Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Pentru fiecare debitor în cadrul contului sintetic se deschide următoarele conturi analitice
personale:
de credit – 1230 – 1530;
de dobândă calculată – 1716 – 1746;
de venituri din dobânzi și comisioanele încasate din urma activității de creditare
– 4230 – 4530;
de cheltuieli din deprecierea creditelor și plăților aferente lor – 5860, 5880;
un cont 7101 „Obligațiuni sub formă de acorduri la credite” (pentru contractele
de credit), cont 7102 „Obligațiuni sub formă de acorduri de gaj”, 7103 „Amanetul
primit”, 7121 „Garanții, cauțiuni și cesiuni primite”;
un cont 6601 „Obligațiuni de acordare a creditelor în viitor” (pentru evidența
obligațiunilor de eliberare a creditelor în viitor);
un cont 7211 „Reduceri calculate în scop prudențial pentru pierderi la credite”
(pentru evidența provizioanelor formate în scopuri prudențiale);
2 conturi 1753 „Comisioane calculate neaferente dobânzilor” – pentru credite în
valută străină și pentru credite în MDL;
2 conturi 1758 „Comisioane calculate aferente dobânzilor” pentru credite în
valută străină și pentru credite în MDL;
1
Un cont 4951 „Amenzi, penalități și alte sancțiuni” pentru evidența amenzilor sau
altor sancțiuni în caz de neachitare la timp a creditelor și dobânzilor aferente.
Un cont 5860 „Cheltuieli p/u deprecierea creditelor acordate….. și plăților
aferente lor”
În acordarea creditelor, băncile urmăresc ca solicitanţii de credite să prezinte credibilitate
pentru rambursarea lor la scadenţă. În acest scop, acestea pot cere solicitanţilor garantarea
împrumutului cu bunuri mobile (materie primă, materiale, produse, mărfuri) şi imobile (clădiri,
construcţii, maşini, utilaje) sau altceva din patrimoniul societăţii (hârtii de valoare, acţiuni,
obligaţiuni, şi altele).
După o analiză minuţioasă a indicilor de solvabilitate a clientului, a gajului, Secţia Credite
a BC, a filialelor purcede la perfectarea contractului de credit, contractului de asigurare a
creditului, concomitent îndeplinind o cerere către Notar pentru înregistrarea gajului.
2
creditelor acordate etc. În cadrul filialelor BC, pentru analiza pachetului de documente şi
evaluarea gajului, se încasează un comision, mărimea căruia se stipulează în politica de
contabilitate, şi care se reflectă în conturile de venituri ale băncii.
În cazul nostru se calculează și se încasează un comision pentru examinarea cererii.
Calcularea comisionului în baza notei contabile cu reflectarea la veniturile băncii:
Debit contul 1753 "Comisioane calculate neaferente dobânzilor" 200 – 00 lei
Credit contul 4679 "Alte comisioane" 200-00 lei
Calcularea comisionului pentru acordarea creditului – 1% din suma acordată:
Debit contul 1758 „Comisioane calculate aferente dobânzilor” 300 lei (30000 x1%)
Credit contul 1296 "Contra cont Ajustarea valorii creditelor la cost amortizat" 300 lei
Lunar acest comision se amortizează proporțional perioadei de acordare a creditului, prin
reflectarea la veniturile băncii (300: 12 = 25 lei lunar):
Debit contul 1296 "Cpontra cont Ajustarea valorii creditelor la cost amortizat" 25 lei
Credit contul 4295 "Comisioane de la prestarea serviciilor ......" 25 lei
Încasarea comisionului de la client în baza ordinului de încasare a numerarului :
Debit contul 1001722” Numerar în casierie” 500-00 lei
Credit contul 1758 „Comisioane calculate aferente dobânzilor” 300 -00 lei
Credit contul 1753 "Comisioane calculate neaferente dobânzilor" 200 -00 lei
La acordarea creditului clasificat ca credit standard, se calculează cheltuielile care vor fi
suportate de bancă în cazul dacă clientul nu va rambursa creditul, în sumă de 2% (30000 x 2%=
600 lei):
Debit contul 5860 „Cheltuieli p/u deprecierea creditelor de consum și plăților aferente
lor” – 600 lei
Credit contul 1297 „ Contra cont Ajustarea valorii creditelor de consum la cost
amortizat.” – 600 lei
În baza ordinului de eliberare a numerarului, clientului i se acordă prin intermediul
casieriei suma solicitată, conform cererii şi contractului încheiat între părţi:
3
Pe baza documentelor prezentate, banca purcede la analiza cererii şi pregătirea
documentaţiei, urmând să acorde credite în numele şi în favoarea clienţilor. Debitorul trebuie să
achite băncii conform contractului respectiv un comision unic pentru gestionarea creditului în
mărime de 0,5% de la suma contractului creditar (15000-00 lei). Comisionul pentru analiza
pachetului de documente 0,1% ( 3000 lei). De asemenea el trebuie să plătească Băncii o
dobândă calculată la rata de 18,0 % anual.
