subvarianta 1
Comisia de inventariere stabilete stocurile faptice prin numrare, cntrire, msurare

sau cubare, i nscrie datele referitoare la cantiti stocuri faptice n listele de inventariere pe
care le semneaz mpreun cu gestionarul.
Aceste date sunt transmise la serviciul contabilitate n vederea determinrii
diferenelor cantitative i/sau valorice. n urma calculelor efectuate, serviciul contabilitate
completeaz listele de inventariere cu informaiile referitoate la:
cantiti: diferene n plus, diferene n minus;
valoarea contabil: valoarea, diferene n plus, diferene n minus;
valoarea de inventar;
deprecierea: valoarea, motivul.
Serviciul contabilitate ntocmete o nou list de inventariere numai cu acele active la
care s-au constatat diferene cantitative pe care o semneaz i o transmite comisiei de
inventariere. Aceast list se semneaz de ctre comisia de inventariere i de ctre gestionar,
dup care este retransmis la departamentul contabilitate.
Subvarianta II
sau cubare, determin diferenele cantitative i/sau valorice i completeaz listele de
inventariere cu datele referitoare la:
cantiti: stocuri faptice;
cantiti: diferene n plus, diferene n minus;
Listele de inventariere astfel completate se semneaz de ctre comisia de inventariere
i de ctre gestionar i se transmit departamentului de contabilitate.
Varianta II
sau cubare. Comisia de inventariere completeaz listele de inventariere cu informaiile privind
bunurile inventariate referitoare la:
- gestiunea; locul de depozitare;
- numrul curent;
- denumirea bunurilor inventariate;
- codul sau numrul de inventar;
- unitatea de msur;
- cantiti: stocuri scriptice;
- pre unitar;
- cantiti: stocuri faptice;
- cantiti: diferene n plus, diferene n minus;
52

-

Listele de inventariere astfel completate se semneaz de ctre comisia de inventariere,

Efectuarea inventarierii:
se verific numerarul din cas i se stabileste suma ncasrilor din ziua curent.
stocurile faptice se stabilesc prin numarare, cntarire, msurare sau cubare. Bunurile
aflate n ambalaje originale intacte se desfac prin sondaj pentru acoperirea unui
procent de ........ %
Determinarea stocurilor faptice se face astfel nct s se evite omiterea ori
inventarierea de dou sau de mai multe ori a acelorai bunuri.
Inventarierea imobilizrilor necorporale se efectueaz prin constatarea existenei i
apartenenei acestora pe baza documentelor care atest dreptul de proprietate.
Cldirile se inventariaz prin identificarea lor pe baza titlurilor de proprietate i a
dosarului tehnic al acestora.
Construciile i echipamentele speciale cum sunt: reelele de energie electric, termic,
gaze, ap, canal, telecomunicaii, cile ferate i altele similare se inventariaz potrivit
regulilor stabilite de deintorii acestora.
Imobilizrile corporale care n perioada inventarierii se afl n afara entitii, mainile,
utilajele i instalaiile de lucru, aparatele i instalaiile de msurare, control i reglare i
mijloacele de transport trimise la reparat se inventariaz prin confirmare scris primit
de la societatea unde acestea se gsesc.
Imobilizrile corporale, aflate n curs de execuie, se evalueaz potrivit stadiului de
execuie, pe baza valorii din documentaia existent (devize) precum i n funcie de
volumul lucrrilor realizate pana la data inventarierii. Materialele i utilajele primite
de la beneficiari pentru montaj i nencorporate n lucrri se inventariaz separat.
Materialele precum: ciment, oel beton, produse de carier i balastier, i alte
materiale similare se inventariaza pe baz fielor tehnice i a devizelor ntocmite.
Bunurile aflate asupra angajailor la data inventarierii se inventariaz i se trec n liste
de inventariere distincte, specificndu-se persoanele care rspund de pstrarea lor.
Bunurile n curs de expediere ctre beneficiar se inventariaz i se nscriu n liste de
inventariere distincte.
Bunurile n curs de aprovizionare se inventariaz i se nscriu n liste de inventariere
distincte.
Inventarierea produselor, lucrrilor i serviciilor n curs de execuie din cadrul seciilor
auxiliare se face prin stabilirea stadiului de executare a acestora.
n liste de inventariere distincte se includ lucrrile terminate dar nerecepionate de
ctre beneficiar, denumirea obiectului i valoarea determinat potrivit stadiului de execuie,
potrivit valorii din documentaia existent (devize) precum i n funcie de volumul lucrrilor
realizate la data inventarierii. Inventarierea lucrrilor de reparaii se face prin verificarea la
faa locului a stadiului fizic al lucrrilor.
53

Valoarea acestor lucrri se determin pe baza devizelor ntocmite.
Creanele i datoriile fa de teri sunt supuse verificrii i confirmrii pe baza
punctajelor reciproce scrise.
Disponibilitile aflate n conturi la bnci sau la unitile Trezoreriei Statului se
inventariaz prin confruntarea soldurilor din extrasele de cont emise de acestea pentru
data de 31 decembrie cu cele din contabilitatea entitii.
Inventarierea titlurilor pe termen scurt i lung se efectueaz pe baza documentelor care
atest achiziia sau primirea cu titlu gratuit.
Timbrele fiscale, tichetele de mas i tichetele cadou se nscriu n listele de
inventariere la valoarea lor nominal. Pentru bunurile de aceast natur, constatate
expirate sau deteriorate se ntocmesc liste de inventariere distincte i se propune scoaterea
acestora din gestiune.
Disponibilitile n lei i n valut din casierie se inventariaz n ultima zi lucrtoare a
exerciiului financiar dup nregistrarea tuturor operaiunilor de ncasri i pli privind
exerciiul respectiv prin confruntarea soldurilor din registrul de cas cu monetarul i cu cele
din contabilitate.
n cazul elementelor de natura activelor pentru care exist constituite ajustri pentru
depreciere sau ajustri pentru pierdere de valoare, n listele de inventariere se nscrie valoarea
de nregistrare n contabilitate a acestora, mai puin ajustrile pentru depreciere sau pierdere
de valoare nregistrate pn la data inventarierii, care se compar cu valoarea lor actual,
stabilit cu ocazia inventarierii, pe baz de constatri faptice. Bunurile existente n societate
nchiriate, n leasing, n custodie, primite n regim de consignaie, spre prelucrare dar care
aparin altor societi se inventarieaza i se nscriu n liste de inventariere distincte.
Listele de inventariere pentru aceste bunuri trebuie s conin informaii cu privire la:
numrul i data actului de predare-primire i ale documentului de livrare. Listele de
inventariere cuprinznd bunurile ce aparin terilor se trimit i persoanei fizice sau juridice
romne sau strine creia i aparin bunurile n termen de 15 zile lucrtoare de la terminarea
inventarierii, urmnd ca proprietarul bunurilor respective s comunice eventualele nepotriviri
n termen de 5 zile de la primirea listei de inventariere.
n caz de nepotrivire, situaia trebuie clarificat n termen de 5 zile lucrtoare de la
primirea sesizrii. Pentru bunurile primite n regim de leasing att operaional ct i financiar,
inventarierea se efectueaz concomitent i similar cu bunurile n proprietatea societii.
Listele de inventariere sunt transmise pentru confirmare locatorilor.
ncheierea inventarierii faptice

Listele de inventariere se completeaz fr tersturi, cu pix sau cerneal. Eventualele
erori se corecteaz prin tierea cu o linie a textului greit, astfel ncat acesta s poata fi citit i
completarea datelor corecte alturat. Corectarea erorilor se semneaz de ctre persoana care
le-a efectuat.
Listele de inventar se ntocmesc pe locuri de depozitare pe gestiuni i pe categorii de
bunuri. Pe ultima fil a listei de inventariere, gestionarul trebuie s menioneze dac toate
bunurile i valorile bneti din gestiune au fost inventariate i consemnate n listele de
inventariere n prezena sa si dac are obiecii cu privire la modul de efectuare a inventarierii.
54

n acest caz, comisia de inventariere va analiza obieciile formulate, iar concluziile la
care a ajuns se vor meniona la sfritul listelor de inventariere. Listele de inventariere se
semneaz pe fiecare fil de ctre preedintele i membrii comisiei de inventariere, de ctre
gestionar, precum i de ctre specialiti solicitai de ctre preedintele comisiei de inventariere
pentru participarea la identificarea bunurilor inventariate.Inventarierea bunurilor se va executa
n aa fel ncat s exprime realitatea din ultima zi a lunii anterioare nceperii inventarierii.
Rezultatele inventarierii
Rezultatele inventarierii se stabilesc prin compararea stocurilor faptice cu cele din
evidena tehnic-operativ i evidena contabil, plusurile sau minusurile consemnndu-se n
listele de inventar separate.
nainte de stabilirea rezultatelor inventarierii se procedeaz la o analiz a tuturor
stocurilor nscrise n fiele de magazie i a soldurilor din contabilitate pentru bunurile
inventariate. Erorile descoperite cu aceast ocazie trebuie corectate operativ, dup care se
procedeaz la stabilirea rezultatelor inventarierii prin confruntarea cantitilor consemnate n
listele de inventariere cu evidena tehnico-operativ pentru fiecare poziie.
n cazul n care se constat c valoarea de inventar a activelor este mai mare dect
valoarea cu care acestea sunt evideniate n contabilitate, n listele de inventariere se nscriu
valorile din contabilitate.
n cazul n care valoarea de inventar a bunurilor este mai mic dect valoarea din
contabilitate, n listele de inventariere se nscrie valoarea de inventar.
n cazul constatrii plusurilor sau minusurilor la inventariere, se iau explicaii scrise de
la persoanele responsabile cu gestiunea bunurilor constatate lips, i se propun soluii pentru
recuperarea eventualelor pagube.
Pe baza explicaiilor primite i a documentelor analizate comisia de inventariere
stabilete natura lipsurilor, pierderilor, pagubelor i deprecierilor constatate, precum i natura
plusurilor. n situaia constatrii unor plusuri n gestiune, bunurile respective se evalueaz la
valoarea just.
n cazul constatrii unor lipsuri imputabile n gestiune, acestea se imput persoanelor
vinovate la valoarea lor de nlocuire determinat drept cost de achiziie al unui bun cu
caracteristici i grad de uzur similare celui lips n gestiune la data constatrii pagubei, la
care se adaug taxele nerecuperabile, inclusiv TVA, cheltuielile de transport, aprovizionare i
alte cheltuieli, accesorii necesare pentru punerea n stare de utilitate sau pentru intrarea n
gestiune a bunului respectiv.
La stabilirea valorii debitului, n cazurile n care lipsurile n gestiune nu sunt
considerate infraciuni, se are n vedere posibilitatea compensrii lipsurilor cu eventualele
plusuri constatate, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
- s existe riscul de confuzie ntre sorturile aceluiai bun material, din cauza asemnrii
n ceea ce privete aspectul exterior: culoare, desen, model, dimensiuni, ambalaj sau
alte elemente;
- diferenele constatate n plus sau n minus s se refere la aceeai perioad de gestiune
i la aceeai gestiune.
55
Nu se admite compensarea n cazurile n care s-a fcut dovada c lipsurile constatate la

inventariere provin din sustragerea sau din degradarea bunurilor respective datorat vinoviei
persoanelor care rspund de gestionarea acestor bunuri.
Compensarea se face pentru cantiti egale ntre plusurile i lipsurile constatate. n
cazul n care cantitile sorturilor supuse compensrii, la care s-au constatat plusuri, sunt mai
mari dect cantitile sorturilor admise la compensare, la care s-au constatat lipsuri, se va
proceda la stabilirea egalitii cantitative prin eliminarea din calcul a diferenei n plus.
Aceast eliminare se face ncepnd cu sorturile care au preurile unitare cele mai sczute, n
ordine cresctoare.
n cazul n care cantitile sorturilor supuse compensrii, la care s-au constatat lipsuri,
sunt mai mari dect cantitile sorturilor admise la compensare, la care s-au constatat plusuri,
se va proceda, de asemenea, la stabilirea egalitii cantitative prin eliminarea din calcul a
cantitii care depete totalul cantitativ al plusurilor. Eliminarea se face ncepnd cu
sorturile care au preurile unitare cele mai sczute, n ordine cresctoare.
Pentru bunurile la care sunt acceptate sczminte, n cazul compensrii lipsurilor cu
plusurile stabilite la inventariere, sczmintele se calculeaz numai n situaia n care
cantitile lips sunt mai mari dect cantitile constatate n plus. n aceast situaie, cotele de
sczminte se aplic n primul rnd la bunurile la care s-au constatat lipsurile.
Dac n urma aplicrii sczmintelor respective mai rmn diferene cantitative n minus,
cotele de sczminte se pot aplica i asupra celorlalte bunuri admise n compensare, la care
s-au constatat plusuri sau la care nu au rezultat diferene. Diferena stabilit n minus n urma
compensrii i aplicrii tuturor cotelor de sczminte, reprezentnd prejudiciu pentru entitate,
se recupereaz de la persoanele vinovate.
ntocmirea procesului-verbal
-
Comisia de inventariere emite procesul-verbal de inventariere care cuprinde:

data ntocmirii;
numele i prenumele membrilor comisiei de inventariere, numrul i data deciziei de
numire a comisiei de inventariere;
gestiunile inventariate;
data nceperii i terminrii operaiunii de inventariere;
rezultatele inventarierii;
concluziile i propunerile comisiei cu privire la cauzele plusurilor i ale lipsurilor
constatate i persoanele vinovate, precum i propuneri de msuri n legtur cu
acestea;
volumul stocurilor depreciate, fr micare, cu micare lent, greu vandabile, fr
desfacere asigurat i propuneri de msuri n vederea reintegrrii lor n circuitul
economic;
propuneri de scoatere din funciune a imobilizrilor corporale, respectiv din eviden a
imobilizrilor necorporale, propuneri de scoatere din uz a materialelor de natura
obiectelor de inventar i declasare sau casare a unor stocuri;
constatri privind pstrarea, depozitarea, conservarea, asigurarea integritii bunurilor
din gestiune, precum i alte aspecte legate de activitatea gestiunii inventariate.
Propunerile cuprinse n procesul-verbal al comisiei de inventariere purtnd viza

directorului compartimentului financiar-contabil i al juristului societii se prezint n termen
56

de 7 zile lucrtoare de la data ncheierii operaiunilor de inventariere administratorului
societii. Acesta, mpreun cu directorul compartimentului financiar-contabil i juristul
societii decide asupra soluionrii propunerilor fcute, cu respectarea dispoziiilor legale.
nregistrarea in contabilitate a rezultatelor

