CAZ PRACTICE PE ANUMITE BAZE ȘI PREPUNSĂ BAZE:

PRESUMII DATORATE OMISIUNILOR ÎN EVIDENTUL

VÂNZĂRILOR
afirmație
La data de 20 septembrie 2014, SUNAT a demarat o procedura de inspectie pentru societatea ABC SAC,
pentru Exercitiul Financiar 2013. In Cerinta, SUNAT informeaza societatea ca s-au constatat diferente
intre vanzarile declarate in PDT 621 si rezultatele incrucisarii. din Declarația anuală de operațiuni cu terți
(DAOT) pentru S/.297 500.00
Produs al Revizuirii Registrului Vânzărilor 2013 al ABC SAC, SUNAT a depistat că există bonuri de plată
neînregistrate și nedeclarate.În acest sens, SUNAT notifică o Cerință Complementară, în care se solicită
să susțină în scris motivele pentru care înregistrarea respectivă nu a fost făcută.
Contribuabilul răspunde prin indicarea unor motive neîntemeiate, motiv pentru care SUNAT, folosind
puterea sa discreționară, stabilește că ABC SAC este cufundată în cauzele sau ipotezele de prezumție
stabilite la art. 64 din Codul fiscal, în special la următoarele cifre:
ARTICOLUL 2
Declarația prezentată sau documentația justificativă sau complementară oferă îndoieli cu privire la
veridicitatea sau acuratețea acesteia, sau nu include cerințele și datele solicitate; sau când există
îndoieli cu privire la determinarea sau conformarea făcută de debitorul fiscal
ARTICOLUL 4
Debitorul fiscal ascunde active, venituri, venituri, active, pasive, cheltuieli sau cheltuieli sau
înregistrează datorii, cheltuieli sau cheltuieli false.

Următorul tabel este prezentat mai jos

DETALII DOVEZILOR OBSERVATE

Numărul RUC al valoarea de IGV
Data emiterii Seria și numărul Nume de afaceri
clientului vânzare
15-ian 001-0156 20324574255 SANTI S.R.L. 30,000.00 5,400.00
17-mar 001-0270 20210142542 MENDOZIS SAC 40,000.00 7,200.00
19-mar 001-0305 20542441001 FARFANICO SAA 50,000.00 9,000.00
2-iulie 001-0478 20473575271 PIZARRIAL SAC 70,000.00 12,600.00
19-aug 001-0594 20442224425 URIBIAL S.A. 90,000.00 16,200.00
26-aug 001-0679 20135457257 CHEMORAL SRL 10,000.00 1,800.00
17-oct 001-078 20547896578 SAC 7,500.00 1,350.00
TOTALE 297,500.00 53,550.00
EXTRAS DIN EVIDENT DE VÂNZĂRI 2013

valoarea de
LUNĂ vânzare
IANUARIE 330,000.00
MARTIE 270,000.00
IULIE 280,000.00
AUGUST 200,000.00
OCTOMBRIE -
TOTALE 1,080,000.00
 CAZ PRACTICE PE ANUMITE BAZE ȘI PREPUNSĂ BAZE:
PRESUMII DATORATE OMISIUNILOR ÎN EVIDENTUL
VÂNZĂRILOR
În conformitate cu aceste considerente, SUNAT va fi împuternicită să aplice prezumția stabilită la
numeral 1 al articolului 65 din Codul fiscal:
„ Prezumția de vânzări sau venituri datorate omisiunilor din registrul vânzărilor sau din registrul
de venituri sau, în lipsă, din declarațiile pe propria răspundere, atunci când respectivul registru
și/sau carte nu este prezentat și/sau nu este afișat.” În meritul acestui tip de prezumție trebuie să
analizăm prevederile primului parte a articolului 66 din Codul fiscal:
Atunci când în evidența vânzărilor sau în cartea de venituri, în cele douăsprezece (12) luni incluse
în cerință, se verifică omisiuni în cel puțin patru (4) luni consecutive sau neconsecutive, care în
total sunt egale sau mai mari de zece la sută. (10%) din vânzările sau veniturile din lunile
respective, vânzările sau veniturile înregistrate sau declarate în lunile rămase vor fi majorate, în
procentul omisiunilor constatate, fără a aduce atingere delimitării omisiunilor constatate.
În cazul descris, omisiunile au fost verificate în lunile: ianuarie, martie, iulie, august și octombrie,
care însumează 5 luni (mai mult de patru luni neconsecutive).În continuare, trebuie să evaluăm
dacă omisiunile sunt mai mare decât vânzările

% omisiuni verificate = 297,500.00

1,080,000.00

record de vânzări
Vouchere omise
2013
IANUARIE 330,000.00 30,000.00
MARTIE 270,000.00 90,000.00
IULIE 280,000.00 70,000.00
AUGUST 200,000.00 100,000.00
OCTOMBRIE - 7,500.00
TOTALE 1,080,000.00 297,500.00
Se apreciază pe deplin faptul că omisiunile depășesc 10% din vânzările lunii

Deci trebuie să luăm în considerare cele patru luni cu cele mai mari omisiuni; în speță: ianuarie,
martie, iulie și august.

