TEMA 6

CONTABILITATEA CREANŢELOR

6.1. Contabilitatea avansurilor acordate entităţilor

6.2. Contabilitatea creanţelor aferente decontărilor cu titularii de avans
6.3. Contabilitatea creanţelor din prestarea serviciilor privind
întreţinerea copiilor în instituţiile preşcolare

6.1. Contabilitatea avansurilor acordate entităţilor

Juridic creanţele reрrezintă dreрturile рe care agentul ecоnоmic le are asuрra unоr terţi
рentru activităţi рrestate şi neîncasate. Din рunct de vedere cоntabil, raроrturile juridice
рatrimоniale cu debitоrii рresuрun dоuă mоmente distincte:
a) înregistrarea dreрtului de creanţă a unităţii ecоnоmice faţă de clienţi,
adică cоnsemnarea dreрtului de a cere clienţilоr achitarea valоrii bunurilоr livrate,
lucrărilоr executate, serviciilоr рrestate;
b) recuрerarea creanţelоr – încasarea efectivă a valоrii bunurilоr livrate,
serviciilоr рrestate, lucrărilоr executate.
În procesul activităţii instituţiilor publice apar decontări cu diferiţi agenţi economici generate
de necesitatea achiziţionării bunurilor şi serviciilor. Modalitatea de achiziţionare a bunurilor şi
serviciilor de către instituţiile publice este reglementată de următoarele acte legislative şi
normative:
 Legea privind achiziţiile publice nr. 96-XVI din 27.07.2007;
 Regulamentul cu privire la achiziţia bunurilor şi serviciilor prin cererea ofertelor de
preţuri nr. 245 din 04.03.2008;
 Regulamentul privind realizarea achiziţiilor publice de servicii de proiectare a
lucrărilor nr. 352 din 05.05.2009.
Pentru evidenţa avansului pe termen scurt acordat agenţilor economici este prevăzut
subcontul de activ 419320 „Avansuri acordate unităţilor din afara sistemului bugetar”. În
debit – transferul avansului pe termen scurt antreprenorilor pentru achiziţionarea de servicii. În
credit – valoarea serviciilor achiziţionate. Soldul debitor reflectă suma avansurilor pe termen
scurt acordate antreprenorilor.
Operaţiunile aferente avansului pe termen scurt acordat agenţilor economici sunt
contabilizate în NC 7 – borderou cumulativ privind creanţele cu clienţii.
Tranzacţii:
1. Transferul avansului pe termen scurt antreprenorului SRL „X” din contul curent al
instituţiei publice, în baza ordinului de plată, pentru reparaţii capitale:
Dt 419320 „Avansuri acordate unităţilor din afara
sistemului bugetar” – 18 500 lei
Ct 431100 „Conturi curente în sistemul trezorerial
în monedă naţională” – 18 500 lei
Concomitent se contabilizează finanţarea primită din bugetul de stat:
Dt 431100 „Conturi curente în sistemul trezorerial
în monedă naţională” – 18 500 lei
Ct 149800 „Finanţare de la buget” – 18 500 lei

1
 Modul de înregistrare a operaţiunii aferente avansului pe termen scurt acordat
antreprenorului este expus în schema 6.1.1.

