Codul fiscal: "Art. 145. Sfera de aplicare a dreptului de deducere (1) Dreptul de deducere ia nastere la momentul exigibilitatii taxei.

. (2) Once persoana impozabila are dreptul sa deduca taxa aferenta achizitiilor, daca acestea stint destinate utiliza.'rii in fo10- sul urmatoarelor operatiuni: a) operatiuni taxabile;[...)" 2. 0 actiune direca situatie in care rezultatele sau consecip-tele activitatii de cercetare-dezvoltare apartin finantatorului. In acest caz, se realizeaza o operatiune impozabila din punct de vedere al taxei pe valoarea adaugata, intrucat este evident ea are loc un transfer al rezultatelor de la executant care finantator find indeplinita conditia referitoare la plata, conform prevederi-lor pct. 2 alin. (2) din Normele metodologice de aplicare art. 126 alin. (1) din Legea nr. 57112003 privind Codul fiscal. Concluzii: I. Unitatile care realizeaza activitati de cercetare-dezvoltare au dreptul de a-si deduce taxa pe valoarea adaugata aferenta achizitiilor de bunuri sau servicii, utilizate In vederea realizarii acestor proiecte de cercetaredezvoltare, numai in cazul in care rezultatele cercetarii apartin finantatorului, conform art. 145 alin. (2) din Codul fiscal; aceste unitati sunt obligate sa colecteze TVA pentru contravaloarea activitatii de cercetare-dezvoltare, care va fi platita de catre finantator. 2. Unitatile care realizeazii activitati de cercetare-dezvoltase care, tranzitoriu, sunt scutite de la plata TVA conform art. 161 alin. (19) lit, a) din Codul fiscal, precum si activitatile de cerce-tare-dezvoltare ale caror rezultate apartin executantilor (coo-tractorilor, respectiv unitatilor care realizeaza aceste activitati), fapt ce se specifica expres in contractele incheiate intre final-tator si contractor, nu sunt operatiuni cuprinse In sfera de apli-care a taxei, find operatiuni fara' drept de deducere. Aceste una-tati de cercetare-dezvoltare vor fi considerate in continuare per-soane impozabile cu regim mixt si vor exercita dreptul de dedn-cere in conditiile prevazute la art. 147 din Codul fiscal.

CAPITOLUL IX BUNURILE I SERVICIELE PENTRU LIVRAREA SAU PRESTAREA CARORA NU SE MAI APLICA MASURILE DE SIMPLIFICARE LA CALCULUL T.V.A. Masurile de simplificare la calculul taxd pe valoarea aclau-gata s-au aplicat, pada la 31 decembrie 2007, in conformitate cu prevederile art. 160 din Codul fiscal, care dispuneau: "Art. 160 Masuri de simplificare (1) Fumizorii si beneficiarii bunurilor/serviciilor prevazute la alin. (2) au obligatia s aplice masurile de simplificare preva-zute de prezentul articol. Conditia obligatorie pentru aplicarea masurilor de simplificare este ca atat fumizorul, cat si beneficia-nil fie inregistrati in scopuri de TVA, conform art. 153. (2) Bunurile si serviciile pentru livrarea sau prestarea carora se aplica masurile de simplificare sunt: a) deseurile si materiile prime secundare, rezultate din valo-rificarea acestora, astfel cum sunt definite de Ordonanta de urgent:a' a Guvemului rir. 16/2001 privind gestionarea deseurilor industriale reciclabile, republicata, cu rnodificarile ulterioare; b) clAdirile, pktile de clAdire si terenurile de mice fel, pen-tru a caror livrare se aplica regimul de taxare; c) lucrazile de constructii-montaj; d) bunurile si/sau serviciile livrate on prestate de sau dire persoanele afiate in stare de faliment declarata prin hot:Aram de-finitiva i irevocabila; 122 Fiscalitate. Probleme si solurii practice e) materialul lemnos, conform prevederilor din norme. (3) Pe facturile emise pentru livrarile de bunuri prevazute la alin. (2) fumizorii sunt obligati s inscrie mentiunea taxare inversa", fara sa inscrie taxa aferenta. Pe facturile primite de la furnizori, beneficiarii vor inscrie taxa aferenta, pe

