CONTABILITATEA CHELTUIELILOR ȘI VENITURILOR

A. LEASING FINANCIAR VERSUS LEASING OPERAȚIONAL. STIMULENTE ACORDATE ÎN CAZUL CONTRACTELOR DE

LEASING OPERAȚIONAL. CONTRACTUL DE LEASE-BACK

EXEMPLUL 1: LEASINGUL FINANCIAR

Societatea RAVA, înregistrată în scop de TVA, încheie cu Raiffeisen Leasing IFN S.A. un contract de leasing financiar, semnat pe data de
05.03.2023 când se plătește și avansul. Mașina este primită pe data de 05.04.2023. Presupunem că la aceeași dată de 05.04.2023 se primește și
factura reprezentând taxele și polița CASCO. Pe data de 05.05.2023 se primește factura reprezentând prima rată de leasing iar pe data de
05.06.2023 factura reprezentând cea de a doua rată de leasing, etc.
Caracteristicile contractului de leasing și scadențarul sunt redate mai jos:
Tip persoană: PJ
Moneda: EURO
Valoare mașină fără TVA 40.000,00 EURO
Avans plătit: 10,00% 4.000,00 EURO
Valoare reziduală: 1,00 % 400,00 EURO
Valoare finanțată 36.000,00 EURO
Număr rate lunare 12 luni
Dobândă anuală fixă: 8,65%
Taxe și comisioane
Taxă logistică: 150,00 EURO
Taxă arhivă electronică: 30,00 EURO
Taxă de administrare: 2,50% la valoarea bunului 1.000,00 EURO
Comision lunar de gestiune: 20,00 EURO
Curs BNR la data semnării contractului și plății avansului 5.7000 lei/euro
Curs BNR la data primirii mașinii 5,7500 lei/euro
Curs de schimb valutar de referință în contract – curs BNR + 1%
Cost CASCO pe an 9.000 LEI
Durată de utilizare conform politicilor contabile proprii 5 ani

1
 Nr. rata Capital Dobânda Comision lunar Valoare rată fără TVA Valoare rată cu
de gestiune TVA TVA
1 2.850,88 259,50 20,00 3.130,38 594,77 3.725,15
2 2.871,43 238,95 20,00 3.130,38 594,77 3.725,15
3 2.892,13 218,25 20,00 3.130,38 594,77 3.725,15
4 2.912,98 197,40 20,00 3.130,38 594,77 3.725,15
5 2.933,97 176,41 20,00 3.130,38 594,77 3.725,15
6 2.955,12 155,26 20,00 3.130,38 594,77 3.725,15
7 2.976,42 133,96 20,00 3.130,38 594,77 3.725,15
8 2.997,88 112,50 20,00 3.130,38 594,77 3.725,15
9 3.019,49 90,89 20,00 3.130,38 594,77 3.725,15
10 3.041,26 69,13 20,00 3.130,38 594,77 3.725,15
11 3.063,18 47,20 20,00 3.130,38 594,77 3.725,15
12 3.085,26 25,12 20,00 3.130,38 594,77 3.725,15
Valoare reziduală 400,00 0,00 0,00 400,00 76,00 476,00
TOTAL 36.000,00 1.724,57 240,00 37.964,57 7.213,27 45.177,84

Evoluția cursului de schimb valutar în perioada analizată este:

DATA CURS BNR
05.03.2023 5.7000 lei/euro
05.04.2023 5,7500 lei/euro
30.04.2023 5,8500 lei/euro
05.05.2023 6,0000 lei/euro
31.05.2023 6,1000 lei/euro
05.06.2023 5,4000 lei/euro
30.06.2023 6,2800 lei/euro

2
Se cere:
1. Contabilizați factura de avans și plata acesteia;
2. Precizați ce înregistrare contabilă se efectuează la recepția mașinii; cum se contabilizează reglarea avansului?
3.Cum se contabilizează taxele și CASCO?
4. Ce înregistrare contabilă se efectuează la data de 30.04.2023?
5. Contabilizați amortizarea mașinii și trecerea pe cheltuieli a poliței CASCO
6. Contabilizați factura reprezentând prima rată de leasing și plata acesteia;
7. Ce înregistrare contabilă se efectuează la data de 31.05.2023?
8. Contabilizați factura reprezentând cea de a doua rată de leasing și plata acesteia;
9. Ce înregistrare contabilă se efectuează la data de 30.06.2023?

