Sunteți pe pagina 1din 20

CAPITOLULU 1 PREZENTAREA GENERAL A S.C. INSERCO S.R.L. ZALU 1.1.

nfiinarea i funcionarea societii comerciale studiate


Subsemnatul, CHIS MIREL IOAN, cetaean roman, de naionalitate romna, nascut n data de 15 octombrie 1962 n localitatea Chiesd, fiul lui Zaharie si Ileana, domiciliat in localitatea Zalu, str. Tipografilor, nr.25, jud. Slaj, posesor al CI seria SX nr.174369 eliberata la data de 05.03.2007 de SPCLEP Zalu, CNP 1621015312951, neleg s constitui prezenta societate comercial cu rspundere limitat, care va funciona n condiiile Legii nr.31/1990, privind societile comerciale, modificat i republicat i ale prezentului act constitutiv.

1.2. Denumirea, sediul, forma juridic, durata societii


Denumirea societii este Societatea Comercial INSERCO Societate cu Rspundere Limitat. Sediul societaii este in jud. Slaj, Zalu, str. 22 Decembrie 1989, nr.250/A. Societatea i va putea desfaura activitatea prin magazine, chiocuri, tarabe, n trguri, piee, oboare, depozite, secii, ateliere de reparaii, magazine i alte asemenea. Forma juridica a societaii este de societate cu rspundere limitat, cu asociat unic, care funcioneaza potrivit legii romane si a prezentului act constitutiv al sicietaii. Durata societii este nelimitat, cu nceperea de la data nregistrrii n Registrul Comerului.

1.3. Obiectul de activitate


Domeniul principal de activitate declarat: 467 Comer cu ridicata specializat al altor produse Activitatea principal conform codificrii: 4671 Comer cu ridicata al combustibililor solizi, lichizi, gazoi i al produselor derivate Activiti secundare conform codificrii: 4511 Comer cu autoturisme i autovehicule uoare (sub 3,5 tone) 4519 Comer cu alte autovehicule 4520 ntreinerea i repararea autovehiculelor 4672 Comer cu ridicata al metalelor i minereurilor metalice 4673 Comer cu ridicata al materialului lemnos i a materialelor de construcie si echipamentelor sanitare 4674 Comer cu ridicata al echipamentelor i furniturilor de fierarie pentru instalaii sanitare i de ncalzire

4675 Comer cu ridicata al produselor chimice 4676 Comer cu ridicata al altor produse intermediare 4677 Comer cu ridicata al deeurilor i resturilor 4690 Comer cu ridicata nespecializat

1.4. Capitalul social, prile sociale


Capitalul social deinut de asociatul unic CHI MIREL IOAN este de 2.000.000 lei, mparit n 2.000 pari sociale, n valoare de 1.000 lei fiecare. Capitalul social, subscris i varsat de 2.000.000 lei se compune din aportul n numerar al asociatului unic CHI MIREL IOAN.

1.5. Majorarea sau reducerea capitalului


Capitalul social poate fi redus sau majorat pe baza hotrrii adunrii generale ale crei atribuiuni sunt, aa cum am artat, exercitate de ctre asociatul unic, n condiiile i cu respectarea procedurii prevzute de lege. Societatea este condus de ctre CHI MIREL IOAN care ndeplinete obligaiile i exercit drepturile stabilite prin lege pentru adunarea general, iar n calitatea de administrator ndeplinete i obligaiile stabilite prin lege pentru administratori.

1.6. Modificarea actului constitutiv al societii


Actul constitutiv al societii poate fi modificat de asociatul unic cu respectarea legii socieilor comerciale i a condiiilor de form i de publicitate prevzute pentru ncheierea lui i a prevederilor prezentului Act Constitutiv. Reducerea capitalului social va putea fi fcut numai dup trecerea a dou luni din ziua n care hotrrea a fost publicat n Monitorul Oficial. Hotrrea de reducere trebuie s arate motivele pentru care se face reducerea i procedeul ce va fi utilizat pentru efectuarea ei. Capitalul nu va putea fi redus sub minimul legal. Majorarea capitalului social poate fi facut numai cu respectarea condiiilor stabilite prin lege pentru constituire. Majorarea se va putea face i prin aport n natur, aprecierea valorii aportului fiind atributul instanei de judecat, dac legea o va cere expres, sau se va stabili prin expertiz, dac legea o permite.

1.7. Dizolvarea i lichidarea societii


Societatea se va dizolva prin: *Hotararea Adunarii Generale. *imposibilitatea realizarii obiectivului societaii i a scopului propus. *trecerea timpului stabilit pentru durata sicietaii. *micorarea capitalului social sub minimul legal daca asociaii nu decid completarea lui.

