ntocmirea i raportarea situaiilor financiare anuale de ctre societile comerciale britanice Societile comerciale britanice sunt obligate s ntocmeasc

i s publice conturi anuale ( situaii financiare anuale). Responsabiltatea ntocmirii i prezentrii acestora revine administratorilor. Temeiul legal privind ntocmirea i publicarea conturilor anuale l reprezint Legea societilor comerciale, CA 85 ( Companies Act), care prevede c un set complet de conturi anuale trebuie s cuprind, n mod obligatoriu, urmtoarele situaii financiare - bilanul; - contul de profit i pierdere; - ane a. !orma de comunicare financiar "#$ % ( "inancial #eporting $tandard) impune publicarea unui tablou al flu!urilor de trezorerie, care s fie asociat conturilor anuale, pentru ca acestea s asigure obiectivul imaginii fidele.

"e asemenea norma "#$ & impune societilor comerciale britanice s publice i un tablou al tuturor c'tigurilor i pierderilor contabili(ate direct )n capitalurile proprii , fr a mai trece prin contul de profit i pierdere. #cesta pune n eviden urmtoarele informaii $ rezultatul net naintea dividendului e!erciiului% $ operaiile de reevaluare a activelor ce afecteaz re(er*a din ree*aluare% $ impactul variaiilor cursurilor monedelor asupra investiiei nete n strintae.

&rezentarea acestor informaii au fost impuse de faptul c n Regatul 'nit apar permanaent derogri importante de la costurile istorice. (odelele de bilan, cont de profit i pierdere i ane!a au fost reglementate prin )# *+, prin care au fost asimilate prevederile "irectivei a$,-$a a )..... /orma i coninutul tabloului flu!urulor de trezorerie sunt reglementate de /RS 0.

%+ $tructura bilanului )# *+ prevede pentru bulanul contabil dou modele $ prezentare n format list( vertical)% $ prezentare n cont( orizontal). #t1t ntr$un format c1t i n cellalt, clasificarea elementelor este realizat utiliz1ndu$se urmtoarele criterii $ abordarea funcional pentru posturile de activ% $ gradul de e!igibilitate pentru posturile de pasiv. #ctivele figureaz n bilan la valoarea net, analiza valorilor brute, a amortizrilor i a deprecierilor de valoare regsindu$se n ane!. Societile comerciale britanice au optat n prezentarea conturilor anuale la forma list. %+% $tructura general a bilanului 0. 3. 4. 5. +. /orma list ,mobilizri #ctiv curent )reditori cu scaden sub un an #ctiv net( &asiv net) curent #ctivul total minus pasivul curent /orma cont ,mobilizri #ctiv curent )apital i rezerve &rovizioane pentru riscuri i c6eltuieli )reditori cu scaden mai mare de un an

7. )reditori cu scadenpeste un an 8. &rovizioane pentru riscuri i c6eltuieli *. )apital i rezerve

