Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
PATRIMONIULUI
Dupa cum s-a facut precizarea, prin inventariere se intelege ansamblul operatiilor
care au ca scop inregistrarea faptica si evaluarea stocurilor de bunuri existente intr-o
gestiune sau intr-o unitate patrimoniala in ansamblul ei.
I. Pregatirea inventarierii
1 Pregatirea inventarierii
Constituie prima etapa importanta, premergatoare inventarierii propriu zise de
care depinde in mare masura de eficienta acesteia. Ea determina continutul celorlalte
etape, creaza conditiile pentru desfasurarea neintrerupta si corecta a lucrarilor si
terminarea lor in timpul stabilit. Continutul acestei etape il constituie in special masurile
organizatorice si lucrarile de natura contabila menite sa stabileasca detaliat cadrul de
efectuare a inventarierii. Toate acestea se concretizeaza in obiectivele cuprinse in planul
de pregatire al inventarierii care cade in sarcina contabilului sef, care raspunde alaturi de
conducatorul unitatii, de efectuare la timp si in bune conditii a inventarierii. Printre
masurile pregatitoare de natura organizatorica se pot mentiona:
ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligatia gestionarii patrimoniului,
care:
_____________________________
5
Matis Dumitru, Pop Atanasiu, Contabilitate Financiara, Editura Alma Mater, Cluj Napoca , 2007,
paginile: 704 713
patrimoniale.
- componenta comisiei,
- responsabilului comisiei,
- modul de efectuare al inventarierii,
Inventarierea patrimoniului se poate efectua atat prin salariati proprii, cat si pe baza
de contracte de prestari servicii incheiate cu persoane fizice sau juridice cu pregatire
corespunzatoare.
pret) a unor persoane competente din unitate sau din afara acesteia, la solicitarea
responsabilului comisiei de inventariere, care au obligatia de a semna listele de
inventariere pentru atestarea datelor inscrise in ele
- dotarea gestiunii cu aparate si instrumente adecvate si in numar suficient
suficient pentru masurare, cantarire, cu mijloace de indentificare (cataloage, monstre,
sonde), precum si cu formularele si rechizitele necesare
spatiilor inventariate
________________________
6
O.MF.nr.1753/2004 pentru aprobarea Normelor privind organizarea si efectuarea inventarierii elementelor
de activ si pasiv
Are in gestiune si alte bunuri, apartinand altor persoane fizice sau juridice primite, cu sau
fara documente
Are plusuri sau minusuri in gestiune, despre a caror cantitate si valoare are
cunostinta
Are valori materiale nereceptionate sau care trebuie expediate, pentru care s-au
intocmit documentele respective
de inventariere.
In acest scop se vor identifica incaperile care contin bunuri ce urmeaza sa fie
inventariate de comisia de inventariere.
Prin acest control se stabileste daca aparatele sunt in buna stare de functionare si
daca acestea au fost verificate.
In vederea desfasurarii in bune conditii a inventarierii este indicat, daca acest lucru
este posibil, sa se sisteze toate operatiunile de primire/predare luandu-se in aclasi timp
masuri pentru a nu se deregla activitatea unitatii.
Daca gestionarul sau reprezentantul sau legal nu se prezinta la locul, data si ora
fixata, inventarierea se efectueaza in prezenta altei persoane numite prin decizie scrisa de
catre conducerea unitatii, care sa-l reprezinte pe gestionar.
Pentru bunurile greu vandabile, sezoniere, avariate, alterate sau depreciate, precum
si pentru bunurile care intra in unitatea patrimoniala in timpul inventarierii se intocmesc
liste de inventar separate.
