Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
4675 Comer cu ridicata al produselor chimice 4676 Comer cu ridicata al altor produse intermediare 4677 Comer cu ridicata al deeurilor i resturilor 4690 Comer cu ridicata nespecializat
*incapacitatea, falimentul excluderea, retragerea sau decesul unuia dintre asociati i neacceptarea continuarii activitaii de catre motenitori ori a activitaii de catre singurul aociat ca asociat unic in condiiile Legii 31/1990, republicata, modificata i completata. *declararea nulitaii societaii. *deschiderea procedurii lichidarii judiciare. Lichidarea societii se face de ctre administrator sau de ctre o alta persoan stabilit de asociatul unic. Toatele actele ce eman de la societate n perioada de timp necesar ndeplinirii formalitilor de lichidare trebuie s poarte meniunea faptului c societatea este n lichidare. Lichidatorul este obligat s ndeplineasc numai acele acte ce sunt necesare actului de lichidare, sub sanciunea atrenrii rspunderii sale personale, fr ca actul s poat fi opus in mod valabil societii, care nu va rspunde.
Impozitul pe profit este un impozit direct, reinut din venitul persoanelor juridice, alturi de impozitul pe veniturile microntreprinderilor, impozitul pe dividende i impozitul pe venituri din vnzarea activelor.
Impozite directe
Impozit pe profit
2.1. Persoane obligate la plata impozitului pe profit i contribuabilii scutii de la plata impozitului pe profit
Persoanele obligate la plata impozitului pe profit sunt: persoanele juridice romneti; persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic; persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn; persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz, impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn. Contribuabilii scutii de la plata impozitului pe profit sunt: trezoreria statului; instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i disponibilitile realizate i utilizate; persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor; cultele religioase, pentru veniturile obinute din activiti economice care sunt utilizate pentru susinerea activitilor cu scop caritabil; cultele religioase, pentru veniturile obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult i pentru veniturile obinute din chirii, cu condiia ca sumele respective s fie utilizate n anul curent sau n anii urmtori, pentru ntreinerea i funcionarea unitii lcaurilor de cult, pentru lucrrile de construcie, de reparaie si de consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice, pentru nvmnt; instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile utilizate, n anul curent sau n anii urmtori,privind unele msuri pentru mbuntirea finanrii nvmntului superior, cu modificari ulterioare; asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari; Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii; Fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii.
Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmtoarele tipuri de venituri: cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor; veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din participarea la competiii i demonstraii sportive; donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare; dividendele i dobnzile obinute din plasarea disponibilitilor rezultate din venituri scutite; veniturile pentru care datoreaz impozit pe spectacole; resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile; veniturile realizate din aciuni ocazionale precum: evenimente de strngere de fonduri cu tax de participare, serbri, tombole, conferine, utilizate n scop social sau profesional, potrivit statului acestora; venituri obinute din reclam i publicitate;
Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburile de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri realizate. Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. n cazul contribuabililor care desfoar activiti de servicii internaionale, veniturile i cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora sau luate n calcul la determinarea profitului impozabil. Tranzaciile ntre persoane afiliate se realizeaz conform principiului preului pieei libere, potrivit cruia tranzaciile ntre persoanele afiliate se efectueaz n condiiile stabilite sau impuse care nu trebuie s difere de relaiile comerciale sau financiare stabilite ntre ntreprinderi independente.
