UNIVERSITATEA DIN CRAIOVA

FACULTATEA DE ECONOMIE I ADMINISTRAREA AFACERILOR

MASTER: CONTABILITATE I RAPORTRI FINANCIARE CONFORME CU
STANDARDELE INTERNAIONALE

IMPOZITUL PE VENITUL
MICRONTREPRINDERILOR

CRAIOVA
2015

Cuprins

1.1 DEFINIIA MICRONTREPRINDERII, CONFORM LEGISLAIEI

FISCALE I EXERCITAREA OPIUNII DE A PLTI IMPOZIT PE VENIT. 3

1.2 DETERMINAREA, PLATA I DEPUNEREA DECLARIEI FISCALE

PRIVIND IMPOZITUL PE VENITURILE MICRONTREPRINDERILOR.....6

1.3 REFELECTAREA N CONTABILITATE A IMPOZITULUI PE

VENITURILE MICRONTREPRINDERILOR........................................9

Bibliografie.............................................................................16

ANEXE..................................................................................17

1.1 DEFINIIA MICRONTREPRINDERII, CONFORM

LEGISLAIEI FISCALE I EXERCITAREA OPIUNII DE A
PLTI IMPOZIT PE VENIT
Microntreprinderea face parte din categoria IMM-urilor i se nfiineaz potrivit
prevederilor Legii 346/2004. Definit n sensul prevederilor acestei legi 1,
microntreprinderea este o form de organizare a unei activiti economice, autonom
patrimonial i autorizat s fac acte i fapte de comer, n scopul obinerii de profit, n
condiii de concuren.
Conform legislaiei fiscale2, microntreprinderea este o persoan juridic romn care
ndeplinete cumulativ, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent, urmtoarele
condiii:
a) realizeaz venituri, altele dect cele prevzute la art. 1122 alin. (6);
a1) realizeaz venituri, altele dect cele din consultan i management, n proporie de
peste 80% din veniturile totale (Condiie care trebuie verificat pentru anul fiscal 2014 pe
baza veniturilor realizate de contribuabil n anul 2013);
Potrivit normelor metodologice ncadrarea n categoria veniturilor din consultan i
management se efectueaz prin analiza contractelor ncheiate i a altor documente care
justific natura veniturilor.
b) a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei a 65.000 euro;( Pentru
determinarea echivalentului n euro a plafonului de 65.000 euro prevzut pentru
microntreprinderi se va folosi cursul de schimb de la nchiderea exerci iului financiar
precedent)
c) capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele dect statul i autoritile
locale.
d) nu se afl n dizolvare cu lichidare, nregistrat n registrul comerului sau la
instanele judectoreti, potrivit legii.
Putem spune c spre deosebire de vechea legislaie (n vigoare pn la 31 decembrie
2012) se reine faptul c, de la 1 februarie 2013, impozitul pe veniturile microntreprinderilor
devine obligatoriu pentru toate entitile cu venituri mai mici de 65.000 euro (la cursul
comunicat de BNR la 31/12/anul precedent), indiferent de numrul de angajai.
Ulterior, ncepnd cu 1 iunie 2013, regimul fiscal aplicat microntreprinderilor a
devenit opional pentru firmele care se nfiineaz n cursul anului, cu condiia ca ele s aib
un capital social de minimum 25.000 de euro, deinut de persoane, altele dect statul,
autoritile locale i instituiile publice
n cazul n care condiia referitoare la capitalul social nu este respectat, persoanele
juridice devin microntreprinderi ncepnd cu anul fiscal urmtor celui n care capitalul social

1 Legea 346/2004, privind stimularea nfiinrii i dezvoltrii ntreprinderilor mici

i mijlocii, modificat i completat ulterior
2 ncepnd cu data de 01/02/2013, ca urmare a modificrii Legii 571/2003,
privind Codul Fiscal (Titlul IV, art. 1121)
3