- Categorii de bunuri
- Locuri de depozitare
- Gestionari
bunurile depreciate
Bunurile aflate in ambalaje originale intacte se desfac prin sondaj, acest lucru
urmand a fi mentionati in listele de inventariere respective
- se verifica prin scoaterea de probe din vase; sau organoleptic prin masurare sau
probe de laborator, cand se constata densitatea, compozitia si alte caracteristici ale
lichidelor
10. Bunurile depreciate, inutilizabile sau deteriorate, fara miscare sau greu
vandabile, comenzi in curs, abandonate sau sistate; creante si obligatii incerte sau in
litigiu
- inspectare
denumirea obiectului
descrierea amanuntita a stadiului in care se afla, pe baza valorii din documentatia
existenta (devize) si in functie de volumul lucrarilor realizate la data inventarierii
17. Investitiile puse in functiune total sau partial, carora nu li s-au intocmit
formele de inregistrare ca imobilizari corporale, se inscriu in listele de inventariere
separate; lucrarile de investitii care nu se mai executa, fiind sistate sau abandonate, se
inscriu in listele de inventariere separate, aratandu-se cauzele sistarii sau abandonarii,
aprobarea de sistare sau abandonare si masurile ce se propun in legatura cu aceste lucrari
se inventariaza:
23. Marci postale, timbrele fiscale, tichete de calatorie, bonuri cantitati fixe,
bilete de spectacol, de intrare la muzee, expozitii, etc. se inscriu in listele de
inventariere la valoarea nominala, cu exceptia timbrelor cu valoare filatelica
24. Alte bunuri materiale cum este cazul materialelor cu volum mare si cu valoare
mica, a caror inventariere fizica ar cere mult timp si ar provoca pierderi de manipulare, se
determina prin calcule tehnice
25. Bunurile aflate in afara unitatii se refera la utilajele sau alte bunuri date cu
chirie, materialele in expeditie sau ramase in pastrarea furnizorilor, produsele si marfurile
expediate clientilor sau aflate in pastrarea acestora in urma refuzului, materiale date spre
prelucrare la terti, bunurile greu accesibile ( constructii subterane, linii energetice ), la
lucrarile de cercetare in curs de executie, venituri in avans, investitii executate de la data
inceperii lor si nefacturate pana la data inventarierii. Existenta acestor elemente de activ
sau de pasiv ca si a altora, neputand fi stabilita pe calea constatarii directe, se determina
indirect pe baza documentelor in care este determinata existenta acestora.
26. Bunurile din domeniul public al statului si al unitatilor administrativ
teritoriale, date in administrare institutiilor publice si regiilor autonome potrivit legii, se
inventariaza si se evidentiaza in mod distinct in cadrul acestor unitati
Este etapa in care se confrunta datele scriptice din contabilitatea analitica sau
sintetica, cu datele din listele de inventariere, intr-un document care poate fi numit
situatia comparativa a diferentelor de gestiune.
________________________
7
O.MF.nr.1753/2004 pentru aprobarea Normelor privind organizarea si efectuarea inventarierii elementelor
de activ si pasiv
respectiv.
stocurile scriptice din contabilitate, care, de astfel, sunt inscrise pe o coloana a listelor de
inventariere.
Prin compararea stocurilor faptice cu cele scriptice pot rezulta urmatoarele situatii8:
Sf = Ss
Ss stoc scriptic
Lipsuri de inventar . Situatie in care stocul faptic este mai mic decat stocul
Sf < Ss
3.Plusuri de inventar
Situatia in care stocul faptic este mai mare decat stocul scriptic (soldul contului de
gestiune), situatie care denota, de asemenea, o incorecta administrare si gestionare a
patrimoniului si trebuiesc cautate cauzele care au determinat plusul de inventar (uneori
imbracand tot un caracter fraudulos).
- calculul perisabilitatilor
________________________
8
Catedra de Contabilitate a Facultatii de Stiinte Economice a Universitatii Babes Bolyai, Cluj Napoca,
Bazele contabilitatii agentilor economici din Romania, Editia a II a; Editura Intelcredo, Deva, 1996,
paginile: 256 266
Perisabilitatile sunt pierderile sau scaderile din greutate sau din volum datorate
proprietatilor fizico-chimice ale bunurilor, care se produc in timpul pastrarii, manipularii
sau desfacerii bunurilor, determinate de procese naturale, cum sunt: uscare, evaporare,
scurgeri, spargeri, faramitare, refrigerare, congelare, decongelare, fermentare sau alte
procese biofizice asemanatoare in procesul de comercializare 9. Pentru acestea sunt
stabilite prin lege anumite limite maxime de perisabilitate care pot fi acordate la marfuri
in procesul de comercializare.