monstre, pentru ncercarea produselor i demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte bunuri i servicii acordare cu scopul stimulrii vnzrilor; cheltuielile de transport i cazare n ar i n strintate, efectuate de ctre salariai i administratori; taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, precum i contribuiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munc; cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat; cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe pieele existente sau noi, participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri; cheltuielile de cercetare, precum i cheltuielile de dezvoltare care nu ndeplinesc condiiile de a fi recunoscute ca imobilizri necorporale din punct de vedere contabil; cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea, ntreinerea i perfecionarea sistemelor de management al calitii, obinerea atestrii conform cu standardele de calitate; cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor; taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale; pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate. Cheltuielile cu deductibilitate limitat sunt: cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit; suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i n strintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice; cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului. Intr sub incidena acestei limite: ajutoarele pentru natere, ajutoarele pentru nmormntare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile i protezele, precum i cheltuielile pentru funcionarea corespunzatoare a unor activiti sau uniti aflate n administrarea contribuabililor; grdinie, cree, servicii de sntate acordate n cazul bolilor profesionale i al accidentelor de munc pn la internarea ntr-o unitate sanitar, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cmine de nefamiliti, precum i colile pe care le au sub patronaj. perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei centrale, mpreuna cu instituiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice; cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii; cheltuielile cu provizioane i rezerve; cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar; amortizarea;
cheltuielile efectuate, n numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, n limita unei sume reprezentnd ecivalentul n lei a 200 de euro ntrun an fiscal pentru fiecare participant; cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 200 de euro ntr-un an fiscal pentru fiecare participant; cheltuielile pentru funionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu situate n localitatea unde se afl sediul social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor construite prevzute de legea locuinei, care se majoreaz din punct de vedere fiscal cu 10%. Diferena nedeductibil trebuie recuperat de la beneficiari, respectiv chiriai/locatari; cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n locuina proprietate personal a unei persoane fizice, folosit i n scop personal, deductibile n limita corespunttoare suprafeelor puse la dispoziia societaii n baza contractelor ncheiate ntre pri, n acest scop; cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente autoturismelor folosite de angajaii cu funcii de conducere i de administrare ai persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecrei persoane fizice cu astfel de atribuii. Pentru a fi deductibile fiscal, cheltuielile cu parcul de autoturisme trebuie justificate cu documente legale. Cheltuielile considerate nedeductibile sunt: cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente autoturismelor folosite de angajaii cu funcii de conducere i de administrare a persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecrei persoane fizice cu astfel de atribuii. Pentru a fi deductibile fiscal, cheltuielile cu parcul de autoturisme trebuie justificate cu documente legale. Sunt nedeductibile cheltuielile cu impozitul pe profit, inclusiv cele reprezentnd diferene din anii precedeni, precum i impozitele pltite n strintate. Sunt nedeductibile i impozitele cu reinere la surs pltite n numele persoanelor fizice i juridice nerezidente pentru veniturile realizate din Romnia. Cheltuielile cu impozitul pe profit amnat, nregistrate de contribuabil, sunt nedeductibile. dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrziere datorate ctre autoritile romne, potrivit prevederilor legale. Amenzile, dobnzile, penalitile sau majorrile datorate ctre autoriti strine ori n cadrul contractelor economice ncheiate cu persoane nerezidente i/sau autoriti strine sunt cheltuielile nedeductibile, cu excepia majorrilor al cror regim este reglementat prin conveniile de evitare a dublei impuneri. cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, precum i taxa pe valoare adugat aferent. Nu intr sub incidena acestor prevederi stocurile i mijloacele fixe amortizabile, distruse ca urmare a unor calamiti sau a altor cauze de for major, n condiiile stabilite prin norme; Cheltuielile privind stocurile i mijloacele fixe amortizabile distruse n ntregime ca urmarea unor calamniti naturale sau a altor cauze de for major, sunt considerate cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, n msura n 9
