CONTABILITATE SI ANALIZA ECONOMICO FINANCIARA

CURS CONTABILITATE

INTRODUCERE
Agricultura, cu particularitile ei ca ramur, n general, i cu specific de la zon la zon, impune pentru cel ce execut o activitate de conducere n cadrul acesteia de a dispune la timp i ntro form adecvat de informaii economice. Informaiile economice necesare desfurrii unei activiti eficiente se gsesc nregistrate n contabilitate care prin metodele pe care le folosete, permite cunoaterea de ansamblu a situaiei, dar i a celor mai amnunite aspecte. Datele i informaiile contabile reflect situaia trecut i prezent, avnd un caracter de operativitate i, n acelai timp i date ce privesc tendinele de dezvoltare n viitor. Fr o eviden strict a realitii i un control permanent nu se poate asigura o conducere optim a activitii. Lucrarea de fa se adreseaz n primul rnd studenilor din nvmntul agronomic i specialitilor din agricultur a cror pregtire economic se completeaz cu noiuni de contabilitate, conform noului sistem de contabilitate din Romnia. ntruct lucrarea cuprinde elemente de contabilitate tratate mai mult sau mai puin n detaliu, rmnem recunosctoare celor care au observaii, sugestii i recomandri.

CAPITOLUL I IMPORTANA, OBIECTUL I METODA CONTABILITII

1.1. 1.2. 1.3. Contabilitatea component de baz a evidenei economice Obiectul contabilitii Metoda contabilitii

1.1. Contabilitatea component de baz a evidenei economice

Dezvoltarea societii umane sub aspect tehnic, economic i tiinific a dus la creterea volumului de informaii care trebuiesc culese, prelucrate i utilizate n folosul acestei societi. Informaia n sensul larg al cuvntului, este o comunicare verbal, scris sau n imagini despre un eveniment, un fenomen, un obiect sau persoan, care fiind neleas, declaneaz diferite aciuni. Coninutul informaiilor poate fi economic, tehnic, cultural, tiinific etc. i n funcie de acesta, exprimarea se poate face n cuvinte, cifra, puncte, imagini sau semne convenionale. Informaiile economice se exprim n cifre i reflect fenomenele economice care au loc ntro unitate de producie, legate de: existena, micarea i transformarea elementelor patrimoniale, eficiena folosirii lor n procesul de producie i raporturile economice care apar n procesul socialeconomic. Informaiile economice sunt variate i se pot clasifica dup urmtoarele criterii (11): a) dup coninut: informaii de planificare sau programare; informaii efective; informaii de control. informaii orale; informaii scrise; informaii audiovizuale; informaii cantitative; informaii valorice; informaii sintetice; informaii analitice;

b) dup forma de prezentare:

c) dup etalonul de exprimare:

d) dup sfera de cuprindere:

e) dup scopul pentru care sunt folosite:

informaii de conducere; informaii de raportare; informaii de corectare a activitii; informaii active (curente); informaii pasive (trecute); informaii previzionale (de viitor).

f) dup timpul de reflectare:

Cunoaterea complet a activitii desfurate n cadrul unitilor economice se realizeaz cu ajutorul sistemului informaional economic care este reprezentat de totalitatea metodelor, procedeelor i mijloacelor utilizate n procesul informaional sistem organizat de culegere, nregistrare, transmitere i prelucrare a datelor (12). Sistemul informaional economic are ca obiectiv principal asigurarea datelor i informaiilor referitoare la procesele i fenomenele economice care au loc n unitile economice, necesare organelor de conducere i control, n procesul elaborrii deciziilor i transpunerea lor n realitate. Sistemul informaional reprezint un element esenial n fundamentarea i elaborarea deciziei, dar i un instrument de executare a deciziilor elaborate la diferite niveluri. Prin aceasta, sistemul informaional are un rol important n gestionarea i controlul asupra activitii desfurate. Sistemul informaional economic se delimiteaz n timp i spaiu. Delimitarea n timp se face pe perioade de gestiune sau pe exerciii financiar contabile, iar delimitarea n spaiu se face pe verigi ale economiei naionale i pe uniti patrimoniale (13). n unitile economice informaiile servesc la rezolvarea problemelor curente, analiza obiectiv a activitii desfurate n perioada trecut i la elaborarea strategiilor viitoare, de perspectiv. Evidena economic este o parte a sistemului informaional economic, fiind principala surs de informaii. nscrierea (consemnarea) ntro anumit ordine i pe baza unor principii stabilite, a fenomenelor socialeconomice care se desfoar ntrun anumit loc i timp se numete eviden economic (6). Evidena economic sa dezvoltat treptat, fiind alctuit din trei componente, nemijlocit legate ntre ele i anume: evidena tehnicoperativ, evidena statistic i evidena contabil (1).

evidena tehnicoperativ este evidena care nregistreaz fenomenele

tehnice i economice n momentul cnd au loc i la locul unde se desfoar. Aceast eviden se numete i eviden primar, iar datele (informaiile) prezentate de ea, se pot analiza i interpreta n continuare. n agricultur se folosesc evidenele tehnicooperative specifice ramurilor de producie vegetal, zootehnic etc., reprezentate de documente de eviden i registre de contabilitate.

evidena statistic este evidena care nregistreaz fenomenele de origine social n ansamblul lor i stabilete indicatori referitori la avuia naional, venitul naional, produsul intern brut, finanele statului, populaia i gradul ei de ocupare, nivelul de trai material etc.
8

 evidena contabil este evidena care nregistreaz sistematic i nentrerupt procesele economice i rezultatele obinute la nivel de unitate economic sau centralizat la nivelul ramurilor i a economiei naionale.
Evidena economic folosete ca uniti de msur a fenomenelor economice care au loc diferite mrimi de referin (etaloane de eviden): etalonul natural, etalonul monetar i etalonul munc (13). Etalonul natural exprim coninutul cantitativ al fenomenelor economice i folosete ca uniti de msur: kg, tone, litri, buci, capete. Acest etalon poate fi folosit la msurarea numai a elementelor patrimoniale i fenomenelor omogene, asemntoare sau cel mult a acelora care pot fi msurate cu ajutorul unui etalon naturalconvenional. n agricultur un astfel de etalon convenional este hectarul artur normal la adncimea de 1820 cm (ha.a.n.). Etalonul monetar (sau valoric) se folosete pentru exprimarea calitativ a fenomenelor economice, permind centralizarea i gruparea fenomenelor economice, indiferent de coninutul lor. Cu ajutorul acestui etalon se msoar n expresie valoric (bneasc), att patrimoniul, ct i procesele de producie. Etalonul munc folosit pentru exprimarea activitilor desfurate n unitile economice, stabilind productivitatea muncii, dreptul de retribuire etc. Cea mai mare parte a informaiilor care formeaz sistemul informaional al unei uniti, sunt culese i prelucrate de ctre contabilitate (evidena contabil) aceasta conferind contabilitii locul de component principal a sistemului informaional economic. Contabilitatea se caracterizeaz prin: folosete un raionament specific, o terminologie adecvat i procedee proprii de culegere i transmitere a datelor i a informaiilor; principala surs de date i informaii o reprezint documentele de eviden, care stau la baza nregistrrii fiecrei operaiuni economice, indiferent de coninutul su; folosete ca principal etalon de eviden, etalonul monetar.

Principalele funcii ndeplinite de contabilitate n cadrul evidenei economice sunt: de informare, de control, juridic i previzional. Funcia de informare se refer la cunoaterea patrimoniului, a proceselor economice, a rezultatelor obinute i a tuturor fenomenelor economice care au loc ntro unitate economic, permind elaborarea deciziilor. Funcia de control proprie contabilitii, prin care se verific activitatea desfurat, utilizarea i pstrarea elementelor patrimoniale, respectarea normelor de consum, folosirea capacitilor de producie, nregistrarea corect a muncii desfurate i calculul corect al drepturilor cuvenite etc. Contabilitatea este un principal mijloc de gestiune. Funcia juridic prin care informaiile (datele) furnizate de ctre contabilitate au i calitate juridic, fiind simplu de interpretat i analizat, operative i n totalitate oneste. Contabilitatea se contureaz ca disciplin, odat cu apariia n anul 1494 a primului tratat tiprit, intitulat: Summa di arithmetica, geometria, proportioni et proportionalita a clugrului franciscan Luca Paciolo. n aceast lucrare, n partea Ia, seciunea a IIa Tratatus de computis et scripturis (Tratatul de
9

conturi) sunt prezentate principiile i metodele contabilitii n partid dubl (Scrittura deppia), a cror utilizare este astzi general. Dea lungul timpului contabilitatea ia perfecionat continuu metodele i instrumentele de lucru, reprezentnd un element de progres n dezvoltarea societii umane. Trecerea de la o economie supercentralizat la o economie de pia impune i modificarea unor legi economice care guverneaz economia naional. Contabilitatea trebuie s fie flexibil, ancorat n structura organizatoric a fiecrei ramuri economice i s o deserveasc pe aceasta. n acest sens, este elaborat Legea contabilitii (nr. 82/1991), cadrul juridic de desfurare a contabilitii, n care se specific (sub form de articole de lege) urmtoarele (19): importana contabilitii ca instrument de cunoatere, control i gestiune a patrimoniului; agenii economici unde se aplic: regiile autonome, societile comerciale, instituiile publice, unitile cooperatiste, asociaiile, persoane juridice i persoanele fizice care au calitatea de comerciani; contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional; repere pentru principalele obiective ale contabilitii referitoare la contabilitatea patrimoniului, a mijloacelor fixe, a valorilor materiale, a cheltuielilor, a veniturilor i a profitului sau pierderii; modul de efectuare a inventarierilor; documentele i registrele de contabilitate utilizate i modul lor de ntocmire; ntocmirea bilanului contabil i a contului Profit i pierdere; contravenii i infraciuni la lege.

1.2. Obiectul contabilitii

Contabilitatea este o tiin, o disciplin independent, cu un obiect propriu de cercetare i cu o anumit sfer de aplicare. Contabilitatea are ca obiective: pe de o parte, reflectarea curent i controlul gospodririi elementelor patrimoniale, aflate n proprietatea agenilor economici i, pe de alt parte, urmrirea activitii desfurate i stabilirea rezultatelor economicofinanciare. Contabilitatea este principalul instrument de cunoatere, gestiune i control al patrimoniului i al rezultatelor obinute. Contabilitatea are la baz dou principii: principiul dublei reprezentri a patrimoniului, att dup componena sa, ct i dup forma de proprietate; principiul dublei nregistrri a operaiunilor economice, care creeaz un flux continuu ntre mijloace i surse (13). existena, micarea i transformarea elementelor patrimoniale. Acest patrimoniu este considerat, din dou puncte de vedere deosebite: sub

Contabilitatea se ocup de urmtoarele aspecte:

10

aspectul componenei i al modului de ntrebuinare ca active i sub aspectul provenienei ca pasive; relaiile care se stabilesc n cadrul unitii, ca urmare a participrii la activitate a forei de munc dar i n afara ei prin contactul nemijlocit cu diferii parteneri ca furnizori, clieni, banc etc; calcularea i stabilirea rezultatelor economicofinanciare obinute ntro perioad de timp i aportul fiecrei persoane la acestea.

Contabilitatea ntreprinderii (firmei, societii etc.) este organizat n dublu circuit: contabilitatea general sau financiar; contabilitatea intern sau de gestiune.

Contabilitatea general sau financiar are ca obiect: circuitul patrimonial al ntreprinderii luat ca entitate patrimonial. Furnizeaz informaii despre situaia patrimoniului, valoarea cheltuielilor efectuate, valoarea veniturilor realizate i mrimea rezultatelor economico-financiare. Aceste informaii pot fi folosite de managerii unitii, acionari sau asociai, furnizori i clieni, bnci, organisme guvernamentale etc. Are un caracter obligatoriu i se bazeaz pe norme unitare privind organizarea i conducerea acesteia. Contabilitatea intern sau de gestiune are ca obiect: evidena, calculul, analiza i controlul costurilor i a rezultatelor pe: feluri de produse obinute, lucrri executate i servicii prestate; subdiviziuni organizatorice interne.

Furnizeaz informaii necesare pentru fundamentare deciziilor privind gestionarea unitii patrimoniale. Se organizeaz la nivelul fiecrei uniti patrimoniale, n funcie de specificul activitii. Contabilitatea are dou dimensiuni: macroeconomic i microeconomic. Contabilitatea se aplic n fiecare unitate economic, indiferent de forma de proprietate i de activitatea desfurat, iar prin centralizare n fiecare ramur i pe ntreaga economie naional. Principalul obiectiv al contabilitii const n furnizarea unei imagini fidele asupra situaiei patrimoniului i a rezultatelor ntreprinderii. Pentru realizarea acestui obiectiv, contabilitatea trebuie s respecte urmtoarele principii (15): Principiul continuitii activitii potrivit cruia se presupune c unitatea economic ntr-un viitor previzibil, fr a intra n stare de lichidare sau de reducere a activitii; Principiul permanenei metodelor care conduce la continuarea aplicrii normelor de evaluare i nregistrarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor economice, pe durata fiecrui exerciiu financiar-contabil;

11

Principiul prudenei care impune respectarea normelor de evaluare a patrimoniului i a activitii desfurate, prin nesupraevaluarea veniturilor sau supraevaluarea cheltuielilor. Principiul independenei exerciiilor care presupune delimitarea n timp a veniturilor i a cheltuielilor aferente activitilor desfurate i stabilirea rezultatelor economic pentru fiecare exerciiu financiarcontabil n parte.

Ocupnduse de aspectele generale, contabilitatea din unitile agricole trebuie s in cont i de specificul activitilor din agricultur. Astfel, n agricultur se folosesc mijloace cum sunt: pmntul limitat ca ntindere i stabil, efectivele de animale, psri i albine i plantaiile de pomi i vie. De asemenea, agricultura prezint unele particulariti care impun contabilitii i urmrirea acestora, cum sunt: ciclul de producie este relativ ndelungat, producia obinnduse n mod sezonier, consumurile din producia proprie fiind destul de mari (semine, material de plantat, furaje) i nu n ultimul rnd, depedena produselor obinute de factorii naturali de mediu, n ceea ce privete calitatea i cantitatea ei.

1.3. Metoda contabilitii

Contabilitatea, ca orice tiin, are o metod proprie de cercetare. Trsturile metodei contabilitii constau n faptul c proprietatea este dublu reprezentat, sub form de elemente patrimoniale i sursele lor de formare i c permanent reflect modificrile pe care acestea le suport (17). Deci, contabilitatea are o singur metod de cercetare, format dintrun ansamblu de procedee independente, dintre care unele sunt specifice metodei contabilitii, iar altele se ntlnesc i la alte tiine. Procedeele specifice metodei contabilitii sunt: bilanul contabil, contul contabil i balana de verificare. Bilanul contabil este procedeul care prezint situaia patrimoniului la un moment dat, att sub form de elemente concrete, numite active, ct i sub forma surselor care leau format, numite pasive n expresie valoric. Aceasta este exprimarea global a elementelor care alctuiesc patrimoniul. Bilanul este un important instrument de conducere i control. Contul contabil este procedeul care prezint existena, dar i toate modificrile unui singur element de patrimoniu. Contul reflect dinamica patrimoniului n detaliu, pentru fiecare n parte. Specific pentru conturi este dubla nregistrare a operaiunilor economice, prin care se asigur exactitatea i controlul matematic al acestora. Exprimarea se face folosind att etalonul monetar, dar i cel natural. Balana de verificare este procedeul care servete la verificarea periodic a exactitii datelor nregistrate n conturi i la centralizarea acestor informaii, pentru a da o imagine de ansamblu asupra elementelor patrimoniale i a micrii lor n decursul unei perioade. Prezentnd situaia la sfritul unei perioade, balana de verificare se folosete i la ntocmirea bilanului, fcnd astfel legtura ntre aceste procedee.

12

Procedeele contabilitii comune i altor discipline economice sunt documentaia, evaluarea, calculaia, inventarierea. Documentaia este procedeul prin care nregistrarea operaiunilor economice n contabilitate se face prin consemnarea lor n acte scrise, numite documente. Acestea se ntocmesc n momentul i la locul unde se produc operaiunile economice i fac dovada efecturii lor. Evaluarea este procedeul prin care se face exprimarea, n etalon monetar (valoric) a tuturor mijloacelor, proceselor, etc., reflectate n contabilitate. Acest procedeu permite generalizarea i nsumarea n mod unitar a tuturor proceselor economice din unitate. Calculaia este procedeul de determinare, pe baza datelor nregistrate n contabilitate a diferitelor categorii de costuri (de producie, de aprovizionare etc.) adic a cheltuielilor de producie pe unitatea de produs. Inventarierea este procedeul prin care se face confruntarea periodic a datelor nregistrate cu realitatea, n vederea stabilirii eventualelor neconcordane dintre valorile existente n unitatea economic i valorile rezultate din contabilitate. Pe lng aceste procedee, contabilitatea ca orice tiin folosete i altele ca: observarea, raionamentul, comparaia, clasificarea, analiza etc.

Intrebari 1. Care este obiectul contabilitatii? 2. Care sunt procedeele specifice contabilitatii? 3. Care sunt principiile contabilitatii?

13

CAPITOLUL II BILANUL CONTABIL

2.1. Fundamentarea contabil a patrimoniului 2.2. Dubla reprezentare a patrimoniului n bilanul contabil 2.3. Coninutul i structura bilanului 2.4. Modificri ale patrimoniului i reflectarea lor n bilan

2.1. Fundamentarea contabil a patrimoniului

Unitile care desfoar activiti de producie i economice, denumite ageni economici (societi comerciale, instituii publice, regii autonome, asociaii etc.) dispun de un patrimoniu, reprezentat de: totalitatea bunurilor materiale i nemateriale dar i de totalitatea drepturilor i obligaiilor cu valoare economic. Patrimoniul devine obiect de studiu al contabilitii numai dac acesta este utilizat n activitatea economic pentru obinerea de bunuri i servicii supuse tranzaciilor de vnzarecumprare sau n activiti administrative, sociale, culturale etc. Pentru reprezentarea patrimoniului, contabilitatea utilizeaz un procedeu propriu numit bilan contabil. Bunurile materiale i nemateriale, precum i drepturile i obligaiile care alctuiesc un patrimoniu, se regsesc sub denumirea de active i pasive ale bilanului contabil. ACTIVELE DE BILAN sunt reprezentate de mijloacele economice difereniate ntre ele dup: caracteristici proprii, valoare, durat de utilizare i modul de folosire. Se disting dou grupe de active:
A. ACTIVE IMOBILIZATE B. ACTIVE CIRCULANTE

A. ACTIVELE IMOBILIZATE cuprind valori economice a cror perioad de utilizare este mai mare de un an de zile i particip la mai multe circuite economice. Aceste active se mai numesc i active fixe i sunt reprezentate de: a) imobilizri necorporale; b) imobilizri corporale; c) imobilizri financiare.

14

a) Imobilizrile necorporale sunt reprezentate de acele valori economice care nu mbrac forma de bunuri materiale concrete, cum sunt: cheltuieli de constituire care cuprind cheltuielile cu nfiinarea, dezvoltarea i fuzionarea unitilor patrimoniale, taxe, cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli cu emiterea i vnzarea de aciuni, cheltuieli de prospectare a pieei i de publicitate. cheltuieli de cercetare i dezvoltare cuprind resursele economice alocate pentru tehnologii noi, produse noi i investiii eficiente i utile. cheltuieli comerciale efectuate pentru pstrarea i dezvoltarea nivelului de activitate al unitii (clientela, vadul comercial, firma, reclama).

b) Imobilizrile corporale cuprind bunurile materiale de folosin ndelungat i sunt reprezentate de: terenuri; amenajri de terenuri; construcii; echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru); aparate i instalaii de msurare, control i reglare; mijloace de transport; animale i plantaii; mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale.

Terenurile, diferite dup modul de utilizare, amplasare, grad de fertilitate, etc. Aceste active, cu excepia terenurilor, i pierd n timp din valoarea lor, ca urmare a uzurii determinat de utilizarea lor, aciunea factorilor naturali i a progresului tehnic. Constatarea pierderii din valoare i includerea sa n costuri poart denumirea de amortizare. c) Imobilizrile financiare cuprind valori financiare investite de unitile economice n patrimoniul altor societi sub form de titluri de valoare, mprumuturi acordate etc. B. ACTIVELE CIRCULANTE cuprind valori economice care i schimb forma material i utilitatea n cadrul circuitului economic i au o perioad de rotaie mai mic de un an de zile. Caracterul dinamic al acestor active de patrimoniu este reliefat i de formele diferite pe care le mbrac n unele faze de activitate, ca de exemplu: disponibilitile bneti se transform n materiale, materii prime cu prilejul aprovizionrii, care la rndul lor, n faza de producie, devin produse, produi i care prin valorificare, n faza de desfacere devin temporar creane (clieni) sau redevin disponibiliti bneti. Activele circulante sunt numeroase i diferite, putnd fi grupate distinct n trei categorii:

15

a) stocuri i producia n curs de execuie; b) creane sau valori n curs de decontare; c) mijloace circulante de trezorerie. a) Stocurile i producia n curs de execuie cuprind acele valori economice care sunt, fie folosite, fie obinute. Ele se prezint sub form de: materii prime, materiale consumabile, producia n curs de fabricaie, semifabricatele, produsele finite, mrfurile, ambalajele i obiectele de inventar. n unitile agricole, acestei categorii mai aparin i animalele i psrile de producie i reproducie, animalele tinere i la ngrat i coloniile de albine. b) Creanele sau valorile n curs de decontare sunt valori economice avansate altor persoane juridice sau ageni economici pentru care urmeaz s se ncaseze un echivalent valoric, n bani, poart denumirea de "clieni", iar n munc prestat "Debitori". Acestei categorii de active mai aparin i dobnzile de ncasat. c) Mijloacele circulante de trezorerie cuprind valori economice sub form de bani sau care ndeplinesc funcia de bani. Se gsesc sub form de numerar n casieria unitii, ca depozite bancare n conturi curente sau disponibil, carnete de cecuri cu limit de sum i acreditive. Activele de regularizare sunt valori care nu au nc un statut definit, ele urmnd s capete forma final pe parcursul perioadei de gestiune viitoare. De exemplu: cheltuieli nregistrate n avans, active n curs de clarificare, chirii, taxe, dobnzi pltite anticipat, diferene nefavorabile din conversia datoriilor i creanelor n devize (valut) etc. PASIVELE DE BILAN sunt reprezentate de modul de finanare a patrimoniului, adic surse economice care pot fi proprii i strine. Se disting trei grupe de pasive: A. PASIVE PROPRII I ASIMILATE CELOR PROPRII B. PASIVE ATRASE I MPRUMUTATE C. PASIVE DE REGULARIZARE A. PASIVELE PROPRII reprezint finanarea proprie a activului de ctre titularul de patrimoniu prin contribuia sa material sub form de capital individual (pentru ntreprinderile individuale), capital social (pentru ntreprinderile societare) i de autofinanare. n aceast categorie sunt incluse i diferitele rezerve constituite din profit, subveniile pentru investiii de la buget i diferitele fonduri ca: fondul de dezvoltare, fondul de participare la profit, alte fonduri. B. PASIVELE ATRASE I MPRUMUTATE, cunoscute i sub denumirea de datorii, arat finanarea patrimoniului fcut prin atragerea de capital de la teri sau prin mprumuturi de la instituiile bancare. Semnificative sunt urmtoarele categorii de datorii: financiare, comerciale, fiscale, salariale i sociale. Datoriile financiare reprezentate de creditele bancare i de la alte instituii de credit. Acestea sunt pe termen lung sau mediu i pe termen scurt, purttoare de dobnzi i garantate cu activele unitii.
16

Datoriile comerciale apar ca urmare a relaiilor economice pe care unitatea economic le are cu diveri furnizori de bunuri materiale sau prestri servicii. Datoriile fiscale, salariale i sociale, cuprind obligaiile sub form de impozite i taxe fa de bugetul statului, salariile i alte drepturi cuvenite angajailor, contribuia la asigurri sociale i la fondul de omaj, precum i alte datorii. Din aceast categorie de pasive mai fac parte i creditorii diveri care cuprind datoriile neincluse n categoriile prezentate mai sus. C. PASIVELE DE REGULARIZARE sunt surse care nu au un statut definitiv. Din aceast categorie fac parte: veniturile nregistrate n avans (chirii, taxe, dobnzi ncasate anticipat) i diferene favorabile din conversia creanelor (drepturilor i datoriilor n devize (valut). Ele reprezint nite profituri latente.

