Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
ONG
n cazul fuziunii sau ncetrii activitii. Cu ocazia fuziunii, divizrii sau ncetrii
activitii fiecare societate comercial are obligaia s ntocmeasc situaii financiare
anuale conform prevederilor art. 28 alin. (1) din Legea contabilitii nr. 82/1991,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. n vederea ntocmirii situaiilor
financiare n vederea efecturii operaiunilor de fuziune, divizare sau ncetare a
activitii, se procedeaz la efectuarea inventarierii.
Comisia de inventariere
Inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor
proprii se pot efectua att cu salariai proprii, sau de ctre teri pe baz de contracte de prestri
de servicii ncheiate cu acetia.
Inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii se
efectueaz de ctre comisii de inventariere, numite prin decizie scris, emis de
administratori, ordonatori de credite sau alte persoane care au rspunderea organizrii
gestiunii.
La entitile cu numr redus de personal inventarierea poate fi efectuat de ctre o
singur persoan. Rspunderea pentru corectitudinea inventarierii revine administratorului,
ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii entitii respective.
Dac nu exist niciun salariat care s poat efectua operaiunea de inventariere, aceasta se
efectueaz de ctre administratori.
La entitile cu activitate complex se pot stabili mai multe comisii de inventariere
care s asigure inventarierea gestiunilor diferite. n acest caz se stabilete o comisie central
de inventariere, numit prin decizie scris care coordoneaz activitatea comisiilor de
inventariere i rspunde de efectuarea tuturor lucrrilor de inventariere.
n comisiile de inventariere se numesc att persoane cu pregtire economic, ct i cu
pregtire tehnic, astfel nct s se asigure efectuarea corect i la timp a inventarierii
elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i evaluarea lor
conform reglementrilor contabile aplicabile de ctre societate.
Comisii centrale
Acolo unde volumul de activitate este mare se pot constitui mai multe comisii de
inventariere. Comisiile de inventariere sunt coordonate de ctre o comisie central, numit
prin decizie scris.
Sarcinile comisiei centrale
Sanciuni aplicabile
Nerespectarea reglementrilor emise de Ministerul Finanelor Publice, cu privire la
efectuarea inventarierii, aprobarea procedurilor contabile prevzute de legislaie, constituie
contravenie potrivit Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare i se sancioneaz cu amend de la 400 lei la 5.000 lei.
-
Se sancioneaz:
neefectuarea inventarierii;
lipsa unei proceduri privind inventarierea;
nentocmirea deciziei de inventariere;
inexistena declaraiei gestionarului;
nentocmirea documentelor aferente procesului de inventariere;
refuzul de confirmare a creanelor i datoriilor inventariate;
2. Etapele inventarierii
A. Pregtirea inventarierii cuprinde:
Emiterea deciziei de inventariere de ctre administrator, conform procedurii privind
inventarierea, aprobate;
Aducerea la cunotiina persoanelor desemnate s fac parte din comisia de
inventariere a procedurii privind inventarierea.
Msuri pregtitoare luate de administrator anterior nceperii inventarierii, n vederea
bunei desfurri a inventarierii, cum ar fi organizarea depozitrii bunurilor grupate pe
sorto-tipodimensiuni, codificarea acestora i ntocmirea etichetelor de raft precum i
organizarea gestiunii i evidenei contabile;
Pregtirea listelor de inventariere de ctre departamentul financiar contabil (editarea i
vizarea acestora);
Predarea listelor de inventariere ctre preedintele comisiei de inventariere;
Obinerea declaraiei gestionarului pentru fiecare gestiune inventariat;
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
B. Desfurarea inventarierii:
Stabilirea stocurilor faptice
Numerarul din casierie
Se verific numerarul din cas i se stabilete suma ncasrilor din ziua curent,
solicitnd depunerea numerarului la casieria entitii.
Stocurile
Se stabilesc stocurile faptice prin numrare, cntrire, msurare, cubare i nscrierea
acestora fr tersturi n listele de inventariere.
Bunurile aflate n ambalaje originale intacte se desfac prin sondaj, acest lucru urmnd
a fi menionat i n listele de inventariere respective.
Stabilirea stocurilor se face prin numrare, cntrire, msurare sau cubare, dup caz;
Bunurile ambalate se desfac prin sondaj, acest lucru urmnd a fi menionat i n listele
de inventariere;
7
Rezultatele valorice
Se compar valoarea faptic cu valoarea scriptic.
Pentru diferenele din evaluare constatate, n cazul activelor, se va nregistra n listele
de inventariere cea mai mic valoare dintre valoarea contabil i valoarea stabilit n
urma inventarierii.
n cazul imobilizrilor corporale, precum i al celorlalte elemente de natura activelor
pentru care exist constituite ajustri pentru depreciere sau ajustri pentru pierdere de
valoare, n listele de inventariere se nscrie valoarea de nregistrare n contabilitate a
acestora, mai puin ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare nregistrate
pn la data inventarierii, care se compar cu valoarea lor actual, stabilit cu ocazia
inventarierii, pe baz de constatri faptice.
Listele de inventariere completate se semneaz de ctre comisia de inventariere,
gestionar i contabilitate.
Pe ultima fil a listei de inventariere, gestionarul trebuie s menioneze dac toate
bunurile i valorile bneti din gestiune au fost inventariate i consemnate n listele de
inventariere n prezena sa.
10
11
Avantaje
n orice moment se cunoaste valoarea i cantitatea stocurilor;
este utilizabil in orice domeniu de activitate.
Inventarul intermitent
Valoare intrri
20.000 lei
5.000 lei
7.000 lei
12.000 lei
Valoare intrri
18.000 lei
6.000 lei
4.000 lei
15.000 lei
371
Mrfuri
18.000 lei
401
Furnizori
5.000 lei
371
Mrfuri
6.000 lei
401
Furnizori
7.000 lei
371
Mrfuri
4.000 lei
401
Furnizori
12.000 lei
371
Mrfuri
15.000 lei
20.000 lei
401
Furnizori
5.000 lei
401
Furnizori
7.000 lei
401
Furnizori
12.000 lei
14
Proprietar
Mijloace fixe
....................................
S.C............. SRL
Mrfuri
....................................
S.C............. SRL
Materii prime
Obiecte de inventar
...................................
..................................
S.C............. SRL
S.C............. SRL
Sau
Nu dein n gestiune bunuri de la teri.
2. Nu exist plusuri sau minusuri n gestiune de care s am cunotin.
Sau
Am cunotin de existena urmtoarelor plusuri/minusuri
Plusuri
Natura bunurilor
Cantitate plus
Mijloace fixe
....................................
Mrfuri
....................................
Materii prime
Obiecte de inventar
.................................
....................................
