PRELEGEREA

cu tema:
Tema 3. CONTABILITATEA
CHELTUIELILOR

Chişlaru Angela, dr., conf. univ.

 PLANUL PRELEGERII

3.1. Contabilitatea cheltuielilor bugetare

efective
3.2. Contabilitatea cheltuielilor de casă
 3.1. Contabilitatea cheltuielilor bugetare efective

În procesul activităţii lor instituţiile publice

suportă diferite cheltuieli, ca de exemplu,
cheltuieli bugetare pentru:
• remunerarea muncii;
• contribuţii privind asigurările sociale de stat;
• prime de asigurare obligatorie de asistenţă
medicală;
• achiziţionarea de bunuri şi servicii;
• deplasări în interes de serviciu;
• reparaţii curente si capitale etc.
 3.1. Contabilitatea cheltuielilor bugetare efective

Cheltuielile bugetare sunt constatate prin metoda de calcul, conform

căreia cheltuielile sunt recunoscute pe măsura apariţiei acestora, indiferent
de momentul încasării / plăţii mijloacelor băneşti.
Pentru generalizarea informaţiei aferente cheltuielilor bugetare e
destinată clasa 2 Cheltuieli, care se divizează în următoarele subclase:
• 21 Cheltuieli de personal;
• 22 Bunuri şi servicii;
• 23 Cheltuieli privind deprecierea activelor;
• 24 Dobânzi;
• 25 Subsidii;
• 26 Granturi acordate;
• 27 Prestaţii sociale;
• 28 Alte cheltuieli;
• 29 Alte cheltuieli ale instituţiilor publice.
 3.1. Contabilitatea cheltuielilor bugetare efective

Fiecare subclasă se divizează în conturi. Astfel, sublasa 21 se

divizează în următoarele grupe de conturi:
• 211 Remunerarea muncii;
• 212 Contribuţii şi prime de asigurări obligatorii.
Grupa de conturi 211 se divizează în următoarele subconturi
de nivelul II:
• 211110 Salariul de bază;
• 211120 Sporuri şi suplimente la salariul de bază;
• 211130 Ajutor material etc.
Grupa de conturi 212 se divizează în următoarele subconturi
de nivelul II:
• 212100 Contribuţii de asigurări sociale de stat obligatorii;
• 212210 Prime de asigurări obligatorii de asistenţă medicală achitate
de patroni pe teritoriul ţării etc.
 3.1. Contabilitatea cheltuielilor bugetare efective

Formule contabile:
1. Calculul salariului de bază:
• Dt 211110 „Salariul de bază”– 300 000 lei
• Ct 519410 „Datorii faţă de personal privind
retribuirea muncii”– 300 000 lei
2. Calculul sporurilor şi suplimentelor la salariul de
bază:
• Dt 211120 „Sporuri şi suplimente la salariul de
bază”– 100 000 lei
• Ct 519410 „Datorii faţă de personal privind
retribuirea muncii”– 100 000 lei
 3.1. Contabilitatea cheltuielilor bugetare efective

3. Calculul CAS (23%);

• Dt 212100 „Contribuţii de asigurări sociale de stat
obligatorii”– 92 000 lei
• Ct 519120 „Datorii pe contribuţii de asigurări sociale de
stat” – 92 000 lei

4. Calculul PAM (4,5%):

• Dt 212210 „Prime de asigurare obligatorie de asistenţă
medicală achitate de patroni pe teritoriul ţării”– 18 000
lei
• Ct 519130 „Datorii pe prime de asigurări medicale
obligatorii”– 18 000 lei
 3.1. Contabilitatea cheltuielilor
bugetare efective
5. Calculul bursei studenţilor autohtoni:
• Dt 281220 „Burse de studii studenţilor autohtoni” – 55 000 lei
• Ct 519720 „Datorii privind bursele de studii studenţilor
autohtoni”– 55 000 lei
6. Calculul plăţii pentru serviciile prestate de SA „Apă-Canal”:
• Dt 222140 „Apă şi canalizare”– 40 000 lei
• Ct 519220 „Datorii faţă de furnizori din afara sistemului
bugetar – 40 000 lei
7. Consumul materialelor de uz gospodăresc:
• Dt 221160 „Cheltuieli privind utilizarea materialelor de uz
gospodăresc şi rechizitelor de birou”– 7 000 lei
• Ct 336230 „Casarea materialelor de uz gospodăresc şi rechizite
de birou” – 7 000 lei
 3.1. Contabilitatea cheltuielilor bugetare efective
Cheltuielile calculate în luna decembrie, dar care urmează a fi achitate în luna
ianuarie, ca, de exemplu cheltuielile aferente salariului, CAS, PAM, indemnizaţiei
pentru incapacitatea temporară de muncă achitată din mijloacele financiare ale
angajatorului se trec în luna decembrie la cheltuieli anticipate, iar în luna ianuarie
se efectuează operaţiunea inversă privind restabilirea acestor cheltuieli.
Tranzacţii:
1. Trecerea cheltuielilor aferente salariului de bază, calculat în luna decembrie, la
cheltuieli anticipate:
• Dt 419900 „Cheltuieli anticipate” – 150 000 lei
• Ct 211110 „Salariul de bază” – 150 000 lei
2. Restabilirea cheltuielilor aferente salariului de bază la începutul lunii ianuarie:
• Dt 211110 „Salariul de bază”– 150 000 lei
• Ct 419900 „Cheltuieli anticipate”– 150 000 lei