Soluiile aprobate de administratorul societii se nregistreaz n contabilitate i n
evidena tehnico-operativ n termen de cel mult 7 zile lucrtoare de la data aprobrii
procesului-verbal de inventariere de ctre administrator, potrivit prevederilor Legii nr.
82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare prevederilor Ordinului
ministrului finanelor publice nr. 1.802/2014, cu modificrile i completrile ulterioare.
n Registrul-Inventar se nscriu rezultatele inventarierii elementelor de natura
activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, pe baza listelor de inventariere i a proceselorverbale de inventariere, grupate dup natura lor, conform posturilor din bilan.
Pe baza Registrului-inventar i a balanei de verificare ntocmite la finele exerciiului
financiar se ntocmete bilanul, parte component a situaiilor financiare anuale, ale crui
posturi trebuie s corespund cu datele nregistrate n contabilitate, puse de acord cu situaia
real a elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, stabilit pe baza
inventarului.
Prezentele proceduri sunt ntocmite de SC ............................ cu respectarea
urmtoarelor acte normative:
- Legea contabilitii nr. 82/1991 republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
- O.M.F.P. nr. 2.861/2009 privind normele pentru organizarea i efectuarea inventarierii
elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii;
- O.M.F.P. nr. 1.802/2014 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu
directivele europene, cu modificrile i completrile ulterioare.
57
8. Rezultatele inventarierii
Rezultatele inventarierii se stabilesc prin compararea datelor constatate faptic i
nscrise n listele de inventariere cu cele scriptice. Compararea rezultatelor scriptice cu cele
faptice se face pentru fiecare poziie n parte.
n vederea determinrii unor rezultate corecte ale operaiunii de inventariere, nainte
de stabilirea rezultatelor inventarierii se corecteaz toate stocurile nscrise n fiele de magazie
precum i soldurile din contabilitate pentru bunurile inventariate. Erorile constatate n fiele
de magazie sau n evidenele contabile trebuie corectate nainte de stabilirea rezultatelor
inventarierii.
La evaluarea i stabilirea rezultatelor inventarierii trebuie avute n vedere
urmtoarele principii contabile:
Principiul prudenei conform cruia este interzis:
supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor;
subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor;
Principiul permanenei metodelor conform cruia modelele i regulile de evaluare
trebuie pastrate de la o perioada la alta pentru a se asigura comparabilitatea n timp a
informaiilor;
Principiul evalurii separate a elementelor de active i de datorii. Conform acestui
principiu, componentele elementelor de active i de datorii trebuie evaluate separat.
Principiul necompensrii. Orice compensare ntre elementele de active i datorii sau
ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis.
Este posibil compensarea creantelor cu datoriile n conditiile n care au fost
evideniate veniturile i cheltuielile aferente acestora.
Ca urmare a aplicrii principiilor contabile enumerate mai sus la inventariere pot apare
diferene din evaluarea la inventariere a activelor.
Pentru elementele de natura activelor la care s-au constatat deprecieri, pe baza listelor
de inventariere ntocmite distinct comisia de inventariere face propuneri de ajustri pentru
depreciere sau ajustri pentru pierdere de valoare, dup caz, ori de nregistrare a unor
amortizri suplimentare (pentru deprecierile ireversibile ale imobilizrilor amortizabile), acolo
unde este cazul, artnd totodat cauzele care au determinat aceste deprecieri.
Deprecierile constatate pentru imobilizrile necorporale i corporale sunt n
funcie de tipul deprecierii:
ireversibile, situaie n care se nregistreaz amortizri suplimentare. Este cazul n
care la inventariere se constat uzura fizic accentuat sau uzura moral
reversibile, situaie n care se constituie sau se majoreaz ajustrile pentru
deprecierea activelor respective. Aceste tipuri de depreciere se recomand de ctre
comisia de inventariere cu precdere n urmtoarele situaii:
cnd valoarea de inventar a fost stabilit utiliznd metode bazate pe cererea
de produse sau servicii obinute din exploatarea activului respectiv
(metodele bazate pe fluxurile de numerar prognozate)
cnd se constat o uzur fizic ce poate fi compensat ulterior prin
reparaii, lucrri de ntreinere, etc.
58
n situaia n care se constat o valoare de inventar determinat de comisia de

inventariere mai mare dect valoarea contabil net, numai n situaia n care pentru
imobilizarea respectiv exist constituite ajustri pentru depreciere, diferena dintre valoarea
de inventar mai mare i valoarea contabil net mai mic se nregistreaz prin reducerea sau
anularea ajustrilor pentru depreciere constituite.
Deciziile privind reluarea unor deprecieri nregistrate n conturile de ajustri au la baz
constatrile comisiei de inventariere. Pot exista i unele indicii c o pierdere din depreciere
recunoscut n perioadele anterioare pentru o imobilizare necorporal sau corporal nu mai
exist sau s-a redus.
La aceast evaluare se ine cont de surse externe i interne de informaii cum
sunt:
valoarea de pia a imobilizrii a crescut semnificativ n cursul perioadei;
n cursul perioadei au avut loc modificri semnificative cu efect favorabil asupra
entitii sau se estimeaz c astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat, n
mediul tehnologic, comercial, economic sau juridic n care entitatea i desfoar
activitatea sau pe piaa creia i este dedicat activul etc.
pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect favorabil asupra
entitii, sau astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat n ceea ce privete
gradul sau modul n care imobilizarea este utilizat sau se ateapt s fie utilizat.
Aceste modificri includ costurile efectuate n timpul perioadei pentru a mbunti i
a crete performana imobilizrii sau pentru a restructura activitatea creia i aparine
imobilizarea;
raportrile interne dovedesc faptul c performana economic a unei imobilizri este
sau va fi mai bun dect s-a prevzut iniial etc.
n concluzie, pentru fiecare element n parte, de natura imobilizrilor necorporale sau
corporale se procedeaz la urmtoarea analiz:
Caz
Caz 1
Caz 2
Situatie
Valoarea de inventar < valoarea contabil
Valoarea de inventar > valoarea contabil

Nu exist constituite ajustri pentru depreciere
Caz 3
Tratamentul diferentei
- amortizare suplimentar; sau
- ajustare pentru depreciere
Imobilizarea se prezint la valoarea
de inventar.
Nu se inregistreaz.
contabil.
Se nregistreaz reducerea sau
anularea ajustrii pentru depreciere.
Exist constituite ajustri pentru depreciere
Caz 4

(Valoarea de inventar valoarea contabil) < de inventar.
ajustarea pentru depreciere constituit
Se nregistreaz reluarea pe venituri
a ajustrii pentru depreciere n
limita sumei existente.
59

(Valoarea de inventar valoarea contabil) >
Suma ce depete ajustarea pentru
depreciere
constituit
nu
se
nregistreaz.
Imobilizarea este prezentat
valoarea contabil.
la
Pentru elementele de natura stocurilor n cazul n care valoarea contabil a stocurilor

este mai mare dect valoarea de inventar determinat ca valoare realizabil net, valoarea
stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin constituirea unei ajustri
pentru depreciere.
Caz
Caz 1
Situaie
Valoarea de inventar < valoarea contabil
Caz 2
Caz 3
Tratamentul diferenei
Constituire
ajustare
pentru
depreciere. Stocul se prezint la
valoarea de inventar.
Nu se nregistreaz.
Nu exist constituite ajustri pentru Stocul se prezint la valoarea

depreciere
contabil.
Se nregistreaz reducerea sau
anularea ajustrii pentru depreciere.
Stocul se prezint la valoarea de
(Valoarea de inventar valoarea contabil) < inventar.
Inventarierea produciei n curs presupune recepia tuturor reperelor, subansamblelor,

semifabricatelor, terminate pn n momentul inventarierii i depunerea lor la locul
corespunztor, aranjarea pe loturi i etichetarea corespunztoare a loturilor de producie n
curs constituite n cazul comenzilor sau fazelor de fabricaie.
Din producia n curs se separ materialele i semifabricatele care nu au intrat n
procesul de prelucrare. Constatarea cantitilor de producie neterminat se realizeaz de ctre
comisia de inventariere prin cntrire, msurare, numrarea loturilor de repere, piese,
subansamble, semifabricate, produse incomplete etc., care se afl n gestiune, n curs de
transport, la locurile speciale de depozitare i se nscriu n listele de inventariere.
Evaluarea stocului de producie n curs sau servicii n curs nscrise n lista de
inventar se poate efectua:
- procentual, n raport cu gradul de finalizare.
Procentul se stabilete de regul n urma constatrii faptice a stocurilor. Valoarea produselor i
serviciilor n curs de execuie se determin prin inventarierea produciei neterminate la
sfritul perioadei, prin metode tehnice de constatare a gradului de finalizare sau a stadiului de
efectuare a operaiilor tehnologice.
Procentul stabilit pe loturi se nmuleste cu costul prestabilit sau costul standard. Acest calcul
se face pe articole de calculaie i pe total.
60

- pe piese i operaii
Evaluarea produciei se face pe baza fiei tehnologice, unde se afl date privind
valoarea materiilor prime i materialelor i valoarea manoperei corespunztoare fiecrui
stadiu de finisare n succesiunea operaiilor de prelucrare. Costurile corespunztoare
produciei n curs se stabilesc pondernd stocurile constatate la inventar cu cheltuielile de
producie unitare prevzute n fiele tehnologice ale produselor respective.
Pentru creanele existente n sold diferenele constatate ntre valoarea de inventar
stabilit la inventariere i valoarea contabil a creanelor se nregistreaz n contabilitate pe
seama ajustrilor pentru deprecierea creanelor. Pentru creanele incerte se constituie ajustri
pentru pierdere de valoare.
Creanele incerte sunt acele creane nregistrate n contabilitate care fac obiectul unui
litigiu i posibilitatea ncasarii acestora este incert.
Avansurile acordate i primite n valut sau n lei n funcie de cursul unei valute nu
se evalueaz la cursul de nchidere comunicat de BNR pentru ultima zi lucratoare. Acestea
rmn evideniate la cursul din data la care au fost nregistrate iniial.
Pentru titlurile pe termen scurt netranzacionate i titlurile pe termen lung diferena
dintre valoarea contabil mai mare i valoarea de inventar stabilit mai mic, se nregistreaz
pe seama unei ajustri pentru pierdere de valoare.
8.1 Plusuri i minusuri

Cu ocazia inventarierii, comisia de inventariere poate constata i consemna diferene
cantitative ale bunurilor inventariate.
Prin compararea stocurilor scriptice i faptice, se constat eventualele plusuri sau
minusuri la inventariere:
Stoc scriptic > stoc faptic = minus inventar
Stoc scriptic < stoc faptic = plus inventar
n cazul n care se constat diferene ntre situaia scriptic i cea faptic, se vor
analiza cauzele care au dus la aceste rezultate.
8.1.1 Plusuri
Bunurile de natura imobilizrilor corporale i necorporale sau a stocurilor, constatate
plusuri n gestiune se evalueaz la valoarea just. Evaluarea la valoarea just poate fi realizat
att de ctre specialiti n evaluare recunoscui, membrii ai unui organism profesional (prin
Ordonana Guvernului nr. 24/2011 a fost nfiinat Uniunea Naional a Evaluatorilor
Autorizai din Romnia ca autoritate competent care organizeaz, coordoneaz i autorizeaz
desfurarea activitii de evaluator autorizat n Romnia), ct i cu salariaii proprii.
Valoarea just este, de regul, valoarea de pia a bunurilor respective. Plusurile la
inventar de natura imobilizrilor corporale i necorporale se nregistreaz n conturile
corespunztoare de imobilizri pe seama conturilor de subvenii pentru investiii.
61

8.1.2 Minusuri
n cazul constatrii unor lipsuri n gestiune, comisia de inventariere trebuie s ia
declaraii de la gestionar i alte persoane care sunt responsabile de utilizarea, exploatarea sau
transportul bunului respectiv i s stabileasc din vina cui s-au produs lipsurile i dac
lipsurile constatate sunt imputabile.
Cauzele care genereaz minusurile pot fi:

minusuri constatate n cadrul normelor legale de perisabilitate;
minusuri generate de calamiti naturale;
minusuri cauzate din vina unor persoane fizice sau juridice (transport, receptie,
ncarcare/descarcare, paz, etc);
minusuri pentru care, la data terminrii inventarierii, nu se poate stabili vinovia unei
persoane sau o alt cauz.
Din punct de vedere contabil minusurile n gestiune sunt asimilate ieirilor de bunuri.
nregistrarea minusurilor se face prin creditul conturilor de bunuri la care s-au
constatat minusurile n contrapartid conturilor de cheltuieli corespunzatoare cauzei
minusurilor.
8.2 Lipsuri i perisabiliti

Ce reprezint perisabilitile
Perisabilitile reprezint sczmintele care se produc n timpul transportului,
manipulrii, depozitarii i desfacerii mrfurilor, determinate de procese naturale, cum sunt:
uscare, evaporare, volatilizare, pulverizare, hidroliz, rcire, ngheare, topire, oxidare,
aderare la pereii vagoanelor sau vaselor n care sunt transportate, descompunere, scurgere,
mbibare, ngroare, mprtiere, frmiare, spargere, inclusiv procese de fermentare sau alte
procese biofizice, n procesul de comercializare sau n reeaua de distribuie.
Nu reprezint perisabiliti pierderile incluse n normele de consum tehnologic,
precum i cele produse prin neglijen, sustrageri i cele produse din alte cauze imputabile
persoanelor vinovate sau cele determinate de cauze de for major.
Perisabilitile constatate n urma inventarierii se aprob de administratorul persoanei
juridice la nivelul cantitilor efectiv constatate pn la limitele prevzute de lege.
nregistrarea n contabilitate
Societatea va nregistra n contabilitate i n evidena operativ sczminte asupra
tuturor bunurilor constatate lips astfel nct cantitile scriptice ale stocurilor s corespund
cu cele faptice, iar valoarea constatat la inventariere s reprezinte valoarea nregistrat n
contabilitate a stocurilor i implicit valoarea la care acestea vor fi prezentate n situaiile
financiare anuale.
Limite fiscale
62

