RAPORT SPECIAL

Schimbări Semnificative
în Fiscalitatea PFA
și Profesiilor Liberale
pentru 2024
Informaţii specializate www.rs.ro
 Schimbări Semnificative în Fiscalitatea PFA și Profesiilor Liberale
pentru 2024
Acesta NU este un raport special GRATUIT!
Prețul de vânzare este de 100 lei!
Dvs. beneficiați GRATUIT de acest raport în calitate de client RENTROP & STRATON.

2023 © RENTROP & STRATON

Senior Editor: George Straton

Director general: Octavian Breban

Manager Produs: Maria Mihai

Foto copertă: freepik.com

Puteţi consulta şi celelalte lucrări editate de RENTROP & STRATON la:

www.rs.ro

Toate drepturile rezervate. Nicio parte din acest material nu poate fi reprodusă, arhivată sau transmisă sub nicio formă şi
prin niciun fel de mijloace, mecanice sau electronice, fotocopiere, înregistrare audio sau video, fără permisiunea în scris din partea editorului.
Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere provocată vreunei persoane fizice sau juridice care acţionează
sau se abţine de la acţiuni ca urmare a citirii materialelor publicate în această lucrare.

Informaţii specializate

Bdul Națiunile Unite nr. 4, bloc 107A, etajul 1,

sector 5, București
Telefon Serviciul Clienți: 021.209.45.45
Schimbari Semnificative in Fiscalitatea PFA si Profesiilor Liberale pentru 2024

Schimbari Semnificative in Fiscalitatea PFA si Profesiilor Liberale pentru

2024

Modificarile aduse Codului Fiscal prin Legea nr. 296/2023, care intra in vigoare la 1 ianuarie
2024, aduc o serie de schimbari importante pentru persoanele fizice autorizate (PFA) si profesii
liberale. Acestea vizeaza modalitatile de calcul si declarare a impozitului pe venit si
contributiilor sociale.

PFA si profesii liberale 2024

Codul fiscal a fost recent modificat prin Legea nr 296/2023. Printre altele, modificarile vizeaza
si persoanele care datoreaza impozit pe venit, conform art. 58 din Codul fiscal:

a) persoanele fizice rezidente;

b) persoanele fizice nerezidente care desfasoara o activitate independenta prin intermediul unui
sediu permanent in Romania;
c) persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitati dependente in Romania;
d) persoanele fizice nerezidente care obtin venituri prevazute la art. 129 din Codul fiscal (alte
venituri ale persoanelor fizice nerezidente).

Modificarile vor intra in vigoare la 01.01.2024 si se vor aplica veniturilor obtinute in 2024 cu
scadenta in 2025.

Cota de impozit prevazuta de art. 64 din Codul fiscal, nu s-a modificat, este tot de 10% si se aplica
asupra venitului impozabil corespunzator fiecarei surse din fiecare categorie pentru determinarea
impozitului pe veniturile din:
a) activitati independente;
a1) drepturi de proprietate intelectuala;
b) salarii si asimilate salariilor;
c) cedarea folosintei bunurilor;
d) investitii;
e) pensii;
f) activitati agricole, silvicultura si piscicultura;
g) premii;
h) alte surse.

rs.ro
Schimbari Semnificative in Fiscalitatea PFA si Profesiilor Liberale pentru 2024

Stabilirea venitului anual impozabil (art. 118 din Codul fiscal)

Aplicabil in 2023

Venituri din cedarea folosintei bunurilor si din activitati agricole, silvicultura si piscicultura

 Pentru aceste venituri (prevazute la art. 61 lit. c si f) din Codul fiscal) venitul anual
impozabil se stabileste prin deducerea pierderilor fiscale reportate din venitul net anual.

