Ministerul Finanțelor - Agenţia Naţională de Administrare Fiscală

Directia Generală Regională a Finanţelor Publice Cluj-Napoca

Modificări ale legislației TVA –

aplicabile după 01.01.2024
 Modificări la cotele reduse de TVA :

Începând cu data de 01.01.2024, Cota redusă de TVA de 9 % se aplică la :

-art.291 alin.(2) din Codul Fiscal (...)

e)livrarea următoarelor bunuri: alimente, inclusiv băuturi, destinate consumului uman şi
animal, animale şi păsări vii din specii domestice, seminţe, plante şi ingrediente utilizate în
prepararea alimentelor, produse utilizate pentru a completa sau înlocui alimentele, ale căror
coduri NC se stabilesc prin normele metodologice, cu excepţia:
1. băuturilor alcoolice; →→→TVA 19 %
2. băuturilor nealcoolice care se încadrează la codul NC 2202;→→→TVA19 % cod NC
22 02 ( înainte de modificare (1.01.2024) este detaliat NC 2202 10 00 şi 2202 99,).
3. alimentelor cu zahăr adăugat, al căror conţinut total de zahăr este de minimum 10 g/100 g
produs(→→→TVA 19 %), altele decât laptele praf pentru nou-născuţi, sugari şi copii de vârstă
mică, cozonacul şi biscuiţii, care râmăn cu 9% TVA;
Zahărul adăugat =are înțelesul de la art.439, alin.(4) din Codul Fiscal.
Zahărul ca atare este un aliment supus cotei de 9% TVA la livrare

Exemplu: I n c a z u l î n c a r e c umpărăm de la un magazin tort cu căpșuni, se aplică cota de TVA 19%, în timp ce
pentru prajitura "Regina Maria " servită la o cofetărie se aplică cota de 9% TVA.

Cota de 9% la TVA se aplică și la livrarea, importul sau achiziția intracomunitară de

suplimente alimentare notificate pe site-ul M.S. sau pe cel al I.N.C.D. B.A. .Totuși nu se aplică
cota de 9% TVA dacă suplimentele alimentare se încadrează pe excepțiile prevăzute la
art.291, alin.2, lit.e).Cod Fiscal.
 Modificări la cotele reduse de TVA (9%) începând cu 1 ianuarie
2024:

k) serviciile de restaurant şi de catering, cu excepţia băuturilor alcoolice, precum şi a

băuturilor nealcoolice care se încadrează la codul NC 2202 ( înainte era NC 2202 10 00 şi 2202 99)
pentru care se va aplica cota de 19% ;
La serviciile de servire a alimentelor cu conţinut total de zahăr de minimum 10 g/100 g
se aplică tot cota de 9% TVA.
În cazul în care unitățile de alimentatie publică livrează pentru acasă produse cu zahăr
adăugat în aceasta limită de 10g/100g produs, se va aplica cota standard de 19% TVA.

La produsele livrate sau servite în unitățile de alimentație publică în stare lichidă cum sunt:
limonada , sucurile naturale de fructe, băuturile pe bază de
cafea (cu sau fără zahăr), ceai, cacao care se clasifică fie la codul
NC 2202 10 00 fie la codul NC 2202 99 , cu condiția să nu reprezinte
băuturi alcoolice (caracterizate de un titru alcoolic volumic de peste
0,5% volum), se aplică cota standard de 19 % , încă de la 1 ianuarie 2023
 Modificări la cotele reduse de TVA :

Exemplul nr. 1
Un restaurant oferă alimente şi băuturi în regim de autoservire, punând la dispoziţia
clienţilor mese cu scaune în spaţiul deţinut în folosinţă, tăv i, farfurii/recipiente, tacâmuri de
unică folosinţă/reutilizabile, precum şi serv icii de debarasare şi curăţare a meselor.
În situaţia în care clientul îşi exprimă opţiunea de a consuma alimentele la faţa locului, se
consideră că restaurantul realizează prestări de serv icii de restaurant.

Exemplul nr.2

O pizzerie pune la dispoziția clienților mese cu scaune în spațiul deținut în folosință,

precum și serv icii de debarasare și curățare a meselor. O parte din produse se consumă la fața
locului și o parte este livrată la destinația indicată de client.
În cazul în care pizza este consumată de client în locația pizzeriei, se consideră că are loc o
prestare de serv icii de restaurant.
În situația în care clientul își exprimă opțiunea de a lua pizza la pachet, se consideră că are loc o
livrare de bunuri.
Dacă pizza este transportată de personalul pizzeriei la destinația indicată de client, fără alte
serv icii conexe, se consideră, de asemenea, că are loc o livrare de bunuri.
Modificări la cotele reduse de TVA începând cu 01.01.2024:

Începând cu 1 ianuarie 2024, se elimină cota redusă de TVA de 5% atât la livrarea cât
și la servirea la restaurant/catering a produselor încadrate ca ecologice , tradiționale.Se va
aplica cota de 9% sau cota standard de 19% , după caz, având în vedere faptul că pot fi
încadrate ca băuturi alcoolice sau nealcoolice corespunzătoare codul NC 2202.
( se abrogă art.291 alin.(3), lit.k). Codul Fiscal ) (...)

