Analiza cheltuielilor totale, variabile și fixe afere

Să se analizeze dinamic și factorial cheltuielile totale, variabile și fixe aferente cifrei de afaceri.

Nr. crt. Denumire indicatori (lei)

1 Cifră de afaceri netă (⅀qvi ·pi)

2 Cheltuieli aferente cifrei de afaceri (⅀qvi · ci), din care:
2.1. Cheltuieli fixe
2.2. Cheltuieli variabile
3 Cheltuieli la 1.000 lei cifră de afaceri
4 Cheltuieli fixe la 1.000 lei cifră de afaceri
5 Cheltuieli variabile la 1.000 lei cifră de afaceri
Volumul fizic efectiv al producției vâ ndute exprimate în prețuri medii de
6 vâ nzare unitare prevă zute (⅀qvi1 ·pi0)
Volumul fizic efectiv al producției vâ ndute exprimate în costuri unitare
7 prevă zute (⅀qvi1 ·c0)
Volumul fizic efectiv al producției vâ ndute exprimate în costuri variabile
8 unitare prevă zute (⅀qvi1 ·cv0)
date care se dau

a) Calculați cheltuielile fixe și variabile, avâ nd în vedere că în anul N-1 cheltuielile fixe reprezintă 12% din
curent (N) 10%;

Cheltuieli fixe 〖𝐶ℎ𝑓〗_0=12%∙ 〖𝐶ℎ〗_0=12%∙13.966.000=1.675.920 𝑙𝑒𝑖

〖𝐶ℎ𝑓〗_1=10%∙ 〖𝐶ℎ〗_1=10%∙18.485.000=1.848.500 𝑙𝑒𝑖

Cheltuieli variabile 〖𝐶ℎ𝑣〗_0= 〖𝐶ℎ〗_0− 〖𝐶ℎ𝑓〗_0=13.966.000−1.675.920=12.290.08

〖𝐶ℎ𝑣〗_1= 〖𝐶ℎ〗_1− 〖𝐶ℎ𝑓〗_1=18.485.000−1.848.500=16.636.50

b) Calculați totale, fixe și variabile la 1.000 lei cifră de afaceri

Cheltuieli totale la 1.000 lei cifră de afaceri 𝐶_0^1.000= 〖𝐶ℎ𝑒𝑙𝑡𝑢𝑖𝑒𝑙𝑖 𝑎𝑓𝑒𝑟𝑒𝑛𝑡𝑒 𝐶𝐴〗 _0/ 〖𝐶𝐴〗
𝐶_1^1.000= 〖𝐶ℎ𝑒𝑙𝑡𝑢𝑖𝑒𝑙𝑖 𝑎𝑓𝑒𝑟𝑒𝑛𝑡𝑒 𝐶𝐴〗 _1/ 〖𝐶𝐴〗 _1 ∙

Cheltuieli fixe la 1.000 lei cifră de afaceri 〖𝐶𝑓〗_0^1.000= 〖𝐶ℎ𝑒𝑙𝑡𝑢𝑖𝑒𝑙𝑖 𝑓𝑖𝑥𝑒 〗𝐶𝐴〗 _0/ 〖𝐶
〖𝐶𝑓〗_1^1.000= 〖𝐶ℎ𝑒𝑙𝑡𝑢𝑖𝑒𝑙𝑖 𝑓𝑖𝑥𝑒 𝑎𝑓𝑒𝑟𝑒𝑛𝑡𝑒 𝐶𝐴〗 _1/ 〖

Cheltuieli variabile la 1.000 lei cifră de afaceri

〖𝐶𝑣〗_0^1.000= 〖𝐶ℎ𝑒𝑙𝑡𝑢𝑖𝑒𝑙𝑖 𝑣𝑎𝑟𝑖𝑎𝑏𝑖𝑙𝑒 𝑎𝑓𝑒𝑟𝑒𝑛𝑡𝑒 𝐶𝐴〗 _0
〖𝐶𝑣〗_1^1.000= 〖𝐶ℎ𝑒𝑙𝑡𝑢𝑖𝑒𝑙𝑖 𝑣𝑎𝑟𝑖𝑎𝑏𝑖𝑙𝑒 𝑎𝑓𝑒𝑟𝑒𝑛𝑡𝑒 𝐶𝐴〗 _0

c) Analizați factorial cheltuielile totale, variabile și fixe la 1.000 lei cifră de afaceri.
 c1) Analiza factorială a cheltuielilor totale la 1.000 lei cifră de afaceri
Model de analiză :
𝐶^1.000=(∑1▒ 〖𝑞 _𝑣 ∙𝑐 〗)/(∑1▒ 〖〖𝑞𝑣〗_𝑖∙𝑝_𝑖 〗)∙1.000