Calcularea comisionului pentru analiza pachetului de documente (3000000 x 0,1%):
Debit contul 1753 "Comisioane calculate neaferente dobânzilor" 3000 – 00 lei
Credit contul 4679 "Alte comisioane" 3000-00 lei
Calcularea comisionului unic (0,5%) (3000000 x 0,5%):
Debit contul 1758 „Comisioane calculate aferente dobânzilor” – 15000 lei
Credit contul 1497 „ Contra cont Ajustarea valorii creditelor overdraft la cost
amortizat.” - 15000 lei
Lunar acest comision se amortizează (15000 : 3 luni) = 5000 lei :
Debit contul 1497 „ Contra cont Ajustarea valorii creditelor overdraft la cost
amortizat.” 5000 lei
Credit contul 4495 "Comisioane de la prestarea serviciilor ......" 5000 lei
Deoarece în contract se prevede însuşirea sumei creditului pe părţi, peste anumite
intervale de timp, obligaţiunea băncii de eliberare a creditului se reflectă şi în creditul contului
condiţional:
La data de 30.01. 2018 conform contractului de credit nr.27/2017 din 30.01. 2018 a fost
efectuată acordarea primei tranşe din suma totală a overdraftului S.A. „FLORENI” prin
transferul sumei iniţiale de 1.000.000-00 lei în contul curent al clientului (în acest scop se
întocmeşte în contabilitate ordinul de plată
Debit contul 14917220244709 „Overdraft clienţilor” 1.000.000-00 lei
Credit contul 222472202447 „Conturi curente fără dobândă ale ersoanelor juridice”-
S.A.”FLORENI” 1.000.000-00 lei
intrare contul 7101”Obligaţiuni sub formă de acorduri la credite” – la suma contractului de
credit 3.000.000-00 lei
intrare contul 7102”Obligaţiuni sub formă de acorduri la gaj” – la suma contractului de gaj
3.135.000-00 lei.
4
Debit contul 6601 222472202447” Obligaţiuni de acordare a creditelor pe viitor” 1000000 lei
Totodată, S.A. „FLORENI” a achitat şi suma comisionului unic pentru eliberarea
creditului(0,5%) în sumă de 15.000-00 lei, întocmindu-se în acest scop nota de plată :
Debit contul 222472202447 „Conturi curente fără dobândă ale persoanelor juridice”
18000-00 lei
Credit contul 1753 "Comisioanele calculate neaferente dobânzilor" 3000-00 lei;
Credit contul 1758 „Comisioane calculate aferente dobânzilor” – 15000 lei
5
Credit contul 17437220244709 ”Dobândă calculată la alte credite acordate
clienţilor” 45.000-00 lei
În cazul când dobânda la creditul acordat nu este achitată timp de 60 zile, creditul se trece
în categoria celor neperformante ”Credite în stare de neacumulare…(fără dobândă)”.
6
ieşire contul 7101(22257220364201) ”Obligaţiuni sub formă de acorduri la credite”
– la suma contractului de credit 3000000 lei
ieşire contul7102( 222472202447) ”Obligaţiuni sub formă de acorduri la gaj” – la
suma contractului de gaj 3135000 lei.
3. Evidenţa operaţiunilor de formare şi utilizare a provizioanelor pentru pierderi
de la credite
Toate băncile comerciale din RM constituie reduceri (provizioane) pentru pierderi
posibile din credite cu scopul decontării creditelor care nu pot fi percepute de la debitori. De
regulă, acestea reprezintă creditele clasificate în raport cu gradul de risc drept compromise şi mai
rar dubioase.
Provizioanele pentru pierderi la credite (fondul de risc) se formează pentru toate
împrumuturile, pentru fiecare contract de credit aparte, în dependenţă de nivelul riscului creditar.
Toate creditele noi se clasifică la momentul acordării lor în dependență de gradul de risc:
Standarde 2%
Supravegheate 5%
Substandarde 30%
Dubioase 60%
Compromise 100%
Mijloacele rezervate la contul provizioanelor pentru pierderi la credite (fondul de risc) sunt
utilizate pentru achitarea creditelor compromise.
Anularea datoriei compromise la credite se efectuează în baza cererii Comitetului pentru
credite al BC şi se aprobă prin decizia Consiliului băncii. Anularea datoriei compromise din
contul provizioanelor nu atrage după sine anularea datoriei la credite a clienţilor, adică acest fapt
nu înseamnă, că banca nu-şi va continua activitatea în direcţia apărării dreptului său de stingere a
datoriei.