Se majorează cota redusă de TVA de la 5% la 9% pentru :

1. livrarea și instalarea de panouri fotovoltaice, panouri solare termice, pompe de

căldură și alte sisteme de încălzire de înaltă eficiență, cu emisii scăzute, destinate
locuințelor sau clădirilor administrației publice, pentru livrarea și instalarea de componente
pentru repararea şi/sau extinderea acestor sisteme și pentru livrarea unor astfel de sisteme ca
parte componentă a livrărilor de construcții, sau ca extraopțiuni la livrarea unei construcții,
conform prevederilor din legea nr.227/2015, Art. 291 (2) lit. n)-q).

• Se modifică și Anexa 1 – Declarația pe propria răspundere a beneficiarului, aceasta

cuprinzând toate livrările/prestările prevăzute de art. 291 (2) lit. n)-q) și se depune inclusiv
de PF (nu doar de PJ, așa cum era reglementat în anul 2023).

7
 COTA REDUSĂ TVA DE 9% începând cu 01.01.2024

Pentru a beneficia de prevederile art.291, alin. (2) lit. n)—q) din Codul Fiscal ,
cumpărătorii au obligaţia de a da o declaraţie pe propria răspundere conform modelului
prevăzut în Anexa 1 la Titlul TVA

2. Conform prevederilor art.291 (2) lit.r ) din Codul Fiscal , cota de 9% TVA se aplică
pentru accesul la bâlciuri, parcuri de distracții, parcuri recreative,conform codurilor CAEN 9321
și 9329, evenimentele culturale, cinematografe, târguri, expoziții altele decât cele scutite de TVA
porivit art.292, alin.(1) , lit.m din Codul Fiscal ;
3. Conform prevederilor art.291 (2) lit.s ) din Codul Fiscal , cota de 9% TVA se
aplică pentru accesul la evenimente sportive.

9
 COTA REDUSA TVA DE 5% începând cu 01.01.2024

Potrivit Legii nr. 296/2023, art.291 alin.(3) din Codul fiscal se modifică , iar cota redusă de
5% se aplică la livrarea către persoanele fizice sau livrarea către persoane juridice sau
alte entităţi, indiferent de for ma juridică de orga ni zare a acestora, inclusiv şcoli, spitale,
dispensare medicale şi unităţi deasistenţă socială, de lemn de foc, sub formă de trunchiuri,
butuci,
vreascuri, ramuri sau sub forme similare, care se încadrează la codurile NC 4401 11 00 şi 4401 12
00, şi de rumeguş, deşeuri şi resturi de lemn aglomerate sub formă de pelete din lemn, brichete
din lemn sau sub forme similare, care se încadrează la codurile NC 4401 31 00 şi 4401 32 00;
livrarea pentru utilizarea drept combustibil de încălzirea rumeguşului, deşeurilor şi resturilor de
lemn neaglomerate, care se încadrează la codurile NC 4401 41 00 şi 4401 49 00, realizată către
persoanele fizice sau către persoane juridice sau alte entităţi, indiferent de for ma juridică
de orga nizare a acestora, inclusiv şcoli, spitale, dispensare medicale şi unităţi deasistenţă
socială, în calitate de utilizatori finali, pe baza unei declaraţii pe propria răspundere a
beneficiarului .

Prevederile se aplică până la data de 31 decembrie 2029, inclusiv.

 CREȘT EREA COT EI DE TVA DE LA 5% LA 19% PENT RU URM ĂT OARELE CAT EGORII *
începând cu1 ianuarie 2024:

dreptul de utilizare a facilităților sportive ale căror activități sunt încadrate la codurile CAEN 9311 și
9313, în scopul practicării sportului și educației fizice, altele decât cele scutite conform art. 292 alin
(1), lit. l);

transportul de persoane cu trenurile sau vehiculele istorice cu tractiune pe aburi ș i linii înguste, în
scop turistic sau de agrement;

transportul persoanelor care utilizează instalațiile de transport pe cablu – telec abină, telegondolă,
telescaun, teleschi– în scop turistic sau de agrement.

transportul de persoane cu vehicule de tracțiune animală, folosite în scop turistic sau de agrement;

transportul de persoane cu ambarcațiuni folosite în scop turistic sau de agrement;

(prin abrogarea prevederilor art .291 alin (3) lit. f-j din Codul Fiscal)
Operațiuni scutite de TVA Art. 294 – unități spitalicesti:

