Suport curs aptitudini 2013 Lect. univ. dr.

Irimescu Alina SITUAIA FLUXURILOR DE NUMERAR Informaii privind trezoreria entitilor sunt disponibile n bilanul contabil. Acesta prezint situaia trezoreriei entitii la nceputul i la sf!r itul anului" dar nu i cauzele care au determinat eventualul e#cedent sau deficit de trezorerie. Informaiile referitoare la flu#urile de numerar sunt folositoare la stabilirea capacitii unei ntreprinderi de a $enera numerar i ec%ivalente de numerar i dau posibilitatea utilizatorilor s dezvolte modele de evaluare i comparare a valorii actualizate a flu#urilor de trezorerie viitoare ale diferitelor ntreprinderi. &e asemenea" aceste informaii sporesc $radul de comparabilitate al raportrii rezultatelor din e#ploatare ntre diferite ntreprinderi" deoarece elimin efectele utilizrii unor tratamente contabile diferite pentru acelea i tranzacii i evenimente. ' entitate prezint situaia flu#urilor de numerar pentru fiecare perioad pentru care sunt prezentate situaiile financiare anuale. Situaia flu#urilor de numerar prezint modul n care o entitate $enereaz i utilizeaz numerarul i ec%ivalentele de numerar. (n conte#tul ntocmirii acestei situaii) * flu#urile de numerar sunt intrrile sau ie irile de numerar i ec%ivalente de numerar+ * numerarul cuprinde disponibilitile bne ti i depozitele la vedere+ * ec%ivalentele de numerar sunt investiiile financiare pe termen scurt" e#trem de lic%ide" care sunt u or convertibile n sume cunoscute de numerar i care sunt supuse unui risc nesemnificativ de sc%imbare a valorii. Situaia fluxurilor de numerar trebuie ! "re#inte fluxurile de numerar ale entit!ii din $ur ul "erioadei% $la ifi$ate "e a$ti&it!i de ex"loatare% de in&e tiie 'i de finanare( A$ti&it!ile de ex"loatare sunt principalele activiti $eneratoare de venituri ale entitii" precum i alte activiti care nu sunt activiti de investiie sau finanare. ,#emple de flu#uri de numerar provenite din activiti de e#ploatare sunt) -a. ncasrile n numerar din v!nzarea de bunuri i prestarea de servicii+ -b. ncasrile n numerar provenite din redevene" onorarii" comisioane i alte venituri+ -c. plile n numerar efectuate ctre furnizorii de bunuri i prestatorii de servicii+ -d. plile n numerar efectuate ctre i n numele an$a/ailor+ -e. ncasrile i plile n numerar ale unei societi de asi$urare pentru prime i daune" anuiti i alte beneficii $enerate de poliele de asi$urare+ -f. plile n numerar sau restituiri ale impozitelor pe profit" cu e#cepia cazului n care ele pot fi identificate n mod specific cu activitile de investiie i finanare+ i A$ti&it!ile de in&e tiie constau n ac%iziionarea i cedarea de active imobilizate i de alte investiii care nu sunt incluse n ec%ivalentele de numerar. ,#emple de flu#uri de numerar provenite din activiti de investiie sunt) -a. plile n numerar pentru ac%iziionarea de imobilizri corporale" necorporale i alte active imobilizate. Aceste pli le includ i pe acelea care se refer la costurile de dezvoltare capitalizate i la construcia" n re$ie proprie" a imobilizrilor corporale+ -b. ncasrile n numerar din v!nzarea de imobilizri corporale" active necorporale i alte active imobilizate+ -c. plile n numerar pentru ac%iziia de instrumente de capitaluri proprii sau de datorie ale altor ntreprinderi i de interese n asocierile n participaiune -altele dec!t plile pentru aceste

