PREZENTAREA SITUAIILOR FINANCIARE

IAS 7 vs OMFP 3055/2009

UTILIZATORII SITUAIILOR FINANCIARE

Situaia patrimoniului (Bilanul) Contul de profit i pierdere Notele explicative (anexele) Situaia modificrilor capitalurilor proprii investitorii bancherii

angajaii
SITUAIILE FINANCIARE furnizorii

clienii guvernul

Situaia (tabloul) fluxurilor de trezorerie (numerar)

publicul managerul

SITUAIA FLUXURILOR DE TREZORERIE

dividende investitorii salariaii UTILIZATORII INFORMAIILOR CONTABILE dobnzi creditorii

salarii
TREZORERIA NTREPRINDERII

impozite

statul

SITUAIA FLUXURILOR DE TREZORERIE

Utilitatea tabloului de trezorerie deriv din aceea c permite:

realizarea de previziuni privind fluxurile de trezorerie viitoare; evaluarea calitii actului managerial; aprecierea lichiditii i a solvabilitii ntreprinderii; analiza relaiei dintre rezultatul contabil i fluxurile de trezorerie ale ntreprinderii.

SITUAIA FLUXURILOR DE TREZORERIE Expresia fluxuri de trezorerie (cash flows) desemneaz ansamblul intrrilor (inflows) i ieirilor (outflows) de lichiditi i de echivalente de lichiditi. Lichiditile (cash) se refer la fondurile disponibile (cash on hand) i la depozitele la vedere (demand deposists). Echivalentele de lichiditi (cash equivalents) sunt plasamente pe termen scurt, foarte lichide, convertibile cu uurin ntr-o mrime determinat de lichiditi i care sunt supuse la un risc neglijabil de schimbare a valorii

SITUAIA FLUXURILOR DE TREZORERIE

- model ilustrativ IAS 7 -

Fluxurile de trezorerie generate de activitile de exploatare

a) ncasrile din vnzarea de bunuri i prestarea de servicii b) ncasrile din redevene, onorarii, comisioane i din alte venituri c) plile privind datoriile fa de furnizorii de bunuri i de servicii (alii dect furnizorii de imobilizri, deoarece plata acestora este asimilat fluxurilor aferente investiiilor) d) plile n favoarea salariailor i n contul acestora e) ncasrile i plile relative la prime i calamiti, la anuiti i la alte prestaii legate de poliele de asigurare, n cazul unei instituii de asigurri f) plile i rambursrile de impozite asupra profitului, cu condiia ca ele s nu poat fi n mod specific asociate activitilor de finanare i de investiii

SITUAIA FLUXURILOR DE TREZORERIE

- model ilustrativ IAS 7 -

Fluxurile de trezorerie generate de activitile de investiii a) plile efectuate pentru achiziia de imobilizri corporale i necorporale, precum i a altor active pe termen lung, inclusiv cheltuielile de dezvoltare capitalizate i plile implicate de imobilizrile realizate din producie proprie b) ncasrile din vnzarea de imobilizri corporale i necorporale, precum i a altor active pe termen lung. c) plile efectuate pentru achiziia de titluri de participare i de titluri de crean emise/provenite de/de la alte ntreprinderi, precum i plile efectuate pentru achiziia de participaii; d) ncasrile din vnzarea de titluri de participare i de titluri de crean emise de/provenite de/de la alte ntreprinderi, precum i ncasrile din vnzarea de participaii; e) avansurile de trezorerie i mprumuturile acordate terilor; f) ncasrile din rambursarea avansurilor de trezorerie i mprumuturilor acordate terilor.

SITUAIA FLUXURILOR DE TREZORERIE

- model ilustrativ IAS 7 -

Fluxurile de trezorerie generate de activitile de finanare

a) ncasrile din emisiunea de aciuni i alte instrumente de capitaluri proprii b) vrsmintele efectuate acionarilor pentru achiziia sau rscumprarea aciunilor ntreprinderii c) ncasrile din emisiunea de mprumuturi obligatare, bancare, de bilete de trezorerie, de mprumuturi ipotecare i de alte mprumuturi pe termen scurt sau lung d) rambursarea sub form de lichiditi a sumelor mprumutate e) vrsmintele efectuate de locatar pentru reducerea soldului datoriei referitoare la un contract de locaiefinanare.

