TVA - Prestari Servicii B2B

Lector: Delia Cataram
Acesta este un suport de curs. Autorul nu i asum responsabilitatea pentru orice aciune sau abinere de la
aciune rezultat n urma folosirii acestor informaii
Acest suport de curs este protejat de legile dreptului de autor.
1. Ce este prestarea de servicii
2. Cum aplic TVA la servicii
3. Locul prestrii serviciilor
4. Scutiri
5. Persoana obligat la plata TVA
6. Exemple servicii B2B
7. Obligaii declarative i de
nregistrare
8. Studii de caz
Art. 271 Prestare de servicii = orice operaiune care
C. fisc.
nu constituie livrare de bunuri
LOC = conform regulilor de la art. 278
SCUTIRE = conform prevederilor de la art.

292-296
PERSOANA OBLIGAT = conform

prevederilor de la art. 307
Regula general:
Prestri B2B: Acolo unde clientul i

Art. 278
(2)
are stabilit sediul activitii economice
C.f. SAU acolo unde e sediul fix al
clientului dac prestarea se face n
favoarea acestui sediu fix
Art. 278 Prestri B2C: Acolo unde prestatorul

(3)
C.f. i are sediul activitii economice SAU
acolo unde e sediul fix al prestatorului
dac prestarea se face de la acest
sediu fix
ntrebare: Ce nseamn B2B i B2C?
Rspuns:
B2B = Business to business

Persoan impozabil
ctre persoan impozabil
B2C = Business to consumer

Persoan impozabil
ctre persoan neimpozabil
Atenie!!!!!
Pentru aplicarea regulilor referitoare la
locul prestrii serviciilor i numai
pentru prestri servicii aceste noiuni
au urmtorul neles:
Persoan impozabil = toate

persoanele impozabile + persoanele
juridice neimpozabile nregistrate n
scop de TVA
Persoan neimpozabil = celelalte

Regula general de loc la prestri B2B (Art.
278(2))
servicii
Persoan
impozabil
Ce
acioneaz
ca atare
Locul prestrii serviciului
Sediul activitii
economice SAU
sediul fix care
beneficiaz de
servicii
Regula general de loc la prestri B2C (Art.
278(3))
servicii
Persoan
neimpozabil
Locul prestrii serviciului
Sediul activitii
economice SAU
sediul fix care
presteaz
serviciul
LOCUL INDIC STATUL CARE ARE DREPTUL
S APLICE TVA LA OPERAIUNEA
RESPECTIV
1. SC X SA, stabilit i nregistrat n
scop de TVA n Romnia, presteaz
servicii ctre SC Y SRL, stabilit i
Exemplu nregistrat n scop de TVA n
Romnia.
Pe ce regul merg: B2B sau B2C?

servicii ctre SC Z SRL, stabilit n
Exemplu Romnia i nenregistrat n scop de
TVA n Romnia, beneficiind de
regimul de scutire pentru ntreprinderi
mici.

servicii ctre John Marking, persoan
Exemplu fizic, stabilit n Marea Britanie i
care nu desfoar activiti
economice de o manier
independent.

servicii ctre Asociaia Oamenilor de
Exemplu Afaceri, ONG stabilit n Romnia i
nenregistrat n scop de TVA.

servicii ctre Federaia
Exemplu Transportatorilor Europeni, ONG
stabilit n Frana i nregistrat n
scop de TVA n Frana.

Cum dovedesc c clientul meu este un
Business?
Pentru cei din Comunitate, din alt stat

membru dect mine: COD DE TVA
VERIFICAT N VIES
Pentru cei din afara Comunitii: Cod

TVA, Cod Comercial, Printuri de pe
website etc.
Cum stabilesc unde este sediul
activitii economice al clientului sau
sediul fix care beneficiaz de servicii
pentru a tii unde se mut locul?
FRANA
Sediul ITALIA
central al lui
Reprezentan
X
POLONIA
ROMANIA UNGARIA
Teren
Sucursal Filial
Sediulactivitii economice = locul unde sunt
adoptate deciziile eseniale privind
managementul persoanei impozabile i unde
sunt exercitate funciile administraiei sale
centrale.
Este necesar s se aib n vedere o serie de factori, cum ar fi, n
cazul persoanelor juridice, sediul nregistrat al acestora, locul
unde se desfoar administraia central, locul unde se ntrunesc
directorii i locul, de regul acelai, unde se stabilete politica
general a companiei. De asemenea, mai pot fi avui n vedere i
ali factori, cum ar fi locul unde domiciliaz principalii directori,
locul unde se ntrunesc adunrile generale, locul unde sunt stocate
documentele administrative i contabile, precum i locul unde
tranzaciile financiare i n special cele bancare sunt realizate n
principal. Faptul c locul de la care sunt realizate efectiv activitile
de persoana impozabil nu este situat ntr-un stat membru nu
exclude posibilitatea ca persoana impozabil s aib stabilit sediul
activitii sale economice n statul membru respectiv. Prezena
unei cutii potale sau a unor reprezentane comerciale nu poate fi
considerat ca sediu al activitii economice a unei persoane
impozabile, dac nu sunt ndeplinite condiiile menionate n
tezele anterioare.
Sediul fix = dispune de suficiente resurse
tehnice i umane pentru a efectua regulat
livrri de bunuri i/sau prestri de servicii
impozabile;
Este vreo diferen ntre sediul fix