Prin Legea nr. 88/2023 pentru completarea și modificarea Legii 227/2015 privind Codul
Fiscal, în vigoare de la 11.06.2023, au fost implementate scutiri cu drept de deducere, la art. 294 alin
(5) lit. a) ș i b) din Codul fiscal, pentru o serie de operațiuni precum construcția,
reabilitarea,
modernizarea unitatilor spitalicesti, precum și dotarea acestora cu echipamente, aparate,
dispozitive, materiale și consumabile.
Scutirile destinate unităților spitalicesti s-au aplicat , în anul 2023, diferit în
funcție de statutul beneficiarului:
- În cazul unui beneficiar unitate spitalicească din reteaua publica de stat sau, după caz,
instituție/autoritate publică centrală sau locală, care asigură finanțarea acestora, scutirea s-a aplicat
direct prin facturare fără TVA de către furnizor/prestator;
- În schimb, în cazul unui beneficiar entitate non-profit, înscrisă în Registrul public organizat
de ANAF în baza prevederilor art. 25 alin. (41), in cazul in care operatiunile sau dotarile sunt
destinate unităţilor spitaliceşti deţinute şi exploatate de entitatea nonprofit sau celor din reţeaua
publică de stat, după caz, scutirea s-a aplicat indirect, prin restituire a TVA aferent achiziţiilor de
bunuri sau servicii efectuate de entităţile nonprofit.
Entităţile nonprofit trebuie să justifice respectarea destinaţiei sumelor reprezentând TVA
restituite de la bugetul de stat, inclusiv a sumelor care au fost compensate cu obligaţii fiscale ale
entităţii,
* cu documente care să ateste achiziţia ulterioară de bunuri/servicii prevăzute la art. 294
alin. (5) lit. a) şi b) din Codul fiscal.

Procedura de restituire a TVA a fost reglementată prin OMFP nr.2438/2023

Operațiuni scutite de TVA Art. 294 – unități spitalicesti

!!!!! De la 1 ianuarie 2024 se elimină scutirile de TVA cu drept de deducere pentru serviciile de
construire, reabilitare și modernizare a unităților spitalicești din rețeaua publică de stat prevăzute
la art. 294 alin (5) lit. a) din Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, precum și pentru livrarile de
echipamente medicale și serviciile prevazute la art. 294 alin (5) lit. b) din Legea 227/2015 privind
Codul Fiscal, efectuate către unitățile spitalicești din rețeaua publică de stat.

Se menține scutirea de TVA doar pentru entitățile nonprofit prevăzute la art. 294
alin (5) lit. a) și b) din Legea 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările și completările
ulterioare și se aplică indirect, prin restituire a TVA aferent achiziţiilor de bunuri sau servicii
efectuate de entităţile nonprofit.
 Modificări ale legislației privind TVA – Livrarea de locuințe cu cota de TVA redusă
în anul 2024

Definiția locuinței locuibile ca atare, utilizată ca și condiție pentru livrarea de locuințe ca parte
a politicii sociale, care vor putea fi supuse cotei reduse de TVA, se modifică de la data de
01.01.2024.

ISTORIC:
Pentru actele juridice între vii încheiate până la intrarea în vigoare a Legii nr.301/2022 nu a
existat o definiție în ceea ce priveste calificarea locuinței drept locuibilă ca atare. Pentru această
perioadă se au în vedere prevederile Legii Nr. 114/1996 , Legea locuinţei , în care se definește
locuinţa ca fiind construcţia alcătuită din una sau mai multe camere de locuit, cu dependinţele,
dotările şi utilităţile necesare, care satisface cerinţele de locuit ale unei persoane sau familii.
Pentru actele juridice între vii încheiate după intrarea în vigoare a Legii nr.301/2022 și până la
data de 31.12.2023 s-a aplicat definiția locuinței locuibile ca atare introdusă prin Legea nr.
301/2022.