Qi x Pu x Np
100
in care : Qi cantitatea de marfa (produs) intrata in gestiune
Daca lipsa de marfuri este mai mica sau egala cu marimea perisabilitatilor, atunci
acestea se scad in marimea reala.
Prin pierderile materiale peste norme se inteleg scaderie din greutate sau volum,
care depasesc normele de pierderi stabilite, sau au loc la bunuri carora nu li se aplica
normele de pierderi materiale.
In situatia in care lipsurile de bunuri, peste normele legale, nu sunt imputabile cuiva
raspunzator, acestea se suporta de catre agentul economic (sunt incluse in cheltuieli ), cu
aprobarea organelor competente.
Lipsurile imputabile se determina prin scaderea din volumul total al bunurilor lipsa
a pierderilor materiale normale ( perisabilitatile) si a pierderilor materiale normale
neimputabile.
taxele nerecuperabile
cheltuieli de transport-aprovizionare
si aceasta pentru gestiunile care se urmaresc in contabilitate, atat cantitativ cat si valoric,
cum sunt cele de materii prime si materiale consumabile, de produse finite, de marfuri
prin comertul en-gros si altele. In situatia gestiunilor oglindite in contabilitate numai
valoric, cum este cazul celor din comertul cu amanuntul, aceasta aperatiune se realizeaza
prin compararea valorii totale a inventarului cu soldul scriptic existent in contabilitate,
stabilindu-se plusul sau minusul valoric total aferent gestiunii verificate.
- imputarea in sarcina celor vinovati a lipsurilor provenite din vina unor salariati sau a
tertilor
Pentru fiecare din operatiile mentionate anterior se vor prezenta atat aspectele mai
importante de natura metodologica, cat si cele privind reflectarea in contabilitate a
influentelor pe care le genereaza asupra patrimonilui supus inventarierii.
Datele pe care le contin procesul verbal de inventariere si listele intocmite cu
prilejul acestei operatiuni se utilizeaza, de asemenea, pentru completarea Registrului-
inventar.
o sa existe riscul de confuzie intre sorturile aceluiasi bun material, din cauza
asemanarii in ceea ce priveste aspectul exterior: culoare, desen, model,
dimensiuni, ambalaj sau alte elemente;
Plusurile valorice: in cazul in care cantitatea in plus a fost epuizata prin compensare, dar
valoarea plusului nu a fost utilizata integral datorita preturilor unitare mai mari
comparativ cu cele aferente minusurilor compensate.
3.Minusurile cantitativ-valorice: atunci cand cantitatea totala in minus este mai mare
decat cantitatea plusurilor admise pentru compensare.
Dupa compensare pot ramane deci diferente cantitativ valorice, in plus sau in
minus, care poarta numele de diferente nete.
In mod exceptional se pot aproba compensari si intre gestiuni diferite, insa acestea
numai in situatia in care intre gestiunile respective exista legaturi de cauzabilitate,
respectandu-se totodata celelalte conditii restrictive.
In cazul in care valoarea de inventar a bunurilor este mai mica decat valoarea din
contabilitate, in listele de inventariere se inscrie valoarea de inventar.
Imobilizarile necorporale si corporale constatate ca fiind depreciate se vor
evalua la valoarea actuala a fiecareia, stabilita in functie de utilitatea sa si
pretul pietei.
