TEMA 7.

Analiza cheltuielilor
7.1. Analiza dinamică şi structurală a cheltuielilor

Analiza cheltuielilor oferă informaţii privind modul în care se consumă resursele materiale
şi umane, şi permite desprinderea unor concluzii privitoare la eficienţa întreprinderii.
Analiza dinamică a cheltuielilor se poate realiza cu ajutorul indicatorilor:
 modificarea absolută a cheltuielilor ( Δ Ch)
ΔCh=Ch1−Ch0
 indicele cheltuielilor (ICh)
Ch
I Ch = 1 ×100
Ch0
Optim: dinamica cifrei de afaceri să fie superioară în raport cu dinamica cheltuielilor:
ICA > ICh ; (1)

 nivelul cheltuielilor la 1000 lei cifră de afaceri (N)

Ch
N= ×1000
CA
Optim: în dinamică, nivelul cheltuielilor la 1000 de lei CA să fie în scădere ( N1 < N0),
astfel că o cheltuială mai mică generează aceeași cifră de afaceri de 1000 de lei:
ICA > ICh ; (2)
CA 1 Ch 1
×100 ×100 (3)
CA 0 > Ch 0
Ch 0 Ch 1
×1000 ×1000 (4)
CA 0 > CA 1
N0 > N 1 (5)

Indicatorul este util pentru că realizează legătura directă cu rentabilitatea activității.

Analiza structurii cheltuielilor se realizează cu ajutorul coeficientului de structură (gi):
Chi
gi = ×100
Cht
unde: Chi = o categorie de cheltuieli i (cu materia primă, cu salariile, cu dobânda etc.)
Cht = cheltuieli totale
Coeficienţii de structură orientează eforturile întreprinderii în direcţia reducerii acelor
cheltuieli care au ponderi mari (sunt dominante) în totalul cheltuielilor.

7.2. Analiza cheltuielilor fixe şi variabile

În funcţie de modul în care se modifică la variaţiile volumului de activitate, cheltuielile se

împart în cheltuieli variabile şi cheltuieli fixe.
A. Cheltuielile variabile sunt cele care se modifică în acelaşi sens cu modificarea
volumului de activitate al firmei. Dacă volumul de activitate creşte, atunci şi cheltuiala
variabilă va creşte, și invers. Ex. de cheltuieli variabile: cheltuielile cu materii prime, cu
cheltuieli cu salariile directe, cu energia electrică din secții, cele de desfacere, costul mărfurilor
cumpărate etc.

1
 Analiza evoluției cheltuielilor variabile pe termen scurt (până la un an)

Anul 1: Qe 1000 buc. Chv 1000 lei

Anul 2: Qe 2000 buc. Chv 2000 lei
Anul 3: Qe 3000 buc. Chv 3000 lei

Elaborați graficele din care să rezulte evoluţia pe termen scurt a cheltuielilor variabile
totale și cea a cheltuielilor variabile unitare.

Analiza dinamicii cheltuielilor variabile totale, dar şi a categoriilor de cheltuieli din

structură (materii prime, salarii etc.) se realizează prin indicatorii:
- Modificarea absolută: Δ Chv = Chv1 – Chv0
Chv 1
- Indicele de creștere: IChv = Ch x 100
v0
ChV
- Nivelul cheltuielilor variabile la 1.000 lei cifră de afaceri : Nv = x 1000
CA
Analiza factorială a cheltuielilor variabile pleacă de la legătura care există între aceste
cheltuieli şi cifra de afaceri. Modelul de analiză este:
CA x N V
Chv =
1000

B. Cheltuielile fixe sunt cele care nu se modifică odată cu modificarea volumului de

activitate. Ele depind de capacitatea de producţie, orice modificare în structura acesteia
determinând modificări ale cheltuielilor fixe. Ex. de cheltuieli fixe: cheltuieli cu amortizarea,
cu chirii, de administrare şi conducere, cheltuieli financiare cu dobânda.