*incapacitatea, falimentul excluderea, retragerea sau decesul unuia dintre asociati i neacceptarea continuarii activitaii de catre motenitori ori a activitaii de catre singurul aociat ca asociat unic in condiiile Legii 31/1990, republicata, modificata i completata. *declararea nulitaii societaii. *deschiderea procedurii lichidarii judiciare. Lichidarea societii se face de ctre administrator sau de ctre o alta persoan stabilit de asociatul unic. Toatele actele ce eman de la societate n perioada de timp necesar ndeplinirii formalitilor de lichidare trebuie s poarte meniunea faptului c societatea este n lichidare. Lichidatorul este obligat s ndeplineasc numai acele acte ce sunt necesare actului de lichidare, sub sanciunea atrenrii rspunderii sale personale, fr ca actul s poat fi opus in mod valabil societii, care nu va rspunde.

CAPITOUL 2 FUNDAMENTAREA SUB ASPECT TEORETIC A IMPOZITULUI PE PROFIT

Impozitul pe profit este un impozit direct, reinut din venitul persoanelor juridice, alturi de impozitul pe veniturile microntreprinderilor, impozitul pe dividende i impozitul pe venituri din vnzarea activelor.

Impozite directe

Impozit pe venitul persoanelor juridice

Impozit pe profit

2.1. Persoane obligate la plata impozitului pe profit i contribuabilii scutii de la plata impozitului pe profit
Persoanele obligate la plata impozitului pe profit sunt: persoanele juridice romneti; persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic; persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn; persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz, impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn. Contribuabilii scutii de la plata impozitului pe profit sunt: trezoreria statului; instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i disponibilitile realizate i utilizate; persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor; cultele religioase, pentru veniturile obinute din activiti economice care sunt utilizate pentru susinerea activitilor cu scop caritabil; cultele religioase, pentru veniturile obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult i pentru veniturile obinute din chirii, cu condiia ca sumele respective s fie utilizate n anul curent sau n anii urmtori, pentru ntreinerea i funcionarea unitii lcaurilor de cult, pentru lucrrile de construcie, de reparaie si de consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice, pentru nvmnt; instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile utilizate, n anul curent sau n anii urmtori,privind unele msuri pentru mbuntirea finanrii nvmntului superior, cu modificari ulterioare; asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari; Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii; Fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii.

Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmtoarele tipuri de venituri: cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor; veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din participarea la competiii i demonstraii sportive; donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare; dividendele i dobnzile obinute din plasarea disponibilitilor rezultate din venituri scutite; veniturile pentru care datoreaz impozit pe spectacole; resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile; veniturile realizate din aciuni ocazionale precum: evenimente de strngere de fonduri cu tax de participare, serbri, tombole, conferine, utilizate n scop social sau profesional, potrivit statului acestora; venituri obinute din reclam i publicitate;

2.2. Sferta de cuprindere a impozitului i anul fiscal


Impozitul pe profit se aplic dup cum urmeaz: n cazul persoanelor juridice romne, asupra profitului impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate; n cazul persoanelor juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent; n cazul persoanelor juridice strine i al persoanelor fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecrei persoane; n cazul persoanelor juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri; n cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne care realizeaz venituri att n Romnia, ct i n strintate, din asocieri fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente. Anul fiscal este anul calendaristic. Cnd un contribuabil se nfiineaz sau nceteaz s mai existe n cursul unui an fiscal, perioada impozabil este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat.

2.3. Cotele de impozitare i calcului profitului impozabil


Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%.

Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburile de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri realizate. Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. n cazul contribuabililor care desfoar activiti de servicii internaionale, veniturile i cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora sau luate n calcul la determinarea profitului impozabil. Tranzaciile ntre persoane afiliate se realizeaz conform principiului preului pieei libere, potrivit cruia tranzaciile ntre persoanele afiliate se efectueaz n condiiile stabilite sau impuse care nu trebuie s difere de relaiile comerciale sau financiare stabilite ntre ntreprinderi independente.