Formarea reducerilor se reflectă la cheltuielile băncii prin înregistrarea (3000000 x 2%):
Debit contul 5860 „......” 60000-00 lei (2%)
Credit contul 1497 „ Contra cont Ajustarea valorii creditelor overdraft la cost
amortizat.” 60000-00 lei (2%)
Să presupunem că S.A. „FLORENI” nu a achitat suma creditului solicitat la 19.01. 2018.
Acest credit a fost trecut în categoria creditelor problematice (compromise). În calitate de
garanţie a rambursării creditului, conform contractului creditar nr.27/2018 din 30.01. 2018
serveşte clădirea administrativă a S.A. „FLORENI”, evaluată iniţial la valoarea de 500000 lei. La
momentul luării în posesie a clădirea a mai fost evaluată la valoarea cea mai mică de piață -
350000-00 lei. Banca recurge, prin intermediul instanţei de judecată, la însuşirea garanţiei
depuse de client, în contabilitate efectuându-se înregistrările:
7
Debit contul 1811 ”Active luate în posesie” 350000-00 lei
Credit contul 4491 -la suma veniturilor din dobânzi la credite 85000-00lei
Credit contul 1491 „ .......” 150000-00 lei
Credit contul 4901 „Alte venituri operaţionale” 70000-00 lei
Credit contul 4951 „Amenzi, penalități” 45000 lei
Ieşire contul 7201 "Credite achitate din contul reducerilor pentru pierderi la
credite" – 150000 lei
Ieşire contul 7202"Dobîndă calculată la credite neachitate de clienţi"
85000-00 lei
La comercializarea gajului la un preţ mai mic decât cel înregistrat în evidenţă, banca
suportă pierderi care se reflectă la contul 5916 „Alte cheltuieli operaţionale”.
Tema 5 Contabilitatea operaţiunilor de depozit ale BC
Pentru evidenţa depozitelor în Planul de conturi sunt prevăzute următoarele grupe de
conturi din clasa II “Obligaţii”:
2220 “Depozite la vedere fără dobîndă primite de la clienţi”
2250 “Depozite la vedere cu dobîndă primite de la clienţi”
2310 “Depozite de economii”
2340 “Depozite la termin primite de la bănci”
2370 “Depozite la termen primite de la clienţi”
Pe creditul contului se reflectă depozitele atrase.
Pe debitul contului se reflectă depozitele retrase
Evidenţa analitică a depozitelor se desfăşoară în conturi deschise individual pentru
fiecare depunător în parte, în baza contractului întocmit.
Structura contului de depozit: 2375 1 01 498 135 19
2375- cont sintetic
1- cheia de control
01 - N. filialei
498- MDL, codul valutei
135 - numărul agenţiei unde se deschide contul
19 – simbolul care indică tipul depozitului (Perspectiva, Jubileul).
Concomitent cu întocmirea contractului de depozit acest contract se ia la evidenţă la
contul de memorandum 7502 "Diferite valori şi documente ",fiecare contract la suma
depozitului.
Deschiderea depozitului prin încasarea banilor în numerar se reflectă în evidenţa
contabilă prin următoarele înregistrări :
8
Debit 1001 “Numerar în casierie”
Credit contul de depozit al clientului
intrare 7502
Înregistrarea mijloacelor primite prin virament la desciderea depozitului, se reflectă în
felul următor:
Debit 1031 “Contul “NOSTRO” în BNM”/ 1861 “Conturi “NOSTRO” ale filialelor
locale”
Credit contul de depozit al clientului
intrare 7502
Deschiderea depozitului la filială pentru persoanele juridice și fizice.
1) Dt 1861 Ct 2809 – cont de tranzit.
2) Dt 2809 Ct 2794 – ∑ în aşteptarea instrucţiunii clientului (trecerea în mod electronic
a ∑ în contul 2794).
3) Dt 2794 Ct 2371, 2374 – deschiderea contului de depozit.
Dt 1003 Ct 2375 – în valută
La eliberarea cardului bancar : ieşire 7622 "Carduri eliberate în gestiune"-
Deschiderea contului de depozit pentru persoana fizică:
Dt 1001, 2252
Ct 2310, 2374
Intrare 7502
Deschiderea contului de depozit pentru persoana juridică:
Dt 2220, 2250
Ct 2310, 2371
Intrare 7502
Deschiderea contului de depozit pentru BC:
Dt 1031, 1861
Ct 2340
Intrare 7502
Vărsământul obligatoriu anual este utilizat la acoperirea cheltuielilor curente prevăzute
de bugetul Fondului și se achită anual de către băncile licențiate.