Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
1
Subiecte abordate
2
Modificări ale legislației TVA – acte normative
- Legea nr. 39/2023 pentru completarea art. 291 alin. (3) din Legea nr.
227/2015 privind Codul fiscal, publicată în MO nr. 40 din 13 ianuarie 2023;
- Legea nr. 216/2023 pentru modificarea şi completarea Legii nr. 227/2015
privind Codul fiscal, publicată în MO nr. 663 din 11 iulie 2023;
- Legea nr. 88/2023 pentru modificarea şi completarea Legii nr. 227/2015
privind Codul fiscal, publicată în MO nr. 310 din 12 aprilie 2023;
- Hotărârea Guvernului nr. 355/2023 privind modificarea și completarea
Normelor metodologice pentru aplicarea Ordonanței de urgență a Guvernului
nr. 28/1999 privind obligația operatorilor economici de a utiliza aparate de
marcat electronice fiscale, aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 479/2003,
publicată în MO nr. 344 din 24 aprilie 2023.
3
Modificări ale legislației TVA
Prin Legea nr. 39/2023, s-a prevăzut aplicarea cotei reduse de TVA de 5%,
începând cu data de 16 ianuarie, pentru:
- livrarea și instalarea de panouri fotovoltaice, panouri solare termice,
sisteme de încălzire cu emisii scăzute de înaltă eficiență care se
încadrează în valorile de referință pentru emisiile de PM stabilite în anexa V la
Regulamentul (UE) 2015/1.189 al Comisiei din 28 aprilie 2015 de punere în
aplicare a Directivei 2009/125/CE a Parlamentului European și a Consiliului în
ceea ce privește cerințele de proiectare ecologică aplicabile cazanelor cu
combustibil solid și în anexa V la Regulamentul (UE) 2015/1.185 al Comisiei
din 24 aprilie 2015 de punere în aplicare a Directivei 2009/125/CE a
Parlamentului European și a Consiliului în ceea ce privește cerințele în
materie de proiectare ecologică aplicabile aparatelor pentru încălzire locală cu
combustibil solid și cărora li s-a atribuit o etichetă energetică a Uniunii
Europene pentru a demonstra întrunirea criteriului menționat la art. 7 alin. (2)
din Regulamentul (UE) 2017/1.369 al Parlamentului European și al Consiliului
din 4 iulie 2017 de stabilire a unui cadru pentru etichetarea energetică și de
abrogare a Directivei 2010/30/UE, destinate locuințelor, inclusiv a kiturilor
de instalare, a componentelor, respectiv a soluțiilor complete, după caz;
(art. 291 alin. (3) lit. p) din Codul fiscal)
4
Modificări ale legislației TVA
5
Modificări ale legislației TVA
Legea nr. 216/2023
Au fost modificate prevederile referitoare la aplicarea cotei reduse de TVA de
5% de la art. 291 alin. (3) lit. m) și n) din Codul fiscal, astfel:
Pe lângă lemnul de foc, sub formă de trunchiuri, butuci, vreascuri, ramuri sau
sub forme similare, care se încadrează la codurile NC 4401 11 00 şi 4401 12
00 (pentru a cărui livrare se aplica deja cota redusă de TVA de 5%), au fost
introduse și următoarele categorii de bunuri:
- rumeguş, deşeuri şi resturi de lemn aglomerate sub formă de pelete din
lemn, brichete din lemn sau sub forme similare, care se încadrează la codurile
NC 4401 31 00 şi 4401 32 00;
- rumeguş, deşeuri şi resturi de lemn neaglomerate, care se încadrează la
codurile NC 4401 41 00 şi 4401 49 00, livrate pentru utilizarea drept
combustibil de încălzire către utilizatori finali, pe baza unei declaraţii pe
propria răspundere puse la dispoziţia furnizorului;
Conform art. 291 alin. (34) din Codul fiscal, prevederile alin. (3) lit. m) şi n) se
aplică până la data de 31 decembrie 2029 inclusiv.