Suport curs aptitudini 2013 Lect. univ. dr. Irimescu Alina instrumente considerate a fi ec%ivalente de numerar sau acelea pstrate n scopuri de plasament i de tranzacionare.+ ncasrile n numerar din v!nzarea de instrumente de capitaluri proprii sau de datorie ale altor ntreprinderi" i interese n asocierile n participaiune -altele dec!t ncasrile pentru acele instrumente considerate a fi ec%ivalente de numerar sau acelea pstrate n scopuri de plasament i de tranzacionare.+ avansurile n numerar i mprumuturile efectuate ctre alte pri -altele dec!t avansurile i mprumuturile efectuate de o instituie financiar.+ ncasrile n numerar din rambursarea avansurilor i mprumuturilor efectuate ctre alte pri -altele dec!t avansurile i mprumuturile unei instituii financiare.+ plile n numerar aferente contractelor futures" for0ard" de opiuni i s0ap" n afara cazului c!nd acestea sunt deinute n scopuri de plasament sau de tranzacionare sau c!nd plile sunt clasificate ca fiind activiti de finanare+ i ncasrile n numerar aferente contractelor futures" for0ard" pe opiuni sau s0ap" n afara cazului c!nd acestea sunt deinute n scopuri de plasament sau de tranzacionare sau c!nd ncasrile sunt clasificate ca fiind activiti de finanare.

-d.

-e. -f. -$. -%.

A$ti&it!ile de finanare sunt activiti care au drept rezultat modificri ale valorii i structurii capitalurilor proprii i mprumuturilor entitii. ,#emple de flu#uri de numerar provenite din activiti de finanare sunt) -a. ncasrile n numerar provenite din emisiunea de aciuni sau alte instrumente de capital+ -b. plile n numerar efectuate ctre proprietari pentru a ac%iziiona sau rscumpra aciunile entitii+ -c. ncasrile n numerar provenite din emisiunea titlurilor de crean" a mprumuturilor" datoriilor neasi$urate" obli$aiunilor" ipotecilor i a altor mprumuturi pe termen scurt sau lun$+ -d. rambursrile n numerar ale unor sume mprumutate+ i -e. plile n numerar efectuate de locatar pentru reducerea obli$aiilor aferente unui contract de leasin$ financiar. ' entitate trebuie s raporteze flu#urile de numerar din activiti de e#ploatare folosind una dintre cele dou metode) -a. metoda dire$t!" prin care sunt prezentate clasele principale de pli i ncasri brute n numerar+ -b. metoda indire$t!" prin care profitul net sau pierderea net este a/ustat cu efectele tranzaciilor ce nu au natur monetar" am!nrile sau an$a/amentele de pli sau ncasri n numerar din e#ploatare trecute sau viitoare" i elementele de venituri i c%eltuieli asociate cu flu#urile de numerar din investiii sau finanri. Formulele de $al$ul "entru determinarea $elor ) fluxuri de numerar e "re#int! a tfel*

Suport curs aptitudini 2013 Lect. univ. dr. Irimescu Alina

A( A$ti&itatea de ex"loatare + metoda dire$t!
1 2 4 2 2 2 , (ncasri de la clieni 3li ctre furnizori i salariai &ob!nzi i dividende aferente activitii de e#ploatare ncasate &ob!nzi i dividende aferente e#ploatrii pltite Impozit pe profit pltit Alte pli $enerate de e#ploatare Flux net de numerar din a$ti&itatea de ex"loatare -A.

/( A$ti&itatea de in&e tiii

1 2 2 4 4 2 0 , (ncasri din v!nzarea de imobilizri 3li privind imobilizrile ac%iziionate 3li privind acordarea de mbrumuturi ctre alte entiti (ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate altor entiti &ob!nzi i dividende ncasate Ac%iziia de filiale" diminuat cu numerarul dob!ndit (ncasri din cesiunea filialelor Flux net de numerar din a$ti&itatea de in&e tiii -/.

1( A$ti&itatea de finanare
1 4 2 2 2 2 , (ncasri din emisiunea de aciuni (ncasri din contractarea de credite" emisiunea de obli$aiuni 3li privind rambursrile de credite" mprumuturi contractate 3li privind rscumprarea aciunilor proprii 3lata obli$aiei privind leasin$ul financiar &ob!nzi i dividende pltite Flux net de numerar din a$ti&itatea de finanare -1. 2ariaia net! a numerarului 'i e$3i&alentelor de numerar -A 0 / 0 1. Numerar 'i e$3i&alente de numerar la 4n$e"utul "erioadei Numerar 'i e$3i&alente de numerar la finele "erioadei

D( A$ti&itatea de ex"loatare + metoda indire$t!