Total activ

)reditori cu scaden mai mic de un an Total pasiv

%+,+ $tructura de detaliu a bilanului format list Capital apelat ne*rsat( Called up s-are capital not paid) .mobili(ri( "i ed assets)/ $ ,mobilizri necorporale( ,ntangible fi!ed assets)% $ ,mobilizri corporale( Tangible fi!ed assets)% $ ,mobilizri financiare( ,nvestments 9 fi!ed assets). Acti* curent( Current assets)/ $ Stocuri( Stoc:s)% $ "ebitori( "ebtors)% $ Titluri de plasament( ,nvestmens 9 current assets)% $ "isponibiliti( )as6 at ban: and in 6and). C-eltuieli constatate )n a*ans i *enituri de primit( 0repa1ments and accrued income) Creditori cu scaden sub un an( Creditors/ amounts falling due 2it-in one 1ear) Acti* net curent( !et current assets) Acti*ul total (3) datorii curente( 4otal assets less cerrent liabilities) Creditori cu scaden mai mare de un an( Creditors/ amounts falling due after more t-an one 1ear) 0ro*i(ioane pentru riscuri i c-eltuieli( 0ro*isions for liabilities and c-arges) C-eltuieli de pltit i *enituri constatate )n a*ans( Accruals and eferred income) Capitaluri proprii( Capital and reser*es)/ $ )apital( )alld up s6are capital)% $ &rime de emisiune( S6are premium account)% $ Rezerva din reeveluare( Revaluation reserve)% $ #lte rezerve( ;t6er reserves)% $ Rezultate reportate( &rofit and <oss account) %+,+%+ .mobili(rile("i ed assets) .mobili(ri necorporale( .ntangible fi ed assets)/ $ )6eltuieli de dezvoltare( "evelopment costs)% $ )oncesiuni, brevete, licene, mrci i alte drepturi i active similare( )oncessions, patents, licenses, trade$mar:s and similar rig6ts and assets)% $ /ond comercial ( =ood>ill)% $ #conturi vrsate( &a?ments on account) .mobili(ri corporale( 4angible fi ed assets) $ Terenuri i construcii( <and and buildings)% $ ,nstalaii te6nice i maini( &lant and mac6iner?)% $ #lte instalaii utila@e i mobilier(/i!tures, /ittings and eAuipment)% $ #conturi vrsminte i imobilizri n curs(&a?ments on account and assets in course of constructions). .mobili(ri financiare( .n*estments 3 fi ed assets)/ - &articipaii n ntreprinderile grupului(S6ares in group underta:ings)% $ Bmprumuturi acordate ntreprinderilor grupului(<oans to group underta:ings)% $ &articipaii n ntreprinderi sub influien notabil(&articipating interests)%

$ Bmprumuturi acordate ntreprinderilor sub influien notabil(<oans to underta:ings in >6ic6 t6e compan? 6as a participating interests) $ #lte titluri imobilizate( ;t6er investments ot6er t6an loans) $ #lte mprumuturi acordate(;t6er loans) $ #ciuni proprii ( ;>n s6ares). %+,+,+ Acti* curent( Current assets) $tocuri( $toc5s)/ $ (aterii prime i consumabile(Ra> materials and )onsumables)% $ &roduse i lucrri n curs(Cor: in progress)% $ &roduse finite i mrfuri(/inis6ed goods and goods for resale)% $ #conturi vrsate(&a?ments on account) "ebitori( "ebtors) $ )lieni(Trade debtors)% $ Sume datorate de ntreprinderile grupului(#mounts o>ed b? group underta:ings)% $ Sume datorate de ntreprinderile n care societatea are o participaie(#mounts o>ed b? underta:ings in >6ic6 t6e compan? 6as a participating interest)% $ #li debitori( ;t6er debtors)% $ )apital apelat nevrsat()alled up s6are capital not paid)% $ )6eltuieli constatate n avans i venituri de primit(&repa?ments and accrued income) 4itluri de plasament( .n*estmens 3 current assets)/ $ &lasamente n ntreprinderile grupului(S6ares in group underta:ings)% $ #ciuni proprii( ;>n s6ares) $ #lte titluri de plasament(;t6er investments). %+,+&+ Creditori )u scaden - sub un an(2it-in on 1ear); - peste un an(after more t-an one 1ear)+ Bn bilanul societilor comerciale engleze datoriile sunt prezentate distict pe cele dou categorii de scaden, n urmtoarea structur $ Bmprumuturi obligatare("ebenture loans)% $ Bmprumuturi bancare i credite de trezorerie(Dan: loans and overdrafts)% $ #conturi primite(&a?ments received on account)% $ /urnizori(Trade creditors)% $ .fecte de pltit(Dills on e!c6ange pa?able)% $ Sume datorate ntreprinderilor grupului(#mounts o>ed to group underta:ings)% $ Sume datorate ntreprinderilor n care societatea are o participaie(#mounts o>ed to underta:ings in >6ic6 t6e compan? 6as a participating interest)% $ #li creditori inclusiv datoriile fiscalei sociale( ;t6er creditors, including ta!ation and social securit?)% $ )6eltuieli de pltit i venituri constatate n avans(#ccruals and deferrend income). %+,+6+ 0ro*i(ioane pentru riscuri i c-eltuieli( 0ro*isions for liabilities and c-arges) &ensii i obligaii similare(&ensions and similar obligations)% ,mpozite, inclusiv impozitele am1nate(Ta!ation including deferred ta!ation)% #lte provizioane(;t6er provisions). %+,+5+ Alte re(er*e( 7t-er reser*es)