6
Modificări ale legislației TVA
7
Modificări ale legislației TVA
8
Modificări ale legislației TVA
9
Modificări ale legislației TVA
Legea nr. 216/2023 - continuare
a) kit panouri fotovoltaice - panou fotovoltaic, invertor, modul comandă,
optimizatoare, sisteme de fixare, cablaj şi conectică, tablou electric,
disjunctoare, cutie contor, contor electric, iar, în cazul sistemelor off-grid,
bateriile;
b) kit panouri solare termice - panou solar termic, sisteme de fixare, sisteme
de control şi automatizare, boiler, pompe, vas de expansiune, aerisitor
automat, antigel solar. Nu include tubulatura de conectare la radiatoare sau
încălzire în pardoseală şi nu include radiatoare;
c) kit pompă de căldură - pompă de căldură aer-aer, aerapă sau sol-apă,
sisteme de fixare, sistem de control şi automatizare, boiler, pompe, vas de
expansiune, aerisitor automat, tubulatura şi conectica pentru conectarea
componentelor sistemului. Nu include tubulatura de conectare la radiatoare
sau încălzire în pardoseală şi nu include radiatoare;
d) kit pentru sistemele de încălzire pe combustibil solid - aparat pentru
încălzire locală cu focar închis, sisteme de fixare, puffer, boiler, vas de
expansiune, pompe, sisteme de control şi automatizare, tubulatura şi
conectica pentru conectarea componentelor sistemului. Nu include tubulatura
de conectare la radiatoare sau încălzire în pardoseală şi nu include
radiatoare;
10
Modificări ale legislației TVA
11
Modificări ale legislației TVA
12
Modificări ale legislației TVA
ANEXA nr. 1
Declarație pe propria răspundere
Subsemnatul(a),
Persoană juridică - _______________________ (Nume, prenume) în calitate de administrator /
reprezentant legal al ________________________, cu sediul în localitatea ________, str. ______,
nr. _____, județul_______ / municipiul_____________, sectorul_______, CIF/CUI nr.________,
identificat prin CI/BI Seria ______ și Nr. _________,
Cunoscând prevederile art. 326 din Codul penal cu privire la falsul în declarații, declar pe propria
răspundere că achiziționez produsele cu cotă redusă de TVA, în conformitate cu prevederile Art.
291, alin. (3), lit. p) / q) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările și completările
ulterioare, pentru
(se bifează opțiunea corespunzătoare)
[ ] instalare
[ ] revânzare și instalare
în imobilul situat la adresa
13
Modificări ale legislației TVA
ANEXA nr.2
Declarație pe propria răspundere
Subsemnatul(a),
Persoană fizică - _________________________ (Nume, prenume), identificat
prin CI/BI Seria ___ și Nr. ______,
14
Modificări ale legislației TVA
Legea 88/2023
15
Modificări ale legislației TVA
16
Modificări ale legislației TVA
17
Alte modificări
HG nr. 355/2023
18
Proiecte de acte normative- proiect de
lege
19
Proiecte de acte normative - proiect de
lege
Principalele măsuri de transpunere:
- introducerea de obligații pentru prestatorii de servicii de plată
pentru care Romania este stat membru de origine, respectiv stat
membru gazdă de a păstra evidențe ale plăților și ale beneficiarilor
plăților, pentru a permite autorităților competente să efectueze
controale în vederea combaterii fraudei în domeniul TVA, în situația
în care sunt îndeplinite două condiții:
• plățile au caracter transfrontalier,
• este depășit plafonul de 25 de plăți transfrontaliere către același
beneficiar al plăților, într-un trimestru calendaristic.