5ezultat nainte de impozit Eliminarea cheltuielilor i veniturilor cere nu au influen asupra trezoreriei o 6%eltuieli cu amortizri" a/ustri de depreciere i provizioane -4. o 7enituri din reluarea a/ustrilor din depreciere i provizioane -*. o 7enituri aferente diferenelor de curs valutar nerealizate -*. o 6%eltuieli aferente diferenelor de curs valutar nerealizate -4. o Subvenii pentru investiii virate la venituri -*. Eliminarea cheltuielilor i veniturilor care nu sunt aferente exploatrii o 5ezultatul din cesiunea imobilizrilor i plasamentelor -. o 6%eltuieli privind dob!nzile -4. o 7enituri din plasamente -*. 8 5ezultat naintea variaiei 9:5 7ariaia stocurilor -4 pentru reduceri" * pentru cre teri. 7ariaia clienilor i a altor creane din e#ploatare -4 pentru reduceri" * pentru cre teri. 7ariaia furnizorilor i a altor datorii din e#ploatare -* pentru reduceri" 4 pentru cre teri. &ob!nzi i dividende pltite -*. Impozit pe profit -*. 8 Flux net de numerar 5enerat de a$ti&itatea de ex"loatare

Suport curs aptitudini 2013 Lect. univ. dr. Irimescu Alina

A"li$aia 6( Societatea AL:A efectueaz n cursul unei perioade date urmtoarele operaii) -a. Se v!nd mrfuri clientului ;,<A n valoare de 3.000 lei" termenul obi nuit de decontare fiind de 30 de zile. 6lientul plte te imediat n sc%imbul unui scont de 200 lei. Se ncaseaz clientul. -b. Se plte te o datorie comercial n valut n sum de =00 euro" datorie rezultat n urma ac%iziiei unor mrfuri. 6ursul de sc%imb valutar la data ac%iziiei mrfurilor a fost >"2 lei?euro" iar la data plii >"3 lei?euro. -c. Se ac%iziioneaz de pe piaa re$lementat" un numr de 2.000 aciuni ale entitii ;,<A" reprezent!nd @@A aciuni n capitalul social al acestei societi" la un pre unitar de 2@0 lei?aciune" din care 10 A pltite pe loc" iar restul pstrate pe termen lun$ -mai mult de un an.. (n funcie de procentul de control corespunztor titlurilor AL:A clasific aceste imobilizri financiare concretizate n titluri cotate ca fiind deinute la entitile afiliate. -d. Se plte te un furnizor de imobilizri n condiiile) pre cumprare utila/ 1>.@00 lei" avans iniial acordat n anul precedent 2.000 lei. 6ota <7A 2> A. -e. Situaia capitalurilor societii AL:A la nceputul perioadei a fost) capital social 2>.000 lei" rezerve B.000 lei" subvenii pentru investiii 200 lei" mprumuturi din emisiuni de obli$aiuni @00 lei" numrul de aciuni 3.000 titluri. (n cursul perioadei analizate s*a procedat la cre terea capitalului social prin noi aporturi n numerar pentru care s*au emis 1.@00 aciuni noi" valoarea de emisiune fiind e$al cu valoarea matematic contabil a vec%ilor aciuni. -f. S*a emis i ncasat pe data de 1 septembrie 9 un mprumut obli$atar cu urmtoarele caracteristici) numr obli$aiuni 100 titluri+ pre de rambursare 1.@00 lei pe titlu+ valoare nominal 1.000 lei pe titlu+ pre de emisiune 1.100 lei pe titlu+ durata mprumutului 10 ani+ dob!nda anual 10A. -$. Se ncaseaz o dob!nd restant" aferent anului precedent pentru un mprumut acordat pe termen lun$ unei alte societi n sum de 3>.000 lei. Alte informaii* ncasri din asi$urarea mpotriva cutremurelor 1.=C0 lei+ impozit pe profit pltit B00 lei+ dividende pltite acionarilor 1.200 lei+ numerar i ec%ivalente de numerar la nceputul e#erciiului financiar 1>@.000 lei. Se $ere* -6. 1onform OMF7 )899:;88< $ontabili#ai o"eraiile de mai u ( -;. Stru$tura exem"lifi$ati&! a ituaiei fluxurilor de numerar 4nto$mit! atun$i $=nd fluxurile de numerar din a$ti&itatea de ex"loatare unt "re#entate "e ba#a metodei dire$te( -). 1al$ulai &aloarea numerarului 'i a e$3i&alentelor de numerar la f=r'itul exer$iiului finan$iar(