Modificarea totală a cheltuielilor totale la 1.000 lei cifră de afaceri:

∆𝐶^1.000=𝐶_1^1.000−𝐶_0^1.000=768,93−734,09

Descompunerea pe factori de influență :

∆𝐶^1.000= 〖∆𝑔〗_𝑖+ 〖∆𝑝〗_𝑖+∆𝑐

Mă surarea influenței modifică rii fiecă rui factor asupra cheltuielilor totale la 1.000 lei cifră de afaceri:

1) influența modifică rii structurii producției vâ ndute:

〖〖𝑞𝑣〗_𝑖1 ∙ 〗𝑐〗_0/(∑1▒ 〖〖𝑞𝑣〗_𝑖1∙ 〖 𝑝〗_𝑖0 〗)∙1.000− 〖∑ 1▒ 〖〖𝑞𝑣〗_𝑖0 ∙ 〗𝑐〗_0/(∑1▒ 〖〖𝑞𝑣〗_𝑖0∙𝑝_𝑖0 〗)∙1.000=2

2) influența modifică rii prețului mediu de vâ nzare:

𝑣1∙𝑐_0 〗)/(∑1▒ 〖〖𝑞𝑣〗_𝑖1∙ 〖 𝑝〗_𝑖1 〗)∙1.000−(∑1▒ 〖𝑞 _𝑣1∙𝑐_0 〗)/(∑1▒ 〖〖𝑞𝑣〗_𝑖1∙𝑝_𝑖0 〗)∙1.000=(∑1▒ 〖𝑞 _𝑣1∙𝑐_0 〗

3) influența modifică rii costului complet pe unitate de produs:

𝑐_1 〗)/(∑1▒ 〖〖𝑞𝑣〗_𝑖1∙ 〖 𝑝〗_𝑖1 〗)∙1.000−(∑1▒ 〖𝑞 _𝑣1∙𝑐_0 〗)/(∑1▒ 〖〖𝑞𝑣〗_𝑖1∙𝑝_𝑖1 〗)∙1.000= 𝐶_1^1.000−(∑1▒ 〖𝑞 _

Verificare: " " 〖∆𝐶〗^1.000=390,91−163,46−192,61=34,84 𝑙𝑒𝑖

Interpretare

Cheltuielile totale la 1.000 lei cifră de afaceri s-au modificat în sens nefavorabil economic, respectiv nivelu
precedentă la 768,93 lei în perioada curentă . Vorbim despre o situație nefavorabilă întreprinderii, concret
totale aferente cifrei de afaceri cu 34,8 lei. Situația se datorează contribuției urmă torilor factori:

Structura producției determină o creștere a cheltuielilor totale la 1.000 lei cifră de afaceri cu 390,91 lei, ce
produse cu cheltuieli prevă zute la 1.000 lei mai mici decâ t cheltuiala medie programată la 1.000 lei cifră d
producției poate fi efectul scă derii cererii pe piață pentru acel tip de producție.

Prețul mediu de vâ nzare unitar al produselor determină o reducere relativă a cheltuielilor la 1.000 lei cifr
favorabilă în sens economic și deosebit de intensă , care se poate datora unui raport preț-calitate bun, îmb
condițiilor impuse de raportul cerere-ofertă .

Cu privire la costurile complete unitare, observă m că modificarea lor a determinat o scă dere a nivelului ch
lei, respectiv, îmbună tă țirea eficienței cheltuielilor aferente cifrei de afaceri.
iabile și fixe aferente cifrei de afaceri

le și fixe aferente cifrei de afaceri.

Analiza dinamică
N-1 (0) N (1) Abaterea Ritm de
absolută Indici (%) creștere
(lei) (%)
19,025,000 24,040,000 5,015,000 126.36% 26.36%
13,966,000 18,485,000 4,519,000 132.36% 32.36%
1,675,920 1,848,500 172,580.0 110.30% 10.30%
12,290,080 16,636,500 4,346,420.0 135.37% 35.37%
734.09 768.93 34.8 104.75% 4.75%
88.09 76.89 -11.2 87.29% -12.71%
646.00 692.03 46.04 107.13% 7.13%
x 20,547,000

x 23,115,385

x 14,722,566

N-1 cheltuielile fixe reprezintă 12% din cheltuielile aferente cifrei de afaceri, iar în anul