care presteaz i sediul fix care
primete?
Pentru a se califica drept sediu fix al unei
persoane impozabile, gradul de permanen i
structura acestuia n ceea ce privete resursele
tehnice i umane trebuie s fie suficiente
pentru a efectua regulat prestri de servicii
impozabile, n cazul sediului fix de la care
sunt prestate servicii conform art. 278 alin. (3)
din Codul fiscal, sau pentru a fi capabil s
primeasc i s utilizeze serviciile respective,
n cazul sediului fix ctre care sunt furnizate
servicii, conform art. 278 alin. (2) din Codul
fiscal.
Cum demonstrez ctre ce sediu prestez?
Dac prestez ctre o persoan cu sediul activitii

economice n afara Romniei dar care are sediu fix n
Romnia mi trebuie DOVEZI SUFICIENTE pentru a
muta locul n afara Romniei.
DOVEZI SUFICIENTE NSEAMN: contractul i/sau

formularul de comand care identific sediul care
primete serviciile, faptul c sediul respectiv este
entitatea care pltete pentru serviciile respective sau
costul serviciilor este n fapt suportat de respectiva
entitate, natura serviciilor permite identificarea, n mod
particular, a sediului/sediilor ctre care serviciul este
prestat, orice alte informaii relevante pentru stabilirea
locului prestrii.
Ce fac cu un contract global de afaceri prin
care prestez unei persoane impozabile care
are mai multe sedii, iar serviciile sunt utilizate
de toate sau cateva dintre sedii???
Pentru serviciile prestate n baza unui astfel de
contract global, care urmeaz s fie utilizate
n mai multe locuri, locul de prestare este
considerat n principiu locul n care
beneficiarul i-a stabilit sediul activitii sale
economice. n situaia n care serviciile care
fac obiectul unui astfel de contract sunt
destinate a fi utilizate de ctre un sediu fix i
acest sediu fix suport costurile respectivelor
servicii, locul prestrii acestora este locul n
care se afl respectivul sediu fix.
1. O companie are sediul central n
Marea Britanie i sucursale n
Romnia, Frana i Italia.
Exemplu
2. O companie este nregistrat n

Romnia, la Registrul comerului,
ns i desfoar activitatea
integral prin sediul central din
Bermuda.
Unde este sediul activitii

economice?
R: 1 Marea Britanie; 2 - Bermuda
1. O companie cu sediul activitii
economice n Ungaria i deschide
n Romnia o sucursal avnd
Exemplu birouri i angajai cu scopul de a
furniza servicii.

economice n Ungaria deine n
Romnia o proprietate pe care o
nchiriaz.
Exist sediu fix?

R: 1- Da, n Ro; 2 Depinde, n Ro
economice n Romnia ncheie un
Exemplu contract de furnizare de servicii de
publicitate. Clientul su are sediul
activitii economice n Austria i
un sediu fix n n Romnia,
reprezentat de o sucursal. Sediul
din Austria ia toate deciziile
privind publicitatea, ctre el se
emit facturile i tot el le pltete.
Unde este sediul clientului?

R: Austria
2. Un expert contabil din
Romnia furnizeaz servicii de
contabilitate unei companii
Exemplu
nregistrate n Romnia, dar care
are sediul activitii economice
n Cipru. Serviciile efectuate
sunt n legtur cu obligaiile de
raportare contabil i fiscal ale
sediului fix din Romnia.
Unde este sediul clientului?