este redus sub valoarea reprezentnd echivalentul n lei al sumei de 25.000 euro de la data
nregistrrii.
Persoanele
juridice
romne
pentru
care
perioada
de
inactivitate
temporar/nedesfurare a activitii nceteaz n cursul anului aplic sistemul de impunere pe
veniturile microntreprinderilor, pentru anul respectiv, ncepnd cu trimestrul n care nceteaz
perioada de inactivitate temporar/nedesfurare a activitii.
Persoanele juridice romne nou-nfiinate n perioada 1 ianuarie - 31 ianuarie 2013
inclusiv, care nu au optat pn la data de 31 ianuarie 2013 s aplice sistemul de impunere pe
veniturile microntreprinderilor, nu sunt obligate potrivit prevederilor legale n vigoare
ncepnd cu data de 1 februarie 2013 s aplice acest sistem de impunere pentru anul 2013.
Aceste persoane juridice urmeaz s verifice condiiile prevzute de lege (art. 112 1 din Codul
fiscal), la data de 31 decembrie 2013, n vederea ncadrrii n categoria contribuabililor
pltitori de impozit pe veniturile microntreprinderilor, pentru anul fiscal 2014.
Nu sunt obligate s aplice acest sistem de impunere (art. 1122 alin(6)) persoanele
juridice romne care:
a) desfoar activiti n domeniul bancar (societile comerciale bancare, casele de
schimb valutar, bncile de credit ipotecar, cooperativele de credit etc.). Nu intr sub incidena
acestor prevederi instituiile financiare nebancare care sunt nfiinate i funcioneaz conform
legislaiei n vigoare;
b) persoanele juridice care se organizeaz i funcioneaz potrivit legilor speciale de
organizare i funcionare din domeniul asigurrilor (de exemplu, societile de asigurarereasigurare), al pieei de capital (de exemplu, bursele de valori sau de mrfuri, societile de
servicii de investiii financiare, societile de registru, societile de depozitare), cu excepia
persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii (brokerii i
agenii de asigurare);
c) desfoar activiti n domeniul jocurilor de noroc.
Microntreprinderile care n cursul unui trimestru ncep s desfoare activiti de
natura celor prevzute la art. 1122 alin. (6) din Codul fiscal datoreaz impozit pe profit lund
n calcul veniturile i cheltuielile nregistrate ncepnd cu trimestrul respectiv.
Microntreprinderile pltitoare de impozit pe profit sunt obligate la plata impozitului
reglementat de prezentul titlu ncepnd cu anul fiscal urmtor, dac ndeplinesc condiiile
prevzute de legislaie (Titlul IV art. 1211 din Codul fiscal).
Pentru anul 2013, persoanele juridice romne pltitoare de impozit pe profit care la
data de 31 decembrie 2012 ndeplinesc condiiile prevzute la art. 112 1 sunt obligate la plata
impozitului reglementat de prezentul titlu ncepnd cu 1 februarie 2013, urmnd a comunica
organelor fiscale teritoriale modificarea sistemului de impunere, potrivit prevederilor Codului
de procedur fiscal, pn la data de 25 martie 2013 inclusiv. Pn la acest termen se va
depune i declaraia privind impozitul pe profit datorat pentru profitul impozabil obinut n
perioada 1 ianuarie 2013 - 31 ianuarie 2013, prin excepie de la prevederile art. 34 i 35.
Persoanele juridice romne care, la data de 31 decembrie 2012, au realizat venituri
ncadrate, prin echivalare n lei, ntre 65.000 euro i 100.000 euro i care ndeplineau
concomitent i celelalte condiii prevzute de reglementrile legale n vigoare pn la data de
1 februarie 2013 i care au solicitat ieirea din sistemul de impunere pe veniturile
microntreprinderilor, pn la data de 31 ianuarie 2013 inclusiv, nu sunt obligate s aplice,
ncepnd cu 1 februarie 2013, acest sistem de impunere. Aceste persoane juridice urmeaz s
verifice condiiile prevzute de art. 112 1 din Codul fiscal, la data de 31 decembrie 2013, n
vederea ncadrrii n categoria contribuabililor pltitori de impozit pe veniturile
microntreprinderilor, pentru anul fiscal 2014.
4

Persoanele juridice romne care au optat pentru acest sistem de impunere potrivit
reglementrilor legale n vigoare pn la data de 1 februarie 2013 pstreaz acest regim de
impozitare pentru anul 2013.

