STUDIU PRIVIND IMPOZITAREA VENITURILOR SALARIALE ŞI

PERCEPEREA CONTRIBUŢIILOR SOCIALE OBLIGATORII

- PROIECT FISCALITATE -

1
 1. Generalități

Pentru a-şi îndeplini rolul şi funcţiile sale, statul trebuie să mobilizeze resurse şi să facă
cheltuieli băneşti, procedând la repartiţia sarcinilor publice între membrii societăţii, persoane
fizice sau juridice. Instrumentul financiar şi juridic prin care se înfăptuieşte această repartiţie îl
constituie obligaţia fiscală sub forma impozitelor, taxelor şi altor sarcini fiscale specifice fiecărei
ţări şi fiecărei etape istorice în parte. Impozitele reprezintă o formă de prelevare a unei părţi din
veniturile sau averea persoanelor fizice sau juridice, la dispoziţia statului, în vederea acoperirii
cheltuielilor sale. Această prelevare se face în mod obligatoriu, cu titlu nerambursabil şi fără
contraprestaţie din partea statului.

Impozitele şi taxele reprezintă veniturile bugetului de stat care provin de la persoane

juridice şi fizice. În momentul încasării lor, impozitele şi taxele nu au o destinaţie specială. După
încasarea lor, sunt utilizate în vederea efectuării cheltuielilor publice pentru realizarea funcţiilor
şi sarcinilor puterii şi instituţiilor sale. Impozitele şi taxele, ca şi componente tot mai importante
ale vieţii economice, reprezintă fundamentul şi motivaţia pentru care se constituie fiscalitatea.
Deşi similar prin anumite aspecte, impozitele şi taxele se dovedesc a fi prelevări diferite atât
prin conţinutul lor, dar şi prin rolul lor în economia actuală.

,,Impozitul este direct atunci când cel care îl suportă efectiv și în mod real din venitul
său, numit ”suportătorul” impozitului, cunoaște direct și nemijlocit mărimea acestuia.
Impozitele directe sunt impozitele percepute ”direct” de la persoanele fizice și juridice, obligate
prin lege la plata acestora.”

În categoria impozitelor directe sunt cuprinse: impozitul pe profit, impozitul pe salarii,

impozitul pe clădiri, impozitul pe terenurile agricole ale populaţiei, taxa asupra mijloacelor de
transport, taxa de timbru, taxa pentru folosirea terenurilor în alte scopuri decât pentru
producţia vegetală, agricolă sau silvică etc.

Impozitele indirecte sunt percepute cu ocazia vânzării unor bunuri sau prestări de
servicii (transport, spectacole, activități turistice și hoteliere, etc.). În cazul impozitelor
indirecte, plătitorul, așa cum este stipulat prin lege, este consumatorul final. Dintre impozitele
indirecte se pot enumera, ca fiind mai importante, următoarele: taxa pe valoare adăugată,
accizele, taxele vamale, impozitul pe spectacole etc.

2
 2. Salarii plătite de SC Alma SRL în luna septembrie 2018

Societatea Alma SRL activează în domeniul service auto şi are nouă angajați ce prestează
muncă pentru şi sub autoritatea sa în baza contractelor individuale de muncă încheiate.

Salariile de bază brute de încadrare au fost stabilite prin negocieri individuale între
conducerea entității şi salariaţi.

Pentru luna septembrie 2018 statul de plată este prezentat în figura nr. 1 unde sunt
identificate salariile de bază brute de încadrare, bazele pentru calculul contribuțiilor CASS şi
CAS, deducerile personale, venturile impozabile.

Pentru determinarea salariului net de plată s-a procedat astfel:

Din Salariul brut de bază de unde s-au scăzut:

(-) contribuţia personalului la asigurările sociale

(-) contribuţia la fondul de sănătate

A rezultat (=) salariul brut impozabil din care s-au scăzut:

(-) impozitul pe salarii

(-) avansuri acordate personalului

Şi a rezultat (=) salariul net de plată în numerar sau pe card.

