Contabilizarea Subventiilor

Modul de contabilizare a subvențiilor primite sub orice formă

Actele normative ce reglementează modul de acordare și contabilizare a subvențiilor
Reglementarea activității de subvenţionare în agricultură şi mediul rural se realizează potrivit Legii
cu privire la principiile de subvenționare în dezvoltarea agriculturii și mediului rural nr. 276/2016
(Legea nr. 276/2016), legii bugetului de stat pe anul respectiv, hotărârilor de Guvern, precum şi prin
actele normative ale autorităţilor administrației publice centrale, aprobate în limita competenţelor
stabilite de prevederile Legii nr. 276/2016. Unele hotărâri de Guvern vor fi menționate în continuare.

Modul de recunoaștere, clasificare, evaluare și contabilizare a subvențiilor sunt reglementate de
prevederile Standardului Național de Contabilitate „Capital propriu și datorii” (SNC „CPD”). Conform
noțiunii din SNC „CPD”, subvenţiile reprezintă asistenţă nerambursabilă acordată sau care urmează
a fi acordată de Guvern, alte autorităţi ale administraţiei publice, instituţii şi organizaţii naţionale şi
internaţionale sub forma unor transferuri de resurse cu condiţia respectării de către entitate a
anumitor cerinţe.
În domeniul agriculturii se acordă mai multe tipuri de subvenții: tinerilor fermieri; producătorilor
agricoli în scopul sporirii competitivităţii şi promovării produselor agricole şi agroalimentare
autohtone; producătorilor agricoli pentru compensarea cheltuielilor la irigare; producătorilor agricoli
angajați în cultivarea culturilor ecologice sau creşterea şeptelului animalelor ecologice; grupurilor de
producători și cooperativelor de întreprinzător care efectuează investiții în sectorul agroalimentar,
producătorilor agricoli pentru materialul de acoperire pentru construcţii de sere, solarii şi tuneluri;
producătorilor agricoli pentru înfiinţarea, modernizarea şi defrişarea plantaţiilor multianuale, inclusiv
a plantaţiilor viticole şi a plantaţiilor pomicole, plăți directe per cap de animal etc.
În continuare se vor prezenta unele acte normative care prevăd acordarea subvențiilor în domeniul
agriculturii.

Prevederile Legii nr. 276/2016 definesc subvenția ca sprijin financiar nerambursabil şi neimpozabil
acordat din Fondul național de dezvoltare a agriculturii și mediului rural (Fond) pentru susţinerea
investiţiilor efectuate în dezvoltarea agriculturii și mediului rural și care corespund criteriilor de
eligibilitate. Criteriile generale de eligibilitate privind acordarea subvențiilor sunt prevăzute în Legea
nr. 276/2016 și în Regulamentul privind condițiile, ordinea și procedura de acordare a
mijloacelor Fondului național de dezvoltare a agriculturii și mediului rural, care este valabil pentru
perioada anilor 2017-2022, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr. 455/2017. Cea mai recentă
modificare a fost efectuată prin HG nr. 226/2022.
Prin Hotărârea Guvernului nr. 507/2018 a fost aprobat Regulamentul privind condițiile și procedura
de acordare a subvențiilor în avans pentru proiectele start-up din Fond (Regulament) în care se
utilizează noțiunile definite în Legea nr. 276/2016 și Regulamentul aprobat prin HG nr. 455/2017.

Regulamentul respectiv prevede cofinanțare din partea solicitantului a surselor proprii (costuri
eligibile și neeligibile) necesare realizării proiectului start-up și accesarea subvenției în avans.
Cofinanțarea poate fi asigurată prin: mijloace bănești proprii, credite bancare, împrumuturi, garanții
bancare, credite tehnice, contracte de fidejusiune etc. Beneficiarul care solicită subvenție în avans
este obligat sa deschidă cont bancar la o bancă licențiată din Moldova în lei moldoveneşti, în urma
semnării contractului tripartit dintre bancă, Agenția de Intervenție și Plăți pentru Agricultură (AIPA) și
beneficiar, prin intermediul căruia vor fi administrate toate mijloacele financiare aferente proiectului
investițional, după aprobarea acestuia. Concomitent, țin să menționez, că prin HG nr. 836/2020, a
1
fost aprobat Regulamentul privind acordarea de plăți directe per cap de animal. Plata directă
per cap de animal se acordă prin intermediul AIPA o singură dată pe an, deținătorilor de animale de
următoarele specii: a) bovine; b) ovine; c) caprine.
Valoarea subvenției (plății directe) acordată unui producător agricol pentru fiecare cap de animal se
stabilește în funcţie de specia și categoria animalului, conform măsurilor prevăzute în Regulamentul
nominalizat.
Beneficiarii subvențiilor (producătorii agricoli) conform dosarelor de solicitare a plăților directe per
cap animal și a listelor beneficiarilor de plăți întocmite de către AIPA recunosc subvențiile în
contabilitate.
Fondul național de dezvoltare a agriculturii și mediului rural reprezintă totalitate a mijloacelor
bugetare, precum și a celor provenite din partea partenerilor de dezvoltare, destinate finanțării
măsurilor de sprijin a entităților din sectorul agrar.
AIPA realizează funcția de implementare a politicii de subvenționare și de intervenție a statului în
sectorul agroindustrial și în mediul rural în următoarele domenii de activitate:
1) stimularea investiţiilor în exploataţiile agricole;
2) stimularea investiţiilor în prelucrarea şi comercializarea produselor agricole;
3) stimularea investițiilor în infrastructura fizică și în cea a serviciilor din mediul rural;
4) acordarea plăților directe.

Așadar, subvențiile pot avea diferite denumiri (alocații, plăți, asistență financiară, asistență tehnică,
plăți directe per cap animal, recompense) și pot fi primite sub formă de mijloace bănești, active
imobilizate, active circulante, diminuare a datoriilor faţă de stat şi/sau alţi creditori etc.
Indiferent de forma în care vor fi primite subvențiile și domeniile de activitate, modul de contabilizare
a subvențiilor care urmează a fi aplicat depinde de durata perioadei de obținere a avantajelor
economice acordate entității în schimbul îndeplinirii anumitor condiții.

Recunoașterea subvențiilor
Conform Legii contabilității și raportării financiare nr. 287/2017 (Legea 287/2017), noțiunea
de recunoaștere se definește ca înregistrarea în contabilitate și prezentarea în situațiile financiare a
unui element contabil care corespunde definiţiei și care îndeplineşte criteriile de recunoaştere
stabilite în standardele de contabilitate.
Recunoaşterea şi evaluarea elementelor contabile se efectuează în conformitate cu prevederile
standardelor de contabilitate și ale altor acte normative elaborate conform art. 8 alin. (1) lit. b) al
Legii nr. 287/2017. Prin urmare, entitatea care beneficiază de subvenții stipulează în baza sistemului
de reglementare normativă a contabilităţii în Politicile contabile modul de recunoaștere și evaluare a
subvențiilor primite sub orice formă.
Modul de contabilizare a subvențiilor este identic pentru toate entitățile din sectorul corporativ,
indiferent de domeniul în care activează entitatea. Cu excepția entităţilor cu proprietate publică
(întreprinderile de stat și municipale, societățile pe acțiuni cu cota statului, alte entități similare,
instituțiile publice cu autonomie financiară), la transmiterea în exploatare a activelor amortizabile
procurate/primite pe seama subvențiilor, decontează valoarea activelor imobilizate, înregistrate iniţial
ca venituri anticipate pe termen lung, la majorarea altor elemente de capital propriu, iar pe măsura
utilizării activelor imobilizate în proporția amortizării calculate se decontează la venituri curente.
Din punct de vedere contabil, constatăm că în categoria subvențiilor se includ:
- subvențiile aferente activelor sau pentru investiții, care reprezintă subvenţii primite sub formă de
active imobilizate sau de mijloace băneşti destinate pentru procurarea/crearea şi/sau dobândirea în
alt mod a acestor active;
2
- subvențiile aferente veniturilor sau de exploatare, care cuprind toate subvențiile, altele decât cele
aferente activelor. Aceste subvenții pot fi destinate acoperirii costurilor activelor circulante (materii
prime și materiale consumabile), costurilor cu personalul, acoperirii costurilor/cheltuielilor perioadelor
precedente, curente sau viitoare aferente subvențiilor, sau pentru reducerea datoriilor faţă de stat
şi/sau alţi creditori.

Recunoașterea inițială a subvențiilor se efectuează în baza contabilității de angajamente, în cazul
existenței unei certitudini întemeiate că:
1) entitatea va respecta condițiile impuse de acordarea subvențiilor;
2) subvențiile (mijloacele financiare) vor fi primite de către entitate;
3) valoarea mijloacelor financiare poate fi evaluată în mod credibil.

Subvenţiile se evaluează iniţial în funcţie de forma (monetară sau nemonetară) în care acestea au
fost primite. Subvenţiile primite sub formă monetară se evaluează la valoarea lor nominală, iar cele
sub formă nemonetară în mărimea valorii de intrare a activelor primite care se determină la costul de
intrare, în conformitate cu standardele de contabilitate.

Recunoaşterea iniţială a imobilizărilor procurate pe seama subvențiilor sau primite ca subvenții se
efectuează pe obiecte de evidenţă, a căror nomenclator se stabileşte de entitate de sine stătător.
Evaluarea iniţială a fiecărui obiect se efectuează la cost de intrare.
În contabilitate este necesar să se țină evidența costului de intrare a obiectelor pe surse de intrare,
deoarece costul de intrare a obiectelor de evidență poate fi atât din subvenții cât și din surse proprii,
care va influența la calcularea amortizării și recunoașterea veniturilor aferente subvențiilor.
Conform prevederilor art. 11 al Legii nr.287/2017, toate faptele economice se contabilizează în
temeiul documentelor primare. Deținerea de către entitate a activelor cu orice titlu, înregistrarea
surselor de proveniență a acestora și a faptelor economice fără documentarea și reflectarea
acestora în contabilitate sunt interzise. Documentele primare trebuie să conțină elementele
obligatorii prevăzute la alin. (7) al articolului susmenționat.
Reieșind din prevederile Legii nr.287/2017, subvențiile recunoscute se înregistrează inițial la
primirea documentului confirmativ (spre exemplu, Acordul de subvenționare, listele beneficiarilor
de plăți) și a notei contabile, ca majorare concomitentă a creanțelor şi a veniturilor anticipate pe
termen lung/curente, în funcție de natura subvenției beneficiate de entitate. Primirea efectivă a
subvenţiilor se reflectă ca majorare a activelor respective sau diminuare a datoriilor faţă de stat
şi/sau alţi creditori şi diminuare a creanţelor.
Subvenţiile înregistrate în componența veniturilor anticipate pe termen lung sau curente se
decontează la venituri curente în perioadele în care au fost efectuate (suportate) cheltuielile pe
seama subvențiilor.

Contabilizarea subvențiilor aferente activelor

Întru reflectarea în contabilitate a subvențiilor, entitatea utilizează contul contabil 424 „Venituri
anticipate pe termen lung” – pentru subvențiile din categoria subvențiilor aferente activelor și contul
contabil 535 „Venituri anticipate curente” – pentru subvențiile aferente veniturilor.
Entităţile cu proprietate publică (întreprinderile de stat și municipale, societățile pe acțiuni cu cota
statului, alte entități similare, instituțiile publice cu autonomie financiară) decontează după
îndeplinirea condiţiilor contractuale subvenţiile aferente activelor înregistrate iniţial ca venituri
anticipate pe termen lung în contul contabil 342„Subvenții aferente activelor entităților cu proprietate
publică”.
3
Așa cum s-a menționat mai sus, subvenţiile se clasifică în subvenții aferente activelor şi subvenții
aferente veniturilor.

În continuare vom examina modul de contabilizare a subvențiilor aferente activelor amortizabile și
activelor neamortizabile.
Activele imobilizate și activele biologice imobilizate sub formă de plantații perene, culturi multianuale,
animale de muncă (cai şi câini) se amortizează conform regulilor generale stabilite în SNC
„Imobilizări necorporale şi corporale”.

Subvențiile aferente activelor amortizabile recunoscute până la transmiterea în exploatare a
acestora se decontează în componența veniturilor curente pe parcursul perioadelor de utilizare a
acestora şi în proporția amortizării aferente activelor intrate pe seama subvențiilor.
Regula nu se extinde asupra entităților cu proprietate publică, în cazul în care acestea înregistrează
subvenții aferente activelor, deoarece acestea după îndeplinirea condiţiilor contractuale decontează
subvenţiile aferente activelor înregistrate iniţial ca venituri anticipate pe termen lung în componența
a altor elemente de capital propriu. Decontarea acestor subvenţii se înregistrează ca diminuare a
altor elemente de capital propriu şi, respectiv, pot fi îndreptate:
a) la majorarea capitalului social la decizia fondatorului;
Exemplul 1. Întreprinderea de stat în domeniu stomatologiei în luna mai 202X a primit sub formă de
subvenție un utilaj medical în sumă de 900 000 lei. În aceeași lună întreprinderea din surse proprii a
suportat costurile de instalare în sumă de 36 000 lei și cheltuielile de instruire a personalului, care
va utiliza utilajul în mărime de 7 350 lei. Utilajul medical a fost transmis în exploatare în luna iunie,
cu durata de funcționare de 10 ani. Conform politicilor contabile, amortizarea utilajului medical se
calculează începând cu luna următoare și pentru luna iulie 202X constituie 7 800 lei.
În baza deciziei fondatorului în luna decembrie 202X subvenția aferentă utilajului medical
înregistrata în componența altor elemente de capital propriu a fost îndreptată spre majorarea
capitalului social.
Conform datelor din exemplu Instituția publică contabilizează:
Nr Conținutul economic al Documentele Suma Conturi corespondente
d/o tranzacției primare (lei) Debit
mai 202X
1. Intrarea utilajului medical Invoice 900 000 121
Înregistrarea costurilor de
2. Factura fiscală 36 000 121
instalare
Reflectarea cheltuielilor de 811 sau 821
3. Factura fiscală 7 350
instruire
Achitarea datoriei aferente
Ordin de plată, extras
4. instalării utilajului și 43 350 521
din cont
instruirii personalului
Iunie 202X
Transmiterea în exploatare Proces-verbal de
5. a utilajului medical (900 transmitere în 936 000 123
000 lei + 36 000 lei) funcțiune
6. Decontarea subvenției în Notă contabilă 900 000 424
componența altor elemente
4
de capital propriu în urma
îndeplinirii condițiilor de
acordare a subvențiilor
Iulie - noiembrie 2021
Calcularea amortizării (900 Notă contabilă/ 811/ sau 711*
7. 000 lei + 36 000 lei : 120 registru calculului 39 000 subcontul
luni x 5 luni) amortizării corespunzător
Decontarea subvenției
utilizate în mărimea
amortizării calculate
8. Nota contabilă 37 500 342
aferente utilajului medical
(900 000 lei : 120 luni x 5
luni)
Decembrie 202X
Calcularea amortizării (900 Notă contabilă/
9. 000 lei + 36 000 lei : 120 registru calculului 7 800 811
luni x 1 lună) amortizării
Extrasul din procesul-
verbal al ședinței
Decontarea subvenției la Consiliului de
10. majorare a capitalului administrare, Decizia 862 500 342
social de majorare a
fondatorului,
Nota contabilă
*Amortizarea calculată aferentă activelor intrate pe seama subvențiilor se reflectă în componența costurilor sau
cheltuielilor în dependență de participarea nemijlocită a acestor active, spre exemplu, dacă utilajul medical participă
în activitatea de baza a entității, respectiv că și amortizarea acestora o să se reflecte în componența costurilor de
bază unde se reflectă și amortizarea aferentă cotei părți procurate din surse proprii.
**Subvențiile aferente activelor amortizabile recunoscute până la transmiterea în exploatare a acestora se
decontează la veniturile curente (reieșind din exemplu la venituri din vânzări), deoarece amortizarea majorează
costurile de bază/costul vânzărilor/cheltuielile administrative și prin urmare și subvenția utilizată în mărimea
amortizării calculate va majora veniturile din vânzări/alte venituri operaționale, totodată ținem cont de concordanța
veniturilor și a cheltuielilor.

b) la venituri curente pe parcursul perioadelor de utilizare a activelor amortizabile intrate pe seama
subvențiilor în mărimea amortizării calculate.
Exemplul 2. Entitatea agricolă „W” în octombrie 202X a obținut acordul de subvenționare în sumă
de 390 000 lei, inclusiv pentru procurare și instalarea a trei sere de cultivare a legumelor - 315 000
lei, iar pentru material săditor și îngrășăminte - 75 000 lei. Entitatea în perioada octombrie-noiembrie
a aceluiași an a suportat costuri aferente procurării și instalării serelor în sumă de 630 000 lei și
costuri de achiziție a materialului săditor și a îngrășămintelor necesare pentru amenajarea serelor –
150 000 lei. Serele au fost transmise în exploatare în luna decembrie 202X, cu durata de exploatare
de 3 ani. Entitatea a primit subvenția în martie 202X+1.
Conform politicilor contabile, amortizarea serelor se calculează conform metodei liniare începând cu
luna următoare și pentru luna ianuarie 202X+1 constituie 17 500 lei.
5
Conform datelor din exemplu entitatea „W” contabilizează:
Nr Conținutul economic al Documentele Conturi corespondente
Suma (lei)
d/o tranzacției primare Debit Credit
Octombrie -decembrie 202X
Acordul de
Recunoașterea 315 000 234 424
1. subvenționare,
subvenției 75 000 234 535
Nota contabilă
Facturi fiscale,
Reflectarea costurilor
act de executare 211,124,531,533,
2. aferente procurării și 630 000 121
a lucrărilor, Note 521
montării serelor
contabile etc.
Procesul-verbal
de transmitere în
Transmiterea în
3. exploatare a 630 000 123 121
exploatare a serelor
obiectelor de
mijloace fixe
Procurarea materialului
4. săditor și Facturi fiscale 150 000 212, 211 521
îngrășămintelor
Achitarea datoriei pentru
Ordin de plată,
5. materialul săditor și 150 000 521 242
extras din cont
îngrășăminte
Ianuarie –martie 202X+1
Calcularea amortizării Nota contabilă/
serelor pentru lunile registru
6. 52 500 711/811 124
ianuarie-martie (630 000 calculului
lei : 36 luni x 3 luni) amortizării
Acte de
decontare, bonuri
Decontarea valorii 711/subcontul
de consum, alte
7. materialului săditor și 150 000 corespunzător 211,212
documente
îngrășămintelor sau 811
elaborate de
entitate*
Intrarea subvenției Ordin de plată,
8. 390 000 242 234
recunoscută extras din cont
Înregistrarea cotei
curente a veniturilor
anticipate pe termen
lung în componența
9. Notă contabilă 105 000 424 535
veniturilor anticipate
curente aferente anului
202X+1 (315 000 lei: 36
luni x 12 luni)
6
amortizării serelor
procurate din contul
subvenției în 611/subcontul
componența veniturilor corespunzător
curente pentru lunile
ianuarie-martie 2022
(105 000 lei : 12 luni x 3
luni)
*Conform prevederilor art. 11 alin. (4) al Legii nr. 287/2017, entitatea utilizează formulare tipizate de documente
primare aprobate de Ministerul Finanțelor și alte autorități publice sau în cazul în care nu sunt aprobate formulare de
documente primare poate elabora și utiliza formulare de documente primare, aprobate de conducerea acesteia, cu
respectarea prevederilor alin. (7) și (8) al aceluiași articol.

Concomitent, țin să menționez că amortizarea aferentă cotei-părți a activelor amortizabile procurate
din contul mijloacelor proprii (rezultate din activitatea economică, credite etc.) se înregistrează în
componența costurilor şi/sau cheltuielilor curente, fără a înregistra suma amortizării în componența
veniturilor curente.

Înregistrarea cheltuielilor suportate ale entității aferente obiectelor de mijloace fixe
procurate/intrate pe seama subvențiilor

Întru stimularea producătorilor agricoli acestora li se acordă investiții pentru procurarea tehnicii și
utilajului agricol convențional. Mărimea sprijinului acordat pentru tehnica și utilajul agricol
convențional, se calculează sub formă de compensație în proporție de 25% din cost (per unitate),
dar nu mai mult de 300 mii lei per beneficiar.
Exemplul 3. Entității „Y” în luna aprilie 202X conform avizului privind acordarea subvenției i se
acordă subvenție în sumă de 300 000 lei pentru compensarea costului de achiziție a unei combine
procurate în luna februarie a aceluiași an la costul de intrare de 1 200 000 lei, care este necesară
pentru desfășurarea activității de bază. Mijloacele bănești au fost transferate entității în luna iunie
202X. Combina a fost transmisă în exploatare în luna mai cu durata de exploatare de 12
ani. Conform politicilor contabile, amortizarea se calculează conform metodei liniare începând cu
luna următoare și pentru luna iunie 202X constituie 8 333 lei.
Conform datelor din exemplu entitatea contabilizează:
Suma (lei)
Februarie -iulie 202X
Factura fiscală,
documentele
Înregistrarea combinei
1. tehnice, 1 200 000 121 521
procurate
documentele de
înmatriculare etc.
Achitarea datoriei pentru Ordin de plată,
2. 1 200 000 521 242
combina procurată extras din cont
7
Acordul de
3. Recunoașterea subvenției subvenționare, 300 000 234 424
Nota contabilă
Procesul-verbal
de transmitere în
Transmiterea în exploatare
4. exploatare a 1 200 000 123 121
a combinei
obiectelor de
mijloace fixe
Ordin de plată,
4. Primirea subvenției 300 000 242 234
extras din cont
Calcularea amortizării
Notă contabilă/ 711/ subcontul
combinei pentru luna iunie
5. registru calculului 8 333 corespunzător 124
(1 200 000 lei : 144 luni x
amortizării sau 811
1 lună)
Înregistrarea cotei curente
a veniturilor anticipate pe
termen lung în
6. Nota contabilă 14 583 424 535
componența veniturilor
anticipate curente (300 000
lei : 144 luni) x 7 luni)
amortizării combinei 611/subcontul
procurate din contul corespunzător
subvenției în componența
veniturilor curente

Exemplul 4. Pentru realizarea reparației capitale a sistemului de irigare cu valoarea contabilă de
132 300 lei Asociația Utilizatorilor de Apă și Irigare a primit o subvenție în sumă de 97 200 lei. Avizul
privind acordarea subvenției a fost primit în iunie 202X, iar mijloacele bănești au fost încasate în
august 202X. În septembrie-octombrie 202X entitatea a suportat costuri de reparație și reînnoire a
sistemului de irigare din surse proprii în mărime de 103 200 lei și din contul subvenției de 97 200 lei,
în valoare totală de 200 400 lei, iar sistemul de irigare a fost transmis în exploatare în luna
noiembrie aceluiași an. Durata de utilizare a sistemului de irigare constituie 15 ani, amortizarea se
calculează prin metoda liniară.
În baza datelor din exemplu, entitatea contabilizează
Suma (lei)
Iunie 202X
Acordul de
Nota contabilă
August 202X
8
Primirea subvenției de către Ordin de plată,
2. 97 200 242 234
entitate extras din cont
Septembrie –decembrie 202X
Reflectarea costurilor
Facturi fiscale,
aferente reparației si
3. act de executare 200 400 121 521
renovării sistemului de
a lucrărilor
irigare în valoare de lei
Procesul-verbal
de transmitere în
Transmiterea în exploatare
4. exploatare a 200 400 123 121
a sistemului de irigare
obiectelor de
mijloace fixe
Înregistrarea cotei curente a
veniturilor anticipate pe
5. termen lung în sumă de (97 Nota contabilă 3 240 424 535
200 lei : 15 ani x 6 luni : 12
luni)
Calcularea amortizării Nota contabilă/
711/subcontul
pentru luna decembrie registru
6. 1 848 corespunzător 124
[(132 300 lei + 200 400 lei : calculului
sau 811
15 ani) × (1 lună : 12 luni)] amortizării
amortizării aferente costului
7. reparației efectuate din Notă contabilă 540 535 611
contul subvenției în sumă
de 540 lei [(97 200 lei : 15
ani) × (1 lună : 12 luni)]

Referitor la subvențiile aferente activelor neamortizabile țin să menționez că valoarea acestora se
decontează la venituri curente în perioadele în care au fost efectiv suportate cheltuielile aferente
obligaţiilor impuse de acordarea subvenţiilor, spre exemplu, acordarea subvenţiei sub formă de
teren poate fi legată de construirea unei clădiri, în acest caz subvenţia se va recunoaşte ca venituri
curente pe parcursul duratei de utilizare a clădirii construite pe terenul acordat, pe măsura calculării
amortizării.

Intrarea subvențiilor aferente activelor recunoscute (primite) după transmiterea activelor în
exploatare şi suportarea altor costuri de către entitate

Subvențiile aferente activelor, recunoscute (primite) după transmiterea acestora în exploatare şi
suportarea de către entitate a altor costuri, se decontează la venituri curente în următorul mod:
1) În perioada în care subvențiile au fost recunoscute – în mărimea şi proporția amortizării
calculate şi a altor costuri suportate, inclusiv până la recunoașterea subvențiilor. Subvențiile
9
destinate compensării costurilor/cheltuielilor deja suportate (calcularea amortizării până la intrarea
subvenției) se decontează integral la venituri curente, în perioada în care subvențiile au fost primite.
2) În perioadele ulterioare de utilizare a activelor intrate pe seama subvențiilor - subvențiile
aferente activelor amortizabile se decontează la venituri curente pe parcursul perioadelor de utilizare
a acestora şi în proporția amortizării aferente activelor intrate pe seama subvențiilor.
Exemplul 5. Entitatea „Z” pe parcursul anului 2020 a suportat costuri de extindere a spațiului
de producție prin construirea unei noi hale de producție, care a fost transmisă în exploatare la
începutul anului 2021. Costul de intrare a halei de producție constituie 965 000 lei, durata de uti-
lizare – 9 ani. În aprilie 2022, entitatea a beneficiat de subvenții în mărime de 30% din costul de
intrare al halei, care constituie 289 500 lei. Amortizarea halei de producție se calculează prin
metoda liniară și pe perioada ianuarie-decembrie 2021 constituie 107 222 lei, iar pe perioada
ianuarie-martie 2022 – 26 805 lei.
În baza datelor din exemplu, entitatea contabilizează:

Suma (lei)
Anul 2020
Facturi, invoice,
Înregistrarea costurilor
acte predare-
aferente construcției halei
1. primire a 965 000 121 521,211,124 etc.
de producție până la
lucrărilor, acte de
transmiterea în exploatare
decontare etc.
Procesul-verbal de
Transmiterea în transmitere în
2. exploatare a halei la exploatare a 965 000 123 121
costul de intrare obiectelor de
mijloace fixe
Ianuarie–decembrie 2021
Nota contabilă/
pentru lunile ianuarie-
3. registru calculului 107 222 711 sau 712 124
decembrie (965 000 lei :
amortizării
108 luni) × 12 luni
Ianuarie-aprilie 2022
Nota contabilă/
pentru lunile ianuarie-
4. registru calculului 26 805 711 sau 712 124
martie (965 000 lei : 108
amortizării
luni) × 3 luni)
Acordul de
Nota contabilă
Ordin de plată,
extras de cont
7. Decontarea subvenției Nota contabilă 40 208 424 611 sau 612
aferente halei în mărimea
10
amortizării calculate
pentru perioada anilor
2021 și 2022 (107 222 lei
+ 26 805 lei) x 30%

Înregistrarea cotei
curente a veniturilor
anticipate pe termen lung 24 125
8. Nota contabilă 424 535
în sumă de (289 500 lei
– 40 208 lei : 93 luni x 9
luni)

Contabilizarea subvențiilor aferente veniturilor

Subvențiile aferente veniturilor cuprind toate subvențiile, altele decât cele pentru active.
Subvențiile aferente veniturilor se recunosc, pe o baza sistematică, drept venit pe perioadele
corespunzătoare cheltuielilor aferente, pe care aceste subvenții urmează a le compensa. Aceste
subvenții nu trebuie înregistrate în componența veniturilor anticipate pe termen lung, sau îndreptate
în componența altor elemente de capital propriu.
Subvențiile aferente veniturilor sunt primite, de obicei, pentru acoperirea unor costuri/cheltuieli ale
perioadelor precedente, curente sau viitoare, sau pentru reducerea datoriilor față de stat și/sau alți
creditori.

În contabilitate decontarea subvențiilor aferente veniturilor se efectuează în următorul mod:
1) În cazul în care subvențiile sunt destinate pentru acoperirea/compensarea costurilor/cheltuielilor
perioadelor precedente, care au fost deja suportate se decontează integral la venituri curente în
perioada în care subvențiile au fost primite, similar ca și subvențiile aferente activelor recunoscute
(primite) după transmiterea acestora în exploatare.

Exemplul 6. Instituția medico-sanitară publică (IMSP) la autonomie financiară pe parcursul
perioadei iulie-august 202X a suportat costuri de reparație curentă a unei clădiri transmisă de către
fondator (stat) în gestiune economică în sumă de 514 600 lei. Lucrările de reparație au fost
efectuate de către o persoană terță.
În luna noiembrie 202X de către Ministerul Sănătății i-au fost acordate subvenții pentru
compensarea costurilor de reparație curentă în valoare de 385 000 lei. Subvențiile au fost primite în
aceiași lună.
Conform datelor din exemplu IMSP contabilizează:
Suma (lei)
Iulie-august 202X
Factura fiscală,
Înregistrarea volumului de Act primire-
1. 514 600 714 521
lucrări efectuate predare a
lucrărilor
2. Achitarea datoriei aferente Ordin de plată, 514 600 521 242
11
lucrărilor efectuate extras din cont
Noiembrie 202X
Acordul de
Notă contabilă
Ordin de plată,
extras din cont
întru acoperirea
cheltuielilor aferente
5. Nota contabilă 385 000 535 612
reparației curente a clădirii
primite în gestiune
economică

Diferența dintre cheltuielile suportate pentru reparația curentă și subvențiile primite constituie
129 600 lei, și va fi reflectată numai la cheltuieli, deoarece reprezintă sursele proprii ale IMSP.
2) În cazul în care subvențiile sunt destinate pentru compensarea costurilor/cheltuielilor perioadelor
curente sau viitoare se decontează la venituri curente în perioadele în care costurile/ cheltuielile vor
fi efectiv suportate. Astfel spus, atunci când costurile/cheltuielile nu au fost încă suportate pe seama
subvenției, subvențiile primite pentru finanțarea acestora se înregistrează în componența veniturilor
anticipate curente. Pe măsura suportării și contabilizării cheltuielilor efectuate pe seama subvențiilor,
subvențiile înregistrate ca venituri anticipate curente se decontează la venituri curente. Subvențiile
aferente unei (unor) perioade viitoare vor fi înregistrate la venituri anticipate curente până la
suportarea cheltuielilor aferente subvențiilor.
Exemplul 7. În noiembrie 202X Instituția Medico-Sanitară Publică (IMSP) a primit de la
autoritățile locale subvenții sub formă de active circulante în sumă de 435 000 lei (medicamente -
295 000 lei, OMVSD - 123 000, alte materiale consumabile - 17 000 lei), cu scopul utilizării la
tratamentul bolnavilor. Pe parcursul lunii decembrie au fost utilizate medicamente în valoare de
187 000 lei, materiale consumabile - 11 200 lei, iar OMVSD în sumă totală au fost transmise în
exploatare. Medicamentele în valoare de 108 000 lei si materiale consumabile – 5 800 lei vor fi
utilizate în luna ianuarie anul 202X+1.
Conform datelor din exemplu, în baza documentelor primare IMSP contabilizează:
Suma (lei)
Noiembrie- decembrie 202X
Recunoașterea subvenției
sub formă de active Notă contabilă,
1. circulante (medicamente, Decizia comisiei 435 000 234 535
OMVSD, materiale autorității locale
consumabile)
Intrarea medicamentelor, Factura fiscală
312 000 211 234
2. OMVSD, materialelor după caz act de
123 000 213/1 234
consumabile transmitere
3. Utilizarea Act de 198 200 711/811 211/subconturile
12
decontare,
medicamentelor și a subconturile
bonuri de corespunzătoare
materialelor consumabile corespunzătoare
consum
Transmiterea în
exploatare a OMVSD cu

valoare unitară ce Act de
57 850 213/2 213/1
depășește 1/6 din transmiterea în
4.
plafonul stabilit de exploatare, Notă

legislație (peste 1 000 contabilă
57 850 711/811 214
lei) cu calcularea uzurii
acestora
Decontarea OMVSD cu
valoarea unitară ce nu
depășește 1/6 din Act de decontare
5. 65 150 711/811 213/1
plafonul stabilit de a stocurilor
legislație (până la 1 000
lei)
Decontarea valorii
medicamentelor și
materialelor consumabile 611/ subcontul
6. Notă contabilă 198 200 535
din componența corespunzător
curente
Decontarea din
componența veniturilor 611
123 000
anticipate curente a 535
7. Nota contabilă
valorii OMVSD

transmise în exploatare
(57 850 lei + 65 150 lei)
Ianuarie 202X+1
Utilizarea Act de decontare
medicamentelor și a stocurilor, 711/811
8. 113 800 211
materialelor consumabile bonuri de
rămase în stoc consum
Decontarea veniturilor
anticipate curente
9. aferente medicamentelor Nota contabilă 113 800 535 611
și materialelor
consumabile consumate

3) În cazul în care subvențiile sunt destinate reducerii datoriilor faţă de stat şi/sau alţi creditori se
decontează la venituri curente în perioada în care subvențiile au fost primite. Modul de contabilizare
a subvențiilor destinate compensării datoriilor faţă de stat şi/sau alţi creditori este similar ca și în
cazul în care subvențiile sunt destinate pentru acoperirea/compensarea costurilor/cheltuielilor deja
suportate în perioadele precedente.
13

Restituirea subvențiilor acordate

Restituirea unei subvenții se efectuează fie prin reducerea veniturilor anticipate pe termen
lung/curente, dacă există, în cazul în care nu există - pe seama cheltuielilor, în măsura în care suma
rambursată depășește venitul anticipat sau dacă nu există un asemenea venit, valoarea integrală
restituită se recunoaște ca o cheltuială în perioada în care s-a luat decizia de restituire.
Restituirea unei subvenții referitoare la un activ se înregistrează prin reducerea soldului venitului
anticipat cu suma rambursabilă, iar diferența aferentă amortizării calculate se înregistrează ca
cheltuieli curente.
Exemplul 8. Utilizând datele din exemplul 5 să presupunem că hala de producție construită atât
din surse proprii cât și pe seama subvenției în sumă de 289 500 lei nu a fost utilizată în procesul de
producție, dar a fost transmisă în arendă contrar condițiilor de subvenționare. În urma verificării
corectitudinii utilizării subvențiilor s-a constatat nerespectarea integrală a condițiilor de acordare a
subvenției în legătură cu care entitatea a fost obligată să restituie în aceeași lună prin mijloace
bănești subvenția acordată în sumă de 289 500 lei.
În baza datelor din exemplu entitatea contabilizează:
Nr Conținutul economic al Documentele Suma Conturi corespondente
d/o tranzacției primare (lei) Debit Credit
neutilizate în mărimea Act de constatare a 534/subcont
424
1. veniturilor anticipate pe autorității abilitate, 225 167 corespunzător,

termen lung (289 500 lei – Nota contabilă sau 544*
40 208 lei – 24 125 lei)
neutilizate în mărimea
Act de constatare a
curente
2. autorității abilitate, 24 125 535 534 sau 544
[Suma subvenției aferente
Nota contabilă
perioadei 2022 (289 500
lei – 40 208lei : 93 luni x
9 luni)]
Înregistrarea diferenței
dintre suma subvenției
3. Notă contabilă 40 208 714 534 sau 544
decontată și care urmează
a fi rambursată

Reieșind din condițiile exemplului, constatăm că hala de producție rămâne finanțată totalmente de
către entitate din surse proprii.

În scopuri fiscale suma cheltuielilor reflectată ca diferență dintre suma subvenției decontată și care
urmează a fi rambursată de 40 208 lei se va indica în rândul 03046 din Declarația VEN 12 pentru
anul 2022, deoarece nu corespunde prevederilor art. 24 alin. 1 al Codului fiscal, care permite
deducerea cheltuielilor ordinare și necesare, achitate sau suportate de contribuabil pe parcursul
perioadei fiscale, exclusiv în cadrul activității de întreprinzător.
14

Restituirea subvenției aferente veniturilor ar trebui să fie compensată cu venitul anticipat diminuat
corespunzător, iar orice diferență trebuie să fie recunoscut drept cheltuieli curente.
Exemplul 9. În mai 202X o entitate agricolă a participat la o expoziție pe piața externă cu scopul
promovării produselor agricole autohtone, la care a suportat cheltuieli de participare în sumă de
137 200 lei. Entitatea agricolă conform legislației în vigoare a solicitat subvenții în mărime de 50%
din cheltuielile de participare suportate de la AIPA și în octombrie al aceluiași an a primit subvenția
în sumă de 68 600 lei. În februarie anul 202X+1 în urma verificării în cadrul entității a corectitudinii
utilizării subvenției s-a constatat nerespectarea integrală a condițiilor de acordare a subvenției în
legătură cu care entitatea a fost obligată să restituie în aceeași lună prin mijloace bănești subvenția
acordată în sumă de 68 600 lei.
În baza datelor din exemplu, entitatea agricolă contabilizează:
Suma (lei)
Mai 202X
Invoice, acte de
decontare a
Înregistrarea cheltuielilor produselor, 211,216,226,
1. de participare și la facturi fiscale, 137 200 712 521,532
expoziție bilete avion,
decont de avans
etc.
Octombrie 202X
Acordul de
Recunoașterea subvenției
subvenționare/
2. aferente cheltuielilor deja 68 600 234 612
decizia,
suportate
Notă contabilă,
Încasarea subvenției în Ordin de plată,
3. 68 600 242 234
contul bancar extras din cont
Februarie 202X+1
Notă contabilă,
Înregistrarea subvenției
Actul de 534/subcont
4. decontată anterior şi care 68 600 714
constatare a corespunzător
urmează a fi rambursată
încălcărilor

Restituirea subvenţiilor destinate reducerii datoriilor față de stat și/sau alți creditori se înregistrează
ca majorare (restabilire) a datoriilor faţă de stat şi/sau alţi creditori decontate anterior și majorare a
cheltuielilor curente.

Referitor la aspectul fiscal menționez că, în corespundere cu art. 20 lit.z 2) din CF, mijloacele băneşti
obţinute din fondurile speciale şi/sau mijloacele financiare obţinute sub formă de grant prin
intermediul programelor aprobate de Guvern, utilizate conform destinației acestora nu se
impozitează. Astfel, veniturile obținute de către entități (producători agricoli, întreprinderi de stat și
alte entități din sectorul corporativ) sub formă de subvenții nu se impozitează.
15
Articolul 20 din Codul fiscal stipulează tipurile de venit care nu se includ în venitul brut. Întru
determinarea obligațiunilor fiscale privind impozitul pe venit la completarea Declarației cu privire la
impozitul pe venit (forma VEN12), în anexa 1D rândul 02012 contribuabilul ajustează venitul cu
suma veniturilor obținute conform art. 20 din CF.

În conformitate cu art. 24 alin. (9) din CF, nu se permite deducerea cheltuielilor legate de obținerea
venitului scutit de impozitare.
Полностью амортизированные объекты основных средств: варианты

использования и учет
На практике часто возникают ситуации, когда на балансе предприятия имеются
основные средства, которые уже полностью амортизированы, но их продолжают
использовать и получать доход от их эксплуатации. В данной статье проанализирован
ряд вопросов, возникающих при отражении в бухгалтерском и налоговом учете
экономических операций, связанных с возможными вариантами использования таких
активов.

Тот факт, что основное средство полностью амортизировано и его остаточная стоимость до-
стигла нуля, не является основанием для прекращения признания основного средства, кото-
рое еще пригодно для эксплуатации. Таким образом, если полностью амортизированный
объект по-прежнему соответствует критериям актива/основных средств, т. е. используется
предприятием для получения будущих экономических выгод, то оно вправе и дальше
продолжать его эксплуатировать.
В соответствии с правилами Национального стандарта бухгалтерского учета (НСБУ)
«Долгосрочные нематериальные и материальные активы», признание долгосрочного актива
прекращается при его выбытии 1. То есть, списание объекта основных средств с учета
возможно только в случае его выбытия либо утраты способности приносить доход 2. Если же
основное средство продолжает использоваться, без переоценки, его следует учитывать для
целей бухгалтерского учета и при необходимости раскрывать информацию о нем в
пояснительной записке3. Как правило, учитывается такой объект основных средств только по
количеству, и числится в балансе предприятия по нулевой остаточной стоимости, а срок
использования можно продлить специальным приказом руководителя.
Итак, предприятию следует определиться, как поступить с полностью амортизированным
основным средством: модернизировать, реконструировать, отремонтировать, продать,
передать безвозмездно, дарить или ликвидировать. В любом случае решить вопрос
дальнейшего использования основного средства с нулевой остаточной стоимостью можно
только после его осмотра специальной комиссией, которая создается приказом руководителя.
Конечно, каждый отдельно взятый случай имеет свои специфические особенности как с
бухгалтерской, так и с налоговой точек зрения. При продаже, дарении и ликвидации основное
средство списывается с учета.
Если после окончания установленного срока использования основные средства продолжают
приносить предприятию экономические выгоды, то прекращение их признания является
нецелесообразным. В данном случае логичным является их переоценка и, обращаем
внимание, что это право предприятия, а не обязанность. Правила переоценки полностью
16
амортизированных объектов основных средств изложены в п. 18 9 НСБУ «Долгосрочные
нематериальные и материальные активы», а именно, предприятие
может переоценивать полностью амортизированные объекты долгосрочных активов отдельно
от классов, в которых они состоят, с установлением им новых стоимостей и новых сроков
использования исходя из оставшегося оцененного периода использования.
При применении модели переоценки долгосрочные активы оцениваются по переоцененной
стоимости, которая представляет собой справедливую стоимость на дату переоценки за
вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Справедливая
стоимость долгосрочных активов определяется на основании их рыночной стоимости в
результате оценок, осуществленных независимыми экспертами или комиссией, назначенной
руководителем субъекта4.
Согласно правилам НСБУ в бухгалтерском учете дооценка признается в составе собственного
капитала как резервы от переоценки 5 и отражается на счете 343 «Резервы от
переоценки»6 как увеличение основных средств и собственного капитала. В целях
бухгалтерского учета, на основании произведенного расчета и бухгалтерской справки,
составляется следующая бухгалтерская запись: Дт 123 Кт 343 на сумму дооценки.
Далее остановимся на учетных особенностях процедуры переоценки основных средств. В
таблице 1 проиллюстрирован порядок учета экономических фактов, учитывая требования и
правила бухгалтерского учета в отношении переоценки полностью амортизированных
объектов долгосрочных активов и новых сроков их использования.
Пример 1. Проектор ACER X117H первоначальной стоимостью 9 800 леев и сроком
использования два года, был полностью амортизирован, начисленная амортизация равна
первоначальной стоимости. Остаточная стоимость была признана несущественной и не
учитывалась при расчете величины амортизационной стоимости. В связи с тем, что
актив не был интенсивно использован, специальная комиссия приняло решение о
переоценке проектора. Таким образом, переоцененная стоимость актива составляет 6
300 леев, а оцененный срок использования после переоценки продлен на год. Согласно
учетным политикам предприятия, балансовая стоимость проектора корректируется до
переоцененной стоимости путем исключения накопленной амортизации.
Таблица 1. Бухгалтерские записи по операциям, связанным с переоценкой7 (дооценкой)
полностью амортизированного проектора
Основание, Корреспон-
№ денция счетов Сумма,
первичный
п/п Содержание экономических фактов леев
документ дебет кредит
Списание накопленной амортизации Бухгалтерская
1.
проектора справка 124 123 9 800
Бухгалтерская
Признание переоцененной стоимости
2. справка, акт
проектора 123 343 6 300
переоценки
1) В настоящее время унифицированная типовая форма акта переоценки отсутствует,
соответственно, разрабатывается предприятием и модель акта переоценки может
быть приложена к учетным политикам.
2) Сведения об изменениях первоначальной (скорректированной) стоимости и
амортизационной стоимости отражаются в регистрах аналитического учета,
применяемые предприятием.
3) Переоцененная стоимость проектора подлежит амортизации в течение оцененного
17
срока 1 год в соответствии с методом, предусмотренном в учетных политиках.
При прекращении признания
переоцененного проектора (например,
истек срок использования – 1 год, 100% Бухгалтерская

амортизирован) сумма дооценки справка -
3.
списывается путем прямого переноса расчет 343 332 6 300
на нераспределенную прибыль (п.
187 НСБУ «ДНМА»)

Налоговые аспекты при переоценке (дооценке) основных средств

В соответствии с положениями ст. 26 1 ч. (15) Налогового кодекса (НК), при расчете
налогооблагаемой базы результаты проведенной переоценки полностью амортизированных
основных средств не учитываются 8. Таким образом, сумма дооценки основных средств не
влияет на стоимостный базис основных средств в целях исчисления их налоговой
амортизации. Кроме того, НК предусматривает, что доходы от переоценки основных средств и
других активов не облагаются подоходным налогом 9 и, соответственно, не
разрешается вычет расходов. В процессе заполнения Декларации о подоходном налоге
10
(форма VEN12) доходы от переоценки основных средств отражаются по стр. 02016

приложения 1D, а расходы – по стр. 03041 приложения 2D.
Актуальным остается вопрос о списании затрат на модернизацию или ремонт по объектам
основных средств полностью амортизированных, но продолжающих использоваться в
хозяйственной деятельности предприятия. Предприятие вправе принять решение о ремонте
полностью амортизированного основного средства, например, заменить неисправные детали,
и оно будет пригодно для дальнейшей эксплуатации.
На практике нередко возникают ситуации, когда предприятия осуществляют модернизацию
полностью амортизированных основных средств. Как альтернатива дальнейшего
использования полностью амортизированных объектов основных средств может быть их
модернизация или реконструкция, если технико-экономические показатели данных объектов
можно улучшить. Прежде всего, отметим, что если произведенные затраты генерируют
дополнительные экономические выгоды 11, то такие затраты капитализируются путем их
добавления к балансовой стоимости соответствующего актива.
Кроме того, предполагаемый срок использования конкретного актива определяется
предприятием, учитывая следующее: порядок использования основного средства, его
реальное состояние и предполагаемый физический износ, который зависит от условий
эксплуатации (количества смен функционирования объекта, практикуемой субъектом
программы ремонтных работ), моральное устаревание (износ) объекта, юридические
ограничения относительно возможности использования объекта. Далее рассмотрим, какие
специфические моменты возникают в том случае, если руководство предприятия принимает
решение о модернизации или реконструкции основного средства.
Пример 2. Предположим, что предприятие проводит модернизацию холодильной камеры
цеха основного производства, стоимость которой полностью амортизирована.
В результате обследования комиссия пришла к выводу, что возможно дальнейшее
использование актива если провести модернизацию с целью улучшения его технических
характеристик. Руководитель предприятия издал приказ о проведении соответствующих
работ силами подрядной организации, стоимость работ — 52 850 леев и 20% НДС.
Работы по модернизации выполнены, соответствующий акт подписан в июле 202N г. и
18
техническая экспертиза подтвердила улучшение технических характеристик и
увеличения срока использования холодильной камеры на 2,5 года. В результате балансовая
стоимость актива увеличивается на 52 850 леев, а амортизация будет начисляться с 1
августа12 202N г. В соответствии с учетными политиками амортизация начисляется
линейным методом.
Таблица 2. Бухгалтерские записи по операциям, связанным с последующими затратами
по модернизации актива
Основание, Корреспон-
№ денция счетов Сумма,
первичный
п/п Содержание экономических фактов леев
документ дебет кредит
июль 202N года
Отражение стоимости (без НДС)
Налоговая
1. последующих затрат, выполненных
накладная 121 521 52 850
подрядчиком
Отражение НДС к вычету от стоимости Налоговая
2. 534 521 10 570
полученных услуг, 20% накладная
Отнесение на увеличение балансовой
Бухгалтерская
3. стоимости холодильной камеры суммы
справка, Акт* 123** 121 52 850
последующих затрат
* В связи с тем, что документальное оформление не регламентировано в нормативных
актах, предприятие может разработать первичный документ самостоятельно, с
учетом обязательных элементов, предусмотренных для первичных документов в ч. (7) и
(8) ст. 11 Закона № 287 от 15.12 2017 о бухгалтерском учете и финансовой
отчетности. Таким документом может быть Акт о приемке-сдаче
отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных
средств, который дополнительно должен содержать выводы комиссии об изменении
первоначальных характеристик отремонтированного, реконструированного или
модернизированного актива.
** Капитализация последующих затрат (по модернизации/реконструкции и др.) ОС,
которые генерируют дополнительные экономические выгоды, осуществленные
ремонтными подразделениями предприятия, отражается по Дт 123 и Кт 812, на
основании бухгалтерской справки. При осуществлении затрат подрядным способом
может быть составлена и прямая проводка Дт 123 Кт 521.
Погашение обязательства перед
Платежное
4. подрядчиком за выполненные
поручение 521 242 63 420
ремонтные работы
Если подрядчику был выдан аванс, то на основании бухгалтерской справки отражается
зачет раннее выданного аванса по Дт 521 и Кт 224, после чего осуществляется
окончательный расчет.
август 202N года
При капитализации последующих затрат амортизация должна начисляться исходя из
обновленного срока использования и скорректированной амортизационной стоимости.
Начисление амортизации холодильной Бухгалтерская
5. 811 124 1 762*
камеры справка
19
Бухгалтерская запись составляется предприятиями, у которых амортизация основных
средств выделена как отдельная статья калькуляции и может быть включена в
себестоимость продукции/услуг прямым способом. Как правило, начисление
амортизации основных средств общепроизводственного назначения отражается по Дт
821 и Кт 124.
*Расчет амортизации холодильной камеры:
1) 100% : 2,5 г. = 40%
2) 40% х 52 850 леев : 12 месяцев = 1 762 леев

Необходимо отметить, что в соответствии с положениями п. 57 НСБУ «Долгосрочные
нематериальные и материальные активы» затраты, осуществленные на содержание и ремонт
основных средств с целью их поддержания в функциональном состоянии и от которых не
ожидается дополнительных экономических выгод, отражаются в учете как текущие
затраты/расходы.

Налоговые аспекты при модернизации, реконструкции и ремонте основных средств

Национальное налоговое законодательство не предусматривает специальных правил по
начислению амортизации, если модернизации/реконструкции подвергся объект основных
средств, который уже полностью амортизирован. В этой связи обратимся к общим правилам
Налогового кодекса.
Следует отметить, что по новым правилам признание затрат или расходов, связанных с
модернизацией, реконструкцией и ремонтом основных средств в налоговых целях полностью
соответствует правилам стандартов бухгалтерского учета. Так, в соответствии с положениями
ч. (10) ст. 261 НК, отнесение последующих расходов/затрат, связанных с ремонтом или
развитием, на текущие расходы или расходы, подлежащие капитализации, производится в
соответствии с НСБУ или Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).
Расходы на содержание, техническую помощь не являются расходами на ремонт и относятся
на текущие расходы. Таким образом, порядок отражения в бухгалтерском учете последующих
затрат не влияет на сумму расходов на ремонт собственных основных средств,
подлежащую вычету в целях налогообложения.
Также важно отметить, что порядок учета и вычета расходов, связанных с ремонтом
собственности в целях налогообложения регламентируется Положением о порядке учета и
начисления амортизации основных средств, утвержденным Постановлением Правительства
№ 704 от 27.12.2019 г.13.
В соответствии с положениями указанного нормативного акта, расходы на ремонт включают
расходы, связанные с поддержанием основных средств в рабочем состоянии, с целью
сохранения или восстановления возможности получения от них будущих экономических
выгод, за исключением расходов, связанных с техническим обслуживанием и технической
помощью, которые относятся на текущие расходы, с учетом вычета в соответствии с ч. (1) ст.
24 Налогового кодекса.
В части последующих расходов/затрат, которые, согласно положениям НСБУ или
МСФО, должны быть отражены как текущие расходы/затраты, ч. (1) ст. 24 НК
предусматривает, что в целях налогообложения они будут разрешены к вычету.
Последующие расходы/затраты, которые, согласно положениям НСБУ или МСФО, должны
быть капитализированы, в целях налогообложения будут капитализированы путем
увеличения начальной стоимости на сумму последующих понесенных расходов/затрат.
20
На сегодняшний день, особенно в условия кризиса, часто возникают ситуации, когда
предприятие по истечении срока использования списывает объект основных средств с
баланса, особенно, когда его стоимость полностью амортизирована, но при этом, продолжает
пользоваться данным объектом. Предостерегаем от этого не совсем верного решения. Во-
первых, данные бухгалтерского учета не будут соответствовать фактическим и при
инвентаризации будут выявлены излишки. Полностью амортизированные основные средства,
которые предприятие продолжает использовать, должны учитываться в бухгалтерском учете
предприятия на счете 123 «Основные средства» до момента их списания с учета. То, что
стоимость объекта полностью погашена посредством начисления амортизации не является
основанием для его списания. Обращаем внимание, что правила прекращения признания
долгосрочного актива изложены в п. 31 НСБУ «Долгосрочные нематериальные и
материальные активы» и проанализированы в данной статье.
Во-вторых, это связано с определением и вычетом затрат/расходов на возможные
последующие ремонты для поддержания таких объектов в нормальном рабочем состоянии.
Следовательно, возникает вопрос по поводу того, каким образом можно ремонтировать то,
что в бухгалтерском учете уже не числится? Обращаем внимание, что такие затраты/расходы
могут быть признаны к вычету в целях налогообложения если объект основного средства,
даже с нулевой стоимостью, будет числиться в составе основных средств.
Если учет полностью амортизированных основных средств проводится без их ремонта или
дооценки, такой подход еще называют количественным учетом, ведь фактически активы не
влияют на определение финансового результата от экономической и хозяйственной
деятельности предприятия, однако продолжают приносить экономические выгоды.
Количественный учет не нарушает требований национальных стандартов бухгалтерского
учета.
______________________
1
См. п. 31 НСБУ «Долгосрочные нематериальные и материальные активы» (ДНМА).
2
Признание долгосрочного актива прекращается при его выбытии в случае: 1) ликвидации по причине
физического и/или морального износа, разрушения вследствие стихийного бедствия и т.д.; 2) передачи
(отчуждения, уступки) путем продажи, на основании договора финансового лизинга, обмена, дарения и
т.д; 3) других операций (возврата долгосрочных активов собственникам из хозяйственного ведения,
отражения недостач при инвентаризации, перевода в другие категории активов и др.)
3
П. 85 пп. 2) лит.b) предписывает, что в пояснительной записке как минимум должна быть раскрыта
информация о первоначальной стоимости (или другая стоимость, которая заменяет первоначальную
стоимость в финансовых отчетах) полностью амортизированных объектов, которые продолжают
функционировать.
4
Положения п. 182 НСБУ «ДНМА».
5
П. 186 ч. 1) НСБУ «ДНМА».
6
Общий план счетов бухгалтерского учета, разделы I и II, 3-й класс.
7
Согласно положениям 184 НСБУ «ДНМА», предприятие может предусмотреть в своих учетных политиках
один из следующих способов корректировки балансовой стоимости переоцененного актива:
1) первоначальная или скорректированная стоимость переоценивается на основе рыночных цен, либо
пропорционально изменению балансовой стоимости. Амортизация, накопленная на дату переоценки,
корректируется таким образом, чтобы она была равна разнице между первоначальной стоимостью и
балансовой стоимостью актива после вычета накопленных убытков от обесценения;
2) накопленная амортизация исключается из первоначальной (скорректированной) стоимости актива.
8 В целях налогообложения не признается разница от переоценки и обесценения основных средств,
Налоговый кодекс, ст. 261 ч. (15).
9
См. (п. z9) ст. 20) Налогового кодекса.
21
См. (ч. (18) ст. 24) Налогового кодекса.
10
Согласно п. 58 НСБУ «ДНМА» последующие затраты могут быть осуществлены в процессе ремонта или
11
развития основных средств с целью улучшения их первоначальных характеристик и, соответственно,

увеличения экономических выгод, ожидаемых от использования объекта.
12 В соответствии с учетными политиками субъект начисляет амортизацию долгосрочного актива, начиная с даты передачи в использование или с первого дня месяца, следующего за месяцем
передачи в использование, п. 28 НСБУ «ДНМА».
13 Ответ 29.1.3.5.18 ОБНП.
Terenul agricol - proprietatea fondatorului gospodăriei ţărănești. Modul de

reflectare în contabilitate
Deseori în practică se întâlnesc cazuri când persoana fizică, care desfășoară activitate de
întreprinzător prin intermediul gospodăriei ţărăneşti (de fermieri), procură teren cu destinație agricolă
în scopul utilizării acestuia în activitatea de întreprinzător. Totodată, terenul procurat nu este
înregistrat după gospodăria ţărănească, ci reprezintă proprietatea persoanei fizice, fondatorul
gospodăriei ţărănești (de fermieri). În asemenea condiții apare întrebarea cu privire la modul de
reflectare în contabilitate a terenului agricol dat.
În conformitate cu prevederile art. 14 pct. 1 din Legea cu privire la antreprenoriat şi întreprinderi nr.
845 din 03.01.1992 (Legea nr. 845/1992), întreprindere individuală este întreprinderea care aparţine
cetăţeanului, cu drept de proprietate privată, sau membrilor familiei acestuia, cu drept de proprietate
comună. Patrimoniul întreprinderii individuale se formează pe baza bunurilor cetăţeanului (familiei) şi
altor surse care nu sunt interzise de legislaţie.
În agricultură există un singur tip de întreprindere individuală - gospodăria ţărănească (de
fermier).
Potrivit art. 2 din Legea privind gospodăriile ţărăneşti (de fermier) nr. 1353 din 03.11.2000
(Legea nr. 1353/2000), gospodăria ţărănească (GȚ) este o întreprindere individuală, bazată pe
proprietate privată asupra terenurilor agricole (denumite în continuare - terenuri) şi asupra altor
bunuri, pe munca personală a membrilor unei familii (membri ai gospodăriei ţărăneşti), având ca
scop obţinerea de produse agricole, prelucrarea lor primară, comercializarea cu preponderenţă a
propriei producţii agricole.
Gospodăria ţărănească, conform art. 2 alin. (2) din Legea nr. 1353/2000, se poate constitui şi dintr-o
singură persoană fizică. După cum este stipulat la art. 2 alin. (3) din Legea nr. 1353/2000, numai GȚ
pot desfăşura activitate individuală de întreprinzător în agricultură. De asemenea, conform art. 3 alin.
(1) din Legea menționată, GȚ are statutul juridic de persoană fizică.
Suprafaţa terenurilor şi mărimea altor bunuri, inclusiv arendate, ale GȚ trebuie să asigure utilizarea
preponderentă în cadrul acesteia (mai mult de 50 la sută anual) a muncii personale a membrilor ei
(art. 3 alin. (2) din Legea nr.1353/2000).
După cum prevede art. 3 alin. (3) din Legea nr.1353/2000, în cazul în care GȚ nu întruneşte
condiţiile expuse la art.2 alin.(1) sau la alin.(2), aceasta este obligată să asigure, în termen de 3 luni,
astfel de condiţii sau să se reorganizeze, sau să se lichideze, în modul stabilit de legislaţie.
Dacă prevederile alin.(3) din art. 3 sau ale art.24 alin.(1) nu sunt îndeplinite, GȚ este lipsită de
înlesnirile şi privilegiile prevăzute de Legea nr.1353/2000 şi de alte acte legislative (art. 3 alin. (4)).
Concomitent, potrivit art. 18 alin. (1) din Legea menționată, bunurile folosite în comun de membrii
gospodăriei ţărăneşti pot aparţine:
a) unui sau mai multor membri ai gospodăriei cu drept de proprietate individuală;
22
b) membrilor gospodăriei cu drept de proprietate comună în devălmăşie sau cu drept de proprietate
comună în diviziune dacă ultimul este prevăzut în contract.
Conform alin. (2) art. 18 din Legea nr.1353/2000, bunurile care se află în proprietatea comună a
membrilor GȚ (denumite în continuare - bunuri comune) se formează din:
a) mijloacele băneşti şi alte bunuri aduse, cu drept de proprietate comună, în gospodărie de membrii
ei;
b) produsele şi veniturile obţinute din activitatea independentă a gospodăriei sau din activitatea ei cu
alte întreprinderi;
c) veniturile obţinute din tranzacţii cu valori mobiliare procurate de gospodărie;
d) prestaţiile de asigurări sociale primite de gospodărie;
e) donaţiile de la organizaţii şi cetăţeni;
f) creditele şi împrumuturile luate de gospodărie;
g) alte bunuri comune obţinute în conformitate cu legea.
Bunuri comune, după cum stabilește art. 18 alin. (3) din Legea nr.1353/2000, pot fi:
terenurile, plantaţiile, construcţiile gospodăreşti şi alte construcţii, instalaţiile de ameliorare şi alte
instalaţii, vitele productive şi de muncă, păsările, tehnica agricolă şi altă tehnică, mijloacele de
transport, utilajele, inventarul şi alte bunuri, procurate pentru gospodărie în comun de membrii ei.
Dispunerea de bunurile comune se efectuează cu acordul tuturor membrilor gospodăriei ţărăneşti,
normă prevăzută în art. 18 alin. (4) din Legea nr.1353/2000.
Astfel, în baza celor menționate mai sus, terenul agricol, fiind proprietatea persoanei fizice, este
utilizat în desfășurarea activității de întreprinzător, în baza căruia a fost înregistrată gospodăria
țărănească. Terenul agricol nu poate fi înregistrat după GȚ nici în momentul înființării acesteia, nici
pe parcursul activității în cazul procurării unui lot de teren.
Regulile de ţinere a contabilităţii pentru persoanele fizice care desfăşoară activitate de întreprinzător
sunt stabilite de către Indicațiile metodice privind contabilitatea pentru persoanele fizice care
desfășoară activitate de întreprinzător (în continuare - Indicații metodice), aprobate prin Ordinul
Ministerului Finanțelor nr. 118/2013.
Indicaţiile metodice se extind asupra gospodăriilor ţărăneşti (de fermieri), întreprinzătorilor
individuali şi altor persoane fizice care desfăşoară activitate de întreprinzător (în continuare
– persoane fizice-întreprinzători), care aplică contabilitatea de casă, nu sunt plătitori ai taxei pe
valoarea adăugată sau titulari ai patentei de întreprinzător.
Potrivit pct. 5 din Indicațiile metodice, contabilitate în partidă simplă reprezintă reflectarea
unilaterală a faptelor economice, conform metodei „intrare – ieşire”, fără aplicarea conturilor
contabile şi fără întocmirea situaţiilor financiare.
Contabilitate de casă reprezintă o metodă a contabilităţii conform căreia elementele contabile sunt

recunoscute pe măsura încasării/plăţii numerarului sau compensării în altă formă.
Totodată, Indicațiile metodice nu reglementează contabilitatea persoanelor fizice-întreprinzători care
aplică contabilitatea în partidă dublă şi contabilitatea de angajamente conform standardelor de
contabilitate.
23
Terenurile reprezintă un gen special de imobilizări, care au o durată de utilizare nelimitată în
desfășurarea activității entității. Astfel, pământul are o durată de serviciu nelimitat, de aceea
amortizarea acestuia nu se calculează.
Este necesar de menționat că, conform pct. 20 din Indicațiile metodice, cheltuielile persoanei fizice-
întreprinzător cuprind:
 cheltuieli privind stocurile şi serviciile prestate de terţi;

 cheltuieli privind amortizarea mijloacelor fixe şi amortizarea imobilizărilor necorporale utilizate în
activitatea de întreprinzător;
 cheltuieli privind remuneraţiile, îndreptate spre achitare;
 contribuţii de asigurări sociale de stat obligatorii şi prime de asigurare obligatorie de asistenţă
medicală ale angajatorului şi a persoanei fizice-întreprinzător;
 plăţi de asigurare obligatorie a patrimoniului şi personalului (angajaţilor);
 dobânzi şi comisioane aferente creditelor şi împrumuturilor primite în scopul activităţii de
întreprinzător;
 avansuri achitate;
 alte cheltuieli legate de activitatea de întreprinzător.
De asemenea, potrivit pct. 21 din Indicațiile metodice, în componenţa cheltuielilor persoanei fizice-
întreprinzător nu se includ:
 cheltuielile privind procurarea terenurilor;

 cheltuielile legate de achiziţionarea sau crearea proprietăţii pentru care se calculează amortizarea;
 împrumuturile acordate, depozitele bancare şi alte investiţii financiare;
 cheltuielile personale care nu sunt legate de activitatea de întreprinzător.

Concomitent, proprietatea pentru care se calculează amortizarea se înregistrează în Borderoul de
evidenţă a mijloacelor fixe şi imobilizărilor necorporale care include următoarele elemente:
denumirea borderoului, denumirea persoanei fizice-întreprinzător, denumirea obiectului, data
recepţionării (data începerii creării), data punerii în funcţiune (exploatare, utilizare), valoarea (costul)
de intrare, suma amortizării acumulate până la începutul perioadei de gestiune, suma amortizării
calculate în perioada de gestiune, data ieşirii obiectului şi alte informaţii relevante (pct. 33 din
Indicațiile metodice).

Dat fiind faptul că terenul agricol este proprietatea persoanei fizice care nu este supus amortizării,
acesta nu va fi inclus în Borderoul de evidenţă a mijloacelor fixe şi imobilizărilor necorporale cu
scopul de a fi calculată amortizarea.
Totuși, din motivul că terenul agricol reprezintă bază impozabilă cu impozitul funciar, conform Titlului
VI „Impozitul pe bunurile imobiliare” din Codul fiscal, evidența acestora se va ține în Borderou
separat pe fiecare lot utilizat de gospodăria țărănească în activitate, indicând aria, fertilitatea,
valoarea terenului sau fără valoare dacă nu există acest indicator și locul de amplasare.
În cazul în care gospodăria țărănească aplică contabilitatea în partidă dublă şi contabilitatea de
angajamente conform standardelor de contabilitate, terenul agricol, fiind proprietatea persoanei
fizice fondator ai acesteia, se va reflecta la contul 122 „Terenuri”. În debitul acestui cont se
înregistrează intrarea/majorarea valorii terenurilor în corespondenţă cu creditul conturilor: 151, 313,
314, 421, 422, 425, 427, 521, 522, 537, 543 etc.
24
Dat fiind faptul că gospodăria țărănească este fondată în baza terenului agricol, proprietatea
persoanei fizice, care va funcționa pe un termen nelimitat, respectiv și terenul agricol va fi utilizat pe
un termen nelimitat, adică pe perioada activității gospodăriei țărănești. În acest caz, terenul agricol
aflat în gestiune economică a gospodăriei țărănești pe un termen nelimitat se va reflecta la contul
122 „Terenuri”.
Totodată, conform pct. 141 din SNC „Imobilizări necorporale și corporale”, costul de intrare a
bunurilor primite în gestiune economică se determină conform documentelor primare de primire, cu
suplimentarea, după caz, a costurilor de intrare şi pregătire a bunurilor pentru utilizarea prestabilită.
Costul acestor bunuri se contabilizează ca majorare concomitentă a imobilizărilor necorporale şi
corporale şi a datoriilor.Astfel, evaluarea costului terenului se va efectua în baza documentului ce
confirmă proveniența terenului deținută de către persoana fizică, fondatorul gospodăriei țărănești.

Este necesar de menționat că, potrivit Planului general de conturi contabile, aprobat prin OMF nr.
119/2013, contul 911 „Imobilizări corporale primite în leasing (arendă, locaţiune) operaţional” din
clasa 9 „Conturi extrabilanţiere” – este destinat generalizării la locatar a informaţiei privind
imobilizările corporale primite în leasing (arendă, locaţiune) operaţional. Astfel, contul menționat se
va utiliza în cazul leasingului (arendei, locațiunii) operaţionale.

Увольнение работника за неудовлетворительный результат
испытательного срока/Concedierea salariatului pentru rezultatul
nesatisfăcător al perioadei de probă
În următorul articol, redat sub formă de scheme, sunt descrise
particularitățile concedierii salariatului pentru rezultatul nesatisfăcător al
perioadei de probă. Materialul este disponibil în limbile română și rusă.

25
26
Evitarea de către agentul economic a sancționării pentru nerepatrierea
mijloacelor băneşti şi materiale
Ce acțiuni poate să întreprindă agentul economic pentru a nu fi sancționat în baza Legii nr.
1466/1998 cu privire la reglementarea repatrierii de mijloace bănești, mărfuri şi servicii
provenite din tranzacțiile economice externe (Legea nr. 1466/1998)?

În conformitate cu prevederile Legii nr. 1466/1998, este stabilită obligația pentru agenții economici
rezidenți ai Republicii Moldova de a înregistra în conturile lor din băncile licențiate ale RM încasările
de la export, sumele transferate în avans pentru importul neefectuat, de a efectua importul de
mărfuri şi servicii în urma plăților pentru import sau de a repatria mijloacele bănești şi/sau materiale
în urma altor tranzacții economice externe.
Pentru nerespectarea termenelor de repatriere a mijloacelor bănești, a celor materiale și a serviciilor,
Serviciul Fiscal de Stat (SFS) aplică sancțiuni de 0,05% din suma (valoarea) mijloacelor
nerepatriate pentru fiecare zi calendaristică de întârziere, dar nu mai mult de 18% din suma
(valoarea) mijloacelor băneşti şi a celor materiale nerepatriate în termenele stabilite, iar achitarea
amenzii nu scuteşte agenţii economici de obligaţia de repatriere a mijloacelor băneşti şi a celor
materiale.
Legea nr. 1466/1998 stabilește următoarele termene pentru efectuarea repatrierii:
 pentru contractele de vânzare-cumpărare, barter, de export în regim de consignație – cel mult 3 ani
de la data expedierii mărfurilor respective sau efectuării plății pentru marfă;
 pentru contractele de prelucrare – 3 ani de la data încheierii ciclului tehnologic, stabilită în contract;
 pentru contractele de leasing, la scoaterea obiectului leasingului din RM, încasarea plăților se
efectuează în termenele stabilite pentru efectuarea plăților conform clauzelor contractuale, dar cel
puţin o dată în decurs de 3 ani, începând cu data scoaterii obiectului leasingului din ţară. La
introducerea obiectului leasingului în RM, în cazul achitării plăţii prealabile potrivit contractului de
leasing, obiectul în cauză se introduce în termen de 3 ani, începând cu data efectuării acestei plăţi;
 pentru lucrările de construcţii-montaj, realizare de obiecte „la cheie”, prestări de servicii/lucrări
nerezidenţilor, executate cu plata la timp, termenul de încasare (repatriere) a contravalorii acestora,
în expresie bănească sau naturală, este de 3 ani de la termenele scadente prevăzute în contractele
externe;
 pentru tranzacţiile care, potrivit contractelor, prevăd elaborarea proiectelor de documentaţie,
fabricarea, asamblarea şi furnizarea utilajului şi mijloacelor tehnice complicate (nestandard),
termenul de repatriere a mijloacelor materiale se consideră data stabilită prin obligaţiile contractuale;
 pentru alte tranzacţii economice externe – cel mult 3 ani de la data apariţiei dreptului de a încasa
mijloace băneşti ca urmare a tranzacţiei economice externe;
 pentru mijloacele băneşti transferate în avans nerezidenţilor pentru prestări de servicii şi neutilizate
în termenele prevăzute în contractele economice externe în cel mult 3 ani de la data efectuării
transferului, se asimilează cu sumele nerepatriate în termen din alte operaţiuni.
Astfel, pentru ca acțiunile agentului economic rezident al RM, care a efectuat o tranzacție economică
externă, să corespundă legii și acesta să nu fie supus sancțiunilor pecuniare din partea SFS, este
necesar să întreprindă următoarele acțiuni:
 dacă a efectuat un export de marfă, să încaseze în conturile acestuia din băncile licențiate ale RM
încasările de la export, în termenele de repatriere stabilite de lege;
27
 dacă a procurat bunuri/servicii, să efectueze importul bunurilor/serviciilor, în termenele de repatriere
stabilite de lege;
 dacă a transferat în avans sume pentru bunuri/servicii și nu a efectuat importul, să înregistreze în
conturile acestuia din băncile licențiate ale RM sumele pentru importul neefectuat, în termen de cel
mult 3 ani de la data efectuării transferului;
 dacă a efectuat orice alte tranzacții economice externe, să repatrieze mijloacele bănești și/sau
materiale, în termen de cel mult 3 ani de la apariția dreptului de a încasa mijloacele bănești.
În practică sunt situații când termenul de repatriere nu poate fi respectat din motivul neexecutării
obligațiilor contractuale de către partenerul extern. În acest caz, pentru a nu fi supus sancțiunilor
pecuniare pentru nerespectarea termenelor de repatriere, agentul economic rezident trebuie să
întreprindă următoarele acțiuni:
1. în termen de 3 luni de la data expirării termenului de repatriere să înainteze partenerului extern
pretențiile sale referitor la neexecutarea obligațiilor contractuale;
2. dacă în termenul de 3 luni, partenerul extern nu a remediat situația sau dacă conform înțelegerilor
contractuale, litigiul dintre părți se soluționează direct de instanța de judecată, fără etapa prealabilă,
în termen de 6 luni de la data expirării termenului de repatriere, să inițieze față de partenerul extern
procedura judiciară sau de arbitraj;
3. după soluționarea litigiului de către instanța de judecată sau arbitraj, să pună în executare titlul
executoriu.
Aici este important de menționat că, potrivit Legii nr. 1466/1998, sancțiunile pecuniare nu vor fi
aplicate pe toată perioada de examinare a litigiilor în instanțele judecătorești/de arbitraj și executării
hotărârilor emise, de aceea agentul economic rezident trebuie în mod obligator să asigure și
punerea în executare a hotărârii judecătorești.
Totodată, potrivit Legii nr. 1466/1998, nu vor fi supuse sancţiunilor pecuniare sumele nerepatriate de
la export-import provenite din tranzacţiile economice externe, în următoarele situații:
 dacă acestea constituie plăţi prevăzute în acordurile interguvernamentale sau în contractele

încheiate de autorităţile administraţiei publice centrale;
 dacă există reclamaţii privind cantitatea şi calitatea mărfurilor, prezentate de partenerii economici
externi, în baza documentelor respective eliberate de autorităţile competente;
 la livrarea pieselor de schimb şi componentelor pentru mărfurile exportate şi aflate în perioada de
garanţie;
 la exporturile temporare;
 la returnarea de către nerezident a mijloacelor băneşti şi a mărfurilor neachitate, dar nu mai târziu de
o lună de la data expirării termenului de repatriere;
 în cazurile de forţă majoră confirmate de autorităţi competente;
 în cazurile pierderilor suportate de agenţii economici în urma accidentelor rutiere confirmate
documentar;
 în cazul pierderilor suportate de agenţii economici în urma reducerilor de preţ al mărfurilor,
confirmate prin documentele respective;
 în cazul imposibilităţii repatrierii mijloacelor băneşti ca urmare a aplicării în ţările partenerilor
economici externi a unor interdicţii nejustificate, confirmate prin hotărâre de Guvern;
 în cazul stingerii obligaţiilor contractuale până la expirarea termenelor de repatriere prin orice
mijloace prevăzute de legislaţia civilă în vigoare, cu excepţia remiterii de datorie.
28
Suplimentar celor expuse, este necesar de precizat și faptul că în privința unor anumite categorii de
mijloace bănești și materiale nu se extinde obligația de efectuare a repatrierii. Acestea sunt cele
utilizate în scopul:
a) dezvoltării bazei tehnico-materiale, suportării cheltuielilor pentru lucrări de construcţie, reparaţie,
exploatare a imobilului, întreţinerea în regim de lucru, reparaţia şi modernizarea obiectelor şi a
utilajului de producţie aflat în proprietatea (arendat) rezidentului RM, dar situat pe teritoriul altor ţări;
b) asigurării condiţiilor de muncă şi de trai ale lucrătorilor cetăţeni ai RM care îşi desfăşoară
activitatea de muncă la obiectele ce aparţin (arendate) rezidenţilor RM, aflate pe teritoriul altor ţări;
c) asigurării gajării obiectelor în corespundere cu contractele de leasing, încheiate de către rezidenţii
RM până la finele acţiunii contractului;
d) efectuării în străinătate a operaţiunilor aferente investiţiilor directe şi operaţiunilor cu bunuri
imobile specificate în Legea nr.62-XVI din 21 martie 2008 privind reglementarea valutară.
Transmiterea bunurilor prin intermediul curierului. Documentarea faptelor

economice
Potrivit art. 2 al Legii comunicațiilor poștale nr. 36 din 17.03.2016 (Legea nr. 36/2016), servicii
poștale reprezintă servicii destinate publicului, constând în colectarea, ambalarea (în caz de
necesitate), sortarea, transportul trimiterilor poștale şi distribuirea sau înmânarea acestora
destinatarilor.
Serviciu de curierat reprezintă colectarea, recepționarea trimiterilor poștale şi predarea acestora prin
intermediul curierului, la adresa destinatarului, personal către acesta sau către persoana autorizată
să primească trimiterea poștală.
Potrivit art. 1525 alin. (1) al Codului civil al Republicii Moldova (CC), prin contractul de expediţie o
parte (expeditor) se obligă, pe contul şi în numele celeilalte părţi (client) sau în nume propriu, să
organizeze transportul de bunuri prin încheierea unui contract de transport şi îndeplinirea altor acte
necesare în vederea efectuării transportării, iar clientul se obligă să achite remunerația convenită
(comision).
Legea contabilității și raportării financiare nr. 287 din 15.12.2017 (Legea nr. 287/2017) stabilește
cadrul normativ de bază, principiile și cerinţele generale şi mecanismul de reglementare în
domeniul contabilităţii şi raportării financiare în Republica Moldova (art. 1).
Potrivit art. 3 alin. (1) al Legii nr. 287/2017, document primar reprezintă confirmare documentară
care justifică producerea faptelor economice sau care acordă dreptul de a le efectua (produce);
certifică producerea unui eveniment. Fapt economic reprezintă tranzacţie, operaţiune, eveniment
care a modificat sau poate modifica activele, capitalul propriu, datoriile, veniturile, costurile și/sau
cheltuielile entităţii.
Faptele economice se contabilizează în temeiul documentelor primare (art. 11 alin. (1) din Legea nr.
287/2017).
Conform prevederilor art. 11 alin. (3) din Legea menționată, documentele primare se întocmesc în
timpul efectuării (producerii) faptelor economice, iar dacă acest lucru este imposibil – nemijlocit după
efectuarea (producerea) faptelor respective (art. 11 alin. (3)).
Potrivit art. 11 alin. (4) al Legii nr. 287/2017, entitatea utilizează formulare tipizate de documente
primare aprobate de Ministerul Finanţelor și alte autorități publice sau poate elabora și utiliza
formulare de documente primare, aprobate de conducerea acesteia, cu respectarea prevederilor
alin. (7) art. 11 din aceeași Lege care prevede că documentele primare conţin următoarele elemente
obligatorii:
a) denumirea şi numărul documentului;
29
b) data întocmirii documentului;
c) denumirea, adresa, IDNO (codul fiscal) al entităţii din numele căreia este întocmit documentul;
d) denumirea, adresa, IDNO (codul fiscal) al destinatarului documentului, iar pentru persoanele fizice
– IDNP (codul personal);
e) conţinutul faptelor economice;
f) etaloanele cantitative şi valorice în care sunt exprimate faptele economice;
g) funcţiile, numele, prenumele şi semnăturile persoanelor responsabile de efectuarea (producerea)

faptelor economice.
Suplimentar elementelor prevăzute la alin. (7) art. 11 din Legea nr. 287/2017, documentele primare,
conform art. 11 alin. (8), pot conține și alte elemente, în funcție de prevederile actelor normative și
necesitățile informaționale ale entității.
Cazurile de întocmire a documentelor primare cu regim special sunt stabilite în art. 12 alin. (1) Legea
nr. 287/2017.
Prin urmare, furnizorul (expeditorul), potrivit prevederilor contractuale cu prestatorul de servicii de

transport (curierul), va întocmi un document primar în baza art. 11 alin. (4) al Legii nr. 287/2017,
pentru transmiterea bunurilor de către curier către client (destinatar), deoarece transmiterea
bunurilor către curier pentru a fi transportate/predate clientului nu cade sub incidența art. 12 alin. (1)
din Legea menționată.
Remarcă
Potrivit art. 12 alin. (1) lit. c) al Legii nr. 287/2017, documentele primare cu regim special se
întocmesc conform formularelor tipizate și se utilizează, inclusiv în cazul transportării activelor în
afara entităţii fără transmiterea dreptului de proprietate.
Entitatea care ţine contabilitatea în partidă dublă este obligată să aplice conturile contabile.
Nomenclatorul, caracteristica şi modul de aplicare a conturilor contabile pentru entităţile care aplică
Standardele Naționale de Contabilitate (SNC) sunt stabilite în Planul general de conturi contabile, în
baza căruia, conform art. 14 din Legea nr. 287/2017, entitatea poate elabora planul de conturi de
lucru.
Potrivit Planului general de conturi contabile, aprobat prin Ordinul Ministrului Finanțelor nr. 119 din
06.08.2013, conturile extrabilanţiere sunt destinate generalizării informaţiei privind bunurile
neînregistrate în bilanţul entităţii, dar aflate în gestiunea acesteia, creanţele şi datoriile contingente,
garanţiile acordate şi primite, pierderile fiscale şi alte elemente similare.
Conturile din clasa 9 funcţionează în partidă simplă, conform căreia înregistrările se efectuează în
debitul sau creditul unui singur cont, fără corespondenţă cu alte conturi. Conturile din clasa 9
„Conturi extrabilanţiere” sunt destinate inclusiv generalizării informaţiei privind bunurile neînregistrate
în bilanţul entităţii, dar aflate în gestiunea acesteia.
Astfel, operațiunile economice de transportare a activelor în afara entității fără transmiterea dreptului
de proprietate reprezintă operațiunile de transmitere a activelor unei alte entități fără a se transmite
și dreptul de proprietate asupra acestora și cuprind operațiunile de transmitere a bunurilor:
- pentru montare (entitatea care transmite ține contabilitatea bunurilor la un cont bilanțier, iar
entitatea care le primește, la contul extrabilanțier 912 „Bunuri primite pentru montare”);
- în custodie (entitatea care transmite ține contabilitatea bunurilor la un cont bilanțier, iar entitatea
care le primește, la contul extrabilanțier 914 „Bunuri primite în custodie”);
30
- spre prelucrare sau reparare (entitatea care transmite ține contabilitatea bunurilor la un cont
bilanțier, iar entitatea care le primește, la contul extrabilanțier 915 „Bunuri primite spre prelucrare
sau reparare”) etc.
Передача основного средства в качестве вклада в уставный капитал

Основные средства являются неотъемлемой частью процесса
производства, оказания услуг, выполнения работ, продажи товаров и
продукции. Операции с основными средствами многогранны и
разнообразны, оптимальное планирование таких операций может
принести предприятию налоговые выгоды в виде налоговых льгот,
отсрочки платежей и др.
Вопрос: В апреле 200Х г. ООО «Альфа» – плательщик НДС, осуществила
дополнительный вклад в уставный капитал ООО «Омега» – неплательщика НДС,
основными средствами в сумме 1 000 000 леев. В январе 200Х+2 г. уставный капитал
ООО «Омега» был уменьшен на эту же сумму (1 000 000 леев). При этом, ООО
«Альфа» оставляет основные средства у ООО «Омега». Какие налоговые
последствия возникают по данным операциям у обеих фирм?
Рассмотрим отражение данных операций по основным средствам при вкладе и изъятии из
уставного капитала у обеих сторон.
У ООО «Альфа» при вкладе в уставный капитал основных средств (комплекс
оборудования) будут сделаны следующие бухгалтерские записи:
- на стоимость инвестиции:
Дебет счета 141 «Долгосрочные финансовые инвестиции в неаффилированные
стороны», субсчет 1412 «Доли участия» - 1 000 000 леев,
Кредит счета 621 «Доходы от операций с долгосрочными активами», субсчет 6212
«Доходы от выбытия долгосрочных материальных активов» - 1 000 000 леев.
- на сумму балансовой стоимости основного средства, допустим, комплекс оборудования –
930 000 леев:
Дебет счета 721 «Расходы, связанные с долгосрочными активами», субсчет 7212
«Балансовая стоимость и расходы по выбывшим долгосрочным материальным
активам» - 930 000 леев,
Кредит счета 123 «Основные средства», субсчет 1233 «Машины, оборудование и
технические установки» - 930 000 леев.
- на сумму начисленной амортизации основных средств – 55 000 леев:
Дебет счета 124 «Амортизация основных средств», субсчет 1243 «Амортизация
машин, оборудования и технических установок» - 55 000 леев.
В соответствии с ч. 29 ст. 103 Налогового кодекса, основные средства, используемые
непосредственно в производстве товаров, оказании услуг и/или выполнении работ,
предназначенные для включения в уставный капитал в порядке и в сроки,
предусмотренные законодательством являются освобожденными от НДС поставками без
права вычета. При передаче комплекса оборудования как вклад в уставный капитал
выписывается налоговая накладная, которая представлена ниже:
31
10.3
10.5 10.8
Cantitatea 10.4
0.1 10.2 Valoarea 10.7 Valoarea
mărfurilor/ Preţ 10.6
Denumirea Unitate totală Suma mărfurilor/ 10.10 10.11 10.12
activelor, unitar Cota 10.9
mărfurilor/activelor, a fără totală activelor, Tip Numă Masa
volumul fără TVA, Altă
serviciilor şi codul poziţiei de TVA, a TVA, serviciilor, am- r brută,
serviciilor TVA, lei % informaţie
tarifare al mărfii/activului măsură lei lei lei balaj locuri tone
Количеств Цена Ставк Другая
Наименование Единиц Общая Общая Стоимость Тип Коли- Масса
о единицы а информац
товаров/активов, услуг и а сумма сумма товаров/ упа- чество брутто,
товаров/ без НДС, ия
код товарной позиции изме- без НДС, активов, ковки мест тонн
активов, НДС, %
товара/актива рения НДС, леев услуг,
объем леев
леев леев
услуг
Комплекс оборудования-
вклад в уставный шт. 1 1 000 000 - - - 1 000 000
капитал
У ООО «Омега» бухгалтерские записи по увеличению уставного капитала за счет