Fluxurile de trezorerie aferente activitilor de exploatare, folosind metoda direct:

ncasri de la clieni
ncasri din redevene, onorarii, comisioane Alte ncasri generate de exploatare Pli ctre furnizori (exclusiv furnizorii de imobilizri) Pli n favoarea i n numele personalului Pli de TVA Pli de redevene, onorarii, comisioane

+X
+X +X -X -X -X -X

Pli de alte impozite i taxe de exploatare

Alte pli de exploatare Dobnzi i dividende pltite(1) Pli de impozit pe profit(2) I. Flux net de trezorerie din activitile de exploatare

-X
-X -X -X = +/- X

Fluxurile de trezorerie aferente activitilor de exploatare, folosind metoda indirect:

Rezultat naintea impozitrii Eliminarea veniturilor i a cheltuielilor fr inciden asupra trezoreriei: (+) Cheltuieli cu amortizarea i provizioanele (-) Venituri din provizioane Eliminarea veniturilor i a cheltuielilor nelegate de exploatare: (+) Cheltuieli din cedarea investiiilor financiare pe termen scurt (-) Venituri din cedarea investiiilor financiare pe termen scurt (+) Cheltuieli privind dobnzile (-) Venituri din dobnzi i dividende (+) Cheltuieli din cedarea activelor imobilizate (-) Venituri din cedarea activelor imobilizate (-) Venituri din subvenii pentru investiii
(=) Rezultat din exploatare naintea deducerii variaiei necesarului de fond de rulment din exploatare (NFRE) (-) Variaia stocurilor (-) Variaia creanelor din exploatare (-) Variaia cheltuielilor n avans (+) Variaia datoriilor din exploatare (+) Variaia veniturilor n avans (exclusiv subveniile pentru investiii) (-) Dobnzi i dividende pltite(1) (-) Pli de impozit pe profit(2) (=) Flux net de trezorerie din exploatare

Fluxul net de trezorerie din activitatea de investiii +X ncasri din vnzarea imobilizrilor ncasri din vnzarea investiiilor financiare pe termen scurt ncasri de dobnzi i dividende ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate altor ntreprinderi ncasri de subvenii pentru investiii. Pli din achiziia de imobilizri Pli din achiziia de investiii financiare pe termen scurt Pli din acordarea de mprumuturi altor ntreprinderi II. Flux net de trezorerie din activitile de investiii +X +X +X +X -X -X -X = +/X

Fluxul net de trezorerie din activitatea de finanare

ncasri din noi emisiuni de aciuni ncasri din noi emisiuni de obligaiuni ncasri din credite primite de la bnci Rambursri de capital n numerar Rambursri de mprumuturi obligatare Rambursri de credite bancare Pli de dobnzi Pli de dividende Pli de chirii aferente contractelor de leasing financiar III. Fluxul net de trezorerie din activitile de finanare

+x +x +x -x -x -x -x -x -x = x

ntr-o form simplificat, tabloul fluxurilor de trezorerie se prezint astfel: = x

I. Fluxul net de trezorerie din activitile de exploatare I. Fluxul net de trezorerie din activitile de investiii III. Fluxul net de trezorerie din activitile de finanare IV. Variaia lichiditilor bneti i a echivalentelor de lichiditi (I + II + III) V. Lichiditi i echivalente de lichiditi la nceputul anului (din bilan) VI. Lichiditi i echivalente de lichiditi la sfritul anului (V + VI) VII. Lichiditi i echivalente de lichiditi la sfritul anului (din bilan) (VI = VII) = x = x = x +x +x +x

PREZENTAREA SITUAIILOR FINANCIARE

IAS 7 vs OMFP 3055/2009