16.06.

2020 Compensarea creanțelor și datoriilor comerciale – noi prevederi aplicabile de la 1 ianuarie 2020

CECCAR Business Magazine ❖ Nr. 1, 14-20 ian. 2020 ❖ Expertiza și auditul a- a+

afacerilor

Compensarea creanțelor și datoriilor comerciale – noi

prevederi aplicabile de la 1 ianuarie 2020
CECCAR

REZUMAT
Găsirea de soluții pentru prevenirea incapacității de plată, pentru diminuarea blocajelor financiare și
a pierderilor din economie reprezintă un subiect de interes major pentru profesioniștii contabili,
deoarece aceștia trebuie să ofere în permanență servicii de calitate pentru bunul mers al entităților. Se
impune cunoașterea schimbărilor legislative și în acest domeniu de activitate, a procedurilor de
compensare a creanțelor și datoriilor, a documentelor justificative necesare compensării, precum și a
tratamentului contabil al acestor tipuri de operațiuni.

Termeni-cheie: compensare, creanțe, datorii, HG nr. 773/2019

Clasificare JEL: M41

Compensarea este o procedură de stingere a obligațiilor de plată reciproce între contribuabilii

persoane juridice, până la concurența obligației celei mai mici, prin ordine de compensare.

 Reglementări valabile până la 31 decembrie 2019

În vederea diminuării blocajelor financiare și a pierderilor din economie, o măsură luată de Guvern
încă din anul 1999 a fost aceea de a monitoriza datoriile nerambursate la scadență ale contribuabililor
persoane juridice, prin punerea în aplicare a prevederilor Ordonanței de urgență a Guvernului nr.
77/1999 privind unele măsuri pentru prevenirea incapacității de plată, cu modificările ulterioare.

https://www.ceccarbusinessmagazine.ro/printeaza-articolul-5788/ 1/8
16.06.2020 Compensarea creanțelor și datoriilor comerciale – noi prevederi aplicabile de la 1 ianuarie 2020

Potrivit art. 2 din acest act normativ, contribuabilii persoane juridice, indiferent de forma de organizare
și de tipul de proprietate, întocmesc situația sumelor restante mai vechi de 30 de zile către orice
creditor, respectiv de la orice debitor, persoană juridică, după caz, cu sediul în România și la momentul
respectiv o depuneau la Institutul de Management și Informatică din cadrul Ministerului Industriei și
Comerțului, în vederea includerii în procedura de compensare a datoriilor neplătite la termenele
scadente. Această situație se actualiza de către contribuabilii persoane juridice periodic, la intervale de
cel mult 30 de zile.

Prin Hotărârea Guvernului nr. 685/1999 au fost aprobate Normele metodologice privind monitorizarea
datoriilor nerambursate la scadență ale contribuabililor, persoane juridice, în vederea diminuării
blocajului financiar și a pierderilor din economie și Regulamentul de compensare a datoriilor
nerambursate la scadență ale contribuabililor, persoane juridice. Astfel, pentru facturile cu valori mai
mari de 100 milioane lei (10.000 RON), compensarea datoriilor neplătite la termenele scadente se
realiza numai în conformitate cu prevederile regulamentului de compensare aprobat prin această
hotărâre, iar pentru sumele reprezentând contravaloarea facturilor mai mici de 100 milioane lei
(10.000 RON), inclusiv compensarea reciprocă între contribuabilii persoane juridice, aceasta se
efectua și în afara cadrului instituțional creat de OUG nr. 77/1999, dar pe baza acelorași formulare.

HG nr. 685/1999 a fost abrogată prin Hotărârea Guvernului nr. 773/2019 pentru aprobarea Normelor
metodologice privind monitorizarea datoriilor nerambursate la scadență ale contribuabililor, persoane
juridice, în vederea diminuării blocajului financiar și a pierderilor din economie.

Potrivit actului normativ, operațiunile de compensare începute înainte de data intrării în vigoare a
acestor reglementări se vor realiza conform procedurii prevăzute în HG nr. 685/1999 și vor fi
înregistrate în Registrul electronic de evidență a operațiunilor de compensare, gestionat de Centrul de
Pregătire pentru Personalul din Industrie Bușteni– Sucursala București.