R: Romnia
Excepii de la regula general de loc?
Prestrii B2B: art. 278 (4), (6) (7)
Prestri B2C: art. 278 (4), (5)

Sunt foarte multe.
Se prevd la art. 292-296.
OBS!!!! Dac o operaiune este scutit

NU EXIST O PERSOAN OBLIGAT LA
PLATA TVA.
Regula general:
Art. 307
(1) Persoana care face prestarea
C.f.
Excepie pentru prestrile care
merg pe regula general B2B:
Art. 307 Beneficiarul e obligat la plat dac:

(2)
C.f. Prestator: impozabil nestabilit , chiar dac
nregistrat n loc I
Client:impozabil SAU juridic neimpozabil

nregistrat
PERSOANA OBLIGATA LA PLATA INDICA
PERSOANA CARE TREBUIE SA COLECTEZE
TVA
Pentru servicii pentru care locul se stabilete pe baza regulii
generale B2B, la sediul clientului
LOCUL PRESTARII SERVICIULUI
Prestator stabilit n loc
Prestatorul
factureaz cu TVA
din loc
Pentru servicii pentru care locul se stabilete pe baza regulii
generale B2B, la sediul clientului
LOCUL PRESTARII
SERVICIULUI
Prestator nestabilit n
loc
Prestatorul Clientul Colecteaz

factureaz fr TVA cu cota din loc
FRANA
Servicii consultan
Alfa SRL
ZCo
ROMANIA
Sucursala lui
ZCo
Servicii consultan
Beta SRL
Unde este o companie stabilit?
Unde are sediul activitii economice

Unde are sedii fixe
Unde este o companie nestabilit?
Unde nu are nici sediu fix nici sediul activitii

economice
Unde, dei are un sediu fix, face i operaiuni la care
respectivul sediu fix nu particip, pentru acele
operaiuni
Ce nseamn ca un sediu fix s participe?
i folosete resursele tehnice i/sau umane la

realizarea operaiunilor.
economice n Frana ncheie un contract cu
o banc din Romnia pentru furnizarea de
Exemplu
personal vorbitor de limba francez pentru
biroul internaional din Bucureti.
Compania din Frana are i o sucursal n
Romnia prin care furnizeaz personal
altor clieni. Compania din Frana trateaz
direct cu banca din Romnia fr a fi
implicat sucursala din Romnia.
Personalul este furnizat de ctre sediul din
Frana
Este compania din Frana considerat

stabilit n Romnia?
R: Nu, pentru serviciul furnizat bncii
economice n Frana ncheie contracte
de furnizare de informaii ctre
Exemplu persoane juridice din Romnia.
Serviciile sunt furnizate i facturate de
ctre sucursala companiei franceze
din Romnia. Clienii intr n contact
cu compania prin intermediul
sucursalei din Romnia i tot aici
efectueaz plata serviciilor.
Este compania din Frana considerat

stabilit n Romnia?
R: Da
Mai sunt i alte excepii de la regula general
c prestatorul colecteaz?
Da, art. 307 (6), pentru orice prestri/livrri

cu locul n Romnia, altele dect cele de la
307 (1) (5) i 308/309 beneficiarul e
obligat la plat dac:
Prestator:impozabil nestabilit +
nenregistrat n loc I
Client: impozabil sau juridic neimpozabil,

stabilit n loc SAU nestabilit dar nregistrat
prin reprezentant fiscal
n continuare sunt prezentate 8 tipuri de
servicii, dintre care:
-Cazul 1 regula general;

-Cazurile 2-9 sunt excepii;
1. Servicii pe regula general
Regula
Loc Unde clientul are sediul activitii economice
SAU unde are un sediu fix ctre care serviciile
sunt furnizate
Art. 278 (2)
Persoana Regula: Prestatorul

obligat Art. 307 (1)
Excepia: Clientul dac
Prestator: impozabil nestabilit , chiar dac

nregistrat n loc I
Client: impozabil SAU juridic neimpozabil

nregistrat
Art. 307 (2)
GAMA SRL, stabilit i nregistrat n

Exemplu
scop de TVA n Romnia i presteaza lui
XXXCO servicii de consultanta fiscala.
XXXCO are sediul activitii economice i
este nregistrat n scop de TVA n
Frana.
Ce cot se aplic i cine colecteaz TVA?

ntrebare
Exemplu Locul prestrii Frana
(pe regula general B2B)
Persoana obligat la plat XXXCO
(pe excepie pentru servicii B2B)
Cum se face factura GAMA SRL face factura fr TVA
XXXCO face taxare invers