12%∙13.966.000=1.675.920 𝑙𝑒𝑖
10%∙18.485.000=1.848.500 𝑙𝑒𝑖

〗_0=13.966.000−1.675.920=12.290.080 𝑙𝑒𝑖
〗_1=18.485.000−1.848.500=16.636.500 𝑙𝑒𝑖

ℎ𝑒𝑙𝑡𝑢𝑖𝑒𝑙𝑖 𝑎𝑓𝑒𝑟𝑒𝑛𝑡𝑒 𝐶𝐴〗 _0/ 〖𝐶𝐴〗 _0 ∙1.000=13.966.000/19.025.000∙1.000=734,09 𝑙𝑒𝑖

𝑒𝑙𝑡𝑢𝑖𝑒𝑙𝑖 𝑎𝑓𝑒𝑟𝑒𝑛𝑡𝑒 𝐶𝐴〗 _1/ 〖𝐶𝐴〗 _1 ∙1.000=18.485.000/24.040.000∙1.000=768,93 𝑙𝑒𝑖

ℎ𝑒𝑙𝑡𝑢𝑖𝑒𝑙𝑖 𝑓𝑖𝑥𝑒 𝑎𝑓𝑒𝑟𝑒𝑛𝑡𝑒 𝐶𝐴〗 _0/ 〖𝐶𝐴〗 _0 ∙1.000=1.675.920/19.025.000∙1.000=88,09 𝑙𝑒𝑖

ℎ𝑒𝑙𝑡𝑢𝑖𝑒𝑙𝑖 𝑓𝑖𝑥𝑒 𝑎𝑓𝑒𝑟𝑒𝑛𝑡𝑒 𝐶𝐴〗 _1/ 〖𝐶𝐴〗 _1 ∙1.000=1.848.500/24.040.000∙1.000=76,89 𝑙𝑒𝑖

ℎ𝑒𝑙𝑡𝑢𝑖𝑒𝑙𝑖 𝑣𝑎𝑟𝑖𝑎𝑏𝑖𝑙𝑒 𝑎𝑓𝑒𝑟𝑒𝑛𝑡𝑒 𝐶𝐴〗 _0/ 〖𝐶𝐴〗 _0 ∙1.000=12.290.080/19.025.000∙1.000=646,00 𝑙𝑒𝑖

ℎ𝑒𝑙𝑡𝑢𝑖𝑒𝑙𝑖 𝑣𝑎𝑟𝑖𝑎𝑏𝑖𝑙𝑒 𝑎𝑓𝑒𝑟𝑒𝑛𝑡𝑒 𝐶𝐴〗 _0/ 〖𝐶𝐴〗 _1 ∙1.000=16.636.500/24.040.000∙1.000=692,03 𝑙𝑒𝑖

cifră de afaceri.
 g
〗)/(∑1▒ 〖〖𝑞𝑣〗_𝑖∙𝑝_𝑖 〗)∙1.000
q v c
C1000   1000 p
q v p

c
unde:
qv – volumul fizic al producţiei vâ ndute pe produse;
g – structura producţiei vâ ndute pe produse;
p – preţul mediu de vâ nzare unitar (exclusiv TVA);
c – costul complet unitar.

1^1.000−𝐶_0^1.000=768,93−734,09=692,03−646,00=+34,8 𝑙𝑒𝑖

〗_𝑖+ 〖∆𝑝〗_𝑖+∆𝑐

or totale la 1.000 lei cifră de afaceri:

/(∑1▒ 〖〖𝑞𝑣〗_𝑖0∙𝑝_𝑖0 〗)∙1.000=23.115.385/20.547.000∙1.000−𝐶_0^1.000=𝐶_𝑟^1.000−𝐶_0^1.000=1.125,00−734,09=+39

𝑝_𝑖0 〗)∙1.000=(∑1▒ 〖𝑞 _𝑣1∙𝑐_0 〗)/ 〖𝐶𝐴〗_1 ∙1.000−𝐶_𝑟^1.000=23.115.385/24.040.000∙1.000−1.125,00=961,54−1.125,0

𝑖1 〗)∙1.000= 𝐶_1^1.000−(∑1▒ 〖𝑞 _𝑣1∙𝑐_0 〗)/ 〖𝐶𝐴〗 _1 ∙1.000=768,93−23.115.385/24.040.000∙1.000=768,93−961,54=−1

61=34,84 𝑙𝑒𝑖

s nefavorabil economic, respectiv nivelul lor a crescut de la 734,09 lei în perioada

uație nefavorabilă întreprinderii, concretizată într-o diminuare a eficienței cheltuielilor
ontribuției urmă torilor factori:

1.000 lei cifră de afaceri cu 390,91 lei, ceea ce înseamnă că a scă zut ponderea acelor
ala medie programată la 1.000 lei cifră de afaceri. O astfel de modificare a structurii
de producție.

re relativă a cheltuielilor la 1.000 lei cifră de afaceri cu 163,46 lei. Este o contribuție
datora unui raport preț-calitate bun, îmbună tă țirii calită ții producției și valorifică rii

lor a determinat o scă dere a nivelului cheltuielilor la 1.000 lei cifră de afaceri cu 192,61
de afaceri.
0^1.000=1.125,00−734,09=+390,91 𝑙𝑒𝑖

.000−1.125,00=961,54−1.125,00=−163,46 𝑙𝑒𝑖

0.000∙1.000=768,93−961,54=−192,61 𝑙𝑒𝑖
 Analiza cheltuielilor totale, variabile și fixe afere

Să se analizeze dinamic și factorial cheltuielile totale, variabile și fixe aferente cifrei de afaceri.