REVOLVARE:

1. Contabilizați factura de avans și plata acesteia;05.03.2023

Inreg factura de avans
%=404 27.132 lei
4093 4.000 euro*5,7=22.800
4426 19%*22.800=4.332

Plata factura
404=5121 27.132 lei

2. Precizați ce înregistrare contabilă se efectuează la recepția mașinii; cum se contabilizează reglarea avansului?
Recepție autoturism-05.04.2023
2133=167 40.000 euro*5,75=230.000 lei

Reglare avans
167=% 4.000 euro*5,75=23.000
4093 4.000 euro*5,7=22.800
768 200

3
3.Cum se contabilizează taxele și CASCO?
Taxele vor fi facturate la cursul 5,75+1%*5,75=5,8075 lei/euro
Total taxe=150+30+1.000=1.180 euro
Taxe nerecuperabile care se includ in cost
%=404 8.154,89 lei
2133 1.180*5,8075=6.852,85
4426 1.302,04

Plata factura
404=5121 8.154,89 lei

Inreg polita CASCO

471=401 9.000 lei

Plata factura
401=5121 9.000 lei

Inreg chelt cu asigurarea CASCO

613=471 9.000/12luni=750 lei/luna

4. Ce înregistrare contabilă se efectuează la data de 30.04.2023? 5,85 lei/euro

Actualizare sold cont 167

SFC167=36.000 euro
668=167 36.000 euro*(5,85-5,75)=3.600 lei
SFC 167=36.0000 euro*5,85=210.600 lei=230.000-23.000+3.600

4
5. Contabilizați amortizarea mașinii și trecerea pe cheltuieli a poliței CASCO
Inregistrarea amortizarii autoturismului incepand cu luna mai
6811=2813 (230.000+6.852,85)/60luni=3.947,54 lei

6. Contabilizați factura reprezentând prima rată de leasing și plata acesteia;

Curs de facturare=6,00 (curs BNR0+1%*6,00=6,06

Factura privind rata 1cuprinde

Principal=2.850,88*6,06=17.276,33 lei
Dobanda=259,50*6,06=1.572,57 lei
Comision=20*6,06=121,2
Total fara TVA=18.970,1 lei
TVA=3.604,32 lei
Total factura cu TVA=22.574,42 lei

Rambursarea de capital cu care vom diminua ct 167 o contabilizam la cursul de inchidere din luna precedenta, respectvi 5,85 lei/euro
2.850,88*5,85=16.677,65 lei
Diferenta de curs valutar=17.276,33-16.677,65=598,68 lei-ct 668

% = 404 22.574,42 lei

167 16.677,65 lei
666 1.572,57
628 121,2
668 598,68
4426 3.604,32

5
7. Ce înregistrare contabilă se efectuează la data de 31.05.2023?
6,1000 lei/euro
SFC 167=36.0000 euro-2.850,88 euro=33.149,12 euro
Actualizare sold cont datorie 167
668=167 33.149,12 euro*(6,1-5,85)=8.287,28 lei

8. Contabilizați factura reprezentând cea de a doua rată de leasing și plata acesteia;

5,4+1%*5,4=5,454 lei/euro
Principal=2.871,43*5,454=15.660,78 lei
Dobanda=238,95*5,454=1.303,23 lei
Comision=20*5,454=109,08 lei
Total fara TVA= 17.072,86 lei
TVA=3.243,84 lei
Total factura cu TVA= 20.316,70 lei

Rambursarea de capital cu care vom diminua ct 167 o vom contabiliza la cursul de inchidere de luna precedenta, respectiv 6,1 lei/euro
2.871,43*6,1=17.515,72 lei
Dif de curs favorabila=1.854,94 lei

22.171,64 % = % 22.171,64
17.515,72 167 404 20.316,70
1.303,23 666 768 1.854,94
109,08 628
3.243,84 4426

SAU
20.316,70 % = 404 20.316,70
15.660,78 167
1.303,23 666
109,08 628

6
3.243,84 4426
Si concomitent 167=768 1.854,94 lei

9. Ce înregistrare contabilă se efectuează la data de 30.06.2023?-6,28 lei/euro

Actualizare sold cont datorie 167
33.149,12 euro-2.871,43 euro=30.277,69 euro

30.277,69 *(6,28-6,1)=5.449,98 lei

668=167 5.449,98 lei

EXEMPLUL 2: STIMULENTE ACORDATE ÎN CAZUL CONTRACTELOR DE LEASING OPERAȚIONAL. PERIOADA DE GRAȚIE

LA ÎNCEPUTUL/SFÂRȘITUL CONTRACTULUI DE LEASING OPERAȚIONAL

La data de 03.05.2023 societatea BALOO închiriază un spațiu comercial de la societatea FROG pe o perioadă de 2 ani, ambele societăți fiind
înregistrate în scop de TVA. Chiria este de 2.000 lei/lună. Contractul prevede ca pentru primele 3 luni/ultimele 3 luni să nu se plătească
chirie.

Se cere: Precizați la societatea BALOO:

1.Ce înregistrări contabile efectuează societatea BALOO în lunile mai, iunie și iulie 2023 în cele două variante?
2.Ce înregistrare contabilă efectuează societatea BALOO în luna august 2023 înprima variantă?
3. Ce înregistrare contabilă efectuează societatea BALOO în cea de a doua variantă în ultimele 3 luni când nu plătește chirie?