20
Proiecte de acte normative - proiect de
lege
21
Proiecte de acte normative - proiect de
lege
Măsuri promovate din inițiativa Ministerului Finanțelor:
- modificarea art. 287 lit. c) din Codul fiscal, în vederea compatibilizării cu
prevederile art. 90 alin.(1) din Directiva 2006/112/CE privind sistemul comun
al TVA, cu modificările și completările ulterioare, astfel cum au fost
interpretate de CJUE în cauza C – 717/19;
În acest sens, se propune eliminarea trimiterii la prevederile art. 286 alin. (4)
lit. a) din Codul fiscal, care condiționează ajustarea bazei de impozitare a
TVA pentru reduceri de preț acordate ulterior livrării de bunuri/prestării de
servicii de faptul ca acestea să fie acordate ”direct clienților”. Astfel, va fi
posibilă ajustarea TVA colectate inițial de persoanele impozabile pentru
toate reducerile de preț acordate ulterior, indiferent că acestea sunt
acordate direct clienților sau prin alte mecanisme de reducere a prețului.
De asemenea, se propune introducerea unei prevederi în cadrul art. 330 în
vederea stabilirii unui document centralizator pe baza căruia persoanele
impozabile să efectueze ajustarea bazei de impozitare a TVA pentru
reducerile care nu sunt acordate direct clienților.
22
Proiecte de acte normative - proiect de
lege
23
Proiecte de acte normative - proiect de
HG
24
Proiecte de acte normative - proiect de
HG
Astfel, scutirea de taxă prevăzută la art. 294 alin. (5) lit. b) din Codul fiscal,
se aplică direct, prin facturare fără TVA, pentru livrările de echipamente
medicale, aparate, dispozitive,articole, accesorii și echipamente de
protecție, materiale și consumabile de uz sanitar, precum și pentru
adaptarea, repararea, închirierea și leasingul unor astfel de bunuri,
efectuate către unități spitalicești din rețeaua publică de stat, pe baza
declarației pe propria răspundere a reprezentantului legal al unității
spitalicești din care să rezulte că bunurile respective sunt destinate în mod
normal utilizării în domeniul îngrijirilor de sănătate sau pentru utilizarea de
către persoanele cu handicap, bunuri esențiale pentru compensarea și
depășirea handicapurilor.
25
Proiecte de acte normative - proiect de
HG
Continuare:
Pentru livrările de echipamente medicale, aparate, dispozitive, articole,
accesorii și echipamente de protecție, materiale și consumabile de uz
sanitar, precum și pentru adaptarea, repararea, închirierea și leasingul unor
astfel de bunuri, facturate către o instituţie/autoritate publică centrală
sau locală, scutirea de taxă se aplică direct, prin facturare fără TVA, pe
baza unei declarații pe propria răspundere a reprezentantului legal al
instituţiei/autorității publice centrale sau locale respective din care să
rezulte că bunurile/serviciile achiziționate sunt destinate unei unități
spitalicești din rețeaua publică de stat pentru care aceasta asigură
finanţarea și a declarației reprezentantului legal al unității spitalicești
din reţeaua publică de stat, beneficiare.
26
Proiecte de acte normative - proiect de
HG
Continuare:
În cazul importului de bunuri prevăzute la art. 294 alin. (5) lit. b) din Codul
fiscal, scutirea de TVA se aplică pe baza declarațiilor menționate anterior,
care se depun la organul vamal competent la momentul importului.
În cazul achiziției intracomunitare de bunuri prevăzute la art. 294 alin. (5) lit.
b) din Codul fiscal, declarațiile menționate anterior, se păstrează în
evidențele beneficiarului, în vederea justificării scutirii de TVA.
27
Proiecte de acte normative - proiect de
HG
Continuare:
28
Proiecte de acte normative - proiect de
HG
Continuare:
Ca urmare a OG nr. 16/2022:
- se modifică pct. 37 alin. (4) lit. ț) din norme, în vederea excluderii băuturilor
nealcoolice care se încadrează la codurile NC 2202 10 00 și 2202 99 care
au fost exceptate de la aplicarea cotei reduse de TVA de 9%;
- se modifică pct. 38 alin. (3) lit. c) din norme ca urmare a modificării
plafonului valoric la 600.000 lei pentru livrarea de locuințe ca parte a politicii
sociale.