1,080,000.0
0
CAZ PRACTICE PE ANUMITE BAZE ȘI PREPUNSĂ BAZE:
PRESUMII DATORATE OMISIUNILOR ÎN EVIDENTUL
VÂNZĂRILOR
% omisiuni verificate = 290,000.00
 CAZ PRACTICE PE ANUMITE BAZE ȘI PREPUNSĂ BAZE:
PRESUMII DATORATE OMISIUNILOR ÎN EVIDENTUL
VÂNZĂRILOR
În continuare, vânzările înregistrate în lunile rămase vor fi majorate în procent de omisiuni
verificate.Procentul de omisiuni verificate care este atribuit lunilor rămase tes vor fi calculate luând în
considerare numai cele patru luni în care au fost verificate omisiuni de cea mai mare sumă. Procentul
menționat va fi aplicat în restul lunilor în care nu s-au constatat omisiuni (26,85%)

CALCULUL BAZEI PREZUMPTIVE

VERIFICARE STARE BAZĂ PREZUMPTIVĂ
Vouchere
2013 Record de neînregistrate omisiune %
Creșterea aplicării omisiunii %
vânzări Adevărat
LA B. C. D (l x a) ȘI
IANUARIE 330,000.00 30,000.00 30,000.00 360,000.00
FEBRUARIE 100,000.00 26.85 26,850.00 126,850.00
MARTIE 270,000.00 90,000.00 90,000.00 360,000.00
APRILIE 100,000.00 26.85 26,850.00 126,850.00
MAI 100,000.00 26.85 26,850.00 126,850.00
IUNIE 100,000.00 26.85 26,850.00 126,850.00
IULIE 280,000.00 70,000.00 70,000.00 350,000.00
AUGUST 200,000.00 100,000.00 100,000.00 300,000.00
SEPTEMBRIE 100,000.00 26.85 26,850.00 126,850.00
OCTOMBRIE - 7,500.00 7,500.00 7,500.00
NOIEMBRIE 100,000.00 26.85 26,850.00 126,850.00
DECEMBRIE 100,000.00 26.85 26,850.00 126,850.00
TOTALE 1,780,000.00 297,500.00 485,450.00 2,265,450.00

In coloana E se identifica noua baza determinata de SUNAT si pe aceasta baza trebuie sa fie Trebuie
să calculăm obiecțiile corespunzătoare.De reținut că în conformitate cu litera c) din articolul 65-A din
Codul fiscal, aplicarea prezumțiilor nu are efect pentru determinarea plăților în contul impozitului pe
venit de categoria a treia.
% de omisiuni se aplică doar lunilor în care nu au fost detectate omisiuni din cauza „suspiciunii” sau
„presumției” de a fi omis venituri.

1,080,000.0
0
 CAZ PRACTICE PE ANUMITE BAZE ȘI PREPUNSĂ BAZE:
PRESUMII DATORATE OMISIUNILOR ÎN EVIDENTUL
VÂNZĂRILOR
CONSECINȚELE PRESUMIILOR
SUNAT, la stabilirea unei noi baze, va induce că există amendă pentru nedeclararea veniturilor sau
veniturilor, precum și pentru omiterea IGV-ului de a fi plătit conform următoarelor detalii:

Vanzari Vânzări conform

conform bazei presupuse IGV conform Diferența dintre
2013
inregistrarii TVA declarată (SUNAT) (SUNAT) IGV
LA B. C. D. ȘI
IANUARIE 330,000.00 59,400.00 360,000.00 64,800.00 5,400.00
FEBRUARIE 100,000.00 18,000.00 126,850.00 22,833.00 4,833.00
MARTIE 270,000.00 48,600.00 360,000.00 64,800.00 16,200.00
APRILIE 100,000.00 18,000.00 126,850.00 22,833.00 4,833.00
MAI 100,000.00 18,000.00 126,850.00 22,833.00 4,833.00
IUNIE 100,000.00 18,000.00 126,850.00 22,833.00 4,833.00
IULIE 280,000.00 50,400.00 350,000.00 63,000.00 12,600.00
AUGUST 200,000.00 36,000.00 300,000.00 54,000.00 18,000.00
SEPTEMBRIE 100,000.00 18,000.00 126,850.00 22,833.00 4,833.00
OCTOMBRIE - - 7,500.00 1,350.00 1,350.00
NOIEMBRIE 100,000.00 18,000.00 126,850.00 22,833.00 4,833.00
DECEMBRIE 100,000.00 18,000.00 126,850.00 22,833.00 4,833.00
TOTALE 1,780,000.00 320,400.00 2,265,450.00 407,781.00 87,381.00

Din tabel se reiese că există o diferență de S/.87.381,00, între IGV determinat de SUNAT și IGV declarat,
prin urmare va exista amendă stabilită la numeral 1 al art. 178 din Codul fiscal, corespunzătoare la 50. %
din S/.87,381.00, adică S/.43,690.50 La această sumă i se poate aplica Regimul de stimulare stabilit la art.
179 din Codul fiscal.
În ceea ce privește impozitul pe venit, întrucât există o diferență în baza de S/.485,450.00, trebuie să
considerăm scutirea de impozit ca adaos fiscal în declarația pe propria răspundere anuală pentru anul
2013. Aici este acoperită și infracțiunea stabilită la numeral 1 al articolului 178 din Codul fiscal,
corespunzătoare amenzii de 50% din impozitul omis.
 2

27.55%

26.85
%
 Diferența de
bază
(Vânzări)
F
30,000.00
26,850.00
90,000.00
26,850.00
26,850.00
26,850.00
70,000.00
100,000.00
26,850.00
7,500.00
26,850.00
26,850.00
485,450.00

el
-
el

el
nfi-