2.2. Dubla reprezentare a patrimoniului n bilanul contabil

Dubla reprezentare a patrimoniului realizeaz legtura cauzat dintre obiectul i metoda contabilitii i reprezint un principiu de baz al contabilitii. Prin dubla reprezentare se nelege reflectarea n contabilitate, cu ajutorul datelor, a patrimoniului unei uniti sub cele dou aspecte: concretmateriale i abstract al provenienei. Prezentarea sub dublu aspect a patrimoniului este impus de necesitatea cunoaterii situaiei economico-financiare a fiecrei uniti patrimoniale i se face n contabilitate cu ajutorul unui procedeu specific numit bilan contabil. Dubla reprezentare a patrimoniului n bilanul contabil se face n cele dou seciuni distincte ale acestuia numite activ i pasiv, n care se vor nscrie activele de bilan i respectiv pasivele de bilan. Patrimoniul poate fi abordat i din alt punct de vedere i anume: utilizri = resurse. Acestea fiind concretizate astfel: Utilizri = mijloace reprezentare de existene de active i Resurse = surse reprezentate de existene de pasiv

2.3. Coninutul i structura bilanului

Termenul de bilan vine de la cuvntul italian bilancia cu origine n latin: bi i lany (dou talere), adic o balan cu dou brae n care se nscriu distinct ntro parte ACTIVELE, iar n cealalt parte PASIVELE. Bilanul contabil este un procedeu al contabilitii de reprezentare a patrimoniului i se prezint sub forma unui tabel cu dou seciuni distincte: ACTIV i PASIV. ACTIVUL bilanului este seciunea din stnga n care se nscriu elementele de patrimoniu sub aspectul lor concret, material, dup componena pe care o au.
17

PASIVUL bilanului este seciunea din dreapta n care se nscriu aceleai elemente patrimoniale dar sub aspectul provenienei sau apartenenei.
ACTIV BILAN ACTIVE DE BILAN PASIV PASIVE DE BILAN

n cadrul ACTIVULUI sunt delimitate: utilizrile permanente de resurse sub form de investiii; utilizrile temporare sub form de stocuri, creane, disponibiliti; pierderile generate de o activitate nerentabil privind utilizarea resurselor. n cadrul PASIVULUI sunt delimitate: resursele permanente furnizate de proprietar (asociai sau individual); resursele temporare asigurate de teri (furnizori, bnci, obligatari); resursele rezultate sub forma profitului realizat (16). Elementele componente ale patrimoniului se nscriu n bilan numai n expresie valoric i n mod grupat, sub denumirea de posturi de bilan sau articole de bilan. *) Dac postul de bilan cuprinde active de bilan, se nscrie n stnga bilanului (adic n Activ) i va fi un post de activ, ca de exemplu: Construcii, Materiale consumabile, Animale i psri etc. *) Dac postul de bilan cuprinde pasive de bilan se nscrie n dreapta bilanului (adic n Pasiv) i va fi un post de pasiv, ca de exemplu: Capital social, Credite bancare pe termen scurt, Furnizori etc. Ordinea de nscriere n bilan a elementelor patrimoniale se face dup criterii de importan i pondere a fiecrui element. ntre cele dou seciuni ale bilanului trebuie s existe o egalitate bilanier (valoric), o relaie de echilibru, ca urmare a faptului c: n cele dou seciuni (Activ i Pasiv) se nscriu aceleai elemente patrimoniale, dar din cele dou puncte de vedere diferite; fiecare element patrimonial are o origine, iar o surs de finanare odat creat genereaz un element de patrimoniu.

Aceast egalitate bilanier se exprim grafic:

A = P

18

Schema simplificat a unui bilan ACTIV ACTIVE IMOBILIZATE Imobilizri necorporale Imobilizri corporale Imobilizri financiare ACTIVE CIRCULANTE Stocuri i producie n curs de execuie Creane Disponibiliti bneti ACTIVE DE REGULARIZARE REZULTATE ECONOMICO FINANCIARE Pierderi PASIV PASIVE PROPRII Capitaluri proprii Rezerve Fonduri PASIVEDATORII Datorii financiare Datorii comerciale Datorii fiscale, salariale PASIVE DE REGULARIZARE REZULTATE ECONOMICO FINANCIARE Profit

Prin coninutul su, bilanul contabil are o semnificaie economic i una juridic. Astfel, sub aspectul economic, bilanul prezint situaia elementelor patrimoniale, iar sub aspect juridic, bilanul prezint situaia drepturilor unitii, dar i a obligaiilor pe care le are. Bilanul este un document contabil obligatoriu i care se ntocmete la anumite intervale de timp: periodic (trimestrial, semestrial) i anual (la sfritul anului). Datele aceluiai bilan servesc pe de o parte, la sintetizarea i generalizarea elementelor patrimoniale existente la sfritul perioadei i la caracterizarea activitii desfurate n unitate, n acea perioad, iar pe de alt parte, ca baz pentru renceperea procesului de reflectare a acestora n perioada urmtoare. De aici, se folosete i termenul de bilan de nchidere, n care se oglindesc i rezultatele economicofinanciare obinute n perioada respectiv i bilan de deschidere (bilan iniial) pe baza cruia se reia ciclul contabil. Bilanul, ca procedeu al contabilitii, este un instrument de conducere care prezint situaia real a patrimoniului la un moment dat, dar i rezultatele economicofinanciare obinute ntro perioad de timp. Aceste rezultate pot fi sub form de Profit sau Pierderi. Din punct de vedere contabil, pierderile reprezint mrimea bunurilor consumate, care nu au putut fi acoperite din veniturile proprii deci sunt elemente de activ, n timp ce profitul reprezint mrimea excedentului veniturilor fa de cheltuieli, o important surs de finanare deci este un element de pasiv. Bilanul contabil este alctuit din mai multe grupe de bilan, att n activ, ct i n pasiv, care cuprind diferite posturi de bilan. O schem de bilan se prezint astfel (11):

19

ACTIV GRUPA I ACTIVE IMOBILIZATE cuprinde: IMOBILIZRI NECORPORALE: Cheltuieli de constituire Cheltuieli de cercetaredezvoltare Fondul comercial Alte imobilizri

IMOBILIZRI CORPORALE: Terenuri Amenajri de terenuri Construcii Echipamente tehnologice; Aparate i instalaii de msur; Mijloace de transport, control i reglare; Animale i psri; Mobilier, aparatur de birotic IMOBILIZRI FINANCIARE Titluri de participare Alte titluri imobilizate GRUPA II ACTIVE CIRCULANTE cuprinde: STOCURI Materii prime Materiale consumabile Obiecte de inventar Producia n curs de execuie Semifabricate Produse finite Animale i psri Ambalaje Mrfuri ALTE ACTIVE CIRCULANTE: Clieni Alte creane Casa Disponibiliti n conturi curente Acreditive GRUPA III ACTIVE DE REGULARIZARE: Cheltuieli nregistrate n avans

20

 PASIV

Diferene de conversie ()

GRUPA I CAPITALURI PROPRII cuprinde: Capitalul individual sau social Rezerve Rezultatul exerciiului (PROFIT) Fonduri Subvenii pentru investiii GRUPA II PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI Provizioane pentru riscuri Provizioane pentru cheltuieli GRUPA III DATORII Credite bancare Furnizori Alte datorii GRUPA IV PASIVE DE REGULARIZARE Venituri nregistrate n avans Diferene de conversie (+) Aceast schem de bilan poate fi completat cu alte posturi de bilan, n funcie de necesitatea de reflectare complet a patrimoniului specific fiecrei uniti economice.

2.4. Modificri ale patrimoniului i reflectarea lor n bilan

Activitatea de producie care are loc n unitile economice, concretizat n diferite operaiuni economice, duce la modificarea patrimoniului. Fiecare operaiune economic produce o schimbare a structurii i coninutului bilanului contabil. Dup fiecare operaiune economic este necesar s se ntocmeasc un nou bilan, care s reflecte modificarea survenit i noua situaie a elementelor patrimoniale. Modificrile bilanului in seama de urmtoarele reguli generale, indiferent de coninutul operaiunii economice, de momentul efecturii ei i de locul de desfurare: 1) Fiecare operaiune economic modific concomitent dou posturi de bilan. 2) Operaiunea economic modific cele dou posturi de bilan cu aceeai valoare (sum). 3) Modificrile celor dou posturi sunt ntotdeauna opuse: fie ca semn (plus + sau minus ), fie ca poziie n bilan (activ sau pasiv).

21

4) Indiferent dac valoarea total a bilanului se modific sau nu dup nregistrarea operaiunii economice, egalitatea dintre activ i pasiv rmne permanent (ca lege de baz a contabilitii). Folosind simbolurile de A pentru activ, P pentru pasiv i X pentru modificare, aceste reguli generale se pot scrie sub forma unor formule de modificare a bilanului astfel: 1) Creterea unui post activ, cu o anumit sum i n acelai timp i cu aceeai sum, micorarea altui post de activ, pasivul rmnnd neschimbat:
A + X X = P

Aceast formul se folosete pentru a reflecta o modificare de structur n componena activelor de bilan.
ACTIV +X Neschimbat X A + X X = P BILAN PASIV

2) Creterea unui post de pasiv, cu o anumit sum i n aceleai timp i cu aceeai sum micorarea altui post de pasiv, activul rmnnd neschimbat:
A = P + X X

Aceast formul se folosete pentru a reflecta o modificare de structur n componena pasivelor de bilan.
ACTIV Neschimbat X A = P+X-X BILAN +X PASIV

Aceste dou modificri poart denumirea de micri permutative i se caracterizeaz prin aceea c nu modific valoarea total a bilanului. 3) Creterea unui post de activ, cu o anumit sum i n acelai timp i cu aceeai sum creterea unui post de pasiv:
A + X = P + X

22

Aceast formul se folosete pentru a reflecta o modificare de structur (n sensul +) n componena, att a activelor ct i a pasivelor de bilan.

ACTIV

BILAN

PASIV

+X

+X

A + X

P + X

4) Micorarea unui post de activ, cu o anumit sum i n acelai timp, i cu aceeai sum micorarea unui post de pasiv:

Aceast formul se folosete pentru a reflecta o modificare de structur (n sensul ) n componena ntregului patrimoniu.

ACTIV

BILAN

PASIV

X A X

X P X

Aceste modificri poart denumirea de micri opuse i se caracterizeaz prin aceea c modific valoarea total a bilanului, n sensul i cu suma operaiunii economice nregistrate.

23

Pentru a ilustra, n exemplul ce urmeaz, modificrile bilanului datorate operaiunilor economice, se va lua un bilan iniial (cu un numr redus de posturi).
ACTIV BILAN INIIAL SIMPLIFICAT Suma RON 52.520 1.145 8.130 225 PASIV Suma RON 52.430 4-120 1.885 3.585

Nr. 1. 2. 3. 4.

ACTIVE Construcii Materiale consumabile Cont curent Casa TOTAL ACTIV

Nr. 1. 2. 3. 4.

PASIVE Capital social Amortizri Furnizori Personal salarii datorate TOTAL PASIV

62.020

62.020

Operaiuni economice: 1) Unitatea procur echipament de protecie (salopete), cu bani din cas n sum de 82 RON. Aceast operaiune economic modific numai seciunea de activ, crete postul Materiale de natura obiectelor de inventar i se micoreaz postul Casa cu aceeai sum de 82 RON. Valoarea total a bilanului rmne de 62.020 RON.
A + 82 82 P

*) Modificare de structur:

24

Bilanul modificat dup aceast operaiune economic se prezint astfel: ACTIV Nr. 1. 2. 3. 4. 5. ACTIVE Construcii Materiale consumabile Cont curent Casa (2.250821) Mat.ob.inv. (0+821) TOTAL ACTIV BILAN NR. 1 Suma Nr. RON 52.520 1. 1.145 8.130 143 82 62.020 TOTAL PASIV 62.020 2. 3. 4. PASIV Suma RON 52.430 4.120 1.885 3.585

PASIVE Capital social Amortizri Furnizori Personal salarii datorate

Bilanul iniial a fost modificat dup formula: A + X X = P

62.020 +

82

82

= 62.020

62.020 = 62.020

2)

Se nregistreaz impozitul pe salarii n sum de 1165 RON.

Aceast operaiune economic modific numai seciunea de pasiv, crete postul Impozit pe venituri de natura salariilor i se micoreaz postul Personalsalarii datorate, cu aceeai sum de 1165 RON. Valoarea total a bilanului rmne de 62.020 RON.
A *) Modificare de structur: P + 1.165 1.165

Bilanul modificat dup aceast operaiune economic se prezint astfel:

ACTIV Nr. 1. 2. 3. 4. ACTIVE Construcii Materiale consumabile Cont curent Casa BILAN NR. 2 Suma Nr. RON 5.2520 1. 1.145 8.130 143 2. 3. 4. PASIV Suma RON 52.430 4.120 1.885 2.420

PASIVE Capital social Amortizri Furnizori Personal salarii datorate (35851165) Impozit pe salarii (0+1165) TOTAL PASIV

5.

Mat. ob.inv. TOTAL ACTIV

82 62.020

5.

1.165 62.020

25

Bilanul nr. 1 a fost modificat dup formula:

A = P + X X

62.020 = 62.020 +

1.165

1.165

62.020 = 62.020

3) Se recepioneaz o magazie cu valoarea de 4.220 RON neamortizat. Aceast operaiune economic modific ambele seciuni ale bilanului crete postul de activ Construcii cu suma de 4.220 RON, crete i postul de pasiv Amortizarea construciilor cu aceeai sum. Valoarea total a bilanului va fi de 66.240 RON.
*) Modificare de volum A + 4.220 P + 4.220

Bilanul modificat dup aceast operaiune economic se prezint astfel:

ACTIV Nr. 1. 2. 3. 4. 5. ACTIVE Construcii (52520+4220) Materiale consumabile Cont curent Casa Mat.ob. inv. TOTAL ACTIV BILAN NR. 3 Suma Nr. RON 56.740 1.145 8.130 143 82 66.240 1. 2. 3. 4. 5. PASIV Suma RON 52.430 8.340 1.885 2.420 1.165 66.240

PASIVE Capital social Amortizri (41201+42201) Furnizori Personal salarii datorate Impozit pe salarii TOTAL PASIV

Bilanul nr. 2 a fost modificat dup formula:

A + X = P + X

62.020 +

42.20

= 62.020 + 42.200

66.240 = 66.240

4)

Se achit prin banc, furnizorilor datoria de 155 RON.

Aceast operaiune economic modific ambele seciuni ale bilanului scade postul de activ Cont curent cu suma de 155 RON, scade i postul de pasiv Furnizori cu aceeai sum. Valoarea total a bilanului va fi de 66.125 RON.

26

*) Modificare de volum:

A 155

P 155

Bilanul modificat dup aceast operaiune economic se prezint astfel:

ACTIV Nr. 1. 2. 3. 4. 5. ACTIVE Construcii Materiale consumabile Cont curent (8130155) Casa Mat.ob. inv. TOTAL ACTIV BILAN NR. 4 Suma Nr. RON 56.740 1. 1.145 7.975 143 82 66.085 2. 3. 4. 5. PASIV Suma RON 52.430 8.340 1.730 2.420 1.165 66.085

PASIVE Capital social Amortizri Furnizori (1885155) Personal salarii datorate Impozit pe salarii TOTAL PASIV

Bilanul nr. 3 a fost modificat dup formula:

A X = P X

66.240

155

= 662.400

1.550

66.085 = 66.085

Reflectarea modificrilor intervenite n patrimoniul unei societi, prin ntocmirea unui nou bilan dup fiecare operaiune economic, n practic nu se face. Aceasta, pe de o parte, c nu se justific din punct de vedere economic i, pe de alt parte, c pot avea loc mai multe operaiuni economice n acelai timp. Aceast situaie se rezolv prin folosirea conturilor contabile. INTREBARI Care sunt diferentele dintre activele de bilant si pasivele de bilant? Care sunt tipurile de modificari ale bilanturilor? Care este diferenta dintre activele imobilizate si activele circulante?

27

CAPITOLUL III CONTUL CONTABIL

3.1. Contul contabil importan, funcii, coninut i forma grafic 3.2. Regulile de funcionare a conturilor 3.3. Corespondena conturilor, analiza contabil, formula contabil i dubla nregistrare n conturi 3.4. Clasificarea conturilor

3.1. Contul contabil importan, funcii, coninut i form grafic

Bilanul ca procedeu al contabilitii prezint situaia global a elementelor patrimoniale existente n unitate la data ntocmirii acestuia. Urmrirea ns nentrerupt a micrii elementelor patrimoniale prin ntocmirea de bilanuri succesive, nu este posibil, att ca volum mare de calcule, ct i ca necesitate de cunoatere detaliat a fiecrui element n parte . Aceast necesitate de cunoatere amnunit a situaiei reale i a tuturor modificrilor suferite de elementele patrimoniale este rezolvat cu ajutorul conturilor (12). Prin cont se nelege un calcul economic, prezentat ntro form special, cu ajutorul cruia se urmrete n expresie valoric (uneori i cantitativ) existena i micarea unui anumit element patrimonial (mijloc economic, proces economic sau surs de formare) (7). Denumirea de cont, provine din cuvntul italian conto, care nseamn socoteal, eviden i care d i denumirea de contabilitate. ntre cele dou procedee ale contabilitii, bilan i cont, exist i asemnri (amndou se ocup de patrimoniu), dar i deosebiri (bilanul prezint totalitatea elementelor patrimoniale, iar contul, existena i toate modificrile fiecrui element patrimonial. Contul este cel mai important procedeu al contabilitii prin funciile pe care le ndeplinete: funcia economic (reflect existena i micarea mijloacelor, proceselor i surselor economice); funcia statistic (nregistreaz toate valorile ce privesc existena i micrile elementelor de patrimoniu); funcia de calcul (stabilete prin calcul existena n orice moment a elementelor de patrimoniu); funcia de control (verific modul n care se folosesc mijloacele i sursele economice); funcia de grupare (nregistreaz operaiunile economice pe feluri de micri creteri sau micorri).

Modificrile care au loc datorit operaiunilor economice pot fi n sensul + (creteri, sporiri, intrri, obineri, etc.) i n sensul (micorri, scderi,
28

ieiri, reduceri, etc.) (9). Contul trebuie s aib o form care s permit nregistrarea operaiunilor de + i , n mod distinct, deci dou seciuni, Aceste dou seciuni poart denumiri de:
stnga dreapta Debit Credit simbol D simbol C

Pe lng aceste dou seciuni, contul mai mare i alte elemente obligatorii, care alctuiesc structura contului. Fiecare cont trebuie s cuprind n structura sa urmtoarele elemente: 1) Titlul contului, prin care se indic elementul patrimonial a crui eviden o ine. De exemplu, contul Construcii, contul Terenuri, contul Furnizori etc. 2) Cele dou seciuni (DEBIT i CREDIT) n care se nregistreaz operaiunile economice de + i . A debita un cont nseamn a nscrie o sum n debitul contului, iar a credita un cont nseamn nregistrarea unei sume n creditul su. 3) Rulajul contului reprezint totalitatea sumelor de acelai fel nscrise ntr o perioad de timp. Acesta poate fi debitor sau creditor n funcie de partea contului n care a fost stabilit. 4) Explicaia operaiunilor economice nscrise n cont cum ar fi: data, felul i numrul documentului de nregistrare, .a.
5) Soldul contului arat existena la un moment dat a elementului

patrimonial. El se obine prin diferena dintre totalurile celor dou seciuni ale contului. Soldul contului poate fi:
debitor creditor nul, zero , dac , dac , dac D>C C>D D=C

Fiecare cont poate avea la un moment dat, un singur fel de sold, debitor, creditor sau egal cu zero. n funcie de perioada cnd se calculeaz, soldul poate fi: iniial i final. Soldul iniial este suma nscris n cont la nceputul perioadei, iar soldul final la sfritul perioadei. Soldurile iniiale se iau din bilan, iar soldurile finale se calculeaz cu ajutorul urmtoarelor formule.
S.f.d. S.f.c. = = S.i.d. S.i.c. + + R.d. R.c. R.c. R.d.

n care simbolurile au urmtoarea semnificaie: sold final debitor (S.f.d.); sold final creditor (S.f.c.); sold iniial debitor (S.i.d.); sold iniial creditor (S.i.c.); rulaj debitor (R.d.); rulaj creditor (R.c.).
29

n continuare, se prezint un cont pentru a exemplifica toate elementele componente ale acestuia.
Denumirea contului: MATERIALE CONSUMABILE DEBIT CREDIT Sold iniial (sold la 1 ian.) 124,0 Ieiri 2,8 Intrri 5,2 Ieiri 7,1 Intrri 13,5 Ieiri 2,3 Total intrri 18,7 Total ieiri 12,2 (rulaj debitor) (rulaj creditor) Sold final debitor 130,5 TOTAL DEBIT 142,7 TOTAL CREDIT 142,7

n acest cont se prezint situaia Materialelor consumabile, care existau n magazie la nceputul anului, n valoare de 124 (sold iniial debitor). n perioada urmtoare au loc dou intrri, de 5,2 RON i 13,5 RON, n total 18,7 RON (rulaj debitor) i trei ieiri pentru consum, de 2,8 lei, 7,1 RON i 2,3 RON, n total 12,2 (rulaj creditor). Prin calcul matematic se stabilete diferena dintre soldul iniial (124 RON) + rulajul debitor (18,7) rulajul creditor (12,2) = 130,5 RON (sold final debitor) care ne arat valoarea materialelor existente acum n magazie. Se observ c soldul final debitor a fost nscris n creditul contului, pentru a echilibra cele dou seciuni ale contului.

