Analiza cheltuielilor fixe si variabile

1. Analiza cheltuielilor variabile. Analiza diagnostic de tip factorial a

cheltuielilor la 1000 lei venituri

In cadrul cheltuielilor de exploatare partea variabila este dependenta.

Dependenta cheltuielilor variabile la volumul productiei este evidentiata in
relatia:

CV = cvּq;

in care:
CV este suma costurilor variabile;

cv- costul variabil mediu;

q - cantitatea de produse.

Analiza cheltuielilor variabile serveste la fundamentarea deciziilor privind:

- elaborarea politicii vanzarilor in functie de gradul de rentabilitate;

- elaborarea bugetelor de costuri necesare pentru buna gestionare a tuturor

categoriilor de resurse;

- stabilirea politicii de productie din punct de vedere cantitativ al termenului

de realizare;

- determinarea pragului de rentabilitate, problema deosebit de importanta in

dimensionarea unor activitati si categorii de cheltuieli.

Exista anumite limite ale modificarii concluziilor desprinse din analiza

cheltuielilor variabile reprezentate de:

- imprecizia stabilirii variabilitatii diferitelor categorii de cheltuieli;

- impactul sistemului de salarizare asupra cheltuielilor variabile precum si a

celor fixe;

- dificultati ale diferentierii cheltuielilor variabile pe termen scurt si lung.

Analiza cheltuielilor variabile presupune evidentierea a doua probleme:

a) analiza dinamicii cheltuielilor variabile;

b) analiza factoriala a cheltuielilor variabile.

Pentru a urmarii dinamica cheltuielilor variabile totale la 1000 lei venituri se

intocmeste tabelul 5.6. care cuprinde date ipotetice.

Tabelul 5.6 Dinamica cheltuielilor variabile realizate in anul „Pn” la societatea „X mii lei

Perioada Perioada curenta (Pn) %

cifra de afaceri 655,84 668,76 670,13 100,20

Din datele prezentate mai sus se observa ca atat cheltuielile de exploatare

variabile cat si cheltuielile variabile aferente cifrei de afaceri inregistreaza un
nivel diferit fata de cel din „Pn-1”, dar si fata de nivelul programat in „Pn”.

Societatea a prevazut o crestere a cheltuielilor de exploatare variabile in

anul „Pn” ceea s-a indeplinit si chiar depasit cu 20,98 %. Aceeasi situatie
este in cazul cheltuielilor variabile aferente cifrei de afaceri, al caror nivel a
devansat pe cel programat cu 12,77 %.

Daca se are in vedere evolutia cheltuielilor variabile la 1 000 lei venituri din
exploatare, respectiv cifra de afaceri, se poate remarca faptul ca aceasta
este ascendenta in ambele cazuri, ceea ce, interpretate ca atare, reflecta o
scadere a eficientei resurselor variabile consumate (exprimate valoric).

Asemenea apreciere poate fi confirmata sau infirmata numai dupa ce se

realizeaza analiza diagnostic de tip factorial prin care se releva influenta
structurii productiei, preturilor de vanzare, costurilor variabile pe produse.

Analiza diagnostic de tip factorial a cheltuielilor variabile se face pentru

activitatea de exploatare, in general si pentru cifra de afaceri, in special.
Pentru primul caz, se poate avea in vedere modelul de calcul si analiza:

in care:

CVe sunt cheltuielile variabile la 1000 lei venituri din exploatare;

gi - ponderea diferitelor categorii de venituri din exploatare;

cvi - cheltuieli variabile la 1000 lei venituri pe categorii de venituri.

In al doilea caz, referitor la costurile variabile aferente cifrei de afaceri, ca

modele de calcul si analiza se pot avea in vedere:

in care:

qV este volumul vandut al produsului „i”;

cvi - costul variabil al produsului „i”;

pi - pretul mediu de vanzare (exclusiv TVA) pe produsului „i”;

gi - ponderea produsului „i” in cifra de afaceri stabilita pe baza pretului de

vanzare (exclusiv TVA);

Pe baza modelului de la punctul a), abaterea cheltuielilor variabile la 1000 lei

cifra de afaceri se determina factorial astfel:

1. Influenta structurii productiei vandute:

2. Influenta preturilor de vanzare (ca preturi medii):

3. Influenta costurilor pe produse:

Tabelul 5.9. Analiza factoriala a cheltuielilor fixe la 1 000 lei cifra de afaceri

Tabelul 5.9. Analiza factoriala a cheltuielilor fixe la

1000 lei cifra de afaceri
Nr. crt. Indicatori Prevazut 0 Realiza
1. Suma cheltuielilor fixe (Cf) 23264024 262342
2. Cifra de afaceri (CA) 81168960 913445
3. Cifra de afaceri recalculata 773555
4. Cheltuieli fixe la 1000 lei cifra de afaceri 286,61 287,2

Se constata ca fata de prevederi se inregistreaza o sporire a cheltuielilor fixe

la 1000 lei ca urmare a influentei cifrei de afaceri si a preturilor medii de
vanzare.

1) Influenta cifrei de afaceri este:

 = = =

= 254,68 – 286,61 = – 31,93 lei;

din care datorita:

- modificarii productiei vandute:

  = = =

= 300,74 – 286,61 = + 14,13 lei;

- modificarii preturilor medii de vanzare

p = = =

= 254,68 – 300,74 = – 46,06 lei;

2) Influenta cheltuielilor fixe

CF = = =

287,21 – 254,68 =+ 32,53 lei

In cazul firmei audiatei, majorarea cheltuielilor fixe la 1000 lei cifra de

afaceri fata de nivelul programat este determinata de cuantumul lor, care a
avut o evolutie superioara cifrei de afaceri cu + 32,53 lei, la care a contribuit
si productia vanduta.

Cresterea cifrei de afaceri in proportie de 12,54% fata de prevederi a condus

la diminuarea cheltuielilor fixe la 1000 lei cifra de afaceri cu –31,93 lei, fiind
sustinuta de marirea preturilor de vanzare.