Termenele de declarare a meniunilor i aspecte referitoare la perioada impozabil

Microntreprinderile nu mai aplic acest sistem de impunere ncepnd cu anul fiscal
urmtor anului n care nu mai ndeplinesc una dintre cele trei condiii menionate anterior.
Persoanele juridice romne pltitoare de impozit pe profit comunic organelor fiscale
teritoriale aplicarea sistemului de impunere pe veniturile microntreprinderilor, pn la data de
31 ianuarie inclusiv a anului pentru care se pltete impozitul pe veniturile
microntreprinderilor.
Perioada impozabil este anul fiscal, care corespunde cu anul calendaristic. Perioada
fiscal este anul fiscal ce coincide cu anul calendaristic. n cazul unei microntreprinderi care
se nfiineaz sau i nceteaz existena, anul fiscal este perioada din anul calendaristic n care
persoana juridic a existat.
n cazul nfiinrii unei microntreprinderi ntr-un an fiscal, perioada impozabil
ncepe:
a) de la data nregistrrii acesteia la registrul comerului, dac are aceast obligaie;
b) de la data nregistrrii acesteia n registrul inut de instanele judectoreti
competente, dac are aceast obligaie;
c) de la data ncheierii sau, dup caz, a punerii n aplicare a contractelor de asociere, n
cazul asocierilor care nu dau natere unei noi persoane juridice.
Perioada impozabil a unei microntreprinderi se ncheie, n cazul divizrilor sau
al fuziunilor care au ca efect juridic ncetarea existenei persoanei juridice prin
dizolvare fr lichidare, la una dintre urmtoarele date:
a) la data nregistrrii n registrul comerului/registrul inut de instanele judectoreti
competente a noii societi sau a ultimei dintre ele, n cazul constituirii uneia sau a mai multor
societi noi;
b) la data nregistrrii hotrrii ultimei adunri generale care a aprobat operaiunea sau
de la alt dat stabilit prin acordul prilor, n cazul n care se stipuleaz c operaiunea va
avea efect la o alt dat, potrivit legii;
c) la data stabilit potrivit legii, n alte cazuri dect cele menionate la lit. a) i b).
Perioada impozabil a microntreprinderii se ncheie, n cazul dizolvrii urmate de
lichidare, la data depunerii situaiilor financiare la registrul unde a fost nregistrat, potrivit
legii, nfiinarea persoanei juridice respective.
n cazul microntreprinderilor care i nceteaz existena n cursul anului, data pn la
care se depune declaraia de impozit pe veniturile microntreprinderilor este una dintre datele
menionate anterior, la care se ncheie perioada impozabil.
Persoanele juridice care se nfiineaz n cursul unui an fiscal nscriu meniunea n
cererea de nregistrare la registrul comerului. De asemenea, n cazul n care, n cursul anului
fiscal, una dintre condiiile impuse nu mai este ndeplinit, microntreprinderea comunic
organelor fiscale teritoriale ieirea din sistemul de impunere pe veniturile
microntreprinderilor, pn la data de 31 ianuarie inclusiv a anului fiscal respectiv.
Microntreprinderile care intr sub incidena prevederilor art. 112 2 alin. (6), adic nu
sunt obligate s aplice acest sistem de impozitare, comunic organelor fiscale teritoriale

ieirea din sistemul de impunere pe veniturile microntreprinderilor, n cursul anului respectiv,

potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal.
Calculul i plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor se efectueaz
trimestrial, pana la data de 25, inclusiv, a lunii urmtoare trimestrului pentru care se
calculeaz impozitul, pn la aceast dat, microntreprinderile avnd obligaia de a depune
formularul 100 - Declaraia privind obligaiile de plata la bugetul de stat.
Impunerea microntreprinderilor care realizeaz venituri mai mari de 65.000
euro sau venituri din consultan i management
n situaia n care, n cursul anului fiscal, o microntreprindere realizeaz venituri mai
mari de 65.000 euro sau ponderea veniturilor realizate din consultan i management n
veniturile totale este de peste 20% inclusiv, aceasta datoreaz impozit pe profit ncepnd cu
trimestrul n care limita sau ponderea au fost depite, lundu-se n calcul veniturile i
cheltuielile realizate de la nceputul anului fiscal.
Contribuabilul va comunica, n termen de 30 de zile de la data de la care nu mai sunt
ndeplinite oricare dintre cele dou condiii, organului fiscal ieirea din sistemul de impunere
pe veniturile microntreprinderilor prin depunerea unei declaraii de meniuni, potrivit Codului
de procedur fiscal.
Veniturile luate n calcul la stabilirea limitei de 65.000 euro sau a ponderii veniturilor
realizate din consultan i management n veniturile totale de peste 20% inclusiv sunt
aceleai cu cele care constituie baza impozabil prevzut de lege (art. 1127 din Codul fiscal).
Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului n euro este cel de la nchiderea
exerciiului financiar precedent.