Suport curs aptitudini 2013 Lect. univ. dr. Irimescu Alina A"li$aia ;( Societatea AL:A efectueaz n cursul unei perioade date urmtoarele operaii) -a. Scoate din eviden a unui pro$ram informatic" dep it moral din utilizarea cruia nu se mai a teapt beneficii economice viitoare. 6ostul pro$ramului informatic a fost 200.000 lei" amortizarea cumulat p!n la data scoaterii din eviden C0.000 lei. -b. (nre$istreaz amortizarea anual a c%eltuielilor de constituire n sum de 10.000 lei pe perioada ma#im specificat n 'D:3 30@@?200E. -c. 7inde mrfuri clientului ;,<A n valoare de 30.000 lei" termenul obi nuit de decontare fiind de 30 de zile. 6lientul plte te imediat n sc%imbul unui scont de 2.000 lei. -d. 3lte te o datorie comercial n valut n sum de =00 euro" datorie rezultat n urma ac%iziiei unor mrfuri. 6ursul de sc%imb valutar la data ac%iziiei mrfurilor a fost >"2 lei?euro" iar la data plii >"3 lei?euro. -e. (nre$istreaz amortizarea primelor de rambursare a unui mprumut obli$atar n condiiile) mprumutul a fost emis la 1 octombrie anul 9+ numr de obli$aiuni @0.000 titluri+ valoare nominal 10 lei pe obli$aiune + pre de emisiune E lei pe obli$aiune+ pre de rambursare 12 lei pe obli$aiune+ rata anual a dob!nzii 20 A+ durata mprumutului 10 ani+ rambursarea mprumutului se face n 10 tran e e$ale la data de 1 octombrie a fiecrui an" c!nd se plte te i dob!nda anual+ primele de rambursare se amortizeaz liniar pe durata mprumutului. -f. 5scumpr i anuleaz 300 obli$aiuni n condiiile) pre rscumprare 1.>30 lei pe titlu+ pre de rambursare 1.@00 lei pe titlu+ valoare nominal 1.000 lei pe titlu+ pre de emisiune 1.100 lei pe titlu. -$. Ac%iziioneaz prin intermediul unei bnci 2.000 aciuni necotate ;,<A ce la preul de @ lei pe aciune" comisioanele suportate fiind de E00 lei. 3lata se face ulterior. :irma intenioneaz s dein aceste aciuni n vederea realizrii unui profit pe termen scurt i le clasific n cate$oria aciunilor deinute la entitile afiliate. La sf!r itul anului 9" valoarea titlurilor ;,<A stabilit cu ocazia inventarierii este >"2 lei pe aciune. Alte informaii* profit brut @C.C00 lei+ n cursul perioadei creanele comerciale au crescut cu 23.000 lei+ stocurile au sczut cu >E.000 lei+ datoriile comerciale au crescut cu B=.000 lei+ dob!nzi pltite le$ate de e#ploatare 1.200 lei+ impozit pe profit pltit 1.B00 lei. Se $ere* -6. 1onform OMF7 )899:;88< $ontabili#ai o"eraiile de mai u -;. 1al$ulai fluxurile de numerar din a$ti&itatea de ex"loatare $onform metodei indire$te(