Limitele maxime admise din punct de vedere fiscal, ale perisabilitilor sunt stabilite
prin Hotrrea Guvernului nr. 831/2004, pentru aprobarea Normelor privind limitele
admisibile de perisabilitate la mrfuri n procesul de comercializare, cu modificarile i
completarile ulterioare. Limitele maxime de perisabilitate admise se stabilesc la nivelul
ntregii uniti, prin aplicarea coeficientului stabilit pentru grupa de produse la preul de
nregistrare al produselor intrate.
Limitele maxime de perisabilitate admise la depozitare i desfacere se stabilesc la
nivelul ntregii activiti a persoanei juridice pltitoare de impozit pe profit, prin aplicarea
coeficientului stabilit pentru grupa de mrfuri la preul de nregistrare al mrfurilor intrate sau
la preul de livrare pentru mrfurile vndute n perioada cuprins ntre dou inventare.
Pentru a fi deductibile la calculul profitului impozabil, cotele de perisabiliti
difereniate sortimental pe depozite, magazine, gestiuni, trebuie s se ncadreze n limitele
maxime de perisabilitate prevzute pentru grupa respectiv de mrfuri.
Aceleai limite maxime de perisabilitate se acord i pentru mrfurile din stoc.
8.3 Mijloace fixe propuse a fi casate

Mijloacele fixe care nu mai pot fi folosite pentru desfurarea activitii ca urmare a
utilizrii acestora pe o perioada ndelungat sau uzurii fizice accentuate, se pot casa n urma
propunerilor efectuate de ctre comisia de inventariere. Prin procesul-verbal de inventariere
comisia face propuneri de casare a mijloacelor fixe.
Aceste propuneri au la baz:

note privind starea tehnic degradat a mijlocului fix ntocmite de gestionar sau
persoana/persoanele care le caseaz;
devize estimative ale cheltuielilor pentru reparaia mijlocului fix din care s rezulte c
repunerea acestora n funciune este neeconomic;
acte constatatoare ale avariei;
alte documente din care s rezulte degradarea bunurilor.
Scoaterea din funciune a mijloacelor fixe a cror valoare de intrare nu este complet
amortizat se face cu aprobarea responsabilului cu gestiunea patrimoniului, administrator,
ordonator de credite, etc. Mijloacele fixe complet amortizate trebuie casate n situaia n care
nu mai au nicio utilitate sau n cazul n care pot afecta protecia vieii, a sntii i a
mediului.
Ulterior inventarierii, administratorul societii desemneaza printr-o dispoziie scris o
comisie de casare, care pe baza constatrilor faptice ntocmete un Proces-verbal de scoatere
din funciune a mijloacelor fixe/de declasare a unor bunuri materiale prin care se constat
ndeplinirea condiiilor necesare scoaterii din funciune a mijloacelor fixe. Procesul-verbal de
scoatere din funciune a mijloacelor fixe este, de asemenea, aprobat de ctre administrator.
n urma aprobrii procesului-verbal de casare, mijloacele fixe propuse a fi casate
se dezmembreaz, piesele rezultate n urma dezmembrrii urmnd a fi valorificate prin:
vnzarea componentelor rezultate n urma dezmembrrii;
utilizarea componentelor rezultate n cadrul unitii. n acest caz evaluarea valorii
componentelor se va face de ctre comisia de casare;
63

valorificarea ca materiale nerecuperabile.
Procedura de valorificare prin vnzare (licitaie sau negociere direct) sau prin casare va fi
aprobat de ctre administrator sau ordonator de credite.
n situaia n care mijloacele fixe au fost evaluate la valoarea justa prin reevaluare
periodica, la casarea acestora rezerva din reevaluare nregistrat n contul 105 Rezerve din
reevaluare este transferat asupra contului 1175 Rezultatul reportat reprezentnd surplusul
realizat din rezerve din reevaluare, articol contabil:
607
Rezerve din reevaluare
371
Rezerve reprezentnd surplusul realizat din
rezerve din reevaluare
64
9. Recuperarea pagubelor
Pentru pagubele constatate n gestiune rspund persoanele vinovate de producerea lor.
Imputarea bunurilor lips persoanelor vinovate se face la valoarea lor de nlocuire,
determinat drept cost de achiziie al unui bun cu caracteristici i grad de uzur similare celui
lips n gestiune la data constatrii pagubei.
Costul de nlocuire se determin n mod similar costului de achiziie i cuprinde:

preul de cumprare practicat pe pia;
taxele nerecuperabile, inclusiv TVA;
cheltuielile de transport, aprovizionare;
alte cheltuieli, accesorii necesare pentru punerea n stare de utilitate sau pentru intrarea
n gestiune a bunului respectiv.
n cazul bunurilor constatate lips, ce urmeaz a fi imputate, care nu pot fi cumprate

domeniul respectiv.
n situaia n care se face dovada c lipsurile n gestiune provin din sustragerea sau din
degradarea bunurilor respective datorat vinoviei persoanelor care rspund de gestionarea
acestor bunuri, nu este admis compensarea plusurilor cu minusurile constatate, chiar dac
exist sorturi care ndeplinesc condiiile de compensare.
Recuperarea pagubei de la salariai
Recuperarea pagubei de la salariai, constatat prin procesul-verbal al comisiei de
inventariere, se efectueaz prin emiterea unei decizii de imputare de ctre societate i
ncasarea contravalorii acesteia n numerar, n baza angajamentului de plat asumat de catre
salariat. n acest caz salariatul recunoate prejudiciul produs i completeaz Angajamentul de
plat.
Pe baza angajamentului asumat, societatea proprietar a bunului constatat lips,
ntocmete factura pe numele salariatului, salariatul achit societii contravaloarea facturii
sau este de acord cu reinerea contravalorii prin statul de plat a salariului.
ncasarea contravalorii pagubei constatate prin reinerea sumei prin statul de salarii n
baza unei hotrri judectoreti de constatare a pagubei, hotrre rmas definitiv i
irevocabil, in situaia n care salariatul nu recunoate paguba.
Potrivit prevederilor Codului muncii aprobat prin Legea nr. 53/2003, republicat cu
modificarile si completarile ulterioare, salariaii rspund patrimonial pentru pagubele
materiale produse angajatorului din vina i n legtur cu munca lor. Salariaii nu rspund de
pagubele provocate de for major sau de alte cauze neprevzute care nu puteau fi nlturate
i nici de pagubele care se ncadreaz n riscul normal al serviciului.
n situaia n care se constat c salariatul a provocat o pagub din vina i n legtur
cu munca sa, acestuia i se va solicita printr-o not de constatare i evaluare a pagubei,
65

recuperarea contravalorii acesteia, prin acordul prilor, ntr-un termen de cel puin 30 de zile
de la data comunicrii. Contravaloarea pagubei recuperate prin acordul prilor este limitat la
echivalentul a 5 salarii minime brute pe economie.
Cnd paguba a fost produs de mai muli salariai, cuantumul rspunderii fiecruia se
stabilete n raport cu msura n care a contribuit la producerea ei. Dac nu se poate determina
contribuia la producerea pagubei, rspunderea fiecruia se stabilete proporional cu salariul
su net de la data constatrii pagubei i, atunci cnd este cazul, i n funcie de timpul efectiv
lucrat de la ultimul su inventar.
Suma stabilit pentru acoperirea daunelor se reine n rate lunare din drepturile
salariale care se cuvin persoanei n cauz din partea angajatorului la care este ncadrat n
munc. Valoarea maxim a ratei nu poate depi o treime din salariul lunar net, fr a putea
depi mpreun cu celelalte reineri pe care le-ar avea cel n cauz jumtate din salariul
respectiv.
n cazul n care contractul individual de munc nceteaz nainte ca salariatul s l fi
despgubit pe angajator se procedeaz astfel:
dac se ncadreaz la un alt angajator reinerile din salariu se fac de ctre noul
angajator pe baza titlului executoriu transmis n acest scop de ctre angajatorul
pgubit.
dac nu se ncadreaz n munc la un alt angajator, n temeiul unui contract
individual de munc, acoperirea daunei se va face prin urmrirea bunurilor sale, n
condiiile Codului de procedur civil.
66
10. Compensarea plusurilor i minusurilor

Dac n urma inventarierii se constat att plusuri ct i minusuri n gestiune,
este permis compensarea plusurilor cu minusurile constatate dac sunt ndeplinite
urmtoarele condiii:
lipsurile n gestiune nu sunt considerate infraciuni;
exist riscul de confuzie ntre sorturile aceluiai bun material, din cauza asemnrii n
ceea ce privete aspectul exterior: culoare, desen, model, dimensiuni, ambalaj sau alte
elemente;
diferenele constatate n plus sau n minus se refer la aceeai perioad de gestiune i
la aceeai gestiune.
Compensarea se face pentru cantiti egale ntre plusurile i lipsurile constatate.
n cazul n care cantitile sorturilor supuse compensrii, la care s-au constatat plusuri,
sunt mai mari dect cantitile sorturilor admise la compensare la care s-au constatat lipsuri,
compensarea se va efectua la nivelul cantitilor la care s-au constatat lipsuri.
n cazul n care cantitile sorturilor supuse compensrii, la care s-au constatat lipsuri,
sunt mai mari dect cantitile sorturilor admise la compensare, la care s-au constatat plusuri,
compensarea se va efectua la nivelul cantitilor la care s-au constatat plusuri. Limita de
compensare o constituie cantitatea cea mai mic, indiferent c este cu plus sau cu minus.
Compensarea se face att cantitativ ct i valoric.
Procedura de compensare
Pentru determinarea preului la care se va face compensarea se vor elimina din
compensare acele sorturi care au preurile unitare cele mai sczute, n ordine cresctoare. Se
aeaz n liste stocurile la care s-au nregistrat plusuri i cele la care s-au nregistrat minusuri
n ordinea descresctoare a preurilor. Compensarea pornete de la stocul cu preul cel mai
mare ctre stocul cu preul cel mai mic, pn se ajunge la limita cantitii ce poate fi
compensat.
n acest fel cheltuielile cu perisabiliti ale ntreprinderii vor fi date de stocurile cu
preul cel mai mic, prin urmare cheltuiala cu perisabilitile va avea cea mai mic valoare.
n compensare pot intra stocuri cu preuri unitare diferite i pot rezulta:
plusuri valorice cnd cantitatea n plus intrat n compensare a fost epuizat, dar
valoarea plusului nu;
minusuri valorice n situaia n care cantitatea lipsurilor intrat n compensare a fost
epuizat, dar valoarea minusului nu.
Plusul valoric permite recuperarea cheltuielilor cu stocul, iar minusul valoric se imput
gestionarului sau persoanei vinovate.
Exemplu de efectuare a compensrii:
67

La societatea FEST SRL n urma inventarierii s-au constatat urmtoarele plusuri
i minusuri care pot fi compensate:
Plus la inventar:
materie prim A, 50 kg, pre unitar 2,5 lei/kg care se poate compensa cu
urmtoarele stocuri constatate lips la inventar
materie prim B, 10 kg, pre unitar 2,3 lei/kg
materie prim C, 20 kg, pre unitar 2,6 lei/kg
materie prim D, 50 kg, pre unitar 2,2 lei kg
Minus la inventar:
semifabricate A1, 30 buc, pre unitar 15 lei/buc.
semifabricate A2 60 buc, pre unitar 16 lei/buc.
semifabricate A3 10 buc, pre unitar 14 lei/buc.
care se pot compensa cu urmtoarele stocuri constatate plus la inventar:
semifabricate B1, 20 buc, pre unitar 13 lei/buc.
semifabricate C1, 20 buc, pre unitar 13,5 lei/buc.
semifabricate D1, 50 buc, pre unitar 14 lei/buc.
1. Compensarea materiilor prime:
Plus
Minus
Compensare
Element
kg
Pre
Element
kg
Pret
Mat. A
50
2,5
Mat. C
20
2,6
20 kg A cu 20 kg C
Mat. B
10
2,3
10 kg A cu 10 kg B
Mat. D
50
2,2
20 kg A cu 20 kg D
Rmn necompensate 30 kg D, minus la inventar, la
Valoarea de 2,2 lei /kg
Determinarea valoric a compensrii stocurilor: 50 kg x 2,5 (plus) (20 kg x 2,6 +10 kg x 2,3
+ 20 kg x 2,2) (minus) = 125 lei (plus) 119 lei (minus) = 6 lei (plus)
n urma compensrii stocurilor n limita celei mai mici cantiti posibil a fi
compensat a rezultat un plus valoric deoarece cantitatea n plus intrat n compensare a fost
acoperit de cantitatea minusurilor, dar valoarea plusului constatat nu, datorat preurilor
diferite determinate.
2. A rmas de asemenea un plus cantitativ de 30 kg materie prim D, la un pre
de 2,2 lei/kg, n valoare de 66 lei.
A. Compensarea semifabricatelor
Plus
Minus
Element
buc
Pre
Element
buc
Mat. A2
60
16
Mat. D1
50
Mat. A1
30
15
Mat. C1
20
Mat. A3
10
14
Compensare
Pret
14
13,5
50 buc D1 cu 50 buc A2
10 buc C1 cu 10 buc A2
10 buc C1 cu 10 buc A1
Mat. B1
20
13
20 buc B1 cu 20 buc A1
Raman necompensate 10 buc A3 plus la inventar, la
Valoarea de 14 lei /buc.
68

Determinarea valoric a compensrii stocurilor (numai cantitile intrate n
compensare): 60 buc. A2 x 16 (plus) + 30 buc. A1 x 15 (plus) (50 buc. D1 x 14 + 20 buc. C1
x 13,5 + 20 buc, B1 x 13) (minus) = 1.410 lei (plus) 1.230 lei (minus) = 180 lei (plus)
n urma compensrii stocurilor a rezultat un plus valoric deoarece cantitatea n plus
intrat n compensare a fost acoperit de cantitatea minusurilor, dar valoarea plusului
constatat nu, datorat preurilor diferite.
B. A rmas de asemenea un plus cantitativ de 10 buc semifabricate A3, la un pre de 14
lei/buc, n valoare de 140 lei.
69
11. Inventarierea n agricultur