3
STAT DE PLATĂ pentru SC ALMA SRL secția SERVICE AUTO
Str. 1 MAI, nr. 2A, jud. SUCEAVA
CUI: XXXXXXX Luna SEPTEMBRIE 2018
Nr. Crt. Salar încadrare Zile lucrate Deducere Salar net Card
Nume Zile lucratoare Ore lucrate Baza CAS Baza CASS Venit impozabil Avans acordat Rest de
plată
Functia Ore lucratoare Venit brut CAS 25% CASS 10% Impozit 10%
1. 4.272 20 2.499 1.999
OANEA OVIDIU 20 160 4.272 4.272 2.777 500
Manager 160 4.272 1.068 427 278
2. 4.272 20 2.499 1.999
ALEXA ANA 20 160 4.272 4.272 2.777 500
Economist 160 4.272 1.068 427 278
3. 3.420 20 60 2.007 1.507
IRIMIA ANDA 20 160 3.420 3.420 2.163 500
Agent vânzări 160 3.420 855 342 216
4. 4.167 20 2.437 1.937
CAZACU MIHAI 20 160 4.167 4.167 2.708 500
Inginer 160 4.167 1.042 417 271
5. 3.420 20 60 2.007 1.507
CIOBANU IOAN 20 160 3.420 3.420 2.163 500
Mecanic auto 160 3.420 855 342 216
6. 2.841 20 240 1.688
IONESCU DUMITRU 20 160 2.841 2.841 1.587 500 1.688
Mecanic auto 160 2.841 710 284 159
7. 3.420 20 60 2.007 1.507
BANU CRISTAN 20 160 3.420 3.420 2.163 500
Mecanic auto 160 3.420 855 342 216
8. 2.259 20 565 1.378 1.078
ENACHE EMIL 20 160 2.259 2.259 903 300
Muncitor necalificat 160 2.259 565 226 90
9. 1.900 20 670 1.178
POPESCU MARIUS 20 160 1.900 1.900 565 300 878
Muncitor necalificat 160 1.900 475 190 57
TOTALURI:

2929.921 17.700 11.534

29.971 29.971 17.806 4.100 2.066
29.971 7.493 2.997 1.781

Figura nr. 1 Stat de plată pentru septembrie 2018 la Alma SRL

4
3. Determinarea contribuției individuale de asigurări sociale (CAS) şi contribuției la fondul de
asigurări sociale de sănătate (CASS)

Contribuţia personalului la asigurările sociale (CAS 25%) şi contribuţia la fondul de

sănătate (CASS 10%) se calculează la venitul brut din salarii care este format din salariul brut de
bază la care se adaugă:

- sporuri şi adaosuri

- indemnizaţiile de conducere şi alte sporuri acordate pentru conducere

- indexările de salarii şi compensarea creşterilor de preţuri

- salariul în natură.

După cum se observă din statul de plată pentru luna septembrie 2018, societatea ALMA
SRL nu acordă sporuri şi adaosuri, deci baza pentru contribuţia personalului la asigurările
sociale şi pentru contribuţia la fondul de sănătate o reprezintă salariul brut de încadrare.

Pentru exemplificare în determinarea contribuțiilor vom lua în considerare veniturile

pentru luna septembrie 2018 a salariatei IRIMIA ANDA- agent de vânzări.

VENIT BRUT BAZĂ CAS CAS 25%

• 3.420 lei • 3.420 lei • 855 lei

VENIT BRUT BAZĂ CASS CASS 10%

• 3.420 lei • 3.420 lei • 342 lei

5
Figura nr. 2 Determinarea contribuției individuale de asigurări sociale şi contribuției la fondul de
asigurări sociale de sănătate

Contribțiile salariatei IRIMIA ANDA- agent de vânzări pentru luna septembrie 2018 sunt
în suma de 1.197 lei.

Contribuțiile personalului pentru luna septembrie 2018 (Figura nr. 1):

- contribuţiile personalului la asigurările sociale (CAS) 7.493 lei.