3.2. Regulile de funcionare a conturilor

Elementele din bilan sunt grupate n dou categorii de activ i de pasiv, n funcie de poziia n una sau cealalt seciune a bilanului. Legat de acest fapt, conturile sunt i ele clasificate n dou mari categorii: conturi de activ i conturi de pasiv. Conturile de activ reflect existena i modificrile unui element (post) de activ, adic a activelor de bilan. De exemplu, contul Terenuri, contul Materiale consumabile, contul Casa etc. Conturile de pasiv reflect existena i modificrile unui element (post) de pasiv, adic a pasivelor de bilan. De exemplu, contul Capital social, contul Furnizori etc. nregistrarea soldurilor iniiale, a modificrilor de + sau i a soldurilor finale n conturi, se face diferit pentru cele dou categorii de conturi:
1) Soldurile iniiale prezentate de posturile din bilan se nscriu n debitul conturilor de activ i n creditul conturilor de pasiv. La nceputul fiecrei perioade de eviden dup ntocmirea bilanului iniial, are loc i operaiunea de deschidere a conturilor de bilan care const n trecerea de la bilan la conturi. Aceast trecere se face astfel: pentru fiecare post din activul i pasivul bilanului se deschide cte un cont, care va purta denumirea postului respectiv, iar sumele cu care au figurat posturile n bilan se nscriu n conturi, n aceeai parte ca solduri iniiale cele din activ (stnga) n debit (stnga) i cele din pasiv (dreapta) n credit (dreapta).

30

BILAN INIIAL ACTIV PASIV posturi de activ posturi de pasiv (solduri iniiale (solduri iniiale debitoare) creditoare) A=P CONT DE ACTIV DEBIT SOLD INITIAL CREDIT CONT DE PASIV DEBIT CREDIT SOLD INITIAL

2) Micrile (modificrile) de + i se nregistreaz astfel:

modificrile de + se nscriu n aceeai parte cu soldurile iniiale, adic n debitul conturilor de activ i n creditul conturilor de pasiv, ele reprezentnd de fapt creteri valorice ale soldurilor iniiale; modificrile de se nscriu n partea opus + (tocmai pentru a se diferenia), adic, n creditul conturilor de activ i n debitul conturilor de pasiv. CONT DE ACTIV CONT DE PASIV CREDIT DEBIT CREDIT +

DEBIT +

3) Soldurile finale poate fi debitoare sau egale cu zero pentru costurile de activ i creditoare sau egale cu zero pentru conturile de pasiv i se calculeaz dup formulele prezentate anterior.La sfritul perioadei de eviden pentru echilibrarea valorii celor dou seciuni ale contului, soldurile se nscriu n partea invers (soldul final debitor n credit i soldul final creditor la debit).Dup nchiderea conturilor, soldurile finale debitoare se trec n activul bilanului final, iar soldurile finale creditoare n pasivul bilanului final bilan final cu care se ncheie o perioad de eviden.
CONT DE ACTIV DEBIT CREDIT CONT DE PASIV DEBIT CREDIT

SOLD FINAL DEBITOR

SOLD FINAL CREDITOR

BILAN ACTIV FINAL PASIV Solduri finale Solduri finale debitoare (posturi de creditoare (posturi de activ) pasiv) A=P

31

Deci fiecare categorie de conturi (de activ i de pasiv) funcioneaz diferit dup urmtoarele reguli de funcionare a conturilor: I. Conturile de activ ncep s funcioneze la nceputul perioadei de eviden prin debitare cu soldul iniial al postului de activ din bilan. n cursul perioadei de eviden se debiteaz cu toate + postului de activ i se crediteaz cu toate postului respectiv. La sfritul perioadei de eviden poate avea un sold final debitor sau egal cu zero. II. Conturile de pasiv ncep s funcioneze la nceputul perioadei de eviden prin creditare cu soldul iniial al postului de pasiv din bilan. n cursul perioadei de eviden se crediteaz cu toate + postului de pasiv i se debiteaz cu toate postului respectiv. La sfritul perioadei de eviden poate avea un sold final creditor sau egal cu zero. n mod schematic, aceste reguli se figureaz astfel:
CONT DE ACTIV CONT DE PASIV

DEBIT Sold iniial +

CREDIT (Sold final debitor)

DEBIT (Sold final creditor)

CREDIT Sold iniial +

Cunoscnd aceste reguli se pot defini (pe lng Activul i Pasivul bilanului) i cele dou seciuni ale contului: DEBIT seciunea din stnga contului n care se nregistreaz: soldul iniial (postul din activul bilanului), creterile (+) unui post de activ i micorrile () unui post de pasiv. CREDIT seciunea din dreapta contului n care se nregistreaz: soldul iniial (postul din pasivul bilanului), creterile (+) unui post de pasiv i micorrile () unui post de activ. Aceste dou procedee bilan i cont sunt n strns dependen reciproc, conturile i au originea n bilan, iar bilanul se ntocmete pe baza datelor din conturi (6).

3.3. Corespondena conturilor, analiza contabil, formula contabil i dubla nregistrare n conturi
Activitatea care se desfoar trebuie nregistrat n contabilitate, utiliznd pe lng bilan i conturile. Operaiunile economice modific ntotdeauna dou posturi de bilan. Dac vrem s artm acest lucru cu ajutorul conturilor vom constata: Prima formul: A + X X = P, n care cele dou posturi sunt de activ, unul cu + i altul . n locul celor dou posturi de bilan se vor folosi dou conturi, respectiv un cont de activ cu + i cellalt cont tot de activ cu . Dup regulile de funcionare a conturilor contul de activ cu + se debiteaz, iar contul de activ cu se crediteaz.
32

Deci:
A A + X X = = D C

Fcnd acelai raionament pentru urmtoarele trei formule de modificare a bilanului se constat urmtoarele:
P + X = C A = P + X X P X = D A + X = D A + X = P + X P + X = C A X = C A X = P X P X = D

Astfel, un cont nu poate funciona dect mpreun cu alt cont, unul modificndui seciunea din stnga Debitul, iar cellalt seciunea din dreapta Creditul. Legtura care se stabilete ntre dou conturi care se modific n urma unei operaiuni economice, se numete corespondena conturilor, iar conturile sunt conturi corespondente. Corespondena conturilor se menioneaz sub forma unei egaliti numit formul contabil i este alctuit din trei elemente: 1) contul care se debiteaz (deci contul care i modific debitul cu o sum) i care se scrie n stnga semnului egal; 2) contul care se crediteaz (deci contul care i modific creditul cu aceeai sum) i care se scrie n dreapta semnului egal; 3) semnul egal = care se scrie ntre cele dou conturi corespondente. Stabilirea corespondenei conturilor i a formulei contabile, pentru fiecare operaiune economic se poate face cu ajutorul analizei contabile un raionament care presupune parcurgerea urmtoarelor faze: cunoaterea naturii operaiunii economice (consum, plat, obinerea produciei, livrarea ei etc.); stabilirea conturilor afectate, prin modificarea simultan i cu aceeai valoare (adic stabilirea conturilor corespondente pentru operaiunea economic dat); stabilirea felului conturilor (adic de activ sau de pasiv) i a sensului modificrii (+, ); precizarea seciunii de debit i credit n care se va face nregistrarea; ntocmirea formulei contabile.

nregistrarea operaiunilor economice n conturile corespondente, de dou ori cu aceeai valoare (sum) odat n debitul unui cont i a doua oar n creditul contului corespondent se numete dubl nregistrare n conturi.
33

Aceast lege a dublei nregistrri n conturi, alturi de principiul egalitii bilaniere stau la baza ntregii contabiliti, motiv pentru care aceasta se numete i contabilitate n partid dubl sau sistem de contabilitate digrafic. n funcie de complexitatea operaiunii economice i de numrul conturilor corespondente, formulele contabile sunt: formule simple cnd un singur cont se debiteaz i un singur cont corespondent se crediteaz; formule compuse cnd se debiteaz sau crediteaz un singur cont i se crediteaz sau debiteaz mai multe conturi corespondente.

n aceste formule complexe, valoarea (suma) nregistrat este aceeai. Pentru mai buna nelegere a noiunilor artate mai sus, transpunem exemplele de la capitolul II (Bilan) la sistemul de conturi. a) Deschiderea conturilor pe baza bilanului iniial se va deschide cte un cont pentru fiecare post de bilan, cu denumirea respectiv, iar sumele posturilor din activul bilanului se vor nscrie n debitul conturilor deschise, ca solduri iniiale, iar sumele posturilor din pasivul bilanului se vor nscrie drept solduri iniiale n creditul conturilor deschise.
ACTIV Nr. 1. 2. 3. 4. ACTIVE Construcii Materiale consumabile Cont curent Casa TOTAL ACTIV CONT DE ACTIV BILAN INIIAL Suma Nr. PASIVE RON 52.520 1. Capital social 1.145 8.130 225 62.020 2. 3. 4. Amortizri Furnizori Personal salarii datorate TOTAL PASIV PASIV Suma RON 52.430 4.120 1.885 3.585 62.020

CONT DE PASIV

Construcii DEBIT Sold iniial 52.520

Capital social CREDIT DEBIT CREDIT Sold iniial 52.430

b) nregistrarea n conturi a operaiunilor economice se va analiza operaiunea economic i se va stabili formula contabil. Pe baza formulei contabile se va nregistra operaiunea, n conturi corespondente. 1. Unitatea procur echipament de protecie (salopete), cu bani din cas n sum de 82 RON. Analiza contabil: Conturi corespondente: 1. Contul Materiale de natura obiectelor de inventar (echipament de protecie);
34

2. Contul Casa (bani n casieria unitii). Felul conturilor: 1. Cont de activ (arat mijloace materiale) din activul bilanului); 2. Cont de activ (arat tot mijloace, dar bneti) din activul bilanului. Sensul modificrii: 1. Cresc obiectele de inventar (+); 2. Scad banii din casierie (). Seciunea de cont (Debit sau Credit) n care se va nregistra operaiunea economic: 1. Cont de activ, cu + , = DEBIT; 2. Cont de activ, cu , = CREDIT. Pentru aceast operaiune, formula bilanului este A + X X = P formula contabil este:
Materiale de natura obiectelor de inventar 82 RON = = Casa 82 RON

Pe baza acestei formule se va face dubla nregistrare n conturi, adic se va debita contul Materiale de natura obiectelor de inventar, cu suma de 82 RON i se va credita contul Casa tot cu suma de 82 RON. CONT Materiale de natura obiectelor de inventar DEBIT CREDIT Casa CONT Casa

DEBIT Sold iniial

82

225

CREDIT Materiale de natura obiectelor de inventar 82

3.4. Clasificarea conturilor

Existena unei diversificri a elementelor patrimoniale, a unei complexiti de operaiuni economice i necesitatea nelegerii acestor aspecte, conturile sunt ordonate n grupe care cuprind un numr mai mare sau mai mic de conturi, dup trei criterii: funcia contabil (sau locul n bilan);
35

sfera de cuprindere (sau detalierea coninutului); coninutul lor economic. I. Clasificarea conturilor dup funcia contabil

Sa artat c la originea conturilor st bilanul i c locul pe carel ocup

conturile n bilan este dat de cele dou seciuni ale acestuia (15). Din acest punc de vedere conturile se mpart n conturi de activ i conturi de pasiv. Conturile de activ se folosesc pentru posturile din activul bilanului, care reflect activele unitii. Aceste conturi au funcie contabil de activ i nregistreaz operaiunile economice dup regula artat. Exemple de conturi: contul Terenuri, Construcii, contul Materiale consumabile, contul Produse finite, etc. Conturile de pasiv se folosesc pentru posturile din pasivul bilanului, care reflect pasivele unitii. Aceste conturi au funcie contabil de pasiv i nregistreaz operaiunile economice dup regula artat. Exemple de conturi: contul Capital social, contul Furnizori, etc.

Pe lng aceste dou grupe de conturi se folosesc i conturile bifuncionale, care pot aparine, succesiv, n funcie de soldul pe care l au la un moment dat, conturilor de activ sau celor de pasiv, deci ele nu au un loc stabil n bilan. Un astfel de cont este contul Profit i pierdere care atunci cnd are un sold final creditor, acesta reprezint Profitul obinut i se nscrie n pasivul bilanului, iar cnd soldul final este debitor, arat Pierderile nregistrate i se nscrie n activul bilanului. II. Clasificarea conturilor dup sfera de cuprindere Pentru cunoaterea volumului i a structurii patrimoniului se folosesc conturi care au un coninut global (de ansamblu) i conturi de detaliu. Prima categorie o reprezint conturile sintetice, iar a doua conturile analitice. Conturile sintetice sunt conturile care au o sfer de cuprindere mare i exprim n etalon valoric situaia de ansamblu a elementelor patrimoniale ale unitii. Conturile sintetice formeaz ceea ce se numete contabilitatea sintetic. n literatura de specialitate, conturile sintetice sunt i ele grupate n conturi sintetice de gradul I i conturi sintetice de gradul II (subconturi), dup specificul fiecrei grupe de conturi (14). Conturi sintetice Furnizori etc. sunt: contul Materiale consumabile, contul

Conturile sintetice nu prezint i aspecte de detaliu, care sunt necesare pentru cunoaterea complet a realitii din unitate. n acest scop se folosesc conturi cu o sfer de cuprindere mai restrns, numite conturi analitice. Aceste conturi prezint amnunit (n funcie de specific iu de necesiti) componentele conturilor sintetice. Totalitatea conturilor analitice deschise la un moment dat

36

alctuiesc contabilitatea analitic. Conturile analitice ce decurg din cele sintetice sunt conturi de gradul III i gradul IV. Exemplificm:
gradul I Conturi sintetice gradul II gradul III Conturi analitice gradul IV gradul V Semine i materiale de plantat Semine de oleaginoase Semine de floarea soarelui Semine de floarea soarelui din soiul Rigasol (hibrid) Materiale consumabile

ntre conturile sintetice i cele analitice exist o strns legtur, figurat sub forma unor relaii: soldul iniial (debitor sau creditor) al contului sintetic este egal cu suma soldurilor iniiale (debitoare sau creditoare) ale conturilor analitice. Folosind simboluri:

S.i. (d ., c.) ct .s. S.i. (d ., c.) ct .an

rulajul (debitor sau creditor) al contului sintetic este egal cu suma rulajelor (debitoare sau creditoare) ale conturilor analitice:

R.d .ct .s. R.d .ct .an. R.c.ct .s. R.c.ct .an.
Soldul final (debitor sau creditor) al contului sintetic este egal cu suma soldurilor finale (debitoare sau creditoare) ale conturilor analitice:

S. f . (d ., c.) ct.s. S. f . (d ., c.) ct .an.

De menionat faptul c n ce privete funcia contabil, dac contul sintetic este un cont de activ i conturile analitice ale acestuia vor fi tot conturi de activ, iar dac contul sintetic este de pasiv i conturile analitice ale acestuia vor fi tot de pasiv. De asemenea, trebuie artat c unele conturi sintetice nu se pot desface pe conturi analitice, datorit coninutului lor, de exemplu: contul Casa, i, n general, conturile de disponibiliti bneti.

III. Clasificarea conturilor dup coninutul economic Coninutul economic al conturilor este foarte diferit, iar utilizat ca un criteriu de clasificare duce la gruparea conturilor n patru clase mari de conturi (3): a) Clasa conturilor de active; b) Clasa conturilor de pasive; c) Clasa conturilor de activiti i rezultate;

37

d) Clasa conturilor de ordine i eviden. a) Clasa conturilor de active cuprinde conturi care arat existena i modificrile elementelor patrimoniale active. Aceste conturi au o funcie contabil de activ i se folosete regula de funcionare artat pentru aceste conturi. n aceast clas de conturi ntlnim dou grupe distincte de conturi: 1. grupa conturilor de active imobilizate care cuprinde conturi pentru evidena imobilizrilor necorporale, corporale i financiare, ca de exemplu: contul Terenuri, contul Construcii; 2. grupa conturilor de active circulante care cuprinde conturi pentru activele circulante existente n unitate i difereniate n: subgrupa conturilor de stocuri i producie, ca de exemplu: contul Materii prime, contul Materiale consumabile, contul Materiale de natura obiectelor de inventar, contul Produse finite, contul Animale i psri, contul Ambalaje, etc. subgrupa conturilor de creane care arat drepturile unitii i cuprinde conturile: Clieni i Debitori; subgrupa conturilor de disponibiliti bneti care cuprinde contul Casa, contul Conturi curente la bnci, etc.

b) Clasa conturilor de pasive cuprinde conturi care arat existena i modificrile elementelor patrimoniale pasive. Aceste conturi au o funcie contabil de pasiv i se folosete regula de funcionare artat pentru aceste conturi.

n aceast clas de conturi ntlnim dou grupe de conturi: 1. grupa conturilor de pasive proprii, care cuprinde conturi de capital individual i social, rezerve i fonduri cu scop determinat: contul Capital social, contul Rezerve, etc. 2. grupa conturilor de pasive atrase i mprumutate reprezentate de datoriile unitii i difereniate n: subgrupa conturilor de datorii financiare ce cuprinde contul Credite bancare pe termen lung i contul Credite bancare pe termen scurt; subgrupa conturilor de datorii comerciale, cu contul Furnizori; subgrupa conturilor de datorii fiscale, salariale i sociale ce cuprinde conturile Personal salarii datorate, contul Asigurri sociale, contul Impozitul pe venituri de natura salariilor, contul Ajutor de omaj etc.

c) Clasa conturilor de activiti i rezultate cuprinde conturi care arat activitatea desfurat, cheltuielile efectuate, veniturile obinute i rezultatele economicofinanciare nregistrate. Aceste conturi au funcii diferite, unele fiind conturi de activ, altele de pasiv i unele chiar bifuncionale. Aceast clas de conturi cuprinde cinci grupe de conturi. 1. grupa conturilor de cheltuieli care nregistreaz consumurile de mijloace materiale, de munc i bneti. Aceste conturi au funcie contabil de activ: contul Cheltuieli cu materii prime, contul

38

Cheltuieli cu salariile personalului, contul Cheltuieli cu impozite, taxe, etc. 2. grupa conturilor de venituri care nregistreaz veniturile obinute din diferite surse: contul Venituri din vnzarea produselor finite, contul Venituri din lucrri executate i servicii prestate, contul Venituri din dobnzi, etc. 3. grupa conturilor de rezultate cuprinde contul Profit i pierdere, care nscrie n Debit cheltuieli efectuate iar n Credit veniturile obinute. Bifuncionalitatea acestui cont const n soldul final de la sfritul anului, stabilit pe ntreaga unitate economic, sold care arat Pierderile nregistrate sau Profitul obinut. 4. grupa conturilor delimitative cuprinde conturi care se folosesc ca o particularitate a activitii, ce se poate extinde pe mai multe perioade de gestiune. Aceste conturi separ cheltuielile i veniturile care privesc perioada viitoare de cele curente. Dup funcia contabil pot fi conturi de activ, contul Cheltuieli nregistrate n avans i de pasiv, contul Venituri nregistrate n avans. 5. grupa conturilor rectificative cu rolul de a corecta (rectifica) valoarea unor mijloace economice, n vederea stabilirii unor valori reale. De exemplu, mijloacele fixe, prin utilizare ndelungat i pierd o parte din nsuiri, adic se uzeaz. Uzura mijloacelor fixe atrage dup sine i diminuarea valorii iniiale pe care au avuto, calcule care se fac cu ajutorul contului rectificativ Amortizri privind imobilizrile corporale. d) Clasa conturilor de ordine i eviden cuprinde conturi care reflect valori materiale sau bneti aflate temporar n unitate, fr a face parte din patrimoniul acesteia, de aceea, se mai numesc i conturi extrapatrimoniale, conturi n afara bilanului sau conturi speciale. Se regsesc ca: Imobilizri corporale luate n chirie; Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare; Garanii primite.