care stocurile/mijloacele fixe distruse se gsesc situate n zone pentru care s-a instituit, potrivit prevederilor legale n vigoare, stare de urgen, contribuabilii fiind obligai n aceast situaie s respecte i s aplice prevederile legale speciale pentru fiecare domeniu, precum i msuri dispuse de autoritile competente. De asemenea sunt considerate deductibile i cheltuielile privind stocurile i mijloacele fixe amortizabile distruse de epidemii, epozootii, accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau economice, n caz de razboi. cheltuielile cu taxa pe valoare adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs; cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru aceste bunuri sau servicii; Sunt considerate cheltuieli fcute n favoarea participanilor urmtoarele: - cheltuielile cu amortizarea, ntreinerea i repararea mijloacelor de transport utilizate de ctre participani, n favoarea acestora; - bunurile, mrfurile i serviciile acordate participanilor, precum i lucrrile executate n favoarea acestora; - cheltuielile cu chiria i ntreinerea spaiilor puse la dispoziie acestora; cheltuieli nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ, potrivit legii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune, dup caz, potrivit normelor; nregistrrile n evidena contabil se fac cronologic i sistematic, pe baza nscrierilor ce dobndesc calitatea de document justificativ care angajeaz rspunderea persoanelor care l-au ntocmit, conform reglementrilor contabile n vigoare. cheltuielile nregistrate de societile agricole, constituie n baza legii, pentru dreptul de folosin al terenului agricol adus de membrii asociai, peste cota de distribuie din producia realizat din folosina acestuia, prevzut n contractul de societate sau asociere; cheltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare a titlurilor de participate la persoanele juridice la care se dein participaii, precum i de diferenele nefavorabile de valoare aferente obligaiunilor emise pe termen lung, cu excepia celor determinate de vnzarea-cesionarea acestora; Nu intr sub incidena acestor prevederi cheltuielile reprezentnd valoarea titlurilor de participare tranzacionate sau cesionate. cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile; cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative; cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele angajatului, care nu sunt incluse n veniturile salariale ale angajatului; alte cheltuieli salariale i/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat; cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul activitilor desfurate i pentru care nu sunt ncheiate contracte; 10
cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum i cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu excepia celor care privesc bunurile reprezentnd garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate n cadrul unor contracte de nchiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale; pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate, pentru partea neacoperit de provizion, precum i pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate. Contribuabilii care scot din eviden clienii nencasai sunt obligai s comunice n scris acestora scoaterea din eviden a creanelor respective, n vederea recalculrii profitului impozabil la persoana debitoare,dup caz; cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii; contribuabilii care efectueaza sponsorizri i/sau acte de mecenat, precum i cei care acord burse private, potrivit legii, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, dac totalul acestor cheltuieli ndeplineste cumulativ urmtoarele condiii: este n limita a 3 cifra de afaceri; nu depete mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat; n limitele respective se ncadreaza i cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept public, n scopul construciei de localuri, al dotrilor, achiziiilor de tehnologie a informaiei i de documente specifice, finanrii programelor de formare continu a bibliotecarilor, schimburilor de specialiti, a burselor de specializare, a participrii la congrese internaionale; cheltuielile nregistrate n evidena contabil, care au la baz un document emis de un contribuabil inactiv al crui certificat de nregistrare fiscal a fost suspendat n baza ordinului preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal; cheltuielile cu taxele i cotizaiile ctre organizaiile neguvernamentale sau asociaiile profesionale care au legtur cu activitatea desfurat de contribuabili i care depesc echivalentul n lei a 4.000 euro anual;