Nr. crt. Denumire indicatori (lei)

1 Cifră de afaceri netă (⅀qvi ·pi)

2 Cheltuieli aferente cifrei de afaceri (⅀qvi · ci), din care:
2.1. Cheltuieli fixe
2.2. Cheltuieli variabile
3 Cheltuieli la 1.000 lei cifră de afaceri
4 Cheltuieli fixe la 1.000 lei cifră de afaceri
5 Cheltuieli variabile la 1.000 lei cifră de afaceri
6 Volumul fizic efectiv al producției vâ ndute exprimate în prețuri medii de
vâ nzare unitare prevă zute (⅀qvi1 ·pi0)
7 Volumul fizic efectiv al producției vâ ndute exprimate în costuri variabile
unitare prevă zute (⅀qvi1 ·c0)
8 Volumul fizic efectiv al producției vâ ndute exprimate în costuri variabile
unitare prevă zute (⅀qvi1 ·cv0)

a) Calculați cheltuielile fixe și variabile, avâ nd în vedere că în anul N-1 cheltuielile fixe reprezintă 12% din
curent (N) 10%;

Cheltuieli fixe 〖𝐶ℎ𝑓〗_0=12%∙ 〖𝐶ℎ〗_0=12%∙13.966.000=1.675.920 𝑙𝑒𝑖

〖𝐶ℎ𝑓〗_1=10%∙ 〖𝐶ℎ〗_1=10%∙18.485.000=1.848.500 𝑙𝑒𝑖

Cheltuieli variabile 〖𝐶ℎ𝑣〗_0= 〖𝐶ℎ〗_0− 〖𝐶ℎ𝑓〗_0=13.966.000−1.675.920=12.290.0

〖𝐶ℎ𝑣〗_1= 〖𝐶ℎ〗_1− 〖𝐶ℎ𝑓〗_1=18.485.000−1.848.500=16.636.5

b) Calculați cheltuieli totale, fixe și variabile la 1.000 lei cifră de afaceri

Cheltuieli totale la 1.000 lei cifră de afaceri 𝐶_0^1.000= 〖𝐶ℎ𝑒𝑙𝑡𝑢𝑖𝑒𝑙𝑖 𝑎𝑓𝑒𝑟𝑒𝑛𝑡𝑒 𝐶𝐴〗 _0/ 〖𝐶𝐴〗
𝐶_1^1.000= 〖𝐶ℎ𝑒𝑙𝑡𝑢𝑖𝑒𝑙𝑖 𝑎𝑓𝑒𝑟𝑒𝑛𝑡𝑒 𝐶𝐴〗 _1/ 〖𝐶𝐴〗 _1 ∙

Cheltuieli fixe la 1.000 lei cifră de afaceri 〖𝐶𝑓〗_0^1.000= 〖𝐶ℎ𝑒𝑙𝑡𝑢𝑖𝑒𝑙𝑖 𝑓𝑖𝑥𝑒 〗𝐶𝐴〗 _0/ 〖𝐶
〖𝐶𝑓〗_1^1.000= 〖𝐶ℎ𝑒𝑙𝑡𝑢𝑖𝑒𝑙𝑖 𝑓𝑖𝑥𝑒 𝑎𝑓𝑒𝑟𝑒𝑛𝑡𝑒 𝐶𝐴〗 _1/ 〖

Cheltuieli variabile la 1.000 lei cifră de afaceri

〖𝐶𝑣〗_0^1.000= 〖𝐶ℎ𝑒𝑙𝑡𝑢𝑖𝑒𝑙𝑖 𝑣𝑎𝑟𝑖𝑎𝑏𝑖𝑙𝑒 𝑎𝑓𝑒𝑟𝑒𝑛𝑡𝑒 𝐶𝐴〗 _0
〖𝐶𝑣〗_1^1.000= 〖𝐶ℎ𝑒𝑙𝑡𝑢𝑖𝑒𝑙𝑖 𝑣𝑎𝑟𝑖𝑎𝑏𝑖𝑙𝑒 𝑎𝑓𝑒𝑟𝑒𝑛𝑡𝑒 𝐶𝐴〗 _0

c) Analizați factorial cheltuielile totale, variabile și fixe la 1.000 lei cifră de afaceri în condițiile în care indi
108%, iar indicele costului variabil de 113%;
 c2) Analiza factorială a cheltuielilor variabile la 1.000 lei cifră de afaceri
Model de analiză :
〖𝐶𝑣〗^1.000=(∑1▒ 〖𝑞 _𝑣 ∙ 𝑐_𝑣 〗)/(∑1▒ 〖〖𝑞𝑣〗_𝑖∙𝑝_𝑖 〗)∙1.00

