Seminar 11, CONTABILITATE ȘI GESTIUNE FISCALĂ 1

VII. Contabilitatea și gestiunea fiscală a cheltuielilor cu

personalul
7.2. Tratamentul contabil și fiscal al tichetelor de masă, tichetelor cadou și
voucherelor de vacanță

Aplicații rezolvate
1. O microîntreprindere plătitoare de TVA, care aplică sistemul normal de exigibilitate a
TVA, achiziționează câte 22 de tichete de masa pentru 2 angajați. Valoarea nominală a
unui tichet este 18 lei. Comisionul emitentului 1% din valoarea tichetelor. Scrieți
înregistrările contabile privind achiziția tichetelor, plata datoriei față de emitent,
distribuirea către angajați și reținerea impozitului pe venit.

 înregistrarea achiziției tichetelor

*** TVA deductibilă se determină doar pentru valoarea comisionului perceput de emitent
% = 401 801,42 lei
5328 Furnizori 792 lei
Alte valori
628 7,92 lei
Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi
4426 1,5 lei
TVA deductibilă

 plata datoriei față de emitent

401 = 5121 801,42 lei
Furnizori Conturi la banci in lei

 înregistrarea distribuirii tichetelor salariaților

6422 = 5328 792 lei
Cheltuieli cu tichetele acordate salariaţilor Alte valori

 reținerea impozitului pe venit aferent tichetelor de masă acordate

*** impozit pe venit = 792 x 10% = 79,2 lei
421 = 444 79,2 lei
Personal - salarii datorate Impozitul pe venituri de
natura salariilor
 Seminar 11, CONTABILITATE ȘI GESTIUNE FISCALĂ 2

2. O microîntreprindere plătitoare de TVA, care aplică sistemul normal de exigibilitate a

TVA, achiziționează tichete cadou, pentru 2 angajați, pe care le va oferi cu ocazia
sărbătorilor de Crăciun. Valoarea tichetelor pentru fiecare angajat este de 350 lei.
Comisionul emitentului 1% din valoarea tichetelor. Scrieți înregistrările contabile privind
achiziția tichetelor, plata datoriei față de emitent, distribuirea către angajați și reținerea
impozitului pe venit, dacă este cazul.

 înregistrarea achiziției tichetelor

*** TVA deductibilă se determină doar pentru valoarea comisionului perceput de emitent

% = 401 708,33 lei

5328 Furnizori 700 lei
Alte valori
628 7 lei
Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi
4426 1,33 lei
TVA deductibilă

 plata datoriei față de emitent

401 = 5121 708,33 lei
Furnizori Conturi la banci in lei

 înregistrarea distribuirii tichetelor salariaților

6422 = 5328 700 lei
Cheltuieli cu tichetele acordate salariaţilor Alte valori

 reținerea impozitului pe venit și a contribuțiilor sociale aferente tichetelor cadou

acordate
*** tichetele cadou sunt scutite de impozitul pe venit până la nivelul sumei de 300 lei/angajat,
suma care depășește această valoare este impozitată cu 10%
*** tichetele cadou sunt scutite de contribuțiile sociale până la nivelul sumei de 300 lei/angajat
CAS = 50 x 2 x 25% =25 lei
CASS = 50 x 2 x 10% = 10 lei
CAM = 50 x 2 x 2,25% = 2,25 lei
Impozit pe venit = 50 x 2 x 10% = 10 lei
 Seminar 11, CONTABILITATE ȘI GESTIUNE FISCALĂ 3

421 = % 45 lei
Personal - salarii datorate 4315 25 lei
Contribuţia de asigurări
sociale/ analitic angajat
4316
Contribuţia de asigurări 10 lei
sociale de sănătate
444
Impozitul pe venituri de 10 lei
natura salariilor

646 = 436 2,25 lei

Cheltuieli privind contribuţia asiguratorie Contribuţia asiguratorie
pentru muncă pentru muncă

Aplicații propuse spre rezolvare (Tema nr. 3)

1. O microîntreprindere plătitoare de TVA, care aplică sistemul normal de exigibilitate a
TVA, achiziționează tichete cadou pentru 5 angajați, pe care le va oferi cu ocazia
sărbătorilor de Crăciun. Valoarea tichetelor pentru fiecare angajat este de 150 lei.
Comisionul emitentului 1% din valoarea tichetelor. Scrieți înregistrările contabile privind
achiziția tichetelor, plata datoriei față de emitent, distribuirea către angajați și reținerea
impozitului pe venit, dacă este cazul.