2. Servicii legate de bunuri imobile
Regula
Loc Unde sunt situate bunurile imoblie
Art. 278 (4) a)

Prestator: impozabil nestabilit + nenregistrat n

loc I
Client: impozabil sau juridic neimpozabil, stabilit

n loc SAU nestabilit dar nregistrat prin
reprezentant fiscal
Art. 307 (6)

Exemplu
scop de TVA n Romnia realizeaz un
proiect de extindere a unei cldiri
situate n Frana pentru clientul
XXXCO, stabilit i nregistrat n scop
de TVA n Frana.
Cine cot se aplic i cine colecteaz

TVA?
ntrebare Rspuns
Exemplu Locul prestrii Frana
(pe excepie)
Persoana obligat la XXXCO
plat (pe excepie)
Cum se face factura GAMA SRL face factura fr
TVA
XXXCO face taxare invers

3. Servicii de transport cltori
Regula
Loc Locul unde se efectueaz transportul n funcie
de distanele parcurse
Art. 278 (4) b)


loc I

stabilit n loc SAU nestabilit dar nregistrat prin
reprezentant fiscal
Art. 307 (6)

Exemplu
scop de TVA n Romnia realizeaz
servicii de transport cltori cu
autocarul pe ruta Bruxelles
Bucureti, serviciile fiind efectuate
ctre ALFA SRL, stabilit i nregistrat
n scop de TVA n Romnia.
Ce cot se aplic i cine colecteaz

TVA?
ntrebare Rspuns
Exemplu Locul prestrii Belgia, Germania, Austria,
Ungaria, Romania
(pe excepie)
Persoana obligat la plat GAMA SRL
(pe regula general)
Cum se face factura GAMA SRL face factura cu TVA
din fiecare ar care nu
scutete
4. Servicii restaurant i catering (cu excepia celor de la bord
nave, aeronave, trenuri pe parcurs transport cltori n
Comunitate)
Regula
Loc Locul prestrii efective
Art. 278 (4) c)


loc I

reprezentant fiscal
Art. 307 (6)
4. Servicii restaurant i catering (cu excepia celor de
la bord nave, aeronave, trenuri pe parcurs transport
cltori n Comunitate)
Exemplu
GAMA SRL, stabilit i nregistrat n scop de
TVA n Romnia asigur cateringul pentru
mesele luate de angajaii societii BULGARI,
la sediul acesteia din Bulgaria. BULGARI este
stabilit i nregistrat n scop de TVA n
Bulgaria, iar GAMA SRL nu are sediu fix n
Bulgaria i nici nu e nregistrat n Bulgaria.

4. Servicii restaurant i catering (cu excepia celor de
la bord nave, aeronave, trenuri pe parcurs transport
cltori n Comunitate)
Exemplu
ntrebare Rspuns
Locul prestrii Bulgaria
(pe excepie)
Persoana obligat la plat BULGARI
(pe excepie)
TVA
BULGARI face taxare invers

5. Servicii nchiriere pe termen scurt mijloace de
transport
Ce nseamn termen scurt?
n general: maxim 30 de zile
Excepie: maxim 90 de zile pentru

ambarcaiuni maritime
transport
Regula
Loc Locul unde mijlocul de transport este pus efectiv
la dispoziia clientului
Art. 278 (4) d)


loc I

reprezentant fiscal
Art. 307 (6)
transport
Exemplu
TVA n Romnia i nchiriaz lui UNGARI,
societate stabilit i nregistrat n scop de
TVA n Ungaria, un autoturism pentru o
perioad de 2 zile. Autoturismul este efectiv
pus la dispoziia lui UNGARI n Romania,
fiind folosit de directorul lui UNGARI pe
perioada delegaiei n Romnia.

transport
Exemplu
ntrebare Rspuns
Locul prestrii Romnia
(pe excepie)
(pe excepie)
6. Servicii restaurant i catering de la bord nave,
aeronave, trenuri pe parcurs transport cltori n
Comunitate
Tren circul pe ruta:
Chiinu Iai Budapesta Viena Zurich
OBS! Acestea sunt singurele staii, unde se mbarc i

se debarc cltori.
Parcursul n Comunitate este: Iai Viena
Returul se consider o operaiune separat de

transport
Comunitate
Regula
Loc Locul de plecare a transportului de cltori
Art.278 (4) e)


loc I

stabilit n loc SAU nestabilit dar nregistrat prin
reprezentant fiscal
Art. 307 (6)
aeronave, trenuri pe parcurs tansport cltori n
Comunitate
Exemplu
TVA n Romnia asigur cateringul pentru
trenurile deinute de Societatea de Ci Ferate
Ungaria (SCFU), trenuri care merg pe ruta
Szeged - Oradea. SCFU este stabilit i
nregistrat n scop de TVA n Ungaria, iar
GAMA SRL nu are sediu fix n Ungaria.