Suport curs aptitudini 2013 Lect. univ. dr. Irimescu Alina A"li$aia )( La 31.12.9 se cunosc urmtoarele informaii despre societatea ;eta) ,lemente 7aloare 5ezultat nainte de impozit @.>00.000 3li din rambursarea de aporturi la capital n numerar >00.000 3ierderi din v!nzarea de imobilizri corporale 320.000 (ncasri de la clieni E00.000 &atorii din e#ploatare la sf!r itul anului -e#clusiv datoria cu impozitul pe 3.300.000 profit. 6%eltuieli cu amortizarea imobilizrilor 200.000 Stocuri la sf!r itul anului 300.000 (ncasri din credite primite pe termen scurt @00.000 6%eltuieli n avans la nceputul anului @0.000 (ncasri din v!nzarea de imobilizri corporale 1E0.000 Stocuri la nceputul anului B00.000 6reane din e#ploatare la sf!r itul anului 2.C00.000 6! ti$uri din v!nzarea de imobilizri corporale BB0.000 7enituri din provizioane 1B0.000 6%eltuieli cu dob!nzile aferente finanrii 200.000 3li ctre furnizorii de imobilizri BB0.000 7enituri n avans din e#ploatare la sf!r itul anului 230.000 &atorii din e#ploatare la nceputul anului -e#clusiv datoria cu impozitul pe >.B00.000 profit. 7enituri din dob!nzi aferente investiiilor 1=0.000 6%eltuieli n avans la sf!r itul anului 1B0.000 3li din mprumuturi acordate pe termen lun$ C00.000 6%eltuieli cu a/ustarea valorii activelor circulante 10.000 6reane din e#ploatare la nceputul anului 1.=00.000 (ncasri din rambursarea de mprumuturi pe termen lun$ 100.000 7enituri n avans din e#ploatare la nceputul anului 200.000 6%eltuiala cu impozitul pe profit @00.000 Impozit pe profit pltit 2>0.000 (ncasri de dob!nzi aferente mprumuturilor acordate 1=0.000 3li de dob!nzi 200.000 3li de salarii 1.200.000 6ifra de afaceri 2.000.000 Se $ere* S! e 4nto$mea $! ituaia fluxurilor de numerar "e ba#a metodei indire$te "entru fluxul din a$ti&itatea de ex"loatare 'tiind $! li$3idit!ile la 4n$e"utul anului au fo t de >88(888 lei iar $ele la f=r'itul anului de ;(?;8(888 lei(

Suport curs aptitudini 2013 Lect. univ. dr. Irimescu Alina SI@ 'i 1AF Indi$atorii SI@ 6( MarAa $omer$ial! e#prim performana activitii de cumprare pentru v!nzare sub forma diferenei dintre preul de v!nzare i costul de cumprare al mrfurilor v!ndute. Dar/a comercial -D6. 8 venituri din v!nzri de mrfuri -6ont =0=. 2 costul mrfurilor v!ndute -cont B0=. ;( 7rodu$ia exer$iiului dezvluie performana activitii de producie sub forma produciei v!ndute" produciei de imobilizri i produciei stocate. 3roducia e#erciiului -3,.8 venituri din v!nzarea produciei -Frupa =0 e#clusiv =0=. G venituri aferente costului produciei n curs de e#ecuie -Frupa =1. 4 producia de imobilizri -Frupa =2. )( 2aloarea ad!u5at! define te cre terea sau crearea de valoare rezultat din utilizarea factorilor de producie -munc i capital. peste valoarea consumurilor de materii prime" materiale i servicii furnizate de teri. 7aloarea adu$at -7A. 8 3, 4 D6 * 6onsumul e#erciiului provenit de la teri -Frupa B0 e#clusiv B0=." B1" B2. ?( Ex$edentul brut de ex"loatare -,;,. e#prim resursa sau acumularea brut rezultat din activitatea de e#ploatare destinat meninerii i dezvoltrii potenialului productiv al ntreprinderii" remunerrii capitalurilor utilizate i a statului. ,;, 8 7A 4 subvenii de e#ploatare -Frupa =>. 2 impozite" ta#e i alte vrsminte -Frupa B3. 2 c%eltuieli cu personalul -Frupa B>. 9( Re#ultatul din ex"loatare -RE. evalueaz rentabilitatea economic a unei ntreprinderi corespunde activitii normale i de baz privind HproduciaI de acumulare. i

5, 8 ,;, 4 alte venituri din e#ploatare -Frupa =@. 4 venituri din provizioane i a/ustri pentru depreciere privind activitatea de e#ploatare -Frupa =C1. 2 c%eltuieli de e#ploatare cu amortizrile" provizioanele i a/ustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare -Frupa BC1. 2 alte c%eltuieli din e#ploatare -Frupa B@. B( Re#ultatul $urent 4nainte de im"o#itare al exer$iiului -56. este mar/a care define te rentabilitatea activitii normale i curente -e#ploatare i financiar a ntreprinderii.. 56 85, 4 7enituri financiare -Frupa =B. 4 7enituri financiare din a/ustri pentru pierdere de valoare -Frupa =CB. 2 6%eltuieli financiare -Frupa BB. 2 6%eltuieli financiare privind amortizrile i a/ustrile pentru pierdere de valoare -Frupa BCB. C( Re#ultatul extraordinar sintetizeaz rezultatul sub form de profit sau pierdere de$a/at de activitatea cu caracter e#traordinar a ntreprinderii" care se refer la operaiuni de $estiuni sau de capital" dup caz. 7