2 2 2

2 2 2 2

Rezerva ec6ivalent capitalului nerambursat( )apital redemptions reserve)% Rezerva pentru aciuni proprii( Reserve for o>n s6ares)% Rezerve statutare( Reserves provided b? t6e articles of associations)% #lte rezerve( ;6ter reserves). %+&+ Anali(a principalelor posturi bilaniere %+ .mobili(rile necorporale &roblemele ridicate de contabilizarea imobilizrilor necorporale sunt trate de standardele $ SS#& 04 9 contabilizarea c6eltuielilor de cercetare i de dezvoltare% $ SS#& 33 9 contabilitatea fondului comercial i a diferenelor din ac6iziie% $ SS#& 03 9 contabilizarea amortizrilor. Bn reglementarea imobilizrilor comerciale s$a propus un proiect de norm contabil 89 5,( 8 posure 9raft) . )onform acesteia o imobilizare necorporal este definit ca fiind un activ destinat unei utilizri durabile n cadrul activitilor societii, de natur nemonetar i fr substan fizic.

89 5, impune obligaia de a nscrie o imobilizare necorporal n activ atunci c1nd sunt ndeplinite urmtoarele trei condiii costul istoric este cunoscut cu precizie% natura fondului comercial i a celorlalte active necorporale este distinct n mod clar% se poate determina un cost independent de $ fondul comercial i celelalte active% $ rentabilitatea unui sector sau a ansamblului ntreprinderii. "e asemenea proiectul interzice capitalizarea elementelor de imobilizri necorporale create de ntreprindere. Bn cadrul imobilizrilor necorporale nu e!ist un post distinct pentru c6eltuieli de constituire, care potrivit )# *+, acestea , alturi de c6eltuielile ocazionate de creterile de capital i de fuziune urmeaz s fie nscrise n c6eltuielile e!erciiului sau imputate asupra primelor de emisiune. )onform $$A0 %&, c-eltuielile de cercetare fundamental i de cercetare aplicat sunt imputare, n mod obligatoriu, contului de profit i pierdere( la c6eltuieli), fiind evideniate de acesta. C-eltuielile de de(*oltare pot s fac obiectul capitali(rii, dac $ ele sunt legate de un proiect definitiv n mod clar% $ respectivele c6eltuieli sunt identificabile% $ venitul realizat prin proiect este estimat cu o fiabilitate rezonabil% $ mrimea veniturilor estimate( din care au fost deduse c6eltuielile de producie, de v1nzare i de administrare corespunztoare) este mai mare dec1t totalul c6eltuielilor de dezvoltare anga@ate sau anga@abile, n legtur cu acest proiect. )6eltuielile de dezvoltare odat capitalizate, urmeaz s fie amortizate ntr$o perioad egal cu durata de via economic util a proiectului care le$a generat. ,+ .mobili(rile corporale )u privire la imobilizrile corporale, n reglementarea britanic nu se reine criteriul de proprietate, pentru a defini imobilizrile corporale. Bn aceast idee, cu referire la componena imobilizrilor corporale, se las a se nelege c ele cuprind E bunuri deinuteF( vezi principiu pe care se bazeaz leasingul 9 E proprietatea este nimic, folosina este totulF). &+ .mobili(rile financiare #bordarea britanic este similar celei rom1neti i franceze.

