CURS 5

3.4. Contabilitatea operaiunilor privind terii Pe parcursul desfurrii activitii lor, entitile intr n relaii cu tere persoane fizice sau juridice, relaii care genereaz creane sau obligaii ce au termene de decontare scurte. Relaiile cu terii pot fi grupate astfel: relaii care genereaz apariia i stingerea drepturilor de crean; relaii care genereaz apariia i stingerea angajamentelor de plat ontabilitatea terilor asigur evidena datoriilor i creanelor unitii n relaiile acesteia cu furnizorii, clienii, personalul, asigurrile sociale, bugetul statului, unitile din cadrul grupului, asociaii!acionarii, debitorii i creditorii diveri.
3.4.1. Contabilitatea decontrilor cu furnizorii

"econtarea cu furnizorii se refer, n principal, la datoriile din e#ploatare ce apar ca urmare a derulrii operaiilor de aprovizionare cu bunuri i servicii n vederea desfurrii n bune condiii a activitilor n cadrul unei uniti patrimoniale. $bligaiile unitii patrimoniale fa de furnizori se ridic la nivelul valorii bunurilor, lucrrilor i serviciilor primite, la care se adaug cota de %&' aferent (numai operaiile supuse impozitrii). "ocumentul principal pe baza cruia se nregistreaz n contabilitate obligaia fa de furnizor este factura. Reflectarea n contabilitate a decontrilor cu furnizorii se face prin intermediul conturilor din grupa 40 Furnizori i conturi asimilate. 3.4.2. Contabilitatea decontrilor cu clienii ea mai mare parte a creanelor agenilor economici sunt legate direct de e#ploatare, adic de operaiunile de v*nzri de bunuri, e#ecutri de lucrri sau prestri de servicii. 'ceste creane se nregistreaz n contabilitate prin conturile din grupa 41 Clieni i conturi asimilate. Aplicaia 2 $ societate comercial av*nd ca obiect de activitate prestarea de servicii ctre clieni + persoane fizice i juridice + nregistreaz n cursul unei luni urmtoarele operaiuni: ,. -acturarea unui serviciu ctre un client + persoan juridic, valoarea total a facturii fiind de . /01 lei, din care /01 lei reprezint %&'.
6 012 3&enituri din lucrri e#ecutate i servicii prestate4 2270 3%&' colectat4 onform facturii ntocmite pentru serviciile prestate unui client, valoarea total a acestuia este de . /01 lei, din care /01 lei reprezint %&'. 2,,, 3 lieni4 , 5 . /01 + . 111 /01

7.

8ncasarea facturii pentru serviciul prestat

, 09/ , 09/

7 /,7, 3 onturi la bnci n lei4 5 2,,, 3 lieni4 onform e#trasului de cont se nregistreaz ncasarea facturii pentru serviciul prestat.

