Contabilitatea salariilor

Constantin Gabriel

1. Identificarea elementelor componente ale veniturilor din salarii

2. Calculul reținerilor din salarii
3. Identificarea deducerii personale de bază în diferite situații date
4. Calcularea venitului impozabil
5. Înregistrarea în contabilitate a salariilor și reținerilor din salarii

Ce reprezintă venitul din salarii?

Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile în bani și/sau
în natură obținute de o persoană fizică ce desfășoară o activitate în baza
unui contract individual de muncă sau a unui statut special prevăzut de
lege, indiferent de perioada la care se referă, de denumirea veniturilor ori
de forma sub care ele se acordă, inclusiv indemnizațiile pentru
incapacitate temporară de muncă.
În vederea impunerii, sunt asimilate salariilor:
a) indemnizațiile din activități desfășurate ca urmare a unei funcții de
demnitate publică, stabilite potrivit legii;
b) indemnizațiile din activități desfășurate ca urmare a unei funcții alese
în cadrul persoanelor juridice fără scop lucrativ;
c) drepturile de soldă lunară, indemnizațiile, primele, premiile, sporurile
și alte drepturi ale personalului militar, acordate potrivit legii;
d) indemnizația lunară brută, precum și suma din profitul net, cuvenite
administratorilor la companii/societăți naționale, societăți comerciale la
care statul sau o autoritate a administrației publice locale este acționar
majoritar, precum și la regiile autonome;
e) sumele primite de membrii fondatori ai societăților comerciale
constituite prin subscripție publică;
f) sumele primite de reprezentanții în adunarea generală a acționarilor, în
consiliul de administrație și în comisia de cenzori;
g) sumele primite de reprezentanții în organisme tripartite, potrivit legii;
h) indemnizația lunară a asociatului unic, la nivelul valorii înscrise în
declarația de asigurări sociale;
i) sumele acordate de personale juridice fără scop patrimonial și de alte
entități neplătitoare de impozit pe profit, peste limita de 2,5 ori nivelul
legal stabilit pentru indemnizația primită pe perioada delegării și
detașării în altă localitate, în țară și în străinătate, în interesul serviciului,
pentru salariații din instituțiile publice;
j) orice alte sume sau avantaje de natură salarială ori asimilate salariilor.
Care sunt elementele care influențează mărimea salariului unui angajat?
Salariul primit de angajati este influentat in mod concret de o serie
de factori externi cadrului organizatiei respective. Caracterul privat sau
public al capitalului unitatii influenteaza marimea recompensei prin
faptul ca unitatile cu capital public au anumite reguli de care trebuie sa
se tina seama, in timp ce unitatile particulare nu sunt obligate sa le
respecte. Unitatile la care salariile sunt platite de la buget sunt supuse, la
randul lor la unele restrictii suplimentare fata de societatile comerciale.
Plata se face fara o corelare a productivitatii cu salariul sau a valorii
productiei cu fondul de salarii si cu numarul de angajati.
Tipuri de retineri
Retinerile salariale sunt definite in Legea 53/2003 privind Codul
Muncii (denumită în continuare “Codul Muncii”), și pot fi de
următoarele tipuri:
1. Obligatii de intretinere, definite conform Codului Familiei
2. Contributii si impozite datorate catre stat
3. Daunele cauzate proprietatii publice prin fapte ilicite
4. Acoperirea altor datorii. Aici ar intra datoriile catre banci sau alti
creditori, sau garantii, conform Legii 22/1969 republicata, privind
angajarea gestionarilor, constituirea de garantii si raspunderea in
legatura cu gestionarea bunurilor agentilor economici, autoritatilor
sau institutiilor publice.
 In completarea prevederilor de mai sus, nicio retinere nu poate fi
operata decât în condițiile legii. Retinerile cu titlu de daune cauzate
angajatorului nu pot fi efectuate decat daca datoria salariatului scadenta,
lichida si exigibila si a fost constatata ca atare printr-o hotarare
judecatoreasca definitiva.

Reţinerile din salariu cumulate nu pot depăşi, în fiecare lună,

jumătate din salariul net, potrivit legislației muncii. Mai multe
prevederi în acest sens se regăsesc însă în Codul de procedură civilă,
potrivit căruia sumele cu titlu de salariu pot fi urmărite astfel:

 până la jumătate din venitul lunar net, pentru sumele datorate cu

titlu de obligaţie de întreţinere sau alocaţie pentru copii;
 
 până la o treime din venitul lunar net, pentru orice alte datorii.

"Dacă sunt mai multe urmăriri asupra aceleiaşi sume, urmărirea nu

poate depăşi jumătate din venitul lunar net al debitorului, indiferent de
natura creanţelor, în afară de cazul în care legea prevede altfel",
stabilește Codul de procedură civilă, similar prevederii din Codul muncii
la care ne-am referit mai sus. Așadar, oricâți creditor ar face popriri pe
salariul unui angajat, într-o lună nu se pot reține sume care să
depășească, în total, jumătate din salariu. Aceasta e limita până la
care legiuitorul român a considerat că poate fi lipsit un salariat de banii
câștigați într-o lună din munca sa.