1.2 DETERMINAREA, PLATA I DEPUNEREA DECLARIEI

FISCALE PRIVIND IMPOZITUL PE VENITURILE
MICRONTREPRINDERILOR
La baza determinrii impozitului pe venitul microntreprinderilor stau dou elemente:
cota procentual de impozitare i baza de impozitare.
Cota procentual de impozitare ce se aplic asupra veniturilor microntreprinderilor
este de 3% (cot procentual care se menine de la 1 octombrie 2010).
Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor (art.1127 alin. 1)
este reprezentat de totalul veniturilor trimestriale care sunt nregistrate n creditul conturilor
din clasa a 7-a Conturi de venituri cu urmtoarele excepii.
Venituri care nu intr n baza de impozitare a impozitului asupra veniturilor
microntreprinderilor:
a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
b) veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie;
c) veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale;
d) veniturile din subvenii;
e) veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare;
f) veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de
ntrziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil ;

g) veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare/reasigurare, pentru

pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii;
h) veniturile din diferene de curs valutar;
i) veniturile financiare nregistrate ca urmare a decontrii creanelor i datoriilor n lei
n funcie de un curs valutar diferit de cel la care au fost nregistrate iniial;
j) valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturrii.
Pentru determinarea impozitului pe veniturile microntreprinderilor, la baza
impozabil determinat potrivit art. 1127 alin. (1) se adaug urmtoarele:
a) valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturrii;
b) n trimestrul IV, diferena favorabil dintre veniturile din diferene de curs
valutar/veniturile financiare nregistrate ca urmare a decontrii creanelor i datoriilor n lei n
funcie de un curs valutar diferit de cel la care au fost nregistrate iniial i cheltuielile din
diferene de curs valutar/cheltuielile financiare aferente, nregistrate cumulat de la nceputul
anului.
IMPOZITUL PE VENITUL = BAZA IMPOZABIL COTA DE IMPOZITARE
MICRONTREPRINDERILOR

Deducere speciala. n cazul n care o microntreprindere achiziioneaz case de marcat,

valoarea de achiziie a acestora se deduce din baza impozabil, n conformitate cu documentul
justificativ, n trimestrul n care au fost puse n funciune, potrivit legii.
Plata impozitului i depunerea declaraiilor fiscale
Calculul i plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor se efectueaz
trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz
impozitul.
Microntreprinderile au obligaia de a depune, pn la termenul de plat a impozitului,
declaraia de impozit pe veniturile microntreprinderilor.
Obligaia fiscal reglementat de prezentul titlu reprezint venit al bugetului de stat.
Impozitarea persoanelor fizice asociate cu o microntreprindere
n cazul unei asocieri fr personalitate juridic ntre o microntreprindere i o
persoan fizic, rezident sau nerezident, microntreprinderea are obligaia de a calcula,
reine, declara i plti la bugetul de stat impozitul stabilit prin aplicarea cotei de 3% la
veniturile ce revin acesteia din asociere, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
trimestrului pentru care se calculeaz impozitul.
Comparativ cu modul de determinare a bazei impozabile n cazul pltitorilor de
impozit pe profit trebuie s reinem urmtoarele diferene:
- veniturile care se exclud din baza de impozitare a impozitului pe veniturile
microntreprinderilor nu sunt identice cu veniturile neimpozabile care diminueaz baza de
impozitare a impozitului pe profit.
7

