ORDIN nr. 1.

826 din 22 decembrie 2003 pentru aprobarea Precizrilor privind unele msuri referitoare la organizarea i conducerea contabilitii de gestiune EMITENT: MINISTERUL FINANELOR PUBLICE PUBLICAT N: MONITORUL OFICIAL nr. 23 din 12 ianuarie 2004 n temeiul prevederilor art. 12 alin. (6) din Hotrrea Guvernului nr. 735/2003 privind organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor Publice, cu modificrile i completrile ulterioare, avnd n vedere prevederile art. 1 alin. (1) i ale art. 4 alin. (1) din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, ministrul finanelor publice emite urmtorul ordin: ART. 1 Se aproba Precizrile privind unele msuri referitoare la organizarea i conducerea contabilitii de gestiune, cuprinse n anexa care face parte integrant din prezentul ordin. ART. 2 Direcia de reglementri contabile va lua msuri pentru ducerea la ndeplinire a prevederilor prezentului ordin. ART. 3 Prezentul ordin va fi publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I. Ministrul finanelor publice, Mihai Nicolae Tanasescu Bucureti, 22 decembrie 2003. Nr. 1.826. ANEXA PRECIZRI privind unele msuri referitoare la organizarea i conducerea contabilitii de gestiune 1. Prevederi generale privind contabilitatea de gestiune Potrivit prevederilor Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 629 din 26 august 2002, persoanele juridice prevzute la art. 1 alin. (1) din lege au obligaia sa organizeze i sa conduc contabilitatea proprie, inclusiv contabilitatea de gestiune adaptat la specificul activitii. Potrivit prevederilor art. 11 alin. (1) din Legea nr. 82/1991, republicat, rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii de gestiune adaptate la specificul activitii revine administratorului sau altei persoane juridice care are obligaia gestionrii unitii respective.

n funcie de specificul activitii desfurate, contabilitatea de gestiune va asigura, n principal, nregistrarea operaiilor privind colectarea i repartizarea cheltuielilor pe destinaii, respectiv pe activiti, secii, faze de fabricaie, centre de costuri, centre de profit, dup caz, precum i calculul costului de achiziie, de producie, de prelucrare al bunurilor intrate, obinute, lucrrilor executate, serviciilor prestate, produciei n curs de execuie, imobilizarilor n curs etc., din unitile de producie, comerciale, prestatoare de servicii, financiare i alte domenii de activitate. Prin contabilitatea de gestiune persoanele juridice pot obine informaii care sa asigure o gestionare eficienta a patrimoniului, respectiv: - informaii legate de costul bunurilor, lucrrilor, serviciilor, pentru persoanele juridice care desfoar activiti de producie, prestri de servicii, precum i de costul bunurilor vndute pentru persoanele juridice care desfoar activitate de comer; - informaii care stau la baza bugetarii i controlului activitii de exploatare; - informaii necesare analizelor financiare n vederea fundamentarii deciziilor manageriale privind conducerea activitii interne; - alte informaii impuse de realizarea unui management performant. Contabilitatea de gestiune se organizeaz de administratorul persoanei juridice fie utiliznd conturi specifice, fie prin dezvoltarea conturilor din contabilitatea financiar, fie cu ajutorul evidentei tehnico-operative proprii. Folosirea conturilor contabile, precum i simbolizarea acestora se efectueaz astfel nct sistemul de stocare i de accesare a informaiilor obinute sa fie flexibil i sa permit o gama larga de optiuni. Lista conturilor de gestiune este adaptat n funcie de scopurile urmrite, respectiv: evidentierea fluxului costurilor, determinarea costurilor aferente stocurilor, determinarea veniturilor i a rezultatelor n funcie de activitatea care le genereaz, efectuarea de previziuni etc. Contabilitatea de gestiune furnizeaz informaii necesare elaborrii de rapoarte i analize interne utilizate de managementul unitii n luarea deciziilor. Cerinele de prezentare i analiza a informaiilor oferite de contabilitatea de gestiune nu sunt limitative. La organizarea contabilitii de gestiune se va urmri ca informaiile obinute sa satisfac att necesitile de informare existente, cat i pe cele n continua schimbare. Procedeele i tehnicile utilizate n contabilitatea de gestiune se stabilesc n funcie de caracteristicile calitative ale informaiilor cerute de utilizatori, precum i de particularitile activitii desfurate. 2. Prevederi privind calculatia costurilor Calculatia costurilor presupune ansamblul lucrrilor efectuate ntr-o forma organizat cu scopul de a obine informaii privind costul bunurilor, lucrrilor, serviciilor, activitilor sau altor obiecte de calculatie.