REZOLVARE:

Chelt cu chiria la nivelul contrcatului=2.000*21luni=42.000 lei

Chelt cu chiria lunare=42.000/24luni (perioada contractului)=1.750 lei

7
Pentru primele 3 luni nu se plateste chirie Pentru ultimile 3 luni nu se plateste chirie
Mai Mai
612=408 1.750 lei %=401 2.380 lei
612 1.750 lei
471 250 lei
4426 380 lei
Iunie Se repeta pt restul de inca 20 luni
612=408 1.750 lei
Iulie Ultimile 3 luni
612=408 1.750 lei 612=471 1.750 lei
August
%=401 2.380 lei
612 1.750 lei
408 250 lei
4426 380 lei
Se repeta pana la finalul contractului

Mai
418=706 1.750
August
4111=% 2.380 lei
706 1.750 lei
418 250 lei
4427 380 lei

8
EXEMPLUL 3: STIMULENTE PRIMITE - PERIOADA DE GRAȚIE LA ÎNCEPUTUL CONTRACTULUI DE LEASING

La data de 01.03.2023 societatea DOG încheie un contract de leasing cu societarea CAT pentru o clădire, în baza contractului nr. 372 ce are
următoarele clauze:
i) Suma plătită lunar este de 3.000 lei/lună;
ii) Perioada contractului 2 ani;
iii) Primele 2 luni sunt scutite de la plată.
Clădirea a fost achiziționată de societatea DOG pe 20.09.2020, costul de achiziție al acesteia fiind de 720.000 lei, durata de viață utilă 50 ani.
Ambele societăți sunt neînregistrate în scop de TVA.

Conform Codului fiscal (art. 7.7.), prin contract de leasing financiar se înţelege “orice contract de leasing care îndeplineşte cel puţin una dintre
următoarele condiţii:
a) riscurile şi beneficiile dreptului de proprietate asupra bunului care face obiectul leasingului sunt transferate utilizatorului la momentul
la care contractul de leasing produce efecte;
b) contractul de leasing prevede expres transferul dreptului de proprietate asupra bunului ce face obiectul leasingului către utilizator la
momentul expirării contractului;
c) utilizatorul are opţiunea de a cumpăra bunul la momentul expirării contractului, iar valoarea reziduală exprimată în procente este mai
mică sau egală cu diferenţa dintre durata normală de funcţionare maximă şi durata contractului de leasing, raportată la durata normală
de funcţionare maximă, exprimată în procente;
d) perioada de leasing depăşeşte 80% din durata normală de funcţionare maximă a bunului care face obiectul leasingului;
e) valoarea totală a ratelor de leasing, mai puţin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egală cu valoarea de intrare a bunului”.
Conform Codului fiscal (art. 7.8), prin contract de leasing operațional se înţelege “orice contract de leasing încheiat între locator şi locatar, care
transferă locatarului riscurile şi beneficiile dreptului de proprietate, mai puţin riscul de valorificare a bunului la valoarea reziduală, şi care nu
îndeplineşte niciuna dintre condiţiile prevăzute la pct. 7 lit. b)-e); riscul de valorificare a bunului la valoarea reziduală există atunci când
opţiunea de cumpărare nu este exercitată la începutul contractului sau când contractul de leasing prevede expres restituirea bunului la momentul
expirării contractului”.
Se cere:
1. Identificați tipul contractului de leasing din perspectiva societății DOG;
2. Contabilizați tranzacțiile pentru luna martie 2023 și luna mai 2023, din perspectiva societății DOG.

9
REZOLVARE:

1. Identificarea tipului de contract:

Criterii de îndeplinit Da/Nu
(art. 7.7. din Codul fiscal)
a) riscurile şi beneficiile dreptului de proprietate asupra bunului care face obiectul leasingului sunt transferate utilizatorului la
momentul la care contractul de leasing produce efecte NU

b) contractul de leasing prevede expres transferul dreptului de proprietate asupra bunului ce face obiectul leasingului către
utilizator la momentul expirării contractului NU

c) utilizatorul are opţiunea de a cumpăra bunul la momentul expirării contractului, iar valoarea reziduală exprimată în procente
este mai mică sau egală cu diferenţa dintre durata normală de funcţionare maximă şi durata contractului de leasing, raportată
NU
la durata normală de funcţionare maximă, exprimată în procente
Nu exista optiunea de cumparare
d) perioada de leasing (inclusiv orice perioadă pentru care contractul de leasing poate fi prelungit) depăşeşte 80% din durata
normală de funcţionare maximă a bunului care face obiectul leasingului NU
(2ani/50ani)*100=4%
e) valoarea totală a ratelor de leasing, mai puţin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egală cu valoarea de intrare a bunului
Val ratelor=3.000*22luni=66.000 lei NU
Val bunului=720.000 lei
Contractul este contract de leasing operational.