Analiza evoluției cheltuielilor fixe pe termen scurt (până la un an)

Anul 1: Qe 1000 buc. Chf 1000 lei Chf/u = 1000 lei / 1000 buc. = 1 leu/buc.

Anul 2: Qe 2000 buc. Chf 1000 lei Chf/u = 1000 lei / 2000 buc. = 0,50
lei/buc.
Anul 3: Qe 3000 buc. Chf 1000 lei Chf/u = 1000 lei / 3000 buc. = 0,33
lei/buc.

Elaborați graficele din care să rezulte evoluţia pe termen scurt a cheltuielilor fixe totale și
cea a cheltuielilor fixe unitare.
2
3
 Analiza dinamicii cheltuielilor fixe, dar şi a categoriilor de cheltuieli din structură
(amortizare, dobânzi etc.) se face cu ajutorul indicatorilor:
- Modificarea absolută: Δ Chf = Chf1 – Chf0
Chf 1
- Indice de creștere: IChf = Ch x 100
f0
Chf
- Nivelul cheltuielilor fixe la 1.000 lei cifră de afaceri: Nf = x 1000
CA
Analiza factorială a cheltuielilor fixe se realizează asupra nivelului cheltuielii fixe la
1.000 lei cifră de afaceri, deoarece analiza studiază fenomene dinamice şi nu statice, ori
valoarea cheltuielilor fixe nu se modifică sau se modifică prea puţin.
Ch
N f = f ×1000
Modelul de analiză este: CA
unde:
Nf = nivelul cheltuielilor fixe la 1.000 lei CA
CA = cifra de afaceri (factor cantitativ)
Chf = cheltuiala fixă totală (factor calitativ)

4
 TEMA 7. Analiza cheltuielilor

Aplicaţie practică 1: Pe baza datelor din tabelul de mai jos să se analizeze dinamica
cheltuielilor şi corelaţia dintre cheltuieli şi cifra de afaceri:

Indicator T0 T1 T2
Cheltuieli totale (Ch) - mii lei 400 600 800
Cifra de afaceri (CA) – mii lei 500 800 1000
Modificarea absolută a cheltuielilor totale ( Δ Ch) - mii -
lei
Ch1
Indicele cheltuielilor totale (ICh = x 100) - % -
Ch0
CA 1
Indicele cifrei de afaceri (ICA = x 100) - % -
CA 0
Nivelul cheltuielilor la 1000 lei cifră de afaceri (N)- %0

PORTOFOLIU 4
Aplicaţie practică: Pe baza datelor din tabelul de mai jos să se analizeze dinamica
cheltuielilor şi corelaţia dintre cheltuieli şi cifra de afaceri:
Indicator T0 T1 T2
Cheltuieli totale (Ch) - mii lei 1200 1800 3500
Cifra de afaceri (CA) – mii lei 2100 3000 3900
Modificarea absolută a cheltuielilor totale ( Δ Ch) - mii -
lei
Ch1
Indicele cheltuielilor totale (ICh = x 100) - % -
Ch0
CA 1
Indicele cifrei de afaceri (ICA = x 100) - % -
CA 0
Nivelul cheltuielilor la 1000 lei cifră de afaceri (N)- %0

Aplicaţie practică 2: Analiza factorială a cheltuielilor fixe

Pe baza datelor de mai jos să se efectueze analiza factorială a cheltuielilor fixe (pe baza
nivelului cheltuielilor fixe la 1.000 lei cifră de afaceri):

Indicator T0 T1
Cifra de afaceri - CA (mii lei) 1000 2000
Cheltuieli fixe - Chf (mii lei) 100 90
Chf
Nf= ×1000
Nivelul cheltuielilor fixe la 1.000 de lei CA Ca (%0)
Chf
Nf= ×1000
Modelul de analiză aplicat: CA
Nota 1:
Nota 2: Se începe substituția cu factorul ”cifra de afaceri”.
Chf Chf
ΔN f ( CA )= 0
¿ 1000− 0
¿ 1000=
CA 1 CA 0

5
 Chf Chf
ΔN f ( Ch f )= 1
¿ 1000− 0
¿ 1000=
CA 1 CA 1