Modificarea totală a cheltuielilor variabile la 1.000 lei cifră de afaceri:

∆ 〖𝐶𝑣〗^1.000= 〖𝐶𝑣〗_1^1.000− 〖𝐶𝑣〗_0^1.000=692,03−

Descompunerea pe factori de influență :

∆ 〖𝐶𝑣〗^1.000= 〖∆𝑔〗_𝑖+ 〖∆𝑝〗_𝑖+∆𝑐𝑣

Mă surarea influenței modifică rii fiecă rui factor asupra cheltuielilor variabile la 1.000 lei cifră de afaceri:

1) influența modifică rii structurii producției vâ ndute:

𝑖1 ∙ 〗𝑐𝑣〗_0/(∑1▒ 〖〖𝑞𝑣〗_𝑖1∙ 〖 𝑝〗_𝑖0 〗)∙1.000− 〖∑ 1▒ 〖〖𝑞𝑣〗_𝑖0 ∙ 〗𝑐𝑣〗_0/(∑1▒ 〖〖𝑞𝑣〗_𝑖0∙𝑝_𝑖0 〗)∙1.000=14.722.

2) influența modifică rii prețurilor de vâ nzare:

_0 〗)/(∑1▒ 〖〖𝑞𝑣〗_𝑖1∙ 〖 𝑝〗_𝑖1 〗)∙1.000−(∑1▒ 〖𝑞 _𝑣1∙ 〖𝑐𝑣〗_0 〗)/(∑1▒ 〖〖𝑞𝑣〗_𝑖1∙𝑝_𝑖0 〗)∙1.000=(∑1▒ 〖𝑞 _𝑣1∙ 〖𝑐

3) influența modifică rii cheltuielilor variabile pe unitatea de produs:

𝑣1∙ 〖𝑐𝑣〗_1 〗)/(∑1▒ 〖〖𝑞𝑣〗_𝑖1∙ 〖 𝑝〗_𝑖1 〗)∙1.000−(∑1▒ 〖𝑞 _𝑣1∙ 〖𝑐𝑣〗_0 〗)/(∑1▒ 〖〖𝑞𝑣〗_𝑖1∙𝑝_𝑖1 〗)∙1.000= 〖𝐶𝑣〗_

Verificare: " " 〖∆𝐶𝑣〗^1.000=70,53−104,11+79,61=46 𝑙𝑒𝑖

Interpretare

Cheltuielile variabile la 1.000 lei cifră de afaceri s-au modificat în sens nefavorabil economic, respectiv niv
precedentă la 692 lei în perioada curentă . Vorbim despre o situație nefaborabilă întreprinderii, concretiza
variabile cu 46 lei. Situația se datorează contribuției urmă torilor factori:

Structura producției determină o creștere a cheltuielilor variabile la 1.000 lei cifră de afaceri cu 70,53 lei,
produse cu cheltuieli prevă zute la 1.000 lei mai mici decâ t cheltuiala medie programată la 1.000 lei cifră d
producției poate fi efectul scă derii cererii pe piață pentru acel tip de producție.

Prețul unitar al poduselor determină o reducere relativă a cheltuielilor variabile la 1.000 lei cifră de afacer
sens economic și deosebit de intensă , care se poate datora unui raport preț-calitate bun, îmbună tă țirii cali
de raportul cerere-ofertă .
 Cu privire la cheltuielile variabile unitare, observă m că modificarea lor a determinat o creștere a nivelului
cu 79,61 lei. O creștere a cheltuielilor variabile pe produs are drept justificare costurile relativ mai mari pe
electrică , energie termică etc. Motivele creșterii acestor costuri trebuie identificate, și de la caz la caz trebu
materiilor prime, costul relativ mai mare poate fi explicat prin:

⟶ achiziționarea și utilizarea unei materii prime mai de mai bună calitate , cu intenția îmbună tă țirii calită ții
agentului economic.
⟶ achiziționarea aceluiași tip de materie primă , dar la un preț mai ridicat, fie din cauza inflației, fie din cauza

Analizâ nd comparativ corelația dintre preț și cost variabil unitar, observă m că influența favorabilă a prețu
influența nefavorabilă a costului variabil unitar (+79,61 lei), ceea ce înseamnă respectarea corelației econ
și cheltuielilor, prin urmare o situație în favoarea companiei.
iabile și fixe aferente cifrei de afaceri

le și fixe aferente cifrei de afaceri.