2. Contabilizarea tranzacțiilor pentru luna martie 2023 și luna mai 2023, din perspectiva societății DOG.
Martie
Transfer cladire la investitii imobiliare
215=212 720.000 lei
2812=2815 34.800 lei

10
 Amortizare cumulata 1.10.2020-28.02.2023
3luni (2020)+12 luni(2021)+12luni(2022)+2luni (2023)=29 luni
Amortizarea lunara=720.000/(50ani*12luni)=1.200 lei/luna
Am cumulata=1.200*29luni=34.800 lei

Inreg amortizare investitie imobiliara

6811=2815 1.200 lei
Recunoastere venituri din chirii
418=706 2.750 lei

(3.000*22luni)/24luni=2.750 lei

Aprilie
Recunoastere venituri din chirii
418=706 2.750 lei
Inreg amortizare investitie imobiliara
6811=2815 1.200 lei

Mai
Inreg amortizare investitie imobiliara
6811=2815 1.200 lei
Emiterea facturii de chirie
4111=% 3.000 lei
706 2.750 lei
418 250 lei

11
EXEMPLUL 4: LEASE-BACK-UL FINANCIAR VERSUS LEAS-BACK-UL OPERAȚIONAL
Cazul 1: Societatea GREEN semnează cu firma REDLEASE un contract de leaseback pentru un mijloc de transport în următoarele condiții:
vinde mijlocul de transport la prețul de vânzare de 500.000 lei, cost 410.000 lei, amortizare cumulată până la momentul vânzării 280.000 lei, și îl
închiriază în leasing operațional pe 10 ani, rata privind chiria anuală fiind de 10.000 lei. Ambele societăți sunt înregistrate în scop de TVA.
Cazul 2: Societatea GREEN semnează cu firma REDLEASE un contract de leaseback pentru un utilaj în următoarele condiții: vinde utilajul la
prețul de vânzare de 500.000 lei și îl preia de la REDLEASE în leasing financiar pe durata de 8 ani, rata plătită în anul 2023 fiind de 10.000 lei,
iar dobânda de 1.000 lei. Durata de viață utilă rămasă a utilajului este de 10 ani, costul utilajului este de 410.000 lei, iar amortizarea cumulată
până în momentul vânzării este de 280.000 lei, metoda de amortizare fiind cea liniară. Ambele societăți sunt înregistrate în scop de TVA.
Se cere:
1. Precizați ce înregistrări contabile efectuează firma GREEN legat de contractul de lease-back în cele două cazuri;
2. Care este profitul obținut de firma GREEN raportat doar la contractul de lease-back?

REZOLVARE:

LEASE-BACK OPERATIONAL LEASE-BACK FINANCIAR

Vanzarea propriu-zisa Vanzarea propriu-zisa
461=% 595.000 lei 461=% 595.000 lei
7583 500.000 lei 167 500.000 lei
4427 95.000 lei 4427 95.000 lei
Descarcarea gestiunii
%=2133 410.000 lei
2813 280.000 lei
6583 130.000 lei
Incasare creanta Incasare creanta
5121=461 595.000 lei 5121=461 595.000 lei
Inregistram venit, profit=370.000 lei, ACTIVUL NU MAI ESTE NU inregistram venit, nici profit, ACTIVUL RAMANE IN
IN GESTIUNE GESTIUNE
Utilizator intr-un contract de leasing operational Utilizator intr-un contract de leasing financiar
D 8036 500.000 lei Amortizeaza bunul
Inreg factura de chirie 6811=2813 (410.000-280.000)/10ani=13.000

12
%=401 11.900 lei Inreg factura de leasing
612 10.000 lei %=404 13.090 lei
4426 1.900 lei 167 10.000 lei
666 1.000 lei
4426 2.090 lei

B. CONTABILITATEA SUBVENȚIILOR. SUBVENȚII AFERENTE ACTIVELOR VERSUS SUBVENȚII AFERENTE

VENITURILOR. RAMBURSAREA SUBVENȚIILOR

EXEMPLUL 5: SUBVENȚII AFERENTE UNUI ACTIV AMORTIZABIL UTILIZAT PÂNĂ LA SFÂRȘITUL DURATEI LUI DE VIAȚĂ

Pe data de 08.05.2023 societatea FOX semnează un contract de finanțare privind primirea unei subvenții guvernamentale în valoare de 15.000
lei. Primirea subvenției este condiționată de achiziția unui echipament de extracție a petrolului. Presupunem că FOX încasează subvenția pe data
de 15.05.2023 și achiziționează echipamentul pe data de 28.05.2023 la costul de achiziție de 45.000 lei. Conform politicilor contabile FOX a
estimat pentru echipament o durată de viață utilă de 5 ani și a ales metoda de amortizare liniară. Presupunem că echipamentul este utilizat până
la sfârșitul duratei sale de viață.
Se cere:
a) Precizați ce înregistrare contabilă se efectuează la semnarea contractului de finanțare? Dar la încasarea subvenției?
b) Precizați ce înregistrări contabile trebuie să efectueze FOX lunar legat de echipamentul de extracție a petrolului și subvenție;
c) La sfârșitul duratei de viață utile a echipamentului care este soldul contului 4751?.