Activitatea agricol presupune un risc crescut de nregistrare a unor pierderi i
deteriorare definitiv a culturilor sau a morii animalelor. n situaii precum seceta, inundaii,
epidemii ntreaga producie sau o mare parte a acesteia poate fi calamitat.
n temeiul prevederilor Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, entitile au
obligaia s efectueze inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor
proprii deinute, la nceputul activitii, cel puin o dat n cursul exerciiului financiar pe
parcursul funcionrii lor, n cazul fuziunii sau ncetrii activitii, precum i n urmtoarele
situatii:
a) la cererea organelor de control, cu prilejul efecturii controlului, sau a altor organe
prevzute de lege;
b) ori de cate ori sunt indicii c exist lipsuri sau plusuri n gestiune, care nu pot fi
stabilite cert dect prin inventariere;
c) ori de cate ori intervine o predare-primire de gestiune;
d) cu prilejul reorganizrii gestiunilor;
e) ca urmare a calamitilor naturale sau a unor cazuri de for major;
f) n alte cazuri prevzute de lege.
O inventariere parial se poate face numai la acele stocuri sau active unde exist
indicii privind lipsuri, degradri, etc. Aceast inventariere parial nu va ine loc de
inventariere general la finele exerciiului.
n toate cazurile, inventarierea se efectueaz de ctre o comisie de inventariere, numit
prin decizie a administratorului. Constatrile comisiei sunt cuprinse n procesul-verbal de
inventariere prin care se constat starea deteriorat a unor bunuri necesitatea casrii acestora.
n urma concluziilor din procesul-verbal de inventariere se ntocmete procesul-verbal
de de scoatere din funciune a mijloacelor fixe/de declasare a unor bunuri materiale. n cazul
n care inventarierea are loc n alt perioad dect la finele exerciiului financiar aceasta
inventariere este o inventariere parial (pentru produsele agricole afectate) i nu ine locul
unei inventarieri generale.
Pentru inventarierea efectuat n cursul exerciiului financiar nu se completeaz
Registrul-Inventar. Registrul-Inventar se completeaz cu rezultatele inventarierii la finele
exerciiului financiar. n luna n care se constat o pierdere n cazul culturilor se nregistreaz
o pierdere.
Dac n mod curent nregistrarea n contabilitatea n agricultur presupun
colectarea cheltuielilor i nregistrarea la finele lunii a produciei n curs:
6xx
=
3xx/4xx/5xx
Conturi de cheltuieli
Conturi de stocuri i producie n curs

de execuie/Conturi de teri/Conturi
de trezorerie
70
iar la finele lunii cu suma cumulat a cheltuielilor nregistrate de la nceputul plantrii

pn la finele lunii respective:
331
=
711
Produse n curs de execuie
Venituri aferente costurilor stocurilor

de produse
n luna n care se constat pierderi n activitatea agricol se efectueaz inventarierea

produciei n curs i se nregistreaz numai producia n curs efectiv rmas, indiferent de
valoarea cheltuielilor cumulate pn la acel moment.
nregistrarea produciei efective n curs la valoarea constatat la inventariere:
331
=
711
Produse n curs de execuie

de produse
Dac n luna n care se realizeaz inventarierea se obine i producia agricol se

nregistreaz producia agricol obinut n baza inventarierii:
347
=
711
Produse agricole

de produse
Potrivit art. 21 alin. (4) lit. c) i normelor date n aplicarea acestui articol, sunt
deductibile la calculul profitului impozabil:
cheltuielile cu bunurile de natura stocurilor i mijloacelor fixe distruse ca urmare a
unor calamiti naturale sau a altor cauze de for major n msura n care acestea
se gsesc situate n zone declarate, potrivit prevederilor legale speciale pentru fiecare
domeniu, afectate de calamiti naturale sau de alte cauze de for major. Pentru a
beneficia de deductibilitate aferent acestor cheltuieli este necesar ca zona respectiv
s fie declarat zon calamitat de secet, inundaii, duntori, etc. de ctre autoritile
locale.
cheltuielile cu bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale, constatate lips
din gestiune sau degradate i neimputabile, inclusiv taxa pe valoarea adugat
aferent, pentru care s-au ncheiat contracte de asigurare.
n sensul art. 148 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, persoan impozabil nu are obligaia
ajustrii taxei deductibile n cazul bunurilor distruse, pierdute sau furate, n condiiile n care
aceste situaii sunt demonstrate sau confirmate n mod corespunztor, n situaii cum ar fi, de
exemplu, urmtoarele, dar fr a se limita la acestea:
calamitile naturale i cauzele de for major, demonstrate sau confirmate n
mod corespunztor;
n msura n care zon este declarat calamitat de ctre autoritile locale, nu este
necesar ajustarea TVA.
71

n msura n care nu se poate dovedi cu documente emise de autoritile locale
existenta zonei calamitate este necesar ajustarea TVA dedus la achiziia materiei prime,
pesticide, energie, apa etc. utilizate pentru stocurile scoase din gestiune.
Articol contabil:
635
Cheltuieli cu alte impozite i taxe
4426
TVA deductibil
Constatarea i evaluarea pagubelor ca urmare a fenomenelor meteorologice

nefavorabile se face la cererea persoanelor afectate de condiii nefavorabile.
72
12. Implicaiile fiscale ale inventarierii

Prevederile fiscale aferente anului 2015 sunt cele cuprinse n Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal cu modificrile i completrile ulterioare i n H.G. nr. 44/2003 pentru
aprobarea normelor metodologice de aplicare a Codului fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare.
12.1 Deducere cheltuieli

Nu sunt cheltuieli deductibile la calculul impozitului pe profit:
cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate
lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate
contracte de asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent, dac aceasta
este datorat conform prevederilor legale n materie de TVA - art. 21 alin. (4) lit. c);
perisabilitile ce depesc limitele prevzute de lege;
rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, efectuat dup data
de 1 ianuarie 2004, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul
amortizrii fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate i/sau casate.
Acestea se impoziteaz concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, sau a cheltuielii
cu scoaterea din gestiune a imobilizrii fie concomitent cu amortizarea imobilizrii fie la
momentul scderii din gestiune a acestor mijloace fixe.
Rezerva din reevaluare este transferat asupra contului 1175 ,,Rezultatul reportat
reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare cu ocazia constatrii minusului la
inventar, a cesiunii sau casrii imobilizrilor corporale.
Ctigul se consider realizat la scoaterea din eviden a activului pentru care s-a
constituit rezerv din reevaluare.
cheltuielile reprezentnd valoarea deprecierilor mijloacelor fixe, n cazul n care, ca
urmare a efecturii unei reevaluri, se nregistreaz o descretere a valorii acestora.
cheltuielile reprezentnd deprecierea mijloacelor fixe nregistrat la constatarea unei
diferene ntre valoarea de inventar i valoarea contabil a imobilizrii.
pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu,
nencasate, pentru partea neacoperit de provizion, precum i pierderile nregistrate la
scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate, n alte situaii dect cele
prevzute la art. 21 alin. (2) lit. n) din Codul fiscal.
Constituie cheltuieli deductibile la calculul impozitului pe profit:
73
Cheltuielile cu bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale,

constatate lips din gestiune sau degradate i neimputabile, inclusiv taxa pe valoarea adugat
aferent, dup caz, pentru care s-au ncheiat contracte de asigurare;
Cheltuielile privind stocurile i mijloacele fixe amortizabile distruse, ca urmare

a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for major n msura n care acestea se gsesc
situate n zone declarate, potrivit prevederilor legale speciale pentru fiecare domeniu, afectate
de calamiti naturale sau de alte cauze de for major;
Cheltuielile privind stocurile i mijloacele fixe amortizabile distruse de

epidemii, epizootii, accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau
economice, conjuncturi externe i n caz de rzboi.
Perisabilitile, n limitele prevzute de lege (H.G. nr. 831/2004, pentru

aprobarea Normelor privind limitele admisibile de perisabilitate la mrfuri n procesul de
comercializare, cu modificrile i completrile ulterioare).
Pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate, n

urmtoarele cazuri:
procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii

judectoreti;
debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori;
debitorul este dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat

unic, sau lichidat, fr succesor;
debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz ntreg

patrimoniul.
Dificultile financiare majore care afecteaz ntregul patrimoniu al debitorului sunt
cele care rezult din situaii excepionale determinate de calamiti naturale, epidemii,
epizootii, accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau economice,
conjuncturi externe i n caz de rzboi.
12.2 Ajustare TVA

Bunurile lips[ din gestiune
Pentru bunurile degradate, constatate lipsa din gestiune cu ocazia inventarierii se
ajusteaz TVA dedus initial la achiziie.
Ajustarea TVA ]n cazul bunurilor de natura stocurilor i activelor ce nu sunt
considerate bunuri de capital.
Persoana impozabil pierde dreptul de deducere a taxei pentru bunurile mobile
nelivrate i serviciile neutilizate, alocarea de bunuri/servicii pentru operaiuni care dau drept
de deducere i, ulterior, alocarea acestora pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept de
deducere sau bunuri lips din gestiune.
Ajustarea reprezint anularea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adugat
deduse iniial i se evideniaz n decontul de tax aferent perioadei fiscale n care a intervenit
evenimentul care a generat ajustarea. Persoana impozabil realizeaz aceste ajustri n situaii
cum ar fi bunuri lips n gestiune.
74

n cazul bunurilor lips din gestiune care sunt imputate, sumele imputate nu sunt
considerate contravaloarea unor operaiuni n sfera de aplicare a TVA, indiferent dac pentru
acestea este sau nu obligatorie ajustarea taxei.
Situaii n care nu se ajusteaza TVA
calamitile naturale i cauzele de for major, demonstrate sau confirmate n mod
corespunztor;
furtul bunurilor demonstrat pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare.
Obligaia de a demonstra sau confirma n mod corespunztor c bunurile au fost
distruse, pierdute sau furate, revine persoanei impozabile. n situaia n care organele de
inspecie fiscal nu consider suficiente dovezile furnizate de persoana impozabil, acestea
pot obliga persoana respectiv s efectueze ajustarea taxei.
Conform principiului proporionalitii, organele fiscale nu pot solicita persoanei
impozabile mai mult dect ceea ce este necesar pentru dovedirea incidentului care a condus la
pierderea, distrugerea sau furtul bunului, astfel nct sarcina persoanei impozabile s nu
devin practic imposibil sau extrem de dificil.
contractele de leasing financiar avnd ca obiect bunuri mobile corporale, altele dect
bunurile de capital, care se reziliaz, iar bunurile nu sunt restituite de utilizator n
termenul prevzut n contract, caz n care locatorul/finanatorul nu are obligaia s
efectueze ajustri ale taxei deduse dac face dovada c a iniiat i a efectuat demersuri
pentru recuperarea bunului, indiferent dac la finalizarea acestor demersuri bunul este
sau nu recuperat de ctre societatea de leasing;
bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, caz n
care nu se fac ajustri ale taxei deductibile dac sunt ndeplinite n mod cumulativ
urmtoarele condiii:
1. degradarea calitativ a bunurilor se datoreaz unor cauze obiective dovedite cu
documente. Sunt incluse n aceast categorie i produsele accizabile pentru care autoritatea
competent a emis decizie de aprobare a distrugerii;
2. se face dovada c bunurile au fost distruse;
perisabilitile, n limitele stabilite prin lege;
casarea activelor corporale fixe, altele dect bunurile de capital demonstrate
sau confirmate n mod corespunztor.
n cazul activelor corporale fixe, care nu sunt amortizate integral, care nu sunt
considerate bunuri de capital ajustarea taxei se face pentru valoarea rmas neamortizat.
Ajustarea se efectueaz n funcie de cota de tax n vigoare la data achiziiei activului
corporal fix.
Valoarea rmas neamortizat este valoarea de nregistrare n contabilitate diminuat
cu amortizarea contabil.
Pentru bunurile la care sunt acceptate sczminte, n cazul compensrii lipsurilor cu
plusurile stabilite la inventariere, sczmintele se calculeaz numai n situaia n care
cantitile lips sunt mai mari dect cantitile constatate n plus.
Diferena stabilit n minus n urma compensrii i aplicrii tuturor cotelor de
sczminte, reprezentnd prejudiciu pentru entitate, se recupereaz de la persoanele vinovate,
n conformitate cu dispoziiile legale.
75
Ajustarea TVA n cazul bunurilor de capital