care o evi-dentiaza atat ca taxa colectata, cat si ca tax a deductibila in de-contul de taxa. Pentru operatiunile supuse masurilor de simplifi-care nu se face plata taxei intre fumizor si beneficiar.[...] (5) De aplicarea prevederilor prezentului articolAsunt respon-sabili atat fumizorii/prestatorii, cat si beneficiarii. In situatia in care fumizorul/prestatorul nu a mentionat taxare inversa" in facturile emise pentru bunurile/serviciile care se incadreaza la aim. (2), beneficiarul este obligat sa aplice taxare inversa, sa nu faca plata taxei dire fumizor/prestator, s inscrie din proprie initiativa mentiunea taxare inversa" in factura i sa indepli-neasca ob1igaii1e prevazute la aim. (3)." Normele metodologice date in aplicarea art. 160 din Codul fiscal contineau urmatoarele precizari: "82. (1) Conditia obligatorie prevazuta la art. 160 aim. (1) din Codul fiscal, pentru aplicarea masurilor de simplificare, res-pectiv a taxarii inverse, este c atat furnizorul/prestatorul, cat si beneficiaml s fie persoane inregistrate in scopuri de TVA con-form art. 153 din Codul fiscal, si operatiunea in cauza sa fie tax-abila. Masurile de simplificare se aplica numai pentru operatiuni realizate in interiorul tarii astfel cum este definit la art. 1252 din Codul fiscal. (2) in intelesul art. 160 din Codul fiscal, prin cladire se Intelege once constructie 'egad nemijlocit de sol, avand una saa mai multe IncAperi, si care serveste la adApostirea de oameni, de animale siisau de bu.nuri mobile corporale. (3) Prin lucrai de construcpli-montaj, 'in sensul art. 160 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal, se inteleg lucrkile de construct*, reparare, modernizare, transformare si demolare legate de us bun imobil.[...]" In scopul unei cat mai bune interpretari si aplicari a art. 160 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal s-a emis "Ordinal Ministerului Finantelor Publice nr. 155/2007 privind aplicarea masurilor de simplificare pentru lucrarile de constructii-montaj prevazute la art. 160 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile $i completarile ulterioare", care precizeazA faptul c masurile de simplificare prevAzute la art. 160 aim. (2) c) din Legea 571/2003, se aplicA pentru lucrArile stipulate la sectiunea F "Constructii", diviziunea 45 "Constructii" din anexa b Ordinul presedintelui Institutului National de Statistica (0.I.N.S.) nr. 601/2002 privind actualizarea Clasificrii activiaplor din economia nationalA CAEN", cu respectarea condi-*Dor impuse $i tinAndu-se searna de excluderile prevazute cadrul grupelor $i claselor acestei diviziuni. Pina la 31 decembrie 2007, masurile de simplificare la cal-culul taxei pe valoarea adaugata, respectiv taxarea inversA, se aplicau, asa dupri cum se preciza la art. 160 din Codul fiscal $i la pct. 82 din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal, numai intre "persoane inregistrate tn scop de TVA conform art. 153 din Codul fiscal si operatiunea in cauza sa fie taxabill", jar 7.activitatea de constructii-montaj, in sensul art. 160 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal, cuprindea lucrarile de construclie, reparare, loodernizare, transfonnare i demolare legate de un bun imobil. incepand cu data de 1 ianuarie 2008, prin art. 1, pct. 70 din Ordonanta de urgenta a Guvemului nr. 106/2007 pentru modifi-. carea $i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, s-a modificat art. 160 aim. (2) din Codul fiscal, avand um-Jamul cuprins: "Art. 160 - (2) Bunurile si serviciile pentru livrarea sau pres-area carora se aplica mAsurile de simplificare sunt: a) deseurile $i materiile prime secundare, rezultate din valo-Tificarea acestora, astfel cum sunt definite de Ordonanta de ur-sena a Guvemului nr. 16/2001 privind gestionarea deseurilor industriale reciclabile, republicatA, cu modificarile ulterioare; b) bunurile $i/sau serviciile livrate on prestate de sau cAtre persoanele pentru care s-a deschis procedura de insolventa, cu exceptia bunurilor livrate in cadrul comertului cu amanuntul; c) materialul lemnos, conform prevederilor din norme." Deci, incepand cu data de 1 ianuarie 2008, grin O.U.G. nr. 106/2007 sau eliminat din Codul fiscal, art. 160 aim. (2) preve-derile de la literele "b) clAdirile, pgrti1e de cladire i terenurile de mice fel, pentru a cAror livrare se aplica regimul de taxare;" st) lucrarile de constructii-montaj;". Aceasta inseamna c, ince-pkid cu data de 1 ianuarie 2008, pentru b) cl4dirile, partile de clAdire si terenurile de mice fel (pentru a arm livrare s-a cat, in anul 2007,