- întrucât a fost majorată cota redusă de TVA de la 5% la 9% pentru
activitățile de cazare hotelieră și pentru prestările de servicii de restaurant şi
de catering, se abrogă alin. (7) și (8) ale pct. 38 din normele metodologice
date în aplicarea prevederilor art. 291 alin. (3) lit.d) și e) din Codul fiscal,
concomitent cu introducerea prevederilor respective, cu actualizările
necesare, în cadrul punctului dat în aplicarea art. 291 alin. (2) lit. j) și k) din
Codul fiscal.
29
Proiecte de acte normative - proiect de
ordin MF
30
Hotărâri ale CJUE
31
Hotărâri ale CJUE
32
Hotărâri ale CJUE
Statele membre au obligația, în temeiul principiului cooperării loiale
consacrat în articolului 4 alineatul (3) din TUE, să ia orice măsură
generală sau specială pentru asigurarea îndeplinirii obligațiilor care
decurg din dreptul Uniunii și să se abțină de la orice măsură care ar
putea pune în pericol realizarea obiectivelor Uniunii, inclusiv prin punerea
în aplicare a hotărârilor preliminare în interpretare pronunțate.
În acest sens, statele membre trebuie să abroge norma națională
incompatibilă cu dreptul UE și, până la acel moment, să lase inaplicabilă
dispoziția respectivă. Această obligație se impune tuturor autorităților
naționale, inclusiv celor locale sau regionale, precum și judecătorilor
naționali.
În cazul cererilor preliminare în interpretare, revine statelor membre
sarcina de a adopta măsurile necesare pentru a asigura conformitatea
dreptului național sau a practicii autorităților sale cu dreptul UE, astfel
cum a fost interpretat.
33
Hotărâri ale CJUE
34
Hotărâri recente ale CJUE
C-247/21 - Luxury Trust Automobil GmbH
Articolul 42 litera (a), coroborat cu articolul 197 alineatul (1) litera (c) din
Directiva 2006/112/CE, cu modificările ulterioare, trebuie interpretat în sensul
că, în cadrul unei operațiuni triunghiulare, clientul final nu a fost desemnat în
mod valabil drept persoană obligată la plata taxei pe valoarea adăugată
(TVA) atunci când factura emisă de clientul intermediar nu conține mențiunea
„taxare inversă” prevăzută la articolul 226 punctul (11a) din Directiva
2006/112, cu modificările ulterioare.
Articolul 226 punctul (11a) din Directiva 2006/112, astfel cum a fost
modificată prin Directiva 2010/45, trebuie interpretat în sensul că omiterea pe
o factură a mențiunii „taxare inversă” impuse la această dispoziție nu poate fi
rectificată ulterior prin adăugarea unei indicații care să precizeze că această
factură privește o operațiune triunghiulară intracomunitară și că datoria
fiscală este transferată destinatarului livrării.
35
Hotărâri recente ale CJUE
C - 378/21 - P GmbH
36
Hotărâri recente ale CJUE
C-235/21 - Raiffeisen Leasing
Articolul 203 din Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie
2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată
trebuie interpretat în sensul că:
un contract de leasing financiar a cărui încheiere nu a fost urmată de
întocmirea unei facturi de către părți poate fi considerat o factură, în
sensul acestei dispoziții, în cazul în care acest contract conține toate
informațiile necesare pentru ca administrația fiscală a unui stat
membru să poată stabili dacă sunt îndeplinite, în speță, condițiile de
fond ale dreptului de deducere a taxei pe valoarea adăugată,
verificare ce este de competența instanței naționale.
37
Hotărâri recente ale CJUE
C-515/20 Finanzamt A
1) Articolul 122 din Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind
sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată trebuie interpretat în sensul că
noțiunea de lemn folosit ca lemn pentru foc, în înțelesul acestui articol, desemnează
orice lemn ale cărui proprietăți obiective îl fac să fie destinat exclusiv arderii.