- baza impozabil nu este influenat de mrimea cheltuielilor, deoarece impozitul se

calculeaz i se pltete n funcie de mrimea veniturilor impozabile; de asemenea, nu exist
cheltuieli deductibile i nedeductibile;
- n cazul impozitului pe venitul microntreprinderii, baza impozabil se diminueaz cu
deducerea special privind valoarea caselor de marcat achiziionate n perioada fiscal.
Trebuie astfel s reinem veniturile care nu intr n baza de impozitare a
impozitului pe profit, care dup cum observam nu coincid, cu unele excepii, cu cele pe
care le-am amintit anterior potrivit art. 112^7 din Codul fiscal :
a) dividendele primite de la o persoan juridic romn sau de la o persoan juridic
strin pltitoare de impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe profit
care , la data nregistrrii acestora potrivit reglementrilor contabile, deine pe o
perioad nentrerupt de 1 an, minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice
care distribuie dividende;
b) diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a
ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la
care se dein titluri de participare
c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din
reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere ,
veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile, veniturile din restituirea ori
anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere pentru care nu s-a acordat
deducere, precum i veniturile reprezentnd anularea rezervei nregistrate ca urmare a
participrii n natur la capitalul altor persoane juridice
d) veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin
acte normative
e) veniturile din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare
f) veniturile din impozitul pe profit amnat determinat i nregistrat de ctre
contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele
internaionale de raportare financiar;
g) veniturile reprezentnd modificarea valorii juste a investiiilor imobiliare/activelor
biologice
h) veniturile din lichidarea unei alte persoane juridice romne sau unei persoane juridice
strine situate ntr-un stat cu care Romnia

1.3 REFELECTAREA N CONTABILITATE A IMPOZITULUI PE

VENITURILE MICRONTREPRINDERILOR
Contabilitatea datoriilor privind impozitul pe venitul microntreprinderilor se
organizeaz cu ajutorul contului sintetic de gradul II din cadrul contului 441 Impozitul pe
profit/venit i anume 4418 Impozitul pe venit.
Contul 4418 Impozitul pe venit este un cont de pasiv, se crediteaz cu sumele
datorate bugetului statului, reprezentnd impozitul pe venit, prin debitul contului 698 Alte
cheltuieli cu impozitele care nu apar n elementele de mai sus; se debiteaz cu sumele virate
la bugetul statului, reprezentnd impozitul pe venit.
Exemple de calcul i nregistrare n contabilitate a impozitului pe venitul
microntreprinderilor:
Exemplul 1. SC ABC SRL este persoan juridic romn nregistrat ca pltitoare de impozit
pe venitul microntreprinderii. Pe primele trei trimestre a nregistrat i pltit impozit pe venitul
microntreprinderii. In luna Noiembrie 2014, SC ABC SRL, a depit plafonul de 65.000
Euro. Care este procedura de urmat?
Declaraii modificare vector fiscal
Pn n data de 10 decembrie 2014, societatea trebuie s depun la Administra ia
Fiscal de care aparine:
declaraia 010, n doua exemplare, pentru modificarea sistemului de impozitare trecerea de
la impozit pe venitul microntreprinderii la impozit pe profit;
copie dup balana lunii Noiembrie 2014.
Societatea va fi pltitoare de impozit pe profit ncepnd cu trimestrul IV din 2014. Nu
va depune pn pe 26 ianuarie 2015 declaraia 100, ci va depune n 25 martie 2015 direct
declaraia 101.
La depunerea declaraiei anuale 101, se vor lua n calcul veniturile i cheltuielile
nregistrate de la nceputul anului 2014, nu numai cele pentru trimestrul IV din 2014.
Declaraia 101 permite compensarea impozitului pltit ca microntreprindere cu
impozitul de pltit ca societate nregistrat ca fiind pltitoare de impozit pe profit. Daca
societatea, n schimb, nregistreaz pierdere, atunci plile fcute n perioada primelor trei
trimestre din 2014, rmn achitate n plus la bugetul statului. Pentru aceste sume nu se poate
cere compensare cu alte datorii fiscale. Este permisa compensarea numai ntre impozitul pe
profit i impozitul pe venitul microntreprinderii.