 Reglementări valabile de la 1 ianuarie 2020

HG nr. 773/2019 introduce noi prevederi privind compensarea datoriilor reciproce, care vor intra în
vigoare la 1 ianuarie 2020.

 Sistemul informatic de compensare (SIC), gestionat de Centrul de Pregătire pentru

Personalul din Industrie Bușteni – Sucursala București (CPPI)

CPPI, prin structura de compensare, gestionează unitar administrarea la nivel național a sistemului de
compensare datorii și creanțe, Sistemul informatic de compensare, și toate informațiile primite de la
persoanele juridice, conform OUG nr. 77/1999.

CPPI emite ordine de compensare, care reprezintă instrumente de plată nemonetare în SIC. De
asemenea, SIC generează procesul-verbal de compensare în care se consemnează îndeplinirea
cumulativă a condițiilor necesare realizării unui circuit de compensare în vederea emiterii ordinelor
amintite.

 Tipuri de compensări

Tipurile de compensări includ compensarea:

bilaterală – compensarea fără numerar efectuată între două persoane juridice;
multilaterală – compensarea fără numerar efectuată între trei sau mai multe persoane juridice;
predefinită – stingerea obligațiilor de plată reciproce între contribuabili persoane juridice prin
ordine de compensare, pe baza unui circuit de compensare identificat, convenit și solicitat de
comun acord de către aceștia.

 Obligațiile persoanelor juridice care realizează operațiuni de compensare

Î
https://www.ceccarbusinessmagazine.ro/printeaza-articolul-5788/ 2/8
16.06.2020 Compensarea creanțelor și datoriilor comerciale – noi prevederi aplicabile de la 1 ianuarie 2020

În vederea creării conturilor de utilizator, persoanele juridice interesate trebuie să completeze

formularul pus la dispoziție de SIC.

Pentru crearea conturilor, acestea transmit către structura de compensare din cadrul CPPI, prin SIC,
documente validate cu semnătură electronică calificată, după cum urmează:
copia certificatului de înregistrare de la registrul comerțului;
împuternicirea persoanei care ridică/depune acte și documente, aplică semnătura electronică
calificată, semnează olograf, utilizează SIC, gestionează conturile de utilizator;
copia actului de identitate cu semnătura olografă a persoanei împuternicite pentru
ridicarea/depunerea de acte și documente, aplicarea semnăturii electronice calificate, semnarea
olografă, utilizarea SIC, gestionarea conturilor de utilizator;
aprobarea administratorului judiciar conform Legii nr. 85/2014 privind procedurile de prevenire a
insolvenței și de insolvență, cu modificările și completările ulterioare, atunci când este cazul.

Ca urmare a verificării datelor transmise de solicitant, CPPI, prin structura de compensare, îl

informează pe acesta în termen de cinci zile de la data solicitării asupra validării contului sau
conturilor de utilizator sau asupra neîndeplinirii condițiilor pentru crearea sa.

Persoanele juridice compensatoare care au creat cont sau conturi de utilizator sunt responsabile de
modalitatea de gestionare a numelui de utilizator, a parolei de acces și a datelor introduse în SIC și
trebuie să comunice către structura de compensare a CPPI, prin SIC, orice modificări intervenite
privind persoana împuternicită și asupra modului de organizare și funcționare, în termen de o zi
lucrătoare de la data la care acestea au fost operate.