Organizarea lucrrilor privind calculatia costurilor depinde de o serie de factori, cum ar fi: mrimea unitii, structura organizatoric a acesteia, tipul i modul de organizare a produciei, tehnologia de fabricaie, gradul de integrare a produciei, caracterul etc. n scopul determinrii costurilor unitare astfel nct bunurile, lucrrile, serviciile sa poat fi evaluate i recunoscute n contabilitatea financiar, iar preurile de vnzare sa poat fi stabilite i verificate, precum i pentru analiza costurilor i a eficientei activitii, n contabilitatea de gestiune cheltuielile se clasifica n: - costuri de achiziie; - costuri de producie; - costuri de prelucrare; - cheltuieli ale perioadei. 2.1. Principiile calculatiei costurilor Pentru asigurarea unui coninut real i exact al structurii costurilor se vor avea n vedere urmtoarele principii: 1. Principiul separarii cheltuielilor care privesc obinerea bunurilor, lucrrilor, serviciilor de cheltuielile care nu sunt legate de achiziia, producia sau prelucrarea etc. acestora. Acesta presupune ca la nivelul obiectelor de calculatie stabilite de fiecare persoana juridic sa se separe cheltuielile atribuibile obiectelor respective de cheltuielile ocazionate de restul activitii. Cheltuielile care nu participa la obinerea obiectelor de calculatie menionate, cum ar fi: cheltuielile de administraie, cheltuielile de desfacere, regia fixa nealocata costului, cheltuielile financiare, cheltuielile extraordinare etc., nu se includ n costul acestora. 2. Principiul delimitrii cheltuielilor n timp. Acesta presupune ca includerea cheltuielilor n costuri sa se efectueze n perioada de gestiune creia i aparin cheltuielile n cauza. 3. Principiul delimitrii cheltuielilor n spaiu. Acesta presupune delimitarea cheltuielilor efectuate ntr-o anumit perioada de gestiune pe principalele procese sau alte locuri de cheltuieli care le-a ocazionat, cum ar fi: aprovizionare, producie, administraie, desfacere, iar n cadrul sectorului producie, pe secii, ateliere, linii de fabricaie etc. n cadrul structurilor menionate se pot constitui centre de producie, centre de profit sau alte centre de responsabilitate n raport de care se adanceste delimitarea cheltuielilor. 4. Principiul delimitrii cheltuielilor productive de cele cu caracter neproductiv. Acesta presupune delimitarea cheltuielilor productive, care sunt creatoare de valoare, de cheltuielile cu caracter neproductiv. 5. Delimitarea cheltuielilor privind producia finita de cheltuielile aferente produciei n curs de execuie. Acest principiu este valabil pentru acele uniti productive a cror producie se prezint parial la sfritul perioadei de gestiune n diverse stadii de transformare, cantitatea i valoarea acesteia fiind diferita de la o perioada de gestiune la alta. 2.2. Structura costurilor

Costul stocurilor trebuie sa cuprind toate costurile aferente achiziiei, produciei, prelucrrii, precum i alte costuri suportate pentru a aduce bunurile, lucrrile, serviciile n forma i n locul n care se gsesc n prezent. Costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte taxe (cu excepia acelora pe care persoana juridic le poate recupera de la autoritile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei bunurilor respective. Reducerile comerciale, rabaturile i alte elemente similare nu se includ n costul de achiziie. Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de producie al imobilizarilor cuprind cheltuielile directe aferente produciei, i anume: materiale directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manopera directa i alte cheltuieli directe de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocata n mod raional ca fiind legat de fabricatia acestora. Costul stocurilor unui prestator de servicii cuprinde manopera i alte cheltuieli legate de personalul direct angajat n furnizarea serviciilor, inclusiv personalul nsrcinat cu supravegherea, precum i regiile corespunztoare. Costul complet cuprinde costul de producie plus cheltuielile generale de administraie i cheltuielile de desfacere, repartizate raional. Alte cheltuieli se includ n costul bunurilor, lucrrilor, serviciilor numai n msura n care reprezint costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc n prezent. 2.3. Gruparea cheltuielilor n vederea calculrii costurilor Pentru calculul costurilor bunurilor, lucrrilor, serviciilor i al costurilor perioadei, cheltuielile nregistrate n contabilitatea financiar dup natura lor se grupeaz n contabilitatea de gestiune astfel: a) cheltuieli directe; b) cheltuieli indirecte; c) cheltuieli de desfacere; d) cheltuieli generale de administraie. Cheltuielile directe sunt acele cheltuieli care se identifica pe un anumit obiect de calculatie (produs, serviciu, lucrare, comanda, faza, activitate, funcie, centru etc.) nc din momentul efecturii lor i ca atare se includ direct n costul obiectelor respective. Cheltuielile directe cuprind: costul de achiziie al materiilor prime i materialelor directe consumate, energia consumat n scopuri tehnologice, manopera directa (salarii, asigurri i protecia social etc.), alte cheltuieli directe. Cheltuielile indirecte sunt acele cheltuieli care nu se pot identifica i atribui direct pe un anumit obiect de calculatie, ci privesc intreaga producie a unei secii sau a persoanei juridice n ansamblul ei. Cheltuielile indirecte cuprind: - regia fixa de producie, format din cheltuielile indirecte de producie care rmn relativ constante indiferent de volumul