Suport curs aptitudini 2013 Lect. univ. dr. Irimescu Alina 5ezultatul e#traordinar -5e#t. 8 venituri e#traordinare 2 c%eltuieli e#traordinare. >( Re#ultatul exer$iiului -5e#.e#prim profitul sau pierderea net a ntreprinderii luat n totalitatea sa. 5e# 8 56 G 5e#t * impozit pe profit -6ont BE1. 1a"a$itatea de autofinanare reprezint ceea ce rm!ne ntreprinderii odat ce au fost remunerai partenerii si) personalul -salarii." statul -impozite i ta#e." creditorii -furnizorii i ali creditori. i acionarii -dividende.. 6ele dou metode de calcul a capacitii de autofinanare se prezint astfel) a. Pe baza excedentului brut: 4 * 4 * " * * 8 4 & * * 8 Excedentul brut de exploatare Alte venituri din exploatare (exclusiv cesiunile de active i subveniile pentru investiii virate la venituri) Alte cheltuieli de exploatare (exclusiv valoarea contabil a activelor cedate) Venituri financiare (exclusiv relurile de amortizri i provizioane cu caracter financiar) heltuieli financiare (exclusiv cheltuielile cu amortizrile i a!ustrile de valoare financiare) Venituri extraordinare heltuieli extraordinare #mpozitul pe profit 1A7A1ITATEA DE AUTOFINANARE b. Pe baza rezultatului net contabil: $ezultatul net contabil heltuielile cu amortizrile% provizioanele i a!ustrile de valoare (de exploatare i financiare) Veniturile din reluri de amortizri provizioane i a!ustri de valoare (de exploatare i financiare) Plusvalori din cesiuni sau 4 minusvalori din cesiuni de elemente de activ ote pri din subvenii pentru investiii virate la venituri 1A7A1ITATEA DE AUTOFINANARE

Suport curs aptitudini 2013 Lect. univ. dr. Irimescu Alina A"li$aia ?( &ispunei de urmtoarele informaii)
Simbol $ont B01 B0> B0= B11 B12 B13 B22 B23 B2= B3@ B>1 B>@1 B>@2 B@> B@C1 B@C3 BB> BB@ BBB BB= BC11 BC12 BC1> BCB3 BE1 =01 =0> =0B =0= =11 =21 =>11 =@C3 =@C> =@CC =B3 =BC =CB3 Denumire $ont 6%eltuieli cu materiile prime 6%eltuieli privind materialele nestocate 6%eltuieli privind mrfurile 6%eltuieli cu ntreinerea i reparaiile 6%eltuieli cu redevenele" locaiile de $estiune i c%iriile 6%eltuieli cu primele de asi$urare 6%eltuieli privind comisioanele i onorariile 6%eltuieli de protocol" reclam i publicitate 6%eltuieli cu serviciile bancare i asimilate 6%eltuieli cu alte impozite" ta#e i vrsminte asimilate 6%eltuieli cu salariile personalului 6ontribuia unitii la asi$urrile sociale 6ontribuia unitii pentru a/utorul de oma/ 3ierderi din creane i debitori diver i &esp$ubiri" amenzi i penaliti 6%eltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital 6%eltuieli privind investiiile financiare cedate 6%eltuieli din diferene de curs valutar 6%eltuieli privind dob!nzile 6%eltuieli privind sconturile acordate 6%eltuieli de e#ploatare privind amortizarea imobilizrilor 6%eltuieli de e#ploatare privind provizioanele 6%eltuieli de e#ploatare privind a/ustrile pentru deprecierea activelor circulante 6%eltuieli financiare privind a/ustrile pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare 6%eltuieli cu impozitul pe profit 7enituri din v!nzarea produselor finite 7enituri din lucrri e#ecutate i servicii prestate 7enituri din redevene" locaii de $estiune i c%irii 7enituri din v!nzarea mrfurilor 7enituri aferente costurilor stocurilor de produse 7enituri din producia de imobilizri necorporale 7enituri din subvenii de e#ploatare aferente cifrei de afaceri 7enituri din v!nzarea activelor i alte operaii de capital 7enituri din subvenii pentru investiii Alte venituri din e#ploatare 7enituri din creane imobilizate Alte venituri financiare 7enituri financiare din a/ustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare Sold D 1@ 000 10 000 12 000 1 100 10 100 200 1 =00 200 1 >E0 C >00 30 000 @ 000 2 @00 1 000 1 300 1 000 300 200 E C00 300 1@ @C0 > 000 2 B00 > 000 >12C * * * * * * * * * * * * Sold 1 * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * C0 000 2 000 300 3B 300 31 1=0 2 C00 > 000 2 000 2 @00 @00 1@0 3@0 200