Analiza dinamică
N-1 (0) N (1) Abaterea Ritm de
absolută Indici (%) creștere
(lei) (%)
19,025,000 24,040,000 5,015,000 126.36% 26.36%
13,966,000 18,485,000 4,519,000 132.36% 32.36%
1,675,920 1,848,500 172,580.0 110.30% 10.30%
12,290,080 16,636,500 4,346,420.0 135.37% 35.37%
734.09 768.93 34.8 104.75% 4.75%
88.09 76.89 -11.2 87.29% -12.71%
646.00 692.03 46.04 107.13% 7.13%

x 20,547,000
23,115,385
x

x 14,722,566

N-1 cheltuielile fixe reprezintă 12% din cheltuielile aferente cifrei de afaceri, iar în anul

12%∙13.966.000=1.675.920 𝑙𝑒𝑖
10%∙18.485.000=1.848.500 𝑙𝑒𝑖

0=13.966.000−1.675.920=12.290.080 𝑙𝑒𝑖
1=18.485.000−1.848.500=16.636.500 𝑙𝑒𝑖

aceri

ℎ𝑒𝑙𝑡𝑢𝑖𝑒𝑙𝑖 𝑎𝑓𝑒𝑟𝑒𝑛𝑡𝑒 𝐶𝐴〗 _0/ 〖𝐶𝐴〗 _0 ∙1.000=13.966.000/19.025.000∙1.000=734,09 𝑙𝑒𝑖

𝑒𝑙𝑡𝑢𝑖𝑒𝑙𝑖 𝑎𝑓𝑒𝑟𝑒𝑛𝑡𝑒 𝐶𝐴〗 _1/ 〖𝐶𝐴〗 _1 ∙1.000=18.485.000/24.040.000∙1.000=768,93 𝑙𝑒𝑖

ℎ𝑒𝑙𝑡𝑢𝑖𝑒𝑙𝑖 𝑓𝑖𝑥𝑒 𝑎𝑓𝑒𝑟𝑒𝑛𝑡𝑒 𝐶𝐴〗 _0/ 〖𝐶𝐴〗 _0 ∙1.000=1.675.920/19.025.000∙1.000=88,09 𝑙𝑒𝑖

ℎ𝑒𝑙𝑡𝑢𝑖𝑒𝑙𝑖 𝑓𝑖𝑥𝑒 𝑎𝑓𝑒𝑟𝑒𝑛𝑡𝑒 𝐶𝐴〗 _1/ 〖𝐶𝐴〗 _1 ∙1.000=1.848.500/24.040.000∙1.000=76,89 𝑙𝑒𝑖

ℎ𝑒𝑙𝑡𝑢𝑖𝑒𝑙𝑖 𝑣𝑎𝑟𝑖𝑎𝑏𝑖𝑙𝑒 𝑎𝑓𝑒𝑟𝑒𝑛𝑡𝑒 𝐶𝐴〗 _0/ 〖𝐶𝐴〗 _0 ∙1.000=12.290.080/19.025.000∙1.000=646,00 𝑙𝑒𝑖

ℎ𝑒𝑙𝑡𝑢𝑖𝑒𝑙𝑖 𝑣𝑎𝑟𝑖𝑎𝑏𝑖𝑙𝑒 𝑎𝑓𝑒𝑟𝑒𝑛𝑡𝑒 𝐶𝐴〗 _0/ 〖𝐶𝐴〗 _1 ∙1.000=16.636.500/24.040.000∙1.000=692,03 𝑙𝑒𝑖

cifră de afaceri în condițiile în care indicele volumului producției vâ ndute a fost de

g
q v c v
Cv1.000   1.000 p
q v p
 g
q v c v
_𝑣 〗)/(∑1▒ 〖〖𝑞𝑣〗_𝑖∙𝑝_𝑖 〗)∙1.000 Cv1.000   1.000 p
q v p
cv
unde:
qv – volumul fizic al producţiei vâ ndute pe produse;
g – structura producţiei vâ ndute pe produse;
p – preţul mediu de vâ nzare unitar (exclusiv TVA);
cv – costul variabil unitar.