 Procedura de compensare

Procedura de compensare presupune parcurgerea următorilor pași:

1. Transmiterea la adresa web dedicată a facturilor pentru sumele restante către orice creditor,
respectiv de la orice debitor. Persoanele juridice cu capital integral/majoritar/minoritar de stat
transmit la adresa web dedicată facturile pentru sumele restante către orice creditor, respectiv de
la orice debitor persoană juridică cu sediul în România, mai vechi de 30 de zile de la emiterea
facturii fiscale sau de la scadență, dacă scadența este clar specificată, având obligația de a
actualiza situația facturilor în maximum o zi lucrătoare de la momentul oricărei modificări
survenite. Persoanele juridice, altele decât cele cu capital integral/majoritar/minoritar de stat, pot
să realizeze operațiuni de compensare cu facturi prin crearea conturilor de utilizator și prin
transmiterea la adresa dedicată a facturilor pe care intenționează să le compenseze.
2. Identificarea unuia sau mai multor circuite de compensare. SIC identifică unul sau mai multe
circuite de compensare care se comunică prin intermediul contului de utilizator, prin generarea în
format electronic a formularelor de ordin de compensare.
3. Notificarea asupra introducerii facturii/facturilor într-un circuit de compensare. Ca urmare a
introducerii datelor necesare pentru identificarea unui circuit/unor circuite de compensare,
persoanele juridice debitoare și/sau creditoare ale căror date au fost introduse în SIC sunt
notificate prin intermediul contului de utilizator asupra introducerii facturii/facturilor într-un
circuit de compensare și cu privire la necesitatea operării modificării corespunzătoare în SIC în
termen de o zi în situația în care aceasta a fost plătită/acestea au fost plătite.
4. Completarea formularului/formularelor de ordin de compensare. Persoanele juridice
compensatoare pot opta pentru unul sau mai multe circuite de compensare prin completarea

https://www.ceccarbusinessmagazine.ro/printeaza-articolul-5788/ 3/8
16.06.2020 Compensarea creanțelor și datoriilor comerciale – noi prevederi aplicabile de la 1 ianuarie 2020

formularului/formularelor de ordin de compensare și aplicarea semnăturii electronice calificate.

5. Comunicarea realizării circuitului/circuitelor de compensare. La data emiterii tuturor
formularelor de ordin de compensare completate și validate prin semnătură electronică calificată,
aferente unui circuit de compensare, SIC comunică persoanelor juridice compensatoare, prin
intermediul conturilor de utilizator, realizarea circuitului amintit/circuitelor amintite.
6. Validarea și încheierea circuitului de compensare. Structura de compensare din cadrul CPPI
aplică semnătura electronică calificată pe formularele de ordin de compensare în vederea
validării și încheierii circuitului de compensare, precum și orice alte forme de securizare în
format electronic a documentului, aprobate de conducerea CPPI. În momentul aplicării
semnăturii electronice calificate, SIC generează numărul ordinului de compensare și aplică data
emiterii.
7. Informarea persoanelor juridice cu privire la realizarea compensării. Informarea privind
realizarea compensării către persoanele juridice compensatoare dintr-un circuit de compensare se
face prin comunicarea prin intermediul conturilor de utilizator a ordinelor de compensare la data
emiterii acestora.
8. Stingerea datoriilor și creanțelor în contabilitate. Data compensării este considerată data
stingerii datoriilor și creanțelor în contabilitate și se operează în toate documentele, fiind
consemnată în procesul-verbal de compensare, ordinul de compensare și borderoul datoriilor
stinse.

 Ordinul de compensare

Ordinul de compensare reprezintă documentul justificativ de înregistrare în contabilitate a stingerii

creanțelor și datoriilor care au făcut obiectul compensării, împreună cu borderoul datoriilor stinse
pentru justificarea prin ordinul menționat. Data înregistrării în contabilitate este cea înscrisă în ordinul
de compensare. Acesta din urmă, împreună cu borderoul facturilor în baza cărora s-a stabilit valoarea
compensată, poartă semnătura structurii de compensare din cadrul CPPI și a persoanei juridice titulare.

https://www.ceccarbusinessmagazine.ro/printeaza-articolul-5788/ 4/8
16.06.2020 Compensarea creanțelor și datoriilor comerciale – noi prevederi aplicabile de la 1 ianuarie 2020

Ordinele de compensare sunt numerotate unic în cadrul SIC începând cu data validării acestora de
către CPPI prin structura de compensare și se comunică persoanelor juridice compensatoare.

Toate compensările efectuate conform normelor aprobate prin HG nr. 773/2019 se înregistrează în
format electronic în Registrul electronic de evidență a operațiunilor de compensare, gestionat de
structura de specialitate din cadrul CPPI.