Pentru actele juridice între vii încheiate după data de 01.01.2024 se va aplica definiția locuinței
locuibile ca atare introdusă prin Legea nr.296/2023
LEGEA 227/2015 PRIVIND CODUL FISCAL
articolul nr. 266 alineatul (1), punctul
16^1(introdus prin Legea nr. 301/2022.)
16^1. locuinţe care în momentul livrării pot fi locuite ca
atare reprezintă locuinţele care la data livrării îndeplinesc
următoarele condiţii:
-deţinătorii acestora au acces liber individual la spaţiul
locuibil, fără tulburarea posesiei şi a folosinţei exclusive a
spaţiului deţinut de către o altă persoană sau familie;
-au acces la energie electrică şi apă potabilă, evacuarea
controlată a apelor uzate şi a reziduurilor menajere;
-sunt formate cel puţin dintr-un spaţiu pentru odihnă, un
spaţiu pentru pregătirea hranei şi un grup sanitar, indiferent
care sunt dotările existente şi gradul de finisare la data
livrării, în vederea aplicării art. 291 alin. (3) lit. c) pentru
aplicarea cotei reduse de TVA;
MODIFICARI INTRODUSE PRIN LEGEA Nr. 296/2023
(în vigoare din 01.01.2024)
"16^1. locuinţe care în momentul livrării pot fi locuite ca atare, în
sensul dispoziţiilor art. 291 alin. (2) lit. m) pct. 3, reprezintă locuinţele
care la data livrării îndeplinesc cumulativ următoarele condiţii:
a) acces liber individual la spaţiul locuibil, fără tulburarea posesiei şi a
folosinţei exclusive a spaţiului deţinut de către o altă persoană sau
familie;
b) acces la energie electrică şi apă potabilă, evacuarea controlată a
apelor uzate şi a reziduurilor menajere;
c) sunt formate cel puţin dintr-un spaţiu pentru odihnă, un spaţiu
pentru pregătirea hranei şi un grup sanitar;
d) finisajele exterioare includ cel puţin: acoperiş, dacă, în funcţie de
tipul construcţiei, este prevăzut acest element constructiv, geamuri, uşă
de/la intrare;
e) finisajele interioare includ cel puţin: pereţi finisaţi cu vopsea, tapet,
faianţă sau alte elemente utilizate pentru finisare, podele finisate cu
gresie, parchet sau alte elemente utilizate pentru finisare, uşi interioare,
în funcţie de proiect;
f) instalaţii sanitare şi obiecte sanitare, respectiv vas WC, lavoar şi
spălător cu cuvă, cu bateriile aferente;
g) instalaţii electrice, inclusiv tablou, doze,
întrerupătoare/comutatoare şi prize;".
12
Pentru livrarea locuinţelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite,
începând cu data de 01.01.2024, se majorează cota de TVA de la 5% la 9 % .
( prin introducerea literei. m) la articolul 291 alineatul (2) din L227/2015,)

Orice persoană fizică poate achiziţiona, începând cu data de 1 ianuarie 2024, în mod
individual sau în comun cu altă persoană fizică/alte persoane fizice, o singură locuinţă a cărei
valoare nu depăşeşte suma de 600.000 lei, exclusiv TVA, cu cota redusă de 9%.

Prin HG nr. 1336/2023 pentru modificarea şi completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind
Codul fiscal, aprobate prin H.G. nr. 1/2016, se aduc precizări privind COTA REDUSĂ DE TVA PENTRU LOCUINȚE.

Suprafaţa utilă a locuinţei prevăzute la art. 291 alin. (2) lit. m) pct. 3 din Codul fiscal trebuie să fie înscrisă în
documentaţia cadastrală anexată la actul juridic între vii care are ca obiect transferul dreptului de proprietate, încheiat în
condiţiile legii.

Persoanele impozabile care livrează locuinţe vor aplica cota de 9%, inclusiv pentru avansurile aferente acestor livrări,
dacă din contractele încheiate rezultă că la momentul livrării vor fi îndeplinite toate condiţiile impuse de art. 291 alin. (2)
lit. m) din Codul fiscal. În situaţia în care avansurile au fost facturate prin aplicarea cotei standard de TVA(19%), la livrarea
bunului imobil se efectuează regularizările prevăzute la art. 291 alin. (6) din Codul fiscal în vederea aplicării cotei de 9%,
dacă toate condiţiile impuse de art. 291 alin. (2) lit. m) din Codul fiscal, sunt îndeplinite la data livrării.
Pentru livrarea de clădiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept cămine de bătrâni şi de
pensionari, drept case de copii şi centre de recuperare şi reabilitare pentru minori cu handicap sau către primării în
vederea atribuirii de către acestea cu chirie subvenţionată, cumpărătorul va pune la dispoziţia vânzătorului o declaraţie
pe propria răspundere, autentificată de un notar, din care să rezulte că va utiliza aceste clădiri conform destinaţiei
prevăzute de lege, care se păstrează de vânzător pentru justificarea aplicării cotei reduse de TVA de 9%. Declaraţia trebuie
prezentată cel mai târziu până la momentul livrării clădirii respective.

13
 Livrarea de locuințe cu cota de TVA redusă în 2024

Prevederile art. 291 alin. (2) lit. m) pct. 1, 2 şi 4 din Codul fiscal se aplică şi în cazul
livrării de părţi dintr-o clădire destinate scopurilor respective.