urmtoare, la nivelul cotelor prevzute n contractele ncheiate sau la nivelul procentelor de garantare prevzute n tariful lucrrilor executate ori serviciilor prestate. nregistrarea la venituri a provizioanelor constituite pentru garaniile de bun execuie se face pe msura efecturii cheltuielilor cu remedierile sau la expirarea perioadei de garanie nscrise n contract. Aceleai prevederi se aplic i n cazul exporturilor complexe, proporional cu cota de participare la realizarea acestora, cu condiia ca acestea s se regseasc distinct n contractele ncheiate sau n tariful lucrrilor executate i n facturile emise. Prin export complex se nelege exportul de echipamente, instalaii sau pri de instalaii, separat ori mpreun cu tehnologii, licene, know-how, proiectare, construcii-montaj, lucrri de punere n funciune i recepie, precum i piesele de schimb i materialele aferente, definite n conformitate cu actele normative n vigoare. provizioanele constituite n limita unui procent de 20% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004, 25% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005, 30% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea creanelor asupra clienilor nregistrate de ctre contribuabili,care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: - sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2004; - sunt nencasate ntr-o perioada ce depeste 270 de zile de la data scadenei; - nu sunt garantate de alt persoan; - sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului; - au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului; provizioanele specifice, constituite potrivit legilor de organizare i funcionare, de ctre instituiile de credit, instituiile financiare nebancare nscrise n Registrul general inut de Banca Naionala a Romniei, precum i provizioanele specifice constituite de alte persoane juridice similare; rezervele tehnice constituite de societile de asigurare i reasigurare, potrivit prevederilor legale de organizare i funcionare, cu excepia rezervei de egalizare. Pentru contractele de asigurare cedate n reasigurare, rezervele se diminueaza astfel nct nivelul acestora s acopere partea de risc care rmne n sarcnia asigurtorului, dup deducerea reasigurrii; privizioanele de risc pentru operaiunile pe pieele financiare, constituite potrivit relgementrilor Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare; provizioanele constituite n limita procentului de 100% din valoarea creanelor asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabili, care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: - sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2007; - creana este deinut la o persoan juridic creia este declarat procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotrrii judectoreti prin care se atest aceast situaie; - nu sunt garantate de alt persoan; - sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului; - au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului. provizioanele pentru nchiderea i urmrirea postnchidere a depozitelor de deeuri, constituite de contribuabilii care desfoar activiti pentru nchiderea i urmrirea postnchidere a depozitului, corespunzatoare cotei-pri din tarifele de depozitare percepute; 12
provizioanele constituite de companiile aeriene din Romnia pentru acoperirea cheltuielilor de ntreinere i reparare a parcului de aeronave i a componentelor aferente, potrivit programelor de ntreinere a aeronavelor, aprobate corespunztor de ctre Autoritatea Aeronautic Civil Romn. Prin costituirea unui provizion sau a unei rezerve se nelege i majorarea unui provizion sau a unei rezerve. Provizioanele constituite pentru creanele asupra clienilor, sunt deductibile, n situaia n care creanele respective ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: nu sunt garantate de alt persoan; sunt datorate de o persoan, care nu este persoan afiliat contribuabilului; au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului; creana este deinut asupra unei persoane juridice pentru care a fost deschis procedura falimentului, pe baza hotrrii judectoreti prin care se atest aceast situaie;
13