2) Articolul 122 din Directiva 2006/112 trebuie interpretat în sensul că un stat membru
care, în aplicarea acestui articol, instituie o cotă redusă de taxă pe valoarea adăugată
pentru livrările de lemn folosit ca lemn pentru foc îi poate limita domeniul de aplicare
la anumite categorii de livrări de lemn folosit ca lemn pentru foc prin raportare la
Nomenclatura combinată, sub rezerva respectării principiului neutralității fiscale.
3) Principiul neutralității fiscale trebuie interpretat în sensul că nu se opune ca dreptul
național să excludă de la beneficiul cotei reduse de taxă pe valoarea adăugată
livrarea de așchii de lemn, deși acordă acest beneficiu livrărilor de alte forme de lemn
folosit ca lemn pentru foc, sub rezerva ca, în spiritul consumatorului mediu, așchiile
de lemn să nu fie substituibile celorlalte forme de lemn folosit ca lemn pentru foc,
aspect a cărui verificare revine instanței de trimitere.
38
Hotărâri recente ale CJUE
39
Hotărâri recente ale CJUE
C-627/21 – S.H. – AJFP Sibiu
Articolele 16, 184, 186-188 și 192 din Directiva 2006/112/CE a
Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe
valoarea adăugată trebuie interpretate în sensul că se opun unei
reglementări și unei practici naționale care obligă o persoană
impozabilă, a cărei înregistrare în scopuri de taxă pe valoarea
adăugată (TVA) a fost anulată pentru o perioadă determinată din
cauza neevidențierii unor operațiuni impozabile în deconturile sale de
TVA depuse timp de șase luni consecutive, să efectueze o
regularizare a TVA ului dedus în amonte în legătură cu achiziționarea
unor bunuri de capital, fără ca respectiva persoană impozabilă să fie
autorizată să dovedească faptul că sunt îndeplinite condițiile de fond
pentru a putea beneficia de dreptul de deducere, pentru motivul că
există o prezumție irefragabilă că persoana impozabilă a folosit
aceste bunuri pentru alte scopuri decât activitățile economice.
Nota: Pct. 79 din Norme a fost completat prin HG 864/2020 cu alin.
(141).
40
Hotărâri recente ale CJUE
C-267/21 Uniqa Asigurari SA
41
Hotărâri recente ale CJUE
42
Hotărâri recente ale CJUE
43
Hotărâri recente ale CJUE
44
Hotărâri recente ale CJUE
C-232/22 - Cabot Plastics Belgium SA
Articolul 44 din Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind
sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată, astfel cum a fost modificată prin
Directiva 2008/8/CE a Consiliului din 12 februarie 2008, și articolul 11 din
Regulamentul de punere în aplicare (UE) nr. 282/2011 al Consiliului din 15 martie
2011 de stabilire a măsurilor de punere în aplicare a Directivei 2006/112
trebuie interpretate în sensul că
o persoană impozabilă beneficiară a serviciilor, al cărei sediu al activității
economice este stabilit în afara Uniunii Europene, nu dispune de un sediu
comercial fix în statul membru în care este stabilit prestatorul de servicii în cauză,
distinct din punct de vedere juridic de acest beneficiar, atunci când ea nu dispune în
acel loc de o structură adecvată ca resurse umane și tehnice care pot constitui
acest sediu comercial fix, chiar și atunci când persoana impozabilă prestatoare de
servicii realizează în beneficiul persoanei impozabile beneficiare, în executarea
unui angajament contractual exclusiv, prestații de fabricație în regim de
subcontractare, precum și o serie de prestații accesorii sau suplimentare, care
contribuie la activitatea economică a persoanei impozabile beneficiare în acest stat
membru.