2.4. Venituri neimpozabile, cheltuielile nedeductibile i cheltuielile deductibile


Urmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil: dividendele primite de la o persoan juridic romn; diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice care se dein titluri de participare, precum i diferenele de valoare a investiiilor financiare pe termen lung, reprezentnd aciuni deinute la societi afiliate, titluri de participare i investiii deinute ca imobilizri; veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere sau din reducerea sau anularea povizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile; veniturile neimpozabile, prevzute n acorduri aprobate prin acte normative. Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare. Sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri i: cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de via stabilit de ctre contribuabil; cheltuielile efectuate, pentru protecia muncii i cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale; cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de accidente de munc i boli profesionale, i cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale; cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor sau serviciilor, n baza unui contract scris, precum i costumurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ aici i bunurile care se acord n cadrul unor campanii publicitare ca

monstre, pentru ncercarea produselor i demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte bunuri i servicii acordare cu scopul stimulrii vnzrilor; cheltuielile de transport i cazare n ar i n strintate, efectuate de ctre salariai i administratori; taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, precum i contribuiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munc; cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat; cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe pieele existente sau noi, participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri; cheltuielile de cercetare, precum i cheltuielile de dezvoltare care nu ndeplinesc condiiile de a fi recunoscute ca imobilizri necorporale din punct de vedere contabil; cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea, ntreinerea i perfecionarea sistemelor de management al calitii, obinerea atestrii conform cu standardele de calitate; cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor; taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale; pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate. Cheltuielile cu deductibilitate limitat sunt: cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit; suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i n strintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice; cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului. Intr sub incidena acestei limite: ajutoarele pentru natere, ajutoarele pentru nmormntare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile i protezele, precum i cheltuielile pentru funcionarea corespunzatoare a unor activiti sau uniti aflate n administrarea contribuabililor; grdinie, cree, servicii de sntate acordate n cazul bolilor profesionale i al accidentelor de munc pn la internarea ntr-o unitate sanitar, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cmine de nefamiliti, precum i colile pe care le au sub patronaj. perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei centrale, mpreuna cu instituiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice; cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii; cheltuielile cu provizioane i rezerve; cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar; amortizarea;

cheltuielile efectuate, n numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, n limita unei sume reprezentnd ecivalentul n lei a 200 de euro ntrun an fiscal pentru fiecare participant; cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 200 de euro ntr-un an fiscal pentru fiecare participant; cheltuielile pentru funionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu situate n localitatea unde se afl sediul social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor construite prevzute de legea locuinei, care se majoreaz din punct de vedere fiscal cu 10%. Diferena nedeductibil trebuie recuperat de la beneficiari, respectiv chiriai/locatari; cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n locuina proprietate personal a unei persoane fizice, folosit i n scop personal, deductibile n limita corespunttoare suprafeelor puse la dispoziia societaii n baza contractelor ncheiate ntre pri, n acest scop; cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente autoturismelor folosite de angajaii cu funcii de conducere i de administrare ai persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecrei persoane fizice cu astfel de atribuii. Pentru a fi deductibile fiscal, cheltuielile cu parcul de autoturisme trebuie justificate cu documente legale. Cheltuielile considerate nedeductibile sunt: cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente autoturismelor folosite de angajaii cu funcii de conducere i de administrare a persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecrei persoane fizice cu astfel de atribuii. Pentru a fi deductibile fiscal, cheltuielile cu parcul de autoturisme trebuie justificate cu documente legale. Sunt nedeductibile cheltuielile cu impozitul pe profit, inclusiv cele reprezentnd diferene din anii precedeni, precum i impozitele pltite n strintate. Sunt nedeductibile i impozitele cu reinere la surs pltite n numele persoanelor fizice i juridice nerezidente pentru veniturile realizate din Romnia. Cheltuielile cu impozitul pe profit amnat, nregistrate de contribuabil, sunt nedeductibile. dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrziere datorate ctre autoritile romne, potrivit prevederilor legale. Amenzile, dobnzile, penalitile sau majorrile datorate ctre autoriti strine ori n cadrul contractelor economice ncheiate cu persoane nerezidente i/sau autoriti strine sunt cheltuielile nedeductibile, cu excepia majorrilor al cror regim este reglementat prin conveniile de evitare a dublei impuneri. cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, precum i taxa pe valoare adugat aferent. Nu intr sub incidena acestor prevederi stocurile i mijloacele fixe amortizabile, distruse ca urmare a unor calamiti sau a altor cauze de for major, n condiiile stabilite prin norme; Cheltuielile privind stocurile i mijloacele fixe amortizabile distruse n ntregime ca urmarea unor calamniti naturale sau a altor cauze de for major, sunt considerate cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, n msura n 9