REZOLVARE:
a) Precizați ce înregistrare contabilă se efectuează la semnarea contractului de finanțare? Dar la încasarea subvenției?
Semnarea contractului de finantare
4451=4751 15.000 lei

Incasarea subventiei
5121=4451 15.000 lei

13
b) Precizați ce înregistrări contabile trebuie să efectueze FOX lunar legat de echipamentul de extracție a petrolului și subvenție;
Inreg amortizare lunara
6811=2813 45.000/60luni=750 lei
Reluarea subventiei la venituri curente
4751=7584 15.000/60luni=250 lei

c) La sfârșitul duratei de viață utile a echipamentului care este soldul contului 4751?.
0 lei

EXEMPLUL 6: SUBVENȚII AFERENTE UNUI ACTIV AMORTIZABIL VÂNDUT ÎNAINTE DE SFÂRȘITUL DURATEI LUI DE
VIAȚĂ
Pe data de 08.05.2023 societatea FOX semnează un contract de finanțare privind primirea unei subvenții guvernamentale în valoare de 15.000
lei. Primirea subvenției este condiționată de achiziția unui echipament de extracție a petrolului. Presupunem că FOX încasează subvenția pe data
de 15.05.2023 și achiziționează echipamentul pe data de 28.05.2023 la costul de achiziție de 45.000 lei. Conform politicilor contabile FOX a
estimat pentru echipament o durată de viață utilă de 5 ani și a ales metoda de amortizare liniară. Presupunem că echipamentul este vândut la
data de 31.08.2024 la prețul de vânzare de 50.000 lei firmei WOLF. FOX și WOLF sunt înregistrate în scop de TVA.
Se cere: Precizați ce înregistrări contabile se efectuează la vânzarea echipamentului

PRECIZARE: De regulă contractele de finanțare prevăd obligativitatea entității beneficiare de a păstra în gestiune activul achiziționat din
subvenții un anumit un anumit număr de ani, în caz contrar, ridicându-se problema rambursării subvenției. În exemplul nostru, pentru
simplificarea calculelor, am optat pentru vânzarea acestuia după o perioadă de timp mai mică decât ar presupune realitatea practică.

REZOLVARE:
Precizați ce înregistrări contabile se efectuează la vânzarea echipamentului
Vanzarea propriu-zisa
461=% 59.500 lei
7583 50.000 lei
4427 9.500 lei

Descarcarea gestiunii

14
%=2131 45.000 lei
2813 10.500 lei
6583 34.500 lei

Am lunara=45.000/60luni=750 lei
Am cumulata=750*14 luni=10.500 lei

Transfer sold cont 4751 la venituri curente

SFC 4751=15.000-250lei*14luni=15.000-3.500=11.500
4751=7584 11.500 lei

EXEMPLUL 7: SUBVENȚII NEMONETARE EVALUATE LA VALOAREA JUSTĂ: SUBVENȚIILE AFERENTE UNUI TEREN
CONDIȚIONATE DE CONSTRUIREA UNEI CLĂDIRI PE TERENUL RESPECTIV
FOX primește în luna mai 2023 un teren cu titlu de subvenție de la autoritățile locale în vederea construcției unei case de copii. Acordarea
terenului drept subvenție este condiționată de construcția clădirii și menținerea destinației acesteia (casa de copii). Valoarea justă a terenului
stabilită de un expert evaluator este de 4.000.000 lei. Presupunem că în luna decembrie 2024 construcția este recepționată și inaugurată,
cheltuielile aferente construcției fiind 8.500.000 lei. Conform politicilor sale contabile FOX va amortiza clădirea liniar în 40 de ani.

Se cere:
a) Precizați înregistrarea contabilă privind recunoașterea subvenției;
b) Precizați când va recunoaște FOX venitul în avans la venituri curente având în vedere că terenul NU se amortizează?

REZOLVARE:
a) Precizați înregistrarea contabilă privind recunoașterea subvenției;
2111=4751 4.000.000 lei
b) Precizați când va recunoaște FOX venitul în avans la venituri curente având în vedere că terenul NU se amortizează?
Din ianuarie 2025
Inreg amortizare

15
6811=2812 8.500.000/480luni=17.708 lei
Reluarea subventiei la venituri curente
4751=7584 4.000.000 lei/480luni=8.333 lei

La vanzare
461=%
7583 PV
6583=2111 4.000.000
4751=7584 4.000.000

EXEMPLUL 8: SUBVENȚII AFERENTE VENITURILOR PRIMITE ANTERIOR ÎNREGISTRĂRII ÎN CONTABILITATE A

CHELTUIELILOR PE CARE ACESTEA URMEAZĂ A LE ACOPERI

FOX primește și încasează în luna ianuarie 2023 o subvenție în valoare de 4.000.000 lei pentru a compensa o parte din cheltuielile cu salariile
personalului aferente întregului an 2023. Cheltuielile lunare cu salariile personalului sunt în valoare de 750.000 lei.