- contribuţia la fondul de sănătate (CASS) 2.997 lei.

Contribuțiile totale ale personalului pentru luna septembrie 2018 sunt în suma de 10.490 lei.

Contribuţiile au termen de declarare şi plată 25 a lunii următoare celei în care s-au

obţinut veniturile. Alma SRL va declara şi plăti până 25 octombrie 2018 suma de 10.490 lei
reprezentând contribuțiile personalului pentru luna septembrie 2018.

4. Determinarea impozitului pe veniturile de natură salarială

Determinarea impozitului pe salarii cade în sarcina plătitorilor de venit, care calculează

şi reţin la sursă, lunar, impozitul conform figura nr. 3.

Salariul brut impozabil este determinat ca diferență între venitul brut din salarii şi
contribuţiile personalului la asigurările sociale (CAS) şi la fondul de sănătate (CASS).

Pentru exemplificare în determinarea impozitului pe salarii vom lua în considerare

veniturile pentru luna septembrie 2018 a salariatei IRIMIA ANDA- agent de vânzări.

6
 VENIT BRUT CONTRIBUŢII VENIT NET DEDUCERE VENIT IMPOZIT 10%
IMPOZABIL

• 3.420 lei • (-)1.197 lei • 2.223 lei • (-) 60 lei • 2.163 lei • 216 lei

Figura nr. 3 Determinarea impozitului pe veniturile de natură salarială

Deducerile personale aplicate conform OUG nr. 79/2017 de Alma SRL veniturilor brute
din luna septembrie 2018:

- nu s-au aplicat deduceri pentru salariații Oanea Ovidiu şi Alexa Ana pentru că veniturile brute
ale acestora sunt peste limita de 3.600 lei

- 60 lei pentru veniturile brute cuprinse între 3.401 – 3.450 lei şi fără persoane în întreținere.
Deducerea s-a aplicat salariaților: Irimia Anda, Ciobanu Ioan şi Banu Cristian;

- 240 lei pentru veniturile brute cuprinse între 2.801 – 2.850 lei şi fără persoane în întreținere.
Deducerea s-a aplicat salariatului Ionescu Dumitru;

- 565 lei pentru veniturile brute cuprinse între 2.251 – 2.300 lei şi cu o persoană în întreținere.
Deducerea s-a aplicat salariatului Enache Emil;

- 670 lei pentru veniturile brute cuprinse între 1 – 1.950 lei şi cu o persoană în întreținere.
Deducerea s-a aplicat salariatului Popescu Marius;

Societatea Alma SRL plăteşte venituri salariale şi are sarcina de a calcula şi reţine
impozitul pe veniturile fiecărei luni la data când are loc efectuarea plăţii veniturilor aferente şi
virarea acestuia către bugetul de stat până pe data de 25 a lunii urmatoare celei pentru care se
plătesc aceste venituri, în cazul nostru până la 25 octomrie 2018 .

Pentru luna septembrie, impozitului pe veniturile de natură salarială reținut şi pe care

societatea îl va vira către bugetul de stat este în suma de 1.781 lei (Figura nr. 1)

7
 5. Determinarea contribuției sociale a angajatorului

Contribuția socială a angajatorului Alma SRL o reprezintă Contribuţia asiguratorie pentru

muncă (CAM) în cotă de 2,25% din veniturile brute din salariile aferente lunii septembrie 2018.

Pentru determinarea contribuţie asiguratorie pentru muncă (CAM) a societății pentru luna
septembrie 2018 se ia totalul salariilor de bază din statul de plată (Figura 1) la care se aplică
procentul de 2,25%.

29.971 lei X 2,25% = 674 lei

Această contribuţie are termene de declarare şi plată 25 a lunii următoare celei în care
s-au obţinut veniturile sau 25 a lunii următoare în care s-au obţinut veniturile. Societatea Alma
SRL va declara şi va plăti contribuţie asiguratorie pentru muncă (CAM) până la 25 octombrie
2018 în suma de 674 lei.

8
9