Se $ere* 6( 1al$ulai 'i inter"retai indi$atorii din tabloul oldurilor intermediare de 5e tiune( ;( 1al$ulai $a"a$itatea de autofinanare -1AF. "rin $ele dou! metode 'i "re$i#ai $e re"re#int! a$ea ta(

Suport curs aptitudini 2013 Lect. univ. dr. Irimescu Alina INDI1ATORI 1ONT DE 7ROFIT DI 7IERDERE DI /ILAN A"li$aia 9( &ispunei de datele) cumprri de stocuri de materii prime 2.000 lei" stocuri iniiale de materii prime @00 lei" stocuri finale de materii prime 2.300 lei" salarii totale datorate 1.>00 lei" salarii nete pltite 1.>@0 lei" amortizarea utila/elor =00 lei" amenzi i penaliti datorate ctre autoritile rom!ne E00 lei" din care pltite C00 lei+ dividende de primit pentru titluri de participare deinute la societatea ;,<A =00 lei" dob!nzi datorate pentru un credit bancar pe termen lun$ contractat 300 lei" din care pltite 2C0 lei+ factura privind reparaiile primit de la furnizori @10 lei" stocuri iniiale de produse finite la cost de producie =00 lei" produse finite obinute la cost de producie 10.000 lei" produse v!ndute la pre de v!nzare facturate 1>.000 lei" produse v!ndute la pre de v!nzare fr facturi ntocmite 2.B00 lei" produse ncasate n pre de v!nzare 3C.000 lei" stocuri de produse nev!ndute la cost de producie C.@00 lei" servicii nefacturate primite de la teri 1.300 lei" a/ustri pentru deprecierea imobilizrilor financiare constituite 3.000 lei i reluate 1.200 lei+ v!nzri de mrfuri n pre de v!nzare 1@.000 lei+ reducere comercial acordat printr*o factur ulterioar 1.000 lei+ costul mrfurilor v!ndute C.000 lei+ venituri din subvenii de e#ploatare aferente cifrei de afaceri primite dar nencasate1>.000 lei+ subvenii pentru investiii virate la venituri 1.B00 lei+ Se e#clude influena <7A. Se $ere* 1onform OMF7 )899:;88<* -a.1ontabili#ai o"eraiile de mai u ( -b. 7re#entai un extra din $ontul de "rofit 'i "ierdere% "rin $are $al$ulai indi$atorii* "rodu$ia &=ndut!% $ifra de afa$eri net!% &enituri din ex"loatare + total( -$.7e ba#a tabloului oldurilor intermediare de 5e tiune $al$ulai indi$atorii* marAa $omer$ial!% "rodu$ia exer$iiului% &aloarea ad!u5at!% ex$edent brut din ex"loatare( A"li$aia B( &ispunei de urmtoarele date la sf!r itul anului 9) materii prime >.000 lei+ mrfuri B.000 lei+ diferene de pre la mrfuri -sold debitor. 1.000 lei+ a/ustri pentru deprecierea materiilor prime @00 lei+ furnizori debitori pentru cumprri de stocuri 100 lei+ decontri cu asociaii privind capitalul -sold debitor. B00 lei+ efecte de primit de la clieni E00+ avansuri acordate personalului 2.@00 lei+ conturi curente la bnci C00 lei+ c%eltuieli n avans 2.000 lei+ obli$aiuni B.000 lei+ venituri n avans -sume de reluat ntr*o perioad de p!n la un an. 2.100 lei+ mprumuturi din emisiuni de obli$aiuni pltibile la 01.0C.941 C00 lei+ a/ustri pentru pierderea de valoare a obli$aiunilor 1.200 lei+ prime privind rambursarea mprumuturilor din emisiuni de obli$aiuni 2@0 lei+ avansuri ncasate n contul comenzilor @00 lei+ diferene de pre la materii prime -sold creditor. 1.000 lei+ aciuni proprii 3.200 lei. Se $ere* $onform OMF7 )899:;88<% $al$ulai* -a. 2aloarea to$urilor -b. 2aloarea $reanelor -$. 2aloarea in&e tiiilor "e termen $urt -d. 2aloarea a$ti&elor $ir$ulante nete

