UNIVERSITATEA TEFAN CEL MARE SUCEAVA

Facultatea de tiine Economice i Administraie Public

FLUXURILE FINANCIARE ALE TREZORERIE

Cazac Andrei
AP. III. Sem I. I.D.

FLUXURILE FINANCIARE ALE TREZORERIE

Plile prin decontrile fr numerar ale agenilor economici i celorlali contribuabili,
care au deschise conturi la bncile comerciale, pentru achitarea datoriilor lor ctre stat se poate
realiza prin trei modaliti:
a) din proprie iniiativ, pe baza documentelor de plat depuse la bncile comerciale
unde acetia i au deschise conturile. Stingerea obligaiilor agenilor economici i a celorlali
contribuabili n acest mod se face pentru datorii de felul impozitului pe profit, al taxei pe
valoarea adugat, accizelor, impozitului pe salarii, impozitelor i taxelor locale, contribuiei
pentru asigurrile sociale de stat, contribuiei pentru omaj, contribuiei la Fondul naional unic
de asiguri de sntate i altele, creane pe care contribuabilii n cauz le au evideniate pe numele
lor la unitile fiscale de care aparin;
b) din proprie iniiativ, ctre unitile vamale, n cazul operaiunilor de import, pentru
obligaii ctre bugetul statului de natura taxelor vamale, accizelor, taxei pe valoarea adugat,
dup ce instrumentele de decontare au fost operate n prealabil la plat de banca comercial a
importatorului. Dup efectuarea importului propriu-zis, garania se transfer vmii de interior,
acolo unde se efectueaz, de fapt, vmuirea propriu-zis i unde se stabilesc de organele vamale
obligaiile definitive de plat pe care le au importatorii ctre stat reprezentnd taxe vamale,
accize - dac este cazul - i taxa pe valoarea adugat. Apoi, pe baza acestora, creanele
definitive determinate, organele fiscale pot n continuare efectua compensarea cu garania
vamal primit de la vama de frontier i stabili ebentualele diferene de plat sau de restituit,
dac este cazul;
c) din iniiativa organelor fiscale sau vamale, prin urmrirea silit, asupra conturilor de
disponibil al pltitorilor sau altor bunuri ale contribuabililor restanieri.
Metoda de mobilizare a resurselor prin urmrire silit reprezint un procedeu de
excepie, ea trebuie aplicat ns n situaii-limit i dei necesit formaliti i cheltuieli
suplimentare, inclusiv timp, ea este impus de lege pentru ca drepturile bugetare ale statului din
impozite, taxe i alte contribuii obligatorii s fie ncasate integral i la timp.
Pentru fluxurile financiare care conduc la constituirea resurselor financiare publice
descrise la litera a) i c), rspunderea privind constatarea i urmrirea la plat a lor o au organele
fiscale din cadrul administraiilor finanelor publice, iar pentru cele prezentate la litera b) o au
organele vamale. n toate cele trei situaii, ns, atribuiile, rolul i rspunderea referitor la
evidenierea i administrarea veniturilor n cauz o au organele Trezoreriei statului mpreun cu
cele fiscale.

a) Fluxurile financiare determinate de ncasarea veniturilor bugetare din iniiativa