INTREBARI

1. Ce este contul contabil

2. Care sunt functiile contului contabil 3. Care sunt regulile de functionare a conturilor

39

CAPITOLUL IV BALANA DE VERIFICARE

4.1. Coninutul i funciile balanei de verificare 4.2. Clasificarea balanei de verificare 4.3. Erorile de nregistrare identificate cu ajutorul balanei de verificare

4.1. Coninutul i funciile balanei de verificare

Contabilitatea, ca surs de informaii pentru conducerea, organizarea i desfurarea activitii unei uniti economice, trebuie s reflecte realitat ea. n acest scop, contabilitatea utilizeaz un instrument propriu de verificare a respectrii conceptelor de baz: dubla reprezentare din bilan i dubla nregistrare n conturi, instrument numit balana de verificare. Balana de verificare este un tablou care cuprinde: simbolul i denumirea conturilor folosite n cursul perioadei de gestiune, soldurile iniiale, rulajele debitoare i creditoare i soldurile finale (7). Balana de verificare controleaz exactitatea nregistrrilor din conturi prin existena unor egaliti valorice i anume: totalul (suma soldurilor iniiale debitoare) este egal cu totalul (suma) soldurilor iniiale creditoare, deoarece aceste totaluri reprezint activul i pasivul bilanului iniial, care sunt n relaia
A=P

S.i.d . S.i.c.
Dac nu exist aceast egalitate valoric nseamn c soldurile iniiale au fost preluate greit din bilan i se fac corecturile necesare; totalul (suma) rulajelor debitoare este egal cu totalul (suma) rulajelor creditoare, ca urmare a dublei nregistrri n conturi:

R.d . R.c.
Dac nu exist aceast egalitate valoric nseamn c nregistrarea n conturi a fost fcut greit i se fac corecturile necesare: totalul (suma) soldurilor finale debitoare egal cu totalul (suma) soldurilor finale creditoare, deoarece aceste totaluri reprezint activul i pasivul bilanului final, ntocmit tocmai pe baza acestor solduri finale:

S. f .d . S. f .c.
Dac nu exist aceast egalitate valoric nseamn c soldurile finale au fost greit calculate i se refac calculele respective. Cu toate aceste posibiliti de ndreptare a diferitelor erori de nregistrare n conturi, balana de verificare are aceast funcie limitat.

40

Pe lng aceast funcie de baz (funcie de control) balana de verific are mai ndeplinete i: funcia de legtur ntre contul sintetic i conturile analitice ale acestuia, prin ntocmirea balanelor de verificare analitice; funcia de legtur ntre conturi i bilan, prin folosirea datelor din balan (solduri finale) la ntocmirea bilanului final; funcia de grupare, centralizare a datelor din contabilitate, nregistrate pe o perioad de timp dat, ntro singur situaie care furnizeaz o gam variat de informaii economice.

Din cele afirmate pn acum, rezult c balana de verificare este un procedeu de baz al contabilitii care nlesnete cunoaterea principalelor aspecte ale activitii desfurate.

4.2. Clasificarea balanei de verificare

Balanele de verificare sunt de mai multe feluri, n funcie conturilor pe care le conin i dup forma pe care o au (10). Dup coninute, balanele sunt sintetice (generale) care concentreaz toate sintetice utilizate n contabilitate ntro anumit perioad i balane ntocmite pentru fiecare cont sintetic i cuprind toate conturile dependente de acesta. de felul conturile conturile analitice analitice

Dup forma pe care o au balanele de verificare pot fi cu dou, trei sau patru serii de egaliti i balana model ah. Balana de verificare cu dou serii de egaliti, este cea mai simpl balan i cuprinde: I serie: rulaje debitoare i creditoare (Rd, Rc); II serie: solduri finale debitoare i creditoare (Sfd, Sfc). De regul, aceast balan se ntocmete lunar i se numete balan de rulaje. Balana de verificare cu trei serii de egaliti, este cea mai des folosit i are, fa de balana cu dou serii, o serie de egaliti n plus solduri iniiale debitoare i creditoare (Sid, Sic). Deci: I serie: II serie: III serie: Sid i Sic (solduri iniiale debitoare i creditoare); Rd i Rc (rulaje debitoare i creditoare); Sfd i Sfc (solduri finale debitoare i creditoare).

Balana de verificare cu patru serii de egaliti are o serie de egaliti n plus, fa de cea cu trei serii sume debitoare i creditoare (Smd, Smc). Acestea se calculeaz:
Smd = Sid + Rd
41

Smc

Sic

Rc

Deci: I serie: III serie: Sid i Sic (solduri iniiale debitoare i creditoare); Smd i Smc (sume debitoare i creditoare) II serie: Rd i Rc (rulaje debitoare i creditoare); IV serie: Sfd i Sfc (solduri finale debitoare i creditoare). Balana de verificare ah i are avantajul c permite depistarea erorilor strecurate n corespondena conturilor. Balana de verificare, aa cum sa artat, se prezint sub forma unui tabel n care se nscriu n primul rnd toate conturile, cu denumirea lor, utilizate n perioada pentru care se ntocmete. Apoi se extrag din conturi datele necesare completrii primelor dou serii, adic soldurile iniiale debitoare care se nscriu n coloana de debit, soldurile iniiale creditoare n coloana de credit, rulajul debitor i creditor, n coloanele respective. Se verific exactitatea datelor, prin nsumarea coloanelor i existena egalitilor artate, n caz contrar, se caut eroarea i se corecteaz. Dup care se trece la stabilirea pentru fiecare cont a soldului final (cu ajutorul formulelor artate) i nscrierea acestuia n coloana de debit sau credit, dup cum este un sold final debitor sau creditor. Se verific i corectitudinea acestor calcule, prin nsumarea lor i existena egalitii valorii totale. n caz contrar se refac calculele pn se obine exactitatea lor.

4.3. Erori de nregistrare identificate cu ajutorul balanei de verificare

Erorile care pot fi depistate de balan sunt: nregistrarea greit sau nenregistrarea unei sume, n unul din conturile corespondente; calcularea greit a unui sold; transcrierea eronat a unor sume, etc.

Erori care nu pot fi depistate cu ajutorul balanei de verificare i pentru care se folosesc alte procedee (inventarierea, etc.) sunt: nenregistrarea sau nregistrarea de dou ori a aceleiai operaiuni economice; nregistrarea greit a unei sume n ambele conturi corespondente.

INTREBARI 1. La ce foloseste balanta de verificare 2. Cand se intocmeste balanta de verificare si in ce consta?

42

CAPITOLUL V MIJLOACELE I TEHNICA DE CALCUL

5.1. Documentele de eviden 5.2. Registrele de contabilitate 5.3. Documentele i registrele folosite n ferma agricol 5.4. Planul de conturi 5.5. Metode de tehnic contabil

5.1. Documentele de eviden

Contabilitatea are drept caracteristic nregistrarea operaiunilor economice numai dac sunt nscrise n acte doveditoare, denumite documente de eviden. Documentele de eviden sunt acte scrise n care se evideniaz operaiunile economice n momentul n care se produc, cu scopul de a folosi ca dovad a efecturii lor. Documentele de eviden sunt purttori primari de informaii i servesc n faza de culegere i nregistrare a informaiilor (17). Importana documentelor de eviden rezult din faptul c ele constituie baza pentru nregistrarea operaiunilor economice n contabilitate, conferind acesteia caracteristica de a arta realitatea, n mod complet i corect. Pentru aceasta ns, documentele trebuiesc ntocmite i transmise spre nregistrare la timp (n mod oportun). Documentele de eviden sunt un mijloc de legtur ntre cele trei forme ale evidenei economice i stau la baza tuturor nregistrrilor i calculelor ulterioare din evidena statistic i contabil. Prin ntocmirea de documente se efectueaz un control asupra integritii elementelor patrimoniale, a modului de utilizare i pstrare a lor, a participrii la activitatea de producie i a rezultatelor obinute n urma acestei participri. i nu n ultimul rnd, documentele de eviden au o importan juridic, fiind folosite ca probe n justiie, la efectuarea de expertize judiciare (14). Clasificarea documentelor de eviden Activitatea unitilor economice este foarte diferit i pentru a fi nregistrat, este necesar utilizarea unui numr mare i divers de documente de eviden. Documentele de eviden se clasific dup mai multe criterii: dup destinaie, dup coninut, dup locul de ntocmire i dup modul de folosire. 1) Dup destinaie, documentele pot fi: documentele de dispoziie n care se nscrie un ordin (o dispoziie) pentru executarea unei operaiuni economice: Dispoziie de plat, Dispoziie de ncasare, Comand etc.;

43

documente de execuie n care se nscriu operaiuni economice ce au avut loc (au fost executate): Procesverbal de recepie, Factur etc.; documente mixte care cuprind i dispoziia de efectuare i operaiunea care a avut loc n urma ordinului dat: Dispoziie de livrare Aviz de expediere etc.; documente contabile care se ntocmesc numai n serviciul de contabilitate al unitii i nregistreaz operaiuni contabile specifice: Not de contabilitate, Jurnal de nregistrare etc. documentele primare care cuprind o singur operaiune economic nregistrat pentru prima dat n acel document: Bon de intrare, Bon de recoltare etc.; documentele centralizatoare care cuprind datele din mai multe documente primare pe care le grupeaz, le cumuleaz: Borderou etc. documentele interne care se ntocmesc n unitatea economic i se folosesc numai n interiorul ei, ca de exemplu: Bon de consum, Act de ftare sau n afara ei: Dispoziie de plat (trimis bncii); documente externe care sunt ntocmite n afara unitii, de ctre alte uniti economice, cu care aceasta ntreine relaii economice Factura (primit de la furnizori), Extrase de cont (trimise de banc) etc.;

2) Dup coninut, documentele sunt:

3) Dup locul de ntocmire, documentele se grupeaz n:

4) Dup modul de folosire unele documente care privesc probleme de gestiune material i bneasc, se folosesc n anumite condiii de siguran i se numesc: documente cu regim special (ntocmite i nregistrate de anumite persoane, care asigur i sigurana lor): Lista de plat, Bonul de ieire etc.; documente fr regim special care se folosesc pentru toate celelalte operaiuni economice. Coninutul i ntocmirea documentelor de eviden Documentele de eviden trebuie s cuprind n mod obligatoriu, anumite elemente (apte la numr), care s dea acestuia coninut i valoare, indiferent de operaiunea economic pe care o nregistreaz. denumirea documentului; denumirea unitii i a locului unde sa produs operaiunea economic; data ntocmirii, format din zi, lun, an; numrul de ordine al documentului; descrierea operaiunii economice; exprimarea n etalon valoric (bnesc) a operaiunii; semnturile persoanelor care au participat la efectuarea operaiunii, care au ntocmit documentul i a celor care lau aprobat.

44

Pentru asigurarea nscrierii tuturor acestor elemente obligatorii, se practic tipizarea (tiprirea) documentelor de eviden. Tipizarea este o aciune de uurare a muncii de nregistrare, urmnd s fie completate numai datele specifice fiecrei operaiuni n parte. Folosirea unor formulare tipizate pentru documentele de eviden are mai multe avantaje: se obin informaii complete, clare i n mod operativ, documentele sunt unice i se folosesc n toate unitile economice de acelai profil, putnd fi prelucrate cu uurin i duce la reducerea numrului total de documente, nlturnd pe cele inutile. Din acest punct de vedere exist formulare comune pentru ntreaga economie naional (Chitan, Factur) i formulare specifice unei ramuri (Act de ftare). Documentele de eviden se ntocmesc, deci pe formulare tipizate adecvate operaiunii economice, manual (cu cerneal, pix, creion chimic) sau mecanic (cu maina de scris i contabilizat). Documentele se pot ntocmi ntrunul sau mai multe exemplare, n care caz toate vor avea acelai numr de ordine. Documentele trebuie s conin toate elementele obligatorii, s fie scrise clar i cite, s nu conin tersturi, iar corecturile s fie fcute dup regulile generale: se taie textul sau cifra greit cu o linie i se scrie corect deasupra rndului, semnnd persoana care a fcut corectura (exist documente, care n caz de greeal, nu se corecteaz, ci se anuleaz i se completeaz un alt document documentele de cas, de banc). Verificarea, circulaia i pstrarea documentelor de eviden nainte de a fi nregistrate, pentru a se evita erorile, aciunile ilegale, neeconomice i incorecte, documentele de eviden sunt supuse unei verificri. Verificarea documentelor de eviden se face sub trei aspecte: asupra formei, asupra calculelor aritmetice i asupra operaiunii nscrise n document. Verificarea formei (sau formal) a documentului se refer la controlul asupra modului de ntocmire a acestuia. Se verific dac documentul este ntocmit pe formular tipizat, dac sunt completate toate datele, dac nu prezint tersturi, corecturi, dac este semnat etc. Verificarea aritmetic se face asupra calculelor aritmetice cuprinse n document (adunri, nmuliri etc.). Verificarea de fond care se aplic operaiunii economice nscrise n document i se refer la: realitate (operaiunea a avut sau va avea loc la data i locul prevzut n document), necesitate (operaiunea este necesar i se justific economic), oportunitate (operaiunea este util n momentul respectiv) i legalitate (operaiunea nu contravine legii). Verificarea documentelor de eviden se realizeaz pe mai multe ci: prin control preventiv efectuat nainte ca operaiunea economic s aib loc, prevenind frauda, abuzul, neglijena, diferite nereguli, prin control concomitent i prin control post-operativ, fiecare ducnd la ntocmirea unor documente corecte, reale i legale. Importana documentelor de eviden const n ntocmirea lor la timp, dar i n transmiterea lor n timp util, pentru a fi nregistrate, analizate. Aceast micare a documentelor din momentul ntocmirii lor, pn n momentul prelucrrii lor se numete circulaia documentelor, care se face pe baza unui grafic de circulaie. n acest grafic se menioneaz, documentele care se ntocmesc sau
45

primesc, cine le ntocmete, cui le nainteaz, cine le verific, aprob i nregistreaz, termenul de predare i de prelucrare etc. Respectarea graficului de circulaie a documentelor este o obligaie a fiecrei uniti economice, care opereaz cu date, n cel mai optim timp. Documentele de eviden, dup ce iau ndeplinit rolul pentru care au fost ntocmite se pstreaz n arhiva unitii. Pstrarea n arhiv trebuie s asigure integritatea documentelor i n acelai timp accesibilitatea la ele. Organizarea unei arhive se face, n general, cronologic (dup dat), pe obiecte (sau probleme: banc, livrri, salarizare) i pe corespondeni (clieni, furnizori). n funcie de importan, dup expirarea termenului de pstrare n arhiva unitii, documentele se distrug prin ardere sau se nainteaz la arhivele statul ui (cele de identitate, de patrimoniu etc.).

5.2. Registrele de contabilitate

nscrierea unor date pe care le conin documentele, cu scopul gruprii lor, se realizeaz cu ajutorul registrelor de contabilitate. Importana acestora const pe lng sistematizarea i gruparea informaiilor din documente i n asigurarea organelor de conducere cu date ce privesc activitile de producie i economice, pentru efectuarea muncii de control. Registrele de contabilitate sunt i un important instrument probatoriu n justiie. n contabilitate se utilizeaz un numr diferit de registre, care se pot clasifica dup mai multe criterii: dup modul de nregistrare, dup coninut i dup forma exterioar. 1) Dup modul de nregistrare sunt registre cronologice, sistematice i mixte. Registrele cronologice sunt registrele n care operaiunile se nregistreaz succesiv, dup data efecturii lor, indiferent de coninut i locul de desfurare. Aceste registre se numesc, la modul general Jurnale. Registrele sistematice nregistreaz operaiunile dup coninutul lor: mijloace fixe, materiale, cheltuieli, n conturi sintetice i analitice. Aceste registre dup forma pe care au avuto iniial se numesc Cartea mare sau Maestru. Registrele mixte (sau combinate) nregistreaz operaiunile att dup data efecturii lor, ct i dup coninut (adic pe conturi). Aceste registre se numesc Jurnal Cartea mare.

2) Dup coninut registrele se clasific n registre sintetice i analitice, n funcie de conturile utilizate la nregistrare. Registrele sintetice utilizeaz conturile sintetice, folosite pentru nregistrarea concentrat a operaiunilor economice. De exemplu, Registrul pentru evidena mijloacelor fixe, Registrul de cas etc. Registrele analitice utilizeaz conturile analitice folosite n cadrul unui singur cont sintetic, de exemplu: Registrul de materiale etc.

46

3) Dup forma exterioar, registrele pot fi: Registre fixe (legate) formate din foi legate i numerotate care au avantajul c se pot pierde sau degrada mai greu i dezavantajul incomoditii de lucru. Registre sub form de foi volante mai comode n utilizare, dar cu riscul mai mare de pierdere, degradare sau sustragere . Pentru a prentmpina acestea, registrele sub form de foi volante se tipresc pe hrtie mai groas i se pstreaz n anumite cutii din metal, carton sau lemn, numite fiete sau cartoteci.

5.3. Documente i registre folosite n ferma agricol

Documentarea este un procedeu contabil care const n culegerea i consemnarea n documente a datelor privitoare la operaiunile economice care se desfoar ntrun anumit loc i n momentul efecturii lor. Documentele de eviden sunt acte scrise n care se nscriu operaiunile economice, pentru a face dovada efecturii lor i stau la baza nregistrrii n contabilitate. Documentele se ntocmesc pe formulare tipizate i privesc: activele imobilizate, activele circulante, salariile, pasivele, rezultatele economico financiare. Registrele de contabilitate sunt tot instrumente de lucru utilizate n contabilitate pentru gruparea, centralizarea i sistematizarea informaiilor cuprinse n documente, referitoare la patrimoniu, activitatea desfurat i rezultatele acesteia. n ferma agricol se folosesc documente tipizate pentru nregistrarea operaiunilor economice i registre pentru evidena operativ a acestora, referitoare la mijloace fixe, terenuri, materiale, obiecte de inventar, produse finite, efective de animale, munca prestat, mijloace bneti, cheltuieli, venituri i rezultatele financiare (7). a) Documentele i evidena operativ a imobilizrilor corporale se realizeaz cu ajutorul: Proces verbal de recepie; Proces verbal de scoatere din funciune; Bon de micare a mijloacelor fixe; Fia de calcul a amortizrii mijloacelor fixe; Fia mijlocului fix; Registrul pentru evidena mijloacelor fixe; Registrul numerelor de inventar.
47

b) Documentele i evidena operativ a materialelor consumabile, obiectelor de inventar i a produselor Comanda Factura Nota de recepie i constatare de diferene Bon de intrare Bon de ieire Bon de consum Bon de predaretransferrestituire Fia consumului de furaje Bon de recoltare zilnic Jurnalul de mulsori Act de cntrire Bon de transport Dispoziie de livrare Aviz de expediere Fia de magazie Registrul de materiale Situaia stocurilor Registrul de urmrire a realizrii bugetului de venituri i cheltuieli i a produciei, n partizile: Materiale Produse finite din producia proprie, recoltate i consumate n anul curent Producia i veniturile Livrarea produselor din stocul de la nceputul anului

c) Documentele i evidena operativ a efectivelor de animale Act de ftare Act de mutaia animalelor Act de moartedispariietiere a animalelor Registrul evoluiei efectivelor de animale Registrul de cretere a animalelor tinere Registrul pentru evidena animalelor adulte de producie i reproducie.

d) Documentele i evidena operativ privind munca prestat Condica de prezen Foaie colectiv de prezen Lista de avans chenzinal Stat de plat Pontajul mecanizatorului Pontajul lucrrilor manuale Lista de plat Proces verbal de recepie i cont de lucrri Registrul de urmrire a realizrii bugetului de venituri i cheltuieli i a produciei, n partizile:
48


e)

Salarii Impozit pe salarii i asigurri sociale Alte cheltuieli cu salariaii

Documentele i evidena operativ a mijloacelor bneti Chitana Cec de numerar Dispoziie de ncasare/plat Ordin de deplasare Registrul de cas

f) Evidena operativ a cheltuielilor, produciei, veniturilor i a rezultatelor financiare Registrul de urmrire a realizrii bugetului de venituri i cheltuieli i a produciei, alctuit din partizile: Salarii Impozit pe salarii i asigurri sociale Alte cheltuieli cu salariaii Materiale consumate Lucrri i servicii prestate de sectorul de mecanizare Lucrri i servicii executate de alte uniti Cheltuieli cu irigaiile Alte cheltuieli materiale Produse finite din producia proprie, recoltate i consumate n anul curent Animale tinere cumprate i adulte reformate Cote de cheltuieli primite (aprovizionare, amortizare) Producia neterminat Producia i veniturile Livrarea produciei din stocul de la nceputul anului Recapitulaia cheltuielilor, produciei i a veniturilor i stabilirea costului de producie i a rezultatelor financiare.

5.4. Planul de conturi

Contabilitatea folosete n activitatea sa un instrument de lucru numit plan de conturi. Planul general de conturi, reprezint sintaxa ntregului mecanism de reprezentare i calcul al situaiei patrimoniului i al rezultatului obinut (18). Cu ajutorul planului de conturi sunt stabilite conturile care se vor folosi la nregistrarea operaiunilor economice pentru a se obine cele mai reprezentative informaii necesare conducerii i controlului ntregii activitii din unitatea economic (21).

49

Planul de conturi permite unificarea contabilitii i d acesteia un caracter stabil i unitar. n planul de conturi, care este o list, se nscriu, dup anumite reguli, toate conturile care se folosesc n contabilitatea unitii. Conturile se sistematizeaz n clase de conturi, care cuprind conturi cu acelai coninut economic i au, de regul, reguli de funcionare identice. n planul de conturi, pe lng denumire, conturile au i un simbol (format din cifre) i care uureaz operaiunile de utilizare. Potrivit Legii contabilitii (20) a fost elaborat un plan de conturi general, alctuit din 9 clase de conturi: Clasa 1 Clasa 2 Clasa 3 Clasa 4 Clasa 5 Clasa 6 Clasa 7 Clasa 8 Clasa 9 Conturi de capitaluri Conturi de imobilizri Conturi de stocuri i producie n curs de execuie Conturi de teri Conturi de trezorerie Conturi de cheltuieli Conturi de venituri Conturi speciale Conturi interne de gestiune

Actualul plan de conturi este alctuit astfel: Clasa 1 Conturi de capitaluri cuprinde conturi care in evidena capitalului, a diferitelor rezerve, fonduri, dar i a rezultatelor economicofinanciare. Ct. 101 Capital Ct. 106 Rezerve Ct. 121 Profit i pierderi Ct. 129 Repartizarea profitului Ct. 162 Credite bancare pe termen lung etc. Clasa 2 Conturi de imobilizri cuprinde conturi care in evidena imobilizrilor necorporale i corporale, precum i amortizarea acestora. Ct. 201 Cheltuieli de constituire Ct. 203 Cheltuieli de dezvoltare Ct. 211 Terenuri i amenajri de terenuri Ct. 212 Construcii Ct. 281 Amortizri privind imobilizrile corporale
etc.