Venituri din Activitati Independente si Drepturi de Proprietate Intelectuala

 Pentru aceste venituri (prevazute la art. 61 lit. a si a1) din Codul fiscal) venitul net anual
se determina in sistem real pe baza datelor din contabilitate.
 Se deduc pierderile fiscale reportate pentru a recalcula venitul net anual/pierderea neta
recalculata.
 Venitul net anual impozabil se determina prin insumarea tuturor veniturilor nete anuale
recalculate, din care se deduce contributia de asigurari sociale datorata (CAS 25%).

Aplicabil in 2024

Venituri din cedarea folosintei bunurilor si din activitati agricole, silvicultura si piscicultura

 Nu exista modificari in modul de calcul al venitului anual impozabil pentru aceste

categorii de venituri comparativ cu 2023.

Venituri din Activitati Independente (Art. 61 lit. a)

 Se pastreaza sistemul de determinare a venitului net anual in sistem real.

 Se deduc pierderile fiscale reportate pentru recalcularea venitului net anual.
 Venitul net anual impozabil se determina prin insumarea tuturor veniturilor nete anuale
recalculate, din care se deduc contributia de asigurari sociale si contributia de asigurari
sociale de sanatate, cu exceptia diferentei de contributie de asigurari sociale de sanatate
prevazuta la art. 174 alin. (5).

Venituri din Drepturi de Proprietate Intelectuala (Art. 61 lit. a1)

 Venitul net anual se determina in sistem real si se deduc pierderile fiscale reportate.
 Venitul net anual impozabil se determina prin insumarea tuturor veniturilor nete anuale
recalculate, din care se deduce doar contributia de asigurari sociale datorata.

Stabilirea venitului net anual pe baza normelor de venit (art. 69 din Codul fiscal)

rs.ro
Schimbari Semnificative in Fiscalitatea PFA si Profesiilor Liberale pentru 2024

Articolul 69 din Codul Fiscal nu a suferit modificari pentru anul 2024 si continua sa fie aplicabil
in aceeasi forma. Principalele prevederi sunt urmatoarele:

1. Determinarea venitului net pe baza normelor de venit

 Contribuabilii care realizeaza venituri din activitati independente (neincluzand profesii

liberale) determina venitul net anual pe baza normelor de venit stabilite la locul
desfasurarii activitatii.

2. Elaborarea Nomenclatorului de Activitati

 Ministerul Finantelor Publice elaboreaza un nomenclator al activitatilor pentru care

venitul net se poate determina pe baza normelor anuale de venit. Acesta este aprobat prin
ordin al ministrului finantelor publice si se aliniaza cu Clasificarea activitatilor din
economia nationala - CAEN.

3. Limita Inferioara a Normei de Venit

 Norma de venit pentru fiecare activitate nu poate fi mai mica decat 12 salarii de baza
minime brute pe tara garantate in plata, respectiv 3.000 lei pentru anul 2023 si 3.300 lei
pentru anul 2024.

4. Reducerea proportionala a Normei de Venit

 Daca activitatea se desfasoara pe o perioada mai mica decat anul calendaristic, norma de
venit se reduce proportional.

5. Insumarea Normelor de Venit pentru mai multe activitati

 Daca un contribuabil desfasoara mai multe activitati, venitul net se stabileste prin
insumarea normelor de venit corespunzatoare fiecarei activitati.

6. Activitati mixte

 Daca un contribuabil desfasoara o activitate inclusa in nomenclator si o alta activitate

independenta, venitul net anual se determina in sistem real.

7. Obligatii de evidenta fiscala

 Contribuabilii care folosesc norme de venit completeaza doar partea referitoare la

venituri in Registrul de evidenta fiscala si nu au obligatii privind evidenta contabila.

8. Trecerea la Sistemul Real pentru venituri mari

rs.ro
Schimbari Semnificative in Fiscalitatea PFA si Profesiilor Liberale pentru 2024

 Contribuabilii cu un venit brut anual mai mare decat echivalentul in lei a 25.000 euro in
anul fiscal anterior sunt obligati sa determine venitul net anual in sistem real in anul fiscal
urmator.
 Cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea echivalentului in lei al sumei de
25.000 euro este cursul de schimb mediu anual comunicat de Banca Nationala a
Romaniei, la sfarsitul anului fiscal.