Ca măsură tranzitorie, în perioada 1 ianuarie - 31 decembrie 2024, se aplică în continuare o

cotă redusă de TVA de 5%, pentru livrarea unei singure locuinţe care are o suprafaţă utilă de
maximum 120 mp, exclusiv anexele gospodăreşti, a cărei valoare, inclusiv a terenului pe care
este construită, nu depăşeşte suma de 600.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adăugată, dacă au
fost încheiate în perioada 1 ianuarie - 31 decembrie 2023 acte juridice între vii care au ca obiect
plata în avans pentru achiziţionarea unei astfel de locuinţe.
( art.V din Legea nr.296/2023)

Cota redusă de TVA de 5% se aplică numai în cazul locuinţelor care în momentul

livrării pot fi locuite ca atare, conform condiţiilor legale în vigoare la data încheierii actelor
juridice între vii care au ca obiect plata în avans pentru achiziţionarea unei astfel de locuinţe. (
În acest caz se au în vedere prevederile introduse prin Legea nr. 301/2022, privind definirea
sintagmei “locuințe care pot fi locuite ca atare”).

14
 Livrarea de locuințe cu cota de TVA redusă în 2024

În concluzie, în perioada 1 ianuarie - 31 decembrie 2024, persoanele fizice pot achiziţiona, în mod
individual sau în comun cu altă persoană fizică/alte persoane fizice, o singură locuinţă:
- cu cota redusă de TVA de 5%, dacă au încheiat în perioada 1 ianuarie - 31 decembrie 2023 acte
juridice între vii care au ca obiect plata în avans pentru achiziţionarea unei astfel de locuinţe sau
-cu cota redusă de TVA de 9%, conform art. 291 alin. (2) lit. m) pct. 3 din Legea nr. 227/2015, cu
modificările şi completările ulterioare.
(art .V din Legea nr.296/2023)

"Registrul achiziţiilor de locuinţe cu cota redusă de TVA"

Începand cu 01.01.2024 se organizează «Registrul achiziţiilor de locuinţe cu cota redusă de TVA», în

format electronic, pe baza informaţiilor din:
- actele juridice între vii care au ca obiect transferul dreptului de proprietate pentru locuinţe, autentificate
începând cu data de 1 ianuarie 2024 și
- «Registrul achiziţiilor de locuinţe cu cota redusă de TVA de 5%, începând cu 1 ianuarie 2023».
( pct. 45, ART. III CAPITOLUL II din L 296/2023 )

Procedura privind organizarea «Registrului achiziţiilor de locuinţe cu cota redusă de TVA» se stabileşte prin ordin al
preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală, cu consultarea Uniunii Naţionale a Notarilor Publici din
România.
(ART. IV din L296/2023)
În acest sens a fost emis OPANAF Nr. 2080/2023 pentru aprobarea Procedurii privind organizarea Registrului
achiziţiilor de locuinţe cu cota redusă de TVA.

15
 OPANAF nr. 2080/2023 pentru aprobarea Procedurii privind organizarea
Registrului achiziţiilor de locuinţe cu cota redusă de TVA in 2024

Registrul se completează de notarii publici la data autentificării actelor juridice între vii
care au ca obiect transferul dreptului de proprietate pentru locuinţele a căror valoare, inclusiv a
terenului pe care sunt construite, nu depăşeşte suma de 600.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adăugată,
achiziţionate de persoane fizice în mod individual sau în comun cu altă persoană fizică/alte persoane
fizice, pentru care se aplică cota redusă de TVA.

Registrul se utilizează în situaţia în care transmiţătorul dreptului de proprietate asupra

locuinţei este înregistrat în scopuri de TVA în România, potrivit art. 316 din Codul fiscal, precum şi în
cazul în care codul de înregistrare în scopuri de TVA al acestuia a fost anulat potrivit art. 316 alin.
(11) lit. a), c) - e) şi h) din Codul fiscal.

16
 OPANAF nr. 2080/2023 pentru aprobarea Procedurii privind organizarea
Registrului achiziţiilor de locuinţe cu cota redusă de TVA in 2024

-Accesul notarilor publici la registru, în vederea îndeplinirii atribuţiilor prevăzute de

lege, se face pe baza unui certificat digital calificat, deţinut potrivit dispoziţiilor legale.
-Registrul se consultă de notarii publici pentru a verifica îndeplinirea condiţiei
referitoare la achiziţionarea, cu cota redusă de TVA, de către orice persoană fizică a unei singure
locuinţe care are o suprafaţă utilă de maximum 120 mp, exclusiv anexele gospodăreşti, a cărei
valoare nu depăşeşte suma de 600.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adăugată, potrivit art. 291
alin. (2) lit. m) pct. 3 din Codul fiscal.
-Îndeplinirea condiţiei de de mai sus se verifică înainte de autentificarea actelor
juridice între vii care au ca obiect transferul dreptului de proprietate sau plata unui avans
reprezentând plata parţială sau integrală a contravalorii pentru achiziţia unei locuinţe a cărei
valoare nu depăşeşte suma de 600.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adăugată, cu cota redusă de
TVA.
După efectuarea fiecărei înscrieri în registru, precum şi după fiecare consultare a
registrului, notarului public i se eliberează un certificat generat de aplicaţia informatică.
Certificatul se ataşează la documentaţia actului autentic încheiat.