regimul de taxon), si c) lucrkile de cons tii-montaj, nu se mai aplica mAsurile de simplificare la calc taxei pe valoarea adaugata. Pentru deplina edificare asupra problemei in discutie, tabelul de mai jos se prezinta prevederile Codului fiscal art. 1 alin. (2), comparativ, respectiv cele in vigoare pan la 31 dece brie 2007, fata de eele in vigoare incepand cu 1 ianuarie 2008. Prevederi in vigoare pang, la data de 31. 12. 2007 a) deseurile si materiile prime secundare, rezultate din valorificarea acestora, astfel cum sunt definite de Ordonan-ta de urgenta a Guvemului nr. 16/2001 privind gestionarea deseurilor industriale recicla-bile, republicata, cu modifica-rile ulterioare; I,) clAdirile, *tile de di-dire si terenurile de once fel, pentru a cAror livrare se aplicA regimul de taxare; c) lucrkile de constructii-montaj, d) bunurile si/sau servici-ile livrate on prestate de sau catre persoanele aflate in stare de faliment declarata prin ho-tarare definitiva 0 ire vocabila; e) materialul lemnos, con-form prevederilor din norme. Prevederi in vigoare cu data de 01. 01. 2008 a) deseurile si materiile me secundare, rezultate valorificarea acestora, astf cum sum definite de Ord nanta de urgenta a Guvemul nr. 16/2001 privind gestion rea deseurilor industriale r republicata, cu modi carile ulterioare; b) bunurile si/sau servi ile livrate on prestate de s care persoanele pentru care a deschis procedura de inso yenta, cu exceptia bun urilor vrate In cadrul con2ertului amanuntul; c) materialul lemnos, co form prevederilor din norme. CAPITOLUL X CONSECLNTE ALE CRESTERII COTEI DE T.V.A. DE LA 19% LA 24% incepand cu 1 iulie 2.010, cota standard de T.V.A. creste de la 19% la 24%. In conditiile cresterii cotei de T.V.A. de la 19% la 24% pre-zintA interes cunoasterea principalelor consecinte ce decurg din aceastA crestere, in special asupra preturilor de vanzare cu amA-nuntul, profiturilor sau pierderilor persoanelor juridice i fizice. Problema este foarte complexa si greu de cuantificat, chiar si munai in cadrul unei singure persoane juridice si aceasta din cauza efectiv, nu pot fi identificati i evaluati to factorii de influenta. Spun acest lucru avAnd In vedere faptul ca persoanele fizice si juridice sunt consumatoare de produse si servicii supuse T.V.A. cu cota de 24%, cu cota de redusA de 9% si cu cota 0% (adica scutite de T.V.A.), in ponderi foarte diferite. Ce,ea c,e se poate calcula, Cu exactitate, este influenta cresterii cotd de T.V.A., de la 19% la 24%, asupra preturilor de vanzare cu amAnuntul, in conditiile in care acestea (1) fie raman neschimbate, (2) fie cresc numai pe seama aplicArii cotei de T.V.A. 24%, 1NFLUENTA CRESTERIE COTEI DE T.V.A., DE LA 19% LA 24%, LA UN PRODUS LA CARE PRETUL DE VANZARE CU AMANUNTUL RAMANE NEMODIFICAT ConsiderAm CA, Oa la 30 iunie 2010, o societate corner-ciala (S.C.) vindea un produs la pretul de vAnzare cu amanuntul 126 Fiscalitate. Problenie i solutii prac (P.v.a.) de 100 de lei, conform urmatoarei calculatii de pret: 1. Costul total al produsului (C) = 76,395 de lei. 2. Cota de profit (pf.,%) = 10%. 3. Profitul, in lei (Pf.,lei) = costuri totale x cota de profit = 76,395 x 10% = 7,639 lei. 4. Pretul de productie (P.p.) = costuri totale + profitul, in lei = 76,395 + 7,64 = 80,034 de lei. 5. Pentru simplificarea calculelor, consideram ca acest pro-dus nu

este supus accizelor, fapt pentru care pretul de productie (P.p.)" = pretul de livrare (P.1.)". 6. Acciza = 0. 7. Pretul de livrare (P.1.) = pretul de productie + acciza = 80,034 + 0 = 80,034 de lei. 8. Cota de taxa pe valoarea adaugata (T.V.A.,%) = 19%. 9. Taxa pe valoarea adaugata (T.V.A.,lei) = pretul de livrare x cota de taxa pe valoarea adaugata = 80,034 x 19% = 15,966 lei. 10. Pretul de vanzare cu amanuntul (P.v.a.) pretul de livrare + taxa pe valoarea adaugata = 80,034 + 15,966 = 100,00 de lei. Dupa data de 1 iulie 2010, data de la care se datoreazi T.V.A. cu cota de 24%, aceasta societate comerciala continua sa vanda acest produs tot la pretul de vanzare cu amanuntul de 100,00 de lei. In conditiile in care aceasta societate comerciala continua s vanda acest produs tot la pretul de vanzare cu amanuntul de 100 de lei (pre t calculat cu cota de T.V.A. de 19%), dar va plati T.V.A. Cu cota de 24%, situatia se prezinta. astfel: 1. Pretul de vanzare cu arna.nuntul (P.v.a.) = 100 de lei. 2. Cota cu care se datoreaza taxa pe valoarea adaugata (T.V.A.%) = 24%. Aceasta cota. de T.V.A., de 24%, se foloseste atunci cand se introduce T.V.A. in pre. Cota de T.V.A., de 24%, care se foloseste cand se introduce T.V.A. in pre, este total diferita de cota cu care se extrage taxa pe valoarea adaugata, din pretul de vanzare cu amanuntul, care este de 19,355%. 