Aplicaţie privind analiza cheltuielilor la 1000 lei cifră de afaceri

Tabelul 1
(lei)
Nr.
Indicatori Programat Realizat
crt.
1 Volumul fizic al producţiei vândute exprimat în:
2  preţuri medii de vânzare unitare (CA) 14.506.700 15.714.600
3  costuri complete unitare (ChCA) 11.983.200 13.112.600
4 Volumul fizic efectiv al producţiei vândute exprimat în:
5  preţuri medii de vânzare unitare programate (CAr) - 13.855.200
6  costuri complete unitare programate (ChCAr) - 11.673.400
7 Cheltuieli la 1000 lei CA (lei) 826,05 834,42

C 1000CA 
 qv  c  1000
 qv  p
în care:
qv ‒ reprezintă volumul fizic al producţiei vândute pe produse;
p ‒ preţul mediu de vânzare (exclusiv TVA);
c ‒ costul unitar

g
1000 CA
C

Potrivit model, metodologia de analiză factorială şi cuantificarea influenţelor factorilor se

prezintă astfel:
C 1000CA = C11000CA  C01000CA  +8,38 lei
Modificarea nivelului cheltuielilor la 1000 lei cifră de afaceri se explică prin intermediul:
1. Influenţa modificării structurii producţiei vândute pe produse:
g 
 q v1  c0  1000   qv 0  c0  1000  +16,48 lei
 qv1  p 0  qv 0  p0

2. Influenţa modificării preţurilor medii de vânzare unitare:

p 
 qv1  c0  1000   qv1  c0  1000  -99,69 lei
 qv1  p1  qv1  p0
3. Influenţa modificării costurilor unitare:

c 
 qv1  c1  1000   qv1  c0  1000  +91,58 lei
 qv1  p1  qv1  p1
În cazul analizat, nivelul de referinţă al cheltuielilor la 1.000 lei cifră de afaceri a fost
depăşit cu 8,48 lei, ceea ce reflectă o situaţie nefavorabilă, deoarece se va diminua atât profitul
aferent cifrei de afaceri, cât şi alţi indicatori de eficienţă determinaţi pe baza acestuia. Se remarcă
o influenţă diferită ca sens şi intensitate a celor trei factori, factorul nefavorabil dominant fiind
costul complet unitar.
Structura producţiei vândute a exercitat o influenţă nefavorabilă, deoarece modificarea sa
a determinat creşterea cheltuielilor la 1000 lei cifră de afaceri cu 16,48 lei. Situaţia se datorează
creşterii ponderii acelor produse al căror nivel al cheltuielilor la 1000 lei cifră de afaceri pe produs
era superior nivelului programat la nivel de întreprindere.
Modificarea preţurilor medii de vânzare unitare a exercitat o influenţă favorabilă asupra
nivelului cheltuielilor la 1000 lei cifră de afaceri, determinând diminuarea acestuia cu 99,69 lei.
Această situaţie este rezultatul creşterii preţurilor de vânzare comparativ cu cele prevăzute la
categoria de produse care deţine o pondere însemnată în totalul vânzărilor.
La nivelul fiecărui producător şi, respectiv, ofertant de produse, modificarea preţurilor de
vânzare poate fi consecinţa unor cauze dependente sau independente de activitatea întreprinderii.
Aceste aspecte susţin necesitatea evidenţierii condiţiilor concrete care le-au generat, a
semnificaţiei influenţelor exercitate, iar ca un corolar sublinierea măsurilor care se impun în
vederea îmbunătăţirii activităţii viitoare.

Costurile complete unitare au contribuit la creşterea cu 91,58 lei a nivelului cheltuielilor la

1000 lei cifră de afaceri, conducând, în consecinţă, la scăderea profitului aferent cifrei de afaceri.
Această situaţie este determinată de depăşirea costurilor programate la produsele care deţin
ponderea majoritară în totalul vânzărilor. Influenţa costurilor cu semnul „+” este considerată
nefavorabilă în cazul în care a fost rezultatul depăşirii consumurilor specifice normate, scăderii
productivităţii, diminuării gradului de utilizare a capacităţii de producţie, precum şi a altor cauze
care reflectă disfuncţionalităţi în activitatea întreprinderii.