Plan secundar de Contract de achiziţii publice

finanţare/
Deviz de cheltuieli
Antreprenorul
Ordine de plată

Extras din cont Unitatea bancară

trezorerial Trezoreria
şi ordin de plată teritorială

NC 2 NC 7

Schema 6.1.1. Sistemul contabil aferent avansurilor pe termen scurt

acordate antreprenorilor
2. Stingerea avansului pe termen scurt pentru reparaţii capitale executate de antreprenorul
SRL „X”:
Dt 519220 „Datorii faţă de furnizori din afara
sistemului bugetar” – 18 500 lei
Ct 419320 „Avansuri acordate unităţilor din afara
sistemului bugetar” – 18 500 lei
Conform articolului 267(1) din Codul civil, în relaţiile de decontare ale instituţiilor publice
cu agenţii economici şi persoanele fizice este stabilit termenul de prescripţie de 3 ani, în
interiorul căruia persoana poate să-şi apere, pe calea intentării unei acţiuni în instanţa de
judecată, dreptul încălcat.
3. Stingerea avansului acordat altor entităţi cu termenul de prescripţie
expirat, în baza ordinului conducătorului instituţiei publice:
Dt 289900 „Alte cheltuieli ale instituţiilor publice” – 7 600 lei
Ct 419320 „Avansuri acordate unităţilor din afara
sistemului bugetar” – 7 600 lei
Persoanele responsabile (contabilul şef, adjunctul contabilului şef etc.) pentru admiterea
datoriei debitoare cu termenul de prescripţie expirat poartă răspundere disciplinară,
administrativă, penală.
Evidenţa analitică pe subcontul 419320 este organizată in NC 7 – borderou cumulativ
privind creanţele cu clienţii în mod poziţional pe fiecare agent economic.

6.2. Contabilitatea creanţelor aferente decontărilor cu titularii de avans

Decontările cu titularii de avans privind deplasările în interes de serviciu sunt reglementate

de Regulamentul cu privire la delegarea salariaţilor entităţilor din Republica Moldova,
aprobat prin Hotărârea Guvernului Republicii Moldova nr. 10 din 5.01.2012 (în continuare
- Hotărârea Guvernului Republicii Moldova nr. 10 din 5.01.2012).
Titularii de avans sunt angajaţii instituţiei, cărora li se eliberează mijloace băneşti spre
decontare pentru acoperirea cheltuielilor de deplasare în interes de serviciu sau achiziţionarea
bunurilor.
Conform art.174(1) din Codul Muncii, prin deplasare în interes de serviciu se înţelege:
delegarea salariatului,
conform ordinului angajatorului,
pe un anumit termen,
pentru executarea obligaţiilor de muncă în afara locului de munca permanent.
2
 În baza ordinului angajatorului pe numele detaşatului se eliberează legitimaţia de
deplasare în care se indică:
 denumirea instituţiei publice pe care o reprezintă;
 numele, prenumele detaşatului;
 funcţia deţinută;
 numărul şi data ordinului conducătorului instituţiei publice;
 localitatea de destinaţie şi denumirea instituţiei spre care se deleagă;
 scopul şi termenul detaşării.
În legitimaţia de deplasare se fac menţiuni despre plecarea în deplasare, sosirea la punctele de
destinaţie, plecarea din ele şi sosirea la locul de muncă permanent şi se autentifică prin ştampilele
instituţiilor corespunzătoare.
Termenul detaşării angajaţilor se determină de către conducătorii instituţiilor şi nu poate
depăşi doi ani la detaşarea peste hotare şi 60 zile – în hotarele Republicii Moldova, fără a lua în
calcul timpul aflării în drum.
Angajatului detaşat i se păstrează locul de muncă (funcţia) şi salariul mediu pentru timpul
deplasării.
Detaşatului îi sunt achitate următoarele cheltuieli:
 de transport;
 diurna;
 pentru închirierea locuinţei (de cazare).
Cheltuielile de transport se achită detaşatului în baza biletelor de călătorie până la locul
de destinaţie şi retur – spre locul permanent de muncă cu transportul aerian, feroviar, naval,
transportul auto public, cu excepţia taximetrelor, la tarifele clasei economice.
În cazul neprezentării documentelor de călătorie, achitarea pentru transport pe teritoriul
Republicii Moldova se efectuează conform tarifului minim.
Achitarea diurnei detaşatului se efectuează conform Normelor diurnelor stabilite pe două
categorii de personal – I si II în Anexa nr.2 la Regulamentul nr. 10 din 5.01.2012 (Anexa 4).
Categoriile personalului detaşat sunt stabilite în Anexa nr.1 la Regulamentul nr. 10 din 5.01.2012
(Anexa 3).
Normele diurnelor sunt stabilite diferenţiat în funcţie de localitatea / ţara de destinaţie şi
categoria de personal. Astfel, în cazul detaşării angajatului în oraşele si localităţile rurale din
Republica Moldova norma diurnei constituie 75 lei pe zi pentru ambele categoriile de personal. În
cazul detaşării peste hotarele ţării norma diurnei este stabilită diferenţiat pentru fiecare ţară în
valuta ţării de destinaţie – euro, dolari SUA etc. Astfel, în cazul detaşării angajatului în Belgia
norma diurnei constituie 45 euro/zi pentru categoria I de personal, 50 euro/zi – pentru categoria II
de personal.
Pentru zilele de plecare si sosire diurnele se plătesc în mărime de 100% din normele
stabilite pentru ţara respectivă.
În cazul detaşării pentru o singură zi în teritoriul Republicii Moldova diurna nu se plăteşte,
iar peste hotarele republicii, diurna se plăteşte în mărime de 100% din norma diurnei stabilită
pentru ţara respectivă.
Diurna se majorează cu 50% din norma diurnei pentru Preşedintele Republicii Moldova,
Preşedintele Parlamentului şi Prim-ministrul Republicii Moldova, iar cu 25% – pentru viceprim-
miniştrii şi vicepreşedinţii Parlamentului Republicii Moldova.
Cheltuielile pentru închirierea locuinţei (de cazare) se recuperează angajatului detaşat
conform plafoanelor-limită de cazare stabilite pe două categorii de personal – A şi B în Anexa
nr. 2 la Regulamentul nr. 10 din 5.01.2012. Astfel, în cazul detaşării în or. Briceni plafonul-
limită de cazare pe zi pentru categoria A de personal constituie 210 lei, iar pentru categoria B –
295 lei. În cazul detaşării peste hotarele Republicii Moldova, de exemplu, în Belgia plafonul-
limită de cazare pe zi pentru categoria A de personal constituie 200 euro, iar pentru categoria B –
250 euro.