Notele contabile care trebuie fcute la 01 octombrie 2014 sunt:

1. n primul rnd trebuie s stornm impozitul pe venitul microntreprinderii pltit pentru cele
trei trimestre:
698

Alte cheltuieli cu impozite

care nu apar n elementele de mai sus

4418

suma n rou;

Impozitul pe venit

2. Suma pltit n plus ca microntreprindere se trece pe conturile de impozit profit:

691
=
Cheltuieli cu impozitul pe profit

4411
Impozitul pe profit

suma n negru

Impozitul pe profit datorat reprezint diferena dintre impozitul pe profit calculat de la

nceputul anului fiscal pn la sfritul perioadei de raportare i impozitul pe veniturile
microntreprinderilor datorat n cursul anului respectiv.
Exemplul 2. S.C. ABC S.R.L. este o microntreprindere cu obiect de activitate prestri de
servicii. n cursul anului 2014 nregistreaz urmtoarele venituri si cheltuieli :
Trimestrul I :
Venituri din prestri servicii : 50.000 lei
Venituri din diferene de curs valutar : 1.000 lei
Venituri din despgubiri primite de la o firma de asigurare : 1.000 lei
Cheltuieli cu prime de asigurare : 200 lei
Cheltuieli cu chirii : 10.000 lei
Cheltuieli privind combustibilul pentru autoturismul utilizat de administrator : 3.200 lei
La sfritul trimestrului I calculeaz, declar i pltete impozit pe venitul
microntreprinderii de 50.000 lei * 3% = 1.500 lei
Veniturile din diferene de curs valutar si cele din despgubiri nu intr n baza
impozabil calculat conform art. 1127 din Codul fiscal.
.
Trimestrul II
Venituri din prestri servicii 100.000 lei
Venituri nregistrate n avans : 200.000 lei
Venituri din diferene de curs valutar : 2.000 lei
Cheltuieli cu prime de asigurare : 200 lei
Cheltuieli cu chirii : 10.000 lei
Cheltuieli privind combustibilul pentru autoturismul utilizat de administrator : 3.200 lei

10

La sfritul trimestrului II calculeaz, declar i pltete impozit pe venitul

microntreprinderii de 100.000 lei * 3% = 3.000 lei
n Iulie i August 2014
Venituri din prestri servicii : 50.000 lei
Cheltuieli cu prime de asigurare : 200 lei
Cheltuieli cu chirii : 10.000 lei
Cheltuieli privind combustibilul pentru autoturismul utilizat de administrator : 3.200 lei
n luna August se recunosc la venituri jumtate din veniturile nregistrate in avans : 100.000
lei
Deci la sfritul lunii August, rulajul contului 704Venituri din servicii prestate va fi:
50.000 lei + 100.000 lei + 50.000 lei + 100.000 lei = 300.000 lei, valoare ce dep e te limita
de 65.000 euro x 4,4847 lei/euro = 291.505,5 lei.
S.C. ABC S.R.L. va depune n 30 de zile de la data la care a dep it limita de 65.000
de euro declaraia de meniuni (Formular 010) prin care notific modificarea vectorului fiscal,
devenind ncepnd cu 1 Iulie 2014 (prima zi a trimestrului n care a dep it limita de 65.000
de euro) pltitoare de impozit pe profit.
Astfel ea va calcula, declara i plti pana pe 25 Octombrie 2014 impozit pe profit
calculat dup cum urmeaz :
- va lua n calcul veniturile si cheltuielile realizate de la nceputul anului fiscal
- impozitul pe profit datorat va reprezenta diferena dintre impozitul pe profit calculat
de la nceputul anului fiscal pn la sfritul perioadei de raportare Trimestrul III
2014 - i impozitul pe veniturile microntreprinderilor datorat in cursul anului
respectiv (pentru Trimestrele I i II).
Veniturile S.C. ABC S.R.L. in anul 2014 :
Venituri din servicii prestate : 50.000 + 100.000 + 50.000 + 100.000 = 300.000 lei
Venituri din diferene de curs valutar : 1.000 lei
Venituri din despgubiri de la firma de asigurare : 1.000
Total venituri impozabile : 302.000 lei
Cheltuielile S.C. ABC S.R.L. in anul 2014 :
Cheltuieli cu prime de asigurare : 200 + 200 + 200 = 600 lei
Cheltuieli cu chirii : 10.000 + 10.000 + 10.000 = 30.000 lei
Cheltuieli privind combustibilul : 3.200 + 3.200 + 3.200 = 9.600 lei
Pentru ca autoturismul nu a fost utilizat exclusiv n scopul activitii economice, firma
va deduce doar 50% din valoarea acestora, adic 9.600 lei x 50% = 4.800 lei
Cheltuieli cu impozitul pe venitul microntreprinderii : 1.500 + 3.000 = 4.500 lei,
Cheltuieli nedeductibile la calculul impozitului pe profit pentru Trimestrul III.
Total cheltuieli n 2014 : 600 + 30.000 + 9.600 + 4.500 = 44.700 lei, din care:

11

Total cheltuieli deductibile : 600 + 30.000 + 4.800 = 35.400 lei

Total cheltuieli nedeductibile : 4.800 + 4.500 = 9.300 lei
Baza impozabila pentru Trimestrul III = Total Venituri Total Cheltuieli + Cheltuieli
nedeductibile = 302.000 - 44.700 + 9.300 = 266.600 lei
Impozit pe profit calculat de la nceputul anului : 266.600 x 16% = 42.656 lei
Impozitul pe venitul microntreprinderii declarat in 2014 = 4.500 lei
Deci impozitul ce se va declara i plti pn pe 25 Octombrie 2014 va fi de 42.656 - 4.500
= 38.156 lei.
Exemplul 3. O microntreprindere a realizat n cursul exerciiului N, urmtoarele venituri
cumulate de la nceputul anului: ianuarie 3.080 lei; februarie 5.660 lei; martie 7.020 lei;
aprilie 8.250 lei; mai 12.480 lei; iunie 21.060 lei; iulie 28.530 lei; august 29.550 lei;
septembrie 32.060 lei; octombrie 33.000 lei; noiembrie 33.500 lei; decembrie 35.660 lei.
n luna decembrie exerciiul N, microntreprinderea a cumprat 4 case de marcat n valoare
total de 540 lei. n tabelul de mai jos se va determina impozitul datorat bugetului statului,
pentru activitatea desfurat n exerciiul N (presupunem anul 2013), preciznd i scadenele
de plat, conform legislaiei. Impozitul se va determina pe baza veniturilor realizate
trimestrial prin aplicarea cotei de 3% asupra mrimii acestora.

Perioada fiscal

Venitul realizat

Impozitul

Termen de plat

Trimestrul I

7020

70203% = 211

25/04/2013

Trimestrul II

21060-7020=14040

140403% = 421

25/07/2013

Trimestrul III

32060-21060=11000

110003% = 330

25/10/2013

Trimestrul IV

35660-32060540=3060

30603% = 92
Total impozit=1054

25/01/2014

Microntreprinderea nregistreaz obligaia privind impozitul pe venitul obinut, pentru

trimestrul I, n sum de 211 lei.
698
=
Alte cheltuieli cu impozite
care nu apar n elementele de mai sus

4418
Impozitul pe venit

211 lei

Pe baza extrasului de cont, la care este anexat ordinul de plat, se nregistreaz plata
impozitului pe venit/trimestrul I, n sum 211 lei:
4418 Impozitul pe venit

5121 Conturi la bnci n lei

12

211 lei

Microntreprinderea nregistreaz obligaia privind impozitul pe venitul obinut, pentru

trimestrul II, n sum de 421 lei.
698
=
Alte cheltuieli cu impozite
care nu apar n elementele de mai sus

4418
Impozitul pe venit

421 lei

Pe baza extrasului de cont, la care este anexat ordinul de plat, se nregistreaz plata
impozitului pe venit/trimestrul II, n sum 421 lei:
4418 Impozitul pe venit

5121 Conturi la bnci n lei

421 lei

Microntreprinderea nregistreaz obligaia privind impozitul pe venitul obinut, pentru

trimestrul III, n sum de 330 lei.
698
=
Alte cheltuieli cu impozite
care nu apar n elementele de mai sus

4418
Impozitul pe venit

330 lei

Pe baza extrasului de cont, la care este anexat ordinul de plat, se nregistreaz plata
impozitului pe venit/trimestrul III, n sum 330 lei:
4418 Impozitul pe venit

5121 Conturi la bnci n lei

330 lei

Microntreprinderea nregistreaz obligaia privind impozitul pe venitul obinut, pentru

trimestrul IV, n sum de 92 lei.
698
=
4418
92 lei
Alte cheltuieli cu impozite
Impozitul pe venit
care nu apar n elementele de mai sus
Pe baza extrasului de cont, la care este anexat ordinul de plat, se nregistreaz plata
impozitului pe venit/trimestrul IV, n sum 92 lei:
4418 Impozitul pe venit

5121 Conturi la bnci n lei

92 lei

Exemplul 4. O entitate economic, ncadrat n categoria microntreprinderilor, a obinut, n

trimestrul I anul 2013, venituri totale n sum de 35.000 lei, din care venituri din executarea,
n regie proprie a unei cldiri administrative, n sum de 8.000 lei. n luna martie 2013
unitatea a achiziionat o cas de marcat, n valoare de 250 lei.
Baza de impozitare:
35.000 lei 8.000 lei venituri nesupuse impozitului 250 lei casa de marcat = 26.750 lei.