Bunurile de capital reprezint toate activele corporale fixe, precum i operaiunile de
construcie, transformare sau modernizare a bunurilor imobile,a cror durat normal de
utilizare stabilit pentru amortizarea fiscal este mai mare sau egala cu 5 ani.
n vederea ajustrii taxei deductibile aferente bunurilor de capital, persoanele
impozabile sunt obligate s in un registru al bunurilor de capital, n care s evidenieze
pentru fiecare bun de capital, urmtoarele informaii:
a) data achiziiei, fabricrii, finalizrii construirii sau transformrii/modernizrii;
b) valoarea (baza de impozitare) bunului de capital;
c) taxa deductibil aferent bunului de capital;
d) taxa dedus;
e) ajustrile efectuate
Aceast situaie trebuie pstrat pe o perioad care ncepe n momentul la care taxa
aferent achiziiei bunului de capital devine exigibil i se ncheie la 5 ani dup expirarea
perioadei n care se poate solicita ajustarea deducerii. Orice alte nregistrri, documente i
jurnale privind bunurile de capital trebuie pstrate pentru aceeai perioad.
Ajustarea taxei deductibile se efectueaz n situaia n care bunul de capital i
nceteaz existena, cu urmtoarele excepii:
1. bunul de capital a fcut obiectul unei livrri sau unei livrri ctre sine pentru care taxa
este deductibil;
2. bunul de capital este pierdut, distrus sau furat, n condiiile n care aceste situaii sunt
demonstrate sau confirmate n mod corespunztor.
n cazul bunurilor furate, persoana impozabil demonstreaz furtul bunurilor pe baza
actelor doveditoare emise de organele judiciare.
Situaii care nu impun ajustarea TVA dedus iniial:
a) calamiti naturale i cauze de for major, demonstrate sau confirmate n mod
corespunztor;
b) furtul bunurilor, demonstrat pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare;
c) contractele de leasing financiar avnd ca obiect bunuri de capital, care se reziliaz, iar
bunurile nu sunt restituite de utilizator n termenul prevzut n contract, caz n care
locatorul/finanatorul nu are obligaia s efectueze ajustri ale taxei deduse dac face
dovada c a iniiat i a efectuat demersuri pentru recuperarea bunului, indiferent dac
la finalizarea acestor demersuri bunul este sau nu recuperat de ctre societatea de
leasing.
Perioadele de ajustare
Taxa deductibil aferent bunurilor de capital, se ajusteaz:
pe o perioad de 5 ani, pentru bunurile de capital achiziionate sau fabricate, altele
dect imobilele.
pe o perioad de 20 de ani, pentru construcia sau achiziia unui bun imobil, precum i
pentru transformarea sau modernizarea unui bun imobil, dac valoarea fiecrei
76

transformri sau modernizri este de cel puin 20% din valoarea total a bunului
imobil astfel transformat sau modernizat.
-
Perioada de ajustare ncepe:

de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile au fost achiziionate sau fabricate,
de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile sunt recepionate, pentru bunurile
imobile, care sunt construite, i se efectueaz pentru suma integral a taxei deductibile
aferente bunului de capital, inclusiv pentru taxa pltit sau datorat nainte de data
aderrii, dac anul primei utilizri este anul aderrii sau un alt an ulterior anului
aderrii;
de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile sunt folosite pentru prima dat dup
transformare sau modernizare, pentru transformrile sau modernizrile bunurilor de
capital a cror valoare este de cel puin 20% din valoarea total a bunului imobil
transformat sau modernizat, i se efectueaz pentru suma taxei deductibile aferente
transformrii sau modernizrii, inclusiv pentru suma taxei deductibile aferente
respectivei transformri sau modernizri, pltit ori datorat nainte de data aderrii,
dac anul primei utilizri dup transformare sau modernizare este anul aderrii sau un
an ulterior aderrii.
Ajustarea se efectueaz n perioada fiscal n care intervine evenimentul care genereaz

ajustarea i se realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare,
incluznd anul n care apare obligaia ajustrii i este de pn la o cincime sau, dup caz, o
douzecime pe an din valoarea taxei deduse iniial.
Ajustarea TVA se opereaz n decontul de TVA aferent perioadei fiscale n care
bunurile de capital i nceteaz existena. Casarea unui bun de capital nainte de expirarea
duratei normale de funcionare a acestuia nu este considerat livrare ctre sine, dar se aplic
prevederile referitoare la ajustare, dac bunul i nceteaz existena n cadrul perioadei de
ajustare.
n situaia n care casarea activelor corporale fixe care sunt bunuri de capital n
conformitate cu definiia fiscal a acestora este realizat n baza prevederilor unui act
normativ care impune casarea respectivelor active, nu se efectueaz ajustarea taxei deduse
initial. Nu se efectueaza ajustarea n cazul n care suma care ar rezulta ca urmare a ajustrilor
aferente unui bun de capital este neglijabil, respectiv suma este mai mic de 1.000 lei
Taxa deductibil aferent bunurilor de capital, achiziionate de persoane impozabile
care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i a bunurilor de capital achiziionate de
beneficiari de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, se ajusteaz taxa
efectiv dedus aferent sumei pltite, corespunztoare perioadei rmase din perioada de
ajustare.
Impozitul pe cldiri
Conform prevederilor art. 253 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile
ulterioare, n cazul persoanelor juridice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea unei
cote de impozitare asupra valorii de inventar a cldirii. Valoarea de inventar a cldirii este
valoarea de intrare a cldirii n patrimoniu, nregistrat n contabilitatea proprietarului cldirii.
77

n cazul cldirilor reevaluate, conform reglementrilor contabile, valoarea impozabil
a cldirii este valoarea contabil rezultat n urma reevalurii, nregistrat ca atare n
contabilitatea proprietarului - persoan juridic.
n cazul cldirilor nereevaluate cota impozitului pe cldiri se stabilete de consiliul
local/Consiliul General al Municipiului Bucureti ntre: 10% i 20% pentru cldirile care nu
au fost reevaluate n ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de referin i ntre 30% i 40% pentru
cldirile care nu au fost reevaluate n ultimii 5 ani anteriori anului fiscal de referin.
Impozitul pe construcii
Impozitul pe construcii se calculeaz prin aplicarea unei cote de 1,5% asupra valorii
construciilor existente n patrimoniul contribuabililor la data de 31 decembrie a anului
anterior, evideniat contabil n soldul debitor al conturilor corespunztoare construciilor din
care se scade:
a) valoarea cldirilor, inclusiv valoarea lucrrilor de reconstruire, modernizare,
consolidare, modificare sau extindere pentru cldirile nchiriate, luate n concesiune,
aflate n administrare ori n folosin, pentru care se datoreaz impozit pe cldiri;
b) valoarea lucrrilor de reconstruire, modernizare, consolidare, modificare sau
extindere pentru construciile, aflate sau care urmeaz s fie trecute n proprietatea
statului sau a unitilor administrativ-teritoriale;
c) valoarea construciilor din subgrupa 1.2.9. ,,Terase pe arabil, plantaii pomicole i
viticole din Catalogul privind clasificarea i duratele normale de funcionare a
mijloacelor fixe, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 2.139/2004, cu modificrile
ulterioare.
12.3 Impozitare venituri

Veniturile nregistrate ca urmare a recuperrii pagubelor de la salariai sau teri
se nregistreaz prin articolul contabil:
461/4282
=
758
Debitori diveri/Alte creane n
legtur cu personalul
Alte venituri din exploatare
Veniturile sunt venituri impozabile avnd n vedere c i cheltuielile cu scoaterea din

gestiune a bunurilor lips din gestiune care sunt imputabile sunt cheltuieli deductibile.
Veniturile din despgubiri primite de la societile de asigurri
Veniturile din despgubiri de primit/primite pentru bunurile asigurate se
nregistreaz prin articolul contabil:
461
=
7581
Debitori diveri
Venituri din despgubiri, amenzi,

penaliti
Veniturile sunt impozabile la calculul profitului impozabil, avnd n vedere c i

cheltuielile aferente lipsurilor sau distrugerilor constatate sunt cheltuieli deductibile.
Veniturile din reluarea ajustrilor pentru depreciere
78
n situaia n care ajustarea constituit devine total sau parial fr obiect, ntruct
motivele care au dus la reflectarea acesteia au ncetat s mai existe integral sau ntr-o anumit
msur, atunci acea ajustare trebuie reluat corespunztor la venituri.
Reluarea la venituri a ajustrilor constituite se face prin articolul contabil:
29/39/49
=
7813/7814/786
Ajustri pentru deprecierea sau
pierederea de valoare a
imobilizrilor/Ajustri pentru
deprecierea stocurilor i produciei
n curs de execuie/Ajustri pentru
deprecierea creanelor
Venituri din ajustri pentru deprecierea

imobilizrilor/Venituri din ajustri
pentru deprecierea activelor circulante/
Venituri financiare din ajustri pentru
pierderea de valoare
n msura n care cheltuielile pentru constituirea ajustrilor pentru depreciere au fost

cheltuieli nedeductibile fiscal, veniturile din reluarea acestora sunt venituri neimpozabile.
Potrivit art. 20 din Codul fiscal sunt neimpozabile veniturile din anularea cheltuielilor
pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor
pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile,
veniturile din restituirea ori anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere pentru care nu
s-a acordat deducere, precum i veniturile reprezentnd anularea rezervei nregistrate ca
urmare a participrii n natur la capitalul altor persoane juridice.
79
13. nregistrarea n contabilitate a rezultatelor

inventarierii
nregistrarea n contabilitate a rezultatelor inventarierii se face potrivit prevederilor
Legii nr. 82/1991, republicat, cu modificarile si completarile ulterioare i ale reglementrilor
contabile aplicabile de ctre fiecare operator economic.
Registrul-inventar este un document contabil obligatoriu n care se nscriu rezultatele
inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, grupate dup
natura lor, conform posturilor din bilan.
Elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii nscrise n registrulinventar au la baz listele de inventariere, procesele-verbale de inventariere i situaiile
analitice, dup caz, care justific coninutul fiecrui post din bilan.
Completarea registrului-inventar se efectueaz n momentul n care se stabilesc
soldurile tuturor conturilor bilaniere, inclusiv cele aferente impozitului pe profit, i ajustrile
pentru depreciere sau pierdere de valoare, dup caz.
Completarea Registrului inventar are la baza balana contabil ntocmit la data de 31
decembrie 2015.
Exemplu
La data de 31 decembrie 2015, n urma inventarierii efectuate, comisia de inventariere
a stabilit urmtoarele rezultate ale inventarierii, consemnate n listele de inventariere:
80

Diferene faptice i de evaluare
Listele de inventariere la 31.12.2015
Nrc
rt
Denumirea
bunurilor
inventariate
Cod
U/M
1.
Trusa de
filetat
Cod
nou
Buc.
2.
071
Buc.
021
Buc.
2.300
Masina
debitat
Amortizate
60%
Amortizat
20%
Soft
calculator
Amortizat
67%
Cladire sediu
010
Buc.
350.000
Autoturism B
009
Buc.
42.000
6.
Copiator
110
Buc.
7.
Software
015
Buc.
Cantiti
Pre
Valoarea contabil
unitar
Stocuri
Diferene
Valoarea
Diferene
lei/um
(Lei)
Faptice Script Plus Minus
Plus Minus
ice
4
5
6
7
8
9
10
11
Active imobilizate
1
1
Valoare
2.40
Just
0
2400
2
4
2
2000
4.800
2.400
767
Valoare
de
inventar
(lei)
12
Deprecierea (lei)
Valoare
Motivul
13
14
2.400
2.400
25.000
Depreciere
reversibil
Depreciere
reversibil
Depreciere
ireversibil
Depreciere
ireversibil
767
160.000
21.000
14.500
6.500
2.000
1.000
400
600
3.600
1.200
135.000
500
700
81

8
Balamale 1
(cont 301)
9
Balamale 2
(cont 301)
10
Broasc 3
(cont 301)
11
Usa metalic
4 (cont 345)
12
StickUSB
albe (cont
303)
13 Vopsea (cont
302)
14 Produse finite
geamuri (cont
345)
016
Buc .
50
45
Active circulante - stocuri

5
15
675
025
Buc.
212
220
11
2.420
026
buc
83
70
13
100
7.000
031
buc.
10
12
750
9.000
018
buc
50
52
75
3.900
040
cutii
56
56
60
3.360
035
Buc.
50
50
300
1.500
Alte elemente de activ

Denumirea elementelor de
activ
1
2
3
4
5
6
7
Numerar cas
Crean 1
Crean 2
Titluri cotate pe termen scurt
Titluri cotate pe termen lung
Contracte forward necotate pe
termen scurt
Avansuri ncasate
75
750
2.332
8.300
1500
7.500
150
3.750
3050
310
1200
300
88
1.30
0
Valoare
contabil
Valoare de
inventar
Diferene
nregistrare
325
2890
45.200
13.900
21.900
5000
315
2500
45.400
13700
20.980
4300
10
390
200
200
920
700
da
da
nu
da
da
da
250
250
nu
82

nregistrarea n contabilitate a rezultatelor inventarierii
Ca urmare a ncheierii operaiunilor de inventariere, a concluziilor i msurilor
propuse consemnate n procesul-verbal, rezultatele acesteia se vor nregistra n contabilitate,
dupa ce au fost aprobate de conducere.
nregistrarea n contabilitate a diferenelor faptice stabilite n urma inventarierii
1. nregistrarea imobilizrii corporale constatat plus la inventariere:
2132
=
4754
2.400 lei
Aparate i instalaii de
msurare, control i reglare
Plusuri de inventar de natura

imobilizrilor
2. nregistrarea imobilizrilor corporale constatate lips n gestiune

Scoaterea din gestiune a mainilor de debitat constatate lips la inventariere, amortizate n
procent de 60% i respectiv 20%: amortizare cumulat 60% x 2.000 lei + 20% x 2.000 lei =
1.600 lei:
%
=
2132
4.000 lei
2813
Aparate i instalaii de
msurare control i reglare
1.600 lei
Amortizarea instalaiilor i
mijloacelor de transport
6583
2.400 lei
Cheltuieli privind activele

cedate i alte operaiuni de
capital
Minusul se stabilete n sarcina altei persoane, din afara societii.
Imputarea minusului la imobilizri corporale n baza deciziei de imputare la
valoarea de nlocuire determinat de 2.800 lei plus TVA (24% x 2.800 lei = 672 lei):
461
=
758
3.472 lei
Debitori diveri
Ajustarea TVA
TVA aferent achiziiei x durata de via rmas
Durata de via atribuit
Maina de debitat 1
- TVA dedus initial 480 lei
- Durata de via atribuit 3 ani 36 luni
- Durata de via rmas 14 luni
- TVA de ajustat 480 lei x 14 / 36 = 187 lei
Maina de debitat 2
83

- TVA dedus iniial 480 lei
- Durata de via atribuit 3 ani 36 luni
- Durata de via rmas 29 luni
- TVA de ajustat: 80 lei x 29 / 36 = 387 lei
Ajustarea TVA aferenta valorii neamortizate 187 lei + 387 lei = 574 lei:
635/analitic ajustare
=
4426
574 lei
TVA deductibil
Scoaterea din gestiune a programului informatic constatat lips:

%
=
208
2808
Alte imobilizri necorporale
2.300 lei
1.533 lei
Amortizarea altor imobilizri

necorporale
658
767 lei
Alte cheltuieli de exploatare

Imputarea softului persoanei responsabile cu gestiunea programelor informatice
la valoarea neamortizat de 767de lei:
4282
=
758
767 lei
Alte creane n legtur cu personalul
TVA de ajustat
TVA dedus iniial 552 lei
Durata de via atribuit 3 ani 36 luni
Durata de via rmas 12 luni
TVA de ajustat 552 lei x 12 / 36 = 184 lei
Ajustarea TVA aferenta valorii neamortizate 184 lei:
635/analitic ajustare
=
4426
184 lei
TVA deductibil
3. Pentru sortimentul de balamale tip 1 constatate plus la inventariere i

sortimentul de balamale tip 2 constatate minus la inventariere se constat c sunt ndeplinite
condiiile pentru compensarea plusurilor cu minusurile constatate, respectiv:
culoarea: argintiu metaliza;
dimensiuni 7 cm;
greutate 15 g.
Element
balamale tip 1 constatate plus
balamale tip 2 constatate minus
Pre unitar
15
11
Cantitate
5
8
Compensarea se va face n limita a 5 buci, cantitatea cea mai mic.