Minusuri
Natura bunurilor
Cantitate minus
Mijloace fixe
....................................
Mrfuri
....................................
Materii prime
Obiecte de inventar
.................................
....................................
Natura bunurilor
Contract/comand/factur
Stadiu
Mrfuri
Contract nr.................
aflat n depozit,
nerecepionat
Sau
Nu dein valori materiale nerecepionate.
5. Dein urmtoarele bunuri care trebuiau livrate i pentru care exist ntocmite documentele
de livrare i transport:
Natura bunurilor
Contract/comand/factur
Stadiu
Produse finite
Comand nr.................
Sau
Nu dein bunuri care trebuie expediate i pentru care s-au ntocmit documentele aferente.
6. Dein urmtoarele sume primite din vnzarea bunurilor din gestiune:
Suma RON
Numerar/Alte instrumente de plat
.
Numerar
Cec seria.......................
Bilet la ordin nr................
Sau
Nu dein numerar din vnzarea mrfurilor aflate n gestiune.
7. Dein urmtoarele documente de primire a marfurilor care nu au fost/au fost operate n
evidena gestiuni i nu au fost predate la contabilitate.
Fel
Nr
Furnizor
Factura
nr.................
SC...............SRL
Aviz de nsoire
nr.................
SC...............SRL
Borderou de achizitie
nr.................
SC...............SRL
Nr
Furnizor
Factur
nr.................
SC...............SRL
Aviz de nsoire
nr.................
SC...............SRL
Bon de consum
nr.................
SC...............SRL
21
Furnizor
Factur
nr.................
SC...............SRL
Aviz de nsoire
nr.................
SC...............SRL
SC...............SRL
Beneficiar
Factur
nr.................
SC...............SRL
Aviz de nsoire
nr.................
SC...............SRL
Bon de consum
nr.................
SC...............SRL
Bon de transfer
nr.................
SC...............SRL
22
25
Gestiunea
Pagina
LIST DE INVENTARIERE
Magazia
..........................................
................................
Loc de depozitare
...............................
Data ..........
.........
Valoarea contabil
Nr. crt Denumirea Codul sauU/M
Cantiti
bunurilor numarul
Stocuri
Diferene
inventariate de
Scriptice Faptice Plus
Minus
inventar
0
1
2
3
4
5
6
7
Numele si
prenumele
Semntur
Comisia de inventariere
Nume
Nume prenume
prenu
me
...........
.......
.........................
Pre
unitar Valoarea
8
Diferene
Plus
Minus
10
11
Valoarea de
inventar
Deprecierea
Valoarea
12
13
Nume prenume
Gestionar
Nume prenume
Contabilitate
Nume prenume
..........................
...............................
.................................
Motivul
14
26
Gestiunea
Pagina
LIST DE INVENTARIERE
SC..........
Magazia
..............................
Nr.
crt.
Denumirea
bunurilor
inventariate
Total pagin
...................... .........
Loc de depozitare
...............................
Data ..........
Cod
U/M
Cantitatea
Pre unitar de
nregistrare n
contabilitate
Valoarea
contabil
Valoarea
de
inventar
x
x
Comisia de inventariere
Deprecierea
Valoarea
8
Motivul
9
x
Gestionar
Nume
prenume
Contabilitate
Numele i
prenumele
Nume
prenume
Nume prenume
Nume prenume
Nume prenume
Semntur
..................
.........................
..........................
.................................
27
Nr. de nregistrare...................
din data ...................................
Ctre..........................................
EXTRAS DE CONT
Conform dispoziiilor n vigoare, v ntiinm c, n evidenele noastre contabile, la data de ...
.........., unitatea dvs. figureaz cu urmtoarele debite:
Document
Felul, nr. data
Explicaii
Suma
n termen de 5 zile de la primire urmeaz s ne restituii acest extras, confirmat pentru suma
acceptat, iar n cazul constatrii de diferene s anexai nota explicativ cuprinznd obieciile
dvs.
Prezentul extras de cont ine loc de conciliere conform procedurii arbitrale.
Conductorul unitii,
Conductorul compartimentului
financiar-contabil,
28
L.S. .................
.............................
Verso
Unitatea debitoare
..........................................................
Ctre ............................................................
.............................................................
........................................................................
Conductorul compartimentului
financiar-contabil,
L.S. .................
.............................
Suma comunicat
Suma nregistrat
Motivaie
Total
29
Stoc scriptic
Stoc faptic
Diferena
4= 3 - 2
Stoc scriptic
Stoc faptic
Diferena
4= 3 - 2
30
Cod element
Valoare contabil
Valoare la inventar
Diferena
4= 3 - 2
2.......................................,
astfel nct acestea s fie reflectate la valoarea de inventar, motivul deprecierii
acestora fiind .............(scderea cererii pe pia pentru produsele obinute cu
ajutorul acestora i implicit a fluxurilor de numerar aferente, utilizarea
necorespunztoare, etc);
ajustri pentru depreciere n cazul imobilizrilor cu urmtoarele coduri:
1.......................................,
2......................................., astfel ncat acestea s fie reflectate la valoarea de
inventar, motivul deprecierii acestora fiind uzura fizic;
nregistrarea de amortizri suplimentare n cazul elementelor cu urmtoarele
coduri:
1.......................................,
2.................................................... , ca urmare a uzurii morale a imobilizrilor, pus
n eviden de existena unor echipamente similare mult mai performante, mai
economice din punct de vedere al costului de achiziie i al cheltuielilor de
exploatare.
ajustri pentru pierdere de valoare n cazul elementelor de natura stocurilor cu
urmtoarele coduri:
1.......................................,
2.................................................... cauzele deprecierii fiind ...................(rezilierea
contractelor, caracterul specific al acestora, dificultile de valorificare, condiii de
depozitare, etc).
Pentru stocurile constatate lips la inventar avnd codurile
1.......................................,
2....................................................
propunem compensarea cu stocurile constate plus la inventariere avnd codurile
1.......................................,
2............................................................
aceste sortimente fiind aproape identice cu cele constatate lips.
Pentru materialele de natura obiectelor de inventar constatate plus la inventariere
propunem nregistrarea la valoarea just determinat ca valoare de pia.
Titlurile deinute ca titluri de participare pe termen lung la
SC ....................
SC.....................
au fost evaluate la valoarea de inventar, iar pentru diferena dintre valoarea
contabil i valoarea de inventar propunem constituirea de ajustri pentru
depreciere.
Pentru titlurile de valori imobiliare pe termen scurt deinute, necotate pe piaa
financiar propunem nregistrarea de ajustri pentru depreciere.
Rezultatele inventarierii vor fi consemnate n Registrul Inventar la data de
pn la data ntocmirii situaiilor financiare anuale ale societii.