Se cere:
a) Precizați cum recunoaște FOX în luna ianuarie subvenția primită ca venit în avans sau ca venit curent?
b) Ce înregistrări contabile efectuează FOX lunar?

REZOLVARE:
a) Precizați cum recunoaște FOX în luna ianuarie subvenția primită ca venit în avans sau ca venit curent?
4451=472 4.000.000 lei
5121=4451 4.000.000 lei
b) Ce înregistrări contabile efectuează FOX lunar?
641=421 750.000 lei.
Reluare subventie la venituri curente
472=7414 4.000.000 lei/12luni=333.333 lei

16
EXEMPLUL 9: SUBVENȚI AFERENTE VENITURILOR PRIMITE ÎN ACEEAȘI PERIOADĂ CU ÎNREGISTRAREA ÎN
CONTABILITATE A CHELTUIELILOR PE CARE ACESTEA URMEAZĂ A LE ACOPERI

În cursul anului 2023, începând cu luna ianuarie, FOX primește lunar o subvenție în sumă de 333.333 lei pentru a compensa o parte din
cheltuielile cu salariile personalului aferente lunii în cauză care se ridică la 750.000 lei.
Se cere:
a) Precizați cum recunoaște FOX în luna ianuarie subvenția primită ca venit în avans sau ca venit curent?
b) Ce înregistrări contabile efectuează FOX lunar?

REZOLVARE:
a) Precizați cum recunoaște FOX în luna ianuarie subvenția primită ca venit în avans sau ca venit curent?
4451=7414 333.333 lei
5121=4451 333.333 lei
b) Ce înregistrări contabile efectuează FOX lunar?
641=421 750.000 lei
4451=7414 333.333 lei
5121=4451 333.333 lei

EXEMPLUL 10: RAMBURSAREA SUBVENȚIILOR AFERENTE ACTIVELOR

La data de 15.12.2022 FOX a achiziţionat o linie de producţie la costul de 100.000 lei, subvenţia guvernamentală primită și încasată la aceeași
dată fiind de 60.000 lei. Conform politicilor contabile ale firmei FOX, durata de viaţă utilă a activului a fost estimată la 5 ani, iar metoda de
amortizare aleasă a fost cea liniară. În continuare presupunem că la data de 31.12.2024, ca urmare a nerespectării unor clauze contractuale
impuse, FOX se vede nevoită să ramburseze 90% din valoarea subvenţiei primite.

Se cere: Contabilizați rambursarea subvenției.

REZOLVARE:
Val subventie de rambursat=90%*60.000=54.000 lei

17
SFC4751 la data rambursarii subventiei=60.000-(60.000/60luni)*24luni=60.000-24.000=36.000 lei
%=5121 54.000 lei
4751 36.000 lei
6588 9.000 lei
1171 9.000 lei

EXEMPLUL 11: RAMBURSAREA SUBVENȚIILOR AFERENTE VENITURILOR CÂND NU EXISTĂ UN SOLD DE VENIT ÎN
AVANS

În cursul anului 2022, începând cu luna ianuarie, FOX a primit și încasat lunar o subvenție în sumă de 333.333 lei pentru a compensa o parte
din cheltuielile cu salariile personalului aferente lunii în cauză care se ridicau la 750.000 lei. În luna ianuarie 2023, în urma unui control se
constată o serie de nereguli și FOX este obligată să restituie subvenția.
Se cere: Contabilizați rambursarea subvenției.

REZOLVARE:
Rambursarea subventiei ian
1171=5121 333.333*12luni=4.000.000 lei

EXEMPLUL 12: RAMBURSAREA SUBVENȚIILOR AFERENTE VENITURILOR CÂND EXISTĂ UN SOLD DE VENIT ÎN AVANS

FOX a primit și încasat la în luna ianuarie a anului 2023 o subvenție pentru plata salariilor aferente întregului an 2023 în sumă de 2.400.000 lei.
La începutul lunii mai 2023, în urma unui control se constată o serie de nereguli și FOX este obligată să restituie integral subvenția.

Se cere: Contabilizați rambursarea subvenției.

REZOLVARE:
SFC 472 la 01.05.2023 =2.400.000-200.000*4luni=1.600.000 lei
Rambursarea subventiei

18
%=5121 2.400.000 lei
472 1.600.000 lei
6588 800.000 lei

C. INVESTIȚII FINANCIARE PE TERMEN LUNG VERSUS INVESTIȚII FINANCIARE PE TERMEN SCURT – CHELTUIELI ȘI
VENITURI AFERENTE

EXEMPLUL 13: Firma ROSE achiziționează pe data de 09.05.2023, 1.000 de acțiuni ale firmei TULIP plătind 100 lei/acțiune peste o
săptămână de la data achiziției. Comisionul instituției financiare nebancare prin intermediul căreia au fost achiziționate este de 5% din prețul
plătit. Pe data de 24.07.2023 ROSE vinde 400 de acțiuni la prețul de vânzare de 110 lei/acțiune.