________________________
10
O.MF.nr.1753/2004 pentru aprobarea Normelor privind organizarea si efectuarea inventarierii elementelor
de activ si pasiv
________________________
11
O.MF.nr.1753/2004 pentru aprobarea Normelor privind organizarea si efectuarea inventarierii elementelor
de activ si pasiv
Pentru lipsuri, sustrageri si orice ale fapte care produc pagube ce constituie
infractiuni, ordonatorul de credite este obligat sa sesizeze organele de urmarire penala in
conditiile si la termenele stabilite de lege.
________________________
12
O.MF.nr.1753/2004 pentru aprobarea Normelor privind organizarea si efectuarea inventarierii elementelor
de activ si pasiv
Stocul final aferent oricarei categorii sau fel de valori materiale, urmarite in mod
distinct in contabilitate, se stabileste prin utilizarea urmatoarei formule:
Sf = Si + I E
2) Metoda cantitativ valorica (pe fise de cont analitic) ocazioneaza un volum mai
mare de munca, insa asigura informatii suplimentare privind stocurile, fiind adoptata in
mod frecvent de unitatile patrimoniale mici si mijlocii.
Aceasta metoda consta in organizarea la nivelul compartimentului contabilitate a
evidentei cantitativ valorice cu ajutorul fiselor de cont analitic pentru valori materiale,
care se deschid pe feluri de bunuri existente in cadrul gestiunii. Totodata, se conduce
evidenta valorica numai la nivelul gestiuni, folosindu - se fise de cont analitic pentru
operatii diverse, fise in care se inscriu valorile aferente intrarilor si iesirilor in si din
gestiune, precum si soldul final corespunzator gestiunii respective.
3) Metoda global valorica este relativ simpla, ofera un volum redus de informatii
si posibilitati restranse de exercitare a controlului asupra integritatii valorilor materiale
gestionate, fiind recomandata, in principal, pentru evidenta marfurilor si ambalajelor
aflate in unitatile de desfacere cu amanuntul si pentru alte bunuri, in cazul unitatilor care
nu au dotare adecvata. Pe masura dotarii cu tehnica de calcul, asa cum prevede
Regulamentul contabil, se recomanda trecerea la utilizarea metodei cantitativ - valorice.
Aceasta metoda este recomandata pentru unitatile patrimoniale din categoria celor
mici si optional la cele mijlocii si consta in stabilirea si inregistrarea in contabilitate a
iesirilor numai la sfarsitul periodei de gestiune, pe baza inventarierii faptice a stocurilor
de valori materiale.
E = Si + I Sf
Diferenta intre stocul final si cel initial influenteaza cheltuielile de exploatare sau
veniturile din productia stocata, dupa cum valorile materiale de la care provine sunt
obtinute prin achizitionare si respectiv din productie proprie.
Totodata orice eroare sau omisiune in inventarul faptic duce la denaturarea valorii
iesirilor si implicit a informatiei contabile care se prezinta in documentele contabile de
sinteza. In plus, din considerente de ordin fiscal, agentii economici ar putea fi tentati sa
efectueze subevaluarea stocurilor de valori materiale, ceea ce determina pe de o parte,
cresterea artificiala (nereala) a cheltuielilor de exploatare, iar pe de alta parte diminuarea
profitului impozabil.