Comisia de inventariere
1. ...
2. ...
3.
4.....
32
ireversibil, fie prin constituirea sau suplimentarea ajustrilor pentru depreciere, n cazul n
care se constat o depreciere reversibil a acestora.
34
gradul sau modul n care imobilizarea este utilizat sau se ateapt s fie utilizat.
Astfel de modificri includ: situaiile n care imobilizarea devine neproductiv,
planurile de restructurare sau de ntrerupere a activitii creia i este dedicat
imobilizarea, precum i planificarea cedrii imobilizrii nainte de data estimat
anterior;
raportrile interne pun la dispoziie indicii cu privire la faptul c rezultatele economice
ale unei imobilizri sunt sau vor fi mai slabe dect cele scontate.
fluxul de numerar necesar pentru achiziionarea unei imobilizri similare, pentru
exploatarea sau ntreinerea imobilizrii este semnificativ mai mare dect cel prevzut
iniial n buget;
rezultatul din exploatare generat de imobilizare este vizibil inferior celui prevzut n
buget;
o scdere semnificativ a profitului din exploatare prevzut n buget, respectiv o
cretere semnificativ a pierderilor prevzute n buget, generate de imobilizare etc.
36
37
stocuri;
provizioanele care urmeaz a fi decontate prin furnizarea unui activ nemonetar.
Elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la cost istoric
(imobilizri, stocuri) trebuie prezentate n situaiile financiare anuale utiliznd cursul de
schimb valutar de la data efecturii tranzaciei. Elementele nemonetare achiziionate cu plata
n valut i nregistrate la valoarea just (de exemplu, imobilizrile corporale reevaluate)
trebuie prezentate n situaiile financiare anuale la aceast valoare.
Exemplu de determinare a valorii de inventar
SC SPORTUL SRL are ca obiect de activitate servicii de iniiere i performan n
tenis i nchirierea terenului de tenis. Societatea deine un teren de tenis amenajat. Pentru
desfurarea activitii aceasta apeleaz la serviciile a doi antrenori pe care i pltete n
funcie de numrul de ore desfurate. Cu ocazia inventarierii anuale desfurat la SC
SPORTUL SRL listele de inventariere cuprind urmtoarele elemente de natura activelor,
datoriilor i a capitalurilor proprii:
40
Denumire
Cod
U/M
Cantitate
Pre
unitar
Valoarea
contabil
Valoarea de
inventar
0
1
1
Cladire
sediu
2
010
3
buc
4
1
5
350.000
6
87.500
7
48.200
Amenajare
teren tenis
011
buc
135.000
40.500
37.248
Autoturism
012
buc
42.000
21.000
14.030
Copiator
013
buc
1.000
500
Software
014
buc
1.166
1.166
5.00
0
3.500
Deprecierea
Valoare
8
Motiv /observaii
9
Necesit renovare, uzur fizic
accentuat.
Durat de via 40 ani.
Durat de via rmas 10 ani
Fluxuri de numerar generate
sub ateptri.
Durat de via 10 ani.
Durat de via rmas 3 ani
Avariat
Durat de via 6 ani.
Durat de via rmas 3 ani
Uzat moral. Neeconomic.
Durat de via 5 ani.
Durat de via rmas 1 an.
Uzat moral.
Evaluare la preul pieei pentru
un soft similar. Durat de via
3 ani.
Durat de via rmas 1 an
41
Rachete
tenis
Mingi
tenis
Vopsea
Fileuri
Ap plat
Suc
015
buc
200
300
60.000
60.000
016
buc
300
2,5
750
750
017
018
019
020
cutii
buc
sticl
sticl
200
10
100
60
56
540
1,7
4
11200
5400
170
240
9.520
5400
170
240
Denumire
Cod
U/M
Cantitate
Pre
unitar
Abacul SRL
coala 20
Valoarea
contabil
3.000
45.000
Valoarea de
inventar
3.000
38.000
Deprecierea
Debitorul nu confirm soldul.
Posibil litigiu.
Denumire
Cod
Disponibil la bnci
n lei
Disponibil la bnci
n valut
Disponibil n
casierie
U/M
Cantitate
Pre
unitar
Valoarea
contabil
132.000
Valoarea de
inventar
132.000
58.368
58.368
3.000
3.000
Deprecierea
42
Nr.
crt
1
2
3
Pre
unitar
Titluri pe termen
scurt ABC
Titluri pe termen
scurt CDE
Titluri pe termen
lung CARO
Pre unitar
Pre
unitar
Valoarea
contabil
15.200
Valoarea de
inventar
13970
4500
4940
5600
4500
Valoarea contabil
21.000
Valoarea de
inventar
21.000
132.000
132.000
Valoarea
contabil
5000
Valoarea de
inventar
5000
1000
1000
1500
112.300
1500
112.300
Deprecierea
Deprecierea
Deprecierea
43
Tarif lei
3
80
130
30
13.000 lei
1.600 lei
5.503 lei
3.200 lei
2.000 lei
1.000 lei
1.200 lei
Total cheltuieli
27.503 lei
Flux net n anul 2016 = venituri cheltuieli aferente = 35.300 lei 27.503 lei = 7.797 lei.
Estimarea veniturilor pentru perioadele urmtoare:
se estimeaz o cretere a numrului de clieni cu 5% n fiecare an.
tarifele se menin constante n 2017, dar se prognozeaz o cretere cu 10% a acestora
n 2018.
Tip serviciu
Clieni
nregistrai *
2017
Tarif
lei
1
Iniiere 1h
Avansai 1 ora
nchiriere teren
Total venituri
2
158
116
315
3
80
130
30
Venit
aferent
serviciului
4=2x3
12.640
15.080
9.450
37.170
Clieni
nregistrai *
2018
Tarif lei
**
2
166
121
331
3
88
143
33
Venit aferent
serviciului
4=2x3
14.608
17.303
10.923
42.834
2019
Tip serviciu
Clieni
nregistrai *
Tarif RON **
Venit aferent
serviciului
1
Iniiere 1h
Avansai 1 ora
nchiriere teren
Total venituri
2
174
127
346
3
88
143
33
4=2x3
15.312
18.161
11.418
44.891
* clienii estimai n anul 2017 sunt determinai drept: clienii anului 2016 (150) + clienii
estimati ai anului 2017 (150) x 5%= 158
- clienii estimai n anul 2018 sunt determinai drept: clienii estimati afereni anului 2017
(158) + clienii estimati aferenii anului 2017 (158) x 5%= 166
- clienii estimai n anul 2019 sunt determinai drept: (clienii anului 2018 (166) + clienii
anului 2018 (166) x 5%= 174
** tariful anului 2018 este obinut prin majorarea cu 10% a tarifului anului 2017:
80 lei + 80 x 10% = 88 lei
Estimarea cheltuielilor pentru perioada 2017 2019
Salarii aferente antrenorilor
45
2017
14.300
1.680
5.778
3.360
210
1.050
26.378
2018
15.301
1.764
6.067
3.528
221
1.103
27.983
2019
16.372
1.852
6.370
3.704
232
1.158
29.688
0
2017
2018
2019
Total
Anul fa de
anul de
referin
1=i
1
2
3
Venituri
Cheltuieli
Flux de
numerar
2
37.170
42.834
44.891
3
26.378
27.983
29.688
4=2-3
10.792
14.851
15.203
Factor de
actualizare
Flux
actualizat
5 = (1 + r)i
1,045
1,092
1,412
6=4/5
10.327
13.599
13.322
37.248
Explicaii
Suma
30.000 lei
15.000 lei
n termen de 5 zile de la primire urmeaz s ne restituii acest extras confirmat pentru suma
acceptat, iar n cazul constatrii de diferene s anexai nota explicativ cuprinznd
obieciile dvs. Prezentul extras de cont ine loc de conciliere conform procedurii arbitrale.