Contributii Angajat

Asigurari Sociale (CAS) 25%

Asigurari Sociale de Sanatate (CASS) 10%

Deducere personala (DP)

Impozit pe venit (IV) 10%

Contributii Angajator
 Contributie Asiguratorie pentru Munca (CAM) 2.25%

Deducerea personala este o facilitate oferita de statul roman acelor

angajati care castiga un salariu brut de sub 3.600 de lei. Aceste deduceri
tin cont de numarul de persoane aflate in intretinerea acestor salariati,
asa ca suma variaza. 
De la 1 ianuarie 2018 beneficiaza de deduceri personale si cei care
au venituri de pana in 3.600 de lei, iar aceste modificari au venit si ca
urmare a trecerii contributiilor sociale in seama salariatilor, pentru ca
veniturile nete ale acestora sa nu sufere modificari.
Venit brut lunar din salarii (VBL) – Pana la 1.950 lei:

Cu 4 sau mai multe persoane in intretinere 1.310 lei

Pot fi in intretinerea salariatului urmatoarele persoane care

pot avea sau nu domiciliu comun cu contribuabilul in a carui
intretinere se afla:

     sotul sau sotia salariatului;

     copii;
     alti membrii de familie pana la gradul al doilea de rudenie.

Din punct de vedere al gradului de rudenie sau afiliatie persoanele

aflate in intretinere pot fi:

     sotul sau sotia salariatului;

     rudele salariatului, pana la gradul al doilea inclusiv;
     rudele sotului sau sotiei salariatului, pana la gradul al doilea
inclusiv.
 Indiferent de gradul de rudenie, esential in stabilirea cuantumului
deducerii este numarul acestor persoane considerate in intretinerea
salariatului. in categoria "alt membru de familie aflat in intretinere" se
cuprind rudele salariatului si ale sotului/sotiei acestuia pana la gradul al
doilea inclusiv. Nivelul deducerii personale va fi stabilita in functie de
numarul persoanelor aflate in intretinere si de veniturile salariatului.

Sunt considerati alti membri de familie urmatoarele rude ale

salariatului sau ale sotiei sau sotului acestuia:

     parintii salariatului sau ai sotiei sau sotului acestuia;

     bunicii salariatului sau ai sotiei sau sotului acestuia;
    nepotii salariatului pe linie dreapta descendenta, nemaifiind
cuprinsi nepotii de frate/sora ai salariatului;
     fratii sau surorile salariatului sau ai sotiei sau sotului acestuia.

Venitul impozabil, conform art. 12 al Codului fiscal, reprezintă

venitul brut, inclusiv facilitățile acordate de patron, obținut de
contribuabil din toate sursele într-o anumită perioadă fiscal, cu excepția
deducerilor și scutirilor, aferente acestui venit, la care are dreptul
contribuabilul, conform legislației fiscale.
Evidența contabilă a salariilor se realizează cu ajutorul conturilor:
421-“personal-remunerații datorate” (P)
425-„avansuri acordate personalului” (A)
Grupa de conturi 43 ”asigurări sociale, protecție socială și conturi
asimilate” (P)
444-“impozit pe salarii” (P), grupa 64 “cheltuieli cu personalul” (A),
5121-“conturi curente la banci in lei” (A)
5311-“casa in lei” (A)
Consemnare contabilă
Inregistrare salarii
641 A+D 641=421 Salariul brut
421 P+C
Inregistrare retineri
421 P-D 421=%
4312 P+C 4312
4314 P+C 4314
4372 P+C 4372
444 P+C 444
Contribuțiile angajatorului

CAS= salariul brut * 25%=LEI

6451 A+D 6451=4311

4311 P+C
CASS= salariul brut * 10%=LEI

6453 A+D 6453=4313

4313 P+C
CFS= salariul brut * 0,5%=LEI

6452 A+D 6452=4371

4371 P+C
Plăți
Plată salarii

421 P-D 5311 A-C

Plată salarii
421 P-D 5311 A-C
Plată contribuții
4311 P-D %=5121
4312 P-D 4311
4313 P-D 4312
4314 P-D 4313
4371 P-D 4314
4372 P-D 4371
444 P-D 4372
Fond salarii luna ianuarie 2018 - fara cm:
641 = 421
 
Retineri salariu ianuarie 2018:
421 = %
4316
4315
444
 
Contributie asiguratorie pentru munca ianuarie 2018:
646  =  436
 
Concediu medical suportat de angajator:
6458 = 4231
 
Concediu medical suportat din FNUASS:
4381 = 4231
 
Retineri salariu - Concediu medical:
4231 = %
4315
444
 
Popriri:
421 = 427
 
Cheltuieli sociale (de exemplu ajutoare de deces):
6458 = 4231
 
Plata contributiilor sociale:
% = 5121
4316
4315
444
436

 
Asadar, incepand cu data de 01.01.2018, inregistrarile contabile vor fi:
 