Baza de calcul al contributiei de asigurari sociale (CAS 25%) - art. 148 din Codul fiscal

Nici art. 148 din Codul fiscal nu a suferit modificari pentru anul 2024 si continua sa fie aplicabil
in aceeasi forma.

Baza de calcul al contributiei de asigurari sociale datorate de persoanele fizice care realizeaza
venituri din activitati independente si venituri din drepturi de proprietate intelectuala, o
reprezinta venitul ales de contribuabil, care nu poate fi mai mic decat:

a) nivelul de 12 salarii minime brute pe tara, in cazul veniturilor realizate cuprinse intre 12 salarii
minime brute pe tara inclusiv si 24 de salarii minime brute pe tara;

b) nivelul de 24 de salarii minime brute pe tara, in cazul veniturilor realizate cel putin egale cu 24
de salarii minime brute pe tara;
Exceptii: nu datoreaza CAS pentru veniturile prevazute la art. 137 alin. (1) lit. b) si b1) (venituri
din activitati independente si venituri din drepturi de proprietate intelectuala):
- Persoanele fizice asigurate in sisteme proprii de asigurari sociale, care nu au obligatia asigurarii
in sistemul public de pensii potrivit legii, precum si persoanele care au calitatea de pensionari nu
datoreaza CAS pentru veniturile venituri din activitati independente si venituri din drepturi
de proprietate intelectuala;
- Persoanele fizice care realizeaza venituri din salarii si asimilate salariilor nu datoreaza CAS
pentru veniturile drepturi de proprietate intelectuala.

- Persoanele impuse in sistem real care estimeaza si realizeaza un venit net anual sub baza
minima de calcul, spre exemplu 39.600 lei in 2024 (3.300 lei * 12).

Baza de calcul al contributiei de asigurari sociale (CASS 10%) - art.170 din Codul fiscal

Aceste prevederi reprezinta o schimbare semnificativa fata de anul 2023, in special prin
introducerea unui plafon maxim pentru baza de calcul a CASS pentru veniturile din activitati
independente si prin separarea tratamentului acestor venituri de celelalte categorii de venituri
supuse contributiei de asigurari sociale de sanatate, dupa cum urmeaza:

rs.ro
Schimbari Semnificative in Fiscalitatea PFA si Profesiilor Liberale pentru 2024

Categoriile de venituri supuse contributiei de asigurari sociale de sanatate sunt prevazute la

art. 155 din Codul fiscal:

(1) Contribuabilii la sistemul de asigurari sociale de sanatate (...) datoreaza contributia de

asigurari sociale de sanatate pentru veniturile din Romania si din afara Romaniei realizate din
urmatoarele categorii de venituri:

a) venituri din salarii si asimilate salariilor;

b) venituri din activitati independente;
c) venituri din drepturi de proprietate intelectuale;
d) venituri din asocierea cu o persoana juridica;
e) venituri din cedarea folosintei bunurilor;
f) venituri din activitati agricole, silvicultura si piscicultura;
g) venituri din investitii;
h) venituri din alte surse.

Persoanele fizice care realizeaza:

- veniturile prevazute la art. 155 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal
-venituri din activitati independente;
datoreaza CASS 10%, la o baza anuala de calcul care nu poate fi mai mare de 60 de salarii minime
brute pe tara.
La determinarea bazei anuale de calcul al CASS nu se iau in considerare pierderile fiscale anuale.
- veniturile prevazute la art. 155 alin. (1) lit. c)-h) din Codul fiscal

-venituri din drepturi de proprietate intelectuale;

-venituri din asocierea cu o persoana juridica;

-venituri din cedarea folosintei bunurilor;

-venituri din activitati agricole, silvicultura si piscicultura;

-venituri din investitii;

-venituri din alte surse.