Conductorul unitii,
L.S. .................
Unitatea debitoare
Scoala nr. 20
Conductorul compartimentului
financiar-contabil,
.............................
Nr. de nregistrare .5. din .03.01.2017
Ctre SC SPORTUL SRL
Confirmm prezentul extras de cont pentru suma de 38.000 lei, pentru achitarea creia (se va
completa dup caz):
Obieciile noastre privind sumele din prezentul extras de cont sunt cuprinse n nota
explicativ anexat.
Conductorul unitii,
L.S. .................
Conductorul compartimentului
financiar-contabil,
.............................
48
Denumire
SRL
APROBAT
Nume Prenume.......
ADMINISTRATOR
49
Msuri pregtitoare:
-
unitatea de msur;
cantiti: stocuri scriptice;
pre unitar
Desfurarea inventarierii
Varianta I
Se primesc de la departamentul financiar-contabil listele de inventariere semnate i
completate cu informaiile referitoare la:
- gestiunea; locul de depozitare;
- numrul curent;
- denumirea bunurilor inventariate;
- codul sau numrul de inventar;
- unitatea de msur;
- cantiti: stocuri scriptice;
- pre unitar.
Subvarianta I
Comisia de inventariere stabilete stocurile faptice prin numrare, cntrire, msurare
sau cubare, i nscrie datele referitoare la cantiti stocuri faptice n listele de inventariere pe
care le semneaz mpreun cu gestionarul.
Aceste date sunt transmise la serviciul contabilitate n vederea determinrii
diferenelor cantitative i/sau valorice. n urma calculelor efectuate, serviciul contabilitate
completeaz listele de inventariere cu informaiile referitoate la:
cantiti: diferene n plus, diferene n minus;
valoarea contabil: valoarea, diferene n plus, diferene n minus;
valoarea de inventar;
deprecierea: valoarea, motivul.
52
Varianta II
Comisia de inventariere stabilete stocurile faptice prin numrare, cntrire, msurare
sau cubare. Comisia de inventariere completeaz listele de inventariere cu informaiile privind
bunurile inventariate referitoare la:
- gestiunea; locul de depozitare;
- numrul curent;
- denumirea bunurilor inventariate;
- codul sau numrul de inventar;
- unitatea de msur;
- cantiti: stocuri scriptice;
- pre unitar;
- cantiti: stocuri faptice;
- cantiti: diferene n plus, diferene n minus;
- valoarea contabil: valoarea, diferene n plus, diferene n minus;
- valoarea de inventar;
- deprecierea: valoarea, motivul.
Listele de inventariere astfel completate se semneaz de ctre comisia de inventariere,
gestionar i contabilitate.
Efectuarea inventarierii:
se verific numerarul din cas i se stabileste suma ncasrilor din ziua curent.
stocurile faptice se stabilesc prin numarare, cntarire, msurare sau cubare. Bunurile
aflate n ambalaje originale intacte se desfac prin sondaj pentru acoperirea unui
procent de ........ %
Determinarea stocurilor faptice se face astfel nct s se evite omiterea ori
inventarierea de dou sau de mai multe ori a acelorai bunuri.
53
Rezultatele inventarierii
Rezultatele inventarierii se stabilesc prin compararea stocurilor faptice cu cele din
evidena tehnic-operativ i evidena contabil, plusurile sau minusurile consemnndu-se n
listele de inventar separate.
nainte de stabilirea rezultatelor inventarierii se procedeaz la o analiz a tuturor
stocurilor nscrise n fiele de magazie i a soldurilor din contabilitate pentru bunurile
55
57
9. Rezultatele inventarierii
Rezultatele inventarierii se stabilesc prin compararea datelor constatate faptic i
nscrise n listele de inventariere cu cele scriptice. Compararea rezultatelor scriptice cu cele
faptice se face pentru fiecare poziie n parte.
n vederea determinrii unor rezultate corecte ale operaiunii de inventariere, nainte
de stabilirea rezultatelor inventarierii se corecteaz toate stocurile nscrise n fiele de magazie
precum i soldurile din contabilitate pentru bunurile inventariate. Erorile constatate n fiele
58
Din punct de vedere contabil minusurile n gestiune sunt asimilate ieirilor de bunuri.
nregistrarea minusurilor se face prin creditul conturilor de bunuri la care s-au
constatat minusurile n contrapartid conturilor de cheltuieli corespunzatoare cauzei
minusurilor.
59
Scoaterea din funciune a mijloacelor fixe a cror valoare de intrare nu este complet
amortizat se face cu aprobarea responsabilului cu gestiunea patrimoniului, administrator,
ordonator de credite, etc. Mijloacele fixe complet amortizate trebuie casate n situaia n care
nu mai au nicio utilitate sau n cazul n care pot afecta protecia vieii, a sntii i a
mediului.
Ulterior inventarierii, administratorul societii desemneaza printr-o dispoziie scris o
comisie de casare, care pe baza constatrilor faptice ntocmete un Proces-verbal de scoatere
din funciune a mijloacelor fixe/de declasare a unor bunuri materiale prin care se constat
ndeplinirea condiiilor necesare scoaterii din funciune a mijloacelor fixe. Procesul-verbal de
scoatere din funciune a mijloacelor fixe este, de asemenea, aprobat de ctre administrator.
n urma aprobrii procesului-verbal de casare, mijloacele fixe propuse a fi casate
se dezmembreaz, piesele rezultate n urma dezmembrrii urmnd a fi valorificate prin:
vnzarea componentelor rezultate n urma dezmembrrii;
utilizarea componentelor rezultate n cadrul unitii. n acest caz evaluarea valorii
componentelor se va face de ctre comisia de casare;
valorificarea ca materiale nerecuperabile.