care stocurile/mijloacele fixe distruse se gsesc situate n zone pentru care s-a instituit, potrivit prevederilor legale n vigoare, stare de urgen, contribuabilii fiind obligai n aceast situaie s respecte i s aplice prevederile legale speciale pentru fiecare domeniu, precum i msuri dispuse de autoritile competente. De asemenea sunt considerate deductibile i cheltuielile privind stocurile i mijloacele fixe amortizabile distruse de epidemii, epozootii, accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau economice, n caz de razboi. cheltuielile cu taxa pe valoare adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs; cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru aceste bunuri sau servicii; Sunt considerate cheltuieli fcute n favoarea participanilor urmtoarele: - cheltuielile cu amortizarea, ntreinerea i repararea mijloacelor de transport utilizate de ctre participani, n favoarea acestora; - bunurile, mrfurile i serviciile acordate participanilor, precum i lucrrile executate n favoarea acestora; - cheltuielile cu chiria i ntreinerea spaiilor puse la dispoziie acestora; cheltuieli nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ, potrivit legii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune, dup caz, potrivit normelor; nregistrrile n evidena contabil se fac cronologic i sistematic, pe baza nscrierilor ce dobndesc calitatea de document justificativ care angajeaz rspunderea persoanelor care l-au ntocmit, conform reglementrilor contabile n vigoare. cheltuielile nregistrate de societile agricole, constituie n baza legii, pentru dreptul de folosin al terenului agricol adus de membrii asociai, peste cota de distribuie din producia realizat din folosina acestuia, prevzut n contractul de societate sau asociere; cheltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare a titlurilor de participate la persoanele juridice la care se dein participaii, precum i de diferenele nefavorabile de valoare aferente obligaiunilor emise pe termen lung, cu excepia celor determinate de vnzarea-cesionarea acestora; Nu intr sub incidena acestor prevederi cheltuielile reprezentnd valoarea titlurilor de participare tranzacionate sau cesionate. cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile; cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative; cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele angajatului, care nu sunt incluse n veniturile salariale ale angajatului; alte cheltuieli salariale i/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat; cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul activitilor desfurate i pentru care nu sunt ncheiate contracte; 10

cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum i cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu excepia celor care privesc bunurile reprezentnd garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate n cadrul unor contracte de nchiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale; pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate, pentru partea neacoperit de provizion, precum i pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate. Contribuabilii care scot din eviden clienii nencasai sunt obligai s comunice n scris acestora scoaterea din eviden a creanelor respective, n vederea recalculrii profitului impozabil la persoana debitoare,dup caz; cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii; contribuabilii care efectueaza sponsorizri i/sau acte de mecenat, precum i cei care acord burse private, potrivit legii, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, dac totalul acestor cheltuieli ndeplineste cumulativ urmtoarele condiii: este n limita a 3 cifra de afaceri; nu depete mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat; n limitele respective se ncadreaza i cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept public, n scopul construciei de localuri, al dotrilor, achiziiilor de tehnologie a informaiei i de documente specifice, finanrii programelor de formare continu a bibliotecarilor, schimburilor de specialiti, a burselor de specializare, a participrii la congrese internaionale; cheltuielile nregistrate n evidena contabil, care au la baz un document emis de un contribuabil inactiv al crui certificat de nregistrare fiscal a fost suspendat n baza ordinului preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal; cheltuielile cu taxele i cotizaiile ctre organizaiile neguvernamentale sau asociaiile profesionale care au legtur cu activitatea desfurat de contribuabili i care depesc echivalentul n lei a 4.000 euro anual;

2.5. Provizioane i rezerve


Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor i provizioanelor, astfel: rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat asupra profitului contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pn ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris i vrsat sau din patrimoniu, dup caz, potrivit legilor de organizare i funcionare. n cazul n care aceasta este utilizat pentru acoperirea pierderilor sau este distribuit sub orice form, reconstituirea ulterioar a rezervei nu mai este deductibil la calcului profitului impozabil. provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor; Provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor se constituie trimestrial numai pentru bunurile livrate, lucrrile executate i serviciile prestate n cursul trimestrului respectiv pentru care se acord garanie n perioadele 11