Organele fiscale au acces la informaţiile înscrise în Registrul achiziţiilor de locuinţe cu

cota redusă de TVA, conform competenţelor care le revin potrivit legii.

17
 "Registrul achiziţiilor de locuinţe cu cota redusă de TVA"

Prin ART. V (4) din Legea nr.296/2023 , tot in categoria dispozitiilor tranzitorii , sunt introduse
următoarele prevederi:

În "Registrul achiziţiilor de locuinţe cu cota redusă de TVA" se înscriu şi informaţiile din actele
juridice între vii care au ca obiect transferul dreptului de proprietate pentru locuinţele achizitionte
cu cotă redusă de TVA de 5% pentru livrarea unei singure locuinţe care are o suprafaţă utilă de
maximum 120 mp, exclusiv anexele gospodăreşti, a căror valoare, nu depăşeşte suma de 600.000
lei, exclusiv taxa pe valoarea adăugată, pentru care s- au încheiat în perioada 1 ianuarie - 31
decembrie 2023 acte juridice între vii care au ca obiect plata în avans pentru achiziţionarea unei
astfel de locuinţe.
Daca s-au emis facturi cu TVA redus pentru plata avansurilor iar la data livrării locuinței se schimbă
cota de TVA, conform prevederilor legale, se va proceda la regularizare pentru a se aplica cota în
vigoare la data livrării locuinței.

( art. 291 alin. 6 lit. c din Codul Fiscal )

18
 EXEMPLE COTA DE TVA DE 5% ,9% SAU 19%
PENTRU LIVRAREA DE LOCUINTE, CA PARTE A POLITICII SOCIALE

EXEMPLUL NR.1

În anul 2022 o persoana fizică a încheiat două acte juridice între vii care au ca obiect plata în avans , pentru
achiziţionarea a două locuințe care nu depășesc fiecare suprafața de 120 mp. Valoarea fiecărei locuințe este mai
mică de 450.000 lei, exclusiv TVA.
Pentru fiecare locuintă au fost achitate avansuri până la data de 31.12.2022, TVA-ul înscris în facturile
de avans a fost de 5%.

În anul 2023 este finalizată și livrată una dintre locuințe. Pentru aceasta locuință se aplică cota de TVA de 5%, fiind
incidente dispozițiile tranzitorii prevăzute de art.III alin.(1) lit a). din OG 16/2022.
***livrarea NU se inregistreaza in «Registrul achiziţiilor de locuinţe cu cota redusă de TVA de 5%, începând cu 1
ianuarie 2023» , fiind incidente dispozițiile tranzitorii prevăzute de art.III alin.(4) din OG 16/2022.
În anul 2024 este finalizată și livrată și a doua locuință. Pentru aceasta livrare se va aplica cota de TVA de 9%, în
situația în care în cursul anului 2024 nu a mai fost cumparată o altă locuință cu cota de TVA de 5% sau 9%. În
situația în care aceasta condiție nu este îndeplinită se va aplica cota de TVA de 19% și se va proceda la regularizare
pentru a se aplica cota de TVA în vigoare la data livrării locuinței.

!!În situația în care ambele locuințe ar fi fost livrate în anul 2023, acestea ar fi beneficiat de cota de TVA de 5%
(deoarece valoarea fiecărei locuințe era mai mică de 450.000 lei, exclusiv TVA )
(art.III alin(2) din OG 16/2022)

19
EXEMPLUL NR.2

O persoana fizică încheie, în cursul anului 2023, un act juridic între vii care are ca obiect plata în avans pentru
achiziţionarea unei locuinţe pentru care plătește un avans, până la data de 31.12.2023. Locuința are o suprafața
utilă mai mică de 120 mp și o valoare mai mică de 600.000 lei și îndeplinește condițiile de locuință locuibilă ca
atare, în vigoare în anul 2023( introduse prin Legea nr. 301/2022 ). Avansul este facturat cu cota de TVA de 5% .

Dacă locuința este livrată beneficiarului în anul 2024, se poate emite factura finală cu cota de TVA de 5%, în măsura
în care acesta nu a mai achiziționat în anul 2024 altă locuință cu cota de TVA REDUSA.

Dacă locuința este livrată beneficiarului după data de 31.12.2024, se va emite factura finală cu cota de TVA
de 9%, în măsura în care acesta nu a mai achizitionat altă locuință cu cota de TVA 5% sau 9% și se va proceda la
regularizare, pentru a se aplica cota de TVA în vigoare la data livrării locuinței.

20
Ministerul Finanțelor - Agenţia Naţională de Administrare Fiscală
Directia Generală Regională a Finanţelor Publice Cluj-Napoca

Sistemul naţional privind factura

electronică RO e-Factura
 Ministerul Finanțelor - Agenţia Naţională de Administrare Fiscală
Directia Generală Regională a Finanţelor Publice Cluj-Napoca

Sistemul naţional privind factura electronică RO e-Factura a fost creat în

vederea punerii la dispoziția operatorilor economici a unui serviciu electronic pentru
emiterea și primirea facturilor.