3. Cota cu care se extrage taxa pe valoarea adaugata (T.V.A.%), din pretul de vanzare cu amanuntul, se determina prin proce-deul sutei lathe", dupa urmatoarea relatie de calcul: ' de T.V.A. 127 cota 100x cifrace exprirtx, cotade t.v.a. 100+ cifra ce exprim, dota de t.v.a. 3.1. in conditiile aplicarii cotei de T.V.A. de 19%, cota cu awe se extrage taxa pe valoarea adaugata (T.V.A.,%), din pretul de vanzare cu amAnuntul este de 15,966% (sau de 0,15966), determinata prin procedeul sutei mirite", dupa urmatoarea veialie de calcul: cota de t.v.a. 100x cifrace exprirri cotade t.v.a. 100x19 15,966/o. 100+ cifrace exprirr, cota de t.v.a. 100+19 3.2. in conditiile aplicarii cotei de T.V.A. de 24%, cota cu c are se extrage taxa pe valoarea adaugata (T.V.A.,%), din pretul de vanzare cu amanuntul este de 19,355%.(sau de 0,19355), determinata prin procedeul sutei mirite", dupa urmatoarea velatie de calcul: cota de t.v.ar, 100x cifrace exprim, cotade t.v.a. 100x24 19,355%. 100+ cifrace exprim, cotade t.v.a. 100+24 4. Taxa pe valoarea adaugata (T.V.A.,lei) = pretul de van-awe cu amanuntul x 19,355% = = P.v.a. x 19,355% =100 x 19,355% = 19,355 lei, fata de 15,966 lei cat s-a introdus in pret cu cola de 19%. Diferenta de t.v.a pada in plus este de 19,355 15,966 = 3,389 lei, care se va reflecta In diminuarea profitului cu aceastA =ma. 5. Pretul de livrare (P.1.) = pretul de vanzare cu arnanuntul T.V.A.,lei = 100 19,355 = 80,645 de lei. 6. Acciza =0, fapt pentru care pretul de productie (P.p.)" = pretul de livrare (P.1.)". 7. Pretul de productie (P.p.) = pretul de livrare acciza = 80,645 0 = 80,645 de lei. 8. Costul total at produsului (C) = 76,395 de lei, care este acelasi, indiferent de nivelul cotei de T.V.A. 9. Profitul, in lei = pretul de productie costul total al pro-dusului = 80,645 76,395 = 4,250 lei, fata de 7,639 lei cat a fost in conditiile aplicarii cotei de T.V.A. de 19%. 10. Concluzii valabile numai la aceastA societate comerciall, pentru acest produs. 128 Fiscalitate. Probleme i soiutii p In conditiile in care aceasta societate comerciala continua vanda acest produs la pretul de vanzare cu amanuntul de 100 lei (pre; calculat cu cota de T.V.A. de 19%), dar va plIti cii cota de 24%, consecintele sunt urmatoarele: 10.1. Are loc o diminuare a profitului de la 7,639 lei. la

4,250 lei, deci mai putin cu 7,639 4,250 = 3,389 lei, adica aa T.V.A.-ul platit in plus. 10.2. Procentual, profitul s-a redus de la 10% (7,639 lei. in cifre absolute), la 5,56% (4,250 lei, in cifre absolute). 10.3. in cazul in care profitul ar fi fost de 3,389 lei, dupi aplicarea cotei de T.V.A. de 24%, profitul pe unitatea de produs ar fi fost zero. 10.4. Daca profitul ar fi fost mai mic de 3,389 lei, dupa apli-carea cotei de T.V.A. de 24%, acest produs se realiza cu pi_: den. 10.5. in situatia in care acest produs se realiza cu pierdere. dupa aplicarea cotei de T.V.A. de 24% pierderea se marea cu 3,389 lei pe fiecare unitate de produs. INFLUENTA CRESTERII COTEI DE T.V.A., DE LA 19% LA 24%, LA UN PRODUS LA CARE PRETUL DE VANZARE CU AMANUNTUL SUFERA MODIFICARI NUMAI PE SEANIA SCHIMBARII COTEI DE T.V.A. Consideram c, pana la 30 iunie 2010, o societate corner-ciala (S.C.) vindea un produs la pretul de vanzare cu amanuntul (P.v.a.) de 119 de lei, conform urmatoarei calculatii de pret: 1. Pretul de livrare (P.1.) = 100 de lei. 2. Cota de taxa pe valoarea adaugata (T.V.A.,%) = 19%. 3. Taxa pe valoarea adaugata (T.V.A.,lei) pretul de livrare x cota de taxa pe valoarea adaugata = 100 x 19% = 19 lei. 4. Pretul de vanzare cu amanuntul (P.v.a.) = pretul de livrare + taxa pe valoarea adaugata = 100 + 19 = 119 de lei. Dupa data de 1 iulie 2010, data', de la care se datoreaza T.V.A. cu cota de 24%, aceasta societate comerciala vindea pro-dusul respectiv la pretul de vanzare cu amanuntul (P.v.a.) de 124 de lei, conform urmatoarei calculatii de pret: 1. Pretul de livrare (P.1.) = 100 de lei. 2. Cota de taxa pe valoarea adaugata (T.V.A.%) = 24%. 