Procedura de valorificare prin vnzare (licitaie sau negociere direct) sau prin casare va fi
aprobat de ctre administrator sau ordonator de credite.
n situaia n care mijloacele fixe au fost evaluate la valoarea justa prin reevaluare
periodica, la casarea acestora rezerva din reevaluare nregistrat n contul 105 Rezerve din
reevaluare este transferat asupra contului 1175 Rezultatul reportat reprezentnd surplusul
realizat din rezerve din reevaluare, articol contabil:
105
Rezerve din reevaluare
1175
Rezultatul reportat reprezentnd surplusul
realizat din rezerve din reevaluare
Caz 2
Situatie
Valoarea de inventar < valoarea contabil
Caz 3
Tratamentul diferentei
- amortizare suplimentar; sau
- ajustare pentru depreciere
Imobilizarea se prezint la valoarea
de inventar.
Nu se inregistreaz.
Imobilizarea se prezint la valoarea
contabil.
Se nregistreaz reducerea sau
anularea ajustrii pentru depreciere.
Caz 4
la
Situaie
Valoarea de inventar < valoarea contabil
Caz 2
Tratamentul diferenei
Constituire
ajustare
pentru
depreciere. Stocul se prezint la
valoarea de inventar.
Nu se nregistreaz.
63
Caz 3
10
14
Compensare
Pret
14
13,5
50 buc D1 cu 50 buc A2
10 buc C1 cu 10 buc A2
10 buc C1 cu 10 buc A1
Mat. B1
20
13
20 buc B1 cu 20 buc A1
Raman necompensate 10 buc A3 plus la inventar, la
Valoarea de 14 lei /buc.
69
rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, efectuat dup data
de 1 ianuarie 2004, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul
amortizrii fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate i/sau casate.
pierderile tehnologice sau, dup caz, alte consumuri proprii, ori, n lipsa acestora, n
limitele stabilite de persoana impozabil n norma proprie de consum. n cazul
depirii limitelor privind normele tehnologice ori consumurile proprii, se ajusteaz
taxa aferent depirii acestora.
perisabilitile, n limitele stabilite prin lege.
valoarea cldirilor care rezult din actul prin care se transfer dreptul de proprietate, n
cazul cldirilor dobndite n cursul anului fiscal anterior;
n cazul cldirilor care sunt finanate n baza unui contract de leasing financiar,
valoarea rezultat dintr-un raport de evaluare ntocmit de un evaluator autorizat n
conformitate cu standardele de evaluare a bunurilor aflate n vigoare la data evalurii.
758
Alte venituri din exploatare
7581
Venituri din despgubiri, amenzi,
penaliti
78
Denumirea
bunurilor
inventariate
Cod
U/M
1.
Trusa de
filetat
Cod
nou
Buc.
2.
071
Buc.
021
Buc.
2.300
Masina
debitat
Amortizate
60%
Amortizat
20%
Soft
calculator
Amortizat
67%
Cladire sediu
010
Buc.
350.000
Autoturism B
009
Buc.
42.000
6.
Copiator
110
Buc.
7.
Software
015
Buc.
Cantiti
Pre
Valoarea contabil
unitar
Stocuri
Diferene
Valoarea
Diferene
lei/um
(Lei)
Faptice Script Plus Minus
Plus Minus
ice
4
5
6
7
8
9
10
11
Active imobilizate
1
1
Valoare
2.40
Just
0
2400
2
4
2
2000
4.800
2.400
767
Valoare
de
inventar
(lei)
12
Deprecierea (lei)
Valoare
Motivul
13
14
2.400
2.400
25.000
Depreciere
reversibil
Depreciere
reversibil
Depreciere
ireversibil
Depreciere
ireversibil
767
160.000
21.000
14.500
6.500
2.000
1.000
400
600
3.600
1.200
135.000
500
700
79
Balamale 1
(cont 301)
9
Balamale 2
(cont 301)
10
Broasc 3
(cont 301)
11
Usa metalic
4 (cont 345)
12
StickUSB
albe (cont
303)
13 Vopsea (cont
302)
14 Produse finite
geamuri (cont
345)
016
Buc .
50
45
025
Buc.
212
220
11
2.420
026
buc
83
70
13
100
7.000
031
buc.
10
12
750
9.000
018
buc
50
52
75
3.900
040
cutii
56
56
60
3.360
035
Buc.
50
50
300
1.500
Numerar cas
Crean 1
Crean 2
Titluri cotate pe termen scurt
Titluri cotate pe termen lung
Contracte forward necotate pe
termen scurt
Avansuri ncasate
75
750
2.332
8.300
1500
7.500
150
3.750
3050
310
1200
300
88
1.30
0
Valoare
contabil
Valoare de
inventar
Diferene
nregistrare
325
2890
45.200
13.900
21.900
5000
315
2500
45.400
13700
20.980
4300
10
390
200
200
920
700
da
da
nu
da
da
da
250
250
nu
80
Aparate i instalaii de
msurare control i reglare
1.600 lei
Amortizarea instalaiilor i
mijloacelor de transport
6583
2.400 lei
Ajustarea TVA
La achizitie TVA s-a dedus n cota de 24%. Ajustarea se efectueaz n funcie de cota
de tax n vigoare la data achiziiei bunurilor/serviciilor. n situaia n care nu se poate
determina cota de la data achiziiei se efectueaz ajustarea utiliznd cota de tax n vigoare la
data la care intervine obligaia/dreptul de ajustare.
TVA aferent achiziiei x Durata de via rmas
Durata de via atribuit
81
TVA deductibil
2.300 lei
1.533 lei
767 lei
TVA de ajustat
82
184 lei
TVA deductibil
Pre unitar
15
11
Cantitate
5
8
Materii prime
6,6 lei
TVA deductibil
711
345
1.500 lei
Produse finite
TVA deductibil
2912
6.500 lei
25.000 lei
600 lei
84
700 lei
Materiale consumabile
TVA deductibil
Casa n lei
10 lei
390 lei
86
87
s existe riscul de confuzie ntre sorturile aceluiai bun material, din cauza asemnrii
n ceea ce privete aspectul exterior: culoare, desen, model, dimensiuni, ambalaj sau
alte elemente;
diferenele constatate n plus sau n minus s se refere la aceeai perioad de gestiune
i la aceeai gestiune.
ntocmit,
Nr. crt.