În Monitorul Oficial nr. 977 din 27 octombrie 2023 a fost publicată Legea nr. 296/2023 privind
unele măsuri fiscal-bugetare pentru asigurarea sustenabilității financiare a României pe termen
lung, prin care s-au adus modificări referitoare la facturarea electronică.

Procesul de implementare a Sistemului naţional privind factura electronică RO e-Factura va fi

realizat în două etape, astfel:
Prima etapă- perioada 1 ianuarie 2024 - 30 iunie
2024
I.Operatorii economici - persoane impozabile stabilite în
România, indiferent dacă sunt sau nu înregistrate în scopuri
de TVA au obligația să raporteze în sistemul național privind
factura electronică RO e-Factura toate facturile emise :
-în relația B2B și
-în relația cu instituțiile publice, altele decât cele efectuate
în relația B2G, pentru care există obligația utilizării Ro e-
Factura începând cu data de 01 iulie 2022.
II. operatorii economici persoane impozabile nestabilite, dar
înregistrate în scopuri de TVA în România au obligația,
să raporteze în sistemul național privind factura electronică
RO e-Factura toate facturile emise în relația B2B pentru
livrări de bunuri și prestări de servicii care au locul livrării sau
prestării în România.
Termenul-limită pentru transmiterea facturilor emise, pentru
livrările de bunuri și prestările de servicii care au locul livrării
sau prestării în România, în sistemul național privind
factura electronică RO e-Factura, este de 5 zile lucrătoare de
la data emiterii facturii, dar nu mai târziu de 5 zile lucrătoare
de la data-limită prevăzută pentru emiterea facturii la art.319
alin.(16) din Codul fiscal.
A doua etapă- începând cu data de 01.07.2024
I. Emitenții facturilor electronice au obligația de transmitere a acestora
către destinatari utilizând sistemul național privind factura electronică RO
e-Factura, cu respectarea prevederilor art. 4 alin. (1) din OUG
nr.120/2021.
Operatorii economici nestabiliți în România conform art. 266 alin. (2)
din Codul Fiscal, pot opta pentru utilizarea sistemului național privind
factura electronică RO e-Factura( art .13 din OUG nr.120/2021, modificat prin
Legea296/2023) și în acest caz sunt obligati să se înregistreze în registrul
RO-e Factura.(art 10 alin (2) din OUG nr.120/2021, modificat prin
Legea296/2023)
II. operatorii economici persoane impozabile nestabilite, dar înregistrate
în scopuri de TVA în România au obligația, să raporteze în sistemul
național privind factura electronică RO e-Factura toate facturile emise în
relația B2B pentru livrări de bunuri și prestări de servicii care au locul
livrării sau prestării în România.
Termenul limită pentru transmiterea facturilor în sistemul naţional privind
factura electronică RO e-Factura este de 5 zile calendaristice de la data
emiterii facturii, dar nu mai târziu de 5 zile calendaristice de la data
limită prevăzută pentru emiterea facturii la art. 319 alin. (16) din Legea
nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările și completările
ulterioare.
23
 Ministerul Finanțelor - Agenţia Naţională de Administrare Fiscală
Directia Generală Regională a Finanţelor Publice Cluj-Napoca

Următoarele operațiuni sunt exceptate de la obligația utilizării sistemului național privind

factura electronică RO e-Factura:

1. Livrările de bunuri expediate sau transportate în afara Uniunii Europene de către furnizor sau de altă persoană
în contul său;
2. Livrările de bunuri expediate sau transportate în afara Uniunii Europene de către cumpărătorul care nu este
stabilit în România sau de altă persoană în contul său, cu excepția bunurilor transportate de cumpărătorul însuși și
care sunt folosite la echiparea ori alimentarea ambarcațiunilor și a avioanelor de agrement sau a oricărui altui
mijloc de transport de uz privat;
3. Livrări intracomunitare de bunuri;
4. Livrările de bunuri/prestările de servicii efectuate către persoane impozabile care nu sunt stabilite și nici
înregistrate în scopuri de TVA în România;
5.Livrările de bunuri/prestările de servicii pentru care se emit facturi simplificate conform prevederilor art. 319
alin. (12) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare;
6.Prestările de servicii pentru care emiterea facturii nu face obiectul normelor de facturare aplicabile în România
conform art. 319 alin. (5) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare.

Facturarea electronică nu se aplică în situația prevăzută de art. 6 din OUG nr. 120/2021, cu
modificările și completările ulterioare.