45
Hotărâri ale CJUE - sediu fix
46
Modificări legislative viitoare - IMM
47
Modificări legislative viitoare – Locul
prestării
Articolul 53
Locul de prestare a serviciilor legate de acordarea accesului la
evenimente culturale, artistice, sportive, științifice, educaționale, de
divertisment sau alte evenimente similare, cum ar fi târgurile și
expozițiile, precum și a serviciilor auxiliare legate de acordarea
acestui acces, prestate unei persoane impozabile, este locul în care
respectivele evenimente se desfășoară efectiv.
Începând cu 1 ianuarie 2025 se adaugă următorul paragraf:
Prezentul articol nu se aplică accesului la evenimentele
menționate la primul paragraf în cazul în care prezența este
virtuală.
(Directiva 2022/542/UE)
48
Modificări legislative viitoare – Locul
prestării
Articolul 54
(1) Locul de prestare a serviciilor principale și auxiliare legate de
activități culturale, artistice, sportive, științifice, educaționale, de
divertisment sau de activități similare, cum ar fi târgurile și
expozițiile, inclusiv serviciile prestate de organizatorii acestor
activități, prestate unei persoane neimpozabile, este locul în care
respectivele activități se desfășoară efectiv.
Începând cu 1 ianuarie 2025 se adaugă următorul paragraf:
În cazul în care serviciile principale și auxiliare se referă la
activități care sunt transmise pe internet sau sunt puse la
dispoziție printr-o altă modalitate virtuală, locul prestării este,
cu toate acestea, locul în care persoana neimpozabilă este
stabilită, își are domiciliul stabil sau reședința obișnuită.
(Directiva 2022/542/UE)
49
Facturare electronică– acte normative
50
Facturare electronică
51
Facturare electronică
52
Facturare electronică
53
Facturare electronică
Prin OUG 130/2021 (art. XXXVII) s-a stabilit că, prin derogare de la
prevederile art. 10 - 12 din Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 120/2021,
pentru produsele cu risc fiscal ridicat stabilite prin OPANAF, comercializate în
relaţia B2B, furnizorii sunt obligaţi, începând cu data de 1 iulie 2022, să
transmită facturile emise în sistemul naţional privind factura electronică RO e-
Factura, indiferent dacă destinatarii sunt sau nu înregistraţi în Registrul RO e-
Factura.
54
Facturare electronică
Prin OPANAF nr. 12/2022, publicat în MO nr. 27 din 10 ianuarie 2022 s-au
stabilit produsele cu risc fiscal ridicat, respectiv:
1. Legume, fructe, rădăcini și tuberculi alimentari, alte plante comestibile
2. Băuturi alcoolice
3. Construcții noi (vezi art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal)
4. Produse minerale (apă minerală naturală, nisip și pietriș).
5. Îmbrăcăminte și încălțăminte
55
Facturare electronică
Potrivit art. II din Legea nr. 139/2022 pentru aprobarea OUG 120/2021:
Începând cu data de 1 iulie 2022, operatorii economici stabiliți în România, au
obligația, în relația B2G, definită conform art. 2 alin. (1) lit. m) din OUG nr.
120/2021, să emită facturi electronice și să le transmită prin sistemul național
privind factura electronică RO e-Factura.
B2G = tranzacția dintre un operator economic care are calitatea de
contractant sau subcontractant/subantreprenor în temeiul Legii nr. 98/2016,
Legii nr. 99/2016, Legii nr. 100/2016 și al OUG nr. 114/2011 și autorități
contractante sau entități contractante care primesc și prelucrează facturi
electronice.
La art. III din același act normativ se prevede că:
În termen de 30 de zile de la data adoptării Deciziei de autorizare a României
să aplice o măsură specială de derogare de la Directiva 2006/112/CE, prin
ordin al președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală se stabilesc
categoriile de operatori economici stabiliți în România care au obligația de a
emite facturi electronice în relația B2B și de a le transmite prin sistemul
național privind factura electronică RO e-Factura, precum și data de la care
intervine această obligație.
56
Inițiative la nivelul UE - VIDA
57
Inițiative la nivelul UE
58
Inițiative la nivelul UE
59
Inițiative la nivelul UE
60
MULŢUMESC!
61