3
 Cheltuielile pentru închirierea locuinţei sunt justificate de către titularii de avans în baza
documentelor care confirmă cheltuielile pentru cazare în hotel (chitanţa de la hotel, cecul de la
aparatul de casă).
În cazul în care nu sunt prezentate documentele ce ar confirma cheltuielile efectuate la
închirierea locuinţei, aceste cheltuieli se compensează angajatului la detaşarea în hotarele
Republicii Moldova în mărime de 25 lei pe zi, iar peste hotarele ţării – 10% din plafonul-limită
de cazare stabilit pentru ţara respectivă, pentru fiecare noapte aflată în deplasare.
Pentru evidenţa decontărilor cu titularii de avans este destinat subcontul de activ 419510
„Creanţe aferente decontărilor cu titularii de avans”. În debitul contului se reflectă avansul
acordat titularului de avans. În credit – justificarea cheltuielilor de către titularul de avans,
rambursarea avansului neutilizat în casă. Soldul debitor – creanţa instituţiei publice aferentă
decontărilor cu titularii de avans.
Operaţiunile economice aferente decontărilor cu titularii de avans sunt contabilizate în nota
de contabilitate 8 – borderou cumulativ privind decontările cu titularii de avans.
La detaşarea salariatului, acestuia i se plăteşte un avans în monedă naţională. Detaşarea
angajatului se afectează în baza ordinului conducătorului instituţiei publice. Baza de calcul a
avansului o constituie:
 localitatea de destinaţie şi termenul detaşării stabilite în ordinul conducătorului
instituţiei publice;
 norma diurnei;
 plafonul-limită de cazare.