84

Compensarea se va opera n fiele de magazie i n contabilitate.
(Plus) 5 buc x 15 lei (minus) 5 buc x 11 lei =75 - 55= 20 lei, plus de valoare
rezultat n urma compensrii:
301
=
601
20 lei
Materii prime
Cheltuieli cu materiile prime
nregistrarea diferenei rmase necompensate de 3 buci constatate lips la

inventar: 3 buc x 11 lei = 33 lei:
601
=
301
33 lei
Materii prime
Ajustarea TVA aferent minusurilor nregistrate 33 lei x 24% = 8 lei:

635
=
4426
8 lei
TVA deductibil
4. nregistrarea materiilor prime Broasc constatate plus la inventariere:

301
=
601
1.300 lei
Materii prime
5. nregistrarea produselor finite ui metalice constatate lips la inventariere 2 x

750 lei = 1.500 lei:
711
=
345
1.500 lei
Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse
Produse finite
Imputarea minusului la produse finite n baza deciziei de imputare la valoarea de

nlocuire determinat de 1500 lei, de la salariaii gsii vinovai:
4282
=
758
1.500 lei
Alte creante n legtur cu
personalul
6. nregistrarea materialelor de natura obiectelor de inventar memory-stick

constatate minus la inventariere 2 buc x 75 lei =150 lei:
603
=
303
150 lei
Cheltuieli privind materialele de
natura obiectelor de inventar
Materiale de natura obiectelor de

inventar
Ajustarea TVA aferent minusurilor de stocuri nregistrate i neimputabile 150 x

24% = 36 lei:
635
=
4426
36 lei
TVA deductibil
85

nregistrarea n contabilitate a diferenelor dintre valoarea contabil net i
valoarea de inventar a elementelor inventariate
1. Deprecierea reversibil pentru cldire:
6813
=
Cheltuieli de exploatare privind
ajustrile pentru deprecierea
imobilizrilor
2912
25.000 lei
Ajustri pentru deprecierea

construciilor
2. nregistrarea deprecierii reversibile a autoturismului:

6813
=
2913
imobilizrilor
6.500 lei

instalaiilor si mijloacelor de
transport
3. nregistrarea deprecierii ireversibile a copiatorului:

6811
=
2814
imobilizrilor
600 lei

corporale
4. nregistrarea deprecierii ireversibile a software-ului:

6811
=
2808
imobilizrilor
700 lei

necorporale
5. nregistrarea deprecierii ireversibile a vopselei ca urmare a expirarii i

alterrii acesteia:
602
=
302
310 lei
Cheltuieli cu materialele
consumabile
Materiale consumabile
Cheltuiala cu perisabilitatea vopselei este cheltuial nedeductibil.

Pentru cheltuiala nedeductibil de 310 lei se ajusteaza TVA: 310 le x 24%= 74 lei
635
=
4426
74 lei
TVA deductibil
6. nregistrarea deprecierii reversibile a produselor finite ca urmare a scderii

valorii de pia:
6814
3945
300 lei
86

activelor circulante

produselor finite
nregistrarea n contabilitate a rezultatelor inventarierii altor elemente

1. nregistrarea minusului n Casa i imputarea acestuia casierului:
4282
=
5311
Alte creane n legtur cu
personalul
Casa n lei
2. nregistrarea ajustrii valorii creanei asupra unui client:

6814
=
491
10 lei
390 lei

creanelor - clieni
3. nregistrarea ajustrii valorii titlurilor pe termen scurt cotate pe piaa

financiar:
668
=
5081
200 lei

creanelor - clieni
4. nregistrarea ajustrii valorii titlurilor pe termen lung cotate pe piaa

financiar:
6863
=
2963
920 lei
Cheltuieli financiare privind
ajustrile pentru pierderea de valoare
a imobilizrilor financiare
Ajustri pentru pierderea de

valoare a altor titluri imobilizate
5. nregistrarea ajustrii valorii titlurilor pe termen scurt necotate pe piaa

financiar:
6864
=
598
700 lei
Cheltuieli financiare privind
ajustrile pentru pierderea de valoare
a activelor circulante
Ajustri pentru pierderea de

valoare a altor investiii pe termen
scurt i creane asimilate
6. Avansurile n valut ncasate nu se evalueaza la finele exercitiului financiar la cursul

BNR valabil la 31 decembrie 2015. Acestea raman evidentiate la cursul din ziua
nregistrrii.
87
14. Inventarierea n partid simpl

Persoanele care obin venituri din activiti independente i sunt obligate, potrivit legii,
s organizeze i s conduc evidena contabil n partid simpl potrivit prevederilor
Ordinului ministrului finanelor publice nr. 170/2015 sunt obligate s efectueze inventarierea
general a patrimoniului:
- la nceputul activitii;
- cel puin o dat pe an, de regul la sfritul exerciiului financiar;
- la ncetarea activitii;
- n alte situaii prevzute de lege.
Inventarierea se efectueaz potrivit prevederilor Ordinului ministrului finanelor
publice nr. 2.861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea
inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii. n cazul
persoanelor fizice autorizate, reies unele particulariti n ceea ce privete organizarea i
efectuarea inventarierii. Astfel, comisia de inventariere este format dintr-o singur persoan,
dac persoana fizic autorizat nu are salariai.
Persoana care face parte din comisia de inventariere va ntocmi listele de inventariere,
potrivit modelului din O.M.F.P. nr. 2.861/2009 i va proceda la efectuarea inventarierii. n
listele de inventariere se vor consemna att cantitile constatate ct i valoarea acestora.
Constatrile inventarierii sunt recapitulate n procesul verbal de inventariere. Rezultatele
inventarierii se consemneaz n Registrul-Inventar. Registrul-inventar servete la nregistrarea
elementelor de natura activelor i datoriilor inventariate.
Plusurile de inventar se evalueaz la valoarea probabil de vnzare a acestora i se
nregistreaz n Registrul-Inventar. n cazul n care la inventariere se constat lipsuri n
gestiune, cheltuielile aferente bunurilor constatate lips se pot deduce numai dac exist o
asigurare aferent acestor bunuri.
n cazul unor plusuri de gestiune i a unor lipsuri pentru care se pot efectua
compensri, se efectueaz nti compensarea plusurilor cu minusurilor din gestiune i ulterior
se procedeaz la nregistrarea cantitilor constate n plus sau n minus, ulterior compensrii.
Pentru compensarea plusurilor cu minusurile trebuie s fie ndeplinite
urmtoarele condiii:
s existe riscul de confuzie ntre sorturile aceluiai bun material, din cauza asemnrii
n ceea ce privete aspectul exterior: culoare, desen, model, dimensiuni, ambalaj sau
alte elemente;
diferenele constatate n plus sau n minus s se refere la aceeai perioad de gestiune
i la aceeai gestiune.
Registrul-inventar este document contabil obligatoriu, n care se nscriu rezultatele
inventarierii elementelor de natura activelor - stocuri materiale, obiecte de inventar, mijloace
fixe etc. i a datoriilor. Registrul-Inventar nu mai are ncepnd cu anul 2015 regim de
nregistrare la organele fiscale.
88

Registrele parafate i nregistrate la organele fiscale teritoriale existente pot fi utilizate
pn la epuizare, cu condiia respectrii coninutului de informaii i a normelor de ntocmire
i utilizare a acestora.
Termenul de pstrare a Registrului-inventar este de 10 ani.
Unitatea........................
REGISTRUL-INVENTAR
la data de ...........................
Nr. pagina .......
ntocmit,
Nr. crt.
Denumirea elementelor
inventariate
Valoarea de inventar
Verificat,
Registrul-inventar servete ca document contabil de nregistrare a elementelor de

natura activelor i datoriilor inventariate (elementele patrimoniale, creanele i datoriile).
Registrul-inventar se ntocmete ntr-un exemplar. Registrul-inventar se completeaz la
nceputul activitii, la sfritul exerciiului financiar, precum i cu ocazia ncetrii activitii.
Registrul-inventar se completeaz prin nscrierea tuturor elementelor inventariate,
element cu element, sau prin preluarea totalurilor din listele de inventariere a elementelor
grupate dup natura lor, potrivit opiunii persoanei respective. n acest caz, listele de
inventariere se anexeaz la Registrul-inventar.
n cazul ncetrii activitii, Registrul-inventar se completeaz cu valoarea elementelor
inventariate faptic la acea dat. n coloana 1 se nscrie numrul curent al fiecrei operaiuni
nregistrate n ordine cronologic. n coloana 2 se nscriu elementele inventariate, fie element
cu element, fie denumirea grupei de elemente inventariate preluat din lista de inventariere.
n coloana 3 se nscrie valoarea de inventar reprezentat de:
valoarea de intrare a elementelor patrimoniale inventariate, potrivit documentelor
justificative, sau totalurile din listele de inventariere a elementelor patrimoniale
grupate dup natura lor;
89

valoarea rmas de ncasat, respectiv de plat, rezultat n urma inventarierii
creanelor i a datoriilor.
n condiiile conducerii evidenei contabile n partid simpl cu ajutorul tehnicii de
calcul, Registrul-inventar se editeaz anual sau la cererea organului de control. Registrulinventar se arhiveaz mpreun cu documentele justificative care au stat la baza ntocmirii lui.
Fata de exercitiul financiar anterior, n anul 2015 n Registrul-Inventar se vor nscrie
att elementele de natura activelor cum sunt activele circulante, imobilizrile i creanele ct
i datoriile. Valoarea de inventar reprezint valoarea de intrare a imobilizarilor, creanelor i
datoriilor sau a stocurilor.
Plusurile si minusurile la inventar
nregistrarea n evidena contabil n partid simpl a bunurilor mobile i imobile
constatate plus la inventariere se face la preul pieei. n cazul constatrii unor lipsuri
imputabile n gestiune, acestea se imput persoanelor vinovate la valoarea lor de nlocuire.
Potrivit art. 48 alin. (7) din Codul fiscal, nu sunt cheltuieli deductibile cheltuielile
privind bunurile constatate lips din gestiune sau degradate i neimputabile, dac inventarul
nu este acoperit de o poli de asigurare.
Prin valoare de nlocuire, se nelege costul de achiziie al unui bun cu caracteristici i
grad de uzur similare celui lips n gestiune la data constatrii pagubei, care cuprinde preul
de cumprare practicat pe pia, la care se adaug taxele nerecuperabile, inclusiv TVA,
cheltuielile de transport, aprovizionare i alte cheltuieli, accesorii necesare pentru punerea n
stare de utilitate sau pentru intrarea n gestiune a bunului respectiv.
n cazul bunurilor constatate lips, ce urmeaz a fi imputate, care nu pot fi cumprate
domeniul respectiv.
90
15. nregistrarea rezultatelor inventarierii la societile

care aplic Standardele Internaionale de Raportare
Financiar
n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale n baza IFRS, entitile procedeaz la
inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii i evaluarea
acestora potrivit prevederilor cuprinse n IFRS. Pentru efectuarea inventarierii societatile
intocmesc i respecta procedurile de inventariere aprobate.
Stocurile
La inventarierea stocurilor se aplic prevederile generale privind inventarierea.
Valoarea de inventar a stocurilor se determin pe baza valorii realizabile nete. Costul
stocurilor poate s nu fie recuperabil dac acele stocuri au suferit deteriorri, dac au fost
uzate moral, integral sau parial, sau dac preurile lor de vnzare s-au diminuat.
Costul stocurilor poate, de asemenea, s nu fie recuperabil i n cazul n care au crescut
costurile estimate pentru finalizare sau costurile estimate a fi suportate pentru a efectua
vnzarea.
Estimrile valorii realizabile nete au la baz:
fluctuaiile de pre sau de cost care sunt direct legate de evenimentele survenite dup
sfritul perioadei, n msura n care aceste evenimente confirm condiiile existente la
sfritul perioadei;
scopul pentru care stocurile sunt deinute.
Valoarea realizabil net determinat n condiiile aplicrii IAS 2 ine seama de
circumstanele concrete n care i desfoar activitatea societatea. Orice diminuare a valorii
stocurilor pn la valoarea realizabil net trebuie recunoscut drept cheltuial n perioada n
care aceasta are loc. Reducerea se realizeaz pentru fiecare element n parte.
nregistrarea n contabilitate a rezultatelor inventarierii se face potrivit prevederilor
Legii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare i ale O.M.F.P. nr.
1.286/2012 cu modificrile i completrile ulterioare.
nregistrarea n contabilitate a ajustarilor pentru depreciere constatate n cazul
stocurilor:
6814
Cheltuieli de exploatare privind ajustrile
pentru deprecierea activelor curente
39x
Ajustri pentru deprecierea stocurilor i
produciei n curs de execuie
Valoarea oricrei reluri a oricrei reduceri a valorii contabile a stocurilor ca urmare a

unei creteri a valorii realizabile nete trebuie recunoscut drept o diminuare a ajustrii
stocurilor recunoscute anterior drept cheltuial, n perioada n care are loc reluarea.
91
nregistrarea n contabilitate a ajustarilor pentru depreciere ce urmeaz a fi

reluate n cazul stocurilor:
39x
Ajustri pentru deprecierea stocurilor i
produciei n curs de execuie
7814
Venituri din ajustri pentru deprecierea
activelor curente
Imobilizrile corporale i investiiile imobiliare