3. Taxa pe valoarea adaugata (T.V.A.lei) = pretul de livrare cota de taxa pe valoarea adaugata = 100 x 24% = 24 lei. 4. Pretul de vanzare cu amanuntul (P.v.a.) = pretul de livrare taxa pe valoarea adaugata = 100 + 24 = 124 de lei. 5. Cre0erea T.V.A., in lei, In pretul de vanzare cu amiinunPrin cresterea cotei de T.V.A., de la 19% la 24%, pretul de are cu amanuntul a crescut de la 119 de lei, la 124 de lei, cu 5 lei, ceea ce, fata de 119 lei, reprezinta o crestere de 168%, calculata dupA regula de trei simplA: La 119 lei cresterea este de 5 lei La 100 lei cresterea este de x lei x = (100 x 5) : 119 = 4,20168%. 6, Verificare. 6.1. Pretul de vanzare cu amanuntul (P.v.a.) = 119 de lei. 6.2. Cresterea pretului de vanzare cu amanuntul, in % = 4,20168%. 6.3. Cresterea pretului de vanzare cu amanuntul, in lei = 119 x 4,20168% = 5 lei, deci se verificA. CONCLUal CU CARACTER GENERAL 1. in conditiile aplicrii cotei de T.V.A. de 19% (folosita la introducerea T.V.A. in pretul de vanzare cu amanuntul), cota cu care se extrage taxa pe valoarea adaugata, din pretul de vanzare cu amanuntul este de 15,966% (sau de 0,15966), determina prin procedeul sutei 2. in conditiile aplicarii cotei de T.V.A. de 2496 (folosita la introducerea T.V.A. in pretul de vanzare cu amanuntul), cota cu care se extrage taxa pe valoarea adaugata, din pretul de vanzare cu amanuntul este de 19,35596(sau de 0,19355), determina prin procedeul sutei mkite". 3. in timp ce diferenta dintre cotele de 19% si 24%, adicA dintre cotele cu care se infroduce T.V.A. In pretul de vanzare cu amanuntul, este de 5 puncte procentuale, diferenta &tie cotele de 15,966% si 19,355%, respectiv dintre cotele cu care se extra-130 Fiscalitate. Probleme i solutii practice

ge taxa pe valoarea adAugatA din pretul de vanzare cu amAnun-tul, este de 3,389 puncte procentuale. DISTINCTIA DINTRE PROCENTE" SI PUNCTE PROCENTUALE" Mat In abordArile teoretice, cat si in cele practice, se fac grave confuzii intre procente" i puncte procentuale". DupA ce s-a anuntat cresterea cotei de T.V.A., de la 19% la 24%, frecvent s-a auzit si se aude, inclusiv In mass-media, c a crescut cota de T.V.A. cu 5%", ceea ce constituie o greseall Intrucat cresterea este de 5 puncte procentuale", si nu de 5%". Procentul este o modalitate de exprimare a unui numar sub forma unei fractii cu numitorul 100. Se noteazA folosind semnul % (procent"). De exemplu, 5% ca cinci la suta" sau 5 procente", este egal cu Yoo sausau 0,05. loo Un procenr e un mod de a exprima o fTactie sau un numar zecimal ca parte a unui intreg de o suta de unitAti: procent" in-seatnnA o parte dintr-o sutr, la sutr. Asa dupa cum am mai arAtat, 5 procente, exprimate i prin 5%, inseama j. p procent_ valoareprocentual, 100 100 valoarede baz FatA de cota de 19%, diferenta de la 19% la 24% este de: 24 19 5 = 0,2631 19 19 Pentru a exprima acest raport ea procent, se mutA virguia zecimala cu 2 pozitii spre dreapta, cresterea find in acest car de 26,31%. FatA de 15,966%, diferenta de la 15,966% la 19,355% este de: 19,355 15,966 3,389 0,2123 15,966 15,966 Pentru a expiima acest raport ca procent, se mutA virgula zed-mala cu 2 pozitii spre dreapta, cresterea fund in acest car de 21,23%. inre ale cregerii cotei de T.V.A. de la 19% la 24% 131 De la 19% la 24% este o diferenta de 5 puncte procentuale, tiv de 26,31%, si nu de 5%, ceea ce este cu totul altceva. Sublinierea se impune Intrucat distinctia dintre punctele ntuale" si procente", este foarte mare, care nu trebuie con-Li, in niciun caz si sub nicio forma. .,Punctele procentuale" reprezinta diferenta dintre doua cote ntuale. Exemplu. Diferenta dintre cotele procentuale de 19% si de % este de 5 puncte procentuale" si nu de 5%". A nu se confunda procentur cu promila", care este un ter-asemanator procentului, dar nu identic: la promile este vor-de numitorul 1.000, semnul %o si mutarea virgulei zecimale 3 pozitii spre dreapta. Pnacent: a suta parte dintr-un intreg, considerat drept unitate sz. reprezentat grafic prin simbolul %. Promila: a mia parte dintr-un intreg, considerat drept unitate si reprezentat grafic prin simbolul %o. Am facut aceste precizari pentru a se Intelege faptul ea, In conditiile in care nu se vor folosi corect notiunile, cu sensul continutul lor real, se vor face numeroase si grave erori In interpretarea si aplicarea legislatiei, in general, si a celei fiscale, in special. CAPITOLUL XI MECANISMUL DE CALCUL AL TAXEI PE VALOAREA ADAUGATA. Notatii i relatii de calcul: T.V.A. = taxa pe valoarea adaugata (notata si cu T.V.A.). V.A. = valoarea adaugata. T.V.A.