Evidenţa analitică pe subconturile de cheltuieli bugetare pentru întreţinerea instituţiei

este organizată în Cartea Mare.
 3.2. Contabilitatea cheltuielilor de casă

Cheltuielile de casă reprezintă cheltuielile efectuate din contul curent

prin virament sau în numerar pentru plata salariului, CAS, PAM, serviciilor
comunale, lucrărilor executate, achiziţionarea bunurilor materiale etc.
Cheltuielile de casă sunt constatate prin metoda de casă, conform
căreia cheltuielile sunt recunoscute pe măsura plăţii mijloacelor băneşti din
contul curent.
Cheltuielile de casă se efectuează concomitent cu finanţarea primită
din buget şi servesc pentru acoperirea cheltuielilor bugetare efective.
Cheltuielile de casă se efectuează în limitele finanţării primită din buget şi
respectiv suma cheltuielilor de casă efectuate în perioada de gestiune
corespunde sumei finanţării primite din buget în perioada respectivă.
Cheltuielile de casă pot fi efectuate numai cu condiţia că sunt
prevăzute în planul secundar de finanţare / devizul de
cheltuieli a instituţie pe subcontul respectiv de cheltuieli bugetare.
 3.2. Contabilitatea cheltuielilor de casă

• Evidenţa cheltuielilor de casă se ţine în creditul contului

curent 431100 „Conturi curente în sistemul trezorerial în
monedă naţională”
• Cheltuielile de casă se efectuează în baza documentelor
primare care servesc drept justificare pentru primirea
finanţării din buget – ordin de plată, delegaţie de retragere a
numerarului.
• La finele fiecărei luni trezoreria teritorială prezintă
instituţiilor publice Extrasul din Fişa executării planului
de finanţare al instituţiei pe luna respectivă, în care este
reflectată suma totală a cheltuielilor de casă efectuate în
luna respectivă, divizată subconturi de cheltuieli.
 3.2. Contabilitatea cheltuielilor de casă

Tranzacţii:
1. Finanţarea primită din bugetul de stat în contul curent pentru acoperirea cheltuielilor
de casă, aferente achitării salariului, CAS, PAM, CIAS, plăţii SA ”Apă-Canal”:
• Dt 431100 „Conturi curente în sistemul trezorerial în monedă naţională”–
510 501 lei
• Ct 149800 „Finanţare de la buget”– 510 501 lei
Concomitent se contabilizează cheltuielile de casă:
2. Ridicarea numerarului din contul curent în casă pentru plata retribuţiei:
• Dt 434100 „Casa în monedă naţională”– 320 000 lei
• Ct 431100 „Conturi curente în sistemul trezorerial în monedă naţională”–
320 000 lei
3. Transferul CAS (23%) la bugetul asigurărilor sociale de stat:
• Dt 519120 „Datorii pe contribuţii de asigurări sociale de stat”– 92 000 lei
• Ct 431100 ”Conturi curente în sistemul trezorerial în monedă naţională”–
92 000 lei
 3.2. Contabilitatea cheltuielilor de casă

4. Transferul PAM (4,5%) la fondul asigurărilor obligatorii de asistenţă medicală:

• Dt 519130 „Datorii pe prime de asigurări medicale obligatorii”– 18 000 lei
• Ct 431100 „Conturi curente în sistemul trezorerial în monedă naţională”–
18 000 lei

5. Transferul impozitului pe venitul din salariu la bugetul municipal:

• Dt 519420 „Datorii aferente decontărilor personalului privind impozitele”–
30 000 lei
• Ct 431100 „Conturi curente în sistemul trezorerial în monedă naţională”–
30 000 lei

6. Transferul avansului pe termen scurt entităţii ”Z” pentru efectuarea reparaţiilor

capitale:
• Dt 419320 „Avansuri acordate unităţilor din afara sistemului bugetar”– 10 000
lei
• Ct 431100 „Conturi curente în sistemul trezorerial în monedă naţională” –
10 000 lei
 3.2. Contabilitatea cheltuielilor de casă

7. Transferul plăţii SA ”Apă-Canal” pentru serviciile prestate:

• Dt 519220 „Datorii faţă de furnizori din afara sistemului bugetar”–
40 000 lei
• Ct 431100 „Conturi curente în sistemul trezorerial în monedă
naţională”– 40 000 lei
8. Transferul comisionului unităţii bancare pentru serviciile prestate:
• Dt 222970 „Servicii bancare”– 501 lei
• Ct 431100 „Conturi curente în sistemul trezorerial în monedă
naţională” – 501 lei
Trezoreria teritorială prezintă instituţiilor publice la finele fiecărei
luni Extrasul din Fişa executării planului de finanţare al instituţiei, în
care sunt reflectate cheltuielile de casă suportate de instituţie pe fiecare
subcont de cheltuieli pentru perioada de gestiune respectivă.