2. O microîntreprindere plătitoare de TVA, care aplică sistemul normal de exigibilitate a

TVA, achiziționează vouchere de vacanță, pe suport de hârtie, pentru 10 angajați. Valoarea
voucherelor pentru fiecare angajat este de 1.450 lei. Comisionul emitentului 1% din
valoarea voucherelor. Scrieți înregistrările contabile privind achiziția voucherelor, plata
datoriei față de emitent, distribuirea către angajați și reținerea impozitului pe venit și a
contribuțiilor sociale, dacă este cazul.

7.3. Tratamentul contabil și fiscal al cheltuielilor cu deplasările în țară și în

străinătate
Aplicație rezolvată
1. O societate plătitoare de impozit pe profit și TVA, care aplică sistemul normal de
exigibilitate a TVA, asigură, în luna martie anul N, cheltuieli cu deplasarea a doi salariați
după cum urmează:
 Popescu Ion, având o persoană în întrețienere, se deplasează 2 zile la București cu
trenul. Biletele de tren, dus- întors la clasa a II-a, sunt în valoare de 70 lei. Alocația
pentru cazare 320 lei, iar diurna 200 lei. Angajatului la plecarea în delegație i se
acordă un avans de trezorerie în valoare de 650 lei. La întoarcerea din delegație,
 Seminar 11, CONTABILITATE ȘI GESTIUNE FISCALĂ 4

angajatul depune ordinul de deplasare însoțit de biletele de tren și factura de cazare

în valoare de 320 lei, TVA inclus. Firma are sediul la Brașov.

 înregistrarea acordării avansului în baza dispoziției de plată

542.01 = 5311 650 lei
Avansuri de trezorerie/ analitic Popescu Ion Casa în lei

 justificarea avansului de trezorerie

– înregistrarea cheltuielilor cu transportul
625 = 542.01 70 lei
Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări Avansuri de trezorerie/
analitic Popescu Ion

– înregistrarea cheltuielilor cu cazarea

TVA aferentă cazării = 5/105 x 320 = 15,24 lei
% = 401 320 lei
625 Furnizori 304,76 lei
Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări
4426 15,24 lei
TVA deductibilă

401 = 542.01 320 lei

Furnizori Avansuri de trezorerie/
analitic Popescu Ion

– înregistrare diurnă
625 = 542.01 200 lei
Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări Avansuri de trezorerie/
analitic Popescu Ion

 depunerea diferenței neutilizate din avansul de trezorerie în casierie în baza

dispoziției de încasare
5311 = 542.01 60 lei
Casa în lei Avansuri de trezorerie/
analitic Popescu Ion

 înregistrarea, la sfârșitul lunii martie, a cheltuielilor cu salariul angajatului Popescu

Ion știind că salariul brut este de 2.800 lei
 Seminar 11, CONTABILITATE ȘI GESTIUNE FISCALĂ 5

641 = 421.01 2.800 lei

Cheltuieli cu salariile personalului Personal - salarii datorate/
analitic Popescu Ion

 înregistrarea reținerilor din salariul angajatului Popescu Ion

Diurna impozabilă = Diurna acordată – 2,5 x 20 x 2 zile = 200 – 100 = 100 lei
Veniturile din salarii și asimilate pentru Popescu Ion în luna martie = 2.800 + 100 = 2.900 lei
CAS = 25% x (salariul brut + diurna impozabilă) = 25% x 2.900 = 725 lei
CASS = 10% x (salariul brut + diurna impozabilă) = 10% x 2.900 = 290 lei
Impozit pe veniturile de natura salariilor = 10% x (2.900 – 725 – 290 – 3851) = 150 lei

421.01 = % 1.165 lei

Personal - salarii datorate/ analitic Popescu 4315 725 lei
Ion Contribuţia de asigurări
sociale/ analitic angajat
4316 290 lei
Contribuţia de asigurări
sociale de sănătate
444 150 lei
Impozitul pe venituri de
natura salariilor

 înregistrarea contribuției asiguratorii pentru muncă

CAM = 2,25% x 2.900 = 65 lei

646 = 436 65 lei

Cheltuieli privind contribuţia asiguratorie Contribuţia asiguratorie
pentru muncă pentru muncă

 înregistrarea plății salariului net către angajatul Popescu Ion, în luna aprilie
Salariul net = 2.800 – 1.165 = 1.635 lei
421.01 = 5121 1.635 lei
Personal - salarii datorate/ analitic Popescu Conturi la banci in lei
Ion

 înregistrarea în luna aprilie a plății impozitului pe salarii și a contribuțiilor aferente