Denumirea elementelor
inventariate
Valoarea de inventar
Verificat,
89
39x
Ajustri pentru deprecierea stocurilor i
produciei n curs de execuie
7814
Venituri din ajustri pentru deprecierea
activelor curente
91
preul dintr-un contract de vnzare irevocabil din cadrul unei tranzacii desfurate n
condiii obiective, ajustat n funcie de costurile marginale care se pot atribui direct
cedrii activului respectiv.
preul activului pe o pia activ minus costurile asociate cedrii activului.
se calculeaz pe baza celor mai bune informaii disponibile cu privire la suma pe care
entitatea o poate obine la finalul perioadei de raportare, de la cedarea activului n
cadrul unei tranzacii desfurate n condiii obiective ntre pri interesate i n
cunotin de cauz, dup deducerea costurilor asociate cedrii.
Recunoasterea i nregistrarea pierderilor din depreciere
Atunci cnd valoarea contabil este mai mare dect valoarea recuperabil se impune
recunoasterea unei pierderi din depreciere. O pierdere din depreciere trebuie recunoscut
imediat n profit sau pierdere, cu excepia situaiilor n care activul este contabilizat la
valoarea reevaluat.
Dup recunoaterea unei pierderi din depreciere, cheltuiala cu amortizarea aferent
activului trebuie ajustat n perioadele viitoare, n vederea alocrii valorii contabile revizuite a
activului, minus valoarea sa rezidual n mod sistematic, pe toat durata de via util rmas.
n cazul estimarii valorilor recuperabile pentru uniti generatoare de numerar
pierderea din depreciere se aloca astfel:
nti valorii contabile a oricrui fond comercial alocat unitii generatoare de numerar;
i
apoi oricror alte active ale unitii n mod proporional, pe baza ponderii valorii
contabile a fiecrui activ din unitate.
nregistrarea n contabilitate a pierderilor din depreciere reversibile constatate la
imobilizarile i investitiile imobiliare evaluate la cost:
6913
29x
Ajustri pentru deprecierea
imobilizrilor, a investiiilor imobiliare i
a activelor biologice evaluate la cost
281
Amortizari privind imobilizarile
corporale i investitiile evaluate la cost
21x
Imobilizari corporale
21x
Imobilizari corporale
Imobilizarile necorporale
n cazul constatrii unor diferene ntre valoarea contabil i valoarea de inventar a
imobilizrilor necorporale acestea conduc la recunoaterea unor ajustri pentru depreciere. O
particularitate deosebit n cazul societatilor comerciale care aplic IFRS o reprezint Fondul
comercial.
Fondul comercial dobndit dintr-o combinare de ntreprinderi trebuie alocat, de la data
achiziiei, fiecrei uniti generatoare de numerar a dobnditorului despre care se consider c
va beneficia de sinergiile combinrii de ntreprinderi.
O unitate generatoare de numerar creia i-a fost alocat fondul comercial trebuie testat
pentru depreciere anual i oricnd exist un indiciu c unitatea ar putea fi depreciat, prin
compararea valorii contabile a unitii, inclusiv fondul comercial, cu valoarea recuperabil a
unitii.
93
n cazul alocrii unei pierderi din depreciere unitii generatoare de numerar, aceasta
se va reflect n primul rnd asupra fondului comercial. O pierdere din depreciere recunoscut
pentru fondul comercial nu trebuie reluat ntr-o perioad ulterioar. Cheltuiala reprezentnd
pierderea din deprecierea fondului comercial, determinat potrivit prevederilor IFRS, se
nregistreaz n contul 6817 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea
fondului comercial. Imobilizari necorporale cu durata de via util nedeterminat. Aceste
imobilizari nu sunt amortizate.
O imobilizare necorporal cu durata de via nedeterminat trebuie testat pentru
depreciere prin compararea valorii sale recuperabile cu valoarea sa contabil anual i oricnd
exist indicii conform crora imobilizarea necorporal ar putea fi depreciat.
Periodic trebuie revizuit durata de via a unei astfel de imobilizri i dac exist
indici potrivit carora durata de via poate fi estimat modificarea n evaluarea duratei de via
util de la nedeterminat la determinat trebuie contabilizat ca modificare n estimarea
contabil.
Aceste imobilizari nu se amortizeaz dar se constituie ajustri pentru depreciere.
Pentru nregistrarea constituirii, respectiv a relurii deprecierii imobilizrilor necorporale cu
durata de via util nedeterminat, se utilizeaz conturi distincte.
nregistrarea deprecierii imobilizarilor necorporale
deprecierea imobilizarilor cu durata de viaa nedeterminat:
6816
=
2906
Cheltuieli de exploatare privind ajustrile
pentru deprecierea imobilizrilor
necorporale cu durata de via util
nedeterminat
290
Ajustri pentru deprecierea
imobilizrilor necorporale
207
Fond comercial
Creanele i datoriile
94
Clieni
Clienti
95
96
Imobilizrile trebuie s fac obiectul ajustrilor de valoare, indiferent dac duratele lor
de utilizare economic sunt limitate sau nu, astfel nct acestea s fie evaluate la cea mai mic
valoare atribuibil acestora la data bilanului, dac se estimeaz c reducerea valorii acestora
este permanent.
Activele necorporale se prezint n bilan la valoarea de intrare, mai puin ajustrile
cumulate de valoare.
Imobilizarile corporale se prezint n bilan la valoarea de intrare, mai puin
ajustrile cumulate de valoare. Imobilizarile corporale se pot reevalua la data bilantului.
Reevaluarea imobilizrilor corporale existente se efectueaza la sfritul exerciiului financiar,
astfel nct acestea s fie prezentate n contabilitate la valoarea just, cu reflectarea
rezultatelor acestor reevaluri n situaiile financiare ntocmite pentru acel exerciiu.
Reevaluarea imobilizrilor corporale se face la valoarea just de la data bilanului. n
acest caz, imobilizarile corporale se prezint n bilan la valoarea reevaluat. Ajustrile de
valoare se calculeaz n fiecare exerciiu financiar pe baza valorii atribuite imobilizrii pentru
acel exerciiu financiar.
Imobilizrile financiare se prezint n bilan la valoarea de intrare mai puin
ajustrile cumulate pentru pierdere de valoare.
Stocurile se reflect n bilan la valoarea care se poate obine prin utilizarea sau
vnzarea lor. n vederea reflectrii n situaiile financiare anuale valoarea stocurilor se
diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin reflectarea unei ajustri pentru depreciere.
Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate n bilan la o valoare mai mare dect
valoarea care se poate obine prin utilizarea sau vnzarea lor.
Activele constatate plus n gestiune se evalueaz la valoarea de intrare care este
valoarea just. Valoarea just este suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bunvoie
ntre pri aflate n cunotin de cauz n cadrul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv.
