Rezerve din reevaluare cladiri.

Baza impozabila
microintreprindere

valabil la 04 Apr 2020

Intrebare: La 31.12.2019, firma a fost pla toare impozit pe profit. La calculul impozitului pe profit
se adauga si rezervele din evaluare imobile (cladiri) cont 105. Incepand cu 01.01.2020 a devenit
pla toare impozit pe microintreprindere.

La calculul impozitului pe microintreprindere aferent trimestrului 1 al anului 2020 se adauga si

veniturile din rezerve de reevaluare imobile cont 105 aferent trimestrului 1 al anului 2020?

Raspuns: Conform art. 53 alin. 1 din Codul fiscal si pct. 5 alin. 1 din Normele metodologice de aplicare
in baza impozabila a impozitului pe veniturile microintreprinderilor se cuprind veniturile din orice
sursa, adica totalul veniturile care sunt inregistrate in creditul conturilor din clasa a 7-a Conturi de
venituri, potrivit reglementarilor contabile, din care se scad veniturile men onate la lit. a-m ale art.
53 alin. 1 din Codul fiscal si se adauga elementele de la art. 53 alin. 2 din Codul fiscal.

In cazul reevaluarilor de ac ve imobilizate (cladiri), acestea se considera cas g realizat pe masura

amor zarii si se capitalizeaza prin transferul direct in rezultat reportat conform pct. 109 alin. 1 si 2 din
Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 1802/2014. Formula contabila este 105 „Rezerve din
reevaluare” = 1175 „Rezultatul reportat reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare”.

Prin urmare, dupa cum se poate observa, nu se inregistreaza sume in conturile de venituri din clasa 7
la momentul capitalizarii surplusului din reevaluare pe masura amor zarii (se inregistreaza direct in
contul 1175), deci acestea nu vor fi incluse in baza impozabila de la art. 53 alin. 1 din Codul fiscal.

In schimb, un as el de cas g se poate adauga („extracontabil”) la baza impozabila a impozitului pe

veniturile microintreprinderilor conform art. 53 alin. 2 lit. c din Codul fiscal, insa numai daca rezervele
din reevaluarea ac velor imobilizate (cladiri) au fost deduse in trecut la calculul profitului impozabil si
nu au fost impozitate in perioada in care microintreprinderea a fost si pla toare de impozit pe profit.
Rezulta ca, in func e de momentul efectuarii reevaluarilor si de situa a concreta a tratamentului
fiscal aplicat in trecut de societate, se decide daca aceste rezerve din reevaluare transferate din contul
105 in contul 1175 se adauga sau nu la baza impozabila a impozitului pe veniturile
microintreprinderilor.

Dupa cum se poate observa, in cazul microintreprinderilor, tratamentul rezervei din reevaluare nu
este similar cu cel aplicat de pla torii de impozit pe profit.

Explica a este ca baza impozabila a impozitului pe profit se determina pornind de la profitul contabil,
adica de la diferenta dintre venituri si cheltuieli, inclusiv cheltuielile cu amor zarea (care se calculeaza
pe baza valorii reevaluate). Pentru a contrabalansa influenta reevaluarii din costurile cu amor zarea,
partea de surplus capitalizata prin formula 105 = 1175 este tratata ca element similar veniturilor si
este luata in calcul la determinarea impozitului pe profit.

In cazul impozitului pe veniturile microintreprinderilor, baza impozabila este data de veniturile

inregistrate in contabiltate, fara a fi influentata de cheltuieli si, implicit, de amor zarea calculata pe
baza valorilor reevaluate. Face excep a situa a reglementata la art. 53 alin. 2 lit. c din Codul fiscal,
anterior referita.

Raspuns extras din portalcontabilitate.ro