este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative; are o valoare de intrare mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului; are o durat normal de utilizare mai mare de un an. Pentru imobilizrile corporale care sunt folosite n loturi, seturi sau care formeaz un singur corp, lot sau set, la determinarea amortizrii se are n vedere valoarea ntregului corp, lot sau set. Amortizarea fiscal se calculeaz dup cum urmeaz: ncepnd cu luna urmtoare celei n care mijlocul fix amortizabil se pune n funiune; pentru cheltuielile cu investiiile efectuate din surse proprii la mijloacele fixe din domeniul public, pe durata normal de utilizare, pe durata normal de utilizare rmas sau pe perioada contractului de concesionare sau nchiriere; pentru cheltuielile cu investiiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, nchiriate sau luate n locaie de gestiune de cel care a efectuat investiia, pe perioada contractului sau pe durata normal de utilizare; pentru cheltuielile cu investiiile efectuate pentru amenajarea terenurilor, liniar, pe o perioada de 10 ani; amortizarea cldirilor i a construciilor minelor, salinelor cu extracie n soluie prin sonde, carierelor, exploatrilor la zi, pentru substane minerale solide i cele din industria extractiv de petrol, a cror durat de folosire este limitat de durata rezervelor i care nu pot primi alte utilizri dup epuizarea rezervelor, se calculeaz pe unitate de produs, n funcie de rezerva exploatabil de substan mineral util. Amortizarea pe unitatea de produs se recalculeaz: - din 5 n 5 ani la mine, cariere, extracii petroliere; din 10 n 10 ani la saline; mijloacele de transport pot fi amortizate i n funcie de numrul de kilometri sau numrul de ore de funcionare prevzute n crile tehnice; pentru locuinele de serviciu, amortizarea este deductibil fiscal pn la nivelul corespunztor suprafeei construite prevzute de legea locuinei; Contribuabilii care au investit n mijloace fixe amortizabile sau n brevete de invenie amortizabile i care au dedus cheltuieli de amortizare reprezentnd 20% din valoarea de intrare a acestora, la data punerii n funciune a mijlocului fix sau a brevetului de invenie, au obligaia s pstreze n patrimoniu aceste mijloace fixe cel puin o perioad egal cu jumtate din durata lor normal de utilizare. Daca nu sunt respectate prevederile prezentului alineat, impozitul pe profit se recalculeaz i se stabilesc dobnzi i penaliti de ntrziere de la data aplicrii facilitii respective. Contribuabilii care investesc n mijloacele fixe destinate prevenirii accidentelor de munc i bolilor profesionale, precum i nfiinrii i funcionrii cabinetelor medicale, pot deduce integral vaoarea acestora la calculul profitului impozabil la data punerii n funciune sau pot recupera aceste cheltuieli prin deduceri de amortizare. Pierderea anual, se recupereaz din profitul impozabil obinut n urmatorii 5 ani consecutivi. Recuperarea acestora se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit. Pierderea fiscal nregistrat de contribuabilii
14
care i nceteaz existena prin divizare sau fuziune nu se recupereaz de ctre contribuabilii nou nfiinai sau de ctre cei care preiau patrimoniul societii absorbite.
2.8. Veniturile unui sediu permanent i veniturile obinute de persoane juridice straine din proprieti imobiliare i din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare
Persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia au obligaia de a plti impozit pe profit pentru profitul impozabil care este atribuibil sediului permanent. Profitul impozabil se determin n urmtoarele condiii: numai veniturile ce sunt atribuibile sediului permanent se includ n veniturile impozabile; numai cheltuielile efectuate n scopul obinerii acestor venituri se includ n cheltuielile deductibile. Persoanele juridice strine care obin venituri din proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn au obligaia de a plti impozit pe profit pentru profitul impozabil aferent acestor venituri. Veniturile din proprietile imobiliare situate n Romnia includ urmtoarele: veniturile din nchirierea sau cedarea folosinei proprietii imobiliare situate n Romnia; ctigul din vnzarea-cesionarea drepturilor de proprietate sau al oricror drepturi legate de proprietatea imobiliar situat n Romnia; ctigul din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic, dac minimum 50% din valoarea mijloacelor fixe ale persoanei juridice sunt proprieti imobiliare situate n Romnia; veniturile obinute din exploatarea resurselor naturale situate n Romnia, inclusiv ctigul din vnzarea-cesionarea oricrui drept aferent acestor resurse naturale.
15
Contribuabilii au obligaia de a depune o declaraie anual de impozit pe profit pn la data de 15 aprilie inclusiv a anului urmtor.