10

Suport curs aptitudini 2013 Lect. univ. dr. Irimescu Alina SITUAIA MODIFI1ERILOR 1A7ITALULUI 7RO7RIU A"li$aia C( &ispunei de urmtoarele date la nceputul perioadei 9) capitalul social subscris vrsat este @.000 lei" rezerve le$ale 1.000 lei" prime de emisiune @.000 lei" rezultat reportat reprezent!nd pierderea neacoperit sold debitor 1.@00" numrul de aciuni 2.000 titluri. (n cursul perioadei se efectueaz operaiile) -a. Se decide reducerea capitalului social prin rscumprarea i anularea a 30A din numrul aciunilor e#istente" preul de rscumprare al unei aciuni fiind de 2 lei?aciune. -b. Se transform C.000 de obli$aiuni n 3.000 aciuni" n condiiile n care valoarea nominal a unei obli$aiuni este de 1"00 leu?obli$aiune. -c. Se acoper pierderea din anii precedeni prin contribuia acionarilor" contribuie depus n contul curent. -d. 3e data de 1@ martie 9 s*a ac%iziionat o cldire la costul de 30.000 lei. 6ldirea a fost pus n funciune pe data de @ aprilie 9 i se amortizeaz liniar n 10 ani. 3e data de 31 decembrie 9 cldirea este reevaluat la valoarea /ust de 3@.000 lei. Se consider c amortizarea este eliminat din valoarea contabil brut a activului i c surplusul din reevaluare este transferat la rezerve la cedarea activului. -e. 6orectarea unei erori n condiiile) n anul curent" se constat c o entitate a omis s nre$istreze n anul precedent" c%eltuieli facturate n baza unui contract de prestri servicii" n sum de 1.200 lei. 3resupunem c eroarea este considerat semnificativ. 6ota de <7A 2> A. Se elimin incidena fiscal privind impozitul pe profit. -f.Se ncorporeaz n capitalul social rezerve le$ale n sum de @00 lei. Se $ere* 1onform OMF7 )899:;88<* -6. 1ontabili#ai o"eraiile de mai u -;.1al$ulai m!rimea $a"italurilor "ro"rii la f=r'itul "erioadei -). 7re#entai un extra din Situaia modifi$!rilor $a"italului "ro"riu

11

Suport curs aptitudini 2013 Lect. univ. dr. Irimescu Alina Denumirea elementului -). Extra din Situaia modifi$!rilor $a"italului "ro"riu* Sold la 1re'teri Redu$eri Sold la 4n$e"utul f=r'itul exer$iiului exer$iiului finan$iar finan$iar Total% 7rin Total% 7rin din $are tran fer din $are tran fer @.000 E.@00 @00 3.000 11.@00 @.000 * 1.000 * * @00 =.000 * 1.200 300 * * * * * * * @00 1.200 * * * @00 * * @.@00 =.000 @00 * 300

6apital subscris 3rime de capital 5ezerve din reevaluare 5ezerve le$ale Aciuni proprii 6! ti$uri le$ate de instrumentele de capitaluri proprii 5ezultatul reportat reprezent!nd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit 5ezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile Total $a"italuri "ro"rii

Sold 6 Sold &) 1.@00

1.@00

Sold 6 Sold &

1.200

1.200

<(988 lei

;)(B88 lei

12