proprie a contribuabililor, persoane juridice, prin decontri fr numerar.
Aceasta este metoda normal, clasic, la noi i pretutindeni, prin care contribuabilii, pe
baza propriei lor contabiliti, i determin singuri datoriile pe care le au ctre bugetul statului i
apoi le achit.
Declanarea fluxului financiar prin care contribuabilii i achit obligaiile pe care le au
fa de bugetul statului, bugetul local, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor
speciale se realizeaz pe baza unor instrumente de plat reglementate (ordine de plat pentru
Trezoreria statului, dispoziii de ncasare nsoite de copia certificat a titlului executoriu, note
contabile ntocmite de participant pe proprie rspundere, dispoziie de plat tip CAS, bilete la
ordin emise de instituiile publice pentru garantarea plii anumitor sume la data fix, cu carduri
i prin intermediul instrumentelor de plat cu acces la distan, cum ar fi aplicaiile tip Internetbanking i home-banking* etc.), prin intermediul crora contribuabilul dispune bncii comerciale
unde-i pstreaz disponibilitile virarea din contul su n cel al bugetului n cauz.
n cazul stingerii obligaiilor ctre bugete, de ctre contribuabili persoane juridice, prin
pli fr numerar, acest flux financiar se transform n ultim instan ntr-un transfer de
fonduri interbancare n care bncile joac rolul de banc pltitoare (banca comercial) i banca
beneficiar (Trezoreria statului), ambele cu conturi de transfer bancar la Banca Naional a
Romniei (TransFonD)1.
Dintre metodele cunoscute, privind transferurile interbancare de fonduri, n cazul
colectrii fondurilor publice i a efecturii plilor pentru cheltuielile publice, n ara noastr s-a
instituit metoda, care implic debitarea i creditarea conturilor inute la Banca Central.
O situaie aparte prezint fluxurile financiare generate de plata impozitelor i taxelor de
ctre agenii economici ctre bugetul de stat, bugetele locale i bugetul asigurrilor sociale de
stat sau bugetele fondurilor speciale atunci cnd acetia (agenii economici) i au conturile
deschise la trezoreriile operative municipale, oreneti, comunale, ale sectoarelor municipiului
Bucureti sau la Activitatea de trezorerie i contabilitate public a Municipiului Bucureti. n
aceast situaie, resursele financiare din conturile de disponibil al agenilor economici, deschise
la trezoreriile operative ajung rapid n conturile bugetelor beneficiare deschise la trezoreriile

Hotrrea Guvernului Romniei nr. 1253 din 24 octombrie 2003 privind aprobarea Normelor
metodologice pentru aplicarea prevederilor Ordonanei de Urgen a Guvernului nr.
193/2002 privind introducerea sistemelor moderne de plat, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei nr. 790 din 10 noiembrie 2003.
1
Societatea Naional de Transfer de Fonduri i Decontri TransFonD SA, n calitatea sa de
agent al Bncii Naionale a Romniei (Regulamentul nr. 1/3 iulie 2003 al Preedintelui Consiliului
de Administraie a Bncii Naionale a Romniei, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.
506/14 iulie 2003).

operative respective, nemaifiind, necesar intervenia Activitii de trezorerie i contabilitate

public judeean.
b) Fluxurile financiare determinate de ncasarea veniturilor bugetare de la agenii
economici prin organele vamale.
Aceste fluxuri sunt determinate de plata taxelor vamale, accize i a taxei pe valoarea
adugat, datorate pentru operaiuni de import, de materii prime, mrfuri etc. Obligativitatea i
totodat dreptul de a constata obligaiile agenilor economici importatori ctre bugetul de stat,
pentru importuri, revin organelor vamale.
Cu ocazia prezentrii la organele vamale a documentelor de import, acestea determin
cuantumul acestor obligaii, n mod provizoriu, pe baz de acte, fr a se efectua o vmuire
propriu-zis, dar condiionnd introducerea lor n ar de plata unor garanii la nivelul acestor
calcule.
Plata garaniilor vamale n contul accizelor, taxelor vamale i taxei pe valoarea adugat
etc. se efectueaz de ctre agenii economici, n cauz, prin folosirea acelorai instrumente
de decontare: ordine de plat etc., ca i n cazul plii altor datorii ctre stat, numai c circuitul
care ncepe la banca comercial a pltitorului, ctre trezoreria operativ unde unitatea vamal
i are deschis contul colector, parcurge traseul banca comercial a pltitorului, sucursala
judeean a bncii comerciale n cauz Centrala Bncii Naional a Romniei Trezoreria
central trezoreria judeean, a sectorului sau a Municipiului Bucureti trezoreria operativ
unde unitatea vamal de frontier i are deschis contul colector.
La terminarea acestui circuit, suma pltit de ctre agentul economic nu a ajuns s fie
nc evideniat n contul bugetul statului; suma se mai afl nc o perioad de timp, pn la
perfectarea importului, n contul colector al unitii vamale, dar plata n cauz a majorat deja
resursele financiare ale Trezoreriei statului.
Al doilea circuit este cel provocat de unitatea vamal de interior, care efectueaz
vmuirea propriu-zis a importului. Pentru ntregirea operaiei, vama de frontier vireaz
garaniile depuse la vama de interior, unde, practic, se efectueaz vmuirea i abia aici se
stabilete concret cuantumul taxelor vamale, a accizelor, dac este cazul, i a taxei pe valoarea
adugat la nivelul crora unitatea vamal n cauz le vireaz bugetului de stat acoperite i
eventualele diferene, dac este cazul, care se achit pe loc.
Dac primul circuit include n traseul su i Banca Naional a Romniei, cu
modificarea pozitiv a resurselor financiare ale Trezoreriei statului, pe total, al doilea circuit
iniiat de unitatea vamal prin care s-a realizat importul se desfoar fie n interiorul Trezoreriei
statului din acel jude, dac vama de interior este situat aici, fie la o trezorerie din alt jude,
situaie n care viramentul garaniei parcurge traseul: trezoreria operativ a vmii de frontier
4