3.4.3. Contabilitatea decontrilor cu personalul! asi"urrile i protecia social :tilizarea forei de munc de ctre unitile patrimoniale genereaz relaii de decontare cu angajaii, precum i cu bugetul statului, bugetul asigurrilor sociale i cu unele fonduri speciale. 8n ceea ce privete relaiile unitii patrimoniale cu salariaii, acestea se refer la stabilirea drepturilor salariale, a sporurilor i adaosurilor, a premiilor, a indemnizaiilor pentru concediile de odi;n i a celor pentru incapacitate temporar de munc pltite din fondul de salarii i a altor drepturi n bani i!sau n natur datorate de unitate personalului pentru munca prestat. <alariul negociat mpreun cu sporurile i adaosurile reprezint mrimi brute din care se deduc: impozitul pe salarii, contribuia personalului la asigurrile sociale (=,/6), contribuia angajatului pentru asigurrile sociale de sntate (>,/ 6), contribuia personalului pentru constituirea fondului pentru ajutorul de omaj (,6), avansurile acordate, reinerile datorate terilor. "up efectuarea acestor reineri, ceea ce rm*ne reprezint salariul net de plat. Pentru unitate salariile reprezint o c;eltuial de e#ploatare. "atoriile i cranele entitii fa de salariai pentru munca prestat se reflect n contabilitate prin intermediul conturilor din grupa 42 #ersonal i conturi asimilate. Reflectarea n contabilitate a contribuiilor unitii i angajailor privind asigurrile i protecia social se face cu ajutorul conturilor din grupa 43 $%si"urri sociale! protecia social i conturi asimilate. ?ste vorba de urmtoarele contribuii: ontribuia unitii la asigurrile sociale (,=,/6 pentru condiii normale de munc); ontribuia personalului la asigurrile sociale (=,/6); ontribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate (>6); ontribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate (>,/6); contribuia unitii pentru concedii i ndemnizaii de asigurri sociale de sntate ( 1,9/6); ontribuia unitii la fondul de omaj (76); ontribuia personalului la fondul de omaj (,6). Aplicaie $ societate comercial nregistreaz, n cursul unei luni urmtoarele operaiuni privind decontrile cu personalul:
, 27/ 3'vansuri acordate 5 /.,, 3 asa n lei4 personalului4 onform listei de avans c;enzinal, se acord salariailor n numerar avansuri din salarii n valoare de . 111 lei 7 >2, 3 ;eltuieli cu salariile 5 27, 3Personal @ salarii datorate4 personalului4 8nregistrat salariile pentru luna curent n valoare total de 0 111 lei, conform statului de salarii . 111 . 111

0 111

0 111

. >2/, 3 ontribuia unitii la 5 2.,, 3 ontribuia unitii la asigurrile sociale4 asigurrile sociale4 8nregistrat contribuia unitii privind asigurrile sociale (,=,/6)

, .>/

, .>/

2 >2/.., 3 ontribuia 5 2.,.., 3 ontribuia angajatorului pentru angajatorului pentru asigurrile asigurrile sociale de sntate4 sociale de sntate4 8nregistrat contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate (> 6) / >2/..7 3 ontribuia 5 2.,..7 3 ontribuia angajatorului pentru angajatorului pentru asigurrile asigurrile sociale de sntate4!analitic sociale de sntate4 contribuia pentru concedii i ndemnizaii de asigurri sociale de sntate 8nregistrat contribuia angajatorului pentru concedii i ndemnizaii de asigurri sociale de sntate (1,9/6) > >2/7 3 ontribuia unitii 5 2.0, 3 ontribuia unitii la fondul de pentru ajutorul de omaj4 omaj4 8nregistrat contribuia unitii pentru ajutorul de omaj (7 6) 9 27, 3Personal @ salarii 5 6 datorate4 27/ 3'vansuri acordate personalului4 222 3Ampozitul pe venituri de natura salariilor4 2.,7 3 ontribuia personalului la asigurrile sociale 4 2.,2 3 ontribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate4 2.07 3 ontribuia personalului la fondul de omaj4 270 3Reineri din salarii datorate terilor4 2797 3'lte creane n legtur cu personalul4 8nregistrarea reinerilor din salarii reprezent*nd: avansuri acordate, impozit pe salarii, contribuia angajailor la asigurrile sociale (=,/6), contribuia angajailor privind asigurrile sociale de sntate (>,/6), contribuia angajailor la fondul de omaj (,6), reineri datorate terilor, diverse debite = 27, 3Personal @ salarii 5 /.,, 3 asa n lei4 datorate4 8nregistrat plata c;enzinei a AA+a, conform semnturilor din statul de plat