24
 Ministerul Finanțelor - Agenţia Naţională de Administrare Fiscală
Directia Generală Regională a Finanţelor Publice Cluj-Napoca

În perioada 1 ianuarie 2024 - 30 iunie 2024 furnizorii, persoane impozabile stabilite în

România, pentru :
- operațiunile efectuate în relația B2B,
- persoane impozabile stabilite în România pentru operațiunile efectuate în relația cu instituții
publice, altele decât cele efectuate în relația B2G, și
- persoane impozabile nestabilite, dar înregistrate în scopuri de TVA în România,
sunt obligați să transmită facturile emise către destinatari conform prevederilor art. 319 din Legea
nr.227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare, cu excepția situației în
care atât furnizorul/prestatorul, cât și destinatarul sunt înregistrați în Registrul RO e-Factura.

Începând cu data de 1 iulie 2024, pentru operațiunile realizate între persoane impozabile
stabilite în România conform art. 266 alin. (2), sunt considerate facturi numai facturile care
îndeplinesc condițiile prevăzute de Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 120/2021. Utilizarea
facturii electronice face obiectul acceptării de către destinatar, cu excepția facturilor care
îndeplinesc condițiile prevăzute de Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 120/2021, cu
modificările și completările ulterioare.

25
 Ministerul Finanțelor - Agenţia Naţională de Administrare Fiscală
Directia Generală Regională a Finanţelor Publice Cluj-Napoca

In situaţia în care sistemul naţional privind factura electronică RO e-Factura nu este funcțional timp
de minimum 24 de ore, obligația de transmitere a facturii se suspendă până la repunerea în funcţiune
a sistemului.
Pe perioada în care sistemul naţional privind factura electronică RO e-Factura nu este
funcțional, emitentul facturii aplică în mod corespunzător prevederile art. 319 din Legea nr.227/2015,
cu modificările şi completările ulterioare, cu condiția transmiterii ulterioare, în sistemul național
privind factura electronică RO e-Factura, a facturilor electronice emise.

Prin ART. LXV din Legea nr. 296/2023, Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 120/2021 se modifică
şi se completează prin introducerea a trei noi articole, art. 13^1 - 13^3, care reglementează
contraventiile privind implementarea și utilizarea sistemului național RO e-Factura.

Destinatarul unei facturi emise de operatori economici stabiliţi în România conform art.
266 alin. (2) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, în
relaţia B2G, efectuează plăţi din bugetul propriu numai dacă sunt respectate prevederile art. II din
Legea nr. 139/2022(facturi emise electronic) . Nerespectarea prevederilor anterioare constituie
contravenţie, dacă nu a fost săvârşită în astfel de condiţii încât să fie considerată, potrivit legii,
infracţiune, şi se sancţionează cu amendă de la 500 lei la 1.000 lei.

26
 Ministerul Finanțelor - Agenţia Naţională de Administrare Fiscală
Directia Generală Regională a Finanţelor Publice Cluj-Napoca

Nerespectarea termenului limită pentru transmiterea facturilor în sistemul național privind factura
electronică RO e-Factura constituie contravenție și se sancționează conform pevederilor din OUG
nr.120/2021, modificata prin L296/2023.

Prin excepție, în perioada 1 ianuarie - 31 martie 2024, nerespectarea termenului limită pentru
transmiterea facturilor în sistemul național privind factura electronică RO e-Factura nu se
sancționează.

Netransmiterea de către emitent a facturii în sistemul național privind factura electronică RO e-

Factura, precum și primirea și înregistrarea de către destinatari - persoane impozabile stabilite în
România conform art. 266 alin. (2) din Codul fiscal, a unei facturi emise de operatori economici
stabiliți în România, în relația B2B, fără a fi respectate prevederile art. 10,alin. (1) din OUG nr.
120/2021, constituie contravenție și se sancționează cu o amendă egală cu 15% din valoarea totală a
facturii.

Conform art. LVIII din Legea nr. 296/2023, prin derogare de la prevederile art. 16 alin. (1) şi art. 28
alin. (1) din Ordonanţa Guvernului nr. 2/2001 şi ale art. 22 alin. (2) din Legea nr. 203/2018,
contravenienţii sancţionaţi în baza prevederilor art. LXV din Legea nr. 296/2023 nu beneficiază de
posibilitatea achitării, în termen de 15 zile de la data înmânării sau comunicării procesului-verbal, a
jumătate din minimul amenzii prevăzute de actul normativ.

27
 Ministerul Finanțelor - Agenţia Naţională de Administrare Fiscală
Directia Generală Regională a Finanţelor Publice Cluj-Napoca

Pentru a veni în întâmpinarea nevoii de informare a contribuabililor cu privire la sistemului

național de facturare electronică RO e-Factura, a fost publicat, pe site-ul ANAF, la domeniul
“Asistenta Contribuabili, sectiunea SERVICII OFERITE CONTRIBUABILILOR, subsectiunea
“Ghiduri curente si alte materiale informative” și pe site-ul Ministerului Finanțelor,
domeniul RO e-Factura, Ghidul privind utilizarea sistemului național de facturare
electronică RO e-Factura

28