6.Martie.

2006 Contabilitate financiar Curs 4

Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului 1.Dec. privind impozitul pe profit 2.Dec. privind taxa pe valoare adaugat 1. Decontrile privind impozitul pe profit Impozitul pe profit reprezint unul din principalele venituri ale bugetului de stat cu frecvena trimestrial n ceea ce privesc operaiile de plat i decontrile cu bugetul statului Impozitul pe profit este datorat de ntreprinderile care realizeaz profit. Punctul de plecare n calcularea impozitului pe profit(IP) l reprezint rezultatul contabil reflectat n soldul creditor al contului 121. Rezultatul contabil reprezint diferena dintre veniturile i cheltuielile nregistrate n contabilitatea firmei. Relaia de calcul a rezultatului fiscal este urmatoarea : Rez. Fiscal = Rezultat cont + Elem. nedeductib. Fiscal (cheltuieli)-Elem.ded. fiscal Printre elementele nedeductibile fiscal adic cheltuielile care nu sunt acceptate de fiscalitate pentru a fi scazute din venituri : IP datorat amenzi sau penaliti datorate cheltuieli pentru aciuni de protocol care depesc limitele prevzute de lege cheltuieli de asigurare ce nu privesc activele firmei cheltuieli nregistrate n contabilitatea firmei pe baza unor documente care nu ndeplinesc potrivit legii contabilitii condiiile de documente justificative Elementele deductibile : fondul de rezerv dividendele primite de la o alt firm
1

cheltuielile de sponsorizare n proporie de 2% In legatur cu IP exist urmatoarele cote procentuale : 16% cea mai ntlnit 3% pentru veniturile microntreprinderilor 80% pentru BNR Decontarea trimestrial i plata IP se face pan la 25, a primei luni din trimestrul urmtor pe baza declaraiei de impunere In contabilitatea firmei IP este o cheltuial fiscal. Iregistrarea efectiv a IP se realizeaz cu ajutorul contului 441Impozit pe profit, un cont bifuncional cu funcie de pasiv atunci cand exprim datorii i funcie de activ cnd exprim creane. Acest cont se crediteaz cu IP datorat bugetului de stat ; dac prezint sold creditor, acesta reflect datoriile firmei reprezentate de IP datorat bugetului statului. Formula contabil de nregistrare a IP datorat la bugetul statului este: 691 = 441 In momentul ntocmirii OP-ului i obinerii IP , sumele virate la bugetul statului se reflect prin formula cantabil : 441 = 5121

2.Decontrile privind taxa pe valuarea adugat TVA este un impozit indirect care se percepe asupra operaiilor privind transferul proprietii bunurilor si asupra prestrilor de servicii. In sfera de aplicare a TVA sunt cuprinse urmatoarele categorii de operaiuni: livrari de bunuri mobile si imobile trasferul proprietii bunurilor imobiliare ntre agenii economici (construcii, terenuri, bunuri de natur mobiliar) prestrile de servicii (lucrari de construcii-montaj, transportul de mrfuri i persoane, servicii pot i telecomunicaii, nchirieri,operaii de intermediere sau
2

comision, reparaii , operaii bancare , financiare si de asigurare) importul de bunuri si servicii realizate direct sau prin intermediari.

Nu sunt supuse TVA operaiunile realizate de ctre asociaii, organizaii sau instituii publice non-profit. Faptul generator reprezint momentul n care ia natere obligaia firmei de a plti TVA. Exigibilitatea reprezint data la care organul fiscal are dreptul s pretind plata TVA. Exigibilitatea TVA ia natere n momentul consumrii faptului generator, momentul vnzrii de bunuri, transferul de proprietate imobiliar sau prestrii de servicii. Momentul exigibilitii TVA, nu constituie i data termenului de plat a acestuia. In prezent termenul de plata a TVA este pan la 25 pentru operaiunile efectuate n luna precedent. Nu pltesc TVA organizaiile sindicale, instituiile publice, instituiile de cultur, asociaii social-filantropice. Baza de impozitare a TVA reprezint costul de achiziie determinat n momentul vnzrii bunurilor sau prestrii serviciilor. In mod concret aceast baz de impozitare se determin integral n momentul ntocmirii facturilor. Baza de impozitare se reduce cu valoarea refuzurilor sau a restituirilor, cu preul ambalajelor (ambalaje restituite), cu contravaloarea facturilor nencasate de la clieni inceri. Cote de impozitare : 19% cota standard 0% se aplica pentru operaiunile de export Cota de 19% se aplic asupra bazei de impozitare reprezentat de preurile cu ridicata sau tarifele ce se negociaz ntre pri. Calculul TVA are la baza metoda deducerii astfel: la achiziia de bunuri TVA nscris distinct n factura fiscal a furnizorului

se nregistreaz de ctre client ca un drept de crean fa de bugetul statului., In momentul vnzrii de bunuri sau servicii factura fiscal cuprinde preul, precum i TVA calculat asupra preului de vnzare, pe aceasta TVA se nregistreaz ca obligaie fa de bugetul statului. Deci , n momentul cumprrii ntreprinderea pltete furnizorului TVA aferent preurilor sau tarifelor, bunurilor sau serviciilor, iar n momentul vnzrii unitatea ncaseaz TVA de la client. Metoda deducerii const n faptul c decontarea TVA cu bugetul statului se face pentru diferena care rezult dintre TVA deductibil i TVA colectat. Scderea din TVA aferent facturilor emise, TVA colectat, a sumei aferente facturilor primite, TVA deductibil, constituie operaia de deducere : TVA col > TVA ded TVA de plata TVA col < TVA ded TVA de recuperat Exista ntreprinderi care realizeaz att operaiuni supuse TVA ct i operaiuni scutite, n acest caz se determin gradul de participare al bunurilor i serviciilor achiziionate la realizarea de operaiuni supuse taxei. Gradul de participare se determin ca raport ntre valoarea bunurilor livrate i serviciilor prestate supuse TVA pe totalul operaiunilor din ntreprindere un coeficient care se numeste prorata TVA. =Obiective= determinarea i nregistrarea TVA aferent vnzrii i cumprrii decontarea lunar a TVA cu bugetul statului =Documente primare privind TVA= formulare cu regim special (nseriate i numerotate) facturi fiscale avize de nsoire a mrfii dispoziii de livrare

Astfel de formulare cu regim special se regsesc specifice unor sectoare : Petrom : documente personalizate sectorul vamal (D.V.I. declaraie vamal de import) Evidena operativ a TVA la nivelul firmei se ine cu ajutorul a 2 registre: TVA deductibil Registrul Jurnal pentru cumprari TVA colectat Registrul Jurnal pentru vnzri Ambele registre se completeaz lunar i folosesc pentru calcularea la sfritul lunii a TVA. In contabilitatea firmei din cele 5 conturi folosite pentru nregistrarea operaiunilor aferente TVA n timpul lunii sunt folosite conturile : 4426- TVA deductibil (activ) 4427- TVA colectat(pasiv) Pentru evidenierea la sfritul lunii a TVA de plat : 4423- TVA de plat 4424- TVA de recuperat ; (se folosesc la sfarsitul lunii)