271

271

/=,/

/=,/

,21

,21

/ .>=,>

+ . 111 =7=,> >>/ 2// 01 711 /1

,>1.,2

,>1.,2

3.4.4. Contabilitatea decontrilor cu bu"etul statului "econtrile cu bugetul statului iau natere datorit obligaiilor unitii patrimoniale de a vira statului impozit pe profit, %&', accize, alte impozite, ta#e i vrsminte asimilate. Impozitul pe profit este datorat de toate unitile patrimoniale care obin profit din activiti economice. Pentru calculul impozitului pe profit este necesar determinarea profitului impozabil (rezultat fiscal profit), care se calculeaz ca diferen ntre veniturile

realizate din orice surs i c;eltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr+un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug c;eltuielile nedeductibile., ota general de impozit pe profit este de ,>6 care se aplic asupra profitului impozabil.7 alculul impozitului pe profit i nregistrarea obligaiei se fac trimestrial, n funcie de profitul realizat, cumulat de la nceputul anului. ?videna decontrilor cu bugetul statului privind impozitul pe profit datorat se realizeaz cu ajutorul contului sintetic de gradul AA 4411 $&mpozitul pe profit. u ajutorul contului sintetic de gradul AA 441' $&mpozitul pe venitse evideniaz impozitul pe venit datorat de microntreprinderi. ota de impozitare pe veniturile microntreprinderilor este 76 n anul 7110, Taxa pe valoare adugat este un impozit indirect, general, neutru, unic, ce va fi pltit n mod fracionat, n toate fazele circuitului economic, pentru a fi suportat de consumatorul final. ota standard de %&' este de ,=6, iar cota redus este de =6. $peraiunile impozabile se mpart n: operaiuni taxabile, pentru care se aplic cota standard sau cota redus, dup caz; operaiuni scutite cu drept de deducere pentru care nu se datoreaz %&', dar este permis deducerea %&' datorate sau pltite pentru bunurile i serviciile ac;iziionate; operaiuni scutite fr drept de deducere pentru care nu se datoreaz %&' i nici nu este permis deducerea %&' datorate sau pltite pentru bunurile i serviciile ac;iziionate; operaiuni de import scutite de TVA . Reflectarea n contabilitate a %&' se face cu ajutorul urmtoarelor conturi: 442( )*% deductibil este un cont de activ, care reflect ta#a aferent cumprrilor de bunuri i servicii ; 442+ )*% colectat este un cont de pasiv, care reflect ta#a aferent bunurilor livrate sau serviciilor prestate; 4423 )*% de plat este un cont de pasiv, care reflect ta#a pe valoarea adugat datorat bugetului de stat ; 4424 )*% de recuperat este un cont de activ, care reflect ta#a pe valoarea adugat de recuperat de la bugetul statului ; 442' )*% nee,i"ibil evideniaz %&' nee#igibil rezultat din v*nzrile i cumprrile de bunuri, lucrrile i serviciile cu plata n rate i a celei incluse n preul de v*nzare cu amnuntul la unitile ce in evidena mrfurilor la acest pre, precum i %&' aferent cumprrilor sau livrrilor pentru care nu s+a primit, respectiv nu s+a ntocmit factura. "up caz, contul poate fi de activ sau de pasiv onturile 227> 3%&' deductibil4 i 2270 3%&' colectat4 nu prezint sold final, la sf*ritul lunii. u ocazia ntocmirii decontului de %&' (de regul lunar), se stabilete dac societatea comercial are de pltit sau de recuperat %&', compar*nd totalul %&'
,

BBB Corme metodologice de aplicare a Degii nr./0,!711. privind odul fiscal, aprobate prin Eotr*rea Fuvernului Rom*niei nr.22!7112, publicat n Gonitorul $ficial al Rom*niei, Partea A, Cr.,,7!>.17.7112., art.,= 7 BBB $.:.F. nr ,.9!7112 pentru modificarea i completarea Degii /0,!711. privind odul -iscal, publicat n Gonitorul $ficial al Rom*niei, Partea A, nr. ,79,!.1.,7.7112, art. ,0.