%, sau T.V.A.% = cota de taxa pe valoarea adaugata. T.V.A./c = T.V.A. colectata = T.V.A. aferenta valorii mar-furilor din facturile emise (de fumizori sau prestatori). V.A. = valoarea adaugata = T.V.A. deductibila = T.V.A. aferenta valorii marfurilor din facturile prirnite (de beneficiari). T.V.A./p = valoarea adaugata (V.A.) x cota de T.V.A. cT.V.A.%). T.V.A./p = T.V.A./de plata = T.V.A. datorat bugetului de stat = T.V.A./c T.V.A./d. T.V.A./r = T.V.A. de restituit de la bugetul de stat catre agentul economic = T.V.A. de Incasat de agentul economic de la bugetul de stat = T.V.A./d T.V.A./c. Prin prevederile legale in vigoare in prezent T.V.A. de resti-wit este

denumita surna negativa a taxei pe valoarea adaugata". Prin art. 1473 din Codul fiscal se prevede: Art. 1473. Rambursarile de taxa catre persoanele impoz-abile inregistrate In scopuri de TVA, conform art. 153 (1) in situatia in care taxa aferenta achizitiilor efectuate de o persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA, conform art. 153, care este deductibila intr-o perioada fiscala, este mai 134 Fiscalitate. Prot)'erne i solutii practice mare decat taxa colectata pentru operatiuni taxabile, rezulta tin excedent in perioada de raportare, denumit in continuare surnil negativa a taxei.[...1" T.V.A. de restituit are loc numai atunci cand T.V.A./d > In loc de T.V.A. de restituit poate avea loc compensarea, in conditiile prevazute de lege, din obligatiile bugetare viitoare, fie din T.VA, fie din alte obiigaii bugetare, precum impozit profit, accize etc. S.C. = societatea comerciala. In condiciile in care intr-o factura emisa (de fumizor) nu s-a inscris T.V.A., in mod corect, rezulta c T.V.A./c = 0, ceea ce inseamna ca cel ce a emis factura (fumizorul) nu este platitor dc T.V.A. La beneficiar (la cel care primeste aceasta factura), worn avea: T.V.A./d =0 si T.V.A./p = T.V.A./c T.V.A./d = T.V.A./c 0 = T.V.A./c. T.V.A./c > T.V.A./d T.V.A./p. T.V.A./c < T.V.A./d T.V.A./r. T.V.A./c = T.V.A./d T.V.A./p =0. T.V.A./c T.V.A./d = T.V.A./p. T.V.A./d + T.V.A./p = T.V.A./c. T.V.A./c T.VA./p = T.V.A./d. Precizari preliminare. Livrarea de marfuri se face numai pe bud de factura. Factura este un document cu regirn special, intocmit in trei exemplare, care au urtnatoarele destinatii: exemplarul nr.1 (de culoare albastra) se transmite benell ciarului ,(unitatii care a cumparat marfA); exemplarul nr.2 (de culoare rosie) se desprinde din camel si se ataseaza in evidenta financiar corttabila a furnizorului (a unitatii care vinde marfa); exemplarul nr.3 (de culoare verde) ramane in carnetul facturi. In toate cele trei exemplare sunt inscrise aceleasi date. Mkt spus, intre cele 3 exemplare ale acede leiasi facturi nu existA nicio deosebire, nici din punct de vedere td continutului si nici 'smul de calad al T.V.A. 135 punct de vedere al formei (Cu exceptia culorii hartiei pe care tiparite). Din punct de vedere al taxei pe valoarea adaugata trebuie In vedere c, aceiasi suing. inscrisa Intr-o factura, are regifiscal de T.V.A./colectat la fumizor si de T.V.A./deductibil beneficiar. Pentru simplificarea modului de prezentare a aplicatiilor ce a se considera ca societatile comerciale In discutie nu au at si nu au emis alte facturi. STABILIREA TAXEI PE VALOAREA ADAUGATA LA AGENTII ECONOMICI CARE LIVREAZA MARFURI CATRE UNITATILE SMITE DE T.VA. FARA DREPT DE DUCERE Numeroase societati comerciale, platitoare de T.V.A., marfurile cumparate atat catre unitati platitoare de t.v.a, si care unitati scutite de la plata t.v.a, fara drept de ducere. Scutirile de taxa pe valoarea adaugata sunt reglementate de fiscal in Capitolul IX. Operatiuni scutite de taxa", prin Hole 141 1441. Regimul deducerilor (care cuprinde sfera de aplicare, speciale, conditii de exercitare, deducerea, dreptul de duce-rarnbursarea si ajustarea) taxei pe valoarea adaugata este re-ntat de Codul fiscal in Capitolul X. Regimul deduceri--. articole 145 149 Printre operatiuni de interes general care sunt scutite de taxa valoarea adaugata (prevazute prin art. 141 din Codul fiscal) si activitstea de kivafamant prevazuta in Legea invataman-- nr. 84/1995. Prin art. 141 din Codul fiscal se dispune: .Art.. 141. Scutiri pentru operatiuni din interiorul (1) Urmatoarele operatiuni de interes general sunt scutite de {.. If) activitatea de invatamant prevazuta'. in Legea invata-- lui nr. 84/1995, republicata, cu modificarile si completa-ulterioare, formarea profesionala a adultilor, precum si prestarile