produciei, cum ar fi: amortizarea utilajelor i echipamentelor, ntreinerea seciilor i utilajelor, precum i cheltuielile cu conducerea i administrarea seciilor; - regia variabila de producie, care consta n cheltuielile indirecte de producie, care variaza n raport cu volumul produciei, cum ar fi: cheltuielile indirecte cu consumul de materiale i forta de munca. Alocarea regiei fixe asupra costurilor se face pe baza capacitii normale de producie. Capacitatea normal de producie reprezint producia estimat a fi obinut, n medie, de-a lungul unui anumit numr de perioade, n condiii normale, avnd n vedere i pierderea de capacitate rezultat din ntreinerea planificata a echipamentului. Regia fixa care se recunoate ca o cheltuiala a perioadei = regia fixa x (1 - nivelul real al activitii/nivelul normal al activitii). Nivelul real al activitii este reprezentat de producia obinut, iar nivelul normal al activitii este reprezentat de capacitatea normal de producie. Regia nealocata este recunoscuta drept cheltuiala n contul de profit i pierdere n perioada n care a aprut. Atunci cnd costurile de producie, de prelucrare nu se pot identifica distinct pentru fiecare produs n parte, acestea se aloca pe baza unor procedee rationale aplicate cu consecventa (procedeul diviziunii simple, procedeul cantitativ, procedeul indicilor de echivalenta, procedeul echivalrii cantitative a produsului secundar cu produsul principal, procedeul deducerii valorii produselor secundare etc.). Calculatia costurilor poate fi efectuat dup una dintre metodele: metoda costului standard, metoda pe comenzi, metoda pe faze, metoda global, metoda direct costing sau alte metode adoptate de persoana juridic n funcie de modul de organizare a produciei, specificul activitii, particularitile procesului tehnologic i de necesitile proprii. Cheltuielile perioadei sunt acele cheltuieli reprezentate de consumurile de bunuri i servicii aferente perioadei curente, care nu se pot identifica pe obiectele de calculatie stabilite, deoarece nu participa efectiv la obinerea stocurilor, fiind necesare la realizarea activitii n ansamblul ei. n costul bunurilor, lucrrilor, serviciilor nu trebuie incluse urmtoarele elemente care se recunosc drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit: a) pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele normal admise; b) cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care astfel de costuri sunt necesare n procesul de producie, anterior trecerii ntr-o noua faza de fabricaie; c) regiile generale de administraie care nu participa la aducerea stocurilor n forma i n locul n care se gsesc n prezent; d) costurile de desfacere; e) regia fixa nealocata costului.

Alte cheltuieli care pot fi incluse n anumite condiii specifice n costul bunurilor, lucrrilor, serviciilor: - costurile indatorarii pot fi incluse n costul bunurilor, lucrrilor, serviciilor etc. numai n msura n care sunt direct atribuibile achiziiei, construciei sau producerii unui activ cu ciclu lung de fabricaie, n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile. Costurile indatorarii cuprind dobnzile i alte cheltuieli suportate de persoana juridic n legatura cu mprumutul de fonduri. Un activ cu ciclu lung de fabricaie este un activ care solicita n mod necesar o perioada substantiala de timp pentru a fi gata n vederea utilizrii sale prestabilite sau pentru vnzare; - cheltuielile generale de administraie pot fi incluse n costul bunurilor n msura n care reprezint cheltuieli suportate pentru a aduce bunurile n forma i n locul n care se gsesc n prezent i se justifica luarea lor n considerare n anumite condiii specifice de exploatare. Recunoaterea i evaluarea iniial a bunurilor, lucrrilor, serviciilor n contabilitatea financiar se efectueaz la cost de achiziie sau cost de producie, dup caz. -------