Comunitate
Exemplu
ntrebare Rspuns
Locul prestrii Ungaria
(pe excepie)
Persoana obligat la plat SCFU
(pe excepie)
TVA
SCFU face taxare invers

7. Servicii accesorii transport + servicii lucrri i evaluri bunuri
mobile corporale + servicii transport bunuri n Romnia efectuate
ctre B nestabilii n Comunitate, dac utilizarea i exploatarea
efectiv a serviciilor au loc n Romnia
Regula
Loc Romnia
Art. 278 (6) (a)

Prestator: impozabil nestabilit + nenregistrat n loc I
Client: impozabil sau juridic neimpozabil, stabilit n loc

SAU nestabilit dar nregistrat prin reprezentant fiscal
Art. 307 (6)
7. Servicii accesorii transport + servicii lucrri i evaluri bunuri
mobile corporale + servicii transport bunuri n Romnia efectuate
ctre B nestabilii n Comunitate, dac utilizarea i exploatarea
efectiv a serviciilor au loc n Romnia
Ce nseamn c utilizarea i exploatarea efectiv a serviciilor au

loc n Romnia?
Dac serviciul se face n Romnia atunci utilizarea i

exploatarea efectiv are loc n Romnia.
Norme
Cf
pct. 22
7. Servicii accesorii transport + servicii lucrri i
evaluri bunuri mobile corporale + servicii transport
bunuri n Romnia efectuate ctre B nestabilii n
Comunitate, dac utilizarea i exploatarea efectiv a
Exemplu serviciilor au loc n Romnia
GAMA SRL , stabilit i nregistrat n scop

de TVA n Romnia factureaz un serviciu de
descrcare camioane marf n Bucureti,
camioane care au transportat marfa pe ruta
Constana Bucureti, ctre ALFA Co.
societate stabilit n SUA i nestabilit n
Comunitate.

7. Servicii accesorii transport + servicii lucrri i
evaluri bunuri mobile corporale + servicii transport
bunuri n Romnia efectuate ctre B nestabilii n
Comunitate, dac utilizarea i exploatarea efectiv a
Exemplu serviciilor au loc n Romnia
ntrebare Rspuns
(pe excepie)
(pe regul general)
8. Serviciile legate de acordarea accesului la evenimente culturale,
artistice, sportive, tiinifice, educaionale, de divertisment sau
alte evenimente similare, cum ar fi trgurile i expoziiile, precum
i pentru serviciile auxiliare legate de acordarea acestui acces
Regula
Loc Locul n care evenimentele se desfoar efectiv
Art. 278 (6) (b)

Prestator: impozabil nestabilit + nenregistrat n loc I
Client: impozabil sau juridic neimpozabil, stabilit n loc

SAU nestabilit dar nregistrat prin reprezentant fiscal
Art. 307 (6)
8. Serviciile legate de acordarea accesului la
evenimente culturale, artistice, sportive, tiinifice,
educaionale, de divertisment sau alte evenimente
similare, cum ar fi trgurile i expoziiile, precum i
Exemplu pentru serviciile auxiliare legate de acordarea acestui
acces
taxa participare targ comercial Bucureti,
ctre Beta Ltd. societate stabilit si
inregistrata in scop de TVA in Marea
Britanie.

8. Serviciile legate de acordarea accesului la
evenimente culturale, artistice, sportive, tiinifice,
educaionale, de divertisment sau alte evenimente
similare, cum ar fi trgurile i expoziiile, precum i
Exemplu pentru serviciile auxiliare legate de acordarea acestui
acces
ntrebare Rspuns
(pe excepie)
(pe regul general)
9. Serviciile de transport de bunuri efectuate n afara Comunitii,
cnd aceste servicii sunt prestate ctre o persoan impozabil
stabilit n Romnia, dac utilizarea i exploatarea efectiv a
serviciilor au loc n afara Comunitii
Regula
Loc In afara Comunitii
Art. 278 (7)
Persoana N/A
obligat
9. Serviciile de transport de bunuri efectuate n afara
Comunitii, cnd aceste servicii sunt prestate ctre o
persoan impozabil stabilit n Romnia, dac
utilizarea i exploatarea efectiv a serviciilor au loc n
Exemplu afara Comunitii

transport pe ruta Kiev- Moscova, ctre
Romanul SRL societate stabilit si
inregistrata in scop de TVA in Romania.