Clasa 3 Conturi de stocuri i producie n curs de execuie cuprinde conturi care in evidena stocurilor de materii prime i materiale, a obiectelor de inventar, a produselor, a animalelor i a ambalajelor. Ct. 301 Materii prime
50

Ct. 302 Materiale consumabile Ct. 303 Materiale de natura obiectelor de inventar Ct. 345 Produse finite Ct. 361 Animale i psri Ct. 381 Ambalaje etc. Clasa 4 Conturi de teri cuprinde conturi care in evidena drepturilor i obligaiilor, dar i a diferitelor activiti. Ct. 401 Furnizori Ct. 411 Clieni Ct. 421 Personalsalarii datorate Ct. 431 .Asigurri sociale Ct. 437 Ajutor de omaj Ct. 441 Impozit pe profit Ct. 444 Impozit pe venituri de natura salariilor Ct. 461 Debitori diveri Ct. 462 Creditori diveri Ct. 471 Cheltuieli nregistrate n avans Ct. 472 Venituri nregistrate n avans etc. Clasa 5 Conturi de trezorerie cuprinde conturi care in evidena valorilor bneti. Ct. 512 Conturi curente la bnci Ct. 519 Credite bancare pe termen scurt Ct. 531 Casa etc. Clasa 6 Conturi de cheltuieli cuprinde conturi care in evidena cheltuielilor efectuate. Ct. 601 Cheltuieli cu materiile prime Ct. 602 Cheltuieli cu materiale consumabile Ct. 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar Ct. 606 Cheltuieli cu animalele i psrile Ct. 641 Cheltuieli cu salariile personalului Ct. 645 Cheltuieli cu asigurrile i protecia social Ct. 681 Cheltuielile de exploatare privind amortizrile etc. Clasa 7 Conturi de venituri care cuprinde conturi care in evidena veniturilor obinute din diferite surse. Ct. 701 Venituri din vnzarea produselor finite Ct. 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate Ct. 711 Variaia stocurilor etc. Clasa 8 Conturi speciale cuprinde conturi extrapatrimoniale, n afara bilanului. Ct. 803 Conturi n afara bilanului etc.
51

Clasa 9 Conturi interne de gestiune cuprinde conturi care in evidena decontrilor interne. Utilizarea acestei clase de conturi nu este obligatorie. Forma de nregistrare contabil este alctuit din combinarea i corelarea unor componente (documente, registre) subordonate unei concepii unitare de culegere, prelucrare, pstrare i transmitere a informaiilor contabile (19). Contabilitatea a folosit mai multe forme de nregistrare contabil, dintre care amintim: forme transcriptive n care nregistrrile se fac succesiv, dintrun registru n altul (metoda clasic italian, metoda jurnalelor etc.); forme copigrafice n care nregistrrile se fac simultan n dou sau mai multe registre, folosind calea copigrafic adic indigoul (forma Ruff); forme moderne care folosesc mainile electronice de nregistrat i calculat, a cror extindere este posibil pentru toate unitile economice.

Conform cu Legea contabilitii i a regulamentului de aplicare al legii (20), n Romnia se pot folosi de ctre agenii economici urmtoarele forme de contabilitate (de nregistrare contabil):
pe jurnale n care nregistrarea succesiv a informaiilor se face

mai nti cronologic n registruljurnal i apoi sistematic n registrul carteamare, fr a dezvolta pe conturi corespondente; maestruah n care nregistrrile se fac mai nti cronologic n registruljurnal i apoi n fiele sintetice ah deschise separat pentru debitul i creditul fiecrui cont i dezvoltate pe conturi corespondente; Jurnal cartea mare n care nregistrrile se fac pe jurnale deschise pentru creditul fiecrui cont, iar debitul se gsete n jurnalele conturilor corespondente creditoare (10).

5.5. Metode de tehnic contabil

Utilizarea unor metode moderne de organizare i conducere a activitii, din unitile economice, nu poate fi conceput n afara perfecionrii sistemului informaional economic, i deci, n mod implicit, a contabilitii. Prelucrarea manual a datelor este posibil numai cnd volumul acestora este redus. n condiiile complexitii proceselor economice, cnd volumul de date este foarte mare, iar prelucrarea lor trebuie fcut n timp optim, necesitatea folosirii mainilor de calcul este evident.

52

Operaiuni economicofinanciare
Documente justificative

Introducerea datelor la calculator

Documente justificative

Fiiere cu date din perioada anterioar

Baz de date

Fiiere cu corelaii ntre indicatori

Prelucrarea datelor n cadrul contabilitii finaciare

Prelucrarea datelor n cadrul contabilitii de gestiune

Informare operativ n dialog cu calculatorul

Lucrri finale Balana de verificare Bilan Cont de rezultate Anexe la bilan

Informare operativ n dialog cu calculatorul

Situaii finale Calculaia costurilor Urmrirea bugetelor de venituri i cheltuieli Gestiunea analitic a stocurilor

FIG. 5.1. FLUXUL PENTRU PRELUCRAREA AUTOMAT A DATELOR CONTABILE

INTREBARI
1. Ce sunt documentele de evidenta? 2. Cum se clasifica documentele de evidenta? 3. care sunt elementele obligatorii unui document de evidenta?

53

CAPITOLUL VI CONTABILITATEA PRINCIPALELOR CATEGORII ECONOMICE

6.1. Contabilitatea capitalurilor 6.2. Contabilitatea activelor imobilizate 6.3. Contabilitatea activelor circulante materiale 6.4. Contabilitatea terilor 6.5. Contabilitatea trezoreriei 6.6. Contabilitatea cheltuielilor 6.7. Contabilitatea veniturilor

6.1. Contabilitatea capitalurilor

Capitalul este o categorie economic care exprim totalitatea resurselor materiale care, mpreun cu ceilali factori de producie, particip la realizarea de noi bunuri economice, cu scopul de a obine profit. Capitalul se constituie la nfiinarea unitii, se modific pe parcursul desfurrii activitii i se lichideaz la desfiinarea unitii. Dup modul de constituire, sub aspect financiar, capitalurile sunt structurate astfel: capitalul propriu, reprezentat de capitalul social sau capitalul individual n care sunt incluse urmtoarele elemente: capitalul subscris, prime legate de capital, rezerve, rezultatul reportat, subvenii pentru investiii i provizioane; capitalul strin, reprezentat de datoriile fa de teri pe termen mediu sau lung; provizioanele pentru riscuri i cheltuieli, destinate acoperirii unor riscuri i cheltuieli.

6.1.1. Contabilitatea capitalului social

Capitalul social se constituie la nfiinarea unitii patrimoniale. Este mprit n pri egale, numite aciuni, n cazul societilor de capitaluri i pri sociale, n cazul societilor de persoane. Pentru nregistrare se folosete n contul 101 Capital, cu subconturile: 101.1 Capital subscris nevrsat 101.2 Capital subscris vrsat
54

Contul 101 Capital ine evidena capitalului subscris i vrsat (n natur, n numerar) de acionarii sau asociaii unitii. Este un cont de pasiv, care nregistreaz n credit capitalul subscris nevrsat / vrsat i majorrile de capital. n debit se nregistreaz reducerea capitalului social, prin retragerea de capital de ctre acionari sau asociai, acoperirea pierderilor din anii precedeni, capitalul lichidat prin fuziune etc. Soldul contului reprezint capitalul subscris. Legtura care se nate ntre societatea care se va nfiina i acionarii / asociaii din momentul subscrierii pn la vrsarea efectiv a aporturilor, se evideniaz cu ajutorul contului 456 Decontri cu acionarii / asociaii privind capitalul. Contul 456 este un cont de activ, se debiteaz cu subscrierea, majorarea capitalului social, cu primele legate de capital cu sumele achitate asociai lor; se crediteaz cu aportul la capitalul social, cu capitalul social retras de acionari sau asociai etc. Soldul debitor reprezint aportul la capitalul subscris i nevrsat.

Aplicaie practic
Se nfiineaz o societate comercial, cu un capital social de 50.000 RON, avnd 3 asociai:
asociatul A depune:

un autoturism un calculator numerar

17.500 RON; 3.500 RON; 500 RON.

asociatul B depune:

obiecte de inventar extras de cont mrfuri materiale consumabile

2.000 RON; 15.000 RON; 3.000 RON; 500 RON;

asociatul C depune:

numerar

8.000 RON.

Capitalul este vrsat n totalitate.

Operaiuni: 1) Subscrierea prilor sociale Decontri cu acionarii/asociaii 456 A/ = 21.500 RON 456 B/ = 20.500 RON 456 C/ = 8.000 RON Capital subscris nevrsat

456

101.1

50.000

55

2) Depunerea aporturilor de ctre asociai % = 456 A 213 Mijloace de transport 214 Aparatur birotic 5311 Casa n lei 21.500 17.500 3.500 500

% = 456 B 302 Materiale consumabile 303 Obiecte de inventar 371 Mrfuri 5121 Conturi la bnci n lei

20.500 500 2.000 3.000 15.000

5311 Casa n lei = 456 / C

8.000 RON

101.1 Capital subscris nevrsat

101.2 Capital subscris vrsat

50.000

6.1.2. Contabilitatea rezervelor

Rezervele se constituie pe seama rezultatelor obinute. Potrivit OMF nr. 306/2002, contabilitatea rezervelor se ine pe urmtoarele 4 categorii: rezerve legale, cont 1061; rezerve pentru aciuni proprii cont 1062; rezerve statutare, cont 1063; alte rezerve, cont 1068.

Contul 106 Rezerve este un cont de pasiv. n creditul su se nregistreaz rezervele constituite din repartizarea profitului exerciiului curent, a profitului reportat etc. n debitul su se nregistreaz rezervele folosite la majorarea capitalului social, acoperirea pierderilor exerciiilor precedente. Soldul contului reprezint rezervele existente i neutilizate.

Aplicaie practic
56

1. Se constituie din profitul net realizat n exerciiul curent, o rezerv legal, de 3.000 RON.
129. Repartizarea profitului = 1061 Rezerve legale 3.000

2. Din rezervele legale constituite, suma de 1.500 este utilizat pentru acoperirea pierderilor din exerciiile precedente.
1061 Rezerve legale = 117 Rezultatul reportat 1.500

6.1.3. Contabilitatea subveniilor pentru investiii

Subveniile pentru investiii sunt reprezentate de sumele alocate de la bugetul de stat i de care beneficiaz unii ageni economici, n vederea procurrii sau producerii de echipamente sau a altor cheltuieli de natura investiiilor. Sunt asimilate subveniilor pentru investiii bunurile de natura imobilizrilor primite sub form de donaii, precum i imobilizrile constatate plus la inventariere. Contabilitatea subveniilor pentru investiii se ine cu ajutorul contului 131 Subvenii pentru investiii. Este un cont de pasiv i nregistreaz: n credit = valoarea subveniilor pentru investiii de primit sau primite; valoarea imobilizrilor primite cu titlu gratuit; valoarea imobilizrilor constatate plus la inventar; n debit = cota parte a subveniilor pentru investiii virat asupra rezultatului exerciiului.

Soldul creditor reprezint subveniile nevirate la rezultatul exerciiului.

Aplicaie practic
O societate comercial nregistreaz o subvenie de primit de la bugetul statului n valoare de 2.400 RON. Conform extrasului de cont se nregistreaz ncasarea de la bugetul statului a sumei de 2.400 RON. Dup primirea subveniei, se achiziioneaz de la un furnizor un utilaj n valoare de 2.400, TVA 19 %. n prima luna se nregistreaz amortizarea lunar aferent, n valoare de 40 RON i implicit cota parte a subveniilor virat la venituri.
Operaiuni: 1. nregistrarea subveniei de primit: 445 Subvenii de primit = 131 Subvenii pentru investiii 2.400

2. nregistrarea ncasrii sumei

57

5121 Conturi la bnci n lei

445 Subvenii de primit

2.400

3. nregistrarea achiziionrii utilajului % 213 Echipamente 4426 TVA deductibil = 404 Furnizori de imobilizri 2.856 2.400 456

Se nregistreaz amortizarea lunar aferent.

681 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea = 281 Amortizarea 40

Se nregistreaz cota parte a subveniei virat la subvenii 131 Subvenii pentru investiii = 758 Venituri din exploatare 40

6.1.4. Contabilitatea creditelor bancare pe termen lung i mediu

Creditele pe termen lung i mediu sunt o component a capitalurilor permanente i reprezint o surs de finanare cu caracter durabil. Pentru nregistrare se folosete contul 162 Credite bancare pe termen lung i mediu un cont de pasiv care: se crediteaz cu valoarea creditului contractat; se debiteaz cu sumele rambursate.

Soldul creditor reprezint creditele bancare neajunse la scaden.

Aplicaie practic
1. Se nregistreaz obinerea unui credit pe termen lung, n valoare de 10.000 RON. 5121 (conturi la bnci) n lei = 162 Credite bancare pe termen lung 10.000

2. Se nregistreaz plata unui furnizor dintr-un credit pe termen lung, n valoare de 3.000 RON. 404 Furnizori de imobilizri = 162 Credite bancare pe termen lung 3.000

3. Se nregistreaz rambursarea creditului.

58

162 Credite bancare pe termen lung

5121 Conturi la bnci n lei

10.000

6.1.5. Contabilitatea rezultatelor economico-financiare

Rezultatele economico-financiare ale activitii desfurate de o unitate economic ntr-o perioad de timp sunt reprezentate de profit sau pierderi i se determin la sfritul exerciiului financiar, ca diferen ntre totalul veniturilor realizate i totalul cheltuielilor aferente. Evidena rezultatelor se ine cu ajutorul contului 121 Profit i pierdere i 129 Repartizarea profitului. Contul 121 Profit i pierdere este un cont bifuncional i preia la sfritul fiecrei luni n debit soldurile debitoare ale conturilor de cheltuieli, iar n credit soldurile creditoare ale conturilor de venituri. Soldul creditor reprezint profitul realizat iar soldul debitor arat pierderea nregistrat.
Contul 129 Repartizarea profitului este un cont de activ care: se debiteaz cu repartizarea profitului pe diverse destinaii (mrirea capitalului social, rezerve etc.); se crediteaz cu profitul net repartizat.

Soldul debitor reprezint repartizrile din profit efectuate n cursul anului.

6.2. Contabilitatea activelor imobilizate

Activele imobilizate sunt activele unei ntreprinderi destinate utilizrii pe o perioad ndelungat n activitatea acesteia. Conturile de imobilizri reflect bunurile sau valorile destinate s serveasc activitatea unitii patrimoniale pe o perioad mai ndelungat. S e caracterizeaz prin faptul c nu se consum la prima utilizare, particip la mai multe cicluri de exploatare i i transmit treptat valoarea asupra bunurilor, lucrrilor sau serviciilor la a cror realizare au contribuit. Putem vorbi de: a) Imobilizri necorporale: sunt reprezentate de acele valori i drepturi ce se utilizeaz pe o perioad mai mare de 1 an, contribuind direct sau indirect la profitul ntreprinderii. Caracteristica de baz a acestora este dat de faptul c nu mbrac o form concret material. b) Imobilizrile corporale sunt acele bunuri materiale deinute de o unitate patrimonial pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii; c) Imobilizrile financiare sunt reprezentate de acele investiii financiare fcute de o ntreprindere n patrimoniul altor uniti pe o

59

perioad mai mare de 1 an i care aduc investitorului profituri sub form de dividend sau dobnd. d) Imobilizrile n curs (neterminate) mbrac forma lucrrilor de investiii neterminate la sfritul exerciiului.

6.2.1. Contabilitatea imobilizrilor necorporale

Sunt considerate imobilizri necorporale. a) Cheltuieli de constituire sunt reprezentate de cheltuieli efectuate la nfiinare sau cu ocazia dezvoltrii unitilor patrimoniale (cum sunt taxele, cheltuielile de nscriere i nmatriculare, cheltuieli de publicitate i prospectare a pieei i alte cheltuieli similare aferente nfiinrii sau extinderii aciunii. Aceste cheltuieli se amortizeaz ntr-o perioad de maximum 5 ani. Se folosete contul 201 Cheltuieli de constituire este cont de activ care: Se debiteaz cu valoarea cheltuielilor ocazionate de nfiinarea sau modificarea activitii. Se crediteaz cu cheltuielile de constituire amortizate integral.

Soldul debitor arat valoarea cheltuielilor neamortizate.

Aplicaie practic
O.S.C. efectueaz cheltuielile ocazionate de nfiinare, achitate cu O.P., n valoare de 500 RON.
201 Cheltuieli de constituire = 512.1 Conturi la bnci n lei 500

ncepnd cu prima lun de activitate se nregistreaz amortizarea cheltuielilor de constituire cunoscnd c durata de amortizare este de 20 luni.
681 Cheltuieli privind amortizrile = 280 Amortizarea imobilizrilor necorporale 25 RON

Dup amortizarea integral a cheltuielilor de constituire se procedeaz la scoaterea lor din eviden.
280 Amortizarea imobilizrilor necorporale = 201 Cheltuieli de constituire 500

b) Cheltuieli de dezvoltare includ acele cheltuieli efectuate pentru realizarea unor lucrri sau obiective de cercetare care asigur garania realizrii eficienei scontate. Contul 203 Cheltuieli de dezvoltare este un cont de activ care: se debiteaz cu valoarea lucrrilor i proiectelor de dezvoltare realizate.
60

se crediteaz cu valoarea cheltuielilor de dezvoltare cedate, a celor amortizate integral.

Aplicaie practic
n cadrul anului curent au fost efectuate n unitate lucrri de cercetare. Acestea au fost finalizate ntr-un proiect n valoare de 9.000 RON. n 3 ani aceste lucrri se amortizeaz i se scot din gestiune. 1) Obinerea proiectului:
203 Cheltuieli de dezvoltare = 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale 9.000 RON

2) nregistrarea amortizrii n prima lun:

681 Cheltuieli cu amortizarea = 280 Amortizarea imobilizrilor necorporale 250

Operaiunea se repet pn la sfritul celor 3 ani. 3) Se nregistreaz scoaterea din gestiune a imobilizrii necorporale.
280 Amortizarea imobilizrilor necorporale = 203 Cheltuieli de dezvoltare 9.000 RON

c) Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale. Concesiunea este contractul prin care o parte numit concedent cedeaz, contra plat, unei alte pri numit concesionar, pe o perioad determinat, dreptul de exploatare a unor bunuri. Brevetul este titlul eliberat de o instituie de stat competent, prin care se confirm caracterul de invenie. Licena este un contract prin care posesorul unui brevet de invenie cedeaz altei persoane fizice, juridice, dreptul de a utiliza total sau parial, n schimbul unei sume de bani, brevetul su. Alte drepturi sunt know-how-ul, mrcile de fabric, mrcile de comer, drepturile de proprietate industrial i intelectual (drepturi de autor, traductor). Reflectarea n contabilitatea se face cu ajutorul contului 205 Concesiuni, brevete i alte drepturi i valori similare. Este un cont de activ i reflect: n debit, brevetele, licenele, mrcile achiziionate, realizate pe cont propriu, aduse ca aport n natur sau primite cu titlu gratuit. n credit, se nregistreaz valoarea concesiunilor, brevetelor, licenelor amortizate integral, retrase de acionari.

61

 Aplicaie practic
Se nregistreaz brevete primite prin donaie 1500 RON i realizat de unitate si recepionat 2.000 RON Se nregistreaz un brevet primit prin donaie.
205 Concesiuni, Brevete i alte drepturi i valori similare = 131 Subvenii pentru investiii 1.500

Se nregistreaz un brevet realizat n unitate:

205 Concesiuni, Brevete i alte drepturi i valori similare = 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale 2.000

Se nregistreaz amortizarea unui brevet.

280 Amortizarea imobilizrilor necorporale = 205 Concesiuni, Brevete i alte drepturi i valori similare 2.000

d) Fond comercial reprezint partea din fondul de comer care nu este cuprins n celelalte elemente ale patrimoniului, dar care contribuie la meninerea sau dezvoltarea potenialului activitii cum sunt clientela, vadul, reputaia. Este un cont de activ, care: Se debiteaz cu valoarea fondului comercial, achiziionat sau adus ca aport la capitalul societii. Se crediteaz cu valoarea fondului comercial cedat i cu valoarea fondului comercial amortizat integral.

Aplicaie practic
Se achiziioneaz o cldire pentru un magazin cu valoare de 1.000 RON. Avnd n vedere vadul comercial ct i numrul i calitatea clienilor din zon, s-a negociat la preul de 1.600. Diferena de 300 reprezint fondul comercial.

% 212 207

404

1.600 RON 1.300 RON 300

Se amortizeaz n proporie de jumtate.

681 = 281 750 RON

62

681

280

150 RON

e) Alte imobilizri necorporale se refer la programele informatice create de unitate sau cumprate de la teri. Programele informatice se amortizeaz pe o durat de mai puin de 5 ani. Reflectarea lor n cheltuieli se face cu ajutorul contului 208 Alte imobilizri necorporale, cont de activ, n debit se trece valoarea imobilizrilor achiziionate realizate prin efort propriu sau aduse ca aport iar n credit valoarea imobilizrilor cedate, scoase din activ, retrase de acionari.

Aplicaie practic
1) Se achiziioneaz un program informatic:
208 = 404

2) Se realizeaz prin efort propriu un program pentru gestiunea stocurilor:

208 = 721

3) Se nregistreaz amortizarea unui program informatic, luna curent:

681 = 208

4) Dup amortizarea lor integral, programele informatice se scot din eviden.

280 = 208

5) Asociatul X aduce ca aport un program informatic, n valoare de 5.000 RON. Ulterior retrage partea din aport.
208 101.2 456 = 456 456 208 5.000 RON 5.000 RON 5.000 RON

6.2.2. Contabilitatea imobilizrilor corporale

n categoria activelor corporale intr terenurile i amenajrile de terenuri construciile, instalaiile tehnice, mijloacele de transport, animalele i plantaiile, mobilierul, aparatura birotic i echipamentele de protecie. Contabilitatea analitic a terenurilor se poate evidenia pe terenuri agricole i silvice, terenuri fr construcii, terenuri cu zcminte. Contabilitatea terenurilor i a amenajrilor se ine cu ajutorul contului 211 Terenuri i amenajri de terenuri. Este un cont de activ i nregistreaz.
63

n debit, valoarea terenurilor achiziionate, a celor aduse ca aport, a celor primite cu titlu gratuit, precum i costul de producie al amenajrilor de terenuri realizate pe cont propriu. n credit, valoarea terenurilor cedate, valoarea terenurilor retrase etc.