n cazul imobilizarilor corporale pierderea din depreciere reprezint valoarea cu care
valoarea contabil a unui activ depete valoarea sa recuperabil. Pentru determinarea valorii
de inventar a bunurilor de natura imobilizarilor corporale este necesar aplicarea att a IAS 16
ct i a prevederilor IAS 36.
Evaluarea imobilizarilor corporale
La data inventarierii pentru determinarea valorii de inventar a imobilizarilor corporale
este necesar s se determine valoarea recuperabil a imobilizarii respective. Potrivit
prevederilor IAS 16 Imobilizari corporale valoarea recuperabil este cea mai mare valoare
dintre valoarea just a unui activ minus costurile generate de vnzare i valoarea sa de
utilizare.
Nu este ntotdeauna necesar determinarea att a valorii juste a unui activ minus costul
su generat de vnzare, ct i a valorii sale de utilizare. Dac oricare dintre aceste valori
depete valoarea contabil a activului, activul nu este depreciat, si nu este necesar
estimarea celeilalte valori. Valoarea recuperabil se determin pentru fiecare activ individual,
cu excepia cazului n care un activ nu genereaz intrri de numerar care s fie n mare msur
independente de cele generate de alte active sau grupuri de active.
n acest caz valoarea recuperabil se determin pentru unitatea generatoare de numerar
creia i aparine activul.
Valoarea de utilizare a unui activ se determin n funcie de:

estimarea fluxurilor de trezorerie viitoare pe care entitatea se ateapt s le obin de la
activul respectiv;
preconizrile privind posibilele variaii ale valorii sau plasrii n timp a acelor fluxuri
de trezorerie viitoare;
valoarea-timp a banilor, n funcie de rata actual a dobnzii la plasamentele fr risc
de pe pia;
preul suportrii incertitudinii inerente activului; i
ali factori, cum ar fi absena lichiditii.
Valoarea de utilizare se determin prin actualizarea fluxurilor de numerar estimate,

utiliznd o rat de actualizare adecvat.
Pentru determinarea valorii juste a unui activ se utilizeaz informaii precum:
92
preul dintr-un contract de vnzare irevocabil din cadrul unei tranzacii desfurate n
condiii obiective, ajustat n funcie de costurile marginale care se pot atribui direct
cedrii activului respectiv.
preul activului pe o pia activ minus costurile asociate cedrii activului.
se calculeaz pe baza celor mai bune informaii disponibile cu privire la suma pe care
entitatea o poate obine la finalul perioadei de raportare, de la cedarea activului n
cadrul unei tranzacii desfurate n condiii obiective ntre pri interesate i n
cunotin de cauz, dup deducerea costurilor asociate cedrii.
Recunoasterea i nregistrarea pierderilor din depreciere
Atunci cnd valoarea contabil este mai mare dect valoarea recuperabil se impune
recunoasterea unei pierderi din depreciere. O pierdere din depreciere trebuie recunoscut
imediat n profit sau pierdere, cu excepia situaiilor n care activul este contabilizat la
valoarea reevaluat.
Dup recunoaterea unei pierderi din depreciere, cheltuiala cu amortizarea aferent
activului trebuie ajustat n perioadele viitoare, n vederea alocrii valorii contabile revizuite a
activului, minus valoarea sa rezidual n mod sistematic, pe toat durata de via util rmas.
n cazul estimarii valorilor recuperabile pentru uniti generatoare de numerar
pierderea din depreciere se aloca astfel:
nti valorii contabile a oricrui fond comercial alocat unitii generatoare de numerar;
i
apoi oricror alte active ale unitii n mod proporional, pe baza ponderii valorii
contabile a fiecrui activ din unitate.
nregistrarea n contabilitate a pierderilor din depreciere reversibile constatate la
imobilizarile i investitiile imobiliare evaluate la cost:
6913

pentru deprecierea imobilizrilor
corporale i a investiiilor imobiliare
evaluate la cost
i a celor ireversibile:
6811
amortizarea imobilizrilor, a investiiilor
imobiliare i a activelor biologice evaluate
la cost
29x
imobilizrilor, a investiiilor imobiliare i
a activelor biologice evaluate la cost
281
Amortizari privind imobilizarile
corporale i investitiile evaluate la cost
Dac la inventariere se constat o valoare recuperabil mai mare dect valoarea

contabila i pentru activul respectiv au existat constituite ajustari pentru depreciere aceste
pierderi se reiau prin nregistrarea corespunztoare pe venituri.
93
n cazul pierderilor din depreciere nregistrate pentru unitile generatoare de numerar

reluarea unei pierderi din depreciere pentru o unitate generatoare de numerar trebuie alocat
activelor unitii, cu excepia fondului comercial, n mod proporional cu valorile contabile ale
acelor active.
Dup recunoaterea relurii unei pierderi din depreciere, cheltuiala cu amortizarea
aferent acelui activ trebuie ajustat ulterior pentru a aloca, pe o baz sistematic pe parcursul
perioadei rmase din durata de via util a activului, valoarea contabil revizuit a activului
minus valoarea sa rezidual.
n conturile 6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea
imobilizrilor, a investiiilor imobiliare i a activelor biologice evaluate la cost, respectiv
7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor, a investiiilor imobiliare i a
activelor biologice evaluate la cost se evideniaz numai deprecierile aferente imobilizrilor
necorporale i corporale a cror eviden este efectuat la cost i nu la valoare reevaluat.
n cazul imobilizarilor pentru care se aplic reevaluarea n cazul n care valoarea
reevaluata se situeaz sub nivelul valorii contabile diferena dintre valoarea contabil i
valoarea reevaluat se nregistreaz pe seama conturilor de cheltuieli din reevaluarea
imobilizarilor corporale
Eliminarea amortizrii cumulate:
281
Amortizari privind imobilizarile

corporale i investiiile evaluate la cost
nregistrarea diferenei din reevaluare:
6552
=
Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor
corporale
21x
Imobilizari corporale
21x
Imobilizari corporale
Imobilizarile necorporale
n cazul constatrii unor diferene ntre valoarea contabil i valoarea de inventar a
imobilizrilor necorporale acestea conduc la recunoaterea unor ajustri pentru depreciere. O
particularitate deosebit n cazul societatilor comerciale care aplic IFRS o reprezint Fondul
comercial.
Fondul comercial dobndit dintr-o combinare de ntreprinderi trebuie alocat, de la data
achiziiei, fiecrei uniti generatoare de numerar a dobnditorului despre care se consider c
va beneficia de sinergiile combinrii de ntreprinderi.
O unitate generatoare de numerar creia i-a fost alocat fondul comercial trebuie testat
pentru depreciere anual i oricnd exist un indiciu c unitatea ar putea fi depreciat, prin
compararea valorii contabile a unitii, inclusiv fondul comercial, cu valoarea recuperabil a
unitii.
94
n cazul alocrii unei pierderi din depreciere unitii generatoare de numerar, aceasta
se va reflect n primul rnd asupra fondului comercial. O pierdere din depreciere recunoscut
pentru fondul comercial nu trebuie reluat ntr-o perioad ulterioar. Cheltuiala reprezentnd
pierderea din deprecierea fondului comercial, determinat potrivit prevederilor IFRS, se
nregistreaz n contul 6817 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea
fondului comercial. Imobilizari necorporale cu durata de via util nedeterminat. Aceste
imobilizari nu sunt amortizate.
O imobilizare necorporal cu durata de via nedeterminat trebuie testat pentru
depreciere prin compararea valorii sale recuperabile cu valoarea sa contabil anual i oricnd
exist indicii conform crora imobilizarea necorporal ar putea fi depreciat.
Periodic trebuie revizuit durata de via a unei astfel de imobilizri i dac exist
indici potrivit carora durata de via poate fi estimat modificarea n evaluarea duratei de via
util de la nedeterminat la determinat trebuie contabilizat ca modificare n estimarea
contabil.
Aceste imobilizari nu se amortizeaz dar se constituie ajustri pentru depreciere.
Pentru nregistrarea constituirii, respectiv a relurii deprecierii imobilizrilor necorporale cu
durata de via util nedeterminat, se utilizeaz conturi distincte.
nregistrarea deprecierii imobilizarilor necorporale
deprecierea imobilizarilor cu durata de viaa nedeterminat:
6816
=
2906
pentru deprecierea imobilizrilor
necorporale cu durata de via util
nedeterminat

imobilizrilor necorporale cu durata de
via util nedeterminat
deprecierea altor imobilizari comerciale:

6813
=
pentru deprecierea imobilizrilor, a
investiiilor imobiliare i a activelor
biologice evaluate la cost
deprecierea fondului comercial:
6817
pentru deprecierea fondului comercial
290
imobilizrilor necorporale
207
Fond comercial
Creanele i datoriile
Creantele i datoriile exprimate n valut precum i creantele i datoriile n lei a caror
decontare se face n funcie de cursul unei valute se evalueaz la finele fiecrei perioade de
raportare conform prevederilor IAS 21.
95
Pentru evaluarea la finele fiecrei perioade de raportare, a elementelor exprimate n

valut, se utilizeaz cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a
Romniei din ultima zi bancar a lunii n cauz. Diferenele de curs nregistrate se recunosc n
contabilitate i se prezint n situaia rezultatului global.
Diferenele de curs valutar ce apar cu ocazia decontrii elementelor monetare sau a
convertirii elementelor monetare la cursuri diferite fa de cele la care au fost convertite la
recunoaterea iniial pe parcursul perioadei sau n situaiile financiare anterioare se recunosc
n profit sau pierdere n perioada n care apar.
n cazul elementelor monetare n lei a caror decontare se face n funcie de cursul unei
valute diferenele nregistrate se recunosc n contabilitate la alte venituri financiare (contul
7688 ,,Alte venituri financiare) sau alte cheltuieli financiare (contul 6688 ,,Alte cheltuieli
financiare).
nregistrarea diferenelor de curs valutar
favorabile pentru elementele monetare exprimate n valut:
411
=
7651
Clieni
Diferene favorabile de curs valutar legate

de elementele monetare exprimate n valut
favorabile pentru elementele monetare exprimate n lei cu decontare n funcie de

cursul unei valute:
411
=
7688
Clieni
Alte venituri financiare
nefavorabile pentru elementele monetare exprimate n valut:

6651
=
411
Diferene nefavorabile de curs
valutar legate de elementele
monetare exprimate n valut
Clieni
nefavorabile pentru elementele monetare n lei cu decontare n funcie de cursul

unei valute:
668
=
411
Alte cheltuieli financiare
Clienti
16. Inventarierea n cadrul organizaiilor fr scop

patrimonial
96
n cadrul organizaiilor fr scop patrimonial regulile privind inventarierea sunt

similare cu cele pentru societile comerciale. Inventarierea este operaiune efectuat n
vederea ntocmirii situaiilor financiare anuale. Efectuarea inventarierii este obligatorie i n
cadrul asociaiilor fr scop patrimonial potrivit prevederilor Legii contabilitii nr. 82/1991,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
Rspunderea pentru buna organizare a lucrrilor de inventariere, potrivit prevederilor
Legii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, revine
administratorului sau altei persoane care are obligaia gestionrii entitii. Nerespectarea
reglementrilor emise de Ministerul Finanelor Publice, cu privire la efectuarea inventarierii,
aprobarea procedurilor contabile prevzute de legislaie, constituie contravenie potrivit Legii
contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare i se
sancioneaz cu amend de la 400 lei la 5.000 lei.
Evaluarea elementelor de natura imobilizrilor necorporale i corporale, a stocurilor,
creanelor i datoriilor se face potrivit reglementarilor contabile aprobate prin O.M.F.P. nr.
1.969/2007, cu modificrile i completrile ulterioare. nregistrarea n contabilitate a
rezultatelor inventarierii se face n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile
respectiv cu Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.969/2007, cu modificrile i
completrile ulterioare.
Elementele monetare exprimate n valut (disponibiliti i alte elemente asimilate,
cum sunt acreditivele i depozitele bancare, creane i datorii n valut) trebuie evaluate i
raportate utiliznd cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei i valabil la
data ncheierii exerciiului financiar.
Diferenele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, ntre cursul de la data
nregistrrii creanelor sau datoriilor n valut sau cursul la care au fost raportate n situaiile
financiare anuale anterioare i cursul de schimb de la data ncheierii exerciiului financiar, se
nregistreaz, la venituri sau cheltuieli financiare, dup caz. Creanele i datoriile, exprimate
n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, eventualele diferene
favorabile sau nefavorabile, care rezult din evaluarea acestora se nregistreaz la venituri sau
cheltuieli financiare, dup caz.
Elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la cost istoric
(imobilizri, stocuri) trebuie raportate utiliznd cursul de schimb de la data efecturii
tranzaciei. Imobilizrile financiare, trebuie evaluate la cea mai mic valoare atribuit acestora
la data bilanului. Pentru pierderea de valoare se nregistreaz ajustri. Valoarea just a
activelor se determin, n general, dup datele de eviden de pe pia, sau prin alte metode.
Imobilizrile trebuie s fac obiectul ajustrilor de valoare, indiferent dac duratele lor
de utilizare economic sunt limitate sau nu, astfel nct acestea s fie evaluate la cea mai mic
valoare atribuibil acestora la data bilanului, dac se estimeaz c reducerea valorii acestora
este permanent.
Activele necorporale se prezint n bilan la valoarea de intrare, mai puin ajustrile
cumulate de valoare.
97
Imobilizarile corporale se prezint n bilan la valoarea de intrare, mai puin

ajustrile cumulate de valoare. Imobilizarile corporale se pot reevalua la data bilantului.
Reevaluarea imobilizrilor corporale existente se efectueaza la sfritul exerciiului financiar,
astfel nct acestea s fie prezentate n contabilitate la valoarea just, cu reflectarea
rezultatelor acestor reevaluri n situaiile financiare ntocmite pentru acel exerciiu.
Reevaluarea imobilizrilor corporale se face la valoarea just de la data bilanului. n
acest caz, imobilizarile corporale se prezint n bilan la valoarea reevaluat. Ajustrile de
valoare se calculeaz n fiecare exerciiu financiar pe baza valorii atribuite imobilizrii pentru
acel exerciiu financiar.
Imobilizrile financiare se prezint n bilan la valoarea de intrare mai puin
ajustrile cumulate pentru pierdere de valoare.
Stocurile se reflect n bilan la valoarea care se poate obine prin utilizarea sau
vnzarea lor. n vederea reflectrii n situaiile financiare anuale valoarea stocurilor se
diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin reflectarea unei ajustri pentru depreciere.
Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate n bilan la o valoare mai mare dect
valoarea care se poate obine prin utilizarea sau vnzarea lor.
Activele constatate plus n gestiune se evalueaz la valoarea de intrare care este
valoarea just. Valoarea just este suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bunvoie
ntre pri aflate n cunotin de cauz n cadrul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv.
Activele constatate lips se evalueaz i se imput persoanelor vinovate la valoarea
lor de nlocuire. n cazul bunurilor constatate lips, ce urmeaz a fi imputate, care nu pot fi
cumprate de pe pia, valoarea de imputare se stabilete de ctre o comisie de evaluare.
Creanele se reflect la valoarea probabil de ncasat. Pentru deprecierea creanelor
din conturile de clieni, decontri n cadrul grupului i debitori, cu ocazia inventarierii la
sfritul exerciiului financiar, se reflect ajustri pentru depreciere.
nregistrarea n contabilitate a rezultatelor inventarierii potrivit celor constatate n
urma inventarierii i a propunerilor formulate prin procesul-verbal de inventariere. n urma
efecturii nregistrrilor n contabilitate se obine situaia real a datoriilor i activelor la data
bilanului.
Exemplu
O organizatie fara scop patrimonial efectueaza inventarierea la data de 31 decembrie
2015. Asociatia are ca scop recuperarea i ngrijirea animalelor fr stpn i facilitarea
adopiei acestora de ctre diverse persoane.
n urma inventarierii faptice i a evalurilor efectuate de ctre comisia de inventariere, se
ntocmesc liste de inventariere astfel:
98