9. Serviciile de transport de bunuri efectuate n afara
Comunitii, cnd aceste servicii sunt prestate ctre o
persoan impozabil stabilit n Romnia, dac
utilizarea i exploatarea efectiv a serviciilor au loc n
Exemplu afara Comunitii
ntrebare Rspuns
Locul prestrii In afara Comunitatii
(pe excepie)
Persoana obligat la plat N/A
Art. 317
C.f. Grupul celor 3, pentru
achiziii intracomunitare care
depesc plafonul de 10.000
euro / an
Grupul celor 3 stabilii n RO, pentru achiziii
intracomunitare care depesc plafonul de 10.000 euro
/ an, dac nu s-au nregistrat anterior pentru servicii;
Art. 317
C.f.
Persoanele impozabile cu sediul activitii economice n
Ro, nenregistrate dac fac prestri servicii cu locul n
alt stat membru i pentru care beneficiar obligat la
plat pe regula specifica B2B (307 (2)) dac nu s-a
nregistrat anterior pentru AIC sau servicii primite;
Persoanele impozabile cu sediul activitii economice n

Ro, nenregistrate dac primesc prestri servicii de la
stabilii n alt stat membru pentru care beneficiar
obligat la plat pe regula specific B2B (art. 307(2),
dac nu s-a nregistrat anterior pentru AIC sau servicii
prestate.
1. S.C. ALFA S.R.L., stabilit n Romnia i care
aplic regimul de scutire pentru ntreprinderi
mici. n luna ianuarie 2016 primete un
serviciu de consultan de la GARMIN Co.,
Exemplu
TVA n Frana
Are ALFA SRL obligaia s se nregistreze n

scop de TVA?
R: Da, cu 317, pentru servicii primite

2. S.C. BETA S.R.L., stabilit n Romnia i care
mici, s-a nregistrat n noiembrie 2015 cu
317 ntruct a efectuat achiziii
Exemplu
intracomunitare peste 10.000 euro. n luna
ianuarie 2016 primete un serviciu de
consultan de la GARMIN Co., societate
Frana
Are BETA SRL obligaia s se nregistreze n

scop de TVA?
R: Nu, este deja nregistrat cu 317, aceast

nregistrare fiind bun i pentru prestri servicii
3. Asociaia Femeilor Puternice, stabilit n
Romnia i care nu desfoar activiti
economice n mod independent primete n
luna ianuarie 2016 e un serviciu de
Exemplu
consultan de la GARMIN Co., societate
Frana
Are Asociaia Femeilor Puternice obligaia s

se nregistreze n scop de TVA?
R: Nu. Este persoan juridic neimpozabil

4. S.C. ALFA S.R.L., stabilit n Romnia i care
mici efectueaz n luna ianuarie 2016 un
serviciu de traduceri pentru GARMIN Co.,
Exemplu
TVA n Frana
Are ALFA SRL obligaia s se nregistreze n

scop de TVA?
R: Da, cu 317, pentru servicii efectuate

nregistrarea pentru servicii se poate anula
la sfritul anului n care a fost realizat,
Art. 317
C.f.
dac acest cod nu e necesar pentru AIC.
Anularea se face la solicitarea persoanei.
Se prevede expres c acest cod nu e bun

pe plan local
Cnd apar faptul generator i exigibilitate
pentru servicii?
Faptul generator = data prestrii (ncheierii

prestrii).
Exigibilitatea = Fapt generator. Dac factura

se emite nainte de aceast dat, atunci
exigibilitatea intervine la data facturii.
1. Servicii prestate pentru care locul e n Romnia
Decont de TVA 300:

- pe rndul 9, dac sunt cu 19%;
- pe rndul 13, dac se supun taxarii inverse;
- pe rndul 14, dac sunt SCDD;
- pe rndul 15, dac sunt SFDD
- n decontul aferent lunii/trimestrului n care
apare exigibilitatea;
- termen de depunere: 25 a lunii urmtoare
Declaraia 390:
2. Servicii prestate pentru care locul e n afara
Romniei
2 a) Servicii cu locul n afara Comunitii

Decont de TVA 300:
- pe rndul 3;
Declaraia 390:
Nu se declar
Romniei
2 b) Servicii cu locul n locul n Comunitate
2 b) (i) Servicii pe regula general B2B i care nu sunt

scutite n statul membru n care au loc
Decont de TVA 300:

- pe rndul 3 i rndul 3.1.;
Romniei
2 b) (i) Servicii pe regula general B2B i care nu sunt