Soldul debitor reflect valoarea terenurilor deinute de unitate.

Aplicaie practic
1) Se nregistreaz cumprarea unui teren n valoare de 10.000 RON.
211 Terenuri = 404 Furnizori de imobilizri 10.000 RON

2) Se nregistreaz un aport la capital concretizat ntr-un teren, n valoare de 10.000 RON.

211 Terenuri = 456 Decontri cu acionarii 10.000 RON

3) Se nregistreaz primirea prin donaie a unui teren.

211 Terenuri = 131 Subvenii pentru investiii 10.000 RON

4) Se nregistreaz retragerea aportului unui acionar constnd dintr-un teren n valoare de 10.000 RON.
456 Decontri cu acionarii = 211 Terenuri 10.000 RON

i concomitent, se nregistreaz reducerea capitalului.

101.2 Capital social subscris vrsat = 456 Decontri cu acionarii 10.000 RON

Reflectarea n contabilitate a construciilor se realizeaz cu ajutorul contului 212 Construcii. Este un cont de activ care nregistreaz: n debit, valoarea construciilor achiziionate, realizate din producie proprie aduse, ca aport la capital. n credit, valoarea construciilor cedate sau scoase din eviden a celor distruse de calamiti etc.

Soldul debitor reprezint valoarea construciilor existente. Cu ajutorul contului 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii se ine evidena existenei i modificrilor intervenite n valoarea instalaiilor tehnice a mijloacelor de transport, animalelor de reproducie i de munc i a plantaiilor. Este un cont de activ i are aceeai funciune ca a contului 212.

64

Contul de activ 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie, ine evidena tuturor acestor elemente.

Aplicaie practic
O societate comercial efectueaz urmtoarele operaiuni: 1) Se achiziioneaz un mijloc de transport la un cost de achiziie de 8.000 RON.
213 Instalaii, mijloace de transport, animale = 404 Furnizori de imobilizri 8.000 RON

2) Se execut n regie proprie o instalaie, la un cost de producie de 17.000 RON.

213 Instalaii, mijloace de transport, animale = 722 Venituri din producia de imobilizri corporale 17.000 RON

3) Se primete ca aport o construcie evaluat la 10.000 RON.

212 Construcii = 456 Decontri cu acionarii 10.000 RON

4) Se nregistreaz scoaterea din funciune a unui utilaj complet amortizat, avnd valoarea contabil de 3.700 RON.
281 Amortizarea imobilizrilor corporale = 213 Instalaii, mijloace de transport 3.700 RON

5) La inventariere se constat un plus la un calculator, evaluat la 1.800 RON.

214 Mobilier, aparatur, birotic = 131 Subvenii pentru investiii 1.800 RON

6) Se vinde un mijloc de transport nregistrat la valoarea contabil de 6.500 RON, amortizat n proporie de 50 %, la un pre de vnzare de 3.700 RON.
461 Debitori diveri = 758 Venituri din exploatare 3.700 RON

% 658 Cheltuieli privind activele cedate

213 Instalaii

6.500 RON 3.250

65

281 Amortizarea

3.250

Utilizarea imobilizrilor perioade mari de timp atrage dup sine i deprecierea acestora. Recuperarea treptat a valorii imobilizrilor aflate n patrimoniul unitii economice se face prin amortizare. Pentru calcul amortizrii se ine seama de valoarea de intrare (contabil) a imobilizrii i de durata de utilizare a imobilizrii, utiliznduse conform legislaiei n vigoare una din metodele de amortizare: linear, degresiv i accelerat. Contabilitatea folosete contul 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale i contul 281 Amortizri privind imobilizrile corporale. Contul 281 Amortizri privind imobilizrile corporale este un cont de pasiv i funcioneaz astfel: Se crediteaz cu valoarea amortizrii calculate pentru imobilizrile corporale din patrimoniul unitii; Se debiteaz cu valoarea amortizrii aferente imobilizrilor corporale ieite din patrimoniu.

Soldul creditor reprezint valoarea amortizrii aferent imobilizrilor corporale existente la un moment dat n unitate. Contabilitatea analitic folosete conturi deschise pe aceleai categorii ca i conturile de imobilizri.

6.2.3. Contabilitatea imobilizrilor financiare

Imobilizrile financiare reprezint avansarea n patrimoniul altei uniti economice, pe o perioad mai mare de un an, a capitalului disponibil. Unitatea care i plaseaz capitalul urmrete obinerea de dividende sau dobnzi, iar unitatea care solicit capitalul se gsete fie n dificultate financiar temporar sau are nevoie de suplimentarea resurselor proprii. Imobilizrile financiare se prezint sub form de: titluri de participare, titluri imobilizate ale activitii de portofoliu, mprumuturi acordate etc.

6.3. Contabilitatea activelor circulante materiale

Unitile economice au n patrimoniu su o alt categorie distinct de valori economice denumit active circulante materiale (13). Activele circulante materiale asigur continuarea proceselor de aprovizionare, de producie i de desfacere i permit obinerea de bunuri care pot fi valorificate sau pot fi consumate. Aceste elemente patrimoniale sunt numeroase i variate i se prezint sub form de: materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar, produse, animale i psri, mrfuri i ambalaje. 1. Materiile prime se folosesc pentru obinerea produselor i se regsesc n produsul finit n totalitate sau parial, n forma iniial sau transformat;

66

2. Materialele consumabile iau parte la procesul de producie i, de regul, nu se regsesc n produsul finit. Acestea se prezint sub form de materiale auxiliare, semine i material de plantat, furaje i aternut, ngrminte chimice i naturale, substane de combatere a bolilor i duntorilor, combustibili, piese de schimb pentru mijloace fixe, materiale pentru ambalat etc.; 3. Obiectele de inventar sunt bunuri cu valoare individual mai mic dect limita prevzut de lege pentru a fi considerate mijloace fixe indiferent de durata lor de folosire sau au o durat mai mic de un an, indiferent de valoarea individual. Sunt reprezentate de echipamente de lucru i de protecie, mbrcminte special, aparate de msur i control, matrie i alte obiecte; 4. Produsele sunt reprezentate de semifabricate (acele produse care nu au trecut toate fazele de prelucrare determinate de procesul tehnologic i care sunt trecute, spre terminare, altor subuniti sau chiar altor uniti de producie), produse finite (acele produse care au parcurs toate fazele procesului de fabricaie i pot fi valorificate ca atare) i produse reziduale sub form de rebuturi i deeuri; 5. Animalele i psrile sunt reprezentate de urmtoarele categorii: animalele adulte de producie i reproducie; animalele nscute i cele tinere crescute i puse la ngrat; psrile puse la ngrat; coloniile de albine.

6. Mrfurile sunt bunuri achiziionate de unitate n vederea revnzrii lor. 7. Ambalajele sunt bunuri necesare transportului de materii prime, materiale, produse, mrfuri sau depozitrii acestora. Se pot procura prin cumprare sau producie proprie. Ca i obiectele de inventar se folosesc la mai multe circuite economice. Evaluarea activelor circulante materiale se face la intrarea n patrimoniu i la ieirea din patrimoniu. La intrarea n patrimoniu evaluarea se face la costul de achiziie (format din: preul de cumprare, taxele pltite, cheltuielile de transport, de aprovizionare etc.) pentru cele achiziionate din afara unitii i la costul de producie pentru cele obinute din producie proprie. La ieirea din patrimoniu evaluarea se face prin calcularea unui cost mediu ponderat sau costul primei intrri primei ieiri.

6.3.1. Contabilitatea materialelor consumabile

Contabilitatea materialelor consumabile se realizeaz cu ajutorul contului 302 Materiale consumabile care este un cont de activ. Contul 302 Materiale consumabile:

67

Se debiteaz cu valoarea stocurilor de materiale consumabile intrate n eviden prin cumprare de la furnizori, ca aport la capital, din producie proprie sau constatate plus la inventar; Se crediteaz cu valoarea stocurilor de materiale consumabile ieite din eviden pentru consum sau alte destinaii.

Soldul debitor reprezint valoarea stocului de materiale consumabile existent n unitate la un moment dat. Contul 302 Materiale consumabile se dezvolt analitic pe urmtoarele conturi: 3021 Materiale auxiliare; 3022 Combustibili; 3023 Materiale pentru ambalat; 3024 Piese de schimb; 3025 Semine i material de plantat; 3026 Furaje; 3028 Alte materiale consumabile.

6.3.2. Contabilitatea materialelor de natura obiectelor de inventar

Contabilitatea obiectelor de inventar se ine cu ajutorul contului 303 Materiale de natura obiectelor de inventar care este un cont de activ. Contul: Se debiteaz cu valoarea obiectelor de inventar intrate n eviden de la furnizori, aduse ca aport la capital, obinute din producie proprie sau din alte surse. nregistrarea se face la preul de achiziie, preul prestabilit sau preul de factur; Se crediteaz cu valoarea obiectelor de inventar scoase din uz ca urmare a folosirii lor.

Soldul debitor reprezint valoarea obiectelor de inventar aflate n unitate la un moment dat.

6.3.3. Contabilitatea produselor

Unitile economice care au ca obiectiv obinerea de produse nregistreaz rezultatul activitii sub form de semifabricate, produse finite i produse reziduale. Contabilitatea produselor se ine cu ajutorul conturilor: 341 Semifabricate 345 Produse finite 346 Produse reziduale
68

Contul 345 Produse finite este un cont de activ care: se debiteaz cu valoarea produselor intrate n gestiune i cu valoarea plusurilor de inventar; se crediteaz cu valoarea produselor ieite din gestiune pentru vnzare, consum i cu valoarea lipsurilor de inventar.

Soldul debitor arat valoarea produselor finite aflate n stoc la un moment dat. Evaluarea i nregistrarea n contabilitate a produselor finite se face la costurile de producie efective.

6.3.4. Contabilitatea animalelor i psrilor

Se nregistreaz n contabilitate ca active circulante toate categoriile de animale i psri (cu excepia celor de munc care sunt considerate mijloace fixe) i anume: animalele tinere, animalele i psrile la ngrat, animalele i psrile de producie i reproducie i coloniile de albine. Unitile i pot procura animalele i psrile din producia proprie sau prin cumprri de la alte uniti. Evaluarea se face n funcie de sursa de procurare. Animalele i psrile obinute din producia proprie se evalueaz la costurile de producie, iar cele procurate din afara unitii la costul de achiziie. Contabilitatea folosete contul 361 Animale i psri care este un cont de activ i care: se debiteaz cu valoarea animalelor i psrilor intrate n gestiune din producie proprie, prin cumprri sau plusuri de inventar; se crediteaz cu valoarea animalelor i psrilor ieite din gestiune prin vnzri, reform, mortaliti, dispariii sau lipsuri la inventar.

Soldul debitor arat valoarea animalelor i psrilor aflate n stoc la un moment dat.

6.3.5. Contabilitatea ambalajelor

Ambalajele folosite la transportul sau depozitarea diferitelor produse i mrfuri pot fi achiziionate sau confecionate n unitate. Contabilitatea se tine cu ajutorul contului 381 Ambalaje, un cont de activ care: se debiteaz cu valoarea ambalajelor intrate n unitate prin cumprri, a celor obinute din producie proprie i a plusurilor de inventar; se crediteaz cu valoarea ambalajelor ieite din eviden prin vnzarea odat cu produsele, ieite din folosin prin degradare i lipsuri la inventar.

Soldul debitor reprezint valoarea ambalajelor aflate la un moment dat n patrimoniul unitii.

69

 Aplicaie practic
1) Se procur de la un furnizor materii prime n valoare de 1.000 RON
301 Materii prime = 401 Furnizori 1.000 RON

2) Se primete de la un asociat, ca aport n natur, materii prime n valoare de 5.000 RON.

301 Materii prime = 456 Decontri cu acionarii 5.000 RON

3) Se procur din avansuri de trezorerie materii prime n valoare de 100 RON.

301 Materii prime = 542 Avansuri de trezorerie 100 RON

4) Se nregistreaz materii prime primite cu titlu gratuit, prin donaie, n valoare de 200 RON.
301 Materii prime = 758 Venituri din exploatare 200 RON

5) n urma inventarierii se constat un plus la materii prime n valoare de 700 RON.

301 Materii prime = 601 Cheltuieli cu materiile prime 700 RON

6) Se nregistreaz un consum de materii prime n valoare de 50 RON.

601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 50 RON

7) Se nregistreaz o lips la inventar, n valoare de 70 RON.

601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 70 RON

8) Se nregistreaz pierdere de materii prime din cauza unor calamiti n valoare de 90 RON.
671 Cheltuieli privind donaiile = 301 Materii prime 90 RON

9) Se nregistreaz o donaie fcut cu materii prime n valoare de 55 RON.

70

658 Cheltuieli de exploatare

301 Materii prime

55 RON

10) Se nregistreaz vnzri de materii prime n valoare de 70 RON.

371 Mrfuri = 301 Materii prime 70 RON

11) Se nregistreaz retragerea cantitii de materii prime n valoare de 800 RON, aduse de un asociat.
456 Decontri cu acionarii = 301 Materii prime 800 RON

12) Se procur de la un furnizor materiale consumabile n valoare de 1.000 RON.

302 Materiale consumabile = 401 Furnizori 1.000 RON

13) Se primete de la un asociat, ca aport n natur, materiale consumabile n valoare de 5.000 RON. 301 Materiale consumabile = 456 Decontri cu acionarii 5.000 RON

14) Se procur din avansuri de trezorerie materiale consumabile n valoare de 100 RON.
301 Materiale consumabile = 542 Avansuri de trezorerie 100 RON

15) Se nregistreaz materiale consumabile primite cu titlu gratuit, prin donaie, n valoare de 200 RON.
301 Materiale consumabile = 758 Venituri din exploatare 200 RON

16) n urma inventarierii se constat un plus la materiale consumabile n valoare de 700 RON.
301 Materiale consumabile = 601 Cheltuieli cu materiale consumabile 700 RON

17) Se nregistreaz un consum de materiale consumabile n valoare de 50 RON. 601 Cheltuieli cu materiale consumabile = 301 Materiale consumabile 50 RON

18) Se nregistreaz o lips la inventar, n valoare de 70 RON.

71

601 Cheltuieli cu materiale consumabile

301 Materiale consumabile

70 RON

19) Se nregistreaz pierdere de materiale consumabile din cauza unor calamiti n valoare de 90 RON.
671 Cheltuieli privind donaiile = 301 Materiale consumabile 90 RON

20) Se nregistreaz o donaie fcut cu materiale consumabile n valoare de 55 RON.

658 Cheltuieli de exploatare = 301 Materiale consumabile 55 RON

21) Se nregistreaz vnzri de materiale consumabile n valoare de 70 RON.

371 Mrfuri = 301 Materiale consumabile 70 RON

22) Se nregistreaz retragerea cantitii de materiale consumabile n valoare de 800 RON, aduse de un asociat.
456 Decontri cu acionarii = 301 Materiale consumabile 800 RON

23) Se achiziioneaz obiecte de inventar n valoare de 400 RON.

303 Materiale de natura obiectelor de inventar = 401 Furnizori 400 RON

24) Se nregistreaz obiectele de inventar obinute din producie proprie n valoare de 400 RON.
303 Materiale de natura obiectelor de inventar = 345 Produse finite 400 RON

25) Se nregistreaz obiectele inventar primite cu titlu gratuit, n valoare de 300 RON.
303 Materiale de natura obiectelor de inventar = 758 Venituri din exploatare 300 RON

26) Se nregistreaz obinerea produselor finite n valoare de 200 RON.

345 Produse finite = 711 Venituri din variaia stocurilor 200 RON

72

6.4. Contabilitatea terilor

Unitatea economic i desfoar activitatea stabilind numeroase relaii economice. n procesul de aprovizionare intr n relaii cu furnizorii de bunuri materiale i servicii fa de care i creeaz datorii, n procesul de desfacere intr n relaii cu clienii asupra crora are creane, iar n procesul de producie relaiile unitii sunt concretizate n cele cu proprii angajai, cu statul i cu sistemul bancar (13).Contabilitatea trebuie s nregistreze toate aceste datorii i creane fa de alii (adic fa de teri).

6.4.1. Contabilitatea datoriilor i creanelor comerciale

Pentru nregistrarea datoriilor comerciale provenite din cumprarea de bunuri materiale i prestarea de lucrri i servicii se folosesc conturile 401 Furnizori i 404 Furnizori de imobilizri. Contul 401 Furnizori este un cont de pasiv care: Se crediteaz cu datoriile comerciale create, pe baza facturilor; Se debiteaz cu stingerea datoriilor, pe msura plii lor.

Soldul creditor arat valoarea datoriilor pe care le are unitate la un moment dat. Pentru nregistrarea creanelor din livrri de produse i mrfuri, executri de lucrri i servicii se folosete contul 411 Clieni. Acest cont este de activ i funcioneaz astfel: Se debiteaz cu valoarea creanelor de ncasat; Se crediteaz cu valoarea achitrii creanelor.

Soldul debitor arat valoarea creanelor din vnzri, ce reprezint valoarea sumelor datorate de clieni, la un moment dat.

6.4.2. Contabilitatea datoriilor i creanelor privind personalul, asigurarea i protecia social

Unitile economice ntrein relaii i cu proprii angajai, pe baza unui contract semnat ntre pri i n care se menioneaz, pe de o parte drepturile i obligaiile unitii fa de angajai, iar pe de alt parte, drepturile i obligaiile angajailor fa de unitate. Pe cale legal se stabilete obligaia unitii de a reine din sumele datorate personalului anumite cote pentru fondul de pensii suplimentare, fondul de omaj, impozitul pe salarii, alte reineri (popriri, rate scadente pentru cumprri sau mprumuturi, chirii etc.). Pentru aceste relaii se folosesc conturile:

421 Personalremuneraii datorate; 431 Asigurri sociale;

437 Ajutorul de omaj.

Contul 421 Personalremuneraii datorate este un cont de pasiv care:

73

Se crediteaz cu valoarea salariilor i a altor drepturi cuvenite personalului; Se debiteaz cu valoarea reinerilor din salarii i cu valoarea sumelor achitate.

Soldul creditor arat valoarea sumelor rmase de plat personalului.

6.4.3. Contabilitatea datoriilor i creanelor fa de stat

Unitile economice prin activitatea desfurat implic i obligaii fa de stat sub form de impozite i taxe la buget. Acestea sunt reprezentate de: impozitul pe profit, taxa pe valoarea adugat, impozitul pe salarii, accizele, impozitul pe dividende, impozitul i taxe pe cldiri, mijloace de transport i alte taxe i impozite, a cror valoare se stabilete n conformitate cu reglementrile n vigoare. Pentru acestea contabilitatea folosete mi multe conturi i anume: 441 Impozitul pe profit; 442 Taxa pe valoarea adugat; 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor; 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate. Se crediteaz cu sumele datorate de unitate ctre bugetul statului reprezentnd impozitul pe profit; Se debiteaz cu sumele virate la bugetul statului reprezentnd impozitul pe profit.

Contul 441 Impozitul pe profit este un cont de pasiv care:

Soldul creditor reprezint valoarea impozitului pe profit datorat la bugetul statului la un moment dat. Contabilitatea terilor asigur evidena datoriilor i creanelor unitii patrimoniale n relaiile acesteia cu furnizorii, clienii, personalul, asigurrile sociale, bugetul statului, asociaii, acionarii, diveri debitori i creditori i alte persoane fizice i juridice.

Aplicaie practic
1) Se nregistreaz procurarea materialelor consumabile n valoarea de 10.000 RON, TVA 19 %.
% 302 Materiale consumabile 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori 119.000 RON 100.000 19.000 RON

74

2) Se nregistreaz achitarea unui furnizor dintr-un credit bancar pe termen lung n valoare de 700.000 RON.
404 Furnizori de imobilizri = 162 Credite bancare pe termen lung 700.000 RON

3) Se nregistreaz primirea unor materii prime pe baz de aviz de expediere n valoare de 400 RON.
301 Materii prime = 408 Furnizori facturi nesosite 400 RON

4) Se achit un avans unui furnizor n valoare de 200 RON.

409 Furnizori debitori = 5121 Conturi la bnci n lei 200 RON

5) Se livreaz cu factur produse finite n valoare de 357.000 RON, TVA inclus.

411 Clieni = % 701 Venituri din vnzarea produselor finite 4427 TVA colectat 300.000 RON

57.000 RON

6) Se livreaz fr mrfuri n valoare de 357.000, TVA inclus.

418 Clieni facturi de ntocmit = % 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4428 TVA neexigibil 57.000 RON 300.000 RON

Ulterior, la ntocmirea facturii:

411 Clieni = 418 Clieni facturi de ntocmit 357.000 RON

4428 TVA neexigibil

4427 TVA colectat

57.000 RON

7) Se nregistreaz ncasarea n numerar a sumei de 700 RON, datorat de un client.

5121 Conturi curente la bnci = 411 Clieni 700 RON

75

8) Se nregistreaz suma datorat bugetului statului drept impozit pe profit.

691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 441 Impozitul pe profit 300 RON

9) Se vireaz la bugetul statului suma de 300 RON, reprezentnd impozitul pe profit.

441 Impozitul pe profit = 5121 Conturi curente la bnci n lei 300 RON

10) Se evideniaz impozitul datorat asupra salariilor.

421 Personal salarii datorate = 444 Impozitul pe profit 250 RON

11) Se evideniaz achitarea impozitului.

444 Impozitul pe profit = 5121 Conturi curente la bnci n lei 250 RON

12) Se nregistreaz taxa vamal asupra mrfurilor n valoare de 20 RON.

371 = 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 20 RON

13) Se pltete taxa n numerar:

446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate = 5311 Casa n lei 20 RON

14) Se nregistreaz accize datorate, n valoare de 10 RON.