Activele constatate lips se evalueaz i se imput persoanelor vinovate la valoarea
lor de nlocuire. n cazul bunurilor constatate lips, ce urmeaz a fi imputate, care nu pot fi
cumprate de pe pia, valoarea de imputare se stabilete de ctre o comisie de evaluare.
Creanele se reflect la valoarea probabil de ncasat. Pentru deprecierea creanelor
din conturile de clieni, decontri n cadrul grupului i debitori, cu ocazia inventarierii la
sfritul exerciiului financiar, se reflect ajustri pentru depreciere.
nregistrarea n contabilitate a rezultatelor inventarierii potrivit celor constatate n
urma inventarierii i a propunerilor formulate prin procesul-verbal de inventariere. n urma
efecturii nregistrrilor n contabilitate se obine situaia real a datoriilor i activelor la data
bilanului.
Exemplu
97
98
Denumirea
bunurilor
inventariate
0
1
Active imobilizate
1.
Construcii
adposturi
Cod
U/M
Cantiti
Stocuri
Diferene
Faptice Scriptice Plus Minus
Buc.
2
3
Autoturism
Cladire sediu
002
010
Buc.
Buc.
1
1
1
1
4.
Copiator
110
Buc.
5
6
Hran cini
Hran cini
tip 2
Materiale
igienizare
Vaccin
Plas
mprejmuire
21
25
kg .
kg.
50
135
45
150
27
buc
10
29
35
buc
ml
120
350
120
400
7
8
9
Pre
unitar
lei/um
8
Valoarea contabil
Valoarea Diferene
(Lei)
Plus Minus
50
2.400
10
14.500
11.200
11.200
557.00
557.000
0
1
2.400
5.000
Active circulante - stocuri
5
5
225
15
10
1.500
1
11
Valoare
de
inventar
(lei)
12
18
162
25
7
3.000
2.800
13
14
10.300
4.200
Necesita
reparatii
9.500
585.000
1.700
Avariat partial
2.600
150
250
1.350
250
Expirate
25
18
180
350
99
Deprecierea (lei)
Valoar
Motivul
e
2.750
2.450
2.000 euro
Datorie
leasing
4,7 lei/Euro
Crean fa
de salariat 1
3.200 lei
Diferenta
1.400 lei
Ajustare
pentru
pierdere de
valoare
Cursul de schimb valutar la 31.12.2016 comunicat de BNR este de 4,54 lei/euro i 3,98
lei/USD (cursurile utilizate n acest exemplu sunt ipotetice).
nregistrarea n contabilitate a rezultatelor inventarierii
1. nregistrarea deprecierii constructiilor:
6813
=
291
Cheltuieli de exploatare privind
ajustrile pentru deprecierea
imobilizrilor
4.200 lei
291
1.700 lei
28.000 lei
134
2.400 lei
100
25 lei
18 lei
250 lei
Furnizori
aferente datoriei n euro cu decontare n lei 1.000 euro x (4,7 lei/euro - 4,54
lei/euro) =160 lei:
167
Alte mprumuturi i datorii
7399
160 lei
asimilate
fr scop patrimonial
11. Evaluarea disponibilului n valut 200 euro x 4,54 lei/euro = 908 lei
Diferena de curs valutar 908 lei 810 lei = 98 lei:
665
=
5124/euro
Cheltuieli din diferene de curs
valutar
98 lei
70 lei
102
Aprobat
Data
Proces-verbal de casare a mijloacelor fixe i
declasare sau casare a mijloacelor materiale
Numar document
Ziua
Data
Luna
Predtor
Anul
I. CONCLUZIILE COMISIEI
Comisia numitp prin decizia administratorului nrdin, pe baza
documentelor anexate, constat urmtoarele:
...................
...................
...................
propune......................
...................
...................
103
II.
Nr.crt
Denumirea
Cod
U/M
Cantitatea
Pre
unitar
Valoarea
Amortizarea pn la
scoaterea din
funciune
Nr.crt
Denumirea
Data
Ziua
Cod
Predtor
Luna
U/M
Primitor
Anul
Cantitatea
Pre unitar
Valoarea
Comisia
Nume i Semntur Nume i
prenume
prenume
Delegai la
Primit n
dezmembrare sau la
gestiune
declasare
Semntur Nume i Semntur Nume i Semntur
prenume
prenume
Unitatea
.....................................
104
Stoc faptic
2
Diferen
3=2-1
Cauzele diferenelor
4
Monetar
Valoare
monede/bancnote
1
0,1
0,5
1
5
10
50
100
200
Buci
Valoare total
3=1 x 2
Concluzii
105
Comisia de inventariere:
Registrul-inventar se ntocmete:
la nceputul activitii,
la sfritul exerciiului financiar sau
cu ocazia ncetrii activitii.
107
de execuie/Conturi de teri/Conturi
de trezorerie
La finele lunii se inregistreaza productia in curs cu suma cumulat a cheltuielilor
nregistrate de la nceputul plantrii pn la finele lunii respective:
331
=
711
Produse n curs de execuie
Potrivit art. 25 alin. (4) lit. c) i normelor date n aplicarea acestui articol, sunt
nedeductibile la calculul profitului impozabil: cheltuielile privind bunurile de natura
stocurilor sau a mijloacelor fixe amortizabile constatate lips din gestiune ori degradate,
neimputabile, precum i taxa pe valoarea adugat aferent, dac aceasta este datorat.
n sensul art. 304 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, o persoan impozabil nu are
obligaia ajustrii taxei deductibile n cazul bunurilor distruse, pierdute sau furate, n
condiiile n care aceste situaii sunt demonstrate sau confirmate n mod corespunztor, n
situaii cum ar fi, de exemplu:
calamitile naturale i cauzele de for major, demonstrate sau confirmate n mod
corespunztor;
furtul bunurilor demonstrat pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare;
bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate i
pentru care se face dovada distrugerii;
pierderile tehnologice sau, dup caz, alte consumuri proprii, caz n care persoana
impozabil nu are obligaia ajustrii taxei n limitele stabilite potrivit legii ori, n lipsa
acestora, n limitele stabilite de persoana impozabil n norma proprie de consum. n
cazul depirii limitelor privind normele tehnologice ori consumurile proprii, se
ajusteaz taxa aferent depirii acestora.
perisabilitile, n limitele stabilite prin lege.
Obligaia de a demonstra sau confirma n mod corespunztor c bunurile au fost
distruse, pierdute sau furate, revine persoanei impozabile. Ajustarea se efectueaz n funcie
de cota de tax n vigoare la data achiziiei bunurilor/serviciilor. n situaia n care nu se poate
determina cota de la data achiziiei se efectueaz ajustarea utiliznd cota de tax n vigoare la
data la care intervine obligaia/dreptul de ajustare.
n msura n care zon este declarat calamitat de ctre autoritile locale, nu este
necesar ajustarea TVA. n msura n care nu se poate dovedi cu documente emise de
autoritile locale existenta zonei calamitate este necesar ajustarea TVA dedus la achiziia
materiei prime, pesticide, energie, apa etc. utilizate pentru stocurile scoase din gestiune.