Deoarece, de regul, vama nu permite importul fr plata cu anticipaie a unei garanii

vamale, plata acesteia se poate efectua i n numerar direct n contul colector de venituri al
unitii vamale de frontier, fapt ce conduce la scurtarea circuitului financiar al fondurilor spre
bugetul de stat, sumele ajungnd la destinaie, n acest caz, mult mai operativ.
c) Fluxurile financiare determinate de ncasarea veniturilor bugetare i a
fondurilor speciale prin procedura executrii silite
Fr a insista prea mult asupra prevederilor legale care trebuie ndeplinite i respectate
cu aceast ocazie i care nu difer prea mult de prevederile i tehnicile folosite i n alte ri n
asemenea situaii, formalitile sunt suficient de complexe, reinnd din rndul acestora
urmtoarele: obligaia somaiilor de plat, poprirea (blocarea conturilor datornicului), sechestru
asigurator, sechestru cu ridicata, valorificarea bunului etc.
Este de reinut c n cazul mobilizrii resurselor financiare la buget, pe aceast cale,
procedeul este greoi, necesit timp (neconvenabil Trezoreriei statului, care este confruntat cu
necesiti de pli zilnice), se realizeaz cu costuri suficient de ridicate, n oameni, bani i timp.
Urmrirea silit presupune fie ncasarea drepturilor statului direct din contul
contribuabilului, cnd aici exist lichiditi, fie indisponibiliznd activele societii sau alte
bunuri ale acestuia, aa cum s-a artat mai sus.
Dac urmrirea la plat se realizeaz prin valorificarea de bunuri, atragerea de resurse la
buget se face prin virament sau numerar, n funcie de modul cum s-a efectuat valorificarea
acelor bunuri, iar fluxul poate mbrca o form sau alta, fr numerar sau cu numerar.
O situaie aparte a parcursului resurselor din impozitele urmrite silit la plat se produce
atunci cnd bunurile contribuabililor sunt valorificate prin licitaii, care se pot realiza i ele prin
decontri fr numerar sau prin numerar. n funcie de acest fapt, fluxurile financiare pot avea un
traseu sau altul. Prin depunerea numerarului rezultat din aceste valorificri direct la trezoreria
operativ unde pltitorul i are domiciliul fiscal se scurtcircuiteaz traseul, resursele ajungnd
mai rapid n posesia trezoreriei i a bugetului beneficiar. Dar n cazul valorificrii bunurilor, prin
decontrile fr numerar, fluxurile financiare pentru constituirea veniturilor bugetare pe aceast
cale necesit timp mai ndelungat, deoarece traseul pe care trebuie s-l parcurg fluxul este n
funcie de sediul bncii comerciale la care cel n cauz i are contul de disponibil deschis.

BIBLIOGRAFIE

Moteanu T., Buget i Trezorerie Public, Editura Style, Bucureti, 2000

Moteanu Tatiana i colaboratorii, Buget i trezorerie public, ediia a III-a,

Editura Tribuna Economic, 2002

Gordon O., Le Trsor et le financement de lEtat, La Documentation francaise,

Paris, 1989

Jurgensen P., Lebegue D., Le Trsor et la politique financire, Editura

Montchrestien, Paris, 1988