 Tratamentul contabil privind compensarea datoriilor și creanțelor

Printre principiile generale de raportare financiară, așa cum sunt definite prin Ordinul ministrului
finanțelor publice nr. 1.802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile
financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate, cu modificările și completările
ulterioare, îl amintim și pe cel al necompensării.

Potrivit acestui principiu, elementele de activ și de pasiv trebuie evaluate și înregistrate în contabilitate
separat, nefiind admisă compensarea între posturile de activ și cele de pasiv ale bilanțului și nici între
veniturile și cheltuielile din contul de profit și pierdere.

Exemplu

⇒ Compensarea bilaterală
Societatea Expert Ionescu SRL are o datorie de 15.000 lei către partenerul Papetărie SRL pentru
achiziția de rechizite de la acesta. Factura a fost emisă la data de 20.12.2019. Totodată, Expert Ionescu
SRL are de încasat de la același partener, în urma prestării unui serviciu, suma de 25.000 lei, factura
datând din 10.12.2019.

La data de 29.12.2019, cele două societăți decid să își compenseze creanțele reciproce, compensarea
făcându-se pentru suma cea mai mică dintre cele două creanțe, respectiv 15.000 lei, valoare pentru
care se întocmește ordinul de compensare.

În contabilitatea celor două entități, înregistrările sunt următoarele:

– Compensarea în contabilitatea societății Expert Ionescu SRL:

15.000 lei 401 = 4111 15.000 lei
„Furnizori” / „Clienți” /
Papetărie SRL Papetărie SRL

Diferența de 10.000 lei până la concurența creanței în sumă totală de 25.000 lei se decontează prin
bancă sau în numerar:
10.000 lei 5121 = 4111 10.000 lei
„Conturi la bănci „Clienți” /
în lei” Papetărie SRL

Sau:
10.000 lei 5311 = 4111 10.000 lei
„Casa în lei” „Clienți” /
Papetărie SRL

– Compensarea în contabilitatea societății Papetărie SRL:

15.000 lei 401 = 4111 15.000 lei

https://www.ceccarbusinessmagazine.ro/printeaza-articolul-5788/ 5/8
16.06.2020 Compensarea creanțelor și datoriilor comerciale – noi prevederi aplicabile de la 1 ianuarie 2020

„Furnizori” / „Clienți” /
Expert Ionescu SRL Expert Ionescu SRL

Diferența de 10.000 lei până la concurența datoriei în sumă totală de 25.000 lei se decontează prin
bancă sau în numerar:

10.000 lei 401 = 5121 10.000 lei

„Furnizori” / „Conturi la bănci
Expert Ionescu SRL în lei”

Sau:
10.000 lei 401 = 5311 10.000 lei
„Furnizori” / „Casa în lei”
Expert Ionescu SRL

Exemplu

⇒ Compensarea multilaterală (compensarea în trei sau mai multe persoane juridice)

Trei societăți, Expert Ionescu SRL, Papetărie SRL și Rotrans SRL, prezintă următoarea situație privind
tranzacțiile derulate între ele:
Expert Ionescu SRL are o datorie către Papetărie SRL pentru livrarea de rechizite, în sumă de
10.000 lei.
Papetărie SRL are o datorie către Rotrans SRL pentru servicii de transport, în sumă de 15.000 lei.
Rotrans SRL are o datorie către Expert Ionescu SRL pentru servicii de contabilitate, în sumă de
20.000 lei.

Compensarea în trei sau mai multe persoane juridice reprezintă acea situație în care anumite datorii și
creanțe între agenții comerciali se sting pe bază de reciprocitate, fără decontare în numerar.

În acest caz, compensarea se realizează prin întocmirea în trei a unui proces-verbal de compensare
pentru cea mai mică sumă, respectiv 10.000 lei, diferențele până la concurența celorlalte obligații
urmând a fi decontate în numerar.