Cazul 1: ROSE a achiziționat acțiunile cu intenția de a le deține pe ternem lung și de a încasa dividende, astfel că le-a clasificat a fiind investiții
financiare pe termen lung;

Cazul 2: ROSE a achiziționat acțiunile cu intenția de a le revinde în cel mai scurt timp în vederea obținerii unui profit din această tranzacție;
acțiunile firmei TULIP nu sunt cotate la bursa de valori (nu sunt admise la tranzacționare pe o piață reglementată);

Cazul 3: ROSE a achiziționat acțiunile cu intenția de a le revinde în cel mai scurt timp în vederea obținerii unui profit din această tranzacție;
acțiunile firmei TULIP sunt cotate la bursa de valori (sunt admise la tranzacționare pe o piață reglementată).

Se cere:
a) Contabilizați în cele trei cazuri achiziția și plata acțiunilor;
b) Contabilizați în cele trei cazuri vânzarea acțiunilor;

Actiuni-imobilizari fin Investitii pe termen scurt Necotate Investitii pe termen scurt Cotate
Achizitie actiuni Comisionul se include in cost Comisionul NU se include in cost
265=269 1.000act*100lei+5*100.000= 508=509 1.000act*100lei+5*100.000= 508=509 1.000act*100lei=100.000 lei
105.000 lei, Cachiz unitar=105 lei 105.000 lei 622=5121 5.000 lei
Plata Plata Plata

19
269=5121 105.000 lei 509=5121 105.000 lei 509=5121 100.000 lei
Vanzarea actiuni Vanzarea actiuni Vanzarea actiuni
Vanzarea propriu-zisa 5121=% 400act*110=44.000 lei 5121=% 400act*110=44.000 lei
5121=7641 400act*110=44.000 lei 508 400act*105=42.000 lei 508 400act*100=40.000 lei
Descarcarea gestiunii 7642 2.000 lei 7642 4.000 lei
6641=265 400act*105=42.000 lei

D. CHELTUIELI ȘI VENITURI PRIVIND AJUSTĂRILE PENTRU DEPRECIERI. REGULI GENERALE; PARTICULARITĂȚI

EXEMPLUL 14: Firma VERA a achiziționat în cursul anului 2023 un stoc de mărfuri la costul de achiziție de 10.000 lei.
Cazul 1: La sfârșitul anului 2023 valoarea de inventar a stocului de mărfuri stabilită de comisia de inventariere este 7.000 lei;
Cazul 2: Presupunem că la sfârșitul anului 2024 mărfurile se află încă în stoc și că valoarea de inventar a stocului de mărfuri stabilită de comisia
de inventariere este 6.000 lei
Cazul 3: Presupunem că la sfârșitul anului 2025 mărfurile se află încă în stoc și că valoarea de inventar a stocului de mărfuri stabilită de comisia
de inventariere este 8.000 lei
Cazul 4:
Varianta 1: Presupunem că la sfârșitul anului 2026 mărfurile se află încă în stoc și că valoarea de inventar a stocului de mărfuri stabilită de
comisia de inventariere este 11.000 lei;
Varianta 2: Presupunem că în luna mai 2026 mărfurile se vând la prețul de vânzare de 10.500 lei

Se cere:
a)Precizați ce înregistrări contabile se efectuează la sfârșitul anilor 2023, 2024, 2025 și 2026;
b)Ce înregistrare contabilă se efectuează în luna mai 2026 legat de ajustarea pentru deprecierea mărfurilor?

REZOLVARE:
a)Precizați ce înregistrări contabile se efectuează la sfârșitul anilor 2023, 2024, 2025 și 2026;

20
Cazul 1-31.12.2023
Marfuri
Cost=10.000 lei
VI=7.000 lei, Cost este mai mare decat VI, stocurile sunt depreciate=3.000 lei
Inreg ajustare pt depreciere
6814=397 3.000 lei

Bilant:
Marfuri: SFD 371-SFC397=10.000-3.000=7.000 lei

Cazul 2-31.12.2024
Marfuri
Cost=10.000 lei
VI=6.000 lei,
Exista in sold ajustare pt depreciere=3.000
VI mai mica decat Cost, depreciere=4.000 lei
Suplimentare ajustare pt depreciere
6814=397 1.000 lei

Bilant:
Marfuri: SFD 371-SFC397=10.000-4.000=6.000 lei

Cazul 3-31.12.2025
Marfuri
Cost=10.000 lei
VI=8.000 lei,
Exista in sold ajustare pt depreciere=4.000
Anulare depreciere
397=7814 2.000 lei
Bilant:

21
Marfuri: SFD 371-SFC397=10.000-2.000=8.000 lei

Cazul 4-31.12.2026
Var 1
Marfuri
Cost=10.000 lei
VI=11.000 lei,
Exista in sold ajustare pt depreciere=2.000
Cost este mai mic decat VI, Stocurile nu mai sunt depreciate, ele se eval in bilant la MIN (Cost si VI)=MIN (10.000, 11.000)=10.000

Anulare ajustarea pt depreciere din sold

397=7814 2.000 lei

b)Ce înregistrare contabilă se efectuează în luna mai 2026 legat de ajustarea pentru deprecierea mărfurilor?