,mobilizrile financiare sunt constituite din acele creane i titluri conservate n mod durabil de ctre ntreprindere. &rin proiectul de norm 89 55 EContabilitatea *alorilor mobiliare:, se precizeaz condiiile n care se poate realiza o conservare durabil $ intenia manifestat n mod clar privind deinerea durabil% $ e!istena unor restricii importante ce se opun dezinvestirii ( cesiunii ). Bn bilan trebuie s fie prezentate n mod distinct $ participaiile i mprumuturile acordate ntreprinderilor grupului% $ celelalte participaii i mprumuturi acordate. ; participaie corespunde unui interes deinut n capitalul ntreprinderii, ntr$o proiecie pe termen lung i n scopul asigurrii unei contribuii la activitile societii ce le deine prin intermediul unui control sau al unei influiene. .mportant/ Bn contabilitatea britanic e!ist o prezumie privind o participaie n cazul unei deineri a cel puin 3GH din drepturile de vot. 6+ 9ebitorii Se refer la $ creanele generate de ciclul de e!ploatare al ntreprinderii% $ partea din mprumuturile acordate, a cror scaden este sub un an% $ c6eltuielile constatate n avans i veniturile de primit. -or figura n mod distinct, n posturi separate $ prile pe termen scurt ale mprumuturilor acordate ntreprinderilor grupului sau celor n care societatea deine o participaie% $ c6eltuielile constatate n avans i veniturile de primit. !ot -alorile corespunztoare scadenelor mai mari de un an, incluse n diferitele posturi ale rubricii E debitoriF, trebuie s fac obiectul unei informri distincte. 5+ 4itluri de plasament Regrupeaz toate titlurile care nu ndeplinesc criteriile ce permit recunoaterea lor ca imobilizri financiare. Iici CA 85 i nici 89 55 nu definesc titlurile de plasament. ;+ 9isponibilitile =rupeaz toate disponibilitile din cas i din conturile curente ale societii comerciale. <+ C-eltuieli constatate )n a*ans i *enituri de primit #ceste elemente pot s nu fie evideniate ntr$o rubric distinct. #tunci ele vor figura ntr$un post bilanier distinct al rubricii E debitoriF. Bn contabilitatea britanic nu e!ist $ postul E prime de rambursare a obligaiilorF% $ posturile de Fdiferene de conversieF ( de activ i de pasiv), care au e!istat i n reglementarea rm1neasc. &irderile sau c1tigurile din conversie sunt nscrise direct n contul de profit i pierdere. 8+ Creditorii Sunt prezentai n dou categorii distincte $ cu scaden sub un an% $ cu scaden mai mare de un an. &entru fiecare categorie sunt grupate

$ datorii implicate n ciclul de e!ploatare al ntreprinderii ( furnizori, efecte de pltit, aconturi primite, datorii fiscale i sociale etc. )% $ datorii financiare ( mprumuturi, etc. )% $ c6eltuieli de pltit i veniturile constatate n avans, prezentate n conturi distincte de regularizare. =+ 0ro*i(ioane pentru riscuri i c-eltuieli )uprind posturi care se refer la $ anga@amentele privind pensiile% $ provizioanele pentru impozite am1nate. .!istena acestor posturi bilaniere este impus de contabilizarea impozitul am1nat (metoda reportului de impozit) i a anga@amentelor implicate de pensionare( a se vedea planurile de pensii i benaficiile anga@ailor). %>+ Capitalurile proprii a+ Capitalul (rimea acestuia corespunde capitalului efectiv apelat ( called up capital),nscris n bilan. Bn statutele societilor comerciale este fi!at mrimea capitalului autori(at( aut-ori(ed capital), n limita cruia administrarorii pot s procedeze la o emisiune de titluri fr autorizarea #dunrii acionarilor, pentru a se constitui capitalul emis( issued capital)+ #stfel capitalul efectiv apelat poate s nu reprezinte dec1t o perte a capitalului emis. )# *+ prevede c mrimea capitalului apelat de un &<) s fie superioar sumei de +G.GGG J. Atenie / 0artea neeliberat a capitalului apelat( unpaid capital) figureaz n bilan ntr$un post de debitori. Sc6ematic, structura capitalului societilor de capitaluri britanice poate fi prezentat astfel

#ciunile pot fi de dou feluri ordinare i pri*ilegiate+ .ste interzis cumprarea propriilor aciuni de ctre o societate britanic. b+ 0rimele de emisiune Reprezint e!cedentele ce rezult din apelurile la capital, ca diferen dintre preul de v1nzare a aciunilor emise i valoarea lor nominal. Iu pot fi distribuite. c+ #e(er*a din ree*aluare &une n eviden plusurile de valoare ca urmare a derogrilor de la principiul costurilor istorice. Iu poate fi distribuit. d+ #e(er*a ec-i*alent capitalului rambursat )orespunde valorii nominale a aciunilor rambursate.Iu se distribuie. e+ #e(er*a pentru aciuni proprii )orespunde valorii nominale a aciunilor proprii rscumprate de societate. .ste constituit prin prelevare asupra beneficiilor distribuibile.