Exemplu de calcul al avansului spre decontare acordat

titularului de avans
În baza ordinului conducătorului instituţiei publice nr.12B din 08.09.20__ se detaşează în
interes de serviciu angajatul din m. Chişinău în or. Briceni de pe 13.09.20__ până pe 24.09.20__
pe o perioadă de 12 zile calendaristice. Categoria A de personal.
Să se determine suma avansului acordat titularului de avans.
Rezolvare:
1) Calculul cheltuielilor de transport tur-retur. Costul biletului de călătorie Chişinău-Briceni –
90 lei:
90 lei × 2 = 180 lei
2) Calcului cheltuielilor pentru diurnă (norma diurnei – 75 lei):
75 lei × 12 zile = 900 lei
3) Calculul cheltuielilor de cazare (Plafonul-limită de cazare pentru or. Briceni – 210 lei):
210 lei × 11 zile = 2310 lei
4) Calculul totalului avansului spre decontare:
180 lei + 900 lei + 2310 lei = 3390 lei
Răspuns:
Avansul acordat titularului de avans constituie 3390 lei.
5) Calculul avansului spre decontare acordat titularului de avans este prezentat în tabelul
6.2.1.
Tabelul 6.2.1
Nr. Norma diurnei, plafonul- Suma avansului
Cheltuieli Nr. de zile
crt. limită de cazare, (lei) acordat, (lei)
1 De transport 90,00 2 180,00
2 Diurna 75,00 12 900,00
3 De cazare 210,00 11 2310,00
Total X X 3390,00

4
 Tranzacţii:
1. Avansul plătit din casă titularului de avans:
Dt 419510 „Creanţe aferente decontărilor cu
titularii de avans” – 3 390 lei
Ct 434100 „Casa în monedă naţională” – 3 390 lei
Sau:
Transferul avansului din contul curent al instituţiei publice la unitatea
bancară pentru depunere în contul bancar al titularului de avans, în
scopul achitării avansului prin card bancar:
Dt 419510 „Creanţe aferente decontărilor cu
titularii de avans” – 3 390 lei
Ct 431100 „Conturi curente în sistemul trezorerial
în monedă naţională” – 3 390 lei
Concomitent se contabilizează finanţarea primită din bugetul de stat:
Dt 431100 „Conturi curente în sistemul trezorerial
în monedă naţională” – 3 390 lei
Ct 149800 „Finanţare de la buget” – 3 390 lei
Modul de înregistrare a operaţiunilor economice aferente avansului plătit din casă
titularilor de avans este prezentat în schema 6.2.1.