colectat (preluat din jurnalul pentru v*nzri) cu totalul %&' deductibil (preluat din jurnalul pentru cumprri). <ituaiile posibile sunt: TVA deductibil este mai mare dec*t TVA colectat (deoarece v*nzrile au un volum mai redus dec*t cumprrile ori v*nzrile s+au fcut la e#port), atunci creana este mai mare dec*t datoria i diferena dintre ele este o crean reflectat ca TVA de recuperat; TVA colectat este mai mare dec*t TVA deductibil (deoarece cumprrile au un volum mai redus dec*t v*nzrile), atunci datoria este mai mare dec*t creana i diferena dintre ele este o datorie reflectat ca TVA de plat. Aplicaii privind contabilitatea decontrilor cu bugetul statului Aplicaia 1 $ societate comercial prezint la ., martie e#erciiul C urmtoarea situaie privind elementele de calcul ale impozitului pe profit: .2 111 lei venituri totale cumulate ,7 111 lei c;eltuieli totale cumulate 7 /11 lei c;eltuieli nedeductibile cumulate , 711 lei venituri neimpozabile cumulate Rezultatul fiscal cumulat 5 .2 111 @ ,7 111 H 7 /11 @ , 711 5 7. .11 lei Ampozitul pe profit datorat la ., martie 5 7. .11 I ,> 6 5 . 079 lei. 8nregistrarea n contabilitate a impozitului pe profit datorat la ., martie e#erciiul C presupune ntocmirea urmtoarelor articole contabile :
, >=, J ;eltuieli cu impozitul 5 22,, JAmpozitul pe profit4 pe profit4 8nregistrarea impozitului pe profit datorat 7 ,7, JProfit sau pierdere4 5 >=, J ;eltuieli cu impozitul pe profit4 8nc;iderea contului >=, J ;eltuieli cu impozitul pe profit4 . 22,, JAmpozitul pe profit4 5 /,7, J onturi la bnci n lei4 'c;itarea impozitului pe profit aferent trimestrului A . 079 . 079

. 079

. 079

. 079

. 079

Aplicaia 2 $ societate comercial pltitoare de %&' prezenta, la sf*ritul lunii martie e#erciiul 711C urmtoarea situaie a conturilor de %&': %&' deductibil 5 7 /91 lei %&' colectat 5 7 791 lei Da sf*ritul lunii aprilie e#erciiul 711C, la aceeai societate comercial situaia din conturile de %&' se prezenta astfel:
K

%&' deductibil 5 / 011 lei %&' colectat 5 > >21 lei

normele fiscale folosesc pentru aceast situaie denumirea de suma negativ a taxei pe valoarea adugat

8nregistrarea n contabilitate a deconturilor de %&' pentru lunile martie i aprilie 711C, compensarea %&' de recuperat cu %&' de plat i ac;itarea diferenei de %&' datorat se prezint astfel:
, 6 5 227> 3%&' deductibil4 2270 3%&' colectat4 2272 J%&' de recuperat4 8nregistrat decontul de %&' ntocmit la sf*ritul lunii martie 711C 7 5 6 2270 3%&' colectat4 227> 3%&' deductibil4 227. J%&' de plat4 8nregistrat decontul de %&' ntocmit la sf*ritul lunii aprilie 711C . 227. J%&' de plat4 5 2272 J%&' de recuperat4 8nregistrat compensarea %&' datorat cu %&' de recuperat din luna precedent 2 227. J%&' de plat4 5 /,7, J onturi la bnci n lei4 8nregistrat plata diferenei de %&' datorat

