Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
PROIECT
NIVEL 4
ARGUMENT ...pg.3
CAP. I INVENTARIEREA ...pg.5
CAP.II FUNCTIILE INVENTARIERII ...pg.6
2.1 FUNCTIA DE CONTROL .pg.6
2.2 FUNCTIA DE STABILIRE A SITUATIEI NEE SI A REZULTATULUI
EXERCITIULUI ....pg.7
2.3 FUNCTIA DE CALCUL SI EVIDENTA STOCURILOR, CONSUMURILOR
SI VANZARILOR pg.7
CAP. III CLASIFICAREA INVENTARIERII ..pg.10
CAP. IV DOCUMENTE UTILIZATE
PENTRU INVENTARIERE ....pg.12
CAP. V ETAPELE INVENTARIERII ...pg.17
5.1 PREGATIREA INVENTARIERII .pg.17
5.2 INVENTARIEREA PROPRIU-ZISA pg.19
5.3 EVALUAREA SI STABILIREA
5.4 INREGISTRAREA REZULTATELOR
INVENTARIERII ..pg21
ANEXE ...pg.24
BIBLIOGRAFIE ...pg28
2
ARGUMENT
3
In comert spre exemplu inventarierea nu trebuie sa duca la intreruperea completa a
vanzarii marfurilor, ea trebuie sa se desfasoare intr-o anumita succesiune cuprinzand unele
raioane, lasandu-le pe celelalte sa functioneze normal, dupa cum in unitatile de productie,
pentru a nu intrerupe productia trebuie ca inainte de inventariere sa se asigure stocurile de
materiale, semifabricate necesare continuarii activitatii.
4
Capitolul I
INVENTARIEREA PATRIMONIULUI
5
Capitolul II
FUNCTIILE INVENTARIERII
6
Prin inventariere se confirma realitatea activelor patrimoniale si a datoriilor,
asigurandu-se premisele determinarii corecte a situatiei nete, a obligatiilor finale si a
rezultatului net.
Procedeul operativ-contabil
Evidenta stocurilor se tine la magazie, pe fise de magazie, deci cantitativ, iar la
compartimentul contabilitate cu ajutorul fiselor de cont pentru operatii diverse, deci
valoric.
Lunar, verificarea concordantei dintre cele doua evidente se realizeaza astfel :
-se evalueaza cantitatile din fisele de magazie si se transcriu in registrul
stocurilor ;
-se puncteaza valorile din registrul stocurilor cu cele din fisele de cont pentru
operatii diverse.
Procedeul cantitativ-valoric
Evidenta stocurilor se tine cantitativ la depozit, pe fise de magazie, iar la
compartimentul contabilitate, cantitativ - valoric, pe fise de cont analitic pentru valori
materiale.
Lunar, verificarea concordantei dintre cele doua evidente se realizeaza astfel :
7
-se puncteaza cantitatile din fisele de la magazie cu cele din fisele de cont analitic
pentru valori materiale
-se evalueaza cantitatile din fisele de magazie si se puncteaza cu valorile din fisele
de cont analitic pentru valori materiale.
Procedeul global-valoric
Evidenta stocurilor se tine valoric atat la depozit, cat si la compartimentul
contabilitate prin intermediul fiselor de cont pentru operatii diverse. Lunar, se puncteaza
valorile din cele doua fise, verificand concordanta dintre cele doua evidente.
Iesiri = stocuri initiale inventariate la sfarsitul lunii precedente + intrarile din cursul
perioadei (aprovizionari sau din productie) stocuri finale inventariate la sfarsitul lunii
curente
La inceputul lunii urmatoare, stocul final din luna curenta devenit stoc initial, se
va anula, in ipoteza ca se va consuma sau se va vinde in aceasta perioada. Deci, prin
aceasta metoda, cu ajutorul inventarierii lunare se stabilesc, cantitativ si valoric,
consumurile de stocuri.
8
Capitolul III
CLASIFICAREA INVENTARIERILOR
9
faptica si cantitativa, iar in cazul disponibilitatilor in conturi la banci se face pe baza de
documente (extrasul de cont).
Inventarierea productiei neterminate se efectueaza, fie prin constatare faptica la
sfarsitul perioadei, fie prin metoda contabila.
Inventarierea creantelor (clienti, debitori interni si externi), respectiv a datoriilor
(furnizori, etc.) se face pe baza de documente si punctaje cu persoanele juridice sau fizice
partenere. Acestea se concretizeaza in situatii in care se inscriu facturile sau alte
documente de decontare cu referire la: numarul si data lor, valoarea care urmeaza sa se
incaseze sau sa se plateasca, dupa caz, precum si termenele de decontare.
10
Capitolul IV
DOCUMENTE UTILIZATE PENTRU INVENTARIERE
3. FACTURA FISCALA
Serveste ca instrument pe baza caruia se intocmeste documentul de decontare a
produselor livrate, a serviciilor prestate, sau a lucrarilor executate; document de insotire a
marfii pe timpul transportului; document justificativ de inregistrare in contabilitate a
clientilor si furnizorilor unitatii patrimoniale.
Circula la furnizor la compartimentul desfacere unde se inregistreaza in evidenta
operativa dupa care la compartimentul financiar-contabil pentru inregistrarea in contabilitate.
La cumparator la compartimentul aprovizionare, pentru confirmarea operatiunii avand atasat
avizul de insotire a marfii care a insotit produsul sau marfa, inclusiv nota de receptie si
constatare a diferentelor, in cazul in care marfa nu a fost insotita de factura pe timpul
transportului, la compartimentul financiar-contabil pentru inregistrarea in contabilitate.
11
Circula la gestiune pentru incarcarea in gestiune a bunurilor receptionate, la
compartimentul financiar-contabil pentru inregistrarea in contabilitatea analitica si sintetica, la
unitatea furnizoare si unitatea de transport pentru comunicarea lipsurilor stabilite.
5. BON DE CONSUM
Serveste la document de eliberare din gestiune sau de dare in consum a unui singur
material sau a mai multor materiale; document justificativ de scadere din gestiune; document
justificativ de inregistrare in evidenta magaziei si in contabilitate.
Circula la magazia de materiale si la compartimentul financiar-contabil pentru
efectuarea inregistrarilor in contabilitatea sintetica si analitica.
6. REGISTRUL STOCURILOR
Serveste la document de evaluare a stocurilor de materiale si de verificare a
concordantei inregistrarilor efectuate in fisele de magazie si in contabilitate; nu circula fiind
document de inregistrare contabila.
7. REGISTRUL INVENTAR
Este un document de grupare a rezultatelor inventarierii. Se intocmeste la infiintarea
societatilor comerciale si se completeaza la terminarea fiecarui exercitiu financiar si serveste
ca: document contabil obligatoriu de inregistrare anuala si inregistrare a rezultatelor
inventarierii; proba in justitie.
Registrul inventar se intocmeste intr-un singur exemplar (dupa ce a fost numerotat,
snuruit, parafat si inregistrat la organul fiscal teritorial) la sfarsitul anului fara stersaturi si
fara spatii libere, pe baza datelor cuprinse in listele de inventariere a elementelor
patrimoniale, prin gruparea acestora pe conturi sau grupe de conturi. Nu circula fiind
document de inregistrare contabila.
8. LISTA DE INVENTARIERE
Serveste la document de baza pentru stabilirea minusurilor sau plusurilor de valori
materiale (imobilizari, stocuri, materiale) si a altor valori (elemente de trezorerie); document
justificativ de inregistrare in evidenta magaziilor (depozitelor) si in contabilitate a plusurilor
sau a minusurilor constatate; document care sta la baza intocmirii Registrului inventar;
document centralizator a operatiunilor de inventariere.
Circula la conducatorul compartimentului financiar-contabil, la comisia de
inventariere, la gestionar, la conducatorul unitatii.
Comisia de inventariere intocmeste lista de inventariere pe locuri de depozitare prin
identificarea stocurilor prin numarare, masurare si cantarire la fata locului. Intocmeste
separat liste de inventariere pentru bunurile depreciate sau deteriorate, fara miscare sau greu
vandabile. Verifica instrumentele si aparatele de masura sau cantarire si semneaza listele de
inventariere.
Gestionarul pe ultima fila a listei de inventariere mentioneaza ca toate valorile
materiale si banesti din gestiune au fost inventariate si consemnate in listele de inventaiere in
prezenta sa, mentioneaza daca are obiectii cu privire la efectuarea inventarierii si semneaza
listele de inventariere.
12
Compartimentul contabilitate completeaza in listele de inventariere soldurile sciptice
din contabilitate. Semneaza si arhiveaza aceste liste de inventariere.
13
Are urmatorul circuit:
Comisia intocmeste procesul verbal privind rezultatele inventarierii, face propuneri cu
privire la cauzele plusurilor si ale lipsurilor constatate, precum si propuneri de masuri in
legatura cu acestea. Inainteaza procesul verbal si propunerile in termen de 3 zile
conducatorului unitatii.
Conducatorul entitatii publice cu avizul conducatorului compartimentului financiar
contabil in termen de cel mult 5 zile decide asupra solutionarii propunerilor facute.
Compartimentul contabilitate avizeaza procesul verbal privind rezultatele inventarierii si
inregistreaza rezultatele inventarierii in contabilitate.
Cuprinde urmatoarele elemente:
- data intocmirii;
- numele, prenumele persoanelor din comisia de inventariere;
- numarul si data actului de numire a comisiei de inventariere;
- gestiunea inventariata;
- data inceperii si terminarii operatiunilor de inventariere;
- rezultatele inventarierii;
- concluziile si propunerile comisiei de inventariere cu privire la plusurile sau
minusurile constatate si persoanele raspunzatoare;
- volumul stocurilor depreciate, fara miscare, greu vandabile, fara desfacere asigurata si
propuneri de masuri pentru integrarea acestora in circuitul economic;
- propuneri de scoatere din uz a obiectelor de inventar de casarea acestora sau casarea
unor stocuri;
- constatari privind pastrarea, depozitarea, conservarea, asigurarea integritatii bunurilor
din gestiune;
- alte aspecte legate de activitatea gestiunii inventariate.
14
Capitolul V .
ETAPELE INVENTARIERII
15
are bunuri nereceptionate sau livrate pentru care nu s-au intocmit
documentele aferente ;
are documente de primire eliberari care nu au fost operate in evidenta
gestiunii sau care nu au fost predate la contabilitati;
se identifica toate locurile unde exista bunuri ce urmeaza a fi inventariate;
sa bareze si sa semneze fisele de magazie la ultima operatiune, mentionand
data la care s-au inventariat bunurile;
sa verifice numerarul din casa si sa stabileasca suma incasarilor din ziua
curenta, solicitand intocmirea monetarului si depunerea numerarului la
casieria intreprinderii;
sa controleze daca toate instrumentele si aparatele de masura sau cantarire
au fost verificate si daca sunt in buna stare de functionare;
se sigileaza caile de acces in gestiuni ori de cate ori se intrerup operatiile de
inventariere si se paraseste gestiunea.
De asemenea, gestionarul va mentiona in declaratia scrisa numarul, felul si data
ultimului document de intrare si de iesire a bunurilor in/din gestiune. Declaratia se
dateaza si se semneaza de catre lucratorul gestionar si comisia de inventariere prin care se
atesta ca a fost data in prezenta lor.
Lucrarile pregatitoare de natura contabila presupun :
- asigiurarea inregistrarii tuturor operatiunilor in contabilitatea sintetica,
analitica si in evidenta operativa condusa in cadrul gestiunilor (fise de
magazie, rapoarte de gestiune);
- verificarea exactitatii inregistrarilor prin confruntarea informatiilor din
contabilitate cu cele din evidenta operativa si prin intocmirea balantelor de
verificare sintetice si analitice;
- ridicarea de la gestiune a tuturor evidentelor operative si vizarea lor dupa
ultima operatiune (fisa de magazie, benzi de la casele de marcat, rapoartele
de gestiune etc.).
16
volum mare (de masa), cum ar fi silozurile de cereale, rezervoarele de benzina sau de vin,
se inventariaza pe baza de calcule tehnice si pe baza analizelor de laborator.
Elementele patrimoniale de activ si de pasiv a caror existenta nu poate fi constatata
prin inventarieri fizice se verifica pe baza datelor din contabilitate. Acest procedeu se
utilizeaza in cazul bunurilor apartinand unitatii, dar care sunt in afara acesteia (mijloace
fixe date in chirie, materiale lasate in pastrarea furnizorului, produsele expediate catre
clienti si expediate catre clienti si refuzate de catre acestia, bunurile trimise spre
prelucrare la terti etc.). Tot prin acest procedeu, al constatarilor indirecte, se verifica :
disponibilitatile banesti din conturile de la banci (reflectate in extrasele de cont eliberate
de catre banci); creantele si obligatiile unitatii in raport cu tertii (oglindite in
contabilitatea analitica si in extrasele de cont confirmate de terti).
In vederea calcularii plusurilor si minusurilor de inventar, elementele patrimoniale se
evalueaza la valoarea de intrare in patrimoniu sau la alta valoare contabila.
Pentru asigurarea imaginii fidele, evaluarea elementelor patrimoniale inventariate se
face astfel :
bunurile de natura imobilizarilor si stocurilor se evalueaza la valoarea actuala,
denumita valoare de inventar;
bunurile depreciate se evalueaza la valoarea de utilitate a fiecarui element,
stabilita in functie de utilitatea bunului in unitate si de pretul pietei;
bunurile cu un grad mare de perisabilitate se inventariaza cu prioritate, fara a
afecta desfacerea imediata a acestora;
bunurile care apartin altor intreprinderi (inchiriate, in leasing, in custodie etc) se
inventariaza si se inscriu in liste separate;
creantele si datoriile fata de terti sunt supuse verificarii si confirmarii pe baza
extraselor, soldurilor debitoare, respectiv creditoare ale conturilor de clienti,
furnizori etc. sau pe baza punctajelor reciproce in functie de necesitati. Pentru
creantele mai vechi de sase luni, confirmarea soldurilor se face in mod obligatoriu
pe baza de adresa cu confirmare de primire;
disponibilitatile in lei si in valuta aflate in conturile de la banci se inventariaza
prin confruntarea soldurilor din extrasele de cont emise de banci cu cele din
contabilitate;
disponibilitatile in lei si in valuta din casieria intreprinderii se inventariaza in
ultima zi lucratoare a exercitiului financiar, dupa inregistrarea tuturor
operatiunilor de incasari, confruntandu-se soldurile din registrul de casa cu cele
din contabilitate;
productia in curs de executie : se inventariaza atat produsele care au trecut prin
toate fazele de prelucrare impuse de procesul tehnologic de productie, precum si
produsele terminate care nu au trecut toate probele de receptie tehnica;
inventarierea generala a pozitiei financiare se materializeaza prin inscrierea
bunurilor in formularul lista de inveltariere care este un formular tipizat, in
mai multe versiuni, in functie de tipul gestiunilor inventariate, respectiv gestiuni
cantitativ-valorice sau gestiuni valorice;
creantele si datoriile incerte si in litigiu se evalueaza la valoarea lor de utilitate,
stabilita in functie de valoarea lor probabila de incasat, respectiv de plata.
17
Toate bunurile inventariate se nscriu n liste de inventariere separate pentru: fiecare
loc de depozitare, fiecare gestiune din unitate, fiecare categorie de bunuri, bunuri aflate
asupra angajatilor la momentul inventarierii (scule, unelte etc), bunuri care apartin altor
unitati, bunuri necorespunzatoare din punc de vedere calitativ (degradate), bunuri fara
miscare, cu miscare lenta sau greu vandabile, creantele sau datoriile incerte sau in litigiu.
Listele de inventariere trebuie sa se intocmeasca pe locuri de depozitare, pe gestionari i
pe categorii de bunuri cu caracteristicile respective. Coninutul informaional al acestui
document se prezinta in continuare:
Lista de inventariere
Data-----------------
Nr Cod sau Inventar faptic Nr. Cod sau denumire Inventar faptic
crt. denumire crt.
18
raspunderea sa. De asemenea, gestionarul mentioneaza daca mai are bunuri
neinventariate si eventualele obiectiuni referitoare la desfasurarea inventarierii.
19
Pentru ca cifrele sa fie comparabile si diferentele reale, este necesar ca datele
inventarierii sa fie stabilite la aceeasi data calendaristica. Determinarea rezultatelor
inventarierii, respectiv a diferentelor, in plus sau in minus, se face direct pe listele de
inventariere.
Pot exista doua categorii de diferente:
a) diferente cantitative:
plusuri cantitative - cand avem cantitate faptica evaluata la pretul de inregistrare
in contabilitatea mai mare decat cantitatea scriptica evaluata la pretul de
inregistrare in contabilitate.
minusuri cantitative (lipsuri la inventar) - cand avem cantitate faptica evaluata la
pretul de inregistrare in contabilitate mai mica decat cantitatea scriptica evaluata
la pretul de inregistrare in contabilitate.
Atat plusurile cat si minusurile cantitative se datoreaza unei gestionari
defectuoase a bunurilor sau unor inregistrari eronate in evidenta operativa a depozitului,
respectiv in evidenta sintetica si analitica la compartimentul contabilitate.
b) diferente valorice (plusuri valorice sau minusuri valorice) rezulta prin compararea
cantitatilor faptice la valoarea de inregistrare in contabilitate cu aceleasi cantitati evaluate
la valoare actuala (valoare de inventar).
Comparand valoarea de inregistrare a elementelor inventariate cu valoarea de
inventar (actuala), putem constata:
plusuri valorice -cand valoarea de inventar este mai mare decat valoarea de
inregistrare. Acestea se inregistreaza pentru elementele de pasiv si nu se
inregistreaza pentru elementele de activ (conform principiului evaluarii, bunurile
raman la valoarea lor de intrare, mai mica)
minusuri valorice -cand valoarea de inventar este mai mica decat valoarea de
inregistrare. Acestea se inregistreaza pentru elementele de activ (ca deprecieri) si
nu se inregistreaza pentru elementele de pasiv (conform principiului evaluarii,
datoriile raman la valoarea lor nominala, mai mare).
Deprecierile elementelor de activ se inregistreaza in functie de natura lor:
-ireversibile (definitive)
-reversibile (temporare).
Datele din listele de inventariere servesc la intocmirea registrului inventar.
Rezultatele inventarierii se consemneaza in documentul numit proces verbal de
inventariere, in care se inscriu in principal:
data intocmirii
numele si prenumele membrilor comisiei de inventariere
numarul si data actului de numirea comisiei de inventariere
gestiunea inventariata
data inceperii si terminarii inventarierii
rezultatele inventarierii
concluziile si propunerile comisiei in legatura cu plusurile si lipsurile constatate,
cu persoanele vinovate si masurile ce trebuie luate in legatura cu acestea
volumul stocurilor depreciate, al celor fara miscare, cu miscare lenta, greu
vandabile si propuneri privind reintegrarea acestora in circuitul economic
20
constatari privind pastrarea, depozitarea, conservarea, precum si alte aspecte in
legatura cu activitatea gestiunii inventariate.
Propunerile cuprinse in procesul verbal al comisiei de inventariere se prezinta in
termen de 3 zile de la data incheierii operatiunilor de inventariere administratorului
unitatii patrimoniale. Acesta, cu avizul compartimentului juridic, decide in termen de cel
mult 5 zile asupra solutionarii propunerilor facute cu respectarea dispozitiilor legale ( cf.
pct. 41 , al. 2 din Norme Metodologice).
Pentru a stabili caracterul diferentelor, comisia de inventariere analizeaza cauzele
care au produs plusurile si minusurile, solicita explicatii in scris de la gestionar si
formuleaza, potrivit dispozitiilor legale, propuneri de regularizare a acestora si
inregistrare a diferentelor de inventar.
21
= 212 constructii
2812amortizarea constructiilor
6811cheltuieli de exploatare
privind amortizarea imobilizarilor
4. Lipsa de marfuri :
607 cheltuieli privind marfurile = 371 marfuri
b) imputabile
22
Lipsurile constatate la inventariere se inregistreaza in patrimoniu prin debitarea
conturilor de activ corespunzatoare, astfel:
1. Plus de mobilier constatat se inregistreaza ca o intrare, ca o crestere a
capitalurilor proprii reflectate in contul 131 subventii pentru investitii:
214 mobilier, aparatura birotica, echipament de protectie = 131 subventii
pentru investitii
23
ANEXE
ANEXA NR. 1 - DECIZIE DE INVENTAR
S.C........................................................................
Nr. ord. Reg Com/An: ............................ CIF: RO...................................
Adresa sediu social: ........................................
Capital social: .......................................... RON
DECID:
1. _____________________________________
2._____________________________________
3._____________________________________
4._____________________________________
24
declaratiile luate gestionarilor inainte de inceperea inventarierii, listele de
inventariere precum si alte documente referitoare la inventariere. Procesul verbal va
fi inregistrat la registratura si predat la contabilitate la termenul final pentru
inventariere.
Administrator,
GRAFIC DE DESFASURARE
1. Mijloace fixe
3. Obiecte de inventar
4. Marfuri
5. Ambalaje
25
7. Capital social (pe baza de Certificat
Constatator eliberat de Registrul Comertului)
Administrator,
........................
(Unitatea)
26
10. Ultimul raport de gestiune a fost ncheiat la data de ............................ .................
pentru perioada ............................................................................
11. Dac mai avei ceva de adugat ............................................................
SC
CIF
....
27
Comisia de inventariere
1....
2....
3.
4.....
.....................................................................................................
BIBLIOGRAFIE
28