Regulament cu privire la delegarea salariaţilor entităţilor

din Republica Moldova nr. 10 din 5.01.2012

Plan secundar de finanţare /

Deviz de cheltuieli

Ordinul conducătorului instituţiei publice

privind detaşarea angajatului

Dispoziţie de plată Legitimaţie de deplasare

Registrul de casă Raportul casierului

NC 8 NC 1

Schema 6.2.1. Sistemul contabil aferent avansului plătit din casă titularilor de avans
După întoarcere din deplasare angajatul întocmeşte Decontul de avans pe care în termen de 5
zile trebuie să-l prezinte în contabilitate. La decontul de avans se anexează documentele care
confirmă cheltuielile efectuate în deplasare – biletele de călătorie, chitanţele de la hotel. În baza
5
 decontului de avans sunt justificate cheltuielile suportate de către titularul de avans în deplasare.
De asemenea, în termen de 5 zile de la întoarcerea din deplasare angajatul trebuie să ramburseze în
casa instituţiei publice suma avansului neutilizat.
Exemplu de calcul a cheltuielilor suportate de titularul de avans în deplasare din m.
Chişinău în or. Briceni pe perioada
13.09.20__ – 24.09.20__.
Să se determine suma cheltuielilor suportate de titularul de avans.
Rezolvare:
1) Calculul cheltuielilor de transport (tur-retur):
90 lei × 2 = 180 lei
2) Calcului cheltuielilor pentru diurnă:
75 lei × 12 zile = 900 lei
3) Calculul cheltuielilor de cazare (conform chitanţei de la hotel – 180 lei/zi):
180 lei × 11 zile = 1980 lei
4) Calculul totalului cheltuielilor de detaşare justificate de către titularul de avans:
180 lei + 900 lei + 1980 lei = 3060 lei
Răspuns:
Suma cheltuielilor suportate de titularul de avans constituie 3060 lei.
5) Calculul cheltuielilor justificate de titularul de avans este prezentat în tabelul 6.2.2.
Tabelul 6.2.2
Norma diurnei, Nr. Cheltuieli justificate
Nr.
Cheltuieli cheltuieli de cazare, conform decontului de
crt. de zile
(lei) avans
1 De transport 90,00 2 180,00
2 Diurna 75,00 12 900,00
3 De cazare 180,00 11 1980,00
Total X X 3060,00
Tranzacţii:
1. Cheltuieli justificate de către titularul de avans în baza decontului de avans:
Dt 222710 „Deplasări de serviciu în interiorul ţării” – 3 060 lei
Ct 419510 „Creanţe aferente decontărilor cu
titularii de avans” – 3 060 lei
Modul de înregistrare a operaţiunilor economice aferente justificării cheltuielilor de către
titularii de avans în baza decontului de avans este prezentat în schema 6.2.2.
Regulament cu privire la delegarea salariaţilor entităţilor din Republica Moldova nr. 10 din 5.01.2012

Decont de avans NC 8

Schema 6.2.2. Sistemul contabil aferent justificării cheltuielilor de către

titularii de avans în baza decontului de avans
2. Rambursarea avansului neutilizat în casă de către titularul de avans (3390 lei – 3060 lei = 330
lei):
Dt 434100 „Casa în monedă naţională” – 330 lei
Ct 419510 „Creanţe aferente decontărilor cu
titularii de avans” – 330 lei
6
 Modul de înregistrare a operaţiunilor economice aferente rambursării avansului neutilizat
de către titularii de avans este prezentat în schema 6.2.3.

Dispoziţie de încasare Registrul de casă

Compartimentul Raportul
NC 8 NC 1 financiar-contabil casierului
Regist
rul
Schema
contur 6.2.3. Sistemul contabil aferent rambursării avansului neutilizat în
ilor casă de către titularii de avans
Exemplu, când cheltuielile suportate de către detaşatul din mun.Chişinău în or.Briceni pe
curent
perioada
e şi 13.09.20__–24.09.20__ depăşesc limita cheltuielilor aprobate prin Hotărârea
Guvernului
decont Republicii Moldova nr. 10 din 5.01.2012:
Rezolvare:
ărilor
1) Calculul cheltuielilor de transport (tur-retur):
90 lei  2 = 180 lei
2) Calculul cheltuielilor pentru diurnă:
75 lei  12 zile = 900 lei
3) Calculul cheltuielilor de cazare (conform chitanţei de la hotel –
1575 lei pentru 7 zile din perioada 13.09.20__–20.09.20__. Pentru perioada 20.09.20__–
24.09.20__ detaşatul n-a prezentat chitanţa de la hotel):
a) verificarea încadrării sumei 1575 lei cheltuită pentru
cazare pe perioada 13.09.20__–20.09.20__ în plafonul –
limită de cazare stabilit pentru oraşe
1575 lei : 7 zile = 225 lei > 210 lei
b) pentru perioada 13.09.20__–20.09.20__
210 x 7 zile = 1470 lei
c) pentru perioada 20.09.20__–24.09.20__
25 lei  4 zile = 100 lei
Notă: Se acceptă pentru justificare suma cheltuielilor de cazare care nu depăşeşte plafonul-
limită de cazare stabilit pentru localitatea respectivă conform Hotărârii Guvernului Republicii
Moldova nr.10 din 5.01.2012.
Diferenţa de 15 lei/zi dintre cheltuielile pentru cazare efectuate conform chitanţei de la hotel
– 225 lei/zi şi plafonul-limită de cazare stabilit pentru oraşe – 210 lei/zi este suportată de către
titularul de avans din mijloacele băneşti proprii.
4) Calculul totalului cheltuielilor de detaşare justificate de către titularul de avans:
180 lei + 900 lei + 1470 lei + 100 lei = 2650 lei.
Răspuns:
Suma cheltuielilor suportate de titularul de avans constituie 2650 lei.
Evidenţa analitică a decontărilor cu titularii de avans este organizată în nota de
contabilitate 8 în mod poziţional pe fiecare titular de avans.