1. Inregistrari contabile salarii
 
421                                 =    4315                                                Valoarea CAS datorat
Personal – remuneratii             Contributia de asigurari sociale          pentru CM -25%
datorate                                                                                                                  
 
                                                                       
421                                       =        4316                                   Valoarea CASS datorat
Personal – remuneratii                      Contributia de asigurari          pentru CM -10% 
  datorate                                         sociale de sanatate

                                                                                                                                                       
                                                                                                          

421                                             =     444                                        Valoare  impozit   

Personal – remuneratii datorate           Impozitul pe venituri de               pe salarii 10%
natura salariilor                                              
        
                                                                                                                                                       
        
                                                      
646                                                 =      436                       Valoarea contributiei asiguratorie
Cheltuieli privind contributia              Contributia asiguratorie           pentru CM 2,25%
asiguratorie pentru  munca                  pentru  munca                           
    
                                     
641                                 =     4315                            Valoare CAS suportata 
Cheltuieli cu salariile              Contributia de asigurari    de angajator (in cazul 
sociale                       contractelor de munca cu timp partial)        
                         
641                     =   4316                            Valoare CASS(diferenta) suportata
Cheltuieli            Contributia de asigurari        de angajator (in cazul
contractelor  de                    cu salariile         sociale de sanatate               munca cu timp
partial)                                          
                                                                                                                                                  
    
 2. Recunoasterea drepturilor cuvenite salariatilor pentru concediile medicale suportate
de unitate:
 
641                                       =       421                                            Valoare CM
Cheltuieli cu salariile                   Personal - remuneratii datorate       suportat de unitate
    
    
421                                      =       4315                                        Valoarea CAS
Personal –                                    Contributia de asigurari sociale   datorat pentru              
remuneratii datorate                                                                          CM -25%
    
    
421                                     =      444                                 Valoare impozit pe salarii 10%
Personal –                                   Impozitul pe venituri de
remuneratii datorate                     natura salariilor
    
    
    
 
646                                =     436                                    Valoarea contributiei
Cheltuieli privind                  Contributia asiguratorie             asiguratorie pentru CM
2,25%
 contributia asiguratorie          pentru  munca    
    pentru  munca                
                                         
    
3. Concediile medicale suportate din FNUASS  
 
Recunoasterea drepturilor cuvenite salariatilor pentru concediile medicale suportate din
FNUASS:
 
4382                                =   423                                    Valoare CM suportat
Alte creante sociale    Personal - ajutoare materiale             de unitate
(analitic distinct)                        datorate           

 
Retinerea sumelor datorate pentru concediile medicale:
 
423                                                =     444                              Valoare impozit pe salarii 10%
Personal -                                             Impozitul pe venituri
ajutoare materiale datorate                   de natura salariilor
    
    
423                                               =     4315                                          Valoarea CAS 25%
Personal -                                            Contributia de asigurari sociale
ajutoare materiale datorate

Structura și evoluția costului forței de muncă și ale veniturilor

salariale sunt caracteristici importante ale oricărei piețe a forței de
muncă, reflectând oferta de muncă din partea persoanelor fizice și
cererea de forță de muncă din partea întreprinderilor.
UE își propune să promoveze egalitatea de șanse, care implică o
eliminare progresivă a diferenței de remunerare între femei și bărbați.
Articolul 157 alineatul (1) din Tratatul privind funcționarea Uniunii
Europene (TFUE) stabilește principiul egalității de remunerare între
lucrătorii de sex masculin și cei de sex feminin, pentru aceeași muncă
sau pentru o muncă de aceeași valoare, iar articolul 157 alineatul (3)
prevede temeiul juridic al legislației privind egalitatea de tratament între
bărbați și femei în ceea ce privește munca. În decembrie 2015, Comisia
Europeană a adoptat Strategic engagement for gender equality 2016–
2019 (în limba engleză). În cadrul acestui program de lucru, Comisia
Europeană și-a reafirmat angajamentul de a continua activitatea de
promovare a egalității între bărbați și femei. Unul dintre domeniile
tematice prioritare este reducerea diferenței de remunerare între femei și
bărbați, în ceea ce privește câștigurile și pensiile și, prin urmare,
combaterea sărăciei în rândul femeilor. Comisia Europeană a identificat
acțiunile-cheie care urmează să fie puse în aplicare în acest domeniu
prioritar. Una dintre ele este organizarea în fiecare an a Zilei Europene a
Egalității Salariale (în limba engleză) pentru a crește gradul de
conștientizare cu privire la diferența de remunerare între femei și bărbați
și cauzele care stau la baza acesteia.