_1^1.000− 〖𝐶𝑣〗_0^1.000=692,03−646,00=+46,0 𝑙𝑒𝑖

∆𝑔〗_𝑖+ 〖∆𝑝〗_𝑖+∆𝑐𝑣

or variabile la 1.000 lei cifră de afaceri:

〖∆𝑞𝑣〗_𝑖=〖𝐶𝑣〗
" " _𝑟^1.000−
〖〖𝑞𝑣〗_𝑖0∙𝑝_𝑖0 〗)∙1.000=14.722.566/20.547.000∙1.000− 〖𝐶𝑣〗_0^1.000= 〖𝐶𝑣〗 〖𝐶ℎ𝑓〗 _0/(∑1▒ 〖〖𝑞𝑣〗_𝑖1
_0^1.000=716,53−646,

〖∆𝑝〗_𝑖= 〖𝐶ℎ𝑓〗_0/(∑1▒ 〖〖𝑞𝑣〗_𝑖1∙ 〖

1∙𝑝_𝑖0 〗)∙1.000=(∑1▒ 〖𝑞 _𝑣1∙ 〖𝑐𝑣〗_0 〗)/ 〖𝐶𝐴〗_1 ∙1.000− 〖𝐶𝑣〗_𝑟^1.000=14.722.566/24.040.000∙1.000−716,53=612,4

us:

〖〖𝑞𝑣〗_𝑖1∙𝑝_𝑖1 〗)∙1.000= 〖𝐶𝑣〗_1^1.000−14.722.566/24.040.000∙1.000=692,03−612,42=+79,61

∆𝐶ℎ𝑓= 〖𝐶ℎ𝑓〗
𝑙𝑒𝑖 _1/(∑1▒ 〖〖𝑞𝑣〗

sens nefavorabil economic, respectiv nivelul lor a crescut de la 646 lei în perioada
e nefaborabilă întreprinderii, concretizată într-o diminuare a eficienței cheltuielilor
actori:

la 1.000 lei cifră de afaceri cu 70,53 lei, ceea ce înseamnă că a scă zut ponderea acelor
ala medie programată la 1.000 lei cifră de afaceri. O astfel de modificare a structurii
de producție.

elilor variabile la 1.000 lei cifră de afaceri de 104,11 lei. Este o contribuție favorabilă în
port preț-calitate bun, îmbună tă țirii calită ții producției și valorifică rii condițiilor impuse
ea lor a determinat o creștere a nivelului cheltuielilor variabile la 1.000 lei cifră de afaceri
pt justificare costurile relativ mai mari pentru materii prime, materiale auxiliare, energie
ebuie identificate, și de la caz la caz trebuie gă site soluții potrivite. Spre exemplu, în cazul

litate , cu intenția îmbună tă țirii calită ții noilor produse. Este o situație în favoarea

dicat, fie din cauza inflației, fie din cauza schimbă rii furnizorului etc.

observă m că influența favorabilă a prețului (-104,11 lei) este mai intensă comparativ cu
ce înseamnă respectarea corelației economice fundamentale dintre dinamica veniturilor
 Chf
Cf 1.000   1.0
q v p
 c3) Analiza factorială a cheltuielilor fixe la 1.000 lei cifră de afaceri
Model de analiză
〖𝐶𝑓〗: ^1.000=𝐶ℎ𝑓/(∑1▒ 〖〖𝑞𝑣〗_𝑖∙𝑝_𝑖 〗)∙1.000
Chf
Cf 1.000   1.0
q v p

unde:
e; Chf - suma cheltuielilor
qv – volumul fizic al pro
p – preţul mediu de vâ n

Modificarea totală a cheltuielilor fixe la 1.000 lei cifră de afaceri:

∆ 〖𝐶𝑓〗^1.000= 〖𝐶𝑓〗_1^1.000− 〖𝐶𝑓〗_0^1.000=76,89−8

Descompunerea pe factori de influență :

∆ 〖𝐶𝑓〗^1.000= 〖∆𝑞𝑣〗_𝑖+ 〖∆𝑝〗_𝑖+∆𝐶ℎ𝑓

Mă surarea influenței modifică rii fiecă rui factor asupra cheltuielilor fixe la 1.000 lei cifră de afaceri:

1) influența modifică rii volumului fizic al producției vâ ndute:

〗_𝑖= 〖𝐶ℎ𝑓〗
− 〖𝐶𝑣〗 _0/(∑1▒ 〖〖𝑞𝑣〗_𝑖1∙ 〖 𝑝〗_𝑖0 〗
_0^1.000=716,53−646,00=+70,53 )∙1.000− 〖𝐶ℎ𝑓〗_0/(∑1▒ 〖〖𝑞𝑣〗_𝑖0∙𝑝_𝑖0 〗)∙1.000=1.675.920/20.547.000∙1.0
𝑙𝑒𝑖

2) influența modifică rii prețurilor de vâ nzare:

= 〖𝐶ℎ𝑓〗_0/(∑1▒ 〖〖𝑞𝑣〗_𝑖1∙ 〖 𝑝〗_𝑖1 〗)∙1.000− 〖𝐶ℎ𝑓〗
24.040.000∙1.000−716,53=612,42−716,53=−104,11 𝑙𝑒𝑖 _0/(∑1▒ 〖〖𝑞𝑣〗_𝑖1∙𝑝_𝑖0 〗)∙1.000= 〖𝐶ℎ𝑓〗_0/ 〖𝐶𝐴〗_1 ∙1.000

3) influența modifică rii cheltuielilor fixe:

∆𝐶ℎ𝑓= 〖𝐶ℎ𝑓〗
=+79,61 𝑙𝑒𝑖 _1/(∑1▒ 〖〖𝑞𝑣〗_𝑖1∙ 〖 𝑝〗_𝑖1 〗)∙1.000− 〖𝐶ℎ𝑓〗_0/(∑1▒ 〖〖𝑞𝑣〗_𝑖1∙𝑝_𝑖1 〗)∙1.000= 〖𝐶𝑓〗_1^1.000−1.67

Verificare: " " 〖∆𝐶𝑓〗^1.000=−6,53−11,85+7,18=−11,2 𝑙𝑒𝑖

Interpretare

Se observă o descreștere a nivelului cheltuielilor fixe la 1.000 lei cifră de afaceri cu 11,2 lei, respectiv d
76,89 lei în anul curent. Vorbim despre o situație favorabilă întreprinderii, concretizată într-o îmbună
Situația descrisă se datorează urmă toarelor contribuții:

Volumul fizic al vâ nză rilor determină , prin modificarea sa, o reducere a nivelului cheltuielilor fixe la 1.
Creșterea volumului fizic al vâ nză rilor reflectă o poziție concurențială bună a companiei analizate, o im
raport preț-calitate al produselor avantajos și o activitate promoțională susținută . Toate aceste aspect
compania analizată .

Prețul unitar de vâ nzare al produselor determină o reducere a nivelului cheltuielilor fixe la 1.000 lei ci
înseamnă o creștere relativă a rentabilită ții.
Suma cheltuielilor fixe are o contribuție nefavorabilă . Modificarea sumei cheltuielilor fixe în dinamică
nivelului cheltuielilor fixe la 1.000 lei cifră de afaceri cu 7,18 lei. O astfel de situație poate însemna pe d
capacită ților de producție, care generează creșteri exponențiale ale cheltuielilor fixe, astfel că orice eco
variabil este anulată , sau, pe de altă parte, o gestiune ineficientă a consumurilor din această categorie.
identifice situația concretă și să ia mă suri de redresare a situației.
 qv
Chf
f 1.000   1.000 p
q v p
 qv
Chf
f 1.000   1.000 p
q v p
Chf
nde:
hf - suma cheltuielilor fixe;
– volumul fizic al producţiei vâ ndute pe produse;
– preţul mediu de vâ nzare unitar (exclusiv TVA).

〖𝐶𝑓〗_0^1.000=76,89−88,09=−11,2 𝑙𝑒𝑖

∆𝑝〗_𝑖+∆𝐶ℎ𝑓

a 1.000 lei cifră de afaceri:

1.675.920/20.547.000∙1.000− 〖𝐶𝑓〗_0^1.000= 〖𝐶𝑓〗_𝑟^1.000− 〖𝐶𝑓〗_0^1.000=81,57−88,09=−6,53 𝑙𝑒𝑖

〖𝐶ℎ𝑓〗_0/ 〖𝐶𝐴〗_1 ∙1.000− 〖𝐶𝑓〗_𝑟^1.000=1.675.920/24.040.000∙1.000−81,57=69,71−81,57= −11,85 𝑙𝑒𝑖

00= 〖𝐶𝑓〗_1^1.000−1.675.920/24.040.000∙1.000=76,89−69,71=7,18 𝑙𝑒𝑖

afaceri cu 11,2 lei, respectiv de la 88,09 lei în anul precedent, la

i, concretizată într-o îmbună tă țire a eficienței cheltuielilor fixe.

ivelului cheltuielilor fixe la 1.000 lei cifră de afaceri cu 6,53 lei.

nă a companiei analizate, o imagine bună în râ ndul clientelei, un
usținută . Toate aceste aspecte reprezintă puncte forte pentru

heltuielilor fixe la 1.000 lei cifră de afaceri cu 11,85 lei, ceea ce

 cheltuielilor fixe în dinamică cu 10,30% determină creșterea
de situație poate însemna pe de o parte o extindere necontrolată a
uielilor fixe, astfel că orice economie realizată pe seama costului
murilor din această categorie. Este vital pentru management să