6.3. Contabilitatea creanţelor din prestarea serviciilor

privind întreţinerea copiilor în instituţiile preşcolare

Specificul finanţării instituţiilor preşcolare constă în faptul că acestea sunt întreţinute nu

numai din finanţarea bugetară, dar şi din mijloacele părinţilor.

7
 Se permite conducătorilor instituţiilor instructiv-educative să majoreze cheltuielile pentru
alimentarea copiilor din contul mijloacelor speciale (donaţii, sponsorizări etc.) şi ajutoarelor
umanitare.
Calculul plăţii pentru întreţinerea copiilor în instituţiile preşcolare se efectuează în
Borderoul privind decontările cu părinţii pentru întreţinerea copiilor pe fiecare grupă de
copii.
În baza calculelor efectuate pe luna respectivă în contabilitate se întocmeşte separat pentru
fiecare copil Chitanţa de recepţie a plăţilor nefiscale, care se înaintează părinţilor. Părinţii
trebuie să achite în baza chitanţei plata la unitatea bancară până la finele lunii în care a primit
chitanţa.
Responsabilitatea pentru încasarea plăţii de la părinţi o poartă conducătorul instituţiei
preşcolare.
Operaţiunile aferente decontărilor cu părinţii pentru întreţinerea copiilor sunt contabilizate în
NC 15 – borderou centralizator de decontări cu părinţii pentru întreţinerea copiilor.
Evidenţa decontărilor cu părinţii pentru întreţinerea copiilor în instituţiile preşcolare se ţine
în subcontul de activ 419220 „Creanţe ale clienţilor din afara sistemului bugetar”. În debit –
calculul plăţii pentru întreţinerea copiilor. În credit – achitarea plăţii de către părinţi. Soldul
debitor – creanţa părinţilor faţă de instituţia preşcolară pentru întreţinerea copiilor.
Tranzacţii:
1. Calculul plăţii pentru întreţinerea copiilor în instituţia preşcolară:
Dt 419220 „Creanţe ale clienţilor din afara
sistemului bugetar” – 15 600 lei
Ct 142310 „Încasări de la prestarea serviciilor cu
plată” – 15 600 lei
2. Achitarea plăţii de către părinţi pentru întreţinerea copiilor în instituţia preşcolară:
Dt 431100 „Conturi curente în sistemul trezorerial
în monedă naţională” – 14 800 lei
Ct 419220 „Creanţe ale clienţilor din afara
sistemului bugetar” – 14 800 lei
Evidenţa analitică pe subcontul 419220 „Creanţe ale clienţilor din afara sistemului
bugetar” este organizată în Borderoul privind decontările cu părinţii pentru întreţinerea
copiilor.
Sistemul contabil aferent decontărilor privind întreţinerea copiilor în instituţiile preşcolare
este prezentat în schema 6.3.1.

Ordinul Ministerului Educaţiei privind aprobarea Tabelul evidenţei

normelor financiare pentru alimentarea copiilor în frecventării
instituţiile instructiv-educative copiilor

NC 3 NC 15 Borderou privind Chitanţa

decontările cu părinţii de recepţie
Instituţia publică pentru întreţinerea copiilor a plăţilor ne-
fiscale

Trezoreria teritorială Unitatea bancară Părinţii copiilor

Schema 6.3.1. Sistemul contabil aferent decontărilor privind întreţinerea

copiilor în instituţiile preşcolare