In concluzie aceasta metoda presupune:
E = Si + I Sf
Clasificarea inventarierii
A.Dupa sfera de cuprindere
-inventariere generala care cuprinde intreg patrimoniul intreprinderii precum si bunurile apartinind altor
unitati luate spre prelucrare de unitatea inventariata
-inventarierea partiala cuprinde o parte a patrimoniului intreprinderii
B.Dupa intervalul de timp la care se efectueaza
-inventariere anuala in vederea stabilirii reale a elementelor patrimoniale pentru a fi trecute in bilant
-inventariere periodica care are loc in cursul anului sau la intervale mai mari de 1an se efectueaza pentru
verificarea existentei anumitor elemente patrimoniale
-inventariere ocazionala se efectueaza in cursul anului fiind determinata de imprejurari speciale cum ar fi
predare-primire de gestiune
-inventariere inopinanta se efectueaza in cursul anului de catre conducerea unitatii
Pregatirea inventarierii consta in stabilirea obiectului inventarierii si stabilirea sferei de cuprindere a
inventarului. Din comisia de inventariere nu pot face parte gestionarii, contabilii care tin evidenta gestiunii
inventariate .Comisia de inventariere are obligatia sa sigileze locurile si caile de acces cu exceptia locului
unde a inceput inventarierea, sa solicite o declaratie scrisa in care sa se mentioneze urmatoarele:
-dace in gestiune exista plusuri sau bunuri apartinind tertilor
-daca au fost efectuate operatiuni fara respectarea normelor legale
-daca au documente neinregistrate in evidenta etc
Inventarierea propriu zisa -; reprezinta etapa care marchiaza inceperea efectiva a inventarierii , continutul ei
il reprezinta constatarea faptica , descrierea si evaluarea elementelor supuse inventarierii .Constatarea
reprezinta stabilirea pe cale directa si concreta a existentei elementelor patrimoniale, a marimii si starii in
care se gasesc ele la data cand are loc inventarierea .Existenta elementelor de activ se constata practic prin
numerare , masurare, cantarire. De la aceasta regula fac exceptie bunurile aflate in ambalaje industriale
cum ar fi lichidele a caror constatare se face prin sondaj .Inventarierea mijloacelor banesti aflate in conturi la
banci se efectueaza prin urmarirea extraselor de cont ale bancilor, prin compararea acestora cu soldurile
conturilor din evidenta proprie.
Pe baza constatarilor facute elementele inventariate se trec in listele de inventariere in care alaturi de
cantitate si valoare se trec si caracteristicile proprii elemenetelor inventariate.Urmeaza confruntarea
documentelor faptice cu constatarile di evidenta contabila proprie pentru a se afla rezulatatele inventarierii.
Listele de inventar se semneaza de catre toti membrii comisiei de inventariere precum si de gestionarii
carora li s-a efectuat inventarierea. Pe ultima fila a listelor de inventariere gestionarul trebuie sa mentioneze
daca bunurile inventariate se afla in pastrarea sa.Daca exista bunuri care nu se pot inventaria valoric vor fi
puse pe liste de inventariat cantitativ.
Stabilirea si regularizarea rezultatelor inventarierii este ultima etapa care se inregistreaza in urma stabilirii
diferentelor dintre constatarile faptice si inregistrarile din evidenta contabila. In cazul in care diferenta apare
mai mare in urma constatarilor faptice fata de inscrisuri acestea se numesc plusuri in inventar care deobicei
se inregistreaza, daca diferenta este nefavorabila atunci cand constatarile faptice sunt mai mici decat
inregistrarile avem de-a face cu un minus in inventar , acesta lipsa fiind imputabila.
In urma inventarierii se pot efectua regularizari prin compensari numai din punct de vedere cantitativ a
plusurilor cu minusurile cu conditia ca diferentele sa apara la acelasi gestionar .
Plusurile se inregistreza ca intrari in gestiune prin debitarea conturilor care indica plusul respectiv si
creditarea conturilor de cheltuieli pe locuri de constatare a plusurilor respective
Pentru inregistrarea minusurilor in contabilitate exista urmatoarele situatii :
-daca vina apartine gestionarului se imputa acestuia la pretul cu amanuntul, diferenta dintre pretul de
inregistrare a bunurilor constatate lipsa si pretul cu amanuntul se vireaza la bugetul statului
-in cazul in care la inventariere pentru lipsa constatata nu s-au stabilit cauzele , lipsurile respective se
inregistreaza in creditul conturilor de bunuri prin debitul contului decontari in curs de lamurire
Acest din urma cont se inchide in momentul in care s-a stabilit cauza, cand nu este o persoana vinovata
lipsa se trece pe cheltuieli , pe locuri de constatare a acesteia, cand este o persoana vinovata aceasta
devine debitor si i se imputa in consecinta.
In caz de calamitati naturale lipsurile se trec in debitul contului profit si pierderi .