urmtoare, la nivelul cotelor prevzute n contractele ncheiate sau la nivelul procentelor de garantare prevzute n tariful lucrrilor executate ori serviciilor prestate. nregistrarea la venituri a provizioanelor constituite pentru garaniile de bun execuie se face pe msura efecturii cheltuielilor cu remedierile sau la expirarea perioadei de garanie nscrise n contract. Aceleai prevederi se aplic i n cazul exporturilor complexe, proporional cu cota de participare la realizarea acestora, cu condiia ca acestea s se regseasc distinct n contractele ncheiate sau n tariful lucrrilor executate i n facturile emise. Prin export complex se nelege exportul de echipamente, instalaii sau pri de instalaii, separat ori mpreun cu tehnologii, licene, know-how, proiectare, construcii-montaj, lucrri de punere n funciune i recepie, precum i piesele de schimb i materialele aferente, definite n conformitate cu actele normative n vigoare. provizioanele constituite n limita unui procent de 20% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004, 25% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005, 30% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea creanelor asupra clienilor nregistrate de ctre contribuabili,care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: - sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2004; - sunt nencasate ntr-o perioada ce depeste 270 de zile de la data scadenei; - nu sunt garantate de alt persoan; - sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului; - au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului; provizioanele specifice, constituite potrivit legilor de organizare i funcionare, de ctre instituiile de credit, instituiile financiare nebancare nscrise n Registrul general inut de Banca Naionala a Romniei, precum i provizioanele specifice constituite de alte persoane juridice similare; rezervele tehnice constituite de societile de asigurare i reasigurare, potrivit prevederilor legale de organizare i funcionare, cu excepia rezervei de egalizare. Pentru contractele de asigurare cedate n reasigurare, rezervele se diminueaza astfel nct nivelul acestora s acopere partea de risc care rmne n sarcnia asigurtorului, dup deducerea reasigurrii; privizioanele de risc pentru operaiunile pe pieele financiare, constituite potrivit relgementrilor Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare; provizioanele constituite n limita procentului de 100% din valoarea creanelor asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabili, care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: - sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2007; - creana este deinut la o persoan juridic creia este declarat procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotrrii judectoreti prin care se atest aceast situaie; - nu sunt garantate de alt persoan; - sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului; - au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului. provizioanele pentru nchiderea i urmrirea postnchidere a depozitelor de deeuri, constituite de contribuabilii care desfoar activiti pentru nchiderea i urmrirea postnchidere a depozitului, corespunzatoare cotei-pri din tarifele de depozitare percepute; 12

provizioanele constituite de companiile aeriene din Romnia pentru acoperirea cheltuielilor de ntreinere i reparare a parcului de aeronave i a componentelor aferente, potrivit programelor de ntreinere a aeronavelor, aprobate corespunztor de ctre Autoritatea Aeronautic Civil Romn. Prin costituirea unui provizion sau a unei rezerve se nelege i majorarea unui provizion sau a unei rezerve. Provizioanele constituite pentru creanele asupra clienilor, sunt deductibile, n situaia n care creanele respective ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: nu sunt garantate de alt persoan; sunt datorate de o persoan, care nu este persoan afiliat contribuabilului; au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului; creana este deinut asupra unei persoane juridice pentru care a fost deschis procedura falimentului, pe baza hotrrii judectoreti prin care se atest aceast situaie;

2.6. Cheltuieli cu dobnzile si diferene de curs valutar


Cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei. n condiiile n care gradul de ndatorare a capitalului este peste trei, cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar sunt nedeductibile. n cazul mprumuturilor obinute de la alte entiti, dobnzile deductibile sunt limitate la: nivelul ratei dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei, corespunztoare ultimei luni din trimestru, pentru mprumuturile n lei, i la nivelul ratei dobnzii anuale de 9%, pentru mprumuturile n valut. Acest nivel al ratei dobnzii se aplic la determinarea profitului impozabil. n cazul n care capitalul propriu are o valoare negativ sau gradul de ndatorare este mai mare dect 3, cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar sunt nedeductibile. n vederea determinrii impozitului pe profit, gradul de ndatorare se calculeaz ca raport ntre media capitalului mprumutat i media capitalului propriu. Pentru calculul acestor medii se folosesc valorile existente la nceputul anului i la sfritul perioadei pentru care se determin impozitul pe profit, dupa cum urmeaz: Gradul de ndatorare
Capital mprumutat (nceputul anului fiscal) + Capital mprumutatt (sfritul perioadei) Capital propriu (nceputul anului fiscal) + Capital propriu (sfritul perioadei)

2.7. Amortizarea fiscal i pierderile fiscale


Cheltuielile aferente achiziionrii, producerii, constituirii, asamblrii, instalrii sau mbuntirii mijloacelor fixe amortizabile se recupereaz prin deducerea amortizrii. Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporal care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:

13

este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative; are o valoare de intrare mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului; are o durat normal de utilizare mai mare de un an. Pentru imobilizrile corporale care sunt folosite n loturi, seturi sau care formeaz un singur corp, lot sau set, la determinarea amortizrii se are n vedere valoarea ntregului corp, lot sau set. Amortizarea fiscal se calculeaz dup cum urmeaz: ncepnd cu luna urmtoare celei n care mijlocul fix amortizabil se pune n funiune; pentru cheltuielile cu investiiile efectuate din surse proprii la mijloacele fixe din domeniul public, pe durata normal de utilizare, pe durata normal de utilizare rmas sau pe perioada contractului de concesionare sau nchiriere; pentru cheltuielile cu investiiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, nchiriate sau luate n locaie de gestiune de cel care a efectuat investiia, pe perioada contractului sau pe durata normal de utilizare; pentru cheltuielile cu investiiile efectuate pentru amenajarea terenurilor, liniar, pe o perioada de 10 ani; amortizarea cldirilor i a construciilor minelor, salinelor cu extracie n soluie prin sonde, carierelor, exploatrilor la zi, pentru substane minerale solide i cele din industria extractiv de petrol, a cror durat de folosire este limitat de durata rezervelor i care nu pot primi alte utilizri dup epuizarea rezervelor, se calculeaz pe unitate de produs, n funcie de rezerva exploatabil de substan mineral util. Amortizarea pe unitatea de produs se recalculeaz: - din 5 n 5 ani la mine, cariere, extracii petroliere; din 10 n 10 ani la saline; mijloacele de transport pot fi amortizate i n funcie de numrul de kilometri sau numrul de ore de funcionare prevzute n crile tehnice; pentru locuinele de serviciu, amortizarea este deductibil fiscal pn la nivelul corespunztor suprafeei construite prevzute de legea locuinei; Contribuabilii care au investit n mijloace fixe amortizabile sau n brevete de invenie amortizabile i care au dedus cheltuieli de amortizare reprezentnd 20% din valoarea de intrare a acestora, la data punerii n funciune a mijlocului fix sau a brevetului de invenie, au obligaia s pstreze n patrimoniu aceste mijloace fixe cel puin o perioad egal cu jumtate din durata lor normal de utilizare. Daca nu sunt respectate prevederile prezentului alineat, impozitul pe profit se recalculeaz i se stabilesc dobnzi i penaliti de ntrziere de la data aplicrii facilitii respective. Contribuabilii care investesc n mijloacele fixe destinate prevenirii accidentelor de munc i bolilor profesionale, precum i nfiinrii i funcionrii cabinetelor medicale, pot deduce integral vaoarea acestora la calculul profitului impozabil la data punerii n funciune sau pot recupera aceste cheltuieli prin deduceri de amortizare. Pierderea anual, se recupereaz din profitul impozabil obinut n urmatorii 5 ani consecutivi. Recuperarea acestora se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit. Pierderea fiscal nregistrat de contribuabilii

14

care i nceteaz existena prin divizare sau fuziune nu se recupereaz de ctre contribuabilii nou nfiinai sau de ctre cei care preiau patrimoniul societii absorbite.

2.8. Veniturile unui sediu permanent i veniturile obinute de persoane juridice straine din proprieti imobiliare i din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare
Persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia au obligaia de a plti impozit pe profit pentru profitul impozabil care este atribuibil sediului permanent. Profitul impozabil se determin n urmtoarele condiii: numai veniturile ce sunt atribuibile sediului permanent se includ n veniturile impozabile; numai cheltuielile efectuate n scopul obinerii acestor venituri se includ n cheltuielile deductibile. Persoanele juridice strine care obin venituri din proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn au obligaia de a plti impozit pe profit pentru profitul impozabil aferent acestor venituri. Veniturile din proprietile imobiliare situate n Romnia includ urmtoarele: veniturile din nchirierea sau cedarea folosinei proprietii imobiliare situate n Romnia; ctigul din vnzarea-cesionarea drepturilor de proprietate sau al oricror drepturi legate de proprietatea imobiliar situat n Romnia; ctigul din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic, dac minimum 50% din valoarea mijloacelor fixe ale persoanei juridice sunt proprieti imobiliare situate n Romnia; veniturile obinute din exploatarea resurselor naturale situate n Romnia, inclusiv ctigul din vnzarea-cesionarea oricrui drept aferent acestor resurse naturale.

2.9. Plata impozitului i depunerea declaraiilor de impozit pe profit


Plata impozitului pe profit se face astfel: Agenii economici, au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmtor. Bncile comerciale romne i sucursalele din Romnia ale bncilor, persoanele juridice strine au obligaia de a plti impozit pe profit anual. Termenul pn la care se efectueaz plata impozitului pe profit anual este data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se calculeaz impozit. Organizaiile nonprofit au obligaia de a declara i a plti impozitul pe profit anual, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor. Contribuabilii care obin venituri din cultura cerealelor i a plantelor tehnice, pomicultur i viticultur trebuie s plteasc anual impozit, pn la data de 15 februarie, inclusiv a anului urmtor.

15

Contribuabilii au obligaia de a depune o declaraie anual de impozit pe profit pn la data de 15 aprilie inclusiv a anului urmtor.