Liste de inventariere
N
rc
rt
Denumirea
bunurilor
inventariate
0
1
Active imobilizate
1.
Construcii
adposturi
Cod
U/M
Cantiti
Stocuri
Diferene
Faptice Scriptice Plus Minus
Buc.
2
3
Autoturism
Cladire sediu
002
010
Buc.
Buc.
1
1
1
1
4.
Copiator
110
Buc.
5
6
Hran cini
Hran cini
tip 2
Materiale
igienizare
Vaccin
Plas
mprejmuire
21
25
kg .
kg.
50
135
45
150
27
buc
10
29
35
buc
ml
120
350
120
400
7
8
9
Pre
unitar
lei/um
8
Valoarea contabil
Valoarea Diferene
(Lei)
Plus Minus
50
2.400
10
14.500
11.200
11.200
557.00
557.000
0
1
2.400
5.000
Active circulante - stocuri
5
5
225
15
10
1.500
1
11
Valoare
de
inventar
(lei)
12
18
162
25
7
3.000
2.800
13
14
10.300
4.200
Necesita
reparatii
9.500
585.000
1.700
Avariat partial
2.600
150
250
1.350
250
Expirate
25
18
180
350
99
Deprecierea (lei)
Valoar
Motivul
e
2.750
2.450
n urma inventarierii au rezultat urmtoarele datorii si creante:

Element
Suma
Curs iniial
Valoare inventar
Datorie fa de
A
2.000 euro
4,3 lei /Euro
Datorie
leasing
1.000 euro cu plata

n lei
4,7 lei/Euro
Crean fa
de salariat 1
3.200 lei
1.800 lei rezultat

n urma estimrii
ctigrii pariale
a litigiului de
ctre salariat
Diferenta
1.400 lei
Ajustare
pentru
pierdere de
valoare
Soldul contului bancar n valut este de:

5124/euro = 200 euro, respectiv 810 lei;
5124/USD = 1000 USD respectiv 4.050 lei
Cursul de schimb valutar la 31.12.2015 comunicat de BNR este de 4,54 lei/euro i 3,98
lei/USD (cursurile utilizate n acest exemplu sunt ipotetice).
nregistrarea n contabilitate a rezultatelor inventarierii
1. nregistrarea deprecierii constructiilor:
6813
=
291
imobilizrilor

imobilizrilor corporale
2. nregistrarea deprecierii autoturismului:

6813
=
imobilizrilor
4.200 lei
291
1.700 lei

3. nregistrarea diferenei aferent cldirii sediu:

Pentru aceasta imobilizare exist constituit o ajustare pentru depreciere n sum de 38.000
lei. Diferena de valoare ntre valoarea de inventar i valoarea contabil este de: 585.000 lei 557.000 lei = 28.000 lei
Reluarea parial a ajustrii pentru deprecierea existent:
291
=
781
28.000 lei
Venituri din ajustri pentru

deprecierea imobilizrilor
4. nregistrarea copiatorului plus la inventar:

100
2141.01
Mobilier, aparatur birotic,

echipamente de protecie a valorilor
umane i materiale i
alte active corporale pentru
activitile fr scop patrimonial
134
2.400 lei
Plusuri de inventar de natura

imobilizrilor
5. nregistrarea plusului de inventar la hran caini 5 kg x 5 lei = 25 lei:

3028
=
6028
Alte materiale consumabile
25 lei
Cheltuieli privind alte

materiale consumabile
6. nregistrarea minusului de inventar la hran tip 2: 15 kg x 10 lei/kg = 150 lei

6028
=
3028
150 lei
Cheltuieli privind alte materiale
consumabile
7. nregistrarea plus de inventar materiale igienizare 1 x 18 lei = 18 lei:

3028
=
6028
18 lei
Cheltuieli privind alte

materiale consumabile
8. nregistrarea deprecierii ireversibile a vaccinurilor expirate:

6028
=
3028
consumabile
250 lei
9. nregistrarea minusului de inventar la plasa imprejmuire 50 ml x 7 lei = 350 lei

6028
=
3028
350 lei
consumabile
10. nregistrarea diferenelor de curs valutar:

aferente datoriei n euro fa de A 2.000 euro x (4,54 lei/euro 4,3 lei/euro) = 480
lei:
665
=
401/A
480 lei
Cheltuieli din diferene de curs
valutar
Furnizori
aferente datoriei n euro cu decontare n lei 1.000 euro x (4,7 lei/euro - 4,54
lei/euro) =160 lei:
167
7399
160 lei
101
Alte mprumuturi i datorii

asimilate
Alte venituri din activitile

fr scop patrimonial
11. Evaluarea disponibilului n valut 200 euro x 4,54 lei/euro = 908 lei
Diferena de curs valutar 908 lei 810 lei = 98 lei:
665
=
5124/euro
Cheltuieli din diferene de curs
valutar
98 lei
Conturi la banci in valuta
1.000 USD x 3,98 lei/USD = 3.980 lei

Diferena de curs valutar: 4.050 lei 3.980 lei = 70 lei:
5124/USD
=
7394
Conturi la bnci n valut
70 lei
Venituri din diferene de curs

valutar rezultate din
activitile fr scop
patrimonial
102
17. Alte documente emise n cursul procesului de

inventariere
17.1 Proces-verbal de scoatere din funciune
a mijloacelor fixe/de declasare a unor bunuri materiale
Acest document este ntocmit cu scopul de a se constata ndeplinirea condiiilor
necesare scoaterii din funciune a mijloacelor fixe, de scoatere din uz a materialelor de natura
obiectelor de inventar n folosin i de declasare a altor bunuri materiale dect mijloacele
fixe, potrivit dispoziiilor legale.
n baza procesului-verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe se consemneaz
scoaterea efectiv din funciune a mijloacelor fixe, de scoatere din uz a materialelor de natura
obiectelor de inventar n folosin precum i predarea la magazie a ansamblelor,
subansamblelor, pieselor componente i materialelor rezultate din scoaterea din funciune a
mijloacelor fixe, precum i din scoaterea din uz a bunurilor materiale propuse pentru
declasare.
Se ntocmete n dou exemplare, separat pentru mijloace fixe, materiale de natura
obiectelor de inventar n folosin i bunuri materiale aflate n gestiunea unui singur gestionar.
Model de proces-verbal
Unitatea...............
Aprobat
Data
Proces-verbal de casare a mijloacelor fixe i
declasare sau casare a mijloacelor materiale
Numar document
Ziua
Data
Luna
Predtor
Anul
I. CONCLUZIILE COMISIEI
Comisia numitp prin decizia administratorului nrdin, pe baza
documentelor anexate, constat urmtoarele:
...................
...................
...................
propune......................
...................
...................
103
II.
Mijloacele fixe scoase din funciune sau bunurile materiale declasate
Nr.crt
Denumirea
Cod
U/M
Cantitatea
Pre
unitar
Valoarea
Amortizarea pn la
scoaterea din
funciune
III. Ansamble, subansamble, piese, componente i materiale rezultate

Numar
document
Nr.crt
Denumirea
Data
Ziua
Cod
Predtor
Luna
U/M
Nume i
prenume
Anul
Cantitatea
Comisia
Semntur Nume i Semntur Nume i
prenume
prenume
Primitor
Pre unitar
Valoarea
Delegai la
Primit n
dezmembrare sau la
gestiune
declasare
Semntur Nume i Semntur
prenume
Unitatea
104
.....................................
Proces-verbal inventariere casierie

Nrdin data............
Subsemnaii:
- ______________________________________________
- ______________________________________________
- ______________________________________________
- ______________________________________________
- ______________________________________________
n calitate de membrii ai comisiei de inventariere, numit prin decizia nr.________ din data de
_______________ am efectuat inventarierea casieriei SC.........................., SRL/SA cu sediul
n localitatea ____________________ str. ____________________ nr. _____, CUI
________________
Inventarierea s-a desfurat n perioada............................................., n prezena casierului
(casierei), dl. (dna).......................................................................
Ultima ncasare a fost nregistrata cu chitana nr din data de............n valoare
delei.
Ultima plata a fost nregistrata cu chitana nrdin data de ..........n valoare de
lei.
Stoc scriptic
1
Stoc faptic
2
Diferen
3=2-1
Cauzele diferenelor
4
Monetar
Valoare
monede/bancnote
1
0,1
0,5
1
5
10
50
100
200
Buci
Valoare total
3=1 x 2
Concluzii
105
106

Manual de Inventariere

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Manual de Inventariere

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Manual de Inventariere. Societi comerciale. PFA.

Manual de Inventariere. Societi comerciale. PFA. ONG

Manual de Inventariere. Societi comerciale. PFA. ONG

1. Prevederi legale privind efectuarea inventarierii

Cine efectueaz inventarierea

Manual de Inventariere. Societi comerciale. PFA. ONG

Rspunderea pentru buna organizare a lucrrilor de inventariere, potrivit prevederilor

Cnd se efectueaz inventarierea ?

Rezultatele inventarierii i ale evalurii efectuate cu aceast ocazie se nregistreaz n

Manual de Inventariere. Societi comerciale. PFA. ONG

la cererea organelor de control, cu prilejul efecturii controlului, sau a altor

cnd sunt indicii c exist lipsuri sau plusuri n gestiune;

la schimbarea gestionarului sau n alte situaii cnd intervine o predareprimire de gestiune;

cu prilejul reorganizrii gestiunilor;

ca urmare a calamitilor naturale sau a unor cazuri de for major;

n alte cazuri prevzute de lege.

Comisia central are urmtoarele sarcini:

Manual de Inventariere. Societi comerciale. PFA. ONG

Supravegheaz i verific modul de efectuare a operaiunilor de inventariere.

Prin proceduri interne, entitile pot stabili ca la efectuarea operaiunilor de

Reguli privind desfurarea inventarierii

Pe toat durata inventarierii, programul i perioada vor fi afiate la loc vizibil;

Manual de Inventariere. Societi comerciale. PFA. ONG

Gestiunea trebuie s fie dotat cu aparate i instrumente adecvate i n numr suficient

Dac acest lucru nu este posibil, aprovizionarea i livrarea bunurilor trebuie s se

Trebuie s se predea la magazii i la depozite, pe baza documentelor, toate produsele i

Manual de Inventariere. Societi comerciale. PFA. ONG

Manual de Inventariere. Societi comerciale. PFA. ONG

Inventarierea imobilizrilor necorporale

Inventarierea imobilizrilor corporale

Inventarierea stocurilor de bunuri si lucrari

Manual de Inventariere. Societi comerciale. PFA. ONG

aceste vase, inndu-se seama de densitate, compoziie i de alte caracteristici ale

Liste de inventariere distincte se ntocmesc pentru:

Inventarierea creanelor i datoriilor

Inventarierea altor elemente

Manual de Inventariere. Societi comerciale. PFA. ONG

Manual de Inventariere. Societi comerciale. PFA. ONG

Se compar cantitatea faptic cu cantitatea stocurilor scriptic;

Se ntocmete procesul-verbal de inventariere prin care se stabilete natura lipsurilor, a

Manual de Inventariere. Societi comerciale. PFA. ONG

C. nregistrarea rezultatelor inventarierii

Manual de Inventariere. Societi comerciale. PFA. ONG

3. Metode de inventar la contabilitatea stocurilor

n contabilitate se stabilesc i se nregistreaz ieirile pe baza inventarierii stocurilor la

metoda inventarului intermitent

Manual de Inventariere. Societi comerciale. PFA. ONG

Intrri mrfuri n cursul lunii octombrie:

Ieiri n cursul lunii octombrie:

Sold la finele lunii octombrie - 1.000 lei.

B) nregistrarea in contabilitate a intrrilor i ieirilor de stocuri utiliznd

Sold debitor cont 371 Mrfuri - 2.000 lei.

Manual de Inventariere. Societi comerciale. PFA. ONG

Sold debitor cont 371 Mrfuri - 4.000 lei.

Sold debitor cont 371 Mrfuri - 16.000 lei.

C) nregistrarea n contabilitate a intrrilor i ieirilor de stocuri utiliznd

Sold debitor cont 371 Mrfuri - 0.

3. nregistrare achiziie n data de 20.10:

4. nregistrarea achiziie n data de 25.10:

Ieirile de stocuri nu se nregistreaza n contabilitate.

Manual de Inventariere. Societi comerciale. PFA. ONG

4. Documente elaborate prin procesul de inventariere

Manual de Inventariere. Societi comerciale. PFA. ONG

ART. 3 Comisia de inventariere este formata din: