Introducere

Contabilitatea de gestiune si calculaia costurilor

Costul este expresia unui raport intre forma baneasca a cheltuielilor pe care le
efectueaza o intreprindere pentru obtinerea si desfacerea productiei sale intr-o anumita
perioada de timp si cantitatea de bunuri, lucrari si servicii care formeaza aceasta
productie, exprimata in diferite unitati de masura.
Obiectul contabilitii de gestiune l constituie determinarea costurilor prestabilite,
nregistrarea cheltuielilor ocazionate de activitate de producie, executarea de lucrri,
prestri servicii, determinarea costului efectiv, stabilirea abaterilor dintre costul prestabilit
i costul efectiv, analiza acestora ct i determinarea rezultatelor analitice.
n cadrul contabilitii de gestiune i calculaie a costurilor sunt evideniate numai
cheltuieli care au o anumit legtur (directe sau indirecte) cu activitatea desfurat.
Calculaia costurilor poate fi definit ca ansamblul de operaii matematice folosite
n conformitate cu prevederile metodologice n vigoare, pentru determinarea costului
unitar al unui produs, al unei lucrri sau al unui serviciu prestat, n condiiile tehnice,
organizatorice i funcionale ale ntreprinderii.
Contabilitatea de gestiune si calculatia costurilor mai are ca obiect si unele
probleme de ansamblu cum ar fi:

studiul conceptelor fundamentale care guverneaza gandirea si calculul

costurilor;

studiul metodelor de calcul a costurilor, de optimizare si de prognoza a

costurilor si a conditiilor de aplicare a acestora in intreprinderi.

Rolul contabilitii de gestiune const n:

determinarea costului unitar i total pe purttor i pe sector, utiliznd procedee

i metode de calculaie specifice activitii desfurate

este instrumentul important n planificarea

i prognoza activitii, n

ntocmirea bugetului cheltuielilor de producie, ca parte

bugetului de venituri i cheltuieli al unitii

component a

cunoaterea costurilor d posibilitatea lurii de msuri n modificarea

proceselor tehnologice, n scopul reducerii cheltuielilor de producie.

Prezentarea societii
Societatea comerciala S.C. BOROMIR IND S.R.L. a fost
infiintata in 1994, avand sediul in Rm. Vlcea pe Str.
Targului 2. A fost nregistrat la Registrul Comerului
J38/1136/1994, avand Codul Unic de Identificare 6334476.
Capital social subscris si varsat este de 709,500 RON si are
un numar de salariati in valoare de 824. In prezent detine
Locul 1 in Top Afaceri Romania Intreprinderi Mari, judetul VALCEA. Domeniul
principal este producia, iar activitatea principal este

fabricarea produselor de

panificaie i patiserie.
Nscut n respectul tradiiei, dar cu o perspectiv modern asupra acestui
domeniu, att de vechi i totui att de puin exploatat, societatea s-a dezvoltat i i-a
diversificat activitatea oferind pieei att produse tradiionale, ct i produse noi, de care
piaa romneasc avea nevoie.
Pe parcursul a 16 ani, Boromir s-a dezvoltat ntr-un ritm dinamic, pentru ca n
prezent s ajung s controleze 10% din activitatea de morrit de pe piaa de profil din
Romania, cu o capacitate de mcinare de 1500 t/zi. Acest lucru a fost posibil att n urma
achiziionrii de noi fabrici de morrit i panificaie aflate n zone ale rii cu potenial de
dezvoltare din Sibiu, Buzu, Deva, Slobozia, ct i prin retehnologizarea i reutilarea
tuturor facilitilor de producie din patrimoniu.
Societatea dispune de o reea de magazine specializate "Boromir Pan Caf"
(magazine cu suprafee cuprinse ntre 50 i 150 mp), acestea constituind un proiect lansat
n aprilie 2008, bazat pe re-branduirea tradiionalelor brutrii Boromir existente n oraul
Rm. Vlcea nc din anul 1996.
In municipiile Buzu si Rm. Srat isi desfasoara activitatea o reea proprie de
desfacere de 20 de magazine, din care 16 sunt situate n municipiul Buzu iar 4 n oraul
Rm. Srat.Pe lng acestea, Boromir mai deine 3 benzinrii n Rm. Vlcea si fabrica de
cherestea Hardwood .
4

Din totalul afacerilor Boromir, divizia de morrit are o pondere de 55%, urmat
de cea de dulciuri i prjituri care deine 20%, apoi de divizia de panifica ie cu o pondere
de 15% iar restul activitilor sunt reprezentate de magazine, distribuie i benzinrii care
acoper 10% din afaceri. Acestea au reprezentat o cifra de afaceri de 110 mil Euro pentru
2010.
Compania Boromir este certificat n: Sigurana Alimentelor (ISO 22000/2005,
certificat nr. AJAEU /08/10984), Sistemul de Management al Mediului (14001/2004,
certificat nr. AJAEU /09/90341) si Sistemul de Management al Sntii i Securitii
Ocupaionale (OHSAS 18001/2007, certificat nr. AJAEU /09/90342).
Pentru a veni n ntmpinarea nevoilor pieei i pentru a rspunde ct mai bine
exigenelor clienilor notri, ne-am dezvoltat i diversificat activitatea pentru ca,
mbinnd inovaia cu tradiia, s oferim produse care s satisfac cele mai nalte
standarde de calitate, sntate i siguran.
Gama de produse cuprinde: cozonaci, croissante, cornulete, piscoturi, covrigi,
paine si paste fainoase.
Boromir Pan Caf se bazeaz pe trei concepte pentru a satisface n totalitate
exigenele clienilor:

Ingrediente naturale i finuri Boromir speciale pentru fiecare tip de produs;

Pregtirea i coacerea produselor de-a lungul ntregii zile, pentru asigurarea unui
maxim de prospeime;

Crearea de reete noi, specifice fiecrui sezon, pentru cele mai gurmande gusturi.

Organigrama societatii este urmatoarea:

ADUNAREA
GENERAL A
ASOCIAILOR

Director general

Departamentul
relatii publice

Departamentul
vanzari-comenzi

Departamentul
export

Analiza costurilor

Departamentul
resurse umane

Departamentul
achizitii

Societatea comerciala S.C. BOROMIR IND S.R.L este structurata pe doua sectii
principale de productie. Societatea fabrica doua produse:

Produsul A: Cozonac cu crem de ciocolat(450g)

Ingrediente: fin alb de gru, ap, zahr, drojdie,
grsimi vegetale nehidrogenate, umplutur: crem de
ciocolat 20% (sirop glucoz fructoz, ap, uleiuri
vegetale rafinate, zaharoz, cacao, ciocolat neagr
(past cacao, zaharoz, cacao pudr degresat, lecitin),
alcool etilic, cacao degresat, lapte praf degresat, agent
de ntrire: pectin, conservant: sorbet de potasiu,
arome), glbenu de ou, zahr invertit (sirop de glucoz

i fructoz), lapte praf degresat, emulgatori: mono i digliceride ale acizilor grai i
lecitin, sare iodat, arome. Produsul contine: gluten.

Produsul B: Cozonac cu nuc i stafide(450g)

Ingrediente: fin alb de gru, ap, zahr, drojdie,

grsimi vegetale nehidrogenate, umplutur: nuc stafide

26,5% (zahr, miez nuc 20,3%, stafide 20%, albu de ou,
pesmet, ap, rztur portocale, cacao, arome, alcool etilic,
sorbat de potasiu), glbenu ou, sirop de zahr invertit
(glucoz fructoz), lapte praf degresat, emulgatori: mono i digliceride ale acizilor grai
i lecitin, sare iodat, arome. Produsul conine: gluten.
Produsele parcurg fluxul tehnologic al celor doua sectii de baza. La inceputul
perioadei luate in calcul exista in stoc o productie in curs de executie in valoare de 8000
lei la produsul B. In cursul perioadei de gestiune au loc urmatoarele operatiuni:

Colectarea cheltuilelilor
a) Colectarea cheltuielilor cu materiile prime i materiale consumabile,
repartizate astfel:
o Materii prime S1 A 40000 Lei
S1 B 25000 Lei
S2 A 8000 Lei
o Sectorul de desfacere 2000 Lei
o Materiale consumabile S1 6000 Lei
% = 901
921 S1 A
B
921 S2 A
925
923 S1

81000
65000 40000
25000
8000
2000
6000

b) Colectarea cheltuielilor cu salariile, repartizate astfel:

o Salariile muncitorilor direct productivi din seciile de baz
S1 A 21000 lei
S2 A 11000 lei
S1 B 17000 lei
S2 B 13000 lei
o Salariile muncitorilor indirect productivi din seciile de baz
S1 5000 lei
S2 7000 lei
o Salariile personalului administrativ i de conducere 5000 lei
o Salariile personalului din sectorul de desfacere 3000 lei
% = 901
921 S1 A
B
921 S2 A
B
923 S1
S2
924
925

82000
38000 21000
17000
24000 11000
13000
12000 5000
7000
5000
3000

c) Colectarea cheltuielilor privind contribuiile la asigurarea social

% = 901
921 S1 A
B
921 S2 A
B
923 S1
S2
924
925

24600
11400 6300
5100
7200 3300
3900
3600 1500
2100
1500
900

d) colectarea cheltuielilor cu energie si apa in valoare de 1.500 lei

923 S1 = 901

1.500

e) Colectarea cheltuielilor cu amortizarea activelor imobilizate, repartizate astfel:

o Seciile principale de producie
S1 2000 lei
S2 2500 lei
o Sectorul administrativ 1000 lei
% = 901
921 S1
S2
924

5500
4500

2000
2500

1000

f) nregistrarea produciei n curs de execuie in valoare de 8000 lei la inceputul

perioadei
921 = 933
B
B

8000

g) nregistrarea produciei obtinute in cursul lunii la preul prestabilit, astfel:

Produsul A
Produsul B

100000
90000

Lei
Lei

% = 902
931 A
A
B
B

190000
100000
90000

h) Repartizarea cheltuielilor indirecte de producie asupra activitii de baz,

lund ca baz de repartizare salariile directe.
D

923 S1

5000
6000
1500
1500
RD = 14000
TSD = 14000
SFD = 14000
K=

14.000
14.000

0,36
21.000 17.000 38.000

Cota de repartizare pentru produsul A este : 21000 * 0.36 = 7737

Cota de repartizare pentru produsul B este : 17000 * 0.36 = 6263
% = 923 S1
921 A
B

923 S2

14000
7737
6263

7000
2100
RD = 9100
TSD = 9100
SFD = 9100
K=

9100
9100

0,37
11.000 13.000 24.000

Cota de repartizare pentru produsul A este : 11000 * 0.37 = 4170

Cota de repartizare pentru produsul B este : 13000 * 0.37 = 4930

% = 923 S2
921 A
B

9100
4170
4930

i) Repartizarea cheltuielilor generale de administratie asupra activitatii de baza

luand ca baza de repartizare costul de secie (costul de producie)
D

924

5000
1500
1000
RD = 7500
TSD = 7500
SFD = 7500

921 A

40000
8000
21000
11000
6300
3300
7737
4170
RD = 101507
TSD = 101507
SFD = 101507

921 B

10

25000
17000
13000
5100
3900
8000
6263
4930
RD = 83193
TSD = 83193
SFD = 83193

K=

7500
7500

0,04
101507 83193 184700

Cota de repartizare pentru produsul A este: 101507 * 0.04 = 4122

Cota de repartizare pentru produsul B este: 83193 * 0.04 = 3378
% = 924
921 A
B

7500
4122
3378

j)Repartizarea cheltuielilor de desfacere asupra activitatii de baza utilizand ca

baza de repartizare costul de productie determinat la acest moment.

925

921 A

2000
300
900
RD = 5900
TSD = 5900
SFD = 5900

D
101507

11

4122
RD = 105629
TSD = 105629
SFD = 105629
D

921 B

83193
3378
RD = 86571
TSD = 86571
SFD = 86571
K=

5.900
5.900

0,03
105629 86571 192200

Cota de repartizare pentru produsul A este: 105629 * 0.03 = 3243

Cota de repartizare pentru produsul B este: 86571 * 0.03 = 2657
%=
921 A
B

925

5900
3243
2657

k) Determinarea i decontarea costului efectiv asupra produciei obinute.

D

921 A

105629
3243
RD = 108872
TSD = 108872
SFD = 108872

921 B

86571
2657
RD = 89228
12

TSD = 89228
SFD = 89228
%
902 A
B

921
A
B

198100
108872
89228

l) Determinarea i nregistrarea diferenelor de pre aferente celor dou produse.

902 A
108872

C
100000

RD = 108872 RC = 100000
TSD = 108872 TSC = 100000
SFD = 8872
D

902 B
89228

RD = 89228
TSD = 89228

C
90000

RC= 90000
TSC = 90000
SFC = 772

903

902

A
B

A
B

8100
8872
772

m) nchiderea conturilor rmase deschise interfaa cost producie cheltuieli

ocazionate
901

933

13

%
931
903

198100
190000
8100

901

8000

901

198100

RD = 198100
TSD = 198100

81000
82000
24600
1500
5000
RC = 198100
TSC = 198100

In decursul lunii noiembrie s-au obtinut urmatoarele cantitati: pentru produsul A

Cozonac cu crem de ciocolat 200 bucati, iar pentru produsul B Cozonac cu nuc i
stafide 300 bucati. Costurile de productie totale sunt de 7500 lei. Care este costul efectiv
de productie, cunoscandu-se ca preturile de vanzare ale produselor sunt: pentru produsul
A este de 18 lei/bucata, iar pentru produsul B este de 15 lei/bucata.
2

Vtot = pv * q 200 * 18 300 *15 8100lei

1

Gc/v =

7500
* 100 92%
8100

CostA = 18 * 0,92 = 16,56 lei/bucata

CostB = 15 * 0,92 = 13,8 lei/bucata

Concluzii
n concluzie, se vede c la produsul B Cozonac cu nuc i stafide s-au
nregistrat diferene favorabile, ceea ce nseamn c produsul B aduce profit companiei i
este indicat s fie pstrat la aceleai cote. Pe de alt parte produsul ACozonac cu crem
de ciocolat a adus o diferen nefavorabil pentru societate pe luna noiembrie. De aceea
este indicat ca s se ia msuri pentru a reduce aceste diferene nefavorabile pentru
societate.
In ceea ce priveste calculul costului de productie pentru cele doua produse se

14

observa ca pentru produsul B Cozonac cu nuc i stafide costul e mai mic si astfel
propunem majorarea cantitatii, iar in privinta produsului ACozonac cu crem de
ciocolat se observa ca valoarea costului e mai mare si astfel trebuie diminuata
cantitatea.
Scopul analizei costurilor nu mai este doar cunoaterea costului produselor, ci i
gestionarea resurselor economice ale ntreprinderii. A gestiona resursele i costurile, nu
nseamn numai a ncerca reducerea lor, ci obinerea celui mai bun echilibru ntre
cheltuial i utilitatea pe care ea o creeaz. Aceasta nseamn a lua decizii bune n toate
domeniile care au consecine asupra resurselor i costurilor ntreprinderii.

Bibliografie:
Curs Contabilitate de gestiune an II sem I
http://www.boromir.ro
http://www.listafirme.ro

15