Articol contabil:
635
Cheltuieli cu alte impozite i taxe
4426
TVA deductibil
111
n cazul n care ntr-o gestiune au avut loc intrri i/sau ieiri succesive cu diferite
valori de umiditate, se va calcula media ponderat a umiditii la intrri i separat la ieiri.
Valoarea mediei ponderate se va exprima cu dou zecimale.
Scderea n greutate a seminelor de consum, pe durata depozitrii, se determin
aplicndu-se formula:
SG = SM x [(d x n) / 100]
n care:
SG = scderea procentual n greutate;
SM = stocul mediu;
d = durata de depozitare exprimat n luni;
n = norma de perisabilitate
Documentele necesare pentru justificarea nregistrrii sczmintelor i perisabilitilor
n contabilitate sunt:
n cazul sczmintelor, dovada reducerii corpurilor strine i umiditii, o reprezint
analizele de laborator care s ateste oficial att umiditatea i coninutul de impuriti
i/sau corpuri strine la intrarea i la ieirea seminelor de consum n/din gestiune, ct
i cantitatea i componena gozurilor rezultate n urma conditionrilor efectuate n
perioada de gestiune;
n cazul perisabilitilor, dovada scderilor n greutate sunt documentele care atest
efectuarea fiecrei operaiuni privind manipularea i transportul seminelor de consum.
Operaiunea contabil de nregistrare a scoaterii din eviden a cantitilor constate ca
sczminte:
6025
=
3025
Cheltuieli privind seminele i
materialele de plantat
Exemplu
O societate are ca obiect de activitate cultivarea grului i creterea porcilor pentru
carne. n luna noiembrie 2016 se declaneaz o epidemie n urma creia se pierde un numr
de 250 animale. Animalele provin din producia proprie. Soldul contului 361 Active
biologice de natura stocurilor este de 185.460 lei. n urma constatrii decesului la animalele
afectate de epidemie se opereaz scderea din gestiune n fiele de magazie i se face o
inventariere a efectivului rmas. n urma inventarierii se constat c au mai rmas un numr
de 300 animale. Prin cntarirea acestora se constat o greutate total a animalelor de 14.500
kg. Costul unui kg/greutate, determinat este de 7,4 lei/kg. n luna decembrie se nregistreaz
un spor total de greutate la animalele rmase de 5.200 kg.
Totodat pentru cultura de gru nfiinat n luna octombrie se constat cu ocazia
inventarierii n luna decembrie ca aceasta a fost compromis n procent de 30% datorit
calitii slabe a seminelor folosite. La finele lunii noiembrie producia n curs nregistrat se
ridic la costul de 26.000 lei. Cheltuielile aferente lunii decembrie sunt de 1.000 lei i
corespund unor servicii prestate de teri.
112
78.160 lei
Deoarece se face dovada distrugerii pariale a stocului de porci prin transmiterea ctre
o societate de valorificare a deseurilor nu este necesar ajustarea TVA.
n luna decembrie se nregistreaz sporul de greutate la animalele rmase - 5.200
kg x 7,4 lei/kg = 38.480 lei:
361
=
711
38.480 lei
Active biologice de natura
stocurilor
Furnizori
1.000 lei
200 lei
TVA deductibil
n urma inventarierii faptice la finele lunii decembrie se constat o pierdere a
productiei de 30%. Costul total al productiei: 26.000 (finele lunii noiembrie) + 1.000 lei (luna
decembrie) = 27.000 lei. Determinarea valorica aproductiei in curs (la nivelul a 70% din
costuri) = 27.000 lei x 70% = 18.900 lei.
113
Pentru producia n curs de gru a fost dedus TVA n cot de 9% (aferent seminelor)
n sum de 500 lei i TVA n cot de 20% aferent altor servicii i consumului de utilit i i
pesticide n sum de 2.300 lei.
Ajustarea TVA dedus corespunzator culturii pierdute: (500 lei + 2.300 lei) x 30%
= 840 lei:
635
=
4426
840 lei
Cheltuieli cu alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate
TVA deductibil
114
Produsele cuprind:
semifabricatele, respectiv produsele al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o
secie (faz de fabricaie) i care trec n continuare n procesul tehnologic al altei secii
(faze de fabricaie) sau se livreaz terilor;
produsele finite, sunt produsele care au parcurs n ntregime fazele procesului de
fabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul entitii, putnd fi
depozitate n vederea livrrii sau expediate direct clienilor;
rebuturile, materialele recuperabile i deeurile;
produsele agricole;
115
Societatea Elmet are la sfritul lunii noiembrie un stoc de produse n curs de execu ie
n sum de 50.460 lei. n cursul lunii decembrie s-au nregistrat cheltuieli de produc ie n
sum de 15.450 lei. Au fost obinute n luna decembrie produse finite n sum de 31.000 lei,
recepionate. Produsele obinute n cursul perioadei de gestiune se nregistreaz pe
baza bonurilor de predare transfer-restituire la costul de producie.
Cantitate
Cost total
150
100
100
18.000
9.000
3.750
30.750 lei
Valoare inventariat
Valoare contabil
Diferen
30.750 lei
34.910 lei
- 3.160 lei
711
3.160 lei
Cantitate
inventariat
Cantitate
scriptic
Diferene
Valoare
diferen
Valoare
Contabil
Valoare
inventariat
Diferene
117
Explica
Cldire
net
589.600
lei
583.310 lei
6.290 lei
Paturi
50
50
45.000 lei
38.000 lei
7.000 lei
Dulapuri
22
22
8.960 lei
8.510 lei
450 lei
Aspirator
120 lei
720
600
120
Camere
Dozator
ap
Aparate aer
condiionat
Rack
Avansuri
ncasate
Sold
numerar
6
3
6
3
0
0
0
-
1.500
3.000
1.500
3.000
0
0
25
25
50.000
42.000
8.000
4.500
9.500
4.500
9.500
0
0
Necesit
nlocuir
-
4.500
4.500
4.500
4.500
6.290 lei
450 lei
4426
24 lei
118
Deprecie
instalat
tencuial
Deprecie
permanen
Necesit
reparai
Lips
inventa
-
TVA deductibil
2.108.875
3,365,400
62,66%
4.500.000
Materii prime
Cheltuieli cu materiale
auxiliare
- Obiecte de inventar:
603
Cheltuieli cu materialele de
natura obiectelor de inventar
3021
41.200 lei
Materiale auxiliare
303
25.415 lei
120