servicii si livrarile de bunuri stiins legate de aceste activiati, efec-de institutiile publice sau de alte entitati autorizate;[...1" 136 Fiscalitate. Problerne si solutii pravf In conditiile in care unitatea fumizoare, platitoare de T.V. achizitioneaza un bun Cu scopul vanzArii, fad T.V.A, dire tin tate de invAtArnant autorizata, operatiune scutitA de la plata T.V.A,1 Para drept de ducere, va avea obligatia de a corecta di dus, cu pro rata calculata conform prevederilor legale In vigoitto, In acest sens, la stabilirea pretului de vanzare, vanzatorul avea in vedere majorarea costului de achizitie a bunului cu citd tuielile generate de influenta pro ratei (scrisa si proratei). In abordarea problemei in discutie trebuie avute in vedere urmatoarele: 1. Costul complet de achizitie costul de achizitie + cheltti-ielile generate de pro ratA. 2. Pretul de livrare = costul complet de achizitie + adaosul comercial. Exemplul nr. I 1. S.C. A" a achizitionat, de la S.C. B", 10 calculatoare, costul de achizitie de 1.000 de lei bucata. 2. Factura primita de S.C. A", de la S.C. B", va avea urmA-torul cuprins: 2.1. Calculatoare: 10 buc. x 1.000 de lei/buc. = 10.000 de lei. 2.2. T.V.A./d: 19% x 10.000 de lei = 1.900 de lei. 2.3. Total factura: = 11.900 de lei. 3. S.C. A" livreazA cele 10 calculatoare catre unitatea de invatAmant L". 4. Costul complet de achizitie, pentru cele 10 calculatoare livrate de S.C. A" catre unitatea de invAtAmint = 10.000 + 1.900 = 11.900 de lei, format din: 4.1. Costul de achizitie de la fumizor = 10.000 de lei. 4.2. T.V.A. ul aferent = 10.000 de lei x 19% = 1.900 de lei, care devine nedeductibil la livrare. 5. S.C. A" practica o cota de adaus comercial de 30%. 6. Adaosul comercial = 11.900 x 30% = 3.570 de lei. 7. Pretul de livrare = costul complet de achizitie, de 11.900 de lei + adaosul comercial, de 3.570 de lei = 15.470 de lei. 8. Factura emisA de S.C. A" catre unitatea de ilivatamAnt va avea urmAtorul cuprins: 8.1. Calculatoare = 15.470 de lei. 8.2. T.V.A.: operatiune scutita de la plata t.v.a, fr drept de ducere. 8.3. Total factura = 15.470 de lei. Exemplul nr. 2 S.C. A" a achizitionat, de la S.C. B", 30 calculatoare, la costul de achizitie de 1.000 de lei/buc. Factura primita de S.C. A", de la S.C. B", va avea urma-torul cuprins: 1. Calculatoare: 30 buc. x 1.000 de lei/buc. = 30.000 de lei. 2. T.V.A./d: 19% x 30.000 de lei = 5.700 de lei. 1 Total facturA: = 35.700 de lei. Pentru calculul T.V.A. de dedus este necesar determinarea pro ratei, care se face conform art. 147 alin. (6) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal" si a prevederilor date in apli-carea acestora prin Hotararea Guvemului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/ 2003 privind Codul fiscal" Codul fiscal: Art. 147. Deducerea taxei pentru persoana impozabila cu regim mixt si persoana partial impozabila[...]: (5) Achizitiile pentru care nu se cunoaste destinatia, respec-tiv dac vor fi utilizate pentm realizarea de operatiuni care dau drept de deducere sau pentru operatiuni care nu dau drept de de-ducere, on pentru care nu se poate determina proportia in care aunt sau vor fi utilizate pentru operatiuni care dau drept de de-ducere i operatiuni care nu dau drept de deducere se evidentiaza tntr-o coloana" distincta din jumalul pentru cumpArari, jar taxa deductibila aferenta acestor achizitii se deduce pe baza de pro rata. (6) Pro rata prevazuta la aim. (5) se determina ca raport tntre: a)