13

Impozitul pe venitul microntreprinderii pentru trimestrul I al anului 2013:

= 26.750 lei x 3% = 803 lei.
Se nregistreaz i se pltete impozitul pe venitul microntreprinderii:
698
=
4418
Alte cheltuieli cu impozite
Impozitul pe venit
care nu apar n elementele de mai sus

803 lei

Pe baza extrasului de cont, la care este anexat ordinul de plat, se nregistreaz plata
impozitului pe venitul microntreprinderii:
4418 Impozitul pe venit =

5121 Conturi la bnci n lei

803 lei

Exemplul 5.
S se stabileasc, s se nregistreze i s se plteasc impozitul pe venitul
microntreprinderii/impozitul pe profit cunoscndu-se urmtoarele date:
- venituri totale obinute n trimestrul II anul N n valoare de 380.000 lei care includ printre
alte elemente de venituri: venituri din executarea n regie proprie a unei cldiri administrative
50.000 lei, venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere 5000 lei
- cheltuieli totale ocazionate n aceeai perioad n valoare de 25.000 lei
- impozitul pe venitul microntreprinderii nregistrat i pltit anterior este n sum de 4.480 lei
n aceeai perioad fiscal, respectiv n luna aprilie a anului N, unitatea a achizi ionat dou
case de marcat n valoare total de 1.000 lei.
1. Se nchid conturile de venituri i cheltuieli
7xx (701-786)

121

121

6xx(601-686)

380.000
25.000

2. Se stabilete baza de calcul a impozitului pe venitul microntreprinderii

Baz impozabil = 380.000venituri totale - 50.000venituri din producia n regie proprie - 5.000venituri din provizioane i
ajustri 1.000case de marcat = 324.000 lei > 291.505,5 lei (65.000euro4,4847 lei/euro)
3. Se recalculeaz baza impozabil pentru calculul impozitului pe profit
Deduceri fiscale/Venituri neimpozabile: Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere
= 5.000 lei
Elemente nedeductibile: Cheltuieli cu impozitul pe venitul microntreprinderii nregistrate
anterior = 4.480 lei
Baza impozabil = 380.000venituri totale 25.000cheltuieli totale 5.000venituri neimpozabile + 4.480elem. ned.
= 354.480 lei (Profit impozabil)
14

4. Se calculeaz impozitul pe profit

Impozitul pe profit = 354.480profit impozabil 16% = 56.717 lei
5. Se calculeaz impozitul care se va plti i nregistra
Impozit pe profit de pltit = 56.717 4.480imp. pe venitul microntrepr. trim. I = 52.237 lei
6. Stornarea impozitului pe venitul microntreprinderii pltit n trimestrul I
698
=
Alte cheltuieli cu impozite
care nu apar n elementele de mai sus

4418
Impozitul pe venit

- 4.480

4411
Impozitul pe profit

52.237

7. Se nregistreaz impozitul pe profit

691
=
Cheltuieli cu impozitul pe profit

8. Se nchide contul 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit

121

691

15

52.237

Bibliografie
1. Sandu M.

2.***
ulterior

* Contabilitatea i fiscalitatea entitilor economice

*Legea 571/2003-Codul Fiscal, modificat i completat

6***
3.***
*Normele metodologice de aplicare a Codului Fiscal
aprobate
prin HG 1050/2004, modificate i
completate ulterior

4.***
http://contabilul.manager.ro/a/13591/calcul-impozit-peprofit-si-inregistrari-contabile-trecerea-la-impozit-pe-profit.html
5.***

http://ateliercontabilitate.ro/trecerea-de-la-micro-la-profitin-timpul-anului-declaratii-procedura-fiscala-si-contabila

16

ANEXE

DECLARAIA 010
DECLARAIA 100
DECLARAIA 101

17