% = 5121 1.230 lei

4315 Conturi la banci in lei 725 lei
Contribuţia de asigurări sociale/ analitic
angajat

1
Deducerea personală de bază conform art. 77 din Codul fiscal
 Seminar 11, CONTABILITATE ȘI GESTIUNE FISCALĂ 6

4316 290 lei

Contribuţia de asigurări sociale de sănătate
444 150 lei
Impozitul pe venituri de natura salariilor
436
Contribuţia asiguratorie pentru muncă
65 lei

Concluzii:
 cheltuielile înregistrate sunt deductibile la determinarea rezultatului fiscal deoarece
sunt consemnate în documente justificative și sunt realizate în scopul obținerii de
venituri;
 TVA de pe factura de cazare se deduce, iar cea de pe biletele de tren nu – este
necesar a fi emisă o factură pe numele angajatului aflat în delegație pentru a avea
drept de deducere a TVA aferentă cheltuielilor de călătorie, altfel TVA este taxă
nerecuperabilă și se include în costul transportului2;
 diurna acordată care depășește 50 lei/zi este supusă impozitului pe veniturile din
salarii și contribuțiilor sociale.

 Georgescu Andrei se deplasează 2 zile la Berlin, în Germania. Costul biletelor de

avion la clasa economică achiziționate de către societate este de 150 euro, costul
cazării la un hotel de 3 stele – 200 euro, indemnizația de deplasare 175 euro.
Avansul primit 500 euro, cursul de schimb la data acordării 4,81 lei/euro, respectiv
2.405 lei. La întoarcerea din delegație, angajatul depune decontul de cheltuieli
pentru deplasări externe însoțit de factura de cazare emisă de un furnizor fără cod
de TVA. Cursul valutar la depunerea decontului 4,83 lei/euro. Prin politicile
contabile ale firmei s-a ales ca în cazul plăţilor în valută suportate din avansuri de
trezorerie, cheltuielile să fie recunoscute în contabilitate la cursul din data
decontării avansului3.
 achiziția biletelor de avion - cursul valutar la data achiziției 4,8 lei/euro
625 = 401 720 lei
Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări Furnizori

 înregistrarea acordării avansului în baza dispoziției de plată în valută

2
Facturile emise pe numele salariaților unei persoane impozabile, aflați în deplasare în interesul serviciului, pentru
transport sau cazarea în hoteluri ori în alte unități similare, permit deducerea taxei pe valoarea adăugată de către
persoana impozabilă dacă sunt însoțite de decontul de deplasare. ( pct. 69, alin. (7) din normele de aplicare a art. 299,
Codul fiscal)
3
OMFP 1802/2015, pct. 306
 Seminar 11, CONTABILITATE ȘI GESTIUNE FISCALĂ 7

542.02 = 5314 2.405 lei

Avansuri de trezorerie/ analitic Georgescu Casa în valută
Andrei

 justificarea avansului de trezorerie

– înregistrarea cheltuielilor cu cazarea
cheltuieli cu cazarea = 200 euro x 4,83 lei/euro = 966 lei
625 = 401 966 lei
Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări Furnizori

401 = 542.02 966 lei

Furnizori Avansuri de trezorerie/
analitic Georgescu Andrei

– înregistrare diurnă
diurna = 175 euro x 4,83 lei = 845,25 lei
625 = 542.02 845,25 lei
Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări Avansuri de trezorerie/
analitic Georgescu Andrei

 depunerea diferenței neutilizate din avansul de trezorerie în casierie în baza

dispoziției de încasare în valută
diferența neutilizată din avansul de trezorerie = 500 – 375 = 125 euro x 4,83 lei/euro
= 603,75 lei
5314 = 542.02 603,75 lei
Casa în valută Avansuri de trezorerie/
analitic Georgescu Andrei

înregistrarea diferenței de curs valutar

diferenta de curs valutar = 500 x (4,83 – 4,81 ) = 10 lei
542.02 = 7651 10 lei
Avansuri de trezorerie/ analitic Georgescu Diferenţe favorabile de curs
Andrei valutar legate de elementele
monetare exprimate în valută

Concluzii:
 cheltuielile înregistrate sunt deductibile la determinarea rezultatului fiscal deoarece
sunt consemnate în documente justificative și sunt realizate în scopul obținerii de
venituri;
 diurna acordată nu depășește 2,5 x 35 euro/zi, prin urmare nu este supusă
impozitului pe veniturile din salarii și nici contribuțiilor sociale.
Seminar 11, CONTABILITATE ȘI GESTIUNE FISCALĂ 8