f+ #e(ultate reportate Se refer la rezultatul net al e!erciiului i de asemenea la suma din rezultetele anterioare care nu au fcut obiectul distribuirii. ,+$tructura contului de profit i pierdere )# *+ a propus patru modele de prezentare a contului de profit i pierdere, rezultate din modul n care sunt analizate c6eltuielile, respectiv dup funcia lor i dup natura lor+ )lasificarea c6eltuielilor i veniturilor este realizat n $ c6eltuieli i venituri din acti*iti ordinare, unde sunt puse n eviden elemente ale acti*itii de e ploatare, c1t i elemente financiare%i $ c6eltuieli i venituri din operaiuni e traordinare. !u se calculea( un re(ultat distinct la ni*elul e ploatrii, respecti* la cel financiar+ (odelele de prezentare a contului de profit i pierdere, indiferent de modul de abordare a c6eltuielilor, sunt cele de tip list sau cont. ,+%+ $tructura contului de profit i pierdere- model list-cu anali(a c-eltuielilor dup funcia lor )ifra de afaceri )ostul v1nzrilor ?ar@a brut )6eltuielile de distribuie )6eltuielile administrative #lte venituri i c6eltuieli din e!ploatare -enituri i c6eltuieli financiare #e(ultatul acti*itii ordinare )naintea impo(itrii ,mpozitul asupra rezultatului activitii ordinare #e(ultatul acti*itii ordinare dup impo(itare -enituri i c6eltuieli e!traordinare ,mpozitul asupra rezultatului e!traordinar #e(ultatul e traordinar dup impo(itare #e(ultatul net al e erciiului

,+,+ $tructura contului de profit i pierdere- model list-cu anali(a c-eltuielilor dup natura lor )ifra de afaceri A &roducia stocat &roducia imobilizat #lte venituri din e!ploatare )onsumul de materii prime i materiale consumabile i alte c6eltuieli e!terne )6eltuieli de personal )6eltuieli privind amortizrile i provizioanele imobilizrilor corporale i necorporale #lte c6eltuieli de e!ploatare -enituri i c6eltuieli financiare #e(ultatul acti*itii ordinare )naintea impo(itrii ,mpozitul asupra rezultatului activitii ordinare

#e(ultatul acti*itii ordinare dup impo(itare -enituri i c6eltuieli e!traordinare ,mpozitul asupra rezultatului e!traordinar #e(ultatul e traordinar dup impo(itare #e(ultatul net al e erciiului

,+&+ $tructura contului de profit i pierdere- model cont-cu anali(a c-eltuielilor dup funcia lor )6eltuielile de distribuire )6eltuielile administrative #lte c6eltuieli de e!ploatare )6eltuieli financiare ,mpozitul asupra rezultatului activitii ordinare )ostul v1nzrilor #e(ultatul acti*itii ordinare dup impo(itare( beneficiu) )6eltuieli e!traordinare ,mpozitul asupra rezultatului e!traordinar #e(ultatul net al e erciiului( beneficiu) )ifra de afaceri

#lte venituri din e!ploatare -enituri financiare #e(ultatul acti*itii ordinare dup impo(itare( pierdere ) -enituri e!traordinare #e(ultatul acti*itii ordinare dup impo(itare( pierdere)

,+6+ $tructura contului de profit i pierdere- model cont-cu anali(a c-eltuielilor dup natura lor

&roducia stocat( n cazul destoca@ului) )onsum de materii prime i alte c6eltuieli e!terne )6eltuieli cu personalul )6eltuieli privind amortizrile i provizioanele imobilizrilor corporale #lte c6eltuieli de e!ploatare )6eltuieli financiare ,mpozitul asupra rezultatului activitii ordinare #e(ultatul acti*itii ordinare dup impo(itare( beneficiu) ,mpozitul asupara rezultatului e!traordinar )6eltuieli e!traordinare #e(ultatul net al e erciiului (beneficiu)