2.10. Declararea i reinerea impozitului pe dividende


Dividendele reprezint cota-parte din profitul obinut de societile comerciale, ce se va plti fiecrui acionar sau asociat, n raport cu cota de participare la capitalul social vrsat. Dividendele, conform Codului Fiscal, reprezint o distribuire n bani sau n natur efectuat de o persoan juridic unui participant la persoana juridic, drept consecin a deinerii unor titluri de participare la acea persoan juridic, exceptnd cazurile: distribuirea de titluri de participare suplimentare care nu modific procentul de deinere a titlurilor de participare ale oricrui participant la persoana juridic; distribuirea n bani sau n natur efectuat n legatur cu rscumprarea titlurilor de participare la persoana juridic, alta dect rscumprarea ce face parte dintr-un plan de rscumprare ce nu modific procentul de deinere a titlurilor de participare ale oricrui participant la persoana juridic; distribuirea n bani sau n natur efectuat n legatur cu lichidarea unei persoane juridice; distribuirea n bani sau n natur efectuat n legatur cu reducerea capitalului social constituit efectiv de participani la persoana juridic. O persoan juridic romn care pltete dividende ctre o persoan juridic romn are obligaia, s rein, s declare i s plteasc impozitul pe dividende, reinut ctre bugetul de stat. Impozitul pe dividende se stabilete prin aplicarea unei cote de impozit de 10% asupra dividendului brut pltit ctre o persoan juridic romn. Impozitul pe dividende care trebuie reinut se declar i se pltete la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se pltete dividendul. n cazul n care dividendele distribuite nu au fost pltite pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende aferent se pltete pn la data de 31 decembrie a anului respectiv. Prevederile prezentului articol nu se aplic n cazul dividendelor pltite de o persoan juridic romn unei alte persoane juridice romne, daca beneficiarul dividendelor deine minimum 15%, respectiv 10%, ncepnd cu anul 2009, din titlurile de participare ale acesteia la data plii dividendelor, pe o perioad de 2 ani mplinii pn la data plii acestora. Actul normativ prevede, ca dividendele reinvestite ncepnd cu 2009, n scopul pstrrii i creterii de noi locuri de munc pentru dezvoltarea activitii persoanelor juridice romne distribuitoare de dividende, sunt scutite de la plata impozitului pe dividende. Cota de impozit de 10%, aplicat dividendelor se mai aplic i asupra sumelor distribuite fondurilor deschise de investiii. Profitul net de repartizat = Dividende brute Profitul net de repartizat = Profitul net Rezerva legal 16

CAPITOLUL 3 STUDIU DE CAZ LA S.C. INSERCO S.R.L. ZALU


S.C. INSERCO S.R.L. dispune la sfritul trimestrului III al anului 2011 de urmtoarele date: venituri totale = 100.000 lei, din care 90.000 lei reprezinta cifra de afaceri cheltuieli totale = 60.000 lei, din care cheltuieli cu sponsorizarea = 4000 lei cheltuieli cu taxa pe valoare adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma avantajelor n natur = 1900 lei amenzi = 650 lei penaliti = 400 lei cheltuieli cu repararea autoturismelor = 1300 lei cheltuieli efectuate pentru prevenirea accidentelor de munc = 1300 lei cheltuieli privind stocurile constatate lips din gestiune = 2500 lei dividende primite = 4300 lei cheltuieli pentru dreptul de folosin al unui teren agricol = 4700 lei cheltuieli privind bunurile acordate n cadrul unor campanii publicitare = 2300 lei cheltuieli pentru asigurarea de riscuri profesionale = 100 lei cheltuieli pentru protejarea mediului = 750 lei cheltuieli privind pregtirea profesional a personalului = 1050 lei cheltuieli cu taxa pe valoare adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma avantajelor n natur = 1900 lei cheltuieli cu chiria i ntreinerea spaiilor puse la dispoziia asociailor = 650 lei cheltuieli cu impozitul pe profit = 2500 lei cheltuieli cu promovarea = 1400 lei mrfuri oferite asociailor, personalului, participanilor = 1200 lei cheltuieli de protocol = 2000 lei achizitionare de ambalaje = 700 lei cheltuieli de transport efectuate de salariai = 1000 lei cheltuieli de cazare efectuate de salariai = 1800 lei contribuiile obligatorii = 6500 lei mrfuri confiscate = 1900 lei cheltuieli de ntreinere = 2300 lei 17

cheltuieli privind perfecionarea sistemelor informatice = 2100 lei cheltuieli de publicitate = 2100 lei cheltuieli de dezvoltare = 4400 lei se constituie rezerva legal. Capitalul social = 110.000 lei