datoreaza CASS 10% la o baza de calcul stabilita in functie de nivelul salariului minim brut pe
tara, care reprezinta:
5

rs.ro
Schimbari Semnificative in Fiscalitatea PFA si Profesiilor Liberale pentru 2024

a) nivelul a 6 salarii minime brute pe tara, in cazul veniturilor realizate cuprinse intre 6 si 12 salarii
minime brute pe tara;

b) nivelul de 12 salarii minime brute pe tara, in cazul veniturilor realizate cuprinse intre 12 si 24
de salarii minime brute pe tara;

c) nivelul de 24 de salarii minime brute pe tara, in cazul veniturilor realizate cel putin egale cu 24
de salarii minime brute pe tara
daca estimeaza pentru anul curent venituri a caror valoare cumulata este cel putin egala cu 6 salarii
minime brute pe tara.

Incadrarea in plafonul anual de cel putin 6, 12 sau 24 de salarii minime brute pe tara, se efectueaza
prin cumularea veniturilor prevazute la art. 155 alin. (1) lit. c)-h), dupa cum urmeaza:

a) venitul net din drepturi de proprietate intelectuala;

b) venitul net distribuit din asocieri cu persoane juridice;

c) venitul net sau norma de venit, dupa caz, pentru veniturile din cedarea folosintei bunurilor;

d) venitul si/sau castigul/castigul net din investitii. In cazul veniturilor din dobanzi se iau in calcul
sumele platite, diminuate cu impozitul retinut, iar in cazul veniturilor din dividende se iau in calcul
dividendele platite, diminuate cu impozitul retinut, distribuite incepand cu anul 2018;

e) venitul net sau norma de venit, pentru veniturile din activitati agricole, silvicultura si
piscicultura;

f) venitul brut si/sau venitul impozabil din alte surse.

Deci, in cumulul acestor venituri, nu se include veniturile din salarii si asimilate salariilor
si nici venituri din activitati independente.

Stabilirea, declararea si plata contributiei de asigurari sociale de sanatate in cazul

persoanelor care realizeaza venituri din activitati independente
Conform art. 174 din Codul fiscal, in situatia in care baza de calcul corespunzatoare veniturilor
estimate/realizate sau pentru care s-a aplicat retinerea la sursa in cursul anului, este mai mica decat
cea corespunzatoare unei baze de calcul egale cu nivelul de 6 salarii minime brute pe tara in vigoare
la termenul de depunere a declaratiei unice (venituri estimate) persoanele fizice datoreaza o
diferenta de CASS pana la nivelul celei corespunzatoare bazei de calcul egala cu 6 salarii minime
brute pe tara si depun declaratia unica (venituri realizate) pana la data de 25 mai inclusiv a anului
urmator celui de realizare a veniturilor.
Diferenta de CASS nu se datoreaza in cazul in care, in anul fiscal precedent, persoana fizica a
realizat venituri din:
6

rs.ro
Schimbari Semnificative in Fiscalitatea PFA si Profesiilor Liberale pentru 2024

a) salarii si asimilate salariilor la un nivel cel putin egal cu 6 salarii minime brute pe tara, in vigoare
in perioada in care au fost realizate veniturile; sau
b) din cele prevazute la art. 155 alin. (1) lit. c)-h), pentru care datoreaza CASS la un nivel cel putin
egal cu 6 salarii minime brute pe tara, in vigoare la termenul de depunere a declaratiei unice
(venituri estimate).
Aceste prevederi se aplica si persoanelor fizice care in anul precedent s-au incadrat in categoriile
de persoane exceptate de la plata CASS (art. 154 alin. (1) lit. a)-c) si e)-g) din Codul fiscal).

Pe masura ce se apropie implementarea acestor schimbari este important ca persoanele vizate sa-
si revizuiasca strategiile fiscale si sa se pregateasca pentru noua realitate fiscala.

Laura Profeanu
Consultant fiscal

rs.ro