)ifra de afaceri &roducia stocat( n cazul stoca@ului) &roducia imobilizat

#lte venituri din e!ploatare -enituri financiare #e(ultatul acti*itii ordinare dup impo(itare( pierdere) -enituri e!traordinare #e(ultatul net al e erciiului(pierdere)

#emarc/ $ /ormatul de prezentare a contului de profit i pierdere av1nd c6eltuielile analizate dup funcia lor, rspunde nevoii de determinare a mar@ei brute, n timp ce prezentarea acestuia cu o analiz a c6eltuielilor dup natura lor, este orientat spre determinarea indicatorului producia e erciiului+ - )ele patru modele sunt inspirate din prevederile "irectivei a ,-$a europene, care au fost transpuse n legislaia contabil britanic. $ Iormalizatorii britanici confer o mai mare utilizare modelului de prezentare sub form de list,cu analiza c6eltuielilor dup funcia lor, pentru contul de profit i pierdere. ,+5+ $tructura de detaliu a contului de profit i pierdere, model list, cu anali(a c-eltuielilor dup funcia lor )ifra de afaceri ( Turnover) )ostul v1nzrilor( )ost of sales ) ?ar@a brut ( Bross profit or loss) )6eltuielile de distribure( "istribuion costs) )6eltuielile administrative( #dministrative e!penses) #lta venituri din e!ploatare( ;t6er operating income)

-eniturile generate de aciunile deinute n ntreprinderile grupului( ,ncome from s6ares in group underta:ings) -enituri din participaii( ,ncome from participating interests) -enituri din alte imobilizri financiare( ,ncom from ot6er fi!ed asset investments) #lte venituri financiare( ;t6er interest receivable and similar income) )6eltuieli privind provizioanele pentru deprecierea elementelor financiare( #mounts >ritten off investtments) "ob1nzi de pltit i alte c6eltuieli similare( ,nterest pa?able and simila c6arges) #e(ultatul acti*itii ordinare )nainte de impo(itare( 0rofit or loss ordinar1 acti*ities before ta ation) ,mpozitul asupra activitilor ordinare( Ta! on profit or loss on ordinar? activities) #e(ultatul acti*itii ordinare dup impo(itare( 0rofit or loss ordinar1 acti*ities after ta ation) -enituri e!traordinare( .!traordinar? income) )6eltuieli e!traordinare( .!traordinar? c6arges) #e(ultatul e traordinar( 8 traordinar1 profit or loss)

,mpozitul asupra rezultatului e!traordinar( Ta! on e!traordinar? profit or loss) #lte impozita i ta!e neincluse n rubricile precedente( ;t6er ta!es not s6o>n under t6e above intems) #e(ultatul net al e erciiului( 0rofit or loss for (-e financial 1ear) "ividende( "ividends) Transferri la ( reluri) rezerve ( Transfer toKfrom reserves)

Rezultate reportate( &rofit and loss account broug6t /or>ard) Rezultate de reportat( &rofit and loss account carried for>ard)