635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate = 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 10 RON

6.5. Contabilitatea trezoreriei

Unitile economice folosesc n activitatea pe care o desfoar pe lng activele circulante materiale i activele circulante bneti. Acestea pot mbrca forma de bani sau pot ndeplini funcia de bani (13). Totalitatea operaiilor financiare referitoare la circulaia monedei se numete trezorerie. Operaiunile de trezorerie au loc cu ajutorul urmtoarelor mijloace: disponibiliti n conturi bancare i n cas; titlurile de plasament; creditele bancare pe termen scurt;
76

alte valori de trezorerie.

6.5.1. Contabilitatea disponibilitilor n conturi bancare i n cas

Aceste disponibiliti pot fi n lei i n devize i sunt reprezentate de: conturi de depozit (de disponibil); conturi curente; carnete de cecuri cu limit de sum; acreditive; disponibiliti n numerar n casieria unitii. 512 Conturi curente la bnci 531 Casa 541 Acreditive

Principalele conturi utilizate sunt:

Pstrarea disponibilitilor bneti n conturi bancare asigur efectuarea decontrilor ntre agenii economici fr numerar. Decontarea fr numerar const n virarea unei sume datorate de client sau debitor ctre un furnizor sau creditor utiliznd diferite instrumente de decontare (dispoziie de plat/ncasare, carnetele de cec etc.). Contul 512 Conturi curente la bnci este un cont de activ care: dat. Contul are dou subconturi: 5121 Conturi la bnci n lei; 5124 Conturi la bnci n valut. Se debiteaz cu ncasrile; Se crediteaz cu plile efectuate.

Soldul final debitor arat disponibilitile existente n cont, la un moment

Unitile economice efectueaz i operaiuni n numerar, prin casieria proprie. n acest scop se folosete contul 531 Casa care este un cont de activ care: Se debiteaz cu sumele ncasate; Se crediteaz cu sumele pltite.

Contul are un sold final debitor care arat numerarul existent n casierie, la un moment dat. Acest cont se dezvolt pe dou subconturi: 5311 Casa n lei; 5314 Casa n devize.

77

6.5.2. Contabilitatea creditelor bancare pe termen scurt

Creditele bancare acordate pentru nevoi de producie temporare au termen de rambursare sub 1 an i sunt solicitate pe baza unui contract de creditare. Contul utilizat este 519 Credite bancare pe termen scurt cu funcie de pasiv care: Se crediteaz cu valoarea creditului acordat; Se debiteaz cu valoarea rambursat din credit.

Soldul final creditor arat valoarea nerambursat din credit, la un moment dat.

Aplicaie practic
Se nregistreaz contractarea unui credit pe termen scurt i primirea sumei n contul curent.
5121 Conturi la bnci n lei = 5191 Credite bancare pe termen scurt 800 RON

6.6. Contabilitatea cheltuielilor

Cheltuielile unei uniti economice reprezint valoarea tuturor consumurilor, plata pentru personal, obligaii de pltit legale, valoarea deprecierii elementelor de patrimoniu .a. (17). Cheltuielile pot fi grupate, dup coninutul economic, n: Cheltuieli de exploatare; Cheltuieli financiare; Cheltuieli excepionale; Cheltuielile cu amortizrile i provizioanele; Cheltuieli cu impozitul pe profit. 601 Cheltuieli cu materii prime; 602 Cheltuieli cu materiale consumabile; 603 Cheltuieli cu obiectele de inventar; 605 Cheltuieli cu energia i apa; 606 Cheltuieli cu animale i psri; 608 Cheltuieli cu ambalajele.

Contabilitatea cheltuielilor de exploatare se ine cu ajutorul conturilor:

n care se nregistreaz consumurile de mijloace economice.

78

Conturile n care se nregistreaz valoarea lucrrilor i serviciilor prestate de teri sunt: 611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile; 612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile; 613 Cheltuieli cu primele de asigurare.

Tot cheltuieli de exploatare sunt considerate cheltuielile executate de teri, comisioane i onorarii, cheltuieli de protocol, deplasri, servicii bancare, cheltuieli cu personalul (salarii, asigurrile i protecia social), despgubiri, amenzi i penaliti i cheltuieli privind activele cedate. 621 Cheltuieli cu colaboratorii; 625 Cheltuieli cu deplasrile; 631 Cheltuieli cu impozitul pe salarii; 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe, vrsminte 641 Cheltuieli cu salariile personalului; 645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social.

Contabilitatea cheltuielilor financiare se ine pentru nregistrarea pierderilor din creane legate de participaii, pierderile din diferene de curs valutar, dobnzi acordate, etc. i folosete conturile din grupa 66 Cheltuieli financiare. Contabilitatea cheltuielilor extraordinare se ine pentru nregistrarea cheltuielilor cu amortizrile i provizioanele, etc. i folosete conturile din grupa 67 Cheltuieli excepionale, precum i cu impozitul pe profit i alte impozite. Conturile de cheltuieli sunt conturi de activ care: se debiteaz cu cheltuielile efectuate, n funcie de coninutul lor economic.

La sfritul perioadei de eviden (lunar), cheltuielile nregistrate se trec n contul 121 Profit i pierdere, deci nu prezint sold i nu apar n bilan.

Aplicaie practic
Se nregistreaz factura privind energia electric pentru consumul unitii.
605 Cheltuieli privind energia i apa = 401 Furnizori 1.000 RON

Se nregistreaz ieirea din gestiune a animalelor achiziionate.

606 Cheltuieli cu animalele = 361 Animale i psri

79

6.7. Contabilitatea veniturilor

Veniturile reprezint o categorie economic format din valoarea produciei livrate, a lucrrilor executate, a serviciilor prestate sau a executrii altor obligaii. n stabilirea rezultatelor economicofinanciare se iau n considerare i alte categorii cum ar fi: venituri din producia stocat, venituri din producia imobilizat, preul de vnzare a activelor cedate .a. Ca i n cazul cheltuielilor i veniturile pot fi grupate dup coninutul economic n: venituri din exploatare; venituri financiare; venituri excepionale; venituri din diminuarea sau anularea provizioanelor. venituri din vnzri de produse, mrfuri, servicii prestate i alte activiti: 701 Venituri din vnzarea produselor finite; 702 Venituri din vnzarea semifabricatelor; 703 Venituri din vnzarea produselor reziduale; 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate. 711 Venituri din producia stocat

Contabilitatea veniturilor din exploatare se ine cu ajutorul conturilor de:

venituri din producia stocat: venituri din producia de imobilizri, venituri din subveniile de exploatare i alte venituri.

Contul 701 Venituri din vnzarea produselor finite este un cont de pasiv care:

se crediteaz cu valoarea produselor livrate.

Aplicaie practic
1) Se nregistreaz vnzarea produselor finite, fr factur n sum de 500.000, TVA 19 %.
418 Clieni facturi de ntocmit = % 701 Venituri din vnzri 4428 TVA neexigibil 595.000 RON 500.000 RON 95.000 RON

2) Se nregistreaz livrarea semifabricatelor, cu factur n sum de 500.000, TVA 19 %.

80

411 Clieni

% 701 Venituri din vnzri semifabricatelor 4427 TVA colectat

595.000 RON 500.000 RON 95.000 RON

3) Se nregistreaz facturarea lucrrilor de servicii prestate de teri n valoare de 10.000 RON.

411 Clieni = % 704 Venituri din lucrri i servicii prestate de teri 4427 TVA colectat 11.900 RON 10.000 RON 1.900 RON

4) Se nregistreaz evidenierea unei chirii datorate de personalul unitii.

428 Alte creane = % 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune, chirii 4427 TVA colectat 833 RON 700 RON 133 RON

5) Se nregistreaz ncasarea direct la casierie a sumelor din chirii.

5311 Casa n lei = % 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune, chirii 4427 TVA colectat 952 RON 800 RON 152 RON

6) Se nregistreaz obinerea din producie proprie a animalelor i psrilor.

361 Animale i psri = 711 Venituri din variaia stocurilor 100.000 RON

7) Se nregistreaz nchiderea la sfritul lunii a conturilor de venituri.

% 721 Venituri din producie de imobilizri necorporale = 121 300 RON 100 RON

81

722 Venituri din producie de imobilizri corporale

200 RON

8) Se nregistreaz sumele reprezentnd debitele din imputaii.

428 Alte creane n legtur cu personalul = % 758 Alte venituri din exploatare 4427 238 RON 200 RON 38 RON

9) Se nregistreaz dobnda ncasat n contul curent n valoare de 25 RON.

5121 Conturi la bnci n lei = 766 Venituri din dobnzi 25 RON

INTREBARI 1. Exemplificati un circuit contabil in care sa intervina conturi de clasa, 1,2.3.4.5.6.7.

82

CAPITOLUL VII INVENTARIEREA PATRIMONIULUI

7.1. Importana i funciile inventarierii 7.2. Clasificarea inventarierilor 7.3. Etapele inventarierii

7.1. Importana i funciile inventarierii

Activitatea de producie zilnic ce se desfoar n unitile agricole, concretizat n numeroase operaii economice este nregistrat n contabilitate cu ajutorul conturilor acestea artnd existena la un moment dat, dar i modificrile elementelor patrimoniale. Datorit unor cauze diferite, unele modificri nu pot fi evideniate n momentul apariiei lor, ceea ce duce la neconcordana ntre existena real a mijloacelor i situaia lor din contabilitate, i anume: evaporarea i uscarea unor produse prin pstrare; creterea n greutate a animalelor tinere i a celor puse la ngrat, plusuri i minusuri care rezult din manipularea unor mijloace, erori de msurare, degradri i pierderi datorit unor pstrri necorespunztoare, sustrageri i lipsuri, nentregistrarea sau nregistrarea greit a documentelor privi nd cantitatea i calitatea mijloacelor economice, etc. De aceea, este necesar ca la anumite intervale de timp s se fac o verificare pe teren a existenei reale a mijloacelor economice prin inventariere (19). Inventarierea reprezint aciunea de constatare faptic, la o anumit dat, a existenei tuturor elementelor care formeaz patrimoniul unitii, de comparare a datelor reale constatate cu cele din eviden i de punere de acord a acestor date. Prin inventariere se stabilesc la un moment dat, prin numrare, msurare, cntrire i estimare, att existenele de mijloace materiale concrete sau transformate n drepturi, ct i obligaiile fa de stat i fa de alte organizaii sau persoane. Inventarierea este un procedeu important al contabilitii cu ajutorul cruia se asigur realitatea datelor din contabilitate, se verific integritatea proprietii publice i private, modul de gospodrire i pstrare a acesteia i se depisteaz lipsurile, sustragerile, risipa, degradrile i cei care se fac vinovai de ele. Cu ajutorul inventarierii se pot stabili stocurile de materiale supranormative, rezervele existente n unitate i produsele nevandabile sau greu vandabile. Inventarierea este baza de plecare pentru deschiderea contabilitii n unitile nou nfiinate, furniznd date n vederea ntocmirii bilanului iniial al unitii.

83

7.2. Clasificarea inventarierilor

Inventarierea poate fi clasificat: a) dup perioada la care se execut; b) dup gradul de extindere al acesteia; a) Dup perioada la care se execut, inventarierea este periodic i anual. Inventarierea periodic se efectueaz n cursul anului la anumite date fixe (prevzute de lege) sau ocazional, impus de o anumit situaie special: predarea i primirea unei gestiuni, producerea unor calamiti naturale (incendii, inundaii), sesizarea unor nereguli n gestiune, desfiinarea sau contopirea unor uniti economice. Aceast inventariere are drept scop asigurarea integritii proprietii fiecrei uniti. Inventarierea anual se execut la sfritul anului, ca o lucrare premergtoare ntocmirii bilanului i a celorlalte lucrri de sintez cu scopul ca datele nscrise n aceste situaii s prezinte realitatea mijloacelor din unitate. Este o operaie complex, care necesit un volum mare de munc i se execut potrivit unor dispoziii legale. b) Dup gradul de extindere, inventarierea poate fi parial i general. Inventarierea parial se efectueaz asupra unui grup de mijloace (materiale, produse, mijloace bneti) sau asupra bunurilor aflate gestiunea unei persoane. Inventarierea general cuprinde toate elementele patrimoniale i are drept scop verificarea realitii datelor din contabilitate. Inventarierea anual este in mod obligatoriu o inventariere general. Inventarierile periodice, ocazionale, sunt inventarieri pariale, dar impuse de anumite situaii pot fi i generale.

7.3. Etapele inventarierii

Inventarierea este o lucrare complex, iar pentru reuita ei este necesar s fie bine organizat i corect efectuat (11). Inventarierea se organizeaz pe baza unui plan care precizeaz persoanele responsabile i cuprinde patru etape de desfurare: a) pregtirea inventarierii; b) constatarea, descrierea i (inventarierea propriuzis); evaluarea elementelor inventariate

c) compararea cu datele contabile i stabilirea diferenelor de inventar; d) punerea de acord a datelor contabilitii cu existentul stabilit la inventariere.

84

a) Pregtirea inventarierii reprezint faza de care depinde n cea mai mare parte reuita inventarierii. Conducerea unitii stabilete comisiile de inventariere i numete, prin dispoziie scris, pe membrii acesteia, care pot fi lucrtori contabili i cadre de specialitate. Din comisii nu pot face parte gestionarii, ns inventarierea se face n mod obligatoriu n prezena lor. Numrul de comisii variaz n funcie de volumul de mijloace ce urmeaz a fi inventariate. Contabilul ef al unitii instruiete membrii comisiilor asupra modului de desfurare i a documentelor ce trebuiesc ntocmite i pune la dispoziia acestora aparatele de msurat i imprimatele necesare. In aceast perioad gestionarilor le revine sarcina de a ordona, sorta i eticheta mijloacelor ce urmeaz s fie inventariate, iar nainte de nceperea aciunii de inventariere dau declaraii scrise c au nregistrat i au predat la contabilitatea unitii toate documentele privind micarea bunurilor materiale. b) Constatarea, descrierea i evaluarea elementelor inventariate (inventarierea propriuzis) are drept scop stabilirea cu exactitate a tuturor mijloacelor existente. Diversitatea mare i particularitile mijloacelor inventariate impune folosirea unor modaliti adecvate de constatare, ca de exemplu: mijloacele fixe, obiectele de inventar, materialele i unele produse sunt numrate, msurate sau cntrite; produsele cu volum mare (furajele, vinul i uica) sunt cubate; animalele tinere i cele puse la ngrat sunt numrate i cntrite; animalele de producie i de munc sunt doar numrate; mrfurile i produsele care se gsesc pe drum sunt nregistrate pe baza datelor nscrise n do cumentele nsoitoare; creanele i obligaiile se stabilesc pe baza extraselor de cont confirmate de debitori sau primite de la creditori; disponibilitile bancare sunt confirmate de banc. Toate mijloacele constatate, exprimate n etalon natural, se nscriu n listele de inventariere (fig. 6.1.). Mijloacele care nu au fost vzute i numrate de ctre comisie nu pot fi trecute n listele de inventariere, iar cele care sunt deteriorate sau neutilizabile se trec n liste separate. Listele de inventariere trebuiesc ntocmite cu atenie, s nu conin tersturi sau modificri i s fie semnate de membrii comisiei i de ctre gestionar. Elementele inventariate sunt evaluate n funcie de cantitatea nscris i de preul folosit la nregistrarea lor n contabilitate. c) Compararea cu datele contabilitii i stabilirea diferenelor de inventar, se face prin nscrierea n listele de inventariere a soldurilor din contabilitate pentru fiecare mijloc n parte. Din compararea acestor date pot rezulta diferene care reprezint plusuri sau minusuri. Plusurile de inventar provin din nregistrarea eronat n actele contabile, din folosirea unor aparate de msurat defecte sau din intenia de nstrinare. Lipsurile de inventar, n funcie de cauzele care leau produs se pot grupa n: lipsurile neimputabile, care se produc n mod normal i sunt prevzute n actele normative;

85

lipsurile imputabile datorate unei proaste gospodriri, neglijenei, gestionrii necorespunztoare i sustragerilor de care se fac vinovate unele persoane.

Comisia de inventariere stabilete cauzele i analizeaz condiiile n care au aprut diferenele de inventar, persoanele responsabile i face propuneri pentru imputaii i tragere la rspundere a acestora. Rezultatele inventarierii i documentele ntocmite se predau la contabilitatea unitii pentru nregistrarea diferenelor constatate. d) Punerea de acord a datelor contabilitii cu existentul stabilit la inventariere sau nivelarea diferenelor de inventar este etapa de nregistrare a diferenelor constatate astfel nct datele din contabilitate s fie aduse la nivelul celor existente n realitate. De menionat faptul c nu este admis compensarea minusurilor cu plusurile dect la mijloacele de acelai fel, uor confundabile i cu aceeai valoare unitar, n aceeai perioad de gestiune. Principalele diferene se nregistreaz astfel: plusurile de imobilizri corporale majoreaz subveniile pentru investiii:
Instalaii = tehnice, Mijloace de transport 213 = Subvenii pentru investiii

131

plusurile de materiale consumabile diminueaz cheltuielile cu materialele consumabile:

Materiale = consumabile 302 = Cheltuieli cu materiale consumabile 602

plusurile de obiecte de inventar diminueaz cheltuielile privind obiectele de inventar:

Materiale = de natura obiectelor de inventar 303 = Cheltuieli privind materiale de natura obiectelor de inventar

603

plusurile de produse se nregistreaz la fel ca la recoltare:

Produse finite = 345 = Variaia stocurilor 711

plusurile de animale i psri din producie proprie se nregistreaz la fel ca la obinere:

Animale i psri = Variaia stocurilor

86

361 =

711

lipsurile neimputabile de materiale consumabile, majoreaz cheltuielile cu materiale consumabile:

Cheltuieli cu materiale = consumabile 602 = Materiale consumabile

302

lipsurile i pierderile neimputabile de produse, se scad din gestiune:

Variaia stocurilor = 711 = Produse finite 345

lipsurile neimputabile de animale i psri, majoreaz cheltuielile cu animalele i psrile:

Cheltuieli privind animalele i psrile = Animale i psri

606 =

361

lipsurile neimputabile datorate pierderilor din calamiti, majoreaz cheltuielile excepionale privind operaiile de gestiune:
Cheltuieli privind calamitile = 671 = Conturile de stocuri i producie 302, 303, 345, 361, 381

lipsurile imputabile de care se fac vinovate anumite persoane se nregistreaz n contul sintetic 461 Debitori diveri, cont analitic Apopei Ion (persoana care se face vinovat) i se achit de ctre acesta.

nregistrarea n contabilitate a lipsurilor i pierderilor se face cu aprobarea scris a conductorului unitii agricole sau a organului ierarhic superior n funcie de complexitatea lor. La ncheierea lucrrilor de inventariere se ntocmete de ctre comisie un procesverbal care cuprinde concluziile i propunerile privind mbuntirea activitii de gestiune n viitor. INTREBARI 1. CARE SUNT ETAPELE INVENTARIERII ? 2. Cand se face inventarierea?

87

CAPITOLUL VIII CALCULAIA CONTABIL

8.1. Importana i principiile calculaiei 8.2.Metode de calculaie a costurilor

8.1. Importana i principiile calculaiei

Calculaia ca procedeu al metodei contabilitii, const n folosirea diferitelor feluri, forme, metode i principii de calcul economic, n vederea realizrii laturii cifrice, cantitative i valorice, a obiectului contabilitii. Necesitatea calculaiei n contabilitate se concretizeaz n determinarea, prin calcul, a multitudinii i varietii indicatorilor economico-financiari prin care este reprezentat obiectul contabilitii. Coninutul calculaiei costurilor se concretizeaz n determinarea, prin calcul, a multitudinii i varietii indicatorilor economico-financiari cu ajutorul crora se msoar, caracterizeaz, organizeaz, controleaz i conduce activitatea unitilor patrimoniale (15). Dintre aceti indicatori pot fi menionai urmtorii: valoarea de inventar, expresia valoric a uzurii, valoarea rmas, valoarea rezidual, valoarea medie anual i valoarea de nlocuire a mijloacelor fixe, precum i amortizarea acestora; preul de facturare, cheltuielile de transport aprovizionare i costul de achiziie a materialelor i obiectelor de inventar; salariile datorate personalului, impozitul pe fondul total de salarii i contribuiile la asigurrile sociale etc; cheltuielile de producie, de circulaie sau de administraie ale unitilor patrimoniale; veniturile i rezultatele financiare ale unitilor economice; ali indicatori economico-financiari.

Sfera calculaiei contabile se extinde n toate etapele i fazele procesului de reflectare n contabilitate a patrimoniului economic al unitii. Cele mai reprezentative dintre aceste etape i faze sunt urmtoarele: culegerea i documentelor; prelucrarea informaiilor primare, cu ajutorul

evaluarea elementelor patrimoniale, operaiilor i proceselor economice consemnate n documente; nregistrarea operaiilor economice n evidena cronologic i sistematic, cu ajutorul conturilor; verificarea exactitii nregistrrilor contabile, prin intermediul balanelor de verificare;

88

controlul realitii datelor informaionale contabile cu ajutorul inventarierii; ntocmirea i centralizarea bilanului contabil i a altor lucrri periodice de sintez contabil; alte lucrri contabile.