suma totalA, fail taxa, dar cuprinzand subventiile legate direct de pre, a operatiunilor constand in livrAri de bunuri si prestari de servicii care permit exercitarea dreptului de deducere, la numarator; si De la pdf 41 sau numere9 (care s exprime cote de T.V.A.), gra a influenta esenta procedeului sutei marite" exprimat prin formula mate, matica. Egalitate, reguii i principii universal valabile nu exista de, cat in matematici. In cele ce urmeaza se prezintA sintezei evolutiei cotelor de T.V.A., In Romania. Sinteza evolutiei cotelor de T.V.A., In Romania 9 Sistemul zecimal are 10 cifre (0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9), care pot El aranjate in diverse combinatii, formand astfel nurnere (mai marl deck cele 10 cifre). 10 Cotele cu care se extrage" T.V.A.-ul stint calculate cu numai 3 zeciinale. Nr. crt. Perioada Cotele de T.V.A. Temeiul legal Cota aferentA cu care se extrage" T.V.A.-ullo 1 2 3 4 01.07.1993- 18% 0.G. nr. 3/1992, (100 x 18) : 31.12.1994 art. 5 4i. art. 17 (100 + 18) = 15,255% 2 01.01.1995- 18%; 9%. Prin 0.G. nr. 3/1992, (100 x 18) : 31.01.1998 pct. 6 din 0.G cu completiitile (100 + 18) = nr. 33/1994 aduse prin 15,255% s-a introdus cota pct. 6 din O.G. (100 x 9) : redusi de 9% nr. 33/1994 (100 + 9) = 8,257% 3 01.02.1998- 22%; 11%. Prin 0.G. nr. 3/1992; (100 x 22) : 31.12.1999 pct. 4 din 0.0, nr. 2/1998 *.G. nr. 33/1994; O.G. nr. 2/1998 (100 + 22) = 18,033% s-au modificat (100 x 11) : cotele de T.V.A. (100+ 11) = de la 18% la 22% 9.91% 4ide1a 9%la 11% F 1 2 3 4 4 01.01.2000- 14.03.2000 19%. Prin pct. 2 din 011.0. nr. 215/1999: s-a modificat cota de T.V.A. de la 22% la 19%, s-a elitninat cota de T.V.A. de 11% si s-a modificat lista produselor si serviciilor supuse cotei zero O.G. nr. 3/1992; 0.0. nr. 33/1994; 0.0. nr.2/1998; O.U.G. nr. 215/1999 (100 x 19) : (100 + 19) = 15,967% 5 15.03.2000- 1947o. Prin O.U.G. O.U.G. (100 x 19) : 31.05.2000 nr. 17/2000 oz. 17/2000 (100 + 19) = se aduc importante reglementari privind operatiuni impozabile obligatotiu", operatiuni la care se aplica cota zero" si operatiuni scutite de taxa pe valoarea adaugata" Prin O.U.G. nr. 17/2000 se abrogi O.G. nr. 3/1992 15,967% 6 01.06.2000- 19%. Prin Legea Legea (100 x 19) : 31.12.2003 nr. 345/2002 nr. 345/2002. (100 + 19) = s-au introdus notiunile (1) operatiuni scutite cu drept de deducere, pentru care anterior se folosea denumirea de cota zero" si (2) operatiuni scutite Bid drept de deducem" Prin Legea tr. 345/2002 se ablogi O.U.G. nr. 17/2000. 15,967%. 1 2 3 4 7 01.01.2003- 30.06.2010 19%; 9%. Prin Codul fiscal Legea nr. 571/2003 (100 x 19) : (100 + 19) = s-a introdus privind Codul 15,967%. cota de 9% fiscal. Prin Codul (100 x 9) : fiscal se abroga (100 +9) = Legea nr. 34512002. 8,257%. 15.12.208- 19%; 9%; 5%. Legea (100 x 19) : 30.06.2010 Prin O.U.G. nr. 571/2003 (100 + 19) = nr. 200/2008 privind Codul 15,967%. s-a introdus fiscal si O.U.G. (100 x 9) : cota de 5%. 200/2008. (100 + 9) = 8,257%. (100 x 5) : (100 + 5) = 4,762% 9 01.07.2010- 24%; 9%; 5%. Legea (100 x 24) : Ora in prezent Prin O.U.G. nr. 571/2003 (100 + 24) = nr. 58/2010 privind Codul 19,355% s-a majorat fiscal; O.U.G. (100 x 9) : cota standard nr. 200/2008; (100 + 9) = de T.V.A. O.U.G. 8,257%. de la 19% la 24%. tr. 58/2010. (100 x 5) : (100 + 5) = 4,762% 111 111 I 1.1 III ii I De precizat c existA si procedeului sutei mic,Forate", proce-deu care este prezentat intr-o alta lucrare. Unele consideratii considerAm cA se impun in legAtura cu fo-losire

sintagmelor procecleul sutei mArite" sau metoda sutei marite". Aplicarea legislatiei fiscale se realizeaza cu ajutorul metode-lor, tehnicilor si procedeelor fiscale. Metoda, in limba greaca metodos (odos = cale, drum si me-tha = spre), insemna calea de urmat in scopul atingerii unui obiectiv sau modalitatea de cautare (si descoperire) a adevarului. In literatura de specialitate, metoda este definita ca o ma-niera de a actiona practic, sistematic $i planificat, ca o tehnica de a atinge un obiectiv prestabilit. Metodele fiscale reprezinta forme specifice de aplicare a unor prevederi din legislatia fiscala i cuprind anumite procedee de calcul. Pnxedeal este forma de exprimare a metodei, rnodalitatea de realizare practica a acesteia. Procedeul reprezinta o componenta particulara", un instru-ment de aplicare concreta $i coerenta a metodei. Relatia metoda-procedeu este dinamica, astfel incat o meto-da poate deveni procedeu in cadrul altei metode $i invers. Modalitatea de aplicare a legislatiei fiscale, prin organizarea eficienta $i combinarea optima a metodelor, mijloacelor, tehni-cilor $i procedeelor fiscala, se nume$te strategie fiscal. Concret, in cazul de fata, data fiMd simplitatea formulei du-pa care se extrage T.V.A.-ui din Mcasarile totale In numerar, res-pectiv din pretul de vanzare cu amanuntul, care includ $i T.V.A., consideram ca exprimarea adecvata este de procedeul sutei ma-rite" $i nu de metoda sutei marite".