S se determine impozitul pe profit ce urmeaz s fie fie pltit de societatea comercial, profitul net, impozitul pe dividende i dividendele nete. Rezolvare: I/p = Pimp 16% Pimp = Profit brut Deduceri + Cheltuieli nedeductibile Pb = Venituri totale Cheltuieli totale = 100.000 60.000 = 40.000 lei Rez.leg. = 5% Pb = 5 % 40.000 = 2.000 lei Rez.leg. = 20% CS = 20% 110.000 = 22.000 lei Rezerva legal = 2.000 lei Deduceri: dividende primite cheltuieli de protocol achizitionare de ambalaje cheltuieli pentru asigurarea de riscuri profesionale cheltuieli de publicitate cheltuieli de transport efectuate de salariai cheltuieli de cazare efectuate de salariai contribuiile obligatorii cheltuieli privind pregtirea profesional a personalului cheltuieli privind perfecionarea sistemelor informatice cheltuieli pentru protejarea mediului cheltuieli efectuate pentru prevenirea accidentelor de munc cheltuieli privind bunurile acordate n cadrul unor campanii publicitare cheltuieli cu promovarea cheltuieli de dezvoltare rezerva legal Deducerea = 4.300 + 2.000 + 2.000 + 700 + 100 + 2.100 + 1.000 + 1.800 + 6.500 + 1.050 + 1.600 + 2.100 + 750 + 1.300 + 2.300 + 1.400 + 4.400 = 35.400 lei Cheltuielile nedeductibil: cheltuieli cu sponsorizarea cheltuieli cu impozitul pe profit 18

amenzi penaliti mrfuri confiscate cheltuieli cu repararea autoturismelor cheltuieli privind stocurile constatate lips din gestiune mrfuri oferite asociailor, personalului, participanilor cheltuieli pentru dreptul de folosin al unui teren agricol cheltuieli de ntreinere cheltuieli cu taxa pe valoare adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma avantajelor n natur cheltuieli cu chiria i ntreinerea spaiilor puse la dispoziia asociailor Chelt. nedeductibile = 2.500 + 4.000 + 650 + 400 + 1.900 + 1.300 + 2.500 + 1.200 + + 4.700 + 2.300 + 1.900 + 650 = 24.000 lei Pimp = 40.000 35.600 + 24.000 = 28.400 lei I/p = 28.400 16% = 4.544 lei Avnd n vedere condiiile de deducere a cheltuielilor cu sponsorizarile, prin aplicarea limitelor, valorile sunt: 3 CA = 3 90.000 = 270 lei 20% I/p = 20% 4.544 = 908,8 lei Cheltuielile cu sponsorizarea admis = 240 lei pentru c 270 < 908,8 I/p de pltit = I/p datorat Ch. cu sponsorizarea admis = 4.544 - 270 = 4.274 lei Profitul net = Pb I/p = 40.000 4.274 = 35.726 lei Dividendele brute = Pnet de repartizat = Pn Rez.leg. = 35.726 2.000 = 33.726 lei I/dividende = Db 10% = 33.726 10% = 3.372,6 lei Dividendele nete = Db-I/div = 33.726 3372,6 = 30.353,4 lei Impozitul pe profit de plat = 4.274 lei Profitul net = 35.726 lei Impozitul pe dividende = 3.3272,6 lei Dividendele nete = 30.353,4 lei

19

CONCLUZII I PROPUNERI

Impozitul pe profit face parte din categoria impozitelor directe, raiunea lor fiind de ordin financiar. Statul are nevoie de bani pentru a putea funciona, astfel fiind obligat s pretinda impozite i taxe. Dac un astfel de sacrificiu trebuie fcut, atunci fiecare persoan fizic sau juridic ar trebui s contribuie la susinerea activitii statului n raport cu posibilitile sale de plat. De aceea, teoria sacrificiului recomand drept criteriu pentru dimensionarea impozitelor capacitatea contributiv a pltitorilor. Astfel, volumul impozitelor ar trebui s fie stabilit indiferent de volumul cheltuielilor publice, inndu-se seama doar de posibilitile reale de procurare ale acestora. De aici a aprut ruptura ntre veniturile i cheltuielile statului, accentuarea deficitului bugetar i apelul la veniturile extraordinare pentru acoperirea acestuia. ncercnd s sintetizez pot spune c impozitul pe profit reprezint o obligaie pecuniara pretins de ctre stat, prin lege, de la persoane fizice i juridice n funcie de capacitatea acestora de a contribui, in mod obligatoriu i fr a primi ceva in schimb. Statul folosete impozitele ca surs pentru acoperirea cheltuielilor publice i ca instrument de armonizare a interesului pubic cu interesele individuale ale oamenilor. Societatea are de pltit la sfritul trimestrului III 2009, un impozit de 4.274 lei, profitul net este 35.726 lei, iar dividendele nete distribuite catre asociati sunt in valoare de 30.353,4 lei.

20

21