Declaraia 390:
- pe clieni, cu tip P;
- trebuie s am obligatoriu codul de TVA
valabil al clienilor;
- n declaraia afaerent lunii n care apare
exigibilitatea;
- termen de depunere: 25 a lunii urmtoare;
Romniei
2 b) (ii) Servicii pe regula general B2B i care sunt

Decont de TVA 300:
- pe rndul 3.;
Declaraia 390: Nu se declar

Romniei
2 b) (iii) Servicii care nu sunt pe regula general B2B
Decont de TVA 300:

- pe rndul 3.;

3. Servicii primite pentru care locul e n Romnia
3. a) Dac prestatorul e obligat la plat:
Decont de TVA 300:

- pe rndul 23/24, dac sunt cu 9%/5%;
- pe rndul 26, dac sunt scutite;

3. b) Dac beneficiarul e obligat la plat:
3. b) (i) Dac prestatorul e stabilit n alt stat membru

unde e nregistrat n scop de TVA i prestarea e pe
regula general B2B i nu e scutit n Romnia
Decont de TVA 300:
- pe rndurile 7, 7.1., I 20, 20.1, - n
decontul aferent lunii/trimestrului n care apare
exigibilitatea;
3. b) (i) Dac prestatorul e stabilit n alt stat membru

unde e nregistrat n scop de TVA i prestarea e pe
regula general B2B i nu e scutit n Romnia
Declaraia 390:
- pe prestatori, cu tip S;
- trebuie s am obligatoriu codul de TVA valabil
al prestatorilor;
exigibilitatea;
3. b) (ii) Dac prestatorul e stabilit n alt stat membru

unde nu e nregistrat n scop de TVA, dar exist
indicii c este persoan impozabil, i prestarea e
pe regula general B2B i nu e scutit n Romnia
Decont de TVA 300:
- pe rndurile 7, 7.1. I 20, 20.1
3. b) (ii) Dac prestatorul e stabilit n alt stat membru

unde nu e nregistrat n scop de TVA, dar exist
indicii c este persoan impozabil, i prestarea e
pe regula general B2B i nu e scutit n Romnia
Declaraia 390:
- pe prestatori, cu tip S;
exigibilitatea;
3. b) (iii) Dac prestatorul e stabilit n alt stat membru

i serviciul e pe regula general B2B i e scutit
Decont de TVA 300:
- pe rndurile 28 i 28.1.;
Declaraia 390:
3. b) (iv) Dac prestatorul e stabilit n alt stat membru

i serviciul nu e pe regula general B2B i nu e
scutit
Decont de TVA 300:
- pe rndurile 7 i 20;
Declaraia 390: Nu se depune
3. b) (v) Dac prestatorul e stabilit n alt stat membru

i serviciul nu e pe regula general B2B i e scutit
Decont de TVA 300:
- pe rndul 28;
3. b) (vi) Dac prestatorul e stabilit n afara

Comunitii i serviciul nu e e scutit
Decont de TVA 300:
- pe rndurile 7 i 20;
3. b) (vii) Dac prestatorul e stabilit n afara

Comunitii i serviciul e scutit
Decont de TVA 300:
- pe rndul 28;
4. Servicii primite pentru care locul nu e n Romnia
Decont de TVA 300:

- pe rndul 28;

SERVICII INTRACOMUNITARE =
SERVICII PRESTATE DE UN PRESTATOR

STABILIT NTR-UN STAT CTRE UN BENEFICIAR
STABILIT N ALT STAT I PENTRU CARE LOCUL
PRESTRII SERVICIULUI ESTE LA SEDIUL
CLIENTULUI PE BAZA REGULII GENERALE DE
LOC B2B
Ce fac dac trebuie s modific datele
declarate iniial sau dac am uitat s declar un
serviciu intracomunitar?
a) Dac fac modificri de genul celor impuse

de art. 287 (reduceri de pre etc) le pun:
- n decontul lunii n care apar;
- n recapitulativa lunii n care apar.
b) Dac sunt modificri generate de alte

evenimente le pun:
- in decontul lunii n care apar la regularizri;
- n recapitulativa lunii iniiale pentru care
depun rectificativ.
Ce fac cu avansurile ncasate pentru Servicii
intracomunitare prestate?
a) Emit factur;
b) Trec factura n decont i n recapitulativ.
Corelaie decont recapitulativ servicii

prestate
Decont Recapitulativ
Rnd 3.1. Operaiuni P
Ce fac cu avansurile pltite pentru Servicii
intracomunitare primite?
a) Dac primesc factur atunci trec factura n