Dup cum se tie, calculaia este un procedeu al metodei contabilitii comun i altor discipline economice. Avnd n vedere aceast apartenen a calculaiei la mai multe discipline economice, conjugat i cu alte criterii, calculaia poate fi de mai multe feluri i se poate prezenta n diferite forme. Astfel, din punct de vedere al perioadelor de gestiune pentru care se calculeaz indicatorii economico-financiari ai activitii unitilor patrimoniale, exist calculaii de program i calculaii efective. Calculaiile de program sau antecalculaiile se realizeaz naintea producerii operaiunilor i proceselor economice i au ca scop determinarea diferiilor indicatori de program ai activitii unitilor patrimoniale. Calculaiile efective sau postcalculaiile se realizeaz dup nfptuirea operaiilor i proceselor economice i urmresc stabilirea indicatorilor efectivi ai aceleiai activiti a unitilor patrimoniale. La rndul lor, calculaiile efective, dup metodologia folosit i scopul urmrit, pot avea urmtoarele forme: calculaii contabile, calculaii statistice, calculaii de analiz i control a activitii economico-financiare din unitile patrimoniale. Att calculaiile de program ct i cele efective mai pot fi difereniate i dup gradul de cuprindere n calcule a elementelor structurale ale indicatorilor economico-financiari care fac obiectul acestei calculaii. Dup acest criteriu se deosebesc: calculaii complete, ce iau n considerare toate elementele indicatorilor ce-i au de stabilit i calculaii pariale, care folosesc numai unele dintre aceste elemente, determinnd indicatorii respectivi numai pn la un anumit nivel, inferior celui final. Fiecare dintre felurile i formele calculaiilor menionate mai sus, se bazeaz pe o metodologie proprie de calcul a indicatorilor economico-financiari pe care l determin. n cazul contabilitii, calculaia se desfoar dup cerinele metodologice specifice acestei tiine, ndeosebi cele ale folosirii conturilor, balanei de verificare i bilanului contabil. Calculaia contabil, ca i celelalte procedee ale metodei contabilitii, se realizeaz dup anumite principii, care evideniaz esena acestei calculaii. Astfel de principii se refer la: determinarea obiectului calculaiei, alegerea metodologiei de calculaie, corelarea calculaiei contabile cu celelalte calculaii economice, organizarea calculaiei dup cerinele sistematizrii i generalizrii contabile a informaiilor economice, asigurarea eficienei economice a calculaiei contabile. Determinarea obiectului calculaiei constituie punctul de plecare n realizarea sarcinilor ce revin acesteia i const n delimitarea precis, n timp i spaiu, a coninutului ei. Calculaia contabil este strns legat de reflectarea n timp i spaiu a obiectului contabilitii, intervenind att n lucrrile curente, ct i n lucrrile periodice ale contabilitii, precum i n toate organismele din structura unitilor patrimoniale. Ca urmare, momentele activitii curente i perioad ele de gestiune,
89

structura organizatoric i tehnologia produciei unitilor patrimoniale au un rol deosebit n realizarea calculaiei ca procedeu al metodei contabilitii. De exemplu, este important de tiut dac ntr-o unitate economic se calculeaz consumul de materiale pe o lun sau pe un an, pentru o secie sau pe ntreaga unitate, pentru un produs sau pentru toate produsele. Asemntor se pun problemele n legtur cu toi ceilali indicatori economico-financiari, cuprini n obiectul calculaiei contabile. Pentru fiecare dintre aceti indicatori sau pentru fiecare obiect al calculaiei contabile este necesar s se stabileasc coninutul, structura i forma de exprimare, momentul sau perioada de gestiune la care se refer, natura i locul unde se nfptuiesc procesele economice pentru care se face calculaie. Alegerea metodologiei de calculaie este o problem foarte complex, datorit diversitii indicatorilor economico-financiari cuprini n obiectul calculaiei. Ca urmare, este necesar o temeinic cunoatere a caracteristicilor acestor indicatori n vederea stabilirii celei mai corespunztoare metodologii de calculaie a lor. Corelarea calculaiei contabile cu celelalte calculaii economice este un principiu izvort din faptul c, n totalitatea ei, contabilitatea, inclusiv calculaia contabil, face parte din sistemul informaional economic i astfel se integreaz organic cu celelalte componente ale acestui sistem cu programarea economic, cu statistica i cu evidena operativ. Aceasta presupune existena unui permanent schimb de date informaionale ntre componentele respective, care trebuie s fie determinate n mod unitar. Corelarea calculaiilor contabile este impus i de cerinele muncii de analiz i control a ndeplinirii programelor economice, care se bazeaz pe o deplin compatibilitate a indicatorilor de program cu indicatorii efectivi. Organizarea calculaiei dup cerinele sistematizrii i generalizrii contabile a informaiilor economice este principiul care relev caracteristicil e specifice ale calculaiei contabile, realizate cu ajutorul i n cadrul conturilor, balanei de verificare i a bilanului contabil. La baza acestei organizri stau principiile fundamentale ale contabilitii dubla reprezentare a patrimoniului economic, dubla nregistrare a operaiunilor economice i dubla centralizare a existenelor, micrilor i transformrilor mijloacelor i surselor economice. n aceste condiii, specificul calculaiei contabile se manifest prin metodologia concret de calcul a rulajelor totalului sumelor debitoare, totalul sumelor creditoare i soldul conturilor, a egalitilor i corelaiilor valorice din balanele de verificare, dintre grupele, subgrupele de mijloace i surse economice i dintre activul i pasivul bilanului. Calculaia contabil, ca oricare alt activitate, trebuie s se realizeze n condiii de eficien, n sensul desfurrii ei cu eforturi minime i efecte cantitative i calitative maxime. Cheltuielile ocazionate de nfptuirea calculaiei economice, n general, i a celei contabile, n special, trebuie s se limiteze la strictul necesar, iar rezultatele acestor calculaii, adic indicatorii economicofinanciari obinui prin calcule economice s fie corect stabilii i prezentai verigilor interesate. n timp optim i ntr-o form accesibil. Calculaia costurilor de producie i propune stabilirea indicatorului cost i desemneaz o anumit succesiune de consemnri i calcule desfurate dup procedee i tehnici adecvate mbinate ntre ele dup o logic economico-

90

contabil prin care cheltuielile de producie sunt identificate ca fiind costuri ale purttorilor de valori (15). Costul de producie reprezint expresia valoric a consumurilor de valori productive efectuate n scopul obinerii unui produs, executrii unei lucrri, prestrii unui serviciu la un moment dat, consumuri care mbrac forma cheltuielilor de producie. Cheltuielile de producie (potrivit legii contabilitii) sunt variate i se pot defini dup natura lor n: cheltuieli de exploatare, cheltuieli financiare, cheltuieli extraordinare, cheltuieli cu amortizrile i provizioanele, cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite. Dup natura muncii consumate, cheltuielile de producie se mpart n: cheltuieli cu munca vie i cheltuieli cu munca materializat sau materiale, iar dup momentul apariiei lor, cheltuielile pot fi: cheltuieli curente, cheltuieli preliminate i cheltuieli anticipate Avnd la baz aceste categorii de cheltuieli i costurile sunt diferite, ca de exemplu: costuri reale (efective) i costuri prestabilite (de antecalculaie). Calculaia costurilor este o lucrare deosebit de important i la baza ei trebuie respectate anumite principii: principiul determinrii; principiul separrii; principiul delimitrii; principiul repartizrii.

Principiul determinrii obiectului de calcul i al unitii de msur conform cruia cost se calculeaz pentru fiecare produs (lucrare executat sau serviciu prestat). n agricultur acesta poate fi o cultur categorie de animale sau lucrare agricol. n ce privete unitatea de msur se pot folosi uniti naturale (kg, tone, l, hl, buci, capete etc.) i uniti convenionale (han, UN, PD etc.). Principiul separrii cheltuielilor de producie de cheltuielile accidentale i cu caracter special. n calcularea costului de producie vor fi luate n calcul cheltuielile productive sau cheltuielile incorporabile (de exemplu: cheltuielile de exploatare n totalitatea lor), separat de cheltuielile neincluse (ca de exemplu: cheltuielile finanate (de la buget, subveniile acordate pentru acoperirea diferenei de pre etc.). Principiul delimitrii n timp a cheltuielilor impus de perioada cnd sunt efectuate aceste cheltuieli (cheltuieli anticipate, cheltuieli ale perioadei curente i cheltuieli preliminate). Acest principiu permite calcularea corect a costurilor de producie i cunoaterea dinamicii cheltuielilor de producie n diferite perioade de eviden. Principiul repartizrii cheltuielilor directe i a celor indirecte pe obiecte de calculaie. Cheltuielile directe sunt repartizate n totalitatea lor, n momentul producerii pe fiecare produs, lucrare sau serviciu, iar cheltuielile indirecte se repartizeaz pe baza unui coeficient de repartizare i a cotei aferent, n funcie de mrimea cheltuielilor directe pe produs (15).

91

Respectarea acestor principii, duce la calcularea corect a costurilor de producie pentru fiecare produs, lucrare sau serviciu, indiferent de caracteristice i specificul fiecruia n parte.

8.2. Metode de calculaie a costurilor

n general, costul de producie (c) se calculeaz raportnd cheltuielile de producie (Ch) la producia obinut, dup relaia (3):

Ch Q

Datorit particularitilor proceselor tehnologice, a complexitii produselor obinute i a modului de nregistrare n contabilitate a cheltuielilor de producie se folosesc mai multe metode de calculaie a costurilor de producie: f) dup apariia n timp, se disting dou grupe de metode: metode clasice; metode moderne. g) Dup sfera cheltuielilor de producie, se disting dou grupe de metode: metode de calculaie a costurilor totale; metode de calculaie a costurilor pariale. Combinnd criteriile de clasificare a acestor metode, prezentm urmtoarele metode de calculaie a costurilor: metoda global i metoda pe faze ca metode clasice, de calculare a costurilor totale i metoda costului normat i a costului direct, ca metode moderne.

Metoda global este o metod de postcalculaie n cadrul creia se folosesc mai multe procedee: procedeul diviziunii simple poate fi utilizat dac de la o cultur sau categorie de animale se obine un singur produs principal, fr producie secundar.

Costul se calculeaz raportnd cheltuielile totale de producie (Ch) la producia obinut (Q):

Ch Q

Procedeul se poate folosi la calcularea costului de producie pentru: struguri, fructe, legume i carnea de porc. procedeul valorii rmase (sau repartizrii) poate fi utilizat dac de la o cultur se obine pe lng producie principal i producie secundar. Costul (c) se calculeaz astfel: din cheltuielile totale de producie (Ch) se scade valoarea produciei secundare (s) i se raporteaz la producia principal obinut (Q):

92

Ch s Q

Procedeul se folosete pentru calculul costului la culturile de cereale. O variant a acestui procedeu se aplic n zootehnie, cnd de la o specie se obin mai multe produse principale (3). Dintre acestea unul va fi produs principal cu calculaie i pentru acesta se va calcula costul de producie, iar celelalte produse vor fi fr calculaie. Costul (c) se va calcula astfel: din cheltuielile totale de producie (Ch) se va scade: valoarea produselor principale fr calculaie (v) i valoarea produciei secundare (s) i se va raporta la producia principal (produsul principal cu calculaie (Qc).
c Ch s Qc

Procedeul poate fi folosit la calculul costurilor de la categoria: vaci de lapte (lapte, viei, gunoi de grajd) i oi mame (ln, miei, lapte, gunoi de grajd). procedeul echivalrii care se folosete atunci cnd se obin mai multe produse principale, ce se pot echivala ntre ele.

Costul de producie (c) se calculeaz raportnd cheltuielile totale de producie (Ch) la primul produs principal (Q1), la care se adaug al doilea produs principal (Q2), nmulit cu un coeficient de echivalare (e):

Ch Q1 Q2 * e

Procedeul se poate folosi la calculul costului de producie la culturile furajere (mas verde i fn). Metoda pe faze poate fi utilizat atunci cnd produsul finit se obine prin parcurgere n procesul tehnologic a mai multe faze pentru care se contabilizeaz cheltuielile efectuate. Costul unitar (c) se calculeaz nsumnd cheltuielile de producie din fiecare faz (Chf1, Chf2, Chfn), la produsul obinut (Q):
c Chf1 Chf1 ...Chfn Q

Metoda pe faze se poate aplica n agricultur la calculul costului n pepinierele de pomi i vie (pomi altoii) i n complexele de ngrarea animalelor i psrilor (bovine, ovine, psri). Metoda costului normat este o metod de antecalculaie. Pentru calcularea costului se iau n considerare normativele n vigoare privind cheltuielile directe de producie (materii prime, materiale consumabile, salarii, contribuia privind asigurrile i protecia social etc.), iar nivelul cheltuielilor indirecte (cheltuieli comune, cheltuieli generale i cheltuieli de desfacere) este cel stabilit n bugetul de cheltuieli. La sfritul anului, costul normat se corecteaz cu abaterea (n plus sau n minus) n funcie de cheltuielile reale efectuate.
93

Metoda costului direct folosete pentru calculul costului numai o parte a cheltuielilor i anume cheltuielile denumite variabile, care influeneaz n mod direct obinerea produsului respectiv. Cealalt categorie de cheltuieli, denumit cheltuieli fixe este luat n considerare la stabilirea rezultatului economicofinanciar Profit i pierdere, diminund cu valoarea sa, profitul firmei respective, pentru produsul dat. Folosirea unei sau alteia din metodele prezentate se face n funcie de perioada de calcul, felul produsului, caracteristice tehnologice de obinere a acestuia i contextul n care este utilizat acest indicator economic, numit cost de producie.

94

CAPITOLUL IX LUCRRI CONTABILE DE NCHIDERE A EXERCIIULUI FINANCIAR

9.1. Lucrrile contabile de sintez 9.2. Analiza datelor din bilanul contabil

9.1. Lucrri contabile de sintez

Cunoaterea situaiei patrimoniului i a rezultatelor economicofinanciare obinute ntro perioad de timp impune redactarea pe baza datelor nregistrate n contabilitate a unor lucrri contabile de sintez. Pe baza informaiilor prezentate de aceste situaii contabile de sintez se analizeaz situaia existent i se elaboreaz deciziile privind activitatea viitoare. La sfritul fiecrui an, deci la nchiderea exerciiului financiar, ca i n alte situaii (nchidere, reorganizarea sau fuziunea unitii) este necesar ntocmirea bilanului contabil, care furnizeaz informaii reale conducerii unitii, eventualilor investitori, bncilor, organelor de control financiar etc. Elaborarea i ntocmirea bilanului contabil trebuie s respecte anumite reguli de ntocmire, verificare, aprobare i publicare pentru toi agenii economici, prevzute n Legea contabilitii nr. 82/1991 (20). Stabilirea situaiei patrimoniului i calculul rezultatelor economico financiare la sfritul fiecrui an impune executarea unor lucrri pregtitoare, dintre care menionm: ntocmirea primei balane de verificare (sintetice i analitice) care permite cunoaterea soldurilor scriptice; efectuarea inventarierii generale a patrimoniului pentru cunoaterea situaiei faptice a patrimoniului; contabilizarea operaiunilor de regularizare (de nivelare) a diferenelor aprute; nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri n vederea determinrii rezultatului economic; ntocmirea balanelor de verificare finale care s corespund realitii; Efectuarea acestor lucrri pregtitoare permite ntocmirea lucrrilor contabile de sintez, care conform Legii contabilitii sunt reprezentate de: bilan; contul de profit i pierdere; anexa la bilan; raport de gestiune.

95

Bilanul este un document contabil de sintez care prezint situaia patrimoniului, a bunurilor economice, a drepturilor i obligaiilor unei uniti economice. Bilanul contabil d o imagine fidel, clar, complet a patrimoniului, situaiei financiare i a rezultatelor obinute (12). Prezentarea elementelor patrimoniale (de activ i de pasiv) se face innd cont de destinaia sau de proveniena lor, sub form de posturi de bilan. nscrierea posturilor de bilan se face grupat. n activul bilanului: active imobilizate (imobilizri corporale, necorporale i financiare); active circulante (stocuri, creane, disponibiliti i alte valori); conturi de regularizare i asimilate activ (cheltuieli nregistrate n avans, diferene de conversieactiv, alte elemente de regularizat de activ); prime de rambursare a obligaiunilor. n pasivul bilanului: capitaluri proprii (capital social, capital individual, prime legate de capital, diferene din reevaluare, rezerve, repartizarea profitului, fondurile proprii, subveniile pentru investiii i provizioane); provizioane pentru riscuri i cheltuieli; datorii (mprumuturi i datorii asimilate, furnizori, datorii fa de personal, datorii fa de bugetul statului, asigurri sociale, creditori i alte datorii); conturi de regularizare i asimilate pasiv (venituri nregistrate n avans, diferene de conversie pasiv, alte elemente de regularizat de pasiv). Bilanul contabil marcheaz etapa final cu care se ncheie lucrrile contabile dintro perioad dat i prezint punctul de plecare al contabilitii din perioad urmtoare de gestiune. ntocmirea bilanului trebuie s respecte dou principii contabile: 1) Principiul noncompensrii conform cruia nu este admis compensarea elementelor de activ cu cele de pasiv, adic a datoriilor cu creanele sau invers; 2) Principiul intangibilitii bilanului de deschidere care oblig ca bilanul final al unui exerciiu financiar s fie egal cu bilanul iniial (de deschidere) al exerciiului financiar urmtor.

96

Contul de profit i pierdere este o component a bilanului contabil care nregistreaz rezultatele obinute, relaie direct ntre venituri i cheltueli pe total activitate i pe feluri de activiti. Deci contul de profit i pierdere cuprinde: cifra de afaceri, veniturile i cheltuielile exerciiului financiar i rezultatul exerciiului financiar. Anexa la bilan este o situaie contabil care urmrete completarea i explicarea datelor nscrise n bilan, prezentnd informaii suplimentare despre posturile de bilan i rezultatul obinut. Aceste date se refer la: situaia activelor imobilizate; situaia stocurilor i a produciei n curs; situaia cranelor i datoriilor; situaia provizioanelor; determinarea rezultatului final; repartizarea rezultatului exerciiului.

Raportul de gestiune cuprinde informaii suplimentare referitoare la activitatea desfurat, necuprinse n bilanul contabil i contul de profit i pierdere. Aceste informaii se refer la: situaia unitii economice i evoluia ei n perspectiv, elementele deosebite din activitatea unitii, activitatea de cercetare i dezvoltare, etc. Bilanurile contabile sunt supuse, conform legii, verificrii i certificrii de ctre persoane autorizate. Dup ce acestea sunt semnate de ctre conductorul unitii, conductorul compartimentului financiarcontabil, de cel ce a executat verificarea sunt supuse spre aprobare Adunrii generale a acionarilor. Un exemplar se depune la Direcia general a finanelor publice i controlului financiar de stat judeean i se public n Monitorul Oficial al Romniei. Bilanul se pstreaz n arhiva unitii timp de 50 de ani.

9.2. Analiza datelor din bilan

Bilanul contabil ca situaie de sintez a patrimoniului unei uniti economice poate fi analizat prin prisma structurii sale i a evoluiei n dinamic. n analiza bilanului se pot utiliza mai multe metode, n funcie de scopul analizei i anume: metoda de analiz a bilanului pe vertical; metoda de analiz a bilanului pe orizontal; metoda de analiz a bilanului mixt. Analiza pe vertical a bilanului se face separat pentru activul i pasivul bilanului, determinnduse ponderea pe care o deine fiecare post de bilan n cadrul grupei din care face parte i ponderea fiecrei grupe n totalul bilanului. n acest fel se pun n viden, de exemplu: stocurile de materii prime i materiale consumabile; valoarea creanelor; mrimea disponibilitilor bneti din banc;
97

 capitalul social; valoarea creditelor bancare, etc. Analiza pe orizontal a bilanului se face pentru fiecare post de activ i de pasiv n parte i pentru activ i pasiv n totalitatea lui. n acest scop se determin evoluia n intervalul unui exerciiu financiar marcat de nceputul i sfritul acestuia. Se pun n eviden creteri sau reduceri de elemente patrimoniale, cu influen direct asupra situaiei unitii economice. Analiza complet a patrimoniului se face prin metoda mixt de analiz a bilanului care pune n eviden att structura ct i dinamica elementelor sale.

Referat
Pe baza inregistrarilor contabile sa se alcatuiasca balanta de verificare si bilantul contabil al unei societati cu profil zootehnic. Pe baza bilantului si a contului de profit si pierdere sa se evidentieze activitatea societatii.

98

BIBLIOGRAFIE SELECTIV
1. Dorina Budugan Bazele contabilitii, Editura Sedcom Libris Iai, 2002. 2. Valentina Capot i colab. Contabilitate, Editura Niculescu, Bucureti, 2002. 3. Doina Cojoc Elemente de contabilitate agricol, Editura Ion Ionescu de la Brad, Iai, 1999. 4. Doina Cojoc, V. Coniu - Contabilitate agricol. Culegere de exerciii contabile. Editura Ion Ionescu de la Brad, Iai, 1999. 5. Doina Cojoc, Gabriela Ignat Contabilitate, caiet de lucrri practice. Editura Ion Ionescu de la Brad, Iai, 2003. 6. Dumitrana M., Negruiu M. Iniiere n contabilitate. Ed. Maxim, Bucureti, 1996. 7. Dumitrean E. Contabilitate gestiunii patrimoniului. Editura Gh. Asachi, Iai, 1994. 8. Feleag N. - Sisteme contabile comparate, Editura Economic, Bucureti, 1999. 9. Georgescu N. Analiza bilanului contabil, Editura Economic, Bucureti, 1999. 10. Oprea D. Premisele i consecinele informatizrii contabilitii. Editura Grahix, Iai, 1994. 11. Oprean I. i colectiv Bazele contabilitii agenilor economici din Romnia. Ed. Intelcredo, Deva, 1998. 12. Ptru V. Contabilitate financiar a ntreprinderii. Editura Fundaiei Chemarea Iai, 1994. 13. Pntea I.P. i colectiv Bazele Contabilitii Agenilor Economici din Romnia. Editura Intelcredo, Deva, 1995. 14. Pntea I.P. i colectiv Contabilitatea financiar a agenilor economici din Romnia. Editura Intelcredo, Deva, 1999. 15. Petri R. Bazele contabilitii. Editura Gorun, Iai, 2002.
16. Possler I. Contabilitatea ntreprinderilor. Editura Andrei aguna, Constana, 2003.

17. Rusu C. Analiza i reglarea firmei prin costuri. Editura Gh. Asachi, Iai, 1995. 18. Scorescu Gh. i colab. Contabilitate financiar, Editura Univ. Al. I. Cuza, Iai, 2004. 19. Scorescu Gh. Contabilitatea cheltuielilor de producie. Editura Fundaiei Academice Gh. Zane, Iai, 1994.

99

20. * * * Legea contabilitii nr. 82/1991. Monitorul Oficial nr. 65/27.XII.1991, republicat n Monitorul Oficial nr. 629/26.08.2002 21. * * * Revista Finane-Credit-Contabilitate, colecia 1991-2000. 22. * * * Revista Tribuna economic, colecia 1991-2004. 23. * * * - Contabilitate Acte normative. Editura Sedcom Libris Iai, 2002.

100