7 /91 7 791 .11 > >21 / 011 =21 .11 >21 .11 >21

3.-. Contabilitatea operaiunilor privind trezoreria %rezoreria se refer la ansamblul mijloacelor de finanare sub form de lic;iditi i la creditele pe termen scurt de care dispune o unitate patrimonial pentru a face fa plilor sale. 8ncasrile i plile unei entiti se pot face n numerar sau prin virament bancar. ?videna flu#urilor bneti n numerar se ine cu ajutorul contului sintetic de gradul A -31 $Casa, care se dezvolt pe dou conturi sintetice de gradul AA: -311 $Casa .n lei; -314 $Casa .n valut. 8ncasrile i plile peste plafoanele prevzute de lege se efectueaz prin intermediul conturilor de disponibil. ?videna flu#urilor bneti prin conturile curente la bnci se ine cu ajutorul contului -12 Conturi curente la bnci care se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de gradul AA: -121 Conturi la bnci .n lei/ -124 Conturi la bnci .n valut/ -12- 0ume .n curs de decontare. <umele depuse la bnci, precum i sumele n numerar, puse la dispoziia personalului sau a terilor, n vederea efecturii unor pli n favoarea persoanei juridice, precum i sumele acordate prin sistemul de card+uri se reflect n contabilitate prin intermediul contului -42 %vansuri de trezorerie. %ransferurile de disponibiliti bneti ntre conturile la bnci, precum i ntre conturile la bnci i casieria persoanei juridice se nregistreaz n contabilitate cu ajutorul contului -'1 *iramente interne. "e regul, acest cont nu prezint sold la sf*ritul lunii. onturile care reflect mijloace bneti sub form de numerar sau din conturile desc;ise la bnci funcioneaz dup regula conturilor de activ, nregistr*nd n debit ncasrile i n credit plile. >

Aplicaie privind contabilitatea trezoreriei 8ntr+o perioad de gestiune, o societate comercial realizeaz urmtoarele operaiuni de ncasri i pli, a cror nregistrare n jurnal se prezint astfel:
, /.,, 3 asa n lei4 5 /9, 3&iramente interne4 onform cecului de numerar, se ridic de la banc suma de / 111 lei pentru plata avansurilor c;enzinale 7 27/ 3'vansuri acordate 5 /.,, 3 asa n lei4 personalului4 <e nregistreaz plata avansurilor din salarii pe baza semnturilor din listele de avans, n valoare total de / 111 lei . /.,, 3 asa n lei4 5 6 010 3&enituri din v*nzarea mrfurilor4 2270 3%&' colectat4 onform monetarului, se nregistreaz ncasarea sumei de 7 =0/ lei din v*nzarea cu amnuntul a mrfurilor 2 /9,3&iramente interne4 5 /.,,3 asa n lei4 <e depun la banc, pe baza foii de vrsm*nt, sumele ncasate cu o zi n urm din v*nzarea cu amnuntul a mrfurilor / 5 /,7, 3 onturi la bnci n lei4 /9,3&iramente interne4 <e ridic de la banc e#trasul de cont prin care se confirm operaiunea de ridicare de ctre casier a sumelor aferente avansurilor c;enzinale 9 /27 3'vansuri de trezorerie4 5 /.,, 3 asa n lei4 'cordarea unui avans de trezorerie angajatului C, n sum de 711 lei, n vederea efecturii unei deplasri = 5 /27 3'vansuri de trezorerie4 6 >7/ 3 ;eltuieli cu deplasri, detari, transferri4 >72 3 ;eltuieli cu transportul de bunuri i personal4 >79 3 ;eltuieli cu alte servicii e#ecutate de teri4 227> J%&' deductibil4 8nregistrat decontul de c;eltuieli prezentat de angajat, la ntoarcerea din deplasare, astfel: diurn: . zileB 71 lei 5 >1 lei; cazare (pentru care prezint factura i c;itana): =1 lei, din care ,2,.0 lei reprezint %&' (cota =6); transport (pentru care prezint bilete de transport): 2/ lei. %otal ,=/ lei ,1 /.,, 3 asa n lei4 5 /27 3'vansuri de trezorerie4 "epunerea la casierie, conform dispoziiei de ncasare i c;itanei, a diferenei nec;eltuite de / lei. / 111 / 111

/ 111

/ 111

7 =0/ 7 /11 20/

7 =0/

7 =0/

/ 111

/ 111

711

711

+ >1 2/ 0/,>. ,2,.0

,=/