decont i n recapitulativ.
b) Dac nu primesc factur fac autofactur
Corelaie decont recapitulativ servicii

primite
Decont Recapitulativ
Rnd 7.1 = Rnd 19.1 Operaiuni cu S
Pas 1. mpart serviciile primite i prestate n B2B i
B2C.
Pentru serviciile prestate voi considera clientul meu
ca fiind B dac:
- pentru cei din Comunitate: adresa + cod TVA;
- pentru cei din afara Comunitii: adres + altele
Pentru serviciile primite, voi considera c sunt B
dac sunt impozabil, indiferent dac m-am
nregistrat sau nu, SAU dac sunt juridic neimpozabil
nregistrat.
Pas 2. Pentru serviciile B2B caut dac sunt n excepiile

de la art. 278 (4), 278 (6) sau 278 (7). Dac sunt n
excepie, aplic excepia. Dac nu trec mai departe
Pas. 3 Aplic regula general B2B (Art. 278(2) i art. 307(2)).
Art: 278 (2): Loc = la client (sediul activitii economice

sau sediu fix care beneficiaz de serviciu)
Art. 307 (2): PO = client, dc furnizorul nu e stabilit n loc
i clientul este impozabil SAU juridic neimpozabil
nregistrat.
Pas. 4. Verific dac serviciul e intracomunitar (ntre doi

stabili n state membre diferite). Dac da, i serviciul nu
este scutit n loc, atunci exist obligaie de nregistrare
(dc. sunt impozabil nenregistrat) i de declarare n
recapitulativ.

TVA - Prestari Servicii B2B

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

TVA - Prestari Servicii B2B

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Lector: Delia Cataram

SCUTIRE = conform prevederilor de la art.

PERSOANA OBLIGAT = conform

Prestri B2B: Acolo unde clientul i

Art. 278 Prestri B2C: Acolo unde prestatorul

B2B = Business to business

B2C = Business to consumer

Persoan impozabil = toate

Persoan neimpozabil = celelalte

Pe ce regul merg: B2B sau B2C?

Pe ce regul merg: B2B sau B2C?

Pe ce regul merg: B2B sau B2C?

Pe ce regul merg: B2B sau B2C?

Pe ce regul merg: B2B sau B2C?

Pentru cei din Comunitate, din alt stat

Pentru cei din afara Comunitii: Cod

Este vreo diferen ntre sediul fix

Dac prestez ctre o persoan cu sediul activitii

DOVEZI SUFICIENTE NSEAMN: contractul i/sau

2. O companie este nregistrat n

Unde este sediul activitii

2. O companie cu sediul activitii

Exist sediu fix?

Unde este sediul clientului?

Unde este sediul clientului?

Prestrii B2B: art. 278 (4), (6) (7)

Prestri B2C: art. 278 (4), (5)

Se prevd la art. 292-296.

OBS!!!! Dac o operaiune este scutit

Art. 307 Beneficiarul e obligat la plat dac:

Client:impozabil SAU juridic neimpozabil

LOCUL PRESTARII SERVICIULUI

Prestator stabilit n loc

Prestatorul Clientul Colecteaz

Unde are sediul activitii economice

Unde este o companie nestabilit?

Unde nu are nici sediu fix nici sediul activitii

i folosete resursele tehnice i/sau umane la

Este compania din Frana considerat

Este compania din Frana considerat

Da, art. 307 (6), pentru orice prestri/livrri

Client: impozabil sau juridic neimpozabil,

-Cazul 1 regula general;

Persoana Regula: Prestatorul

Prestator: impozabil nestabilit , chiar dac

Client: impozabil SAU juridic neimpozabil

GAMA SRL, stabilit i nregistrat n

Ce cot se aplic i cine colecteaz TVA?

XXXCO face taxare invers

Persoana Regula: Prestatorul

Prestator: impozabil nestabilit + nenregistrat n

Client: impozabil sau juridic neimpozabil, stabilit

GAMA SRL, stabilit i nregistrat n

Cine cot se aplic i cine colecteaz

XXXCO face taxare invers

Persoana Regula: Prestatorul

Prestator: impozabil nestabilit + nenregistrat n

Client: impozabil sau juridic neimpozabil,

GAMA SRL, stabilit i nregistrat n

Ce cot se aplic i cine colecteaz

Persoana Regula: Prestatorul

Prestator: impozabil nestabilit + nenregistrat n

Client: impozabil sau juridic neimpozabil, stabilit