,+;+ Anali(a principalelor rubrici ale contului de profit i pierdere 0. Cifra de afaceri $ .ste constituit din v1nzrile de bunuri, de lucrri i de servicii, care se constituie n activitatea de baz a ntreprinderii. $ Reprezint mrimi fr T-#, din care au fost deduse sconturile acordate clienilor i rabaturile. 3. Costul *'n(rilor $ Reprezint o c6eltuial, e!prim1nd costul funciei de cumprare-*'n(are i al celei de producie+ - "etaliind, acesta cuprinde costurile aprovizionrilor, prelucrrii efectuate de teri, manopera produciei, c6eltuielile cu transporturile privind cumprrile, c6eltuielile cu c6iriile, amortizrile imobilizrilor folosite pentru producie, etc. 4. C-eltuielile de distribuire $ )orespund funciei de distribuie alentrprinderii. $ Sunt formate din c6eltuieli ocazionate cu publicitatea, promovarea produselor, serviciilor sau lucrrilor, c6irii pentru spaiile comerciale, amortizri aferente acestora, etc. 5. C-eltuielile administrati*e $ )orespund funciei de administraie a ntreprinderii. $ Sunt reprezentate de c6eltuielile ocazionate de c6iriile i amortizrile cldirilor administrative, plata salariilor personalului de conducere a ntreprinderii, sume pltite terilor pentru nevoile generale ale ntreprinderii, etc. +. Alte *enituri din e ploatare $ Rezult din operaii curente, altele dac1t cele din activitatea de baz. $ .!emple producia stocat, producia de imobilizri pentru sine, relurile de provizioane,redevenele i c6iriile pentru imobilele neafectate activitii productive. 7. Ceniturile i c-eltuielile financiare $ Sunt corespunztoare funciei financiare a ntreprinderii. $ Sunt identificate n principal n venituri din participaii, c6eltuielile cu dob1nzile, etc. 8. Ceniturile e traordinare $ Iorma /RS 4 aduce precizri cu privire la elementele constitutive ale rezultatului% ordinare, e cepionale i e traordinare+ $ .lementele e!cepionale sunt legate de activitatea curent a ntreprinderii. $ .lementele e!traordinare sunt caracterizate prin frecvena lor e!trem de redus, cum ar fi pierderi din e!proprieri, efectele cutremurelor, pierderi generate de sc6imbri ale reglementrilor fiscale, etc. 8+ .mpo(itul asupra re(ultatului $ Se calculeaz pe baza metodei reportului de impozit( impozitului am1nat). $ (rimea impozitului asupra rezultatului care figureaz n contul de profit i pierdere este constituit din impozitul e!igibil precum i din variaia impozitelor am1nate.

&+ $tructura ane ei CA 85 impune societilor comerciale britanice s publice prin ane! informaii referitoare la

$ pre(entarea politicilor contabile, care se refer la aplicarea conveniilor contabile de baz sau la derogri de la acestea, indicarea regulilor alese de ntreprindere, informaii privitoare la sc6imbrile de politici contabile, etc.% $ informaii relati*e la bilan, care presupune analiza unor posturi bilaniere, pentru a prezenta c1t mai multe informaii utilizatorilor% $ informaii relati*e la contul de de profit i pierdere , ndreptate spre analiza diferitelor categorii de venituri i c6eltuieli% $ informaii suplimentare, care sunt de ordin statistic, cum ar fi numrul mediu de personal, remunerarea conducerii ntreprinderii, onorariile auditorilor, prezentarea anga@amentelor la pensii,etc. 6+ $tructura tabloului flu urilor de tre(orerie &rezentarea acestei situaii este impus de norma "#$% ( Cas- "lo2 $tatements). #bordarea britanic privind tabloul flu!urilor de trezorerie este inspirat din normalizarea american. Bn concepia britanic trezoreria conina disponibilitile n cas, cele din bnci, plasamentele pe termen scurt, creditele bancare pe termen scurt( curente) i mprumuturile cu scaden sub trei luni. )u privire la plasamentele pe termen scurt, acestea sunt recunoscute i incluse n trezorerie dac ndeplinesc urmtoarele condiii $ sunt uor convertibile n disponibiliti ,la nivelul unor valori cunoscute% $ scadenele lor sunt suficient de apropiate pentru a evita orice risc de variaie a valorii% $ ntreprinderea le consider ec6ivalente de lic6iditi. 6+,+$tructura general a tabloului flu urilor de tre(orerie Bn publicarea tabloului flu!urilor de trezorerie, /RS 0 impune analizarea variaei flu!urilor monetare generate de trei funcii ale ntreprinderii( cicluri de activitate), respectiv $ flu urile generate de funcia de e ploatare; - flu urile generate de funcia de in*estiie; - flu urile generate de funcia de finanare. Trezoreria dega@at de funcia de e!ploatare poate fi determinat pe baza uneia din cele dou metode $ metoda direct, care permite realizarea calculelor pe baza flu!urilor de ncasri( inflo>s) i de pli( outflo>s)% $ metoda indirect, unde calculele sunt relizate plec1ndu$se de la rezultatul naintea impozitrii ,tratat cu operaiile e!traordinare. 6+&+ $tructura de detaliu a tabloului flu urilor de tre(orerie Bn Regatul 'nit nu poate fi vorba de o structur standardizat a tabloului flu!urilor de trezorerie. #cesta trebuie s rspund nevoilor de informaii ale diferiilor utilizatori, cuprinz1nd un numr obligatoriu de r1nduri. #SD ncura@ea@ ntreprinderile s utilizeze metoda direct n publicarea informaiilor privitoare la flu!urile de trezorerie. Totui informaiile obinute prin metoda indirect snt solicitate c6iar dac a fost adoptat metoda direct. #econcilierea profitului din e ploatare cu flu ul de tre(orerie al operaiilor de e ploatare( metoda idirect)