În contabilitatea societății Expert Ionescu SRL, compensarea datoriei cu creanța se realizează astfel:
Datorie totală = 10.000 lei
Creanță totală = 20.000 lei
10.000 lei 401 = 4111 10.000 lei
„Furnizori” / „Clienți” /
Papetărie SRL Rotrans SRL

Cazuri asimilate compensării

În practică întâlnim și alte cazuri asimilate compensării, pentru care nu se impune respectarea
procedurii de compensare, cum sunt:
plata efectuată în numele unui terț, în contul unui partener al său, la cererea sa expresă;
utilizarea unui bilet la ordin, situație întâlnită uneori în practică.

Exemplu
https://www.ceccarbusinessmagazine.ro/printeaza-articolul-5788/ 6/8
16.06.2020 Compensarea creanțelor și datoriilor comerciale – noi prevederi aplicabile de la 1 ianuarie 2020

Reluând datele din exemplul anterior, în primă instanță, societatea Expert Ionescu SRL emite un bilet
la ordin pentru datoria de 10.000 lei pe care o are către societatea Papetărie SRL. Aceasta din urmă
girează biletul la ordin către a treia entitate, Rotrans SRL, față de care are înregistrată o datorie. Cea
de-a treia societate girează biletul la ordin primei entități, Expert Ionescu SRL, în persoana
emitentului. Așadar, ordinul de plată se întoarce la emitent.

În contabilitatea societății Expert Ionescu SRL se fac următoarele înregistrări:

– Emiterea biletului la ordin:

10.000 lei 401 = 403 10.000 lei
„Furnizori” / „Efecte de plătit” /
Papetărie SRL Papetărie SRL

– Primirea biletului la ordin de la cea de-a treia societate, Rotrans SRL:

10.000 lei 413 = 4111 10.000 lei
„Efecte de primit „Clienți” /
de la clienți” / Rotrans SRL Rotrans SRL

În principiu, la scadență, efectele de plătit și cele de încasat ar urma să se stingă între ele, însă, având
în vedere că biletul la ordin s-a întors la emitent (care nu îl va înainta băncii pentru decontare deoarece
ar însemna să solicite plata din propriul cont), stingerea s-ar putea face la data primirii de la cea de-a
treia societate:
10.000 lei 403 = 413 10.000 lei
„Efecte de plătit” / „Efecte de primit
Papetărie SRL de la clienți” / Rotrans SRL

BIBLIOGRAFIE
1. Hotărârea Guvernului nr. 685/1999 pentru aprobarea Normelor metodologice privind
monitorizarea datoriilor nerambursate la scadență ale contribuabililor, persoane juridice, în
vederea diminuării blocajului financiar și a pierderilor din economie, și a Regulamentului de
compensare a datoriilor nerambursate la scadență ale contribuabililor, persoane juridice,
publicată în Monitorul Oficial nr. 416/30.08.1999, cu modificările și completările ulterioare,
abrogată.
2. Hotărârea Guvernului nr. 773/2019 pentru aprobarea Normelor metodologice privind
monitorizarea datoriilor nerambursate la scadență ale contribuabililor, persoane juridice, în
vederea diminuării blocajului financiar și a pierderilor din economie, publicată în Monitorul
Oficial nr. 881/01.11.2019.
3. Legea contabilității nr. 82/1991, republicată în Monitorul Oficial nr. 454/18.06.2008, cu
modificările și completările ulterioare.
4. Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1.802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile
privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate, publicat
în Monitorul Oficial nr. 963/30.12.2014, cu modificările și completările ulterioare.
5. Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 77/1999 privind unele măsuri pentru prevenirea
incapacității de plată, publicată în Monitorul Oficial nr. 256/04.06.1999, cu modificările
ulterioare.

https://www.ceccarbusinessmagazine.ro/printeaza-articolul-5788/ 7/8
16.06.2020 Compensarea creanțelor și datoriilor comerciale – noi prevederi aplicabile de la 1 ianuarie 2020

(Copyright foto: 123RF Stock Photo)

Cuvinte-cheie: expertiza și auditul afacerilor, compensare, creanțe, datorii, HG nr. 773/2019

https://www.ceccarbusinessmagazine.ro/printeaza-articolul-5788/ 8/8