основных средств, следующие:
- на сумму незарегистрированного капитала:
Дебет счета 123 «Основные средства», субсчет 1233 «Машины, оборудование и
технические установки» - 1 000 000 леев,
Кредит счета 314 «Незарегистрированный капитал» - 1 000 000 леев.
- на сумму увеличения уставного капитала:
Дебет счета 314 «Незарегистрированный капитал» - 1 000 000 леев.
Кредит счета 311 «Уставный капитал» - 1 000 000 леев.
Следует отметить, что правом пользоваться этой налоговой льготой по основным средствам
можно при условии, что они не будут отчуждены, переданы в пользование или владение
(исключая наем недвижимого имущества), как полностью, так и в виде составных частей,
в течение трех лет со дня утверждения соответствующей таможенной декларации или
выдачи налоговой накладной, кроме случаев, когда эти основные средства экспортируются,
если ранее они были импортированы и не претерпели изменений, не считая нормальной
амортизации.
Допустим, через год после внесения вклада в уставный капитал оборудованием, ООО
«Омега» сдала его в операционный лизинг. Таким образом, ООО «Омега» не может
воспользоваться данной налоговой льготой в 200Х+1 году, так как основные средства
(комплекс оборудования) были переданы в операционный лизинг, то есть нарушены условия
ст. 103, ч. 29. Исключение данная статья налогового кодекса делает для найма недвижимого
имущества, переданного как вклад в уставный капитал.
В январе 200Х+2 г. уставный капитал ООО «Омега» был уменьшен на эту же сумму -
1 000 000 леев.
По решению собственников ООО «Омега», возврат доли в уставном капитале
учредителю ООО «Альфа» может быть осуществлен следующим образом:
1. денежными средствами;
2. возвратом основных средств;
3. прощением учредителя обязательства по доли в уставном капитале
Рассмотрим вариант а), при котором ООО «Альфа» оставляет основные средства у ООО

«Омега», но получает возмещение денежными средствами.
Закономерно возникает вопрос о восстановлении бюджету НДС по вкладу в уставный капитал
основных средств, если уставный капитал ООО «Омега» был уменьшен через год после
32
внесения вклада в уставный капитал. В этом случае возникает и вопрос насчет того, имело ли
место отчуждение комплекса оборудования, если он остается у ООО «Омега». В
соответствии с положениями ст. 489 «Прекращение владения» Гражданского кодекса (ГК),
владение прекращается в том числе и с отчуждением вещи. В данном случае отчуждения
основных средств не произошло, так как они остались на ООО «Омега», предприятие также
владеет этим комплексом оборудования, таким образом нет оснований для восстановления
налога на добавленную стоимость. В случае, если в течении трех лет со дня внесения
основных средств в уставный капитал (согласно ст.103 НК), они были переданы в
пользование, владение, в лизинг, то необходимо восстановить НДС.
В случае а) ООО «Омега» возвращает вклад в уставный капитал собственнику денежными
средствами.
После соблюдения всех формальностей по уменьшению уставного капитала, в бухгалтерском
учете ООО «Омега» будут сделаны следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 311 «Уставный капитал» - 1 000 000 леев,
Кредит счета 536 «Обязательства собственникам», субсчет 5362 «Обязательства
по другим операциям» - 1 000 000 леев.
И затем отражается выплата ООО «Альфа» его доли в уставном капитале денежными
средствами:
Дебет счета 536 «Обязательства собственникам», субсчет 5362 «Обязательства
по другим операциям» - 1 000 000 леев,
Кредит счета 242 «Текущие счета в национальной валюте» - 1 000 000 леев.

В случае b) ООО «Омега» возвращает вклад в уставный капитал учредителю ООО «Альфа»
основными средствами, то есть оборудованием:
При этом, в бухгалтерском учете ООО «Омега» будут сделаны следующие бухгалтерские
записи:
 на балансовую стоимость комплекса оборудования, которую следует вернуть ООО «Альфа»:

«Балансовая стоимость и расходы по выбывшим долгосрочным материальным
активам» - 970 000 леев,
 на сумму списанной амортизации:
Дебет счета 124 «Амортизация основных средств», субсчет 1243 «Амортизация

машин, оборудования и технических установок» - 30 000 леев.
 на сумму возврата вклада в уставный капитал:

33
Кредит счета 621 «Доходы от операций с долгосрочными активами», субсчет 6212
«Доходы от выбытия долгосрочных материальных активов» - 1 000 000 леев.
Таким образом произошло отчуждение основных средств как вклада в уставный капитал и
соответственно возникает обязательство по возмещению налога на добавленную стоимость
бюджету. При этом, следует принимать во внимание, что в соответствии с ч. 29 ст. 103
«Освобождение от уплаты НДС» Налогового кодекса: «В случае отчуждения, передачи в
пользование или владение, как полностью, так в виде составных частей, этих основных
средств до истечения трехлетнего срока НДС исчисляется и уплачивается юридическим
лицом, в уставный капитал которого включено основное средство, исходя из стоимости,
указанной в налоговой накладной, выданной в момент пользования данной налоговой
льготой, – в случае поставки основных средств – или из таможенной стоимости на
момент представления таможенной декларации – в случае их импорта. Юридическое лицо,
в уставный капитал которого включено основное средство, не имеет права вычета
суммы НДС, уплаченной за отчужденное основное средство, и обязано представить
декларацию по НДС». Таким образом ООО «Омега» должно доначислить бюджету НДС от
суммы, указанной в налоговой накладной, то есть 1 000 000 леев х 20%= 200 000 леев, что
найдет свое отражение в бухгалтерском учете следующим образом:
Дебет счета 713 «Административные расходы», субсчет 7133 «Расходы по налогам
и сборам, за исключением подоходного налога» - 200 000 леев,
Кредит счета 534«Обязательства бюджету», субсчет 5344 «Обязательства по
налогу на добавленную стоимость» - 200 000 леев.
У ООО «Альфа» хозяйственная операция по возврату оборудования как вклад в уставный
капитал ООО «Омега» найдет свое отражение следующим образом:
- на стоимость возвращенного оборудования:
Дебет счета 123 «Основные средства», субсчет 1233 «Машины, оборудование
и технические установки» - 1 000 000 леев,
Кредит счета 621 «Доходы от операций с долгосрочными активами», субсчет
6212 «Доходы от выбытия долгосрочных материальных активов» - 1 000 000 леев
- на сумму списанной инвестиции:
«Балансовая стоимость и расходы по выбывшим долгосрочным финансовым
инвестициям» - 1 000 000 леев,
Кредит счета 141 «Долгосрочные финансовые инвестиции в неаффилированные
стороны», субсчет 1412 «Доли участия» - 1 000 000 леев.

В случае с) ООО «Альфа» в соответствии с подписанным протоколом решения общего
собрания собственников, отказывается от получения своей доли в уставном капитале ООО
«Омега» денежными или основными средствами, заключает с ООО «Омега» нотариально
заверенный контракт о сроках передачи (погашения) данной суммы в 1 000 000 леев в пользу
ООО «Омега». При этом погашение долга происходит в течении 2 лет, по 500 000 леев в
каждом году соответственно.
У ООО «Омега» в бухгалтерском учете отражена задолженность перед ООО «Альфа» на
счете 536 «Обязательства собственникам» в сумме 1 000 000 леев, от которых фирма
отказалась в пользу ООО «Омега». Однако, согласно условиям контракта, этот процесс
предусматривает срок два года.
Таким образом, в учете ООО «Омега» бухгалтерская запись по списанию долга перед ООО
«Альфа», найдет свое отражение следующим образом:
В 200Х+2 г. отражается отнесение долга на доходы будущих периодов:
34
Кредит счета 424 «Долгосрочные доходы будущих периодов», субсчет 4242 «Прочие
долгосрочные доходы будущих периодов» - 1 000 000 леев.
В 200Х+3 г. доля долгосрочных доходов будущих периодов будет перенесена на текущие
доходы будущих периодов:
Дебет счета 424 «Долгосрочные доходы будущих периодов», субсчет 4242 «Прочие
долгосрочные доходы будущих периодов» - 500 000 леев,
Кредит счета 535 «Текущие доходы будущих периодов», субсчет 5353 «Прочие
текущие доходы будущих периодов» - 500 000 леев.
А затем должны быть отражены текущие доходы отчетного года:
Дебет счета 535 «Текущие доходы будущих периодов», субсчет 5353 «Прочие
текущие доходы будущих периодов» - 500 000 леев,
Кредит счета 622 «Финансовые доходы», субсчет 6221 «Доходы от интересов
участия» - 500 000 леев.
В 200Х+4 г. у ООО «Омега» будут такие же бухгалтерские записи.

У ООО «Альфа» в 200Х+2 г. отражается отнесение долга на долгосрочные расходы будущих
периодов:
Дебет счета 171 «Долгосрочные расходы будущих периодов» - 500 000 леев,
Кредит счета 141 «Долгосрочные финансовые инвестиции в неаффилированные
стороны», субсчет 1412 «Доли участия» - 500 000 леев.
В 200Х+3 г. доля долгосрочных расходов будущих периодов будет перенесена на текущие
расходы будущих периодов:
Дебет счета 261 «Текущие расходы будущих периодов» - 500 000 леев,
Кредит счета 171 «Долгосрочные расходы будущих периодов» - 500 000 леев.
Далее счет текущие расходы будущих периодов должен быть закрыт на расходы отчетного
периода в соответствующей доле:
Дебет счета 722 «Финансовые расходы», субсчет 7223 «Расходы по выбытию
финансовых инвестиций» - 500 000 леев,
Кредит счета 261 «Текущие расходы будущих периодов» - 500 000 леев.
В 200Х+4 г. у ООО «Альфа» будут такие же бухгалтерские записи.
Следует обратить также внимание на тот факт, что если рассматривать прощение долга ООО
«Альфа» как дарение, то в соответствии с ч. 5 ст. 21 НК, хозяйствующий субъект,
осуществляющий дарение в форме вещей, считается продавшим подаренную вещь по цене,
которая представляет собой максимальную величину между стоимостью, не амортизируемой
в целях налогообложения, и рыночной стоимостью на момент дарения. Необходимо отметить,
что положения ст. 1203 «Запрещение дарения» Гражданского кодекса устанавливают случаи
запрещения дарения в отношениях между юридическими лицами, целью которых является
получение прибыли. Кроме того, следует отметить, что расходы, связанные с отказом от
обязательств не разрешены к вычету для ООО «Альфа», так как не соответствуют
положениям ч. 1 ст. 24 НК, не являясь обычными и необходимыми.
35

Contabilizarea Subventiilor

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Contabilizarea Subventiilor

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Modul de contabilizare a subvențiilor primite sub orice formă

Полностью амортизированные объекты основных средств: варианты

(форма VEN12) доходы от переоценки основных средств отражаются по стр. 02016

развития основных средств с целью улучшения их первоначальных характеристик и, соответственно,

передачи в использование, п. 28 НСБУ «ДНМА».

Terenul agricol - proprietatea fondatorului gospodăriei ţărănești. Modul de

a) unui sau mai multor membri ai gospodăriei cu drept de proprietate individuală;

c) veniturile obţinute din tranzacţii cu valori mobiliare procurate de gospodărie;

d) prestaţiile de asigurări sociale primite de gospodărie;

e) donaţiile de la organizaţii şi cetăţeni;

f) creditele şi împrumuturile luate de gospodărie;

g) alte bunuri comune obţinute în conformitate cu legea.

Contabilitate de casă reprezintă o metodă a contabilităţii conform căreia elementele contabile sunt

 cheltuieli privind stocurile şi serviciile prestate de terţi;

 cheltuielile privind procurarea terenurilor;

 dacă acestea constituie plăţi prevăzute în acordurile interguvernamentale sau în contractele

Transmiterea bunurilor prin intermediul curierului. Documentarea faptelor

a) denumirea şi numărul documentului;

e) conţinutul faptelor economice;

f) etaloanele cantitative şi valorice în care sunt exprimate faptele economice;

g) funcţiile, numele, prenumele şi semnăturile persoanelor responsabile de efectuarea (producerea)

Prin urmare, furnizorul (expeditorul), potrivit prevederilor contractuale cu prestatorul de servicii de

Передача основного средства в качестве вклада в уставный капитал

У ООО «Омега» бухгалтерские записи по увеличению уставного капитала за счет

Рассмотрим вариант а), при котором ООО «Альфа» оставляет основные средства у ООО

 на балансовую стоимость комплекса оборудования, которую следует вернуть ООО «Альфа»:

Дебет счета 721 «Расходы, связанные с долгосрочными активами», субсчет 7212

 на сумму списанной амортизации:

Дебет счета 124 «Амортизация основных средств», субсчет 1243 «Амортизация

 на сумму возврата вклада в уставный капитал:

Дебет счета 536 «Обязательства собственникам», субсчет 5362 «Обязательства

S-ar putea să vă placă și