#ctiviti meninute

Jm &rofitul din e!ploatare 00*,GG )6eltuieli cu amortizrile +5,8G &rofitul privind v1nzarea de imobilizri corporale "escreterea stocurilor 0.3G )reterea valorii debitelor $04,GG "escretereaKcreterea valorii creditorilor #lte elemente nemonetare ce includ micorarea provizioanelor /lu!ul de trezorerie din activiti de e!ploatare Cenituri din participaii i ser*icii de finanare ( metoda direct) 0LL7 0LL+ Jm Jm 8,8G $ 34,LG $ 0,+G $ 0,4G 8,3G 5,8G +,5G $ 4,*G $ $ *,LG $ *,7G 5+ $tructura tabloului tuturor c'tigurilor Reprezint primul pas fcut de #SD spre cerina comunicrii financiare, referitoare la sc6imbrile din bogia societii comerciale, opozabil situaiei tradiionale 9 cont de profit i pierderi, ntocmit pe baza costurilor istorice. .ste reglementat de /RS 4 care a introdus n 'M$ =##& obligativitatea ntocmirii i prezentrii celei de$a patra situaii financiare principale. #ceast situaie pune n valoare o analiz mai util a calitii profiturilor, n sensul c pe l1ng profiturile realizate sau nerealizate din e!ploatare sunt analizate i cele ce rezult din sc6imbrile n valoarea activelor i datoriilor, n condiiile continuitii activitii ntreprinderii. S nu se neleag faptul c aceleai profituri i pierderi vor fi recunoscute de dou ori de e!emplu, un c1tig din deinere recunoscut n momentul reevalurii unei imobilizri, nu va fi recunoscut i a doua oar, c1nd aceasta este v1ndut. 8 tras din e emplul dat )n ane a la "#$ & %==& %==,

$ 3.+G

$ 37,+G **,LG 33G,*G

"ob1nzi ncasate 8,4G "ob1nzi pltite $0*,8G "ob1nzile ,redevenele contractelor de locaie $ finanare "ividendele ncasate de la ntreprinderile asociate "ividende ncasate din alte participaii 4,0G "ividendele acionarilor minoritari 4,8G

Dm 0rofitul net al e erciiului ,= < $urplusul nereali(at din ree*aluarea terenurilor ; C'tigulEpierderea nereali(atE din in*estiiile comerciale &> ,> C'tigurileEpierderile din con*ersia in*estiiilor )n monede strine 4otalul c'tigurilor i pierderilor recunoscute aferente e erciiului A@ustrile anului precedent (%>) 4otalul c'tigurilor i pierderilor recunoscute )ncep'nd cu data ultimului raport anual 6 (&) (,) ,8

Dm

< 5 ,5

%8

Comentariu )ele 0* mil. de lire sterline reprezint totalul c1tigurilor nete i creterea activului net ntre nceputul e!erciiului i sf1ritul acestuia. Suma este efectul tuturor tranzaciilor pe care ntreprinderea le$a realizat, altele dec1t cele ce implic acionarii. Tabloul conine informaii despre totalul c1tigurilor i pierderilor realizate i nerealizate, profitul anual realizat( nainte de prelevarea dividendelor) fiind redat n primul r1nd al situaiei. #stfel, contul de profit i pierdere ofer detalii numai despre aceast prim informaie, n timp de tabloul tuturor c1tigurilor i pierderilor contabilizate ofer informaii detaliate despre toate acestea din urm.