Vanzarea propriu-zisa
4111=707 10.500 lei
Descarcarea gestiunii
607=371 10.000 lei
Reluarea ajustarii pt depreciere existenta in sold
397=7814 2.000 lei

EXEMPLUL 15: În urma unei fuziuni firma MAGGY a contabilizat în contul 2071 un fond comercial pozitiv în valoare de 30.000 lei,
fuziunea având loc în luna decembrie 2022. Conform politicilor sale contabile MAGGY amortizează fondul comercial liniar pe o perioadă de 3
ani. La sfârșitul anului 2023 valoarea de inventar fondului comercial stabilită de comisia de inventariere este 17.000 lei, deprecierea fiind
ireversibilă.

Se cere:

22
a)Precizați ce înregistrare contabilă trebuie să efectueze MAGGY în cursul anului 2023;
b) Precizați ce înregistrare contabilă trebuie să efectueze MAGGY la 31.12.2023.

REZOLVARE:
a)Precizați ce înregistrare contabilă trebuie să efectueze MAGGY în cursul anului 2023
Inreg amortizarii FC
6811=2807 30.000/3ani=10.000 lei

b) Precizați ce înregistrare contabilă trebuie să efectueze MAGGY la 31.12.2023.

VNC=Cost-amortizare cum=30.000-10.000=20.000 lei
VI=17.000 lei
FC s-a depreciat
Inreg deprecierea af FC, exceptie de la regula contabilizarii ajustarii pt depreciere pe conturi de ajustari
6817=2071 3.000 lei

EXEMPLUL 16: Firma RALF a achiziționat pe data de 09.05.2023, 1.000 de acțiuni ale firmei JESSIE plătind 100 lei/acțiune.
Cazul 1: RALF a clasificat acțiunile ca fiind investiții financiare pe termen lung.
Varianta 1: La sfârșitul anului 2023 valoarea de inventar a unei acțiuni stabilită de comisia de inventariere este 110 lei/acțiune;
Varianta 2: La sfârșitul anului 2023 valoarea de inventar a unei acțiuni stabilită de comisia de inventariere este 90 lei/acțiune;

Cazul 2: RALF a achiziționat acțiunile cu intenția de a le revinde în cel mai scurt timp în vederea obținerii unui profit din această tranzacție,
acțiunile firmei JESSIE nefiind cotate la busra de valori.
Varianta 1: La sfârșitul anului 2023 valoarea de inventar a unei acțiuni stabilită de comisia de inventariere este 110 lei/acțiune;
Varianta 2: La sfârșitul anului 2023 valoarea de inventar a unei acțiuni stabilită de comisia de inventariere este 90 lei/acțiune;

Cazul 3: RALF a achiziționat acțiunile cu intenția de a le revinde în cel mai scurt timp în vederea obținerii unui profit din această tranzacție,
acțiunile firmei JESSIE fiind cotate la busra de valori.
Varianta 1: La sfârșitul anului 2023 cursul bursier al unei acțiuni este 110 lei/acțiune;

23
Varianta 2: La sfârșitul anului 2023 cursul bursier al unei acțiuni este 90 lei/acțiune.

Se cere: Precizați ce înregistrări contabile se efectuează la 31.12.2023 în toate cazurile prezentate mai sus.

REZOLVARE:

Cazul 1: Cazul 2: Cazul 3:COTATE

Varianta 1 Varianta 2 Varianta 1 Varianta 2 Varianta 1 Varianta 2
Cost=100 lei Cost=100 lei Cost=100 lei Cost=100 lei Cost=100 lei Cost=100 lei
VI=110 lei VI=90 lei VI=110 lei VI=90 lei VI=110 lei VI=90 lei
VI este mai mare VI este mai mica VI este mai mare VI este mai mica Exceptie de la regula VI este mai mica
decat Cost, actiunile decat costul, actiunile decat Cost, actiunile decat costul, actiunile necontabilizarii decat costul, actiunile
nu sunt depreciate si sunt depreciate nu sunt depreciate si sunt depreciate plusului valoric, sunt depreciate
cf princip prudentei cf princip prudentei contravine princip
plusurile de val nu se plusurile de val nu se prudentei
ctb! 6863=296 ctb! 6864=596 10 Inreg plus valoric Inreg scadere val
10 lei*1.000 act = lei*1.000 act = 508=768 actiuni
10.000 lei 10.000 lei 10 lei*1.000 act = 668=508
10.000 lei 10 lei*1.000 act =
10.000 lei

24