cheltuieli privind perfecionarea sistemelor informatice = 2100 lei cheltuieli de publicitate = 2100 lei cheltuieli de dezvoltare = 4400 lei se constituie rezerva legal. Capitalul social = 110.000 lei
S se determine impozitul pe profit ce urmeaz s fie fie pltit de societatea comercial, profitul net, impozitul pe dividende i dividendele nete. Rezolvare: I/p = Pimp 16% Pimp = Profit brut Deduceri + Cheltuieli nedeductibile Pb = Venituri totale Cheltuieli totale = 100.000 60.000 = 40.000 lei Rez.leg. = 5% Pb = 5 % 40.000 = 2.000 lei Rez.leg. = 20% CS = 20% 110.000 = 22.000 lei Rezerva legal = 2.000 lei Deduceri: dividende primite cheltuieli de protocol achizitionare de ambalaje cheltuieli pentru asigurarea de riscuri profesionale cheltuieli de publicitate cheltuieli de transport efectuate de salariai cheltuieli de cazare efectuate de salariai contribuiile obligatorii cheltuieli privind pregtirea profesional a personalului cheltuieli privind perfecionarea sistemelor informatice cheltuieli pentru protejarea mediului cheltuieli efectuate pentru prevenirea accidentelor de munc cheltuieli privind bunurile acordate n cadrul unor campanii publicitare cheltuieli cu promovarea cheltuieli de dezvoltare rezerva legal Deducerea = 4.300 + 2.000 + 2.000 + 700 + 100 + 2.100 + 1.000 + 1.800 + 6.500 + 1.050 + 1.600 + 2.100 + 750 + 1.300 + 2.300 + 1.400 + 4.400 = 35.400 lei Cheltuielile nedeductibil: cheltuieli cu sponsorizarea cheltuieli cu impozitul pe profit 18
amenzi penaliti mrfuri confiscate cheltuieli cu repararea autoturismelor cheltuieli privind stocurile constatate lips din gestiune mrfuri oferite asociailor, personalului, participanilor cheltuieli pentru dreptul de folosin al unui teren agricol cheltuieli de ntreinere cheltuieli cu taxa pe valoare adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma avantajelor n natur cheltuieli cu chiria i ntreinerea spaiilor puse la dispoziia asociailor Chelt. nedeductibile = 2.500 + 4.000 + 650 + 400 + 1.900 + 1.300 + 2.500 + 1.200 + + 4.700 + 2.300 + 1.900 + 650 = 24.000 lei Pimp = 40.000 35.600 + 24.000 = 28.400 lei I/p = 28.400 16% = 4.544 lei Avnd n vedere condiiile de deducere a cheltuielilor cu sponsorizarile, prin aplicarea limitelor, valorile sunt: 3 CA = 3 90.000 = 270 lei 20% I/p = 20% 4.544 = 908,8 lei Cheltuielile cu sponsorizarea admis = 240 lei pentru c 270 < 908,8 I/p de pltit = I/p datorat Ch. cu sponsorizarea admis = 4.544 - 270 = 4.274 lei Profitul net = Pb I/p = 40.000 4.274 = 35.726 lei Dividendele brute = Pnet de repartizat = Pn Rez.leg. = 35.726 2.000 = 33.726 lei I/dividende = Db 10% = 33.726 10% = 3.372,6 lei Dividendele nete = Db-I/div = 33.726 3372,6 = 30.353,4 lei Impozitul pe profit de plat = 4.274 lei Profitul net = 35.726 lei Impozitul pe dividende = 3.3272,6 lei Dividendele nete = 30.353,4 lei
19
CONCLUZII I PROPUNERI
Impozitul pe profit face parte din categoria impozitelor directe, raiunea lor fiind de ordin financiar. Statul are nevoie de bani pentru a putea funciona, astfel fiind obligat s pretinda impozite i taxe. Dac un astfel de sacrificiu trebuie fcut, atunci fiecare persoan fizic sau juridic ar trebui s contribuie la susinerea activitii statului n raport cu posibilitile sale de plat. De aceea, teoria sacrificiului recomand drept criteriu pentru dimensionarea impozitelor capacitatea contributiv a pltitorilor. Astfel, volumul impozitelor ar trebui s fie stabilit indiferent de volumul cheltuielilor publice, inndu-se seama doar de posibilitile reale de procurare ale acestora. De aici a aprut ruptura ntre veniturile i cheltuielile statului, accentuarea deficitului bugetar i apelul la veniturile extraordinare pentru acoperirea acestuia. ncercnd s sintetizez pot spune c impozitul pe profit reprezint o obligaie pecuniara pretins de ctre stat, prin lege, de la persoane fizice i juridice n funcie de capacitatea acestora de a contribui, in mod obligatoriu i fr a primi ceva in schimb. Statul folosete impozitele ca surs pentru acoperirea cheltuielilor publice i ca instrument de armonizare a interesului pubic cu interesele individuale ale oamenilor. Societatea are de pltit la sfritul trimestrului III 2009, un impozit de 4.274 lei, profitul net este 35.726 lei, iar dividendele nete distribuite catre asociati sunt in valoare de 30.353,4 lei.
20
21